ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“При определении продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков, предоставляемых работникам-совместителям, работающим в районах Крайнего Севера, необходимо руководствоваться ст. 321 ТК РФ. Ограничения, установленные ст. 287 ТК РФ, в данном случае не применяются”.

Есть и суды, считающие, что такие дополнительные отпуска предоставляются совместителями на общих основаниях (Апелляционное определение Камчатского краевого суда от 28.06.2012 № 33-884/2012; Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 24.12.2012 № 33-11243). Но один суд считает, что «северные» гарантии предоставляются только по основному месту работы (Апелляционное определение ВС Республики Саха (Якутия) от 18.04.2012 № 33-1239/2012).

А вот на другие виды ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков совместители имеют право без каких-либо исключений не только в тех случаях, когда они положены за работу, но и в тех, когда являются льготой. Например, это дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней инвалидам-чернобыльцам (п. 5 ст. 14 Закона от 15.05.91 № 1244-1).

***

Итак, предусмотренные законом ежегодные оплачиваемые дополнительные отпуска положены совместителям без каких-либо исключений. ■

Новые правила для амортизации незарегистрированной недвижимости

Внесены изменения в правила начисления амортизации по основным средствам, права на которые требуют государственной регистрации, то есть недвижимости (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Действовать они начнут по истечении месяца со дня официального опубликования Закона № 215-ФЗ — с 24 августа 2013 г. (п. 3 ст. 4 Закона от 23.07.2013 № 215-ФЗ (далее — Закон № 215-ФЗ))

Как вы знаете, с 2013 г. недвижимость можно амортизировать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее ввода в эксплуатацию. Дожидаться подачи документов на госрегистрацию права собственности на нее не нужно (п. 4 ст. 259 НК РФ).

А до 2013 г. такие основные средства включались в ту или иную амортизационную группу лишь с момента подтверждения подачи документов на госрегистрацию прав (п. 11 ст. 258 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013)). И только после этого, по мнению Минфина, их можно было амортизировать (Письма Минфина от 17.08.2012 № 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31). Но ВАС РФ с этим не согласился и решил, что амортизировать недвижимость, по которой не поданы документы на госрегистрацию, надо после ввода ее в эксплуатацию (Постановление Президиума ВАС от 30.10.2012 № 6909/12 (далее — Постановление № 6909/12)). С 2013 г. такой порядок прямо следует из норм НК.

Однако при внесении «амортизационных» изменений в Кодекс законодатели не предусмотрели никаких переходных положений. Поэтому возник вопрос: когда без споров с налоговиками можно начислять амортизацию по недвижимости, если она была введена в эксплуатацию до 01.01.2013, а документы на регистрацию поданы уже после этой даты или не поданы вовсе?

В начале 2013 г. Минфин, игнорируя мнение ВАС, выработал позицию: новый порядок применяется только к основным средствам, вводимым в эксплуатацию в 2013 г. (Письма Минфина от 22.04.2013 № 03-03-06/4/13773, от 28.02.2013 № 03-03-06/1/5793) Теперь же законодатели решили, что новые правила амортизации действуют для недвижимости, введенной в эксплуатацию начиная с 1 декабря 2012 г. Такие ОС можно амортизировать без оглядки на подачу документов на госрегистрацию.

А вот если недвижимость введена в эксплуатацию до 01.12.2012, то амортизацию можно начислять только начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором поданы документы на госрегистрацию.

Обратите внимание на то, что переходные положения закреплены не в самом Налоговом кодексе, а в Законе № 206-ФЗ, которым и вносились изменения в НК, посвященные начислению амортизации по ОС (ст. 3.1 Закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ (в ред. Закона № 215-ФЗ)). Так что не ищите поправки в «амортизационных» статьях Налогового кодекса.

Пересчет амортизации по недвижимости, введенной в эксплуатацию в декабре 2012 г.

Как видим, решение законодателей о том, к какой недвижимости должны применяться новые амортизационные правила, несколько отличается от мнения, высказанного Минфином в своих письмах.

Поэтому наверняка найдутся предприятия, которые ввели недвижимость в эксплуатацию в декабре 2012 г., но не начали амортизировать ее с января 2013 г. (ожидая, по совету Минфина, подачи документов на госрегистрацию). Теперь у них появилась возможность скорректировать свой налоговый учет и пересчитать расходы.

Для этого в III квартале 2013 г. (после 24 августа (п. 3 ст. 4 Закона № 215-ФЗ), ведь именно с этого дня вступают в силу «амортизационные» поправки) можно признать в налоговом учете сумму расходов в виде амортизации такой недвижимости:

• <или>за период с января 2013 г. по месяц, в котором вы подали документы на госрегистрацию прав;
• <или>за январь — сентябрь 2013 г. — если до конца августа ваша организация так и не подаст документы на госрегистрацию. И далее можно продолжать начислять амортизацию в обычном порядке.

Индульгенция для тех, кто начал амортизировать старую недвижимость с января 2013 г.

Законодатели учли, что некоторые предприятия стали в 2013 г. амортизировать «недвижимые» основные средства, которые были введены в эксплуатацию до 01.12.2012. Их освобождают от пеней и штрафов за неполную уплату налога на прибыль, возникшую из-за этого (ст. 3.1 Закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ (в ред. Закона № 215-ФЗ)). Причем никаких дополнительных условий, которые нужно выполнить, чтобы избежать пеней и штрафов, в Законе № 215-ФЗ нет.

Это, конечно, хорошо. Но вот сумму амортизации, начисленную с января 2013 г. до конца месяца, в котором вы подали документы на госрегистрацию прав на свои ОС, придется восстановить, если не хотите споров с инспекцией. Поскольку налог занижен, НК предписывает подать уточненки и доплатить налог (статьи 54, 81 НК РФ). Но раз ни штрафов, ни пеней не будет, то можно восстановить излишне начисленную амортизацию в III квартале 2013 г. А можно и вообще не восстанавливать: даже если инспекторы обнаружат такое нарушение при проверке, они доначислят лишь сумму самого налога.

Более того, если организация не прочь поспорить с налоговой, то, опираясь на Постановление ВАС РФ, она может отстоять право на начисление амортизации с января 2013 г. по старым «недвижимым» основным средствам, документы на которые еще не поданы на госрегистрацию (Постановление № 6909/12).

Кроме того, есть и еще один аргумент. Как мы уже отметили, ранее ни в НК, ни в Законе № 206-ФЗ не было никаких переходных положений для порядка начисления амортизации, закрепленного в НК с 1 января 2013 г. И организации могли амортизировать любую введенную в эксплуатацию недвижимость (с чем, кстати, соглашались и некоторые специалисты Минфина) (п. 4 ст. 259 НК РФ). Рассмотренные выше изменения, внесенные сейчас Законом № 215-ФЗ, не могут иметь обратной силы и ухудшать положение налогоплательщиков (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Следовательно, после вступления в силу поправок можно не восстанавливать амортизацию по ОС, по которым еще не поданы документы на госрегистрацию, причем даже в том случае, если инспекторы будут настаивать на этом в ходе налоговой проверки.

Что делать тем, кто давно амортизирует недвижимость, по которой документы не поданы на госрегистрацию

Ситуации, рассмотренные выше, касались тех предприятий, которые начали амортизировать недвижимость лишь с 2013 г. Но есть и те, кто ввел в эксплуатацию недвижимость, документы на госрегистрацию прав на нее не подал, но начал амортизировать ее в 2012 г. (а возможно, и ранее). К примеру, ориентируясь на судебную практику, обобщенную в уже упомянутом нами Постановлении ВАС РФ (Постановление № 6909/12).

Отметим, что о таких организациях законодатели вообще не подумали, готовя Закон № 215-ФЗ. Поэтому может показаться, что внесенные изменения задним числом (на период, предшествующий 2013 г.) вводят порядок начисления амортизации, издавна рекомендованный Минфином и противоречащий мнению ВАС. И нужно пересчитывать налоговую базу, убирая из нее неправильно начисленную амортизацию, доплачивать налог и пени, а также подавать уточненки. Кстати, формально Закон № 215-ФЗ не освобождает от штрафов и пеней организации, начавшие до 2013 г. амортизировать недвижимость, на которую еще не поданы документы на госрегистрацию.

Однако вряд ли такой подход можно считать логичным. Ведь подобное понимание внесенных изменений означало бы, что в налоговое законодательство внесены поправки, ухудшающие положение налогоплательщиков. Но даже если думать так, то действовать задним числом такие поправки не должны (п. 2 ст. 5 НК РФ). Так что никаких пересчетов налоговой базы за 2012 г. и более ранние периоды только из-за того, что в Законе № 206-ФЗ появилась «переходная» ст. 3.1, быть не должно.

В 2013 г. переставать амортизировать недвижимость из-за новых поправок тоже не нужно, ведь все изменения говорят лишь о дате начала амортизации. А ее налогоплательщики, готовые поспорить с проверяющими, определили давным-давно. И нигде в законодательстве нет правила о том, что с 2013 г. такие организации должны прекратить начисление амортизации.

Таким образом, те, кто был до 2013 г. не согласен с Минфином и начислял амортизацию по недвижимости, на которую еще не поданы документы на госрегистрацию, по-прежнему могут опираться на решение ВАС. Конечно, нельзя со стопроцентной точностью прогнозировать, изменится ли после внесенных поправок судебная практика или нет. Но, учитывая сказанное выше, надеемся, что даже если и возникнут споры с налоговой службой, то победителями из них выйдут налогоплательщики.

Налоговые подарки «культурным» организациям

Законодатели решили облегчить жизнь организациям сферы культуры и искусства:

• с 1 октября 2013 г. освобождаются от обложения НДС услуги вне места нахождения организации:

— по предоставлению музейных предметов и коллекций;

— по организации выставок экспонатов;

— по показу спектаклей, концертов, концертных и иных зрелищных программ (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); подп. «а» п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ);

• с 1 января 2014 г. бюджетные учреждения — театры, музеи, библиотеки, концертные организации:

— смогут при расчете налога на прибыль единовременно учитывать в расходах полную стоимость основных средств — в момент их ввода в эксплуатацию.

Лишь недвижимость по-прежнему необходимо амортизировать (п. 7 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ);

— не должны платить авансовые платежи по налогу на прибыль;

— будут подавать только годовую декларацию по налогу на прибыль (ежеквартальная отчетность для них отменяется) (п. 2 ст. 289 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); подп. 7, 8 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ);

• с 2014 г. музеи, являющиеся бюджетными учреждениями, могут сразу (в момент покупки) учитывать в прочих расходах затраты на приобретение культурных ценностей в Музейный фонд РФ (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); подп. «б» п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ).

Прочие «прибыльные» изменения

Есть еще небольшие поправки в расчет налога на прибыль, которые будут действовать с 2014 г. (п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ):

• к ненормируемым расходам на рекламу будут относиться рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании (п. 4 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); п. 6 ст. 1 Закона № 215-ФЗ). Так, больше не будет нормироваться реклама, размещаемая в кинотеатрах перед началом просмотра фильмов;
• уточнено, что к нематериальным активам (НМА) относятся исключительные права на аудиовизуальные произведения (к примеру, видеоролики, кинофильмы и т. д.) (подп. 7 п. 3 ст. 257 НК РФ). Отметим, что их и ранее можно было относить к НМА;
• при определении первоначальной стоимости имущества, созданного с использованием целевых бюджетных средств, надо общую сумму расходов на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию, уменьшать на ту их часть, которая была оплачена за счет бюджетных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); подп. «а» п. 3 ст. 1 Закона № 215-ФЗ).

***

Как видим, большинство поправок благоприятны для организаций. Даже введение задним числом нового порядка амортизации недвижимости можно оценивать положительно.

Ведь законодательная определенность всегда лучше белых пятен, да и полученное освобождение от штрафов и пеней позволит всем бухгалтерам чувствовать себя увереннее. ■

Только не облагаемые взносами выплаты

Если бывшему работнику были начислены выплаты, не облагаемые взносами, подавать на него индивидуальные сведения за текущий период все равно нужно (п. 79 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п).

В Письме рассмотрен случай, когда уволенному работнику в январе выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, не облагаемое взносами (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

При этом в форме СЗВ-6-4, кроме ф. и. о. и страхового номера сотрудника, должна быть заполнена только одна таблица. Если сумма пособия составила, например, 10 тыс. руб., то таблица будет выглядеть так.

Особые условия труда

Если сотрудник занят на работах с особыми условиями труда, в связи с которыми страхователь должен начислять взносы по дополнительным тарифам (подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), но в течение отчетного периода выплаты работнику не начислялись, в СЗВ-6-4 код этих условий все равно надо указывать. Хотя Инструкция по заполнению формы говорит об обратном: при отсутствии начисленных/уплаченных взносов (а без выплат их и быть не может) отмечать эти коды не нужно (п. 79 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п).

