Учет списания безнадежной дебиторской задолженности
Имущество физлиц: новые налоговые обязанности
Неявка работника: отсутствие по уважительной причине или прогул?
Задумаемся о «прибыльных» авансах
Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО
Ставим активы на баланс, переоцениваем, списываем: полезные советы по бухучету
В идеальном мире покупатели всегда расплачиваются в срок за поставленные товары, продавцы честно отгружают продукцию под полученный аванс, заемщики своевременно уплачивают проценты и возвращают основную сумму долга точно в день, установленный договором. В реальном мире бывает по-другому. И хорошо еще, если должник просто нарушил сроки, может ведь и не заплатить совсем. Тогда рано или поздно придет момент, когда задолженность станет безнадежной. Потерять деньги — само по себе плохо. Но еще хуже, если не удастся включить эту сумму в налоговые расходы. О том, как сделать хотя бы это, а также о бухгалтерском учете соответствующих операций мы и поговорим.
Предупредим сразу: упрощенцы не вправе уменьшить доходы на сумму безнадежной дебиторки, независимо от сделки, по итогам которой она возникла. Им этот материал будет интересен только в плане бухучет
Это означает, что наличие задолженности и ее сумму нужно доказать чем-то, кроме договора или дебетового остатка на счете, например 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Понадобятся также товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на перечисление аванса либо займа, банковские выписки, подтверждающие, что от покупателя так и не пришли деньги, и т. п. Без этого, скажем, акт сверки с контрагентом или результаты инвентаризации дебиторки ни в чем проверяющих не убедя
Но предположим, по всем документам выходит, что задолженность налицо. По какой причине она может трансформироваться в безнадежную?
Для начала перечислим налоговые причины списком, а потом рассмотрим каждый из его пунктов отдельно. Итак, для целей налогообложения дебиторка признается безнадежной,
Помните, что в качестве основания для признания долга безнадежным подойдет любое из этих событий, если точнее — то из них, что случится раньше. Так, после ликвидации дебитора ни к чему ждать, когда закончится срок исковой давности, и наоборо
В бухучете столь подробного перечня причин для списания обязательств нет, прямо упоминается только истечение срока исковой давност
Теперь, как мы и условились, остановимся на каждой из «безнадежных» налоговых причин отдельно.
Срок исковой давности — период, в течение которого вы можете обратиться в суд за взысканием задолженности. Не обратились? В этом случае суд не станет рассматривать иск, если должник заявит о пропуске срока давности, а значит, законных способов получить причитающееся у вас больше
В то же время необходимо понимать: подав в суд на должника, вы полностью теряете возможность признать долг безнадежным и списать его
Чтобы правильно определить дату истечения срока исковой давности (а значит, и дату превращения обязательства в безнадежное), нам нужно знать дату его начала, общую продолжительность, а также дату завершения с учетом прерывания срока или его приостановки. Этим и займемся.
Если дата начала срока выпадает на выходной или праздник, это ничего не значит: период начинается как ни в чем не бывал
| Пример | ||
| Формулировка договора | Определение даты начала срока исковой давности, если контрагент не исполнит обязательство | |
| Обязательство с определенным сроком исполнения | Покупатель обязан оплатить товары в течение 3 рабочих дней со дня их принятия | Покупатель принял товары в среду, 15.10.2014. Три рабочих дня на оплату — это 16.10.2014, 17.10.2014 и 20.10.2014 (четверг, пятница и понедельник соответственно). С 21.10.2014 (вторник) начинается срок исковой давности |
| Заемщик должен возвратить сумму займа не позднее 02.10.2014 (четверг) | Начало срока исковой давности — 03.10.2014 (пятница) | |
| Срок исполнения обязательства определен моментом востребования или не установлен вовсе | После получения аванса исполнитель обязан оказать услугу в течение 2 рабочих дней со дня поступления заявки заказчика | Заказчик перечислил аванс и в среду, 29.10.2014, подал заявку исполнителю услуг. Ни 30.10.2014, ни 31.10.2014 (четверг и пятница соответственно) услуги не оказаны. Начало срока исковой давности — 01.11.2014 (суббота) |
| После подписания акта выполненных работ заказчик должен оплатить их в ближайший рабочий день, следующий за днем истребования подрядчиком | Заказчик получил требование 20.10.2014 (понедельник), но 21.10.2014 (вторник) деньги не перечислил, поэтому 22.10.2014 (среда) — первый день срока исковой давности | |
| Стороны не предусмотрели сроки оплаты в договоре | 23.10.2014 (четверг) продавец потребовал от покупателя, чтобы тот 24.10.2014 (пятница) оплатил ранее отгруженные товары. Контрагент требование не исполнил, и с 25.10.2014 (суббота) начался срок исковой давности | |
Как видите, начало срока исковой давности по данным одного лишь бухучета не определить, поскольку проводку с отражением суммы долга вы, скорее всего, сделаете раньше, чем потечет срок. Так, например, задолженность покупателя вы покажете в день отгрузки товаров, а не в день их оплаты, установленный договором. Мы уже не говорим о займе, выданном на несколько лет. По нему срок давности начнется только в день, следующий за днем возврата суммы, установленной договором. Хотя саму выданную сумму заимодавец отразит в учете в день ее выплаты заемщику.
Что же, дата начала срока нам ясна. Теперь следует понять, какова его продолжительность. У всех на слуху общий срок исковой давности —
Так, всего 1 год дается вам на то, чтобы разобраться с задолженностью по договору перевозки груза и транспортной экспедиции, 2 года отведены на подачу исков по договорам имущественного страховани
Если срок исковой давности не прерывался и не приостанавливался (о чем чуть позже), он завершается спустя 3 года (1 год, 2 года — в зависимости от вида договора) той же датой календарного месяца, которой начался. Скажем, стартовал срок 17 июля, через 3 года 17 июля он и завершился. Однако, если второе 17 июля из нашего примера выпадает на выходной или праздник, дата окончания срока исковой давности переносится на ближайший будний день. Это особенно актуально для длинных праздников вроде январских каникул или майских торжест
/ условие / По договору перевозчик, получивший аванс, обязуется выполнить заказ не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем получения заявки от заказчика. Заявка поступила 30.10.2013, свои обязанности перевозчик не выполнил. Заказчик не обращался в суд, а перевозчик не был ликвидирован. Определим, когда истечет годичный срок исковой давности по этому обязательств
/ решение / Срок исковой давности исчисляется так:
Если из действий контрагента следует, что он признал существование долга, срок давности прервется и начнется занов
Поэтому, если дебитор, оценивая безнадежность обязательства, не учтет, что срок исковой давности прерывался, он неправильно определит дату истечения срока, а значит, преждевременно спишет долг в налоговые расходы. Это непременно всплывет при проверк
По мнению ВАС и ВС, должник признает обязательства и тем самым прерывает срок исковой давности, в частности,
Важнейший нюанс — со стороны дебитора существование обязательств должен подтвердить не абы кто, а человек, у которого есть полномочия на это, вытекающие из его трудовых обязанностей или доверенност
А вот главный бухгалтер (и уж тем более обычный бухгалтер) в большинстве случаев не вправе подписываться под существованием долга от лица всей компани
/ условие / Согласно договору покупатель должен был расплатиться с продавцом за поставленные товары не позднее 30.09.2014, но не сделал этого. 12.02.2015 он прислал письмо за подписью директора, в котором сослался на тяжелое финансовое положение и обещал погасить долг при первой же возможности. 26.06.2015 стороны провели сверку долгов, результаты которой заверили главные бухгалтеры компаний. Продавец не обращался в суд, а покупатель не был ликвидирован. Определим, когда истечет трехгодичный срок исковой давности по этому обязательству.
/ решение / Перерыв в сроке давности влияет на его продолжительность так:
Приостановка отличается от прерывания тем, что не обнуляет срок исковой давности. То есть после окончания периода приостановки срок продолжается. Правда, время паузы в него не засчитывается.
Это как если бы автомобиль 15 минут ехал, потом на 10 минут припарковался, затем снова тронулся и в конце пути, через 20 минут, водителя спросили: «Сколько времени автомобиль ДВИГАЛСЯ?» Конечно, период стоянки (10 мин) он из подсчетов исключит и скажет, что двигался 35 минут (15 мин + 20 мин).
Так и с приостановкой срока давности. Взгляните на таблицу.
| Период и причина приостановки* | Пример | Когда должна появиться (продолжать существовать) причина, чтобы она приостановила срок | Порядок подсчета срока давности после его возобновления |
| На время действия непреодолимой силы, мешавшей предъявлению | Наводнение парализовало работу кредитора и судов | В последние 6 месяцев срока исковой давности | Если после окончания периода приостановки оставшийся срок исковой давности составляет менее 6 месяцев, он продлевается до полных 6 месяце Исключение — судебный иск оставлен без рассмотрения |
| На период моратория на исполнение обязательств, введенного правительство | На период аномальных заморозков и до начала посевной был объявлен мораторий на истребование оплаты с сельхозпредприятий | ||
| С даты подачи иска по дату вынесения судом определения, которым он оставил иск без рассмотрени | Кредитор подал иск в суд, но, не ходатайствуя о рассмотрении дела без него, дважды не явился на заседания, а ответчик не стал требовать разбирательства спора по существ | Не важно | |
| С даты заключения соглашения о проведении медиации по дату завершения процедуры**, но не более | — |
* Приведены причины, наиболее часто встречающиеся в хозяйственной практике. Полный перечень вы найдете в п. 1 ст. 202 ГК РФ.
** Медиация — платная процедура внесудебного урегулирования спора с помощью одного или нескольких физических лиц — медиаторов, не зависимых от сторон конфликта. Если спорящие договорились, процедура заканчивается подписанием медиативного соглашения. Если нет, медиация прекращается, например по заявлению одной из сторон или медиатор
/ условие / Оговоренная дата оплаты заказчиком оказанных ему услуг — 30.09.2014. Однако заказчик не перечислил деньги ни в этот день, ни позже. 01.06.2015 исполнитель обратился в суд, однако тот оставил иск без рассмотрения по вине исполнителя. Определение об этом вынесено 31.08.2015. Исполнитель более не пробовал взыскать долг, заказчик не был ликвидирован. Какова общая продолжительность срока исковой давности в этом случае?
/ решение / Период приостановки повлияет на срок исковой давности так:
С 01.09.2013 в ГК РФ закреплено, что во всяком случае срок исковой давности не может составлять более 10 лет со дня возникновения обязательства. Специалисты пока не сошлись во мнении, как трактовать эту норму при прерывании или приостановке срока давности. Но для большинства хозяйственных ситуаций эта проблема вряд ли актуальна: сомнительно, чтобы срок прерывался (приостанавливался) так часто, что вышел за пределы десятилетнего периода считая со дня появления долга.
С истечением срока исковой давности мы закончили. Обратимся к другим причинам признания долгов безнадежными.
Предположим, вы не стали ждать, когда истечет срок исковой давности, обратились в суд и выиграли процесс. В финале вы получили исполнительный лист на взыскание задолженности и передали его приставу. А тот через какое-то время только развел руками: найти контрагента либо его имущество, достаточное для погашения обязательств, не удалось. В этом случае и выносится постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного лист
Если суд не признал существование долга (части долга), он не может стать безнадежным, задолженности просто не было изначально. Следовательно, и списывать в расходы соответствующую сумму нельз
В принципе, ничто не мешает вам в пределах 3 лет со дня вступления в силу решения суда повторно попытаться взыскать долг через пристав
Дата, которую пристав поставит на постановлении, скорее всего, будет отличаться от даты получения вами копии документа. Какую из них считать днем трансформации дебиторки в безнадежную? Можно предположить — вторую, поскольку даже по закону в лучшем случае копия окажется у кредитора спустя сутк
Однако у специалиста Минфина другое мнение.
“Если пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа, для целей налогообложения прибыли дебиторская задолженность признается безнадежной на дату вынесения постановления. То есть это будет дата, указанная в постановлени
и”.
Но допустим, вы, получив постановление пристава, списали безнадежный долг в расходы. А потом решили: попытка не пытка — и обратились к приставу с исполнительным листом еще раз. И, о чудо, тому удалось взыскать всю задолженность или ее часть. Тогда после этого знаменательного события вы обязаны включить полученную сумму:
Иногда бывает, что, выиграв суд и получив исполнительный лист, кредитор так и не обращается к приставу за взысканием долга в течение 3 лет, отведенных на это со дня вступления в силу решения суда. Тогда для списания долга в налоговом учете придется дожидаться ликвидации организации-дебитора: никакая другая причина из действующего перечн
Причины, по которым задолжавшая вам фирма может перестать существовать, разные, но мы рассмотрим три наиболее частые — решение участников, банкротство и принудительное исключение из Единого государственного реестра юридических лиц. Последнее, впрочем, ликвидацией не является, но не будем забегать вперед.
Общий для всех трех ситуаций вопрос — нужно ли получать бумажную выписку из
Чиновники считают, что без выписки — никак: данные с сайта налоговой службы ничего не знача
Теперь пройдемся по нюансам, связанным с ликвидацией организации-дебитора, в зависимости от причин случившегося.
