Что нужно сделать

20 ноября

Отчитаться по импортному НДС

Не позднее этой даты импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно сдать декларацию за октябрь и уплатить октябрьский ввозной НДС.

В некоторых случаях при импорте покупателям необходимо представлять в банк справку о подтверждающих документах. Подробности — в , 2018, № 20.

21 ноября

Отметить праздник

Официальные праздники есть у людей многих профессий, но почему-то День бухгалтера до сих пор не узаконен. Однако по традиции он отмечается именно 21 ноября. И обычно в праздник принято желать много-много всего, мы же, наоборот, хотим вам пожелать всего поменьше: меньше изменений в законодательстве, меньше форм отчетности, меньше внимания со стороны контролирующих органов...

25 ноября

Поздравить мам

День матери в России отмечают в последнее воскресенье ноября — в нынешнем году оно выпало на 25-е число. Конечно, чтобы сказать своей маме добрые и ласковые слова, совершенно необязательно дожидаться праздника, но, думаем, в этот день такие слова будут ей особенно приятны.

26 ноября

Заплатить НДС

Настало время внести вторую треть налога за III квартал.

О вычете входного НДС по основным средствам читайте здесь.

Кстати, если налоговики решили, что у вас высокая доля вычетов, и в связи с этим просят представить пояснения, а то и вообще уточненку, вам будет полезна наша статья в , 2018, № 20.

28 ноября

Сдать декларацию по налогу на прибыль

Компаниям, уплачивающим авансы исходя из фактически полученной прибыли, необходимо представить декларацию за октябрь, а также перечислить авансовый платеж за этот период.

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, декларацию подавать рано, но они должны внести ноябрьский платеж.

Те же, фирмы, которые платят только ежеквартальные авансовые платежи, могут пока отдохнуть от исполнения «прибыльных» обязанностей — ни уплачивать очередной аванс в бюджет, ни подавать в ИФНС декларацию в этом месяце они не должны.

Организация годовой инвентаризации

Проведение годовой инвентаризации необходимо

Обязательна ли инвентаризация в конце года для целей бухгалтерского и налогового учета?

— Да, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация обязательна (п. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н); п. 38 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694 (разд. «Инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности»)). Ее надо провести в IV квартале до 31.12.2018.

Для целей налогового учета она обязательна в случаях, когда необходимо вовремя списать расходы, отразить выявленные доходы или верно определить налог. К примеру:

•для определения стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ);

•для своевременного списания безнадежных долгов (п. 18 ст. 250, п. 2 ст. 266 НК РФ);

•для определения суммы резерва сомнительных долгов, если он создавался организацией (п. 4 ст. 266 НК РФ);

•для определения верной суммы остатков, переносимых на следующий год, по созданным в налоговом учете резервам (п. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, пп. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ):

—на оплату отпусков;

—на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

—по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

—на ремонт основных средств.

Ответственности за непроведение инвентаризации нет. Но она помогает получить достоверную информацию об активах и обязательствах. В частности, является способом выявления недостач и излишков. Проводя ее, вы можете оценить, правильно ли вы приняли все приобретенное имущество и имеющиеся обязательства к учету. То есть в ходе инвентаризации вы сможете сверить данные, отраженные в вашем учете (как бухгалтерском, так и налоговом), с реальным положением дел.

Непроведение инвентаризации грозит неприятностями

Что будет, если наша организация не проведет годовую инвентаризацию? Сможет ли инспекция нас за это оштрафовать?

— Как мы уже упомянули, ни ИФНС, ни иные госорганы не могут оштрафовать вас лишь за то, что вы не провели инвентаризацию. Такого штрафа нет в законодательстве.

Однако без инвентаризации:

•вам не удастся получить безоговорочно положительное аудиторское заключение. Это важно, если вы обязаны проходить аудиторскую проверку;

•ваша бухотчетность может быть недостоверна. Если инспекторы выявят недостоверность, штрафы могут быть наложены как на саму организацию, так и на ее должностных лиц (ст. 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ). Однако на практике эта мера применяется редко. Так как, помимо прочего, сбор инспекцией доказательств, подтверждающих ваши ошибки в бухучете, достаточно сложен;

•возможны ошибки в налоговом учете, особенно если вы создаете налоговые резервы или списываете задолженность (либо вовремя этого не делаете). А за ошибки, приведшие к занижению налогов, грозят и штрафы, и пени (статьи 75, 120, 122 НК РФ).

Справка

В ряде случаев инвентаризация обязательна в силу ведения определенного вида деятельности (как правило, лицензируемого), и за ее непроведение грозят административные штрафы как компании, так и ее должностным лицам. Но это никак не связано с «бухучетными» инвентаризационными обязанностями. К примеру:

•когда организация, обладающая соответствующей лицензией, имеет запас оружия и патронов, инвентаризация необходима, в частности, на 1 января года и при смене руководителя (пп. 146—150 Инструкции, утв. Приказом МВД от 12.04.99 № 288; ч. 3 ст. 14.1, ч. 1 ст. 20.8 КоАП РФ);

•в организациях, имеющих запасы наркотических средств и психотропных веществ, инвентаризация должна проводиться ежемесячно (ст. 38 Закона от 08.01.98 № 3-ФЗ; ч. 3—4 ст. 14.1, ст. 6.16 КоАП РФ);

•организации и ИП, которые занимаются добычей, производством, обращением драгоценных металлов, жемчуга и драгоценных камней, обязаны проводить инвентаризацию на 1 января (ст. 19.14 КоАП РФ; п. 16 Правил учета, утв. Постановлением Правительства от 28.09.2000 № 731).

Состав инвентаризационной комиссии выбираем сами

Планируем провести годовую инвентаризацию. Выбираем членов инвентаризационной комиссии. Может ли генеральный директор быть ее председателем? И кого надо обязательно включить в комиссию?

— Специальная инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации с указанием поименно ее членов и председателя.

Годовая инвентаризация — прекрасный повод для компании разложить по полочкам свои активы и обязательства

В состав комиссии надо включить, в частности, работников администрации и бухгалтерии. Включать ли других специалистов — к примеру, экономистов, сотрудников склада, техников — решайте сами (п. 2.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания)). Четкого перечня должностей лиц, которые должны участвовать в проведении годовой бухгалтерской инвентаризации, законодательство не содержит. Нет и количественных ограничений по числу членов инвентаризационной комиссии.

Членами такой комиссии могут быть не только работники организации, но и привлеченные специалисты.

Нельзя включать в состав инвентаризационной комиссии лишь материально ответственных лиц, чьи участки подлежат проверке. Однако инвентаризация должна проводиться комиссией в присутствии такого лица (пп. 2.2—2.11 Методических указаний).

Решение о включении в комиссию конкретных людей принимает руководитель организации (п. 2.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания)). Он же решает, кто будет возглавлять комиссию. Ее председателем может быть и сам руководитель организации — ваш генеральный директор, если только это прямо не запрещено собственниками организации, должностной инструкцией руководителя или иными внутренними документами вашей компании.

Проверять можно не все

Что надо охватить в рамках годовой инвентаризации? И какой датой отразить в бухучете проводки, если на конец декабря выявятся излишки, недостачи и прочее? В декабре мы лишь снимем остатки (зафиксируем физическое наличие имущества), а анализировать будем в начале января 2019 г. Соответственно, подписаны итоговые документы будут в январе.

— При проведении годовой инвентаризации проверяется практически все. Можно не проверять только (п. 27 Положения № 34н; п. 1.3 Методических указаний):

•имущество, инвентаризация которого уже проводилась начиная с 01.10.2018;

•основные средства, которые вы инвентаризировали в последние 3 года — с 2016 г. по 2018 г.

В бухучете результаты годовой инвентаризации, проведенной по состоянию на конец 2018 г., надо отразить проводками на 31.12.2018, даже если они будут оформлены в начале 2019 г. (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ)

Инвентаризация обязательств — строго на конец года

На какую дату в бухучете надо выводить остатки при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности: на 31.12.2018 или на 01.01.2019?
Можно ли не проводить инвентаризацию расчетов на конец года, если она была в ноябре?

— Для целей бухучета отчетный год — период с 1 января по 31 декабря включительно (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Следовательно, инвентаризацию обязательств надо провести по состоянию на 31.12.2018 (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 (разд. «Инвентаризация обязательств»)).

Ноябрьская инвентаризация может быть учтена в качестве годовой лишь по имуществу (п. 27 Положения № 34н; п. 1.3 Методических указаний).

Так что проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018 придется, даже если вы делали инвентаризацию расчетов в ноябре 2018 г. ■

Учетные вопросы по годовой инвентаризации

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Сальдо расчетов с пропавшим поставщиком выводим сами

Один из поставщиков пропал: по телефону и электронной почте не отвечает, обычные наши письма возвращаются назад. Как с таким поставщиком сделать сверку?

— В такой ситуации сделать сверку физически невозможно. Тогда вы можете самостоятельно на основе имеющихся документов вывести сальдо расчетов. Можно оформить акт сверки в единственном экземпляре, указав в нем, что связаться с поставщиком не удалось.

Однако есть вероятность, что поставщик просто сменил офис и забыл вам сообщить. Поэтому нелишним будет проверить информацию о нем, используя Интернет, данные ЕГРЮЛ и сервисы для проверки контрагентов.

Если вы нашли новый юридический адрес поставщика, можно:

•составить акт сверки в трех экземплярах. В нем напишите, что в случае неполучения разногласий по этому акту, к примеру в 10-днев­ный срок, сальдо расчетов считается подтвержденным;

•направить два экземпляра акта по новому адресу поставщика.

Но учтите, что такой односторонне подписанный акт не будет продлевать срок исковой давности в случае, если поставщик должен вашей организации. Ведь акт не был реально подписан уполномоченным представителем поставщика. То есть если вы хотите взыскать с него долг в судебном порядке, отсчитывайте 3-лет­ний срок с даты, когда обязательство должно было быть исполнено. К примеру, с даты, когда поставщик должен был отгрузить вам товар.

А вот если ваша организация должна поставщику, то подписание подобного акта, к примеру, главбухом вашей компании будет являться признанием долга. Следовательно, 3-лет­ний срок исковой давности (если до подписания такого акта он еще не истек) начнет течь заново (ч. 1 ст. 196, статьи 200, 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@ (разд. «Налог на прибыль организаций»)). И у поставщика будет больше времени на то, чтобы взыскать с вас деньги.

Выявленные недостачи отражаются в бухучете по-разному

В ходе инвентаризации выявлена недостача товаров. За них отвечает кладовщик. Как эти товары списать в бухгалтерском учете?

— Прежде всего надо выяснить, утверждены ли для недостающих ценностей нормы естественной убыли или нормы технологических потерь. Если, к примеру, вес товара уменьшился в результате естественной усушки, то недостача товара в пределах норм естественной убыли списывается как расходы на продажу (подп. «б» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

А сверхнормативные потери (если нет оснований полагать, что в них есть виновный) списываются в бухучете как прочие расходы.

Если есть основания полагать, что в недостаче виновен кладовщик или кто-то другой, то по окончании инвентаризации надо:

•назначить служебное расследование, создать комиссию по служебному расследованию, установить причины недостачи (ч. 1 ст. 247 ТК РФ);

•истребовать с работника письменные объяснения причин возникновения недостачи (ч. 2 ст. 247 ТК РФ);

•рассчитать размер ущерба, причиненного организации, исходя из рыночных цен недостающих товаров, но не ниже их бухгалтерской стоимости (ч. 1 ст. 246 ТК РФ).

Независимо от того, является виновный работник материально ответственным лицом или нет, если ущерб не превышает среднего месячного заработка, взыскать его можно на основании распоряжения работодателя без обращения в суд. Но лишь в том случае, если работник (в вашем случае — кладовщик) согласен возместить ущерб. Только тогда ваш руководитель может дать распоряжение о взыскании ущерба во внесудебном порядке.

На это отводится 1 месяц со дня подписания акта или иного документа комиссии, которым установлен размер причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Учтите: при каждой выплате зарплаты вы можете удерживать в возмещение ущерба не более 20% от начисленных работнику сумм за минусом НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; ч. 1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Если же виновный работник не согласен возместить причиненный ущерб и/или сумма ущерба превышает его средний месячный заработок, то придется обращаться в суд (ч. 2 ст. 248 ТК РФ). Подать исковое заявление можно в течение года со дня обнаружения причиненного ущерба (ч. 3 ст. 392 ТК РФ).

Бывает, что организация не может установить виновное лицо. К примеру, изначально в организации не были обеспечены условия для сохранности товаров. Тогда стоимость всех недостающих товаров придется списать на прочие расходы (подп. «б» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Морально устаревшие ОС можно списать

Провели годовую инвентаризацию. Выявили неиспользуемое оборудование с небольшой остаточной стоимостью. Как его списать по причине морального износа (вместо него пользуемся более современным оборудованием)? И как это отразится на НДС и налоге на прибыль?

— Для определения целесообразности дальнейшего использования основных средств, а также для оформления документации при их выбытии на основании приказа руководителя надо создать отдельную комиссию. В нее включите, в частности, главного бухгалтера (бухгалтера), а также лиц, на которых возложена ответственность за сохранность таких ОС (п. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Также целесообразно пригласить в нее технических специалистов, знакомых с работой оборудования и технологией производства.

Чтобы списать «антикварное» оборудование, обнаруженное при инвентаризации, нужно составить специальный акт

Эта комиссия должна осмотреть объекты, подлежащие списанию, изучить их технические паспорта и принять решение об их дальнейшей судьбе. Если вынесено решение о списании морально устаревших ОС, нужно оформить акт о списании по форме № ОС-4 (если списывается отдельный объект) или по форме № ОС-4б (при списании группы объектов). В акте надо указать данные о списываемых ОС, а также причины их выбытия. Отметьте в нем нецелесообразность дальнейшей эксплуатации списываемых ОС и нерациональность модернизации. Тем самым вы обоснуете списание по причине морального износа.

ОС можно списать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете на дату составления акта. Причем для целей налогообложения прибыли (если амортизация рассчитывалась линейным методом) остаточную стоимость списанных ОС можно учесть во внереализационных расходах (подп. 8 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).

Также ваша организация при расчете базы по налогу на прибыль может учесть во внереализационных расходах затраты на ликвидацию списываемых ОС: демонтаж, вывоз и т. д. (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2006 № 03-03-04/1/27)

На расчетах с бюджетом по НДС списание морально устаревших ОС никак не скажется. Ведь не требуется восстанавливать НДС при досрочном списании основного средства (в том числе и по причине его морального износа) (Письмо ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@).

Порядок списания недостач на ОСН и УСН зависит от их причин

Я работаю главбухом в двух компаниях: одна — на общем режиме, другая — на «доходно-расходной» упрощенке. И в той и в другой в ходе инвентаризации обнаружены недостачи покупных товаров. Как их отразить в налоговых расходах?

— Налоговый учет зависит не только от применяемого налогового режима, но и от того, утверждены по недостающим товарам нормы естественной убыли или нет.

Ситуация 1. Для недостающих товаров утверждены нормы естественной убыли. Тогда в пределах таких норм стоимость недостач учитывается в качестве материальных расходов:

•и для целей налогообложения прибыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

•и для целей расчета налоговой базы при применении УСН, но только если покупные товары были оплачены поставщику. Напомним, что раньше их нельзя списать на расходы (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация 2. Для недостающих товаров не утверждены нормы естественной убыли либо в ходе инвентаризации выявлены сверхнормативные потери товаров. Тогда налоговый учет таких потерь зависит от того, удалось ли выявить виновное лицо или получить подтверждение внутренних органов, что виновных нет.

Справка

НДС, ранее принятый к вычету по недостающим покупным товарам, похищенному, утраченному (например, в результате пожара) или испорченному имуществу, восстанавливать не надо. Ведь в НК нет такого основания для восстановления налога (п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ (п. 1), от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

Вариант 1. Установлен виновный в недостаче товаров. При ОСН на дату признания виновным суммы ущерба либо на дату вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба:

•надо учесть в «прибыльных» доходах сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);

•можно учесть в «прибыльных» расходах стоимость недостающих товаров (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717).

При «доходно-расходной» упрощенке надо учесть в доходах суммы, поступившие от виновного лица в кассу или на расчетный счет компании либо удержанные у него. До поступления денег (даже если имеется вступившее в законную силу решение суда) вы никаких доходов не отражаете. А вот в расходах учесть стоимость недостающих товаров вряд ли получится — даже после того, как виновный возместит их стоимость. Ведь перечень расходов упрощенцев закрытый (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114, от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588).

Вариант 2. Виновное лицо не установлено. Стоимость недостающих товаров можно учесть для целей «прибыльного» учета:

•или на дату постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (Письмо Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81919);

•или на дату документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием, к примеру пожаром, затоплением и т. д. (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67464)

Если у вашей организации нет такого документа, то не получится учесть сверхнормативные недостачи в «прибыльных» расходах.

Для целей «доходно-расходной» упрощенки недостачи в расходах не учитываются, если виновное лицо не установлено (и при этом нет утвержденных норм естественной убыли). Ведь подобных затрат нет в закрытом перечне расходов упрощенцев (Письмо Минфина от 18.12.2007 № 03-11-05/303).

Зачет пересортицы — только в бухучете

Можно ли при пересортице товаров учесть в налоговых доходах при расчете налога на прибыль лишь разницу между выявленными излишками одних товаров и недостачей других?

— Такой подход прямо закреплен в бухгалтерском учете. Когда при инвентаризации выявляются излишки и недостачи одного наименования, но разных сортов материально-производственных запасов либо продукции, то по указанию руководителя может быть сделан зачет таких излишков и недостач. Но даже в бухучете такой зачет допустим в виде исключения, и то если излишки и недостачи относятся к одному и тому же периоду, выявлены у одного и того же материально ответственного лица (пп. 5.3, 5.4 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49).

А вот для целей налогового учета так поступать рискованно. Минфин считает, что Налоговый кодекс не позволяет делать зачет при обнаружении пересортицы (п. 20 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309).

Некоторым организациям удалось отстоять в суде, что в целях налогового учета необходимо рассматривать окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации после проведения зачета по пересортице (ст. 41 НК РФ; Постановление АС МО от 08.08.2016 № Ф05-10845/2016). Однако обширной судебной практики нет.

Если вы не хотите рисковать и спорить с проверяющими, безопаснее для целей налогового учета в доходы включать все излишки (не принимая во внимание бухгалтерский зачет по пересортице), а в расходы — недостачи с учетом установленных НК ограничений.

А в дальнейшем можно сделать укрупнение товарных позиций. Так, если пересортица происходит между различными сортами схожих томатов (к примеру, грунтовых и сливовидных), имеет смысл в налоговом учете отражать их как единую товарную позицию (к примеру, просто «томаты»).

Отсутствие товара еще не повод для отражения дохода на УСН

Мы применяем «доходную» упрощенку. При годовой инвентаризации выявилось, что не хватает товаров, купленных нами для перепродажи. Надо ли их стоимость включать в доходы? Не сочтет ли ИФНС, что мы продали их и просто не отразили выручку?

— Судьбу этих товаров вам надо выявить в ходе инвентаризации: были они проданы, похищены, испорчены и выкинуты, просто перенесены в другое помещение и т. д. Если в ходе инвентаризации вы выясните, что числящиеся в учете товары были уже реализованы, то вам придется исправлять ошибку в бухучете, отразив как выручку, так и расходы.

Однако для целей налогового учета, поскольку вы применяете «доходную» УСН, сам по себе факт реализации товаров еще не повод для отражения дохода. Ведь налоговый доход при кассовом методе надо отражать только на дату (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

•или поступления денег в организацию. К примеру, на расчетный счет или в кассу;

•или получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав;

•или погашения задолженности контрагентом перед вашей организацией иным способом.

Следовательно, даже если была реализация, но товары не были оплачены, нет и налоговых доходов.

