Проблемы в сдаче электронной отчетности? Отправляем по почте — снижаем штраф

: Если вы не смогли отправить отчет по телекоммуникационным системам, то вы можете направить его по почте. В этом случае датой его представления будет считаться дата отправки почтового отправления. Рекомендуем отсылать отчетность ценным письмом с уведомлением о вручении и с описью вложения. Второй экземпляр описи вложения с отметкой почтового отделения должен остаться у вас. Он совместно с почтовой квитанцией будет подтверждать отправку вами отчетности в ПФР. А уведомление о вручении, которое придет вам после получения отчетности отделением ПФР, будет дополнительным подтверждением того, что отчетность оно получило.

Напомним, что если вы обязаны представлять отчетность по страховым взносам в электронной форме (то есть если среднесписочная численность получателей выплат за предшествующий год превышает 50 человек (ч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ))), но сдадите ее в бумажном виде, то внебюджетный фонд может оштрафовать вас. Сумма штрафа, правда, совсем небольшая — всего 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ)

Однако, если отчетность не прошла по техническим причинам, вашей вины здесь нет и штрафа быть не должно (ст. 42, п. 4 ч. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ).

: Такое основание для отказа в приеме отчетности в ПФР, как непринятый предыдущий отчет, Законом № 212-ФЗ не предусмотрено. В нем вообще нет оснований для отказа в приеме отчетности.

Если речь идет об электронной отчетности, то, видимо, последний отчет не принят именно из-за того, что программа не может сопоставить входные данные вашего нового расчета с данными предыдущего, который загружен в базу.

Вы можете отправить отчетность по почте. Распечатки из программы отправки отчетности и/или письма от вашего оператора ТКС помогут подтвердить, что вы по техническим причинам не смогли представить отчетность в электронном виде (если вы должны ее представлять именно в электронном виде). Тогда вы сможете избежать штрафа (ст. 42, п. 4 ч. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ).

: Поскольку положительный протокол вы получили только 20.02.2012 (при сроке сдачи 15.02.2012), то формально отделение ПФР может сказать, что отчетность представлена несвоевременно. Ведь единственным доказательством своевременного представления отчетности они считают положительный протокол входного контроля (п. 7 Технологии обмена, утв. Распоряжением ПФР от 11.10.2007 № 190р). Поэтому вас могут оштрафовать по п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем ответственность установлена за несвоевременное представление отчетности лишь по вине организации (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 46, ст. 42 Закона № 212-ФЗ). Ваша организация начала отправлять отчетность в отделение ПФР задолго до окончания срока для ее сдачи. Отчетность не прошла входной контроль из-за технических ошибок и несовершенства программы. Это должно расцениваться как обстоятельство, исключающее вину (п. 4 ч. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ). То есть в данном случае привлечение к ответственности неправомерно.

Если убедить руководителя отделения ПФР не удастся и вашу организацию все-таки оштрафуют, штраф можно оспорить в суде. Большинство судов в подобных ситуациях встает на сторону страхователей (Постановления ФАС УО от 17.05.2012 № Ф09-2812/12; ФАС ПО от 29.03.2011 № А12-14272/2010; 9 ААС от 26.03.2012 № 09АП-5139/2012-АК, от 24.01.2012 № 09АП-35034/2011-АК; 17 ААС от 31.03.2011 № 17АП-1893/2011-АК).

В качестве доказательства своевременной отправки отчетности можно представить письмо оператора телекоммуникационного канала связи.

А на будущее, чтобы не спорить, при технических сбоях дублируйте отчетность по почте. Это уменьшит штраф до 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ)

Пониженные тарифы для аптек

: Аптеки на ЕНВД могут применять пониженные тарифы в отношении выплат своим фармацевтическим работникам независимо от доли доходов от данного вида деятельности в общей сумме доходов (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Главное, чтобы работники имели высшее или среднее фармацевтическое образование и сертификат специалиста (ст. 100 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 13.04.2012 № 19-6/3023271-2288).

А вот для применения пониженных тарифов взносов на УСНО нужно, чтобы доходы от льготного вида деятельности составляли не менее 70% от всех доходов организации (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Вы же в своей отчетности разбили своих работников по двум разным льготным видам деятельности. Именно поэтому получилось, что на упрощенку в вашей компании приходится лишь 7,5% выручки (100% – 92,5%) и такая деятельность у вас неосновная. Из этого специалисты вашего ПФР сделали вывод, что к выплатам работникам-нефармацевтам вы не должны применять пониженные тарифы взносов.

Чтобы воспользоваться льготой для упрощенцев, продающих в розницу фармпрепараты (подп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), вам нужно по всей организации заявить единый вид деятельности — без заявления льготы по ЕНВД для аптек. В отчетности по всем вашим работникам надо указать код тарифа «07», предназначенный для страхователей на УСНО, применяющих пониженный тариф взносов, и код категории застрахованного лица — «ПНЭД» (приложение 1 к Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; приложение к Приказу Минздравсоцразвития от 15.03.2012 № 232н).

Тогда из отчетности будет видно, что торговля фармпрепаратами — ваш основной вид деятельности, вы применяете упрощенку и имеете право на пониженные тарифы при начислении взносов на выплаты всем своим работникам (ведь доход по аптеке у вас составляет более 70%). И у проверяющих не будет оснований отказать вам. Кстати, есть разъяснения Минздравсоцразвития о том, что организации на упрощенке могут применять пониженные тарифы, предусмотренные для упрощенцев, даже если льготный вид деятельности переведен на ЕНВД (Письмо Минздравсоцразвития от 14.06.2011 № 2010-19).

: Пониженный тариф страховых взносов можно применять в отношении выплат физлицам, занятым в фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 Закона № 212-ФЗ).

Ведение деятельности на ЕНВД и на общем режиме налогообложения требует от вашей организации ведения раздельного учета доходов и расходов, в том числе начисленных страховых взносов и т. д. (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) Поскольку ваши фармацевты заняты в обоих видах деятельности и вознаграждение получают от каждого из них, то:

• часть выплат в их пользу за работу в рамках деятельности на ЕНВД должна облагаться по пониженным тарифам;
• оставшаяся часть выплат — по основным.

При этом делить начисленные им выплаты вы можете, например, пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки аптеки или пропорционально рабочему времени, затраченному сотрудниками на работу опять же по каждому виду деятельности.

Способ деления вы можете выбрать сами, но он должен быть закреплен в учетной политике (Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-11-11/296).

В любом случае нельзя не делить зарплату работников, занятых как во «вмененной», так и в общережимной деятельности, и начислять взносы по пониженным тарифам на всю ее сумму.

При предоставлении сведений персонифицированного учета аптечная организация направляет форму СЗВ-6-2 отдельно на работников, имеющих право на занятие фармацевтической деятельностью (код категории застрахованного лица — «АСБ»), и отдельно на остальных работников, за которых уплачивает взносы по общему тарифу (код — «НР») (приложение 1 к Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п). Получается, что в вашем случае фармацевтические работники, занятые в обоих видах деятельности, должны попасть в оба реестра. Если программа не позволяет вам этого сделать, стоит обратиться к разработчикам либо скорректировать формы отчетности вручную.

В РСВ-1 у вас также будет оформлено два раздела 2 — свой на каждый код тарифа (п. 7.1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 15.03.2012 № 232н). И в форме-4 ФСС выплаты в пользу фармацевтических работников (в части, облагаемой по пониженному тарифу) нужно будет отдельно показать в строке 6 таблицы 3 «Расчет базы для начисления взносов».

Пониженные тарифы для упрощенцев

: Да, можете. Деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 60.24) с января 2012 г. попадает в льготные виды деятельности, по которым можно платить пониженные тарифы страховых взносов (подп. «щ» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). И в разделе 3 формы расчета РСВ-1 (подраздел 3.6 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа...») расшифровано, что к льготной деятельности «транспорт и связь» относятся коды ОКВЭД с 60-го по 64-й.

Однако учтите, что:

1) пониженные тарифы страховых взносов предприниматели могут применять только в отношении выплат работникам и при условии, что доход от льготной деятельности (грузовых автоперевозок) составляет не менее 70% в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);

2) за себя страховые взносы предприниматель должен платить по полному тарифу — исходя из действующего МРОТ (ч. 3 ст. 16, ч. 2 ст. 13, ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ):

— в ПФР — 14 386,32 руб. (4611 руб. х 26% х 12 мес.). Взносы в Пенсионный фонд могут разбиваться на страховую и накопительную части — это зависит от вашего возраста;

— в ФФОМС — 2821,93 руб. (4611 руб. х 5,1% х 12 мес).

«Краткосрочным» иностранцам в отчете места нет

: Ни в РСВ-1, ни в формах персонифицированной отчетности вообще не нужно отражать выплаты таким иностранцам.

Временно пребывающие иностранцы, с которыми заключен трудовой договор на срок менее полугода, не признаются застрахованными лицами для целей обязательного пенсионного страхования (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Поэтому любые выплаты в их пользу взносами в ПФР не облагаются (они вообще не являются объектом обложения такими взносами).

А в таблицах РСВ-1 нужно указывать данные о начисленных выплатах, которые включаются в объект обложения страховыми взносами (п. 7.2 Порядка заполнения, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 15.03.2012 № 232н).

Куда жаловаться на отделение ПФР

: Прекрасно вас понимаем. Очень многие наши читатели жалуются на проблемы со сдачей отчетности в ПФР.

Для начала заметим, что поскольку вы сдали все отчеты вовремя, то никаких штрафов вы платить не должны (если сотрудники отделения захотят их с вас получить — спорьте). Ведь вашей вины в том, что из-за каких-то особенностей или ошибок в программе ПФР ваша отчетность не принята, нет.

Пока ситуация не нормализуется, рекомендуем вам отправить отчет за I полугодие сначала по ТКС (в электронном виде). А в случае получения отрицательного протокола (либо неполучения протокола в течение нескольких дней) направить ту же отчетность в срок, отведенный для ее сдачи, по почте ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении. Все это будет свидетельствовать о том, что вы приложили все усилия для того, чтобы сдать отчетность вовремя.

Теперь о том, куда жаловаться. В информационном центре Пенсионного фонда нам разъяснили, что страхователи — юридические лица могут обратиться в ПФР, воспользовавшись формой электронного обращения для граждан РФ, размещенной на сайте ПФР.

Кроме того, вы можете:

• позвонить в Управление ПФР по работе с обращениями граждан, застрахованных лиц, организаций и страхователей: тел. 8 (495) 987-89-14;
• отправить письменное обращение в ПФР по почте на адрес: 119991, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 4, Пенсионный фонд Российской Федерации;
• обратиться с жалобой в свое региональное отделение ПФР.

Работника в отпуске можно уволить по собственному желанию

: Нельзя уволить работника, находящегося в отпуске, только по инициативе работодателя (например, по сокращению) (ст. 81 ТК РФ). Ваш же работник увольняется по собственному желанию.

ТК РФ не предусматривает возможности продления срока предупреждения об увольнении в связи с отсутствием сотрудника на работе (ст. 80 ТК РФ). А значит, дни отпуска включаются в двухнедельный срок предупреждения работодателя об увольнении. При этом двухнедельный срок предупреждения об увольнении отсчитывается со дня, следующего за днем получения работодателем заявления работника (ст. 80 ТК РФ). Поэтому уволить работника вам нужно в последний день двухнедельного срока предупреждения об увольнении, не дожидаясь окончания отпуска. В этот день вы должны произвести с ним окончательный расчет, если ему причитаются какие-то выплаты (например, зарплата за отработанные дни до отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск, если у него еще остались неотгулянные дни отпуска), а также выдать трудовую книжку и другие документы, связанные с работой. Если вы выплачиваете зарплату через кассу, то держать ее в кассе можно не более 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 4.6 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П). Поскольку работник находится в отпуске, скорее всего, в это время он не придет за выплатами и трудовой книжкой. Тогда сдайте невостребованную сумму обратно в банк (то есть депонируйте ее).

А чтобы работник не взыскал с вашей организации средний заработок за несвоевременную выдачу трудовой книжки, направьте ему по почте заказным письмом уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой (или дать согласие на отправление трудовой книжки по почте) и получить расчет (ст. 84.1 ТК РФ).

Отпуск с увольнением — трудовую книжку выдаем в последний день работы

: Днем увольнения будет последний день отпуска — 29 июля 2012 г. Именно эту дату вы укажете в трудовой книжке работника. А вот рассчитаться с работником (то есть выплатить зарплату за работу во второй половине июня), а также выдать ему трудовую книжку нужно в последний день работы перед отпуском, то есть 29 июня (30 июня и 1 июля — выходные дни) (статьи 80, 127 ТК РФ; Определение КС от 25.01.2007 № 131-О-О; Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1). Не забудьте при этом, что отпускные вы ему все равно должны выплатить за 3 календарных дня до начала отпуска, то есть не позднее 28 июня (ст. 136 ТК РФ).

День увольнения может быть выходным

: При предоставлении отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ). И, несмотря на то что это выходной, вы должны уволить работника 15 июля. Однако рассчитаться с ним и выдать ему трудовую книжку нужно в последний день работы перед отпуском.

Двухнедельную отработку можно заменить отпуском с последующим увольнением

: Все зависит от договоренности между работником и работодателем. Если хоть один из них возражает, то работника можно уволить только после двухнедельной отработки (ст. 80 ТК РФ). Ведь, как правило, работодателю нужно время, чтобы подобрать на освободившееся место другого работника, хочется, чтобы увольняющийся работник что-то доделал, передал дела, а работник рассчитывает еще какое-то время поработать и получить зарплату. А потом получить еще и компенсацию за неиспользованный отпуск.

Если же ни руководитель организации, ни сам работник не возражают против увольнения без отработки 2 недель, то вы можете:

• <или>уволить работника с даты, указанной в заявлении, с выплатой компенсации за две недели неиспользованного отпуска. В этом случае датой увольнения будет дата, указанная в заявлении об увольнении (ст. 84.1 ТК РФ);
• <или>предоставить отпуск с последующим увольнением с выплатой отпускных. Тогда датой увольнения будет дата, на которую попадает последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ). А это позволит работнику увеличить стаж для пособий и пенсии (ч. 1 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ).

Размер выплат работнику в обоих случаях будет один и тот же, поскольку компенсация за неиспользованный отпуск и отпускные рассчитываются одинаково (ст. 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

При сокращении можно предоставить отпуск с последующим увольнением

: Перенесение отпуска возможно по соглашению сторон. Если ваше руководство не возражает, можете предоставить отпуск работнику с последующим увольнением вместо сентября в июле 2012 г. Ведь такой отпуск запрещено предоставлять только при увольнении в связи с виновными действиями работника (например, при увольнении за прогул) (ст. 127 ТК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“ТК не ограничивает возможность предоставить отпуск с последующим увольнением в случае увольнения по сокращению численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Законодательно не определено, какой продолжительности отпуск в такой ситуации нужно предоставить работнику: полный или только за отработанное время. По нашему мнению, работник может претендовать на то количество дней отпуска, которое он заработал”.

