Отражать ли в расчете необлагаемые доходы

В некоторых письмах ФНС было просто сказано, что в расчете не отражаются доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 Кодекса (Письма ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Но из этих писем непонятно, как быть с нормируемыми доходами. То есть надо ли в расчете 6-НДФЛ показывать необлагаемые доходы, которые частично освобождены от НДФЛ и укладываются в необлагаемый норматив, например 4000 руб. в год на человека для доходов в виде материальной помощи, стоимости подарков и призов (п. 28 ст. 217 НК РФ)?

Потом налоговая служба высказалась более конкретно: строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям кодов видов вычетов, которые утверждены Приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (Письмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@). То есть тех кодов, которые используют для заполнения справок 2-НДФЛ и налоговых регистров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ; разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

И в этом Приказе как раз есть коды для таких частично не облагаемых НДФЛ доходов, как (приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@):

• материальная помощь — код дохода 2760, код вычета 503;
• стоимость подарков — код дохода 2720, код вычета 501;
• стоимость призов и выигрышей — код дохода 2740, код вычета 505.

Таким образом, принцип отражения в расчете 6-НДФЛ необлагаемых доходов тот же, что и в справках 2-НДФЛ, — не надо показывать только те необлагаемые доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, для которых нет кодов вычетов в приложении № 2 к Приказу ФНС № ММВ-7-11/387@. Например, в расчете не нужно отражать пособия по беременности и родам, материальную помощь в связи со смертью родственника, выходные пособия при увольнении, суточные в пределах норм и т. п. (пп. 1, 3, 8 ст. 217 НК РФ)

А вот если коды вычетов в указанном Приказе есть, тогда необлагаемые доходы надо показывать в расчете 6-НДФЛ.

Например, если вы 20 июня выплатили одному работнику материальную помощь в сумме 6000 руб., то в расчете 6-НДФЛ за полугодие эта сумма будет фигурировать и в разделе 1, и в разделе 2. Для наглядности заполним расчет так, как будто в организации только один работник, у него в полугодии никаких других доходов больше не было и стандартные вычеты ему не предоставлялись.

Материальную помощь и больничные отражают в расчете по начислению?

В мае ФНС выпустила разъяснение, в котором сказала буквально следующее: «В случае если доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности и материальной помощи, начисленные работнику в марте, фактически перечислены в апреле, то данные операции отражаются в строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года» (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@).

Однако согласиться с таким утверждением просто невозможно, поскольку оно прямо противоречит нормам гл. 23 НК РФ. Ведь датой получения денежных доходов считается день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И именно на эту дату по нормам НК нужно исчислить НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если материальная помощь и больничные выплачены в апреле, они никоим образом не могли попасть в расчет 6-НДФЛ за I квартал. Они должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за полугодие и в разделе 1, и в разделе 2.

Безусловно, перед тем как выплатить какой-то доход работнику, бухгалтерия его начисляет. Например, пособия по болезни начисляют (назначают) в течение 10 календарных дней со дня представления работником листка нетрудоспособности. А выплачивают в ближайший после назначения пособия день, установленный для выдачи зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Также начисляет бухгалтер и материальную помощь, которая выдается либо вместе с зарплатой, либо раньше.

Но то, что в бухгалтерской программе эти доходы начислены, не означает, что они получены в целях НДФЛ.

Если же отразить начисленные, но не выплаченные больничные по строке 020 раздела 1, то неправильно будет заполняться строка 040 «Сумма исчисленного налога» этого раздела. Ведь исчислить НДФЛ и отразить его по строке 040 невозможно до тех пор, пока доход не получен работником, а именно не выплачен ему. А если заполнить расчет по начислению, то не будет выполняться утвержденное ФНС контрольное соотношение: строка 040 = (строка 020 – строка 030) / 100 х строка 010 (ставка НДФЛ) (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Так что руководствоваться этим разъяснением ФНС нельзя.

Как заполнить расчет, если доход выдан в натуральной форме

Вот пример еще одного неоднозначного Письма ФНС о порядке заполнения расчета 6-НДФЛ.

Если вы выдали работнику доход в натуральной форме и знаете, что до конца года не сможете удержать с него НДФЛ, то расчет 6-НДФЛ налоговики предлагают заполнить так (Письмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@):

• в разделе 1 показать сумму дохода по строке 020, сумму исчисленного НДФЛ — по строке 040. И одновременно повторить ее по строке 080, поскольку налог не будет удержан до конца года;
• в разделе 2 нужно заполнить все даты по строкам 100, 110 и 120, по строке 130 указать сумму дохода в натуральной форме, а по строке 140 — «0», поскольку НДФЛ не был удержан.

Но во-первых, ведомство противоречит само себе. Если НДФЛ не был удержан, о чем свидетельствуют нулевая сумма в строке 140 раздела 2 и эта же сумма в строке 080 раздела 1, как налоговый агент может заполнить строки 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок перечисления налога» раздела 2? Разумеется, никак! Ведь он же ничего у физлица не удерживал и в бюджет не перечислял, а только лишь исчислил налог. И его в бюджет будет уплачивать уже сам работник на основании заполненной декларации 3-НДФЛ.

Во-вторых, если речь идет о работнике, то до конца года организация наверняка удержит НДФЛ и тогда строки 080 вообще быть не должно. Единственный вариант, когда строка 080 может возникнуть, — если работнику выдали доход в натуральной форме, а он сразу уволился. И организация не смогла удержать всю сумму НДФЛ, поскольку она превышала 50% увольнительных выплат (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В большинстве же случаев НДФЛ невозможно удержать, когда неденежные доходы выдаются не сотрудникам организации, а сторонним лицам (например, при выдаче призов, подарков, выигрышей).

В-третьих, сама же ФНС в другом Письме высказала позицию, что раздел 2 в расчете 6-НДФЛ заполняется, только когда организация физлицу выплачивает деньги и из них удерживает налог. Иначе говоря, нет денег — нет раздела 2 (подробнее см. статью «Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: что новенького», раздел «Начисленная, но не выданная зарплата фиксируется только в разделе 1» на с. 15).

Таким образом, если вы выдали физлицу только доходы в натуральной форме, а денежных выплат не было, раздела 2 вообще быть не должно.

Пересчитали отпускные? Уточненка не нужна

Если организация делает перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ с них, то в разделе 1 расчета 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом перерасчета (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248). Здесь можно только порадоваться, что ФНС дала такое правильное разъяснение.

Особенно актуально это для тех организаций, работники которых уходили в отпуск в последних числах марта или с 1 апреля. Поскольку расчет отпускных и их перерасчет приходятся на разные отчетные периоды для формы 6-НДФЛ.

В результате перерасчета сумма отпускных может получиться как больше ранее выданной работнику, так и меньше ее. Соответственно, и сумма НДФЛ получается либо излишне удержанная и перечисленная в бюджет, либо недоудержанная.

Допустим, если отпускные были рассчитаны и выплачены в марте, а перерасчет происходит уже в апреле, то дополнительный доход или уменьшение дохода у работника появляется именно в этом месяце. А потому уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал представлять в ИФНС нет необходимости. Все перерасчеты надо отразить в расчете за полугодие.

Если вы доплачиваете отпускные работнику, тогда в разделе 1 по строке 020 также должны отразить уже правильную (пересчитанную) сумму дохода, а по строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ. А вот в разделе 2 сумму доплаченных отпускных и НДФЛ с нее вы показываете как обычно, отдельным блоком, даже если перечисляете ее вместе с зарплатой (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312). Ведь по строке 120 у вас будут разные даты перечисления НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• для налога с зарплаты — день, следующий за днем ее выплаты работнику;
• для отпускных — последний день месяца, в котором они доплачены.

Средний заработок за время нахождения в командировке: какова дата дохода

Некоторые бухгалтеры интересуются: на какую дату в расчете 6-НДФЛ в разделе 2 надо показать выплаченный работнику средний заработок за время нахождения в командировке? На день выплаты работнику или же на последний день месяца?

Командировка относится к периодам, которые оплачивают по среднему заработку (ст. 167 ТК РФ). По сути, это часть оплаты труда работника и начисляют средний заработок в тот же срок, что и зарплату. Поэтому в целях НДФЛ средний заработок является доходом на последний день месяца, в котором он начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Так что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ средний заработок отражается на ту же дату, что и зарплата. Соответственно, и НДФЛ со среднего заработка исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет в таком же порядке, как и «зарплатный» НДФЛ.

В какой срок перечислять НДФЛ, исчисленный со сверхнормативных суточных

Как известно, работникам, выезжающим в командировку, выплачивают суточные. И они не облагаются НДФЛ в размере (п. 3 ст. 217 НК РФ):

• 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
• 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей.

А суточные, превышающие этот норматив, облагаются налогом. И датой получения этого дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исчислить НДФЛ со сверхнормативных суточных нужно на дату их получения, то есть тоже в последний день месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать же исчисленную сумму налога по НК нужно непосредственно из доходов работника при их выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). И не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов, надо перечислить НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Казалось бы все просто. Но в жизни могут возникнуть разные ситуации. Вот бухгалтеры организаций и спрашивают, в какой срок необходимо перечислить НДФЛ, исчисленный со сверхнормативной суммы суточных, в следующих ситуациях:

• работник получил аванс на командировочные расходы в сумме, покрывающей все произведенные расходы, в том числе суточные;
• работнику вместе с заработной платой за месяц, в котором утвержден авансовый отчет, возмещается часть расходов, превышающих полученный аванс (перерасход);
• работнику возмещается часть расходов, превышающих полученный аванс (перерасход), в течение 3 дней после утверждения авансового отчета. Поскольку есть выплата, бухгалтеры сомневаются, нужно ли дожидаться окончания месяца для исчисления и удержания НДФЛ со сверхнормативной суммы суточных. Или же надо уже на дату возмещения суммы перерасхода определить доход работника, а также исчислить и удержать из выплачиваемой суммы НДФЛ со сверхнормативных суточных.

Хотим развеять все сомнения. Во всех вышеперечисленных случаях доход в виде сверхнормативных суточных не может возникнуть ранее даты его получения, установленной НК. То есть ранее последнего числа месяца, в котором утвержден авансовый отчет. И уже исходя из этой даты надо смотреть, когда перечислять НДФЛ в бюджет. С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Дата фактического получения дохода в целях НДФЛ в отношении сверхнормативных суточных определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поэтому определение дохода, подлежащего налогообложению, производится организацией — налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки, а исчисление сумм налога производится в соответствии с п. 3 ст. 226 Кодекса на дату фактического получения дохода.

Следовательно, даже если работнику возмещается часть расходов, превышающих полученный аванс (перерасход), в течение 3 дней после утверждения авансового отчета, следует дожидаться окончания месяца и исчислить налог со сверхнормативных суточных в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А потом удержать этот налог из выплачиваемой работнику зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет, и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты работнику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ)”.

Как видим, принцип исчисления НДФЛ со сверхнормативных суточных такой же, как и у «зарплатного» НДФЛ. Например, если авансовый отчет утвердили 12 мая, то доход у работника в виде сверхнормативных суточных возникнет только 31 мая. При этом неважно, выплачивались работнику какие-либо деньги до конца месяца (например, аванс или сумма перерасхода по авансовому отчету) или нет. В последний день месяца нужно исчислить НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных (п. 3 ст. 226 НК РФ). Кстати, на эту же дату определяется доход в виде зарплаты и исчисляется налог с нее. При выплате майской зарплаты в июне вы должны удержать весь исчисленный НДФЛ (и с зарплаты, и со сверхнормативных суточных) (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить сумму налога в бюджет нужно в тот же день или на следующий день после выдачи денег работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Поскольку даты получения этих двух видов доходов совпадают, то вам не придется заполнять отдельные блоки строк 100—140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Сверхнормативные суточные можно отразить вместе с майской зарплатой в одном блоке. Ведь в этом случае будет и одна дата получения дохода, и одна дата удержания налога, и одна дата его перечисления в бюджет.

***

В заключение обратим внимание на некоторые оформительские моменты (Письма ФНС от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, от 08.04.2016 № БС-4-11/6142@):

• <если>у вас есть работники, доходы которых облагаются по разным ставкам, то разбивку по ним нужно показать только в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. А в разделе 2 данные в строках 100—140 надо заполнять скопом, уже без дополнительной разбивки по ставкам;
• <если>вы сдаете расчет, сделанный в программе, на бумаге (численность — 24 человека и менее) и после его распечатки заметили, что проставленные вами прочерки не видны, а также не видны обрамления знакомест («квадратики»), — ничего страшного в этом нет. Также допускается выравнивание числовых показателей по правому краю. Сдавать такой расчет можно. Главное, чтобы вы не меняли расположение и размеры значений реквизитов и использовали шрифт Courier New с высотой символов 16—18 пунктов.

А вот если ваша компания только зарегистрировалась и пока финансовую деятельность не ведет и доходы физлицам не выплачивает, сдавать расчет 6-НДФЛ не нужно, поскольку вы не налоговый агент (Письма ФНС от 08.06.2016 № ЗН-19-17/97, от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@). ■

Проблемы сдачи новой отчетности

В рамках первой отчетной кампании по НДФЛ выяснилось, что первый блин комом — налоговики к приему новой формы совсем не готовы. Ведь утвердив Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ, ФНС потом стала давать срочные разъяснения, которые противоречили этому Порядку и контрольным соотношениям по проверке расчета. В частности, о том, что раздел 1 надо заполнять нарастающим итогом, а раздел 2 — только за последний квартал отчетного периода. Затем налоговая служба изменила контрольные соотношения, чтобы они совпадали с ее разъяснениями. Более того, уже после того, как все организации и ИП сдали расчет за I квартал, налоговики стали уточнять, как в нем надо было отражать те или иные суммы доходов. Так сказать, постфактум.

К тому же при сдаче расчета за I квартал 2016 г. обнаружилось, что ни программа «Налогоплательщик», разработанная налоговиками, ни бухгалтерские программы не готовы отражать некоторые нестандартные ситуации (например, если зарплата работникам начислена, но не выплачена). Также по мартовской зарплате неверно заполнялись строки 070 и 080, где показываются суммы налога удержанные и неудержанные. В одних программах НДФЛ с мартовской зарплаты попадал в строку 080 как неудержанный, а в других — в строку 070 как удержанный, хотя организации мартовскую зарплату по рекомендациям ФНС в разделе 2 не отражали. А инспекторы на местах не могли дать вразумительный ответ, как правильно надо сделать.

Кроме того, бухгалтерам практически все данные из программ приходилось переносить в расчет 6-НДФЛ вручную, так как при их автоматической выгрузке расчет формировался неверно (не те суммы, не те даты и т. п.).

