Что нужно сделать

20 декабря

Отчитаться по импортному НДС

Импортеры товаров из стран ЕАЭС обязаны подать декларацию по косвенным налогам за ноябрь. Кроме того, им нужно уплатить ввозной НДС за этот же период.

25 декабря

Заплатить НДС

Пришло время внести последнюю треть налога за III квартал.

Кстати, недавно ФНС дала объемные разъяснения, связанные с переходом в 2019 г. на 20%-й НДС. Подробности в , 2018, № 22.

26 декабря

Подарить подарок

В новогоднюю ночь принято обмениваться подарками, а мы предлагаем вам провести «подарочную» репетицию. Тем более что 26 декабря отмечается День подарков.

28 декабря

Перечислить «прибыльные» авансы

Фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, должны внести декабрьский платеж. А организациям, уплачивающим авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно пополнить бюджет авансом за ноябрь, а также представить ноябрьскую декларацию.

29 декабря

Выйти на работу

Чтобы большинству из нас не трудиться в понедельник 31 декабря, правительство перенесло рабочий день на субботу. Конечно, работать в день, который обычно является выходным, не очень привычно, но радует то, что он будет сокращенным — на час короче стандартной продолжительности.

31 декабря

Подготовиться к празднику

Приближается самый волшебный праздник — Новый год. И к этому дню елка уже наряжена, подарки для родных и близких припасены, остается лишь приготовить праздничные блюда, красиво накрыть стол, проводить старый год и достойно встретить новый.

На конец года пособия больше взносов: как быть с переплатой

Если сумма начисленных пособий по болезни/в связи с несчастным случаем на работе за месяц превышает сумму начисленных взносов на ВНиМ/«на травматизм» за этот месяц, то сумму превышения можно зачесть в счет предстоящих платежей по этим взносам. Причем это правило действует при наличии переплаты как внутри календарного года, так и по состоянию на 31 декабря. Ее без каких-либо ограничений можно зачесть в счет уплаты взносов на ВНиМ/«на травматизм» в 2019 г. (пп. 2, 9 ст. 431 НК РФ; ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письма Минфина от 28.04.2017 № 03-15-09/26588; ФНС от 29.03.2018 № ГД-4-11/5965@; п. 8 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184)

По взносам «на травматизм» сумма переплаты на конец года, образовавшаяся за счет превышения расходов над взносами, отражается в годовом расчете 4-ФСС в таблице 2 по строке 10 (п. 11.9 Порядка заполнения формы 4-ФСС, утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381).

А вот по взносам на ВНиМ сумма переплаты в РСВ не отражается. Она будет видна только в карточке расчетов с бюджетом по взносам, которую ИФНС открывает на каждого плательщика.

Чтобы убедиться в правильности суммы переплаты на конец года, лучше провести сверку с ИФНС и территориальным отделением ФСС.

Подача заявления о зачете суммы превышения в счет уплаты взносов на ВНиМ/«на травматизм» нормами гл. 34 НК и Закона № 125-ФЗ не предусмотрена. Делать зачет превышения в счет уплаты взносов на ВНиМ инспекция должна сама на основании подтверждения обоснованности расходов на пособия, полученного из ФСС (Письма ФНС от 31.05.2017 № ГД-4-8/10264; Минфина от 16.05.2017 № 03-15-07/29348). Причем плательщик взносов заявление о таком зачете подавать в ИФНС не должен. Подробнее об этом читайте в , 2017, № 13. А зачет превышения в счет уплаты взносов «на травматизм» должно делать отделение ФСС также без заявления страхователя.

* * *

Помимо зачета, возможен и другой вариант — обратиться за возмещением расходов на пособия по болезни/в связи с несчастным случаем напрямую в отделение ФСС и получить сумму перерасхода на расчетный счет (п. 9 ст. 431 НК РФ; ч. 2, 3 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 9, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184). Это можно сделать в любой момент — как в декабре 2018 г., так и уже в 2019 г. О процедуре возмещения расходов на пособия, превышающие взносы на ВНиМ, рассказано в , 2017, № 13. ■

Потеря больничного не повод для отказа в зачете расходов на пособие

Если компания не смогла представить в ФСС листки нетрудоспособности из-за их утраты, она все равно сможет иным способом доказать, что страховой случай действительно был (Определение ВС от 27.09.2018 № 307-КГ18-14530).

В такой ситуации следует обратиться в медучреждения, которые выдавали листки, и попросить предоставить письменную информацию об этих больничных (серии и номера листков нетрудоспособности, ф. и. о. работников, которым они были выданы, сведения о периодах нетрудоспособности), а также копии корешков больничных.

По мнению Верховного суда, этих сведений достаточно для того, чтобы подтвердить факт наступления страхового случая. А необеспечение страхователем сохранности оригиналов листков временной нетрудоспособности само по себе не может являться основанием для непринятия Соцстрахом к зачету «больничных» расходов работодателя.

Обратите внимание: наличие листка нетрудоспособности не всегда гарантия того, что ФСС возместит расходы на выплату пособия по такому больничному. Ведь работник может принести подделку, оформленную на украденном или потерянном медучреждением бланке. Поэтому, прежде чем начислить сотруднику пособие, не лишним будет сверить номер больничного листка с черным списком ФСС на сайте Фонда. Кстати, недавно этот список был дополнен и обновлен по состоянию на 31.08.2018. ■

«Отрицательный» НДФЛ в декабре

Ситуация 1. Доход за декабрь меньше вычета за декабрь

При этом доход в целом за год больше суммы детских вычетов за год (либо равен ей), но не превышает предельных для детского вычета 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Внимание

На детские вычеты могут быть уменьшены только доходы, облагаемые по ставке 13% (кроме дивидендов) (п. 3 ст. 210 НК РФ). Соответственно, только такие доходы и берутся в подсчет для сравнения их общей суммы с общей суммой вычетов за год и с лимитом 350 000 руб.

При исчислении НДФЛ с зарплаты за декабрь вычет за декабрь предоставьте полностью. Для этого пересчитайте с его учетом всю налоговую базу с начала года. Ведь НДФЛ по ставке 13% налоговый агент обязан исчислять на каждую дату получения дохода нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанного налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Очевидно, что нарастающим итогом при этом подсчитываются не только доходы, но и вычеты. Налоговый период по НДФЛ — год (ст. 216 НК РФ). Значит, налоговая база и НДФЛ окончательно исчисляются в целом за год.

В результате возникнет излишне удержанный НДФЛ. О нем нужно уведомить работника и, получив от него письменное заявление, в течение 3 месяцев вернуть ему налог за счет очередного платежа организации по НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Покажем на примере, как это сделать и отразить в отчетности.

Просто уменьшить на неиспользованную часть декабрьского вычета первый доход работника за 2019 г. (например, зарплату за январь) нельзя, несмотря на то что арифметически такое уменьшение может дать тот же результат, что и возврат излишне удержанного налога по п. 1 ст. 231 НК. Но если не оформлять возврат налога, вас могут обвинить в недоплате НДФЛ за 2019 г.

Ситуация 2. Доход за год меньше вычета за год

В этом случае разница между общей суммой детских вычетов за год и общей суммой доходов за год никак не учитывается — даже если доходы работника за год не превышают предельных для вычета 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) Поэтому излишнего удержания и переплаты НДФЛ не возникает. Ничего возвращать работнику вы не должны. Перенести на 2019 г. сумму детского вычета, оставшуюся неиспользованной в 2018 г., нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Внимание

Детский вычет предоставляется работнику и за те месяцы, в которых работник не получал доход (Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583).

Такая ситуация может сложиться на конец года, если работнику по какой-то причине с начала года доходы не выплачивали, а в декабре выплатили. Покажем на примере.

Обратите внимание вот на что.

В Порядке заполнения новой справки 2-НДФЛ (которая применяется начиная с представления сведений за 2018 г. (п. 4 Приказа ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@)) есть такое уточнение: если сумма отраженных в справке вычетов превышает общую сумму дохода, то в поле «Налоговая база» указываются цифры «0.00» (абз. 2 п. 4.4, п. 5.1 Порядка заполнения).

Означает ли это, что если, как в нашей ситуации, у работницы в целом за 2018 г. сумма детских вычетов больше суммы доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то в разделе 3 справки за 2018 г. следует отразить полную сумму вычетов (66 600 руб. в нашем примере)?

С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС, и вот что он рекомендует.

Отражение в справке 2-НДФЛ за 2018 г. детских вычетов, если в целом за год они больше дохода

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Указание в справке 2-НДФЛ полной суммы вычета, превышающей облагаемый по ставке 13% доход, не будет нарушением. Ведь в п. 3 ст. 210 НК нет прямого указания на то, что за год сумма вычетов не может превышать сумму дохода. К тому же налоговая база все равно окажется равной нулю.

Вместе с тем рекомендую все же в таких случаях отражать в справке 2-НДФЛ сумму вычетов в размере, не превышающем сумму дохода за год. Справку следует заполнять по данным налоговых регистров (п. 1.2 Порядка заполнения). А в НДФЛ-регистрах налоговые агенты должны отражать фактически предоставленные физическим лицам вычеты (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Ситуация 3. Комбинированная, когда лишь часть «отрицательного» НДФЛ является излишне удержанной

Такие ситуации возникают, когда в начале года был выплачен доход работнику и удержан НДФЛ, потом у работника были «бездоходные» месяцы, а в декабре ему снова выплачивается доход.

Изменим немного пример из ситуации 2: пусть сотрудница была в отпуске по БиР не с 1 января, а с 1 февраля 2018 г. и получила за январь зарплату в сумме 40 000 руб., с которой был исчислен, удержан и перечислен НДФЛ. С учетом вычетов на двоих детей этот налог составил 4836 руб. ((40 000 руб. – 1400 руб.– 1400 руб.) х 13%). Прочие условия примера оставим без изменений.

На 31.12.2018 — дату исчисления НДФЛ с зарплаты за декабрь — общая сумма вычетов (66 600 руб.) все равно превышает общую сумму доходов (59 000 руб.) (40 000 руб. + 19 000 руб.). Разница для работницы «пропадает» (как в ситуации 2). Но налог с зарплаты за январь 2018 г. в сумме 4836 руб. становится излишне удержанным, его нужно вернуть сотруднице (как в ситуации 1).

Заметим, что такая же ситуация может сложиться и в случае, если сотрудница на работу до конца года не выходит, а в декабре организация выплачивает ей годовую премию по итогам отработанных в начале года месяцев.

* * *

Все сказанное применимо не только к детским, но и к другим стандартным вычетам (подп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). ■

Добровольный переход с УСН на ОСН с 2019 года

Налоги с «переходных» авансов от покупателей

Планируем с 2019 г. перейти на общий режим с УСН. Есть авансы, полученные в 2018 г. Надо ли начислять с них НДС при переходе на ОСН? Ведь товар будет отгружен уже в новом году — когда мы будем плательщиками НДС. И что в такой ситуации будет с налогом на прибыль?

— Нет, на дату перехода на общий режим вам не требуется включать в базу по НДС авансы, которые получены при применении упрощенки (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 3)).

Но когда вы будете отгружать товары, в счет оплаты которых зачтете такие авансы, вам надо будет исчислить НДС в общем порядке и выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. Чтобы не платить НДС за счет собственных средств, можно заранее договориться с покупателем об изменении цены договора:

•или предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;

•или увеличить цену на сумму НДС.

Если покупатель не захочет доплачивать сверху 20% НДС, а ваша организация не захочет продавать товар по ранее согласованной цене (к примеру, включив в нее НДС), то проще вернуть покупателю аванс еще до конца 2018 г. Так вы сможете на сумму возвращенного аванса уменьшить «упрощенные» доходы и тем самым снизите налог при УСН (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 2)). Учтите, что при применении общей системы налогообложения возвращенные авансы нельзя учесть в качестве расходов (Письмо Минфина от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33).

В случае если вы отгрузите в 2019 г., применяя ОСН, товар в счет аванса, полученного на упрощенке, вам не придется включать в базу по налогу на прибыль доход от такой реализации. Ведь сумма полученного аванса была учтена при расчете «упрощенного» налога (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Отгружено на УСН, оплачено покупателями в 2019 г.

Применяя «доходно-расходную» УСН, мы отгрузили одному своему крупному покупателю товар без предоплаты. Он обещал оплатить его до конца 2018 г. Тогда у нас проблем не будет — покажем на упрощенке доход от продажи товара (в расходы его стоимость уже включена, так как мы своему поставщику перечислили деньги ранее, в ноябре 2018 г.).
Если же оплата придет уже в 2019 г. (когда мы будем применять общий режим), надо ли будет платить с нее общережимные налоги?

Справка

При переходе с УСН на ОСН в доходы на 01.01.2019 надо включить начисленные проценты по выданным займам, которые в период применения упрощенки не были уплачены заемщиками (п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 1.)).

— Прежде всего, если на дату перехода на общий режим товары, отгруженные на УСН, еще не оплачены, вам надо будет на 01.01.2019 включить выручку от реализации таких товаров в базу по налогу на прибыль. Учесть в «прибыльных» расходах покупную стоимость этих товаров вы не сможете — ведь они уже были учтены вами при применении УСН (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

На базу по НДС такие операции никак не повлияют. Ведь товары реализованы на УСН, когда вы еще не были плательщиком налога на добавленную стоимость (Письма Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Продукция изготовлена на УСН, а реализована на общем режиме

Мы производим бумажную и пластиковую упаковку. С 2019 г. переходим с «доходно-расходной» УСН на ОСН. Часть упаковки, изготовленной на упрощенке, будет продана в 2019 г. Тогда же получим и оплату от покупателей. Как рассчитать налог на прибыль с продажи такой готовой продукции?

— Поскольку вы не получали аванс под продажу такой готовой продукции, на УСН доходы не были учтены (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, при продаже продукции в 2019 г. вы должны отразить доход от реализации в «прибыльном» налоговом учете.

При этом стоимость готовой продукции, произведенной в период применения УСН, может быть учтена в «прибыльных» расходах на дату ее реализации только в той части, которая не была учтена в составе «упрощенных» расходов по причине неоплаты поставщикам. Если сырье, материалы и иные затраты, формирующие стоимость остатков готовой продукции по состоянию на 31.12.2018, были оплачены поставщикам, иным контрагентам, такие затраты нельзя повторно списать на налоговые расходы в период применения ОСН (даже в составе стоимости готовой продукции) (Письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.2)).

«Переходные» налоговые расходы

С 2019 г. переходим с УСН на ОСН. На начало 2019 г. на нашем складе будут числиться товары, которые еще не оплачены поставщикам. Можем ли мы стоимость таких товаров признать для целей налогообложения прибыли при переходе на ОСН?

— Нет, в переходном периоде вы это сделать не сможете (по состоянию на 01.01.2019). Ведь в правилах перехода с УСН на ОСН, закрепленных в НК РФ, говорится о том, что в расходах переходного периода признаются затраты на приобретение в период применения УСН товаров, которые не были оплачены налогоплательщиком до даты перехода на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Однако такое правило применимо только к тем затратам, для признания которых в рамках УСН достаточно, чтобы они были произведены и оплачены. То есть речь идет о признании при переходе на ОСН расходов, которые не были учтены в рамках УСН исключительно по причине их неоплаты.

При переходе с УСН на ОСН есть немало скользких «доходно-расходных» моментов. И бухгалтеру нужно их все учесть, дабы избежать споров с налоговиками

Для признания в составе расходов при УСН стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, факта их оплаты недостаточно: они учитываются в составе расходов по мере реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на дату перехода (на 01.01.2019) вы можете отразить в налоговых расходах, к примеру, стоимость не оплаченных поставщикам и потому не учтенных при УСН реализованных товаров. Также можно учесть и иные расходы, поименованные в закрытом перечне расходов упрощенцев (к примеру, начисленные страховые взносы) (ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).

Товары, приобретенные в рамках УСН, но не проданные до момента перехода на общий режим налогообложения, не включаются ни в «упрощенные» расходы, ни в «прибыльные» расходы переходного периода.

Однако их стоимость организация может учесть в «прибыльных» расходах на дату реализации (п. 1, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ; Определение ВС от 06.03.2015 № 306-КГ15-289; Письма ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.4)). При этом выручку от реализации товара надо будет включить в «прибыльные» доходы (п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Имейте в виду, что по закрепленным в Налоговом кодексе правилам возможность признания для целей налогообложения прибыли «переходных» расходов никак не зависит от объекта налогообложения, применяемого на УСН. И Минфин согласен с таким подходом (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).

Информацию об учете для целей налогообложения прибыли иных расходов организаций, добровольно перешедших с упрощенки на общую систему, мы свели в таблицу.

Вычет НДС по старым счетам-фактурам

Применяли упрощенку с объектом «доходы минус расходы». С 2019 г. переходим на общий режим, будем плательщиками НДС. Какие суммы входного НДС по счетам-фактурам, полученным от поставщиков в 2018 г., мы можем принять к вычету?

— При переходе с «доходно-расходной» УСН на общий режим вы можете принять к вычету НДС по остаткам еще не оплаченных материалов и не проданных товаров (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). По мнению Верховного суда, при таком переходе также можно принять к вычету НДС в случае реконструкции объекта ОС, если он будет введен в эксплуатацию уже после перехода на общий режим (Определение ВС от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790; п. 16 Обзора, утв. Президиумом ВС от 04.07.2018 (приложение к Письму ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643)).

Разумеется, вычет НДС возможен, если соответствующие материальные ценности (товары, материалы, основные средства и т. д.) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12249).

Амортизация ОС, приобретенных до «упрощенного» периода

В 2017 г. были на ОСН, в 2018 г. — на «доходно-расходной» УСН, сейчас хотим вернуться с 2019 г. на общий режим. Есть автомобиль (срок использования — 60 месяцев), приобретенный в начале 2017 г. на ОСН. До 2018 г. сумма начисленной по нему амортизации составила 113 000 руб. Можно ли после возврата на ОСН начислять по нему налоговую амортизацию?

Упрощенцы, решившие с нового года применять ОСН, станут плательщиками НДС, который, кстати, с 2019 г. нужно будет исчислять уже по новой ставке — 20%

— Да, амортизацию по такому ОС можно будет начислять начиная с 01.01.2019.

На упрощенке налоговая остаточная стоимость таких ОС (со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно), приобретенных до перехода на «доходно-расходную» УСН, списывается на расходы в течение 3 первых лет применения УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

•в первый год применения УСН — 50% стоимости;

•во второй год — 30%;

•в третий год — 20% остаточной стоимости ОС.

Если компания добровольно возвращается к общему режиму, то она вправе амортизировать такие ОС, исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на УСН, уменьшенной на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенки (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34).

Причем такой порядок определения остаточной стоимости распространяется и на «доходных» упрощенцев (п. 3 ст. 346.25 НК РФ; Письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.1)).

Реализация в 2019 г. на ОСН имущества, учтенного с НДС на упрощенке

Как после перехода с «доходно-расходной» УСН на общий режим исчислить НДС при продаже основного средства, приобретенного на упрощенке? У нас сохранился счет-фактура от поставщика этого ОС.

— Применяя упрощенку, вы должны были учесть входной НДС в составе первоначальной стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1)). Следовательно, в 2019 г. вы будете продавать имущество, учтенное вместе с НДС.

В таком случае НДС (с учетом новой ставки) считается по следующей формуле (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письмо ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136@):

Безнадежные долги, образовавшиеся на УСН

В 2018 г., когда мы применяли УСН, у нас образовался безнадежный долг одного покупателя (истек срок исковой давности). Можем ли мы учесть его в качестве расходов при переходе на общий режим с 2019 г.? Ведь на упрощенке такой расход не был учтен.

— Нет, не можете. Безнадежный долг образовался в период применения упрощенки. И такого расхода не предусмотрено ни в перечне расходов упрощенцев, ни в правилах перехода с УСН на ОСН (Письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Опоздание с сообщением о переходе на общий режим

С 2018 г. мы перешли с УСН на ОСН. Однако уведомление о переходе на ОСН направили с опозданием. Сдаем вовремя декларации по налогу на прибыль и НДС. Переживаю: может ли инспекция потребовать от нас уплаты «упрощенного» налога и представления декларации за 2018 г. из-за просрочки с подачей уведомления?

