На бумаге декларацию могут представить в инспекцию лишь не ведущие посредническую деятельность налоговые агенты, которые сами не являются плательщиками НДС (либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ) (п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@).

Налоговая служба рекомендует не откладывать на последний день сдачу декларации за I квартал и сдать ее за 5—10 дней до этого (Письмо ФНС от 27.11.2014 № ЕД-4-15/24519). И лучше прислушаться к такому совету — будет запас времени, если изначально либо что-то пойдет не так у вас самих или у спецоператора, либо будут сбои на сервере ФНС.

Объем декларации вырос — увеличилось количество разделов в ней (вместо 7 их 12). Также в декларации теперь надо отражать данные каждого выставленного счета-фактуры. Как, впрочем, и данные каждого счета-фактуры, на основании которого заявляется вычет входного НДС.

Титульный лист и раздел 1 должны заполнить все плательщики и налоговые агенты, а также спецрежимники в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. А вот разделы 2—12 и приложения к разделам 3, 8 и 9 надо включать в декларацию, только если есть операции, которые в них отражаются (п. 3 Порядка, утв. Приказом № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)).

Изменения в старых разделах декларации

В титульном листе поправок мало.

Изменились правила проставления кода места нахождения/учета лица, сдающего декларацию. Вариантов кодов стало больше — появились свои коды для предпринимателей, для крупнейших плательщиков, для правопреемников реорганизованных организаций, для налоговых агентов и т. д. К примеру, организации-налогоплательщики, не являющиеся крупнейшими, теперь в этом поле должны ставить код «214» (п. 23 Порядка).

Появились два новых поля, которые надо заполнять при представлении декларации организацией-правопреемником за реорганизованную компанию, а также фирмами, находящимися в стадии ликвидации:

• поле «Форма реорганизации (ликвидация)», где надо проставить нужный код из приложения № 3 (п. 26 Порядка);
• поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» (п. 27 Порядка).

Коды реорганизации указывают правопреемники при представлении декларации за последний налоговый период реорганизованных компаний либо при представлении уточненных деклараций за них (п. 16.5 Порядка).

Когда потребуется код ликвидации, пояснили специалисты ФНС.

В разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)...» появились строки 060—080 для отражения реквизитов договора инвестиционного товарищества.

Они заполняются, только если на титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» проставлен код «227», обозначающий постановку на учет управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. В иных случаях в строках 060—080 надо поставить прочерки (п. 34.5 Порядка).

Есть изменения в разделе 3 «Расчет суммы налога...». В нем:

• добавили строки 105—109, посвященные корректировкам по контролируемым сделкам;
• убрали строку для сумм, увеличивающих налоговую базу по статье 162 НК РФ, то есть для сумм, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Теперь подобные суммы надо вместе с выручкой отражать сразу в строках 010—040 (в зависимости от ставки НДС) (п. 38.1 Порядка);
• убрали строку для отражения входного НДС, предъявленного подрядчиками по строительным работам. Этот налог вместе с остальными «входными» суммами надо отразить по строке 120 (п. 38.8 Порядка).

Приложение 1 к разделу 3, в котором указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению, надо заполнять и в случае проведения модернизации/реконструкции объекта недвижимости (основного средства) — причем отдельно на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) указанного объекта недвижимости (п. 39.1 Порядка; п. 6 ст. 171.1 НК РФ). В новой форме декларации это делать удобнее, а старая форма не была к этому приспособлена.

Есть изменения в разделах 4—6, касающихся экспортеров. Так, форма декларации теперь предусматривает корректировку экспортной выручки. Но это тема отдельной статьи.

***

В следующей статье мы рассмотрим более глобальные изменения — разделы, из-за которых, собственно, и разрабатывалась новая форма декларации. ■

Раздел 8 «Сведения из книги покупок...»

В этом разделе надо заполнить два листа по каждому счету-фактуре, по которому в книге покупок заявлен НДС к вычету.

На сайте ФНС в разделе «НДС 2015» налоговая служба разместила ответы на часто задаваемые вопросы. Один из таких вопросов — о проверке КПП при приеме декларации.

Ответ на него специалисты ФНС дали такой: «Несоответствие КПП в записях книг покупок и продаж при правильном сопоставлении других реквизитов записи не будет являться ошибкой».

Так что не стоит бояться, если сервис проверки контрагента на сайте ФНС выдает, что в КПП ваших контрагентов есть ошибки.

Приложение 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»

Приложение заполняется, к примеру, за квартал, за который уже подана первичная декларация, если в книге покупок обнаружена ошибка, влияющая на сумму НДС-вычетов (п. 46 Порядка). Например, если ошибочно не зарегистрирован какой-либо из счетов-фактур либо в зарегистрированном счете-фактуре нашлись критические ошибки и запись в книге покупок нужно аннулировать.

Только не надо забывать, что с 2015 г. вычет входного НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Так что можно обойтись без доплистов к книге продаж и без уточненки, зарегистрировав «забытый» счет-фактуру в более позднем квартале.

А если вы получили счет-фактуру от продавца после окончания квартала, в котором товары, работы, услуги приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот квартал, то у вас есть право заявить вычет по такому счету-фактуре в декларации за квартал принятия к учету товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В этом случае несмотря на то, что уточненную декларацию вы подавать не должны, пригодится приложение 1 к разделу 8. Ведь у вас будет дополнительный лист к книге покупок (если нет возможности внести обычную запись в книгу покупок прошедшего квартала). Как видим, не обязательно приложение 1 будет заполнено только в уточненной НДС-декларации.

Раздел 9 «Сведения из книги продаж...»

В разделе 9 надо заполнить два листа по каждому выставленному счету-фактуре, а сведения брать из граф 1—19 книги продаж.

Раздел 9 также включает в себя приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж», в котором надо указывать данные из этих доплистов. Принцип заполнения приложения 1 к разделу 9 такой же, как и приложения 1 к разделу 8.

Как видим, приложения к разделам 8 и 9 заполняются при обнаружении ошибок. Однако форма и порядок заполнения новой декларации предусматривают и возможность заполнения уточненных разделов 8 и 9 без заполнения приложений к ним. Что и в каком случае заполнять, нам пояснили специалисты налоговой службы.

В разделе 9 и приложении к нему надо указывать ИНН и КПП контрагента (покупателя). Однако если покупатели — физические лица, в счете-фактуре (сводном или индивидуальном) могут ставиться прочерки вместо ИНН и КПП. И это не ошибка — счета-фактуры им вообще могут не выставляться (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). А в книге продаж можно отразить данные ленты ККТ (если были продажи через кассу) или какого-либо сводного регистра. К примеру, данные справки бухгалтера или обобщенного счета-фактуры (Письмо ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@).

Итак, в разделе 9 поставщик должен указать все выставленные за квартал счета-фактуры. По этим данным налоговая служба сможет затем проверить правомерность вычетов входного НДС у покупателей. В идеале в информационной системе налоговой службы ежеквартально должна проводиться перекрестная сверка всех счетов-фактур между продавцами и покупателями.

Если все сходится, вычету НДС у покупателя ничего не грозит. Однако если контрагент не будет найден или обнаружатся серьезные разногласия по суммам, номерам счетов-фактур и другим реквизитам, то налоговая служба может направить покупателю требование о представлении пояснений. В таком случае в течение 6 рабочих дней он обязан направить в ответ квитанцию о приеме требования (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Иначе инспекция может заблокировать банковские счета покупателя. В течение следующих 5 рабочих дней надо ответить на требование по существу — либо представив уточненную декларацию, либо дав необходимые пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если покупатель подтвердит обоснованность своего вычета (у него есть счет-фактура и все документы для вычета), но в декларации поставщик «забыл» про эту отгрузку, у инспекторов могут возникнуть претензии к поставщику — получается, что он занизил базу по НДС.

«Посреднические» разделы 10 и 11

Разделы 10 и 11 надо заполнять в случае выставления/получения счетов-фактур в рамках деятельности в интересах другого лица (пп. 49, 50 Порядка):

• на основе договоров комиссии, агентских договоров;
• на основе договоров транспортной экспедиции (если по таким договорам в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль и иным «доходным» налогом, учитываются лишь доходы в виде вознаграждения);
• при выполнении функций застройщика.

Но делать это нужно при условии, что организации или ИП, заполняющие декларацию, сами:

• <или>являются плательщиками НДС;
• <или>освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС, но при этом они являются налоговыми агентами;
• <или>выступают налоговыми агентами и при этом не являются плательщиками НДС.

Как видим, в списке нет лиц, не считающихся плательщиками этого налога (если только они не налоговые агенты). Получается, что спецрежимникам-посредникам заполнять эти разделы вовсе не нужно. Ведь по правилам НК они должны вести журнал учета счетов-фактур и представлять в инспекцию сведения из него (а не сдавать декларацию) (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Как видим, посредникам-спецрежимникам очень важно определиться с тем, что они должны сдавать — НДС-декларацию или журнал учета счетов-фактур, поскольку и виды представляемых данных, и сроки их подачи разные.

Раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур...» надо заполнять, если компания перевыставляет счета-фактуры как посредник. К примеру, если комиссионер реализует товары, в разделе 10 нужно отразить счет-фактуру, выставленный покупателю. А счет-фактуру на стоимость этих товаров, полученный от комитента, надо отразить в разделе 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур...».

Напомним, что в журнале надо регистрировать только «транзитные» счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора. Счета-фактуры, выставленные такими организациями — плательщиками НДС на суммы своего вознаграждения, в журнале учета выставленных счетов-фактур регистрировать не нужно, только в книге продаж (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Соответственно, эти счета-фактуры будут отражены в разделе 9, а не в разделе 10 декларации.

Раздел 12 — для неплательщиков, выставивших счета-фактуры с НДС

Раздел 12 «Сведения из счетов-фактур...» предназначен для тех, кто выставил счет-фактуру с этим налогом, однако сам (п. 5.1 ст. 174 НК РФ):

• <или>освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;
• <или>отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС;
• <или>не является плательщиком НДС.

В этом разделе надо отразить информацию по каждому выставленному счету-фактуре — номер, дату, ИНН и КПП покупателя, код валюты, стоимость товаров и сумму налога. На основе этих сведений инспекция может сравнить заявленные вычеты в декларации у покупателя со сведениями, указанными в разделе 12. Ведь поскольку НДС по выставленному счету-фактуре перечисляется в бюджет, покупатель может принять к вычету предъявленный ему налог (Письмо ФНС от 18.12.2014 № ГД-4-3/26274).

***

Как видим, теперь в НДС-декларацию переносятся не обобщенные суммы начислений налога и заявляемых вычетов, а вполне конкретные по каждой отгрузке или покупке. Поскольку увеличился массив указываемых в НДС-декларации данных, вырастет и количество ошибок и нестыковок. Учитывая колоссальный объем информации, которым будут располагать налоговики, можно прогнозировать, что отказов в вычете НДС станет больше. Так что на будущее тщательно проверяйте своих поставщиков.

Однако для того чтобы успешно представить декларацию в инспекцию, важно:

• сдать ее по установленным форме и формату;
• следить за правильностью указания собственных данных (ИНН, КПП и других реквизитов).

Все иные ошибки, недочеты и нестыковки (в том числе если декларация не проходит проверку на контрольные соотношения) инспекция будет выяснять уже в рамках камеральной проверки принятой декларации.

На всякий случай почаще проверяйте почту, приходящую по ТКС из налоговой инспекции. Будьте готовы вовремя представить пояснения, если у вас их затребуют. ■

Взносы с выплат временно пребывающим в РФ иностранцам и их пособия

С этого года с выплат иностранным работникам из государств — членов ЕАЭС, временно пребывающим в РФ, работодатель должен платить взносы по тарифу 2,9% — тому же, что и с выплат работникам-россиянам (здесь и далее, говоря о работниках-иностранцах, мы не имеем в виду высококвалифицированных специалистов). И право на получение пособий, выплачиваемых за счет ФСС, у этих иностранцев появляется прямо с момента трудоустройства (п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); ч. 1 ст. 1.4, ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). В связи с этим изменился порядок заполнения таблиц 2 и 3 в расчете 4-ФСС.

В таблице 2, где отражаются расходы по страхованию на случай временной нетрудоспособности, в строке 1 нужно указывать сведения о пособиях по больничным, выплаченных и работникам-россиянам, и временно пребывающим работникам из государств — членов ЕАЭС (п. 9.3 Порядка заполнения к Приказу № 59 (далее — Порядок)). Аналогичным образом в таблице 3, где показывается расчет базы для начисления взносов, суммы выплат работникам и другим физлицам указываются в строке 1 с учетом выплат временно пребывающим иностранцам из стран — членов ЕАЭС. И в показатели строки 2 включаются также суммы, выплаченные им же, не подлежащие обложению взносами (пп. 10.1, 10.2 Порядка).

А вот с выплат временно пребывающим в РФ гражданам из других государств работодатели обязаны платить взносы в ФСС по тарифу 1,8% (п. 2.1 ч. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). И только если взносы будут уплачиваться в течение 6 месяцев или более, такой иностранец при наступлении страхового случая сможет получить пособие по временной нетрудоспособности (ч. 1, 4.1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Сведения об этих пособиях указываются в строке 3 таблицы 2, а в строке 4 — то же самое в отношении внешних совместителей (п. 9.4 Порядка). Для отражения же сумм выплат, начисленных этим работникам, предназначена строка 8 таблицы 3 (п. 10.8 Порядка).

Кроме того, для указания сведений о работниках-иностранцах, временно пребывающих в РФ, не из стран — членов ЕАЭС предусмотрена новая таблица 3.1 (п. 11 Порядка). Выглядит она так:

Из названия граф понятно, как заполняется таблица. А в графе 5 гражданство отмечается при наличии такового у мигранта (п. 11 Порядка).

Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и взносы с нее

В таблице 2 появилась новая строка 13, где отражаются взносы, начисленные с сумм оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (п. 9.10 Порядка). Ведь с недавних пор ФСС возмещает работодателям не только саму оплату выходных, но и начисленные с нее взносы (ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Также в таблице 5, где расшифровываются суммы, выплаченные за счет средств федерального бюджета, появилась строка 7, в которой указываются сведения об оплате этих дополнительных выходных дней (число получателей, количество дней, расходы), и строка 8 для отражения суммы взносов, начисленных с оплаты (пп. 22.1—22.3 Порядка). В общем, это были ожидаемые поправки.