Ситуация такая. Работник, занятый на работах с вредными условиями труда, с 9 по 28 января 2013 г. находился в отпуске, оплаченном в декабре 2012 г., а с 29 января по 29 марта был на больничном, пособие по нему выплатили в апреле (то есть в следующем периоде). 1—8 января в этом году были нерабочими днями — новогодние каникулы, 30 и 31 марта — обычными выходными. По мнению ПФР, в сведениях о периоде работы в I квартале должны быть отражены два периода, для каждого из которых нужно отметить два кода: один — в графе «Особые условия труда (код)», другой — в графе «Исчисление страхового стажа. Дополнительные сведения». А указанные выше нерабочие дни должны быть приплюсованы к этим периодам: 8 дней января — к отпуску работника, 2 дня марта — к болезни.

Почему только такой вариант заполнения приемлем, мы спросили в московском Отделении ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“У работника не должно быть пробела в стаже. Ведь сотрудник не прерывает своей работы в организации, отношения его со страхователем сохраняются. Поэтому форма СЗВ-6-4 должна быть оформлена именно таким образом. В противном случае система просто не примет отчетность”.

«Особые» периоды + выходные дни

Если период отпуска по уходу за ребенком до 3 лет (период временной нетрудоспособности и др.) заканчивается перед выходными днями, эти дни отражаются в СЗВ-6-4 так же, как и предшествующий им период.

Сотрудница была в отпуске по 31.12.2012. А с 9 января 2013 г. ушла в отпуск без сохранения зарплаты. В такой ситуации ПФР предлагает первые 8 выходных дней января показать в СЗВ-6-4 как продолжение отпуска по уходу за ребенком.

Таким образом, если выходные дни предшествуют «особым» периодам работы — отпуску, временной нетрудоспособности и т. д. — или следуют за ними, то при заполнении СЗВ-6-4 выходные нужно добавить к одному из этих периодов. Хотя в некоторых случаях это может быть невыгодно сотруднику. Например, в последней ситуации в страховом стаже работницы не учтут 8 дней. Ведь при указанном заполнении формы эти 8 дней попадают в период отпуска по уходу за ребенком до 3 лет, а в стаж входят только первые полтора года этого периода (п. 1 ст. 11 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ). А вообще-то для нее это обычный рабочий период, просто выходные его дни.

***

В другом своем разъяснении ПФР напомнил страхователям пошаговый порядок сдачи отчетности в электронном виде (Информация ПФР о представлении отчетности в электронном виде). И еще раз заострил внимание на том, что лучше сдавать отчетность не в последний день срока, а пораньше, чтобы было время исправить ошибки, если что-то пойдет не так. А также отметил, что, кроме представления отчетности по электронным каналам связи, можно направить и запрос для получения информации о текущем состоянии расчетов с Фондом. ■

Что такое сервер и как его учесть?

Если не вдаваться в технические детали, то сервер — это мощный и надежный компьютер, который может объединить различные электронные устройства в единую сеть, что, в частности, позволяет:

• хранить и контролировать информацию в одном месте;
• выходить в Интернет с каждого рабочего места;
• использовать одну программу или одно техническое устройство (принтер, факс, копир и т. д.) одновременно нескольким сотрудникам, причем с возможностью делать это удаленно.

Само собой, за удовольствие надо платить, и найти сервер дешевле 40 000 руб. нелегко. Кроме того, с ним нельзя работать без специального программного обеспечения (ПО), расходы на которое включаются в стоимость устройства как затраты на его доведение до состояния, пригодного к использованию (пп. 4, 6, 8 ПБУ 5/01; п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; п. 1 Письма ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756). Ведь без ПО сервер — безжизненная коробка.

Одиночный сервер, который обычно выглядит как системный блок компьютера, особых проблем не доставляет. Если вам вдруг удалось раздобыть устройство за 40 000 руб. или меньше (включая стоимость ПО), то в бухгалтерском и налоговом учете его можно включить в расходы сразу при вводе в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01; подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если сервер стоит дороже, то это основное средство как для бухгалтерских, так и для налоговых целей. Его срок полезного использования (СПИ) для целей налогообложения — от 25 до 36 месяцев. Обычно столько же отмеряют и в бухучете. Далее начисляется привычная для каждого бухгалтера амортизация (пп. 4, 5, 17 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 01.01.2002 № 1 (далее — Постановление); Классификация, утв. Постановлением (далее — Классификация)).

Серверные платформы

При разнообразии и большом объеме решаемых задач серверы зачастую работают в группе. Для этого отдельные блоки, называемые серверными платформами, вставляют в специальные стойки и объединяют в единый мощный сервер.

Чтобы понять суть вариантов учета платформ в стойке, а также увидеть их плюсы и минусы, взгляните на таблицу.

Как видим, учет всех серверов и стойки в качестве единого объекта — более безопасный вариант, но не всегда выгодный.

Расходы на обновление системного ПО для сервера и покупку дополнительных программ

Замена или радикальное обновление системного программного обеспечения сервера, учитываемого как основное средство, в бухгалтерском и налоговом учете считается модернизацией устройства. Соответственно, расходы на это увеличивают первоначальную стоимость сервера и в дальнейшем амортизируются вместе с ней (п. 27 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ).

Не так обстоит дело с сервером дешевле 40 000 руб., списанным в расходы сразу. Стоимость нового системного ПО для него включается в налоговые расходы равномерно, в течение 5 лет (если договором с правообладателем не установлен более короткий или более длительный срок) (Письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).

Что до ПО, приобретенного дополнительно (помимо программ, без которых сервер попросту не работает), то эти программы всегда учитываются отдельно и точно так же, как любое другое компьютерное ПО с неисключительными правами использования.

«Универсальные» проблемы

Как учитывать принтеры, факсы, сканеры, копиры и тому подобные приспособления по отдельности, бухгалтеры давно разобрались. Но что делать, если устройство многофункциональное (МФУ), например объединяет в себе принтер, копир, сканер, телефон, факс, и стоит дороже 40 000 руб.?

В налоговой Классификации МФУ нет, а для входящих в него отдельных устройств установлены разные СПИ. Так, принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе со СПИ свыше 2 и до 3 лет включительно, а копиры уже к 3-й, их СПИ равен свыше 3 и до 5 лет включительно (Классификация).

Что же, для МФУ среднее арифметическое выводить? Нет, выбирать. У 2-й группы СПИ покороче, но и амортизационная премия всего 10%. У 3-й группы СПИ длиннее, но и премия аж 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Определиться с выбором нам опять поможет таблица. Предположим, МФУ стоит 52 857 руб., для него установлен минимально возможный СПИ и налоговая амортизация рассчитывается линейным методом.

Как видим, даже в первые 12 месяцев использования МФУ существенная разница в величине амортизационной премии не делает общую сумму расходов при амортизации устройства в составе 3-й группы больше, чем в составе 2-й. Что уж говорить о последующих периодах! Поэтому 2-я группа предпочтительнее. Тем более она предпочтительнее, если вы решили отказаться от амортизационной премии ради того, чтобы сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете не различалась.

На вопросы налоговиков, почему, мол, 2-я, а не 3-я группа, отвечайте, что МФУ в Классификации нет, поэтому вы установили СПИ в соответствии с техническими условиями (п. 6 ст. 258 НК РФ). Возразить проверяющим нечего.

Плоттеры, внешние накопители информации и прочая экзотика

Плоттер — широкоформатное печатающее устройство. Есть еще режущие плоттеры (каттеры), которые выполняют контурную резку бумаги, виниловой или самоклеящейся пленки. А внешний накопитель информации позволяет, не модернизируя компьютеры или серверы, сильно расширить объем хранящихся данных.

И плоттеры, и накопители для серьезных задач стоят дороже 40 000 руб. Надо амортизировать, но с каким СПИ? Если искать эти устройства в Классификации точно по их названиям, вы ничего не найдете. Зато во 2-й группе есть печатающие устройства к компьютерам и системы хранения информации. Плоттер вполне подходит под первое, а внешний накопитель — под второе. Значит, 2-я группа — СПИ свыше 2 и до 3 лет включительно (Классификация).

Вот так, творчески, нужно подходить к поиску СПИ для любых необычных офисных устройств стоимостью свыше 40 000 руб. Если что, зовите в помощь системного администратора. И только когда совсем ничего не нашлось, устанавливайте СПИ, исходя из рекомендаций производителя устройства и технических условий его работы. Здесь вас тоже выручит сисадмин: кому, как не ему, знать, сколько примерно прослужит оборудование.

***

С НДС при покупке серверов, МФУ и других необычных устройств все довольно прозаично. Приобрели, счет-фактуру получили, к учету приняли, пожалуйте — вычет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что до налога на имущество по дорогостоящей экзотической технике, то напомним: оборудование, принятое к учету в качестве ОС в 2013 г. или позднее, этим налогом не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Если устройство старше, увы, налог придется платить до списания всей первоначальной стоимости. ■

Что платить предпринимателю при продаже права аренды земли: НДФЛ или УСНО?

: По нашему мнению, все зависит от целей аренды земельного участка. Если вы арендовали землю для личного дачного строительства и переуступаете ее с тем же целевым назначением, то говорить о предпринимательстве здесь не приходится. С дохода, полученного от продажи права аренды участка, вы в таком случае однозначно должны заплатить НДФЛ как физлицо. Если же вы арендовали землю для строительства нежилой недвижимости, которая может использоваться в предпринимательской деятельности (например, магазина), то возможны варианты.

В принципе, плату за уступку права аренды земельного участка без проблем можно было бы учесть как доходы, облагаемые налогом по УСНО, если бы землю вы арендовали в качестве ИП (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ; Письма Минфина от 22.02.2011 № 03-11-11/41; УФНС по г. Москве от 30.11.2009 № 20-14/2/125274@). Но договор аренды вы оформили, еще не будучи предпринимателем. При камеральной проверке декларации по УСНО налоговики этого не увидят. А если будет выездная, то, ознакомившись с договорами, они могут указать, что доход от уступки права аренды получен вами вне рамок предпринимательской деятельности. А значит, должен облагаться НДФЛ. Заметьте, что никаких вычетов для такого случая гл. 23 НК РФ не предусматривает. То есть НДФЛ вам придется уплатить со всей суммы, полученной от уступки. А кроме того, в таком случае вы попадете на:

• пени (ст. 75 НК РФ);
• штраф в размере 20% от суммы неуплаченного НДФЛ (п. 1 ст. 122 НК РФ);
• штраф за непредставление декларации 3-НДФЛ в размере 5% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% этой суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Можно будет попытаться оспорить доначисления в суде. Так, суды считают, что любую экономическую деятельность, которую ведет гражданин после госрегистрации в качестве ИП, следует рассматривать как предпринимательскую. Это справедливо, даже если договор заключен без указания на статус ИП. Следовательно, полученный доход нужно облагать налогом по УСНО, если предприниматель применяет упрощенку (Постановления ФАС ЗСО от 10.12.2012 № А75-78/2012; ФАС СКО от 06.02.2012 № А53-4545/2011; ФАС МО от 28.10.2011 № А41-40926/10). А Минфин и ФНС наконец-то согласились с тем, что стоимость имущества, приобретенного до регистрации в качестве предпринимателя, но используемого в деятельности ИП, может списываться на предпринимательские расходы (Письма Минфина от 06.06.2013 № 03-11-11/164; ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@). И хотя в вашей ситуации речь идет об имущественных правах, ссылка на позицию финансового ведомства в случае спора с налоговиками не будет лишней.

Вы почти наверняка избежите претензий налоговиков, если воспользуетесь таким вариантом: сдайте земельный участок в субаренду (если ваш контрагент не будет против этого). Это уже не будет разовой сделкой, как в случае с уступкой права. Поскольку здесь есть систематичность получения дохода и устойчивая связь с контрагентом, поступления от субаренды налоговики охотнее признают предпринимательскими (ст. 2 ГК РФ; Письмо ФНС от 25.02.2013 № ЕД-2-3/125@). Но имейте в виду, что вы будете включать в доходы платежи по субаренде, а ваши затраты на аренду учесть не сможете, так как расходы при «доходной» упрощенке не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Так что нужно просчитать, что выгоднее: разовый доход от уступки, с которого вам, возможно, придется заплатить НДФЛ, или регулярные платежи по субаренде, со всей суммы которых вы будете платить 6%-й налог по УСНО.

И не забудьте, что любой предпринимательский договор заключается с указанием статуса ИП, и для расчетов вы должны указать ваш расчетный счет, открытый вам как предпринимателю, а не текущий счет «физика» (Письмо ФНС от 06.09.2011 № ЕД-3-3/3030@).

Перенаем недвижимости: что с НДС?

