Вопросы

1. Нужно ли вместе с годовой отчетностью представлять в инспекцию учетную политику в качестве отдельного документа (со всеми приложениями)?

а) Да, это обязательно.

б) Представлять учетную политику в инспекцию не обязательно.

2. В декабре 2011 г. организация вносит изменения в бухгалтерскую учетную политику, которые вступят в силу с 1 января 2012 г. Необходимо ли сообщать об этих изменениях в бухгалтерской отчетности?

а) Нет, этого делать не нужно.

б) Этот вопрос решается руководством организации или ее собственниками.

в) Нужно, только если организация обязана публиковать свою бухгалтерскую отчетность.

г) Это должна делать каждая организация, если такие изменения повлияют на показатели отчетности.

3. Может ли коммерческая организация закрепить в своей учетной политике способ учета из международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), если он противоречит российским ПБУ?

а) Да, наша страна активно готовится к переходу на МСФО, а некоторые российские ПБУ уже устарели. Поэтому нет ничего плохого в том, чтобы использовать более прогрессивные методы учета.

б) Нет, так делать нельзя. Прежде всего надо ориентироваться на правила российских стандартов.

4. Обязан ли руководитель организации ежегодно утверждать бухгалтерскую учетную политику?

а) Да. Ведь учетная политика, действующая в бухучете в 2011 г., в 2012 г. уже утратит силу.

б) Нет, это не обязательно. Учетную политику можно утверждать без привязки к конкретному году.

5. Можно ли в 2012 г. отказаться от создания резерва сомнительных долгов, зафиксировав это в учетной политике, если у организации есть сомнительная дебиторская задолженность?

а) Нет, отказаться от создания такого резерва нельзя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

б) Да, можно. Вопрос о создании резервов относится к компетенции самой организации.

в) В налоговом учете можно отказаться от создания такого резерва, а в бухгалтерском — нельзя.

6. В торговой организации решили с 2012 г. изменить способ определения стоимости проданных товаров (со средней стоимости перейти на ФИФО). Если директор подпишет приказ об утверждении изменений в учетную политику 9 января 2012 г., с какой даты вступят в силу такие изменения?

а) С 1 января 2012 г.

б) С 9 января 2012 г.

в) С 1 января 2013 г.

7. Надо ли в промежуточной бухотчетности сообщать о новых способах учета, появившихся из-за нового вида деятельности организации?

а) Да, обо всех изменениях учетной политики надо сообщать в пояснениях к отчетности.

б) Нет, этого делать не нужно.

8. Организация, занимающаяся оказанием услуг, планирует в середине 2012 г. открыть магазин. Для учета торговой деятельности организация должна выбрать способ списания товаров (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Требуется ли до конца 2011 г. внести в учетную политику выбранный способ учета, чтобы можно было им пользоваться в 2012 г.?

а) Да, это нужно сделать. Ведь любое изменение учетной политики действует с начала следующего календарного года.

б) Нет, не требуется.

9. В середине года в ПБУ внесено изменение, которое действует с начала этого же года. В бухгалтерскую учетную политику изменения внесены в середине календарного года — после вступления в силу изменений в ПБУ. С какого числа эти изменения вступают в силу?

а) С даты подписания руководителем приказа о внесении изменений в учетную политику.

б) С 1 января текущего года.

в) С 1 января следующего года.

г) С даты вступления в силу изменений в ПБУ.

д) С даты утверждения изменений в учетную политику.

10. Надо ли утверждать в учетной политике унифицированные формы, которые применяет организация?

а) Да, абсолютно все применяемые формы первичных учетных документов должны быть утверждены, поскольку такое требование содержится в ПБУ «Учетная политика организации» (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

б) Нет, это не обязательно. Ведь по правилам Закона о бухгалтерском учете утверждать надо лишь те формы, по которым нет типовых (унифицированных) форм (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»‌ (далее — Закон о бухучете)).

11. Может ли организация в своем рабочем плане счетов открыть синтетический счет, которого нет в стандартном Плане счетов?

а) Да, но только с нового года.

б) Да, может — если позволяют технические средства (программа по бухучету).

в) Да, но только по согласованию с Минфином.

г) Нет, не может. Названия и кодировка синтетических счетов должны быть у всех коммерческих организаций единые.

12. Может ли организация в своем рабочем плане счетов изменять названия (по сравнению с названиями, содержащимися в типовом Плане счетов) и кодировку субсчетов, открытых к синтетическим счетам?

а) Да, главное — чтобы первые две цифры в коде счета соответствовали коду синтетического счета.

б) Нет, надо использовать только те названия и коды субсчетов, которые приведены в типовом Плане счетов.

13. Некоторые организации, чтобы ознакомить рядовых бухгалтеров с общеизвестными правилами бухучета, переписывают в учетную политику нормы ПБУ, которые не предусматривают выбора каких-либо вариантов. Обязательно ли так делать?

а) Да. Ведь все нормы, которые организация использует при ведении бухучета, обязательно должны быть в учетной политике.

б) Нет, так делать не обязательно.

14. Организация-импортер с целью сближения налогового и бухгалтерского учета закрепила в своей учетной политике, что таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров, сразу относятся на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Права ли организация?

а) Да, так делать можно.

б) Нет, так делать нельзя ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

в) Нет, не права. Так можно делать только в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет.

15. В учетной политике торговой организации закреплено такое правило: транспортные расходы на доставку товара ежемесячно списываются в полном объеме на финансовый результат в бухучете, а в налоговом учете признаются косвенными. Должен ли главный бухгалтер руководствоваться этой нормой?

а) Да, ведь учетная политика — документ, регулирующий бухучет организации (статьи 3, 5 Закона о бухучете). Следовательно, главный бухгалтер должен подчиняться этому внутреннему документу.

б) Частично — только в отношении правил бухучета.

16. Есть требование о раскрытии в отчетности способов ведения учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (п. 17 ПБУ 1/2008). Означает ли это, что организация может в пояснительной записке сообщать лишь о тех способах учета, которые она признает существенными?

а) Да, критерий существенности тех или иных способов ведения учета целиком относится к профессиональному суждению бухгалтера.

б) Главное, чтобы при определении критериев существенности учитывалось, насколько достоверно пользователи отчетности смогут оценить финансовое положение организации, результаты ее деятельности и движение денежных средств без знания о способах ведения учета, применяемых организацией.

в) Критерий существенности в раскрытии способов учета важен. Однако он — не единственный. В ПБУ 1/2008 закреплен ряд минимальных требований к информации об учетной политике, которую надо раскрыть в отчетности (п. 18 ПБУ 1/2008). Кроме того, в заключительной части многих ПБУ есть нормы, обязывающие раскрывать информацию об учетной политике в бухгалтерской отчетности.

17. Должна ли учетная политика быть единым документом для бухучета и налогообложения?

а) Нет, это не обязательно.

б) Да, учетная политика должна быть единой.

18. Организация решила уменьшить лимит для признания имущества основным средством. В учетной политике закреплено, что имущество стоимостью не более 30 000 руб. учитывается в составе МПЗ — как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Законно ли это положение учетной политики?

а) Да, вполне законно.

б) Нет, не законно. Ведь и в бухгалтерском, и в налоговом учете имущество относится к основным средствам, если его стоимость больше 40 000 руб.

в) Законно только в части, относящейся к бухгалтерскому учету.

19. Новый главный бухгалтер обнаружил, что в учетной политике написано, что лимит процентов по рублевым займам определяется как ставка ЦБ, умноженная на 2. Между тем по правилам НК такой норматив надо рассчитывать исходя из ставки ЦБ, увеличенной в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). На что ориентироваться?

а) Надо ориентироваться на учетную политику. Ведь это документ, определяющий правила учета в конкретной организации.

б) Нужно руководствоваться нормами НК РФ. Ведь нормативы для целей налогообложения устанавливает именно он (п. 1 ст. 269 НК РФ).

20. Можно ли в налоговом учете ежегодно менять метод амортизации с линейного на нелинейный и наоборот?

а) Да, можно. Поскольку изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

б) Нет, так делать нельзя.

21. Чтобы обеспечить себе бо´ль­шую свободу, организация в учетной политике записала, что использование и размер амортизационной премии утверждаются приказом директора в отношении каждого объекта амортизируемого имущества (п. 9 ст. 258 НК РФ). Допустимо ли это?

а) Да, допустимо.

б) Нет, это не допустимо. В учетной политике надо закрепить фиксированный процент амортизационной премии.

22. Можно ли в учетной политике для целей налогообложения прибыли закрепить, что все расходы в налоговом учете косвенные, а прямых нет вообще?

а) Да, можно. Ведь Налоговый кодекс дает организациям возможность самостоятельно определять, какие расходы — прямые, а какие — косвенные (ст. 318 НК РФ).

б) Нет, этого делать нельзя. Деление расходов должно быть обоснованным.

в) Так можно сделать, только если организация оказывает услуги.

23. Производственно-торговая организация в декабре 2010 г. в учетную политику для целей налогообложения внесла изменения:

• выбран новый порядок оценки остатков НЗП и готовой продукции;
• выбран новый порядок формирования покупной стоимости товаров.

В течение 2011 г. выяснилось, что эти порядки оценки неудобны. Поэтому в декабре 2011 г. в учетную политику были внесены обратные изменения (выбраны старые методы оценки НЗП, ГП и стоимости товаров).

С какой даты такие изменения вступят в силу?

а) С даты внесения изменений в учетную политику (с декабря 2011 г.).

б) С 1 января 2012 г., ведь учетную политику можно менять только с начала нового налогового периода.

в) С 1 января 2013 г.

Ответы

Малые предприятия могут составлять отчетность в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках можно включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть без каких-либо дополнений можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина № 66н.

Однако по своему выбору малые предприятия могут детализировать показатели по статьям бухгалтерской отчетности, тем самым расширив предложенные Минфином формы.

Организация может установить критерий существенности ошибки не только от процентной доли показателя. К примеру, можно ориентироваться на сумму ошибки (например, признавать существенными ошибки, из-за которых расхождения составили не менее 100 000 руб.).

Главное — чтобы критерий существенности отражал, насколько информация о показателе или об ошибке в нем важна для принятия пользователями отчетности экономических решений.

Организации, не являющиеся малыми предприятиями, должны исправлять существенные ошибки в отчетности ретроспективно (пп. 9—14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Организации, не являющиеся малыми, не могут отказаться от применения этих и любых других ПБУ. А малые предприятия могут выбрать, какие из вышеперечисленных ПБУ применять, а какие — нет.

Только малые предприятия, не выпускающие обращающиеся на бирже ценные бумаги, могут выбирать, какой метод определения доходов и расходов применять: метод начисления или кассовый (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Поэтому если организация не относится к малым, то в учетной политике не требуется указывать метод определения доходов и расходов.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», организации могут также (пп. 9, 20 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

• <или>учитывать в себестоимости продукции, работ, услуг (списывать в дебет счетов 20, 23, 29);
• <или>в качестве условно-постоянных относить напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (в дебет субсчета 90-2 «Прочие расходы»).

Только малые предприятия могут учитывать расходы по любым займам и кредитам в прочих расходах (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Малые предприятия, за исключением эмитентов ценных бумаг, обращающихся на бирже, могут учитывать финансовые вложения по их первоначальной стоимости.

Организация может установить в бухучете иной лимит для отнесения имущества к материально-производственным запасам — главное, чтобы он был менее 40 000 руб., а не более.

Также организация может решить, что все имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев учитывается в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Однако при утверждении лимита лучше учитывать, что в налоговом учете к амортизируемому относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (ст. 256 НК РФ)

Организация может установить иной уровень существенности (п. 6 ПБУ 6/01).

Организация может применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Однако изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя (п. 18 ПБУ 6/01).

Для простоты часто организации выбирают единый способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

При начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент ускорения, но не выше 3. Его надо закрепить в учетной политике (п. 19 ПБУ 6/01).

Если у вас на балансе есть лизинговое имущество, то, чтобы по нему начислять амортизацию с повышающим коэффициентом, надо выбрать способ уменьшаемого остатка. Иначе лизинговый коэффициент, даже если он предусмотрен в договоре, нельзя будет применять при расчете амортизации в бухучете.

Если транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10, надо определиться с порядком их признания в расходах:

• <или>полностью списывать их на финансовый результат по окончании каждого месяца;
• <или>списывать по среднему проценту, исходя из стоимости материалов, списанных за месяц.

При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных расходов в выручке от реализации их можно полностью списывать на счета 20 «Основное производство», 25 «Вспомогательное производство» или на другие счета учета затрат (п. 88 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

При взвешенной оценке исходят из среднемесячной фактической себестоимости, при расчете которой учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. Это самый простой способ списания.

При скользящей оценке определяют фактическую себестоимость материала в момент его отпуска (списания), при этом при расчете учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска (пп. 16, 18 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н; п. 78 Методических указаний... утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

По продажным ценам можно учитывать товары, которые ваша организация планирует продавать в розницу (п. 88 Методических указаний... утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Самый простой способ списания товаров — по средней взвешенной себестоимости.

Если в организации есть спецодежда со сроком службы более 12 месяцев, то независимо от стоимости ее можно учесть:

• <или>в составе материально-производственных запасов. Тогда стоимость спецодежды, переданной сотрудникам, включается в расходы равномерно (линейным способом) в течение срока ее службы (п. 13, п. 20, п. 26, п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н);
• <или>в составе основных средств, с начислением амортизации исходя из срока ее службы (Письмо Минфина России от 12.05.2003 № 16-00-14/159).

Свой выбор надо закрепить в учетной политике.

Помните, что в налоговом учете для целей расчета налога на прибыль стоимость спецодежды (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• <или>со сроком службы не более 12 месяцев (независимо от стоимости) или сроком службы более 12 месяцев, но стоимостью менее 40 000 руб. — включается в состав материальных расходов единовременно при передаче ее в эксплуатацию;
• <или>со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб. — включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация на нее начисляется по нормам, рассчитываемым исходя из нормативного срока службы.

Если у организации есть специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование, принципы его учета также надо закрепить в учетной политике (пп. 9, 24 Методических указаний... утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

В бухгалтерском учете теперь есть только обязательные резервы, которые необходимо создавать в случае, если в организации выполняются условия для создания таких резервов. Для некоторых резервов в учетной политике требуется закрепить принципы формирования таких резервов.

Малые предприятия, отказавшиеся от применения ПБУ 8/2010, могут не создавать резервы по оценочным обязательствам. Однако они должны создавать другие резервы — к примеру, резерв сомнительных долгов.

Подробнее об этом — в рубрике «Справочная служба» на с. 84.

Определять доходы и расходы по кассовому методу можно, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Если вы будете начислять амортизационную премию, то в учетной политике лучше закрепить порядок определения или сам размер (процент) этой премии.

Применение повышающих коэффициентов в налоговом учете возможно лишь в ряде случаев. К примеру, при лизинге или по ОС, работающим в условиях агрессивной среды (ст. 259.3 НК РФ).

Для сближения налогового учета с бухгалтерским можно указать, что стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая дополнительные расходы, которые учитываются при формировании себестоимости материалов в бухучете (в частности, комиссионные вознаграждения и таможенные пошлины).

Для сближения налогового учета с бухгалтерским можно установить, что в покупную стоимость товаров включаются те же расходы, что и в бухучете. В частности, расходы на транспортировку, разгрузку, посредническое вознаграждение.

