Что нужно сделать

15 мая

Перечислить страховые взносы за апрель

Это крайний срок для уплаты взносов как в ИФНС (взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ), так и в ФСС (взносы «на травматизм»).

О нюансах исчисления взносов читайте на с. 10.

О том, что делать, если вы допустили ошибку в платежке, читайте в , 2017, № 7, с. 17.

О сдаче уточненного расчета по страховым взносам см. с. 62.

Обратите внимание, в случае вашего несогласия с сальдо расчетов по взносам по состоянию на 01.01.2017, переданным в ИФНС Пенсионным фондом или ФСС, нужно обращаться в соответствующее отделение Фонда (Письмо ФНС от 15.03.2017 № ЗН-4-1/4593@).

Сдать форму СЗВ-М

Подать в ПФР необходимо сведения за апрель.

Поучаствовать в интернет-конференции

С 15 по 19 мая на сайте издательства «Главная книга» → раздел «Конференции» можно будет задать свои вопросы об исчислении страховых взносов и о заполнении нового расчета по взносам. Ответы будут опубликованы 22—23 мая также на нашем сайте.

22 мая

Отчитаться по импортному НДС

Организации и предприниматели, которые в апреле приняли на учет товары, ввезенные из стран ЕАЭС, или у которых в апреле наступил срок платежа по импортному договору, должны представить в ИФНС декларацию по ввозному НДС, а также перечислить сумму налога в бюджет.

Представить уведомление о контролируемых сделках

Не позднее этого дня необходимо подать уведомление за 2016 г. О подаче уведомления читайте на с. 17.

Образец заполнения уведомления вы найдете на нашем сайте → раздел «Консультации».

Комментарий к Обзору ВС по контролируемым сделкам ищите на с. 22.

25 мая

Уплатить внутренний НДС

Не забудьте перечислить второй платеж за I квартал 2017 г. Напомним, в те же сроки налог уплачивают организации и предприниматели, которые в I квартале выполняли обязанности налоговых агентов по НДС (например, при аренде государственного или муниципального имущества либо при приобретении на территории РФ товаров у иностранцев, не состоящих на учете в ИФНС в России).

Что делать, если продавец ошибочно выставил вам счет-фактуру без НДС, читайте на с. 31.

Кстати, если у компании есть долги по налогам, то взыскать эту недоимку могут с другой организации, правда, не с любой. Подробности в , 2017, № 8, с. 57.

Нюансы исчисления страховых взносов

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна

Государственный советник РФ 2 класса

— Светлана Петровна, прокомментируйте, пожалуйста, такую ситуацию. Некоторые региональные отделения ФСС разъясняют, что если по итогам 2016 г. сумма расходов на выплату пособий по социальному страхованию превышает сумму начисленных взносов на ВНиМ, то полученную разницу налоговый орган может зачесть в 2017 г. в счет предстоящих платежей по взносам на ВНиМ. Для этого нужно лишь обратиться в ИФНС с заявлением о зачете (сайт регионального отделения ФСС по Республике Карелия). Действительно ли так можно сделать?

— Нет, зачет невозможен. Это подтвердил Минфин в Письме от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564. Сумму превышения расходов, образовавшуюся по взносам на ВНиМ по итогам 2016 г., можно только вернуть. Для этого страхователю нужно обратиться в отделение ФСС с заявлением о возврате. Именно Фонд и будет возвращать на счет страхователя сумму превышения расходов за 2016 г. (ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ)

— По состоянию на 31.03.2017 у организации расходы на выплату пособий превысили исчисленные за этот период взносы на ВНиМ. Главой 34 НК предусмотрено, что ИФНС может зачесть сумму такого превышения в счет предстоящих платежей по взносам на ВНиМ только после получения от ФСС подтверждения заявленных расходов (п. 9 ст. 431 НК РФ). Уже известно, что сумма превышения перекроет суммы взносов на ВНиМ и за апрель, и за май. Можно ли не уплачивать взносы по срокам 15.05.2017 и 15.06.2017?

— Да, в этом случае организация вправе не перечислять суммы взносов на ВНиМ по указанным срокам. После получения расчета по взносам от плательщика налоговый орган направит для проверки в отделение ФСС приложения 2—4 к разделу 1 расчета с данными по начисленным взносам на ВНиМ и выплаченным пособиям (п. 16 ст. 431 НК РФ; Порядок, утв. ФНС № ММВ-23-1/11@, Правлением ФСС № 02-11-10/06-3098П 22.07.2016).

Подтверждение расходов от отделений ФСС должно поступать в ИФНС оперативно, то есть до окончания камеральной проверки расчета по взносам. В случае если по итогам камеральной проверки отделение ФСС вынесет решение о непринятии к зачету сумм расходов, на которые уменьшаются взносы на ВНиМ, то это решение оно направит в ИФНС (ч. 4—6 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 8 ст. 431 НК РФ).

В течение 10 рабочих дней со дня получения налоговым органом такого решения плательщику будет направлено требование об уплате сумм страховых взносов (п. 2.1 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

---

Если суточные выдаются работнику до командировки, то датой начисления взносов следует считать дату выдачи денег работнику.

---

— Директором организации является учредитель. Зарплата ему не начисляется и не выплачивается. Как по нему заполнить раздел 3 расчета по страховым взносам?

— При отсутствии данных о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу директора организации за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование» расчета не заполняется (п. 22.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Однако на директора надо заполнить подраздел 3.1 «Данные о физическом лице — получателе дохода». В нем нужно отразить все его персональные сведения — ИНН, СНИЛС, паспортные данные и другие.

— Минфин разъяснил, что если командированному сотруднику суточные были выплачены в иностранной валюте, то при определении сверхлимитной суммы, которая облагается взносами (свыше 2500 руб. в день), валютные суточные нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату их начисления (Письмо Минфина от 16.03.2017 № 03-15-06/15230). Какой день является датой начисления суточных, выданных перед отправлением в командировку?

— В случае если суточные выдаются работнику до его командирования, датой начисления следует считать дату их выдачи работнику. Если командировка не была запланирована заранее и суточные выплачиваются уже после возвращения работника из командировки, то датой их начисления можно считать дату утверждения авансового отчета.

— ФНС разъяснила, что, если IT-организация в течение года теряет право на пониженный тариф взносов, она должна пересчитать взносы по обычной ставке с начала года и доплатить их. При этом пени и штрафы не начисляются. Если по итогам одного из последующих отчетных периодов организация вновь выполнит все условия для применения пониженного тарифа, она опять может пересчитать взносы с начала года (Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705). Могут ли применять такой же порядок упрощенцы, у которых основной вид деятельности поименован в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ?

— Да, могут. Если по итогам расчетного (отчетного) периода плательщик взносов, применяющий УСН, не выполнит условие о 70%-й доле доходов от основного вида деятельности, то он лишается права применять пониженный тариф в размере 20% с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие. И сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате (п. 6 ст. 427 НК РФ). При этом пени и штрафы не уплачиваются. Но при выполнении условия для применения пониженного тарифа в последующем периоде плательщик вновь может пересчитать взносы с начала года и вернуть или зачесть образовавшуюся переплату. ■

Бухотчетность с недостатками: как быть

Проще использовать машиноориентированные формы

ООО на упрощенке. Отослали по почте в ИФНС практически нулевой баланс и отчет о финансовых результатах по утвержденной форме. В ответ пришло письмо, что отчетность не принята, так как ее нужно сдавать на формах со штрихкодом. Права ли инспекция?

— Инспекция не права. Ведь формы бухгалтерской отчетности, обязательные для применения, утверждает Минфин. А машиночитаемые формы со штрихкодом разработала налоговая служба, и они лишь рекомендованы организациям (Письмо ФНС от 09.12.2015 № СД-4-3/21620). Поэтому, если инспекция выпишет штраф вашей организации, вы сможете легко оспорить его в суде.

На будущее, чтобы избежать подобных претензий, для сдачи на бумаге бухгалтерской или налоговой отчетности лучше использовать рекомендованные ФНС машиночитаемые формы со штрихкодами. Такие формы позволяют инспекторам автоматизировать ввод в свою учетную систему представленных в них сведений.

Машиночитаемые формы можно найти как на сайте ФНС, так и в справочно-правовой системе КонсультантПлюс.

Ошибка в бухотчетности прошлых лет

Можно ли пересдать бухгалтерскую отчетность за 2015 г., если в ней обнаружены ошибки?

Каждая фирма сама решает, что для целей ее бухучета существенно, а что нет

— Нет, правила бухучета не предусматривают корректировку утвержденной собственниками отчетности прошлых лет. В таких случаях существенные ошибки исправляются в отчетности текущего года ретроспективно — путем пересчета сравнительных показателей отчетности (пп. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 07-01-09/6117). В пояснениях к отчетности надо:

•раскрыть характер ошибки;

•указать суммы исправления по всем скорректированным статьям отчетности.

В бухучете в периоде обнаружения ошибки она исправляется с использованием в проводках счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае, если ошибка исказила финансовый результат прошлых лет.

Если же ошибки несущественные и выявлены после подписания бухотчетности, то они исправляются текущим периодом (периодом их обнаружения) и на показатели отчетности прошлых лет не влияют (п. 14 ПБУ 22/2010). В бухучете выявленные в результате исправления ошибки доходы и расходы учитываются как прочие на счете 91.

Справка

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Критерии существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 6 ПБУ 7/98). К примеру, существенным может быть изменение какого-либо показателя, отражаемого в балансе или иной отчетной форме, более чем на 5%.

К примеру, в декабре 2015 г. организация был приобрела принтер за 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.). В этом же месяце предъявлен к вычету НДС. А стоимость принтера списана (только в бухучете) на текущие расходы несмотря на то, что он не был введен в эксплуатацию (до сих пор лежит на складе). То есть допущена ошибка.

В феврале 2017 г. эта ошибка обнаружена. Она несущественная. Для ее исправления достаточно сделать такие проводки.

Завышена выручка в отчете

Организация на УСН. Обнаружила, что в сданной бухотчетности из-за округления завышена выручка на 1000 руб.: в отчете о финансовых результатах — 789 тыс. руб., а в налоговом учете — 788 500 руб. Чего ожидать со стороны ИФНС?

— Ваша выручка в отчете о финансовых результатах завышена не на 1000 руб., а всего на 500 руб. А причина следующая.

Отчет о финансовых результатах заполняется либо в тысячах рублей, либо в миллионах рублей (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). Вполне объяснимо, что завышение бухгалтерской выручки в отчетности явилось следствием округления показателей.

Внимание

Пересмотренную бухотчетность надо представить по всем адресам, по которым была представлена первоначальная отчетность организации (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Но налоговые декларации (в том числе по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы) заполняются в рублях, а не тысячах рублей. Обнаружив несоответствия между суммами выручки, указанными в вашей бухгалтерской и налоговой отчетности, инспекция может запросить пояснения. В них вам надо указать причину несоответствия.

Так что поводов для беспокойства нет.

Уточнение неутвержденной бухотчетности возможно

Сдали в налоговую инспекцию и в статистику свой баланс и отчет о финансовых результатах за 2016 г. Нашли в отчетности ошибку. Собственниками она еще не утверждена. Можно ли уточнить нашу бухотчетность и если да, то как это сделать?

— Да, можно. Если выявленные вами ошибки существенные, то вы можете уточнить свою годовую отчетность. Такая отчетность будет называться пересмотренной (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Исправление ошибки отразите в бухгалтерской справке, указав в ней:

•суть ошибки и период, когда она была допущена;

•почему ошибка признана существенной;

•дату обнаружения ошибки;

•какими проводками исправлена ошибка.

С мнением начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России И.Р. Сухарева об исправлении существенных ошибок организациями, имеющими право составлять упрощенную бухотчетность, можно ознакомиться:

2016, № 3, с. 57

Поскольку ваша ошибка (предполагаем, что она существенная) выявлена до утверждения отчетности участниками, ее надо исправить записями 31.12.2016. Для этого неправильные проводки надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи.

Заполните новые экземпляры отчетности.

Если вы сдаете ее в электронной форме, проставьте номер корректировки такой отчетности (1 — если вы исправляете бухотчетность за 2016 г. первый раз) (Приказ ФНС от 20.03.2017 № ММВ-7-6/228@).

Напишите в пояснениях к отчетности, что она пересмотренная, а также причины, которые привели к необходимости пересмотра отчетности, характер самих исправлений и их последствия.

Учтите, что пересмотренную отчетность придется направить и в налоговую инспекцию, и в отделение Росстата, и собственникам, и другим пользователям (к примеру, аудиторам). Если аудиторы уже подготовили заключение по первоначальному варианту бухотчетности, они могут его пересмотреть.

Если же ваша ошибка несущественная, то исправьте ее периодом обнаружения, то есть записями 2017 г. В случае если при ее исправлении выявятся доходы или расходы, используйте в проводках счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Упрощенное исправление существенных ошибок

Наше ООО небольшое, мы имеем право на упрощенную бухотчетность и упрощенный бухучет. Нашли ошибку в балансе за 2016 г., участники его еще не утвердили. Обязательно ли нам переделывать этот баланс или можно исправить ошибку 2017 годом? Имеет ли значение, насколько существенна ошибка?

— Вам не обязательно составлять пересмотренную бухотчетность за 2016 г. Причем не важно, какую именно ошибку вы обнаружили — существенную или нет. Ведь организации, которые вправе вести упрощенный бухучет, все ошибки, выявленные как до, так и после утверждения отчетности, могут исправлять как несущественные — без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010). То есть все ошибки ваша организация может исправлять периодом их обнаружения.

Если вы хотите поступить именно так, рекомендуем закрепить такое правило в своей бухгалтерской учетной политике. Если ранее в ней ничего не было сказано о порядке исправления ошибок прошлых лет, оно будет дополнением учетной политики. И начнет действовать сразу же, если вы укажете это в приказе руководителя (пп. 8, 10 ПБУ 1/2008).

Несмотря на то что рассмотренный выше подход вполне законен, если вы хотите, чтобы ваша отчетность за 2016 г. была достоверна, можете ее скорректировать. Правда, так можно сделать лишь в случае, когда допущенная вами ошибка — существенная. Несущественные ошибки не требуют пересмотра уже сданной отчетности.

Исправление в нулевом балансе

Мне сейчас поручили вести ООО с нуля, дата регистрации — август 2016 г. До меня за 2016 г. были поданы все нулевки. Даже не начислен уставный капитал. Были и другие операции: учредитель платил из своих средств за аренду. Что теперь делать, если сдан такой нулевой баланс (его пока не утверждали участники)?

— Из вопроса видно, что организация у вас совсем небольшая и наверняка имеет право на упрощенное ведение бухучета. Поэтому все ошибки, допущенные в отчетности за 2016 г., вы имеете право исправить датой их обнаружения.

Однако, как вы правильно понимаете, нулевого баланса у организации (пусть даже и недавно зарегистрированной) быть не должно. Ведь в бухучете как минимум надо было отразить начисление уставного капитала, а также взаимоотношения с участниками по оплате их долей.

Поскольку отчетность участниками не утверждена, вы можете выбрать любой из двух вариантов:

•или исправить все ошибки 2017 годом и не уточнять отчетность;

•или составить пересмотренную бухгалтерскую отчетность за 2016 г., сдать ее в ИФНС, орган статистики и другим пользователям. ■

«Командировочные» ответы

Стоимость питания в билете не выделена — НДС-вычета не видать

Работники возвращаются из командировок и приносят билеты на поезд, в которых среди прочих «комфортных» услуг указано предоставление питания. Можно ли учесть стоимость такого проезда в «прибыльных» расходах и принять к вычету НДС?

— Вы можете учесть стоимость железнодорожных билетов в командировочных расходах при налогообложении прибыли в полном объеме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34149). А вот вычет НДС зависит от ситуации.

Ситуация 1. Стоимость сервисных сборов сформирована с учетом стоимости питания и отдельно указана в билете, но стоимость питания не выделена в стоимости таких сборов. Тогда не предъявляйте к вычету стоимость сервисных услуг вообще. Налоговики наверняка откажут в таком вычете (Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ (пп. 5—7)). Потому что, по мнению Минфина, стоимость питания не указана в законодательстве в числе командировочных расходов, по которым можно получить вычет (п. 7 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 06.10.2016 № 03-07-11/58108, от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976).

Ситуация 2. Стоимость питания в билете выделена отдельной строкой (не включена в стоимость сервисных услуг). К вычету можно принять НДС по оплате проездных и всех сервисных услуг (предметов первой необходимости и гигиены, печатной продукции, постельных принадлежностей), за исключением питания.

Работник не обязан проверять исполнителя услуг

Сотрудник в командировке пользовался такси. Таксист выдал ему БСО. Я приняла документ к оплате и проверила, зарегистрирован ли ИП, указанный в документе, в налоговом органе. Оказалось, что он снят с учета еще в ноябре 2015 г. Должна ли я оплатить сотруднику пользование такси?

— Да, вы обязаны вернуть сотруднику потраченные им в командировке деньги даже по документам от несуществующих исполнителей услуг (статьи 167, 168 ТК РФ).

А вот с учетом таких трат при налогообложении прибыли могут возникнуть проблемы. Ведь налоговики считают, что если контрагента нет в госреестре, то при учете расходов на его услуги налогоплательщик хотел получить необоснованную налоговую выгоду. В свою защиту можете использовать аргументы, которые принимаются судами, например, в спорах между работодателями и ПФР об отсутствии необходимости облагать страховыми взносами возмещенные работникам расходы на проживание в нелегальных гостиницах (Постановление АС ЦО от 30.08.2016 № Ф10-2877/2016; Определение ВС от 28.12.2016 № 310-КГ16-17546):

•право работника на возмещение командировочных расходов не зависит от выполнения исполнителем обязанности по регистрации в налоговом органе;

•ваш сотрудник как потребитель не обязан проверять, зарегистрирован ли исполнитель в качестве налогоплательщика;

•вам представлены документы, подтверждающие, что услуга оказана и за нее уплачены деньги.

Некоторые суды поддерживают инспекции. Но, вероятнее всего, спор разрешится не в вашу пользу, только если у вас обнаружат еще какие-либо признаки получения необоснованной налоговой выгоды (Постановления АС ВСО от 16.07.2015 № Ф02-3345/2015, от 04.06.2015 № Ф02-1873/2015).

Начислять страховые взносы на суммы возмещенных работнику расходов на услуги нелегальных исполнителей не нужно. Ведь компенсация расходов сотрудника не является оплатой его труда (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 2 ст. 422 НК РФ; Постановление АС ЦО от 30.08.2016 № Ф10-2877/2016; Определение ВС от 28.12.2016 № 310-КГ16-17546).

Командировка за счет заказчика — тоже командировка

Наш заказчик по договору подряда оплатил все командировочные расходы в связи с поездкой наших работников к нему на объект в другой регион. Как мне учесть такую командировку?

— В кадровом учете вам нужно:

•издать приказ о направлении работников в командировку;

•начислить им средний заработок за период нахождения в командировке (ст. 167 ТК РФ);

•отметить в табеле учета рабочего времени период их пребывания в командировке кодом «К» или «06».

Оплата проезда ваших специалистов к заказчику включена в цену договора подряда. Цена может быть указана в фиксированной сумме (в которой сидят затраты на поездку к заказчику ваших специалистов) или в плавающей (которая складывается из оплаты работы, выполняемой по договору, и оплаты командировки ваших работников) (ст. 709 ГК РФ). Независимо от этого в налоговом учете нужно:

•предъявить заказчику сумму НДС по ставке 18% со всей стоимости договора, выставив ему счет-фактуру;

•уплатить НДС со всей суммы оплаты по договору;

•включить всю сумму оплаты по договору без НДС в доходы от реализации для целей налогообложения прибыли.

Суточные можно выдать из кассы

Обязательно ли снимать сумму суточных для командировки работника с расчетного счета?

— Не обязательно. Такого требования нет. Поэтому, если в кассе достаточно денег, можно выдать суточные из кассы.

