Что нужно сделать

! Сроки уплаты взносов приведены для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

7 декабря

Составить график отпусков

Начинайте готовить график отпусков на 2021 г., чтобы утвердить его к крайнему сроку — 17 декабря.

При составлении графика отпусков важно помнить об определенных нюансах. Например, о том, что некоторым категориям работников отпуск положен в удобное для них время. «Удобный» отпуск, к примеру, полагается тем, у кого трое и более детей в возрасте до 12 лет, или одному из родителей несовершеннолетнего ребенка-инвалида.

15 декабря

Выпить горячего чая

Перед тем как приступить к работе, подарите себе чайную минутку. Тем более что 15 декабря отмечается Международный день чая.

Те же, кто чаю предпочитает кофе, могут отметить праздник десертом, в состав которого входит чай. Например, сейчас популярны десерты с чаем матча.

Перечислить страховые взносы

Работодателям нужно уплатить взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм за ноябрь.

Кстати, недавно Правительство РФ продлило срок уплаты взносов за март 2020 г. некоторым организациям и ИП.

Представить СЗВ-М

Не пропустите крайний срок подачи в ПФР сведений о застрахованных лицах за ноябрь.

Вам могут быть интересны ответы нашего эксперта на вопросы читателей по заполнению отчетности, также представляемой в Пенсионный фонд, — СЗВ-ТД.

21 декабря

Исполнить НДС-обязанности импортера

Организациям и ИП, импортирующим товары из стран ЕАЭС, необходимо перечислить ввозной НДС за ноябрь и представить декларацию за этот период.

Продление отсрочки по налогам для особо пострадавшего бизнеса

Постановление Правительства от 07.11.2020 № 1791

Кому продлили налоговые отсрочки

Для получения отсрочки должны одновременно соблюдаться три условия (подп. «г» п. 1 Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409 (далее — Постановление № 409)):

•организация (ИП) должна быть включена в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 01.03.2020 (проверить это можно на сайте ФНС);

•основной ОКВЭД налогоплательщика, указанный по состоянию на 01.03.2020 в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, должен входить в Перечень пострадавших отраслей;

•вид деятельности должен быть упомянут в новом специальном Перечне (Перечень видов экономической деятельности для целей применения подпункта «г» пункта 1 Постановления № 409, утв. Постановлением Правительства от 07.11.2020 № 1791).

Интересно, оценит ли, например, общепит продление сроков уплаты налогов на фоне введения очередных ограничительных мер?..

Вот эти счастливчики:

•гостиницы и другие организации гостиничного бизнеса (код ОКВЭД 55);

•общепит (код ОКВЭД 56);

•кинотеатры (код ОКВЭД 59.14);

•турагентства и прочие туристические организации (код ОКВЭД 79);

•организаторы конференций и выставок (код ОКВЭД 82.3);

•санатории (код ОКВЭД 86.90.4);

•музеи (код ОКВЭД 91.02) и зоопарки (код ОКВЭД 91.04.1);

•организации искусства и творчества, организаторы развлечений (код ОКВЭД 90);

•спортивные, досуговые организации (код ОКВЭД 93), а также физкультурно-оздоровительные (код ОКВЭД 96.04);

•парикмахерские и салоны красоты (код ОКВЭД 96.02);

•мастерские по ремонту компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения (код ОКВЭД 95);

•прачечные и химчистки, занимающиеся текстилем и меховыми изделиями (код ОКВЭД 96.01).

По каким налогам и взносам продлили отсрочку

Вышеуказанным субъектам МСП из особого Перечня пострадавших отраслей продлевают не все ранее предоставленные отсрочки, а лишь некоторые (подп. «г» п. 1 Постановления № 409). Новые перенесенные сроки мы привели в таблице.

Но это еще не все. Вносить в бюджет вышеуказанные платежи полностью в новый срок необязательно. Организация/ИП может воспользоваться дополнительной рассрочкой на 12 месяцев. Тогда перенесенный платеж надо платить в размере 1/12 от его суммы ежемесячно (не позднее последнего числа месяца) начиная с месяца, следующего за датой платежа с учетом переноса.

Продление отсрочки носит автоматический характер. То есть для того, чтобы воспользоваться такой пролонгированной отсрочкой, не надо подавать каких-либо заявлений в налоговую инспекцию. Рассрочка на 12 месяцев также автоматическая (п. 1.1 Постановления № 409).

Рассмотрим на примере механизм обновленного автоматического переноса сроков уплаты налогов и взносов. Налог на прибыль за I квартал 2020 г. (при уплате ежеквартальных авансов) по правилам НК надо было заплатить не позднее 28.04.2020. Изначально Правительство РФ перенесло срок уплаты этого налога на 28.10.2020, теперь он сместился на 28.01.2021. Такой платеж можно разбить на 12 частей:

•первую 1/12 надо перечислить в бюджет в конце февраля, но поскольку 28.02.2021 — воскресенье, то крайний срок переносится на 01.03.2021;

•остальные 11 частей надо перечислять в конце каждого следующего за февралем месяца (если дата приходится на субботу и воскресенье, то в начале следующего месяца): 31.03.2021, 30.04.2021, 31.05.2021, 30.06.2021, 02.08.2021, 31.08.2021, 30.09.2021, 01.11.2021, 30.11.2021, за декабрь 2021 г. — первый рабочий день в январе 2022 г. (скорее всего, 10.01.2022), 31.01.2022.

* * *

Обратите внимание: рассмотренное продление налоговых отсрочек не распространяется на социально-ориентированные НКО (п. 1.2 Постановления № 409). ■

«Сборная солянка» из дивидендных вопросов

Упомянутый в статье Закон об ООО можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Как распределять дивиденды при выходе из ООО одного из участников?

У ООО было четыре участника-физлица. Все резиденты РФ. Один из них вышел из общества, его доля (20%) перешла к обществу и пока не распределена. Можно ли распределить дивиденды в полном объеме на всех оставшихся участников или нужно учитывать, что 20% принадлежат самой компании?

— Принятие решения о распределении чистой прибыли (всей или только части) относится к компетенции общего собрания участников (подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)). При этом законодательство не содержит запрета на принятие решения при наличии нераспределенной доли, перешедшей к обществу. Более того, доля, принадлежащая обществу, не учитывается при определении результатов голосования и при распределении прибыли общества (п. 1 ст. 24 Закона об ООО).

Таким образом, сумма долей участников (без учета доли, перешедшей к обществу) принимается за 100%. То есть доля общества как бы распределяется между оставшимися участниками пропорционально их вкладу в УК. Далее участники вправе принять решение о распределении дивидендов: пропорционально «новым» долям или непропорционально в зависимости от устава.

Для справки также отметим, что распределение доли вышедшего участника между всеми участниками общества или ее продажа всем (некоторым) участникам либо третьему лицу (если по уставу нет запрета на это) — обязанность общества. На это есть 1 год. Если по истечении этого времени доля так и не распределена или не продана, надо уменьшить уставный капитал на сумму, равную номинальной стоимости доли (пп. 2, 5 ст. 24 Закона об ООО).

Для распределения доли необходимо созвать общее собрание участников и принять большинством голосов от общего числа голосов участников ООО решение о распределении доли вышедшего участника пропорционально долям участников ООО (п. 2 ст. 24, п. 7 ст. 37 Закона об ООО). Решение и состав участников, принявших его, зафиксируйте протоколом и в течение месяца внесите изменения в ЕГРЮЛ (п. 6 ст. 24, п. 1 ст. 38.2 Закона об ООО).

Когда можно принимать решение о выплате дивидендов прошлых лет?

Можно ли выплатить учредителю дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет в декабре 2020 г., учитывая, что по кварталам выплат не было, да и год еще не кончился? Если да, то за какие годы это можно сделать?

— Распорядиться прибылью прошлых лет собственники могут в любое время — необязательно дожидаться конца квартала или года. При этом направить на дивиденды можно прибыль абсолютно любых прошлых лет. Ограничений по годам не установлено. Единственное, в самом решении о выплате отметьте, за какие годы распределяется прибыль, и укажите ее общую сумму. Пускать на выплату сразу все, что накопилось, необязательно. Делайте это с учетом финансовых возможностей общества. Выплата дивидендов не должна привести к появлению признаков банкротства или снижению величины чистых активов ниже суммы уставного капитала.

Обращаем внимание, что платить налоги с выплаченных сумм необходимо по ставкам, действующим на дату их выплаты.

НДФЛ-проводки: когда их делать при начислении и выплате дивидендов?

НДФЛ с суммы начисленных дивидендов в бухгалтерском учете отражается в день принятия решения о выплате дивидендов или в день их фактической выплаты участникам?

— В день, когда учредители приняли решение о распределении прибыли, в бухучете нужно только начислить сами дивиденды — Дт 84 – Кт 75-дивиденды (70). Счет 70 используется в случае, если получатель дивидендов является работником фирмы, выплачивающей дивиденды.

При исчислении НДФЛ с дохода участника никакая проводка не составляется. Следующая проводка делается только тогда, когда удерживается налог, то есть в день фактической выплаты распределенных в пользу участников сумм: Дт 75-дивиденды (70) – Кт 68.

На эту же дату делается и проводка о том, что удержанный налог перечислен в бюджет: Дт 68 – Кт 51. Вот, собственно, и все.

Как отражать в учете взаимозачет по займу и причитающимся дивидендам?

Как правильно отразить в учете взаимозачет требований по начисленным учредителю дивидендам и имеющейся на момент их начисления задолженности по займу перед фирмой? А точнее, как быть с НДФЛ: производить зачет в части дивидендов с учетом налога или за его минусом?
Например, если сумма задолженности по займу составляет 500 тыс. руб. и дивиденды начислены в такой же сумме, то зачесть в счет долга по займу можно все 500 тыс. руб. начисленных дивидендов или только 435 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 500 тыс. руб. х 13%)?

Если по году прибыль оказалась меньше уже выплаченных промежуточных дивидендов, переквалифицировать их в прочие внереализационные доходы и облагать по «недивидендной» ставке не надо

— Исчислить НДФЛ с дивидендов и отразить его в регистрах налогового учета компания должна в любом случае, а вот с удержанием все не так просто. Дело в том, что налог по правилам НК РФ удерживается налоговым агентом в момент фактической выплаты дивидендов (пп. 3, 4 ст. 214, пп. 4, 6 ст. 226, пп. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ). Однако в случае взаимозачета о фактической выплате как таковой говорить не приходится. Ее попросту нет.

Раз нет выплат в денежной форме, то нет и возможности исполнить обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. А коль так, налоговому агенту ничего не остается, кроме как сообщить о невозможности удержать налог в свою ИФНС и учредителю не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@). Разумеется, только в случае, если иной возможности удержать налог за год так и не представится, то есть иных денежных выплат в пользу учредителя произведено не будет. В противном случае придется уплатить штраф и пени (ст. 123 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Соответственно, фактически уплатить налог с дивидендов должен будет сам учредитель (п. 6 ст. 228 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@).

Таким образом, при проведении взаимозачета оснований для уменьшения обязательства по выплате дивидендов на сумму НДФЛ не возникает. Соответственно, зачесть в счет долга по займу можно все 500 тыс. руб. начисленных дивидендов.

Дивиденды в счет погашения подотчета: так можно?

По итогам года директору компании (единственный учредитель) начислены дивиденды. При этом за ним, как за работником, числится задолженность по подотчету. Можно ли провести взаимозачет этих требований? Смущает то, что выдача денег под отчет была произведена в рамках трудовых отношений, а дивиденды выплачиваются в рамках гражданско-правовых.

— Произвести такой взаимозачет можно, но нужно учитывать следующие нюансы.

Невозвращенная подотчетная сумма, по сути, является ущербом, взыскивать который работодатель должен в соответствии с нормами Трудового кодекса (п. 1 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52). Зачет требований по выплате дивидендов в счет такого ущерба — это добровольное возмещение.

Соответственно, в случае когда директор готов компенсировать сумму невозвращенного подотчета частью своих дивидендов, между сторонами должно быть заключено соглашение, в котором, помимо факта взаимозачета, нужно зафиксировать еще размер ущерба и порядок его возмещения. Иначе директор может отсудить выплаченные компании деньги (Определение ВС от 27.04.2020 № 19-КГ20-2).

Также учтите, что подписать соглашение можно, только если срок на судебное взыскание подотчетной суммы не прошел, ведь взаимозачет имеет силу лишь в отношении требования, по которому не истек срок исковой давности (ст. 411 ГК РФ; ст. 392 ТК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6).

Вот пример того, как зачет требований можно прописать в соглашении.

Соглашение о взаимозачете

г. Москва

05.11.2020

...далее совместно именуемые «Стороны», составили настоящее Соглашение о нижеследующем.

1. Стороны путем проведения зачета встречных требований частично прекращают взаимные обязательства, возникшие по следующим основаниям:
— в соответствии с Решением единственного участника № 2 от 04.11.2020 ООО «Мозаика» обязана выплатить Вороновскому А.П. дивиденды в размере 600 000 руб.;
— в соответствии с Приказом о выдаче подотчетных сумм № 42 от 20.03.2020 Вороновский А.П. обязан возместить ООО «Мозаика» ущерб в виде суммы неизрасходованного аванса в размере 150 000 руб.

2. Вороновский А.П. добровольно возмещает ущерб Работодателю в сумме 150 000 руб. в счет причитающихся ему дивидендов. После проведения зачета по состоянию на 05.11.2020 задолженность ООО «Мозаика» перед Вороновским А.П. по выплате дивидендов составит 450 000 руб. А обязательство Вороновского А.П. перед ООО «Мозаика» по возврату неизрасходованных подотчетных средств будет полностью прекращено.

3. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами.

Обращаем ваше внимание, что доход в виде дивидендов в зачтенной части будет считаться полученным на дату проведения взаимозачета. Так что НДФЛ с этой суммы придется удержать при ближайшей выплате — с оставшейся части дивидендов или зарплаты директора (с учетом ограничения 20%).

Отказ от дивидендов с последующей выплатой компенсации: что с НДФЛ и взносами?

Один из участников ООО хочет получать ежемесячную компенсацию в фиксированной сумме вместо причитающихся ему дивидендов. Все остальные участники готовы на это пойти и оформить корпоративный договор. Как быть с НДФЛ и страховыми взносами?

— НДФЛ. Отказываясь от дивидендов в пользу выплачивающей их организации, участник тем не менее распоряжается их суммой по своему усмотрению. Поэтому у него все равно возникает облагаемый НДФЛ доход. Соответственно, в день отказа участника от дивидендов с «отказной» суммы налоговый агент обязан исчислить НДФЛ (Письмо Минфина от 23.10.2019 № 03-04-06/81252). Но это еще не все.

С суммы компенсации ежемесячно тоже придется исчислять и уплачивать налог. Ведь она будет считаться иным доходом физлица, а потому подлежать обложению в общеустановленном порядке. К слову, доход в виде компенсации может быть уменьшен на стандартные и другие налоговые вычеты.

Страховые взносы. Выплата дивидендов взносами не облагается, отказ от них этого факта не отменяет (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Поэтому на «отказную» сумму их начислять не надо.

Платить страховые взносы с ежемесячных компенсаций тоже необходимости нет, поскольку выплачиваются они не за исполнение трудовых обязанностей и гражданско-правовых договоров, а на основании корпоративного договора. Объекта обложения попросту нет.

Выплатили дивиденды, а они вернулись: вернется ли с ними и уплаченный НДФЛ?

Участник не сообщил обществу об изменении своих платежных реквизитов, в связи с чем выплаченные ему дивиденды вернулись обратно в организацию. НДФЛ был удержан и уплачен, а также была сдана вся необходимая отчетность. Можно ли сейчас вернуть из ИФНС уплаченные в качестве НДФЛ денежные средства?

— При возврате денег обратно в организацию пропадает основание для удержания НДФЛ, а раз так, то уплаченные денежные средства можно вернуть. Для этого подайте в ИФНС соответствующее заявление, выписку из регистра по НДФЛ и платежное поручение об уплате налога (Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). А до этого не забудьте:

•отразить в бухучете возврат дивидендов, а также сторнировать удержание НДФЛ;

•подать уточненный расчет 6-НДФЛ.

Образовавшуюся у вас переплату по НДФЛ можно не только вернуть, но и зачесть. С 01.10.2020 сделать это можно в счет недоимки или будущих платежей по любым другим налогам вне зависимости от того, являются ли они федеральными, региональными или местными, а также в счет пеней и штрафов (пп. 1, 14 ст. 78, п. 9 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). К налоговым платежам, излишне уплаченным до этой даты, это правило тоже применяется (Письмо Минфина от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100). Для зачета также потребуется обратиться в ИФНС с заявлением и документами, подтверждающими переплату налога.

При этом имейте в виду, что если участник все-таки сообщит вам правильные реквизиты, то вам придется не только повторно перечислить ему дивиденды, но и заплатить НДФЛ в бюджет.

Может ли учредитель снимать дивиденды с корпоративной карты по чуть-чуть?

Директору (единственный учредитель) начислены дивиденды. Может ли он забирать причитающую ему сумму по частям несколько раз в месяц путем траты денег с корпоративной карты в магазинах на личные нужды с перечислением НДФЛ с суммы покупок на следующий день?

Как еще можно «спрятать» личные покупки директора, мы писали:

2019, № 10

— Вообще так делать не стоит. Все-таки корпоративная карта компании — это не личная карточка ее владельца. Она предназначена только для трат на хозяйственные нужды компании, а не на личные. К слову, снятые с корпоративной карты деньги также остаются собственностью компании.

Перечислите распределенную в пользу руководителя сумму (за вычетом НДФЛ) на его личный счет, и вот с него пусть расплачивается за покупки, когда его душе будет угодно. Так будет проще для всех, да и лишнее внимание налоговиков не привлечете.

Если же директор уже потратился на личные нужды, расплатившись корпоративной картой, и просит вас что-нибудь придумать, то можно суммы покупок отнести на подотчет и признать их его задолженностью перед компанией. А после произвести взаимозачет между «подотчетной» задолженностью и задолженностью по выплате дивидендов. НДФЛ и страховые взносы с суммы покупок платить в таком случае не придется.

Внимание

Выплатить участникам дивиденды (сразу в полной сумме или частями) компания должна в течение 60 дней после принятия решения об их распределении. Если участнику вся сумма дивидендов целиком сразу не нужна, он может договориться о ее выплате частями в течение нескольких месяцев (даже за пределами 60 дней) в индивидуальном порядке (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Это не запрещено.

Расчет прибыли КИК: учитывать ли дивиденды?

В Налоговом кодексе сказано, что прибыль контролируемой иностранной компании для целей налогообложения уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией (п. 1 ст. 25.15, п. 2 ст. 309.1 НК РФ).
Означает ли это, что, если, к примеру, за 2020 г. прибыль КИК составит 13 млн руб., а сумма выплаченных ею в этом же году дивидендов будет равна 5 млн руб., то платить налог с прибыли КИК не придется, так как она будет менее 10 млн руб. (13 млн руб. – 5 млн руб. < 10 млн руб.)?

— Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет более 10 млн руб. (п. 7 ст. 25.15 НК РФ) Брать во внимание дивиденды, выплаченные контролируемой иностранной компанией, при расчете величины прибыли для сопоставления с указанной суммой не надо. Нормы, которые вы указали, относятся только к порядку расчета налоговой базы КИК. Такова позиция Минфина (Письма Минфина от 31.10.2018 № 03-12-11/2/78330, от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395 (п. 23)). Поспорить с ней, конечно, можно. К примеру, хотя бы потому, что Кодекс не содержит в себе запрета на учет суммы выплаченных дивидендов при расчете лимита. Но чем закончится этот спор, предугадать сложно.

Вероятно, имеет смысл адресовать этот вопрос вашей налоговой инспекции, так как ФНС официально по этому поводу не высказывалась.

Можно ли выплачивать дивиденды до уплаты налогов?

Вправе ли компания (ООО) выплатить единственному учредителю дивиденды, если «упрощенный» налог по итогам года еще не уплачен? Учредитель просит выплатить ему дивиденды за 2020 г. в декабре 2020 г., аргументируя это тем, что год почти закончился и новых существенных доходов/трат не предвидится.

По данным «прибыльных» деклараций, по состоянию на 01.01.2020 дивиденды, подлежащие выплате, составили более 8 трлн руб. Любопытно, как с учетом пандемии изменится этот показатель в текущем году

— Выплатить дивиденды за 2020 г. в самом 2020 г., как хочет ваш учредитель, нельзя, так как год еще не закончился, из-за чего определить годовую прибыль (а именно она подлежит распределению) пока не представляется возможным.

Дивиденды по итогам года выплачиваются после того, как сформирована и утверждена годовая бухотчетность, то есть когда сумма прибыли, оставшаяся после налогообложения, определена (п. 1 ст. 28 Закона об ООО). Утвердить годовой отчет и принять решение о распределении дивидендов учредитель должен не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца по окончании года (подп. 6 п. 2 ст. 33, статьи 34, 39 Закона об ООО; ч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому претендовать на дивиденды за 2020 г. он может не раньше первых чисел марта 2021 г.