Только лишь на том основании, что товаров нет в наличии, проверяющие не могут заявить, что они были проданы. Чтобы доначислить выручку, им самим придется провести расследование и собрать доказательства, подтверждающие не только реализацию вашей организацией товаров, но и получение денег от покупателей. ■

Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос

Что говорит ФНС о «движимости» имущества

С 1 января 2019 г. движимые ОС больше не будут облагаться налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ; п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ). А пока во многих регионах действует льгота в отношении таких объектов (п. 25 ст. 381 НК РФ). Значит, важно определить, является ли имущество движимым. К примеру, является ли таковым ОС, смонтированное на фундаменте?

Налоговики считают: самовольно устанавливать, в том числе на заседании внутренней комиссии, что ОС движимое, компания не вправе (Письмо ФНС от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@). В НК РФ понятие «движимое имущество» не определено. Поэтому при распределении имущества на движимое и недвижимое ориентироваться следует на нормы ГК РФ (ст. 130 ГК РФ).

По мнению ФНС, вне всяких сомнений к недвижимости относятся объекты, сведения о которых есть в ЕГРН (п. 1 ст. 131 ГК РФ; Письма ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@).

Если записи в реестре нет, то имущество признается недвижимым при наличии оснований, подтверждающих:

•прочную связь объекта с землей;

•невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба назначению.

К примеру, для ОС — законченного объекта капитального строительства такими основаниями могут быть (Постановление Президиума ВАС от 16.11.2010 № ВАС-4451/10; Письма Минфина от 22.06.2010 № 03-03-06/1/425, от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01):

•документы технического учета или технической инвентаризации;

•разрешения на строительство или ввод в эксплуатацию;

•проектная документация на создание объекта или о его характеристиках.

Если же у имущества признаки недвижимости отсутствуют, то оно считается движимым (п. 2 ст. 130 ГК РФ). К примеру, к движимым ОС можно отнести сборно-разборные конструкции: павильоны, киоски, бытовки. Ведь это некапитальные сооружения и их можно перемещать без ущерба назначению (п. 10.2 ст. 1 ГрК РФ).

Однако на практике иногда возникают сложности по определению «движимости» ОС.

Ситуация 1. Имущество — неотъемлемая часть недвижимости

Один из критериев отнесения имущества к движимому или недвижимому — его предназначение. К примеру, назначение инженерно-технического оборудования здания — обеспечение функционирования этого здания. Поэтому демонтаж оборудования без причинения ущерба назначению объекта недвижимости невозможен.

Кроме того, такое оборудование не может выполнять свои функции отдельно от основного объекта недвижимости. То есть лифты и эскалаторы, встроенная система вентиляции, системы отопления, канализации, водоснабжения, другие внутренние коммуникации являются неотъемлемой частью здания, даже если они учитываются как отдельные инвентарные объекты (Письма Минфина от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960; ФНС от 23.04.2018 № БС-4-21/7770). При этом часть недвижимой вещи также признается недвижимым имуществом (статьи 130, 133, 133.1 ГК РФ). А значит, воспользоваться «движимой» льготой по такому оборудованию нельзя.

Если система водоснабжения здания относится к недвижимому имуществу, то про сантехнику такого сказать нельзя. Ведь ее, как правило, можно демонтировать без ущерба дому

Подобные выводы применимы и к другим объектам недвижимости. Приведем примеры из судебной практики:

•палубные краны входят в состав более сложного недвижимого имущества — самоподъемной плавучей буровой установки (СПБУ) — и являются ее неотъемлемой технологической (функциональной) частью. Без кранов установка неработоспособна. СПБУ представляет собой единый имущественный комплекс, состоящий из разнородных объектов, связанных технологически и предполагающих их использование по общему назначению, что делает такой объект неделимым. Поэтому палубные краны также признаются недвижимым имуществом (Постановление АС СЗО от 04.06.2018 № Ф07-6257/2018);

•комплектная трансформаторная подстанция (КТП), входящая в состав единого недвижимого комплекса — вакуумной компрессорной станции (ВКС), квалифицирована судом как недвижимое имущество исходя из анализа заданий на проектирование, проектной документации, разрешений на ввод в эксплуатацию, схемы электроснабжения, руководства по эксплуатации, актов КС-11 и ОС-1, инвентарных карточек, свидетельств о государственной регистрации права собственности. Установлено, что спорная КТП изначально проектировалась и возводилась именно для эксплуатации в составе ВКС. В кадастровом паспорте также отражено, что КТП входит в состав объекта недвижимости — вакуумной компрессорной станции (Постановление АС МО от 07.06.2017 № Ф05-7601/2017).

Однако в некоторых случаях компаниям удается отстоять в суде «движимость» ОС. Например, в одном деле налоговики доначислили налог, указав, что объект «складское оборудование» входит в состав объекта недвижимости — производственно-складского комплекса, так как для его создания разрабатывалась проектная документация, получена разрешительная документация с соблюдением градостроительных норм, объект нельзя демонтировать, поскольку он имеет общий с недвижимым имуществом фундамент, а его стеллажные конструкции выполняют функцию несущего каркаса склада.

Суд на основании заключения эксперта сделал вывод, что высотный стеллаж — движимая вещь. Он выполняет функции размещения продукции, поэтому обоснованно учтен как производственное оборудование и не считается составной частью склада (объекта недвижимости). Отдельного фундамента он не имеет, конструкция стеллажа позволяет выполнить его демонтаж и сборку в другом производственном помещении, причем демонтаж возможен без демонтажа фасада, фундамента и кровли здания склада (при условии выполнения мероприятий по обеспечению устойчивости конструктивных элементов здания) (Постановление АС МО от 14.07.2016 № Ф05-9564/2016).

Ситуация 2. Имущество установлено на фундаменте

Наличие фундамента, на котором смонтировано оборудование, — один из признаков недвижимости, ведь он обеспечивает привязку объекта к земле. В то же время этот признак не единственный. При решении вопроса об отнесении ОС, имеющего фундамент, к движимому или недвижимому имуществу суды учитывают конструктивные особенности объекта в целом. Так, имущество признавалось недвижимым в следующих случаях.

Если объект является сложной вещью. Спор с налоговиками возник в отношении трансформаторной подстанции, которая была обособлена от объекта недвижимости. Суд встал на сторону проверяющих, поскольку она (Постановление АС СЗО от 18.05.2018 № Ф07-5328/2018):

•сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей;

•не может быть разделена на отдельные объекты без серьезного вмешательства в заводскую конструкцию. Таким образом, в этом случае трансформаторная подстанция с находящимися в ней трансформаторами представляет собой единую сложную вещь и является самостоятельным цельным объектом недвижимого имущества.

Если объект невозможно переместить. К примеру, это касается любых трубопроводов (Постановления АС МО от 23.08.2018 № Ф05-12789/2018, от 10.02.2017 № Ф05-22491/2016; Письмо ФНС от 16.03.2018 № БС-4-21/4930). Суды поддерживают налоговиков, так как:

•у трубопровода имеется неразрывная связь с землей, поскольку он в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте;

•по своей конструкции трубопровод не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте (ведь он монтируется с помощью сварки, что исключает сборно-разборный характер объекта). Перемещение спорного объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно.

А вот если технологическое оборудование, даже смонтированное на фундаменте, является самостоятельным объектом, который можно демонтировать и установить в другом месте без потери его эксплуатационных качеств, проектных характеристик конструктивных элементов, технических свойств и технологических функций, то оно — движимое имущество (Письмо Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 (направлено Письмом ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@); Постановление 9 ААС от 30.10.2017 № 09АП-47635/2017). Таким образом, поименованные в разделе 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий и не относятся к недвижимому имуществу.

Ситуация 3. Имущество — объект благоустройства

Если заборы (ограждения), производственные площадки (дороги) из асфальта, бетона или плит представляют собой капитальные сооружения (расположены на земле и имеют фундамент), налоговики часто относят их к недвижимому имуществу в силу неразрывной связи с землей. Отстаивать «движимость» таких объектов компаниям приходится в суде.

В судебной практике, касающейся госрегистрации права собственности на недвижимость, сформировалась такая позиция: объекты, хотя и прочно связанные с землей, но не имеющие самостоятельного хозяйственного назначения, не признаются недвижимостью. Эти сооружения рассматриваются в качестве улучшения того земельного участка, для обслуживания которого возведены (Определения ВС от 27.02.2017 № 305-КГ16-21236, от 19.12.2016 № 306-ЭС15-16793, от 23.01.2015 № 305-ЭС14-7970; п. 38 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; Постановления Президиума ВАС от 24.09.2013 № 1160/13; АС ПО от 09.06.2018 № Ф06-33337/2018).

Суды справедливо считают, что даже капитально сделанные ограждения — это движимое имущество, поскольку у них нет самостоятельного хозяйственного назначения

Такую правовую позицию судьи учитывают и при рассмотрении налоговых споров, вставая на сторону компаний. Например, не являются объектом недвижимости (Постановления 9 ААС от 30.10.2017 № 09АП-47635/2017; 3 ААС от 24.03.2017 № А74-9259/2015):

•дорожное покрытие, поскольку предназначено для обеспечения чистой, ровной и твердой поверхности, не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором находится;

•фундамент под бурорыхлительный комплекс, учтенный как отдельный объект ОС. Ведь он не имеет самостоятельного хозяйственного назначения и нужен лишь для твердой опоры оборудования;

•система наружного электрического освещения (светильники, закрепленные на металлических опорных конструкциях), так как предназначена для освещения прилегающей территории, для удобства и безопасности при выполнении погрузочно-разгрузочных работ. Она может быть демонтирована и перенесена для работы в другом месте без существенного ущерба ее назначению;

•ограждение территории промышленной площадки, поскольку оно является сооружением вспомогательного назначения, хоть и относится к капитальным ограждениям (рассчитанным на длительный срок эксплуатации, изготовленным из прочных строительных материалов).

Ситуация 4. Имущество входит в состав имущественного комплекса

Компания может зарегистрировать право собственности в целом на имущественный комплекс, к примеру, при покупке предприятия. При этом предприятие как имущественный комплекс признается недвижимостью (п. 1 ст. 132 ГК РФ).

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, то есть не только земельный участок, здания, сооружения, но и оборудование и инвентарь, то есть движимое имущество (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Можно ли движимые ОС этого предприятия не облагать налогом на имущество?

Конечно, можно (при условии что имущество приобретено не у взаимозависимого лица и в вашем регионе действует льгота) (п. 25 ст. 381 НК РФ). Ведь в бухучете имущественный комплекс отражается не как единый объект, а как ряд самостоятельных инвентарных объектов движимого и недвижимого имущества, имеющих разные сроки полезного использования (п. 6 ПБУ 6/01).

* * *

Заметим, что Минэкономразвития готовит поправки в ГК РФ о недвижимости, дабы уточнить это понятие (законопроект «О внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации в части совершенствования гражданского оборота недвижимости и создания режима единого объекта недвижимости»). К примеру, критерием недвижимого сооружения будет не только прочная связь с землей, но и самостоятельное хозяйственное значение и способность выступать в гражданском обороте обособленно от других вещей. ■

Вычет НДС по приобретаемым основным средствам

Актуальные правила вычета НДС по ОС

Организация имеет право на вычет входного НДС по основному средству, если (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2016 № 03-07-11/67999):

•такое ОС предназначено для использования в облагаемых НДС операциях. Если планируется использовать его и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нужно будет вести раздельный учет входного НДС (но это не предмет рассмотрения нашей статьи) (п. 4 ст. 170 НК РФ);

•имеются правильно оформленные счет-фактура и первичные документы.

Однако это не все. Важно придерживаться следующих правил.

1. Период вычета. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1 ст. 172 НК РФ). Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется. Такой позиции в настоящее время придерживаются и Минфин, и большинство судей (Письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548; Постановление Президиума ВАС от 30.10.2007 № 8349/07).

В случае приобретения недвижимости, на которую требуется государственная регистрация права собственности, дожидаться такой регистрации для вычета входного НДС тоже не нужно (Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07). Вычет можно заявлять после подписания акта приема-передачи здания и принятия к учету недвижимости (разумеется, при наличии счета-фактуры).

Если же приобретается оборудование, требующее сборки и монтажа, то вычет возможен после принятия этого оборудования к бухучету на счете 07 (Письма Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875; ФНС от 22.04.2013 № ЕД-4-3/7543@).

Входной НДС-вычет по ОС дробить нельзя, его надо целиком заявить в одном квартале

2. Срок давности вычета. Пункт 1 ст. 172 НК РФ говорит нам, что вычет по ОС можно заявить лишь в пределах 3 лет после принятия ОС на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).

Например, будущее ОС отражено в бухучете на счете 08 в IV квартале 2015 г. Учитывая мнение ВАС, вычет можно заявить в декларации по НДС, составленной за любой из кварталов периода с 01.10.2015 по 31.12.2018. Однако лишь при условии, что такая декларация будет сдана в инспекцию 31.12.2018 или раньше (но никак не позже) (пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Так, если, к примеру, в ноябре 2018 г. бухгалтер обнаружит не принятый к вычету НДС по основному средству, которое поставлено на счет 08 в IV квартале 2015 г., у него есть два пути:

•или подать в ноябре — декабре 2018 г. уточненную декларацию за любой из истекших кварталов (разумеется, начиная с IV квартала 2015 г.), к примеру за II или III квартал 2018 г., заявив в ней вычет НДС;

•или заявить вычет НДС в декларации за текущий, IV квартал 2018 г. и сдать ее в последний день декабря — 31.12.2018. Иначе срок для заявления вычета НДС будет пропущен (Определение ВС от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631).

Такой подход основывается на том, что заявление вычета НДС — это отражение его в декларации, поданной в инспекцию.

Однако есть и иной, менее безопасный подход к расчету срока давности вычета НДС. Он основывается на том, что заявление НДС к вычету — это отражение его в книге покупок. В частности, регистрация в ней счета-фактуры поставщика. Если следовать такому подходу, получается, что налогоплательщик вправе отразить вычеты в НДС-декла­рации за любой квартал в пределах трехлетнего срока. А если вычет отражен в декларации за последний его квартал, то подать в инспекцию такую декларацию можно уже за пределами 3 лет. То есть, если использовать данные нашего примера, при таком подходе нет необходимости декларацию за IV квартал 2018 г. подавать именно 31.12.2018. Ее можно подать в обычном режиме — не позднее 25.01.2019.

Но лучше не рисковать и во избежание споров с проверяющими подать декларацию до истечения 3 лет, отпущенных законодателем на вычет НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ; Определение ВС от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631). В нашем примере — не позднее 31.12.2018.

Справка

Некоторые организации пытаются учесть НДС, не принятый к вычету, в качестве безнадежного долга и признать в налоговых расходах. Однако если входной НДС можно было принять к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не имеет права списывать такой НДС на расходы при расчете базы по налогу на прибыль. В том числе и в случаях, когда налогоплательщик пропустил трехлетний срок для предъявления такого НДС к вычету (п. 19 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126; ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@; Определение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055).

Теоретически в случае, когда организация по объективным и уважительным причинам не могла вовремя заявить НДС к вычету, он возможен за пределами трехлетнего срока (Определения КС от 22.01.2014 № 63-О, от 27.10.2015 № 2428-О; Определение ВС от 10.09.2014 № 305-КГ14-1428; Письма ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@, от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@). Однако бездействие бухгалтерии, из-за которого вычет НДС не заявлен в трехлетний срок, не является уважительным обстоятельством. Как, впрочем, и иные внутренние организационные проблемы компании (Определение ВС от 27.06.2017 № 308-КГ17-7226).

3. Дробление вычета. Вычет входного НДС по одному объекту ОС надо заявлять целиком в одном квартале — без его дробления на части и растягивания на несколько кварталов (Письма Минфина от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 № 03-07-11/20293). Есть судебные решения, поддерживающие такую точку зрения (Постановление 9 ААС от 03.04.2017 № 09АП-10365/2017).

Особенности вычета НДС по дорабатываемым основным средствам

До 2016 г. Минфин считал, что вычет входного НДС можно заявить, только когда ОС отражено в бухучете на счете 01 (см., например, Письма Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 28.10.2011 № 03-07-11/290, от 28.08.2012 № 03-07-11/330; ФНС от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8@). И некоторые налогоплательщики боялись заявлять вычет по объектам, требующим доработки (реконструкции, модернизации и прочего), которые числились на счете 08. Они предъявляли вычет только после того, как ОС было полностью готово к эксплуатации, а его стоимость отражена на счете 01. В такой ситуации:

•если между постановкой имущества на счет 08 и его переводом на счет 01 прошло менее 3 лет, проблем с вычетом НДС нет. Главное — чтобы декларация с заявленным вычетом НДС по такому ОС была подана в пределах срока его давности (см. выше);

•если ОС принято к учету на счет 01 уже после того, как истекли 3 года после его отражения на счете 08, проверяющие наверняка откажут в вычете входного НДС по нему. И маловероятно, что такой вычет удастся оспорить в судебном порядке (см., например, Постановления АС МО от 17.08.2016 № Ф05-11997/2016; АС УО от 15.06.2015 № Ф09-2793/15). Максимум, на что можно рассчитывать, — это освобождение от пеней и штрафов, если организация заявит, что следовала разъяснениям Минфина (Постановление АС СКО от 17.04.2017 № Ф08-2189/2017 (оставлено в силе Определением ВС от 08.08.2017 № 308-КГ17-10259)).

Так что не допускайте просрочки с заявлением НДС-вычета.

* * *

Вычет НДС по строительно-монтажным работам, связанным с доработкой основных средств, их реконструкцией или модернизацией, также нельзя откладывать в долгий ящик. Если налогоплательщик заявит вычет по работам по истечении 3 лет с даты принятия их к учету, инспекция может в таком вычете отказать. И судьи могут согласиться, что действующее законодательство для применения вычета по СМР не содержит таких условий, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору (см., например, Постановления АС МО от 17.11.2014 № А40-84116/13, от 17.11.2014 № А40-182209/13; АС ВВО от 12.04.2016 № Ф01-912/2016; 9 ААС от 19.05.2016 № 09АП-14749/2016). ■

Вексельные операции на УСН

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Упрощенец получил вексель

Если покупатель рассчитался за переданные ему товары (работы, услуги) собственным векселем или векселем третьего лица, датой получения доходов от реализации у поставщика-упрощенца признается (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

•или дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя либо иного обязанного по векселю лица);

•или день передачи упрощенцем этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

То есть доход будет отражен только после того, как упрощенец получит оплату по векселю от эмитента или распорядится векселем как-то иначе. Сам по себе факт получения векселя еще не означает появление дохода, о чем иногда забывают налоговики.

Например, в одном деле суд рассмотрел такую ситуацию. Инспекция доначислила налог при УСН, посчитав, что компания неправомерно не учла при расчете налоговой базы доход от продажи недвижимости. Однако судьи указали, что по условиям договора расчет произведен векселем со сроком предъявления его к оплате не ранее 01.05.2018. Так что у компании не было никаких причин включать спорную сумму в состав доходов за 2015 г. (Постановление АС ЦО от 23.04.2018 № Ф10-919/2018)

Получается, что с помощью векселя поставщик может регулировать дату признания доходов, то есть влиять на формирование налоговой базы в конкретном периоде. Но пользоваться этим нужно с осторожностью. Широкое использование векселей в расчетах может привлечь внимание налоговиков. Так, в одном из недавних налоговых споров инспекторы доказали, что упрощенец с помощью оборота собственных векселей через взаимозависимые фирмы скрывал выручку от сдачи в аренду недвижимости, чтобы остаться на УСН. Многомиллионные доначисления по «общережимным» налогам суд оставил в силе (Постановление АС МО от 23.07.2018 № Ф05-11276/2018).

Кстати, когда-то Минфин разъяснял, что в случае, если номинал выданного покупателем собственного векселя соответствует стоимости товаров, а вексель продан по цене ниже номинала, доход от реализации товаров учитывается в размере номинальной стоимости векселя (Письмо Минфина от 27.04.2011 № 03-11-06/2/68). Это, на наш взгляд, соответствует положениям НК РФ. Ведь получение векселя в счет оплаты товаров — это одна операция, а продажа векселя как ценной бумаги — другая. То есть сумма, полученная от продажи векселя, никак не влияет на определение размера дохода от реализации товаров.

