Каким организациям упрощенка доступна, а каким — нет

В гл. 26.2 НК есть четкий перечень организаций и предпринимателей, которые не могут применять УСНО (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Все ограничения (а их 19) мы рассматривать не будем, а остановимся на тех, которые больше всего интересуют наших читателей.

Для организаций ограничения делятся на два вида:

ВИД 1 — ограничения, которые надо соблюдать по итогам 9 месяцев 2015 г. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);

ВИД 2 — ограничения, которые надо соблюдать по состоянию на 1 января 2016 г., а также в течение всего периода применения УСНО, чтобы не потерять право на спецрежим (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Ограничения по итогам 9 месяцев 2015 г.

СИТУАЦИЯ 1. Организация применяет только ОСНО. Для перехода на УСНО она должна соблюсти два ограничения.

1. По доходам. За 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСНО, они не должны превышать 45 млн руб., увеличенных на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

И вот здесь начинается самое интересное. В гл. 26.2 НК РФ прямо сказано, что предельная величина дохода (45 млн руб.) подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Минэкономразвития ежегодно утверждает коэффициенты-дефляторы и публикует их не позднее 20 ноября каждого года (п. 2 ст. 11 НК РФ). Сейчас уже есть проект приказа Минэкономразвития, согласно которому для УСНО коэффициент на 2016 г. составляет 1,329 (сайт Минэкономразвития России). А это означает, что для перехода на упрощенку с 2016 г. нужно, чтобы доходы организации за 9 месяцев 2015 г. не превысили 59,805 млн руб. (45 млн руб. х 1,329). Эта сумма складывается из выручки от реализации без НДС и внереализационных доходов. А доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, во внимание не принимаются (п. 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Однако ранее Минфин разъяснял, что предельный размер дохода надо корректировать на коэффициент-дефлятор, действующий в году подачи уведомления о переходе на УСНО, то есть на коэффициент текущего года (Письма Минфина от 24.03.2014 № 03-11-06/2/12708, от 13.01.2014 № 03-11-06/2/248). А в этом случае получается, что доходы не должны превышать 51,615 млн руб., поскольку коэффициент-дефлятор на 2015 г. равен 1,147 (Приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685).

Как видим, разница в доходах, позволяющих перейти на УСНО, получается довольно существенная — 8 млн руб. Поэтому мы решили уточнить, не изменилась ли позиция финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Позиция Минфина не изменилась: мы полагаем, что предельный размер дохода надо корректировать на коэффициент-дефлятор, установленный на тот год, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Приказом Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685 коэффициент-дефлятор на 2015 г. в целях применения гл. 26.2 НК РФ установлен в размере 1,147. На него и надо корректировать предельную величину доходов за 9 месяцев текущего года.

Таким образом, для перехода на упрощенку с 2016 г. предельная величина доходов организации за 9 месяцев 2015 г. не должна превышать 51,615 млн руб. (45 млн руб. х 1,147)”.

Итак, если вы не готовы спорить с Минфином и налоговиками, ориентируйтесь на предельную сумму доходов 51,615 млн руб.

Если же вы готовы спорить с проверяющими вплоть до суда, тогда ориентируйтесь на предельную сумму доходов 59,805 млн руб. Причем шансы в суде у вас высоки, так как вы действуете в соответствии с нормами НК.

2. По стоимости основных средств. Здесь тоже не обошлось без разночтений НК. Строго по Кодексу организация не вправе применять упрощенку, если остаточная стоимость ОС по данным бухучета превышает 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

А это означает, что если организация собирается применять упрощенку, то остаточная стоимость ОС по состоянию на 01.01.2016 должна быть 100 млн руб. и менее.

Однако налоговые органы считают, что этот критерий надо соблюсти уже по состоянию на 01.10.2015. И поэтому уже в уведомлении о переходе на УСНО необходимо указывать информацию об остаточной стоимости ОС (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) (подробнее см. ниже). Поэтому, если вы подадите в ИФНС уведомление, в котором остаточная стоимость ОС по состоянию на 01.10.2015 превышает 100 млн руб., это вызовет вопросы у налоговиков. Для исключения споров с ними лучше ориентироваться на этот лимит. Причем для перехода на УСНО надо учитывать те ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Организация совмещает ОСНО и ЕНВД. Тогда лимиты по доходам и стоимости ОС она должна соблюдать с учетом следующих особенностей (п. 4 ст. 346.12 НК РФ):

• в лимите доходов ей не нужно учитывать доходы, полученные в рамках «вмененной» деятельности. Например, если по итогам 9 месяцев 2015 г. общая сумма доходов составила 53 млн руб., из них доходы от ОСНО — 48 млн руб., а от деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, — 5 млн руб., организация может перейти на УСНО;
• в лимите стоимости ОС она должна учитывать все имеющиеся у нее ОС, то есть используемые как в «ОСНОвной», так и во «вмененной» деятельности.

СИТУАЦИЯ 3. Организация уплачивает только ЕНВД. У нее такие особенности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ):

• раз вся деятельность организации подпадает под вмененку, это означает, что доходы по ОСНО равны нулю (Письмо Минфина от 05.10.2010 № 03-11-11/255). И организация автоматом соблюдает лимит по доходам. Ведь вмененные доходы во внимание не принимаются;
• лимит по остаточной стоимости ОС соблюдать нужно. Ведь если она будет больше 100 млн руб., организация в силу прямой нормы НК не вправе будет применять УСНО (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Ограничения по состоянию на 01.01.2016

При большом желании уплачивать налоги по упрощенному режиму в некоторых случаях ограничения можно устранить в течение IV квартала 2015 г. То есть сделать так, что вы будете соответствовать всем «упрощенным» критериям.

Итак, нельзя применять УСНО, если:

• в уставном капитале организации доля всех других участников-организаций превышает 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Эту ситуацию можно исправить, если учредители-организации согласятся перевести часть своих долей на физлиц (например, учредителей этих организаций). Допустим, у общества с ограниченной ответственностью два учредителя — тоже ООО, с долей у каждого 50%. Тогда можно снизить эти доли, продав 75% физлицу, а у каждого ООО оставив по 12,5%. Заметим, что доля в уставном капитале ООО переходит к новому участнику (п. 12 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):

• <или>в момент нотариального удостоверения сделки по уступке доли;
• <или>в момент внесения сведений в ЕГРЮЛ, если нотариальное удостоверение не требуется.

Если успеть зарегистрировать изменение долей в УК до конца 2015 г., то с нового года можно спокойно применять упрощенку (Письмо Минфина от 29.01.2010 № 03-11-06/2/10);

• у организации есть филиалы и/или представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но зато можно применять упрощенку при наличии простых обособленных подразделений (Письмо Минфина от 20.06.2013 № 03-11-06/2/23305). А это означает, что если у вас именно филиал, то можно внести изменения в учредительные документы, исключив из них упоминание о наличии у организации филиала. Если эти изменения успеете зарегистрировать до 31 декабря 2015 г. включительно (чтобы запись в ЕГРЮЛ была внесена не позднее этой даты), тогда добро пожаловать на упрощенку-2016;
• средняя численность работников организации за 2015 г. превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Этот показатель считается по правилам Росстата. Напомним, что в расчет средней численности, помимо штатных (списочных) работников, включаются еще внешние совместители и исполнители (подрядчики) по гражданско-правовым договорам (п. 77 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). Если до 31.12.2015 вам удастся снизить среднюю численность работников до 100 человек (например, отказавшись от внешних совместителей), тогда смело работайте на УСНО в 2016 г. (Письмо Минфина от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254)

Имейте в виду, что после того, как вы уже перейдете на УСНО, следить за вышеуказанными ограничениями вам нужно будет по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и года. Ведь если вы не будете их соблюдать, то вам придется возвращаться на общий режим налогообложения, как говорится, со всеми вытекающими последствиями (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Кто из предпринимателей может применять УСНО, а кто — нет

В отличие от организаций предпринимателям повезло. У них есть только одно ограничение, которое они должны соблюсти, чтобы стать упрощенцами с 01.01.2016, — средняя численность работников за 2015 г. не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Причем для того чтобы не потерять право на упрощенку, этот лимит по численности надо соблюдать в течение всего времени применения спецрежима (по итогам каждого отчетного/налогового периода) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

А вот размер дохода за 9 месяцев 2015 г. и стоимость ОС могут быть какие угодно. Они для перехода ИП на УСНО никакой роли не играют (Письма Минфина от 01.03.2013 № 03-11-09/6114; УФНС по г. Москве от 14.05.2013 № 20-14/047211@).

Но зато, по мнению контролирующих органов, если предприниматель не будет соблюдать лимит по стоимости ОС в период применения УСНО, он утратит право на спецрежим (Письма ФНС от 15.01.2013 № ЕД-3-3/69; Минфина от 19.09.2014 № 03-11-06/2/47029). Однако эта позиция весьма спорная.

Кто не успел, тот опоздал

Сообщить инспекции о смене с 01.01.2016 режима налогообложения нужно не позднее 31 декабря 2015 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ)

А вновь созданным организациям и ИП на это дается 30 календарных дней с даты постановки на учет в ИФНС (указана в свидетельстве о постановке на учет) (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Также им ничего не мешает известить о применении УСНО сразу при подаче документов на госрегистрацию. В этих случаях они будут считаться упрощенцами начиная со дня их постановки на учет в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Подать уведомление о переходе на УСНО можно по рекомендованной налоговой службой форме № 26.2-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) или в произвольном виде. Заполненное уведомление представляете в ИФНС на бумаге или в электронном виде.

Тем организациям и ИП, которые сейчас уплачивают только ЕНВД либо совмещают ОСНО и ЕНВД, нужно не забыть подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-3 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@)). Сделать это нужно в течение первых 5 рабочих дней нового года, то есть не позднее 15.01.2016 (п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-11-06/3/65).

Если же вы подадите уведомление позже указанных сроков, тогда, увы, упрощенка с 2016 г. (с даты постановки на учет в ИФНС) вам не светит (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Весь следующий год вам придется платить налоги по общему режиму налогообложения. Или же вы можете перейти на уплату ЕНВД, если ваш вид деятельности попадает под вмененку и вы удовлетворяете всем необходимым критериям (пп. 1—3 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Что писать в уведомлении

Это зависит от даты регистрации вновь созданных организаций и ИП, а для давно работающих организаций и ИП — от применяемого сейчас режима налогообложения.

Прежде всего, заметим, что в уведомлении по форме № 26.2-1 указываются (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@):

• сумма дохода за 9 месяцев 2015 г.;
• остаточная стоимость ОС по состоянию на 01.10.2015;
• выбранный объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». От этого будут зависеть ставка налога (от 1 до 6% — при объекте «доходы», от 5 до 15% — при объекте «доходы минус расходы» (ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016))) и простота учета (при объекте «доходы» можно не вести учет расходов (п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н)). Объект налогообложения указывают абсолютно все будущие упрощенцы.

Кроме того, в уведомлении надо заполнить такой загадочный показатель, как код признака налогоплательщика. Причем от того, какая цифра там будет стоять, зависит и заполнение показателей по доходам и остаточной стоимости ОС. Никаких рекомендаций по заполнению этого уведомления ФНС не дает. Но в сноске, приведенной внизу бланка уведомления, сказано, что код признака налогоплательщика указывается в виде цифрового кода от 1 до 3:

1 — организации и ИП, подающие уведомление одновременно с документами на госрегистрацию;

2 — вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП (включая подающих уведомление одновременно с документами на госрегистрацию), а также организации и предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД;

3 — организации и предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением плательщиков ЕНВД.

В таблице показано, кто и какие строки должен заполнять в уведомлении в зависимости от применяемого сейчас режима налогообложения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Код признака налогоплательщика 2 предусмотрен для организации, которая перестала быть плательщиком ЕНВД и вправе перейти на УСНО с начала месяца, в котором была прекращена ее обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Это касается случаев, когда:

• органом местной власти будет отменен ЕНВД по тому виду деятельности, который ведет организация;
• организация прекратит в течение календарного года вести деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД.

Когда же налогоплательщик добровольно меняет режим налогообложения с ЕНВД на УСНО со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ), то код признака 2 не подходит.

Учитывая, что форма уведомления, приведенная в приложении № 1 к Приказу ФНС, является рекомендуемой, при переходе с ЕНВД на УСНО организациям, которые применяют только ЕНВД или совмещают ОСНО и ЕНВД, по моему мнению, правильнее указать код признака налогоплательщика 3. В этом случае в уведомлении строка «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» заполняется так:

• у организации, которая применяет только ЕНВД, отсутствуют доходы, облагаемые по общему режиму налогообложения. Поэтому она правомерно может не заполнять эту строку;
• организация, которая совмещает ОСНО и ЕНВД, в этой строке должна указать доходы за 9 месяцев 2015 г., полученные только от деятельности по общему режиму налогообложения (пп. 2, 4 ст. 346.12 НК РФ).

Вместе с тем на основании норм гл. 26.2 НК РФ организации, как совмещающие ОСНО и ЕНВД, так и применяющие только ЕНВД, в уведомлении должны указать остаточную стоимость основных средств на 1 октября года, исходя из всех осуществляемых видов деятельности (п. 4 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Обращаю внимание, что форма уведомления — рекомендуемая. Поэтому налогоплательщик считается уведомившим ИФНС о переходе на УСНО независимо от того, какой код признака налогоплательщика он укажет. Также он может представить уведомление и в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были отражены все показатели, предусмотренные НК РФ для перехода налогоплательщика на УСНО”.

Кстати, если вы подадите в инспекцию уведомление и укажете в нем один объект налогообложения, а потом до конца года передумаете и захотите выбрать другой объект, тогда представьте в ИФНС (Письмо Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/38878):

• не позднее 31.12.2015 новое уведомление о переходе на УСНО. В нем укажите другой объект налогообложения;
• письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

***

После подачи уведомления о переходе на УСНО никакой ответной реакции от ИФНС не последует. Никаких бумажек, разрешающих применять этот спецрежим или отказывающих в этом, вы не получите. Это не предусмотрено НК. Итак, об организационных моментах все. А в следующем номере мы рассмотрим учет переходных доходов и расходов. ■

Поэтому бухгалтеру важно правильно посчитать исковую давность. Одно из правил таково: если ваш контрагент признал долг, то течение срока исковой давности прерывается и начинает с этого момента отсчитываться по новой (ст. 203 ГК РФ). Не так давно Верховный суд уточнил и несколько пересмотрел ранее сформированную позицию о том, что именно можно считать признанием долга (п. 20 Постановления № 43).

В частности, он разъяснил, что течение срока исковой давности не прерывает ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга. К примеру, если должник прислал вам ответное письмо, в котором сказано, что претензия получена или что она рассматривается, то это не означает, что срок исковой давности прервался.

Кроме того, не свидетельствует о признании долга в целом (если должник не оговорил иного) признание или погашение части долга. То есть частичное исполнение нарушенного обязательства не продлевает срок его возможной защиты.

Так, предположим, что по условиям контракта поставка должна была быть оплачена 10.10.2014 в сумме 3,5 млн руб. Должник погасил 2,5 млн руб. 26.10.2015 (ранее долг письменно не признавал). Списать остаток долга в сумме 1 млн руб. можно будет:

• <если>должник сообщил, что не признает эту часть долга, либо ничего не сообщил о ней — в III квартале (октябре) 2017 г. (срок исковой давности начнет течь с 11.10.2014 и истечет 10.10.2017, то есть 11.10.2017 уже можно будет сделать запись о списании (п. 1 ст. 192, п. 1 ст. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ));
• <если>должник написал, что остаток будет погашен позже, — по истечении 3 лет со дня, следующего за днем получения такого письма.

Отметим, что ранее частичное признание претензии об уплате основного долга прерывало течение срока исковой давности по долгу в целом (п. 20 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18 (не применяется в связи с принятием Постановления № 43 (п. 28 Постановления № 43))). ■

Напомним, что исполнение письменных разъяснений уполномоченных органов (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ; Постановление 17 ААС от 16.03.2015 № 17АП-1438/2015-АК):

• является обстоятельством, исключающим вину плательщика взносов;
• освобождает его от пеней и штрафов.

