ИНН физлица — обязательный реквизит справок?

: Попытаться узнать ИНН бывшего работника можно с помощью сервиса «Узнать свой/чужой ИНН» на сайте ФНС.

Для подачи запроса необходимо знать:

• ф. и. о. человека;
• дату его рождения;
• серию, номер и дату выдачи паспорта человека.

Если же и с помощью этого сервиса узнать ИНН не удалось, то сдавайте справку на бывшего работника без его ИНН. Как нам разъяснили в ФНС (см. с. 4), справки должны принимать и без этого реквизита.

Правовой статус Письма ФНС об ИНН в справках

: Указанное вами Письмо ФНС от 23.11.2015 № 11-2-06/0733@ предписывает нижестоящим налоговым органам наладить автоматизированную проверку «на наличие обязательности заполнения поля ИНН» в справках, подаваемых на российских граждан. То есть по-прежнему допускается, что этот реквизит может быть обязательным, а может быть и необязательным. Соответственно, Письмо не устанавливает для налоговых агентов никаких новых обязанностей.

Если вы считаете иначе, то ваша организация вправе обжаловать Письмо в порядке, установленном для обжалования нормативных правовых актов, подав в Верховный суд РФ административный иск (п. 1 ст. 21, статьи 208, 209 Кодекса административного судопроизводства; п. 2 Разъяснений, утв. Приказом Минюста от 04.05.2007 № 88; п. 2 резолютивной части Постановления КС от 31.03.2015 № 6-П). Либо можете обжаловать действия ИФНС, если вашей организации откажут в приеме справок по форме 2-НДФЛ по причине неуказания ИНН, с чем вы будете не согласны (ст. 138 НК РФ).

За какие ошибки в справках могут оштрафовать

: Этот вопрос мы адресовали специалисту ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА Елена Николаевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Статья 126.1 НК не конкретизирует, какие именно ошибки являются недостоверными сведениями. Поэтому недостоверными сведениями считаются любые ошибки, допущенные при заполнении формы 2-НДФЛ, как влияющие, так и не влияющие на сумму налога, в том числе и тогда, когда ошибка привела к переплате. Это могут быть, в частности, устаревшие данные получателя дохода, сокращения, опечатки. Любая из таких ошибок может повлечь для организации штраф в размере 500 руб. за каждый документ, содержащий недостоверные сведения”.

Но если вы сами найдете ошибки в сданных справках и подадите уточненные справки до момента, когда об этих ошибках сообщит вам ИФНС, от штрафа вы освобождаетесь (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Декабрьская зарплата в справке 2-НДФЛ

: Да, начисленная за декабрь зарплата должна быть включена в доходы работника за 2015 г. и показана в справке 2-НДФЛ как доход за декабрь (Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283). Ведь в целях НДФЛ доход в виде оплаты труда считается полученным в последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Срок сдачи справки 2-НДФЛ с признаком «1» за 2015 г. — не позднее 01.04.2016 (п. 2 ст. 230 НК РФ). На момент сдачи вами справки зарплата за декабрь 2015 г.:

• <или>уже будет выплачена и, соответственно, НДФЛ будет удержан и перечислен. Тогда его сумму покажите в справке в составе сумм исчисленного, удержанного и перечисленного налога;
• <или>еще не будет выплачена и, соответственно, НДФЛ еще не будет удержан и перечислен. Тогда покажите его в справке как исчисленный, а также в составе сумм, не удержанных налоговым агентом. Справку с признаком «2» (то есть сообщение о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ)) в этом случае сдавать не нужно. Потом, после погашения задолженности по зарплате, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ, вам нужно будет сдать в ИФНС и выдать работнику уточненную справку 2-НДФЛ с признаком «1» за 2015 г., показав этот налог в составе удержанных и перечисленных.

Подавать ли справку два раза?

: Если споров с налоговиками вы не хотите, то на физлицо, с доходов которого НДФЛ не был удержан, справку по форме 2-НДФЛ нужно подать в ИФНС дважды (Письмо Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283). По доходам, выплаченным в 2015 г., это нужно сделать:

• не позднее 1 марта 2016 г. Тем самым вы сообщаете о выплате дохода, с которого не был удержан НДФЛ (в справке 2-НДФЛ указывается признак «2»);
• не позднее 1 апреля 2016 г. В этом случае вы в принципе сообщаете налоговикам о том, что конкретное физлицо получило от вас доход. В справке 2-НДФЛ на одного человека указывается признак «1», а суммы НДФЛ отражаются как неудержанные и не перечисленные в бюджет.

То есть в налоговую инспекцию вы представите две справки 2-НДФЛ на одного человека, только с указанием разных признаков. Если этого не сделать, то вас могут оштрафовать на 200 руб. за каждую непредставленную справку 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если же споры с ИФНС вас не пугают, то можете по такому физлицу представить справку 2-НДФЛ лишь один раз — не позднее 1 марта. И если вас оштрафуют за непредставление справки второй раз с признаком «1», есть шанс отбиться от штрафа в суде (Постановление АС УО от 10.09.2014 № Ф09-5625/14).

Сдавать ли нулевые справки 2-НДФЛ?

: Мы задали этот вопрос специалисту ФНС и получили такой ответ.

Отражаем выплаченные физлицам дивиденды

: При выплате дивидендов акционерам-физлицам в 2015 г. АО должно отчитаться по таким доходам и суммам начисленного, удержанного и перечисленного с них НДФЛ путем подачи в ИФНС не позднее 28 марта декларации по налогу на прибыль (подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230, п. 4 ст. 289 НК РФ; Письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@). Для этого организации включают в декларацию приложение № 2. Если обязанности подавать декларацию по иным основаниям у АО нет (например, АО применяет упрощенку), то минимум, который нужно заполнить, — это ее титульный лист (лист 01) и приложение № 2 к ней (по каждому акционеру-физлицу) (пп. 1.8, 17.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

При этом справки по форме 2-НДФЛ на этих физлиц представлять уже не нужно (Письма Минфина от 29.01.2015 № 03-04-07/3263 (направлено Письмом ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@), от 02.02.2015 № 03-04-06/4019).

Куда сдавать справки при смене юридического адреса

: Если вы не относитесь к крупнейшим налогоплательщикам, то справки 2-НДФЛ за 2015 г. на каждого работника вам надо представить в инспекцию по новому месту учета организации, то есть в вашем случае — в ИФНС № 10 (п. 2 ст. 230 НК РФ), указав при этом в справках новые КПП и ОКТМО (Письмо Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66956).

Отчетность по закрытым обособленным подразделениям

: Как мы понимаем, в 2015 г., до закрытия ОП, справки 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных сотрудниками этого ОП, в налоговую по месту его нахождения вы не представляли. В таком случае справки 2-НДФЛ за 2015 г. по доходам сотрудников закрытого ОП вам нужно будет представить в налоговую головной организации (Письмо ФНС от 07.02.2012 № ЕД-4-3/1838). В справках на сотрудников ОП нужно будет указывать ОКТМО того муниципального образования, где находилось ОП, и, соответственно, его КПП. А в поле «в ИФНС (код)» — проставить код налоговой, в которой стоит на учете головная организация. По этим справкам нужно будет сформировать отдельный реестр, отличный от реестра справок 2-НДФЛ на сотрудников головной организации (п. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

Если до закрытия ОП вы все-таки успели представить справки 2-НДФЛ по доходам сотрудников этого ОП, то представлять их повторно не позднее 1 апреля 2016 г. не требуется (Письмо ФНС от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817).

Нужна ли печать в справках 2-НДФЛ?

: В справке 2-НДФЛ за 2015 г. печать ставить не нужно, в ней теперь нет реквизита «М. П.». Проставление печати не предусмотрено даже Порядком заполнения справки. Там сказано, что налоговый агент должен заполнить справку и подписать ее на каждой странице, если она не помещается на одну страницу (раздел I приложения № 2 к Приказу ФНС). Как видим, налоговая служба при разработке справки 2-НДФЛ учла изменения законодательства о том, что ООО (АО) по своему желанию с 7 апреля 2015 г. могут отказаться от печати. А те, кто от нее не отказался, должны ставить печать только там, где этого требует федеральный закон (п. 7 ст. 2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 5 ст. 2 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Глава 23 НК РФ не требует проставлять печать на справках 2-НДФЛ. Кроме того, этого не предусматривает и подзаконный акт — Приказ ФНС, утвердивший форму справки 2-НДФЛ. Так что печать на справке не должны ставить даже те ООО (АО), которые от печати не отказались.

Переплата в 1 рубль: чем грозит

: Переплата образуется, если вы уплатили бо´ль­шую сумму налога, чем требуется. Ни пени, ни штраф вам за это не грозят. С переплатой 1 руб. можно ничего не делать, но вот если бы сумма переплаты была иной, то действовать нужно было бы в зависимости от причины ее возникновения.

ВАРИАНТ 1. НДФЛ с доходов работников вы удержали верно, но уплатили в бюджет бо´ль­шую сумму, чем следует. Фактически вы излишне перечислили в бюджет свои собственные деньги. Поскольку за счет средств работодателя платить НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ), то эта сумма не будет считаться переплатой по НДФЛ. В таком случае средства можно вернуть как ошибочно перечисленные, представив в налоговую соответствующее заявление (подп. 5 п. 1 ст. 21, п. 6 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 29.04.2014 № 03-04-05/20252; ФНС от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@, от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764).

ВАРИАНТ 2. Вы удержали с одного из работников бо´ль­шую сумму налога, чем нужно. В таком случае эту сумму вы должны работнику вернуть (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Вам нужно сообщить работнику об излишне удержанном налоге и его размере в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения ошибки (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1)). Попросите работника написать вам заявление в произвольной форме на возврат налога (Письмо Минфина от 19.10.2012 № 03-04-05/10-1206). Эту сумму вы должны вернуть (на банковский счет) в течение 3 месяцев после того, как получите заявление (п. 1 ст. 231 НК РФ).

На сумму возвращенного налога можно уменьшить в будущем сумму НДФЛ, исчисленную с доходов как работника, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от вашей компании. При этом представлять в инспекцию заявление о зачете от вас не требуется. Если же работник заявление не напишет, то ничего делать вам не нужно.

Если работник не хочет возвращать долг по зарплате

: Не позднее 1 марта 2016 г. справку 2-НДФЛ с признаком «2» нужно представить, если невозможно удержать налог с работника (п. 5 ст. 226 НК РФ). А как следует из вашего вопроса, вы выплатили работнику зарплату и удержали с нее НДФЛ. Впоследствии вы сочли выплаченную работнику сумму в размере 7511,90 руб. излишне выплаченной зарплатой.

То есть в вашем случае НДФЛ с дохода удержан. Поэтому вам нужно подать на бывшего работника справку (как и на остальных работников) с признаком «1» не позднее 1 апреля 2016 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ)

НДФЛ с вознаграждения по гражданско-правовому договору

: В целях НДФЛ доход в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору считается полученным в день его выплаты физлицу (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), в вашем случае — 20.01.2016. Поэтому в справке 2-НДФЛ за 2015 г. вы его отражать не должны (п. 2 ст. 230 НК РФ). Его следует отразить в справке 2-НДФЛ за 2016 г., которую вы должны будете сдать в 2017 г.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору не относится к доходам в виде оплаты труда. Поэтому на него не распространяется правило о том, что в целях НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ с зарплатного аванса — когда перечислять

: НДФЛ нужно удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А днем получения зарплаты считается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Получается, что НДФЛ следует удерживать один раз при окончательном расчете зарплаты за весь месяц. Перечислить удержанный НДФЛ налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Это значит, что в день выплаты аванса дохода у работника не возникает и налог удерживать и перечислять в бюджет не надо (Письма Минфина от 27.10.2015 № 03-04-07/61550, от 22.07.2015 № 03-04-06/42063, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406; ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@).

И в справке 2-НДФЛ аванс отдельно не отражается. Просто отразите всю сумму начисленной за месяц зарплаты.

Опоздавшие стандартные вычеты по НДФЛ

: Стандартный вычет на детей предоставляется работнику при определении базы по НДФЛ за каждый месяц календарного года на основании его заявления (подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ). Если работник трудится у вас с января и имеет право на получение детских вычетов, то вы можете предоставить ему вычет с начала года (с января), независимо от месяца, в котором он подал заявление (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1)). То есть в ноябре вы должны были сделать перерасчет налога с начала года с учетом вычетов, положенных работнику с января.

В случае если вы не предоставили вашему работнику вычеты за январь — октябрь, перерасчет НДФЛ за прошедший год в текущем 2016 г. вам делать уже не надо.

Получить «прошлогодние» вычеты работник сможет в налоговой инспекции по месту своего жительства на основании декларации по форме 3-НДФЛ и соответствующих документов, подтверждающих право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 29.11.2013 № 20-14/124134@).

Излишне удержан НДФЛ

: Чтобы вернуть работникам излишне удержанный налог, попросите их написать заявления, в которых каждый из них должен указать сумму НДФЛ, подлежащую возврату, номер счета и реквизиты банка, куда нужно перечислить деньги. Вернуть налог вы должны в течение 3 месяцев со дня получения заявления. При этом на сумму налога, возвращенного каждому работнику, вы уменьшите сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет по конкретному работнику. Обращаться в налоговый орган для этого не надо (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Отразить в справке 2-НДФЛ излишне удержанный налог нужно, только если вы не вернете излишне удержанную сумму до того, как обязаны будете представить справку 2-НДФЛ в ИФНС (не позднее 01.04.2016 (п. 2 ст. 230 НК РФ)). Поскольку вы собираетесь вернуть работникам излишне удержанный НДФЛ в январе 2016 г., то есть до подачи справки 2-НДФЛ в ИФНС, то показывать его в справке не нужно. Ведь на момент ее подачи у работников уже не будет излишне удержанного налога, а суммы НДФЛ — исчисленная, удержанная и перечисленная — будут равны.

Когда перечислять НДФЛ с премии

: По мнению Минфина, датой получения дохода в виде премии считается день ее выплаты работникам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028). В то время как дата получения зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом Минфин не делает никаких различий в зависимости от вида выплачиваемых премий: связаны они с трудовыми достижениями работников или нет. Это разъяснение Минфина ФНС довела до инспекций для использования в работе (Письмо ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5756@).

Обращаем внимание, что с этого года введен 500-руб­левый штраф за каждую представленную в инспекцию справку 2-НДФЛ с недостоверными сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Причем в НК не сказано, что понимается под недостоверными сведениями. И как разъясняет специалист ФНС (см. с. 39), любая ошибка в справке 2-НДФЛ может привести к штрафу.

Если вы не желаете спорить с налоговиками по поводу природы вашей новогодней премии (13-й зарплаты), в справке 2-НДФЛ за 2015 г. безопаснее не отражать ее по коду 2000, где указываются все вознаграждения за труд (раздел V приложения № 2 к Приказу ФНС; приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Лучше эту премию отразить по коду 4800 «Иные доходы». И показать ее как доход в месяце выплаты.

Поскольку премию к Новому году вы выплатили в декабре, то удержать НДФЛ с нее и перечислить его в бюджет нужно было в день выплаты премии работникам (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)). А с 2016 г. НДФЛ, удержанный с премии, нужно перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем ее выплаты работникам (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Отражение необлагаемых доходов в справке 2-НДФЛ

: Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Да, есть, и оно установлено п. 4 ст. 229 Кодекса. Так, в налоговых декларациях физические лица (налогоплательщики) указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено указанным пунктом ст. 229 Кодекса. И они вправе не указывать в декларациях доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 Кодекса. В связи с этим налоговый агент обязательно должен отразить в справке 2-НДФЛ те необлагаемые доходы, которые частично освобождены от налогообложения. В частности, они указаны в п. 28 ст. 217 Кодекса (матпомощь, призы, подарки).