Факт уплаты или неуплаты налога при УСН на возможность выплачивать дивиденды никак не влияет.

Но если вашему руководителю деньги очень нужны уже сейчас, то, как вариант, вы можете выдать ему промежуточные дивиденды за 9 месяцев. Принять решение о выплате промежуточных дивидендов ООО может в любое время после того, как соответствующий период закончен и есть нераспределенная прибыль.

Выплата дивидендов имуществом: нужен ли чек ККТ?

Компания намерена отдать своему учредителю в счет дивидендов квартиру вместо денег. Нужно ли в этом случае пробивать кассовый чек?

— Закон о ККТ требует выбивать чек при расчетах (п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Расчетом в понимании Закона № 54-ФЗ является, в частности, прием (получение) оплаты, в том числе в виде предоплаты (аванса) за товары (работы, услуги) (абз. 26 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Выплата дивидендов (неважно, в денежной или в натуральной форме) выплатой за товары, работы и услуги не является. А потому оформлять кассовый чек при выплате учредителю дивидендов в виде имущества (квартиры) не надо.

В какой отчетности отражать выплату дивидендов?

ООО выплатило дивиденды учредителям-физлицам в 2020 г. Правильно ли мы понимаем, что в 2021 г. подавать справку 2-НДФЛ будет не нужно?
И еще. Нужно ли представлять в ИФНС решения о выплате дивидендов?

— Дивиденды за 2019 г. (или более ранние периоды), выплаченные в 2020 г., должны быть отражены в ежеквартальном расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ за 2020 г. Ограничиться расчетом 6-НДФЛ и не представлять отдельно справку 2-НДФЛ в инспекцию можно будет только начиная с отчетности за 2021 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ) Именно с этого периода сведения о доходах физлица будут отражаться только в составе расчета 6-НДФЛ.

То есть составлять на «одну бумажку» меньше разрешено в отношении тех дивидендов, которые будут выплачены в новом году. А вот по тем, что уже лежат в карманах владельцев, будьте добры, не позднее 1 марта 2021 г. отчитайтесь в привычном формате. Представлять при этом решения о выплате дивидендов не нужно.

Отражаются ли зачтенные в счет долга дивиденды в «прибыльной» декларации?

Компания выдала своему учредителю (тоже организация) заем, погасить который было решено в счет причитающихся ему дивидендов взаимозачетом. Надо ли отражать сумму зачтенных дивидендов в декларации по налогу на прибыль у учредителя? Обе компании российские.

— Даже если фактически дивиденды учредителю не перечисляются, они считаются полученными. Отсутствие движения денег между счетами этого факта не отменяет. А коль так, то зачтенную в счет долга сумму следует указать в декларации по налогу на прибыль, поскольку в ней отражаются все фактически полученные дивидендные суммы.

В день подписания соглашения о зачете взаимных требований обязательства компании по выплате дивидендов прекращаются, а у учредителя возникает доход в виде распределенной в его пользу суммы. Поэтому отражайте зачтенные дивиденды как обычно (пп. 5.3, 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

•во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Данные этой строки переносятся в строку 020 листа 02;

•в доходах, исключаемых из прибыли, по строке 070 листа 02. ■

Работник принес справку об инвалидности ребенка: что меняется в НДФЛ

О том, какие еще льготы нужно предоставить работнику с ребенком-инвалидом, читайте:

2020, № 20

Увеличивается размер детского вычета

Вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося до 24 лет с I либо II группой инвалидности складывается из двух сумм (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 07.11.2019 № 03-04-05/85821; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015):

•базовой: 1400 руб. — если ребенок первый или второй, 3000 руб. — если третий или следующий;

•специальной: 12 000 руб. — для родителя, супруга родителя, усыновителя, 6000 руб. — для опекуна, попечителя, приемного родителя, его супруга.

Основание для повышенного вычета — справка об инвалидности ребенка (п. 36 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95), выданная бюро медико-социальной экспертизы (МСЭ) по специальной форме (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 24.11.2010 № 1031н). Саму справку верните работнику, в бухгалтерии оставьте копию. Письменно зафиксируйте с сотрудником дату предъявления справки.

Для вычета на ребенка-инвалида действуют все правила обычных стандартных детских вычетов, в том числе и годовой лимит доходов 350 000 руб. (подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ)

Разберем ситуации, в которых у бухгалтеров обычно возникают сомнения и вопросы.

В справке МСЭ не указана группа инвалидности

Наверняка это справка на ребенка до 18 лет. Все правильно, она такой и должна быть, смело предоставляйте по ней вычет. До этого возраста группа инвалидности не устанавливается — предусмотрена только общая категория «ребенок-инвалид» (ст. 1 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ), именно для нее в гл. 23 НК и предусмотрен повышенный вычет.

В целях НДФЛ группа важна исключительно для вычета на учащегося-очника, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте от 18 до 24 лет — вычет в повышенном размере положен на инвалидов только I и II групп.

В справке МСЭ указана III группа инвалидности

Посмотрите на возраст ребенка — скорее всего, ему больше 18 лет. Даже если он учится, повышенный вычет на него все равно не положен. Предоставляйте вычет только в базовом размере (Письмо Минфина от 21.03.2018 № 03-04-05/17541).

На ребенка, которому еще нет 18 лет, справку с III группой (как и с любой другой) бюро МСЭ выдать в теории не может. Но случается, что работники приносят в бухгалтерию и такие справки. Не в ваших силах выяснить, подделка это или просто ошибка сотрудника бюро. Предоставлять вычет в повышенном размере по такой справке опасно. Он предусмотрен не просто на инвалидов до 18 лет, а на детей, которым установлена категория «ребенок-инвалид». Посоветуйте работнику обратиться в бюро за оформлением верного документа.

Нужно ли новое заявление на вычет от старого работника

Если до сих пор вы предоставляли работнику детский вычет в базовом размере, то заявление у вас уже есть. Необходимости в новом заявлении в связи с тем, что он принес справку об инвалидности ребенка, нет. Справка сама по себе подтверждает, что детский вычет работнику положен в повышенном размере. Попросите написать новое заявление, только если в старом заявлении указана базовая сумма вычета.

Не нужно новое заявление и тогда, когда работник приносит очередную справку МСЭ о продлении инвалидности ребенка.

С какого месяца положен повышенный вычет

В справке МСЭ указана дата установления инвалидности. Вычет положен начиная с того месяца, на который приходится эта дата, даже если это последний день месяца. Предоставьте вычет полностью, не нужно дробить его сумму пропорционально количеству дней действия инвалидности в месяце.

Имея в штате работника, у которого ребенок — инвалид, нужно учитывать не только налоговые нюансы. Например, в общем случае такого работника нельзя привлечь к ночной работе без его письменного согласия

Но в некоторых ситуациях дополнительно нужно учесть другие обстоятельства.

Ситуация 1. Работник принят на работу позже даты установления инвалидности. Предоставляйте вычет только с месяца приема на работу (Письма Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154; ФНС от 04.03.2009 № 3-5-03/233@).

Ситуация 2. Дата установления инвалидности приходится на прошлый год: например, работник принес вам справку не сразу после получения. Предоставляйте вычет начиная с января текущего года, а НДФЛ за прошлый год не пересчитывайте. Повышенную часть детского вычета за прошлый год работник может получить сам через ИФНС.

Ситуация 3. На дату установления инвалидности общая сумма доходов, облагаемых по ставке 13% (кроме дивидендов), которые получил от вас работник в календарном году, превысила порог 350 000 руб. Вычет на ребенка ни в базовой части, ни в специальной за оставшиеся до конца года месяцы не предоставляйте. Начните предоставлять вычет сразу в повышенном размере с января следующего года (Письмо Минфина от 13.11.2019 № 03-04-05/87640).

До какого месяца предоставлять повышенный вычет

В справке МСЭ указан срок, на который установлена инвалидность. Повышенный вычет действует только в месяцы, которые захватывает этот срок. Отслеживайте его окончание.

Например, в справке МСЭ написано «до 1 декабря 2020 г.». День 1 декабря в срок инвалидности уже не входит. Это следует из того, что по правилам в очередной раз инвалидность устанавливается с даты, до которой она была установлена при предыдущем освидетельствовании (п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95; п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 24.11.2010 № 1031н; п. 4 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2020 № 467; п. 4 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2020 № 1697). Значит, за декабрь повышенный вычет по этой справке уже не положен. Если инвалидность продлена, то на период с 1 декабря должна быть уже новая справка.

Для продления инвалидности и получения новой справки требуется пройти переосвидетельствование в МСЭ. Если работник вам ее не принесет, то с месяца, следующего за окончанием срока по предыдущей справке, вычет предоставляйте только в базовом размере. Если же сотрудник предъявит новую справку позже, повышенный вычет ему положен за все месяцы текущего года с начала действия новой справки (см. ситуацию 2).

Ниже рассмотрим две ситуации с особенными обстоятельствами.

Ситуация 1. Указанная в справке дата очередного освидетельствования приходится на период с 1 марта 2020 г. по 1 марта 2021 г. включительно, и оно не связано с исполнением 18 лет. В таких случаях инвалидность автоматически продлевается на 6 месяцев. На этот же срок за детьми до 18 лет сохраняется категория «ребенок-инвалид», а за совершеннолетними — установленная ранее группа инвалидности. Такие правила временно ввели из-за коронавируса (Временный порядок, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2020 № 467; Временный порядок, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2020 № 1697).

Например, в ранее принесенной работником справке МСЭ на ребенка 10 лет указано, что дата очередного переосвидетельствования — 24.08.2020, а инвалидность установлена, соответственно, до 01.09.2020. Следовательно, в силу временных правил категория «ребенок-инвалид» сохранена за этим ребенком на период с 01.09.2020 до 01.03.2021. Означает ли это, что по той же справке следует продолжать предоставлять работнику повышенный вычет за месяцы с сентября 2020 г. по февраль 2021 г. без новой справки на этот период? Нет, утверждает специалист Минфина.

Предоставление повышенного вычета за период «коронавирусного» продления инвалидности

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Введение временных правил не означает, что можно предоставлять вычет на ребенка-инвалида по старой справке в течение полугода после истечения указанного в ней срока инвалидности.

Дело в том, что действие старых справок не продлено. Новую справку об инвалидности на следующие 6 месяцев бюро МСЭ все равно должно оформить и отправить получателю почтой (п. 9 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2020 № 467; п. 10 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2020 № 1697). Именно эта новая справка и является документом, подтверждающим право работника на повышенный налоговый вычет за те месяцы, на которые инвалидность автоматически продлена в рамках временных правил.

Если вы продолжите предоставлять повышенный вычет по старой справке, то новой можете от работника так и не дождаться. Тогда инспекция в случае проверки может снять специальную часть вычета как документально не подтвержденную. Возможно доначисление НДФЛ, пеней и штрафов за неудержание налога и за недостоверные сведения в НДФЛ-отчетности (п. 1 ст. 123, п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Вдобавок копия новой справки наверняка понадобится вам и для того, чтобы получать в ФСС возмещение оплаты работнику дополнительных выходных в те 6 месяцев, на которые продлена инвалидность ребенка (ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

Ситуация 2. Ребенку исполнилось 18 лет. Категория «ребенок-инвалид» действует только до этого возраста. Необходимо переосвидетельствование МСЭ, по итогам которого либо устанавливается одна из трех групп инвалидности, либо инвалидность снимается. Результат оформляется новой справкой (пп. 7, 10, 13.1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95). Если указанная в справке дата переосвидетельствования в связи с достижением 18 лет приходится на период с 01.03.2020 по 01.03.2021, то группа на следующие 6 месяцев может быть присвоена заочно, а справка отправлена почтой (п. 5 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2020 № 467; п. 5 Временного порядка, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2020 № 1697).

Таким образом, в последней справке, выданной перед совершеннолетием, сроком, до которого установлена инвалидность, будет день, следующий за датой исполнения 18 лет (сам день 18-ле­тия входит в срок инвалидности (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 24.11.2010 № 1031н)).

По общему правилу детский вычет нужно предоставлять до конца того года, в котором ребенку исполнилось 18 лет (конечно, с учетом лимита годового дохода 350 000 руб.) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Распространяется ли это правило не только на базовую, но и на специальную часть вычета ребенка-инвалида, когда после исполнения 18 лет:

•или работник не предъявил новую справку об инвалидности, в том числе потому, что статус сняли или переосвидетельствование не пройдено;

•или принес справку с III группой;

•или принес справку с I либо II группой, но ребенок — не учащийся-очник, аспирант, ординатор, интерн, студент?

В перечисленных ситуациях после 18-ле­тия условия для повышенного вычета уже не выполняются. Несмотря на это, он — в рамках общего правила — продолжает действовать до конца года, считает Минфин (Письмо Минфина от 26.11.2019 № 03-04-05/91724).

Код вычета: один или два?

Коды вычетов нужно указывать в налоговых регистрах по НДФЛ и справках 2-НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

Для детских вычетов в базовом размере утверждены одни коды, для вычетов на ребенка-инвалида — другие.

Например, «родительский» вычет на первого ребенка имеет код 126, на второго — 127, на третьего и последующих — 128, на ребенка-инвалида — 129.

Можно ли всю сумму предоставляемого родителю вычета на ребенка-инвалида отражать с одним кодом — 129? Ведь сам по себе он уже учитывает обе части: и базовую, и специальную, потому что второй без первой быть не может.

На наш взгляд, так делать неправильно. Данные регистров и справок 2-НДФЛ должны позволять идентифицировать вычет, причем по утвержденным ФНС кодам (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 5.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@). Один только код 129 не позволит проверяющим определить, в какой сумме работнику положена базовая составляющая — 1400 или 3000 руб.

Вместе с тем ФНС рекомендует не штрафовать на 500 руб. за каждую справку 2-НДФЛ с неправильным кодом вычета, если в результате не пострадали ни интересы бюджета, ни права работника на вычет (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)). Но спор с инспекцией все же вероятен.

В учете возник «отрицательный» НДФЛ

При предоставлении вычета на ребенка-инвалида это обычная ситуация, причина — в большом размере детского вычета. «Отрицательный» НДФЛ в учете означает, что появился излишне удержанный налог (то есть в целом с начала текущего года сумма положенного вычета больше суммы предоставленного, но меньше суммы доходов). Его нужно вернуть работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК, не дожидаясь конца года.

При этом уточнять отчетность за истекшие отчетные периоды года не нужно, так как ошибки не было. Вот примеры.

Ситуация 1. Сотрудник работает с начала года на неполной ставке с окладом 15 000 руб., у него трое детей. В январе — августе ежемесячный детский вычет равен 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).

В сентябре одному из детей установлена инвалидность, работник сразу принес справку. С сентября его детский вычет равен 17 800 руб. (5800 руб. + 12 000 руб.). Это больше зарплаты, и так будет каждый месяц до конца года.

Доходы, вычеты и НДФЛ работодатель считает нарастающим итогом с начала года на каждую дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому за месяцы с сентября по декабрь вычет нужно предоставить в полной сумме, несмотря на то что он больше зарплаты. В результате на 30.09.2020 (дата получения дохода в виде зарплаты за сентябрь):

•исчисленный НДФЛ нарастающим итогом с начала года — 9204 руб. ((15 000 руб. х 9 мес. – (5800 руб. х 8 мес. + 17 800 руб.)) х 13%);

•ранее удержанный из зарплаты за январь — август НДФЛ — 9568 руб. ((15 000 руб. – 5800 руб.) х 13% х 8 мес.);

•излишне удержанный НДФЛ — 364 руб. (9568 руб. – 9204 руб.).

В той же сумме излишнее удержание НДФЛ будет возникать на последнее число октября, ноября и декабря 2020 г. Каждый раз в срок 10 рабочих дней нужно уведомлять об этом работника и получать от него заявление о возврате денег. Источник возврата — НДФЛ, удержанный вами из доходов других работников и иных физлиц. На это у вас есть 3 месяца со дня получения заявления от работника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Возвращенный налог отражайте в строке 090 расчета 6-НДФЛ за тот период, в котором перечислили деньги работнику. В строке 070 раздела 1 и в строке 140 раздела 2 расчета удержанный НДФЛ показывайте полностью, без уменьшения на сумму возврата (Письмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@).

С января 2021 г. у этого работника при таких же суммах зарплаты и вычета налоговая база будет постоянно нулевой. Излишнего удержания НДФЛ не появится, потому что с самого начала года доходы будут постоянно меньше вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ).

К рабочим привилегиям сотрудника с несовершеннолетним ребенком-инвалидом, кроме прочего, относится отпуск в удобное для этого работника время

Ситуация 2. Справку об инвалидности работник принес не сразу, а через несколько месяцев. При следующей за датой представления справки выплате дохода нужно учесть повышенный вычет и за прошедшие месяцы. Если доход окажется меньше, возникнет «отрицательный» НДФЛ.

Например, в июне приняли нового работника, он написал заявление на вычет (у него один ребенок). В июне — сентябре предоставляли ему вычет 1400 руб. (всего за 4 месяца — 5600 руб.).

Затем 9 октября работник принес в бухгалтерию справку МСЭ об инвалидности у ребенка с 01.04.2020 сроком на год.

Получается, уже с июня ему каждый месяц был положен вычет в размере 13 400 руб. (1400 руб. + 12 000 руб.) (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1)).

Но пересчитывать НДФЛ за июнь — сентябрь и исправлять расчет 6-НДФЛ за полугодие не нужно: тогда у вас не было справки МСЭ, а значит, все сделано верно. Дождитесь следующей выплаты дохода. Предположим, это выплата 12.10.2020 премии за III квартал. При исчислении с нее НДФЛ нужно учесть специальную часть вычета за июнь — сентябрь и вычет за октябрь, всего 61 400 руб. (12 000 руб. х 4 мес. + 13 400 руб.). Если премия меньше, появится излишне удержанный НДФЛ (конечно, при условии, что весь доход с момента приема на работу больше всего положенного за это время вычета).

Пусть премия — 30 000 руб., тогда излишне удержанный НДФЛ — 4082 руб. ((30 000 руб. – 61 400 руб.) х 13%). Его нужно вернуть работнику. От 12.10.2020 отсчитываются 10 рабочих дней на уведомление об излишнем удержании.

Можно ли не оформлять возврат работнику этой суммы, а просто предоставить остаток неиспользованного вычета при следующей выплате дохода? Да, но только если есть уверенность, что эта выплата будет и ее хватит для использования вычета.

Пусть в нашем примере на 12.10.2020 все дни с начала октября отработаны и очевидно, что за них начислят зарплату, сумма которой достаточна для предоставления оставшегося неиспользованным вычета. Тогда учесть остаток вычета 31 400 руб. при исчислении НДФЛ с зарплаты за октябрь на 31.10.2020 проще, чем оформлять возврат излишне удержанного налога. Это не нарушит ни права самого работника (поскольку на возврат НК дает вам даже больше времени), ни интересы бюджета.

Ситуация 3. Работник принес справку МСЭ с опозданием на несколько месяцев, причем на этот момент сумма выплаченных ему доходов уже больше пороговых 350 000 руб. При расчете НДФЛ с его текущих доходов все равно нужно предоставить специальную часть детского вычета за прошедшие месяцы, охваченные справкой МСЭ, в которых доходы еще не достигли 350 000 руб. Порядок действий такой же, как в ситуации 2.

После истечения срока инвалидности остался неиспользованный вычет

Так бывает, когда с начала года вычет постоянно превышает доходы, но становится меньше после истечения срока инвалидности из справки МСЭ.

Например, с начала 2020 г. работнику на неполной ставке с окладом 15 000 руб. предоставляли вычет 17 800 руб. на троих детей, один из которых инвалид. Начиная с января налоговая база и НДФЛ равны нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В августе срок инвалидности истек, новую справку МСЭ работник не принес. Поэтому с сентября его детский вычет — 5800 руб. Но нужно продолжить предоставлять еще и повышенный вычет за январь — август в сумме, не использованной к сентябрю. Это следует сделать несмотря на то, что срок инвалидности уже истек, так как доходы и вычеты в течение года считают нарастающим итогом.

Несложные расчеты показывают, что на даты получения зарплаты за сентябрь и октябрь, то есть и на 30.09.2020, и на 31.10.2020, налоговая база будет по-прежнему нулевой. И только на дату получения зарплаты за ноябрь, то есть на 30.11.2020, общая сумма доходов с начала года превысит общую сумму вычетов. И появится НДФЛ в сумме 676 руб., который нужно удержать.

Оплата 4 дополнительных выходных и отказ ФСС в возмещении

Средний заработок за дополнительные выходные (4 дня на обоих родителей ребенка-инвалида в месяц):

•не облагается НДФЛ (п. 78 ст. 217 НК РФ);

•не нужно отражать в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@);

•не участвует в подсчете доходов для сравнения с лимитом в сумме 350 000 руб.