«Просроченные» пособия

В таблице 2 теперь есть справочная строка 16. Здесь указываются суммы начисленных, но не выплаченных своевременно по каким-то причинам пособий в связи с временной нетрудоспособностью (п. 9.13 Порядка). Аналогичная строка есть теперь и в таблице 8 (строка 11), где указываются невыплаченные пособия в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями (п. 27.4 Порядка). Но в указанные строки не попадают пособия, начисленные в течение последнего месяца периода, по которым не пропущен срок выплаты.

Изменения в расчетах по страхованию «на травматизм» (таблица 7)

Поскольку с 2015 г. возможен зачет переплаты по взносам, уплаченным на страхование в связи с временной нетрудоспособностью, в счет взносов «на травматизм» (и наоборот) (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ), то суммы такого зачета должны отражаться в строке 7:

• <или>таблицы 7, в которой показываются расчеты по страхованию «на травматизм» (п. 26.7 Порядка);
• <или>таблицы 1, в которой показываются расчеты по страхованию на случай временной нетрудоспособности (п. 7.8 Порядка).

Кстати, в целом эти таблицы стали более схожи. Так, в таблице 7 теперь тоже показывается не просто задолженность за территориальным органом Фонда на конец периода, но и разбивка суммы в зависимости от того, как образовалась задолженность — за счет превышения расходов или за счет переплаты взносов (новые строки 10, 11). Такая же ситуация и с задолженностью за Фондом на начало расчетного периода (новые строки 13, 14).

Другие, малозначительные, правки расчета

Подтверждение пониженных тарифов. Канули в Лету старые таблицы 3.1, 4 и 4.1, где прежде надо было указывать сведения, обосновывающие право страхователя на уплату взносов по пониженным тарифам, если он осуществлял выплаты инвалидам I, II или III групп, являлся общественной организацией инвалидов и т. д. Необходимость в них отпала из-за того, что с 2015 г. пониженных ставок по взносам для таких организаций больше нет (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). По этой же причине исчезла старая строка 5 из таблицы 3, где указывались суммы выплат и вознаграждений в пользу инвалидов.

А вот для упрощенцев льготы остались. И для подтверждения права на применение пониженного тарифа организация или ИП на УСНО, ведущие льготный вид деятельности, поименованный в Законе № 212-ФЗ, должны заполнять теперь таблицу 4.1 (а не 4.3, как раньше). В том числе и при совмещении УСНО с ЕНВД, что прямо прописано в новом Порядке заполнения (п. 14 Порядка).

Сведения о спецоценке. Если страхователь не проводил спецоценку и действующих результатов аттестации рабочих мест у него нет, то в графах 4—6 строки 1 таблицы 10 он должен проставить нули, а не прочерки (п. 29.1 Порядка).

Шифры для страхователей. Шифры, установленные для страхователей в зависимости от категории плательщика страховых взносов, в том числе и дополнительные шифры для применяющих спецрежимы, остались те же (приложения № 1, № 2 к Порядку). Из приложения пропали шифры для тех организаций, которым пониженные тарифы больше не положены (организации на ЕСХН, общественные организации инвалидов и т. д.), и появились шифры для новоиспеченных льготников — обладателей статуса участника свободной экономической зоны на территории Крымского федерального округа (ст. 58.4 Закона № 212-ФЗ; статьи 8, 13 Закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ).

***

Напоследок отметим, что в Порядке заполнения расчета 4-ФСС теперь четче прописано, как должна определяться численность работников, которая указывается на титульном листе формы 4-ФСС (п. 5.14 Порядка). ■

Оплата за работника — что это такое?

Для того чтобы ответить на все возникающие в такой ситуации вопросы, сразу определим, как следует расценивать перечисление денег из зарплаты работника на оплату его личных расходов.

Это не удержание из зарплаты по просьбе работника. Поэтому ни предусмотренный ТК РФ запрет на не указанные в нем удержания (ст. 137 ТК РФ), ни ограничение по общему размеру удержаний (ст. 138 ТК РФ) здесь не действуют (Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1). И если работник пожелает, то можно перечислять на указанные им цели хоть всю сумму зарплаты (оставшуюся после всех обязательных удержаний).

Это просто выплата самой зарплаты, но не непосредственно работнику, а указанному им лицу (ч. 5 ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1).

Из этого, в частности, следует, что НДФЛ вы начисляете и удерживаете так же, как и при обычной выплате зарплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 226 НК РФ). Страховые взносы рассчитывают от начисленной зарплаты (ч. 1 ст. 7, п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), поэтому способ ее выплаты на их размере тоже никак не сказывается.

Если обычно вы выдаете зарплату наличными и для этого получаете их в банке, то сумму, подлежащую перечислению третьему лицу, сразу отправьте со счета организации. Получать ее в банке и потом сдавать обратно как неполученную не нужно. А если вы выдаете зарплату из имеющейся в кассе наличной выручки, а остаток денег сдаете в банк, то сдавать подлежащую перечислению сумму нужно как выручку, а не как неполученную зарплату.

Может ли организация отказать работнику

Предположим, вам не хочется брать на себя заботу по оплате личных счетов рядовых работников. И директор согласен, что бухгалтерии и без того есть чем заняться. Вправе ли организация отказать работнику? Да.

ТК РФ обязывает работодателя выплатить зарплату непосредственно работнику. Перечисление зарплаты работника на указанные им счета третьих лиц допускается, но только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено в трудовом договоре с этим работником (ч. 5 ст. 136 ТК РФ). То есть это предмет договоренности между работодателем и работником, а не обязанность работодателя. И если в трудовом договоре нет такого условия, организация не обязана отправлять платежи работника со своего расчетного счета. Если же в договоре окажется такое условие (пусть даже в общей формулировке), например будет сказано, что организация обязана перечислить зарплату по указанным работником реквизитам, отказать будет нельзя. Так что при составлении трудовых договоров будьте внимательны к формулировкам.

На какие платежи не соглашаться

Если решено оплачивать личные расходы работников из их зарплаты, предупредите руководителя, что не на все платежи следует соглашаться.

Во-первых, не стоит платить таким образом имущественные налоги работника (например, транспортный налог, налог на имущество физлиц), пени и штрафы по ним. Дело в том, что каждый налогоплательщик обязан перечислять свои налоги самостоятельно (за исключением, конечно, подлежащих удержанию налоговым агентом) (п. 1 ст. 45 НК РФ; Определение КС от 22.01.2004 № 41-О; Письмо Минфина от 13.11.2014 № 03-02-08/57320). И если вы заплатите личный налог работника со счета организации, пусть даже и за счет его зарплаты, то инспекция может не засчитать этот налог как уплаченный (Письмо Минфина от 22.12.14 № 03-02-08/66327). Тогда у вас возникнет излишняя уплата денег в бюджет (то есть в инспекции за вами будет числиться невыясненный платеж), а у работника — недоимка и пени.

Вместе с тем при наличии нотариально заверенной доверенности работника его налоги может уплачивать другое лицо (п. 3 ст. 29 НК РФ; Определение КС от 13.10.2009 № 1380-О-О). Однако разбирательства с инспекцией в этом случае все равно весьма вероятны. Объясните это работнику и не ввязывайтесь в потенциально спорное дело.

Во-вторых, откажитесь от платежей, которые невозможно перечислить в установленный у вас срок выплаты зарплаты из-за того, что:

• <или>к сроку выплаты зарплаты неизвестен их точный размер (к примеру, оплата обучения, когда сумма зависит от количества посещений, рассчитывается с учетом накопительных скидок и т. п.). Пусть срок выдачи зарплаты у вас 8-е и 23-е числа месяца. А 10-го числа каждого месяца работник получает счет. Крайний срок его оплаты — 20-е число. И если работник попросит часть причитающейся ему каждое 8-е число зарплаты придерживать до 10-го числа, когда он получит счет, то вам следует отказаться. Согласившись, вы неизбежно станете нарушать срок выплаты зарплаты. Обнаружив это, трудовая инспекция может оштрафовать и организацию, и ее виновное должностное лицо (ч. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, организации придется выплатить работнику проценты в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ);
• <или>по этим платежам у работника четкий график (не позже определенных дат), не совпадающий с зарплатными днями в вашей организации.

Заявлением лучше не ограничиваться — сделайте допсоглашение к трудовому договору

Зачастую перечисление зарплаты путем оплаты личных расходов работника оформляют одним только его заявлением, которое директор подписывает и передает в бухгалтерию. Но лучше составить дополнительное соглашение к трудовому договору.

Дело в том, что, как мы уже сказали, по умолчанию организация обязана выплатить зарплату непосредственно работнику. Иное — то есть перечисление зарплаты работника на счета третьих лиц — возможно, только если прямо предусмотрено трудовым договором (ч. 5 ст. 136 ТК РФ). Поэтому если в договоре предусмотрена только выплата зарплаты непосредственно работнику, то необходимо внести в него изменения. А изменение условий трудового договора допускается только по соглашению сторон, составленному в письменной форме (ст. 72 ТК РФ).

В принципе, подписанное директором заявление работника тоже можно рассматривать как такое соглашение. Но обычно оно касается каких-то конкретных платежей. В договоре же вы предусмотрите именно принципиальную возможность перечисления зарплаты работника на счета третьих лиц и укажете условия такого перечисления. Тем более что и в Роструде считают: заявления работника недостаточно — необходимо оформить именно допсоглашение к трудовому договору.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Перечислять зарплату работника на указанный в его заявлении счет третьего лица можно только при соблюдении следующих условий (ст. 136 ТК РФ):

• работник указал банковский счет, на который необходимо перечислять его заработную плату;
• условия перечисления заработной платы на указанный работником банковский счет предусмотрены в трудовом договоре.

Поэтому если такие условия в трудовом договоре изначально не предусматривались, то необходимо внести в него изменения, оформив дополнительное соглашение”.

Что и зачем нужно указать в допсоглашении к трудовому договору

Сразу скажем, что в трудовом договоре вы можете предусмотреть саму возможность перечислять зарплату работника на счета третьих лиц по его заявлению, указать перечень таких платежей (как мы уже сказали, не на все платежи стоит соглашаться) и определить возникающие в связи с этим обязанности работника и работодателя. И указать, что по мере возникновения необходимости в таких перечислениях работник пишет заявление, где указаны конкретные:

• получатель и его платежные реквизиты;
• период, в течение которого организация должна перечислять зарплату по этим реквизитам;
• сумма платежа. Если это величина непостоянная, то закрепите в договоре, что работник обязан не позднее чем за столько-то дней до установленного в организации срока выплаты зарплаты передать выставленный ему счет работодателю либо за личной подписью сообщить подлежащую перечислению сумму, а в ином случае организация выдает всю зарплату непосредственно работнику. Учтите при этом, что если срок выплаты зарплаты приходится на выходной или праздник, то выплатить ее нужно накануне (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Предусмотрите, что соответственно сдвигается и срок, в который работник должен сообщить вам сумму платежа;
• номер и дата договора работника с третьим лицом, которые следует указывать в платежке (если они существуют).

Теперь посмотрим, какие положения нужно включить в трудовой договор, чтобы заранее исключить возможные сложности.

Какие из начисленных работнику сумм вы будете отправлять третьим лицам

Помимо оклада, вы начисляете и другие суммы (премии, доплаты, надбавки, отпускные и т. п.). Согласуйте с работником и укажите в договоре, какие из них могут быть источником оплаты личных счетов работника, а какие он непременно будет получать сам.

Обратите внимание: на основании ч. 5 ст. 136 ТК РФ можно перечислять на счета третьих лиц только суммы, являющиеся составными частями зарплаты (ст. 129 ТК РФ), а также отпускные, которые представляют собой сохраненный за работником средний заработок (ст. 114 ТК РФ). А как же остальные причитающиеся работнику выплаты — возмещение перерасхода по авансовым отчетам, командировочные, компенсации за использование в работе личного имущества и за задержку зарплаты и т. д.? Способ их выплаты работнику в ТК РФ не зафиксирован. Поэтому ничто не мешает вам указать в допсоглашении, что и эти суммы тоже могут выплачиваться путем перечисления на счета указанных работником третьих лиц.

А вот соцстраховские пособия лучше выплачивать непосредственно работнику. Иначе есть вероятность, что ФСС потом не зачтет пособие.

Также нужно указать в договоре, как часто вы будете перечислять деньги за работника — при каждой выплате зарплаты или только раз в месяц (квартал, год).

Кто берет на себя комиссию банка за перечисление денег

Перечисление части зарплаты работника на счет третьего лица обычно означает дополнительные затраты. Ведь комиссия банка и по зарплатному проекту, и по снятию наличных со счета (если вы выдаете зарплату из кассы) обычно ниже, чем по платежам в адрес третьих лиц.

И весьма вероятно, что ИФНС не согласится со списанием этой повышенной комиссии в налоговые расходы, так как расценит ее уплату как затраты в интересах работника, а не самой организации (п. 1 ст. 252 НК РФ). По этой же причине с суммы уплаченной организацией комиссии придется исчислять и удерживать НДФЛ как с дохода работника (п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 226 НК РФ). Конечно, с этим можно спорить, так как организация выполняет свою обязанность по трудовому договору, а значит, это расходы в ее собственных интересах.

Но лучше сразу договориться с работником, что он будет возмещать организации затраты на комиссию банка. Проще всего удерживать сумму комиссии из начисленной работнику зарплаты. А для этого нужно включить соответствующее положение в соглашение с ним.

Как работник будет передавать вам платежные реквизиты

Закрепите в договоре, что работник обязан своей подписью заверить правильность предоставленных вам реквизитов для перечисления денег. В заверении нет необходимости только в том случае, если он будет передавать вам выставленные ему для оплаты счета, квитанции и т. п. (но храниться они тогда должны у вас).

Также укажите в договоре, что работник обязан незамедлительно в письменной форме предупреждать вас о каждом изменении реквизитов.

