Документально оформляем кассовый лимит

: Величина лимита, рассчитанного по специальным правилам (приложение к Положению, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение № 373-П)), должна быть утверждена отдельным приказом руководителя (п. 1.2 Положения № 373-П). В нем укажите величину лимита и дату, с которой вы его начали применять. Дату, до которой действует лимит, лучше не указывать. Ведь вы вправе его изменить в любой момент, взяв для расчета показатели за другой период времени.

Сам расчет лимита лучше привести в приложении к приказу, тогда проверяющим сразу будет ясно, как получился ваш лимит. В противном случае они потребуют у вас пояснения (п. 7 Регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 133н), и тогда вам все равно придется составлять для них расчет. Кассовую дисциплину сейчас проверяют налоговые инспекции по специальным правилам (Регламенты, утв. Приказами Минфина от 17.10.2011 № 132н, 133н).

Рассчитывая лимит, учитываем не все авансы

: В расчет лимита включаются наличные поступления за уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) (п. 1 приложения к Положению № 373-П). Для учета суммы аванса в расчете лимита достаточно, чтобы товары, в счет которых он был получен, были переданы на момент утверждения этого лимита.

Округлять лимит можно только в меньшую сторону

: По правилам вы должны установить лимит, равный 26 335 руб. Но если установите меньший, вам ничего не будет. Только учтите, что и соблюдать вы должны будете этот уменьшенный лимит. Иначе возможен штраф (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Гасим заем наличными

: Расходовать на погашение займов запрещено только те наличные, которые были получены в кассу организации (п. 2 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У):

• <или>за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• <или>в качестве платежей в пользу третьих лиц.

Поэтому вы вправе погасить заем, в частности, из наличных:

• снятых с расчетного счета вашей организации;
• возвращенных в кассу подотчетником в качестве неизрасходованного остатка;
• полученных вашей организацией в качестве займа.

Если же вы направили на погашение займа наличную выручку и налоговики обнаружат это в течение последующих 2 месяцев (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ), то они могут оштрафовать за несоблюдение порядка хранения свободных (то есть сверхлимитных) наличных (п. 1.4 Положения № 373-П; ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

• фирму — на 40 000—50 000 руб.;
• директора — на 4000—5000 руб.

Если пойти оспаривать штраф, то суд вполне может поддержать налоговиков, если сумма погашенного займа вместе с остатком в кассе на конец дня окажется больше лимита (Постановления ФАС ПО от 21.04.2009 № А57-23412/2008; ФАС ЦО от 29.08.2008 № А09-1519/08-20). А некоторые суды соглашаются со штрафом, даже не рассматривая вопрос о превышении лимита (Постановления 9 ААС от 12.03.2012 № А40-115186/11-93-1031; 20 ААС от 06.04.2012 № А62-7445/2011; ФАС ЗСО от 27.05.2010 № А03-14966/2009).

Но есть суды, которые признают штраф неправомерным, особенно если инспекция не докажет, что с учетом выданных денег лимит был бы превышен (Постановления 14 ААС от 29.03.2012 № А05-12467/2011; 7 ААС от 06.12.2011 № 07АП-9420/11).

Кассовый порядок для всех писан

: Да, должен. В настоящее время необходимость вести учет кассовых операций (выписывать РКО и ПКО, заполнять кассовую книгу) не зависит от режима налогообложения, применяемого предпринимателями (п. 1.1 Положения № 373-П).

Нюансы заполнения ПКО И РКО

: В приходном кассовом ордере можно написать как «торговая выручка», так и «розничная выручка». Никакой разницы между этими понятиями нет, и никакой ответственности за это не предусмотрено. Главное, чтобы можно было идентифицировать основание, по которому деньги поступили в кассу. А у вас все предельно ясно — в кассу поступает выручка.

: Каких-то специальных требований, касающихся порядка заполнения даты в расходном кассовом ордере, не установлено. Поэтому вы можете указывать месяц как прописью, так и цифрами.

: Печать ставится не на самом ПКО, а на квитанции к нему — там, где указано «М.П. (штампа)» (п. 3.2 Положения № 373-П; Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88). Ведь печать нужна именно покупателю как доказательство того, что он передал вам деньги (п. 3.2 Положения № 373-П).

: Если речь идет о том, что в результате сбоя выданы РКО с одинаковыми номерами, то в этом ничего страшного нет. Положение о порядке ведения кассовых операций не требует, чтобы у РКО организации непременно была сквозная нумерация в хронологическом порядке. Кроме того, у этих РКО разные даты выдачи, так что путаницы не возникнет.

Исправлять ранее оформленные РКО не нужно. К тому же это прямо запрещено Положением (п. 2.1 Положения № 373-П).

В отделах тоже должен быть ежедневный учет выручки

: В каждом отделе вашего учреждения должны быть свои касса, кассир (им можно назначить одного из работников отдела) и кассовая книга (пп. 1.2, 1.6 Положения № 373-П).

Ежедневный учет всех операционных касс в бухгалтерии необходим. Именно для этого каждый отдел обязан передавать лист своей кассовой книги за день (второй отрывной экземпляр листа бумажной книги либо распечатку, если книга ведется в электронном виде) в бухгалтерию учреждения не позднее чем на следующий день (п. 2.5, 5.6 Положения № 373-П; Письмо ФНС от 05.06.2013 № АС-4-2/10250). Ежедневно передавать листы можно по факсу, по электронной почте, а оригиналы листов накапливать и передавать раз в год.

А при приеме от каждого отдела его выручки в бухгалтерии следует составить ПКО на нее и сделать запись об этом в кассовой книге, которая ведется по месту расположения бухгалтерии (п. 3.5 Положения № 373-П). Соответственно, при выдаче выручки из кассы отдела для сдачи ее в бухгалтерию кассир отдела составит РКО и сделает о нем запись в кассовой книге своего отдела.

Неиспользованный подотчет: если редко, то не страшно

: В том, что выданные под отчет наличные целиком или частично не были потрачены и были возвращены в кассу, нарушения нет.

Однако срок, на который работнику выдаются наличные под отчет, должен быть указан на заявлении этого работника директором (или иным уполномоченным лицом) собственноручно (пп. 4.4, 1.2 Положения № 373-П). Внутреннего приказа об установлении этого срока недостаточно для того, чтобы соблюсти порядок ведения кассовых операций.

Покупка продуктов для магазина за наличные: грозит ли штраф за превышение лимита

: У вас риск нарваться на штраф за превышение лимита минимален. И вот почему.

Договор купли-продажи (как и договор поставки) считается заключенным независимо от того, оформлен он или нет в виде единого документа, при условии, что стороны выполнили условия договора (например, уплатили соответствующую сумму, отгрузили товар и т. д.) (пп. 2, 3 ст. 434, п. 3 ст. 438, п. 1 ст. 454, ст. 506 ГК РФ).

В вашей ситуации стороны фактически заключают разовые договоры купли-продажи (поставки) путем оформления накладных. Наличный стотысячный лимит действует в рамках одного договора (п. 1 Указание ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У). Поэтому если при каждой поставке продуктов наличные расчеты, согласно кассовому чеку и товарной накладной, не превышали 100 000 руб., то бояться вам нечего. ■

Смотрим доверенность

Важно понимать, что человек с доверенностью — это представитель собственника имущества. Он может действовать только (п. 1 ст. 185, п. 1 ст. 182 ГК РФ):

• от имени собственника;
• в интересах собственника.

И передавать имущество в аренду представитель может лишь при условии, что собственник ему это разрешил. Поэтому внимательно читайте текст доверенности. В ней собственник всегда указывает, на что он уполномочивает своего представителя. Покажем нужный объем полномочий на примере доверенности на машину.

Что касается формы доверенности на право заключения договора аренды, то она должна быть нотариальной в случаях:

• аренды квартиры или нежилого помещения (п. 1 ст. 185 ГК РФ).

• передоверия (п. 3 ст. 187 ГК РФ). То есть когда доверенность представителю выдавал не собственник имущества, а другой человек, имеющий доверенность от собственника;
• заверения у нотариуса самого договора аренды (это не обязательно, но возможно по желанию сторон (подп. 2 п. 2 ст. 163, п. 1 ст. 185.1 ГК РФ)).

В иных ситуациях (например, если доверенность выдана на право сдачи в аренду автомобиля) нотариальное удостоверение по закону не обязательно. Но ваша организация может выдвинуть такое требование в качестве условия заключения договора аренды.

Оформляем договор

При «аренде по доверенности» в качестве арендодателя в тексте договора должен быть указан собственник. Ведь все права и обязанности по договору возникают именно у него (п. 1 ст. 182 ГК РФ). А представитель просто подпишет за него договор.

Селиверстов Антон Александрович, именуемый в дальнейшем Арендодатель, от лица которого на основании доверенности б/н от 21.10.2013 действует Тимошкин Владимир Иванович, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет» в лице генерального директора Крячко Анастасии Алексеевны, именуемое в дальнейшем Арендатор, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

...

Подписи сторон:

Арендодатель   Селиверстов Антон Александрович		Арендатор   ООО «Рассвет» Генеральный директор
В.И. Тимошкин (по доверенности)		А.А. Крячко

У представителя нужно попросить:

• правоустанавливающие документы на имущество (свидетельство о регистрации транспортного средства, свидетельство о регистрации прав собственности на недвижимость и т. д.);
• его паспорт.

Копии этих документов вместе с копией доверенности заверьте печатью организации и приложите к вашему экземпляру договора аренды. Заметим, что эти копии вам понадобятся и для выплаты арендной платы представителю наличными (п. 4.2 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П).

Удерживаем НДФЛ

Плата за аренду имущества — это доход его собственника. Поэтому если он — непредприниматель, то при выплате денег вам нужно удерживать налог и перечислять его в бюджет (п. 2 ст. 226 НК РФ). В том числе и в случаях, когда деньги получает представитель. Ведь выплата дохода представителю налогоплательщика считается выплатой дохода самому налогоплательщику (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 14.09.2010 № 03-04-06/10-214; УФНС по г. Москве от 13.05.2011 № 20-14/4/046803@).

При исчислении налога необходимо:

• проверить резидентство собственника для правильного определения ставки НДФЛ (при наличии паспорта РФ предполагается российское). Если собственник — нерезидент, то налог удерживается по ставке 30% (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 224 НК РФ);
• при наличии у собственника-резидента права на стандартные налоговые вычеты и заявления от него предоставить эти вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2009 № 3-5-04/302@).

Иногда организация-арендатор возмещает собственнику понесенные им расходы на содержание имущества. Если они зависели от объема потребления арендатором-организацией (например, расход воды в квартире) и фиксировались счетчиком, то НДФЛ с суммы возмещения не удерживается (Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-04-06/12985). А если не зависели (например, плата за квартиру, которую собственник вносил бы в любом случае), то НДФЛ удержать нужно, поскольку у гражданина возникает экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).

Оформляем справку 2-НДФЛ

Раз плательщик НДФЛ — это собственник имущества, то и справку по форме 2-НДФЛ оформляем на его имя (п. 2 ст. 230 НК РФ). Что делать, если вы ошибочно подали ее на представителя?

Большой беды тут нет — налог в большинстве случаев будет рассчитан правильно и перечислен в нужный бюджет (по вашему местонахождению). Обнаружить ошибку налоговики смогут только по итогам выездной проверки, и максимум, что вам грозит, — это 200 руб. штрафа за непредставление документа на фактического получателя дохода (ст. 126 НК РФ). Исправить ситуацию можно следующим образом:

• аннулировать старую справку. Для этого подайте в инспекцию заявление с указанием наименования организации, ИНН/КПП, оснований аннулирования справки, ф. и. о., ИНН (при наличии), даты рождения физического лица, номера и даты справки о его доходах. При сдаче сведений в электронном виде нужно будет добавить еще и имя файла с подлежащей аннулированию справкой и дату передачи файла (Письмо ФНС от 29.01.2013 № ЕД-4-3/1224);
• составить новую справку на собственника и вместе с новым реестром справок 2-НДФЛ сдать ее в ИФНС по вашему месту нахождения.

Получаем согласие собственника после подписания договора аренды

Выше мы описали идеальный вариант оформления «аренды по доверенности». Однако на практике организации нередко не придают значения содержанию доверенности и подписывают договор с человеком, который не имел права сдавать имущество в аренду. А иногда и вообще арендуют имущество без доверенности. К примеру, на управление автомобилем она уже год как не нужна. Главное, чтобы водитель был застрахован по «автогражданке» (подп. «а» п. 1 Изменений, утв. Постановлением Правительства от 12.11.2012 № 1156). Но такая ситуация как раз показывает, что собственник ничего, кроме вождения, не разрешал.

Последствия могут быть весьма печальны. Такая сделка противоречит закону, поэтому налоговики могут исключить арендную плату из состава «прибыльных» расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 17.03.2009 № 16-15/023721). Да и стороной такого договора будет считаться не собственник, а данный неуполномоченный гражданин (п. 1 ст. 183 ГК РФ), поэтому справку по форме 2-НДФЛ нужно будет оформлять на него.

Конечно, вы можете спорить и доказывать, что плата за пользование имуществом экономически оправданна (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку вы фактически им пользовались. Но лучше постараться обойтись без конфликта. Так, если вам принесли документы по аренде и вы увидели проблему, посоветуйте руководству обратиться к собственнику за одобрением сделки:

• <если>он ее одобрит, то договор аренды будет считаться заключенным от его имени. Причем не нужно будет ни переоформлять (оформлять) доверенность, ни вносить изменения в текст договора (пп. 1, 2 ст. 183 ГК РФ). Одобрение может быть выражено в любой форме, но лучше всего попросить его изложить согласие письменно. Кстати, если собственник уже в курсе данной сделки (к примеру, у него уточняли полномочия представителя или реквизиты для перевода денег), то ее можно считать одобренной (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС от 23.10.2000 № 57);
• <если>одобрение сделки не получено, организации стоит готовиться к спору — не только с налоговиками, но и с самим собственником.

Ведь он может через суд признать договор аренды недействительным и получить с вас плату за все время незаконного пользования его имуществом, в том числе если вы вернете имущество добровольно (п. 12 Постановления Пленума ВАС от 17.11.2011 № 73).

Кроме того, ваша организация не сможет взыскать убытки с неуполномоченного «арендодателя» (пп. 1, 3 ст. 183 ГК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 17.11.2011 № 73).

***

Проверка полномочий представителя контрагента до подписания договора — это норма для организации. Поэтому отговорка «ой, да мы просто не знали», увы, не пройдет. ■

Заплатить НДС — святая обязанность продавца

Если продавец не указал сумму налога в договоре, не выставил покупателю счет-фактуру или выставил его без НДС, хотя должен был предъявить контрагенту налог, то НДС придется уплатить за счет собственных средств (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 24.11.2011 № А57-9351/2010; ФАС ВВО от 18.08.2010 № А29-9675/2009). Вопрос только в том, как посчитать сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет. Если определить налог расчетным способом исходя из цены договора (например, цену товаров по договору 100 000 руб. умножаем на 18/118 и получаем сумму НДС к уплате — 15 254,24 руб.), то ничего хорошего из этого не выйдет. Инспекция при проверке начислит НДС по ставке 18%, приняв за налоговую базу цену договора (п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ). Разницу вместе со штрафом и пенями продавец должен будет доплатить в бюджет. Кроме того, компания необоснованно уменьшит выручку от реализации, то есть доначисления в итоге светят и по НДС, и по налогу на прибыль. Такая позиция налоговиков правомерна, так как законодательством установлен исчерпывающий перечень случаев, когда применяется расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ).