: Да, при передаче арендных прав вы должны начислить НДС по ставке 18% (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 155, п. 3 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 01.02.2011 № 03-07-11/21; ФНС от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@). Ведь от НДС освобождается аренда муниципальной или федеральной земли именно у собственника (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-07-11/21). А для вас никаких налоговых льгот гл. 21 НК РФ не предусматривает.

Арендатор муниципальной земли — налоговый агент по НДС

: Да, по общему правилу при аренде муниципального или федерального имущества компания-арендатор признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Но операция по сдаче в аренду земельных участков, находящихся в муниципальной (федеральной) собственности, освобождена от обложения НДС (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 01.02.2011 № 03-07-11/21, от 30.10.2006 № 03-04-15/198). Поэтому в качестве налогового агента вы должны только ежемесячно выписывать на арендные платежи счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» и отражать эту операцию в разделе 7 декларации по НДС (код операции 1010251) (п. 5 ст. 168 НК РФ; п. 44 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н; приложение № 1 к указанному Порядку). В разделе 7, кроме графы 1 «Код операции», вам нужно заполнить графу 3 «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (руб.)» по строке 010. А вот раздел 2, в котором налоговые агенты отражают суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, вам заполнять не нужно.

Обязанности налогового агента субарендатору не передаются

: Деньги субарендатор будет платить вам, а вы по-прежнему будете перечислять арендную плату муниципалитету. Поэтому исчислять и уплачивать в бюджет НДС с арендной платы, перечисляемой собственнику за помещения, которые вы сдали в субаренду, вам в любом случае придется самостоятельно (п. 3 ст. 161 НК РФ). С тем, что субарендатора нельзя обязать уплачивать НДС в качестве налогового агента, согласны и Минфин (Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-07-11/436), и налоговики (п. 1 Письма УМНС по Московской области от 09.08.2004 № 06-18/15826), и суды (Постановления 13 ААС от 13.12.2010 № А26-5991/2010; 2 ААС от 18.06.2009 № А82-13360/2008-27).

Затраты на покупку права аренды можно учесть в налоговых расходах

: Вы не можете учесть расходы по ст. 264.1 НК РФ (Письмо Минфина от 12.11.2010 № 03-03-06/1/710). Ведь приобрел право на заключение договора аренды у муниципалитета и заключил с ним этот договор прежний арендатор и только он может списывать расходы в порядке, установленном нормами названной статьи. А вы лишь приобрели право аренды у коммерческой компании. Однако это не значит, что такие расходы нельзя учесть совсем. Есть три варианта признания расходов.

ВАРИАНТ 1 (безопасный). Расходы учитываем постепенно через амортизацию построенного на участке здания. Включаем сумму, уплаченную за уступку права аренды, в первоначальную стоимость ОС. Так же Минфин рекомендует учитывать и арендные платежи за период застройки (Письмо Минфина от 20.05.2010 № 03-00-08/65). Надо полагать, что претензий у налоговиков не будет. Вывод о том, что чиновники не против такого подхода, можно сделать и из старых разъяснений Минфина (Письма Минфина от 19.05.2008 № 03-03-06/1/324, от 19.07.2006 № 03-03-04/1/585).

ВАРИАНТ 2 (почти безопасный). Списываем сумму, уплаченную за уступку, в составе прочих расходов с учетом принципа равномерности (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ), то есть в течение срока действия договора аренды. Не исключено, что налоговики будут настаивать на включении спорных расходов в первоначальную стоимость ОС. Но в суде можно попытаться отстоять правомерность своей позиции. Так, арбитры Московского округа в подобном споре поддержали компанию (Постановление ФАС МО от 28.07.2011 № КА-А40/7701-11). Аргументом в пользу организации стало и то, что расходы на покупку права аренды земли не были включены в смету на строительство объекта ОС. А это необходимо для учета спорных расходов на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

ВАРИАНТ 3 (рискованный). Оплату за уступку арендных прав учитываем в составе прочих расходов единовременно в периоде, когда приобрели право аренды земли. Этот подход компании выгоден, если не принимать в расчет налоговые риски. Но ревизоры из налоговой мимо такой возможности доначислить платежи в бюджет не пройдут. И не факт, что суд, если до него дойдет дело, примет вашу сторону.

Можно ли уступить право аренды муниципального здания

: По общему правилу передать арендные права на здание можно по договору перенайма, а не уступки (п. 2 ст. 615 ГК РФ; п. 1 ст. 20 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; п. 16 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66). Но вы получили право на аренду муниципального здания по итогам конкурса, а значит, можете только сдать его в субаренду (п. 16 ч. 1 ст. 17.1 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ).

Передача прав и обязанностей по договору аренды третьему лицу будет равнозначна аренде муниципального имущества на внеконкурсной основе, что противоречит законодательству (Постановления Президиума ВАС от 17.04.2012 № 16679/11; ФАС МО от 18.01.2013 № А40-132301/11-130-878; ФАС ЗСО от 24.02.2012 № А67-3976/2011). И не забудьте: если в самом договоре аренды не указано, что вы можете сдавать здание в субаренду, то вам необходимо заручиться согласием собственника на такую сделку (п. 2 ст. 615 ГК РФ; п. 18 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66). Иначе последний может обратиться в суд с требованием признать договор субаренды недействительным (Постановление ФАС СКО от 12.03.2010 № А32-13018/2009).

Если земля в аренде на 5 лет и более, разрешение собственника на субаренду не требуется

: Чтобы дать однозначный ответ на ваш вопрос, нужно знать, когда вы арендовали землю, на какой срок и что сказано в договоре. От этого будет зависеть возможность заключения договора субаренды с одобрения собственника или без такового.

1 (пп. 6, 9 ст. 22 Земельного кодекса РФ; ст. 422, п. 2 ст. 615 ГК РФ; пп. 15, 17 Постановления Пленума ВАС от 24.03.2005 № 11); 2 (п. 9 ст. 22 Земельного кодекса РФ; п. 2 ст. 615 ГК РФ; пп. 15, 18 Постановления Пленума ВАС от 24.03.2005 № 11)

Имейте в виду, что в тех случаях, когда согласие собственника на распоряжение землей не требуется, вы обязаны уведомить его о сделке (ст. 15 ГК РФ). Направить письменное уведомление о сделке нужно в разумный срок после ее совершения (лучше всего — сразу после заключения договора субаренды). И важно, чтобы у вас имелось подтверждение получения этого уведомления адресатом (п. 9 ст. 22 Земельного кодекса РФ; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 24.03.2005 № 11). ■

Увольняем работников

Порядок действий организации при увольнении работников будет зависеть от того:

• что закрывается — филиал (представительство), который указан в учредительных документах, или же обычное ОП, которое там не упомянуто;
• где находится закрываемый филиал (представительство) — в той же местности, что и организация, или в другой. Под другой местностью следует понимать местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта (п. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Если закрывается филиал (представительство), расположенный в другой местности, нежели организация (например, в другом городе), то работники увольняются по тем же правилам, что и при ликвидации организации (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 81 ТК РФ).

Если же закрывается филиал (представительство), расположенный в той же местности (в том же городе), что и головное подразделение организации (ГП), или обычное ОП, то работники увольняются уже по правилам, действующим при сокращении численности или штата организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Мы не будем подробно останавливаться на порядке увольнения работников при ликвидации и сокращении, так как рассматривали эти вопросы на страницах .

Отметим лишь, что действия при увольнении работников, связанном с ликвидацией или с сокращением штата, похожи: надо уведомить работников за 2 месяца до увольнения, сообщить в службу занятости.

Но есть и важное отличие — при сокращении вы обязаны попытаться трудоустроить работников ОП, то есть предлагать им до дня увольнения имеющиеся в той же местности в ГП или других ОП вакансии, соответствующие их квалификации (или более низкой квалификации) и состоянию здоровья (ч. 3 ст. 81, ст. 180 ТК РФ). Если работник ОП откажется от предлагаемой вакансии или вакансий нет, тогда, как и при ликвидации, нужно издать приказ о прекращении трудового договора, сделать необходимые записи в трудовой книжке, выплатить все, что причитается работникам (статьи 84.1, 178 ТК РФ).

Разбираемся с налоговой

В общем случае справки 2-НДФЛ подаются в инспекцию по окончании года, в котором работникам начислялись и выплачивались доходы, — не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ). И как неоднократно разъясняли контролирующие органы, эти справки представляются в ту же ИФНС, в которую перечислялся НДФЛ (Письма ФНС от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@; Минфина от 06.02.2013 № 03-04-06/8-35, от 04.12.2012 № 03-04-06/8-341). Причем порядок перечисления НДФЛ и представления справок не зависит от того, является ОП филиалом (представительством) или нет (п. 1 ст. 83, п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Но в гл. 23 НК ничего не сказано о порядке представления справок 2-НДФЛ по работникам ОП, которое закрывается до окончания календарного года (налогового периода по НДФЛ (ст. 216 НК РФ)). А он зависит от того, является ли ОП (п. 4 ст. 83 НК РФ):

• единственным в муниципальном образовании;
• ответственным за уплату НДФЛ за работников всех ОП, находящихся в одном муниципальном образовании (если ОП не единственное).

СИТУАЦИЯ 1. ОП было единственным в муниципальном образовании, и НДФЛ перечислялся по месту его нахождения

Понятно, что если ОП закрывается в середине года, то последний раз НДФЛ за работников вы перечислите в бюджет за тот месяц, в котором вы произвели с ними окончательные расчеты. А вот с подачей справок 2-НДФЛ возможны два варианта.

Если вы завершили все расчеты с работниками к тому моменту, когда ОП еще не снято с учета, то справки 2-НДФЛ надо представить в ИФНС по месту нахождения ОП до его закрытия. И не нужно будет повторно представлять справки 2-НДФЛ по окончании года (Письмо ФНС от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817).

Если же вы по каким-то причинам не представили справки 2-НДФЛ по месту нахождения ОП до снятия его с учета, тогда по окончании года их нужно подать в ИФНС по месту учета организации (ГП) (Письмо ФНС от 07.02.2012 № ЕД-4-3/1838).

Разумеется, в справках 2-НДФЛ на каждого работника закрытого ОП надо указать только доходы, полученные сотрудником от работы в этом ОП.

При этом в справках 2-НДФЛ в поле «в ИФНС (код)» надо указать код инспекции, в которой состоит на учете организация. А раздел 1, где указываются данные о налоговом агенте, заполняется по-особенному (Письмо ФНС от 07.02.2012 № ЕД-4-3/1838):

• в пункте 1.1 надо указать ИНН организации, а КПП — закрытого ОП;
• в пункте 1.3 — код ОКАТО закрытого ОП.

Если какие-то из работников были переведены из закрытого ОП в другое ОП или в головное подразделение организации, то по такому работнику надо подать две справки 2-НДФЛ. Тогда в справке 2-НДФЛ по новому месту работы надо указать:

• <если>работник переведен в ГП: в пункте 1.1 — ИНН и КПП организации (ГП), в пункте 1.3 — код ОКАТО организации, а в разделе 3 — доходы, полученные работником от работы в ГП;
• <если>работник переведен в другое ОП: в пункте — 1.1 ИНН организации, а КПП — нового ОП, в пункте 1.3 — код ОКАТО нового ОП, а в разделе 3 — доходы, полученные работником от работы в новом ОП.

СИТУАЦИЯ 2. НДФЛ за работников всех ОП, находящихся в одном муниципальном образовании, перечислялся по месту нахождения ответственного ОП

Поскольку в этом случае все ОП состоят на учете в одной ИФНС (выбранной самой организацией) по месту нахождения одного ответственного ОП (Письмо ФНС от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886), то при закрытии одного из ОП не возникает никаких проблем с уплатой НДФЛ и представлением справок 2-НДФЛ.

Если закрывается ОП, которое не является ответственным, то справки 2-НДФЛ на работников этого ОП представляются в ИФНС по месту нахождения ответственного ОП (Письма Минфина от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17, от 21.09.2011 № 03-04-06/3-230).

Если закрывается ответственное ОП, то надо выбрать новое ответственное ОП, через которое вы будете перечислять НДФЛ за работников всех ОП, оставшихся в этом муниципальном образовании, и подавать на них справки 2-НДФЛ. Но поскольку инспекция в этом случае не меняется (ведь все ОП состоят на учете в одной ИФНС), то справки 2-НДФЛ на работников закрытого ОП надо представить в эту же ИФНС. Просто делать это будет новое ответственное ОП.

Разбираемся с фондами

В Законе о страховых взносах (Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)) ничего не говорится о порядке и сроках сдачи отчетности и уплате взносов при закрытии ОП. Порядок ваших действий будет зависеть от того, платили вы страховые взносы по месту нахождения ОП или нет.