Упрощенец предъявил вексель к погашению векселедателю

Если вексель предъявлен к погашению векселедателю, то, помимо доходов от продажи товаров, у упрощенца появляется и внереализационный доход — в виде процентов или дисконта (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ). В таком случае выручка по первоначальному обязательству покупателя по оплате товаров и проценты (дисконт) учитываются в составе «упрощенных» доходов одновременно, на дату поступления денег.

Приведем пример.

Учитывать в доходах сумму, полученную от погашения векселя, не нужно. Применительно к налогу на прибыль и Минфин, и налоговики разъясняли, что предъявление векселя к погашению не является реализацией ценной бумаги. Доходом будут признаваться только проценты (дисконт) (Письма Минфина от 10.12.2010 № 03-03-06/2/210; УФНС по г. Москве от 01.02.2011 № 16-15/009021@). Полагаем, что этим подходом могут руководствоваться и упрощенцы.

Если вексель передается в качестве оплаты третьему лицу, то есть не предъявляется к погашению векселедателю, то дохода в виде процентов (дисконта) не возникает.

Упрощенец рассчитался собственным векселем

Собственный вексель — это документ, удостоверяющий долговое обязательство векселедателя. Выдача собственного векселя не является операцией по реализации ценных бумаг. И если собственный вексель выдается при приобретении товаров, работ или услуг, то это просто отсроченное обязательство по их оплате.

Внимание

Если вы выписали продавцу собственный вексель, то расходы сможете учесть только после его оплаты.

Расходы при расчетах собственным векселем вы вправе учесть только на дату его оплаты (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-11-11/169). Напомним, что по общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида не являются нормируемым расходом (исключая случаи, когда сделка признается контролируемой) (п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ). То есть обычно выплаченные векселедержателю проценты можно учесть в расходах полностью.

Упрощенец рассчитался векселем третьего лица

Если в оплату товаров или даже в погашение кредиторской задолженности по договору займа передается вексель третьего лица, то, по мнению Минфина, на день передачи векселя возникает доход от реализации ценных бумаг в размере погашаемого долга (Письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917, от 09.11.2012 № 03-03-06/1/582). Логика такая. «Чужой» вексель выступает в качестве ценной бумаги, посредством которой погашается задолженность, а не является обязательством покупателя выплатить деньги, как при расчетах собственным векселем. Передача векселя по индоссаменту означает передачу всех прав, вытекающих из векселя (п. 14 Положения, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341). Такая операция равнозначна продаже ценной бумаги, и «выручка» включается в состав доходов по УСН.

То есть, если следовать логике Минфина, при расчетах с контрагентами векселями третьих лиц, полученными ранее в счет оплаты за реализованные товары, упрощенец должен учесть:

•доход от продажи товаров (которые покупатель ранее оплатил векселем);

•доход от реализации векселя, поскольку передача векселя контрагенту — это отдельная операция по продаже ценных бумаг.

А вот в расходах будет отражена только стоимость реализованных товаров. Ведь перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, закрытый, затраты на покупку ценных бумаг в него не включены (Письмо Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15).

Учтите, что в частом использовании векселей при расчетах проверяющие могут усмотреть попытку уйти от налогов

В то же время Минфин согласен с тем, что в ситуации, когда вексель третьего лица приобретен для дальнейшей реализации и передается по договору купли-продажи (то есть выступает предметом сделки), он может рассматриваться как товар (ст. 128, п. 2 ст. 130 ГК РФ; п. 3 ст. 38 НК РФ). Доход для целей УСН в таком случае учитывается в обычном порядке, на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу упрощенца. И на «доходно-расходной» УСН можно без проблем учесть расходы на покупку векселя (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963, от 24.01.2011 № 03-11-06/2/08, от 06.10.2009 № 03-11-06/2/201).

Но тогда почему Минфин против учета расходов на приобретение векселя, которым компания рассчиталась с контрагентом? Ведь такой подход влечет двойное налогообложение. И на наш взгляд, позиция финансового ведомства довольно спорная. Если считать, что использование векселя в качестве средства платежа тождественно его продаже, то, значит, и расходы на приобретение векселя можно учесть. Причем независимо от оснований его приобретения. Поскольку товаром согласно НК признается любое реализуемое имущество, а не только то, которое налогоплательщик изначально приобретал для перепродажи (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Исходя из этого, если вы расплатились векселем с контрагентом и признали доход от реализации ценных бумаг, то расходы на покупку или иное приобретение векселя вы вправе учитывать. Но при условии, что они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. На это указывают и суды (Постановление АС ПО от 27.04.2018 № Ф06-31480/2018).

В суде можно попытаться отстоять и иной подход: оплата векселем купленного товара вообще не может рассматриваться как реализация ценных бумаг. Есть судебные решения в пользу компаний, подтверждающие, что при использовании векселя в качестве средства платежа не возникает дохода от продажи ценных бумаг (Постановление АС ВВО от 07.08.2015 № Ф01-2587/2015). То есть при вексельных расчетах не нужно учитывать ни доходы, ни расходы от операций с такими бумагами. Для упрощенца это более выгодно, особенно если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Однако в обоих вариантах доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде.

Учет расходов на покупку ценных бумаг для упрощенцев не предусмотрен

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Если покупатель расплатился векселем, то продавец на УСН должен учесть доходы либо на дату поступления оплаты по этому векселю от векселедателя (иного обязанного по векселю лица), либо на день передачи векселя по индоссаменту третьей стороне (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом в перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН, расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц не включены. То есть расходы на приобретение векселя, переданного в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги), упрощенец учесть не вправе, независимо от того, купил ли он этот вексель специально для расчетов или получил от своего покупателя. Эта позиция отражена и в разъяснениях Минфина (Письмо Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15).

Если же векселя приобретены с целью дальнейшей перепродажи, то, как и любое имущество, они могут быть признаны товаром. И в таком случае расходы на покупку векселей упрощенец вправе учитывать по мере их реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-09/6).

Отметим, что расходы на приобретение имущества, работ или услуг, оплаченные векселем третьего лица, можно признать сразу — на дату передачи векселя контрагенту. При этом расходы признаются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

То есть если сумма задолженности, погашаемой векселем, меньше суммы, указанной в нем, в расходах учитывается сумма задолженности. Если больше, то в расходы вы принимаете сумму, указанную в векселе (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Имейте в виду: расходы на покупку товаров, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи, можно учесть только по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата таких товаров векселем ничего не меняет.

Кстати, если долг по оплате товаров, работ или услуг новирован в заемное обязательство, оформленное векселем, признать расходы можно сразу. Ведь при новации долга первоначальное обязательство прекращается, а для целей УСН прекращение обязательства признается оплатой (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 ст. 414, ст. 818 ГК РФ).

Поясним. Допустим, вы заключили договор на поставку материалов, а расплатиться с поставщиком вовремя не можете. В таком случае можно заключить соглашение о новации долга, по условиям которого вы выдаете поставщику собственный вексель на сумму задолженности со сроком погашения позже даты расчетов, прописанной в договоре поставки. Признать расходы по оплате материалов в такой ситуации вы вправе на дату подписания соглашения. То есть независимо от того, когда заплатите по векселю.

Вывод

Покупать векселя для расчетов с контрагентами нецелесообразно. В таком случае для целей налогообложения упрощенцу придется отразить доход от реализации векселя. А вот право учесть расходы на его покупку придется доказывать налоговикам. Еще более спорным будет учет расходов на приобретение векселя, если раньше вы сами получили его в качестве оплаты от покупателя.

Векселем оформлен заем

В ситуации, когда упрощенец выдает заем под выпущенный заемщиком собственный вексель, а затем предъявляет этот вексель к погашению векселедателю, погашенная сумма векселя не включается в состав доходов по УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А уплаченные при получении векселя деньги не учитываются в расходах. Налогом при УСН облагается только доход в виде процента по векселю, даже если вексель передан по договору купли-продажи.

Дело в том, что оформление приобретения векселей договорами купли-продажи не меняет сущности отношений: векселя в момент их выдачи служат для привлечения денежных средств векселедателем, а в момент погашения являются средством исполнения обязательств по возврату займа и уплате начисленных процентов (п. 11 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Совет

Чтобы не вводить налоговиков в заблуждение относительно существа сделки, передачу собственного векселя лучше оформить актом, а не заключать с контрагентом договор купли-продажи векселя. Да и с юридической точки зрения это неверно, поскольку продать собственный долг невозможно.

В судебной практике подобный подход находил подтверждение и раньше (см., например, Постановление АС СКО от 17.11.2015 № А53-30952/2014). А вот позиция Минфина менялась. Когда-то ведомство склонялось к тому, что при погашении векселя в доходах учитываются только проценты или дисконт (Письма Минфина от 10.12.2010 № 03-03-06/2/210, от 25.11.2008 № 03-11-04/2/177). Но в более поздних разъяснениях говорилось, что для векселедержателя выдача займа под вексель равноценна покупке ценных бумаг. То есть при погашении векселя учитывать в доходах нужно не только проценты, но и погашенный номинал векселя (Письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3365).

Для компании, применяющей упрощенную систему, этот подход, конечно, особенно невыгоден, поскольку в таком случае возвращенные заемные средства нужно учитывать в доходах и возрастает риск превысить лимит.

А компании на «доходной» УСН к тому же не могут учесть расходы на приобретение векселя.

А вот с тем, что для векселедателя выпуск собственного векселя с целью привлечения оборотных средств — не более чем заем, даже если передача векселя первому держателю оформлена договором купли-продажи, были согласны и Минфин, и суды (Постановления Президиума ВАС от 24.11.2009 № 9995/09; 17 ААС от 08.12.2017 № 17АП-13875/2017-АК; Письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3365). То есть доходов от продажи ценных бумаг при передаче заимодавцу собственного векселя у упрощенца не возникает.

* * *

Сумма предоплаты (аванса) не включается в расходы упрощенца (Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801). Это справедливо и при передаче векселя третьего лица в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). ■

Уплата за работника его личных имущественных налогов

Работник попросил организацию заплатить за него налог на имущество, транспортный и/или земельный налоги. Организация имеет право уплатить эти налоги за работника. Бюджету не важно, на каком основании она решила это сделать. Но важно, чтобы была правильно заполнена платежка и было ясно, чья обязанность по уплате налогов исполняется (Письмо ФНС от 25.01.2018 № ЗН-3-22/478@).

Так, в поле «ИНН» надо указать ИНН работника, а в поле «КПП» — «0». А при заполнении поля «Плательщик» надо указать данные организации (пп. 1, 8 ст. 45 НК РФ; п. 4 приложения № 1, подп. 5 п. 13 приложения № 2, утв. Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н). Об особенностях заполнения полей платежки на уплату налогов за другого налогоплательщика читайте в , 2017, № 11.

Если работник попросил уплатить за него налоги в счет зарплаты, причитающейся ему к выплате, возьмите у него письменное заявление об этом (распоряжение на перечисление части зарплаты в счет уплаты налоговых платежей). Тогда в день выплаты зарплаты:

•вы перечислите в бюджет суммы в счет уплаты имущественных налогов работника;

•оставшуюся часть зарплаты вы перечислите на банковскую карточку работника (или выдадите ему на руки из кассы).

В таком случае у работника не возникает какого-либо дохода. А у вашей организации — обязанности исчислить НДФЛ и страховые взносы.

Если же ваша организация уплатит за счет собственных средств налоги работника (на безвозмездной основе), то у него возникнет доход в натуральной форме (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.06.2017 № 20-14/096725@). То есть с суммы погашенных за работника налоговых долгов надо будет исчислить НДФЛ и удержать его при ближайшей денежной выплате в пользу такого работника. Кроме того, во избежание споров с проверяющими исчислите с этого натурального дохода и страховые взносы (ст. 420 НК РФ). ■

Бухбаланс за 2017 год уточнить уже нельзя

Во второй половине 2018 г. обнаружили ошибку, совершенную в предыдущие годы, которая повлекла искажения в налоговой и бухгалтерской отчетности за 2017 г. или предыдущие периоды?

Если ваша ошибка привела к занижению базы по налогу, то вам надо сначала доплатить недоимку, уплатить самостоятельно рассчитанные пени, а потом подать уточненную декларацию в инспекцию. Так вы избежите штрафов за допущенную ошибку (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Для исправления ошибок в бухучете действуют иные правила. Они не допускают исправления бухгалтерской отчетности, которая была утверждена собственником. В таком случае при обнаружении существенной ошибки (п. 3 ПБУ 22/2010) надо сделать ретроспективный пересчет сравнительных показателей. В результате в текущей отчетности за 2018 г. показатели прошлых периодов будут отражены так, как если бы ошибка никогда не совершалась (п. 9 ПБУ 22/2010). Об этом надо сообщить в пояснениях к отчетности.

Если же ошибка несущественная, ее надо исправить текущим отчетным периодом — сделать необходимые проводки в месяце обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010).

Организации, применяющие упрощенный бухучет, могут даже существенные ошибки исправлять текущим периодом — без ретроспективного пересчета. ■

Требования и запросы из ИФНС: как реагировать

С регулярными неправомерными требованиями нужно бороться

Нашей организации после каждой сдачи отчетности приходят требования об уплате налога. Например, после сдачи 6-НДФЛ приходят требования об уплате НДФЛ, несмотря на то что платежные поручения заполнены верно. После отправки в ИФНС платежек все обычно затихает. Это очень мешает работе, так как приходится отвечать однообразно на десятки таких требований.

— Единственное, что можно вам предложить, — это подать жалобу на действия налогового органа (подп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ). Начните с жалобы на имя руководителя инспекции. Если реакции не будет — подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган (УФНС по вашему региону).

Такая жалоба в письменной форме подается через вашу ИФНС. Жалобу можно также направить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.2 НК РФ).

Зачастую только с помощью жалобы можно призвать налоговую инспекцию к порядку

В жалобе должны быть (п. 2 ст. 139.2 НК РФ):

•ваши данные. Это наименование организации, адрес с индексом, ИНН. Укажите также адрес электронной почты и номера контактных телефонов;

•описание действий должностных лиц инспекции, которые нарушают ваши права. В вашем случае это незаконное выставление требований об уплате налога;

•наименование ИФНС;

•основания, по которым, как вы считаете, ваши права нарушены. Это так называемая мотивировочная часть жалобы. Укажите, что ИФНС выставляет требования несмотря на то, что недоимки у вас нет (п. 1 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ);

•ваши требования (чтобы ИФНС перестала присылать требования на несуществующие недоимки);

•подпись руководителя организации или представителя. В последнем случае к жалобе нужно приложить доверенность или ее нотариально заверенную копию.

Также к жалобе можно приложить документы, подтверждающие ваши доводы (п. 5 ст. 139.2 НК РФ). Например, копии платежек и требований.

Имеет смысл указать в жалобе способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Но, как правило, решение высылается в том же виде, в каком подавалась сама жалоба.

ИФНС будет обязана в течение 3 рабочих дней со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами в УФНС (п. 1 ст. 139 НК РФ). А управление разберется с вашими инспекторами.

Сначала — требование на уплату недоимки, потом — блокировка

ИФНС заблокировала счет на сумму недоимки, причем организация не получала требование от ИФНС. В этот же день по ЭДО пришло постановление о приостановке операций по счету от 24.10.2018 и требование от 03.09.2018 со сроком оплаты до 20.09.2018, но с датой отправки 23.10.2018. Как все это понимать?

— Конечно, действия налоговиков неправомерны. Налицо вопиющая путаница в порядке блокировки счета. В частности, требование об уплате недоимки отправлено вам накануне вынесения решения о заморозке счета (п. 10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@). Хотя по НК у вас есть на исполнение требования 8 рабочих дней с даты его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Советуем вам сначала обратиться в саму инспекцию, направив письмо с описанием ситуации на имя ее руководителя. Ведь, возможно, причина путаницы проста — технический сбой в программе либо неправильное (или с задержкой) разнесение в ней сведений инспектором.

Если общение с инспекцией результата не даст, тогда жалуйтесь в управление ФНС по вашему региону. Если и это не поможет, то обращайтесь в суд.

Хотим также напомнить, что организации полагаются проценты за незаконную блокировку счета либо за опоздание ИФНС с его разблокировкой (пп. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ).

В начале деятельности убыток допустим

Наша организация зарегистрирована в конце 2017 г., основная деятельность — добыча полезных ископаемых. В течение 2018 г. списываются текущие затраты: покупка ноутбука, банковское обслуживание, амортизация НМА, расходы на освоение природных ресурсов. Как правильно ответить на полученное от ИФНС требование о пояснении причин убытков? В требовании указано, что целью создания коммерческой организации является получение прибыли.

— Убытки на практике являются поводом для пристального внимания налоговиков. Итогом этого может быть:

•затребование пояснений;

•вызов в инспекцию руководителя «для беседы».

И в ваших интересах дать ИФНС исчерпывающие пояснения.

Действительно, предпринимательская деятельность — это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом (п. 13 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18).

Минфин и ФНС тоже указывали, что организации вправе при ведении предпринимательской деятельности учитывать расходы, даже если в конкретных отчетных (налоговых) периодах доходы от такой деятельности отсутствуют (Письма Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897, от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

Таким образом, в ответе на требование ИФНС укажите, что понесенные расходы соответствуют положениям ст. 252 НК РФ, признаны в том периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ), и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ, независимо от наличия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде. В подтверждение такой точки зрения можно сослаться на Письма Минфина и ФНС (Письма Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897, от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

Правила начисления пеней зависят от момента возникновения недоимки

В 2017 и 2018 гг. у нас проводилась выездная проверка за 2015 и 2016 гг., по результатам которой сняты вычеты и доначислен НДС к уплате за 2015 г. На сумму недоимки были начислены пени (за период с 2015 г.). Решение вынесено 10.03.2018, пени до вынесения решения рассчитывались по старым правилам исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от дней просрочки. С момента вынесения решения по настоящее время (недоимка нами не погашена, поскольку ведутся судебные разбирательства) ИФНС рассчитывает пени по следующим правилам: с 11.03.2018 по 10.04.2018 по 1/300 ставки рефинансирования, за последующие дни — по 1/150. Правомерно ли это?

Помните, что любой налоговый штраф может быть смягчен — по решению налогового органа или суда

— Нет. Новые правила исчисления пеней применяются в отношении недоимки, образовавшейся начиная с 01.10.2017 (п. 4 ст. 75 НК РФ; п. 9 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Таким образом, если ваша недоимка по НДС образовалась ранее 01.10.2017, то должны применяться прежние правила расчета пеней. Это подтверждает и Минфин (Письмо Минфина от 18.07.2018 № 03-02-08/50219).

То есть главную роль здесь играет дата образования недоимки. А дата принятия решения по результатам проверки является датой выявления недоимки (п. 8 ст. 101 НК РФ), а не датой ее образования. Дата выявления имеет принципиальное значение для исчисления срока направления налогоплательщику требования об уплате налога (ст. 70 НК РФ).

При доначислении налога датой образования недоимки является день, следующий за последним днем срока уплаты налога за соответствующий период (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 75 НК РФ).

Инспекция вправе запросить книги по НДС

ИФНС просит представить документы по нашему контрагенту, в том числе книги покупок и книги продаж за периоды с 2015 г. Вправе ли инспекция запрашивать их, если книги покупок и книги продаж были представлены в составе деклараций?

— В декларации по НДС включены не сами книги покупок и книги продаж, а сведения из них (раздел 8 и раздел 9). Следовательно, сами книги покупок и книги продаж вы в инспекцию не представляли.

Как видно из вашего вопроса, документы запрошены у вас в рамках встречной проверки, на что инспекция имеет право (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Да и общий период проверки не превышен.

Опоздание на один день — все равно опоздание

ИФНС запросила пояснения о расхождениях между бухгалтерской отчетностью за 2017 г. и декларацией по налогу на имущество организаций за 2017 г. Ответ был представлен с опозданием в 1 день (даны подробные пояснения). Выявленные отклонения не повлекли за собой необходимость подачи уточненной декларации. Правомерно ли взыскание штрафа в размере 5000 руб.?

— При нарушении установленного 5-днев­ного срока для представления пояснений хотя бы на 1 день налоговый орган вправе оштрафовать налогоплательщика на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ) О невозможности подать пояснения в срок нужно было сообщить в ИФНС заранее (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Однако при наложении санкции налоговики должны устанавливать и учитывать наличие смягчающих обстоятельств (п. 4 ст. 112 НК РФ). Напомним, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф должен быть снижен минимум вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ; Постановление 4 ААС от 08.08.2018 № 04АП-2442/2018). На практике налоговики могут снизить штраф и в 10 раз (Постановление 17 ААС от 19.06.2018 № 17АП-6262/2018-АК).

ИФНС при рассмотрении материалов дела о привлечении к ответственности должна сама установить наличие смягчающих обстоятельств (подп. 4 п. 5 ст. 101, подп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ). Однако к этой обязанности налоговики зачастую подходят формально и не находят оснований для снижения штрафа. Поэтому направьте в инспекцию возражения, в которых укажите на наличие смягчающих обстоятельств. Сделать это нужно в течение месяца со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения (п. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

В качестве смягчающих можно указать такие обстоятельства:

•незначительный период просрочки представления пояснений;

•отсутствие негативных последствий для бюджета (в отчетности все было отражено верно);

•отсутствие умысла на совершение правонарушения, то есть его совершение по неосторожности;

•признание своей вины;

•привлечение к налоговой ответственности впервые;

•ведение деятельности в социально значимых сферах (научно-техническая деятельность, обеспечение значительного числа рабочих мест, строительство, ремонт и содержание социальных объектов);

•добросовестность. Под ней чаще всего понимается своевременное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов и представлению отчетности.

Если ИФНС не учтет перечисленные вами смягчающие обстоятельства, направьте в УФНС жалобу, в которой укажите на это нарушение (Информация ФНС от 09.02.2011). Если же и вышестоящий налоговый орган останется глух к вашим просьбам, можете обратиться в суд.

Обращаться в суд имеет смысл даже тогда, когда ИФНС установила наличие смягчающих обстоятельств и штраф снизила. Ведь суд может снизить штраф еще больше. В этом случае не важно, что смягчающие обстоятельства уже были учтены ИФНС (Постановление АС ЗСО от 21.03.2018 № Ф04-644/2018). ■

Какие разъяснения не спасут от пеней и штрафов

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Разъяснения «не того» ведомства

В НК говорится, что исключает вину лица в совершении налогового нарушения выполнение разъяснений, «данных... финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции...» (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Давайте разберем эту часть нормы по полочкам.

То есть, если читать НК буквально, налоговые органы могут лишь разъяснять, как заполнять отчетность, а заниматься разъяснениями по применению налогового законодательства они не вправе. Кстати, такое мнение встречается и в судебных решениях (Постановление АС МО от 18.07.2017 № Ф05-9760/2017).

Между тем без опаски можно руководствоваться письмами ФНС, направленными нижестоящим инспекциям. Они размещены на сайте ФНС в разделе «Все сервисы», подраздел «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов». Дело в том, что эти письма согласовываются с Минфином и налоговики на местах обязаны неукоснительно следовать изложенной в них позиции (Письма Минфина от 22.04.2013 № 03-02-07/1/13890; ФНС от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@).

Есть и вывод Конституционного суда о том, что письма ФНС, адресованные нижестоящим органам, опосредованно носят обязательный характер и для неопределенного круга налогоплательщиков (Постановление КС от 31.03.2015 № 6-П).

Совет

Если по одному и тому же вопросу имеются два противоречащих друг другу разъяснения Минфина и ФНС, приоритет лучше отдать письму Минфина. Поскольку именно финансовое ведомство уполномочено давать письменные разъяснения налогоплательщикам.

А если по вашей проблеме есть решения, постановления или письма ВАС РФ или Верховного суда, тогда предпочтение отдается им. Минфин еще 5 лет назад дал налоговикам указание игнорировать его собственные письма и письма ФНС, если те идут вразрез с мнением высших судебных инстанций (Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

У всех прочих госорганов нет полномочий разъяснять налоговое законодательство. Так, одна компания рассчитывала земельный налог по кадастровой стоимости, указанной (кстати, ошибочно) в справке из кадастровой палаты. И думала, что на этом основании налоговики должны освободить ее от пеней и штрафов. Но суд справедливо указал ей, что у кадастровой палаты отсутствует право давать налоговые разъяснения (Постановление АС ВСО от 18.02.2016 № Ф02-7839/2015).

Разъяснения слишком старые или... слишком новые

Чтобы разъясняющее письмо избавляло от пеней и штрафов, оно по смыслу и содержанию должно относиться к периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого письма (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Например, при исчислении земельного налога за 2013 г. компания руководствовалась разъяснениями Минфина, датированными концом 2012 г. Суд учел, что на момент сдачи декларации по земельному налогу нормативный порядок исчисления налоговой базы отсутствовал и, кроме как этими разъяснениями, фирме руководствоваться было нечем. Поэтому освободил ее от пеней и штрафов за неполную уплату налога (Постановление АС СКО от 13.10.2017 № Ф08-7751/2017).

В другом деле суд отверг довод налоговиков, что «спасительные» разъяснения Минфина не относятся к проверяемому периоду (2013—2014 гг.). Суд сказал, что в письмах, которыми руководствовалась компания (датированы 2012 и 2013 гг.), нет указания, что они должны применяться в какой-либо определенный налоговый период (Постановление АС СКО от 27.02.2017 № Ф08-779/2017).

Иными словами, как вы понимаете, не должно быть большого временного промежутка между датой выхода разъяснения, на которое вы ориентируетесь, и периодом совершения спорной операции. Хотя бы потому, что за этот промежуток может выйти ряд писем с противоположной позицией. И в случае спора с ИФНС суд справедливо укажет, что вам ничего не мешало с ними ознакомиться. Только вот под большим промежутком одни суды понимают период в несколько лет (см., например, Постановление АС ВСО от 22.10.2015 № Ф02-5849/2015), а другие — в несколько месяцев (Постановления 3 ААС от 20.05.2016 № А33-19824/2015; АС СЗО от 05.06.2015 № Ф07-3075/2015).

Также мало шансов отбиться от пеней и штрафов с помощью писем, которых на момент возникновения спорной ситуации еще не существовало (Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.06.2016 № 33а-15638/2016). Так, одна компания оспаривала начисление НДС за период с 01.01.2012 по 01.07.2013, ссылаясь на письма, датированные 2015 г. Суд этот довод отмел, еще и попенял компании на то, что она не учла два уже имеющихся в спорный период постановления ВАС по ее ситуации, принятых в пользу налоговых органов (Постановление АС СКО от 23.11.2016 № Ф08-8849/2016).

Акты и решения по налоговым проверкам

Еще в 2006 г. ВАС РФ сказал, что акт налоговой проверки инспекции и решение по нему, которыми налоговое правонарушение не выявлено, не могут рассматриваться в качестве разъяснения налогового органа (Постановление Президиума ВАС от 21.03.2006 № 13815/05).

Справка

«...для вывода о том, что налогоплательщик выполнял указания налогового органа, разъяснение должно содержать ответ на конкретный вопрос налогоплательщика и предшествовать представлению налоговой и бухгалтерской отчетности, заявлению о предоставлении льготы, уплате налогов и сборов либо проведению налоговой проверки» (из Постановления Президиума ВАС от 21.03.2006 № 13815/05).

Спустя 10 лет эту же мысль, только иными словами, озвучил Конституционный суд: тот факт, что в акте и решении по камеральной проверке не было указано на нарушение, которое позднее было выявлено при выездной проверке, не является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика, и, соответственно, не освобождает его от штрафа (Определение КС от 20.12.2016 № 2672-О). И ФНС взяла эту позицию на вооружение (п. 15 Обзора правовых позиций... принятых в I квартале 2017 г. по вопросам налогообложения, направленного Письмом ФНС от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@; Письмо ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ (п. 1)).

Но многие организации продолжают думать, что, если налоговики в ходе ранее проведенных проверок — камеральных или выездных — не предъявили никаких претензий, к примеру насчет правильности исчисления налога или применения льготы, значит, все в порядке. То есть решения по предыдущим проверкам рассматриваются компаниями как своеобразная индульгенция на будущие периоды. И на эти решения они пытаются ссылаться при судебном оспаривании налоговых пеней и штрафов (Постановления АС ДВО от 06.12.2016 № Ф03-5766/2016; 17 ААС от 26.07.2018 № 17АП-9208/2018-АК; 9 ААС от 20.02.2018 № 09АП-68627/2017; АС ЦО от 17.08.2017 № Ф10-2820/2017; АС МО от 18.07.2017 № Ф05-9760/2017).

Надо ли говорить, что в суде их ждет горькое разочарование.

Разъяснение, адресованное другому налогоплательщику

Согласно НК РФ выполнение налогоплательщиком официальных разъяснений освобождает от налоговой ответственности, только если эти разъяснения адресованы (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ):

•или самому налогоплательщику;

•или неопределенному кругу лиц.

Допустим, ваш контрагент получил из Департамента финансов г. Москвы письменное разъяснение по поводу уплаты налога на имущество организаций. А у вашей фирмы с этим налогом возникла аналогичная ситуация. Можете ли вы воспользоваться разъяснением, данным вашему контрагенту, не опасаясь быть впоследствии оштрафованным?

Минфин на это уже давно ответил так: можете, но на свой страх и риск. Ведь в такой ситуации налоговые органы не обязаны принимать во внимание «чужое» разъяснение. И вообще, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение норм об исключении вины в совершении налогового правонарушения (Письма Минфина от 20.07.2009 № 03-01-11/4-176, от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138).

Однако потом ВАС сказал, что если разъяснение попало, к примеру, в справочно-правовые системы, то оно, по сути, становится адресованным неопределенному кругу лиц (Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10). А значит, руководствоваться им можно (Постановления 20 ААС от 08.02.2017 № 20АП-7743/2016; АС МО от 02.02.2015 № Ф05-16586/2014).

Заметим, что сам Минфин в свое время говорил: его письма, представляющие собой ответ конкретному налогоплательщику, не подлежат обязательному официальному опубликованию. В силу чего их размещение в правовых базах и СМИ к официальной публикации не приравнивается (Письмо Минфина от 24.02.2010 № 03-04-05/10-67).

Мнение налоговиков, прочитанное в СМИ или услышанное на семинаре

Как и другие государственные гражданские служащие, работники налоговых органов могут выполнять иную оплачиваемую работу, если это не влечет за собой конфликт интересов. В частности, они могут публиковаться в СМИ, читать лекции, участвовать в семинарах и пр. (ч. 2 ст. 14 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ)

При этом налоговики будут выступать как представители своего ведомства, только если то или иное мероприятие проводится в рамках оказания госуслуги по бесплатному публичному информированию налогоплательщиков, которое включает в себя (подп. 1 п. 47 Регламента, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н):

•размещение информации на официальных сайтах ФНС, управлений ФНС, в СМИ, направление информации по ТКС;

•размещение информации на информационных стендах и/или в компьютерах общего доступа со справочно-правовыми системами и программными продуктами, разработанными ФНС;

•проведение семинаров, круглых столов и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий.

Если же налоговики публикуются не в официальных печатных изданиях или участвуют в семинарах, проводимых не по инициативе налоговых органов, в этом случае они выступают как независимые эксперты. То есть данные ими разъяснения являются личным мнением госслужащего, а не официально доведенной позицией, которая освобождает от пеней и штрафов (Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-02-08/28).

Собственно говоря, даже то, что вы услышите и законспектируете на «официальном» налоговом семинаре или прочитаете в «официальном» налоговом издании, вряд ли поможет вам впоследствии отстоять свою правоту. Ведь под письменным разъяснением по смыслу подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ понимается официально оформленный документ, а не ксерокопия, к примеру, публикации интервью с сотрудником налогового ведомства.

Надо ли говорить, что устные консультации или мнения, озвученные должностными лицами финансовых и налоговых органов, для целей применения «защитной» нормы НК РФ также значения не имеют (Постановление 8 ААС от 17.12.2009 № 08АП-7780/2009).

* * *

Самым безопасным и беспроигрышным вариантом было и остается письменное разъяснение Минфина или другого уполномоченного органа, направленное в адрес конкретного налогоплательщика — организации или ИП.

Но, собираясь отправить свой запрос в Минфин, учтите, что, возможно, ответа вам придется ждать около 2 месяцев и в итоге вы получите формальную отписку либо разъяснение не в свою пользу. ■

Займы и ККТ: когда нужен чек

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

По каким займам, когда и кто должен пробивать чек

По Закону к расчетам, при проведении которых обязательно применять ККТ, относятся «предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг» (абз. 21 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).

Причем при предоставлении названных займов действует отсрочка — чек на такие операции необходимо будет выбивать только с 01.07.2019 (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ (далее — Закон № 192-ФЗ)). Сейчас чек не нужен независимо от того, в наличной или безналичной форме выдается заем.

А вот на погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг чек требуется уже начиная с 03.07.2018.

Какая из сторон — заимодавец или заемщик — должна выбить чек? Что относится к «займам для оплаты товаров, работ, услуг»? Нужен ли чек на проценты? Увы, на эти вопросы четкого ответа законодательство о ККТ не дает. ФНС выпустила Письмо с разъяснениями, но и там сказано не обо всем. Поэтому мы решили разобраться с этими вопросами.

По займам от физлиц ККТ не применяется

ККТ обязан применять только тот, кто принимает деньги от покупателя (клиента) или выплачивает деньги покупателю (клиенту) (п. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Тот, кто сам выступает покупателем (клиентом), ККТ применять не должен (Письма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 1), от 14.08.2018 № АС-4-20/15707, Минфина от 25.07.2018 № 03-01-15/52265) (за исключением специальных случаев вроде скупки металлолома).

В ГК РФ клиентом именуется та сторона договора, которая получает какое-то благо и платит за это вознаграждение (см., например, статьи 801, 824, 845 ГК РФ). Исходя из этого можно считать, что в целях ККТ клиент по договору займа — это заемщик.

Есть Письмо ФНС, где сказано, что обязанность по применению ККТ возложена на организацию или ИП, непосредственно предоставляющих заем, а также получающих деньги в счет погашения займа (Письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).

Проще говоря, чеки должен пробивать заимодавец. Но перед этим выводом в Письме речь идет о расчетах между юрлицами (ИП). И не ясно, придерживается ли ФНС такой же позиции по тем займам, в которых одна из сторон — физлицо. Это нам разъясняет специалист ФНС.

ККТ применяет только заимодавец

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Позиция ФНС в отношении договоров займа, которые заключены между физлицом — не ИП и организацией (ИП), состоит в следующем (Письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@):

•если физлицо — это заемщик, то организация (ИП) — заимодавец пробивает чек и при выдаче подпадающего под Закон № 54-ФЗ займа (с 01.07.2019), и при получении денег в счет его погашения (с 03.07.2018);

•если физлицо — это заимодавец, то организация (ИП) — заемщик не должна применять ККТ ни при получении займа, ни при его возврате (ни с 03.07.2018, ни с 01.07.2019). Поскольку на физлиц Закон № 54-ФЗ не распространяется, то чеков по таким займам в принципе не должно быть. Исключением является случай, когда физлицо отдает в заем товар для перепродажи (например, организация перепродает автомобили, полученные в заем от физлиц).

Итак, ККТ вообще не применяется по денежным займам, которые организации берут у физлиц — не ИП (учредителей, директоров, работников, сторонних физлиц). Чек не нужен даже в тех случаях, когда в договоре займа прямо указано, на оплату каких товаров, работ, услуг выдается заем: на покупку/строительство объекта недвижимости, приобретение автомобиля, оборудования, прочей техники, сырья и материалов и т. п. Если у заимодавца есть статус ИП, но в договоре займа он выступает как обычное физлицо, то ККТ тоже не нужна.

Соответственно, организация (ИП) должна применять ККТ, лишь если является заимодавцем. И только по тем займам, которые предназначены «для оплаты товаров, работ, услуг». Что это такое, определим дальше, а сначала кратко остановимся на расчетах по таким займам между организациями (ИП).

Заем между организациями (ИП)

Если одна организация (ИП) выдает другим организациям (ИП) займы для оплаты товаров, работ, услуг, то чек ККТ она должна пробивать только при наличной форме расчета, а также безналичной с предъявлением электронного средства платежа (ЭСП), то есть картой через POS-терминал (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Если безналичный платеж совершен через «Клиент-Банк», ККТ применять не нужно, так как ЭСП при этом хоть и используется, но не предъявляется.

С 01.07.2019 должна появиться возможность выбивать при расчете между юрлицами (ИП) один чек с данными обеих сторон расчета (подп. «д» п. 15 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 192-ФЗ). Сейчас чек при погашении таких займов выбивает только заимодавец (Письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).

Напомним, что расчеты наличными между юрлицами (ИП) в рамках одного договора ограничены 100 000 руб. (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У) В это ограничение должны уложиться все передачи наличных по одному договору займа: сумма, выдаваемая заемщику, плюс сумма, возвращаемая заимодавцу, плюс проценты.

Что такое «займы для оплаты товаров, работ, услуг»

Это очень широкая формулировка.

Были опасения, что ККТ потребуется и тем организациям (ИП), которые иногда предоставляют займы своим учредителям/участникам, директору, другим работникам, сторонним физлицам, при этом:

•или в договоре указано такое назначение займа, которое прямо либо косвенно предполагает оплату любых или определенных товаров, работ, услуг;

•или заключен договор целевого займа — на приобретение строго определенных в договоре товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 814 ГК РФ). По такому договору заимодавцу должна быть предоставлена возможность проконтролировать, на что расходуются деньги. Если возможности проконтролировать нет либо выясняется, что заем тратится не на то, на что был выдан, то заемщик обязан досрочно вернуть заем с процентами (п. 2 ст. 814 ГК РФ).

И вот недавно из Письма ФНС стало ясно, что налоговая служба будет требовать применения ККТ только по займам, имеющим целевой характер (Письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@). Да и то далеко не по всем — это следует из данных нам специалистом ФНС разъяснений.

Займы, предоставление и погашение которых требует применения ККТ

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Сейчас позиция ФНС по обязательности применения ККТ в случае предоставления и погашения займа изменилась. К расчетам, при проведении которых следует применять ККТ, относятся предоставление и погашение только таких займов, которые заимодавец выдает на оплату приобретаемых непосредственно у него самого товаров, работ, услуг (абз. 21 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

В частности, это коммерческий кредит — предоставление продавцом покупателю отсрочки или рассрочки оплаты при наличии в договоре прямого указания на то, что несовпадение дат передачи товара (выполнения работ, оказания услуг) и его оплаты является коммерческим кредитованием (ст. 823 ГК РФ; Определение ВС от 19.12.2017 № 306-ЭС17-16139, А12-50782/2016). Кроме того, это случаи, когда работники берут у своего работодателя займы на покупку его товаров либо продукции.

Также к требующим ККТ расчетам относятся предоставление займов под залог материальных ценностей, товарных кредитов (займов) (ст. 822 ГК РФ) и продажа товаров с использованием банковского и иного кредитования.

ФНС готовит разъяснение, которое соответствующим образом сузит толкование нормы Закона № 54-ФЗ о применении ККТ при займах. Позиция ФНС направлена в Минфин Письмом (Письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@).

В соответствии с этой позицией предоставление займа — это изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), а именно:

•или передача денежных средств покупателем/клиентом продавцу позднее получения товара;

•или изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям.

А погашение займа — это исполнение покупателем/клиентом обязательства по оплате полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов.

Этот подход близок к буквальному толкованию формулировки в абз. 21 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ: предоставление/погашение займов относится к ККТ-расчетам лишь тогда, когда является формой встречного предоставления за товары, работы, услуги. То есть необходимое условие — между заимодавцем и заемщиком заключен еще какой-то договор на передачу товаров (работ, услуг), для оплаты которых и предоставляется заем.