— Вы пропустили срок, установленный НК для подачи уведомления об отказе от применения УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Какой-либо ответственности за это НК не предусматривает. Но инспекция может счесть, что вы не имели права применять общую систему налогообложения в 2018 г. (Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378)

Внимание

Сообщать об отказе от применения упрощенки лучше вовремя. Сделать это можно и до начала года, с которого вы переходите на ОСН (к примеру, в декабре).

В связи с этим налоговики могут, в частности:

•доначислить «упрощенный» налог за 2018 г., начислить пени и штрафы за неуплату налога, а также оштрафовать за непредставление деклараций на УСН;

•отказать в вычете входного НДС, предъявленного вам поставщиками по приобретенным товарам. Ведь упрощенцы не являются плательщиками НДС. И даже если они выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, права на вычеты у них не появляется (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Если это произойдет, вы можете поспорить с проверяющими — в том числе в суде. Судебная практика пока противоречива, и касается она ситуаций, когда уведомление о переходе на ОСН вообще не было подано.

Так, есть судебные решения, поддерживающие мнение, что нет уведомления — нет и права на прощание с упрощенкой (Постановление АС ПО от 23.11.2016 № Ф06-14169/2016).

Но есть и другой подход. Основывается он на том, что заявление об отказе в применении УСН носит уведомительный характер, какого-либо одобрения налогового органа не требуется. Важно лишь то, что с начала года деятельность реально велась в соответствии с правилами общей системы налогообложения. Так что если бухгалтерский и налоговый учет велся по правилам ОСН, по тем же правилам составлялись первичные учетные документы, уплачивались в бюджет НДС и налог на прибыль, то, по мнению судей, переход на общий режим надо признать состоявшимся. И нет оснований, к примеру, для доначисления НДС из-за принципиального отказа в применении вычетов входного налога (лишь по той причине, что организация или предприниматель не представили уведомления) (Постановления АС ВВО от 12.12.2017 № Ф01-5471/2017; АС ЗСО от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016; АС СЗО от 18.02.2016 № А26-1774/2015).

* * *

Не забудьте, что в 2019 г., уже применяя общую систему налогообложения, надо подать декларацию по УСН и уплатить сам налог за 2018 г. (п. 1 ст. 346.23 НК РФ):

•организациям — не позднее 01.04.2019 (31.03.2019 — воскресенье);

•предпринимателям — не позднее 30.04.2019. ■

Можно ли на ОСН амортизировать ОС, купленное на УСН

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Что написано в НК

По НК можно определить остаточную стоимость основного средства, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСН и имеет ОС, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку в период применения общего режима (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

В этом случае на дату перехода на ОСН остаточная стоимость основного средства определяется так: из остаточной стоимости (по данным налогового учета) на дату перехода на УСН вычитается стоимость ОС, которая должна была быть учтена в расходах при УСН в порядке, предусмотренном для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

А стоимость ОС, приобретенных до перехода на спецрежим, в расходах при УСН учитывается в особом порядке в зависимости от срока полезного использования ОС (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

•если СПИ до 3 лет включительно, то в первый год применения УСН в расходах учитывается вся остаточная стоимость ОС — по 1/4 ежеквартально;

•если СПИ от 3 до 15 лет включительно, то остаточная стоимость включается в расходы при УСН в течение 3 лет:

—в первый год применения УСН — 50% остаточной стоимости (по 12,5% ежеквартально);

—во второй год применения УСН — 30% остаточной стоимости (по 7,5% ежеквартально);

—в третий год применения УСН — 20% остаточной стоимости (по 5% ежеквартально);

•если СПИ свыше 15 лет, то остаточная стоимость учитывается в расходах в течение первых 10 лет применения УСН равными долями — по 10% в год (по 2,5% ежеквартально).

Причем в таком порядке при переходе с УСН на ОСН определяют остаточную стоимость все упрощенцы — и с объектом «доходы минус расходы», и с объектом «доходы». И никто против этого не возражает.

А вот про ОС, приобретенные в период применения УСН, ничего в переходных положениях не сказано. Ведь стоимость ОС, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения упрощенки, учитывается в расходах равномерно в течение года с момента ввода ОС в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть в течение года вся оплаченная стоимость полностью включается в расходы. И по состоянию на конец года остаточная стоимость таких ОС равна нулю. Но право учитывать расходы есть только у упрощенцев, которые выбрали объект «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.14, пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

Что говорят Минфин и ФНС

Если упрощенец хочет сменить объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы», то на дату такого перехода остаточная стоимость ОС, приобретенных в период применения «доходной» упрощенки, не определяется (Письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180).

Этот же подход Минфин распространяет на переход «доходного» упрощенца на общий режим. Он указывает, что также гл. 26.2 НК не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости таких ОС на дату перехода с УСН на ОСН (Письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180). И ФНС давно и прочно занимает такую же позицию (Письмо ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@).

Понятно, что упрощенцы с объектом «доходы» в принципе никакие расходы не учитывают. Но если к ним применить те же правила, что и к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы», то получается, что стоимость ОС, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения УСН, спишется на расходы полностью в течение года их приобретения (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). И как таковой остаточной стоимости не будет. Поэтому контролирующие органы и считают, что купленные на «доходной» упрощенке ОС нельзя впоследствии учесть для целей налогообложения прибыли, то есть амортизировать просто нечего.

Что думают налогоплательщики

«Доходные» упрощенцы читают НК немного иначе. Стоимость ОС, приобретенных в период применения упрощенки, они на расходы не переносили. И если они учтут эту стоимость через амортизацию в расходах по прибыли, то повторного учета расходов на приобретение ОС не будет.

Раз в п. 3 ст. 346.25 НК при переходе с УСН на ОСН не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости для упрощенцев с объектом «доходы», то в этом случае можно говорить о неустранимых сомнениях и неясностях, которые должны толковаться в пользу налогоплательщиков (пп. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

Иными словами, «доходный» упрощенец, перешедший на ОСН, может рассчитывать амортизацию ОС, приобретенных в период применения УСН, исходя из остаточной стоимости ОС и оставшегося срока полезного использования, сформированных к дате перехода на ОСН. Причем такие упрощенцы определяют остаточную стоимость ОС на дату перехода по данным бухучета.

Что говорят суды

Есть суды, которые встают на сторону «доходных» упрощенцев. Так, АС Центрального округа, сославшись на неустранимые сомнения, противоречия и неясности НК, согласился, что организация правомерно определила остаточную стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», исходя из остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. А именно — уменьшив первоначальную стоимость ОС на сумму амортизации, начисленной за период применения УСН (Постановление АС ЦО от 10.11.2014 № А23-223/2014).

Общережимники, которые купили основное средство во время применения «доходной» УСН, изучив Обзор ВС, наверное, решили, что настал их час и можно спокойно амортизировать объект, но не тут-то было

Однако заметим, что положениями гл. 26.2 НК не предусмотрено определение остаточной стоимости по нормам бухучета, она должна определяться по правилам налогового учета.

Но большинство судов все-таки разделяют позицию контролирующих органов. Они указывают, что если ОС было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость такого ОС на момент перехода на ОСН не определяется (Постановления АС ПО от 17.10.2017 № Ф06-25330/2017; АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017, от 28.09.2016 № Ф07-7290/2016, Ф07-7538/2016).

При этом суды ссылаются на аргументацию, которую привел КС в своем Определении, когда высказался о невозможности вычета НДС «доходным» упрощенцем при переходе на ОСН (Определение КС от 22.01.2014 № 62-О). А она такова: при переходе на ОСН у упрощенцев с объектом «доходы» расходы отсутствуют в принципе, они их не определяют. Но это никоим образом не нарушает конституционный принцип равенства налогообложения для упрощенцев с разными объектами. Ведь объект налогообложения упрощенец выбирает добровольно. То есть он самостоятельно решает, когда и каким образом выгоднее распорядиться принадлежащим ему правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения) (Определение КС от 22.01.2014 № 62-О). В результате суды приходят к выводу, что расходы по ОС законодательно учтены такими упрощенцами именно в рамках пониженной ставки налогообложения с учетом выбранного ими добровольно объекта налогообложения по УСН (Постановления АС ПО от 17.10.2017 № Ф06-25330/2017; АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017, от 28.09.2016 № Ф07-7290/2016, Ф07-7538/2016).

Что сказал ВС

Прежде всего, ВС указал, что по НК при переходе с УСН на ОСН действительно можно определить только остаточную стоимость ОС, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку (в период применения ОСН) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Но тот факт, что нет аналогичной нормы для случаев, когда ОС приобретены в период применения УСН, не означает, что при переходе на ОСН организация лишена права начислять амортизацию (п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (приложение к Письму ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643)). Ведь гл. 25 НК предусмотрено включение в расходы сумм амортизации по объектам ОС, находящимся в эксплуатации и используемым в деятельности, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

В результате ВС пришел к выводу, что перешедший на ОСН упрощенец с объектом «доходы» не лишен права начислять амортизацию по ОС за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости ОС. При этом остаточную стоимость ВС предлагает определять по правилам, установленным п. 3 ст. 346.25 НК РФ (п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (приложение к Письму ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643)). А в нем, как мы уже говорили, прописаны отдельные правила для ОС, приобретенных до перехода на УСН, и для ОС, приобретенных в период применения УСН. То есть по сути ВС не сказал, как нужно определять эту остаточную стоимость.

Когда можно определить остаточную стоимость ОС

Реально определить остаточную стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, можно, только если организация теряет право на упрощенку в том же году, в котором она купила ОС. В противном же случае стоимость ОС будет равна нулю.

Поясним на примере. В январе 2018 г. организация, применяющая УСН, купила ОС за 150 000 руб. и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев.

При объекте «доходы минус расходы» можно ежеквартально учитывать в расходах 37 500 руб. и таким образом за весь год учесть всю стоимость ОС в расходах (150 000 руб. / 4 квартала).

В октябре 2018 г. организация слетела с УСН и перешла на ОСН. Стоимость ОС, которую можно было бы учесть в расходах при УСН, — 112 500 руб. (37 500 руб. х 3 квартала).

Таким образом, на момент «слета» с упрощенки остаточная стоимость будет равна 37 500 руб. (150 000 руб. – 112 500 руб.). Вот ее можно амортизировать при общей системе налогообложения в течение оставшегося срока полезного использования — 27 месяцев (36 мес. – 9 мес.).

А вот если организация утратит право на упрощенку уже в 2019 г., то амортизировать, как верно замечает Минфин, будет нечего. Ведь вся стоимость основного средства могла бы быть учтена при спецрежиме.

Однако Минфин и ФНС считают, что при «слете» с упрощенки амортизировать не учтенную в расходах стоимость ОС имеют право только упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» (Письма Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633; ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.1)).

* * *

Получается, что, хотя Верховный суд и включил в свой Обзор дело, касающееся учета в «прибыльных» расходах амортизации по основным средствам, приобретенным «доходным» упрощенцем в период применения спецрежима, налогоплательщикам это вряд ли поможет. Поскольку суд так и не сказал, как нужно определять остаточную стоимость ОС. А раз так, то и непонятно, какую сумму можно амортизировать. ■

Разрывы в НДС-цепочке: что делать покупателю

Упомянутые в статье Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Цифровизация камеральных проверок НДС-деклараций и не только

Процесс администрирования НДС с 2015 г. выглядит следующим образом. Все налоговые декларации по НДС подаются в электронном виде, книга покупок и книга продаж идут как приложения к декларации, и вся налоговая отчетность стягивается в центры обработки данных (в системе Big Data).

Декларации по НДС проходят автоматизированную камеральную налоговую проверку. Для этого используется АСК «НДС-2» (Письмо ФНС от 05.05.2016 № ЕД-4-15/8122). Эта система в автоматическом режиме:

•проверяет, правильно ли рассчитан НДС и заявлены вычеты (возмещение) по нему;

•анализирует данные ваших деклараций по НДС, сопоставляя их с данными деклараций всех ваших контрагентов. Ведь НДС — косвенный налог. Его исчисление и вычет зависят от того, как он отражен у ваших контрагентов. Чтобы у ФНС не было сомнений в правомерности заявления вами вычета по НДС, необходимо, чтобы как минимум эту же сумму поставил к оплате ваш поставщик. АСК «НДС-2» позволяет сравнивать показатели счетов-фактур, книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур посредников с аналогичными данными у контрагентов. Напомним, эти сведения система берет из разделов 8—12 НДС-декла­раций.

В результате такой перекрестной проверки налоговики могут не только проверить, правильно ли вы посчитали и уплатили налог в бюджет. Они могут отследить, заявлены ли вами вычеты по НДС с операций, по которым контрагент не уплатил налог в бюджет, то есть выявить налоговый разрыв. Он может быть обусловлен банальной забывчивостью контрагента, техническими и иными ошибками, а может возникнуть и из-за того, что ваш поставщик — однодневка.

Справка

Программа, используемая ФНС, строит «Дерево связей», где видно, как взаимодействует проверяемая компания с ее контрагентами. Причем названия всех налогоплательщиков подсвечены одним из трех цветов, которые соответствуют трем группам налогового риска (Письмо ФНС от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@):

•зеленым цветом — если налогоплательщику присвоен низкий уровень налогового риска;

•желтым — что говорит о среднем уровне риска;

•красным цветом — что свидетельствует о высоком уровне риска.

Те, кто имеет низкий и средний уровень налогового риска, могут рассчитывать на более быстрое прохождение камеральной проверки НДС-декла­рации. Выездная проверка налогоплательщиков с низким уровнем риска проводится, как правило, лишь в плановом порядке.

Если же уровень риска компании высокий (красный цвет), то ФНС может подозревать ее в участии в налоговых схемах. Такой компании, а также ее контрагентам уделяется повышенное внимание при проведении проверок.

Как видим, АСК «НДС-2» позволяет в автоматическом режиме делать встречную проверку данных плательщиков НДС, что серьезно повышает шансы инспекторов на выявление налоговых схем и недобросовестных организаций (в том числе фирм-однодневок).

Более того, налоговая служба использует в своей деятельности целый арсенал программных средств, которые постоянно обновляются и совершенствуются. Разрабатываются и новые программы.

Внимание

На настоящий момент АСК «НДС-3» — это миф. На деле налоговая служба применяет АСК «НДС-2» и АИС «Налог-3».

Довольно часто на просторах Интернета упоминается АСК «НДС-3» (являющаяся якобы новой версией АСК «НДС-2»), содержащая данные о движении денежных средств налогоплательщиков и обладающая рядом других возможностей. Однако в настоящее время никакой АСК «НДС-3» не существует. Налоговые органы используют автоматизированную информационную систему «Налог-3» и АСК «НДС-2». К АИС «Налог-3» подгружаются и новые программы, она постоянно оптимизируется и модернизируется.

Подробнее об этом нам расскажет специалист ФНС.

Современные программные комплексы ФНС

ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В настоящее время налоговая служба внедряет автоматизированную информационную систему «Налог-3» (АИС «Налог-3»). Это система ФНС России, обеспечивающая автоматизацию всей деятельности налоговой службы (Приказы ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@, от 10.02.2017 № ММВ-7-15/176@). С ее помощью повысится качество контрольной работы, в том числе за счет комплексного использования единого информационного ресурса и подключения налоговых органов к внешним источникам информации.

Внедрение АИС «Налог-3» происходит поэтапно в регионах России. Планируется, что в 2019 г. АИС «Налог-3» будет функционировать во всех субъектах РФ.

АИС «Налог-3» включает в себя несколько прикладных подсистем и программных комплексов. В частности, прикладную подсистему АСК «НДС-2». Она предназначена для автоматизации процессов камеральной проверки налоговых деклараций по НДС на основе перекрестных проверок, сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Помимо АСК «НДС-2», в АИС «Налог-3» входит несколько подсистем, одна из которых — прикладная подсистема «Анализ банковских документов» (Приказ ФНС от 20.12.2017 № ММВ-7-12/1075@). Она автоматизирует контроль движения средств по расчетным счетам, хранит информацию из банковских выписок, полученных налоговыми органами по запросу. Эта подсистема выступает в качестве сервера, предоставляя в своих экранных формах для других подсистем данные по операциям по счетам налогоплательщиков.

Благодаря всем составляющим, входящим в состав АИС «Налог-3», можно проследить как товарные, так и денежные потоки по взаимоотношениям между налогоплательщиком и его контрагентами. Кроме того, инспекторы с соответствующим уровнем доступа смогут составить полное досье налогоплательщика, используя данные сразу из нескольких федеральных информационных ресурсов (приложение № 2 к Письму ФНС от 28.03.2018 № ЕД-4-2/5863@). Это позволяет снизить трудозатраты налоговых органов на сбор доказательной базы при проведении мероприятий налогового контроля.

Как видим, вектор развития программных комплексов, применяемых налоговиками, идет, во-первых, на повышение прозрачности бизнеса и на дальнейшую цифровизацию налогового администрирования. А во-вторых, на анализ и сопоставление товарных и денежных потоков. Это поможет в числе прочего оценивать реальность сделок, по которым выявлены налоговые разрывы. Ведь движение денежных средств позволит выявить реальные расчеты. Так, в судах проверяющим уже удается доказать, что выявленные сделки без оплаты (с длительной отсрочкой на 180 дней) являются одним из свидетельств нереальности операции (Определение ВС от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155; Постановление АС ПО от 24.05.2018 № Ф06-32943/2018 (оставлено в силе Определением ВС от 16.08.2018 № 306-КГ18-11867)).

Не только АСК «НДС-2» позволяет ИФНС отследить различные связи плательщика. Например, есть ресурс, строящий «Дерево связей», где видно, связан ли учредитель/руководитель компании с другими фирмами

В будущем возможна интеграция АИС «Налог-3»:

•с системой ККТ (АСК «ККТ») (Управление оперативного контроля АСК ККТ (сайт ФНС России); Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-6/573@);

•с системой маркировки (ИР «Маркировка»), применяемой пока только в отношении изделий из натурального меха и лекарственных препаратов (nalog.ru —> Электронные сервисы —> Маркировка товаров);

•с системой «Меркурий», предназначенной для электронной сертификации и обеспечения прослеживаемости поднадзорных государственному ветеринарному надзору грузов при их производстве, обороте и перемещении по России (сайт автоматизированной информационной системы «Меркурий»);

•с системой прослеживаемости импортных товаров. Это новый проект, который создается ФНС и ФТС при координации Минфина. Его цель — контроль за движением конкретных видов импортных товаров, декларированием реальных ввозных цен и защита рынка от контрафактной, контрабандной продукции, «серого» импорта и прочего. Эта система будет одним из элементов единого механизма администрирования налоговых и таможенных платежей, которая охватывает все этапы оборота товаров с момента их ввоза в Россию до продажи конечным потребителям или их вывоза из РФ (Письмо Минфина от 25.01.2017 № 03-01-15/3476). Предполагается, что особенностью системы прослеживаемости при продаже импортных товаров будет полностью электронный документооборот счетов-фактур (универсальных передаточных документов) между госадминистратором системы и налогоплательщиками, в том числе применяющими спецрежимы (Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 гг., утв. Минфином).

Устранение выявленных расхождений

В случае если АСК «НДС-2» находит ошибки в декларации (несоответствия, противоречия между вашими показателями и показателями контрагентов), то у проверяемого налогоплательщика автоматически запрашиваются по ним пояснения (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Если же система выявит несоответствия, которые влекут занижение суммы НДС в бюджет или завышение налога к возмещению, то инспекторы имеют право потребовать представить счета-фактуры и первичные документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Расхождения, выявляемые программой, используемой ФНС при камеральных проверках, бывают двух типов:

•«НДС» — операции отражены у обоих контрагентов, но, к примеру, есть различия в сумме НДС: у продавца — к уплате; у покупателя — к вычету;

•«Разрыв» — заявлен вычет по счету-фактуре, который контрагент не отразил в своей декларации, либо такая декларация вовсе не была сдана контрагентом. Возможно, что вы просто неверно указали ИНН контрагента либо код вида операции.

