Обновленный срок для сдачи бухотчетности

По старому Закону о бухучете годовую отчетность нужно было сдавать в налоговую инспекцию в течение 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). С 2013 г. эту отчетность надо сдавать не только в налоговую инспекцию, но и в отделение Росстата. И срок сдачи отчетности сформулирован иначе — не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года. В сущности, это то же самое, что и ставшие привычными 90 дней.

Однако есть один нюанс: сроки для сдачи отчетности в налоговую инспекцию и в статистику установлены разными законами:

• срок для сдачи отчетности в налоговую прописан в НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ), причем Кодексом предусмотрен перенос последнего дня срока, приходящегося на выходной день (в этом году 31 марта — это воскресенье) (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, отчетность в налоговую можно сдать без штрафов даже 1 апреля;
• срок для сдачи отчетности в отделение статистики закреплен в Законе о бухучете (ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ), и в нем нормы о переносе последнего дня срока нет. В то же время в ныне действующем Положении по ведению бухучета № 34н (п. 88 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н) и в п. 47 ПБУ 4/99 закреплено, что если дата представления бухотчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком ее представления считается следующий рабочий день. В этих пунктах речь идет о том, как определяется дата фактического представления отчетности организацией (к примеру, если она отправлена по почте в субботу, то считается представленной в инспекцию в понедельник). Но Высший арбитражный суд, взяв на вооружение норму из Положения № 34н, в 2002 г. пришел к выводу, что должен переноситься и сам «бесштрафный» срок для сдачи бухотчетности, если последний день срока приходится на выходной день (Постановление Президиума ВАС от 27.02.2002 № 9216/01). Если органы госстатистики согласятся с такой позицией, то бухгалтеры без проблем смогут сдать им бухотчет за 2012 г. и 1 апреля. Но лучше все-таки не рисковать и представить отчетность в отделение Росстата 29 марта или раньше.

Определяемся с составом отчетности

Состав годовой бухотчетности не изменился. Но поменялось название отчета о прибылях и убытках: теперь он должен называться отчетом о финансовых результатах (ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-10/2012). В итоге отчетность за 2012 г. должна включать в себя (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ):

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• приложения к балансу и отчету о финансовых результатах. Это:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— пояснения.

Образцы форм отчетности по-прежнему нужно искать в Приказе № 66н.

Если вы сдаете отчетность в электронном виде и ваш оператор не обновил название отчета о прибылях и убытках, сдавайте его со старым названием. Только из-за этого ни инспекция, ни органы статистики не должны отказать в приеме отчетности.

Малые предприятия могут составить баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенным формам. Подробно мы уже писали о них в , 2012, № 21, с. 16. Причем вся их годовая отчетность может состоять только из этих двух форм. Ведь малые предприятия должны заполнять приложения к отчетности (отчет о капитале, движении денежных средств и пояснения), только если в них есть какие-либо особо важные показатели (без которых невозможна оценка финансового положения организации) (п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Сопутствующую информацию в налоговую и «статистику» не сдаем, аудиторам не показываем

Ранее в состав годовой отчетности надо было включать пояснительную записку (подп. «д» п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). По нормам нового Закона о бухучете пояснительная записка больше вообще не входит в состав бухотчетности (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Поэтому в налоговую инспекцию, в органы госстатистики и аудиторам надо представлять отчетность в том составе, который мы обозначили выше. Однако для других пользователей отчетности (к примеру, для собственников или руководства) ее надо сопровождать дополнительной (сопутствующей) информацией, перечисленной в п. 39 ПБУ 4/99, которая может быть полезна пользователям при принятии ими экономических решений (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). В качестве примера можно привести данные о динамике важнейших показателей деятельности организации за ряд лет. Минфин также рекомендует сообщать собственникам данные об общих затратах на оплату энергоресурсов (поскольку это закреплено в профильном энергетическом Федеральном законе (ч. 5 ст. 22 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-10/2012)).

Минфин обращает внимание на то, что из порядка представления сопутствующей информации должно быть ясно, что она не входит в состав самой отчетности. В частности, в бухотчетности не должно быть ссылок на такую информацию. И аудиторы проверять ее не должны (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Аудиторское заключение исключили из состава отчетности

Если ваша организация должна представлять свою бухотчетность для обязательного аудита и обязана публиковать свою бухотчетность, то ее надо публиковать вместе с аудиторским заключением (ч. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ; ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Однако ни в налоговую инспекцию, ни в отделение статистики аудиторское заключение подавать не нужно — оно не входит в состав самой бухотчетности (Информация Минфина № ПЗ-10/2012).

Бухотчетность должен подписать руководитель

В формах бухотчетности отведены места для двух подписей — руководителя и главного бухгалтера. И в ПБУ 4/99 по-прежнему указано, что главбух должен подписывать бухотчетность (п. 17 ПБУ 4/99). Но в новом Законе № 402-ФЗ порядок подписания отчетности не прописан. Там сказано лишь, что отчетность считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителем (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Из этого можно сделать вывод о том, что:

• бумажный экземпляр необходим и на нем должна стоять дата подписания его руководителем. Причем этот подписанный экземпляр надо хранить;
• подпись главбуха на отчетности не запрещена, но вместе с тем ему не обязательно подписывать отчетность (если нет каких-либо иных правил, которые заставляют его это делать).

Но помните: даже если главный бухгалтер не подпишет бухотчетность, то это не спасет его от ответственности за ее недостоверность. Ведь составляет отчетность именно бухгалтер, а не руководитель.

После подписания бухотчетности директором ее можно представлять в инспекцию и органы госстатистики. Напомним, что ранее в налоговую надо было сдавать отчетность только после ее утверждения собственниками (п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ). А по законодательству собственникам отводится больше времени на утверждение годовой отчетности, чем на ее сдачу. Теперь собственники могут спокойно утверждать уже сданную отчетность (ч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

По МСФО обязательно составлять лишь консолидированную отчетность

Минфин успел ввести в действие на территории России довольно много международных стандартов и разъяснений к ним (Постановление Правительства от 25.02.2011 № 107; Приказ Минфина от 25.11.2011 № 160н). Однако это не означает, что при подготовке отчетности за 2012 г. все российские организации должны изучить требования всех этих стандартов и учесть их при составлении обычной российской отчетности. Ведь МСФО прежде всего предназначены для составления консолидированной финансовой отчетности (ч. 3 ст. 3 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ; Информация Минфина № ОП 1-2012).

Изучаем штрафы за просрочку с отчетностью

Налоговая служба за такое опоздание может наказать:

• выпишет «налоговый» штраф за каждую не сданную вовремя форму по 200 руб. (ст. 126 НК РФ) Так что малые предприятия, должны будут заплатить 400 руб. за просрочку со сдачей баланса и отчета о финансовых результатах. А крупные компании будут вынуждены пополнить бюджет как минимум на 1000 руб. (если сдают пять форм) (Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19575@; Постановления 7 ААС от 31.10.2012 № А27-13010/2012; 8 ААС от 24.04.2012 № А75-8089/2011; ФАС ЗСО от 30.07.2012 № А75-7953/2011);
• через суд будет добиваться административного штрафа на должностное лицо (как правило, на руководителя) — как за непредставление в срок документов, необходимых для налогового контроля. Сумма штрафа — от 300 до 500 руб. за каждую отчетную форму (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Отделение Росстата за непредставление бухотчетности может добиться в суде административного штрафа в сумме (ст. 19.7 КоАП РФ):

• 3000—5000 руб. с организации;
• 300—500 руб. с ее должностных лиц (как правило, с руководителя).

***

Организация по-прежнему должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность каждый месяц нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 47 ПБУ 4/99; Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Однако представлять промежуточную отчетность ни в налоговую инспекцию, ни в органы госстатистики более не нужно. ■

Оформляем операции по решению собственников

СИТУАЦИЯ 1. По решению собственников начислены дивиденды — годовые за 2012-й и предыдущие годы или промежуточные за 2013 г.

В этом случае надо отразить проводку по счету 84 на дату принятия такого решения. Причем обратите внимание на то, что промежуточные дивиденды (так же, как и годовые) отражаются по дебету счета 84 (а не счета 99), как правило, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Кстати, в разделе III баланса Минфин рекомендует обособленно отражать промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года (в круглых скобках) (Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Для этого можно, к примеру, предусмотреть в форме баланса строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

СИТУАЦИЯ 2. Изменился размер уставного капитала. Изменение уставного капитала должно быть отражено в дополнении к уставу, и собственники должны зарегистрировать его в налоговых органах. Проводки по изменению уставного капитала надо делать на дату такой регистрации. Если уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли, то надо сделать проводку по дебету счета 84 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если же уставный капитал уменьшен при его доведении до величины чистых активов, надо сделать обратную проводку.

СИТУАЦИЯ 3. Собственники направили прибыль в резервный и иные обязательные фонды. В эти фонды в течение 2013 г. может направляться прибыль 2012 г. или предыдущих лет. Некоторые бухгалтеры считают, что если формирование того или иного фонда закреплено в уставе организации (или установлено законом (п. 1 ст. 35 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ)), то для направления нераспределенной прибыли в этот фонд решения собственников не требуется. Однако это не так.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В силу ст. 67 ГК РФ участие в распределении прибыли хозяйственного товарищества или общества — неотъемлемое право его участников. Поэтому для направления чистой прибыли организации на любые цели у бухгалтера должно быть письменное волеизъявление ее собственников. Так что самостоятельно, даже на основании текста устава, бухгалтер не может распоряжаться прибылью. Кроме того, у него просто не будет для этого первичного документа, так как бухгалтерская справка в данном случае таким документом являться не может — это превышение полномочий бухгалтера.

Однако обратить внимание участников на необходимость произвести распределение прибыли согласно уставу организации бухгалтер не только может, но и должен.

При этом не следует путать использование прибыли и ее формирование.

Например, ретрокорректировки в случае изменения учетной политики или исправления бухгалтерских ошибок тоже могут уменьшать размер чистой прибыли, но эти операции не являются использованием прибыли, они входят в процедуру уточнения ее действительного размера”.

СИТУАЦИЯ 4. Прибыль прошлых лет направлена на определенные выплаты (к примеру, членам совета директоров или работникам).

В некоторых организациях собственники принимают решение «авансом» распределять прибыль текущего года (не дожидаясь подведения итогов года и годового собрания). И тогда бухгалтерия может использовать часть прибыли 2013 г., сформированной на счете 84, для выплат, к примеру, работникам. Аудиторы считают подобные проводки нарушением, ведь о наличии прибыли можно говорить только по окончании года, а пока итогового результата нет, то и распределять нечего. Так что лучше поискать иные источники финансирования ваших затрат. К примеру, это могут быть специальные фонды, созданные за счет прибыли прошлых лет.

СИТУАЦИЯ 5. Выбыли основные средства и нематериальные активы, дооцененные ранее. При этом часть добавочного капитала, сформированная при дооценке такого ОС или НМА, была списана в кредит счета 84 (п. 15 ПБУ 6/01; п. 21 ПБУ 14/2007).

СИТУАЦИЯ 6. Собственники приняли решение о погашении убытков. Если убыток одного года гасится за счет нераспределенной прибыли другого года, это может отражаться лишь внутренними записями по счету 84 (к примеру, на различных субсчетах, открытых к этому счету).

Но, помимо нераспределенной прибыли, собственники могут принять решение о погашении убытка:

• <или>за счет резервного фонда (который именно для этого и предназначен) или за счет добавочного капитала. В этом случае на дату принятия решения участниками бухгалтер делает проводку по дебету счета 82 «Резервный капитал» (83 «Добавочный капитал») и кредиту счета 84 (к примеру, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»);
• <или>за счет целевых взносов собственников. При получении таких взносов делается проводка дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 84;
• <или>за счет уменьшения уставного капитала. Напомним еще раз, что в бухучете операции по уменьшению уставного капитала отражаются лишь после госрегистрации изменений в устав. Это отражается проводкой дебет счета 80 «Уставный капитал» – кредит счета 84.

