Что нужно сделать

12 июня

Отметить праздник

Несмотря на то что 12.06.2017 — понедельник, большинству людей не придется в этот день работать. Ведь 12 июня в нашей стране отмечается День России.

А работодателям тех сотрудников, которые в этот праздник все-таки будут работать, нужно помнить, что труд в нерабочий праздничный день оплачивается в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Правда, работник может попросить за работу в такой день другой день отдыха. Тогда работа в праздник оплачивается в одинарном размере.

О том, может ли работник трудиться вообще без выходных, читайте в , 2016, № 8, с. 71.

О выплате сдельщикам дополнительного вознаграждения за неотработанные праздники читайте в , 2017, № 7, с. 21.

15 июня

Уплатить взносы за май

Не позднее этой даты нужно уплатить в ИФНС взносы на ОПС, на ОМС и на ВНиМ с выплат работникам.

Кроме того, не забудьте перечислить взносы «на травматизм» в ФСС.

На с. 11 мы рассмотрели сложные вопросы исчисления и уплаты взносов.

Также читайте:

— как платить взносы с суточных, если командировка началась в одном году, а закончилась — в другом (, 2017, № 10, с. 39);

— с какой суммы материальной помощи к отпуску нужно уплатить страховые взносы (, 2017, № 10, с. 63);

— в какой срок уведомить ИФНС о наделении обособленного подразделения «зарплатными» полномочиями (, 2017, № 10, с. 33).

Сдать в ПФР майский СЗВ-М

Имейте в виду, что если, например, в мае вы выплатили премию уволившемуся ранее этого месяца сотруднику, то сведения о нем не нужно включать в СЗВ-М за май (, 2017, № 10, с. 15).

О порядке сдачи других форм персонифицированной отчетности читайте на с. 54.

20 июня

Исполнить налоговые обязанности по импортному НДС

В этот срок нужно уплатить майский НДС по импорту из стран ЕАЭС, а также представить декларацию за аналогичный период.

Если при заказе работ (услуг) у контрагента из страны ЕАЭС вам пришлось уплатить иностранный НДС, то вам будет интересна статья в , 2017, № 10, с. 21.

Страховые взносы — 2017: изучаем вместе

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

КБК-2016 при уплате взносов за 2017 г.

В начале 2017 г. пенсионные взносы за январь 2017 г. наша организация ошибочно перечислила в инспекцию на новые КБК, относящиеся к 2016 г.
Написали в ИФНС заявление о зачете. Нам отказали, сославшись на то, что решение о возврате взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается органами ПФР (ст. 21 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ). В Пенсионном фонде наше заявление о возврате принимать отказываются: они не видят поступления, перечисленные в ИФНС. Как быть?

— В описанной вами ситуации к 2016 г. суммы уплаченных пенсионных страховых взносов не имеют никакого отношения.

Вот как рекомендует поступать специалист налоговой службы в подобных случаях.

Исправление ошибок при уплате взносов

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса

— В случае когда пенсионные взносы за периоды 2017 г. ошибочно перечислены с указанием КБК, относящегося к пенсионным взносам за 2016 г., страхователю надо написать заявление на уточнение платежа в ИФНС. В нем надо исправить неверный КБК на правильный, относящийся к периодам 2017 г.

Автоматический зачет неправильно перечисленных взносов

Должна ли инспекция сама делать зачет поступивших в начале 2017 г. платежей по страховым взносам с новыми КБК, но относящимися к 2016 г. (отличие только в 16-м разряде)? У нас числится недоимка по взносам за месяцы 2017 г., хотя все уплачено, но на ошибочный КБК.

— Инспекция сама (в автоматическом режиме) не может делать такой зачет. Уплаченные вами суммы отразились в карточке расчетов с бюджетом именно по тому КБК, который был указан вами в платежке, и там числится переплата. Такое возможно, если у вас не было долгов по взносам за 2016 г. А по карточке с кодом для учета взносов, которые вы намеревались заплатить, числится недоимка. Более того — капают пени.

Образец заявления об уточнении платежа вы можете найти:

2017, № 7, с. 20

Для исправления ситуации вам надо обратиться в инспекцию, подав заявление об уточнении платежа с просьбой об исправлении КБК. Если за 2016 г. у вас нет задолженности, инспекция должна сделать такое уточнение. Пени в этом случае должны быть сторнированы (если взносы уплачены своевременно) (пп. 7, 9 ст. 45 НК РФ).

Решение об уточнении платежа должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас или со дня подписания акта совместной сверки расчетов по налогам, если такая сверка проводилась (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 45, п. 4 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2008 № 03-02-07/1-324). О принятом решении инспекция должна уведомить вас в течение 5 рабочих дней после его вынесения (п. 6 ст. 6.1, пп. 7, 8 ст. 45 НК РФ).

Зачет переплаты по взносам

У предпринимателя возникла переплата по страховым взносам за 2017 г. Возможен ли зачет по недоимке налога на доходы по УСН за 2016 г.?

— Нет, это невозможно. Переплату страховых взносов за периоды с 2017 г. можно зачесть только в счет уплаты соответствующего вида взносов (п. 1.1 ст. 78 НК РФ).

Требование на уплату пеней по взносам

Разумно ли со стороны инспекции высылать требование на уплату пеней по страховым взносам на сумму 1 копейка?

— В НК не установлено нижнего предела пеней, которые подлежат уплате налогоплательщиком.

Учтите: если их не уплатить, то пени могут быть взысканы с вашей организации в принудительном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Недоимка по старым взносам, которой быть не должно

Раз в месяц делаем сверку с налоговой. В апреле увидели, что у нас огромная недоимка по пенсионным взносам до 01.01.2017 и огромные пени. Написали письма в налоговую, ответов нет. Все страховые взносы были уплачены в полном размере и в срок. Что делать?

Не сходятся данные по взносам с налоговой? Пишите письма. Лучше в фонды. Но можно и в ИФНС, тогда их тоже передадут в фонды

— Поскольку инспекция не требует от вас погасить эти недоимку и пени (п. 2 ст. 69 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ; Письмо Минфина от 21.10.2016 № 03-02-08/61943), их появление в вашей карточке расчетов с бюджетом связано, видимо, со сбоями в передаче данных от фондов в ФНС. Рано или поздно данные будут приведены в соответствие с действительностью, и тогда несуществующая недоимка должна из вашей карточки исчезнуть.

Причем налоговая служба указывает, что сама инспекция не может исправить в карточках неверные данные о взносах до 01.01.2017.

Данные изменятся только после того, как Пенсионный фонд повторно передаст их налоговикам.

Поэтому ФНС предлагает плательщикам взносов направлять обращения о неверной сумме сальдо по взносам именно в соответствующие отделения фондов.

Кстати, именно в фонды инспекции будут пересылать и все получаемые от организаций и ИП письма по этому вопросу (Письмо ФНС от 02.05.2017 № ГД-4-8/8281).

Если же ждать, пока будет наведен порядок, вы не можете, потому что уже сейчас вам нужна от ИФНС «чистая» справка об исполнении обязанности по уплате налогов (приложение № 1, утв. Приказом ФНС от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@), то можете обжаловать сначала в УФНС, а потом при необходимости и в суде (пп. 1, 2 ст. 138, статьи 137, 139—142 НК РФ):

•справку о состоянии расчетов по налогам, пеням, штрафам, процентам (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ);

•справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ);

•акт сверки расчетов с бюджетом.

Пересчет взносов из-за потери права на пониженные тарифы

ИП на УСН занимается производством пищевой продукции, имеет работников, применяет пониженные тарифы страховых взносов. Как будут пересчитываться взносы в случае превышения размера выручки 79 млн руб. в течение 2017 г.?

— Упрощенцы, которые ведут льготные виды деятельности, утрачивают право на пониженные тарифы, если (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):

•или доля доходов от льготируемого вида деятельности составит менее 70% от общей суммы доходов при УСН;

•или доходы при УСН за текущий год превысят 79 млн руб.

В том месяце, в котором упрощенец потеряет право на пониженные тарифы, надо с начала года пересчитать взносы по обычным тарифам (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Отчитаться перед ИФНС о пересчитанной сумме взносов без подачи уточненки вы не сможете. Действующая форма расчета не предусматривает возможности отражения корректировки сумм взносов в периоде их доначисления (расчет по страховым взносам (приложение № 1, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@)). Это подтверждает и специалист ФНС.

Пересчет взносов из-за потери права на пониженный тариф

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса

— В случае если ИП, имевший право на применение пониженных тарифов страховых взносов, превысил за налоговый период ограничение по доходам в 79 млн руб., он лишается права применять пониженные тарифы с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, то есть с 1 января 2017 г. (п. 6 ст. 427 НК РФ) И сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Если право на пониженный тариф утрачено, к примеру, в мае, ИП обязан представить уточненный расчет за I квартал 2017 г. с перерасчетом сумм страховых взносов по основному тарифу (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Право на пониженные тарифы имеют многие упрощенцы, в том числе производители изделий из дерева. Но чтобы обойтись без пересчетов, это право в течение года им лучше не терять

В уточненный расчет нужно включить разделы (в том числе и раздел 3, где отражаются данные на каждого работника), подразделы и приложения, которые были ранее сданы в ИФНС, за исключением приложения № 6 (п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам (приложение № 2, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) (далее — Порядок)). Ведь право на пониженные тарифы взносов уже утрачено (п. 2.6 Порядка).

Учтите, что по строке 001 приложения 1 к разделу 1, где рассчитываются взносы на ОПС и ОМС, вам нужно указать код тарифа плательщика 02, а не 08, как было в первоначальном расчете (п. 6.4 Порядка; приложение № 5 к Порядку).

Срок для доплаты доначисленных с начала года взносов НК не установлен. Есть лишь общий срок уплаты страховых взносов — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ). Поэтому логично, что перечислить доначисленные взносы нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором потеряно право на пониженные тарифы.

Ни пени, ни штрафы упрощенец уплачивать не должен (Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705).

Право на пониженный тариф появилось только в апреле

ООО занимается ремонтом и техобслуживанием автомобилей. С какого периода можно применять пониженные тарифы взносов, если условия для их применения стали выполняться только с апреля 2017 г.? В I квартале 2017 г. уплачены страховые взносы по полным тарифам, так как выручка от льготного вида деятельности была менее 70%. Надо ли подавать уточненку по страховым взносам за I квартал?

— Действительно, организации на УСН, основным видом деятельности которых является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении определенных условий (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2017 № 03-15-06/20175). В частности, если доля доходов от такого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов организации (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Это условие у вас было выполнено только по итогам января — апреля. При соблюдении других требований НК РФ к применению пониженных тарифов вы вправе применять их с начала года. То есть ранее начисленные взносы по основным тарифам вы можете пересчитать в меньшую сторону по пониженным тарифам с 01.01.2017 (Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705).

И хотя никаких ошибок вы не совершили и не занизили сумму взносов, вам нужно будет представить в ИФНС уточненный расчет по страховым взносам за I квартал 2017 г. (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ)

Корректировочный расчет по взносам

Как заполнять корректировочный расчет при внесении уточнений по некоторым сотрудникам? Какие разделы представлять? Должны ли там быть суммы взносов?

— В Порядке заполнения расчета и в разъяснениях ФНС сказано, что в уточненку нужно включить разделы, подразделы и приложения, которые были в ошибочном расчете, кроме «персонифицированных» разделов 3. А вот разделы 3 расчета на всех сотрудников вновь представлять не надо. В уточненку нужно включить только тех из них, данные по которым изменились после корректировки (пп. 1.2, 22.22 Порядка; Письмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100@ (п. 3)).

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Однако многие работодатели не смогли сдать в ИФНС уточненку с таким разделом 3. Программа выдавала ошибку. Ведь в утвержденных ФНС контрольных соотношениях по проверке расчета по взносам заложено, что совокупная сумма страховых взносов на ОПС по всем физлицам, исчисленная за каждый из последних 3 месяцев отчетного (расчетного) периода исходя из базы, не превышающей предельную величину, должна быть равна сумме взносов по каждому застрахованному лицу за этот же период (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@). И если это равенство не выполняется, то расчет не считается представленным (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Следовательно, пока из программы в инспекциях не уберут проверку такого контрольного соотношения для уточненных расчетов, при уточнении данных даже по одному работнику придется включать в раздел 3 данные на всех работников. Надеемся, что скоро все исправят.

В уточненном расчете на титульном листе в поле «Номер корректировки» и в разделе 3 по каждому работнику по строке 010 ставьте цифру 1 — если сдаете первый уточненный расчет, цифру 2 — если второй и так далее (пп. 3.5, 22.3 Порядка).

Отчетность по взносам при закрытии фирмы

Каким образом рассчитываются страховые взносы и сдается расчет по страховым взносам, если директор принимает решение о закрытии фирмы, например, 09.06.2017?

— В вашем случае 9 июня 2017 г. — дата принятия решения о закрытии фирмы — будет отправной точкой длительного процесса ликвидации компании, который закончится внесением записи о ликвидации в ЕГРЮЛ. Одним из этапов этого процесса будет составление промежуточного баланса. Это произойдет не ранее чем через 2 месяца с момента публикации ликвидационной комиссией в СМИ сообщения о ликвидации организации (пп. 1, 2 ст. 63 ГК РФ).

Организация, которая прекращает свою деятельность, должна подать последний расчет по страховым взносам до составления промежуточного ликвидационного баланса. В этом случае расчетным периодом будет период с начала года по день представления расчета (п. 15 ст. 431 НК РФ).

Если последний расчет по страховым взносам вы подадите, скажем, в III квартале 2017 г., то код расчетного периода будет 53, а если в IV квартале 2017 г. — 90 (приложение № 3 к Порядку). На титульном листе в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» нужно в случае ликвидации фирмы поставить 0 (п. 3.12 Порядка; приложение № 2 к Порядку).

В последнем расчете необходимо учесть все выплаты, которые организация произвела в пользу застрахованных с начала года по день представления расчета, и сумму начисленных взносов. Поэтому составлять последний расчет по страховым взносам имеет смысл после увольнения работников и начисления им всех увольнительных выплат.

Сумму страховых взносов к уплате по данным последнего расчета нужно будет перечислить в течение 15 календарных дней со дня его подачи (п. 15 ст. 431 НК РФ).

Расчет по взносам при преобразовании

ЗАО преобразовалось в ООО 11 мая. В какие сроки, от какой организации сдавать РСВ?

— При преобразовании новая организация — ООО — возникает с момента ее государственной регистрации, в вашем случае — с 11.05.2017. В этот день у ООО начинается расчетный период по страховым взносам (пп. 2, 7 ст. 55 НК РФ). Поэтому не позднее 31.07.2017 ООО должно сдать РСВ за период с 11.05.2017 по 30.06.2017 (п. 7 ст. 431 НК РФ).

С момента госрегистрации преобразования прекращает свое существование старая организация — ЗАО. Для нее расчетный период по взносам, начавшийся 01.01.2017, закончился 10.05.2017 (пп. 3, 7 ст. 55 НК РФ). За этот период нужно сдать РСВ (если он не был сдан в день завершения реорганизации). Сделать это должно ООО как правопреемник ЗАО (пп. 2, 9, 11 ст. 50 НК РФ; п. 5 ст. 58 ГК РФ). Специального срока сдачи РСВ для таких случаев в НК не установлено. Поэтому нужно ориентироваться на общий срок — не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). В вашем случае — не позднее 30.06.2017.

При заполнении этого расчета (пп. 2.22, 3.12, 3.13 Порядка):

•в титульном листе в поле «По месту нахождения (учета) (код)» укажите код 217, а в верхней части поля — ИНН и КПП организации-правопреемника, то есть ООО;

•в поле «наименование организации...» поставьте наименование реорганизованной организации, то есть ЗАО;

•в полях «ИНН/КПП реорганизованной организации» напишите, соответственно, ИНН и КПП ЗАО;

•в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» поставьте код 1 (приложение № 2 к Порядку). ■

Уплата налогов третьими лицами

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Сергей Александрович, как заполнить платежку, чтобы налог, уплаченный третьим лицом, был правильно учтен, ФНС разъяснила. Но в начале года банки еще не пропускали платежки, заполненные с учетом этих рекомендаций. В результате налог ООО «Ромашка», перечисленный, скажем, ИП Ивановым, не попадал в карточку расчетов с бюджетом организации. Поясните, пожалуйста, кому — ООО «Ромашка» или ИП — нужно обращаться в налоговую с просьбой уточнить платеж?

— Рекомендации по заполнению платежных поручений, которые приведены в Письме ФНС от 17.03.2017 № ЗН-3-1/1850@, обязательны для налоговых органов. Хочу заметить, они соответствуют тем изменениям, которые в апреле 2017 г. Минфин внес в правила заполнения реквизитов платежек на перечисление платежей в бюджет (Приказ Минфина от 12.11.2013 № 107н (ред., действ. с 25.04.2017)).

Поэтому, если налог третье лицо перечислило, а ввиду недоработки банковского программного обеспечения платеж не учтен в карточке расчетов с бюджетом, целесообразно уточнить платеж. Конечно, если третье лицо не допустило в платежке ошибок в номере счета Федерального казначейства или в наименовании банка получателя, из-за которых налог не считается перечисленным в бюджет (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

В рассмотренном случае обращаться в налоговую для уточнения платежа должно ООО «Ромашка». Ведь с заявлением об уточнении платежа, попавшего в бюджет, всегда должно обращаться то лицо, в интересах которого (за кого) был перечислен налог (сбор, взносы) (п. 7 ст. 45 НК РФ).

— То есть неважно, что платежка была составлена не по форме? ИП Иванов ведь не смог указать в полях «ИНН» и «КПП» данные ООО «Ромашка». И лишь в поле «Назначение платежа» написал, что налог уплачен за эту организацию.

— Да, это не имеет значения, если платеж попал в бюджет.

---

Третье лицо не может перечислить в бюджет за агента исчисленный и удержанный им НДФЛ.

---

— Сергей Александрович, рассмотрим еще одну ситуацию, чтобы окончательно снять все вопросы читателей. Счет организации заблокирован. Налог от своего имени платит директор по квитанции наличными через банк. Уплата в карточку расчетов с бюджетом организации не попадает. Реквизиты квитанции также можно уточнить? И делать это нужно организации, а не директору?

— Верно. Заявление об уточнении платежа подает налогоплательщик. И ситуация, когда налогоплательщик — это организация, а налог за нее заплатило физическое лицо наличными (в нашем случае — директор), не исключение. К заявлению организации нужно будет приложить копию квитанции на уплату налога директором.

— Поправки в НК РФ, дающие возможность платить налоги за третьих лиц, вступили в силу с 30.11.2016 (п. 1 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Если у налогоплательщика есть налоговая задолженность, которая возникла до этой даты, может ли ее погасить третье лицо?

— Да, это возможно. Новые нормы ст. 45 НК РФ действуют на все платежи, сделанные после вступления этих норм в силу. И уплатить налог третье лицо может за любой налоговый период, даже за прошлый.

Более того, новые нормы, как разъяснил Минфин в Письме от 28.02.2017 № 03-02-08/11089, имеют обратную силу, придавая легитимность прошлым платежам за третьих лиц. Ведь возможность уплаты налога не самим налогоплательщиком, а иным лицом дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщиков. А законы, которые устанавливают дополнительные гарантии, имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ). Если директор перечислил налог за организацию, скажем, 03.11.2016, то ее обязанность по уплате налога (с учетом обратной силы поправок) будет считаться исполненной в этот же день.

Третий не всегда лишний. Особенно если это третье лицо собирается заплатить за вас налог

— Третье лицо может ошибочно перечислить чужой налог в большей сумме. Однако права требовать возврата денег, перечисленных в бюджет за налогоплательщика, у третьего лица нет (п. 1 ст. 45 НК РФ). А может ли сам налогоплательщик подать заявление о возврате суммы, переплаченной третьим лицом? И можно ли в заявлении на возврат указать банковские реквизиты фактического плательщика налога?

— У налогоплательщика есть право вернуть излишне уплаченный налог (п. 6 ст. 78 НК РФ). Никакие ограничения в части возврата сумм, перечисленных за налогоплательщика третьим лицом, не установлены. Но указать в заявлении на возврат излишне уплаченного налога реквизиты постороннего лица налогоплательщик не вправе.

— Правила ст. 45 НК РФ, которая позволяет платить чужие налоги, распространяются, в частности, и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ). Означает ли это, что третье лицо может, например, заплатить НДС, удержанный налоговым агентом при приобретении работ (услуг) у иностранного контрагента?

— По моему мнению, третье лицо может уплатить агентский НДС на условиях новых норм ст. 45 НК РФ.

— Но ведь банк не вправе принимать от НДС-агента поручение на перевод денег иностранному контрагенту, если налоговый агент не представил также поручение на уплату агентского НДС (п. 4 ст. 174 НК РФ). Как быть, если агентский НДС заплатило третье лицо? Правильно ли мы понимаем, что можно будет представить в банк копию платежки, по которой был уплачен налог за агента?

— Думаю, что копия платежки об уплате агентского НДС третьим лицом должна банками приниматься.

Пример заполнения платежного поручения на уплату налога за третье лицо смотрите:

с. 22

— Сергей Александрович, у наших читателей есть несколько вопросов и по другому агентскому налогу — НДФЛ. Первый вопрос связан с запретом на уплату НДФЛ за счет средств агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). После поправок ничего не изменилось: организация не вправе за свой счет заплатить НДФЛ за гражданина, по отношению к которому выступает налоговым агентом?

— Да, уплата НДФЛ за счет налогового агента по-прежнему не допускается. Как пояснил Минфин, эта норма — исключение из общего правила, установленного ст. 45 НК РФ (Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-06/19952).

— А если ситуация будет такая: на выплату зарплаты работникам у организации деньги есть, но на уплату НДФЛ не хватает. Может ли, скажем, некая дружественная компания перечислить в бюджет НДФЛ за фирму-работодателя?

— По моему мнению, это невозможно. Третье лицо не может перечислить в бюджет за агента исчисленный и удержанный им НДФЛ. Причина опять же в запрете на уплату НДФЛ за счет средств агента.

— Главу 23 НК РФ дополнили нормой о том, что если одно физлицо заплатит налоги, взносы, пени и штрафы за другое физлицо, то у последнего не возникает доход, облагаемый НДФЛ (п. 5 ст. 208 НК РФ). Предприниматели тоже физические лица. Если один предприниматель безвозмездно заплатит налог за другого предпринимателя, у последнего не возникнет доход, облагаемый НДФЛ?

— В этом случае доход, облагаемый НДФЛ, возникнуть должен. Такую ситуацию НК РФ прямо не регулирует. Однако если третье лицо заплатило за налогоплательщика налог, связанный с его предпринимательской деятельностью, то последствия будут одинаковы для всех лиц, за которых налоги уплачены. Только для организаций это будет внереализационный доход, для предпринимателей, применяющих ОСН, — доход, облагаемый НДФЛ. Отмечу, что речь не идет о случаях, когда налог уплачен на основании возмездной сделки между предпринимателями. Тут последствия будут иные.

— Сергей Александрович, последний вопрос. Организация или предприниматель, которые безвозмездно заплатили налоги, пени, штрафы за физлицо, становятся налоговыми агентами? То есть у физлица возникает налогооблагаемый доход?

— Да, это так. Сумма налога, пеней, взносов, безвозмездно уплаченная за физлицо организацией или предпринимателем, — облагаемый НДФЛ доход физлица. И организация или предприниматель — источник выплаты такого дохода — должны выступить в роли налогового агента (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Им нужно исчислить НДФЛ с суммы, уплаченной за физлицо. А если в течение налогового периода агент не сможет исчисленный НДФЛ удержать и перечислить в бюджет, то необходимо будет не позднее 1 марта следующего года сообщить в налоговую о невозможности удержать налог, о его сумме и сумме дохода, с которого не удержан НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). ■

Как заполнить платежку при уплате налога за третье лицо

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 18

20.06.2017 Дата

Вид платежа

01В этом поле нужно указать не ваш статус, а статус лица, за которое вы перечисляете платеж в бюджет. Поставьте в этом поле (приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н (далее — Приказ № 107н)): •«01» — если вы платите за организацию-налогоплательщика; •«09» — если вы исполняете обязанность по уплате налога за предпринимателя; •«02» — в случае перечисления денег за налогового агента; •«13» — при уплате налога за физлицо

Сумма прописью

Сто пятьдесят тысяч рублей 00 копеек

ИНН 6318144904В полях «ИНН» и «КПП» плательщика нужно указать ИНН и КПП того, за кого вы платите налог (сбор, взносы, пени, штраф). Если вы исполняете обязанность по уплате налога за предпринимателя, в поле «КПП» плательщика поставьте ноль. А в случае уплаты налогов за гражданина, у которого нет ИНН, нули придется поставить в оба этих поля (п. 4 приложения № 1 к Приказу № 107н)

КПП 631801001В полях «ИНН» и «КПП» плательщика нужно указать ИНН и КПП того, за кого вы платите налог (сбор, взносы, пени, штраф). Если вы исполняете обязанность по уплате налога за предпринимателя, в поле «КПП» плательщика поставьте ноль. А в случае уплаты налогов за гражданина, у которого нет ИНН, нули придется поставить в оба этих поля (п. 4 приложения № 1 к Приказу № 107н)

Сумма

150000-00

ООО «Василек»В поле «Плательщик» вам нужно указать свои данные. Для организаций это наименование. А для предпринимателей — фамилия, имя, отчество и в скобках — «ИП» (п. 4 приложения № 1 к Приказу № 107н) Плательщик

Сч. №

40702810002010000072

Волго-Вятский банк ПАО Сбербанк Банк плательщика

БИК

042202603

Сч. №

30101810900000000603

ОТДЕЛЕНИЕ САМАРА Банк получателя

БИК

043601001

Сч. №

ИНН 6318000010

КПП 631801001

Сч. №

40101810200000010001

УФК ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ (ИФНС России по Советскому району г. Самары)

Вид оп.

01

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

5

Получатель

Код

0Если вы платите налог за физлицо, но в платежке не указали его ИНН, то в этом поле вам необходимо поставить УИН из документа на уплату налога, выставленного физлицу (п. 4 приложения № 2 к Приказу № 107н)

Рез. поле

18210301000011000110

36701345

ТП

КВ.01.2017

0

20.04.2017

5259004918//525901001//Первыми в реквизите «Назначение платежа» вам нужно указать свои ИНН и КПП. Или только ИНН, если вы — предприниматель. Между ИНН и КПП нужно проставить две наклонные черты («//»). Этот же знак используется и для отделения данных о фактическом плательщике от прочей информации, отражаемой в «Назначении платежа» (подп. 5 п. 13 приложения № 2 к Приказу № 107н) ООО «Ромашка»//После своих ИНН и КПП в реквизите «Назначение платежа» вам нужно указать, за кого вы платите налог (подп. 5 п. 13 приложения № 2 к Приказу № 107н): •если за организацию — ее наименование; •если за предпринимателя — его фамилию, имя, отчество и в скобках — «ИП»; •если за физическое лицо — его фамилию, имя, отчество и адрес регистрации по месту жительства (или пребывания). От остальной информации, отражаемой в «Назначении платежа», эти сведения отделяются знаком «//» Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (3-й платеж за I квартал 2017 года) Назначение платежа

Общие правила заполнения платежных поручений можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Реквизиты, в которых данные отмечены желтым цветом, содержат информацию, полученную от того лица, чью обязанность по уплате налога вы собираетесь исполнить. ■

Исправляем НДС-ошибки

Разные требования по одной декларации

По одной НДС-декла­рации нам пришли два разных требования о представлении пояснений. Можно ли нам подать одно общее пояснение на эти требования?

— Нет, нельзя. Если вы представите пояснения только на одно из требований, получится, что второе требование вы проигнорировали. И вас могут оштрафовать на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)

Налоговая служба поясняет сложившуюся ситуацию так (Письмо ФНС от 02.11.2016 № ЕД-4-15/20890@). Декларации по НДС проверяет программа «АСК НДС-2». Она автоматически выставляет разные требования по выявленным расхождениям:

•в одно требование включаются расхождения, выявленные по разделу 8 «Сведения из книги покупок...» и приложению № 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 НДС-декла­рации;

•в другое требование включаются расхождения, выявленные по разделу 9 «Сведения из книги продаж...» и приложению № 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9.

Так что, получив два разных требования по одной декларации, нужно:

•передать инспекции по ТКС квитанцию о приеме каждого требования. Сделать это надо в течение 6 рабочих дней со дня их отправки налоговым органом;

•представить пояснение отдельно на каждое требование.

Учтите, что обойтись пояснениями вы можете, только если у вас не было ошибок либо они не привели к изменению суммы НДС, отраженной в декларации. В противном случае придется подать уточненку.

Забытая реализация

В I квартале 2017 г. забыли провести реализацию товара, она не попала ни в книгу продаж, ни в НДС-декла­рацию. В программе I квартал уже закрыт. Покупатель у себя покупку отразил. Обнаружили ошибку 26 апреля, когда поступила оплата от покупателя. Как исправить отчетность и какой датой сделать проводки по реализации?

— Проще всего в бухгалтерской программе открыть I квартал, отразить проводки по реализации той датой, которая указана в отгрузочных документах. Затем:

•составляете уточненную декларацию по НДС. В ней раздел 9 «Сведения из книги продаж...» указываете с признаком актуальности «0». То есть в налоговую службу заново будут поданы все сведения о ваших продажах. Раздел 8 «Сведения из книги покупок...» в этом случае можно указать с признаком актуальности «1», если у вас не было ошибок при отражении НДС-вычетов;

•составляете уточненную декларацию по налогу на прибыль, если занижение выручки повлияло и на этот налог;

•если нужно — доплачиваете НДС и налог на прибыль, а также пени по этим налогам. Их надо рассчитать самостоятельно;

•отправляете уточненные декларации в инспекцию.

Есть и второй вариант, при котором можно не править данные I квартала. Отразите в бухучете исправление ошибки в момент обнаружения, как предписывает ПБУ 22/2010. То есть сделайте проводки по забытой реализации во II квартале (п. 5 ПБУ 22/2010). В ситуации, когда, к примеру, товар отгружен 13.03.2017, а исправляется ошибка 26.04.2017 (на дату получения денег за товар), проводки будут такие.

Поскольку ошибка относится к текущему году и она будет исправлена в «прибыльном» налоговом учете аналогичным образом, разниц по правилам ПБУ 18/02 не возникнет.

Как и в первом варианте, если требуется, составляете уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплачиваете налог и пени и после этого направляете декларацию в инспекцию.

А порядок уточнения НДС-декла­рации будет иным. Для корректировки НДС-обязательств за I квартал надо составить дополнительный лист к книге продаж. В нем отражаете реализацию датой, указанной в накладной. В таком случае в уточненной НДС-декла­рации будет сформировано приложение № 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» с признаком актуальности «0». В разделе 9, как и в разделе 8 уточненной декларации, укажите признак актуальности «1». Он говорит о том, что переданные ранее сведения не меняются. Доплачиваете недоимку по НДС, пени и отправляете уточненную декларацию в инспекцию по ТКС.

В декларации занижена сумма по входящему счету-фактуре

Обнаружили, что в I квартале 2017 г. неправильно указали сумму вычета НДС по купленному товару — ровно в два раза меньше. При этом стоимость самого товара указана верно. Инспекция при камералке НДС-декла­рации эту ошибку не выявила. Уточненку сдавать не хочу. Как не потерять оставшуюся половину вычета?

— Камеральная проверка вашей декларации не выявила ошибку, поскольку вы на законных основаниях могли заявить к вычету лишь часть входного НДС.

Чтобы заявить вычет по оставшейся части налога, надо просто зарегистрировать тот же счет-фактуру поставщика в книге покупок текущей датой. К примеру, в мае 2017 г. Сделать это можно и позже, главное — в течение 3 лет с даты принятия на учет товара (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При этом в графе 15 книги покупок указываете общую стоимость товаров по счету-фактуре. А в графе 16 — часть НДС, не принятую ранее к вычету.

Ошибку в наименовании продавца программа ФНС не отследит

При камералке НДС-декла­рации инспекция прислала требование о представлении пояснений. Налоговики не находят продавца, счет-фактуру от которого я зарегистрировала. Стала проверять — оказалось, в книге покупок я с ошибкой указала его наименование. Как исправить такую ошибку?

— В декларации отражаются только ИНН/КПП продавца. Наименование продавца из книги покупок в саму НДС-декла­рацию не выгружается. Значит, дело не в том, что вы ошиблись в его наименовании при регистрации счета-фактуры в книге продаж.

Было бы удобно сфотографировать счет-фактуру и отправить его налоговикам в качестве подтверждения сделки. Но нет, такие «документы» вряд ли их убедят

Чтобы отстоять вычет, вам надо доказать инспекции, что счет-фактура, по которому вы заявили вычет, реальный. В частности, нужно, чтобы поставщик отразил этот счет-фактуру в своей НДС-декла­рации. То есть задекларировал реализацию и исчислил с нее НДС. Свяжитесь с продавцом и выясните, сделал ли он это. Если он не отразил реализацию, попросите его представить уточненную декларацию. А в своих пояснениях к декларации обрисуйте налоговикам сложившуюся ситуацию.

Если же продавец оказался фирмой-однодневкой и вообще не подал НДС-декла­рацию, то инспекция не подтвердит вычет НДС по его счету-фактуре. И вам придется подавать уточенную декларацию, в которой такого вычета уже не будет.

Либо готовьтесь отстаивать право на вычет в суде. Кстати, судьи иногда встают на сторону налогоплательщика. Но только если он докажет, в частности, что (Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 (пп. 1, 10); АС ВВО от 11.11.2016 № А28-14660/2015; 15 ААС от 13.02.2017 № 15АП-20848/2016; Решение АС Ростовской области от 13.03.2017 № А53-31426/16 (Внимание! PDF-формат)):

•сделка по приобретению товара реальна;

•целью этой сделки не было получение необоснованной налоговой выгоды;

•покупатель и продавец не взаимозависимы;

•покупатель проявил должную осмотрительность в выборе контрагента.

В других случаях судьи поддерживают инспекторов, признавая правомерным доначисление НДС и начисление штрафов (см., например, Постановления АС СЗО от 03.04.2017 № Ф07-1794/2017; АС СКО от 05.04.2017 № Ф08-1828/2017; 18 ААС от 01.02.2017 № 18АП-16650/2016).

Скан счета-фактуры пояснения не заменяет

Пришло требование представить пояснения по НДС: якобы отраженный у нас счет-фактура продавца не существует. Уточнили у продавца ситуацию. Он продажу в декларации отразил. Достаточно ли выслать в ИФНС скан «потерянного» счета-фактуры?

— Нет, не достаточно. Вы должны представить пояснения в электронном виде по утвержденному формату.

И уточните у продавца, какой код операции он проставил по вашему счету-фактуре. Возможно, что он ошибочно указал код 26 «Реализация товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС». Тогда программа налоговиков проигнорирует запись о счете-фактуре, даже если она внесена продавцом в раздел 9 «Сведения из книги продаж». Соответственно, сопоставлять вашу покупку программе налоговиков будет не с чем (Письмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@).

Если у вас именно такая ситуация, сообщите об этом в пояснениях. Подавать уточненную декларацию ни вам, ни вашему поставщику не нужно.

Счета-фактуры, полученные с опозданием

НДС-декла­рацию за I квартал мы подали в начале апреля. А 20 апреля получили два счета-фактуры от поставщиков:
•первый — от 06.04.2017 — по товарам, полученным 30.03.2017;
•второй — от 07.04.2017 — по авансу, перечисленному 31.03.2017.
Кроме того, нашли другую ошибку в декларации — занизили сумму реализации. Так что придется подавать уточненку за I квартал. Можно ли отразить в ней вычеты по счетам-фактурам, полученным 20 апреля?

Не все удается с первого раза. Если вы ошиблись при составлении декларации по НДС, подайте уточненку

— В уточненной декларации по НДС за I квартал вы сможете отразить вычет только по счету-фактуре, выставленному по товарам, принятым на учет до конца марта (п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2016 № 03-07-11/44208, от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31061). Для этого вам надо зарегистрировать такой счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за I квартал (п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137), а потом сформировать уточненную НДС-декла­рацию.

Кстати, независимо от даты выставления счета-фактуры ваш продавец должен был отразить реализацию в НДС-декла­рации за тот квартал, в котором отгрузил товар. То есть в I квартале 2017 г. Так что программа налоговиков должна найти пару счету-фактуре, который вы отразите в разделе 8. С подтверждением вычета входного НДС у вас не должно быть сложностей.

А вот вычет авансового НДС заявить в декларации за I квартал вам не удастся. Его вы можете зарегистрировать только в книге покупок за квартал, в котором получен счет-фактура от продавца, — то есть в книге за II квартал (Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203). Кстати, на III и последующий кварталы перенести вычет авансового НДС тоже нельзя (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Регистрация в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС

В I квартале 2017 г. мы зарегистрировали в книге покупок несколько счетов-фактур с нулевым НДС (услуги облагаются по ставке 0%). Инспекция прислала требование исключить такие счета-фактуры из раздела 8 декларации. Требует представить уточненку. Права ли инспекция?

— Можно согласиться с тем, что не нужно регистрировать в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС, полученные от контрагентов. Ведь эта книга заполняется только с целью заявления вычета входного НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). А по счетам-фактурам с нулевым налогом вычет получить не удастся.

Но уточненную декларацию вы обязаны представить, только если в первоначальной была занижена сумма НДС, подлежащая уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). Так что инспекция не права, требуя от вас представления уточненки в обязательном порядке.

Подав уточненную декларацию, вы лишь увеличите срок проведения камеральной проверки. Отведенные на нее 3 месяца начнут течь заново (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вычет по НДС от подрядчика: заявляем не ранее принятия к учету работ

В I квартале подрядчик закончил строительные работы. 30 марта выслал нам уведомление о необходимости принятия работ. Акт и счет-фактура датированы 05.04.2017. Поскольку счет-фактуру мы получили до 25.04.2017, а работы завершены в I квартале, мы заявили в нем вычет НДС. Но в инспекции требуют уточненку. Говорят, что их программа обнаружила расхождение типа «разрыв». Что это значит и что нам делать?

— Вы получили требование о представлении пояснений или уточненной декларации, сформированное в автоматическом режиме программой «АСК НДС-2». Расхождение типа «разрыв» означает, что счету-фактуре, зарегистрированному в вашей книге покупок, не нашлось пары у вашего контрагента. Это произошло потому, что ваш подрядчик зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж не в I квартале, а во II. И у него были для этого все основания. Ведь работы по договору строительного подряда считаются выполненными только после того, как они приняты заказчиком (или в случае его необоснованного отказа — на дату одностороннего акта) (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Ваш акт подписан во II квартале 2017 г. Следовательно, в I квартале у вас еще не было законных оснований для принятия результатов этих работ к учету. И только начиная со II квартала вы можете воспользоваться вычетом входного НДС по строительным работам.

Вычет импортного НДС можно отложить

В начале марта 2017 г. ввезли товар из Беларуси. НДС при импорте уплатили в конце марта. Декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе подали в начале апреля. Обязательно ли принимать к вычету ввозной НДС в I квартале 2017 г.? Можно ли отложить такой вычет на II квартал?

— Вы не только не должны, но и не имеете права заявлять в I квартале 2017 г. вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров из Беларуси. Ведь в марте вы только ввезли товар, приняли его к учету и уплатили НДС. Но у вас еще не было отметки инспекции на заявлении о ввозе товара, подтверждающей уплату налога. Значит, в I квартале еще не соблюдаются условия для вычета. Следовательно, вычет этого НДС возможен только начиная со II квартала 2017 г. (пп. 20, 26 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180)

По желанию вы можете и отложить вычет импортного НДС на будущее. Ведь его можно принять к вычету в любом квартале в течение 3 лет с даты принятия товаров на учет (п. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409). При этом не имеет значения, импортирован товар из страны ЕАЭС или из других стран. ■

Спорные вопросы по НДС

Понижение НДС-ставки задним числом

Организация торгует оптом сухими яичными продуктами. В 2016 г. такие товары мы покупали с 10%-м НДС. Но с 01.01.2017 поставщики стали отгружать их с НДС 18%.
Во II квартале мы узнали, что задним числом (с начала года) изменился перечень товаров, облагаемых по ставке 10%. И теперь наши сухие яичные продукты облагаются НДС по ставке 10%.
Надо ли требовать от поставщиков внесения исправлений в счета-фактуры, выставленные за I квартал, или нужно попросить у них корректировочные счета-фактуры?