При этом дата издания разъясняющего документа значения не имеет, главное — чтобы по смыслу и содержанию он относился к тому отчетному периоду, когда было совершено нарушение.

Посмотрим, на разъяснения каких ведомств можно ориентироваться при исчислении и уплате страховых взносов.

***

Что же касается взносов «на травматизм», то по ним уполномочен давать разъяснения ФСС и его отделения (ст. 3, подп. 9 п. 2 ст. 18 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). При этом в Законе о «несчастном» страховании отсутствует перечень обстоятельств, исключающих вину плательщика взносов.

Поэтому не исключено, что в спорных ситуациях следование разъяснениям ФСС от пеней и штрафов не спасет. Судебных решений по этому поводу нам найти не удалось. ■

Общие моменты

Если в договоре займа, наличие которого обязательно (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ), не будет оговорен размер процентов, значит, он по умолчанию будет равен ставке рефинансирования, действующей на дату уплаты долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ) (сейчас это 8,25% (Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У)).

Заемные средства могут быть:

• <или>перечислены на ваш расчетный счет;
• <или>внесены в кассу наличными по приходно-кассовому ордеру. Если взаймы дает учредитель-физлицо, тогда вносимая сумма может быть любой. Но если заимодавец — организация или предприниматель, тогда сумма наличных не должна превышать 100 000 руб. (пп. 5, 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У)

Принятый наличный заем можно сразу расходовать на текущие нужды фирмы, не внося предварительно деньги на расчетный счет. А вот те наличные, которые предполагается пустить на уплату процентов по займу или на его возврат, обязательно должны быть сняты со счета (п. 4 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У).

Налоговый и бухгалтерский учет

Ни при общем режиме налогообложении, ни при упрощенке полученные и возращенные займы никак не учитываются для налоговых целей (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Если заем беспроцентный, то фирме-заемщику можно не волноваться — платить налоги с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах ей не придется (Письма Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239). Если же заем получен под проценты, то они включаются в расходы:

• при общем режиме — на последнее число каждого месяца пользования займом, а также на дату возврата займа (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.2015 № 03-03-06/1/1521; ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2289);
• при УСНО — на дату уплаты (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухучете полученный заем и проценты по нему отражаются следующим образом (пп. 2—5 ПБУ 15/2008):

Проценты по займу для целей бухучета надо учитывать в прочих расходах (за исключением случая, когда заем получен для приобретения или создания инвестиционного актива) (п. 7 ПБУ 15/2008) обособленно от основной суммы займа.

Если проценты уплачиваются ежемесячно, то в бухучете целесообразно признавать их в расходах на дату уплаты, предусмотренную графиком платежей, в сумме, указанной в этом графике. В остальных случаях проценты признаются на каждую из следующих дат (пп. 6, 8 ПБУ 15/2008):

• на последнее число каждого месяца пользования займом;
• на дату погашения займа.

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Они возникнут у компании-заемщика в том случае, если процентный заем ей предоставил учредитель-физлицо. Ведь для последнего причитающиеся ему проценты будут являться налогооблагаемым доходом (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). С него надо исчислить НДФЛ по ставке 13% и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 224, п. 6 ст. 226 НК РФ):

• <если>сумма процентов перечисляется на банковский счет — в день их перечисления;
• <если>эта сумма выдается наличными — в день получения наличных денег в банке.

В договоре займа может быть прописано условие о капитализации процентов. То есть когда проценты ежемесячно начисляются, но не выплачиваются заимодавцу, а причисляются к основной сумме долга. В итоге следующие проценты начисляются уже на увеличенную сумму займа.

В этом случае датами фактического получения дохода считаются даты причисления процентов к сумме займа (Письмо Минфина от 03.03.2009 № 03-04-06-01/45). Организация-заемщик как налоговый агент должна на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, рассчитывать сумму налога с процентов, начисленных за этот месяц, удерживать его из любых выплат физлицу и не позднее следующего дня перечислять в бюджет. Если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания налога со всех начисленных в течение года процентов, нужно сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ (пп. 5, 6 ст. 226 НК РФ). Таковы рекомендации специалиста Минфина (см. , 2015, № 3, с. 72).

Доходы в виде процентов по займам указываются в справке по форме 2-НДФЛ в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» с кодом дохода 1011 (приложение 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). К таким доходам в общем порядке применяются стандартные, социальные и имущественные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

***

Бывает, что учредитель решает простить долг в виде займа и заключает с компанией-заемщиком соглашение о прощении долга. Очевидно, что та освобождается от обязанности возвращать деньги (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Но должна ли она включить прощенную сумму в налогооблагаемые доходы? Нет, не должна, при условии что:

• <или>заемные средства получены от учредителя с долей участия в компании больше 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина от 11.10.2011 № 03-03-06/1/652; УФНС по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123400@);
• <или>долг по займу был прощен с целью увеличения чистых активов компании и это отражено в соглашении либо решении о прощении долга (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267). Размер доли участника при этом значения не имеет (Письма Минфина от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257; ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653), но важно, чтобы на дату заключения соглашения о прощении долга участник был действующим (Письмо Минфина от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9035). Если же долг простит бывший участник компании, то ей придется на эту сумму увеличить свои внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Но имейте в виду: в обоих перечисленных случаях от налогов освобождается только «тело» прощенного займа, но не проценты по нему. Сумма прощенных процентов учитывается также во внереализационных доходах (Письма Минфина от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367, от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267). ■

Физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, для оспаривания могут сразу обращаться в суд. А вот организации должны обязательно вначале соблюсти досудебный порядок урегулирования спора (ст. 24.18 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ (далее — Закон № 135-ФЗ)). Иначе суд оставит их иск без рассмотрения (п. 1 ч. 1 ст. 196 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее — КАС РФ)).

Вот о досудебной стадии оспаривания мы и поговорим. Кстати, все сказанное справедливо и для физлиц, пожелавших воспользоваться досудебным порядком.

Куда и в какой срок надо обращаться

Заявление о пересмотре кадастровой стоимости надо подавать в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Такие комиссии должны функционировать в каждом субъекте РФ при региональных управлениях Росреестра (п. 1 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития от 04.05.2012 № 263 (далее — Порядок)). Нередко на сайтах управлений можно найти и рекомендуемые бланки заявлений (см., например, сайт Управления Росреестра по Москве).

Заявление можно подать в течение 5 лет с даты внесения в государственный кадастр недвижимости оспариваемой кадастровой стоимости, но не позднее того момента, когда в кадастр будут внесены (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ; п. 8 Постановления Пленума ВС от 30.06.2015 № 28 (далее — Постановление Пленума ВС)):

• <или>новые результаты определения кадастровой стоимости;
• <или>новые сведения по объекту недвижимости, повлекшие изменение его кадастровой стоимости.

Без каких еще документов не обойтись

К заявлению придется приложить определенный пакет документов (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ; п. 13 Порядка). В противном случае его не примут к рассмотрению. Такая же участь постигнет заявление, если (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ; п. 15 Порядка):

• <или>нарушены сроки его подачи;
• <или>оспариваемая кадастровая стоимость объекта уже была ранее установлена в размере его рыночной стоимости.

В этом случае вам в 7-днев­ный срок с даты поступления заявления должны направить уведомление, где будет указано, почему заявление не приняли (п. 15 Порядка).

Итак, вам потребуются:

• справка о кадастровой стоимости (приложение к Приказу Минэкономразвития от 01.10.2013 № 566) объекта недвижимости (предоставляется бесплатно по запросам любых лиц (ч. 13 ст. 14 Закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ (далее — Закон № 221-ФЗ))) либо его кадастровый паспорт (приложения 1—3 к Приказу Минэкономразвития от 25.08.2014 № 504);
• нотариально заверенная копия правоустанавливающего документа на объект недвижимости (как правило, это свидетельство о собственности).

Остальной состав бумаг зависит от того, по какому основанию вы собираетесь оспаривать результаты кадастровой оценки.

ОСНОВАНИЕ 1. Установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую определена его кадастровая стоимость.

В этом случае кадастровая стоимость фактически не оспаривается, а устанавливается новая по результатам индивидуальной рыночной оценки объекта. Проводить ее может только независимый оценщик, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций оценщиков (СРО) и застраховавший свою ответственность (статьи 4, 15, 24.7 Закона № 135-ФЗ). Его отчет (в электронном виде и на бумаге), отвечающий всем установленным требованиям (ст. 11 Закона № 135-ФЗ), входит в пакет документов, необходимых при оспаривании кадастровой стоимости по этому основанию.

Очень важный момент: рыночная стоимость объекта в отчете оценщика должна быть установлена именно на ту дату, на которую определена его кадастровая стоимость (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ). Допустим, кадастровая стоимость земельного участка была определена по состоянию на 01.01.2010, а нормативный акт, утвердивший результаты кадастровой оценки земель, вступил в силу с 01.01.2012. Рыночная стоимость участка в отчете оценщика должна быть определена по состоянию именно на 01.01.2010, а не на более позднюю дату (см., например, Определение ВС от 01.07.2015 № 67-АПГ15-29). Иначе комиссия отклонит ваше заявление.

Если стоимость, содержащаяся в отчете об индивидуальной рыночной оценке объекта, будет отличаться от его кадастровой стоимости более чем на 30%, потребуется еще один документ. Это положительное заключение, подготовленное экспертом или экспертами той СРО, членом которой является оценщик, о том, что составленный им отчет соответствует требованиям законодательства об оценочной деятельности (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ). Если такое заключение отсутствует, то заявление рассматривать не будут (п. 20 Порядка).

ОСНОВАНИЕ 2. Недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.

К недостоверным сведениям об объекте оценки, например, относятся (п. 13 Постановления Пленума ВС):

• неправильное указание сведений в перечне объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке. Речь идет о следующих сведениях (пп. 8, 9 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития от 01.11.2013 № 648; Письмо Росреестра от 27.06.2014 № 15-исх/07306-МС/14): кадастровый номер участка или помещения, категория земель и их разрешенное использование, целевое назначение здания или помещения, площадь, этажность, материал наружных стен здания и год ввода его в эксплуатацию;
• неправильное определение оценщиком условий, влияющих на стоимость объекта недвижимости. Помимо вышеперечисленного, к таким условиям относятся, в частности, местоположение недвижимости, нахождение объекта в границах санитарно-защитных и других зон с особыми условиями использования и пр.;
• неправильное применение данных при расчете кадастровой стоимости;
• неиспользование сведений об аварийном состоянии объекта;
• технические ошибки, повлекшие неправильное внесение сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Прежде чем решиться на оспаривание по этому основанию, нужно обратиться в региональный филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» или в многофункциональный центр с запросом о том, как была определена кадастровая стоимость объекта недвижимости (ч. 2, 3 ст. 3 Закона № 221-ФЗ; ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ):

• <или>по решению региональных или местных властей, которые являются заказчиками оценочных работ (ст. 24.12 Закона № 135-ФЗ);
• <или>в ходе кадастрового учета объекта недвижимости (его ведут территориальные органы Росреестра (ч. 1 ст. 3 Закона № 221-ФЗ; п. 1 Регламента, утв. Приказом Минэкономразвития от 26.12.2014 № 843)).

Выяснив необходимую информацию, надо подать в орган исполнительной власти либо в орган Росреестра запрос о предоставлении сведений, которые использовались при определении кадастровой стоимости конкретной недвижимости. Эти сведения вам должны предоставить в течение 7 рабочих дней с даты поступления запроса (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ).

Получив запрошенные сведения об объекте, надо проверить, есть ли среди них неверные или неучтенные данные. Если да, то надо быть готовыми их опровергнуть.

Как показывает судебная практика, по основанию недостоверности сведений в основном оспаривают кадастровую стоимость земельных участков, которые, согласно своим кадастровым паспортам, отнесены к одному виду разрешенного использования, а их кадастровая стоимость определена исходя из другого, более «дорогого» вида разрешенного использования (см., например, Постановление АС УО от 16.06.2015 № Ф09-2818/15).

К примеру, участки, на которых расположены площадки для гольфа и большого тенниса, были по документам предназначены для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения. А при определении кадастровой стоимости участков их квалифицировали как земли, предназначенные, в частности, для размещения объектов физической культуры и спорта. Удельный показатель кадастровой стоимости по этому виду использования был более высоким, в связи с чем увеличился и земельный налог для фирмы — собственника участков (Постановление ФАС ПО от 02.07.2014 № А55-18575/2013).

Рассмотрение заявления в комиссии

Заявление должно быть рассмотрено в течение 1 месяца с даты его поступления. Вас уведомят о том, на какое число назначено рассмотрение, где вы как заявитель можете присутствовать (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ; пп. 16, 17 Порядка).

По результатам рассмотрения заявления будет принято одно из следующих решений (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ; пп. 19, 20 Порядка):

• <если>основанием для пересмотра была недостоверность сведений, использованных при определении кадастровой стоимости объекта:

• <или>решение о пересмотре его кадастровой стоимости;
• <или>решение об отклонении заявления о пересмотре кадастровой стоимости;

• <если>основанием стало установление рыночной стоимости объекта на дату, на которую установлена его кадастровая стоимость, и рыночная отличается от кадастровой стоимости не более чем на 30%, тогда комиссия примет решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости.

Если же отклонение установленной рыночной стоимости от кадастровой будет превышать 30%, тогда члены комиссии будут пристально изучать отчет оценщика и экспертное заключение к нему. Не выявив никаких изъянов в этих документах, комиссия, по идее, должна принять положительное решение. Однако гарантировать этого нельзя. Комиссия может и отклонить ваше заявление, что называется, просто так, не предъявив никаких замечаний к комплекту либо содержанию приложенных документов (см., например, Постановление ФАС ВВО от 11.02.2014 № А11-4815/2013).

В случае принятия комиссией решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости копия решения обязательно направляется в территориальный орган Росреестра и в филиал кадастровой палаты для внесения в государственный кадастр новых сведений о стоимости недвижимости (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ).

Итоги рассмотрения вас не устроили...

Допустим, что комиссия отклонила ваше заявление о пересмотре кадастровой стоимости либо не рассмотрела его в установленный месячный срок. Тогда вы можете подать административный иск, соответственно, в верховный суд республики, краевой, областной суд, суд города федерального значения, автономной области или автономного округа по месту нахождения органа — заказчика работ либо органа, определившего кадастровую стоимость (ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ; п. 15 ст. 20, ч. 2 ст. 24 КАС РФ).

Заявлять надо следующие требования (п. 2 Постановления Пленума ВС):

• <или>об установлении в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости;
• <или>об изменении кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверных сведений об объекте оценки, использованных при определении его кадастровой стоимости, в том числе об исправлении технической и (или) кадастровой ошибки;
• <или>об оспаривании решения или действия (бездействия) комиссии.

К иску надо приложить те же документы, что и при досудебном обжаловании (то есть о которых мы говорили выше), плюс решение комиссии об отклонении вашего заявления либо уведомление, что ваше заявление принято к рассмотрению (ч. 2 ст. 246 КАС РФ).

В течение 2 месяцев с момента подачи иска в суд ваше дело должно быть рассмотрено (ч. 1 ст. 141, ч. 1 ст. 247 КАС РФ).

***

Организации и предприниматели сейчас активно оспаривают «официальную» кадастровую стоимость, добиваясь даже на досудебной стадии впечатляющих результатов — ее снижают в разы! Так что резон решиться на это все-таки есть. Ну а в следующем году специалисты прогнозируют вал «кадастровых» исков от обычных граждан. Ведь им придется платить налог на имущество за 2015 г. уже с кадастровой цены. ■

Но если в субъекте РФ налог зачисляется в региональный бюджет без его дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований, то по согласованию с региональным УФНС организация может заполнять одну декларацию в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта. В ней указывается код ОКТМО инспекции по месту нахождения недвижимости (п. 1.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895). На примере ситуации, сложившейся у московских организаций, посмотрим, действует ли сейчас такое исключение, и разберемся, как им заполнять и сдавать декларацию/расчеты по налогу на имущество в 2015 г. в Москве.