СИТУАЦИЯ 7. Надо сделать отчисления в специальные фонды, учитываемые на счете 84, или использовать их. По решению собственников в организации могут создаваться специальные фонды, к примеру:

• на выплату дивидендов по привилегированным акциям;
• на акционирование работников;
• на материальное поощрение работников и т. п.

Эти фонды некоторые организации отражают на субсчетах к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а некоторые — на отдельных субсчетах к счету 84. В последнем случае не только отчисления в эти фонды, но и их расходование надо оформлять, задействуя счет нераспределенной прибыли (счет 84).

Но при составлении отчетности учтите, что, даже если учет таких спецфондов ведется у вас в организации на счете 84, в балансе их суммы надо показать по строке 1360 «Резервный капитал», а не в составе суммы, отражаемой по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В противном случае вы допустите ошибку.

Сами следим за формированием нераспределенной прибыли

СИТУАЦИЯ 1. Закончился срок для получения собственниками распределенных ранее дивидендов. Напомним: по общему правилу собственники могут получить объявленные дивиденды в течение определенного срока (срока исковой давности). В общем случае он равен 3 годам считая с последнего дня срока, установленного для выплаты дивидендов. В уставе может быть закреплен и более длительный срок, но он не может быть более 5 лет (п. 5 ст. 42, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 4 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Итак, на суммы дивидендов, не полученных собственниками в течение срока исковой давности, нужно увеличить счет 84. Оформляется это проводками по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредиту счета 84 (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). В доходы включать такие суммы не нужно — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 1 ст. 270 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Существенные ошибки прошлых лет обнаружены после утверждения бухотчетности (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). При их исправлении, как известно, требуется задействовать счет 84 (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Только малые предприятия могут отражать текущим периодом все бухгалтерские ошибки: как несущественные, так и существенные.

СИТУАЦИЯ 3. Считаем годовую прибыль при реформации баланса. В бухучете итоговая прибыль выявляется при закрытии года: со счета 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат переносится на счет 84. Если получена прибыль, то эта операция отражается по кредиту счета 84, если убыток — то по дебету. Подробно об этом мы говорили в предыдущем номере журнала.

***

Данные по счету 84 могут меняться и без проводок. Это возможно, к примеру, если с начала 2013 г. у вас существенно изменилась учетная политика. И следовательно, потребовался ретроспективный пересчет бухгалтерских показателей. Как правило, затрагивается и показатель нераспределенной прибыли прошлых лет. Но всем известно, что бухгалтеры стараются всеми правдами и неправдами избежать ретроспективного пересчета. Поэтому такие случаи на практике встречаются довольно редко. ■

Не забудьте сформировать «отпускной резерв»

Оценочное обязательство по оплате отпускных (резерв на оплату отпусков) должно быть у всех коммерческих организаций, за исключением малых предприятий (п. 3 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). Жестких правил для создания такого резерва ни в одном из действующих ПБУ нет, поэтому лучше закрепить их в своей учетной политике. Сумма этого резерва на конец года должна равняться сумме неизрасходованных отпускных, «заработанных» на 31.12.2012 всеми сотрудниками организации. И конечно, не забудьте туда же прибавить сумму страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС (причем как на «больничное» страхование, так и на страхование от несчастных случаев на производстве). Для расчета суммы взносов нужно учитывать ставки, которые действуют в 2013 г. (п. 23 ПБУ 8/2010)

Проверьте сомнительные долги

Если у вашей организации есть сомнительная дебиторка, то резерв в бухучете вы создавать обязаны (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Правила для создания такого резерва организация должна разработать сама. Их нужно закрепить в учетной политике.

Спишите безнадежные долги

Таких долгов в отчетности быть не должно. Их надо списывать, к тому же вовремя. Это касается как дебиторки, так и кредиторки. Причем своевременное списание важно и для бухгалтерского, и для налогового учета (Постановления Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09, от 15.06.2010 № 1574/10).

Проверьте, не нужно ли скорректировать балансовую стоимость МПЗ

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) ниже их первоначальной стоимости нужно начислить резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Суммы созданного резерва относятся в бухучете на прочие расходы.

Таким образом, МПЗ в отчетности нужно показать (п. 25 ПБУ 5/01; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 29.01.2009 № 07-02-18/01):

• <или>по их текущей рыночной цене (если она меньше первоначальной), то есть за вычетом суммы созданного резерва под снижение стоимости МПЗ;
• <или>по первоначальной стоимости (если она больше текущей рыночной цены МПЗ или равна ей).

В налоговом учете подобного резерва нет.

Учтите особенности отражения в отчетности авансов

Минфин особо подчеркнул то, что если суммы полученных или выплаченных авансов существенны в общей сумме задолженности, то их надо выделить в отдельные строчки.

Авансы надо показывать «очищенными» от НДС (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01):

• по авансам, которые вы перечислили своим контрагентам, сумму входного НДС можно предъявить к вычету. И если по каким-то причинам вы еще не сделали это, то свое право на такой вычет надо учитывать как отдельный актив.

А в балансе, в строке «Авансы, перечисленные подрядчику», нужно показать сумму аванса без НДС;

• при получении вашей организацией предоплаты от контрагентов кредиторскую задолженность вы также должны отражать в балансе за минусом суммы НДС. Ведь эту сумму нужно уплатить в бюджет.

Если вы выплатили аванс, связанный с созданием внеоборотного актива (к примеру, под строительство здания или под приобретение основного средства), то его всегда надо отражать в разделе I баланса «Внеоборотные активы». Причем без НДС.

Если авансы ваша организация выдала под приобретение оборотных активов, они должны отражаться в разделе II баланса «Оборотные активы». При этом учтите, что денежные авансы надо распределять по сроку их погашения и указывать в соответствующем разделе баланса (Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01):

• <если>планируется, что поставка под аванс придется на 2013 г., то это краткосрочная задолженность;
• <если>поставка под аванс планируется после 2013 г. (то есть срок погашения долга — более 12 месяцев после отчетной даты), то это долгосрочный аванс.

Ознакомьтесь с новшествами в отражении расходов на капитальные ремонты

Минфин в своих последних рекомендациях аудиторам сделал довольно неоднозначное заявление (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Он разъяснил, что расходы на регулярные капитальные ремонты, проверку технического состояния и другие крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (превышающие 12 месяцев), нельзя сразу списывать на текущие расходы (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Они должны погашаться в течение периода, на который рассчитаны (п. 7 ПБУ 1/2008; п. 19 ПБУ 4/99). А следовательно, такие расходы надо отражать в разделе I баланса «Внеоборотные активы» — как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства».

В отчете о движении денежных средств суммы НДС показывайте свернуто

Суммы НДС надо исключить из всех других денежных потоков (к примеру, из сумм поступлений от продаж) и учитывать при составлении отчета о движении денежных средств обособленно (подп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011).

Но вычлененные суммы НДС надо еще свернуть. Для этого нужно рассчитать общий результат следующих трех денежных потоков:

• НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам, который можно предъявить к вычету или возмещению;
• НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, который нужно будет заплатить в бюджет;
• платежи НДС в бюджет (или возврат налога из него).

Полученную сумму, как правило, надо отражать как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления» (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

***

Как видим, в обращение к аудиторам Минфин довольно ненавязчиво вплетает довольно важные разъяснения, с которыми придется считаться и бухгалтерам. ■

Учет у общережимников

Сумма денег, полученная посредником от покупателей купонов, является вашим авансом, с которого нужно уплатить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Дату поступления денег к посреднику можно узнать из его отчета. Счет-фактуру на аванс вы выставляете сами себе на основании авансового счета-фактуры, полученного от посредника (п. 3 ст. 168 НК РФ).

После предъявления физлицами купонов на дату реализации им товаров или услуг вам нужно начислить НДС с отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). Одновременно можно принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), зарегистрировав в книге покупок свой авансовый счет-фактуру.

На ту же дату — дату реализации физлицам товаров и услуг — вы учитываете их продажную стоимость (за вычетом НДС) в доходах, причем без уменьшения на сумму уплаченного или удержанного посреднического вознаграждения (п. 2 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-11-11/161). В свою очередь, вознаграждение (без учета НДС) включаете в расходы (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ) на дату утверждения отчета посредника (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подтверждающими документами при этом будут посреднический договор и отчет посредника.

НДС с вознаграждения посреднику (если тот является плательщиком налога) принимается к вычету на дату отчета при условии, что есть счет-фактура от посредника на его вознаграждение (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Учет у упрощенцев

Продажная стоимость товаров также полностью (без уменьшения на уплаченное вознаграждение) включается в доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-11-11/161). Иными словами, вы включаете в доходы все деньги, полученные посредником от покупателей, а не ту сумму, которую вы получили от посредника на свой расчетный счет. Причем ФНС требует учитывать эти деньги на дату поступления аванса на расчетный счет (в кассу) посредника (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@). Однако для этого нужно, чтобы посредник сообщал вам о каждой оплате, что он вряд ли будет делать.

Понятно, что такой способ признания доходов неудобен для упрощенцев. Однако ничего страшного не случится, если в книге учета доходов и расходов вы будете отражать эти суммы на дату поступления денег на свой расчетный счет. При условии, что эта дата приходится на тот же квартал, что и дата поступления денег посреднику. Кстати, с этим соглашаются и Минфин, и некоторые налоговые органы на местах (Письма Минфина от 02.08.2011 № 03-11-11/202; УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620@).

Что касается посреднического вознаграждения, то оно при «доходно-расходной» УСНО в полном объеме включается в расходы (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) на дату утверждения отчета (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку к этой дате посредник уже удержал свое вознаграждение из ваших доходов, подтверждающие документы будут те же, что и у общережимников.

Кроме того, если посредник является плательщиком НДС, то предъявленный им налог с посреднического вознаграждения также можно включить в расходы на дату отчета при наличии счета-фактуры (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).

А вот стоимость товаров списывается в расходы только при предъявлении купона покупателем (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Какие делать проводки, мы покажем на конкретном примере.

***

Некоторые компании учитывают расходы на вознаграждение сайту-купонатору как рекламные (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это не будет ошибкой, если в договоре с «купонным» сайтом говорится что-либо о возможном продвижении товара или услуги. Например, так: «Агент обязан разместить информацию о товарах, работах, услугах Принципала на сайтах таких-то, в случае если Агент посчитает необходимым продвижение соответствующей программы скидок...».

Подтверждающими документами, помимо вышеупомянутых, в этом случае будут распечатки скриншотов за разные дни (послужат доказательством того, что информация о проводимой скидочной акции действительно была размещена на сайте-купонаторе), а также купоны, которые предъявляли ваши клиенты. Напомним, что расходы на рекламу в Интернете не нормируются и их можно полностью учесть в расходах (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). ■

О смене режима и объекта налогообложения при УСНО

Переход на УСНО при наличии ОП возможен

: Организации, у которых есть филиалы или представительства, не вправе перейти на УСНО (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Обособленное подразделение (ОП) признается филиалом или представительством только тогда, когда оно определено в таком качестве в уставе организации (ст. 55 ГК РФ). Если же в уставе указаний на это нет, то наличие ОП препятствием для применения упрощенки не является (см., например, Письма Минфина от 29.05.2012 № 03-11-06/2/72; УФНС по г. Москве от 19.08.2011 № 16-15/081345@).

После перехода на ЕНВД о неучтенных «упрощенных» расходах можно забыть

: Начать применять с середины 2012 г. ЕНВД вы могли по двум причинам:

• <или>деятельность, которой вы занимались, стала подпадать под ЕНВД из-за введения местными органами власти соответствующего нормативного акта (пп. 1, 2 ст. 346.26 НК РФ);
• <или>физические показатели вашей деятельности стали соответствовать условиям, при которых вы должны были применять ЕНВД. Например, площадь зала обслуживания посетителей при оказании услуг общественного питания стала менее 150 кв. м (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Эти ситуации аналогичны той, когда организация утрачивает право на применение УСНО. По мнению Минфина, в этом случае упрощенец должен определить налоговую остаточную стоимость ОС (Письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). И если бы он переходил на общий режим налогообложения, он мог бы в дальнейшем учесть эту стоимость через амортизацию. Но уплата ЕНВД вообще не предполагает учета расходов. Поэтому что вы успели признать в расходах в период применения УСНО, то успели. Все остальное учесть никак не получится.