— Действительно, с 1 января 2017 г. применяется обновленный Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ; Постановление Правительства от 17.12.2016 № 1377). В него не вошли определенные виды продуктов, облагавшиеся ранее по пониженной ставке, в том числе некоторые сухие яичные продукты.

Поэтому поставщики в начале 2017 г. стали выставлять вам счета-фактуры с указанием НДС по ставке 18% при реализации таких продуктов.

В конце марта 2017 г. в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908), были внесены изменения (Постановление Правительства от 28.03.2017 № 341). В числе прочего этот Перечень дополнен товарами с кодом 10.89.12:

•яйца без скорлупы и желтки яичные, свежие или консервированные;

•яйца в скорлупе консервированные или вареные;

•белок яичный.

Причем эти изменения действуют задним числом — с 01.01.2017. Получается, что пониженную ставку НДС по таким продуктам можно было применять с начала года.

Требуется ли теперь поставщикам вносить изменения в такие счета-фактуры, нам разъяснил специалист ФНС.

Порядок выставления счетов-фактур при изменении ставки НДС задним числом

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Не требуется внесение исправлений в счет-фактуру, если поставщик при реализации на территории РФ сухих яичных продуктов в I квартале правомерно применил ставку НДС в размере 18%, руководствуясь действовавшим на тот момент Перечнем продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908). Причем исправления не требуются даже после того, как в этот Перечень в марте были внесены изменения, действующие с 01.01.2017 (Постановление Правительства от 28.03.2017 № 341).

При соблюдении иных условий для вычета НДС, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, покупатель имеет право на вычет НДС по такому счету-фактуре.

Кстати, некоторые организации в течение I квартала при продаже, к примеру, сушеных яичных желтков применяли ставку 10%. Ведь при ввозе таких продуктов в РФ должна применяться ставка НДС 10% на основании ТН ВЭД ЕАЭС (Письмо ФНС от 29.03.2017 № СД-4-3/5745@; п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Продаем одинаковые продукты, купленные с разными НДС-ставками

В I квартале мы покупали сухие яичные продукты с НДС по ставке 18%. Соответственно, сами продавали их с такой же ставкой. Во II квартале покупаем у поставщиков те же продукты с 10%-м НДС.
С какой ставкой НДС нам теперь продавать сухие яичные продукты из партии, купленной в I квартале с 18%-м НДС?

— Продавая товары, вы должны ориентироваться на ставку НДС, действующую на момент их реализации (отгрузки) (ст. 146, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Не имеет значения, какая ставка НДС указана в счете-фактуре поставщика, выставленном по отгруженной вам партии продовольственных товаров. Поэтому если сейчас продаваемые вами товары облагаются НДС по ставке 10%, то именно ее вы должны указывать в счетах-фактурах, выставляемых покупателям.

Входной НДС по счетам-фактурам поставщиков, рассчитанный в I квартале по ставке 18%, вы наверняка уже приняли к вычету на дату оприходования товаров. Последующее изменение ставки налога на сумму такого вычета не влияет. Так что вы ничего не теряете из-за того, что в I квартале 2017 г. вы покупали сухие яичные продукты с 18%-м НДС.

«Продажа» товарных знаков и доменного имени облагается НДС

Наша организация в рамках одного договора продает:
•товарные знаки (учтены в качестве нематериальных активов, на каждый есть свидетельство);
•доменное имя;
•самостоятельно разработанное программное обеспечение.
Начислили на все суммы НДС, но покупатель против этого. Он считает, что такие продажи НДС не облагаются. Кто прав?

— Как видно из описанной ситуации, организация «продает» созданный сайт. Покупатель, скорее всего, считает, что при такой сделке должно действовать освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, — как при передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и прав на их использование на основании лицензионного договора. Если бы вы передавали права на программное обеспечение по договору об отчуждении исключительного права, НДС не нужно было бы начислять (ст. 1234 ГК РФ; Письмо Минфина от 12.01.2009 № 03-07-05/01).

Справка

Web-сайт — совокупность программ для ЭВМ и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством сети Интернет по доменным именам и/или сетевым адресам (п. 13 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ). Web-сайт представляет собой составное произведение: совокупность программ для ЭВМ, баз данных и произведения графики и дизайна (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 ГК РФ).

Однако если по одному договору покупателю передаются сразу несколько прав, а сумма договора — единая и нет возможности вычленить стоимость передачи прав на программное обеспечение, налоговики не одобрят применение льготы по НДС. Даже в случае, если этот договор содержит отдельные элементы договоров, по которым может быть применено НДС-освобождение (Письмо Минфина от 07.10.2010 № 03-07-07/66).

Ведь передача прав на иные виды интеллектуальной собственности и средства индивидуализации облагается НДС на общих основаниях. В том числе этим налогом облагаются:

•передача исключительных прав на товарные знаки (Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330). Кстати, такая передача подлежит обязательной регистрации в Роспатенте;

•уступка прав на доменное имя.

Если же в рамках вашего договора отдельной суммой выделена стоимость передачи прав на программное обеспечение, вы можете воспользоваться льготой по НДС в отношении именно этих прав (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Вычет таможенного НДС

В конце марта ввезли товар из Евросоюза, таможенную декларацию подали 29 марта. В тот же день заплатили пошлину и НДС. Планировали, что товар 30 марта будет растаможен (выпущен для внутреннего потребления). Однако из-за корректировки таможенной стоимости это произошло только 4 апреля. В этот день мы его оприходовали и отгрузили покупателю.
Могу ли я отразить вычет НДС, уплаченного в марте таможне, в книге покупок на дату подачи таможенной декларации?
Не хочется, чтобы во II квартале была сумма налога к возмещению. Ведь тогда инспекторы будут проверять декларацию с пристрастием.

— Нет, это будет нарушением. В I квартале у вас еще не было права на вычет. И вот почему.

Импортер может принять к вычету НДС, уплаченный таможне при ввозе импортных товаров, при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2014 № 03-07-08/68143):

•товар приобретен для операций, облагаемых НДС, и принят к бухучету. Причем еще не истекли 3 года со дня принятия такого товара на учет (Письмо Минфина от 13.07.2016 № 03-07-08/41046);

•есть документы, подтверждающие ввоз товара и уплату НДС (Письма Минфина от 12.04.2017 № 03-07-08/21708, от 11.06.2015 № 03-07-08/33992). В их числе — таможенная декларация, по которой, к примеру, как в вашем случае, разрешен выпуск товара для внутреннего потребления (ст. 209 ТК ТС).

В конце I квартала сложилась следующая ситуация:

•таможенная декларация была еще в работе у таможни;

•товары к бухучету тоже еще не были приняты.

Поэтому не было оснований регистрировать таможенную декларацию в книге покупок за I квартал.

Учтите, что в рамках проведения камеральной проверки НДС-декла­рации, в которой заявлено возмещение налога, инспекция может также затребовать бумажную копию таможенной декларации и документы, подтверждающие уплату НДС таможне (Письма Минфина от 22.02.2017 № 03-07-08/10198, от 11.06.2015 № 03-07-08/33992, от 29.05.2015 № 03-07-15/31200).

И если досрочно заявить вычет таможенного НДС, это грозит доначислением налога, пенями и даже штрафом.

Ввоз из Казахстана товара, не облагаемого НДС

Наша организация импортирует из Казахстана товар, который имеет льготу по уплате НДС (освобожден от НДС). По нему мы сдаем декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе. Нужно ли при заполнении декларации по НДС показывать стоимость этого товара в графе 3 раздела 7? Ведь по сути это и есть приобретенный товар, не облагаемый НДС.

— Если освобождение от НДС при ввозе товара основывается исключительно на правилах профильной статьи 150 «Ввоз товаров...» НК, то отражать такую операцию в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению...» НДС-декла­рации не требуется. Это не предусмотрено порядком его заполнения (п. 44.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Но возможна и иная ситуация. Когда освобождение от НДС базируется на общих нормах ст. 149 НК РФ. В частности, при ввозе лома черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ; Определение ВС от 28.12.2015 № 309-КГ15-11310; Письмо Минфина от 13.02.2017 № 03-07-13/1/7640).

В таком случае инспекция может счесть, что вам надо было указать в графе 3 раздела 7 стоимость ввезенного товара, освобожденного от НДС (п. 44.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если вы этого не сделаете, то налоговики могут расценить неотражение такой операции в разделе 7 как непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. Штраф за это нарушение небольшой — всего 200 руб. (ст. 126 НК РФ)

Однако даже от такого небольшого штрафа отбиться можно будет без труда. Ведь сведения для налогового контроля вы в полной мере представили, заполнив заявление о ввозе товара и подав декларацию по косвенным налогам.

Значит, инспекция уже располагает всеми данными для того, чтобы проверить правильность применения освобождения от НДС ввезенного вами товара. ■

НДФЛ: как заплатить ИП и гражданам

Срок уплаты НДФЛ общий и для бизнесменов, и для простых граждан (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Один нюанс: физлица, получившие доход, с которого НДФЛ не был удержан работодателем, могли в этом году не сдавать декларацию. Налог они должны заплатить по сроку 1 декабря 2017 г. на основании налогового уведомления из ИФНС. Но возможно это только при условии, что работодатель сообщил о факте неудержания и о сумме неудержанного НДФЛ работнику и в инспекцию (п. 5 ст. 226, подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ). Тогда не позднее 18.10.2017 ИФНС должна направить физлицу налоговое уведомление (п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ) по почте или в электронной форме (при наличии у физлица доступа к личному кабинету налогоплательщика) (Письмо ФНС от 22.08.2016 № БС-4-11/15377@).

Инспекции не рассылают налоговые уведомления и квитанции на уплату НДФЛ, исчисленного по декларациям. Получить платежку для уплаты НДФЛ за 2016 г. можно в ИФНС по месту жительства. Также вы можете самостоятельно сформировать платежный документ, воспользовавшись сервисами ФНС (например, «Заплати налоги»). Нужно будет ввести свои персональные данные и указать сумму налога. Можно также совершить онлайн-платеж с банковской карты через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Либо заплатить НДФЛ через личный кабинет на сайте вашего банка, если он предоставляет такую возможность (скажем, через Сбербанк Онлайн), или на портале госуслуг. Сделать это надо не позднее 17.07.2017.

Напомним, что теперь платить налоги вы вправе не только за себя, но и за другого человека (п. 1 ст. 45 НК РФ). Например, муж может заплатить налог за жену. В таком случае в платежном документе в поле «ИНН» он укажет ее ИНН, в поле «Плательщик» — свои ф. и. о., а в поле «Назначение платежа» — сначала свой ИНН, а затем через знак «//» ф. и. о. супруги и адрес ее регистрации по месту жительства (Письмо ФНС от 17.03.2017 № ЗН-3-1/1850@; Информация ФНС «О налоговых платежах, перечисленных иным лицом»).

За нарушение срока уплаты предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а также пени (ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ). Но если нарушение состоит лишь в неуплате налога, который вы правильно исчислили в декларации, налоговики вправе взыскать с вас только пени (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). ■

Просроченные долги по взносам налоговики могут взыскать через суд

В рамках передачи полномочий по администрированию взносов фонды должны были направить налоговикам информацию о долгах плательщиков, а также о принятых ПФР и ФСС мерах по взысканию задолженностей по состоянию на 01.01.2017. Однако на практике «передача дел» заняла больше времени, чем предполагалось, из-за чего по некоторым долгам были пропущены сроки по бесспорному взысканию. Но это не значит, что просроченные задолженности будут прощены и забыты. ФНС предписала сотрудникам инспекций обращаться с заявлением о взыскании таких долгов в суд. Естественно, с соблюдением всех необходимых формальностей.

Так, в частности, в обоснование заявления о взыскании в суд должны быть представлены документы, подтверждающие основания возникновения обязательства у плательщика взносов, наступление срока его исполнения, а также соблюдение процедуры взыскания (расчет по страховым взносам, решение соответствующего фонда по результатам проведенной проверки, требование об уплате и т. д.).

Заявление о взыскании может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования по уплате. Если вовремя обратиться в суд сотрудники ИФНС не успели, то срок подачи заявления может быть восстановлен. Но только по уважительной причине. Передача полномочий по взносам налоговикам такой причиной не является (Письмо ФНС от 03.04.2017 № СА-4-7/6772). ■

Заполнение счета-фактуры предпринимателем, если у него нет свидетельства о госрегистрации

Один из обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых предпринимателями, — реквизиты свидетельства о госрегистрации ИП. Но с 01.01.2017 такие свидетельства больше не выдаются. Что же должны указывать в счете-фактуре предприниматели, зарегистрированные после этой даты?

Как разъяснил Минфин, с 2017 г. документом, подтверждающим факт внесения записи в ЕГРИП, является лист записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Этот документ среди прочего содержит информацию о дате его выдачи, сведения о выдавшей его инспекции и о дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП и ОГРНИП. Так что лист записи является полноценным заменителем свидетельства о госрегистрации ИП. Соответственно, данные именно этого документа и следует указывать в счете-фактуре ( Письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-07-09/25676). ■

Когда и как можно перенести отпуск

Если перенести отпуск хочет работник

Для изменения периода отпуска работник должен подать заявление с указанием желаемых дат отдыха. Работодатель обязан перенести отпуск по такому заявлению в трех случаях.

Случай 1. «Ошибка» работодателя (ст. 124 ТК РФ). То есть работодатель:

•или не выплатил работнику отпускные за 3 календарных дня до начала отпуска;

•или предупредил работника о времени начала отпуска позднее чем за 2 недели до его начала. Напомним, что уведомить работника об отпуске следует под роспись, оформив отдельное извещение или ознакомительный лист. Также работник может расписаться в дополнительной графе 11 графика отпусков (Письма Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1, от 30.07.2014 № 1693-6-1).

Предупреждаем руководителя

За отсутствие уведомления работников о времени начала отпуска трудинспекция может оштрафовать как за нарушение трудового законодательства, хотя суд может признать такое нарушение малозначительным по ходатайству работодателя (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Решения Смоленского облсуда от 08.07.2014 № 21-183/2014; Самарского облсуда от 08.12.2015 № 21-1640/2015).

Случай 2. Наличие у работника уважительной причины изменения времени отпуска.

Такой причиной является:

•исполнение работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы. Предположим, работник собирается присутствовать в суде в качестве свидетеля или присяжного заседателя. К своему заявлению о переносе отпуска он должен приложить повестку в суд;

•временная нетрудоспособность работника, подтвержденная листком нетрудоспособности. Обращаем внимание, что перенести отпуск вы обязаны только из-за болезни самого работника. Если же работник был на больничном, например, в связи с уходом за ребенком, то переносить отпуск вы не должны (Апелляционное определение Тюменского облсуда от 10.08.2015 № 33-4702/2015).

При переносе отдыха в графах 8—10 графика отпусков нужно будет сделать такую запись.

Структурное подразделение	Должность	Ф. и. о.	Табельный номер	Отпуск					Примечание
				Количество календарных дней	Дата		Перенесение
					запланированная	фактическая	Основание	Дата предполагаемого отпуска
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
...
Отдел маркетинга	Маркетолог 2 категории	Тортов М.В.	012	14	03.04.2017		Заявление М.В. Тортова от 11.04.2017, больничный лист от 03.04.2017 № 000000967891, приказ от 11.04.2017	03.07.2017	Отпуск перенесен в связи с болезнью

Рассказываем руководителю

В локальном нормативном акте компании могут быть предусмотрены иные уважительные причины, по которым работодатель обязан перенести отпуск работнику (ст. 124 ТК РФ). В том числе такой причиной может быть нахождение работника на больничном в связи с уходом за членом его семьи (Письмо Роструда от 01.06.2012 № ПГ/4629-6-1).

Случай 3. Работник относится к категории людей, которые могут взять отпуск в удобное для них время, в том числе и авансом.

Такими сотрудниками являются:

•работники моложе 18 лет (ст. 267 ТК РФ);

•почетные доноры России (п. 1 ч. 1 ст. 23 Закона от 20.07.2012 № 125-ФЗ);

•некоторые категории чернобыльцев (например, люди, перенесшие лучевую болезнь) (п. 5 ст. 14, пп. 1, 2, 4 ч. 1 ст. 13, п. 1 ч. 3 ст. 15 Закона от 15.05.91 № 1244-1);

•сотрудники с «семейными обстоятельствами». В частности, отпуск в удобное время вы обязаны дать работнице, в скором времени уходящей в декрет (ст. 260 ТК РФ); мужу, чья жена находится в отпуске по беременности и родам (ст. 123 ТК РФ); работнику, усыновившему ребенка в возрасте до 3 месяцев; одному из родителей, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (ст. 262.1 ТК РФ); супруге военнослужащего (одновременно с отпуском супруга) (п. 11 ст. 11 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ); одному из родителей, работающему в районах Крайнего Севера, для сопровождения несовершеннолетнего ребенка, поступающего в образовательное учреждение профобразования в другой местности (ст. 322 ТК РФ).

Перенос отпуска отразите в графике отпусков, например, так.

Структурное подразделение	Должность	Ф. и. о.	Табельный номер	Отпуск					Примечание
				Количество календарных дней	Дата		Перенесение
					запланированная	фактическая	Основание	Дата предполагаемого отпуска
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
...
Бухгалтерия	Старший бухгалтер	Питова С.В.	08	14	10.04.2017		Заявление С.В. Питовой о предоставлении отпуска перед отпуском по беременности и родам, приказ от 28.07.2017Даже если к моменту начала ежегодного отпуска женщина не отработала у вас 6 месяцев, отпуск в полном размере нужно предоставить авансом по ее заявлению (ст. 122 ТК РФ): •или перед отпуском по беременности и родам; •или после отпуска по беременности и родам; •или после отпуска по уходу за ребенком.	03.08.2017Даже если к моменту начала ежегодного отпуска женщина не отработала у вас 6 месяцев, отпуск в полном размере нужно предоставить авансом по ее заявлению (ст. 122 ТК РФ): •или перед отпуском по беременности и родам; •или после отпуска по беременности и родам; •или после отпуска по уходу за ребенком.	Отпуск предоставлен перед отпуском по беременности и родамДаже если к моменту начала ежегодного отпуска женщина не отработала у вас 6 месяцев, отпуск в полном размере нужно предоставить авансом по ее заявлению (ст. 122 ТК РФ): •или перед отпуском по беременности и родам; •или после отпуска по беременности и родам; •или после отпуска по уходу за ребенком.

Без заявления работника отпуск в удобное для него время должен быть предоставлен внешнему совместителю. Ведь его нужно отпускать в тот же период, на который приходится отпуск по основной работе (ст. 286 ТК РФ). Предположим, если по основному месту работы у сотрудника перенесен отпуск, то вы обязаны передвинуть на эти же даты его отпуск у себя в компании. У него не обязательно брать заявление о переносе, потому что дата начала отпуска и его период будут указаны в справке «основного» работодателя, которую совместитель должен вам представить. Тогда в графах 8—10 графика отпусков сделайте такие записи.

Структурное подразделение	Должность	Ф. и. о.	Табельный номер	Отпуск					Примечание
				Количество календарных дней	Дата		Перенесение
					запланированная	фактическая	Основание	Дата предполагаемого отпуска
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
...
Бухгалтерия	Бухгалтер	Зотова А.П.	09	14	10.06.2017		Справка ООО «Росинка» о предоставлении отпуска по основной работе с 28.06.2017	28.06.2017	Работник — внешний совместитель

Во всех иных случаях работодатель вправе отказать работнику в переносе отпуска. Тогда работник вправе уйти в отпуск в тот период, который обозначен в графике отпусков, без какого-либо заявления и предупреждения работодателя (Постановление Президиума суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 06.11.2015 № 44Г-53/2015).

Если руководитель по заявлению работника, которому не обязан переносить отпуск, согласен изменить даты отдыха, то в графике отпусков это нужно отразить.