При создании некоторых резервов в учетной политике надо закреплять отдельные элементы этих резервов — к примеру, предельную сумму отчислений в резерв. Подробнее об этом — в рубрике «Справочная служба» на с. 84.

Проектом нового правительственного положения о счетах-фактурах предусмотрено, что нумерация всех счетов-фактур (на отгруженные товары, на полученные авансы и корректировочных) должна быть единая (сплошная). Однако как сейчас, так и в дальнейшем при нумерации авансовых и корректировочных счетов-фактур организация может применять специальные символы.

***

Как мы уже упомянули, учетная политика будет тем больше, чем разнообразнее операции. Так, учетную политику придется дополнить, если в организации есть:

• <или>производство собственной продукции, работ, услуг (потребуется как минимум закрепить принципы распределения расходов на прямые и косвенные, оценки НЗП и готовой продукции);
• <или>операции, облагаемые и не облагаемые НДС, или же операции, облагаемые по разным режимам налогообложения (потребуется закрепить порядок раздельного учета).

Также придется дополнять учетную политику, если в организации есть обособленные подразделения, производство товаров с длительным циклом, нематериальные активы и ряд других активов и операций. ■

Резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете

Создание резерва в бухгалтерском учете не означает, что в налоговом учете тоже надо создать этот резерв. К тому же принципы налогового и бухгалтерского учета резервов не зависят друг от друга (Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295). А разные принципы формирования резервов могут привести к необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02.

Порядок создания резерва
в налоговом учете (при методе начисления)		в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; п. 77 Положения по ведению бухучета и бухотчетности; п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н)
Резерв по сомнительным долгам
1. Организации могут создавать его по собственному желанию, а могут и отказаться от него. Свое решение организации лучше (безопаснее) закрепить в учетной политике. Такого требования в ст. 266 НК нет (Постановления ФАС ВВО от 19.03.2008 № А79-3573/2007; ФАС СЗО от 03.07.2008 № А56-12980/2007). Но налоговики на местах считают, что это нужно делать (ст. 313 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 № 20-12/031921). Поэтому, закрепив в учетной политике создание такого резерва, вы избежите споров с проверяющими		1. Все организации обязаны создавать этот резерв, если у них есть сомнительная дебиторская задолженность (п. 70 Положения по ведению бухучета и бухотчетности; Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295). В том числе и малые — никаких особых указаний, освобождающих их от создания резерва по сомнительным долгам, нет.
2. Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ). Для учета резерва сомнительных долгов можно завести отдельный налоговый регистр.		2. Сам резерв учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Отчисления в него — в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) (дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 63).
3. Для определения суммы отчислений в резерв сомнительных долгов надо на последний день отчетного/налогового периода (то есть на конец каждого квартала или месяца) провести инвентаризацию дебиторской задолженности и составить акт по форме № ИНВ-17 (п. 4 ст. 266 НК РФ).		3. Инвентаризация — больше не обязательное условие для создания резерва. Главное — правильно определить, сомнительна задолженность или нет. Для этого не обязательно составлять инвентаризационные унифицированные формы. А годовую инвентаризацию дебиторской задолженности по-прежнему проводить нужно.
4. Сомнительным долгом признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая (ст. 266 НК РФ): не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией; не погашена в установленный договором срок.		4. Сомнительная — любая задолженность, которая: не обеспечена гарантиями; не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором. Причем не важно, наступил срок ее погашения или еще нет. В бухгалтерском учете сомнительной нужно признавать задолженность не только по расчетам за товары, работы, услуги, но и за нечто иное — к примеру, долг по выданному займу.
5. Сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности.		5. Сумму отчислений в резерв бухгалтер определяет в зависимости от риска неполучения денег. В учетной политике организация может закрепить конкретный порядок определения сумм отчислений в резерв. В бухгалтерском учете по просроченной задолженности можно установить такие же проценты отчислений в резерв, как и в налоговом учете.
Срок возникновения сомнительного долга (с даты оплаты по договору)	Процент от суммы долга (с учетом НДС (Письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517)), учитываемый при формировании резерва по сомнительным долгам
Менее 45 дней	0
От 45 до 90 дней (включительно)	50
Более 90 дней	100
6. Общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода без НДС (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).		6. Сумма создаваемого резерва по каждому долгу ограничена лишь суммой самого долга. Никаких иных ограничений нет.
7. Использовать резерв можно только на списание долгов, признаваемых безнадежными. При этом за счет резерва вы можете списывать только те долги, которые участвовали при его формировании. Другие долги, которые в расчете величины резерва не учитывались (например, не рассматривались в качестве сомнительных), можно учесть сразу в составе внереализационных расходов, как только они стали безнадежными (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283, от 05.03.2010 № 03-03-06/1/117, от 12.11.2009 № 03-03-06/1/744).		7. Списание безнадежных долгов оформляется проводкой дебет 63 – кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или другого счета для расчетов). В балансе резерв отдельно не отражается. На его сумму корректируется (уменьшается) сумма самой дебиторской задолженности.
8. По окончании года неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год (п. 5 ст. 266 НК РФ). Но при создании резерва в I квартале следующего года надо будет учитывать этот переходящий остаток. И общее ограничение в 10% от выручки надо будет рассчитывать с выручки за I квартал (Письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/165).		8. На конец года надо проверить оценку каждого сомнительного долга. Если резерва недостаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Если резерв больше, чем нужно, — надо учесть сумму превышения в прочих доходах.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (аналогично начисляется резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет)
1. Резерв можно создавать по желанию. Решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).		1. Малые предприятия, отказавшиеся от применения ПБУ 8/2010, могут не создавать эти резервы. Обязаны ли другие организации создавать такой резерв как оценочное обязательство — вопрос дискуссионный. Безопаснее его создавать.
2. Организация, решившая создать резерв, должна (п. 1 ст. 324.1 НК РФ) определить в учетной политике: предельную сумму отчислений (то есть предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв.		2. Резерв нужно формировать так, чтобы его хватало на выплату отпускных (вознаграждений по итогам года) и страховых взносов с них. Правила формирования резерва лучше отразить в своей учетной политике. Подробнее о формировании резерва на оплату отпусков в бухучете мы рассказывали в , 2011, № 8, с. 25.
Процент отчислений в резерв
=
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая обязательные страховые взносы
/
Предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая обязательные страховые взносы
х
100%
Тогда сумма отчислений в резерв будет такая.
Ежемесячная сумма отчислений в резерв
=
Процент отчислений в резерв
х
Сумма расходов на оплату труда за этот месяц
3. Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ). Учет резерва можно вести в отдельном налоговом регистре.		3. В зависимости от того, с чем связана работа сотрудников, отчисления в резерв учитываются: <или>как затраты производства; <или>как расходы на продажу; <или>как иные расходы; <или>в стоимости внеоборотного актива (к примеру, при создании основного средства). Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
4. В течение года затраты на выплату отпускных и взносов на них надо списывать только за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва недостаточно, то перерасход до конца года нельзя признать в качестве текущего расхода. Только по итогам года сумму перерасхода можно учесть во внереализационных расходах (пп. 2, 3 ст. 324.1 НК РФ).		4. В случае если зарезервированной суммы недостаточно для покрытия всех расходов, сумма превышения расходов над резервом сразу учитывается в расходах (п. 21 ПБУ 8/2010).
5. Порядок переноса резерва на следующий год: <если>в следующем году вы будете создавать такой же резерв, то в конце года надо определить сумму, необходимую для оплаты переходящих неиспользованных отпусков всех работников (и обязательных страховых взносов с них). Эта сумма может быть перенесена на следующий год. Суммы излишних отчислений в резерв надо учесть как внереализационные доходы на конец года (пп. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).		5. Оценочное обязательство по оплате отпускных надо проверять на каждую отчетную дату. Если сформированного резерва недостаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Если резерв больше, чем нужно, — надо учесть сумму превышения в прочих доходах.
Восстанавливаемая сумма резерва, которую надо включить в доходы на конец года
=
Сумма отчислений в резерв в течение всего года
–
Сумма выплаченных отпускных за счет резерва, включая обязательные страховые взносы
–
Сумма, необходимая для оплаты переходящих неиспользованных отпусков, включая обязательные страховые взносы
Если же вашего резерва не хватает для того, чтобы в переходящем остатке числилась сумма, достаточная для оплаты переходящих отпусков, то на конец года надо сделать доначисления в резерв и учесть их как внереализационные расходы (пп. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ); <если>в следующем году вы не будете создавать такой резерв — надо включить весь остаток резерва в доходы на конец года (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
1. Организации могут создавать резерв, если у них есть гарантийные обязательства перед покупателями и клиентами (п. 1 ст. 267 НК РФ). Решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике (п. 2 ст. 267 НК РФ).		1. Малые предприятия, отказавшиеся от применения ПБУ 8/2010, могут не создавать этот резерв. Другие организации обязаны создавать резерв, если у них есть обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию.
2. Предельный размер резерва определяется так (пп. 2—4 ст. 267 НК РФ): <если>вы более 3 лет предоставляете гарантии покупателям и клиентам, то используйте формулу:		2. Резерв (оценочное обязательство на гарантийный ремонт и обслуживание) надо создавать так, чтобы его хватило для выполнения гарантийных обязательств. Порядок формирования резерва лучше отразить в своей учетной политике. Для сближения двух видов учета отчисления можно делать по тому же принципу, что и в налоговом учете (как определенный процент от выручки, полученной от реализации товаров и работ с гарантией). Но предельного размера у резерва не должно быть.
Предельный размер резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
=
Сумма расходов на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие 3 года
/
Сумма выручки от реализации товаров (работ) с предоставлением гарантии за предыдущие 3 года
x
Сумма выручки от реализации товаров (работ) с предоставлением гарантии за отчетный (налоговый) период
<если>вы предоставляли гарантии менее 3 лет, то в приведенную выше формулу вместо показателей, определяемых за предыдущие 3 года, надо подставить данные за период реализации гарантийных товаров (работ) (ст. 267 НК РФ). При этом предельный размер резерва не должен превышать ожидаемых расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию; <если>до текущего года вы не продавали товары (работы) с гарантией, предельный размер резерва надо определять на основе ожидаемых расходов.
3. Суммы отчислений в резерв определяются на дату реализации гарантийных товаров, работ. Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264, ст. 267 НК РФ).		3. Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв включаются в затраты производства (расходы на продажу).
4. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание списываются в течение года только за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва недостаточно, то перерасход на конец года надо учесть в прочих расходах (п. 5 ст. 267 НК РФ).		4. В случае если зарезервированной суммы недостаточно для покрытия всех затрат, сумма их превышения над резервом сразу учитывается в расходах.
5. В конце года надо проверить резерв: <если>вы создавали такой резерв в 2011 г. впервые, то на 31 декабря надо скорректировать размер созданного резерва исходя из доли реальных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме годовой выручки от реализации этих товаров (работ). В итоге резерв должен быть начислен в сумме ваших затрат и на эти же затраты он будет истрачен. Получается, что переходящего остатка резерва быть не должно (п. 4 ст. 267 НК РФ); <если>вы создавали резерв и в 2010 г., то остаток резерва 2011 г. можно перенести на 2012 г. без ограничений (п. 5 ст. 267 НК РФ). Но если сумма вновь создаваемого резерва в I квартале 2012 г. будет меньше, чем сумма остатка резерва 2011 г., то разницу между ними надо будет включить во внереализационные доходы (п. 5 ст. 267 НК РФ).		5. Остаток резерва можно перенести на следующий год. Однако сумму оценки резерва надо уточнять на каждую отчетную дату (п. 23 ПБУ 8/2010). В результате может потребоваться уменьшение или увеличение созданного резерва (п. 22 ПБУ 8/2010).

Исключительно бухгалтерские резервы

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

1. Все организации (в том числе и малые) обязаны создавать этот резерв на конец года (31 декабря). Его годовая инвентаризация обязательна. Однако резерв создается, только если рыночная стоимость материальных ценностей на конец года снизилась (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н):

а) при проверке рыночной стоимости товаров (счет 41 «Товары») смотрим, за какую цену мы можем продать наши товары. И если эта цена меньше стоимости, по которой товары числятся у нас в учете (независимо от того, учитываете ли вы их по цене приобретения или по цене реализации), то резерв придется создавать. Аналогично создается резерв и по готовой продукции;

б) при проверке стоимости сырья и материалов вопрос о создании резерва зависит от рыночных цен на готовую продукцию (работы или услуги), для которых приобретены эти сырье и материалы (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

• <если>на отчетную дату рыночная стоимость продукции (работ, услуг) больше или равна ее фактической себестоимости, то не надо создавать резерв под снижение стоимости сырья и материалов, используемых при ее производстве;
• <если>на отчетную дату рыночная стоимость продукции (работ, услуг) меньше ее фактической себестоимости, то резерв под снижение стоимости сырья и материалов создавать придется. И его сумму надо определить как разницу между рыночной ценой сырья и материалов и той стоимостью, по которой они учитываются.

2. Резерв учитывается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Отчисления в резерв — в составе прочих расходов (дебет счета 91–2 «Прочие расходы» – кредит счета 14). В балансе сумма резерва отдельно не отражается, на нее уменьшается стоимость МПЗ (п. 25 ПБУ 5/01).

3. Резерв корректируется в случае изменения оценки МПЗ (доначисления отражаются в прочих расходах, восстановление — в прочих доходах проводкой дебет счета 14 – кредит счета 91-1 «Прочие доходы») (Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; пп. 2, 4 ПБУ 21/2008). Сумма резерва уменьшается также при выбытии и ином списании МПЗ, под которые он создан, сумма восстанавливаемого резерва учитывается в прочих доходах.

Резерв под обесценение финансовых вложений

1. Резерв под обесценение финансовых вложений надо создавать на конец года (31 декабря), если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Малые предприятия, не эмитирующие публично размещаемые ценные бумаги, могут оценивать все финансовые вложения по их первоначальной стоимости (пп. 19, 21 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Но это не освобождает от создания резерва. Наоборот, если есть признаки обесценения этих вложений (п. 37 ПБУ 19/02), придется создавать резерв по всем своим финансовым вложениям: как имеющим текущую рыночную стоимость, так и нет (п. 38 ПБУ 19/02).

2. Резерв учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Отчисления в него — в составе прочих расходов (п. 38 ПБУ 19/02) (дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 59). В случае повышения стоимости финансовых вложений резерв уменьшается. Сумма такого уменьшения включается в прочие доходы (п. 39 ПБУ 19/02).

3. В балансе сумма резерва отдельно не отражается, на нее корректируется сумма финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).

Иные резервы, связанные с оценочными обязательствами

1. Малые предприятия, отказавшиеся от применения ПБУ 8/2010, могут не создавать такие резервы. Все остальные организации должны признавать оценочные обязательства, учитывая их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Оценочные обязательства признаются при соблюдении трех условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

• с большой долей вероятности можно утверждать, что есть обязанность совершить определенные действия (вытекающая, к примеру, из договора). Причем от исполнения этой обязанности организация не может уклониться;
• в результате исполнения этой обязанности вероятно уменьшение экономических выгод (к примеру, придется выплатить кому-то деньги);
• можно обоснованно определить сумму оценочного обязательства.

В качестве примеров, когда придется формировать резервы, можно привести следующие ситуации:

• у организации есть заведомо убыточный договор. То есть договор, неизбежные расходы на исполнение которого превосходят выручку по нему, а отказ от договора грозит штрафами (п. 2 ПБУ 8/2010);
• организация нарушила законодательство, из-за чего ей грозят штрафы;
• организация участвует в судебном разбирательстве, которое, весьма вероятно, будет ею проиграно;
• предстоит реструктуризация деятельности, влекущая неизбежные расходы, причем ее вероятность велика и о ней уже объявлено работникам (п. 11 ПБУ 8/2010).

2. Оценочные обязательства отражаются по дебету счета учета расходов и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010). Для каждого вида оценочных обязательств лучше завести отдельный субсчет. Порядок расчета ежемесячных отчислений в резерв надо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Исключительно налоговые резервы

Резерв расходов на ремонт основных средств

1. Его могут создавать организации, проработавшие более 3 лет (Письмо Минфина России от 17.01.2007 № 03-03-06/1/9) и закрепившие в учетной политике решение о создании резерва.

2. Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы (п. 3 ст. 260, ст. 324 НК РФ).

3. Затраты на ремонт списываются только за счет резерва. Если его недостаточно, до конца года учесть затраты на ремонт как самостоятельные расходы нельзя.

4. Резерв состоит из двух частей: на текущий и на капитальный ремонт. В налоговой учетной политике надо закрепить предельную величину отчислений в резерв.

Иные специфические налоговые резервы

В налоговом учете предусмотрено создание ряда резервов, зависящих от специфики деятельности организации:

• резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Его при определенных условиях могут создавать общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов (подп. 38 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 НК РФ);
• резервы, предназначенные для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных объектов (подп. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ; Правила... утв. Постановлением Правительства РФ от 30.01.2002 № 68).
• резерв под обесценение ценных бумаг — для профессиональных участников рынка (ст. 300, п. 10 ст. 270 НК РФ);
• банковские резервы (ст. 292 НК РФ), резервы страховых организаций (ст. 294 НК РФ), резервы страховых организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием (ст. 294.1 НК РФ).

***

Cложность правил создания бухгалтерских резервов, как это обычно бывает, оборачивается необязательностью их исполнения. Иногда бухгалтеры сознательно идут на нарушение и вообще отказываются от трудоемкого создания резервов. Инспекция, конечно, может оштрафовать организацию за искажение бухотчетности. Но это маловероятно. К тому же для многих гораздо легче согласиться на штраф в 10 000 руб. или даже в 30 000 руб. (пп. 1—3 ст. 120 НК РФ), чем вести сложные расчеты. И лишь малым предприятиям повезло: они от создания большинства бухгалтерских резервов освобождены. ■

Как изменятся тарифы взносов в 2012 г.

Закон об изменении тарифов страховых взносов уже принят в III чтении (подробнее — на с. 93). Поэтому, оценивая, когда выгоднее начислять годовые премии, мы будем ориентироваться именно на предусмотренные им изменения.

Планируется, что предельная база для начисления страховых взносов в 2012 г. составит 512 000 руб. (пояснительная записка к проекту Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов») (вместо нынешних 463 000 руб.). Причем с суммы, превышающей 512 000 руб., большинству страхователей придется дополнительно заплатить взносы в ПФР по тарифу 10%. Для наглядности действующие и планируемые тарифы, а также предельные величины базы по взносам покажем в таблице.

А теперь посмотрим, как можно минимизировать страховые взносы с сумм премий, начислив их в конце 2011 г. или в начале 2012 г.

Организации и предприниматели, не имеющие права на пониженные тарифы

От планируемых в 2012 г. нововведений выиграют те организации и предприниматели, у которых годовые зарплаты работников не больше 550 200 руб. (45 850 руб. в месяц). В случае, если годовая сумма выплат на работника равна 550 200 руб., суммы страховых взносов в 2011 и в 2012 гг. будут равны:

• в 2011 г. — 463 000 руб. х 34% = 157 420 руб.;
• в 2012 г. — 512 000 руб. х 30% + (550 200 руб. – 512 000 руб.) х 10% = 157 420 руб.

А если зарплата работника выше 45 850 руб. в месяц, то новая шкала тарифов оборачивается дополнительными расходами.

Решая, когда начислять годовые премии — в декабре 2011 г. или в январе 2012 г., надо ориентироваться не только на сумму премии, но и на годовые выплаты каждому вашему работнику без учета самой премии.

СИТУАЦИЯ 1. Сумма выплат работнику за 2011 г. (без учета премии) превышает 463 000 руб.

В этом случае все просто: премию за 2011 г. можно смело начислять в декабре — она не будет включаться в базу по страховым взносам.

СИТУАЦИЯ 2. Сумма выплат работнику за 2011 г. (без учета премии) менее 463 000 руб.

В этом случае выгодность переноса выплаты премии на январь 2012 г. будет зависеть от суммы премии.

ВАРИАНТ 1. Вместе с премией общая сумма выплат работнику за 2011 г. не превысит 463 000 руб. Тогда выгоднее перенести начисление премии на январь 2012 г. Поскольку в 2011 г. вам придется заплатить с нее 34% взносов, а в 2012 г. — максимум 30%.

ВАРИАНТ 2. Общая сумма выплат работнику за 2011 г. (включая сумму годовой премии) превысит 463 000 руб.

Тогда надо смотреть, какая из двух частей премии работника будет больше: та часть, которая начислена в пределах 463 000 руб. за год, или другая часть, которая начислена сверх этой суммы. Не будем вдаваться в тонкости расчетов, а сразу сформулируем готовое решение: начисление премии выгоднее перенести на 2012 г., если у конкретного работника до достижения пороговой суммы выплат 463 000 руб. за этот год осталась сумма бо´ль­шая, чем 88,24% от премии. Это процентное соотношение определяется исходя из соотношения основных ставок страховых взносов 2012 и 2011 гг. (30% / 34% х 100% ≈ 88,24%).

Поэтому, чтобы решить, когда выгоднее начислить премию конкретному работнику, надо поступить так.

ШАГ 1. Вычисляем сумму премии, с которой надо будет начислить страховые взносы в 2011 г. К примеру, сумма премии — 17 000 руб. Начисленные с января по декабрь иные выплаты работнику составляют 449 000 руб. Значит, с 14 000 руб. (463 000 руб. – 449 000 руб.) премии (из 17 000 руб.) надо будет начислить взносы, если эта премия будет начислена в декабре 2011 г. А с оставшейся части — 3000 руб. — взносы платить не придется. (449 000 руб. + 17 000 руб. = 466 000 руб., но начислять взносы надо лишь с 463 000 руб.).

ШАГ 2. Вычисляем долю премии, с которой придется заплатить взносы в 2011 г., от общей суммы премии. В нашем примере она будет равна 82,4% (14 000 руб. / 17 000 руб. х 100%).

ШАГ 3. Поскольку полученная часть менее 88,24%, то премию выгоднее начислить в декабре 2011 г.

А если такая часть получится более 88,24%, то выгоднее будет начисление премии отложить на январь 2012 г.

В случае, когда полученная в шаге 2 доля равна 88,24%, выгоднее все же перенести премию на 2012 г. Хотя при таком переносе сумма взносов с самой премии будет начислена одинаковая, это позволит в 2012 г. быстрее достичь предельной базы 512 000 руб. (после которой можно будет платить взносы по тарифу 10%, а не по тарифу 30%).

Упрощенцы, уплачивающие в 2011 г. взносы по пониженному тарифу

В 2011 г. у упрощенцев, чей основной вид деятельности прямо назван в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, есть право на пониженные тарифы страховых взносов. Это, в частности, производство, строительство, образование, здравоохранение, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования, управление недвижимостью и др. (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ)

Для всех таких льготников в 2012 г. планируется снижение суммарного страхового тарифа — с 26 до 20%. Причем платить взносы по дополнительному тарифу 10% в ПФР на солидарную часть страховой части трудовой пенсии упрощенцы не будут. В итоге в 2012 г. они будут облагать взносами выплаты работнику в пределах 512 000 руб. в год по ставке 20%, и все.

СИТУАЦИЯ 1. Если сумма выплат работнику за 2011 г. даже с учетом премии будет менее 463 000 руб., то выгоднее перенести начисление годовой премии на январь 2012 г. Ведь в 2011 г. вам придется заплатить с нее 26%, а в 2012 г. — 20%.

СИТУАЦИЯ 2. Если с учетом премии годовая сумма выплат работнику составляет более 463 000 руб., схема действий должна быть такая же, что рассмотрена выше в предыдущем разделе.

ВАРИАНТ 1. В 2011 г. выплаты работнику уже превысили 463 000 руб. (без учета годовой премии). Тогда лучше такую премию начислить в декабре 2011 г., поскольку она вообще не будет облагаться взносами.

ВАРИАНТ 2. Общая сумма выплат работнику за 2011 г. только с учетом годовой премии превысит 463 000 руб. Надо смотреть, с какой части премии придется заплатить взносы в 2011 г. Если эта часть равна 79,92% от общей суммы премии, то лучше начислить премию в январе 2012 г. А если часть премии, с которой надо начислить взносы в 2011 г., менее 76,92% (ставка 20% / ставка 26% x 100%), то выгоднее начислить такую премию в декабре 2011 г.

Так, к примеру, премию в сумме 13 000 руб. выгоднее начислить в декабре, если в 2011 г. облагаться взносами будет менее 10 000 руб., скажем, 9000 руб. Тогда сумма взно­сов-2011 равна 2340 руб. (9000 руб. х 26%), а сумма взно­сов-2012 — 2600 руб. (13 000 руб. х 20%).

Новые льготники

Законопроект по страховым взносам предусматривает появление в 2012 г. новых льготников (проект Федерального закона № 607164-5). В число счастливчиков должны попасть:

1) упрощенцы, у которых основной вид деятельности:

• <или>транспорт и связь;
• <или>розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;
• <или>производство гнутых стальных профилей;
• <или>производство стальной проволоки;

2) упрощенцы — некоммерческие организации, занимающиеся социальным обслуживанием населения, а также упрощенцы — благотворительные организации;

3) аптеки — плательщики ЕНВД.

В 2011 г. такие организации исчисляют страховые взносы по базовому тарифу 34%. А с 2012 г. начнут применять тариф 20%. Как видим, именно им, скорее всего, выгоднее перенести начисление годовых премий на январь 2012 г.

***

Как мы уже сказали, вопрос о выгодности начисления премий в декабре 2011 г. или в январе 2012 г. решается по каждому работнику индивидуально. И чтобы оценить ситуацию в целом по всем работникам, придется выводить общий результат при том и другом варианте.

Но есть и иной способ, максимально выгодный, — начислить премию двумя траншами (если, конечно, в вашей ситуации это не будет выглядеть слишком искусственным). Одним работникам — в декабре 2011 г. (при условии, что результаты их работы на конец года известны и можно рассчитать их премии), а другим — в январе 2012 г. Если ваша организация должна выплатить годовые премии не позже определенного числа января (к примеру, не позже 20.01.2012), то положение работников вы не ухудшаете и ничего не нарушаете. Даже если кого-то из проверяющих смутит подобное двухэтапное начисление премий, объяснить его можно так. Сошлитесь на то, что в декабре были данные о результатах работы за год лишь по части работников (которым и выплачена премия в декабре 2011 г.). А рассчитать и начислить премии остальным работникам было возможно только в январе 2012 г. ■

Спасение утопающих — дело рук самих утопающих

Перед тем как идти в суд, вам нужно попросить у инспекции справку о состоянии расчетов с бюджетом (приложение № 8 к Административному регламенту Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков... утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н). Разумеется, вы получите справку, в которой будет указана не погашенная вами задолженность с момента создания компании. И тогда вы можете идти в суд.

О чем суд просить можно

Чтобы не пришлось долго обивать пороги суда и инспекции, в суд надо обратиться с требованием:

• признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в выдаче справки, содержащей сведения о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой уже утрачена;
• обязать инспекцию устранить допущенные нарушения ваших прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведений о наличии этой задолженности.

В этом случае суд ваши требования удовлетворит, потому что ВАС РФ еще в 2009 г. указал, что в справке должна отражаться объективная информация о состоянии расчетов. То есть в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09). В своих решениях суды, как правило, ссылаются на эту позицию ВАС РФ. И в результате вы получите решение суда, в котором будет указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности (Постановления Девятого ААС от 15.09.2011 № 09АП-21517/2011-АК, от 22.08.2011 № 09АП-18091/2011-АК; Третьего ААС от 30.08.2011 № А33-4621/2011; Четвертого ААС от 21.09.2011 № А19-5659/2011; Решения Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2011 № А40-38933/11-91-169; Арбитражного суда Свердловской области от 15.08.2011 № А60-17987/2011). При этом формулировки могут быть, например, такие:

• <или>«налоговый орган утратил возможность взыскания указанной выше задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания» (Постановление ФАС МО от 05.08.2011 № КА-А40/8150-11);
• <или>«истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пени, штрафов» (Постановление Восьмого ААС от 26.07.2011 № А75-896/2011);
• <или>«сроки для взыскания налоговых платежей истекли, и инспекцией утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности» (Постановление Пятнадцатого ААС от 14.06.2011 № 15АП-5017/2011).

Такое решение суда будет основанием для того, чтобы налоговики списали с вас безнадежную задолженность (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; подп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@). Иногда в решениях суды даже пишут, что «судебный акт арбитражного суда по настоящему делу будет являться основанием для инспекции в соответствии с Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@... списать указанную выше задолженность заявителя» (Постановление Девятого ААС от 12.04.2011 № 09АП-6092/2011-АК).

О чем суд просить не нужно

Если вы решили избавиться от зависшей задолженности, не стоит обращаться в суд с заявлением:

• <или>о признании незаконным бездействия инспекции, которое выразилось в неисключении из вашей карточки лицевого счета суммы налога (штрафа, пени), и обязании инспекции устранить допущенные нарушения путем исключения этой суммы из карточки. Суд, опираясь на позицию ВАС РФ 2005 г., вам в этих требованиях откажет. Ведь карточки лицевых счетов — это документы внутриведомственного учета и наличие в них сведений о задолженности само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (Постановление Тринадцатого ААС от 15.03.2011 № А21-7374/2010; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2011 № А40-38607/11-20-165; Определение Санкт-Петербургского городского суда от 12.01.2011 № 17920; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16507/04);
• <или>об установлении факта утраты инспекцией возможности взыскания задолженности. Суд может указать, что вы фактически просите его признать вашу спорную налоговую обязанность прекращенной, а налоговый орган — утратившим возможность (право) на взыскание, что является спором о праве. И в этом случае ваше заявление суд оставит без рассмотрения (п. 3 ч. 1 ст. 148, ч. 3 ст. 217, ч. 4 ст. 221 АПК РФ; Постановление Четвертого ААС от 06.05.2011 № А58-136/11 (оставлено в силе ФАС ВСО от 18.07.2011 № А58-136/11)).