Ранее применявшийся порядок

В Москве налог на имущество поступает в бюджет города и не распределяется по нижестоящим бюджетам (п. 3 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). Поэтому в прошлом году и ранее налоговики позволяли уплачивать налог по недвижимости и отчитываться централизованно — по месту нахождения организации, указывая соответствующие КПП и код ОКТМО.

Такой порядок был установлен еще в 2004 г., однако был актуален и в прошлом году. Но с оговоркой: в 2014 г. это правило относилось только к недвижимости, налог на имущество с которой рассчитывался исходя из среднегодовой балансовой стоимости (Письма ФНС от 29.04.2014 № БС-4-11/8482; УФНС по г. Москве от 08.07.2011 № 16-15/066539@, от 27.02.2004 № 23-01/1/12408).

А если налог с недвижимости считается исходя из кадастровой стоимости, налоговики требовали отчетности по месту нахождения самой недвижимости. Сам налог (авансовые платежи) также надо было платить в инспекцию, обслуживающую территорию, где находится объект недвижимости (подп. 1—3 п. 1, пп. 2, 7, 13 ст. 378.2 НК РФ; Письмо ФНС от 29.04.2014 № БС-4-11/8482). Соответственно, и в декларации по этому налогу надо было указывать код ОКТМО того муниципального образования, где находилась недвижимость.

Московский порядок — 2015

В 2015 г. организации стали получать от инспекций сообщение об изменении порядка представления отчетности и уплаты налога по недвижимости, расположенной в Москве вне места нахождения самой организации. Некоторые даже получили в личном кабинете налогоплательщика официальное Письмо УФНС по г. Москве от 05.02.2015 № 24-12/009461@ (правда, в правовых базах его нет), в котором указано, что «в целях единообразия... организации, зарегистрированные на территории г. Москвы, имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в различных муниципальных образованиях г. Москвы, включают данные по этим объектам недвижимого имущества в расчеты по авансовым платежам, декларации по налогу и представляют в ИФНС России по г. Москве по местонахождению объектов недвижимого имущества, независимо от особенностей порядка определения налоговой базы по этим объектам, установленного пунктами 1 и 2 статьи 375 Кодекса».

Налоговая служба уже подтвердила, что в отсутствие массового письма, согласовывающего заполнение единых форм отчетности по налогу на имущество, требования местных налоговиков о заполнении отдельных расчетов/деклараций по объектам недвижимости, находящимся в границах одного субъекта РФ, правомерны (Письмо ФНС от 30.04.2015 № БС-4-11/7648). Получается, что, по мнению Федеральной налоговой службы, в Москве в 2015 г. нет такого разрешительного массового письма.

Так что московским организациям, у которых есть недвижимость, находящаяся в Москве, но вне места нахождения самой организации:

• уже не удастся обойтись одной общей платежкой на уплату имущественного налога (авансовых платежей по нему). В платежках на уплату налога по недвижимости надо указывать код ОКТМО муниципального образования по ее месту нахождения;
• нельзя все облагаемое имущество отражать в одной декларации (расчете) — потребуется налоговая отчетность и в инспекцию по местонахождению недвижимости.

Причем в 2015 г. не важно, на основе какой стоимости определяется налоговая база: кадастровой или балансовой.

Отчитались и уплатили по-старому? Исправляемся!

После подачи централизованной декларации по налогу на имущество и уплаты этого налога образовалась переплата по месту вашего учета. А вот по месту нахождения недвижимости оказалось, что не сдана отчетность и вовсе не уплачен налог. Так что для того, чтобы угодить проверяющим, придется исправляться.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ХЛЕБНИКОВА Светлана Алексеевна

Начальник отдела камерального контроля УФНС России по г. Москве

“Если московская организация, имеющая объекты недвижимости, расположенные вне места ее нахождения и вне местонахождения ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, налоговый расчет в отношении указанных объектов недвижимости ошибочно представила в налоговый орган по местонахождению организации, такому налогоплательщику необходимо уточнить свои налоговые обязательства и представить уточненный расчет по своему местонахождению и расчеты в соответствующие инспекции по месту нахождения объектов недвижимости”.

Не получив вовремя отчетность, инспекция по месту нахождения недвижимости может и оштрафовать. Правда, за непредставление в срок авансового расчета штраф небольшой: лишь 200 руб. — как за непредставление в установленный срок предусмотренного Кодексом документа (п. 1 ст. 126 НК РФ).

То есть если вы опоздали с представлением авансового расчета по налогу на имущество в инспекцию по месту нахождения недвижимости, вместе с таким расчетом представьте в эту инспекцию копию своего «централизованного» авансового расчета, изначально представленного по месту нахождения организации. Ведь вы руководствовались ранее действовавшим порядком, об изменениях вас вовремя не уведомили, и о них не было широко известно. В аналогичной ситуации в 2014 г., когда за I квартал московские организации не представили отдельные расчеты по авансовым платежам за недвижимость, налог с которой считается исходя из кадастровой стоимости, такие организации были освобождены и от штрафов, и от пеней (Письмо ФНС от 02.06.2014 № БС-4-11/10451).

В случае неполучения денег инспекция по месту нахождения недвижимости направит требование об уплате налога (авансовых платежей) (ст. 69 НК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98). А возможно, и начислит пени (ст. 75 НК РФ). Напомним, что штрафов за несвоевременную уплату авансовых платежей нет (п. 16 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71).

В то же время недоимки у вас нет — если вы заплатили авансовые платежи в полной сумме, деньги уже находятся в нужном бюджете. В таком случае и пеней тоже не должно быть (если инспекция их начислила, то наверняка сторнирует). Часть вашего авансового платежа, перечисленного по месту нахождения организации, надо будет зачесть в счет такого же платежа, который должен быть уплачен по месту нахождения недвижимости. Для этого нужно будет написать заявление на зачет (п. 4 ст. 78 НК РФ) в инспекцию по месту нахождения недвижимости. И она примет решение о межинспекционном зачете. Напомним, что теперь заявление о зачете рекомендовано составлять по утвержденной форме (утв. Приказом ФНС от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@). Укажите в нем КБК и код ОКТМО излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на имущество, а также новый код ОКТМО, соответствующий территории, подведомственной налоговой инспекции по месту нахождения недвижимости.

Проще, если вы перечисляли авансовый платеж в сумме, которую надо перекинуть на другую инспекцию, отдельной платежкой. Такое возможно, к примеру, если у вас нет других объектов обложения налогом на имущество. В таком случае можно написать заявление на уточнение платежа — как будто вы изначально допустили ошибку при заполнении платежного поручения (п. 7 ст. 45 НК РФ). В заявлении укажите:

1) дату, номер, сумму и назначение платежа, указанные в исправляемом платежном поручении;

2) неправильно указанные реквизиты: наименование получателя платежа, ИНН и КПП получателя платежа, код ОКТМО и КПП плательщика;

3) верные реквизиты:

• получателем платежа должна быть инспекция по месту нахождения объекта недвижимости (а не по месту нахождения организации) — она указывается в поле «Получатель платежа» в скобках после Управления Федерального казначейства по г. Москве. Соответственно, ИНН и КПП инспекции также должны быть другими. При этом номер счета и БИК банка не изменятся;
• код ОКТМО также должен соответствовать муниципальному образованию, подведомственному инспекции по месту недвижимости;
• КПП надо указать тот, который присвоен вам в качестве плательщика, зарегистрированного по месту нахождения недвижимого имущества.

К такому заявлению приложите копию исправляемого платежного поручения.

***

Чтобы не спорить с инспекцией, важно соблюсти актуальный порядок представления декларации, отчитываясь за год. Ведь за несвоевременное представление годовой декларации предусмотрен более существенный штраф: минимум 1000 руб. (ст. 119 НК РФ) Кроме того, в случае если организация более чем на 10 рабочих дней задержит ее представление, инспекция может заблокировать расчетные счета (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Напомним, что декларацию по налогу на имущество надо представить не позднее 30.03.2016 (п. 3 ст. 386 НК РФ). ■

СИТУАЦИЯ 1. У работника есть справка банка об обмене валюты

Это простая и понятная всем ситуация. Есть справка об обмене валюты, и в ней указан курс обмена. Организация должна компенсировать работнику его расходы во время командировки (ст. 168 ТК РФ). И хоть его расходы оплачены в валюте, изначально были получены рубли, и их обменный курс известен. Именно на него и надо ориентироваться. Курс Центробанка нас интересовать не должен. Так что валютные расходы надо пересчитывать по курсу валюты, указанному в справке банка (Письма Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408). При этом в налоговом учете командировочные расходы надо отразить на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если работник несколько раз покупал валюту и у него несколько справок с разными обменными курсами от разных дат, логичнее пересчитывать его первые траты по курсу обмена из первой справки банка (в пределах суммы валюты, купленной по ней). Дальнейшие траты — по курсу обмена из другой справки банка и так далее.

СИТУАЦИЯ 2. Справки о покупке валюты нет

Понятно, что ориентироваться можно лишь на курс, установленный Центральным банком. Но на какую дату?

В 2011 г. и Минфин, и налоговая служба рекомендовали пересчитывать валютные траты по курсу ЦБ, установленному на дату утверждения авансового отчета (Письма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408). Тогда они ориентировались на дату признания командировочных расходов в налоговом учете (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако в сентябре 2015 г. вышло Письмо Минфина с совершенно иными разъяснениями: надо пересчитывать командировочные расходы в рубли по курсу ЦБ на день выдачи денег под отчет (Письмо Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836). Аргументирует свою позицию финансовое ведомство тем, что по нормам НК РФ при перечислении аванса расходы в валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка на дату выплаты аванса (п. 10 ст. 272 НК РФ). Мы обратились к специалисту налоговой службы с просьбой прокомментировать сложившуюся ситуацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“Полагаю, что если сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма в иностранной валюте должна пересчитываться по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм, как и указано в Письме Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836.

Ведь дата утверждения авансового отчета, согласно подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, служит прежде всего для определения даты осуществления расходов, то есть даты, когда они признаются для целей налогообложения, а не для определения их размера. Фактическая сумма расходов должна определяться исходя из соответствующих первичных документов”.

Как видим, специалисты налоговой службы с разъяснениями Минфина согласны. Это значит, что по зарубежным командировкам 2015 г. лучше ориентироваться именно на них: пересчитывать валютные расходы по курсу на дату выдачи аванса. Разумеется, в той части, которая проавансирована организацией.

А если часть валютных командировочных расходов оплачена работником за свой счет (то есть полученного рублевого аванса не хватило), то валютный перерасход надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Именно так Минфин предлагает поступать в случае, если аванс под командировочные расходы вообще не выдавался (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324).

Нужно ли исправлять налоговый учет предыдущих лет?

Что в свете нового Письма Минфина делать тем организациям, которые в 2012—2014 гг. пересчитывали валютные расходы командированных работников по курсу, действовавшему на дату утверждения авансового отчета? Более ранние годы нас не интересуют, так как они не могут быть охвачены налоговой проверкой (п. 4 ст. 89 НК РФ).

До этого момента организации руководствовались старыми разъяснениями Минфина и налоговой службы. Поэтому не должно быть никаких налоговых штрафов и пеней (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Да и никакой ошибки раньше не было, ведь в Налоговом кодексе не прописаны четкие правила для этой ситуации, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Наличие прямо противоположных разъяснений Минфина и ФНС как раз подтверждает существование указанных неясностей. Из всего этого следует, что за 2012—2014 гг. валютные командировочные расходы пересчитывать не требуется. Согласен с этим и специалист налоговой службы.

Более того, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, можно не пересчитывать валютные командировочные по авансовым отчетам, которые были утверждены вплоть до появления Письма Минфина № 03-03-07/50836.

***

Сложностей с пересчетом валютных командировочных не должно быть, если работник расплачивался рублевой банковской картой. В таком случае организация должна возместить ему полную сумму рублевых расходов. Она определяется на основании первичных документов, подтверждающих валютные расходы, и обменного курса, который можно увидеть в банковской выписке с карточного счета (или высчитать на основании указанных в ней сумм). Такую же сумму можно учесть при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39749). То есть ориентироваться на курс ЦБ в этом случае не нужно. ■

Порядок для возврата НДФЛ единый (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430), то есть:

• не важно, кому возвращается этот налог:

• <или>работнику организации;
• <или>бывшему работнику организации;
• <или>человеку, который никогда не был в трудовых отношениях с организацией;

• не имеет значения, в каком периоде был излишне удержан из доходов налог: в текущем году или в прошлом.

Единственное ограничение — переплату по налогу можно вернуть только в течение 3 лет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Поэтому если в 2015 г. к вам пришел работник (бывший работник или человек, который получал у вас иные доходы), у которого вы излишне удержали НДФЛ в 2011 г. или раньше, то, увы, ничем ему помочь нельзя. Налог ему никто не вернет.

А теперь перейдем собственно к алгоритму возврата налога.

ШАГ 1. Сообщаем об излишне удержанном НДФЛ

Это потребуется, только если организация сама обнаружила ошибку в расчете налога.

В таком случае в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения факта излишнего удержания нужно в произвольной форме сообщить об этом физическому лицу (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1)).

Сначала составьте бухгалтерскую справку. В ней вы зафиксируете и необходимость пересчета НДФЛ и возврата излишне удержанных сумм. С даты составления такой справки и будут отсчитываться 10 вышеуказанных дней.

Отметим, что какой-либо ответственности за несообщение об излишне удержанном налоге нет.

Если гражданин сам обнаружил ошибку в расчете НДФЛ и обратился в организацию с заявлением о возврате, то уведомлять его о факте излишнего удержания налога нет смысла.

ШАГ 2. Получаем заявление от физического лица

Для возврата излишне удержанного НДФЛ нужно получить от работника или другого физического лица письменное заявление на возврат налога, в котором должен быть указан, в частности, и банковский счет для перечисления денег (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 19.10.2012 № 03-04-05/10-1206).

Вернуть налог наличными нельзя.

ШАГ 3. Оцениваем свои возможности

По общему правилу в течение 3 месяцев со дня получения заявления на возврат НДФЛ надо вернуть налог на банковский счет физического лица за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в качестве текущих платежей (причем учитываются все суммы налога, в том числе по работникам и иным физическим лицам — получателям дохода).

Если в течение отпущенных 3 месяцев вы не вернете излишне удержанный налог, то дальше за каждый день просрочки надо будет выплатить физическому лицу проценты, которые считаются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 231 НК РФ).

Поэтому, как только вы получили заявление на возврат НДФЛ, надо оценить, сможете ли вы в течение 3 календарных месяцев вернуть эту сумму за счет текущего НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет в течение этого срока.

Если сумма подлежащего возврату налога меньше предполагаемой суммы НДФЛ, который вы должны перечислить в бюджет в течение 3 месяцев с момента получения заявления на возврат, то переходите к шагу 4.

В противном случае, чтобы не платить проценты за просрочку, переходите сразу к шагу 5.

ШАГ 4. Возвращаем НДФЛ сами

Исчисляем и удерживаем НДФЛ со всех текущих доходов работников и других физических лиц. К примеру, в месяце получения заявления сумма НДФЛ составила 45 000 руб. Затем:

• уменьшаем исчисленную сумму на сумму излишне удержанного НДФЛ, которую перечисляем на банковский счет физического лица, указанный в заявлении. К примеру, если надо вернуть ранее удержанные 30 000 руб., то сразу перечисляем всю эту сумму физическому лицу;
• оставшуюся разницу перечисляем в бюджет как обычно. В нашем примере — 15 000 руб. (45 000 руб. – 30 000 руб.).

Если за один месяц не удастся вернуть полную сумму излишне удержанного НДФЛ, то в бюджет НДФЛ вообще в этом месяце не перечисляем. Так, если по заявлению надо вернуть излишне удержанный НДФЛ в сумме 70 000 руб., то все исчисленные и удержанные 45 000 руб. перечисляем физическому лицу.

На дату следующего запланированного перечисления НДФЛ в бюджет сравниваем удержанную сумму налога с остатком невозвращенной суммы. К примеру, в следующем месяце опять исчислено и удержано 45 000 руб. текущего НДФЛ. Из этой суммы гасим остаток долга по заявлению — 25 000 руб., а оставшиеся 20 000 руб. перечисляем в бюджет (45 000 руб. – 25 000 руб.).