Структурное подразделение	Должность	Ф. и. о.	Табельный номер	Отпуск					Примечание
				Количество календарных дней	Дата		Перенесение
					запланированная	фактическая	Основание	Дата предполагаемого отпуска
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
...
Отдел закупок	Логист	Воронов П.Т.	015	14	10.05.2017		Заявление П.Т. Воронова о переносе отпуска, приказ от 28.07.2017	28.08.2017	Отпуск перенесен по просьбе работника

Совет

Если при переносе отпуска вы не успеваете выплатить сотруднику отпускные за 3 календарных дня до его начала, попросите работника в заявлении о переносе отпуска написать, что он согласен получить деньги позднее, например в первый день отпуска. Тогда штрафа за нарушение срока выплаты отпускных работодателем, скорее всего, не будет.

А вот компенсацию за просрочку выплаты отпускных начислить работнику все равно придется (ст. 236 ТК РФ).

Если перенос отпуска — инициатива работодателя

Работодатель вправе перенести отпуск работника по своей инициативе, только если одновременно выполняются два условия (ст. 124 ТК РФ):

•уход работника в отпуск может неблагоприятно отразиться на нормальной работе компании. Например, в отпуск одновременно планируют уйти все работники, выполняющие одинаковые функции, что нарушит производственный процесс. Причину переноса отдыха работника укажите в приказе руководителя о переносе отпуска;

•работник согласен на перенос отпуска. Кстати, такое согласие безопаснее брать у работника в виде отдельного документа, например в виде заявления. Потому что некоторые суды признают нарушением трудового законодательства отсутствие такого заявления работника. И одной подписи работника об ознакомлении с приказом о переносе отпуска может оказаться недостаточно для подтверждения его согласия (Решение Краснодарского крайсуда от 19.05.2015 № 12-1484/2015).

При согласии работника пойти в отпуск в другое время по просьбе руководителя графы 8—10 графика заполните так.

Структурное подразделение	Должность	Ф. и. о.	Табельный номер	Отпуск					Примечание
				Количество календарных дней	Дата		Перенесение
					запланированная	фактическая	Основание	Дата предполагаемого отпуска
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
...
Отдел закупок	Менеджер по закупкам 2 категории	Владимиров И.Т.	016	14	03.07.2017		Заявление И.Т. Владимирова от 11.04.2017, приказ о переносе отпуска от 11.04.2017	03.09.2017	Отпуск перенесен в связи с производственной необходимостью

Во всех ситуациях, когда заполняете:

•графу 7 графика отпусков, записывайте день, в который работник в действительности ушел отдыхать;

•графу 9, указывайте новую дату отпуска, если она попадает на этот же календарный год. Если вы согласовали с работником дату отпуска, попадающую на следующий календарный год, в графике на текущий год ее указывать не нужно. Впишите ее в новый график отпусков, который будете составлять в декабре текущего года.

* * *

Если работник решил перенести отпуск уже после того, как ему выплатили отпускные, то можно зачесть сумму отпускных в счет выплаты начисляемой работнику в дальнейшем зарплаты. А вот если вы собираетесь зачесть их при уходе в отпуск по измененному графику, то не забудьте впоследствии пересчитать сумму отпускных. Ведь у нового отпуска, скорее всего, будет другой расчетный период и сумма отпускных окажется иной. ■

«Донорский» выходной день: что нужно знать

Нюансы предоставления такого выходного дня

За день сдачи крови (подтверждается справкой из медучреждения по форме 402/у) работнику-донору положен дополнительный день отдыха (ст. 186 ТК РФ). При этом неважно, сдавал ли он кровь:

•в свой рабочий день (и вышел ли в этот день на работу) (Письмо Минтруда от 24.02.2016 № 14-2/ООГ-1496);

•в выходной (праздничный) день или в день своего ежегодного отпуска.

А вот если по результатам медобследования у работника не взяли кровь, то на дополнительный выходной он рассчитывать не может.

Рассказываем работнику

Заменить «донорский» день отдыха денежной компенсацией (в том числе при увольнении) нельзя (Письмо Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1 (п. 9)).

При этом «донорский» выходной предоставляется исходя из нормальной продолжительности рабочего дня (8 часов) (Письмо Минтруда от 01.03.2017 № 14-2/ООГ-1727). То есть если сотрудник-донор работает посменно и день отдыха совпал с рабочей сменой продолжительностью, например, 10 часов, то оставшиеся 2 часа ему придется отработать потом.

По желанию работника свой «донорский» выходной он может:

•или использовать на следующий же день после сдачи крови, причем даже не согласовывая это с работодателем (ст. 186 ТК РФ). В таком случае неявка на работу прогулом не является (подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2);

•или присоединить к ежегодному оплачиваемому отпуску;

•или использовать в любое другое время в течение года после дня сдачи крови. По истечении года неиспользованные отгулы просто сгорят. Работодателю следует взять у донора заявление о предоставлении ему дополнительного дня отдыха в связи со сдачей крови. А вот издавать соответствующий приказ не нужно (Письмо Минтруда от 01.03.2017 № 14-2/ООГ-1727).

В табеле учета рабочего времени дополнительный день отдыха обозначается кодом «ОВ» или «27» (дополнительные выходные дни (оплачиваемые)).

Как оплачивать «донорский» выходной

За дополнительный день отдыха работнику выплачивается средний дневной заработок, который рассчитывается так же, как при оплате дней командировки (статьи 186, 139 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 24.02.2016 № 14-2/ООГ-1496). Кстати, аналогично оплачивается и день сдачи крови (если работник в этот день не работал).

Средний заработок за эти дни надо выплатить одновременно с ближайшей зарплатой. А если работник присоединил дополнительный день отдыха к ежегодному отпуску, то вместе с отпускными. Кстати, этот день оплачивается иначе, нежели дни отпуска.

Суммы «донорского» среднего заработка:

•облагаются НДФЛ (Письма Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, от 24.04.2014 № 03-04-05/19211) и страховыми взносами (в том числе «на травматизм») (Письмо Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54 (п. 2); Информация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)»; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2014 № 104/14);

•учитываются в расходах на оплату труда: при общем режиме — на дату начисления, а при УСН — на дату выплаты (п. 20 ст. 255, п. 4 ст. 272, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.12.2010 № 03-03-06/1/755).

* * *

А в заключение напомним, что вы не должны предоставлять и оплачивать дополнительный выходной день работнику, который представил справку о сдаче крови, датированную периодом, когда он еще не работал у вас в компании (Письмо Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1 (п. 9)). ■

Считаем компенсацию руководителю за увольнение

Размер компенсации

Компенсация в размере не менее трехкратного среднего месячного заработка положена руководителям организаций, их заместителям и главным бухгалтерам при увольнении:

•в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 75, п. 4 ч. 1 ст. 81, ст. 181 ТК РФ);

•в связи с принятием уполномоченным органом решения о досрочном прекращении трудового договора при отсутствии вины со стороны работника (статьи 278, 279 ТК РФ).

Трудовым или коллективным договором размер этой компенсации может быть увеличен (статьи 181, 279 ТК РФ).

Расчет компенсации

Специальный порядок для расчета такой компенсации законом не определен. Поэтому расчетный период — это 12 календарных месяцев до увольнения (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Какие 12 месяцев брать, зависит от того, на какой день приходится день увольнения:

•если день увольнения попадает на последний день месяца, то этот месяц включается в расчетный период;

•если день увольнения попадает на другой день месяца, то расчетный период — 12 календарных месяцев до месяца, в котором работник был уволен.

У топ-менеджеров окладная система оплаты труда. Следовательно, компенсация за увольнение выплачивается за рабочие дни, приходящиеся на 3 месяца после увольнения, по пятидневной (шестидневной) рабочей неделе в зависимости от режима работы организации.

Средний месячный заработок в этом случае можно рассчитать по формуле (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922):

* * *

Компенсация в размере трехмесячного среднего заработка:

•включается в «прибыльные» расходы, а также учитывается в расходах при «доходно-расходной» УСН (пп. 6, 9 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ);

•не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

•не облагается страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Такая компенсация в большем размере, предусмотренном коллективным или трудовым договором, включается в расходы (пп. 6, 9 ст. 255 НК РФ). Однако на сумму превышения придется начислить НДФЛ и взносы (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Справка

Для топ-менеджеров госкомпаний, госкорпораций, ГУПов, МУПов и некоторых других организаций с участием государства совокупный размер выплат в связи с увольнением равен трехкратному среднему месячному заработку (ст. 349.3 ТК РФ). При определении совокупного размера этих выплат не учитываются:

•зарплата работника на день увольнения;

•средний заработок, сохраняемый за время командировки и в других предусмотренных законодательством случаях;

•компенсация расходов, связанных со служебными командировками и с переездом на работу в другую местность (статьи 168, 169 ТК РФ);

•денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ);

•средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства (статьи 178, 318 ТК РФ).

Травма на работе с примесью алкоголя

Отправляем пострадавшего к медикам

Любого травмированного работника нужно везти в медучреждение, чтобы получить медицинское заключение о тяжести повреждения его здоровья (приложение 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 15.04.2005 № 275; ст. 229.2 ТК РФ).

Внимание

При подтверждении факта опьянения сотрудника сумму оплаты освидетельствования можно взыскать с работника как прямой ущерб, причиненный работодателю (ст. 238 ТК РФ).

А если есть хоть малейшее подозрение, что работник нетрезв (например, от него пахнет спиртным, еще до получения травмы у него была неровная походка, несвязная речь), подготовьте направление на освидетельствование на состояние опьянения (подп. 5 п. 5, п. 6 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 18.12.2015 № 933н (далее — Порядок)). Такой документ необходим, поскольку подтверждение травмы с оценкой степени ее тяжести и установление состояния опьянения — это разные процедуры. Вторая не делается автоматически при поступлении в медучреждение пьяного травмированного человека. И в медзаключении о степени тяжести повреждений может даже не упоминаться о том, что пациент был под воздействием алкоголя.

Такие процедуры должны проводиться разными специалистами. Причем врач-нарколог, необходимый для освидетельствования на алкоголь, есть не в любой поликлинике или частном медцентре (п. 3 Порядка). Поэтому отправляйте с пострадавшим работником сопровождающего сотрудника, который с письменным направлением от работодателя на месте будет решать, куда отводить на «алкогольное» освидетельствование. Сделайте сопровождающему работнику доверенность от фирмы, потому что ему придется от ее имени заключать договор о проведении освидетельствования и оплачивать его (ч. 2 ст. 84 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; абз. 2 п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.10.2012 № 1006; абз. 62 Перечня работ (услуг), утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291).

Направление на освидетельствование составляется в произвольной форме. Например, так.

ООО «Парус»

15 февраля 2017 г.

г. Тверь

Направление на медицинское освидетельствование на состояние опьянения

В связи с появлением на работе с признаками алкогольного опьянения и получением травмы на территории работодателя 15.02.2017 на медицинское освидетельствование направляется помощник бухгалтера Стрекозина А.П.

Направление выдано 15.02.2017 в 12.41.

Направление выдал

генеральный директор ООО «Парус»

И.Т. Голубева

На освидетельствование на состояние опьянения согласна

А.П. Стрекозина

Имейте в виду, что без согласия работника нельзя провести освидетельствование на опьянение (ч. 1 ст. 20, подп. 1 ч. 2 ст. 46 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ). Если он сразу откажется ехать на такое освидетельствование, то зафиксируйте это в своем направлении. К примеру, напишите: «От освидетельствования отказался». Пусть распишутся два свидетеля. А если работник не захочет проходить освидетельствование позднее, на этапе посещения врача-нарколога, то последний сам внесет запись об этом в акт по итогам освидетельствования (приложение № 2 к Приказу Минздрава от 18.12.2015 № 933н; подп. 3 п. 14 Порядка).

И в том и в другом случае у вас есть доказательство того, что вы предприняли все, чтобы установить, трезв был пострадавший или нет.

Извещаем о происшествии на производстве

В течение суток с момента происшествия, как только вы заберете у медиков медзаключение о степени тяжести травмы пострадавшего, оповестите о несчастном случае следующие инстанции.

Советуем руководителю

Если в должностных инструкциях ни у кого из сотрудников нет обязанности уведомлять инстанции о несчастье на производстве, нужно назначить ответственного за такое оповещение в приказе о проведении расследования несчастного случая. И указать срок, в течение которого работник должен сделать такое оповещение.

Ситуация 1. В медицинском заключении указано, что травма легкая. Сообщение о страховом случае по установленной форме (приложение № 1 к Приказу ФСС от 24.08.2000 № 157) отправьте только в ваше отделение ФСС (ст. 228 ТК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); п. 5 приложения № 2 к Постановлению Минтруда от 24.10.2002 № 73 (далее — Постановление № 73)).

Ситуация 2. В медицинском заключении указано, что травма тяжелая. Помимо вышеуказанного сообщения в ФСС, отправьте еще извещения, но уже по другой утвержденной форме (форма 1) (ст. 228.1 ТК РФ; приложение № 1 к Постановлению № 73):

•в госорганы — в трудинспекцию по месту вашего нахождения, в прокуратуру по месту происшествия, в госорган, контролирующий отрасль, в которой работает ваша фирма (например, если у вас сеть аптек, то в Росздравнадзор);

•в администрацию субъекта РФ или администрацию органа местного самоуправления по месту госрегистрации вашей фирмы;

•в территориальное объединение профсоюзов, даже если у вас в организации нет профсоюза.

Расследуем несчастный случай

Работодатель обязан проводить расследование несчастного случая, произошедшего на рабочем месте. Только при наличии выводов комиссии по расследованию о том, что травма является производственной, она признается страховым случаем для «несчастного» страхования и оплачивается в полном объеме из средств ФСС (подп. 5 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ; статьи 227—231 ТК РФ).

О том, как рассчитать пособие по нетрудоспособности при несчастном случае на производстве, читайте:

2016, № 10, с. 32

Сбор материалов и расследование нужно начинать, не дожидаясь выхода травмированного сотрудника с больничного. Ведь на расследование дается строго определенное время (ст. 229.1 ТК РФ):

•3 календарных дня, если один или несколько пострадавших получили только легкие травмы;

•15 календарных дней, если один или несколько пострадавших получили тяжелые травмы или погибли.

Продлить такие сроки можно, но не более чем:

•или на период до 15 календарных дней по решению председателя комиссии;

•или на период, необходимый для окончания дополнительных мероприятий в рамках расследования (если правоохранительными органами проводятся какие-то экспертизы или дознание).

Предупреждаем руководителя

Если работодатель не сообщит о происшествии, информация о нем может попасть в ФСС и трудинспекцию из медорганизации, где лечился работник. При проверке эти органы могут оштрафовать работодателя и его руководителя:

•трудинспекция самостоятельно — за сокрытие страхового случая (ст. 15.34 КоАП РФ) или за нарушение законодательства о труде и об охране труда (ст. 5.27.1 КоАП РФ; Постановление ВС Республики Татарстан от 30.12.2015 № 4а-1877/2015);

•трудинспекция или ФСС в судебном порядке — за непредставление сведений, предусмотренных законом (ст. 19.7 КоАП РФ).

При расследовании несчастного случай действуйте так.

Шаг 1. Подготовьте приказ в произвольном виде о проведении расследования несчастного случая на производстве и создании комиссии по такому расследованию. В нее нужно включить не менее трех человек. Состав комиссии определяете в зависимости от вида травмы у работника (ст. 229 ТК РФ):

•если получена легкая травма, то в комиссии могут быть работники только вашей компании;

•если травма тяжелая, то, помимо ваших работников, в комиссию нужно позвать трудинспектора, представителей ФСС и профсоюза.

Шаг 2. Запросите объяснения пострадавшего работника и показания свидетелей.

Все это понадобится и для привлечения работника, появившегося на работе пьяным, к дисциплинарной ответственности (ст. 193 ТК РФ).

Составьте письменный запрос на имя травмированного работника в произвольной форме с просьбой дать объяснения. В нем обозначьте срок, к которому сотрудник должен их представить. Такой срок должен быть не менее 2 рабочих дней. Если по его истечении работник не даст свои объяснения, составьте акт об отказе представить объяснения с подписями двух свидетелей (ст. 193 ТК РФ).

Можете договориться с работником о представлении объяснений в период его нахождения на больничном. Но он вправе отказаться их представить, и тогда вручать ему запрос нужно будет при его выходе на работу.

Попросите работников, которые были очевидцами получения сотрудником травмы или его появления на рабочем месте в нетрезвом виде, написать свидетельские показания и передать их в комиссию.

Кстати, свидетельские показания о том, что работник был на работе до получения травмы в нетрезвом виде, необходимы, если вы не смогли получить заключение об освидетельствовании на состояние опьянения (п. 42 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Рассказываем руководителю

Если работник подшофе травмировался по дороге домой или на работу, фиксировать и расследовать этот несчастный случай работодатель не должен. Если в больничном будет указано, что такая бытовая травма получена в состоянии опьянения, пособие по нетрудоспособности нужно будет выплатить в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Шаг 3. Определите характер травмы (производственная или непроизводственная).

Если ваша комиссия установит, что травма непроизводственная, то факт алкогольного опьянения работника влечет снижение ему выплаты по больничному до МРОТ (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Предположим, сотрудник выпил на работе большой объем спиртного и отравился. Это непроизводственная травма, поскольку отравление наступило от избытка спиртного в организме, и в медицинском заключении будет указано, что иных травм у работника не обнаружено (ст. 229.2 ТК РФ).

А вот если комиссия признала травму производственной, то работнику нужно выплатить пособие по нетрудоспособности в полном объеме, несмотря на алкогольное опьянение (п. 1 ст. 9, пп. 1, 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ).

Напомним, что производственная травма — это повлекшее нетрудоспособность повреждение здоровья сотрудника (ожог, ушиб, перелом, отравление), которое он получил при выполнении своих трудовых обязанностей или работ в интересах работодателя (ч. 1 ст. 227 ТК РФ; абз. 10 ст. 3 Закона № 125-ФЗ; ч. 3 п. 3 приложения № 2 к Постановлению № 73).

Например, нетрезвого работника травмировала отломившаяся не по его вине деталь станка. Или отравление дурманящим веществом произошло из-за нарушения технологического процесса, при котором используются технические спирты или иные токсические вещества. То есть работник опьянел и отравился вредными парами не по своей вине, а из-за несоблюдения правил работодателем.

Оформляем итоги расследования

Оформление зависит от характера и тяжести травмы.

Ситуация 1. Комиссия пришла к выводу, что травма производственная. В зависимости от ее тяжести нужно подготовить такие документы.

Если работник получил легкую травму, составьте, подпишите и утвердите акт о несчастном случае на производстве (форма Н-1) в трех экземплярах (ст. 230 ТК РФ; п. 26 приложения № 2, форма 2 приложения № 1 к Постановлению № 73).

Первый экземпляр оставьте у себя, а два других экземпляра акта в течение 3 календарных дней со дня его подписания передайте потерпевшему и в свое отделение ФСС, приложив все материалы вашего расследования.

Если работник получил тяжелую травму, то, помимо акта по форме Н-1, нужно еще оформить акт о расследовании несчастного случая, который составляется также по утвержденной форме в двух экземплярах (п. 28 приложения № 2, форма 4 приложения № 1 к Постановлению № 73).

Один из них вы оставляете у себя. Второй в течение 3 календарных дней со дня подписания акта отсылаете в прокуратуру, в которую сообщали о случившемся ЧП, и прикладываете к нему копии материалов вашего расследования и акта по форме Н-1.

Копии этих двух актов (по форме Н-1 и акт о расследовании несчастного случая) вместе с материалами расследования отправьте также:

•в трудинспекцию, которую извещали о ЧП;

•в ведомственный госорган;

•в свое отделение ФСС;

•в Роструд;

•в территориальное объединение профсоюзов (ст. 230.1 ТК РФ; п. 32 приложения № 2 к Постановлению № 73).

При заполнении акта по форме Н-1 в п. 10 укажите степень вины работника в производственном ЧП в процентах. Это будет влиять на сумму ежемесячной страховой выплаты от ФСС, если из-за «пьяной» травмы у работника наступила стойкая утрата трудоспособности (п. 1 ст. 14 Закона № 125-ФЗ).