Это необходимо на случай, если платеж уйдет не туда, — чтобы сразу было ясно, по чьей вине это произошло:

• <если>по вине работника (предоставил неверные реквизиты, не отследил их изменение), то обязанность организации по выплате зарплаты считается исполненной. Заниматься возвратом платежа вы не обязаны. Но деньги ушли со счета организации, и если у работника нет полномочий обращаться за их возвратом, то придется или выдать ему на это доверенность, или взять хлопоты на себя. Если же платеж дошел до адресата, но попал у него в невыясненные, работник разберется самостоятельно;
• <если>по вине организации (бухгалтерия ошиблась, указывая в платежке реквизиты), то получается, что зарплата в срок не была выплачена. Помимо необходимости выплатить компенсацию, тут может быть вот какая неприятность. Поскольку срок оплаты личных счетов работника будет нарушен, получатель платежа начислит ему за это договорные санкции (пени, проценты, штраф). А работник может потребовать, чтобы работодатель возместил ему эту сумму. На наш взгляд, такое требование было бы неправомерным. Организация должна выплатить только компенсацию за невыплату в срок зарплаты — так же, как если бы работник, получающий зарплату обычным способом, из-за ее задержки не смог вовремя расплатиться по своим долгам. В такой ситуации нужно поскорее отправить деньги по верному адресу, а потом уже заниматься возвратом ошибочного платежа.

Если организация по каким-то причинам не может выплатить зарплату в срок

Включите в трудовой договор условие о том, что в таком случае:

• организация, например, за 1 рабочий день до срока выплаты зарплаты письменно предупреждает работника, что зарплата будет выдана позже;
• обязанность по перечислению денег на счет третьего лица с организации снимается и свои счета работник оплачивает сам, а организация должна выплатить ему зарплату обычным способом (на зарплатную карту или наличными).

Это позволит избежать конфликта с работником из-за начисленных ему получателем платежа договорных санкций за просрочку.

Если начисленной зарплаты не хватает для перечисления всей суммы

Решите с работником и закрепите в допсоглашении к трудовому договору, что в этом случае должна делать организация:

• <или>все равно отправить третьему лицу всю начисленную работнику сумму, то есть оплатить его счета частично;
• <или>полностью выплатить ее работнику, который уже сам рассчитается по своим обязательствам.

Что указывать в платежке в поле «Назначение платежа»

Прежде всего, нужна ссылка на тот документ (договор, счет), по которому обязательство работника погашается этим платежом. Лучше согласовать формулировку в этой части с работником и закрепить в трудовом договоре. Тогда работник не сможет предъявить вам претензии, если получатель не распознает поступившие деньги как платеж работника и начислит ему неустойку. Вот образец возможной формулировки.

Если вы по ошибке не укажете при перечислении денег, за кого и на каком основании они переводятся, то зарплата все равно считается выплаченной вовремя. Но вам придется написать письмо об уточнении назначения платежа его получателю.

Кто обязан передать получателю денег уведомление

Укажите в допсоглашении, что это должен сделать работник. То есть он обязан письменно предупредить третье лицо о том, что деньги по заключенному с ним договору будут поступать со счета организации-работодателя. Это поможет исключить ситуацию, когда получатель платежа не распознает его как платеж от работника, вернет деньги вам, а работнику начислит договорные санкции за просрочку.

Удостоверяться в том, что платеж получен и распознан адресатом именно как платеж работника по конкретному договору, вы не обязаны. Это забота самого работника.

Как работник узнает, что деньги перечислены

В общем случае вы без письменного запроса от работника не обязаны предоставлять ему подтверждение перечисления денег (копию платежки) — точно так же, как и при перечислении денег на зарплатные карты. Достаточно того, что все документы, подтверждающие размер начисленной зарплаты и ее выплату, хранятся у вас в организации.

Какая сумма отправлена по указанным им реквизитам, работник узнает из расчетного листка. В нем общую сумму, подлежащую выплате (п. 4 ч. 1 ст. 136 ТК РФ), разбейте на две части: перечисляемую на карту работнику (выдаваемую наличными из кассы) и «на сторону» по указанным работником реквизитам. Для второй части укажите номер и дату платежки на перечисление (эти данные пригодятся работнику для сверки с получателем денег). Обратите внимание: включать в расчетном листке эту часть в состав удержаний (п. 3 ч. 1 ст. 136 ТК РФ) — неправильно.

А вот если работник письменно запросит копии платежек, то вы обязаны выдать их в течение 3 рабочих дней со дня получения запроса (ст. 62 ТК РФ). Они ему могут понадобиться, например, для получения в инспекции вычета по НДФЛ.

Помогаем работнику получить НДФЛ-вычеты

Зачастую суммы, которые работник просит за него перечислять, формируют у него следующие вычеты по НДФЛ:

• по расходам на лечение в виде страховых взносов по договорам добровольного медстрахования (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• по расходам на обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• имущественный — по ипотечным процентам (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 НК РФ).

Для получения вычетов по этим расходам человек обязан представить налоговой инспекции подтверждение факта их оплаты за счет своих собственных средств (подп. 2, 3 п. 1 ст. 219, подп. 6 п. 3, пп. 4, 7 ст. 220 НК РФ). Не возникнет ли у работника проблем из-за того, что эти суммы оплачены со счета организации, а не им лично?

Проблем не должно быть, если серьезно отнестись к оформлению всех документов. В платежках должно быть указано, что это оплата за такого-то человека по такому-то договору (см. образец выше). Выдайте работнику копии всех платежек. Вместе с ними он представит в ИФНС допсоглашение к трудовому договору о перечислении его зарплаты на счет третьего лица, а также расчетные листки.

***

Как известно, если в результате счетной (то есть арифметической (Письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1)) ошибки вы переплатили работнику зарплату, то лишнюю сумму он обязан вам вернуть (ст. 137 ТК РФ). А кто должен вернуть вам деньги, если излишне начисленная зарплата ушла на указанный работником счет третьего лица? Это должен сделать сам работник — внести наличные в кассу или же вы с его письменного согласия удержите их сами из следующей зарплаты. Ведь с третьим лицом у вас договорных отношений нет. ■

НДС при импорте платят независимо от режима налогообложения

Организациям и предпринимателям независимо от применяемого режима налогообложения при ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана и Армении надо уплачивать в российский бюджет НДС со стоимости ввезенных товаров (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС). Из этого правила есть исключения. Так, не надо платить ввозной НДС, если:

• <или>товары не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе в Россию;
• <или>товары ввозятся организацией в связи с их передачей в рамках одного юридического лица (п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС). К примеру, товар передается российской головной организацией собственному филиалу, находящемуся в другой стране ЕАЭС. В таком случае покупатель, купивший товар у филиала, должен будет уплатить импортный НДС (как при ввозе товара из России) в бюджет своей страны. А российская организация, получив от покупателя заявление об уплате косвенных налогов с отметкой его налоговой инспекции, сможет претендовать на экспортную ставку НДС.

Ввозной НДС надо уплачивать налоговой службе (а не таможне — как при импорте товаров из других стран, не входящих в ЕАЭС) (п. 13 приложения № 18).

Ввозной НДС надо исчислить на дату принятия на учет импортированных товаров. Считается налог со стоимости товаров, которая определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договора (п. 14 приложения № 18).

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учету (п. 14 приложения № 18).

Ставка НДС определяется так же, как при реализации товаров внутри России (за исключением случаев ввоза товаров, освобождаемых при ввозе от налогообложения) (пп. 5, 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Начисление ввозного НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).

После ввоза товаров в Россию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, нужно:

• заплатить ввозной НДС в инспекцию (или подать заявление о зачете имеющейся переплаты по другому федеральному налогу — с таким расчетом, чтобы до этой даты инспекция уже либо сделала зачет, либо приняла решение об отказе и вы успели уплатить налог). Порядок зачета уплаченных сумм в счет долга по импортному НДС такой же, как и при зачете иных налогов, уплачиваемых при реализации на внутрироссийском рынке (п. 19, подп. 2 п. 20 приложения № 18).

Напомним, что по общему правилу на вынесение решения по проведению зачета налоговому органу отводится 10 рабочих дней со дня получения им заявления от налогоплательщика (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ);

• подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам. Эта декларация не имеет ничего общего с обычной НДС-декларацией, у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляются (п. 20 приложения № 18).

Сейчас действует старая форма декларации по косвенным налогам, утвержденная еще в 2010 г. (Приказ Минфина от 07.07.2010 № 69н)

Вместе с декларацией по косвенным налогам в инспекцию надо представить (п. 20 приложения № 18):

• заявление о ввозе товаров (форма утверждена Протоколом об обмене информацией от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) (далее — Протокол)):

• <или>четыре экземпляра на бумажном носителе + электронный вариант этого заявления;
• <или>только заявление в электронном виде, если оно подписано электронно-цифровой подписью.

Обратите внимание на то, что с 1 января форма заявления немного изменена. В частности, убрана подпись главного бухгалтера. Изменился и электронный формат этого заявления (Приказ ФНС от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@);

• копию выписки банка, подтверждающей уплату косвенных налогов по импортированным товарам.

Если у вас была переплата, которую вы зачли в счет уплаты ввозного НДС, то выписка банка не нужна;

• копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров (если они оформлялись);
• копии счетов-фактур, оформленных продавцом при отгрузке товаров.

Если счет-фактуру продавец не должен составлять (к примеру, если он неплательщик НДС), то в инспекцию надо представить другой документ, подтверждающий стоимость товаров (подп. 4 п. 20 приложения № 18). Налоговики не будут требовать счет-фактуру, если продавец товара — налогоплательщик страны, не входящей в ЕАЭС;

• копию договора/контракта, на основании которого приобретены товары, и копию посреднического договора (если он заключался);
• в некоторых случаях — информационное сообщение о приобретении импортированных товаров (пп. 13.2—13.5, подп. 6 п. 20 приложения № 18). В частности, такое сообщение потребуется, когда товар приобретен у контрагента из одной страны ЕАЭС (к примеру, у продавца из Армении), а импортируется товар с территории другой страны ЕАЭС (к примеру, вывозится из Казахстана) (п. 13.2 приложения № 18). Сообщение составляет и подписывает контрагент, у которого приобретаются товары — он указывает в сообщении данные контрагента, договора и спецификации. Учтите, что такое сообщение необходимо, если требуемых данных нет в договоре. К сообщению, составленному не на русском языке, нужен перевод.

Вместо бумажных копий документов, прилагаемых к декларации по косвенным налогам, можно направить в инспекцию электронные варианты требуемых документов (по утвержденным нашей налоговой службой форматам), подписанные ЭЦП (п. 20 приложения № 18).

Ввозной НДС — к вычету или в расходы, но не у всех

Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления:

• <если>заявление было представлено на бумаге — проставить на трех его экземплярах отметку об уплате налога и вернуть вам (п. 6 Правил заполнения заявления, утв. Протоколом (ред. от 31.12.2014)). Один экземпляр оставляете у себя, а два других передаете своему продавцу;
• <если>заявление направлялось в инспекцию в электронном виде и было подписано ЭЦП, то инспекция направит вам в электронном виде документ, подтверждающий уплату косвенных налогов (освобождение или иного порядка исполнение налоговых обязательств). В этом случае вы должны будете направить своему продавцу в бумажном или электронном виде (если между вами налажен электронный документооборот):

• копию представленного вами в инспекцию заявления;
• копию документа, полученного от инспекции с подтверждением уплаты ввозного НДС.

Плательщики НДС могут принять к вычету уплаченный ввозной НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 26 приложения № 18; п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для этого нужно зарегистрировать в книге покупок заявление о ввозе товаров и указать в ней реквизиты документов, подтверждающих уплату ввозного НДС (абз. 3 подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Ввозной налог учитывается в расходах, если покупатель:

• <или>применяет «доходно-расходную» упрощенку либо уплачивает ЕСХН — как отдельный расход (подп. 8, 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Письма МНС от 13.10.2004 № 22-1-15/1667; УФНС по г. Москве от 03.08.2011 № 16-15/075978@);
• <или>применяет общий режим налогообложения и товары предназначены для не облагаемых НДС операций — в составе стоимости ввезенного имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Плательщики ЕНВД и упрощенцы, выбравшие объект «доходы», никак не учитывают уплаченный при ввозе НДС.

Корректируем базу по ввозному НДС

Появились правила корректировки ввозного НДС и отражения его в отчетности (пп. 21, 23, 24 приложения № 18).

СИТУАЦИЯ 1. Некачественный или некомплектный импортированный товар возвращен в месяце принятия его на учет.

В этом случае в декларации по косвенным налогам не нужно вообще отражать импорт возвращенных товаров. Но к такой декларации надо приложить дополнительные документы (в бумажном или электронном виде), подтверждающие возврат товаров и объясняющие причину такого возврата:

• согласованную участниками договора претензию;
• документы на дальнейшие операции с бракованными или некомплектными товарами, в частности:

• <или>акты их приема-передачи — если товар не транспортировался;
• <или>транспортные/товаросопроводительные документы — при транспортировке возвращаемых товаров;
• <или>акты уничтожения — если стороны договорились о том, что некачественный товар возврату не подлежит.

СИТУАЦИЯ 2. Некачественные/некомплектные товары возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет.

Тогда в инспекцию надо представить уточненную декларацию по косвенным налогам и документы, подтверждающие возврат товара и причину этого (как в предыдущей ситуации). Также к уточненной декларации нужно приложить:

• <если>возвращается лишь часть товаров — уточненное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. Особенности его составления теперь прописаны в порядке заполнения заявления о ввозе товаров (утв. Протоколом (ред. от 31.12.2014));
• <если>товар возвращается полностью — информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления (составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено определенное заявление, возвращен продавцу).

Как в первой, так и во второй ситуации после уменьшения ввозного НДС на ту же сумму надо восстановить НДС, предъявленный ранее к вычету. Это надо сделать в том квартале, в котором некачественные товары возвращены (п. 23 приложения № 18). Следовательно, при возврате импортированных товаров не требуется уточнять обычную НДС-декларацию, даже если товары возвращены поставщику по истечении довольно длительного времени.

СИТУАЦИЯ 3. Увеличилась стоимость импортированных товаров.

В этом случае должна увеличиться и база для целей уплаты ввозного НДС на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличилась цена товаров, нужно:

• доплатить ввозной налог;
• представить еще одну декларацию по косвенным налогам (не уточненную, а именно новую — за текущий месяц). Если в месяце увеличения цены ранее ввезенных товаров вы импортировали другие товары из стран ЕАЭС, все операции можно отразить в одной декларации по косвенным налогам.

В ней надо, в числе прочего, отразить разницу, возникшую из-за увеличения цены товаров. Для обоснования этой суммы к декларации надо приложить:

— заявление о ввозе товаров с указанием разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Представляется оно в том же порядке, что и первоначальное, — на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде, подписанное ЭЦП. Особенности составления корректирующего заявления закреплены в порядке его заполнения (утв. Протоколом (ред. от 31.12.2014));

— договор или иной документ, подтверждающий увеличение цены товара;

— корректировочный счет-фактуру (если он выставлялся продавцом).