Теперь предстоит сдавать расчет 6-НДФЛ уже за полугодие. И что интересно: изменения в Порядок заполнения расчета ФНС так и не внесла, а лишь только планирует. Причем изменить собираются все — и саму форму расчета, и порядок ее заполнения, и электронный формат. А вот что именно хотят поменять, пока неизвестно. Но больше всего удивляет планируемый срок вступления в силу этих тайных поправок — декабрь 2016 г. (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов)

Получается, что до этого времени бухгалтеры должны сами придумывать, как им заполнить расчет 6-НДФЛ так, чтобы налоговики к нему не придрались. Или же писать запросы в ФНС. Кстати, она выпустила уже почти 40 писем о порядке заполнения расчета 6-НДФЛ в разных ситуациях. Какие-то разъяснения действительно помогли налоговым агентам, а какие-то только еще больше запутали. Давайте читать их вместе и делать выводы.

НДФЛ с переходящей зарплаты в строки 070 и 080 раздела 1 не попадает

Прежде всего напомним, что в расчете 6-НДФЛ все суммы надо отражать в привязке к датам начисления зарплаты, исчисления, удержания и перечисления налога, установленным гл. 23 НК РФ. При этом расчет заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Именно поэтому ФНС пояснила, что в разделе 1 по строке 080 сумма неудержанного налога отражается только в том случае, если заранее известно, что до конца года налог вы не удержите (Письма ФНС от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@, от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609). Обычно это происходит, когда вы выплачиваете неденежные доходы физлицам, которые не являются вашими работниками, например выдаете подарки, призы. И на этих физлиц вы по окончании 2016 г. представите в ИФНС справки 2-НДФЛ с признаком «2» (разд. II приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

Если же вы знаете, что сумму исчисленного НДФЛ в течение года вы сможете удержать у работника (иного физлица), ее в строке 080 быть не должно. А это означает, что НДФЛ с переходящей зарплаты — мартовской, выплаченной в апреле, июньской, выплаченной в июле, сентябрьской, выплаченной в октябре, — в строке 080 отражать не надо. Ведь при своевременной выплате зарплаты вы его в течение года удержите.

Также НДФЛ с переходящей зарплаты не нужно отражать по строке 070 «Сумма удержанного налога», поскольку на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) вы его еще не удержали, а только исчислили. Поэтому его надо указать только по строке 040 (Письма ФНС от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@, от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609).

Таким образом, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие, который составляется по состоянию на 30 июня, вы должны отразить:

• по строке 020 — сумму начисленной зарплаты с января по июнь включительно;
• по строке 030 — сумму налоговых вычетов, предоставленных работникам с января по июнь включительно (п. 1 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ);
• по строке 040 — сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты с января по июнь включительно;
• по строке 070 — сумму НДФЛ, удержанного из зарплаты работников с января по май включительно. Июньский НДФЛ, который вы удержите при выплате зарплаты в июле, попадет уже в расчет за 9 месяцев;
• по строке 080 — 0 (если не выдавали доходы в неденежной форме физлицам, которым не будете выплачивать деньги).

Начисленная, но не выданная зарплата фиксируется только в разделе 1

Организации, которые сильно задерживают зарплату, столкнулись с проблемой сдачи расчета 6-НДФЛ за I квартал. Те из них, кто весь квартал не выдавал деньги, не могли представить расчет, поскольку программы не пропускали раздел 2 с прочерками. Ведь, как справедливо рассуждали компании, если удержаний и перечислений налога не было, то и раздел 2 заполнять незачем. Поэтому некоторые в нарушение Порядка сдали бумажный расчет вместо электронного, зато с прочерками.

Однако были и те, кто представил электронную форму, но с заведомо неверными данными. Например, в качестве даты получения дохода (строка 100) указывали последний день каждого месяца I квартала, в качестве даты удержания налога (строка 110) — дни, когда выдается зарплата в соответствии с трудовым договором, в качестве срока перечисления налога (строка 120) — день, следующий за тем, что указан в строке 110. В строку 130 «Сумма фактически полученного дохода» вписывали сумму начисленной зарплаты, а в строку 140 «Сумма удержанного налога» — 0.

Так вот, теперь ФНС разъяснила, что (Письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 25.04.2016 № 11-2-06/0333@):

• начисленную, но невыплаченную зарплату отражают только в разделе 1: сумму зарплаты показывают по строке 020, исчисленный с нее налог — по строке 040. А вот в строках 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» проставляют нули. В строке 070 сумма удержанного налога появится только в том отчетном периоде, в котором будет выплачена зарплата, например в полугодии, если зарплату за I квартал выдадут во II квартале;
• раздел 2 следует заполнять только начиная с того периода, в котором будет выплачена зарплата. То есть если зарплата за I квартал будет выплачена во II квартале, тогда раздел 2 нужно заполнять начиная только с расчета за полугодие. А в расчете за I квартал раздела 2 и вовсе быть не должно. Иными словами, бывают случаи, когда при заполненном разделе 1 раздел 2 будет пустым или вовсе отсутствовать. И налоговики считают это нормальным (Письмо ФНС от 25.04.2016 № 11-2-06/0333@).

Выходной день влияет на срок перечисления налога, а не на дату получения зарплаты

Если крайний срок перечисления удержанного НДФЛ, который установлен гл. 23 НК, приходится на выходной и/или нерабочий праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Именно этот день, как пояснила налоговая служба, и должен быть указан в строке 120 «Срок перечисления налога» раздела 2 расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@). Например, если зарплату работникам за май вы выплатили 10 июня 2016 г., то по общему правилу удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее 11 июня (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Но поскольку это был выходной день (суббота), а за ним следовал еще и праздничный день, то в строке 120 нужно указать ближайший рабочий день — 14.06.2016 (вторник).

В то же время ФНС разъяснила, что правило переноса не работает, если речь идет о дате получения дохода в виде оплаты труда. Ведь в этом случае никаких сдвигов Кодексом не предусмотрено. Поэтому, даже если последний день месяца выпадает на выходной или праздник, в строке 100 «Дата фактического получения дохода» надо указать именно его (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@). Например, в расчете за полугодие в отношении апрельской зарплаты в строке 100 фиксируете 30.04.2016, хотя это суббота.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ при досрочной выдаче зарплаты

По поводу досрочной выплаты зарплаты налоговая служба выпустила два Письма с прямо противоположными подходами. В связи с чем создается впечатление, что она сама точно не знает, как это должно выглядеть в расчете 6-НДФЛ.

ПОДХОД 1. Несмотря на то что месяц еще не окончен, датой получения оплаты труда все равно предлагалось считать последний день месяца (Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). К примеру, зарплата в сумме 200 000 руб. за январь всем работникам была выплачена 25-го числа и в этот же день из нее был удержан НДФЛ в сумме 26 000 руб. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. ФНС советовала отражать это так.

Однако при таком заполнении получается, что НДФЛ удержан раньше, чем получен доход. Чего в принципе быть не должно. К тому же можно подумать, что компания заплатила НДФЛ за счет собственных средств, а это прямо запрещено НК (п. 9 ст. 226 НК РФ). Хотя на самом деле это не так, поскольку НДФЛ был удержан при перечислении денег работникам и в тот же день перечислен в бюджет. Как видим, такое заполнение раздела 2 не соответствует реальному положению вещей и только вызывает лишние вопросы.

ПОДХОД 2. Поскольку по НК до истечения месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным, то до окончания месяца и НДФЛ не может быть исчислен и удержан. Если зарплата выдана досрочно, то исчислить с нее НДФЛ можно только в последний день месяца, а удержать этот налог при выплате денег работникам либо в последний день месяца, либо в следующем месяце. Соответственно, перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работникам (Письмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893).

Получается, в этом случае НДФЛ придется удерживать при перечислении зарплаты за первую половину следующего месяца (п. 4 ст. 226 НК РФ). К примеру, если зарплата всем работникам в сумме 200 000 руб. за апрель была выплачена 27 апреля, а зарплата за первую половину мая — 19 мая, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так.

На самом деле все, кто выплачивает зарплату досрочно, при ее выплате сразу удерживают НДФЛ и перечисляют его в бюджет в тот же день или на следующий. Никто не откладывает перечисление НДФЛ в бюджет как минимум на полмесяца.

Если же выплатить зарплату полностью без удержания НДФЛ, не факт, что потом удастся удержать всю сумму налога, например, если работник уволится.

Этот подход тоже неидеален, так как он также не согласуется с реальностью. В результате придется заранее рассчитать НДФЛ с досрочной зарплаты, выплатить ее за минусом налога (то есть фактически удержать налог при выплате), а сам налог зарезервировать, чтобы потом исчислить его в конце месяца. А впоследствии показать удержание этого НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину следующего месяца.

ПОДХОД 3. Альтернативный. Учитывая, что оба подхода налоговой службы кривоваты, логичнее было бы в расчете в качестве даты получения дохода указать реальную дату выплаты зарплаты. К примеру, если зарплата работникам в сумме 200 000 руб. за апрель была выплачена 27 апреля и в этот же день из нее был удержан НДФЛ в сумме 26 000 руб., то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так.

В этом случае вопросов точно не возникнет ни при камеральной, ни при выездной проверке. Да, безусловно, фирма неправильно определила дату получения дохода — день выплаты зарплаты до окончания месяца, а не последний день месяца, как положено по НК (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но налог-то она удержала именно из суммы дохода, выплачиваемого работнику, а не из собственных средств. Так что в этом случае нельзя сказать, что налог перечислен в бюджет досрочно. К тому же в НК за такое нарушение штрафы не предусмотрены.

***

Как известно, за любую ошибку (недостоверные сведения) в расчете 6-НДФЛ компанию могут оштрафовать на 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ) Но этот штраф не грозит, если вы сами исправите ошибку и представите в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ до того, как ваши неточности найдут налоговики (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

В связи с этим если вы в расчете за I квартал указали НДФЛ с мартовской зарплаты в строке 070 или 080, как советовали вам инспекторы на местах, то после разъяснений ФНС лучше подайте уточненный расчет за I квартал. Если же на подаче уточненки настаивали сами инспекторы в рамках камеральной проверки расчета, то, на наш взгляд, в сложившейся ситуации штрафовать вас на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете не должны, поскольку налоговики сами не знали, как правильно делать.

В принципе, вы всегда можете заполнять расчет 6-НДФЛ таким образом, как рекомендует это делать ФНС. Ведь даже если потом налоговая служба вдруг передумает и выпустит другое разъяснение, оштрафовать вас на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете, составленном на основании предыдущего разъяснения, инспекторы уже не вправе. А все потому, что вы руководствовались их письменными рекомендациями (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10).

Однако взять на вооружение можно только те разъяснения, которые согласуются с нормами гл. 23 НК. А ведь ФНС еще выпустила письма, которые прямо противоречат НК. Да, не удивляйтесь, есть и такие. О них мы расскажем в следующей статье. ■

***

Как видим, регулирование фактически вернули к прежнему порядку. Что ж, для бухгалтера эти изменения, безусловно, положительные, поскольку упрощают ему жизнь. ■

Сколько должно быть градусов

Строго говоря, правильная оценка микроклимата невозможна без приглашения специалистов. Ведь положено оценивать в совокупности температуру воздуха, поверхностей, а также влажность и другие показатели (п. 4.3 СанПиН 2.2.4.548-96). Тем не менее приведем некоторые ориентиры.

Офисную работу (включая труд бухгалтера) можно отнести к категории 1а (сидячая работа с незначительным физическим напряжением) (п. 2 приложения 1 СанПиН 2.2.4.548-96). Для этой категории установлены следующие температурные нормы (таблица 1 раздела 5, таблица 2 раздела 6 СанПиН 2.2.4.548-96).

Как видим, допустимое значение может быть выше оптимального. Однако это не значит, что в офисах оптимальную температуру не нужно соблюдать, и вот почему.

Во-первых, допустимые температуры разрешены только в тех случаях, когда оптимальные нельзя обеспечить «по технологическим требованиям, техническим и экономически обоснованным причинам» (п. 6.2 СанПиН 2.2.4.548-96). Иначе говоря, в случае спора судьи потребуют от работодателя назвать эти требования и причины (Постановление 7 ААС от 13.07.2011 № 07АП-4645/11). И отсутствие денег на кондиционеры вряд ли будет признано убедительным объяснением.

Во-вторых, сегодня на каждом рабочем месте в офисе стоит компьютер, который сотрудники используют бо´ль­шую часть рабочего времени. А в специальных «компьютерных» СанПиНах написано, что в помещениях, где работа с ПЭВМ является основной и связана с нервно-эмоциональным напряжением, для категории 1а должны обеспечиваться оптимальные параметры микроклимата (п. 4.2 СанПин 2.2.2/2.4.1340-03).

Возможно, кто-то скажет, что СанПиНы слегка устарели, а постоянная работа на компьютере бухгалтера, к примеру, совсем не напрягает. Однако проблема в том, что проверяющие из Роспотребнадзора штрафуют за несоблюдение именно оптимальных требований. В суде иногда удается отбить такой штраф (Постановление 3 ААС от 14.11.2011 № А33-8519/2011). Но решений не в пользу организаций, по нашему анализу, значительно больше (Постановления 3 ААС от 14.10.2011 № А33-8517/2011; 7 ААС от 13.07.2011 № 07АП-4645/11; 8 ААС от 06.02.2012 № А81-2161/2011; 15 ААС от 04.04.2014 № 15АП-1770/2014). Да и готовы ли вы судиться?

Еще один аргумент, которым успокаивают себя работодатели, таков: у нас компания маленькая, а проверяют обычно «крупняк». Это правда, в план проверок небольшие фирмы могут не включить. Но ведь возможна и внеплановая проверка по жалобе изнемогающего от жары работника (подп. «а» п. 2 ч. 2 ст. 10 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ); подп. 2 п. 26 Регламента, утв. Приказом Роспотребнадзора от 16.07.2012 № 764).

Сколько заплатим штрафов

Наказания непосредственно за нарушение температурного режима в КоАП нет, работодателей штрафуют либо по общей статье о нарушении СанПиНов (ст. 6.3 КоАП РФ; Постановления 3 ААС от 26.04.2013 № А33-20693/2012; 15 ААС от 04.04.2014 № 15АП-1770/2014), либо по более конкретной о нарушении санитарных требований к эксплуатации помещений (ст. 6.4 КоАП РФ; Постановления 2 ААС от 28.04.2014 № А31-14009/2013; 3 ААС от 14.10.2011 № А33-8517/2011). Штрафы по ним приблизительно одинаковые.

Обычно за нарушение температурных норм наказывает Роспотребнадзор. Но поскольку требования по микроклимату — это также и требования по охране труда, то штраф вправе наложить и трудинспекция, если зафиксирует нарушения при проверке (ст. 355 ТК РФ; п. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

• в отношении директора (ИП) — от 2000 до 5000 руб.;
• в отношении компании — от 50 000 до 80 000 руб.