ШАГ 5. Обращаемся за деньгами для возврата НДФЛ в инспекцию

Если суммы НДФЛ, которую организация должна перечислить в бюджет в течение 3 месяцев, не хватает для возврата физическому лицу излишне удержанного налога, то в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от физического лица организация должна направить в налоговую инспекцию (п. 6 ст. 6.1, ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ):

• заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога (приложение № 8, утв. Приказом ФНС от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@);
• выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за период, в котором был излишне удержан НДФЛ, а также документы, подтверждающие излишнее перечисление суммы НДФЛ. В частности, в качестве таких документов можно представить инспекции:

— аналог ранее применявшейся формы 1-НДФЛ или НДФЛ-регистр иной формы, которая закреплена в вашей учетной политике.

— справки 2-НДФЛ: первичную и исправленную (если возвращается налог, излишне удержанный в прошлом году);

— копию платежки на перечисление налога.

Отметим, что никакого повторного или дополнительного заявления физического лица о возврате излишне удержанных сумм НДФЛ не требуется (Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2)).

В течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о возврате переплаты (либо об отказе) инспекция должна сообщить об этом вашей организации (налоговому агенту) (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).

Инспекция должна вернуть налог в течение 1 месяца со дня получения вашего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Вернуть деньги физическому лицу можно за свой счет — не дожидаясь их получения из бюджета. Это не будет нарушением и убережет вас от уплаты физическому лицу процентов в случае, если инспекция затянет с возвратом.

***

Есть лишь несколько исключений, когда физлица должны идти за возвратом налога не к налоговому агенту, а в ИФНС по месту жительства или пребывания:

• <или>работник (иное физическое лицо) приобрел статус налогового резидента РФ и из-за этого на конец года образовалась сумма излишне удержанного НДФЛ.

Тогда в инспекцию по месту своего жительства или пребывания такие физические лица представляют (ст. 78, п. 1.1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-04-06/6-48):

— налоговую декларацию за истекший год;

— документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в том же году;

— заявление на возврат налога;

• <или>человек получил доходы (статьи 78, 231.1 НК РФ; п. 3 ст. 3 Закона от 23.06.2014 № 166-ФЗ; Письмо ФНС от 01.07.2015 № БС-4-11/11486@):
  • <или>в виде пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организацией с НПФ, пенсионные взносы по которым до 01.01.2005 были внесены с удержанием и уплатой НДФЛ;
  • <или>связанные с уплатой страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным организацией до 01.01.2008, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены не в полном объеме.

В случае возврата излишне удержанного налога с пенсий и «страховых» сумм 3 года для возврата НДФЛ отсчитываются с 24.06.2014 (п. 3 ст. 3 Закона от 23.06.2014 № 166-ФЗ; п. 7 ст. 78 НК РФ) (разумеется, для сумм налога, которые были излишне удержаны до этой даты). ■

Как учесть доплату за вредность

: Индексировать средний заработок нужно только в случае повышения тарифных ставок и окладов всем работникам организации или структурного подразделения. Поскольку в вашем случае оклады работников не увеличились, то из-за введения доплаты за вредность средний заработок индексировать не нужно (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). Просто при расчете заработок работника за июль — сентябрь 2015 г. учитывайте с доплатой за вредность (подп. «л» п. 2 Положения).

Изменение окладов не всегда влечет индексацию

: Поскольку оклады были повышены не всем работникам организации, то индексировать средний заработок не нужно. Но если у вас выделены структурные подразделения, то вам нужно посмотреть, как изменились оклады в каждом структурном подразделении. И если в каком-то подразделении оклады выросли у всех, то работникам такого структурного подразделения нужно проиндексировать зарплату (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

При понижении окладов при расчете среднего заработка нужно просто учесть зарплату работника, начисленную за расчетный период.

Как рассчитать коэффициент повышения при неодинаковом размере ежемесячных доплат

: Нет, не нужно. Ведь у вас увеличились только оклады, а перечень и размер надбавок не изменились. Поэтому вам нужно рассчитать только коэффициент повышения оклада (п. 16 Положения).

К тому же не забудьте, что надбавки, установленные в диапазоне значений, не нужно индексировать в связи с увеличением окладов (п. 16 Положения).

Индексация среднего заработка, если в расчетном периоде у работника менялся оклад

: Поскольку в расчетном периоде сотруднику сначала повысили оклад индивидуально, а затем было общее повышение окладов всем работникам организации, то при расчете отпускных вам придется рассчитывать два коэффициента повышения (п. 16 Положения; Письмо Минтруда от 18.08.2015 № 14-1/В-623).

Первый повышающий коэффициент вам нужно рассчитать для месяцев расчетного периода до индивидуального повышения оклада сотруднику. На полученный повышающий коэффициент умножаете зарплату за период с октября 2014 г. по февраль 2015 г.

Второй повышающий коэффициент нужно рассчитать для месяцев расчетного периода с момента индивидуального повышения оклада работнику до общего повышения окладов всем работникам организации. На полученный повышающий коэффициент умножаете зарплату с марта по август 2015 г.

Оплата дней междувахтового отдыха учитывается в расчете

: Да, нужно. Дни междувахтового отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени на вахте не исключаются из расчетного периода, поскольку они представляют собой суммированное время ежедневного и еженедельного отдыха (неиспользованного и накопленного в период вахты), которое в силу специфики работы предоставляется после периода вахты (ст. 301 ТК РФ; п. 2.2 мотивировочной части Определения КС от 12.07.2006 № 261-О). Кроме того, междувахтовый отдых не является отдельным видом времени отдыха по ТК РФ (ст. 107 ТК РФ).

Каждый день междувахтового отдыха оплачивается в размере не ниже дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада за день работы) (статьи 104, 299—301 ТК РФ). И эту оплату дней также нужно учитывать при исчислении среднего заработка (п. 5 Положения).

Рассчитываем средний заработок дистанционному работнику

: То обстоятельство, что такой работник сам определяет режим своей работы, на расчет заработка не влияет (ст. 312.4 ТК РФ). Несмотря на то что работодатель не должен и не может контролировать и учитывать отработанное время, на такого работника также заполняется табель рабочего времени (ст. 91 ТК РФ). Если это особо не оговорено в договоре с таким работником, то его выходные дни совпадают с выходными днями, установленными в вашей организации. Остальные дни, если он не представил больничный и не был в отпуске или командировке, для него рабочие. Поэтому считается, что при отсутствии отклонений дистанционный работник отработал свою норму рабочего времени.

На основании данных табеля, в котором зафиксированы дни отпусков, командировок, болезни такого работника, и с учетом отработанных в расчетном периоде (октябрь 2014 г. — сентябрь 2015 г.) дней и начисленной дистанционному работнику за этот период зарплаты рассчитывается средний заработок для оплаты отпуска — точно так же, как и остальным работникам (п. 10 Положения).

Праздник во время болезни не учитывается при расчете

: Вам нужно исключить 15 календарных дней. Ведь нерабочие праздничные дни, которые попадают на период, когда работник был на больничном, приходятся на исключаемое из расчетного периода время — период нетрудоспособности (подп. «а» п. 5 Положения).

Расчет среднего заработка при суммированном учете

: Поскольку у вашего сотрудника суммированный учет рабочего времени (ст. 104 ТК РФ), вам нужно для оплаты времени командировки рассчитать средний часовой, а не средний дневной заработок работника. При расчете не нужно учитывать часы, приходящиеся на смены, не отработанные работником из-за болезни (подп. «б» п. 5, п. 13 Положения).

Как учитывать работу в выходные в командировке

: Нет, не нужно. Из расчетного периода исключается время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, а также начисленные за это время суммы (подп. «а» п. 5 Положения). Как известно, командировка относится к периодам, оплачиваемым по среднему заработку (ст. 167 ТК РФ). При определении исключаемых по этому основанию сумм определяющим критерием является период, за который они были начислены. Поэтому несмотря на то, что выходные дни в командировке оплачиваются не по среднему заработку, все время командировки и выплаченные за это время суммы, включая отработанные выходные дни и двойную оплату за эти дни, для расчета среднего заработка не учитываются (Письмо Минтруда от 13.08.2015 № 14-1/В-608). ■

Что такое суммированный учет

Это такой вид учета рабочего времени, при котором нормальная продолжительность рабочего времени достигается не ежедневно или еженедельно, а за более длительный срок — в течение установленного организацией учетного периода. Учетный период не может превышать 1 год, а для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, — 3 месяца (ч. 1 ст. 104 ТК РФ). Правда, в некоторых случаях для вредных работ по причинам сезонного и (или) технологического характера учетный период может быть увеличен, но не более чем до 1 года (ч. 2 ст. 104 ТК РФ).

Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю был определен Минздравсоцразвития (Приказ Минздравсоцразвития от 13.08.2009 № 588н).

Некоторым категориям работников максимальная продолжительность рабочего времени устанавливается менее 40 часов в неделю:

• работникам до 16 лет — 24 часа в неделю;
• работникам от 16 до 18 лет — 35 часов в неделю;
• работникам — инвалидам I и II группы — 35 часов в неделю;
• работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, — 36 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ).

Как вводится суммированный учет

По общему правилу порядок суммированного учета устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР) (ч. 4 ст. 104 ТК РФ). Это возможно сделать:

• <или>путем внесения изменений в существующие ПВТР;
• <или>путем создания новых ПВТР.

Как правило, в ПВТР указываются:

• основание для введения суммированного учета;
• длительность учетного периода;
• перечень подразделений или должностей работников, в отношении которых планируется ввести суммированный учет.

Приведем пример оформления ПВТР.

График работы

Суммированный учет рабочего времени, как правило, вводится при сменном графике работы. Сменная работа же вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы (ч. 1 ст. 103 ТК РФ). Виды сменных режимов законодательно не установлены. Организация сама принимает решение, какой сменный режим установить. На практике бывают сменные режимы:

• <или>двухсменный (24 ч/12 ч);
• <или>трехсменный (24 ч/8 ч);
• <или>сутки через трое (24 ч).

Максимальная продолжительность рабочей смены также законодательно не определена. Однако нормативными актами может устанавливаться максимальная продолжительность смены для некоторых категорий работников (см., например, Приказ МПС от 05.03.2004 № 7).

Для того чтобы работники могли работать в сменном режиме, нужно разработать и утвердить график сменности (ч. 2 ст. 103 ТК РФ).

При его составлении учитывайте, что:

• работа в течение двух смен подряд запрещена (ч. 5 ст. 103 ТК РФ);
• продолжительность междусменного отдыха должна быть не менее двойной продолжительности времени работы в предшествующий отдыху рабочий день. То есть после 8 часов работы работнику должен быть предоставлен отдых не менее 16 часов (п. 11 Постановления СНК СССР от 24.09.29);
• продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов (ст. 110 ТК РФ). Но в отдельные недели продолжительность еженедельного непрерывного отдыха может быть сокращена. Правда, в целом за учетный период продолжительность еженедельного непрерывного отдыха все равно должна составить не менее 42 часов (Письмо Роструда от 20.01.2014 № ПГ/13281-6-1).

Работа в ночное время

При сменном режиме часть смены работника может попасть на ночное время — с 22 до 6 часов (ч. 1 ст. 96 ТК РФ). По общему правилу продолжительность работы в ночное время сокращается на 1 час без последующей отработки. Но продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться локальным нормативным актом организации (ч. 4 ст. 96 ТК РФ).

К работе в ночное время нельзя привлекать:

• беременных женщин;
• работников, не достигших 18 лет, за исключением лиц, которые участвуют в создании или исполнении художественных произведений (ч. 5 ст. 96 ТК РФ).

Также есть категории работников, которых привлечь к работе в ночное время можно только с их письменного согласия при отсутствии медицинских противопоказаний. К ним относятся:

• женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
• инвалиды;
• работники, имеющие детей-инвалидов;
• работники, ухаживающие за больными членами семьи по медицинскому заключению;
• матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей указанного возраста.

Согласие на работу в ночное время должно быть получено до привлечения работников к этой работе.

Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере: не менее 20% часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время (Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554). Поэтому в графике сменности нужно отразить количество часов в смене, выпадающих на дневное и ночное время.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройка»

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «Стройка»

Андреев А.В.

«15» августа 2015 г.Работников нужно ознакомить с графиком сменности не позже чем за месяц до его введения в действие (ч. 4 ст. 103 ТК РФ)

ГРАФИК СМЕННОСТИ БРИГАДЫ № 5 НА ОКТЯБРЬ 2015 г.

Количество смен: 2

Продолжительность смены: 11 ч

Время начала и окончания смен:
I — c 08.00 до 20.00
II — c 20.00 до 08.00 В это время входит 1 час на обеденный перерыв

№

Ф. И. О. работника

Табельный но­мер

Смены по дням

Отработано за месяц

В т. ч. работа в ночное время, ч

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

дн.

ч

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

1

Иванов А.П.

15

I

I

B

B

I

I

B

B

I

I

B

B

I

I

B

B

16

176При таком графике работы соблюдается нормальная продолжительность работы в месяц — в октябре норма рабочего времени при 40-ча­совой рабочей неделе составляет 176 часов

I

I

B

B

I

I

B

B

I

I

B

B

I

I

B

—

2

Петров Г.Г.

16

II

II

B

B

II

II

B

B

II

II

B

B

II

II

B

B

16

176При таком графике работы соблюдается нормальная продолжительность работы в месяц — в октябре норма рабочего времени при 40-ча­совой рабочей неделе составляет 176 часов

II

II

B

B

II

II

B

B

II

II

B

B

II

II

B

128На ночное время попадают часы с 22.00 до 6.00, то есть 8 часов за смену

С графиком ознакомлены:

А.П. Иванов			20.08.2015Работников нужно ознакомить с графиком сменности не позже чем за месяц до его введения в действие (ч. 4 ст. 103 ТК РФ)
Г.Г. Петров			20.08.2015Работников нужно ознакомить с графиком сменности не позже чем за месяц до его введения в действие (ч. 4 ст. 103 ТК РФ)

***

И помните, при составлении графика работы нельзя допускать возникновения у кого-либо сверхурочной работы, то есть работы сверх нормальной продолжительности за учетный период. Количество рабочих часов по графику за учетный период не должно превышать количество рабочих часов по производственному календарю за тот же период. Если же такое правило не выполняется, это означает, что вам просто не хватает рабочих рук и требуется нанять больше работников. ■

Вместе с тем в последнее время некоторые отделения ФСС не принимали расходы по выплате пособий членам семьи умершего по больничным, закрытым в связи со смертью работника. Фонд исходил из того, что он сам больничный лист работодателю не предъявил и пособие ему при жизни начислено не было. А умерший застрахованным уже не является. Значит, такой листок нетрудоспособности не подлежит оплате. Поэтому члены семьи работника не вправе требовать выплаты пособия после его смерти.

Однако такой подход не нашел поддержки в судебной практике (Определение ВС от 25.05.2015 № 309-КГ15-4768).

Суды указывают, что факт смерти работника не прекращает обязанность работодателя по выплате не полученных им при жизни доходов, в том числе пособия по временной нетрудоспособности. И если работник до момента смерти состоял в трудовых отношениях с работодателем, то есть являлся застрахованным лицом, то он имел право на получение пособия по временной нетрудоспособности, но не смог реализовать его. Ведь право на получение пособия возникает со дня наступления страхового случая, то есть с момента начала болезни и утраты по этой причине заработка, а не с момента начисления пособия. Все дальнейшие действия, в том числе обращение за пособием, его начисление и выплата, являются лишь реализацией уже возникшего права. Поэтому в случае смерти работника начисление и выплата пособия должны быть произведены работодателем членам семьи застрахованного лица при предъявлении листка нетрудоспособности за весь период нетрудоспособности, включая день смерти застрахованного (ст. 183 ТК РФ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ).