Если же от налогообложения освобождается вся выплачиваемая физлицу сумма (полностью), то в справке 2-НДФЛ ее отражать не нужно. Так можно поступать с выплаченной физлицам единовременной выплатой (в том числе в виде материальной помощи) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также со всеми компенсационными выплатами, поименованными в п. 3 ст. 217 НК РФ”.

Однако может сложиться ситуация, когда у налогового агента просто физически не будет возможности указать эти данные. Например, если работник уже уволился и связи с ним нет, а в онлайн-сервисе ФНС «Узнай свой/чужой ИНН» отсутствует информация об ИНН конкретного физлица. Как быть налоговому агенту в этом случае? С этим вопросом мы обратились в налоговую службу. И вот что нам ответила специалист ФНС.

Как видим, только из-за отсутствия ИНН в справке 2-НДФЛ налоговики не могут отказать в ее приеме. Кроме того, справка 2-НДФЛ без ИНН физлица не может считаться содержащей недостоверные сведения. Следовательно, и штрафовать за такую справку нельзя (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Согласитесь, это очень приятная новость! ■

Если при выплате этих пособий за февраль вы не успели учесть индексацию, то пересчитайте пособие и доплатите разницу работнику. ■

И последствия этих, мягко говоря, странных поправок не заставили себя ждать.

С просьбой проверить их на конституционность в КС РФ обратились два региональных арбитражных суда.

В обоих случаях поводом для запросов стало рассмотрение дел о привлечении к ответственности за «страховые» нарушения страхователей — бюджетных учреждений (школы и медико-санитарной части). В свое оправдание они ссылались на целый букет смягчающих обстоятельств. Тут и затянувшаяся реорганизация, и снос старого здания школы, и отсутствие в штате бухгалтера, и привлечение к ответственности впервые, и незамедлительная добровольная уплата сумм страховых взносов, начисленных по итогам проверки...

Однако, как указали в запросах суды, принятые поправки не позволяют им учесть эти обстоятельства при вынесении решения по делу. Тем самым нарушается конституционный принцип справедливости и соразмерности наказания.

Как и следовало ожидать, Конституционный суд признал: отмена положений Закона № 212-ФЗ о смягчающих обстоятельствах привела к отсутствию какой бы то ни было возможности снизить размер штрафа по «страховым» нарушениям. А это, в свою очередь, не позволяет индивидуализировать наказание, учесть характер и степень вины конкретного нарушителя, иные заслуживающие внимания моменты и приводит к нарушению прав плательщиков страховых взносов.

КС постановил вернуть нормы о смягчающих обстоятельствах, но только не в том виде, в каком они существовали до их отмены. На этот раз законодатели должны определить четкий порядок снижения размера штрафа, где будут, в частности, прописаны:

• условия снижения;
• правила учета отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств;
• минимальный размер штрафа, ниже которого при любых обстоятельствах наказание назначено быть не может.

А до внесения необходимых поправок в Закон о страховых взносах смягчающие обстоятельства могут быть учтены только:

• при судебном обжаловании решений о привлечении к ответственности. Так что если вы пойдете в суд обжаловать решение фонда, обязательно заявите в иске о смягчении санкции;
• в исключительных случаях. Что под ними понимается, КС не уточнил. Видимо, это он оставил на усмотрение судов. Но полагаем, что таким случаем может быть, к примеру, тяжелое финансовое положение страхователя.

Нужно ли оплатить работнику период такого отсутствия?

СИТУАЦИЯ 1. Карантин в детском саду

Если ребенок в возрасте до 7 лет не болел, то работник (один из родителей, другой член семьи или опекун ребенка, посещающего дошкольную образовательную организацию) принесет вам больничный лист по карантину с кодом «03» (карантин) в строке «Причина нетрудоспособности» (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 58 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

Пособие по такому листку рассчитайте так же, как и обычное пособие по болезни самого работника (в частности, с учетом его страхового стажа и заработка за 2014 и 2015 гг.) (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Учтите, что карантин — это не уход за больным ребенком, поэтому для выплаты пособия в этом случае не действуют (ч. 6 ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ):

• ограничение по размеру пособия, то есть все дни такого больничного оплачиваются с учетом страхового стажа работника;
• лимит оплачиваемых дней в течение года. Следовательно, на количество дней карантина не нужно уменьшать годовой лимит оплачиваемых дней по уходу за больным ребенком.

За все календарные дни освобождения от работы в связи с карантином пособие выплачивается только за счет средств ФСС (ч. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 2. Карантин в школе

Если карантин объявили в школе, то работнику больничный по карантину не положен (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ). Тогда он может не выйти на работу только по договоренности с работодателем. Если вы пошли навстречу работнику и по его заявлению:

• <или>предоставили отпуск за свой счет, то выплачивать ничего не нужно (ст. 128 ТК РФ);
• <или>предоставили часть ежегодного оплачиваемого отпуска вне графика, то выплатите ему обычные отпускные (статьи 123, 125 ТК РФ).

• <или>оформили с работником, имеющим ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), на период карантина дополнительное соглашение к трудовому договору о работе на условиях неполного рабочего времени, то зарплату сотруднику за это время начислите пропорционально отработанному времени или выполненной работе (ст. 93 ТК РФ);
• <или>разрешили сотруднику работать дома исходя из специфики деятельности в вашей компании, то начислите зарплату как обычно.

***

Но если в обеих ситуациях работник не вышел на работу в связи с тем, что сидел дома с больным ребенком, то оплатите ему больничный лист (в графе «Причина нетрудоспособности» больничного будет стоять код «09») с первого дня освобождения от работы за счет средств ФСС. Размер пособия за первые 10 календарных дней определите исходя из среднего заработка с учетом стажа работника, а за последующие дни — в размере 50% его среднего заработка (ч. 3 ст. 3, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ; п. 58 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). ■

Что такое типовой устав ООО

Типовой устав — это устав ООО, разработанный органом власти (каким — пока неизвестно, это должно решить правительство) и утвержденный его нормативным актом. После утверждения такой устав будет выложен на сайте ФНС (п. 10 ст. 6 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); п. 3 ст. 12 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). Предполагается, что текст типового устава подойдет для большинства обычных ООО. Тем не менее советуем сначала изучить его — подходит он конкретно вашей организации или нет, а потом уже принимать решение о его применении. Ведь менять текст типового устава под себя нельзя.

Типовой устав не нужно распечатывать и утверждать решением общего собрания, не нужно делать копии и заверять их у нотариуса. Если вы будете работать по типовому уставу, то всех лиц, интересующихся его содержанием, можно просто отсылать к электронной версии на сайте ФНС. Ознакомиться с ее содержанием они смогут в любое время бесплатно (п. 3 ст. 12 Закона № 14-ФЗ).

В типовом уставе будут все необходимые для ООО положения, кроме сведений (п. 2 ст. 52 ГК РФ):

• о наименовании и фирменном наименовании общества;
• о размере уставного капитала;
• о месте нахождения организации.

Эти данные для применяющих типовой устав обществ будут фиксироваться только в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 54 ГК РФ). В реестре также будет информация о том, что ООО действует на основании типового устава (подп. «е» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Что же касается уставов, утверждаемых учредителями, то сведения о наименовании, местонахождении и размере уставного капитала общества по-прежнему отражаются в них в обязательном порядке (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ).

А вот сведения о филиалах и представительствах в уставе не обязательны — такая поправка также действует с 29.12.2015. Их нужно отражать только в ЕГРЮЛ (в том числе тем, кто действует на основании индивидуального устава) (п. 5 ст. 5 Закона № 14-ФЗ).

Как перейти на типовой устав и обратно

Типовой устав смогут применять как новые, так и действующие общества. Перейти с типового на индивидуальный устав и обратно можно будет в любой момент (п. 4 ст. 12 Закона № 14-ФЗ). Рассмотрим, что для этого требуется.

СИТУАЦИЯ 1. Создаваемое ООО выбирает типовой устав при регистрации

Оформляйте документы как обычно, но укажите, что общество действует на основании типового устава, утвержденного нормативным актом госоргана (приведите реквизиты). Это нужно отразить:

• в решении об учреждении юридического лица (п. 3 ст. 50.1 ГК РФ; п. 2 ст. 11 Закона № 14-ФЗ);
• в заявлении о государственной регистрации (подп. «а» ст. 12 Закона № 129-ФЗ).

А вот текст типового устава распечатывать и представлять не нужно. Напомним, что ООО, применяющие обычный устав, должны представить на регистрацию устав в двух экземплярах (подп. «в» ст. 12 Закона № 129-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 2. Действующее ООО решило перейти на типовой устав

ШАГ 1. Оформите решение общего собрания о том, что общество в дальнейшем будет действовать на основании типового устава, утвержденного нормативным актом госоргана (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). Такое решение должно быть принято единогласно (п. 3 ст. 11 Закона № 14-ФЗ).

ШАГ 2. Представьте в регистрирующий орган (п. 2.1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; п. 1 ст. 12 Закона № 14-ФЗ):

• заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ (форма № Р14001) (приложение № 6 к Приказу № ММВ-7-6/25@).

• решение собрания.

ШАГ 3. Сообщать кому-либо о переходе на типовой устав закон не требует. Но обязанность информировать о любых изменениях в уставных документах может быть предусмотрена договором, например с банком или контрагентом. Поэтому после регистрации в ЕГРЮЛ перехода на типовой устав проверьте ваши договоры и при необходимости сообщите другой стороне, что отныне вы руководствуетесь типовым уставом.

ШАГ 4. Следите за внесением изменений в типовой устав (п. 1 ст. 12 Закона № 14-ФЗ) — вдруг там поменяют что-то важное для вашей компании. Изменения возможны, например, если будет меняться законодательство. В этом случае редакция устава на сайте ФНС будет обновляться.

СИТУАЦИЯ 3. Действующее ООО решило перейти от типового устава к индивидуальному

ШАГ 1. Разработайте текст устава.

ШАГ 2. Оформите решение собрания (п. 4 ст. 12 Закона № 14-ФЗ):

• о том, что общество не будет в дальнейшем действовать на основании типового устава;
• о применении индивидуального устава и утверждении его текста.

ШАГ 3. Представьте в регистрирующий орган (пп. 1, 2.1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

• заявление о государственной регистрации изменений (форма № Р13001) (приложение № 4 к Приказу № ММВ-7-6/25@).
• решение собрания;
• текст устава в двух экземплярах;
• документ об оплате госпошлины.

Отметим неясность со сроками представления документов при переходе действующего ООО на типовой устав или «типового» ООО на индивидуальный устав. С одной стороны, изменения в реестр в этих случаях вносятся в порядке, аналогичном порядку изменения учредительных документов (п. 2.1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). Там для представления документов срок не установлен. С другой стороны, из списка сведений, об изменении которых нужно сообщать в течение 3 рабочих дней, этот вопрос не исключен (подп. «е» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). Поэтому, чтобы не попасть под штраф, документы о переходе на типовой устав (и обратно) лучше на всякий случай представлять в течение 3 рабочих дней после принятия соответствующего решения общим собранием (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Плюсы и минусы типового устава

Использование типового устава, безусловно, экономит время и деньги. Так, вам не нужно разрабатывать текст устава или платить за это юристу, печатать, регистрировать, делать заверенные копии или выписки и т. д.

Процесс регистрации компании упрощается как для учредителей, так и для регистрирующего органа. Если типовой устав изменится из-за поправок в законодательство — вам ничего делать не нужно. Если изменятся сведения, которых нет в типовом уставе (к примеру, размер уставного капитала), — просто внесете изменения в реестр, не нужно будет утверждать и регистрировать текст изменений в устав.

Да и у ваших контрагентов сократится время на проверку учредительных документов.

При этом следует понимать, что «типовое» ООО практически лишается возможности регулировать свою внутрикорпоративную жизнь. Изменить положения типового устава нельзя, обойтись решением общего собрания можно только в том случае, если закон разрешает это сделать. К примеру, сроки и порядок выплаты распределенной чистой прибыли общества можно установить (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ):

• <или>уставом общества;
• <или>решением общего собрания участников.

Следовательно, если в типовом уставе эти сроки и порядок не определены, то их можно установить решением собрания. А если определены, то изменить их решением собрания уже нельзя.

Но большинство вопросов, которые ООО в принципе вправе решать самостоятельно, можно отразить только в уставе. К примеру, необходимость использования печати (п. 5 ст. 2 Закона № 14-ФЗ), право на выход участника из общества (п. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ), обязанность вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ) и многое другое. Если понадобится что-то менять в подобных вопросах, то без применения индивидуального устава не обойтись.

***

Типовой устав однозначно подойдет для новых небольших компаний. Они могут пользоваться им, пока у них не назреет необходимость перейти на индивидуальный. ■

Когда учитывать НДС в расходах безопасно

СИТУАЦИЯ 1. В расходах учтен НДС, уплаченный экспортером в бюджет при неподтверждении нулевой ставки в течение 180 дней с даты экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Уплаченный с экспортной поставки НДС не является входным (предъявленным поставщиком или продавцом покупателю), а значит, может быть принят в качестве «прибыльного» расхода (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12). Минфин придерживается такой же позиции (Письмо Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).

Учтите, что дата признания налогов в составе расходов — это дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поэтому признавать в «прибыльных» расходах НДС, начисленный при неподтвержденной нулевой ставке, надо в периоде, когда истек 180-днев­ный срок, отведенный для подтверждения экспорта (а не в периоде, когда истек трехлетний срок для возмещения такого налога) (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12; Письма Минфина от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045; ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

Таким образом, признание в «прибыльных» расходах НДС, уплаченного при неподтвержденном экспорте, вполне безопасно.

Но есть одно но: в случае подтверждения нулевой ставки НДС в дальнейшем можно принять к вычету налог, исчисленный на 181-й день. Для этого у экспортера есть 3 года с даты отгрузки: то есть НДС-декларация с таким вычетом и подтверждением нулевой ставки должна быть подана до истечения трехлетнего срока после окончания квартала, в котором отгружены товары на экспорт (Определение КС от 24.03.2015 № 540-О; Письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-07-08/40745).

И в случае удачного возмещения НДС понятно, что придется корректировать базу по налогу на прибыль. Скорректировать базу по налогу на прибыль надо в периоде возмещения этого НДС — ведь ранее сумма налога была обоснованно признана в «прибыльных» расходах. Следовательно, база по налогу на прибыль не была искажена и никаких ошибок исправлять не требуется. А возмещение (вычет) НДС, списанного ранее в расходы, — это самостоятельная хозяйственная операция. Следуя этой логике, в периоде возмещения такого налога надо включить сумму НДС, ранее признанную в расходах, в состав внереализационных доходов.

СИТУАЦИЯ 2. В расходах учтен зарубежный НДС, удержанный иностранным заказчиком/покупателем из заграничных доходов российского налогоплательщика.

Касается это случаев, когда российская организация получает оплату своих работ/услуг от иностранных покупателей или заказчиков, которые по законодательству этого иностранного государства должны как налоговые агенты удержать НДС. К примеру, белорусские заказчики работ и услуг, выполняемых на территории Белоруссии, должны удержать из доходов российского исполнителя белорусский НДС. Сумму этого удержанного НДС можно признать в прочих «прибыльных» расходах. Ведь такой расход не поименован в ст. 270 НК РФ, а перечень прочих расходов — открытый (подп. 49 п. 1 ст. 264, ст. 311 НК РФ). С таким подходом согласны и Минфин, и налоговики (Письма Минфина от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16791, от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15337, от 11.12.2013 № 03-08-05/54294; ФНС от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@).

У проверяющих не должно быть претензий к появлению в списке «прибыльных» расходов такого НДС.

СИТУАЦИЯ 3. Списание НДС на «прибыльные» расходы в составе безнадежной дебиторской задолженности.

При списании покупателем безнадежного аванса, перечисленного поставщику, ранее принятый к вычету НДС надо восстановить. При этом в качестве внереализационных расходов можно признать всю сумму долга, включая НДС (либо списать ее за счет резерва по сомнительным долгам) (Письма Минфина от 17.08.2015 № 03-07-11/47347, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 11.04.2014 № 03-07-11/16527).

Когда продавец списывает безнадежный долг покупателя за отгруженный товар, сумма безнадежного долга также либо учитывается вместе с НДС во внереализационных расходах, либо списывается за счет резерва по сомнительным долгам (Письма Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596, от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78).

Хотя в такой ситуации НДС и не учитывается в качестве самостоятельного расхода, базу по налогу на прибыль он уменьшает. И споров с проверяющими можно не опасаться.

СИТУАЦИЯ 4. Не принятый покупателем к вычету НДС при списании долга за неоплаченные товары — в расход.

Вычет НДС по полученным товарам давно не привязан к их оплате. Поэтому, получив от поставщика товар и счет-фактуру, покупатель может принять входной НДС к вычету. Когда долг перед поставщиком признается безнадежным, покупатель должен учесть в доходах всю кредиторскую задолженность — без уменьшения ее на принятый ранее к вычету входной НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). Но и восстанавливать входной налог не требуется (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Однако если входной НДС не был принят к вычету, то есть основания для его включения во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 5. Получили субсидию на возмещение затрат — восстановленный НДС списали в расход.

Если организация получила из федерального бюджета субсидию на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ или услуг, с учетом НДС (иногда субсидия включает возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию), то нужно вычет входного НДС восстановить в том квартале, в котором получена субсидия.

Такой восстановленный НДС можно учесть в прочих расходах, не опасаясь каких-либо споров с проверяющими, — ведь это прямо указано в Налоговом кодексе (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 6. В расходах учтен НДС, восстановленный при переходе на упрощенку или ЕНВД.

Как известно, упрощенцы не уплачивают НДС. Поэтому по материальным ценностям, по которым ранее был принят к вычету входной НДС и которые будут использованы на упрощенке, вычет надо восстановить. К примеру, надо восстановить часть принятого к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам, а также полную сумму НДС по сырью и материалам, числящимся в остатках на складе организации. Это приводит к необходимости уплаты НДС в периоде, предшествующем переходу на УСН (то есть в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенку).

Восстановленный НДС можно без проблем признать в качестве прочего расхода — это прямо закреплено в Налоговом кодексе (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Аналогичная ситуация и с признанием в налоговых расходах НДС, который восстановлен в связи с переходом на ЕНВД.

Однако проверяющие считают нужным восстанавливать при переходе на упрощенку или ЕНВД и НДС с авансов, уплаченных на общем режиме (несмотря на то что в НК ничего не говорится о таком восстановлении). Можно ли на восстановленный НДС уменьшить базу по налогу на прибыль?

На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, при расчете базы по налогу на прибыль не должны учитывать доходы/расходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены/переданы от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ или услуг (статьи 251, 270 НК РФ).

Поэтому суммы НДС, восстановленные при переходе на специальный режим (ст. 170 НК РФ), не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций (п. 14 ст. 270 НК РФ). В таком случае норма подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не применима”.

Сомнительные НДС-ситуации: готовьтесь к обороне

СИТУАЦИЯ 1. Входной НДС, который опоздали принять к вычету, признан в качестве налогового расхода.

Как известно, НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, должен быть (статьи 170—172 НК РФ):

• <или>предъявлен к вычету;
• <или>учтен в стоимости приобретенного имущества (к примеру, если оно не используется в облагаемой НДС деятельности).

Проверяющие считают, что если НДС может быть принят к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не может списать такой входной НДС в «прибыльные» расходы (Письмо Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126).

В одном из судебных споров рассматривалась ситуация: компания заявила вычет входного НДС за пределами трехлетнего срока и налоговая служба отказала в таком вычете. Тогда компания сочла сумму этого зависшего НДС безнадежной задолженностью и решила отнести ее на внереализационные расходы. Однако налоговики были против. Ведь непринятие НДС к вычету было обусловлено лишь несвоевременными действиями самой организации. И судьи поддержали проверяющих (Определение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055; Постановление АС МО от 26.11.2014 № А40-11707/2014).

Иногда плательщики НДС пытаются списать входной налог на расходы по той причине, что не могут принять его к вычету из-за отсутствия счета-фактуры — если поставщик его не выставил либо выставил с ошибками. Минфин против этого (п. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126). В такой ситуации нет оснований для включения НДС в стоимость товаров и/или для учета в качестве самостоятельного «прибыльного» расхода.

СИТУАЦИЯ 2. В «прибыльные» расходы списан НДС, уплаченный таможне при возврате экспортного товара (при реимпорте).

Принять такой налог к вычету не получится — НК этого не предусматривает (Письмо ФНС от 21.03.2006 № ШТ-6-03/297@). Однако этот налог не является тем, который предъявлен покупателю, следовательно, на него не распространяются ограничения, установленные п. 19 ст. 270 НК РФ. Также он не является входным НДС, который уплачен поставщику/продавцу при приобретении каких-либо ценностей, соответственно, нормы п. 2 ст. 170 НК также не должны учитываться. Получается, что в Налоговом кодексе нет каких-либо ограничений по признанию реимпортного НДС в «прибыльных» расходах. Такой расход экономически обоснован (раз уж такой НДС уплачен по требованию таможенного органа), документально подтвержден и связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Значит, начисленный реимпортный НДС можно учесть в качестве прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учтите, что официальных разъяснений Минфина и налоговой службы по этому вопросу нет. Но в 2011 г. Высший арбитражный суд поддержал налогоплательщиков, которые учли в «прибыльных» расходах НДС, уплаченный на таможне при реимпорте. Есть аналогичные решения и других судов (Определение ВАС от 21.12.2011 № ВАС-16060/11; Постановление ФАС МО от 12.08.2011 № КА-А40/7346-11).

СИТУАЦИЯ 3. Расход в виде суммы НДС, исчисленного со стоимости безвозмездно переданных товаров, работ или услуг.

Эта ситуация довольно интересная.

С одной стороны, Минфин считает, что при безвозмездной передаче исчисленный НДС предъявляется покупателю (получателю ценностей). Следовательно, подобный налог нельзя признать в расходах (п. 19 ст. 270 НК РФ). Кроме того, при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Так что даже если расценивать НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, как не предъявленный покупателю, он является расходом, связанным с безвозмездной передачей. А значит, нельзя уменьшать на него «прибыльную» базу (Письма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792).

Однако есть и другое мнение. Основано оно на том, что при безвозмездной передаче покупателю НДС фактически не предъявляется. И получатель безвозмездных товаров, работ или услуг этот налог не может предъявить к вычету. Налог уплачивается передающей стороной за счет собственных средств (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Из чего следует, что этой ситуации не касается ограничение, запрещающее учитывать в «прибыльных» расходах предъявленные покупателям налоги (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Есть и решения арбитражных судов, поддержавших налогоплательщиков в подобных ситуациях (Постановление ФАС СКО от 13.08.2010 № А32-2525/2009-70/36). Так, судьи решили, что НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, можно учесть в «прибыльных» расходах как налог, начисленный в соответствии законодательством РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И более того — совсем недавно один из судов указал, что в таком случае неприменимы ограничения п. 16 ст. 270 НК РФ, запрещающие учитывать расходы, связанные с безвозмездной передачей (Постановления АС МО от 09.12.2015 № Ф05-16782/2015).

Но есть и еще один нюанс: если компания безвозмездно передает покупные товары, которые приобретены у плательщика НДС, то фактически никаких НДС-потерь у нее нет. Ведь в таком случае надо начислить НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости (которая определяется на основе стоимости приобретения товаров у поставщика) и в то же время можно принять к вычету входной НДС. В итоге сумма налоговых обязательств перед бюджетом по этой операции будет равна нулю.

Другое дело, когда нечего поставить к вычету, к примеру когда раздаваемые бесплатно товары приобретены у упрощенцев. В этом случае, может быть, и имеет смысл поспорить с проверяющими, включив исчисленный с подарков НДС в расходы.

СИТУАЦИЯ 4. Учли в расходах НДС, доначисленный по результатам налоговой проверки.

Когда при налоговой проверке инспекция обнаруживает реализацию, с которой не был ранее исчислен НДС, она доначисляет налог. Получается, что такой НДС:

• не выставлялся/не предъявлялся покупателю, то есть на него не распространяется ограничение п. 19 ст. 270 НК РФ;
• исчислен в соответствии с законодательством, будет уплачен за счет собственных средств организации, следовательно, экономически обоснован.

Так что налицо все признаки того, что этот налог в периоде начисления может быть учтен в прочих «прибыльных» расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И есть решения судов, поддержавших такую позицию (Постановления АС ВВО от 07.05.2015 № А11-4982/2014; ФАС СЗО от 02.04.2013 № А42-1576/2012; ФАС СКО от 10.08.2009 № А32-5096/2007-12/27). Кроме того, такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной Высшим арбитражным судом в 2013 г. (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12; Определение ВАС от 08.08.2013 № ВАС-10247/13)

СИТУАЦИЯ 5. В расходах учтен НДС по списанному авансу от покупателя, в счет которого не были отгружены товары.

Остановимся только на ситуации, когда при получении такого аванса был выставлен авансовый счет-фактура покупателю и исчисленный НДС уплачен в бюджет (п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ).

В последний день квартала, в котором долг перед покупателем признан безнадежным, его надо учесть в налоговых доходах (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письма ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@; Минфина от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767). Но вот вопрос — вместе ли с суммой НДС. Ведь при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 248 НК РФ). Включение же в доходы полной суммы аванса приводит к уплате налога на прибыль с суммы уже уплаченного в бюджет НДС. Что противоречит понятию дохода, закрепленному ст. 41 НК РФ. Следовательно, при списании аванса нет необходимости включать его в доходы вместе с НДС. Кстати, такой точки зрения придерживаются некоторые арбитражные суды (Постановления 5 ААС от 25.11.2014 № 05АП-11808/2014; 19 ААС от 07.11.2014 № А64-1394/2013). И тогда вопрос о признании налога в «прибыльных» расходах вообще не возникает.

Однако официальной позиции Минфина и ФНС, подтверждающей возможность не включать НДС во внереализационные доходы, в настоящее время нет. А значит, самое безопасное — включить в «прибыльные» доходы полную сумму аванса (с учетом НДС), а в расходы его не принимать. Ведь Минфин против учета НДС в «прибыльных» расходах (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). Но, как всегда, выбор остается за организацией.

***

Иногда нужно просто внимательно читать Налоговый кодекс. Так, нередко организации списывают на налоговые расходы НДС, восстановленный при передаче основного средства в уставный капитал. Это ошибка, поскольку (п. 19 ст. 270 НК РФ; Письма ФНС от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@; Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/208; Постановления АС МО от 27.08.2014 № Ф05-9289/2014, от 22.08.2014 № Ф05-9007/2014):

• НК не предусматривает возможности учета в расходах восстановленного в этом случае НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• этот налог подлежит вычету у принимающей стороны (в уставный капитал которой передано основное средство) на основании счета-фактуры, который должна выставить передающая организация.

Общие правила подачи уточненки

Как известно, компания должна подать уточненку при обнаружении в декларации ошибок, если из-за них была занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, и вправе (то есть может, но не обязана) сделать это, если сумма налога была завышена (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При подаче уточненки с увеличенной суммой налога с вас могут взыскать штраф в размере 20% от суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Вопрос, от какой именно суммы? Штраф касается только не исчисленной в установленный срок суммы налога. То есть даже если вы еще не заплатили налог по первоначальной декларации и подали уточненку на увеличение после истечения срока уплаты налога, оштрафовать вас могут только на 20% от разницы между суммой налога, исчисленной в уточненке, и суммой налога по первоначальной декларации (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57); Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Чтобы избежать штрафа, нужно (пп. 3, 4 ст. 81 НК РФ):

• сдать декларацию до того, как вы узнали о том, что ошибку обнаружили налоговики или что в отношении вашей компании назначена ВНП за период, в котором допущено занижение налога;
• заплатить заниженную сумму налога и соответствующие ей пени до подачи уточненной декларации. При добровольном погашении только суммы недоимки, без уплаты соответствующих ей сумм пеней, компанию не освободят от штрафа (Постановление АC СЗО от 14.05.2015 № Ф07-1151/2015).

Также штрафа не будет, если вы сдаете уточненку после завершения ВНП, но ошибка, которую вы исправляете, в ходе проверки не выявлена.

Сначала мы разберем ситуации, касающиеся подачи уточненки с увеличенной суммой налога.

Уточненка с налогом на увеличение при камералке

Если ваша декларация не вызвала вопросов у налоговиков, то вас и не потревожат в течение 3 месяцев, отведенных на проведение камеральной проверки. И никакого акта по ее результатам составлено не будет (п. 5 ст. 88 НК РФ; Письма ФНС от 18.12.2014 № ЕД-18-15/1693 (п. 1), от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@ (п. 2.6)). Если же вы получили требование о представлении пояснений (приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@), значит, по результатам проверки возможны доначисления.

Такое требование не означает, что вы обязательно должны подать уточненку. Если вы уверены в правильности показателей, отраженных в декларации, достаточно будет представить письменные пояснения. Однако если есть необходимость исправить показатели уже сданной в ИФНС декларации, другого способа, кроме подачи уточненки, просто нет. Поэтому, если, получив от инспекции запрос о представлении пояснений, вы увидите, что занизили налог, можете оперативно доплатить его и соответствующую сумму пеней и сдать уточненную декларацию.

Если уточненка представлена до вручения акта проверки первоначальной декларации

Вы, конечно, помните, что по общему правилу при подаче уточненки прекращается проверка первоначальной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Вообще же камеральная проверка заканчивается:

• <или>на дату истечения трехмесячного срока со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ);
• <или>на дату окончания проверки, указанную в акте.

Если уточненка представлена по истечении 3 месяцев со дня представления декларации, но до вручения акта камеральной проверки, налоговая служба рекомендует акт не составлять (не вручать уже составленный акт) и начать проверку уточненной декларации. Эта рекомендация распространяется на проверки всех деклараций, кроме проверок деклараций на возмещение по НДС и акцизам (Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@ (п. 3)). А суды соглашаются даже с тем, что при подаче уточненки по НДС на возмещение до вручения акта камеральной проверки первоначальной декларации эта проверка должна быть прекращена (Постановление ФАС ЗСО от 07.04.2014 № А03-11887/2013).

Получается, что документом, фиксирующим нарушения, является акт проверки. И поэтому штрафовать вас за ошибки, исправленные путем подачи уточненки до вручения акта, инспекторы не должны. Ведь в этом случае выявленные ими нарушения на момент подачи уточненки нигде не зафиксированы и формальные требования для освобождения от ответственности (п. 4 ст. 81 НК РФ) выполнены. И это правило работает даже в том случае, когда вам уже прислали требование о представлении пояснений и/или документов по первоначальной декларации.

Если уточненная декларация подана после вручения акта камералки

Акт камералки составляется в течение 10 рабочих дней после завершения проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

То есть акт может быть составлен как в течение 3 месяцев, отведенных на проведение проверки, так и в течение 10 рабочих дней после истечения этого срока. Но в любом случае проверка завершается составлением акта (Определение ВАС от 17.07.2013 № ВАС-8443/13). Поэтому если после вручения акта камеральной проверки вы подали уточненку, то ИФНС, скорее всего, вынесет решение по итогам проверки первоначальной декларации. И все же такое решение можно попытаться оспорить (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Но отстаивать свою правоту наверняка придется в суде.

Как уже говорилось выше, ФНС считает, что в этой ситуации подача уточненки не влияет на рассмотрение материалов проверки первоначальной декларации и вынесение решения по ее результатам (Письмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327). Судебная же практика противоречива. Известны споры, в которых судьи приходили к выводу, что камеральная проверка заканчивается только принятием итогового решения. То есть если уточненка подана даже после вручения акта, но до вынесения решения по проверке первоначальной декларации, эта проверка прекращается (Постановления ФАС ЗСО от 14.01.2013 № А81-1421/2012; ФАС МО от 24.09.2012 № А40-6180/12-99-34). Нет смысла, считают судьи, выносить решение по проверке декларации, которая уточнена налогоплательщиком (Постановление ФАС ЗСО от 17.10.2013 № А45-24606/2012).

Но есть и решения в поддержку налоговиков. Так, судьи Уральского округа сочли, что дата принятия решения по камеральной проверке не может признаваться датой ее окончания. В противном случае налогоплательщик мог бы избежать ответственности за выявленные нарушения, просто уплатив взятую из акта проверки сумму налога и соответствующие ей пени и представив уточненку до вынесения решения (Постановление ФАС УО от 04.04.2013 № Ф09-2044/13).

В итоге при подаче уточненки после получения акта камеральной проверки все же есть шанс избежать штрафа за неуплату налога. Чтобы это не выглядело как исключительно «работа над ошибками», отраженными в акте проверки, можно порекомендовать отразить в уточненке и другие корректировки. Как вы помните, за ошибки, не обнаруженные при проверке, штрафовать вас не имеют права. Но нужно заблаговременно доплатить налог и соответствующие пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Уточненка при выездной проверке

Здесь есть свои особенности.

Уточненка представлена во время выездной проверки

Есть ли смысл сдавать уточненку в ходе ВНП, принимая во внимание, что условия освобождения от штрафа заведомо не будут считаться выполненными (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 54); Постановления АС ВВО от 14.10.2014 № А79-7373/2013; ФАС УО от 17.04.2014 № Ф09-1451/14)? Да, есть. Добровольная уплата заниженного налога и пеней до того, как проверяющие их посчитают и отразят в акте проверки, позволит вам претендовать на уменьшение размера штрафных санкций (подп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 11.01.2013 № А26-2569/2012). Настаивать на снижении размера штрафа можно даже в том случае, если до подачи уточненной декларации вы заплатили только налог, а сумму пеней — уже после представления уточненки (Постановления Президиума ВАС от 26.04.2011 № 11185/10; АС СЗО от 18.12.2014 № А56-15646/2014; ФАС ЗСО от 25.06.2013 № А81-1410/2012).

Если уточненку вы подали после получения акта ВНП

Конечно, нет смысла подавать уточненку, чтобы исправить ошибку, уже зафиксированную в акте выездной проверки. Например, исключать какие-либо расходы, не принятые ревизорами. От штрафа и пеней это все равно не избавит. Вообще, по мнению налоговиков, после оформления акта плательщик может вносить только исправления, не связанные с нарушениями, выявленными проверкой (Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.8), от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@).

Тем не менее иногда и сами налоговики, и суд признают самостоятельное погашение недоимки и пеней и представление уточненных деклараций даже после вручения акта проверки смягчающими обстоятельствами. Так, в одном из споров налоговики уменьшили штраф за неуплату налога в два раза, учитывая самостоятельную корректировку компанией налоговых обязательств после окончания ВНП. Компания обратилась в суд с требованием отменить штраф полностью. Суд уменьшил сумму штрафа в пять раз (Постановление АС ЦО от 27.08.2015 № Ф10-2516/2015). Отметим, что не стоит подавать уточненку, если вы намерены оспаривать нарушение по существу. Так, в рассматриваемом споре судьи расценили подачу уточненок и уплату доначисленных сумм как одно из доказательств совершения правонарушения в виде неполной уплаты налога в срок, установленный законодательством.

Также не стоит сдавать уточненку с увеличенной суммой налога, не связанной с нарушениями, выявленными в ходе проверки. Ведь выездная проверка закроет этот период, то есть проверить его снова налоговики смогут лишь при проведении повторной ВНП. А это случается не часто.

Уточненка с уменьшенной суммой налога

Такую уточненку будут проверять с пристрастием. Ведь если ее данные подтвердятся, то образуется переплата. А возвращать деньги из бюджета налоговики не любят.

СИТУАЦИЯ 1. Уточненка представлена во время выездной проверки. Налоговики постараются ее не учитывать при оформлении результатов ВНП. По мнению ФНС, в этом случае обнаруженные нарушения целесообразно оформлять в качестве результатов камеральной проверки с использованием материалов, полученных при проведении мероприятий налогового контроля в рамках ВНП. Дело в том, что по истечении 3 месяцев после представления уточненки вы уже можете подать заявление о возврате налога, а выездная проверка на этот момент еще может быть не завершена (п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.5)).

СИТУАЦИЯ 2. Уточненка на уменьшение сдана после вручения справки о проведенной проверке. В этом случае налоговики, скорее всего, не учтут ее данные при составлении акта и вынесении итогового решения. Но если при этом окончание трехмесячного срока проверки уточненки приходится на период, когда решение по результатам выездной проверки еще не вынесено, то в возражениях по акту ВНП стоит напомнить налоговикам о представлении этой уточненки.

СИТУАЦИЯ 3. Уточненка представлена после составления акта ВНП. В таком случае инспекция с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе (п. 10 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@ (п. 4); Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09):

• <или>учесть измененные данные (только если они проверены ИФНС и подтверждены документами);
• <или>вынести решение по проверке без учета этой декларации, а декларацию проверить обычным порядком, в ходе камералки;
• <или>провести дополнительные мероприятия налогового контроля;
• <или>назначить в дальнейшем повторную выездную проверку.

Если, получив уточненку, ИФНС не провела допмероприятия налогового контроля, не назначила повторную выездную проверку и при этом вынесла решение без учета уточненных данных, то такое решение можно оспорить как не учитывающее реальных налоговых обязательств компании (Постановления АС УО от 17.11.2014 № Ф09-7433/14; ФАС МО от 13.05.2014 № Ф05-3977/14).

На практике налоговики могут поступить так.

ВАРИАНТ 1. Данные уточненки принимают без проверки, то есть итоговое решение выносят с учетом уточненных сведений. А в дальнейшем назначают повторную выездную проверку. Конечно, в таком случае доначисления по проведенной проверке уменьшают. Но зато ревизоры могут еще раз на законных основаниях изучить уже проверенный период. На правомерность этого указывали еще судьи ВАС (Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

ВАРИАНТ 2. Уточненку проверяют в ходе камеральной проверки, а итоговое решение по ВНП выносят без учета уточненных сведений. И нельзя сказать, что это незаконно (Постановление ФАС УО от 09.04.2014 № Ф09-1246/14 (оставлено в силе Определением ВАС от 16.06.2014 № ВАС-7210/14)). Но вам это, безусловно, невыгодно. Посудите сами: с целью уменьшения доначислений по ВНП вы заявляете «прибыльные» расходы или НДС-вычеты, по той или иной причине не отраженные в первоначальной отчетности. Претензий по результатам камеральной проверки к этим новым расходам и вычетам у проверяющих нет, и налоговые обязательства корректируют. Но штрафы и пени по ВНП остаются!

Иногда в подобной ситуации суды принимают сторону компании. Так, в одном из споров суд указал, что организация имела право включить в расходы сумму резерва по сомнительным долгам, впервые заявив эти затраты в уточненке за проверенный период (Постановление АС СЗО от 12.09.2014 № А13-11272/2013). В другом деле судьи указали, что инспекция должна была определить обязательства по НДС с учетом уточненных деклараций. В уточненках организация заявила и вычеты входного налога, ранее не предъявлявшиеся к возмещению. При этом камеральная проверка уточненок завершилась на следующий день после вынесения итогового решения по ВНП и в дальнейшем налоговики подтвердили право компании на возмещение НДС. Значит, у них были все основания для того, чтобы скорректировать налоговые обязательства компании с учетом уточненных данных уже в итоговом решении по выездной проверке (Постановление АС ЗСО от 05.08.2015 № Ф04-22688/2015).

Хотя, как уже отмечалось выше, известны и вердикты, в которых служители Фемиды поддерживают налоговиков в их праве не учитывать уточненные декларации, представленные после вручения акта проверки. Даже если по результатам камеральных проверок таких уточненок их данные полностью принимаются и доначисления по ВНП сторнируются (Постановление ФАС ВВО от 26.08.2013 № А43-10916/2012).

Нюансы проверок уточненок по НДС на возмещение

Проверки уточненных деклараций по НДС с суммами налога, заявленными к возмещению из бюджета (статьи 176, 176.1 НК РФ), имеют свои особенности:

• даже если декларация представлена во время ВНП, проверяться она должна в ходе камеральной проверки (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.5)). То есть данные этой декларации инспекция не будет учитывать при подведении итогов выездной проверки. Но если в ходе выездной проверки будет установлена необоснованность возмещения, сумма НДС, в отношении которой было вынесено такое решение, безусловно, будет скорректирована. Кстати, в такой ситуации довод о том, что в возмещении/возврате НДС виноват налоговый орган, не избавит от штрафа за неуплату налога (Постановление ФАС ВВО от 14.07.2014 № А17-4028/2013);
• если уточненка по НДС подается после окончания камеральной проверки, пусть даже до составления акта, проверка не прекращается. Так считают налоговики. Суды такую точку зрения поддерживают (Постановление АС ДВО от 07.11.2014 № Ф03-4545/2014). В то же время есть судебные решения, где говорится о том, что инспекция не вправе выносить решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС, если компания успела до этого подать уточненную декларацию (Постановление ФАС ЗСО от 16.08.2013 № А70-9253/2012);
• если до вручения акта по камеральной проверке первоначальной декларации вы сдадите уточненку, где также заявлен налог к возмещению, то акт все равно будет составлен по результатам проверки первоначальной отчетности. Если при этом в уточненке сумма возмещения будет меньше, чем в первоначальной декларации, инспекция, даже при отсутствии претензий по камеральной проверке первоначальной декларации, возместит налог в сумме, не большей, чем указана в уточненке (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (пп. 3.7, 3.8)).

От штрафа и пеней спасет переплата

Если на дату окончания срока уплаты налога по нему числится переплата, равная сумме недоимки, возникшей в результате подачи уточненной декларации, или превышающая ее, ни о каком штрафе речи быть не может. Ведь бюджет не понес никаких потерь в результате занижения вами налога. Конечно, при условии, что на момент вынесения итогового решения по проверке ИФНС не зачла эту переплату в счет иных ваших долгов (пп. 4, 5 ст. 78 НК РФ; п. 20 Постановления № 57; Письмо ФНС от 22.09.2015 № СА-4-7/16633).

Правда, часто отстоять свое право не платить штраф в такой ситуации компаниям удается только через суд (Постановления АС ДВО от 18.09.2015 № Ф03-4139/2015; АС СКО от 25.02.2015 № Ф08-70/2015; АС МО от 10.02.2015 № Ф05-17768/2013). Например, в суде приходится доказывать, что штрафа не должно быть, даже если в отдельные периоды между датой истечения срока уплаты налога и датой вынесения решения по проверке у налогоплательщика возникала недоимка. Закон не предусматривает, что переплата должна сохраняться в течение всего времени между датой истечения срока уплаты налога и датой вынесения решения по проверке, главное, чтобы она имелась на эти даты (Постановление АС СЗО от 30.10.2014 № А56-1600/2014). А при расчете переплаты на дату вынесения решения, разумеется, учитываются все перечисления по налогу, а не только суммы, уплаченные непосредственно за период, по которому впоследствии было установлено занижение налога (Постановление АС ДВО от 18.09.2015 № Ф03-4139/2015).

Известны и случаи, когда судьи признавали штраф неправомерным, даже если у компании имелась переплата по другим налогам. Ведь зачет производится по видам налогов (федеральные, региональные, местные) (п. 1 ст. 78 НК РФ). Поэтому, например, при наличии переплаты по НДС не должно быть штрафа за недоплату налога на прибыль (Постановление ФАС ВСО от 25.02.2014 № А19-7015/2013).

***

Если уточненка представлена после вынесения решения по проверке, то ее будут проверять в обычном порядке. Штрафа за неуплату налога быть не должно, если вы исправляете ошибки, не обнаруженные при выездной проверке. Если же уточненную отчетность вы сдаете после подведения итогов камералки, то не забудьте предварительно уплатить налог и пени, чтобы не попасть под штраф (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Сдавать уточненку с уменьшенной суммой налога после вынесения итогового решения по выездной проверке опасно: если сумма уменьшения значительна, то могут назначить повторную выездную проверку за корректируемый период (п. 10 ст. 89 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 19.03.2012 № А45-5592/2011). И учтите, что если вы заявляете, например, новые вычеты за период, проверенный в ходе завершившейся ВНП, то это никак не ставит под сомнение правомерность ее результатов (Постановления АС СЗО от 24.07.2015 № Ф07-5266/2015; ФАС ДВО от 03.06.2014 № Ф03-1817/2014). ■

В любой компании руководитель должен организовать ведение бухгалтерского учета и хранения документов (ч. 1 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)).

Самостоятельно вести бухгалтерский учет он может, если организация относится к субъектам малого или среднего предпринимательства (ч. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Но это правило не действует в отношении (ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ):

• организаций, чья бухотчетность подлежит обязательному аудиту (к примеру, акционерных обществ (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ));
• жилищных (жилищно-строительных) и кредитных кооперативов;
• микрофинансовых организаций;
• коллегий адвокатов и адвокатских бюро;
• юридических консультаций.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся организации, соответствующие следующим условиям:

• среднесписочная численность работников за предшествующий год составляет (п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ)):

— до 100 человек включительно — для малых предприятий;

— более 100, но не более 250 человек — для средних предприятий;

• выручка за предшествующий год без учета НДС не превышает (п. 1 Постановления Правительства от 13.07.2015 № 702):

— 800 млн руб. — для малых предприятий;

— 2 млрд руб. — для средних предприятий;

• выполняются требования к структуре уставного (складочного) капитала юридического лица (подп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ):

— суммарная доля участия государства, муниципалитетов, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов составляет не более 25%;

— компаниям, не относящимся к малому и среднему бизнесу, а также иностранным компаниям принадлежит в совокупности не более 49% уставного капитала фирмы (подп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Приказ о принятии руководителем ведения бухучета на себя составляется в произвольной форме.

К примеру, такой приказ может выглядеть следующим образом.

Общество с ограниченной ответственностью «Глория»

ПРИКАЗ № 34

г. Москва

29.12.2015

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 01.01.2016 принимаю ведение бухгалтерского учета организации на себя.

Генеральный директор ООО «Глория»

А.В. Кедров

***

При составлении учетной политики следует понимать, что необходимо выбирать самые простые методы бухгалтерского учета и составления отчетности.

При этом имейте в виду, что субъекты малого предпринимательства (но не среднего) могут применять упрощенные способы бухучета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-3/2015).

Составить учетную политику поможет конструктор на сайте издательства «Главная книга» → Формы. ■

СИТУАЦИЯ 1. На следующем приеме работник был выписан

Рассмотрим такой пример. Человек 8 февраля обратился к врачу, и ему открыли больничный, назначив явку на прием 11 февраля. Однако пришел он только 15 февраля. Врач нашел его здоровым и закрыл больничный. В таких случаях листок обычно выглядит так (пп. 14, 58, 61 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок); Письмо ФСС от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 (п. 9)):

С периодом с 8 по 10 февраля все понятно — считаем выплату по больничному как обычно.

Чтобы понять, что делать дальше, нужно выяснить, имеется ли уважительная причина опоздания с явкой на прием к врачу. Для этого с работника берут письменные объяснения и, если есть, подтверждающие документы. Их рассматривает (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.02.94 № 101 (далее — Положение); п. 2.2 Типового положения, утв. ФСС 15.07.94 № 556а):

• <или>комиссия по соцстраху. Такую комиссию создают в организации из числа работников;
• <или>уполномоченный по соцстраху. Его назначают вместо комиссии в организациях, где работников мало;
• <или>руководитель организации единолично.

Они оценивают, уважительная причина или нет. На основании заключения комиссии (уполномоченного) директор оформляет распоряжение (пп. 1.1—1.3 Типового положения, утв. ФСС 15.07.94 № 556а; п. 10 Положения) о назначении пособия и его размере:

• <если>причина неуважительная, пособие за 11 февраля нужно снизить до рассчитанного исходя из МРОТ за полный календарный месяц (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 22 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375);
• <если>причина уважительная, пособие за этот день рассчитываем в обычном порядке.

Фонд не вправе самостоятельно признать решение руководителя неверным (п. 10 Положения; Постановление Президиума ВАС от 14.02.2012 № 14379/11). Если Фонд считает, что уважительная причина неявки на прием к врачу отсутствует, то он сам должен собрать доказательства этого и обратиться с ними в суд (п. 1 ст. 65 АПК РФ; Постановление ФАС УО от 04.10.2013 № Ф09-9678/13).

А как быть с днями с 12 по 15 февраля — положено ли за них пособие (пусть даже и сниженное, если нет уважительной причины)? Затруднения в решении этого вопроса возникают вот из-за чего. Работодатель обязан выплатить пособие за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ст. 183 ТК РФ; ч. 1, 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Но работодателю неизвестно, в какой день после 11 февраля была восстановлена трудоспособность. Известно только то, что работник был трудоспособным 15 февраля. Но это еще не доказывает, что он не был нетрудоспособным до этого.

Несмотря на это, пособие за эти дни не положено, и вот почему.

Пособие — компенсация заработка, утраченного в связи с временной нетрудоспособностью (ч. 1 ст. 1.3, ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ; ст. 1 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ). Установить, что работник нетрудоспособен, может только врач (пп. 1, 2 ст. 59 Закона от 21.11.2011 № 323-Ф3). Но работник лишил врача такой возможности, не являясь на прием с 11 по 15 февраля. Следовательно, заработок именно в связи с временной нетрудоспособностью утрачен только за те дни, на которые врачом дано освобождение от работы. А это дни, указанные в листке в таблице «Освобождение от работы». Даты пропущенной явки на прием, в нашем примере — 12—15 февраля, в этой таблице не указаны. Дело в том, что врач не вправе продлевать листок за прошедшие дни, когда не имел возможности осмотреть пациента (п. 14 Порядка), и, соответственно, освобождать на эти дни от работы. Поэтому утрата заработка за эти дни не связана с временной нетрудоспособностью.

Теперь о том, что поставить за 12—15 февраля в табеле. Больничный служит документом, подтверждающим не только право на пособие, но и освобождение от работы (п. 5 Порядка; Письмо ФСС от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 (п. 17)). Последний указанный в листке день освобождения от работы в нашем примере — 11 февраля. Поскольку на следующие дни листок не был продлен, то причина отсутствия на работе в эти дни не подтверждена. Соответственно, в табеле в эти дни не должно значиться «отсутствие по болезни». Запись «неявка по невыясненным причинам» оставить тоже нельзя.

На основании объяснений работника и решения директора об уважительности либо неуважительности причины пропуска врачебного приема действуем так:

• <если>причина уважительная — наказывать работника за отсутствие на рабочем месте 12—15 февраля нельзя. Согласуйте с ним на эти дни отпуск без сохранения зарплаты (ст. 128 ТК РФ) и после того, как он напишет соответствующее заявление, поставьте в табеле за эти дни буквенный код «ДО» или цифровой 16 (титульный лист формы № Т-12, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1);
• <если>причина неуважительная — в табеле за 12—15 февраля ставим прогулы (буквенный код «ПР» или цифровой 24). За прогул возможно дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81, ст. 192 ТК РФ). Если же руководство не собирается наказывать работника за прогул, то работник может написать на эти дни заявление на отпуск без сохранения зарплаты (ст. 128 ТК РФ), тогда в табеле вы опять же поставите буквенный код «ДО» или цифровой 16.

СИТУАЦИЯ 2. На следующем приеме больничный был продлен

Изменим наш пример. 15 февраля врач установил, что человек продолжает болеть, и назначил следующую явку на 18 февраля. А в листке в строке «Отметка о нарушении режима» он поставил код 24 и дату 11 февраля. При осмотре 18 февраля врач выписал пациента на работу, то есть в строке «Приступить к работе» указано 19 февраля.

В этой ситуации за дни больничного «прогула», с 12 по 15 февраля, работнику причитается пособие, так как дальнейшее продление больничного подтверждает, что в эти дни он оставался нетрудоспособным. Как мы уже сказали, работодатель обязан выплатить пособие за все дни временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или за весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях (с ограничением количества дней в зависимости от возраста ребенка) (ст. 183 ТК РФ; ч. 1, 8, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Пособие с 12 по 15 февраля рассчитываем:

• <или>как обычно — если причина опоздания на прием уважительная;
• <или>исходя из МРОТ — если нет уважительной причины пропуска приема (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

С зачетом (возмещением из ФСС) суммы пособия за 12—15 февраля могут возникнуть сложности, связанные с заполнением больничного, — все зависит от того, как в больничном оформлены эти дни «прогула». Встречаются следующие варианты.

ВАРИАНТ 1. Эти дни внесены в таблицу «Освобождение от работы» за подписью врача и председателя врачебной комиссии. Претензий ФСС листок тогда гарантированно не вызовет. Как показывает практика, именно такое оформление Фонд считает единственно верным, опираясь на уже упомянутое нами правило о том, что врач не вправе сам продлевать листок за прошедшие дни, когда человек не был осмотрен (п. 14 Порядка). Разъяснения, что это правило распространяется и на случаи неявки на прием пациента, который при следующем осмотре оказался все еще нетрудоспособным, дало одно региональное отделение ФСС (Информация на сайте регионального отделения ФСС по Республике Карелия). Там считают, что период неявки может быть указан в таблице «Освобождение от работы» только по решению врачебной комиссии.

Однако такое оформление листка встречается редко. Чаще встречаются два других варианта.

ВАРИАНТ 2. Период с 12 по 15 февраля вообще не указан в таблице «Освобождение от работы». На наш взгляд, это неверное оформление. Правило о том, что врач не вправе сам продлевать листок за прошедшие дни, когда человек не был осмотрен (п. 14 Порядка), не относится к случаям несвоевременной явки «внутри» больничного. Ведь при следующей явке врач установил продолжающуюся нетрудоспособность. То есть можно считать, что за эти дни нетрудоспособность, по причине которой был открыт листок, подтверждена предшествующим неявке и следующим за ней осмотрами, и работнику положено на эти дни освобождение от работы.

Поэтому лучше отправить работника в поликлинику за исправлением листка — пусть в него добавят период «прогула». Иначе вы окажетесь в неприятной ситуации: выплатить пособие за этот период вы обязаны, но рискуете получить от ФСС отказ в его зачете либо возмещении.

ВАРИАНТ 3. Период с 12 по 15 февраля указан в таблице «Освобождение от работы», но напротив стоит подпись только врача, а фамилии и подписи председателя врачебной комиссии нет (п. 60 Порядка).

В этом случае ФСС, скорее всего, попытается взыскать сумму пособия не с вас, а с медицинской организации, выдавшей листок. Судя по арбитражной практике, ему это не удается (Постановления 7 ААС от 28.05.2013 № А27-18024/2012, от 27.02.2013 № А27-19865/2012, от 31.01.2013 № А27-16215/2012; ФАС УО от 04.10.2013 № Ф09-9678/13; АС СЗО от 17.11.2014 № А56-11484/2014).

Были случаи, когда Фонд отказывал в зачете пособия по таким листкам работодателям, однако и тут суды его не поддерживали (Постановления 10 ААС от 19.11.2012 № А41-29481/12; АС ЗСО от 16.01.2015 № Ф04-13946/2014; АС ПО от 02.10.2015 № Ф06-1196/2015). Суды, даже если и считают это нарушением оформления листка, указывают, что оно не ставит под сомнение ни сам факт наступления страхового случая, ни его продолжительность. По таким нарушениям ФСС, по мнению судей, должен принимать меры к медорганизации, выдавшей листок, а не отказывать работодателю в зачете либо в возмещении пособия.

И наконец, посмотрим, как быть с пособием за оставшиеся дни больничного, то есть за 16—18 февраля. Если причина опоздания с явкой на прием к врачу — уважительная, рассчитываем пособие в обычном порядке. А вот если уважительной причины нет, возникает вопрос о том, нужно ли пособие за эти дни снизить до рассчитанного исходя из МРОТ. С одной стороны, ВАС уже давно указал, что (Постановление Президиума ВАС от 14.02.2012 № 14379/11):

• в Законе № 255-ФЗ (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ) не содержится предписания о том, что неявка на осмотр к врачу влечет снижение пособия за весь период нетрудоспособности, оставшийся со дня, когда было допущено нарушение;
• снижение пособия должно быть соразмерным допущенному нарушению.

Исходя из этого, пособие следует снизить только за дни неявки на прием. А за последующие дни — в нашем примере за 16—18 февраля — рассчитать в обычном порядке.

Однако ваш ФСС может придерживаться противоположного подхода. Это следует из разъяснений, которые мы получили в московском отделении Фонда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КИСЕЛЕВА Наталья Сергеевна

Начальник правового отдела Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

“При неявке застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр размер пособия снижается с даты, когда было допущено это нарушение, и до окончания временной нетрудоспособности.

Законом № 255-ФЗ предусмотрено снижение пособия «со дня нарушения».

Указания на то, что размер пособия должен быть снижен только за период нарушения, в Законе № 255-ФЗ (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ) не содержится”.

Тут уже вам решать, готовы ли вы спорить с Фондом. При этом не забывайте, что если вы снизите пособие, то возможен спор с работником.

В табеле независимо от того, указано ли в больничном освобождение от работы на период с 12 по 15 февраля, за все дни с 8 по 18 февраля ставим неявки по болезни (буквенный код «Б» или цифровой 19). Ведь больничный лист подтверждает весь случай нетрудоспособности целиком. Если бы работник за время с 12 по 15 февраля успел выздороветь, «погулять» и заболеть чем-то другим, то врач должен был бы открыть ему новый листок как по новому страховому случаю (Письмо ФСС от 18.08.2004 № 02-18/11-5676). И первый листок тогда был бы оформлен так же, как в ситуации 1.

***

Итак, в обоих случаях работник «прогулял» прием у врача, но во втором — пособие за эти дни положено, а в первом — нет. Все справедливо: во второй ситуации продолжающаяся нетрудоспособность в рамках того же самого страхового случая подтверждена врачом, а в первой — врач был лишен такой возможности. ■

Как известно, время отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком исключается из расчетного периода, а суммы, выплаченные за это время, не учитываются при расчете среднего заработка (подп. «б», «е» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). Поэтому если нужно рассчитать работнице средний заработок сразу после длительных материнских отпусков, в которых она находилась без перерыва, для расчета следует взять заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором начались материнские отпуска (п. 6 Положения; Письмо Минтруда от 25.11.2015 № 14-1/В-972; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 02.03.2015 № 11-1664/2015):

Посмотрим, как работает это правило, если женщина выходила на работу на несколько дней между декретами.

СИТУАЦИЯ 1. Между декретами сотрудница выходила на работу в месяце ухода во второй декрет.

В этом случае рассчитываем средний заработок исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих первому отпуску по беременности (п. 6 Положения).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“Расчетным периодом при исчислении среднего заработка в такой ситуации будут 12 календарных месяцев, предшествующих первому месяцу начала первого периода длительного отсутствия, так как на период 12 календарных месяцев (с 1-го по последнее число), предшествующих периоду второго длительного отсутствия, не попали отработанные дни”.

/ условие / Работнице предоставлен отпуск по беременности и родам с 18.04.2011. После него она взяла отпуск по уходу за ребенком. С 15.03.2013 работница прервала отпуск по уходу за ребенком и отработала 1 день — 15.03.2013, пятницу. С понедельника, 18.03.2013, она снова ушла в отпуск по беременности и родам, а затем в отпуск по уходу за ребенком. 21.12.2015, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работница увольняется по собственному желанию.

/ решение / Для наглядности покажем на рисунке, как определить расчетный период.

Для расчета среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении нужно взять 12 месяцев, предшествующих первому отпуску по беременности и родам, то есть апрель 2010 г. — март 2011 г. Ведь у работницы не было заработка не только в расчетном периоде декабрь 2014 г. — ноябрь 2015 г. и до него, но и в течение 12 месяцев, предшествующих второму декрету (март 2012 г. — февраль 2013 г.).

СИТУАЦИЯ 2. Между декретами сотрудница выходила на работу в последнем месяце отпуска по уходу за первым ребенком, а во второй декрет ушла уже в следующем месяце.

/ условие / Изменим условия предыдущего примера: женщина прервала отпуск по уходу за ребенком и отработала 2 дня — 28.02.2013 (четверг) и 01.03.2013 (пятницу). С понедельника, 04.03.2013, она снова ушла в отпуск по беременности и родам, а затем — в отпуск по уходу за ребенком. 21.12.2015 работница увольняется по собственному желанию.

/ решение / Расчетный период определяем так.

Для расчета среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск нужно взять 12 месяцев, предшествующих второму отпуску по беременности и родам, так как в расчетном периоде декабрь 2014 г. — ноябрь 2015 г. и до него у работницы не было заработка, но он был в течение 12 месяцев, предшествующих второму декрету (март 2012 г. — февраль 2013 г.), а именно в феврале 2013 г.

СИТУАЦИЯ 3. Перерыв между первым отпуском по уходу за ребенком и вторым отпуском по беременности и родам попадает только на выходные дни.

Независимо от того, попадают выходные дни между отпуском по уходу за ребенком и вторым декретом на месяц начала второго декрета или на предшествующий месяц, средний заработок рассчитываем исходя из заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих первому отпуску по беременности, то есть так же, как в ситуации 1 (п. 6 Положения). Ведь сотрудница не проработала ни одного дня и у нее не было заработка в перерыве между декретами.

***

Для исчисления среднего дневного заработка исходя из зарплаты сотрудницы за несколько календарных дней (ситуация 2) нужно:

• при расчете отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) — заработок за дни работы разделить на отношение среднемесячного числа календарных дней (29,3) к количеству календарных дней этого месяца, умноженное на количество календарных дней за отработанное в этом месяце время (п. 10 Положения). В нашем примере: 29,3 / 28 календ. дн. х 1;
• в остальных случаях — заработок за дни работы разделить на количество отработанных дней (то есть если сотрудница отработала 1 день, то зарплата за этот день и будет ее средним дневным заработком) (п. 9 Положения).