Если же вы предоставите полный отпуск, то тогда вы оплатите работнику часть неотработанного отпуска. А удержать излишне выплаченные отпускные вы не сможете (п. 2 ч. 1 ст. 81, ст. 137 ТК РФ), но сможете отнести на расходы сумму отпускных за часть отпуска, предоставленную авансом (п. 7 ст. 255 НК РФ; ст. 137 ТК РФ).

Стаж для отпуска с последующим увольнением считаем до начала отпуска

: Хотя днем увольнения при предоставлении отпуска с последующим увольнением и является последний день отпуска, на время отпуска за работником место работы не сохраняется (ст. 127 ТК РФ). Следовательно, период отпуска не включается в отпускной стаж, то есть ст. 121 ТК РФ в данном случае не применяется.

Таким образом, отпускной стаж при предоставлении отпуска с последующим увольнением нужно считать по день, предшествующий дню начала отпуска (ст. 127 ТК РФ). То есть в вашем случае по 15 июля 2012 г.

Нельзя предоставить отпуск на часть дня

: По вашему вопросу в Минздраве нам разъяснили следующее.

В вашей ситуации стаж работника 7 месяцев 22 дня нужно округлить до 8 месяцев (Письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6). Следовательно, работнику положено 18,64 дня отпуска (8 мес. х 2,33 дн.). Поскольку предоставить отпуск на часть дня невозможно, вам нужно предоставить работнику отпуск на 18 дней и выплатить за них отпускные, а еще за 0,64 дня выплатить компенсацию за отпуск.

Очередной отпуск нельзя переоформить на отпуск с увольнением

: Предоставление отпуска с последующим увольнением — право, а не обязанность работодателя (ст. 127 ТК РФ). Поэтому все зависит от решения вашего руководства.

Если руководитель не возражает против предоставления работнику отпуска с последующим увольнением, вам нужно оформить работнику отпуск с последующим увольнением с 16 июля по 12 августа 2012 г. Расчетным периодом для его оплаты будет июль 2011 г. — июнь 2012 г. А днем увольнения работника — 12 августа 2012 г. (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения)

Если руководитель откажет работнику, то вам придется уволить работника 13 июля 2012 г. (когда истекут 2 недели со дня получения заявления работника об увольнении) по собственному желанию и выплатить ему компенсацию за неиспользованные 28 дней отпуска. Периодом для ее расчета также будет июль 2011 г. — июнь 2012 г. (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения)

При увольнении в отпуске этот отпуск включается в отпускной стаж

: В вашей ситуации работник получил отпуск авансом только за один месяц — июль 2012 г. Ведь работник увольняется по собственному желанию, находясь в очередном отпуске. Поэтому сам отпуск включается в стаж, дающий право на отпуск (ст. 121 ТК РФ).

Что касается отпускных за 1 неотработанный месяц, то есть за 2,33 дня (28 дн. / 12 мес. х 1 мес.), то, если все расчеты с работником уже завершены, можно:

• <или>предложить работнику добровольно вернуть переплаченные отпускные;
• <или>попробовать взыскать их в судебном порядке (статьи 1102, 1109 ГК РФ). Однако шансы получить по суду долг по неотработанным отпускам с уволившегося невелики, поскольку большинство споров о взыскании неотработанных отпускных закончилось не в пользу работодателей (Определения Мосгорсуда от 08.08.2011 № 33-23166; Санкт-Петербургского горсуда от 03.11.2011 № 33-16437/2011). Поэтому, решая, обращаться в суд или нет, ориентируйтесь на судебную практику в вашем регионе.

Посмотрим, с какими проблемами рискует столкнуться предприниматель, решившийся на авантюру с использованием текущего или депозитного счета не по назначению.

К чему нужно быть готовым, используя личный счет как расчетный

Все дело в том, что предпринимательские расчеты через личный счет не вполне укладываются в установленные ЦБ правила. В соответствии с ними банки открывают текущие счета и счета банковского вклада только для операций, не связанных с предпринимательской деятельностью (пп. 1.1, 1.3 Положения ЦБ от 01.04.2003 № 222-П; п. 2.2 Инструкции ЦБ № 28-И). А для платежей, связанных с бизнесом, предназначен расчетный счет физлица (п. 2.3 Инструкции ЦБ № 28-И). И из этого в банках делают вывод, что через текущие и депозитные счета должны проходить только не связанные с бизнесом платежи и поступления.

Однако никаких штрафов для ИП за «нецелевое использование» счета нет. Что до банков, то закон запрещает им контролировать направление использования денег клиента (п. 3 ст. 845 ГК РФ). И разные банки поступают по-разному. Некоторые предлагают клиентам-физлицам указывать в платежках: «Не связано с осуществлением предпринимательской деятельности», тем самым снимая с себя ответственность перед ЦБ за возможные нарушения режима счета. И ИП охотно кривят душой. А те расходы, которые явно связаны с предпринимательством (налоги, плату за лицензии и т. п.), оплачивают банковским переводом без открытия счета (п. 2 ст. 863 ГК РФ). Зачастую же банки просто до поры до времени закрывают глаза на «непрофильные» операции по личным счетам своих клиентов.

И, казалось бы, у ИП в таком случае никаких проблем не должно быть. На самом деле — как повезет. Риски таковы.

РИСК 1. Банк предпринимателя может не зачислить платежи от контрагентов, если контрагент в качестве получателя укажет в платежке не «Иванов», а «ИП Иванов» — как в договоре. Завернуть платеж может и банк контрагента. Причину банки называют такую: формально наименование получателя платежа не совпадает с владельцем счета, отсюда — невозможность идентифицировать получателя и, следовательно, провести платеж.

РИСК 2. Покупатели откажутся работать с предпринимателем, который указывает для расчетов личный счет, особенно если он просит не упоминать в платежках, что он — ИП, и сам при перечислении денег указывает только свои ф. и. о. Многие боятся, что в таком случае проверяющие решат, что это выплата не ИП, а обычному физлицу, и из-за этого:

• налоговики сочтут контрагента налоговым агентом по НДФЛ, обвинят в том, что он не удержал налог, начислят пени и оштрафуют;
• фонды начислят на выплату страховые взносы, если докажут, что это деньги за работы или услуги.

Ведь предприниматель платит НДФЛ и взносы сам за себя, а с выплат обычным физлицам, в том числе и по гражданско-правовым договорам, нужно и НДФЛ удерживать, и страховые взносы начислять.

Подобные претензии контрагенты могут легко отбить, представив договор, заключенный именно с ИП, где указан его ОГРНИП либо номер свидетельства о госрегистрации в качестве ИП, и составленную от имени ИП первичку. Но многим куда проще найти другого поставщика сейчас, чем потом объясняться с проверяющими.

РИСК 3. Банк, в котором у ИП открыт личный счет, откажется отправить платеж от ИП его контрагенту. Поступая так, банки ссылаются на Гражданский кодекс, который обязывает их совершать по счету только те операции, которые предусмотрены для счетов данного вида законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (ст. 848 ГК РФ). А личные счета, как мы уже сказали, по правилам ЦБ предназначены только для не связанных с предпринимательской деятельностью платежей. Конечно, инструкции ЦБ — не закон, но переубедить банк мало кому удается.

Даже если ваш банк какое-то время закрывает глаза на бизнес-платежи по личным счетам, однажды он может изменить свое отношение к подобным операциям — например, если их станет слишком много либо если проверяющие из ЦБ укажут ему на возможное нарушение режима счета. И тогда упомянутый запрет контролировать операции клиента (п. 3 ст. 845 ГК РФ) банки успешно обходят при помощи «антиотмывочного» закона: платежи, нарушающие режим счета, относят к подозрительным операциям, на этом основании приостанавливают их, запрашивают по ним договор и прочие документы (п. 11 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). А из этих документов уже ясно, что платеж — предпринимательский.

Нередко после этого банк требует от ИП-нарушителя счет закрыть, забрав с него деньги. Банки расценивают это как существенное нарушение условий договора, в котором обычно есть условие о недопустимости использования счета для предпринимательских операций. А существенное нарушение позволяет договор расторгнуть (п. 1 ч. 2 ст. 450 ГК РФ).

Иногда банки поступают мягче: сначала пишут письмо-предупреждение, напоминая, что текущий счет — не для предпринимательских операций, и предлагают открыть расчетный счет.

Поэтому прежде, чем вести бизнес-расчеты через личный счет, загляните в договор с банком, на основании которого он открыт, — указаны ли там последствия использования счета в предпринимательской деятельности и если да, то какие.

РИСК 4. Налоговики поставят под сомнение:

• <или>предпринимательский характер расходов, оплаченных с личного счета;
• <или>личный характер не связанных с бизнесом поступлений на счет, об использовании которого в предпринимательской деятельности ИП сообщил налоговой. Придется пояснять инспекции, почему не все поступления включены в доходы при расчете налога, уплачиваемого по предпринимательской деятельности (НДФЛ либо налога при УСНО).

РИСК 5. Если придется получать связанные с предпринимательской деятельностью деньги от госорганов (например, от ФСС — возмещение пособий, которые ИП выплатил своим работникам, от инспекции — возврат налоговой переплаты и т. д.), то они вряд ли захотят перечислять эти деньги на личный счет.

Сообщать ли в ИФНС и фонды об использовании личного счета для бизнес-расчетов

ИП обязаны сообщать инспекции и фондам (ПФР и ФСС) об открытии не только расчетных, а любых банковских счетов, которые они намерены использовать в предпринимательской деятельности. Поэтому если для бизнес-платежей ИП открывает текущий счет, сообщить нужно и о нем. Срок — 7 рабочих дней со дня открытия счета (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 12.09.2011 № 20-14/2/087943@; п. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Нужно составить сообщение по определенным формам:

• для налоговой инспекции — по форме № С-09-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@);
• для ПФР — по форме, размещенной на его сайте (Сайт ПФР → Работодателям → Уплата страховых взносов и представление отчетности → Отчетность и порядок ее представления → Рекомендуемые образцы документов);
• для ФСС — по форме, приведенной в одном из его писем (Письмо ФСС от 28.12.2009 № 02-10/05-13656).

Те, кто не отправит сообщение в срок, рискуют быть оштрафованными. Конечно, банки о текущих и депозитных счетах физлиц в инспекцию и фонды не сообщают. Но об использовании личного счета в предпринимательской деятельности проверяющие могут узнать при проверке самого ИП или при проверке его контрагентов.

Как быть, если предприниматель стал проводить бизнес-платежи по текущему счету, открытому давно, возможно, даже еще до того, как он зарегистрировался в качестве ИП? Очевидно, на тот момент обязанности уведомить о нем кого-либо не было и штрафа за несообщение об открытии счета не должно быть. А вот если не сообщить о начале его использования в предпринимательской деятельности в налоговую и фонды, то есть вероятность, что ИП за это оштрафуют. Поэтому контролирующие органы нужно уведомить. Можно составить уведомление в произвольной форме, а можно модифицировать формы сообщений об открытии счета.

А вот о депозитном счете сообщать в налоговую не нужно — даже если ИП использует его в предпринимательской деятельности. Ведь банки открывают такие счета на основании договора банковского вклада, а не банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ).

***

Имея и расчетный счет, и личный, проводите через каждый из них платежи по назначению. Ведь банки могут не позволить воспользоваться расчетным счетом для оплаты явно личных расходов (школы, детсада и т. п.) и получения личных денег (например, алиментов). И наоборот, личные поступления на расчетный счет налоговики часто расценивают как выручку и включают их суммы в расчет налога (Постановления 6 ААС от 13.11.2009 № 06АП-4838/2009; 17 ААС от 28.01.2010 № 17АП-13094/2009-АК). ■

Только определенные путевки не создают облагаемого НДФЛ дохода

: Не облагается НДФЛ стоимость путевки, по которой оказываются услуги санаторно-курортной и оздоровительной организацией, находящейся на территории РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ). Причем тип организации должен быть поименован в п. 9 ст. 217 НК РФ. Ведь услуги, например, оздоровительно-развлекательного комплекса под льготу по НДФЛ не подпадают (Письмо Минфина от 31.07.2008 № 03-07-06-01/243).

Кроме того, путевку должен оплатить работодатель за счет средств, не учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли. При этом вы можете как приобрести путевку и передать ее работнику, так и возместить ее стоимость в полном объеме или частично, если работник покупал путевку самостоятельно (Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-04-06/6-325).

Что касается путевки, предоставленной бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, то ее стоимость также не будет облагаться НДФЛ при соблюдении вышеуказанных условий. Но если работник пенсионного возраста был уволен по другим основаниям, например по сокращению штата, НДФЛ придется удержать (Письмо Минфина от 20.04.2012 № 03-04-06/6-119).

Cо стоимости подаренной работнику путевки нужно удержать НДФЛ

: Все, что ваш работник получил от работодателя по договору дарения, заключенному в письменной форме, страховыми взносами не облагается (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письма Минздравсоцразвития от 12.08.2010 № 2622-19, от 19.05.2010 № 1239-19). Казалось бы, удерживать НДФЛ со стоимости путевки тоже не нужно, если путевка соответствует льготным условиям ст. 217 НК РФ (см. вопрос выше) (п. 9 ст. 217 НК РФ). Однако Минфин против такого подхода (п. 1 Письма Минфина от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68). И считает, что если путевка была предоставлена по договору дарения, то льгота по НДФЛ на нее не распространяется. Поэтому налог нужно начислить со стоимости путевки, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) Так как не облагаются НДФЛ подарки только в пределах этой суммы.

Это, конечно, нелогично. Но если споры вам не нужны, то проще начислить НДФЛ и удержать его с работника, чем потом из-за не самых больших сумм судиться с налоговиками.

У «вредников» путевки не облагаются НДФЛ как компенсации

: Поскольку такая выплата является законодательно установленной компенсацией (пп. 3, 5, 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 899), НДФЛ она не облагается как компенсация, связанная с нанесением вреда здоровью работников (п. 3 ст. 217 НК РФ). Ее также можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли, так как предоставляется она в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Путевка за счет дивидендов не доход

: Сначала по решению своего участника вы должны начислить директору дивиденды, с которых надо удержать и перечислить НДФЛ по ставке 9% (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 275 НК РФ). Затем пусть директор напишет заявление о том, что просит определенную сумму из положенных ему дивидендов направить на оплату туристической путевки. Таким образом, по просьбе директора фирма оплатит ему путевку его же деньгами. То есть стоимость путевки не станет для работника еще одним налогооблагаемым доходом. Поэтому удерживать НДФЛ с нее, а также начислять страховые взносы не придется (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Путевку оплатил профсоюз: для НДФЛ важно, из каких средств

: Бюджет профсоюзной организации, как и любой другой некоммерческой организации, может формироваться из разных источников (п. 1 ст. 2 Закона от 12.01.96 № 10-ФЗ; п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 26 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ). Это могут быть членские взносы, целевые поступления от работодателя, поступления от платных культурных мероприятий и т. д. Если путевка, предоставленная члену профсоюза, оплачена за счет членских взносов, то удерживать НДФЛ не нужно (п. 31 ст. 217 НК РФ).