С тем, что применение расчетных ставок к цене сделки, установленной договором, противоречит налоговому законодательству, часто соглашаются и суды (Постановления ФАС ДВО от 31.05.2013 № Ф03-1258/2013; ФАС СЗО от 23.05.2013 № А05-7959/2012; ФАС УО от 15.02.2012 № Ф09-4766/11). В то же время некоторые суды считают, что накрутить НДС сверх цены сделки налоговики могут только в том случае, если докажут, что эта цена ниже рыночной. Если доказательств этого нет, то цена сделки является рыночной ценой и уже включает в себя НДС. То есть налог может быть исчислен по расчетной ставке (Постановления ФАС УО от 26.02.2013 № Ф09-524/13; ФАС ВВО от 28.07.2011 № А11-6577/2010).

Другой вариант — потребовать с контрагента доплату на сумму налога. Для этого нужно внести исправления в оформленный ранее без выделения налога счет-фактуру или, пусть и с опозданием, выставить первичный. Если же покупатель откажется платить, можно попытаться взыскать НДС через суд.

Отдайте наш НДС! Мы просто про него забыли

Судебные тяжбы по вопросу уплаты покупателем НДС, «забытого» продавцом, отнюдь не редкость. В зависимости от обстоятельств конкретного дела чаши весов правосудия склоняются то на сторону покупателя, то на сторону продавца... Все зависит от добросовестности участников сделки.

Покупатель не выяснил, почему продавец не предъявил НДС? Это рискованно

Суды часто приходят к выводу, что покупатель должен перечислить продавцу НДС независимо от того, прописана ли необходимость уплаты налога в договоре. Ведь обязанность по уплате НДС дополнительно к цене товара, работы или услуги прямо вытекает из законодательства (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому по общему правилу продавец может требовать от покупателя перечисления суммы налога сверх цены сделки, если только в договоре не указано, что НДС включен в расчет этой цены (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51; Постановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424; ФАС ДВО от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011).

То есть, будучи покупателем, вы должны быть готовы к тому, что продавец через какое-то время может все-таки предъявить вам НДС, выставив исправленные (если изначально счета-фактуры были выставлены без НДС) или первичные (если они вообще не выставлялись) счета-фактуры. А если вы откажетесь перечислять ему НДС по старой сделке, то есть вероятность, что через суд продавец сможет получить с вас и налог, и проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ; Постановление ФАС СЗО от 10.08.2011 № А05-5565/2010).

Чтобы избежать подобного сюрприза, целесообразно заранее поинтересоваться, почему поставщик не предъявил НДС. Например, если продавец использует право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, то можно отметить это в договоре. А если он применяет упрощенку — попросить у него копию информационного письма инспекции по форме № 26.2-7 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Выяснив, что продавец не предъявил НДС ошибочно, вы уладите вопрос с налогом еще на этапе заключения договора. Если же продавец подтвердил, что пользуется налоговыми льготами, то впоследствии взыскать с вас НДС через суд ему будет значительно труднее.

Когда попытка взыскать с покупателя НДС может не увенчаться успехом

Если в договоре нет и намека на то, что цена товара увеличивается на сумму НДС, а есть сведения об использовании продавцом налоговой льготы, при этом налог не выделен в расчетных документах и по получении оплаты продавец не требовал его с контрагента, суд, скорее всего, будет на стороне покупателя. Ведь покупатель не виноват, что продавец лишился права на льготу или на применение спецрежима. Покупатель оплатил стоимость товаров (работ, услуг), не подозревая о том, что впоследствии к ней добавится сумма НДС. Продавец же ввел в заблуждение добросовестного контрагента, а значит, должен заплатить налог сам. Особенно если, занизив цену на сумму налога, он получил конкурентное преимущество перед другими потенциальными поставщиками или подрядчиками (Постановления ВАС от 14.06.2011 № 16970/10; ФАС ВСО от 20.08.2013 № А58-6415/2012). По тем же причинам шансы на положительный вердикт невысоки и в том случае, когда продавец был упрощенцем или вмененщиком и поэтому не выставлял счета-фактуры покупателям, а потом, нарушив установленные ограничения, слетел со спецрежима (Постановление ФАС ВСО от 22.05.2013 № А58-5723/2012).

Правда, порой продавец не знает о том, что может лишиться права на применение упрощенки или вмененки, или о том, что применяет спецрежим неправомерно. И сам тоже действует добросовестно, не предъявляя покупателю налог, плательщиком которого, по его мнению, на данный момент не является. Суд может это учесть, поэтому без борьбы отказываться от взыскания НДС с покупателя в такой ситуации все же не стоит. Например, известен случай, когда суд посчитал, что контрагент должен перечислить налог продавцу, несмотря на то что последний на дату заключения сделки отчитывался по спецрежиму. Ведь продавец, неправомерно уплачивавший ЕНВД, не извещал контрагента о том, что не является плательщиком НДС. Из договора тоже не следовало, что сумма налога не будет впоследствии предъявлена покупателю. Продавец выставил контрагенту счета-фактуры с НДС, когда ему самому доначислили налог по результатам выездной проверки. Арбитры посчитали его действия правомерными (Постановление ФАС ПО от 06.08.2013 № А72-10227/2012).

Кстати, штрафы и пени, начисленные в связи с неуплатой НДС (ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ), взыскать с покупателя не получится ни при каких обстоятельствах. Ведь это меры ответственности, имеющие персонифицированный характер. Как бы то ни было, а налоговое правонарушение (занижение базы по НДС) совершил продавец. Именно он, а не покупатель не перечислил налог в бюджет в установленный срок. Так что и штрафы, и пени, предъявленные налоговиками по результатам проверки, продавцу придется уплатить в бюджет самостоятельно.

И волки сыты, и овцы целы...

Избежать доначислений и штрафов можно, если вы, будучи продавцом, еще до визита налоговиков обнаружили, что ошибочно не предъявили НДС контрагенту. Тогда нужно просто договориться с покупателем об уменьшении цены сделки на сумму НДС. Он может на это пойти, поскольку если вы будете требовать доплаты НДС через суд, то можете и выиграть дело. А так лишних денег вы с него не требуете. Если покупатель согласится, то необходимо заключить с ним допсоглашение к договору, в котором нужно прописать, что договорная цена включает в себя НДС. Например, цена товаров по договору — 100 000 руб. В допсоглашении укажите: «в том числе НДС по ставке 18%». Значит, цена товаров по новым условиям — 84 745,76 руб., НДС — 15 254,24 руб. А затем надо выставить счет-фактуру (исправить, если первоначально вы выставили его без НДС) и скорректировать первичку (накладные, акты приема-передачи и т. д.), тоже выделив НДС из цены. И не забудьте обязательно сдать уточненку по НДС, так как налоговая база увеличится. До подачи уточненки заплатите сам налог и пени, чтобы избежать санкций за неполную уплату НДС (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Если вы были неплательщиком НДС, налог не платили и декларации не сдавали, то придется подать обычную первичную декларацию и заплатить штраф за несвоевременное представление налоговой отчетности (ст. 119 НК РФ).

Отметим, что исправленный счет-фактуру надо оформить датой составления (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). На наш взгляд, это справедливо и для случая, когда вы выставляете первичный счет-фактуру — при «слете» с вмененки/упрощенки. Ведь составление счета-фактуры задним числом НК РФ не предусматривает. А значит, оформлять его в любом случае придется текущей датой. Кстати, покупателю не придется корректировать НДС за период отгрузки товаров, поскольку изначально вы ему налог к уплате не предъявляли и вычет он не заявлял. А значит, ему проще всего принять НДС к вычету в периоде получения от вас исправленного (или первичного) счета-фактуры, как того и требуют Минфин и налоговики (Письма Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294; УФНС по г. Москве от 01.10.2010 № 16-15/102769).

По налогу на прибыль вы вправе корректировать базу за период, в котором были реализованы товары (работы или услуги), либо нет, поскольку речь идет об искажениях, повлекших переплату налога. Вы можете (п. 1 ст. 54 НК РФ):

• <или>подать корректирующую декларацию за соответствующий отчетный период (за год, если доходы признаны в последнем квартале), в которой отразите уменьшенную сумму выручки;
• <или>включить разницу между первоначальной и скорректированной суммой доходов от продажи в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет, выявленный в текущем налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

***

Если покупатель наотрез отказывается менять условия состоявшейся сделки, выясните почему. Возможно, он не хочет корректировать свои расходы по прибыли. Или же опасается отказа в вычете входного налога, поскольку первичный счет-фактуру с НДС вы ему выставите далеко за пределами пятидневного срока (п. 3 ст. 168 НК РФ). В самом деле, налоговики могут отказать в вычете, посчитав, что такой счет-фактура не соответствует требованиям законодательства (п. 2, подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 26.08.2010 № 03-07-11/370). Успокойте контрагента: с 2010 г. причиной отказа в вычете могут стать только такие ошибки в счете-фактуре, которые не позволяют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Нарушение срока выставления счета-фактуры к таким ошибкам явно не относится (Постановление ФАС МО от 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831). Даже если в этом не удастся убедить проверяющих из районной инспекции, в УФНС, вполне возможно, такие доначисления снимут, чтобы не доводить до суда проигрышное дело (Постановления ФАС СЗО от 25.10.2012 № А26-9024/2011; ФАС СКО от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23). ■

Учет у передающей стороны

Бухгалтерский учет

Согласно рекомендациям Минфина при отражении в учете операций по внесению вкладов в имущество дочернего общества необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества»)). Если следовать этим рекомендациям, передачу имущества нужно отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета передаваемого имущества.

Однако существует и иной подход к учету такой операции: вклады в имущество общества нужно учитывать в составе финансовых вложений.

НДС

Если вклад в имущество вносится деньгами, тогда никаких сложностей не возникает, НДС не начисляется. А вот при передаче иных активов (товаров, материалов, основных средств и т. д.) участнику нужно начислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимости (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). По крайней мере так считает Минфин (Письма Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). По мнению чиновников, передача имущества в этой ситуации признается реализацией, а соответственно, облагается НДС.

Но с мнением Минфина можно не согласиться. Дело в том, что передача имущества в данном случае носит инвестиционный характер, а следовательно, реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому и начислять НДС здесь не нужно. Но при таком подходе надо восстановить НДС, принятый к вычету ранее при приобретении имущества (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Напомним, что по товарам и материалам НДС восстанавливается в полной сумме (поэтому никакой выгоды от признания сделки инвестиционной организация, скорее всего, не получит). А вот по основным средствам восстанавливается только та часть НДС, которая приходится на его остаточную стоимость. Поэтому, если в качестве вклада вы передаете дорогостоящее основное средство и его остаточная стоимость сильно отличается от рыночной, признание операции инвестиционной намного выгоднее с точки зрения налогообложения. Организациям, готовым спорить с налоговиками, будет полезно узнать, что судебная практика в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. По мнению арбитров, внесение участником вклада в имущество дочерней компании является инвестиционной сделкой и НДС не облагается (Постановления ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011; ФАС ЦО от 20.02.2007 № А-62-3799/2006). Если вы будете придерживаться этой позиции, тогда и в бухгалтерском учете вклад в имущество лучше учитывать в составе финансовых вложений.

Налог на прибыль

С точки зрения налогообложения прибыли внесение вклада в имущество дочерней организации признается безвозмездной передачей. Поэтому стоимость передаваемого имущества (в том числе и денег) в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается. Как не учитываются и расходы, связанные с такой передачей (например, расходы по доставке товара от материнской компании к дочерней) (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222).

Отдельно поговорим о списании начисленного или восстановленного НДС. Существуют два варианта его учета.

ВАРИАНТ 1 (рискованный). Этот НДС отражаем в составе прочих расходов организации (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 18.03.2011 № А82-8294/2008).

ВАРИАНТ 2 (безопасный). НДС в расходах не учитываем. Дело в том, что такой НДС налоговики, как правило, признают затратами, напрямую связанными с безвозмездной передачей. А они, как мы уже сказали, базу по налогу на прибыль не уменьшают (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Учет у получающей стороны

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете дочерней организации получение помощи от участников отражается по дебету счета учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (Письма Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18, от 13.04.2005 № 07-05-06/107). По какой стоимости отражать поступившее имущество? В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету об этом не говорится. На наш взгляд, учесть такое имущество нужно по рыночной стоимости (то есть так же, как безвозмездно полученное) (п. 7 ПБУ 1/2008).

Налог на прибыль

Налоговый кодекс позволяет не платить налог на прибыль с любого имущества, полученного от участников, при условии, что целью такой передачи является увеличение чистых активов компании-получателя. Причем данное правило действует независимо от доли участия в уставном капитале организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257). Поэтому в документах, касающихся внесения вкладов (а это прежде всего решение участников), должно быть прямо указано: «Целью внесения вкладов является увеличение чистых активов дочернего общества».

Если такая цель не будет указана в документах, полученная помощь не будет облагаться налогом на прибыль, только когда (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• доля учредителя в уставном капитале дочерней компании более 50%;
• полученное имущество (кроме денег) в течение года не будет передано третьим лицам (продано, сдано в аренду, передано в залог (Письмо Минфина от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100)).

Если в качестве вклада в имущество вы получили основное средство, его можно амортизировать. Первоначальная стоимость такого ОС будет равна его рыночной цене (но не ниже остаточной стоимости данного ОС в налоговом учете материнской компании) (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283). Однако применять амортизационную премию к этим основным средствам вы не можете (п. 9 ст. 258 НК РФ).

А вот при получении материалов или товаров их налоговая стоимость будет равна нулю. Поэтому при списании материалов в производство или продаже товаров в налоговом учете их стоимость в расходах учесть нельзя, даже если при их получении вы отразили доход (Письма Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80).

Если же вклад в имущество общества внесен деньгами, никаких сложностей нет. Все, что вы приобретете на эти деньги, будет учитываться в обычном порядке (Письмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142).

НДС

Даже если материнская компания при передаче имущества начислит НДС, к вычету вы его принять не сможете (п. 2 ст. 171 НК РФ). Как нельзя принять к вычету и НДС, восстановленный материнской компанией (при признании сделки инвестиционной). Ведь вычет возможен только при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ), а это совсем иная ситуация.