Отметим, что проверяющие необязательно сразу налагают штраф. Вам могут для начала просто выдать предписание об устранении нарушений (п. 1 ч. 1 ст. 17 Закона № 294-ФЗ). Но расслабляться в таком случае не надо, поскольку истечение срока предписания — основание для следующей внеплановой проверки (п. 1 ч. 2 ст. 10 Закона № 294-ФЗ).

Что делать в жару с работниками

По закону, если условия труда противоречат СанПиНам, организация (ИП) должна прекратить или хотя бы приостановить на время свою деятельность (п. 2 ст. 24 Закона от 30.03.99 № 52-ФЗ). То есть в те дни, когда температура зашкаливает за нормы, нужно объявлять простой по вине работодателя и оплачивать его работнику в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника (ст. 157 ТК РФ; Кассационное определение Санкт-Петербургского горсуда от 13.09.2011 № 33-11720/2011).

Если этого не сделать, то работник и сам вправе отказаться работать в опасных для его здоровья условиях (ст. 220 ТК РФ). Наказывать его за это или увольнять за прогул не стоит. Такие решения суд может отменить, да еще и взыскать с компании компенсацию морального вреда работнику (статьи 237, 394 ТК РФ; Апелляционное определение Смоленского облсуда от 22.05.2012 № 33-1527; Кассационное определение Томского облсуда от 09.08.2011 № 33-2471/2011). Напротив, вы должны предоставить работнику другую работу на этот период. Но где ее взять, если жарко во всем офисе? Чаще всего выполнить это требование невозможно. Следовательно, остается оплачивать простой по вине работодателя (статьи 220, 157 ТК РФ).

***

Для того чтобы объявить простой, компании нужны основания — это важно как в плане учета расходов на оплату простоя, так и в плане соблюдения трудового законодательства. А подтвердить несоответствие условий труда санитарным требованиям по микроклимату можно только специальным протоколом, оформленным по результатам замеров (п. 7.14 СанПиН 2.2.4.548-96). Отметим, что СанПиНы не обязывают работодателей непременно приглашать специалистов для этого. Но если изучить предписанный порядок проведения замеров, становится очевидно, что самостоятельно организация сделать это не в состоянии (раздел 7 СанПиН 2.2.4.548-96).

В связи с изложенным не проще ли установить системы кондиционирования/отопления, чтобы жалоб у работников не возникало? Оплата штрафов, судов, простоя и услуг специалистов-замерщиков вряд ли обойдется вам дешевле... ■

Посмотрим, какие условия надо выполнить, чтобы на общем режиме налогообложения признать в расходах потери товаров и других материально-производственных запасов, а также образовавшиеся отходы. Рассмотрены будут только ситуации, когда виновных нет или они не установлены.

***

НДС, ранее принятый к вычету по недостающему (похищенному, утраченному или испорченному) имуществу, восстанавливать не надо. В Налоговом кодексе нет подобного основания для восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Радует, что налоговики в последнее время придерживаются именно такой позиции. Они ссылаются на решения судов (в частности, ВАС РФ (Решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06)), поддержавших налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС в подобных ситуациях (Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@). Хотя раньше Минфин указывал на необходимость восстановления НДС при наличии сверхнормативных потерь (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387). И лишь по потерям, укладывающимся в установленные нормативы, финансисты разрешали вычет НДС (Письмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244). ■

Общий режим или УСН?

Если вы раньше подавали заявление о переходе на упрощенку, то можете попытаться доказать, что при утрате права на патент вы должны заплатить налог при УСН. Правда, Минфин считает, что и в таком случае платить по «патентной» деятельности налог при УСН можно только начиная со дня снятия с учета в качестве плательщика ПСН (Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-11/77902, от 21.11.2014 № 03-11-09/59138, от 03.02.2014 № 03-11-12/4031). Есть и судебные решения в поддержку этого подхода (Постановления АС МО от 04.12.2015 № Ф05-16833/2015; АС УО от 16.12.2015 № Ф09-9835/15, от 27.01.2015 № Ф09-9245/14). Хотя чаще суды соглашаются с тем, что бизнесмен, к моменту «слета» с патента не утративший права на применение УСН, должен отчитаться за период действия патента по упрощенке (Постановления АС СЗО от 10.02.2016 № А21-3997/2015, от 30.11.2015 № Ф04-26607/2015; АС МО от 22.05.2015 № Ф05-5933/2015; АС ВВО от 18.02.2015 № А29-2035/2014). Недавно судьи ВС РФ отказали в пересмотре спора, в котором суды поддержали налогоплательщика (Определение ВС от 01.06.2016 № 304-КГ16-1457). И все бы хорошо, но до этого надзорная инстанция отказалась пересматривать и аналогичные споры, решенные в пользу налоговиков (Определения ВС от 10.02.2016 № 309-КГ15-19227, от 14.04.2016 № 309-КГ16-2360). Так что позиция ВС РФ на данный момент остается неопределенной.

Напомним, что на УСН предусмотрены авансовые платежи в течение года по срокам не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). И если вам удастся доказать свое право на применение УСН по «патентной» деятельности, скорее всего, придется заплатить пени за неуплату авансов. Ведь от пеней освобождаются только авансовые платежи, которые ИП несвоевременно уплачивает при «слете» с ПСН на общий режим налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Считаем налоги по ОСН

А теперь мы разберем ситуацию, когда заявление о переходе на УСН не подавалось и нужно заплатить налоги по ОСН. Конечно, речь в первую очередь идет об НДФЛ и НДС. Также за «патентный» период вы должны заплатить налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности. Его инспекция вам рассчитает сама и пришлет налоговое уведомление не позднее чем за 30 рабочих дней до наступления срока уплаты (если вы платите налог за 2015 г., то это 1 декабря 2016 г., значит, уведомление вам должны направить не позже конца октября) (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 52, п. 2 ст. 409 НК РФ).

Отметим, что если после подсчета реальных доходов их сумма составит более 300 тыс. руб., то вам придется пересчитать страховые взносы за себя и доплатить 1% с суммы превышения (п. 2 ч. 1.1, ч. 8 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Если вы применяли пониженные тарифы страховых взносов с зарплаты работников, то при утрате права на применение ПСН придется их доплатить. В рамках статьи подробно говорить об этом мы не будем.

НДФЛ: не насчитайте лишнего

Налог вы уплачиваете в том же порядке, что и вновь зарегистрированные ИП (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). А это значит, что если в период применения ПСН у вас были доходы, то в течение 5 рабочих дней после утраты права на применение патентной системы в ИФНС по месту жительства нужно подать декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (приложение № 1 к Приказу ФНС от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@). На основании этой декларации вам рассчитают авансовые платежи по НДФЛ (по ненаступившим срокам уплаты) (п. 7 ст. 227, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Сумму предполагаемого дохода можно взять из книги учета доходов (приложение № 3 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н), которую обязан вести ИП на патенте для отслеживания ограничения по выручке.

По окончании года, в котором утрачено право на применение ПСН, вам нужно будет определить сумму НДФЛ исходя из ваших фактических доходов и документально подтвержденных расходов, подать декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля и уплатить НДФЛ не позднее 15 июля (подп. 1 п. 1, п. 6 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ). Если документально подтвержденных расходов у вас нет, то доходы можно уменьшить на профессиональный вычет в размере 20% от суммы доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Эту норму можно применить и в случае, если у вас есть расходные документы на сумму менее чем 20% от суммы дохода. То есть право выбора — уменьшить доходы на 20% либо на сумму документально подтвержденных расходов — остается за вами.

Напомним, что сумму неуплаченного налога по патенту после утраты права на применение ПСН погашать уже не нужно — налоговики просто сторнируют эти начисления (Письмо ФНС от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548). На ранее же уплаченную сумму налога при ПСН можно уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года. Каким образом? В разделе 2 декларации о доходах за 2015 г. появилась строка 122 (Приказ ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/544@), в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченная в связи с применением ПСН.

НДС: трудности расчета

Начисление НДС — самый больной вопрос при утрате права на применение ПСН. Ведь будучи на патенте, ИП продавал товары (выполнял работы, оказывал услуги) без НДС. Теперь же все эти операции облагаются НДС. Как посчитать налог? Существует несколько вариантов.

ВАРИАНТ 1. Фискальный. Уплатить налог необходимо за счет собственных средств, поскольку, являясь плательщиком НДС с начала периода, на который был выдан патент, вы не предъявляли его к уплате покупателям. То есть налоговая база — сумма всех продаж, произведенных в период действия патента (п. 1 ст. 154 НК РФ). А НДС накручивается по ставке 18% или 10% от суммы продаж.

Отметим, что судьи ВАС уже давно сформировали следующую позицию. Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает НДС и иное не следует из обстоятельств, то нужно исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Но если товары (работы, услуги) реализуются продавцом, который применяет спецрежим, то это как раз тот случай, когда цена договора априори не включает в себя сумму НДС (если только обратное не прописано в самом договоре). Обычно именно так рассуждают и судьи (Постановления АС ВСО от 02.12.2015 № Ф02-6135/2015; 5 ААС от 27.02.2014 № А51-14163/2012; 6 ААС от 12.12.2013 № 06АП-5953/2013). Хотя иногда суды приходят к выводу, что налог в подобной ситуации должен исчисляться по расчетной ставке — 18/118 или 10/110 (Постановление 17 ААС от 03.07.2014 № 17АП-6826/2014-АК). Аргументация в этом конкретном споре была такая: поскольку предприниматель ошибочно считал, что может применять спецрежим, то цену сделок, заключенных им в этот период, следует рассматривать как включающую в себя сумму НДС. Кроме того, и по согласованным сторонами условиям цена контрактов включала в себя все налоги.

В этом варианте не предполагается выставление счетов-фактур покупателям. Да и кто же согласится перечислить вам дополнительные деньги по сделке, состоявшейся, например, полгода назад? К тому же добросовестный покупатель, полагавший, что вы правомерно не предъявляете ему НДС, не обязан доплачивать вам налог, и взыскать с него деньги через суд также не получится (Постановления АС МО от 06.11.2014 № Ф05-11764/14; ФАС ВСО от 12.02.2014 № А58-7002/2012). Поэтому счета-фактуры, как отгрузочные, так и авансовые, составляете в одном экземпляре, для себя.

Поскольку вы не предъявляли налог покупателям, уплаченный НДС включается в состав профессионального вычета по НДФЛ (ст. 221, п. 1 ст. 264 НК РФ). Хотя не исключено, что налоговики не согласятся с этим, ссылаясь на запрет учитывать в расходах косвенные налоги, которые уплачиваются в конечном итоге за счет покупателя (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но в том-то и дело, что вы НДС к уплате покупателям не предъявляли. Известны споры, в которых суды соглашались с тем, что организация, неправомерно не предъявлявшая НДС покупателям, может учесть впоследствии начисленные и уплаченные за свой счет суммы налога в составе расходов по прибыли (Постановления АС ВВО от 07.05.2015 № Ф01-942/2015; ФАС ДВО от 19.06.2014 № Ф03-2381/2014, от 02.09.2013 № Ф03-3614/2013; ФАС СЗО от 02.04.2013 № А42-1576/2012). Причем эта позиция окружных судов основана на мнении судей ВАС о возможности учета в «прибыльных» расходах НДС, начисленного компанией в связи с неподтверждением нулевой ставки (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12). А это решение ВАС ФНС довела до территориальных налоговых органов для использования в работе (Письмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263). Согласен с налоговиками и Минфин (Письмо Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961). Так что есть шанс выиграть подобный спор даже на уровне досудебного обжалования решения инспекции в УФНС.

ВАРИАНТ 2. Выгодный, но трудноосуществимый. Можно попытаться договориться с покупателями (заказчиками, клиентами) об уменьшении цены товаров на сумму налога. То есть сумма сделки останется прежней, но цена будет включать в себя НДС. Для этого потребуется заключить к договорам дополнительные соглашения об изменении цены и выписать счета, накладные и счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Приведем пример. ИП В.А. Колосов произвел для ООО «Стрела» электромонтажные работы на сумму 100 000 руб. без НДС. Впоследствии стороны подписали дополнительное соглашение, по которому стоимость работ включает НДС по ставке 18% в сумме 15 254,24 руб. (100 000 руб. / 118 x 18). Предприниматель выставил ООО счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Этот вариант выгоден и вам, и покупателю. Ведь налоговая база будет меньше, поэтому и бюджету вы заплатите меньше. К тому же на сумму НДС уменьшится выручка, а значит, уменьшится и база по НДФЛ. Тем не менее не исключено, что при проверке налоговики признают такие дополнительные соглашения недействительными и доначислят вам НДФЛ и НДС исходя из цены, согласованной с контрагентом при заключении сделки. Чтобы этого не произошло, лучше, если из текста допсоглашения не будет явствовать, что изменение цены как-то связано с налогообложением. Например, можно прописать, что покупатель получает скидку с цены уже отгруженного в его адрес товара в связи с достижением определенного объема закупок, расширением рынка сбыта и т. д.

Что касается покупателя, то он сможет принять к вычету НДС без дополнительных затрат. Кстати, раньше и ФНС, и Минфин считали, что счета-фактуры, составленные с нарушением 5-днев­ного срока, не могут служить основанием для вычета (Письма Минфина от 26.08.2010 № 03-07-11/370; ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@). Но Минфин недавно свою позицию изменил и разрешил принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам (Письмо Минфина от 25.01.2016 № 03-07-11/2722). И если решите договариваться с контрагентами, не забудьте указать им на новые разъяснения ведомства: возможно, теперь вычет по этим счетам-фактурам и не вызовет претензий у проверяющих. Правда, покупателю придется пересчитывать налоговую базу по прибыли, что ему может не понравиться.

ВАРИАНТ 3. Спасение для работающих с населением. Это тот случай, когда вы можете «вытащить» из цены НДС по расчетным ставкам на вполне законном основании. Ведь обязанности плательщика НДС по выставлению счета-фактуры считаются выполненными, если вы выдали покупателю чек либо иной документ, подтверждающий получение денег (п. 7 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру можно выписать в одном экземпляре, а в книге продаж зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет с суммарными данными по такой реализации за календарный месяц или квартал (Письма Минфина от 15.06.2015 № 03-07-14/34405, от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Что может помочь как-то нивелировать начисление НДС?