Но если путевка была оплачена за счет, к примеру, целевых средств, предоставленных работодателем на оздоровление работников (которые ни на какие другие цели нельзя потратить), то со стоимости путевки ваша профсоюзная организация должна будет удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 10.06.2011 № 03-04-05/6-420). А поскольку удерживать его профсоюзу не из чего, то нужно будет уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ и подать на работника, получившего путевку, справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Начислять страховые взносы, в том числе и «на травматизм», не придется, если между работником и профсоюзной организацией нет трудового или гражданско-правового договора (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Не платят НДС санаторно-курортные и оздоровительные организации

: Не облагать НДС санаторно-курортные услуги могут только санаторно-курортные и оздоровительные организации, оказывающие такие услуги на основании путевок или курсовок, которые являются БСО (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 15664/05). Если же у вашего предприятия просто есть своя база отдыха, то не облагать ее услуги НДС нет оснований. А значит, нужно выставлять и счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

А вот оформлять путевки или нет — остается на ваше усмотрение. После отмены утвержденных Минфином бланков путевок организации, оказывающие услуги населению, утверждают их самостоятельно с учетом того, что в них должен быть определенный набор реквизитов (пп. 2, 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359). Если решите оформлять путевки, не забудьте утвердить самостоятельно разработанный бланк в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Субсидии на путевки для детей работников — доход компании

: Начнем с учета приобретенных путевок. Признать их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль не получится (п. 29 ст. 270 НК РФ).

А вот бюджетные деньги, полученные вами в качестве компенсации этих затрат, по мнению Минфина, надо будет признать как внереализационный доход (Письмо Минфина от 13.10.2011 № 03-03-06/4/116). Поскольку в числе доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, возмещение стоимости путевок не поименовано. И хотя экономической выгоды от этой компенсации нет (ст. 41 НК РФ), непризнание бюджетных денег в доходах однозначно приведет к спору с налоговиками.

Возмещение из бюджета не будет облагаться НДС (Письмо Минфина от 13.10.2011 № 03-03-06/4/117).

А полученный счет-фактура в общем порядке регистрируется в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Стоимость детской путевки при УСНО в расходы не запишешь

: В закрытом перечне расходов для упрощенцев о путевках для работников или их детей нет ни слова. Поэтому учитывать стоимость путевки при расчете налога при УСНО нельзя.

Некоторые пытаются включить ее в расходы на оплату труда как премию за особые заслуги работника (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ). Но тогда условие об этом должно быть прописано в коллективном или трудовом договоре, плюс нужно заявление от работника на получение зарплаты частично в натуральной форме (Письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165; статьи 129, 135 ТК РФ), которая, в свою очередь, не может превышать 20% от месячной зарплаты работника (ст. 131 ТК РФ). И самое главное: если вы выдаете работнику такую премию-путевку, то с ее стоимости нужно будет начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Выиграете вы, признав цену путевки в расходах, только 15% от ее стоимости (п. 2 ст. 346.20 НК РФ), а потеряете в лучшем случае 20% на уплате страховых взносов (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). И в конечном счете объем обязательных платежей в бюджет у вас только вырастет. Поэтому стоит ли всем этим заниматься?

А вот в доходах деньги, полученные от местных властей, придется учесть (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Хотя понятно, что в этом случае никакой материальной выгоды упрощенец не получает (ст. 41 НК РФ).

Для северян оплата проезда к месту отдыха определяется правилами компании

: Если у вас бюджетная организация, то вы должны оплатить работнику проезд до Москвы, а также стоимость перелета по территории России, включенную в цену билета. Она определяется по справке, которую работник должен получить у авиаперевозчика (п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.06.2008 № 455). Если же такую справку в бухгалтерию он не представил, то вы возмещаете ему дорогу только до Москвы. Аналогично и с обратным проездом.

Если же у вас обычная коммерческая организация, то порядок оплаты проезда вы должны установить самостоятельно в трудовых или коллективном договорах или другом локальном акте (ст. 325 ТК РФ; Закон от 19.02.93 № 4520-1). Вы можете прописать в своем документе такие же правила возмещения стоимости проезда, которые установлены для бюджетных учреждений. А можете определить другие, например оплачивать стоимость проезда к месту отдыха за границей по представленным билетам полностью. В каком-то виде выплачивать такую компенсацию работникам обязана каждая организация (в том числе коммерческая), расположенная в районах Крайнего Севера (п. 3 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П). Поэтому лучше четко прописать порядок и условия возмещения таких расходов во внутреннем документе компании. ■

ПРАВИЛО 1. Иногда беременным необходимы особые нормы выработки и режим работы

Если для должности, на которой работает беременная, установлены нормы выработки, то на основании медицинского заключения и заявления работницы вы должны снизить интенсивность ее труда, то есть установить ей сниженную норму выработки с сохранением среднего заработка (ст. 254 ТК РФ; Гигиенические рекомендации, утв. Госкомсанэпиднадзором от 21.12.93, Минздравом от 23.12.93). Продолжительность работы при этом может оставаться прежней.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“Беременная сотрудница в связи с состоянием своего здоровья, подтвержденным медицинским заключением, имеет право работать по сниженным нормам. Конкретные размеры уменьшения норм для таких случаев были рекомендованы еще Госкомсанэпиднадзором и Минздравом в 1993 г., и на них можно ориентироваться при установлении будущей маме ее «особой» нормы. Несмотря на то что такая работница будет работать с меньшей интенсивностью, ей надо выплачивать средний заработок, который она получала, работая на 100%”.

Когда из-за недомогания будущая мама не может трудиться как обычно (например, в утренние часы), а медзаключения у нее нет, она может подать вам заявление о переходе на работу в режиме:

• <или>неполного рабочего времени, и вы обязаны установить ей такой режим (ст. 93 ТК РФ);
• <или>гибкого рабочего времени — это возможно только с вашего согласия (ст. 102 ТК РФ).

Оформить изменения в режиме рабочего времени вам надо дополнительным соглашением к трудовому договору, установив в нем время начала и окончания рабочего дня или общую продолжительность работы, новые условия оплаты (например, оплата за фактически отработанное время или в зависимости от объема выполненных работ). Не чаще одного раза в 3 месяца можете запрашивать у работницы медицинскую справку о беременности (ст. 261 ТК РФ).

Беременную работницу нельзя (статьи 259, 298 ТК РФ):

• направлять в служебную командировку;
• привлекать к работам, выполняемым вахтовым методом;
• привлекать к сверхурочной работе, к работе в выходные и нерабочие праздничные дни;

• привлекать к работе в ночное время (с 22.00 до 6.00). Например, беременная женщина — продавец работает сменами с 9.00 до 23.00. Так как смена заканчивается в ночное время, работодатель должен изменить режим рабочего времени, как только узнает о беременности сотрудницы (допустим, она предъявит справку о беременности). Кстати, имейте в виду: поскольку трудовое законодательство содержит прямой запрет на ночную работу будущей мамы (ст. 259 ТК РФ), рабочее время надо сократить независимо от ее желания/нежелания. Если вы этого не сделаете, вас может оштрафовать трудинспекция (ст. 5.27 КоАП РФ).

Ежегодный оплачиваемый отпуск надо предоставить беременной по ее заявлению в любое удобное для нее время, в том числе:

• перед отпуском по беременности и родам или сразу после него (ст. 260 ТК РФ);
• в период до истечения 6 месяцев непрерывной работы в компании — если речь идет о новой сотруднице.

Никакой из видов ежегодного отпуска (например, основной отпуск, отпуск за ненормированный рабочий день или «северный») беременной женщине нельзя заменить денежной компенсацией. Нельзя и отозвать ее из отпуска (статьи 125, 126 ТК РФ).

ПРАВИЛО 2. Сотруднице надо выделить время на диспансерное обследование

Работодатель обязан предоставить женщине время для посещения врача. За такое время выплачивается средний заработок (ст. 254 ТК РФ). Поэтому запросите у будущей мамы справку с указанием даты и времени прохождения обследования, в которой, к примеру, будет указано: «21.05.2012, с 9.00 до 11.00».

Если беременная отсутствовала на работе и не представила документы о прохождении диспансерного обследования по запросу, уволить ее за прогул все равно нельзя. Максимум, что можно сделать, — это объявить ей замечание или выговор. Но часы отсутствия на работе без уважительной причины можно не оплачивать.

ПРАВИЛО 3. По медицинским показаниям беременную придется перевести на другую работу

Будущие мамы, работающие на вредных или опасных производствах, а также при наличии индивидуальных медицинских показаний должны переводиться на другую, невредную работу (ст. 254 ТК РФ). Напомните сотруднице, что для перевода она должна:

• принести врачебное заключение о переводе беременной на другую работу (форма № 084/у, утв. Приказом Минздрава от 04.10.80 № 1030; Письмо Минздравсоцразвития от 30.11.2009 № 14-6/242888) с указанием, какие именно условия для нее не подходят;
• написать заявление с просьбой дать ей работу в соответствии с медицинскими показаниями. Зарегистрируйте такое заявление, чтобы зафиксировать день его поступления, с которого вы обязаны освободить женщину от противопоказанной ей работы и начать подбирать ей другое место в компании (ст. 254 ТК РФ). Это обезопасит вас от штрафов, если будущая мама написала заявление гораздо позже, чем ей было выдано медзаключение.

При наличии у вас этих двух документов действуйте по схеме.

1 (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225)

ПРАВИЛО 4. Беременным положены специальные выплаты

Единовременное пособие женщине, вставшей на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель), выплачивается (п. 3 ч. 1 ст. 1.4, ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); пп. 22, 24 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н):

• <если>справка о постановке на учет в ранние сроки беременности представляется вместе с листком нетрудоспособности — то одновременно с пособием по беременности и родам;
• <если>справка представляется ранее, чем больничный, — то не позднее 10 календарных дней с даты приема справки и заявления о выплате пособия (пп. 18, 30 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н).

Пособие по беременности и родам вы должны выплатить, только если женщина:

• принесла листок нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.04.2011 № 347н);
• написала в произвольной форме заявление о предоставлении отпуска по беременности и родам. Продолжительность отпуска обычно совпадает с периодом, указанным в листке нетрудоспособности. Однако если женщина продолжает работать, имея на руках больничный по беременности, и не подает заявление на отпуск, то днем начала отпуска будет день, указанный в заявлении женщины, а продолжительность отпуска сократится с учетом отработанного ею периода (Постановление ФАС ЗСО от 25.01.2010 № А45-9720/2009). Хотя есть и другая позиция: законодательством не предусмотрена возможность сокращения отпуска по беременности и родам. Поэтому отпуск может быть предоставлен позже даты, указанной в больничном (Постановление ФАС ПО от 22.10.2009 № А12-5840/2009).

Пособие выплачивается сразу при получении больничного листа и заявления или не позднее 6 месяцев с момента окончания отпуска по беременности и родам (такое возможно, когда по состоянию здоровья женщина не могла принести документы раньше).

Также сотрудница может принести вам справку по форме № 4н о сумме заработка у других работодателей за 2 предшествующих календарных года. Тогда рассчитывайте пособие с учетом этих данных. Если женщина не может принести вам такую справку (к примеру, компания, где она раньше работала, закрылась), подскажите ей, что она может написать заявление о запросе необходимых сведений в ПФР (приложение 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н) и отдать его вам. Тогда вы в течение 2 рабочих дней направляете запрос о заработке сотрудницы в свой орган ПФР по почте или в электронном виде (приложение 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“ПФР располагает информацией о заработной плате работников за 2011 г., которая подлежит поэтапному внесению в базу. Процесс в настоящее время идет небыстро, скоро мы ожидаем запуск системы предоставления информации по запросам работодателей в тестовом режиме”.

Поскольку для выплаты пособия у вас только 10 дней со дня приема от сотрудницы заявления и больничного, то пособие за период, по которому нет сведений о зарплате от предыдущих работодателей, придется исчислить исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Когда вы получите сведения из ПФР, вам надо будет пересчитать пособие и доплатить (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

ПРАВИЛО 5. Запрещено увольнять беременных по инициативе работодателя

Уволить беременную женщину можно, только если:

• <или>ликвидируется организация, прекращает деятельность ИП (статьи 81, 261 ТК РФ). Уволить сотрудницу по этому основанию надо будет с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации фирмы (окончании деятельности предпринимателем), а не с даты, когда компания реально перестала работать (Определение Хабаровского краевого суда от 07.12.2011 № 33-8848);
• <или>работница отказалась от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2);
• <или>работница увольняется по соглашению сторон;
• <или>истек срок трудового договора, который был заключен только на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, если:
  • <или>будущая мама отказалась от перевода на вакантную должность, соответствующую ее квалификации, или на нижестоящую должность (нижеоплачиваемую работу), не противопоказанную ей по состоянию здоровья;
  • <или>у работодателя нет вакансии для перевода беременной.

В частности, беременную нельзя уволить как не прошедшую испытание — для беременной сотрудницы условие об испытании не действует (Определение Мосгорсуда от 18.10.2010 № 33-32308).

Другой пример — сокращается занимаемая вашей сотрудницей должность и она уже подписала уведомление об увольнении по сокращению штата. Несмотря на это, вы не сможете сократить ее: узнав о беременности, вы должны оставить ее на прежней работе или предложить перевод на другую должность (Письмо Роструда от 02.04.2010 № 902-6-1). Более того, если сотрудница не сообщила о своей беременности на момент увольнения и вы ее уволили, в судебном порядке ее могут восстановить на работе. Ведь запрет на увольнение беременной женщины не ставится в зависимость от осведомленности работодателя о ее беременности (ст. 261 ТК РФ; Постановление президиума Пермского краевого суда от 17.02.2010 № 44-г-2496/31/10).

Также нельзя расторгнуть трудовой договор с будущей мамой за несоответствие занимаемой должности, подтвержденное результатами аттестации, или за прогул (Определение Мосгорсуда от 04.07.2011 № 33-20386).

Нельзя уволить ее и в связи с истечением срока ее трудового договора в период беременности (ст. 261 ТК РФ). В последнем случае надо продлить срок действия договора до окончания беременности:

• <если>срок действия договора истек до того, как работница ушла в отпуск по беременности и родам, — то на основании справки о беременности и заявления о продлении договора. Вы можете запрашивать у женщины один раз в 3 месяца справку, подтверждающую беременность (ст. 261 ТК РФ);
• <если>срок действия договора истек в период отпуска по беременности и родам — то никаких бумаг для продления договора не нужно (Определение ВС от 21.01.2011 № 2-В10-6).

ПРАВИЛО 6. Запрещено отказывать в приеме на работу из-за беременности

Если вы подбираете сотрудника для работы в бухгалтерии, имейте в виду, что собеседование с будущей мамой нужно проводить особенно осторожно. Документируйте задаваемые на профессиональную тематику вопросы и ответы на них. Это пригодится, если соискательница вам не подходит (например, по уровню образования или опыту работы), чтобы обосновать отказ ей. Ведь женщина вправе потребовать сообщить причину отказа письменно, чтобы обжаловать его в суде (ст. 64 ТК РФ).