А если бы вы попали в такую ситуацию в этом году, то вы могли бы просто не менять режим налогообложения, поскольку с 2013 г. ЕНВД перестал быть обязательным.

Неоплаченная стоимость ОС и НМА при смене объекта на «доходы минус расходы»

: Стоимость ОС учитывается в расходах с даты ввода в эксплуатацию, а стоимость НМА — с момента принятия на бухгалтерский учет (подп. 1, 2 п. 1, подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что они оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если ОС будет введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, то всю его оплаченную стоимость (независимо от момента оплаты — до или после смены объекта) вы сможете признать в расходах в течение первого года работы с объектом «доходы минус расходы» (Письмо Минфина от 15.12.2011 № 03-11-06/2/170).

Если ОС будет введено в эксплуатацию до смены объекта налогообложения, то учесть в расходах можно будет только ту часть стоимости, которая будет оплачена поставщику после смены объекта (Письмо Минфина от 03.04.2012 № 03-11-11/115).

Аналогичная ситуация с НМА. Если его приняли на учет после перехода на «доходно-расходную» упрощенку, его стоимость можно признать в расходах полностью. Если ранее — то только в части оплаты, перечисленной после перехода.

Учет на упрощенке

Перенос убытков на будущее

: НК предусматривает уменьшение налоговой базы на сумму убытка только по итогам налогового периода (года), и это подтверждает ФНС (п. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@). А если вы укажете сумму убытка как расход января 2013 г., вы тем самым уменьшите размер авансового платежа за отчетный период — I квартал, что неправомерно.

Кроме того, в книге учета доходов и расходов предусмотрен целый раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения», где и указываются учитываемые убытки. В начале года вы указываете в нем по строкам 010—110 суммы убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы. А в конце года вы заполняете этот раздел, указывая в строке 130 ту сумму убытка, которую принимаете в уменьшение налоговой базы за год (разд. IV Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Нашлась неучтенная прибыль за прошлый год? Надо подавать уточненку

: Вам нужно доплатить налог, пеню и подать уточненную декларацию за период, когда вы совершили ошибку, не включив какую-то сумму в доходы. Ведь при обнаружении ошибок или искажений в начислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы нужно делать за период совершения ошибки (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Включить доход прошлого года в состав внереализационных доходов этого года нельзя. Исправлять ошибки таким образом можно только тогда, когда:

• <или>период совершения ошибки определить невозможно;
• <или>ошибка привела к излишней уплате налога.

Налоговый орган не сможет оштрафовать вас за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), если вы доплатите налог, заплатите пени и подадите уточненную налоговую декларацию (п. 3 ст. 81 НК РФ) до того, как налоговики обнаружат ошибку или назначат ВНП за период совершения ошибки.

Передача материалов в оплату чего-либо иногда образует и доход, и расход

: При проверке организаций, применяющих УСНО, налоговые инспекторы не должны делать выводы о возможных нарушениях на основании данных бухгалтерского учета этих организаций (подп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 346.24 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Однако, скорее всего, инспекторы сделали вывод о полученном вами доходе не из ваших проводок, а из первичных документов, которые вы им представили в ходе проверки.

Если из каких-либо ваших документов (из договора аренды, накладных, из вашей переписки с арендодателем) видно, что эти материалы переданы именно во исполнение обязательств по договору аренды, то налоговые инспекторы правомерно считают данную передачу материалов вашим доходом, даже при отсутствии акта взаимозачета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае нужно признать доход от передачи материалов в размере арендной платы. При этом если у вас объект налогообложения «доходы минус расходы», то в состав расходов, уменьшающих налог при УСНО, вы можете включить сумму арендной платы (она будет считаться оплаченной), а также покупную стоимость переданных материалов при условии, что у вас нет задолженности по их оплате перед поставщиком (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если же ни из каких документов не следует, что материалы переданы именно в счет арендной платы, то дохода от реализации этих материалов у вас нет, так как взаимозачет ничем не подтвержден, а оплату за материалы вы от арендодателя не получили.

Покупка ОС с госрегистрацией и списание его стоимости на расходы

: При применении УСНО с объектом «доходы, уменьшенные на расходы» для учета в расходах стоимости ОС, если права на него подлежат государственной регистрации, нужно, чтобы:

• были поданы документы на регистрацию ОС (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
• ОС было оплачено (частично оплачено) (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• ОС было введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

То есть необходимо соблюдение всех этих условий (Письма ФНС от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003; Минфина от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01). С того периода в 2013 г., когда все они будут выполнены, вы сможете начать включать в расходы оплаченную стоимость ОС.

Возмещение издержек по суду включается в доходы упрощенца

: Да, нужно. Возмещение судебных расходов по решению суда признается внереализационным доходом упрощенца (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ; статьи 101, 106 АПК РФ). Аналогичного мнения придерживается и Минфин (Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-11-11/95).

Доходы ТСЖ и применение пониженных тарифов

: Коммунальные платежи вы не должны включать в доходы, только если (подп. 9 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2012 № 03-11-06/2/114, от 10.05.2012 № 03-11-11/149, от 10.04.2012 № 03-11-11/119):

• <или>с собственниками заключен агентский договор;
• <или>есть соответствующее положение в уставе (о том, что ТСЖ в отношениях со снабжающими организациями выступает как агент собственников).

Если такого условия нет, то право считать поступления собственников целевыми вам, возможно, придется отстаивать в суде (Постановление ФАС ПО от 31.03.2011 № А65-18505/2010).

Если у вас УСНО с объектом «доходы минус расходы», то по большому счету вам все равно и проще ни с кем не спорить, а отнести платежи к доходам. Ведь вы можете включить в расходы оплату коммунальных услуг, а также услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества обслуживающим организациям (Письма Минфина от 27.04.2010 № 03-05-05-02/28; ФНС от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@). Получается, что если плату за жилищно-коммунальные услуги вы взимаете без наценки, то итоговая налоговая база будет равна нулю.

Деньги на финансирование ремонта общего имущества, включая капитальный ремонт, являются целевыми поступлениями и поэтому в доходы не включаются (подп. 14 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Что касается применения пониженных тарифов по страховым взносам, то Минздравсоцразвития считает, что целевые поступления и целевое финансирование учитываются при определении величины выручки, дающей право на пониженные тарифы по виду деятельности «управление недвижимым имуществом» (Письмо Минздравсоцразвития от 20.04.2012 № 1112-19).

Финпомощь от учредителя отражается на счетах доходов или капитала

: Если инспекторы заинтересуются, откуда у вас большая нераспределенная прибыль, вы можете без проблем пояснить это. Есть два варианта отражения в бухучете денег, предоставленных организации ее участником (ст. 572 ГК РФ):

• <или>в составе прочих доходов (дебет 51 «Расчетные счета» – кредит 75 «Расчеты с учредителями», дебет 75 – кредит 91 «Прочие доходы и расходы») (п. 7 ПБУ 9/99), именно по такому пути вы и пошли;
• <или>на счетах учета капитала (чтобы полученные деньги не распределились по итогам года в качестве текущей прибыли между собственниками) — к примеру, на счете 83 «Добавочный капитал». Если вы отразите получение финансовой помощи от учредителя на этом счете, то к вам вопросов вообще не будет.

В налоговом учете полученные от учредителя деньги доходом не являются (подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Контроль цен к «упрощенному» налогу не применяется

: Продажа автомобиля физическому лицу по указанной вами цене вполне возможна. Деньги, полученные за транспортное средство, нужно включить в ваши доходы и уплатить с этой суммы налог.

Поскольку у вас УСНО с объектом налогообложения «доходы», то при продаже такого автомобиля вам не придется восстанавливать его стоимость, списанную на расходы (что потребовалось бы, если бы у вас был объект «доходы за вычетом расходов») (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Риски могут быть, если вы продаете этот автомобиль физическому лицу, которое взаимозависимо с вашей организацией, и заявленная вами цена продажи не соответствует рыночной цене. Ведь Минфин считает, что в данном случае возможен контроль цен, и инспекция может посчитать ваши доходы исходя из рыночной, а не заявленной вами цены (Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145). Но, во-первых, доказать рыночность или нерыночность цены довольно тяжело. А во-вторых, такие рассуждения Минфина не соответствуют действующим с 2012 г. нормам НК: контроль цен предусмотрен только по крупным сделкам и на «упрощенный» налог не распространяется (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). ■

Договор аренды помещения с физлицом какой-то особенный?

Самый что ни на есть обычный. Не забудьте прописать в договоре:

• данные, позволяющие точно идентифицировать арендуемое помещение, в частности его точный адрес, месторасположение в здании (этаж, номер комнаты), а также площадь помещения (п. 3 ст. 607 ГК РФ);
• размер, порядок и сроки внесения арендной платы (пп. 1, 2 ст. 614, п. 1 ст. 654 ГК РФ). При этом про НДС упоминать не надо. Ведь «физик»-непредприниматель не является плательщиком этого налога, следовательно, НДС в арендную плату не входит.

Без этих условий договор аренды будет считаться незаключенным (п. 1 ст. 654 ГК РФ; Постановления ФАС ДВО от 17.02.2012 № Ф03-6929/2011; ФАС ВСО от 10.04.2012 № А58-4042/2011).

Если вы будете заключать договор после 1 марта 2013 г., то независимо от того, на какой срок он заключается, регистрировать его в территориальном органе Росреестра не нужно (пп. 1, 8 ст. 2 Закона от 30.12.2012 № 302-ФЗ). Что касается договоров аренды, подписанных до указанной даты, то их не придется регистрировать, если они заключены (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ; пп. 10, 11 Информационного письма Президиума ВАС от 16.02.2001 № 59):

• <или>на срок менее 1 года;
• <или>вообще без указания конкретного срока. В этом случае договор считается заключенным на неопределенное время.

Может ли фирма оплачивать аренду физлицу наличными?

Да, вполне. В этом случае арендодателю «наличная» арендная плата передается после предъявления им паспорта через кассу организации по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2). Лимит расчетов наличными (100 000 руб. по одному договору) на расчеты между организациями и гражданами не распространяется (Указание ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У).

Но конечно же, организации удобнее перечислять арендную плату безналично. Поэтому имеет смысл убедить гражданина-арендодателя открыть какой-нибудь счет, хотя бы завести сберкнижку. Ведь это минутное дело.

Как без лишних проблем учесть в расходах коммунальные услуги?

Для этого нужно, чтобы коммуналка была включена в состав арендной платы. Это можно оформить двумя способами.

СПОСОБ 1. Коммунальные платежи — невыделенная (фиксированная) часть арендной платы. В этом случае условие о размере платы формулируется в договоре примерно так:

Однако этот вариант может не устроить арендодателя. Ведь величина коммуналки зависит от объема фактического потребления воды, электроэнергии и других ресурсов. Соответственно, предугадать эти расходы заранее нельзя. А корректировать размер арендной платы по общему правилу можно не чаще одного раза в год (п. 3 ст. 614 ГК РФ).

СПОСОБ 2. Коммунальные платежи — это переменная часть арендной платы. Тогда условие об арендной плате может звучать, к примеру, так:

При таком варианте изменение общей величины арендных платежей не будет считаться изменением арендной платы (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66).

И при одном, и при другом способе вся сумма арендной платы (как фиксированная, так и переменная) является оплатой услуг арендодателя по предоставлению помещения в аренду. Поэтому организация (в том числе применяющая упрощенку) может полностью учесть арендную плату в расходах (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Является ли фирма налоговым агентом по НДФЛ при оплате аренды физлицу?

Да. С выплаченной арендной платы организация должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ, также необходимо завести на арендодателя карточку учета доходов и подавать на него справки 2-НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226, ст. 230 НК РФ).

Перекладывать обязанность по уплате НДФЛ на гражданина вы не вправе (п. 5 ст. 3 НК РФ). Условие договора (или дополнительного соглашения к нему), согласно которому эта обязанность возлагается на физлицо, будет считаться ничтожным (Письма Минфина от 29.04.2011 № 03-04-05/3-314, от 15.07.2010 № 03-04-06/3-148).

