Что нужно сделать

15 апреля

Подтвердить основной вид своей деятельности

Это необходимо сделать, чтобы ФСС правильно установил тариф взносов на травматизм на 2020 г. Подробности в , 2020, № 6.

Перечислить страховые взносы

Уплатить взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и взносы на травматизм с мартовских выплат работникам.

Сдать в ПФР «работодательскую» отчетность

Всем работодателям необходимо представить СЗВ-М за март, а тем работодателям, у кого в марте сотрудники были приняты на работу, переведены на другую должность или уволены, — СЗВ-ТД.

Кстати, 7 марта была утверждена форма СТД-Р. По ней работодатель должен представлять работникам сведения об их трудовой деятельности. О нюансах заполнения и представления этой формы читайте в , 2020, № 6.

17 апреля

Устроить кофейную паузу

Лучший способ отметить Международный день кофе — выпить чашечку ароматного напитка. Кстати, различные исследования свидетельствуют о том, что кофе улучшает внимание, повышает производительность труда, а также настроение. Безусловно, все хорошо в меру, поэтому злоупотреблять кофе не стоит. Правда, как сообщают некоторые источники, известный французский философ Вольтер выпивал по 50 чашек кофе в день, что не помешало ему дожить до 83 лет.

20 апреля

Представить бумажный 4-ФСС

А вот тем, кто должен сдавать расчет по «несчастному» страхованию в электронном виде, необходимо это сделать не позднее 27 апреля (25.04.2020 — суббота).

О том, куда представлять 4-ФСС организациям с обособленными подразделениями, читайте в , 2020, № 6.

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить ввозной НДС за март и представить декларацию за этот период.

Тем же, кто занимается экспортом, будет полезно узнать, оштрафуют ли экспортера, если выручка на счет поступит за минусом комиссии банка.

Подать декларацию по ЕНВД

Вмененщикам нужно представить декларацию за I квартал.

Торгуете обувью или лекарствами? С июля этого года вы не сможете применять ЕНВД из-за введения обязательной маркировки на эти товары. Мы подсказали, как сменить ЕНВД на УСН в такой ситуации (, 2020, № 6).

Перечислить аванс по плате за НВОС

Правда, организациям и ИП, относящимся к субъектам малого и среднего предпринимательства, «грязные» авансовые платежи уплачивать не нужно.

20 отличий нового РСВ от старого

Упомянутый в статье Приказ ФНС, утверждающий новую форму РСВ и Порядок его заполнения, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Почему изменили форму

Новая форма расчета понадобилась, чтобы привести РСВ в соответствие с изменившимися за последние 3 года нормами гл. 34 НК РФ. Так, в частности (приложение № 1 к Приказу ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее — Приказ ФНС)):

•из раздела 1 расчета исключены приложения, которые раньше заполняли упрощенцы при ведении льготных видов деятельности (производственная и социальная сфера) и ИП на патенте. В старой форме это были приложения 6 и 8 к разделу 1. Но необходимость в этих приложениях отпала еще с 01.01.2019, когда «льготные» упрощенцы и ИП на патенте стали платить взносы по обычным тарифам;

•в раздел 1 расчета добавили новое приложение 7. В нем теперь подтверждают право на пониженные тарифы российские организации, которые производят и реализуют анимационную аудиовизуальную продукцию (подп. 15 п. 1 ст. 427 НК РФ). Они получили право на льготные тарифы еще с 01.01.2018, но отдельного приложения в РСВ для них не было.

Поскольку количество приложений изменилось, начиная с 7-го их перенумеровали.

Подраздел 1.4 приложения 1, где рассчитываются суммы взносов на дополнительное соцобеспечение членов летных экипажей, теперь стал приложением 1.1.

Внимание

Сроки сдачи отчетности по взносам не менялись. РСВ за I квартал надо сдать не позднее 30 апреля 2020 г. (п. 7 ст. 431 НК РФ)

Большинство правок технические — убрали многие показатели, которые загромождали расчет. Так, из всех приложений раздела 1 исключили поле «Всего». Раньше в нем указывали итоговые данные за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода. То есть выводился итог за квартал, в частности указывались: количество застрахованных физлиц и физлиц, с выплат которым начислены взносы; суммы выплат, облагаемых и не облагаемых взносами; базы по взносам; суммы начисленных взносов и др. Теперь в расчете надо указывать показатели за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода и всего с начала года.

Еще из расчета убрали отдельный лист с данными физлица без статуса ИП. Такие граждане заполняют расчет так же, как ИП с работниками. О других изменениях сейчас расскажем подробнее.

Титульный лист дополнили

1. На нем появилось поле с информацией об обособленном подразделении, которое закрыли или лишили полномочий по начислению выплат работникам.

Форма реорганизации (ликвидация) (код)/ Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)
ИНН/КПП реорганизованной организации/ ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения	/

Это поле надо заполнять только в случае, когда возникнет необходимость сдать уточненный расчет за ОП, которое раньше было наделено полномочиями начислять выплаты физлицам и само сдавало РСВ, а ко дню подачи уточненки уже лишено этих полномочий. Тогда уточненку за ОП надо сдать в ИФНС по месту нахождения организации (головного подразделения), в поле «...Лишение полномочий» указать код 9, ИНН и КПП подразделения (пп. 2.21, 3.12 Порядка, утв. Приказом ФНС (далее — Порядок); приложение № 2 к Порядку).

Напомним, что с 01.01.2020 обособленные подразделения организации могут уплачивать страховые взносы и представлять РСВ в инспекцию по своему месту нахождения только при одновременном выполнении таких условий: организация наделила ОП полномочиями по начислению выплат физлицам, ОП открыт счет в банке и ОП само начисляет и производит выплаты физлицам (подп. 7 п. 3.4 ст. 23, пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ).

А до 01.01.2020 ОП признавались плательщиками взносов лишь при наличии полномочий по начислению выплат физлицам, то есть даже без счета в банке (пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)).

2. Есть еще одно изменение, связанное с заполнением поля «Расчетный (отчетный) период (код)». Оно коснется ИП (а также глав КФХ), которые снимаются с учета. Для них теперь есть специальные коды, установленные в зависимости от периода, за который они сдают РСВ в связи с прекращением предпринимательской деятельности и снятием с учета: за I квартал — код 83, за полугодие — код 84, за 9 месяцев — код 85, за год — код 86 (приложение № 3 к Порядку).

Нулевой РСВ сдается в урезанном виде

1. В разделе 1 появился новый показатель.

Тип плательщика (код)

001

1 — выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически осуществлялись 2 — выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществлялись

Это поле ввели, чтобы облегчить заполнение формы тем, кто представляет нулевые расчеты (пп. 2.1, 2.2, 4.2 Порядка).

Внимание

За непредставление нулевого расчета в установленный срок ИФНС оштрафует организацию (ИП) на 1000 руб. (Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-15-07/17273; ФНС от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@) А кроме того, может еще и заблокировать операции по банковским счетам (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

2. Если в старом РСВ при отсутствии выплат физлицам подраздел 3.2 раздела 3 можно было не заполнять и не включать в состав расчета, то теперь так сделать не получится (п. 22.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@). Подраздел 3.2 придется включать в состав нового расчета, при этом в строках 120—210 надо поставить прочерки (п. 20.2 Порядка).

А при сдаче обычного РСВ все остальные подразделы и приложения, как и раньше, нужно включать в расчет, только если у организации (ИП) есть данные для их заполнения. Например, приложения 3 и 4 — при выплате работникам соцстраховских пособий, приложение 1.3.2 — при уплате взносов по дополнительным тарифам и т. д. (пп. 2.4, 2.5 Порядка)

Подразделы 1.1, 1.2, 1.3.2 подправили

1. В подразделы 1.1 и 1.2, где рассчитывается сумма взносов на ОПС и ОМС, добавили новую строку 045. Ее будут заполнять только организации, которые выплачивают вознаграждения по авторским договорам, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. В строке 045 они должны указать сумму расходов (документально подтвержденных или в фиксированной сумме в процентах от начисленного дохода), связанных с исполнением договора авторского заказа или «интеллектуального» договора (пп. 6.7, 7.6 Порядка). Ведь база по взносам на ОПС и ОМС по таким договорам определяется как разница между суммой выплат по договору и расходами на его исполнение (пп. 8—10 ст. 421 НК РФ).

В старой форме РСВ эти расходы показывали в подразделах 1.1 и 1.2 по строкам 040 в составе общей суммы выплат, не подлежащих обложению взносами (пп. 7.6, 8.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@). А теперь их выделили отдельно. Но при расчете налоговой базы (строки 050) эти расходы (строки 045), так же как и не облагаемые взносами выплаты (строки 040), надо вычесть из общей суммы выплат, начисленных физлицам (строки 030) (пп. 6.8, 7.7 Порядка).

2. В подразделе 1.3.2, где рассчитывается сумма взносов на ОПС по дополнительным тарифам с выплат работникам, занятым на вредных и опасных работах, больше нет поля «Основание заполнения».

Это поле убрали потому, что период, когда можно было использовать результаты аттестации при отнесении условий труда к вредному или опасному классу в целях применения доптарифа, завершился еще 31.12.2018 (п. 6 ст. 27 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ). Теперь рабочие места относят к тому или иному классу и подклассу условий труда только на основании результатов спецоценки. В новом расчете в поле 002 надо указывать код класса условий труда. А в старом РСВ его отражали в поле 003.

Приложение 2 тоже обновили

1. В нем появилось две новых строки.

Код тарифа плательщика 001     ...
...
Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы, всего (чел.) 015

Наконец-то приложение 2, где рассчитывается сумма взносов на ВНиМ, привели в соответствие с приложением 1, где есть код тарифа плательщика, и с подразделами 1.1 и 1.2, где тоже указывается количество физлиц, с выплат которым начислены взносы на ОПС и ОМС (строки 020).

2. Если в течение отчетного (расчетного) периода организация (ИП) платит взносы по нескольким тарифам, то надо заполнять столько приложений 2, сколько было тарифов, но за исключением строк 070—090. Сумму расходов на пособия (строка 070), возмещения из ФСС (строка 080), сумму взносов к уплате/сумму превышения расходов над взносами (строка 090) надо указать в целом по плательщику (п. 10.1 Порядка).

Появление в приложении 2 поля «Код тарифа плательщика» дает возможность без проблем несколько раз в год заполнять это приложение, если в течение года утрачивается или приобретается право на пониженные тарифы взносов.

3. Кроме того, из приложения 2 убрали строки, где раньше аптечные организации на ЕНВД (строка 051) и предприниматели на патенте (строка 053) отражали выплаты физлицам при применении пониженных тарифов. С 2019 г. они платят взносы по общим тарифам, так что эти строки давно не нужны.

Раздел 3 сократили

По сравнению со всеми остальными больше всего урезали этот раздел.

1. Из раздела 3 убрали дублирующие показатели (строки 010—030, 050), которые есть на титульном листе, — номер корректировки, расчетный (отчетный) период (код), календарный год, дату.

2. Из него исключили строки, при заполнении которых чаще всего возникали вопросы, а именно:

•строку 040, где нужно было указывать порядковый номер сведений по физлицу. ФНС говорила, что плательщик взносов вправе сам определять порядковый номер. Это может быть как номер сведений по порядку (1, 2, 3 и т. д.), так и табельный номер работника (Письмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100@ (п. 3)). А когда нумеровали сведения по порядку, то получалось, что порядковый номер сведений каждый отчетный период мог меняться. И раз уж так и не придумали, что в строке 040 надо писать, решили ее просто убрать;

•строки 160, 170, 180, где надо было указывать признак застрахованного лица в системе (1 — да, 2 — нет), а именно является ли физлицо застрахованным по ОПС, ОМС и ВНиМ. Поскольку в разделе 3 показывают сведения о выплатах, облагаемых только взносами на ОПС, вызывало недоумение, к чему здесь информация о других видах обязательного страхования.

3. Убрали строки 250 и 300 «Всего за последние три месяца расчетного (отчетного) периода». Так что итог за квартал теперь не нужен. В новом расчете базу по взносам на ОПС в пределах лимита, в том числе по ГПД, а также сумму взносов на ОПС в пределах лимита за последний отчетный период надо указать только помесячно.

4. В подразделе 3.2 теперь вместо кода тарифа (в старом РСВ — графа 270) нужно указывать код застрахованного лица (в новом РСВ — графа 190), который надо брать из нового приложения (см. ниже).

5. Из-за внесенных правок в подразделе 3.1, где указываются персональные данные физлица, перенумеровали строки. А кроме того, в раздел 3 вместо номера корректировки добавили другой показатель — признак аннулирования сведений о физлице.

Раздел 3. Персонифицированные сведения о застрахованных лицах

Признак аннулирования сведений о застрахованном лице1 010  

3.1. Данные о физическом лице, в пользу которого начислены выплаты и иные вознаграждения

ИНН	020		СНИЛС	030	.       .       .
Фамилия	040
Имя	050
Отчество	060

Дата рождения

070

.     .

Гражданство (код страны)

080

Пол

090

1 - мужской; 2 - женский.

Код вида документа, удостоверяющего личность

100

Серия и номер

110

Когда организация (ИП) представляет первичный расчет, то в строке 010 признак аннулирования расчета не проставляется (п. 20.4 Порядка). При сдаче расчета на бумаге в строке 010 надо поставить прочерк, а при отправке по ТКС — не заполнять вообще (оставить пустым) (пп. 2.18, 2.19 Порядка).

Новую строку 010 понадобится заполнять только в двух случаях (п. 20.4 Порядка):

•или когда нужно удалить из расчета (и из лицевого счета физлица в ПФР) ранее сданные сведения на физлицо. Например, если по ошибке подали раздел 3 на уволенного работника, которому в отчетном (расчетном) периоде не начисляли выплат. В этом случае в строке 010 указываете признак аннулирования «1», в строках 020—060 данные о физлице оставляете такими же, как и в первоначально сданном разделе 3, а в подразделе 3.2 в строках 130—170, 190—210 ставите прочерки;

•или когда надо скорректировать персональные данные, указанные в строках 020—060. В этом случае надо заполнить раздел 3 два раза — сначала аннулирующий, потом исправленный.

По сути, принцип корректировки персональных данных в новом разделе 3 остался таким же, каким был и в старом расчете по взносам. Только раньше говорилось об этом не в Порядке заполнения старого расчета, а в разъяснениях ФНС (Письмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25634).

То, что порядок прописали, хорошо. Но важно понимать следующее. И в контрольных соотношениях по проверке расчета (как в старых, так и в новых) заложено, и в НК сказано, что если в расчете указаны недостоверные персональные данные застрахованных лиц, расчет считается непредставленным (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письма ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@, от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (утратило силу)). То есть ИФНС в принципе не принимает расчет, если у нее в базе не совпадают данные ФИО + СНИЛС + ИНН. Она высылает уведомление о непредставлении расчета с указанием на ошибку (приложение № 63 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Но, например, бухгалтер сдал раздел 3 с неверными данными, когда сотрудница сменила фамилию после того, как вышла замуж. Такое возможно, если она известила бухгалтера незадолго до сдачи расчета и времени для извещения ПФР об этом уже нет. Тогда сначала сдается расчет с прежними данными, а потом уже с верными.

Внимание

РСВ на бумаге можно сдать только при численности работников 10 человек и менее. А при численности больше 10 человек обязательна электронная форма (п. 10 ст. 431 НК РФ). За представление бумажного расчета вместо электронного ИФНС оштрафует вас на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)

А вот если об изменении персональных данных (фамилии, адреса) работодатель узнал после того, как РСВ уже сдали в инспекцию, то, как разъясняла ФНС, корректировать отчетность не требуется. Но она обращала внимание и на то, что при заполнении расчета за расчетный (отчетный) период в разделе 3 следует указывать актуальные персонифицированные сведения о физлицах по состоянию на дату формирования отчетности (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@).

6. Если же персональные данные физлица верные, но по нему применили не тот тариф, указали не ту сумму выплат, тогда, как и раньше, подаете только один раздел 3 и указываете в нем все правильные данные (п. 20.5 Порядка). То есть сдаете обычную уточненку: указываете на титульном листе номер корректировки, например 1, включаете те же разделы и приложения, которые были в первоначальном расчете, а вот раздел 3 — только по физлицу, данные которого изменились (пп. 1.2, 3.5, 20.5 Порядка).

Обновили коды тарифов плательщика и категории застрахованного лица

1. Убрали коды тарифов плательщика 02 и 03, предназначенные для упрощенцев и вмененщиков, применявших основной тариф взносов. В нем остался только код 01, который указывают все плательщики, применяющие основной тариф, независимо от системы налогообложения (приложение № 5 к Порядку). Причем код тарифа плательщика, как мы уже сказали, надо указать в поле 001 и в приложении 1, и в приложении 2 (пп. 5.4, 10.1 Порядка).

2. Убрали все коды тарифов, которые раньше использовали плательщики, применявшие пониженные тарифы, но теперь утратившие право на них. В частности, это 08 для льготных упрощенцев, 09 — для аптек, 12 — для ИП на патенте и др.

3. Аналогичным образом теперь нет и кодов застрахованных лиц, которые уже не используются, в частности, теми, кто раньше платил взносы по льготным тарифам (для упрощенцев — ПНЭД (для граждан РФ), ВЖЭД, ВПЭД (для иностранцев, временно проживающих и пребывающих), для аптек — АСБ и т. д.). Так что теперь для тех, кто платит взносы по общим тарифам, в подразделе 3.2.1 по строкам 130 и 190 надо указывать актуальные коды застрахованных лиц, например НР — для граждан РФ, ВПНР — для временно пребывающих иностранцев, ВЖНР — для временно проживающих иностранцев.

4. Коды тарифов плательщика для работодателей, начисляющих выплаты работникам, занятым на вредных и опасных работах, а также для работодателей, уплачивающих взносы на дополнительное соцобеспечение, перенесли в отдельное приложение, которое теперь называется «Коды застрахованного лица». Раньше это были коды тарифа с 21 по 29 в приложении № 5 (в старом РСВ), а теперь это коды застрахованного лица со 110 по 240 в приложении № 8.

Новой форме расчета — новые контрольные соотношения

1. Раз форма расчета новая, разумеется, для нее разработали новые контрольные соотношения (Письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@). Поскольку форма сократилась, то и количество соотношений стало меньше. Изменения в основном технические. По-прежнему сравниваются показатели как различных строк внутри расчета, так и РСВ и 6-НДФЛ. Причем новый РСВ будут сравнивать с 6-НДФЛ так же, как и прежний (указанная в 6-НДФЛ сумма начисленного дохода за минусом дивидендов должна быть равна или больше базы по взносам на ОПС) (Письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (п. 2.2)).

Можно сказать, что расчет по взносам сбросил «лишний вес». Заполнять его теперь станет проще

2. Но, так же как и в контрольных соотношениях по 6-НДФЛ, в РСВ теперь есть новое соотношение. Налоговики будут сравнивать (Письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (пп. 2.6, 2.7)):

•среднюю заработную плату каждого работника с федеральным МРОТ на текущий год. Для этого они будут брать данные подраздела 3.2. Из общей суммы выплат (строки 140) будут вычитать выплаты, начисленные по ГПД (строка 160), и полученный результат делить на количество месяцев, в которых начисляли выплаты. То есть если работник все 12 месяцев получал доходы, то сложат все выплаты без ГПД за год и разделят на 12. И полученную сумму сравнят с 12 130 руб. (Закон от 27.12.2019 № 463-ФЗ) Если доход работника будет меньше, то заподозрят в занижении базы по взносам;

•среднюю заработную плату в целом по плательщику взносов со средней заработной платой по региону в его отрасли. Если окажется, что средняя зарплата в целом по организации (ИП) больше МРОТ (12 130 руб.), но меньше отраслевой средней зарплаты в субъекте РФ за предыдущий календарный год, то опять-таки заподозрят в занижении базы по взносам.

В этих случаях ИФНС будет просить либо представить пояснения, либо исправить РСВ. Срок стандартный — 5 дней со дня получения запроса (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если ваши пояснения налоговиков не удовлетворят, то они определят иные мероприятия налогового контроля, например вызовут на зарплатную комиссию. Именно так инспекторы намерены бороться с серыми зарплатами.