Получается, что при выдаче и погашении займов в остальных случаях налоговые органы не станут требовать применения ККТ — даже если в договоре указано назначение заемных денег или если составлен договор целевого займа (п. 1 ст. 814 ГК РФ). Это подтверждает специалист ФНС.

Займы, при выдаче и возврате которых ККТ не нужна

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Ни сейчас, ни с 01.07.2019 не требуется применять ККТ при выдаче и погашении займа, если он:

•предоставлен для оплаты товаров (работ, услуг), которые заемщик приобретает не у самого заимодавца, а у третьих лиц;

•не предполагает залога.

При выполнении обоих этих условий ККТ не нужна, в том числе и по следующим займам.

Во-первых, это займы от организации ее учредителю/участнику, директору или иному работнику, стороннему физлицу, в том числе когда в договоре назначение займа не указано либо указано, что деньги выдаются:

•на оплату конкретных благ: например, на покупку/строительство жилья и иной недвижимости, на приобретение земельного участка, автомобиля, на оплату обучения, лечения и медикаментов и т. д.;

•«на оплату товаров, работ, услуг» — как в Законе № 54-ФЗ;

•«на личные нужды».

Во-вторых, это займы между организациями (ИП), в том числе когда в договоре:

•cказано, на оплату каких именно товаров, работ, услуг выдаются заемные деньги: например, на покупку/строительство объекта недвижимости, приобретение автомобиля, оборудования, прочей техники, сырья и материалов и т. п.;

•назначение займа не указано или сформулировано общо — «пополнение оборотных средств», «на текущие расходы».

В-третьих, не требуется ККТ и по потребительским кредитам (займам), которые выдают населению микрофинансовые организации (ст. 4 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ). Ломбарды должны применять ККТ только по займам, предоставляемым под залог материальных ценностей. Если ломбард выдает обычный потребительский кредит без залога (ст. 4 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ), то ККТ не применяется.

Уже появилось официальное Письмо Минфина, которое подтверждает, что при предоставлении организацией займов своим работникам применение ККТ не требуется (Письмо Минфина от 01.10.2018 № 03-01-15/70143).

Реквизиты чека на погашение займа

Сейчас и вплоть до 01.07.2019 чек нужен только на погашение займа. Посмотрим, какие значения реквизитов в нем указать.

ККТ применяется при приеме денег от покупателя (клиента) или выплате денег покупателю (клиенту) (п. 1 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ; Письма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 1), от 14.08.2018 № АС-4-20/15707; Минфина от 25.07.2018 № 03-01-15/52265). Если следовать подходу ФНС, получается, что при погашении займа (и при выдаче с 01.07.2019) чек пробивается физлицу как покупателю тех товаров, работ, услуг, на оплату которых предоставлен заем, а не как «покупателю/клиенту» по договору займа.

И из-за этого не ясно, какой чек выбивать при погашении займа: на товар или на сам заем.

Вот какие рекомендации дает специалист ФНС.

Что указать в чеке, выбиваемом при погашении займа

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Например, магазин электронных товаров продал своему работнику телевизор и выдал заем на его оплату. Спустя время работник возвращает взятые взаймы деньги. Продавец пробивает кассовый чек, указывая в нем:

•наименование предмета расчета — «оплата займа (кредита или задолженности) за такой-то телевизор»;

•признак расчета — «приход»;

•признак способа расчета — «оплата кредита».

Поскольку в целях применения ККТ под займом теперь понимается только такой заем, который организация выдает на приобретение у нее же товаров, работ, услуг, признак способа расчета «полный расчет» в чеке на возврат займа не используется.

Нужен ли чек на проценты по займу

Есть основания считать, что чек не нужен. Проценты не являются:

•оплатой товаров, работ, услуг;

•погашением займа.

Значит, их уплата не относится к расчетам (абз. 21 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ) и применять ККТ при выплате и получении процентов не нужно.

Нужен ли чек при уступке права требования по займу

Не нужно применять ККТ независимо от назначения займа и формы расчета. При уступке права требования по договору займа нет ни предоставления займа, ни его погашения, ни приема/выплаты денег за товары, работы, услуги (так как оплачивается право требования).

Возвращать заем физлицо будет новому кредитору. Последний не является продавцом товара, на оплату которого был предоставлен заем. Несмотря на это, как считает специалист ФНС, новый кредитор должен пробить чек.

Чек в случае возврата займа новому кредитору

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организация, к которой в результате уступки перешло право требования по займу, должна при последующем получении денег в погашение этого займа пробить чек с признаком способа расчета «оплата кредита».

* * *

До 01.07.2019 не подпадает под ККТ погашение физлицом займа (п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ):

•безналичным перечислением без использования ЭСП, то есть в офисе банка через операциониста: либо наличными по квитанции без открытия счета, либо платежным поручением со своего личного счета;

•удержанием из его зарплаты. ■

Уточненный расчет по взносам: когда и как сдавать

ИВАНОВА Наталья Владимировна

Начальник отдела администрирования страховых взносов и мониторинга налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц УФНС России по г. Москве

— Наталья Владимировна, организация забыла включить в расчет по взносам сотрудницу, которая с января по сентябрь была в отпуске за свой счет. За этот период никакие выплаты ей не начисляли. Суммы взносов в расчете не меняются. Нужно ли корректировать уже сданные расчеты? И если да, как заполнить уточненные расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев?

— При внесении изменений в ранее представленный расчет следует руководствоваться ст. 81 НК РФ, Порядком заполнения расчета по страховым взносам (Порядок заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок)) и Письмами ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ и от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@.

Хотя в указанном случае сумма взносов не занижена, уточненный расчет представить нужно. Это необходимо, чтобы в ПФР на индивидуальном лицевом счете физического лица отразилась корректная информация о его доходах за период работы и начисленных и уплаченных взносах. Эта информация передается ИФНС в ПФР в порядке межведомственного обмена после представления расчета в инспекцию (Порядок взаимодействия, утв. ФНС № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР № 4И 21.09.2016).

Поскольку данные о вашей сотруднице вы вообще не отражали в расчетах по взносам, то уточненные расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев следует заполнить так (пп. 1.2, 3.5, 22.2, 22.3, 22.22 Порядка; Письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.1)):

•персонифицированные данные сотрудницы нужно отразить в разделе 3. В нем в строке 010 укажите номер корректировки «0-», так как на нее этот раздел подаете впервые. В подразделе 3.1 укажите ф. и. о., СНИЛС, дату рождения, паспортные данные. Несмотря на то что сотрудница временно не работала (была в отпуске за свой счет), трудовые отношения с ней не прерывались. Значит, она является застрахованным лицом по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ (ч. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; подп. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поэтому в строках 160, 170 и 180 укажите код 1 — застрахован по всем видам страхования. А вот подраздел 3.2 заполнять не надо, так как выплаты в пользу сотрудницы не начислялись и взносы, соответственно, тоже;

•на титульном листе нужно указать номер корректировки. Если вы первый раз представляете уточенный расчет, то укажите «1--», если второй раз — «2--» (и т. д.);

•сотрудницу, которая была в отпуске за свой счет, нужно указать в составе количества застрахованных лиц в строках 010 (в графах 1—5) подразделов 1.1 (взносы на ОПС), 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 и приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета (пп. 7.2, 8.2, 11.3 Порядка). При этом ее не нужно указывать в строке 020 подразделов 1.1 и 1.2 в числе лиц, с выплат которым исчислены взносы на ОПС и ОМС (пп. 7.3, 8.3 Порядка);

•во всех остальных разделах, подразделах и приложениях отражаете те же данные, которые были в первоначальном расчете, разумеется, если они не изменяются.

Имейте в виду, что в уточненный расчет необходимо включить раздел 3 только на эту сотрудницу. На остальных работников повторно раздел 3 заполнять не надо (п. 1.2 Порядка).

---

При корректировке паспортных данных или даты рождения необходимо сформировать раздел 3 в одном экземпляре и в нем сразу указать правильные данные.

---

— В расчете за полугодие ошиблись в персональных данных двух новых сотрудников (указали не ту букву), у одного — в фамилии, у другого — в отчестве. Инспекция расчет приняла, но теперь требует уточнить данные этих физлиц. ФНС разъясняла, что при ошибках в персональных данных работников в уточненном расчете надо дважды заполнить раздел 3 — с ошибочными и верными данными (Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 1), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@). Однако некоторые ИФНС говорят, что нужно один раз заполнить раздел 3 с корректировкой «1--», сразу указав в нем правильные данные работника. Как все-таки нужно внести исправления?

— Если выявлены ошибки в персональных данных работников, то подразделы 3.1, где отражаются индивидуальные сведения физлица, и 3.2, где показываются выплаты в пользу физлица и начисленная сумма взносов на ОПС, расчета нужно заполнять по два раза каждый.

Первый раз надо обнулить ранее отраженные неправильные персональные данные. Для этого в уточненном расчете указываете (пп. 2.20, 3.5, 22.3 Порядка; Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 1), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@):

•в подразделе 3.1 — информацию из первоначального расчета, то есть с неправильными фамилией или отчеством;

•в подразделе 3.2 — в строках 210—250, 280—300 (сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС) — значения «0». А в строках 190, 200, 260, 270 (месяц, код категории застрахованного лица, код тарифа) — прочерки.

В поле 010 этого раздела 3 вписываете номер корректировки «0--».

Второй раз нужно уже все исправить, а именно: в подразделе 3.1 отразить правильные персональные данные работника (то есть верную фамилию или отчество), а в подразделе 3.2 — правильные суммы выплат в пользу работника и начисленных взносов на ОПС. И в этом разделе 3 в поле 010 указываете номер корректировки «1--» (пп. 2.20, 3.5, 22.3 Порядка; Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 1), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@).

Имейте в виду, что в титульном листе уточненного расчета за полугодие в поле «Номер корректировки» следует указать «1--», если вы первый раз представляете уточненный расчет (п. 3.5 Порядка).

— В расчете за полугодие у одного работника неверно указали дату рождения, а у другого — цифру в номере паспорта. ИФНС расчет приняла, так как смогла идентифицировать их по ИНН и СНИЛС. Но в рамках камеральной проверки расчета получили требование представить корректные данные на этих работников. Заполнить два раза разделы 3 на этих работников не получается, так как программа выдает ошибку из-за несоответствия новым контрольным соотношениям. А именно: в разделе 3 не могут присутствовать два листа с одинаковыми значениями показателей СНИЛС + ф. и. о., в подразделе 3.2.1 для одного физлица не может присутствовать две строки с одинаковым набором показателей «номер месяца» и «код категории застрахованного лица» (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@). Как нужно исправить эти ошибки?

— В случае корректировки персональных сведений в части паспортных данных или даты рождения два раза раздел 3 расчета заполнять не нужно. На сотрудника с такой ошибкой необходимо сформировать раздел 3 в одном экземпляре и в нем сразу указать правильные данные (дату рождения или номер паспорта). При этом в строке 010 укажите номер корректировки «1--», если уточняете расчет впервые (п. 22.3 Порядка).

Формы отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

— У организации есть обособленное подразделение, которое само начисляет выплаты работникам ОП и само сдает расчет по взносам в ИФНС по своему месту нахождения. Из-за сбоя в программе по ошибке один работник ОП попал в расчет по взносам головного подразделения. Как исправить расчет по взносам по головному подразделению?

— В таком случае головному подразделению из своего расчета по взносам нужно исключить работника, который трудится в ОП, а также выплаты в пользу этого работника и начисленные на них взносы. Ведь все эти данные должны быть отражены в расчете по взносам самим ОП. Головному подразделению уточненный расчет нужно заполнить следующим образом (Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.2), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@):

•в подразделе 3.1 — отразить все персональные данные (ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.) «лишнего» работника;

•в подразделе 3.2 (где указывается сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС) в строках 210—250, 280—300 проставить «0». А в строках 190, 200, 260, 270 (месяц, код категории застрахованного лица, код тарифа) проставить прочерки;

•исключить из раздела 1 и подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета суммы начисленных выплат в пользу работника и суммы начисленных взносов с этих выплат. Также этого работника нужно исключить из числа застрахованных лиц и лиц, с выплат которым начислены взносы, подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, приложения 2 к разделу 1 расчета.

В уточненном расчете и в титульном листе, и в разделе 3 в поле «Номер корректировки» следует указать цифру 1, если расчет уточняется впервые, цифру 2, если второй раз, и т. д. (пп. 3.5, 22.3 Порядка)

— Фирма зарегистрирована только в апреле. Расчет по взносам за полугодие сдан. Но, как выяснилось, не в ту инспекцию, в которой она состоит на учете. Из своей ИФНС получили требование представить расчет по взносам.
Можно ли избежать штрафа за опоздание с расчетом? И для этого к отчету прикрепить подтверждающие документы, что расчет был отправлен в другую ИФНС своевременно? Все-таки изначально он был сдан вовремя, просто не в ту ИФНС. Как теперь все исправить и аннулировать данные расчета в «неправильной» инспекции?

— Налоговым кодексом предусмотрено, что плательщики страховых взносов должны представлять расчет по взносам в налоговый орган по месту нахождения организации. И сделать это необходимо не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ).

Сдали РСВ не в ту инспекцию, зато в срок и без опозданий? От штрафа вас это не спасет

За несвоевременное представление расчета с плательщика взыскивается штраф в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы взносов, подлежащей уплате на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом сумма штрафа не может быть более 30% указанной суммы и менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) Если страховые взносы за последние 3 месяца отчетного периода (апрель, май, июнь) на 30 июля уплачены полностью, то штраф будет в минимальном размере — 1000 руб. (Письма ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@, от 30.06.2017 № БС-4-11/12623@ (п. 1))

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана представить первичный расчет по страховым взносам за полугодие 2018 г. в ИФНС по месту нахождения организации и уплатить штраф. Тот факт, что расчет изначально сдан не в ту инспекцию, от штрафа не освобождает.

Для того чтобы ИФНС, в которую расчет был сдан ошибочно, аннулировала его данные, организации необходимо:

•написать письмо, в котором указать, что в эту инспекцию расчет был представлен ошибочно;

•к этому письму приложить копию расчета по взносам, которую организация сдала в ИФНС по своему месту нахождения с отметкой о принятии, а также копии платежных поручений, подтверждающие уплату страховых взносов.

На основании этих документов инспекция, в которую расчет по взносам был сдан ошибочно, аннулирует его в своей базе.

— Компания сдала в ИФНС расчет по взносам за полугодие на бумаге своевременно (27 июля отправили по почте). Но получила уведомление об отказе в приеме расчета в связи с несоответствием условия равенства значений. Оказалось, что у некоторых сотрудников в разделе 3 в строке 020 (расчетный (отчетный) период) вместо кода 31 ошибочно поставлен код 1 (приложение № 3 к Порядку).
Какой расчет нужно сдавать в инспекцию — уточненный или первичный? И как считать 10-днев­ный срок, в течение которого надо отчитаться, — с даты получения этого уведомления организацией или с даты отправления его инспекцией?

— Если расчет по взносам изначально не принят налоговой инспекцией, то уточнять просто нечего. В такой ситуации компании нужно представить первичный расчет по взносам, в котором устранено несоответствие, указанное в уведомлении. И сделать это необходимо в 10-днев­ный срок с даты направления ИФНС уведомления об отказе в приеме расчета (п. 7 ст. 431 НК РФ). Этот срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Внимание

Если в расчете по взносам из-за ошибки не отражены какие-либо необлагаемые выплаты или отражены неверные суммовые и количественные данные, но это не привело к недоимке по взносам, то уточненный расчет можно не подавать. И штрафа за недостоверные сведения в расчете не будет, поскольку такой штраф НК не установлен.

Например, если ИФНС по почте отправила уведомление об отказе в приеме расчета 03.08.2018, то крайний срок представления корректного расчета — 16.08.2018. Если компания в этот срок уложилась, тогда датой представления расчета по взносам считается дата его первоначальной подачи, то есть 27.07.2018 (п. 4 ст. 80, п. 7 ст. 431 НК РФ).

Если же расчет представлен после 16.08.2018, тогда ИФНС оштрафует за несвоевременную сдачу расчета (п. 1 ст. 119 НК РФ).

— В расчете за I квартал, а соответственно, и за полугодие, и за 9 месяцев в приложении 3 в графе 2 строки 010 указали не число дней, за которое начислено пособие за счет ФСС, а общее число дней по больничному (и за счет ФСС, и за счет работодателя). При этом в графе 3 указана правильная сумма пособия — только за счет средств ФСС.
Поскольку эта ошибка никак не влияет ни на сумму взносов (она ни уменьшается, ни увеличивается), ни на персональные данные физлиц, можно ли не подавать уточненный РСВ (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ)?

— Действительно, если в расчете имеются недостоверные сведения и ошибки, которые не привели к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, то по НК плательщик не обязан представлять уточненный расчет. Однако он вправе это сделать (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ; п. 1.2 Порядка).

В приложении 3 расчета отражаются расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые производятся за счет средств ФСС. При этом в графе 2 по строкам 010—031 и 070 приводится количество дней, за которые начислено пособие за счет средств ФСС. А в графе 3 фиксируются суммы расходов, понесенных плательщиком на выплату страхового обеспечения по обязательному соцстрахованию, нарастающим итогом с начала расчетного периода. То есть начисленные суммы пособий за счет средств ФСС (пп. 12.1, 12.3 Порядка).

Поскольку организация указала общее число дней как за счет ФСС, так и за счет работодателя, то лучше представить уточненные расчеты по взносам. Хотя это и не привело к недоимке по взносам.

— В расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев не включали в строки 030 и 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и строки 020 и 030 приложения 2 сумму командировочных расходов (все в пределах норм). Ну и конечно, не включили эти суммы в раздел 3 по тем работникам, которые были в командировках.
В этом случае неотражение необлагаемых выплат не приводит к увеличению или уменьшению суммы взносов. Можно ли не представлять уточненный расчет (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ)? А уже на будущее по тем работникам, которые были в командировках, будем заполнять раздел 3, а также приложения 1 и 2 с учетом этих расходов?

— Да, командировочные расходы в пределах норм не включаются в базу по страховым взносам и не облагаются взносами (п. 1 ст. 421, п. 2 ст. 422 НК РФ).

Однако это не означает, что их не нужно указывать в расчете по взносам. И в Порядке его заполнения, и в разъяснениях ФНС сказано, что в расчете необходимо отражать все выплаты, которые являются объектом обложения взносами. В том числе и те суммы, взносы на которые не начисляются согласно ст. 422 НК РФ (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.6, 11.4, 11.5 Порядка; Письма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@, от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@).

Как суточные в пределах норм, так и фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы на проезд и проживание не включаются в облагаемую базу по взносам. Тем не менее их нужно отразить в разделе 3 в подразделе 3.2.1 у каждого командированного работника таким образом (пп. 22.26, 22.27 Порядка):

•в графе 210 «Сумма выплат и иных вознаграждений» указать не только облагаемые взносами выплаты, но и необлагаемые тоже, в частности — всю сумму командировочных расходов;

•в графе 220, где отражается база по взносам на ОПС, указать только облагаемые взносами выплаты, то есть без учета командировочных расходов.

Кроме этого, в подразделах 1.1 (взносы на ОПС), 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1, в приложении 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета командировочные расходы нужно отражать два раза (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.6, 11.4, 11.5 Порядка; Письма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@, от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@):

•в общей сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц — по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2, по строке 020 приложения 2;

•в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, — по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2, по строке 030 приложения 2.

Таким образом, в случае если плательщиком не были учтены суммы командировочных расходов в ранее представленных расчетах, ФНС рекомендует представить уточненные расчеты (Письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@).

— Организация применяет УСН и платит взносы по пониженному тарифу (только на ОПС 20%) (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ). В расчетах по взносам за I квартал и полугодие в подразделе 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 и в приложении 2 (взносы на ВНиМ) везде указали нули. Из ИФНС пришло требование представить уточненный расчет и указать в подразделе 1.2 приложения 1 и в приложении 2 общую сумму выплат, необлагаемые выплаты, нулевую базу и количество застрахованных лиц.
А разделы 3 по всем работникам тоже нужно включить в состав уточненного расчета?