Конечно же, вычеты входного налога. Как и любой плательщик НДС, вы вправе ими воспользоваться (п. 1 ст. 173, ст. 171 НК РФ). Хотя, как показывает практика, не всегда плательщики налога при ПСН хранят счета-фактуры контрагентов. По общему правилу отсутствие счета-фактуры лишает плательщика права на вычет (п. 1 ст. 169 НК РФ), даже если из сохранившихся документов (договоров, платежек и т. д.) будет видно, что вы перечисляли поставщикам оплату с НДС. Поэтому в такой ситуации лучше попросить у поставщиков копии или дубликаты счетов-фактур и прочих первичных документов по сделкам. Если при наличии таких копий налоговики попытаются доначислить НДС, то есть шанс доказать свою правоту в суде (Постановление ФАС ЗСО от 01.06.2012 № А45-16568/2011).

Кстати, если в ваших декларациях по НДС будет исчислена хотя бы небольшая сумма налога к уплате в бюджет, то налоговики при камеральной проверке не вправе истребовать у вас счета-фактуры и другие документы, подтверждающие право на вычет (пп. 7, 8 ст. 88 НК РФ). И представлять их вместе с декларацией изначально вы также не обязаны (Постановление АС УО от 06.07.2015 № Ф09-4239/15). В то же время при обнаружении любых нестыковок в декларации или противоречий между содержащимися в ней сведениями и данными деклараций ваших контрагентов налоговики вправе истребовать практически любые документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 16.09.2015 № СД-4-15/16337).

Если обороты у вас небольшие, то есть возможность вообще избежать начисления НДС, оформив задним числом освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ начиная с периода применения ПСН. Для этого необходимо подать в ИФНС уведомление об освобождении от НДС и документы, подтверждающие соблюдение требований к лимиту выручки (пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ). Если объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 последовательных календарных месяца, предшествующих переходу на ПСН, не превысил в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ), то вам должны предоставить освобождение, несмотря на то что вы подадите уведомление позже установленного срока (Письма ФНС от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@, от 14.09.2015 № ГД-3-3/3436@; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365/13).

Отметим, что, исходя из позиции Минфина, ИП не может получить освобождение, если в течение 3 предшествующих месяцев у него совсем не было выручки (Письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11). Несмотря на давность разъяснений, эта позиция до сих пор на вооружении у налоговиков на местах. Но если при утрате права на патент налоговики откажут вам в освобождении из-за отсутствия выручки или из-за того, что вы не отработали 3 месяца с момента госрегистрации до даты предполагаемого освобождения, у вас есть шанс отстоять свою правоту в суде (Постановление 17 ААС от 22.05.2015 № 17АП-5352/2015-АК).

Пени и штрафы

То, что не нужно платить пени по НДФЛ-авансам, прямо предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Но и пени за несвоевременную уплату НДС в том периоде, на который был выдан патент, вам платить тоже не придется (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-11-11/2029, от 29.12.2014 № 03-11-12/68046). Раньше Минфин придерживался иной точки зрения (Письмо Минфина от 25.04.2014 № 03-11-12/19481): положения НК РФ освобождают слетевших с патента от уплаты пеней лишь по авансовым платежам, а по НДС, как известно, авансов нет. К счастью, Минфин изменил позицию.

Казалось бы, если нет пеней, то и нет смысла считать НДС с авансов и выписывать авансовые счета-фактуры. Но это не так: при отсутствии авансовых счетов-фактур вас могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ; Постановление 19 ААС от 30.04.2014 № А08-6177/2013). Правда, можно попытаться оспорить штраф, ссылаясь на то, что это нарушение не повлияло на правильность определения суммы налога (Постановление 7 ААС от 17.02.2016 № 07АП-12800/2015). Но лучше не рисковать. Ведь под грубым нарушением в целях ст. 120 НК РФ понимается сам факт отсутствия счетов-фактур без привязки к правильности формирования налоговой базы по НДС.

Не могут оштрафовать вас за несвоевременное представление деклараций по НДС (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-11-11/2029; ФНС от 24.03.2015 № ЕД-4-15/4706@, от 23.01.2015 № ЕД-4-15/888@), поскольку срок, в течение которого налогоплательщик должен представить декларации по НДС за периоды до даты утраты права на применение ПСН, не установлен.

К сожалению, об освобождении от штрафа за неуплату налогов (ст. 122 НК РФ) за «патентный» период НК РФ ничего не говорит. А ведь обязанность по уплате НДС наступает задним числом. Правда, вы можете настаивать на наличии смягчающих обстоятельств и снижении размера штрафа, поскольку вы физически не могли заплатить НДС в установленные сроки (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

***

Пропустив срок оплаты патента, не спешите отчаиваться. И не делайте неверных шагов! Бесполезно, например, пытаться доказать инспекторам и судьям, что вы пропустили срок уплаты налога из-за болезни, и просить этот срок перенести (Постановление 14 ААС от 28.04.2015 № А05-8020/2014). Лучше вспомните, нет ли у вас уплаченных налогов, срок платежа по которым еще не наступил? Допустим, вы заблаговременно заплатили НДФЛ за прошедший год, но до июля еще далеко, а платеж по патенту уже просрочен. Ведь в таком случае деньги можно зачесть в счет уплаты налога при ПСН — напишите заявление об уточнении назначения платежа и КБК, сославшись на ошибку в платежке (п. 7 ст. 45 НК РФ). Нужно только, чтобы платеж был сделан раньше, чем наступил срок уплаты «патентного» налога. Обратите внимание: ИФНС в таком случае должна вынести именно решение об уточнении платежа, а не решение о зачете. Конечно, не исключено, что вам придется поспорить с налоговиками (Постановление 9 ААС от 29.02.2016 № 09АП-2453/2016). Но результат в виде возможности остаться на ПСН того стоит.

Возможно, налоговики будут не согласны с тем, что вы хотите «переквалифицировать», например, платеж по транспортному налогу в платеж по налогу при ПСН. Ведь ФНС недавно высказала мнение, что уточнение реквизитов возможно только в пределах одного налога (Письмо ФНС от 26.10.2015 № ЗН-4-1/18643). На наш взгляд, такая трактовка противоречит НК РФ и ограничивает права налогоплательщиков: нельзя уточнить только такие ошибки в платежке, которые повлекли неперечисление налога в бюджетную систему (подп. 4 п. 4, п. 7 ст. 45 НК РФ). И суды с этим согласны (Постановление АС СКО от 04.12.2014 № А53-7943/2013). Разумеется, и пени в таком случае начисляться не должны (Постановление ФАС ЦО от 31.01.2013 № А64-5684/2012). ■

Определяем продолжительность отпуска

Продолжительность северных отпусков зависит от местности, где трудится работник (ст. 321 ТК РФ; ст. 14 Закона от 19.02.93 № 4520-1):

• 24 календарных дня в районах Крайнего Севера;
• 16 календарных дней в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера;
• 8 календарных дней — в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска для северян определяется так (ст. 322 ТК РФ):

Также северянам предоставляется отпуск за свой счет на время, необходимое для проезда к месту отпуска и обратно (ст. 322 ТК РФ).

Правила соединения отпусков

Северяне могут соединять ежегодные отпуска, но не более чем за 2 года. То есть они могут ходить в отпуск не каждый год, а один раз в 2 года. Но продолжительность отпуска при соединении отпусков не должна превышать 6 месяцев. В этот период включается также и время отпуска за свой счет, необходимое на дорогу к месту использования отпуска и обратно.

Если при соединении отпусков общая продолжительность отпуска будет более 6 месяцев, то часть отпуска свыше 6 месяцев присоединяется к очередному ежегодному отпуску на следующий год (ст. 322 ТК РФ).

Первый северный отпуск положен работнику уже через 6 месяцев

Вновь принятым на работу сотрудникам первый дополнительный северный отпуск, как и основной отпуск, может быть предоставлен после 6 месяцев работы в вашей организации (весь дополнительный отпуск или его часть). Однако если нет возможности предоставить отпуск по истечении 6 месяцев, то отпуск нужно предоставить по истечении 11 месяцев работы.

С согласия руководителя основной и дополнительный северный отпуск можно предоставить работнику и до истечения 6 месяцев (статьи 122, 322 ТК РФ).

Северный отпуск можно заменить компенсацией без увольнения

По просьбе работника дополнительный северный отпуск можно заменить компенсацией без увольнения работника. Есть только одно исключение: нельзя заменять этот отпуск денежной компенсацией беременным женщинам. То есть такая замена невозможна до ухода работницы в декретный отпуск. После его окончания никаких ограничений на выплату компенсации уже нет. Однако замена дополнительного отпуска компенсацией ваше право, а не обязанность. Поэтому в такой просьбе работнику можно отказать и дать ему отгулять северный отпуск (ст. 126 ТК РФ).

А теперь рассмотрим особенности предоставления северных отпусков отдельным категориям работников.

Отпуск родителям при поступлении детей

Работодатель обязан предоставить вне графика ежегодный оплачиваемый отпуск или его часть (не менее 14 календарных дней) одному из родителей (опекуну, попечителю) для сопровождения ребенка в возрасте до 18 лет, поступающего в среднее профессиональное или высшее учебное заведение, которое расположено в другой местности. Такой отпуск предоставляется в период, указанный в заявлении работника. Если детей двое и более, то предоставляется отпуск один раз для каждого ребенка (ст. 322 ТК РФ).

Совместителям северный отпуск положен на общих основаниях

Совместителям, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, дополнительный отпуск за работу в указанных районах и местностях предоставляется продолжительностью соответственно 24 календарных дня и 16 календарных дней.

Этот отпуск суммируется с основным ежегодным отпуском. Общая (суммарная) продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков устанавливается в общем порядке: путем суммирования основного и дополнительного отпусков соответствующей продолжительности. Ведь работники-совместители работают в тяжелых климатических условиях не только по основному месту работы, но и по совместительству (статьи 287, 321 ТК РФ; разд. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 26.02.2014).

Также суммируются ежегодный основной отпуск и ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью 8 календарных дней совместителям, работающим в остальных районах Севера (ст. 287 ТК РФ).

За командировку на Север дополнительный отпуск не предоставляется

Период командировки в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности не дает работнику (за исключением работников экспедиций, круглогодичных партий, нефтегазоразведок) права на дополнительный северный отпуск (п. 4 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.11.90 № 2). Однако для работников, которые часто и долго находятся на Севере в командировках, можно прописать дополнительный отпуск в локальном нормативном акте (например, в правилах внутреннего трудового распорядка), коллективном или трудовом договоре. Но оплату такого отпуска учесть в налоговых расходах нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Вахтовикам положен дополнительный северный отпуск

Вахтовикам, выезжающим для выполнения работ в районы Крайнего Севера из других районов, положен дополнительный северный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. При этом в отпускной стаж включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте (статьи 302, 321 ТК РФ). То есть работникам-вахтовикам положено:

• <если>они трудятся в районах Крайнего Севера — 2 календарных дня отпуска за каждый месяц вахты (24 календ. дн. / 12 мес.);
• <если>они трудятся в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, — 1,33 календарного дня отпуска за каждый месяц вахты (16 календ. дн. / 12 мес.);
• <если>они трудятся в остальных районах Севера — 0,66 календарного дня отпуска за каждый месяц вахты (8 календ. дн. / 12 мес.).

***

Расчет среднего заработка для оплаты северного отпуска производится в обычном порядке. При этом и выплаты по районному коэффициенту, и процентная надбавка входят в состав выплат, учитываемых при расчете отпускных (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Если основной и северный отпуск предоставляются одновременно, то средний заработок рассчитываем один раз, за 12 календарных месяцев, предшествующих дате начала такого отпуска. Если дополнительный отпуск работник берет не в то же время, что основной, то тогда средний заработок нужно рассчитать заново с новым расчетным периодом (ст. 139 ТК РФ; подп. «л» п. 2, п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). ■

Справка о заработке не подтверждает стаж для определения размера соцстраховских пособий

: Нет, такая справка не относится к числу документов, подтверждающих страховой стаж работника. Поэтому при определении размера пособия вы можете учесть только стаж работы в вашей компании. Если работник впоследствии представит документы, подтверждающие его страховой стаж до поступления к вам на работу (в частности, трудовую книжку, письменный трудовой договор), вы просто пересчитаете ему пособие с учетом стажа, но не более чем за 3 года, предшествующих дню представления справки (ч. 2.1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); пп. 8—20 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91 (далее — Правила № 91); Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 30.07.2014 № 33-4380).

На какой момент нужно определять страховой стаж

: В законодательстве нет прямого ответа на ваш первый вопрос, поэтому за разъяснениями мы обратились в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КИСЕЛЕВА Наталья Сергеевна

Начальник правового отдела Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

“Страховой стаж определяется исходя из продолжительности работы по трудовому договору за весь период трудовой деятельности (с первого дня работы до дня наступления страхового случая) (ст. 16 Закона № 255-ФЗ). Следовательно, первый день периода нетрудоспособности, для оплаты которого определяется страховой стаж, в расчет последнего не включается”.

Значит, если в период временной нетрудоспособности, в том числе и в первый день, страховой стаж достигнет 6 месяцев, 5 или 8 лет, то на размер пособия по указанному страховому случаю это не повлияет, так как пособие рассчитывается с учетом стажа, имеющегося у работника до дня начала болезни.

Как считать стаж, если выдано два больничных подряд

: Первому сотруднику при исчислении пособия по второму больничному страховой стаж нужно посчитать на дату, предшествующую дате его выдачи, то есть на 2 февраля. Ведь больничные выданы первому сотруднику по разным страховым случаям. Второму сотруднику страховой стаж нужно посчитать только на дату, предшествующую дате выдачи первого больничного, то есть на 11 января. Поскольку ему оба больничных (первичный и продолжение) выданы по одному страховому случаю (п. 2 ч. 1 ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ).

Учитывается ли период профессионального обучения в стаже для пособий

: Согласно Закону № 255-ФЗ период профессионального обучения в страховой стаж не включается (ч. 1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ; п. 2 Правил № 91). А до 2007 г. период обучения в ПТУ включался в непрерывный стаж. Поэтому нужно сравнить непрерывный и страховой стаж работника до 2007 г. (ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ) Для этого определяем последний непрерывный период работы сотрудника на 1 января 2007 г. И если в этот период входит период обучения в ПТУ, то непрерывный стаж на 01.01.2007 будет больше, чем страховой. И тогда к непрерывному периоду работы нужно прибавить периоды работы после 01.01.2007, определяемые по Правилам № 91. Полученное значение учитываем как стаж для пособия по больничному (ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ; подп. «в» п. 8 Правил, утв. Постановлением Совмина СССР от 13.04.73 № 252 (утратили силу с 01.01.2007) (далее — Правила № 252)).

Если же период обучения в ПТУ не входил в последний непрерывный период работы до 01.01.2007, то учитывать его в стаже для расчета пособий не нужно (ч. 1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ).

По тем же правилам, что и период обучения в ПТУ, учитываются в стаже для пособий отраженные в трудовой книжке работника периоды (ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ; подп. «б», «г» п. 8 Правил № 252):

• оплачиваемой производственной практики во время обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении, аспирантуре и клинической ординатуре;
• обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров непосредственно после периода работы по трудовому договору или военной и приравненной к ней службы.

А вот период обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении до 2007 г. засчитывать в стаж для пособий не нужно (ч. 1 ст. 16, ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ; подп. «б», «г» п. 8 Правил № 252).

Как учитывать в стаже для пособий военную службу

: Независимо от того, когда у работника был период военной службы, его нужно включить в стаж для пособий (ч. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ; п. 2.1 Правил № 91). Учет военного стажа зависит от времени увольнения работника со службы.

Если увольнение со службы было до 01.01.2007, то ищем последний непрерывный период работы сотрудника на 1 января 2007 г. И если в этот период входит период военной службы, то непрерывный стаж на 01.01.2007 будет больше, чем страховой. И тогда к непрерывному периоду работы нужно прибавить периоды работы после 01.01.2007, определяемые по Правилам № 91. Полученное значение учитываем как стаж для пособия по больничному (ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ).

Если в последний непрерывный период работы сотрудника на 1 января 2007 г. военная служба не входит, тогда просто надо сложить периоды работы по трудовому договору и период военной службы, так как непрерывный стаж работника не будет больше, чем его страховой стаж (ч. 1.1 ст. 16, ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ).

Так же нужно поступить и в том случае, когда увольнение со службы последовало 01.01.2007 и позднее, так как у работника вообще нет непрерывного стажа на 01.01.2007 (ч. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ).

Как указать стаж в больничном внешнего совместителя

: Да, нужно. Основным документом, подтверждающим стаж работника, является трудовая книжка (п. 8 Правил № 91). Поскольку трудовая книжка хранится по основному месту работы (ст. 65 ТК РФ), попросите работника принести ее копию, заверенную по основному месту работы. И укажите стаж на основании содержащихся в ней сведений. Не забудьте, что при совпадении по времени нескольких периодов работы в стаж засчитывается один из них по выбору работника (п. 22 Правил № 91). Если совместитель не представит копию трудовой книжки, то укажите в больничном только стаж работы в вашей компании и рассчитайте ему размер пособия только с учетом этого стажа.

Как указывать стаж в больничном после увольнения

: Размер пособия по временной нетрудоспособности, если работник заболел в течение 30 дней после увольнения, не зависит от продолжительности стажа и выплачивается всем в размере 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Поэтому при заполнении больничного в строке «Страховой стаж» можно указать количество полных лет и месяцев работы сотрудника на дату увольнения из вашей компании.

Как учитывать при исчислении пособий стаж в странах СНГ после 1991 г.

: Вот что нам ответили в ФСС.

Следовательно, трудовой стаж, полученный в этих странах, учитывается в России при исчислении «больничного» пособия. Документом, подтверждающим периоды работы на территории этих государств, является (п. 2 Постановления Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 1 Постановления Совмина и ВЦСПС от 06.09.73 № 656):

• <или>трудовая книжка советского образца (п. 24 Правил № 91).

• <или>трудовая книжка соответствующего государства (с легализованным переводом на русский язык).

Место командировочных в РСВ-1

В отчете РСВ-1 надо отражать отдельно:

• всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, то есть объект обложения взносами (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); пп. 9.3, 9.13 Порядка заполнения РСВ-1, утв. Постановлением Правительства от 16.01.2014 № 2п (далее — Порядок № 2п));
• выплаты, на которые начисляются взносы, то есть облагаемую базу (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; пп. 9.7, 9.16 Порядка № 2п);
• выплаты, освобожденные от обложения. В их число законодатели включили и командировочные расходы (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; пп. 9.4, 9.14 Порядка № 2п).

«Льготируются» следующие командировочные выплаты (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

1) суточные;

2) фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:

• на проезд до места назначения и обратно (включая сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд до аэропорта или вокзала (в месте отправления, назначения, пересадки), на провоз багажа);
• по найму жилого помещения;
• на оплату услуг связи;
• по оплате сборов за выдачу служебного загранпаспорта, сборов за выдачу виз;
• на обмен наличной валюты (или чека в банке на наличную иностранную валюту).

Все иные затраты, компенсированные командированному, а также упомянутые расходы, возмещенные ему без подтверждающих документов, включаются в базу для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Возмещенные работнику командировочные расходы отражают:

• в целом по организации в подразделе 2.1 раздела 2;
• отдельно в индивидуальных сведениях на каждого работника, который ездил в командировку.

В индивидуальных сведениях на каждого работника сумму возмещенных ему командировочных расходов (суточных, затрат на проезд, проживание и т. д.) показывают в подразделе 6.4 раздела 6 расчета РСВ-1 в общей сумме выплат, являющихся объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование.

Есть ли санкции за РСВ-1 без командировочных расходов

Поскольку на выплаты командированному страховые взносы не начисляют, их неотражение в отчетности не приводит к занижению облагаемой базы. А раз недоплаты взносов нет, то и штрафовать не за что.

Кстати, обнаружив такую «потерю», вносить в отчетность изменения организация не обязана (ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).

С другой стороны, предусмотрен штраф за представление неполных и (или) недостоверных сведений, необходимых для персонифицированного учета. Пенсионный фонд, напомним, может взыскать в судебном порядке 5% от суммы пенсионных взносов к уплате, начисленных за последние 3 месяца отчетного периода, за который представлены неполные сведения по командированному работнику (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Но, как нам пояснили специалисты Пенсионного фонда, бояться этого штрафа не нужно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Страхователь, который не отразил в графе 4 подраздела 6.4 раздела 6 расчета РСВ-1 суммы возмещенных сотруднику командировочных расходов, освобожденных от обложения страховыми взносами, не может быть за это оштрафован на основании ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ. Применение этого штрафа на практике в большей степени происходит тогда, когда представлены неполные сведения, то есть не на всех сотрудников. Что касается недостоверности сведений персонифицированного учета, то она может быть определена только при проведении выездной проверки страхователя. Причем ему будет предоставлено время на исправление и корректировку сведений. И только если он вдруг не исправил их, может быть применена эта норма”.

Заметим, что компании обязаны представлять, в частности, такие персонифицированные сведения (пп. 6—8 ч. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ):

• сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы;
• сумму начисленных пенсионных взносов;
• другие сведения, необходимые для правильного назначения пенсии.

Командировочные же освобождены от взносов и на назначение пенсии не влияют, а значит, в число обязательных сведений не входят.

И арбитры, кстати, не видят оснований для привлечения к ответственности, если Пенсионный фонд не доказал, что организация не представила (или представила недостоверные) сведения о выплатах, включенных в базу по страховым взносам, и о суммах начисленных взносов (Постановление АС ВВО от 23.12.2014 № Ф01-5515/2014).

Особенности отражения командировочных в РСВ-1

Традиционно командированному работнику выдаются деньги под отчет для оплаты проезда, проживания, иных санкционированных руководителем расходов и суточных (ст. 168 ТК РФ; п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Возможна и такая ситуация: все расходы командированный оплачивает из собственных средств. А потом обращается к работодателю за возмещением этих трат. И в том и в другом случае налицо выплата денег сотруднику для компенсации командировочных расходов, признаваемая объектом обложения взносами. Такие суммы отражаются в общем порядке в индивидуальных сведениях на командированного работника и в подразделе 2.1 раздела 2 расчета РСВ-1.

А вот как заполнять пенсионную отчетность, когда билеты и гостиницу оплачивает не сам работник?

СИТУАЦИЯ 1. Расходы на командировку оплачены организацией с расчетного счета

Как правило, это касается затрат на проезд и проживание. Компания перечисляет деньги гостинице или продавцу билетов. У сотрудника затраты не возникают, и, соответственно, никакую компенсацию он не получает. Нужно ли такие командировочные расходы отражать в расчете РСВ-1?

По поводу расходов на проживание, оплаченных минуя командированного, специалист Пенсионного фонда нам дал такие разъяснения.

Аналогичным образом не возникает объект обложения и при оплате непосредственно самой организацией расходов на проезд.

Однако тут есть один нюанс: билеты, приобретенные организацией заранее для командированных работников, учитываются как денежные документы. И при направлении работника в командировку билеты выдаются ему под отчет. Таким образом, хотя расходы на проезд сотруднику не возмещаются, стоимость билетов в авансовом отчете будет фигурировать. Чтобы она не попала в РСВ-1, ее нужно будет «вытащить» из общей суммы командировочных затрат, отраженных в авансовом отчете.

Но это, во-первых, трудоемко, особенно если командировок много и нет возможности как-то автоматизировать этот процесс. А во-вторых, нецелесообразно, поскольку на сумму взносов это никак не влияет. Поэтому стоимость билетов, оплаченных с расчетного счета организации, но вместе с тем попавших как денежные документы в авансовый отчет, наряду с прочими отраженными в нем командировочными расходами, пожалуй, можно показать в расчете РСВ-1 в разделах 2 и 6.

СИТУАЦИЯ 2. Расходы на командировку оплатил не командированный работник с корпоративной или личной карты

Директор, например, может купить билеты сразу на группу командированных, оплатив их со своей именной корпоративной карты. Или же руководитель может поручить секретарю приобретение билетов и оплату гостиницы и распорядиться перевести необходимую сумму, скажем, на карту секретаря. В индивидуальные сведения на какого работника необходимо включить стоимость купленных билетов, оплаты гостиницы: того, кому возмещены затраты, или командированного сотрудника?

Сначала разберемся с индивидуальными сведениями на сотрудника, которому было поручено купить билеты, оплатить гостиницу. Деньги, выданные под отчет на корпоративную или личную карту, не будут выплатой в возмещение произведенных им командировочных расходов. По сути, это обычный аванс на хознужды. И Минтруд считает, что такие подотчетные деньги будут облагаться взносами, только если работник не отчитается, а организация, в свою очередь, не удержит у подотчетника сумму аванса в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса (Письмо Минтруда от 12.12.2014 № 17-3/В-609). Таким образом, если нарушений нет, то нет и оснований отражать стоимость билетов и гостиничных номеров в индивидуальных сведениях на сотрудника, оплатившего расходы на проезд и проживание командированных.

Что же касается заполнения индивидуальных сведений на командированного работника, то здесь все так же, как в ситуации 1.

СИТУАЦИЯ 3. Расходы на командировку оплачены с корпоративной (личной) карты другого командированного работника

В этом случае за деньги, потраченные на командировочные расходы (в том числе и не на себя), отчитывается именно тот сотрудник, который был в командировке «казначеем». И если подходить к вопросу формально, то получается, что эти командировочные расходы попадут в индивидуальные сведения лишь одного командированного сотрудника. Но согласитесь, чужие командировочные в разделе 6 выглядят по меньшей мере странно.

Специалисты Пенсионного фонда советуют поступать так.

Если вы решите последовать этой рекомендации, то для целей персонифицированного учета вы можете «разнести» командировочные расходы по сотрудникам на основании справки бухгалтера. И тогда в графу 4 подраздела 6.4 раздела 6 расчета РСВ-1 по каждому командированному попадут именно его расходы, даже при оплате картой «казначея».

***

В расчете по форме 4-ФСС также предусмотрено отражение возмещенных работникам командировочных расходов и как объект обложения взносами, и в составе освобожденных выплат соответственно (пп. 10.1, 10.2, 24.1, 24.2 Порядка, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59):

• в строках 1 и 2 таблицы 3 — по взносам на социальное страхование;
• в строках 1 и 2 таблицы 6 — по взносам «на травматизм».

Осмотр территорий, помещений, документов и предметов

Цель любого осмотра — определить, насколько задекларированные вами данные соответствуют реальному положению дел. Так, проводя осмотр территорий и помещений (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ), инспекторы хотят убедиться, что вы, к примеру, действительно располагаете достаточной площадью для хранения того количества товаров, расходы на приобретение которых вы учли для целей налогообложения и по которым приняли к вычету НДС. Или что площадь вашего торгового зала не превышает допустимого значения, при котором можно применять вмененку.

Когда возможен осмотр

В период камералки налоговики могут провести осмотр только при проверке декларации по НДС, в которой (пп. 8, 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92 НК РФ):

• <или>заявлена сумма НДС к возмещению;
• <или>выявлены противоречия между сведениями об операциях, заявленных в декларации;
• <или>сведения об операциях не соответствуют данным деклараций или журналов учета счетов-фактур ваших контрагентов.

Поводом для осмотра станут не любые противоречия и нестыковки в НДС-декларации, а только те, что свидетельствуют о занижении налога к уплате либо о завышении суммы к возмещению.

А вот в ходе выездной проверки никаких ограничений на проведение осмотра у инспекторов нет. Более того, они обязаны его провести, если у них есть информация, что вы каким-либо способом искажаете налоговую базу, например (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 6.5)):

• <или>располагаете товарно-материальными ценностями, не отраженными в бухучете;
• <или>имеете производственные мощности, цеха, структурные подразделения, в которых ведется деятельность, не упомянутая в ваших учредительных документах;
• <или>занижаете объемы строительства в акте выполненных работ.

Вне рамок проверок возможен осмотр только документов и предметов (п. 2 ст. 92 НК РФ):

• <или>которые были получены налоговиками ранее при проведении контрольных мероприятий;
• <или>владельцы которых дали свое согласие на такой осмотр.

Правила проведения осмотра

ПРАВИЛО 1. Осмотр должен проводиться на основании мотивированного постановления (приложение № 13 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@) инспектора, проводящего камеральную проверку. Такое постановление должно быть утверждено руководителем ИФНС (его замом) (п. 1 ст. 92 НК РФ). В случае вручения этого документа в бумажном виде налогоплательщик или его доверенное лицо должны расписаться в его получении. Вместе с постановлением ревизоры обязаны предъявить служебные удостоверения (п. 1 ст. 91 НК РФ).

ПРАВИЛО 2. Проверяемый налогоплательщик (его представитель), а также его работники вправе присутствовать при осмотре (п. 3 ст. 92 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 6.7)). То есть они могут сопровождать инспекторов. Чтобы проверяемое лицо могло реализовать свое право находиться при осмотре, налоговики обычно заранее уведомляют о дате и времени осмотра, чаще всего телефонограммой или факсимильным сообщением. Хотя такой обязанности для них не установлено.

ПРАВИЛО 3. Любой осмотр должен происходить в присутствии как минимум двух понятых. Причем ими не могут быть сотрудники налоговых органов или лица, заинтересованные в исходе дела (п. 3 ст. 92, пп. 2—4 ст. 98 НК РФ). А вот запрета привлекать в качестве понятых работников проверяемого лица в Налоговом кодексе нет.

ПРАВИЛО 4. Результаты осмотра оформляются (п. 5 ст. 92 НК РФ) протоколом (приложение № 14 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@), который должен соответствовать установленным в НК требованиям (ст. 99 НК РФ). Он подписывается всеми лицами, принимавшими участие в осмотре, включая представителя налогоплательщика и понятых (п. 4 ст. 99 НК РФ). К протоколу должны быть приложены все материалы, полученные при осмотре, в частности фотографии, видеозаписи, копии отснятых налоговиками документов (п. 5 ст. 99 НК РФ).

В заключение раздела об осмотрах стоит сказать, что существенное значение они могут иметь скорее при камеральных проверках НДС-деклараций с налогом к возмещению, чем при выездных проверках. Ведь проводить осмотр через несколько месяцев или даже лет после окончания проверяемого периода в большинстве случаев нелогично. Как осмотр, проведенный сегодня, может доказать наличие, к примеру, товаров, принятых налогоплательщиком к учету 2 года назад? Некоторые суды тоже считают, что осмотры, проведенные спустя долгое время после факта вменяемого нарушения, не могут это самое нарушение подтверждать (см., например, Постановления 20 ААС от 31.03.2015 № 20АП-7838/2014; ФАС СЗО от 21.01.2013 № А56-21895/2012). А порой это вынуждены признавать и сами налоговики (Постановление 15 ААС от 30.04.2015 № 15АП-4495/2015).

Инвентаризация имущества

Она включает в себя инвентаризацию ОС, НМА, финансовых вложений, производственных и прочих запасов, готовой продукции, товаров, денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности и иных финансовых активов (Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. 5 п. 2.8), от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (подп. 4 п. 5.4)).

Сразу скажем, что инвентаризация в рамках камеральной проверки возможна только с согласия проверяемого лица. И если вы не хотите ее проводить, то ИФНС не может оштрафовать вас за воспрепятствование доступу инспекторов для ее проведения (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. 5 п. 2.8)).

А вот при выездной проверке налоговикам ваше согласие для инвентаризации не требуется, у них есть все основания ее провести (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ). И если вы будете этому препятствовать, то инспекция через суд может оштрафовать (ч. 1 ст. 19.4.1, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ; Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (подп. 4 п. 5.4)):

• фирму — на 5000—10 000 руб.;
• ее руководителя (предпринимателя) — на 2000—4000 руб.

Инвентаризация проводится (п. 1.2 Положения, утв. Приказом Минфина № 20н, МНС № ГБ-3-04/39 от 10.03.99 (далее — Положение)) на основании распоряжения (приложение № 1 к Положению) начальника (его заместителя) инспекции, назначившей ВНП. В нем должны быть указаны даты начала и окончания инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, имущество, подлежащее инвентаризации, и его местонахождение.

Фактическое наличие имущества (так же как и при обычной инвентаризации) проверят путем подсчета, взвешивания, обмера. При этом вы обязаны создать налоговикам условия для проверки наличия того или иного имущества. Например, обеспечить рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, исправными весами, тарой (п. 2.7 Положения). Как справедливо заметил Верховный суд, никаких дополнительных затрат в этом случае налогоплательщики (в частности, организации) не несут (Решение ВС от 24.11.2015 № АКПИ15-1111). Ведь они и так обязаны по меньшей мере раз в год проводить у себя инвентаризацию (ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 21, 22 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; пп. 26, 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). А значит, у них должны быть все необходимое оборудование и рабочая сила.

Инвентаризация не требует участия понятых, и по ее итогам составляются описи, акты и ведомость (п. 5.1 Положения).

Процесс инвентаризации — достаточно длительный и трудоемкий. Наверное, именно поэтому ФНС рекомендует своим подчиненным проводить ее только тогда, когда анализ имеющихся у них данных дает серьезные основания предполагать, что у налогоплательщика имеются ТМЦ и ОС, не отраженные в учете (Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 5.4)).

Допрос свидетелей

В ходе любой проверки налоговики вправе вызывать свидетелей для дачи показаний. Свидетель — это любой человек, которому может быть известна какая-либо информация, имеющая значение для налогового контроля (подп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2015 № 03-02-07/1/35776). При этом не могут быть допрошены в качестве свидетелей (п. 2 ст. 90 НК РФ; ст. 16 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462-1):

• малолетние лица и лица, которые в силу своих физических или психических недостатков не могут правильно воспринимать указанные обстоятельства;
• адвокаты, нотариусы, аудиторы и другие лица, получившие необходимую налоговикам информацию в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей, и эти сведения относятся к профессиональной тайне.

Присутствие проверяемого налогоплательщика (его представителя) при допросе свидетелей Налоговым кодексом не предусмотрено (ст. 90 НК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2015 № 03-02-07/1/60796).

Чаще всего инспекторы допрашивают работников проверяемого лица либо его контрагентов. Что же касается руководителей и главных бухгалтеров проверяемых компаний, то ФНС считает их заведомо заинтересованными в исходе дела. Поэтому рекомендует вызывать их для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ), а не свидетельских показаний. А составленный протокол допроса таких лиц квалифицировать как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.1)).

Место проведения допроса

Допросить свидетеля могут:

• <или>в инспекции. ФНС ориентирует своих подчиненных именно на такой вариант и велит в этом случае вызывать свидетеля повесткой (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.1)). В ней должны содержаться следующие сведения:

• мотивы (причины, основания) направления повестки;
• дата, время и место проведения допроса;

• <или>по месту пребывания свидетеля (п. 4 ст. 90 НК РФ). Обычно это происходит в случае его болезни, немощного состояния или иной уважительной причины. Правда, порой налоговики проводят допрос прямо на улице, и, что характерно, Верховный суд не считает показания, полученные таким образом, недопустимыми (Определение ВС от 03.02.2015 № 309-КГ14-2191).

ФНС рекомендует, чтобы в допросе свидетеля по месту его жительства участвовали не менее двух инспекторов (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.1)). И прежде чем брать показания, они должны получить согласие свидетеля и проживающих с ним совместно лиц о допуске в жилое помещение и сделать соответствующую пометку в протоколе допроса (приложение № 11 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@).

Если нужный свидетель находится, к примеру, в другой местности и специально командировать туда инспектора для взятия показаний нецелесообразно, проверяющая ИФНС может перепоручить провести допрос инспекции, которой подведомственна территория проживания (пребывания) свидетеля (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.2)).

Процедура допроса

Перед получением показаний инспектор должен (п. 5 ст. 90 НК РФ) удостовериться в личности свидетеля, проверив его паспорт, и под роспись в протоколе:

• разъяснить ему его права, включая право не свидетельствовать против себя самого и своих близких родственников (ч. 1 ст. 51 Конституции РФ). Это супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки (п. 4 ст. 5 УПК РФ);
• уведомить об ответственности (штраф 3000 руб. (ст. 128 НК РФ)) за отказ от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний.

Таким образом, допрос не может быть проведен по телефону или путем переписки по электронной почте.

С протоколом, оформленным по итогам допроса, свидетелю обязательно должны дать возможность ознакомиться, а если у него есть замечания, они должны быть внесены (п. 3 ст. 99 НК РФ). Если в ходе допроса инспекторы вели фотосъемку, видео- или аудиозапись, то во-первых, об этом факте в протоколе должна быть сделана специальная отметка, а во-вторых, все эти материалы должны быть приложены к протоколу (п. 5 ст. 99 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 1.6)).

Выдать свидетелю копию протокола налоговики могут, но не обязаны.

Возмещение расходов свидетеля

По окончании допроса свидетелю непосредственно в ИФНС на основании подтверждающих документов должны быть возмещены расходы, которые он понес в связи с вызовом на допрос (пп. 1, 4 ст. 131 НК РФ):

• расходы на проезд к месту явки и обратно, в том числе общественным транспортом (кроме такси), железнодорожным, водным и воздушным транспортом, в пределах установленных сумм. Если свидетель не представит документы в подтверждение проездных затрат, то их ему могут компенсировать только с разрешения начальника (заместителя начальника) ИФНС и по минимальному тарифу проезда соответствующим видом транспорта (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.03.99 № 298 (далее — Постановление № 298));
• расходы на наем жилого помещения.

А если в связи с допросом свидетелю придется задержаться в другой местности на несколько дней, то ему также должны выплатить суточные как при командировке по России (п. 1 ст. 131 НК РФ; п. 3 Положения, утв. Постановлением № 298).

Выемка документов/предметов

Это мероприятие может проводиться только в рамках выездной проверки на основании мотивированного постановления проверяющего инспектора, которое должен утвердить начальник или заместитель ИФНС, вынесшей решение о проверке (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Причины для выемки

Вот что может побудить ревизоров к выемке:

• <или>проверяемый налогоплательщик не представил документы по требованию в срок либо отказался их представить (п. 4 ст. 93 НК РФ). На этом основании налоговики могут изъять лишь те документы, которые были истребованы. Кроме того, в этом случае провести выемку можно не ранее окончания срока, отведенного налогоплательщику для подачи документов в инспекцию. Это правило действует и тогда, когда налогоплательщик заявил инспекторам, что отказывается от представления документов. Ведь никто не мешает ему передумать и представить документы в отведенный срок.

• <или>у «выездников» есть достаточные основания полагать, что необходимые для проверки документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 14 ст. 89 НК РФ). И ФНС считает, что в этом случае в постановлении о выемке налоговики могут просто сослаться на наличие угрозы уничтожения или подмены документов (Письмо ФНС от 15.03.2012 № АС-4-2/4378). То есть они не должны пояснять, в чем эта угроза заключается. Однако суды часто признают выемку незаконной, если налоговики не приводят доказательств наличия такой угрозы (см., например, Постановления 20 ААС от 29.10.2015 № 20АП-4906/2015; ФАС ПО от 25.06.2014 № А12-23096/2013; 12 ААС от 15.08.2014 № А12-957/2014). А усмотреть угрозу уничтожения, сокрытия либо замены подлинников проверяющие могут, в частности, тогда, когда налогоплательщик отказывается впустить их на свою территорию либо мешает им знакомиться с подлинниками документов в ходе проверки (Письма ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 2.4), от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (подп. 1 п. 9.1));
• <или>для проведения отдельных контрольных мероприятий (например, для почерковедческой экспертизы) одних копий документов недостаточно, требуются подлинники (п. 8 ст. 94 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 18120/10). В этом случае у налоговиков также должны быть достаточные основания полагать, что документы могут быть уничтожены (заменены). Кстати, некоторые суды принимают как надлежащие доказательства, в частности, и документы, изъятые в ходе дополнительных мероприятий, и результаты экспертиз, проведенных на их основании (см., например, Постановления ФАС СКО от 27.01.2012 № А53-27001/2010; 4 ААС от 26.12.2012 № А19-13877/2012).

Других оснований для выемки нет. Например, не является поводом для изъятия документов неявка директора организации в ИФНС для дачи пояснений (Постановление ФАС МО от 19.09.2013 № А40-150985/12-140-1096).

Процедура выемки

Прежде чем приступить к выемке, инспекторы должны (пп. 3, 4 ст. 94 НК РФ):

• предъявить налогоплательщику постановление о выемке и разъяснить его права и обязанности, о чем делается пометка в протоколе выемки, заверенная подписью проверяемого. Если он откажется расписываться, это также будет отражено в протоколе (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 9.7));
• предложить выдать документы добровольно. В случае отказа выемку проведут принудительно.

В ходе выемки инспекторы вправе вскрывать помещения или сейфы, в которых могут находиться интересующие их документы или предметы. При этом они должны избегать повреждения запоров, дверей и других предметов, если в этом нет необходимости. Если такие повреждения были, то инспекторы должны сделать запись об этом в протоколе, описав повреждения и указав их причины (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 9.7)).

Если вы будете препятствовать доступу проверяющих на вашу территорию для производства выемки либо откажетесь вскрыть помещения или сейфы, где могут находиться необходимые документы, то налоговики могут через суд оштрафовать (ч. 1 ст. 19.4.1, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (пп. 9.5, 9.7)):

• организацию — на 5000—10 000 руб.;
• ее руководителя (предпринимателя) — на 2000—4000 руб.

Все изымаемые документы и/или предметы должны быть (пп. 7, 9 ст. 94 НК РФ):

• предъявлены понятым и другим участвующим лицам и при необходимости упакованы на месте выемки;
• перечислены и описаны в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков, а по возможности — и стоимости (в отношении предметов).

Что касается изъятых документов, то они также должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае его отказа поставить печать или подпись инспекторы делают в протоколе специальную отметку.

По-хорошему, в ходе выемки с изымаемых документов делаются копии, которые заверяются инспектором и передаются налогоплательщику. Но если документов много, то это не всегда возможно. Тогда копии должны изготовить в инспекции и передать проверяемому лицу в течение 5 рабочих дней со дня изъятия (п. 8 ст. 94 НК РФ).

Копию протокола о выемке налоговики должны вручить под расписку лицу, у которого происходило изъятие. При невозможности личного вручения протокол вышлют по почте (п. 10 ст. 94 НК РФ).

Что касается возврата изъятых подлинников, то в НК нет ни порядка, ни сроков, ни самой такой обязанности для налоговиков, при условии что они передали налогоплательщику заверенные копии документов (п. 8 ст. 94 НК РФ). Поэтому формально у проверяемых лиц даже после окончания выездной проверки нет законного права требовать обратно документы, изъятые при выемке.

Но по идее, если проверка завершена, то налоговикам оригиналы больше не нужны, за исключением случаев, когда документы передаются в следственные органы или в суд. Поэтому вы можете обратиться к ним с просьбой вернуть изъятое. Если они вам откажут, тогда можно требовать возврата подлинников документов через суд. Однако будьте готовы доказать, что их отсутствие привело к каким-то негативным для вас последствиям (см., например, Постановление 13 ААС от 10.04.2012 № А26-7381/2011).

Привлечение экспертов, специалистов, переводчиков

Что же вам нужно об этом знать?

Экспертиза

Экспертиза может быть проведена как при камеральной, так и при выездной проверке (п. 1 ст. 95 НК РФ; Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. 8 п. 2.8); Постановление 20 ААС от 19.09.2013 № А09-873/2013). Ее назначают, когда для разъяснения вопросов нужны специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. ФНС настоятельно рекомендует своим подчиненным прибегать к экспертизе, только если ее результаты позволят выявить налоговые нарушения в крупных и особо крупных размерах (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 10.2)). Видимо, чтобы не тратить попусту бюджетные средства, из которых оплачивается работа экспертов (пп. 1, 4, 6 Положения, утв. Постановлением № 298).

ФНС назвала наиболее приоритетные виды экспертиз (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 10.2)):

• по установлению принадлежности товара к однородной группе или контролируемому перечню товаров;
• по определению действительной стоимости товара;
• по оценке рыночной стоимости недвижимости, основных средств, НМА, сметной стоимости строительства;
• по определению объема выполненных работ (услуг), количества произведенной продукции (добычи полезных ископаемых);
• экспертиза информации на машинных носителях;
• почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая. Последняя помогает восстановить первоначальное содержание залитых, вытравленных, замазанных записей, а также установить давность выполнения рукописных текстов.