Суммы, выплаченные за дополнительные выходные, работодателям возмещает ФСС (ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Придется ли доначислить на них НДФЛ, если ФСС откажет в возмещении (полностью либо частично)?

Зависит от причины отказа. НДФЛ нужно доначислить:

•если выяснится, что работник не имел права на дополнительные выходные. Например, в июле предоставлены и оплачены дни, не использованные в июне. Это нарушение, так как они не накапливаются и на следующий месяц не переносятся;

•если средний заработок был рассчитан неверно и вы заплатили больше положенного. НДФЛ исчислите с суммы превышения.

В этих случаях вы не оплатили положенные по закону дополнительные выходные, а выплатили какой-то иной доход, который не подпадает под освобождение от НДФЛ. Доначисленный НДФЛ удержите у работника и перечислите в бюджет, заплатите пени, после этого сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ и при необходимости, справку 2-НДФЛ (код дохода 4800).

Бывает, что отказ ФСС вызван формальными обстоятельствами, например какими-то погрешностями в документах, но само право на дополнительные выходные и оплату за них под сомнение не ставят. Тогда, на наш взгляд, она остается доходом, не облагаемым НДФЛ.

Доплата за дополнительные выходные до оклада за счет работодателя облагается НДФЛ.

* * *

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В семьях с ребенком-инвалидом один из супругов зачастую вынужденно не работает, посвящая все свое время уходу и реабилитации. Может ли он передать свой вычет работающему, чтобы тот получал его в двойном размере?

Увы, нет. По мнению Минфина, передать вычет человек может, только когда имеет на него право, в том числе получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Нет доходов — нет вычета, нечего передать (п. 4 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2018 № 03-04-05/6880). ■

Тонкости НДС-учета возврата товара при смене налогового режима

Общие НДС-правила при возврате товара

Ситуация 1. Товар был принят покупателем, но затем возвращается в рамках первоначального договора.

Причины могут быть разные:

•или были найдены недостатки в товаре — к примеру, он оказался бракованным, не соответствующим ассортименту или иным условиям договора;

•или возврат товара предусмотрен договором при соблюдении определенных условий. И эти условия выполнены;

•или стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в котором оговорили возможность возврата товара независимо от того, качественный он или нет.

Справка

Применяющие ОСН могут получить освобождение от обязанностей плательщика НДС минимум на 12 месяцев. Для этого нужно, чтобы за 3 предшествующих месяца общая сумма выручки не превышала 2 млн руб. (без учета НДС) (абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ).

Плательщики ЕСХН могут получить НДС-освобождение в 2020 г., если в 2019 г. доходы от реализации не превысили 90 млн руб. Отказаться от такого освобождения в дальнейшем они не могут (абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 145 НК РФ).

Покажем в таблице варианты учета в зависимости от применяемого режима налогообложения. Точнее, от того, является ли продавец/покупатель плательщиком НДС (на общем режиме или ЕСХН) или неплательщиком — применяет УСН, ЕНВД (до 2021 года) или ОСН/ЕСХН, но получил освобождение по ст. 145 НК РФ.

Некоторые продавцы расценивают возврат им товаров в связи с расторжением договора как обратную реализацию и считают, что принять к вычету НДС по этим товарам можно в течение 3 лет. Это не так!

Ситуация 2. Товар возвращается по новому договору.

В случае когда товар возвращается в рамках нового договора отгрузки (то есть не составлены соглашение на возврат или иной документ, подтверждающий такой возврат в рамках первоначального договора), это обычная реализация. Тогда:

•бывший покупатель (то есть новый продавец):

—составляет обычную накладную на отгрузку товара по новому договору;

—если он является плательщиком НДС и не освобожден по ст. 145 НК РФ — исчисляет НДС как при обычной отгрузке и выставляет счет-фактуру (как при обычной реализации) (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046);

•бывший продавец (то есть новый покупатель) принимает товар. Если он является плательщиком НДС, то может заявить вычет входного НДС по счету-фактуре нового продавца (бывшего покупателя) в общем порядке — как при обычной покупке товара (ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Смена режима у продавца или покупателя

Как мы уже сказали выше, при возврате товара в рамках нового договора покупатель оформляет документы как при обычной реализации, и здесь вопросов нет. Интереснее, когда возврат происходит в рамках первоначального договора, а продавец или покупатель поменяли режим налогообложения в интервале между отгрузкой товара и его возвратом.

Ситуация 1. Режим налогообложения меняет покупатель.

Продавец действует так же, как описано выше (см. таблицу выше). Посмотрим, что будет у покупателя.

Ситуация 2. Режим налогообложения меняет продавец.

Рассмотрим эту ситуацию опять-таки в виде таблицы.

Как видно из таблицы, сложности могут возникнуть в случае, когда покупатель — плательщик НДС, а продавец на дату первичной отгрузки товара был плательщиком НДС, выставил счет-фактуру, но на дату возврата этого же товара в рамках первоначального договора является уже неплательщиком НДС. Как тогда действовать?

Возврат товара продавцу, перешедшему на спецрежим

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Когда покупатель приобрел товары у продавца — плательщика НДС, а возвращает их в рамках того же договора купли-продажи тому же продавцу, но перешедшему, к примеру, на упрощенную систему налогообложения, надо учитывать, что:

•поскольку продавец уже не является плательщиком НДС, то при возврате товаров положения п. 5 ст. 171 НК РФ неприменимы. Даже если товары возвращаются в рамках одного договора купли-продажи, продавец не может ни выставить корректировочный счет-фактуру, ни принять к вычету НДС по возвращаемым товарам;

•покупатель ранее принял к вычету входной НДС, но поскольку продавец при возврате не может выставить ему корректировочный счет-фактуру, то покупателю целесообразнее оформить возврат товаров как обычную реализацию — новую отгрузку, где бывший продавец будет выступать в роли покупателя.

Тогда бывший покупатель (выступающий в роли продавца по новой сделке) исчислит НДС с возвращаемых товаров. Этот НДС бывший продавец, получивший назад свои товары, сможет учесть в составе расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы» (разумеется, при выполнении иных условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ) (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@).

Заметим, если стороны решат вернуть товары в рамках первоначального договора, а не в рамках реализации по новому договору, то получится, что:

•такая передача у покупателя не будет облагаться НДС;

•покупателю все равно надо будет восстановить вычет входного НДС по возвращаемым товарам на дату получения (подписания продавцом) первички на возврат товара (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). КСФ для такого восстановления не имеет решающей роли.

Так что в любом случае НДС-баланс у покупателя будет одинаков. Кстати, у продавца — тоже: он не может принять к вычету НДС при возврате товаров — как в рамках нового договора отгрузки, так и в рамках первичного договора.

* * *

Если продавец и покупатель достигли согласия в вопросе возврата товара, то они могут сообща решить, что удобнее: оформить это как возврат в рамках первоначального договора или нового. Вот здесь и надо учитывать все налоговые нюансы. ■

Тест: учет для налога на прибыль и НДС

Пройти тест в режиме онлайн ■

Командированный оптимизировал маршрут — работодатель платит взносы

Если дата начала командировки в приказе не совпадает с датой в билете, то оплата проезда — это не компенсация командировочных расходов (Письмо Минфина от 23.09.2020 № 03-15-06/83264).

Минфин рассмотрел конкретный пример: сотрудник был направлен в командировки по двум приказам: 06.02.2020—07.02.2020 из г. Сыктывкара в г. Москву и 10.02.2020—11.02.2020 из г. Сыктывкара в г. Санкт-Петербург. По возвращению из командировок он представил электронные билеты с посадочными талонами по маршруту г. Сыктывкар — г. Москва с датой вылета 06.02.2020 и по маршруту г. Москва — г. Санкт-Петербург — г. Сыктывкар (г. Москва — г. Санкт-Петербург с датой вылета 07.02.2020; г. Санкт-Петербург — г. Сыктывкар с датой вылета 10.02.2020).

Возникает вопрос: можно ли отнести к командировочным расходам полную стоимость обоих билетов и, соответственно, не начислять страховые взносы с «перелетных» сумм?

По мнению Минфина, оплата стоимости билета с датой вылета 07.02.2020 — это не компенсация командировочных расходов, а выплата в рамках трудовых отношений, облагаемая взносами. Причем, поскольку в рассматриваемой ситуации, по маршруту г. Москва — г. Санкт-Петербург — г. Сыктывкар работником был представлен единый электронный авиабилет и выделить из общей стоимости билета стоимость авиаперелета по маршруту г. Москва — г. Санкт-Петербург невозможно, стоимость перелета г. Москва — г. Санкт-Петербург нужно рассчитывать пропорционально расстоянию между этими городами. ■

Рекламные расходы: НДС и налоговые риски

Раздача рекламной продукции и выдача призов

Ситуация 1. Рекламная продукция отвечает признакам товара (ручки, блокноты и т. д.). Здесь однозначный подход — передачу приза победителю рекламного розыгрыша или раздачу рекламных товаров нужно рассматривать как безвозмездную реализацию. А значит, по общему правилу с таких операций нужно начислить НДС (Письмо Минфина от 10.03.2017 № 03-07-11/13704).

Входной налог вы можете принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика.

Исключение — передача малоценных товаров, расходы на приобретение/создание единицы которых не превышают 100 руб. Передача таких товаров в рекламных целях освобождена от НДС (Письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-07/10954). Однако имейте в виду, если вы применяете освобождение, то должны вести раздельный учет НДС. При этом входной налог к вычету принимать рискованно — возможны споры с проверяющими.

Заметим, что от НДС-льготы при раздаче недорогой рекламной продукции (призов) можно отказаться. В этом случае входной налог вы вправе принять к вычету (Письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-07/10954).

Справка

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров, передаваемых покупателям в рамках рекламной акции, можно учесть только в пределах установленного лимита, а именно в сумме, не превышающей 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Ситуация 2. Рекламная продукция не отвечает признакам товара (буклеты, листовки и др.). Как правило, налоговики отказывают в вычете по листовкам и прочей полиграфии. Причем даже тогда, когда рекламируемая деятельность или продаваемые товары облагаются НДС (Письма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 26.02.2016 № 03-07-07/10954).

Однако с этим можно и поспорить. Недавно такая ситуация произошла с одной организацией, которая заказала листовки по цене менее 100 руб. за единицу и входной НДС по ним приняла к вычету. Чтобы отстоять этот вычет, налогоплательщику пришлось дойти до Верховного суда, который встал на его сторону (Определение ВС от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748).

Служители Фемиды отметили, что норма, которая позволяет не облагать НДС такую малоценную рекламную продукцию, не препятствует вычету входного НДС по затратам на рекламные материалы. Более того, листовки и буклеты склоняют покупателей к приобретению товаров, что впоследствии формирует объект обложения НДС. Поэтому при решении вопроса о принятии к вычету входного налога имеет значение, облагаются НДС рекламируемые товары либо в целом деятельность или нет.

Таким образом, если листовки и другие аналогичные рекламные материалы продвигают продажи, облагаемые НДС, то вычет по ним правомерен.

Бесплатная раздача образцов: налоговые риски

Теперь давайте поговорим про бесплатную раздачу образцов материалов. В январском Письме Минфин рассмотрел такую ситуацию (Письмо Минфина от 30.01.2020 № 03-07-11/5569). Организация закупила новые импортные материалы, заплатила НДС на таможне и решила какую-то их часть передать бесплатно потенциальным заказчикам в качестве пробных образцов. Минфин разъяснил, что это реализация на безвозмездной основе, поэтому с рыночной стоимости надо исчислить НДС. Ввозной налог компания вправе принять к вычету.

Что касается налога на прибыль, то здесь возможны налоговые риски. Как вы знаете, учитывать в налоговых расходах стоимость безвозмездно переданного имущества нельзя. Это прямо запрещено НК (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правда, вы можете попробовать оформить бесплатную раздачу материалов как рекламную акцию. И уменьшить налог на прибыль за счет рекламных затрат организации в пределах норматива. Но и здесь все будет зависеть от конкретных условий, при которых вы передаете образцы.

Если вы раздаете образцы в рекламных целях потенциальным покупателям (неопределенному кругу лиц), то проблем, скорее всего, не будет. А вот если только контрагентам, с которыми ранее уже были заключены действующие договоры, то в признании таких расходов вам могут и отказать (Постановление АС МО от 14.06.2017 № Ф05-7994/2017).

Бонус для покупателя: когда платить НДС, а когда нет

Обычно денежные вознаграждения или премии покупатели получают за выполнение условий бонусных программ на основании бонусного соглашения к договору поставки товаров (например, за закупку определенного количества товара).

Ситуация 1. По условиям соглашения эти бонусы не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров. Покупатель, в свою очередь, для получения бонусов никаких встречных услуг продавцу не оказывает. Возникает вопрос: должен ли покупатель включать в налоговую базу по НДС полученные им вознаграждения и корректировать вычеты по товарам, приобретенным ранее?

По мнению Минфина, такие бонусы не влияют у покупателя на вычет входного НДС, заявленного ранее при приобретении товаров (Письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355). Так что восстанавливать такой налог не надо. Также не нужно включать сумму бонусов в базу по НДС, поскольку они никак не связаны с оплатой товаров.

Но учтите, если договор поставки товаров предусматривал оказание покупателем продавцу каких-либо ответных услуг за бонусы, на стоимость этих услуг нужно начислить НДС.

Ситуация 2. Если полученные бонусы меняют цену товаров, то покупатель должен восстановить принятый ранее к вычету НДС с разницы в цене. В зависимости от того, что произойдет раньше, сделать это надо на дату (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

•либо получения корректировочного счета-фактуры от продавца приобретенных ранее товаров;

•либо получения первички на уменьшение цены.

Справка

Бонусы могут быть и по продовольственным товарам. Еще в 2016 г. ВС отметил, что если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру и покупатель на его основании уменьшил размер вычета НДС, то корректировка законна. И не имеет значения, продовольственные это товары или нет. ФНС привела позицию ВС в своем Обзоре судебной практики (п. 2 ст. 154 НК РФ). Поэтому на старые Письма Минфина, в которых говорилось о том, что бонусы по продовольственным товарам за покупку определенного количества продукции не могут менять договорную стоимость, сейчас можно не смотреть (Разъяснения ФАС от 09.06.2017 № АК/39035/17; п. 26 Обзора судебной практики № 3 (2016), утв. Президиумом ВС от 19.10.2016; Определение ВС от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017; п. 3 Обзора, доведенного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@).

* * *

Часто встречается и еще одна ситуация — магазин проводит акцию «третий товар бесплатно». В кассовом чеке скидка, равная стоимости третьего товара, равномерно распределяется между всеми товарами. Надо ли в таком случае считать НДС со стоимости третьего товара (на которую предоставлена скидка) как с безвозмездной передачи?

Ответ — не надо. Несмотря на название акции, покупатели не получают третий товар безвозмездно. Поэтому нет оснований для того, чтобы начислять НДС с рыночной цены третьего товара. НДС при продаже товаров со скидкой вы должны исчислить уже со сниженной цены (Письма Минфина от 18.09.2013 № 03-07-09/38617, от 07.09.2012 № 03-07-11/364). ■

Недоплачивали авансы на УСН — не торопитесь с декларацией

В каких случаях авансовые платежи оказываются больше годового налога

Так происходит, когда доходы и расходы или уменьшающие налог суммы распределены по году неравномерно, например:

•на объекте «доходы минус расходы» на IV квартал приходятся большие расходы. Может даже выйти убыток по итогам года: тогда за отчетные периоды есть авансы к уплате, а за год — только минимальный налог;

•пришлось вернуть ранее полученную в этом году предоплату. На сумму возврата уменьшается налоговая база того отчетного периода, в котором вернули деньги (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ);

•ИП без работников намерен перечислить всю годовую сумму взносов за себя в конце срока их уплаты в декабре. Взносы учитываются в уменьшение налога по «доходной» УСН только после их уплаты (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если в подобных случаях платить авансы по итогам I квартала, полугодия и/или 9 месяцев полностью, то по итогам года будет переплата в бюджет. Чтобы этого избежать, авансы сознательно недоплачивают. Это, конечно, нарушение правил. Чем оно грозит?

Цена вопроса — пени, да и то не всегда

За неуплату в течение года авансов инспекция не вправе (п. 3 ст. 58 НК РФ):

•ни оштрафовать за нарушение законодательства о налогах и сборах;

•ни заблокировать расчетный счет.

Из неблагоприятных последствий остаются пени, начисляемые по день, на который приходится срок уплаты налога за год, или по день уплаты, если налог перечислен досрочно (п. 3 ст. 75, п. 3 ст. 58 НК РФ).

Справка

Не обязательно платить пени самостоятельно. Можно дождаться на них требования из ИФНС — она пришлет его после проверки декларации.

Но здесь действует такое правило. Если налог по итогам года меньше исчисленных авансов, то пени должны быть соразмерно снижены. ИФНС следует уменьшить исчисленные авансы до суммы налога за год, определить, какая ее часть не была уплачена, и начислить пени только на нее (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма ФНС от 13.01.2020 № СД-4-3/101@, от 05.02.2016 № ЗН-4-1/1711@; Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714). Соответственно, когда разница между внесенными авансами и суммой налога за год равна нулю или отрицательная, пеней и вовсе нет.

Это верно и в случаях, когда на УСН с объектом «доходы минус расходы» по итогам года получился минимальный налог и он меньше авансовых платежей (п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714).

Лучше не спешить со сдачей декларации

В течение года отчетности по УСН нет. Поэтому о недоплате авансов ИФНС узнает только из вашей декларации за год. Срок ее сдачи такой же, как и срок для уплаты налога по итогам года, — 31 марта для организаций, 30 апреля для ИП (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

По опыту прошлых лет тем, кто избегал переплаты, внося авансы в течение года не полностью, важно сдать декларацию как можно позже — в последние дни срока. В ином случае возникали неприятности. Программа проверки ФНС анализировала только суммы с уже наступившими сроками уплаты в бюджет и величину налога за год в расчет не принимала. Указанные в декларации суммы авансов сравнивались с теми, которые были уплачены по соответствующим срокам. Вся разница (а не только в пределах суммы налога за год) автоматически считалась недоимкой, и инспекция выставляла требование на ее уплату (п. 2 ст. 45, пп. 1, 6.1, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47, ст. 69 НК РФ). Если оно оставалось неисполненным, ИФНС запускала процесс принудительного взыскания недоимки с блокировкой счета на доначисленную сумму (ст. 46 НК РФ). Недоимка исчезала из КРСБ с истечением срока уплаты налога за год — только тогда он отображался в лицевом счете налогоплательщика.

И вот для того, чтобы не тратить время на обжалование требования или на возврат сумм, списанных по нему со счета, лучше не торопиться с подачей декларации. Тем более что известен случай, когда суд в такой ситуации занял сторону инспекции со ссылкой на то, что она взыскивала недоимку в виде неуплаты по авансам, а не по налогу, срок уплаты которого на тот момент еще не наступил (Постановление АС ЗСО от 31.01.2019 № Ф04-6704/2018).

* * *

Особенная ситуация с авансами и налогом по УСН за год сложилась у фирм и ИП, включенных на 01.03.2020 в реестр МСП и имеющих основной ОКВЭД из Перечня пострадавших отраслей. О том, что, когда и в каком размере им платить, читайте здесь. ■

УСН у пострадавших МСП: авансы и налог по итогам года

Особенности УСН-2020 у пострадавших МСП

Как известно, для организаций и ИП, включенных на 01.03.2020 в реестр МСП и имеющих основной ОКВЭД из Перечня пострадавших отраслей (утв. Постановлением Правительства от 03.04.2020 № 434), предусмотрены следующие меры поддержки.

Во-первых, это освобождение от обязанности уплатить аванс за II квартал (это аванс за полугодие минус аванс за I квартал) (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ (далее — Закон № 172-ФЗ)).

Во-вторых, это перенос срока уплаты аванса за I квартал 2020 г. с возможностью вносить его в бюджет частями по 1/12 не позднее последнего числа каждого месяца (подп. «а», «г» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409):

•с 28.02.2021 (эта дата приходится на выходной, поэтому срок переносится на 01.03.2021) по 31.01.2022 — для отдельных пострадавших отраслей из специального Перечня (приложение к Постановлению Правительства от 02.04.2020 № 409);

•с 30.11.2020 по 31.10.2021 (эта дата приходится на выходной, поэтому срок переносится на 01.11.2021) — для остальных пострадавших отраслей.

Таким образом, первым платежом по УСН, который МСП из пострадавших отраслей следовало перечислить в бюджет в этом году, стала доплата аванса по итогам 9 месяцев. Как ее следовало рассчитать? Что, когда и в каком размере платить дальше?