И еще: профессиональный налоговый вычет по доходам от аренды помещения физлицу не положен (ст. 221 НК РФ).

Если фирма арендует помещение у своего же директора, можно ли установить минимальную арендную плату?

Можно. Хотя организация и ее директор признаются взаимозависимыми лицами (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), бояться ни тому ни другому нечего. Во-первых, эта сделка вряд ли попадет в разряд контролируемых по стоимостному критерию, ведь он поистине гигантский (п. 3 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ). Во-вторых, даже если сделка вдруг окажется контролируемой, налоговики не смогут доначислить:

• НДФЛ директору, поскольку он не зарегистрирован как ИП (подп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ);
• налог на прибыль компании, ведь она никоим образом не завышает свои расходы (подп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

***

В заключение хотим напомнить вот о чем. Если физлицо-арендодатель через какое-то время зарегистрируется в качестве ИП, то вам не нужно будет больше удерживать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Однако о своем новом статусе арендодатель должен сообщить вам сам — вы следить за этим не обязаны. ■

Налоги нужно уплатить в любом случае. То, что налоговики «прохлопали» ваше нарушение, от обязанности перейти на общий режим вас не освобождает (Постановление Президиума ВАС от 07.10.2008 № 6159/08).

Штрафы и пени, скорее всего, тоже придется отдать. Исключением является ситуация, когда вы нарушили условия применения УСНО еще при переходе на спецрежим (к примеру, более 25% уставного капитала принадлежало юрлицу (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)), но налоговый орган все равно выдал вам уведомление о возможности применения УСНО по форме № 26.2-2 (утв. Приказом МНС от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (утратил силу)).

ВАС рассматривает такое уведомление как письменное разъяснение налогового органа, выполнение которого снимает вину с налогоплательщика (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 07.10.2008 № 6159/08; ФАС ВСО от 11.11.2011 № А10-4848/2010; ФАС ПО от 26.10.2010 № А72-338/2010; ФАС ЗСО от 12.03.2009 № Ф04-761/2009(274-А27-29)). Конечно, при условии, что при переходе на упрощенку вы сообщили о себе достоверные сведения (Постановление ФАС МО от 28.03.2012 № А40-60722/10-107-327).

Однако актуальным данный аргумент является только для упрощенцев со стажем. Налоговики стали осторожнее и после 13.04.2010 (Приказ ФНС от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@) таких уведомлений уже не рассылают. В настоящее время вы можете лишь запросить у инспекции информационное письмо по форме № 26.2-7 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Оно подтвердит, что вы подали заявление о переходе на УСНО и представляете декларации по налогу. Такое письмо вам пригодится, например, для представления контрагентам или в фонды, но индульгенцией от штрафов уже не послужит.

Признание уведомления о возможности применения УСНО письменным разъяснением налоговиков дает основания освободить налогоплательщика и от пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ). Но здесь мнения федеральных судов разошлись: некоторые из них считают нужным снять пени при наличии уведомления (Постановления ФАС ПО от 18.10.2011 № А72-731/2011; ФАС ЗСО от 17.03.2009 № Ф04-1569/2009(2522-А03-29)), некоторые — нет (Постановление ФАС СЗО от 07.05.2010 № А42-8932/2009; ФАС СКО от 05.10.2011 № А32-23415/2008). Минфин же полагает, что пени взыскивать нужно всегда (Письмо Минфина от 31.05.2011 № 03-11-06/2/84).

Какие-либо иные действия налоговиков в процессе применения УСНО (прием отчетности у «неправильного» упрощенца, регистрация в реестре филиала или увеличения доли юрлица в уставном капитале (подп. «д», «н» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ) и т. д.) от штрафа вас не спасут. Инспекторы, конечно, обязаны следить за соблюдением норм НК (подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ), но плохой контроль с вас вины не снимает. Вы можете лишь просить суд принять этот факт в качестве смягчающего ответственность обстоятельства (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

***

Если налоговики не заметили ваше нарушение при переходе на упрощенку или в процессе ее применения, не надо радоваться. Оно обнаружится при проверке и обернется для вас огромными суммами доначислений сразу за несколько лет. Возвращайтесь к общему режиму самостоятельно в квартале нарушения и не забудьте направить в ИФНС сообщение по форме № 26.2-2 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) не позднее 15 дней по окончании этого квартала (пп. 4, 5 ст. 346.13 НК РФ). ■

Продаем «по рынку»

Это самый беспроблемный, но не самый дешевый вариант.

Цена вопроса для ООО

В облагаемый доход от продажи включаются только фактически поступившие от покупателя-участника суммы на дату их поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Дата передачи объекта по акту, дата регистрации перехода права собственности тут роли играть не будут.

С расходами ситуация следующая:

• <если>вы не списывали стоимость объекта как расходы на ОС (то есть считали его товаром), то на дату перехода права собственности вы сможете учесть в расходах оплаченные затраты на его приобретение (п. 1 ст. 39, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• <если>стоимость объекта была списана на расходы как расходы на ОС и вы продаете его до истечения 10 лет с момента приобретения (сооружения), вам придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования ОС по нормам гл. 25 НК РФ и доплатить налог и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть вы восстановите списанную стоимость ОС и включите в расходы сумму амортизации плюс (если прошло более 5 лет после ввода в эксплуатацию) еще и амортизационную премию.

Цена вопроса для участника

При покупке у ООО жилого дома (квартиры) участник даже может получить имущественный вычет в связи с его приобретением. Хотя участник и ООО являются взаимозависимыми лицами, вычет тут вполне допустим. Ведь запрет установлен на вычет по сделке между взаимозависимыми физическими лицами (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Продаем «сильно задешево» или отдаем безвозмездно

Этот вариант небезопасен вот по каким причинам.

Цена вопроса для ООО

Ситуация с налогами похожа на первую и значительных рисков не несет:

• при продаже объекта в облагаемый доход включаются только фактически поступившие от участника суммы;
• при безвозмездной передаче облагаемого дохода не будет вовсе.

При этом поставить под сомнение цену сделки или ее безвозмездность налоговикам будет сложно — ведь они не вправе контролировать цены сделок, в которых упрощенец является продавцом, а физическое лицо — покупателем (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Правда, у компании, как и в первом варианте, может возникнуть обязанность восстановить расходы на приобретение объекта, если он был учтен в качестве ОС и прошло менее 10 лет с момента приобретения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Цена вопроса для участника

В случае продажи объекта по низкой цене налоговики в ходе последующей проверки вполне могут посчитать, что участник получил доход в натуральной форме — в виде разницы между рыночной ценой на идентичные (однородные) объекты и ценой вашей сделки (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Если налоговики смогут установить рыночную цену и выявить расхождение, то наверняка заявят, что низкая цена не обусловлена какими-либо действиями покупателя и не является скидкой (Письмо Минфина от 13.11.2007 № 03-04-05-01/357).

А при безвозмездной передаче объекта у участника однозначно появляется облагаемый НДФЛ доход — в размере его рыночной стоимости (п. 2 ст. 211 НК РФ). ООО должно подать в инспекцию на участника справку 2-НДФЛ с суммой неудержанного налога не позднее 31 января следующего года, а участник — задекларировать этот доход и самостоятельно доплатить налог (п. 5 ст. 226, подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Продаем в рассрочку

Если откровенно занижать цену продажи объекта опасно, то предоставить отсрочку или рассрочку его оплаты вполне допустимо.

Цена вопроса для ООО

Ваша компания будет последовательно включать в доходы только поступившие от участника-покупателя суммы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Цена вопроса для участника

Материальной выгоды от экономии на процентах у участника нет, поскольку речь идет о коммерческом кредите (рассрочке), а не о предоставлении заемных средств (Письмо Минфина от 28.06.2005 № 03-04-11/138).

Отдаем в качестве дивидендов

Законодательство не запрещает выплату дивидендов каким-либо имуществом, в том числе и принадлежащими компании объектами недвижимости. Такой порядок их выплаты обязательно должен быть предусмотрен в уставе ООО (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; Письмо Минэкономразвития от 27.11.2009 № Д06-3405; Постановление ФАС ЗСО от 16.03.2006 № Ф04-1671/2006(20733-А67-11)). Однако мы советуем оформить передачу объекта более понятным для регистрирующих органов способом: участник принимает решение о распределении прибыли ООО в определенной сумме, затем подписывает договор купли-продажи объекта на эту же сумму, а впоследствии оформляет взаимозачет.

ООО передачу имущества отражает как обычную реализацию. А потом показывает зачет задолженности участника по оплате этого имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов.

Цена вопроса для ООО

Налоговые последствия для компании, по сути, не будут отличаться от последствий при обычной продаже ОС:

• компания признает доход от реализации объекта в размере распределенных дивидендов на дату проведения зачета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; ст. 410 ГК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2009 № 03-11-09/405);
• у компании, как и в предыдущих вариантах, может возникнуть обязанность восстановить расходы на приобретение здания, если они были учтены как расходы на приобретение ОС;
• кроме того, компания в качестве налогового агента должна будет исчислить НДФЛ с суммы дивидендов. Сделать это нужно не на дату принятия решения о распределении прибыли и даже не на дату фактической передачи объекта, а на дату зачета. Поскольку только тогда у участника возникнет доход в виде дивидендов. Если удержать 9% с выплаченных дивидендов ООО не может (при отсутствии других выплат участнику), то в срок не позднее 31 января следующего года должно подать в свою инспекцию (и отправить участнику) сведения о невозможности удержания налога (по форме 2-НДФЛ) (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Цена вопроса для участника

Участник должен будет не позднее 30 апреля следующего года подать декларацию и самостоятельно заплатить НДФЛ с дивидендов по ставке 9% (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 224, подп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

***

Итак, если участник ООО на упрощенке настаивает на передаче ему объекта недвижимости, то ему можно предложить несколько вариантов. И способ передачи, и цена должны зависеть от того, как именно он намерен распорядиться объектом. Самый оптимальный вариант — продажа по близкой к рыночной цене, но в рассрочку.

Предвосхитим вопросы о дальнейшей судьбе полученного участником объекта. Если он продаст его после 3 лет владения, то ему не придется даже декларировать доход от продажи (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Ну а если к моменту продажи 3 года от получения объекта в собственность еще не прошло, то участник сможет уменьшить доход от продажи на фиксированный вычет (1 млн руб. для жилых помещений и 250 тыс. руб. для нежилых) или на свои расходы по приобретению объекта у ООО (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). ■

Не та статья

ВАС РФ решил, что несоответствие проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение фактически образующимся отходам и превышение нормативов — это нарушение, подпадающее под ст. 8.2, а не под ст. 8.1 КоАП РФ (Постановление Президиума ВАС от 02.10.2012 № 4973/12).

Между тем контролеры пытались и пытаются применять к обычным компаниям и предпринимателям за подобные нарушения именно ст. 8.1 КоАП РФ. Дело в том, что ею предусмотрен более общий состав — нарушение экологических норм, в том числе при эксплуатации объектов капитального строительства. А ст. 8.2 КоАП РФ контролеры активно применяли только к специализированным организациям (утилизаторам, переработчикам, полигонам хранения отходов), но не к обычным компаниям и предпринимателям, которые являются собственно источниками отходов.

Получается, что по ст. 8.1 КоАП штрафовать за отсутствие «отходной» документации или за несоответствия в ней нельзя. За это можно и нужно штрафовать именно по ст. 8.2 КоАП РФ, причем всех, кто занимается обращением отходов, в том числе и тех, кто является источником образования этих отходов (такой вывод у ВАС РФ встречался и ранее (Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 709/11)).

Что в итоге

Хотя суд поддержал компанию в этом споре и отменил решение о штрафе, поводов для радости немного.

Ответственность по ст. 8.2 КоАП РФ, которой суд вооружил контролеров, гораздо серьезнее. Так, максимальный размер штрафа на компанию по ст. 8.1 КоАП РФ составляет 100 тыс. руб. А потолок штрафа по ст. 8.2 КоАП РФ — 250 тыс. руб., причем допускается приостановление деятельности.

Так что если вас уже привлекли к ответственности в сходных обстоятельствах по ст. 8.1 КоАП РФ, то лучше не обжаловать решение контролеров или поддержавшего их суда. Хотя ВАС РФ указал, что вступившие судебные акты по таким делам могут быть пересмотрены, обжалование может дать противоположный результат — контролеры могут вернуться и оштрафовать вас уже по «правильной» статье. Ведь срок давности по подобным нарушениям — 2 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ) и имеются все доказательства их совершения.

Трактовка состава ст. 8.2 КоАП РФ довольно широкая: «любая деятельность по обращению с отходами производства и потребления или иными опасными веществами, которая ведется хозяйствующим субъектом с нарушениями требований природоохранного законодательства». То есть штрафовать можно и за нарушения требований Закона об отходах, не относящихся к экологическим и санитарно-эпидемиологическим нормам и правилам. Так что контролеры могут применять ст. 8.2 КоАП РФ и к остальным «отходным» нарушениям, например:

• отсутствие или недостоверность учета образования и движения отходов (ст. 19 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ);
• непредставление или несвоевременная сдача отчета об образовании и движении отходов и ошибки в нем (ст. 19 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ);
• отсутствие паспортов на все образующиеся у компании или у предпринимателя отходы I—IV класса опасности (п. 3 ст. 14 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ);
• неправильное оборудование мест для временного размещения отходов.

А это очень распространенные нарушения. Собственно, суды и сейчас не имеют ничего против штрафов за эти нарушения по ст. 8.2 КоАП РФ (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 28.04.2011 № А75-3445/2010; ФАС МО от 30.08.2012 № А41-9712/12; ФАС СЗО от 21.06.2011 № А56-29019/2010). И вам остается надеяться, что при неблагоприятном развитии событий — выявлении этих нарушений при проверке — можно будет добиться освобождения от штрафа в виду малозначительности таких нарушений (см., например, Постановление ФАС УО от 07.04.2011 № Ф09-1697/11-С1).

***

Также контролеры могут попробовать вменить ст. 8.2 КоАП РФ и за такое типичное нарушение, как непредставление или несвоевременная сдача расчета по плате за негативное воздействие на окружающую среду. Ранее они пытались штрафовать за это нарушение тоже по ст. 8.1 КоАП РФ (см., например, Постановление ФАС СКО от 12.04.2010 № А32-51737/2009-51/972-299АЖ). С применением к вам любой из этих статей можно и нужно спорить: представление такого расчета и ответственность за его непредставление вообще не предусмотрены законом. Как вариант, можно настаивать на применении за это нарушение ст. 19.7 КоАП РФ «Непредставление сведений (информации)», максимум штрафа по которой — 5 тыс. руб., то есть в 50 раз ниже. ■

Субсидия субсидии рознь

Во-первых, Минфин в очередной раз подтвердил, что в рамках «вмененной» деятельности можно учесть только полученные из бюджета субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) по регулируемым ценам. В основном это вмененщики, которые перевозят льготные категории пассажиров.

Во-вторых, он указал, что выделяемые из бюджетов разных уровней иные субсидии нужно включать во внереализационные доходы и учитывать в рамках других режимов налогообложения — общего или упрощенного.

Но тут же финансовое ведомство добавило: учитывая, что у налогоплательщиков, ведущих единственный вид деятельности, облагаемый ЕНВД, в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения расходов нет, уменьшать полученные из бюджета суммы выплат в виде субсидий на сумму расходов за счет данных субсидий они не вправе.

Но мы знаем, что для субсидий на развитие малого бизнеса и на открытие бывшими безработными своего дела предусмотрен льготный порядок налогообложения по всем налогам — налогу на прибыль, налогу при УСНО, НДФЛ (у предпринимателей). Субсидия учитывается в доходах не сразу в момент получения, а по мере ее расходования. При этом она отражается одновременно и в доходах, и в расходах на дату произведения расхода (пп. 2.1, 2.3 ст. 273, п. 1 ст. 346.17, пп. 3, 4 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, при целевом расходовании полученной субсидии налог в рамках ОСНО или УСНО платить не нужно.

Но из Письма Минфина следует, что вмененщики, получающие субсидии на развитие бизнеса и открытие своего дела, поставлены в неравные условия (в худшее положение) по сравнению с налогоплательщиками, применяющими другие налоговые режимы (п. 1 ст. 3 НК РФ). Доход у них есть, а расходов нет. Неужели контролирующие органы именно это имели в виду?

При получении субсидии на развитие бизнеса другие налоги платить не нужно

Чтобы успокоить плательщиков ЕНВД, мы задали вопрос сотруднику Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В отношении вмененщиков, получающих субсидии, надо иметь в виду следующее.

Субсидии, полученные на компенсацию недополученных доходов в связи с регулированием цен, не облагаются налогами в рамках общего режима и УСНО.

Субсидии на содействие самозанятости и субсидии, полученные в соответствии с Законом «О развитии малого и среднего предпринимательства», учитываются в рамках ОСНО и УСНО с учетом произведенных за счет них расходов в порядке, установленном пп. 4.1, 4.3 ст. 271 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Иные субсидии, кроме субсидий на содействие самозанятости и на поддержку малого предпринимательства, включаются во внереализационные доходы и облагаются в рамках ОСНО или УСНО без учета каких-либо расходов”.

Но интересно, будут ли сотрудники налоговой службы трактовать это Письмо так же?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

Государственный советник РФ 1 класса

“Если предприниматель-вмененщик получает субсидию на развитие предпринимательской деятельности или на содействие занятости, дополнительных обязательств по уплате налогов у него не возникает. Конечно, при условии, что он соблюдает все условия получения субсидий, тратит деньги строго по назначению и отчитывается об этом.

У вмененщика в этом случае возникают только дополнительные налоговые обязательства по представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ или декларации по УСНО с отражением в ней сумм полученных субсидий в порядке, установленном пп. 3, 4 ст. 223 или п. 1 ст. 346.17 НК РФ (то есть указанные суммы субсидий учитываются в составе доходов с одновременным отражением этих сумм в составе расходов) (Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/3).

В Письме Минфина слова о том, что налогоплательщик не вправе уменьшить полученные из бюджета суммы субсидий на расходы, которые он произвел за счет этих субсидий, относятся к прочим, не оговоренным отдельно видам субсидий”.

То, что у ведомств единое мнение по вопросу налогообложения этих субсидий, радует.

А вот на вопрос «Что за иные субсидии имеются в виду?» ответ нам получить не удалось. Видимо, в Письме про такие субсидии на всякий случай написали.

***

Гораздо лучше и логичнее было бы признать, что субсидия на развитие бизнеса или на открытие своего дела была получена плательщиком ЕНВД именно в рамках «вмененной» деятельности. Ведь никакой иной деятельности (кроме «вмененной») у него на самом деле нет. И требовать ее учета в рамках иных режимов налогообложения, на наш взгляд, неправильно.

Но поскольку налоги в рамках ОСНО или УСНО платить все равно не нужно, то спорить в этом случае смысла нет.

Чтобы не пришлось платить штрафы, главное — вовремя сдавайте, кроме декларации по ЕНВД, другую декларацию:

• <или>по налогу на прибыль, если организация применяет общий режим;
• <или>по НДФЛ, если предприниматель применяет общий режим;
• <или>по налогу при УСНО, если организация или предприниматель применяют упрощенку.

В этой декларации надо отразить потраченную сумму субсидии и в расходах, и в доходах. В результате получится, что ЕНВД платится в обычном порядке, а другой налог не платится, так как налоговая база по нему равна нулю. ■

Собираем, возим, храним груз

Начнем с того, что обращение с отходами представляет собой сбор, накопление, использование, обезвреживание, транспортировку и размещение отходов (ст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ). И если организация оказывает услуги по обращению с отходами, то вывоз мусора — это только часть деятельности. «Выделить» ее и платить ЕНВД отдельно с транспортировки нет никаких оснований. Об этом не раз говорили суды (Постановления ФАС УО от 10.06.2010 № Ф09-4247/10-С2; ФАС ПО от 12.07.2011 № А65-13311/2010; ФАС ЗСО от 08.09.2009 № Ф04-5187/2009(13484-А67-19); ФАС ВВО от 05.07.2010 № А11-16394/2009).

Занимаемся исключительно перевозкой груза

Если же у организации заключен договор именно на перевозку груза и ничего другого, кроме транспортировки, перевозчик с мусором не делает (не оказывает услуг по сбору, хранению и т. д.), то такая деятельность, по мнению Минфина, может облагаться ЕНВД (Письма Минфина от 29.12.2011 № 03-11-06/2/187, от 12.08.2011 № 03-11-11/206).

Федеральные суды тоже приходили к таким выводам, указывая, что на суть отношений между контрагентами не влияет, какой именно груз перевозит исполнитель (Постановления ФАС ЗСО от 07.06.2010 № А81-4102/2009; ФАС ПО от 17.07.2012 № А65-17767/2010).

Теперь позицию Минфина и судов подкрепил и ВАС (Постановление Президиума ВАС от 11.12.2012 № 9064/12), что окончательно должно расставить точки над i. В деле организация только загружала, перевозила и выгружала мусор из машины на полигоне, не собирая отходы в контейнеры и не отвечая за их хранение, то есть занималась только транспортировкой. Поэтому она имела право применять ЕНВД.

***

Если хотите применять вмененку, не берите на себя лишнего. Перевозка груза — это его доставка из пункта А в пункт Б (п. 1 ст. 785 ГК РФ). ■

Если сверхурочные компенсируются отгулом, отработанное время все равно надо оплатить

: Нет, если работник выбрал отгул, то отработанное сверхурочно время все равно надо оплатить — в одинарном размере. Ведь отгул компенсирует только часть повышенной оплаты.

Если смены разной продолжительности, то сверхурочные оплачиваются по итогам учетного периода

: Если у работников продолжительность рабочего дня (смены) или еженедельная продолжительность рабочего времени неодинаковая, то необходимо вести суммированный учет времени (ст. 104 ТК РФ). При таком режиме работы до окончания учетного периода невозможно определить количество сверхурочных часов, поскольку часы переработки и недоработки могут сбалансироваться.

Если же по итогам учетного периода получится, что сотрудник отработал больше нормы, то 2 сверхурочных часа нужно оплатить не менее чем в полуторном размере, остальные часы — не менее чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ).

Сверхурочная работа в ночное время: коэффициенты перемножать не надо

: Такую работу надо дополнительно оплатить и как сверхурочную, и как ночную. Размер доплаты за работу в ночное время должен быть не менее 20% часовой тарифной ставки (часовой части оклада) за каждый час работы в ночное время (ст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554). При этом размер доплаты рассчитывается отдельно за сверхурочную работу, отдельно — за работу в ночное время.

ШАГ 1. Определяем размер доплаты за первые 2 часа сверхурочной работы:

100 руб. x 2 ч x 1,5 = 300 руб.

ШАГ 2. Определяем размер доплаты за оставшиеся 6 часов сверхурочной работы:

100 руб. x 6 ч x 2 = 1200 руб.

ШАГ 3. Определяем размер доплаты за работу в ночное время:

100 руб. х 8 ч х 0,2 = 160 руб.

ШАГ 4. Рассчитываем общий размер доплаты по итогам учетного периода:

300 руб. + 1200 руб. + 160 руб. = 1660 руб.

Сверхурочка в выходной оплачивается как работа в выходной

: Нет, поскольку работа в выходной день независимо от количества отработанных часов не считается сверхурочной. Поэтому дополнительно к оплате за работу в выходной день сверхурочные оплачивать не надо, поскольку их оплата погашается оплатой за работу в выходной день (ст. 153 ТК РФ). То есть любые часы работы в выходной день оплачиваются в двойном размере.

Сверхлимитные сверхурочные оплачиваются по общим правилам

: Трудовой кодекс не устанавливает особые правила оплаты сверхлимитных сверхурочных. Поэтому они оплачиваются по общим правилам, то есть точно так же, как и сверхурочные в пределах 120-ча­сового годового лимита (статьи 99; 152 ТК РФ).