После того как вы доплатите ввозной налог, его можно будет принять к вычету, но только при условии, что товары вы планируете использовать в облагаемой НДС деятельности.

СИТУАЦИЯ 4. Стоимость импортированных товаров уменьшилась.

Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков. Однако в приложении № 18 к Договору о ЕАЭС не прописано никаких специальных правил для отражения уменьшения стоимости ввезенных товаров. Вот как это прокомментировали специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Уменьшение налоговой базы по импортированным товарам после их принятия к учету не предусмотрено действующим Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Предполагалось, что после уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС вся сумма полностью принимается к вычету либо в некоторых случаях включается в расходы, учитываемые при налогообложении, поэтому нет смысла корректировать сначала налоговую базу при ввозе в сторону уменьшения, а потом восстанавливать налоговые вычеты по НДС”.

Как видим, при таком подходе плательщики НДС, которые приобрели товары для облагаемых НДС операций, действительно в выигрыше: проверяющие не ставят под сомнение возможность вычета входного НДС, начисленного до уменьшения стоимости. Таким образом, отсутствие перерасчета никак не повлияет на налоговые обязательства и не нужно подавать какие-либо уточненные декларации и делать корректировки в текущей отчетности.

Однако те, кто не имеет права на вычет НДС, наверняка предпочли бы пересчитать ввозной налог — это выгоднее с налоговой точки зрения. Ведь если скорректировать обязательства по ввозному НДС, из бюджета можно вернуть (зачесть) 100% разницы, к примеру 18 000 руб. при уменьшении стоимости ввезенных товаров на 100 000 руб., облагаемых по ставке 18%. А если корректировки не будет, то:

• <или>уплачиваемый налог на прибыль будет меньше лишь на 3600 руб. (18 000 руб. х ставка налога на прибыль 20%) по сравнению с налогом, рассчитанным без уменьшения налоговой базы на НДС в сумме 18 000 руб.;
• <или>упрощенцы при «доходно-расходной» УСНО базу по налогу могут уменьшить максимум на 2700 руб. (18 000 руб. х ставка налога 15%);
• <или>при «доходной» упрощенке, так же как и при применении ЕНВД, нескорректированный НДС просто теряется.

Но будут ли инспекции принимать уточненные заявления из-за уменьшения стоимости товаров, а также уточненные декларации — покажет время. Договор о ЕАЭС прямо не запрещает импортерам подать такие документы (хотя и прямо не позволяют это делать).

***

Отметим, что декларация по косвенным налогам, которую должны заполнять импортеры, до сих пор так и не обновлена. Надеемся, что скоро налоговая служба это исправит.

А в одном из следующих номеров мы расскажем, на что обратить внимание экспортерам товаров в страны ЕАЭС. ■

Отдаем страховой компании: ОС или МПЗ?

Что передается страховой компании в результате аварии автомобиля: собственно сам автомобиль, то есть основное средство, или же так называемые годные остатки от автомобиля (запчасти, металлолом), то есть материалы?

Для упрощенцев ответ на этот вопрос очень важен. Ведь пересчитывать налог при УСНО надо только при досрочной реализации (передаче) именно основных средств (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

ВАРИАНТ 1. Страховой компании передаются годные остатки. Логика здесь такова. Раз страховая компания вынесла решение о нецелесообразности проведения восстановительного ремонта поврежденного автомобиля и признала его полную гибель, значит, авто уже нельзя считать основным средством и его нужно списать. Ведь использовать эту машину в деятельности для извлечения дохода уже невозможно. Следовательно, нет и реализации автомобиля по Налоговому кодексу (ст. 39 НК РФ).

В то же время страховая компания оценивает то, что еще осталось от автомобиля, то есть годные остатки. И вот их и нужно оприходовать как материалы. И когда вы отказываетесь от годных остатков и передаете их страховщику, происходит реализация (передача права собственности) именно годных остатков, то есть материалов (ст. 39 НК РФ). А раз так, то налог при УСНО пересчитывать не нужно. Сразу скажем, что этот вариант рискованный и налоговикам он вряд ли понравится.

ВАРИАНТ 2. Страховой компании передается автомобиль. Именно такой позиции придерживаются контролирующие органы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“На основании Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы (п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1). То есть страхователь отказывается в пользу страховой компании именно от застрахованного имущества — автомобиля. Поэтому при передаче разбитого автомобиля происходит реализация объекта основных средств. И по моему мнению, если это происходит до истечения 3 лет с момента учета стоимости автомобиля в расходах, то налоговую базу по УСНО следует пересчитывать”.

Пересчитываем налог при УСНО

Если вы следуете безопасному варианту 2, то стоимость основного средства, учтенную в расходах по «упрощенным» правилам, за весь период его использования нужно пересчитать по «прибыльным» правилам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А это означает, что:

• стоимость автомобиля, учтенную в расходах в год его приобретения, теперь надо полностью из расходов исключить;
• в расходах по УСНО надо учесть амортизацию за период с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, по месяц передачи автомобиля страховой компании включительно (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
• в расходах по УСНО можно учесть амортизационную премию в размере 10% от стоимости приобретения автомобиля (первоначальной стоимости). Она учитывается в расходах в периоде ввода его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

После внесения всех этих корректировок получится, что за год приобретения автомобиля расходы уменьшились, а налоговая база увеличилась. А это значит, что придется подать в ИФНС уточненную декларацию по УСНО, доплатить налог и пени (п. 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 81 НК РФ). А вот за следующие годы (второй и третий) получается, что сумма расходов за счет учтенной амортизации увеличилась, а налоговая база уменьшилась. Поскольку в этих периодах недоимки нет, то уточненки можно не подавать, а учесть всю сумму амортизации в текущем периоде, то есть в периоде передачи авто страховой компании (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Но если вы хотите снизить сумму недоимки и пеней, то можно подать и уточненки.

***

В заключение напомним, что стоимость полиса КАСКО в расходах вы учесть не можете, поскольку в гл. 26.2 НК РФ упоминаются расходы только на обязательное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119). А вот полученное от страховщика возмещение — это доход, который надо отразить на дату его получения (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). ■

Когда можно изменить трудовой договор

Отсутствие или уменьшение спроса на производимый товар, уменьшение объема заказов, повышение цен на сырье, материалы, энергоносители сами по себе не являются причинами для изменения условий трудового договора по инициативе работодателя (Определение Мособлсуда от 14.09.2010 № 33-17729; Обзор кассационной практики ВС Республики Коми по гражданским делам за май 2009 г.). Но эти обстоятельства могут вынудить работодателя изменить условия труда. Тогда работодатель может предложить работнику изменение условий трудового договора, если выполняются три условия (ст. 74 ТК РФ):

• изменились организационные или технологические условия труда. К технологическим изменениям относится, в частности, внедрение новых технологий, более современного оборудования и механизмов. В условиях кризиса они менее вероятны, поскольку требуют дополнительных затрат.

Чаще работодатели ссылаются на организационные изменения. Это, например, изменение структуры организации (в частности, объединение структурных подразделений, перераспределение функций между подразделениями), изменение режима работы организации (к примеру, магазин работал круглосуточно, а теперь будет работать с 9.00 до 23.00).

Иногда работодатели относят к структурным изменениям также изменение штатного расписания, правил внутреннего трудового распорядка, системы оплаты труда. Как нам разъяснили в Роструде, сами по себе такие изменения не могут служить причиной для изменения трудовых договоров, если они не связаны с организационными или технологическими условиями труда. Подробнее с позицией Роструда по этому вопросу вы можете ознакомиться в интервью с заместителем руководителя Федеральной службы по труду и занятости в , 2015, № 6, с. 6;

• такие изменения условий труда влекут изменение условий трудового договора с работниками (например, меняется режим работы организации, а вместе с ним работодатель вынужден изменить режим рабочего времени сотрудников);
• не меняется трудовая функция работника. То есть работник продолжает выполнять работу по своей прежней должности, профессии или специальности. Если же изменение условий труда влечет за собой необходимость изменения трудовой функции работника, то это перевод на другую постоянную работу (ст. 72.1 ТК РФ). А значит, в случае отказа от такого перевода, если работодатель не может сохранить прежнюю должность работника, необходимо проводить сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, но при этом работодатель ухудшит условия трудового договора с работником (например, снизит зарплату, установит неполное рабочее время, что также приведет к уменьшению зарплаты), то суд, если работник туда обратится, может обязать работодателя восстановить прежние условия трудового договора (п. 21 Постановления Пленума ВC от 17.03.2004 № 2). Например, в случае снижения зарплаты суд может обязать работодателя выплатить недополученную зарплату (Кассационное определение ВC Удмуртской Республики от 30.05.2011 № 33-1880/11) и компенсацию за задержку ее выплаты в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).

Как оформить изменения

Если эти три условия соблюдаются, действовать надо так (ст. 74 ТК РФ).

ШАГ 1. Оформляем изменение организационных или технологических условий труда.

Порядок действий зависит от того, где закреплены изменяемые условия труда.

Если принято решение об укрупнении или упразднении тех или иных структурных подразделений, то приказом руководителя вносятся изменения в штатное расписание или утверждается новое штатное расписание. При изменении режима работы организации приказом руководителя необходимо внести изменения в правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР). Если организационные или технологические изменения приведут к изменению системы оплаты труда, то приказом руководителя надо внести изменения в положение об оплате труда.

ШАГ 2. Письменно уведомляем работника:

• о том, какие условия трудового договора изменяются;
• о причинах изменения трудового договора.

Сформулировать это можно так.

Уведомление нужно вручить работнику не менее чем за 2 месяца до введения изменений (ст. 74 ТК РФ). Если работодатель — предприниматель, такое уведомление он обязан направить работникам не менее чем за 2 недели (ст. 306 ТК РФ). Это минимальные сроки. Максимальные сроки предупреждения не установлены.

Уведомление лучше составить в двух экземплярах: один передать работнику, другой с подписью работника об ознакомлении с указанием даты оставить у себя.

В случае отказа работника от получения уведомления составьте об этом акт в присутствии как минимум двух других работников.

В какой срок и в какой форме работник может выразить согласие или несогласие на изменение договора, нам рассказали в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“О своем решении работник должен проинформировать не позднее 2 месяцев со дня уведомления. Сокращать этот срок в одностороннем порядке работодатель не вправе. Согласие работника на продолжение работы может быть выражено только посредством подписания дополнительного соглашения к трудовому договору”.

ШАГ 3. Ваши дальнейшие действия зависят от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Работник согласен на изменение трудового договора. Тогда с ним надо заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, в которое необходимо включить измененные условия.

Когда такое соглашение вступает в силу?

Соответственно, со дня подписания допсоглашения работник должен приступить к работе в новых условиях.

А может ли работник, согласившийся на изменение трудового договора, отозвать затем свое согласие?

СИТУАЦИЯ 2. Работник не согласен на изменение условий трудового договора. Отказ работника от продолжения работы можно зафиксировать, например, на экземпляре уведомления, который остается у работодателя.

Тогда работнику надо письменно предложить перевод на другую имеющуюся работу в той же местности, соответствующую его квалификации или требующую более низкой квалификации, которую он может выполнять с учетом состояния здоровья. Свое согласие на перевод работник должен выразить не позднее 2 месяцев со дня уведомления об изменении трудового договора. Если работник:

• <или>согласен на перевод, тогда заключаем с ним дополнительное соглашение. На основании этого соглашения издаем приказ о переводе (за основу можно взять форму № Т-5 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1));
• <или>не согласен на перевод, а также если у вас нет работы, которую можно ему предложить, тогда увольняем его по истечении 2 месяцев с момента вручения уведомления об изменении условий трудового договора по п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. Этот срок начинает исчисляться со дня, следующего за днем вручения уведомления работнику. Например, уведомление работнику было вручено 16 марта 2015 г. Значит, 2 месяца начинаем отсчитывать с 17 марта 2015 г. Следовательно, работника можно уволить по истечении этих 2 месяцев, то есть 17 мая 2015 г. Поскольку день увольнения попадет на выходной день, то работника надо уволить следующим за ним рабочим днем (ст. 14 ТК РФ).

Работник, который не согласен на изменение договора, может попросить уволить его и до истечения двухмесячного срока предупреждения.

В день увольнения, помимо обычных выплат, ему также нужно выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 74, п. 7 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ). Оно не облагается НДФЛ и взносами, в том числе «на травматизм» (п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Пособие рассчитываем так (ст. 139 ТК РФ; п. 9 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922):

Если вы уволите работника ранее истечения срока предупреждения об изменении трудового договора, то при обращении работника в суд судья может изменить дату увольнения на более позднюю с учетом срока предупреждения и обязать выплатить работнику средний заработок за период вынужденного прогула (статьи 234, 394 ТК РФ; Определения Пермского краевого суда от 30.07.2012 № 33-6484/2012; Свердловского облсуда от 16.01.2013 № 33-214/2013).

***

Если трудинспекция при проверке выявит нарушение правил изменения трудового договора, то она может оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

• организацию — на 30 000—50 000 руб.;
• руководителя организации или предпринимателя — на 1000—5000 руб.

Уволенный в связи с отказом от продолжения работы в изменившихся условиях (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) работник может обратиться в суд. И если суд установит, что была нарушена процедура изменения условий трудового договора, то он может восстановить сотрудника на работе и обязать вашу организацию выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула, а также компенсацию морального вреда (статьи 234, 237, 394 ТК РФ; Кассационное определение ВC Удмуртской Республики от 30.05.2011 № 33-1880/11). ■

Отпуск без содержания дают не всем и не в любой момент

: Специального порядка и сроков подачи заявления об отпуске без содержания законодательством не установлено.

На основании письменного заявления руководитель обязан предоставить отпуск без сохранения зарплаты (статьи 128, 173, 286 ТК РФ; подп. 11 п. 1 ст. 16 Закона от 12.01.95 № 5-ФЗ; ст. 11, ч. 2 ст. 24 Закона от 26.11.96 № 138-ФЗ), в частности:

• любому работнику в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников — до 5 календарных дней;
• работающему инвалиду — до 60 календарных дней в году;
• работающему пенсионеру по старости (по возрасту) — до 14 календарных дней в году;
• родителям и женам (мужьям) военнослужащих, сотрудников госорганов, погибших при исполнении обязанностей службы либо вследствие заболевания, связанного с прохождением службы, — до 14 календарных дней в году;
• совместителям — на период отпуска по основному месту работы, превышающий продолжительность отпуска на работе по совместительству;
• абитуриентам и учащимся — 15 календарных дней;
• ветеранам боевых действий — до 35 календарных дней в году;
• члену избирательной комиссии — на время исполнения им обязанностей, возложенных на него решением избирательной комиссии;
• кандидату на выборах в органы местного самоуправления — на период со дня регистрации кандидата до дня официального опубликования общих итогов выборов.