Если же вы решили взять на работу будущую маму, попросите ее принести справку о беременности. Хотя такая справка и не включена в перечень обязательных документов, предъявляемых при приеме на работу (статьи 65, 283 ТК РФ), разъясните работнице, что справка будет основанием для предоставления всех гарантий для беременных. В трудовом договоре и приказе о приеме на работу на беременность работницы указывать не надо, а вот какие-то особенности режима рабочего времени, отличного от общепринятого у вас в компании, там прописать не забудьте (например, установление будущей маме неполного рабочего времени до ухода в отпуск по беременности и родам). В трудовую книжку работницы никакие из перечисленных сведений не вносите.

***

Имейте в виду: если в декрет уходит недавно принятая на работу сотрудница, ФСС может заподозрить вас в схеме необоснованного получения денег Фонда. Поэтому запаситесь подтверждением того, что вам действительно нужен работник на этой должности и именно эта женщина подходит (штатное расписание с вакансией, объявления о ней в СМИ, соответствие соискательницы квалификационным требованиям и др.). Ведь суды часто принимают сторону страховщика и отказывают в возмещении пособия компании, если доказано, что беременная принималась по совместительству, работала одновременно в четырех — шести фирмах, у нее нет нужного для занятия должности образования, ее зарплата явно завышена по сравнению с уровнем оплаты в компании, после ее ухода в декрет должность осталась вакантной (Постановления ФАС ВСО от 03.04.2012 № А33-12270/2011; ФАС ЗСО от 15.12.2011 № А27-7263/2010; ФАС ПО от 01.03.2012 № А55-5973/2011). ■

Чем подтвердить право на дополнительные выходные

Как следует из ТК, работник должен принести (ст. 262 ТК РФ):

• заявление о предоставлении дополнительных выходных;
• свидетельство о рождении ребенка (либо документ, подтверждающий опекунство или попечительство);
• справку органа МСЭ об установлении факта инвалидности ребенка.

Этого достаточно. При представлении перечисленных документов работодатель просто обязан предоставить и оплатить работнику допвыходные.

Однако Минтруд и ФСС посчитали нужным расширить этот список. По их мнению, также необходимы (пп. 1—3 Разъяснения, утв. Постановлением Минтруда и ФСС от 04.04.2000 № 26/34 (далее — Разъяснение); п. 87 Методических указаний, утв. Постановлением ФСС от 07.04.2008 № 81):

• справка органа соцзащиты о том, что ребенок не содержится в специализированном учреждении на полном обеспечении;
• справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные выходные в этом месяце им не использованы или использованы частично. Вместо справки в соответствующих случаях представляются: свидетельство о разводе (о смерти второго родителя либо лишении его родительских прав); копия трудовой книжки второго родителя (если он не работает); свидетельство о регистрации в качестве ИП и т. п.

Как видим, даже расширенный список не требует проверки характера использования работником допвыходных. Это нам подтвердили и в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Действующими нормативными правовыми актами, регулирующими порядок предоставления дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом, не предусмотрен контроль со стороны работодателя за тем, каким образом работник использует указанные дни. Поэтому органы ФСС не вправе отказать работодателю в возмещении сумм оплаты предоставленных выходных на том основании, что работник в эти дни не ухаживал за ребенком (например, работал в другом месте или учился)”.

Что делать, если ФСС отказал в возмещении

Прежде всего — ни в коем случае не удерживайте деньги с работника. У вас нет для этого никаких оснований (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Дополнительные выходные дни, предоставляемые родителям детей-инвалидов, имеют вполне определенное целевое назначение — постоянный уход за ребенком-инвалидом (пп. 1—2 Разъяснения). В связи с этим использование этих дней иным образом (работа, учеба) может рассматриваться как злоупотребление правом. Но даже при установлении работодателем такого факта он не вправе без судебного решения удерживать с работника суммы, затраченные на оплату дополнительных выходных”.

Решить вопрос о злоупотреблении правом может только суд. Если орган ФСС считает, что злоупотребление имеет место, то он должен пойти в суд и потребовать взыскать оплату «неправильно использованных» выходных именно с работника (подп. 8 п. 1 ст. 11 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ).

К сожалению, единственное решение по данному вопросу принято в пользу ФСС (который отказал в возмещении расходов организации) (Постановление ФАС УО от 20.04.2011 № Ф09-1302/11-С2), но мы не считаем его показательным. Судьи были так же непоследовательны, как и работники Фонда. Признав злоупотребление правами со стороны работника, они сделали вывод о нарушении законодательства работодателем (!). Хотя он-то точно ничего не нарушал.

Если вы не готовы судиться, попробуйте поговорить с работником по-человечески. Попросите его не работать официально в других местах в те дни, на которые он оформил у вас дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом. Объясните, что в этом случае у «родного завода» будут постоянно возникать проблемы с ФСС.

***

Забавно: отпуск до достижения ребенком возраста 3 лет также называется отпуском «по уходу» (ст. 256 ТК РФ), но никому не приходит в голову контролировать, чем конкретно занимается мама в этот период. Более того, ей даже разрешено работать во время отпуска на условиях неполного рабочего дня (п. 3 ст. 256 ТК РФ). ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“До вступления в силу Постановления № 870 о компенсациях за вредную работу право на предоставление гарантий лицам, занятым во вредных, тяжелых и опасных условиях труда, было связано с включением той или иной профессии или работы в Списки. После вступления в силу этого Постановления подход был изменен. Минздравсоцразвития должно было по каждому классу условий труда установить минимальный набор компенсаций. Пока такой приказ не вышел, но выйдет в ближайшее время.

А до определения конкретных размеров компенсаций в зависимости от класса условий труда, если рабочее место признано вредным по результатам аттестации, надо предоставлять как минимум все те компенсации, которые указаны в Постановлении № 870.

Если трудовым договором предусмотрены более высокие компенсации, в том числе дополнительные отпуска за вредную работу, то их нужно предоставлять, так как это было предусмотрено в трудовых договорах”.

Получается, что ориентиром для работодателей пока могут служить и советские Списки в ситуациях, когда:

• количество дней отпуска «за вредность» указано в Карте аттестации рабочего места по условиям труда в соответствии с советскими Списками;
• обязанность руководствоваться советскими Списками при предоставлении отпуска «за вредность» закреплена в трудовых, коллективных договорах или локальных нормативных актах (например, в положении об отпусках);
• в отношении организации действует отраслевое тарифное соглашение, в котором установлено, что дополнительный отпуск за вредную работу предоставляется согласно советским Спискам (п. 2.3.1 Отраслевого соглашения по организациям лесопромышленного комплекса на 2012—2014 гг.).

Вот мнение специалистов Минздрава относительно таких соглашений.

***

Прошло уже почти 4 года, а приказ, устанавливающий минимальный набор компенсаций, так и не приняли. Хочется верить, что новое Министерство труда и социальной защиты все же сделает это в ближайшее время. А после того как приказ будет принят, нужно будет действующую у вас продолжительность отпуска работников сравнивать с нормативной. ■

Выходное пособие

Выходное пособие (в размере среднемесячного заработка) выплачивается независимо от того, устроился ли сокращенный на новую работу или нет. Поэтому его надо начислить в любом случае и выплатить в день расчета (ч. 1 ст. 178, ст. 140 ТК РФ).

Оплата второго месяца

Среднемесячный заработок за второй месяц сохраняется на период трудоустройства (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). Таким образом, условие выплаты — отсутствие новой работы. Как это проверить, закон не определяет. На практике бывший работник приходит в бухгалтерию по окончании второго месяца и тогда уже бухгалтер принимает решение:

• <если>уволенный принес трудовую книжку и в ней нет записи о приеме на новую работу, то среднемесячный заработок за второй месяц начисляется полностью;
• <если>уволенный уже работает в другом месте, то среднемесячный заработок начисляется только за те дни второго месяца, когда он еще не устроился на работу. Расчет производится на основании копии трудовой книжки (или выписки из нее), заверенной по новому месту работы (п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225) (оригинал работнику на руки не дадут). Копию трудовой книжки (выписку) лучше оставить у себя.

Ну а если работник совсем не пришел, то вопрос об оплате второго месяца вообще не возникает.

Понятно, что в случаях, когда уволенный работник во втором месяце после увольнения подрабатывает по гражданско-правовому договору, трудовая книжка останется пустой. Следовательно, среднемесячный заработок нужно сохранять (Определение Владимирского облсуда от 23.12.2010 № 33-3996/2010). В данном случае не имеет значения, с кем работник заключил договор подряда (оказания услуг) — с уволившей его организацией или с какой-либо другой. Трудоустройство — это работа только по трудовому договору. Такой же позиции придерживаются и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Действующим законодательством не разъясняется понятие трудоустройства. Однако в правоприменительной практике под трудоустройством понимается заключение трудового, а не гражданско-правового договора.

Это подтверждается еще и тем, что при оказании государственной услуги по подбору подходящей работы органы службы занятости не вправе делать предложения о заключении гражданско-правовых договоров.

Таким образом, за работником, уволенным по сокращению численности или штата, средний месячный заработок за второй месяц сохраняется на период трудоустройства и в случае заключения с ним в той же организации гражданско-правового договора”.

Отметим, что существует и другая точка зрения.

Граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, считаются занятыми и не могут встать на учет в службе занятости в качестве безработных (ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон о занятости)). На этом основании некоторые эксперты делают вывод о том, что такие граждане трудоустроены. Следовательно, им не полагается выплата среднемесячного заработка. Однако «занятость» и «трудоустройство» — это разные понятия. Признание лица занятым/незанятым важно только для целей назначения пособия по безработице. А для отказа в выплате трудовое законодательство требует, чтобы гражданин именно трудоустроился. Только в этом случае ему можно не начислять средний заработок.

Оплата третьего месяца

Для оплаты третьего месяца к «пустой» трудовой книжке добавляется второе условие: справка органа занятости. Она выдается в том случае, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился туда и не был трудоустроен (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

Такая справка может быть выдана и гражданину, работающему по договору подряда (оказания услуг), поскольку он вправе встать на учет в службе занятости в целях поиска подходящей работы и трудоустройства (п. 1 ст. 3, подп. 7 п. 1 ст. 7.1-1 Закона о занятости). Следовательно, если он принесет справку из службы занятости, то оплачивайте и третий месяц после увольнения.

***

Волноваться в данной ситуации следует о другом. Если работника сократили и тут же заключили с ним договор подряда, ФСС может обвинить организацию в том, что трудовые отношения с работником оформлены как гражданско-правовые, и доначислить страховые взносы, пени и штраф. ■

Зачем налоговикам нужны эти сведения

Если у инспекторов есть подозрения, что проверяемая организация является участником фиктивных сделок и схем ухода от налогов, они приложат все усилия, чтобы это доказать. Например, налоговики предполагают, что товар покупался не напрямую у производителя, а через посредников (часть из которых не платит налоги) исключительно для того, чтобы увеличить цену его приобретения. Или же товар продвигают по цепочке контрагентов, искусственно завышая цену. А в итоге его покупает та организация, которая была его первичным продавцом. И налоговики, чтобы понять, правы они или нет, пытаются добыть информацию о каждом участнике предполагаемой схемы.

Законны ли требования налоговиков

Контролеры считают, что имеют право требовать что угодно, в том числе и запрашивать информацию о том, у кого был приобретен товар, впоследствии проданный проверяемому налогоплательщику. Ведь в их внутренних регламентах прописано, что о деятельности проверяемой организации свидетельствуют, в числе прочего, документы о реальном происхождении товаров и их движении по цепочке контрагентов.

Схематично это выглядит так.

Но бухгалтеры с регламентами налоговиков не знакомы, поэтому и возникают между ними трения: бухгалтеры не представляют документы — налоговики штрафуют за это (ст. 129.1 НК РФ). Оспаривая штраф в суде, можно объяснить непредставление документов следующим образом.

Суды поддерживают организации (Постановления ФАС ВВО от 05.04.2011 № А43-10932/2010; ФАС ДВО от 28.03.2011 № Ф03-930/2011). Однако один суд (правда, дело не касалось оспаривания штрафа) признал за налоговиками право запрашивать документы не только по цепочке контрагентов, но даже и у организаций, не имеющих непосредственного отношения к проверяемому налогоплательщику, но занимающихся аналогичным видом деятельности (Постановление ФАС ВВО от 13.04.2012 № А43-19840/2011).

Налоговики попытаются получить документы и без вашей помощи

Если вы откажетесь представлять интересующие инспекторов документы, у них есть запасной вариант получить их.

Сначала инспекторы направят в банки, где у вашей организации открыты счета, запросы о движении денежных средств по ним (либо напрямую, либо в рамках встречной проверки через ИФНС, где банк состоит на учете) (п. 2 ст. 86, ст. 93.1 НК РФ; Письмо ФНС от 18.11.2011 № АС-4-2/19341). Правда, и здесь налоговиков может ждать неудача: некоторые банки считают, что раз проверка проводится не у вас, то нет и оснований для истребования выписки по вашим счетам.

Если же банк все-таки предоставит налоговикам такую выписку, проанализировав ее, инспекторы начнут направлять запросы по встречным проверкам. Но так как они не знают, у кого конкретно вы купили товар, реализованный затем проверяемой организации, налоговики направят запросы практически по всем вашим «расходным» контрагентам. Выглядит это так.

И несмотря на то что Минфин поддерживает такой способ получения налоговиками информации (Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116), ваши контрагенты, так же как и вы, могут посчитать, что запрашиваемые документы не имеют отношения к проверяемому налогоплательщику, и откажутся их представлять. Следствием этого станет оспаривание штрафа в суде. Есть как положительная для организаций судебная практика (Постановление ФАС ВВО от 26.05.2009 № А43-27574/2008-32-883), так и отрицательная (Постановление ФАС ДВО от 15.12.2011 № Ф03-6104/2011).

Кстати, если в ходе направления подобных запросов налоговики проверяемой организации (вашего покупателя) получат «некрасивые», по их мнению, ответы, связанные с вами (например, ваш контрагент перестал отчитываться или не отразил реализацию вам товара в налоговом учете и т. п.), эти ответы они могут перенаправить в вашу ИФНС. А уже ваши инспекторы будут решать, как использовать эту информацию. При этом если такую информацию налоговики направят не напрямую в инспекцию, где вы состоите на учете, а через УФНС (обычно это происходит, когда вы и проверяемая организация находитесь в разных регионах), то речь, скорее всего, уже будет идти об оценке целесообразности проведения у вас выездной налоговой проверки.

***

Итак, если вам нечего скрывать от налоговиков, мы рекомендуем все-таки представить интересующие их документы. Во-первых, это поможет избежать штрафа, который однозначно придется оспаривать в суде. А во-вторых, получив то, что им надо, налоговики переключатся с вас на следующее звено цепочки контрагентов, то есть оставят вас в покое. ■

Заимодавец — ваш участник

ВАРИАНТ 1. Увеличение чистых активов.

Такой вариант возможен, если заимодавец — участник вашей компании с любой долей.