* * *

Внимание

В Порядок заполнения нового РСВ добавили указание, что в расчете стоимостные показатели не должны быть отрицательными (п. 2.12 Порядка). Раньше об этом говорилось только в Письмах ФНС (Письма ФНС от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479 (п. 2), от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@).

Для организаций (ИП), находящихся в регионах, где действует пилотный проект по выплате пособий органами ФСС, в Порядке заполнения нового РСВ теперь специально прописаны правила сдачи расчета. Так, эти плательщики не заполняют и не включают в состав РСВ приложения 3 и 4, в которых отражаются данные о пособиях, выплачиваемых работодателями за счет средств ФСС. Также они не должны заполнять и строку 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1 расчета (пп. 2.5, 10.12 Порядка). Ведь этих данных у них уже нет. А вот те плательщики, которые присоединились к проекту в течение года (переехали из обычного региона в пилотный), по-прежнему должны сдавать приложения 3 и 4 и включать в них выплаты, произведенные с начала года до месяца, с которого они стали участниками пилотного проекта. Раньше такие разъяснения давала ФНС, а теперь это закреплено в Порядке заполнения РСВ (Письма ФНС от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@, от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@). ■

Для взносов на травматизм изменили порядок взыскания мелких недоимок

В Закон о взносах на травматизм внесены поправки, изменяющие порядок взыскания небольших недоимок. Новшества действуют с 01.04.2020 (ст. 2 Закона от 01.03.2020 № 43-ФЗ).

Во-первых, с 500 до 3000 руб. увеличена общая сумма задолженности по взносам, пеням и штрафам на травматизм, которую отделение ФСС может списать со счета организации (ИП) в особом порядке. При этом предельный срок, в течение которого орган ФСС вправе принять решение о взыскании, остался прежним — не позднее 1 года и 2 месяцев со дня истечения срока исполнения самого раннего из требований об уплате (если их несколько). Если же этот срок пропущен, тогда за взысканием задолженности отделение ФСС может обратиться в суд. Но сделать это оно должно в пределах 6 месяцев по истечении этих 14 месяцев (пп. 7, 9, 11 ст. 26.6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Но если общая задолженность превышает 3000 руб., то решение о взыскании этой суммы со счета организации (ИП) орган ФСС по-прежнему должен принять не позднее 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании (п. 5 ст. 26.6 Закона № 125-ФЗ).

Во-вторых, с 2 до 3 лет увеличивается срок, в течение которого отделение ФСС вправе принять постановление о взыскании задолженности по взносам, пеням и штрафам в пределах 3000 руб. за счет имущества организации (ИП). Если же этот срок пропущен, то орган ФСС уже не сможет взыскать долги с плательщика.

А вот если общая задолженность превышает 3000 руб., то принять постановление о взыскании за счет имущества отделение ФСС по-прежнему может только в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате взносов (пеней, штрафов) (п. 3 ст. 26.7 Закона № 125-ФЗ). ■

Спорные вопросы при исчислении НДФЛ

Морозов Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, с 01.01.2020 установлено, что дата признания долга физлица в доходах — день прекращения обязательства физлица по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Но порядок признания задолженности безнадежной к взысканию в гл. 23 НК не определен. Предположим, работник не возвращает полученный заем. Возникает ли облагаемый НДФЛ доход, если истек трехлетний срок исковой давности, установленный ГК РФ для взыскания с работника невозвращенной суммы?

— Действующая редакция подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ применяется только с 01.01.2020, в связи с чем разъяснений Минфина по рассматриваемому вопросу на текущий момент пока нет.

Вместе с тем полагаю: прямое толкование положений указанного подпункта НК РФ позволяет сделать вывод о том, что для возникновения дохода у физического лица в совокупности должны быть выполнены два условия:

1) задолженность должна быть признана безнадежной;

2) обязательства физического лица по уплате задолженности должны быть прекращены (полностью либо частично).

При этом основания прекращения обязательств установлены статьями 408—419 ГК РФ. Признание задолженности по договору займа безнадежной в качестве основания прекращения обязательств не поименовано. При этом одно из оснований — прощение кредитором долга.

Полагаю, что в целях применения положений подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ доход возникает на дату прекращения обязательства, например на день подписания соглашения о прощении долга, при условии признания прекращенной задолженности физического лица безнадежной к взысканию.

То есть согласно рассмотренным нормам НК РФ для признания дохода физического лица нужно и чтобы долг был прощен, и чтобы этот долг стал безнадежным. Перечень случаев, при которых задолженность признается безнадежной, содержится в п. 2 ст. 266 НК РФ. Считаю, что в рассматриваемом вопросе можно руководствоваться этой нормой.

---

Из НК РФ можно сделать вывод, что для возникновения дохода у физлица должны быть выполнены два условия: долг признан безнадежным и обязательства по уплате долга прекращены.

---

— А если организация простит долг до истечения срока исковой давности? Тогда доход в целях НДФЛ нужно признавать или нет?

— Мое мнение заключается в том, что на момент окончательного прекращения обязательства физлица перед организацией, например в связи с его прощением по нормам ГК, у физлица уже возникает доход, облагаемый НДФЛ, независимо от того, признан ли долг безнадежным по какому-либо из оснований. Ведь организация (ИП) может принять решение о прощении не только безнадежного долга.

При этом порядок, установленный подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ, является, по сути, специальным порядком определения даты получения дохода в целях НДФЛ именно для того случая, который в этой норме прописан, — когда выполняются оба условия: и обязательство прекращено, и долг безнадежный. Полагаю, это условие прописано в НК РФ для того, чтобы не возникало дохода автоматически в случае списания задолженности как безнадежной, то есть в результате бухгалтерской проводки, когда долг еще окончательно не прекращен. Этот подход в целом подтверждается Письмом Минфина от 30.01.2018 № 03-04-07/5117.

— Но может быть и такая ситуация. Например, организация выдала заем работнику. Установленный ГК трехлетний срок исковой давности истек. Сумму займа человек не вернул. Взыскать сумму долга через суд организация уже не может, поскольку срок исковой давности истек. Но и долг физлицу организация прощать не хочет. Получается, что раз нет соглашения о прощении долга, то доход у физлица никогда не возникнет?

— Действительно, такой риск есть. Однако мы обсуждаем те нормы НК РФ, которые в настоящее время существуют. И сейчас в ст. 223 НК РФ указано, что для возникновения дохода нужно, чтобы обязательство было прекращено. Истечение срока автоматически не прекращает обязательство. При этом надо учитывать, что организация, например, вправе обратиться в суд за восстановлением срока исковой давности (ст. 205 ГК РФ).

Кроме того, если налоговым органом в рамках контрольных мероприятий будет установлено, что основной целью совершения таких операций является уклонение от уплаты налога, считаю возможным доначисление и взыскание соответствующей суммы НДФЛ с налогового агента с учетом действующей редакции п. 9 ст. 226 НК РФ.

Обычная история: когда в Налоговый кодекс вносятся поправки, это вызывает новую волну вопросов у налогоплательщиков

— Организация выдала беспроцентный заем супруге учредителя, которая в организации не работает. По истечении трехлетнего срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ) заключено соглашение о прощении невозвращенной суммы займа.
Поскольку супруга учредителя не состоит в трудовых отношениях с организацией и они не являются взаимозависимыми лицами, то верно ли, что на дату прощения долга у нее не возникает налогооблагаемого дохода (подп. 62.1 ст. 217, подп. 5 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 105.1 НК РФ)?

— С 01.01.2020 от уплаты НДФЛ освобождаются доходы в виде суммы задолженности, от исполнения требований по уплате которой физлицо полностью или частично освобождается при прекращении обязательства в связи с признанием такой задолженности безнадежной к взысканию, при одновременном соблюдении следующих условий (п. 62.1 ст. 217 НК РФ):

•налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

•такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией обязательства перед налогоплательщиком.

Если в рассматриваемой ситуации при прекращении долга супруги учредителя, никогда не состоявшей в трудовых отношениях с организацией, такое прекращение долга фактически не является выплатой материальной помощи либо формой встречного исполнения организацией обязательства перед ней, полагаю, что доход освобождается от налогообложения. В целях снижения для организации налоговых рисков считаю возможным соответствующие положения включить, например, в соглашение о прощении долга.

— На какую дату следует исчислить НДФЛ, если работник в установленный срок не отчитался о выданных под отчет суммах и не вернул их, а организация в месячный срок не успела удержать деньги из доходов работника?

— ФНС на своем сайте разместила информацию о принятом Верховным судом Определении. В нем говорится, что доход руководителя, полученный от ООО, подлежит обложению НДФЛ, если нет доказательств целевого использования подотчетных сумм и приобретения товарно-материальных ценностей (Определение ВС от 03.02.2020 № 310-ЭС19-28047; сайт ФНС России).

Однако в этом судебном решении, а также в гл. 23 НК РФ отсутствует указание на дату возникновения дохода в целях НДФЛ, в случае если работник в установленный срок не отчитался о выданных под отчет суммах. Также по этому вопросу нет разъяснений Минфина. Вместе с тем считаю возможным руководствоваться следующим.

Сам по себе факт нарушения срока для представления работником авансового отчета об использовании выданных под отчет сумм не должен приводить к возникновению у него дохода, облагаемого НДФЛ. Поскольку в таком случае суммы, выданные до этого работнику, фактически становятся его задолженностью перед организацией.

В частности, работодатель не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, вправе принять решение об удержании из зарплаты работника задолженности. Но при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ).

Однако даже в том случае, если работодатель не производит удержание задолженности из зарплаты, возможность взыскания с работника задолженности у работодателя остается — в судебном порядке.

Соответственно, полагаю, что датой получения дохода в виде невозвращенных сумм, выданных под отчет, будет дата, с которой обязательство работника по возврату этой суммы организации прекращено, в частности подписанием соглашения о прощении долга.

Однако в связи с отсутствием единой точки зрения в правоприменительной практике применение этой позиции может привести к спорам с контролирующими органами.

— Организация применяет упрощенку. За счет средств, оставшихся после уплаты налога при УСН, организация собирается оплатить руководителю стоматологическое лечение. В п. 10 ст. 217 НК сказано, что от НДФЛ освобождаются суммы, уплаченные из средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций. Может ли организация на УСН со стоимости лечения руководителя не начислять НДФЛ с учетом позиции ВАС, который указывал, что эта норма распространяется и на упрощенцев (Постановления Президиума ВАС от 09.10.2007 № 5560/07, от 26.04.2005 № 14324/04)?

Минфин твердо стоит на своем: компаниям-упрощенцам, которые оплатили лечение работникам, нужно исчислить НДФЛ со стоимости такого лечения

— Позиция Минфина по этому вопросу однозначна и заключается в том, что оснований для освобождения от НДФЛ выплат на лечение работников, произведенных организациями, за счет средств, оставшихся после уплаты налога при УСН, нет. Ведь организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на прибыль. А в п. 10 ст. 217 НК РФ четко указано на необходимость оплаты за счет средств, оставшихся в распоряжении после уплаты налога на прибыль (Письма Минфина от 01.08.2018 № 03-04-06/54288, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838).

Причем такая позиция была изложена Минфином в Письмах в 2018 и 2015 гг., уже после выхода решений ВАС по этому вопросу (Письма Минфина от 01.08.2018 № 03-04-06/54288, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838).

Поэтому полагаю, что применение на практике работодателями, применяющими УСН, иного подхода (то есть неудержание НДФЛ при выплате рассматриваемых доходов) может привести к спорам с контролирующими органами.

— Организация взяла на работу курьером сына руководителя и оплачивает ему обучение в вузе на экономиста. Потом по этой специальности он будет работать в организации. Раз это обучение производится в интересах организации (а не физлица), НДФЛ со стоимости обучения не надо начислять?

— От обложения НДФЛ освобождены суммы платы за обучение физлица по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо в иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности (п. 21 ст. 217 НК РФ).

По мнению Минфина, эта норма не содержит ограничений в отношении источников оплаты стоимости обучения физлица (Письмо Минфина от 04.12.2019 № 03-04-05/94303).

В связи с этим считаю, что оплата обучения сына руководителя в вузе на экономиста, произведенная за счет средств организации, НДФЛ не облагается, если соблюдены условия, установленные п. 21 ст. 217 НК РФ (например, получение высшего экономического образования по программе бакалавриата в вузе, имеющем лицензию на образовательную деятельность).

— В течение месяца работнику выплачивают сначала отпускные, а затем зарплату. При этом работнику положен вычет на ребенка. Как правильно предоставлять детский вычет — при выплате первого дохода или на последний день месяца? Ведь если применить вычет при выплате отпускных, а по итогам месяца общий доход превысит 350 000 руб., придется вычеты за этот месяц сторнировать и пересчитать НДФЛ в бо´ль­шую сторону. Возможны ли претензии ИФНС по поводу предоставления вычета при выплате первого дохода и последующем пересчете НДФЛ?

— НК РФ предусмотрено несколько условий предоставления стандартного налогового вычета на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Одним из таких условий является возможность получения вычета до месяца, в котором доход физлица, выплаченный организацией, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., вычет на детей не предоставляется.

В НК РФ не содержится каких-либо ограничений, касающихся того, в какой момент в течение месяца организация должна предоставить стандартный вычет (в начале, при выплате отпускных, либо на последний день месяца при расчете НДФЛ с зарплаты). Поэтому полагаю, что формально вычет на детей можно применить и в начале месяца к первой выплате дохода (например, отпускных). Аналогичное мнение высказывал и Минфин (Письмо Минфина от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306).

Однако применение такого подхода на практике может привести к неполной или несвоевременной уплате НДФЛ в бюджет с сумм отпускных (если после выплаты отпускных доход по итогам месяца превысил 350 000 руб.). А это, в свою очередь, — к уплате организацией штрафов и пеней.

— Акционерное общество само дивиденды акционерам-физлицам не выплачивает, по его поручению это делает регистратор, который занимается ведением реестра акционеров (п. 1 ст. 8 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ). АО хочет в договоре с регистратором предусмотреть условия, в соответствии с которыми регистратор будет выполнять функции налогового агента по НДФЛ с дивидендов физлицам, а именно: исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ, а также сдавать отчетность (6-НДФЛ и 2-НДФЛ). Возможно ли это?

— Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами при выплате доходов по ценным бумагам, установлен ст. 226.1 НК РФ. Этот перечень является закрытым.

В частности, подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ предусмотрено, что налоговым агентом признается российская организация, выплачивающая физлицам доход по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации, например на лицевом счете владельца этих ценных бумаг, на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам.

В связи с этим законодательством категории лиц, на которые возлагаются обязанности налогового агента при выплате дивидендов, уже четко определены. При этом организация-реестродержатель к таким лицам не относится (Письмо Минфина от 18.03.2016 № 03-04-06/15254).

Действительно, акционерное общество может само выплачивать дивиденды акционерам либо это может делать по его поручению регистратор, который занимается ведением реестра акционеров (п. 8 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 1 ст. 8 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ). Но даже если регистратор фактически и перечисляет дивиденды физлицам, он выступает в этом случае как посредник. А источником выплаты дивидендов все равно остается акционерное общество, которое и является налоговым агентом по НДФЛ.

Сделка, нарушающая требования закона и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна (статьи 166—168 ГК РФ). Ничтожная сделка недействительна с момента ее совершения и не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.

Таким образом, полагаю, что, при соблюдении условий, установленных подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ, при выплате дохода по своим акциям акционерное общество признается налоговым агентом вне зависимости от включения в договор с организацией-реестродержателем условия о том, что функции налогового агента выполняет не акционерное общество, а реестродержатель.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей налоговые органы могут его оштрафовать. Так что АО должно само исчислять и удерживать НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых акционерам-физлицам, а также представлять в ИФНС по месту своего учета расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ. ■

Как не платить НДС при передаче товара для гарантийного ремонта за рубеж

Упомянутый в статье Таможенный кодекс ЕАЭС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Описываем ситуацию

Российская организация приобрела оборудование у иностранного поставщика из дальнего зарубежья. На это оборудование действует гарантия.

В пределах гарантийного срока случилась поломка оборудования. Выявлена причина неисправности: вышла из строя одна деталь оборудования. Российский покупатель договорился с поставщиком, что перешлет ему для бесплатного ремонта деталь оборудования. Иностранный поставщик письменно подтвердил свое согласие на это.

Для вывоза детали из России за пределы ЕАЭС придется оформлять декларацию на товары и проходить таможню. Таможенную очистку надо будет пройти и при ввозе отремонтированной детали в страну.

Важно помнить о том, что уплата налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через границу РФ (за пределы ЕАЭС) зависит, в первую очередь, от того, под какую таможенную процедуру они помещены.

Рассмотрим идеальный вариант, к которому надо стремиться покупателю. При соблюдении его условий не придется платить НДС ни при вывозе запчасти (оборудования) для гарантийного ремонта, ни при обратном ввозе.

Мы не рассматриваем случаи, когда по каким-то причинам «гарантийный товар» не помещен под нужную таможенную процедуру. С каждым таким случаем надо разбираться отдельно. Поскольку таможенно-налоговые последствия могут быть различные.

Вывозим товар за пределы РФ для гарантийного ремонта

Из документов, обосновывающих вывоз товара, должно быть четко видно, что приобретенный ранее товар или его деталь направляется поставщику для гарантийного ремонта. Таможне, помимо декларации, надо будет представить договор на приобретение и/или иной документ, подтверждающий действующую гарантию. Переписка с зарубежным контрагентом поможет подтвердить, что цель вывоза товара — его гарантийный ремонт. Товар должен быть помещен под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. К операциям по переработке относится не только сама переработка, но также и ремонт товаров, включая замену их составных частей (ст. 179 ТК ЕАЭС).

Правильное оформление документов на таможне — залог того, что при получении оборудования из-за рубежа после его гарантийного ремонта вам не придется платить НДС

В рамках такой процедуры не нужно платить вывозные таможенные пошлины (ст. 176 ТК ЕАЭС). Российский покупатель должен получить разрешение на переработку товаров вне таможенной территории, подав заявление о переработке товаров и подкрепив его подтверждающими документами (ч. 2—4 ст. 140 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (далее — Закон № 289-ФЗ)). При этом должны соблюдаться определенные условия, в том числе (п. 1 ст. 177, 179 ТК ЕАЭС):

•должен быть документ об условиях переработки товаров — в рассматриваемом случае это декларация на товары, ведь цель применения такой таможенной процедуры — гарантийный ремонт вывозимых товаров (ч. 10 ст. 140, ч. 5 ст. 143 Закона № 289-ФЗ);

•у таможенных органов должна быть возможность идентификации товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, в продуктах их переработки.

Это очень важно. Поскольку если потом покупатель не сможет доказать, что он ввозит назад именно то, что вывозил, то не избежать претензий таможни.

К способам идентификации товара относятся, к примеру (ст. 180 ТК ЕАЭС):

•проставление декларантом или таможенниками печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на вывозимый товар;

•подробное описание, фотографирование, изображение в масштабе товара;

•использование имеющейся маркировки товаров, в том числе серийных номеров.

Но есть и исключения: они касаются замены продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами (ст. 183 ТК ЕАЭС). О них мы еще поговорим.

Если товар будет вывезен именно в таком таможенном режиме, то при его отгрузке зарубежному контрагенту у российского покупателя не возникает налоговой базы по НДС. Не потребуется подтверждать и нулевую ставку НДС. Ведь не предполагается реализация вывозимого товара.

Получаем товар после гарантийного ремонта

При ввозе в Россию товара после проведения гарантийного ремонта покупателю надо поместить его под таможенную процедуру реимпорта (п. 1 ст. 184 ТК ЕАЭС). Это особенность «гарантийно-ремонтного» перемещения через границу. Связано это с тем, что в такой ситуации стоимость переработки товара (или иных манипуляций с ним) отсутствует.

Напомним, что реимпорт — это таможенная процедура, применяемая в отношении ранее вывезенных из ЕАЭС иностранных товаров, в соответствии с которой они ввозятся на территорию ЕАЭС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (п. 1 ст. 235 ТК ЕАЭС).