Поэтому:

• <если>ваш работник относится к одной из перечисленных категорий, то отпустить его придется в любой момент, когда бы он ни принес заявление об отпуске без содержания. Кстати, в таком случае работник может не дожидаться согласия руководителя на отпуск и уходить самовольно по своему заявлению. И его нельзя будет уволить за прогул при условии, что он отгуляет за свой счет не больше времени, определенного законодательством (подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 16.01.2013 № 33-302/2013).

• <если>ваш сотрудник не попадает в категорию работников, которым отпуск без содержания обязательно должен быть предоставлен, то руководитель вправе решать самостоятельно, когда и на сколько его отпускать. При этом за самовольный уход в отпуск без содержания можно уволить как за прогул. И работнику, скорее всего, не удастся добиться восстановления на работе через суд (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 22.01.2014 № 33-514/2014; Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 24.06.2013 № 33-2054-13).

Запись в трудовую книжку о приеме на работу лучше не вносить в первый же день

: С записью в трудовую книжку вы поторопились, так как такую запись надо делать на сотрудников, проработавших свыше 5 дней (ст. 66 ТК РФ). Но теперь постарайтесь обезопасить себя и свою фирму от возможных претензий трудинспекции, если, допустим, горе-сотрудник пожалуется туда на то, что вы испортили ему трудовую книжку.

Поскольку из вашего вопроса точно не понятно, приступил человек к работе или нет, действуйте в зависимости от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Сотрудник не приступал к работе.

Тогда трудовой договор с ним считается незаключенным и его можно аннулировать (ст. 61 ТК РФ; Письмо Роструда от 19.12.2007 № 5203-6-0).

ШАГ 1. Составьте акт с подписями двух свидетелей о том, что работник не приступил к работе в день ее начала. Причины этого указывать необязательно.

ШАГ 2. Издайте приказ, подписанный руководителем, об аннулировании трудового договора и об отмене приказа о приеме на работу менеджера по продажам.

ШАГ 3. Оформите признание записи в трудовой книжке о приеме на работу недействительной. Порядок такого оформления законодательством не предусмотрен. Можно сделать так.

СИТУАЦИЯ 2. Сотрудник приступил к работе и отработал 1 день.

Тогда увольнять его придется по общим правилам, оплатив отработанные дни.

ШАГ 1. Попросите работника написать заявление об увольнении:

• <или>по собственному желанию (п. 3 ст. 77 ТК РФ).

• <или>по соглашению сторон (п. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ). Возможно, руководитель согласится отпустить работника раньше, без отработки. Это надо будет указать в заявлении, на котором директор поставит свою визу в знак согласия.

ШАГ 2. Издайте приказ с подписью руководителя об увольнении менеджера по продажам.

ШАГ 3. Внесите в трудовую книжку обычную запись об увольнении:

• <или>по собственному желанию;
• <или>по соглашению сторон.

Отпуск за свой счет желательно ничем не маскировать

: Сначала уточните у руководства, действительно ли работнику предоставляли отпуск без содержания и на сколько. Если руководитель подтвердит, что работник отсутствовал с его ведома, а не прогуливал, то нужно оформить такой отпуск. Как следует из вопроса, работник был в отпуске за свой счет более 14 дней. А значит, в стаж для его ежегодного основного оплачиваемого отпуска не должны включаться периоды, превышающие 14 дней (ст. 121 ТК РФ; Письмо Роструда от 14.06.2012 № 854-6-1).

И для правильного подсчета «отпускного» стажа необходимы правильно оформленные документы на отпуск без содержания.

ШАГ 1. Попросите работника написать заявление на отпуск за свой счет задним числом, например, так.

Генеральному директору
ООО «Пир на весь мир»
Н.О. Накрываеву
от помощника повара
С.Н. Готовцева

ЗАЯВЛЕНИЕ
о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы

Прошу предоставить отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 21 календарный день с 13.01.2015 в связи с необходимостью срочного отъезда по семейным обстоятельствам.Нужно указать период отпуска — все время отсутствия работника (ст. 128 ТК РФ). Причину, по которой работник берет такой отпуск, можно не конкретизировать, если сотрудник не относится к одной из категорий работников, которых в отпуск без содержания обязаны отпустить

Помощник повара

С.Н. Готовцев

12.01.2015Датировать заявление лучше за несколько дней до того дня, когда работник не вышел на работу

ШАГ 2. Издайте приказ по форме № Т-6 о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы.

В разделе «Б» формы № Т-6 укажите «Отпуск без сохранения заработной платы», запишите количество календарных дней такого отпуска и даты, на которые его предоставляли.

На таком приказе должна стоять и подпись отпускника.

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен

С.Н. Готовцев

«12» января 2015 г.

Работника необходимо ознакомить с приказом под подпись, которая подтверждает, что он осведомлен об условиях предоставления ему отпуска без содержания

ШАГ 3. Исправьте в табеле учета рабочего времени код, указывающий на отсутствие по болезни, на код отпуска за свой счет — «ДО» или «16».

№ п/п	Фамилия, инициалы, должность (специальность, профессия)	Та­бель­ный но­мер	Отметки о явках и неявках на работу по числам месяца			Исправленному в отношении С.Н. Готовцева за 13—30-е числа месяца с «Б» на «ДО» верить. Борщев 03.02.2015 Лагман 03.02.2015 Десертный 03.02.2015 Внесение изменений в табель заверьте подписями тех лиц, которые его первоначально подписывали. Поставьте дату исправления (ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) Основание — Приказ от 12.01.2015 № 7-к
			13	14	15
1	2	3	4
...
06	Готовцев С.Н. Помощник повара	011	Б ДОНеправильный текст зачеркните одной чертой. Правильный текст напишите так, чтобы можно было прочитать исправленное (пп. 4.2, 4.3 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105)	Б ДОНеправильный текст зачеркните одной чертой. Правильный текст напишите так, чтобы можно было прочитать исправленное (пп. 4.2, 4.3 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105)	Б ДОНеправильный текст зачеркните одной чертой. Правильный текст напишите так, чтобы можно было прочитать исправленное (пп. 4.2, 4.3 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105)
...

Табельщик

П.Б. Борщев

30.01.2015

Работник отдела кадров

Ю.Д. Лагман

30.01.2015

Начальник производственного отдела

Л.Т. Десертный

30.01.2015

Внесение изменений в табель заверьте подписями тех лиц, которые его первоначально подписывали. Поставьте дату исправления (ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)

ШАГ 4. Внесите сведения об отпуске без сохранения зарплаты в разд. VIII личной карточки (форма № Т-2) работника:

• вид отпуска — без сохранения заработной платы;
• количество календарных дней отпуска;
• даты начала и окончания отпуска;
• основание отпуска — реквизиты приказа о предоставлении отпуска.

Сотрудника с такой записью в личной карточке знакомить не нужно.

А вот если руководство не подтвердит, что с работником договаривались об отпуске без содержания, то не оформляйте такой отпуск. Пусть руководитель сам решит, что делать с работником. Возможно, вам придется запустить процесс привлечения к дисциплинарной ответственности за прогул вплоть до увольнения «отпускника». Табель будете править в зависимости от решения руководства. ■

Дело в том, что по валютному законодательству российские компании и ИП признаются резидентами (подп. «а», «в» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)), а иностранцы, у которых нет вида на жительство, то есть временно пребывающие и временно проживающие в РФ, — нерезидентами (подп. «а», «б» п. 6, подп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

В свою очередь, выплата резидентом в пользу нерезидента каких-либо рублевых сумм, включая зарплату, считается валютной операцией (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ), расчеты по которой должны производиться в безналичной форме — через банковские счета в уполномоченных банках (ч. 2, 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ; Информация Росфиннадзора от 07.08.2014).

Компаниям и предпринимателям за наличную выплату зарплаты иностранцам грозит штраф от органа Росфиннадзора — от 75 до 100% выплаченной суммы (ч. 1 ст. 15.25, ч. 1 ст. 23.60 КоАП РФ; пп. 1, 5.2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 04.02.2014 № 77). Информацию о таких фактах валютные ревизоры могут получить, в частности, от пришедших на проверку налоговиков. Они, кстати, уполномочены составлять административные протоколы по этим правонарушениям (п. 80 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506). Срок давности привлечения к ответственности за валютные операции, проведенные мимо банковского счета, — 1 год с момента их совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5).

Но, что характерно, суды, рассматривая подобные дела, в большинстве своем встают на сторону работодателей (см., например, Постановления АС ВСО от 16.09.2014 № А69-3058/2013; 12 ААС от 09.02.2015 № 12АП-45/2015; 17 ААС от 29.09.2014 № 17АП-10867/2014-АКу; 20 ААС от 20.01.2015 № 20АП-7198/2014; 9 ААС от 06.02.2015 № 09АП-55300/2014), зачастую вообще отказываясь признавать наличную выплату зарплаты иностранцам нарушением. При этом суды приводят следующий набор аргументов:

• по закону валютные операции между резидентами и нерезидентами проводятся без ограничений, за исключением отдельных операций, к которым выдача зарплаты наличными не относится. Поэтому она является операцией, разрешенной валютным законодательством. Также без ограничений проводятся валютные операции, для которых не установлен специальный порядок (ч. 2 ст. 5, ст. 6 Закона № 173-ФЗ);
• открытие нерезидентом банковского счета на территории РФ — это его право, а не обязанность (ч. 1 ст. 13 Закона № 173-ФЗ);
• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства толкуются в пользу резидентов и нерезидентов (ч. 6 ст. 4 Закона № 173-ФЗ);
• правила, установленные трудовым законодательством, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан. А по Трудовому кодексу зарплата работнику выплачивается в рублях в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный им счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (статьи 11, 131, 136 ТК РФ).

То есть в действующем законодательстве не предусмотрены обязанность и возможность работодателя самостоятельно открывать счета в банке для перечисления зарплаты нерезидентам, если от них не поступали соответствующие заявления;

• за задержку выплаты зарплаты и другие нарушения оплаты труда работодатель несет ответственность (ст. 142 ТК РФ).

Есть отдельные суды, которые соглашаются с тем, что, выплатив мигрантам зарплату из кассы, работодатель нарушил закон. Но при этом признают такое нарушение малозначительным (см., например, Постановление 14 ААС от 02.02.2015 № А52-2556/2014).

***

Таким образом, есть большие шансы отбиться в суде от претензий Росфиннадзора, используя приведенные доводы. Однако если вы не хотите допускать даже саму вероятность предъявления к вам таких претензий, используйте в отношении иностранных работников схему расчетов через банковские карты. ■

Освобождаем сотрудника от работы

Прохождение военных сборов — государственная обязанность работника (п. 1 ст. 1 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ (далее — Закон № 53-ФЗ)), следовательно, на этот период его нужно освободить от работы (ст. 170 ТК РФ; п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ).

Время начала и окончания сборов (то есть период освобождения от работы) будет указано в отрывном извещении к повестке (приложение № 1 к Положению, утв. Постановлением Правительства от 29.05.2006 № 333 (далее — Положение № 333)) из военкомата о призыве работника на военные сборы.

Такое извещение:

• <или>работник принесет сам, если повестка на сборы придет к нему по месту жительства;
• <или>работодатель получит вместе с повесткой, если военкомат направит ее по месту работы военнообязанного лица. В этом случае работодатель должен под расписку вручить повестку работнику, оставив себе извещение (п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ). Расписка будет служить доказательством того, что работодатель должным образом оповестил работника о повестке.

На основании извещения издается приказ об освобождении работника от работы в произвольной форме.

Дни прохождения работником военных сборов отмечаются в табеле учета рабочего времени (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1) буквенным кодом «Г» или цифровым кодом «23».

Кстати, если сборы придутся на время отпуска работника, то по его желанию отпуск (ст. 124 ТК РФ):

• <или>переносится на другое время;
• <или>продлевается на время военных сборов.

Учтите, что период прохождения сборов засчитывается в отпускной стаж работника (ст. 121 ТК РФ).

Как оплачивается время, проведенное на сборах

По окончании военных сборов работодатель должен выплатить работнику компенсацию в размере среднего заработка (п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ). Его расчет должен производиться в рабочих днях, как при командировках (ст. 139 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922), поскольку специального порядка для этого случая не установлено. Точное количество дней нахождения работника на сборах определяется по соответствующей справке (приложение № 2 к Положению № 333), выданной военкоматом (п. 26 Положения № 333), которую работник должен представить на работу.

На сумму среднего заработка, сохраняемого за работником на период военных сборов, нужно начислить страховые взносы, в том числе «на травматизм». Такова официальная позиция (Письма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19 (п. 1); ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985), которую поддерживают и многие суды (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 16.06.2014 № А27-7580/2013; ФАС УО от 25.06.2014 № Ф09-3361/14; ФАС СЗО от 06.02.2014 № А13-10624/2012; АС ПО от 16.01.2015 № Ф06-18965/2013).

Что касается НДФЛ, то раньше Минфин настаивал: компенсация должна облагаться налогом (Письмо Минфина от 10.11.2009 № 03-04-05-02/13), поскольку она не поименована в перечне необлагаемых доходов (ст. 217 НК РФ). Какова же сейчас позиция специалистов финансового ведомства?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В НК РФ установлено, что от налогообложения освобождены, в частности, доходы лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов (п. 29 ст. 217 НК РФ).

Исходя из изложенного, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы за время прохождения ими военных сборов, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке”.

Возмещаем выплаченную компенсацию из бюджета

Затраты по выплате работнику среднего заработка с учетом начисленных страховых взносов должны быть возмещены работодателю из средств федерального бюджета (подп. 5 п. 2, п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704).

Для этого нужно в разумные сроки направить в военкомат, призвавший работника на сборы, письмо на официальном бланке организации, где следует указать сумму возмещения и банковские реквизиты для перечисления (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704). К письму нелишним будет приложить копии подтверждающих документов, в частности:

• извещения о призыве работника на военные сборы;
• справки из военкомата об их прохождении;
• расчетно-платежной ведомости.

Срок, в течение которого военкомат должен перечислить возмещение работодателю, нигде не установлен.