Минимальный размер доплаты за сверхурочку надо рассчитывать от тарифа

: Если в локальном нормативном акте ничего не указано, оплата за сверхурочку рассчитывается в полуторном и двойном размере от оклада, тарифной ставки, а сдельщикам — по полуторным и двойным сдельным расценкам (ст. 99 ТК РФ; Решение ВС от 21.06.2007 № ГКПИ07-516).

Но в своем локальном нормативном акте или коллективном договоре вы можете прописать и другую базу для применения повышающего коэффициента 1,5 и 2. Например, в нее также могут входить доплаты и надбавки, установленные к окладу.

Определяем стоимость часа сверхурочной работы окладника

: Законодательством не установлены правила такого расчета. Возможно несколько вариантов.

ВАРИАНТ 1. Исходя из среднемесячного числа рабочих часов.

Норма рабочих часов различается по месяцам в течение календарного года. Поэтому, чтобы рассчитать стоимость часа, можно взять среднемесячное число рабочих часов в конкретном календарном году исходя из установленной работнику продолжительности рабочей недели:

ВАРИАНТ 2. Исходя из нормы рабочих часов в месяце привлечения к сверхурочной работе.

Используем формулу:

Этот вариант можно применять при поденном учете рабочего времени. Но нужно учитывать, что стоимость часа работы будет неодинаковой в разных месяцах, поскольку норма рабочего времени различается по месяцам.

ВАРИАНТ 3. Исходя из среднемесячного числа рабочих часов за учетный период.

Этот вариант подходит только для суммированного учета рабочего времени. При этом если учетный период меньше года (то есть месяц, квартал), то стоимость часа работы будет неодинаковой в разных учетных периодах:

Конечно, первый вариант наиболее справедливый, поскольку определенная таким образом стоимость рабочего часа не будет зависеть от количества рабочих часов в конкретном месяце. Но вы можете выбрать любой вариант. Его надо закрепить в локальном нормативном акте (например, положении об оплате труда) или коллективном договоре. ■

Что нужно учесть при составлении графика работы

График составляется на весь учетный период в соответствии с нормой рабочего времени по производственному календарю (ст. 104 ТК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“При суммированном учете рабочего времени в течение учетного периода допускается отклонение продолжительности рабочего времени в течение рабочего дня или недели от установленной для данной категории работников нормы с последующей компенсацией переработки. Такая компенсация возможна путем либо недоработки в другие дни (недели), либо предоставления дополнительных дней отдыха, с тем чтобы в пределах определенного учетного периода общая продолжительность рабочего времени не превышала нормального числа рабочих часов для этого периода (ст. 104 ТК РФ). Поэтому закладывать переработку при составлении графика работ неправомерно. Если же работники привлекаются к работе за пределами установленной для них нормы рабочего времени за учетный период, такая работа должна быть оплачена в повышенном размере. При этом должны соблюдаться правила привлечения к сверхурочной работе, а также предельная продолжительность привлечения к сверхурочной работе (ст. 99 ТК РФ)”.

Поэтому при составлении графика вам необходимо учесть следующее.

1. Продолжительность учетного периода

При суммированном учете рабочего времени учетный период не может быть менее месяца и более года (ст. 104 ТК РФ). Оптимальной является продолжительность учетного периода, позволяющая соблюсти норму рабочего времени для каждого работника без того, чтобы сотрудники работали сверхурочно или, наоборот, недорабатывали до нормы. При этом переработки можно скомпенсировать, предоставив работнику дополнительные выходные, а недоработки — установив дополнительные рабочие дни или часы.

Также нужно учитывать, что для отдельных категорий работников продолжительность учетного периода установлена законодательством и изменить ее вы не можете. Например, для водителей установлена продолжительность учетного периода 1 месяц. И только если организация занимается перевозками, связанными с обслуживанием сезонных работ, этот период может быть увеличен до 6 месяцев (пп. 8—12 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15).

2. Количество сотрудников на одно рабочее место

При подсчете нужно исходить из того, что для каждого работника количество рабочих часов по графику за учетный период:

• не может быть больше нормы таких часов по производственному календарю для данной категории работников (40, 36, 35 или 24 часа в неделю).

Если в течение учетного периода вы будете принимать новых сотрудников, то норму рабочего времени для них надо определять только за часть учетного периода начиная с первого дня их работы до окончания этого периода;

• не надо уменьшать на рабочие часы, приходящиеся на нерабочие праздничные дни, совпадающие с рабочими днями по графику, поскольку в норме рабочих часов по производственному календарю это уже учтено;
• надо уменьшить на время ежегодного оплачиваемого отпуска работника, попадающего на учетный период в соответствии с графиком отпусков.

Количество сотрудников на одно рабочее место можно рассчитать так:

3. Очередность выходных дней сотрудников

Распределить выходные в графике можно как равномерно, так и неравномерно. Главное, чтобы продолжительность еженедельного непрерывного отдыха каждого работника была не менее 42 часов (ст. 110 ТК РФ).

Рассмотрим конкретный пример.

Когда нужно утвердить график работы

В отличие от графиков сменности, которые должны быть доведены до сведения работников не менее чем за месяц (ст. 103 ТК РФ), в ТК РФ прямо не определены сроки доведения до сотрудников графика при работе в одну смену с предоставлением выходных по скользящему графику. Однако и такой график целесообразно доводить до работников заранее, чтобы они знали, когда они должны выходить на работу.

***

В течение учетного периода кто-то из сотрудников может заболеть, взять учебный отпуск и т. п. Тогда в график придется вносить коррективы, поскольку норма рабочих часов за учетный период уменьшается на рабочие часы, приходящиеся на периоды отсутствия сотрудника на работе по уважительной причине. ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 15 суток предоставляется ветеранам боевых действий только в период военной службы (п. 5.1 ст. 11 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ)”.

***

Вместе с тем у таких работников при наличии удостоверения ветерана боевых действий (форма удостоверения утверждена Постановлением Правительства от 19.12.2003 № 763) все же есть льготы, связанные с отпуском.

Такие работники вправе взять ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для них время. А те из них, у кого на правой внутренней стороне удостоверения после слов «Предъявитель настоящего удостоверения имеет права и льготы, установленные пунктом» указаны цифры «1» или «2», имеют еще и право на отпуск без сохранения заработной платы сроком до 35 календарных дней в календарном году (п. 1 ст. 3, ст. 16 Закона от 12.01.95 № 5-ФЗ; п. 4 Инструкции, утв. Постановлением Правительства от 19.12.2003 № 763). ■

Исправляем табель учета рабочего времени

Это следует сделать сразу после того, как выяснилось, что произошла ошибка. Необходимости издавать отдельный приказ для того, чтобы исправить табель, на наш взгляд, нет. У вас уже есть приказ о направлении работника в командировку, в нем указаны ее даты, есть служебное задание с заполненным разделом «Краткий отчет о выполнении задания». Если приказ о командировке не отменялся или не изменялся по каким-либо причинам, то он и будет являться основанием для исправления табеля.

Внесение изменений в табель должно быть заверено подписями тех лиц, которые его первоначально подписывали, и печатью организации.

№ п/п	Фамилия, инициалы, должность (специальность, профессия)	Та­бель­ный но­мер	Отметки о явках и неявках на работу по числам месяца			Отработано за		Исправленному в отношении Волкова И.И. за 4—6 числа месяца с «Я» на «К», с «11» на «8», с «20» на «17», с «88» на «64», со «159» на «135» верить. Ивлева Антонов Локтева Приказ от 01.02.2013 № 17-к
			4	5	6	половину месяца (I, II)	месяц
			19	20	21	Дни
						Часы
1	2	3	4			5
...
04	Волков И.И. Ме­нед­жер	017	Я К	Я К	Я К	11 8	20 17
			8	8	8	88 64
			Я	Я	Я	9	159 135
			8	8	8	71
...

Ответственное лицо

Табельщик

А.И. Ивлева

Работник

Менеджер кадровой службы

Ю.В. Локтева

Руководитель структурного подразделения

Начальник отдела продаж

К.П. Антонов

Пересчитываем выплаты работнику

Теперь следует рассчитать средний заработок за дни командировки и сравнить его с выплаченной работнику за эти дни зарплатой. Возможны ситуации:

• <или>работнику выплачено ровно столько, сколько и положено. Такое возможно в ситуации, когда средний заработок и зарплата за дни командировки одинаковы. Кроме того, многие организации практикуют доплаты работникам до оклада в случаях, когда средний заработок меньше текущей зарплаты за время командировки. Если и в ваших документах (коллективном договоре, положении об оплате труда, положении о командировках) есть такие положения, перерасчета выплат делать не придется;

• <или>зарплата выше среднего заработка. Тогда все, что вам остается, — попросить работника вернуть переплаченную сумму. Удерживать деньги с работника без его согласия организация не вправе. Не получится взыскать эту сумму и через суд (ст. 137 ТК РФ);
• <или>зарплата ниже среднего заработка. В этом случае сотруднику надо доплатить, причем с уплатой компенсации за несвоевременную выплату. Она рассчитывается исходя из 1/300 ставки ЦБ РФ, действовавшей в период просрочки выплаты, и не уплаченной вовремя суммы (то есть без НДФЛ) (ст. 236 ТК РФ).

В любом случае лучше составить бухгалтерскую справку и зафиксировать в ней, к чему привела ошибка в табеле — переплате или недоплате. А теперь рассмотрим порядок учета в последних двух случаях.

Работнику переплатили

Если работник откажется вернуть деньги, скорректируйте только налог на прибыль. Ведь излишне выплаченные суммы за время командировки — это необоснованные выплаты. То есть за период командировки нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, уменьшив расходы на оплату труда (в части зарплаты), доплатить налог и заплатить пени (п. 1 ст. 54, ст. 75, абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). А НДФЛ и взносы уменьшать не надо (выплата-то работнику была), поэтому здесь никакие изменения вносить не нужно.

Предположим, работник согласился вернуть переплату добровольно. Для этого он должен написать заявление о том, что просит удержать переплаченную сумму из следующей выплаты. Либо работник может вернуть деньги прямо в кассу по приходному ордеру.

Переплата работнику означает, что у вас возникла недоимка по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, к которому относится командировка (в части излишне начисленной зарплаты и страховых взносов с нее, которые были учтены в «прибыльных» расходах). Поэтому необходимо уплатить недоимку и пени и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период (п. 1 ст. 54, ст. 75, абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). В уточненке нужно указать правильную сумму налога, исчисленную с учетом изменений.

А к занижению взносов переплата не приводит, поэтому вносить изменения в расчеты не нужно (ч. 2 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Можно просто скорректировать базу текущего периода с учетом этой переплаты.

Работнику недоплатили

Если вы доплачиваете работнику деньги, вносить исправления в отчетность, сданную ранее в ИФНС и фонды, не потребуется. Ведь вы начисляете полагающуюся работнику сумму в текущем периоде. Следовательно, именно в этом периоде она включается и в состав «прибыльных» расходов на оплату труда (подп. 6 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ), и в базу по страховым взносам (ч. 3 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1376-19). Таким образом, у вас не возникло ни недоимок по налогам и взносам, ни ошибок в ранее представленных расчетах и сведениях персонифицированного учета.

Вносим исправления в бухучет

Внесение изменений в бухучет нужно оформить бухгалтерской справкой. Порядок действий в данном случае зависит от момента обнаружения ошибки в табеле. Рассмотрим возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Ошибка в табеле текущего года обнаружена до его окончания (так чаще всего и бывает). Исправления вносятся в месяце обнаружения ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010) на основании исправленного табеля и бухгалтерской справки.

СИТУАЦИЯ 2. Ошибка в табеле прошлого года обнаружена после его окончания, но до подписания бухотчетности за прошлый год. Сделайте такие же проводки, как и в ситуации 1, но только на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

СИТУАЦИЯ 3. Ошибка в табеле за прошлый год обнаружена после подписания годовой бухотчетности. Она исправляется записями на дату ее обнаружения в текущем году (п. 14 ПБУ 22/2010).

***

Несмотря на то что разница между средним заработком и окладом может получиться совсем небольшая, хлопот, связанных с исправлением ошибки, как видите, все равно будет много.

Кроме того, организация может потерять деньги, если работник откажется вернуть переплату. Поэтому имеет смысл объявить выговор табельщику или иному работнику, виновному в том, что в табеле оказались неверные сведения. ■

Может ли обычная организация выдать такой заем?

Да, вполне. В Законе о материнском капитале сказано, что заем на приобретение (строительство) жилого помещения может быть выдан любой организацией, а не только банком. Соответственно, единственное ограничение — материнский капитал нельзя направить на погашение «жилищного» займа, взятого у физлица, в том числе у предпринимателя (ч. 6.1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ).

Каким должен быть договор займа?

Договор заключается в письменной форме и должен быть целевым (п. 1 ст. 814 ГК РФ). То есть в нем должно быть прописано, что заем предоставляется для приобретения (строительства) жилого помещения. И не какого-то абстрактного, а конкретного. Это нужно прежде всего работнику, берущему заем под материнский капитал. Вот что нам разъяснил специалист ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДМИТРИЕВА Зинаида Григорьевна

Начальник Управления организации социальных выплат Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“При направлении средств материнского капитала на погашение основного долга и уплату процентов по займам на приобретение (строительство) жилого помещения в территориальный орган ПФР вместе с заявлением о распоряжении этими средствами (приложение 1 к Правилам, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.12.2008 № 779н) представляются также необходимые документы (подп. «в» п. 7 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.12.2008 № 779н). Среди них, в частности, договор займа и свидетельство о госрегистрации права собственности на жилое помещение, приобретенное или построенное с помощью заемных средств (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2007 № 862).

В представленном договоре должны содержаться сведения о цели выдачи займа, а именно — приобретение или строительство жилого помещения. Кроме того, для проверки целевого направления средств материнского капитала в договоре указываются:

• вид приобретаемого жилого помещения — жилой дом (его часть), квартира (ее часть), комната (ч. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ);
• его адрес и параметры, такие как количество комнат и общая площадь жилого помещения.

В случае если из представленных документов невозможно установить, на приобретение (строительство) какого жилого помещения направляются средства материнского капитала, территориальный орган ПФР вправе отказать в удовлетворении заявления о распоряжении этими средствами”.

Вот как это может быть сформулировано в договоре.

Также в договоре следует указать на возможность погашения займа за счет средств материнского (семейного) капитала, перечисляемых из органа ПФР на расчетный счет организации. Ведь если будет удовлетворено заявление работника о направлении средств материнского капитала на улучшение жилищных условий, орган ПФР перечислит эти деньги прямиком на расчетный счет вашей организации (п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2007 № 862). Поэтому нужно, чтобы из договора было видно, почему деньги в погашение займа, выданного физлицу, поступают от кого-то еще. Условие договора можно сформулировать так:

Каким должен быть заем: процентным или беспроцентным?

Это на усмотрение вашего руководства. Давайте рассмотрим оба варианта, а вы делайте выводы.

ВАРИАНТ 1. Заем без процентов либо под проценты, которые меньше 2/3 ставки рефинансирования. Начисленные по договору проценты вы ежемесячно включаете в доходы, облагаемые налогом на прибыль. А если ваша организация применяет упрощенку, то проценты учитываются в доходах по мере уплаты их работником (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако при варианте 1 у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах, что прибавит вам работы. Ведь придется рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а значит, нужно будет вести дополнительный учет и заполнять отдельный раздел справки 2-НДФЛ. Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается:

• <если>заем беспроцентный — дата фактического возврата займа (его части) (Письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223);
• <если>заем под проценты меньше 2/3 ставки рефинансирования — дата уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Однако этих трудностей можно избежать, если работник до того, как начнет гасить заем, принесет в бухгалтерию из своей ИФНС уведомление (утв. Приказом ФНС от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@) о подтверждении права на имущественный вычет. В этом случае материальной выгоды у работника не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) независимо от размера полагающегося ему вычета (хоть 100 руб.) (Письмо Минфина от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9).

Если же работник принесет это уведомление уже после погашения займа (его части), то пересчитывать ранее уплаченный НДФЛ не нужно, и это нам подтвердил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Действительно, в данном случае организация не должна делать перерасчет ранее уплаченной суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, поскольку эта сумма налога не является излишне удержанной. Соответственно, налоговый агент не должен возвращать ее на основании письменного заявления работника (п. 1 ст. 231 НК РФ)”.

Чтобы вернуть переплаченный НДФЛ, работнику придется обращаться в свою налоговую инспекцию по месту жительства (Письмо Минфина от 13.04.2011 № 03-04-06/6-87).

ВАРИАНТ 2. Заем под проценты, превышающие 2/3 ставки рефинансирования. На данный момент это выше 5,5% годовых (8,25% (Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У) х 2/3).

В этом случае материальной выгоды у работника не возникает (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ) и вся забота бухгалтера сводится к тому, чтобы учитывать проценты по договору в доходах, облагаемых налогом на прибыль или налогом при УСНО (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Как видим, учитывать такой заем очень просто.

Если же работодатель изначально не преследует цели получить с работника проценты за пользование деньгами, но при этом не хочет нагружать бухгалтера лишней работой, то он может заключить договор займа под проценты, превышающие 2/3 ставки рефинансирования, а после погашения займа работником распорядиться возместить ему уплаченные проценты. Сумму возмещения можно будет:

• учесть в составе расходов на оплату труда по налогу на прибыль (по нормативу в 3% от фонда оплаты труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) в целом по организации (Письмо Минфина от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395));
• не облагать НДФЛ ту часть процентов, которая уложилась в названный «прибыльный» норматив (п. 40 ст. 217 НК РФ);
• не облагать страховыми взносами во внебюджетные фонды (в том числе взносами «на травматизм»), причем независимо от того, уложилась ли сумма возмещения в «прибыльный» норматив (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

***

Многое из сказанного применимо и к ситуации, когда заем под материнский капитал выдан не сотруднику организации. Единственный момент: если у того возникнет материальная выгода, то у вас может не получиться удержать с него НДФЛ. Следовательно, вы должны будете не позднее 31 января года, следующего за годом возникновения материальной выгоды, сообщить об этом в свою инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ), подав справку 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). В ней в поле «признак» надо указать цифру 2 (означает, что справка подается в связи с невозможностью удержать НДФЛ (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ... (приложение к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@))), в разделе 3 — только тот доход, с которого не удержан налог, а в разделе 5 — сумму неудержанного налога. Также напомним, что возвращенный заем в доходы организации включать не надо (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

И напоследок хотим сообщить вот о чем. Когда номер подписывался в печать, стало известно, что Правительство намерено рассмотреть законопроект, ограничивающий перечень организаций, на погашение займов от которых могут быть направлены средства материнского капитала.

Предполагается, что в этот перечень войдут лишь кредитные организации, микрофинансовые организации, кредитные потребительские кооперативы. При этом не исключается возможность направлять материнский капитал на погашение займов, предоставленных иными организациями, но при условии, что такой заем обеспечен ипотекой. ■

Отражаем кражу автомобиля в учете

Сразу после угона нужно задокументировать то, что машину угнали и, соответственно, она уже не может быть использована в качестве основного средства. Разумеется, надо сделать запись об угоне автомобиля в инвентарной карточке.

Кроме того, часто организации составляют стандартный акт на списание основных средств по унифицированной форме № ОС-4а. Однако эта форма не очень подходит в случае угона (она заполняется при осмотре непригодного автомобиля). Поэтому можно составить акт в произвольной форме.

Некоторые бухгалтеры при краже автомобиля проводят инвентаризацию — как это предписано делать в обычных случаях обнаружения хищений (п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). И списывают машину с учета на основании инвентаризационных ведомостей. Однако другие бухгалтеры считают, что кража машины и так достаточно задокументирована, ведь есть бумаги из полиции. Поэтому они обходятся без инвентаризации и составляют только акт на списание ОС.

В принципе, инвентаризационные бумаги можно подготовить, только если вы очень боитесь, что дотошные инспекторы без них не признают ваши расходы.

В бухучете в месяце, в котором машина украдена:

• последний раз надо начислить амортизацию. Начиная с месяца, следующего за месяцем угона, уже нельзя начислять амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01);
• исключить похищенный автомобиль из состава основных средств, поскольку он не способен более приносить экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01; п. 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Для этого его остаточную стоимость надо отнести на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В налоговом учете в том же месяце нужно:

• начислить амортизацию за месяц угона машины. Причем даже если машину угнали 1-го числа месяца, вас это не должно смущать (п. 5 ст. 259.1, п. 2 ст. 259.2 НК РФ);
• исключить автомобиль из состава основных средств — при линейном методе амортизации в дальнейшем просто не надо начислять на него амортизацию.

Как видим, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете после угона автомобиля признавать в расходах нечего (кроме амортизации за месяц угона).

Все потери, связанные с угоном автомобиля (в числе которых — его остаточная стоимость), можно будет списать на расходы в дальнейшем. А вот когда конкретно — это зависит от того, был ваш автомобиль застрахован от кражи или нет.

Получаем страховое возмещение

Если ваша машина была застрахована от угона/хищения и вы выполнили все условия для получения страховки, которые предусмотрены договором и правилами страхования, страховая компания должна вынести решение о выплате страхового возмещения. Когда ваша организация получит такое решение, сумму возмещения надо будет учесть:

• в бухгалтерском учете — в качестве прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99);
• в налоговом учете — в качестве внереализационных доходов (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание: показать доходы нужно на дату признания страховой компанией своего долга перед вами, а не на дату получения денег (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; п. 16 ПБУ 9/99).

Списываем машину, если она не застрахована

Если страховки нет (или вы не выполнили условия для получения страхового возмещения), то списать остаточную стоимость машины на расходы (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) можно, только если полиция не нашла виновных в краже (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 03.08.2005 № 03-03-04/1/141; п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). И разумеется, от нее нужен подтверждающий документ.

Это должно быть постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Его копию представитель организации (его полномочия можно подтвердить доверенностью) может получить в том подразделении ОВД, которое занимается расследованием угона автомобиля (п. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ).

На дату вынесения следователем постановления убытки от хищения можно списать на расходы — как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149). Причем не имеет значения, когда была получена копия этого постановления работником организации.

Учтите, что в налоговом учете убыток от списания автомобиля не нужно растягивать на оставшийся срок его использования — подобный порядок предусмотрен только для случаев продажи основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ).

НДС: восстанавливать или нет? Вопрос вечный и сугубо личный

Проверяющие могут попросить вас восстановить часть входного НДС по автомобилю (пропорциональную остаточной бухучетной стоимости) (Письма Минфина от 01.11.2007 № 03-07-15/175, от 19.05.2010 № 03-07-11/186). Ведь вы перестали использовать автомобиль для облагаемых НДС операций. Конечно, в Налоговом кодексе подобных норм нет. Более того, есть решение Высшего арбитражного суда, в котором он признал незаконным требование восстановить НДС по похищенному имуществу (Решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06). И суды им руководствуются (Постановления ФАС МО от 13.12.2011 № А41-36345/10; ФАС СКО от 21.02.2011 № А63-13595/2009). Поэтому требования инспекторов незаконны (Постановление ФАС ПО от 06.06.2006 № А72-15989/05-6/915).

Но если вы не хотите спорить, сразу восстановите часть суммы входного вычета. Ее вы сможете списать на расходы и в бухгалтерском учете, и в налоговом.

То, что сумму восстановленного НДС можно учесть в «прибыльных» расходах, нам подтвердили и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Суммы НДС, подлежащие восстановлению по основному средству, выбывшему из состава амортизируемого имущества до окончания срока амортизации, могут быть учтены в составе прочих расходов на основании положений ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина от 07.12.2007 № 03-07-11/617)”.

Разбираемся с имущественными налогами

Налог на имущество. После угона автомобиля у вас в бухучете уже нет такого объекта основных средств, его стоимость уже не числится на счете 01 «Основные средства». А значит, налог на имущество с него платить уже не нужно (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Транспортный налог надо платить до конца того месяца, в котором у вас угнали автомобиль (даже если его угнали 1-го числа) (п. 3 ст. 362 НК РФ). Но для этого вам нужна справка из полиции об угоне/хищении автомобиля. Ведь автомобили, находящиеся в розыске, не признаются объектом обложения транспортным налогом только при условии подтверждения факта их угона (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ; Информационное письмо ФНС «О налогообложении автомобиля, находящегося в угоне»).

Учтите: дата получения справки об угоне не влияет на расчет транспортного налога. Важно не то, когда вы получили эту справку, а то, когда вы лишились машины (Письмо ФНС от 07.04.2010 № 3-3-07/475@).

***

При краже автомобилей страховые компании всеми правдами и неправдами стараются отсрочить выплату страхового возмещения. Ведь есть надежда, что автомобиль найдется. И тогда надо будет выплачивать гораздо меньшие деньги (по страховому риску «ущерб») или не придется вообще ничего платить.

О том, как обратно принять к учету найденный автомобиль, мы поговорим в следующих номерах . Также мы рассмотрим, как учитывать убытки от хищения в том случае, если полиция найдет угонщиков. ■

Проценты за несвоевременный возврат аванса не нормируем

: Нормы установлены для процентов по долговым обязательствам, то есть займам, кредитам и прочим заимствованиям (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). У вас же вообще не проценты, а договорная неустойка в виде пени (статьи 330, 395 ГК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98). А такие санкции в налоговых расходах можно признавать полностью (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Вместе с тем Минфин еще в 2009 г. предложил нормировать и проценты по ст. 395 ГК (Письмо Минфина от 14.09.2009 № 03-03-06/1/580). И, как мы выяснили, с тех пор позиция Минфина не изменилась.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В отношении порядка учета процентов за пользование чужими денежными средствами Минфин придерживается позиции, изложенной в Письме от 14.09.2009 № 03-03-06/1/580. То есть выплаченные организацией проценты за несвоевременный возврат внесенной предоплаты подлежат нормированию.

Однако если санкции за просрочку были установлены договором не в процентах от основной суммы долга, а в фиксированной сумме (например, столько-то рублей за каждый день просрочки), тогда их можно включить в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме”.

Договор в у. е.: куда деть рублевую разницу между полученной и возвращенной суммой

: Поскольку поставка товара так и не состоялась, эту разницу нельзя считать частью его цены. Не является эта разница и возвращаемым покупателю авансом. Что же это такое? Ближе всего по сути — суммовая разница. Поэтому и учитывать вашу разницу нужно аналогично.

НДС. К вычету вы поставите столько авансового НДС, сколько начислили при получении денег. С разницы начислять НДС ни вы, ни покупатель не должны. Ведь отгрузки не было и платеж не связан с реализацией.

Налоговый учет. В периоде возврата денег учтите эту разницу во внереализационных расходах, перечень которых открытый (ст. 265 НК РФ). Для покупателя она, соответственно, будет внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ).

В бухучете сумму разницы учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Получаем и возвращаем аванс внутри квартала: НДС лучше начислить и вычесть

: Безопаснее начислять НДС и ставить его к вычету — именно на таком варианте настаивают налоговики (Письмо ФНС от 24.05.10 № ШС-37-3/2447). Они ссылаются на НК, который обязывает включить полученные авансы в базу НДС независимо от того, возникло у налогоплательщика в том же квартале право на вычет налога с этого аванса или нет (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Как видим, аргумент у налоговиков такой же, как и в случае с получением аванса и отгрузкой в одном квартале. Но если вы решите поспорить с ними в вашей ситуации, то аргумент вам понадобится другой. Налоговая база рассчитывается по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если на конец периода задолженности по авансу нет, то нет и налоговой базы с этого аванса. Ведь на этот момент уже ясно, что объект НДС — реализация — по такому авансу в будущем не возникнет. А значит, нет и причин включать предоплату в налоговую базу (п. 1 ст. 54 НК РФ). С этим согласились и суды (Постановления ФАС ЦО от 06.09.2012 № А35-11848/2011; ФАС ЗСО от 25.05.2012 № А03-13944/2011; ФАС СКО от 04.04.2012 № А20-246/2011; ФАС ПО от 19.04.2011 № А55-19268/2010; ФАС УО от 28.09.2010 № Ф09-7561/10-С2).

Но очевидно, что проще сделать так, как предлагает ФНС, чем судиться потом с инспекцией. ■

Налоги при получении денег

При получении неосновательного обогащения объекта НДС нет, ведь реализации в счет этих денег не предполагается. С этим согласен и Минфин (Письмо Минфина от 02.08.2010 № 03-07-11/329).

Однако ни акта сверки с покупателем, ни переписки с ним, подтверждающей ошибочность перечисления денег и ваше намерение их вернуть, у вас не будет. Поэтому велик риск, что налоговики при проверке доначислят НДС на полученную сумму, посчитав ее:

• <или>связанной с оплатой реализованных по этому договору товаров, особенно если во втором, ошибочном платежном поручении есть ссылка на номер договора (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ);
• <или>авансом в счет будущих поставок новых партий товара на условиях этого же договора.

И если спора с налоговиками вы не хотите, то безопаснее все-таки начислить НДС с этих денег как с аванса.

Включать ошибочно полученные деньги в налоговые доходы сразу не нужно. Это следует сделать только по истечении срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ) (3 года с момента перечисления вам денег (п. 1 ст. 200, ст. 196 ГК РФ)), если к тому времени покупатель их так и не потребует вернуть. При этом начисленный при их получении авансовый НДС можно будет списать в состав внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Хотя если это обнаружится при проверке, то для того, чтобы отстоять списание НДС в расходы, скорее всего, придется идти в суд (Письмо Минфина от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58; Постановления ФАС СЗО от 24.10.2011 № А42-9052/2010; ФАС МО от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241).

Налоги при возврате денег по требованию покупателя

Теперь посмотрим, что будет, если покупатель опомнится и до истечения срока исковой давности потребует деньги обратно.

Если вы начислили НДС как с аванса, его нужно будет «отсторнировать». Ведь в этот момент у вас появляются неоспоримые доказательства того, что эти деньги — ваше неосновательное обогащение и налог был начислен ошибочно.

Для этого данные второго авансового счета-фактуры на ошибочно перечисленные деньги нужно зарегистрировать с минусом:

• <или>в дополнительном листе книги продаж за квартал, в котором вы получили деньги. Тогда вы вправе подать уточненку за этот квартал;
• <или>в книге продаж за текущий квартал, но только если за квартал получения денег у вас по декларации был НДС к уплате (п. 1 ст. 54 НК РФ).

И помните, что покупатель вправе потребовать от вас уплаты процентов за все время пользования его деньгами (статьи 395, 1107 ГК РФ). Их можно учесть во внереализационных расходах как санкции за нарушение долговых обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Хотя это может привести к спору с налоговиками. Однозначной судебной практики по подобным спорам не сложилось: есть решения как в пользу налоговиков (Постановление ФАС ВВО от 12.03.2007 № А43-15380/2006-32-601), так и в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС МО от 06.05.2009 № КА-А40/3332-09).

***

Как видим, решение директора оставить компании нежданно свалившиеся на нее деньги заставит раскошелиться: или на налоги с этой суммы, или на уплату процентов заметившему свою ошибку контрагенту. ■

Продать самому себе товар нельзя

Всем известно, что полученный агентом товар не является его собственностью — это собственность принципала (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Поэтому просто оставить товар себе агент не может — нужно сначала купить его.

Покупать товар надо напрямую у принципала. Поскольку когда агент действует от своего имени, то он является коммерческим посредником (п. 2 ст. 182 ГК РФ). И он не может заключить договор купли-продажи с самим собой. Ведь для договора нужны минимум две стороны — передающая и принимающая, и договор — это соглашение минимум двух лиц (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 454 ГК РФ). Когда же агент действует от имени принципала, то он является его представителем. А представитель не вправе совершать сделки в отношении себя лично (п. 3 ст. 182 ГК РФ).

Покупаем и приходуем товар

Сообщите принципалу, что хотите оставить часть товара себе, договоритесь с ним о его покупке со скидкой в размере полагавшегося бы вам агентского вознаграждения и попросите счет-фактуру и товарную накладную. А после подписания договора купли-продажи или получения отгрузочных документов спишите товар с забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» и оприходуйте его по договорной цене (п. 1 ст. 433 ГК РФ; План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом стоимость товара в «прибыльных» расходах вы учтете только после получения от принципала товарной накладной (п. 1 ст. 252 НК РФ). А вычетом по НДС воспользуетесь только после получения счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ).

***

Если вы еще не согласовали с принципалом цену на товар, а вам этот товар срочно нужен для работы, вы можете принять его к учету, не дожидаясь заключения договора. Тогда вы приходуете его на основании составленного вами акта о приемке по условной стоимости, указанной в агентском договоре (например, по минимальной отпускной цене либо стоимости, которую вы должны возместить принципалу в случае утраты товара). А когда на руках будут договор или отгрузочные документы, вы при необходимости скорректируете отраженные в учете данные (пп. 40, 41 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). ■

Есть только маленькое «но»: не все отделы банка «уполномочены» своим руководством на прием исполнительных листов. Обычно принимают исполнительные листы лишь юридические отделы. Поэтому рекомендуем вам перед поездкой в банк созвониться с ним и узнать: когда вам нужно подъехать, куда и к кому обратиться.

Исполнительный лист надо сопроводить заявлением. Его можно составить в произвольной форме — часто в банках есть «рыба» такого заявления. Но чтобы не ездить в банк два раза (к примеру, если при написании заявления в банке вы обнаружите, что у вас при себе нет необходимых данных, которые нужно указать), рекомендуем вам написать заявление еще до похода в банк по нашему образцу. Как показала практика, банковские служащие охотно его принимают.

Филиал ОАО «АКИБАНК» в г. Москве
101000, Россия, г. Москва,
Уланский переулок, д. 13, стр. 1
_________________________________
От гражданина РФ Еремина Александра Александровича,
проживающего по адресу:
129075, г. Москва, Звездный бульвар, дом 88, корп. 10, кв. 888,
паспорт серии...Указываете свои паспортные данные
контактный телефон: 8-908-888-88-88

Заявление

В соответствии с частями 1, 2 статьи 8, частью 5 статьи 70 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» требую перечислить причитающуюся мне по исполнительному листу серии АС № 0025079231Серию и номер надо смотреть внизу типографского бланка исполнительного листа, выданному 02.11.2012 (дело № 2-366\12 от 19.09.2012), сумму 12 175,48 руб.Указываете сумму, причитающуюся вам по исполнительному листу со счета ООО «Корпорация снов»Указываете своего должника — наименование берете из исполнительного листа.
Номер счета должника вам указывать не обязательно:
инкассовое поручение на списание средств со счета будет составлять сам банк;
вы можете и не знать этого номера;
счетов может быть несколько и со всех них банк имеет право взыскивать деньги (ИНН 7731025156) на мой банковский счет.

Номер счета: 40817810400000008888
Получатель: Еремин Александр Александрович
ИНН: 773110742888
Реквизиты банка:
СБ Банк (ООО)
БИК 044579918
К/С 30101810600000000918

Приложение: исполнительный лист серия АС № 0025079231, выданный 02.11.2012 по делу № 2-366\12 от 19.09.2012.

Еремин Александр Александрович

20.12.2012

Обратите внимание: банку вы должны передать именно оригинал исполнительного листа. На всякий случай сделайте себе его копию. Само заявление распечатайте в двух экземплярах. Передавая его в банк, попросите на вашем экземпляре поставить отметку о принятии. Как правило, банковский служащий ставит штамп, указывает на нем входящий номер, дату и ставит свою подпись. В банке вас наверняка попросят предъявить ваш паспорт. Не забудьте захватить его с собой.

Если на расчетном счете вашего должника есть деньги, то банк должен переслать их на ваш счет незамедлительно (ч. 5 ст. 70 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

***

Кстати, вы можете обратиться с исполнительным листом и аналогичным заявлением напрямую в канцелярию организации-должника. Иногда это удобнее, чем ездить в банк. Но у многих людей доверие к банкам (как к независимому участнику) больше, чем к должнику, с которым уже пришлось судиться. Ведь недобросовестный должник может запросто «потерять» и заявление, и исполнительный лист. ■