Не всем и не всегда удается с первого раза безупречно выполнить комплекс упражнений под названием «Заполни РСВ». Допущенные ошибки можно исправить с помощью уточненок

— Организация на УСН с видом деятельности, который указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, при уплате взносов по пониженным тарифам в расчете по взносам должна обязательно заполнить (пп. 2.2, 2.4, 2.6 Порядка):

•титульный лист и раздел 1;

•подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1;

•приложение 2 к разделу 1;

•раздел 3;

•приложение 6 к разделу 1.

Остальные листы формы расчета с пониженными тарифами не связаны. Они обязательны к заполнению только в определенных ситуациях. Например, приложение 3 к разделу 1 нужно заполнить, если были выплаты больничных и других пособий по страхованию на случай ВНиМ (п. 2.7 Порядка).

Замечу, что в подразделе 1.2 приложения 1 и в приложении 2 действительно нужно указывать общую сумму выплат в пользу физлиц, необлагаемые суммы выплат, количество застрахованных лиц. При этом база по взносам на ОМС и ВНиМ будет нулевая, так как тариф по этим взносам — 0.

В случае получения от ИФНС в ходе камеральной проверки требования о внесении соответствующих исправлений в расчет организация обязана представить уточненный расчет (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В уточненный расчет необходимо включить разделы расчета и приложения к ним, которые были представлены первоначально. И в них внести изменения, на которые указала инспекция.

Однако разделы 3 на каждого работника в состав уточненного расчета включать не нужно, если в них не вносятся изменения (п. 1.2 Порядка).

— Организация находится на УСН и ведет деятельность, по которой можно применять пониженные тарифы (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ). По итогам полугодия доля доходов от основного вида деятельности была 60%, взносы платили по общим тарифам. А по итогам 9 месяцев доля составила 75% и можно пересчитать взносы с начала года по пониженным тарифам. Как правильно заполнить приложение 6 в уточненных расчетах за I квартал и полугодие? Контрольными соотношениями предусмотрено, что доля доходов должна быть не менее 70%: строка 080 приложения 6 раздела 1 ≥ 70 (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@). Получается, что в этих расчетах нужно указывать доходы по итогам 9 месяцев? Ведь если указать доходы и доли по итогам I квартала и полугодия, тогда не будет выполняться контрольное соотношение, так как доля доходов была меньше 70%.

— Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа взносов плательщики, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, приводят в приложении 6 к разделу 1 расчета. В нем они отражают (пп. 15.2—15.4 Порядка):

•по строке 060 — общую сумму доходов на УСН, определенную по правилам ст. 346.15 НК РФ, нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода;

•по строке 070 — сумму доходов по основному виду деятельности, по которому применяется пониженный тариф, нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода;

•по строке 080 — долю доходов от основного вида деятельности, по которому применяется пониженный тариф, в общей сумме доходов на УСН. Доля определяется так: сумму из строки 070 нужно разделить на сумму из строки 060 и умножить на 100.

С заполнением приложения 6 за 9 месяцев проблем не возникает, в нем надо указать данные за этот период, а по строке 080 — 75%.

Одновременно с представлением расчета за 9 месяцев нужно подать уточненные расчеты за I квартал и полугодие. Так как в I квартале и полугодии доля доходов в связи с ведением вида деятельности, указанного в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, составляла менее 70% в общем объеме доходов, по строке 080 приложения 6 нужно указать реальную долю «льготных» доходов и за I квартал, и за полугодие. Тот факт, что не выполняется контрольное соотношение по строке 080, не приведет к непринятию уточненных расчетов по взносам. По этому поводу инспекция может запросить у вас пояснения.

Поэтому к уточненным расчетам лучше сразу приложите сопроводительное письмо, в котором укажите, что по итогам 9 месяцев доходы от основного вида деятельности составляют более 70% в общем объеме доходов. И вы вправе применять пониженные тарифы с начала года. ■

Что делать бухгалтеру, если компания меняет «прописку»

Дополнительно о том, чем грозит «опасная» запись в ЕГРЮЛ, читайте:

2018, № 10

Зачем менять юридический адрес в реестре

Если налоговики обнаружат несовпадение фактического и юридического адресов вашей компании, это может стать причиной для сомнений в достоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина от 18.08.2016 № 03-01-10/48518 (п. 1)). В таком случае они направят компании, ее директору и учредителям уведомление о необходимости представить достоверные сведения. Если в течение 30 календарных дней с момента направления уведомления компания не представит новые сведения, запись о недостоверности будет внесена в ЕГРЮЛ (п. 6 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). С появлением такой записи у компании и ее участников/руководителя начнутся проблемы:

•если запись о недостоверности сведений будет фигурировать в реестре более 6 месяцев, налоговики могут принять решение об исключении компании из ЕГРЮЛ (без суда) (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ);

•контрагенты могут отказаться сотрудничать с вашей компанией. Ведь, работая с партнером, у которого в ЕГРЮЛ есть отметка о недостоверности, можно со стороны ИФНС навлечь на себя обвинения в непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента и, как следствие, в получении необоснованной налоговой выгоды. А это может повлечь за собой отказы в признании «прибыльных» расходов и в вычетах НДС;

•банк может через суд расторгнуть договор банковского счета с вашей организацией, как только узнает, что вы не сообщили ему о новом адресе ООО (п. 2 ст. 450 ГК РФ; Письма ФНС от 25.06.2014 № СА-4-14/12088, от 23.12.2011 № АС-4-2/22130@; Постановление Президиума ВАС от 27.04.2010 № 1307/10);

•руководителя компании могут привлечь к административной ответственности — штраф от 5 до 10 тыс. руб. (п. 4 ст. 14.25 КоАП РФ);

•директор компании, а также ее участник, владеющий не менее чем 50% доли в уставном капитале ООО, в течение 3 лет с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности не смогут занимать должность руководителя или быть учредителями других юридических лиц (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

И это далеко не весь список негативных последствий, которые могут подстерегать компанию в случае выявления недостоверных сведений о ней в ЕГРЮЛ. Но полагаем, этого достаточно, чтобы убедить вас внести соответствующие изменения в реестр при переезде.

Справка

Следует четко разделять понятия «место нахождения юрлица» и «адрес юрлица», поскольку смена адреса в пределах одного населенного пункта (муниципального образования) и смена места нахождения оформляются по-разному (ч. 2, 3 ст. 54 ГК РФ):

•место нахождения юрлица — это место его госрегистрации, в качестве которого обычно указывают только название населенного пункта (муниципального образования);

•адрес юрлица (юрадрес) — это его адрес в ЕГРЮЛ, который содержит указание не только на населенный пункт (муниципальное образование), но и на улицу и дом, в котором находится компания.

Меняем адрес в пределах места нахождения

Ситуация 1. В уставе нет точного адреса. Например, ООО находилось по адресу: 127349, г. Москва, ул. Мурановская, д. 7б. Новый адрес: 127349, г. Москва, ул. Лескова, д. 5. В уставе ООО прописан только адрес местонахождения — «город Москва», а полный адрес юрлица не указан. В этом случае вносить изменения в устав не нужно (если, конечно, организация не захочет указать в своем уставе полный адрес места нахождения), достаточно просто сообщить о переезде в ИФНС.

Внимание

В течение 3 рабочих дней после переезда организация должна сообщить в налоговую инспекцию о своем новом адресе (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Формально в такой ситуации заявитель должен представить в свою нынешнюю инспекцию (либо регистрирующую, если у вас в регионе она занимается вопросами регистрации) только заявление по форме № Р14001 (п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). Но на практике налоговики требуют прикладывать к нему еще и документы на помещение (свидетельство о собственности, договор аренды, гарантийное письмо) с целью удостовериться, что компания находится в новом офисе на законных основаниях.

В заявлении вам нужно заполнить:

•титульный лист, в котором надо указать данные вашей организации в соответствии с данными выписки из ЕГРЮЛ;

•лист Б, где следует прописать новый адрес ООО. При этом почтовый индекс и двухзначный цифровой код субъекта РФ нужно указать обязательно. Данные во все остальные графы вносятся только при наличии в адресе сведений о соответствующем элементе — путем обязательного заполнения двух полей;

•лист Р, в котором вам потребуется отразить персональные данные заявителя, например директора.

Подробнее о требованиях к заполнению заявления, способах представления документов, порядке внесения изменений в ЕГРЮЛ и о получении документов, свидетельствующих об их регистрации, читайте в , 2018, № 17.

Если у налоговой не возникнет сомнений в достоверности, сведения о новом адресе ООО инспекция внесет в ЕГРЮЛ в срок, не превышающий 5 рабочих дней со дня представления документов (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ).

Закон не запрещает в качестве места нахождения фирмы указывать домашний адрес ее директора или учредителя, но на практике регистрирующим органам это не очень нравится...

Ситуация 2. В уставе указан полный адрес. Например, 127349, г. Москва, ул. Мурановская, д. 7б. В такой ситуации при переезде фирмы в устав придется внести изменения. Поэтому первым делом нужно провести общее собрание участников (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)). А по его итогам оформить протокол о смене юрадреса и о внесении изменений в устав либо, если участник один, решение единственного участника ООО (п. 3 ст. 181.2 ГК РФ; п. 6 ст. 37, ст. 39 Закона об ООО). В решении/протоколе обязательно должна быть указана, в частности, следующая информация (п. 4 ст. 181.2 ГК РФ):

•наименование ООО;

•дата, время и место проведения собрания;

•сведения о лицах, принявших участие в собрании;

•описание принятого решения.

Решение единственного участника или протокол общего собрания составляют в произвольной письменной форме в двух экземплярах. Один из них подают в ИФНС, а второй остается для хранения в организации.

После переезда в течение 3 рабочих дней компания должна подать в регистрирующий налоговый орган следующий пакет документов (п. 5 ст. 5, ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

•заявление по форме № Р13001. В нем заполните только титульный лист, лист Б и лист М. Все разделы заполняйте по аналогии с формой № Р14001;

•протокол общего собрания участников ООО или решение единственного участника о смене адреса;

•устав с внесенными изменениями или лист изменений к нему в одном экземпляре;

•документ об уплате госпошлины в размере 800 руб.

Протокол общего собрания участников о смене юридического адреса может выглядеть так.

Общество с ограниченной ответственностью «Мальфа»

Протокол № 15
общего собрания участников

г. Москва

20.08.2018

Время проведения собрания: 10.50—12.30.

Место проведения собрания: 127349, г. Москва, ул. Мурановская, д. 7б.

Присутствовали:
1. А.П. Чехов — доля в уставном капитале 70%;
2. А.Н. Сидельников — доля в уставном капитале 30%.
Кворум имеется. Собрание правомочно.

Председатель собрания: А.П. Чехов.

Секретарь собрания: Н.П. Подгорный.

Повестка дня:
1. Изменение юридического адреса ООО «Мальфа» (далее — Общество).
2. Внесение изменений и утверждение новой редакции устава Общества.
3. Регистрация изменений.

Решили:
1. Изменить юридический адрес Общества с 127349, г. Москва, ул. Мурановская, д. 7б на 127349, г. Москва, ул. Лескова, д. 5.
2. Утвердить изменения в устав Общества в связи с изменением юридического адреса.
3. Поручить генеральному директору подать документы на государственную регистрацию соответствующих изменений в регистрирующий орган.

Голосовали: «за» — 2 голоса (А.П. Чехов, А.Н. Сидельников), «против» — 0 голосов, «воздержались» — 0 голосов. Решения приняты единогласно. Голоса считал Н.П. Подгорный.

Председатель собрания

А.П. Чехов

Секретарь

Н.П. Подгорный

Подписи участников:

Своей подписью подтверждаю факт участия в общем собрании участников, голосовал по всем вопросам повестки дня, с содержанием протокола и принятыми решениями ознакомлен, возражений не имею.

А.П. Чехов

А.Н. Сидельников

Внимание

Процедура смены юрадреса всегда одинакова и не зависит от того, происходит смена ИФНС или нет.

Помимо этих документов, инспекция, так же как и в ситуации 1, может запросить у вас документы, подтверждающие право на недвижимость (см. здесь). Так что во избежание отказа в регистрации изменений сразу приложите и их.

В остальном порядок внесения изменений в ЕГРЮЛ аналогичен предыдущему случаю.

Переезжаем в другой населенный пункт (муниципальное образование)

Если при изменении адреса меняется место нахождения организации (например, ООО переезжает из Москвы в Брянск), регистрация изменений в ЕГРЮЛ производится в два этапа. Причем раз меняется местонахождение организации (а оно в уставе есть), то поменяется и устав.

Этап 1. Уведомляем ИФНС о предстоящей смене места нахождения. Для этого в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о переезде организация должна подать в регистрирующую инспекцию по старому месту нахождения следующие документы (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

•заявление по форме № Р14001. В нем заполните титульный лист, лист Б и лист Р. В лист Б внесите только данные о населенном пункте без указания улицы, дома, офиса (Письмо ФНС от 11.01.2016 № ГД-4-14/52 (п. 9));

•протокол общего собрания или решение единственного участника о смене адреса.

На основании этих документов налоговая инспекция в течение 5 рабочих дней внесет в ЕГРЮЛ данные о решении ООО сменить местонахождение.

Этап 2. Регистрируем изменения, связанные с переездом, в ЕГРЮЛ. По истечении 20 календарных дней со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о решении сменить местонахождение следует представить в регистрирующий налоговый орган по новому месту нахождения заявление по форме № Р13001 (заполнив титульный лист, лист Б (в нем указывается полный адрес) и лист М) вместе с теми же документами, что и в ситуации 2 (см. здесь). Правда, теперь представить документы, подтверждающие право пользования недвижимостью по новому адресу, нужно обязательно (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ).

На основании представленных документов новая ИФНС внесет обновленные сведения об адресе в ЕГРЮЛ.

Справка

В случае если новым юридическим адресом ООО будет являться домашний адрес директора или участника общества с долей более 50%, смена адреса производится в один этап. При этом не имеет значения, меняется место нахождения компании или только ее адрес (без смены населенного пункта (муниципального образования)).

Что нужно сделать после регистрации изменений в ЕГРЮЛ

ИФНС. Если со сменой адреса происходит смена ИФНС, то самостоятельно сниматься с учета и становиться на него в другом районе или населенном пункте не нужно. ООО автоматически снимут с учета в старой инспекции и поставят на учет по новому адресу через систему межведомственного взаимодействия (п. 4 ст. 84 НК РФ; п. 3.6.3 Порядка, утв. Приказом МНС от 03.03.2004 № БГ-3-09/178). После чего уже новая ИФНС направит вам свидетельство о постановке на учет с новым КПП (подп. 2 п. 7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@). ИНН при этом не изменится.

Обратите внимание, с 13.02.2018 при переходе из одной налоговой в другую проводить обязательную сверку расчетов с бюджетом не требуется (Приказ ФНС от 13.02.2018 № ММВ-7-17/93@). Но и отказываться от этой процедуры тоже не стоит. Ведь старая ИФНС передаст в новую инспекцию ту информацию, которая есть в ее базе, и если она будет некорректна (например, будет числиться недоимка по налогам, которой на самом деле нет), то разбираться придется все равно с прежней налоговой. А это может быть проблематично, особенно если вы переезжаете в другой населенный пункт.

Внебюджетные фонды и Росстат. Сообщать о смене юридического адреса в фонды и Росстат тоже не нужно, ИФНС должна сделать это за вас в течение 5 рабочих дней со дня регистрации изменений в ЕГРЮЛ (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092). Далее фонды по старому месту нахождения снимут вас с учета и направят все данные по компании в отделения ПФР и ФСС по новому адресу, где ООО поставят на учет (п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; пп. 14, 15 Приказа ФСС от 17.11.2016 № 459).

ККТ. ККТ регистрируют по месту проведения расчетов, поэтому если изменение «прописки» ООО влечет за собой изменение адреса установки (применения кассовой техники), то ее нужно перерегистрировать (п. 4 ст. 4.2, п. 2 ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон о применении ККТ)). Для этого компания должна представить в налоговый орган заявление (такое же, что и при регистрации ККТ), указав в нем код причины перерегистрации, не позднее следующего рабочего дня после переезда (приложение № 1 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@; п. 4 ст. 4.2 Закона о применении ККТ). Представить его можно как в электронном виде (через кабинет ККТ на сайте ФНС), так и в бумажном в том же порядке, что и заявление о регистрации ККТ. В течение 10 дней со дня подачи заявления ИФНС выдаст (направит) вам новую карточку регистрации ККТ с обновленными сведениями (п. 7 ст. 4.2 Закона о применении ККТ).

Банк и контрагенты. Оповестить о смене адреса банк и контрагентов вам нужно самостоятельно.

О том, в какой форме уведомить банк, лучше уточнить в его отделении. Как правило, кредитные организации разрабатывают собственные бланки и требования к пакету документов.

Контрагентам же можно направить уведомление в свободной форме с указанием нового адреса, например такое.

Уведомление
об изменении места нахождения юридического лица
(юридического адреса)

Уведомляем вас, что с 30 августа 2018 г. у ООО «Мальфа» изменился юридический адрес. Новый адрес: 127349, г. Москва, ул. Лескова, д. 5.

ИНН и КПП ООО «Мальфа» остались прежними — 7715932734/771501001 соответственно.

На основании вышесказанного убедительно просим вас указывать новые реквизиты при составлении документации, отправке почтовых сообщений и оформлении прочих бумаг на наш адрес.

Копии документов, подтверждающих изменения в юридическом адресе, представляются по требованию. По вопросам, связанным с данным уведомлением, просим обращаться в бухгалтерию ООО «Мальфа» по телефону: +7 (495) 678 91 23.

Лицензии и уведомления. В отдельных случаях при изменении адреса места нахождения нужно:

•переоформить лицензию, если деятельность вашей компании лицензируется (например, это образовательная, медицинская деятельность и др.) (ч. 1 ст. 18 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ);

•сообщить новый адрес в контролирующий орган, в который компания отдельно подала уведомление о начале ведения своей деятельности (например, занимаясь перевозкой грузов и пассажиров, при смене адреса дополнительно нужно уведомить Ространснадзор) (ч. 2, п. 1 ч. 6, ч. 7 ст. 8 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ; пп. 3, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.07.2009 № 584).

* * *

Частая миграция между налоговыми органами в связи с изменением места нахождения — один из критериев, используемых налоговиками при формировании плана выездных проверок (п. 10 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Поэтому, если не хотите лишний раз привлекать внимание инспекции к вашей компании, рекомендуем не частить с переездами. ■

Фотографии граждан: что нужно знать компании

Фото на пропуск

Фото на пропуск, по сути, размещается для того, чтобы охранник или иной представитель организации мог удостовериться, что предъявитель пропуска и его владелец — одно и то же лицо. То есть с помощью фото идентифицируется конкретная личность.

Как разъяснял Роскомнадзор, при получении фото либо при фотосъемке гражданина для таких целей имеет место обработка биометрических персональных данных (ПД) (ч. 1 ст. 11 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (далее — Закон № 152-ФЗ); Разъяснения Роскомнадзора от 02.09.2013). А это значит, что у гражданина необходимо получить письменное согласие на обработку ПД (ч. 1 ст. 11 Закона № 152-ФЗ).

Справка

За отсутствие письменного согласия гражданина на обработку ПД в случаях, когда это обязательно, Роскомнадзор может оштрафовать (ч. 2 ст. 13.11 КоАП РФ):

•руководителя (ИП) — на 10 000—20 000 руб.;

•компанию — на 15 000—75 000 руб.

Таким образом, если у вас в компании действует пропускная система, то для получения фотографии на пропуск нужно взять согласие на обработку ПД у каждого работника. Аналогично и в ситуации, когда фото гражданина размещается, например, на пропуске в бассейн или на карте клиента фитнес-клуба (Постановление АС СЗО от 21.11.2017 № А42-342/2017).