Что означает освобождение от уплаты аванса за II квартал

МСП из пострадавших отраслей ой как нелегко в этом году, так еще и с освобождением от УСН-аванса за II квартал не все до конца ясно

Разберем на примере. У применяющей «доходно-расходную» УСН организации из числа пострадавших МСП в 2020 г. нарастающим итогом исчислены авансы: за I квартал — 120 000 руб., за полугодие — 140 000 руб., за 9 месяцев — 190 000 руб., налог за 2020 г. — 215 000 руб. Аванс к уплате по итогам II квартала — 20 000 руб. (140 000 руб. – 120 000 руб.). От перечисления его в срок 27.07.2020 организация освобождена. А как он должен быть учтен при расчетах с бюджетом по итогам 9 месяцев и 2020 г.? Есть два подхода.

Подход 1. При расчете сумм, которые нужно заплатить в бюджет за 9 месяцев и за год, сумма аванса по итогам II квартала вычитается, то есть приравнивается к уплаченной в бюджет. Такие разъяснения дала ФНС на своем сайте (Информация ФНС).

В нашем примере сумма к доплате по итогам 9 месяцев составит 50 000 руб. (190 000 руб. – 20 000 руб. – 120 000 руб.), а по итогам года — 25 000 руб. (215 000 руб. – 190 000 руб.).

В результате при сумме годового налога 215 000 руб. всего в бюджет за 2020 г. организация перечислит только 195 000 руб., а от уплаты 20 000 руб. она освобождена.

Подход 2. Освобождение от уплаты аванса за II квартал не равно зачету этой суммы как уплаченной при определении подлежащих перечислению в бюджет сумм аванса за 9 месяцев и налога за год.

Учет освобождения при расчете аванса за 9 месяцев и налога за 2020 г. на УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Освобождение от уплаты приходящейся на II квартал части авансового платежа, исчисленного по итогам полугодия, не может быть зачтено в уплату суммы аванса за 9 месяцев и суммы налога за налоговый период 2020 г.

Дело в том, что Закон № 172-ФЗ, освобождающий от обязанности уплатить аванс за полугодие за минусом аванса за I квартал (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 2 Закона № 172-ФЗ), не внес каких-либо изменений в гл. 26.2 НК. Соответственно, установленный ею порядок исчисления авансовых платежей и налога за год — нарастающим итогом с начала года с учетом ранее исчисленных авансовых платежей (пп. 3, 3.1, 4, 5 ст. 346.21 НК РФ) — остался прежним.

В приведенном примере сумма к уплате в бюджет составит:

•по итогам 9 месяцев — 70 000 руб. (190 000 руб. (исчисленный аванс за 9 месяцев) – 0 руб. (сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам полугодия) – 120 000 руб. (сумма, подлежащая уплате в бюджет за I квартал));

•по итогам года — 25 000 руб. (215 000 руб. – 190 000 руб.).

В результате вся исчисленная за год сумма налога 215 000 руб. должна быть уплачена в бюджет.

Применительно к нашему примеру получается, что 20 000 руб., рассчитанные к уплате по итогам II квартала, все равно должны быть перечислены в бюджет — в составе аванса по итогам 9 месяцев (а если этого не было сделано — вместе с доплатой налога по итогам года).

Выбор подхода. Как видим, однозначности в этом вопросе нет. Поскольку подход 1 подтвержден разъяснениями на официальном сайте ФНС, то пеней и штрафов в случае его применения не должно быть (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Но при его выборе остается риск того, что в будущем при проверке инспекция признает сумму аванса за полугодие, уменьшенную на аванс за I квартал, недоимкой и потребует заплатить в бюджет. Учитывая имеющиеся разъяснения ФНС, это маловероятно, но не исключено. Дальше в статье будем исходить из подхода 1.

Какой аванс списан на УСН-«доходы»: исчисленный или после вычетов

В этом важно разобраться, поскольку при подходе 1 от размера списанного государством аванса по итогам II квартала зависят суммы к доплате для аванса за 9 месяцев и налога за год.

Списанию, напомним, подлежит авансовый платеж за полугодие, уменьшенный на авансовый платеж за I квартал (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 2 Закона № 172-ФЗ). В декларации есть суммы авансов:

•исчисленные (строки 131 и 130 раздела 2.1.1 декларации). Это налоговые базы соответственно за полугодие и за I квартал, умноженные на ставку налога;

•к уплате/к уменьшению (строки 040/050 и 020 раздела 1.1 декларации). Это исчисленные авансы за полугодие и за I квартал за минусом уменьшающих их сумм — страховых взносов и пособий по работникам, торгового сбора, взносов ИП за себя.

Какие из них должны быть взяты для определения разницы, от уплаты которой освобождены пострадавшие МСП? Прямо в законодательстве это не указано.

С одной стороны, в гл. 26.2 НК понятие «авансовый платеж к уплате/к уменьшению» не встречается. Это лишь показатель декларации, необходимый налоговикам для контроля. НК оперирует только понятием «авансы, исчисленные по итогам отчетных периодов» (пп. 3, 4, 5 ст. 346.21 НК РФ). Получается, что в Законе № 172-ФЗ могут иметься в виду только такие авансы.

С другой стороны, поскольку в Законе № 172-ФЗ речь идет об освобождении от уплаты, для расчета списываемой суммы логично брать суммы авансов к уплате. И вероятнее всего, на деле налоговики будут списывать разницу между суммами авансов к уплате из раздела 1.1 декларации, так как именно она отражается в КРСБ налогоплательщика.

В связи с этим ИП, которые во II квартале заплатили годовую сумму взносов за себя и тем самым неудачно снизили именно тот аванс по УСН, от уплаты которого их освобождает государство, часто задают такой вопрос. Можно ли избежать проблемы, показав в декларации эти взносы как уменьшающие исчисленный аванс за 9 месяцев (то есть в строке 142 раздела 2.1.1)? Увы, это не выход. На взносы уменьшается аванс именно за тот отчетный период, в котором они уплачены (подп. 1 п. 3.1, п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому перечисленные во II квартале взносы следует показать в декларации как уменьшающие аванс за полугодие (в строке 141 раздела 2.1.1).

Что означает перенос срока уплаты аванса за I квартал

В срок не позднее 31.03.2021 (организациям) и 30.04.2021 (ИП) нужно заплатить в бюджет налог по итогам 2020 г. и сдать декларацию (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Как это соотносится с предусмотренным Правительством РФ продлением срока уплаты аванса за I квартал, предусматривающего внесение по 1/12 его суммы ежемесячно начиная с 30.11.2020 для одних отраслей и с 01.03.2021 для других? Разберем на приведенном выше примере исходя из того, что организация относится к первой из этих групп отраслей.

Вариант 1. Платить аванс за I квартал по 1/12 части можно только до срока уплаты налога за год, а с его наступлением, то есть 31.03.2021 (организациям) и 30.04.2021 (ИП), следует полностью рассчитаться с бюджетом по итогам 2020 г.

Срок уплаты в бюджет суммы налога по УСН за 2020 г. в части аванса за I квартал

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— По уплате налога за 2020 г. отсрочки не предусмотрено. Перенос срока уплаты аванса за I квартал не означает переноса срока уплаты налога за год. Поэтому вся сумма налоговых обязательств по УСН за 2020 г. должна быть погашена в установленный срок, то есть 31.03.2021 — организациями и 30.04.2021 — индивидуальными предпринимателями.

Применительно к приведенному примеру это означает, что организация:

•вправе уплачивать сумму аванса за I квартал частями по 10 000 руб. (120 000 руб. х 1/12) на последнее число каждого месяца начиная с ноября 2020 г. по февраль 2021 г. За это время она заплатит 40 000 руб. (10 000 руб. х 4 мес.), и от аванса за I квартал останутся неуплаченными 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.);

•не позднее 31.03.2021 должна будет заплатить в бюджет 105 000 руб. (25 000 руб. (доплата налога за год) + 80 000 руб. (не уплаченный к этому моменту остаток аванса за I квартал)). Таким образом, на эту дату будут уплачены все 215 000 руб. налога по УСН, исчисленные за 2020 г.

Как сообщает на своем сайте ФНС, плательщику для освобождения от уплаты аванса за II квартал ничего делать не нужно — инспекция сама обнулит все необходимые суммы и в КРСБ они отражаться не будут

Вариант 2. Не позднее 31.03.2021 (организациям) и 30.04.2021 (ИП) нужно перечислить только доплату налога по итогам года, а аванс за I квартал можно продолжать вносить по 1/12 ежемесячно. В ином случае теряется смысл меры поддержки в виде переноса срока уплаты аванса с рассрочкой на 12 месяцев. Кроме того, по НК при расчете налога, подлежащего уплате по истечении года, зачитываются ранее исчисленные (а не уплаченные) авансовые платежи (п. 5 ст. 346.21 НК РФ), значит, аванс за I квартал можно вычесть полностью.

В нашем примере организация:

•платит по 10 000 руб. ежемесячно с 30.11.2020 по 01.11.2021;

•в срок 31.03.2021 должна перечислить только доплату налога за год в сумме 25 000 руб. (и конечно, очередную 1/12 часть аванса за I квартал). Но нужно учесть, что после наступления этого срока суммы аванса за I квартал, подлежащие внесению в бюджет, перестанут считаться собственно авансом. По сути, они будут уже частью налога по итогам налогового периода. Поэтому пропуск внесения очередной 1/12 части повлечет все последствия неуплаты задекларированного налога — от пеней до взыскания недоимки с блокировкой счетов на ее сумму.

Выбор варианта. До появления официальных писем Минфина либо ФНС безопасным является вариант 1. Будем надеяться, что к наступлению срока сдачи декларации и уплаты налога за год в этот вопрос будет внесена ясность. Отметим, что самыми первыми с этой проблемой столкнутся организации и ИП из числа пострадавших МСП, которые в IV квартале утратят право на УСН. Для них налоговый период по УСН, начавшийся 01.01.2020, будет считаться завершенным досрочно — 30.09.2020, а срок сдачи декларации и уплаты налога за 2020 г. наступит уже 25.01.2021.

Если налог за год меньше авансов

Для фирм и ИП из пострадавших отраслей характерна ситуация: в I квартале было густо, а потом до конца года — пусто. Многим уже сейчас понятно, что налог по итогам года будет меньше исчисленных авансовых платежей. Можно ли платить аванс за I квартал не полностью, чтобы избежать переплаты в бюджет?

Ситуация 1. Аванс за 9 месяцев к доплате, но налог за год будет к уменьшению. При уплате суммы аванса за I квартал его целесообразно скорректировать на сумму налога к уменьшению, чтобы не возникла переплата в бюджет. Такая ситуация может возникнуть и у фирм, и у ИП независимо от выбранного объекта налогообложения.

Ситуация 2. И аванс за 9 месяцев, и налог за год — к уменьшению. Аванс за I квартал нужно внести только в пределах суммы налога за год с учетом списанной государством по итогам II квартала суммы.

Возникают опасения, не будут ли в системе ФНС начисляться пени, если в примере 2 не продолжать платить по 1/12 суммы аванса за I квартал каждый месяц после уплаты всей суммы налога (с марта по октябрь 2021 г.)? Ведь обязанность полностью перечислить в бюджет аванс за I квартал не отменена, отложен лишь срок ее исполнения. В обычных условиях, без отсрочки, авансы следует платить независимо от того, приводит это к переплате или нет. В случае уплаты авансов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Коронавирусная стихия пока не утихает. И не исключено, что к весне 2021 г., когда подойдет время платить налог при УСН, власти примут еще какие-либо налоговые послабления для пострадавших МСП

Несмотря на это, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации нет оснований продолжать платить аванс после того, как полностью уплачен исчисленный по итогам года налог.

Во-первых, это противоречило бы здравому смыслу: уплаченная сумма немедленно станет переплатой и будет подлежать зачету либо возврату.

Во-вторых, аванс — это предварительный платеж по налогу (п. 3 ст. 58 НК РФ). Как только налоговый период, то есть год, закончен, определена окончательная сумма налога. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении налога по итогам года (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом, исчисленный аванс становится частью налога — в той части, в которой не превышает его суммы. А в превышающей ее части внесению уже не подлежит, так как с уплатой окончательной суммы налога прекращена налоговая обязанность по итогам года, а следовательно, и I квартала (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98).

* * *

Хотя суммы аванса за I квартал большинство пострадавших МСП начинают платить только в ноябре, в декларации по «доходной» УСН этот аванс нельзя уменьшить на страховые взносы, пособия и торговый сбор, уплаченные в IV квартале. Их можно вычесть только при расчете суммы налога к доплате/к уменьшению по итогам года. ■

Долг работника по займу списан в связи с его смертью: что с налогами

Организация списала долг работнику-заемщику в связи с его смертью. Оформила такое прощение приказом руководителя. Обычно при прощении долга возникает база по НДФЛ. Однако поскольку заемщик умер, доход в виде списанного долга не облагается НДФЛ, его не надо отражать в НДФЛ-отчетности (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-04-06/20993).

Страховые взносы с суммы прощенного долга также не надо начислять (п. 1 ст. 420 НК РФ). Ведь в случае смерти работника трудовые отношения с ним прекращаются. Следовательно, возникшие после смерти доходы уже не являются доходами, облагаемыми страховыми взносами (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ; Письмо Минфина от 24.04.2017 № 03-15-06/24374).

Налог на прибыль. Убыток от прощения займа умершему работнику нельзя признать безнадежным долгом, если у него есть наследники, принявшие наследство. Ведь с них можно потребовать уплаты долгов умершего — в пределах сумм полученного наследства (ст. 418, пп. 1, 3 ст. 1175 ГК РФ; ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 24.02.2009 № 03-02-07/1-87). Прощение долга — разновидность дарения. Поэтому убыток в таком случае нельзя признать в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203).

А вот если у умершего нет наследников или никто не принял наследство, тогда сам долг можно признать безнадежным и учесть его сумму в уменьшение базы по прибыли (ст. 266 НК РФ). ■

В командировку с захватом выходных: к НДФЛ и взносам подход разный

Если дата окончания/начала командировки в приказе не совпадает с датой в билете, оплата проезда командированного работника в любом случае облагается страховыми взносами. А вот с НДФЛ все сложнее (Письмо Минфина от 21.10.2020 № 03-15-06/91634).

По мнению Минфина, оплата проезда работника в командировку и обратно не облагается страховыми взносами лишь при условии, что даты начала и окончания командировки, указанные в приказе, четко совпадают с датами отправления/прибытия поезда (вылета/прилета самолета) по соответствующему направлению. Следовательно, если дата начала командировки не совпадает с датой отправления транспортного средства, указанной в проездном документе, или дата окончания командировки отличается от даты прибытия командированного работника в место постоянной работы, то оплата проезда работника к месту командировки (обратно к месту работы) уже не считается компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой. А значит, облагается страховыми взносами. Причем это правило работает и в случае, когда работник задержался в месте командировки для проведения отпуска, и в случае, когда в месте командировки работник провел всего лишь выходные.

При этом к НДФЛ подход иной. В частности, если работник остался в месте командирования только на выходные или праздники, оплата проезда от места проведения свободного времени до места работы не приводит к возникновению у работника экономической выгоды. Соответственно, с суммы оплаты билета из командировки НДФЛ начислять не нужно. А вот если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования (независимо от продолжительности отпуска), то оплата обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки признается натуральным доходом работника и, следовательно, облагается НДФЛ. ■

Как подготовиться к переходу на выплату пособий напрямую из ФСС

Кто в пилотном проекте со следующего года

Планируется, что с 01.01.2021 на прямые выплаты пособий работникам органами ФСС перейдут 8 последних самых крупных регионов:

•Краснодарский и Пермский края;

•Ханты-Мансийский автономный округ;

•Московская, Свердловская и Челябинская области;

•г. Москва и г. Санкт-Петербург.

Пока информация об этом содержится только на сайтах ФСС (Информация ФСС «Прямые выплаты»; сайт Краснодарского РО ФСС; сайт Московского РО ФСС; сайт Московского областного РО ФСС; сайт Пермского РО ФСС (Внимание! PDF-формат); сайт Санкт-Петербургского РО ФСС; сайт Свердловского РО ФСС; сайт РО ФСС по Ханты-Мансийскому автономному округу; сайт Челябинского РО ФСС). Как это ни удивительно, но на законодательном уровне это еще не закреплено. В настоящий момент есть лишь проект нового Постановления Правительства, которым будет регулироваться порядок выплаты пособий работникам напрямую органами ФСС в 2021 г., правда, и в нем про эти регионы ничего не сказано (проект постановления Правительства; п. 4 ст. 6 проекта закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации об обязательном социальном страховании»).

Внимание

После перехода на прямые выплаты пособий работникам органами ФСС формула расчета пособий и их размер не меняются.

Общий принцип взаимодействия между работником, работодателем и органом ФСС хотят сохранить. Работник должен представлять все документы, необходимые для получения пособия, работодателю. А работодатель будет передавать их в отделение ФСС, которое будет и рассчитывать, и выплачивать пособия работникам.

По сравнению с ранее действовавшим порядком, в новом порядке, который согласно проекту будет действовать в 2021 г., хотят немного упростить документооборот между всеми участниками процесса. И коснется это работодателей и работников всех регионов нашей страны (проект постановления Правительства). Как только новый порядок утвердят, мы вам об этом расскажем.

Как подготовиться к переходу на прямые выплаты

Первопроходцами в прямых ФСС-выплатах были всего два региона, один из которых — Нижегородская область

Чтобы работники без задержек получали пособия, региональные отделения ФСС рекомендуют заранее подготовиться к выплатам пособий напрямую из ФСС. А для этого необходимо (сайт Московского РО ФСС; сайт Московского областного РО ФСС; Санкт-Петербургское РО ФСС (Уведомление о количестве получателей пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, Протестируйте отправку электронных реестров сведений); сайт Пермского РО ФСС (Внимание! PDF-формат); сайт РО ФСС по Ханты-Мансийскому автономному округу; сайт Челябинского РО ФСС (Внимание! PDF-формат)):

•разъяснить работникам, что с нового года пособия им будет перечислять ФСС и изменятся сроки их выплаты. Ведь теперь работники будут получать деньги не в привычные дни аванса или зарплаты, а только после того, как отделение ФСС проверит полученные от работодателя документы. В общем случае работник должен получить пособие по нетрудоспособности из Фонда в течение 15 календарных дней после передачи больничного в бухгалтерию (5 дней дается работодателю на отправку документов в отделение ФСС и 10 дней дается Фонду для перечисления денег работнику). А пособия по уходу за ребенком до полутора лет будут получать с 1-го по 15-е число месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается такое пособие. Только первоначально это ежемесячное пособие ФСС выплатит в течение 10 календарных дней со дня получения от работодателя документов для его назначения (электронного реестра);

•рассказать работникам о способах получения пособия — на лицевой счет в банке (в частности, тот, к которому привязана карта «Мир») или почтовым переводом. Сотрудниц, которые уйдут в декрет в 2021 г., а также тех, кто получает ежемесячное пособие по уходу за ребенком и продолжит это делать в следующем году, надо предупредить, что они должны открыть именно карту «Мир». Другая карта для получения детских пособий не подойдет. А вот обычные пособия по болезни можно по-прежнему получать на зарплатную карту. Подробнее об этом читайте в , 2020, № 21;

•попросить, чтобы все работники заранее сообщили работодателю реквизиты для получения пособий (номер карты «Мир», номер лицевого счета и реквизиты банка, если к счету не привязана карта «Мир», точные данные о месте регистрации и месте жительства для почтового перевода). Все эти данные работодатель будет передавать в отделение ФСС;

•заранее собрать у тех, кто в отпуске по уходу за ребенком, заявления по утвержденной ФСС форме, в котором работник укажет, каким способом в 2021 г. он хочет получать пособие (приложение № 1 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 578). Надо проверить наличие всех документов, которые нужно будет отправить в отделение ФСС для назначения и выплаты этого пособия. Некоторые региональные отделения просят, чтобы работодатели заранее, например за месяц до перехода на прямые выплаты (до 1 декабря), прислали им список тех, кто уже сейчас получает и продолжит получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком после подключения к пилотному проекту. Им тоже нужно подготовиться. А чтобы работники вовремя получили пособие по уходу за ребенком после перехода на прямые выплаты, например, за январь 2021 г., нужно до 1 февраля направить в отделение ФСС электронные реестры сведений через электронных операторов отчетности (а не по электронной почте, как делают некоторые работодатели);

•работодателю необходимо подготовить свое программное обеспечение для формирования и отправки электронных реестров. Для этого можно использовать либо собственное интегрированное программное обеспечение, либо программное обеспечение операторов связи, либо бесплатное программное обеспечение ФСС АРМ «Подготовка расчетов для ФСС». Нужно проверить, подойдет ли имеющаяся у работодателя электронная подпись для отправки документов в ФСС. И если нет, то получить ее. Как правило, дополнительно не нужно приобретать усиленную квалифицированную подпись, если работодатель сдает в отделение ФСС расчет 4-ФСС в электронном виде;

•потренироваться в формировании реестров и их загрузке на шлюз на сайте ФСС. Для этого на сайте Фонда создан учебный шлюз для передачи электронных реестров сведений для назначения и выплаты пособий (Шлюз загрузки документов ФСС). Цель тестирования — проверка правильности заполнения реестра сведений, актуальности электронной подписи, технической готовности вашего программного обеспечения.