Процедуры ликвидации компании по этим двум основаниям очень разные и нередко длительные, но для вас важно одно — пока дебитор не будет ликвидирован и в
Вполне может статься, что бесперспективность ожидания денег вам станет ясна задолго до этого момента. Например, когда в ходе процедуры банкротства обнаружилось, что имущества компании-должника точно не хватит на погашение обязательств перед вами. Либо суд уже признал фирму банкротом, но пока она из реестра юрлиц не исключена — на это вполне может уйти более 2 месяце
Если человек снялся с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, это не погашает его обязательства, взятые на себя во время коммерческой деятельност
При банкротстве ИП долг становится безнадежным в день, когда суд вынес соответствующее определени
Если вы просмотрите налоговый перечень оснований для признания долгов безнадежными, то такого основания, как в подзаголовке, в нем не найдете. Именно поэтому Минфин долгое время отказывался признать право кредиторов учитывать в расходах дебиторку компаний, принудительно вычеркнутых из
Однако здравый смысл всегда подсказывал, что по юридическим последствиям исключение фирмы из
Согласно закону по долгам умершего человека (в том числе индивидуального предпринимателя) солидарно отвечают его наследники. Но только в пределах стоимости унаследованного имущества. Таким образом, обязательства в сумме, превышающей эту стоимость, прекращаются именно в силу невозможности исполнения — спросить вам больше не с
Теперь пример, подсказанный арбитражной практикой. Арендодатель пытался взыскать с предпринимателя-арендатора задолженность по арендной плате, но последний смог доказать, что договор не подписывал и имущество в глаза не видел. Виновным назначили какое-то неустановленное лицо, которое фактически и пользовалось имуществом. Но с него, понятно, арендодателю уже ничего не получить. В итоге суд признал, что обязательства прекращены и дебиторку можно включить во внереализационные расход
Другие ситуации, в которых обязательства прекращаются невозможностью исполнения и на этом основании списываются для налоговых целей, представить довольно трудно.
До 2013 г. в ст. 266 НК не было такой отдельной причины прекращения обязательства, как постановление пристава об окончании исполнительного производства. И в то время именно этот документ суды считали тем самым актом госоргана, на основании которого можно было списать задолженность в налоговом учет
Но сейчас в этом больше нет нужды. Тогда в каких еще случаях, опираясь на акт госоргана, вы вправе признать обязательство прекращенны
Исходя из доступной нам арбитражной практики можно сказать, что кредиторы этим основанием для целей налогообложения прибыли почти никогда не пользуются.
Так, в 2010 г. ВАС признал безнадежным долгом стоимость акций и долей, изъятых из собственности компании без какой-либо компенсации по распоряжению правительств
Таким образом, акт госоргана, наряду с невозможностью исполнения обязательств, — очень спорное основание для признания долгов безнадежными в налоговом учете и использовать его стоит только в самых очевидных случаях. Иначе лучше подождать, пока появится другое основание из перечня ст. 266 НК РФ, например истечет срок исковой давности или должник ликвидируется.
Что же, мы проанализировали условия признания и списания безнадежной задолженности, прямо установленные НК РФ и другими законами. Но ФНС, Минфин и их подчиненные не были бы собой, если бы не придумали дополнительные препоны. Впрочем, справедливости ради отметим, что некоторые из них вполне обоснованны.
Сейчас аргумент из подзаголовка встречается все реже и реже, но совсем из практики налоговых инспекций не ушел. Его извлекают на свет божий в неоднозначных ситуациях, когда потенциально безнадежный долг возник как бы вне привычной схемы «я тебе деньги или товары — ты мне что-то взамен». Например, речь идет о так и не погашенной задолженности, приобретенной по уступке требования, или о стоимости акций закрывшегося АО, ставших бесполезным
В последнем случае, с акциями, в 2009 г. дело дошло до Высшего арбитражного суда, и он решил, что акционер, оставшийся ни с чем после ликвидации АО, вправе учесть для целей налогообложения стоимость ценных бумаг, превратившихся в бумагу обычную. Позднее, в 2010 г., суд, как мы уже упоминали, признал безнадежным долгом стоимость акций, безвозмездно изъятых у компании государство
И хотя предметом споров были именно акции, выводы ВАС можно считать универсальными для любых необычных долгов. Примечательно также, что с тех пор ни Минфин, ни ФНС больше не выпускали писем, в которых пытались бы гнуть свою линию.
Кстати, когда речь заходила о невозвращенных займах, которые с реализацией товаров, работ или услуг изначально не связаны, финансовое ведомство в их безнадежности никогда не сомневалос
Тем не менее для пущей уверенности мы спросили у специалиста министерства, все ли долги могут стать безнадежными или есть какие-то исключения.
“При соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежной может быть признана любая задолженность, даже если она не связана с реализацией товаров, работ, услу
г”.
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России
Еще один довод, выходящий у налоговиков из моды, но пока еще мелькающий в арбитражной практике. Думаем, фискальное обоснование понятно: раз вы не пытались получить причитающееся, значит, экономическая обоснованность расходов в виде списываемого безнадежного долга сомнительн
Однако это тот редкий случай, когда действия ИФНС идут вразрез с разъяснениями Минфина. Он-то уже давно (и совершенно правильно) пишет, что возможность включить сумму безнадежной дебиторки в налоговые расходы никак не завязана на ваши усилия по ее взысканию. Есть причина «безнадежности» — есть списанный долг. Арбитражные суды хорошо помнят об
Существует только один случай, когда это утверждение однозначно справедливо, — вы списываете задолженность без каких-либо условий, то есть фактически дарите соответствующую сумму дебитору. Тогда, несомненно, учесть ее для целей налогообложения, как и любые «безвозмездные» расходы, нельзя. Однако подобная ситуация — большая редкость, мировые соглашения в суде заключают не для того, чтобы потерять все. Это можно и без арбитража сделат
Тем не менее Минфин и его подчиненные одно время склонны были считать подаренным любой прощенный долг, независимо от условий мирового соглашени
Он заключается в следующем. Если бы продавец не попытался взыскать причитающееся в течение срока исковой давности, он бы спокойно списал всю сумму долга в расходы, когда истек срок. А он попытался. И по мировому соглашению, утвержденному судом, даже что-то выбил. Получается несправедливо: не делаешь ничего — учитываешь безнадежную дебиторку для целей налогообложения полностью, делаешь — теряешь право на «безнадежность» части суммы.
Как показывают разъяснения ФНС, в службе смирились с выводом ВАС, но одновременно указывают, что вы должны быть готовы объяснить проверяющим целесообразность условий мирового соглашения, приведшего к списанию части долга. Проще говоря, надо показать, в чем вы видите для себя выгоду от случившегося. Не получится — с расходами придется прощатьс
В чем может заключаться такая выгода? В деле, рассмотренном ВАС, она очевидна: получить хоть что-то вместо нуля. Встречается этот аргумент и в решениях нижестоящих судо
Иногда стороны договариваются о прощении части долга с условием о погашении оставшейся части, не обращаясь в суд, соответственно, без утверждения им мирового соглашения. В этом случае кредитору придется доказывать инспекторам, что он изо всех сил пытался выбить долг из контрагента, но ничего не вышло и он вынужден был пойти на мировую в надежде получить хотя бы часть суммы. К тому же это позволило ему избежать судебных издержек. Если кредитор этим не озаботится, списать прощенный долг в расходы ему не дадут, и суд не поможе
Именно так бесхитростно рассуждает Минфин. На первый взгляд, все правильно: если готовность исполнить обязательство, помимо основного должника, выказал кто-то еще и подписался под этим в договоре, то ему и платить в случае чего. Откуда здесь взяться безнадежным долга
А вот откуда.
Начнем с истечения срока исковой давности.
В договоре поручительства может быть указан период, в течение которого поручитель готов расплатиться «за того парня». В тех же случаях, когда срок поручительства в договоре не установлен, оно прекращается, если вы не предъявите иск поручителю в течени
Как видим, поручительство вполне может закончиться до того, как истечет срок исковой давности. А уж когда последний весь вышел, так и вовсе говорить не о чем — долг безнадежен, независимо от наличия поручителе
Теперь о ликвидации организации-дебитора. Тут все четко: в момент, когда основного должника вычеркивают из
Но если иск к поручителю подан, а должник «перестал быть» позже, суд будет рассматривать дело по существу, и возможность взыскать долг сохраняетс
При смерти физического лица — должника все зависит от содержания договора поручительства.
Если в нем указано, что поручитель сохраняет свои обязательства в отношении наследников, которые, как вы помните, отвечают по долгам умершего, то при отказе последних платить по счетам сделать это должен поручитель. Но, как и наследники, в пределах стоимости наследственного имущества. Соответственно, в этом случае в полной сумме задолженность почившего безнадежной действительно не являетс
При окончании исполнительного производства невозможностью взыскания долга с основного дебитора также можно уверенно говорить, что присутствие поручителя, безусловно, помешает признать обязательство безнадежным. Ибо если денег нет у основного дебитора, они вполне могут иметься у поручителя, только судис
Что такое солидарный долг? Это когда по одному и тому же обязательству одинаково отвечают несколько лиц, среди которых нет основного должника, то есть они все равны. Соответственно, вы можете обратиться за оплатой как к каждому в отдельности, так и ко всем разом. И пока у вас есть возможность взыскать деньги хотя бы с одного из солидарных должников, обязательство безнадежным не признаетс
В большинстве случаев вам должно быть с самого начала известно о «солидарности» дебиторки. Так, если договор подписывает участник простого товарищества, ведущий общие дела, он уведомляет контрагента о своем статусе. В результате «товарищи» отвечают по долгам сообщества вместе. Наконец, как уже не раз говорилось, в связи со смертью физического лица наследники принимают на себя его обязательства солидарно в пределах стоимости унаследованного имуществ
Но иногда бывает, что до какого-то момента вам ничего не известно о «солидарности» долга. В частности, если дочерняя фирма заключила с вами сделку с согласия материнской компании или по ее указке, последняя становится солидарным должником. Участники ООО, не оплатившие свои доли в УК на момент заключения договора, также отвечают солидарно по обязательствам общества в пределах неоплаченной стоимости
Однако вы вряд ли узнаете обо всем этом до того, как подадите в суд или будет запущена процедура банкротства. Но как только узнаете, вы обязаны отдавать себе отчет в том, что пока не попытаетесь взыскать причитающееся со всех фигурантов дела, долг безнадежным не станет.
Немного о сроке давности при наличии солидарных должников. Начинается он для всех в одно время, а вот закончиться может по-разному. Как такое возможно? Допустим, вы направили претензию о просрочке оплаты поставленных товаров двум солидарным должникам. Один промолчал, а второй ответил письмом в стиле «как только, так сразу!» за подписью директора.
Если предположить, что вы больше не будете пытаться взыскать задолженность, срок исковой давности закончится спустя 3 года:
Следовательно, обязательство станет безнадежным, только когда истечет срок предъявления претензий ко второму дебитору. Тот факт, что к этому моменту успеет выйти срок по взаимоотношениям с первым дебитором, роли не играет.
Итак, вы четко определились: долг есть, основание признать его безнадежным наступило, дополнительные условия для списания дебиторки, ради которых вы не хотите ссориться с налоговиками, соблюдены. Значит, теперь перед вами три вопроса:
По умолчанию — в квартале, когда долг обзавелся этим статусом. В этом же квартале в качестве документального обоснования списания задолженности вам понадобятся:
В связи с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности с ООО «Денегнетинебудет» в сумме 100 000 руб., возникшей 28.10.2011 на основании договора поставки от 22.10.2011 № 54 и перечисления аванса платежным поручением от 23.10.2011 № 231, в отсутствие фактов прерывания (приостановления) срока исковой давности, согласно ст. 196 ГК РФ и п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98
1. Главному бухгалтеру К.Н. Ротозеевой списать указанную сумму в бухгалтерском и налоговом учете датой издания настоящего приказа.
2. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.
 | С.М. Вороноподсчетов |
С приказом ознакомлена:
 | |
29.10.2014
Все остальные требования ИФНС к документальному оформлению списания безнадежных долгов вне закона. Так, инспекторы не вправе настаивать, чтобы вы представили акт сверки задолженности, поскольку ее проведение — ваше право, а не обязанность. И вообще подобные бумаги к первичной документации не относятс
Поскольку безнадежный долг уменьшает налогооблагаемую прибыль, чиновники всеми силами стараются усложнить жизнь кредитора, списывающего задолженность. Мы уже рассмотрели, какие дополнительные условия они выдвигают для признания обязательства безнадежным в принципе. Теперь дошла очередь до ситуаций, в которых с самой безнадежностью долга проверяющие не спорят, однако незаконно препятствуют его списанию в расходы.
Предположим, компания А поставила фирме Б товары на 1000 руб. Оплаты не последовало. Через какое-то время фирма Б оказала компании А услуги на 700 руб. Последняя ответила тем же — не перечислила ни рубля. И вот, по долгу за первую поставку истек срок исковой давности. Какую сумму может включить в расходы компания А — всю сумму 1000 руб. или только 300 руб. (1000 руб. – 700 руб.), то есть разницу между тем, что должны ей, и тем, что должна она?
Минфин, конечно, за второй вариант — в расходы списывается разница. Остальное компания А может зачесть в счет оплаты оказанных ей услуг, и о безнадежности речи не идет. Однако чиновники забыли, что по ГК РФ зачет — право, а не обязанность. Если компания А им воспользовалась — хорошо, если нет — безнадежной в налоговых целях считается вся сумма 1000 руб. Сходный вердикт ВАС вынес по проблеме формирования резерва по сомнительным долга
Правда, позиция ВАС стоит конфликта с налоговой инспекцией, только если безнадежность дебиторки наступает гораздо раньше безнадежности кредиторки. В нашем примере срок исковой давности по оплате услуг, оказанных фирмой Б компании А, не истек. Значит, последняя пока вправе не включать в доходы долг в размере 700 руб., в то время как расходы в виде 1000 руб. безнадежной задолженности уже возникли. Получается своеобразная отсрочка в уплате налога на прибыль. И ее можно продлевать, скажем, периодически присылая в фирму Б покаянные письма с обещанием заплатить при первой же возможности.