Таможня будет проверять также и то, что ввозится именно тот товар, который вывозился для ремонта. Если претензий не будет, то ввозные пошлины и таможенный НДС платить не придется.

Внимание

Следите за соблюдением установленного таможней срока действия процедуры переработки (в рамках которой товар был вывезен из России). Если не успеваете, запрашивайте продление первоначально установленного срока (п. 26 Порядка, утв. Приказом ФТС от 27.05.2011 № 1072). Однако максимальный срок такой процедуры не может превышать 2 лет (п. 3 ст. 181 ТК ЕАЭС).

Если иностранный контрагент по каким-то причинам отказался ремонтировать по гарантии товар, то российский покупатель может ввезти обратно на территорию РФ такой товар, не подвергшийся ремонту. Это тоже будет реимпорт, освобожденный от уплаты таможенных пошлин и ввозных налогов.

Справка

Несоблюдение срока переработки товаров и/или несвоевременное завершение процедуры переработки вне таможенной территории может привести к административным наказаниям (ч. 3 ст. 16.19 КоАП РФ):

•для должностных лиц — штраф от 10 000 до 20 000 руб.;

•для юридических лиц:

—или штраф от 50 000 до 300 000 руб. с конфискацией (или без конфискации) товаров;

—или конфискация товаров.

Также компании могут доначислить НДС.

Если требуется замена вывезенного товара

Иногда отремонтировать составную часть товара не получается либо это нерационально. В таком случае возможна ситуация, когда российская организация вывозит за пределы ЕАЭС в режиме переработки один неисправный предмет, а ввозит другой — аналогичный, но работающий. Это допустимо, в рамках гарантийного ремонта таможня признает такие иностранные товары эквивалентными, причем без учета состояния их исправности и/или изношенности. Важно, чтобы обе составные части товара совпадали по описанию, качеству и техническим характеристикам (п. 1 ст. 183 ТК ЕАЭС).

При замене важно соблюдать таможенные тонкости. Прежде всего, надо еще до отправки зарубежному поставщику неисправного товара договориться, будет ли он отремонтирован или заменен на новый.

Если ясно, что нужна замена, то надо запросить разрешение таможенного органа (п. 1 ст. 183 ТК ЕАЭС; ч. 2—4 ст. 140 Закона № 289-ФЗ). Интересно, что если таможня разрешит замену, то можно сначала ввезти новый товар (его деталь), а уже потом вывезти с территории ЕАЭС неработающий (пп. 2, 3 ст. 183 ТК ЕАЭС).

В рамках гарантийного ремонта таможня разрешает замену в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия (ч. 2 ст. 143 Закона № 289-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 181 ТК ЕАЭС):

•иностранный контрагент (в нашем случае — поставщик) подтверждает необходимость замены;

•возможность такой замены предусмотрена договором или гарантией производителя;

•новый товар (деталь) ввозится в соответствии с процедурой реимпорта в течение срока действия процедуры переработки вне таможенной территории (максимум — в течение 2 лет).

Заявление на замену организация составляет в произвольной форме, в нем должны быть изложены причины необходимости замены продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами (то есть неисправных деталей на новые в рамках гарантийного ремонта). Как правило, такой причиной является то, что товар/деталь не подлежит ремонту. К заявлению надо приложить подтверждающие документы, в частности и согласие поставщика на замену (п. 3 приложения 1 к Приказу ФТС от 07.02.2011 № 217; Постановление 19 ААС от 27.12.2019 № А14-9284/2019).

Необходимость замены организация должна указать, помимо прочего, и в декларации на товары, составляемой для их вывоза за пределы ЕАЭС (Постановление 19 ААС от 27.12.2019 № А14-9284/2019).

Внимание

Учтите, что если бы ремонт был платным, а не гарантийным, то таможня не могла бы разрешить замену товара (его детали) на новый. При платном ремонте бывших в употреблении товаров возможна только их замена на исправные товары, также бывшие в употреблении (п. 3 Правил замены продуктов переработки, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2011 № 1239).

Полученное от таможни разрешение на замену является неотъемлемой частью таможенной декларации, по которой товар вывозится за рубеж (Приказ ФТС от 07.02.2011 № 217).

Обратите внимание на то, что ввозимые на замену товары надо поместить под таможенную процедуру реимпорта (п. 1 ст. 235, ст. 236 ТК ЕАЭС).

Если все таможенные процедуры будут проведены именно так, то при ввозе в Россию товаров (их деталей), полученных от иностранного производителя в рамках бесплатного гарантийного ремонта взамен бракованных, применяется полное освобождение от уплаты НДС и иных таможенных платежей (подп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ).

То есть, в том числе, российской организации не потребуется платить ввозной НДС.

Проблемы несогласованной замены

Если организация не получит разрешение таможни на замену вывозимого за рубеж товара (в рамках гарантийного ремонта), поместив его при вывозе из РФ под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, то могут быть проблемы. Ведь ввозимый товар будет отличаться от вывезенного.

Это будет несоблюдением таможенной процедуры, которая предполагает освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. За что предусмотрена административная ответственность (ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ; Постановление 19 ААС от 27.12.2019 № А14-9284/2019):

•должностным лицам российской организации (покупателя) может грозить штраф от 5000 до 20 000 руб.;

•самой организации грозит:

—или штраф — от 100 000 до 500 000 руб. с конфискацией товаров либо без нее;

—или конфискация товаров.

Правда, в суде можно добиться снижения административной ответственности и ограничиться предупреждением (Постановление 19 ААС от 27.12.2019 № А14-9284/2019). Но лучше избегать судебных споров. В данной ситуации это вполне достижимо.

Кроме того, по мнению таможенной службы, за ввозимые новые составные части (товары), на которые не было получено разрешение таможни о замене, надо платить ввозные таможенные пошлины и налоги. Так что возможны и претензии по НДС.

* * *

Как видим, шаг влево, шаг вправо — и покупатель, решивший отправить товар за пределы ЕАЭС для гарантийного ремонта, рискует попасть в ситуацию, грозящую серьезными финансовыми потерями и судебными спорами.

Поэтому еще до того, как составлять документы на отгрузку товара за рубеж для его гарантийного ремонта, надо продумать и согласовать (как с иностранным контрагентом, так и с таможней) все аспекты вывоза, а также обратного ввоза. ■

14 ответов, которые помогут правильно учесть рекламные расходы

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Александра Сергеевна, вот такой вопрос. Организация создает (приобретает) стенд, который планирует использовать в рекламных целях. Первоначальная стоимость стенда — более 100 000 руб., срок его полезного использования — более 12 месяцев.
Вправе ли организация единовременно признать расходы на создание (приобретение) стенда? Ведь по НК если затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (амортизационное имущество и прочие расходы), то можно самостоятельно определить, к какой именно группе их лучше отнести (п. 4 ст. 252 НК РФ).

— На мой взгляд, решение о признании расходов равномерно через начисленную амортизацию или единовременно в качестве рекламных расходов будет зависеть от фактического режима использования стенда.

Если рекламный стенд периодически используется организацией для участия в разных выставках, то разумнее списывать его стоимость через начисление амортизации, а амортизационные отчисления включать в состав рекламных расходов.

Если же стенд приобретен для использования в одном мероприятии (несмотря на установленный для него срок полезного использования более чем 12 месяцев) и через несколько дней демонтируется и утилизируется, то его стоимость можно учесть в составе рекламных расходов единовременно. Поскольку после демонтажа организация перестает использовать это имущество в своей предпринимательской деятельности.

— В составе прочих расходов учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров. Вправе ли обе стороны — и продавец (поставщик), и покупатель (торговая сеть) — учесть в расходах затраты на рекламу одних и тех же товаров, которые поставщик производит и продает розничной торговой сети, а она, в свою очередь, реализует уже конечному потребителю?

— Да, из прямого прочтения формулировки подп. 28 п. 1 ст. 264 НК следует, что расходы на рекламу товара может учитывать и производитель этого товара, и организация, реализующая товар.

— Влияет ли в таком случае дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю на дату признания рекламных расходов? Например, если договор с продавцом заключен, а право собственности на товар к покупателю пока не перешло, может ли он учесть в налоговых расходах затраты на рекламу не своего еще товара?

— Рекламируется, как правило, не конкретная единица товара с определенным номером и датой производства, а вид товара (например, шоколад «Аленка»). Поэтому и производитель, выпускающий товар, и покупатель, приобретающий его для дальнейшей реализации на постоянной основе, могут этот товар рекламировать независимо от даты перехода права собственности на конкретную партию.

---

Чтобы учесть в налоговых расходах затраты на изготовление визиток для сотрудников, в их должностных инструкциях должны быть прописаны обязанности по поддержанию интереса к компании.

---

— Торговая сеть потратилась на изготовление видеороликов с рекламой товаров, которые транслирует в своих торговых залах и магазинах на телевизионных панелях. Необходимо ли ей нормировать расходы на создание и демонстрацию рекламных роликов в своих торговых залах?

— Перечень ненормируемых расходов приведен в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК. Расходы на трансляцию видеоролика на экранах внутри торгового зала здесь не указаны. Система, через которую производится трансляция, ни средствами массовой информации, ни информационно-коммуникационной сетью, согласно понятиям, раскрываемым в Законе от 27.07.2006 № 149-ФЗ, не является. Поэтому во избежание претензий налоговых органов расходы на демонстрацию рекламы в торговых залах лучше нормировать.

Однако с развитием технологий и способов передачи информации некоторые формулировки, используемые в нормативно-правовых актах, могут представляться несколько устаревшими. Так, есть примеры судебных решений, в которых суды приняли сторону налогоплательщика, включившего в состав расходов на рекламу затраты на изготовление и показ такого ролика в полной сумме (Постановление АС УО от 18.09.2019 № Ф09-4981/19). Учитывая складывающуюся судебную практику, можно сказать, что у налогоплательщика есть возможность доказать в суде право включать такие расходы в налоговую базу в полном объеме.

— Компания размещает рекламу о себе и об оказываемых услугах на наземном общественном транспорте. Считается ли такая реклама наружной? Нормируются ли расходы на рекламу, размещаемую на транспорте? Верховный суд считает, что расходы на рекламу, размещаемую на транспорте, не нормируются (Определение ВС от 30.05.2019 № А40-125588/2017). Ранее Минфин придерживался противоположной точки зрения (Письма Минфина от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334, от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361). Изменилась ли его позиция на сегодня?

— Перечень объектов, размещение рекламы на которых признается наружной рекламой, установлен п. 1 ст. 19 Закона о рекламе от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Реклама на транспорте в этом перечне не поименована. Поэтому расходы на размещение рекламы на наземном общественном транспорте можно учитывать при налогообложении только в пределах установленного норматива.

Других разъяснений Минфина по этому вопросу нет, а значит, официальная позиция пока не менялась.

— Организация на ОСН в рамках проведения рекламной кампании на выставке-ярмарке разыгрывает призы среди посетителей, купивших ее продукцию. При передаче рекламных товаров организация начисляет НДС. Можно ли включать в рекламные расходы сумму начисленного НДС?

— Расходы на приобретение (изготовление) призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний, признаются в пределах установленного норматива. Что касается НДС, начисленного при передаче призов победителям, то его можно учесть в составе рекламных расходов в том же порядке.

— Организация вправе списать (не нормируя) расходы на изготовление рекламных каталогов. Имеет ли значение для признания таких расходов в полной сумме, в чьей собственности находится рекламный сборник? Ведь это может быть как издание рекламного буклета самой организации, так и публикация информации об организации и товарах на страницах чужих каталогов.

— Если производитель товара размещает рекламу своей продукции, например, в фирменном каталоге розничной сети, расходы на такую рекламу ему придется нормировать. Ведь эта реклама — не в собственных каталогах производителя товара, а в каталогах, выпускаемых третьей стороной (Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417). А вот расходы на изготовление собственных рекламных каталогов могут быть учтены в налоговой базе в размере фактических затрат.

— Компания рассылает СМС-сообщения рекламного характера на номера мобильных телефонов своих покупателей, у которых есть дисконтные карты. Выполняется ли в этом случае такой критерий, как направленность сообщения неопределенному кругу лиц? Затраты на оплату услуг оператора сотовой связи по рассылке СМС-сообщений должны быть учтены как рекламные или как прочие расходы?

Возможность отнесения к рекламным расходов на рассылку СМС-сообщений держателям дисконтных карт зависит от того, насколько адресными будут содержащиеся в них предложения

— Если информация отвечает признакам рекламы и, имея некую целевую аудиторию (например, это клиенты компании, зрители телеканала, прохожие), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, то такая информация является рекламой (Письмо ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18).

В этом случае, полагаю, возможность отнесения расходов на СМС-рассылку к рекламным будет зависеть от информации, распространяемой в таких сообщениях. Если информация адресная, предлагает определенные условия конкретному физлицу и никто больше этими условиями воспользоваться не сможет, то такая рассылка вряд ли будет признана рекламной. Поскольку не соблюдается условие о направленности информации неопределенному кругу лиц.

Если же информация из рекламной рассылки может быть интересна кому-то еще, кроме конкретного адресата, такая рассылка может быть признана рекламой.

— Руководство компании решило установить перед входом в офис рекламную инсталляцию, которая перекликается с деятельностью организации. Считается, что это привлечет внимание покупателей и увеличит продажи. Можно ли расходы на изготовление инсталляции отнести к рекламным? Подлежат ли они нормированию?

— Если такая инсталляция отвечает признакам рекламы, то есть содержит информацию об организации или товаре, к которому привлекается внимание, то расходы на ее изготовление можно признать расходами на рекламу.

При решении вопроса об отнесении стоимости инсталляции к нормируемым или ненормируемым расходам необходимо руководствоваться требованиями к наружной рекламе (ст. 19 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Если инсталляция отвечает признакам наружной рекламы, ее стоимость может быть включена в расходы полностью.

— Организация планирует разместить в нерекламном журнале публикацию про саму компанию, ее деятельность и оказываемые ею услуги. Можно ли будет учесть затраты на такую публикацию в составе рекламных расходов?

— К расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати (п. 4 ст. 264 НК РФ). Условия о том, что печатное издание обязательно должно быть рекламным, НК не содержит. Поэтому расходы на размещение информации в нерекламных изданиях могут быть признаны затратами на рекламу и учтены в составе налоговой базы в полном объеме.

— Ранее Минфин придерживался позиции, что расходы на рекламу в печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, можно признать рекламными, только если подобные материалы содержат пометку «на правах рекламы» (Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94). Остается ли эта позиция актуальной и сейчас?

— Вопрос о пометке «на правах рекламы» остается спорным. Есть решения вставших на сторону налогоплательщика судов, по мнению которых эта пометка не является существенным признаком рекламы. А ответственность за распространение рекламной информации без фразы «на правах рекламы» возлагается на печатное издание, а не на автора публикации. Поэтому возлагать на него ответственность за такую пометку неправомерно. Официальная позиция Минфина остается такой, какая озвучена в Письме на эту тему (Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94). Поменяется она или нет, можно узнать, только если поступит соответствующий запрос.

О рекламе в Интернете мы писали:

2019, № 17; 2019, № 21

— Можно ли учесть в качестве ненормируемых расходов затраты на изготовление рекламных плакатов, проспектов, открыток, календарей и бродсайтов?

— Стоимость продукции, содержащей символику организации, признается рекламными расходами. Если конкретные виды изделий поименованы в перечне, установленном абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК, расходы на их производство могут учитываться в размере фактических затрат (рекламные брошюры и каталоги). Расходы на изготовление других видов изделий будут нормироваться.

— Минфин в своем Письме от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157 разрешил дополнительно к перечню, указанному в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК, не нормировать расходы по приобретению рекламных материалов в виде листовок, буклетов, флаерсов, лифлетов, распространяемых в рекламных целях среди неопределенного круга лиц. Можно ли воспользоваться этим разрешением для аналогичных печатных рекламных материалов, не перечисленных ни в НК, ни в Письме? Или это делать все же рискованно?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— К ненормируемым расходам относятся расходы на изготовление брошюр и каталогов. Расходы на изготовление материалов, являющихся разновидностью брошюр и каталогов, также относятся к ненормируемым. Например, разновидностью каталога будет являться перечень рекламируемых объектов, записанный на электронный носитель (компакт-диск).

— Как учесть затраты на изготовление визиток для сотрудников: как рекламные или как прочие расходы?

— Расходы на визитки можно учесть, если они изготовлены для работников, в должностные обязанности которых входит поддержание контактов с другими организациями и предпринимателями в интересах компании. Об этом должно быть указано в должностных инструкциях работников. Такие затраты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если на визитных карточках размещается логотип организации или иная информация об объектах рекламирования, то затраты на изготовление визиток можно отнести к рекламным расходам (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Но учесть их следует в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. ■

Новый взгляд Минфина на начало налоговой амортизации

С чем связано начало налоговой амортизации

Для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Термины «начало использования» и «ввод в эксплуатацию» часто воспринимаются как синонимы. А хранение нового ОС на складе противопоставляется и началу использования, и вводу в эксплуатацию такого основного средства.

Этому способствовало, в частности, и Письмо Минфина 2008 г., разъясняющее, что «по амортизируемому имуществу, не введенному в эксплуатацию (хранящемуся на складе), амортизация в целях налогообложения прибыли не начисляется» (Письмо Минфина от 20.02.2008 № 03-03-06/1/121). Правда, речь шла об основных средствах, которые не могут использоваться отдельно от другого ОС, хоть и не являются его составной частью. Письмо было посвящено авиационным двигателям, а они не могут быть готовы к использованию без установки на самолет.

Термины «начало использования» и «ввод в эксплуатацию» — отнюдь не близнецы-братья

Но недавно Минфин вернулся к теме ввода ОС в эксплуатацию. Он пояснил: поскольку в НК РФ нет термина «ввод в эксплуатацию», надо ориентироваться на значение, в котором он используется в профильной отрасли законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Такое определение нашлось в старом советском стандарте ГОСТ 25866-83, посвященном эксплуатации техники. Этот ГОСТ называет вводом в эксплуатацию «событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке». Следовательно, если есть подобный документ, то техника считается введенной в эксплуатацию.

Если же имеется неопределенность, связанная с моментом готовности основного средства к использованию, то, по мнению Минфина, под вводом в эксплуатацию надо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации (Письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357). Соответственно, эту дату надо зафиксировать в каком-либо внутреннем документе.

Однако не надо забывать, что для целей гл. 25 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Ориентируясь на эту норму, можем прийти к несколько иному выводу: одной готовности техники, оборудования, недвижимости или иного долгосрочного актива недостаточно — надо, чтобы организация начала реально использовать такой актив.

Поскольку налицо неоднозначность, мы задали специалисту Минфина вопрос об определении для целей налогообложения прибыли даты ввода в эксплуатацию оборудования, находящегося на складе, но готового к использованию.

Ввод в эксплуатацию основного средства

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Полагаю, в этом случае должна применяться позиция, изложенная в Письме Минфина от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357. То есть схема действий организации должна быть такая:

•сначала стараемся определить факт ввода в эксплуатацию на основании условий специального ГОСТа, в указанной ситуации — ГОСТа 25866-83. Если можем четко установить готовность техники (оборудования) к использованию, причем имеется документ, в котором такой факт зафиксирован, то считаем основное средство введенным в эксплуатацию. Даже если на момент подобного ввода в эксплуатацию ОС находится на складе организации. Следовательно, со следующего месяца имеем право начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли и учитывать ее в расходах, если само ОС будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Только до начала использования техники (фактически — за период ее простоя) такая амортизация будет внереализационным расходом (подп. 3 п. 2 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206);

•если по указанным в ГОСТе факторам невозможно определить готовность основного средства к использованию, к примеру у организации нет соответствующего документа либо нельзя точно сказать, что техника готова к использованию, тогда эта техника не считается введенной в эксплуатацию. При определении даты ввода в эксплуатацию должен учитываться момент фактического начала использования такого ОС (что тоже должно быть задокументировано).

Дело в том, что некоторая техника может применяться, например, сезонно и долгие периоды простаивать в связи с отсутствием необходимости и возможности ее использовать. Так, это относится к уборочным комбайнам и иной сельскохозяйственной технике. При приобретении такой техники, к примеру, в зимний период она будет считаться введенной в эксплуатацию на момент, когда будет документально зафиксирован факт, что эта техника полностью готова к использованию. Не требуется дожидаться начала сезона, в котором она может быть использована по назначению. Ведь такая техника необходима для ведения деятельности организации и в определенные периоды фактически работает.