Из полученного требования вы узнаете, какие именно ваши данные не стыкуются с другими данными вашей декларации или же с данными из деклараций ваших контрагентов. Разобраться в этом помогут коды ошибок. В частности, выявленному налоговому разрыву, как правило, соответствует код ошибки «1»: аналогичная запись об операции отсутствует у контрагента либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с данными контрагента (Письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

В любом случае, получив требование о представлении пояснений, вы должны:

•во-первых, сразу направить в налоговый орган квитанцию по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) о получении документа (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). В случае непредставления (в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования) квитанции о приеме требования налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении движения денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;

•во-вторых, представить в течение 5 рабочих дней со дня получения соответствующего требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ; Письма ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395, от 16.07.2013 № АС-4-2/12705):

—или пояснения в электронном виде (по утвержденному формату (п. 3 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 11.01.2018 № АС-4-15/192@)). К таким пояснениям можно сразу приложить копии (скан-образы) документов (если они нужны) (п. 4 ст. 88 НК РФ; приложение к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395);

—или уточненную НДС-декла­рацию, в которой уже не будет спорных НДС-вычетов.

Бывает, что контрагент без всякого умысла забыл отразить выставленный вам счет-фактуру в своей декларации. Поэтому предварительно свяжитесь с ним и настоятельно попросите его подать уточненную декларацию, в которую будет включен заветный счет-фактура. Если вы неправильно указали ИНН контрагента или код вида операции, отразите это в пояснениях.

Иногда расхождения носят технический характер: контрагент отразил реализацию в более раннем периоде, чем вы отразили налоговые вычеты. В таком случае достаточно представить пояснения.

Если сделка была реальной, а ваш поставщик — добросовестный налогоплательщик, который отразил счет-фактуру в своей декларации, после исправления допущенных ошибок и/или устранения несоответствий инспекция наверняка подтвердит ваш вычет НДС.

Разрыв остался: отстаиваем вычет НДС

Если после представления вами пояснений и подтверждающих документов в ходе камеральной проверки налоговый разрыв все же не ликвидирован, есть два пути: смириться или бороться. Понятно, что самый желанный для проверяющих вариант — это отказ покупателя от вычетов, заявленных по разорванной НДС-цепочке, и представление уточненки. Для покупателя такой вариант самый простой с точки зрения экономии трудозатрат. Плата за него — не принятая к вычету сумма налога.

Принимая решение, прощаться с вычетом НДС или отстаивать его, надо учитывать следующие моменты.

Во-первых, цель АСК «НДС-2» — выявить подозрительные операции и противоречия. У налоговиков нет права доначислять НДС только на основании разорванной НДС-цепочки, обнаруженной в АСК «НДС-2». Причем данные программного комплекса не могут быть единственным аргументом в суде. Они могут использоваться налоговиками для внутреннего применения при контрольной работе, быть поводом для сомнений, запроса пояснений и документов. Но выступать единственным доказательством необоснованности НДС-вычета данные АСК «НДС-2» не могут. Сведений, содержащихся в НДС-декла­рациях о счетах-фактурах, недостаточно для того, чтобы инспекторы могли в полной мере оценить операции, в которых участвовали налогоплательщики.

В их отношении налоговики должны проводить комплекс контрольных мероприятий, направленных на поиск доказательств получения необоснованной налоговой выгоды одним или несколькими участниками цепочки контрагентов, в которой обнаружен налоговый разрыв (Письмо ФНС от 30.12.2015 № ЕД-4-15/23207@).

Порядок доказывания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды остался прежним: налоговая проверка, выявление фактических обстоятельств сделок, доказательство фиктивного документооборота. При этом могут использоваться все доступные инструменты, данные налоговикам в рамках Налогового кодекса: встречные проверки, вызовы, допросы и т. д.

Во-вторых, несмотря на то что с 2015 г. изменился порядок сдачи деклараций и их камеральной проверки, основания для заявления НДС к вычету остались прежними (п. 1 ст. 172 НК РФ):

•приобретенные товары, работы или услуги должны предназначаться для облагаемых НДС операций;

•такие товары, работы или услуги должны быть приняты к учету;

•должны иметься счет-фактура и первичные документы, подтверждающие приобретение товаров, работ или услуг.

Иных условий для вычета входного НДС в Налоговом кодексе по-прежнему не содержится (см., например, Постановление 7 ААС от 14.09.2017 № 07АП-7011/2017).

В-третьих, по правилам, закрепленным сейчас в Налоговом кодексе, факт неуплаты поставщиком налога (в нашем случае — НДС по сделке) не является достаточным основанием для признания вычета НДС неправомерным. Как, в частности, не является таким самостоятельным основанием подписание первички неустановленным (неуполномоченным) лицом (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

Однако покупатель сможет отстоять вычет входного НДС, только если выполняются иные условия для признания налоговой выгоды обоснованной (пп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ):

•не должны быть искажены данные о хозяйственной операции и объектах налогообложения;

•основной целью сделки/операции не должна быть неуплата (неполная уплата) и/или зачет/возврат НДС или другого налога;

•обязательство по сделке/операции должно быть исполнено:

—или лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком;

—или лицом, которому обязательство по исполнению сделки/операции передано по договору или закону.

Внимание

Учтите, что даже если вы отстоите НДС-вычет на этапе камералки, но не сможете до конца убедить инспекцию в его правомерности, то велика вероятность включения вашей компании в план выездных налоговых проверок.

Также налоговая служба может передать информацию по крупным подозрительным операциям в МВД (отдел экономической безопасности) и даже провести вместе с правоохранительными органами совместную тематическую проверку (ст. 36 НК РФ).

Проанализируйте имеющиеся у вас сведения и документы, репутацию контрагента, а также свою готовность к судебному разбирательству.

Если вы не захотите убирать НДС-вычеты при обнаружении налоговых разрывов, будьте готовы к тому, что инспекция будет с пристрастием проверять (ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@):

•сначала — реальность сделки и документы на наличие нестыковок, ошибок, наличие физической возможности проведения заявленной операции и т. д.;

•потом — подконтрольность и взаимозависимость вашей компании и поставщика, наличие косвенных связей между руководителями и/или учредителями, замкнутых цепочек движения денег, наличие общего персонала, общего адреса, счетов в одном банке, общего IP-адреса и т. д.;

•если же доказательств подконтрольности не будет выявлено — вашу добросовестность по выбору конкретного проблемного контрагента. Если вы проявили должную осмотрительность и предоставили убедительные доказательства проведенной проверки контрагента, к вам не должно быть претензий — но только в случае, если не опровергается сам факт существования операции.

* * *

Даже если инспекция доначислит вам НДС по итогам камеральной проверки, вы вправе подать возражения (как это сделать, мы рассказывали в , 2018, № 16).

В случае когда, несмотря на ваши обоснованные возражения, инспекция все же вынесет решение, с которым ваша компания не будет согласна, придется обжаловать его. О том, как это сделать, мы рассказывали в , 2018, № 14.

В , 2018, № 24 мы расскажем, как проверяющие могут обнаружить сложные НДС-разрывы, чем это грозит и что можно предпринять. ■

Поспешите перепрошить ККТ

С 1 января 2019 г. НДС повышается с 18% до 20%. А как известно, ставка НДС — один из обязательных реквизитов кассового чека. Поскольку налоговые ставки прошиты в памяти ККТ, то во избежание штрафа вам нужно обновить программное обеспечение (ПО), чтобы уже при первом расчете, произведенном в 2019 г., в чеке отражалась новая ставка НДС (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). ФНС рекомендует сделать это заблаговременно (Письмо ФНС от 03.10.2018 № ЕД-4-20/19309).

Кстати, это касается не только плательщиков НДС, но и спецрежимников, которые с нового года планируют перейти на ОСН.

У каждого производителя онлайн-касс свой механизм перепрошивки кассовой техники, а новое ПО зашифровано и генерируется исключительно для конкретного заводского номера и модели кассового аппарата. Поэтому для перепрограммирования кассы вам нужно обратиться к производителю ККТ либо в авторизованный сервисный центр. При этом некоторые кассовые аппараты потребуют ручной перепрошивки, более продвинутые модели ККТ получат все необходимые обновления автоматически в дистанционном режиме.

Если вы не являетесь плательщиком НДС, но ваш кассовый аппарат использует формат фискальных данных (ФФД) 1.0, то вам также нужно обновить прошивку ККТ и кассовое ПО. Ведь ФФД 1.0 будет действовать лишь до 31 декабря 2018 г., и с нового года оператор фискальных данных перестанет принимать документы в старом формате, а ФНС может в одностороннем порядке снять такую кассу с регистрационного учета (п. 2 Приказа ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@; Письмо ФНС от 03.04.2018 № ММВ-20-20/33@ (п. 23); п. 15 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Заметим также, что при замене прошивки в связи с переходом на новую ставку НДС или новую версию ФФД перерегистрировать кассу в ФНС не надо (Письмо ФНС от 03.04.2018 № ММВ-20-20/33@ (п. 23)). ■

УСН: смена «упрощенного» объекта

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда и как подавать документы на смену объекта при УСН

Решив сменить объект налогообложения, упрощенец обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию, в которой он стоит на учете (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого нужно подать соответствующее уведомление в произвольной форме или по рекомендованной ФНС (форма № 26.2-6 (приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@)). Представлять какие-либо дополнительные документы не нужно.

Подать уведомление можно следующими способами:

•передать в инспекцию лично или через представителя;

•отправить по почте письмом с описью вложения;

•направить в форме электронного документа, подписав его электронной подписью.

По общему правилу сообщить о смене объекта необходимо до 31 декабря, то есть последним днем, когда это можно сделать, является 30 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Но так как 30 декабря в этом году выпадает на выходной день, то последний день представления уведомления переносится на 09.01.2019 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). При пропуске этого срока сменить объект налогообложения упрощенец сможет лишь через год — с 2020 г.

Сообщить в ИФНС о смене объекта при УСН можно сразу после того, как принято такое решение, не дожидаясь конца декабря. Оптимально это делать в ноябре-декабре, уже точно определившись с объектом налогообложения на следующий год.

А теперь рассмотрим отдельные вопросы, которые могут возникнуть при смене объекта.

Внимание

Менять объект налогообложения при УСН не вправе:

•участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

•участники договора доверительного управления имуществом.

Для них объектом могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Разбираемся с учетом расходов на покупку ОС

Компания на УСН планирует сменить объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы». Сможет ли она учесть затраты на покупку основных средств, оплаченных в 2018 г., если введет их в эксплуатацию в 2019 г.?

Решили с будущего года сменить объект на «доходно-расходный», а в конце 2018 г. купили ОС, например здание? Оплату или ввод в эксплуатацию лучше сдвинуть уже на 2019 г. — и стоимость ОС вы сможете учесть в расходах

— Затраты на покупку ОС учитываются в составе «упрощенных» расходов в том периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий (подп. 1 п. 3, абз. 12 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•оплата;

•ввод в эксплуатацию;

•подача документов на госрегистрацию (при необходимости).

Так что в вашей ситуации ориентироваться следует не на дату перечисления денег за покупку основных средств, а на дату ввода ОС в эксплуатацию (подачи документов на госрегистрацию прав). Раз ввод в эксплуатацию запланирован на 2019 г. (уже после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы»), компания имеет полное право учесть стоимость ОС в расходах в новом году. В течение года такие расходы принимайте равными долями в каждом отчетном периоде.

Тот факт, что ОС оплачены в период применения УСН с объектом «доходы», на учет в УСН-базе расходов, связанных с их приобретением, никак не влияет (Письма Минфина от 17.08.2018 № 03-11-11/58541, от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 25.02.2013 № 03-11-11/81).

Обратите внимание, аналогичный порядок учета затрат на покупку ОС применяется и в ситуации, когда они приобретены и введены в эксплуатацию (при необходимости права на них зарегистрированы) в период применения УСН с объектом «доходы», а оплачены уже после смены объекта налогообложения (Письма Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560; ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Реализуем товар, купленный в «доходный» период, после перехода на «доходно-расходную» УСН

Наша организация в этом году применяет УСН с объектом «доходы». Со следующего года хотим сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Сейчас мы закупили (и оплатили) у изготовителя партию товара стоимостью 1 млн руб. Продаем за 1,5 млн руб. Покупатель уже перечислил нам аванс в размере 800 тыс. руб., а оставшуюся часть суммы (700 тыс. руб.) уплатит после отгрузки, которая запланирована на январь 2019 г. Как правильно в такой ситуации рассчитать УСН-базу за каждый год?

— Все доходы упрощенца учитываются кассовым методом, то есть в день поступления денежных средств на счет или в кассу. Это касается и авансов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120). Исходя из этого в вашем случае денежные средства, полученные от покупателя, в состав доходов при расчете УСН-базы следует включать так:

•в 2018 г. — аванс в размере 800 тыс. руб.;

•в 2019 г. — оставшуюся часть в размере 700 тыс. руб.

А вот с учетом расходов на приобретение товара все не так просто. Ведь на протяжении долгих лет Минфин считал, что стоимость оплаченных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признается в УСН-базе по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем было совершенно неважно, когда эти товары были приобретены — в период применения УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы» (Письма Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 31.12.2013 № 03-11-06/2/5877).

Но этой осенью позиция ведомства изменилась (Письмо Минфина от 25.09.2018 № 03-11-11/68478). Учитывать в расходах затраты на покупку (оплату) товаров, произведенные в периоде применения УСН «доходы», перейдя на УСН «доходы минус расходы», больше нельзя. Аргументировал Минфин такой подход следующим: в НК прямо прописано, что при смене объекта налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» затраты, произведенные в «доходном» периоде, не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку новая позиция перевернула все с ног на голову, мы обратились в Минфин с просьбой разъяснить ситуацию. В ответ нам сказали, что этот вопрос будет решаться в ближайшее время и ведомство выпустит новое письмо на эту тему. Позицией, которая будет изложена в нем, и надо будет руководствоваться. В свою очередь, мы сообщим вам о выходе этого письма в следующих номерах.

Считаем доходы и расходы комитента после смены объекта налогообложения

ИП-комитент в этом году находится на упрощенке с объектом «доходы». С 2019 г. он перейдет на «доходы минус расходы». Комиссионер перечислит на счет ИП деньги, которые поступят 31.12.2018 от покупателей за проданные в этот день товары, за минусом своего вознаграждения только в январе 2019 г.
Когда ИП должен признать этот доход в УСН-базе: в 2018 г., когда деньги от покупателей поступят на счет комиссионера, или в 2019 г., когда комиссионер перечислит их на счет ИП? Если в 2019 г., то можно ли уменьшить налоговую базу на сумму вознаграждения комиссионера?

— У Минфина и ФНС мнения по вопросу учета доходов комитента в такой ситуации разошлись.

Специалисты финансового ведомства считают, что датой получения дохода комитентом будет являться день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу комитента (Письма Минфина от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038, от 20.04.2017 № 03-11-11/23918).

ФНС считает иначе: дата получения дохода комитентом — это день поступления платежей на счета в банках и (или) в кассу агента (Письма ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@).

О том, какой позиции налогоплательщикам безопаснее придерживаться сейчас, мы спросили у специалиста Минфина.

Момент учета доходов комитента

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

«Для целей УСН доход у налогоплательщика (в том числе комитента) возникает в день получения им денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При переходе с одного объекта налогообложения на другой порядок признания доходов для целей налогообложения не меняется.

Значит, учесть доход от продажи товаров комитент должен в периоде, когда ему поступят деньги от комиссионера. Причем включить в УСН-базу нужно всю сумму, уплаченную покупателями, в том числе и сумму удержанного комиссионером вознаграждения».

Отметим также, что правом давать разъяснения по применению норм налогового законодательства наделен Минфин, а не ФНС (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Налоговики должны ими руководствоваться в работе (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Правоприменительная практика по этому вопросу неоднозначна. Имеются судебные решения, в которых суды поддерживали как позицию налоговиков (Постановление АС ВВО от 29.11.2017 № Ф01-5390/2017), так и позицию Минфина (Постановление АС СЗО от 05.03.2015 № Ф07-506/2015).

А вот уменьшить полученный доход на связанные с продажами расходы (комиссионное вознаграждение) у комитента не получится. Ведь относятся такие затраты к «доходному» периоду (п. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).

Уплачиваем и учитываем страховые взносы при переходе на новый объект УСН

ИП в этом году находится на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». С 2019 г. переходит на «доходную» УСН. Фиксированный страховой взнос за себя он уже уплатил, а вот дополнительный взнос (1% от дохода сверх 300 тыс. руб.) будет уплачен только в 2019 г. Как учесть затраты на уплату этих взносов? Включить в расходы 2018 г. или вычесть из суммы налога за 2019 г.?

— При объекте «доходы минус расходы» взносы включаются в расходы на дату их уплаты в бюджет (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5872).

При объекте «доходы» на сумму взносов, уплаченных с начала года, уменьшается налог при УСН (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Причем то, за какой период начислены взносы, значения не имеет (Письма Минфина от 23.07.2018 № 03-11-11/51401, от 27.01.2017 № 03-11-11/4232).

И в первом, и во втором случае учет страховых взносов зависит от периода их уплаты. Поэтому в вашей ситуации учет будет следующим:

•фиксированный взнос, уплаченный в этом году, включайте в расходы 2018 г.;

•на дополнительный взнос, который планируете уплатить в следующем году, уменьшайте авансовый платеж и налог за 2019 г.

При этом помните, что на УСН с объектом «доходы» ИП без работников вправе уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя взносов, а с работниками — на сумму взносов за себя и за работников, не превышающую 50% исчисленного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Учитываем лизинговые платежи в расходах после перехода на УСН «доходы минус расходы»

Наша компания в этом году, находясь на УСН «доходы», заключила договор лизинга сроком на 5 лет. С 2019 г. переходит на УСН «доходы минус расходы». Можно ли будет учитывать лизинговые платежи, которые компания продолжит платить по договору, в расходах?

— После смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы» текущие лизинговые платежи можно учитывать в расходах (подп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но будьте внимательны, есть несколько важных особенностей, которые необходимо иметь в виду:

•во-первых, лизинговые платежи, начисленные за месяцы 2018 г., когда еще применялся объект «доходы», учесть при расчете налога при УСН после смены «упрощенного» объекта не получится, даже если сами лизинговые платежи вы уплатите в 2019 г. (п. 4 ст. 346.17 НК РФ);

•во-вторых, на дату учета лизингового платежа в качестве самостоятельного расхода учитывайте и НДС, относящийся к признанным в расходах текущим лизинговым платежам (Письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495);

•в-третьих, если у вас лизинговый платеж включает в себя часть выкупной цены, то на текущие расходы, по мнению Минфина, ее списывать нельзя. Выкупную стоимость и приходящийся на нее НДС можно учесть в налоговых расходах только после окончания договора лизинга и получения права собственности на лизинговое имущество (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2015 № 03-11-06/2/56616).

Если вас такая позиция не устраивает и вы хотите полностью списать на расходы текущий лизинговый платеж, включающий в себя часть выкупной стоимости и приходящийся на нее НДС, нужно быть готовым к тому, что, скорее всего, отстаивать свою позицию вам придется в суде. Шанс выиграть спор у вас есть (Постановления АС ПО от 14.02.2017 № Ф06-17203/2016; ФАС СКО от 24.11.2010 № А53-7759/2010);

•в-четвертых, если в 2018 г. вы авансом уплачиваете лизинговый платеж, относящийся к 2019 г., то в расходах его можно учесть после окончания месяца, к которому относится платеж. То есть платежи, перечисленные авансом в периоде применения УСН с объектом «доходы», вместе с НДС, относящимся к таким платежам, уменьшат УСН-базу после смены объекта в 2019 г. (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Меняем «упрощенный» объект перерегистрацией: что скажет ИФНС

Индивидуальный предприниматель хочет сменить объект при УСН на более выгодный (допустим, перейти с объекта «доходы минус расходы» на «доходы»), не дожидаясь конца года. Для этого он планирует сняться с учета в качестве ИП, затем снова встать на учет и как вновь зарегистрированный ИП перейти на УСН с нужным ему объектом налогообложения с даты постановки на учет. Насколько это правомерно? Как на практике расцениваются действия подобного рода?