***

Вносить вклад в имущество общества лучше все-таки деньгами. С точки зрения налогообложения это и проще, и выгоднее. ■

Определяем расчетный период

Возможны два варианта того, от какой даты отсчитывать 2 предшествующих года, которые являются расчетным периодом:

• <или>от дня, которым открыт больничный. Тогда в нашей ситуации расчетный период — это 2012—2011 гг.;
• <или>от дня начала отпуска. Тогда расчетный период — 2013—2012 гг.

Нередко работники Фонда на местах настаивают на первом варианте, особенно если второй вариант дает ощутимо большую сумму пособия (а именно ради этого многие нынешние «ноябрьские» и «декабрьские» декретницы и намерены доработать до конца 2013 г.). Проверяющие обосновывают это так: день наступления страхового случая — это дата начала больничного. Этот подход неверен сразу по двум причинам.

Во-первых, в него не укладывается определение страхового случая: это событие, с наступлением которого возникает обязанность страхователя выплатить пособие (п. 2 ч. 1 ст. 1.2, п. 2 ч. 1 ст. 1.4 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Обязанность выплатить декретное пособие возникает только с началом отпуска. Ведь только в этот момент реализуется страховой риск — утрата женщиной заработка (ч. 1 ст. 1.3 Закона № 255-ФЗ).

А отпуск, очевидно, начинается с даты, которая указана в заявлении работницы, а не в день, которым открыт больничный (в этот день возникает только право на отпуск (ст. 255 ТК РФ)). Само по себе ни наличие, ни даже предъявление больничного работодателю не обязывает выплатить пособие. Теоретически женщина может вообще не идти в декретный отпуск, тогда обязанность выплатить пособие так и не возникнет. Поэтому до начала отпуска признавать беременность и роды страховым случаем нет оснований.

Во-вторых, в законе однозначно написано, что для расчета пособия нужно брать заработок за 2 года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

Поэтому берем для расчета пособия данные за 2013—2012 гг.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Пособие следует исчислять исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, а не тому году, в который попадает первый день листка нетрудоспособности по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Поэтому если женщина, которой в 2013 г. открыт больничный лист по беременности и родам, планирует оформить соответствующий отпуск с 2014 г., то расчетный период для исчисления пособия по беременности и родам будет включать 2012 и 2013 гг.”

Если вы пойдете на поводу у вашего местного отделения Фонда и рассчитаете пособие по данным за 2012—2011 гг., то декретница, получив меньше, чем рассчитывала, может пожаловаться в трудовую инспекцию (и будет права). И инспекция наверняка окажется не на вашей стороне, поскольку закон однозначен и никакой неясности с расчетным периодом нет.

Отправлять будущую маму к врачу за тем, чтобы он открыл больничный позже чем положено, тоже не имеет смысла. Даже если женщина обратится за листком в 2014 г., его все равно откроют с даты, на которую приходятся 30 недель беременности (28 — если ожидается больше одного ребенка) (п. 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). То есть изменится только дата оформления листка, а она в нашей ситуации ни на что не влияет.

Если же ваше отделение откажется возмещать пособие по вашему расчету, то придется:

• <или>спорить с Фондом. Стоит обратиться не только в суд с заявлением, но и одновременно в вышестоящий орган ФСС (региональное отделение) с жалобой. Есть вероятность, что вы отстоите верный расчет пособия еще до суда;
• <или>выплатить пособие в той части, в которой оно превышает расчет Фонда, за счет организации — если спорить с Фондом вы не хотите (о том, какие налоги и взносы с этой суммы потребуют налоговики и фонды, см. , 2011, № 21, с. 70).

Риск, что Фонд не согласится с расчетом пособия по данным за 2013—2012 гг., несколько выше, если:

• <или>на те дни больничного, которые приходятся на 2013 г., женщина возьмет очередной отпуск, а декретный оформит только с 2014 г. Нельзя исключать того, что специалисты ФСС усмотрят в этом искусственную схему для завышения пособия, то есть решат, что при наличии права на декретный отпуск не было реальной потребности в очередном. Аргументы для спора с ними могут быть такими. Во-первых, отпускные больше декретных (если это на самом деле так, конечно). Во-вторых, работодатель обязан предоставить очередной отпуск до декретного, если женщина того пожелает, — отказать ей нельзя (ст. 260 ТК РФ);
• <или>за отработанные месяцы больничного женщина получала большую зарплату, чем обычно. Повышение зарплаты перед декретом уже стало стандартным поводом оспорить расчет пособия. А поздний уход в отпуск дает Фонду лишний повод подозревать неладное. Объяснить повышение выплат работнице вы можете необходимостью поощрить ее работу в то время, когда у нее уже есть право на отпуск. Но проще не повышать зарплату, а выдать премию — обоснованность выдаваемых в конце года премий обычно не вызывает вопросов.

Определяем размер пособия за раннюю постановку на учет в медучреждении

Вполне возможно, вместе с заявлением и больничным женщина отдаст вам еще и справку о постановке на учет в ранние сроки, датированную 2013 г. Размер положенного по такой справке единовременного пособия ежегодно индексируется (статьи 4.2, 9, 10 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ). И возникает вопрос, в какой сумме выплатить пособие:

• в той, что установлена на 2013 г. (490,79 руб. без учета районных коэффициентов (ч. 2 ст. 10 Закона от 03.12.2012 № 216-ФЗ)), на который приходятся даты начала декретного больничного, постановки на учет в женской консультации и выдачи справки;
• в той, что установлена на 2014 г. (эта сумма пока не утверждена), на который приходится дата начала декретного отпуска.

Верный ответ — второй. Дело в том, что ранняя постановка на учет не является отдельным страховым случаем. У единовременного пособия за раннюю постановку на учет страховой случай — «беременность и роды», выплачивается оно вместе с декретным пособием или позже (если справка представлена позже), но никак не раньше (пп. 19, 22—24 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Поэтому и размер пособия нужно брать тот, который действует на дату наступления этого страхового случая. В ФСС придерживаются того же мнения.

На какую дату определять стаж

Еще одна причина, по которой ваша сотрудница может захотеть поработать после получения декретного больничного, — страховой стаж. Напомним, если он меньше 6 месяцев, пособие считают исходя из МРОТ, если больше — исходя из среднего заработка (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Но можно ли рассчитывать пособие исходя из среднего заработка, если на первый день больничного страховой стаж еще не достиг 6 месяцев, а на дату ухода в декретный отпуск превысил их? Да, так как стаж определяют на день наступления страхового случая (п. 7 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91), а это, как мы уже разобрались, начало отпуска по беременности и родам.

***

Если у женщины в конце 2013 г. декретный отпуск уже истекает, она может захотеть перенести начало отпуска по уходу за ребенком на начало 2014 г. Причина все та же: расчет пособия по данным за 2013—2012 гг. ей выгоднее, чем по данным за 2012—2011 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) Для этого сотруднице необязательно выходить на работу. Достаточно взять очередной отпуск (если его дней, конечно, хватает до конца 2013 г.). Имейте в виду: отказать ей в очередном отпуске сразу после декретного вы не можете (ст. 260 ТК РФ). ■

Когда заявление взять нужно

Заявление надо брать всегда, когда у вас могут быть негативные последствия (например, в виде штрафа или судебного спора с работником) из-за отсутствия письменного подтверждения того, что:

• <или>работник согласен сделать так, как вы его просите;
• <или>вы поступили именно так, как он вас просил.

Вот какие это случаи.

Законодатель намекает на заявление

Во всех случаях, упоминаемых в ТК РФ с оговоркой «по желанию», «по просьбе», «при согласии» работника, берите от него заявление, чтобы у вас было письменное подтверждение его инициативы или согласия с вашим предложением. Например:

• при замене двойной оплаты работы в выходной день другим днем отдыха (ст. 153 ТК РФ) или при замене выходного дня после сдачи крови другим днем отдыха (ст. 186 ТК РФ);
• при уходе в отпуск в удобное для работника время, в частности при уходе в отпуск женщины перед отпуском по беременности и родам, сразу после него или после отпуска по уходу за ребенком (статьи 123, 260 ТК РФ);
• при изменении даты начала/окончания отпуска, переносе отпуска на следующий рабочий год или разделении отпуска на части;
• при предоставлении учебного отпуска или сокращенной рабочей недели обучающимся работникам (статьи 173, 174, 176 ТК РФ).

Любые ситуации «не по плану»

Если в законе нет даже намека на необходимость взять у работника заявление, просите его тогда, когда надо зафиксировать, подтвердить или опровергнуть события, факты, даты в каких-либо нештатных ситуациях. Например, в заявлении можно зафиксировать:

• желание работника получать зарплату не на зарплатную карту, а на иной счет. Ведь даже если работник устно выразил такое желание, но в трудовом договоре не указано, что зарплата перечисляется на счет, открытый им самостоятельно, вы можете не исполнять его просьбу и никаких негативных последствий для вас не будет. А вот если вы согласны исполнить эту просьбу, то заявление как раз подтверждает инициативу работника получать деньги на иной счет, а также содержит его реквизиты;
• дату ухода работника в отпуск уже «завтра», а не по отпускному графику. Это обезопасит вас при проверках трудинспекции от претензий по поводу нарушения сроков выплаты отпускных. Попросите работника в заявлении о предоставлении внеочередного отпуска написать: «Прошу выплатить отпускные в первые 2 дня отпуска»;
• величину удержания из зарплаты работника. Когда работник добровольно гасит долг перед работодателем (предположим, работник хочет быстрее выплатить сумму материального ущерба, причиненного по его вине компании), он может попросить вас удерживать даже 100% его выплат — нарушения трудового законодательства при наличии такого заявления не будет.

Когда заявление взять можно

Нас часто спрашивают, нужно ли брать заявление от людей при оформлении их на работу. Нет, по ТК это необязательно (ст. 65 ТК РФ), но уже стало традицией. К примеру, удобно в заявлении указать дополнительную информацию, в частности о том, что:

• у работника нет трудовой книжки, так как он устраивается на работу впервые;
• он ознакомлен с вашими локальными нормативными актами (ст. 68 ТК РФ).

Даже в столь редкой ситуации, как внеплановая проверка компании трудинспекцией в период, когда кто-то из новых работников приступил к работе, а трудовой договор в первый же день с ним не оформили, вам тоже поможет заявление. Вы сможете показать заявление с датой его написания и доказать, что новый работник у вас менее 3 дней и вы не нарушали трудовое законодательство, не подписав с ним договор (ст. 67 ТК РФ).

С заявлениями на отпуск примерно такая же ситуация — они не требуются, если у вас в компании все сотрудники в отпуска ходят строго по графику. А вот когда кто-то из работников захочет в отпуск вне графика, пусть напишет заявление и принесет его в бухгалтерию заранее. Как минимум за 3 дня, чтобы вы успели вовремя выплатить отпускные (ст. 136 ТК РФ).

Не предусмотрено в трудовом законодательстве и заявление от работника о выплате ему материальной помощи. Но обычно в своих локальных нормативных актах работодатели устанавливают, что матпомощь выдается по заявлению работника с указанием причины такой выплаты. Ведь вам необходимо зафиксировать основание выдачи материальной помощи сотруднику — от этого зависит, надо удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы или нет (пп. 8, 28 ст. 217 НК РФ; подп. 3, 11 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Как написать заявление

Мы не будем перечислять все реквизиты заявления, поскольку их можно без труда найти в ГОСТ Р 6.30-2003 (приложение А к ГОСТ Р 6.30-2003). Рассмотрим лишь, как можно сформулировать содержательную часть заявления — то, о чем просит или что сообщает работник. Например, можно написать так:

Резолюция руководителя на заявлении работника нужна, если:

• <или>это предусмотрено правилами документооборота вашей компании;
• <или>заявление выступает в качестве соглашения между работником и работодателем (например, при переносе отпуска (ст. 125 ТК РФ)).

А вот когда в качестве «ответа» на заявление руководителем должен издаваться приказ (например, при снятии дисциплинарного взыскания досрочно по просьбе работника (ст. 194 ТК РФ)), резолюцию можно не ставить.

Кстати, не важно, от руки написано заявление работника или напечатано на компьютере. Вы можете заготовить шаблоны наиболее часто используемых в компании заявлений. А работники будут просто расписываться в них и вписывать свои данные.

***

Иногда подача письменного заявления необходима исключительно в интересах работника. Например, заявление о том, что в связи с задержкой работодателем зарплаты более чем на 15 дней работник не выйдет на работу (статьи 142, 379 ТК РФ).

В данном случае это извещение обязательно для соблюдения процедуры приостановления работы. Отсутствие такого заявления означает, что работник прогулял работу, и вы можете период его отказа от работы не учитывать при расчете отпускного стажа или применить к нему дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения. ■

Региональная «минималка» как зарплатный ориентир

По общему правилу региональное соглашение, которым установлена минимальная зарплата, обязательно для применения всеми работодателями, ведущими деятельность в конкретном субъекте РФ (кроме федеральных бюджетников) (статьи 9, 45, 133.1 ТК РФ).

Соглашением могут не руководствоваться (правда, временно) только те работодатели, которые письменно отказались присоединиться к нему. То есть успели в течение 30 календарных дней с момента официального опубликования текста соглашения направить в уполномоченный исполнительный орган субъекта РФ (обычно это министерство, комитет или управление по труду и занятости при региональном правительстве) (ст. 133.1 ТК РФ):

• мотивированный отказ от присоединения;
• протокол консультаций с профкомом (при его наличии);
• предложения по срокам «подтягивания» зарплаты своих сотрудников до регионального минимума.

При этом работодатели-«отказники» попадают в зону пристального внимания своей трудинспекции, ведь именно туда будет направлена копия отказа от присоединения. А руководителя отказавшейся фирмы могут вызвать «для беседы» опять же в уполномоченный исполнительный орган субъекта РФ (ст. 133.1 ТК РФ).

А что грозит тем, кто письменно не отказывался от регионального МРОТ, но продолжает платить работникам зарплату ниже этого размера? Таким работодателям проверяющий из трудинспекции может:

• <или>вынести предписание установить зарплату не менее регионального минимума (см., например, Определение Приморского краевого суда от 16.05.2013 № 33-3880; Апелляционное определение ВС Республики Саха (Якутия) от 03.10.2012 № 33-3395/12). За невыполнение предписания в указанный срок фирме грозит штраф 10 000—20 000 руб., а руководителю (предпринимателю) — 1000—2000 руб. (ч. 1 ст. 19.5 КоАП РФ);
• <или>сразу оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ; Решения Леноблсуда от 27.11.2012 № 7-685/2012, от 08.06.2010 № 7-232/2010) фирму — на 30 000—50 000 руб., а руководителя (предпринимателя) — на 1000—5000 руб.

Кроме того, такие работодатели находятся в зоне особого внимания налоговиков. Последние могут вызвать директора на заседание комиссии по легализации налоговой базы. А еще им предписано информацию о тех, кто платит зарплату ниже «минималки», ежеквартально направлять в местную администрацию и территориальные трудинспекции (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722).