СИТУАЦИЯ 1. ОП состояло на учете во внебюджетных фондах, и уплачивались взносы по месту нахождения ОП

Естественно, при закрытии такого ОП придется сниматься с учета (об этом мы рассказывали в , 2013, № 14, с. 24). Поэтому при закрытии ОП логично воспользоваться тем же порядком сдачи отчетности и уплаты взносов, что и при ликвидации организации. Он как раз в Законе № 212-ФЗ прописан.

Итак, при ликвидации ОП до конца года нужно (ч. 15 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 9, п. 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ):

• до подачи заявления о снятии с учета представить:

— в ФСС — форму-4 ФСС (утв. Приказом Минтруда от 19.03.2013 № 107н);

— в ПФР — форму РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н), а также индивидуальные сведения по работникам: формы СЗВ-6-4, АДВ-6-5, АДВ-6-2 (Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п).

Все сведения в отчетности должны быть отражены за период с начала года по день их представления включительно. То есть можно не дожидаться окончания отчетного периода.

Например, если обособленное подразделение закрыто в мае, то можно представить отчетность с января по май включительно, а не дожидаться окончания полугодия;

• в течение 15 календарных дней со дня подачи расчетов уплатить в ПФР и ФСС доплату по взносам (разницу между начисленными взносами и уплаченными).

Кстати, если хотите, отчетность в ПФР и ФСС можно представить и вместе с заявлением о снятии с учета.

СИТУАЦИЯ 2. ОП не состояло на учете во внебюджетных фондах, и взносы уплачивались только по месту нахождения организации (ГП)

В этом случае при закрытии подразделения в середине какого-либо квартала никаких вопросов ни со сроками уплаты взносов, ни со сдачей отчетности не возникает. Вы все делаете, как обычно, — в общеустановленные сроки сдаете отчетность и уплачиваете страховые взносы в ПФР и ФСС по месту нахождения организации (ч. 1, 5, 9, 13 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Показатели в расчетах РСВ-1 ПФР и 4 ФСС будут заполняться так же, как и при увольнении работников. А в квартале, следующем за кварталом закрытия ОП, формы СЗВ-6-4 по уволенным работникам ОП подавать в ПФР не придется.

***

В следующем номере мы расскажем, как правильно рассчитать налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет по месту нахождения закрываемого ОП. ■

Порядок расчета доплаты среднего заработка до федерального МРОТ

Некоторые бухгалтеры берут новый МРОТ (5205 руб.), делят его на старый МРОТ (4611 руб.) и полученный коэффициент используют при расчете среднего заработка работника за период до 1 января 2013 г. (п. 16 Положения)

Можно ли так делать?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“Сначала надо рассчитать средний дневной заработок работника так, как обычно. Затем нужно рассчитать средний месячный заработок работника за расчетный период. И если он окажется меньше федерального МРОТ, установленного на период расчета среднего заработка, работнику надо заплатить не меньше федерального МРОТ”.

Как видим, правила индексации среднего заработка для расчета доплаты среднего заработка до МРОТ не подходят.

Некоторые бухгалтерские программы не проводят сравнение среднего заработка за расчетный период с действующим в период его выплаты МРОТ. Поэтому расчет придется делать вручную.

Для расчета можно использовать следующий алгоритм.

ШАГ 1. Рассчитываем средний дневной (часовой) заработок работника так, как обычно. Если вы для его расчета используете бухгалтерскую программу, возьмите эти данные из программы. Если считаете вручную, то делайте расчет так:

• <или>для оплаты отпусков (пп. 9, 10 Положения):

• <или>для оплаты командировок и других случаев:

• <если>обычный учет рабочего времени (п. 10 Положения):

• <если>суммированный учет рабочего времени (п. 13 Положения):

ШАГ 2. Рассчитываем средний месячный заработок работника. Он исчисляется только для сравнения с МРОТ. Считаем его так:

• <или>для оплаты отпусков:

• <или>для оплаты командировок и других случаев:

• <если>обычный учет рабочего времени:

• <если>суммированный учет рабочего времени:

ШАГ 3. Сравниваем средний месячный заработок работника за расчетный период с федеральным МРОТ, действующим в период оплаты по среднему заработку (п. 18 Положения):

• <если>средний месячный заработок работника за расчетный период из шага 2 меньше федерального МРОТ, действующего в период оплаты по среднему заработку, то выплаты по среднему заработку надо увеличить до федерального МРОТ;
• <если>средний месячный заработок работника за расчетный период из шага 2 больше федерального МРОТ, действующего в период оплаты по среднему заработку, или равен ему, то выплаты по среднему заработку рассчитываем исходя из среднего дневного (часового) заработка работника.

ШАГ 4. Рассчитываем сумму доплаты до федерального МРОТ:

• <или>за время отпуска:

1 (п. 9 Положения)

• <или>за время командировки:

• <если>обычный учет рабочего времени:

1 (п. 9 Положения)

• <если>суммированный учет рабочего времени:

1 (п. 13 Положения)

Средний заработок и региональный МРОТ

В ряде субъектов РФ установлен свой региональный МРОТ, который не может быть меньше федерального (ст. 133.1 ТК РФ). Означает ли это, что в таком случае можно не заморачиваться с доплатой до федерального МРОТ?

Если вы платили работникам зарплату не ниже регионального МРОТ, который до 1 января 2013 г. был не ниже нового федерального МРОТ, то доплачивать работникам ничего не придется. Если же ваш региональный МРОТ в прошлом году не дотягивал до нового федерального МРОТ, а также если вы письменно отказались от регионального МРОТ или относитесь к федеральным бюджетникам (ст. 133.1 ТК РФ), тогда все-таки надо сравнить средний месячный заработок работника с новым федеральным МРОТ и, если он окажется меньше, доплатить работнику до нового федерального МРОТ (п. 18 Положения).

И еще один вопрос, возникающий у бухгалтеров, которые платят работникам зарплату не ниже регионального МРОТ: надо ли доплачивать средний заработок до регионального МРОТ, если он увеличился?

Итак, в этой ситуации у вас нет обязанности после увеличения регионального МРОТ сравнивать с ним средний заработок работника и доплачивать ему средний заработок до МРОТ в вашем регионе.

***

Отметим, что на руки работник, полностью отработавший норму рабочего времени в расчетном периоде, может получить выплату по среднему заработку меньше федерального МРОТ. Ведь с этой суммы вы должны удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), а у кого-то еще и алименты или другие удержания (ст. 137 ТК РФ). ■

ЭТАП 1. Установите «производственность» несчастного случая

Сначала уточните у пострадавшего, что, где и когда с ним случилось, то есть убедитесь, что несчастный случай действительно произошел на производстве. Допустим, работник шел с работы и вывихнул ногу. А в больнице сказал по незнанию, что это производственная травма. Но так ли это?

Травма будет признаваться производственной, если она подпадает под следующие критерии (ст. 227 ТК РФ).

КТО пострадал?

Травму получил:

• ваш работник;
• другой человек, участвующий в производственной деятельности компании, — ученик, стажер, практикант;
• человек, работающий у вас по гражданско-правовому договору, в котором записано, что вы платите за него страховые взносы «на травматизм» в ФСС (п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Далее мы будем называть их всех работниками.

ГДЕ пострадал?

События, которые привели к травме, произошли на вашей территории или в ином месте выполнения работы, в дороге, в частности при следовании:

• на работу/с работы на транспорте организации или на личном транспорте работника, если он используется в производственных целях по распоряжению руководителя или по соглашению с работником;
• к месту служебной командировки и обратно;
• в служебную поездку на общественном/служебном транспорте;
• к месту выполнения конкретного задания по распоряжению работодателя и обратно, в том числе пешком.

КОГДА пострадал?

При исполнении трудовых обязанностей или выполнении письменного или устного поручения руководителя, выходящего за рамки трудовых функций (ст. 227 ТК РФ), совершении иных действий в интересах вашей компании:

• в течение рабочего времени, в том числе во время установленных перерывов, приведения в порядок орудий производства и одежды, при выполнении сверхурочной работы или работы в выходные и нерабочие праздничные дни;
• во время междусменного отдыха при следовании на транспорте в качестве сменщика (например, водитель-сменщик) или при работе вахтовым методом, а также при нахождении на воздушном, морском или речном судне в свободное от вахты и судовых работ время.

ЭТАП 2. Оформите производственную травму

Итак, вы уже поняли, что в примере с вывихом по дороге домой травма не является производственной. В подобном случае достаточно:

• составить акт о приеме от сотрудника больничного с неправильным кодом причины временной нетрудоспособности. Работник должен расписаться в этом акте;
• попросить его написать объяснительную о том, что с ним произошло и что он дал врачу неправильную характеристику травмы.

А вот если вы выяснили, что ваш работник повредил ногу, предположим, в ДТП во время служебной поездки на личном автомобиле, то это уже несчастный случай на производстве. И надо действовать так (статьи 229.1, 228.1 ТК РФ).

ШАГ 1. Зафиксируйте дату, когда вы узнали о производственном характере травмы. Попросите работника в тот же день, когда он принес вам больничный, написать заявление о проведении расследования по несчастному случаю на производстве, в результате которого он получил травму (ст. 229.1 ТК РФ), и выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой.

ШАГ 2. Направьте на имя руководителя медучреждения, где лечился пострадавший, письмо о выдаче вам заключения по форме № 315/у о степени тяжести травмы (абз. 1 приложения № 3 к Приказу Минздравсоцразвития от 15.04.2005 № 275).

ШАГ 3. В течение суток со дня получения заявления от сотрудника сообщите в ФСС о несчастном случае на производстве по специальной форме (приложение 1 к Приказу ФСС от 24.08.2000 № 157; ст. 228.1 ТК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ; п. 5 Положения, утв. Постановлением Минтруда от 24.10.2002 № 73 (далее — Постановление Минтруда № 73)).

ШАГ 4. Если из медзаключения ясно, что травма тяжелая, то:

• составьте в произвольном виде акт о получении заключения по форме 315/у. Пусть в акте распишется сам пострадавший, если он принес вам заключение, или медработник, выдавший его;
• направьте в течение суток со дня получения от работника заключения о признании травмы тяжелой извещение о тяжелом несчастном случае по форме 1 (приложение 1 к Постановлению Минтруда № 73; ст. 228.1 ТК РФ):

— в трудинспекцию по месту вашего нахождения;

— в ваше отделение ФСС;

— в прокуратуру по месту происшествия;

— в администрацию субъекта РФ и (или) администрацию органа местного самоуправления по месту госрегистрации компании;

— в госорган, контролирующий ту сферу деятельности, в которой работает ваша фирма (например, если вы строительная компания, то в Ростехнадзор, если вы торгуете лекарствами, то в Росздравтехнадзор);

— в территориальное объединение профсоюзов.

К извещению можете приложить копии медзаключения по форме 315/у и вашего акта о его получении, чтобы было видно, когда и при каких обстоятельствах вы узнали о несчастном случае и какой тяжести травма.

ЭТАП 3. Оформите результаты расследования производственной травмы

Проведите расследование несчастного случая в течение месяца со дня получения больничного от работника. Для этого сделайте следующее (статьи 229, 229.1, 229.2 ТК РФ).

ШАГ 1. Издайте приказ о создании комиссии по расследованию несчастного случая не менее чем из трех человек:

• <если>травма легкая, то в комиссию можно включить, к примеру, руководителя подразделения, в котором произошло ЧП, сотрудника, отвечающего за безопасность труда, представителя профсоюза (если он есть в вашей организации). Во главе комиссии может быть руководитель вашей компании;
• <если>травма тяжелая, то в комиссию должны войти, помимо ваших работников, трудинспектор, представители ФСС и органов власти — региональных или местных. Комиссию в этом случае возглавит представитель Рос­тру­да (ст. 229 ТК РФ).

В зависимости от того, что, когда и где произошло, комиссия в ходе расследования может опросить потерпевшего, очевидцев (если есть их данные), запросить информацию о происшествии, например, в ГИБДД, осмотреть место происшествия и составить протокол осмотра по форме 7 (приложение 1 к Постановлению Минтруда № 73; ст. 229.2 ТК РФ).

ШАГ 2. По итогам расследования и на основании его материалов составьте акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1 в трех экземплярах (утв. Постановлением Минтруда № 73).

ШАГ 3. Один экземпляр акта отдайте потерпевшему, второй — оставьте себе, третий — с приложением копии материалов расследования направьте в ФСС в течение 3 дней со дня его завершения (ст. 230 ТК РФ).

ЭТАП 4. Оплатите больничный по производственной травме

Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем надо выплатить в размере 100% среднего заработка независимо от стажа работы пострадавшего (ст. 9 Закона № 125-ФЗ), но не более четырехкратного максимального размера ежемесячной страховой выплаты (п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ).

Такой больничный должен оплачиваться из средств соцстраха с 1-го дня нетрудоспособности.