Ситуация 2. Комиссия признала травму непроизводственной. Нужно оформить акт о расследовании несчастного случая на производстве в двух экземплярах (для пострадавшего работника и для вашей фирмы) (ст. 230 ТК РФ) в произвольном виде или по утвержденной форме 4 (форма 4, п. 5 формы 5 приложения № 1 к Постановлению № 73). Если вы оформите акт по форме 4, в п. 7 укажите, что травма непроизводственная. Копию акта направьте в вашу трудинспекцию (п. 35 приложения № 2 к Постановлению № 73).

* * *

Привлечь к дисциплинарной ответственности вплоть до увольнения (подп. «б» п. 6 ст. 81 ТК РФ) любителя появляться нетрезвым на рабочем месте вы можете независимо от того, признана его травма производственной или нет. На издание приказа о привлечении к ответственности у работодателя есть 1 месяц со дня выхода сотрудника на работу после больничного по травме (ст. 193 ТК РФ). Кстати, увольнение «за пьянку» будет законным, даже если нет заключения об освидетельствовании на состояние опьянения, но собрано достаточно свидетельских показаний появления сотрудника в нетрезвом виде (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 24.02.2016 № 2-4762/2015). ■

Правила сдачи новой формы СЗВ-СТАЖ

БЕЛЯНЦЕВА Наталья Алексеевна

Начальник Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц ПФР

— Наталья Алексеевна, поясните, пожалуйста, нужно ли организации до окончания 2017 г. направлять в орган ПФР по месту учета формы СЗВ-СТАЖ по уволенным сотрудникам (утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п)?

— Страхователь представляет сведения по форме СЗВ-СТАЖ по всем работающим у него застрахованным лицам (по трудовым и гражданско-правовым договорам) ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)). Досрочное представление в орган ПФР по месту учета формы СЗВ-СТАЖ на застрахованных лиц при их увольнении в текущем календарном году не предусмотрено.

— Сотрудник увольняется. Ему на руки выдали СЗВ-СТАЖ (п. 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Какой период работы нужно указать в разделе 3 формы?

— Период работы застрахованного лица указывается в соответствии с порядком заполнения формы и на основании приказов и других документов кадрового учета страхователя (разд. I приложения № 5 к Постановлению Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (далее — Порядок)). В форме СЗВ-СТАЖ за 2017 г. в разделе 3 нужно указать период работы с начала года по последний день работы включительно.

— Сотруднице 7 мая 2017 г. исполнилось 55 лет. Она не будет увольняться, а продолжит работать. Но хочет оформить пенсию. Нужно ли на эту сотрудницу сдать СЗВ-СТАЖ в орган ПФР по месту учета до окончания года? И если да, то в какой срок?

— В таком случае для установления пенсии застрахованному лицу необходимо учесть период работы в календарном году, срок представления отчетности за который не наступил. Поэтому работодатель должен представить на это физлицо форму СЗВ-СТАЖ с типом сведений «Назначение пенсии». Подать ее в орган ПФР по месту регистрации нужно в течение 3 календарных дней со дня обращения к страхователю застрахованного лица (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)). Например, сотрудница 10 мая 2017 г. подала работодателю заявление о представлении на нее индивидуальных сведений в ПФР. Тогда работодатель должен направить в орган ПФР по месту регистрации форму СЗВ-СТАЖ на эту сотрудницу не позднее 12 мая 2017 г.

---

Представление в ПФР формы СЗВ-СТАЖ на застрахованных лиц при их увольнении в 2017 г. не предусмотрено. Сдать эти сведения нужно не позднее 01.03.2018.

---

— В фирме увольняется сотрудник, который работал по трудовому договору. Он уже является пенсионером (на пенсии с 2016 г.) и больше не собирается нигде работать. Нужно ли подавать на него СЗВ-СТАЖ в орган ПФР по месту учета и если да, то в какой срок? Надо ли выдать ему на руки эти сведения? Вроде они ему ни к чему.

— На застрахованное лицо, уволенное в течение года, работодатель должен представить в орган ПФР по месту учета форму СЗВ-СТАЖ с типом сведений «Исходная» по итогам года в составе пакета форм СЗВ-СТАЖ «Исходная» в целом по организации. При этом не имеет значения, что уволенный работник уже был пенсионером. Он же являлся застрахованным лицом.

В день увольнения застрахованного лица страхователь обязан передать сведения о работе и стаже (формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ), а также о сумме заработка (дохода), на который начислялись взносы на ОПС, и сумме начисленных взносов на ОПС (раздел 3 расчета по страховым взносам) (пп. 2—2.3, п. 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Эти сведения нужно выдать и увольняющемуся работнику-пенсионеру. Ведь Законом № 27-ФЗ никаких исключений в отношении таких работников не установлено.

Ваша работница после выхода на пенсию собирается не только выращивать цветы, но и работать? Тогда не забудьте своевременно подать на нее СЗВ-СТАЖ, если она вас об этом попросит

— Организация заполняет форму СЗВ-СТАЖ на работника, который выходит на пенсию и увольняется 10 апреля. Взносы с дохода, начисленного за период с 1 по 10 апреля, будут начислены только в конце месяца, а уплачены в мае (п. 3 ст. 431 НК РФ). В разделе 4 этой формы нужно указать, начислил работодатель взносы на ОПС за период работы, указанный в разделе 3, или нет. Надо ли в этом случае проставлять знак «Х», несмотря на то что взносы за апрель еще и не начислены, и не уплачены?

— Страховой стаж — это учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР (п. 3 ст. 3 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Учитывая, что при заполнении формы СЗВ-СТАЖ период работы застрахованного лица будет указан с 1 января по 10 апреля 2017 г., в разделе 4 формы необходимо данные о факте начисления и уплаты страховых взносов указать за этот же период (пп. 2.4, 2.5 Порядка). То есть в разделе 4 надо проставить знак «Х».

— ИП с 2015 г. состоит на учете в отделении ПФР как работодатель. В феврале 2017 г. он уволил всех работников и стал работать один. Закрываться ИП не собирается.
Но так как он СЗВ-М за март не сдал, от него потребовали представить на всех уволенных работников форму СЗВ-СТАЖ в апреле (а не по окончании года по сроку 01.03.2018). Свое требование объяснили так: поскольку ИП уволил всех работников, то он ликвидируется как работодатель. Правомерно ли такое требование?

— Представление формы СЗВ-СТАЖ на застрахованных лиц при их увольнении в текущем календарном году не предусмотрено. На всех уволенных работников ИП должен сдать эти сведения за 2017 г. не позднее 01.03.2018 (п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). В этих формах СЗВ-СТАЖ период работы нужно будет указать с начала года по дату увольнения.

В связи с внесенными поправками в законодательство с 01.01.2017 предпринимателям, которые производят выплаты физлицам, не требуется обращаться в ПФР для регистрации и снятия с регистрационного учета. Об этом ПФР сообщил на своем сайте (сайт ПФР). Таким образом, после увольнения всех работников ИП не нужно подавать документы о снятии его с учета в качестве работодателя.

Форму СЗВ-СТАЖ в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

— В день увольнения застрахованного лица страхователь обязан передать ему копии сведений, предусмотренных пп. 2—2.3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ. В том числе это сведения о работе и стаже — формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ (п. 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). За какой период работодатель обязан передать работнику эти формы?

— В случае увольнения работника, например, в апреле 2017 г. работодатель обязан ему выдать:

•выписку из отчета СЗВ-М за последний месяц работы — за апрель 2017 г.;

•форму СЗВ-СТАЖ со сведениями только этого работника — за период с начала года (с 01.01.2017) по дату увольнения.

— Как заполнить СЗВ-СТАЖ, выписку из которой нужно выдать работнику при увольнении?

— Форма СЗВ-СТАЖ заполняется на основании данных бухгалтерского и кадрового учета, в том числе данных о территориальных условиях и о работе в особых условиях (разд. I, II Порядка).

В разделе 1, где указываются сведения о страхователе, в позиции «Тип сведений» нужно поставить «X» в поле «Исходная» (п. 2.1.5 Порядка).

В разделе 3, где указываются сведения о периодах работы застрахованных лиц, периоды, когда увольняющийся сотрудник работал, находился в отпуске, на больничном и т. д., следует отразить в отдельных строках. При этом графы «Фамилия», «Имя», «Отчество», «СНИЛС» заполняются только один раз (п. 2.3.3 Порядка).

Период работы в разделе 3 формы отражается с начала отчетного года (с 01.01.2017) и по последний день работы (включительно). Причем графа «Сведения об увольнении застрахованного лица» (графа 14) заполняется символом «X» только в том случае, если дата увольнения работника приходится на 31 декабря календарного года, за который представляется форма СЗВ-СТАЖ (п. 2.3.36 Порядка). При любой другой дате эта графа не заполняется.

Если работник увольняется, то по нему не нужно заполнять разделы 4 и 5, в которых отражаются сведения о начисленных (уплаченных) страховых взносах на ОПС и об уплаченных пенсионных взносах по договорам с НПФ о досрочном пенсионном обеспечении. Эти разделы следует заполнять только по работникам, которые в 2017 г. выходят на пенсию. И на них подается форма СЗВ-СТАЖ с типом сведений «Назначение пенсии».

— Какая ответственность предусмотрена для работодателя в случае невыдачи работнику при увольнении форм СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ?

— Закон № 27-ФЗ предусматривает ответственность за непредставление в ПФР страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных пп. 2—2.3 ст. 11 этого Закона (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). К такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица.

Таким образом, ответственность работодателя в случае невыдачи увольняемому работнику копий сведений по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ Законом № 27-ФЗ не предусмотрена. ■

Если номер таможенной декларации короткий...

Новшества строки 150 раздела 8 НДС-декларации

В счете-фактуре, оформляемом при продаже импортных товаров, продавец должен указывать страну их происхождения и номер таможенной декларации, по которой они были ввезены в Россию (подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). Покупатель заносит этот номер в книгу покупок (подп. «р» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). А затем информация о номере таможенной декларации находит отражение в НДС-декла­рации. Для этого предусмотрена строка 150 в разделе 8 НДС-декла­рации и в приложении 1 к этому разделу (пп. 45.4, 46.5 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Приказ № ММВ-7-3/558@)).

Прежде если в счете-фактуре было указано несколько номеров таможенных деклараций, то все эти номера требовалось указывать через точку с запятой в одной строке. Понятно, что при приеме НДС-декла­рации каждый отдельный номер таможенной декларации никак не проверялся.

Но начиная с отчета за I квартал 2017 г. для каждого номера таможенной декларации предусмотрена отдельная строка 150. Причем в ней можно указать номер не короче 23 знаков и не длиннее 27 знаков (табл. 4.4 Формата представления сведений из книги покупок, утв. Приказом № ММВ-7-3/558@). Такое ограничение обосновано форматом регистрационного номера таможенной декларации.

Справка

Один из видов таможенной декларации — декларация на товары (подп. 1 п. 1 ст. 180 ТК ТС). Именно она оформляется на таможне при ввозе в Россию товаров для последующей продажи (п. 1 ст. 181, статьи 202, 209 ТК ТС). Но по общему правилу это не касается товаров, ввезенных из стран — участниц ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Армении). Между Россией и этими странами товары перемещаются без таможенного декларирования (подп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Как выглядит номер таможенной декларации

При заполнении графы 11 счета-фактуры регистрационный номер таможенной декларации проставляют в виде нескольких блоков цифр, разделенных дробью (Письмо ФНС от 30.08.2013 № АС-4-3/15798; п. 1 Приказа ГТК № 543, МНС № БГ-3-11/240 от 23.06.2000; подп. 30 п. 15, подп. 1 п. 43 Инструкции, утв. Решением КТС от 20.05.2010 № 257 (далее — Решение № 257)). Например:

...	Номер таможенной декларации
	11
	10013060Код таможни, где была оформлена таможенная декларация. Этот код состоит из 8 цифр / 150517Дата регистрации таможенной декларации — 6 цифр / 0012345Порядковый номер, присвоенный декларации зарегистрировавшей ее таможней. Этот номер состоит из 7 цифр / 25Порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа декларации на товары. Либо это номер из списка товаров, если он был использован вместо добавочных листов при декларировании ввозимых товаров. Порядковый номер товара может содержать от 1 до 3 цифр

Цветом выделен регистрационный номер таможенной декларации. Его проставляют в первой строке графы «А» декларации на товары.

Номер таможенной декларации, указанный в приведенном примере в графе 11 счета-фактуры, означает, что импортная декларация была зарегистрирована 15 мая 2017 г. на Каширском таможенном посту под порядковым номером 12345. Причем продан 25-й товар из списка ввезенных по этой декларации товаров. Длина этого регистрационного номера таможенной декларации — 26 знаков. Понятно, что номер таможенной декларации максимальной длины (27 знаков) будет указан в отношении товара, который значится в списке ввезенных по декларации под номером 100 и больше.

Почему номер таможенной декларации короткий

Как видим, минимальная длина номера таможенной декларации, корректного с точки зрения составления НДС-отчетности, — 23 знака. Это возможно, если в номере будут только три блока по 8, 6 и 7 цифр и два разделителя. А порядковый номер задекларированного товара будет вообще отсутствовать.

Но при составлении отчета за I квартал 2017 г. некоторые плательщики НДС обнаружили, что в их входящих счетах-фактурах есть номера таможенных деклараций короче 23 знаков.

В большинстве случаев номер был коротким из-за того, что первый блок цифр, представляющий собой номер таможенного поста, содержал меньше 8 знаков. Дело в том, что, хотя в счетах-фактурах страной происхождения этих товаров значились государства дальнего зарубежья, ввезены в Россию они были из государств — членов ЕАЭС, на территории которых эти товары ранее были выпущены для внутреннего потребления. И короткие номера таможенных деклараций — это номера деклараций, оформленных таможенными органами государств — членов ЕАЭС. Ведь в отличие от России при декларировании товаров в Белоруссии, Казахстане и Киргизии указывается пятизначный код таможенного органа, а в Армении — вообще двухзначный код (подп. 1 п. 43 Инструкции, утв. Решением № 257).

Как налогоплательщики выходили из положения

Отчеты по НДС за I квартал 2017 г. с такими короткими номерами таможенных деклараций не выгружались. Поэтому некоторые организации и ИП решили в этих случаях вообще не заполнять строку 150 раздела 8 НДС-декла­рации. И по мнению специалиста ФНС, это самый верный подход.

Строка 150 раздела 8 НДС-декла­рации по товарам, ранее ввезенным в страны ЕАЭС

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Формат представления сведений из книги покупок об операциях, которые отражаются в декларации по НДС, предусматривает, что показатель строки 150 раздела 8 декларации, где указывается номер таможенной декларации, может либо отсутствовать (не заполняться), либо состоять из 23—27 знаков (табл. 4.4 Формата представления сведений из книги покупок, утв. Приказом № ММВ-7-3/558@). И именно такой длины может быть проставляемый в графе 11 счета-фактуры при продаже импортных товаров регистрационный номер российской таможенной декларации (Письмо ФНС от 30.08.2013 № АС-4-3/15798; подп. 30 п. 15, подп. 1 п. 43 Инструкции, утв. Решением № 257).

Если же в графе 11 счета-фактуры российского поставщика, составленного при продаже товаров, ввезенных из государств — членов ЕАЭС, приведены номера таможенных деклараций, оформленных в этих государствах, указывать такие номера в строках 150 раздела 8 декларации покупателю не нужно. При реализации в России купленных у поставщика из государств — членов ЕАЭС товаров, которые были ранее выпущены для внутреннего потребления на территории этих государств, заполнять графу 11 счета-фактуры вообще не требуется (Письмо Минфина от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940).

Однако некоторые компании и предприниматели строку 150 раздела 8 НДС-декла­рации все-таки заполняли, дополняя номер таможенной декларации, оформленной в ином государстве — члене ЕАЭС, до нужной длины. Кто-то добавил в начале номера нули. Кто-то — цифры, соответствующие государству таможенного поста, например 112 — для Белоруссии, 398 — для Казахстана, 417 — для Киргизии. Как нам пояснил специалист ФНС, такое заполнение НДС-декла­рации также не повлечет никаких негативных последствий.

Проверка данных строки 150 раздела 8 НДС-декла­рации при камералке

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— В ходе камеральной проверки декларации по НДС заполнение строки 150 раздела 8 декларации в части корректности заполнения номера таможенной декларации, оформленной в ином государстве — члене ЕАЭС, не проверяется.

Короткий номер таможенной декларации — помеха НДС-вычету?

С одной стороны, налоговики могут отказать в применении НДС-вычета из-за ошибок в счете-фактуре, только если они мешают идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):

•продавца и покупателя товаров;

•наименование товаров и их стоимость;

•налоговую ставку и сумму предъявленного налога.

Очевидно, что номер нероссийской таможенной декларации, указанный в графе 11 счета-фактуры, для этих целей не помеха. И беспокоиться вроде бы не о чем...

Но с другой стороны, некорректное заполнение этой графы может стать для налоговиков поводом усомниться в реальности сделки, добросовестности поставщика. И даже если у вас все окажется хорошо, пристальное внимание налоговиков вас точно не порадует.

А с новой формой НДС-декла­рации выявлять сомнительные номера таможенных деклараций уже в ходе камералки не составит для налоговиков особого труда. И не исключено, что из-за указания в строке 150 раздела 8 НДС-декла­рации номера нероссийской таможенной декларации вы получите от налоговой требование с просьбой прояснить ситуацию. Как на него ответить? Нужно будет пояснить, что в НДС-декла­рации вы проставили тот номер таможенной декларации, который указал в счете-фактуре ваш поставщик. Возможно, уже этого будет достаточно, чтобы снять вопрос. Другой вариант — подача уточненки с пустой строкой 150 раздела 8 НДС-декла­рации.

Просить ли у поставщиков исправленные счета-фактуры?

Предположим, вы получили счет-фактуру, где в графе 11 указан номер таможенной декларации короче 23 знаков, а в качестве страны происхождения в графах 10 и 10а значится, например, Китай или Германия. Посмотрите, сколько знаков в первом блоке цифр.

Справка

Страной происхождения товаров считается Белоруссия, Казахстан, Киргизия или Армения не только в том случае, когда товары происходят из одной из этих стран. Такой же статус и у товаров, которые происходят из третьих стран, но были выпущены в свободное обращение на территории стран — участниц ЕАЭС (п. 1 Решения КТС от 17.08.2010 № 335).

Если их 8 — значит, первый блок цифр заполнен корректно, а ошибка где-то в другом месте. Возможно, в третьем блоке, где отражают порядковый номер, присвоенный декларации зарегистрировавшей ее таможней. Попросите поставщика перепроверить номер таможенной декларации, указанный в счете-фактуре.

Если же в первом блоке цифр номера таможенной декларации меньше 8 знаков — то, скорее всего, вы купили товары, ранее растаможенные в ином государстве — члене ЕАЭС. Сообщите поставщику, что, по мнению Минфина, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры при продаже таких товаров ставятся прочерки (Письмо Минфина от 12.09.2012 № 03-07-14/88). Предложите исправить счет-фактуру.

Правда, нужно понимать, что если ваш поставщик не сам ввозил товары в Россию, то с большой долей вероятности вносить изменения в счет-фактуру он откажется. Ведь он несет ответственность только за соответствие данных о стране происхождения товара и номера таможенной декларации в выставленных им счетах-фактурах данным полученного им счета-фактуры и товаросопроводительных документов (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Но это не только ваша проблема — поставщик ведь, заявляя вычет по полученному им счету-фактуре, тоже как-то должен будет решать вопрос с заполнением строки 150 раздела 8 НДС-декла­рации. Поэтому, вероятно, вы сможете договориться, чтобы впредь коротких номеров таможенных деклараций в счетах-фактурах не было.

Как выставлять счета-фактуры покупателям?

Если ваш поставщик исправил предъявленные вам счета-фактуры, тогда вам также не нужно указывать в исходящих счетах-фактурах страну происхождения товаров в графах 10, 10а и номер таможенной декларации в графе 11. Ставьте прочерки. И не забудьте поправить счета-фактуры, ранее выставленные покупателям товаров, приобретенных вами у поставщика, исправившего счет-фактуру.

Если же поставщик свой счет-фактуру не поправил, то возможны два варианта действий.