Какая часть зарплаты должна быть не меньше регионального МРОТ

Для подавляющего большинства субъектов РФ ответ на этот вопрос будет таким — вся зарплата целиком. То есть выполняется соотношение (ст. 129 ТК РФ):

Но есть регионы, где в МРОТ не входят выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Это, например, Санкт-Петербург и Ленинградская область (п. 1.1 Регионального соглашения от 17.12.2012 о минимальной заработной плате в Санкт-Петербурге на 2013 год; п. 1.1 Регионального соглашения от 24.12.2012 о минимальной заработной плате в Ленинградской области на 2013 год). А в Москве «минималка» установлена без учета компенсаций и надбавок за вредную (опасную) работу, сверхурочную работу и работу в выходные и праздники, а также за совмещение профессий и должностей (п. 2 Соглашения от 12.12.2012 о минимальной заработной плате в г. Москве на 2013 год).

Так что точный «состав» МРОТ своего региона смотрите в соответствующем соглашении.

Кстати, если у вашей компании есть структурные подразделения в другом регионе, то зарплата сотрудников подразделения не может быть ниже регионального МРОТ того субъекта, где оно расположено.

Если региональный минимум равен прожиточному

В ряде субъектов РФ региональный МРОТ установлен не в твердой сумме, а приравнен к уровню прожиточного минимума трудоспособного населения в регионе (например, Калужская (п. 1.1 Соглашения о минимальной заработной плате в Калужской области от 16.09.2013), Томская (п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Томской области от 18.04.2013), Новгородская (п. 1.1 Регионального соглашения от 14.11.2011 № 5) области) либо установлен как некий процент или коэффициент к такому минимуму (например, Волгоградская область (п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Волгоградской области от 28.07.2010 № С-111/10)).

В таком случае вам необходимо знать размер соответствующего прожиточного минимума на территории вашего субъекта РФ.

Прожиточный минимум за квартал определяется по окончании каждого квартала (п. 1 ст. 4 Закона от 24.10.97 № 134-ФЗ). Однако на данный момент далеко не во всех субъектах известен прожиточный минимум за III квартал 2013 г. В некоторых регионах до сих пор есть данные только за II квартал. В этом случае работодателю, у которого зарплаты сотрудников балансируют на грани «минималки», нужно ориентироваться на прожиточный минимум, действующий в текущий момент.

А когда появится и вступит в силу постановление регионального правительства об установлении прожиточного минимума на очередной квартал, нужно будет издать приказ о повышении зарплаты работникам в связи с увеличением прожиточного минимума в регионе.

Кстати, в соглашениях ряда регионов четко прописано, с какого момента начинает действовать новый размер «минималки», равный прожиточному минимуму. Например, в Калужской области — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу постановления, устанавливающего величину прожиточного минимума (п. 1.3 Соглашения о минимальной заработной плате в Калужской области от 16.09.2013). А в Новгородской области минимальная зарплата рассчитывается исходя из того прожиточного минимума, который установлен за квартал, предшествующий кварталу, включающему месяц начисления зарплаты (п. 1.4 Регионального соглашения от 14.11.2011 № 5).

Если прожиточный минимум на очередной квартал снижается, это не повод для уменьшения зарплат работников (см., например, п. 1.4 Соглашения о минимальной заработной плате в Калужской области от 16.09.2013).

***

Тем работодателям, чьи сотрудники получают меньше региональной «минималки», хотим сказать: приближающийся новый год — прекрасный повод, чтобы поднять зарплаты хотя бы до уровня местного МРОТ. Кстати, в ряде регионов его размер на 2014 г. уже известен:

• Калининградская область: с января — 7500 руб., а с июня — 8000 руб. (Региональное соглашение от 24.04.2013 о минимальной заработной плате в Калининградской области);
• Тульская область — 10 500 руб. (Региональное соглашение от 12.10.2012 о минимальной заработной плате в Тульской области);
• Свердловская область — с июля 7090 руб. (Соглашение о минимальной заработной плате в Свердловской области от 30.05.2012 № 29)

При ликвидации филиала в другом городе можно уволить декретницу

: Переводить ее в головное подразделение не нужно. Вы можете ее просто уволить, так как при ликвидации филиала, расположенного в другой местности (то есть в другом населенном пункте), все его сотрудники увольняются в связи с ликвидацией (ч. 4 ст. 81 ТК РФ).

Закрываем филиал в том же городе — сотрудников сокращаем

: В вашей ситуации сотрудников филиала увольняют по сокращению численности или штата (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), ведь ликвидируемый филиал расположен в том же городе, что и головное подразделение (ч. 4 ст. 81 ТК РФ). При этом не забудьте предложить сокращаемым работникам имеющиеся в головном подразделении или вакансии, соответствующие их квалификации, или нижестоящие должности (п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 81 ТК РФ).

Увольнение одинокой матери ребенка в возрасте до 14 лет по инициативе работодателя возможно, только если она работает в филиале, расположенном в другой местности (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 81, ст. 261 ТК РФ). Поскольку вы закрываете филиал в своем же городе, то обязаны предоставить ей работу по той же должности в вашем головном подразделении. Если подходящей работы для нее нет, то вам нужно предложить ей другую должность, соответствующую ее квалификации, или нижестоящую (ч. 3 ст. 81 ТК РФ). А сотрудницу, находящуюся в отпуске по уходу, вы действительно не можете уволить по сокращению до того момента, пока ребенку не исполнится 3 года (ст. 261 ТК РФ).

Перевод или перемещение?

: Предлагать работнице вышестоящие должности вы не обязаны (ч. 3 ст. 81 ТК РФ). Более того, в этом случае ей не надо предлагать даже имеющиеся вакантные должности, соответствующие ее квалификации, или нижестоящие. Дело в том, что она обязана приступить к работе по той же должности в другом отделе. На это ее согласие не требуется, так как это не перевод, а перемещение, ведь структурное подразделение в ее трудовом договоре не указано (ст. 72.1 ТК РФ). Если же она не приступит к работе, вы можете привлечь ее к дисциплинарной ответственности, объявив ей приказом замечание или выговор (ст. 92 ТК РФ). Если и после этого она не начнет работать в новом отделе, то вы вправе будете ее уволить за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей (п. 5 ч. 1 ст. 81, ст. 261 ТК РФ).

При ликвидации ОП в том же городе беременной сотруднице надо выплатить пособия

: В данном случае все сотрудники филиала могут быть уволены по сокращению, кроме беременной женщины (ст. 261 ТК РФ). Ее вам надо перевести в головную организацию до ухода в декретный отпуск. А после ухода в отпуск выплатить пособия.

Какие выплаты положены работникам при ликвидации ОП

: В день увольнения вам нужно выплатить каждому работнику (статьи 84.1, 127, 178 ТК РФ):

• зарплату, заработанную им на день увольнения;
• компенсацию за неиспользованный отпуск;
• компенсацию за досрочное увольнение, рассчитанную исходя из среднего месячного заработка работника, пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения;
• выходное пособие в размере одного среднего месячного заработка.

Учтите также, что по истечении первого месяца после увольнения бывшим работникам ничего не выплачивается, поскольку в день увольнения уже выплачено выходное пособие (ст. 178 ТК РФ). Если работники не смогут трудоустроиться в течение второго месяца после увольнения (они предъявят вам трудовую книжку), то вам придется выплатить им за этот месяц средний месячный заработок. А за третий месяц после увольнения компенсацию придется выплатить тем бывшим сотрудникам, которые не будут трудоустроены и принесут справку из центра занятости. Если же бывший работник устроится на работу до истечения второго или последующего месяца после увольнения, то средний месячный заработок надо выплатить ему пропорционально «безработному» периоду на основании письменного заявления и копии трудовой книжки, заверенной по новому месту работы (ст. 178 ТК РФ).

Когда ОП становится головной организацией, это переезд организации в другую местность

: В данном случае изменяется место нахождения организации (то есть место нахождения ее исполнительного органа (п. 2 ст. 54 ГК РФ)), что влечет перевод сотрудников головного подразделения в другую местность вместе с работодателем. Поэтому вам нужно сначала письменно проинформировать всех работников головного подразделения о переезде компании (ст. 72.1 ТК РФ).

А дальше ваши действия будут зависеть от того, согласится работник на переезд или откажется от него. Сотрудников, отказавшихся от переезда, можете уволить в связи с отказом от перевода в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). При этом им нужно выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ). C теми, кто согласится на переезд, нужно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе в другую местность вместе с работодателем (ст. 72.1 ТК РФ).

Для сотрудников филиала изменение места нахождения головного подразделения не влечет за собой перевода. Но все же из их трудовых договоров нужно дополнительным соглашением исключить условие о работе в филиале, расположенном в другой местности (ст. 72 ТК РФ). ■

Вопросы

1. Надо начислить алименты по исполнительному листу — 25% от получаемых доходов. Работнику начислена зарплата в размере 30 000 руб. С какой суммы надо начислить алименты?

а) Со всей начисленной суммы (30 000 руб. х 25%).

б) С суммы за вычетом НДФЛ ((30 000 руб. -3900 руб.) х 25%).

2. В бухгалтерию пришло два исполнительных листа на работника: один — на удержание алиментов на ребенка (25%), второй — на удержание суммы возмещаемого ущерба (фиксированная сумма — 40 000 руб., ущерб не связан с преступлением). Зарплата работника за месяц равна 25 000 руб. Сколько ему надо выдать на руки?

а) Ничего не надо выдавать, поскольку даже всей его зарплаты не хватит для удержания сумм по исполнительным листам.

б) Надо выдать 30% от суммы дохода работника, уменьшенной на НДФЛ. Ведь при взыскании алиментов на несовершеннолетних общий размер удержания не может превышать 70% от доходов должника.

в) Надо выдать 50% от суммы зарплаты работника, уменьшенной на НДФЛ.

3. Иванов, с которого удерживали алименты на ребенка по исполнительному листу, увольняется. Что делать с этим исполнительным листом?

а) Отдать работнику, ведь это лист для его удержаний.

б) Отправить маме ребенка, которая получает алименты.

в) Отправить в службу судебных приставов, которые выписали этот исполнительный лист.

4. Оклад Семенова — 10 000 руб. (за вычетом НДФЛ). В августе он один день не был на работе без уважительных причин. Поэтому его зарплата составила 9545,45 руб. По нотариальному соглашению между Семеновым и его бывшей женой из его доходов удерживаются алименты. С какой суммы их удерживать?

а) С 10 000 руб., ведь ребенок не должен страдать из-за того, что папа прогулял работу.

б) С 9545,45 руб.

5. Менеджеру Изразцову в августе начислены:

• зарплата за 1—20 августа;
• отпускные за 21 августа — 12 сентября;
• премия за II квартал;
• плата за аренду его автомобиля фирмой.

Бухгалтеру нужно удержать алименты. Какие суммы будут участвовать в расчете?

а) Только зарплата.

б) Зарплата, отпускные, премия. Арендная плата — это «нетрудовые» доходы. Поэтому в расчете алиментов она учитываться не должна.

в) Все начисленные работнику суммы. Алименты рассчитываются со всех вышеперечисленных доходов работника.

6. По соглашению, закрепленному в трудовом договоре, заместителю директора Мишину за использование его личного автомобиля в служебных целях выплачивается компенсация 5000 руб. в месяц (объем двигателя его машины — 2000 куб. см). Надо ли с нее удерживать алименты на ребенка?

а) Да, надо.

б) Нет, не надо.

в) Надо только в сумме, превышающей максимальный размер компенсации, установленный для целей налогообложения прибыли (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92). То есть удерживать алименты надо с суммы 3800 руб. (5000 руб. -1200 руб.).

7. В связи с командировкой инженеру Степкину выплачены суточные, аванс на командировочные расходы (за которые он отчитался) и в конце месяца начислен средний заработок за дни командировки. Надо ли с этих сумм удерживать алименты?

а) Алименты надо удержать только с сумм среднего заработка.

б) Надо удержать только с сумм, не являющихся возмещением истраченных работником денег, то есть с суточных и среднего заработка за дни командировки.

в) Не надо.

8. Ваша организация купила автомобиль у работника, который должен платить алименты. Должны ли вы удерживать алименты с его дохода от продажи машины?

а) Да, должны. Потому что в перечне доходов, на которые не может быть обращено взыскание, доходов от продажи имущества нет (ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).

б) Нет, не должны.

9. У продавца Солнышкина двое детей: дочь от первого брака и сын от второго. На дочь по исполнительному листу удерживаются алименты в размере 1/4 заработка. Солнышкин развелся со второй женой. И в бухгалтерию поступил еще один исполнительный лист: на сына надо удерживать алименты в размере 1/6 заработка. После этого он принес заявление с просьбой уменьшить алименты на дочь с 1/4 до 1/6, сославшись при этом на ст. 81 Семейного кодекса: сумма алиментов на двух детей взыскивается в размере 1/3 заработка (по 1/6 на каждого ребенка). Что делать бухгалтерии?

а) С момента поступления заявления Солнышкина удерживать и на сына, и на дочь алименты по 1/6 от его заработка.

б) Продолжать удерживать алименты на дочь в прежнем порядке.

10. Надо ли удерживать алименты на детей с пособия по временной нетрудоспособности?

а) Надо. Никаких исключений для больничных нет.

б) Не надо, это не зарплата работника, а пособие. И выплачивается оно за счет средств ФСС.

11. Бухгалтерия по исполнительному листу перечисляет алименты на сына грузчика Петрова. Сыну 17 лет, он устроился на работу. Петров принес справку с работы сына и написал заявление, чтобы с него перестали удерживать алименты, ведь сын уже самостоятельно зарабатывает себе на жизнь. Что должна сделать бухгалтерия?

а) Объяснить Петрову, что устройство сына на работу не делает его совершеннолетним.

б) Перестать удерживать алименты. А заявление Петрова и справку с места работы его сына надо приложить к исполнительному листу и отправить судебным приставам. Ведь несовершеннолетний (достигший 16 лет), работающий по трудовому договору, признается полностью дееспособным (п. 1 ст. 27 ГК РФ; п. 2 ст. 120 СК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВС от 25.10.96 № 9).

12. Сварщику Зелгудинову скоро исполняется 60 лет. Он платит алименты на свою 16-лет­нюю дочь. Сейчас он оформляет пенсию по возрасту, но продолжает работать. После того как сварщик станет пенсионером, надо ли продолжать удерживать из его доходов алименты?

а) Нет, не надо, ведь работник стал пенсионером.

б) Да, надо.

13. На работницу Гаврикову пришел исполнительный лист. Требуется удержать алименты в пользу ее бабушки. Ежемесячно надо удерживать по 3000 руб., а также 20% от зарплаты в счет погашения долга по алиментам (общая сумма долга — 40 000 руб.). Также надо удержать сумму исполнительского сбора (2800 руб.) и перечислить его судебным приставам. Зарплата Гавриковой за вычетом НДФЛ составила 18 000 руб. В каком порядке делать удержания?

а) С первой зарплаты удерживаются все суммы без ограничения (3000 руб. — алименты, 3600 руб. — погашение долга, 2800 руб. — сбор), а со следующих — только алименты и суммы в погашение долга по ним.