Страны СНГ — это тоже заграница

Отправляю работника в командировку в Беларусь. Какие суточные ему выдавать?

— Республика Беларусь — зарубежное государство, поэтому суточные за время пребывания там вы должны выдать как при зарубежной поездке. Если нормативными актами вашей компании не установлен иной размер суточных, то можно выплачивать по 2500 руб. в сутки, с которых не нужно удерживать НДФЛ и страховые взносы (абз. 11 п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

При этом имейте в виду, что при пересечении границы с Беларусью отметка об этом в паспорте не ставится (пп. 17, 19 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Дата пересечения границы России определяется по билетам. Поэтому если ваш работник поедет поездом, то суточные могут получиться и «российские», и «зарубежные». Основывайтесь на расписании поезда.

Предположим, работник едет в командировку из Москвы в Брест 26 апреля 2017 г. в 20.00. Вернуться должен 2 мая 2017 г. поездом, который прибывает в Москву в 9.32. Тогда суточные работнику выплатите:

•по 700 руб. за 26 апреля и 2 мая — в эти дни он едет по территории России (всего 1400 руб.);

•по 2500 руб. за 5 суток нахождения на территории Беларуси (всего 12 500 руб.).

Всего получится 13 900 руб. (12 500 руб. + 1400 руб.).

В расходы включаются прививки с «производственной необходимостью»

Направляем сотрудника в командировку в африканскую страну, для въезда в которую нужна вакцинация от желтой лихорадки. Работник сделал прививку, оформил прививочный сертификат, принес кассовый чек и квитанцию, где не указано, какая вакцина введена. Можно ли включить оплату прививки в расходы? Нужна ли копия лицензии медцентра?

— Затраты на прививку работника можно включить в состав командировочных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Чтобы такие расходы были обоснованными, при составлении приказа о направлении сотрудника в командировку укажите в нем такую информацию.

приказываю:

1. Направить в командировку в Анголу ведущего технолога Пастухова П.Р. на период с 13.02.2017 по 10.07.2017.

2. Поручить Пастухову П.Р. пройти вакцинацию от желтой лихорадки до 02.02.2017 (Письмо Роспотребнадзора от 10.02.2016 № 01/1460-16-32).

Кроме того, в дополнение к чеку и квитанции, которые принес вам работник, попросите у него договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг по вакцинации и сертификат о прививках. Там точно указано, какая прививка была сделана (форма № 156/у-93, утв. Приказом Минздрава от 17.09.93 № 220; ст. 1 Закона от 17.09.98 № 157-ФЗ). С сертификата снимите копию, а оригинал верните работнику, потому что он будет нужен ему при въезде в африканскую страну.

Просить у медучреждения копию лицензии не нужно.

«Командировочная» прививка не доход работника

Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять взносы с оплаты работнику прививки, которую он сделал при отъезде в служебную командировку в страну или в регион России, считающиеся опасными по какому-либо заболеванию?

— НДФЛ со стоимости вакцинации удерживать не нужно (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ). Потому что работник сделал эту прививку в связи с поездкой по заданию работодателя (статьи 22, 212, 168 ТК РФ).

Оплата работнику вакцинации не облагается и страховыми взносами, потому что она не связана с оплатой трудовой деятельности сотрудника (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). ■

ВС о контролировании сделок налоговиками

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений разд. V.1 и ст. 269 НК РФ, утв. Президиумом ВС 16.02.2017 (далее — Обзор)

Особенности налогового контроля за ценами

ВС указал, что:

•только сама ФНС (а не нижестоящие налоговые органы) имеет право на налоговый контроль за ценами по контролируемым сделкам;

•ценовой контроль за сделками между взаимозависимыми лицами, не являющимися контролируемыми, не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок, проводимых налоговыми инспекциями (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Тем не менее если инспекция установит, что использование нерыночной цены привело к получению необоснованной налоговой выгоды по конкретной сделке между взаимозависимыми лицами, то она может пересчитать налоги (Определение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651).

Дополнительный признак необоснованной налоговой выгоды

ВС обозначил еще один признак получения необоснованной налоговой выгоды: многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня. Такое отклонение может рассматриваться наравне с другими подобными признаками:

•взаимозависимость сторон сделки;

•создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

•использование особых форм расчетов и сроков платежей и т. п. (п. 3 Обзора)

К примеру, налоговики могут доначислить налог на прибыль и НДС организации, продавшей недавно созданным взаимозависимым покупателям недвижимость по ценам, заниженным в десятки раз относительно рыночного уровня. Ведь нормальной деловой цели у таких сделок явно нет.

Вместе с тем само по себе применение нерыночных цен по сделке еще не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Об этом говорил еще Высший арбитражный суд (Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Полный текст комментируемого Обзора Верховного суда можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Параметры контролируемых сделок закреплены в НК

Только если налоговики докажут, что сделка отвечает всем условиям для признания ее контролируемой, взаимозависимость ее участников может стать основанием для корректировки их доходов.

В частности, для внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами Кодексом установлен суммовой порог доходов: более 1 млрд руб. за календарный год (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Если же этот порог не превышен (при отсутствии иных обстоятельств для признания сделки контролируемой (п. 2 ст. 105.14 НК РФ)), то сделка контролируемой не является. Даже если ее участники взаимозависимы (п. 5 Обзора).

Случаи, когда ориентироваться на рыночные цены предписывают правила расчета налогов

В ряде случаев, прямо оговоренных в части второй Налогового кодекса, инспекции при проведении налоговых проверок могут применять те же методы определения доходов, которые используются при определении налоговых доходов в сделках между взаимозависимыми лицами (п. 2 Обзора).

К примеру, рыночные цены можно использовать при расчете налога на прибыль:

•при безвозмездном получении имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ);

•при получении организацией дохода в натуральной форме (пп. 4—6 ст. 274 НК РФ).

А при расчете НДС инспекция может ориентироваться на рыночные цены (п. 2 ст. 154 НК РФ):

•при совершении товарообменных операций (к примеру, если цена сделки сторонами не указана);

•при реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе;

•при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;

•при оплате труда в натуральной форме.

Взаимозависимость определяется по сути отношений

Если контрагент налогоплательщика мог влиять на принимаемые им решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности, то суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения даже в случаях, прямо не указанных в Налоговом кодексе (пп. 2, 7 ст. 105.1 НК РФ; п. 4 Обзора).

Доказывать, что взаимозависимые лица применяли нерыночные цены, должен налоговый орган. Если сделка не признается по НК контролируемой, налоговики должны доказать, в частности, что:

•контрагент налогоплательщика (взаимозависимые с ним лица) имел возможность влиять на определение условий сделки;

•налогоплательщик действовал в общих экономических интересах группы, к которой он принадлежит, и был ограничен в свободе принятия решений по сделке.

В то же время не является основанием для признания лиц взаимозависимыми влияние, которое оказал контрагент по объективным экономическим причинам. К примеру, использовал преимущественное положение на рынке, что и отразилось на результатах сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Правила ценового контроля нарушать нельзя ни налоговикам, ни судьям

1. Суд не должен принимать в качестве доказательства расчет рыночной цены, если налоговики сделали его методом, не предусмотренным в НК. Ведь правила исчисления налогов по контролируемым сделкам должны быть едиными как для налогоплательщиков, так и для налоговиков при проведении ими контроля за ценами (п. 6 Обзора).

Рядовым фирмам и ИП ценового контроля можно не опасаться: суммовой порог доходов довольно высок...

В частности, должны соблюдаться правила:

•определения сопоставимости условий сделок и выбора используемой при этом информации (статьи 105.5, 105.6 НК РФ);

•выбора приоритетного метода определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).

2. Суд может учесть иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены сделки рыночной.

Так, налогоплательщик вправе приводить доказательства, почему цена занижена и почему это экономически обоснованно. Например, есть экономические причины, при которых вменяемая выгода была учтена при совершении других операций. И суд должен учитывать такие обстоятельства.

К примеру, один из арендаторов платит за налогоплательщика кредит, а другой в обмен на пониженную арендную плату дает арендодателю деньги в долг. Условия договоров аренды с ними не будут идентичны условиям обычных договоров аренды. А раз условия сделок несопоставимы, то и сравнивать цены нельзя (Постановление АС ПО от 08.12.2016 № Ф06-5613/2016).

Проценты по займу от косвенно связанной иностранной компании

Подробно о том, какие изменения коснулись правил определения контролируемой задолженности, мы писали:

2017, № 2, с. 24

Долг по займу перед иностранной компанией суд может признать контролируемой задолженностью, если другая иностранная компания (являющаяся аффилированной по отношению к обществу-заемщику) могла влиять на принятие решения о предоставлении займа (п. 12 Обзора). Рассматривалась такая ситуация (в рамках правил, действовавших до 2017 г.).

Если исходить из правил НК РФ, действовавших до 2017 г., российское общество и иностранный заимодавец (компания «В») не являлись взаимозависимыми лицами. Однако долг по займу был контролируемым. В таком случае заемщик мог учесть в «прибыльных» расходах начисленные проценты только с оглядкой на их предельную величину, установленную для контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Принимая такое решение, суд указал, что иностранная компания «А» могла влиять на решения о выдаче займа. А значит, задолженность российского общества по обязательствам перед иностранной компанией «В» может считаться возникшей перед иностранным участником (несмотря на то что заимодавец — компания «В» — участником российского общества не являлся).

Отметим, что с 2017 г. изменились условия для признания задолженности по долговым обязательствам контролируемой. Теперь в НК закреплено, что организации взаимозависимы, если одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Выплата процентов по контролируемым займам

Рассмотрим ситуацию, по которой возник следующий спор о налогообложении выплачиваемых процентов.

Задолженность по займу была признана контролируемой. Инспекция решила, что заемщик — организация «А» — должен:

•учитывать проценты в своих налоговых расходах с учетом предельной величины (п. 2 ст. 269 НК РФ);

•исполнять обязанности налогового агента как при выплате иностранной компании дивидендов, к которым приравниваются избыточные проценты по контролируемой задолженности (п. 4 ст. 269 НК РФ (ред., действ. до 31.12.2016); п. 6 ст. 269, подп. 1 п. 1 ст. 309, п. 2 ст. 310 НК РФ).

Но Верховный суд с такой трактовкой не согласился. Он указал, что признание организации налоговым агентом при выплате избыточных процентов, приравненных к дивидендам, не распространяется на случаи, когда такие проценты выплачиваются между двумя российскими компаниями (п. 13 Обзора). Ведь реального перечисления дохода иностранной компании от заемщика не было. И налоговики не смогли доказать скрытой выплаты ей дивидендов.

Так что заемщик должен был лишь учитывать в составе «прибыльных» расходов проценты в пределах, установленных НК (п. 2 ст. 269 НК РФ). Согласен с этим и Минфин (Письмо Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557).

Проценты приравняли к дивидендам? Применяем дивидендную налоговую ставку

Ситуация: выплачиваемые иностранному лицу избыточные проценты по займу (разница между их суммой и предельной величиной) признаются для целей налогообложения дивидендами. Тогда (п. 14 Обзора; п. 6 ст. 269 НК РФ):

•к таким доходам можно применить пониженную налоговую ставку, если она предусмотрена для дивидендов международным соглашением об избежании двойного налогообложения;

•сама сумма займа должна учитываться в качестве вклада иностранного лица в капитал российского общества, от размера которого зависит возможность применения пониженной налоговой ставки.

Но надо учитывать особенности международного соглашения. Так, выплаченные в 2013 г. обществом проценты кипрской компании были приравнены к дивидендам. Арбитражный суд счел, что ставку 5%, предусмотренную Соглашением между РФ и Республикой Кипр, нельзя применять (подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98). Поскольку одно из условий для применения такой пониженной ставки — наличие прямых вложений в капитал компании на сумму, эквивалентную не менее 100 000 евро. А оно не выполнялось. И вот почему.

Под прямым вложением в конкретной ситуации подразумевается приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца (Письма ФНС от 10.12.2009 № МН-17-3/226@; Минфина от 26.06.2003 № 04-06-06/Кипр, от 08.12.2003 № 04-06-06/Кипр). У кипрской компании не было акций российского общества. Поэтому налоговой удалось убедить судей, что должна применяться иная дивидендная ставка — 10% (подп. «б» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98; п. 6 Постановления АС СЗО от 28.03.2017 № Ф04-38/2017).

Напомним, что в общем случае (если иное не предусмотрено международными соглашениями) дивиденды, полученные иностранной организацией от российской компании, сейчас облагаются налогом на прибыль по ставке 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

* * *

Организации должны уведомить инспекцию о контролируемых сделках 2016 г. не позднее 22.05.2017 (так как 20 мая — суббота) (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Подробнее об этом мы рассказали на с. 17. Также Верховный суд разъяснил, что штраф за просрочку подачи такого уведомления налагает инспекция, в которую налогоплательщик представил или должен был представить уведомление (п. 11 Обзора). ■

Валютные сделки: необычный тариф

Валютный контроль за ваши деньги

Подписывая договор с банком, вы соглашаетесь с условиями и размером комиссий, удерживаемых при оказании банковских услуг (применяемые тарифы обычно приведены в приложении к договору). В их числе — комиссия за выполнение банком функции агента валютного контроля. Отметим, что право банка брать за это деньги нигде не прописано. Осуществляя валютный контроль, банк не оказывает клиенту никаких услуг, а всего лишь выполняет требования Закона (ч. 3 ст. 22 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Однако ни ЦБ, ни Минфин не ставят законность взимания такой комиссии под сомнение (п. 3 Информационного письма ЦБ от 31.03.2005 № 31; Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/477).

Более того, многие банки устанавливают сразу два тарифа за одну и ту же услугу:

•обычный — если сделка в глазах банка выглядит чистой;

•повышенный — если сделка кажется банку сомнительной с точки зрения «антиотмывочного» Закона.

Разница в суммах может быть довольно существенной, например 0,15% и 11,8% от суммы перевода по сделке.

Все клиенты под подозрением

Критерии необычных сделок разрабатывает ЦБ (приложение к Положению ЦБ от 02.03.2012 № 375-П). В их числе:

•запутанный или необычный характер сделки, не имеющей очевидного экономического смысла или очевидной законной цели;

•несоответствие сделки уставным целям деятельности компании;

•излишняя озабоченность клиента вопросами конфиденциальности, в том числе раскрытия информации госорганам;

•явное несоответствие операции общепринятой рыночной практике;

•регистрация клиента (его учредителя, бенефициарного владельца или выгодоприобретателя по сделке) в офшоре либо наличие счета в офшорном банке.

Кроме того, банк может дополнить перечень таких признаков по своему усмотрению. Окончательное решение о том, необычна сделка или нет, банк принимает самостоятельно (п. 5.2 Положения ЦБ от 02.03.2012 № 375-П).

Однако эти критерии предназначены для целей выявления и пресечения незаконных операций (ст. 2 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)). А отнюдь не для взимания банком повышенной платы с клиентов.

Банк не всегда прав

Как и другие платежи за банковское обслуживание, предусмотренные договором, плата за выполнение функции агента валютного контроля списывается банком со счета клиента без его распоряжения (п. 2 ст. 854 ГК РФ). Поэтому спрашивать дополнительного разрешения на повышенную комиссию банк не будет, в лучшем случае — уведомит вас об этом. К сожалению, оценка банком чистоты сделки далеко не всегда бывает справедлива.

Как быть? Вариантов поведения тут два.

Вариант 1. Можно просто смириться с повышенной комиссией за выполнение банком функций агента валютного контроля. Ведь это в любом случае оплата банковских услуг. А значит, комиссию можно учесть для целей налогообложения прибыли независимо от того, какой тариф был применен банком — стандартный или повышенный. Оба они предусмотрены договором (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/477). Вправе учесть такие расходы и упрощенцы (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вариант 2. Можно обжаловать применение повышенного тарифа в суде.

В случаях когда речь идет об обычных для гражданского оборота сделках, организации довольно успешно оспаривают действия банков. В результате получают с кредитной организации не только разницу в тарифах, но и проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Отметим, что большинство судов не сомневаются в законности повышенного тарифа. Они лишь оценивают, насколько правомерно он был применен. Помогают убедить судей в неправоте банка, в частности, следующие аргументы:

•сделка клиента не соответствует признакам необычной. Например, суды не увидели таких признаков в оплате поставленного товара, прошедшего таможенную проверку (Постановление ФАС МО от 07.05.2014 № А40-65054/2013), переводе денег по договору займа (Постановление АС СЗО от 15.01.2015 № Ф07-10356/2014), выплате дивидендов (Постановление 9 ААС от 20.04.2015 № 09АП-10228/2015);

•выявление необычной сделки обязывает банк направить информацию об этом в Росфинмониторинг (п. 3 ст. 7 Закона № 115-ФЗ). Если банк этого не сделал, то не имел права и применять повышенный тариф (Постановление 9 ААС от 20.03.2013 № 09АП-1047/2013-ГК);

•ЦБ обязывает банки при выявлении сомнительных сделок обращаться в ФТС для проверки достоверности сведений, содержащихся в таможенных декларациях (Письмо ЦБ от 01.11.2008 № 137-Т). Банк не обращался в ФТС, а значит, применение повышенного тарифа незаконно (Постановление 9 ААС от 16.04.2015 № 09АП-8529/2015);

•у банка не разработаны правила внутреннего контроля — обязательный документ, в котором должны быть приведены признаки необычных сделок (п. 2.3.1 приложения к Письму ЦБ от 13.07.2005 № 99-Т; Постановление 9 ААС от 20.03.2013 № 09АП-1047/2013-ГК).

Иногда суды не признают и само право банка устанавливать повышенный тариф за выполнение функции агента валютного контроля по сомнительным сделкам (Постановление 9 ААС от 20.04.2015 № 09АП-10228/2015). Судьи рассуждают так: повышение тарифа в этих случаях законодательством прямо не предусмотрено. Разрешается лишь отказать в выполнении распоряжения клиента о совершении такой операции либо приостановить ее на 5 рабочих дней (пп. 10, 11 ст. 7 Закона № 115-ФЗ).

Но известны и дела, когда судьи поддерживали банки, а не их клиентов. Основной аргумент — возможное повышение тарифа было согласовано сторонами в договоре банковского счета. Поскольку каких-либо ограничений по суммам банковских комиссий в законодательстве нет, то это вопрос свободы договора (ст. 421, п. 1 ст. 851 ГК РФ; Постановления ФАС СКО от 31.07.2014 № А63-7468/2013; ФАС ВВО от 28.06.2011 № А39-3331/2010).

* * *

Иногда после квалификации одной сделки как необычной банки устанавливают повышенный тариф для всех дальнейших операций клиента. Это незаконно (Постановление АС СЗО от 15.01.2015 № Ф07-10356/2014). Установление индивидуального тарифа в отношении клиентов банка не предусмотрено. Сомнительной может быть только конкретная сделка, а не сам клиент. ■

Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!

Что делать покупателю, чтобы не потерять вычет

Если по операциям, облагаемым НДС, в счете-фактуре сумма налога не указана, такой счет-фактура считается неправильно оформленным. Предъявить к вычету налог по нему нельзя (ст. 169 НК РФ). Поэтому, если ваш поставщик является плательщиком НДС и счет-фактура без указания налога выставлен по ошибке, попросите поставщика внести исправление в документ (Письмо Минфина от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

Если он согласен переделать документ, то пусть выставит вам исправленный счет-фактуру датой его составления. Вы сможете принять НДС к вычету в периоде получения исправленного счета-фактуры (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294). Помимо этого, поставщик еще должен скорректировать первичку (в частности, накладную или акты приема-передачи) с выделенной суммой налога.

Если продавец отказывается переделать счет-фактуру, можете через суд попробовать обязать его сделать это. Некоторые суды соглашаются с тем, что покупатель вправе требовать замены оформленных не в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счетов-фактур, чтобы получить возможность возместить налог (Постановление ФАС МО от 10.02.2012 № А40-24857/11-62-213).

Что делать, чтобы избежать НДС-ошибок

На этапе заключения договора действуйте так.

Шаг 1. Проследите, чтобы в договоре было прописано, что НДС включен в цену договора. Например, так.

2.1. Стоимость товара включает в себя НДС и составляет 2100 (две тысячи сто) руб. за единицу товара, в том числе НДС 18% — 320 (триста двадцать) руб.

Или так.

2.1. Цена Договора составляет 21 000 (двадцать одну тысячу) руб., в том числе НДС 18% — 3203 (три тысячи двести три) руб.

При отсутствии в договоре подобных условий может возникнуть спор с поставщиком о том, как он должен рассчитать вам НДС при выставлении счета-фактуры (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Предположим, у вас в договоре сумма НДС не выделена и не сказано, что цена не включает налог. В таком случае продавец может предъявить вам НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 от цены договора (п. 4 ст. 164 НК РФ; Постановление АС СЗО от 21.07.2015 № Ф07-4941/2015).

Например, по договору одно одеяло стоит 1600 руб. Поскольку такая реализация облагается НДС по ставке 18%, продавец должен выставить счет-фактуру с налогом, рассчитанным так: 1600 руб. x 18/118 = 244,07 руб. И если вы уже уплатили за 10 одеял 16 000 руб., как указано в договоре, больше ничего поставщику вы доплачивать не должны.

А вот если в договоре сумма НДС не выделена, но указано, что налог в цену не включен, и из обстоятельств, предшествующих заключению договора (например, из процедуры оценки недвижимости, калькуляции расчета цены, сметы), следует, что налог не учтен в цене договора, то продавец может выставить вам счет-фактуру с суммой НДС сверх цены договора (п. 1 ст. 168 НК РФ; Постановление АС УО от 12.09.2014 № Ф09-5335/14).

Например, согласно договору стоимость одного одеяла 1600 руб. При этом в договоре имеется отметка «без НДС». Поэтому сумму налога продавец вправе рассчитать так: 1600 руб. x 18% = 288 руб. Если в этой ситуации вы уплатили за 10 одеял 16 000 руб., то после выставления исправленного счета-фактуры с указанием НДС вам придется доплатить поставщику еще 2880 руб.

Шаг 2. Зафиксируйте в договоре обязанность продавца выставлять правильно оформленные счета-фактуры (Постановление АС УО от 26.11.2014 № Ф09-7305/14; Определение ВС от 16.03.2015 № 309-ЭС15-1014).

Возможны такие варианты.

Вариант 1. Установите в договоре неустойку за несвоевременное и неправильное выставление счета-фактуры (ст. 330 ГК РФ). Можно записать так.

4.3. Поставщик обязан передать Покупателю правильно заполненную первичную документацию по поставленному товару:
— накладную на товар — в день отгрузки товара Покупателю;
— счет-фактуру по поставленному товару — не позднее 5 (пяти) календарных дней после отгрузки товара Покупателю.

4.4. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю документации, предусмотренной п. 4.3 настоящего Договора, Покупатель вправе предъявить Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,3% от цены товара за каждый день просрочки передачи документов.

4.5. При отказе налогового органа по итогам налоговой проверки в вычете НДС в связи с наличием ошибок в документации, переданной Поставщиком, размер неустойки, которую вправе требовать Покупатель с Поставщика, равен величине вычета по НДС, в котором Покупателю отказали.

Вариант 2. Включите в договор условия о зависимости уплаты НДС продавцу от своевременности и правильности выставления счета-фактуры. Сформулировать подобные условия можно, например, так.

5. Порядок оплаты и расчетов

...

5.4. При оплате поставленного товара сумма НДС уплачивается Продавцу только в случае ее предъявления к уплате и выставления счета-фактуры в соответствии с пп. 9.1—9.4 настоящего Договора.

...

9. Счета-фактуры

9.1. На предъявленную к уплате Покупателю сумму НДС Поставщик обязан выставить счет-фактуру в срок, не превышающий 5 календарных дней после отгрузки товара.

9.2. Выставлением счета-фактуры считается передача надлежаще оформленного счета-фактуры Покупателю в месте нахождения Поставщика.

9.3. Счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

9.4. При несоблюдении Поставщиком пп. 9.1—9.3 настоящего Договора счет-фактура считается невыставленным, а сумма НДС считается не предъявленной к уплате.

Вариант 3. Предусмотрите в договоре возмещение убытков из-за неправильного оформления счета-фактуры.

8.3. Если счет-фактура, переданный Поставщиком Покупателю, составлен с нарушением требований ст. 169 НК РФ и по этому счету-фактуре, согласно решению налогового органа по итогам проведения налоговой проверки Покупателя, не может быть предоставлен вычет НДС, Поставщик по требованию Покупателя обязан возместить последнему убытки в размере недоимки, пеней и штрафов, взысканных налоговым органом из-за нарушений, допущенных Поставщиком при оформлении счета-фактуры.

Если ни один из таких вариантов в договоре не содержится и продавец не хочет выставлять вам правильный счет-фактуру, то можно попытаться взыскать через суд убытки, равные сумме вычета по НДС. Но сделать это будет сложнее. Хотя есть суды, которые соглашаются с тем, что продавец должен компенсировать не полученный покупателем вычет по НДС, если (Постановление АС ВСО от 16.09.2016 № Ф02-4008/2016):

•по вине продавца выставлен неправильный счет-фактура;

•продавец не хочет его исправлять.

* * *

Кстати, из-за того что поправленный счет-фактура от поставщика может оказаться у вас по истечении 5 дней со дня отгрузки товара, отказа в вычете НДС быть не должно (п. 3 ст. 168 НК РФ). Ведь нарушение срока выставления счета-фактуры не является существенной ошибкой. ■

Курсовые разницы при УСН

Если упрощенец приобретает материалы, товары, основные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в у. е., то затраты на их приобретение нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату оплаты (п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140). То есть покупная стоимость ТМЦ и ОС будет равна сумме в рублях, которую упрощенец перечислил поставщику. Пересчитывать кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса у. е. (валюты) к рублю не нужно (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

В свою очередь, продавец должен включить в доход только ту рублевую сумму, которая поступила на расчетный счет или в кассу от покупателя (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Ему тоже не надо пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса у. е. (валюты) к рублю (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Ведь в основе упрощенки лежит кассовый метод. Поэтому ни доходов, ни расходов в виде положительных/отрицательных курсовых разниц при УСН не возникает. Это касается упрощенцев как с объектом «доходы минус расходы», так и с объектом «доходы». ■

Рассчитываем пособие по беременности и родам

Кому выплачиваем пособие

Отпуск по беременности и родам предоставляют по заявлению работницы на основании выданного ей листка нетрудоспособности (ст. 255 ТК РФ; ч. 5 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

На пособие могут претендовать (ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н):

•граждане РФ;

•иностранцы, постоянно или временно проживающие в России;

•временно пребывающие в РФ граждане стран, входящих в ЕАЭС;

•беженцы с соответствующим удостоверением.

Справка

Если заявление на декретный отпуск подаст женщина, усыновившая ребенка в возрасте до 3 месяцев, то ей нужно дополнительно представить копию решения суда об усыновлении, копию свидетельства о рождении ребенка, справку с места работы (учебы, службы) супруга о том, что отпуск в связи с усыновлением ребенка им не используется (ст. 257 ТК РФ).

Как правило, больничный женщина представляет в начале декретного отпуска. Но если по каким-либо причинам женщина не представила больничный перед отпуском (например, по состоянию здоровья), то выплатить ей пособие нужно при условии, что она представит его не позднее 6 месяцев с момента окончания отпуска по беременности и родам. По истечении этого срока пособие ей может быть выплачено только отделением ФСС РФ по месту регистрации работодателя при наличии уважительной причины пропуска срока (ст. 17.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; Перечень, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2007 № 74).

О продолжительности декретного отпуска мы писали:

2016, № 9, с. 89

Размер пособия и период, за который оно выдается, от вида трудового договора (срочный или бессрочный) никак не зависит. Если пособие выплачивается временной работнице, то важно только, чтобы на день начала декретного отпуска она не была уволена.

За какой период выплачивать пособие

В общем случае декретное пособие выплачивается за 140 календарных дней отпуска (ст. 255 ТК РФ; ч. 1 ст. 10 Закона № 255-ФЗ). Но его продолжительность может быть и другой.

Расчет среднего дневного заработка

Сначала рассчитываем средний дневной заработок работницы:

Учитываемая при исчислении среднего дневного заработка сумма выплат работнице не может быть:

•больше предельной базы для начисления взносов в ФСС за каждый год расчетного периода. При уходе в декрет в 2017 г. это 1 388 000 руб. (670 000 руб. + 718 000 руб.) (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 04.12.2014 № 1316; п. 1 Постановления Правительства от 26.11.2015 № 1265);

•меньше 24-крат­ного МРОТ на день начала декретного отпуска. Сейчас это 180 000 руб. (7500 руб. х 24 мес.) (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

Справка

Расчетный период для исчисления декретного пособия — 2 календарных года, предшествующих году начала отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Надо учитывать, что суммарное количество календарных дней зависит от того, была ли замена 1 года или обоих лет расчетного периода по заявлению работницы (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Исключаемые периоды при расчете декретного пособия — это календарные дни расчетного периода, приходящиеся (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

•на период временной нетрудоспособности;

•на отпуск по беременности и родам;

•на отпуск по уходу за ребенком до 3 лет, даже если женщина работает на условиях неполного рабочего времени. Однако заработок за время работы на условиях неполного рабочего времени в отпуске по уходу за ребенком учесть нужно, так как на него начислены взносы в ФСС;

•на освобождение от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на нее взносы в ФСС не начислялись (например, на время выполнения обязанностей присяжного заседателя). Учтите, что в большинстве случаев на средний заработок взносы начисляются (например, на отпускные, средний заработок за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом, за период военных сборов и за донорские дни).

Внимание

Дни, приходящиеся на расчетный период, когда женщина нигде не работала по трудовому договору, не исключаются из расчета.

Если женщина поступила на работу не с начала расчетного периода и до этого вообще не работала или не работала какое-то время, то такой «нерабочий» период, попадающий на расчетный период, не исключается. Заработка в «нерабочий» период у нее не было, поэтому для расчета за это время берем 0, заменять его МРОТ не нужно.

Максимальный средний дневной заработок

Исчисленный исходя из фактических выплат работнице средний дневной заработок надо сравнить с максимально допустимой его величиной. Максимальный средний дневной заработок для исчисления декретного пособия в 2017 г. составляет 1901,37 руб. (1 388 000 руб. / 730) (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При расчете этого показателя нужно использовать постоянное число 730, которое не зависит от количества календарных дней в расчетном периоде.

Если фактический дневной заработок сотрудницы больше (например, 2000 руб.), то пособие за счет средств ФСС ей все равно положено только исходя из 1901,37 руб. в день.

И еще. Если работница напишет заявление о замене лет в расчетном периоде, это никак не повлияет на максимальный размер заработка. Независимо от того, за какие годы вы возьмете заработок сотрудницы, его надо будет сравнить с максимумом для 2017 г. — 1901,37 руб.

Внимание

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к зарплате, при исчислении пособий федеральный МРОТ нужно увеличить на этот коэффициент (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Минимальный средний дневной заработок

Минимальный размер дневного заработка для исчисления декретного пособия составляет 246,58 руб. (7500 руб. х 24 мес. / 730) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

Декретное пособие рассчитывается исходя из этой суммы, если:

•у женщины не было зарплаты в расчетном периоде (например, она была в это время в отпуске по уходу за ребенком);

•женщина в расчетном периоде не работала или не подтвердила свой заработок справками от других работодателей;

•средний заработок за каждый месяц расчетного периода был меньше 7500 руб.

Возможна ситуация, когда женщина перед декретом работает на условиях неполного рабочего времени и ее заработок меньше МРОТ в расчете на каждый месяц расчетного периода. Тогда сравниваем средний месячный заработок работницы с МРОТ, но через средний дневной заработок (Письмо ФСС от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129 (п. 2)):

•если средний дневной заработок работницы больше среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, то пособие рассчитываем исходя из ее заработка без применения коэффициента неполного рабочего времени;

•если средний дневной заработок женщины меньше или равен среднему дневному заработку, рассчитанному исходя из МРОТ, пособие рассчитываем исходя из МРОТ с применением коэффициента неполного рабочего времени. Если в такой ситуации рассчитать пособие исходя из полного МРОТ, то ФСС при проверке откажет в возмещении расходов. Большинство судов придерживаются такой же позиции (Постановления АС СКО от 26.11.2014 № Ф08-7923/2014; АС ДВО от 29.04.2015 № Ф03-1305/2015). Но есть и противоположное решение, в котором суд посчитал, что если работнику установлен режим неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то средний дневной заработок определяется так же, как и в случае, когда работнику установлен нормальный режим рабочего времени и он работает полный рабочий день (Постановление АС УО от 06.02.2015 № Ф09-10079/14).

Во избежание претензий проверяющих лучше в такой ситуации рассчитывать пособие пропорционально продолжительности рабочего времени работника.

Внимание

Коэффициент неполного рабочего времени не применяется при расчете пособий исходя из МРОТ работникам, которым в соответствии с законодательством установлено сокращенное рабочее время (например, инвалидам I и II групп — не более 35 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ; ст. 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ)).

Размер декретного пособия

Размер пособия по беременности и родам зависит от страхового стажа работницы следующим образом:

•при страховом стаже работницы 6 месяцев и более он составляет (ст. 10 Закона № 255-ФЗ):

•при страховом стаже на день, предшествующий дню начала отпуска по беременности и родам, менее 6 месяцев размер пособия за полный календарный месяц не может быть больше федерального МРОТ (сейчас — 7500 руб.). Поэтому надо сравнить размер дневного пособия, рассчитанный исходя из заработка женщины, с максимальным размером дневного пособия исходя из МРОТ за конкретный месяц.

Максимальный размер дневного декретного пособия в пределах МРОТ зависит от количества календарных дней в месяце, за который выплачивается пособие.

Если рассчитанное исходя из заработка женщины дневное пособие больше, чем пособие, рассчитанное в пределах МРОТ за месяц, то пособие начисляется в пределах МРОТ за каждый месяц декретного отпуска отдельно, а потом суммируется.

* * *

Размер среднего дневного заработка по дополнительному листку нетрудоспособности, выданному в связи с осложненными родами, будет такой же, как и по первичному. Рассчитывать его заново не надо. ■

Расчетный период для отпуска: нетипичные ситуации

Основной + дополнительный отпуск

Рабочий год, за который предоставляется дополнительный отпуск, не всегда совпадает с рабочим годом, за который предоставляется основной отпуск. Например, работник начал работать во вредных условиях не с момента поступления на работу, а через несколько месяцев.

Справка

Рабочий год — это каждые 12 полных месяцев с первого дня работы в вашей организации (ст. 122 ТК РФ).

Несмотря на это, если дополнительный отпуск предоставляется одновременно с основным, то расчетный период для исчисления отпускных все равно будет одинаковым. Ведь это единый отпуск. Поэтому и средний дневной заработок для оплаты основного и дополнительного отпусков будет одинаковым (статьи 116, 117, 120 ТК РФ).

Внимание

Отпуск по беременности и родам включается в стаж, дающий право на отпуск, а отпуск по уходу за ребенком до 3 лет — нет (ст. 121 ТК РФ).

Если же между основным и дополнительным отпусками есть перерыв хотя бы в 1 день и они попадают на разные месяцы, то расчетный период для дополнительного отпуска будет другой даже в том случае, когда они предоставляются за один рабочий год. А значит, средний заработок для исчисления отпускных за время дополнительного отпуска придется рассчитывать заново за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала дополнительного отпуска.

Ежегодный отпуск после отпуска по уходу за ребенком

Женщине после отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет по ее заявлению работодатель обязан предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от времени, которое она проработала в этой организации (ст. 260 ТК РФ).

По общему правилу для расчета нужно взять 12 месяцев перед месяцем начала материнских отпусков (п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922); Письмо Минтруда от 25.11.2015 № 14-1/В-972).

Но случается, что иногда женщина во время отпуска по уходу за ребенком работает на условиях неполного рабочего времени (ст. 256 ТК РФ). В таком случае расчетный период — это 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения № 922). Причем, исчисляя отпускные, заработок нужно брать в том размере, в котором она его фактически получала, а не исходить из полной ставки. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет при расчете отпускных не учитывается (п. 3 Положения № 922).

Отпуск в месяце поступления на работу

Отпуск в месяце поступления на работу может быть предоставлен, например, если работник принят на работу в порядке перевода из другой организации. Тогда по соглашению с новым работодателем ему может быть предоставлен отпуск в том же месяце, когда он устроился на работу.

В расчетном периоде у работника нет ни отработанных дней, ни заработка. Ведь тогда он еще не работал у своего нынешнего работодателя. В этом случае отпускные рассчитываем в два этапа (пп. 7, 10 Положения № 922).

Шаг 1. Определяем расчетное количество календарных дней в месяце поступления на работу.

Шаг 2. Рассчитываем средний заработок.

Учтите, что для расчета в такой ситуации нельзя просто разделить зарплату работника за месяц на 29,3 (среднемесячное количество календарных дней за год). Для расчета нужно обязательно использовать расчетное количество календарных дней для конкретного месяца поступления на работу (шаг 1).

* * *

Бывает, что в приведенных случаях работник теряет в размере отпускных по сравнению с фактической зарплатой.

Но это справедливо. Ведь цель выплаты отпускных — сохранить работнику уровень заработка, который был у него в расчетном периоде. ■

Меняем отпуск на командировку

Издаем приказ об изменении периода отпуска

Специальной процедуры отмены отпуска законодательством не предусмотрено. Как нужно действовать, нам объяснили в Роструде.

Отмена отпуска из-за командировки

ШИРШОВА Елена Александровна Специалист Федеральной службы по труду и занятости

— Трудовым кодексом установлено, что по производственной необходимости можно отозвать работника из отпуска или перенести отпуск на следующий рабочий год, если его предоставление в текущем рабочем году может неблагоприятно сказаться на работе организации (статьи 124, 125 ТК РФ).

Поэтому работнику, собравшемуся уходить в ежегодный отпуск, можно отменить отпуск из-за срочной командировки лишь при условии, что:

•сотрудник согласен не идти в отпуск и перенести его на другое время;

•будут учтены пожелания работника при выборе нового периода несостоявшегося отпуска. В частности, отпуск, который отменился, можно предоставить в течение текущего рабочего года или присоединить к отпуску за следующий рабочий год.

Таким образом, нужно учитывать правила, предусмотренные законодательством и для переноса отпуска, и для отзыва сотрудника из отпуска. Поэтому для начала вам нужно (статьи 124, 125 ТК РФ):

•проверить, не относится ли работник к категории сотрудников, которые не могут быть отозваны из отпуска. Так, нельзя отзывать из отпуска беременных женщин, несовершеннолетних и работников, занятых во вредных или опасных условиях труда;

•получить согласие работника на изменение периода отпуска;

•договориться с работником о времени его нового отпуска. Возможно, он сразу из командировки захочет отправиться на отдых. Тогда весь отпуск сместится на количество дней нахождения работника в поездке по заданию работодателя.

При согласии сотрудника на перенос отпуска издайте такой приказ.

ООО «Лунная дорожка»

Приказ

28.02.2017

г. Екатеринбург

В связи с производственной необходимостью

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Отменить приказ от 22.02.2017 о предоставлении отпуска технологу Титову М.С. с 06.03.2017.

2. Направить технолога Титова М.С. в служебную командировку в г. Норильск с 02.03.2017 по 17.03.2017.

3. Выплаченные отпускные зачесть в счет аванса, выдаваемого на поездку в командировку в г. Норильск.

4. Новый отпуск назначить с 03.04.2017 на 14 календарных дней.Новая дата отпуска должна быть согласована с работником (статьи 124, 125 ТК РФ)

5. Внести изменения в график отпусков на 2017 г.

Генеральный директор ООО «Лунная дорожка»

О.А. Маркин

С приказом ознакомлен, на перенос отпуска на период с 03.04.2017 согласен.

Технолог

М.С. Титов

28.02.2017

Проследите, чтобы работник письменно зафиксировал свое согласие на изменение периода отпуска

Вносим изменения в график отпусков

Если график отпусков вы ведете по форме № Т-7, то нужно дописать такую информацию в графах 8—10.

Структурное подразделение	Должность по штатному расписанию	Фамилия, имя, отчество	Табельный номер	Отпуск					Примечание
				коли­чество календарных дней	дата		перенесение
					запланированная	фак­тиче­ская	основание (документ)	дата предполагаемого отпуска
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
...
Производственный участок	Технолог	Титов М.С.	018	14	06.03.2017		Приказ от 28.02.2017	03.04.2017	Отпуск перенесен в связи с командировкой

Вносим исправления в личную карточку работника

В случае оформления личных карточек по форме № Т-2 внесите исправления в раздел VIII «Отпуск» личной карточки работника, если вы уже записали в нее информацию об отпуске, который приходится переносить.

Вид отпуска	Период работы		Коли­чество календарных дней отпуска	Дата		Основание
	с	по		начала	окончания
1	2	3	4	5	6	7
...
Ежегодный основной оплачиваемый	04.08.2016	03.08.2017	14	06.03.2017	19.03.2017	Приказ от 22.02.2017 Приказ от 28.02.2017

* * *

Если работник не согласен на перенос отпуска, он все равно обязан по приказу работодателя поехать в командировку. Но с даты начала отпуска, указанной в заявлении на предоставление отпуска или в графике отпусков, работник вправе уйти отдыхать. ■

Как уволить работника в отпуске

Увольняем по заявлению работника

Общий срок предупреждения об увольнении — 2 недели (ст. 80 ТК РФ). Этот срок в некоторых случаях может быть меньше или больше. Например, для работника, увольняющегося в период испытания, а также для сезонных и временных работников срок отработки составляет 3 календарных дня (статьи 71, 292, 296 ТК РФ). А руководитель обязан предупредить об увольнении не менее чем за месяц (ст. 280 ТК РФ).

Внимание

Дни ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в срок предупреждения работодателя об увольнении.

Двухнедельный срок предупреждения об увольнении отсчитывается со дня, следующего за днем получения работодателем заявления работника. Поэтому на заявлении работника вам нужно поставить отметку с указанием даты получения.

Заявление получено 19.05.2017

Бухгалтер

Н.М. Смирнова

Ситуация 1. Работник не указал дату увольнения в заявлении.

В этом случае возможны два варианта.

Вариант 1. Время отработки истекает до окончания отпуска.

ТК РФ не предусматривает возможности продления срока предупреждения об увольнении в связи с отсутствием сотрудника на работе (ст. 80 ТК РФ). Поэтому уволить работника вам нужно в последний день двухнедельного срока предупреждения об увольнении, не дожидаясь окончания отпуска. Что делать с излишне выплаченными отпускными, мы расскажем ниже.

Вариант 2. Время отработки истекает после окончания отпуска. В этом случае сотрудник должен выйти на работу по окончании отпуска и отработать оставшиеся дни. Уволить работника вам нужно в последний день двухнедельного срока отработки (ст. 14 ТК РФ).

Если в этой ситуации работник не выйдет на работу по окончании отпуска, то без уважительных причин невыхода отсутствие на работе будет являться прогулом. Тогда к работнику можно применить дисциплинарное взыскание — вплоть до увольнения (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81, ст. 192 ТК РФ).

Предупреждаем работника

При отправке заявления об увольнении по собственному желанию по почте срок отработки отсчитывается со дня, следующего за днем получения этого заявления работодателем.

Ситуация 2. Работник указал в заявлении дату увольнения, и эта дата раньше, чем истекает срок отработки. В такой ситуации работника нужно уволить датой, указанной в заявлении:

•если в заявлении названа уважительная причина, ввиду которой работник не может продолжать работу (например, зачисление на учебу) (ст. 80 ТК РФ);

•если руководитель согласен на увольнение работника в срок, указанный в заявлении.

Если дата увольнения, указанная в заявлении работника, находящегося в отпуске, будет ранее даты получения заявления работодателем, то приказ об увольнении можно оформить датой получения заявления. В нем в качестве даты увольнения нужно указать дату, обозначенную в заявлении работника. При этом не забудьте поставить отметку с указанием даты получения на заявлении работника.

Ситуация 3. Работник указал дату увольнения в заявлении, и эта дата позже, чем истекает срок отработки. Это возможно, ведь предупредить об увольнении работник может и более чем за 2 недели (ст. 80 ТК РФ). Например, работник хочет уволиться строго последним днем отпуска. В такой ситуации работника нужно уволить датой, указанной в заявлении.

Оформление увольнения

В день увольнения работнику нужно выплатить причитающиеся суммы (например, зарплату за отработанные до отпуска дни, компенсацию за неиспользованный отпуск, если еще остались неотгулянные дни отпуска) (ст. 84.1 ТК РФ).

Период ежегодного отпуска включается в отпускной стаж (ст. 121 ТК РФ). Поэтому если на момент начала отпуска у работника и не было неиспользованных дней отпуска, то за время, пока он был в очередном отпуске, такие дни у него могут появиться. Если до момента увольнения в отпуске прошло полмесяца и больше, то по общему правилу работнику положена компенсация: за каждый месяц — 2,33 дня (28 дн. / 12 мес. х 1 мес.).

Если же работник получил излишние отпускные, то можно удержать только их часть в пределах 20% от причитающейся работнику при увольнении суммы (ст. 138 ТК РФ). Можно также предложить работнику добровольно вернуть переплаченные отпускные. А вот взыскать неотработанные отпускные в судебном порядке не получится (Определение ВС от 25.10.2013 № 69-КГ13-6).

Внимание

Работника можно уволить по собственному желанию или по истечении срока отработки, установленного ТК РФ, или датой, указанной в заявлении работника (ст. 80 ТК РФ).

Также работнику нужно выдать трудовую книжку и другие документы, связанные с работой (ст. 84.1 ТК РФ). Если сотрудник на дату увольнения находится в отпуске, то, скорее всего, он не придет за трудовой книжкой и выплатами. Поэтому направьте ему по почте заказным письмом уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой (или дать согласие на отправку трудовой книжки по почте) и получить расчет. Тогда работник не сможет взыскать с вашей организации средний заработок за несвоевременную выдачу трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ). Когда сотрудник придет за трудовой книжкой, не забудьте ознакомить его также с приказом об увольнении.

Если вы выплачиваете зарплату через кассу, то деньги в кассе можно держать не более 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). После нужно сдать невостребованную сумму обратно в банк на депонент.

* * *

Помните, что нельзя уволить работника, находящегося в отпуске, только по инициативе работодателя (например, в связи с ликвидацией организации или по сокращению) (ч. 6 ст. 81 ТК РФ).

Вместе с тем нет запрета на увольнение находящегося в отпуске работника по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ) или по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ), а также в остальных случаях, не связанных с увольнением по инициативе работодателя (например, в связи с призывом на военную службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ)). Причем это может быть не только ежегодный оплачиваемый отпуск, но и отпуск за свой счет, отпуск по беременности и родам и отпуск по уходу за ребенком.

Рассказываем руководителю

До истечения срока отработки работник может в любой момент отозвать свое заявление, за исключением случая, когда на его место был приглашен в письменной форме другой работник в порядке перевода от другого работодателя. Если работник отозвал заявление даже в последний день работы, то уволить его нельзя (статьи 64, 80 ТК РФ).

Мигрант-совместитель: на что обратить внимание

Мигранты, которых смело можно нанимать как совместителей

Это иностранцы, которым для работы в России не нужны разрешительные документы. В частности, к ним относятся следующие категории.

Таких иностранцев, не опасаясь проблем, можно оформлять на работу по совместительству — как внешнему (у другого работодателя), так и внутреннему (у того же работодателя).

Безвизовые и визовые мигранты: изучаем разрешительные документы на работу

Если на роль совместителя претендует мигрант со статусом временно пребывающего в РФ, тогда вам нужно внимательно проверить:

•у безвизового иностранца (п. 1 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ) — патент (приложение к Приказу ФМС от 08.12.2014 № 638);

•у иностранца, приехавшего в РФ по визе (ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ), — разрешение на работу (приложение № 1 к Приказу ФМС от 19.02.2014 № 97).

Обратите внимание на два момента.

Предупреждаем руководителя

Чтобы принять визового иностранца на работу (неважно, на основную или по совместительству), работодателю нужно сначала получить разрешение на привлечение и использование иностранных работников (п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Момент 1. Территория действия патента или разрешения, указанная на оборотной стороне документа, должна совпадать с тем регионом, где мигрант будет фактически трудиться по совместительству (п. 4.2 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Иначе работодателя ждет штраф от миграционной полиции (ч. 1 ст. 18.15, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ):

•для фирм и предпринимателей он составит от 250 000 до 800 000 руб.;

•для руководителей компаний — от 25 000 до 50 000 руб.

А для работодателей Москвы, Санкт-Петербурга, Московской и Ленинградской областей верхний порог штрафа — 1 000 000 и 70 000 руб. соответственно (ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ).

Например, патент выдан мигранту для работы в Московской области. Значит, устроиться совместителем он может только в этом регионе. Соседние регионы (например, Калужская область) для него под запретом.

Момент 2. Профессия (специальность, должность, вид трудовой деятельности) будущего совместителя должна соответствовать указанной в разрешении на работу (п. 4.2 ст. 13 Закона № 115-ФЗ) или в патенте (если по решению региональных властей в него включена подобная графа (п. 16 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ)). Так, с записью «электрик» в разрешительном документе мигрант может быть совместителем только в качестве электрика. Иначе грозит такой же штраф, как и за привлечение к работе не в том регионе (ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ; Постановление АС ДВО от 29.12.2016 № Ф03-6024/2016).

Обо всех иностранцах-совместителях надо уведомить миграционный орган!

Неважно, к какой категории относится мигрант и каким будет его совместительство — внутренним или внешним. В любом случае в течение 3 рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) «совместительского» трудового договора с мигрантом необходимо подать в территориальное подразделение Управления по вопросам миграции МВД РФ по конкретному региону (п. 3 Указа Президента от 05.04.2016 № 156) уведомление (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ):

•о заключении трудового договора — по форме, приведенной в приложении № 19 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147;

•о прекращении (расторжении) такого договора — по форме, приведенной в приложении № 20 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147.

Проверить действительность «иностранных» патентов и разрешений на работу можно:

сайт МВД → Онлайн-сервисы → Сервисы по вопросам миграции

Есть три способа подачи уведомления (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ; п. 6 Порядка (приложение № 21 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147)):

•работодателю (его представителю) прийти в миграционное подразделение и подать уведомление на бумаге. Тогда сотрудник полиции должен выдать справку о приеме документа (приложение № 2 к Порядку (приложение № 21 к Приказу ФМС России от 28.06.2010 № 147));

•отправить по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении;

•направить уведомление в электронном виде через портал «Госуслуги».

Но обычно работодатели не рискуют доверять Интернету, уж больно велика ответственность за неподачу уведомления. Судите сами.

За неуведомление, а также за уведомление с опозданием, не по утвержденной форме либо с нарушением установленного порядка (например, простым письмом, а не заказным) предусмотрен нешуточный штраф, причем за каждое неподанное или «неправильное» уведомление (ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ; Постановление АС СЗО от 09.02.2015 № Ф07-1420/2014):

•для организаций (предпринимателей) — от 400 000 до 800 000 руб.;

•для руководителей — от 35 000 до 50 000 руб.

Для работодателей Москвы, Санкт-Петербурга, Московской и Ленинградской областей максимальный штраф — соответственно 1 000 000 и 70 000 руб. (ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ)

Внимание

Работодателей мигрантов могут оштрафовать за нарушение «уведомительной» обязанности в течение 1 года со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для отправки уведомления (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Кому надо следить за допустимой долей работников-иностранцев

На 2017 г. для организаций и предпринимателей, ведущих определенные виды деятельности, установлены ограничения по численности работающих (в том числе по совместительству) мигрантов, временно пребывающих в РФ (Постановление Правительства от 08.12.2016 № 1315).

За нарушение этих ограничений компанию и предпринимателя ждет очень суровое наказание: штраф от 800 000 до 1 000 000 руб. за каждого мигранта или приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

А директору фирмы придется расстаться с суммой от 45 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 18.17 КоАП РФ)

* * *

Таким образом, в отношении найма иностранца-совместителя надо соблюдать все те же правила, что и в отношении обычного иностранного работника. ■

Оформляем кадровые документы в случае смерти работника

Оформляем приказ об увольнении

Независимо от того, откуда вы узнали о смерти сотрудника (от его родственников, из больницы или же он умер на работе), оформлять прекращение с ним трудовых отношений можно только после того, как вам предъявят свидетельство о смерти работника.

После этого нужно издать приказ о прекращении трудового договора (можно взять за основу унифицированную форму № Т-8 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)). Шапку приказа заполняем так.

	Номер документа	Дата состав­ления
ПРИКАЗ	28к	15.11.2016В качестве даты издания приказа, как правило, указывают дату предъявления работодателю свидетельства о смерти работника

(распоряжение)
о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

Прекратить действие трудового договора от «01» января 2010 г. № 3,

уволить «10» ноября 2016 г.В качестве даты прекращения трудового договора укажите день смерти сотрудника в соответствии со свидетельством о смерти (ненужное зачеркнуть)

Основание прекращения трудового договора указываем так.

Смерть работника, пункт 6 части 1 статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации (основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения))

Основание (документ, номер, дата):	Свидетельство о смерти Корнева Олега Ивановича, серия VIII — МЮ № 734698, выданное 10 ноября 2016 г. Царицынским отделом ЗАГС Управления ЗАГС г. МосквыВ качестве документа, на основании которого вы издаете приказ, укажите свидетельство о смерти работника (п. 1 ст. 47 ГК РФ; п. 2 ст. 3, ст. 64 Закона от 15.11.97 № 143-ФЗ)
	(заявление работника, служебная записка, медицинское заключение и т. д.)

...

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен   личная подпись « »   20  г.

Можно не знакомить с приказом родственников умершего

Вносим запись в трудовую книжку

Трудовую книжку умершего сотрудника заполняем так (п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила); п. 5.4 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Заполняем личную карточку

Сведения о прекращении трудового договора нужно также внести в личную карточку работника. Если вы взяли за основу унифицированную форму № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1), то надо заполнить раздел XI.

XI. Основание прекращения трудового договора (увольнения)	Смерть работника, пункт 6 части 1 статьи 83 Трудового кодекса Российской ФедерацииЗапись в карточке должна совпадать с записью в трудовой книжке

Дата увольнения «10» ноября 2016 г.

Приказ (распоряжение) № 28к от «15» ноября 2016 г.

Работник кадровой службы

Старший инспектор по кадрам должность

личная подпись

М.И. Кошкина расшифровка подписи

Работник  Строка, где должен расписаться работник при увольнении, не заполняется  личная подпись 

Выдаем трудовую книжку

Трудовую книжку умершего работника можно выдать на руки родственникам или вдове (вдовцу) (пп. 37, 43 Правил; статьи 1142—1145 ГК РФ; статьи 2, 4, 14 СК РФ). Попросите у обратившегося к вам лица паспорт и документ, подтверждающий его родство с умершим.

Снимите с них копии на случай, если позднее к вам обратится еще кто-то из родственников. Получатель должен поставить свою подпись в подтверждение передачи ему трудовой книжки в книге учета движения трудовых книжек (п. 41 Правил; приложение № 3 к Постановлению Минтруда от 10.10.2003 № 69).

При наличии письменного заявления родственников или вдовы (вдовца) умершего работника трудовую книжку можно выслать по почте ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении адресату. Об этом тоже нужно сделать отметку в книге учета движения трудовых книжек и в личной карточке умершего работника со ссылкой на почтовую квитанцию. Подтверждением выдачи трудовой книжки в этом случае будет уведомление о вручении почтового отправления.

* * *

Невостребованную трудовую книжку умершего работника нужно хранить 75 лет с даты его смерти (п. 43 Правил; ст. 664 Перечня (приложение к Приказу Минкультуры от 25.08.2010 № 558)). ■

Выплаты семье умершего работника и их налогообложение

Выплаты в связи со смертью работника

После смерти работника его семье положены два вида выплат.

Зарплата и компенсация за отпуск

За отработанные до смерти дни умершему работнику нужно начислить зарплату, включая доплаты и премии (ст. 129 ТК РФ). Если у него остались неиспользованные дни отпуска, то за них нужно выплатить компенсацию (ст. 127 ТК РФ).

Эти суммы нужно выплатить тому, кто обратится в организацию (ст. 141 ТК РФ):

•или члену семьи. Это вдова (вдовец), родители (усыновители), дети (усыновленные). Так, был случай, когда суд отнес к членам семьи еще и родителей вдовы (вдовца) (ст. 2 СК РФ; Постановление ФАС МО от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-О);

•или иждивенцу умершего, не являющемуся членом семьи. То есть это не обязательно родственник умершего.

Не имеет значения, проживали эти люди совместно с умершим или отдельно.

Внимание

Если умерший сотрудник отгулял отпуск авансом, а потом не успел его отработать, то удержать выплаченные отпускные за неотработанные дни из последней зарплаты нельзя (ст. 137 ТК РФ).

У получателя нужно потребовать:

•копию свидетельства о смерти работника;

•паспорт или другой документ, удостоверяющий его личность;

•документ, подтверждающий, что получатель является членом семьи умершего (например, свидетельство о рождении, свидетельство о браке) или иждивенцем (например, судебное решение об установлении факта нахождения на иждивении);

•заявление на выдачу денег. Оно будет подтверждением даты обращения за выплатами как для проверяющих, так и для позднее обратившихся членов семьи.

Перечислять после смерти работника причитающиеся ему суммы на его банковскую карту (если зарплата выплачивается таким способом) вы не вправе (Решение Алданского райсуда Республики Саха (Якутия) от 19.05.2014 № 2-734/2014). Эти суммы нужно выдать обратившимся членам семьи или иждивенцу либо перечислить на указанный ими счет в банке в недельный срок со дня подачи вам всех необходимых документов (ст. 141 ТК РФ). Учтите, что близкие при задержке выплаты им сумм, причитающихся умершему работнику, могут пожаловаться в трудинспекцию. И трудинспекторы могут обязать вас начислить проценты в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на всю задержанную сумму за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ). Так же считают и в Роструде.

Выплата сумм, причитающихся умершему работнику

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Выдача заработной платы, не полученной ко дню смерти работника, членам его семьи или иждивенцу является одним из требований законодательства о труде (ст. 141 ТК РФ).

Она выплачивается на основании заявления и документов, подтверждающих право на получение зарплаты. Срок обращения за выплатой законом не установлен, установлен лишь срок, в течение которого работодатель обязан выплатить эти суммы — неделя со дня подачи документов.

Начисление процентов за задержку выдачи заработной платы, предусмотренное ст. 236 Трудового кодекса, происходит, если нарушены установленные сроки выплат, причитающихся работнику. При нарушении работодателем сроков выплаты причитающейся работнику заработной платы членам его семьи последние вправе обратиться в суд.

Представляется, что в случае нарушения работодателем такого требования и очевидности нарушения у инспекции труда имеются основания для привлечения работодателя к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ по результатам проверки, проведенной на основании требования прокурора, либо административного производства, возбужденного на основании материалов, поступивших в инспекцию и указывающих на наличие административного правонарушения.

Таким образом, трудинспекторы могут вынести предупреждение или оштрафовать:

•организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;

•руководителя — на сумму от 10 000 до 20 000 руб.;

•предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ)

Соцстраховские пособия

Может случиться и так, что работник сначала оказался на больничном, а потом умер. Тогда больничный лист, закрытый в связи со смертью работника, будет выглядеть так.

На основании этого листка работодатель обязан назначить и выплатить пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ; Определение ВС от 25.05.2015 № 309-КГ15-4768; Письмо ФСС от 08.07.2015 № 02-09-11/15-11127).

Пособие выплачивается с первого дня освобождения от работы и по день смерти включительно с учетом страхового стажа работника, если это было общее заболевание (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Если болезнь наступила в результате несчастного случая на производстве, то пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка независимо от стажа работника, но не более чем:

•или 278 040 руб. (69 510 руб. х 4), если работник умер в 2016 г. (п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 14.12.2015 № 363-ФЗ);

•или 289 161,6 руб., если работник умер в 2017 г. (п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ; ч. 1 ст. 6 Закона от 19.12.2016 № 417-ФЗ)

Рассказываем руководителю

Если работник умер на работе, то его смерть нужно расследовать как несчастный случай независимо от того, от чего умер работник — от производственной травмы или общего заболевания, например от инфаркта (статьи 227, 229—231 ТК РФ; Приказ Минздравсоцразвития от 15.04.2005 № 275).

Родным умершего также нужно выплатить начисленные, но не выплаченные ко дню смерти работника детские пособия (ч. 5 ст. 15 Закона № 255-ФЗ):

•по беременности и родам;

•по уходу за ребенком до полутора лет.

Пособия нужно выплатить (ч. 5 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ):

•членам семьи, совместно проживавшим с умершим, — вдове (вдовцу), родителям (усыновителям), детям (усыновленным) (ст. 2 СК РФ). Поэтому у них нужно дополнительно потребовать документ, подтверждающий совместное проживание с умершим (например, паспорт получателя, в котором стоит штамп о регистрации по тому же адресу, по которому проживал умерший работник, или выписку из домовой книги). Не забудьте сделать с него копию;

•нетрудоспособным иждивенцам независимо от совместного проживания с умершим.

Срок обращения за выплатами

Родные умершего могут обратиться за его зарплатой и соцстраховскими пособиями в течение 4 месяцев со дня смерти (п. 2 ст. 1183 ГК РФ; ч. 5 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).

Если за выплатами обратилось сразу несколько человек, выдайте деньги тому, кто относится к членам семьи умершего или ближе к нему по степени родства (п. 1 ст. 1145 ГК РФ). Если такие лица отсутствуют или никто в течение 4 месяцев со дня смерти работника не предъявил требований по получению зарплаты и пособия, депонируйте начисленные суммы и ждите, когда за ними обратятся. Ведь по истечении 4 месяцев эти суммы наследуются на общих основаниях (п. 1 ст. 1114, пп. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ).

Пособие на погребение

Социальное пособие на погребение выплачивается работодателем за счет средств ФСС. За ним может обратиться не только супруг или родственник умершего работника, но и посторонний человек, если он захоронил умершего за свой счет. Обратиться за пособием должны в течение 6 месяцев со дня смерти (ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 10 Закона № 8-ФЗ). У обратившегося нужно потребовать (пп. 1, 2 ст. 10 Закона № 8-ФЗ):

•справку о смерти из органов ЗАГС по форме № 33 (утв. Постановлением Правительства от 31.10.98 № 1274);

•заявление на выплату пособия;

•документ, подтверждающий оплату похоронных услуг.

Размер пособия равен стоимости похоронных услуг, но с февраля 2017 г. не может превышать 5562,80 руб. (п. 1 ст. 10 Закона № 8-ФЗ; п. 1 ст. 8 Закона от 01.12.2014 № 384-ФЗ; ст. 4.1 Закона от 06.04.2015 № 68-ФЗ; Постановление Правительства от 26.01.2017 № 88) В районах и местностях, где применяется районный коэффициент, максимум пособия увеличивается на этот коэффициент (п. 1 ст. 10 Закона № 8-ФЗ).

Социальное пособие на погребение нужно выплатить в день обращения за ним (п. 2 ст. 10 Закона № 8-ФЗ). За отказ в выплате пособия руководитель компании может быть оштрафован на сумму от 2000 до 5000 руб. (ст. 5.41 КоАП РФ)

Матпомощь семье

Материальную помощь семье умершего нужно выплатить, если это предусмотрено в коллективном договоре или локальном нормативном акте либо если руководитель принял решение о ее выплате (статьи 8, 9 ТК РФ).

Близким умершего надо написать заявление на материальную помощь и представить копию свидетельства о смерти. На основании этих документов нужно издать приказ об оказании материальной помощи.

Налогообложение выплат

Для удобства мы свели в таблицу информацию о наиболее распространенных в такой ситуации выплатах родным умершего.

* * *

По истечении 4 месяцев близкие умершего работника могут получить не выплаченные ему зарплату и пособия по общим правилам наследования (ст. 1114, пп. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ). Поэтому, если они к вам пришли, а срок расчетов уже истек, порекомендуйте им обратиться к нотариусу по месту открытия наследства. ■

Как исправлять ошибки в расчете по взносам

Расчет надо исправлять так же, как и налоговые декларации

Поскольку с этого года порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулирует НК, то и ошибки в расчете по взносам надо исправлять по налоговым правилам. Но со своими нюансами.

О порядке исправления РСВ-1, который действовал до 01.01.2017, читайте:

2016, № 5, с. 64

Если в результате ошибки вы занизили сумму взносов, то обязаны сдать в инспекцию уточненный расчет за период, в котором допустили ошибку (пп. 1, 6 ст. 54, пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ). Штрафа не будет, если до подачи уточненки вы уплатите сумму недоимки и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если же ошибка завысила сумму взносов, то уточненка уже ваше право, а не ваша обязанность.

Заметим, что в ст. 54 НК есть норма о том, что ошибки, которые завысили базу и привели к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения. То есть в отчетности за текущий период без подачи уточненки. И эта норма применяется при перерасчете базы для исчисления страховых взносов (пп. 1, 6 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Однако использовать ее на практике довольно проблематично. Поясним почему.

Внимание

Если вы забыли отразить в расчете выплаты, не облагаемые взносами, уточненный расчет можно не подавать. Ведь эта ошибка не занизила базу по взносам. А за недостоверные сведения в расчете штрафа нет.

Суммы выплат и исчисленных с них взносов на ОПС вы показываете в разделе 3 расчета отдельно по каждому человеку. Соответственно, заплатить лишние взносы на ОПС за прошлый период можно только из-за ошибки, завысившей базу по конкретному физлицу. Поэтому исправить такую оплошность в текущем расчете по взносам вроде как можно, если по этому же самому человеку получится уменьшить базу и сумму взносов за текущий отчетный период.

Но здесь возникает другой вопрос: как это сделать? Мы же не можем просто взять и уменьшить выплаты, облагаемые взносами в текущем отчетном периоде, на сумму, излишне учтенную в прошлом периоде. Если так сделать, то получится недоплата взносов на ОПС за текущий отчетный период. А подходящих строк для корректировки базы по взносам на ОПС за прошлые периоды в расчете нет.

К тому же даже при большом желании не удастся исправить ошибку по взносам на ОПС текущим периодом, если работник уже уволился или находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет. Потому что этому человеку вы в отчетном периоде ничего не выплачиваете и уменьшать вам просто нечего.

Казалось бы, в текущем периоде можно исправить ошибки по взносам на ОМС и ВНиМ. Ведь эти суммы отдельно по каждому человеку в расчете вы не показываете. Но учет-то начисленных сумм доходов и взносов с них вы все равно ведете по каждому человеку (п. 4 ст. 431 НК РФ).

Например, в I квартале 2017 г. вы начислили взносы на ВНиМ на вознаграждение по договору ГПД или взносы на ОМС на выплаты временно пребывающим иностранным работникам, хотя не должны были этого делать (подп. 15 п. 1, подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). И обнаружив ошибку во II квартале, хотите ее исправить в этом же периоде.

Но и в этом случае возникает ситуация, схожая с ситуацией с пенсионными взносами. Если в текущем периоде взносы на ВНиМ и ОМС с выплат конкретным работникам начислять не надо, то из чего вычитать излишне начисленные в прошлом квартале суммы? Уменьшать базу по одним работникам за счет других мы не вправе.

Вывод

Исправить ошибку, из-за которой вы переплатили страховые взносы в прошлых периодах, можно тоже только путем подачи уточненки.

Как заполнить уточненку по взносам

В уточненном расчете на титульном листе в поле «Номер корректировки» и в разделе 3 по строке 010 вписываете цифру 1, если сдаете первый уточненный расчет, цифру 2, если второй, и так далее (пп. 3.5, 22.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — приложение № 2)).

В уточненку нужно включить разделы, подразделы и приложения, которые были в ошибочном расчете, кроме «персонифицированного» раздела 3 (п. 1.2 приложения № 2). В этих подразделах и приложениях вы указываете все правильные данные, получившиеся после исправления ошибки. А те данные, которые не поменялись, просто переписываете из первоначального расчета.

А вот разделы 3 расчета на всех людей представлять не надо. В уточненку нужно включить только работников, персонифицированные сведения о которых изменились после исправления ошибки. Если это два человека из 15, то на этих двух и надо заполнить все поля разделов 3 — как корректируемые, так и не требующие корректировки (пп. 1.2, 22.22 приложения № 2).

Кстати, ФНС разъяснила, что порядковый номер физлица (поле 040 раздела 3) в уточненном расчете должен быть точно такой же, как и в первоначальном расчете (Письмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100@ (п. 3)).

В связи с этим обратим внимание на такой момент. Порядок заполнения расчета по взносам не предусматривает специального кода для аннулирования ранее сданных сведений по физлицам. А аннулирование может понадобиться.

Например, бухгалтер ведет учет в двух фирмах и по ошибке в расчет по взносам фирмы А включил работников из фирмы Б. Не проблема убрать начисление выплат и взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ по лишним работникам:

•из раздела 1;

•из подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1;

•из приложения № 2 к разделу 1.

В них в уточненном расчете будут суммы без данных по этим работникам. А вот как убрать лишних работников из раздела 3? Ситуацию прояснил специалист ФНС.

Заполнение раздела 3 уточненного расчета по взносам

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса

— При обнаружении ошибки, в результате которой в первоначальный расчет по страховым взносам были включены физлица, которых там быть не должно, в инспекцию необходимо представить уточненный расчет. В нем в разделе 3 нужно указать всех физлиц, за исключением тех, которые были указаны ошибочно.

* * *

В НК прямо прописано, что ИФНС при камеральной проверке расчета по взносам может требовать у вас сведения и документы, подтверждающие обоснованность (п. 8.6 ст. 88 НК РФ):

•отражения сумм, не облагаемых взносами на основании ст. 422 НК РФ. Их, в частности, показывают по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, по строке 030 приложения № 2 к разделу 1 расчета, где исчисляют суммы взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ соответственно (пп. 7.6, 8.5, 11.5 приложения № 2);

•применения пониженных тарифов. В частности, это касается упрощенцев и ИП на патенте, представляющих, соответственно, приложения № 6 и № 8 к разделу 1 расчета;

•уменьшения выплат по авторским или лицензионным договорам на расходы по ним или на фиксированные вычеты (пп. 8, 9 ст. 421 НК РФ).

Прислать вам требование о представлении документов инспекторы могут, даже если в вашем расчете по взносам ошибок нет. ■

Возмещение расходов на пособия в расчете по взносам

Сумма взносов на ВНиМ, подлежащая уплате или возмещению по итогам отчетного (расчетного) периода, исчисляется в приложении № 2 к разделу 1 расчета по взносам. Это разница между начисленной суммой взносов (строка 060) и расходами на выплату пособий (строка 070) (п. 2 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2)). По итогам отчетного (расчетного) периода эту величину надо отразить по строке 090 (п. 11.15 приложения № 2 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — приложение № 2)):

•или с признаком «1», если она положительная (взносы на ВНиМ к уплате в бюджет);

•или с признаком «2», если она отрицательная (расходы на пособия больше исчисленных взносов).

В приложении № 2 по строке 080 нужно показать сумму соцстраховских пособий, которую вам возместил ФСС, перечислив на расчетный счет. Имейте в виду, что строка 080 участвует в расчете показателя строки 090. Она плюсуется к разнице строк 060 и 070.

По строке 080 вы отражаете возмещение, которое получили из ФСС в 2017 г. за периоды начиная с 01.01.2017. В строку 080 его надо вписать месяцем, в котором деньги зачислены на ваш банковский счет. Например, в марте 2017 г. вам поступили от ФСС деньги в возмещение пособий за январь и февраль. Тогда всю полученную сумму вы указываете по строке 080 за третий месяц (март) (п. 11.14 приложения № 2; Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@).

А вот суммы, полученные в 2017 г. в возмещение прошлогодних пособий, в новом расчете по взносам не показывайте. Например, если вы в феврале 2017 г. получили на счет деньги в возмещение пособий, начисленных и выплаченных в декабре 2016 г., то их по строке 080 приложения № 2 расчета за I квартал 2017 г. отражать не надо. ■

Порядок представления корректирующей справки 2-НДФЛ

Если вы сдали в инспекцию справку 2-НДФЛ, в которую закралась ошибка (например, завышена или занижена сумма дохода, вычетов, НДФЛ исчисленного, удержанного или перечисленного), вам нужно все исправить. И сделать это важно до того, как ошибку обнаружат налоговики. Тогда 500-руб­левый штраф за недостоверные сведения в справке вам не грозит (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Взамен ранее представленной справки в ИФНС нужно подать корректирующую 2-НДФЛ, то есть заново составленную справку с верными данными. И в ней надо отразить (разд. I, II Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@):

•в поле «№ __» — номер ранее представленной справки;

•в поле «от __.__.__» — новую дату составления (дату корректирующей справки);

•в поле «Номер корректировки» — 01. Это означает, что вы первый раз исправляете ранее сданную справку;

•в тех данных, где вы ошиблись, — правильные суммы (дохода, вычетов, исчисленного, удержанного и перечисленного налога);

•данные из ранее сданной справки, в которых нет ошибок, — без изменений.

Если из-за допущенной ошибки вы излишне удержали НДФЛ из доходов работника, то налог нужно ему вернуть (п. 1 ст. 231 НК РФ; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О). И только после возврата денег надо подать в ИФНС корректирующую справку 2-НДФЛ (Письма ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@). Строку «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» заполнять не нужно, так как на момент сдачи уточнений вы уже все вернули.

Уточнить нужно только ту справку, в которой была ошибка. Направлять в ИФНС весь комплект заново не надо (п. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ (далее — Порядок)). При сдаче корректирующей справки 2-НДФЛ на бумаге вам нужно сопроводить ее реестром. Его надо составить в двух экземплярах. На втором экземпляре реестра инспектор должен расписаться в принятии (пп. 15—19 Порядка). Если же корректирующую справку 2-НДФЛ вы направляете в ИФНС в электронном виде по ТКС, то реестр составлять не надо (п. 29 Порядка). ■

Чем опасны сведения о бывшем директоре в ЕГРЮЛ

Последствия для компании

На момент, когда прежний директор уволен, данные о нем как о действующем руководителе организации еще содержатся в ЕГРЮЛ. Новый руководитель в течение 3 рабочих дней со дня назначения на должность обязан подать в ИФНС заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ (форма № Р14001) в связи со сменой лица, имеющего право действовать от имени компании без доверенности (п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); приложение № 6 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@).

За непредставление или несвоевременное представление сведений нового директора могут оштрафовать на 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ)

Если реально работающая компания по какой-то причине не внесла своевременно изменения в реестр, то это может ввести в заблуждение контрагентов. Заключая сделки с компанией, они будут полагаться на данные ЕГРЮЛ. И они вовсе не обязаны знать о том, что бывший директор уже не вправе без доверенности заключать договоры от имени организации. По общему правилу компания в таком случае не может ссылаться на недостоверность данных госреестра как на основание для признания сделки недействительной (п. 2 ст. 51 ГК РФ; пп. 22, 122 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).

Внимание

Подлинность подписи нового директора на заявлении по форме № Р14001 должна быть засвидетельствована нотариусом (пп. 2.20.5, 7.21.5 Требований к оформлению документов, утв. Приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@).

То есть если бывший директор, сведения о котором остались в ЕГРЮЛ, заключит невыгодную сделку, компания не вправе отказываться от ее исполнения либо должна возместить контрагенту связанные с таким отказом убытки. И такое случается. Например, известен случай, когда бывший руководитель подписал дополнительное соглашение к договору купли-продажи, обязавшись вернуть покупателю деньги и выплатить неустойку за невыполнение договорных обязательств.

Оспорить дополнительное соглашение в суде на том основании, что полномочия директора были приостановлены, фирма не смогла. Судьи отметили: по данным ЕГРЮЛ на дату заключения дополнительного соглашения директор являлся действующим. После проведения общего собрания участников компания не обращалась в регистрирующий орган, чтобы зафиксировать смену руководителя (Постановление АС МО от 09.09.2014 № Ф05-9610/14).

Прежний руководитель может подписать акты выполненных работ, акты сверки с контрагентом, которые в дальнейшем будут положены в основу исковых требований (Постановление АС УО от 02.11.2016 № Ф09-9891/14).

Еще в одном деле бывший директор легко разрешил заемщику вернуть долг одновременно со всей суммой процентов на 3 года позже первоначально оговоренного срока. Но заимодавцу удалось взыскать с заемщика сумму долга, проценты и неустойку (Постановление АС УО от 12.12.2016 № Ф09-9517/16). Решающую роль в споре сыграл тот факт, что сведения о новом директоре были своевременно внесены в ЕГРЮЛ. Иначе решение суда наверняка было бы иным.

Вывод

Сделку, заключенную бывшим директором, можно оспорить в суде. Но если компания своевременно не внесла в ЕГРЮЛ новые сведения о лице, имеющем право действовать без доверенности от ее имени, шансов на положительный вердикт будет немного.

Последствия для директора

Если общее собрание участников ООО не состоялось или участники собрались, но не избрали нового директора, то действующему руководителю это не помешает уволиться. Ведь иных условий для его увольнения, кроме предупреждения в установленный срок работодателя, законодательством не предусмотрено (ст. 280 ТК РФ).

Но тогда обращаться с заявлением о внесении изменений в ЕГРЮЛ по сути некому. А пока бывший руководитель числится в госреестре, у него могут возникнуть трудности, например, при попытке устроиться на государственную службу или на должность директора в другую коммерческую организацию (ст. 276 ТК РФ).

Советуем бывшему руководителю

В любом случае вам следует поторопиться и подать в регистрирующий орган заявление по форме № Р34001. Ведь если налоговики внесут в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений о директоре компании по результатам собственной проверки, для вас это будет означать вето на регистрацию в качестве руководителя других юрлиц сроком на 3 года (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Кроме того, есть вероятность предъявления бывшему директору как субсидиарному должнику требований по долгам фирмы в случае ее банкротства (п. 4 ст. 10 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; п. 3 ст. 3 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 3 ст. 3 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Налоговики тоже будут считать руководителем юрлица человека, данные о котором содержатся в ЕГРЮЛ. Соответственно, его как руководителя могут вызывать в инспекцию и требовать пояснений о деятельности компании, причинах непредставления ею отчетности, низких зарплатах сотрудников и прочее.

Конечно, имея на руках документы, подтверждающие прекращение трудовых отношений, бывший директор сможет доказать свою «невиновность». Поэтому нужно сохранять все бумаги, направлявшиеся участникам (уведомление о созыве общего собрания участников, заявление об увольнении, почтовые квитанции, подтверждающие отправку, описи вложений и т. д.). Например, для того чтобы не пришлось в качестве директора компании платить административные штрафы за непредставление сведений в налоговый орган (Постановление Челябинского облсуда от 19.02.2016 № 4а16-36/2016).

Что делать бывшему руководителю

Нередко бывший директор пытается самостоятельно исключить сведения о себе из ЕГРЮЛ и сам подает в регистрирующий орган заявление по форме № Р14001, без листа «К», заполненного на нового руководителя.