А вот если, допустим, фирма Б ликвидируется, оба долга становятся безнадежными одновременно. И арифметически совершенно неважно, как поступит компания А: включит 1000 руб. в расходы, а 700 руб. в доходы или проведет зачет и спишет на затраты только 300 руб. Но на практике предпочтительнее первый вариант — есть опасность, что ИФНС не станет разбираться в нюансах и просто включит в доходы 700 руб. А там уже в суде доказывай, что расходы были уменьшены на ту же сумму и недоимки нет.
Вы хорошо знаете, что налоговый резерв по сомнительным долгам (РСД) формирует лишь просроченная задолженность за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. То есть, например, сумма займа, которую должник не спешит возвращать, или сумма аванса, под который продавец никак не отгрузит товары, в резерв не включаются. К тому же величина РСД ограничена 10% от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, а значит,
В то же время п. 5 ст. 266 НК гласит: при наличии РСД безнадежная задолженность списывается за счет него и, только если резерва не хватило, остаток включается в расходы отдельно. Минфин трактует эту норму однозначно: даже если сумма безнадежного долга не формировала РСД, сначала она списывается за его счет. И неважно, что это, допустим, долг по договору займа, который вы не имели права резервировать вообщ
Однако ВАС, в отличие от министерства, читает ст. 266 НК целиком, а не выборочно. Комплексное толкование приводит к единственно правильному выводу — незарезервированный безнадежный долг уменьшает доходы отдельно, РСД его списание не затрагивает. После этого вердикта противопоставить вам что-то ИФНС не сможе
Теперь перейдем к списанию конкретных видов задолженности. Возьмем часто встречающиеся безнадежные долги: за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), по перечисленному авансу, по договору займа и, наконец, по уступке требования. Во всех случаях будем исходить из того, что вы не создавали резерв по сомнительным долгам.
Бухгалтерский нюанс для дебиторки, списанной в связи с неплатежеспособностью должника (что подтверждено постановлением пристава об окончании исполнительного производства), — сумму такого долга в течение 5 лет нужно держать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Зачем? Чтобы время от времени проверять, не изменилось ли чего, вдруг контрагент готов расплатиться по обязательства
Требование довольно спорное, особенно учитывая, что исполнительный лист можно возвращать приставу только в течение 3 лет со дня вступления в силу решения
Встречается мнение, что списанную дебиторку нужно «хранить» 5 лет на забалансовом счете 007 независимо от причин безнадежности. Однако в минфиновском Положении
Продавец включает в налоговые расходы всю сумму долга вместе с предъявленным НДС. Принять последний к вычету в связи с тем, что покупатель так и не расплатился, увы, нельз
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату отгрузки | ||
| Отгружены товары | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| Учтена себестоимость отгруженных товаров | 41 «Товары» | |
| Начислен НДС | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | |
| На дату списания долга | ||
| Списана безнадежная задолженность покупателя | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| Списанная задолженность отражена за балансом для контроля за возможностью ее взыскания (если долг списан в связи с неплатежеспособностью покупателя)* | 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» | |
* Для упрощения в последующих схемах проводок подобная запись не приводится.
Как известно, уплатив аванс и получив счет-фактуру, покупатель вправе принять к вычету НДС, перечисленный в составе аванса. Если бы поставка состоялась или стороны договорились о разрыве отношений, после чего продавец вернул бы аванс, покупатель строго в соответствии с НК должен был бы восстановить авансовый НДС к уплате в бюдже
Но долг стал безнадежным, ни первое, ни второе основание для восстановления авансового НДС больше никогда не наступят. Тем не менее это не мешает Минфину и в таком случае требовать от покупателя восстановить нало
ВАРИАНТ 1 (минфиновский). Авансовый НДС восстанавливается, в расходы включается вся сумма аванса вместе с указанным налогом. Например, если покупатель перечислил продавцу 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.), а затем принял к вычету 18 000 руб., то при превращении дебиторки в безнадежную он восстанавливает 18 000 руб. НДС и уменьшает налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. В бухучете это надо отразить так.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату перечисления аванса | ||
| Перечислен аванс | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» | 51 «Расчетные счета» |
| Принят к вычету НДС с аванса | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов» |
| На дату списания долга | ||
| Списана безнадежная задолженность продавца (включая НДС) | 60, субсчет «Авансы выданные» | |
| Восстановлен вычет НДС с аванса | 76, субсчет «НДС с авансов» | 68, субсчет «НДС» |
ВАРИАНТ 2 (полностью соответствующий НК, но рискованный). Покупатель не восстанавливает НДС, однако в расходы включает сумму аванса без этого налога. В нашем примере —
Но будьте внимательны: в бухучете в прочие расходы покупатель списывает всю сумму долга — 118 000 руб., а 18 000 руб. НДС относит на прочие доходы. Финансовый результат, впрочем, одинаковый — 100 000 руб. убытка. Проводки на дату списания долга будут следующие.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату списания долга | ||
| Списана безнадежная задолженность продавца (включая НДС) | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» | |
| НДС, принятый к вычету с аванса, включен в прочие доходы | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов» | |
Если же покупатель изначально не принимал к вычету авансовый НДС, поскольку НК к этому не обязывает, то путь у него только один: списать в расходы всю сумму долга вместе с уплаченным продавцу налогом.
Как только заемщик обнаружил, что задолженность превратилась в безнадежную, он включает в расходы основную сумму займа. Что касается процентов, начисленных по дату безнадежности долга включительно, то они, без сомнения, увеличивают затраты. Если же заемщик начислял проценты и далее, увеличивая налоговые доходы, то соответствующая сумма относится на расходы в качестве безнадежного долга, только когда он стал таковым по причине:
Во всех остальных ситуациях с даты превращения обязательства в безнадежное, например после ликвидации фирмы-заемщика, проценты начислению не подлежали. А если заимодавец ошибочно продолжал это делать, ему придется учесть проценты не как безнадежные долги, а как прочие обоснованные внереализационные расходы в периоде, когда вскрылась ошибка (с учетом других условий, установленных п. 1 ст. 54
В бухучете списание безнадежного обязательства по займу будет выглядеть так.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату выдачи займа | ||
| Выдан заем | 51 «Расчетные счета» | |
| На последнее число каждого месяца пользования займом | ||
| Начислены проценты по займу | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по займам выданным» | |
| На дату списания долга | ||
| Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа | ||
| Списана безнадежная задолженность по процентам | 76, субсчет «Проценты по займам выданным» | |
| СТОРНО Исключены из прочих доходов проценты, начисленные после безусловного прекращения обязательств заемщика (ликвидация, акт госоргана и т. п.) | 76, субсчет «Проценты по займам выданным» | |
Что представляет собой сделка по уступке требования? Новый кредитор приобретает права на задолженность у первоначального кредитора либо у того, кто «купил» этот долг у первоначального кредитора, а теперь решил его переуступить. В ходе уступки требования НДС новому кредитору могут предъявить, а могут и нет — зависит от того, прибыльна ли сделка для «уступщика». Новый кредитор вправе принять налог к вычету. Когда входного НДС не будет точно, так это при уступке требования по займу — это необлагаемая операци
Если должник расплачивается с новым кредитором, тот включает полученное в доходы, потраченное — в расходы, а с положительной разницы исчисляет НДС (опять же это не касается займо
В цифрах это выглядит так. Предположим, вы купили требование на 200 000 руб. за рубль. Должник благополучно обанкротился. Какая сумма уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль — первая или вторая?
Чисто экономически, конечно, рубль, поскольку именно эти средства вы реально потратили на сделку и их же вы потеряли, не получив ничего от должника. 200 000 руб. для вас, в отличие от первоначального кредитора, — величина виртуальна
Однако арбитражная практика показывает, что новые кредиторы не мудрствуя лукаво списывают в налоговые расходы в качестве безнадежных долгов, если воспользоваться нашим примером, 200 000 руб. И что самое интересное, суды и налоговые инспекции не обращают на это внимание. Во всех известных нам делах проверяющие не оспаривали сумму списываемой задолженности, страсти кипели вокруг возможности в принципе признать конкретный долг безнадежным для целей налогообложени
Мы уточнили этот нюанс у специалиста Минфина, вот что нам ответили.
“Организация, которая приобрела, например, за 150 руб. по уступке требования долг в сумме 200 руб., при признании долга безнадежным вправе включить в расходы только сумму, потраченную на приобретение права требования, то есть
150 руб.”
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России
Статьей 279 НК установлен особый порядок налогового учета убытка от уступки требования для первоначального кредитора. Однако к новому кредитору, приобретшему долг в ходе уступки, который потом стал безнадежным, эта норма никакого отношения не имеет. Да и вообще, вся ст. 279 не для него.
А вот в бухучете все однозначно: в расходы включается сумма, потраченная вами на приобретение безнадежного долга, независимо от его номинала. Ведь именно по стоимости приобретения требование числится в составе ваших финансовых вложений и эта же стоимость списывается, когда безнадежность обязательства становится очевидно
Что еще учесть, списывая долг, полученный по уступке требования? Его сумму придется подтвердить не только документами, которыми оформлена уступка, но также договором и первичкой (или их заверенными копиями), из которых следует, что приобретенная задолженность вообще существовала. Если долг вытекает из договора поставки, нужен сам договор между первоначальным кредитором и должником плюс накладная. Если приобретено требование по займу, нужен договор займа, а также платежка на перечисление его суммы. И так дале
Приведем схему корреспонденции счетов для списания безнадежного долга, приобретенного через уступку требования.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату приобретения требования | ||
| Приобретено требование | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Права требования» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Оплачено требование | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетные счета» |
| На дату списания долга | ||
| В силу безнадежности долга стоимость требования списана | 58, субсчет «Права требования» | |
Учитывая нерадивость контрагента, обязательства которого перед вами стали безнадежными, вы наверняка успели начислить ему пеню или штраф. И если должник признал справедливость санкций сам, например сообщив об этом в ответе на вашу претензию, или за него это сделал суд, вы обязаны были включить договорные санкции в бухгалтерские и налоговые доход
Так вот, безнадежность основного долга означает и безнадежность этих санкций, в составе расходов учитываются обе сумм
В то же время санкции, которые официально не признали ни должник, ни суд, вообще не подлежали начислению. Соответственно, не может быть речи о квалификации их в качестве безнадежного долга. Если вдруг вы ошибочно увеличивали налогооблагаемую прибыль на сумму этих санкций, вы вправе учесть их как прочие обоснованные внереализационные расходы в периоде, когда нашли неточность (с учетом других условий, установленных п. 1 ст. 54
Списание безнадежного долга по санкциям в бухучете будет выглядеть так.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату признания договорных санкций должником (судом) | ||
| Начислена пеня (штраф) за нарушение условий договора контрагентом | ||
| На дату списания основного долга | ||
| В силу безнадежности основного долга пеня (штраф) списана | ||
***
Возможно, это прозвучит наивно, но все-таки: дебитору, прежде всего, нужно стремиться не к тому, чтобы правильно учесть безнадежный долг для целей налогообложения прибыли, а к тому, чтобы обязательство не стало безнадежным в принципе. То есть надо регулярно проводить инвентаризацию и сверку расчетов, теребить должников, не бояться сложностей судебных разбирательств. Ибо что такое сэкономленный налог на прибыль по сравнению с безвозвратно потерянной суммой задолженности? ■
В 2016 г. налог на имущество физлиц за 2015 г. надо будет платить по новым правилам — по кадастровой стоимости имуществ
Но уже сейчас многие спрашивают: как именно будет рассчитываться налог с отдельных объектов, куда и в каком порядке надо об этих объектах сообщать? На вопросы читателей 
отвечает представитель Минфина России.
Алексей Валентинович, с 1 января вступают в силу поправки в НК, обязывающие граждан сообщать в налоговые органы об имеющихся у них объектах недвижимости и транспортных средствах, если они не получали налоговых уведомлений по этому имуществу и не уплачивали нало
Нужно ли отчитываться перед ИФНС за имущество, которым гражданин владел в 2014 г., или такая обязанность появится только в отношении имущества, которым гражданин владел в 2015 г.?
А.В. Сорокин: Такая обязанность возникает только у тех, кто до этого не получал налоговые уведомления и не платил налоги в отношении объектов недвижимости и транспортных средств за весь период владения ими.
Если же гражданин хотя бы один раз за весь период владения имуществом получил из налоговых органов уведомление об уплате налога по этому имуществу, обязанности сообщать о нем в налоговый орган у него нет. Кроме того, если гражданин пользуется по объекту недвижимости и (или) транспортному средству налоговой льготой, о таком имуществе тоже не нужно сообщать.
Сообщить о своем имуществе нужно либо по месту его нахождения, либо по месту своего жительства. Что понимается здесь под местом жительства? Может ли это быть на выбор место постоянной либо временной регистрации?
А.В. Сорокин: Место жительства физического лица — это адрес, по которому это лицо зарегистрировано в установленном порядк
е (п. 2 ст. 11 НК РФ), то есть место его постоянной регистрации. И только если у человека нет места жительства на территории РФ, по его просьбе место его жительства может определяться по месту временной регистрации.
Получается, что об объектах недвижимости, расположенных в других регионах, можно сообщить по месту жительства?
А.В. Сорокин: Да, владелец недвижимости и транспортных средств может по своему выбору направить сообщение либо в налоговую инспекцию по месту нахождения этих объектов, либо в инспекцию по месту своего жительства, даже если он проживает в другом регионе.
Подать сообщение надо не позднее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. К примеру, если у вас в 2014 г. были объекты, на которые вы до 1 октября 2015 г. не получили уведомление об уплате налога, вам нужно не позднее 31 декабря 2015 г. сообщить о них в свою ИФНС.
К сообщению надо приложить копии правоустанавливающих документов на недвижимость и (или) копии документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортного средства.
Есть ли форма такого уведомления? Можно ли выслать его обычным письмом? Через личный кабинет на сайте ФНС? Электронным письмом?
А.В. Сорокин: Сообщения об объектах налогообложения можно представить в инспекцию лично или через представителя, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи при наличии ЭЦП и через личный кабинет.
Сейчас ФНС России готовит формы и форматы сообщений на бумажном носителе и в электронной форме, а также порядок их заполнения и представления. В ближайшее время они будут утверждены.
Какую ответственность будет нести гражданин, если он такое сообщение не представит?
А.В. Сорокин: Штраф за непредставление или несвоевременное представление сообщения составляет 20% от неуплаченной суммы налог
а (п. 3 ст. 129.1 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2017, введен Законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ)).
Но эта санкция вводится только с 2017 г. А будут ли применяться к нарушителям до 2017 г. другие действующие нормы НК и
А.В. Сорокин: Нет, не будут. Это сделано специально, чтобы дать возможность гражданам проявить сознательность и без каких-либо рычагов давления задекларировать свое имущество, сведения о котором отсутствуют у налоговых органов.
Давайте поговорим о новом налоге на имущество. С какого момента надо уплачивать налог по недостроенным объектам?
А.В. Сорокин: Физические лица становятся налогоплательщиками только с момента возникновения права собственности на объекты недвижимости. А такое право возникает в силу государственной регистрации имущества или в силу закона (например, когда имущество участвует в сделках или его получают по наследству).
Право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистраци
и (ст. 219 ГК РФ). Поэтому и налог в отношении объекта незавершенного строительства надо платить только с того момента, как он был зарегистрирован.Налоговые органы ставят на учет плательщиков налога на имущество физлиц на основании сведений Росреестр
а (п. 4 ст. 85 НК РФ). А если объект недвижимости не поставлен на государственный кадастровый учет и у него отсутствует кадастровая стоимость, то и налог на него, в связи с отсутствием налоговой базы, является законно не установленным.
Значит, начав, например, строительство дома, сообщать в инспекцию о нем не обязательно?
А.В. Сорокин: Такой обязанности у граждан нет.
В некоторых случаях люди вкладывают деньги в строящиеся квартиры. Случается, что, когда дом не достраивается, а застройщик банкротится, дольщики в судебном порядке признают право собственности на недостроенные квартиры. Будут ли такие недостроенные квартиры облагаться налогом на имущество?
А.В. Сорокин: Как правило, в этом случае государственная регистрация прав на квартиру или на объект незавершенного строительства происходит на основании решения суда. И с момента вынесения такого решения квартира или объект незавершенного строительства являются объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц.
Если в решении суда указано, что это объект незавершенного строительства, будет ли на него предоставлен вычет, уменьшающий налоговую базу, как на квартиру?
А.В. Сорокин: Нет, не будет. Налоговые вычеты предоставляются только по готовым объектам недвижимости, относящимся к жилым помещениям.
Но владелец недостроенной квартиры не может повлиять на то, чтобы ее достроили. А ведь по местным законам налоговая ставка на объект незавершенного строительства может быть выше, чем на квартиру? Это несправедливо.
А.В. Сорокин: К сожалению, проблема долгостроя и ненадежных строительных организаций сейчас очень актуальна. Но она регулируется не законодательством о налогах и сборах, а гражданским, жилищным и градостроительным законодательством.
Если недостроенный дом и квартиры в нем предназначены для жилья, налоговые ставки по таким квартирам предусмотрены в том же размере, что и по готовым объектам жилого назначени
я (подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2015, введена Законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ)). Однако у органов местного самоуправления действительно есть право дифференцировать налоговые ставки, например, в зависимости от вида объекта налогообложения (п. 3 ст. 406 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2015, введена Законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ)). Поэтому местные органы могут принять решение как об увеличении, так и о снижении налоговой ставки по объектам незавершенного строительства по сравнению с налоговыми ставками, установленными по обычным жилым домам или квартирам.
Объектом налогообложения признается недвижимый комплекс. Будет ли жилой дом с пристроенным сараем (баней, санузлом, летней кухней) считаться уже не домом, а недвижимым комплексом? Каков будет в таком случае размер вычета: за жилой дом или за единый недвижимый комплекс?
А.В. Сорокин: Единый недвижимый комплекс — это совокупность зданий или сооружений, объединенных единым назначение
м (ст. 133.1 ГК РФ). Они должны быть либо неразрывно физически или технологически связаны, либо расположены на одном земельном участке.Совокупность строений будет считаться для целей налогообложения единым недвижимым комплексом, только если в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество право собственности на него зарегистрировано в целом как на один объект недвижимости.
Если по решению суда (например, при споре между наследниками) изменяется собственник объекта недвижимости либо соотношение долей собственников, а налог уже уплачен, может ли собственник, чья доля уменьшилась, вернуть излишне уплаченный налог? Должен ли собственник, у которого увеличилась доля недвижимости, платить пени на сумму недоимки?
А.В. Сорокин: Органы Росреестра обязаны сообщать в налоговые органы сведения о совершенных с недвижимостью сделках и о расположенных на подведомственной им территории недвижимых объектах и их владельца
х (п. 4 ст. 85 НК РФ). Если изменились собственник или доли в праве собственности на объект недвижимости, налоговый орган на основании данных Росреестра должен пересчитать налог и вернуть собственнику или зачесть излишне уплаченную сумму.
Налогоплательщик, доля которого увеличилась, должен будет доплатить налог. Но пени в связи с пересчетом сумм налога ему платить не нужно.
Должны ли платить налог на имущество физлиц иностранные граждане?
А.В. Сорокин: Да, любые физические лица (российские и иностранные граждане, лица без гражданства), обладающие правом собственности на недвижимое имущество, расположенное на территории РФ, являются плательщиками налога на имущество физли
ц (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Гражданин, не согласный с кадастровой оценкой своей недвижимости, может оспорить ее в комиссии при Росреестре или в суде. Если комиссия или суд примет решение о снижении кадастровой стоимости объекта недвижимости, а налог уже был заплачен, можно ли его вернуть? Какие документы надо для этого подать в инспекцию?
А.В. Сорокин: Да, конечно, переплату можно вернуть. Когда комиссия или суд по заявлению владельца объекта недвижимости примет решение о пересмотре его кадастровой стоимости, налог на недвижимость будет рассчитываться исходя из этой новой кадастровой стоимости начиная с налогового периода, в котором гражданин подавал заявление о ее пересмотр
е (п. 15 ст. 378.2 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2015, введен Законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ)). Если налог за этот период уже был уплачен исходя из оспариваемой кадастровой стоимости, разница считается излишне уплаченной и подлежит возврату (зачет
у) (ст. 78 НК РФ). Основанием для этого будет являться решение комиссии или суда и сведения из государственного кадастра недвижимости об изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости. То есть для пересчета надо написать в инспекцию заявление и приложить к нему копию решения комиссии или суда.
Расчетные листки при выдаче зарплаты зачастую не выдают работникам даже вполне законопослушные организации. Дескать, оплата труда белая, выплачиваем вовремя — к чему лишний раз бумагу переводить? Попросит работник — так мы ему сразу листок и распечатаем. А некоторые работодатели, чего греха таить, и вовсе не знают о том, что у них есть такая обязанность.
Поэтому сегодня мы будем разбираться, что такое расчетный листок и зачем он нужен организации и работнику.
Цель выдачи расчетного листка — проинформировать работника о том, из чего складывается очередная полученная им сумма зарплаты. Ведь общую величину мы узнаем и так, при получении денег у кассира или когда они «прилетят» на карту. А вот что за что — не всегда понятно.
Можно предположить, что часть работодателей избегает выдачи расчетных листков намеренно, дабы избежать «ненужных» вопросов. Изучит работник свой листок и начнет интересоваться: где оплата за сверхурочные, почему премия стала меньше и т. д.
Расчетные листки предусмотрены
Однако это не самое главное. Штраф, конечно, вещь неприятная, но трудинспекторы приходят с проверками редко. Выдача расчетных листков важна в другом аспекте — на случай, если работник пойдет судиться с вами, считая, что ему недоплатили. Дело в том, что по закону гражданин должен подать исковое заявление в очень короткие срок
Если работник опоздает с подачей заявления, то организация сможет заявить в суде о пропуске срока на обращение в суд и таким образом избежать дальнейших разбирательств. Но многие судьи считают, что работник не мог знать о нарушении своих прав по оплате труда, если расчетный листок не выдавался. Поэтому они отсчитывают срок не с даты выплаты работнику спорной суммы, а с даты, когда он из других источников узнал о том, что его обидели.
К примеру, работница уволилась 29.12.2012 и через суд потребовала выплатить ей сверхурочные за май — декабрь 2012 г. Работодатель пытался отбить хотя бы часть суммы (май — сентябрь), указывая, что 3 месяца с момента выплаты зарплаты за эти месяцы давно прошли. Однако суд решил так: поскольку расчетные листки не выдавались, работница не могла знать о составе выплачиваемых ей сумм. О нарушении своих прав она узнала только при увольнении и обратилась в суд в пределах месяца после него. С организации взыскали также компенсацию за просрочку выплаты, за моральный вред и судебные расход
В другом случае женщина уволилась 31.07.2012. И только в сентябре 2012 г., когда пошли судиться другие работники, она узнала, что и ей зарплату в период
Еще один работник вообще сослался на рассказ коллег о неправильном расчете выходного пособия. Через несколько месяцев после увольнения они сообщили ему: при расчете среднего заработка не были учтены суммы выплаченных премий. Работодатель не смог доказать обратное, а расчетный листок при увольнении не выдавался. Поэтому суд решил, что 3 месяца надо отсчитывать от даты, когда, по словам гражданина, его «просветили» бывшие коллеги. Иск был удовлетворе
Таким образом, выводы следующие:
Кстати, расчетный листок может пригодиться и в налоговых спорах. С его помощью можно подтвердить, например, понесенные затраты на оплату труд
В расчетном листке должны быть показаны следующие сумм
Эти требования важно соблюдать, поскольку неполное заполнение расчетного листка — это тоже нарушение
Начисленные взносы в фонды показывать в расчетном листке не нужно, за исключением следующей ситуации. Работники могут подать заявление об удержании с них дополнительных взносов в ПФР, а у работодателя есть право присоединиться и также начислять в их пользу дополнительные взнос
Форма расчетного листка нормативно не утверждена, но она есть в любой бухгалтерской программе. Вы можете использовать ее или разработать свою.
Главное — не забудьте утвердить применяемую форму в порядке, установленном для принятия локальных нормативных акто
А вот для работника факт утверждения формы не важен. Суд примет у него в качестве доказательства и неутвержденный листок, если организация не докажет, что у них применялась другая форм
Форму утверждает работодатель приказом следующего содержания.
29 сентября 2014 г.
№ 214-о
В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить форму расчетного листка — приложение № 1 к приказу.
2. Применять утвержденную форму расчетного листка с 1 октября 2014 г.
3. Назначить бухгалтера А.С. Кириенко ответственной за выдачу расчетных листков сотрудникам в день выплаты заработной платы.
 | |
С приказом ознакомлена:
 | |
30.09.2014
Если у вас в компании есть профсоюзная организация, нужно предварительно направить туда проект формы расчетного листка и получить мотивированное мнение профсоюза об этой форме в том же порядке, что и при согласовании локальных нормативных акто
Всю процедуру следует повторить, если вы
Покажем вариант заполнения расчетного листка на примере.
/ условие / Сергиенко Ирина Александровна работает в ООО «Компонент» в должности руководителя отдела консалтинга по графику
С 1 по 5 октября И.А. Сергиенко была на больничном. Сумма пособия по нетрудоспособности составила 11 560 руб.
20 октября ей выплачен аванс в размере 20 000 руб.
5 ноября ей выплачена зарплата за вторую половину октября, а также оплачен период нетрудоспособности.
/ решение / Рассчитаем размер зарплаты за фактически отработанное в октябре время. Он составит 43 478,26 руб. (50 000 руб. / 23 раб. дн. х 20 раб. дн.).
Премия за отработанное время составит 8695,65 руб. ((50 000 руб. х 20%) / 23 раб. дн. х 20 раб. дн.).
Сумма НДФЛ за октябрь с начисленных сумм составит 8285 руб. ((43 478,26 руб. + 11 560 руб. + 8695,65 руб.) х 13%).
Сумма зарплаты к выплате 5 ноября составит 23 888,91 руб. (43 478,26 руб. + 8695,65 руб. – 8285 руб. – 20 000 руб.).
Заполним расчетный листок.
| Организация | ООО «Компонент» | ||||||
| Подразделение/код/табельный номер | Отдел консалтинга/03/201 | ||||||
| ФИО | Сергиенко Ирина Александровна | ||||||
| Должность/профессия | Руководитель отдела консалтинга | ||||||
| Оклад (руб.) | 50 000,00 | ||||||
| Месяц/год | Рабочие дни | Рабочие часы | |||||
| Октябрь/2014 | 23 | 184 | |||||
| Начислено | Период | Дни | Часы | Сумма (руб.) | Удержано | Сумма (руб.) | |
| 20 | 160 | 43 478,26 | НДФЛ | Октябрь 2014 г. | 8285 | ||
| Пособие по нетрудоспособности | 5 | 11 560,00 | |||||
| Ежемесячная премия | 20 | 160 | 8 695,65 | ||||
| Всего начислено | 63 733,91 | Всего удержано | 8285 | ||||
| Выплачено | Дата | Сумма (руб.) | |||||
| Аванс | 20.10.2014 | 20 000,00 | |||||
| Зарплата | 05.11.2014 | 23 888,91 | |||||
| Пособие по нетрудоспособности | 05.11.2014 | 11 560,00 | |||||
| Всего выплачено: | 55 448,50 | ||||||
Требуются ли печать и подпись ответственного лица на расчетном листке? Закон об этом умалчивает, и на практике их обычно не ставят. За разъяснениями мы обратились в Роструд.
“Заверять расчетные листки печатью и подписью при ежемесячной выдаче работникам нет необходимости, такого требования в ТК нет. Не нужно это делать и в том случае, когда работник просит выдать ему расчетные листки при увольнении в порядке ст. 84.1 ТК РФ. Представляется, что расчетный листок не относится к документам, которые должны заверяться надлежащим образо
м”.
Что ж, цель составления листков и правда чисто информационная, поэтому регулярно ставить на них печать и подпись действительно не стоит. Но если работник просит или вы представляете листки в качестве доказательств в суде, то можно и заверить, нарушения в этом нет. Были случаи, когда судьи не принимали расчетные листки, указывая, что без печати невозможно определить, кем выдан такой докумен
По закону расчетный листок нужно выдавать при выплате зарплаты, а зарплата по общему правилу выплачивается не реже двух раз в меся
“При выплате зарплаты за первую половину месяца (аванса) отдельные ее составные части могут быть не определены и, таким образом, расчетные листки не будут содержать исчерпывающую информацию о заработной плате. Поэтому расчетные листки выдаются при начислении и выплате зарплаты за вторую половину месяца, когда определены все ее составляющие. При этом отдельно показывать в листке составные части за каждые полмесяца не требуетс
я”.
ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Роструд
Имейте в виду, что при выплате отпускных расчетный листок не оформляется, поскольку оплата отпуска из расчета среднего заработка — это не зарплат
“При прекращении трудового договора день выплаты заработной платы и день увольнения могут не совпадать. Зарплата и иные причитающиеся работнику суммы в таких случаях должны быть выплачены в день увольнения. Таким образом, при увольнении работнику следует выдать расчетный листо
к”.
ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Роструд
Если деньги выплачиваются через кассу, то листки лучше выдавать одновременно с деньгами, чтобы не бегать потом за работниками. А в какой момент их выдавать, если зарплата перечисляется на карточки, — до или после перечисления? Решите этот вопрос сами и пропишите порядок выдачи в локальном нормативном акте
Распространенный вариант — распечатка расчетного листка по запросу работника. Бухгалтеры рассуждают так: кому надо, тому выдадим, а при проверке скажем, что выдавали всем. Ан нет, не получится. Если нельзя подтвердить факт выдачи документально, то инспекторы при проверке могут вам не поверить и оштрафовать вас. Поэтому надо выдавать листки регулярно, а также продумать способ подтверждения:
В унифицированной форме платежной ведомости
В любом случае, определяясь с порядком выдачи расчетного листка, помните, что он содержит персональные данные работника, разглашение которых не допускаетс
Административное дело о нарушении персональных данных вправе завести прокурор, к примеру, по жалобе пострадавшего работник
Отметим, что если работник получает зарплату на карточку, то распечатывать листки каждому работнику неудобно. Проще было бы рассылать их по электронной почте с подтверждением о получении. Однако в Роструде с этим не согласны.
“Развитие информационных технологий дает все основания для применения различных способов доведения информации до работников. Однако пока ТК разрешает направлять расчетный листок по электронной почте только дистанционным работника
м (ч. 5 ст. 312.1 ТК РФ). Для остальных же обязателен письменный документ. Причем если сотрудник работает вне основного офиса, то о получении им расчетного листка обязан позаботиться работодатель”.
ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Роструд
Заметим, что некоторые судьи не видят криминала в рассылке расчетных листков работникам по email
Тем не менее для отправки расчетных листков по электронной почте надежней будет подождать внесения соответствующих поправок в ТК.
***
Лучше всего урегулировать все вопросы по расчетным листкам в локальном нормативном акте, например в положении об оплате труда или в специальном ЛНА. Там можно утвердить форму листка, периодичность выдачи, способ передачи работнику с учетом требований конфиденциальности и т. д. Так и бухгалтеру будет проще, и работники будут в курсе, ведь со всеми ЛНА организации они должны быть ознакомлены под роспис
Конец года — время проведения обязательной инвентаризаци
Оформляя документы при проведении годовой инвентаризации, не забывайте про ее дату: не надо прописывать, что инвентаризация проводится по состоянию на 1 января следующего года. Инвентаризация должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительн
«Снять остатки» сырья, материалов, незавершенного производства и прочих ценностей, а также обязательств нужно успеть до конца 2014 г. Это можно сделать в декабре или даже в ноябре. Окончательно оформить результаты инвентаризации можно и в 2015 г.
В бухучете отразить результаты нужно будет декабрем 2014 г. Даже если ведомость учета результатов инвентаризации (к примеру, составленная по форме
В налоговом учете при отражении результатов инвентаризации ориентируемся на дату подписания документов, являющихся основанием для отражения доходов или расходов. Поэтому даже если остатки товарно-материальных ценностей проверили в 2014 г., но выявили излишки или недостачи только в 2015 г. (что подтверждается итоговой ведомостью), то в 2015 г. и надо отражать налоговые доходы или расходы. Если не хотите разниц по ПБУ
Для инвентаризации основных средств установлен более длительный межинвентаризационный период — их можно проверять раз в
Если при инвентаризации обнаруживается неучтенное имущество, прежде всего выясните, не была ли его стоимость списана ранее на расходы. Проверьте — может, это имущество числится у вас на забалансовом учете.
Если выявленное имущество должно быть принято к учету, а документов на такое имущество нет, нужно определить его рыночную стоимость.
В случае, когда аналогичное имущество покупалось вашей организацией в отчетном периоде, выявленные излишки можно оприходовать по той же цене. В противном случае надо провести исследование цен. Можно запросить прайс-листы у компаний-продавцов и на их основе определить цену, по которой вы будете учитывать свои находки. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Не забудьте о том, что стоимость основных средств должна определяться с учетом их износ
Заметьте: проводить независимую оценку для определения стоимости выявленных излишков не обязательно. Главное, чтобы ваша организация могла обосновать свою оценку. Ведь по рыночной стоимости выявленное имущество необходимо включить во внереализационные доходы в налоговом учете (в бухучете — в прочие доход
Если вы при инвентаризации сделаете примерную (предварительную) оценку и учтете по ней выявленные излишки, а затем через какое-то непродолжительное время (к примеру, в начале следующего года) обратитесь к оценщику и его оценка будет выше, то придется внести исправления в учет. Ведь получается, что ваша оценка была неверной. Следовательно, ошибку надо исправить. В противном случае возможны претензии инспекторов.
В бухучете правила исправления ошибки зависят от ее существенности и от даты проведения независимой оценки.
В налоговом учете ситуация следующая. Поскольку ваша неверная оценка привела к занижению суммы налога, сам налог надо доплатить, уплатить пени и подать уточненную деклараци
Если при обращении к оценщику вы получили отчет, в котором стоимость имущества указана с учетом НДС, обратите внимание на то, что излишки надо принять к учету по рыночной цене без включения в нее налога на добавленную стоимост
Первое, что нужно определить при обнаружении недостачи, — есть ли виновные лица и можно ли взыскать с них ущерб. Также проверьте, утверждены ли для недостающих ценностей нормы естественной убыли или нормы технологических потерь.
После того как вы определитесь, за чей счет вы планируете покрыть недостачи — за счет виновного лица, страховой компании (если была оформлена страховка) или за счет самой организации, — важно определить, по какой стоимости списать с баланса недостающее имущество. Это может зависеть как от особенностей сложившейся ситуации, так и от вашей учетной политики (УП). К примеру, если выявлена недостача товара из конкретной партии, полученной от поставщика, то стоимость такой недостачи обоснованно можно определить исходя из его закупочной цены. В случае если нельзя определить, из какой конкретно закупочной партии пропал товар, для определения стоимости можно воспользоваться тем же методом оценки, который вы используете при реализации (к примеру, по средней стоимости или по методу ФИФО).
Аналогичный подход применяется и при определении стоимости недостающей готовой продукции (ГП). Если точно известно, что выявленная недостача относится к продукции, изготовленной в конкретном периоде, то, основываясь на учетной политике, определяем стоимость единицы ГП конкретного месяца и умножаем ее на количество пропавшей продукции. Если же готовая продукция исчезла со склада и невозможно точно определить, в каком месяце она выпущена, то определяем стоимость списываемой продукции по методу, закрепленному в учетной политике (к примеру, ФИФО или по средней стоимости).
Кстати, в своей учетной политике вы можете четко прописать, как определяется стоимость недостающих ценностей.
Когда при инвентаризации выявляются излишки и недостачи одного наименования, но разных сортов материально-производственных запасов либо продукции, по указанию руководителя может быть сделан зачет таких излишков и недостач.
По правилам бухучета зачет допускается, если излишки и недостачи относятся к одному и тому же периоду и выявлены у одного и того же материально-ответственного
Зачет проводится по физическим показателям. Если, к примеру, выявлена недостача четырех серых табуреток и излишки коричневых табуреток в количестве пяти штук, зачет можно сделать только на четыре табуретки (для зачета берется наименьшее количество).
Далее определяем стоимость, на которую проводится зачет: если стоимость зачитываемых товарно-материальных ценностей отличается, то надо ориентироваться на наименьшую стоимость. Определим, как учитывать часть стоимости, не покрытую зачетом:
В налоговом учете возможность зачета пересортицы прямо не предусмотрена. И наверняка проверяющие сочтут, что все излишки надо учесть в дохода
Есть суды, запрещающие зачет пересортиц
При применении «доходной» упрощенки все ясно: выявленные при инвентаризации излишки включаем в доходы. А вот при «доходно-расходной» УСНО важно понять, можно ли стоимость обнаруженных при инвентаризации ценностей учесть еще и в расходах.
С одной стороны, налоговая стоимость у выявленных излишков была сформирована при включении ее в доходы. Значит, ее можно списать на расходы. Следуя этому подходу, в одном из своих писем Минфин говорит о том, что при продаже излишков товаров, выявленных при инвентаризации, доходы можно уменьшить на стоимость таких излишко
За разъяснениями мы обратились к специалистам Минфина. Причем попросили прокомментировать ситуацию, когда при инвентаризации обнаружено дорогостоящее основное средство стоимостью 1 млн руб. Как в таком случае действовать при применении «доходно-расходной» упрощенки?
“Если в ходе инвентаризации выявлено основное средство стоимостью 1 млн руб., то эту сумму надо включить в доходы при применении упрощенной систем
ы (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В качестве расходов на приобретение основных средств в рассматриваемой ситуации стоимость основного средства не может быть учтена, так как не было его оплат
ы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Нормы Налогового кодекса не позволяют учесть в расходах рыночную стоимость, по которой было оценено основное средство, обнаруженное в ходе инвентаризации, даже с учетом того, что она была учтена в налогооблагаемых доходах.Но если при инвентаризации выявлены излишки, относящиеся не к основным средствам, а к прочему имуществу, то ситуация меняется. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется при его расходовании как сумма дохода, учтенного в соответствии с пп. 13 и 20 ст. 250 НК РФ, то есть как их рыночная стоимость. Поскольку упрощенцы формируют стоимость материальных запасов с учетом положений п. 2 ст. 254 НК РФ, то, если в качестве объекта налогообложения избраны доходы, уменьшенные на расходы, стоимость обнаруженного сырья, материалов и прочего имущества может быть учтена в расхода
х (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)”.
Как видим, можно надеяться, что не будет сложностей, если вы при расчете налоговой базы признаете в расходах стоимость оприходованных товаров, сырья и материалов.
А вот если решите признать в расходах стоимость оприходованных в рамках инвентаризации основных средств, то возможны претензии проверяющих. Поспорить с ними можно, однако кто выиграет в таком споре — предсказать не беремся.
При проведении годовой инвентаризации требуется проверять как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. Однако если такая инвентаризация не была приурочена к концу года, то по состоянию на 31 декабря надо еще раз проверить, не стали ли какие-либо долги безнадежными. И если такие долги были выявлены, их надо списать.
Особое внимание уделите кредиторской задолженности — ведь ее надо включить в доходы именно в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней или стали выполняться другие условия для признания долга безнадежны
Просроченную на с. 38, посвященной учету списания безнадежной дебиторки.
Создание резервов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения, и только тогда отчисления в них в течение года правомерны.
Если в УП ничего о них не сказано, то все ваши отчисления — это необоснованные расходы. При проверке инспекторы могут пересчитать базу по налогу на прибыль без учета созданных резервов, и тогда вам могут грозить штрафы и пени.
Если в УП вы прописали, что создаете тот или иной резерв, то его надо создавать на протяжении всего года, а не в самом конце. К примеру, организация впервые за год создает налоговый резерв на оплату отпусков только 31 декабря. При проверке инспекция может указать на нарушение правил создания резерва и исключить из расходов отчисления в него. Ведь НК обязывает делать отчисления в резерв равномерно в течение года, а не в его конц
С подходом инспекции можно поспорить: если в учетной политике прописано решение создавать тот или иной резерв, то отчисления в него даже в конце года законны.
Но если все же случилось, что в течение года резерв не формировался, то, чтобы проверяющие не вычеркнули ваши отчисления в резерв, сделанные только в конце года, составьте бухгалтерскую справку об обнаружении и исправлении ошибки, состоящей в несвоевременном создании и использовании резерва.