Указанный подход согласуется с мнением, которое высказывалось ранее в отношении амортизации неэксплуатируемых основных средств, находящихся во временном простое (когда он обоснован и является частью производственного цикла, к примеру в силу его сезонного характера). По мнению Минфина, такая ежемесячная амортизация:

•является обоснованным расходом, соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24, от 09.03.2011 № 03-03-06/1/128);

•уменьшает базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 3 п. 2 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206).

Как сблизить налоговый учет с бухгалтерским

В бухучете стоимость объекта, готового к использованию, отражается на счете 01 «Основные средства». А амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, независимо от даты начала фактического использования такого ОС по назначению (п. 21 ПБУ 6/01). То есть если вы задокументируете ввод в эксплуатацию ОС, хранящегося на складе, вы тем самым можете сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

К примеру, оборудование, не требующее монтажа, приобрели в феврале 2020 г. Предполагается его использование начиная с мая 2020 г. В феврале же внутренняя комиссия оформила ввод этого оборудования в эксплуатацию, составив акт по самостоятельно разработанной форме. В бухучете ОС принято к учету на счет 01. В таком случае с марта 2020 г. и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет начисляться амортизация:

•в налоговом учете, как мы уже говорили, она учитывается как внереализационный расход;

•в бухучете целесообразно такую амортизацию учитывать как прочий расход.

Амортизация по используемым объектам незавершенного строительства

По общему правилу объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации для целей налогового учета (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Внимание

Для недвижимости действуют особые правила: для ее ввода в эксплуатацию обычно надо получить специальное разрешение уполномоченного органа власти (ст. 55 ГрК РФ).

Однако если здание, по документам являющееся объектом незавершенного строительства, реально используется, то в бухучете оно должно отражаться как основное средство. Что, в свою очередь, раньше часто приводило к необходимости уплаты налога на имущество организации со среднегодовой стоимости такого ОС (Письмо Минфина от 25.06.2012 № 03-05-05-01/28; Постановление ФАС МО от 20.08.2013 № А41-46795/12).

Теперь подобный подход, по мнению Минфина, надо применять и для целей налогообложения прибыли. Правда, ситуация достаточно узкая: объект незавершенного строительства фактически эксплуатируется, но по каким-то причинам не получено разрешение на его ввод в эксплуатацию. При таких условиях, по мнению Минфина (п. 4 ст. 259 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2020 № 03-05-05-01/8435):

•фактическое использование ОС в деятельности, приносящей доход, свидетельствует о готовности такого ОС к вводу в эксплуатацию;

•датой ввода данного ОС в эксплуатацию надо считать дату начала его фактического использования;

•с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию, надо начислять амортизацию.

* * *

Подведем итоги. Основное средство, готовое к использованию, можно амортизировать не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Причем даже если:

•или ОС реально не используется, но по документам введено в эксплуатацию;

•или нет документа на ввод в эксплуатацию ОС, но оно фактически используется.

Чтобы избежать споров с проверяющими, внимательно относитесь как к документированию ввода ОС в эксплуатацию, так и к документированию начала его использования. ■

Как на УСН учесть получение и продажу отступного

Соглашение об отступном

Отступное — способ прекращения обязательства, при котором первоначальное обязательство заменяется новым. Рассмотрим наиболее типичный случай: заказчик за оказанные услуги вместо денег передает исполнителю имущество, о чем и составляется соглашение.

В соглашении устанавливаются размер, сроки и порядок передачи такого имущества (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Замена считается состоявшейся на дату фактической передачи имущества (ст. 409 ГК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102 (п. 1)).

Когда в качестве отступного передается объект недвижимости (например, нежилое помещение), то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на него к получателю (если договором не предусмотрена другая договоренность о моменте прекращения обязательства) (п. 2 ст. 223, ст. 407 ГК РФ; Постановления Президиума ВАС от 17.06.2014 № 2826/14; АС ЗСО от 21.01.2019 № Ф04-6697/2018).

Признаем «упрощенные» доходы и расходы при получении отступного

Доход упрощенцев — это не только денежные средства, полученные ими на счета в банках или в кассу. Он возникает и при неденежных расчетах. Например, по договору мены, новации, при проведении зачета взаимных требований или по соглашению об отступном (статьи 251, 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

У вашего должника нет денег, чтобы погасить долг, но есть имущество, которое он готов передать как отступное? Что же, это лучше, чем ничего...

Стоимость полученного имущества, которую стороны установили в соглашении об отступном в качестве погашения задолженности за оказанные услуги, на дату передачи имущества по акту нужно включить в доход на УСН (п. 1 ст. 39, ст. 105.3, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 10.01.2020 № 03-11-11/329). Эта стоимость считается рыночной.

Если же стоимость имущества по какой-то причине в соглашении не указана, то доход придется признать в сумме обязательства, в счет погашения которого имущество получено (в размере вознаграждения за оказанные упрощенцем услуги) (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Признанный доход упрощенец может уменьшить на расходы, которые он понес при оказании услуг (стоимость сырья и материалов, заработная плата работников и др.), в обычном порядке после их фактической оплаты (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Отражаем в бухучете получение отступного

Полученное по соглашению об отступном имущество упрощенцу необходимо отразить в учете — в зависимости от цели его дальнейшего использования (например, как основное средство, товар или др.) (пп. 2, 5, 6, 10 ПБУ 5/01; пп. 7, 8, 11 ПБУ 6/01).

Если в момент получения имущества от заказчика вы уже знаете, что будете его продавать, то сразу учтите полученное отступное как товар на счете 41 «Товары».

Продаем полученное по соглашению об отступном

Доход от продажи имущества, полученного в качестве отступного, должен быть признан в день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете продажи недвижимости читайте:

2020, № 6

В общем случае стоимость полученного имущества, учтенного в качестве товара для перепродажи, включается в налоговые расходы после его реализации покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А можно ли учесть в «упрощенных» расходах при продаже стоимость переданного заказчиком в качестве отступного объекта недвижимости? Этот вопрос мы задали специалисту Минфина. И получили такой ответ.

Уменьшение «упрощенного» налога на стоимость «недвижимого» отступного при его продаже

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Положения подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются, так как приобретения товара для последующей реализации не было. Реализация товаров, приобретенных для последующей продажи (оптовая, розничная торговля), в отношении которой применяется подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК, — это отдельный вид предпринимательской деятельности.

Выходит, что стоимость полученного в качестве отступного объекта недвижимости при его дальнейшей реализации в «упрощенных» расходах учесть нельзя. Поскольку он специально для перепродажи не приобретался.

Покажем на примере, как это выглядит.

Такая позиция, на наш взгляд, довольно спорная и влечет двойное налогообложение.

Ведь придется два раза признать доход (от оказания услуг и от продажи гаража) в общей сумме 270 000 руб. и только один раз расход (по оказанным услугам) в размере 100 000 руб. Налоговая база составит 170 000 руб., в то время как реальный финансовый результат этих сделок для организации — 50 000 руб.

О продаже имущества предпринимателем-упрощенцем читайте:

2019, № 9

Для признания расходов при продаже отступного аргументом организации может служить то, что для целей налогового учета товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (в том числе и объекты недвижимости) (п. 3 ст. 38 НК РФ). Да и в бухучете полученный объект недвижимости в связи с предстоящей его продажей кроме как товар (а не как основное средство) отразить не получится. Не запрещено признавать в расходах стоимость недвижимости, полученной по соглашению об отступном, при ее дальнейшей продаже и в целях налога на прибыль (Письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/2/67019).

Справка

Если упрощенец принял объект недвижимости к учету как основное средство и учел его стоимость в расходах после ввода в эксплуатацию в течение года покупки, то при продаже в течение 10 лет (при сроке полезного использования свыше 15 лет) или 3 лет (при СПИ до 15 лет) придется пересчитать расходы (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795; от 24.10.2018 № 03-11-11/76344; ФНС от 05.12.2018 № СД-19-3/366@). И учесть только сумму амортизации.

* * *

Налог на недвижимость по балансовой стоимости упрощенцы не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). «Кадастровый» налог уплачивается независимо от применяемой системы налогообложения и от того, на каком счете (01 «Основное средство» или 41 «Товары») учтен объект. Недвижимость подлежит обложению «кадастровым» налогом, если принят региональный закон об установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, кадастровая стоимость объекта определена и внесена в ЕГРН (подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ).

Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, можно найти на сайте региона или уполномоченного регионального органа. Например, в Москве объекты, облагаемые «кадастровым» налогом, приведены на сайте мэра. ■

Коронавирус правит бал: что учесть работодателю при расчетах с работниками

Отмена командировки из-за коронавируса

Пандемия коронавирусной инфекции COVID-19 началась с обнаружения в конце декабря 2019 г. в Китае первых случаев пневмонии неизвестного происхождения. Затем она затронула и другие страны.

В государства, где обнаружено большое количество заболевших (это, прежде всего, Китай, Италия, Южная Корея и Иран), Роструд и Роспотребнадзор советуют не ездить.

Внимание

Информацию об общей эпидемической ситуации в мире в связи с распространением коронавируса Роспотребнадзор ежедневно размещает на своем сайте (сайт Роспотребнадзора).

Как быть бухгалтеру, если запланированную командировку работника пришлось отменить? Никто не вернет расходы на оформление виз. Да и билеты не всегда можно сдать по той цене, за которую они были приобретены.

Правда, многие авиакомпании, РЖД и другие перевозчики уже объявили о том, что можно вернуть деньги за билеты (даже невозвратные) или перенести срок поездки. Итальянские власти пообещали бесплатно переоформлять шенгенские визы, полученные в марте, апреле и мае, на годовые.

Можно ли признать в налоговых затратах расходы на командировки, которые отменены из-за коронавируса? Да, можно, ведь они относятся к экономически обоснованным расходам. Командировка сорвалась не по вине работника и не по вине работодателя. А учитывая объявленную пандемию, потери от сорвавшейся командировки можно учесть как убытки от чрезвычайных ситуаций, то есть как внереализационные расходы (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Включение в расходы затрат на командировку, отмененную из-за коронавируса

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— По общему правилу для целей налога на прибыль организаций учитываются все расходы, если они направлены на получение дохода. Поэтому затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер. Поскольку командировка была отменена, то расходы на ее оформление лучше не учитывать как командировочные.

Однако положения НК РФ позволяют включить в состав затрат убытки, возникшие из-за отмены служебной поездки, — они учитываются в составе внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом надо также иметь в виду, что такие расходы должны соответствовать положениям ст. 252 НК РФ.

Так, если командировка была связана со служебной необходимостью, а отмена произошла по объективным обстоятельствам: карантин, отмена рейсов, закрытие границ и прочее, — то затраты на оформление виз, штрафы за возврат билетов и другие расходы могут быть признаны связанными с деятельностью организации. Следовательно, они могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Издайте в произвольной форме приказ руководителя об отмене командировки. Укажите в нем причины, по которым командировка не состоялась. Не лишним будет сослаться на рекомендации Роспотребнадзора об ограничении посещений зарубежных стран в связи с угрозой заражения коронавирусом.

Командировка состоялась, но растянулась

Некоторые работники поехали в командировку, но не смогли вовремя вернуться, к примеру из-за отмены или переноса рейса. Причем под требование карантина такие работники не подпадают (то есть больничного у них нет).

Главная цель тех мер безопасности, которые принимаются по всему миру из-за коронавируса, — не допустить массовых вспышек болезни

В таком случае налицо удлинение срока командировки (ст. 166 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). И все время такой растянувшейся командировки работнику надо оплатить (статьи 153, 167 ТК РФ; пп. 5, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; Решение ВС от 20.06.2002 № ГКПИ2002-663):

•за все календарные дни (включая нерабочие) надо начислить работнику суточные по нормам, утвержденным в вашей организации (ст. 168 ТК РФ);

•за рабочие дни нужно начислить работнику средний заработок;

•за нерабочие дни, если они совпали с днем отъезда или днем приезда, следует начислить зарплату как за работу в выходной день. То есть либо в двойном размере, либо в одинарном размере с предоставлением последующего отгула.

Если в период командировки были нерабочие дни, которые не попадают ни на день отъезда, ни на день приезда, то работнику за них вообще не нужно начислять ни зарплату, ни средний заработок.

Работник не вышел на работу: не спешим с выводами

Рассмотрим теперь такую ситуацию: завершились отпуск работника или его командировка, но он вовремя не вышел на работу. Трудинспекция советует не фиксировать прогул и тем более не накладывать дисциплинарные взыскания. Обязанность организации — связаться с работником и выяснить причину (сайт Государственной инспекции труда в Приморском крае).

Внимание

Для работодателя важно, какой «коронавирусный» больничный принесет работник: с кодом «01» (болезнь) или с кодом «03» (карантин).

Вполне возможно, что работник:

•или заболел — тогда надо предупредить его о том, что нужен больничный. Если листок нетрудоспособности уже выписан врачом, надо узнать дату начала болезни;

•или находится на карантине — это тоже подтверждается больничным листом. Узнайте у работника дату начала и окончания карантина. При карантине, так же как и при болезни, в табеле учета рабочего времени ставим «Б» или «19» (временная нетрудоспособность с назначением пособия);

•или решил поработать дома в режиме самоизоляции либо взять отпуск за свой счет. Это должно быть согласовано с руководством. При удаленной работе в табеле надо ставить код явки «Я» или «01». При отпуске за свой счет — код «ДО» или «16». Опасно называть прогулом самоизоляцию работника из-за угрозы распространения коронавируса, если она была рекомендована Роспотребнадзором или местными органами власти.

Если же временно ситуация с работником неясна, то в табеле учета рабочего времени надо сделать отметку о неявке сотрудника на работу по невыясненным причинам (код «НН» или цифровой код «30»). После того как работник получит больничный лист по болезни или карантину, отметку в табеле следует изменить на «Б» («19»).

Работнику выписан больничный лист по заболеванию

Больничные листы, выписанные по причине коронавируса или иного заболевания, где в строке «Причина нетрудоспособности» указан код «01» (заболевание), работодатель оплачивает так же, как обычно:

•первые 3 дня болезни — за свой счет;

•остальные дни — за счет ФСС.

Работнику выписан бумажный больничный лист на карантин

В таком листе должен стоять код «03». Тогда все пособие по временной нетрудоспособности начиная с 1-го дня больничного будет оплачено за счет ФСС (ч. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Каких-либо особенностей по срокам выплаты работнику пособия по бумажному карантинному больничному нет. Действует общий порядок, как и при обычном заболевании. Его надо выплатить вместе с ближайшей зарплатой после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Если работодатель находится в пилотном регионе, где больничные выплачивает работникам напрямую ФСС, то его дело — лишь передать в Фонд требуемые данные о работнике (о его зарплате, стаже и т. д.).

Некоторые медицинские учреждения, выписывая больничный лист по случаю карантина, по тем или иным причинам проставляют в нем не код «03» (карантин), а код «10» — «Иное состояние». Такой листок подтверждает только уважительную причину отсутствия на работе (самоизоляцию). Прежде чем его оплачивать, безопаснее уточнить в своем отделении ФСС, возместит ли Фонд пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное по листку с таким кодом, и в каком порядке (полностью или за вычетом 3 дней, как при обычной болезни).

Справка

По московскому законодательству с 16.03.2020 домашний карантин в течение 14 дней должны соблюдать те, кто прибыл в Москву из КНР, Южной Кореи, Ирана, США, всех стран Евросоюза, Сербии, Албании, Великобритании и Северной Ирландии, Северной Македонии, Черногории, Андорры, Норвегии, Швейцарии, Исландии, Монако, Лихтенштейна, Молдовы, Белоруссии, Украины, Боснии и Герцеговины, Ватикана, Сан-Марино. Вместе с ними на домашнем карантине должны быть и их домочадцы. Даже если не подтверждено наличие вируса у вернувшихся из поездки (Указ Мэра Москвы от 16.03.2020 № 21-УМ).

В любом регионе получить карантинный «коронавирусный» больничный может даже работник, который никуда сам не выезжал, но контактировал с заболевшими людьми (пп. 2.5, 2.6 Постановления Главного государственного санитарного врача от 13.03.2020 № 6).

Работник получил электронный «коронавирусный» больничный по специальному порядку

18 марта 2020 г. правительство утвердило новый спецпорядок выписки и оплаты карантинных «коронавирусных» больничных. Он действует с 20.03.2020 по 01.07.2020.

В этот период все «коронавирусные» больничные на карантин будут электронными. Выписывать их станут специальные уполномоченные медицинские организации (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.03.2020 № 294 (далее — Правила № 294)).

Работодателю не придется их оплачивать, это сделает ФСС напрямую. Задача работодателя — лишь оперативно представить документы и информацию о работнике по запросу из ФСС (п. 14 Правил № 294). Так, в течение 2 рабочих дней с даты получения запроса от ФСС или с даты, когда работник сообщил номер электронного больничного, работодатель должен направить в Фонд нужные сведения (п. 14 Правил № 294). При этом надо ориентироваться на правила пилотного проекта «Прямые выплаты» (Постановление Правительства от 21.04.2011 № 294).

Но бухгалтерия может и помочь работнику получить такой электронный больничный. Дело в том, что выписывать подобные больничные будут дистанционно.

Внимание

Если у работника или его домочадцев нет доступа к личному кабинету застрахованного, подать заявление от их имени может любой другой человек, в том числе и бухгалтер (п. 6 Правил № 294).

Работник должен войти в личный кабинет застрахованного лица на сайте ФСС (авторизация происходит через сайт госуслуг) и подать заявление о выдаче электронного листка нетрудоспособности (сайт ФСС). Если работник не зарегистрирован на сайте госуслуг, то бухгалтер (или иное лицо, к примеру врач, родственник или просто знакомый) с согласия работника может из своего личного кабинета направить такое заявление от лица работника.

К заявлению надо прикрепить сканы (пп. 6, 7 Правил № 294):

•страниц заграничного паспорта: первый лист с фотографией и страницы с отметками о пересечении госграницы;

•билета (или электронный билет), подтверждающего пребывание за рубежом, — если в загранпаспорте нет отметок о пересечении границы;

•документов, подтверждающих совместное проживание с теми, кто прибыл в Россию из стран с коронавирусной инфекцией, — если карантинный больничный нужен домочадцам того, кто вернулся из заграничной поездки.

Правда, работник может в общем порядке обратиться за карантинным больничным и в медорганизацию. А та уже сама направит в ФСС необходимые данные (п. 16 Правил № 294).

ФСС будет действовать так. Получив заявление и документы, Фонд передаст их в уполномоченную медорганизацию, которая не позднее следующего рабочего дня примет решение о выдаче электронного больничного на 14 календарных дней (п. 9 Правил № 294). Затем ФСС определит работодателя конкретного работника (например, через ПФР по СНИЛС) и запросит у него сведения для назначения и выплаты пособия. Получив их, ФСС по месту регистрации страхователя (работодателя) сам выплатит пособие работнику (п. 10 Правил № 294).

Пособие выплачивается двумя частями (п. 15 Правил № 294):

•за первые 7 календарных дней карантина — в течение 1 рабочего дня со дня получения от работодателя данных, необходимых для назначения и выплаты пособия, но не позднее окончания 7-го календарного дня карантина;

•за оставшееся время карантина — в течение 1 календарного дня с даты окончания временной нетрудоспособности.

Учтите, если работник получил электронный больничный с кодом «03», но он выдан еще по старому порядку (а не по специальному), то, хотя такой больничный и связан с коронавирусом, оплачивать его надо будет в том же порядке, что и обычный бумажный карантинный больничный.

Какую сумму должен получить работник по карантинному больничному

Один из депутатов в начале марта предлагал выплачивать пособие по случаю коронавирусного карантина в повышенном размере: не менее 2/3 зарплаты. Однако его инициатива не нашла поддержки. По сообщению РИА Новости, Минтруд не планирует менять систему оплаты больничных листов (сайт РИА Новости). А в Министерстве здравоохранения обратили внимание на то, что «действующим законодательством не предусмотрена компенсация разницы между оплатой больничного и реальной зарплатой, если человек находился на карантине» (сайт Минздрава).