Если уведомление о смене объекта вы отправили по почте в срок, не переживайте, что в инспекцию письмо может поступить после 09.01.2019. Спокойно применяйте новый УСН-объект

— Налоговый кодекс не предусматривает такой способ смены объекта налогообложения, как снятие с учета в ИФНС и повторная постановка на учет в том же налоговом периоде. В течение года упрощенец менять объект при УСН не вправе (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Сделать это можно лишь с 1 января следующего года, уведомив об этом налоговый орган в установленном порядке. Иных способов перехода на другой объект налогообложения нет (Письмо ФНС от 28.02.2013 № ЕД-3-3/706@).

Поэтому если налоговики сочтут, что имеет место повторная регистрация в качестве ИП с целью смены объекта УСН, то, скорее всего, они квалифицируют действия предпринимателя как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. А это чревато доначислением налога при УСН исходя из первоначально выбранного объекта налогообложения, а также начислением пеней и наложением штрафов.

Отстоять в таком случае свою позицию в суде у ИП вряд ли получится. Ведь если фактически предпринимательская деятельность не прекращалась, высока вероятность того, что налоговики смогут доказать это, и тогда шансы выиграть дело будут сведены к минимуму (Постановление АС ВВО от 06.03.2015 № Ф01-371/2015; Определение ВС от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512; Определение КС от 19.07.2016 № 1459-О).

Конечно, если ИП действительно на какое-то время прекратит свою деятельность (не будет никаких продаж, закупок, аренды имущества и т. д.), то налоговики, возможно, не будут к нему придираться. Но когда все шито белыми нитками, не стоит рассчитывать на благоприятный налоговый исход. ■

Упрощенка: сложности после перехода

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

— Александр Ильич, в недавних разъяснениях Минфина говорится, что расходы на покупку товаров, приобретенных на вмененке, а проданных уже на УСН, не учитываются в составе «упрощенных» расходов, хотя выручка от продажи этих товаров включается в базу по налогу при УСН.
В то же время раньше Минфин придерживался более лояльного подхода. Например, в Письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 была рассмотрена ситуация, в которой компания совмещала ЕНВД и УСН, а потом прекратила «вмененную» деятельность. Учет расходов на покупку товаров, приобретенных для деятельности на ЕНВД, но проданных оптом на УСН, был признан правомерным.
Можно ли из этого сделать вывод, что важна дата фактической оплаты товара? То есть если товар был приобретен и оприходован на ЕНВД, а оплачен уже на УСН, расходы можно учесть на упрощенке?

— При переходе с объекта «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» затраты, относящиеся к периодам, в которых налог при УСН исчислялся без учета расходов, не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, особенности исчисления базы при переходе на УСН с иных налоговых режимов, установленные ст. 346.25 НК РФ, не предусматривают возможности учитывать расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.

То есть в общем случае после перехода с ЕНВД или с УСН с объектом «доходы» на упрощенку с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» нельзя учесть расходы по оплате стоимости товаров, произведенные до такого перехода (Письма Минфина от 25.09.2018 № 03-11-11/68478, от 23.04.2018 № 03-11-11/27126). Но в некоторых случаях учет таких расходов возможен, и это не противоречит изложенному подходу.

Например, в упомянутом вами Письме Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 рассмотрена ситуация, когда компания совмещала налоговые режимы, а потом прекратила вести деятельность в сфере розничной торговли на ЕНВД. Товары, предназначавшиеся первоначально для продажи в розницу, были оприходованы, оплачены и реализованы во время применения упрощенки, то есть все условия для признания расходов при исчислении базы по налогу при УСН соблюдены. Если товар получен и оприходован, то есть принят к бухучету, еще на ЕНВД, но фактически оплачен и реализован уже после перехода на УСН, расходы также можно учесть (Письмо Минфина от 20.12.2016 № 03-11-06/2/76440 (п. 1)).

---

Если компания начала строительство объекта еще на общем режиме, но ввела его в эксплуатацию уже на упрощенке, то такое ОС будет считаться приобретенным в период применения УСН.

---

— Можно ли учесть расходы в виде стоимости объекта незавершенного строительства, если часть расходов на строительство была произведена до перехода на УСН, а часть — после?

— Нужно определиться, что будет происходить с этим объектом незавершенного строительства дальше. Если строительство так и останется незавершенным, объект не будет вводиться в эксплуатацию в составе основных средств, то никаких оснований для учета расходов нет.

Ведь при переходе организации на «доходно-расходную» УСН в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). А если объект не введен в эксплуатацию в период применения ОСН, то это не основное средство, амортизация не начисляется. Соответственно, и стоимость такого имущества на дату перехода на УСН не определяется.

Если же, допустим, компания начала строительство в период применения иного налогового режима, но уже на упрощенке достроит объект и введет его в эксплуатацию, то ОС будет считаться приобретенным в период применения УСН (см., например, Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-11-06/2/154). То есть тогда расходы на строительство можно учесть в течение года, в котором объект ОС введен в эксплуатацию, в размере уплаченных сумм, если этот объект будет использоваться при ведении деятельности (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В случае продажи объекта незавершенного строительства после перехода на УСН полученная выручка учитывается при исчислении базы по «упрощенному» налогу в составе доходов от реализации. Расходы на приобретение сырья и материалов, связанные со строительством объекта и произведенные во время применения общего режима, не могут быть признаны при определении базы по налогу при УСН, если до перехода на упрощенку они были учтены при исчислении налога на прибыль (подп. 4, 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

— Компания перешла на УСН, но в течение года планирует вести только деятельность, облагаемую ЕНВД. Нужно ли по итогам года подавать нулевую декларацию по УСН? Не будет ли у налоговиков вопроса, почему компания не представила уведомление по форме № 26.2-8 и не подала декларацию по УСН в течение года?

— Если деятельность, в отношении которой применялась УСН, прекращена, об этом необходимо уведомить ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности — с указанием даты прекращения. И не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена «упрощенная» деятельность, нужно подать декларацию по УСН (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Отсутствие доходов само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН. И если, допустим, компания предполагает, что в последующем такая деятельность будет вестись или просто могут появиться доходы, не подпадающие под ЕНВД (например, от реализации имущества), уведомление о прекращении деятельности на УСН можно не подавать.

При этом независимо от наличия доходов упрощенец обязан представить в инспекцию декларацию по УСН по итогам года в установленные сроки.

Большое количество рябины, по примете, предвещает морозную зиму. А учет в расходах стоимости товаров, приобретенных и оплаченных при ЕНВД, но проданных при УСН, — доначисления в случае налоговой проверки

— Александр Ильич, есть разъяснения Минфина, содержание которых можно истолковать так, что плательщик ЕНВД или налога при ПСН может не представлять декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если «упрощенная» деятельность им фактически не ведется (Письма Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468, от 10.10.2012 № 03-11-11/298). Могли бы вы прокомментировать эти разъяснения?

— Такое толкование неверно, оно противоречит устоявшейся позиции. Эти разъяснения были даны на конкретные вопросы налогоплательщиков и говорят о том, что если плательщик налога при ПСН или ЕНВД не совмещает их с иными налоговыми режимами и не состоит на учете как плательщик по иным режимам, то и представлять по иным режимам декларации не нужно.

То есть если, к примеру, предприниматель ведет только деятельность, в отношении которой уплачивает налог при ПСН, и не подавал заявление о применении УСН, то ему не нужно представлять нулевые декларации по УСН или по НДФЛ и НДС. А если заявление о переходе на упрощенку подавалось, то нулевую декларацию по УСН надо сдать даже при отсутствии доходов, облагаемых «упрощенным» налогом (Письмо Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247).

— Организация, применяющая УСН, в ноябре 2018 г. приобрела несколько помещений, которые в бухучете отражены как объекты ОС, однако в эксплуатацию не введены и в деятельности компании не используются, поскольку решено провести в них ремонт. В какой момент стоимость этих помещений учитывается при определении лимита стоимости ОС, ограничивающего применение УСН: в момент их приобретения в 2018 г. или при вводе в эксплуатацию, что планируется в течение 2019 г.?

— В целях соблюдения ограничения остаточная стоимость ОС определяется в соответствии с законодательством о бухучете по тем основным средствам, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно положениям гл. 25 НК РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При этом амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются на дату ввода объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК РФ). А начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС будут учитываться упрощенцем после ввода объекта в эксплуатацию в 2019 г. — по мере оплаты. Поэтому и учитывать стоимость этих помещений в целях соблюдения ограничения по остаточной стоимости ОС для права применения УСН надо после ввода их в эксплуатацию.

— По общему правилу НК РФ запрещает применение УСН организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Может ли доля более 25% принадлежать самой компании (например, если к ООО перешла доля вышедшего из него участника)?

— Ограничение, установленное подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяется на участие в организации других юрлиц. При переходе доли участника к обществу доля участия в нем сторонних организаций не изменяется, соответственно, право на применение УСН не утрачивается.

Однако в течение года со дня перехода доли или части доли к обществу эта доля должна быть по решению общего собрания участников ООО распределена между ними, предложена для приобретения самим участникам или третьим лицам (если это не запрещено уставом ООО) либо погашена (пп. 2, 5 ст. 24 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В результате этих действий доли участников могут измениться.

При этом доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в ее уставном капитале. А если определить такие доли невозможно — непосредственно принадлежащая участнику этой организации доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации (пп. 1, 2 ст. 105.2 НК РФ).

— Предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, должен отслеживать лимит доходов по поступлениям на обоих налоговых режимах в силу прямой нормы НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А нужно ли компании или ИП учитывать в этих целях доходы от деятельности на ЕНВД при совмещении УСН и вмененки?

— Нет, не нужно. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает суммирование выручки от деятельности на УСН и на ЕНВД в целях определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Есть и разъяснения Минфина, в которых отражена такая позиция (Письмо Минфина от 08.08.2013 № 03-11-11/32071).

— Допустим, уровень доходов к концу года незначительно превысит лимит. Компания вернет авансы некоторым покупателям, чтобы остаться на УСН. Поможет ли это?

— Да, поможет. Если по итогам отчетного (налогового) периода у налогоплательщика поступления от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб., то он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом возвращенный организацией аванс уменьшает сумму дохода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Возвращенные суммы аванса не могут рассматриваться как расходы, что подтверждается и судебной практикой (Постановление АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016).

Если по итогам налогового периода доходы упрощенца не превысили 150 млн руб. и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия иным требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ, то он вправе продолжать применение УСН в следующем году (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Поэтому если компания вернет авансы до конца отчетного (налогового) периода и с учетом суммы возврата размер доходов не превысит установленное ограничение, то право на применение УСН сохраняется (Письмо Минфина от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215). При этом плательщик налога при УСН вправе перейти на иной налоговый режим с начала календарного года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января этого года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). ■

Плательщики ЕСХН станут плательщиками НДС

Плательщики ЕСХН с 2019 г. автоматически становятся плательщиками НДС. То есть они должны будут исчислять НДС с отгруженных товаров, полученных авансов и прочего, выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным налогом, вести книги покупок и продаж. Ну и, конечно же, надо будет платить в бюджет НДС и сдавать НДС-декла­рации (п. 3 ст. 346.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 12 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Такие изменения нацелены прежде всего на крупных ЕСХНщиков, которые сотрудничают с контрагентами — плательщиками НДС. Покупатели сельхозпроизводителя смогут заявить вычет НДС по покупкам, а он сам — предъявить вычет входного НДС по приобретенным основным средствам и прочему. Это может сделать продукцию плательщиков ЕСХН более конкурентоспособной (Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-07-14/3564).

А вот тем сельхозпроизводителям, у которых продукцию покупают спецрежимники или физические лица, необходимость платить НДС, выставлять счета-фактуры с выделением его суммы и вести НДС-регистры может быть обременительна. Для них предусмотрен особый порядок получения освобождения от уплаты НДС, закрепленный в ст. 145 НК РФ (п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 145, п. 3 ст. 346.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)).

Так, для ЕСХНщиков, желающих освободиться от НДС с 2019 г., сумма дохода, полученного за 2018 г. от реализации товаров, работ, услуг в рамках деятельности, облагаемой ЕСХН, не должна превышать 100 млн руб. Также они не должны продавать подакцизные товары (в частности, в IV квартале 2018 г.).

Для того чтобы получить освобождение от НДС в 2019 г., надо не позднее 21.01.2019 (поскольку 20 января — воскресенье) представить в инспекцию письменное уведомление по утвержденной форме (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Приказ МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).

В случае если вы решите отправить такое уведомление по почте, учтите, что днем его представления будет шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)). То есть отправить письмо вы должны не позднее 11.01.2019.

Помните, что НДС-освобождение не распространяется на операции по исчислению НДС при ввозе товаров в Россию, а также на обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента (п. 3 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)).

Вряд ли плательщики ЕСХН обрадовались тому, что со следующего года им нужно будет платить НДС. Но, безусловно, греет мысль, что можно получить освобождение от этого налога

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС означает следующее:

•не надо будет платить это налог в бюджет;

•счета-фактуры покупателям выставлять все равно придется, однако без выделения сумм налога, при этом сделав надпись (проставив штамп) «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264);

•книгу продаж тоже надо будет вести, регистрируя в ней «безналоговые» счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);

•не будет права на вычет входного НДС. Соответственно, входной НДС надо будет учитывать в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);

•можно будет не вести книгу покупок (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);

•не надо будет сдавать НДС-декла­рации (если только плательщик ЕСХН не был налоговым агентом в отчетном квартале и не ввозил товары в РФ) (п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@).

Однако если, получив освобождение от НДС, плательщик ЕСХН выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то надо будет уплатить этот налог в бюджет, а также представить в инспекцию НДС-декла­рацию в электронном виде (п. 5 ст. 173 НК РФ).

После подачи уведомления нельзя будет добровольно отказаться от полученного освобождения. Для плательщиков ЕСХН это прямо запрещено. Плательщики ЕСХН могут лишь потерять право на него (пп. 4, 5 ст. 145, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)):

•если годовой доход от сельскохозяйственной деятельности превысит установленное ограничение: 90 млн руб. за 2019 г., 80 млн руб. за 2020 г.;

•если реализуются подакцизные товары.

Плательщик ЕСХН, утративший право на освобождение, получить его повторно не сможет (п. 5 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)).

* * *

Если организация или ИП решили перейти на ЕСХН с 2019 г., они могут сразу получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с его исчислением и уплатой. Надо лишь представить в инспекцию соответствующее уведомление. Для такого случая в НК нет каких-либо ограничений по размеру дохода за 2018 г. (пп. 1, 3 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)) ■

СЗВ-М за декабрь можно подать досрочно

Бухгалтеры часто стремятся представлять сведения по форме СЗВ-М в самом начале отчетной кампании, чтобы оставалось больше времени на исправление отчета без риска получить штраф. Но в январе 2019 г. так поступить не получится. Ведь первый рабочий день после новогодних каникул — 9 января. А значит, у бухгалтера будет лишь неделя на подготовку и представление формы СЗВ-М за декабрь 2018 г. Крайний срок подачи этих сведений — 15 января 2019 г. (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ)

Однако СЗВ-М за декабрь 2018 г. можно подать, не дожидаясь начала следующего месяца. Закон о персонифицированном учете этого не запрещает. И форматом представления СЗВ-М допускается подача сведений за отчетный период, равный текущему месяцу. То есть отчитаться за декабрь можно и в декабре. Не допускается лишь представление СЗВ-М за будущие месяцы, например в декабре за январь (табл. 7 Формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 07.12.2016 № 1077п).

Конечно, не исключено, что в конце года после подачи формы СЗВ-М за декабрь вы примете на работу нового сотрудника. Не забудьте, что тогда вам нужно будет подать дополняющую форму СЗВ-М на нового работника. И если вы сделаете это не позднее 15 января 2019 г., никаких санкций точно не будет. ■

Дата представления электронной ПФР-отчетности

С точки зрения содержания форма СЗВ-М — самый незамысловатый из ПФР-отчетов. И тем не менее его представление вызывает немало проблем у работодателей. Один из поводов для волнений — определение даты представления отчета, поданного в электронном виде. Этот вопрос становится актуальным, например, когда форма СЗВ-М:

•или подана в последний день срока, а доставлена в ПФР уже после окончания отчетной кампании;

•или представлена заблаговременно, но положительный протокол о принятии отчета ПФР запаздывает.

Казалось бы, все просто: в Инструкции о персонифицированном учете сказано, что отчет считается поданным на дату его отправки по ТКС в адрес территориального отделения ПФР. Подтвердить эту дату может ваш оператор (п. 32 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н).

Но до недавнего времени смуту вносили положения п. 7 Технологии обмена данными по ТКС (утв. Распоряжением ПФР от 21.09.2018 № 487р). Где говорилось, что сведения считаются своевременно поданными, если они доставлены в ПФР не позднее срока сдачи отчета. Однако в конце сентября 2018 г. технологию обмена, утвержденную еще в 2017 г., ПФР признал утратившей силу (Постановление ФАС МО от 31.07.2013 № А41-45426/12). Но и ранее ориентироваться нужно было именно на положения Инструкции как более позднего документа.

Поэтому если вы отправили отчет, скажем, 15 ноября 2018 г., а ПФР, как видно из квитанции, получил его уже 16 ноября, то СЗВ-М все равно считается поданным своевременно. И конечно же, полученный с опозданием положительный протокол проверки контроля отчета, подтверждающий, что сведения приняты ПФР, также никак не изменит факт их своевременного представления. ■

Выдаем работнику документы, «связанные с работой»

Сроки передачи документов лучше не растягивать

Сотрудник запросил у нас такой обширный перечень документов, связанных с работой, что, боюсь, в 3 дня с изготовлением копий и выписок я не уложусь. Есть ли какая-то возможность удлинить этот срок?

— Законодательно такой возможности не предусмотрено. ТК РФ дает не более 3 рабочих дней со дня получения заявления сотрудника (ст. 62 ТК РФ). То есть, если он представил вам заявление в среду, документы вы вправе выдать не позднее понедельника. Опоздание может обернуться для работодателя:

•административным штрафом на организацию и/или ее руководителя за несвоевременное предоставление документов работнику (Постановление ВС Республики Саха (Якутия) от 21.03.2017 № 4-а-82/2017). При этом ссылаться на малозначительность нарушения бесполезно, так как суды, штрафуя работодателя, указывают на то, что опасность деяния заключается в пренебрежительном отношении работодателя к своей установленной законом обязанности — своевременно предоставить сотруднику требующиеся ему документы (Постановление ВС Республики Татарстан от 17.10.2017 № 4а-1545/2017);

•обязанностью возместить моральный вред сотруднику в связи с несвоевременной выдачей ему нужных бумаг (Апелляционное определение Ставропольского крайсуда от 11.05.2016 № 33-3359/2016).

Если вы понимаете, что не успеваете подготовить нужные бумаги в срок, попробуйте договориться с работником, исключите обвинения в пренебрежительном отношении к своим обязанностям:

•поставьте работника в известность о нехватке времени;

•передайте ему в срок часть запрошенных бумаг;

•сообщите сотруднику, когда вы готовы передать документы по его просьбе. Кстати, некоторые суды признают небольшую задержку в предоставлении документов некритичной, если она укладывается в разумный срок. К примеру, 3 дня прошли, но работодатель передал документы в первый рабочий день после истечения этого срока (Апелляционное определение Воронежского облсуда от 07.06.2016 № 33-3912/2016).

Можно направить сотруднику такое уведомление.

Общество с ограниченной ответственностью «Волшебный»

Отдел кадров
Менеджеру Иванцову П.О.

УВЕДОМЛЕНИЕ № 1

г. Пермь

13.09.2018

Уважаемый Павел Олегович, на Ваш запрос от 12.09.2018 о выдаче документов сообщаем следующее. В связи с обширным списком запрошенных Вами бумаг (48 документов) мы не успеваем подготовить их копии и выписки из оригиналов в 3 рабочих дня, предусмотренных для этого ст. 62 ТК РФ, то есть к 17.09.2018.

Будем готовы передать Вам все документы 19.09.2018.

Генеральный директор

Е.К. Панин

Уведомление получил, не возражаю получить документы 19.09.2018

13.09.2018

П.О. Иванцов

График отпусков выдаваться работнику не должен

Сотрудник запросил у меня графики отпусков за 2016 и 2017 гг. Но у меня их нет. Как правильно поступить?