Уточните, будете ли вы создавать резерв в следующем году или нет. От этого зависит, будет ли у вас переходящий остаток такого резерва или нет.
Если переносимый на следующий год остаток допустим, нужно проверить правильность суммы такого остатка.
Если вы решили изменить свою учетную политику и отказались от создания резерва в 2015 г., то весь его остаток надо учесть на конец года во внереализационных дохода
Свои учетные данные желательно сверить с данными по вашей организации, которыми располагают налоговая служба, ФСС и ПФР. Проще всего тем, кто сдает отчетность в электронном виде. Часто в программе, с помощью которой пересылается отчетность, видны все начисления и уплаты. Если же этого нет, то можно обратиться в инспекцию (либо отделение фонда) с заявлением о проведении сверки расчетов.
Иногда налоговые инспекторы сразу распечатывают свои данные о расчетах с вашей организацией. Если расхождений нет, можно подписывать акт сверк
Если по каким-то причинам вы не можете или не хотите проходить сверку, хотя бы сделайте в инспекцию запрос на получение справки о состоянии расчетов — ее инспекция должна предоставить в течение 5 рабочих
Не удивляйтесь, если в этом году от инспекции вы получите справку о расчетах с бюджетом по новой форме — она действует с конца сентября этого
Банк, в котором у организации открыт расчетный счет, сам просит подтвердить остатки по счетам по состоянию на 31 декабря. Вам лишь нужно проверить предоставленные им данные и, если все в порядке, подписать документ у директора и поставить печать.
***
Годовая инвентаризация и прочие проверочные предновогодние операции — отличный способ подчистить свой учет и привести его в порядок.
Для оформления инвентаризации и ее результатов можно использовать давно знакомые унифицированные формы. А если по каким-то причинам они вам неудобны, можно на их основе разработать собственные, утвердив применение самостоятельно разработанных форм приказом руководителя. ■
Все знают, что прогул может послужить поводом для увольнения. А прогул — это отсутствие работника на рабочем месте в рабочее время более 4 часов подряд без уважительной причин
Справедливости ради нужно сказать, что кое-что все же законодательство предусматривает. Если работник отсутствовал
Кроме того, ТК РФ предписывает работодателю освобождать работника от работы на время исполнения им государственных или общественных обязанносте
А вот в случае с донором работодатель обязан не только освободить донора от работы в день прохождения медосмотра и сдачи крови и предоставить ему дополнительный день отдыха, но и выплатить ему за эти дни его средний заработо
Наличие больничного листка подтверждает, что причина отсутствия работника уважительная. А вот как быть, если работник у врача был, но больничный лист не получил? Отсутствие у работника листка нетрудоспособности само по себе не свидетельствует о прогуле. Так, Московский городской суд признал увольнение работника незаконным несмотря на то, что он не представил больничны
Ведь причины обращения к врачу бывают разные. Допустим, работник решил, что болен, обратился к врачу. Возможно, причина обращения к врачу была устранена в ходе приема или врач повода для беспокойства не нашел, больничный лист не выдал, и работник явился на работу.
В то же время тот же Московский городской суд признал увольнение работника правомерным, когда работник обратился к врачу, но его не признали нетрудоспособным и больничный лист не выдали, а он все равно на работу не явился, хотя такая возможность у него имелас
А вот невыход на работу
Еще одной уважительной причиной неявки работника может быть вызов в качестве свидетеля, в частности в суд, в органы внутренних дел, в налоговый орган. Ведь свидетель обязан явиться для дачи показаний, в противном случае он может быть подвергнут приводу или привлечен к ответственност
Можно ли признать уважительной причиной возвращение из отпуска с «опозданием», когда работник проводил отпуск вдали от места работы и проживания и не имел возможности своевременно вернуться по независящим от него причинам? Конечно, можно было бы порассуждать о необходимости планировать отпуск так, чтобы форс-мажор не влиял на возвращение из отпуска. Тем более что перенос или задержки рейса не редкость. К сожалению, нельзя сказать, что этот вопрос закрыт.
Верховный суд указывал, что уважительной причиной «опоздания» из отпуска можно считать отсутствие билетов, если работник сможет доказать этот
А вот неявка работника на службу
Самостоятельно отправлять себя в отпуск тоже не лучшая идея для работника, даже если он сам начальник. Суд признал прогулом без уважительных причин самовольный уход в отпуск главы администрации городского поселения в случае, когда глава городского поселения отменил распоряжение о предоставлении ему отпуска и уведомил его об
Переподготовка и повышение квалификации в рабочее время по собственной инициативе — тоже не уважительная причин
Если работник перед отпуском оформляет санаторно-курортную карту в рабочее время более 4 часов подряд, то процедуры в санатории он может принимать уже в качестве безработного. Московский городской суд решил, что оформление санаторно-курортной карты для предстоящего отпуска не уважительная причина отсутствия на работе более 4 часов, и признал увольнение работника законны
Нередко возникает вопрос: будет ли уважительной причина отсутствия на работе, если работник был арестован на 15 суток? В ТК РФ есть такое основание для расторжения трудового договора, как осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную
Зачастую невозможность увольнения арестанта обосновывается Постановлением Президиума Верховного Совета СССР 1966 года, в котором сказано, что применение ареста не является основанием для увольнения с работ
Но уважительная ли это причина для отсутствия на работе? Однозначного ответа на сегодняшний день нет.
С одной стороны, административный арест устанавливается и назначается лишь в исключительных случаях, когда лицо совершило правонарушение, степень общественной опасности которого такова, что суд не находит оснований для применения иных, более мягких санкци
Тем не менее есть немало и судебных решений, в которых административный арест признается уважительной причиной, поскольку арестант не мог распоряжаться собой во время арест
Однако раз решения судов по увольнению арестантов неоднозначны, перед принятием решения об увольнении работника в связи с такими обстоятельствами лучше изучить, как складывается судебная практика по этому вопросу непосредственно в вашем регионе.
Каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылаетс
Был такой случай. Работник в объяснении по поводу прогула указал, что поехал на рыбалку на мотоцикле бабушки, мотоцикл сломался, он был вынужден бросить мотоцикл и трое суток добираться домой пешком. Однако Верховный суд Республики Саха не принял версию «заблудившегося» работника в качестве уважительной причины прогула, поскольку на месте рыбалки свидетели его не видели, мотоцикл, со слов соседей, находился в разобранном виде в огороде бабушки, да и сама бабушка подтвердила, что от места рыбалки пешком идти несколько часо
***
Не следует забывать, что, даже если причину отсутствия работника нельзя признать уважительной, применять ли в качестве дисциплинарного взыскания увольнение или какое-либо другое наказание, решать работодателю, поскольку это его право, а не обязанность. ■
Вот и подходит к концу очередной год, и настало время, когда можно (или даже нужно) оценить выгодность применяемого в этом году способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Если вы решите его изменить, обязательно ли уведомлять об этом ИФНС? Есть ли особенности уплаты «прибыльных» авансов в I квартале следующего года, если с нового года вы все-таки выберете иной способ уплаты авансовых платежей? Разобраться в этом вам поможет наша статья.
НК предусмотрены три возможных способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыл
При этом у всех способов есть свои преимущества и недостатки, а также определенные условия для их применения.
Этот способ по умолчанию применяют все организации (общеустановленный спосо
Если
Не нужно уведомлять налоговую о том, что вы применяете этот порядок.
Сумма ежемесячного авансового платежа, которую надо перечислить в течение квартала, определяется на основании данных предыдущих квартало
Если по итогам отчетного периода получен убыток, то в следующем квартале авансовые платежи не уплачиваютс
Этот способ может выбрать любая организация, но только с начала нового года. Уплачивать авансовые платежи и представлять декларацию нужно будет не позднее
В бюджет авансы уплачиваются исходя из реально полученной прибыл
Необходимо уведомить налоговую о применении этого метода до начала года, в котором планируется переход на него (не позднее 31 декабр
Придется ежемесячно заполнять и представлять в ИФНС налоговые декларации.
Этот способ применяется в течение всего года, поменять его можно только в следующем году.
“Если компания уплачивает ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыл
и (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ), изменить этот порядок в течение года она не может (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Даже если у нее в середине года будет выполняться требование п. 3 ст. 286 НК РФ — доходы за четыре квартала не превысят в среднем 10 млн руб. за квартал, организация не сможет платить авансы только по итогам квартала”.
Его применяют только те компании, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных
Уменьшается количество деклараций и частота уплаты авансов.
Если вы применяете способ 1, но у вас стало выполняться требование о размере выручки, перейти на способ 3 можно даже с середины года. Нет обязанности уведомлять ИФНС о смене порядка уплаты (однако сделать это желательно, о чем мы расскажем ниже).
Чтобы не потерять право на применение этого способа, необходимо постоянно контролировать размер выручки.
Даже если выручка за какой-то квартал будет больше 10 млн руб., НК требует, чтобы именно средний показатель доходов не превышал указанного предела. Поэтому для расчета нужно сложить доходы от реализации за четыре квартала и разделить полученную сумму на 4 (то есть найти среднеарифметическую величину).
Проанализировав плюсы и минусы каждого из способов уплаты «прибыльных» авансов, вы сможете определиться с тем, какой способ уплаты авансов наиболее подходит вашей компании и будете ли вы менять свой прежний порядок.
Об изменении порядка уплаты авансовых платежей компания обязана уведомить налоговую только при переходе на ежемесячную уплату авансов исходя из фактической прибыли (способ 2). Не позднее 31 декабря текущего года в инспекцию передается уведомление. При этом никакого разрешения налоговой о смене порядка дожидаться не надо. Уведомление составляется в произвольной форме, например так.
В ИФНС России № 22 по г. Москве
от ООО «Магазин улыбок»,
ИНН 7722356789, КПП 772201001,
109125, г. Москва, ул. Люблинская, д. 9,
тел.
Исх. № 208 от 19.12.2014
В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ сообщаем, что с 1 января 2015 г. ООО «Магазин улыбок» переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
В течение 2014 г. ООО «Магазин улыбок» определяло налоговую базу по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивало в течение каждого квартала ежемесячные авансовые платежи, исходя из данных предыдущего отчетного периода.
По данным декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 г. сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2015 г. составляет 245 000 (двести сорок пять тысяч) рублей.
В связи с изменением порядка уплаты авансовых платежей вышеуказанная сумма по сроку уплаты не позднее 28.01.2015 перечислена в бюджет не будет.
 | | ||
| М. П. | |||
 | |||
В других случаях законодательство не требует уведомлять ИФНС об изменении порядка уплаты авансовых платежей.
Однако Минфин рекомендует это сделат
В инспекции будут ждать от вас декларации за январь (если вы применяли способ 2), а также уплаты авансов. Не получив декларацию, ИФНС может заблокировать ваш расчетный счет. А за «несвоевременную» уплату авансов — начислить пени. Несмотря на свою правоту, вам придется потратить время, а иногда и нервы на выяснение отношений с налоговиками.
Далее рассмотрим, как исчислить авансовый платеж в первый раз.
ВАРИАНТ 1. Вы решили уплачивать авансы ежемесячно, исходя из фактической прибыли (способ 2). Первым отчетным периодом в этом случае будет январь, и авансовый платеж, подлежащий уплате не позднее 28 февраля, будет равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. В дальнейшем сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяц
ВАРИАНТ 2. Если вам позволяет размер выручки, то с нового года вы можете уплачивать авансы не ежемесячно, а только ежеквартально (способ 3). Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев), с учетом ранее уплаченных авансов. Поэтому первый квартальный авансовый платеж вам нужно будет посчитать исходя из прибыли за I квартал и заплатить не позднее 28 апреля. При этом авансовые платежи, указанные в декларации за 9 месяцев 2014 г., в расчет не принимаются.
ВАРИАНТ 1. С нового года вы решили изменить порядок уплаты авансов на общеустановленный (ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала), то есть перешли на способ 1. В такой ситуации в I квартале 2015 г. сумма ежемесячного авансового платежа будет равна
По общему правилу в годовой декларации по налогу на прибыль сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал (строки
Между тем согласно Порядку заполнения деклараци
ВАРИАНТ 2. С нового года (при соблюдении условия о выручке) вы можете изменить порядок уплаты авансов и на ежеквартальный (способ 3).
Порядок исчисления авансовых платежей будет аналогичен расчету авансов исходя из фактической прибыл
По своему желанию менять этот наиболее удобный для компании способ уплаты авансов на иной порядок вряд ли кто-то захочет. Но если размер доходов за год (то есть за 4 квартала) превысит установленный лимит, то компания должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей с I квартала следующего
ВАРИАНТ 1. Компания выбрала общеустановленный способ (ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала). В I квартале 2015 г. сумма ежемесячного авансового платежа должна быть равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале
Отразите рассчитанные ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2015 г., в итоговой декларации за 2014 г. (строки
ВАРИАНТ 2. Если вы хотите ежемесячно уплачивать авансовые платежи, исходя из фактической прибыли (способ 2), проблем с расчетом авансов в первом отчетном периоде нет. Как их считать, мы уже писали выше.
***
Если ваша компания создана недавно, то для вас действуют особые правила по уплате «прибыльных» авансов. По итогам квартала, в котором создана компания, и следующего полного квартала уплачиваются только квартальные авансовые платеж
Создание организации начинается с формирования уставного капитала за счет вкладов учредителей. Нередко компания — учредитель ООО в счет оплаты своей доли вносит в уставный капитал амортизируемое основное средство, бывшее в эксплуатации. Мы рассмотрим, как отразить эту передачу в бухгалтерском и налоговом учете участника и какие документы для этого нужно подготовить.