Внимание

Карантинные больничные могут выдаваться даже здоровым людям, которые хорошо себя чувствуют. Ведь коронавирус может дать о себе знать не сразу. Длительность карантина определяют врачи.

Сумма карантинного пособия будет такая же, что и сумма пособия по болезни за тот же период. Причем не имеет значения, какой больничный по карантину получил работник: бумажный, электронный по общему порядку или электронный по специальному «коронавирусному» порядку. Традиционно на сумму пособия по временной нетрудоспособности влияет стаж работы (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ):

•при стаже до 5 лет максимальное пособие может составить всего 60% от заработка;

•при стаже от 5 до 8 лет — 80%;

•если стаж 8 лет и больше, пособие положено в размере 100% от заработка.

Кроме того, максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в 2020 г., составляет при стаже 8 лет и более 2301,37 руб/день.

Организация (ИП) может доплачивать работнику разницу между начисленным пособием и, к примеру, его средним заработком или окладом, если это предусмотрено локальным нормативным актом организации.

Обязательно ли соблюдать карантин

Роспотребнадзор и правительство еще в начале марта рекомендовали работодателям следить за тем, чтобы работники, вернувшиеся из опасных стран, пробыли дома 14 календарных дней (Письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27).

А 18.03.2020 Главный санитарный врач РФ предписал изолировать всех прибывающих в Россию на 14 календарных дней со дня прибытия (Постановление Главного государственного санитарного врача от 18.03.2020 № 7). Причем уже не имеет значения, из какой страны прибыл человек.

А обязан ли человек вообще брать больничный? Если работник получил предписание или требование о медицинском наблюдении, обследовании, изоляции или госпитализации, он должен ему следовать (Постановление Главного государственного санитарного врача от 31.01.2020 № 3). За отказ предусмотрена административная ответственность (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ):

•или предупреждение;

•или наложение административного штрафа:

—на граждан — от 500 до 1000 руб.;

—на должностных лиц — от 2000 до 4000 руб.

Кроме того, правительство внесло коронавирус 2019-nCoV в перечень заболеваний, представляющих опасность для окружающих (Постановление Правительства от 01.12.2004 № 715). Уголовный кодекс предусматривает за распространение болезней из этого списка ответственность вплоть до 5 лет лишения свободы (ст. 236 УК РФ).

Изоляция и самоизоляция работника без больничного

Уже в начале марта некоторые компании, желая перестраховаться, просили не приходить на работу в течение 2 недель тех, кто приехал из стран, по приезду из которых карантин не обязателен. Обязать работника сидеть дома в такой ситуации не было правовых оснований. Выход только один — договариваться.

У многих работников из-за пандемии сорвался отпуск. Но если есть утвержденный график отпусков, работодатель не обязан переносить отпускное время. Даже из-за коронавируса. О переносе отпуска можно только договориться

В таком случае сотрудник либо работает дома, либо отдыхает. Вопрос оплаты решается по договоренности с работодателем. Большинство крупных компаний разработали вполне официальные внутренние локальные акты, посвященные профилактике заражения коронавирусной инфекцией.

Если работодатель не может предложить работнику устраивающий его вариант оплаты самоизоляции, тому проще взять карантинный больничный (разумеется, если есть основания для его получения).

Необходимость работать дома может возникнуть у работников и из-за того, что не с кем оставить ребенка, когда в учебных заведениях введен режим дистанционного обучения или свободного посещения. В такой ситуации тоже придется искать компромисс: насколько полезную работу сможет сотрудник делать дома и сколько ему за это будут платить.

Если же школа или детский сад официально закрыты из-за введенного в них карантина, то родитель может получить карантинный больничный лист. Как мы уже говорили, он оплачивается за счет ФСС.

* * *

Ряд фирм, работающих с зарубежными поставщиками, из-за коронавируса уже испытали сбои в поставках или выполнении заказов. Вследствие этого под угрозой оказалось и выполнение обязательств таких фирм перед российскими заказчиками и покупателями.

Эти обстоятельства рассматриваются как форс-мажорные, не зависящие от деятельности компаний (п. 3 ст. 401 ГК РФ; п. 8 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7; Постановление Президиума ВАС от 21.06.2012 № 3352/12; п. 1.3 приложения к Постановлению Правления ТПП РФ от 23.12.2015 № 173-14). А значит, если на исполнение обязательств по договору повлияла коронавирусная пандемия, то никаких штрафов и неустоек за задержки в выполнении заказов или просрочек с поставкой быть не должно. Главное — обосновать связь между невыполненными обязательствами и подтвержденной эпидемией. ■

Внедряем электронную трудовую книжку

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Иван Иванович, один из самых частых вопросов среди читателей: нужно ли работодателю копировать или сканировать бумажные трудовые книжки всех сотрудников и хранить такие копии у себя в связи с переходом на электронную версию книжек?

— Сведения о трудовой деятельности работников в электронном виде формируются с 1 января 2020 г. Переводить в электронный вид сведения из трудовых книжек нет необходимости. Такие сведения должны отражаться в документах кадрового делопроизводства: в трудовых договорах, приказах (о приеме, переводе, увольнении), личных карточках по форме Т-2 и других. Если кадровое делопроизводство ведется надлежащим образом, надобности в изготовлении копий трудовых книжек не возникает.

— Законом предусмотрено, что «работодатель формирует в электронном виде основную информацию о трудовой деятельности и трудовом стаже каждого работника».
Означает ли это, что работодатель у себя в какой-то базе или программе должен собирать сведения о трудовой деятельности каждого сотрудника?

— При формировании сведений о трудовой деятельности следует учитывать необходимость представления таких сведений (и в электронном виде) в органы Пенсионного фонда РФ, при необходимости — надзорным органам, а также работникам в случае подачи ими соответствующих заявлений и при увольнении по утвержденным формам.

Исходя из этого работодателю следует организовать формирование таких сведений, в частности, посредством программ или баз данных в удобном для него виде. Это позволит быстро и качественно перенести необходимую информацию в законодательно установленные формы и соблюсти обязательные требования по представлению таких сведений.

---

Работодатель не может проверить, был ли новый сотрудник ранее извещен, что ему надо сделать выбор насчет трудовой книжки. Так что уведомляйте об этом принимаемых до 30.06.2020 на работу с трудовыми книжками.

---

— В ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан выдать работнику по его заявлению не позднее 3 рабочих дней со дня его подачи сведения о трудовой деятельности.
Какие сведения нужно отразить в форме СТД-Р, если в 2020 г. в отношении сотрудника не проводились никакие кадровые мероприятия, а, к примеру, он только подал заявление об отказе от ведения трудовой книжки в бумажном виде?

— Работодатель обязан предоставить работнику сведения о его трудовой деятельности у этого работодателя на основании заявления работника, а также при увольнении, если сотрудник подавал заявление о предоставлении ему сведений о трудовой деятельности.

Такие сведения предоставляются работнику по форме СТД-Р (утв. Приказом Минтруда от 20.01.2020 № 23н). Предусмотрено, что в этой форме нужно отразить все кадровые мероприятия, которые были проведены в отношении сотрудника за весь период работы у этого работодателя (прием, перевод, переименование работодателя, новую (вторую) профессию, увольнение).

Поэтому даже если никакие кадровые мероприятия с работником в 2020 г. не происходили, кроме подачи им заявления о предоставлении сведений о трудовой деятельности (о чем должно быть сообщено в ПФР по форме СЗВ-ТД), форму СТД-Р работодатель должен заполнить для такого сотрудника полностью за период работы у себя.

— Законопроект № 748758-7, который должен ввести в КоАП штрафы за несвоевременное представление в ПФР сведений о трудовой деятельности, а также за подачу неполных или недостоверных сведений, прошел третье чтение. Планируется, что поправки вступят в силу с 1 января 2021 г. Могут ли сейчас работодатели быть оштрафованы за такие нарушения, например по ч. 1 ст. 5.27 ТК РФ?
Какую ответственность несет работодатель:
•за задержку по своей вине предоставления работнику сведений о трудовой деятельности при его увольнении;
•за внесение в сведения о трудовой деятельности неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника?

— Указанным законопроектом предлагается ввести отдельный состав правонарушения в ст. 15.33.2 КоАП, предусматривающую ответственность, не относящуюся к нарушениям в сфере трудового законодательства, за нарушение сроков представления сведений в органы Пенсионного фонда Российской Федерации, а также за представление неполных или недостоверных сведений. Наказывать за такое нарушение будут руководителя работодателя предупреждением или штрафом 300—500 руб.

При этом полномочия по рассмотрению дел об указанном административном правонарушении предполагается возложить на органы федеральной инспекции труда.

Таким образом, пока я не вижу оснований для привлечения работодателей к ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП.

При внесении в форму СТД-Р ошибочных сведений работодатель имеет возможность внести исправления в такие сведения в порядке, установленном Приказом Минтруда от 20.01.2020 № 23н.

В случае если неверную или неполную информацию в сведениях о трудовой деятельности, представленных работодателем в ПФР, выявил работник, работодатель по письменному заявлению сотрудника обязан исправить или дополнить сведения о трудовой деятельности и представить их в ПФР повторно.

В бухгалтерском и кадровом сообществах тема электронных трудовых книжек сейчас на гребне волны

— Сотрудница принесла свидетельство о браке и паспорт с новой фамилией. От ведения бумажной трудовой книжки она отказалась еще в январе 2020 г.
Как и когда нужно внести ее новую фамилию в сведения о трудовой деятельности? Ведь законом не предусмотрена обязанность подачи СЗВ-ТД в случаях изменения личных данных работников.

— Отчет по форме СЗВ-ТД представляется в органы ПФР только в случае осуществления кадровых мероприятий (приема на работу, перевода, увольнения) либо подачи работником заявления о ведении трудовой книжки или предоставлении сведений о трудовой деятельности. Смена фамилии работника не является основанием для формирования очередного отчета по форме СЗВ-ТД. Вместе с тем такие изменения работодатель (страхователь) учтет в рамках других форм. Например, в СЗВ-КОРР, которая представляется страхователем в случае необходимости уточнения (исправления) или отмены данных, индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц, после того как работница обменяет страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования.

Если после смены фамилии и получения СНИЛС на новую фамилию работница подаст заявление о выборе способа ведения трудовой книжки или о предоставлении сведений о трудовой деятельности либо в отношении нее будут проведены какие-то кадровые мероприятия, в форме СЗВ-ТД или СТД-Р работодатель укажет ее новую фамилию.

— Директор — единственный учредитель своим решением возложил на себя функции единоличного исполнительного органа. Трудовой договор с ним не был заключен. Тем не менее для целей пенсионного страхования он приравнивается к сотрудникам, которые работают по трудовым договорам.
А нужно ли будет подавать в ПФР сведения о его трудовой деятельности по форме СЗВ-ТД в случае каких-либо кадровых мероприятий? Скажем, отражать ли кадровое мероприятие «Увольнение», если этот директор-учредитель примет решение о передаче функций единоличного исполнительного органа другому человеку?

— Форма СЗВ-ТД заполняется и представляется страхователями на всех зарегистрированных лиц, с которыми заключены или прекращены трудовые отношения в соответствии с Трудовым кодексом.

С директором — единственным учредителем трудовой договор не заключается. Поэтому заполнение и представление на такое лицо формы СЗВ-ТД не предусмотрено.

— В ТК РФ предусмотрено, что при увольнении работодатель обязан предоставить работнику, который отказался от ведения бумажной трудовой книжки, сведения о трудовой деятельности за период работы у него способом, указанным в заявлении работника.
О каком заявлении идет речь? Это отдельное заявление? Если да, то когда работник должен его подать? Или же информацию о способе предоставления ему сведений о трудовой деятельности сотрудник может указать, например, в заявлении об увольнении?

Работник, отказавшийся от бумажной трудовой книжки, может выбирать способ получения СТД-Р при увольнении: в электронном виде или на бумаге. О своем выборе он уведомляет работодателя, подав заявление

— При увольнении работника необходимо предоставить ему (за исключением случаев, если на работника ведется трудовая книжка) сведения о трудовой деятельности за период работы у его работодателя способом, указанным в заявлении работника (на бумажном носителе, заверенные надлежащим образом, или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью (при ее наличии у работодателя)). Такое заявление может быть подано в письменной форме или направлено в порядке, установленном работодателем, по адресу электронной почты работодателя в день прекращения трудового договора.

Пусть работодатель утвердит локальным нормативным актом:

•форму заявления о способе получения СТД-Р. Рекомендуется, чтобы это было отдельное заявление, которое работник может подать сразу после заявления на увольнение либо в день увольнения. В заявлении работник на свое усмотрение указывает, хочет он получить СТД-Р на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью (при ее наличии у работодателя);

•способ подачи такого заявления. В ЛНА может быть указано, например, что по выбору работника заявление можно подать либо письменно на бумаге, либо по адресу электронной почты работодателя.

—На работу собирается выходить новый сотрудник. Если он придет с формой СТД-Р, то понятно, что он подавал на прежней работе заявление об отказе от ведения его трудовой книжки в бумажном виде.
Если же новичок является с бумажной версией книжки, как узнать, уведомляли его о необходимости подавать заявление, подал ли он отказ от электронной формы или не подал никакого заявления? Как правильно действовать новому работодателю в отношении такого сотрудника?

— Письменно уведомить следует всех работников, принимаемых на работу с трудовыми книжками до 30 июня 2020 г. включительно, вне зависимости от того, уведомлял ли их работодатель по прежнему месту работы. Ведь новый работодатель не сможет это проверить.

Более того, рекомендуется письменно уведомлять и тех работников, которые принимаются на работу после 30 июня 2020 г. и предъявляют при приеме на работу трудовую книжку.

— Какие последствия будут для работников, которые в течение 2020 г. не подадут ни заявление об отказе от бумажной книжки, ни заявление о продолжении ее ведения? То есть просто промолчат? Смогут ли «молчуны» подать его позже?

— На работников, не подавших в течение 2020 г. ни одного из заявлений, работодатель продолжит вести бумажные трудовые книжки. За такими работниками сохраняется право подать заявление и после 2020 г.

— Если «молчун» придет на новое место работы позже 2020 г., обязан ли будет новый работодатель продолжать вести его бумажную книжку? Ведь работник своевременно не сделал выбор.

— Работник не обязан подавать ни одно из указанных заявлений. Он вправе быть «молчуном». Поэтому работодатель, который принимает на работу сотрудника, предъявившего трудовую книжку, обязан ее принять и вести в установленном порядке. Напомню, что такого сотрудника лучше уведомить письменно о необходимости выбрать трудовую или электронную книжку.

— Сможет ли работник позже 2020 г. отказаться от ведения трудовой книжки в бумажном виде, если первоначально он выбрал бумажный вариант?

— Работник, подавший письменное заявление о продолжении ведения работодателем трудовой книжки в соответствии со ст. 66 ТК РФ, имеет право в последующем подать работодателю письменное заявление о предоставлении ему работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ.

— В 2020 г. на работу принят человек, имевший стаж работы, но потерявший трудовую книжку. По его словам, с предыдущего места работы он уволился еще в 2019 г.
Обязательно ли ему делать дубликат утерянной книжки? Должен ли новый работодатель завести ему новую трудовую книжку или можно просто начать подавать сведения о его трудовой деятельности в нынешней компании?

— В случае отсутствия у лица, поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине работодатель обязан по письменному заявлению этого лица (с указанием причины отсутствия трудовой книжки) оформить новую трудовую книжку (за исключением случаев, если трудовая книжка на работника не ведется). Учитывая, что работник был уволен с предыдущего места в 2019 г., такого выбора он не делал.

После этого работнику следует вручить уведомление и ожидать подачи от него соответствующего заявления.

— Если человек устраивается на работу впервые в 2020 г. и сразу заявляет о том, что бумажная книжка ему не нужна, можно ее не заводить? Как это правильно оформить? К примеру, нужно ли взять у него заявление об отказе оформить трудовую книжку?

— Работодатель ведет трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше 5 дней, в случае когда работа у этого работодателя является для сотрудника основной (за исключением случаев, когда в соответствии с ТК РФ, иным федеральным законом трудовая книжка на работника не ведется). Подача заявления об отказе от оформления трудовой книжки законом не предусмотрена.

ТК РФ и Закон № 439-ФЗ закрепляют определенную процедуру для начала предоставления работнику сведений о трудовой деятельности. При этом в 2020 г. при приеме на основную работу любых сотрудников трудовая книжка оформляется. Таким образом, рекомендуется:

•оформить трудовую книжку;

•вручить работнику уведомление об изменениях в трудовом законодательстве и праве выбора;

•ожидать подачи заявления. ■

Заполнение СЗВ-ТД: новые разъяснения Минтруда

Одним из обстоятельств, при наступлении которых работодатель должен представить СЗВ-ТД, является лишение работника приговором суда права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. В таком случае в графе 3 «Сведения о приеме, переводе, увольнении» СЗВ-ТД можно написать: «Запрет занимать должность (вид деятельности)». А в графе 4 «Трудовая функция, должность...» следует указать, какую должность и на какой срок работник лишен права занимать (какой деятельностью лишен права заниматься). Например, так: «Лишение права заниматься лечебной деятельностью на 1 год с 10.03.2020». В графе «Основание» указываются реквизиты соответствующего судебного приговора.

При этом СЗВ-ТД с информацией о запрете занимать должность представляется только в случае увольнения работника. То есть в таком отчете должны быть две записи: о запрете занимать должность и об увольнении. Сдавать СЗВ-ТД с единственной записью о том, что работник лишен права занимать определенную должность, неправильно (Письма Минтруда от 05.03.2020 № 14-0/10/В-1704, от 05.03.2020 № 14-0/10/В-1703).

Также Минтруд разъяснил, в каких случаях нужно сдавать СЗВ-ТД с указанием мероприятия «Установление (присвоение)» или с заполненной графой 5 «Код выполняемой функции (при наличии)». Так, мероприятие «Установление (присвоение)» указывается только в случае установления работнику разрядов, классов или иных категорий профессий, специальностей или уровней квалификации (класс, категория, классный чин и т. д.) непосредственно работодателем.

А графа 5 «Код выполняемой функции (при наличии)» формы СЗВ-ТД подлежит заполнению с 01.01.2021 работодателями, принявшими решение о применении профстандартов по должностям, занимаемым соответствующими работниками. ■

Три основных правила расчетов наличными с поставщиками

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Правило 1. Должен быть соблюден лимит расчетов наличными

Лимит расчетов наличными — 100 000 руб., и определяется он в рамках одного договора. Это означает, что не важно, сколько договор действует (день, месяц или год), сколько платежей по нему будет произведено и с какой периодичностью, заплатить наличными средствами по нему можно лишь в пределах 100 000 руб. (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У (далее — Указание № 3073-У)) Причем на наличные расчеты в иностранной валюте это правило тоже распространяется. На дату расчетов пересчитывайте сумму по официальному курсу Банка России и следите за тем, чтобы она не превысила стотысячный лимит.

Справедливы эти правила при расчетах:

•между двумя юридическими лицами;

•между двумя предпринимателями;

•между юрлицом и ИП.

Внимание

Лимит расчетов наличными между юридическим лицом (ИП) и обычным физлицом не установлен.

Соблюдать лимит расчетов наличными должны обе стороны договора, то есть и плательщик наличных денег, и их получатель. Ведь оштрафовать за превышение лимита могут как первого (Постановление 9 ААС от 30.11.2018 № 09АП-53842/2018), так и второго (Постановление 10 ААС от 28.12.2017 № 10АП-19784/2017).

При этом не важно, по какому договору происходит наличная оплата. Будь то договор поставки или договор займа, лимит все равно должен быть соблюден (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У (далее — Указание № 3073-У)).

Таким образом, рассчитываясь с поставщиком наличными деньгами, следует учитывать следующие нюансы.

Нюанс 1. Если договором предусмотрена частичная оплата, то, оплачивая части наличными средствами, помните: даже если каждая из таких частей будет меньше 100 000 руб., но в сумме они дадут больше 100 000 руб. — лимит превышен.