Участник принимает решение об увеличении чистых активов компании путем прекращения ее обязательства перед ним по возврату займа. Когда участник один, то это можно оформить решением, а если не один — просто заявлением от имени участника. Погасить таким способом можно любую сумму займа.

Эта операция не приводит к возникновению ни налоговых, ни бухгалтерских доходов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма ФНС от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@, от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11698@). А отразить ее можно следующей проводкой.

ВАРИАНТ 2. Вклад в имущество.

Этот альтернативный вариант применим, если:

• устав ООО предусматривает обязанность участников вносить вклады (п. 1 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ);
• заимодавец — участник с долей более 50%. Причем поскольку вклады должны вносить все участники (пропорционально их долям), то этот вариант больше подходит тем компаниям, в которых всего один участник.

При таком способе участник на основании своего решения вносит вам деньги в качестве вклада в имущество вашей компании. А вы возвращаете их ему в счет погашения займа. Сделать это можно и через кассу. Ведь ограничения по расходованию денег из кассы установлены исключительно для выручки от продажи товаров (работ, услуг) (п. 2 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У). В нашем случае расходуется не выручка, а финансовая помощь участника, поэтому ее можно тратить из кассы на любые цели.

Но помните, если участник — организация, то наличными из кассы по одному договору займа можно вернуть не более 100 000 руб. (п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У) При большей сумме займа расчеты придется проводить через расчетный счет и платить банку комиссию за взнос и снятие наличных.

Сумма вклада мажоритарного участника с долей более 50% не увеличивает базу по налогу на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Получение финансовой помощи и возврат займа оформите такими проводками.

ВАРИАНТ 3. Увеличение уставного капитала.

Такой способ подходит, если заимодавец — единственный участник компании. Он может принять решение об увеличении уставного капитала путем зачета права требования к компании по договору займа в счет внесения дополнительного вклада (п. 4 ст. 19 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Если же участников несколько, то реализовать такой вариант будет намного сложнее. Ведь решение об увеличении уставного капитала принимается участниками на их общем собрании, и одновременно они должны решить вопрос о размере их долей и доли участника-заимодавца. В частности, они могут (пп. 1, 2 ст. 19 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):

• <или>согласиться (единогласно), что за счет дополнительного вклада у участника-заимодавца увеличится размер доли (и ее номинальная стоимость), а размеры их долей уменьшатся;
• <или>также внести дополнительные вклады в уставный капитал, чтобы у всех участников увеличилась номинальная стоимость доли, а ее размер остался прежним (для такого решения необходимо не менее 2/3 голосов).

Увеличение уставного капитала подлежит госрегистрации, а потому это самый трудоемкий вариант. К тому же еще и не бесплатный, ведь придется уплатить госпошлину (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Вклады участников в уставный капитал не учитываются для целей налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухгалтерском учете эта операция отражается на дату госрегистрации внесения изменений в устав.

Заимодавец — ваша «дочка»

Если заимодавец — дочерняя компания, в которой доля вашей компании составляет более 50%, то в целях бездоходного избавления от долга она может простить задолженность по займу (ст. 415 ГК РФ). Для этого она пишет вам письмо либо вы заключаете соглашение. Простить можно любую сумму.

Прощенный такой «дочкой» долг не учитывается в доходах для целей налогообложения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот в бухучете это прочий доход. Поэтому возникнет постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

Заимодавец — иное аффилированное лицо

Вы можете дождаться истечения срока исковой давности по вашему заемному обязательству и затем списать этот долг. То есть по истечении 3 лет со дня окончания срока возврата займа вы включите сумму займа во внереализационные доходы как списанную кредиторскую задолженность (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ; ст. 196 ГК РФ). А заимодавец сможет отразить эти суммы во внереализационных расходах как дебиторскую задолженность, невозможную ко взысканию (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Этот вариант подходит для дружественных компаний, если заимодавец — организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, а ваша компания (или предприниматель) применяет УСНО. Общий результат от списания суммы займа по двум компаниям будет положительным. К примеру, при сумме займа 100 руб. вы, применяя УСНО, заплатите налог 6 руб. (100 руб. х 6%) или 15 руб., (100 руб. х 15%) в зависимости от объекта налогообложения. А заимодавец-общережимник, включив сумму займа в расходы, сэкономит на налоге на прибыль 20 руб. (100 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете заемщик отразит эту операцию следующей проводкой.

***

Если заимодавец — ваш участник, то самый удобный способ «закрыть» заем — увеличить за счет погашения этой задолженности чистые активы вашей компании. Нужно иметь в виду, что применяемая в этом случае налоговая льгота может быть в скором времени отменена. Такую задачу власти поставили перед собой в Основных направлениях налоговой политики на 2013— 2015 гг.

Вместе с тем ничего страшного в зависшем займе нет. Если заем предоставлен участником до востребования («бессрочный» заем) и у вас нет цели «очистить» баланс, то вы можете вообще ничего не делать. Задолженность может висеть на балансе бесконечно долго. И не нужно отражать эти деньги во внереализационных доходах. Ведь пока заимодавец не потребует возврата денег — срок исковой давности течь не начнет. ■

Протокол допроса или объяснения получены от правоохранительных органов

Решение налогового органа должно основываться только на тех доказательствах, которые получены и исследованы в рамках мероприятий налогового контроля. А в соответствии с НК РФ допрос должен быть проведен должностным лицом налогового органа (статьи 90, 99 НК РФ). Таким образом, если какие-либо материалы получены органами внутренних дел в рамках оперативно-разыскных мероприятий и переданы налоговым органам, они могут рассматриваться лишь как источник информации, а не как доказательство. То есть налоговики на основании протокола, полученного от полиции, должны сами всех допросить (п. 4 Определения КС от 04.02.99 № 18-О). И большинство судов с этим согласны (Постановления № КА-А40/13751-10; № А13-6219/2009; № А62-3904/2010; № А43-5795/2010; № А32-15411/2009-57/92-19/400).

Есть суды, которые считают, что НК РФ не устанавливает ограничений в использовании при проведении проверки письменных доказательств, полученных от правоохранительных органов. Значит, такие свидетельские показания являются допустимыми доказательствами (Постановления № А74-3314/2010; № А77-961/2009; № А27-8878/2009).

Некоторые суды считают, что использовать протоколы правоохранительных органов можно, только если к проведению проверки привлекались и сотрудники органов внутренних дел, то есть проверка была совместной (Постановления № А44-244/2009; № КА-А41/1610-10).

Допрос проведен за рамками проверки

НК РФ не содержит указания на то, что допрос может быть проведен только в рамках налоговой проверки. Судьи же принимают или не принимают результаты допроса, проведенного за рамками проверки, как доказательство в зависимости от ситуации.

В частности, суды не принимают свидетельские показания, полученные:

• до начала проверки (Постановления № КА-А40/4631-11; № Ф09-4830/11);
• до вынесения решения по проверке (Постановление № А06-175/2009);
• после вынесения решения по проверке (Постановления № А55-8377/2010; № А46-3659/2011; № А19-18335/09);
• во время проверки не за спорный, а за другой налоговый период (Постановление № Ф03-3493/2011);
• в рамках проверки другой организации (Постановление № А66-7390/2009);
• другим налоговым органом в рамках проверки другой организации (Постановление № КА-А40/9346-11).

Есть судьи, которые считают, что протокол можно принять как доказательство, если допрос не был проведен во время проверки по уважительным причинам. Например, если свидетель не явился (Постановления № КА-А40-3570-10-2; № Ф04-3296/2008(5681-А27-42)).

А есть и те, кто считает, что нет причин не принимать результаты допросов, проведенных вне рамок проверки (Постановления № КА-А40/4744-10; № А19-3822/10).

Нарушена процедура допроса

Самостоятельным основанием для признания протокола допроса недопустимым доказательством является отсутствие в нем:

• отметки о предупреждении свидетеля о налоговой ответственности по ст. 128 НК РФ за дачу заведомо ложных показаний, удостоверенной подписью свидетеля (Постановления № КА-А40/5128-11; № А33-11861/08-Ф02-2459/09; № А53-1182/2009);
• подписи должностного лица, проводившего допрос (Постановления № КГ-А40/786-10-П; № Ф03-2571/2009; № А48-3866/08-17);
• подписи свидетеля (Постановление № Ф09-1047/09-С2).

Также суд может признать протокол допроса недопустимым доказательством, если в нем отсутствуют, среди прочего:

• отметка о разъяснении свидетелю его конституционных прав. Имеется в виду право отказаться от свидетельствования против себя и своих близких в соответствии со ст. 51 Конституции РФ (Постановления № А19-15652/09; № А45-5804/2009; № КА-А40/7116-10). Но такая обязанность не предусмотрена НК РФ, и некоторые суды считают, что только из-за такого недочета протокол не может быть признан недопустимым доказательством (Постановления № А45-22219/2010; № КА-А40/6707-09);
• отметка о предупреждении свидетеля об уголовной ответственности за дачу ложных показаний в соответствии со статьями 307 и 308 УК РФ (Постановления № А12-17314/07; № КА-А40/13212-09). Однако эти статьи применяются только в случаях, когда свидетель дает свои показания при проведении предварительного расследования по уголовному делу;
• паспортные данные свидетеля (Постановления № А19-15652/09; № А45-5804/2009). Правда, если это единственное нарушение, то суд может принять протокол как допустимое доказательство (Постановление № А78-3516/08-С3-11/111-Ф02-1481/09);
• информация о месте, дате, времени начала и окончания допроса (пп. 2, 3 п. 2 ст. 99 НК РФ; Постановления № КА-А40/10919-09; № А65-3412/2009).

***

Есть суды, которые считают: налоговики должны обосновать, что допрошенным лицам могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (Постановление № Ф04-1064/2009(2762-А81-49)). Например, в одном из дел налоговики на основе показаний официанта доказывали, что руководство ресторана не заключало арендных договоров. Но суд указал, что свидетель в силу специфики своих трудовых функций не мог знать то, о чем его спрашивали, и не принял такие свидетельские показания к сведению (Постановление № Ф09-1287/10-С2).

Кроме того, результаты допроса не могут быть самостоятельным доказательством налогового правонарушения, а используются только в совокупности с другими фактами (Постановления № А55-26723/2009; № А33-16116/2009; № А66-7390/2009). ■

ВАРИАНТ 1. Возврат бракованного оборудования — не реализация

Бракованное ОС просто заменяется другим — качественным.

Замена ОС и НДС

Поскольку мы не продаем свое основное средство, а возвращаем его, то никакой реализации у нас нет. Ведь поставщик изначально не исполнил должным образом свои обязательства. Также нет и нового приобретения при получении качественного оборудования.

Следовательно, начислять НДС при возврате оборудования мы не должны, как не должны выставлять и счет-фактуру. Также нет необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по бракованному оборудованию.

Однако учтите, что проверяющие расценивают возврат любого товара, принятого к учету, как обратную реализацию. И требуют от покупателя начислить НДС и выписать счет-фактуру (Письма Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11).

В споре с ними можно привести такие аргументы:

• во-первых, по правилам Гражданского кодекса бракованный товар не переходит в собственность нового покупателя, а возвращается в собственность продавца по причине расторжения договора купли-продажи (ст. 475 ГК РФ);
• во-вторых, в Налоговом кодексе нет требования выписать счет-фактуру в случае, когда возвращается именно бракованное изделие;
• в-третьих, наша ситуация — не просто возврат бракованного товара, а его замена на качественный.

Кстати, есть ряд судебных решений, подтверждающих, что возврат бракованного товара не может рассматриваться для целей НДС как обратная реализация (Постановления ФАС МО от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09; ФАС СЗО от 01.06.2009 № А66-7216/2008; ФАС ПО от 01.07.2010 № А72-16506/2009, от 10.02.2009 № А57-12118/2008, от 28.05.2009 № А65-22288/2008). А следовательно, покупатель не должен выставлять продавцу бракованного оборудования счет-фактуру при возврате.

Бухучет: замену бракованного ОС не отражаем

Акт ОС-4 составлять не нужно. Только в инвентарной карточке № ОС-6 старый заводской номер бракованного ОС надо исправить на новый заводской номер качественного ОС. Именно так, с учетом нового Закона о бухучете, рекомендует поступить специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“Новый Закон «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) использует вместо понятия «имущество» понятие «актив». И это не случайно, поскольку в бухучете и в балансе отражаются активы, а не имущество. При замене поставщиком бракованного ОС на качественное актив у организации не меняется, несмотря на замену объекта имущества. И если все параметры эксплуатации основного средства, предполагавшиеся при его вводе, остались прежними, то отсутствуют основания менять порядок учета основного средства и признавать какие-либо доходы и расходы. В учете никаких проводок делать не будем, а ограничимся лишь внесением изменений в инвентарную карточку объекта (исправим серийный номер, дату выпуска и т. п.)”.

Однако на дворе 2012 год, и новый Закон еще не вступил в силу. Является ли это помехой для применения предлагаемого варианта?

Итак, отражать какие-либо суммы на счетах бухучета придется, только если замена бракованного основного средства связана с какими-то дополнительными расходами. К примеру, были расходы на демонтаж бракованного ОС и на монтаж нового ОС.

А надо ли пересмотреть СПИ основного средства в связи с заменой оборудования на новое? Ведь оно может прослужить дольше, чем бывшее в употреблении. Таким образом, вполне логично было бы удлинить срок полезного использования — если реально новое оборудование прослужит еще, к примеру, 10 лет (а не 9 лет, которые остались до конца СПИ заменяемого ОС). Но, как считают специалисты Минфина, все зависит от особенностей самого оборудования.

Налог на прибыль: главное, не самортизировать лишнего

Итак, нет реализации — нет списания на расходы остаточной стоимости бракованного ОС.

Однако, если вы частично самортизировали ваше ОС (оказавшееся впоследствии бракованным), а затем учтете в расходах через амортизацию всю первоначальную стоимость полученного ему на замену объекта, ваши расходы будут необоснованно завышены. Поэтому, амортизируя новое ОС, вам нужно списать на расходы только часть его первоначальной стоимости за минусом уже учтенной амортизационной премии и суммы амортизации.

Легче всего следить за амортизацией, если (как и в бухучете) продолжить начислять амортизацию в прежней сумме. А все расходы, сопутствующие замене (на демонтаж, на доставку и монтаж нового оборудования), можно списать на текущие расходы. То есть признать, что при замене бракованного оборудования объект учета у вас не изменился (остался прежним).

Однако такой подход не нашел поддержки у специалистов Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В налоговом учете при замене бракованного ОС на качественное невозможно амортизацию, начисленную по одному объекту ОС, перенести в дальнейшем на новый. Ведь у организации будет два различных объекта.

К тому же нет никакой гарантии, что поставщик заменит бракованное ОС абсолютно идентичным. К примеру, купленное ранее оборудование уже не выпускается или его нет в наличии, поэтому в качестве замены организация может получить другую модель, модификацию с расширенными функциями или увеличенным сроком полезного использования. Это будет другое имущество.