Налоговики, как правило, отказываются вносить изменения в госреестр, указывая, что бывший директор уже не является лицом, уполномоченным без доверенности подписывать документы от имени компании. Подать заявление может только новый руководитель. Внесение изменений на основании заявления от прежнего директора повлекло бы отсутствие в ЕГРЮЛ сведений о законном представителе (руководителе) юрлица, а это противоречит закону (подп. «л» п. 1 ст. 5, п. 1.3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; Письма ФНС от 16.03.2016 № ГД-4-14/4301, от 19.08.2013 № НД-3-14/2933@).

Порой экс-директорам приходится побегать по инстанциям для того, чтобы их ф. и. о. убрали из ЕГРЮЛ

Как пишут наши читатели, налоговики рекомендуют бывшим директорам обращаться к организации и требовать от нее подачи заявления по форме № Р14001 со сведениями о новом руководителе. Но что делать, если фирма брошена, участники на связь не выходят, даже если получают корреспонденцию от желающего уволиться директора?

Можно обратиться в суд. Но и у судов нет единого подхода к решению этой проблемы. На текущий момент сложилось две противоположных позиции.

Позиция 1. Отсутствие правового регулирования не повод для отказа исключить из ЕГРЮЛ запись об уволенном руководителе. Ведь если участники юрлица бездействуют, не назначая нового руководителя, или руководитель назначен, но не подает заявление о внесении соответствующих изменений в госреестр, другого способа восстановить нарушенные права у бывшего директора просто нет (Постановления АС СЗО от 21.10.2016 № Ф07-8401/2016; АС УО от 07.10.2016 № Ф09-9063/16, от 11.05.2016 № Ф09-4127/16).

Позиция 2. Исключить из ЕГРЮЛ сведения о бывшем руководителе по его заявлению нельзя. Регистрирующий орган не может убрать из ЕГРЮЛ информацию о бывшем директоре без одновременного внесения сведений о новом руководителе. Поскольку юрлицо не может существовать без исполнительного органа. Подача заявления по форме № Р14001 бывшим директором равнозначна непредставлению документа, так как в этом случае оно подается неуполномоченным лицом и не в полном объеме (без сведений о новом руководителе) (Постановления АС ЦО от 29.09.2016 № Ф10-3392/2016; АС МО от 17.03.2016 № Ф05-2387/2016; АС ЗСО от 13.11.2015 № Ф04-23243/2015; Апелляционное определение Ставропольского крайсуда от 21.06.2016 № 33-4436/2016).

Перед подачей иска к налоговой нужно расторгнуть трудовой договор через суд?

Иногда судьи указывают, что, поскольку лицом, обязанным внести в ЕГРЮЛ новые сведения, является компания (в лице нового руководителя), спор необходимо решать в исковом производстве между нею и бывшим директором (Постановление АС УО от 22.07.2016 № Ф09-7327/16). Кроме того, при отсутствии решения учредителей компании факт и дата прекращения трудовых отношений прежде должны быть установлены судом в рамках разрешения трудового спора.

Без этого суд в любом случае не может обязать регистрирующий орган исключить запись из ЕГРЮЛ «явочным порядком», на основании только заявления директора, считающего себя уволенным либо «незаконно не уволенным» (Постановление АС ПО от 05.11.2015 № Ф06-1663/2015).

Как правило, суды удовлетворяют исковые требования бывшего руководителя к работодателю по поводу расторжения трудового договора и обязывают компанию внести изменения в ЕГРЮЛ (Определение Ивановского облсуда от 15.04.2015 № 33-717/2015).

Правда, даже если у бывшего директора есть на руках судебное решение, обязывающее организацию подать заявление о внесении соответствующих изменений в госреестр, это не гарантия того, что суд встанет на его сторону в споре с инспекцией (Постановление АС ВВО от 04.04.2016 № Ф01-639/2016).

Если фирма является реально действующей, то дополнительно мотивировать ее внести изменения в ЕГРЮЛ бывший директор может, заявив в суде требование о взыскании в свою пользу денежной суммы в случае неисполнения судебного акта. То есть если организация будет тянуть с внесением изменений в госреестр по решению суда, ей придется выплачивать истцу деньги за просрочку (ст. 308.3 ГК РФ; Постановление 7 ААС от 26.01.2017 № 07АП-10173/2016).

Вывод

Как показывает судебная практика, даже в одном округе суды принимают решения как в пользу налоговиков, так и в пользу бывшего руководителя. Однако проанализировать практику именно по вашему округу перед судебными тяжбами не помешает. Если суды в вашем округе считают, что, прежде чем обращаться с исковым требованием к налоговикам, нужно в судебном порядке расторгнуть трудовой договор, придется это сделать.

Новый способ защиты для добросовестного директора

С 2016 г. у бывших руководителей появилась возможность восстановить нарушенные права без обращения в суд. Если собственники компании отмалчиваются и не вносят изменения в госреестр, бывший директор может подать в регистрирующий орган заявление о недостоверности сведений о нем, содержащихся в ЕГРЮЛ, по форме № Р34001. Тогда налоговики внесут в госреестр запись о недостоверности сведений о руководителе компании (п. 5 ст. 11 Закона № 129-ФЗ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@). Причем в этом случае сама компания никак не извещается о внесении в ЕГРЮЛ такой записи (Письмо УФНС по г. Москве от 27.06.2016 № 13-11/069445 (п. 3)).

В одном из споров судьи указали на этот способ защиты прав как альтернативный и отклонили иск бывшего руководителя к налоговикам, сделав вывод, что теперь он может разобраться с недостоверными сведениями в ЕГРЮЛ о себе, не прибегая к помощи суда (Постановление АС УО от 22.07.2016 № Ф09-7327/16).

В то же время известен вердикт, где служители Фемиды отметили: налоговики в настоящее время вправе самостоятельно корректировать данные госреестра по результатам проверок. Поэтому, получив от бывшего руководителя заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ, они должны были внести в госреестр запись «о недостоверности». Поскольку это не было сделано, требование бывшего директора об исключении записи о нем из ЕГРЮЛ надлежит удовлетворить (Постановление АС СЗО от 10.11.2016 № Ф07-9296/2016).

То есть даже если гражданин и не подавал заявление по форме № Р34001, но налоговики получили от него информацию о том, что сведения о действующем руководителе фирмы в ЕГРЮЛ неверны, они должны провести проверку (п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). А по результатам проверки — направить организации и ее учредителям уведомление о необходимости представить в регистрирующий орган достоверные сведения.

В течение 30 дней с момента направления уведомления компания должна сообщить инспекторам новые данные или представить документы, подтверждающие достоверность сведений, внесенных в ЕГРЮЛ при регистрации. Если компания промолчит или представит документы, не опровергающие информацию, сообщенную бывшим руководителем, в ЕГРЮЛ опять же будет внесена запись о недостоверности сведений о директоре (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

Если такая запись уже внесена в ЕГРЮЛ, то обращаться в суд с требованием обязать налоговиков исключить из госреестра сведения о бывшем руководителе не имеет смысла. Скорее всего, судьи сочтут, что этой записи достаточно для восстановления прав бывшего директора (Постановление 9 ААС от 22.09.2016 № 09АП-41931/2016).

* * *

Если в ЕГРЮЛ появится запись «о недостоверности», у компании наверняка начнутся проблемы. Ведь она перестанет быть добросовестным налогоплательщиком с точки зрения налоговиков, а значит, другие компании станут избегать сотрудничества с нею. Кроме того, налоговики могут обратиться в суд с требованием о ликвидации фирмы (п. 2 ст. 61 ГК РФ; п. 2 ст. 25 Закона № 129-ФЗ). Как убрать из ЕГРЮЛ запись «о недостоверности»? Скорее всего, будет достаточно представить в регистрирующий орган достоверные сведения, в отношении которых внесена такая запись. Но лучше не допускать ее появления в госреестре. ■

«Дополнительные» признаки взаимозависимости

Зачем налоговикам взаимозависимость компаний

Признание сторон сделки взаимозависимыми влечет за собой правовые последствия, установленные НК РФ. В первую очередь это, конечно, возможность проверки цен «на рыночность», но такими полномочиями сейчас обладает исключительно ФНС и лишь в строго определенных случаях.

Есть последствия для расчета НДФЛ, налога на имущество и налога на прибыль. Например, необходимо восстановить амортизационную премию при продаже основных средств взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Родственные связи между руководителями фирм-контрагентов сами по себе еще не доказательство взаимозависимости

В последние годы активизировалась деятельность налоговиков по взысканию задолженности с компаний, зависимых по отношению к проверяемому налогоплательщику. Это возможно, если таким компаниям с целью уклонения от уплаты налогов, доначисленных по результатам проверки, должник передавал деньги или иное имущество, за счет которого он должен был погасить недоимку (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Чаще же всего инспекции ссылаются на взаимозависимость компаний при доказывании получения необоснованной налоговой выгоды.

В НК РФ названы 11 ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми. Взаимозависимость может возникнуть в результате прямого или косвенного участия одной организации в уставном капитале другой, наличия полномочий по назначению исполнительного органа компании, должностного подчинения людей или их семейных связей и в других случаях (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Также стороны сделки могут сами признать себя взаимозависимыми, если особенности отношений между ними влияли на условия сделки (например, если директора двух компаний — родственники) (пп. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ). Наконец, взаимозависимыми их может признать суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Убеждать судей в том, что компании взаимозависимы, проверяющие могут, используя практически любые аргументы.

Общий IP-адрес

Сведения об IP-адресе позволяют налоговикам установить физический адрес компьютера, с которого происходит управление банковскими счетами компаний. Совпадение первых двух цифр в IP-адресе указывает на то, что пользователи имеют близко расположенные точки доступа. Совпадение же всех четырех чисел налоговики расценивают как выход в Интернет из одного офиса. Договор на обслуживание, заявления на установку системы «Клиент-Банк», документы, содержащие сведения о месте установки АРМ «Клиент», и прочее налоговики запрашивают у банка, в котором открыт счет компании (Письма Минфина от 19.05.2010 № 03-02-07/1-243; ЦБ от 07.03.2012 № 34-Т).

Справка

IP-адрес — уникальный идентификационный номер компьютера, подключенного к локальной сети или Интернету. Он состоит из четырех десятичных чисел. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два — номер узла (компьютера).

Если налоговики установят, что IP-адреса у компаний идентичны, то они используют это как довод в пользу того, что денежные потоки нескольких юрлиц управлялись одним человеком.

Суд может расценить как доказательство подконтрольности контрагентов одновременное проведение операций по счетам компаний с одних и тех же IP-адресов (при том что юридические адреса компаний разные), совпадение секретных слов для входа в систему «Клиент-Банк», указание в договорах банковского обслуживания одинаковых телефонных номеров, транзитный характер платежей (Постановления АС УО от 15.09.2016 № Ф09-7618/16; АС ДВО от 23.05.2016 № Ф03-1921/2016; 7 ААС от 06.10.2016 № 07АП-8455/2016).

Но все не так просто: совпадение IP-адресов не всегда означает, что компания прибегает к незаконной налоговой оптимизации.

Совпадения IP-адреса: безобидные и не очень

В последнее время суды стали вникать в технические тонкости формирования IP-адреса. И для законопослушных плательщиков это хорошо. Дело в том, что в большинстве случаев при подключении к Интернету абоненты получают динамические IP-адреса, которые назначаются автоматически и используются лишь до завершения сеанса. То есть при подключении в разное время такой IP-адрес может совпадать у разных устройств, и это совпадение не подтверждает взаимозависимость пользователей (Постановления АC ЦО от 08.12.2015 № Ф10-4228/2015; 7 ААС от 17.11.2016 № 07АП-9578/2016; 9 ААС от 27.06.2016 № 09АП-21672/2016).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В одном из споров суд, опираясь на пояснения интернет-провайдера, указал, что оборудованию в здании, где находится налогоплательщик, присвоен определенный IP-адрес. Но в этом здании находится еще множество фирм, и все они при выходе в Интернет получают тот же IP-адрес. То есть совпадение свидетельствует лишь о том, что компьютеры, с которых совершены операции по безналичным расчетам, подключены к одному сетевому узлу и находятся в рассматриваемом случае в одном здании (Постановление 4 ААС от 10.06.2016 № 04АП-6264/2015).

Может совпадать IP-адрес и у клиентов банка, которым предоставлена возможность выходить в Интернет для проведения операций по счету прямо из офиса банка (Постановление АС УО от 04.09.2015 № Ф09-6240/15).

А вот если контрагенты и налогоплательщик выходили в Интернет с одного статического IP-адреса, то есть такого, который на постоянной основе закреплен за конкретным сетевым устройством, шансы налоговиков доказать наличие схемы значительно возрастают (Постановления АС СЗО от 08.09.2016 № Ф07-6861/2016; АС ВСО от 12.08.2015 № Ф02-3641/2015; АС ЗСО от 24.02.2015 № Ф04-16062/2015).

Допустим, контрагент компании формально находится в другом городе. В таком случае вряд ли суд поверит, что выход контрагента в Интернет с постоянного IP-адреса компании был случайным совпадением (Постановление 16 ААС от 28.12.2015 № 16АП-2759/2015). В другом споре организации не помог довод о том, что любой посетитель офиса мог подключиться к Интернету через WI-FI и выйти в систему «Клиент-Банк» с IP-адреса компании (Постановление 2 ААС от 20.05.2016 № 02АП-3075/2016).

Счета в одном банке

Согласитесь, не может не вызывать подозрений тот факт, что фирма зарегистрирована одновременно с контрагентом, находится с ним в одном офисе, а иногда даже расчетный счет в том же банке открывает с ним в один день (Постановления АС ЗСО от 11.11.2016 № Ф04-5225/2016; АС ВВО от 11.06.2015 № Ф01-1984/2015).

Налоговики выяснят, кто имел право распоряжаться счетами сторон сделки. Если окажется, что это один человек, то проверяющие тоже используют это как обстоятельство, свидетельствующее о взаимозависимости (Постановление 4 ААС от 12.09.2016 № А19-2320/2016). Хотя суд даже в таком случае может посчитать взаимозависимость недоказанной, если компания и ее контрагенты вели самостоятельную деятельность (Постановление ФАС УО от 30.06.2014 № Ф09-3919/14).

Общие бухгалтерская и кадровая службы

В совокупности с другими признаками это также может свидетельствовать об аффилированности компаний и получении необоснованной налоговой выгоды (Постановления АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-53/2015, от 18.08.2014 № А45-17467/2013; 9 ААС от 13.09.2016 № 09АП-38045/2016-АК). В то же время общая бухгалтерия и кадры нередко остаются у компаний при разделении бизнеса. В таком случае суды оценивают реальность разделения. И если у каждой компании был отдельный бизнес, общие бухгалтерия и кадры не помешают выиграть налоговый спор (Постановления ФАС УО от 23.06.2014 № Ф09-3245/14; 17 ААС от 12.09.2016 № 17АП-10943/2016-АК).

Вполне самостоятельные и юридически вообще никак не связанные между собой компании могут передать ведение бухгалтерского учета одному и тому же стороннему юрлицу. Бухгалтерское обслуживание компании и ее контрагентов одной фирмой не доказывает их взаимозависимости (Постановления АС ПО от 15.09.2016 № Ф06-12709/2016; АС ЗСО от 13.04.2016 № Ф04-680/2016).

Компании используют одно и то же имущество

Имущество, например помещение, может быть в общей долевой собственности у фирм и/или их директоров/учредителей, может передаваться ими друг другу по договору продажи или аренды. Налоговики внимательно изучают такие взаимоотношения. В то же время нахождение имущества в общей долевой собственности, скажем, у директора фирмы и ее контрагента — индивидуального предпринимателя не может рассматриваться как признак взаимозависимости (Постановление АC ВСО от 20.08.2015 № Ф02-4043/2015).

Не беда, если контрагент арендует у вас имущество. Если даже арендатор является аффилированным лицом, то это еще не свидетельствует о нереальности сделок с ним. Главное, чтобы договоры аренды и другие хозяйственные договоры между фирмами реально исполнялись (Постановления АС ЗСО от 09.06.2016 № Ф04-2042/2016; АС ЦО от 09.03.2016 № Ф10-5/2016). Если же имущество использовалось не только арендатором, но и арендодателем, договоры, заключавшиеся между компаниями, содержат противоречивые сведения, то налоговики, конечно, исключат расходы по аренде. И суд их поддержит (Постановления АС ВСО от 06.04.2016 № Ф02-1319/2016; АС ЗСО от 29.02.2016 № Ф04-324/2016).

Cовет

Если компания сдает контрагенту в аренду основные средства, например часть склада, в договоре должен быть четко определен режим пользования имуществом. Если кладовщики на складе работают по совместительству сразу в обеих организациях, товары хранятся вперемешку, а не рассортированы по собственникам, то налоговики признают сделку между арендодателем и арендатором фиктивной.

Иногда имущество используется несколькими хозяйствующими субъектами и без оформления каких-либо бумажек. Например, в одном деле налоговики выяснили, что два ИП пользовались принадлежащим одному из них автомобилем независимо от того, кто был собственником перевозимых товаров (Постановление АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-74/2016).

Будут проблемы у компании и при заключении фиктивных сделок купли-продажи, если налоговики выяснят, что пользователь имущества фактически не изменился (Постановление АС ЗСО от 20.05.2015 № Ф04-18889/2015).

Однако ничто не мешает новому собственнику сдать имущество в аренду бывшему владельцу (Постановление АС ДВО от 04.02.2015 № Ф03-6053/2014).

Общие сотрудники

Внимание

Низкая цена товаров (работ, услуг) еще не означает взаимозависимость. Цена договора признается рыночной, пока не доказано обратное. И даже между взаимозависимыми лицами проверять цены может только ФНС (Определение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651).

Суды не видят ничего предосудительного в использовании труда одних и тех же работников, если компании вели самостоятельную деятельность. Формирование кадрового состава аффилированных компаний из работников материнской организации тоже допустимо (Постановления АС СЗО от 18.01.2016 № А05-1317/2015, от 04.02.2015 № Ф07-1129/2014). Но если при этом все имущество осталось у основной компании, место работы и обязанности сотрудников не изменились, то есть разделение имело место только на бумаге, то суд может принять сторону налоговиков (Постановления АС МО от 30.11.2016 № Ф05-18392/2016; АС УО от 15.01.2016 № Ф09-9707/15).

В том, что компании взаимозависимы, судей могут убедить, в частности, и свидетельские показания самих работников, которые пользовались одними и теми же помещениями и оборудованием, получали зарплату в одной бухгалтерии и вообще не знали, что у них разные работодатели (Постановления АС ВВО от 12.08.2016 № Ф01-3092/2016; АС СЗО от 04.12.2015 № А05-425/2015).

Печати контрагента в столе директора

Конечно, у законопослушной компании такого быть не может. Если у вас при обыске найдут документы и печати поставщиков, о вычете входного НДС и расходах по прибыли можно забыть. Ведь этой информацией следователи поделятся с налоговиками. И суд обязательно учтет эти материалы как доказательство незаконной оптимизации платежей в бюджет. Тут уж взаимозависимость налицо (Постановления АС ДВО от 16.09.2015 № Ф03-3539/2015; АС МО от 06.10.2014 № Ф05-10895/14).

И конечно, при таких обстоятельствах суд удовлетворит иск налоговиков о взыскании недоимки с взаимозависимых лиц проверяемой фирмы (Постановление 10 ААС от 30.09.2016 № 10АП-10287/2016).

А вот если печати и документы поставщиков найдут у ваших контрагентов (для вас поставщики контрагента — это контрагенты второго звена), надежда отстоять расходы и вычеты остается. Главное, чтобы сделки были реальными. За грехи поставщика, рисующего себе липовые расходы или сотрудничающего с фирмами-однодневками, которые не платят налоги, вы отвечать не обязаны (Постановление АС УО от 04.03.2016 № Ф09-2025/15).

Опасные связи

Если директора двух компаний родственники, то это еще не означает, что компании взаимозависимы. Хотя налоговики, как правило, рассуждают именно так (Постановление ФАС СЗО от 19.02.2014 № Ф07-504/2014). И родство не только директоров, но и других сотрудников, по мнению инспекторов, указывает на взаимозависимость. Если проверяющим удастся обосновать свои выводы, суд может с этим согласиться. И признать компании взаимозависимыми, например, по той причине, что руководитель компании-поставщика является родственником главбуха компании-покупателя. В этом споре суд подтвердил правомерность отказа компании в возмещении НДС (Постановление ФАС ЗСО от 10.02.2014 № А03-5992/2013).