ФСС также недавно выпустил Письмо с аналогичной позицией, которым должны руководствоваться отделения на местах. Фонд указал, что в случае временной нетрудоспособности медицинская организация должна оформить и выдать листок нетрудоспособности. При закрытии листка в связи со смертью болевшего в строке «Иное» указывается код 34, вслед за кодом в ячейках проставляется дата смерти работника (п. 61 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). На основании этого листка работодатель должен назначить и выплатить пособие по временной нетрудоспособности предъявившим его членам семьи, совместно проживавшим с умершим застрахованным лицом, а также нетрудоспособным иждивенцам независимо от совместного проживания (Письмо ФСС от 08.07.2015 № 02-09-11/15-11127). Помимо больничного листа, члены семьи должны представить в бухгалтерию документ, подтверждающий родство с умершим и факт совместного проживания.

***

Требование о выплате пособия должно быть предъявлено членами семьи, а также иждивенцами по месту работы умершего в течение 4 месяцев со дня смерти.

Если такие лица отсутствуют или они в течение 4 месяцев со дня смерти работника не заявили никаких требований по получению пособия, то неполученное пособие наследуется на общих основаниях (ст. 1114, пп. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ). То есть работодателю необходимо депонировать начисленную сумму пособия и ждать, пока за ней обратятся. ■

Регулярные премии

Когда выплачивать, а когда — нет

В трудовом договоре с работником или в локальном нормативном акте организации (ЛНА) может быть прямо сказано, что премия является частью зарплаты, а также предусмотрены конкретные условия для депремирования. Такая формулировка означает, что зарплата работника, если он не совершил проступка, лишающего его премии, — это всегда оклад плюс премия. Следовательно, и после увольнения он должен такую премию получить. Дополнительно право работника на премию может подтвердить штатное расписание, в котором премии работникам отражены как составная часть зарплаты. Также доказательством этого может служить регулярность выплаты премий и то, что они выплачивались без особого распоряжения работодателя о назначении премии (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 13.11.2014 № 33-14708/2014).

Также суды считают, что премию нужно выплатить, если она зависит от конкретных показателей работы и работник их достиг. И уж тем более такая премия положена бывшему работнику, если не прописан специальный порядок премирования тех, кто увольняется, и если другим, неуволенным сотрудникам ее выплатили (Апелляционное определение Хабаровского крайсуда от 09.07.2014 № 33-4342/2014; Определение Приморского крайсуда от 10.03.2015 № 33-1928).

Однако в трудовом договоре или ЛНА может быть сказано, что премия за трудовые показатели выплачивается только тем, кто на момент выплаты премии (издания приказа) состоит в трудовых отношениях с организацией, и не выплачивается уволенным. Некоторые суды считают такое условие дискриминационным и противоречащим нормам ТК РФ (ч. 5, 6 ст. 135 ТК РФ; Апелляционные определения Саратовского облсуда от 16.10.2014 № 33-5916; Ставропольского крайсуда от 30.06.2015 № 33-3855/15; Челябинского облсуда от 02.04.2015 № 11-3327/2015; Брянского облсуда от 03.03.2015 № 33-895/2015; Липецкого облсуда от 17.12.2014 № 33-3122/2014г.).

В то же время есть суды, которые считают, что премию можно не выплачивать, если в трудовом договоре или в ЛНА установлено, что выплата премии — право работодателя и уволившимся она не положена (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.05.2015 № 33-14529/2015; Определение Приморского крайсуда от 14.01.2015 № 33-319). И даже приходят к выводу, что само условие о выплате премии только тем, кто продолжает работать, стимулирует и установление такого критерия не носит дискриминационного характера (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 18.11.2013 № 33-10685/2013).

Также ЛНА может содержать условие о том, что премия выплачивается только уволенным по независящим от них причинам (сокращение штата или численности работников, призыв работника на военную службу, признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением). Получается, что те, кто уволен по другим основаниям, например по собственному желанию, права на премию не имеют. По мнению Краснодарского краевого суда, такие условия не являются дискриминационными. В рассматриваемом случае установлен исчерпывающий перечень оснований прекращения трудового договора, при которых премия выплачивается. А тем работникам, которые этим критериям не соответствуют, премия не положена (Апелляционное определение Краснодарского крайсуда от 06.11.2014 № 33-24134/14).

Если работник увольняется по соглашению сторон, то есть по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, он может заключить с работодателем соглашение о расторжении трудового договора. Это отдельный документ, в котором прописывается, в частности, порядок материальных выплат при увольнении. И если в нем ничего не сказано про выплату премии после увольнения или есть фраза «Материальных претензий к работодателю работник не имеет», то премию бывшему работнику можно не выплачивать (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 21.04.2015 № 33-3843/2015).

Если период, за который выплачивается премия, отработан не полностью

Допустим, в организации предусмотрена выплата премий за определенный период, например ежеквартально или ежегодно. Должен ли работодатель выплатить премию работнику, уволившемуся до окончания квартала или года?

В этом случае, если основания для невыплаты премии отсутствуют и в ЛНА не установлены ограничения по выплате указанной премии уволенным работникам, в том числе не полностью отработавшим расчетный период, бывший работник имеет право на премию пропорционально отработанному времени (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.11.2014 № 33-2773/2014).

Но если в положении о премировании установлено специальное условие о том, что работник должен полностью отработать период, за который начисляется премия, и это условие работником не выполнено, то премию можно не выплачивать (Апелляционное определение Тюменского облсуда от 29.04.2015 № 33-2537/2015). Так, Ульяновский областной суд отказал в выплате квартальной премии работнику, уволенному за месяц до окончания квартала. Работодатель не смог посчитать его премию за неполный квартал, поскольку по внутреннему акту организации расчет премии возможен только в конце квартала и по результатам работы за весь квартал (Апелляционное определение Ульяновского облсуда от 27.01.2015 № 33-302/2015).

В то же время, если работник должен был полностью отработать период, за который выплачивается премия, но из-за увольнения не отработал всего несколько дней, премия ему все равно положена. Так, судьи признали право работника на премию, когда он не отработал всего один рабочий день для ее начисления (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 09.02.2015 № 33-1169, Б-10).

Нерегулярные премии

Бывают разовые (единовременные) премии, которые выплачиваются в связи с праздничными или торжественными датами. В таком случае решение вопроса о премии зависит от того, когда работник уволился.

Если он увольняется до праздника и из ЛНА следует, что премия к празднику не выплачивается тем, кто до этого праздника не доработал, премия ему не положена (Апелляционные определения Хабаровского крайсуда от 20.11.2013 № 33-7360/2013; ВС Республики Татарстан от 01.04.2013 № 33-3688/2013).

Если на дату праздника работник состоит в штате организации и отсутствуют основания для невыплаты премии, то премия работнику выплачивается (Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 05.08.2014 № 33-3394/2014).

Платим НДФЛ и страховые взносы

Выплачиваемая бывшему работнику премия облагается:

• НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ);
• страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (в том числе на страхование от несчастных случаев) (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо Минтруда от 02.09.2013 № 17-3/1450).

В составе расходов по налогу на прибыль или налогу при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются:

• выплаченная премия (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 255, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294);
• страховые взносы, начисленные на сумму премии (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

***

Если за выплатой премии работник обратится в суд и выиграет спор, то работодателю придется не только выплатить ему начисленную премию, но и оплатить судебные расходы, услуги представителя бывшего работника и, возможно, выплатить компенсацию морального вреда (статьи 237, 393 ТК РФ). ■

Что требует НК

Ставка НДС 10% применяется при реализации ряда продовольственных товаров (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Для того чтобы выяснить, по какой ставке НДС вы должны посчитать налог при реализации, нужно сделать следующее (Письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-07/13906).

ШАГ 1. Определить код товаров по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта от 30.12.93 № 301).

ШАГ 2. Сравнить его с кодом товаров, включенных в Перечень товаров, облагаемых по ставке 10% (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908):

• <если>в этом Перечне имеется код реализуемого вами товара, то надо применять ставку в размере 10%;
• <если>в этом Перечне код товара отсутствует, тогда применяется ставка 18%.

Как определить ОКП продукции

Вы еще не задались вопросом: кто же присваивает товарам такой важный признак, как коды ОКП? Так вот, это делает сам производитель (разработчик) товаров (за исключением случаев, установленных законодательством РФ) (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 10.11.2003 № 677). Код ОКП для конкретного продукта выбирается по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005).

Присвоенный код можно посмотреть в технической документации к товару (ГОСТе или технических условиях) (пп. 4.2.8, 4.3.2, 4.4.1 ГОСТ Р 51740-2001; примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908).

На сегодняшний день практически вся продовольственная продукция подлежит декларированию соответствия. А в утвержденной форме декларации о соответствии (утв. Приказом Минпромэнерго от 22.03.2006 № 54) есть строка «Код ОК 005 (ОКП)», в которой также указывается присвоенный код вида продукции по ОКП. Сведения, содержащиеся в такой декларации, вносятся в единый реестр зарегистрированных деклараций (Приказы Минэкономразвития от 21.02.2012 № 76, от 24.11.2014 № 752).

Что нужно иметь для подтверждения 10%-го НДС?

Получается, что для обоснования применения пониженной ставки НДС у компании должны быть следующие документы, в которых содержится «правильный» код ОКП (Письма Минфина от 01.06.2010 № 03-07-07/32; ФНС от 16.07.2014 № ГД-4-3/13824@, от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@, от 22.09.2011 № ЕД-4-3/15526@):

• технические условия, если продукция производится не по ГОСТу;
• декларация о соответствии или сертификат соответствия (п. 3 ст. 23 Закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ).

Если таких документов у компании не будет, то от доначисления НДС по ставке 18%, пеней и штрафов может не спасти даже тот факт, что реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке 10% (Постановление ФАС СЗО от 01.02.2012 № А56-29589/2011 (Определением ВАС от 24.05.2012 № ВАС-5969/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС)).

И наоборот, наличие сертификата соответствия, декларации о соответствии и технических условий с «правильным» кодом ОКП позволило компаниям отстоять в суде право на применение ставки 10%.

Например, в деле, рассмотренном АС СЗО, налоговики настаивали на том, что согласно ОКП продовольственной продукции «шпику» присвоен код 92 1036, который не поименован в льготном Перечне товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, а значит, продукция должна облагаться НДС по ставке 18%. Однако у компании в наличии были признанный действующим сертификат соответствия и декларация о соответствии, в которых был указан код ОКП 19 1351, поименованный в льготном Перечне. Приняв этот факт во внимание, суд указал, что компания правомерно применяла ставку НДС 10% при реализации спорной продукции (Постановление АС СЗО от 18.03.2015 № Ф07-156/2015).

В другом деле инспекторы попытались оспорить присвоенный продукции код ОКП, несмотря на то что компания представила сертификаты соответствия и декларации о соответствии, в которых продукция отнесена к коду ОКП, который указан в Перечне товаров, облагаемых 10%-м НДС. Налоговики решили, что представленные документы недостоверны.

Судьи учли, что спорный код ОКП применялся обществом с момента начала деятельности, то есть задолго до внесения изменений в льготный Перечень (ранее спорный код не был там указан), что свидетельствует об отсутствии предвзятости у общества при установлении именно этого кода. Кроме того, продукция компании подлежит обязательному декларированию (а ранее обязательной сертификации) и согласно действовавшим в соответствующие периоды правилам сертификации и декларирования изготовитель (продавец) продукции должен подать заявку в любой орган по сертификации с указанием присвоенного продукции кода ОКП. Сертифицирующий орган подтверждает соответствие продукции установленным требованиям, что и указано в декларации. Также судьи обратили внимание на то, что правомерность присвоения продукции спорного кода подтверждается ГОСТом на произведенную продукцию. На этом основании суд пришел к выводу о возможности и правомерности применения компанией присвоенного ею кода ОКП и, соответственно, ставки НДС 10% (Постановление 9 ААС от 30.07.2015 № 09АП-25785/2015).

Или вот такая ситуация. Налоговики утверждали, что поставленные обществу товары (в виде таблетированной соли) не являются продовольственными, облагаемыми НДС по ставке 10%, а подлежат обложению НДС по ставке 18%. Судьи отклонили доводы инспекции и указали, что информация с интернет-сайта не является надлежащим доказательством того, что соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универсальная» не относится к продовольственным товарам и не обладает свойствами «Соли выварочной», которая входит в Перечень кодов видов товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. При этом суд установил, что спорные товары имеют код ОКП 91 9230 «Соль выварочная», который входит в льготный Перечень, что подтверждается декларациями соответствия и техническими условиями. Кроме того, согласно ГОСТ Р 51574-2000 таблетированная соль используется в качестве ингредиента предприятиями пищевой промышленности. Также пищевое (продовольственное) назначение таблетированной соли подтверждается удостоверением о государственной гигиенической регистрации, в котором указано, что таблетированная соль предназначена для производства, реализации и использования для пищевых целей. Исходя из этих фактов, судом сделан вывод, что и по названию, и по предназначению, и по присвоенному коду ОКП соль таблетированная является продовольственным товаром и, согласно льготному Перечню, облагается НДС при реализации по ставке 10% (Постановление ФАС МО от 09.01.2014 № Ф05-16348/2013).

Но некоторые судьи считают иначе и указывают, что непредставление (отсутствие) сертификата соответствия не влияет на правомерность применения ставки 10%, если реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке 10% (Постановление ФАС СЗО от 28.02.2014 № А56-9963/2013).

Госрегистрация специализированной пищевой продукции

К специализированной пищевой продукции относятся продукты детского и диабетического питания, указанные в НК как товары, подлежащие налогообложению НДС по ставке 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ; ч. 1 ст. 24 Технического регламента ТС, утв. Решением Комиссии ТС от 09.12.2011 № 880 (далее — Решение № 880); ст. 4 Технического регламента ТС, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.06.2012 № 34). Такая продукция не подлежит обязательному декларированию, то есть на нее не нужно оформлять декларацию о соответствии (п. 2 ч. 1 ст. 23 Технического регламента ТС, утв. Решением № 880). Особенность этой продукции в том, что она допускается к производству (изготовлению) и реализации только после ее государственной регистрации (ч. 2 ст. 24 Технического регламента ТС, утв. Решением № 880). В качестве документа регистрирующий орган выдает свидетельство о государственной регистрации. В номере свидетельства содержится трехзначный цифровой код (к примеру, продуктам для детского питания соответствует код 005) (п. 17 приложения № 1 Решения Комиссии ТС от 28.05.2010 № 299).

При этом Минфин отметил, что подтверждением принадлежности продукции для детского питания к продуктам, которые облагаются по ставке НДС 10%, будут являться (Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-07/30282):

• сведения электронной базы данных реестра свидетельств на официальном сайте Евразийской экономической комиссии;
• указание в документах, подтверждающих приобретение товаров (иной сопроводительной документации), номера и даты выдачи свидетельства о госрегистрации при наличии сведений в названном реестре.

Касательно детского питания хотелось бы отметить еще один нюанс. В СанПиН 2.3.2.1940-05 сказано, что жидкие продукты для детского питания должны выпускаться в упаковке объемом не более 0,35 литра (Письмо Роспотребнадзора от 26.06.2007 № 0100/6483-07-32). Из буквального прочтения НК РФ получается, что пониженную ставку можно применить только при реализации детского питания в упаковке, не превышающей такой объем. Однако Минфин указал, что объем упаковки детской продукции не влияет на применение 10%-го НДС (Письма Минфина от 30.04.2014 № 03-07-07/20520, от 14.02.2014 № 03-07-15/6144; ФНС от 06.03.2014 № ГД-4-3/4157@).

***

Необходимо отметить, что Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта от 30.12.93 № 301) утрачивает силу с 1 января 2016 г. в связи с изданием Приказа Росстандарта (Приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). При этом уже действует новый Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Скорее всего, в соответствии с новыми кодами видов продукции будет обновлен и льготный Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%. ■

НДС: начисляем и восстанавливаем

Передача имущества, повлекшая за собой переход права собственности к бывшему участнику, является реализацией в целях исчисления НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них налога (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). В нашей ситуации ориентироваться нужно на действительную стоимость доли, поскольку она и есть рыночная стоимость имущества.