Что с переходными пособиями

Отделения ФСС разъясняют еще такие переходные моменты (сайт Пермского РО ФСС (Внимание! PDF-формат); сайт РО ФСС по Ханты-Мансийскому автономному округу; сайт Челябинского РО ФСС (Внимание! PDF-формат)):

•если работодатель начислил пособия до перехода на прямые выплаты (то есть до 31.12.2020), то он их и выплачивает. И тот факт, что это произойдет в январе, когда пилотный проект уже будет действовать по всей стране, не имеет значения. Сотрудницам, которые уже получают пособия по уходу за ребенком, пособие за декабрь выплачивает работодатель, а вот за январь 2021 г. уже будет выплачивать орган ФСС;

•если листок нетрудоспособности был открыт в декабре 2020 г., а закрыт в январе 2021 г., то пособие по нему будет назначать и выплачивать отделение ФСС;

•если работодатель до 01.01.2021 не начислил какое-то пособие (на это дается 10 календарных дней со дня, когда работник принес все необходимые документы (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ)), то назначать и выплачивать это пособие работнику будет уже отделение ФСС. Но в этом случае работодатель должен представить гарантийное письмо о том, что это пособие он не назначал и не выплачивал работнику. То же самое касается и пособий по страховыми случаям 2020 г., за назначением которых работник обратится уже в 2021 г. в пределах 6-ме­сячного срока.

Внимание

После перехода на прямые выплаты пособие наличными в территориальном отделении ФСС работник получить не сможет.

* * *

Отделения ФСС просят работодателей донести до получателей алиментов такую информацию. После перехода на прямые выплаты с пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств Фонда, алименты будет удерживать отделение ФСС, в котором состоит на учете работодатель плательщика алиментов. При этом у работодателя нет обязанности пересылать в ФСС какие-либо «алиментные» документы. К тому же копия исполнительного документа, который есть у работодателя, не подойдет. Именно получателю алиментов придется позаботиться о том, чтобы получить исполнительный документ на имя отделения ФСС, чтобы оно стало удерживать алименты из пособия по нетрудоспособности должника. Работодателю надо сообщить получателю алиментов лишь адрес своего отделения Фонда социального страхования, в которое получатель должен представить необходимые для удержания алиментов документы. ■

Движение к ЭТК: выбираем, оформляем, храним

Хранить документы о выборе трудовой книжки можно по-разному

В октябре мы сообщили своим сотрудникам о необходимости выбрать способ ведения трудовых книжек. Люди расписались на втором экземпляре уведомления, который остался у меня на хранение. Начинают поступать заявления о выборе от работников. Где хранить все эти документы?

— Действующим законодательством не предусмотрен особый порядок хранения уведомлений и заявлений работников о выборе способа ведения трудовых книжек. Пропишите его в ЛНА, указав, например, что такие бумаги хранятся:

•или в личном деле работника;

•или в отдельной папке, допустим с наименованием «Уведомления и заявления о выборе способа ведения трудовых книжек».

Сроки хранения есть не для всех «книжных» документов

Сколько нам нужно хранить «книжные» документы: вторые экземпляры уведомления о способе ведения трудовых книжек и СТД-Р, выданные работникам, заявления от них о выборе способа ведения трудовой книжки, распечатанную форму СЗВ-ТД?

— Не для всех бумаг, связанных с выбором формы трудовой книжки и ее ведением, законодательством предусмотрен специальный срок хранения. Например, он установлен для сведений о трудовой деятельности и трудовом стаже работника, то есть для форм СЗВ-ТД и СТД-Р. Такие документы в электронном или бумажном виде должны храниться 50 лет (п. 450 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236 (далее — Перечень)).

А вот ваши уведомления о необходимости выбора формы трудовой книжки попадают под действие общего пункта «Уведомления... работников работодателем», и их нужно хранить 3 года (п. 436 Перечня). Заявления о выборе бумажной книжки или предоставлении сведений о трудовой деятельности — под действие пункта «Заявления работников о выдаче документов, связанных с работой...». Срок хранения таких заявлений — 1 год (п. 451 Перечня).

Кстати, чтобы не путаться со сроками хранения, можно прописать в ЛНА, что все «книжные» документы помещаются в личное дело каждого работника. Но тогда срок хранения у всех документов личного дела будет единый — 50 лет начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором уволится сотрудник, то есть закроется его личное дело у работодателя (п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 22.1 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ; пп. 4.1, 4.8 Инструкции, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 237).

Заводить трудовую книжку при первом трудоустройстве пока еще нужно

Нужно ли оформлять бумажные трудовые книжки сотрудникам, которые впервые устраиваются на работу в ноябре — декабре 2020 г.? Может ли сотрудник сразу подать заявление о ведении по нему ЭТК?

— Обязанность завести бумажную трудовую книжку на каждого сотрудника, проработавшего свыше 5 дней, в 2020 г. не отменяли (ст. 66 ТК РФ). И право написать заявление на отказ от нее при первом трудоустройстве в 2020 г. не вводили. Поэтому оформите трудовую книжку, затем выдайте уведомление о выборе способа ведения книжки, и после этого работник пусть пишет заявление о переходе на ЭТК (Письмо Минтруда от 07.10.2020 № 14-2/ООГ-15729).

Если новичок выйдет на работу 1 января 2021 г. и позднее, то бумажную книжку оформлять не придется, даже если он об этом попросит (ч. 8 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ (далее — Закон № 439-ФЗ)).

После 31.10.2020 новичков можно не уведомлять о необходимости выбора

Нужно ли уведомлять новых сотрудников после 31 октября и далее в следующем году о возможности выбора между бумажной книжкой и ЭТК?

— Не нужно. Такой обязанности законодательством не предусмотрено (Письмо Минтруда от 10.09.2020 № 14-2/ООГ-14696).

Но, с другой стороны, никто не запрещает вам это сделать. Ведь в ваших интересах перевести сотрудников на ЭТК. Тогда вам не придется вести бумажную книжку в нагрузку к обязанности подавать сведения по форме СЗВ-ТД в ПФР.

Поэтому выдайте уведомления о необходимости выбора способа ведения книжки новичкам, приходящим к вам с бумажной трудовой. Вы же не можете проверить, уведомлен ли человек о необходимости выбора. А ваше сообщение, возможно, сподвигнет его отказаться от бумажного варианта.

В книге учета трудовых книжек лучше делать развернутую запись

Можно ли в графу 13 книги учета движения трудовых книжек записать «СТД»? Это будет обозначать, что работник выбрал электронный способ ведения трудовой книжки, а свой бумажный экземпляр книжки получил на руки.

— Лучше так не делать. Вы предлагаете совсем непонятный вариант записи.

Минтруд советует сделать в графе 13 «Расписка работника в получении трудовой книжки» книги учета движения трудовых книжек такую запись (Письмо Минтруда от 12.02.2020 № 14-2/В-150): «Выдана на руки на основании письменного заявления Константинова Николая Игоревича о предоставлении ему работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со статьей 66.1 Трудового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 2 Федерального закона № 439-ФЗ)».

Поскольку это очень длинная фраза, ее можно сократить, к примеру, так: «Выдана на руки на основании письменного заявления о предоставлении сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ». Пусть сотрудник распишется в этой же графе в получении трудовой книжки на руки.

Право отказаться от бумажной книжки не утрачивается с наступлением 2021 г.

Если кто-то из работников до конца 2020 г. не подаст ни заявление о переходе на ЭТК, ни заявление о сохранении бумажной трудовой книжки, он теряет возможность перейти на ЭТК позднее?

— Не теряет. Во-первых, есть перечень уважительных причин, позволяющих «молчуну» перейти на ЭТК позже 31.12.2020, и он открытый. В числе таких причин, например, отстранение от работы, нахождение на больничном, в том числе по БиР, в оплачиваемом отпуске, в отпуске за свой счет или по уходу за ребенком, в командировке (ч. 6 ст. 2 Закона № 439-ФЗ).

Во-вторых, для сотрудника-«молчуна» сохраняется бумажная трудовая книжка, по нему работодатель сдает СЗВ-ТД, когда происходят какие-то кадровые мероприятия. В дальнейшем такой работник также вправе подать заявление о предоставлении ему сведений о трудовой деятельности. В день представления такого заявления вы выдадите сотруднику бумажную трудовую книжку, а не позднее 15-го числа следующего месяца подадите в ПФР СЗВ-ТД с отметкой о выборе им предоставления сведений о трудовой деятельности (Письма Минтруда от 12.08.2020 № 14-2/ООГ-12933, от 11.02.2020 № 14-2/В-141; п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; ч. 2 ст. 2 Закона № 439-ФЗ). ■

СЗВ-ТД: как правильно сообщить о выборе формы трудовой книжки и первом кадровом мероприятии

Упомянутый в статье Порядок заполнения СЗВ-ТД можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Обязательно ли подать СЗВ-ТД с выбором формы трудовой книжки до конца 2020 г.?

Получили из ПФР письмо, где сказано, что сведения по форме СЗВ-ТД на всех работников с указанием выбранной формы ведения трудовой книжки нам нужно подать уже в этом году. Но многие наши работники еще не принесли заявления, ведь определяться с выбором они могут до 31 декабря. Или что-то изменилось? Нужно ли нам поторопить работников?

— Нет, в части сроков подачи работниками заявлений о выборе формы ведения трудовой книжки в законодательстве ничего не изменилось. По 31.12.2020 включительно каждый работник письменно сообщает работодателю о своем выборе, подав заявление (ч. 2 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ):

•или о продолжении ведения работодателем трудовой книжки в соответствии со ст. 66 ТК РФ;

•или о предоставлении работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ (если работник решил отказаться от бумажной трудовой книжки).

А работодатель, в свою очередь, сообщает в ПФР о том, какое заявление было подано. СЗВ-ТД с такими сведениями нужно представить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем получения заявления (пп. 2.4, 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)).

То есть заявление о выборе способа ведения трудовой книжки работник может написать даже 31.12.2020. И в этом случае вы должны будете подать форму СЗВ-ТД не позднее 15.01.2021.

Что же касается полученного вами письма, то можно предположить, что ПФР просто пытается избежать большого наплыва отчетности в январе.

«Молчун» остался с бумажной трудовой: нужно ли ставить отметку о выборе?

Сотрудникам мы выдали уведомления в июне 2020 г. Все хотят остаться с бумажной трудовой книжкой. Но заявления о выборе вида трудовой книжки никто пока не писал. Если заявлений так и не будет, мы продолжим вести бумажные трудовые книжки работников. Впервые формы СЗВ-ТД на наших «молчунов» мы будем подавать не позднее 15.02.2021. Нужно ли будет в этих отчетах проставлять отметки о сохранении бумажной трудовой с указанием даты 31.12.2020?

Молчание — золото. Но стоит ли молчать, когда речь идет о выборе способа ведения трудовой книжки? Если не знаете, что выбрать, выбирайте бумажную трудовую книжку. А потом свой выбор можно и изменить

— Нет, не нужно. В СЗВ-ТД не ставят отметку о том, в какой форме ведется трудовая книжка работника, а указывают сведения о сделанном им выборе. Выбор можно сделать, лишь подав письменное заявление работодателю.

Если ни до конца 2020 г., ни в январе 2021 г. ваши сотрудники так и не подадут заявления о сохранении их бумажных трудовых книжек, то это будет означать, что выбор они пока не сделали. Поэтому на тех «молчунов», у которых не было кадровых мероприятий в 2020 г., вам необходимо будет первый раз подать формы СЗВ-ТД не позднее 15.02.2021. В этих отчетах нужно будет указать лишь их последнее кадровое мероприятие по состоянию на 01.01.2020 (подп. 1 п. 2.5 ст. 11 Закона № 27-ФЗ; п. 1.7 Порядка заполнения, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п (далее — Порядок заполнения)). А вот поле «Подано заявление о продолжении ведения трудовой книжки» останется пустым.

«Молчуна» приняли на работу в 2020 г.: подавать ли на него СЗВ-ТД до 15.02.2021?

В августе 2020 г. приняли на работу нового сотрудника. И сразу же подали СЗВ-ТД. Галочку о выборе формы трудовой в отчете не ставили, так как заявление сотрудник нам не подавал. Коллега говорит, что на всех «молчунов» нужно будет подать СЗВ-ТД до 15.02.2021. Она права?

— Нет. СЗВ-ТД не позднее 15.02.2021 нужно в обязательном порядке представлять только в отношении тех работников, отчеты на которых в 2020 г. не подавались. То есть это касается сотрудников, у которых в течение 2020 г. не было кадровых мероприятий и которые не подавали заявления о выборе формы ведения трудовой книжки. Цель этого отчета — представить в ПФР сведения о последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020 (подп. 1 п. 2.5 ст. 11 Закона № 27-ФЗ; п. 1.7 Порядка заполнения).

Вы же уже подавали форму СЗВ-ТД на нового работника со сведениями о его трудоустройстве. Кроме того, на 01.01.2020 этот сотрудник в вашей организации еще не работал. Так что представлять на него форму СЗВ-ТД в феврале 2021 г. только лишь из-за того, что он окажется «молчуном», не нужно. В этом отчете вам просто нечего будет указывать.

Сведения о выборе формы трудовой: почему ПФР прислал письмо про поле «Дата подачи»?

СЗВ-ТД со сведениями о поданных заявлениях по всем сотрудникам сдали 13.10.2020. Отчет принят. Но из ПФР получили письмо, в котором сказано, что «...в поле “Дата подачи” формы СЗВ-ТД указывается дата подачи соответствующего заявления в формате ДД.ММ.ГГГГ». Мы ответили, что все заполнено верно. Заявления были подписаны работниками 12.10.2020, и в формах указана именно эта дата. Разве мы что-то заполнили не так?

— Формы СЗВ-ТД приняты — значит, они прошли форматно-логический контроль. Однако бывают ошибки, которые просто невозможно выявить при приеме отчета. В ПФР, видимо, заподозрили такую ошибку.

Дело в том, что СЗВ-ТД со сведениями о поданном заявлении нужно подать не позднее 15-го числа месяца, следующего за датой оформления заявления. Ваши работники написали заявления 12.10.2020. Поэтому выбор работников нужно отразить в форме СЗВ-ТД за октябрь, срок представления которой в ПФР — не позднее 16.11.2020 (15.11.2020 — воскресенье). Вы же подали СЗВ-ТД на работников 13.10.2020.

Сдать октябрьский СЗВ-ТД в октябре можно. Главное, чтобы дата заполнения сведений была не позже текущей даты и не меньше 2020 г. (в противном случае возникнет ошибка с кодом 50) (код проверки ЭТК.СЗВ-ТД.1.1 из таблицы 14 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п; приложение 29 к Альбому форматов информационного обмена ПФР (версия АФ.2.54д от 02.11.2020)). Что же касается поля «Дата подачи заявления», то ошибкой (код 30) будет лишь указание даты, которая позже текущей даты или меньше 2020 г. (код проверки ЭТК.СЗВ-ТД.1.31, приложение 29 к Альбому форматов информационного обмена ПФР (версия АФ.2.54д от 02.11.2020))

То есть в вашем случае нарушений нет. Но поскольку ситуация не совсем стандартная, ПФР предложил вам проверить правильность указанных данных.

Формы СЗВ-ТД могут быть поданы не на всех работников, указанных в СЗВ-М

ПФР прислал письмо с напоминанием о том, что нам необходимо представить формы СЗВ-ТД с информацией о выборе способа ведения трудовых книжек. К этому письму приложен список работников нашей организации, составленный на основе формы СЗВ-М. Но у нас в форме СЗВ-М упомянуты и люди, которые работают по договорам ГПХ. Об этом ПФР узнает из формы СЗВ-СТАЖ только в следующем году. Чем нам это грозит, если мы подадим СЗВ-ТД с информацией о выборе не на всех людей из списка?

— Ничем не грозит, разве что необходимостью пояснить причину расхождений.

Действительно, в форму СЗВ-М включают и работников, с которыми заключены договоры ГПХ. В то время как форма СЗВ-ТД подается только в отношении работников, с которыми заключены трудовые договоры (п. 1.4 Порядка заполнения). В ПФР не нужно сообщать по форме СЗВ-ТД ни о том, что вы подписали договор ГПХ с физлицом-подрядчиком или исполнителем услуг, ни об окончании действия договоров с ними. А поскольку трудовые книжки на таких работников не ведут, то вам вообще не нужно принимать от них заявление о переходе на ЭТК или сохранении бумажной трудовой книжки.

И это вовсе не единственная причина возможных расхождений в списках работников, на которых поданы форма СЗВ-М и формы СЗВ-ТД с информацией о выборе способа ведения трудовой книжки. Главная причина в том, что работники вовсе не обязаны писать то или иное заявление.

Можно ли у нового работника не принять заявление о сохранении бумажной трудовой книжки?

В ноябре к нам пришел новый работник. Он написал заявление о сохранении бумажной трудовой. Говорит, что предыдущему работодателю заявление не подавал, но подтверждений этого у него нет. Можем ли мы не принимать у него заявление? В таком случае у него ведь все равно сохранится бумажная трудовая, как он и хочет. А у нас точно не возникнет проблем из-за возможной повторной подачи заявления.

— Отказать новому работнику в принятии заявления о продолжении ведения бумажной трудовой книжки можно только в том случае, если он уже перешел на ЭТК. Ведь обратный переход невозможен.

Это легко проверить. Ведь если работник подавал заявление о переходе на ЭТК, то в его бумажной трудовой должна быть запись об этом (ч. 3 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ). И она будет последней. А в подтверждение увольнения с предыдущей работы ваш новый сотрудник принес бы вам форму СТД-Р. В ней, кстати, помимо записи об увольнении, была бы указана и дата подачи заявления об отказе от бумажной трудовой книжки.

Рассказываем работнику

Чтобы узнать, какие сведения о трудовой деятельности были поданы в ПФР, была ли представлена информация о выборе формы ведения трудовой книжки, работник может запросить в Фонде форму СТД-ПФР.

Если же в трудовой книжке нового работника нет отметки об отказе от ее ведения, то у вас нет оснований не принимать у него заявление о сохранении бумажной трудовой книжки. О полученном заявлении вам нужно будет сообщить в ПФР. Даже если окажется, что это повторное заявление, то никакие санкции вам не грозят.

Нужно ли в СЗВ-ТД на внешнего совместителя дублировать его выбор формы трудовой книжки

Генеральный директор работает в нашей фирме по совместительству. На основной работе он уже подал заявление о выборе формы ведения трудовой книжки. Аналогичное заявление он принес и нам. Нужно ли нам подавать на него СЗВ-ТД с информацией о сделанном выборе?

По мнению некоторых граждан, электронная трудовая книжка удобна тем, что можно дистанционно оформить пенсию без дополнительного документального подтверждения

— Нет, не нужно.

Бумажную трудовую книжку внешнего совместителя ведет его основной работодатель. Именно он, получив соответствующее заявление, может:

•либо продолжить вести бумажную трудовую книжку сотрудника;

•либо выдать ее на руки с заверенной записью о том, что сотрудник решил перейти на ЭТК (Письмо Минтруда от 16.03.2020 № 14-2/В-267).

Кроме того, основной работодатель должен будет сообщить в ПФР о поданном заявлении.

А вот на заявление, полученное от внешнего совместителя, отреагировать должным образом работодатель не в состоянии. Получается, что оно не имеет никакой силы и сообщать о нем в ПФР не нужно.

Также отметим, что работодатель ставит отметку о подаче заявления именно ему. Если внешний совместитель принесет вам копию заявления, поданного по основному месту работу, дублировать эти данные в своей форме СЗВ-ТД вам не нужно (Письмо ПФР от 05.03.2020 № В-6181-19/10665-20).

Можно ли подать несколько форм СЗВ-ТД за один месяц?

Отправила 05.11.2020 форму СЗВ-ТД об октябрьском переводе сотрудницы. А 12.11.2020 мне принесли несколько заявлений других работников о сохранении бумажной трудовой книжки, датированных октябрем 2020 г. СЗВ-ТД со сведениями об их выборе я отправила 16.11.2020 еще одним отчетом за октябрь 2020 г. При этом я не отменяла сведения, указанные в первом октябрьском отчете, отправленном 05.11.2020. По второму отчету пришел положительный протокол. Но я беспокоюсь, правильно ли все внесено в базу ПФР. Можно ли сдавать несколько отчетов за один месяц?