Кстати, заключение почерковедческой экспертизы, проведенной не по оригиналам, а по копиям документов, является допустимым доказательством по делу, если эксперт не заявлял о недостаточности материалов, представленных ему на экспертизу (см., например, Постановления АС ЗСО от 17.12.2015 № Ф04-28330/2015; АС СКО от 24.11.2015 № Ф08-7772/2015; ФАС МО от 05.08.2014 № Ф05-8584/2014).

Постановление о назначении экспертизы (приложение № 21 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@) выносит инспектор, проводящий проверку. Он должен вас ознакомить с этим документом и под протокол разъяснить, что вы вправе (пп. 3, 6, 7, 9 ст. 95 НК РФ):

• заявить отвод эксперту;
• просить о назначении эксперта из числа указанных вами лиц;
• представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта. К примеру, при почерковедческой экспертизе подписей можно обозначить вопрос о вероятности совпадений — низкая или высокая (Постановление 11 ААС от 26.03.2015 № 11АП-1639/2015);
• присутствовать с разрешения инспектора при экспертизе и давать объяснения эксперту;
• знакомиться с письменным заключением эксперта (оно приобщается к материалам проверки), а также давать свои объяснения и заявлять возражения, просить о постановке дополнительных вопросов эксперту уже после проведения экспертизы и о назначении дополнительной либо повторной экспертизы. Кстати, они назначаются по усмотрению проверяющего инспектора в том же порядке, что и первичная экспертиза (п. 10 ст. 95 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2010 № 03-02-07/1-495).

Реализовать все перечисленные права вы можете, к примеру, заявив соответствующие ходатайства (Письмо ФНС от 12.04.2013 № АС-4-2/6717):

• <или>непосредственно в протоколе экспертизы;
• <или>в письменном обращении на имя инспектора, вынесшего постановление о назначении экспертизы.

Эксперт, давший заключение, может быть привлечен к участию в рассмотрении материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Участие специалиста и переводчика

Специалист — это человек, обладающий специальными знаниями и навыками и не заинтересованный в исходе дела. Он может быть привлечен на договорной основе в ходе любой проверки (например, для осмотра или выемки документов и предметов) (п. 3 ст. 92, п. 3 ст. 94, п. 1 ст. 96 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 11.1)).

Нередко инспекторы обращаются к помощи специалистов, когда надо провести какие-то замеры, например измерить площадь магазинов, по которым уплачивается ЕНВД (Постановления 13 ААС от 17.02.2015 № 13АП-30196/2014; ФАС ПО от 09.04.2013 № А12-9841/2012), или установить количество добытого полезного ископаемого (Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2014 № А27-6800/2013). Кроме этого, специалист может понадобиться для разграничения ремонтных работ и реконструкции. Ведь если такой вывод инспекторы сделают самостоятельно на глазок, суд может решить, что протокол осмотра ничего не доказывает (Постановление ФАС МО от 19.12.2013 № Ф05-16028/2013).

От эксперта специалист отличается тем, что он не дает заключений, а лишь проясняет факты, интересующие налоговиков, и высказывает суждения. То есть вы не можете заявить отвод специалисту, а также поставить перед ним какие-либо вопросы.

Что касается переводчика, то он также может быть привлечен в ходе любой проверки, в частности, для допроса свидетелей, осмотра, выемки (п. 1 ст. 97 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 11.2)). Надо сказать, что порой налоговики пренебрегают своим правом привлечь переводчика. И в результате принимают незаконные решения, например отказывают в возмещении НДС или снимают расходы из-за того, что подтверждающие документы не переведены на русский язык. Суды в этом вопросе встают на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановление 9 ААС от 05.02.2014 № 09АП-47523/2013).

***

Помните, чем больше нарушений, допущенных при проведении «проверочных» мероприятий, вы заметите, тем у вас выше шансы оспорить доказательства, положенные в основу решения по проверке. ■

Учитываем затраты на «визовую» командировку

: К авансовому отчету, составляемому по итогам командировки в Москву, работник должен приложить документы, подтверждающие его расходы на получение визы. Руководителю организации необходимо утвердить этот авансовый отчет. Расходы на получение визы также должны учитываться для определения сальдо расчетов с работником по итогам командировки (для определения перерасхода аванса или его остатка).

В бухучете все командировочные расходы, включая оплату визы, можно будет учесть в мае — на дату утверждения авансового отчета по командировке в Москву.

Для целей налогообложения прибыли затраты на оформление визы можно учесть как командировочные (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот когда это надо сделать и как учитывать иные расходы по командировке, связанные с получением шенгенской визы, разъяснил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“По моему мнению, расходы на поездку и проживание в Москве (с целью получения визы) следует учесть в мае — в день утверждения авансового отчета по этой поездке. А вот расходы собственно на получение визы надо признать вместе с расходами по проживанию и транспортными расходами в загранкомандировке в том месяце, в котором утвержден авансовый отчет по окончании этой загранкомандировки”.

Таким образом, затраты на оформление визы организация может признать в налоговом учете только тогда, когда состоится загранкомандировка (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28117, от 03.06.2014 № 03-03-06/1/26511). К расходам на оформление визы относятся госпошлина, консульский сбор, оплата услуг компаний, способствующих оформлению документов.

Визовый сбор — в расход

: Да, такие документы могут подтвердить расходы на оплату услуг визового центра (ст. 252 НК РФ). Эти распечатки заверяются подписью работника и руководителя организации с указанием их ф. и. о. и должности, а также даты самой распечатки.

Дополнительно вы можете составить справку бухгалтера с описанием сложившейся ситуации (ч. 1, 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ст. 313 НК РФ).

У проверяющих не должно быть претензий к вашим расходам. Ведь в аналогичной ситуации — при покупке компьютерных программ через Интернет — Минфин считает расходы подтвержденными, если имеются (Письма Минфина от 28.09.2011 № 03-03-06/1/596, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127):

• документы на оплату;
• распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы, заверенная в установленном порядке.

И не забудьте о том, что расходы на оплату услуг визового центра относятся к расходам на получение визы. А значит, как мы уже говорили, их можно учесть в налоговом учете в том периоде, в котором состоится загранкомандировка и руководитель утвердит авансовый отчет по ней (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28117, от 03.06.2014 № 03-03-06/1/26511).

Оплачиваем страховой полис для поездки за рубеж

: Оформление обязательной медицинской страховки обычно необходимо для получения визы (подп. «г» п. 23 Положения).

В налоговом учете затраты на приобретение медполиса надо учесть вместе с другими командировочными расходами в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет по итогам командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/2/52238; ФНС от 25.11.2011 № ЕД-4-3/19756@ (п. 1)).

Учитывать в «прибыльных» расходах стоимость страхового полиса в месяце его оплаты рискованно. Ведь если командировка по какой-то причине не состоится, то, по мнению контролирующих органов, вы не можете учесть расходы на оформление и выдачу визы, а соответственно, и медстраховки как документа, необходимого для получения визы (Письма ФНС от 25.11.2011 № ЕД-4-3/19756@ (п. 1); Минфина от 06.05.2006 № 03-03-04/2/134). Аналогичной позиции придерживаются и некоторые суды (Постановление АС СКО от 14.09.2015 № Ф08-6323/2015).

А вот в бухучете стоимость страховки как раз можно сразу учесть как расходы по обычным видам деятельности (пп. 2, 4, 5 ПБУ 10/99). В таком случае делаются проводки:

• <если>страховку оплачивала фирма — на дату оплаты: Дт 60 (76) – Кт 51;
• <если>страховку оплачивал подотчетный сотрудник — на дату утверждения авансового отчета по приобретению медстраховки: Дт 60 (76) – Кт 71.

А вот на момент начала действия страхового полиса списывайте его стоимость в расходы так: Дт 20 (26, 44) – Кт 60 (76).

Если же вы хотите избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, тогда и в бухучете стоимость медстраховки включайте в расходы на дату утверждения авансового отчета работника по загранкомандировке (пп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99). То есть делайте проводку Дт 20 (26, 44) – Кт 60 (76), только когда руководитель утвердит авансовый отчет по возвращении работника из-за границы.

Пересчет валютных расходов при рублевом авансе

: Действительно, в 2011 г. и Минфин, и налоговая служба рекомендовали пересчитывать валютные траты по курсу ЦБ, установленному на дату утверждения авансового отчета (Письма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408). Так что если в предыдущих налоговых периодах организация применяла именно такой порядок учета, ошибкой это не считается (ст. 54 НК РФ). Следовательно, перерасчет за предыдущие годы не требуется.

Нет каких-либо официальных разъяснений относительно того, с какого конкретно дня применять для пересчета новые правила, доведенные Письмом 2015 г. (Письмо Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836) Если вы начнете применять их непосредственно с 3 сентября (дата Письма), то никаких негативных последствий для вас не должно быть. Ведь до этого вы руководствовались более ранними разъяснениями Минфина и ФНС. Даже если кто-то из проверяющих сочтет такой подход ошибочным, ни штрафов, ни пеней быть не должно (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Но есть и другой, более безопасный подход к решению этого вопроса.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“Письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. не меняет подход к определению величины расхода, а конкретизирует лишь дату, на которую определяется сумма расхода. На мой взгляд, разъяснения Минфина, данные в этом Письме, должны применяться с 1 января 2015 г. А если организация в 2015 г. применяла иной порядок, то она должна уточнить сумму своих расходов для целей налогообложения”.

Как видим, в любом случае делать перерасчет расходов прошлых лет не требуется.

Курс пересчета может зависеть от очередности валютных расходов

: Этот вопрос в законодательстве не урегулирован. Руководствуясь логикой, предпочтительнее «выбирать» рублевый аванс по мере его реального расходования. То есть в хронологическом порядке. Это экономически обоснованный вариант учета.

Чтобы пояснить, рассмотрим пример: аванс выдан 20 мая в сумме 150 000 руб. В тот же день работник оплатил билеты на самолет стоимостью 40 000 руб. 21 мая им оплачены услуги такси в сумме 2000 руб., а 27 мая — расходы на проживание в иностранной валюте в сумме 1600 евро (частично оплачены работником за счет собственных средств). По прибытии из командировки, к примеру 28 мая, оплачены услуги такси из аэропорта в сумме 3000 руб. Справки об обмене валюты у работника нет.

Для того чтобы определить, по какому курсу надо пересчитывать расходы на оплату гостиницы в рубли, из общей суммы рублевого аванса вычитаем рублевые расходы, предшествующие валютным: 150 00 руб. – 40 000 руб. – 2000 руб. (расходы на такси из аэропорта не учитываем).

Получившаяся сумма — 108 000 руб. — и есть рублевый аванс под валютные расходы. Так как нет справки об обмене валюты, берем курс на дату выдачи аванса (74,2755 руб. за евро) и пересчитываем полученные рубли в евро (п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059, от 03.09.2015 № 03-03-07/50836). Получаем 1454 евро (108 000 руб. / 74,2755 руб. за евро), что меньше израсходованной суммы в валюте.

Следовательно, 1454 евро (приобретенные за счет выданных под отчет рублей) будут пересчитаны в рубли по курсу ЦБ на дату выдачи аванса, а оставшиеся 146 евро (1600 евро – 1454 евро), уплаченные работником за счет собственных средств, по курсу на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2318, от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324).

Пересчитываем перерасход валютных расходов

: Как мы понимаем, на часть потраченной суммы (12,04 долл.) нет справки банка об обмене валюты. В таком случае:

• часть валютных расходов работника, которые укладываются в сумму, указанную в справке банка об обмене валюты (2200 долл.), надо пересчитать в рубли по реальному курсу обмена, подтвержденному квитанцией;
• оставшуюся часть расходов (12,04 долл.), надо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ, действующему:

• <или>на дату выдачи аванса — если изначально выданная рублевая сумма за вычетом купленных 2200 долл. покрывает его валютный «перерасход» (Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059, от 03.09.2015 № 03-03-07/50836). То есть если работник оплачивал гостиницу полностью за счет полученного аванса;
• <или>на дату утверждения авансового отчета — если работник заплатил 12,04 долл. за счет собственных средств (в случае перерасхода по выданному авансу) (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2318, от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324).

Оформить пересчет можно справкой бухгалтера или отразить его в авансовом отчете.

Выдаем валютный перерасход и удерживаем рублевый остаток

: В случае если нет справки банка об обмене иностранной валюты, а работник производил расходы наличными в евро, нужно:

1) из суммы перечисленного ему на карту аванса вычесть суточные. Фактически их рублевая сумма зафиксировалась на дату выдачи аванса. Пересчитывать их в дальнейшем не нужно;

2) валютные расходы в пределах суммы полученного рублевого аванса пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату выдачи аванса (Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059, от 03.09.2015 № 03-03-07/50836);

3) если есть перерасход валютных расходов, то для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета руководителем (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2318, от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324).

Задолженность перед работником в валюте может быть выплачена ему как в иностранной валюте, так и в рублях (по курсу на дату выплаты). При этом могут образоваться курсовые разницы, которые учитываются при расчете налога на прибыль:

• <если>курс евро уменьшился на дату выплаты — то в доходах (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• <если>курс евро увеличился — то в расходах (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если выдан аванс в рублях, превышающий сумму командировочных расходов, то все валютные расходы (если нет подтверждающих справок об обмене валюты) пересчитываются в рубли по курсу на дату выдачи аванса. Сумма остатка аванса определяется в рублях. Ее работник и должен вернуть организации.

Подтверждаем расходы на аренду зарубежной квартиры

: Все расходы на командировку работник должен указать в авансовом отчете и приложить к нему документы, которые эти расходы подтверждают (пп. 11, 21, 26 Положения). Чтобы без проблем учесть при налогообложении расходы на наем жилья в командировке, нужно иметь (п. 1 ст. 252, подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 15.01.2016 № 03-03-07/803, от 16.02.2009 № 03-03-05/23; УФНС по г. Москве от 24.05.2012 № 16-15/045924@):

• <или>договор аренды квартиры и любой документ об оплате (например, расписку, подтверждающую, что арендодатель получил деньги, выписку о списании денег с карточного счета работника и т. п.);
• <или>договор аренды квартиры, в котором указано, что оплата по договору произведена.

При наличии же только одного договора аренды квартиры, в котором лишь указан размер платы за проживание, но без документа, подтверждающего факт этих расходов, учитывать расходы рискованно. Налоговики при проверке могут расценить эти расходы как неподтвержденные и в результате (Письма Минфина от 28.04.2010 № 03-03-06/4/51, от 14.09.2009 № 03-03-05/169; ФНС от 25.11.2009 № МН-22-3/890):

• исключить сумму, указанную в договоре аренды квартиры, из «прибыльных» расходов;
• посчитать эту сумму доходом работника, если вы ее ему возместите. При этом НДФЛ с не подтвержденных документами расходов на проживание доначисляется только с суммы, превышающей 2500 руб. в день (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если же расходы на проживание укладываются в этот норматив, то доначисление НДФЛ работнику не грозит.