Для начала нужно определиться со стоимостью вносимого имущества. C 1 сентября 2014 г. денежную оценку имущества должен проводить только независимый оценщи
По итогам у вас должны быть отчет (акт) независимого оценщика (неотъемлемый элемент пакета документов для регистрации компании) и решение общего собрания участников общества.
Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче:
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается руководителями организаций получателя и сдатчика.
Обязательно укажите в передаточном акте (если акт по унифицированной форме, то добавьте дополнительные строки или графы) налоговые данные этого ОС:
Кроме того, приложите к акту о приеме-передаче сопроводительную документацию на передаваемый объект (технический паспорт завода-изготовителя, инструкцию по эксплуатации и т. п.).
И не забудьте сделать запись об исключении объекта из состава основных средств в его инвентарной карточке.
Посмотрим, какие налоговые последствия ожидают учредителя при передаче основного средства в уставный капитал.
Передача ОС в счет вклада в уставный капитал не признается реализацие
Если по этому ОС входной НДС ранее был принят к вычету, то при передаче имущества вы должны восстановить к уплате в бюджет возмещенный
Налог восстанавливается в том квартале, на который приходится дата передачи имущества, то есть когда составлен акт приема-передачи. Сумму восстановленного НДС вы должны указать в передаточных документа
Расчет суммы восстанавливаемого НДС зафиксируйте в бухгалтерской справке.
Далее в этом же квартале в книге продаж вам нужно зарегистрировать тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету, на сумму восстановленного
Если этот счет-фактура не сохранился (например, истек срок его хранения), то регистрируется бухгалтерская справка (ее дата, номер и сумма налога).
Из книги продаж восстановленная сумма НДС переносится в декларацию в графу 5 строки 090 раздела 3.
По переданному основному средству прекращается начисление амортизации с
При этом стоимость ОС, переданного в уставный капитал, в расходах при исчислении прибыли не учитываетс
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенной участником доли будет равна сумме налоговой (остаточной) стоимости переданного
Заметим также, что восстановленная сумма НДС в стоимость доли не включаетс
Поскольку имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, выбывает, оно перестает участвовать в формировании налоговой базы с
Что касается упрощенцев, то они также могут выступать участниками организации и вносить вклады в ее уставный капитал, в том числе в виде своих основных средств. Доходов и расходов (если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы») при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал в налоговом учете не возникае
Но в этой ситуации у упрощенца с объектом «доходы минус расходы» может появиться необходимость корректировки налогового учета. Вы должны пересчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу за весь период пользования таким ОС (с момента учета соответствующих расходов по месяц передачи его в уставный капитал) с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации, а также уплатить дополнительные суммы налога и пени,
В любом из этих случаев надо сделать следующее.
ШАГ 1. Из расходов года, в котором ОС было введено в эксплуатацию, исключить учтенную ранее его стоимость.
ШАГ 2. Начиная с
Это нам подтвердили в Минфине.
“При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал налоговая база по упрощенному налогу при необходимости корректируется с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный или нелинейны
й (п. 1 ст. 259 НК РФ). Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением тех объектов, по которым согласно НК РФ амортизация начисляется только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ)) ”.
Возможно, выгоднее будет использовать нелинейный метод, так как существует определенная закономерность: в первые годы эксплуатации ОС амортизация по нему списывается в большей сумме, чем если бы по этому ОС применялся линейный метод. Ведь оставшуюся часть стоимости ОС, которая не была отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСНО вы не сможете
Однако нужно помнить, что по зданиям и сооружениям, относящимся к
ШАГ 3. По окончании вышеперечисленных расчетов доплатить образовавшуюся недоимку по «упрощенному» налогу, а также пени за каждый календарный день просрочки уплаты налог
ШАГ 4. Представить уточненные декларации за все периоды, в которые вы пользовались этим ОС и за которые был пересчитан «упрощенный» нало
Все расчеты оформляйте бухгалтерской справкой. Ее нужно приложить к уточненным декларациям, чтобы объяснить причины внесенных изменений.
А вот в книги учета доходов и расходов за предыдущие годы исправления не вносятс
Скорректировать налоговый учет необходимо также, если на дату передачи основного средства вы уже сменили объект налогообложения по УСНО на «доход
Если же 3 года с момента учета стоимости ОС в расходах (для ОС со СПИ 15 лет и менее) или, соответственно, 10 лет с момента приобретения (для ОС со СПИ свыше 15 лет) уже истекли, то вам ничего этого делать не нужно.
Учредитель учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложени
При этом оценочная стоимость имущества (а значит, и стоимость доли), как правило, отличается от его остаточной стоимости по данным бухучета учредителя. Если оценочная стоимость передаваемого имущества больше его остаточной стоимости в бухучете, то возникшая разница отражается как прочий доход. Если меньше — разницу относят на прочие расходы.
/ условие / ООО «Ромашка», один из учредителей ООО «Лютик», передает в качестве вклада в уставный капитал свое основное средство, первоначальная стоимость которого составила 5000 тыс. руб. (НДС — 900 тыс. руб.). Остаточная стоимость на дату передачи — 4000 тыс. руб., соответственно, сумма начисленной амортизации — 1000 тыс. руб. Стоимость имущества по оценке независимого оценщика — 4800 тыс. руб. Сумма восстановленного НДС равна 720 тыс. руб. (900 тыс. руб. х 4000 тыс. руб. / 5000 тыс. руб.).
/ решение / Проводки будут такие.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, тыс. руб. |
| На дату передачи имущества в уставный капитал | |||
| Принято к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 4800 |
| Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в счет вклада в уставный капитал | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» | 5000 |
| Списана начисленная амортизация передаваемого ОС | 02 «Амортизация основных средств» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 1000 |
| Списана остаточная стоимость передаваемого ОС | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 4000 |
| Отражена разница между остаточной и согласованной учредителями стоимостью | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 800 |
| Восстановлен НДС в сумме, пропорциональной сумме остаточной стоимости переданного ОС | 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 720 |
| Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения | 58, субсчет «Паи и акции» | 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 720 |
***
Правильно оформленная первичка на передачу основного средства поможет и вновь созданной компании:
На фоне происходящих в последние годы изменений в налоговом законодательстве кажется, что в бухгалтерском учете полный штиль. Но опыт подсказывает, что расслабляться не стоит. Поэтому, сталкиваясь с новыми для себя операциями, наши читатели стремятся досконально разобраться в их бухучете и часто обращаются за советом к нам в редакцию. В этой статье — ответы на вопросы о принятии активов к учету и отражении в балансе, об их переоценке и списании.
Мы создаем товарный знак, который после получения свидетельства будем использовать в основной деятельности. Разработка еще не завершена, затраты учитываем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и считаем их существенными. По какой строке баланса нам отражать такие суммы, чтобы наша отчетность была достоверной?
: Поскольку ваши затраты направлены на создание долгосрочного актива, они должны попасть в раздел I баланса. Так как они существенные, вы должны привести их в балансе обособленн
Можно предложить следующие варианты действий на выбор:
Соблюсти интересы пользователей отчетности вы сможете в любом случае. Просто раскройте информацию о затратах на создание товарного знака в пояснениях к бухгалтерскому балансу и дайте ссылку на это в графе «Пояснения» той строки баланса, которую вы выбрали для отражения таких расходо
По нашему заказу сторонняя фирма сделала для нас товарный знак. Мы зарегистрировали его на себя и получили свидетельство. Можно ли в бухгалтерском учете отнести его к расходам будущих периодов? Как правильно показать наш товарный знак в балансе?
: В бухгалтерском учете любой товарный знак независимо от его стоимости — это нематериальный актив, а не расходы будущих периодо
Чтобы признать расходы, определите, какая стоимость НМА является для вас существенной. Критерий существенности нормами ПБУ
Если стоимость вашего товарного знака оказалась ниже уровня существенности, можете списать ее на расходы единовременно в периоде принятия знака к учету на сче
В противном случае признавайте расходы через амортизацию. Установите по товарному знаку срок полезного использования — период, в течение которого вы собираетесь использовать его в предпринимательских целя
В балансе остаточная стоимость товарного знака формирует показатель по строке 1110 «Нематериальные активы» раздела I.
Недавно арендовали земельный участок на 10 лет и сдали его в субаренду. Для сохранности участка заказали и установили вокруг него капитальный забор без разрешения арендодателя. Затраты на изготовление и установку забора превышают 200 000 руб. Можем ли мы поставить забор на свой баланс и учесть расходы?
: Поскольку это ваш актив, вы просто обязаны его учесть. Отражайте забор как основное средство и списывайте его стоимость через амортизацию. Обратите внимание: наличие или отсутствие разрешения арендодателя на установку забора никак не влияет на порядок бухучета такого актива.
Забор — основное средство, потому что он дорогостоящий и будет использоваться при сдаче участка в субаренду в течение длительного времен
Наша организация впервые купила для сотрудников недорогие средства индивидуальной защиты и выдала их по типовым нормам — на полтора года. Как оприходовать такое имущество и учесть его стоимость в расходах? В нашей бухгалтерской учетной политике ничего не сказано про средства индивидуальной защиты.
: Для целей бухучета ваши средства индивидуальной защиты (СИЗ) — это спецодежд
В таком случае порядок признания расходов на приобретение спецсредств будет разным для бухучета и налогообложения. Ведь в налоговом учете СИЗ стоимостью менее 40 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Цена их приобретения включается в материальные расходы единовременно при передаче в эксплуатаци
Как видите, прописанный в бухгалтерской учетной политике стоимостный лимит для малоценного имущества с длительным сроком использования помогает избежать разнобоя с налоговым учетом и появления временных разниц. Достаточно принять этот лимит равным 40 000 руб. и установить, что стоимость СИЗ списывается в расходы единовременно при передаче их в эксплуатацию.
Наша организация владеет незастроенным земельным участком. Стоимость, по которой он числится в бухгалтерском учете, значительно меньше его кадастровой стоимости, а средний уровень цен на аналогичные участки еще выше. Имеем ли мы право дооценить участок по кадастровой стоимости? Нужно ли вносить какие-то изменения в учетную политику? Обязаны ли мы привлекать оценщика?
: Вы вправе дооценить земельный участок, чтобы привести стоимость, по которой он числится в учете, в соответствие с его реальной цено
Поскольку вы решаетесь на это впервые, вам нужно не изменить, а дополнить учетную политику. В ней следует закрепить возможность и порядок проведения переоценки основных средств. Вам придетс
Чтобы дооценить участок до рыночной цены, лучше потратиться на услуги оценщика, который определит ее достовернее. Но вы вправе и сами переоценить участок, например, по кадастровой стоимости, которая близка к рыночной цене;
Но помните: единожды пересчитав стоимость группы основных средств, в дальнейшем вам придется переоценивать ее регулярно. Это делается для того, чтобы стоимость основных средств, полученная в результате переоценки, в дальнейшем существенно не отличалась от их рыночной цены.
Чтобы понять, проводить ли переоценку, важно разобраться с понятием «существенность». Ведь ни уровень существенности, ни порядок его определения в ПБУ
После первой и последующей переоценки основные средства числятся в учете по так называемой восстановительной стоимости, а для земельных участков, которые никогда не амортизируются, она же — балансовая стоимость. Как правило, по состоянию на конец года восстановительная стоимость основных средств отличается от их рыночной цены. Вам нужно сравнить разницу цен с закрепленным в учетной политике нормативом и определить, является ли отклонение существенным. Если да, то переоценки не избежать. В противном случае вы можете не переоценивать основные средства и в предстоящем году учитывать их по прежней восстановительной стоимости.
Изменение стоимости земельного участка в результате его бухгалтерской дооценки по рыночной цене никак не скажется на размере земельного налога. Ведь налоговая база по нему всегда определяется как кадастровая стоимость земли и не зависит от того, по какой стоимости участок числится в бухгалтерском учете.
Наша организация предоставила одному из сотрудников заем под проценты сроком на 5 месяцев. Учетной политикой предусмотрено, что выданная ему сумма и начисленные проценты отражаются по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
: Тот факт, что по правилам вашей учетной политики выданные сотрудникам процентные займы учитываются с использованием счета 73 (а не счета 58 «Финансовые вложения»), не влияет на порядок их представления в бухгалтерском балансе. С точки зрения бухучета такой заем — это ваше краткосрочное финансовое вложени
Что касается начисленных, но неполученных процентов по займу, то они включаются в общий показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе II «Оборотные активы» баланс
У нас на балансе есть земельный участок. Он числится по покупной стоимости как основное средство и не амортизируется. Продавать его пока не собираемся. Когда можно будет списать его стоимость на расходы?
: Потребительские свойства земли со временем не изменяются. Поэтому стоимость земельных участков не переносится на расходы постепенно, в течение срока их эксплуатации. Вы сможете признать расходы на приобретение своего участка, только когда передадите право собственности на него другому лицу. Например, если вы продадите его, обменяете на что-то, передадите как вклад в уставный капитал другой организации, подарите и
Мы купили бывший в употреблении шкаф для хранения архива за 2500 руб. и сразу ввели его в эксплуатацию. В учетной политике закреплен лимит стоимости малоценных активов длительного использования в размере 40 000 руб. Можем ли мы оприходовать шкаф как МПЗ и сразу списать расходы на его покупку? Обязательно ли вести забалансовый учет?