— Форма СЗВ-ТД подается не в целом по организации, а на каждого работника в отдельности. В ноябре вы подали СЗВ-ТД за октябрь на нескольких работников в разные дни. Никаких ошибок из-за этого возникнуть не могло.

Строго говоря, даже на одного и того же работника можно подать несколько отчетов за один и тот же месяц. Но тут нужно быть внимательным: в новый отчет не должна попадать информация из предыдущего отчета, которая уже была принята ПФР (если, конечно, у вас нет цели отменить ее или исправить). Повторная подача сведений о каком-то кадровом мероприятии приведет к ошибке (код проверки ВС.Б-МП.1.2 из таблицы 12 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п; приложение 8 к Альбому форматов информационного обмена ПФР (версия АФ.2.54д от 02.11.2020)). Это будет ошибка с кодом 30, то есть сведения об этом кадровом мероприятии не будут приняты. Но поскольку ПФР их уже принял ранее, то исправлять ничего не потребуется.

Программа указывает в СЗВ-ТД структурное подразделение, которого нет

В трудовых договорах и трудовых книжках работников подразделения не указаны. Однако в кадровых документах, сформированных программой, в частности в приказах по кадрам, подразделения у работников есть. На что мне ориентироваться при указании в СЗВ-ТД последнего кадрового мероприятия по состоянию на 01.01.2020?

— Для начала вам нужно понять, есть в вашей организации структурные подразделения или нет. И были ли они на момент составления трудовых договоров и внесения записей в трудовые книжки работников.

Часто организации вносят сведения о подразделениях в программу просто потому, что программа запрашивает такие данные. То есть вместо того, чтобы настроить программу под свои нужды, сами подстраиваются под программу. Если это именно ваш случай и на самом деле никаких подразделений у вас нет, то, естественно, их не нужно указывать при заполнении СЗВ-ТД. Если сформировать таким образом отчеты в кадровой программе вы не можете, вам остается их сделать иным способом.

Другое дело, если подразделения у вас все-таки есть. В трудовой книжке в графе 3 раздела «Сведения о работе» делают запись о приеме на работу с указанием наименования структурного подразделения, если условие о работе в конкретном структурном подразделении включено в трудовой договор в качестве существенного (п. 3.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69). А существенным условием это считается в том случае, когда работник принимается для работы в обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности (ст. 57 ТК РФ). Получается, что если подразделение не обособлено, то оно может не быть упомянуто ни в трудовом договоре, ни в трудовой книжке.

Что же касается заполнения формы СЗВ-ТД, то в графе «Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение» также обязательно указывать наименование структурного подразделения, если условие о работе в конкретном структурном подразделении включено в трудовой договор (п. 2.5.4 Порядка заполнения). Поскольку в ваших трудовых договорах с работниками структурные подразделения не были указаны, то и при заполнении формы СЗВ-ТД приводить эту информацию не нужно.

Последняя запись в трудовой — совместитель стал основным работником

У нас есть сотрудник, который был принят на работу совместителем в 2013 г. В 2015 г. он был переведен на основную работу в этой же должности. Сведения о работе по совместительству в трудовую книжку не вносились. В 2015 г. после записи об увольнении с прежней основной работы мы сделали запись, датированную 2013 г., о его приеме в нашу организацию и указали, что в такой-то период в 2013—2015 гг. он работал на условиях совместительства. Это последняя запись в его трудовой. Какое кадровое мероприятие нужно указать в СЗВ-ТД в качестве последнего по состоянию на 01.01.2020?

— Как разъяснил Минтруд, если трудовой договор с совместителем не расторгался, а было заключено дополнительное соглашение о том, что работа стала основной, то кадровое мероприятие нужно оформлять как перевод с работы по совместительству на основную работу (Письмо Минтруда от 25.03.2020 № 14-2/В-308).

Таким образом, в вашем случае последним кадровым мероприятием по состоянию на 01.01.2020, которое нужно будет отразить в форме СЗВ-ТД, будет перевод, произошедший в 2015 г. ■

Мастер-ломастер в коллективе: боремся с теми, кто портит имущество фирмы

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Как может быть наказан работник

За порчу имущества компании работник может быть привлечен одновременно к нескольким видам ответственности:

•самим работодателем — к дисциплинарной и (или) материальной;

•правоохранительными органами (при обращении компании в полицию) — к административной (при ущербе до 5000 руб.) (ст. 7.17 КоАП РФ) или уголовной (статьи 167, 168 УК РФ).

Понятно, что требовать возбуждения уголовного дела будет только очень рассерженный работодатель. А вот «административка» на работника дает компании определенные выгоды. Но рассмотрим все по порядку.

Дисциплинарное наказание иногда приводит к увольнению

Трудовой кодекс обязывает любого работника бережно относиться не только к имуществу самого работодателя и других сотрудников, но и к имуществу третьих лиц, находящемуся в компании (если работодатель несет за него ответственность) (ст. 21 ТК РФ).

Поэтому в случае порчи имущества по вине работника (как умышленно, так и по неосторожности) вы спокойно можете привлекать последнего к дисциплинарной ответственности (ст. 192 ТК РФ). То есть объявлять ему замечание либо выговор или даже увольнять «по статье» — за неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; п. 35 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Напомним, увольнение возможно, только если человек повторно привлекается к дисциплинарной ответственности в течение года, а первое взыскание (замечание или выговор) не снято (ст. 194 ТК РФ). Также не забывайте, что по этому основанию нельзя уволить беременную (ст. 261 ТК РФ).

Внимание

Привлекая работника к дисциплинарной ответственности, нужно соблюсти определенную процедуру, в частности (статьи 192, 193 ТК РФ; п. 53 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•затребовать у него объяснения и выждать 2 рабочих дня. Если объяснения не поступят, составить акт об отказе их дать;

•установить вину вашего работника в случившемся;

•учесть тяжесть дисциплинарного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен, а также предшествующее поведение работника и его отношение к работе.

При наложении взыскания на работника важно установить, что именно его действия привели к ущербу для компании (статьи 192, 193 ТК РФ). Обращение в полицию может помочь хотя бы тем, что полицейские зафиксируют детали.

Предновогодние вечеринки в офисе нередко заканчиваются порчей работодательского имущества

Так, электромеханику не понравилось наличие камеры видеонаблюдения в коридоре и он отключил ее, разобрав потолок. Камеру после этого пришлось сдать в ремонт. Сотруднику объявили выговор, что повлекло за собой лишение премии. Тогда он решил пойти в суд, утверждая, в частности, что ремонт камеры был вызван иными причинами. Тут-то работодателю и пригодились материалы административного дела. Хоть электромеханик и избежал штрафа за истечением срока давности (в этом случае он составляет 3 месяца (ст. 4.5 КоАП РФ)), но причинно-следственная связь между его действиями и причинением ущерба была установлена полицией в результате проверки (Решение Исакогорского райсуда г. Архангельска от 16.01.2017 № 2-31/2017(2-1301/2016;)~М-1182/2016).

Конечно, дисциплинарные меры не компенсируют работодателю стоимости утраченного имущества. Тем не менее со временем он сможет избавиться от граждан, у которых «в руках все горит». Да и сама перспектива быть уволенным за второе аналогичное нарушение должна дисциплинировать сотрудника.

Также подчеркнем, что для привлечения работника к дисциплинарной ответственности необязательно иметь формулировку о бережном отношении к имуществу компании в ваших правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР). Ведь это требование Трудового кодекса, а переписывать нормы ТК в ПВТР нет никакой необходимости. Хотя это и не запрещено.

Полная материальная ответственность возможна без договора

По общему правилу с работника нельзя взыскать денежную компенсацию за причиненный ущерб в сумме больше, чем один его среднемесячный заработок. В числе исключений — причинение ущерба (ст. 243 ТК РФ):

•умышленно;

•в результате противоправных действий;

•под влиянием алкоголя или наркотиков;

•не при исполнении трудовых обязанностей.

Зачастую имеют место сразу несколько оснований. Например, работник на больничном самовольно взял служебную машину и спровоцировал ДТП, будучи в нетрезвом состоянии (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 22.01.2015 № 33-973/2015). Но по закону для взыскания ущерба в полном объеме достаточно и одного основания.

Имейте в виду, что в перечисленных случаях наличие договора о полной материальной ответственности работника не требуется. Более того, подписание такого договора совсем не означает, что человек обязан полностью компенсировать любой вред, причиненный имуществу компании. Ведь по этому договору работники отвечают за недостачу лишь вверенных им ценностей, а не за сохранность вообще всего имущества работодателя (статьи 233, 244, 245 ТК РФ; Решение Шарьинского райсуда Костромской области от 27.02.2020 № 2-50/2020). Например, кассир отвечает за наличность в кассе, а завскладом — за хранящиеся на складе товары. Но если эти сотрудники разобьют машину фирмы, то ущерб с них будет взыскиваться в общем порядке.

Или взять, к примеру, водителя-экспедитора. Он несет полную материальную ответственность только за вверенный ему груз, а не за машину, на которой работает (Определение ВС от 13.01.2020 № 78-КГ19-54). К слову сказать, если заключить с работником договор о полной материальной ответственности в случаях, когда его должность/работа не входит в установленный перечень (утв. Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85), то суд, выявив этот факт, откажет компании в полном взыскании ущерба (Апелляционные определения Красноярского крайсуда от 28.03.2018 № 33-4177/2018; Самарского облсуда от 05.11.2019 № 33-13558/2019).

Справка

В случае порчи имущества работодатель вправе провести общее служебное расследование, соблюдая все требования как в отношении «дисциплинарной», так и в отношении «материальной» процедуры. А уже по окончании расследования определиться, к каким видам ответственности будет привлечен работник.

Независимо от того, как отвечает работник (полностью или ограниченно), гарантией успешного взыскания ущерба для компании будет тщательное соблюдение процедуры, даже если работник уже бывший (п. 5 Обзора ВС, утв. Президиумом ВС 05.12.2018). В частности, нужно создать комиссию для расследования случившегося, оценить ущерб (провести инвентаризацию), установить степень вины сотрудника, получить от него письменные объяснения (либо составить акт об отказе их дать). По итогу составляется акт комиссии, в котором фиксируются выводы о виновности работника и о сумме причиненного ущерба (ст. 247 ТК РФ). Если что-то не доказано, в суд лучше не ходить.

Так, юрист компании, придя на работу, обнаружила залитые чем-то трудовые книжки, выведенную из строя оргтехнику, порванные кадровые и другие документы. Подозрения пали на кадровика, с которой юрист делила кабинет. Ведь ей объявили об увольнении по результатам испытания и только у нее были вторые ключи от комнаты. После происшествия женщина перестала выходить на работу, отказывалась дать объяснения. Однако прямых доказательств того, что в этом погроме виновата кадровик, у компании не было, поэтому во взыскании ущерба суды отказали (Апелляционное определение Суда ХМАО — Югры от 10.07.2018 № 33-4403/2018).

Некоторые аспекты привлечения к полной материальной ответственности без договора

1. Умышленные действия. Если вы считаете, что работник действовал сознательно, его умысел нужно доказать (п. 3 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Лучшее подспорье в этом случае — постановление о привлечении сотрудника к административной ответственности за уничтожение или повреждение чужого имущества (ст. 7.17 КоАП РФ). Штраф по этой статье хотя и копеечный (300—500 руб.), но возможен только за умышленные действия.

Так, сотрудник колбасного цеха во время работы стукнул кулаком по сенсорной панели производственной линии и разбил ее. В суде он утверждал, что не хотел портить дорогое оборудование. Однако поскольку полиция оштрафовала несдержанного работника на 300 руб., суд удовлетворил иск работодателя на 350 000 руб. (Решение Новосокольнического райсуда Псковской области от 23.08.2019 № 2-75/2019) И это размер взыскания, уже сниженный судом с учетом материального положения работника (ст. 250 ТК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52 (далее — Постановление ВС № 52)).

Справка

Работник в любом случае не должен возмещать ущерб, возникший вследствие (ст. 239 ТК РФ):

•непреодолимой силы;

•нормального хозяйственного риска;

•крайней необходимости или необходимой обороны;

•необеспечения работодателем условий для хранения вверенного работнику имущества.

Бывают и совсем анекдотические ситуации: не в меру любознательный рабочий завода разрезал термопару на части, потому что хотел посмотреть, что у прибора внутри. Тут проблем с доказыванием умысла не возникло: виновник сам признал его в объяснительной (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 01.12.2015 № 33-11494/2015).

2. Противоправные действия. Когда ущерб причинен в результате правонарушения, для его взыскания в полном объеме необходимы два дополнительных условия (пп. 5, 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Условие 1. Работник должен быть оштрафован по статье КоАП либо осужден по статье УК. То есть если он, к примеру, нарушил ПДД и разбил машину либо утратил груз, но по каким-либо причинам не был оштрафован, то материальная ответственность будет ограничена средним заработком (п. 12 Постановления ВС № 52; Апелляционные определения Воронежского облсуда от 29.11.2018 № 33-7226/2018; Самарского облсуда от 05.11.2019 № 33-13558/2019). Исключение — когда виновнику объявили устное предупреждение в связи с малозначительностью нарушения. Ведь в такой ситуации его вина все равно установлена (п. 12 Постановления ВС № 52).

Аналогично и с уголовной ответственностью. Если дело заводили, но закрыли (в том числе по сроку давности), то полную сумму ущерба взыскать нельзя. А если работника осудили, но потом отпустили, например, по амнистии, то можно (п. 11 Постановления ВС № 52).

Внимание

Даже когда вы вправе требовать возмещение ущерба в полном объеме, принудительно удержать из зарплаты можно только один среднемесячный заработок. Остальное вносится работником добровольно на основании соглашения либо взыскивается через суд. Иск может быть подан в течение года со дня обнаружения ущерба работодателем (статьи 248, 392 ТК РФ).

Условие 2. Вред имуществу должен быть причинен именно в результате тех действий, за которые оштрафовали (осудили) работника.

Об ошибках, которые допускают работодатели при взыскании ущерба с работника, читайте:

2019, № 5

Приведем такой пример. После пожара на автозаправке была оштрафована оператор — при возгорании она действовала не по инструкции. Однако взыскать с нее ущерб от пожара в полном объеме суд не позволил, поскольку согласно выводам полиции непосредственным виновником пожара был водитель сгоревшего автомобиля (Апелляционное определение Суда ХМАО — Югры от 22.01.2019 № 33-80/2019).

3. Опьянение. Если ваш главный козырь — опьянение работника, то важно иметь в виду два момента.

Момент 1. Нетрезвое состояние нарушителя должно быть подтверждено:

•или медицинским заключением;

•или актом работодателя, незамедлительно составленным в момент обнаружения пьяного работника. В нем нужно указать время, место, видимые признаки опьянения и данные трех подписавших акт работников, например руководителя подразделения и двух свидетелей. Если работник откажется расписаться в строке «Ознакомлен», то нужно засвидетельствовать это подписями еще раз.

Если у вас нет ни одного из названных документов, то шансы на успех судебного взыскания невелики. Так, пьяный истопник, устроивший пожар в котельной и магазине, был сразу госпитализирован в больницу. Там у него кровь на алкоголь не брали ввиду отсутствия необходимой лицензии. До суда дело не дошло, а показания свидетелей о запахе алкоголя суд не убедили. В результате сумма взыскания составила среднемесячный заработок работника (Апелляционное определение Иркутского облсуда от 27.01.2015 № 33-514/15).

Момент 2. Ущерб (в том числе третьим лицам) должен быть причинен непосредственно действиями пьяного сотрудника. К примеру, водитель сбил пешехода на служебной машине и компании пришлось возмещать пострадавшему моральный вред. Работника не осудили, но работодатель смог взыскать с него всю сумму лишь на том основании, что он был пьян. На медицинское освидетельствование его отправила полиция (п. 4 ч. 1 ст. 243 ТК РФ; Апелляционное определение Липецкого облсуда от 27.07.2015 № 33-2021/2015).

Но есть распространенная практика, когда компании обязуются выплачивать штрафы контрагентам просто за появление их сотрудников (например, на строительном объекте) в пьяном виде. Такой штраф взыскать с работника нельзя. Ведь сам по себе пьяный работник никакого ущерба контрагенту не причинил, а штраф был выплачен на основании договора (п. 15 Постановления ВС № 52; Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 09.11.2017 № 33-18096/2017).

4. Действия «не при исполнении». Порча имущества не при исполнении трудовых обязанностей возможна при следующих обстоятельствах, доказать которые должен работодатель (п. 8 ч. 1 ст. 243 ТК РФ; п. 4 Обобщения... дел по спорам, связанным с материальной ответственностью за ущерб работодателю, подготовленное Волгоградским облсудом 03.02.2017).

Вариант 1. Время нарушения относится к нерабочему для этого сотрудника (отпуск, больничный, перерыв на обед, выходной день или ежедневный (междусменный) отдых). При этом важно подтвердить, что работник действовал не с целью выполнения трудового договора. Ведь, как мы знаем, работодатели нередко дают поручения сотрудникам за рамками рабочих часов.

Внимание

Если работнику нет 18 лет, то с него нельзя взыскать ущерб в полном объеме только на том основании, что он причинен не «при исполнении» (ст. 242, п. 8 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

В качестве примера расскажем о личном конфликте по окончании рабочего дня, в результате которого один сотрудник кинул металлический лом в сторону погрузчика, за рулем которого сидел другой конфликтующий, и разбил лобовое стекло. У происшествия были свидетели, был составлен акт о нарушении ПВТР, с которым ознакомили работника. В объяснительной он утверждал, что таким образом защищался, но в суде это не помогло (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 07.12.2018 № 33-21599/2018).

Вариант 2. Время относится к рабочему, но работник занят другими (нерабочими) делами. Например, в свой рабочий день машинист экскаватора самовольно отклонился от маршрута, чтобы использовать технику для помощи знакомому. В процессе несанкционированных работ экскаватор загорелся. Уголовное дело заводить не стали, однако в постановлении об отказе в его возбуждении были подтверждены обстоятельства происшедшего. Также компания представила акт собственного расследования. Суд удовлетворил иск к работнику, частично снизив сумму взыскания (Определение 8 Кассационного суда общей юрисдикции от 14.04.2020 № 88-5615/2020).

* * *

Не все работники понимают, какие неприятности могут создать себе даже ненамеренной порчей имущества компании. Изготовьте наглядные памятки с выдержками из ТК, УК, КоАП, и, возможно, отношение к имуществу работодателя станет более бережным.

Также для формирования чувства ответственности можно выдавать необходимые сотрудникам для работы предметы (оборудование) под роспись. Допустим, сделать специальные журналы выдачи или использовать бухгалтерские унифицированные формы, например карточку учета МБП (форма № МБ-2). Это дисциплинирует работника, хотя ни в коем случае не сделает его материально ответственным лицом. А уж если вы выдаете оборудование на дом, как это принято сейчас для организации удаленной работы, то обязательно оформляйте с сотрудником акт приема-передачи. ■

Даем добро налоговикам на СМС о недоимке

Упомянутую в статье форму согласия об СМС-информировании о недоимке можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Когда потребуется согласие

При проведении выездной или камеральной налоговой проверки узнать о выявленной недоимке налогоплательщик может из акта, составленного по ее результатам (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Если же недоимку налоговики выявят вне налоговых проверок (например, когда после наступления срока уплаты налога сравнят начисленные и уплаченные суммы), они должны будут составить документ по установленной форме о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (п. 1 ст. 70 НК РФ; приложение 1 к Приказу ФНС от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@).

Но направлять этот документ налогоплательщику (налоговому агенту) налоговики не обязаны.

Справка

С 14.03.2021 будет действовать новая форма документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (приложение 1 к Приказу ФНС от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@).

Поэтому о такой недоимке налогоплательщику становится известно, как правило, только после того, как он получит от ИФНС требование на ее уплату вместе с начисленными пенями и штрафами. А требование высылается (п. 1 ст. 70 НК РФ):

•в срок не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки в общем случае;

•в течение года со дня выявления недоимки:

—3000 руб. и менее — у организаций или предпринимателя;

—500 руб. и менее — у физлица.

Надо сказать, что если у налогоплательщика есть переплата по налогам, то инспекция зачтет ее в счет недоимки (пп. 1, 5 ст. 78 НК РФ).

С 01.04.2020 действует новая норма НК, в соответствии с которой ИФНС вправе информировать граждан, предпринимателей и организации (с периодичностью не чаще одного раза в квартал) о недоимке и задолженности по пеням, штрафам, процентам с помощью СМС, электронной почты или другими способами (п. 7 ст. 31 НК РФ). Сделать это инспекция может только в случае, если налогоплательщик (налоговый агент) даст на то свое письменное согласие.

То есть если налогоплательщик (налоговый агент) желает знать о наличии и сумме недоимки, задолженности по пеням и штрафам без посещения налоговой инспекции и не дожидаясь требования на их уплату, то такое согласие удобнее оформить.