Вариант 1. У вас нет точных данных о том, как попали в Россию купленные вами товары. В исходящих счетах-фактурах проставляйте короткий номер таможенной декларации. Проверять достоверность данных входящего счета-фактуры Налоговый кодекс не обязывает. Но он требует при перепродаже импорта не из стран — участниц ЕАЭС переносить в исходящий документ данные входящего счета-фактуры в части указания страны происхождения и номера таможенной декларации (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Список таможенных органов для участников ВЭД размещен:

сайт ФТС → Базы данных → Таможенные органы России и их структурные подразделения

Вариант 2. У вас есть достоверная информация о том, что приобретенные товары ввезены в Россию из дальнего зарубежья через одну из стран — участниц ЕАЭС. И ранее на территории этой страны они были выпущены таможней для внутреннего потребления. Скажем, поставщик письменно подтвердил вам этот факт, хотя счет-фактуру и не исправил.

В таком случае можете ставить в исходящих счетах-фактурах прочерки вместо указания номера таможенной декларации и страны происхождения товаров. Дело в том, что в свете полученных от поставщика сведений показатели в графах 10—11 входящего счета-фактуры становятся просто некой дополнительной информацией. Ведь раз товары ввезены из страны — участницы ЕАЭС, то они считаются происходящими именно из этой страны и никакого номера таможенной декларации быть не может. Переносить же дополнительную информацию в исходящие счета-фактуры НК РФ вас не обязывает.

* * *

Узнать, в какой именно стране — участнице ЕАЭС был растаможен товар, можно по коду таможни, указанному в номере таможенной декларации (первый блок цифр). Для этого нужно найти этот код в списке таможенных органов на сайте ФТС. ■

Кто и как накажет за не вовремя сданный РСВ-1 за 2016 год

Расчет по форме РСВ-1 за 2016 г. плательщики взносов (организации/ИП) должны были представить в отделение ПФР по своему месту учета (ст. 23 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее — Закон № 250-ФЗ); п. 1 ч. 9, ч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017) (далее — Закон № 212-ФЗ)):

•или на бумаге не позднее 15.02.2017. Такая возможность была только у тех, у кого среднесписочная численность работников за 9 месяцев 2016 г. составила 25 человек и менее;

•или в электронном виде не позднее 20.02.2017.

Если плательщик взносов опоздал со сдачей РСВ-1, тогда именно ПФР будет штрафовать его по нормам Закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017 (п. 5 ст. 18 Закона № 250-ФЗ). Ведь это прямо предусмотрено переходным Законом № 250-ФЗ (cтатьи 20, 23 Закона № 250-ФЗ).

Таким образом, ПФР вправе оштрафовать плательщика взносов на 5% от суммы взносов, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние 3 месяца расчетного периода (октябрь, ноябрь, декабрь 2016 г.), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи расчета, до дня его представления.

Но максимальная сумма штрафа не может быть более 30% от суммы взносов, а минимальная — менее 1000 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ) При этом смягчающие обстоятельства ПФР учитывать не будет. Но можно попытаться снизить штраф через суд.

Имейте в виду, что территориальный орган ПФР только вынесет решение о наложении штрафа на организацию/ИП (ст. 39 Закона № 212-ФЗ). А затем передаст это решение налоговикам. И уже они будут взыскивать штраф (п. 1 ст. 19 Закона № 250-ФЗ; п. 5 Порядка, утв. ФНС № ММВ-23-1/12@, Правлением ПФР № 3И 22.07.2016; Письмо ФНС № БС-4-11/1304@, ПФР № НП-30-26/947, ФСС № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 (п. 5.1)). ■

Штраф за непредставление расчета по взносам: на какой КБК платить

Если плательщик вовремя не сдаст в ИФНС единый расчет по страховым взносам, ему грозит штраф, размер которого определяется исходя из суммы взносов, отраженных в расчете. То есть сумму штрафа нужно будет заплатить тремя частями на три разных КБК (Письмо ФНС от 05.05.2017 № ПА-4-11/8641).

Штраф за несвоевременное представление расчета составляет 5% от суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основании расчета, за каждый полный/неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть более 30% от этой суммы и менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) За несдачу нулевого расчета по взносам грозит штраф 1000 руб.

Поскольку в расчете отражаются взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС, то сумма штрафа по каждому из этих видов страхования определяется отдельно и уплачивается на соответствующий КБК:

•182 1 02 02010 06 3010 160 — для пенсионных взносов (как для общих, так и для уплачиваемых по доптарифу);

•182 1 02 02090 07 3010 160 — для взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

•182 1 02 02101 08 3013 160 — для взносов в ФФОМС.

В случае когда за несдачу расчета начисляется минимальный штраф 1000 руб., эта сумма распределяется исходя из расщепления основного тарифа 30% на отдельные виды страхования. Напомним, что тарифы страховых взносов в 2017 г. такие: 22% — взносы на ОПС, 5,1% — взносы на ОМС, 2,9% — взносы на ВНиМ.

Соответственно, сумма штрафа составит:

•по взносам на ОПС — 733,33 руб. (1000 руб. х 22 / 30);

•по взносам на ОМС — 170 руб. (1000 руб. х 5,1 / 30);

•по взносам на ВНиМ — 96,67 руб. (1000 руб. х 2,9 / 30). ■

Гражданская оборона — дело всех и каждого

Тему для статьи предложила главный бухгалтер ООО «Союзгеосервис» Наталья Анатольевна Пилипенко, г. Тюмень

В чем состоят поправки

Со 2 мая все работодатели обязаны проводить (ст. 9 Закона от 12.02.98 № 28-ФЗ; подп. «г» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 02.11.2000 № 841):

•для новичков — вводный инструктаж по гражданской обороне (ГО) в течение первого месяца работы;

•для всех сотрудников — курсовое обучение, учения и тренировки.

Для этого необходимо разработать программы курсового и вводного обучения, а также создать и поддерживать в рабочем состоянии учебно-материальную базу. Эти обязанности были и раньше — поправки лишь конкретизировали формы и сроки обучения. Отметим также, что работников надо обучать и в плане защиты от чрезвычайных ситуаций (ЧС) (подп. «в» ч. 1 ст. 14 Закона от 21.12.94 № 68-ФЗ; подп. «а» п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 04.09.2003 № 547). Это близкие сферы, и обучение обычно совмещают.

Внимание

Неисполнение требований, предусмотренных в сфере ГО и ЧС, влечет штраф (ч. 1 ст. 20.6, ч. 2 ст. 20.7 КоАП РФ):

•для директора — от 10 000 до 20 000 руб.;

•для компании — от 100 000 до 200 000 руб.

С чего начать

В любой компании должен быть работник, уполномоченный на решение задач в сфере ГО и ЧС, который должен заниматься, в частности, и обучением персонала (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 10.07.99 № 782; подп. «1б» п. 6 Положения, утв. Приказом МЧС от 31.07.2006 № 440):

•совместитель — если у вас меньше 200 сотрудников в штате;

•освобожденный работник — если у вас 200 и более человек.

Предупреждаем руководителя

Руководитель организации не вправе брать на себя функции работника, ответственного за ГО и ЧС.

Такой работник, а также руководитель компании должны проходить специальное обучение по ГО и ЧС в образовательном учреждении (п. 10 Положения, утв. Приказом МЧС от 31.07.2006 № 440; п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 10.07.99 № 782; пп. 3, 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 02.11.2000 № 841; подп. «г» п. 2, подп. «д» п. 4, п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 04.09.2003 № 547):

•в течение первого года работы;

•затем один раз в 5 лет.

Как разработать программы

Разработка программ вводного и курсового обучения делается на базе Примерной программы курсового обучения для работающего населения (утв. министром по делам ГО и ЧС 22.02.2017 № 2-4-71-8-14 (далее — Примерная программа)). Рекомендуем внимательно изучить ее руководству компании. Там подробно расписано, как и чему учить работников.

К примеру, в течение года работники должны заниматься не менее 16 часов. Рекомендовано делать это ежемесячно в рабочее время (за исключением периодов массовых отпусков). Работники должны изучить семь тем (разд. IV Примерной программы).

Для проведения занятий руководитель компании должен приказом назначить руководителей занятий и создать учебные группы численностью до 25 человек (разд. II Примерной программы). Занятия фиксируются в журнале учета (приложение 3 к Рекомендациям, утв. МЧС 02.12.2015 № 2-4-87-46-11).

Кроме того, нужно разработать и утвердить положение об организации и ведении ГО (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 26.11.2007 № 804) на базе Положения для муниципальных организаций (утв. Приказом МЧС от 14.11.2008 № 687).

Что такое учебно-материальная база

Требования к учебно-материальной базе зависят от численности работающих (ч. 6.1 разд. VI Примерной программы). Так, если в вашей компании менее 200 человек, то вам необходимо иметь:

•комплект средств для проведения занятий (в том числе плакаты, схемы и слайды по темам занятий, видеоролики, тренажер для оказания первой помощи);

•уголок по ГО и ЧС (информационно-справочный стенд).

А если численность работников свыше 200 человек, то придется оборудовать многопрофильный кабинет, учебную площадку и по одному уголку ГО и ЧС в каждом здании.

Как учесть расходы

Как видим, выполнение обязательных требований в сфере ГО и ЧС может влететь в копеечку. Но если вы применяете общий режим налогообложения, то сможете отнести все предусмотренные законодательством затраты на ГО и ЧС к «прибыльным» расходам (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В списке «упрощенных» расходов такие затраты прямо не названы, но это не значит, что их нельзя учесть. Вот что нам разъяснил по этому поводу специалист Минфина.

Учет расходов на ГО и ЧС при применении УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть при исчислении налога материальные расходы в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К материальным затратам, в частности, относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, расходы на оборудование учебно-материальной базы для обучения работников в области гражданской обороны и защиты от чрезвычайных ситуаций могут быть учтены «упрощенцами» в составе материальных. Например, комплект средств для проведения занятий по ГО и защите от ЧС, включая слайд-проектор, переносной экран, отдельные образцы средств индивидуальной защиты органов дыхания и кожи, тренажер для оказания первой помощи (ч. 6.1 разд. VI Примерной программы).

Что касается расходов на оплату обучения руководителя и ответственного за ГО и ЧС работника в образовательном учреждении, то они могут быть учтены как расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Кто проверяет

Контролирует исполнение вышеперечисленных требований территориальные органы МЧС (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.05.2007 № 305). По результатам проверки может быть выдано предписание или составлен протокол об административном нарушении (подп. «г», «д» п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.05.2007 № 305).

Проверки могут быть (п. 1 ст. 10, ст. 13.2, п. 1 ст. 13.3 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ):

•плановые (согласно графику, публикуемому на сайте Генпрокуратуры);

•внеплановые (например, если вам ранее было выдано предписание об устранении нарушений).

* * *

В жизни, как известно, всякое случается. Поэтому не исключено, что за обучение правилам действия в опасных ситуациях и оказания первой помощи сотрудники скажут руководству искреннее спасибо. А заодно и компания будет защищена от штрафа. ■

Налог завис в проблемном банке: что дальше

Сообщаем в инспекцию об уплате налога

Итак, организация составила платежку на уплату налога и направила в банк. Деньги списаны с ее расчетного счета. Но на деле банк эти деньги не направил адресату. Они зависли на его корреспондентском счете. Банк приостановил операции, а спустя некоторое время у него вообще отозвали лицензию. Деньги в бюджет так и не поступили.

По общему правилу обязанность по уплате налога считается исполненной (а налог — уплаченным) с момента подачи в банк платежки на перечисление налога при условии, что на расчетном счете организации было достаточно денег на день платежа (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Это может подтвердить банковская выписка: из нее должно быть видно, что с вашего расчетного счета деньги списаны на уплату налога.

Однако если суммы, списанные с вашего счета, зависли в банке, инспекция их не увидит в качестве поступивших. Поэтому надо представить в ИФНС заявление с объяснением сложившейся ситуации и просьбой признать налог уплаченным.

Форма заявления — произвольная.

Руководителю ИФНС России № 34 по г. Москве,
123308, г. Москва, пр. Маршала Жукова, д. 1,
от ООО «Начало»,
ИНН 7734123456 / КПП 773401001,
123592, г. Москва, ул. Кулакова, д. 20, стр. 5,
контактное лицо:
главный бухгалтер Лучшая Галина Ивановна,
телефон: 8-495-111-22-33

Заявление

ООО «Начало» перечислило со своего расчетного счета в Росэнергобанке в бюджетную систему РФ следующие суммы:
— платежным поручением № 276 от 27.03.2017 — 26 000 руб. для уплаты части налога на прибыль за 2016 г., подлежащей зачислению в федеральный бюджет;
— платежным поручением № 277 от 27.03.2017 — 234 000 руб. для уплаты части налога на прибыль за 2016 г., подлежащей зачислению в бюджет г. Москвы;
— платежным поручением № 278 от 27.03.2017 — 10 000 руб. для уплаты части третьего авансового платежа, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в I квартале 2017 г.;
— платежным поручением № 279 от 27.03.2017 — 90 000 руб. для уплаты части третьего авансового платежа, подлежащей перечислению в бюджет г. Москвы в I квартале 2017 г. Укажите реквизиты спорных платежных поручений и приложите их копии к заявлению

Наличие достаточной для уплаты указанных налогов суммы денежных средств на расчетном счете ООО «Начало» подтверждается выпиской банка. Сумма остатка составляет:
— на начало рабочего дня 27.03.2017 — 2 500 000 руб.;
— на конец рабочего дня 27.03.2017 — 1 700 000 руб. В случае если на вашем расчетном счете не было достаточной суммы на момент уплаты налогов, вам не удастся признать налоги уплаченными

В выписке банка от 27.03.2017 отражено списание вышеуказанных сумм с расчетного счета ООО «Начало».

10.04.2017 у Росэнергобанка была отозвана лицензия (Приказ ЦБ от 10.04.2017 № ОД-942).

Направленные нами деньги в счет уплаты налога на прибыль и авансового платежа по нему не были перечислены банком на счета Управления Федерального казначейства.

В результате налоговые платежи от 27.03.2017 не отражены в наших карточках расчетов с бюджетом в налоговой инспекции.

Наша организация перечисляла налоги со счета Росэнергобанка с января 2015 г. Перечисленные суммы налога на прибыль и аванса по нему подлежали уплате в бюджет на основании п. 1 ст. 287 НК РФ в срок не позднее 28.03.2017. Ранее все налоговые платежи, уплачиваемые с нашего расчетного счета в Росэнергобанке, перечислялись вовремя. Наша организация не могла предвидеть проблемы с исполнением платежных поручений на уплату налогов.

Сообщаем также, что у ООО «Начало» имеется расчетный счет в АКБ «Авангард». Однако по состоянию на 27.03.2017 на нем было только 5000 руб. Этой суммы было недостаточно для уплаты налога на прибыль.

Покажите, что налоги не были перечислены в бюджет исключительно по вине банка

Таким образом, вины ООО «Начало» в том, что Росэнергобанк не исполнил вышеуказанные платежные поручения на уплату налогов в бюджет, нет.

С учетом вышеизложенных обстоятельств на основании подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ просим:

1. Считать уплаченными 27.03.2017 налоговые платежи:
— в сумме 260 000 руб. — в счет уплаты налога на прибыль за 2016 г. (26 000 руб. — в федеральный бюджет, 234 000 руб. — в бюджет г. Москвы);
— в сумме 100 000 руб. — в счет уплаты третьего авансового платежа, подлежащего перечислению в I квартале 2017 г. (10 000 руб. — в федеральный бюджет, 90 000 руб. — в бюджет г. Москвы).

2. Сторнировать пени за несвоевременную уплату указанных сумм — в случае если они были начислены.

Приложения:
— копии платежных поручений № 276, 277, 278 и 279 от 27.03.2017 с отметками банка об исполнении; Укажите реквизиты спорных платежных поручений и приложите их копии к заявлению
— копия выписки Росэнергобанка по расчетному счету от 27.03.2017;
— копия выписки АКБ «Авангард» по расчетному счету от 27.03.2017.

Генеральный директор

А.Б. Дально­видный

12.04.2017

Подать такое заявление можно как в электронной форме по ТКС, так и на бумаге. В последнем случае не забудьте на своем экземпляре (или копии такого заявления) поставить в инспекции отметку о принятии.

Дальнейшие действия зависят от обстоятельств

По итогам рассмотрения инспекцией вашего заявления возможны два варианта развития событий.

Вариант 1. Инспекция согласится с вашими доводами и отразит уплату налогов в ваших карточках расчетов с бюджетом.

Вариант 2. Инспекция уведомит вас, что отказывается признавать налоги уплаченными. В этом случае вы можете обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган (УФНС) (п. 2 ст. 138 НК РФ). Если это не поможет — обращайтесь в суд.

Результат спора зависит от того, усмотрят ли налоговики и/или суд в ваших действиях признаки недобросовестности при уплате налогов через проблемный банк (Определение КС от 25.07.2001 № 138-О; Письмо ФНС от 22.05.2014 № СА-4-7/9954). Ведь добросовестный налогоплательщик не должен нести ответственность за действия кредитных учреждений, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет (Постановление КС от 12.10.98 № 24-П).

Если вы передали на обработку в банк налоговые платежки в тот период, когда было известно, что банк вообще не проводит платежи (к примеру, у вас уже зависло несколько сумм), вероятность выигрыша в суде невелика. Однако налоги могут признать уплаченными, если вы не знали о том, что в тот период в банке были ограничения на проведение расчетов (Постановления АС МО от 26.01.2017 № Ф05-21555/2016; АС ПО от 26.07.2016 № Ф06-10453/2016).

В случае когда банк в период составления платежек проводил платежи (пусть и не все), шансы повышаются.

Также для целей признания зависших налогов уплаченными инспекции обращают внимание и на то, был ли «проблемный» счет единственным расчетным счетом налогоплательщика, а если нет — то были ли деньги на счетах в других банках. Если на других счетах денег было недостаточно, суд может признать налоги уплаченными (Постановления АС МО от 26.01.2017 № Ф05-21555/2016, от 29.11.2016 № Ф05-17705/2016; АС ПО от 14.09.2015 № Ф06-26384/2015).

Но если же налоговики докажут, что на момент платежа ваша организация знала о неплатежеспособности банка, имела достаточно денег на счетах в других стабильных банках, то ваш долг перед бюджетом не уменьшится (Постановления АС ДВО от 25.02.2016 № Ф03-382/2016; АС МО от 27.05.2016 № Ф05-6783/2016; АС СЗО от 29.03.2016 № Ф07-292/2016, от 23.03.2017 № Ф07-1050/2017).

Также судьи могут решить, что организация не хотела реально перечислить в бюджет налоги, если платежки были предъявлены в банк до окончания отчетного периода по налогу (Постановления Президиума ВАС от 27.07.2011 № 2105/11; АС МО от 08.08.2016 № Ф05-11457/2016, от 27.05.2016 № Ф05-6783/2016). Но если досрочно перечисленные суммы соответствовали реальным налоговым обязательствам, то суд может поддержать налогоплательщика (Постановления АС МО от 09.12.2015 № Ф05-16675/2015; АС ПО от 14.09.2015 № Ф06-26384/2015).

Знайте, что при негативном развитии событий вам придется:

•заново платить налоги, зависшие в проблемном банке;

•быть готовыми к уплате пеней, которые рассчитает инспекция.

Вывод

Как видим, уплата налогов необязательно подразумевает их фактическое перечисление банком в бюджет. Однако не поступившие в бюджетную систему деньги суд признает уплаченными налогами, только если в действиях налогоплательщика не было недобросовестности.

Такой же подход применяется и при разрешении спора, считать ли уплаченными страховые взносы, зависшие в проблемном банке (Постановление АС МО от 27.02.2017 № Ф05-227/2017).

* * *

Бывает и иначе. Организация составляет платежки на уплату налогов или страховых взносов. Передает их в банк. Однако впоследствии оказывается, что по ним нельзя перевести деньги на счет Казначейства: в реквизитах получателя допущена ошибка. Соответственно, платежки возвращаются организации как неисполненные. В такой ситуации налог или взнос уплаченным точно не считается (подп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ). ■

Если в ЕГРЮЛ — запись о недостоверности...

Почему может появиться опасная запись

Начиная с 2016 г. налоговики могут проверять на предмет достоверности сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ. Отметим, что это специальный вид проверок и они никак не связаны с выездными и камеральными проверками.