Фото в личном деле

Прием от работника фото для хранения в личном деле не считается обработкой биометрических ПД (Разъяснения Роскомнадзора от 02.09.2013). Ведь кадровик не будет по фото устанавливать личность человека, это просто элемент анкеты. Следовательно, получение фото для этих целей рассматривается как обработка (сбор) обычных ПД, как то: паспортные данные, адрес и прочее (пп. 1, 3 ст. 3 Закона № 152-ФЗ). Нужно ли получать согласие на обработку в этом случае?

С одной стороны, для обработки ПД гражданина в целях исполнения любого договора с ним (в том числе трудового) согласия не требуется (п. 5 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ). Однако фотографии для исполнения трудового договора, в общем-то, не нужны. Поэтому во избежание споров с проверяющими лучше закрепить возможность получения и хранения фото работника для целей кадрового учета в коллективном договоре, ПВТР или другом локальном нормативном акте организации (Разъяснения Роскомнадзора от 24.12.2012).

Отметим также, что получать согласие работников на обработку любых ПД необходимо в тех случаях, когда для ведения кадрового учета привлечена сторонняя организация (ч. 3 ст. 6 Закона № 152-ФЗ; п. 5 Разъяснений Роскомнадзора от 24.12.2012).

Фотокопия паспорта

Сканирование (ксерокопирование) паспорта вместе с фото для подтверждения личности при заключении договора на оказание услуг (например, банковских или медицинских) Роскомнадзор также не считает обработкой биометрических ПД (Разъяснения Роскомнадзора от 02.09.2013). И если вы не используете эти фотокопии для других целей, помимо исполнения договора, то оформлять согласие клиента нет необходимости (п. 5 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ).

В отношении копий паспортов работников мнения контролирующих ведомств расходятся. Роструд считает, что работодатель вправе хранить их, но только при условии получения от работника письменного согласия на обработку ПД (Доклад с руководством по соблюдению обязательных требований... за II квартал 2017 г., утв. Рострудом). А проверяющие Роскомнадзора иногда признают хранение копий паспортов нарушением даже при наличии такого согласия (Постановление ФАС СКО от 21.04.2014 № А53-13327/2013).

При этом обнародование копии паспорта без разрешения работника в любом случае недопустимо. Так, суд обязал компанию компенсировать моральный вред ее бывшему работнику. Его фото (ксерокопия паспорта из личного дела) было вывешено на проходной для того, чтобы охрана могла отследить этого гражданина среди посетителей и не пустить на территорию (Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 11.08.2010 № 33-2625).

Фото на резюме

Фото на анкете соискателя также не используется для установления его личности. Однако в нашем случае это не принципиально. Поскольку это еще не ваш работник, то вопрос стоит о праве обрабатывать любые его персональные данные.

По мнению Роскомнадзора, получать у соискателя согласие на обработку ПД (п. 5 Разъяснений Роскомнадзора от 24.12.2012):

•не нужно — если он самостоятельно разместил свое резюме в Интернете либо вам его передали из кадрового агентства;

•нужно — если соискатель сам прислал вам свое резюме или заполнил вашу анкету. Такое согласие оформляется на период рассмотрения анкеты и принятия работодателем окончательного решения. Согласие можно включить в текст вашей анкеты.

В случае отказа в приеме на работу сведения, представленные соискателем, должны быть уничтожены в течение 30 дней. Либо вы можете хранить его резюме в кадровом резерве. Но в таком случае вы должны иметь согласие соискателя на обработку ПД в этих целях, а сам он должен быть письменно ознакомлен с условиями ведения кадрового резерва в вашей организации (ч. 4 ст. 21 Закона № 152-ФЗ).

Фото на Доске почета

Столь популярные в советские годы Доски почета сегодня могут стать для работодателя причиной проблем. Ведь вывешивание фотографии на всеобщее обозрение незаконно, это квалифицируется как сообщение персональных данных третьим лицам без согласия гражданина. Даже если вы таким образом хотите поощрить работника или, к примеру, поздравить его с днем рождения.

Это у себя дома можно без проблем повесить чьи угодно фотографии. С фото сотрудников работодатель не вправе так свободно обращаться...

Чтобы не возникло неприятностей, необходимо:

•либо иметь письменное согласие работника на обработку ПД, в котором будет прямо отражена возможность помещения его фотографии на Доску почета (информационный стенд или что-то подобное);

•либо закрепить такую возможность в коллективном договоре, ПВТР или другом локальном нормативном акте, с которым все работники будут ознакомлены под роспись (абз. 2 преамбулы Разъяснений Роскомнадзора от 24.12.2012).

Если же говорить о «досках позора», которые тоже практикуются некоторыми работодателями, то здесь вопрос не только в письменном согласии на обработку персональных данных.

Если работник обратится в суд с иском о защите чести и достоинства, то вам придется доказывать, что порочащие его сведения соответствуют действительности. Ведь по закону это обязан делать тот, кто их распространил (п. 1 ст. 152 ГК РФ).

Так, работник ООО обнаружил свою фотографию с указанием фамилии, имени, отчества на информационном стенде на проходной. Там же была подпись «худший сотрудник». Обиженный работник подал иск в суд. Работодатель не имел письменного согласия работника на распространение его изображения, а также не смог доказать, что подпись «худший сотрудник» в отношении работника соответствовала действительности. С компании была взыскана компенсация морального вреда (Апелляционное определение Брянского облсуда от 30.01.2018 № 33-580/2018).

Фото на сайте

Если вы размещаете фото своих специалистов на сайте (либо в печатной продукции) в целях привлечения внимания к работам (услугам) компании, то нужно получить у работников:

•согласие на обработку ПД (поскольку такие действия выходят за рамки трудового законодательства);

•согласие на использование изображения гражданина в соответствии с гражданским законодательством (п. 1 ст. 152.1 ГК РФ). Такое согласие может включать в себя дополнительные условия, например срок и пределы использования (пп. 46, 47 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25 (далее — Постановление № 25)). Причем работник может отозвать свое согласие в любой момент (п. 49 Постановления № 25).

Согласие на использование изображения может быть дано и устно. Тогда его детали будут определяться обстановкой, в которой оно предоставлялось (п. 47 Постановления № 25). Так, компания опубликовала фото своих работников на сайте в рекламных целях, не получив на это их письменного согласия. Один из сотрудников после увольнения обратился в суд с иском о прекращении использования изображения и компенсации морального вреда. Однако судьи ему отказали, установив следующее (Кассационное определение Мосгорсуда от 05.06.2017 № 4г/2-5965/17):

•фото были получены в результате открыто проведенной компанией в рабочее время фотосессии, о цели которой было объявлено заранее. Сотрудники готовились, наряжались;

•от съемок можно было отказаться, однако гражданин этого не сделал;

•с требованием убрать фотографию и информацию о себе с сайта он к компании не обращался.

В любом случае следует помнить, что при возникновении спора факт использования фото доказывается самим гражданином, а правомерность использования — работодателем (п. 48 Постановления № 25). Поэтому согласие лучше все-таки оформлять письменно.

Справка

Разрешения на публикацию фотоснимков, сделанных на торжественных мероприятиях компании (например, на корпоративе), можно не спрашивать. Главное, чтобы изображение отдельных сотрудников не было на снимках основным и чтобы на фото не было информации о частной жизни указанных лиц (подп. 2 п. 1 ст. 152.1, п. 1 ст. 152.2 ГК РФ; п. 45 Постановления № 25).

Уведомляем Роскомнадзор

Вопрос об уведомлении Роскомнадзора отдельно в отношении фотографий не регламентирован, поэтому применяются общие правила. Однозначно не нужно уведомлять о намерении обрабатывать ПД работников, а также клиентов и заказчиков (если их ПД используются исключительно для исполнения заключенного с ними договора и не передаются третьим лицам без их согласия) (пп. 1, 2 ч. 2 ст. 22 Закона № 152-ФЗ).

Внимание

За неподачу (несвоевременную или некорректную подачу) уведомления в Роскомнадзор возможны штрафы (ст. 19.7 КоАП РФ):

•на руководителя (ИП) — 300—500 руб.;

•на компанию — 3000—5000 руб.

Срок давности составляет 3 месяца с даты возникновения обязанности направить уведомление (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Что касается ПД соискателей, то прямого освобождения от обязанности направлять уведомление в Роскомнадзор в таком случае нет. Однако суды иногда приравнивают отношения работодателей с соискателями в смысле Закона о ПД к трудовым. На этом основании делается вывод, что уведомление не направляется (Постановление 4 ААС от 07.02.2018 № А19-17054/2017).

Проблемы могут возникнуть и в случае, когда вы используете электронные системы учета. При обработке ПД без использования средств автоматизации уведомлять Роскомнадзор не нужно, об этом прямо сказано в Законе (п. 8 ч. 2 ст. 22 Закона № 152-ФЗ). И проверяющие делают вывод: использование средств автоматизации обязывает компанию направлять такое уведомление. Суды же считают, что это непринципиально.

Так, было признано законным использование без уведомления Роскомнадзора систем «1С:Зарплата и управление персоналом» для обработки данных работников и «1С:Предприятия (магазины)» для обработки данных дистанционных покупателей — граждан. Нет нарушения и в хранении без уведомления контролирующего органа электронных резюме граждан в рамках деятельности по подбору персонала (Постановление 4 ААС от 07.02.2018 № А19-17054/2017).

Справка

Если ПД просто содержатся в информационной системе или извлечены из нее, то это еще не значит, что ПД обрабатываются с использованием средств автоматизации (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 687; Апелляционное определение Владимирского облсуда от 20.01.2015 № 33-139/2015).

* * *

Получая у гражданина согласие на обработку его ПД, помните, что нельзя оформить такой документ на все случаи жизни. Нужно указывать конкретную цель обработки, конкретный список обрабатываемых данных и перечень возможных действий с ними (ч. 4 ст. 9 Закона № 152-ФЗ). ■

«Фотографические» страсти

Для размещения фото с конференции разрешение не требуется

Работник увидел свою фотографию на сайте работодателя. Фото сделано во время публичного мероприятия, работник запечатлен среди коллег в общем зале, где проходила конференция. Он требует убрать фотографию с сайта, так как никто не спросил его согласие на ее размещение. Обязаны ли мы выполнить его просьбу?

— Не обязаны. В такой ситуации письменное согласие людей с фотографии о ее размещении на всеобщее обозрение не требуется. Поскольку (ст. 152.1 ГК РФ; ч. 1 ст. 11 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (далее — Закон № 152-ФЗ); п. 45 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25):

•люди были засняты во время массового мероприятия,

•подобные фотографии не могут быть использованы для определения их личности.

Фото на пропуска без согласия работников ставить нельзя

Новый руководитель собирается сделать всем пропуска с фото. Узнали, что в этом случае нужно получать письменное согласие работников. Как его правильно оформить?

— Действительно, согласие нужно, так как, собирая фото и размещая их где-либо, вы обрабатываете персональные данные человека. Причем фотографические изображения являются биометрическими персональными данными, при помощи которых можно установить личность человека (Определение ВС от 05.03.2018 № 307-КГ18-101; ч. 1 ст. 11 Закона № 152-ФЗ; Разъяснения Роскомнадзора «О вопросах отнесения фото- и видео- изображения... к биометрическим персональным данным...»). Поэтому согласие на их обработку должно быть получено строго в письменной форме (п. 3 ст. 3 Закона № 152-ФЗ). В вашем случае обработка — это использование путем размещения на пропуске. Согласие может выглядеть так (ч. 4 ст. 9 Закона № 152-ФЗ).

Генеральному директору
ООО «Вкусная еда»
Гордееву К.И.
от Тополева П.Р.

Согласие на обработку персональных данных

Я, Тополев Петр Романович, 1980 г. р. (паспорт № 4500 109286, выдан УВД «Крюково» ОВД ЗелАО г. Москвы 05.12.1996, 124683, ЗелАО г. Москвы, к. 1554, кв. 18, даю согласие Обществу с ограниченной ответственностью «Вкусная еда» (ООО «Вкусная еда», г. Солнечногорск, ул. Баранова, 18) на автоматизированную, а также без использования средств автоматизации обработку моих персональных данных (п. 4 ст. 9 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных»).

Настоящее согласие дано на размещение ООО «Вкусная еда» моих фотоизображений на пропуске, который будет изготовлен для обеспечения моего доступа на территорию работодателя и в рабочие помещения.Попросите сотрудника указать, на обработку каких именно персональных данных и в каких целях он согласен. В дальнейшем для вас безопаснее брать такое согласие при каждом ином варианте их обработки

Я оставляю за собой право отозвать свое согласие посредством составления письменного документа.

Настоящее согласие действительно с даты его подписания до даты его отзыва мной в письменной форме.Законом не предусмотрен обязательный минимальный срок, на который работник обязан давать свое согласие на обработку персональных данных. То есть он в любой момент вправе отозвать свое согласие

07.09.2018

П.Р. Тополев

Требовать фото от работников нельзя

Знакомлюсь на новой работе с правилами внутреннего трудового распорядка. В них предусмотрено, что при устройстве на работу работник обязан приносить фотографии, которые потом вклеиваются в личную карточку. Правомерно ли такое условие в ЛНА компании?

Рассказываем руководителю

Если не получить согласие на размещение фото, то при проверке Роскомнадзор может составить протокол для передачи его в суд, а суд оштрафовать (ч. 2 ст. 13.11, п. 58 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ):

•директора — на 10 000—20 000 руб.;

•организацию — на 15 000—75 000 руб.

— Неправомерно. В ТК РФ в перечне документов, необходимых для приема на работу, нет фотографии сотрудника (ст. 65 ТК РФ). При этом в унифицированной форме № Т-2 вообще не предусмотрено место под фото. А если в организации утверждены свои формы личных карточек, где выделено место под фото, то при нежелании работников приносить фотографии работодатель не вправе их требовать.

Кстати, не мешает обратить внимание руководства на то, что в ПВТР прописаны лишние обязанности работников — приносить при приеме на работу фотографии. А за это трудинспекция может оштрафовать как за нарушение трудового законодательства (Постановление Мосгорсуда от 12.09.2016 № 4а-3527/2016).

Поэтому лучше не только не настаивать на том, чтобы вновь принятые сотрудники приходили с фото, но и принять ПВТР в новой редакции, устранив из документа все требования, не соответствующие ТК РФ.

Трудовой договор может содержать согласие на размещение фото на сайте

В трудовые договоры с работниками включено условие о согласии предоставлять фотографии для опубликования на общедоступном сайте работодателя. Один из работников хочет, чтобы его фото убрали с сайта. Какие у нас могут быть неприятности, если не реагировать на его просьбу?

— Это зависит от того, как в трудовом договоре сформулировано условие о предоставлении персональных данных.

Ситуация 1. В трудовом договоре содержится какая-то общая фраза: «Сотрудник согласен на обработку его персональных данных в целях принятия в отношении него кадровых решений». Тогда считайте, что у вас нет согласия работника на размещение фото на сайте. Работник может пожаловаться в Роскомнадзор на то, что его фотографии используются без его разрешения. Поэтому срочно уберите с сайта фото сотрудника.

В дальнейшем, если сотрудник разрешит восстановить свое фото на сайте, возьмите у него письменное согласие на размещение фото или оформите дополнение к трудовому договору, в котором отразите все необходимые условия, которые по закону должно включать согласие на обработку персональных данных (ч. 4 ст. 9 Закона № 152-ФЗ).

Снимки сотрудников, сделанные на массовых мероприятиях — будь то корпоративный выезд на природу или конференция, — можно размещать, к примеру, на сайте компании, не спрашивая согласия работников

Ситуация 2. В трудовом договоре четко сформулировано, что работник согласен передавать свои фото работодателю, для каких целей он готов это делать и на какой срок. Это значит, что согласие работника на обработку его персональных данных у вас есть (п. 5 Разъяснений Роскомнадзора «Вопросы, касающиеся обработки персональных данных работников...»). За использование фотографий без согласия сотрудника оштрафовать не должны, потому что вы используете их правомерно.

Разъясните работнику, что, поскольку согласие на размещение фото является условием трудового договора, работодатель вправе:

•в дополнительном соглашении к нему договариваться с сотрудником о сроках, когда фото будут убраны с сайта;

•потребовать возмещения убытков, которые могут возникнуть у работодателя из-за отзыва сотрудником права на использование его фото (п. 49 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).

ЛНА не заменяет письменное согласие на фото

У нас в положении о поощрениях работников предусмотрено размещение на доске почета фото успешно работающих. Один из работников не хочет, чтобы его фото туда вывешивали. Обязаны ли мы прислушиваться к нему?

— Обязаны. Размещение фотографии человека для всеобщего обозрения возможно только с его письменного согласия. Ознакомление работника с положением о поощрениях, в котором говорится, что его фото может помещаться на доске почета, таким согласием не является. Поэтому соберите у своих ударников производства, чьи фото вы собираетесь разместить на доске почета, письменные согласия на это.

Кстати, по мнению Роскомнадзора, в своих ЛНА работодатель может предусматривать перечень персональных данных, которые он вправе обрабатывать без согласия сотрудников (абз. 2 Разъяснений Роскомнадзора «Вопросы, касающиеся обработки персональных данных работников...»). Но мы бы не рекомендовали включать в этот список обработку фотоизображений сотрудников. Такие нормы ЛНА трудинспекция может счесть как «ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством» (ст. 8 ТК РФ). А это грозит штрафом за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

От бывшего работника тоже лучше получить разрешение на фото

Мы делали рекламные буклеты нашего кафе и выкладывали их в своем же магазине. Наш повар писал согласие на использование его фото в буклетах. Но теперь он собирается увольняться. Как нам поступить с буклетами с его изображением?

— Посмотрите, что написано в согласии работника на использование его фотографии на буклетах:

•если точный срок в согласии не установлен, то можете распространять свои буклеты, пока человек не потребует прекратить распространять его изображение. Напомним, он вправе сделать это в любой момент и любым способом (п. 49 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25);

•если в согласии указан четкий срок, на который оно дано, и он закончился, то организация использует изображение человека без его согласия (ч. 1 ст. 152.1 ГК РФ). Это тоже может привести к спору с бывшим работником. Возможно, суд обяжет компенсировать ему моральный вред от незаконного распространения его изображения (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 02.04.2015 № 33-5180/2015).

Но можно попробовать взять у бывшего работника новое согласие на использование фото. Если он захочет за это вознаграждение, нужно будет оформить гражданско-правовой договор, начислять страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») и удерживать НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). ■

Перерасчет личных имущественных налогов

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Причины доначисления налогов за прошлые годы

Как известно, граждане не должны рассчитывать имущественные налоги. Налоговый орган сам направляет гражданину налоговое уведомление о необходимости уплатить транспортный, земельный налоги или налог на имущество физических лиц. Причем не более чем за 3 года, предшествующих году его направления. Такое уведомление должно быть направлено до 20.10.2018 (п. 6 ст. 6.1, абз. 2, 3 п. 2 ст. 52, п. 1 ст. 360, п. 3 ст. 363, п. 1 ст. 393, п. 4 ст. 397, ст. 405, п. 3 ст. 409 НК РФ).

Налог на имущество, транспортный и земельный налоги за 2015 и 2016 гг. могли появиться в налоговом уведомлении за 2017 г. по двум основным причинам.

Причина 1. Инспекция вообще не включала их суммы в налоговые уведомления за 2015 и/или 2016 гг. Это могло произойти, к примеру:

•из-за незначительности общей суммы начисленных налогов: менее 100 руб. за 2015 и 2016 гг. (п. 4 ст. 52 НК РФ);

•из-за несвоевременного получения налоговой службой из регистрирующих органов (ГИБДД, Росреестра) информации, на основании которой исчисляется налог, о наличии у вас объектов налогообложения;

•из-за какой-либо ошибки налогового органа, к примеру в расчете налога. Или из-за того что ранее уведомление было направлено по ошибочному адресу (Письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-05-06-01/55500).