Как оформить согласие

С 01.12.2020 письменное согласие на информирование о недоимке, задолженности по пеням, штрафам, процентам налогоплательщик, плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент могут подать по форме, утвержденной Приказом ФНС от 06.07.2020 № ЕД-7-8/423@. Приказом также установлены порядок составления, представления и формат такого согласия.

Заполняется форма просто. В ней указываются сведения о заявителе и дается непосредственно само согласие. Для этого в поле «даю согласие на информирование о наличии недоимки и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам посредством» нужно проставить цифру 1 — «Да» (приложение 1 к Приказу ФНС от 06.07.2020 № ЕД-7-8/423@ (далее — Приказ № ЕД-7-8/423@)). Составить согласие надо в одном экземпляре.

В каком порядке представить согласие

Организации должны представить документ в налоговый орган по месту своего нахождения, а физические лица — в инспекцию по месту жительства либо в любой другой налоговый орган на выбор (пп. 1—3 приложения 4 к Приказу № ЕД-7-8/423@):

•или лично либо через представителя (на бумаге);

•или по почте заказным письмом (на бумаге);

•или по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (в электронной форме).

СМС о недоимке — не самое приятное сообщение. Но лучше все-таки знать о своих долгах перед ИФНС, чем пребывать в счастливом неведении вплоть до момента выставления вам требования

Если согласие направляется в электронной форме по ТКС, его нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью подписавшего лица.

Если электронный документ передается через личный кабинет налогоплательщика-физлица, согласие надо подписать усиленной квалифицированной (неквалифицированной) электронной подписью этого лица.

Если согласие представляется в ИФНС лично руководителем организации, физлицом либо представителем, потребуется предъявить паспорт (п. 4 приложения 4 к Приказу № ЕД-7-8/423@). При представлении согласия на бумаге лично или по почте заказным письмом представителем к согласию необходимо приложить доверенность (ее копию) с полномочиями представителя.

Датой представления бумажного согласия является дата его получения налоговым органом (п. 6 приложения 4 к Приказу № ЕД-7-8/423@).

Датой представления согласия в электронной форме по ТКС считается дата принятия его налоговым органом, указанная в квитанции о приеме электронного документа (пп. 16, 21, 25 приложения 4 к Приказу № ЕД-7-8/423@). Квитанцию налоговый орган направляет в течение 6 рабочих дней со дня отправки согласия налогоплательщиком. Если квитанция о приеме электронного документа по какой-то причине не получена, согласие надо направить на бумажном носителе.

Ежегодно подавать согласие не надо. Повторное согласие об информировании потребуется направить в ИФНС, если у налогоплательщика изменились телефонный номер или адрес электронной почты.

После того как налоговики получат согласие, они будут уведомлять налогоплательщика о возникшей недоимке по указанным номеру телефона и (или) адресу электронной почты. Периодичность таких рассылок строго регламентирована законодательством — не чаще одного раза в квартал.

* * *

О дальнейшем отказе от информирования придется также сообщить налоговикам с помощью приведенной формы. Для этого в поле «даю согласие на информирование о наличии недоимки и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам посредством» нужно проставить цифру 2 — «Нет». ■

Судебное взыскание налогов с бывших ИП: промахи ИФНС

Утрата статуса ИП не освобождает от уплаты «предпринимательских» долгов по налогам

Перестать быть ИП несложно. Достаточно сдать в регистрирующую налоговую (п. 1 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)):

•заявление по форме № Р26001 (приложение № 10 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@);

•квитанцию об оплате госпошлины в размере 160 руб. (подп. 6, 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), если подаете документы лично или отсылаете обычной почтой. А если направляете документы в электронном виде, в том числе через нотариуса или МФЦ, либо через личный кабинет на сайте ФНС, пошлину платить не нужно (подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ; п. 1 ст. 9, п. 7 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ; Письма ФНС от 18.07.2019 № ГД-4-19/14001@; Минфина от 27.11.2019 № 03-12-13/92017);

•справку из ПФР, которая подтверждает, что вы сдали сведения персонифицированного учета на работников (хотя на практике регистраторы сами получают ее по межведомственному запросу).

Подробнее о налоговых обязанностях при закрытии ИП мы писали:

2019, № 3

После подачи этого пакета документов в течение 5 рабочих дней предпринимателя исключат из ЕГРИП (п. 1 ст. 8, пп. 8, 9 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ). Однако не нужно забывать, что:

•ему все равно придется гасить долги по налогам и взносам, если они есть. Карточка «Расчеты с бюджетом» ИП, прекратившего свою деятельность, не будет закрыта до завершения расчетов с бюджетом и закрытия налоговых обязательств. Можно лишь просить налоговиков о рассрочке (Письмо Минфина от 14.12.2016 № 03-04-05/74868);

•налоговики могут провести выездную проверку гражданина за период его деятельности в качестве предпринимателя (Определение КС от 26.05.2011 № 615-О-О). Как обычно, проверять можно трехлетний период, предшествующий году назначения проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 9));

•пени по имеющимся недоимкам продолжают начисляться и после утраты статуса ИП. Ведь гражданин, в отличие от компании, после исключения из реестра не перестает быть налогоплательщиком. А это означает, что начисление пеней остановится только тогда, когда их сумма будет равна сумме соответствующей недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ). Это нам подтвердил и специалист ФНС.

Законом не предусмотрено списание задолженности по факту снятия ИП с учета

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Гражданин отвечает по своим обязательствам, в том числе предпринимательским, всем принадлежащим ему имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ). Поэтому после прекращения деятельности в качестве ИП гражданин продолжает нести имущественную ответственность перед кредиторами, включая бюджет. Долги не могут быть списаны автоматически. Выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение деятельности ИП, не является достаточным основанием для признания дебиторской задолженности гражданина безнадежной ко взысканию (Письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384).

Поскольку недоимка продолжает числиться за бывшим ИП, пени также начисляются на дату ее погашения. При этом сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В этом отличие форм предпринимательской деятельности в виде ИП и в виде юридического лица. При ликвидации компании начисление пеней прекращается с момента внесения записи в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина от 17.03.2006 № 03-02-07/1-57). Ведь с указанной даты юридическое лицо перестает существовать. А процедуры, предшествующие ликвидации компании, направлены на погашение имеющихся задолженностей.

Срок обращения в суд по налоговым долгам бывшего ИП ограничен

Как вы понимаете, если ИП закрылся с налоговыми долгами или если долги будут выявлены потом при проверке, риск претензий от ИФНС весьма велик. Но тут в пользу экс-предпринимателя работают следующие положения НК (пп. 1, 2 ст. 48 НК РФ).

Во-первых, взыскать с него недоимку можно только в судебном порядке. Во-вторых, сроки обращения в суд строго ограничены.

Так, для ИФНС есть два варианта судебной процедуры взыскания налоговых долгов с бывшего ИП.

Справка

Когда сумма взыскания меньше 3000 руб., первые 6 месяцев для обращения в суд отсчитываются так (п. 2 ст. 48 НК РФ):

•если в течение 3 лет общая сумма требований превысила 3000 руб., то со дня превышения (то есть истечения срока исполнения последнего требования);

•если не превысила, то от даты истечения этих 3 лет.

Вариант 1. Инспекторы обращаются к мировому судье, и тот выносит судебный приказ о взыскании. Если приказ не будет оспорен, его передадут приставам для исполнения. А если гражданин успеет подать мировому судье возражения на приказ в течение 20 рабочих дней с момента его вынесения (в возражениях можно не приводить аргументы), то приказ будет отменен и ИФНС придется обращаться с иском в районный (городской) суд общей юрисдикции (далее — районный суд) (ч. 3.1 ст. 1, ч. 1 ст. 123.1, ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 2 ст. 123.7, ч. 1 ст. 286 КАС РФ).

В этом варианте инспекция ограничена следующими сроками:

•не более 6 месяцев после неоплаты требования в указанный в нем срок — для обращения к мировому судье (п. 2 ст. 48 НК РФ);

•не более 6 месяцев после отмены судебного приказа — для обращения в районный суд с иском (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Вариант 2. Инспекторы сразу обращаются с иском в суд, пропуская стадию судебного приказа. На обращение у них есть 6 месяцев после истечения срока оплаты требования (п. 2 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

Для восстановления судебных сроков нужны просьба ИФНС и уважительная причина

Практика показывает, что налоговики частенько не укладываются в 6 месяцев и обращаются в суды (что в мировой, что в районный) позже установленного срока.

Пропущенный срок может быть восстановлен, но для этого ИФНС необходимо, во-первых, подать в суд заявление о его восстановлении, во-вторых — указать в нем уважительную причину пропуска и подтвердить ее документами. Если этого не сделать вместе с подачей заявления о вынесении судебного приказа (искового заявления), то возможность принудительного взыскания недоимки будет безвозвратно утрачена (статьи 94, 95 КАС РФ).

Отметим, что порядок восстановления срока при обращении за судебным приказом в законе никак не урегулирован. Поэтому мировые судьи решают эту проблему по-разному.

Кто-то выносит судебный приказ о взыскании при пропуске срока, даже если заявление о его восстановлении не подавалось. Возможно, судьи не считают этот момент важным, раз судебный приказ так легко отменить по заявлению гражданина.

А другие при пропущенном сроке указывают, что требование не является бесспорным и потому не может быть рассмотрено в приказном порядке (Определения мирового судьи судебного участка № 54 Зареченского района г. Тулы от 18.01.2019 № 9а-4/2019, мирового судьи судебного участка № 43 судебного района Ряжского райсуда от 11.01.2017). Причем такой вывод возможен даже при наличии заявления о восстановлении срока (Определение мирового судьи судебного участка № 41 судебного района Ряжского райсуда от 14.12.2016 № 9а-389/2016).

В случае отказа мирового судьи в приеме заявления о вынесении судебного приказа у ИФНС остается право пойти в суд с исковым заявлением, но в пределах все того же (уже пропущенного) 6-ме­сячного срока. Поэтому в суде, скорее всего, инспекции тоже откажут (Решение Советского райсуда г. Брянска от 17.06.2020 № 2а-2637/2020).

Если срок пропущен и не восстановлен, взыскать недоимку нельзя

Если судебный приказ был вынесен за рамками срока без заявления о его восстановлении, у экс-предпринимателя появляется железный аргумент для победы в районном суде, когда ИФНС обратится туда с иском после отмены приказа. Дело в том, что при взыскании налога должны быть последовательно соблюдены все сроки — не только срок обращения ИФНС с иском в суд после отмены приказа, но и срок обращения к мировому судье. В общем-то, такой вывод следует из НК, но в 2017 г. эту позицию сформулировал также Конституционный суд (Определение КС от 26.10.2017 № 2465-О). Поэтому районный суд просто обязан проверить оба срока, что сейчас и делается на практике.

Если выяснится, что срок обращения к мировому судье пропущен и не восстановлен, то районный суд при всем желании восстановить его уже не сможет. Он может только отказать налоговикам в иске (Решения Моршанского райсуда Тамбовской области от 08.07.2020 № 2а-558/2020; Сыктывкарского горсуда Республики Коми от 13.08.2020 № 2а-4600/2020; Московского райсуда г. Калининграда от 27.07.2020 № 2а-1725/2020; Балаковского райсуда Саратовской области от 02.03.2020 № 2а-2-555/2020).

Внимание

Районный суд обязан проверить соблюдение налоговиками всех сроков в случае принудительного взыскания с гражданина налоговой задолженности: и срока обращения к мировому судье за судебным приказом, и последующего срока обращения в суд с иском в случае отмены приказа (Определение КС от 26.10.2017 № 2465-О; Кассационное определение 4 КАС от 09.06.2020 № 88а-12484/2020).

К примеру, ИП зарегистрировал прекращение статуса 28.07.2017. При этом он не уплатил страховые взносы и ему были направлены два требования, которые он не исполнил. Судебный приказ экс-предприниматель оспорил, и инспекция пошла в суд. В суде было установлено, что 6 месяцев на подачу приказа по первому требованию истекли 06.12.2017, а по второму — 28.01.2018. При этом приказ о взыскании неуплаченных взносов и пеней был вынесен 26.11.2019, то есть позже установленных сроков. Суд разъяснил, что сама по себе выдача судебного приказа автоматически не восстанавливает пропущенный срок обращения в суд с заявлением. А при вынесении приказа вопрос об уважительности пропуска срока не обсуждался. Поэтому в иске ИФНС было отказано (Решение Невинномысского горсуда Ставропольского края от 03.08.2020 № 2а-1118/2020).

Отметим, что в таких ситуациях суды отказывают даже в том случае, когда сам бывший предприниматель признает иск, то есть не оспаривает наличие задолженности по налогам и (или) взносам (Решение Моршанского райсуда Тамбовской области от 17.03.2020 № 2а-389/2020).

Когда суд отказал налоговикам из-за пропущенного срока, долг бывшего ИП должен быть списан

Если есть судебное решение, где ИФНС отказано во взыскании недоимки из-за пропуска сроков, то это основание для признания задолженности безнадежной (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). Поэтому, как только такое решение вступит в силу, соответствующие записи должны быть немедленно исключены из лицевого счета экс-предпринимателя. Если налоговый орган не сделает это сам, нужно подать в инспекцию заявление о признании недоимки безнадежной ко взысканию и списании с приложением копии судебного акта (п. 5 Перечня (приложение № 2 к Приказу ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@)).

Как разъяснил ВАС, не имеет значения, в какой части судебного решения будет сказано об утрате инспекцией возможности взыскания налога из-за пропуска сроков — в резолютивной или в мотивировочной (п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление ВАС № 57)). Это может быть даже не решение по делу, а отдельное определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

При этом по общему правилу утрата возможности взыскания сама по себе не является основанием для списания задолженности. И если налоговики пропустили сроки и не пошли в суд, то недоимка и пени так и будут числиться за бывшим ИП. В том числе они будут показаны в справке о состоянии расчетов, если гражданин ее запросит. Хотя, по мнению ВАС, в такой справке должно быть указание и на утрату налоговиками возможности взыскания (п. 9 Постановления ВАС № 57).

Поэтому налоговики иногда сами обращаются в суды, чтобы признать задолженность безнадежной и списать ее (Решение Серпуховского горсуда Московской области от 04.09.2020 № 2а-2507/2020). Но это может сделать и налогоплательщик, если ему нужно очистить свою «налоговую» историю (п. 9 Постановления ВАС № 57; Определение КС от 26.05.2016 № 1150-О; п. 3 разд. «Судебная коллегия по административным делам» Обзора судебной практики ВС № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016; Апелляционное определение Свердловского облсуда от 16.11.2017 № 33а-19054/2017).

Если срок взыскания налога пропущен, то пени тоже взыскать нельзя

Иногда налоговики, утратив возможность взыскать недоимку по тем или иным причинам, пытаются взыскать хотя бы сумму пеней. Ведь пени могут продолжать начисляться, пока не достигнут размера самой недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ). А до 27.12.2018 и этого ограничения не было (пп. 1, 5 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ). Поэтому была возможность выставить требование по ним и своевременно обратиться в суд. Но это незаконно.

Согласно разъяснениям ВАС пени могут взыскиваться, только если налоговый орган своевременно принял меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В таком случае пени начисляются по день фактического погашения недоимки (п. 57 Постановления ВАС № 57).

Суды сейчас также считают, что (Решения Центрального райсуда г. Сочи от 02.06.2020 № 2а-1592/2020; Советского райсуда г. Брянска от 06.07.2020 № 2а-2481/2020):

•пени не должны начисляться на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено;

•пени не могут быть взысканы при истечении сроков на принудительное взыскание суммы налога.

* * *

Отметим также, что исключение из ЕГРИП не влечет разблокировки счета, если он был заморожен в период предпринимательства. Ведь гражданин должен отвечать по обязательствам, в том числе налоговым, всем своим имуществом (за рядом исключений) (ст. 24 ГК РФ). В связи с этим после внесения записи в ЕГРИП решение ИФНС о приостановлении операций по банковским счетам экс-коммерсанта (в том числе по личным счетам) продолжает действовать до момента исполнения соответствующих обязанностей. Так разъяснял Минфин в 2012 г. (Письмо Минфина от 24.07.2012 № 03-02-07/1-187), и до сих пор эта позиция актуальна.

Решение о блокировке счета ИП не будет отменено по факту прекращения деятельности

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Позиция ведомств сводится к тому, что утрата физическим лицом статуса ИП не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей при ведении такой деятельности обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов. Поэтому после внесения в реестр записи о прекращении таким физическим лицом деятельности в качестве ИП действие решения налогового органа о приостановлении операций по его счетам в банке сохраняется (несмотря на то что ИП как субъекта уже не будет) (Письмо Минфина от 24.07.2012 № 03-02-07/1-187).

Самовольная упрощенка, или Можно ли применять УСН, если забыли уведомить ИФНС

Когда надо подать уведомление о переходе на УСН

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) может подать уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 не позднее 30 календарных дней со дня постановки на учет в ИФНС. Тогда УСН применяется с первого дня ведения деятельности. Если этот срок пропущен, то перейти на упрощенку можно только на общих основаниях, то есть со следующего календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря года текущего (пп. 1, 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если направить уведомление позже установленного срока (например, через 2 месяца после постановки на учет или после начала нового календарного года), инспекция пришлет сообщение о нарушении сроков подачи уведомления (форма 26.2-5). Применение упрощенной системы налогообложения в таком случае будет считаться неправомерным (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если вы будете после этого платить налог при УСН, ссылаясь на то, что переход на упрощенку «добровольно-заявительный» и отказывать вам в применении спецрежима налоговики не имеют полномочий, то вас, скорее всего, ждут доначисления по налогу на прибыль/НДФЛ и НДС, блокировка счетов за непредставление «общережимных» деклараций и прочие неприятности.

Справка

Конкретный срок, в который налоговики должны направить форму 26.2-5, не установлен. Обычно они делают это в течение 30 календарных дней после получения от плательщика уведомления о переходе на УСН. Это общий срок для ответа на вопросы плательщиков (п. 13 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@). Но даже если сообщение вам не направили вовсе, а вы уведомили о переходе на УСН с опозданием, в дальнейшем налоговики все равно могут оспорить правомерность применения спецрежима.

Иногда право на применение УСН получается отстоять в суде, даже если уведомление подано несвоевременно.

Когда суд признает правомерным применение упрощенки де-факто

Если вы опоздали с уведомлением, но инспекция предприняла какие-то действия, которые можно истолковать как фактическое признание правомерности применения вами спецрежима, то велика вероятность положительного для вас вердикта суда. Например, если после получения от вас декларации по УСН инспекторы выставили требование об уплате недоимки по «упрощенному» налогу. И никак не реагировали на то, что вы уплачивали авансы и налог по УСН и не сдавали декларации по общему режиму.

В подобных случаях, по мнению ВС, налоговики утрачивают право ссылаться на положения НК, запрещающие применение УСН в отсутствие своевременно поданного уведомления (п. 30 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019), утв. Президиумом ВС 25.12.2019; п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Совет

Если налоговики вдруг обнаружили, что форму 26.2-1 вы не подавали, а до этого без вопросов принимали от вас не только УСН-декларации, но даже уведомление о смене объекта налогообложения, это тоже можно использовать как аргумент для суда (Постановление 9 ААС от 18.02.2020 № 09АП-80923/2019).

Нижестоящие суды широко пользуются таким подходом и часто принимают сторону налогоплательщика (см., например, Постановления АС ЦО от 20.07.2020 № Ф10-2371/2020; АС МО от 02.07.2020 № Ф05-8617/2020, от 28.06.2019 № Ф05-9361/2019; АС ПО от 03.10.2019 № Ф06-51827/2019).

Но злоупотреблять этим не следует. И если, к примеру, по завершении первого же для компании квартала налоговики заблокировали счет в связи с непредставлением декларации по НДС, то это будет для суда достаточным аргументом в пользу того, что они не признали применение УСН законным (Постановление АС ЗСО от 22.01.2020 № Ф04-6050/2019).

Судебный исход УСН-спора во многом зависит от того, как налоговики реагировали на незаконное перечисление платежей по налогу при УСН и представление отчетности по этому налогу

В одном из недавних дел гражданин зарегистрировался как ИП в феврале 2018 г. О применении УСН он не заявлял, но в августе перечислил авансовый платеж по налогу при УСН за II квартал. Инспекция учла платеж как невыясненный и оперативно сообщила об этом плательщику. Только после этого ИП подал уведомление и попросил считать его применяющим УСН со дня постановки на налоговый учет. Налоговики ответили, что это невозможно и применять УСН в 2018 г. бизнесмен не вправе. Тот обратился в суд и проиграл. Ссылка на позицию ВС не помогла. Суд решил: учитывая действия ИФНС, в этом случае не было никаких оснований считать, что применение УСН признали правомерным (Постановление АС ВВО от 03.02.2020 № Ф01-8156/2019).