Однако передача участнику имущества в пределах первоначального взноса при выходе его из общества не признается реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). То есть исчислить НДС вы должны только с той части стоимости имущества, которая превышает сумму первоначального взноса. Это подтверждает и Минфин (Письма Минфина от 28.03.2013 № 03-03-06/1/9824, от 14.05.2012 № 03-07-11/144). Таким образом, при расчете НДС нужно из рыночной стоимости имущества (без НДС) вычесть сумму первоначального взноса участника. Полученную величину умножаете на ставку НДС (10 или 18%) и получаете сумму налога, которую следует уплатить с указанной передачи. На нее же нужно выставить счет-фактуру в одном экземпляре для себя.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“На основании подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику не признается реализацией. В связи с этим с той части стоимости имущества, которая превышает сумму первоначального взноса, продавцу нужно исчислить НДС. При этом налог рассчитывается по прямой ставке 10 или 18%. Исчисление НДС с применением к налоговой базе расчетной ставки (10/110 или 18/118) в рассматриваемом случае в п. 4 ст. 164 НК РФ не предусмотрено”.

Не забудьте также восстановить НДС, если при покупке имущества, передаваемого выходящему участнику, входной НДС принимался к вычету (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь суммы НДС, принятые к вычету по товарам или основным средствам, необходимо восстановить в случаях их использования в операциях, по которым НДС не начисляется. Раз передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не является операцией, облагаемой НДС, то именно в этой части необходимо будет восстановить налог. Иначе говоря, в отношении передаваемого имущества нужно определить долю, относящуюся к не облагаемой НДС операции. Для этого сумму входного НДС, принятого ранее к вычету, восстанавливаем в размере суммы, пропорциональной стоимости имущества, соответствующей первоначальному взносу участника общества (Письмо Минфина от 07.07.2015 № 03-07-11/39115).

Если же передается объект основных средств, то расчет усложняется, поскольку восстановление НДС происходит исходя из его остаточной стоимости. Сначала вам нужно определить ту сумму НДС, что приходится на остаточную стоимость имущества. А потом уже полученную величину надо умножить на долю, относящуюся к не облагаемой НДС операции.

А затем нужно скорректировать эту сумму.

Покажем это на примере.

С таким порядком расчета согласны в Минфине.

Налог на прибыль: будет ли доход

Здесь также налицо реализация — передача права собственности на имущество другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). И выручкой от реализации как раз и будет являться действительная стоимость доли.

При этом Минфин разъяснял, что налогооблагаемый доход можно уменьшить на остаточную налоговую стоимость передаваемого имущества (Письма Минфина от 19.12.2008 № 03-03-06/2/174, от 24.09.2008 № 03-03-06/2/127; подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если брать условия нашего примера, то сумма налога на прибыль, рассчитанная по алгоритму, предложенному финансовым ведомством, составит 90 000 руб. ((1 300 000 руб. – 850 000 руб.) х 20%).

Плохо, что чиновники игнорируют нормы, позволяющие уменьшить доход от передачи на сумму первоначального взноса. Ведь, как мы уже сказали, передача имущества в пределах первоначального взноса не признается реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Это значит, что доход в размере действительной стоимости доли можно также уменьшить на сумму первоначального взноса.

Но в Минфине нам подтвердили, что позиция, высказанная ранее в письмах, до сих пор актуальна.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“При передаче обществом участнику имущества в качестве действительной стоимости доли происходит изменение собственника этого имущества. То есть реализация основного средства, принадлежащего обществу (ст. 39 НК РФ).

При реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). Кроме того, организация вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на затраты по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества”.

Восстанавливаем амортизационную премию по ОС

Возможно, что по передаваемому участнику объекту ОС ранее вы включали в расходы амортизационную премию. Тогда эту же сумму амортизационной премии нужно учесть во внереализационных доходах в периоде передачи объекта в ситуации, когда (п. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2011 № 03-03-06/1/27):

• объект передается ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию;
• общество и его участник являются взаимозависимыми лицами, то есть участник владеет более чем 25% уставного капитала общества (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Доход участника и НДФЛ

Вся действительная стоимость доли должна быть включена в облагаемый НДФЛ доход бывшего участника (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Минфин возражает против уменьшения дохода в виде действительной стоимости доли на первоначальный взнос (Письма Минфина от 15.07.2015 № 03-04-06/40675, от 13.03.2015 № 03-04-05/13597). Свою позицию чиновники обосновывают тем, что нормы, предусматривающей уменьшение полученного дохода в виде действительной стоимости доли на сумму взноса в уставный капитал общества, в гл. 23 НК РФ не содержится.

К сожалению, суды по большей части занимают такую же невыгодную для налоговых агентов позицию (Постановления ФАС ЦО от 15.05.2014 № А48-1933/2013; ФАС СКО от 21.02.2013 № А53-13671/2012; ФАС УО от 10.04.2013 № Ф09-2009/13, от 10.07.2012 № Ф09-4815/12; Определение ВАС от 05.08.2013 № ВАС-9737/13).

Исчислив НДФЛ, нужно его удержать. Очевидно, что если участнику не выплачиваются иные денежные доходы, то удержать НДФЛ общество не сможет.

В этом случае не позднее 1 марта года, следующего за годом передачи имущества, нужно будет письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ; Закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ). НДФЛ уплатит сам участник, представив в ИФНС по месту своего учета декларацию по НДФЛ (Письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 20-14/4/102611).

Важно знать, что с 01.01.2016 начнут применяться изменения, согласно которым при выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно будет уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (Закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ).

***

Учитывая неоднозначность норм НК для описанной ситуации и большую вероятность возникновения споров с налоговиками по поводу исчисления НДС и налога на прибыль, возможно, проще и удобнее будет продать имущество, которое вы намеревались передать участнику, и выдать участнику его стоимость доли деньгами. ■

Уточненка не нужна!

Поскольку суд (вышестоящий таможенный орган) признал незаконными корректировку таможенной стоимости и, соответственно, доначисление НДС, сумма налога по ввезенным товарам, которую можно принять к вычету, стала меньше. Что делать, если ранее вы уже применили вычет в части спорной суммы налога?

Сразу скажем, что ни налоговое, ни финансовое ведомство не настаивают на представлении уточненной декларации за период принятия налога к вычету и на уменьшении в ней суммы НДС-вычетов. Теперь их позиция такова. Ранее правомерно принятая к вычету сумма ввозного НДС подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу решение суда о признании неправомерными корректировки таможенной стоимости и взыскания НДС (Письмо Минфина от 08.04.2014 № 03-07-15/15870).

А как быть, если вопрос был урегулирован в досудебном порядке?

Заполняем книгу продаж

Суммы НДС, которые подлежат восстановлению в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ, нужно отражать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Однако такое основание для восстановления НДС, как признание незаконными корректировки таможенной стоимости и доначисления НДС, гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Соответственно, и правила ведения книги продаж не содержат порядка отражения суммы НДС, подлежащей восстановлению в этом случае.

Какие же графы книги продаж должен заполнить импортер и на основании какого документа? Какой код вида операции импортер должен указать в графе 2 книги продаж? Вот что нам ответил специалист налогового ведомства.

Получается, что заполнять книгу продаж импортер может по своему усмотрению. В случаях восстановления НДС, предусмотренных гл. 21 НК РФ, правила ведения книги продаж предписывают регистрировать счета-фактуры, на основании которых НДС был принят к вычету, на сумму налога, подлежащую восстановлению. В нашем случае ввозной НДС был ранее принят к вычету на основании декларации на товары. Поэтому, действуя по аналогии, в целях восстановления НДС, уплаченного на таможне, импортер может зарегистрировать декларацию на товары. Ее номер нужно указать в графе 3 книги продаж, а сумму восстанавливаемого налога — в графе 17 и (или) 18. Заполнять иные графы книги продаж, кроме граф 1—3, 17 и (или) 18, в этом случае не нужно. Ведь восстановление НДС по причине неправомерности произведенной корректировки таможенной стоимости не связано:

• с исправлением (корректировкой) счетов-фактур — для этих целей предназначены графы 4—6 книги продаж;
• с продажей товаров (работ, услуг) — сведения об этом отражают в графах 7—16 и 19.

***

Если корректировка таможенной стоимости признана неправомерной, сумму НДС, уплаченную по ее итогам, таможня может вернуть или зачесть (ст. 90 ТК ТС; ст. 147 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ). Распорядиться излишне уплаченной суммой НДС вы вправе не позднее 3 лет со дня уплаты. Для этого нужно будет подать соответствующее заявление (приложение № 2 к Приказу ФТС от 22.12.2010 № 2520). К заявлению о возврате (зачете) вам нужно будет приложить, в частности, копию решения суда (вышестоящего таможенного органа) о неправомерности корректировки таможенной стоимости. Это решение будет подтверждением излишней уплаты НДС. ■

Учитываем международные НДС-особенности

Поскольку оборудование установлено в Белоруссии, то оказание услуг/выполнение работ по его ремонту и техническому обслуживанию российским НДС не облагается (подп. 2 п. 29 разд. IV приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-07-РЗ/31396).

Иногда бухгалтеры считают, что работы по техобслуживанию и ремонту являются вспомогательными по отношению к операциям по реализации самого оборудования. А значит, могут быть признаны объектом обложения НДС на основании п. 3 ст. 148 НК РФ. Однако такой подход неверен. Ведь положения этого пункта не применяются, если работы (услуги) являются вспомогательными по отношению к реализации товаров: вспомогательными они могут быть только по отношению к основным работам или услугам. Такой же смысл заложен и в Порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в рамках Договора о ЕАЭС (п. 33 разд. IV приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Чтобы подтвердить свое право не облагать российским НДС работы и услуги, понадобятся документы, в которых указано место выполнения работ/оказания услуг, а также их вид (п. 30 разд. IV приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письма Минфина от 03.09.2012 № 03-07-15/119; ФНС от 17.10.2012 № ЕД-4-3/17589@; п. 4 ст. 148 НК РФ):

• договор на выполнение работ или оказание услуг;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ/услуг — это может быть подписанный с заказчиком двусторонний акт.

Казалось бы, российской компании можно радоваться: не нужно подтверждать экспортную ставку НДС в отношении своих работ и услуг, не требуется собирать пакет определенных документов, не нужно исчислять и уплачивать налог в бюджет. Красота! Однако не спешите.

Во-первых, у организации возникают операции, не являющиеся объектом обложения НДС. Это значит, что придется вести раздельный учет. И входной НДС по товарам, работам и услугам, которые были задействованы в таких операциях, к вычету заявить не получится (Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11). Этот налог надо включить в расходы.

Единственное исключение — если доля расходов по не облагаемым НДС операциям не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 4 ст. 170 НК РФ). Тогда весь входной НДС можно принять к вычету.

Во-вторых, поскольку работы по техническому обслуживанию выполняются на территории Белоруссии, то они облагаются белорусским НДС (пп. 28, 29, 33 разд. IV приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; подп. 1.2 п. 1, п. 2 ст. 33 НК Республики Беларусь). И в этом случае не важно, стоите ли вы на учете в качестве налогоплательщика в белорусской налоговой или нет. Если в Белоруссии у вас нет постоянного представительства, то НДС со стоимости работ должен уплатить в белорусский бюджет ваш заказчик (п. 1 ст. 92, п. 12 ст. 98 НК Республики Беларусь). То есть он, по сути, исполняет такие же обязанности, как и российские агенты по НДС. Это нужно учесть еще на этапе согласования цены при подписании договора (подробнее об этом мы еще поговорим).

Обратите внимание, что основная ставка НДС в Беларуси — 20% (подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК Республики Беларусь). То есть выше, чем в России. Это, несомненно, нужно учесть при формировании цены договора.

Независимо от того, как в договоре будет прописана стоимость ваших работ/услуг, счет-фактуру вы выставлять не должны. Ведь ваши работы и услуги не являются объектом обложения российским НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Также не нужно отражать операции по реализации работ и услуг на территории Беларуси в книге продаж. Но обратите внимание, в разделе 7 НДС-декларации придется показать выручку от реализации (пп. 44, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Ее надо указать в графе 2, при этом в графе 1 надо проставить код операции 1010812 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ». В графе 4 отражаете суммы входного НДС по товарам/работам/услугам, которые вы не можете принять к вычету. Но если вы можете применить правило «пяти процентов» и предъявить к вычету весь входной НДС, то эту графу заполнять не нужно.

Заполняя раздел 7, будьте готовы к тому, что инспекция может запросить у вас пояснения по отраженным в нем показателям.

Изучаем международные «прибыльные» особенности

Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию техники, расположенной в Беларуси, облагается российским налогом на прибыль. Причем между Россией и Белоруссией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.95 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение)). И по его правилам если у российской организации нет постоянного представительства в Беларуси, то ее доходы должны облагаться налогом на прибыль только в России (п. 1 ст. 7 Соглашения; Информационное сообщение Минфина от 23.06.2011). Так что выручка не должна облагаться белорусским налогом на прибыль.

Однако есть один нюанс: чтобы белорусский заказчик имел основания не удерживать из ваших доходов этот налог, вам нужно подтвердить российское резидентство (ст. 151 НК Республики Беларусь).

Для этого, как правило, надо обратиться в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) за получением подтверждения статуса налогового резидента РФ (Информационное сообщение ФНС «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации») и представить:

• заявление на получение подтверждения;
• копии документов, свидетельствующих о возможности либо о факте получения доходов в иностранном государстве.

Лучше заранее побеспокоиться о получении справки в МИ ФНС России по ЦОД. Учтите, что делают ее небыстро: на рассмотрение заявления о выдаче подтверждения о резидентстве дается 30 календарных дней. И направят его вам по почте, что тоже займет время. Полученную справку надо передать белорусскому заказчику.

Проверьте: вполне возможно, что подойдет ваша прежняя справка о подтверждении российского резидентства, если ваша компания передавала ее белорусскому покупателю при продаже ему оборудования. Ведь такое подтверждение действительно на протяжении года, на который оно выдано. Кроме того, по белорусским правилам полученное вами подтверждение может применяться в течение последующих 2 календарных лет — при условии что ваша организация не изменила место своего нахождения в РФ и оно указано в договоре с белорусским контрагентом (ст. 151 НК Республики Беларусь).

Для подтверждения обоснованности применения подтверждения во второй и третий годы белорусская налоговая служба может запросить у вашего белорусского контрагента договор, а также документы, удостоверяющие выплату дохода вашей организации по реквизитам, указанным в договоре.

Если на момент перечисления вам денег (будь то оплата уже выполненных работ и оказанных услуг либо их предварительная оплата) вы не представили справку о российском резидентстве своему белорусскому контрагенту, он должен будет удержать из причитающихся вам сумм белорусский налог на прибыль по ставке 15% и перечислить его в белорусский бюджет (ст. 145, подп. 1.8 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 149, ст. 151 НК Республики Беларусь). Соответственно, на величину этого налога уменьшится сумма, причитающаяся к перечислению на ваш банковский счет.

Впоследствии, если вы передадите заказчику справку с подтверждением российского резидентства, а он направит ее в Белорусскую налоговую службу вместе с заявлением о возврате налога и копией вашего договора, налог ему вернут (ст. 151 НК Республики Беларусь). А потом белорусский заказчик сможет перечислить его вам — в качестве части ваших доходов, недополученных ранее.

Если вы решите не возвращать этот налог, то запла´тите его фактически из собственных средств (п. 3 ст. 311 НК РФ; Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-03-06/2/41278, от 12.08.2013 № 03-03-10/32521, от 11.12.2013 № 03-08-05/54294; ФНС от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@):

• на этот белорусский налог на прибыль нельзя уменьшить аналогичный российский налог. Ведь вы не должны были платить налог в Беларуси, а удержан он был только потому, что вы вовремя не представили справку о российском налоговом резидентстве (Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023299@);
• удержанные суммы белорусского «прибыльного» налога нельзя будет учесть в качестве расходов при расчете российского налога на прибыль.

Отражаем белорусские налоги в договоре

В договоре с белорусским заказчиком важно правильно определить цену, поскольку надо учесть все возможные налоговые удержания. Есть два наиболее распространенных варианта указания стоимости работ, услуг в договоре.

ВАРИАНТ 1. Указываем в договоре сумму удерживаемого налога.

К примеру, вот так.

Возможны и иные варианты.