Предоставляем отпуск и рассчитываем отпускные

На период лечения по путевке работодатель должен предоставить работнику ежегодный оплачиваемый отпуск. А если ежегодного отпуска работника недостаточно для этого, то работодатель обязан предоставить работнику дополнительный отпуск, который оплачивается уже за счет ФСС (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ).

Продолжительность такого отпуска определяем так.

Может ли работодатель предоставить работнику дополнительный отпуск для лечения полностью за счет ФСС, если работник к моменту получения путевки уже полностью использовал свой очередной ежегодный отпуск (например, травма была получена после отпуска)? И примет ли Фонд к возмещению расходы на оплату такого отпуска?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КИСЕЛЕВА Наталья Сергеевна

Начальник правового отдела Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

“Указанный дополнительный отпуск является одним из видов обеспечения по страхованию и подлежит оплате за счет средств обязательного социального страхования. Если пострадавший работник на момент получения путевки ФСС уже использовал свой ежегодный отпуск за текущий рабочий год, то работодатель обязан предоставить ему оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно за счет средств ФСС (подп. 10 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ; подп. «г» п. 2 Положения)”.

Расчет отпускных за период дополнительного отпуска для лечения за счет средств ФСС производится по тем же правилам, что и для ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работнику для лечения, то есть исходя из заработка за 12 календарных месяцев перед месяцем начала отпуска и среднемесячного числа календарных дней 29,3 (подп. 10 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ; п. 32 Положения; подп. 2 п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184 (далее — Правила); ст. 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Поскольку такой дополнительный отпуск предоставляется одновременно с ежегодным отпуском работника, то средний дневной заработок рассчитывается один раз — на дату начала отпуска.

Возмещаем из ФСС расходы на оплату отпуска

Дни ежегодного отпуска, предоставленного пострадавшему работнику для лечения, оплачиваются за счет средств работодателя. А вот расходы на оплату дней дополнительного отпуска для лечения в связи с производственной травмой вы можете засчитать в счет уплаты страховых взносов «на травматизм», если суммы начисленных взносов достаточно (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; п. 10 Правил).

Тогда сумму отпускных за дни дополнительного отпуска нужно отразить в строке 15 таблицы 7 и в строке 7 таблицы 8 раздела II расчета по форме 4-ФСС (приложение 1 к Приказу ФСС от 26.02.2015 № 59).

Если же суммы начисленных взносов недостаточно для зачета, то вы можете обратиться в Фонд за возмещением суммы отпускных, выплаченных работнику за время дополнительного отпуска (подп. 3 п. 1 ст. 8, п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; подп. 2 п. 9, п. 10 Правил). Для этого нужно представить в свое отделение ФСС:

• заявление на возмещение расходов в произвольной форме;
• промежуточный или обычный расчет по форме 4-ФСС за период, в котором был предоставлен отпуск.

В обоих случаях, чтобы у ФСС не было претензий при возмещении таких расходов (п. 10 Правил), попросите работника представить следующие документы:

• заявление о предоставлении отпуска в произвольной форме;
• копию решения ФСС о выделении путевки;
• копию путевки в санаторно-курортное учреждение с указанием дат начала и окончания лечения;
• проездные документы, из которых можно увидеть, сколько времени работник затратил на дорогу к месту лечения и обратно.

Уплачиваем налоги и взносы

На суммы оплаты дополнительного отпуска за счет средств ФСС не начисляются страховые взносы, в том числе «на травматизм» (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

С таким подходом согласны и в фондах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Сумма оплаты пострадавшему работнику дополнительного отпуска сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ, на период его лечения и проезда к месту лечения и обратно за счет средств ФСС не облагается взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)”.

А вот НДФЛ с суммы оплаты за счет средств ФСС дополнительного отпуска для лечения пострадавшего удерживать нужно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“НДФЛ не облагаются, в частности, все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в числе прочего, с исполнением трудовых обязанностей, а также возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (п. 3 ст. 217 НК РФ). В связи с этим необходимо отметить, что оплата пострадавшему работнику за счет средств ФСС дополнительного отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно является составной частью такого вида обеспечения пострадавших, как оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая (ст. 8 Закона № 125-ФЗ).

При этом гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство (п. 1 ст. 11 НК РФ). В трудовом законодательстве под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). При этом определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных ст. 164 ТК РФ. Оплата пострадавшему работнику за счет средств ФСС дополнительного отпуска не может рассматриваться в качестве компенсационной выплаты, которая по своей сути должна предполагать не выплату вознаграждения, а компенсацию расходов, возникающих вследствие причинения ущерба, либо иных расходов (затрат) работника. Соответственно, к такой оплате не может применяться п. 3 ст. 217 НК РФ и она подлежит налогообложению НДФЛ”.

***

В отличие от расходов на оплату ежегодного отпуска, расходы на оплату дополнительного отпуска для лечения пострадавшего работника не учитываются для целей налогообложения прибыли. Ведь эти расходы компенсирует ФСС (п. 1 ст. 252, п. 7 ст. 255 НК РФ). ■

«Продам дебиторку недорого»: учет доходов и расходов у продавца

Доходы. При продаже дебиторки, образовавшейся из договора купли-продажи, поставки, оказания услуг и т. д., происходит не что иное, как реализация имущественных прав. Соответственно, суммы, полученные упрощенцем при уступке, на дату их поступления (на счет либо в кассу) должны быть учтены в доходах (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 07.09.2015 № 03-11-06/2/51388).

А нужно ли признавать в доходах стоимость товаров (услуг, работ), которые должны были быть оплачены покупателем изначально? Ведь в результате уступки задолженность по их оплате фактически оказалась погашена.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу по обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи (поставки), являются доходом от реализации имущественных прав. Поэтому при определении налоговой базы плательщик, применяющий УСН, должен их учесть. Но оплаты стоимости товаров, реализованных покупателю, при этом не происходит. В результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Таким образом, само обязательство не прекращается, новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение с покупателем (ст. 384 ГК РФ). Поэтому у организации, уступившей требование, не возникает дохода от реализации товара (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)”.

Расходы. Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщику) (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@).

А вот признать в расходах сумму проданной дебиторки не получится (Письмо Минфина от 02.06.2011 № 03-11-11/145). Так же как и разницу между суммой оплаты, которую вы планировали получить от покупателя, и суммой, за которую удалось продать требование. Поскольку в закрытом списке расходов упрощенцев ни то ни другое не поименовано.

«Куплю дебиторку»: учет доходов и расходов у покупателя

Деньги, потраченные на покупку права требования, не признаются в расходах, поскольку в перечне упрощенцев такого вида расходов, как затраты на приобретение имущественных прав, нет (Письма Минфина от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599). А когда должник погасит свой долг перед новым кредитором либо эта задолженность снова будет продана третьему лицу, кредитор должен будет признать поступившую сумму в доходах (Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-11-06/2/112).

Дополним рассмотренный пример еще одним условием. Допустим, организация «Игрек» перечислила своему новому кредитору — организации «Сигма» 500 тыс. руб. на счет 5 ноября 2015 г. (погасила задолженность). Следовательно, на эту дату «Сигма» должна учесть у себя в доходах 500 тыс. руб. А значит, и заплатить с этих 500 тыс. руб. налог при УСН.

Уступка права требования займа: особенности учета

Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03-11-06/2/58357; Постановление АС ЗСО от 14.07.2015 № А67-6957/2014). Но должна будет учесть сумму уплаченных ей процентов за пользование займом. А также разницу, если получится, что сумма, уплаченная за требование, окажется меньше суммы, полученной от должника (Письмо Минфина от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151).

Уступать же право требования займа для упрощенца — дело совсем невыгодное. Ведь в этом случае в расходах признавать будет нечего, а в доходы надо будет записать всю сумму, поступившую от продажи долга (Письмо Минфина от 25.01.2012 № 03-11-11/11; Постановление ФАС ЦО от 22.05.2014 № А48-3497/2013).

***

Как видим, налоговые последствия от уступки права требования долга могут быть разными. И зависят они прежде всего от того, какой именно долг вы продаете.

Поэтому даже если вам срочно понадобились деньги, прежде чем решаться на продажу дебиторки, оцените размер налоговой нагрузки, которая появится после этой продажи. ■

Только вот незадача — ИФНС при проверке может снять расходы на такое оборудование, посчитав их необоснованными, поскольку все эти «навороты» никоим образом не участвуют в коммерческой деятельности фирмы.

Справедливости ради заметим, что в арбитражной практике последних лет нам не удалось найти судебные дела по такому поводу. Однако это вовсе не значит, что налоговики больше не высказывают претензий, просто далеко не все налоговые споры доходят до суда. Поэтому мы решили вооружить вас готовыми аргументами в защиту произведенных затрат на автотюнинг.

Но прежде скажем, к расходам на какое допоборудование инспекторы вряд ли будут придираться:

• на сигнализацию. Ведь без нее в разы увеличивается риск того, что машина покинет своего владельца и тем самым компании будет нанесен крупный ущерб;
• на навигационные приборы. Для ряда компаний их наличие в машине обязательно в силу закона. Например, для тех, кто занимается автомобильными перевозками пассажиров (касается транспортных средств, оборудованных для перевозок более 8 человек) (подп. «ж» п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 02.04.2012 № 280) и опасных грузов (п. 1 ст. 4 Закона от 14.02.2009 № 22-ФЗ) (например, легковоспламеняющихся жидкостей).

Но и для фирм, не обязанных иметь в машинах навигатор, расходы на него вполне оправданны. Ведь это устройство помогает водителю определять маршрут движения и выбирать пути объезда пробок, что позволяет эффективно использовать рабочее время и экономить ГСМ. Кроме того, данные навигационных приборов могут использоваться при составлении путевых листов (Письмо Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354).

А теперь переходим собственно к защитным доводам.

А вот такие улучшения машины, как установка спойлеров, хромированных и декоративных элементов на кузов, подсветка днища, оправдать будет достаточно сложно.

***

Кстати, Минфин еще ни разу официально не высказывался насчет учета автомобильного дополнительного оборудования. Поэтому мы решили узнать мнение его специалиста.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Установку на автомобиль дополнительного оборудования, в частности сигнализации, встроенной навигационной системы, газовых баллонов, надо расценивать как дооборудование или модернизацию объекта, поскольку в этих случаях расширяется функциональность машины. Такие расходы увеличивают ее первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ) и списываются через амортизацию”.

Но хотим заметить, что суды в свое время не признали дооборудованием авто установку на него:

• газового баллона (Постановления 10 ААС от 15.03.2012 № А41-4406/11; ФАС СКО от 26.10.2010 № А32-23439/2008-26/334);
• сигнализации, аудиосистемы и динамиков (Постановление ФАС СЗО от 09.06.2008 № А05-12045/2007);
• нового двигателя взамен изношенного (Постановление ФАС МО от 28.12.2009 № КА-А41/14324-09).

Ведь, по мнению судов, в результате установки подобного оборудования технологическое или служебное назначение машины не изменяется. Поэтому затраты на него фирмы-общережимники могут списывать исходя от стоимости самого оборудования:

• <если>100 000 руб. или менее — единовременно в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• <если>превышает 100 000 руб. — через амортизацию как по отдельному объекту ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

«Доходно-расходным» упрощенцам тоже ничего не мешает учесть подобные расходы (подп. 1, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

Затраты на изготовление листовок

Рекламные расходы в налоговом учете, как вы помните, делятся на нормируемые и ненормируемые. В полном объеме можно учитывать лишь те рекламные расходы, которые прямо поименованы в «прибыльной» главе (абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Здесь упомянуты, в частности, «расходы на... изготовление рекламных брошюр и каталогов», а вот о рекламных листовках нет ни слова. Но с легкой руки Минфина затраты на изготовление рекламных листовок (а также буклетов, флаерсов, лифлетов), содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, тоже можно не нормировать (Письма Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157, от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544).

«Зарплатные» расходы на распространение листовок

Расходы на рекламу, оплата труда и страховые взносы — это отдельные самостоятельные составляющие налоговых расходов организации (ст. 255, подп. 1, 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). А если какие-либо затраты можно с равными основаниями отнести сразу к нескольким группам расходов, то организация вправе сама решить, как она будет классифицировать такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). Можно выделить два варианта учета «зарплатных» расходов на распространение листовок.

ВАРИАНТ 1. «Зарплатные» расходы на распространение = рекламные расходы

Этот вариант учета «зарплатных» расходов на распространение листовок может оказаться невыгодным для вас. Объясним причину возможной невыгодности. К ненормируемым рекламным расходам относятся затраты на изготовление листовок. Расходы же на их распространение в п. 4 ст. 264 НК РФ не указаны. И никаких «расширительных» писем Минфин на этот счет не выпускал.

Поэтому, если вы приняли решение учитывать зарплату распространителя и начисленные взносы как расходы на рекламу, их придется нормировать. При налогообложении прибыли они могут быть учтены в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Пожалуй, единственная ситуация, когда можно будет обойтись без нормирования, — это распространение листовок на выставке. Ведь затраты на участие в выставках, являющиеся ненормируемыми, не конкретизированы (п. 4 ст. 264 НК РФ). В этом случае из ваших документов, касающихся проведения выставки (в частности, приказов, отчетов), должно быть четко видно, что листовки в определенном количестве были распространены именно на выставке.

Кстати, этот вариант учета «зарплатных» расходов на распространение листовок в силу его возможной невыгодности можно считать безопасным. Ведь, согласитесь, сложно представить инспектора, который будет настаивать на пересчете налоговой базы в сторону увеличения расходов.

ВАРИАНТ 2. «Зарплатные» расходы на распространение = оплата труда + страховые взносы

В такой ситуации не исключен спор с проверяющими. Поводом для него может быть то, что сумма, которую можно отнести на налоговые расходы, в случае классификации «зарплатных» затрат на распространение листовок как рекламных была бы меньше.

Инспектор также может усомниться в «равности оснований». «Зарплатные» расходы на распространение листовок могут, например, представлять собой:

• <или>зарплату и страховые взносы, начисленные именно за распространение листовок, скажем, как доплата к основному заработку;
• <или>часть обычной зарплаты сотрудника (которому было поручено распространение листовок), рассчитанную, например, пропорционально затраченному на это времени. И приходящуюся на эту часть зарплаты сумму страховых взносов.

Согласитесь, в последнем случае «равность оснований» более очевидна: если бы рекламной акции не было, сумма затрат не изменилась бы. Однако, даже если зарплата за распространение была начислена сверх основного заработка, это все равно зарплата. И с точки зрения п. 4 ст. 252 НК РФ вы все равно вправе учитывать такие затраты как расходы на оплату труда. А начисленные на эту сумму страховые взносы — именно как взносы.

Вот что думают об этом в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“В случае распространения рекламных листовок своими силами организация имеет право учитывать для целей налогообложения прибыли заработную плату распространителя и начисленные на нее страховые взносы не в качестве рекламных расходов, а как собственно оплату труда и страховые взносы (ст. 255, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Возможность применения такого варианта учета не зависит от того, каким именно образом была оплачена работа по распространению рекламных листовок”.

Минфин никакой проблемы не видит. Да и какая-либо судебная практика по этому вопросу нам не известна. Все это можно рассматривать как косвенное свидетельство того, что вероятность возникновения спора невелика.