Нюанс 2. Ориентироваться на стотысячный лимит нужно, даже если срок действия договора закончился. То есть если, к примеру, у вас остался долг по договору, срок действия которого истек, то, решив оплатить его наличкой, учитывайте сумму задолженности в общей сумме наличных расчетов по этому договору.

Нюанс 3. Если по договору, по которому вы уже расплачивались наличкой, вам придется заплатить неустойку, то, делая это наличными средствами, учтите ее при расчете лимита. Если сумма неустойки в совокупности с ценой договора, оплаченной наличными, окажется больше 100 000 руб. — лимит превышен.

Фирмы/ИП и обычные граждане между собой могут рассчитываться наличными без оглядки на 100-ты­сячный лимит

Нюанс 4. Если оплата по договору проходит через подотчетное лицо, то лимит 100 000 руб. тоже должен быть соблюден. Другое дело, если подотчетник покупает что-то без договора для компании как обычное физлицо. В этом случае наличные расчеты могут быть произведены без ограничения по сумме (п. 1 Указания № 3073-У).

Итак, с этим разобрались. И вроде бы после всего вышесказанного напрашивается вывод: по разным договорам в один день заплатить одному и тому же поставщику наличкой больше 100 000 руб. можно. Так-то оно так, но не все так просто. Налоговики могут посчитать, что фактически вы рассчитывались по одному договору, и тогда штраф прилетит незамедлительно, а размер его, надо заметить, немаленький.

Для юридических лиц он составляет от 40 000 до 50 000 руб. Предпринимателям повезло больше. Им в случае чего придется заплатить от 4000 до 5000 руб. К слову, на эту же сумму могут оштрафовать и руководителей организаций при выявлении превышения лимита расчетов наличными (ч. 1 ст. 15.1, примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 4.5, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ). Послабление есть лишь у субъектов малого и среднего предпринимательства. Им штраф заменят на предупреждение, если нарушение совершено впервые (ч. 2, 3 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ; Письмо ФНС от 22.12.2016 № СА-4-7/24729).

Оспаривать штраф придется в суде, и гарантий, что он встанет на вашу сторону, нет. Вот несколько примеров.

Пример 1. В пользу налогоплательщика (Постановление 10 АСС от 07.09.2015 № 10АП-8374/2015). Ситуация до боли проста — налоговики оштрафовали компанию за то, что она рассчиталась с контрагентом по разным, но сходным по содержанию договорам в один день наличными средствами, общая сумма которых превысила стотысячный порог. Инспекция квалифицировала указанные договоры в качестве единой сделки.

Дело дошло до суда, и судьи компанию поддержали, отметив, что сам по себе факт заключения сходных по содержанию договоров не может служить основанием для вывода о совершении налогоплательщиком единой сделки и превышении установленного лимита расчетов наличными деньгами.

Пример 2. В пользу налоговиков (Решение АС Нижегородской области от 20.12.2018 № А43-35464/2018 (Внимание! PDF-формат)). Тут интереснее: компания выдала подотчетнику наличные денежные средства в размере 659 687,7 руб. для того, чтобы тот купил дизельное топливо. Сказано — сделано. В бухгалтерию работник принес несколько авансовых отчетов и кучу кассовых чеков, каждый из которых был выбит с разницей во времени от 5 до 10 минут и с суммой в среднем от 1500 до 5000 руб. В общем, продавец старался не превысить лимит расчетов наличкой как мог. Само собой, этим заинтересовались налоговики.

Итог: ввиду того что расчеты по оплате топлива производились в короткий промежуток времени одним и тем же лицом у одного и того же поставщика, сделка переквалифицирована в единую, а оплата по ней признана произведенной одним платежом как за один товар. Судьи с налоговиками оказались солидарны. Покупка одноименных товаров по разным чекам — это одна сделка.

Правило 2. Гасить наличкой прочие долги перед контрагентом можно, но осторожно

Оплачивать контрагенту товары, работы, услуги, в том числе по гражданско-правовым договорам с физлицами, наличными денежными средствами можно за счет любых источников в кассе (п. 2 Указания № 3073-У). Другое дело, если речь идет о прочих расчетах с поставщиком.

К примеру, платить по договорам аренды недвижимости контрагенту можно лишь из наличных, снятых с банковского счета. Наличной выручкой (поступлениями от реализации товаров, работ, услуг), как и всеми прочими поступлениями в кассу (например, за счет полученных и возвращенных займов и процентов по ним), рассчитываться в таком случае запрещено (п. 4 Указания № 3073-У).

Подробнее о том, какие деньги и на какие цели можно/нельзя выдавать из кассы в соответствии с правилами наличных расчетов, утвержденными ЦБ, читайте:

2017, № 13

Чтобы не запутаться и не налететь на штраф за нецелевое использование наличности, придерживайтесь следующего (Указание № 3073-У):

•наличные, снятые с банковского счета, можно тратить на любые не запрещенные законом цели;

•наличную выручку расходовать можно только строго по списку, утвержденному ЦБ РФ (п. 2 Указания № 3073-У). В частности, на выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера, на выдачу наличных денег работникам под отчет, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

•все прочие поступления в кассу можно пустить на оплату чего угодно, кроме расчетов с организацией, ИП, физлицом по договорам аренды недвижимости, операциям с ценными бумагами (которые включают, помимо прочего, и оплату покупаемых вашей организацией векселей, и выплаты по выданным вашей организацией векселям) и выдаче и/или возврату займов и процентов по ним.

Обойти эти правила и тратить все наличные на все, что хочется, можно, если предварительно их сдать в банк, а затем снять необходимую сумму с расчетного счета.

Правило 3. Не забываем применять ККТ

По общему правилу организации и ИП обязаны применять ККТ при наличных расчетах между собой, в частности при приеме и выплате (например, в связи с возвратом покупателем приобретенного товара) денежных средств за продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@).

Разумеется, из этого правила есть исключения. К примеру, предприниматели, у которых нет наемных работников, могут не использовать ККТ до 1 июля 2021 г. при продаже товаров собственного производства, оказании услуг, выполнении работ при расчетах наличными с компаниями или с другими ИП (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ).

Но в основном ККТ — это обязательный атрибут операций с наличностью, имеющих отношение к продажам.

Напомним также еще об одной особенности: с 01.07.2019 реквизитный состав кассового чека при расчетах наличными между юрлицами и/или ИП наряду с обязательными реквизитами должен содержать, в частности, наименование покупателя и его ИНН.

Это означает, что, расплачиваясь с поставщиком через подотчетное лицо в случае, если оплата проходит по договору и имеется доверенность на совершение расчетов от имени организации, продавец обязан пробить чек с указанием вышеперечисленных дополнительных реквизитов. Так будет понятно, что рассчитались две организации (Письмо Минфина от 19.10.2018 № 03-01-15/75371).

Если же подотчетник покупает что-то как обычное физлицо без договора и доверенности от компании, в чеке данных компании-работодателя быть не должно. В таком случае ККТ применяется продавцом в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем-физлицом.

* * *

Помните, что применять ККТ при безналичных расчетах организаций между собой или с ИП нужно, только когда расчеты ведутся с использованием электронного средства платежа с предъявлением. При расчетах с помощью иных форм безналичных расчетов, например платежными поручениями, ККТ не применяют (п. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). ■

От экспортной выручки банки отщипнули комиссию: будет ли штраф

Определяемся, за чей счет комиссия

При перечислении денег от иностранного контрагента российской организации каждый банк-корреспондент (а их может быть несколько) берет комиссию за проведение платежа.

Причем часто бывает неясно, какой банк (если это не банк получателя и не банк отправителя) сколько себе взял.

Сумма банковской комиссии (или нескольких комиссий) может быть указана в «свифтовке» (поручении в системе SWIFT). А может быть и не указана. Тогда на счет российского продавца просто приходит меньшая сумма.

Чтобы не было неприятных сюрпризов ни для вас, ни для вашего иностранного покупателя, нужно еще на берегу — при заключении договора — определиться, за чей счет будут оплачиваться комиссии.

Наиболее распространенный вариант — российский продавец берет на себя все банковские расходы по перечислению денег от иностранного покупателя за исключением комиссии, взимаемой банком покупателя за перевод денег. То есть оплачивает комиссии банков-корреспондентов и комиссию своего банка (банка получателя). Для этого иностранный плательщик, оформляя денежный перевод, выберет, к примеру, код комиссии SHA.

Возможен и другой вариант распределения бремени банковских комиссий. Вы можете договориться, что иностранный покупатель оплачивает вообще все банковские комиссии, связанные с движением денег от него до вашей компании. В таком случае покупатель, составляя международную платежку, должен выбрать код комиссии OUR (все расходы за счет клиента-отправителя).

Валютный контроль: практика и нововведения

Справка

Органами валютного контроля являются ЦБ РФ, Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба (ч. 2 ст. 22 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ); подп. «б» п. 2 Указа Президента от 02.02.2016 № 41).

К агентам валютного контроля относятся (ч. 3 ст. 22 Закона № 173-ФЗ) уполномоченные банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, госкорпорация «ВЭБ.РФ.

Банки должны следить за своевременной репатриацией выручки, то есть за тем, чтобы выручка от экспорта товаров, оказания услуг или выполнения работ для иностранных контрагентов поступала на счет экспортера в российском банке в полной сумме и в сроки, установленные договором (п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ). За нарушение этих сроков и/или за неполную репатриацию валютной выручки предусмотрена достаточно серьезная административная ответственность (ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ; Постановления АС МО от 10.04.2019 № Ф05-4479/2019, от 01.07.2019 № Ф05-9312/2019). Так, штраф составляет:

•для должностных лиц — за каждое нарушение от 20 тыс. до 30 тыс. руб. Если в течение года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания будет совершено аналогичное нарушение, суд может дисквалифицировать должностное лицо на срок от 6 месяцев до 3 лет (ч. 5.1 ст. 15.25 КоАП РФ);

•для организаций и предпринимателей:

—при незачислении выручки — от 75% до 100% от ее суммы;

—при зачислении выручки с опозданием — 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки от несвоевременно зачисленной суммы.

Внимание

За нерепатриацию крупной экспортной выручки предусмотрена уголовная ответственность (ст. 193 УК РФ).

Причем срок давности привлечения к ответственности за нерепатриацию (несвоевременную репатриацию) довольно большой — 2 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Будет ли нарушением требования о репатриации валютной выручки то, что на счет российской компании деньги будут зачислены за вычетом комиссий банков-корреспондентов?

Справка

Планируется, что за невыполнение обязанности по репатриации денег смогут не только назначать штраф, но и выносить предупреждение (законопроект № 871829-7).

Ранее обойтись предупреждением за нерепатриацию выручки удавалось лишь некоторым организациям из числа малых и средних предприятий (за первое нарушение) — и то для этого приходилось биться в суде (ст. 4.1.1 КоАП РФ; см., например, Постановление 14 ААС от 07.12.2018 № 14АП-9691/2018). Таможенники считают, что статус субъекта малого предпринимательства сам по себе не может быть основанием для замены штрафа предупреждением (Письмо ФТС от 07.11.2016 № 18-19/56261).

Запланированы изменения и в части смягчения уголовной ответственности за нерепатриацию экспортной выручки.

Ранее Центробанк и Федеральная таможенная служба считали так. Если условиями экспортного контракта оплата банковских расходов возлагается на экспортера, то удержание иностранным банком суммы комиссии и связанных с таким переводом расходов этого банка является обоснованным недополучением экспортером-резидентом части выручки от экспорта товаров (работ, услуг) (Письма ЦБ от 10.12.2003 № 12-1-4/4587; ФТС от 10.01.2008 № 01-11/217 (приложение)). Так что нарушений валютного законодательства в этой ситуации нет. И при корректно составленном договоре вопросы у банка просто не возникали.

Собственно говоря, банк при наличии у него информации об удержании комиссии банком-корреспондентом с согласия клиента сам отражал эту информацию в ведомости банковского контроля. Причем без представления ему клиентом-экспортером справки о подтверждающих документах и самих таких документов (п. 8.6 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

Однако если в договоре не было сказано, на ком лежит бремя банковских комиссий и иных расходов (либо было сказано недостаточно), то российским организациям приходилось составлять дополнительные соглашения к эскпортному контракту и затем представлять их в банк.

В ином случае недополучение выручки на сумму банковской комиссии признавалось нарушением валютного законодательства и грозило штрафами по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ. Оплата банковской комиссии не поименована в числе случаев, в которых резидент вправе не зачислять полученную по внешнеторговому договору иностранную валюту на банковский счет в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 19 Закона № 173-ФЗ).

Однако с 27 октября 2019 г. в Закон о валютном регулировании № 173-ФЗ внесли изменения. Теперь экспортер признается исполнившим обязанность по репатриации выручки (как рублевой, так и валютной) на свои счета в российском банке в случае, если деньги поступили за вычетом сумм комиссионного вознаграждения, уплаченных банкам-корреспондентам за перевод денег (ч. 6 ст. 19 Закона № 173-ФЗ).

Хотя банковские инструкции еще не изменились, появление новой нормы дает дополнительный аргумент в случае возникновения спора и привлечения организации (ИП или должностных лиц) к ответственности за нерепатриацию выручки. Даже когда в договорах с иностранными покупателями и заказчиками не указано, за чей счет должны оплачиваться комиссии. Но важно, чтобы в поручении (SWIFT) покупателя была указана полная сумма, предусмотренная контрактом.

Правда, во избежание вопросов сейчас, как и прежде, лучше закрепить все аспекты расчетов в экспортных договорах.

Бухгалтерский и налоговый учет комиссии банков за перевод валютной выручки

Комиссии банков, которые по условиям договора должен платить иностранный контрагент, нельзя учесть в составе расходов. Это недополученная выручка в бухучете должна учитываться как дебиторская задолженность покупателя (Письмо УМНС по г. Москве от 26.01.2000 № 03-12/4724). Если нет надежды на ее получение, сразу надо начислить бухгалтерский резерв сомнительных долгов.

Банковские комиссии, оплачиваемые за счет российской организации (экспортера), признаются в расходах на дату поступления выручки. Поскольку часто нет никаких подтверждающих документов о взимании комиссий банками-корреспондентами, надо составить бухгалтерскую справку. В ней нужно рассчитать разницу между суммой, указанной в поручении иностранного покупателя на перевод денег (SWIFT-сообщение), и реально поступившей суммой. Разница и есть банковские комиссии, которые можно учесть в расходах.

Сумму таких банковских комиссий можно показать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (он используется для отражения расчетов с банком по удержанным комиссиям) в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на этом счете отражаются расчеты с иностранным контрагентом). А затем отнести с кредита счета 76:

•или на коммерческие расходы — списать в дебет счета 44;

•или на прочие расходы — списать в дебет счета 91-2.

В налоговом учете ситуация аналогичная:

•если банковские комиссии по условиям экспортного контракта оплачиваются за счет российской организации, то их можно признать внереализационным расходом на дату удержания комиссии (подп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);

•если банковские комиссии должен платить иностранный контрагент, то признавать их в расходах нет оснований. Это будет дебиторка, которую можно будет списать, когда она станет безнадежной (к примеру, по истечении срока исковой давности). Напомним, что налоговые правила создания резерва по сомнительным долгам отличаются от бухгалтерских. Для целей налогообложения прибыли сомнительные долги — это просроченные долги по оплате товаров, работ, услуг. Когда просрочка составит 45 календарных дней и более, можно сделать отчисления в налоговый резерв на 50% от суммы долга покупателя. А по истечении 90 календарных дней можно зарезервировать 100% не полученной вовремя суммы (пп. 1, 4 ст. 266 НК РФ).

Важные нюансы при работе с иностранными покупателями

1. Бывает, что по условиям договора с иностранным покупателем или заказчиком именно он должен оплачивать все комиссии. Однако иностранец неправильно заполняет поручение на перечисление денег (выбирает не тот код комиссии). В результате один или несколько банков удерживают комиссии из тела платежа. То есть такие комиссии перекладываются на получателя.

Тогда надо добиваться, чтобы иностранный покупатель сделал дополнительный платеж на сумму недополученной вами выручки. Чтобы она дошла до вашего счета в целости и сохранности, обратите внимание контрагента на выбор правильного тарифа (кода комиссии) при формировании поручения на международный перевод денег.

2. Другой момент — затягивание иностранного контрагента с перечислением оплаты. Если не хотите портить с ним отношения и в то же время желаете обезопасить от штрафов компанию и ее должностных лиц за несвоевременное поступление выручки от иностранного контрагента, подпишите с ним дополнительное соглашение о продлении срока для оплаты. Направьте это дополнительное соглашение в свой банк. Лучше сделать все это до того, как истечет срок для оплаты, изначально закрепленный в договоре.

Но можно пойти и другим путем: предъявить письменную претензию, обратиться в суд. Так ранее советовала поступать таможня (Письмо ФТС от 10.01.2008 № 01-11/217 (приложение)).

3. Случается, что покупатель перечисляет деньги, но банк их блокирует из-за международных санкций.

В таком случае надо получить в Торгово-промышленной палате РФ сертификат о форс-мажорных обстоятельствах, которые повлекли невозможность своевременного исполнения обязанности по репатриации денежных средств (Письмо Минфина от 12.08.2015 № 07-05-08/46382). Это поможет избежать штрафов за нерепатриацию экспортной выручки.

* * *

Сейчас, как и раньше, лучше подробно прописывать в экспортном контракте, кто из сторон договора будет нести бремя банковских комиссий. ■

Кто в обязательном порядке сдает 3-НДФЛ

Сколько нужно владеть имуществом, чтобы при его продаже не платить НДФЛ

Начнем с того, о чем спрашивают многие наши читатели: со сроков нахождения имущества в собственности, по прошествии которых не нужно подавать 3-НДФЛ и платить налог. Покажем эти сроки далее в таблице.

Сразу скажем, что льгота по НДФЛ не распространяется на нежилую недвижимость, которая непосредственно использовалась в предпринимательской деятельности. То есть доходы от продажи бизнес-недвижимости облагаются НДФЛ в полном объеме независимо от срока владения ею. Даже в том случае, когда на момент продажи человек уже не был зарегистрирован как ИП. Или когда бизнес с использованием этой недвижимости вел не сам человек, а, к примеру, организация, которой он передал здание по агентскому договору (Письма Минфина от 06.02.2020 № 03-04-05/7778, от 26.09.2019 № 03-04-05/73880, от 27.12.2018 № 03-04-07/95343 (направлено Письмом ФНС от 23.01.2019 № БС-4-11/986@)).

Справка

Иногда думают, что для освобождения от НДФЛ дохода от продажи квартиры, приобретенной по договору участия в долевом строительстве (ДДУ), срок ее нахождения в собственности физлица отсчитывается с даты передачи квартиры от застройщика дольщику по акту. То есть с того момента, когда можно получить вычет на покупку жилья. Но это не так. Как и в общем случае, считать нужно именно с момента государственной регистрации права собственности на недвижимость (п. 2 ст. 8.1 ГК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2020 № 03-04-05/7549).

Как учесть расходы при продаже общей квартиры

Квартира куплена нашей семьей с привлечением материнского капитала в общую совместную собственность за 3 300 000 руб. Продали квартиру через 2 года, в 2019 г., за 3 800 000 руб. Перед продажей выделили доли: 71/80 — мне и по 3/80 — супругу и двум маленьким детям.
Понимаю, что нам выгоднее воспользоваться вычетом в виде расходов на покупку жилья, но как это правильно сделать? Могу я одна заявить этот вычет, поскольку сумма дохода, приходящаяся на мою долю, позволяет мне использовать его полностью? Или нужно делить расходы пропорционально доле каждого собственника, в том числе и детей?

— Если квартира, приобретенная с привлечением материнского (семейного) капитала, находилась в собственности граждан, в том числе несовершеннолетних, меньше 5 лет (меньше 3 лет при покупке недвижимости до 01.01.2016), то доход от ее продажи облагается НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ; Письмо Минфина от 03.03.2020 № 03-04-05/15475). По общему правилу такой доход можно уменьшить на сумму фактических расходов, связанных с приобретением недвижимости.