Но поскольку в день, когда вы получили больничный от работника, у вас еще нет материалов вашего расследования и доказательств производственного характера травмы, вы не можете сразу отнести пособие на расчеты с ФСС по «несчастному» страхованию. Поэтому в периоде выплаты этого пособия можно отнести его на расчеты с ФСС по социальному страхованию как по бытовой травме (3 дня — за свой счет, с 4-го дня — из средств ФСС). Проводки сделайте такие:

В расчете 4 ФСС покажите пособие в разделе I в общем порядке.

Когда ваша комиссия составит акт о том, что несчастный случай является производственным:

• сделайте проводки:

• подайте в ФСС уточненную форму-4 ФСС, в которой:

— уберите из раздела I (строка 15 таблицы 1 и строка 1 таблицы 2) сумму пособия, выплачиваемую с 4-го дня больничного из средств ФСС;

— включите в раздел II (строка 11 таблицы 7 и строка 1 таблицы 8) сумму всего пособия по нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

***

Если ваша компания не станет расследовать несчастный случай, действительно являющийся производственным, то пострадавший или его родственники могут обратиться в трудинспекцию с заявлением о производственной травме. Причем они могут сделать это в любой момент. И трудинспекция может выдать вам предписание о проведении расследования. Ведь для расследования несчастных случаев на производстве нет сроков давности (ч. 1 ст. 229.3 ТК РФ; п. 25 Положения, утв. Постановлением Минтруда № 73).

Кроме того, трудинспекторы могут штрафовать компанию и ее директора за сокрытие страхового случая (ст. 15.34 КоАП РФ; Постановление 11 ААС от 06.12.2011 № А49-5633/2011), если обнаруживают, что акт о несчастном случае и материалы его расследования не разосланы по нужным инстанциям или отправлены туда несвоевременно. Это нам подтвердили и в самом ФСС.

Не исключено, что в подобных случаях, даже если трудинспектор не применит ответственность по ст. 15.34 КоАП РФ, он может оштрафовать вас за нарушение законодательства о труде и об охране труда по ст. 5.27 КоАП РФ.

Ведь при несообщении, к примеру, в ФСС о несчастном случае на производстве, при отказе провести расследование по нему вы нарушаете, прежде всего, трудовое законодательство (ст. 5.27 КоАП РФ; ст. 228 ТК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). ■

Мы собрали ответы на часто возникающие у наших читателей вопросы в связи с незапланированными отпусками.

Донорство — в командировке, а отдых — дома

: Должны. Законодательством не предусмотрено, что работник обязан (ст. 186 ТК РФ):

• <или>сообщить работодателю о намерении сдать кровь;
• <или>получить согласие работодателя на сдачу крови в конкретный день.

В общем случае вы обязаны освободить сотрудника от работы в день сдачи крови и дать день отдыха в течение года со дня сдачи крови. Но поскольку в день сдачи крови ваш работник выполнял служебное задание, то, когда он вернется из командировки, попросите его:

• написать заявление с указанием, когда он хочет использовать 2 дня отдыха. В вашем случае это присоединение к отпуску, а вообще может быть, что работник выберет два любых других выходных;
• приложить к заявлению справку, выданную медицинской организацией в произвольной форме или по формам № 401/у, 402/у (утв. Приказом Минздрава СССР от 07.08.85 № 1055) с проставлением штампа для подтверждения даты сдачи крови.

Внеплановый отпуск мужа не зависит от преддекретного отпуска жены

: Нет, не обязаны. Отпустить в ежегодный оплачиваемый отпуск не по графику, а в удобное для работника время вы должны:

• женщину, планирующую отпуск перед отпуском по беременности и родам (ст. 260 ТК РФ). От нее достаточно получить заявление о предоставлении очередного отпуска;
• мужа в период нахождения жены в отпуске по беременности и родам (ст. 123 ТК РФ), а не в период ее преддекретного отпуска. От него нужны:

— заявление о внеплановом отпуске;

— копия свидетельства о браке.

После того как работники сходят в свои внеплановые отпуска (она перед декретом, а он в любое время ее декрета), поставьте в графе 7 графика действительную дату их выхода в отпуск, а в примечании запишите основание изменения первоначально запланированной в графике даты (к примеру, мужу — «отпуск в связи с нахождением жены в отпуске по беременности и родам»).

Усыновители равны с родителями в правах на удобный отпуск

: Должны. В отношении усыновителей при предоставлении внеочередных отпусков действуют те же правила, что и в отношении родителей (статьи 255, 257 ТК РФ; п. 1 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 11.10.2001 № 719).

Кстати, если его жена не ваш сотрудник, то у него надо попросить, помимо заявления на отпуск и копии свидетельства о браке, справку с места ее работы о том, что она находится в отпуске по беременности и родам.

Одного графика для разделения отпуска на части недостаточно

: Ваши сомнения оправданны. Это нарушение трудового законодательства, за которое трудинспекторы могут оштрафовать (ст. 5.27 КоАП РФ).

Одной подписи работника об ознакомлении с графиком отпусков, в котором отпуска уже разделены на части, недостаточно. Нужно оформить соглашения между работниками и компанией о подобном разделении. Вы можете сделать это несколькими способами:

• <или>добавить в свою форму графика графу «Подпись работника о согласии с разделением отпуска». В ней сотрудник распишется, если он согласен с предложенным разделением отпуска на периоды, указанные в графе отпускного графика «Дата запланированная»;

• <или>издать локальный нормативный акт (ЛНА), в котором предусмотрено, что отпуска могут предоставляться следующим образом: одна часть — 14 дней, вторая часть — 7 дней и третья часть — 7 дней. А работники в специальной ведомости распишутся, что согласны делить свои отпуска в порядке, предусмотренном таким ЛНА.

Если же работник не хочет делить отпуск на части, вы должны:

• указать в графике весь отпуск целиком (28 календарных дней);
• дать работнику отгулять его в полном объеме.

Одинокие папы малышей тоже вне отпускного графика

: Вы правы, в ТК РФ его действительно нет.

Но пока продолжают действовать нормативные правовые акты бывшего СССР (ст. 423 ТК РФ), в которых установлено, что женщина или одинокий работающий мужчина, имеющие двух и более детей в возрасте до 12 лет, вправе брать отпуск в удобное время. В частности, у них есть первоочередное право на отпуск в летнее время (ст. 164 ТК РФ; Постановление ЦК КПСС, Совмина СССР от 22.01.81 № 235; Распоряжение Совмина СССР от 30.10.85 № 2275р).

В графике отпусков должны упоминаться все сотрудники

: Нельзя. При проверке трудинспекторы обращают внимание на то, чтобы в отпускном графике перечислялись все работники компании. Лучше сделать так.

ШАГ 1. Уточните у таких отпускников, в какое время они планируют идти в отпуск, и проставьте эту дату как запланированную (например, в графе 6 графика, если вы пользуетесь унифицированной формой). Можно записать там хотя бы месяц предполагаемого отпуска.

ШАГ 2. Если потом такие работники попросят отпуск в другое время, пусть напишут заявление с указанием выбранной ими даты начала отпуска. Помните, что вы не вправе отказать им в изменении даты начала отпуска по сравнению с указанной в графике.

ШАГ 3. После использования ими отпуска поставьте в графе 7 графика действительную дату их выхода в отпуск, а в примечании запишите основание таких перемен. К примеру, у вас в районе Крайнего Севера может быть для одного из родителей «отпуск в связи с сопровождением ребенка в возрасте до 18 лет на поступление в среднее учебное заведение, расположенное в другой местности» (ст. 322 ТК РФ).

Попросите работников приложить к заявлению документы, подтверждающие причину переноса отпуска. Допустим, в примере с сопровождением ребенка на поступление это копии свидетельства о рождении/паспорта ребенка (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 08.07.97 № 828) и заявления о приеме в образовательное учреждение с отметкой о его принятии.

Новые работники могут не указываться в отпускном графике

: Вы можете поступить так, как вам удобнее:

• утвердить приложение к действующему графику отпусков по унифицированной форме № Т-7 или по форме, разработанной самостоятельно. Чтобы проверяющим было понятно, почему часть работников вынесена в приложение к графику, укажите в примечании даты их приема на работу;
• утвердить новый график отпусков, вписав в него отпуска и старых, и новых работников. В приказе об утверждении нового графика укажите, что он принят в связи с появлением в организации новых сотрудников.

Хранить старый график вы в любом случае обязаны в течение года со дня, когда он перестал действовать (п. 693 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Законодательство непосредственно не регулирует вопросы предоставления отпусков работникам, принятым на работу после утверждения графика отпусков на очередной год. Ни обязанности корректировать график отпусков в течение календарного года, ни запрета вносить в него изменения нет. При этом вносить изменения в утвержденный график отпусков имеет смысл в том случае, если вновь принятый работник получает право на ежегодный отпуск до окончания календарного года.

Таким образом, для регулирования сроков предоставления новым работникам в текущем году ежегодных отпусков можно вносить дополнения в график отпусков в порядке, установленном для его утверждения. В противном случае отпуска новым работникам придется предоставлять на основании их заявления после получения работниками права на использование отпуска за первый год работы (ст. 122 ТК РФ)”.

Посмотрим, как определять общую продолжительность отпуска (основной отпуск плюс дополнительный (ст. 120 ТК РФ)) временных и сезонных работников.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Поскольку продолжительность ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях, то их продолжительность для временных и сезонных работников определяется в календарных днях пропорционально отработанному периоду”.

Таким образом, продолжительность основного отпуска и продолжительность дополнительного отпуска определяются отдельно. При этом количество календарных дней дополнительного отпуска определяем так:

При определении продолжительности отпуска временных и сезонных работников необходимо помнить, что основной отпуск в рабочих днях предоставляется в расчете на шестидневную рабочую неделю. То есть воскресенья не входят в число дней отпуска и не оплачиваются. А при предоставлении дополнительного отпуска в календарных днях воскресенья входят в число дней отпуска и оплачиваются. Независимо от того, в рабочих или в календарных днях предоставляется отпуск, нерабочие праздничные дни в число дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ).

Расчет среднего заработка для оплаты основного и дополнительного отпусков или для компенсации за неиспользованный отпуск таким работникам также нужно делать отдельно (пп. 10, 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Рассмотрим конкретный пример.

***

Если основной отпуск установлен в рабочих днях, а дополнительный — в календарных, не надо переводить календарные дни в рабочие и наоборот. Считайте оплату по каждому виду отпуска отдельно. ■

Сейчас это стало особенно актуально, так как с этого года Пенсионный фонд не будет автоматически рассылать «письма счастья» гражданам (п. 2 ст. 1 Закона от 03.12.2012 № 242-ФЗ).

Для расчета пенсии используются, на первый взгляд, непонятные формулы. Посмотрим, что за ними скрывается. Будем исходить из того, что вам не положена досрочная пенсия за работу во вредных условиях, на Севере или по другим основаниям, вы не делали добровольных взносов на накопительную часть пенсии и не направляли на нее материнский капитал. Для наглядности приведем пример расчета пенсии по действующим правилам.

Пенсионная формула

Пенсия по старости для мужчин 1953 года рождения и моложе и для женщин 1957 года рождения и моложе включает в себя две части (п. 2 ст. 5, п. 1, 23 ст. 14 Закона № 173-ФЗ):

Каждая из них рассчитывается по своим правилам.

Считаем страховую часть пенсии

Для расчета страховой части (СЧ) используем формулу (п. 1, 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ):

1 (п. 1 ст. 14 Закона № 173-ФЗ); 2 (п. 6 ст. 17 Закона № 173-ФЗ; Постановления Правительства от 27.03.2013 № 264, от 23.01.2013 № 26, от 27.03.2012 № 237, от 25.01.2012 № 4, от 26.01.2011 № 21, от 18.03.2010 № 167)

На определение размера пенсионного капитала влияет то, работали вы до 1 января 2002 г. или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Вы не работали до 1 января 2002 г. Тогда все просто (п. 1 ст. 14, ст. 29.1 Закона № 173-ФЗ):

СИТУАЦИЯ 2. Вы работали до 1 января 2002 г. Тогда расчет делаем по формуле (п. 1 ст. 29.1 Закона № 173-ФЗ):

Конвертированную часть расчетного пенсионного капитала за период до 1 января 2002 г. (ПК1) рассчитываем по формуле (пп. 1, 7 ст. 30 Закона № 173-ФЗ):

1 (п. 1 ст. 14 Закона № 173-ФЗ)

При этом вы можете выбрать более выгодный для вас вариант исчисления расчетного размера пенсии (РП) (п. 2 ст. 30 Закона № 173-ФЗ).

ВАРИАНТ 1. Без учета отдельных периодов, которые учитывались в общем трудовом стаже по правилам, действовавшим до 1 января 2002 г. Например, без учета времени обучения по очной форме в образовательных учреждениях профессионального образования, ухода за детьми (п. 3 ст. 30 Закона № 173-ФЗ).

Тогда расчетный размер пенсии определяем так (п. 3 ст. 30 Закона № 173-ФЗ):

ВАРИАНТ 2. С учетом всех периодов, которые включались в общий трудовой стаж до 1 января 2002 г. (например, включая периоды обучения по очной форме в образовательных учреждениях профессионального образования, ухода за детьми) (п. 4 ст. 30 Закона № 173-ФЗ).

В этом случае расчетный размер пенсии определяем так (п. 4 ст. 30 Закона № 173-ФЗ):

Если при определении расчетного размера пенсии по выбранному варианту выяснилось, что общий трудовой стаж на 1 января 2002 г. меньше 20 лет у женщин и 25 лет у мужчин, то конвертированную часть расчетного пенсионного капитала за период до 1 января 2002 г. сначала рассчитываем для полного стажа по выбранному варианту (то есть с применением стажевого коэффициента 0,55), а затем уменьшаем его пропорционально имеющемуся стажу (п. 1 ст. 30 Закона № 173-ФЗ):

Заметим, что при определении расчетного размера пенсии для вас более выгодным будет вариант 2, если:

• ваша средняя месячная зарплата до 01.01.2002, учитываемая при расчете РП, была не более 1200 руб.;
• за счет периодов, исключаемых из общего трудового стажа по варианту 1, на 1 января 2002 г. у вас получается полный общий трудовой стаж (то есть не менее 20 лет у женщин и не менее 25 лет у мужчин);
• общая продолжительность исключаемых по варианту 1 периодов составила более 5 лет и 6 месяцев (например, вы 5 лет учились в институте и 3 года сидели с ребенком).

В остальных случаях, по-видимому, более выгодным будет расчет РП по варианту 1. Но чтобы убедиться в этом, лучше просчитать РП по обоим вариантам.

Сумма валоризации (СВ) определяется в процентах от конвертированной части расчетного пенсионного капитала за период до 1 января 2002 г. Сумма валоризации для всех, у кого есть стаж до 1 января 2002 г., составляет 10% от ПК1. А тем, у кого есть стаж до 1 января 1991 г., добавляется по 1% за каждый полный год такого стажа (ст. 30.1 Закона № 173-ФЗ).

Считаем накопительную часть пенсии

Накопительную часть (НЧ) пенсии рассчитываем так (ч. 23 ст. 14 Закона № 173-ФЗ):

Рассчитываем пенсию

Рассмотрим расчет пенсии на конкретном примере.

Так что, имея на руках выписку из ИЛС и зная свой общий трудовой стаж по состоянию на 1 января 2002 г. и средний заработок за 2000—2001 гг., вы можете уже сейчас рассчитать приблизительный размер той пенсии, которую будете получать. Естественно, пока она будет рассчитана без учета страховых взносов, которые поступят в ПФР в последующие годы, и без индексации пенсионного капитала.

***

С 2015 г. планируется ввести новую формулу расчета трудовой пенсии по старости. Она будет учитывать не только уплаченные за вас взносы, но и ваш страховой стаж. Кстати, для того чтобы получать пенсию мужчинам в возрасте 60 лет, а женщинам — 55 лет, понадобится уже минимум 15 лет стажа. А максимальную пенсию можно будет получить при стаже 30 лет и больше. Увеличит размер пенсии и более поздний выход на нее.

Если вам выходить на пенсию в 2015 г. и позднее, то вы можете воспользоваться пенсионным калькулятором на сайте Минтруда, чтобы рассчитать размер предполагаемой пенсии в ценах 2013 г. по проекту новой пенсионной формулы. ■

Когда и за что организация несет ответственность

Понятно, что непосредственно в краже вещей виноват конкретный человек, который ее совершил. Если вора поймают, то вы сможете требовать с него стоимость украденного (п. 1 ст. 44 УПК РФ). Но в большинстве случаев воров, увы, не находят.

Организация же (равно как и предприниматель) отвечает не за кражу, а за невыполнение обязанностей по договору хранения (п. 1 ст. 886 ГК РФ). Такой договор считается заключенным по факту оставления одежды в определенных местах. Их можно разделить на три основные группы.

Что не возмещается

Администрация не ответственна за вещи:

• оставленные вне обозначенных мест — на спинке стула (Определения Мосгорсуда от 16.02.2012 № 33-1960, от 22.03.2013 № 11-5818), в туалете и т. д.;
• выданные по украденному у вас номерку;
• оставленные в карманах одежды (ключи, деньги и т. д.) (п. 1 ст. 886 ГК РФ; Определение Тюменского облсуда от 11.10.2010 № 33-4389/2010).
• пропавшие до начала действия договора хранения или после его окончания. Так, если кто-то стащил одежду после того, как гардеробщик ее выдал (к примеру, вы отвлеклись на ребенка или на звонок по мобильному), то пенять можно только на себя (п. 3 ст. 889, п. 1 ст. 899 ГК РФ; Апелляционное определение Краснодарского краевого суда от 09.08.2012 № 33-15735/12).

Как правило, не возмещается моральный вред. Дело в том, что Закон о защите прав потребителей, который обязывает компенсировать его при любом нарушении прав клиента, применим только к возмездному договору ( преамбула и ст. 15 Закона от 07.02.92 № 2300-1), а ваши вещи хранятся бесплатно (Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 26.07.2012 № 33-7433/2012; Определение Приморского краевого суда от 14.04.2011 № 33-3436).

Кроме того, любое отклонение от правил работает не в вашу пользу. В частности, трудности могут возникнуть, если:

• вы сдали две вещи на один номерок;
• вы сдали вещь без номерка (к примеру, гардероб не принимает сумки, но гардеробщик согласился поставить вашу сумку просто на пол);
• в гардеробе нет гардеробщика. Отметим, что неохраняемый гардероб не переходит автоматически в категорию места, «специально выделенного для хранения одежды». Поэтому стоимость пропавшей из него одежды могут и не возместить. Так, в ХМАО суд обязал вуз возместить учащейся стоимость пропавшей шубы, несмотря на то что студенты вешали и забирали свою одежду из гардероба самостоятельно (Определение суда ХМАО-Югры от 24.01.2012 № 33-220/2012). Но в этом деле гардеробщик хотя бы числился в штате. А вот суд в Москве отказал в возмещении ущерба, поскольку дама повесила свою шубу в никем не охраняемый гардероб (Определение Мосгорсуда от 20.12.2011 № 33-42164);
• место, где вы оставили вещи, не запиралось (Определение Оренбургского облсуда от 11.08.2010 № 33-4321-2010).

Что делать, если вещь пропала

Вызываем полицию

Полиция зафиксирует сам факт кражи в данном заведении, опросит свидетелей, снимет записи видеокамер (если они были) и т. д. Все это вам поможет, если пойдете судиться (судья по вашему ходатайству вправе запросить материалы уголовного дела). Поэтому приглашайте администрацию заведения и требуйте вызвать полицию. Либо сделайте это сами.

Пишем претензию организации

Даже если организация согласится возместить ущерб добровольно, ей необходим от вас письменный документ. Для его составления помощь юриста не нужна. Просто опишите, что случилось, назовите сумму, в которую вы оцениваете свой ущерб (если у вас есть какие-либо подтверждающие сумму документы, напишите об этом), и предложите какой-либо разумный срок для добровольного исполнения требования. Кстати, не забудьте при расчете учесть износ вещи (Апелляционное определение Мособлсуда от 28.06.2012 № 33-11674/2012).

Документ можно составить, например, так.

Претензию можно передать:

• <или>лично. В таком случае сделайте два экземпляра и получите на втором подпись ответственного лица, подтверждающую, что у вас претензию приняли, с указанием даты;
• <или>по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о получении (оставив себе копию). Название и адрес организации можно спросить у администрации или у сотрудников полиции. Можно продублировать письмо и по электронной почте. Через некоторое время вам придет по почте уведомление о том, что ваше письмо вручено, сохраните его.

Собираем доказательства

Пока администрация думает, подумайте и вы — над доказательствами. Ведь для того, чтобы принять решение в вашу пользу, судьям нужно на что-то опираться. Да и при добровольном возмещении организация вправе узнать, почему вы требуете ту или иную сумму. Итак, вам надо подтвердить:

• что вы были в данном месте в определенное время и на вас (при вас) были пропавшие вещи. Это можно доказать с помощью свидетельских показаний друзей или родственников, которые были с вами; работников заведения, если они помнят, в чем вы пришли.

Очень пригодятся данные полицейского расследования, если оно было (по идее, там все показания свидетелей должны быть задокументированы), и записи видеокамер. Можно использовать и любые иные данные в зависимости от ситуации. Например, клиентке фитнес-центра возместили стоимость украденного из шкафчика мобильного. Подтвердить, что он находился при ней на момент посещения фитнес-центра, помог сотовый оператор, используя IMEI-код ее телефона (этот код зашит в программное обеспечение аппарата) (Определение Свердловского облсуда от 22.12.2011 № 33-17801/2011);

• стоимость утраченных вещей. Отлично, если у вас сохранился хоть какой-нибудь документ, подтверждающий стоимость вещи, к примеру чек магазина, ценник, выписка из банка об оплате (если вы платили картой). Если нет, то суды могут принять и справку из магазина или распечатку с интернет-сайта о стоимости аналогичной вещи (Определение Свердловского облсуда от 22.12.2011 № 33-17801/2011), а также данные экспертизы о вероятной стоимости вещи (Определение Мосгорсуда от 12.04.2012 № 4г/9-2883/12). Но в этом случае хорошо бы запастись показаниями свидетелей, присутствовавших при покупке (дарении) вещи. Только согласуйте их показания заранее, чтобы не проиграть дело.

Так, двое свидетелей со стороны пострадавшей дамы сказали, что пропавшая в театре норковая шуба приобреталась в Италии, третий — что у предпринимателя на рынке. Разошлись мнения и относительно длины изделия: свидетель-мужчина говорил о длинной шубе, свидетель-женщина — о шубе чуть ниже колен. Такие противоречивые доказательства судья не принял и в иске отказал (Апелляционное определение Краснодарского краевого суда от 09.08.2012 № 33-15735/12). Помните, что чем больше вы соберете доказательств, тем лучше.

Обращаемся в суд

Если администрация заведения откажется с вами сотрудничать, выход один — обращаться в суд. В зависимости от того, кто ответчик, исковое заявление нужно подавать (ст. 28 ГПК РФ):

• <если>организация — в суд по месту ее нахождения;
• <если>ее филиал — в суд по месту нахождения либо филиала, либо головной организации (как вам удобнее);
• <если>предприниматель — в суд по месту его жительства (регистрации).

К исковому заявлению приложите копии всех документов, которые вам удалось собрать, включая претензию в адрес организации и уведомление о ее вручении. О наличии свидетелей, готовых дать показания, напишите в исковом заявлении или заявите в судебном заседании.

***

Не отчаивайтесь, если в ответ на ваши претензии работники заведения укажут вам на табличку с надписью «За вещи посетителей администрация ответственности не несет». Она ни на что не влияет. Если администрация была обязана следить за вещами в силу закона, то табличка не поможет (п. 4 ст. 925 ГК РФ; Постановление Президиума Мосгорсуда от 30.03.2012 № 44г-24/12; п. 9 Бюллетеня судебной практики по гражданским делам, утв. Постановлением Президиума Свердловского облсуда от 05.10.2011). ■

Составляем приказ об отпуске

Если вы взяли за основу унифицированную форму приказа об отпуске (форма № Т-6 или Т-6а), учтите, что она подходит, только когда:

• период, за который предоставляется основной отпуск, совпадает с периодом, за который предоставляется дополнительный;
• работнику полагается дополнительный отпуск только одного вида.

Посмотрим, как можно изменить эту форму, если у вас возникли нестандартные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Период, за который предоставляется дополнительный отпуск, не совпадает с периодом, за который предоставляется основной отпуск. Например, работник начал трудиться во вредных условиях не с начала трудовой деятельности в организации, а только с 1 января этого года. И за вредную работу ему полагается лишь 7 календарных дней дополнительного отпуска². Тогда приказ об отпуске можно заполнить следующим образом.

СИТУАЦИЯ 2. Работнику предоставляются дополнительные отпуска по нескольким основаниям, например за работу во вредных условиях и за ненормированный рабочий день.

СИТУАЦИЯ 3. Работнику предоставляется дополнительный отпуск отдельно от основного отпуска, например, если он использует отпуск по частям. В этом случае в приказе:

• заполняются только разделы Б и В;
• раздел А остается незаполненным.

Делаем записку-расчет

Информация на лицевой стороне записки-расчета (на основе формы № Т-60) дублирует информацию из приказа о предоставлении отпуска работнику.