***

В заключение скажем пару слов о НДС. Как разъяснил ВАС, распространение рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара, объектом налогообложения не является (п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Это в полной мере относится к листовкам. Поэтому, независимо от их стоимости, обязанность платить НДС при их распространении не возникает (Письмо Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626). Но вместе с тем организация не вправе принять к вычету входной НДС, предъявленный изготовителем листовок, налог нужно включать в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ). К тому же возникает обязанность вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций и входного налога (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Спасти НДС-вычет и не вести раздельный учет входного НДС поможет правило «пяти процентов». Напомним, оно действует в том случае, когда за квартал доля совокупных расходов на операции, не облагаемые НДС (то есть расходов не только на изготовление листовок, но и на другие необлагаемые операции, если они были), не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 4 ст. 170 НК РФ). При выполнении этого условия весь входной НДС можно принять к вычету. Напомним, возможность применения правила «пяти процентов» должна быть предусмотрена вашей учетной политикой. ■

Сдаем автомобиль на утилизацию

Это можно сделать двумя способами.

СПОСОБ 1. Действовать самостоятельно. Сотрудник организации (по доверенности) отвозит автомобиль на пункт утилизации и получает свидетельство об утилизации (Приказ Минпромторга от 14.01.2010 № 10). Затем снимает автомобиль с учета в МРЭО ГИБДД, при этом сдает номера, свидетельство о регистрации, ПТС, а взамен получает справку о снятии с учета в связи с утилизацией (п. 5, абз. 2 п. 43 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001).

СПОСОБ 2. Воспользоваться услугами автосалона. Сотрудник, имея при себе документы о праве собственности и доверенность, приезжает на машине в автосалон. На представителя салона оформляется доверенность на совершение всех необходимых действий в ГИБДД и на пункте утилизации. В этом случае, как правило, ничего оплачивать не нужно. Сотрудники автосалона сами отвезут автомобиль на утилизацию и сделают все необходимое.

Оформляем выбытие автомобиля

Списание пришедших в негодность автотранспортных средств оформляется актом о списании. Вы можете использовать акт о списании транспортного средства по форме № ОС-4а. Он составляется в двух экземплярах. Его заверяют члены ликвидационной комиссии и утверждает руководитель организации. Первый экземпляр акта остается у сотрудника, отвечавшего за автомобиль (у материально-ответственного лица), второй — поступает в бухгалтерию, где на его основании вносится запись о выбытии объекта ОС в инвентарную карточку.

Вместе с актом о списании в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД, и акт приемки на утилизацию.

Отражаем выбытие автомобиля в налоговом учете

Налог на прибыль организаций

При списании автомобиля дохода нет, но есть расходы. Такими расходами могут быть:

• недоначисленная сумма амортизации по объекту основных средств, проще говоря, остаточная стоимость. Она единовременно включается во внереализационные расходы на дату подписания акта о списании, если ранее амортизация начислялась линейным методом (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС от 11.08.2011 № 16-15/079009@). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия автомобиля (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
• расходы, связанные с ликвидацией. Например, договорная стоимость услуг по транспортировке на утилизацию учитывается в составе внереализационных расходов на дату подписания акта оказания услуг.

Налог на добавленную стоимость

НДС, предъявленный вам по услугам, связанным с утилизацией автомобиля, вы можете принять к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 17.07.2012 № А55-18134/2011Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12987/11; от 20.04.2010 № 17969/09).

Если вы утилизируете полностью самортизированный автомобиль, то никаких проблем с НДС, ранее принятым к вычету по этому автомобилю, не возникает. Если же в бухучете амортизация начислена не полностью, то в этом случае нет однозначной позиции, восстанавливать ли НДС, приходящийся на недоамортизированную (остаточную) стоимость объекта.

Налоговые органы считают, что это сделать нужно, поскольку авто перестало использоваться в облагаемых НДС операциях (пп. 2, 3 ст. 170 НК РФ). НДС подлежит восстановлению исходя из остаточной стоимости без учета переоценки (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Однако суды придерживаются иной позиции: п. 3 ст. 170 НК содержит закрытый перечень оснований для восстановления и восстановление НДС при списании имущества в нем не указано. Кроме того, автомобиль вообще не будет в дальнейшем использоваться ни в облагаемой, ни в необлагаемой деятельности (Решение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11; Постановления ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19496/2012; ФАС СКО от 23.11.2012 № А32-36919/2011; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222).

А возникает ли объект налогообложения по НДС при утилизации?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Операции по реализации товаров, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если утилизация старого автомобиля производится в рамках договора со специализированной организацией, оказывающей услуги по утилизации, и при этом в учете организации, которой принадлежит автомобиль, происходит списание автомобиля с баланса, то при утилизации автомобиля объекта налогообложения по НДС не возникает”.

Транспортный налог

Обязанность по уплате транспортного налога прекращается только после снятия автомобиля с регистрационного учета. Списание автомобиля с баланса организации без снятия его с учета в ГИБДД не освобождает от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога (ст. 357 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).

При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц при расчете транспортного налога, только если автомобиль снят с учета после 15-го числа этого месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Отражаем выбытие в бухгалтерском учете

Стоимость автомобиля, который выбывает, подлежит списанию в бухгалтерском учете (п. 29 ПБУ 6/01). Расходы на ликвидацию, а также недоначисленную сумму амортизации в бухгалтерском учете относим к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как вы списали автомобиль с бухгалтерского учета, начисление амортизации по нему прекращается с 1-го числа следующего месяца (п. 22 ПБУ 6/01).

Покупаем новый автомобиль со скидкой

Полученное свидетельство об утилизации старого автомобиля, дающее право на скидку при приобретении нового, вы предъявляете продавцу и получаете скидку. Скидка, указанная в договоре купли-продажи автомобиля по программе утилизации, не является доходом, ведь вы оплачиваете автомобиль по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ; статьи 41, 248, 250 НК РФ). В отгрузочных документах, составленных продавцом, будет указана цена с учетом предоставленной скидки, а для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Отражаем поступление авто в налоговом учете

Приобретенный автомобиль учтите в составе ОС по договорной стоимости (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В стоимость автомобиля включите госпошлину за регистрацию (Письма Минфина от 26.06.2006 № 07-05-06/161, от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101, от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295).

НДС, уплаченный при приобретении автомобиля, вы принимаете к вычету в общем порядке.

Транспортный налог уплачивается с месяца постановки на учет, если регистрация в ГИБДД произошла до 15-го числа месяца включительно (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Отражаем поступление ОС в бухгалтерском учете

Вы принимаете автомобиль к учету по стоимости, указанной в договоре, с учетом предоставленной скидки (пп. 4, 7 ПБУ 6/01) и оформляете акт приема-передачи имущества, например № ОС-1, и инвентарную карточку № ОС-6.

УСН с объектом «доходы минус расходы»

Рассмотрим некоторые нюансы при объекте «доходы минус расходы».

Стоимость самого автомобиля уже была учтена в расходах ранее, в году приобретения.

Срок полезного использования автомобиля по Классификации ОС не превышает 10 лет (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). И как правило, на утилизацию сдаются автомобили, которые прослужили длительное время, и уже прошло более 3 лет с момента учета в расходах их стоимости. То есть пересчитывать базу по п. 3 ст. 346.16 НК РФ и доплачивать налог вам не придется.

Но если вдруг на утилизацию будет передан автомобиль, который прослужил менее 3 лет, нужно ли будет пересчитывать налоговую базу (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)? С этим вопросом мы обратились в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что перерасчет производится в случае реализации (передачи) основного средства. К сожалению, этот пункт не делает исключения для передачи основного средства (автомобиля) с целью его утилизации.

Считаю, что указанная передача автомобиля является основанием для перерасчета налога”.

Обратите внимание, что в перечне расходов для упрощенцев не указаны расходы на ликвидацию (утилизацию) основных средств. Соответственно, организация не сможет учесть расходы, например, на транспортировку до пункта утилизации и услуги утилизирующей организации.

Признать расходы на приобретение нового автомобиля вы сможете после фактической оплаты автомобиля с момента ввода его в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом они включают в себя покупную стоимость автомобиля с НДС и госпошлину. Эти расходы уменьшают налоговую базу равными долями до конца года (абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС от 23.12.2009 № 16-15/135873).

***

Получить скидку можно не только сдавая автомобиль на утилизацию, но и при покупке через трейд-ин. В этом случае вы продаете салону свой старый автомобиль, а его стоимость зачитывается в уплату по договору купли-продажи нового автомобиля.

Но не следует путать утилизацию и трейд-ин. В первом случае дохода при выбытии автомобиля не возникает, а в последнем он будет, и, соответственно, наступают совсем другие налоговые последствия. ■

В нашей статье мы разложим по полочкам все налоговые аспекты оказания благотворительной помощи. Напомним, что она является таковой, если оказывается (ст. 1, п. 2 ст. 2, ст. 5 Закона от 11.08.95 № 135-ФЗ):

• бескорыстно. Другими словами, оказание помощи не обусловлено получением какой-либо ответной выгоды. В этом главное отличие благотворительности от спонсорства: как правило, по условиям договора спонсируемый должен каким-либо образом распространить информацию о лице, оказавшем ему финансовую поддержку (п. 9 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ);
• только некоммерческим организациям либо конкретным гражданам (кроме политических партий, движений, групп и кампаний).

Налог на прибыль и «спецрежимные» налоги

Ни суммы безвозмездных денежных переводов, ни стоимость переданного в благотворительных целях имущества (работ, услуг), ни затраты, связанные с такой передачей, в расходах учесть нельзя (пп. 16, 34 ст. 270, п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Иных налоговых льгот для благотворителей также не предусмотрено (Письмо Минфина от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42).

Если российская фирма переводит средства по договору пожертвования в зарубежные благотворительные фонды, налоговым агентом она не является, то есть с перечисляемых сумм удерживать налог не нужно (Письма Минфина от 02.10.2014 № 03-08-05/49455, от 29.08.2011 № 03-03-06/1/529).

НДС

Вопросов с этим налогом не возникает, если благотворительную помощь вы оказываете деньгами: денежные переводы НДС не облагаются (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Другое дело, если в благотворительных целях вы безвозмездно передаете какое-либо имущество, выполняете работы или оказываете услуги. Тогда НДС начислять не надо, при условии что передаваемое имущество или товары не относятся к подакцизным (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-07-07/61).

Перечень документов, подтверждающих «благотворительную» льготу, не установлен, однако Минфин рекомендует иметь (Письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-07/66):

• договор об оказании благотворительной помощи. В нем обязательно укажите, что, во-первых, помощь оказывается в соответствии с Законом от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», а во-вторых, передаваемые товары (работы, услуги) носят характер пожертвования. То есть ваша компания жертвует в благотворительных целях, например для содействия защите детства (помогаете дому малютки). Перечень таких целей довольно широкий, он приведен в упомянутом Законе (п. 1 ст. 2 Закона от 11.08.95 № 135-ФЗ). Также вы можете прописать в договоре обязанность получателя помощи использовать переданное имущество по целевому назначению, к примеру для передачи малообеспеченным слоям населения. Кстати, при нецелевом использовании вы вправе требовать возврата имущества (пп. 4, 5 ст. 582 ГК РФ);
• акт или другой документ о принятии имущества (работ, услуг), подписанный получателем благотворительной помощи.

Если вы изначально приобрели имущество для того, чтобы передать его на благотворительность либо использовать для безвозмездного оказания работ или услуг, то НДС по такому имуществу к вычету не принимается, а учитывается в стоимости переданного имущества (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-07/49). Если же входной НДС по такому имуществу ранее был принят к вычету, то налог надо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если вы передаете собственную продукцию, то, соответственно, нужно восстановить НДС по ресурсам, использованным для ее производства.

Оказывая благотворительную помощь, помните про необходимость вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Весь входной НДС можно принять к вычету, если доля расходов на необлагаемые операции не превысит 5% от общей суммы расходов (п. 4 ст. 170 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Допустим, ваша фирма решила оказать благотворительную помощь конкретному физлицу. Объекта обложения страховыми взносами здесь однозначно нет (ч. 1, 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А вот с НДФЛ все не так просто. Не придется начислять налог и подавать справки 2-НДФЛ, если вы напрямую переводите деньги или передаете имущество (выполняете работы, оказываете услуги):

• <или>гражданам, пострадавшим от терактов или в связи с другими чрезвычайными ситуациями, а также членам семей граждан, погибших в результате таких событий (пп. 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ);
• <или>детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, или детям из малообеспеченных семей (п. 26 ст. 217 НК РФ);
• <или>ветеранам или инвалидам ВОВ, а также их вдовам и бывшим узникам фашизма — до 10 000 руб. в год на одного получателя (п. 33 ст. 217 НК РФ);
• <или>любым другим физлицам до 4000 руб. в год на одного получателя (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Также НДФЛ не начисляется, если вы оплачиваете для инвалида технические средства профилактики и реабилитации (п. 22 ст. 217 НК РФ).

Очевидно, что при этом у вас должны быть копии документов, подтверждающих статус физлица — получателя помощи, например копия справки об инвалидности или ветеранского удостоверения.

Во всех остальных случаях лучше оказывать адресную помощь конкретному человеку через благотворительные организации (п. 8.2 ст. 217 НК РФ). Иначе у получателя помощи возникнет налогооблагаемый доход и вашей фирме как налоговому агенту придется удерживать налог и подавать справку 2-НДФЛ.

***

В заключение хотим напомнить, что оказывающие благотворительную помощь предприниматели-общережимники имеют право на социальный «благотворительный» вычет по НДФЛ. Вот условия его получения:

• вычет не может превышать 25% совокупного дохода, полученного по итогам года и облагаемого по ставке 13% (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Неиспользованный остаток вычета на следующий год не переносится;
• помощь в денежной или натуральной (Письмо Минфина от 30.12.2013 № 03-04-08/58234) форме должна быть оказана непосредственно благотворительным организациям; организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета; физкультурно-спортивным организациям; образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; религиозным организациям на ведение ими уставной деятельности. То есть если вы перечисляли деньги конкретному человеку, то на вычет претендовать не можете.

Таким образом, ИП, получив за год доход, например, в размере 1 000 000 руб. и потратив 250 000 руб. на благотворительность, может заявить «благотворительную» сумму в качестве вычета и уменьшить НДФЛ. К подаваемой по итогам года декларации 3-НДФЛ нужно приложить подтверждающие документы, включая копию устава организации-получателя (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 229 НК РФ). ■

Существует две позиции.

ПОЗИЦИЯ 1. Штраф правомерен. Некоторые суды приходят к выводу, что налогоплательщик обязан представить документы даже после прекращения проверки первоначальной декларации и может быть оштрафован за неисполнение этого требования (Постановление АС ПО от 03.04.2015 № Ф06-22228/2013). Ведь законом не предусмотрен отзыв выставленного ранее требования о представлении документов при подаче налогоплательщиком уточненной декларации.

А второй штраф может последовать, если те же документы не будут представлены и по требованию, выставленному при проведении проверки уточненной отчетности (Постановление АС ПО от 20.07.2015 № Ф06-25724/2015 (оставлено в силе Определением ВС от 12.11.2015 № 306-КГ15-14509)).

Известен случай, когда суд согласился с тем, что подача уточненки не освобождает от ответственности за непредставление документов, но отменил штраф, посчитав, что вины компании в совершении правонарушения не было (п. 1 ст. 109 НК РФ). По мнению суда, организация не могла изготовить вовремя почти 7000 копий документов. О намерении компании исполнить требование свидетельствовало представление части документов в установленный срок и оставшихся — в течение месяца после окончания этого срока (Постановление ФАС СКО от 10.10.2012 № А25-789/2011).