При этом расходы на покупку квартиры, приобретенной за материнский капитал, нужно делить между всеми собственниками, включая детей, пропорционально доле каждого в праве собственности на квартиру. То есть точно так же, как и доход от продажи этой квартиры. Расходы должны быть понесены одним из родителей: владельцем сертификата на материнский капитал или его супругом (супругой). Это правило распространяется на доходы, полученные начиная с 2017 г. (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; ч. 16 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ)

О том, могут ли оштрафовать за непредставление «детской» декларации родителей или самого ребенка, мы писали:

2019, № 19

Напомним: дети вступают в гражданские правоотношения через своих родителей, которые являются их законными представителями. Декларацию от имени ребенка по месту его жительства может подать в качестве законного представителя любой из родителей (п. 2 ст. 27, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; п. 1 ст. 64 СК РФ; Письмо Минфина от 29.05.2018 № 03-04-05/36433; Решение УФНС по субъекту РФ от 16.01.2015).

Обратите внимание: цена сделки для целей налогообложения сравнивается с кадастровой стоимостью объекта недвижимости. И если цена в договоре меньше, чем 70% кадастровой стоимости недвижимости, для целей налогообложения будет принят последний показатель. Это правило не применяется, если кадастровая стоимость недвижимости не определена на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на нее (пп. 1, 2 ст. 214.10 НК РФ (п. 5 ст. 217.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)); Решение ФНС от 23.05.2019 № СА-3-9/5065@).

Расходы при продаже доли в уставном капитале

В 2019 г. я продал за 900 000 руб. долю в уставном капитале ООО, приобретенную в 2016 г. за 70 000 руб. Нужно ли мне подавать декларацию и платить НДФЛ, если на момент продажи доля принадлежала мне более 3 лет? Если нужно, то могу ли я как-то уменьшить налогооблагаемый доход от продажи доли?

Внимание

По общему правилу у плательщиков-нерезидентов доход от продажи доли в уставном капитале российской компании облагается НДФЛ по ставке 30% в полном объеме, без уменьшения на вычеты (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если доля в уставном капитале принадлежала нерезиденту более 5 лет, то НДФЛ он не платит (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 24.05.2018 № 03-04-06/35274, от 08.06.2017 № 03-04-05/35868).

— Декларацию подать нужно. Доля в уставном капитале — это не имущество, а имущественное право (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому при продаже долей не применяется предусмотренная п. 17.1 ст. 217 НК льгота в виде освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества, находившегося в собственности человека 3 года и более. Доходы от продажи доли не облагаются НДФЛ при условии, что она находилась в собственности человека более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). При декларировании доходов от продажи доли вы вправе заявить имущественный вычет:

•либо в сумме фактических затрат на приобретение доли;

•либо, при отсутствии подтверждающих документов, в сумме полученного дохода, но не более 250 000 руб. за календарный год (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). В вашем случае выгоднее воспользоваться именно вычетом в фиксированном размере, поскольку он больше ваших затрат на приобретение доли.

Когда доход считается полученным

В прошлом году организация-работодатель купила у меня автомобиль, которым я владел меньше 3 лет. Но деньги по этой сделке мне выплатили только в январе этого года. Я должен подать декларацию 3-НДФЛ за 2019 г. или уже за 2020 г.? Или налог с меня должна удержать организация, а мне вообще ничего делать не нужно?

— Организация-работодатель при покупке имущества у работника не признается налоговым агентом и не обязана удерживать НДФЛ при выплате ему дохода по такой сделке. То есть обязанность по уплате НДФЛ работник в таком случае должен исполнить самостоятельно (если доход от продажи не освобождается от налогообложения по условиям п. 17.1 ст. 217 НК). Он должен подать декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом выплаты дохода (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228, п. 1 ст. 229, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

В вашем случае подать декларацию нужно только за 2020 г. Ведь деньги вы получили в 2020 г., а в 2019 г. объекта обложения НДФЛ по этой сделке не было. А когда был заключен договор купли-продажи с организацией, для НДФЛ значения не имеет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2020 № 03-04-05/8113).

Можно ли получить вычет 1 000 000 руб. на каждый объект недвижимости

В 2019 г. я продал за 1 350 000 руб. дом и земельный участок, которые получил по наследству в 2018 г. Знаю, что надо подать декларацию и заплатить НДФЛ. Но дело в том, что в договоре купли-продажи цена каждого объекта недвижимости не выделена.
Как мне заполнить декларацию 3-НДФЛ? Могу я заявить вычет в размере 1 000 000 руб. по каждому объекту?

— Все верно, декларацию вам подать надо. Ведь, чтобы не платить НДФЛ с дохода от продажи унаследованной недвижимости, наследник должен владеть этой недвижимостью не меньше 3 лет (п. 17.1 ст. 217, п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

Чтобы совсем не платить НДФЛ при продаже доли в ООО, надо сначала отметить 5-лет­ний юбилей владения этой долей

Отметим, что при расчете НДФЛ вы можете уменьшить доход от продажи на расходы наследодателя на приобретение этого имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; п. 15 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ; Письмо Минфина от 13.11.2019 № 03-04-05/87538). Если же документы, подтверждающие такие расходы, не сохранились, можно только воспользоваться имущественным вычетом в фиксированном размере. Теперь о том, что касается размера этого вычета.

По общему правилу вычет при продаже недвижимости предоставляется в сумме полученного от продажи дохода, но не более 1 000 000 руб. в целом (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). То есть можно продать любое количество объектов недвижимости в течение года и заявить вычет по каждому. Но общий размер вычета не может превышать 1 000 000 руб. Таким образом, в вашем случае вы можете получить лишь вычет в размере 1 000 000 руб. А с 350 000 руб. придется заплатить НДФЛ. И не важно, выделены в договоре купли-продажи отдельно цена дома и цена земельного участка или нет.

Поможет ли рассрочка платежа получить двойной вычет по сделке?

В прошлом году я продал два нежилых помещения, полученных по наследству меньше 3 лет назад. Никаких документов, подтверждающих расходы наследодателя на их покупку, не сохранилось. По условиям договора оплата покупателем производится в рассрочку. Часть денег я получил в 2019 г., а оставшиеся получу в текущем. Правильно ли я понимаю, что могу заявить вычет в сумме 250 000 руб. при подаче декларации и за 2019 г., и за 2020 г.?

— Нет, это неверно. Сделка одна, и заключена она была в 2019 г. Условие о рассрочке платежа не дает вам права на новый вычет, даже если доход вы получите в следующем налоговом периоде по НДФЛ. Вычет можно применить только один раз, независимо от того, в течение скольких лет вы будете получать доход по этой сделке. То есть вы можете воспользоваться имущественным вычетом в сумме до 250 000 руб. при декларировании доходов либо за 2019 г., либо за 2020 г. За один отчетный год вам придется заплатить НДФЛ с полной суммы дохода, полученного по этой сделке (Письма Минфина от 29.11.2019 № 03-04-05/93186; ФНС от 09.01.2020 № БС-3-11/6@).

При этом нужно учитывать нормы НК, согласно которым цена продажи объекта недвижимости (при его приобретении после 01.01.2016) для целей налогообложения не должна быть ниже 70% его кадастровой стоимости. Если имущество продается в рассрочку, доход в году, соответствующем дате получения платежа, сравнивается с пропорциональной этому доходу частью кадастровой стоимости объекта на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на этот объект к покупателю (Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-05/6101; ФНС от 09.01.2020 № БС-3-11/6@). Приведем пример.

А вот вычет в сумме фактических расходов на покупку, если доход от продажи «растянут» на несколько периодов, можно распределить, например, пропорционально сумме полученного в каждом из них дохода. Сумма расходов, на которые уменьшается доход, за все годы не должна превысить сумму затрат на приобретение имущества.

Надо ли разбивать цену при продаже участка с домом

В текущем году я хочу продать дом, который недавно построил самостоятельно на ранее приобретенном участке. Нужно ли указывать цену дома и участка отдельно?

При продаже недавно купленных дома и участка можно уменьшить доход от продажи одного объекта на расходы, а по другому заявить вычет 1 млн руб. В последнем случае ваши реальные затраты на покупку не важны

— Выделение в договоре отдельно цены дома и цены участка может иметь значение вот в какой ситуации.

Допустим, земельный участок вы купили в 2012 г., а дом на нем достроили и оформили в собственность в 2018 г. Тогда, если участок с домом вы продадите в 2020 г., доход от продажи дома будет облагаться НДФЛ, а доход от продажи участка — нет. И в договоре вы можете указать цену дома, равную 70% его кадастровой стоимости (иначе на разницу налоговики все равно доначислят НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 214.10 НК РФ (п. 5 ст. 217.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)); Решение ФНС от 23.05.2019 № СА-3-9/5065@)), а оставшуюся часть согласованной с покупателем цены записать как цену участка. Даже если эта сумма будет превышать кадастровую стоимость земли, налоговики вряд ли будут с этим спорить. Ведь доход от продажи участка, если его цена будет прописана в договоре отдельно, вам даже не нужно указывать в декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Если же будет указана одна цена за оба объекта недвижимости, налоговики могут настаивать на том, что вы должны задекларировать весь доход, независимо от времени нахождения в собственности каждого объекта. А это создаст вам дополнительные сложности (см., например, Письмо Минфина от 21.03.2013 № 03-04-05/7-262).

Можно ли доход от продажи одного объекта уменьшить на расходы, а от продажи другого — на 1 000 000 руб.

Продал дом и земельный участок в 2019 г. Участок куплен в 2016 г., дом оформлен в собственность в 2018 г., то есть с дохода от продажи того и другого надо заплатить налог (так как были в собственности менее 5 лет). Цена дома и цена земли в договоре продажи указаны отдельно.
Хотел узнать, могу ли я уменьшить доход от продажи дома на расходы, связанные с его строительством, а по земельному участку заявить вычет в размере 1 000 000 руб.? Дело в том, что земля стоила заметно меньше этой суммы.

— Да, это возможно. При продаже в одном году двух объектов недвижимости вы вправе по доходам от продажи одного из них заявить имущественный вычет в размере до 1 000 000 руб. (реальные ваши расходы в таком случае не важны), а доход от продажи другого объекта уменьшить на сумму фактических расходов, связанных с его приобретением. Это официальная позиция Минфина и налоговой службы (Письмо Минфина от 08.02.2019 № 03-04-05/7687; Решение ФНС от 16.06.2017 № СА-3-9/4080@). А еще раньше Минфин сообщал, что не возражает против такого порядка применения вычета при продаже в течение года нескольких авто (Письмо Минфина от 27.04.2016 № 03-04-05/24433).

Считать ли страховой депозит доходом

В прошлом году я сдал квартиру внаем физлицу. В соответствии с договором найма наниматель вместе с платой за первый месяц перечислил на мой банковский счет страховой депозит в размере арендной платы за 2 месяца. Эти деньги я должен ему вернуть по окончании срока действия договора при условии своевременного внесения арендной платы, отсутствия ущерба имуществу и т. д.
Нужно ли включать эту сумму в 3-НДФЛ за 2019 г.? Ведь если потом я эти деньги верну, то не смогу при декларировании уменьшить на них доход от аренды?

— Безопаснее уплатить с суммы страхового депозита НДФЛ, поскольку, по мнению Минфина и налоговиков, если деньги внесены на обычный текущий счет, с которого арендодатель может их тратить по своему усмотрению, то депозит играет роль аванса. И значит, включается в базу по НДФЛ на общих основаниях, то есть в том году, когда такой аванс был получен.

Другое дело, если депозит каким-либо образом обособлен от остальной оплаты, арендодатель не может им распоряжаться, но по условиям договора вправе удержать из него, в частности, не уплаченную в срок арендную плату. Тогда доходом будет являться именно сумма такого удержания (Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-04-06/53577; УФНС России по г. Москве от 26.06.2017 № 20-14/095322@). И включаться в доходы эта сумма будет именно в периоде удержания.

При этом возврат страхового депозита нанимателю вы действительно никак не сможете отразить в декларации по форме 3-НДФЛ. Поэтому вариантов три.

Вариант 1. Не включать сумму страхового депозита в доход по декларации. Но есть риск, что налоговики, сопоставив содержание декларации и договора найма в ходе камеральной проверки, заподозрят неполное отражение дохода, запросят банковскую выписку и доначислят вам НДФЛ и штраф в размере 20% на сумму заниженного налога (п. 2 ст. 86, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Вариант 2. Составить дополнительное соглашение к договору, согласно которому сумма депозита будет зачтена в оплату за последние месяцы найма. Тогда вы уплатите НДФЛ с депозита за тот период, в котором он был получен, а доход за последние месяцы аренды декларировать не придется.

Вариант 3. Не составлять дополнительное соглашение, уплатить НДФЛ с суммы депозита, даже если вы его вернете арендатору по окончании срока действия договора. В этом случае вы, по сути, дважды заплатите налог со стоимости 2 месяцев аренды, но гарантированно избавитесь от претензий ИФНС. Конечно, это не самый выгодный вариант.

Надо ли подавать 3-НДФЛ при получении неустойки

Я 3 года зарегистрирован как ИП, работаю на упрощенке (бизнес в сфере розничной торговли). В прошлом году на мой счет в банке, открытый в качестве физлица еще до регистрации ИП, застройщик по решению суда перечислил неустойку по ДДУ за нарушение сроков сдачи дома.
Правильно ли я понимаю, что этот доход облагается НДФЛ и его не надо включать в декларацию по УСН? И я теперь обязан подать декларацию по форме 3-НДФЛ?

— Вы правильно понимаете, что неустойка, полученная вами как физлицом, не относится к доходам от предпринимательской деятельности и, значит, облагается не «упрощенным» налогом, а НДФЛ. На эту тему есть даже давние разъяснения налоговой службы (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-3-3/1551).

А вот подавать декларацию по форме 3-НДФЛ вам не нужно, даже если налог с вас не удержали. Если суд в резолютивной части решения не выделил сумму НДФЛ, то застройщик и не вправе был удерживать налог при выплате вам неустойки. Тогда он не позднее 2 марта должен был сообщить вам и в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ (проще говоря, отправить вам и в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2»). Налог, который не был удержан налоговым агентом, сейчас уплачивается на основании уведомления из ИФНС не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43687, от 19.06.2018 № 03-04-05/41752). Так что ждите налоговое уведомление. Прислать его вам должны не позднее чем за 30 рабочих дней до даты платежа (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 52 НК РФ). ■

Ответы на вопросы самозанятых «о всяком разном»

Доля в ООО и долг по личным налогам — самозанятости не помеха

Живу в Москве, учредитель одного ООО, а еще у меня долг по транспортному налогу. Меня зарегистрируют как самозанятого?

— Да, вы можете зарегистрироваться как плательщик НПД. В законе нет запрета для учредителей или участников организаций на «самозанятую» деятельность.

Задолженность по личным налогам (транспортному, земельному или налогу на имущество физлиц) тоже никак не влияет на возможность уплачивать НПД.

А вот если после снятия с учета в качестве самозанятого у вас останется недоимка по НПД, пеням или штрафам, то повторно зарегистрироваться самозанятым вы не сможете, пока все не погасите (ч. 11 ст. 5 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)).

У самозанятых пенсионеров не отнимут прибавку к пенсии

Я на пенсии, но подрабатываю — вяжу вещи на заказ. Слышала, что если пенсионер зарегистрируется как самозанятый, то ему перестанут индексировать пенсию и лишат доплаты до прожиточного минимума в регионе... Неужели действительно так?

— Это неправда. Пенсия не индексируется у тех пенсионеров, у кого продолжает идти трудовой стаж, — это либо официально трудоустроенные, либо имеющие статус ИП. Также работающим пенсионерам не положены и региональные доплаты.

А пенсионер, зарегистрированный как самозанятый, не считается трудоустроенным, поскольку доходы самозанятых не облагаются пенсионными взносами. Таким образом, регистрация в качестве плательщика НПД никоим образом не влияет на получение каких-либо пенсионных льгот и/или компенсаций.

Добавим, что применение спецрежима в виде уплаты НПД также никак не влияет на статус инвалида и на связанные с этим статусом выплаты.

Для НПД важно гражданство, а не резидентство

Работаю в Москве по трудовому договору. В конце 2019 г. начал сдавать столичную квартиру в аренду и, чтобы платить налоги, зарегистрировался самозанятым. На днях узнал, что меня собираются как минимум на год командировать в Казахстан развивать наше представительство.
Получается, что, когда я перееду в Казахстан и пробуду там больше 183 дней, я перестану быть налоговым резидентом РФ. Означает ли это, что я автоматически перестану быть самозанятым и меня переведут на другой режим? Если да, то на какой?

— Возможность стать самозанятым и уплачивать НПД увязана в Законе только с наличием у человека гражданства России либо стран — членов ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии) (ч. 2, 3 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). А налоговый резидент он или нет, для самозанятости значения не имеет (Письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-11-11/2644).

Перестав быть налоговым резидентом РФ, вы не утратите российское гражданство. Квартиру вы сдаете в Москве, она входит в число экспериментальных регионов, где можно платить НПД. Так что не волнуйтесь: переехав в Казахстан и став нерезидентом, вы не потеряете право быть самозанятым.

Как самозанятому подтвердить доход для банка

Я уволился с работы и уже полгода тружусь как самозанятый. Хочу взять потребительский кредит. Таким, как я, банки вообще дают деньги? И где мне взять официальную справку, что у меня есть постоянный доход?

— Если у вас хорошая кредитная история, то, полагаем, никаких препятствий в получении кредита у вас не возникнет.

Что касается справки о доходах, то надо сказать, что сейчас многие банки вообще не требуют подтверждать доход, к примеру при выдаче кредитных карт или небольших кредитов (до 2 млн руб.). Но если вам такая справка все же понадобится, вы без проблем можете сформировать ее:

•или в приложении «Мой налог» → Настройки → Справка о доходе;

•или через веб-кабинет → Настройки → Справки → Справка о состоянии расчетов.

Справка формируется моментально, документ будет с электронной подписью ФНС. Его можно отправить по электронной почте или сохранить. Налоговая служба подтверждает, что такая справка — вполне официальный документ для банков (Письмо ФНС от 13.09.2019 № ЕД-4-20/18515).

Доход в валюте: как считать «самозанятый» налог

Удаленно сотрудничаю как программист с фирмой, которая находится в Бельгии. Оплату получаю в евро. Если стану самозанятым, как в моем случае будет рассчитываться сумма налога?

— Сумму, полученную в валюте (в долларах, евро и т. д.) от зарубежного заказчика, нужно пересчитать в рубли по курсу Центробанка на день поступления денег (курс смотрите на сайте ЦБ РФ). И уже рублевую сумму вводить в приложение «Мой налог» для расчета НПД. В вашем случае налоговая ставка составит 6%, поскольку вы получаете доход от организации.

И еще: когда будете формировать чек для иностранной фирмы (а это обязательно надо делать), ИНН компании указывать не нужно.

Счет клиенту от самозанятого: почему бы нет...

Могу ли я, обычный человек, будучи самозанятым, выставлять счета на оплату клиентам-юрлицам?

— Можете, если хотите. Но форму счета придется разработать самому. Ведь для самозанятых по закону нет такой обязанности — выставлять счета заказчикам, поэтому в приложении «Мой налог» соответствующей функции тоже нет.

Сдача квартиры через сайт-агрегатор = получение дохода от юрлица

Если я сдаю квартиру через иностранный сайт-агрегатор Airbnb и от него же получаю деньги, то какой будет ставка НПД?

— Выходит, вы получаете доход от иностранной компании, а значит, налог составит 6%.

При получении денег и формировании чека в приложении «Мой налог» вам нужно выбрать опцию «Продажа юридическому лицу», а также указать признак «Иностранная организация».

Если ИП хочет быть самозанятым, другие налоговые режимы для него — табу

Я — предприниматель на УСН, у меня интернет-магазин. Сдаю доставшуюся от бабушки квартиру в Подмосковье, хочу с этого дохода платить НПД. Могу я одновременно быть упрощенцем и самозанятым?