Покажем на примере, как заполняются разделы А, Б и В лицевой стороны записки-расчета.

Если в организации есть кадровая служба, то лицевую сторону записки-расчета заполняет работник этой службы. Бухгалтер в этом случае делает только расчет отпускных.

Переходим к заполнению оборотной стороны записки-расчета о предоставлении отпуска. Ее заполнение зависит от того, предоставляется ли дополнительный отпуск одновременно с основным.

СИТУАЦИЯ 1. Дополнительный отпуск предоставляется одновременно с основным. В этом случае расчетный период для исчисления отпускных единый, так как это единый отпуск. Поэтому и средний дневной заработок для оплаты основного и дополнительного отпусков будет одинаковым.

Если же между основным и дополнительным отпусками есть перерыв хотя бы в один день и они попадают на разные месяцы, то расчетный период для дополнительного отпуска будет другой.

А значит, средний заработок для исчисления отпускных за время дополнительного отпуска придется рассчитывать заново и отражать его в другой записке-расчете.

СИТУАЦИЯ 2. Дополнительный отпуск предоставляется работнику отдельно от основного отпуска. Поскольку основного отпуска у работника в этой ситуации нет, то на лицевой стороне записки-расчета надо будет заполнить только данные о дополнительном отпуске.

А средний заработок вам надо будет рассчитать за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала дополнительного отпуска.

Отражаем в табеле учета рабочего времени

Не забудьте, что в табеле учета рабочего времени (на основе формы № Т-12 или Т-13) ежегодные основной и дополнительный отпуска надо отражать разными кодами:

• <или>основной отпуск — «ОТ» или «09»;
• <или>дополнительный отпуск — «ОД» или «10».

Делаем отметки в личной карточке

В разделе VIII «ОТПУСК» личной карточки (на основе формы № Т-2) ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск лучше отражать отдельно от основного. Это поможет избежать путаницы, в том числе в нестандартных ситуациях.

Если продолжить пример, рассмотренный в начале статьи, то личная карточка будет заполнена так:

Разрабатываем план по восстановлению аналитики

Если вы не знаете точно, какие из основных средств были переоценены, можно поступить так.

ШАГ 1. Определяете по данным бухотчетности дату последней дооценки. Это сделать несложно, так как раньше при переоценке данные об остаточной стоимости ОС на 31 декабря в балансе одного года не совпадали с аналогичными данными, указываемыми на 1 января в балансе следующего года (форма применявшегося в 2006—2011 гг. баланса, утв. Приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н).

ШАГ 2. Смотрите, какие из ваших ОС числились на балансе на дату последней дооценки — это тоже несложно сделать, ориентируясь на карточки учета основных средств. Могут помочь и данные о хозяйственных операциях из бухгалтерской программы.

ШАГ 3. Распределяете сумму имеющейся дооценки между этими основными средствами пропорционально какому-либо экономически оправданному показателю, к примеру пропорционально их остаточной стоимости. И далее остается зафиксировать такое распределение в аналитическом учете и в индивидуальных карточках основных средств.

Не забудьте о том, что в случае продажи или иного выбытия дооцененных основных средств вы должны списать с добавочного капитала на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сумму дооценки, относящуюся к конкретному основному средству (п. 15 ПБУ 6/01). А это означает, что если в ходе восстановления аналитики выявится, что дооцененные в стародавние времена основные средства уже были списаны с баланса, нужно перенести со счета 83 на счет 84 суммы дооценки, относящиеся к списанным ОС.

Если по каким-либо причинам ОС будет списано с баланса, а сумма его дооценки зависнет на счете 83 «Добавочный капитал», это исказит показатели прибыли, которые важны, в частности, учредителям организации. Ведь нераспределенная прибыль в итоге окажется заниженной.

Кстати, некоторые бухгалтеры хотят разом избавиться от сумм старых дооценок, висящих мертвым грузом на счете 83. Однако отсутствие аналитического учета не повод для того, чтобы списать все результаты дооценки на нераспределенную прибыль. Согласны с этим и аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В силу п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Поэтому любые операции с ОС в учете должны отражаться только пообъектно, но никак не «котловым» способом. Если у организации сложилась ситуация, когда пообъектный учет утрачен, она должна исправить эту бухгалтерскую ошибку (ошибка именно в утрате сведений), то есть восстановить учетные данные в периоде обнаружения ошибки (п. 4 ПБУ 22/2010). Поэтому нужно распределить общую сумму дооценки между отдельными объектами максимально обоснованным способом.

Единовременное списание дооценки на счет нераспределенной прибыли только из-за того, что организация утратила данные аналитического учета по проведенным переоценкам, нормативными актами не предусмотрено и может существенно исказить показатели отчетности”.

Аналитику можно восстановить и в конце года

Если основных средств довольно много, то бухгалтерии придется серьезно потрудиться, занимаясь восстановлением аналитики по «старинным» дооценкам. Однако вас никто не гонит — в инспекцию бухотчетность надо представлять только годовую. А к промежуточной отчетности, если вы составляете ее для руководства или собственников, можно сделать пояснения о том, что бухгалтерия занимается восстановлением аналитики по дооценке основных средств. Ведь важно не просто «раскидать» имеющиеся цифры — важен правильный результат.

***

Некоторые бухгалтеры предлагают еще один способ восстановления потерянной аналитики по старым основным средствам: провести на ближайшее 31 декабря новую переоценку всех имеющихся основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Они надеются, что наверняка рыночная стоимость имеющихся ОС (особенно если в организации есть недвижимость) будет больше их балансовой стоимости. А значит, сумма требуемой дооценки будет превышать сумму старой дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал». Поэтому не важно, как именно распределить эту «зависшую» сумму дооценки между имеющимися основными средствами: хоть пропорционально остаточной стоимости, хоть по иному принципу. Главное, чтобы на каждое ОС была «выделена» сумма старой дооценки, не превышающая итоговую сумму дооценки этого ОС, рассчитанную на дату последней переоценки. И многих останавливает лишь то, что применить такой способ можно только в конце календарного года. Однако у этого способа есть еще и такие недостатки:

• он довольно трудоемкий;
• в ходе переоценки может выявиться, что рыночная стоимость ОС не выросла, а наоборот снизилась;
• он может привести к увеличению налога на имущество, что вряд ли обрадует руководителя вашей организации.

Но самое главное то, что он не решает имеющуюся проблему и может привести к ошибкам в отражении текущей переоценки. Ведь при отражении результатов переоценки основных средств их текущая рыночная стоимость сравнивается с балансовой стоимостью. А эта балансовая стоимость ОС уже сформирована с учетом той самой старинной дооценки, аналитика по которой потеряна. Ведь не может быть так, что сумма дооценки была отражена на счете 83 «Добавочный капитал», а на сальдо счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» никак не повлияла. Поэтому, даже если по итогам последней переоценки появится необходимость отразить новую дооценку, ее сумма не будет включать в себя старую дооценку (которую нужно «раскидать» по основным средствам). Новая дооценка будет лишь отражена в дополнение к старой. А если отразить на счете 83 только разницу между новой дооценкой и старой, это приведет к ошибке — тогда балансовая стоимость не сойдется с текущей стоимостью, которую надо «получить» по итогам переоценки. Правда, нормальная схема проводок и не предполагает такого усеченного отражения переоценок. Так что новая переоценка — не инструмент для восстановления аналитики по «зависшей» дооценке. ■

В чем хитрость

За просрочку сдачи отчетности в ПФР предусмотрены штрафы:

• по расчету РСВ-1 — в размере 5% взносов, начисленных к уплате за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ);
• по индивидуальным сведениям — в размере 10% от причитающихся в ПФР платежей, начисленных по данным «просроченной» отчетности по каждому работнику (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 16 Информационного письма Президиума ВАС от 11.08.2004 № 79).

Оба штрафа рассчитываются в процентах от сумм взносов, указанных в РСВ-1 и индивидуальных сведениях. Поэтому чем меньше суммы взносов в отчетности, тем меньше будет сумма выставленных штрафов. А вместе с отчетностью за следующий период можно направить уточненку с реальными суммами взносов, как будто вы самостоятельно «выявили ошибку» в изначально представленных сведениях (ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Далее Фонд уточненку примет и не будет пересчитывать штраф исходя из новых данных.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“В данном случае штраф не может быть пересмотрен в сторону увеличения. По первоначально представленной форме РСВ-1 по итогам камеральной проверки уже будет составлен акт о нарушении законодательства РФ о страховых взносах (если уже принято решение о привлечении плательщика к ответственности и направлено требование об уплате штрафа). За одно нарушение не может быть два наказания. В то же время организация после представления уточненного расчета будет проверена на неуплату или неполную уплату страховых взносов на дату представления уточненного расчета с увеличенной базой для начисления страховых взносов на предмет применения к ней ст. 47 Закона № 212-ФЗ, то есть штрафа за неполную уплату взносов”.

C тем, что у специалистов Фонда нет права корректировать в такой ситуации сумму штрафа, согласен и суд (Постановление ФАС СЗО от 09.08.2012 № А56-62521/2011).

Если вы уплатите взносов столько, сколько показали в первоначальной отчетности, то перед подачей уточненки вам нужно будет доплатить взносы вместе с пенями (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). И тогда штрафа за неуплату взносов не будет. Если же вы своевременно перечислили ежемесячные обязательные платежи (не позднее 15-го числа каждого месяца) в соответствии с вашими реальными данными, которые будут отражены в уточненке, то и пени платить не придется (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

С какими проблемами можно столкнуться на практике

На первый взгляд все выглядит вполне законно. Но нужно учитывать вот что. Описанное выше реализуемо, если страхователь прежде, чем подать уточненку, дождется вступления в силу решения о привлечении его к ответственности (за просрочку с первоначальной отчетностью). Это происходит спустя 10 рабочих дней со дня вручения копии решения страхователю (ч. 6 ст. 4, ч. 12 ст. 39 Закона № 212-ФЗ). А вот когда Фонд примет такое решение, предсказать трудно.

Конечно, копию решения вы можете получить быстро, ведь опоздание со сдачей — нарушение, которое трудно не заметить. Если же специалисты Фонда пожелают привлечь организацию к ответственности после проверки содержания отчетности, процесс наверняка затянется. На камеральную проверку дается целых 3 месяца со дня представления отчетности, которая и так поступила к ним уже с опозданием (ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ). Не позднее чем в течение 10 рабочих дней после окончания проверки должен быть составлен акт (ч. 6 ст. 4, ч. 1 ст. 38 Закона № 212-ФЗ). В течение еще 5 рабочих дней после его подписания он должен быть направлен страхователю (ч. 6 ст. 4, ч. 4 ст. 38 Закона № 212-ФЗ). То есть вполне может подойти срок для сдачи отчетности уже за следующий период. А в ней «входящие» данные должны соответствовать сведениям предыдущей отчетности. Значит, придется сдавать еще одну отчетность с недостоверной информацией. А потом, соответственно, надо будет подавать уточненки за два периода. Если вы готовы к этому — дерзайте.