Имущество в 2017 г. уже было, а в налоговое уведомление его не включили? Скорее сообщите об этом в свою ИФНС, иначе возможен штраф

Причина 2. Ранее была неверно определена кадастровая стоимость имущества или земельного участка. Такой пересчет законен в двух случаях.

Случай 1. Была обнаружена ошибка, повлиявшая на первоначальный расчет кадастровой стоимости (Письмо Минфина от 20.06.2017 № 03-05-06-02/38282). Подобные ошибки могли быть допущены при кадастровом учете и/или госрегистрации прав. К примеру, указана не та площадь квартиры или земельного участка (ч. 1 ст. 61 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

В случае исправления таких ошибок инспекторы должны использовать данные о новой кадастровой стоимости начиная с календарного года, в котором была применена ошибочная кадастровая стоимость (п. 1 ст. 391, абз. 3, 4 п. 2 ст. 403 НК РФ; Письма ФНС от 16.06.2017 № БС-4-21/11433@; Минфина от 14.12.2017 № 03-05-06-01/83552).

Случай 2. В ЕГРН внесены данные об увеличенной кадастровой стоимости на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров по размеру такой стоимости. При этом заявление о пересмотре подано в 2016 г. или ранее. Кем подано это заявление, не имеет значения (собственником, администрацией или каким-то иным заинтересованным лицом). В таком случае новая кадастровая стоимость должна учитываться начиная с периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости (п. 1 ст. 391, абз. 4 п. 2 ст. 403 НК РФ).

В иных случаях увеличения кадастровой стоимости задним числом (к примеру, на основании решения властей, акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости) пересчет земельного налога или налога на имущество за прошлые периоды задним числом недопустим (Письмо Минфина от 14.12.2017 № 03-05-06-01/83552).

Отслеживать изменение кадастровой стоимости можно на сайте Росреестра

Как видим, для того чтобы оценить, насколько законно увеличение земельного налога или налога на имущество, придется провести мини-расследование.

В личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС вы можете отслеживать данные о кадастровой стоимости своего имущества за последние 3 года. Однако причины ее изменения вы там не увидите.

Полную историю изменений кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также их причины проще всего найти на сайте Росреестра → Электронные услуги и сервисы → Получение сведений из Фонда данных государственной кадастровой оценки. Можно, к примеру, сделать запрос по кадастровому номеру земельного участка или иного объекта недвижимости.

Но если бы в нашем примере проект предусматривал увеличение кадастровой стоимости с 2018 г., то после его утверждения инспекция не имела бы права рассчитывать налог на имущество за 2018 г. исходя из новой стоимости. Для этих целей надо было бы брать кадастровую стоимость, определенную в 2016 г. А стоимость, увеличенная задним числом с 01.01.2018, участвовала бы в расчете налога на имущество лишь начиная с 2019 г.

Доплачивать законные доначисления придется

Широко разрекламированные в средствах массовой информации изменения в Налоговый кодекс, внесенные летом 2018 г., включают в себя запрет на увеличение земельного и имущественного налогов граждан за предыдущие годы. Означает ли это, что тот, кто добросовестно уплатил налоги, исчисленные ФНС за 2015 и 2016 гг., может проигнорировать их увеличение, которое обнаружилось в налоговом уведомлении за 2017 г.?

К сожалению, нет. Доплачивать налоги за 2015 и 2016 гг. придется, если их увеличение законно и произошло по выше рассмотренным причинам. Ведь изменения, предусматривающие запрет на пересчет налогов задним числом, сейчас не действуют. Они вступят в силу лишь с 01.01.2019 (п. 2.1 ст. 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо ФНС от 17.08.2018 № ПА-4-21/16028@).

Справка

С 2019 г. перерасчет по налогу на имущество и земельному налогу граждан нельзя будет сделать, если (п. 2.1 ст. 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)):

•налог вырастет, к примеру из-за увеличения кадастровой стоимости задним числом при исправлении ошибки;

•при этом налог в первоначальной сумме уже был полностью уплачен налогоплательщиком.

Что делать, если доначисления незаконны

Предположим, земельный налог или налог на имущество вырос по незаконным основаниям (к примеру, из-за увеличения задним числом кадастровой стоимости по решению органов власти).

Надо понимать, что простое игнорирование налоговых сумм, с которыми вы не согласны, не отменит доначислений, сделанных налоговиками.

Более того, если вы вовремя их не уплатите, вам начислят пени. Считать их будут начиная с 04.12.2018 — даже если доначислен налог за 2015 г. Ведь обязанность по уплате имущественных налогов возникает у граждан не ранее даты получения уведомления.

Внимание

Последний день срока для уплаты имущественных налогов по налоговому уведомлению за 2017 г. — 03.12.2018 (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ).

Поэтому лучше оперативно письменно обратиться в инспекцию, выразив несогласие с доначислением налогов за прошлые годы. Кстати, можно обратиться в любую инспекцию для уточнения данных в полученном налоговом уведомлении (Письмо ФНС от 18.12.2017 № БС-4-21/25757@ (п. 5)). Также заявление можно направить по почте или через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой службы.

Если инспекция откажется исправлять налоговое уведомление, можно написать в вышестоящий налоговый орган (в УФНС или сразу в ФНС). Проще всего это сделать на сайте ФНС → Электронные сервисы → Обратиться в ФНС России.

В случае если налоговики откажутся снимать доначисления, с которыми вы не согласны и которые считаете незаконными, вы можете обратиться в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ). Оспаривайте сами суммы доначисленного налога. К примеру, если пересчитан налог за 2016 г. из-за увеличения задним числом кадастровой стоимости по решению властей, укажите, что подобный пересчет незаконен.

Если вы выиграете судебный процесс, то вам не придется платить ни незаконные доначисления за 2015 и 2016 гг., ни пени, начисленные на эти суммы.

Можно пойти и по другому пути. В случае когда первичное обращение в инспекцию не даст нужного результата, заплатите всю сумму по налоговому уведомлению. А после этого оспаривайте его дальше: в вышестоящем налоговом органе или в суде. Если в дальнейшем вы сможете доказать свою правоту, то переплату по налогу можно будет вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. В случае проигрыша вам придется смириться с выставленной суммой налогов, но хотя бы не нужно будет платить пени.

Когда надо беспокоиться, если в уведомлении нет вашего авто или недвижимости

В случае если вы получили уведомление, но в нем нет какого-либо объекта налогообложения (машины, квартиры, земельного участка или иного объекта недвижимости), которым вы владели в 2017 г., нужно сообщить в налоговую службу о наличии у вас такого объекта. Сделать это необходимо до конца 2018 г.

Сообщить можно через личный кабинет налогоплательщика, приложив сканы правоустанавливающих документов (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). Также можно представить сообщение, составленное по установленной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@), в любую инспекцию по вашему выбору (подать лично или направить по почте).

Это сообщение не надо представлять, если:

•вы не получили уведомление в связи с имеющейся у вас налоговой льготой;

•вы получили на это имущество налоговое уведомление за 2016 г. или предшествующий ему год (то есть налоговикам известно о вашем имуществе);

•ранее вы уже отправляли в инспекцию такое сообщение (ведь его налогоплательщик обязан представить налоговым органам лишь однократно) (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

За несообщение о наличии у вас объектов недвижимости или транспортного средства вам грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2017 № 03-02-07/2/17737).

* * *

Учтите, что в налоговом уведомлении кадастровая стоимость имущества указана не полностью, а за вычетом стоимости необлагаемых метров. К примеру:

•по жилому дому — за вычетом стоимости 50 кв. м;

•по квартире или части жилого дома — за вычетом стоимости 20 кв. м;

•по комнате или части квартиры — за вычетом стоимости 10 кв. м (пп. 3—5 ст. 403 НК РФ).

Но даже если кадастровая стоимость квартиры или иного жилья не изменилась, налог за 2017 г. может быть выше, чем за предыдущий, из-за применения увеличенного специального коэффициента. Так, в 28 регионах, где в 2017 г. налог с кадастровой стоимости считается третий год, значение коэффициента стало 0,6 (было 0,4 в 2016 г.). А в 21 регионе 2017 г. — второй год расчета налога исходя из кадастровой стоимости. В них коэффициент вырос до 0,4 (был 0,2 в 2016 г.) (ст. 402 НК РФ; Информация ФНС от 04.10.2018). ■

Повышенная ставка налога на имущество за гаражи

Статью, посвященную нововведениям по налогам граждан, читайте:

2018, № 19

Мы уже рассказывали о том, что этим летом законодатель установил одинаковые условия налогообложения гаражей и машино-мест независимо от того, в каком типе зданий они расположены. В том числе и для тех, которые размещены в торгово-офисных объектах, включенных в специальный региональный перечень. Для них действует предельная ставка налога на имущество не более 0,3% (федеральная ставка 0,1%, которую местные власти могут увеличить не более чем в 3 раза) (подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 406 НК РФ). Причем такие правила должны применяться начиная с расчета налога на имущество за 2017 г. (ч. 5 ст. 3 Закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ)

Разумеется, речь идет о случае, когда налог на имущество физических лиц рассчитывается в регионе исходя из кадастровой стоимости объектов.

Однако при более детальном рассмотрении действующей редакции гл. 32 НК РФ Минфин и ФНС выявили случаи, когда к гаражам должна быть применена повышенная ставка налога на имущество физических лиц — вплоть до 2% (подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ).

Так, Минфин с конца августа выпустил несколько писем о том, что гаражи, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб., должны облагаться по предельной ставке 2% (Письма Минфина от 07.09.2018 № 03-01-11/64066, от 05.09.2018 № 03-05-06-01/63240, от 31.08.2018 № 03-04-05/62125). Это своего рода разновидность повышенного налогообложения объектов недвижимости, отнесенных к предметам роскоши. Тем самым обнаружилось первое исключение.

Кроме того, в начале сентября ФНС сама обратилась за разъяснениями в Минфин. Вопрос был такой: какую ставку надо применять в случае, если отдельно стоящий гараж включен в специальный региональный перечень объектов недвижимости? Напомним, что в такой перечень власти могут включить, в частности: административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, в которых размещаются офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания. Минфин ответил, что должна применяться повышенная ставка (Письмо ФНС от 11.09.2018 № БС-4-21/17678@ вместе с Письмом Минфина от 10.09.2018 № 03-05-04-01/64613). Таким образом, обнаружилось второе исключение. И этому есть объяснение.

Повышенная ставка налога по гаражам

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— Отдельно стоящие гаражи могут быть включены в перечни объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (включены по основаниям подп. 2 п. 4, п. 9 ст. 378.2 НК РФ). Такие объекты должны облагаться по ставке, не превышающей 2% (подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ). Таким образом, по ставкам в пределах 2% облагаются только два типа гаражей граждан:

•отдельно стоящие гаражи, включенные в специальные региональные перечни;

•гаражи, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.

Как видим, повышенная ставка по отдельно стоящим гаражам, стоимость которых не превышает 300 млн руб., может быть применена, только если региональные власти внесли такой гараж в специальный перечень. А для этого должны быть веские основания. То есть гараж фактически должен использоваться не по прямому назначению.

К примеру, в нем открыт магазин, кафе, шиномонтаж или нечто аналогичное и для этих целей фактически используется не менее 20% общей площади здания, учтенного в реестре недвижимости (ЕГРН) в качестве отдельно стоящего гаража (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). Собственникам недорогих отдельно стоящих гаражей, которые не переделали их в объекты бытового обслуживания, общепита или торговли, повышенное налогообложение не грозит (подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ).

Также если у человека есть, к примеру, машино-место, расположенное в торгово-офисном центре, включенном в региональный перечень, то повышенная ставка налога на имущество не должна по нему применяться. Максимальная ставка налога на такое машино-место — 0,3% (подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 406 НК РФ).

* * *

Владельцы гаражей, по которым должна применяться предельная ставка 2%, вряд ли смогут получить по нему льготу (п. 5 ст. 407 НК РФ). Напомним, такая льгота позволяет вообще не платить налог на имущество по одному объекту определенного вида, к примеру, если собственник является пенсионером. ■

Имущественные налоги: заявить о пенсионной льготе еще не поздно

Лица, достигшие пенсионного возраста, освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц в отношении одного объекта недвижимости каждого вида (например, жилого дома, квартиры, гаража и т. д.) (ст. 407 НК РФ). Также пенсионерам положен вычет по земельному налогу в размере кадастровой стоимости 600 кв. м общей площади одного земельного участка (ст. 391 НК РФ).

ФНС напоминает: применение этих льгот носит заявительный порядок. То есть они не предоставляются автоматически при достижении лицом пенсионного возраста (Информация ФНС от 04.10.2018). Поэтому, если гражданин стал пенсионером в 2017 г., для использования своего права на пенсионные льготы ему следует обратиться в ИФНС с соответствующим заявлением, оформленным по установленной форме.

Причем сделать это можно и после того, как пенсионер получил уведомление об уплате имущественных налогов за 2017 г. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Уголовная ответственность за «резиновые» офисы

■ Проект Закона № 286371-7

■ Принят Госдумой в III чтении 25.10.2018

Уголовная статья за фиктивную постановку на учет иностранцев в домах и квартирах появилась еще в 2013 г. Но вместо «резиновых» квартир стали массово появляться «резиновые» офисы. Теперь виновных в фиктивной регистрации мигрантов в нежилом помещении будут наказывать:

•или штрафом от 100 000 до 500 000 руб. либо в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период до 3 лет;

•или принудительными работами до 3 лет;

•или лишением свободы до 3 лет.

Фиктивной будет считаться постановка иностранцев на регистрационный учет по месту пребывания в РФ на основании недостоверных сведений (документов) либо по адресу организации, в которой они не работают.

Смягчение ответственности налогового агента за просрочку перечисления налога

■ Проект Закона № 527676-7

■ Принят Госдумой в I чтении 18.10.2018

Предложено освобождать налогового агента от штрафа за просрочку перечисления налога в бюджет при следующих условиях:

•налоговый расчет представлен в ИФНС вовремя;

•расчет содержит достоверные сведения; в нем нет ошибок, приводящих к занижению суммы налога, или неотражения (неполноты отражения) сведений;

•налоговый агент перечислил в бюджет недостающую сумму налога и пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении факта просрочки налоговым органом либо о назначении выездной проверки по этому налогу за соответствующий период.

Поправки вносятся в связи с ранее высказанной позицией КС по вопросу перечисления НДФЛ (Постановление КС от 06.02.2018 № 6-П).

Поправки в Закон об ОСАГО

■ Проект Закона № 501904-7

■ Принят Госдумой в I чтении 17.10.2018

Правительственный законопроект вносит в Закон об ОСАГО обширные поправки как уточняющего, так и принципиального характера. В числе последних:

•запрет предъявления регрессного требования к виновному пешеходу, получившему увечье в результате ДТП, а также к его родственникам и наследникам;

•присвоение уникальных порядковых номеров полисам каждого страховщика. В результате водителям не нужно будет возить с собой оригинал полиса. При проверке они смогут предъявить распечатанный вариант электронного полиса или просто сообщить информацию о его номере и страховщике.

Повышение акциза на импортные табачные изделия

■ Проект Закона № 501801-7

■ Принят Госдумой в I чтении 11.10.2018

Сегодня производители табачной продукции (сигарет, папирос, сигарилл, биди и кретека) исчисляют акциз за периоды с 1 сентября по 31 декабря каждого года с повышающим коэффициентом (п. 9 ст. 194 НК РФ). Законопроект распространяет эту норму также и на импортеров указанной подакцизной продукции.

Поправки в «антиотмывочный» закон

■ Проект Закона № 490061-7

■ Принят Госдумой в I чтении 09.10.2018

Предлагается обязать банки в течение 3 дней сообщать в Росфинмониторинг о любых операциях по снятию наличности с карт иностранных банков определенных стран. Перечень таких стран, утверждаемый приказом Росфинмониторинга, не будет публиковаться для всеобщего сведения.

Возврат денег за авиабилет в случае болезни родственника

■ Проект Закона № 404145-7

■ Принят Госдумой в I чтении 17.10.2018

Невозвратные билеты дешевле, но получить за них деньги в случае отказа от полета можно только в особых случаях. В их числе — болезнь близкого родственника, с которым был запланирован вылет. Законопроект предлагает дать гражданам право получать полную стоимость невозвратного билета также в случаях отказа от вылета по причине болезни члена семьи либо близкого родственника, который не собирался лететь вместе с пассажиром.

Для этого нужно будет уведомить перевозчика об отказе от полета до окончания регистрации на рейс и представить медицинские документы, подтверждающие факт болезни.

Повышение штрафов за незаконную продажу лекарств

■ Проект Закона № 565355-7

■ Внесен в Госдуму 15.10.2018 группой депутатов

Административная ответственность за продажу поддельных, некачественных или незарегистрированных лекарств, биодобавок либо медицинских изделий в КоАП уже предусмотрена. Депутаты предлагают ужесточить ответственность в случаях, когда при правонарушении используется Интернет или средства массовой информации.

В случае принятия законопроекта такие действия повлекут штрафы:

•для граждан — от 75 000 до 200 000 руб.;

•для руководителей — от 150 000 до 800 000 руб.;

•для ИП — от 150 000 до 800 000 руб. или приостановление деятельности до 90 суток;

•для компании — от 2 млн до 5 млн руб. или приостановление деятельности до 90 суток.

Льгота для многодетных по налогу на имущество

■ Проект Закона № 568534-7

■ Внесен в Госдуму 18.10.2018 группой депутатов

Предлагается включить многодетных родителей в список льготников по налогу на имущество физических лиц. Льгота даст им возможность не платить налог в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (например, в отношении одной квартиры из двух имеющихся), при условии что такие объекты не используются в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 407 НК РФ).

Обсуждаются

Обновление требований к проведению общих собраний АО

■ Проект положения разрабатывается ЦБ

Действие положения будет распространяться на общие собрания акционеров как публичных, так и непубличных АО, проводимые в форме собрания или заочного голосования, кроме собраний в АО, все голосующие акции которых принадлежат одному акционеру.

Обновление форм отчетности по персонифицированному учету

■ Проект постановления разрабатывается ПФР

Предлагается новая редакция форм отчетности СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-КОРР, СЗВ-ИСХ, а также порядка их заполнения.

Изменение формы «транспортной» декларации

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Предлагается внести изменения в форму налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения.

Изменения будут применяться начиная с 2019 г. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 22, 2018 г.

Медосмотр персонала: самое актуальное

Нужен ли медосмотр работникам компании, реализующей печатную продукцию? Можно ли взыскать оплату предварительного медосмотра с водителя, передумавшего заключать трудовой договор? Придется ли начислять страховые взносы на компенсацию стоимости медосмотра, пройденного работником за свой счет? Отвечаем на ваши вопросы о медосмотрах в следующем номере.

Детские вычеты: непростые ситуации

Процесс предоставления стандартных детских вычетов по НДФЛ иногда озадачивает бухгалтера совсем не по-детски. Проверить себя и восполнить пробелы в знаниях поможет наш обучающий тест, составленный по различным нетипичным ситуациям. А если окажется, что пробелов нет, то максимальная оценка за тест поднимет вам настроение .

Ответственные лица: где, как и сколько

Ответственность — это не только черта характера. Иногда работников назначают ответственными за что-либо: пожарную безопасность, охрану труда и так далее. Разбираемся, сколько таких лиц должно быть в каждой компании и какие есть требования по их оформлению.

Персональные данные: ваша политика

Политика по персональным данным — обязательный документ для любой компании. Образец можно скачать в Интернете. Но чтобы избежать ошибок, лучше составить такой документ самостоятельно, используя рекомендации , или хотя бы отредактировать чужой текст под себя .

Переход на упрощенку: самое сложное

Решили перейти на УСН со следующего года? Формально требуется только подать в ИФНС заявление о переходе. А фактически вас ждет много подготовительной работы . Учет общережимных убытков или полученных авансов, НДС по строящимся объектам, малоценным ОС или незавершенке — мы поможем разобраться со всеми сложностями, возникающими при «перестройке» общережимного учета под «упрощенный». ■