Но если наряду с таким требованием вы будете еще заявлять и другое, например об обязании выдать справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания долгов, сроки взыскания которых истекли, то суд ваше заявление рассмотрит. И в результате вы получите решение, в котором будет указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности (то есть с нужной вам формулировкой) (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2011 № А40-38933/11-91-169);

• <или>о признании задолженности безнадежной к взысканию. Суд вам на это скажет, что он не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, и не относится к числу органов, в компетенцию которых входит принятие такого решения. Это прерогатива налоговой инспекции (п. 5 ст. 59 НК РФ; п. 3 Порядка; Постановления Семнадцатого ААС от 13.05.2011 № 17АП-2292/2011-АК; Десятого ААС от 29.09.2011 № А41-1866/11; Девятого ААС от 20.06.2011 № 09АП-12553/2011-АК; Постановления Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16504/04, 16507/04).

В то же время заметим, что в Высшем арбитражном суде РФ готовится постановление Пленума, в котором ВАС РФ признает допустимым подачу в суд заявления «о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной». То есть как раз с тем требованием, по которому сейчас многие суды выносят отказные решения. Причем проект предусматривает, что подавать такие заявления в суд смогут как налогоплательщики, так и налоговики (http://www.arbitr.ru/ (Проекты документов ВАС РФ — 13.09.2011) — п. 9 проекта Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» (Внимание! PDF-формат)). Пока же заявлять такое требование не стоит.

Налоговики спешат на помощь... но не везде

В то же время не всегда налогоплательщикам самим приходится идти в суд. Оказывается, в некоторых регионах сами инспекции заинтересованы в том, чтобы списать с карточек лицевых счетов налогоплательщиков безнадежные долги.

Например, в Свердловской области с исками в суд идут именно налоговики. И хотя они требуют взыскать «устаревшую» задолженность, которая на сегодняшний день числится на карточке лицевого счета организации, их цель — списать «неликвидную» задолженность, которая портит им показатели.

При этом инспекции прекрасно осознают, что все законные сроки взыскания задолженности они пропустили, и не спорят с этим:

• они заявляют ходатайство о восстановлении пропущенного срока, но при этом приводят заведомо «проигрышные» причины, которые суд не принимает в качестве уважительных. Например, инспекции ссылаются на свою большую загруженность (Решение Арбитражного суда Свердловской области от 23.08.2011 № А60-21104/2011), на смену или сбой компьютерной программы по учету задолженности налогоплательщика, при которых были утрачены необходимые сведения (Решения Арбитражного суда Свердловской области от 03.08.2011 № А60-18282/2011, от 16.06.2011 № А60-12573/2011), на передачу задолженности из другого налогового органа (Решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2011 № А60-17625/2011);
• они прямо говорят суду, что не могут списать задолженность как безнадежную без его решения (Решения Арбитражного суда Свердловской области от 06.09.2011 № А60-24414/2011, от 26.08.2011 № А60-16755/2011, от 23.08.2011 № А60-21104/2011, от 03.08.2011 № А60-18282/2011).

Арбитражный суд Свердловской области, естественно, отказывает в удовлетворении требований о взыскании задолженности и выносит решение с нужной налоговикам формулировкой, например такой: «...суд в мотивировочной части решения установил факт утраты налоговым органом возможности взыскания вышеуказанных сумм в связи с истечением сроков взыскания...» (Решения Арбитражного суда Свердловской области от 06.09.2011 № А60-24414/2011, от 06.09.2011 № А60-23420/2011, от 26.08.2011 № А60-16755/2011, от 23.08.2011 № А60-21104/2011, от 03.08.2011 № А60-18282/2011, от 28.07.2011 № А60-17625/2011, от 22.07.2011 № А60-17743/2011, от 29.06.2011 № А60-11841/2011, от 16.06.2011 № А60-12573/2011). Или такой: «...принимая во внимание, что по указанным спорным платежам истекли сроки по их взысканию, установленные законом, суд считает данные суммы безнадежными ко взысканию...» (Решения Арбитражного суда Свердловской области от 09.06.2011 № А60-15486/2011, от 01.09.2011 № А60-20130/2011).

Не исключено, что и в Приморском крае налоговики сами пойдут в суд и будут действовать по аналогичной схеме, поскольку уже есть такая «договоренность» между Приморским краевым судом и краевой налоговой инспекцией (п. 13 Обзора Судебной практики Приморского краевого суда по рассмотрению гражданских дел в кассационном и надзорном порядке в I полугодии 2011 г. от 30.06.2011).

Кстати, о том, что инспекция подала на вас в суд, вы узнаете. Ведь она должна направить вам копию искового заявления (ч. 3 ст. 125 АПК РФ). Кроме того, вам должна прийти из суда копия определения о принятии искового заявления налоговиков к производству (ч. 5 ст. 127 АПК РФ). А вы, в свою очередь, можете:

• <или>никаких возражений относительно заявленных требований в суд не представлять и на заседания не ходить;
• <или>поспособствовать скорейшему решению вопроса. Направить в суд отзыв на исковое заявление и указать в нем, что вы возражаете против заявленных требований, поскольку инспекция утратила возможность взыскать с вас эту задолженность, так как пропустила все сроки для взыскания (ч. 1 ст. 131 АПК РФ). А также сходить на судебное заседание и повторить там свои возражения.

Как видим, иски налоговиков о взыскании «устаревшей» задолженности направлены на то, чтобы сделать у себя «красивую отчетность». Но это выгодно и самим организациям, поскольку им не надо думать над тем, с каким иском обратиться в суд, чтобы он вынес решение с формулировкой, необходимой для списания зависшей задолженности как безнадежной. Так что налогоплательщикам этих регионов можно только позавидовать.

Списываем задолженность в учете

Чтобы инспекция и вы у себя в учете могли списать задолженность как безнадежную, вам нужно полученную копию решения суда, вступившего в силу (ч. 1 ст. 177, ч. 1 ст. 180 АПК РФ; п. 2.4 Порядка; подп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@):

• заверить в суде гербовой печатью;
• отнести в свою инспекцию вместе с сопроводительным письмом, в котором надо указать, что вы представляете этот судебный акт для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Также можно копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с уведомлением о вручении.

Инспекция должна в течение 6 рабочих дней после получения документов вынести решение (пп. 4, 5 Порядка; приложение № 1 к Порядку). И в этот же день долг должны списать с карточки лицевого счета.

Вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения инспекцией решения (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ). Заметим, что ни в Порядке списания задолженности, ни в ст. 59 НК РФ не говорится о том, что копию этого решения инспекция обязана вручить налогоплательщику. Но если вы обратитесь в ИФНС с письменным заявлением о выдаче вам копии такого решения, то инспекция обязана будет вам ее отдать, об этом прямо сказано в НК РФ (подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ). Так что обратиться в ИФНС с таким заявлением вы можете через 6 рабочих дней после того, как вы отнесли туда копию решения суда (или через 6 рабочих дней после получения инспекцией ценного письма — дата указана в уведомлении).

Налоговый учет

Списанная безнадежная кредиторская задолженность по налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-10/52). Таким образом, списанные как безнадежные суммы недоимок по налогу на прибыль, НДС, налогу при УСНО, ЕСХН, НДФЛ, налогу на игорный бизнес, налогу с продаж, налогу на реализацию ГСМ, а также суммы штрафов и пеней по всем налогам (как действующим, так и отмененным) не нужно включать в доходы при расчете налога на прибыль.

В то же время если списываются недоимки по налогам, которые ранее в начисленных суммах были учтены как прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), то теперь их из расходов надо исключить (п. 33 ст. 270 НК РФ). В частности, это действующие земельный и транспортный налоги, налог на имущество и отмененные — ЕСН, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, целевой сбор на содержание милиции и благоустройство территории, сбор на нужды образовательных учреждений. Как нам разъяснили в Минфине, поступить надо следующим образом.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если в предыдущих периодах суммы налогов уменьшали налогооблагаемую прибыль, то списываемую сумму недоимок по ним надо отразить в составе внереализационных доходов. Сделать это нужно в том периоде, в котором задолженность по налогам списывается как безнадежная. Уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых списываемые налоги были учтены в расходах, представлять не нужно. Это касается как действующих сейчас налогов, так и уже отмененных.
Таким образом, со списываемых недоимок по налогам, которые раньше были учтены в расходах, нужно заплатить налог на прибыль”.

Бухгалтерский учет

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организации (пункт 2, пункт 7, п. 10.4, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый актив (пункт 4, п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

***

Имейте в виду, что списать задолженность по страховым взносам как безнадежную, когда ПФР и ФСС взыскать ее с вас уже не могут, не получится. А все потому, что здесь действует другой порядок, нежели установленный НК РФ. Задолженность по взносам признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ (ч. 1, 2 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»). А в этом порядке нет такого основания для списания, как истечение сроков на взыскание недоимки (то есть утрата ПФР или ФСС возможности взыскания задолженности) (п. 1 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 № 820; ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Так что не взысканная с вас задолженность по страховым взносам будет числиться за вами до тех пор, пока:

• <или>вы ее не погасите добровольно:
• <или>в правительственном порядке не появится такое же основание для списания задолженности, как в НК РФ.

Что будет, если не успеете

Если право бессрочного пользования землей под вашими объектами не будет переоформлено до 1 января 2012 г., то:

• с нового года для вас в несколько раз повысятся ставки выкупа такого участка в собственность. Пока они весьма гуманны — 20% от кадастровой стоимости участка в пределах Москвы и Санкт-Петербурга и 2,5% во всех остальных регионах страны (причем в вашем регионе могут действовать и более низкие ставки — проверяйте местный закон о приватизации земли) (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации»‌ (далее — Закон № 137-ФЗ)).

С 2012 г. максимум ставки составит уже 100% кадастровой стоимости (хотя теоретически регионы и муниципалитеты вправе ее снижать) (п. 1.2 ст. 36 Земельного кодекса РФ; Письма Минэкономразвития России от 22.07.2011 № Д06-3557, от 06.06.2011 № Д06-2866);

• с 2013 г. при проверке вам будет грозить ответственность за нарушение сроков и порядка переоформления права постоянного (бессрочного) пользования — для этого в КоАП РФ есть отдельная статья 7.34 со штрафом 20—100 тыс. руб. для компаний и предпринимателей (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»). Составить список землепользователей, у которых не в порядке документы на участки, просто как дважды два: берем базу Росреестра и делаем выборку по критерию «вид права». Так что не сомневайтесь: штрафовать вас чиновники попытаются уже в 2013 г., а с 2012 г., возможно, начнут выдавать предписания с требованием переоформить права на землю. Поэтому с переоформлением права бессрочного пользования лучше поторопиться.

Что можно успеть сделать до нового года

Поскольку оформление выкупа участка — довольно долгий процесс, а денег на выкуп сейчас может и не быть, то стоит попытаться переоформить право бессрочного пользования хотя бы на право аренды, а выкупить землю когда-нибудь потом. В этом случае вы, как арендатор (п. 2.2 ст. 3 Закона № 137-ФЗ):

• сохраните право на выкуп таких участков по льготным ценам и после 01.01.2012;
• размер арендной платы для вас будет комфортным — сопоставимым с суммой земельного налога. Годовая арендная плата устанавливается в пределах (п. 2 ст. 3 Закона № 137-ФЗ):

— 2% кадастровой стоимости участка — в общем случае;

— 0,3% — для участков из земель сельскохозяйственного назначения;

— 1,5% — для участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте.

А ставка земельного налога составляет (п. 1 ст. 394 НК РФ):

• 0,3% кадастровой стоимости — для участков сельскохозяйственного назначения и под жилфондом;
• 1,5% — для остальных участков.

Такой вариант, безусловно, выгоден.

Куда бежать и что нести

Переоформление права бессрочного пользования на право аренды (как, впрочем, и собственности) проходит в три этапа (пп. 5, 6 ст. 36 Земельного кодекса РФ):

ЭТАП 1. Пользователь участка (пользователи, если их несколько — например, здание принадлежит в долях нескольким компаниям) обращается в региональный или муниципальный комитет по управлению имуществом с заявлением в свободной форме (некоторые муниципалитеты и регионы утвердили свою форму такого заявления (см., например, приложение 1 к Административному регламенту, утв. Постановлением администрации Ступинского муниципального района Московской области от 03.06.2011 № 1649-п)). К заявлению нужно будет приложить внушительный пакет документов по Перечню Минэкономразвития России (Перечень документов, необходимых для приобретения прав на земельный участок, утв. Приказом Минэкономразвития России от 13.09.2011 № 475). Кстати, теперь пользователям участков для переоформления прав не нужен кадастровый паспорт — орган власти должен сам запросить этот документ в Росреестре (п. 2.6 ст. 3 Закона № 137-ФЗ; Письмо Минэкономразвития России от 08.08.2011 № Д23-3314). Но если он у вас на руках, то для ускорения процесса лучше его представить.

ЭТАП 2. Максимум через месяц со дня поступления заявления орган власти должен принять решение о предоставлении земельного участка в аренду.

ЭТАП 3. Через месяц с даты принятия решения о предоставлении участка орган власти готовит проект договора аренды земельного участка и направляет его заявителю с предложением подписать. Получите договор — подписывайте и отправляйтесь в Росреестр для ускоренной регистрации договора аренды (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ).

***

В ваших интересах уложиться с переоформлением до 1 января. И возможно, вам придется обращаться к посредникам, которые помогут быстро дооформить нужные бумаги под практику конкретного муниципалитета и региона и банально попасть в нужный кабинет без очереди. Их услуги наверняка будут стоить очень дорого. И перед вами встанет вопрос, можно ли учесть их при налогообложении прибыли.

Так вот, Минфин считает, что затраты на услуги таких посредников по переоформлению прав на землю можно учитывать в «прибыльных» расходах в качестве расходов на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-03-06/1/640). При этом особо внимательно отнеситесь к содержанию актов по оказанным посредником услугам — в них лучше указать максимально полную информацию (какие именно услуги были оказаны, в каком объеме, как они тарифицировались и т. д.). ■

Чтобы повысить эффективность госпрограмм поддержки субъектов малого бизнеса, в марте этого года были внесены поправки сразу в четыре главы НК РФ (Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ (далее — Закон № 23-ФЗ)):

• по НДФЛ;
• по налогу на прибыль;
• по УСНО;
• по ЕСХН.

Эти поправки действуют задним числом, они распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (п. 2 ст. 2 Закона № 23-ФЗ).

Они устанавливают льготный порядок налогообложения субсидий, полученных на развитие бизнеса организациями и предпринимателями в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства (Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»). Полученные после 01.01.2011 субсидии учитываются в специальном порядке (п. 4 ст. 223, п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273, подп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закона № 23-ФЗ)):

• в течение двух налоговых периодов (календарных лет) со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов. То есть если, например, всю сумму субсидии вы потратите в первый год, то в этом году вы покажете всю сумму субсидии как доход и одновременно отразите произведенные за счет нее расходы. И в итоге с полученной суммы субсидии налог платить вам не придется. Кстати, имейте в виду, что если субсидия получена в конце первого года (например, в декабре 2011 г.), то фактически на ее расходование вам отводится уже не 2 года, а только один (2012 г.);
• если к окончанию второго налогового периода субсидия останется неизрасходованной, то ее надо будет включить в доходы по состоянию на конец второго года. Как нам разъяснил специалист ФНС России, для упрощенцев порядок учета будет такой.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

Государственный советник РФ 1 класса

“Именно неизрасходованная часть субсидии (а не вся полученная сумма) включается упрощенцем в доходы по состоянию на конец второго года, то есть на 31 декабря. Что касается суммы израсходованной части субсидии, то она уже должна быть учтена в составе доходов с одновременным отражением ее в составе расходов, то есть налоговая база по этим операциям равна нулю (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)”.