Проверка может коснуться не только тех сведений, которые компания подает при внесении изменений в госреестр, но и тех, которые были включены в него ранее. В рамках проверки регистраторы могут изучать документы, а также поручить инспекции по месту учета организации провести осмотр объекта недвижимости, в том числе с участием специалиста, и получить пояснения от граждан (директора компании, учредителей и других) (п. 4.2 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Причины для подозрений в недостоверности адреса и проведения проверки включенных в госреестр сведений могут быть, в частности, такие:

•адрес массовый, то есть его используют более 50 компаний, если организация зарегистрирована до 01.08.2016, либо более 10 компаний, если регистрация прошла после этой даты (Письма ФНС от 03.08.2016 № ГД-4-14/14126@, от 03.08.2016 № ГД-4-14/14127@);

•поступило заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ (форма № Р34002);

•собственник помещения подал в инспекцию заявление о том, что он не разрешает использовать адрес для регистрации компаний (форма № Р38001) (п. 6 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; Приказ ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@; подп. 5 п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61);

•у регистрирующего органа появилась информация о недостоверности адреса. Допустим, поступили сведения от инспекторов, проводящих налоговую проверку, что по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, компания не находится (Письмо Минфина от 18.08.2016 № 03-01-10/48518 (п. 1)).

О возможных последствиях несовпадения юридического и фактического адресов мы писали:

2016, № 22, с. 65

Во всех этих случаях регистрирующий орган направит компании, ее директору и учредителям уведомление о необходимости представить достоверные сведения. Если в течение 30 календарных дней с момента направления уведомления компания не представит новые сведения или не подтвердит достоверность прежних, запись о недостоверности будет внесена в ЕГРЮЛ (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ). Выглядеть она будет примерно так: «Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)». Или: «По указанному адресу связь с юридическим лицом отсутствует».

Внимание

Запись о недостоверности отражается в выписке из ЕГРЮЛ в показателе «Дополнительные сведения», в разделе с данными, в отношении которых внесена такая запись. Для проверки контрагента лучше заказать бумажную выписку. В электронной отметка о недостоверности может быть не видна (Письмо ФНС от 02.09.2016 № ЕД-3-14/4045@).

Собственно говоря, подобные записи налоговики вносят в госреестр еще с февраля 2015 г., но тогда это делалось на основании судебных решений, приносимых в регистрирующий орган собственниками объектов недвижимости (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61; Письмо УФНС по г. Москве от 27.06.2016 № 13-11/069445 (п. 1)).

Отметим, что от проверок не застрахован никто. И не важно, как долго работает компания. Как сообщают наши читатели, письма из инспекции с требованием представить достоверные сведения о юридическом адресе приходят даже компаниям, созданным более 10 лет назад, притом что до этого никаких претензий к юридическому адресу не предъявлялось.

Если адрес на самом деле недостоверен

Компании хочешь не хочешь, а придется искать новый адрес, который устроит налоговиков. Ведь последствия недостоверного адреса в ЕГРЮЛ могут быть весьма серьезными, вплоть до ликвидации компании через суд. В регистрирующий орган нужно будет подать заявление по форме Р13001 либо Р14001 — в зависимости от того, повлечет ли смена адреса внесение изменений в устав компании или нет (пп. 1, 2, 6 ст. 17, ст. 18 Закона № 129-ФЗ).

После того как в ЕГРЮЛ будет внесен новый адрес, отметка о недостоверности исчезнет. Но нужно учитывать следующее: то, что отметка не будет видна пользователям госреестра, не отменяет отрицательных последствий ее появления. То есть директор компании, а также ее участник, владеющий не менее чем 50% доли в уставном капитале ООО, в течение 3 лет с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности не смогут занимать должность руководителя или быть учредителями другой фирмы (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Если адрес правильный

В этом случае компании после получения уведомления о недостоверности нужно представить в регистрирующий орган пояснения и документы, подтверждающие, что она действительно находится по указанному адресу.

Письмо может быть примерно таким.

Руководителю Межрайонной инспекции
ФНС России № 46 по г. Москве
И.В. Вишняковой
от общества с ограниченной ответственностью «Крокет»,
ИНН 7710934247, КПП 771001001,
адрес: г. Москва, ул. Солянка, 4

Исх. № 17 от 13.03.2017

Пояснения
о достоверности данных

На ваше уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений (исх. № 08-19/3444 от 28.02.2017) общество с ограниченной ответственностью «Крокет» сообщает следующее.

ООО «Крокет» зарегистрировано 14.12.2015 по адресу: 109028, Москва, ул. Солянка, 4. Нежилое помещение № 2 площадью 30 кв. м арендовано у ООО «Центр» (собственника помещения) на основании договора от 01.12.2015 № 17.

В указанном помещении находится офис ООО «Крокет» с оборудованными рабочими местами сотрудников, включая генерального директора, заключаются договоры с клиентами, обеспечено получение корреспонденции по адресу офиса. Все платежи по договору аренды наша компания производит своевременно и в полном объеме, что подтверждается актом сверки расчетов от 01.03.2017, платежными поручениями за период аренды. Гарантийным письмом ООО «Центр» от 02.12.2015 нам разрешено использовать адрес арендованного офиса как юридический с указанием его при регистрации юрлица. Второй экземпляр гарантийного письма представлялся вместе с пакетом документов при регистрации ООО «Крокет».

В связи с изложенным просим считать достоверной указанную в ЕГРЮЛ информацию об адресе ООО «Крокет»: Москва, ул. Солянка, 4.

Приложения:
1) копия договора аренды от 01.12.2015 № 17;
2) копия гарантийного письма ООО «Центр» от 02.12.2015.

Генеральный директор ООО «Крокет»

К.Н. Неверов

Есть масса причин, по которым налоговики могут посчитать адрес фирмы в ЕГРЮЛ недостоверным. Допустим, они вышли на проверку, но не смогли найти компанию по адресу, указанному в госреестре. Такое возможно, например, если организация ведет деятельность в торговом центре, а номер помещения в ЕГРЮЛ не указан.

Представление пояснений не означает, что налоговики не будут проводить проверку «на достоверность». И если вы сообщили недостоверные сведения, «черную метку» все равно могут внести в ЕГРЮЛ. В спорах, где компании представляют для регистрации недостоверную информацию об адресе, не помогают даже гарантийные письма собственников помещения. Например, в одном из подобных дел осмотр, проведенный проверяющими, показал, что помещение, в которое якобы собиралась переехать компания, предназначалось для обслуживания шахты лифта. И даже гарантийное письмо собственника здания не убедило суд в том, что там может разместиться офис компании (Постановление ФАС МО от 12.12.2016 № Ф05-18085/2016).

Учитывая серьезность последствий, игнорировать уведомление о недостоверности не стоит, даже если у вас все в порядке с адресом. Лучше вовремя представить документы, чтобы избежать появления в ЕГРЮЛ отметки о недостоверности.

* * *

Если вы хотите «купить» готовый юридический адрес, задумайтесь о целесообразности такого шага. Даже если вам удастся зарегистрировать компанию, в дальнейшем велика вероятность проблем с налоговиками и не только. Например, со стороны банка при открытии счета могут возникнуть вопросы к компании, у которой юридический адрес не совпадает с фактическим. ■

Риски внедоговорной поставки: если договор и накладная «не дружат»

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Несоответствие накладной и договора поставки: какие возможны риски

Даже если товар был поставлен по накладной без ссылки на договор или соглашение, приложение, спецификацию к договору, это, безусловно, не освобождает покупателя от обязанности оплатить товар. Но то, над чем трудились в договоре юристы, пропадет зря:

•невозможно будет применить договорные условия о сроках и порядке оплаты товара. Придется исходить из общих положений статей 314 и 486 ГК РФ: товар оплачивается непосредственно до или после поставки товара, в разумные сроки;

•не получится в полной мере наказать рублем покупателя за просрочку оплаты товара. Ведь условия договора о пенях и штрафах на внедоговорную поставку не распространяются. Можно будет требовать с покупателя лишь проценты по ст. 395 ГК РФ, рассчитанные исходя из ключевой ставки Центробанка. Но договорные пени и штрафы, как правило, существенно больше процентов за пользование чужими денежными средствами.

Получится ли в суде признать поставку договорной?

Как правило, этот вопрос всплывает уже в суде, когда поставщик пытается взыскать оплату за товар. Покупатель будет настаивать на неприменении условий договора к определенным накладным, ведь он преследует цель сэкономить хотя бы на договорных пенях или штрафах.

Внимание

Если в накладной нет ссылки на заключенный договор, то поставка считается никак не связанной с этим договором, то есть внедоговорной.

Рассмотрим несколько судебных примеров, чтобы понять, что же влияет на мнение судов о договорном или внедоговорном характере поставки. Сразу обратим внимание: все рассматриваемые споры объединяет тот факт, что в накладной не было ссылки на конкретный договор.

Вариант 1. Суды признали поставку договорной.

1. В накладных были указаны заявки покупателя. А в соответствии с условиями договора поставки товар отгружался на основании заявок покупателя. Суд сопоставил эти факты и признал поставку договорной (Постановление АС МО от 19.01.2015 № Ф05-15291/2014).

2. Между сторонами был заключен только один договор поставки. Правда, в накладной в графе «основание» было указано «договор», без конкретизации номера и даты договора. Ответчик-покупатель отрицал договорной характер поставки, не желая платить пени за просрочку оплаты. Но ему не удалось доказать наличие других договоров поставки между ним и истцом. Поэтому суд признал поставку договорной и обязал ответчика выплатить пени (Постановление 7 ААС от 17.02.2017 № 07АП-11384/2016).

3. Между сторонами был подписан рамочный договор поставки, а в спецификациях были согласованы наименование, количество и цена товара. И хотя в товарной накладной не было ссылки на договор, но количество, наименование и цена товара в накладной полностью совпадали с данными, указанными в спецификации. К тому же других договоров между сторонами не было. Итог — суд признал поставку договорной (Постановление 18 ААС от 20.02.2012 № 18АП-640/2012).

4. Данные накладной полностью соответствовали договору, товар был поставлен в пределах договорных сроков. И хотя в накладной ссылки на договор не было, совпали наименование, количество, стоимость товара и срок поставки. В результате чего суд признал поставку договорной (Постановление ФАС СЗО от 06.07.2009 № А21-9819/2008).

Оплата поставки пройдет как по нотам, если в накладной есть четкая отсылка к договору. А если нет...

Вариант 2. Суды признали поставку внедоговорной.

1. В накладной была ссылка не на действующий договор поставки, а на другой, наличие которого поставщик не смог подтвердить суду. В итоге суд признал поставку по накладной внедоговорной (Постановление 9 ААС от 13.03.2014 № 09АП-5874/2014).

2. В договоре было указано, что товар поставляется на основании спецификаций. Но стороны не подписали ни одной спецификации, а в самом договоре конкретика по количеству и цене товара отсутствовала. Суду не с чем было сопоставлять данные в накладных. Этого оказалось достаточно, чтобы признать поставки внедоговорными (Постановление 10 ААС от 14.04.2015 № 10АП-19414/2014).

3. Поставка по части накладных была признана внедоговорной не только из-за отсутствия ссылки на договор, но и вследствие несоответствия цены, указанной в спецификации, цене товара в накладной (Постановление 10 ААС от 24.02.2014 № А41-45927/13).

4. Накладные не содержали ссылки на договор и были подписаны по окончании срока действия договора. В этой ситуации суд признал поставки внедоговорными (Постановление ФАС МО от 17.02.2009 № КГ-А40/102-09).

Вывод

Как видим, отсутствие ссылки на договор или приложение к договору (заявку, спецификацию, дополнительное соглашение и т. п.) — это большой риск в вопросе признания поставки внедоговорной. В то же время поставщику иногда удается доказать взаимосвязь между накладной и имеющимся договором: если данные о товаре, сроки поставки совпадают с содержанием договора и приложений, нет иных договоров между сторонами. Но для этого придется судиться.

Как устранить риски?

Не ждите, пока дело дойдет до суда, примите следующие профилактические меры:

•проверьте, заполняет ли автоматически программа поле «основание» в накладной ТОРГ-12 при оформлении отгрузки товара и полностью ли указываются реквизиты договора (номер, дата);

•инициируйте доработку программы, чтобы в накладной правильно и полно отражались реквизиты договора;

•если реквизиты договора не отражаются в накладной автоматически, объясните сотрудникам, оформляющим отгрузку, как и для чего необходимо заполнять поле «основание» в форме ТОРГ-12. Проконтролируйте, не забывают ли сотрудники вводить реквизиты договора вручную;

•проверьте уже оформленные неоплаченные накладные: есть ли в них реквизиты договора. Если нет — внесите их и передайте покупателю дополненный экземпляр накладной под расписку.

* * *

Если спор с покупателем о взыскании долга за товар дошел до суда, стоит попытаться взыскать и договорные санкции за просрочку оплаты. Можно рассчитывать на успех, если получится собрать доказательства договорных отношений по спорным накладным:

•посмотрите, есть ли приложения к договору, где данные о товаре соответствуют накладным;

•соберите документы от покупателя, подтверждающие покупку товара именно в рамках договора (письма, заявки покупателя);

•при частичной оплате поставленного товара предъявите платежки, если в них указаны реквизиты договора. ■

Вам заплатили «за того парня»: что делать

Когда за должника может платить третье лицо

Заплатить за контрагента по его просьбе может любое лицо, будь то компания, ИП или обычный гражданин (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Причем это возможно даже по внешнеторговому контракту (Постановление АC УО от 21.05.2015 № Ф09-1572/15). Денежное обязательство также может быть любое — и уплата долга, и внесение аванса. А если оплату вносит физлицо наличными, то помните, что и тут действует ограничение по сумме расчетов — не более 100 000 руб. (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У)

Как правило, в таких случаях у третьего лица есть долг перед вашим контрагентом, поэтому, чтобы лишний раз не гонять деньги, контрагент просит его перечислить деньги не ему, а вам. Схематично это выглядит, например, так.

Вы должны принять поступившую от третьего лица оплату денежного обязательства и засчитать ее контрагенту, если:

•контрагент уведомил вас о том, что возложил обязанность по оплате на это лицо (при этом не забудьте проверить полномочия подписавшего) (п. 1 ст. 313 ГК РФ). То есть ему достаточно написать вам письмо, указав в нем, к примеру: «Уведомляем, что оплата за выполненные работы по договору подряда № 12/05 от 16.02.2017 в сумме 177 000 руб., в том числе НДС (18%) 27 000 руб., будет произведена третьим лицом — ООО “Луч”». Однако если контрагент просрочил оплату, то вы обязаны зачесть поступившие за него деньги в счет погашения его долга даже без письма с его стороны (подп. 1 п. 2 ст. 313 ГК РФ);

•третье лицо прямо указало в назначении платежа, что вносит оплату за вашего контрагента (например, в платежке указано: «Оплата за ООО “Экспресс” за выполненные работы по договору подряда № 12/05 от 16.02.2017 — 177 000 руб., в том числе НДС (18%) 27 000 руб.»). Если такого прямого указания не будет, то существует риск, что третье лицо потребует вернуть деньги как ошибочно перечисленные (Постановление 9 ААС от 23.03.2017 № 09АП-3856/2017). Поэтому если в назначении платежа есть неточности, то попросите третье лицо написать вам письмо об уточнении платежа с указанием правильной формулировки.

Внимание

Принимая оплату от третьего лица, вы не обязаны проверять, на каком основании оно перечисляет деньги за вашего должника. Поэтому, даже если выявится, что между ними не было соответствующей договоренности, деньги с вас не взыщут (п. 20 Постановления Пленума ВС от 22.11.2016 № 54; Постановление АС ЗСО от 01.03.2017 № Ф04-6574/2016).

Вы можете отказаться принять оплату, только если законом или договором предусмотрено, что контрагент должен внести оплату самостоятельно (п. 3 ст. 313 ГК РФ). Однако в законе таких положений пока нет. Да и в договорах подобные ограничения предусматривать не принято.

Как отразить полученную оплату

Когда кто-то рассчитывается за контрагента, перемены лиц в обязательстве не происходит (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65). Поэтому всю первичку и иную документацию по договору нужно по-прежнему оформлять на имя контрагента. Ему же следует предъявлять и все претензии по оплате, если таковые возникнут.

Получив деньги от третьего лица и уведомление от контрагента, отразите в бухучете следующие проводки:

•при погашении задолженности:

•при получении аванса:

* * *

При таком способе оплаты могут быть проблемы с принятием к вычету авансового НДС, но только у вашего контрагента и третьего лица. И вот в чем они выражаются (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39):

•при внесении вам третьим лицом аванса за контрагента последний не сможет воспользоваться НДС-вычетом с этого аванса (из-за отсутствия у него платежки);

•третье лицо тоже не сможет принять к вычету авансовый НДС по договору с вашим общим контрагентом, если по его указанию перечислит этот аванс не ему, а вам. ■

Онлайн-кассы в интернет-магазинах

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна

Секретарь государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Евгения Вячеславовна, наших читателей волнует вопрос о применении интернет-магазинами онлайн-ККТ при разных вариантах оплаты товаров покупателями. К примеру, нужна ли продавцу онлайн-касса, если покупатель оплачивает товар сторонней курьерской организации?

— В зависимости от условий заключенного с продавцом договора курьерская служба может выступать платежным агентом, поверенным, комиссионером или агентом. Во всех перечисленных вариантах курьерская компания обязана применять контрольно-кассовую технику при получении платы за товары от покупателя (наличными или электронными средствами платежа).

Следует отметить, что в случае если курьерская служба выступает платежным агентом, то она обязана зачислить полученные от покупателя наличные денежные средства на открытый на ее имя в банке специальный счет (не расчетный!). И уже с него перевести деньги на специальный банковский счет продавца (пп. 14—18 ст. 4 Закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ).

При получении на расчетный счет денежных средств от курьерской службы интернет-продавец не должен применять ККТ (п. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).

— Покупатель оплачивает товар на сайте интернет-магазина через агрегатор платежей, например через Яндекс.Кассу. Продавец получает деньги на расчетный счет от Яндекс.Кассы (по договору с ней), а не напрямую от покупателя. Яндекс.Касса платежным агентом не является. Кто должен выдавать покупателю чек: интернет-магазин или Яндекс.Касса?

— Принцип применения ККТ остается неизменным: раз задействованы электронные средства платежа, значит, кассу нужно применять (исключения из этого правила прямо поименованы в Законе № 54-ФЗ).

Если платежный агрегатор по договору с интернет-магазином выступает агентом, поверенным либо комиссионером и, соответственно, пропускает денежные средства покупателей через свой расчетный счет в банке, то ККТ применяет агрегатор. И он же обязан выдать покупателю кассовый чек, в котором в числе прочих реквизитов должны быть указаны признаки агента и данные продавца.

Если же агрегатор является неким расчетным центром, через который проходит платеж (он подставляет необходимые реквизиты продавца, платежные реквизиты карты покупателя и т. д.), тогда речь идет об операторе услуг платежной инфраструктуры (операционный центр, платежный клиринговый центр, расчетный центр). Его статус закреплен в Законе № 161-ФЗ (п. 7 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).

В этом случае ККТ должен применять интернет-магазин, поскольку деньги ему поступают от покупателя. Но не напрямую, а опосредованно — их переводит агрегатор по распоряжению покупателя (сам платежный агрегатор не принимает денежные средства от покупателя, а только переводит денежные средства покупателя на счет магазина) (ст. 5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).

При этом если интернет-магазин использует только электронные средства платежа, то ему лучше приобрести специальную интернет-кассу, которая не печатает чеки, а передает их в электронной форме. Ведь печатать бумажный чек для интернет-торговли нет необходимости.

---

Закон № 54-ФЗ не освобождает от применения ККТ при безналичном расчете с физлицами. Даже при оплате товара по счету через обычный банк продавец обязан отправить клиенту онлайн-чек.

---

— Верно ли мы понимаем, что если покупатель внесет деньги на электронный кошелек интернет-магазина наличными, скажем через «Евросеть», то онлайн-ККТ продавцу не понадобится, так как чек дает оператор «Евросети»?
Применяется ли ККТ, если покупатель, сидя дома за компьютером, со своего электронного кошелька переводит деньги на электронный кошелек продавца (покупателю известен номер кошелька продавца, он переводит деньги без помощи агрегаторов платежей)?