***

В заключение добавим, что, по мнению Минфина (Письмо Минфина от 11.11.2011 № 03-03-06/2/170), сумму выплаченного работнику среднего заработка можно учесть в составе «прибыльных» расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ). А возмещение, полученное потом из бюджета, включается в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). ■

Печать ИФНС на требовании не нужна

: Требование о представлении документов должен подписать налоговый инспектор, проводящий проверку (п. 1 ст. 93 НК РФ). А вот кто-либо из руководства инспекции (руководитель или заместитель руководителя) подписывать его не обязан. Также не требуется проставление печати инспекции (Письмо Минфина от 22.03.2010 № 03-02-07/1-122).

Так что посмотрите внимательно на полученное требование: если на нем есть подпись налогового инспектора, проводящего налоговую проверку, то игнорировать требование нельзя.

Надо представлять то, что связано с расчетом налогов

: По общему правилу проверяющие не могут требовать первичные документы при камеральной проверке (п. 7 ст. 88 НК РФ). Но есть случаи, когда проверяющие вправе запросить конкретные документы или пояснения (а чтобы пояснить что-то, часто проще подать те или иные документы):

• проверяющие могут требовать представления документов, подтверждающих заявленные вами льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
• налоговики могут запросить пояснения в рамках проверки первичной декларации, в которой заявлена сумма убытка (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);
• инспекция вправе затребовать пояснения, если выявлены ошибки и иные противоречия в декларациях, а также если данные декларации не соответствуют иным сведениям, имеющимся в распоряжении инспекции (ст. 88 НК РФ).

Чтобы определить, законны ли требования инспекторов, проверьте основание для запроса документов.

Обратите внимание, что штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ должен накладываться только за непредставление документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а не всех подряд документов, которые запросила инспекция. Требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами запрошенные документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки (статьи 88, 93 НК РФ; Постановление АС ПО от 06.02.2015 № Ф06-19254/2013).

Даже если какие-то документы были затребованы инспекцией, по вашему мнению, неправомерно, лучше не игнорировать требование. Напишите обоснованный отказ, сославшись на письма налоговой службы и нормы НК (ст. 88 НК РФ; Письма ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692; от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@).

В случае если инспекция решит, что вы необоснованно не представили документы по ее требованию, то вашу организацию могут оштрафовать на 200 руб. за каждый документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ). И тогда вам придется оспаривать штраф.

Новые обязанности в рамках проверок НДС-деклараций

: С 2015 г. расширились лишь закрепленные в НК основания для требования документов и сведений в рамках проверок НДС-деклараций, составленных за периоды начиная с I квартала этого года. Так, инспекция может затребовать у вас счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к сомнительным операциям. Это операции, по которым есть противоречия в вашей декларации по НДС либо информация о которых в вашей НДС-декларации противоречит аналогичной информации в декларации или журнале учета счетов-фактур ваших контрагентов.

Учитывая, что с I квартала 2015 г. все должны отчитываться по новой форме НДС-декларации, выявить противоречия между данными контрагентов проверяющие могут уже на этапе камеральной проверки (форма утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Инспекторы смогут сравнивать данные о конкретной операции у всех ее участников.

Но учтите, что документы инспекция может требовать лишь тогда, когда обнаруженные ею несоответствия или противоречия указывают на занижение суммы НДС к уплате или завышение суммы налога к возмещению. Причем даже в том случае, если подобные несоответствия или противоречия выявлены всего лишь по одному счету-фактуре. Кстати, в таких случаях инспекция может не только запросить подтверждающие документы, но и осмотреть вашу территорию и помещения (п. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 91 НК РФ).

Документы можно отправить в ИФНС через спецоператора

: Если ваши документы изначально составлены в электронной форме (при помощи программы спецоператора) и подписаны квалифицированной ЭЦП, то заверять каждый из таких документов печатью организации не требуется. ЭЦП заменяет и подпись работника организации, ответственного за составление документа, и печать. Документы, составленные по утвержденным xml-форматам, можете направить в инспекцию через оператора в их изначальном виде (п. 2 ст. 93 НК РФ). Примерами таких документов могут быть:

• электронные счета-фактуры, выставленные контрагентам, которые, так же как и ваша организация, подключены к системе электронного документооборота счетами-фактурами (Порядок, утв. Приказом Минфина от 25.04.2011 № 50н);
• электронные акты или накладные, составленные в xml-формате и подписанные ЭЦП (Приказ ФНС от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@).

По правилам эти документы надо прикрепить к электронной описи (ее xml-формат утвержден налоговой службой в 2012 г.) (Приказ ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@), подписать усиленной квалифицированной электронной подписью и затем направить в инспекцию по ТКС (Приказ ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@; ч. 3 ст. 19 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). В течение следующего рабочего дня вам по ТКС из инспекции должно прийти подтверждение даты отправки и квитанция о приеме (либо уведомление об отказе в приеме).

Если ваши документы составлены на компьютере, но не по утвержденным xml-форматам, то перед отправкой в инспекцию придется их распечатать, подписать (если нужно — поставить печать организации) и затем отсканировать. Налоговая служба утвердила определенные требования к документам, которые представляются в виде скан-образов (таблица 4.9 Формата, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@). В имени файла документа должен быть указан и код документа. Таких кодов 10 (0924 — Счет-фактура; 1665 — Товарно-транспортная накладная; 2181 — Акт приемки-сдачи работ (услуг); 2215 — Грузовая таможенная декларация/транзитная декларация; 2216 — Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации; 2330 — Спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости); 2234 — Товарная накладная (ТОРГ-12); 2745 — Дополнение к договору; 2766 — Договор (соглашение, контракт); 2772 — корректировочный счет-фактура). Файл с отсканированным документом должен иметь расширение tif или jpg.

Есть письмо налоговой службы о том, что если истребуемый у налогоплательщика документ составлен в электронном виде не по установленным форматам, то представить документ он может только на бумажном носителе в виде заверенной копии (Письмо ФНС от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9773@). Также в Порядке представления документов (информации) в электронном виде указано, что истребуемый документ не считается принятым налоговым органом в случае, если он не соответствует утвержденному формату (подп. 2 п. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@).

Однако в жизни все не так категорично. Отсутствие утвержденных форматов и кодов для других документов не мешает представлять их сканы через спецоператора в инспекцию. Известны случаи, когда в ответ на запрос налоговой о представлении документов бухгалтеры отправляли по ТКС через спецоператора не формализованную опись, а текстовые пояснения, составленные в произвольной форме, с указанием того, что именно содержится в прилагаемых файлах. Сами файлы содержали сканы документов. Причем инспекции принимали их не только в формате tif и jpg, но и, к примеру, в формате pdf. И назывались файлы с такими скан-образами произвольно, без всяких кодов.

Но сами понимаете, что, когда вы отсылаете сканы ваших документов, не соответствующие утвержденным форматам, у инспекции всегда есть возможность подойти к делу формально и заявить о том, что ваши документы считаются непредставленными. Поэтому обратите особое внимание на следующее:

• сохраните полученное через спецоператора подтверждение того, что ваше послание дошло до инспекции;
• выясните, устраивают ли высланные сканы документов вашу налоговую инспекцию. Для этого в сопроводительном письме можно попросить, чтобы инспекция выслала письменное подтверждение того, что она получила все необходимые ей копии документов. Однако выполнять вашу просьбу налоговики не обязаны.

При малейшем сомнении в лояльности инспекции лучше не полениться и представить ей бумажные копии документов, не соответствующих какому-либо утвержденному формату.

Когда надо выслать в ИФНС квитанцию о приеме ее электронных документов

: Обязанность обеспечить прием электронных документов от инспекции есть лишь у организаций и предпринимателей, которые должны представлять в электронном виде:

• <или>НДС-декларацию;
• <или>иные декларации на том основании, что среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

У таких организаций и ИП инспекция может заблокировать банковские счета за неотправку электронной квитанции о приеме исключительно трех видов документов (п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ):

• <или>требования о представлении документов;
• <или>требования о представлении пояснений;
• <или>уведомления о вызове в налоговый орган.

Тем, кто не обязан сдавать электронные декларации, но делает это добровольно, заблокировать банковский счет за неотправку ответной квитанции налоговики не имеют права.

Получив один из трех указанных выше документов, позаботьтесь о том, чтобы в течение 6 рабочих дней со дня отправки документа инспекцией выслать ей электронную квитанцию о приеме. В противном случае в течение 10 рабочих дней налоговики могут заблокировать расчетный счет вашей организации. Так что лучше всего проверять полученную от инспекции почту раз в 5—6 дней, чтобы не пропустить что-то действительно важное.

Обратите внимание на то, что по истечении 10 указанных дней инспекция уже не может принять решение о блокировке ваших счетов.

А вот высылать инспекции квитанции о приеме от нее информационных материалов не требуется — это вообще не документы. Если вы получите от налоговой документы, не являющиеся вышеназванными требованиями или уведомлением, и не отошлете ей электронную квитанцию о приеме, банковский счет за это вам не заблокируют. Даже если вы обязаны сдавать какие-либо декларации в электронном виде.

Если вы проявили осмотрительность, покажите это инспекции

: Поскольку вы претендуете на возмещение НДС, инспекция имеет право требовать у вас документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов (п. 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ; п. 25 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Если же у инспекции есть основания для того, чтобы считать ваши операции сомнительными (к примеру, какой-то ваш контрагент не представляет отчетность), то лучше представить ей запрошенные документы. Иначе инспекция может не только оштрафовать за неправомерное непредставление документов, но и отказать в вычетах НДС, обвинив в получении необоснованной налоговой выгоды. И этот спор может дойти до суда.

Не успеваешь откопировать документы — проси отсрочку

: Так делать опасно. Инспекция может потерять ваши документы либо просто тянуть с их возвратом после завершения проверки. Кроме того, даже если вы дадите проверяющим оригиналы ваших документов, они могут счесть, что вы нарушили порядок представления документов и попытаются вас оштрафовать. Ведь по общему правилу подлинники документов представляются только по соответствующему требованию налогового органа для ознакомления. В остальных случаях налогоплательщики обязаны представлять именно копии затребованных документов (п. 2 ст. 93 НК РФ). Правда, однажды суд счел, что организация, представившая проверяющим подлинники документов (причем всего лишь для ознакомления), исполнила обязанность по представлению документов и инспекция не должна ее штрафовать (Постановление ФАС МО от 25.08.2011 № КА-А40/9135-11). Логика при таком подходе следующая: Налоговый кодекс не запрещает представление документов в виде подлинников.

Есть и иные решения судов, в которых были рассмотрены случаи представления налогоплательщиками оригиналов документов вместо запрошенных копий и это признавалось правомерным (см., например, Постановления ФАС ВСО от 01.08.2014 № А74-6105/2013; ФАС СЗО от 08.02.2013 № А13-3558/2012, от 22.02.2013 № А13-3596/2012, от 21.02.2013 № А13-3595/2012). Но само существование судебных решений по этим вопросам говорит о возможном споре с проверяющими.

По общему правилу документы, запрошенные в рамках выездной проверки, нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования налоговой (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если вы не успеваете подготовить в нужный срок законно требуемые документы, то лучше не позднее дня, следующего за получением требования, направить в инспекцию письменное заявление о невозможности их представить в установленный срок (с просьбой продлить срок представления документов). Укажите причину этого — к примеру, большой объем затребованных документов, отсутствие технических возможностей по копированию такого объема в заданные сроки и т. д. (п. 3 ст. 93 НК РФ) Попросите в своем заявлении отсрочку и укажите срок, в который вы предполагаете успеть подготовить нужные документы. В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решение (п. 3 ст. 93 НК РФ). Даже если инспекция не согласится дать вам отсрочку и наложит штраф, вам будет проще его оспорить, представив суду свое заявление (Постановления ФАС ДВО от 20.09.2012 № Ф03-4036/2012; ФАС СЗО от 12.11.2010 № А44-152/2010).

Инспекция должна принять баланс, даже если он заполнен от руки

: С этого года нет никаких новых требований, касающихся порядка представления бухгалтерской отчетности в инспекцию. Ни в Законе о бухучете, ни в ст. 23 Налогового кодекса, ни в ПБУ 4/99, ни в каких-либо иных нормативных актах нет требования о том, что бухгалтерская отчетность должна представляться в ИФНС в машиночитаемом виде. Главное — чтобы она была составлена по действующим формам (утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Если же вы не хотите спорить с инспектором и пожелаете сдать отчетность в машиночитаемом виде, не обязательно заключать договор со спецоператором либо покупать специальную программу. Машиночитаемые формы (TIF-шаблоны) можно скачать на сайте ГНИВЦ ФНС (сайт ФГУП ГНИВЦ ФНС России → Информационное обеспечение → Шаблоны форм → Шаблоны форм бухгалтерской отчетности). А в правовых базах, к примеру в КонсультантПлюс, можно скачать такие же машиночитаемые формы в формате pdf. Они сделаны на основании tif-шаблонов налоговиков, но удобнее: их можно заполнить в программе Adobe Reader, которая бесплатно скачивается на сайте компании Adobe. ■

У одного из наших читателей при проведении камеральной проверки декларации по НДС инспекторы выявили, что в счете-фактуре, по которому заявлен вычет, ошибочно указана ставка 18% вместо 10%. А поскольку счет-фактура с неверной ставкой не может являться основанием для принятия к вычету НДС, налоговая инспекция отказала в вычете по нему (п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2014 № 03-07-09/46708; Постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 13893/08).

После камералки инспекция в акте налоговой проверки предписала организации:

• аннулировать в книге покупок записи о счете-фактуре, составленном с нарушением законодательства;
• доплатить НДС в сумме, неправомерно принятой к вычету;
• уплатить пени;
• внести исправления в бухучет.

Обратите внимание, что подавать уточненную декларацию по НДС в этом случае не нужно (абз. 5 п. 2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Ведь налоговики уже увеличили сумму налога к уплате по решению по итогам проверки и подача уточненки приведет к удвоению одной и той же суммы к доплате.

Если говорить о штрафах по результатам камералки, то за несвоевременно уплаченный НДС инспекция выпишет вам штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Сумма штрафа будет указана в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вы получите по истечении не менее 40 дней после получения акта о проведенной камеральной проверке (пп. 1, 6 ст. 100, пп. 1, 7 ст. 101 НК РФ).