Получатель субсидии применяет общий режим налогообложения

Учет субсидии при исчислении налога на прибыль и НДФЛ

Организации на общем режиме налогообложения в целях исчисления налога на прибыль могут применять как метод начисления, так и кассовый метод (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, то доход в виде субсидии надо отражать на дату признания расходов независимо от того, когда они оплачены (п. 4.1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если же организация применяет кассовый метод, то доход надо отражать на дату оплаты расходов и в сумме оплаченных расходов (пп. 1, 2, 2.3, 3 ст. 273 НК РФ).

Предприниматель на общем режиме налогообложения в целях исчисления НДФЛ применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Поэтому он, так же как и организации, применяющие кассовый метод, должен отражать доход в виде субсидии в сумме оплаченных расходов на дату их оплаты (п. 1 ст. 221, п. 4 ст. 223 НК РФ). Делать это нужно в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п. 13 Порядка... утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Как мы уже сказали, рассмотренный порядок учета субсидии в доходах не распространяется на случаи, когда субсидия потрачена на покупку амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, пп. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

Если организация или предприниматель приобретает за счет субсидии основное средство, то потраченную на это сумму субсидии надо учитывать в доходах в течение всего срока начисления амортизации по этому имуществу — ежемесячно в сумме начисленной амортизации (п. 4 ст. 223, п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273 НК РФ (в ред. Закона № 23-ФЗ); пп. 1, 3, 5 ст. 259.1 НК РФ).

При этом организация, применяющая кассовый метод учета, может начислять амортизацию только в том случае, если основное средство полностью оплачено (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Предприниматель также может амортизировать только полностью оплаченное основное средство. К тому же он, в отличие от организаций, вправе применять только линейный метод начисления амортизации (п. 1 ст. 221 НК РФ; подп. 4 п. 15, п. 24, п. 30, п. 40 Порядка... утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Если приобретается дорогостоящее основное средство, на которое израсходованы не только субсидия, но и собственные средства организации или предпринимателя, то порядок учета в доходах и расходах суммы субсидии усложнится. Здесь возможны два варианта учета.

ВАРИАНТ 1. Определить долю субсидии в стоимости приобретенного основного средства и в такой же доле от суммы амортизации ежемесячно признавать доход в виде субсидии.

ВАРИАНТ 2. Ежемесячно признавать доход в виде субсидии в полной сумме амортизации за месяц до тех пор, пока сумма амортизации не сравняется с суммой субсидии, потраченной на приобретение основного средства. Для налоговиков этот вариант будет более предпочтительным. Ведь часть стоимости основного средства, на которую организация или предприниматель потратили свои деньги, будет учтена в расходах при исчислении налога на прибыль или НДФЛ в более поздних периодах.

Если организация или предприниматель потом решат продать недоамортизированное основное средство, приобретенное за счет субсидии, то на дату продажи нужно включить в доходы и выручку от реализации основного средства, и сумму субсидии, равную остаточной стоимости. А в расходы можно включить остаточную стоимость основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В итоге налог придется заплатить со всей выручки от продажи основного средства.

Если организация или предприниматель будет по каким-либо причинам ликвидировать недоамортизированное основное средство, приобретенное за счет субсидии, то на дату ликвидации во внереализационных расходах надо отразить остаточную стоимость этого основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) и такую же сумму субсидии надо отразить во внереализационных доходах (ст. 250 НК РФ). В результате налог платить не придется.

Учет субсидии при исчислении НДС

Пока нет официальных разъяснений ни от Минфина, ни от ФНС о том, можно ли принять к вычету НДС по основным средствам, товарам, работам, услугам, приобретенным за счет субсидии. Хотя летом этого года финансовое ведомство и обещало высказать свое мнение по этому вопросу (Письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-06/1/340). Поэтому мы обратились к специалисту Минфина России с вопросом, можно ли принять входной НДС к вычету, если источником покупки были бюджетные деньги. И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Денежные средства в виде субсидий, получаемые субъектами малого и среднего предпринимательства из соответствующего бюджета РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых ими товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств субсидий, предоставляемых федеральным бюджетом, суммы НДС вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, уплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета.
В случае если предоставляемые соответствующим бюджетом РФ субсидии получены субъектами малого и среднего предпринимательства в качестве оплаты реализуемых ими товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. При этом суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации указанных товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в общем порядке (ст. 172 НК РФ)”.

Субъекты малого предпринимательства, как правило, получают субсидии именно на возмещение затрат (см., например, пп. 1.1, 1.2, 2 Порядка предоставления и распределения в 2011 году субсидий из бюджета города Москвы для реализации мероприятий по развитию и поддержке малого и среднего предпринимательства в городе Москве, утв. Постановлением Правительства Москвы от 09.09.2008 № 818-ПП (ред. от 29.04.2011)). Так что безопаснее входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет субсидии на развитие бизнеса, полученной из регионального или местного бюджета, к вычету не принимать.

Получатель субсидии применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы» или уплачивает ЕСХН

Организации и предприниматели, применяющие упрощенку или уплачивающие ЕСХН, доходы и расходы определяют кассовым методом. Это значит, что доход в виде субсидии отражается на дату оплаты расходов и в сумме оплаченных расходов (п. 5 ст. 346.5, пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, в феврале 2011 г. получена субсидия в сумме 100 000 руб., а в апреле — июне 2011 г. упрощенец оплатил за счет этой субсидии расходы только в сумме 60 000 руб. В этом случае в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н) надо отразить одновременно:

• в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» — расходы на каждую дату оплаты (а в итоге за II квартал — на сумму 60 000 руб.);
• в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» — доходы на каждую дату отражения расхода (за II квартал — в сумме 60 000 руб.).

В результате за полугодие налогооблагаемый доход от полученной субсидии будет равен нулю.

Если упрощенец или плательщик ЕСХН приобретает за счет субсидии основное средство, то его стоимость учитывается в расходах до конца года равными долями (подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 346.5, подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть порядок учета такой же, как и при приобретении основных средств за счет собственных средств. Следовательно, на последнее число отчетного периода часть стоимости основного средства надо показать в Книге учета и в доходах, и в расходах. В результате в году покупки стоимость основного средства будет полностью учтена в расходах, а истраченная на его покупку субсидия — в доходах.

А вот при продаже основного средства, приобретенного за счет субсидии, надо иметь в виду следующее. Упрощенцу или плательщику ЕСХН придется пересчитать налог, если он продаст купленное за счет субсидии основное средство (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• <или>до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в составе расходов — при сроке полезного использования объекта 15 лет и меньше;
• <или>до истечения 10 лет с момента приобретения — при сроке полезного использования объекта свыше 15 лет.

В этом случае нужно восстановить стоимость основного средства, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. В результате придется пересчитать налоговую базу по налогу при УСНО или ЕСХН за весь период с момента учета стоимости основного средства в составе расходов до даты его продажи, представить уточненные декларации за все отчетные (налоговые) периоды, в которых база пересчитывалась, уплатить пени за периоды просрочки.

Поясним на примере. В марте 2013 г. упрощенец продал основное средство, приобретенное за счет субсидии в январе 2011 г. В этом случае нужно сделать следующее.

ШАГ 1. Учтенные в 2011 г. расходы на приобретение основного средства восстановить в полном объеме. А из доходов исключить субсидию, равную стоимости приобретения основного средства.

ШАГ 2. Включить в расходы за 2011 и 2012 гг. сумму амортизации за январь — декабрь, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ. А в доходах отразить субсидию в сумме, равной начисленной амортизации.

ШАГ 3. Представить уточненные декларации по УСНО за 2011 г. и за 2012 г. с правильными суммами доходов и расходов. Если в результате увеличится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за эти годы, то нужно будет доплатить и налог, и пени.

ШАГ 4. В марте 2013 г. на дату продажи основного средства нужно отразить в расходах сумму амортизации за январь — март 2013 г. А в доходы нужно включить:

• выручку от продажи основного средства;
• доход в виде субсидии, равный сумме начисленной за 2013 г. амортизации;
• доход в виде субсидии, равный остаточной стоимости основного средства (то есть несамортизированной части основного средства).

Учесть же остаточную стоимость основного средства в расходах налоговики вряд ли разрешат (Письма Минфина России от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105, от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56403@).

В результате налог придется заплатить со всей выручки от продажи основного средства и с субсидии в размере его остаточной стоимости. Поскольку это невыгодно, то по возможности постарайтесь основное средство, купленное за счет субсидии, не продавать в период применения УСНО или уплаты ЕСХН.

Если упрощенец ведет торговую деятельность и за счет субсидии закупает товары, а потом их продает, то учет будет такой. В момент получения от покупателя денег за проданные товары нужно отразить в доходах не только всю выручку от реализации товаров, но и сумму субсидии, равную покупной стоимости товаров (Письмо ФНС России от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@).

Поясним на примере. Предположим, упрощенец в феврале 2011 г. получил субсидию в сумме 300 000 руб. В марте он закупил на эту сумму товары. Они реализованы покупателям 4 апреля на сумму 350 000 руб.

В этом случае на дату продажи (04.04.2011) упрощенец должен в разделе I Книги учета доходов и расходов отразить:

• в графе 5 — расход в сумме 300 000 руб., то есть покупную стоимость товаров, приобретенных за счет субсидии;
• в графе 4 — доходы:

— в сумме 300 000 руб., то есть субсидию, израсходованную на приобретение товаров;

— в сумме 350 000 руб., то есть выручку от продажи товаров.

В результате получится, что с суммы субсидии платить налог при УСНО не нужно. А под налогообложение подпадает вся сумма полученной выручки без учета расходов на приобретение товаров. И это правильно, ведь они закуплены за счет субсидии.

При этом не нужно забывать, что и у упрощенцев, и у плательщиков ЕСХН закрытый перечень расходов, принимаемых при исчислении налога (п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И если получатель субсидии приобретет какие-либо товары (работы, услуги), стоимость которых не учитывается в расходах при спецрежиме, то в этом случае расхода для целей налогообложения не будет, а вот в доходы придется включить субсидию в сумме неучтенного расхода. Скорее всего, налоговики потребуют отразить доход на дату оплаты неучитываемых расходов.

Упрощенцам при получении субсидии надо учесть еще такой момент. ФНС России разъяснила, что субсидии на развитие бизнеса учитываются в доходах для целей исчисления минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС России от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@). Ведь у упрощенца в доходы включается не только выручка от реализации, но и внереализационные доходы, к которым как раз и относится полученная субсидия (статьи 250, 346.15 НК РФ). Но в доходы в целях исчисления минимального налога попадет опять-таки не вся полученная субсидия, а только:

• за первый налоговый период — сумма субсидии, равная оплаченным за ее счет расходам в первом году;
• за второй налоговый период — сумма субсидии, равная оплаченным за ее счет расходам во втором году, а также неизрасходованная сумма субсидии.

Получатель субсидии применяет упрощенку с объектом «доходы»

Организации и предприниматели, применяющие упрощенку с объектом «доходы», учитывают доходы в виде субсидии в льготном порядке только при условии ведения учета израсходованных сумм. Об этом прямо сказано в поправках (п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закона № 23-ФЗ)).

ФНС России разъяснила, что «доходные» упрощенцы, так же как и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», должны отражать субсидии на дату оплаты расходов в Книге учета доходов и расходов одновременно:

• в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»;
• в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Причем так надо делать и в том случае, если полученная субсидия полностью истрачена за 1 год (Письмо ФНС России от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@).

Тем самым упрощенец показывает, что он ведет учет израсходованных сумм. А значит, у него есть полное право не платить налог с полученной субсидии. Кстати, это, в общем-то, не противоречит порядку заполнения Книги учета доходов и расходов. Упрощенец с объектом «доходы» всегда при желании мог отражать в графе 5 Книги расходы, связанные с получением доходов (п. 2.5 Порядка заполнения Книги... утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н).

Хотя в Книге и показывается сумма субсидии в доходах и расходах, в декларацию по УСНО (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н) эти суммы не попадут. Когда по окончании года упрощенец будет заполнять декларацию по УСНО, в строку 210 раздела 2 он перенесет сумму дохода, равную разнице между графами 4 и 5 Книги (а не доход, указанный в графе 4 Книги). По крайней мере такие разъяснения давала ФНС России в отношении субсидий на открытие собственного дела, полученных от центра занятости (п. 2 Письма ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@). Но и при получении субсидии на развитие бизнеса логично поступать так же. Ведь льготные порядки учета этих двух субсидий сходны (п. 3 ст. 223, п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273, подп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Получатель субсидии уплачивает ЕНВД

К сожалению, законодательно так и не решен вопрос о порядке налогообложения субсидии на развитие бизнеса, если она получена плательщиком ЕНВД и полностью израсходована на «вмененную» деятельность.

Но ФНС и Минфин России уже сформировали свою позицию по этому вопросу. Они сказали, что в рамках «вмененной» деятельности можно учесть только субсидии, полученные на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (Письма ФНС России от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@, от 19.08.2010 № ШС-37-3/9372@; Письмо Минфина России от 27.07.2010 № 03-11-09/65).

Если же организация или предприниматель ведет только «вмененную» деятельность и получает субсидию на развитие бизнеса, то ее нельзя учесть как доход от «вмененной» деятельности, даже если она полностью израсходована на эту деятельность. А значит, эта субсидия должна облагаться налогами в рамках или общего режима, или УСНО (Письмо ФНС России от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@). При этом доход в виде субсидии облагается этими налогами в особом порядке: в течение 2 лет по мере использования субсидия одновременно отражается в доходах и расходах. И в итоге налог все равно платить не нужно. Обязанность заплатить его возникнет только в том случае, если субсидия за 2 календарных года не будет полностью израсходована.

Однако в этом случае, кроме декларации по ЕНВД, придется подавать еще и другую декларацию:

• <или>по налогу на прибыль, если организация применяет общий режим;
• <или>по НДФЛ, если предприниматель применяет общий режим;
• <или>по налогу при УСНО, если организация или предприниматель применяет упрощенку.

И в этой декларации надо отразить потраченную сумму субсидии и в расходах, и в доходах. В результате получается, что ЕНВД платится в обычном порядке, а другой налог (налог на прибыль, налог при УСНО или НДФЛ) не платится, так как налоговая база равна нулю.

Кстати, напомним, что организации, которые ведут «вмененную» деятельность, должны доходы и расходы по этой деятельности отражать в бухгалтерском учете (ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Письма Минфина России от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239, от 13.02.2009 № 03-11-09/51; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Как мы уже сказали, для учета получения субсидии и ее расходования лучше завести отдельный счет.

А вот предприниматели, которые ведут только «вмененную» деятельность, не обязаны вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций по предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Так что записывать свои расходы, оплаченные за счет субсидии, они могут в любой удобной форме, например с использованием Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Получатель субсидии применяет УСНО на патенте

Применять упрощенку на основе патента могут только предприниматели (пп. 1, 2, 3 ст. 346.25.1 НК РФ). И если по другим режимам есть хоть какие-то разъяснения о порядке учета субсидии, то по «патентным» упрощенцам их нет. Поэтому вопрос о том, как предприниматели должны учитывать полученную субсидию, пока не решен.