ПОЗИЦИЯ 2. Оштрафовать за непредставление документов нельзя. Поскольку требование, выставленное в рамках проверки первоначальной отчетности, можно рассматривать как не относящееся к камеральной проверке, по результатам которой составлен акт и вынесено решение. С прекращением проверки первоначальной декларации прекращает свое действие и требование о представлении документов. Налоговый орган может выставить новое требование, связанное именно с проверкой уточненной декларации (Постановления АС СЗО от 20.01.2015 № А13-420/2014; 19 ААС от 01.02.2012 № А48-3678/2011).

Но полагаться на такой благоприятный исход дела небезопасно. Во-первых, акт могут составить и вне рамок камеральной проверки, так как фиксация нарушения в виде непредставления документов не требует проведения каких-либо контрольных мероприятий. Поэтому, строго говоря, налоговики могут составить акт об обнаружении правонарушения (приложение № 38 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@) уже в течение 10 рабочих дней после пропуска компанией срока, установленного для представления документов (п. 1 ст. 101.4 НК РФ; Постановление 4 ААС от 09.12.2015 № 04АП-5441/2015). В таком случае и довод о том, что штраф предъявлен вне рамок налоговой проверки, уже не будет иметь смысла. Ведь такой акт может быть составлен даже раньше, чем компания представит уточненку.

Во-вторых, из закона не следует, что прекращение камеральной проверки первоначальной декларации в связи с подачей уточненки освобождает плательщика от налоговых санкций. В частности, подача уточненки не избавит от штрафа за несвоевременное представление первоначальной декларации, несмотря на то что решение по проверке этой декларации не выносится (Постановление Президиума ВАС от 15.11.2011 № 7265/11). Аналогичная ситуация и с непредставлением документов по требованию проверяющих, направленному в рамках проверки первоначальной отчетности. К тому же налоговики вправе использовать при проверке уточненки материалы, полученные в ходе проверки первоначальной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Помните, что налоговики не вправе требовать у вас те документы, которые вы представили ранее в ходе других камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). То есть если в ходе проверки первоначальной декларации вы представили документы, а потом подали уточненную декларацию и налоговый орган запросил те же документы при проверке уточненки, вы не обязаны исполнять это требование.

Исключений всего два:

• <или>документы были представлены в виде подлинников, которые вам вернули;
• <или>налоговики утратили документы вследствие непреодолимой силы (п. 3 ст. 401 ГК РФ).

А что делать, если в рамках проверки уточненной декларации ИФНС уже не вправе истребовать документы? Допустим, в уточненке вы убрали НДС к возмещению из бюджета или льготу? Иногда в таких случаях налоговики сами рекомендуют не представлять документы по требованию, выставленному при проверке первоначальной декларации. А в инспекцию направить письмо с пояснениями, что документы не представляются в связи с подачей уточненной декларации, в которой, например, не заявлен НДС к возмещению. Ведь тогда представленные документы уже не будут использоваться при проверке уточненки. И значит, их истребование с учетом уточнения плательщиком своих обязательств лишено всякого смысла. Однако нельзя гарантировать, что все инспекции придерживаются этого подхода и не будут настаивать на представлении запрошенных документов. Тогда вам останется только оспаривать штраф.

***

При оспаривании штрафа за непредставление документов нужно использовать все имеющиеся у вас аргументы. Так, уже давно ВАС сформулировал такую точку зрения: налогоплательщика нельзя оштрафовать за непредставление документов, если в требовании указаны только общие наименования видов документов и невозможно установить точное их количество, а также то, какие именно документы запрашиваются (Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07). Хотя есть решения и в пользу налоговиков. Например, судьи АС Поволжского округа приходили к выводу, что инспекции не может быть заранее известно точное количество всех документов и их реквизиты. Поэтому штраф правомерен, если в требовании были указаны наименования и период составления документов (Постановление АС ПО от 03.04.2015 № Ф06-22228/2013).

Стоит оспаривать штраф, если налоговики посчитали его размер:

• <или>исходя из количества документов, представленных вами позже срока, указанного в требовании (Постановления ФАС МО от 20.08.2013 № А41-46795/12, от 01.04.2013 № А40-47581/12-107-257; ФАС ЗСО от 16.07.2013 № А81-2102/2012). Заметим, что есть противоположное мнение: штраф может быть рассчитан именно исходя из количества документов, представленных несвоевременно (Постановление ФАС ЦО от 07.12.2012 № А48-865/2012);
• <или>исходя из данных выписки по расчетному счету. Мол, если на счет поступили деньги от контрагента, значит, у вас должны быть как минимум договор с этим контрагентом, товарно-транспортная накладная и акт выполненных работ. Но оштрафовать можно только за непредставление документов, которые на самом деле, а не предположительно имеются у налогоплательщика (Постановление АС ПО от 18.02.2015 № Ф06-20077/2013).

История вопроса

Ранее ИП, использующие земельные участки в своей деятельности, сами рассчитывали земельный налог и авансовые платежи по нему, а также сдавали декларацию. То есть правила были практически те же, что и для организаций.

С 2015 г. предприниматели ничем не отличаются от других физических лиц. Для наглядности сравним действующие на сегодня «земельные» правила НК для граждан и организаций в таблице.

Поправки для ИП действуют начиная с налогового периода 2015 г. (п. 8 ст. 5 Закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ) То есть 2014 г. был последним периодом, в отношении которого предприниматели должны были:

• рассчитывать и уплачивать в течение года авансовые платежи (если они были предусмотрены местной нормативкой);
• сдать налоговую декларацию;
• рассчитать и уплатить земельный налог по итогам года.

А в отношении 2015 г. ни подавать декларацию, ни самостоятельно рассчитывать налог предпринимателям уже не нужно. Они должны просто ждать, когда ИФНС пришлет им налоговое уведомление, и на его основании уплатить налог в срок, установленный для всех граждан, — до 1 декабря 2016 г. включительно. Это неоднократно подтверждал и Минфин (Письма Минфина от 26.11.2015 № 03-05-06-02/68634, от 12.11.2015 № 03-05-06-02/65293).

Ситуация на местах

Однако ряд местных законов до сих пор предусматривают для предпринимателей отчетные периоды и авансовые платежи (ст. 4, п. 5.3 ст. 5 Положения, утв. Постановлением ГД г. Калуги от 26.10.2005 № 202; п. 6 Постановления Орловского горсовета народных депутатов от 17.11.2005 № 77/811-ГС), а также устанавливают более ранний срок уплаты налога, чем положено для граждан по НК (к примеру, 15 февраля (п. 5 Решения СД Петрозаводского сельского поселения Кусинского муниципального района Челябинской области от 30.10.2014 № 27) или 1 февраля (п. 3 Решения VIII сессии горсобрания МО «Город Йошкар-Ола» от 25.10.2005 № 151-IV)).

Эти положения противоречат НК, который разрешает местным властям самостоятельно регулировать только следующие вопросы по земельному налогу (п. 4 ст. 12, п. 2 ст. 387 НК РФ):

• налоговые льготы, основания и порядок их применения;
• ставки в пределах, установленных НК;
• порядок и сроки уплаты налога в отношении организаций в пределах, установленных НК.

Отметим, что и действующий порядок заполнения декларации по земельному налогу предусматривает обязанность ИП подавать такую декларацию в отношении участков, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности (п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@).

Но ни акты местных органов власти, ни приказ ФНС не могут изменять положения НК (п. 1 ст. 4 НК РФ). Следовательно, в противоречащей НК части они просто не должны применяться.

С учетом изложенного предприниматели могут смело не сдавать декларацию по налогу за 2015 г. и не платить налог за этот год в феврале, а также не рассчитывать авансовые платежи в 2016 г., даже если местные законы их к этому обязывают. Если инспекторы будут настаивать на обратном, сошлитесь на НК и Письма Минфина (Письма Минфина от 26.11.2015 № 03-05-06-02/68634, от 12.11.2015 № 03-05-06-02/65293).

***

Будет неплохо, если вы направите письмо в вышестоящий по отношению к вашему налоговый орган (УФНС) с указанием на противоречия между действующим в вашей местности нормативным актом и положениями НК. Это может ускорить процесс правки местных законов по земельному налогу. ■

К примеру, такую справку обязан представить человек, который будет заниматься:

• педагогикой (ч. 2 ст. 331 ТК РФ);
• деятельностью, связанной с несовершеннолетними (например, организацией их отдыха, тренерством) (ст. 351.1 ТК РФ).

И если взять на работу сотрудника без справки, работодателю грозит административное наказание. Какое именно, вы можете увидеть в таблице (ч. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

При этом нормы КоАП РФ не разъясняют, как налагается штраф, если при проверке трудинспекция обнаружит одновременно несколько идентичных нарушений.

В нашу редакцию пришло письмо от читательницы, которая рассказала, что их организацию трудинспекция оштрафовала на 50 000 руб. за каждого педагога без справки. Насколько это правомерно?

До августа 2014 г. у фирмы были все шансы, чтобы признать это незаконным. Так, Мосгорсуд отмечал, что все одинаковые проступки работодателей, выявленные в рамках одной проверки, образуют единое событие административного правонарушения (см., например, Решения Мосгорсуда от 12.08.2011 № 7-1878, от 20.08.2014 № 7-7244).

Однако в августе 2014 г. Верховный суд в корне поменял ситуацию (Постановление ВС от 15.08.2014 № 60-АД14-16). После его вердикта тот же Мосгорсуд признал правомерным штраф за каждого педагога, не имевшего справки об отсутствии судимости (см., например, Решения Мосгорсуда от 23.09.2014 № 7-3184/14, от 23.09.2014 № 7-3147/14, от 23.09.2014 № 7-3157/14).

***

В завершение напомним: работодатель вправе отказать человеку в заключении трудового договора, если выяснится, что (ст. 65 ТК РФ):

• <или>соискатель не может быть допущен к определенной трудовой деятельности, поскольку есть судимость;
• <или>справка об отсутствии судимости не представлена вовсе, хотя по закону обязательна.

СИТУАЦИЯ 1. У всех своих работодателей вы трудитесь с начала 2014 г. и по настоящий момент (то есть все 2 календарных года, предшествующих году болезни (расчетный период), плюс текущий год).

Пособие вам обязаны выплатить по каждому месту работы исходя из заработанных там сумм (ч. 2 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Поэтому в медицинском учреждении попросите оформить больничные листы на каждого работодателя (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Никаких иных справок для получения пособия представлять не нужно (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 2. У всех работодателей, назовем их А и Б, вы начали трудиться только в 2016 г. В течение 2014—2015 гг. вы работали в совершенно других фирмах, предположим В и Д. Тогда вы вправе получить пособие только по одному из текущих мест работы — либо в компании А, либо в компании Б (ч. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). То есть оформляйте один больничный.

Однако независимо от того, к кому из работодателей вы обратитесь за пособием, оно будет посчитано исходя из сумм, заработанных в 2014—2015 гг. и в организации В, и в организации Д (ч. 2.1 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 14.11.2013 № 15-03-14/12-13959). Правда, если эти суммы подтверждены установленной справкой о заработке для пособий (утв. Приказом Минтруда от 30.04.2013 № 182н).

Также независимо от того, у какого работодателя — А или Б — вы решите получать пособие, вам нужно представить ему справку о том, что пособие у другого работодателя вы не получали (ч. 5.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Конечно, бухгалтерия по основному месту работы (работодатель А) может и не знать о том, что вы где-то еще работаете. Но в случае если ФСС выяснит, что сотрудник работает по совместительству, а по основному месту работы справку не представил, то может не принять к зачету расходы работодателя по основному месту работы на выплату пособия (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 3. Сейчас вы работаете в компаниях А и Б. В течение 2014—2015 гг. вы работали не только в этих, но и в других компаниях. В такой ситуации Закон разрешает вам выбрать один из двух вариантов, как получать пособие (ч. 2.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• <или>по каждому месту текущей работы (вариант 1);
• <или>по одному из текущих мест (вариант 2).

От выбранного варианта зависит, исходя из каких выплат работодатель исчислит вам пособие (только исходя из своих либо учтет суммы, заработанные вами в расчетном периоде в другом месте).

Чтобы понять, какой вариант выгоднее, рассмотрим каждый из них. Итак, вы заболели в 2016 г.

Данные о периодах трудовой деятельности у различных работодателей в расчетном периоде (2014—2015 гг.) и в текущем году (2016 г.) представлены в таблице.

ВАРИАНТ 1. За пособием вы обратились к каждому работодателю — и в организацию А, и в организацию Б. Тогда пособие должен начислить (ч. 2, 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ):

• работодатель А исходя из своих выплат за расчетный период;
• работодатель Б исходя из своих выплат за расчетный период.

Строго по закону суммы, выплаченные вам в 2015 г. организацией В, при исчислении пособий учитываться не должны ни организацией А, ни организацией Б (п. 19 Постановления Правительства от 15.06.2007 № 375).

Но если вы принесете в А справку о заработке, выданную работодателем В, не принимать этот заработок в расчет пособия у работодателя А попросту не будет оснований. И все потому, что при исчислении пособия основной работодатель обязан учитывать любые выплаты работнику, заработанные им в расчетном периоде, в том числе на других местах работы (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). А то, что вы параллельно трудитесь где-то еще и поэтому в отношении вас как совместителя должны применяться специальные нормы Закона № 255-ФЗ о начислении пособий, основной работодатель может и не знать.

ВАРИАНТ 2. За пособием вы обратились к одному из текущих работодателей (к А или к Б).

Тогда та организация, в которую вы сдали больничный лист, при расчете пособия уже может учесть не только свои выплаты, но и выплаты, заработанные в расчетном периоде (2014—2015 гг.) у остальных работодателей (ч. 2.1, 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Для этого вы должны будете представить выбранному работодателю следующие документы:

• справки о заработке по установленной форме (утв. Приказом Минтруда от 30.04.2013 № 182н) от всех работодателей, у которых вы трудились в расчетном периоде;
• справку о том, что на другой работе пособие вы не получали (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Между тем ФСС считает, что в ситуации 3 пособие вправе начислить только один работодатель, то есть вариант 1 невозможен.

Поэтому если для вас не принципиально, какой из двух вариантов выбрать, то сразу применяйте вариант 2. И вам хлопот будет меньше, и работодателю спокойнее.

Очевидно, что если ваши выплаты за расчетный период в каждой из фирм, в которых вы трудитесь на момент начала болезни, уже достигли предельной суммы, то выгоднее обращаться за пособием по всем местам работы. Ведь в этом случае вы получите двойной максимум пособия.

В остальных случаях надо смотреть, что будет выгоднее:

• <или>получать пособие по одному месту работы исходя из выплат, заработанных в расчетном периоде у всех работодателей. Это возможно, если общая сумма выплат за каждый год расчетного периода у всех работодателей не превышает предельную сумму для начисления взносов за каждый год расчетного периода;
• <или>обращаться за пособием к каждому работодателю. Это выгоднее, если общая сумма выплат по всем местам работы в расчетном периоде больше однократной предельной суммы для начисления пособий за каждый год расчетного периода. Больничный (один или два) оформляйте в зависимости от выбранного варианта.

***

Общий размер выплат за расчетный период, который каждый назначающий вам пособие работодатель учтет при его расчете, не может превышать предельную сумму, установленную законом для начисления пособий в ФСС за каждый год расчетного периода (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). В 2016 г. этот размер не может быть более 1 294 000 руб. (624 000 руб. + 670 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановления Правительства от 04.12.2014 № 1316 (п. 1), от 30.11.2013 № 1101). ■