Конечно, одинаковые фамилии должностных лиц упрощают налоговикам задачу. Для подтверждения факта родственных связей они могут запросить информацию в ЗАГСах, органах ФМС и т. д. Так, в одном из споров проверяющие быстро выяснили, что директор приходится отцом своему заместителю, и доказали, что именно этот факт стал причиной продажи сотруднику новой дорогой иномарки по цене недорогого холодильника (Постановление АС ПО от 19.05.2016 № Ф06-8512/2016).

Дружбу с контрагентами водить запрещается?

Не поймешь этих налоговиков. То они считают, что добропорядочный налогоплательщик (в лице директора) должен заключать договоры с контрагентами лично. То оказывается, что из знакомства руководителей компаний, заключающих сделки, следует взаимозависимость этих компаний (Постановление АC СЗО от 24.04.2015 № Ф07-2469/2014). Но суды с этим соглашаются далеко не всегда. А иногда указывают даже, что личное знакомство должностных лиц фирм, напротив, говорит о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента (Постановления АС ВСО от 11.12.2014 № Ф02-5879/2014; 4 ААС от 28.10.2015 № 04АП-5266/2015).

* * *

Ни один из приведенных выше признаков сам по себе не может доказывать взаимозависимость компаний. Но в совокупности с другими доказательствами подобные доводы налоговиков будут приняты во внимание судом. ■

Выездная проверка: кого проверят повторно

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда могут провести повторную проверку

Повторные выездные проверки проводятся только при наличии определенных оснований (пп. 5, 10 ст. 89 НК РФ). И их всего три. Причем на одно вы не можете повлиять, а на два других можете. Первые два прямо предусмотрены НК, а третье возникло по инициативе ВАС, и налоговики успешно применяют его на практике.

Основание 1. Желание вышестоящего налогового органа, как правило регионального УФНС, проконтролировать качество работы нижестоящих инспекций (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Основание 2. Подача вами уточненной декларации с суммой налога в размере, меньшем ранее заявленного, за период, который налоговики уже проверили на выездной проверке (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Основание 3. Подача вами уточненной декларации по налогу на прибыль с увеличенной суммой убытка за период, который был проверен налоговиками в ходе выездной проверки. Ведь убытки можно переносить на будущее и уменьшать на них налоговые базы (а значит, и сам налог) в течение последующих 10 лет (Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09). ФНС это решение трактует так, что повторная выездная проверка возможна (Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 3.1)):

•при подаче уточненки по любому налогу, при исчислении которого учитываются убытки, если в уточненке увеличена сумма первоначально заявленного убытка. Это, например, налог при УСН (у упрощенцев, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы» (пп. 2, 6, 7 ст. 346.18 НК РФ));

•при представлении уточненки, в которой уменьшена налоговая база. А это уже относится к плательщикам любого налога — и налога на прибыль, и налога при УСНО, и налога на имущество, и НДС и т. д.

Совет

Представление уточненки зависит только от вас. Прежде чем подавать ее после проверки, надо все хорошенько взвесить и определить, насколько это будет выгодно для вас. Кстати, вероятность назначения повторной проверки зависит и от цены вопроса. Допустим, если вы уменьшите налог на 1—2 тыс. руб., то повторная выездная вам вряд ли грозит. А вот если вы заявите уменьшение налога на несколько сот тысяч или на миллионы рублей, то вероятность повторной выездной проверки очень велика.

Повторная проверка из УФНС

В этом случае решение о проведении повторной проверки принимает региональное УФНС. И проводят проверку его же сотрудники. Полностью перепоручить проверку первоначальным проверяющим УФНС не может. Ведь тогда теряется сам смысл повторной проверки в рамках контроля. Это уже будет не контроль за нижестоящей инспекцией, а перепроверка самого налогоплательщика, что предусмотрено лишь по основаниям 2 и 3.

Чтобы налогоплательщики потом не смогли оспорить в суде доначисления по результатам повторной проверки, ФНС призывает все региональные УФНС основательно подготовиться, прежде чем назначать такую проверку. А именно провести аналитическую работу, по результатам которой было бы видно, что ИФНС, возможно, неполно исследовала деятельность налогоплательщика при проведении первоначальной выездной проверки (Письмо ФНС от 13.04.2015 № ЕД-4-2/6265@). И все обстоятельства, которые послужили основанием для проведения повторной проверки вышестоящим УФНС, должны быть указаны в акте повторной выездной проверки и в решении по ее результатам (Определение ВС от 16.09.2014 № 301-КГ14-1038).

Поэтому просто так к вам с повторной проверкой из УФНС вряд ли придут. Но повторная проверка из УФНС возможна, если по первоначальной проверке ИФНС у вас не выявила никаких нарушений (Постановление АС ДВО от 23.03.2016 № Ф03-874/2016).

Когда повторную проверку проводит региональное УФНС, вам надо обратить внимание на такие нюансы.

Нюанс 1. УФНС может проверить только те налоги и за те периоды, которые проверяла ИФНС. Но, кроме того, период проверки не может превышать 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Имейте в виду, что, по мнению судов, УФНС может вынести решение о проведении повторной проверки даже в том случае, когда по первоначальной проверке составлен только акт, а решение по ее результатам еще не принято. Ведь нормами ст. 89 НК РФ не предусмотрено, что повторная проверка может быть проведена вышестоящим органом только после рассмотрения материалов первоначальной проверки, вынесения итогового акта — решения (Постановления АС ДВО от 23.03.2016 № Ф03-874/2016; АС МО от 21.12.2015 № Ф05-17518/2015).

Внимание

Региональное УФНС может привлечь к проверке и тех работников ИФНС, которые проводили первоначальную проверку (Постановление ФАС ДВО от 20.09.2011 № Ф03-4283/2011).

Нюанс 2. Даже повторно изучая те же документы и исследуя те же обстоятельства, что и нижестоящая инспекция, региональное УФНС может прийти к другим выводам, нежели ИФНС. Причем УФНС может выявить новые недоимки по налогам и начислить пени. И в этом случае принять новое решение по проверке (п. 5 мотивировочной части Постановления КС от 17.03.2009 № 5-П).

Однако оштрафовать вас за нарушения, которые не были выявлены при проведении первоначальной выездной проверки, УФНС не может (Постановление ФАС ВВО от 25.04.2014 № А29-1670/2013). Штраф возможен только в одном случае — если будет доказано, что нарушения при первоначальной проверке не были выявлены по причине сговора организации с предыдущими проверяющими (проще говоря, инспекторы ИФНС получили от вас взятку) (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Нюанс 3. УФНС может проводить повторную проверку вашей организации (ИП) из-за того, что вы обжаловали решение ИФНС по первоначальной проверке и оно было отменено исключительно по процессуальным нарушениям. Допустим, вас не было при рассмотрении материалов проверки и принятии решения по ее итогам, поскольку ИФНС вас не известила об этом. Тогда важно, чтобы целью повторной проверки не было взыскание налогов, доначисленных по первоначальной проверке (Постановления Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15129/11, от 25.05.2010 № 17099/09).

ВАС пояснил, что УФНС вправе отменить решение ИФНС, известить налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов проверки, с его участием рассмотреть эти материалы и принять новое решение (Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15129/11).

Если же УФНС не стало так делать, а просто назначило повторную проверку и в решении по ее результатам фигурируют те же самые доначисленные налоги, пени, штрафы, что и в решении по итогам первоначальной проверки, то, возможно, в суде у вас получится признать решение УФНС незаконным. В суде вам надо сделать акцент на том, что цель УФНС была не проконтролировать нижестоящую инспекцию, а именно доначислить налоги по кругу тех обстоятельств и правонарушений, которые были выявлены в результате первоначальной проверки (Постановления Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15129/11, от 25.05.2010 № 17099/09).

Нюанс 4. Когда УФНС проводит повторную проверку вашей организации (ИП) после того, как вы оспорили результаты первоначальной проверки в суде, оно не должно переоценивать те обстоятельства, которые уже были исследованы и оценены судом при рассмотрении спора между налогоплательщиком и ИФНС. На это неоднократно указывал Конституционный суд (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 17.03.2009 № 5-П; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 28.01.2010 № 138-О-Р; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 11.11.2009 № 1449-О-Р). Повторная проверка будет законна только в том случае, если будут выявлены новые обстоятельства, которые не были обнаружены ИФНС и не были исследованы судом (п. 5 мотивировочной части Постановления КС от 17.03.2009 № 5-П).

При этом ВАС считает, что если суд отменил решение по первоначальной проверке исключительно из-за процедурных нарушений, а по существу спор не рассматривал, то УФНС при повторной проверке может доначислить все то же самое, что было доначислено по первоначальной проверке ИФНС (налоги, штрафы, пени) (Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 7278/10).

Подача уточненки

Когда вы подаете уточненные декларации, то решение о проведении повторной выездной проверки принимает та же ИФНС, которая проводила первую выездную проверку.

При подаче уточненки с уменьшенной суммой налога или с увеличенной суммой убытка есть такие нюансы.

Нюанс 1. Инспекторы могут проверить только тот период, за который вы представили уточненку, а не весь ранее проверенный период (п. 10 ст. 89 НК РФ). Причем ФНС и Минфин считают, что ИФНС имеет право провести повторную выездную проверку, даже если период, за который представлена уточненка, находится за пределами 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной проверки (Письма ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 3.1), от 29.05.2012 № АС-4-2/8792; Минфина от 19.04.2013 № 03-02-07/1/13473).

И многие суды с этим согласны. Как они указывают, в противном случае у налогоплательщиков было бы неконтролируемое право снижать свои налоговые обязательства до нуля путем подачи уточненок за пределами такого 3-лет­него срока (Определение ВС от 05.03.2015 № 305-КГ15-606; Постановления АС ДВО от 15.06.2015 № Ф03-2384/2015; АС МО от 11.11.2014 № Ф05-12625/2014; ФАС ПО от 20.08.2013 № А12-30873/2012; ФАС ВСО от 16.07.2013 № А33-11526/2012; ФАС ЗСО от 27.02.2014 № А75-162/2013, от 19.03.2013 № А27-14195/2012).

Нюанс 2. По мнению ВАС, налоговики могут проверить только те данные уточненной декларации, которые вы изменяли или которые связаны с соответствующей корректировкой (из-за чего и уменьшилась сумма ранее исчисленного налога) (Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

Внимание

Если вдруг инспекторы при повторной проверке будут проверять документы, не связанные с корректировкой, и сочтут, что эти документы расход не подтверждают, предъявить вам претензии они не смогут.

С одной стороны, ВАС сказал вроде бы все правильно. Но вот как это инспекторы должны применять на практике, не совсем ясно. К примеру, в форме декларации по налогу на прибыль:

•не предусмотрено выделение каждого вида расхода, то есть различные виды расходов отражаются по укрупненным группам, таким как прямые расходы, косвенные расходы и др.;

•отдельно выделены только те расходы, которые учитываются при определении налоговой базы в особом порядке, так сказать, специфические (приложение № 2 к листу 02 Налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

И если организация увеличила, допустим, расходы на рекламу, то их сумма отдельной строкой в декларации не показана, поскольку они отражаются в составе общей суммы косвенных расходов. А потому ИФНС, получив уточненку с большей суммой косвенных расходов, просто не сможет узнать, что увеличены именно расходы на рекламу.

В связи с этим подачу уточненки лучше сопроводить письмом, в котором следует пояснить, какая строка декларации меняется, на какую сумму и по какой причине. Тогда при повторной проверке ИФНС будет проверять у вас именно те документы, которые подтверждают измененную сумму конкретного вида расхода (то есть документы на разницу между суммой расхода, отраженной в первоначальной декларации, и суммой расхода, отраженной в уточненной декларации).

В то же время один из судов указал, что если ИФНС не располагает первичными документами, подтверждающими размер заявленного в первоначальной декларации конкретного вида расхода, то при представлении уточненки с увеличенной суммой этого вида расхода налоговики вправе запросить все документы, подтверждающие этот вид расхода (а не только документы, изменяющие сумму этого расхода). Ведь без проверки всех документов невозможно установить, что конкретно относится к первоначально отраженным в декларации расходам и подтверждает их, а что — к отраженным в уточненке (Постановление ФАС СЗО от 28.06.2011 № А44-3097/2010).

Нюанс 3. Когда ИФНС проводит повторную проверку вашей организации (ИП) уже после того, как вы оспорили результаты первоначальной проверки в суде, она не должна переоценивать выводы суда и изменять налоговые последствия для организации (ИП) (Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

Совет

Если вам нужно откорректировать налоговые обязательства, а навлекать на себя повторную проверку не хочется, то есть такой выход. Вы можете не подавать уточненки за прошлые периоды. Ведь ошибки (искажения) в расчете налоговой базы, которые привели к излишней уплате налогов, в частности налога на прибыль и налога при УСН, вы можете исправить в периоде их выявления (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но, по мнению Минфина, это возможно, только если в текущем периоде есть прибыль (Письмо Минфина от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067). Также Минфин настаивает на представлении уточненки и в том случае, если ошибки были допущены в убыточном году (Письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

* * *

В заключение заметим, что независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки проводятся выездные проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (п. 11 ст. 89 НК РФ). Но имейте в виду, что эти проверки повторными не являются. Это обычная выездная проверка, просто вне графика. ■

Ошибки, чреватые для фирм и ИП отказом в госрегистрации

Ознакомиться с полным текстом комментируемого Обзора ФНС можно:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Когда еmail — обязательный для заполнения реквизит

Если регистрационные документы подаются с помощью Интернета, например через портал госуслуг, тогда заявитель — учредитель компании, ее руководитель, его доверенное лицо или индивидуальный предприниматель — обязан заполнить в подаваемой форме пункт «E-mail», указав там адрес своей электронной почты (а не адрес, к примеру, фирмы) (п. 1.1 Обзора, направленного Письмом ФНС от 30.03.2017 № ГД-4-14/5914@ (далее — Обзор)). В противном случае регистрирующая ИФНС вынесет решение об отказе в госрегистрации подаваемых сведений и будет права (подп. «х» п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Это утверждение справедливо для большинства заявлений и уведомлений, подаваемых на госрегистрацию, в частности:

•для заявления о госрегистрации юрлица при создании (форма № Р11001) (подп. 2.20.4 Требований, утв. Приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ (далее — Требования));

•для уведомлений о начале процедуры реорганизации (форма № Р12003) или о ликвидации юридического лица (форма № Р15001) (пп. 4.7.4, 9.6.5 Требований);

•для заявлений о госрегистрации физлица в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р21001) и о прекращении физлицом деятельности в таком качестве (форма № Р26001) (пп. 14.12.1, 16.3 Требований).

Отсутствие необходимых данных в документе = его непредставление

В «регистрационном» Обзоре ФНС встречаются и довольно курьезные случаи

Решение об учреждении ООО должно содержать набор необходимых сведений (п. 2 ст. 11 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). Если какие-то из них будут отсутствовать, инспекция расценит такое решение как непредставленное и откажет в госрегистрации ООО (подп. «а» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Так, в числе поданных на регистрацию ООО документов было решение единственного участника, в котором сказано:

•создать ООО;

•утвердить устав общества, его местонахождение и адрес, уставный капитал (УК) в размере 10 000 руб.;

•избрать такого-то директором общества.

Однако в нарушение закона в этом решении не было сведений о порядке и сроках оплаты УК, а также о размере и номинальной стоимости доли учредителя. Этого оказалось достаточно, чтобы ИФНС отказалась зарегистрировать ООО (п. 1.3 Обзора).

Решение о принятии в состав участников ООО принимаемая фирма не подписывает

Был рассмотрен такой спор. Единственный участник ООО принял решение о принятии иностранной компании в состав участников и об увеличении УК за счет вклада этой компании.

Однако ИФНС не стала регистрировать изменения, поскольку это решение не было подписано иностранным юрлицом и отсутствовало нотариальное удостоверение факта принятия решения.

Но суды признали отказ незаконным (Постановление 7 ААС от 31.10.2016 № 07АП-8863/2016). Они указали, что по смыслу Закона об ООО (п. 2 ст. 19 Закона № 14-ФЗ) решение об увеличении УК общества принимается теми участниками, сведения о которых как об участниках имеются в ЕГРЮЛ на момент принятия такого решения.

Лица, которые на этот момент не имеют статуса участника, в том числе те лица, о включении которых в состав участников принимается решение, не участвуют ни в его принятии, ни в его подписании (п. 1.4 Обзора).

Опечатка в официальном издании = неуведомление кредиторов

Юрлицо, прекращающее деятельность в результате присоединения к другой фирме, обязано уведомить о своей реорганизации кредиторов, опубликовав в «Вестнике государственной регистрации» (п. 1 Приказа ФНС от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@) соответствующее уведомление (п. 2 ст. 13.1 Закона № 129-ФЗ). Только после этого оно может обратиться в ИФНС с заявлением о прекращении деятельности путем реорганизации в форме присоединения (форма № Р16003).

В сведениях, опубликованных в «Вестнике», была допущена опечатка в номере офиса (указано 912, а не 916, как значилось в ЕГРЮЛ) (п. 1.6 Обзора). Из-за этого ИФНС отказала в регистрации, сославшись на невыполнение обязанности по уведомлению кредиторов (подп. «а», «с», «х» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ). И суды признали отказ законным (Постановление 12 ААС от 15.11.2016 № А12-29842/2016).

* * *

В свой Обзор ФНС включила еще одно дело, которое иначе как курьезом не назовешь (п. 3.2 Обзора). Предприниматель решила преобразоваться в... автономную некоммерческую организацию. А когда из ИФНС ей пришло письмо о том, что законодательство РФ не предусматривает преобразования ИП в юрлицо, предприниматель пошла в суд признавать это письмо инспекции недействительным. Суд, естественно, встал на сторону налоговиков (Постановление АС СЗО от 27.01.2017 № Ф07-12569/2016).

Видимо, налоговая служба хочет предостеречь других ИП от подобных бессмысленных тяжб... ■

Пояснения на разные требования ИФНС

Налоговики не вправе интересоваться причинами снижения прибыли

У нас в декларации за 2016 г. прибыль меньше, чем была в декларации за 2015 г. Налоговики в ходе камеральной проверки потребовали пояснения о причинах снижения прибыли и прогноз платежей по налогу на 2017 г. Правомерно ли это?

Внимание

Даже на неправомерное требование ИФНС безопаснее подготовить мотивированный письменный отказ и направить его налоговикам в установленный срок. Иначе компанию могут оштрафовать на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)

— Нет, такое требование неправомерно. Случаи, когда инспекция в рамках камеральной проверки может направить вам требование о представлении пояснений (пп. 3, 6 ст. 88 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@), таковы:

•в ходе проверки выявлены ошибки в декларации и (или) противоречия между теми сведениями, которые содержатся в представленных вами документах, и теми, что имеются у налоговиков;

•подана уточненная декларация, в которой сумма налога, исчисленная к уплате, уменьшена по сравнению с суммой налога в первичной декларации;

•в декларации заявлен убыток;

•в декларации заявлена налоговая льгота.

Перечень этот закрытый, и требовать пояснения в других случаях инспекторы не должны. Например, они не могут запрашивать сведения о причинах снижения прибыли, высокой доли НДС-вычетов, роста прямых расходов, а также требовать прогноз налоговых отчислений компании. И если вы проигнорируете такое незаконное требование, они не имеют права оштрафовать компанию.

Но все же оставлять запрос без внимания не стоит. Ответ может быть примерно таким.