— Что касается применения ККТ при оплате через «Евросеть», то тут возможны варианты. Если «Евросеть» является агентом (комиссионером, поверенным в зависимости от договора с интернет-магазином) и наличные денежные средства принимает сотрудник «Евросети», то кассовый чек выдается «Евросетью». И интернет-магазину применять ККТ уже не нужно.

Если в «Евросети» находится сотрудник какого-нибудь банка и принимает от покупателя денежные средства, то кредитные организации не применяют ККТ. В этом случае чек покупателю должен направить интернет-магазин.

Если клиент приходит в «Евросеть», где ему оформляется электронный кошелек, с помощью которого он переводит денежные средства непосредственно на расчетный счет интернет-магазина, то ККТ также обязан применить интернет-магазин. Здесь «Евросеть» является неким расчетным центром.

Следует отметить, что, в случае если «Евросеть» за свои услуги — перевод денежных средств — берет комиссию с покупателя, а не с интернет-магазина, тогда «Евросеть» тоже должна применить ККТ. Она выдает чек на сумму своего вознаграждения.

Во второй ситуации, описываемой в вопросе (при переводе покупателем денег на электронный кошелек продавца), продавец обязан применить кассу и выдать (направить) клиенту кассовый чек.

— Если покупатель оплатит товар в любом банке по счету (квитанции), отправленному ему при оформлении заказа на сайте, интернет-магазин тоже должен отправить онлайн-чек? Или же возникает безналичный расчет и новая касса не нужна? А если покупатель со своей карты (счета) переводит деньги за товар через, допустим, Сбербанк Онлайн на электронный кошелек продавца — это безналичный расчет, не требующий применения ККТ?

— Закон № 54-ФЗ в новой редакции не предусматривает освобождение налогоплательщиков от применения ККТ в случае безналичного расчета с покупателями-физлицами. ККТ также должна применяться и в случае перевода на расчетный счет интернет-магазина электронных средств платежа. То есть даже при оплате товара по счету (квитанции) через обычный банк интернет-магазин обязан отправить клиенту онлайн-чек.

Обращаю внимание, что Закон № 54-ФЗ предусматривает исключение в части применения ККТ только при ведении определенных видов деятельности, указанных в ст. 2 этого Закона, а также при расчетах между организациями и (или) ИП с использованием электронного средства платежа без его предъявления, то есть когда деньги в безналичной форме переводятся с одного расчетного счета на другой. Если же сотрудник организации (или ИП) оплатит товар с помощью платежной (банковской) карты организации (ИП) через POS-терминал интернет-магазина, такие расчеты тоже будут безналичными, но в этом случае продавец обязан применить ККТ.

Во всех остальных случаях также должна применяться контрольно-кассовая техника.

— В какой момент интернет-продавцу нужно формировать онлайн-чек?

— При расчетах электронными средствами платежа продавец обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных денежных средств кредитной организацией (ст. 16.1 Закона от 07.02.92 № 2300-1). Причем срок зачисления денежных средств на счет продавца не имеет значения. При оплате через платежные агрегаторы чек должен быть сформирован и отправлен покупателю в тот момент, когда продавец получает подтверждение от агрегатора, что заказ оплачен.

— Как быть, если продавец не знает абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя?

— Продавец при расчетах с использованием электронных средств платежа в сети Интернет обязан обеспечить передачу покупателю товара кассового чека в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанный покупателем до совершения расчетов (п. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Учитывая изложенное, покупатель обязан сообщить адрес электронной почты или абонентский номер, по которому будет направлен кассовый чек, до момента расчета. В связи с этим интернет-магазину необходимо разместить на своем сайте форму заказа, предусматривающую обязательное указание номера телефона или электронной почты. В противном случае продавец просто не сможет отправить кассовый чек. А за это предусмотрены штрафы (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ).

— Когда интернет-магазины должны начать использовать онлайн-кассы при приеме оплаты электронными деньгами: с 01.07.2017 или с 01.07.2018?

— Организации или предприниматели при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт) в сети Интернет за реализованные товары обязаны применять ККТ c 01.07.2018 (п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Поскольку Закон № 54-ФЗ в прежней редакции (ред., действ. до дня вступления в силу Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ) не требовал использования ККТ при расчетах с помощью электронных кошельков. При оплате товара по счету через обычный (не онлайн) банк онлайн-кассы также применяются с 01.07.2018.

А при расчетах с использованием банковских карт для интернет-магазинов никаких исключений в старой версии Закона о ККТ не было. Такие налогоплательщики должны были применять кассу еще до вступления в силу Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ, который внес изменения в Закон о ККТ. К примеру, расчеты с использованием банковских карт будут в таких ситуациях:

•покупатель оплачивает товар при его доставке картой курьеру интернет-магазина;

•покупатель вносит реквизиты своей банковской карты на сайте интернет-магазина. С карты списываются денежные средства, которые сразу поступают на расчетный счет интернет-магазина.

— Если покупатель оплачивает товар наличными либо банковской картой при его доставке работником интернет-магазина, должен ли курьер иметь при себе подключенную к Интернету онлайн-ККТ, чтобы в момент расчета передать фискальные данные оператору? Или интернет-магазин может приобрести одну онлайн-кассу и с ее помощью проводить все транзакции за день, чтобы не выдавать ККТ каждому курьеру, коих может быть 10—20 человек? Какой чек (бумажный или электронный) должен выдавать курьер?

— ККТ после регистрации в налоговом органе должна применяться на месте расчета с покупателем в момент этого расчета (ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). В связи с этим, в случае если покупатель оплачивает товар курьеру при его получении, курьер обязан иметь при себе онлайн-ККТ. И в момент расчета передать все фискальные документы оператору фискальных данных (ОФД) и выдать (направить) клиенту кассовый чек. Какой кассовый чек (на бумажном носителе или в электронной форме) должен выдать курьер, зависит от желания покупателя.

Сегодня в интернет-магазине можно купить что угодно: хоть кисти и краски, хоть готовую картину

— Как вернуть деньги за товар, если покупка была проведена через старую кассу (не онлайн), а покупатель пришел возвращать товар, когда в магазине уже новая онлайн-касса?

— В такой ситуации рекомендуется оформлять возврат денежных средств через онлайн-ККТ, сформировав кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода».

— Как быть в такой ситуации: продажа была по одной кассе и нужно сделать возврат не в день покупки по другой кассе (первая касса не работает)? Новая касса ведь не даст вернуть деньги, так как в ней нет данных о продаже.

— Такие ограничения в Законе о ККТ не предусмотрены. Кроме того, производители ККТ также не накладывают технических ограничений по оформлению возврата в указанной части. Оформление кассового чека с признаком расчета «возврат прихода» не зависит от применения только определенной ККТ, по которой ранее был произведен расчет. В описываемой ситуации необходимо произвести возврат товара по другой ККТ.

— Компания неправильно оформила кассовый чек. К примеру, услуга не облагается НДС, покупатель внес 100 руб. за услугу, а чек пробит с НДС и отправлен в ОФД. Как это исправить?

— Если организация ошибочно пробила кассовый чек с НДС, то это необходимо исправить, сделав возврат товара и сформировав правильный кассовый чек. Сформированный кассовый чек необходимо отправить в налоговые органы.

При этом фактической передачи товара и денежных средств не происходит. При таком возврате товара предлагается использовать реквизит «Сумма по чеку постоплатой (кредит)». А при пробитии правильного кассового чека — реквизит «Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)» вместо указания наличных и (или) электронных средств платежа.

— Какие формы документов остаются обязательными для оформления кассовых операций, а от каких можно отказаться?

— Утвержденные Госкомстатом унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (формы № КМ-1 — № КМ-9) (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132) не являются обязательными для использования при онлайн-ККТ. То есть, к примеру, журнал кассира-операциониста можно будет не вести. Вместе с тем использование кассовой книги, приходных и расходных кассовых ордеров является обязательным. ■

НДФЛ и земельный налог: когда уплаты не избежать

Купил у города жилье за полстоимости? Заплати НДФЛ с разницы

Для привлечения людей на работу в муниципальные учреждения и предприятия (например, в сфере здравоохранения, культуры, спорта, социальной защиты) в некоторых российских городах действуют нормативные акты о льготной продаже работникам таких учреждений муниципального жилья.

На основании как раз такого акта жительница Красноярска по договору купли-продажи приобрела у города квартиру за 50% от ее рыночной стоимости. И была неприятно удивлена, получив из ИФНС требование об уплате НДФЛ с разницы между рыночной стоимостью квартиры и фактической ценой покупки, а также пеней и штрафа.

В своем противостоянии с налоговиками она дошла до Верховного суда (Кассационное определение ВС от 28.12.2016 № 53-КГ16-27). Однако он, как и нижестоящие суды, поддержал инспекцию в том, что неоплаченная стоимость квартиры — это доход, полученный в натуральной форме, с которого нужно уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ).

Обзор правовых позиций, отраженных в судебных спорах КС РФ и ВС РФ, принятых в I квартале 2017 г. по вопросам налогообложения (приложение к Письму ФНС от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@) (далее — Обзор)

ВС напомнил, что исчерпывающий перечень необлагаемых доходов физических лиц приведен в ст. 217 НК РФ. В ней, в частности, поименованы:

•суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленные за счет средств федерального, регионального или местного бюджетов (п. 36 ст. 217 НК РФ);

•доходы в виде бесплатно полученного в собственность жилья из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных федеральным либо региональным законом (п. 41 ст. 217 НК РФ).

Ни то ни другое в рассматриваемом случае применить нельзя. Ведь женщина приобрела в собственность квартиру не за счет бюджетных средств, и это было сделано в порядке, предусмотренном исключительно муниципальным правовым актом (п. 12 Обзора).

Однако заметим, что если бы гражданка заявила в декларации 3-НДФЛ доход и воспользовалась имущественным вычетом на покупку жилья, то могла бы значительно уменьшить сумму налога к уплате либо свести ее на нет (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Конечно, при условии, что ранее такой вычет она не заявляла.

Увеличение до максимума ставки земельного налога оспаривать бесполезно

Местные власти одного из южных российских городов единовременно увеличили ставку земельного налога для земель особо охраняемых территорий в 15 раз — с 0,1 до 1,5%. Напомним, что это верхний предел, установленный Налоговым кодексом (подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Граждане, которым принадлежал участок из этой категории земель и которые использовали его для размещения базы отдыха, попытались оспорить соответствующее решение городской думы. Они упирали на то, что такое увеличение ставки не соответствует принципам учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога, его экономического обоснования и недопустимости произвольного установления, а также нарушает их имущественные права.

Этим доводам вняли нижестоящие суды, однако в Верховном суде владельцы базы отдыха потерпели фиаско (Определение ВС от 12.01.2017 № 18-КГПР16-175; п. 17 Обзора). Им указали на то, что:

•определение ставки земельного налога отнесено к исключительной компетенции местных властей;

•в НК закреплено только предельное значение налоговой ставки и, следовательно, запрещено устанавливать ставку лишь сверх указанного размера. Таким образом, само по себе единовременное увеличение ставки до 1,5% не может нарушать права истцов;

•НК не требует, чтобы в местном акте было экономическое обоснование для увеличения или уменьшения ставки налога.

Земельный участок разделен и продан: как платить НДФЛ

На этот вопрос уже не раз отвечали Минфин, ФНС и даже Конституционный суд (Письма Минфина от 28.10.2016 № 03-04-05/63232, от 17.12.2013 № 03-04-07/55742; ФНС от 24.03.2017 № БС-4-11/5455@; п. 2.2 мотивировочной части Определения КС от 13.05.2014 № 1129-О). Поэтому позиция, которую занял Верховный суд, была вполне предсказуема (Определение ВС от 19.12.2016 № 53-КГ16-16). При разделе земельный участок перестает существовать и образуются несколько новых участков (п. 2 ст. 11.2, п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ). В ЕГРН им присваиваются новые кадастровые номера, проводится госрегистрация прав собственности на них (ч. 3 ст. 41 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; ст. 219 ГК РФ). И именно со дня такой регистрации и надо отсчитывать срок, в течение которого вновь образованные участки были в собственности у продавца (п. 19 Обзора).

О том, что считается доходом от продажи земельного участка и какова будет сумма имущественного вычета, мы подробно писали:

2016, № 7, с. 31—33

Допустим, участок принадлежал вам 10 лет. Затем вы разделили его на несколько частей и решили их продать. Если вы не хотите платить НДФЛ с дохода от продажи, то придется с ней повременить. Срок ожидания зависит от того, когда вы получили новые свидетельства о собственности:

•если до 2016 г. — то 3 года с даты регистрации права собственности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016));

•если в 2016 г. и позже — то 5 лет (если этот минимальный срок владения имуществом не уменьшен законом субъекта РФ (пп. 2, 4, подп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ)).

Во втором случае можно немного ускорить продажу, если у вас есть член семьи или иной близкий родственник, которому вы полностью доверяете. Переоформите участок на него по договору дарения, в таком случае он сможет продать землю без уплаты НДФЛ по истечении 3 лет с момента регистрации его права собственности (п. 18.1 ст. 217, подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

Если же вы продадите земельные участки раньше, то вам придется (подп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):

•подать декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом регистрации продажи участков;

•заплатить НДФЛ в срок не позднее 15 июля года подачи декларации.

НДФЛ платится с суммы дохода, полученного от продажи, однако эту сумму можно уменьшить, заявив имущественный вычет.

Примечательно, что в отношении помещений (как жилых, так и нежилых) у контролирующих органов и Верховного суда принципиально иная позиция. В случае разделения объекта недвижимости без изменения его внешних границ моментом возникновения права собственности на вновь созданные объекты нужно считать дату первоначальной регистрации прав собственности (Письма Минфина от 28.10.2016 № 03-04-05/63232, от 23.08.2012 № 03-04-05/7-993; Определение ВС от 11.05.2011 № 67-В11-2).

* * *

Налоговые органы все пристальнее следят за уплатой гражданами личных налогов. Поэтому, столкнувшись с одной из описанных ситуаций, будьте предельно внимательны. ■

Проекты

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Принимаются

Продление льготного тарифа по взносам в ПФР для IT-компаний

■ Проект Закона № 68586-7

■ Принят Госдумой 26.05.2017 в III чтении

В Законе об обязательном пенсионном страховании, как и в НК РФ, зафиксируют пониженный тариф страховых взносов в ПФР в размере 8% на период до 2023 г. для компаний, работающих в области информационных технологий (подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Цель такой льготы — не допустить сокращения объема создаваемой в РФ наукоемкой продукции и ее экспорта, а также оттока IT-специалистов.

Уточнение срока предъявления исполнительного листа

■ Проект Закона № 1167404-6

■ Одобрен Советом Федерации 24.05.2017

Из срока, в течение которого исполнительный документ может быть предъявлен к исполнению (по общему правилу 3 года), нужно будет вычитать периоды, когда он предъявлялся ранее, но был отозван заявителем либо заявитель препятствовал его исполнению. Тем самым законодатели выполнили предписание КС РФ (Постановление КС от 10.03.2016 № 7-П).

Такие вычеты при получении исполнительного документа должны будут делать не только судебные приставы-исполнители, но и организации, которые выплачивают периодические платежи должнику и которым этот документ предъявлен. Сейчас же эти периоды прерывают срок предъявления исполнительного листа и при его возобновлении не засчитываются в новый срок.

Инкорпорация в ТК РФ советских актов

■ Проект Закона № 1166412-6

■ Принят Госдумой 24.05.2017 во II чтении

В ТК перенесут некоторые положения советских и постсоветских нормативных актов, а именно:

•о работе на условиях неполного рабочего времени. В частности, в ТК РФ закрепят возможность устанавливать работнику одновременно и неполный рабочий день (смену), и неполную рабочую неделю. Нынешняя формулировка же предполагает или то, или другое (ст. 93 ТК РФ). Также уточнят, что при продолжительности ежедневной работы (смены) сотрудника не более 4 часов в его трудовом договоре можно предусмотреть работу без обеда;

•о компенсациях за работу в праздничные дни. Уточняется, что при подсчете сверхурочных часов не нужно учитывать сверхурочную работу в выходные и праздники, оплаченную в повышенном размере.

Освобождение фирм от дорожных штрафов

■ Проект Закона № 179847-7

■ Внесен в Госдуму 19.05.2017 депутатами фракции ЛДПР

Упрощается порядок освобождения компаний от штрафов за дорожные нарушения, совершенные на автомобилях этих компаний и зафиксированные с помощью дорожных камер. При выявлении таких нарушений органы ГИБДД сначала направят фирме уведомление для предоставления ею документов, которые могут освободить ее от ответственности. Это, в частности, договор лизинга, аренды без экипажа, полис ОСАГО с допуском к управлению единственного физлица. И если компания представит их в течение 15 дней, то дорожный штраф наложат не на нее, а на водителя или фактического владельца. Сейчас же штраф налагают на компанию сразу, поэтому добиваться освобождения от ответственности ей приходится лишь через процедуру обжалования постановления (ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ).

Обсуждаются

Обновление формы «прибыльной» декларации

■ Проект приказа ФНС

Форму декларации по налогу на прибыль обновят с учетом последних поправок. В частности, учтут:

•ограничение переноса убытков на будущее (не более 50% базы текущего периода) в отчетных периодах 2017—2020 гг. с отменой срока переноса убытков в течение 10 лет;

•изменение в 2017—2020 гг. ставок налога в федеральный и региональный бюджеты;

•ограничение уменьшения налоговой базы участниками консолидированной группы на сумму убытка «убыточных» участников размером не более 50% от прибыли «прибыльных» участников.

Разрешение НКО регистрироваться в жилых домах

■ Проект Закона разработан Минэкономразвития

В жилых домах (за исключением многоквартирных) можно будет размещать социально ориентированные некоммерческие организации. Сейчас использовать жилые помещения для профессиональной и предпринимательской деятельности могут лишь проживающие в них граждане. А для размещения в доме или квартире учреждений и фирм нужно перевести жилое помещение в нежилое (п. 2 ст. 17 ЖК РФ; п. 3 ст. 288 ГК РФ).

Возврат заемщикам части страховки при досрочном погашении кредита

■ Проект Закона разрабатывается Минюстом

Если заемщик будет досрочно полностью погашать кредит, по которому им оплачено личное или имущественное страхование, то поправки предписывают банку (иному страховщику) вернуть ему часть страховой премии за неистекший период страхования. Такой порядок хотят распространить как на потребительские, так и на ипотечные кредиты. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 12, 2017 г.

Коммуналка при аренде: как учесть

Какое бы помещение вы ни арендовали, вам в любом случае придется оплачивать и коммунальные услуги: отопление, электричество и воду. А вот налоговый учет коммуналки может быть разным в зависимости от того, как положения об ее оплате сформулированы в договоре. Это значит, что бухгалтеру хорошо бы проглядеть договор аренды до его подписания. Сказанное касается и арендодателя тоже.

Возврат «кредитного» товара: как оформить

В кредит продается все, включая товары повседневного спроса (бытовая техника, одежда и др.). В случае претензий по качеству покупатель вправе вернуть такой товар обратно. В следующем номере мы публикуем серию статей, полезных для продавцов, работающих в сфере розничной торговли: порядок возврата «кредитного» товара, оформление документов и учет.

Дата получения премии: как определить

Работника, как правило, интересует только то, какую премию ему выписали — большую или маленькую. А бухгалтеру важно понять, что считать датой ее получения, чтобы правильно исчислить и удержать с нее НДФЛ. Поскольку официальные разъяснения налогового ведомства противоречивы, мы обратились за помощью к специалисту ФНС.

Уточненки в ПФР: как сдавать

Пенсионный фонд недавно утвердил новые формы СЗВ-КОРР и СЗВ-ИСХ, предназначенные для исправления ошибок, допущенных работодателем в ПФР-отчетности. Как использовать эти формы? В каких ситуациях они заменяют уточненки? На эти и другие вопросы отвечает специалист ПФР.

Отпуск в начале месяца: как учесть

Несмотря на странности весенней погоды, отпускной сезон все же начался. Чтобы не подвести отпускников и не нарушить ТК, деньги им нужно выплатить не позднее чем за 3 дня до начала отдыха. Но учесть отпускные не так просто, когда отпуск начинается в первые дни месяца. ■