При принятии к учету основного средства заполняется форма № ОС-1, которая, в частности, должна содержать данные о заводском номере имущества. Заводские номера бракованного ОС и ОС, полученного в качестве замены, будут разными. Поэтому, по моему мнению, при выбытии бракованного ОС в карточке ОС-1 необходимо указать дату выбытия, а для нового ОС надо оформить новую карточку ОС-1 с индивидуальными данными нового объекта”.

Вот как специалисты Минфина предлагают начислять амортизацию по замененному ОС.

Да, это безопасный вариант, но он невыгоден для организации. Поскольку, восстанавливая в текущем периоде расходы, вам придется заплатить налог на прибыль. И если оборудование дорогостоящее, то сумма может быть существенная. Конечно, при получении нового ОС вы сможете уменьшить доходы, начислив амортизационную премию по новому оборудованию. Но в ноль вы все равно не выйдете.

Посмотрим теперь, как сформировать первоначальную стоимость нового ОС, если придерживаться осторожной позиции. Вот что советуют специалисты Минфина.

По новому ОС надо определить СПИ, ввести это ОС в эксплуатацию, можно применить амортизационную премию и начать начисление амортизации по нему.

ВАРИАНТ 2. Возврат бракованного оборудования — реализация

В данном случае замена бракованного оборудования на качественное рассматривается как аналог бартерной операции. Никаких проблем ни с НДС, ни с расчетом налога на прибыль и бухгалтерским учетом быть не должно. Ведь цена сделки известна.

Считаем НДС

Минфин считает, что возврат любого товара, принятого на учет (в том числе и бракованного), для целей НДС равносилен обратной реализации (Письма Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 03.04.2007 № 03-07-09/3, ФНC от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@). Финансовое ведомство ссылается на Постановление № 1137: в нем закреплено, что покупатель должен отражать показатели счетов-фактур, выставленных продавцу при возврате принятых на учет товаров, в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур (подп. «а» п. 7 приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). Также покупатель должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж (приложение № 5 к Постановлению № 1137)).

Поэтому, возвращая бракованное ОС, безопаснее начислить НДС с первоначальной стоимости оборудования. Также в течение 5 календарных дней нужно выставить счет-фактуру в адрес поставщика. Один его экземпляр передайте поставщику, а другой зарегистрируйте в книге продаж и в части 1 журнала учета счетов-фактур (подп. «а» п. 7 приложения № 3 к Постановлению № 1137; п. 3 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

А при получении нового ОС вы примете входной налог к вычету по счету-фактуре поставщика, выписанному на качественное оборудование.

Сложности могут возникнуть, если поставщик откажется выписывать вам счет-фактуру, ссылаясь на то, что один раз он это уже сделал. Тогда у вас не будет оснований для вычета входного НДС. Попытайтесь убедить поставщика, что выставление счета-фактуры — это его обязанность, установленная Налоговым кодексом (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ). Можете еще напомнить, что за невыставление счета-фактуры предусмотрен штраф — 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ) Ну и не лишним будет сослаться на упомянутые нами выше Письма Минфина и ФНС.

В налоговом учете отражаем выручку и новое ОС

Остаточную стоимость бракованного ОС вы списываете в расходы, восстанавливаете амортизационную премию, начисленную ранее (ведь вы реализуете объект до истечения 5 лет со дня ввода его в эксплуатацию) (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Причем учтите, что амортизационная премия не уменьшает остаточную стоимость выбывающего оборудования (п. 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 28.05.2012 № 03-03-06/2/68, от 08.12.2011 № 03-03-06/1/815).

В доходах вы учтете стоимость нового ОС, которое вы получите от своего поставщика взамен бракованного. А далее вы начинаете амортизировать полученный объект в общем порядке. И можете списать амортизационную премию по нему на расходы.

Плюс второго варианта в том, что нет сложностей с определением ни первоначальной стоимости качественного ОС, ни его СПИ.

Бухучет: замена = продажа + покупка

При передаче выбывающего основного средства мы оформляем соответствующий раздел акта ОС-1. А при получении качественного — заводим новый акт ОС-1. Также надо оформить новую карточку ОС-6.

Бухгалтерские записи будут такими же, как при продаже бывшего в эксплуатации ОС и приобретении нового. Остаточную стоимость бракованного объекта учитываем как прочий расход. В то же время в прочих доходах отражаем стоимость нового ОС (по цене, указанной в накладной на качественное оборудование, полученное на замену, то есть по цене его приобретения). Расходы на демонтаж бракованного ОС списываем как прочие, а на монтаж нового объекта включаем в первоначальную стоимость ОС. Исполнение взаимных обязательств с поставщиком показываем по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Срок полезного использования, естественно, определяете заново. Его отсчет начнется с даты ввода в эксплуатацию нового оборудования.

***

Как видим, учет замены бракованного основного средства не регламентирован ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Так что у вас свобода выбора варианта учета. ■

Последствия дисквалификации

С момента вступления в силу судебного постановления о дисквалификации руководитель обязан немедленно прекратить управление организацией (ч. 1 ст. 32.11 КоАП РФ; Постановление 13 ААС от 10.02.2011 № А26-7335/2010). Такое постановление вступает в силу:

• <если>оно не обжаловалось — по истечении 10 дней со дня, когда директор получит копию постановления (п. 1 ст. 31.1, ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ);
• <если>обжаловалось — в день вынесения районным судом решения по жалобе (п. 3 ст. 31.1 КоАП РФ).

Также на дату вступления в силу постановления о дисквалификации должен быть прекращен трудовой договор с директором, если таковой заключался (п. 10 ст. 77, п. 8 ст. 83 ТК РФ; ч. 2 ст. 32.11 КоАП РФ), при условии, что директора невозможно перевести на другую имеющуюся в организации работу (ст. 83 ТК РФ) (подробнее об этом — чуть ниже).

Если директор, несмотря на дисквалификацию, продолжит руководить организацией и об этом станет известно, в частности, органам полиции или прокурору (например, в ходе прокурорской проверки), то суд может оштрафовать директора на 5000 руб., а организацию — на сумму до 100 000 руб. (ст. 14.23, ч. 1 ст. 23.1, п. 1 ч. 2 ст. 28.3, п. 1 ч. 1 ст. 25.11, ч. 1 ст. 28.4 КоАП РФ; Решение АС Свердловской области от 11.02.2011 № А60-44858/2010-С6) Если только не будет пропущен 3-ме­сячный срок давности привлечения к ответственности, который исчисляется с момента обнаружения этого нарушения (ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ), то есть со дня составления протокола об административном правонарушении (п. 1 ч. 4 ст. 28.1 КоАП РФ).

Заметим: если, уже будучи дисквалифицированным, руководитель заключит какой-нибудь договор от имени фирмы, его нельзя будет признать недействительным на основании того, что руководитель как орган юрлица превысил свои полномочия.

В этом случае имеет место заключение сделки лицом без полномочий. То есть договор просто будет считаться заключенным от имени и в интересах дисквалифицированного директора, если только фирма потом не одобрит эту сделку (ст. 183 ГК РФ; пп. 1, 2 Информационного письма Президиума ВАС от 23.10.2000 № 57; Постановление 7 ААС от 26.06.2009 № 07АП-2754/2009), например, приняв отгруженные по договору товары.

Порядок действий при дисквалификации

ШАГ 1. В отведенный 10-днев­ный срок нужно обязательно обжаловать судебное постановление о дисквалификации в тот суд, который вынес это постановление (ч. 1 ст. 30.2 КоАП РФ), даже если нет надежды, что жалобу удовлетворят. Ведь пока жалоба рассматривается — а это может занять около 2 месяцев (ст. 30.2, ч. 1.1 ст. 30.5 КоАП РФ) — директор компании не считается дисквалифицированным. То есть он может руководить организацией, в частности подписывать договоры, платежки, отчетность, выписывать доверенности, принимать управленческие решения. Следовательно, директор выиграет время, чтобы утрясти все вопросы, связанные с его возможной дисквалификацией.

ШАГ 2. Пока идет обжалование, целесообразно документально закрепить за кем-то из работников компании исполнение обязанностей директора на время невозможности исполнения им своих обязанностей. Если, конечно, такой вопрос уже не урегулирован учредительными документами. К примеру, надо выдать заместителю доверенность на право выполнять от имени и в интересах компании представительские и распорядительные функции. Это очень пригодится на тот случай, если в удовлетворении жалобы откажут.

ШАГ 3. Допустим, дела развиваются по худшему сценарию и постановление о дисквалификации оставлено без изменения. Тогда дальнейшие действия зависят от того, кем является дисквалифицированный директор:

• <если>директор — единственный участник, тогда он сам как участник принимает письменное решение о том, кто будет управлять компанией (ст. 39 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)), и заключает с этим человеком соответствующий договор;

• <если>директор — один из участников ООО и имеет 10% голосов и более, тогда он как можно скорее созывает внеочередное общее собрание участников (подп. 4 п. 2 ст. 33, пп. 1, 2 ст. 35 Закона № 14-ФЗ). Они, в свою очередь, назначают нового директора либо передают его функции управляющей организации или предпринимателю. Председатель общего собрания участников подписывает трудовой договор с новым директором либо гражданско-правовой договор на управление обществом (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 42 Закона № 14-ФЗ).

Если же директор не входит в состав участников или имеет менее 10% голосов, тогда ему нужно уведомить участников (лучше письменно) о сложившейся ситуации и о необходимости созвать общее собрание (п. 2 ст. 35 Закона № 14-ФЗ). Но, учитывая, что созыв собрания — процедура небыстрая, целесообразно заранее поставить участников в известность, что им, возможно, придется собираться в экстренном порядке.

Дисквалификация ≠ автоматическое увольнение

Мы уже упомянули, что дисквалифицированного директора нельзя уволить, не предложив ему другую работу (вакантную должность) в организации, включая нижеоплачиваемые или нижестоящие должности (ст. 83 ТК РФ). А уже его воля — согласиться на это предложение или нет.

Формально получается вот что. Пока не вступит в силу постановление о дисквалификации, директор вполне может создать новую должность «под себя» (например, заместитель по хозяйственной части) и оставить ее вакантной до момента дисквалификации. И новый директор должен будет предложить ему занять эту должность.

Безусловно, это выход в ситуации, когда дисквалификация руководителя явилась следствием рокового стечения обстоятельств и в интересах самой компании, чтобы он остался, что называется, «в упряжке». Кстати, если в результате такой манипуляции «наказанный» директор займет на время дисквалификации один из руководящих постов в компании (например, первого заместителя), штраф за допуск к управлению организацией дисквалифицированного лица (ч. 2 ст. 14.23 КоАП РФ) фирме не грозит. Ведь заместители, даже первые, не являются органом управления юрлица (Постановление ФАС УО от 05.05.2008 № Ф09-3037/08-С1).

Увольнение дисквалифицированного директора

Допустим, директор не согласился на предложенный ему перевод. Или же в компании нет вакансии, на которую он мог бы перевестись. Тогда выход один — увольнение (п. 8 ст. 83 ТК РФ). Уведомлять директора о предстоящем увольнении за какой-то определенный срок не обязательно.

Кстати, ТК не запрещает в этом случае уволить директора, пока он находится на больничном или в отпуске. Ведь это не увольнение по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ), когда подобный запрет действует.

В приказе о прекращении трудового договора (форма № Т-8) в графе «Основание (документ, номер, дата)» нужно указать реквизиты судебного решения, которым директор дисквалифицирован. Запись об увольнении можно оформить так.

***

В заключение напомним: если из-за дисквалификации прежнего руководителя у руля компании встанет новый человек, об этом факте он должен будет в 3-днев­ный срок со дня вступления в должность уведомить регистрирующую инспекцию (п. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). ■

Виды расходов в связи с участием в торгах

Все возможные расходы следуют из документации к каждому госзаказу. Основные из них мы приведем в таблице.

Конечно, у участников размещения госзаказа могут возникнуть и другие расходы, например на нотариальное заверение копии выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП (подп. «б» п. 1 ч. 3 ст. 25, подп. «б» п. 1 ч. 2 ст. 35 Закона № 94-ФЗ), на оплату регистрации на электронной площадке.

«Прибыльный» учет расходов по торгам

Внесение заказчику или оператору финансового обеспечения (как заявки, так и исполнения контракта) и его последующий возврат вы в налоговом учете не отражаете (ст. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ). Обеспечение заявки вам вернут, в частности, если вы подпишете контракт, отзовете свою заявку, проиграете торги или торги будут признаны несостоявшимися.

Аналогично и с деньгами, перечисленными оператору электронной площадки свыше суммы обеспечения заявки. Это тоже не расход, поскольку вы можете попросить оператора вернуть их вам либо засчитать их в счет обеспечения другой заявки (ч. 14 ст. 41.3 Закона № 94-ФЗ).

Все остальные расходы (плата за документацию, за участие в торгах, вознаграждение гаранту или поручителю и др.) можно учесть в составе внереализационных расходов либо прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 15, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.04.2011 № 16-15/040295@). Сделать это можно единовременно, не дожидаясь объявления результатов торгов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Правда, что касается расходов на получение поручительства или гарантии, контролеры считают, что их нужно учитывать равномерно в течение всего срока действия обеспечения (Письма Минфина от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4; УФНС по г. Москве от 29.08.2011 № 16-15/083468@.1). Конечно же, это намного хлопотнее.

Право учесть все эти затраты для целей налогообложения не поставлено в зависимость от исхода торгов. И контролирующие органы давно с этим согласны (Письма Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7; УФНС по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121659). Поэтому в случае проигрыша на торгах ничего исключать из расходов не нужно.

А вот если вы победили на торгах, но уклонились от заключения контракта, то признавать любые расходы на торги, в том числе удержанное заказчиком обеспечение заявки, рискованно. Ведь их трудно назвать обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Более того, потерянное обеспечение финансовое ведомство вообще расценивает как безвозмездно переданное имущество (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2005 № 03-03-04/2/56).

Аналогично Минфин высказывается и в отношении удержанного заказчиком обеспечения контракта в случае неисполнения заключенного контракта (Письмо Минфина от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12). Однако тут с ним можно поспорить. Ведь в этом случае, в отличие от ситуации с обеспечением заявки, контракт был заключен. Следовательно, удержанное обеспечение контракта является санкцией за нарушение договорных обязательств, и на этом основании его можно учесть в «прибыльных» расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Особенности налогового учета расходов по торгам у спецрежимников

Упрощенцы на «доходно-расходной» УСНО могут уменьшить доходы лишь на сумму уплаченного банку вознаграждения за выдачу банковской гарантии (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Иные траты, связанные с участием в торгах, учесть не получится, поскольку они не поименованы в перечне возможных расходов упрощенцев (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85).

А ЕСХНщики могут учесть расходы на торги, только если они проводились на право заключить контракт на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Бухучет расходов на участие в торгах

В бухгалтерском учете расходы на торги признаются в том же порядке, что и в налоговом учете, поэтому расхождений возникнуть не должно.