б) Сначала надо удержать исполнительский сбор, потом — алименты за текущий месяц. И лишь затем удерживаем долг по алиментам. Общая сумма удержаний ограничена 50% зарплаты за вычетом НДФЛ.

в) В первую очередь удерживаем текущие алименты (3000 руб.) и сумму в счет погашения долга по ним (3600 руб.). Затем удерживаем исполнительский сбор, но следим, чтобы общая сумма удержаний не превысила 50% чистого заработка (9000 руб.). То есть часть долга по уплате исполнительского сбора в сумме 400 руб. надо перенести на следующий месяц (2800 руб. - (9000 руб. - 3000  руб. - 3600 руб.)).

14. С доходов финансового директора Расторгуева по исполнительному листу надо удерживать алименты на содержание дочери. Расторгуев предоставил организации процентный заем. Ежемесячно ему выплачиваются проценты и возвращается часть займа. Надо ли удерживать алименты с этих выплат?

а) Да, надо.

б) Алименты надо удерживать только с выплачиваемых процентов.

в) Нет, не надо. Выплаты по договору займа нельзя отнести к доходам, для получения которых работнику пришлось потрудиться.

Ответы

***

Когда на одного работника пришло несколько исполнительных листов, нужно следить за лимитом удержаний (70% или 50%). Но делать это надо только в том случае, если сумма дохода работника, из которой можно производить удержания, недостаточна для погашения долгов по всем исполнительным листам. Если же этой суммы хватает, то за один раз можно удержать все долги сразу, без применения очередности. ■

Азы корректировки первички

Их, пожалуй, знает каждый бухгалтер. Исправить можно любой документ, кроме кассовых и банковских бумаг (п. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 16 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Детально порядок корректировки прописан лишь в Положении Минфина СССР 1983 года «выпуска» (пп. 4.2—4.4 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105). Посмотрим, как это выглядит, на примере товарной накладной (приводятся только реквизиты и строки документа, необходимые для иллюстрации примера). Предположим, что со стороны продавца документ подписали два человека, а со стороны покупателя — один.

	Номер документа	Дата составления
ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ	777	05.11.2013

Товар	Единица измерения	Количество (масса нетто)	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	НДС		Сумма с учетом НДС, руб. коп.
наименование, характеристика, сорт	наименование				ставка, %	сумма, руб. коп.
2	4	10	11	12	13	14	15
Пруток стальной, 6,5 мм	т	15	25 000	375 000	10Неправильные данные перечеркиваются одной линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое 18Выше или ниже от руки указывается верная информация. Если места снизу либо сверху нет, текст исправлений можно поместить на поля или в крайнем случае на оборотную сторону бумаги	37 500 67 500	412 500 442 500

Всего отпущено на сумму

четыреста двенадцать тысяч пятьсот четыреста двенадцать тысяч пятьсот

руб. 00 коп.

Исправленному 25.11.2013 с «10» на «18», с «37 500» на «67 500», с «412 500» на «442 500», с «четыреста двенадцать тысяч пятьсот» на «четыреста сорок две тысячи пятьсот» веритьПеречислить исправления нужно для того, чтобы никто не засомневался, все ли они внесены и заверены указанной датой, не приписано ли что-то раньше либо позже

Главный бухгалтер ООО «Продавец»

Т.Р. НедоглядоваПодписаться под корректировками (с указанием должности) обязаны те же лица, которые составляли или заверяли неправильную версию документа. Если ко дню корректировки кто-то уволится, ничего не остается, как сделать копию неправильного документа и уже в нее внести исправления, под которыми подпишутся действующие сотрудники

Зав. складом ООО «Продавец»			А.Л. ГлаздаглазовПодписаться под корректировками (с указанием должности) обязаны те же лица, которые составляли или заверяли неправильную версию документа. Если ко дню корректировки кто-то уволится, ничего не остается, как сделать копию неправильного документа и уже в нее внести исправления, под которыми подпишутся действующие сотрудники
Законодательство ничего не говорит о заверении исправлений печатью. Однако в судах такое требование встречается (Постановление 12 ААС от 04.02.2013 № А06-8882/2011)

Экспедитор ООО «Покупатель»			З.Ю. КорректировкоПодписаться под корректировками (с указанием должности) обязаны те же лица, которые составляли или заверяли неправильную версию документа. Если ко дню корректировки кто-то уволится, ничего не остается, как сделать копию неправильного документа и уже в нее внести исправления, под которыми подпишутся действующие сотрудники
Законодательство ничего не говорит о заверении исправлений печатью. Однако в судах такое требование встречается (Постановление 12 ААС от 04.02.2013 № А06-8882/2011)

Далее условимся называть такой способ корректировки первички классическим.

Среди перечисленных шагов нет малозначительных. Если уж вы взялись править документы этим путем, все надо сделать именно так, как указано выше. На отдельные недостатки оригинальных бумаг, не влияющие на сумму операции, суды могут закрыть глаза, но к исправлениям они относятся очень трепетно.

Нет подписей, заверяющих корректировки? Документ исправлен в одностороннем порядке, без согласования с контрагентом? Прощайте расходы или вычеты, особенно если у ИФНС есть другие сомнения в честности сторон сделки (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2013 № А46-10735/2012; ФАС ПО от 02.07.2013 № А06-8882/2011; 11 ААС от 19.04.2013 № А49-6956/2012; 14 ААС от 06.02.2013 № А13-8889/2011).

Но так ли незыблем классический способ исправления первички? Может, есть другие варианты?

Замена тоже исправление?

Зачеркивание, даже правильно оформленное, привлекает внимание инспекторов, а потому, если документ еще не попался им на глаза, бухгалтеры предпочитают попросить контрагента выписать новую бумагу, но уже с верными данными. После этого старую, естественно, отправляют в корзину. То же самое касается внутренней первички: проще сделать новый документ, чем черкать в неправильном экземпляре. Очевидно, что дознаться об этом у проверяющих шансов почти нет.

Впрочем, некоторые организации поступают так и тогда, когда бумаги с ошибками оказались в руках налоговиков и те обнаружили неточности. То есть попросту, например, обратившись к продавцу, меняют одну товарную накладную на другую в ходе проверки или сразу после нее.

Хотелось бы обнадежить, но, к сожалению, суд в этом случае обеспечен. Налоговики уверены: законодательство не разрешает корректировать документы путем их замены. Формально, что-то в такой позиции есть, прямо подобная возможность и правда нигде не закреплена. Но и не запрещена тоже. Вероятно, поэтому суды ничего плохого в переоформлении первички не видят и считают, что такие бумаги могут подтверждать расходы или вычеты (Постановления ФАС СКО от 11.07.2012 № А32-7595/2011; 14 ААС от 28.03.2013 № А13-9242/2012; 19 ААС от 21.02.2013 № А64-3569/2012; Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 23.05.2013 № 33-4639/2013).

Судам вторит Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) — некоммерческая организация, объединяющая профессионалов-практиков в области бухучета. Тамошние специалисты уверены: Закон № 402-ФЗ никак не ограничивает способы исправления первички просто потому, что детально процедура в нем не прописана. Говорится лишь о возможности исправления в целом. Поэтому советское Положение, только на основании которого классический способ считается главным, применяться не должно, поскольку содержит ограничение, не установленное законом.

А вот заменить исполненное банком платежное поручение точно не получится. Но кое-какие корректировки в него внести можно. Имеется в виду информация, указанная в поле «Назначение платежа».

Когда и как можно править платежку

В связи с чем появляется необходимость изменить назначение платежа? Вариантов много. Неверно указали номер или дату договора, по ошибке выделили НДС, хотя продавец — упрощенец, обозвали аванс займом или наоборот и т. п. Все это может иметь малоприятные налоговые последствия, если нестыковки вскроются в ходе проверки.

Обычно в таком случае стороны обмениваются письмами. Мол, прошу считать назначение платежа в платежном поручении от... №... таким-то. Контрагент отвечает согласием. Судам этого достаточно, чтобы принять во внимание скорректированную информацию, а не первоначальную. На возражения ИФНС арбитры говорят: закон запрещает исправлять банковские документы, но обмен письмами — это не исправление в чистом виде (Постановление ФАС ПО от 09.04.2013 № А12-16731/2012).

Если же сообщение о новом назначении платежа осталось без ответа контрагента, дело может закончиться плохо. Некоторые суды, разрешая хозяйственные споры, уверены, что в одностороннем порядке эту информацию не изменить. Соответственно, операции оцениваются исходя из текста в платежке (Постановление ФАС СЗО от 15.07.2013 № А13-5526/2012; 1 ААС от 30.05.2013 № А11-8352/2012). Противоположные решения по хозспорам в меньшинстве. Согласно им по своей инициативе назначение платежа может скорректировать лишь плательщик, поскольку именно он оформлял документ и перечислял деньги (Постановление 9 ААС от 18.09.2012 № 09АП-24620/2012-ГК).

Дубликат = оригинальный документ

Особый случай — отсутствие первичного документа в принципе. Потеряли, сгорел в огне, размок от воды из прорванной трубы и так далее. Тогда фирма обращается к поставщику за дубликатом или, если речь идет о собственной первичке, выписывает бумагу заново. Что об этом говорит законодательство?

Как и в ситуации с заменой первички на правильную, проведать о составлении дубликата инспекция может, обнаружив отсутствие бумаги в ходе проверки. Еще один случай — пропал документ, составленный 2—3 года назад. Если просто вложить в папочку восстановленный экземпляр, он будет сильно отличаться от своих собратьев, пожелтевших от времени, что сразу бросится в глаза. Поэтому фирма волей-неволей вынуждена заранее назвать эту бумагу дубликатом. Либо с подачи компании-растеряши такую надпись на документе делает контрагент, либо, если первичка внутренняя, организация делает эту надпись сама.

ГОСТ по делопроизводству и архивному делу называет дубликатом повторный экземпляр подлинника документа, имеющий такую же юридическую силу (п. 28 ГОСТ Р 51141-98, утв. Постановлением Госстандарта от 27.02.98 № 28). Казалось бы, на этом вопрос можно закрывать: оригинал и дубликат, по сути, одно и то же. Условно говоря, гражданин Иванов, потеряв паспорт и получив новый, остается гражданином Ивановым. Так и с хозяйственной операцией, под которую выписан повторно документ, слово в слово повторяющий первоначальный.

Но у налоговых инспекций, как часто бывает, свое мнение. К дубликатам, особенно оформленным в период проверки, они относятся с предубеждением. Например, пытаются говорить, что восстановить утраченный документ можно, только сделав копию оригинала, после чего на ней:

• должны расписаться лица, ответственные за оформление подобных бумаг;
• нужно поставить печать организации, сделавшей копию.

Суды в ответ на это задают резонный вопрос в стиле Жванецкого: «А почему, собственно?» Ответить проверяющим нечего, поскольку ни один нормативный документ подобный порядок не предусматривает (Постановление 9 ААС от 25.06.2013 № 09АП-18970/2013).

Когда запас доводов о нарушениях порядка исправления или замены первички у инспекторов иссякает, у них остается последний аргумент — заявить, что если эти действия совершены после начала проверки, то поезд ушел и законность налоговой выгоды надо оценивать по данным, представленным инспекторам изначально.

Исправления есть — доначислений нет

Иными словами, обычно для ИФНС, обнаружившей ошибки или пробелы в каком-либо документе, эта бумага как бы перестает существовать. А вместе с ней, понятное дело, исчезают расходы или вычеты, обоснованные первичкой с недочетами. Тем более сомнительной становится для проверяющих налоговая выгода, если при проверке документ отсутствует.

Тогда фирма кидается исправлять ситуацию — классическим способом, через замену бумаги либо оформляя дубликат. Но проверяющие скорректированные документы рассматривать не желают: мол, на дату совершения операции первичка была ущербной или ее не было вовсе и это обстоятельство уже не отменить.

В судах, правда, эта позиция ИФНС понимания не находит. Арбитры полагают, что вносить исправления в первичку, исследованную ИФНС, либо оформлять дубликаты после обнаружения инспекторами пропажи оригиналов можно. Причем даже на этапе обжалования решения по проверке в вышестоящем налоговом органе, а то и вовсе при судебных разбирательствах в первой инстанции (Постановления ФАС СКО от 02.11.2012 № А53-27710/2011; 7 ААС от 08.02.2012 № 07АП-314/12; 13 ААС от 08.08.2013 № А56-10323/2013; 14 ААС от 28.03.2013 № А13-9242/2012; 15 ААС от 15.11.2012 № 15АП-12975/2012; Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 23.05.2013 № 33-4639/2013).

Иначе получается, что компания лишается расходов или вычетов по формальным основаниям, а это, с точки зрения Конституционного и Высшего арбитражного судов, недопустимо (п. 3.2 Определения КС от 12.07.2006 № 267-О; Постановление Президиума ВАС от 19.07.2011 № 1621/11).

Итак, будем считать, что белых пятен в процедуре исправления первички для вас не осталось. На очереди нюансы ее хранения. Но об этом в следующих номерах .

***

К слову, ошибки случаются не только в первичной документации к договору, но и в самом договоре. Неверно указан ИНН, ошиблись в наименовании товаров, зачем-то выделили НДС, притом что операция этим налогом не облагается, и т. п. Исправить это можно двумя путями:

• <если>договор еще не исследовали проверяющие, стороны могут просто заменить его документом с верным текстом, естественно, расписавшись и поставив печати на новых экземплярах;
• <если>инспекторы уже наткнулись на договор, остается только заключить дополнительное соглашение к нему, устранив выявленные неточности.

Считаем налог с матвыгоды по выданным займам

: По общему правилу матвыгода, с которой вы должны удержать НДФЛ, возникает у сотрудника, если процентная ставка по рублевому займу ниже 2/3 ставки рефинансирования, то есть в настоящее время меньше 5,5% (8,25% х 2/3) (п. 2 ст. 212 НК РФ; Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У). Такой доход облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Матвыгода не возникает, если заем выдан:

• <или>на строительство или приобретение жилья;
• <или>на покупку земли для строительства жилья;
• <или>на покупку земли вместе с домом.

Но только при условии, что работник предоставит вам соответствующее уведомление из налоговой о праве на имущественный вычет (форма утверждена Приказом ФНС от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@; подп. 1 п. 1. ст. 212 НК РФ). Считать матвыгоду по такому займу не нужно.

Если такое уведомление сотрудник не предоставил, НДФЛ с материальной выгоды считаем следующим образом (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

ШАГ 1. Определяем сумму матвыгоды:

ШАГ 2. Рассчитаем сумму НДФЛ:

Такой расчет мы делаем на каждую дату, когда сотрудник погашает заем или выплачивает проценты (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282). Полученную сумму НДФЛ нужно удержать из ближайшей выплаты в пользу сотрудника (например, зарплаты) и перечислить ее в бюджет не позднее следующего дня. Однако учтите, что удержанный НДФЛ не должен превышать 50% от суммы выплаты (ст. 226 НК РФ). Обратите внимание, при заполнении регистра по НДФЛ и справки 2-НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах отражается по коду 2610.

Выплачивая проценты по договору займа, удерживайте налог

: Проценты, полученные физлицом по договору займа, являются его доходом и подлежат обложению НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). А организация, выплачивающая их, признается налоговым агентом. При выплате начисленных процентов вам необходимо удержать с них НДФЛ по ставке 13% (если сотрудник — резидент РФ) (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Если проценты вы выплачиваете наличными, перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня фактического получения денег в банке, при безналичных расчетах налог уплачивается в день выплаты процентов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Возмещение реального ущерба НДФЛ не облагается

: Если такие суммы вы выплачиваете по решению суда, то облагать их НДФЛ не нужно. Тогда они признаются возмещением реальных убытков вашего клиента (статьи 15, 393 ГК РФ; ст. 10 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ), не являются доходом последнего и при определении базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются (Письмо ФНС от 27.08.2013 № БС-4-11/15526; Письмо Минфина от 07.05.2013 № 03-04-05/4-416).

Если же указанная компенсация выплачивается вами не по решению суда, а на основании, например, договора, нужно принять во внимание следующее. Признать эту выплату возмещением реального ущерба только на основании условий договора нельзя. Необходимость таких расходов со стороны клиента должна быть обоснованна. В частности, вам необходимо иметь доказательства того, что иным жильем ваш клиент в указанный период не располагает (Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 25.04.2011 № 33-1433). В противном случае считать компенсацию возмещением реального ущерба нельзя.

Тогда с нее нужно удержать НДФЛ по ставке 13% (ст. 210, п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ). А чтобы не получилось так, что после удержания налога вы перечислите клиенту меньше, чем стоит аренда квартиры, возможно, придется подкорректировать формулировки договора. Укажите в нем, что налоги, удерживаемые при выплате, в указанную сумму возмещения не включаются.

При закупке товаров у физлиц НДФЛ удерживать не нужно

: При закупке имущества у физических лиц обязанности удерживать налог у вас не возникает (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). На таких «физиков» не надо вести регистр налогового учета по НДФЛ и подавать в налоговую справки 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2008 № 03-04-05-01/89). С точки зрения НДФЛ никаких трудностей тут нет. Но обратите внимание на оформление первички. Проверьте, правильно ли составлены документы, чтобы потом не возникло вопросов с возможностью учета расходов по закупленным товарам.

Собираем документы для предоставления социального вычета по взносам в НПФ

: Для предоставления работнику социального налогового вычета по взносам на негосударственное пенсионное обеспечение потребуется получить от него следующие документы (Письма Минфина от 15.09.2010 № 03-04-06/6-216 (п. 1); УФНС по г. Москве от 09.06.2010 № 20-15/3/061296):

1) заявление на предоставление вычета;

2) копию договора негосударственного пенсионного обеспечения;

3) копию лицензии НПФ (если реквизитов такой лицензии нет в договоре) (Письмо ФНС от 05.05.2008 № ШС-6-3/331@).

Выписка из именного пенсионного счета для предоставления социального вычета в настоящее время не требуется. В своих последних разъяснениях это подтвердил и Минфин (Письма Минфина от 31.01.2012 № 03-04-06/7-18, от 18.05.2012 № 03-04-06/7-140).

Нередко возникает ситуация, когда за вычетом сотрудник обращается в середине года, а соответствующие взносы удерживались и перечислялись с начала года. В этом случае поступайте так. В том месяце, когда вы получили заявление со всеми необходимыми документами, посчитайте, какую сумму взносов вы перечислили с начала года. Полученный результат — это и есть сумма социального вычета в текущем месяце (Письма Минфина от 31.01.2012 № 03-04-06/7-18, от 18.05.2012 № 03-04-06/7-140).

И не забудьте, что такие вычеты нормируются. Максимум составит 120 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ). Если же по заявлению работника, помимо взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, вы перечисляете еще и дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии, то указанный лимит включает в себя обе суммы. ■

Часы работы кассира не совпадают с часами продаж за наличные

ВАРИАНТ 1. Кассир составляет ПКО и регистрирует его в кассовой книге задним числом

Утром, получив от продавцов выручку, кассир вчерашним днем составляет на нее ПКО, заносит его в кассовую книгу и выводит остаток. И затем начинает лист за новый день. Если до получения вчерашней выручки нужно принять или выдать деньги, кассир резервирует номер для ПКО на вечернюю выручку. При этом некоторые кассиры на конец своего рабочего дня выводят остаток в кассовой книге (тогда утром этот лист книги просто делают заново с учетом вечерней выручки), а некоторые — нет.

В результате ПКО и записи в кассовой книге датированы днем получения наличных.

Этот вариант основан на том, что в Положении о ведении кассовых операций (утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение)) нет прямого указания на то, что:

• ПКО на выручку, пробитую по ККТ, нужно составить немедленно после окончания работы на ней;
• кассовую книгу следует заполнять день в день.

Даже если инспекторы иного мнения, они вряд ли смогут обнаружить, что ПКО и книга заполняются задним числом. Ведь когда налоговики приходят с проверкой кассы, вы не обязаны сразу показывать им кассовые документы. Срок представления затребованных для проверки документов не установлен, но и обязанности отдать их немедленно нет (подробнее см. , 2012, № 6, с. 19).

ВАРИАНТ 2. Кассир составляет ПКО и регистрирует его в кассовой книге датой получения денег от продавцов

Перед уходом с работы кассир выводит в кассовой книге остаток по всем операциям с наличными, которые прошли за день к этому времени (в нашем примере — на 18.00). Для этого продавцы снимают сменный Z-отчет и вносят полученную к этому моменту выручку в кассу.

Закончив свою работу, продавцы еще раз снимают Z-отчет — на вечернюю выручку. Ее кассир приходует утром следующего своего рабочего дня при получении от продавцов денег и Z-отчетов. На ПКО он ставит текущую дату и записывает его в лист кассовой книги за текущий день.

Сразу скажем, что использовать этот вариант не стоит.

Из кассовых документов видно, что нарушены правила использования ККТ. В соответствии с ними тот, кто работал на ККТ, должен после снятия Z-отчета и заполнения журнала кассира-операциониста при закрытии организации сдать выручку в кассу организации (либо инкассатору) (п. 6.1 Типовых правил, утв. Письмом Минфина от 30.08.93 № 104). А этого сделано не было.

Налоговики могут оштрафовать за неоприходование (неполное оприходование) наличной выручки (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Дело в том, что на сумму, полученную с использованием ККТ, должен быть составлен датированный тем же днем ПКО (п. 3.3 Положения). В листе кассовой книги за тот же день на основании этого ПКО должна быть сделана запись (п. 5.2 Положения). Это и называется оприходованием наличных (п. 6.1 Положения).

В нашей ситуации выручка оприходована, но с опозданием на день. ВАС однажды указал, что моментом начала и окончания совершения нарушения по неоприходованию является день получения выручки (Постановление Президиума ВАС от 31.01.2006 № 10196/05). Поэтому и налоговики, и многие суды приравнивают несвоевременное оприходование к неоприходованию (Постановления 8 ААС от 15.08.2012 № А75-2647/2012; 15 ААС от 09.07.2012 № 15АП-7404/2012, от 13.06.2012 № 15АП-5862/2012; ФАС ДВО от 18.01.2010 № Ф03-8062/2009; ФАС ВСО от 10.11.2009 № А33-441/2009; ФАС СЗО от 10.12.2009 № А56-13469/2009).

Если вы попали в такую ситуацию, то все же попытайтесь оспорить штраф. Во-первых, прямого указания на то, что запись в кассовой книге о полученных через ККТ деньгах следует делать непременно датой их получения, в Положении нет. Поэтому некоторые суды не признают несвоевременное оприходование наличной выручки нарушением (Постановления 1 ААС от 04.06.2012 № А11-12599/2011; 9 ААС от 06.02.2013 № 09АП-40090/2012). Во-вторых, это нарушение малозначительно, так как наличные все равно оприходованы, пусть и c небольшим опозданием. На этом основании суд может освободить от штрафа (ст. 2.9, ч. 2, 3 ст. 4.1 КоАП РФ; Постановления 8 ААС от 15.08.2012 № А75-2647/2012; 15 ААС от 13.06.2012 № 15АП-5862/2012). Может помочь и внутренний приказ об особом порядке оприходования выручки ККТ в кассу, связанном с графиком работы организации (Постановление ФАС ПО от 30.09.2008 № А12-5238/2008).

ВАРИАНТ 3. Руководитель назначает одного из продавцов кассиром

Тогда у вас будет основной кассир, который ведет кассу в свое рабочее время, и еще один, который отвечает за кассу только в отсутствие основного (п. 1.6 Положения). Он сам будет составлять ПКО на вечернюю выручку сразу после снятия Z-отчета и в тот же день вносить его в кассовую книгу.

ПКО составлен сразу и отражает действительную дату получения наличных.

Наличные вовремя попадают в кассовую книгу, и нет повода для штрафа.

Есть два способа деления ответственности за дневные и вечерние операции между двумя кассирами.

СПОСОБ 1. Организовать отдельную «вечернюю» кассу со своими сейфом и кассовой книгой. В нее второй кассир будет сразу же записывать выручку, полученную после окончания рабочего дня основного кассира. Утром, при сдаче денег из «вечерней» кассы в основную, в «вечерней» оформляют на их сумму РКО, а в основной — ПКО.

СПОСОБ 2. Два кассира ведут одну основную кассу: один — днем, другой — вечером и в выходные. Тогда придется дважды в день передавать кассу от одного кассира другому по акту, из которого следовало бы, сколько наличных и прочих хранящихся в кассе ценностей один кассир сдал, а второй — принял.

Проводить ежедневные инвентаризации кассы и составлять акты по форме № ИНВ-15 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88) вы не должны (инвентаризация обязательна только при полной смене материально-ответственного лица, например увольнении работника и приеме на его место другого (п. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 1.5 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49)).

Наличные получены далеко, и работник не может привезти их в кассу ни в тот же день, ни на следующий

Как мы уже сказали, эта ситуация может возникнуть при продажах в другом городе, когда работники в командировке продают за наличные продукцию фирмы, при прочей выездной торговле. То есть когда деньги попадают к кассиру только через несколько дней после их получения.

ВАРИАНТ 1. Кассир приходует выручку задним числом

То есть составляет ПКО и записывает их в кассовую книгу тем днем, когда им были получены деньги. Для этого кассир заранее резервирует номера ПКО на каждый день. Если за каждый из этих дней уже был выведен остаток, листы книги приходится переделывать.

А если работник, находясь в другом городе, положил вырученные деньги на корпоративную карту через банкомат? Тогда на дату зачисления нужно составить еще и РКО на сдачу денег в банк. Этот РКО работник не подписывает. Основание его составления — чек банкомата.

Даты кассовых документов и записей в кассовой книге совпадают с проведением кассовых операций.

ВАРИАНТ 2. Кассир составляет ПКО уже в день получения выручки работником

Он делает это на основании информации, полученной от работника по телефону, факсу, электронной почте и т. п. ПКО кассир записывает в кассовую книгу за этот день. Документы, служащие основанием для составления ПКО (Z-отчет, БСО), работник отдает кассиру по возвращении в офис (а в день их оформления при возможности пересылает по факсу или электронной почте).

Кассир расписывается за деньги, которых не получал и которых в кассе нет. А ведь всегда есть риск, что наличные до кассы по какой-то причине не доедут. Так что использовать этот вариант нельзя.

ВАРИАНТ 3. Руководитель издает приказ о создании временной кассы на период продаж вдалеке от офиса

А работника, принимающего наличные, назначает временным кассиром и дает ему право подписи кассовых документов. Выдаем ему бланки ПКО и новенькую кассовую книгу и объясняем, как и когда все это заполнять. То есть он сам будет ежедневно составлять ПКО (а если сдаст деньги в банк — еще и РКО) и делать записи в своей кассовой книге.

Пересылать листы «выездной» кассовой книги в головное подразделение не нужно. Это обязаны делать только обособленные подразделения (п. 5.6 Положения).

По возвращении работник вместе с деньгами сдает свою «выездную» кассовую книгу. Последним в ней будет зарегистрирован РКО на сдачу наличных в основную кассу. После этого с работника снимаются обязанности кассира. А привезенная им выручка текущим днем приходуется по отдельному ПКО в основной кассовой книге.

***

Какой бы вариант вы ни выбрали, продумайте, как отслеживать соблюдение лимита остатка наличных в кассе. Например, кассир перед уходом может сообщать продавцам, сколько еще осталось до лимита, чтобы излишек они могли вовремя сдать в банк. Работник, который принимает наличные в поездке, может ежедневно сообщать кассиру (по телефону, факсу, электронной почте) сумму полученной выручки.

И помните, что с любого дня вы можете установить новый лимит, пересчитав его исходя из вашей максимальной дневной выручки. ■

***

Иногда в договоре аренды указывают, что арендатор возмещает все затраты собственника по сданным в аренду основным средствам, в том числе и расходы на уплату имущественных налогов. Арендодателю такая оговорка ничем не грозит, но у арендатора наверняка возникнут проблемы с налоговой инспекцией, если он учтет в расходах сумму возмещенных арендодателю налогов.

Поэтому лучше просто увеличить арендную плату на сумму налогов, не выделяя это каким-либо образом в договоре аренды. ■

Как ОП определено в законодательстве

Гражданскому законодательству известны два вида ОП: филиал и представительство (ст. 55 ГК РФ). Такие ОП должны быть указаны в уставе создавшей их компании. Но это не значит, что не может быть других ОП. И Налоговый кодекс вводит свое определение ОП. Это любое территориально обособленное от организации подразделение, в котором на срок более месяца созданы рабочие места. Причем независимо от предоставленных полномочий и упоминания в уставе (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но это определение используется исключительно для регулирования налоговых отношений (статьи 2, 11 НК РФ). Оформление и учет кассовых операций к ним, как известно, не относятся. То есть НК не регулирует вопросы, связанные с организацией наличного денежного обращения в РФ.

Поэтому и использовать налоговое определение ОП из НК для «кассовых» отношений неправильно. И тех, кто считает, что «простое» ОП не должно вести кассовую книгу, и не делает этого, трудно обвинить в несоблюдении требований Положения.

Однако с этим не согласны в ФНС.

ФНС: кассовую книгу должны вести любые ОП

ФНС считает, что независимо от того, имеет ли ОП статус филиала или представительства, вести кассовую книгу оно обязано. Именно этим наставлением будут руководствоваться территориальные инспекции при проверках (Письмо ФНС от 05.06.2013 № АС-4-2/10250).

Такого же мнения придерживается и 13 ААС, на решения которого и ссылается ФНС в своих разъяснениях. Этот суд указал, что контроль за учетом наличной выручки в итоге ведется для того, чтобы компания не занижала выручку для целей налогообложения. А раз так, то для уточнения понятия ОП можно прибегнуть к понятиям и терминам, используемым в НК РФ (Постановления 13 ААС от 04.10.2013 № А56-28123/2013, от 19.03.2013 № А56-59643/2012, от 18.04.2013 № А56-66829/2012, от 04.04.2013 № А56-56706/2012). Интересно, как суд мотивировал бы возможность применения термина из НК применительно к ОП, которое занимается исключительно ЕНВД-деятельностью? Кассовый контроль в данном случае точно никак не направлен на выявление случаев занижения налоговой выручки. Ведь между размером выручки и суммой налога при вмененке никакой связи нет (пп. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). Да и вообще занижение выручки — это предмет налоговой, а не кассовой проверки (статьи 82, 87 НК РФ).

Тем не менее 13 ААС при отсутствии у ОП кассовой книги согласился с правомерностью штрафа за неоприходование выручки (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). В обратном его не убедили даже доводы компании о том, что всю наличную выручку ОП принимало с использованием ККТ, вело журнал кассира-операциониста и ежедневно инкассировало наличные в банк (Постановление 13 ААС от 19.03.2013 № А56-59643/2012). Хотя сами по себе эти обстоятельства говорят об отсутствии у компании намерений скрывать выручку от налогообложения. Само же правонарушение при таких обстоятельствах вообще можно отнести к разряду малозначительных, поскольку оно не несет в себе существенной угрозы общественным отношениям (п. 18 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10). Малозначительность же, как вы знаете, освобождает от штрафа (ст. 2.9 КоАП РФ).

Отметим, что другие суды признают законным штраф за неоприходование наличных в «обособленную» кассу, вообще не рассматривая вопрос о статусе ОП (Постановления 4 ААС от 12.03.2013 № А78-8644/2012; 18 ААС от 05.02.2013 № 18АП-13330/2012).

Итак, неведение кассовой книги любым ОП налоговики будут рассматривать как неоприходование выручки в кассу и будут штрафовать (п. 6.1 Положения; ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

• саму организацию — на сумму от 40 тыс. до 50 тыс. руб.;
• ее руководителя — на сумму от 4 тыс. до 5 тыс. руб.

***

Если ваша бухгалтерская программа не позволяет формировать «обособленную» кассовую книгу, обратитесь в специализированную фирму — пусть доработает программу. Даже если за это придется доплатить, во всяком случае, вы сделаете это один раз. Тем самым на будущее вы исключите возможность ИФНС лишний раз предъявлять вам претензии и штрафовать. Приходить же с проверками кассовой дисциплины инспекторы могут хоть каждый день. И снова налагать штрафы, если после предыдущей проверки вы не сделали никаких выводов. Судиться, по большому счету, тоже не выход — на споры уйдет немало сил и времени. Да и не факт, что вы сумеете их выиграть. ■

При его формальном прочтении получается, что «суммы, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов», надо включить в прочие доходы проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Неиспользованные суммы — это те, которые продолжают числиться по кредиту счета 63.

Но если на конец года сомнительная задолженность у вас есть, то одновременно надо создать новый резерв проводкой по дебету счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 63.

Но зачем делать никому не нужные проводки по восстановлению, а затем по начислению резерва? К тому же по профильному ПБУ 21/2008 создание и корректировка резерва обоснованны лишь в случае появления информации о вероятности погашения дебиторки (пп. 2, 4 ПБУ 21/2008). В нем нет требования восстановить резерв на конец года. На отчетную дату надо проверять оценочные обязательства, определять вероятность погашения долгов и так далее. Так что есть все основания для того, чтобы не восстанавливать старые резервы, если долги по-прежнему сомнительные.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“При решении вопроса о необходимости восстановления резерва сомнительных долгов на конец года, следующего за годом его создания (что предусмотрено п. 70 Положения № 34н), прежде всего, необходимо обратить внимание на п. 32 этого Положения. Он говорит о том, что Положение № 34н применяется в случае, если иное не установлено другими стандартами.

Резерв по дебиторке является оценочным значением, поэтому по правилам стандарта 21 «Изменение оценочных значений» мы должны оценивать этот резерв на каждую отчетную дату (как минимум раз в год).

В случае если прошел год с даты создания резерва, мы должны оценить вероятность взыскания данной дебиторской задолженности. Но дебиторская задолженность — это оборотный актив, срок ее жизни, как правило, не превышает 1 года. Поэтому случаи, когда дебиторская задолженность числится на балансе более года, редки. Ситуация, при которой мы можем сохранить резерв в прежнем объеме даже через год, возможна, если вероятность погашения задолженности была одна и та же, скажем, на 31 декабря 2012 г. и на 31 декабря 2013 г.

Тем не менее есть случай, когда будет применяться п. 70: если в году, следующем за годом создания резерва, наступили обстоятельства, из которых следует, что дебитор нам эту задолженность погасит. К примеру, он сам прислал письмо с указанием срока погашения долга. В этом случае мы действительно списываем резерв и признаем его доходом организации. Но п. 70 Положения № 34н мы применяем не автоматически, а так как наступили соответствующие обстоятельства”.

***

Как видим, нет никакого смысла включать в доходы не израсходованные на конец отчетного года суммы резерва, если долги продолжают оставаться сомнительными. ■

Приходуем свое старое основное средство

Для того чтобы поставить на учет возвращенное имущество, надо определиться с целью его дальнейшего использования. Это важно как для налогового учета, так и для бухгалтерского.

ВАРИАНТ 1. Вы планируете продать возвращенное ОС. Тогда логично принять его к учету уже не как ОС, а как товар:

• в бухучете отразить на счете 41 «Товары» (как обычную покупку товара);
• в налоговом учете стоимость такого товара (бывшего ОС) следует признать в расходах только после его продажи новому покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом стоимость товара будет равна той цене, по которой вы продавали свое ОС первому покупателю. И не нужно корректировать ни расходы, ни доходы по первоначальной сделке, какой бы ни была причина возврата имущества.

ВАРИАНТ 2. Ваша организация будет пользоваться возвращенным имуществом как основным средством. В таком случае нужно принять к учету именно ОС. А вот как конкретно это сделать, зависит от того, по какой причине возвращается оно от покупателя. Это мы и рассмотрим.

Получение бракованного ОС

Если покупатель в оговоренный договором срок обнаружил существенные недостатки в приобретенном имуществе, то он может вернуть это имущество и потребовать возврата уплаченных денег (ст. 475 ГК РФ). В результате продавцу нужно отразить аннулирование первоначальной сделки.

Корректируем расходы в налоговом учете

Если изначально при продаже основного средства в расходах никакие суммы не учитывались, то восстанавливать ничего не придется.

А если изначально основное средство было продано «досрочно» (до истечения 3 (10) лет после списания его стоимости в расходы), то вполне логично отменить пересчет расходных статей:

• снять суммы начисленной амортизации по основному средству;
• заново отразить в расходах восстановленные ранее суммы, изначально признанные расходами в год покупки основного средства.

Логично было бы еще сторнировать пени, которые по НК полагалось начислить при «досрочной» продаже ОС. Но если вы уже перечислили их в бюджет, то вряд ли получится сделать это без споров с инспекторами.

Если ваша организация все-таки хочет побороться за возврат пени, то можно подать уточненную налоговую декларацию за тот год, в котором было продано основное средство.

Корректируем доходы в налоговом учете

Возврат денег, уплаченных за бракованное ОС, надо рассматривать как возврат полученного ранее аванса (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 25.03.2013 № 03-11-11/114, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936). То есть на возвращенные покупателю деньги можно уменьшить сумму доходов, которые получены в текущем году.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Порядок учета возвращаемой покупателю выручки от реализации товаров (работ, услуг) при обнаружении брака и возврате имущества гл. 26.2 Кодекса не предусмотрен. В рассматриваемой ситуации можно применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ: в случае возврата полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенку, вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые деньги на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы (Письма Минфина от 25.03.2013 № 03-11-11/114, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936)”.

Однако основное средство может вернуться к вам в году, следующем за годом его первоначальной продажи. Если оно было довольно дорогое, то может оказаться, что доходы текущего года меньше, чем возвращенная покупателю сумма. Тогда можно:

• <или>подать уточненные декларации за те годы, в которых отражены доходы от продажи основного средства. И снять (сторнировать) в них полученные доходы. В пояснении к уточненным декларациям укажите причину корректировок. В этом случае корректировку расходов также логичнее делать в той же уточненной декларации.

• <или>в текущем году уменьшить доходы только на разницу между ценой продажи ОС и суммой расходов на его покупку, признанной в налоговом учете в качестве амортизации. Как вы понимаете, это возможно, только если ранее ОС было продано «досрочно». Затем признайте в расходах покупную стоимость ОС, которую раньше вам пришлось восстановить. В итоге общий финансовый результат будет таким, как будто вы вообще не продавали ОС. Только вот пени (которые, возможно, пришлось уплатить при «досрочной» продаже ОС) вам вряд ли удастся вернуть.

Бухучетные корректировки

В бухучете проще всего оформить возвращаемое имущество как новое основное средство — с определением новой первоначальной стоимости. Разумеется, если недостатки, обнаруженные в этом ОС покупателем, не настолько критичны, что ОС нельзя далее использовать.

Разница между остаточной стоимостью ОС, по которой продавец примет его к учету, и суммой, возвращенной покупателю (равной цене продажи ОС), уменьшит финансовый результат текущего года. Так же, как ранее (в период продажи ОС) такая же сумма увеличила аналогичный результат.

Срок полезного использования (СПИ) также логично определить с оглядкой на то, что нам возвращается наше же основное средство, да еще бывшее в эксплуатации на стороне. Оставшийся СПИ можно рассчитать как разницу между первоначальным СПИ и тем сроком, в течение которого ОС эксплуатировалось как в своей организации, так и у покупателя. После ввода ОС в эксплуатацию продавец может, как и прежде, начислять амортизацию.

В итоге сумма ежемесячной амортизации может стать немного больше, чем раньше.

Получение качественного ОС

Когда ОС возвращается по соглашению сторон, происходит его обратный выкуп. И именно так надо учитывать данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете. Такой позиции придерживаются и специалисты Минфина.

Если основное средство было полностью оплачено покупателем, то продавцу при его получении обратно надо сформировать новую стоимость своего же ОС. Она будет равна продажной стоимости, указанной в договоре купли-продажи. Затем стоимость этого ОС можно будет признавать в расходах — ежеквартально, равными долями до конца текущего года.

Учтите, что если качественное ОС возвращено не в IV квартале, то доход придется признать раньше, чем расход. А следовательно, в течение года авансовые платежи придется переплатить (ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Если же основное средство было продано в рассрочку и на дату возврата еще не полностью оплачено покупателем, складывается следующая ситуация. Продавец уже включил в доходы только реально полученные от покупателя суммы. Поэтому он возвращает за получаемое обратно качественное ОС лишь часть его продажной стоимости. Но в то же время гасятся взаимные долги за не оплаченную ранее часть стоимости ОС. Следовательно, продавец-упрощенец должен:

• отразить доход на разницу между продажной стоимостью ОС и суммой, ранее полученной от покупателя;
• учесть получаемое назад имущество по полной стоимости, которая к тому же считается полностью оплаченной.

Согласны с таким подходом и специалисты Минфина.

В бухгалтерском учете возврат качественного основного средства логично отразить как покупку нового ОС, взяв в качестве первоначальной стоимости его продажную цену. Но если ваша организация боится превысить лимит стоимости основных средств, можно отразить получение объекта так же, как получение от покупателя бракованного ОС (см. с. 22).

***

Как видим, у продавца (в отличие от покупателя) нет каких-либо особых неблагоприятных налоговых последствий при возврате как бракованного, так и качественного основного средства. ■

СОВЕТ 1. Не пренебрегайте в своих письмах персональным обращением к адресату

Тем самым вы продемонстрируете свое внимание к личности человека. Если письмо написано конкретному получателю, то отсутствие в нем персонального обращения выглядит некорректно и невежливо.

Когда вы пишете адресату одно из первых писем, часто возникает вопрос: как лучше к нему обращаться — просто по имени или по имени и отчеству? В этом случае нужно посмотреть, что написано в подписи, которой заканчивается письмо этого человека к вам. Если там указано имя (без отчества), например «Светлана Котова», то смело обращайтесь по имени. А если в подписи значится «Светлана Васильевна Котова, главный бухгалтер ООО “Трензор”», то и вам надо обращаться к адресату соответственно. В любом случае второй вариант — предельно корректный, а потому беспроигрышный.

Ориентироваться на информацию в поле «От кого» я не рекомендую. Ведь зачастую оно изначально заполняется не самим владельцем email-адреса, а IT-специалистом компании при настройке электронной почты.

Кстати, настоятельно советую при обращении к деловому партнеру или клиенту не употреблять короткую форму имени («Саш» вместо «Саша», «Ань» вместо «Аня»), каким бы демократичным ни был стиль письма и сколь давней ни была бы ваша переписка. То, что привычно звучит в устной речи, в письменной выглядит слишком уж незамысловато.

СОВЕТ 2. Уделяйте особое внимание форме приветствия

Не стоит употреблять фразу «Доброго времени суток!». Даже если вы руководствуетесь благим намерением соответствовать часовому поясу адресата, эта фраза звучит безвкусно, я бы даже сказала, вульгарно. Лучше использовать нейтральные варианты: «Здравствуйте...», «Добрый день...». И конечно, добавляйте к приветствию имя адресата, если оно вам известно. Лично мне, например, гораздо приятнее вместо безликого «Здравствуйте!» получить персональное «Здравствуйте, Тамара!».

СОВЕТ 3. Не забывайте заполнять поле «Тема»

Помните, что таким образом вы сильно экономите время адресата. Ведь он сможет сразу оценить содержание полученного письма и оперативно принять решение о его приоритетности и важности.

Формулировка темы должна быть краткой, но при этом точно отражать предмет переписки. Например, «Договор, счет, акт от ООО “Альфа”» вместо «Документы». По мере изменения аспектов обсуждаемого вопроса вносите уточнение в тему. Например, «Сотрудничество с Пермью» → «Сотрудничество с Пермью. Дата переговоров» → «Сотрудничество с Пермью. Проект договора».

Если в процессе переписки вы видите, что поле «Тема» заполняется вашим адресатом произвольно либо не заполняется вовсе, берите инициативу в свои руки и пробуйте один из двух сценариев.

СЦЕНАРИЙ 1. При ответе сами заполняйте поле «Тема». Если адресат внимателен, возможно, уже этого будет достаточно, чтобы привести вашу переписку в адекватный вид.

СЦЕНАРИЙ 2. Если же адресат продолжает игнорировать заполнение поля «Тема», напишите ему письмо примерно следующего содержания: «Алла, предлагаю в поле “Тема” сразу указывать предмет письма. Думаю, так мы существенно повысим эффективность нашего общения».