В другом деле ИП отчитывался по УСН больше 2 лет. Инспекция сообщала ему о неправомерности применения спецрежима, блокировала счета за непредставление деклараций по НДФЛ и НДС, но одновременно принимала меры по взысканию «упрощенного» налога. В конце концов инспекторы назначили выездную проверку и потребовали у предпринимателя уведомление по форме 26.2-1 с отметкой налоговой о принятии, на которое он ссылался, настаивая, что на законном основании применяет УСН с даты постановки на налоговый учет. Найти документ бизнесмен не смог. Уведомление затребовали и у регистрирующей ИФНС, но в пакете документов на регистрацию ИП его не оказалось. Суд поддержал позицию налоговой: без уведомления ИП не имел права применять спецрежим (Постановление АС ВСО от 27.05.2020 № Ф02-2171/2020).

Справка

Если уведомление подано своевременно, налоговики не присылают никакого документа, подтверждающего его принятие или ваш переход на УСН. У них нет такой обязанности. Но вы вправе послать в ИФНС запрос о подтверждении факта применения упрощенки. И в течение 30 календарных дней после получения запроса налоговая направит вам информационное письмо по форме 26.2-7 (Письмо Минфина от 16.02.2016 № 03-11-11/8396).

Судьи отметили, что действия ИФНС по администрированию налога при УСН были вынужденными. ИП представлял декларации по УСН, отказать в приеме которых налоговики были не вправе, и игнорировал их попытки понудить его отчитываться по общему режиму. А действия инспекторов по взысканию задолженности были обоснованными. Ведь суд мог признать правомерность применения плательщиком спецрежима. Причем возможность взыскания «упрощенного» налога к этому времени была бы утрачена.

Подать уведомление с опозданием и не подать вовсе — не одно и то же?

Однако трактовка позиции ВС нижестоящими судами неоднозначна. В частности, некоторые суды указывают, что эта позиция не распространяется на ситуацию, когда плательщик не подавал уведомление по форме 26.2-1 вовсе. То есть если плательщик вообще не уведомил налоговиков о своем намерении применять упрощенку, то он не вправе применять спецрежим, что бы ни делала инспекция. И даже если налоговая не среагировала оперативно на то, что общережимник сдавал декларации по УСН, а счет заморозила лишь через 1,5 года, применение УСН нельзя считать правомерным. В силу положений ст. 80 НК инспекция не вправе отказать в принятии декларации. И само по себе принятие налоговым органом деклараций по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение спецрежима (Постановление АС СЗО от 06.07.2020 № Ф07-6094/2020).

В то же время есть решения судов в пользу упрощенцев даже в ситуации, когда уведомление о переходе на спецрежим они направляли через год после регистрации в ответ на сообщение ИФНС о том, что плательщиками налога при УСН они не являются. Если плательщик фактически применял упрощенку без возражений со стороны налоговой, то уже не имеет значения, подал он уведомление или нет (Постановление АС ЦО от 05.03.2019 № Ф10-49/2019).

Справка

Иногда суды принимают совсем нетривиальные решения. В одном деле суд признал, что применять УСН, не подав уведомление, ИП был не вправе. Несмотря на то что инспекция не предъявляла ему никаких претензий из-за уплаты авансов по УСН, а просто заблокировала счет после непредставления НДС-деклараций за 3 квартала. Но и налоговики, по мнению суда, заблокировали счет незаконно. Ведь они не выяснили, есть ли у бизнесмена обязанность представлять декларации по НДС или он вправе был рассчитывать на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в порядке ст. 145 НК (Постановление АС УО от 14.01.2020 № Ф09-7634/19).

Надо ли уведомлять о переходе на УСН после преобразования?

Компания, применявшая упрощенку до реорганизации в форме преобразования, не может быть переведена на ОСН вопреки ее волеизъявлению. Ведь права и обязанности преобразованного юрлица не изменяются, и если компания после преобразования решила применять УСН, то уведомлять об этом налоговиков не нужно (п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Компания вправе применять УСН и в том случае, если преобразование по каким-то причинам не состоялось. Норм, регулирующих «обратную реорганизацию», нет, и компанию, запись о которой вновь внесена в ЕГРЮЛ, можно считать правопреемницей самой себя. То есть и право на применение УСН у нее остается (Постановление АС СЗО от 10.06.2019 № Ф07-6427/2019).

* * *

Если вы подали уведомление по форме 26.2-1 с опозданием, налоговики сообщили о нарушении срока, вы с этим согласились и стали отчитываться по ОСН, то переиграть уже не получится точно. Даже если вы потом передумаете и начнете сдавать декларации по УСН. В подобной ситуации налоговики заблокировали компании счет за непредставление «общережимных» деклараций. Суд решил: компания уже согласилась с тем, что применять УСН она не вправе. А потом попыталась создать искусственные условия для признания правомерности применения УСН, что нельзя считать законным (Постановление АС МО от 10.02.2020 № Ф05-19356/2019). ■

Что делать с чеками, если вы слетели с УСН в конце года

При утрате права на применение УСН компания переходит на ОСН с начала квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам или несоответствие иным условиям применения спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При изменении налогового режима надо поменять настройки ККТ. Ведь применяемая при расчете система налогообложения — обязательный реквизит чека ККТ (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). За его неверное отражение в чеке предусмотрена ответственность в виде предупреждения или штрафа (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 28.10.2019 № ЕД-3-20/9349@):

•для компании — в размере от 5000 до 10 000 руб.;

•для должностного лица или ИП — от 1500 до 3000 руб.

Вместе с тем, на наш взгляд, говорить о неверном указании в чеке налогового режима можно только с момента, когда пользователь ККТ утратил право на применение УСН. То есть если, скажем, сумма, с учетом которой ваш доход превысил 150 млн руб., поступила на расчетный счет или в кассу 1 декабря, то нет оснований считать ошибочными чеки с указанием в качестве налогового режима УСН, пробитые в октябре или ноябре. И исправлять чеки за весь период до «слета» со спецрежима не надо. Так считают и в ФНС.

При неожиданном «слете» с УСН чеки за весь квартал можно не исправлять

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— За указание неверной системы налогообложения в чеке продавца действительно могут привлечь к ответственности. На практике такая ошибка исправляется путем формирования чека (обычного или коррекционного) с признаком «возврат прихода» с теми же показателями, что и в ошибочном чеке, а затем — правильного чека.

Но надо принять во внимание тот факт, что с начала квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, и до дня «слета» может пройти не 1 месяц и количество пробитых чеков будет значительным. Поэтому мне представляется рациональным указывать в чеке режим ОСН с момента, когда были нарушены условия применения спецрежима. Одновременно с этим на кассе должен быть сформирован отчет об изменении параметров регистрации, который будет автоматически передан в ФНС.

Также я бы рекомендовала в письменной форме или по ТКС уведомить инспекцию о возникшей ситуации и объяснить причины. Например, такой причиной может быть то, что на начало квартала нельзя было точно сказать, превысят ли доходы компании установленный лимит по доходам или нет. Если же плательщик знает, что в предстоящем квартале он утратит право на применение УСН, то лучше сразу изменить систему налогообложения в чеках.

* * *

Если вы не поменяли настройки кассового аппарата заранее, то нужно сделать это сразу после «слета» с упрощенки. Если, скажем, сумма доходов превысила лимит 1 декабря, а чеки с указанием прежнего налогового режима пробивались до 3 декабря, то это ошибка, за которую могут наказать. Для ее исправления используйте чек коррекции или обычный возвратный чек в зависимости от версии ФФД, на которой работает ваша ККТ (Письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@). ■

Компания применяет не тот объект, который указан в УСН-уведомлении

О том, можно ли применять УСН, если уведомление по форме 26.2-1 подано позже установленного срока, мы писали:

2020, № 23

Как поменять объект налогообложения по УСН

Налоговый кодекс и ФНС оставили единственную лазейку плательщикам, невнимательно заполнившим уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1) или об изменении объекта (форма 26.2-6): «переиграть» можно, только если не истек срок для подачи документа в инспекцию.

Скажем, вы 25.11.2020 уведомили налоговиков о том, что намереваетесь с 2021 г. перейти на УСН. Причем хотели применять «доходно-расходную» упрощенку, а в соответствующем поле формы 26.2-1 проставили вместо двойки единицу. Время для исправления ошибки у вас есть: не позднее 31 декабря можете подать новое уведомление с указанием верного кода объекта. Не забудьте приложить письмо с пояснениями о том, что ранее поданное уведомление аннулируется (Письмо ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754).

Справка

Уведомление о переходе на УСН подается либо в течение 30 календарных дней со дня постановки на учет в ИФНС новой организации/ИП (можно вместе с документами на госрегистрацию), либо на общих основаниях: не позднее 31 декабря года, предшествующего году предполагаемого начала применения упрощенки. Если вы уже применяете УСН и задумали со следующего года изменить объект налогообложения, направить в ИФНС форму 26.2-6 надо также не позднее 31 декабря (пп. 1, 2 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Что делать, если ошиблись?

Если не успели исправить ошибку, то исчислять налог при УСН надо согласно данным об объекте, которые указали в уведомлении. В противном случае инспекция доначислит налог по результатам проверки. И суды ее поддержат (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (п. 7)).

Внимание

Письмо об изменении объекта можно составить и в произвольной форме. Ведь форма 26.2-6 — рекомендованная (п. 2 ст. 346.14 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Однако считать такой произвольной формой декларацию с измененным объектом нельзя (Постановление 7 ААС от 16.08.2019 № 07АП-6418/2019).

А может ли упрощенец отстоять свою позицию, ссылаясь на то, что налоговики своими действиями или бездействием фактически признали законным применение не того объекта, который указан в уведомлении?

Суды считают, что сам по себе факт уплаты авансовых платежей по неверному КБК и заполнение КУДиР по другому объекту, не тому, который заявлен в форме 26.2-1, не может свидетельствовать об ошибке в уведомлении. И тем более о том, что инспекция знала о фактическом применении компанией другого объекта. Как именно плательщик рассчитывал «упрощенный» налог, инспекторы могут увидеть только в декларации, которая на УСН подается по итогам года и потому не может служить источником информации о выбранном объекте. Такие действия — прямое нарушение установленного НК запрета на изменение объекта задним числом. И если по результатам камеральной проверки декларации налоговики пересчитали обязательства компании по объекту, который она указала в уведомлении о переходе на УСН, то это законно (Постановления АС МО от 16.03.2020 № Ф05-1313/2020, от 17.10.2019 № Ф05-17512/2019; 13 ААС от 16.01.2020 № 13АП-35725/2019).

А что, если налоговая несколько лет без вопросов принимала декларации с объектом, измененным, к примеру, с «доходов» на «доходы минус расходы», хотя компания не подавала уведомление по форме 26.2-6? А потом, проверяя очередную такую декларацию, инспекторы вдруг решили пересчитать налог? В этой ситуации может быть применена позиция ВС, которая касается несвоевременного уведомления о переходе на УСН (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (п. 1)). То есть раз налоговики изначально согласились с тем, что компания изменила объект налогообложения (принимали декларации с новым объектом, не требуя пояснений, проводили сверки с плательщиком и пр.), они утратили право предъявлять претензии в дальнейшем (Постановление АС МО от 08.05.2019 № Ф05-4303/2019).

Если налоговая база по декларации с измененным объектом равна нулю, то налоговики могут не предпринять никаких действий, поскольку бюджет не несет потерь. Можно ли это истолковать как согласие налоговой на новый объект? Судьи считают, что нельзя.

Так, суды отклонили довод компании о том, что ИФНС без претензий принимала декларации с измененным объектом. Компания была создана в конце года и за этот год сдала декларацию с нулевыми показателями. В ней был указан объект «доходы минус расходы», хотя при переходе на УСН компания выбрала объект «доходы». Сведений о том, что компания в этом году получила какие-либо доходы, у налоговиков, по-видимому, не было, и указание в декларации неверного объекта оставили без внимания. Сдав декларацию с расчетом налога по ошибочному объекту за следующий год, фирма получила три требования о представлении пояснений и акт камералки с доначислениями. Аналогичная ситуация повторилась и на следующий год. Суд решил: поведение налоговиков не свидетельствовало о том, что они признали работу на «доходно-расходной» УСН правомерной. Компании обоснованно начислили налог исходя из объекта «доходы» (Постановление 9 ААС от 05.10.2020 № 09АП-40478/2020).

«Я этого не подписывал!»

Бывает и обратная ситуация, когда фирме приходится доказывать, что объект налогообложения она не меняла.

В одном деле уволенный из-за конфликта с руководством главбух решил поквитаться с работодателем и не отдал новому бухгалтеру флешку с сертификатом ключа ЭП руководителя. Более того, уволенный главбух успел направить в инспекцию по ТКС уведомление об изменении УСН-объекта с «доходы» на «доходы минус расходы». Новый главбух, в уверенности, что компания продолжает работу на «доходной» УСН, подал декларацию с расчетом налога по «доходам». Налоговики пересчитали налог по объекту «доходы минус расходы».

Правда, в этом споре организации удалось доказать, что объект она не меняла, несмотря на то что юридически уведомление по форме 26.2-6 подписал своей электронной подписью директор компании. И факт подписи документа ЭП руководителя налоговикам подтвердил оператор ЭДО.

Однако уволенный главбух воспользовался ЭП директора всего за несколько минут до того, как начал действовать новый сертификат. Компания 10 лет работала на «доходной» УСН. Директор настаивал, что изменять объект не собирался, форму 26.2-6 не подписывал. Судьи решили, что налоговики не опровергли действительное волеизъявление компании (продолжить работу на «доходной» УСН) и не доказали подписание спорного уведомления директором. Кстати, компания ежегодно направляла в ИФНС письмо с подтверждением, что в будущем году будет применять объект «доходы». Такого требования, конечно, нет, но судьи эти письма учли (Постановление 9 ААС от 29.01.2020 № 09АП-64915/2019).

А вот в другом случае предпринимателю не удалось доказать, что представитель перевел его с «доходно-расходной» упрощенки на «доходную» без его ведома. Да это и не волновало ни налоговиков, ни судей. У представителя была доверенность, позволяющая ему подать уведомление об изменении объекта от имени ИП. И значит, бизнесмен должен был исчислять налог при УСН с учетом изменений (Постановление АС ВВО от 11.02.2020 № Ф01-8326/2019).

Совет

Будьте внимательнее с представителями. Если подозреваете, что сотрудник может сделать что-то не то, не стоит оформлять ему доверенность на совершение всех действий от имени компании. А если представитель утратил ваше доверие, отзовите доверенность как можно быстрее. Заявить об отзыве доверенности компания может в произвольной письменной форме. Такое заявление руководитель может подать в инспекцию лично или направить по ТКС (Письмо ФНС от 28.10.2019 № ЕД-4-15/21972@).

* * *

Раньше суды иногда поддерживали плательщиков в ситуации, когда в уведомлении о переходе на УСН указывался один объект, а по факту применялся другой. Но после того как была сформирована позиция ВС по этому вопросу, рассчитывать на подобную логику суда не стоит. Кстати, налог при УСН, ошибочно уплаченный на КБК для объекта «доходы», налоговики должны сами зачесть в счет уплаты налога по «доходно-расходной» упрощенке, и наоборот (п. 5 ст. 78 НК РФ). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Особенности трудовых отношений в НКО

■ Проект Закона № 1022523-7

■ Принят Госдумой в I чтении 11.11.2020

Предлагается предоставить некоммерческим организациям, численность работников которых не превышает 35 человек, льготы в трудовой сфере, аналогичные действующим в отношении малого бизнеса, а именно возможность:

•заключать срочные трудовые договоры с работниками по соглашению сторон;

•не принимать ЛНА и заключать трудовые договоры по типовой форме, если некоммерческая организация отвечает критериям микропредприятия.

Вступление законопроекта в силу планируется с 01.01.2021.

Финансирование северных льгот за счет бюджета

■ Проект Закона № 1054091-7

■ Внесен в Госдуму 11.11.2020 группой депутатов

В настоящее время северные льготы предоставляются работникам частных компаний за счет их работодателей, что ставит последних, по мнению авторов законопроекта, в неравные условия с частным бизнесом других регионов страны. Предлагается обеспечить финансирование гарантий и компенсаций за счет федерального бюджета в порядке, который должно определить Правительство.

Формирование сведений о работе в электронном виде

■ Проект Закона № 1052422-7

■ Внесен в Госдуму 10.11.2020 Правительством

Предлагается предоставить гражданам право обращаться в ПФР с целью включения в их индивидуальные лицевые счета сведений о работе за периоды до 01.01.2020 в соответствии с записями в трудовой книжке. Предоставленные сведения будут проверяться и при необходимости уточняться у работодателей.

Обсуждаются

Продление антивирусных правил

■ Проекты постановлений разрабатываются Минтрудом

Предлагается продлить до конца 2021 г. действие временных правил, введенных в связи с пандемией COVID-19:

•о порядке компенсации расходов по оплате проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

•о работе вахтовым методом.

Проект о «потерянных» акционерах

■ Проект Закона разрабатывается Минэкономразвития

По данным разработчиков, около 6 млн граждан России в настоящее время можно отнести к категории «потерянных» акционеров (то есть тех, сведения о которых отсутствуют и которые не являются на общие собрания в течение длительного времени). Предлагается разрешить АО приостанавливать направление информации и выплату дивидендов таким акционерам. Также предложен постепенный отказ от такого способа выплаты дивидендов, как почтовый перевод денежных средств, в пользу зачисления денежных средств на счет.

Штрафы за плохое обращение с животными

К сожалению, не все понимают, что звери — не игрушки, а живые существа, к которым нужно относиться бережно, с любовью, лаской и заботой

■ Проект Закона разрабатывается Минюстом

Поправки в КоАП предусматривают различные административные штрафы за плохое обращение с животными. Например, владелец домашнего животного за нарушение общих требований к его содержанию заплатит 3000—5000 руб., а за жестокое обращение — 5000—15 000 руб. Организацию, незаконно использующую животных в культурно-зрелищных целях, накажут на 50 000—100 000 руб. А зоопарк (цирк или иное аналогичное место), работающий с нарушением лицензионных требований, могут оштрафовать на 100 000—200 000 руб.

«Цифровые» поправки в законодательство

■ Проекты Законов разрабатываются Минфином

С 01.01.2021 вступает в силу Закон о цифровой валюте. В связи с этим подготовлен ряд сопутствующих поправок:

•в НК — об обязанности граждан и компаний сдавать отчеты о получении права распоряжаться цифровой валютой, о сделках с такой валютой и об ее остатках;

•в КоАП об административных штрафах за нарушения в сфере оборота цифровых финансовых активов;

•в УК — об уголовной ответственности за непредставление отчетов о сделках с цифровой валютой и об ее остатках;

•в «антиотмывочный» Закон — об обязанности лиц, выпускающих цифровую валюту или организующих ее обращение, сообщать в Росфинмониторинг о подозрениях в отношении своих клиентов.

«Реорганизационные» поправки

■ Проект Закона разрабатывается Минэкономразвития

Поправки, подробно регламентирующие вопросы реорганизации применительно к различным видам хозяйственных обществ, подготовлены в Законы об ООО, АО и о госрегистрации компаний и ИП. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 24, 2020 г.

Наличка наличке рознь

Согласно разъяснениям ЦБ нельзя использовать для наличных расчетов остаток денег, сданных в кассу подотчетником. Их нужно сдавать в банк. А касается ли это требование денег, снятых работником с корпоративной карты? Чтобы не попасть на штраф по формальным основаниям, нужно использовать правильный способ оформления и учета снятых с бизнес-карты денежных средств .

Новогодний салат из трудовых вопросов

Корпоративы запретили, но новый год неумолимо приближается. И хотя COVID-19 внес значительные коррективы в работу бухгалтера в 2020 г. , многое осталось незыблемым. График отпусков на следующий год, досрочная декабрьская зарплата и прочие предпраздничные заботы — ингредиенты нашего новогоднего салатика в следующем номере .

Нестандартные ситуации с патентами

Патентная система популярна, но и проблем в процессе ее применения всегда немало. Где-то ошибаются налоговики, где-то — сами налогоплательщики. А наша задача — вникнуть во все сложные ситуации, провести разбор полетов и дать грамотный совет читателю .

Следствие ведет бухгалтер

Вашего контрагента исключили из ЕГРЮЛ? Не спешите списывать его кредиторскую или дебиторскую задолженность, ведь не каждое исключение делает долг безнадежным. Поэтому вначале придется провести проверку обстоятельств исключения, а потом уже делать выводы.

Выплата зарплаты при блокировке счета

Комиссия по трудовым спорам — отнюдь не рудиментарный орган, доставшийся нам в наследство от советского периода. Это серьезная инстанция, которая даже полномочна выдавать исполнительные документы. И если счет компании заблокирован налоговиками, то именно удостоверение КТС поможет вашим сотрудникам получить заработанную ими зарплату. Как это провернуть? Узнайте в следующем номере. ■