Правим НДС-учет

ШАГ 1. Счет-фактура с ошибочной ставкой НДС не подлежит регистрации в книге покупок (п. 3 разд. 2 приложения № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). Для аннулирования записи о неправильном счете-фактуре заполняем дополнительный лист книги покупок за квартал, в котором был принят к вычету налог (п. 4 разд. 2 приложения № 4 к Постановлению № 1137).

ШАГ 2. Доплачиваем НДС, а также платим пени на эту сумму. Пени надо рассчитать за период с даты, следующей за днем уплаты НДС за квартал, в котором принят к вычету «неправильный» НДС, до дня уплаты налога (п. 1 ст. 174, п. 3 ст. 75 НК РФ; пп. 57, 61 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Так как НДС нужно платить тремя платежами, то рассчитать пени самостоятельно будет проблематично. Поэтому рекомендуем вам воспользоваться нашим калькулятором для расчета пеней на сайте издательства «Главная книга».

ШАГ 3. Требуем у поставщика исправленный счет-фактуру и правильную накладную.

Правим бухучет

Теперь вы можете перенести все сделанные вами изменения в НДС-учете в бухучет.

Дебет счета 41 «Товары» по отражению стоимости приобретенного товара не трогаем. Приходование товара на склад вы делаете на основании накладных, и «забраковка» счета-фактуры для учета НДС не является основанием для изменения записей о поступающем товаре. Поэтому на данном этапе внесения исправлений по результатам камералки расходы вы не меняете, а следовательно, налог на прибыль также остается неизменным.

Поставщик передал исправленные документы

ВАРИАНТ 1. Вы договорились с поставщиком, что цена товара без НДС останется прежней. Предположим, что товар вы приобрели на сумму 511 864,41 руб. без учета НДС. В ошибочном счете-фактуре налог был указан по ставке 18% (92 135,59 руб.) и общая сумма была равна 604 000 руб. После исправления ставки НДС с 18% на 10% в исправленном счете-фактуре налог составил 51 186,44 руб. и общая стоимость товара — 563 050,85 руб. То есть сумма НДС уменьшилась на 40 949,15 руб.: с 92 135,59 руб. по ошибочному счету-фактуре до 51 186,44 руб. по исправленному документу. Вместе с тем на эту же сумму 40 949,15 руб. уменьшилась и общая сумма поставки.

В этом случае вы вносите данные об исправленном счете-фактуре в книгу покупок. Это надо сделать в том квартале, когда он был получен (п. 9 разд. 2 приложения № 4 к Постановлению № 1137). И в конце квартала сумма НДС, указанная в исправленном счете-фактуре, войдет в общую сумму налогового вычета за квартал.

В бухучете вы можете сделать следующие проводки.

Добавим, что так как в процессе переделки счета-фактуры возникла переплата поставщику, то вы можете:

• <или>по договоренности с поставщиком зачесть эту переплату в счет последующих поставок;
• <или>потребовать ее возврата;
• <или>предложить допоставить товар на эту сумму.

ВАРИАНТ 2. Вы договорились с поставщиком, что после внесения исправлений в счет-фактуру общая стоимость товара с учетом НДС остается неизменной. Если рассматривать наш пример, то товар вы приобрели на сумму 604 000 руб. уже с учетом НДС 18%. В первоначальном счете-фактуре указан НДС по ставке 18% 92 135,59 руб. Исправленные счет-фактуру и товарную накладную вы получили на сумму также 604 000 руб., но в них НДС в сумме 54 909,09 руб. исчислен по ставке 10%.

Как видим, при исправлении учета в связи с изменением ставки НДС, сумма налога уменьшилась на 37 226,50 руб. (92 135,59 руб. – 54 909,09 руб.), а себестоимость товара на эту же сумму увеличилась. То есть если стоимость товара уже списана на расходы, в расходы нужно дополнительно включить сумму 37 226,50 руб.

Так же как и в варианте 1, вы должны зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок в том квартале, в котором он был получен.

Что касается налога на прибыль, то, даже если стоимость товара уже учтена в расходах, сдавать уточненную декларацию не надо, так как все исправления можно внести в текущем месяце (п. 1 ст. 54 НК РФ). Просто учтите в расходах текущего периода 37 226,50 руб.

В бухучете откорректировать себестоимость товара по поступившим исправленным товарным накладным вы можете так.

***

Но может быть и худшее развитие событий: счет-фактуру поставщик вообще не заменит! Теоретически можно попробовать получить с непутевого поставщика не принятый к вычету НДС по неправильному счету-фактуре через суд (Постановление ФАС ПО от 26.08.2009 № А65-25888/2008). Но в любом случае вычесть НДС по «кривым» документам вы не сможете, а в базу по налогу на прибыль такой НДС никакими путями попасть не может и не должен (п. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2012 № 03-03-06/4/20). В этом случае в бухучете «никому не нужный» НДС списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Кроме того, есть риск, что при выездной проверке налоговики придерутся к неправильной накладной и снимут расходы на приобретение товара. ■

Что мы покупаем

Наш компьютер — это основное средство, первоначальная стоимость которого складывается из расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором его можно использовать по назначению (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

А программное обеспечение (программа для ЭВМ) — это результат интеллектуальной деятельности (подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Поэтому если организация покупает исключительное право на программный продукт и это обходится ей дороже 40 000 руб., то у нее появляется отдельный объект амортизируемого имущества — НМА со своими стоимостью и сроком полезного использования. Этот срок определяется организацией самостоятельно, но не может быть меньше 2 лет (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 258 НК РФ; п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1230, п. 1 ст. 1234 ГК РФ). Однако большинство организаций не приобретают исключительных прав на программное обеспечение, а обходятся покупкой лицензии-разрешения правообладателя на использование ПО (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Поэтому сначала разберемся с учетом неисключительных прав на ПО.

Раз нам принадлежит не исключительное право, а всего лишь право пользоваться программой, то самостоятельного объекта амортизируемого имущества (НМА) не возникает (п. 1 ст. 256, подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

По мнению ФНС, если компьютер приобретается без минимального программного обеспечения, то купленное для установки на него программное обеспечение следует учитывать в стоимости компьютера. А стоимость программного обеспечения, приобретенного вместе с компьютером, не требуется выделять из стоимости компьютера. Эта позиция была высказана в Письме ФНС в 2011 г. (Письмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756) Специалисты налоговой службы придерживаются ее и сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“Налоговый учет программного обеспечения, приобретенного по неисключительной лицензии, зависит от того, как приобретается программное обеспечение.

Если программное обеспечение приобретается вместе с компьютером, то такое программное обеспечение является неотъемлемой частью компьютера (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость такого ПО учитывается в первоначальной стоимости компьютера, даже если в отгрузочных документах поставщика она выделена отдельно. Таким ПО могут быть как операционная система, так и вспомогательные программы, необходимые для использования компьютера по назначению, определенному самой организацией (например, офисные и бухгалтерские программы).

Так же учитывается стоимость программного обеспечения, приобретенного для установки на компьютер, который еще не введен в эксплуатацию.

Если же ПО приобретается для установки на компьютер, уже введенный в эксплуатацию, то стоимость этого ПО первоначальную стоимость компьютера не увеличивает. Затраты на приобретение такого ПО равномерно в течение срока действия лицензионного соглашения учитываются в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ)”.

Вроде бы все очень просто:

• <если>купили ПО вместе с компьютером — учитывайте стоимость программы в первоначальной стоимости компьютера;
• <если>купили пустой компьютер — стоимость минимально необходимого для его работы ПО также включаем в первоначальную стоимость ОС;
• <если>приобрели ПО после ввода компьютера в эксплуатацию — можно учесть стоимость ПО в прочих расходах.

На первый взгляд, такая точка зрения соответствует правилам формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако, покупая ПО, мы приобретаем право пользоваться результатом интеллектуальной деятельности в объеме, предусмотренном лицензионным соглашением (подп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Поэтому ПО, приобретенное вместе с компьютером, мы иногда можем переставить на другой компьютер. Вместе с тем ПО, купленное отдельно, не всегда можно повторно переустановить и использовать на другом компьютере. Так куда же отнести расходы на такое программное обеспечение? Логичнее ответ на этот вопрос искать в лицензионном соглашении.

Могут ли «неисключительное» ПО и компьютер жить самостоятельно

Лицензионный договор определяет, как и в каких пределах мы можем использовать программное обеспечение (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Например, на какое количество компьютеров мы можем поставить приобретенные программы, привязана ли программа к конкретному компьютеру или мы можем ее переустановить на другой компьютер.

Программное обеспечение привязано к компьютеру, лицензионное соглашение не позволяет переустановить его на другой компьютер

СИТУАЦИЯ 1. Если права на такую программу приобретались вместе с компьютером, то расходы на нее безопаснее учесть при формировании первоначальной стоимости компьютера как основного средства, что и рекомендуют налоговые органы (п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756).

Но при желании с позицией налоговиков можно поспорить. Ведь ПО — результат интеллектуальной деятельности, а для результатов интеллектуальной деятельности НК РФ предусматривает только два варианта:

• <или>включение в состав амортизируемого имущества, если речь идет об исключительном праве (п. 1 ст. 256 НК РФ);
• <или>включение в состав прочих расходов во всех остальных случаях (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А раз иных правил для налогового учета результатов интеллектуальной деятельности НК РФ не предусматривает, то нет оснований увеличивать стоимость компьютера на стоимость приобретенного ПО.

СИТУАЦИЯ 2. Права на ПО приобретены после ввода компьютера в эксплуатацию. В этом случае, если следовать логике налоговиков, затраты на приобретение программ, которые больше нигде нельзя использовать, должны бы увеличить первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). Хотя сами же налоговые органы разрешают сразу включать их в налоговые расходы (Письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102331@.2). Поэтому в такой ситуации можете поступать так, как вам удобнее.

Программное обеспечение может быть переустановлено на другие компьютеры организации

Лицензионное соглашение может предусматривать возможность переустанавливать ПО на другие компьютеры даже в тех случаях, когда оно приобреталось вместе с компьютером. Например, программа может быть установлена на любые компьютеры организации, но не более чем на 30 одновременно. При выбытии компьютера по любым причинам программу можно установить на новый компьютер. В этом случае очевидно, что программное обеспечение не связано с конкретным компьютером и сроком его полезного использования, поэтому стоимость такой лицензии можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но, как нам разъяснили в ФНС, налоговый учет зависит не от условий лицензии, а от того, как приобреталось ПО — вместе с компьютером или без.

Минфин тоже считает, что такие расходы надо распределить равномерно в течение срока использования программы, предусмотренного лицензионным договором. А если же условия лицензии не оговаривают такой срок, то налогоплательщик должен определить его сам (Письма Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743).

Однако и с тем, что стоимость ПО, учитываемую в прочих расходах, надо включать в расходы частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, можно поспорить. Суды поддерживают налогоплательщиков, которые учли затраты на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение единовременно (Постановления ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 14.11.2013 № А40-120812/12; ФАС СЗО от 09.08.2011 № А56-52065/2010; ФАС СКО от 16.08.2011 № А63-6159/2009-С4-20; ФАС ЦО от 20.09.2011 № А68-1047/08-47/12).

Учет «исключительной» программы

Когда организация приобретает исключительные права на компьютерную программу, учет зависит только от стоимости ПО:

• <если>затраты на приобретение исключительных прав обошлись организации более чем в 40 000 руб., то программа — нематериальный актив и ее следует учитывать как амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ);
• <если>стоимость исключительных прав оказалась меньше 40 000 руб., то затраты на его приобретение учитываются в прочих расходах (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Это нам подтвердили и в ФНС.

***

Какую бы программу организация ни покупала, главное, чтобы это была не пиратская копия. Иначе экономия на лицензии может обернуться штрафом от 10 000 до 20 000 руб. для руководителя и от 30 000 до 40 000 руб. для организации (ч. 1 ст. 7.12 КоАП РФ). ■

Для оплаты счет не нужен

Условие об оплате на основании счета стороны формулируют в договорах по-разному. Рассмотрим два основных варианта.

ВАРИАНТ 1. Срок оплаты в договоре привязан не только к дате получения счета, но и к иным событиям, в частности к дате приемки товаров, подписания акта, получения всей исполнительной документации по договору и т. п. В договоре могут быть, например, такие формулировки: «Заказчик обязуется оплатить выполненные работы в течение 30 дней со дня получения оригиналов акта, счета-фактуры и счета на оплату» или «Покупатель оплачивает принятые товары в срок до 31.10.2014 при условии предоставления счета на оплату».

В таких ситуациях суды не придают значения тому, что не был выставлен счет. И признают, что предусмотренный договором срок оплаты наступает, как только выполняются все иные условия для оплаты (Постановление АС МО от 10.09.2014 № Ф05-8237/14).

ВАРИАНТ 2. Срок оплаты определен исключительно моментом получения счета. Например, в договоре может быть сказано так: «Покупатель вносит предоплату за товары не позднее 5 банковских дней со дня выставления счета». В подобных случаях суды не считают срок установленным (ст. 190 ГК РФ; Постановление 20 ААС от 01.10.2012 № А62-2870/2012). Поскольку не допускается привязывать сроки исполнения обязательств к событиям, зависящим от воли или действий сторон. А потому обязательство должно быть исполнено в разумный срок, который отсчитывается от сроков, установленных ГК РФ. Правда, по рассматриваемым договорам конкретных сроков не установлено, и ГК РФ связывает момент оплаты в основном лишь с самим фактом выполнения обязательства продавцом, подрядчиком и исполнителем:

• по договору поставки (купли-продажи) товар должен быть оплачен непосредственно до или после его передачи продавцом (п. 1 ст. 486 ГК РФ). По мнению судов, «непосредственно» означает, что оплата должна поступить в срок, необходимый для перевода безналичного платежа (см. ниже);
• по договору подряда оплата должна поступить после окончательной сдачи результатов работы, то есть после подписания сторонами акта или иного документа, удостоверяющего приемку работ (п. 1 ст. 711 ГК РФ);
• по договору возмездного оказания услуг оплата должна быть произведена по факту оказания услуги (например, после подписания акта об оказании услуг), а если договором предусмотрена обязанность представления заказчику результата действий исполнителя — после представления такого результата (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Поэтому если товар поставлен, работы выполнены, а услуги оказаны и тому есть подтверждение, то суды взыскивают задолженность по договору и при отсутствии доказательств направления должнику счета на оплату (Постановление ФАС ДВО от 13.05.2013 № Ф03-1578/2013).