Это более правильный вариант — указана ставка/сумма белорусского НДС, отношения с заказчиком прозрачные. У белорусского контрагента не должно быть возражений.

ВАРИАНТ 2. Указываем в договоре стоимость, очищенную от налогов.

Это может выглядеть так.

Такой вариант определения цены в договоре хорош тем, что не требуется разбираться в белорусском налоговом законодательстве, изучать ставки налогов и прочее.

И в то же время (если не будет недопонимания со стороны заказчика) позволяет получить от белорусского заказчика столько, сколько планируется.

Поскольку белорусский заказчик обязан удержать НДС из ваших доходов, существует небольшой риск того, что он удержит налог из причитающейся к получению суммы (в нашем примере — из 1 млн руб.). И тогда вы получите меньше, чем ожидали.

Считаем российские доходы и расходы

Когда мы определяем сумму выручки по внутрироссийским работам, мы исключаем из нее НДС. Можно ли так же поступить при выполнении работ по техобслуживанию оборудования в Беларуси?

Еще в 2006 г. налоговая служба указала, что выручку нельзя уменьшить на сумму НДС, уплачиваемого на территории Беларуси (п. 1 ст. 248 НК РФ; Письмо ФНС от 16.02.2006 № ММ-6-03/171@). В доход надо включить сумму с учетом этого налога.

Сумму НДС, удержанного по белорусскому законодательству, можно признать в прочих «прибыльных» расходах (Письмо УМНС по г. Москве от 01.06.2004 № 26-12/37834). Ведь такой расход не поименован в ст. 270 НК РФ, а перечень прочих расходов — открытый (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16791). Только не забудьте получить от белорусского заказчика документы, подтверждающие удержание этого налога и перечисление его в белорусский бюджет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в полном объеме (ст. 311 НК РФ): до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций, с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 1 ст. 248 НК РФ). Однако эта норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Расходы российской организации, выполняющей работы за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов — если такие расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса (подп. 49 п. 1 ст. 264, ст. 311 НК РФ).

К примеру, если российская организация выполнила работы, стоимость которых с учетом белорусского НДС составляет 1 200 000 руб. (из них НДС 200 000 руб.), то в выручку надо включить 1 200 000 руб., а в прочих расходах можно учесть удержанный заказчиком НДС 200 000 руб.”

Так что в итоге российским налогом на прибыль в нашем примере должна облагаться только сумма 1 млн руб. Причем независимо от того, какая стоимость работ указана в вашем договоре: очищенная от белорусских налогов или нет.

***

Как видим, лучше заранее изучить, какие налоги должен удержать из ваших доходов белорусский заказчик, и четко прописать в договоре сумму выручки и НДС, который должен быть перечислен в белорусский бюджет.

Также учтите, что при камеральной проверке НДС-декларации инспекторы в ряде случаев могут требовать представления документов, в частности при применении льгот, которые отражаются в разделе 7 декларации (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако на этом основании инспекция не должна запрашивать у вас документы по операциям, не являющимся объектом обложения по НДС. Ведь это не льгота (п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). То есть если в рамках камералки у вас запрашивают первичные документы (а не просто пояснения), которые связаны с выполнением работ по техобслуживанию оборудования, расположенного в Беларуси, это неправомерно. ■

Что касается операций займа в денежной форме и процентов по ним, то они не подлежат налогообложению НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Ранее по операциям, не облагаемым НДС, надо было выставлять счета-фактуры, где прямо указывалось — «Без НДС» (Письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-07/113). Но с 2014 г. такая обязанность отменена (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому при предоставлении займа счет-фактуру выставлять не надо, а значит, и регистрировать в книге продаж тоже.

Свои особенности возникают в ситуации, когда заемщик не возвратил в срок сумму займа с процентами. Тогда у ломбарда появляется право реализовать заложенную вещь (ст. 358 ГК РФ; ч. 2 ст. 12 Закона № 196-ФЗ). При реализации невостребованного имущества в налоговую базу по НДС включается вознаграждение или иные доходы ломбарда (п. 1 ст. 156 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2012 № 03-07-07/101). Поэтому в книгу продаж попадет не вся выручка от реализации вещи, а только сумма дохода ломбарда.

При этом если выручка (либо сумма оценки проданной вещи) окажется больше совокупной задолженности, то ломбард на основании обращения заемщика, представленного в течение 3 лет со дня продажи невостребованной вещи, обязан вернуть ему разницу (ч. 4, 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ):

• <или>между суммой оценки вещи и суммой задолженности заемщика, если выручка от реализации вещи оказалась меньше либо равна ее оценке;
• <или>между выручкой от реализации и суммой задолженности заемщика, если сумма выручки от реализации вещи оказалась больше ее оценки.

Таким образом, если заемщик не пропустит указанные 3 года, то ломбард никакого дохода от продажи не получит (он получит только свои проценты). А вот если обращение от заемщика в срок не поступит, то по истечении 3 лет со дня продажи указанная разница станет доходом ломбарда (ч. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ). И эту сумму нужно будет включить в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина от 25.11.2014 № 03-07-11/59769). То есть исчислить с нее НДС, выставить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Если в результате реализации заложенной вещи произошло увеличение доходов ломбарда, то налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму этих доходов — как связанную с оплатой реализованных товаров (п. 2 ст. 162 НК РФ). При этом указанная сумма облагается налогом по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ)”.

***

Аналогичным образом ломбард может реализовать и вещи, которые вовремя не были востребованы поклажедателем — лицом, оставившим их в ломбарде на хранение на определенный срок (ч. 1 ст. 12 Закона № 196-ФЗ). И если поклажедатель уже после продажи вещи обратится в ломбард, ему должны будут выплатить сумму, вырученную за вещь, либо сумму ее оценки (наибольшую из них), но за минусом расходов ломбарда на хранение (ч. 5 ст. 9 Закона № 196-ФЗ). К таковым относятся, в частности, расходы на страхование вещи (ч. 1 ст. 6 Закона № 196-ФЗ).

Если же поклажедатель в течение 3 лет после продажи вещи так и не объявится, то сумму, вырученную за эту вещь, ломбард должен будет включить в налоговую базу по НДС (ч. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ). ■

Что делать, если вы считаете свои права нарушенными

В борьбе за свои права у граждан есть два пути.

Жалоба в ведомства, контролирующие автостраховщиков

Самый простой путь — написать на страховщика жалобу. Возможных адресатов вашей жалобы назовем в таблице.

В жалобе вы описываете ситуацию и требуете устранить нарушение закона, которое, на ваш взгляд, имеет место быть. Ведомства сами призывают к ним обращаться (Информация Роспотребнадзора от 18.04.2014; Информация «Как правильно подать жалобу» ФАС России от 23.04.2014; Разъяснение ЦБ от 15.07.2015), поэтому есть надежда, что они помогут. Как минимум вам обязаны ответить письменно — по общему правилу в течение 30 дней (п. 3 ст. 5, п. 1 ст. 12 Закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ). Наилучшим результатом будет, если они заставят страховую компанию сделать то, что вы в конкретной ситуации требуете. Ведомства вправе выдавать страховщикам обязательные для исполнения предписания об устранении нарушения (подп. 4 п. 4 ст. 40 Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1); п. 1 ст. 32.6 Закона от 27.11.92 № 4015-1; п. 2 ч. 1 ст. 23 Закона № 135-ФЗ), в некоторых случаях возможны и штрафы (см. ниже). Но если спор идет о размере выплаты, то без суда не обойтись.

Жалоба пишется в произвольной форме, главное — приложить все документы и иные доказательства. Жалобу можно подать (п. 1 ст. 4 Закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ):

• <или>лично. В этом случае сделайте два экземпляра и попросите принимающего сотрудника расписаться на втором и поставить дату и номер;
• <или>по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Уведомление вам вернется, сохраняйте его — это доказательство отправки.

• <или>через сайты ведомств — интернет-приемная с возможностью прикрепления к жалобе файлов с доказательствами есть у всех.

Иск в суд

Другой путь — обращение в суд. Чаще всего люди судятся для того, чтобы получить деньги — саму страховую выплату (ее невыплаченную часть), компенсацию морального вреда, понесенные расходы (убытки), неустойки и штрафы. Судиться, безусловно, сложнее, чем писать жалобы, поскольку на это требуются время и финансы.

Вместе с тем к спорам автовладельцев со страховыми компаниями применяется Закон о защите прав потребителей (в части, не урегулированной Законом об ОСАГО) (п. 2 ст. 16.1 Закона № 40-ФЗ). Это дает вам некоторые плюсы по сравнению с обычными гражданами:

• при сумме иска до 1 000 000 руб. госпошлина не взимается. Если сумма больше, то пошлину платить нужно. Но размер ее всегда будет меньше, чем при общем порядке (п. 3 ст. 17 Закона № 2300-1; подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 333.36 НК РФ);
• можно выбирать, где судиться — по месту вашего жительства, по месту нахождения центрального офиса страховой компании или того филиала, где вы купили полис (п. 2 ст. 17 Закона № 2300-1; ч. 7 ст. 29 ГПК РФ);
• можно обратиться в общественную организацию потребителей с просьбой представлять ваши интересы в суде (оформлять доверенность у нотариуса при этом не нужно) (п. 2 ст. 45 Закона № 2300-1; Обзор, утв. Постановлением Президиума ВС от 07.06.2006, 14.06.2006 (вопрос № 4 судебной практики по гражданским делам); ст. 46 ГПК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17). Если они согласятся, вам не придется тратиться на услуги юриста;
• если нарушение со стороны страховщика доказано, то компенсацию морального вреда вам должны выплатить без дополнительных доказательств. Однако если хотите получить больше 10 000 руб., то свои физические и нравственные страдания придется доказывать. Окончательное решение примет суд (ст. 15 Закона № 2300-1; п. 45 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17).

Рассмотрим теперь типичные нарушения и пути борьбы с ними. В рекомендациях мы будем идти от простого к сложному: сначала жалоба в ведомства, а уж если не помогло — суд. Хотя при желании можно судиться и сразу. А иногда это просто необходимо. К примеру, в спорах о размере страховой выплаты госорганы не помогут.

СИТУАЦИЯ 1. Вам отказывают в заключении договора ОСАГО

На практике причины отказов (скрытые или явные) таковы:

• <или>вы не хотите купить у страховщика дополнительные услуги (КАСКО, ДСАГО, страхование жизни и т. д.) (Постановление Президиума ВАС от 30.07.2013 № 2762/13);
• <или>вы получали диагностическую карту у чужого оператора техосмотра (с которым этот страховщик не сотрудничает) (Постановления АС ПО от 17.06.2015 № Ф06-24269/2015; АС СКО от 04.06.2015 № А53-22297/2014; 18 ААС от 22.05.2015 № 18АП-3340/2015).

Возможны и другие отговорки (нет бланков полисов, например).

Однако «автогражданка» — публичный договор (пп. 1, 3 ст. 426 ГК РФ; п. 1.5 Правил, утв. Положением ЦБ от 19.09.2014 № 431-П (далее — Положение № 431-П); ст. 1 Закона № 40-ФЗ). Поэтому любые отказы незаконны, за исключением случаев, когда у страховщика нет реальной возможности оказать услугу. Но он должен быть готов это доказать (п. 55 Постановления Пленума ВС № 6, Пленума ВАС № 8 от 01.07.96). Понуждать купить дополнительные услуги или выдвигать иные требования запрещено (п. 1 ст. 421 ГК РФ; п. 5 ст. 4 Закона № 40-ФЗ; п. 2 ст. 16 Закона № 2300-1).

Рекомендуемые действия.

ШАГ 1. Обращение в другую страховую компанию. В такой ситуации это самый простой выход, ведь вы еще ничего не потеряли.

ШАГ 2. Жалоба в госорганы и РСА — для тех, кто хочет наказать нехорошего страховщика, ведь ему в такой ситуации грозят штрафы.

К жалобе обязательно приложите доказательства отказа (навязывания дополнительных услуг). Например, фото- или видеосъемку нарушения с указанием электронной даты либо письменные показания свидетелей.

ШАГ 3. Иск в суд. Его имеет смысл подавать, если вы хотите получить с недобросовестного страховщика какие-либо деньги:

• компенсацию морального вреда (ст. 15 Закона № 2300-1; Апелляционные определения ВС Республики Башкортостан от 06.02.2014 № 33-1643/2014; Омского облсуда от 10.06.2015 № 33-3644/2015);
• понесенные убытки (если их можно подтвердить) (п. 4 ст. 445 ГК РФ). К примеру, это может быть оплата страховой премии по навязанному договору дополнительного страхования (Апелляционное определение Ярославского облсуда от 13.02.2014 № 33-890).

СИТУАЦИЯ 2. Вы не согласны с размером страховой выплаты, которую получили

В этом случае жаловаться бессмысленно, нужно вначале доказать, что вы имеете право на бо´ль­шую сумму.

Рекомендуемые действия.

ШАГ 1. Обращение к независимому эксперту для проведения повторной экспертизы (страховщику надо заранее письменно сообщить о месте и времени ее проведения, лучше телеграммой) (пп. 4, 7 Положения ЦБ от 19.09.2014 № 433-П (далее — Положение № 433-П)). Независимую экспертизу должен проводить аттестованный эксперт-техник, внесенный в госреестр экспертов-техников, или экспертная организация, в штате которой есть хотя бы один такой эксперт-техник (п. 4 ст. 12.1 Закона № 40-ФЗ). Оплачивать работу эксперта придется вам (п. 7 Положения № 433-П). Расходы вам компенсирует страховщик, если суд удовлетворит иск.

ШАГ 2. Претензия страховщику с требованием выплатить разницу с приложением документов, включая копию заключения повторной экспертизы (п. 1 ст. 16.1 Закона № 40-ФЗ; п. 5.1 Правил, утв. Положением № 431-П). В течение 5 календарных дней (за исключением нерабочих праздничных дней) со дня поступления претензию должны рассмотреть и:

• <или>выплатить вам деньги;
• <или>направить мотивированный отказ. Основания для отказа могут быть, в частности, такими:

• не приложена доверенность представителя (если вы не направляли претензию лично);
• нет оригиналов (заверенных копий) подтверждающих документов;
• нет реквизитов счета (если вы хотите безналичный перевод) (п. 5.2 Правил, утв. Положением № 431-П).

ШАГ 3. Если деньги вам не выплатили, подавайте иск в суд для взыскания:

• недостающей суммы страхового возмещения;
• понесенных расходов (например, на повторную экспертизу (п. 14 ст. 12 Закона № 40-ФЗ));
• судебных расходов (ч. 1 ст. 98 ГПК РФ);
• штрафа за несоблюдение ваших требований в добровольном порядке (50% от разницы между выплаченной и присужденной суммой страховки) (п. 3 ст. 16.1 Закона № 40-ФЗ; п. 60 Постановления Пленума ВС от 29.01.2015 № 2 (далее — Постановление № 2));
• компенсации морального вреда (ст. 15 Закона № 2300-1).

СИТУАЦИЯ 3. Страховщик выплатил страховку с опозданием

По правилам в течение 20 календарных дней (за исключением нерабочих праздничных) со дня получения заявления страховщик должен (п. 21 ст. 12 Закона № 40-ФЗ):

• <или>выплатить деньги (выдать направление на ремонт);
• <или>направить вам мотивированный отказ в страховом возмещении.

При нарушении этого срока вы вправе требовать:

• <если>задержана выплата денег (выдача направления на ремонт) — неустойку в размере 1% от суммы страхового возмещения за каждый день просрочки (с 21-го дня по день фактической выплаты);
• <если>задержана отправка мотивированного отказа в выплате — санкцию в размере 0,05% от страховой суммы по виду причиненного вреда за каждый день просрочки (с 21-го дня по день направления отказа или присуждения санкции судом).

Рекомендуемые действия.

ШАГ 1. Подача страховщику письменного требования выплатить проценты за просрочку. В нем нужно указать, как вам выплатить проценты (наличными или по безналу), а также ваши банковские реквизиты (если расчет безналичный) (п. 21 ст. 12 Закона № 40-ФЗ).

ШАГ 2. Жалоба в госорганы (кроме ФАС) и РСА.

