Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 2/2017 → Контролируемая задолженность — новая …

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2017 г.

Содержание журнала № 2 за 2017 г.
ОСН УСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В «прибыльных» целях проценты по займам, подпадающим под определение контролируемой задолженности, учитываются по особым правилам. А с 1 января 2017 г. вступили в силу поправки, корректирующие понятие контролируемой задолженности. И теперь ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, стало больше.

Контролируемая задолженность — новая версия

Какая задолженность — контролируемая

Контролируемая задолженность может возникнуть у российской компании, когда она берет заем (кредит) непосредственно у иностранца либо иностранное лицо как-то участвует в заемных отношениях. И если размер такой задолженности более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) превысит собственный капитал заемщика, то проценты по этому займу можно учесть в «прибыльных» расходах только в пределах рассчитанного нормативапп. 3—5 ст. 269 НК РФ. Поэтому важно знать, считается ли ваша задолженность по займу контролируемой. Давайте разбираться, в каких случаях она возникает по новым правилам.

Кстати, порядок расчета суммы контролируемой задолженности, а также предельных процентов по ней, которые можно учесть в «прибыльных» расходах, не изменился. Мы подробно рассказывали о нем в , 2015, № 18, с. 10.

Ситуация 1. Заем от взаимозависимого иностранца

Если вы получили заем от взаимозависимого иностранного лица, которое прямо или косвенно участвует в вашей компании, то непогашенная задолженность по такому займу будет контролируемойподп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Заем от взаимозависимого иностранца

Раньше контролируемой признавалась задолженность российского заемщика только перед иностранной организацией. А по новым правилам контролируемая задолженность может возникнуть у российской организации по долговому обязательству не только перед организациями, но и перед физлицами, правда, при выполнении определенных условий взаимозависимости.

Справка

Контролируемая задолженность возникает по долговым обязательствам, к которым относятся кредиты (в том числе товарные и коммерческие), займы или иные заимствования независимо от способа их оформления (к примеру, векселя, облигации)п. 1 ст. 269 НК РФ.

Так, иностранный кредитор (организация или физлицо) и российский заемщик взаимозависимы, если иностранец прямо и/или косвенно участвует в заемщике и доля такого участия составляет более 25%подп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

С долей прямого участия все понятно. В этом случае иностранный кредитор непосредственно владеет долей голосующих акций (долей в уставном капитале) российской компаниип. 2 ст. 105.2 НК РФ. К примеру, если организации «International Company» принадлежит 40% уставного капитала ООО «Заемщик», то они считаются взаимозависимыми.

Что касается косвенного участия, то в НК РФ под ним понимается владение долями в уставном капитале через цепочку третьих лицп. 3 ст. 105.2 НК РФ.

Пример. Расчет доли косвенного участия

Условие. Иностранная компания «International Company» выдала заем ООО «Заемщик». При этом «International Company» участвует в ООО «Заемщик» через ООО «Ромашка» и ООО «Лютик» так:

Доля косвенного участия

Решение. Доля косвенного участия «International Company» в ООО «Заемщик» составляет 26% (60% х 25% + 20% х 55%)подп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ. То есть задолженность ООО «Заемщик» перед «International Company» является контролируемой.

Кроме того, для рассматриваемой ситуации есть еще один критерий взаимозависимости. Так, российский заемщик и иностранный кредитор (организация или физлицо) признаются взаимозависимыми, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Доля прямого участия

К примеру, если «International Company» предоставит заем ООО «Василек», то задолженность последнего будет контролируемой. Ведь, несмотря на то что доля косвенного участия «International Company» в ООО «Василек» составляет всего 18,36% (51% x 60% x 60%), соблюдено условие о размере прямого участия каждого предыдущего лица более 50% и эти компании признаются взаимозависимыми.

Ситуация 2. Ваш кредитор взаимозависим с иностранцем, который взаимозависим с вами

Если вы получили заем от кредитора (российского или иностранного лица), взаимозависимого с иностранным лицом, который, в свою очередь, взаимозависим с вами (так, как мы рассказали в ситуации 1), тогда задолженность по этому займу будет контролируемойподп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Заем от кредитора, взаимозависимого с иностранным лицом

Условия взаимозависимости кредитора и иностранного лица определяются аналогично условиям в ситуации 1. Но к ним добавляется еще одно. Организации признаются взаимозависимыми, если одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Заметим, что раньше в НК РФ говорилось о возникновении контролируемой задолженности, только если заемщик брал в долг у российской организации, признаваемой аффилированным лицом иностранной организации — участника. А если заем выдавала иностранная сестринская компания, которая не участвовала ни прямо, ни косвенно в российском заемщике, то возникшую задолженность налоговикам удавалось признавать контролируемой через судПостановления АС СЗО от 30.11.2015 № Ф07-6553/2015; АС МО от 19.08.2015 № Ф05-9762/2015. Теперь же в НК РФ закреплен подход о том, что контролируемой будет признаваться задолженность как перед российской, так и перед иностранной сестринской компанией (кредиторами также могут быть и физлица).