Уплата неустойки должником

Неустойку (проценты по ст. 395 ГК РФ), как правило, тоже удается взыскать. Но с какого дня ее следует начислять? Это зависит от вида договора и от того, как в нем сформулированы условия об оплате.

При указанном выше варианте 1 неустойка (проценты по ст. 395 ГК РФ) начисляется со дня, следующего за последним днем оплаты по договору (Постановления ФАС МО от 05.09.2012 № А40-13105/12-137-119; ФАС ПО от 22.04.2014 № А06-3458/2013; 13 ААС от 18.01.2012 № А56-42250/2011; ФАС СКО от 01.03.2013 № А53-22404/2012).

А при варианте 2, когда срок оплаты в договоре считается неустановленным, суды могут взыскать неустойку (проценты по ст. 395 ГК РФ), исчислив ее:

• по договору поставки (купли-продажи) — по истечении 3 рабочих дней (срок, отведенный банкам для перевода безналичного платежа) со дня передачи товара (п. 1 ст. 486 ГК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18; ч. 5 ст. 5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ). К примеру, если товар передан 10-го числа, то последним днем оплаты будет 13-е число (при условии, что дни с 11-го по 13-е — рабочие), а неустойка начнет начисляться с 14-го числа;
• по договору подряда или возмездного оказания услуг — по истечении 7-днев­ного срока со дня предъявления кредитором претензии к должнику с требованием об оплате (п. 2 ст. 314 ГК РФ; Постановления ФАС СЗО от 16.05.2013 № А26-6244/2012; 13 ААС от 08.11.2010 № А56-12577/2010). То есть, например, если контрагент получил вашу претензию 10-го числа, то последним днем оплаты будет 17-е число, а с 18-го будет начисляться неустойка (проценты по ст. 395 ГК РФ).

***

Если в уже заключенных вами договорах есть условие о том, что вы должны направить контрагенту счет на оплату, и от этого зависит срок расчетов, обязательно сохраняйте доказательства отправки счета (факсимильный отчет об отправке, почтовые квитанции и т. п.). ■

Бланки декларации вы можете получить в своей налоговой инспекции, распечатать из любой справочно-правовой системы или скачать с интернет-сайта ФНС ( сайт ФНС —> Физические лица —>Представление декларации о доходах —> Форма налоговой декларации: 3-НДФЛ в бумажном виде). Проще всего заполнить декларацию 3-НДФЛ, скачав с сайта ФНС специальную программу для ее заполнения ( сайт ФНС —> Физические лица —>Представление декларации о доходах —> Форма налоговой декларации: 3-НДФЛ в электронной форме).

В декларации вы можете заявить сразу два имущественных вычета (Письма Минфина от 30.01.2015 № 03-04-05/3648, от 15.01.2015 № 03-04-05/277). Один — чтобы уменьшить доход от продажи первой квартиры, а второй — чтобы вернуть налог в связи с приобретением жилья, если вы не делали это раньше.

Вычет в связи с продажей квартиры

Доход от продажи можно уменьшить (Письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-04-05/9-245):

• <или>на сумму фактически оплаченных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры (доли в ней), например на ее покупную стоимость (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
• <или>на так называемый фиксированный вычет в размере 1 000 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ)

Понятно, что чаще всего выгоднее применять вычет по фактическим расходам. Но это невозможно будет сделать, если у вас нет документов, подтверждающих расходы, например если вы продали приватизированную квартиру либо полученную в наследство или в дар от родственников. Вот тогда вы можете воспользоваться фиксированным вычетом, поскольку в этом случае никакие подтверждающие документы не нужны.

Если вы продали долю в квартире, то вычет вам предоставят пропорционально вашей доле (подробнее см. пример) (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Разумеется, если сумма вычета превышает доход от продажи квартиры (доли в ней), то вычет нужно заявить в размере полученного дохода от продажи. Тогда облагаемого НДФЛ дохода не возникнет. Если же доход больше вычета, то под налогообложение попадет разница между доходом и вычетом.

Вычет в связи с покупкой квартиры

Как мы уже сказали, этот вычет заявляется с целью вернуть ранее уплаченный налог с дохода в размере стоимости приобретенной квартиры, но не более максимальной суммы вычета, установленной НК, — 2 000 000 руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ)

То есть все полученные за год налогооблагаемые доходы (как от продажи квартиры (доли в ней), так и по месту работы) можно уменьшить на сумму, израсходованную на приобретение квартиры (доли в ней), но не более 2 000 000 руб. В итоге получится, что налог нужно будет исчислить с меньшей суммы дохода либо он вообще будет равен нулю. И уже уплаченный в течение года с ваших доходов налог вам должны будут вернуть.

Заметим, что с 2014 г. вычет по приобретению жилья привязан к человеку (а не к объекту недвижимости). В связи с этим при покупке квартиры в долевую собственность вычет в размере израсходованных денег в пределах 2 000 000 руб. вправе получить каждый совладелец квартиры независимо от размера доли (Письмо Минфина от 19.08.2013 № 03-04-05/33728). В то время как ранее вычет можно было получить только пропорционально своей доле в праве собственности на жилье (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)).

Также вычет не более 2 000 000 руб. вправе получить каждый из супругов при приобретении квартиры в совместную собственность. То есть общая максимальная сумма вычета по жилому объекту совместной собственности — 4 000 000 руб.

Если в календарном году, за который вы заявляете вычет на приобретение жилья, сумма вычета превышает налогооблагаемый доход, то остаток вычета переносится на следующие годы до полного его использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).

А теперь покажем на примере, как получить оба вычета.

НДФЛ, который вы просите вернуть, ИФНС перечислит на ваш счет в течение месяца после завершения камеральной проверки декларации 3-НДФЛ (п. 6 ст. 78 НК РФ). А на проверку отводится еще 3 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Так что в лучшем случае налог вы получите по истечении 4 месяцев после подачи декларации и заявления.

***

То, что заявление на возврат налога можно подать в ИФНС вместе с декларацией 3-НДФЛ и инспекторы не вправе отказать в его принятии, ФНС разъясняла неоднократно (Письма ФНС от 05.03.2013 № ЕД-3-3/749@, от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@). Но к сожалению, как показывает практика, инспекторы на местах не всегда исполняют указания свыше. И они требуют приносить заявление на возврат только после окончания камеральной проверки декларации 3-НДФЛ. В этом случае вы можете потребовать от инспектора письменный отказ в приеме заявления вместе с декларацией и пригрозить, что пойдете к руководителю ИФНС или пожалуетесь в УФНС. Как правило, это срабатывает и заявление принимают. ■

Штрафовать потребителя за отказ от договора нельзя

Договор таймшера обычно составляется как договор аренды или договор приобретения неких имущественных прав. Но несмотря на это, суды приходят к выводу, что предметом такого договора выступают отношения, возникающие при реализации права граждан на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий. Эти отношения регулируются Законом об основах туристской деятельности (Закон от 24.11.96 № 132-ФЗ (далее — Закон № 132-ФЗ); Апелляционные определения ВС Республики Башкортостан от 14.02.2013 № 33-1849/2013; Красноярского краевого суда от 19.12.2012 № 33-11014/2012; Кемеровского облсуда от 16.11.2012 № 33-11197). И значит, к договору таймшера применяются правила, установленные Законом о туристской деятельности и законодательством о защите прав потребителей (ст. 10 Закона № 132-ФЗ).

Такой договор является разновидностью договора о возмездном оказании услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Это значит, что потребитель-турист может в любое время отказаться от исполнения договора без объяснения причин, оплатив исполнителю фактические расходы, которые тот успел понести в целях исполнения принятых обязательств (п. 1 ст. 782 ГК РФ; ст. 32 Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1)). Условие об удержании с заказчика уплаченных денег при отказе от исполнения договора ухудшает права потребителя. И следовательно, признается недействительным (п. 1 ст. 16 Закона № 2300-1). Эта точка зрения высказывалась Рос­пот­реб­над­зором (Письмо Роспотребнадзора от 31.08.2007 № 0100/8935-07-32 (п. 4)). Суды с ней согласны (Апелляционные определения Мосгорсуда от 28.08.2013 № 11-27823; Владимирского облсуда от 07.06.2012 № 33-1520/2012).

Суд: деньги вернуть!

До заключения договора турфирма должна предоставить заказчику (туристу) всю необходимую информацию о потребительских свойствах турпродукта, в том числе о программе пребывания, маршруте и условиях путешествия, включая информацию об отелях, питании, услугах по перевозке туриста в стране временного пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах (ст. 10 Закона № 132-ФЗ).

Если при заключении договора информация об услуге предоставлена неполная или недостоверная, заказчик может отказаться от исполнения договора (ст. 783, п. 2 ст. 732 ГК РФ; пп. 1, 4 ст. 12 Закона № 2300-1). А договоры таймшера обычно как раз и не содержат каких-либо определенных данных о турпродукте. Так, в них не указываются сведения о месте отдыха, условиях проживания, расположении отелей, не оговаривается стоимость и часто сам факт требуемых дополнительных затрат потребителя (на авиабилеты, трансферы, питание) и т. д. Между тем все это относится к существенным условиям договора об оказании туристических услуг (ч. 2 ст. 10 Закона № 132-ФЗ). Поэтому суды указывают, что оказываемая услуга не соответствует критерию определенности, которым должен обладать турпродукт, и поддерживают иски граждан о возврате денег, уплаченных по таким договорам (Апелляционные определения Мосгорсуда от 28.08.2013 № 11-27823; Красноярского краевого суда от 19.12.2012 № 33-11014/2012; Кемеровского облсуда от 16.11.2012 № 33-11197). Был случай, когда суд вообще признал «таймшерную» сделку недействительной (Апелляционное определение Саратовского облсуда от 06.08.2013 № 33-4968).

Кстати, во всех упомянутых спорах суды взыскали с турфирм уплаченные гражданами деньги полностью. Компании не смогли доказать, что они понесли какие-либо расходы в интересах конкретного потребителя. Так, суды отклоняли доводы ответчиков о том, что они являются лишь агентами иностранных компаний и полученные от потребителей деньги уже перечислены принципалам с целью регистрации договоров на курортах и бронирования курортной площади. Служители Фемиды не усматривают прямой связи между переводом денежных средств заграничному контрагенту и исполнением договора об оказании услуг с конкретным гражданином (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.08.2013 № 11-27823).

Что нужно сделать для возврата своих денег

ШАГ 1. Обращаемся в турфирму, отказываемся от исполнения договора и пишем претензию с требованием вернуть уплаченные по договору суммы. Сделать это можно примерно так.

Ваше заявление турфирма должна рассмотреть в разумный срок, который вы назначите в своей претензии (п. 1 ст. 12 Закона № 2300-1). В законе не оговорено, какой срок считается разумным. Но 10—14 календарных дней фирме вполне достаточно, чтобы рассмотреть вопрос о возврате денег.

ШАГ 2. Если деньги не получены, готовим исковое заявление об их взыскании.

В исковом заявлении укажите (ч. 2 ст. 131 ГПК РФ), что предпринимали попытку решить конфликт в досудебном порядке. Также нужно указать размер суммы, которую хотите взыскать с ответчика, приложить копии договора и документов, подтверждающих внесение денег в кассу или на расчетный счет турфирмы.

Помимо уплаченных по договору денег, с турфирмы вы можете взыскать:

• компенсацию морального вреда (ст. 151, п. 2 ст. 1099 ГК РФ). Просите от 3000 до 10 000 руб. — компенсацию в большем размере в таком случае получить маловероятно;
• проценты за пользование чужими денежными средствами (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Проценты рассчитываются исходя из суммы денежных средств, подлежащей возврату, и учетной ставки, действующей на день предъявления иска или на день вынесения решения суда.

В исковом заявлении достаточно указать, что вы просите взыскать с исполнителя проценты со дня просрочки вашего требования о возврате уплаченных денег. Точкой отсчета будет день, когда турфирма должна была выполнить ваши требования в досудебном порядке. Например, если в претензии вы просили перечислить деньги на ваш счет не позднее 04.12.2014, то с 05.12.2014 суд начислит компании проценты. В исковом заявлении можно попросить суд начислить проценты на день фактического возврата вам денежных средств либо на день принятия судом решения.

• штраф в размере 50% от суммы удовлетворенных судом требований (п. 6 ст. 13 Закона № 2300-1). Эти деньги суд взыщет с ответчика независимо от того, заявите ли вы такое требование в исковом заявлении (п. 46 Постановления Пленума ВC от 28.06.2012 № 17);
• оплату услуг представителя — при вынесении вердикта в вашу пользу (ч. 1 ст. 100 ГПК РФ). Об этом тоже можно попросить уже в исковом заявлении.

ШАГ 3. После вступления решения суда в законную силу вы получите исполнительный лист (ч. 1 ст. 428 ГПК РФ). Заявление о возбуждении исполнительного производства и исполнительный лист нужно подать в районный отдел службы судебных приставов. Или вы можете самостоятельно обратиться с исполнительным листом в банк, где у компании-ответчика открыт расчетный счет (ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 12 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

***

К сожалению, многие российские фирмы, предлагающие клубный отдых, если и не откровенно мошеннические, то работают на грани законности. Конечно, если вы решите воспользоваться услугами такой компании, какой-то отдых вам в итоге все же организуют. Но вряд ли вы сможете на этом сэкономить. Скорее всего, заплатите больше за не самое качественное обслуживание. Даже «настоящий» договор таймшера содержит множество подводных камней, о которых рядовой потребитель не догадывается. Поэтому, например, по законодательству Европейского Союза потребителю дается 14-днев­ный срок на раздумье, в течение которого он может отказаться от уже заключенного договора таймшера без объяснения причин. Потребитель, отменивший договор в этот срок, не должен нести никаких расходов или оплачивать компании стоимость услуг, которые были оказаны ему до отмены ( п. 1 ст. 6, ст. 8 Директивы 2008/122/EC «О защите потребителей в отношении определенных аспектов договоров таймшера, договоров о долгосрочных туристических продуктах, а также договоров по перепродаже или обмену»).

Кстати, все сказанное о недопустимости включения в договор условия о задатке, об удержании внесенных авансов или их части относится и к обычным договорам об оказании туристических услуг и другим возмездным договорам с потребителями. Помните: удержать с вас исполнитель может только сумму своих фактических затрат, и при этом он должен доказать наличие и обоснованность таковых. Так, туроператор, производивший какие-либо затраты в интересах заказчика уже после того, как последний уведомил его об отказе от договора, не вправе возмещать эти затраты за счет потребителя (Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 22.05.2013 № 33-2821/2013). ■