***

А вот по налоговой отчетности такой номер не пройдет. Размер штрафа за несвоевременное представление декларации должен быть определен исходя из суммы налога, фактически подлежащего уплате (п. 1 ст. 119 НК РФ). ■

О чем нужно сообщать в орган занятости	В какие сроки	Какой документ подается
О предстоящем увольнении работников (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1)), включая внешних совместителей (ст. 287 ТК РФ), по причине: <или>ликвидации фирмы либо прекращения деятельности ИП (п. 1 ст. 81 ТК РФ); <или>сокращения численности или штата (даже на одну единицу) (п. 2 ст. 81 ТК РФ)	<если>увольнение массовое
	организация — не позднее чем за 3 месяца до планируемого увольнения (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1)); предприниматель — за 2 недели до увольнения работников (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1))	форма «Информация о массовом высвобождении работников» (приложение № 1 к Положению, утв. Постановлением Правительства от 05.02.93 № 99 (далее — Положение о массовом высвобождении)); форма «Сведения о высвобождаемых работниках» (приложение № 2 к Положению о массовом высвобождении) (в ней конкретизируются сведения по каждому увольняемому работнику)
	<если>увольнение не считается массовым
	организация — не позднее чем за 2 месяца до планируемого увольнения (п. 2 ст. 25 Закона № 1032-1; Определение КС от 15.01.2008 № 201-О-П); предприниматель — за 2 недели до увольнения работников (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1))	<или>форма «Сведения о высвобождаемых работниках» (приложение № 2 к Положению о массовом высвобождении); <или>форма, утвержденная региональным органом занятости (обычно размещается на его сайте) (см., например, сайт Департамента труда и занятости Краснодарского края); <или>произвольная форма, в которой надо указать наименование организации, адрес, сроки сокращения, число увольняемых, их ф. и. о., профессию, специальность, сведения о зарплате
Критерии массового увольнения закреплены в отраслевых, региональных или территориальных соглашениях (ч. 1 ст. 82 ТК РФ; см., например, п. 3.3 Отраслевого соглашения на 2011—2013 гг. по организациям текстильной, легкой и фарфоро-фаянсовой промышленности от 22.02.2011; п. 2.24 Московского трехстороннего соглашения на 2013—2015 гг. от 12.12.2012; п. 3.2.4 Светлогорского районного трехстороннего соглашения на 2013—2015 гг., заключенного 18.01.2013). Если в названных соглашениях таких критериев нет, увольнение считается массовым (п. 1 Положения о массовом высвобождении): <или>при ликвидации организации с численностью работающих от 15 человек; <или>при сокращении численности или штата работников компании в количестве: 50 и более человек в течение 30 календарных дней; 200 и более человек в течение 60 календарных дней; 500 и более человек в течение 90 календарных дней; <или>при увольнении в течение 30 календарных дней более 1% общего числа работающих в регионах с общей численностью занятых менее 5 тыс. человек
О введении в компании или у ИП режима неполного рабочего дня (смены) и (или) неполной рабочей недели (п. 2 ст. 25 Закона № 1032-1; ст. 74 ТК РФ)	Организации и предприниматели — в течение 3 рабочих дней после дня издания приказа о введении неполного рабочего времени или о простое (п. 2 ст. 25 Закона № 1032-1)	<или>форма, установленная региональными нормативными актами либо местным органом занятости (см., например, Постановление Коллегии администрации Кемеровской области от 23.03.2009 № 117); <или>произвольная форма, в которой обязательно указывается численность простаивающих работников или тех, кому устанавливается неполное рабочее время
О приостановке производства (п. 2 ст. 25 Закона № 1032-1)
О применении к работодателю процедур банкротства (п. 3 ст. 25 Закона № 1032-1)	Сведения о каждой примененной в рамках банкротства процедуре (к примеру, наблюдение, внешнее управление) предоставляются ежемесячно (п. 3 ст. 25 Закона № 1032-1)	<или>форма, утвержденная региональными органами власти; <или>произвольная форма
Поскольку конкретного срока подачи сведений о применении к работодателю процедур банкротства не установлено, целесообразно представлять их сразу после введения той или иной процедуры
О наличии хотя бы одного вакантного рабочего места (должности) (п. 3 ст. 25 Закона № 1032-1)	Ежемесячно. Конкретные сроки представления таких сведений устанавливаются на уровне субъекта РФ или муниципального образования (см., например, п. 2.1 Порядка, утв. Постановлением главы администрации Волгоградской области от 16.02.2007 № 193; Постановление главы администрации Малоярославецкого района Калужской области от 22.04.2013 № 579)	<или>региональная форма (см., например, приложение к Положению, утв. Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 10.08.2011 № 246; приложение к Распоряжению Комитета по труду и занятости населения Правительства Санкт-Петербурга от 17.09.2010 № 244); <или>произвольная форма, если в регионе требования к содержанию таких сведений не установлены. В этом случае обязательно укажите количество вакантных мест и конкретные должности
Касательно представления сведений о вакантных местах (должностях) отметим вот что. Если к сроку, установленному для подачи таких сведений, вакансия уже закрыта, то подавать ничего не нужно. И еще. На местах органы занятости нередко считают, что сведения о наличии вакантных мест нужно представлять независимо от того, есть ли у работодателя вакансии или нет. ВАС еще в 2011 г. отметил: если в законодательстве конкретного региона нет требования подавать указанные сведения при отсутствии вакансий, то работодатель представлять их не должен (Постановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4908/11)
О выполнении квоты для приема на работу инвалидов (п. 3 ст. 25 Закона № 1032-1)	Ежемесячно. Конкретные сроки представления этих сведений устанавливаются региональным законодательством (см., например, п. 4 Порядка (приложение к Постановлению администрации Тюменской области от 28.10.2003 № 356))	<или>региональная форма (см., например, приложение к Распоряжению Комитета по труду и занятости населения Правительства Санкт-Петербурга от 24.05.2013 № 104-р); <или>произвольная форма
Информацию о выполнении «инвалидной» квоты должны представлять работодатели (компании и предприниматели) с численностью работников (ст. 21, п. 3 ст. 24 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ): более 100 человек; от 35 до 100 человек — если законом субъекта РФ для них введена обязанность по квотированию. Каждый регион вправе устанавливать свой размер квоты для инвалидов, но она может быть только в пределах от 2 до 4% от среднесписочной численности работников (до 3% — для работодателей, у которых от 35 до 100 работников) (ст. 21, п. 3 ст. 24 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ) О порядке квотирования рабочих мест мы писали в , 2012, № 22, с. 24.
О приеме на работу лица, направленного органом занятости для трудоустройства (п. 5 ст. 25 Закона № 1032-1)	В течение 5 календарных дней со дня приема на работу такого гражданина работодатель должен вернуть в орган занятости направление с указанием даты приема на работу. Если присланный кандидат не подошел, то в направлении службы занятости нужно сделать отметку об отказе в приеме его на работу, указав (п. 5 ст. 25 Закона № 1032-1): день явки лица для трудоустройства; причину отказа в приеме на работу. После этого направление нужно вернуть гражданину
Напомним, что работодатель не обязан принимать на работу именно тех лиц, которых направила служба занятости. Они не имеют преимуществ при трудоустройстве (п. 1 ст. 26 Закона № 1032-1)

***

В заключение напомним, что за непредставление или несвоевременное представление перечисленных сведений орган занятости может через суд вынести предупреждение и даже оштрафовать (ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ):

• организацию — на 3000—5000 руб.;
• ее руководителя (предпринимателя) — на 300—500 руб.

Правда, для этого нарушение должно быть обнаружено в пределах 3 месяцев, которые отсчитываются со дня, следующего за днем срока, когда должна быть представлена соответствующая информация (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5). ■

Но налоговики не спешат делиться имеющейся у них информацией, ссылаясь на налоговую тайну. А какие сведения считаются налоговой тайной? В каких случаях и, главное, с кем налоговики могут ей поделиться?

Условно всю имеющуюся у ИФНС информацию по степени доступности можно разделить на три категории.

Доступность запрашиваемой информации	Перечень информации	Порядок доступа
Общеизвестные и иные сведения, доступ к которым не ограничен (подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ; п. 1 ст. 6 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ)	наименование организации; ИНН, КПП, ОГРН, дата постановки на учет; организационно-правовая форма; адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа; размер уставного капитала; ф. и. о. учредителей; сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале; сведения о держателе реестра акционеров; размер чистых активов в АО; ф. и. о. лица, имеющего право без доверенности действовать от имени организации; сведения о том, что организация находится в процессе реорганизации или ликвидации; сведения о полученных лицензиях; сведения о филиалах и представительствах; коды по ОКВЭД	Источником наиболее полной общедоступной информации является выписка из ЕГРЮЛ (утв. Постановлением Правительства от 19.06.2002 № 438 (далее — Постановление № 438)). Получить ее можно по запросу в произвольной форме (п. 25 Правил, утв. Постановлением № 438; п. 26 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2003 № 630 (далее — Постановление № 630)). О том, в каких случаях может понадобиться выписка из ЕГРЮЛ и как ее получить, читайте в , 2011, № 5, с. 46. Также часть сведений (наименование, ИНН, КПП, ОГРН, дату регистрации) можно узнать на сайте ФНС → Электронные услуги → Проверь себя и контрагента
Скрытая информация, которая не является тайной (подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 03.10.2008 № 09-10/093263)	Информация о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения (об исполнении обязательств по уплате налогов, о представлении отчетности)	Получить такую информацию можно, направив в налоговый орган запрос в произвольной форме. Имейте в виду, эта информация не является налоговой тайной (Письма Минфина от 16.05.2013 № 03-02-07/1/17050, от 04.06.2012 № 03-02-07/1-134; Постановления ФАС ЗСО от 27.07.2010 № А27-25441/2009; ФАС УО от 01.09.2010 № Ф09-6957/10-СЗ). Но в то же время обязанности предоставлять такую информацию у налоговиков тоже нет (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2012 № 03-02-07/1-134)
Информация, которая признается налоговой тайной (пп. 1, 3 ст. 102 НК РФ; Приказ МНС от 03.03.2003 № БГ-3-28/96)	В НК РФ приведен закрытый перечень той информации, которая налоговой тайной не является. Из этого можно сделать вывод: все, что там не поименовано, можно отнести к налоговой тайне. К примеру: сведения о физических лицах (например, учредителях, директоре общества). В частности, паспортные данные и ИНН (подп. «б» п. 23 Правил, утв. Постановлением № 438; подп. «б» п. 31 Правил, утв. Постановлением № 630), иные персональные данные, например место жительства (Письмо УФНС по г. Москве от 26.05.2010 № 20-14/055467@), а также сведения о доходах физических лиц (Письма ФНС от 20.10.2011 № ПА-3-12/3437, от 25.05.2009 № 3-5-04/643@); данные, содержащиеся в первичных документах и отчетности, полученных налоговым органом (Письма Минфина от 12.04.2011 № 03-02-08/41; ФНС от 27.10.2011 № ЕД-3-3/3522@). Например, сведения о доходах и расходах; информация об отсутствии или наличии денег на счете налогоплательщика (Письмо УФНС по г. Москве от 31.12.2008 № 09-17/122410); информация о сумме излишне уплаченных налогов (Письмо Минфина от 19.11.2009 № 03-02-07/1-512)	Эту информацию могут получить только: сотрудники государственных органов в порядке, установленном законодательством (ст. 102 НК РФ). Например, правоохранительные органы в целях предупреждения, выявления и раскрытия преступлений (подп. 29 п. 1 ст. 13 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ; п. 1.1 ст. 140 УПК РФ; п. 3 ст. 32 НК РФ), прокуратура (п. 3 Письма ФНС от 11.06.2009 № МН-22-6/469@), другие налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, судебные органы; ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков (они могут получить сведения об участниках этой группы) (п. 2.1 ст. 102 НК РФ); арбитражный управляющий в рамках проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве (Письмо Минэкономразвития от 05.09.2011 № 19062-ОФ/Д06; п. 2 ст. 66 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; Постановление 8 ААС от 31.03.2010 № А75-9448/2009)

***

У налоговиков находится значительный объем информации об имущественном состоянии всех налогоплательщиков. И многие собственники организаций и руководители беспокоятся о сохранности такой информации.

Знайте, разглашением налоговой тайны считается не только результат каких-либо действий, но также бездействие и утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну (п. 4 ст. 102 НК РФ). Если из-за этого ваша организация получит убыток, то можно потребовать возмещение ущерба за счет федерального бюджета (п. 1 ст. 35, п. 2 ст. 103 НК РФ). Хотя доказать разглашение практически нереально.

Кроме того, для виновных лиц предусмотрена еще дисциплинарная (ст. 12 Закона от 21.03.91 № 943-1; статьи 57, 58 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ) и даже уголовная ответственность за разглашение налоговой тайны (ч. 2—4 ст. 183 УК РФ). Правда, рассчитывать, что это кого-то остановит, не стоит. ■

Дорогим будет считаться автомобиль, средняя стоимость которого превышает 3 млн руб. Что это за стоимость, пока непонятно. Все прояснится лишь после того, как Минпромторг до конца года утвердит порядок ее расчета. Кроме того, до 1 марта 2014 г. он должен будет разместить на своем сайте и сам перечень автомобилей средней стоимостью более 3 млн руб. (впоследствии он будет размещать этот перечень ежегодно).

Итак, транспортный налог на дорогие авто за 2013 г. нужно будет уплатить по нынешним правилам. А за 2014 и последующие годы уже по новым — с учетом повышающего коэффициента (пп. 1, 2 ст. 361 НК РФ; п. 2 ст. 362 НК РФ (в ред. Закона № 214-ФЗ)).

Повышающий коэффициент будет варьироваться от 1,1 до 3 в зависимости от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска (п. 2 ст. 362 НК РФ (в ред. Закона № 214-ФЗ)). Причем он будет применяться как к новым машинам, так и к подержанным.

Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется на 1 января каждого года (Письма Минфина от 30.01.2012 № 03-05-05-04/02; от 17.01.2012 № 03-05-05-04/01). Например, если автомобиль будет 2014 года выпуска, то 1 января 2015 г. ему будет год, 1 января 2016 г. — 2 года и т. д. Соответственно, при средней стоимости этого автомобиля 3—5 млн руб. рассчитывать транспортный налог за 2014 г. нужно будет с коэффициентом 1,5, за 2015 г. — с коэффициентом 1,3, а за 2016 г. — с коэффициентом 1,1. ■