Кроме того, проверяющие из фондов на сумму возмещенных расходов, превышающую 2500 руб. в день, могут доначислить страховые взносы (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 03.07.2015 № 17-3/В-326).

Поездка на музейный остров может быть деловой

: Если у бухгалтера возникают сомнения, они могут возникнуть и у инспекторов при проверке. Так что безопаснее получить от работника служебную записку с обоснованием цели поездки на остров. Она должна быть сопоставима с заданием руководителя, которое отражено в приказе о направлении работника в командировку.

Отметим, что бухгалтер самостоятельно никакие командировочные расходы работников в учете не признает: авансовый отчет утверждает руководитель или уполномоченное лицо. Только после того, как руководитель утвердит авансовый отчет с перечисленными в нем расходами, бухгалтер отражает расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). ■

Готовимся к применению БСО

ШАГ 1. Определите, а вправе ли вы в принципе использовать БСО

Если вы оказываете услуги населению (гражданам, в том числе и индивидуальным предпринимателям), при этом оплата происходит наличными или с помощью платежной карты, то вы можете применять БСО (утв. Постановлением Госстандарта от 28.06.93 № 163). И неважно, какие услуги вы оказываете:

• <или>перечисленные в ОКУН (утв. Постановлением Госстандарта от 28.06.93 № 163). Например, бытовые (услуги гостиниц, парикмахерских, химчистки, пошива одежды, ремонта обуви), медицинские или транспортные услуги (Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-01-15/9263; ФНС от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ (п. 2));
• <или>не перечисленные в ОКУН (Письма Минфина от 20.09.2013 № 03-01-15/39118; ФНС от 07.03.2014 № ЕД-4-2/4329@). Допустим, изготовление межевого плана и кадастрового паспорта земельного участка, подготовка переводов с иностранного языка.

Кстати, если вы плательщик ЕНВД, не применяете ККТ и оказываете услуги населению, то обязаны выдавать БСО в любом случае (Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/3/77890, от 21.09.2015 № 03-11-11/54009; ФНС от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@ (п. 9), от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ (п. 6)).

ШАГ 2. Выберите форму БСО

Возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Вы оказываете услуги, для которых форма БСО утверждена госорганом. Тогда вы должны использовать утвержденную форму (п. 7 Положения о наличных расчетах без ККТ, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359 (далее — Положение)). В настоящее время есть обязательные для применения формы, в частности квитанция на оплату ветеринарных услуг (утв. Приказом Минфина от 09.04.2008 № 39н), туристская и экскурсионная путевки (утв. Приказами Минфина от 09.07.2007 № 60н; Минкультуры от 17.12.2008 № 257), парковочный чек (утв. Приказом Минтранса от 24.06.2014 № 166).

Если в таких случаях выдавать бланки не по форме, то налоговики могут оштрафовать за неприменение ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ; Постановление 12 ААС от 13.10.2015 № 12АП-8061/2015).

При оказании нескольких видов услуг у вас должны быть отдельные бланки для каждого из них (Письма Минфина от 27.01.2009 № 03-01-15/1-29, от 26.01.2009 № 03-01-15/1-27, от 03.02.2009 № 03-01-15/1-42).

СИТУАЦИЯ 2. Вы оказываете услуги, для которых нет формы бланка, утвержденной госорганом. Можете разработать ее самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты (Письмо Минфина от 20.01.2016 № 03-11-06/2/1651; Информационное письмо Минфина от 22.08.2008).

Вот как может выглядеть бланк, в частности, для ателье (п. 3 Положения).

Исполнитель: Общество с ограниченной ответственностью «Ателье “Золушка”»
ИНН 7735348952
Адрес: г. Москва, Зеленоградский АО, Савелкинский пр., д. 4
Тел.: (499) 717-19-38

Квитанция на оплату услуг ательеВ названии бланка можно указать наименование основной вашей услуги, а виды услуг, оказанных конкретному заказчику, — перечислить в самом бланке
№ 000044 серия АЗУникальный шестизначный номер и серию БСО вы устанавливаете самостоятельно при сдаче заказа на изготовление бланков в типографию. К примеру, серию из двух заглавных букв можно назначить любую и не менять. А шестизначную нумерацию партии, допустим, из 500 бланков — начать с 000001, закончить 000500. При печати следующей партии бланков в типографии следует сообщить, что нумерацию тиража нужно начать с 000501

Дата приема: 17.06.2016
Заказчик: Кононова П.Р.
Адрес: г. Зеленоград, к. 1561, кв. 34
Телефон: 8-916-887-56-32

Вид услугиВ названии бланка можно указать наименование основной вашей услуги, а виды услуг, оказанных конкретному заказчику, — перечислить в самом бланке	Стоимость, руб.
Прострочка 3 м 15 см	393,75
Вставка резинки 1 м	200,00
Утюжка	200,00
Итого:	793,75

Оплачено:
— наличными деньгами — семьсот девяносто три руб. семьдесят пять коп.
— с использованием платежной карты —

Получил:

админи­стратор			В.А. Приходько
17.06.2016
М. П.
Если используете печать, ставьте ее на БСО «живьем». Заранее наносить типографским способом печать нельзя (Письмо ФНС от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ (п. 5))

ООО «Печатаем для вас», г. Москва, ул. Яблочкова, д. 19, ИНН 7715967384
Заказ № 245-05/16, тираж 2000 экз.Не забудьте при утверждении макета бланка проверить, указаны ли сведения о производителе ваших бланков и вашем заказе

Ваш бланк должен (пп. 8, 9, 18 Положения):

• <или>иметь отрывные части. При этом саму квитанцию вы отдаете клиенту, а себе оставляете корешок. В нем должны быть продублированы номер и серия бланка, сведения об исполнителе и стоимости оказанных услуг, чтобы точно было видно, от какой квитанции корешок;
• <или>изготавливаться таким образом, чтобы при его заполнении одновременно заполнялась копия бланка.

ШАГ 3. Закажите изготовление бланков

Не пытайтесь изготовить бланки самостоятельно при помощи компьютера и принтера. Такие БСО не могут заменять чек ККТ (Письмо ФНС от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ (п. 3); Постановление 2 ААС от 18.09.2015 № 02АП-6924/2015).

Чтобы БСО имел силу, он должен быть:

• <или>отпечатан в типографии (пп. 4, 9 Положения). Имейте в виду три важных момента:

• <если>изменяются какие-либо сведения о вашей компании, то вам придется изготавливать новые БСО, поскольку в них должна быть актуальная на момент выдачи бланка информация о компании — исполнителе услуг (наименование, организационно-правовая форма, ИНН и место нахождения);
• <если>вы выдаете БСО, на которых нет сведений о типографии и о заказе (номер заказа, год его выполнения, тираж БСО), то вас могут оштрафовать как за неприменение ККТ.

• <если>из типографии бланки пришли с какими-либо дефектами, то использовать их нельзя. Допустим, бланки неправильно пронумерованы: вместо шестизначного номера проставлен четырехзначный. Это означает, что в бланке нет обязательного реквизита. Поэтому выдача клиенту такого БСО может быть расценена налоговыми инспекторами как проведение наличных денежных расчетов без применения ККТ, а за это могут оштрафовать (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ; п. 4 Постановления Пленума ВАС от 31.07.2003 № 16). Такие бланки придется списать как испорченные;

• <или>изготовлен с использованием автоматизированной системы (п. 11 Положения), которая должна:

• иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;
• при формировании бланка сохранять его уникальный номер и серию (например, как билеты в театр, кино).

ШАГ 4. Назначьте работника, ответственного за хранение БСО, и комиссию для приема БСО

Для этого нужно издать приказы руководителя в произвольной форме. Вот так, например, может выглядеть приказ о назначении ответственного за хранение БСО работника.

Общество с ограниченной ответственностью «Ателье “Золушка”»

ПРИКАЗ № 4

г. Москва

18 апреля 2016 г.

О назначении лица, ответственного за учет, хранение и выдачу бланков строгой отчетности

В целях обеспечения контроля за учетом, хранением и выдачей бланков строгой отчетности

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Назначить ответственным за учет, хранение и выдачу бланков строгой отчетности старшего бухгалтера П.О. Бережного.

2. Главному бухгалтеру:
— оформить договор о полной индивидуальной материальной ответственности с П.О. Бережным;С работником, назначаемым ответственным за хранение и выдачу бланков, нужно подписать договор о полной материальной ответственности (п. 14 Положения). Поскольку такой работник должен будет внимательно следить за выдачей чистых бланков и приемом заполненных или испорченных документов. И именно с него можно будет взыскать полную стоимость бланков, если выяснится, что по его вине они утрачены или испорчены
— внести изменения в должностную инструкцию П.О. Бережного в связи с возложением на него обязанностей по учету, хранению и выдаче бланков строгой отчетности.

Генеральный директор ООО «Ателье “Золушка”»

Р.В. Пошивайкина

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

Е.К. Пересчетников

18.04.2016

Старший бухгалтер

П.О. Бережной

18.04.2016

С работниками, которые войдут в комиссию по приему БСО, договоры о полной материальной ответственности заключать не нужно. Комиссия присутствует только при поступлении бланков из типографии, проверяет количество поступивших бланков, наличие брака, вносит такие сведения в акт приемки БСО и подписывает его.

ШАГ 5. Примите БСО из типографии

В день поступления БСО из типографии работник, ответственный за хранение БСО, в присутствии комиссии по приему бланков (пп. 13, 15 Положения):

• проверяет соответствие количества и реквизитов (серия, номер) полученных БСО сведениям, указанным в сопроводительных документах типографии;
• оформляет акт приемки БСО. Можно составить его в произвольной форме или воспользоваться рекомендованной формой из Указаний ГМЭК (приложение 4 к Протоколу заседания ГМЭК от 29.06.2001 № 4/63-2001).

Приемку бланков и все дальнейшие операции с ними ответственный за них работник должен будет записывать в книгу по учету документов строгой отчетности. Унифицированной формы такой книги нет. Форму книги можно разработать самостоятельно или взять из Указаний ГМЭК (приложение 6 к Протоколу заседания ГМЭК от 29.06.2001 № 4/63-2001). В любом случае листы книги по учету БСО должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации и скреплены печатью, если компания использует печать (п. 13 Положения).

Храним и учитываем БСО

Чистые бланки храните в сейфе или в специальном помещении, чтобы обеспечить их сохранность. В конце рабочего дня место хранения БСО нужно опечатывать (п. 16 Положения).

Работа с бланками

Сотрудник, ответственный за хранение БСО:

• выдает чистые бланки по письменной заявке сотруднику, ведущему наличные расчеты с использованием БСО;
• принимает от сотрудника, ведущего наличные расчеты, копии заполненных бланков или их отрывные части в конце рабочего дня после оформления приема наличных денег кассиром или главбухом;
• записывает в книгу учета БСО сведения о выданных БСО, а также о полученных копиях или отрывных частях бланков;
• принимает от работников, ведущих наличные расчеты, испорченные бланки (п. 10 Положения), перечеркивает их и записывает сведения о них в книге учета БСО;
• копии (отрывные части, корешки) БСО и испорченные бланки упаковывает в мешки, опечатывает и помещает на хранение на срок не менее 5 лет со дня их использования (порчи) (п. 19 Положения).

По истечении такого срока, но не ранее чем через месяц со дня последней инвентаризации БСО их копии (отрывные части, корешки) и испорченные бланки нужно уничтожить на основании акта в произвольной форме в присутствии комиссии, созданной по приказу руководителя организации (пп. 17, 19 Положения).

Учет бланков

Затраты на изготовление БСО можно учитывать как расходы на канцелярские товары:

• <если>ваша компания или предприниматель применяет УСН, то в квартале, когда БСО приобретены и оплачены (Письмо Минфина от 17.05.2005 № 03-03-02-04/1/123);
• <если>у вас ОСН, то в прочих расходах в периоде их приобретения (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ). НДС, предъявленный типографией, можете принять к вычету после принятия БСО к учету (на забалансовом счете 006) и получения счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

***

Конечно, используя бланки строгой отчетности, вы получаете ряд преимуществ. Не нужно платить за кассовый аппарат и его обслуживание, регистрировать что-либо в налоговой инспекции, возить с собой ККТ на «выездные» услуги.

Вместе с тем есть и недостатки. Вам нужно обеспечить особое место для хранения БСО и их корешков, отслеживать расходование бланков и пополнять их запасы.

Кстати, в некоторых регионах печать БСО обходится недешево и бывает выгоднее купить простенький кассовый аппарат, чем периодически заказывать в типографии новые партии бланков. ■

Вопросы

1. Может ли кредитор по денежному обязательству не начислять законные проценты?

а) Да, если в договор включено условие о том, что проценты не начисляются, либо договор (закон) предусматривает начисление других процентов.

б) Да, если он подпишет с должником отдельное соглашение об отказе от получения с него законных процентов.

в) Не может, их нужно начислять в любом случае.

2. Могут ли стороны сами установить размер законных процентов?

а) Нет, законные проценты всегда платятся по ставке рефинансирования.

б) Да, для этого ставку законных процентов нужно указать в договоре.

3. Надо ли начислять законные проценты по договорам, заключенным до 1 июня 2015 г.?

а) Да, если денежные обязательства по ним возникли после 01.06.2015.

б) Нет.

4. Нужно ли начислять законные проценты, если вы работаете без письменного договора?

а) Нет, не нужно.

б) Да, нужно.

5. Договор поставки товаров предусматривает отсрочку оплаты на 5 месяцев. График платежей покупателем не нарушен. Нужно ли поставщику начислять законные проценты?

а) Да, если в договоре нет отказа от законных процентов.

б) Нет, не нужно.

6. Начисляются ли законные проценты на авансы (предоплату)?

а) Да, ведь контрагент, получивший аванс, пользуется чужими деньгами в период до поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).

б) Да, если контрагент допустит просрочку.

в) Нет, не начисляются.

7. Можно ли одновременно начислять и законные проценты, и проценты за просрочку (неустойку)?

а) Нет, двойная ответственность недопустима.

б) Да, можно.

8. Начисляются ли законные проценты по договорам с ИП?

а) Нет. Только по договорам между коммерческими организациями.

б) Да, проверяющие могут на этом настаивать.

9. Вы имели право на законные проценты, но затем заключили с должником соглашение об отказе от них. Как отразить это в учете?

а) Показать проценты во внереализационных доходах, а после подписания соглашения — списать в расходы путем прощения долга.

б) Показать проценты во внереализационных доходах и списать в расходы по истечении срока давности.

в) Не начислять проценты совсем.

Ответы