СОВЕТ 4. Обращайте внимание на поля «Кому» и «Копия»

Нужно четко понимать общепринятое в деловой среде назначение этих полей:

• <если>в поле «Кому» значитесь только вы — это означает, что отправитель письма именно от вас ждет реакции на свой вопрос или просьбу;
• <если>в поле несколько адресатов — отправитель ждет ответа от каждого или от любого из получателей. В этом случае при ответе сохраняйте список адресатов, установленный отправителем, используя функцию «Ответить всем» (конечно, при условии что вы намеренно не хотите ответить только автору письма, скрыв суть вашего ответа от остальных участников переписки);
• <если>ваше имя значится в поле «Копия» — отправитель хочет, чтобы вы были в курсе вопроса, при этом ответа от вас он не ждет. А значит, вступать в переписку по данному вопросу не следует. Если вы все-таки решите это сделать, то признаком хорошего тона будет начать письмо одной из фраз: «Если можно, мне хотелось бы присоединиться к обсуждению данного вопроса...», «Позвольте высказать свое мнение...».

Что касается поля «Скрытая копия», то с точки зрения деловой этики это наиболее неоднозначный инструмент электронного письма. Порой оно воспринимается как инструмент чуть ли не тайного наблюдения и информирования. Ведь адресаты, помещенные в «Скрытую копию», не видны другим получателям. В некоторых, как правило, больших компаниях, особо щепетильных в вопросах этики, категорически запрещено использовать это поле в корпоративной переписке, кроме массовых рассылок. Но в большинстве фирм им пользуются, соблюдая следующие правила:

• отправка письма с заполненным полем «Скрытая копия» предполагает, что автор письма уведомил скрытых адресатов (либо собирается это сделать) о причине и целях такой формы послания;
• скрытому адресату не надо вступать в переписку.

СОВЕТ 5. Не затягивайте с ответом

На тренингах мне часто задают вопрос: есть ли какие-то общепринятые стандарты относительно времени, в течение которого надо ответить на письмо клиента или коллеги? Но универсального ответа на него не дашь.

Если говорить о внутренней переписке, здесь все определяется скоростью и ритмом жизни самой компании. Есть фирмы, в которых задержка с ответом более полутора часов считается моветоном. А где-то ответ в течение дня — это в порядке вещей.

По общему правилу наиболее приемлемым считается время реакции на письмо в пределах 2—3 часов. Это так называемое время комфортного ожидания, когда отправитель ждет ответа и не испытывает внутреннего дискомфорта от молчания своего адресата.

А как быть, если, получив и прочтя письмо, вы понимаете, что не можете дать на него полноценный ответ в течение суток? Тогда по правилам хорошего тона уведомьте отправителя о получении вами письма и примерных сроках ответа на него. Например: «Здравствуйте, Сергей Васильевич! Ваше письмо получила. Отвечу в ближайшие пару дней» или «Андрей, письмо получила. Спасибо! Для ответа мне нужна дополнительная информация. Постараюсь ответить не позднее...».

СОВЕТ 6. Соблюдайте основные правила подачи информации в письме

Их не так много:

• при прочтении письма наиболее комфортен объем, укладывающийся «в один экран», максимум — в страницу формата А4;
• объем пересылаемых вложений не должен превышать 3 Мб. Более объемные файлы могут привести к «зависанию» почты у адресата;
• при «упаковке» вложений используйте универсальные кодировки zip или rar. Другие расширения могут блокироваться или отрезаться при пересылке и создавать проблемы для адресата;
• никогда не начинайте ответ как новое письмо (без сохранения истории переписки). Иначе получатель будет вынужден тратить время на поиски первоначального сообщения;
• пишите языком, максимально понятным адресату. Многие задаются вопросом, уместно ли использовать профессиональную или внутрикорпоративную лексику, сленг, сокращения и англицизмы.

В каждом конкретном случае это нужно решать отдельно.

Так, внутрикорпоративная переписка в компании почти всегда изобилует сленгом и сокращениями: они привычны и понятны всем участникам и позволяют экономить время. А вот использовать их в переписке с контрагентами нужно осторожно.

В моей практике был такой случай. Коллега готовила материалы для издательства и в последнем письме ей написали: «Маша, пришлите, пожалуйста, все ваши материалы asap». Маша решила, что это обозначение неизвестного ей формата, в который необходимо перевести текст. Она убила кучу времени, правдами и неправдами выясняя, как удовлетворить просьбу издательства. Представьте себе Машину досаду, когда через 2 дня она узнает, что загадочное «asap» — сокращение широко применимого в англоговорящей среде «as soon as possible» («как можно скорее»). А ведь Маша могла отправить материалы в течение получаса с момента получения просьбы!

СОВЕТ 7. Завершайте каждое письмо блоком из подписи и ваших контактов

Независимо от того, насколько вы с адресатом близко знакомы и как долго ведется ваша переписка, в каждом вашем письме должен быть блок, состоящий из подписи и контактной информации. Это неотъемлемый элемент культуры делового общения.

В блок необходимо помещать:

• ваши имя и фамилию. При этом не нужно использовать сокращения. Вместо «Т.Л. Воротынцева» в своей подписи я указываю «Тамара Леонидовна Воротынцева» либо «Тамара Воротынцева», чтобы адресату было понятно, как обратиться ко мне в ответном письме;
• вашу должность. Это дает адресату возможность понять границы ваших полномочий и профессиональной компетентности при решении вопросов;
• контактные данные (телефон, email, название компании, ее сайт). Так вы обеспечите адресату возможность дополнительной оперативной связи в случае необходимости.

***

Ко всему сказанному хочу добавить: ваши электронные письма — та самая одежка, по которой встречают. Иными словами, соблюдая этикет деловой переписки, вы заочно произведете на вашего адресата самое приятное впечатление. ■

Преимущества и риски работы «под крылом» друга

Давайте посмотрим, что хорошего и плохого сулит служба по дружбе.

Быстрое трудоустройство. Если начальник — ваш друг или приятель, то многочисленные этапы собеседований — с девочкой из HR, с директором службы персонала, затем с руководителем профильного подразделения — могут быть пропущены. Все это сведется, по сути, к одному непродолжительному телефонному разговору. К тому же вам вряд ли будут устанавливать испытательный срок, что, согласитесь, благотворно скажется как на состоянии кошелька, так и на вашей самооценке.

Дополнительные привилегии. По старой дружбе можно рассчитывать на определенные поблажки в графике работы, на возможность обучения за счет фирмы, на отпуск в удобное для вас время, в конце концов, на более удобное рабочее место и на неограниченный доступ к Интернету.

Подстрахованные тылы. Очевидно, что к допущенным вами ошибкам будет более терпимое отношение: не уволят за первую же оплошность, а то и простят серьезный промах. Ведь одно из свойств дружбы — входить в положение другого.

Благосклонное отношение к высказываемым идеям и предложениям. Люди склонны больше прислушиваться к мнению тех, кто им ближе.

Но как известно, в каждой бочке меда есть своя ложка дегтя. И работа под началом друга — не исключение. Разберем возможные негативные последствия.

Дополнительная работа или обязанности. В самом деле, ну а кого еще шеф может попросить «по-дружески» задержаться, чтобы закончить срочную работу? Сначала он будет просить редко, а потом все чаще и чаще. И будьте готовы делать это за так, без дополнительного вознаграждения. Вы же не чужие люди друг другу, забыли? А еще к рабочим дополнительным обязанностям могут добавиться личные просьбы, с которыми начальник вряд ли обратился бы к обычным сотрудникам.

Неоднозначное отношение коллектива. Готовьтесь к тому, что коллеги, осведомленные о ваших «особых» отношениях с шефом, встретят вас, мягко говоря, настороженно. Будут воспринимать не иначе как засланного казачка и держаться отстраненно. Стать своим в такой ситуации крайне затруднительно. А некоторые предприимчивые товарищи могут, наоборот, искать с вами общения, но с той лишь целью, чтобы вы замолвили за них словечко перед начальником.

Дополнительный стресс в случае выговора. Получить выволочку от обычного начальника или от своего друга — совсем не одно и то же. Во втором случае стресс гораздо сильнее, ведь к удару по профессиональному самолюбию добавляется горечь личной обиды.

Задержка зарплаты. Учтите, что, если в вашей компании настанут не лучшие времена, вам первому начнут задерживать зарплату. Ведь, по мнению шефа, вы, как друг, просто-таки обязаны войти в положение и мужественно пережить все трудности, сколь долго бы они ни длились. Расхожая фраза при этом такая: «Потерпи, дружище, ты же видишь, что у нас сейчас происходит...»

Кстати, начальник, надумавший взять на работу друга или приятеля, тоже должен осознавать, что может столкнуться с рядом неудобств психологического характера. В частности, морально гораздо труднее сделать замечание или указать на недостатки «своему» работнику, нежели человеку, взятому «по объявлению». Что уж говорить про душевные терзания, если становится понятно, что друг по тем или иным причинам не справляется и надо с ним как с работником расставаться...

Меры предосторожности

Однако дружба не будет помехой работе (скорее, наоборот), если научиться проводить четкую грань между личными и рабочими отношениями.

СОВЕТ 1. Соблюдайте субординацию. Как только вы перешагнули порог офиса, забудьте, что шеф — ваш добрый приятель Толик. В стенах офиса он для вас — Анатолий Петрович. Если остальные сотрудники обращаются к нему на «вы», то и вам следует делать так же. Не позволяйте себе никакого панибратства и фамильярности по отношению к начальнику, даже с глазу на глаз. Этим вы окажете ему огромную услугу.

СОВЕТ 2. Не афишируйте свои дружеские отношения с шефом. Так вы избежите различных проявлений неприязни со стороны коллег — от шепота за спиной до открытой враждебности. И наверное, излишне говорить, что ни в коем случае вы не должны разглашать какие-либо факты из личной жизни своего друга-начальника. Впрочем, справедливо и обратное. Не стоит рассказывать другу-начальнику что-либо об остальных коллегах, что называется, ради хохмы. Это оправданно лишь в том случае, когда кто-то из коллектива затевает нечто, способное навредить шефу и его фирме.

СОВЕТ 3. Ответственно относитесь к своим обязанностям. Вы пришли, чтобы работать. И лучшее, что можно сделать, оказавшись в подчинении у своего друга, — это способствовать процветанию общего дела и наращивать собственный профессионализм.

***

В любом случае, если друг или подруга приглашают вас к себе на работу, тщательно обдумайте их предложение. Ведь на чаше весов не только потенциальная работа, но и многолетние хорошие отношения. И риск лишиться и того и другого довольно велик. ■

А чем грозит получение вычета в большем размере, чем это положено законом? Это возможно, если у вас несколько источников дохода. Кого накажут налоговики, обнаружив такое нарушение: лично вас или ваших работодателей? Об этом наша статья.

СИТУАЦИЯ 1. Предельная сумма дохода для детского вычета уже превышена, а вы продолжаете его получать

Такое может произойти, если вы получаете вычет по месту работы, а другая организация выплачивает вам доход по договору аренды или иному гражданско-правовому договору. Дело в том, что работодатель соблюдает ограничение только по тем суммам, которые выплачивает сам, отслеживать в целях предоставления вычета ваши «посторонние» доходы он вовсе не должен.

Ничего страшного в этой ситуации нет, просто не позднее 30 апреля следующего года вы должны сдать декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом суммы налога к доплате. И доплатить НДФЛ не позднее 15 июля (подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Пеня и штраф вам грозят, только если не сдадите декларацию и не уплатите вовремя НДФЛ по перерасчету.

СИТУАЦИЯ 2. Вы подали заявление на детский вычет двум и более налоговым агентам

Так делать нельзя! Это прямо следует из закона (п. 3 ст. 218 НК РФ). Такую «схему» налоговики легко раскроют по справкам 2-НДФЛ, которые ежегодно не позднее 1 апреля сдают все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).

И если в результате ваших неправомерных действий образовалась недоимка по налогу, вас заставят перечислить в бюджет недоплаченную сумму НДФЛ плюс пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ) и могут оштрафовать за неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).

Правда, не совсем понятно, с какого момента налоговики будут считать НДФЛ неуплаченным и начислять штраф и пени: со дня, когда налог должен был перечислить работодатель, или по окончании срока, установленного для самостоятельной уплаты налога? Прокомментировать этот вопрос мы попросили специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Действия налогоплательщика, выразившиеся в неправомерном получении стандартного налогового вычета у нескольких налоговых агентов, приводят к неполной уплате сумм НДФЛ и к возникновению задолженности по этому налогу, следовательно, образуют состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Штраф физическому лицу будет начислен на сумму недоимки на конец отчетного года, которую инспекция может определить по данным учета налогового агента.

Кроме того, с физического лица подлежат взысканию пени с момента, когда налог должен был в полном объеме поступить в бюджет. То есть пени будут начисляться по срокам уплаты НДФЛ организацией, которой работник неправомерно подал заявление на вычет”.

Если вы решите поспорить с такой позицией, можно привести следующие аргументы. У физического лица свой срок для уплаты налога, в том числе и не удержанного налоговым агентом, — это 15 июля года, следующего за отчетным. Поэтому, на наш взгляд, штраф может быть предъявлен физическому лицу только при неуплате им налога в этот срок. И то лишь при условии, что не будет своевременно представлена декларация по форме 3-НДФЛ с расчетом налога к доплате. Если такую декларацию налогоплательщик подал, привлечь его к ответственности лишь за то, что задекларированная сумма налога не уплачена вовремя, нельзя — такую позицию занимают судьи ВАС (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). В этом случае взыскиваются только пени — со дня, следующего за днем, когда гражданин должен был доплатить НДФЛ в бюджет, то есть начиная с 16 июля года, следующего за отчетным. Но эти аргументы вы будете использовать в суде общей юрисдикции, которому постановления ВАС — не указ. А инспекция будет придерживаться подхода, описанного выше.

Ну а за несвоевременную подачу декларации, если вы не успеете сдать ее до 30 апреля, минимальный штраф в размере 1000 руб. придется заплатить в любом случае, независимо от того, будет ли налог к доплате по перерасчету или нет (п. 1 ст. 119 НК РФ).

***

Получать стандартные вычеты можно у любого из налоговых агентов, а не обязательно у работодателя. Если вы сдаете в аренду компании или бизнесмену квартиру, авто или земельный участок, то можете получать детский вычет у арендатора (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 218 НК РФ; Письмо ФНС от 09.10.2007 № 04-1-02/002656@). Конечно, для этого нужно подать ему заявление и документы, подтверждающие ваше право на вычет. ■

Чтобы избежать уплаты НДФЛ при получении недвижимости в дар, можно заключить договор купли-продажи, по которому деньги на самом деле передаваться не будут. Ни вы, ни даритель ничего платить государству не должны, если недвижимость находилась в собственности дарителя более 3 лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Но идти на это стоит лишь тогда, когда вы на 200% уверены, что ваш «продавец» не станет требовать с вас денег. Либо в договоре прописана небольшая стоимость и в случае чего вы готовы ее заплатить.

***

Независимо от того, как вам досталась недвижимость (дарение или наследство), к уже названным тратам также добавится госпошлина за регистрацию перехода права собственности. Для физлиц она составляет 1000 или 200 руб. в зависимости от вида недвижимости (подп. 22, 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). ■