Так, сумма денежного обеспечения (и заявки, и контракта) не признается ни расходом при ее уплате, ни доходом при ее возврате (п. 3 ПБУ 10/99; п. 3 ПБУ 9/99). Перечисление задатка и залога вы отразите по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Также вы можете использовать счет 76 и при перечислении денег оператору электронной площадки для зачисления на ваш лицевой счет, если торги электронные. Откройте к этому счету отдельный субсчет, например «Средства лицевого счета на электронной площадке».

Остальные расходы вне зависимости от результата торгов можно единовременно на дату их возникновения признать в составе прочих расходов (п. 4, п. 11, п. 18 ПБУ 10/99).

***

И не забудьте, что для обоснования расходов вам понадобятся документы, подтверждающие ваше участие в торгах, — подписанный контракт или протоколы конкурсной или аукционной комиссии, оформляемые в ходе размещения заказа. ■

Что разъясняет Минфин сейчас

Как известно, доход от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и больше, с 01.01.2010 не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Таким образом, продажа долей, находившихся в собственности более 3 лет, НДФЛ не облагается. Но тут нужно решить вопрос, как считать, сколько времени находится 1/2 доли в праве собственности на квартиру: более 3 лет (по сроку владения 1/3 доли) или менее 3 лет (с момента получения 1/6 доли наследства)?

Минфин России практически с начала 2011 г. говорит об одном: не облагается НДФЛ доход от продажи всей квартиры, если более 3 лет налогоплательщик владел хотя бы небольшой долей в праве собственности на нее (Письма Минфина от 19.04.2012 № 03-04-05/7-530, от 03.04.2012 № 03-04-05/3-420, от 12.01.2012 № 03-04-05/5-3). И если следовать этой позиции, в нашей ситуации не облагается НДФЛ весь доход братьев, причем независимо от стоимости их долей.

Что говорил Минфин ранее

Однако была у Минфина и другая точка зрения, находившая поддержку у налоговых органов (Письма ФНС от 13.08.2009 № 3-5-04/1248@; Минфина от 19.06.2009 № 03-04-05-01/474; УФНС по г. Москве от 10.03.2011 № 20-14/4/21822).

Согласно ей не будет облагаться НДФЛ продажа только тех долей, которые находились в собственности братьев более 3 лет. А вот продажа унаследованной от отца доли в праве собственности (1/6 у каждого брата) будет облагаться НДФЛ. При этом братья имеют право на имущественный вычет в сумме 1 000 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) Ведь эта доля в праве собственности на квартиру была у братьев менее 3 лет.

Поскольку продается квартира как единый объект, имущественный вычет в сумме 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами по 500 000 руб. на каждого. В итоге каждому брату надо указать в декларации налогооблагаемый доход от продажи 1/6 доли в праве собственности на квартиру, равный 833 333,33 руб. (5 000 000 руб. / 6). Значит, с учетом вычета каждый из братьев должен будет заплатить НДФЛ в сумме 43 333,29 руб. ((833 333,33 руб. – 500 000 руб.) х 13%).

***

Спрашивается, если Минфин сейчас разрешает не платить налог в описанной ситуации, зачем мы рассказали про второй вариант. Дело в том, что нет никакой уверенности, что налоговые органы будут придерживаться именно первого варианта. Но следует помнить, что, даже если инспекция последует ему, от пени и штрафов вы будете освобождены в любом случае, так как руководствовались разъяснением Минфина.

А для тех, кто выбрал первый вариант, разъясняем: он работает не только тогда, когда доля в праве собственности на квартиру была наследована, но и тогда, когда она была куплена или получена в дар (Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-04-05/5-111). ■

С нового года переход на вмененку станет добровольным (подп. «а» п. 22 ст. 2 Закона № 94-ФЗ). Как видим, после долгих раздумий законодатель решил все-таки не отменять этот спецрежим с 2014 г. Президент РФ уже подписал Закон об отмене ЕНВД с 1 января 2018 г. (п. 8 ст. 5 Закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ) Зато на оставшиеся 5 лет этот спецрежим сделали более благоприятным для налогоплательщиков. Так что те, кому вмененка невыгодна, смогут перестать быть вмененщиками и начать применять любой другой режим налогообложения уже со следующего года (разумеется, если не «слетят» с вмененки еще в этом году из-за нарушения условий ее применения). Для этого будет достаточно подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве вмененщика в течение первых 5 рабочих дней 2013 г. (подп. «в» п. 22 ст. 2 Закона № 94-ФЗ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ)

Размер «вмененного» дохода за месяц, в котором вы встали на учет как вмененщик или снялись с учета, будет рассчитываться исходя из фактического количества дней ведения деятельности (подп. «б» п. 23 ст. 2 Закона № 94-ФЗ). Напомним, что сейчас вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели рассчитывают ЕНВД исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). А организации и предприниматели, которые начали вести деятельность, подпадающую под вмененку, рассчитывают ЕНВД за полный месяц, в котором они встали на учет (п. 3 ст. 346.28, п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Перестают же уплачивать ЕНВД (и те и другие) начиная с 1-го числа месяца, в котором были сняты с учета в ИФНС в качестве вмененщика (п. 9 ст. 346.29 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2009 № 03-11-06/3/196).

Так что, по идее, эта поправка невыгодна для вмененщика. Хотя проверить правильность указанной им в заявлении даты начала ведения деятельности на практике весьма сложно.

Внесена довольно странная поправка, касающаяся снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с прекращением «вмененной» деятельности.

Заявление о снятии с учета по-прежнему нужно будет подать в ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности. В этом случае датой снятия с учета будет считаться дата прекращения деятельности, указанная в заявлении (подп. «б» п. 22 ст. 2 Закона № 94-ФЗ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Теперь появилась норма, согласно которой при нарушении срока представления такого заявления снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД производится налоговым органом не ранее последнего дня месяца, в котором подано указанное заявление. А значит, и увеличится сумма ЕНВД, подлежащая уплате за этот месяц. При этом «датой снятия с учета является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета» (подп. «б» п. 22 ст. 2 Закона № 94-ФЗ). Но несвоевременность подачи заявления практически недоказуема. Ведь плательщик ЕНВД определяет дату прекращения деятельности сам. И он всегда сможет сделать так, что заявление будет представлено своевременно.

Скорректирован порядок уменьшения ЕНВД на страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности, которые уплачиваются работодателем (организацией или предпринимателем) за работников, занятых во «вмененной» деятельности. Уменьшать сумму ЕНВД, исчисленную за квартал, можно будет (подп. «б», «в» п. 24 ст. 2 Закона № 94-ФЗ):

• на сумму обязательных страховых взносов (в ПФР, ФОМС, ФСС), уплаченную (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде (квартале), а не за этот же период времени (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Напомним, что действующую сейчас редакцию п. 2 ст. 346.32 НК РФ контролирующие органы трактуют так. Исчисленный, например, за I квартал ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов, начисленных за этот квартал и перечисленных в фонды на дату представления декларации по ЕНВД (то есть по 25 апреля включительно (п. 1 ст. 346.32 НК РФ)). А если страховые взносы за работников уплачены уже после подачи декларации по ЕНВД, то нужно подать уточненную декларацию за квартал, за который они уплачены (Письма Минфина от 28.04.2012 № 03-11-11/138, от 22.07.2009 № 03-11-06/3/193; ФНС от 06.08.2010 № ШС-37-3/8521@). С нового года необходимость подачи таких уточненок по ЕНВД отпадет. А взносы, уплаченные, к примеру, за март в апреле, будут учитываться при исчислении ЕНВД за II квартал;
• только на ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачена работодателем за первые 3 дня болезни за счет собственных средств (ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
• на платежи работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. Эти договоры должны предусматривать оплату страховыми компаниями тех самых первых 3 дней болезни. При этом ЕНВД можно уменьшить на эти платежи, только если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, определенного по правилам Закона № 255-ФЗ;

Уменьшить сумму ЕНВД на все эти расходы по-прежнему можно будет лишь наполовину (подп. «в» п. 24 ст. 2 Закона № 94-ФЗ).

Предприниматели-работодатели с нового года не смогут уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя (подп. «б», «в» п. 24 ст. 2 Закона № 94-ФЗ), как они это делают сейчас (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Непонятно, что это: просто оплошность разработчиков закона или изначальный замысел законодателя.

А вот для предпринимателей, работающих в одиночку, поправка как раз благоприятная. С I квартала 2013 г. они смогут уменьшать исчисленный за квартал ЕНВД на всю сумму уплаченных в этом квартале обязательных страховых взносов за себя, то есть без 50%-го ограничения (подп. «в» п. 24 ст. 2 Закона № 94-ФЗ). И если у предпринимателя сумма ЕНВД за квартал равна 1/4 годовой суммы уплаченных страховых взносов, то налог в бюджет за квартал, в котором уплачены взносы, платить не придется.

Уточнено, что под вмененку подпадает деятельность (подп. «а» п. 20 ст. 2 Закона № 94-ФЗ):

• по размещению рекламы с использованием как внешних, так и внутренних поверхностей транспортных средств. Сейчас в НК просто сказано: «размещение рекламы на транспортных средствах» (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Тем не менее контролирующие органы и на основании этой редакции настаивают на переводе на вмененку деятельности по размещению рекламы внутри транспорта (Письма Минфина от 06.06.2012 № 03-11-06/3/41; ФНС от 04.02.2010 № ШС-17-3/21@);
• по оказанию услуг:

— по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

— по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

В нынешней редакции гл. 26.3 НК РФ упоминаются лишь автотранспортные средства (подп. 3, 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что услуги автосервисов и автостоянок в отношении мотоциклов, мопедов, скутеров и других автомототранспортных средств тоже переводятся на уплату ЕНВД (Письма Минфина от 17.08.2011 № 03-11-11/211; ФНС от 30.06.2010 № ШС-37-3/5570@).

Кроме того, к услугам по ремонту автомототранспортных средств будут относиться платные услуги по проведению техосмотра на предмет проверки соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ и за ее пределами (в случаях, предусмотренных международными договорами) (подп. «б» п. 21 ст. 2 Закона № 94-ФЗ). Сейчас же Минфин не разрешает применять вмененку в отношении услуг техосмотра (Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-11-06/3/33).

Для перехода и утраты права на применение ЕНВД будет иметь значение средняя, а не среднесписочная (как сейчас) численность работников (подп. «б» п. 20, подп. «д» п. 21 ст. 2 Закона № 94-ФЗ). А в расчет средней численности, помимо штатных (списочных) работников, включаются еще внешние совместители и исполнители (подрядчики) по гражданско-правовым договорам (п. 77 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435).

Так что с 2013 г. на ЕНВД не смогут перейти организации и предприниматели со средней численностью работников за 2012 г. свыше 100 человек. А если у вмененщика в 2013 г. средняя численность работников превысит 100 человек, он потеряет право на уплату ЕНВД. Как и сейчас, он должен будет уплачивать налоги по общему режиму с начала квартала, в котором было допущено это нарушение (подп. «в» п. 20 ст. 2 Закона № 94-ФЗ; п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Уточнено, что на уплату ЕНВД не переводится деятельность ломбардов по реализации невостребованных вещей (подп. «в» п. 21 ст. 2 Закона № 94-ФЗ). Кстати, Минфин и ФНС и сейчас придерживаются такой же позиции (Письмо Минфина от 23.04.2012 № 03-11-09/30 (доведено Письмом ФНС от 14.05.2012 № ЕД-4-3/7849@)).

В два раза увеличен размер базовой доходности при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков площадью 10 кв. м и менее для размещения (подп. «а» п. 23 ст. 2 Закона № 94-ФЗ):

• <или>объектов стационарной и нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов);
• <или>объектов организации общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Если сейчас базовая доходность равна 5000 руб. с каждого переданного земельного участка (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), то с нового года она составит 10 000 руб.

Эта поправка логична. Ведь если сдается в аренду земельный участок площадью более 10 кв. м, то базовая доходность составляет 1000 руб. с каждого квадратного метра. И сейчас получается, что при сдаче в аренду участка площадью 9 кв. м ЕНВД платится с 5000 руб. А при сдаче участка площадью 11 кв. м — с 11 000 руб. Что, в общем-то, не совсем справедливо. Можно сказать, что эта поправка — попытка уравнять арендодателей, сдающих в аренду участки площадью 10 кв. м и менее, с теми, кто сдает участки площадью более 10 кв. м.

***

При внесении поправок не обошлось без казусов. Когда меняли формулировку понятия услуг по ремонту и техобслуживанию автомототранспортных средств, пропустили слово «гарантийный». И получилось, что к этим услугам «...не относятся... услуги по ремонту и обслуживанию...» (подп. «б» п. 21 ст. 2 Закона № 94-ФЗ). Будем надеяться, что это заметят контролирующие органы и в ближайшее время инициируют внесение поправок в гл. 26.3 НК РФ. Иначе получится полная неразбериха. Либо можно будет утверждать, что при оказании услуг по гарантийному ремонту автомототранспортных средств тоже можно уплачивать ЕНВД (сейчас так делать нельзя в силу прямого указания на это в ст. 346.27 НК РФ). Либо можно будет говорить, что с нового года вообще нельзя будет перейти на уплату ЕНВД при оказании услуг по ремонту и обслуживанию автомототранспортных средств. ■

Решение о приостановлении операций по счетам и решение об отмене такой меры будут направляться в банк исключительно в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (ст. 76 НК РФ (новая ред.)). И это хорошо, так как сейчас налоговики могут решение отправить в банк по почте, что увеличивает сроки разблокировки счета.

Все сообщения налоговикам, а равно налоговая отчетность при ее сдаче в электронной форме должны заверяться усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 7 ст. 23, п. 1 ст. 80 НК РФ (новая ред.)). Так оно, собственно, и происходит в настоящее время (полученная вами у спецоператоров ЭЦП — это и есть, по сути, усиленная квалифицированная подпись). Однако была надежда, что налоговики смогут принимать и документы, заверенные усиленной неквалифицированной подписью, например, от граждан. А получить такую подпись будет гораздо проще и дешевле.

Заявления на зачет, возврат налогов, возмещение НДС можно будет подавать и в электронной форме (пп. 4, 5, 6 ст. 78, пп. 2, 5 ст. 79, п. 6 ст. 176 НК РФ (новая ред.)). Соответственно, ФНС придется утвердить некий единый электронный формат таких заявлений.

Сохранен режим ограниченного доступа госорганов, в том числе налоговиков, к банковской тайне. Правительство очень хотело предоставить налоговикам, по сути, неограниченный доступ к данным о счетах и операциях по ним обычных физических лиц (непредпринимателей). Однако депутаты встретили такую новацию в штыки. В итоге налоговики смогут получать данные о банковских счетах (п. 2 ст. 86 НК РФ (новая ред.)):

• организаций и предпринимателей — в течение 3 дней со дня получения банком мотивированного запроса налогового органа. Такие данные могут быть запрошены при проведении мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций и предпринимателей, а также в случаях вынесения решений о взыскании, приостановлении операций или об отмене приостановления. В целом такие же правила действуют и сейчас;
• обычных граждан — только по запросу уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ. То есть в рамках проверки декларации физического лица, проверки его работодателей налоговики интересоваться счетами непредпринимателей будут по-прежнему не вправе.