— График отпусков — это локальный нормативный акт, который должен храниться в компании 1 год со дня окончания действия графика (п. 693 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). Поэтому вполне оправданно, что у вас нет графика за 2016 г. А вот отсутствие графика за 2017 г. — это нарушение, за которое трудинспекция при проверке в 2018 г. вправе оштрафовать. Ведь он должен храниться у вас в течение всего 2018 г.

Вместе с тем передавать копию графика сотруднику вы не обязаны, поскольку в этом документе имеются персональные данные других работников. Поэтому по его запросу вы вправе выдать ему выписку из имеющегося графика отпусков.

В вашей ситуации рекомендуем выдать работнику (п. 19 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558):

•или копии приказов о предоставлении ему отпусков за 2016 и 2017 гг., если в приказе упоминается об отпуске только этого сотрудника;

•или выписки из приказов о предоставлении отпусков за 2016 и 2017 гг., если в них содержатся распоряжения об отпусках еще и других сотрудников (ст. 88 ТК РФ).

С ЛНА можно знакомиться неоднократно

Когда мы нанимали работника, его знакомили с локальными нормативными актами компании под роспись. Сейчас он работает уже несколько лет и опять просит тот же ЛНА для ознакомления. Можно ли ему отказать?

— Нельзя. Законом работникам не запрещено уточнять положения ЛНА компании в процессе работы. Значит, они могут это делать, а не только знакомиться с такими актами при поступлении на работу. Хотя судебная практика не дает однозначного ответа, обязан ли работодатель выдавать копию ЛНА по запросу сотрудника.

Так, некоторые суды считают, что обязан, если ЛНА связаны с трудовой деятельностью работника. Например, если сотрудник попросил копию правил установления заработной платы с целью проверки правомерности и обоснованности начисления ему зарплаты или свою должностную инструкцию (Апелляционные определения Приморского крайсуда от 27.06.2017 № 33-6331/2017; Нижегородского облсуда от 29.11.2016 № 33-14383/2016; Постановление ВС Республики Татарстан от 17.10.2017 № 4а-1545/2017).

Другие суды, поддерживают отказ работодателей, передать работнику ЛНА, с которым он уже был ознакомлен, по его запросу (Апелляционные определения ВС Республики Татарстан от 12.10.2017 № 33-16465/2017; ВС Республики Башкортостан от 02.11.2016 № 33-22118/2016; Кемеровского облсуда от 13.07.2017 № 33-7354/2017; Свердловского облсуда от 16.11.2016 № 33-20407/2016).

Причем некоторые суды обращают внимание на то, что выдавать копии ЛНА не нужно, так как они являются общедоступными для ознакомления в компании (Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 19.04.2016 № 33-3227/2016). Например, их можно прочитать в любое время на корпоративном сайте или в бухгалтерии (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.07.2016 № 33-27630/2016).

Но у специалиста Роструда иное мнение на этот счет.

Выдача копии ЛНА по запросу работника

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— В ст. 62 ТК РФ сказано, что по письменному заявлению работника работодатель обязан выдать ему копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у этого работодателя и др.).

Перечень документов и их копий, упомянутых в ст. 62 ТК РФ, не является исчерпывающим. В связи с этим копии таких документов, как ЛНА, регламентирующих права и обязанности работодателя и работников (например, положение об оплате труда и премировании, положение о пропускном режиме и др.), подлежат выдаче работнику в безусловном порядке. Ведь ЛНА в этом случае являются документами, связанными с работой такого сотрудника. Поэтому работодателю надлежит предоставить работнику их копии независимо от того, имеется ли в компании свободный доступ к ЛНА или нет.

Во избежание спора с работником мы бы советовали передавать ему по его письменному заявлению копию текста ЛНА.

Документы для работника ищутся по названиям

Работник написал заявление о выдаче документов о работе. Ни одного реквизита не указал! Как я их искать буду?

— Реквизиты нужных сотруднику документов он знать не обязан (Постановление ВС Республики Саха (Якутия) от 21.03.2017 № 4-а-82/2017). А вот работодатель обязан выдать документы, если такое заявление от сотрудника поступило (ст. 62 ТК РФ).

Наверняка он указал в заявлении названия нужных ему бумаг, и вам этого должно быть достаточно. Ищите по названиям, а если что-то не понятно, уточните у работника. Предположим, работнику, который является материально ответственным лицом, нужны копии документов по инвентаризации. Если инвентаризаций было несколько, уточните у него, за какой период ему нужны документы.

Нотариальная доверенность для получения документов не нужна

Бывшая работница запросила у нас копии приказов, касающихся ее работы. Я подготовила. Но забирать их будет ее супруг. Должна ли я потребовать у него нотариально заверенную доверенность на получение таких бумаг?

— Не должны. Достаточно, чтобы супруг бывшей работницы:

•оставил вам ее заявление о предоставлении документов;

•предъявил свой паспорт и доверенность в простой письменной форме от супруги на получение документов.

Работник просит прислать документы почтой? Лучше сделать это

Наш бывший сотрудник прислал нам заявление с требованием выслать ему по почте на указанный в заявлении адрес документы, связанные с его работой. Обязаны ли мы это делать или достаточно подготовить бумаги, а он пусть сам приезжает и их забирает?

— В принципе не обязаны, поскольку в ТК РФ не закреплена обязанность работодателя направлять запрашиваемые работником документы по почте (ст. 62 ТК РФ).

Но некоторые работники жалуются в трудинспекцию, если им не высылают их бумаги по почте. А подобные жалобы чреваты внеплановой трудовой проверкой, по результатам которой работодателя в лучшем случае могут обязать выслать документы работнику почтой, а в худшем — оштрафовать директора за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; подп. «б» п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875).

Возможно, результаты проверки удастся оспорить в суде (Апелляционное определение ВС Удмуртской Республики от 14.02.2018 № 33а-776/2018). А возможно, и нет (Постановление ВС Республики Саха (Якутия) от 21.03.2017 № 4-а-82/2017). Поэтому безопаснее выполнить просьбу работника о пересылке запрашиваемых им бумаг, особенно если в его заявлении указана причина, вызвавшая такую необходимость. Допустим, теперь бывший работник проживает в другом регионе и не может явиться за нужными бумагами лично. ■

«Новогодняя» зарплата: до или после?

«Зарплатные» дни работодатель определяет самостоятельно и закрепляет их в локальном нормативном акте (обычно в ПВТР) либо в коллективном/трудовом договоре. При этом зарплата должна выплачиваться (ст. 136 ТК РФ):

•не реже чем каждые полмесяца;

•не позднее 15 календарных дней со дня окончания месяца, за который она начислена;

•накануне выходного или нерабочего праздничного дня в случаях, когда этот день совпадает с датой выплаты.

Что касается «новогодней» зарплаты, то тут возможны следующие ситуации.

Ситуация 1. День выплаты зарплаты за вторую половину декабря приходится на новогодние каникулы.

Например, в компании установлены даты выплаты — 5-е и 20-е число каждого месяца. Здесь все просто. Поскольку день выплаты 05.01.2019 приходится на праздник, то зарплата за вторую половину декабря должна быть выплачена накануне, а именно в последний рабочий день уходящего года (29.12.2018). Следующая выплата будет 18.01.2019, поскольку 20.01.2019 приходится на воскресенье.

Тот факт, что перерыв между этой выплатой и первой январской выплатой составит 19 календарных дней (то есть больше половины месяца), не будет нарушением закона. Ведь это требование ТК — сделать выплату раньше в случаях, когда «зарплатная» дата попадает на праздник.

Ситуация 2. День выплаты зарплаты за вторую половину декабря приходится на рабочий день после каникул.

Допустим, обычно вы выплачиваете деньги 9-го и 25-го числа каждого месяца. В принципе, можно ничего не придумывать и выплатить окончательный расчет за декабрь 09.01.2019. Но это не очень удобно. Если же выдать зарплату за вторую половину декабря 29.12.2018, то возникают две проблемы:

•несоблюдение установленной в ЛНА даты выплаты зарплаты (29.12.2018 вместо 09.01.2019);

•превышение полумесячного перерыва между двумя выплатами 29.12.2018 и 25.01.2019.

На наш взгляд, если других трудовых провинностей в компании не будет, то за такую мелочь вас вряд ли накажут. Но формально это нарушение, что подтвердил и представитель Роструда.

Особенности выплаты зарплаты в новогодний период

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Если перенести выплату заработной платы за декабрь 2018 г. с 9 января 2019 г. на последний рабочий день декабря 2018 г., требования ТК РФ о сроках выплаты заработной платы в январе 2019 г. будут не соблюдены. Это может быть квалифицировано как нарушение нормы ч. 6 ст. 136 ТК РФ, за которое предусмотрена административная ответственность (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).

Вместе с тем в случае разделения денежных средств аванса января 2019 г. на несколько частей и выплаты их 25 января 2019 г. и, например, 14 января 2019 г. требования ч. 6 ст. 136 ТК РФ будут соблюдены в полном объеме.

* * *

Чтобы полностью себя обезопасить, издайте приказ по организации об изменении дат выплаты зарплаты в декабре и январе с объяснением причин. Например, так: «в связи с длительными новогодними каникулами и необходимостью соблюдения норм ТК».

А поскольку подобная проблема будет возникать каждый год, лучше окончательно решить этот вопрос на будущее, внеся поправки в ваш ЛНА:

•или измените даты выплаты зарплаты таким образом, чтобы выплата в первой половине месяца неизбежно попадала бы в январе на нерабочий праздничный день (как в ситуации 1);

•или закрепите особый «новогодний» порядок выплаты зарплаты. Например, определите дату выплаты зарплаты за вторую половину декабря как последний рабочий день декабря, а январскую выплату разбейте на две части, чтобы не возникало перерывов продолжительностью более полумесяца. Это не запрещено, и к вам в таком случае уже точно никто не придерется. ■

Учет рабочего времени: считаем переработки

Ежедневный учет

Ежедневный (поденный) учет рабочего времени — наиболее типичный для офисных компаний способ учета. Он применяется по умолчанию. При использовании этого способа сверхурочной признается любая работа за рамками ежедневного графика. Конечно, если она произошла по воле работодателя, а не по инициативе самого работника.

Привлечение работника к труду после окончания его рабочего дня (смены) должно быть оплачено в повышенном размере (статьи 99, 152 ТК РФ):

•за первые 2 часа работы — не менее чем в полуторном размере;

•за последующие часы — не менее чем в двойном размере.

Ежедневный учет, как правило, применяется при равной продолжительности ежедневной работы, например 8 часов в день при 40-ча­совой пятидневной рабочей неделе. Но даже если график составлен так, что в какие-то дни продолжительность рабочего дня иная, принципиально в учете рабочего времени ничего не изменится. Например, 40 часов неудобно делить на 6 дней поровну. Да и 42 часа еженедельного непрерывного отдыха нужно обеспечить (ст. 110 ТК РФ). Поэтому на шестидневке суббота всегда короче.

В любом случае при ежедневном учете не требуется, чтобы количество часов, отработанных сотрудником в течение месяца, соответствовало норме рабочего времени за соответствующий месяц. Поясним на примере.

Обращаем внимание, что 40 часов в неделю — это верхняя граница нормы. В ПВТР или трудовом договоре может быть установлена и меньшая продолжительность недельной и ежедневной работы. Например, работник может договориться с работодателем, что он работает 5 часов каждый день, и тогда переработкой будут считаться задержки сверх этого времени (по инициативе руководства). Аналогично и в случаях, когда работнику установлено сокращенное рабочее время (например, при вредной работе (ст. 92 ТК РФ)).

Еженедельный учет

Принято считать, что есть способ еженедельного учета рабочего времени — когда продолжительность ежедневной работы неодинакова, но выдерживается недельная норма.

Внимание

Привлечь работника сверхурочно без его письменного согласия можно только в определенных случаях, например для устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия (ст. 99 ТК РФ).

С точки зрения подсчета переработки этот способ ничем не отличается от поденного учета. Ведь исходя из определения сверхурочной работы таковой считается (ст. 99 ТК РФ):

•либо работа после окончания рабочего дня (смены);

•либо работа сверх нормального числа часов за учетный период при суммированном учете.

Третьего варианта в ТК нет.

Поэтому даже при разной продолжительности рабочих дней в течение недели переработкой все равно будет считаться работа сверх установленной продолжительности конкретного рабочего дня (смены), а не сверх нормы часов за неделю (ст. 99 ТК РФ). Это нам подтвердил и представитель Роструда.

Определение переработки при отсутствии суммированного учета

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Если в организации не введен суммированный учет, то выполнение работником трудовой функции за пределами рабочего дня (инициатива работодателя) должно быть квалифицировано как сверхурочная работа независимо от уменьшения продолжительности рабочего времени в другие дни рабочей недели.

Таким образом, определение переработки по итогам недели возможно только при введении суммированного учета с недельным учетным периодом. Хотя по смыслу ТК учетный период должен быть не менее месяца (ст. 104 ТК РФ).

Упомянутый в статье Порядок исчисления нормы рабочего времени можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

При этом работодатель вправе установить такой режим работы, при котором продолжительность рабочего дня в отдельные дни недели будет больше стандартной 8-ча­совой нормы, а в другие — меньше (в пределах 40 часов в неделю). На наш взгляд, в компании может быть установлен, к примеру, такой график работы:

•понедельник — четверг — 9 часов в день;

•пятница — 4 часа в день.

Однако представитель Роструда с нами не согласен.

Максимально возможная продолжительность рабочего дня при пятидневке

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Норма рабочего времени на определенные календарные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы (смены): при 40-ча­совой рабочей неделе — 8 часов; при продолжительности рабочей недели менее 40 часов — количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на 5 дней (Порядок, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 13.08.2009 № 588н).

Таким образом, ежедневной нормой при 40-ча­совой пятидневной неделе будет продолжительность рабочего дня не более 8 часов в день. Свыше — сверхурочная работа.

Суммированный учет

А вот если сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени, то часы сверх нормального количества рабочих часов за учетный период (не более года, а для «вредников» — не более 3 месяцев) должны быть оплачены как переработка (статьи 99, 152 ТК РФ). Напомним, такой способ учета подходит для тех случаев, когда по условиям работы ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени не может быть соблюдена (ст. 104 ТК РФ).

* * *

Если работник, которому установлен суммированный учет, отработал неполный учетный период (например, болел или был в отпуске), то при определении его нормы рабочего времени в таком периоде время отсутствия по уважительным причинам нужно исключить (Письмо Роструда от 01.03.2010 № 550-6-1). Таким образом, при подсчете часов переработки за учетный период нужно ориентироваться не на стандартную норму рабочего времени, а на уменьшенную для этого работника. ■

Традиции января: праздничные будни и продолжение каникул

Не все «праздничные» часы работы оплачиваются вдвойне

Продавец работает по графику рабочей недели с предоставлением выходных дней по скользящему графику («два через два» по 12 часов с обедом 1 час). Выплачивается оклад 18 000 руб. Как правильно оплатить его выход на работу в январские праздники, если 1, 2, 5, 6 января для него рабочие дни и отгулы за них не предоставлялись?

— Сотрудникам на окладе работа в нерабочий праздничный день оплачивается дополнительно к установленному месячному окладу. Размер доплаты зависит:

•от того, трудился ли работник в пределах или сверх месячной нормы рабочего времени;

•от того, берет ли он за этот день отгул или нет.

Для расчета доплаты сделайте следующее (ст. 153 ТК РФ).

Шаг 1. Рассчитайте рабочее время сотрудника за январь по графику с 9 по 31 января. В вашем случае за 12 рабочих дней он отработал 132 часа (12 дн. х 11 ч).

Шаг 2. Сравните это время с нормой времени января по производственному календарю при 40-ча­совой неделе — 136 часов (17 дн. х 8 ч). Разница составляет 4 часа (136 ч – 132 ч).

Шаг 3. Рассчитайте часовую ставку. Удобнее использовать среднемесячную ставку по производственному календарю, она одинаковая на протяжении всего года и для всех сотрудников (Письма Роструда от 28.09.2011 № 2822-6-1; Минздрава от 02.07.2014 № 16-4/2059436):

•разделите норму рабочего времени за год на 12 (1970 ч / 12 мес. = 164,17 ч/мес.);

•разделите оклад на количество рабочих часов в месяце. В вашем случае часовая тарифная ставка — 109,64 руб. (18 000 руб. / 164,17 ч/мес.).

Шаг 4. Рассчитайте рабочее время сотрудников в праздничные дни (11 ч х 4 дн. = 44 ч). Из этих 44 часов оплатите 4 часа в одинарном размере часовой тарифной ставки, получится 438,57 руб. (109,64 руб. х 4 ч).

Шаг 5. Остальные 40 часов, отработанные в праздничные дни января, оплатите по двойной часовой тарифной ставке сверх оклада — 8771,20 руб. ((109,64 руб. х 2) х 40 ч).

Сверхурочная работа оплачивается отдельно от «праздничной»

Сторож работает в режиме «сутки через трое». По графику у него будет отработано в январе 192 часа. Две смены по 24 часа (по ЛНА перерыв входит в количество часов и оплачивается) придутся на сутки с 1 на 2 января и с 5 на 6 января. Ведем суммированный учет, учетный период — месяц. Сколько у работника сверхурочных часов и как их оплатить?

— При расчете сверхурочных вы должны учесть:

•норму по производственному календарю в январе — 136 часов. За них платится оклад;

•две праздничные смены по 24 часа. Они оплачиваются в двойном размере по часовой ставке сверх оклада (ст. 153 ТК РФ).

Таким образом, у работника выходит 8 часов сверхурочных (192 ч – 48 ч – 136 ч).

Порядок оплаты сверхурочных часов зависит от того, берет работник за них другие часы отдыха или нет. Если берет, то сверхурочные оплачивайте в одинарном размере (ст. 152 ТК РФ). Если не берет, то эти часы нужно оплатить в таком порядке (ст. 152 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 31.08.2009 № 22-2-3363):

•первые 2 часа — не менее чем в полуторном размере;

•оставшиеся 6 часов — не менее чем в двойном размере.

Имейте в виду, что при сменах продолжительностью 24 часа при учетном периоде, равном 1 месяцу, будут постоянно выходить значительные переработки, а это незаконно. При таком графике работы безопаснее предусматривать учетный период — полгода или год.

Праздничные дни удлиняют отпуск

Сотрудник собирается в отпуск на 56 дней за 2 года с 24.12.2018 по 17.02.2019. Можно ли разбить отпуск на несколько частей?

Кто-то будет проводить новогодние каникулы в свое удовольствие, а кому-то придется работать. Причем такой «каникулярный» труд не всегда нужно оплачивать в повышенном размере

— Обращаем внимание прежде всего на то, что в указанный вами период не уложится отпуск работника продолжительностью 56 календарных дней, потому что в этом периоде есть новогодние каникулы. Это праздничные дни, которые не включаются в отпуск и не оплачиваются (статьи 112, 120 ТК РФ). Если сотруднику нужен отпуск именно с 24 декабря, то 56 дней его отпуска с учетом новогодних праздников (1—8 января) и праздничного дня 23 февраля закончатся 26 февраля. Выйти на работу он должен будет 27 февраля 2019 г.

Попросите работника написать несколько заявлений на несколько отпусков. Например:

•с 24 декабря 2018 г. — на 21 календарный день. В приказе о предоставлении отпуска будут указаны даты отпуска «с 24.12.2018 по 21.01.2019»;

•с 22 января 2019 г. — еще на 21 календарный день. Даты в приказе — «с 22.01.2019 по 11.02.2019»;

•с 12 февраля 2019 г. — еще на 14 календарных дней. Даты в приказе об отпуске — «с 12.02.2019 по 26.02.2019».

В сумме 56 дней отпуска. При этом отпускные вы должны будете выплачивать за полагающиеся дни каждого из отпусков не позднее 20.12.2018, не позднее 18.01.2019 и не позднее 08.02.2019.

Режим работы не влияет на подсчет дней отпуска

Как для продавцов, которые работают по графику «два через два», в зарплатной программе провести отпуск в новогодние праздники и начисление отпускных?

— ТК РФ предусматривает отпуск в календарных днях независимо от режима работы сотрудников (статьи 100, 115 ТК РФ). Отпуск и начисление отпускных в праздники оформить в программе невозможно. Как уже говорилось выше, праздничные дни не входят в дни отпуска и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). Поэтому в программе эти дни не проходят как отпускные.

Допустим, если ваш работник в отпуске с 30.12.2018 на 14 календарных дней, то как дни отпуска будут проведены 30, 31 декабря и в период с 9 по 20 января 2019 г.

И ваш сменный сотрудник должен будет выйти на работу в ближайшую смену по графику после 20 января 2019 г.

Выплата отпускных день в день с началом отпуска запрещена

Отпуск у сотрудника с 9 января 2019 г. В праздники мы не работаем. Могу я начислить и выплатить отпускные 9 января, чтобы учесть их в расходах и начислить с них налоги уже в новом году?

— Не можете, потому что это нарушение закона (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1). Выплатить отпускные в вашем случае вы должны 29 декабря 2018 г. Это последний рабочий день в 2018 г., а в новом году вы не работаете все новогодние каникулы (ст. 112 ТК РФ; Постановление Правительства от 14.10.2017 № 1250).

Рассказываем работнику

Сотрудник может удлинить новогодние каникулы без денежных потерь, если возьмет отпуск до каникул, а не после них.

В связи с выплатой отпускных в декабре вы должны:

•исчислить НДФЛ с суммы отпускных и удержать налог 29.12.2018;

•исчислить с суммы отпускных страховые взносы и включить отпускные в отчетность по страховым взносам за 2018 г.;

•уменьшить налог на прибыль на сумму начисленных взносов.

В январе 2019 г. вы должны:

•уплатить не позднее 9 января НДФЛ (Письма Минфина от 28.03.2018 № 03-04-06/19804; ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@);

•уплатить не позднее 15 января страховые взносы (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ);

•учесть сумму отпускных в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 272, статьи 318—320 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147).

«Случайный» выходной без оплаты лучше не делать

Директор хочет отпустить всех работников на весь день 29 декабря 2018 г. без потери в зарплате. Нужно ли это как-то оформлять?

— Самый простой вариант — это:

•устно сообщить, что на работу в субботу 29.12.2018 никто не выходит;

•всем в табеле поставить явку («Я» или «01»);

•оплатить такой выходной как обычный отработанный день.

Поскольку предоставление такого выходного — не регулярное событие, нет смысла заниматься пересчетом нормы рабочих часов, чтобы сделать этот день неоплачиваемым выходным без потери для работников в зарплате.

А вот если бы директор не планировал оплачивать день отдыха 29 декабря 2018 г., то проще всего было бы взять на этот день отпуска за свой счет. Конечно, работники должны быть согласны на это, выразив свое согласие в заявлениях о предоставлении такого отпуска, например, «по семейным обстоятельствам» (ст. 128 ТК РФ). ■

Как организовать работу с персональными данными сотрудников

Упомянутые в статье разъяснения Роскомнадзора можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Ознакомьте работника с Положением о работе с персональными данными

Положение о работе с персональными данными (Положение) — это локальный нормативный акт, который обязательно должен быть в организации (ст. 87 ТК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 18.1 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (далее — Закон № 152-ФЗ)). В нем подробно прописываются правила обработки, хранения и использования организацией персональных данных (ПД) работников компании. Если в организации не будет принято такое Положение, ее и генерального директора могут привлечь к административной ответственности (ст. 5.27 КоАП РФ).

Универсальной формы этого документа нет, поэтому каждая организация должна самостоятельно разработать и утвердить его. Обычно Положение состоит из следующих разделов.

Общие положения. В этом разделе нужно прописать цели принятия Положения, например: «Определить порядок обращения с персональными данными работников». Также нужно перечислить, что относится к таким данным. Нужные формулировки можно взять из ст. 3 Закона № 152-ФЗ.

Основные понятия. Все понятия можно взять также из ст. 3 Закона № 152-ФЗ.

Состав персональных данных. В этом разделе необходимо перечислить, какие документы содержат персональные данные работников. Например, это:

•документы, необходимые для заключения трудового договора;

•оригиналы и копии приказов и распоряжений;

•личные дела и трудовые книжки;

•налоговая, статистическая и иная отчетность.

Работодатель должен не только стоять на защите персональных данных работников, но и обезопасить себя. Поэтому лучше оформлять согласие на обработку ПД даже тогда, когда законодательство этого не требует

Обработка персональных данных. Под обработкой персональных данных подразумеваются действия с ними, в том числе их сбор, накопление, систематизация, хранение, использование (п. 3 ст. 3 Закона № 152-ФЗ), удаление и уничтожение. В этом разделе нужно назвать условия, которые должны соблюдаться при обработке персональных данных. Их можно переписать из ст. 6 Закона № 152-ФЗ.

Передача персональных данных. В этом разделе укажите, по каким правилам вы передаете персональные данные работников внутри организации и третьим лицам, а также получаете сведения от этих лиц. Тут же нужно указать, где и как хранятся персональные данные. Чаще всего они хранятся и обрабатываются в отделе кадров и бухгалтерии в бумажном или электронном виде.

Доступ к персональным данным. В этом разделе нужно указать, кто из сотрудников имеет доступ к персональным данным. Обычно это руководитель организации, сотрудники бухгалтерии и отдела кадров, начальник структурного подразделения, где работает человек, чьи персональные данные обрабатываются.

Ответственность за нарушение норм, регулирующих обработку и защиту персональных данных. В этом разделе нужно указать, что работники компании, нарушившие правила Положения, несут дисциплинарную, материальную, административную, гражданско-правовую и уголовную ответственность (ст. 90 ТК РФ).

Ознакомьте всех работников (в том числе и тех, кого только принимаете на работу) с Положением (ч. 2 ст. 22, ст. 68 ТК РФ). Подтверждением того, что работник с ним ознакомился, будет его подпись:

•или в трудовом договоре, если в нем есть ссылка на Положение;

•или в листе ознакомления с Положением;

•или в журнале ознакомления с локальными актами.

Внимание

Не стоит путать Положение о работе с персональными данными с Политикой обработки персональных данных, определяющей цели и общие принципы обработки, а также методы защиты всех (а не только полученных от работников) персональных данных. О том, как составить Политику обработки персональных данных, мы рассказали в статье «Как составить Политику обработки персональных данных» (см. , 2018, № 22).

Получите согласие работника на обработку персональных данных

Согласие на обработку ПД нужно получить, когда организации требуется информация о работнике, помимо той, которая необходима, чтобы заключить и исполнить трудовой договор. Так, не требуется согласие на обработку персональных данных работника или соискателя, если они получены (п. 2 ч. 1 ст. 6, п. 2.3 ч. 2 ст. 10 Закона № 152-ФЗ; абз. 1 Разъяснений Роскомнадзора от 24.12.2012 «Вопросы, касающиеся обработки персональных данных работников, соискателей на замещение вакантных должностей, а также лиц, находящихся в кадровом резерве» (далее — Разъяснения)):

•из документов, предъявляемых при заключении трудового договора (паспорт, трудовая книжка, свидетельство пенсионного страхования, документы воинского учета, документы об образовании);

•по результатам обязательного предварительного медицинского осмотра, удостоверяющего состояние здоровья (ст. 69 ТК РФ; п. 3 Разъяснений);

•от кадрового агентства, действующего от имени соискателя (абз. 12 п. 5 Разъяснений);

•из резюме соискателя, размещенного в сети Интернет и доступного неограниченному кругу лиц (п. 10 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ; абз. 12 п. 5 Разъяснений);

•при обработке персональных данных близких родственников в объеме, предусмотренном унифицированной формой № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1), либо в случаях, установленных законодательством РФ (получение алиментов, оформление допуска к государственной тайне, оформление социальных выплат) (п. 2 Разъяснений).

Внимание

За обработку персональных данных работника без его письменного согласия организацию могут оштрафовать на сумму от 15 000 до 75 000 руб., а ее руководителя — от 10 000 до 20 000 руб. (ч. 2 ст. 13.11 КоАП РФ)

Но потребуется письменное согласие:

•для получения ПД работника у третьей стороны (п. 3 ст. 86 ТК РФ);

•для передачи ПД работника третьим лицам, кроме тех случаев, когда это необходимо для предупреждения угрозы жизни и здоровью работника, а также в иных предусмотренных федеральными законами случаях, например для целей исполнительного производства, персонифицированного учета или расследования преступлений (абз. 2 ст. 88 ТК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 13 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 64 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; ст. 9 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ);

•для обработки специальных категорий ПД работника. К таким данным относятся сведения о расовой, национальной принадлежности, политических взглядах, религиозных и философских убеждениях, состоянии здоровья, интимной жизни (п. 4 ст. 86 ТК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 10 Закона № 152-ФЗ).

А в принципе, имеет смысл всегда оформлять письменное согласие на обработку ПД, поскольку при возникновении спора именно работодатель должен доказать получение согласия работника на обработку его персональных данных (ч. 3 ст. 9 Закона № 152-ФЗ).

Как оформить согласие на обработку персональных данных

Согласие работника на обработку персональных данных должно быть «конкретным, информированным и сознательным». Согласие, содержащее, например, формулировку «Согласен, чтобы компания обрабатывала все мои персональные данные до окончания трудового договора», таким требованиям соответствовать не будет. А это значит, что согласие вы не получили.

Согласие должно быть оформлено на конкретные действия с персональными данными. Правда, это не значит, что на каждую операцию с ПД нужно получать отдельный документ. В одном согласии можно предусмотреть сразу несколько действий с персональными данными (ч. 1 ст. 9 Закона № 152-ФЗ).

Согласие должно содержать обязательные сведения. Если их не будет, организацию могут оштрафовать на сумму от 15 000 до 75 000 руб., а генерального директора — от 10 000 до 20 000 руб. (ч. 2 ст. 13.11 КоАП РФ)

В согласии на обработку ПД обязательно укажите (ч. 4 ст. 9 Закона № 152-ФЗ):

•ф. и. о., адрес работника;

•реквизиты паспорта или иного документа, удостоверяющего его личность, в том числе сведения о дате выдачи документа и выдавшем его органе;

•наименование и адрес вашей компании;

•цель обработки персональных данных;

•перечень персональных данных, на обработку которых дает согласие работник;

•перечень действий с персональными данными, на совершение которых работник дает согласие;

•способы обработки персональных данных, которые вы используете.

Согласие на обработку персональных данных

Я, Иванов Петр Васильевич, паспорт серии 32 12, номер 634789, выдан 06.07.2013 УФМС России по Курской обл. в Курском районе, проживающий по адресу: г. Курск, просп. Дружбы, д. 33, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» даю согласие ООО «Ватрушка», расположенному по адресу: г. Курск, ул. Черняховского, д. 12, на обработку в документальной и (или) электронной форме моих персональных данных для оформления информационного стенда.

Перечень моих персональных данных, на обработку которых я даю согласие:
— фамилия, имя, отчество;
— фотография;
— пол;
— образование, квалификация, повышение квалификации;
— трудовая деятельность в ООО «Ватрушка».

Настоящее согласие действует в течение всего срока трудового договора.В согласии на обработку персональных данных должен быть указан срок, в течение которого оно действует (п. 8 ч. 4 ст. 9 Закона № 152-ФЗ). Срок действия согласия можно обозначить цифрой, например 5 лет. Допустимо также указать, что согласие действует:
•до расторжения трудового договора;
•до момента, когда будет достигнута цель обработки;
•до момента, пока сотрудник не отзовет согласие

Настоящее согласие может быть отозвано мной в письменной форме.Согласие также должно содержать условие о том, каким способом работник вправе его отозвать (п. 8 ч. 4 ст. 9 Закона № 152-ФЗ)

05.09.2018

П.В. Иванов

Согласие на обработку ПД работник должен подписать лично (ч. 4 ст. 9 Закона № 152-ФЗ)

Как передать ПД работника третьему лицу

Работодатель не вправе передавать третьим лицам ПД работника без его согласия (ч. 1 ст. 88 ТК РФ; ст. 7 Закона № 152-ФЗ). Исключением являются ситуации, когда необходимо предупредить угрозу жизни и здоровью работника, а также в иных, прямо предусмотренных законом случаях (ст. 88 ТК РФ). Например, не требуется согласие, чтобы обрабатывать ПД для целей налогового и бухгалтерского учета, воинского учета или в рамках персонифицированного учета для целей пенсионного страхования (пп. 2—11 ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 10, ч. 2 ст. 11 Закона № 152-ФЗ; абз. 6—10 п. 5 Разъяснений; ст. 9 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; ст. 4 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ). Если же работник подал заявку на кредит или получение иностранной визы, подтвердить банку или визовому центру информацию о должности и о заработной плате работника вы можете только при наличии его письменного согласия.

Но передать в банк персональные данные работника для выплаты заработной платы в определенных случаях можно и без его разрешения. Это возможно, когда (абз. 11 п. 4 Разъяснений):

•или договор на выпуск банковской карты был заключен банком напрямую с работником и в тексте есть положения, которые предусматривают передачу его данных;

•или у работодателя есть доверенность и он вправе представлять интересы работника при заключении договора с банком;

•или форма и система оплаты труда прописаны в коллективном договоре.

Внимание

Если организация передает третьему лицу персональные данные работника не в рамках трудовых отношений (например, аудиторам для проверки), она обязана уведомить об этом Роскомнадзор по определенной форме (ч. 1, 2 ст. 22 Закона № 152-ФЗ; приложение № 1 к Приказу Роскомнадзора от 30.05.2017 № 94). Уведомление подается (ч. 3 ст. 22 Закона № 152-ФЗ):

•или в бумажном виде в адрес территориального органа Роскомнадзора;

•или в электронном виде через портал персональных данных.

Из согласия работника должно четко следовать, кому будут переданы его персональные данные и с какой целью. Кроме того, необходимо предупредить лицо, получающее ПД работника, о том, что эти данные могут быть использованы только в целях, для которых они сообщены, и потребовать от него подтверждение того, что это правило соблюдено (ч. 1 ст. 88 ТК РФ).

Согласие на передачу персональных данных

Я, Иванов Петр Васильевич, паспорт серии 32 12, номер 634789, выдан 06.07.2013 УФМС России по Курской обл. в Курском районе, проживающий по адресу: г. Курск, просп. Дружбы, д. 33, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» даю согласие ООО «Ватрушка», расположенному по адресу: г. Курск, ул. Черняховского, д. 12, на передачу в ПАО «Банк»: фамилии, имени, отчества; должности; размера заработной платы.

Цель передачи и обработки: получение кредита.

Срок действия согласия: две недели, следующие за днем получения кредита.

10.10.2018

П.В. Иванов

Как отозвать согласие на обработку ПД

Сотрудник вправе отозвать свое согласие на обработку персональных данных в любое время (ч. 2 ст. 9 Закона № 152-ФЗ). Для этого он должен направить письменное заявление.

Отзыв согласия на обработку персональных данных

Я, Иванов Петр Васильевич, паспорт серии 32 12, номер 634789, выдан 06.07.2013 УФМС России по Курской обл. в Курском районе, проживающий по адресу: г. Курск, просп. Дружбы, д. 33, в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» отзываю у ООО «Ватрушка», расположенного по адресу: г. Курск, ул. Черняховского, д. 12, согласие на обработку персональных данных для оформления информационного стенда от 05.09.2018.

Перечень моих персональных данных, обработку которых прошу прекратить:
— фамилия, имя, отчество;
— фотография;
— пол;
— образование, квалификация, повышение квалификации;
— трудовая деятельность в ООО «Ватрушка».

25.10.2018

П.В. Иванов

Однако, даже если работник отозвал свое согласие, организация вправе продолжать обрабатывать его персональные данные в установленных законом случаях. Например, для исполнения судебного акта, для налогового учета и отчетности, для исполнения трудового договора (ч. 2 ст. 9 Закона № 152-ФЗ).

Как получить персональные данные работника у третьей стороны

Если вы получаете персональные данные у третьей стороны, заранее уведомьте об этом работника (п. 3 ст. 86 ТК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 10 Закона № 152-ФЗ). В уведомлении сообщите сотруднику о целях, предполагаемых источниках и способах получения или передачи персональных данных. Также укажите характер персональных данных, которые предстоит получить.

Общество с ограниченной ответственностью «Ватрушка»

Инженеру Иванову П.В.

Уведомление о получении персональных данных у третьих лиц

Уведомляем Вас о том, что в связи с утратой Вашей трудовой книжки по вине ООО «Ватрушка» в целях сбора сведений о предыдущих местах работы и периодах трудовой деятельности ООО «Ватрушка» запросит эти персональные данные у ООО «Штрудель». Сведения будут запрошены в письменной форме посредством почтовой связи. Просим Вас дать согласие на получение персональных данных у третьих лиц.

Начальник отдела кадров

А.В. Синицина

С уведомлением ознакомлен

Инженер

П.В. Иванов

09.10.2018

* * *

В организации должен быть установлен конкретный перечень работников, которым разрешен доступ к персональным данным. Для этого подготовьте отдельный приказ, в котором укажите, какие именно ПД тот или иной специалист может использовать в своей работе. Также с этих работников нужно взять обязательство о неразглашении ПД (ч. 6 ст. 88 ТК РФ). Помимо этого, назначьте ответственного за работу с персональными данными. Он обязан знать положения законодательства, касающиеся персональных данных, и анализировать поступающую документацию (ст. 22.1 Закона № 152-ФЗ). ■

Максимальный срок отпуска без содержания не ограничен

Отпуск без сохранения зарплаты может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению на период, о котором он договорится с работодателем.

Есть несколько категорий сотрудников, которым нельзя отказать в предоставлении отпуска без содержания, в частности (ст. 128 ТК РФ):

•работающие пенсионеры — на срок до 14 календарных дней в году;

•работающие инвалиды — до 60 календарных дней в году;

•любые работники в случае рождения у них ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников — до 5 календарных дней.

Предположим, у вас впервые за рабочий год просят отпуск без содержания продолжительностью 70 календарных дней сотрудник-инвалид и работник, не относящийся к «льготникам». Инвалиду вы обязаны дать 60 дней, а 10 остаются на усмотрение руководства, можно отказать (Письмо Минтруда от 06.10.2016 № 14-2/ООГ-8948). Второму сотруднику руководитель вправе отказать в таком отпуске вообще или предоставить его на то количество дней, которое считает приемлемым.

Только не нужно забывать, что:

•период отпуска без содержания, превышающий 14 дней, вычитается из стажа, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ). Например, при отпуске 70 дней у любого работника из стажа для обычного отпуска выпадут 56 дней;

•в расчете по страховым взносам отражаются сведения об отпускнике, даже если сотрудник находится в отпуске без содержания в течение всего отчетного квартала. Так, в приложении № 2 к разделу 1 расчета такой работник должен быть у вас учтен как застрахованное физлицо (пп. 7.2, 8.2, 11.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@; ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). А в разделе 3 заполните только подраздел 3.1 с персональными данными отпускника. Подраздел 3.2 заполнять не придется, поскольку в отчетном квартале ему не начислялись выплаты (п. 22.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@);

•принудительно отправлять сотрудников в неоплачиваемый отпуск незаконно. За это трудинспекция может оштрафовать как за нарушение трудового законодательства. Причем «вынужденный» отпуск каждого работника расценивается как отдельное нарушение (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Разъяснение Минтруда от 27.06.96 № 6, утв. Постановлением Минтруда от 27.06.96 № 40; Постановление ВС от 15.08.2014 № 60-АД14-11). ■

Предпенсионеры: кто они и на что смогут рассчитывать

Категория старая — условия новые

Немногие знают, что понятие «предпенсионный возраст» отнюдь не новое. Оно давно фигурирует в Законе о занятости населения, и сейчас под ним понимается возраст, когда человеку до пенсии по старости (в том числе назначаемой досрочно) остается 2 года (п. 2 ст. 5 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон о занятости)). Никаких особых льгот и привилегий для лиц предпенсионного возраста предусмотрено не было. Разве что по предложению службы занятости им до наступления пенсионного возраста могли назначить социальную пенсию, да и то если такие лица (подп. 5 п. 1 ст. 7.1, пп. 1, 2 ст. 32 Закона о занятости; ст. 8, ч. 3 ст. 35 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ):

•были уволены в связи с ликвидацией организации (прекращением деятельности ИП) или сокращением численности или штата работников;

•официально признаны безработными;

•имеют необходимый страховой стаж — не менее 20 лет для женщин и 25 лет для мужчин — и минимальный пенсионный коэффициент;

•долго не могут найти работу.

Кстати, эта гарантия из Закона о занятости никуда не делась, она продолжит действовать и в следующем году (п. 2 ст. 32 Закона о занятости (ред., действ. с 01.01.2019)). Однако с 2019 г. понятие «предпенсионный возраст» трактуется иначе. Таковым будет считаться возраст, когда до выхода на пенсию по старости (в том числе досрочную) остается 5 лет и менее (п. 2 ст. 5 Закона о занятости (ред., действ. с 01.01.2019)).

Предпенсионный возраст, аналогично с возрастом выхода на пенсию, будет повышаться постепенно, при этом разница в 5 лет сохранится.

А теперь расскажем о новых льготах и гарантиях, которые были введены в связи с повышением пенсионного возраста.

Беспричинное увольнение предпенсионера или отказ в приеме его на работу — это преступление

С 14 октября 2018 г. предусмотрена уголовная ответственность для руководителя или иного лица, уполномоченного принимать и/или увольнять сотрудников (ст. 144.1 УК РФ):

•за необоснованный отказ в приеме на работу лица по мотивам достижения им предпенсионного возраста;

•за необоснованное увольнение такого лица по тем же мотивам.

Совершение этих деяний наказывается:

•или штрафом до 200 000 руб. либо в размере зарплаты осужденного за период до 18 месяцев;

•или обязательными работами на срок до 360 часов.

Кстати, уже давно аналогичное наказание предусмотрено в Уголовном кодексе за необоснованное увольнение или отказ в приеме на работу беременных женщин или женщин с детьми до 3 лет (ст. 145 УК РФ).

Заметим, что в Трудовом кодексе больше 10 лет существует запрет на необоснованный отказ в приеме на работу по причине возраста (ст. 64 ТК РФ). Такой отказ чреват для работодателя административным штрафом (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Но, судя по отсутствию судебной практики, либо работодатели обосновывают нежелание брать на работу возрастных соискателей иными, законными, причинами (например, отсутствием необходимых деловых качеств), либо такие соискатели, получив отказ, не хотят бороться за свои права, что тоже можно понять.

Два оплачиваемых дня для диспансеризации

В Законе об основах охраны здоровья граждан в РФ для работодателей уже давно закреплена обязанность беспрепятственно отпускать работников на диспансеризацию (ч. 5 ст. 24 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ). Но эта обязанность была, по сути, декларативной.

В связи с поправками, внесенными в Трудовой кодекс, с 2019 г. работодатели должны будут предоставлять для прохождения диспансеризации рабочие дни (ст. 185.1 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)):

•сотрудникам предпенсионного возраста, а также работающим пенсионерам — 2 рабочих дня в год;

•остальным сотрудникам — 1 день раз в 3 года.

За «диспансеризационные» дни за работниками сохраняется средний заработок.

Чтобы воспользоваться своим правом на прохождение диспансеризации, работник должен подать работодателю соответствующее заявление и согласовать с ним даты своего предполагаемого отсутствия.

Поправки в ТК РФ про диспансеризацию ничего не говорят про то, должен ли работник документально подтверждать работодателю цель использования таких выходных дней. Но логично предположить, что раз законодатель предоставляет работникам эти дни для строго определенной цели, то работодатель вправе потребовать от работника, к примеру, справку из поликлиники как подтверждение того, что тот действительно использовал «диспансеризационный» выходной по целевому назначению.

Увеличенный период выплаты пособия по безработице

Для обычных граждан, которые в следующем году встанут на учет в органе занятости, период выплаты пособия составит максимум полгода (п. 4 ст. 31 Закона о занятости (ред., действ. с 01.01.2019)). А предпенсионерам пособие будет выплачиваться суммарно в течение 12 месяцев со дня признания их безработными (п. 1 ст. 34.2 Закона о занятости (ред., действ. с 01.01.2019)).

Внимание

Назначенное пособие по безработице увеличивается на районный коэффициент, если таковой действует в регионе (п. 3 ст. 34.2 Закона о занятости (ред., действ. с 01.01.2019)).

Для граждан предпенсионного возраста, у которых страховой стаж составляет не менее 25 лет для мужчин и 20 лет для женщин либо вдобавок к этому стажу имеется необходимый стаж на соответствующих видах работ, дающий им право на досрочную пенсию по старости, 12-ме­сячный период выплаты пособия по безработице увеличивается на 2 календарные недели за каждый год работы, превышающий страховой стаж указанной продолжительности (п. 2 ст. 34.2 Закона о занятости (ред., действ. с 01.01.2019)). Максимальный период выплаты пособия по безработице для этих лиц составляет не 12, а 24 календарных месяца.

Кроме того, согласно правительственному постановлению (Постановление Правительства от 15.11.2018 № 1375), максимальный размер пособия по безработице для предпенсионеров будет выше, чем для остальных, — 11 280 руб. против 8000 руб. При этом минимальный размер пособия для всех будет одинаковым — 1500 руб.

Посмотрим, как будет выплачиваться пособие предпенсионерам, которые:

•официально признаны безработными;

•уволены по любым основаниям (кроме увольнения за нарушение трудовой дисциплины или другие виновные действия) в течение 12 месяцев, предшествовавших началу безработицы;

•имели в этот период оплачиваемую работу не менее 26 календарных недель.

Для них размер пособия составит:

•в первые 3 месяца — 75% среднемесячного заработка, исчисленного за последние 3 месяца по последнему месту работы (службы);

•в следующие 4 месяца — 60% указанного среднемесячного заработка;

•в дальнейшем — 45%.

Но в любом случае размер пособия не может превышать установленного максимума и не может быть ниже своего минимума.

Льгота по имущественным налогам

Налоговые поблажки, которые раньше были положены только пенсионерам, с 2019 г. будут предоставляться не после выхода на пенсию, а после достижения возраста, который считался пенсионным на конец 2018 г.

То есть это 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин либо возраст оформления досрочной пенсии (например, по выслуге лет — для медиков, педагогов и т. д.) (Закон от 30.10.2018 № 378-ФЗ).

Речь идет о следующих налоговых льготах:

•так называемые необлагаемые 6 соток, то есть вычет по земельному налогу в размере кадастровой стоимости 600 кв. м от общей площади принадлежащего гражданину земельного участка (подп. 9 п. 5 ст. 391 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019));

•освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в отношении одного объекта недвижимости каждого вида (дом или часть дома, квартира или ее часть, комната, гараж и т. д.) (подп. 10.1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)). Предположим, что у вас в собственности есть одна квартира, один дом и один гараж. Значит, когда вам исполнится 55 (60) лет, вы в принципе будете освобождены от уплаты налога на имущество. А вот если у вас, к примеру, три квартиры и дом, то вы не будете платить налог за дом и лишь за одну из квартир.

Региональные льготы

Когда стало ясно, что повышение пенсионного возраста — дело решенное, федеральные власти призвали регионы ввести на своем уровне дополнительные меры поддержки для граждан предпенсионного возраста. И часть субъектов РФ, среди которых Москва и Московская область, Кабардино-Балкарская и Чеченская республики, Краснодарский край, уже откликнулась на этот призыв.

Так, Москва приняла Закон, предусматривающий, в частности, следующие льготы для москвичей, достигших «старого» пенсионного возраста (55 и 60 лет) и имеющих необходимый страховой стаж (ч. 1 ст. 1, ст. 2 Закона г. Москвы от 26.09.2018 № 19):

•бесплатный проезд на городском общественном транспорте, включая метро, и на пригородных электричках;

•бесплатное изготовление и ремонт зубных протезов (кроме расходов на оплату стоимости драгоценных металлов и металлокерамики);

•бесплатные санаторно-курортные путевки для неработающих граждан (при наличии у них медицинских показаний) и возмещение расходов на проезд по железной дороге к месту лечения.

* * *

На портале Роструда на главной странице появился раздел «Сервисы для граждан предпенсионного возраста». В частности, доступен сервис «Сообщить о проблеме», при помощи которого можно обратиться в трудинспекцию и сообщить о нарушении ТК РФ. Также можно задать вопрос дежурному инспектору или почитать ответы на часто задаваемые вопросы. Там же размещены памятки для предпенсионеров, касающиеся их дискриминации, порядка регистрации в качестве безработных, социальных гарантий. А в сервисе «Трудовой навигатор» вы найдете инструкции, охватывающие самые распространенные проблемные ситуации в сфере труда и занятости, в которые может попасть предпенсионер. ■

«Потребительские» выводы Верховного суда, полезные для всех

Обзор практики рассмотрения судами дел по спорам о защите прав потребителей, связанным с реализацией товаров и услуг, утв. Президиумом ВС 17.10.2018 (далее — Обзор ВС)

В новом авто сразу выявились дефекты? Для возврата денег не важно, существенны они или нет

Мужчина купил в автосалоне новенький кроссовер стоимостью более 1 млн руб. Однако буквально в первый же день его эксплуатации обнаружился ряд неисправностей, в частности не гасли лампы тормозной системы, сбоил двигатель и круиз-контроль. В автосервисе компании-продавца недостатки устранили, но тут же проявились другие дефекты — удары и скрежет в задней части подвески, самопроизвольное включение функции массажа водительского кресла и пр.

К концу второй недели владения этим «прекрасным» автомобилем у покупателя кончилось терпение, и он предъявил продавцу претензию, потребовав заменить машину на аналогичную, но нормального качества либо вернуть деньги. Однако продавец ответил отказом (п. 5 Обзора ВС).

Первая судебная инстанция встала на сторону покупателя (Решение Серпуховского горсуда Московской области от 17.06.2016 № 2-922/2016~М-652/2016). Дело в том, что по Закону о защите прав потребителей, если в технически сложном товаре (коим является машина) в течение 15 календарных дней после его приобретения выявились недостатки, покупатель имеет полное право (п. 1 ст. 18 Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон о защите прав потребителей)):

•или расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата денег;

•или потребовать заменить некачественный товар на новый.

Суд постановил взыскать с компании-продавца более 3 млн руб. В этой сумме «сидела» не только покупная стоимость авто, но также и убытки в виде оплаты ОСАГО, неустойка, компенсация морального вреда, а еще и штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потребителя — 50% от присужденной ему суммы (п. 6 ст. 13 Закона о защите прав потребителей).

Однако апелляция это решение отменила, сказав, что продавец устранил все основные дефекты, а другие недостатки не существенны и не мешают эксплуатировать автомобиль.

Верховный суд признал правоту суда первой инстанции (Определение ВС от 10.10.2017 № 4-КГ17-53), а апелляции ВС напомнил про свой вывод, сделанный еще в 2012 г. А именно: в течение 15-днев­ного срока со дня покупки неисправного технически сложного товара потребитель вправе требовать его замены либо возврата денег независимо от того, насколько существенными были недостатки товара (п. 38 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17 (далее — Постановление № 17)).

А вот по истечении этого срока указанные требования покупателя правомерны, только если:

•или обнаружены существенные недостатка товара;

•или нарушены установленные законом сроки устранения недостатков товара (статьи 20—22 Закона о защите прав потребителей);

•или товар невозможно было использовать более 30 дней (в совокупности) в течение каждого года гарантийного срока из-за неоднократного устранения различных недостатков.

Справка

К существенным недостаткам товара относятся недостатки, которые (п. 13 Постановления № 17):

•или невозможно устранить;

•или устранить можно, но лишь ценой несоразмерных денежных либо временных затрат;

•или были выявлены неоднократно;

•или после устранения появляются вновь.

На наш взгляд, это дело как нельзя лучше иллюстрирует поговорку «Скупой платит дважды». Только здесь он заплатил трижды...

Планшет «не того» цвета вернуть в магазин в течение 14 дней нельзя

Все знают, что в течение 14 календарных дней, не считая дня покупки, качественный непродовольственный товар (к примеру, верхнюю одежду), который не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, можно вернуть в магазин (ст. 25 Закона о защите прав потребителей).

При этом есть Перечень товаров, которые нельзя вернуть или обменять на аналогичный товар (утв. Постановлением Правительства от 19.01.98 № 55). В п. 11 этого Перечня фигурируют технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки.

Именно на эту категорию товаров ссылалась компания-продавец, отказываясь возвращать деньги покупателю за приобретенные им планшеты. Они, видите ли, не подошли ему по цвету — были черного цвета, а не белого, как хотелось покупателю. Также продавец справедливо отметил, что в чеке все написано по поводу цвета. Кроме того, планшеты визуально проверялись при покупке.

В Перечень товаров надлежащего качества, которые нельзя вернуть или обменять на аналогичный товар, включены и животные. И это правильно! Друзей выбирают раз и навсегда

Но чтобы доказать, казалось бы, очевидное, а именно — что качественный планшет вернуть в магазин нельзя, компании-продавцу пришлось дойти аж до Верховного суда (п. 4 Обзора ВС).

Дело в том, что в «невозвратном» Перечне в числе технически сложных товаров компьютеры прямо не названы, там сказано про «бытовую вычислительную... технику». На этом основании апелляционный суд сделал оригинальный вывод: планшет хоть и является технически сложным товаром (п. 7 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 10.11.2011 № 924), но в указанный Перечень не входит (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 18.05.2017 № 33-8177/2017).

Однако Верховный суд (Определение ВС от 27.03.2018 № 78-КГ17-102) посоветовал сомневающимся заглянуть в Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). В нем планшеты (код 26.20.11) находятся в разделе «Оборудование компьютерное, электронное, вычислительное». Таким образом, планшетный компьютер относится к вычислительной технике. После этого вывода ВС дело наконец-то разрешилось в пользу компании-продавца (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 07.06.2018 № 33-10573/2018).

При досрочном погашении кредита банк должен вернуть деньги за дополнительные услуги

При оформлении кредита гражданин приобрел пакет дополнительных услуг (интернет-банк, СМС-банк, перевыпуск поврежденной карты и т. д.). Когда мужчина досрочно погасил кредит, он обратился в банк с заявлением о возврате стоимости этих услуг за неиспользованный период, но предсказуемо получил отказ. Пришлось ему идти в суд.

Внимание

Предоставление физлицу кредита (займа) является финансовой услугой, которая относится к сфере регулирования Закона о защите прав потребителей (п. 3 Постановления № 17; Определение ВС от 18.09.2018 № 49-КГ18-48).

Суды всех инстанций вплоть до ВС поддержали заемщика, отметив следующее. Во-первых, потребитель может в любой момент отказаться от услуг, если оплатит фактически понесенные исполнителем расходы (в рассматриваемом случае — погасит кредит) (ст. 32 Закона о защите прав потребителей; п. 1 ст. 782 ГК РФ). И к услугам банка это тоже относится. Во-вторых, сторонами не оговаривалось, что по истечении срока действия кредитного договора дополнительные услуги продолжают предоставляться.

В итоге банку пришлось не только вернуть заемщику излишне уплаченные им деньги, но и заплатить штраф за неисполнение в добровольном порядке требования потребителя (п. 14 Обзора ВС).

При расчете потребительской неустойки и штрафа надо учитывать цену дополнительного оборудования авто

Одновременно с покупкой машины мужчина в этом же автосалоне приобрел и установил на нее сигнализацию, зимнюю резину на дисках и другое оборудование на общую сумму почти 55 000 руб.

В течение 3-лет­него гарантийного срока в машине обнаружились недостатки, которые дилер так и не устранил. В результате судебного разбирательства машина со всем дополнительным оборудованием была возвращена заводу-производителю, а в пользу покупателя с завода была взыскана «голая» стоимость авто вместе с неустойкой, штрафом и компенсацией морального вреда. Однако мужчина захотел, чтобы ему возместили еще и цену оборудования, а также взыскали с завода:

•неустойку за просрочку возмещения расходов на оборудование;

•штраф, исчисленный исходя из расчета стоимости этого оборудования.

Суды двух инстанций с возмещением стоимости согласились, а с остальными требованиями потребителя — нет. Но ВС вернул дело на новое рассмотрение, сказав следующее (Определение ВС от 20.02.2018 № 44-КГ17-34):

•неправильно считать, что производитель авто не обязан возмещать расходы на дополнительное оборудование, которое он не произвел, не продавал и не устанавливал;

•нет оснований полагать, что при возврате некачественного автомобиля упомянутое оборудование должно было остаться у потребителя. Покупалось оно с автомобилем, и планировалось, что будет использоваться вместе с ним.

В рассматриваемом случае неустойка и штраф должны исчисляться также и исходя из расчета стоимости дополнительного оборудования, установленного на некачественную машину (п. 10 Обзора ВС).

Кстати, мнение о том, что купленное для конкретного авто и установленное на него оборудование должно следовать судьбе автомобиля, раньше уже высказывал Мосгорсуд (Апелляционное определение Мосгорсуда от 26.01.2017 № 33-2001/2017).

Поездка сорвалась из-за отказа в визе: когда за это отвечает туроператор

В договоре, заключенном между турагентством и клиентом, было оговорено, что исполнитель (туроператор) содействует клиенту в оформлении и получении визы. Клиент со своей стороны договор исполнил — тур в Италию полностью оплатил, необходимые для визы документы туроператору передал. Однако в визе ему отказали из-за того, что в документах, поданных в итальянское консульство, не было обоснования цели и условий намеченного пребывания.

Деньги, уплаченные клиентом за путевку, туроператор вернуть отказался, сославшись на условие договора о том, что расходы, связанные с отменой поездки по независящим от сторон причинам (болезнь туриста, отказ в выдаче визы и др.), не возмещаются.

И начались судебные мытарства. Первая инстанция встала на сторону клиента. Суд сказал, что уведомление от консульства Италии о причинах визового отказа говорит о ненадлежащем качестве оказанной услуги по содействию в оформлении визы. При этом туроператор не представил суду доказательств, опровергающих сведения о неполноте представленной в консульство информации.

Апелляционная инстанция высказалась в противоположном ключе — туроператор хороший, а клиент сам виноват (Апелляционное определение Курского облсуда от 05.04.2017 № 33-862/2017). Мол, он был проинформирован о том, что туроператор не несет ответственности при отказе иностранного государства в выдаче въездных виз клиенту. Также клиенту на стадии заключения договора было предложено застраховать расходы, которые могут возникнуть из-за непредвиденной отмены поездки. А он этого не сделал. Кроме того, туроператор предложил клиенту в связи с отменой поездки по независящим от сторон обстоятельствам вернуть ему деньги за минусом фактически понесенных расходов. От себя добавим, что на практике обычно возвращают не более 10—15% от стоимости тура.

Верховный суд сделал упор на то, что услугу по содействию в оформлении визы клиенту оказывал туроператор и именно он должен был (Определение ВС от 27.02.2018 № 39-КГ17-15):

•указать в заявлении на выдачу визы всю необходимую информацию;

•представить в консульство документы, подтверждающие цель и условия пребывания клиента в Италии в намеченный период.

Также ВС напомнил туроператору о следующих его обязанностях (пп. 7, 17 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.07.2007 № 452):

•своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию, в том числе об основных документах, необходимых для получения въездной визы в страну временного пребывания;

•своевременно информировать потребителя о зависящих от него обстоятельствах, из-за которых он может не получить услуги, входящие в туристсмкий продукт.

Исходя из этого ВС сделал вывод (п. 12 Обзора ВС), что клиент вправе требовать полного возмещения убытков, понесенных им из-за недостатков оказанной услуги.

Продавец или импортер не обязаны возвращать деньги, не разобравшись в ситуации

Молодой человек купил айфон, но через несколько дней выяснилось, что у него не работает камера. Покупатель направил компании-импортеру ООО «Эппл Рус» претензию с требованием вернуть деньги и при этом организовать проверку телефона в его присутствии. В ответ компания предложила (причем дважды) мужчине принести телефон по такому-то адресу, чтобы его проверили. Покупатель телефон не принес. Вместо этого он заплатил 7000 руб. за независимую экспертизу, которая предсказуемо диагностировала неработоспособность фронтальной камеры телефона.

Воодушевленный покупатель пошел в суд требовать деньги за все сразу: за телефон, за моральный вред, а также неустойку и штраф.

И ему это даже удалось, причем в двух судебных инстанциях подряд (Апелляционное определение Саратовского облсуда от 25.10.2017 № 33-8164/2017). Однако импортер обратился в Верховный суд и тот встал на его сторону (Определение ВС от 31.07.2018 № 32-КГ18-16).

Исходя из норм Закона о защите прав потребителей ответственность, в том числе импортера, наступает тогда, когда тот умышленно уклоняется от исполнения требований потребителя (п. 6 ст. 13, ст. 15 Закона о защите прав потребителей). А здесь все наоборот — потребитель сам уклонялся от ответа на неоднократные предложения компании возвратить телефон для проверки его качества. И этим лишил импортера возможности добровольно разрешить спор. В самом деле, почему ООО «Эппл Рус» должно возвращать покупателю деньги, если была только претензия и никаких доказательств брака? Поэтому никаких оснований для штрафа нет.

И с неустойкой суды тоже решили неправильно: она не должна начисляться за все время начиная с предъявления претензии. Ведь покупатель телефон не приносил и импортер не мог знать достоверно, есть брак или нет (п. 3 Обзора ВС).

В итоге дело было пересмотрено. Штраф и неустойка для импортера были отменены. Компании велено возместить потребителю стоимость бракованного айфона, судебные расходы и... 500 руб. морального вреда (Апелляционное определение Саратовского облсуда от 26.09.2018 № 33-7216/2018).

* * *

Включив описанные истории в свой Обзор, Верховный суд как бы настоятельно рекомендует судам схожие дела разрешать «по образу и подобию». ■

ИП де-факто: НДС и другие неприятные последствия

Определение ВС от 20.07.2018 №16-КГ18-17

Предприниматель или просто физлицо?

Любому человеку, который собирается сдавать свои квадратные метры, стоит задуматься: может ли это быть квалифицировано как предпринимательская деятельность? Ведь от этого зависит, какие именно налоговые обязанности у него появятся.

Так, обычный гражданин платит всего лишь НДФЛ с полученного дохода. Причем если арендатор — компания или ИП, то они сами удержат налог при выплате арендной платы и перечислят его в бюджет (пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ). А если помещение сдается такому же обычному физическому лицу, то придется (подп. 1 п. 1, пп. 2, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):

•подать декларацию в инспекцию по месту регистрации не позднее 30 апреля года, следующего за годом сдачи в аренду;

•заплатить налог не позднее 15 июля этого же года.

Справка

Предпринимательской считается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

У предпринимателей же обязанностей значительно больше. При этом таковыми считаются не только те, кто зарегистрирован в качестве ИП. Если налоговики решат, что ваша деятельность — предпринимательская по сути, то к вам предъявят такие же требования, как и к ИП (п. 4 ст. 23 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2018 № 03-07-14/77560). Для этого инспекторам, правда, понадобится назначить и провести в отношении вас выездную проверку (обычно за 3 года, предшествующие году проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ)).

На признаки предпринимательской деятельности, приведенные в ГК РФ, ориентироваться не стоит — они носят оценочный характер. Ведь даже сдавая скромную комнату в коммуналке, вы действуете самостоятельно, рискуете (незнакомые жильцы — всегда риск) и рассчитываете ежемесячно, то есть систематически, получать от этого хотя и небольшую, но все-таки прибыль.

Однако сдача временно свободного жилья, благодаря давнему разъяснению ВС, предпринимательством не считается (п. 2 Постановления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23). Но все хорошо в меру — если вы начнете скупать квартиры и селить там жильцов, проверяющие однозначно усмотрят в этом систему и потребуют зарегистрироваться (Письмо Минфина от 26.10.2017 № 03-04-05/70443). Кстати, апартаменты налоговики не считают жилым помещением, поскольку о них нет упоминания в ЖК (Письма Минфина от 11.04.2018 № 03-07-07/23994, от 25.09.2018 № 03-05-06-01/68289).

А вот когда речь идет о нежилых помещениях, то, по мнению налоговиков, сдача даже одного объекта делает вас фактическим ИП. При обжаловании решений по выездной проверке в судебном порядке судьи в большинстве случаев поддерживают ИФНС.

Нежилые помещения для семьи не покупают

Вот основные критерии, которыми руководствуются суды (Определения ВС от 20.07.2018 № 16-КГ18-17, от 08.04.2015 № 59-КГ15-2; Апелляционное определение Самарского облсуда от 05.05.2017 № 33а-5879/2017):

•вид разрешенного использования помещения (здания). Для личных и семейных целей нежилое помещение не приобретается. Следовательно, покупая недвижимость, изначально предназначенную для использования в торговле, производстве, при оказании услуг и так далее, гражданин имеет в виду предпринимательскую деятельность. Аналогично оценивается вид разрешенного использования земельных участков;

•характер использования арендатором: нежилые здания и помещения обычно сдаются под офис, склад, магазин, то есть для использования в коммерческой деятельности;

•нормы классификатора. Согласно ОКВЭД аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом — отдельный вид экономической деятельности (код 68.20.2 ОК 029-2014);

•рисковый характер деятельности. Поскольку деятельность арендодателя — предпринимательская, предпринимательский риск переносится и на арендодателя (он может не получить ожидаемые доходы). Кроме того, наличие в договоре аренды ряда условий (в частности, об обязанности арендодателя передать в определенный срок имущество в пригодном для эксплуатации состоянии, о сроках внесения и последствиях просрочки арендной платы) трактуется как учет рисков, возможных при предпринимательской деятельности.

Некоторые из этих аргументов не выдерживают критики. Ведь и при сдаче жилых помещений стороны стараются прописать в договоре все необходимые условия и риски, это обычная практика. Но сути наша критика не меняет. Рассмотрим теперь возможные последствия признания гражданина фактическим ИП.

Придется заплатить НДС, пени и штрафы

Арендная плата. ИП, не перешедшие на спецрежим, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Следовательно, они обязаны включать этот налог в цену аренды и затем перечислять его в бюджет, а также подавать декларации по этому налогу (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168, пп. 1, 5 ст. 174 НК РФ).

Поскольку фактический ИП не брал НДС с арендатора, то ему придется заплатить налог самому, а также и штрафы — за просрочку его уплаты и за неподачу деклараций (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ). Бывает так, что к моменту завершения проверки трехлетний срок для привлечения к ответственности уже истекает (п. 1 ст. 113 НК РФ). Но пени придется платить в любом случае (ст. 75 НК РФ; Апелляционное определение Самарского облсуда от 05.05.2017 № 33а-5879/2017).

Внимание

Начисление НДС фактическому ИП влечет также и штрафы (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ):

•за неуплату НДС — 20% от неуплаченной суммы;

•за непредставление деклараций по НДС — 5% от не уплаченной в срок суммы на основе соответствующей декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Доход от продажи. Реализация недвижимости — также объект обложения НДС (кроме земли) (подп. 1 п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому если вы продадите свое нежилое помещение в период, который ИФНС сочтет периодом фактического предпринимательства, то вам доначислят также и НДС с доходов от продажи имущества, и пени за просрочку уплаты (Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 15.03.2016 № 33а-2518/2016).

Возможно, удастся добиться освобождения от уплаты НДС

К хорошим новостям можно отнести недавнее решение ВС, позволившее фактическому ИП заявить задним числом освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК (Определение ВС от 03.07.2018 № 304-КГ18-2570).

Справка

Граждане, которым по результатам выездной проверки начислили НДС с арендной платы за нежилое помещение как фактическим предпринимателям, вправе заявить освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК задним числом (Определение ВС от 03.07.2018 № 304-КГ18-2570).

Дело в том, что доход большинства граждан от аренды не превышает 2 млн руб. за 3 последовательных календарных месяца. В таких ситуациях зарегистрированные ИП вправе получить освобождение от уплаты НДС, направив в инспекцию уведомление и подтверждающие документы (пп. 1, 3 ст. 145 НК РФ). Однако попытки фактических ИП заявить такое освобождение по результатам налоговой проверки, признавшей их деятельность предпринимательской, ранее заканчивались неудачей. Налоговики, а затем и суды аргументировали свой отказ так (Апелляционные определения ВС Республики Татарстан от 26.04.2016 № 33а-5316/2016; Санкт-Петербургского горсуда от 25.09.2017 № 33а-19329/2017; Мурманского облсуда от 02.03.2016 № 33а-742-2016):

•освобождение предоставляется на будущее, а не задним числом;

•им вправе воспользоваться только зарегистрированные ИП;

•чтобы получить освобождение, нужно представить в ИФНС выписки из книги продаж и из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Но Верховный суд принял решение в пользу гражданина, который получил статус ИП только после того, как проиграл суды налоговой инспекции. В частности, ВС разъяснил, что на фактических ИП распространяются не только обязанности, но и права, предусмотренные НК, в том числе право на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК. Поскольку уведомление налогового органа носит в этом случае чисто информационный характер, то направление его позже установленного срока не лишает гражданина права на освобождение. А представлять подтверждающие документы за соответствующие периоды он был не обязан, поскольку тогда еще не считался плательщиком НДС (Определение ВС от 03.07.2018 № 304-КГ18-2570).

ФНС включила это решение в свой Обзор судебных решений за III квартал 2018 г. (п. 18 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права) Так что те граждане, которых обязали уплатить НДС с арендной платы, вправе заявить освобождение по ст. 145 НК РФ. Единственным препятствием в таком случае может быть только истечение трехлетнего срока для возврата (зачета) переплаты по налогу (ст. 78 НК РФ; п. 31 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2018), утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

В случае продажи недвижимости доход не будет освобожден от уплаты НДФЛ

Обычные граждане вправе не платить НДФЛ в случае продажи недвижимости по истечении минимального срока владения ею (п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ):

•если объект приобретен до 01.01.2016 — не менее 3 лет;

•если позднее — не менее 5 лет.

Декларировать такую продажу также не нужно.

Но эта льгота неприменима в случае, если недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Нельзя уменьшить доход и на 1 млн руб. фиксированного вычета либо на сумму расходов на его приобретение — по той же причине (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2017 № 03-04-05/39263).

Следовательно, если налоговая проверка выявит продажу нежилой недвижимости, которую вы сдавали в аренду, то вам в любом случае придется заплатить НДФЛ с полной суммы дохода, даже если помещение принадлежало вам много лет. Также с вас взыщут пени за просрочку и штрафы за неуплату налога и за непредставление налоговой декларации (Апелляционные определения ВС Республики Карелия от 26.04.2018 № 33а-1540/2018; Новосибирского облсуда от 15.03.2016 № 33а-2518/2016).

Если НДФЛ удерживал налоговый агент, вам могут доначислить этот налог

Предприниматели должны сами подавать декларацию, исчислять налог и вносить его в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ). То есть при аренде у предпринимателя арендатор (компания или ИП) не признается налоговым агентом и не должен удерживать НДФЛ из арендной платы.

У физлица временно нет машины, но имеется гараж? Можно сдать его в аренду тому, у кого есть транспорт. И ИФНС вряд ли докажет, что имеет место ИП-деятельность

Таким образом, даже если ваш арендатор исправно удерживал ваш НДФЛ и перечислял его в бюджет, инспекторы могут потребовать уплаты той же суммы от вас, а также пеней и штрафа за просрочку — поскольку это была ваша обязанность и она не выполнена (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 05.06.2018 № 33а-10815/2018). Зачесть удержанный НДФЛ, если такое требование выдвинуто, инспекция не может. По правилам НК излишне удержанный НДФЛ должен вернуть налоговый агент, то есть арендатор, на основании заявления физического лица (п. 1 ст. 231 НК РФ). И только если арендатора уже не существует, налог возвращает инспекция.

Отметим, что в большинстве случаев налоговики все-таки не настаивают на уплате НДФЛ лично фактическим ИП. Тем не менее риск есть.

Возможен штраф за незаконное предпринимательство...

КоАП предусматривает также небольшой штраф за незаконное предпринимательство — от 500 до 2 000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ) Составить протокол по факту такого нарушения вправе как полиция, так и налоговики, но присудить штраф может только суд (подп. 1, 8 ч. 2 ст. 28.3, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). Однако на фоне всего вышеизложенного это, конечно, мелочь.

...и взыскание страховых взносов

Предприниматели обязаны также платить страховые взносы за себя в фиксированном размере (подп. 2 п. 1 ст. 419, подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Однако в проанализированных нами судебных делах таких требований не предъявлялось. Это связано с тем, что администрирование страховых взносов перешло к налоговой службе только с 2017 г., а проверки граждан назначались в отношении более ранних периодов. То есть все еще впереди...

* * *

Вложить свободные деньги в недвижимость и получать доход от сдачи ее в аренду — идея неплохая. Но чтобы все заработанное не ушло на штрафы и адвокатов, оценивайте риски налоговых претензий здраво. Возможно, проще зарегистрироваться как ИП, платить, к примеру, 6% «упрощенного» налога с дохода и спать спокойно. Напомним, кстати, что с 1 января 2019 г. при подаче документов в электронной форме зарегистрировать ИП можно будет без уплаты госпошлины (Закон от 29.07.2018 № 234-ФЗ). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Изменения в порядке представления бухотчетности

■ Проекты Законов № 497382-7, 497452-7

■ Приняты Госдумой в III чтении 15.11.2018

Изменения, внесенные в Закон о бухучете и в часть первую НК, предусматривают создание государственного ресурса бухотчетности, вести который поручено ФНС. Информацию оттуда можно будет получить за деньги, размер платы установит Правительство РФ.

В связи с этим большинству компаний отчетность за 2019 г. нужно будет сдавать только налоговикам, причем обязательно в электронном виде. Исключение сделано для субъектов малого бизнеса — баланс за 2019 г. они смогут по своему выбору сдать в бумажном виде или по ТКС.

Направлять отчетность в Росстат будут лишь отдельные организации, в том числе те, чья отчетность содержит сведения, отнесенные к гостайне.

Введение спецрежима «налог на профессиональный доход»

■ Проекты Законов № 551847-7, 551846-7, 551845-7

■ Приняты Госдумой в III чтении 15.11.2018

С 2019 г. по 2028 г. включительно в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане будет проводиться эксперимент по установлению нового спецрежима. Применять его в добровольном порядке смогут граждане (в том числе ИП), которые трудятся самостоятельно, не имея ни работодателя, ни работников.

Спецрежим предусматривает две налоговые ставки (4% и 6%) и «доходную» налоговую базу. Предельный возможный размер дохода — 2,4 млн руб. в год. Для налогоплательщиков будет создано мобильное приложение «Мой налог» со множеством функций, включая общение с ИФНС, банками и электронными площадками.

Поправки в части первую и вторую НК

■ Проект Закона № 442400-7

■ Принят Госдумой в III чтении 15.11.2018

Обширные поправки в НК направлены в Совет Федерации. Изменения затронули, в частности:

•порядок налогообложения контролируемых иностранных компаний;

•уплату налогов при выходе участника (акционера) из компании, а также при ее ликвидации;

•порядок начисления пеней;

•отдельные аспекты по основным налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, НДПИ и акцизы).

Налоговые вычеты на «культурные» пожертвования

■ Проект Закона № 830457-6

■ Принят Госдумой в III чтении 15.11.2018

Регионам предоставлено право увеличивать предельный размер социального НДФЛ-вычета на пожертвования до 30% (сейчас — 25% (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ)) от суммы дохода гражданина в случаях, если он жертвует:

•учреждениям культуры (государственным или муниципальным);

•некоммерческой организации (фонду) на формирование целевого капитала для поддержки таких учреждений.

Для компаний может вводиться инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль на аналогичные расходы (ст. 286.1 НК РФ).

Восстановление срока на уплату штрафа ГИБДД в размере 50%

■ Проект Закона № 481353-7

■ Принят Госдумой во II чтении 22.11.2018

Большинство штрафов выписывается водителям за нарушение скоростного режима

Часть штрафов за нарушение ПДД можно уплатить в половинном размере, если сделать это в течение 20 дней со дня вынесения постановления об их назначении. Однако зачастую заказное письмо с постановлением приходит нарушителю по почте уже после истечения этого срока и ему приходится платить полную сумму.

Законопроект предусматривает возможность восстановления 20-днев­ного срока в таких случаях. Для этого гражданину нужно будет обратиться с ходатайством в суд или в орган, вынесший соответствующее постановление.

Алименты для предпенсионеров

■ Проект Закона № 548974-7

■ Принят Госдумой в I чтении 22.11.2018

Семейный кодекс предусматривает, что в определенных случаях право на алименты имеют взрослые люди, ставшие нетрудоспособными. Судебная практика в таких случаях определяет нетрудоспособность как получение инвалидности или достижение пенсионного возраста. В связи с повышением такового законопроект предлагает сохранить право на алименты (в установленных законом случаях) для женщин от 55 лет и для мужчин от 60 лет.

Расширение перечня операций, контролируемых Росфинмониторингом

■ Проект Закона № 582426-7

■ Внесен в Госдуму 08.11.2018 группой депутатов

Законопроект предлагает дополнить перечень операций, подлежащих обязательному контролю в «антиотмывочных»/антитеррористических целях. В частности, структуры Росфинмониторинга будут проверять:

•почтовые переводы на сумму от 100 000 руб.;

•консультационные услуги при сделках с недвижимостью;

•операции со счетом мобильного телефона на сумму от 50 000 руб.

Введение льгот для «социальных» предпринимателей

■ Проект Закона № 587497-7

■ Внесен в Госдуму 14.11.2018 группой депутатов

Предлагается ввести понятие социального предпринимательства, а также предусмотреть льготы для субъектов малого и среднего бизнеса, занимающихся таковым. «Социальной» деятельностью, в частности, будет считаться обеспечение рабочими местами инвалидов, многодетных родителей, пенсионеров, одиноких родителей, имеющих детей до 14 лет, выпускников детских домов в возрасте до 21 года, лиц, освобожденных из мест лишения свободы и имеющих неснятую или непогашенную судимость.

При этом такие лица должны составлять не менее 50% работников, а доля их зарплаты в общем фонде оплаты труда — не менее 30%.

Сведения о «социальных» субъектах МСП будут отражаться в едином реестре субъектов МСП.

К числу льгот отнесена возможность заключения договоров, дающих право пользоваться госимуществом, без проведения конкурсов или аукционов.

Обсуждаются

Налоговое стимулирование геологоразведочных компаний

■ Проект Закона разрабатывается Минприроды

Предлагается ввести повышающие коэффициенты в отношении учитываемых в целях налогообложения прибыли расходов на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ):

•в размере 1,5 — в отношении поисковых и оценочных работ по разведке новых месторождений углеводородного сырья на объектах, расположенных на континентальной части РФ (на суше);

•в размере 3,5 — в отношении поисково-оценочных и геологоразведочных работ на шельфовых месторождениях (в море) такого сырья. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 24, 2018 г.

6 шагов при смене статуса работника

К числу новогодних чудес можно отнести и превращение некоторых работников в налоговых резидентов . Действительно, весь год лишаться 30% своих доходов, а потом вдруг получить право на НДФЛ-ставку 13% — это приятный подарок от Деда Мороза. Каков порядок действий бухгалтера компании в таких ситуациях, расскажет пошаговая инструкция от .

5 шагов по оформлению шефа

Если срок, на который был избран директор компании, закончится вместе с календарным годом, то после новогодних каникул руководитель будет нелегитимен. Полномочия «просроченного» директора могут не признать контрагенты, банк и госорганы . Что делать, чтобы избежать такой ситуации, расскажем в следующем номере нашего журнала.

4 вопроса о путевых листах

Путевой лист нужен и дорожному инспектору, и налоговому, а еще по нему проверяется соблюдение требований о медосмотре водителя и предрейсовом техническом контроле автомобиля. Поэтому к заполнению столь важного документа стоит отнестись повнимательнее.

10 вопросов про табельный учет

Как отразить в табеле работу и простой в один день? Неполную занятость декретницы в период отпуска по уходу за ребенком? Труд в офисе, совпавший с днем командировки?

Изучаем мелкие графы табеля учета рабочего времени, включающие в себя так много информации .

500 евро в месяц на интернет-шопинг

Любителям дальних поездок, которые планируют отправиться в новогоднее путешествие поездом или на собственном автомобиле, стоит заранее ознакомиться с новыми нормами беспошлинного ввоза товаров из-за границы. Ведь с 1 января 2019 г. они становятся значительно более строгими, чем раньше . Придется умерить свои аппетиты и шопоголикам, привыкшим заказывать товары на иностранных сайтах. ■