По логике, если всю субсидию предприниматель израсходовал на «патентную» деятельность, то никаких дополнительных налогов, кроме стоимости патента, он платить не должен.

В то же время если посмотреть разъяснения Минфина и ФНС о порядке учета «патентным» упрощенцем субсидии на открытие своего дела от центра занятости, то увидим, что у ведомств разные позиции по этому вопросу.

ФНС считает, что выданная предпринимателю центром занятости субсидия на открытие своего дела не является доходом, полученным от ведения видов деятельности, в отношении которых возможно применение УСНО на основе патента. Следовательно, налогообложение этой суммы регулируется гл. 23 НК РФ (п. 2 Письма ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@). А по мнению Минфина, субсидия, полученная предпринимателем, применяющим УСНО на основе патента, не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-04-05/3-556).

То есть получается, что предприниматели, израсходовавшие субсидию на развитие бизнеса только на «патентную» деятельность, находятся в такой же ситуации, как и вмененщики, полностью истратившие субсидию на «вмененную» деятельность. Это нам подтвердил и специалист ФНС России.

Так что «патентным» упрощенцам безопаснее применять тот же подход, что и вмененщикам. То есть по окончании года подать декларацию 3-НДФЛ и отразить в ней субсидию и в доходах, и в расходах (Письмо Минфина России от 20.02.2009 № 03-11-11/25; Письмо ФНС России от 02.11.2010 № ШС-37-3/14719@; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 № 20-14/2/115839@). В результате НДФЛ платить не придется, если вся субсидия израсходована. ■

Как платить НДФЛ за работников ОП

По закону НДФЛ, удержанный с дохода работников ОП, нужно перечислять в бюджет именно по месту нахождения ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ). Поэтому налоговые органы давно настаивают на оформлении отдельных платежек на перечисление НДФЛ за каждое ОП. В платежках они рекомендуют указывать реквизиты конкретного ОП, а именно его КПП и код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится ОП (Письмо ФНС России от 03.08.2011 № АС-4-3/12547; Письма УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-15/3/068888, от 24.01.2008 № 28-11/006047). Как объясняют налоговики, это нужно для того, чтобы НДФЛ попал в бюджет того муниципального образования, где расположено ОП. В общем-то, такой же позиции придерживается и Минфин. Правда, только в том случае, если каждое ОП стоит на учете в своей ИФНС (Письма Минфина России от 09.12.2010 № 03-04-06/3-295, от 29.03.2010 № 03-04-06/55, от 29.03.2010 № 03-04-06/54).

В рассматриваемой нами ситуации НДФЛ за всех работников организации был перечислен одной платежкой с реквизитами самой организации. То есть, исходя из позиции налоговиков, организация неправильно уплачивала НДФЛ. Ведь коды ОКАТО муниципальных образований (например, в г. Москве — внутригородских муниципальных образований), на территориях которых находятся организация и ОП, разные.

Что будет за «неправильное» перечисление НДФЛ

По мнению налоговиков, нарушение порядка перечисления НДФЛ приводит к образованию недоимки в бюджете конкретного муниципального образования. Ведь несмотря на то что НДФЛ — налог федеральный (ст. 13 НК РФ) и перечисляется на единый казначейский счет, впоследствии он распределяется по нормативам между бюджетами разных уровней. И часть налога идет в бюджет муниципального образования (п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61, п. 2 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ). А поскольку налог распределяется по коду ОКАТО, то часть НДФЛ (причитающаяся муниципальному образованию) попадет в бюджет того муниципалитета, код ОКАТО которого указан в платежном поручении (п. 16 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации... утв. Приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н).

Например, если организация и ее ОП находятся в г. Москве и при перечислении налога организация указала код ОКАТО по месту своего нахождения, то НДФЛ попадет только в бюджет того внутригородского муниципального образования г. Москвы, на территории которого находится организация. А бюджет другого внутригородского муниципального образования, где расположено ОП, ничего не получит (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 8 Закона г. Москвы от 08.12.2010 № 53 «О бюджете города Москвы на 2011 год»; приложение № 9 к этому Закону). И налоговики считают, что в этом бюджете имеется недоимка. Поэтому они при проверке начисляют пени (п. 1 ст. 75 НК РФ; Письмо ФНС России от 17.01.2006 № 04-1-03/21).

Кстати, ранее проверяющие еще и налагали на организацию за неправильное перечисление НДФЛ штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ). Но в последнее время они этого не делают. Ведь Высший арбитражный суд сначала в 2005 г., а потом и в 2009 г. указывал, что в НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ. И если налог со всех работников организация удерживала и в полном объеме своевременно перечисляла в бюджет (пусть даже только по месту своего нахождения), то оштрафовать ее за неперечисление НДФЛ по ст. 123 НК РФ нельзя (Постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/08, от 23.08.2005 № 645/05). Но если вдруг ИФНС попытается оштрафовать вашу организацию, вы можете этот штраф оспорить, ссылаясь на позицию ВАС РФ.

Что возразить в суде

Если налоговики потребуют заново перечислить НДФЛ с реквизитами ОКАТО каждого подразделения и начислят вам пени, можно попытаться решить этот вопрос сначала в досудебном порядке (на стадии рассмотрения разногласий по акту проверки). Ну а если это не удастся, то можно поспорить и в суде. Шансы на успех велики.

1. На требование заново перечислить НДФЛ по месту нахождения ОП вы можете возразить, что вообще-то налог с работников вы уже удержали и в бюджет перечислили, пусть даже и по неправильным реквизитам. Если же вы вновь перечислите налог, то делать это придется за счет собственных средств. А это прямо запрещено гл. 23 НК РФ (п. 9 ст. 226 НК РФ). В качестве дополнительного аргумента вы можете сослаться на разъяснение самой же ФНС, которая указала, что если организация перечислила в бюджет сумму НДФЛ, превышающую сумму налога, удержанную из доходов работников, то эта сумма не является НДФЛ. Это просто деньги, принадлежащие организации, «ошибочно перечисленные в бюджетную систему РФ». И организация может только вернуть их на свой расчетный счет, написав заявление (Письмо ФНС России от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764).

А у вас при повторном перечислении налога как раз и получается такая ситуация. Ведь в бюджет в этом случае вы перечислите уже не налог, удержанный из доходов работников (вы его уже перечислили по месту нахождения самой организации), а свои собственные деньги. И потом их же придется возвращать из бюджета по вашему заявлению.

2. На требование уплатить пени вы можете привести такие аргументы:

• пеня — компенсация потерь бюджета в результате неполучения сумм налога в срок (Определение КС РФ от 04.07.2002 № 202-О; Постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П). А при перечислении НДФЛ по месту нахождения организации, а не ОП бюджет муниципального образования в целом налог получил полностью. Например, у бюджета г. Москвы особый статус и бюджеты внутригородских муниципальных образований — составная часть единого бюджета г. Москвы. И НДФЛ в бюджет города зачисляется в размере 100% (пп. 2, 3 ст. 56, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ; п. 1 ст. 2, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 8 Закона г. Москвы от 08.12.2010 № 53; приложение № 9 к этому Закону).

А раз недоимки по НДФЛ нет, то нет и оснований для начисления пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). И многие суды эту позицию разделяют (Постановления ФАС ДВО от 11.10.2011 № Ф03-4920/2011; ФАС СЗО от 20.10.2010 № А66-15290/2009; ФАС ЗСО от 13.05.2010 № А45-9320/2009).

Но хотим вас предупредить, что есть суды, которые считают правомерным начисление пеней при непоступлении НДФЛ в местный бюджет (Постановления ФАС УО от 22.12.2010 № Ф09-10219/10-С2; ФАС ЦО от 13.02.2009 № А64-2317/08-26);

• обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денег на соответствующий счет Федерального казначейства (при наличии нужной суммы на расчетном счете) (подп. 1 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ). Так что при правильном указании счета Казначейства сумма налога поступает в бюджетную систему, и недоимки в этом случае нет. А тот факт, что в этой платежке указан не тот код ОКАТО, значения не имеет. С тем, что нет оснований для начисления пеней при неправильном указании кода ОКАТО в платежках на перечисление НДФЛ, согласны и суды (п. 7 ст. 45 НК РФ; Постановления ФАС МО от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11, от 30.06.2011 № КА-А40/6142-11-2, от 08.10.2010 № КА-А40/11919-10, от 17.02.2010 № КА-А40/368-10; ФАС ВСО от 01.09.2011 № А33-3885/2010, от 26.04.2010 № А19-13821/09, от 11.11.2008 № А33-2043/08-Ф02-5509/08; ФАС СЗО от 14.03.2011 № А05-4762/2010; ФАС ЦО от 08.07.2010 № А64-6646/09; Восемнадцатого ААС от 25.05.2010 № 18АП-3779/2010).

А можно ли уточнить платеж?

Налоговым кодексом предусмотрено, что, если ошибка в платежке не повлекла непоступление налога в бюджет на нужный счет Федерального казначейства, ее можно исправить. Для этого в ИФНС надо подать заявление с просьбой уточнить платеж (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Как мы уже выяснили, при неверном указании кода ОКАТО налог в бюджет все равно поступает. И, к примеру, суд Западно-Сибирского округа, разбирая подобный спор, указывал, что ошибка в коде ОКАТО при перечислении НДФЛ по месту нахождения организации, а не ОП может быть исправлена путем подачи заявления об уточнении платежа (Постановления ФАС ЗСО от 23.06.2010 № А27-19112/2009, от 23.06.2010 № А27-14315/2009).

Как правило, налоговики делают уточнение всего платежа целиком. А в рассматриваемой ситуации нужно уточнить только часть неправильно перечисленного НДФЛ. То есть в заявлении об уточнении платежа надо указать, что такая-то сумма НДФЛ из платежки, которой налог был перечислен по месту нахождения организации, причитается к уплате по работникам ОП с таким-то кодом ОКАТО. ИФНС, в принципе, может принять решение о частичном уточнении платежа по НДФЛ, никаких препятствий для этого нет (Приказ ФНС России от 02.04.2007 № ММ-3-10/187@).

Если же налоговики откажут вам в частичном уточнении платежа и скажут, что могут перебросить на другой код ОКАТО только всю сумму НДФЛ, указанную в платежке (Приказ ФНС России от 02.04.2007 № ММ-3-10/187@), то соглашаться на это не стоит. Ведь если сделать такое уточнение, у вас будет недоплата НДФЛ уже по месту нахождения организации.

Также не имеет смысла делать уточнение лишь по некоторым платежам (например, весь январский НДФЛ перебросить на ОП, весь февральский оставить на организации). На первый взгляд кажется, что это поможет распределить платежи между организацией и ОП и уменьшить сумму пени. Но на самом деле возникнут сложности, если в какие-то моменты по работникам ОП будет переплата. Как мы уже сказали, ФНС считает, что сумма, перечисленная в бюджет и превышающая налог, удержанный у работников, не является переплатой по НДФЛ (Письмо ФНС России от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764). И такие излишне уплаченные суммы налоговики не зачтут в счет будущих платежей по НДФЛ.

Как упростить себе жизнь?

Проблем с неправильным перечислением НДФЛ можно избежать. Для этого надо поставить все свои подразделения на учет в одной налоговой инспекции. Ведь когда организация открывает несколько ОП в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным ИФНС (как, например, в Москве или Санкт-Петербурге), то НК РФ позволяет выбрать ответственное ОП и все подразделения поставить на учет в одной ИФНС по его местонахождению (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Причем так можно сделать и в том случае, если вы сначала встали на учет по месту нахождения каждого ОП, а потом захотели их перерегистрировать. Как нам разъяснили в ФНС России, уведомление о выборе налогового органа по форме № 1-6-Учет (приложение № 4 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@) можно направить в любой момент. При этом неважно, сколько времени прошло со дня постановки на учет этих подразделений. ИФНС по месту нахождения ответственного ОП поставит ваши подразделения на учет, а инспекции, в которых ранее эти ОП состояли на учете, снимут их у себя с учета (п. 2.6 Письма ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@).

А когда все ОП стоят на учете в одной ИФНС, то и проблем с перечислением НДФЛ нет. Как разъяснил Минфин России, НДФЛ за работников всех ОП можно перечислять в бюджет по месту учета ответственного ОП (Письма Минфина России от 21.09.2011 № 03-04-06/3-230, от 21.02.2011 № 03-04-06/3-37, от 15.03.2010 № 03-04-06/3-33). В этом случае надо составлять одну платежку и указывать в ней КПП и ОКАТО ответственного ОП.

***

Если не хочется спорить с налоговиками, то вы можете:

• <или>повторно заплатить НДФЛ по месту нахождения каждого подразделения, указав правильные коды ОКАТО, а инспекцию по месту нахождения организации попросить вернуть излишне уплаченный НДФЛ;
• <или>подать в ИФНС по месту нахождения организации заявление на зачет НДФЛ, уплаченного по этому месту нахождения, в счет НДФЛ, подлежащего уплате по месту нахождения подразделений.

Но имейте в виду, что и при повторной уплате НДФЛ, и при зачете налоговая инспекция начислит вам пени за период со дня, когда НДФЛ должен был быть перечислен по месту нахождения ОП, до дня его повторного перечисления или вынесения инспекцией решения о зачете (пп. 1, 3, пп. 5, 7 ст. 75 НК РФ). И отбиться от этих пеней уже вряд ли получится. Ведь, предприняв указанные действия, вы тем самым «признаете себя виновными» в неправильном перечислении НДФЛ. Так что лучше попробовать уточнить платежки. ■

***

Повод для спора с банком найти можно практически всегда, но все-таки делать это имеет смысл лишь тогда, когда требования банка действительно выходят за рамки разумного. Если же вы сами нарушили какие-либо законные условия договора, то прикрывать иском к банку свои собственные грехи — вряд ли хорошая идея. ■

Разъездной характер работы не требует регистрации ОП

: Регистрировать ОП не нужно. Поскольку главное условие, при котором ОП нужно ставить на учет, — наличие стационарного рабочего места, созданного на срок более месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ), а вы таковые не создаете (Письмо Минфина России от 28.07.2011 № 03-02-07/1-265).

Для надомников открывать подразделение не нужно

: Регистрировать подразделения не нужно. Ведь если ваши работники будут трудиться у себя дома (ст. 310 ТК РФ), то вы контролировать их рабочие места не сможете. Такую точку зрения ранее высказывал и Минфин (Письма Минфина России от 24.05.2006 № 03-02-07/1-129, от 21.07.2005 № 03-01-10/6-334). Правда, в более поздних разъяснениях контролеры рекомендуют обращаться в ИФНС, чтобы там на основании ваших договоров с надомниками определили, нужно ли регистрировать ОП по месту жительства работника (Письмо Минфина России от 01.08.2011 № 03-02-07/1-269, Письмо ФНС России от 18.01.2011 № ПА-4-6/449).

Но этот вариант, скорее, для тех, кто хочет перестраховаться. А НДФЛ вы будете платить по месту нахождения своей организации (Письмо Минфина России от 01.08.2011 № 03-02-07/1-269; п. 2 Письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89).

Для регистрации ОП продолжительность рабочего времени не имеет значения

: Нет, регистрировать ОП все равно придется. И сколько часов в неделю работник ОП будет присутствовать на своем рабочем месте, роли не играет. Ведь важно само создание стационарного рабочего места на срок более месяца, а не то, по какому графику будет трудиться работник (Письмо Минфина России от 05.08.2011 № 03-02-07/1-279; Постановление ФАС СЗО от 02.11.2007 № А26-11293/2005).