: Вы можете включить в расходы стоимость шкафа, но в дальнейшем контролируйте его наличи
Как вариант, можно учитывать это имущество на самостоятельно введенном дополнительном забалансовом счете, например 013 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации». Недостатком такого способа является то, что он не дает сведений о движении малоценных активов. Поэтому, учитывая, что вести забалансовый учет таких ценностей не обязательно, можно предложить другой способ — вообще без отражения на бухгалтерских счетах. Сделайте и ведите какой-нибудь удобный для вас регистр (журнал, ведомость), где можно будет показать данные о списанном с баланса, но фактически эксплуатируемом имуществе, о месте его нахождения и лицах, ответственных за его сохранность. Например, документ может выглядеть так:
| № | Объект | Инв. номер | Место нахождения | Ответственное лицо | Дата передачи в эксплуатацию | Подпись ответственного лица | Срок полезного использования | Дата выбытия | Подпись ответственного лица | Примечание |
| 1 | Шкаф архивный | 091 | Комн. 221 | Иванов М.Н. | 21.10.2014 |  | 10 лет | |||
| 2 | Тахограф | 053 | Автомобиль Scania Рег. № | Павлов И.Г. | 05.11.2014 |  | 5 лет |
 | |
 | |
Сегодня в большинстве регионов России введены пониженные ставки налога для тех, кто применяет УСНО с объектом обложения «доходы минус расход
Обычная налоговая ставка для «доходно-расходных» упрощенцев составляет 15%. Но законом субъекта РФ она может быть снижена вплоть до
Наиболее часто встречающиеся условия применения пониженной ставки — это:
Кроме перечисленных требований к упрощенцам, в региональных законах попадаются и более изысканные, например такие, как:
Налоговики, получив декларацию по УСНО, в которой налог определен по пониженной ставке, обращают внимание на то, есть ли код
“Условия применения льготных налоговых ставок устанавливаются законами субъектов РФ, ими и надо руководствоваться. Если в соответствии с региональным законом единственным требованием к налогоплательщику для применения пониженной ставки является требование о ведении им определенного вида деятельности на территории данного субъекта
РФ (ст. 1 Закона Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО; пп. 2, 3 ст. 2 Закона Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 30.12.2008 № 166-оз), то упрощенец вправе применять пониженную ставку и тогда, когда осуществляемый им «льготный» вид деятельности не является для него основным и приносит небольшую долю его доходов.Что касается кодов осуществляемых организацией видов экономической деятельности, то они должны быть указаны в
ЕГРЮЛ в любом случае — независимо от того, ведет ли организация «льготный» вид деятельности для целей налогообложения илинет (подп. «п» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ)”.
Порой определить, относится ли ваша деятельность к «льготной», не так уж просто. И если у вас есть какие-то сомнения, то во избежание проблем с применением пониженной ставки вы можете сделать письменный запрос по этому поводу в отделение Росстата вашего регион
Вот конкретный пример. Фирма на УСНО занималась производством продуктов из мяса. Однако, как выяснили налоговики, компания не сама производила продукцию, а только передавала сырье другой организации по договору переработки мяса на давальческой основе. В итоге упрощенцу пришлось доказывать в суде, что его деятельность тоже относится к производству и, как следствие, он имеет право на применение пониженной ставки при
Кстати, если при ведении нескольких видов деятельности вы, в соответствии с региональным Законом, вправе применять несколько пониженных ставок разной величины, то можете выбрать любую из них (естественно, ту, что меньше) и рассчитывать налог по
А как рассчитывать налог при УСНО, если упрощенец начал заниматься «льготным» видом деятельности в середине года?
“Если упрощенец, начав вести «льготный» вид предпринимательской деятельности не с начала года, выполнил условия, установленные законом субъекта РФ для применения пониженной ставки налога при УСНО, то он будет вправе рассчитать по ней сумму налога за
год”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
Условие о доле доходов, которые упрощенец должен получить от ведения «льготного» вида деятельности в общем объеме доходов, является вторым по популярности в региональных закона
Предположим, организация занимается торговлей лаков и красок и производством мебели. Последний вид деятельности, в соответствии с региональным законом в субъекте РФ, является «льготным», причем для применения пониженной ставки выручка от ведения данного вида деятельности должна составлять не менее 70%. Тогда документ с записями о полученных доходах может выглядеть следующим образом.
| Регистрация | Сумма | ||||
| № | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 4а | 5 |
| … | |||||
| 150 | Платежное поручение от 17.10.2014 № 311 | Получена оплата по договору поставки красок от 27.08.2014 № 151 | 18 000 | — | |
| 151 | Платежное поручение от 30.10.2014 № 368 | Получена оплата по договору поставки офисной мебели от 22.09.2014 № 96 | 200 000 | 200 000 | |
| 152 | Платежное поручение от 06.11.2014 № 392 | Получена оплата по договору поставки от 06.10.2014 | 50 000 | 35 000 | |
| Итого за период | 268 000 | 235 000 | |||
| Доля доходов, полученных от «льготного» вида деятельности (гр. 4а / гр. 4) х 100% | 87,7% | ||||
Налоговики в рамках камеральной проверки могут попросить вас представить документы, подтверждающие ваше право на применение пониженной ставки налога. Конечно, проще всего пойти им навстречу. Но на всякий случай знайте, что требовать эти документы налоговики не вправ
Вместе с тем если в региональном законе прописана ваша обязанность сдать в инспекцию вместе с декларацией по «упрощенному» налогу КУДиР и расчет доли доходов, полученных от «льготного» вида деятельности (как это сделано в Республике Удмуртия), то в отношении поименованных документов приведенный аргумент не сработае
Организация при наличии филиала или представительства не может применять упрощенк
СИТУАЦИЯ 1. Ваша организация на «доходно-расходной» упрощенке создает ОП в другом регионе, где установлена ставка, отличная от той, которая действует в регионе регистрации вашей компании. Тогда вы должны будете рассчитывать налог при УСНО по всей деятельности в целом по ставке, установленной в субъекте РФ, где состоит на учете ваша организация. Ведь даже при наличии ОП компания по месту своего нахождени
То есть место фактического ведения деятельности для определения ставки никакого значения не имеет.
“Независимо от того, где фактически ведется деятельность — по месту нахождения самой организации или ее ОП, компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», должна рассчитывать налог по ставке «упрощенного» налога, установленной в регионе, где организация состоит на учет
е (п. 6 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ)”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
Если в другом субъекте РФ действует более низкая ставка налога при УСНО, то, чтобы рассчитывать налог по ней, вам нужно будет зарегистрировать организацию в этом регионе.
СИТУАЦИЯ 2. Ваша организация на ЕНВД создает ОП в другом муниципальном образовании (не важно, какого субъекта РФ) и хотела бы применять «доходно-расходную» УСНО в отношении деятельности, которая будет вестись в ОП. Это возможно, поскольку совмещать ЕНВД с упрощенкой можн
СИТУАЦИЯ 3. Ваша организация на ЕНВД создает ОП в том же муниципальном образовании, где состоит на учете, и хотела бы применять «доходно-расходную» УСНО в отношении деятельности, которая будет вестись в ОП, поскольку налог при УСНО получается меньше ЕНВД (или по какой-то другой причине). Тогда:
Не забудьте, что при совмещении режимов вам также придется вести полный раздельный учет — и по доходам, и по расхода
***
Если упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в течение календарного года переедет в регион, где установлена другая ставка налога при УСНО (то есть снимется с учета в субъекте РФ, где вел деятельность до переезда, и встанет на учет в другом субъекте РФ, куда переехал), то сумму налога ему нужно будет определять по ставке, действующей в новом регион
Есть два вида субсидий, для которых при УСНО установлен льготный порядок налогообложени
ВИД 1. Субсидии, полученные в рамках госпрограмм, направленных на снижение напряженности на рынке труда. Это субсидии, которые безработные граждане, пожелавшие начать собственный бизнес, получили от местного центра занятости населения (ЦЗН). Размер субсидии равен годовому максимальному пособию по безработице — 58 800 руб. (4900 руб. x 12 мес.). Если же начинающий бизнесмен может обеспечить работой не только себя, но и других безработных (лиц, состоящих на учете в ЦЗН), тогда он получает от центра занятости дополнительно по 58 800 руб. на каждое созданное рабочее мест
ВИД 2. Субсидии, полученные организациями и предпринимателями в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательств
Общий принцип учета этих видов субсидий в целях налогообложения одинаков. Разница лишь в периоде времени, в течение которого субсидию надо израсходовать, чтобы не пришлось платить с нее налог при УСНО:
Итак, в течение 2 (3) календарных лет со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов. Например, если всю сумму субсидии вы потратите в первый год, то в этом году вы покажете всю сумму субсидии как доход и одновременно отразите произведенные за счет нее расходы. И в итоге с полученной суммы субсидии налог платить вам не придетс
Кстати, имейте в виду, что если субсидия вида 2 получена в конце первого года (например, в ноябре 2014 г.), то фактически на ее расходование вам отводится уже не 2 года, а только год (2015 г.).
Если к окончанию второго (третьего по субсидии вида 1) календарного года вы потратите не всю сумму субсидии, то именно неизрасходованную часть (а не всю полученную сумму) вам надо будет включить в доходы по состоянию на конец второго (третьего)
Однако, если вы получили субсидию вида 1, но нарушили условия ее получения (например, прекратили предпринимательскую деятельность как ИП до истечения годового срока, израсходовали субсидию не на те цели, что были предусмотрены при ее выделении), тогда сумма субсидии в полном объеме отражается в доходах того календарного года, в котором допущено нарушени
Доходы в виде субсидии можно учесть в льготном порядке только при условии, что вы ведете учет израсходованных сумм. Об этом прямо сказано в гл. 26.2
Налоговая служба неоднократно разъясняла, что «доходные» упрощенцы, так же как и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», должны вести учет расходов, произведенных за счет субсидии, все в той же Книге учета доходов и расходов
Льготный порядок налогообложения заключается в том, что доход в виде субсидии надо отражать на дату оплаты расходов и в сумме оплаченных расходо
— в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» — доходы на каждую дату отражения расхода (за II квартал — в сумме 70 000 руб.);
— в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» — расходы на каждую дату оплаты (а в итоге за II квартал — на сумму 70 000 руб.).
В результате за полугодие 2014 г. налогооблагаемый доход от полученной субсидии будет равен нулю.
Заполняя так
Но несмотря на то что в Книге субсидия показывается и в доходах, и в расходах, в декларацию по УСНО у «доходника» эти суммы не попадут. Когда по окончании 2014 г. он будет заполнять декларацию по УСНО, то в доходах ему надо будет отразить только разницу между графами 4 и 5 Книги (а не доход, указанный в графе 4 Книг
А как быть упрощенцу, если за счет субсидии в соответствии с условиями ее предоставления он приобрел товары, работы, услуги, стоимость которых не учитывается в расходах при спецрежим
“Целевой характер использования субсидий не привязан к перечню расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов упрощенец с объектом «доходы» в графе 5 отражает фактически произведенные расходы, предусмотренные условиями получения субсиди
и (п. 2.5 Порядка заполнения Книги, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Так что если упрощенец с объектом «доходы» израсходовал полученную субсидию в соответствии с целевым назначением, то и в доходах, и в расходах ему нужно показать одну и ту же сумму. Следовательно, налог при УСНО с субсидии платить не нужно.В аналогичном порядке отражает использованную по целевому назначению субсидию и упрощенец с объектом «доходы за вычетом расходо
в»”.
А теперь обратим внимание на некоторые моменты при отражении субсидий.
Если вы за счет субсидии купите основное средство, то его стоимость учтете в расходах до конца года равными долям
Может получиться так, что вам придется пересчитывать налог при УСНО. Это нужно будет сделать, если основное средство, приобретенное за счет субсидии, вы продадите досрочн
Тогда стоимость основного средства, учтенную в расходах по «упрощенным» правилам, за весь период его использования нужно пересчитать по «прибыльным» правилам. Вместо полной стоимости ОС в расходах при УСНО учесть только амортизацию этого ОС (за период с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, по месяц его продажи включительн
В момент получения от покупателя денег за проданные товары вам нужно отразить в доходах не только всю выручку от реализации товаров, но и сумму субсидии, равную покупной стоимости товаров. А в расходы включить покупную стоимость товаров, приобретенных за счет субсиди
/ условие / 25 июля 2014 г. организация получила субсидию в сумме 200 000 руб. В августе на эту сумму закупила товары. Покупателям эти товары реализованы 8 сентября на сумму 250 000 руб.
/ решение / В этом случае на дату реализации (08.09.2014) в разделе I
| Регистрация | Сумма | |||
| № | дата и номер первичного документа | cодержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | ||||
| 8 | Товарная накладная от 08.09.2014 № 345 | Отражена выручка от реализации товаров | 250 000 | |
| 9 | Платежное поручение от 25.07.2014 № 654 | Отражен доход в виде субсидии, израсходованной на покупку товаров | 200 000 | |
| 10 | Платежное поручение от 28.08.2014 № 315, товарная накладная от 25.08.2014 № 879 | 200 000 | ||
| … | ||||
Как видим, в результате получается, что:
Если по итогам года получен убыток или сумма налога за год меньше чем 1% от суммы доходов, то придется платить минимальный нало
Но в доходы в целях исчисления минимального налога попадет опять-таки не вся полученная субсидия, а только часть, равная:
Если же вы получили субсидию вида 1 и при этом нарушили условия ее предоставления, тогда в доход вам придется включить всю сумму полученной субсидии.
***
Если вы будете вести учет полученных субсидий и тратить их строго по целевому назначению, тогда у вас не будет никаких проблем. Налог при УСНО с полученной от государства помощи вам платить не придется. ■
Учет списания безнадежной дебиторской задолженности
Имущество физлиц: новые налоговые обязанности
Неявка работника: отсутствие по уважительной причине или прогул?
Задумаемся о «прибыльных» авансах
Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО
Ставим активы на баланс, переоцениваем, списываем: полезные советы по бухучету