***

Хотелось надеяться, что это последние поправки в НК РФ в этом году. Но Минфин, ФНС и Росфинмониторинг уже анонсировали с десяток инициатив, и осенью их обсудит парламент. ■

Кому можно выдать доверенность

Ограничений на то, кому можно выдать доверенность, нет (ст. 185 ГК РФ). Действовать от имени организации (предпринимателя) по доверенности могут не только работники. Так что руководитель или ИП могут выдать доверенность кому угодно (ст. 21, ст. 29, 30 ГК РФ).

А вот директор компании может действовать от ее имени и без доверенности (подп. 1 п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Его полномочия подтверждают устав фирмы и протокол общего собрания (решение единственного участника), на котором его избрали директором.

И предпринимателю, когда он действует самостоятельно, доверенность тоже не нужна.

Какими бывают доверенности

Как известно, доверенность можно выдать на совершенно разный объем полномочий. И в зависимости от этого доверенности принято делить на три вида:

• генеральная доверенность. Выдается на совершение широкого круга действий (к примеру, и распоряжение имуществом, и подписание различных документов, и заключение договоров, и представление интересов во всех организациях). Обычно такую доверенность руководители компаний выдают директорам филиалов или представительств (п. 3 ст. 55 ГК РФ) либо заместителям на время своего отсутствия;
• специальная доверенность. Дает право совершать от имени доверителя неограниченное число однородных действий, например только получать выписки и наличные в банке либо корреспонденцию на почте или только подписывать первичку;
• разовая доверенность. Выдается на совершение конкретного действия или сделки (к примеру, сдача отчетности за II квартал, получение определенной партии товара, заключение договора аренды конкретного помещения).

Форма доверенности

Доверенность — это всегда письменный документ (п. 1 ст. 185 ГК РФ). А вот как он будет оформлен — написан от руки либо напечатан — не важно. Некоторые организации, где часто выдаются однотипные доверенности, просто распечатывают их «болванки», в которых уже есть все необходимые сведения, а данные о доверенном лице вписывают вручную. Так тоже вполне допустимо.

Как правило, доверенность составляется в произвольной форме. Унифицированные формы (№ М-2 и № М-2а (утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а)) предусмотрены только для доверенности на получение ТМЦ. Рекомендовано выдавать такую доверенность на срок от 15 дней до 1 месяца (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а). Однако вы совсем не обязаны, поручая кому-либо получить от лица вашей компании ТМЦ, использовать именно унифицированные формы доверенностей. И если ваше доверенное лицо приедет к поставщику за товаром с произвольной доверенностью, поставщик не вправе отказаться отпустить ему товар.

Также вы не обязаны вести и журнал регистрации выданных доверенностей. Но он не помешает, если у вас в компании доверенности выдаются в массовом порядке. С помощью такого журнала проще отследить, кому, когда, на какой срок и сколько экземпляров доверенностей было выдано.

Содержание доверенности

А теперь давайте на примере конкретной доверенности посмотрим, что в ней обязательно должно быть указано, а также какие реквизиты целесообразно внести.

ДоверенностьВ наименовании документа вид доверенности (генеральная, специальная или разовая) указывать не нужно

г. Москва

Четвертое июня две тысячи двенадцатого годаДата совершения доверенности — обязательный реквизит! Без даты доверенность ничтожна (п. 1 ст. 186 ГК РФ)

Общество с ограниченной ответственностью «Бобры и утки», ИНН 7721025156, КПП 772101001, ОГРН 1107712345674 (далее — Общество), в лице директора Конева Николая Васильевича, действующего на основании Устава, на основании ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномочивает Баданину Анну Игоревну (паспорт 4602 № 955918, выданный ОВД «Басманный» г. Москвы 15.03.2002, код подразделения 773-117, проживающую по адресу: 109342, Москва, ул. Марьинская, д. 39, кв. 17):
— подписывать от имени директора Общества бухгалтерскую и налоговую отчетность;
— представлять, запрашивать и получать в налоговых органах от имени Общества любые документы;
— вести переписку с налоговыми органами во исполнение данного поручения.Перечень полномочий, на которые оформлена доверенность, должен быть конкретным, не допускающим двоякого толкования (Постановление 18 ААС от 12.08.2010 № 18АП-6374/2010). Поэтому описывайте полномочия доверенного лица максимально четко и подробно. По возможности избегайте фраз типа «вправе совершать иные действия, не запрещенные законом», «имеет иные полномочия, необходимые для выполнения настоящего поручения». Однако иногда от подобных фраз никуда не деться. Например, если на стадии выдачи доверенности круг полномочий еще не вполне ясен

Настоящая доверенность выдана сроком на два годаСрок действия доверенности устанавливается по желанию доверителя, но не может превышать 3 лет. Если в доверенности срок действия не указан, она по умолчанию действительна в течение года со дня выдачи (п. 1 ст. 186 ГК РФ) без права передоверия.

Подпись Баданиной А.И.

В доверенность, выдаваемую, в частности, на подписание различных документов от имени доверителя, образец подписи представителя целесообразно включить. Но даже если его не будет, на действительность доверенности это не влияет (Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 750/09)

удостоверяю.

Директор ООО «Бобры и утки»	Доверенность от организации обязательно выдается за подписью ее руководителя с приложением печати. В доверенностях от ГУПов или МУПов на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей также должна быть подпись главбуха (п. 5 ст. 185 ГК РФ)		Конев Н.В.
Доверенность от организации обязательно выдается за подписью ее руководителя с приложением печати. В доверенностях от ГУПов или МУПов на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей также должна быть подпись главбуха (п. 5 ст. 185 ГК РФ)

Кстати, факсимиле для проставления подписи на доверенностях не нужно использовать и никаких ТМЦ по такой доверенности лучше не отпускать. В противном случае это чревато неприятностями. Например, покупатель может запросто заявить, что он не получал от вас товар, который вы отпустили его представителю, действующему по факсимильной доверенности (Постановление ФАС УО от 13.09.2010 № Ф09-6609/10-С3).

ОБМЕН ОПЫТОМ

ГЛУМОВА Вера Александровна

Консультант по правовым вопросам группы компаний «KelsenBisca»

“Нужно упомянуть еще один важный момент, о котором многие забывают или в принципе не подозревают. Надлежащим образом выданная доверенность не прекращает действовать, если руководитель, за подписью которого она была выдана:

• <или>уволился (сменился) (Постановления ФАС МО от 27.01.2010 № КГ-А40/14996-09; 11 ААС от 27.01.2010 № А65-11719/2009; Определение ФАС ЦО от 01.11.2010 № А48-5862/2009);
• <или>умер (Определение ВАС от 26.07.2007 № 8522/07);
• <или>был отстранен от управления компанией из-за признания ее банкротом и введения процедуры конкурсного производства (Постановление 3 ААС от 31.01.2012 № А74-2115/2011).

Такая доверенность будет действительна до тех пор, пока ее не отзовут или не истечет срок ее выдачи (действия) либо не наступит еще какое-нибудь основание прекращения доверенности (ст. 188 ГК РФ). Но во избежание возможных проблем в различных госорганах я бы рекомендовала при смене руководителя обновлять все ранее выданные доверенности, которые продолжают действовать”.

Должен ли предприниматель заверять доверенность нотариально

Предприниматель, несмотря на свой особенный статус, является физическим лицом. А по общему правилу физлицо для удостоверения доверенности должно лишь поставить под ней свою подпись.

Исключение — случаи, когда ИП выдает доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы (например, заключение договоров ренты или залога имущества (статьи 339, 584 ГК РФ)). Тогда доверенность нужно заверять у нотариуса (п. 2 ст. 185 ГК РФ).

То есть если ИП доверяет кому-то, к примеру, получать за него товар у поставщика или письма на почте, нотариального заверения не требуется. А вот если ИП выдает своему представителю доверенность для общения с некоторыми нашими госструктурами, тут картина несколько иная.

***

И помните: если у вас возникнут подозрения, что ваше доверенное лицо злоупотребляет своими полномочиями, вы вправе в любой момент отозвать выданную ему доверенность (п. 2 ст. 188 ГК РФ). Как это правильно сделать, мы подробно рассказывали в , 2011, № 17, с. 41. ■

Для чего нужна претензия

Цель претензии — урегулировать возникший конфликт во внесудебном порядке.

В ней вы сообщаете о ненадлежащем исполнении контрагентом договорных обязательств, требуете устранить нарушения и предупреждаете о возможных санкциях.

Если контрагент с вами согласится и выполнит ваши требования, то тогда спорная ситуация будет разрешена и вашей компании не придется обращаться в суд и нести судебные издержки.

Поэтому претензию лучше направлять контрагенту всегда, когда он нарушил принятое на себя обязательство. А не только тогда, когда претензионный порядок обязателен в силу договора или закона и без его соблюдения вы не вправе обратиться в суд (ч. 5 ст. 4 АПК РФ).

В частности, в силу закона претензию надо направлять (п. 2 ст. 452, п. 1 ст. 483, п. 1 ст. 797 ГК РФ; п. 1 ст. 12 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ; ст. 37 Закона от 17.07.99 № 176-ФЗ; п. 4 ст. 55 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ):

• перевозчику или экспедитору;
• оператору почтовой или иной связи;
• продавцу, если претензия касается количества, ассортимента, качества, комплектности, тары или упаковки товара.

Ну а если контрагент не захочет решать спор миром (ответит на претензию отказом, частичным отказом или же вообще не ответит), то тогда придется идти в суд.

Что написать в претензии

Претензия должна содержать:

• причину (какое обязательство не выполнил контрагент, в какой сумме — если возможно оценить);
• ваши требования (что контрагент должен сделать, в какой срок);
• предупреждение (что будет, если контрагент не выполнит требования, — расторжение договора, договорные санкции, судебная тяжба).

К претензии можно ничего не прикладывать. Но нужно помнить, что направление вместе с претензией документов, подтверждающих ваши требования, может ускорить ее рассмотрение. К примеру, контрагент мог задержать оплату товара попросту из-за того, что затерялись отгрузочные документы.

Если вы все-таки будете прилагать какие-либо бумаги к претензии, то приведите в ней их перечень. Тогда вам не придется повторно отсылать их контрагенту вместе с его экземпляром иска, если вдруг дело дойдет до суда (п. 3 ст. 125 АПК РФ).

Подписать претензию должен руководитель либо иное уполномоченное лицо. В последнем случае к претензии нужно приложить копию доверенности, выданной этому лицу.

Неоплата в срок поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, пожалуй, самая распространенная причина для претензии. Поэтому приведем образец оформления претензии к должнику-покупателю.

Общество с ограниченной ответственностью «Солнечный берег»

18 июня 2012 г.

Генеральному директору
ООО «Лесная долина»

ПРЕТЕНЗИЯ

15.05.2012 в адрес вашей компании ООО «Лесная долина» по счету № 275 от 02.05.2012 была отгружена офисная мебель на сумму 312 000 руб., в том числе НДС (18%) — 47 593,22 руб. (товарная накладная № 118 от 15.05.2012).

Предоплата по этому счету составила 156 000 руб., в том числе НДС (18%) — 23 796,61 руб. Остаток в сумме 156 000 (сто пятьдесят шесть тысяч) руб., в том числе НДС (18%) — 23 796,61 руб., по условиям счета должен быть оплачен в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня отгрузки мебели, то есть в срок до 22.05.2012 включительно.

Однако до настоящего времени оплата от вас так и не поступила.

Просим вас в срок до 30.06.2012 погасить задолженность и уплатить сумму процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ (рассчитанную по нижеприведенной формуле) за период с 22.05.2012 по день перечисления суммы долга, а при несогласии с настоящей претензией — предоставить в тот же срок письменный мотивированный ответ. Сумма процентов за период с 22.05.2012 по 18.06.2012:

Сумма долга с НДС (руб.)	Число дней просрочки	Учетная ставка банковского процента	Сумма пени в день (руб.) (гра­фа 1 х гра­фа 3 / 360)	Сумма пени за весь период (руб.) (гра­фа 2 х гра­фа 4)
1	2	3	4	5
156 000	28	8%	34,67	970,76

В случае непоступления оплаты в полном объеме будем вынуждены обратиться в суд.

Директор ООО «Солнечный берег»

Фролов И.А.

Как отправить претензию

Есть несколько способов передачи претензии контрагенту. Например, ее можно:

• <или>вручить лично его представителю. Тогда у вас останется экземпляр претензии с отметкой контрагента в получении, содержащей дату, печать, подпись, расшифровку подписи и должность получившего ее работника. Либо в отметке может стоять лишь дата и номер входящей корреспонденции (п. 3.29 ГОСТ Р 6.30-2003);
• <или>отправить по электронной почте либо по факсу, если такой способ обмена документами предусмотрен договором (п. 1 ст. 160, п. 2 ст. 434 ГК РФ). В этом случае распечатайте себе электронное письмо или факсимильный отчет об отправке;
• <или>отослать по почте заказным письмом с описью и уведомлением о вручении на его юридический адрес. Проверьте, не сменился ли он. Это можно сделать через интернет-сервис «Проверь себя и контрагента» на сайте ФНС, введя в соответствующих графах ОГРН или ИНН контрагента. Можно отправить претензию еще и на известные вам фактические адреса, указанные в договоре. У вас должны остаться на руках почтовая квитанция, опись и вернувшееся уведомление.

Все документы, подтверждающие направление претензии контрагенту, сохраните. Они вам пригодятся, если вы будете обращаться в суд (подп. 7 п. 1 ст. 126 АПК РФ).

***

Не забывайте, что законом или договором срок предъявления претензии может быть ограничен. Например, на предъявление претензий к экспедитору или железной дороге в связи с перевозкой груза отводится 6 месяцев (п. 4 ст. 12 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ; ст. 123 Закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ). ■

На основе акта надо составить претензию с требованием замены бракованного ОС на качественное. Затем акт об обнаружении брака и претензию надо направить поставщику.

Саму передачу бракованного ОС поставщику можно оформить накладной. Ее форму вы можете разработать самостоятельно. Например, по образцу товарной накладной (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132) (форма № ТОРГ-12), убрав из нее ненужные вам показатели. Вот образец такой накладной.

Общество с ограниченной ответственностью «Серьезные люди»

Накладная на возврат от 21.06.2012 № 47

Получатель: ООО «Технология+»

Основание: договор поставки от 16.09.2011 № 358, акт об обнаружении брака № 7 от 20.06.2012

№ п/п	Наименование товара	Ед. изм.	Количество	Стоимость без НДС, руб.	Ставка НДС, %	Общая сумма НДС (на весь товар), руб.	Стоимость с учетом НДС, руб.
1	Электростанок «Смарт»	шт.	1	200 000	18	36 000	236 000В накладной надо указать покупную стоимость оборудования, по которой вы приобрели его ранее у поставщика

Генеральный директор

(подпись)

М.К. Мудрый

Главный бухгалтер	(подпись)		Л.С. Лилина
М. П.

По доверенности № ______ от «____» __________ 2012 г.

Выданной
	(кем, кому, организация, должность, ф. и. о.)

Груз принял
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)