Ни при каких условиях предприниматели не могут совмещать уплату НПД с другими налоговыми режимами. Нарушение этого правила означает автоматическую утрату статуса «самозанятый»

— Нельзя. Людям со статусом ИП запрещено совмещать уплату НПД с каким-либо другим налоговым режимом, будь то упрощенка, патент, ЕНВД, ЕСХН или общая система (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

При этом неважно, что налог для самозанятых вы хотите платить с доходов, которые получаете не как предприниматель, а как обычное физлицо, например от сдачи собственной квартиры. Совмещать режимы все равно нельзя.

Если хотите легализовать доход от сдачи квартиры, то вы можете:

•или самостоятельно декларировать этот доход и платить НДФЛ 13%;

•или сдавать квартиру как ИП и платить налог при УСН. Но если в Едином госреестре предпринимателей (ЕГРИП) не указан код ОКВЭД по сдаче квартиры в аренду (68.20.1), вам желательно подать в налоговую заявление по форме Р24001 (титульный лист, листы Е и Ж). Примерно через неделю ваш новый код внесут в ЕГРИП.

Как ИП-упрощенцу стать ИП-самозанятым: алгоритм перехода

Сейчас я — ИП на упрощенке с объектом «доходы», работников не было и нет. Хочу стать самозанятым, не теряя «предпринимательский» статус. Расскажите, как.
Еще хочу спросить: став самозанятым, я могу сохранить свой нынешний банковский счет? И надо ли мне будет переподписывать договоры с моими нынешними клиентами?

— Вот пошаговый порядок перехода ИП с упрощенки на уплату НПД.

Шаг 1. Зарегистрируйтесь как самозанятый в приложении «Мой налог» или веб-кабинете на сайте ФНС. Процедура регистрации такая же, как у обычного физлица (подробнее см. , 2020, № 5).

Шаг 2. В течение месяца со дня регистрации представьте в свою ИФНС по месту жительства (ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ) уведомление по форме № 26.2-8 (приложение 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Подать его можно лично, по почте заказным письмом либо через личный кабинет налогоплательщика-ИП на сайте ФНС (раздел «Моя система налогообложения») (Письмо ФНС от 10.01.2019 № СД-4-3/101@). При этом сам статус ИП вы не утрачиваете.

Если вы не направите уведомление в месячный срок, налоговая просто без всяких санкций аннулирует вашу регистрацию в качестве плательщика НПД. И будет считаться, что со дня, когда вы зарегистрировались самозанятым, вы продолжали применять упрощенку (ч. 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Шаг 3. Проверьте в личном кабинете налогоплательщика-предпринимателя на сайте ФНС, что вы больше не на УСН. Многие ИП жалуются, что статус упрощенца в кабинете сохраняется, даже когда они стали плательщиками НПД. В этом случае отдельно в произвольной форме уведомьте свою ИФНС, что вы перешли на НПД и вносить авансы по налогу при УСН больше не будете.

Учтите, что с даты регистрации в качестве самозанятого ИП перестает быть плательщиком фиксированных страховых взносов за себя (ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Но ту часть взносов, которая в текущем году пришлась на период применения упрощенки, уплатить придется. Также никто не отменял для ИП обязанность заплатить за 2019 г. дополнительные взносы — 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. Напомним, что сделать это нужно не позднее 1 июля 2020 г. (п. 2 ст. 432 НК РФ)

Внимание

Если ИП в середине года добровольно прекратит свою регистрацию в качестве самозанятого, ему придется весь остаток года пребывать на общем режиме налогообложения (Письмо Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15272) со всеми вытекающими последствиями.

Кроме того, до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы станете самозанятым ИП, вы должны будете заплатить налог при УСН и сдать «упрощенную» декларацию за период с начала года до перехода на НПД (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Это нам ранее подтвердил и специалист Минфина (см. , 2019, № 7).

Что касается счета и договоров с клиентами, то счет сохранить можно, а перезаключать договоры совершенно не обязательно. Так как вы остаетесь в статусе ИП, ваши заказчики как не платили за вас НДФЛ и взносы, так не будут их платить. А то, что вы сменили налоговый режим, их не коснется.

Сдача в аренду чужого жилья и самозанятость — это возможно?

Я хочу забрать свою пожилую маму жить к себе в загородный дом, а ее московскую квартиру сдавать. Могу я это делать как самозанятый, учитывая, что квартира не моя? Нужна ли от мамы какая-то доверенность?

— На сегодняшний день при регистрации в качестве плательщика НПД по виду деятельности «Аренда квартир» никакие сведения о сдаваемом жилье не указываются. Проще говоря, никто не проверяет, сдаешь ты свою квартиру или чужую. Но что будет дальше с проверками самозанятых, никто не знает. Поэтому лучше сразу все делать так, чтобы потом к вам не могли придраться.

Самый оптимальный для вас вариант — зарегистрировать в качестве самозанятой саму маму. Как это сделать, мы ранее уже рассказывали (, 2020, № 5). Причем никто не запрещает вам зарегистрировать ее на свой смартфон или компьютер, чтобы не нагружать пожилого человека последующей работой в приложении «Мой налог» — формированием чеков, уплатой налога и пр.

Кстати, если мама не планирует самостоятельно решать вопросы, связанные со сдачей квартиры в аренду (заключать договор аренды или найма с будущими жильцами и в дальнейшем общаться с ними), пусть даст вам доверенность на право управления ее квартирой. Ее не придется заверять нотариально, при условии что впоследствии договор аренды/найма будет заключен на срок менее 1 года либо в нем вообще не будет указан срок (п. 1 ст. 185.1, п. 2 ст. 651, п. 2 ст. 674 ГК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 16.02.2001 № 59 (п. 11)).

Но что делать, если мама наотрез откажется регистрироваться в качестве самозанятой? Как тогда легально сдавать ее квартиру и платить налог? Вот что нам разъяснил специалист ФНС.

НПД с доходов от сдачи в аренду «не своей» квартиры

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Мне видится такое решение. Мама с сыном заключают между собой договор безвозмездного пользования (ссуды) ее квартирой (ст. 689 ГК РФ), по которому сын как ссудополучатель вправе с предварительного согласия матери (ссудодателя) сдавать жилье в аренду/наем третьим лицам.

По Гражданскому кодексу арендодателями могут быть не только собственники имущества, но и лица, уполномоченные законом или договором (ст. 608 ГК РФ). Так как право на получение дохода от сдачи имущества в аренду принадлежит арендодателю (ст. 606 ГК РФ), то именно он должен платить налог. Это может быть как НДФЛ, так и НПД.

Соответственно, чтобы платить НПД, сын, получивший квартиру по договору безвозмездного пользования, вправе зарегистрироваться как самозанятый. В Законе № 422-ФЗ нет прямого запрета на уплату НПД с доходов от аренды жилья, которое не принадлежит арендодателю на праве собственности.

Региональный оператор или спецсчет: где лучше копить деньги на капремонт

Где накапливаются наши взносы

Для проведения капитального ремонта многоквартирных домов (МКД) за счет взносов собственников создается фонд капитального ремонта (далее — ФКР). Он может формироваться (ч. 1, 3 ст. 170 ЖК РФ):

•или на общем счете регионального оператора (созданного в виде фонда), управляющего взносами всех или части многоквартирных домов региона (ч. 1, 2 ст. 178 ЖК РФ);

•или на специальном счете, открытом для конкретного МКД. Владельцем такого спецсчета может быть товарищество собственников жилья, жилищный кооператив, управляющая компания либо даже региональный оператор (ч. 2, 3 ст. 175 ЖК РФ). В последнем случае денежные средства, собранные на капитальный ремонт конкретного дома, будут храниться у регионального оператора не в «общем котле», а на отдельном счете в банке.

Можно сказать, что капремонт из «общего котла» сродни лотерее. Вам могут провести его быстро за счет взносов других граждан (если ваш дом стоит в очереди на капремонт раньше других) либо вы будете ждать много лет. Качество может быть хорошим (если очень повезет) или ужасным. В любом случае жители дома мало что решают.

«Личная миска», то есть специальный счет МКД, дает возможность тратить деньги только на свой дом, самим нанимать подрядчиков и контролировать ход ремонта. Но денег может не хватить, и тогда потребуется влезать в долги, взяв кредит, и нести дополнительные расходы по нему. К тому же собственникам придется уделять всему процессу очень много личного времени.

Внимание

Если долги жителей дома по перечислению на спецсчет взносов на капремонт составят 50% или более от общей суммы платежек по таким взносам и эта ситуация не будет исправлена в течение полугода, то фонд капремонта этого дома принудительно переведут в «общий котел» (ч. 8—10 ст. 173 ЖК РФ).

Чем отличаются эти два способа накопления и расходования ваших взносов на капитальный ремонт, мы подробно рассказали дальше. А выбирать, безусловно, вам...

РАЗЛИЧИЯ «ОБЩЕГО КОТЛА» И «ЛИЧНОЙ МИСКИ»

Какие работы относятся к капитальному ремонту

Федеральный (обязательный) список работ, которые проводятся за счет средств ФКР, установлен Жилищным кодексом. В него входят (ч. 1 ст. 166 ЖК РФ):

•ремонт внутридомовых инженерных систем электро-, тепло-, газо-, водоснабжения, водоотведения;

•ремонт, замена, модернизация лифтов, ремонт лифтовых шахт, машинных и блочных помещений;

•ремонт крыши, фасада, фундамента;

•ремонт подвальных помещений, относящихся к общему имуществу МКД.

Дополнительный список вправе утвердить региональные власти. В него могут, в частности, входить (ч. 2 ст. 166 ЖК РФ):

•утепление фасада;

•переустройство невентилируемой крыши на вентилируемую;

•устройство выходов на кровлю;

•установка автоматизированных информационно-измерительных систем учета потребления коммунальных ресурсов и коммунальных услуг;

•установка коллективных (общедомовых) приборов учета потребления ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг, и узлов управления и регулирования потребления этих ресурсов (тепловой энергии, горячей и холодной воды, электрической энергии, газа).

Ну и дополнительный список работ по капремонту могут утвердить на собрании собственники конкретного дома, независимо от выбранного способа формирования ФКР. Для этого им придется принять на собрании решение об увеличении размера взносов на капремонт по сравнению с минимальным по закону субъекта. В таком случае работы из «домашнего» списка будут финансироваться только за счет превышения суммы «домашнего» взноса над региональным (ч. 8.1, 8.2 ст. 156, ч. 2, 3 ст. 166 ЖК РФ).

Как перейти от регионального оператора на спецсчет

Фонд капремонта большинства домов сформирован на счете регионального оператора. Но собственники в любой момент вправе принять на собрании решение о смене способа формирования ФКР.

Справка

Перечень банков, в которых можно открыть спецсчет, ежеквартально размещается на сайте ЦБ РФ. Если банк есть в этом списке, то он не вправе отказать в открытии спецсчета (ч. 1, 2 ст. 176 ЖК РФ).

Решение об этом направляется региональному оператору в течение 5 дней после принятия, однако в силу оно вступит по общему правилу лишь через год. Но регионы вправе сократить этот срок своим законом (ч. 4, 5 ст. 173 ЖК РФ). Например, в Москве он составляет всего 3 месяца (п. 3.2 ст. 75 Закона г. Москвы от 27.01.2010 № 2).

После вступления решения собрания в силу все накопленные собственниками этого дома деньги должны быть в течение 5 дней перечислены на спецсчет.

Интересно, что решение собственников об обратном переходе (от спецсчета к региональному оператору) вступает в силу значительно быстрее: через 1 месяц (ч. 6 ст. 173 ЖК РФ).

Как узнать, сколько денег на счете МКД у регионального оператора

Если вы в Москве, то на официальном сайте мэра Москвы зайдите в раздел «Услуги», выберите «Каталог услуг», далее — «Жилье, ЖКУ, двор». В появившейся вкладке перейдите на «Многоквартирный дом и двор». Далее в разделе «Услуги и сервисы» выберите «Получить сведения Фонда капитального ремонта».

Минстрой рапортует: в 2019 г. собираемость взносов на капитальный ремонт МКД выросла и составила 203 714 млн руб. Это на 20 млн больше, чем в 2018 г.

Чтобы получить услугу, укажите адрес вашего дома, номер своей квартиры и код плательщика (из квитанции по коммуналке). В разделе «Платежи» (шаг 2. Работы и платежи) вы сможете получить сведения о суммах (как по всему МКД, так и отдельно по своей квартире):

•начисленных взносов;

•уплаченных взносов;

•возмещенных льгот;

•задолженности/переплаты по взносам.

В отношении всего дома можно также посмотреть разницу между суммой уплаченных взносов и средств, истраченных на капремонт.

Аналогичные сайты есть и в других регионах. Обычно они начинаются с букв fkr, например fkr36.ru (Воронежская область), fkr66.ru (Свердловская область).

Как голосовать на собрании собственников

Решения граждан по вопросам капремонта правомочны только при условии, что за них проголосовало предусмотренное законом количество собственников. Не менее 2/3 голосов от общего числа владельцев помещений в МКД требуется для принятия решения по вопросам (пп. 1, 1.1-1 ч. 2 ст. 44, ч. 1 ст. 46 ЖК РФ):

•о проведении капремонта;

•об использовании фонда капремонта;

•об увеличении минимального размера взноса на капремонт;

•о размещении временно свободных средств ФКР, находящихся на спецсчете, на депозите в банке.

А чтобы сделать выбор между региональным оператором и спецсчетом, нужно более 50% голосов от общего числа собственников (ч. 1 ст. 46, п. 1.1 ч. 2 ст. 44, ч. 1 ст. 173 ЖК РФ).

* * *

Льготы по уплате взносов на капремонт предоставляются независимо от того, как вы платите взносы — в «общий котел» или на спецсчет. Если у вас «личная миска», то предоставленные льготы возмещаются в виде компенсаций на спецсчет городским центром жилищных субсидий.

Наличие ряда льгот зависит от воли регионального законодателя. Он вправе предусмотреть их для неработающих собственников, одиноко проживающих или проживающих совместно с другими неработающими гражданами пенсионного возраста и (или) неработающими инвалидами I и (или) II групп в размере (ч. 2.1 ст. 169 ЖК РФ): 50% взносов — при достижении 70 лет, 100% взносов — при достижении 80 лет.

Отметим, что льготируется только минимальный размер взноса, установленный законом субъекта РФ.

В Москве, к примеру, льготы установлены для всех названных категорий, кроме проживающих совместно с инвалидами (ст. 1 Закона г. Москвы от 23.03.2016 № 10). Но в любом случае есть федеральная льгота по уплате взносов на капремонт в размере 50% для инвалидов I и II групп, детей-инвалидов, а также граждан, имеющих детей-инвалидов (ч. 14 ст. 17 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ). ■

Обрадуйте коллег, родивших первенца в 2020 г.: им тоже положен материнский капитал

Как и ожидалось, президентские поручения по повышению рождаемости довольно быстро стали Законом (Закон от 01.03.2020 № 35-ФЗ). Вот основные новшества.

1. Право на материнский капитал теперь есть и у семей с одним ребенком. Главное условие — дата рождения малыша должна быть не раньше 1 января 2020 г. (п. 4 ч. 1 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ (далее — Закон № 256-ФЗ)) Размер капитала на первенца — 466 617 руб. Если потом родится второй ребенок, на него положена доплата — 150 000 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона № 256-ФЗ)

2. Если первый ребенок родился до 2020 г., а в 2020 г. и позднее в семье появится второй ребенок, материнский капитал на него дадут уже повышенный — 616 617 руб. (п. 3 ч. 1 ст. 6 Закона № 256-ФЗ)

3. Если второй ребенок в семье родился до 2007 г., то есть когда еще не было материнского капитала, при рождении в 2020 г. третьего ребенка капитал полагается также в повышенном размере — 616 617 руб.

4. Теперь материнский капитал можно потратить на строительство (реконструкцию) дома на участке, предназначенном для ведения садоводства (ч. 1.1, 1.3 ст. 10 Закона № 256-ФЗ). Раньше это должен был быть участок только для индивидуального жилищного строительства. Если у земли было другое назначение, то построить на ней дом с помощью материнских денег не разрешалось. Проще говоря, капитал теперь можно пускать и на строительство дачи. Только построенный дом по документам должен быть именно жилым строением. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Срок для регистрации прав на недвижимость

■ Проект Закона № 921898-7

■ Внесен в Госдуму 14.03.2020 Законодательным собранием Оренбургской области

Предлагается установить срок, в течение которого лицо, приобретшее недвижимость, обязано будет подать заявление о госрегистрации своих прав, — не позднее 1 года с момента приобретения. В случае просрочки правообладателям будет грозить административный штраф (ч. 1 ст. 19.21 КоАП РФ):

•гражданам — от 1500 до 2000 руб.;

•руководителям (ИП) — от 3000 до 4000 руб.;

•компаниям — от 30 000 до 40 000 руб.

Освобождение граждан от переплаты за ТКО

■ Проект Закона № 922508-7

■ Внесен в Госдуму 16.03.2020 группой депутатов

Законопроект предусматривает, что в случае отсутствия постоянно и временно проживающих в доме или квартире граждан плата за услугу по обращению с твердыми коммунальными отходами не взимается при условии, что объем потребления электроэнергии в расчетном месяце не превышает 30 кВт. Эта цифра установлена исходя из среднего электропотребления холодильника, поскольку, как правило, граждане, не проживающие в квартире, оставляют его включенным в сеть.

Обсуждаются

Реструктуризация компаний-банкротов

■ Проект Закона разрабатывается Минэкономразвития

Поправки в Закон о банкротстве направлены на урегулирование возможности и порядка реструктуризации (это слово добавляется даже в название Закона) долгов компании-банкрота и сохранение бизнеса такой фирмы. Напомним, что сегодня понятие «реструктуризация» применяется только в отношении долгов физических лиц. Одновременно сокращается перечень процедур, которые могут использоваться при банкротстве юрлиц, — наблюдения, внешнего управления и финансового оздоровления уже не будет.

«Патентные» поправки

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Законопроект предлагает разрешить налогоплательщикам, применяющим ПСН, уменьшать налог (но не более чем на 50%) на суммы:

•уплаченных страховых взносов в фонды;

•расходов по оплате больничных (в части средств работодателя);

•платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их болезни.

Также расширяется и дополняется перечень «патентных» видов деятельности. Кроме того, увеличивается с 50 до 150 кв. м предельный размер площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) для розничной торговли и общепита.

Новая форма декларации по НДФЛ

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

ФНС подготовила проект приказа об утверждении новой формы 3-НДФЛ, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронном виде. Новая форма будет применяться начиная с налогового периода 2020 г., иначе говоря, использовать ее при декларировании своих доходов граждане должны будут уже в 2021 г. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 08, 2020 г.

Что приведет к спору по взносам

Если ваш принцип — избегать споров с налоговиками, то вам полезно знать позицию Минфина по конкретным вопросам начисления и уплаты взносов. А если ваша компания готова воевать за свои деньги, то нужно ориентироваться на судебную практику. Мы сделали для вас подборку полярно противоположных мнений проверяющих органов и судей по нескольким спорным ситуациям.

Как учредитель может помочь ООО

Финансы компании поют романсы, а босс надеется на фортуну? Намекните ему, что помочь фирме в первую очередь могут ее участники. И налогов при этом не будет . В следующем номере мы расскажем о том, как участникам-физлицам внести вклад в имущество ООО, дать компании беспроцентный заем или просто подарить ей денежные средства.

Как справиться с трудностями по НДФЛ

Удержание НДФЛ у работников и перечисление его в бюджет, заполнение справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ, предоставление вычетов — все это составляет большой блок работы бухгалтера. Разобраться со спорными моментами нам помогает специалист ФНС.

Если упрощенец дарит ОС родственнику

Когда компания дарит основное средство физлицу, это выглядит подозрительно . Особенно если одаряемый — родственник учредителя. В такой ситуации важно грамотно оформить документы и заплатить налоги. Показываем, как это сделать ООО-упрощенцу.

Как удержать долги из зарплаты работника

Алименты по соглашению или по исполнительному листу, погашение кредита, излишняя выплата — оснований для удержания из зарплаты работника много. Зачастую в отношении каждого вида удержания есть свои правила. И бухгалтеру, на плечи которого ложится ответственность за правильность расчета, приходится нелегко . Если и вы в такой ситуации, вам помогут ответы нашего эксперта на вопросы читателей. ■