ШАГ 3. Иск в суд для взыскания:

• процентов за просрочку страхового возмещения или направления мотивированного отказа;
• понесенных расходов (в том числе судебных, почтовых и др.);
• компенсации морального вреда за нарушение прав потребителя (ст. 15 Закона № 2300-1).

СИТУАЦИЯ 4. Офис не принимает документы

По общему правилу у страховщика должно быть в регионе не менее одного представителя, уполномоченного рассматривать требования о выплатах (п. 1 ст. 21 Закона № 40-ФЗ). Если такой представитель всего один — это не нарушение (Разъяснение ЦБ от 15.07.2015).

Но если представителей в регионе несколько, то документы должен принять любой из них. Ведь представитель — это подразделение страховщика (филиал), которое должно рассматривать требования о страховых выплатах и (или) прямом возмещении убытков, а также выплачивать деньги (ст. 1 Закона № 40-ФЗ).

Тем не менее иногда страховщики незаконно ограничивают граждан в выборе места, куда можно подать документы. Так, участник аварии в Костроме подал извещение о ДТП и заявление о выплате страховки в костромской офис. Но там документы не приняли, указав, что подать их нужно в пункт урегулирования убытков, который находится в другом городе Костромской области. В результате в суде со страховой компании взыскали сумму страхового возмещения, расходы истца на телеграммы и на оплату услуг эксперта (Постановление 2 ААС от 10.07.2014 № А31-11946/2013). Суд разъяснил, что расположение пункта урегулирования убытков либо рассмотрение заявлений по какому-либо конкретному адресу — не основание для отказа в приеме заявлений в других филиалах страховщика в данном субъекте РФ. Страховщик сам может переслать принятые документы туда, куда он считает нужным.

Другая проблема — разделение клиентов на своих (прямое возмещение убытков) и чужих (тех, кто обращается в страховую компанию виновника ДТП). К примеру, в одной крупной компании было много пунктов урегулирования убытков для своих, а клиентам других компаний иногда приходилось добираться до нужного пункта 200 км. Поскольку компания занимала доминирующее положение на рынке, в дело вмешалась ФАС и выдала предписание о прекращении нарушения Закона о защите конкуренции (Постановление АС ВВО от 06.05.2015 № А43-12076/2014). В другом случае предписание о прекращении такой практики выдал ЦБ (Постановление АС УО от 16.06.2015 № Ф09-3220/15).

Рекомендуемые действия.

ШАГ 1. Отправка документов страховщику по почте с уведомлением о вручении.

ШАГ 2. Жалоба в госорганы и РСА о том, что страховщик отказывается принимать документы.

ШАГ 3. Если ваши документы страховщик все равно не рассматривает — обращение к независимому эксперту для оценки ущерба по ДТП (пп. 4, 7 Положения № 433-П).

ШАГ 4. Претензия страховщику с требованием выплатить страховое возмещение (п. 1 ст. 16.1 Закона № 40-ФЗ; п. 5.1 Правил, утв. Положением № 431-П).

ШАГ 5. Иск в суд для взыскания:

• суммы страхового возмещения;
• понесенных расходов (в том числе судебных) (п. 14 ст. 12 Закона № 40-ФЗ; ч. 1 ст. 98 ГПК РФ);
• штрафа за несоблюдение ваших требований в добровольном порядке (п. 3 ст. 16.1 Закона № 40-ФЗ; п. 60 Постановления № 2);
• компенсации морального вреда (ст. 15 Закона № 2300-1).

СИТУАЦИЯ 5. Страховщик требует от вас дополнительные документы

Все документы, которые вы должны представить страховщику в зависимости от конкретного страхового случая, перечислены в Правилах ОСАГО (п. 3.10 Правил, утв. Положением № 431-П). Других документов от вас требовать не могут (п. 43 Постановления № 2; Апелляционное определение Курганского облсуда от 07.10.2014 № 33-2775/2014).

Если документов не хватает (они неправильно оформлены), то страховщик должен вам сообщить об этом (п. 1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ):

• <если>вы отправляли документы по почте — в течение 3 рабочих дней со дня их получения;
• <если>вы приносили документы лично — в день вашего обращения.

При этом вам должны привести полный перечень недостающих и (или) неправильно оформленных документов. Если требуемые документы не названы в Правилах ОСАГО либо страховщик не хочет составлять такой запрос, то это означает незаконный отказ в страховой выплате (Апелляционное определение Вологодского облсуда от 10.07.2015 № 33-3301/2015).

Рекомендуемые действия.

ШАГ 1. Получение от страховщика подтверждения о приеме документов либо отправка их по почте с уведомлением о вручении.

ШАГ 2. Жалоба в госорганы и РСА о том, что страховщик требует не предусмотренные Правилами ОСАГО документы.

ШАГ 3. Если страховщик не выплатил возмещение — обращение к независимому эксперту для оценки ущерба по ДТП (пп. 4, 7 Положения № 433-П).

ШАГ 4. Претензия страховщику о выплате страхового возмещения (п. 1 ст. 16.1 Закона № 40-ФЗ; п. 5.1 Правил, утв. Положением № 431-П).

ШАГ 5. Иск в суд для взыскания:

• суммы страхового возмещения;
• понесенных расходов (в том числе судебных) (п. 14 ст. 12 Закона № 40-ФЗ; ч. 1 ст. 98 ГПК РФ);
• штрафа за несоблюдение ваших требований в добровольном порядке (п. 3 ст. 16.1 Закона № 40-ФЗ; п. 60 Постановления № 2);
• компенсации морального вреда (ст. 15 Закона № 2300-1).

СИТУАЦИЯ 6. Вам не предоставили скидку за безаварийную езду

В зависимости от количества выплат по страховым случаям, которые страховщику пришлось сделать по вашей вине, рассчитывается коэффициент «бонус-малус» (КБМ), который влияет на стоимость следующего полиса. Так, при первичном заключении договора ОСАГО такой коэффициент составляет 2,45 к базовому тарифу, а за 13 лет безаварийной езды он может снизиться до 0,5 (п. 2 приложения 2 к Указанию ЦБ от 19.09.2014 № 3384-У). Так полис для вас становится дешевле.

Каждый страховщик должен по окончании периода страхования предоставлять вам, а также в единую базу данных (АИС ОСАГО) Сведения о страховых выплатах по установленной форме (приложение 4 к Положению № 431-П). Однако АИС ОСАГО создана относительно недавно. Ее ведет РСА, и далеко не все компании предоставили туда информацию. Поэтому там может и не быть сведений от предыдущих страховых компаний — и новый страховщик посчитает вам стоимость полиса как при первичном оформлении. Отметим, что если ваши сведения будут отличаться от данных, указанных в базе, то страховщик обязан будет учесть ваши данные (п. 1.8 Правил, утв. Положением № 431-П).

Рекомендуемые действия.

ШАГ 1. Получение у предыдущего страховщика Сведений о страховых выплатах по установленной форме (подайте письменный запрос).

ШАГ 2. Обращение к новому страховщику с заявлением о внесении данных в АИС ОСАГО, о перерасчете стоимости полиса исходя из другого КБМ и о возврате переплаты (п. 1.8 Правил, утв. Положением № 431-П). Сведения о страховых выплатах нужно приложить к заявлению, копию оставьте себе.

ШАГ 3. Обращение в ЦБ (Разъяснение ЦБ от 15.07.2015) и РСА.

ШАГ 4. Обращение в суд с иском об обязании страховщика внести данные в АИС ОСАГО, перерассчитать полис исходя из другого КБМ и вернуть переплату, возместить понесенные расходы и моральный вред.

***

Как предупреждает ЦБ, в последнее время участились случаи продажи полисов ОСАГО по значительно заниженным ценам.

Покупать такой полис не стоит — велика вероятность того, что бланк поддельный, ведь тарифы ОСАГО обязательны для всех. Чтобы не нажить неприятностей на свою голову, проверяйте действительность полиса на сайте РСА. Неплохо также проверить наличие действующей лицензии у страховой компании на сайте ЦБ. Если с вами общается страховой агент, то у него должна быть доверенность от страховщика. Можно также зайти на сайт страховой компании и посмотреть, заключен ли у них договор с этим агентом. В общем, будьте бдительны! ■

Как было раньше: взять все и обложить

Ранее контролирующие органы предписывали действовать так. Если в решении суда не было прямого указания на то, что требуется удержать НДФЛ, то штрафы и неустойки выплачивались ответчиком гражданину-истцу без удержания налога. Получив такую неустойку, физическому лицу надо было самому подавать декларацию 3-НДФЛ, указывать в ней сумму полученной неустойки, а затем уплачивать самостоятельно налог (Письма Минфина от 24.05.2013 № 03-04-06/18724, от 05.03.2013 № 03-04-05/4-171). Или же готовиться к спорам с налоговиками. Вероятность такого спора была особенно высока, если организация-ответчик подавала в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ, в которой были отражены доходы физлица в виде неустойки и штрафа.

Осенью прошлого года Верховный суд отказался пересматривать дело, в котором нижестоящие суды сочли законным штраф за неподачу сведений о невозможности удержать НДФЛ. Штраф был наложен на организацию, выплатившую гражданину полную сумму неустойки по решению суда (Определение ВС от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47). ВС отметил, что поскольку неустойка выплачивается в целях выравнивания разницы в доходах лица в связи с несвоевременным поступлением денег (просрочкой исполнения денежного обязательства), то она сама является доходом в понимании ст. 41 НК РФ. И налоговая служба включила это определение в обзор судебных актов, которые довела до нижестоящих инспекций (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).

В свежем Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, Верховный суд также прямо указал, что неустойка и штраф, выплачиваемые гражданам в связи с нарушением прав потребителей, не освобождаются от налогообложения (п. 7 Обзора, утв. Президиумом ВС от 21.10.2015).

Новая позиция проверяющих

В сентябре 2015 г. выходит целый ряд Писем Минфина, которые свидетельствуют об изменении позиции финансистов относительно обложения «потребительских» неустоек и штрафов. В этих Письмах Минфин разъясняет, что нужно руководствоваться Определением Верховного суда от 10.03.2015 № 1-КФ-64, согласно которому суммы штрафа и неустойки, выплаченные по решению суда за несоблюдение организацией добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, не подлежат обложению НДФЛ (Письма Минфина от 07.09.2015 № 03-04-07/51476, от 17.09.2015 № 03-04-05/53347, от 23.09.2015 № 03-04-06/54517). Кстати, инспекции должны руководствоваться новой позицией Минфина. ФНС уже выпустила об этом Письмо (Письмо ФНС от 25.09.2015 № БС-4-11/16813), которое довело до налогоплательщиков и нижестоящих налоговых органов разъяснения финансового ведомства.

При имеющихся колебаниях в судебной практике сложно понять, на какое решение суда надо ориентироваться. Но самое важное — это то, что изменилась позиция налоговой службы и Минфина. Поэтому, если у вас был уплачен НДФЛ с неустойки, сейчас есть реальный шанс вернуть эти деньги из бюджета.

Как вернуть переплату

Порядок возврата НДФЛ будет зависеть от того, как был уплачен налог:

• <если>налог вы уплатили самостоятельно, подав в ИФНС декларацию, то и за возвратом нужно обращаться в ИФНС;
• <если>налог был удержан и перечислен налоговым агентом (организацией, которая выплатила вам неустойку и/или штраф), то именно он и должен вам вернуть деньги.

Обращаемся в инспекцию

Пока текста Определения ВС нет на сайте суда (его копия есть в редакции нашего журнала). Поэтому мы обратились к специалисту Минфина за разъяснениями сложившейся ситуации. Прежде всего, интересует, что же делать людям, которые самостоятельно задекларировали неустойки и штрафы, полученные в 2014 г., и сами уплатили с них НДФЛ в 2015 г.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Верховный суд РФ в Определении от 10.03.2015 № 1-КФ-64 признал, что взысканные по решению мирового судьи с организации в пользу физического лица излишне выплаченные денежные средства, штраф и неустойка представляют собой меру ответственности исполнителя за просрочку исполнения обязательств, носят компенсационный характер и не могут являться налогооблагаемым доходом. Физическим лицам, которые получили в 2014 г. неустойку, задекларировали ее и уплатили налог, необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства уточненную декларацию о доходах физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой необходимо:

• скорректировать сумму дохода в виде неустойки и сумму налога, подлежащую уплате. Они будут равны 0, если в 2014 г. отсутствовали иные доходы, с которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом;
• определить сумму налога, подлежащую возврату.

Также надо написать заявление на возврат излишне уплаченного налога”.

Отметим, что излишне уплаченный НДФЛ можно вернуть и за предыдущие годы (2013-й, 2012-й). Ведь возврат налога возможен, если налогоплательщик подал в инспекцию письменное заявление в течение 3 лет после уплаты указанных сумм (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В уточненной декларации 3-НДФЛ надо отразить все доходы и налоговые вычеты, которые были указаны раньше, за исключением сумм полученной неустойки и штрафов (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если корректировать декларацию вы будете впервые, на ее титульном листе в поле «Номер корректировки» поставьте «1—». Для вторичной уточненной декларации — «2—» и т. д. (подп. 2 п. 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@)

Обратите внимание, что если вместе с первоначальной декларацией вы представили все необходимые документы, то представлять их повторно не требуется (п. 5 ст. 93 НК РФ). Лучше приложить к уточненке одно из упомянутых нами Писем Минфина (к примеру, Письмо от 07.09.2015 № 03-04-07/51476) либо упомянуть их в сопроводительном письме к уточненной декларации. Кстати, в нем же можно объяснить причину уточнения декларации. Это может выглядеть так: «Ранее поданная декларация уточняется в связи с изменением позиции Минфина и Верховного суда по вопросу обложения НДФЛ неустойки и штрафов, полученных потребителями».

Заявление на возврат налога составьте по утвержденной ФНС форме (приложение № 8 к Приказу ФНС от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@). Укажите, что налог вы просите вернуть на основании ст. 78 НК РФ. Также в заявлении надо указать точную сумму налога, которую вы просите вернуть, и реквизиты вашего банковского счета. Не лишним будет приложить к заявлению копию платежки или квитанции, подтверждающих уплату вами НДФЛ.

На возврат налога инспекции отведен 1 месяц (п. 6 ст. 78 НК РФ). Однако он начнет отсчитываться только (Письма Минфина от 11.07.2014 № 03-04-05/34120; ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@):

• <или>с момента завершения камеральной проверки вашей уточненной декларации;
• <или>с момента, когда такая проверка должна быть завершена (то есть по истечении 3 месяцев со дня подачи уточненки (п. 2 ст. 88 НК РФ)).

И если инспекция будет придерживаться оговоренных Налоговым кодексом сроков, то налог вам вернут в течение 4 месяцев или даже раньше.

Если же этот срок истечет, а деньги к вам на счет не поступят, выясняйте в инспекции причину.

Кроме того, по истечении 4 месяцев вы имеете право требовать с инспекции проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ). Для их получения, возможно, придется писать в инспекцию отдельное заявление.

Обращаемся к налоговому агенту

Если организация, нарушившая ваши права потребителя, сама удержала НДФЛ при выплате вам неустойки и/или штрафа, то за возвратом налога обращайтесь к ней (п. 1 ст. 231 НК РФ; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О).

Напишите на ее имя заявление на возврат излишне удержанного налога, указав в нем:

• сумму НДФЛ, подлежащую возврату;
• номер счета и реквизиты банка, куда нужно перечислить деньги (этот банковский счет, разумеется, должен быть вашим).

Организация должна вернуть вам налог в течение 3 месяцев со дня получения заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ). А при просрочке, так же как и при возврате налога через инспекцию, вы имеете право на проценты.

Также организация должна будет подать в ИФНС новую (уточняющую) справку 2-НДФЛ о ваших доходах.

***

Как видим, новая позиция Минфина и налоговой службы может принести вполне ощутимую пользу людям, которые отстояли свои права потребителей и получили с продавцов-нарушителей неустойки и штрафы.

Не исключено, что после появления Обзора ВС от 21.10.2015 Минфин и ФНС в очередной раз могут пересмотреть свою позицию. Однако надеемся, что этого не произойдет и у российских потребителей больше не будет споров с инспекторами. ■