Пока работники не работают — нет и ОП

: Если начальник производства будет только периодически приезжать на место будущего ОП, а стационарные рабочие места вы там пока не создаете, то регистрировать подразделение сейчас нет необходимости (п. 2 ст. 11 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 02.04.2009 № А56-9244/2008). Но чтобы у проверяющих не возникло лишних вопросов, местом работы начальника производства по трудовому договору должно быть место нахождения самой организации (ст. 57 ТК РФ).

Об изменении адреса ОП не всегда нужно сообщать налоговикам

: Нет, не надо. Ведь это не ваше ОП переехало, а местные власти решили переименовать место, где оно находится. Поэтому направлять сообщение об изменениях по форме № С-09-3-1 (приложение № 3 к Приказу ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@) вы не обязаны. О таких переменах госорганы сами информируют друг друга. К тому же вы могли сразу и не узнать о том, что улицу переименовали. И за непредставление таких сведений штрафа быть не должно. Но если хотите подстраховаться, то можете уведомить налоговиков об изменениях.

О смене руководства организации нужно оповещать только регистрирующую налоговую

: Нет. Сообщать такого рода сведения в инспекцию, где вы состоите на учете по месту нахождения ОП (п. 1 ст. 83 НК РФ), вы не обязаны.

Письмом же, на которое ссылаются контролеры, временно (до принятия действующих сейчас форм (формы утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@), которые были утверждены 09.06.2011) была рекомендована другая форма сообщения о создании ОП и изменениях в ранее представленные по нему сведения (форма № С-09-3-1) (п. 2 Письма ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@; приложение «Сообщение о создании...» к нему). Ею действительно было предусмотрено представление сведений о смене руководителя ОП (пп. 3, 7 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах... (приложение к Письму ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@)). Но именно самого подразделения, а не головной организации.

Если ОП не работает, отчитываться по налогам все равно надо

: Должны. С момента регистрации подразделения появляются обязательства исчислять и уплачивать налоги, касающиеся деятельности ОП (ст. 19 НК РФ), а также сдавать по этим налогам отчетность. На общем режиме налогообложения это будут: НДФЛ (пп. 1, 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ), налог на прибыль (п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 289 НК РФ), налог на имущество (ст. 384, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Поскольку работников в вашем ОП нет, то вы не платите НДФЛ и не отчитываетесь по нему.

Если на балансе ОП не числится амортизируемое имущество для целей налогообложения прибыли и к моменту сдачи отчетности подразделение так и не заработает, то в инспекцию по его месту нахождения нужно будет направить нулевую декларацию по налогу на прибыль. В ее составе должны быть:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 раздела 1, где указывается сумма налога к уплате (или же подраздел 1.2 при уплате ежемесячных авансовых платежей);
• приложение № 5 к листу 02, где рассчитывается сумма налога, приходящаяся на долю подразделения (пп. 1, 5 ст. 289 НК РФ; пп. 1.4, 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@).

То есть в этой декларации будут сведения, касающиеся только ОП. А единственной особенностью декларации, представляемой по месту нахождения организации, станет нулевое приложение № 5.

Если же на балансе ОП числится амортизируемое имущество (п. 2 ст. 288 НК РФ), то придется рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (ст. 285 НК РФ) отдельно по головной организации и по ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ). И естественно, в инспекцию по месту нахождения ОП нужно будет сдавать отчетность.

По месту нахождения подразделения нужно будет платить налог (авансовый платеж) на имущество, которое числится за ОП (ст. 384 НК РФ), и подавать декларацию по нему (налоговый расчет по авансовым платежам) (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Для целей налогообложения командированные учитываются в том подразделении, где числятся

: Судя по вашему вопросу, в расчете доли, необходимой для определения суммы налога на прибыль по ОП, у вас участвует такой показатель, как среднесписочная численность работников каждого подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ). В этот показатель включаются, в числе прочих, командированные работники, отсутствующие в момент подсчета на своих рабочих местах (пп. 2, 82 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения... утв. Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278). Поэтому их следует учитывать как работников головного подразделения.

НДФЛ за них надо перечислять по месту нахождения организации (пп. 1, 7 ст. 226 НК РФ). Ведь как бы долго ни длилась командировка, постоянное место работы командированных — головная организация (ст. 57 ТК РФ).

Выплаты работающим по ГПД участвуют в расчете налога на прибыль

: Да. Вознаграждение физических лиц, нанятых по гражданско-правовым договорам, включается в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли (п. 21 ст. 255 НК РФ). Поэтому и при расчете доли прибыли (с учетом расходов на оплату труда), приходящейся на ОП и головное подразделение, эти расходы тоже учитываются (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для налога на прибыль важно, кто имущество использует, а не на чьем балансе оно числится

: В имущество подразделения. Поскольку при расчете налога на прибыль амортизируемые ОС и НМА должны учитываться в составе имущества того подразделения, которое использует их в своей деятельности (независимо от того, на чьем они балансе) (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письма Минфина России от 10.05.2011 № 03-03-06/2/77, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513). Но проверить правильность того, к тому ли подразделению в действительности относилось данное имущество, налоговики смогут только при выездной налоговой проверке, причем текущего года.

Налог на имущество платит то подразделение, на чьем балансе оно находится

: Дело в том, что на вмененке налог на имущество можно не платить только по тем основным средствам, которые используются непосредственно в деятельности, подпадающей под ЕНВД (п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Но в вашем случае этими ОС «наделено» обособленное подразделение, деятельность которого облагается по общему режиму налогообложения. Поскольку ОП у вас не выделено на отдельный баланс, то налог на это имущество нужно платить по месту нахождения организации (п. 1 ст. 376, ст. 384 НК РФ) по ставкам, утвержденным региональным законом (ст. 380 НК РФ). И по месту нахождения организации нужно сдавать налоговые расчеты по авансовым платежам и декларацию (ст. 380 НК РФ).

Два подразделения в одном городе? Налоги может платить одно

: Так как в этом городе (муниципальном образовании) одно ОП у вас уже есть, вы можете поставить на учет другое свое подразделение в той же налоговой, где состоит первое (п. 4 ст. 83 НК РФ; Письма Минфина России от 20.04.2011 № 03-02-07/1-130, от 24.01.2011 № 03-02-07/1-21). Для этого, кроме сообщения о создании ОП, в инспекцию по месту нахождения организации следует направить уведомление о выборе этого налогового органа (форма № 1-6-Учет (приложение № 4 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@)).

По общему правилу НДФЛ нужно платить в бюджет по месту нахождения каждого ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ). Если же оба подразделения состоят на учете в одной инспекции, то за всех работников этих подразделений нужно будет платить налог по месту нахождения ОП (Письмо Минфина России от 21.02.2011 № 03-04-06/3-37), в идеале — двумя платежками с указанием КПП и ОКАТО каждого подразделения.

Налог на прибыль вы можете платить через ответственное ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ). Для этого в течение 10 рабочих дней по окончании отчетного периода, в котором создано подразделение (п. 2 ст. 288, п. 6 ст. 6.1 НК РФ), направьте:

• уведомления о выборе ответственного подразделения — уведомление № 1 и № 2 (приложения № 1, 2 к Письму ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986) — в налоговый орган, где оба ваших ОП уже состоят на учете;
• копию уведомления № 1 в инспекцию по месту нахождения организации (приложение № 3 к Письму ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

В декларации по налогу на прибыль нужно будет заполнять только одно приложение № 5 к листу 2, а не два и сдавать одну декларацию по месту нахождения ОП (в которой будут отражены сведения сразу по обоим подразделениям).

Если деятельность ОП подпадает под ЕНВД, то нужно встать на учет еще и в качестве вмененщика

: Если деятельность ОП подпадает под ЕНВД, то, помимо регистрации самого ОП, вы должны встать на учет как плательщик «вмененного» налога. Это нужно сделать в течение 5 рабочих дней с начала ведения «вмененной» деятельности ОП (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ), направив заявление по форме № ЕНВД-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@) в инспекцию по месту нахождения ОП. И декларацию по ЕНВД нужно сдавать только в налоговую по месту нахождения ОП (то есть по месту регистрации как плательщика ЕНВД) (п. 3 ст. 80 НК РФ; п. 1.2 Порядка... утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н).

Налог при УСНО платим по месту нахождения организации, НДФЛ — по каждому ОП

: Налог при УСНО перечисляется в полной сумме по месту нахождения организации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.03.2008 № 03-11-04/2/60). А НДФЛ нужно уплачивать так (п. 7 ст. 226 НК РФ):

• за работников, которые числятся в головном офисе, — по месту нахождения организации;
• за тех, кто работает в ОП, — по месту нахождения ОП.

В фондах регистрируются только ОП со своим балансом и счетом

: В вашем случае не надо вставать на учет в органах ПФР и ФСС по месту нахождения ОП, так как оно не выделено на баланс и не имеет расчетного счета (подп. 1 п. 2 Порядка... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 959н; п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 Порядка, утв. Постановления Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; ч. 2, 4 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

Однако сообщить об открытии нового ОП местным отделениям ПФР и ФСС все же нужно. Причем письменно и в произвольной форме не позднее месяца со дня регистрации ОП (ч. 1 ст. 3, п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

Если же вы этого не сделаете, то вам могут предъявить штраф в размере 50 руб. за непредставление такого уведомительного документа (ст. 48 Закона № 212-ФЗ).

В дальнейшем никакую отчетность в эти отделения фондов сдавать вам не придется и уплачивать взносы тоже (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). ■

Период наложения больничных оплачивается в одинарном размере

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в качестве гарантии утраченного им за период болезни заработка (подп. 2 п. 1, п. 1.1 ст. 7, подп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). А значит, за один и тот же период пособие не может выплачиваться дважды. Поэтому по двум больничным за один и тот же период пособие нужно выплатить только по одному из них.

Рассмотрим две наиболее показательные ситуации.

Больничные листы выданы работнику по разным заболеваниям

К примеру, работник сломал ногу и обратился в травмпункт, где ему выдали больничный. Пока он лечил перелом, заболел еще и бронхитом и обратился в другую клинику, где ему выдали второй больничный. В результате у него на руках оказалось два пересекающихся больничных, выданных по разным заболеваниям, то есть по разным страховым случаям.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если получилось так, что работнику были выданы два листка нетрудоспособности по разным страховым случаям и в них частично пересекаются периоды освобождения от работы, то сначала нужно оплатить все календарные дни нетрудоспособности по первому больничному. Что касается второго больничного, то его нужно оплатить со дня, следующего за днем, которым был закрыт первый больничный. При этом если второй больничный был выдан в связи с болезнью либо травмой самого работника, то пособие за первые 3 дня по нему, которые подлежат оплате, выплачивается за счет средств работодателя (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»‌ (далее — Закон № 255-ФЗ))”.

/ условие / Работник представил в бухгалтерию два больничных, выданных разными медучреждениями, по разным заболеваниям:

• первый — за период с 18 по 28 октября 2011 г.;
• второй – за период с 27 октября по 3 ноября 2011 г.

/ решение / Алгоритм действий такой.

ШАГ 1. Сначала полностью оплачиваем первый больничный листок за период с 18 по 28 октября 2011 г. При этом за счет средств работодателя оплачиваем первые 3 дня — 18, 19 и 20 октября.

ШАГ 2. Второй листок нетрудоспособности оплачиваем только за период с 29 октября по 3 ноября 2011 г. Ведь работнику выдано два первичных листка нетрудоспособности, в которых дублируются 27 и 28 октября. За счет средств работодателя оплачиваем первые 3 дня — 29, 30 и 31 октября, а за счет средств ФСС — 1, 2 и 3 ноября.

Если период освобождения от работы по второму больничному полностью перекроется первым больничным, тогда нужно оплатить работнику только первый больничный. Но из этих общих правил есть и исключения.

На момент выдачи второго больничного увеличился пороговый страховой стаж работника

Может получиться и так, что к моменту выдачи второго больничного страховой стаж работника преодолеет пороговое значение (6 месяцев, 5 лет или 8 лет), после которого размер пособия увеличивается (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, весь период наложения вам нужно оплачивать по второму больничному с учетом увеличившегося страхового стажа работника (п. 2 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 7, ст. 16 Закона № 255-ФЗ).

Первый больничный переходит с одного календарного года на другой

Возможна ситуация, когда первый больничный будет выдан в конце одного календарного года, а второй — в начале следующего. То есть расчетные периоды, а с ними и средний заработок для расчета пособий у таких больничных будут различаться (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Так, если первый больничный будет выдан в декабре 2011 г., в расчетный период войдут 2009 и 2010 гг., а по второму больничному, выданному в январе 2012 г., — 2010 и 2011 гг. И вполне возможно, что средний заработок по второму больничному окажется больше среднего заработка по первому больничному.

Каким принципом руководствоваться в такой ситуации, нам разъяснили в ФСС РФ.

Таким образом, если средний заработок для расчета пособия по первому больничному будет больше, чем по второму, сначала оплачиваем все календарные дни по первому больничному и только после этого начинаем оплачивать второй больничный. Если же, наоборот, окажется, что средний заработок для расчета пособия по второму больничному больше, то первый больничный оплачиваем только до даты выдачи второго больничного, а второй больничный оплачиваем за все дни.

Второй листок нетрудоспособности (по болезни) выдан в период нахождения на больничном по уходу за ребенком

Как известно, при уходе за больным ребенком на дому (при амбулаторном лечении) пособие по временной нетрудоспособности за первые 10 календарных дней выплачивается в том же размере, что и пособие по болезни самого работника (ч. 1, п. 1 ч. 3, ч. 4 ст. 7 Закона № 255-ФЗ):

• 60% среднего заработка — при страховом стаже до 5 лет;
• 80% среднего заработка — при страховом стаже от 5 до 8 лет;
• 100% среднего заработка — при страховом стаже 8 лет и более.

А за все последующие дни начиная с 11-го календарного дня — в размере 50% среднего заработка независимо от стажа (п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Если пересекающийся период по первому больничному, выданному в связи с уходом за ребенком, и по второму, выданному по болезни работника, укладывается в первые 10 дней, то вам нужно сначала полностью оплатить больничный по уходу за ребенком за счет средств ФСС. А второй больничный вы оплатите со дня, следующего за днем, которым был закрыт первый больничный. При этом первые 3 дня, подлежащие оплате по второму больничному, оплатите за счет средств работодателя.

/ условие / Работница представила в бухгалтерию два больничных:

• первый — за период с 19 по 28 октября 2011 г. в связи с уходом за больным ребенком;
• второй — за период с 25 октября по 7 ноября 2011 г. в связи с тем, что она сама заболела.

/ решение / Алгоритм действий такой.

ШАГ 1. Выплачиваем работнице пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком за период с 19 по 28 октября 2011 г. в зависимости от страхового стажа. Поскольку период ухода за больным ребенком не превышает 10 дней, то оплачиваем все календарные дни по первому больничному за счет средств ФСС (п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

ШАГ 2. Второй больничный оплачиваем только с 29 октября по 7 ноября 2011 г., то есть по окончании первого больничного. При этом 29, 30 и 31 октября оплачиваем за счет средств работодателя, а дни с 1 по 7 ноября — за счет средств ФСС.

Как оплатить второй больничный, если период наложения полностью или частично приходится на время, когда пособие по больничному в связи с уходом за ребенком меньше, чем пособие по больничному в связи с болезнью самого работника, нам рассказали в ФСС.

/ условие / Работница представила в бухгалтерию два больничных:

• первый — за период с 19 по 31 октября 2011 г. в связи с уходом за больным ребенком;
• второй — за период с 25 октября по 7 ноября 2011 г. в связи с тем, что она сама заболела.

Работница имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

/ решение / Алгоритм действий такой.

ШАГ 1. Выплачиваем работнице пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком по первому больничному за 10 календарных дней с 19 по 28 октября 2011 г. за счет средств ФСС. Оставшиеся дни по первому больничному с 29 по 31 октября 2011 г. оплачивать не нужно, поскольку размер пособия в связи с уходом за ребенком составит 50% среднего заработка, а пособие по болезни работнице положено в размере 100% среднего заработка.

ШАГ 2. Второй больничный оплачиваем с 29 октября 2011 г. по 7 ноября 2011 г. При этом 29, 30 и 31 октября оплачиваем за счет средств работодателя, а дни с 1 по 7 ноября — за счет средств ФСС.

И еще один возможный вариант рассматриваемой ситуации.

Первый больничный выдан работнику по уходу за ребенком. Второй больничный выдан в связи с болезнью самого работника в период нахождения на больничном по уходу за ребенком. При этом период освобождения от работы по второму больничному полностью перекрывается первым больничным. Например, если оба больничных были закрыты в один день. В этом случае второй больничный нужно оплатить только за период, за который размер пособия по нему будет больше. И не забудьте первые 3 дня этого периода оплатить за счет средств работодателя (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

***

В целом можно вывести такое правило: если работник принес вам два первичных больничных, в которых есть наложение периодов освобождения от работы, оплатить его нужно только один раз, но в размере, более выгодном для работника. ■

Кому положен вычет и в каком размере

Когда можно получить вычет

Вычет при покупке жилья можно получить только один раз в жизни и только по одному объекту недвижимости. При этом не важно, когда было куплено жилье. Для получения вычета нужно, чтобы из документов гражданина на жилье (договоров, чеков, квитанций и др.) было видно, что им на территории РФ был построен жилой дом или на территории РФ приобретен:

• <или>жилой дом, квартира, комната, доля в них;
• <или>земельный участок, на котором расположен жилой дом или который предназначен для строительства жилья.

При приобретении земельного участка с домом предоставляется один вычет на всю покупку (Письмо ФНС России от 27.06.2011 № ЕД-3-3/2168; Письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-04-05/7-850).

Вычет может быть предоставлен и при мене жилья (Письмо Минфина России от 19.08.2011 № 03-04-08/4-150).

Вычет не положен, если жилье приобретено у взаимозависимого лица (ст. 20 НК РФ), например у супруга, родителя, ребенка (в том числе усыновленного), сестры, брата, опекуна (попечителя), подопечного (ст. 2 Семейного кодекса РФ; Письмо Минфина России от 04.08.2011 № 03-02-08/86), или если жилье куплено за счет сумм материнского капитала и субсидий (других выплат, полученных из бюджетов всех уровней).

Какие документы на жилье должны быть, чтобы получить вычет

В зависимости от того, какое жилье было куплено, понадобятся:

• при покупке в строящемся доме квартиры, комнаты, доли в них:
• <или>договор о приобретении жилья (прав на него) и акт о передаче жилья;
• <или>свидетельство о праве собственности;
• при покупке в готовом доме квартиры, комнаты, доли в них — свидетельство о праве собственности на объект недвижимости;
• при строительстве/покупке жилого дома (доли в нем) — свидетельство о праве собственности на дом (доли в нем), в том числе недостроенный;
• при покупке земельных участков — свидетельство о праве собственности и на землю, и на жилой дом.

В любом случае потребуются платежные документы, подтверждающие расходы на приобретение жилья и уплату процентов по жилищным кредитам (банковские выписки, квитанции к приходным ордерам, товарные и кассовые чеки и т. д.). Плательщиком в них должен быть указан тот, кто претендует на вычет (Письма Минфина России от 29.04.2010 № 03-04-05/9-240, от 19.05.2011 № 03-04-05/7-364) (кроме случаев, когда жилье приобретено в совместную собственность супругами (Письмо Минфина России от 08.07.2010 № 03-04-05/7-384)).

Какую сумму можно будет вернуть, воспользовавшись вычетом

Максимально можно вернуть 260 тыс. руб. (если не было ипотечного кредита). Конкретное значение рассчитывается как 13% от суммы имущественного вычета. Она складывается:

• из подтвержденных расходов на строительство и/или покупку жилья (земли). То есть у вас должны быть договоры и/или платежные документы — чеки, квитанции, счета и т. д., которые подтверждают, что вы действительно потратили деньги на покупку жилья и его благоустройство. Кроме того, при покупке без отделки (что должно быть указано в договоре) (Письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-04-05/9-190) квартиры, комнаты, доли в них в сумму вычета включаются также подтвержденные расходы на отделочные работы и материалы, проектно-сметную документацию по отделке. При строительстве дома или покупке недостроенного дома в сумму вычета входят расходы на оформление проектно-сметной документации, строительные и отделочные материалы, работы, услуги, а также подключение к коммуникациям (газ, вода и т. д.). С учетом всех расходов сумма вычета не может превышать 2 млн руб.(отсюда и формируется сумма в 260 тыс. руб.: 2 млн руб. х 13%);
• из уплаченных процентов по целевому жилищному кредиту (займу) и кредиту, предоставленному банком для перекредитования целевого, если таковые были. Лимита по сумме процентов для вычета нет. Другими словами, сколько процентов по кредиту(ам) заплатили, на такую сумму и можно заявить вычет (проценты по кредиту x 13%).

Таким образом, если в кредит никакие деньги на покупку жилья не предоставлялись, то по квартире, например, за 2 млн руб. можно будет вернуть 260 тыс. руб. (2 млн руб. х 13%), по квартире за 3 млн руб. и более — тоже 260 тыс. руб.

Другие расходы, в том числе связанные с получением кредита (оформление и регистрация прав собственности, страхование объекта недвижимости, комиссии банку по ведению счета и др.), при определении суммы вычета не учитываются (Письма Минфина России от 27.04.2010 № 03-04-05/9-226, от 16.03.2011 № 03-04-05/7-150).

Какой вычет положен, если жилье куплено на несколько человек

В этом случае сумма вычета определяется так:

• <если>жилье приобретено в долевую собственность, то вычет в вышеуказанном размере распределяется между собственниками пропорционально их долям (Письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-04-05/7-844). Если жилье было приобретено в долевую собственность родителем и несовершеннолетним ребенком, то родитель может получить вычет и за себя, и за своего ребенка (Письмо Минфина России от 07.11.2011 № 03-04-05/5-868). В какую собственность приобретено жилье и какова доля собственника при долевой собственности, указывается в свидетельстве о праве собственности;
• <если>жилье приобретено в совместную собственность, то вычет распределяется между собственниками (супругами) по их желанию. Доли, в которых они решили получать вычет, указываются в заявлении на вычет, подписанном обоими супругами (Письмо Минфина России от 29.03.2011 № 03-04-05/9-197).

Аналогично распределяется вычет по процентам, уплаченным по кредиту (Письмо Минфина России от 01.09.2010 № 03-04-05/6-512).

Куда обратиться для получения вычета

Есть два варианта:

• <или>в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 2 ст. 220, п. 2 ст. 78 НК РФ). Через налоговую можно вернуть НДФЛ, уплаченный ранее с доходов работника. А если уплаченного налога не хватит для использования вычета в полном объеме, то вычет может предоставляться и в последующие годы (по налогу, который к тому моменту уже будет уплачен в бюджет);
• <или>в бухгалтерию своего работодателя (п. 3 ст. 220 НК РФ; ст. 20 ТК РФ; Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-04-06/3-157). Работодатель при предоставлении имущественного вычета не удерживает НДФЛ из последующих доходов работника, и тот получает всю начисленную зарплату на руки. Но прежде чем идти в бухгалтерию за вычетом, нужно получить в своей налоговой инспекции уведомление о подтверждении права на имущественный вычет, которое выдается для конкретного работодателя.

Если вы работаете по гражданско-правовому договору, то получить вычет у своего заказчика (нанимателя) вы не сможете.

Обращаться за вычетом в инспекцию выгоднее в том случае, когда полный пакет документов для вычета был собран к концу года.

Идем за вычетом к работодателю

Как получить в налоговой инспекции уведомление о праве на вычет

Налоговая должна выдать уведомление о подтверждении права на вычет в течение 30 календарных дней со дня, когда гражданин представит в инспекцию лично (п. 3 ст. 220 НК РФ):

• копии и оригиналы документов на жилье (указанных в начале статьи);
• заявление о подтверждении права на имущественный вычет (п. 3 ст. 220 НК РФ), которое может быть составлено следующим образом.

В Инспекцию ФНС России по г. Москве № 29
от Домашнего Михаила Владимировича,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Лобачевского, д. 64, кв. 102,
тел. 430-43-00, ИНН 772901631770,
паспорт серии 45 05 № 123654,
выдан ТП УФМС № 62 г. Москвы 23.11.2010

Заявление на получение подтверждения права на имущественный налоговый вычет

В соответствии с подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ прошу подтвердить мое право на имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб. по доходам 2012 г. в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: г. Москва, ул. Никулинская, д. 31, кв. 229, и предоставить мне уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет для представления его по месту работы в ООО «Жилье всем», ИНН 713245333, КПП 771301001.

К заявлению прилагаю:
— копию договора купли-продажи квартиры;
— копию банковской выписки о перечислении денег с моего счета на счет продавца за указанную квартиру;
— копию свидетельства о праве собственности.

17 января 2012 г.

М.В. Домашний

Какие документы нужно представить в бухгалтерию для получения вычета

Понадобятся:

• уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет (п. 3 ст. 220 НК РФ; форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@) из налоговой инспекции. Оно «действительно» в любом подразделении организации (Письмо Минфина России от 07.09.2011 № 03-04-06/4-209). Обратиться за вычетом можно сразу после получения уведомления, подтверждающего право на вычет;
• заявление на получение вычета в произвольной форме на имя руководителя организации (п. 4 ст. 220 НК РФ). Образец заявления мы приводим ниже.

Директору ООО «Жилье всем»
Новосельцеву А.Е.
от инженера-проектировщика
Домашнего М.В.

Заявление

В соответствии с подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ прошу предоставить мне имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб. в связи с покупкой квартиры. Уведомление из налоговой инспекции о подтверждении моего права на имущественный налоговый вычет в ООО «Жилье всем» прилагаю.

28 февраля 2012 г.

М.В. Домашний

Когда работодатель начнет предоставлять вычет

Работодатель начнет предоставлять вычет с того месяца, в котором получит от работника уведомление из налоговой и заявление на вычет. Иными словами, с этого месяца он не будет удерживать НДФЛ из доходов работника до тех пор, пока его совокупный доход (начиная с первого месяца предоставления вычета) не превысит сумму имущественного вычета. Работодатель не возвращает НДФЛ за период с начала года до месяца, в котором работник написал заявление (Письма Минфина России от 22.08.2011 № 03-04-06/1-190, от 09.07.2010 № 03-04-05/7-385). То есть если вы принесете в бухгалтерию документы на вычет в начале июня, то с июня до конца года работодатель не будет удерживать с ваших доходов НДФЛ, но за период с января по май уплаченный в бюджет налог он вам не вернет.

Если до конца года вычет использован не полностью (к примеру, сумма доходов за год составила менее 2 млн руб.), то оставшаяся часть вычета переносится на следующие годы, в течение которых можно будет вернуть налог. При этом уведомление из инспекции нужно обновлять ежегодно, поскольку выдается оно на 1 год. Для получения нового подтверждения на вычет на следующий год достаточно представить в налоговую заявление и справку по форме 2-НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; Письма Минфина России от 13.04.2011 № 03-04-05/7-252, от 11.08.2011 № 03-04-05/7-560).

Идем за вычетом в инспекцию

Какие документы необходимо представить

Понадобятся:

• документы на жилье (указанные в начале статьи);
• справки по форме 2-НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; п. 3 ст. 230 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 20-14/4/060462@) от всех работодателей. Они должны быть за те годы, по доходам которых вы хотите получить вычет;
• декларации по форме 3-НДФЛ, заполненные на основании справок 2-НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@; п. 2 ст. 220, п. 1 ст. 229 НК РФ), также за годы, по доходам которых вы хотите получить вычет;
• заявление на предоставление имущественного вычета. Оно составляется в произвольной форме, например так.

В Инспекцию ФНС России по г. Москве № 29
от Домашнего Михаила Владимировича,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Лобачевского, д. 64, кв. 102,
тел. 430-43-00, ИНН 772901631770

Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета

В соответствии с подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ прошу предоставить имущественный налоговый вычет за 2010 г. в размере суммы доходов, полученных в 2010 г., в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: г. Москва, ул. Никулинская, д. 31, кв. 229. К заявлению прилагаю:

— копию договора купли-продажи квартиры;
— копию банковской выписки о перечислении денег с моего счета на счет продавца за указанную квартиру;
— копию свидетельства о праве собственности.

14 ноября 2011 г.

М.В. Домашний

• заявление на возврат налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). В некоторых инспекциях это заявление при сдаче общего пакета документов налоговики не принимают и просят написать его после того, как проведут камеральную проверку декларации 3-НДФЛ. Шапка заявления будет такая же, как и в заявлении о предоставлении вычета.

Заявление на возврат налога

На основании п. 6 ст. 78 НК РФ в связи с предоставлением имущественного налогового вычета прошу вернуть мне налог на доходы физических лиц за 2010 г. на счет:

№ 42308810838039091234
Московский банк Сбербанка России ОАО г. Москва
Р/с 40702810838110104803
БИК 044525225, Сбербанк России ОАО, г. Москва
К/с 30101810400000000225

27 февраля 2012 г.

М.В. Домашний

Когда можно подать документы на вычет

Обращаться в налоговую за вычетом можно начиная с 1 января года, следующего за тем, в котором гражданин собрал все документы, подтверждающие приобретение им жилья (п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС России от 23.06.2010 № ШС-20-3/885), и позднее — срок обращения за вычетом не ограничен. Проще всего получить имущественный вычет за период начиная с года, когда оформлены все документы на жилье (появилось право на вычет), и в последующие годы (Письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-04-05/9-833). Но вы можете написать заявление на возврат налога, уплаченного за 3 года, предшествующих году подачи этого заявления (п. 7 ст. 78 НК РФ). И налоговики должны будут вам его вернуть.

Когда инспекция должна вернуть налог

В течение 3 месяцев после представления всех документов будет проходить камеральная проверка декларации по НДФЛ (п. 2 ст. 88 НК РФ). После этого заявление на возврат налога будет считаться принятым налоговиками (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). В течение месяца с момента, как заявление принято, налог должен быть возвращен (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но с возвратом налоговики могут и затянуть, поэтому лучше им периодически звонить.

***

Вычет позволит вернуть до 260 тыс. руб., а при ипотечном кредитовании — даже больше. И неважно, сколько лет прошло с момента получения свидетельства о праве собственности. ■