На ваше требование о представлении пояснений о причинах снижения прибыли в декларации за 2016 г. по сравнению с декларацией за 2015 г. сообщаем, что ст. 88 НК РФ право налогового органа истребовать подобные пояснения не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что финансовый результат от коммерческой деятельности общества ухудшился по объективным причинам, в частности:
— из-за падения потребительского спроса вследствие сложной экономической ситуации и высокой конкуренции общество было вынуждено понизить отпускные цены на реализуемый товар;
— в III квартале 2016 г. у общества возникли большие расходы в связи с капитальным ремонтом собственных складских помещений и текущим ремонтом арендованного здания магазина.

Дать прогноз платежей по налогу на прибыль на 2017 г. не представляется возможным.

Генеральный директор

Н.Е. Уверенный

Отметим, что за непредставление или несвоевременное представление пояснений по заявленным в декларации налоговым льготам штраф не предусмотрен (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Нельзя требовать пояснения, если истек срок проверки

Мы 25 января подали декларацию по НДС за IV квартал 2016 г. А 6 февраля получили из ИФНС странное требование о представлении пояснений: в рамках камеральной проверки этой декларации налоговики требуют представить расшифровку расходов в декларации по налогу на прибыль за 2015 г. Обязаны ли мы давать такие пояснения?

— Требование инспекторов незаконно, и вам решать, идти у них на поводу или нет. Ведь срок камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации. И продление этого срока законом не предусмотрено (п. 2 ст. 88 НК РФ; Письма Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471).

Рассказываем руководителю

За непредставление или несвоевременное представление пояснений по заявленным в декларации налоговым льготам штраф не предусмотрен. «Штрафными» являются только пояснения, которые запрашивают в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

То есть, если требование о представлении пояснений направлено в рамках этого срока, пояснения нужно представить. Даже в том случае, когда пятидневный срок на их представление истечет уже за пределами камеральной проверки. Это мнение и Минфин, и суды высказывали применительно к представлению документов по требованию, выставленному в последние дни выездной проверки (Письмо Минфина от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58; Постановления АС МО от 13.02.2015 № Ф05-171/2015; 9 ААС от 03.08.2016 № 09АП-22353/2016). Полагаем, что этот подход применим и к пояснениям, запрошенным в рамках камералки. Если же дата направления требования приходится на время, когда срок проверки истек, компания вправе его не исполнять.

Например, если декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. подана 28.10.2016, то срок камеральной проверки по ней истекает 30.01.2017 (поскольку последний день срока приходится на субботу 28.01.2017, окончание срока переносится на ближайший рабочий день (пп. 5, 7 ст. 6.1 НК РФ)). Требование о представлении пояснений, направленное 31.01.2017 и позднее, можно считать незаконным и не отвечать на него.

В вашей ситуации налоговики вправе требовать пояснения только по НДС-декла­рации за IV квартал 2016 г. «Подцеплять» сюда пояснения по отчетности, срок камеральной проверки которой истек, они не должны. Если налоговики вдруг вас оштрафуют за непредставление пояснений (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ), вы сможете оспорить штраф как неправомерный, скорее всего, уже на стадии досудебного обжалования решения по проверке.

Иногда в доверительной беседе по таким ситуациям инспекторы и сами говорят, что они не могут запросить пояснения по отчетности, сроки камеральной проверки которой давно прошли. И поэтому иногда пытаются сделать это в рамках еще не оконченных проверок других деклараций. Что делать, если им, мол, нужны эти данные. Но это ведь их проблемы, а не ваши, не так ли?

Совет

В требовании о представлении пояснений к декларации по НДС налоговики должны указывать код возможной ошибки с показателем от 1 до 4 (Письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395). Если такой код в требовании не указан, нужно уведомить об этом инспекцию. А если вы по каким-то причинам пропустили срок подготовки пояснений, можете обжаловать штраф, ссылаясь на то, что у компании не было возможности идентифицировать ошибку.

Поясните ИФНС, почему доходы по УСН-декларации не совпадают с банковскими выписками

Получили требование о представлении пояснений по факту расхождения сведений о доходах в декларации по УСН за 2016 г. и в банковских выписках за этот период. Должны ли мы отвечать на такое требование? И вправе ли налоговики запрашивать выписку по счетам в ходе камеральной, а не выездной проверки?

— Выписки по счету инспекторы могут запрашивать у банков при любой налоговой проверке (п. 2 ст. 86 НК РФ). И если в требовании о представлении пояснений говорится о расхождениях между доходами по банковским выпискам и по декларации, то пояснения дать нужно. Ведь иначе инспекция может просто пересчитать налог при УСН по данным выписок.

Конечно, если расхождения обоснованны (например, на счет поступили деньги, полученные в качестве займа или погашения заимствований), снять доначисления вы сможете еще на стадии досудебного разбирательства. Но зачем это делать, если можно урегулировать ситуацию раньше?

В одном из подобных споров упрощенец не дал пояснений по декларации, а уже в суде пытался настоять на том, что сумма убытка прошлых лет перекрывала у него доначисления по камеральной проверке. Однако судьи отметили, что бизнесмен не заявил убыток в первичной декларации и не представил ни уточненку, ни пояснения, где мог бы указать на наличие убытка. И оставили решение по проверке в силе (Постановление 7 ААС от 23.09.2015 № 07АП-8216/2015).

В требовании должны быть указаны конкретные претензии к вашей декларации

Получили требование о представлении пояснений по «прибыльной» декларации за 2016 г., из которого ничего нельзя понять. Формулировка такая: «...выявлены ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным в ходе налогового контроля». Проверили декларацию: все в порядке. Ошибок нет, выручка по прибыли соотносится с выручкой по НДС-декла­рациям до рубля, убытков не заявляли. Как ответить на такое требование?

— Теоретически требование о представлении пояснений, в котором не указаны причины направления документа, ни к чему вас не обязывает. Но даже если в декларации все верно, об этом нужно сообщить налоговикам (Письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 (п. 5 приложения)).

А для начала все-таки попытайтесь созвониться с инспекцией и выяснить, что послужило причиной направления требования. Не исключено, что это ошибки, связанные со сбоями в компьютерных программах или с несоблюдением порядка заполнения декларации, не повлекшие занижение налога. Если недочеты в декларации носят единичный характер, можно исправить их и по такому требованию.

Например, программный комплекс «Система ЭОД», с которым работают налоговики, покажет, что декларация заполнена некорректно, если компания, имеющая обособленные подразделения, проставит общую ставку налога на прибыль и ставку налога в бюджет субъекта РФ в строках 140 и 160 листа 02. В то время как она должна в этих строках поставить прочерки, а заполнить только строку 150, указав ставку налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. А региональные ставки — указать в приложении № 5 к листу 02 (пп. 5.6, 5.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). В таком случае компания может подать либо пояснения, либо уточненку с исправлениями (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если же по телефону инспектор начнет перечислять вам длинный перечень вопросов, на которые он хочет получить ответ, просите направить новое требование по существу. А на требование представить пояснения «не пойми о чем» ответьте, что декларация заполнена верно и нет оснований для подачи уточненки.

При запросе пояснений документы можно не представлять

Нам пришло требование о представлении пояснений, поскольку выявлены расхождения между данными деклараций по налогу на прибыль за 2016 г. и данными бухгалтерской отчетности. Вместе с пояснениями налоговая требует представить оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам 90 и 91, а это около 50 000 листов! Должны ли мы выполнить это требование?

Конфликтовать с ИФНС из-за того, что она требует лишнего, нерезонно. Лучше напишите вежливый и обоснованный отказ

— Нет, не должны. В случае выявления расхождений между данными деклараций и бухучета налоговики обычно запрашивают пояснения, хотя, строго говоря, такой случай в ст. 88 НК РФ прямо не назван. Ведь это не противоречие между документами и не ошибка в декларации. Но пояснения лучше дать.

А вот запрашивать документы налоговики не вправе, они могут требовать от вас только пояснить расхождения или уточнить показатели декларации.

Вместе с пояснениями компания может, но не обязана представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, иные документы, подтверждающие достоверность данных декларации (пп. 3, 4, 7 ст. 88 НК РФ). Никакие штрафы за непредставление документов вместе с пояснениями вам не грозят.

К тому же непонятно, что будут делать налоговики с распечатками карточек по бухгалтерским счетам. Доначислить налог у проверяющих в этой ситуации вряд ли получится. Ведь расхождения между декларацией по прибыли и регистрами бухучета не основание для того, чтобы исключить затраты из состава налоговых расходов. Такого подхода придерживаются и суды.

Например, в одном деле инспекторы пришли к выводу, что компания завысила прямые расходы для целей налога на прибыль, так как цифры расходились с данными бухучета. Однако суд установил, что в бухучете компания списывала общепроизводственные расходы как прямые, а в налоговом учете они относились к косвенным и, соответственно, полностью включались в расходы текущего периода. Поскольку ревизоры не изучали первичку (притом что проверка была выездная), суд признал решение по проверке незаконным (Постановление АС СЗО от 15.07.2015 № Ф07-4205/2015).

То есть, чтобы установить действительную сумму налоговых затрат, проверяющие должны изучить первичные документы, а для этого в вашем случае у них нет никаких законных оснований. Конечно, вы можете представить им все документы на добровольных началах, но вряд ли это целесообразно. Иначе это уже будет выездная проверка, а не камеральная.

Требование не должно приходить обычным электронным письмом

По ТКС от налоговиков пришло обычное письмо, но с требованием представить пояснения. Пояснения, конечно, подготовим, но ведь квитанцию о приеме в этом случае направить технически невозможно. Что делать в этой ситуации?

— Нужно сообщить в налоговую, что они допустили ошибку, направив вам требование о представлении пояснений обычным письмом с использованием типа документооборота «ПисьмоНО», который предназначен для индивидуального информирования налогоплательщиков, вместо документооборота «Документ».

Полагаем, что никаких отрицательных последствий для компании не будет, если вы уведомите налоговиков об этом недоразумении в срок, установленный для представления пояснений. Ведь о том, что ошибочное направление требования обычным электронным письмом не должно приводить к необоснованной блокировке счета в ситуации, когда организация просто не могла направить квитанцию о приеме документа из инспекции, уже сообщала ФНС (Письма ФНС от 31.08.2015 № ПА-4-6/15346@, от 13.02.2015 № ПА-4-6/2212@).

Внимание

Всегда проверяйте, вашей ли организации адресовано требование о представлении пояснений. Ведь если налоговики ошиблись в этом реквизите требования, то вы можете отказаться его принимать (п. 15 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@). Но если, допустим, ваша компания преобразовалась в новое юрлицо, а запрос пришел на прежнее наименование, на требование нужно ответить (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Уведомление о контролируемых сделках 2016 года

22 мая 2017 г. — последний день, когда организации и предприниматели, у которых в 2016 г. были контролируемые сделки, должны сдать в свою ИФНС (по месту учета или по месту жительства) уведомление о таких сделках — в электронном виде либо на бумаге (п. 2 ст. 105.16 НК РФ; Приказ ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@).

За просрочку в подаче уведомления, а также за существенные ошибки в нем (препятствующие идентификации сделок) грозит штраф 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ) Причем размер штрафа не зависит от числа контролируемых сделок, которые должны были указываться в уведомлении (п. 9 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017).

Если после сдачи уведомления вы обнаружите в нем ошибки, неполные сведения или неточности, можно будет направить в ИФНС уточненное уведомление.

Напомним, что контролируемой могла быть прошлогодняя сделка (ст. 105.14 НК РФ):

•между взаимозависимыми лицами или лицами, приравненными к ним (напрямую или через цепочку третьих лиц — посредников);

•одна из сторон которой зарегистрирована или проживает в офшорной зоне;

•касающаяся импорта или экспорта товаров мировой биржевой торговли.

По некоторым видам сделок для признания их контролируемыми установлены минимальные суммы доходов. К примеру, 60 млн руб. в год — по сделкам между взаимозависимыми лицами — резидентами особых экономических зон (п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Принципы признания сделок контролируемыми можно найти: сайт ФНС → Налогообложение в Российской Федерации → Трансфертное ценообразование → Информация о контролируемых сделках. ■

Формальные нарушения при оформлении сделки не повод снимать расходы

ФНС рекомендовала сотрудникам инспекций при проведении налоговых проверок не придираться к формальностям, а анализировать преимущественно реальность и законность операций (Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@). В частности, если у проверяющих возникли сомнения в подлинности подписи на подтверждающих документах, то для того, чтобы признать сделку фикцией, недостаточно сведений, полученных при допросе руководителя контрагента, и итогов почерковедческой экспертизы.

Делать выводы о том, что налогоплательщик действовал умышленно в целях получения необоснованной экономической выгоды, проверяющие должны, руководствуясь фактами, доказывающими взаимозависимость или подконтрольность проверяемого и сомнительного контрагента, а также учитывая свидетельства того, что операции действительно не было (товар не поставлен, услуги не оказаны и т. д.).

Также налоговая служба привела ряд критериев оценки должной осмотрительности проверяемого налогоплательщика при выборе контрагента. Так, например, претензии могут возникнуть:

•если выяснится, что руководители проверяемой компании и компании-поставщика никогда не встречались лично ни для обсуждения условий сделки, ни для подписания договоров;

•если у проверяемого нет копий документов, удостоверяющих личность руководителя компании-поставщика, подтверждающих его полномочия, а также информации о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛ;

•если проверяемый не знает, где находятся офис и склады контрагента, а также не может объяснить, как он вообще вышел на этого поставщика.

Примечательно еще то, что согласно свежим рекомендациям ФНС сотрудники инспекций должны пристально проверять (помимо самого налогоплательщика) только контрагента первого звена. То есть если однодневкой окажется третье или шестое звено в бизнес-цепочке, само по себе это не является признаком недобросовестности проверяемого. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Электронные больничные листы

■ Проект Закона № 27110-7

■ Принят Госдумой 14.04.2017 в III чтении

С июля этого года листок нетрудоспособности граждане повсеместно смогут получать по своему выбору или в бумажном виде, или в электронном (см. , 2016, № 24, с. 94). К этому времени правительство должно будет утвердить правила информационного взаимодействия ФСС, страхователей и медицинских организаций. Соответствующий проект постановления уже разработан Минтрудом. Планируется, что информация о больничных будет размещаться в единой информационной системе «Соцстрах». С помощью этой системы работодатели смогут, к примеру, получать сведения о выданных их работникам больничных, а граждане — о пособиях.

Ограничение срока расчетов по госконтрактам

■ Проект Закона № 1155546-6

■ Принят Госдумой 19.04.2017 в III чтении

Законодатели повысят платежную дисциплину заказчиков (см. , 2016, № 18, с. 93). Так, срок расчетов по государственным и муниципальным контрактам ограничат 30 календарными днями (а по контрактам с субъектами малого предпринимательства — 15 рабочими днями) со дня подписания документов о приемке товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Эти поправки вступят в силу сразу после опубликования.

Кроме того, уже в первом чтении принят проект, который введет штраф для заказчиков за нарушение срока оплаты и внесения авансов по госконтрактам (см. , 2017, № 2, с. 94).

Право на отказ от применения ставки НДС 0%

■ Проект Закона № 113663-7

■ Принят Госдумой 19.04.2017 в I чтении

Экспортерам разрешат отказываться от нулевой ставки НДС и применять вместо нее ставку 18% (по льготным товарам, работам и услугам — 10%) на срок не менее 1 года (см. , 2017, № 6, с. 94). Например, это может быть интересно тем экспортерам, которым сложно собрать пакет документов для подтверждения обоснованности применения ставки 0% либо у которых возникают споры с ИФНС относительно того, какая ставка должна применяться к совершаемым операциям — 0 или 18%.

К следующему чтению законодатели уточнят:

•правила отказа от применения нулевой ставки с учетом порядка обложения НДС, предусмотренного Договором о ЕАЭС;

•порядок принятия НДС к вычету по операциям, по которым поставщик приостановил применение нулевой ставки.

Исчисление страховых взносов без учета предельной базы

■ Проект Закона № 147595-7

■ Внесен в Госдуму 11.04.2017 депутатом фракции «Справедливая Россия»

Страховые взносы в ПФР и в ФСС предлагается повысить, а именно — платить их без применения предельной величины базы для исчисления взносов. Сейчас ее размер, напомним, составляет для взносов в ПФР — 876 000 руб., а для взносов в ФСС — 755 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства от 29.11.2016 № 1255) И при превышении выплат в пользу работника этой величины отчисления в ПФР сокращаются с 22 до 10%, а отчисления в ФСС прекращаются (ст. 426 НК РФ). По мнению автора проекта, поправки увеличат поступления в фонды и ограничат практику установления сверхдоходов топ-менеджеров.

Однако Правительство РФ поправки не поддержало, посчитав, что они разбалансируют систему страхового обеспечения. Так, нынешняя система построена на принципе эквивалентности пенсий и пособий уплаченным страховым взносам. Поэтому в случае увеличения поступлений в фонды потребуется увеличить и страховые выплаты, а также бюджетные расходные обязательства.

Продление срока замены иностранных водительских прав

■ Проект Закона № 142751-7

■ Внесен в Госдуму 05.04.2017 депутатами фракций «Единая Россия» и КПРФ

Дума вновь собирается сдвинуть срок окончания обмена заграничных водительских прав для иностранных водителей, работающих в РФ. На этот раз с 1 июня 2017 г. на 1 июня 2018 г. После они уже не смогут ездить по стране без российских национальных водительских удостоверений соответствующей категории.

Одна из причин, почему замена прав затягивается, — не все подразделения ГИБДД имеют необходимый транспорт и площадки для приема экзаменов на получение прав категорий «D» и «E». А из-за дефицита водителей с такими правами законодатели опасаются, что грядущее вступление в силу запрета на езду по международным и иностранным водительским правам приведет к срывам транспортной работы в регионах.

Обсуждаются

Совершенствование налогового администрирования

■ Проект Закона разработан Минфином

Минфин подготовил ряд важных изменений в НК РФ, касающихся уплаты налоговых платежей и их администрирования. В частности, предусматривается, что налоговики смогут:

•блокировать счета организации (ИП) за непредставление расчета по страховым взносам, если просрочка более 10 дней;

•самостоятельно уточнять налоговые платежи плательщиков при наличии ошибок в платежке и выявлении недоимки, возникшей из-за этих ошибок;

•производить зачет излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки только в отношении платежей за период не более 3 лет.

А физлица смогут, например:

•перечислять налоги авансом;

•уплачивать госпошлину при обращении за госуслугами в МФЦ прямо в этом центре. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 10, 2017 г.

«Обособленная» энциклопедия

Следующий номер нашего журнала вправе претендовать на звание сборника по обособленным подразделениям, хотя в нем, конечно же, будут и другие материалы . Регистрация ОП, ККТ и кассовые операции в «обособках», налог на прибыль и заполнения декларации — даже если вы профи в этих вопросах, проверить свои знания не помешает.

Природоохранные платежи

Закон об охране окружающей среды изменили с 2016 г., а вот необходимая нормативка к нему, как всегда, слегка запоздала . Порядок подачи Декларации, правила расчета и внесения платы «за грязь» мы изучаем год спустя. И если у вашей организации есть «вредные» объекты, то вам будет полезно почитать наш материал в следующем номере.

Познавательная командировка

Если ценного специалиста найти не удается или он дорого стоит, то можно повысить квалификацию своего работника. Главное — убедить его в необходимости роста и заинтересовать в дальнейшей работе . Ну и грамотно оформить все документы, чтобы не было проблем с учетом «учебных» затрат в расходах.

«Охранительные» штрафы

Нарушение требований охраны труда — явление распространенное. Даже если нет вредных работ, могут быть нарушения по спецоценке или инструктажу по охране труда . Как штрафовать работодателя — за каждого работника или за нарушение в целом? Роструд и суды не сошлись во мнениях.

Евразийский НДС

У российского и иностранного НДС одинаковые названия, но это еще не повод для вычета. Ведь заграничный НДС уплачивается вашим контрагентом в бюджет другой страны. А норм о зачете уплаченного иностранного налога в счет обязательств по внесению в бюджет российского НДС нет ни в законе, ни в международных соглашениях. Что же вам делать с налогом, предъявленным резидентом Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении? Читайте в следующем номере. ■