Теперь у российской организации может образоваться контролируемая задолженность не только перед иностранной компанией, но и перед иностранным гражданином

Теперь у российской организации может образоваться контролируемая задолженность не только перед иностранной компанией, но и перед иностранным гражданином

Однако здесь есть одно исключение. Ваша задолженность не будет считаться контролируемой при выполнении следующих условийпп. 8, 10 ст. 269 НК РФ:

заем выдан российской организацией или физлицом, которые в течение всего отчетного (налогового) периода были налоговыми резидентами РФ;

в течение того же срока российский кредитор сам не брал в долг на сопоставимых условиях у иностранного лица — вашего взаимозависимого участника. При этом сопоставимыми являются, например, обязательства, если у них одинаковые сумма и срок, на который они предоставленып. 11 ст. 269 НК РФ;

российский кредитор выдал вам письменное подтверждение о выполнении им предыдущих двух пунктов.

Если же российский кредитор все-таки имеет непогашенную задолженность по сопоставимым обязательствам перед взаимозависимым с вами иностранцем, то ваша задолженность будет признаваться контролируемой в сумме, не превышающей размера долга вашего кредиторап. 12 ст. 269 НК РФ.

Ситуация 3. Поручителем по займу выступает взаимозависимый иностранец или взаимозависимое с ним лицо

Если вы получили заем/кредит под поручение (гарантию, иное обеспечение исполнения обязательства) взаимозависимого с вами иностранного лица (из ситуации 1) и (или) его взаимозависимого лица (из ситуации 2), то задолженность по такому займу/кредиту будет контролируемойподп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Заем взаимозависимого иностранного лица и (или) его взаимозависимого лица

В целом эта норма не претерпела изменений, расширился только круг взаимозависимых лиц. Однако появилось одно исключение. Ваша задолженность не будет признаваться контролируемой при одновременном выполнении таких условийпп. 9, 10 ст. 269 НК РФ:

ваш долг возник перед банком, который не является взаимозависимым лицом ни с вашей компанией, ни с поручителем (гарантом);

с момента возникновения обязательства поручитель (гарант) не выплачивал банку ни сумму основного долга, ни проценты;

банк выдал письменное подтверждение о выполнении двух предыдущих условий.

Ситуация 4. Суд признал задолженность контролируемой

Теперь в ст. 269 НК РФ прямо указано, что непогашенная задолженность может быть признана контролируемой через суд, если он установит, что конечной целью выплат по такому долгу являются выплаты взаимозависимой иностранной организации — участнику российского заемщика или ее взаимозависимому лицуп. 13 ст. 269 НК РФ.

Другие новшества ст. 269 НК РФ

В новую редакцию законодатели добавили такие положения.

Во-первых, размер контролируемой задолженности определяется по совокупности займовп. 3 ст. 269 НК РФ. Раньше в НК РФ этой нормы не было, при этом Минфин считал, что коэффициент капитализации нужно рассчитывать отдельно по каждому кредитору. И если в отношении одного и того же кредитора есть несколько задолженностей (по нескольким договорам), то их нужно суммировать и рассматривать в совокупностиПисьма Минфина от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2538, от 27.08.2012 № 03-03-06/1/433.

Во-вторых, если коэффициент капитализации впоследствии изменится, то пересчитывать проценты по контролируемой задолженности, учтенные в «прибыльных» расходах в предыдущих отчетных периодах, не надоп. 4 ст. 269 НК РФ. Ранее такого положения в НК РФ не существовало, но на этом настаивал Минфин, а ВАС с этим соглашалсяПисьмо Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13.

И наконец, приравненная к дивидендам положительная разница между начисленными и предельными процентами, которая выплачивается физлицу, облагается НДФЛ по ставке 15%п. 6 ст. 269, п. 3 ст. 224 НК РФ. Это положение появилось, поскольку теперь контролируемая задолженность может возникнуть и перед физлицами.

А сверхнормативные проценты, выплаченные в пользу организаций, по-прежнему облагаются налогом на прибыльп. 6 ст. 269, п. 3 ст. 284 НК РФ.

* * *

В НК РФ уточнили, какие компании относятся к лизинговым для целей расчета предельных процентов по контролируемой задолженности. Так, компания считается лизинговой, если на конец периода, за который она рассчитывает предельные проценты по такому долгу, доля дохода от лизинга составляет не менее 90% всех «прибыльных» доходовп. 3 ст. 269 НК РФ. Раньше особенности учета были предусмотрены для компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2025 г.

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
№ 23
3 причины увеличения взносов для малого бизнеса с 2025 года«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыНалоговые пени и поправки в ЕНП-2025Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жильяС частичной предоплаты туристический налог начислять не нужноШлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
Утверждена новая форма книги продаж
№ 21
Как упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 18
Кому будет доступна АУСН с 2025 годаНовые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхАмнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаДля ИП на ОСН изменили срок уплаты авансов по НДФЛИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларацииИзучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годКакие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировкиПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 годаГоспошлина за регистрационные действия станет вышеДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБНДС для упрощенцев с 2025 годаНовшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИПС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 9
Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I кварталаУтвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...
Опрос
Знаете ли вы размер зарплаты вашего руководства?

Зарплатная отчетность за I квартал 2025: новшества, спорные вопросы, заполнение отчетов

8 апреля 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Елена Шаронова
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное