Что нужно сделать

15 февраля

Перечислить страховые взносы

Работодателям необходимо уплатить страховые взносы за январь, начисленные с выплат работникам.

Кстати, взносы на ОПС по доптарифам нужно платить не по всем рабочим местам, которым присвоен вредный класс условий труда (, 2019, № 2).

Сдать СЗВ-М

Представьте январские сведения о застрахованных лицах.

А вы знали, что с помощью СЗВ-М Пенсионный фонд выявляет работающих пенсионеров? И если окажется, что по вине работодателя ПФР считал пенсионера неработающим и индексировал его пенсию, то Фонд может потребовать возмещения ущерба от этого работодателя (, 2019, № 2).

20 февраля

Уплатить ввозной НДС за январь

Также импортерам нужно подать декларацию за этот период.

22 февраля

Успеть закончить срочные дела

Ведь этот день непосредственно предшествует нерабочему праздничному дню, а значит, трудиться мы будем на час меньше.

23 февраля

Отметить праздник

Поздравляем всех мужчин, а также женщин-военных с Днем защитника Отечества! Хотим пожелать здоровья и, конечно, спокойных и мирных дней!

24 февраля

Купить лотерейный билетик

В День рождения лотереи можно попробовать испытать удачу. При этом важно знать не только то, что выигрыш облагается НДФЛ, но и то, что в некоторых ситуациях счастливчику придется подать в ИФНС декларацию и самому перечислить налог в бюджет — все зависит от размера выигрыша (, 2018, № 11).

Опоздание с уплатой НДФЛ: стало проще избежать штрафа

Закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ

Предыстория вопроса

За неудержание и/или неперечисление (неполное удержание или перечисление) НДФЛ в установленный срок для налоговых агентов предусмотрен штраф — 20% от суммы, подлежащей удержанию либо перечислению (ст. 123 НК РФ).

Внимание

Перечислять НДФЛ в бюджет с отпускных и больничных нужно не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены физлицу, а с остальных доходов — не позже рабочего дня, следующего за днем их выплаты (пп. 4, 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ранее по нормам НК получалось, что от штрафа могли быть освобождены лишь налоговые агенты, которые из-за неверного расчета занизили сумму НДФЛ к уплате в бюджет и, соответственно, сначала представили недостоверный расчет, а потом его исправили.

То есть, чтобы избежать штрафа, нужно было (пп. 4, 6 ст. 81 НК РФ):

•исправить ошибку и представить в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ;

•до подачи уточненки уплатить недоимку по НДФЛ и пени;

•все это сделать до того момента, как ошибку обнаружили налоговики.

Штрафа за несвоевременное либо неполное перечисление НДФЛ налоговые агенты могут не бояться, если выполнен букет из трех условий

Но эти условия не могли выполнить налоговые агенты, которые не совершали ошибку в расчете самого налога. Например, они исчислили и удержали НДФЛ в правильной сумме, а вот в бюджет перечислили его позже, чем следовало. При всем желании им нечего было исправлять в 6-НДФЛ. Ведь уплаченные в бюджет суммы в нем не отражаются. И у налоговых агентов был только первоначально представленный расчет 6-НДФЛ.

А это, в общем-то, несправедливо. И в прошлом году на это обратил внимание Конституционный суд. Он решил, что за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет штрафа быть не должно и в том случае, когда (п. 1 резолютивной части, пп. 3.1, 3.2 мотивировочной части Постановления КС от 06.02.2018 № 6-П):

•налоговый агент представил в ИФНС первичный расчет 6-НДФЛ с правильными данными;

•налоговый агент погасил недоимку и заплатил пени до того, как нарушение обнаружили налоговики;

•опоздание было следствием непреднамеренной технической или иной ошибки.

И вот как раз последнее условие порождало массу вопросов. Поскольку в НК нет таких понятий, как техническая ошибка и непреднамеренный характер опоздания.

Новые условия для освобождения от штрафа

Радует, что к позиции КС прислушались и законодатели внесли поправки. Причем в них нет упоминания о непреднамеренных технических или иных ошибках, о которых говорил КС. Тем самым законодатели сразу исключили спорные вопросы, связанные с доказыванием непреднамеренного характера опоздания с уплатой НДФЛ.

О позиции КС мы на примерах подробно рассказывали:

2018, № 11

Изменения внесены в ст. 123 НК. Теперь налоговый агент, который не вовремя перечислил (не полностью перечислил) НДФЛ в бюджет, освобождается от штрафа при одновременном выполнении таких условий (п. 2 ст. 123 НК РФ (ред., действ. с 28.01.2019)):

•расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС своевременно (в установленный срок);

•в расчете 6-НДФЛ нет ошибок и неточностей, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

•не уплаченная своевременно сумма НДФЛ, а также соответствующие пени перечислены агентом в бюджет самостоятельно до того момента, когда ему стало известно о том, что сотрудники ИФНС обнаружили недоплату налога или назначили выездную проверку за налоговый период, в котором произошла недоплата.

Закон, вносящий эти поправки, был опубликован 28 декабря 2018 г. и вступает в силу по истечении 1 месяца с этой даты, то есть с 28 января 2019 г. (п. 1 ст. 3 Закона от 27.12.2018 № 546-ФЗ) Так что избежать штрафа можно только в отношении недоплаты налога, которая произойдет 28 января 2019 г. и позднее (пп. 1, 3 ст. 5 НК РФ).

* * *

При рассмотрении поправок мы уделили внимание именно НДФЛ, поскольку его платят чаще всего. Но эти поправки распространяются также и на налоговых агентов по налогу на прибыль, которые выплачивают дивиденды и иные доходы другим организациям (п. 2 ст. 287, пп. 1, 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ). Они также будут освобождаться от штрафа за несвоевременное перечисление налога на прибыль, если своевременно сдадут налоговый расчет с достоверными сведениями:

•или декларацию по налогу на прибыль с подразделом 1.3 раздела 1 и листом 03 (п. 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), если дивиденды выплачивали российским организациям;

•или расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям, если дивиденды и иные доходы выплачивались иностранцам (п. 4 ст. 310 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@). ■

Тест: округлять или нет копейки в учете

Пройти тест в режиме онлайн ■

Утрата статуса ИП от уплаты налогов не избавит

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Бывшего бизнесмена могут проверить по полной

Проверить организацию после исключения из ЕГРЮЛ невозможно, поскольку с этого момента юрлицо просто перестает существовать (Письмо Минфина от 29.07.2011 № 03-02-07/1-267). Но к предпринимателям это не относится. Прекращение деятельности предпринимателя, по сути, происходит в заявительном порядке, без завершения расчетов с бюджетом. То есть исключат из реестра даже с недоимкой, без сверок и проверок. Но и обязанность по уплате «предпринимательских» налогов с внесением записи в ЕГРИП не прекращается. Подать декларации и уплатить налоги за период ведения бизнеса физлицу необходимо даже после прекращения регистрации в качестве ИП. Лицевые счета по этим налогам инспекция не закроет до завершения всех расчетов с бюджетом (Письма Минфина от 04.08.2016 № 03-02-08/45681, от 06.04.2011 № 03-11-11/83; ФНС от 22.09.2010 № ШС-37-3/11731).

И конечно, налоговики вправе в обычном порядке проводить камеральные проверки при подаче экс-предпринимателем деклараций, относящихся к периодам, когда велась такая деятельность. Могут назначить и выездную проверку (Письма Минфина от 23.01.2012 № 03-02-08/6; ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (пп. 9, 15); Постановление АС ВСО от 23.04.2015 № Ф02-1452/2015). При этом действует обычное ограничение «глубины» выездной проверки — не больше 3 лет, предшествующих году ее назначения (п. 4 ст. 89 НК РФ). То есть в 2018 г. ВНП могут провести за 2015—2017 гг., в 2019 г. — за 2016—2018 гг. и т. д.

Справка

Строго говоря, назначить выездную проверку могут и в отношении гражданина, который никогда не был предпринимателем, — правовой статус физлица значения не имеет. Но такое происходит крайне редко. Например, если у ИФНС есть серьезные подозрения, что вы ведете бизнес без регистрации или как-то иначе уклоняетесь от уплаты налогов. Допустим, скрываете доходы от продажи имущества, с которых должен быть уплачен НДФЛ.

И не забудьте, после утраты статуса ИП нужно подать декларации в зависимости от того, какой налоговый режим вы применяли.

Если ИП применял общий режим

Как ни странно это звучит, при прекращении деятельности в качестве ИП инспекция может потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости ОС и со стоимости непроданных товаров, ранее правомерно принятый к вычету. Ведь вы же, будучи физлицом — не ИП, не сможете использовать имущество в операциях, облагаемых НДС. Значит, и вычет вам не положен. В частности, Минфин считает, что бывший ИП должен подать уточненки за периоды, когда НДС по оставшимся от бизнеса материальным ценностям принимался к вычету (Письма Минфина от 02.12.2013 № 03-07-14/52321, от 18.11.2013 № 03-07-14/49507).

Однако нормы п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривают восстановления налога в такой ситуации, и у бывшего бизнесмена остается шанс оспорить доначисления в суде (Постановление АС СЗО от 06.04.2017 № Ф07-1914/2017).

Если ИП работал на упрощенке

При «ликвидации» ИП применение упрощенки прекращается автоматически. Поэтому в ИФНС не нужно подавать уведомление по форме № 26.2-8, как в случае, когда бизнесмен перестает вести именно деятельность на УСН. Соответственно, и декларация при прекращении деятельности в качестве ИП подается на общих основаниях, в следующем календарном году, а не в месяце, следующем за месяцем прекращения «упрощенной» деятельности. Штрафа за несвоевременную подачу декларации в таком случае быть не должно (п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436; ФНС от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@).

Отметим, что налоговым периодом по УСН будет являться период с начала года до даты исключения предпринимателя из ЕГРИП (см. например, Письмо Минфина от 20.08.2012 № 03-11-11/25). Логично заключить, что так рассуждать инспекторы будут и в отношении отчетных периодов и авансовых платежей по налогу при УСН. То есть, если вы прекратили деятельность, скажем, в августе, нужно уплатить аванс за 9 месяцев не позднее 25 октября (пп. 3, 4, 7 ст. 346.21 НК РФ), чтобы избежать пеней. А по декларации налог к доплате будет равен нулю. Если «ликвидировались» в ноябре, уплатив все авансы, то окончательный расчет с бюджетом предстоит после сдачи декларации по УСН.

Если ИП уплачивал ЕСХН

Полагаем, что все сказанное выше для упрощенцев по аналогии можно распространить и на предпринимателей — плательщиков ЕСХН. То есть им не нужно подавать специальное уведомление, если дата прекращения деятельности, облагаемой сельхозналогом, совпадает с исключением из ЕГРИП. Если деятельность прекращена в первом полугодии, то необходимо заплатить авансовый платеж не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ). А после подачи декларации доплачивать ЕСХН не потребуется.

Если ИП уплачивал ЕНВД

Заплатить налог нужно будет за период до даты исключения из ЕГРИП. Если на самом деле вы прекратите вести бизнес раньше, то можно подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня, когда фактически прекращена деятельность. Тогда налог можно рассчитать за фактически отработанные дни, с первого дня квартала до даты снятия с учета в инспекции в качестве вмененщика (п. 3 ст. 346.28, п. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо ФНС от 30.08.2012 № ЕД-4-3/14362@).

Но в таком случае нужно будет сдать нулевые декларации по НДФЛ и НДС за период между снятием с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД и госрегистрацией прекращения деятельности ИП (если только вы раньше не подавали заявление о применении УСН).

Если ИП работал на патенте

Предприниматель, который прекратил деятельность на ПСН раньше, чем истек срок действия патента, может обратиться за перерасчетом его стоимости. Причем основанием для перерасчета является подача заявления по форме № 26.5-4, в которой указывается дата прекращения «патентного» бизнеса. Подать заявление нужно в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности на патенте. В таком случае стоимость патента должны пересчитать пропорционально фактически отработанным на ПСН календарным дням (п. 8 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952).

Предпринимателям на «доходной» УСН, которые собираются закрываться, надо готовиться к неприятному сюрпризу от Минфина — невозможности уменьшить налог на сумму взносов за себя

Казалось бы, зачем подавать заявление о прекращении ПСН-деятельности, если предприниматель вообще утрачивает этот статус? Понятно, что и без заявления применение ПСН прекратится с даты исключения бизнесмена из ЕГРИП. Однако в гл. 26.5 НК РФ, собственно говоря, вообще нет прямой нормы, предусматривающей перерасчет стоимости патента. На это однажды указал и Минфин, хотя позднее отозвал свои разъяснения (Письмо Минфина от 24.02.2016 № 03-11-12/9623).

Тем не менее возможность перерасчета налога следует из того, что налоговым периодом по ПСН при досрочном прекращении «патентной» деятельности признается период до даты, указанной бизнесменом в заявлении (п. 3 ст. 346.49 НК РФ). Так что, если не хотите платить лишнего, лучше не рисковать и заявление подать.

Кажется логичным принять за точку отсчета 10-днев­ного срока дату исключения из ЕГРИП. Но тогда у вас могут просто не принять заявление на том основании, что статус ИП утрачен и плательщиком налога при ПСН вы уже не являетесь. Поэтому заявление лучше подать до исключения. А за период до исключения из госреестра, как и в случае с вмененкой, придется сдать нулевки по НДФЛ и НДС либо по итогам года сдать декларацию по УСН, если вы подавали заявление о применении упрощенки.

Совет

Если вы подавали заявление о применении УСН, а фактически ведете только бизнес на ЕНВД или на патенте, это не значит, что вы обязаны отказаться от упрощенки. Возможно, вы просто допускаете появление в будущем доходов, не подпадающих под ЕНВД или ПСН. Не забудьте, что отсутствие «упрощенных» доходов не освобождает вас от подачи нулевой декларации по УСН (Письмо УФНС по г. Москве от 18.02.2015 № 20-14/014120@ (п. 1)). Правда, Минфин высказывал иное мнение (Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468). Но лучше не рисковать.

Если у ИП есть имущество, использовавшееся в бизнесе

Предприниматели уплачивают транспортный, земельный налоги и налог на имущество физлиц на основе налогового уведомления и декларации по ним не подают.

Обратите внимание: если вы применяли спецрежимы, то были освобождены от уплаты налога на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности (исключая имущество, облагаемое налогом исходя из кадастровой стоимости, по региональному перечню) (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43 НК РФ). С утратой статуса ИП вы лишаетесь права на освобождение. А если вы снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД или уведомили инспекцию о прекращении деятельности по упрощенке, то налог на имущество вам начислят уже с месяца прекращения деятельности на спецрежиме, а не с месяца, в котором вас исключили из ЕГРИП (п. 6 ст. 408 НК РФ).

Уплата страховых взносов за себя

Страховые взносы за себя нужно уплатить за время, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП, то есть с начала года по дату исключения из ЕГРИП включительно. Причем сделать это вы должны в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета в ИФНС. В этот же срок уплачиваются дополнительные взносы на ОПС в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. (п. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ)

О расчете суммы страховых взносов при прекращении деятельности ИП мы писали:

2018, № 14

Кстати, если предприниматель уплачивает с доходов от бизнеса НДФЛ, то он может уменьшать базу для расчета дополнительного взноса в ПФР на профессиональные вычеты. А вот ИП на упрощенке, как «доходной», так и «доходно-расходной», по мнению Минфина и ФНС, не имеет права вычитать расходы для целей расчета дополнительного взноса (Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-15-05/28255; ФНС от 25.07.2018 № БС-3-11/4992@). Ведь норма п. 9 ст. 430 НК РФ прямо предусматривает, что при исчислении дополнительного взноса в ПФР упрощенцы учитывают только доходы. Ссылки на «расходную» статью там нет.

Есть сюрприз и специально для предпринимателей на «доходной» УСН. Минфин считает, что плательщики на «доходной» УСН могут уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения деятельности, но не после (Письмо Минфина от 27.08.2015 № 03-11-11/49540). Такой подход представляется нелогичным хотя бы потому, что по закону уплата страховых взносов производится после прекращения деятельности (п. 5 ст. 432 НК РФ). До внесения в ЕГРИП соответствующей записи бизнесмен просто не сможет корректно рассчитать сумму взносов за свое страхование, подлежащую уплате. Но не исключено, что за право уменьшить налог при УСН на сумму взносов закрывающемуся бизнесмену придется побороться.

* * *

С предпринимателя недоимка может быть взыскана в бесспорном порядке, с физлица, не зарегистрированного в качестве ИП (в том числе с бывшего бизнесмена), — только через суд (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 48 НК РФ). В то же время, по мнению Минфина, в ходе выездной проверки действующего предпринимателя может быть выявлена неуплата и «непредпринимательских» налогов. И недоимку по ним ИФНС в таком случае тоже вправе взыскать по инкассо. Объясняют свою позицию специалисты ведомства тем, что имущество гражданина как физлица и как предпринимателя юридически не разграничено (Письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-02-08/3210). С этим утверждением трудно не согласиться. А вот с тем, что это позволяет расширительно толковать нормы НК РФ о взыскании налоговой задолженности с физлиц, можно поспорить. ■

Декларация 3-НДФЛ: перезагрузка

Скачать программу для автоматического формирования декларации 3-НДФЛ можно:

сайт ФНС → Программные средства

Недавно ФНС утвердила новую форму декларации 3-НДФЛ (Приказ ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@). Декларация заметно сократилась: всего 13 листов вместо 20 в предыдущей версии. Сделано это за счет перераспределения сведений и удаления лишних показателей. В целом, как отмечает налоговая служба, общее количество показателей в новой форме сокращено почти в два раза. Это, по мнению налоговиков, позволит сделать процесс заполнения декларации еще проще, в том числе с использованием специальных программ на сайте ФНС и личного кабинета физлица.

Как и прежде, в декларации есть титульный лист и разделы 1 и 2, которые по своему содержанию практически не отличаются от аналогичных листов ранее действовавшей формы. Остальные показатели декларации вынесены в восемь приложений и два расчета (к приложениям 1 и 5).

Титульный лист, разделы 1 и 2 при представлении декларации заполняются в обязательном порядке (в том числе в случае, когда предприниматель подает нулевую декларацию), приложения 1—8 и расчеты — по необходимости (п. 2.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@ (далее — Порядок)).

Справка

При заполнении декларации физлицо, не зарегистрированное в качестве ИП, может не указывать ИНН, если заполнены сведения о документе, удостоверяющем личность. И наоборот, можно не указывать персональные данные, если указан ИНН (п. 1.10, подп. 7.2 п. 3.2 Порядка).

Расскажем, для чего нужны приложения в новой 3-НДФЛ.

Визуально декларация стала «читаться» лучше. Правда, исчезли расшифровки-подсказки ко многим показателям. Например, в предыдущей версии в листе Е1 п. 2.1 звучал так: «Сумма, перечисляемая налогоплательщиком в виде пожертвований (не более 25% от общей суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению)». В приложении 5 новой формы текст п. 2.1 куда более лаконичен: «Сумма, перечисленная в виде пожертвований». Очевидно, это сделано в целях экономии места, а также в расчете на то, что большая часть граждан все-таки заполняет декларации не на бумаге, а с использованием программных средств и им эти подсказки попросту не нужны.

* * *

В одном из ближайших номеров мы разберем на примерах заполнение новой 3-НДФЛ по наиболее часто встречающимся ситуациям (декларирование доходов от продажи имущества, заявление социальных вычетов и имущественного вычета при приобретении жилья и т. д.). ■

Лизинговые вопросы: налог на прибыль и НДС

Ставка НДС по лизинговым платежам 2019 г.

Как должен лизингодатель исчислять НДС и выставлять счета-фактуры, если:
•часть выкупной стоимости оборудования (предмета лизинга), в соответствии с утвержденным графиком лизинговых платежей, была уплачена в течение 5 лет до 31.12.2018 (с учетом ставки НДС 18%);
•с января по апрель 2019 г. будет получено по 10 000 руб. в месяц (без учета НДС) в счет выкупной стоимости плюс ежемесячная плата за пользование оборудованием;
•непосредственно в день выкупа (30.04.2019) лизингополучатель должен уплатить оставшуюся часть выкупной стоимости 200 000 руб. (без учета НДС)?

— Лизингодатель выставляет счета-фактуры по текущим лизинговым платежам, включая часть выкупной стоимости предмета лизинга, исходя из ставки НДС, действующей в тот период, к которому относится оказание финансовых услуг.

При переходе права собственности на предмет лизинга лизингодателю не нужно повторно выставлять счет-фактуру на часть выкупной стоимости, уплаченной ранее в соответствии с графиком лизинговых платежей (Письмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2)).

Следовательно, лизингодатель должен будет выставить счета-фактуры со ставкой НДС 20% только на те лизинговые платежи, которые относятся:

•к оказанию финансовых услуг 2019 г. (включая часть выкупной стоимости, уплачиваемой в составе текущего лизингового платежа или одновременно с ним);

•к реализации предмета лизинга (в части выкупной стоимости, которая должна быть уплачена непосредственно при выкупе или после него).

С таким подходом соглашается и специалист налоговой службы.

НДС по лизинговым платежам 2019 г.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае когда услуги лизинга подлежат обложению НДС, лизингодатель начиная с 01.01.2019 должен исчислять налог по новой ставке 20% с суммы лизинговых платежей, относящихся к месяцам 2019 г. и последующим периодам (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.2)). В связи с этим (Письмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2)):

•не требуется пересчитывать НДС с части выкупной стоимости, полученной в соответствии с графиком лизинговых платежей за периоды 2018 г. и предыдущих лет;

•при выкупе лизингополучателем предмета лизинга в 2019 г. лизингодатель должен выставить ему счет-фактуру с указанием 20%-й ставки НДС лишь на часть выкупной стоимости, которая не входила в состав полученных ранее текущих лизинговых платежей.

Таким образом, лизингодатель по платежам за услуги лизинга, относящиеся к январю — апрелю 2019 г., должен выставлять счета-фактуры с указанием ставки НДС 20%. Ежемесячно с входящей в их состав части выкупной стоимости в сумме 10 000 руб. в бюджет должно быть уплачено 2000 руб. (10 000 руб. х 20%).

При выкупе оборудования лизингополучателем лизингодатель должен будет выставить счет-фактуру на 240 000 руб.:

•200 000 руб. — оставшаяся часть выкупной стоимости, которая не была учтена в составе текущих лизинговых платежей;

•40 000 руб. — НДС по ставке 20%.

При этом суммы НДС по лизинговым платежам, относящимся к месяцам 2014—2018 гг., пересчитывать не потребуется.

НДС при возврате части выкупной стоимости

Планируем расторгнуть договор лизинга. Мы — лизингодатель. Вернем лизингополучателю платежи в счет выкупной стоимости, которые ранее были получены от него в соответствии с утвержденным графиком лизинговых платежей.
Сможем ли мы принять к вычету НДС при таком возврате — как, к примеру, принимаем к вычету НДС при возврате аванса?
И что с налогом на прибыль у нас и у нашего лизингополучателя?

— Возврат части выкупной стоимости, полученной ранее, не приравнивается к возврату аванса для целей НДС. Поэтому Минфин против того, чтобы лизингодатель принял к вычету НДС в такой ситуации (Письмо Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). И вот почему.

НДС при расторжении договора лизинга

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Лизинговые платежи являются платой лизингополучателя за услугу, которую оказывает лизингодатель. В общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга. Причем стороны могут договориться, что лизингополучатель выплачивает выкупную цену частями, вместе с текущими лизинговыми платежами или в их составе (статьи 624, 625 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ).

Для целей вычета НДС величина выкупной стоимости, включенная в лизинговые платежи, не рассматривается как авансовый платеж по приобретаемому в дальнейшем имуществу. Ведь такое было бы возможно только при наличии договора купли-продажи, которого до окончания срока действия договора лизинга нет (Письмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2)). Следовательно, все текущие лизинговые платежи, в том числе и относящиеся к выкупной стоимости, рассматриваются для целей НДС как плата за услуги по договору лизинга. Даже если договор лизинга расторгается, это не отменяет то, что в истекших периодах услуги лизинга оказаны лизингодателем и потреблены лизингополучателем.

Когда лизингодатель и лизингополучатель, расторгая договор лизинга или внося в него изменения, договариваются о возврате части выкупной стоимости предмета лизинга, полученного лизингодателем в составе текущих лизинговых платежей, возврата аванса не происходит. В связи с этим:

•лизингодатель не имеет права на вычет НДС при перечислении лизингополучателю такого платежа;

•лизингополучатель не должен ни восстанавливать входной НДС, ни выписывать лизингодателю счет-фактуру при возврате предмета лизинга.

Отметим, что для целей налогообложения прибыли часть выкупной стоимости, полученная от лизингополучателя в составе текущих лизинговых платежей, должна рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательно (Письма Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276, от 07.12.2016 № 03-03-06/1/72853):

•она не должна была учитываться лизингодателем в составе выручки от реализации;

•лизингополучатель не мог учесть ее в расходах.

Поэтому при возврате этой суммы у лизингодателя не возникает «прибыльного» расхода. Также у лизингополучателя не возникает дохода на сумму возвращенной выкупной стоимости (без учета НДС).

Ответы на другие вопросы, возникающие у лизингополучателей, читайте:

2018, № 9

Однако стороны могут договориться (либо суд может решить), что лизингодатель при расторжении договора лизинга должен вернуть лизингополучателю полученную ранее от него выкупную стоимость с учетом НДС. В таком случае лизингополучателю придется учесть в доходах сумму, равную возвращенному НДС (ст. 265 НК РФ).

А можно ли будет лизингодателю учесть в расходах для целей налогообложения прибыли перечисленную покупателю сумму, равную НДС с уплаченной ранее выкупной стоимости? Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

Расходы лизингодателя при возврате части выкупной стоимости предмета лизинга

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Ситуация: лизингодатель, являющийся плательщиком НДС, возвращает лизингополучателю после расторжения договора лизинга ранее полученные суммы, представляющие собой часть выкупной стоимости с учетом НДС. При этом лизинговые платежи, представляющие собой плату за финансовую аренду в период срока действия лизингового договора, не возвращаются.

По моему мнению, в рассмотренной ситуации нет оснований для включения лизингодателем суммы НДС, возвращенной лизингополучателю, в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Так же как лизингодатель не может включить в состав налоговых расходов возвращаемую часть выкупной стоимости, которая ранее учитывалась в качестве аванса.

Амортизационная премия и инвестиционный вычет

Наше ООО на ОСН. Применяем линейный способ начисления амортизации. Хотим приобрести автомобиль для руководителя в лизинг на 2 года. Можно ли применить амортизационную премию или воспользоваться инвестиционным вычетом? И что для нас выгоднее?

— Поскольку вы — лизингополучатель, то применить амортизационную премию у вас не получится — по крайней мере, без споров с проверяющими. По мнению Минфина, у лизингополучателя до выкупа предмета лизинга нет капитальных вложений в него, а значит, нет и права на применение амортизационной премии (Письма Минфина от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85).

Автомобили различных типов — от легковых до грузовых — в числе самых распространенных предметов лизинга

С возможностью использования инвестиционного налогового вычета тоже проблема, причем не одна.

Во-первых, применять инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль могут только налогоплательщики тех субъектов РФ, в которых региональным законом установлено право на применение этой льготы (подп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Если в вашем регионе не принят такой закон или вы не подпадаете под категорию лиц, которые могут применять инвестиционный вычет, то права на него у вас нет.

Во-вторых, есть сомнения по поводу возможности применения инвестиционного вычета по предметам лизинга как лизингополучателем, так и лизингодателем. Если следовать нормам НК буквально, то инвестиционный вычет применяется лишь в отношении основных средств, указанных в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. А лизинговое имущество указано в ином абзаце того же пункта — абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ. Так что на предметы лизинга инвестиционный вычет не распространяется.

Вы можете в налоговом учете по предмету лизинга, если он будет учитываться на вашем балансе, начислять амортизацию со специальным коэффициентом, но не выше 3, если лизинговое ОС относится к 4—10-й амортизационным группам (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Размер коэффициента и возможность его применения закрепите в учетной политике.

Если же лизинговый автомобиль относится к 1—3-й амортизационным группам, то вы не имеете права начислять ускоренную амортизацию.

Возмещение расходов на страховку

В договоре лизинга автомобиля указано, что лизингодатель оплачивает каско и ОСАГО, а лизингополучатель возмещает ему эти расходы. Можно ли лизингополучателю учесть в расходах по налогу на прибыль возмещение таких расходов? Из документов есть только копии страховых полисов.

— Вы не являетесь страхователем ни по полису каско, ни по полису ОСАГО. Проверьте условия договора: включается указанная компенсация в лизинговые платежи или нет.

Как лизингополучателю определять в налоговом и бухгалтерском учете стоимость предмета лизинга после его досрочного выкупа, мы рассказывали:

2018, № 11

Вариант 1. В вашем лизинговом договоре закреплено, что лизинговые платежи включают в себя компенсацию расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга. В этом случае такую компенсацию вы можете учесть как обычный лизинговый платеж — в соответствии с графиком лизинговых платежей. Не требуется растягивать признание в налоговых расходах такой части лизингового платежа на срок действия договора страхования. Это требуется, только когда лизингополучатель учитывает в расходах собственные затраты на страхование предмета лизинга (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. И в них включают, в частности (ст. 21, п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ):

•плату за пользование имуществом;

•выкупную цену предмета лизинга;

•возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю;

•возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг.

Так что к возмещаемым затратам можно отнести и суммы, уплаченные лизингодателем за полисы каско и ОСАГО.

Вариант 2. Компенсация расходов лизингодателя — это самостоятельный платеж, в графике лизинговых платежей не фигурирующий, однако закрепленный в договоре лизинга.

В этом случае учесть такие расходы при расчете налога на прибыль у вас не получится.

Возмещение лизингодателю страховой премии, не включенной в график лизинговых платежей

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Рассмотрим такую ситуацию: договор страхования (каско или ОСАГО) заключен лизингодателем, выгодоприобретателем по такому договору также является лизингодатель, а сумма страховой премии не учитывается в составе лизинговых платежей. В таком случае расходы лизингополучателя на компенсацию страховой премии лизингодателю не могут учитываться для целей налогообложения прибыли, так как эти выплаты не соответствуют ст. 252 НК РФ. Фактически в этом случае лизингополучатель компенсирует расходы третьего лица. А безвозмездная передача средств не может уменьшать налогооблагаемую прибыль (ст. 270 НК РФ).

Акты от лизингодателя

Наша организация на ОСН — лизингополучатель, автомобили учитываются на нашем балансе. В договоре лизинга есть график платежей. Для учета лизинговых платежей при расчете налога на прибыль обязательно нужны акты? Лизингодатель выставляет только счета-фактуры.

— Для подтверждения расходов в виде лизинговых платежей, как правило, достаточно иметь:

•договор и график лизинговых платежей;

•акт о передаче имущества лизингополучателю;

•документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей.

Подписывать ежемесячно акты об оказании услуг не требуется, если договором лизинга прямо не предусмотрено иное.

Минфин давал соответствующие разъяснения по вопросу подтверждения расходов по обычной аренде (Письмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483). Поскольку лизинг — это аренда, только финансовая, полагаем, что такой подход применим и к лизингу. Аналогичную позицию занимает ФНС (Письмо ФНС от 05.09.2005 № 02-1-07/81).

Но учтите: если в составе лизинговых платежей выделены выкупные платежи, то лизинговые платежи в части выкупной цены лизингополучатель сможет учесть только после выкупа имущества (п. 14 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/3/7617).

Оплата лизингополучателем ОСАГО

Взяли в лизинг автомобиль, по условиям договора лизинга наша компания должна оплачивать страховку. Оплатили полис ОСАГО 25.11.2018, срок страхования — 1 год. Как списывать стоимость полиса для целей налога на прибыль?

Лизингополучатель может учесть в расходах возмещение затрат на страховку тогда, когда по договору лизинговые платежи включают в себя такое возмещение, то есть оно фигурирует в графике платежей

— По общему правилу при возникновении права владения транспортным средством (в том числе при его получении в финансовую аренду) его владелец обязан застраховать свою гражданскую ответственность. Сделать это нужно до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через 10 дней после возникновения права владения им (пп. 1, 2 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Эксплуатация транспортных средств, владельцами которых не исполнена установленная обязанность по страхованию своей гражданской ответственности, запрещена (п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ).

Учитывая все вышесказанное, ваша организация как владелец лизингового авто может признать в расходах стоимость полиса ОСАГО (подп. 5 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 263 НК РФ). Поскольку договор страхования заключен на год (то есть на срок более одного отчетного периода по налогу на прибыль), то вам надо учитывать в целях налогообложения сумму страховой премии (стоимость полиса ОСАГО) равномерно. В каждом отчетном периоде вы сможете учесть часть стоимости полиса, пропорциональную количеству календарных дней действия договора в этом периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). ■

«Патентные» трудности предпринимателей

Как считать работников при совмещении ПСН и УСН

Предприниматель совмещает УСН и патент. В «патентной» деятельности занято всего пять человек, а вот на упрощенке хотим расширить штат до 13 работников. Потеряет ли ИП право на применение ПСН, если средняя численность работников по всем видам деятельности превысит 15 человек?

— Раньше Минфин и ФНС считали, что при определении средней численности работников для целей ПСН нужно учитывать сотрудников, занятых в деятельности предпринимателя и на других режимах (Письма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869; ФНС от 06.11.2015 № СД-3-3/4193@).

Сейчас, к счастью, этот подход уже неактуален. И при совмещении налоговых режимов отслеживать среднюю численность работников для целей применения ПСН нужно только по тем сотрудникам, которые заняты в «патентной» деятельности. Лимит по средней численности работников 15 человек, прописанный в гл. 26.5 НК РФ, регулирующей исключительно применение ПСН, не может распространяться на иные налоговые режимы. К такому выводу пришел окружной суд, а судьи ВС фактически встали на его сторону, отказав налоговикам в пересмотре дела (Определение ВС от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814; Постановление АС ПО от 29.01.2016 № Ф06-4859/2015).

С таким подходом согласилась и ФНС, включив Определение ВС в Обзор правовых позиций за полугодие 2016 г. (п. 17 Обзора, направленного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@) В этом споре предприниматель совмещал патент с ЕНВД, а не с УСН. Возможно, поэтому Минфин какое-то время продолжал настаивать на том, что при совмещении ПСН с упрощенкой для целей соблюдения ограничения нужно учитывать работников по всем видам деятельности (Письма Минфина от 01.02.2018 № 03-11-12/5711, от 06.12.2016 № 03-11-12/72655).

Но совсем недавно финансовое ведомство с учетом неблагоприятной для налоговиков судебной практики тоже изменило свою позицию в пользу предпринимателей (Письма Минфина от 02.11.2018 № 03-11-12/79046, от 29.10.2018 № 03-11-09/77379).

Имеет ли значение для ПСН способ продажи собственной продукции

Может ли ИП, занимающийся пошивом швейных изделий, перейти на патент, если продавать продукцию будет комиссионер? И нужно ли приобретать патент на торговлю, если сами будем продавать вещи, не востребованные заказчиками, в небольшом помещении при ателье?

Якобы самый простой режим налогообложения при ближайшем рассмотрении оказывается не так уж прост...

— Деятельность, связанная с пошивом швейных изделий, может переводиться на ПСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). А любая производственная деятельность подразумевает продажу изготовленной продукции. То есть продажа продукции собственного производства не относится к розничной торговле. Поэтому если вы будете продавать исключительно изделия, изготовленные вами (не покупные), то вам не потребуется приобретать дополнительный патент в отношении деятельности в сфере розничной торговли (Письмо Минфина от 09.03.2017 № 03-11-12/13294). В том числе и при продаже вещей, не востребованных заказчиками.

На наш взгляд, не имеет значения, как именно будет продаваться изготовленная продукция: вами (вашими работниками) или комиссионером. Способ реализации не меняет сути вашей деятельности. Косвенно такой вывод можно сделать и из Письма Минфина (Письмо Минфина от 18.07.2017 № 03-11-12/45665). В то же время от прямого ответа на вопрос о правомерности привлечения предпринимателем на ПСН посредника для продажи продукции собственного производства ведомство уклонилось.

Если хотите подстраховаться, направьте письменный запрос налоговикам (лучше сразу в региональное УФНС). Можно сослаться на приведенные разъяснения Минфина.

Каковы последствия пропуска срока уплаты налога по патенту

Я приобрел патент на весь 2018 г., но в силу финансовых затруднений не смог до 31 декабря оплатить оставшуюся часть стоимости патента. Чем это грозит?

— Норма, по которой ИП слетал с патента при неуплате налога, утратила силу с 01.01.2017 (подп. «в» п. 53 ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Так что право на применение ПСН в 2018 г. вы не потеряли и уплачивать налоги по общему режиму или по УСН за весь «патентный» период вам не придется (Письмо ФНС от 06.02.2017 № СД-19-3/19@). Но ИФНС направит вам требование об уплате недоимки и соответствующих сумм пеней (п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ).

Теперь что касается штрафа за неуплату налога. Если в заявлении на получение патента вы сообщили налоговикам верные данные и не занизили стоимость патента, то штрафа не будет (Письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-09/68364). Но даже если вы умышленно или неумышленно занизили объект обложения по налогу при ПСН, установить это налоговики смогут только при проведении выездной проверки.

Вместе с тем неприятным последствием пропуска срока уплаты налога может быть отказ в выдаче новых патентов в 2019 г. Бизнесменам с недоимкой по налогу при ПСН патенты не выдают (подп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Но если вы получили новый патент до того, как просрочили платеж по старому, опасаться нечего.

Отозвать уже выданный патент из-за недоимки нельзя

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Одним из оснований для отказа в выдаче патента является наличие недоимки по налогу при ПСН (подп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ). При этом заявление на получение патента ИП должен подать по общему правилу в ИФНС по месту жительства не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Инспекция обязана в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать или направить предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (пп. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ).

Недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в срок, установленный законодательством (ст. 11 НК РФ). То есть до последнего дня срока уплаты налога по конкретному патенту подлежащая уплате сумма не является недоимкой. Если последний день срока уплаты налога приходится на период рассмотрения заявления на получение патента и налог не уплачен, ИФНС вправе отказать предпринимателю в выдаче патента. Если же недоимка образовалась после выдачи патента, предприниматель может применять ПСН. Отзыв уже выданного патента по причине возникновения недоимки не предусмотрен.

Сколько патентов потребуется при оказании услуг через Интернет

Планирую оказывать услуги по разработке программного обеспечения через Интернет. Офиса нет, работать буду с домашнего компьютера. Заказчики могут быть из любого региона России. Значит ли это, что ПСН мне невыгодна, поскольку придется покупать патент не только в своем городе, но и в каждом регионе, где у меня будут клиенты?

— Полагаем, что получать патент в каждом регионе, откуда будут поступать заказы на разработку программного обеспечения, необходимости нет. Вам достаточно получить патент в том субъекте РФ, в котором вы проживаете. А клиенты могут находиться даже за границей (Письма Минфина от 05.07.2018 № 03-11-12/46655, от 29.01.2018 № 03-11-12/4816). Но договор на оказание услуг по разработке ПО должен быть заключен именно в том регионе, в котором получен патент.

Справка

Сказанное справедливо в отношении любых услуг на ПСН, которые могут оказываться через Интернет. Например, по обучению и репетиторству (Письма Минфина от 26.04.2018 № 03-11-12/28615, от 07.08.2015 № 03-11-11/45836).

Что это значит? Вам нужно следить за тем, чтобы в договорах в качестве места их заключения был указан населенный пункт, на территории которого действует полученный вами патент, проще говоря, город вашего места жительства. А если договорные отношения не сводятся к оформлению одного документа, а формируются, допустим, в ходе обмена электронными письмами, то место заключения договора будет определяться по месту нахождения компании (месту жительства физлица), от которой исходила оферта (п. 2 ст. 434, ст. 444 ГК РФ). То есть от вас, а не от заказчика должно исходить предложение заключить договор, содержащее его существенные условия (п. 1 ст. 435 ГК РФ).

Отчитываться ли за «беспатентный» период, если бизнес в это время не велся

Предприниматель планирует прекратить деятельность. Бизнес вел только на ПСН. По иным режимам не отчитывался и доходов, не подпадающих под ПСН, не получал, расчетный счет не открывал. Проблема в том, что ИП зарегистрирован 22.02.2017, а на патент перешел только с 01.03.2017. По ошибке заявление не было подано с документами на госрегистрацию. В ИФНС пошли навстречу и выдали патент по заявлению, поданному меньше чем за 10 дней до начала работы на ПСН. Может ли инспекция из-за этого разрыва предъявить какие-то претензии при закрытии ИП?

— Вообще-то за период между датой госрегистрации в качестве ИП и датой начала применения ПСН вы должны были отчитаться по общему режиму (если не подавали вместе с пакетом документов на госрегистрацию или в течение 30 дней после постановки на налоговый учет заявление о применении УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)). Но поскольку деятельность до перехода на ПСН не велась и «беспатентный» период был незначителен, то можно надеяться, что налоговики никаких претензий предъявлять не станут. Иначе они бы это сделали сразу, в частности после непредставления вами декларации по НДС за I квартал 2017 г. в срок не позднее 25.04.2017 (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Лучше заранее приобрести патент на очередной период, чтобы случайно не образовался «беспатентный» временной отрезок, в который надо отчитываться и платить налоги по иной системе налогообложения

Отметим, что вы были вправе не позднее 20.04.2017 представить единую упрощенную декларацию (ЕУД) вместо декларации по НДС. Ведь у вас не было ни расчетного счета, ни объекта обложения по НДС, а требование об отсутствии операций по кассе для представления ЕУД установлено только для юрлиц. То есть все условия для подачи ЕУД у вас выполнялись (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Дело в том, что декларация по НДС даже с нулевыми показателями представляется только в электронной форме по ТКС. А вот на единую упрощенную декларацию это требование не распространяется, ее можно подать и на бумаге (Письмо ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679).

Кроме того, вы должны были сдать и нулевую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 г. не позднее 03.05.2018 (п. 1 ст. 229 НК РФ).

За непредставление нулевой декларации по НДФЛ и по НДС за I квартал 2017 г. либо ЕУД могут оштрафовать на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57)

Вместе с тем сроки для составления акта об обнаружении правонарушения в обоих случаях истекли (п. 1 ст. 101.4 НК РФ). Провести камеральную проверку и оштрафовать вас по ее результатам налоговики тоже не могут — это возможно, только если декларация фактически представлена (п. 1 ст. 88 НК РФ). Так что штрафы вам грозят только в том случае, если вы, поддавшись на уговоры налоговиков, сдадите эти декларации.

Надо ли уведомлять ИФНС о совмещении УСН и ПСН

ИП работает на упрощенке, ведет торговлю в своем регионе. С февраля планирует начать вести торговлю в соседней области на ПСН. Как уведомить ИФНС по месту жительства о совмещении спецрежимов?

— Никаких уведомлений подавать не нужно. В ИФНС по месту жительства вы будете продолжать платить налог при УСН и отчитываться в части деятельности, не переведенной на патент.

Можно ли перейти на ПСН, не отказываясь от упрощенки

Предприниматель применяет УСН, ведет деятельность в сфере розничной торговли через два магазина с площадью торгового зала меньше 50 кв. м. С января 2019 г. эти магазины переведены на ПСН. Надо ли было в такой ситуации отказаться от упрощенки, подав форму № 26.2-3? Кроме того, в течение 2019 г. ИП планирует открыть новый магазин с площадью зала больше 50 кв. м. Какой режим ИП сможет применять в отношении нового магазина?

— По мнению ФНС, применение упрощенки не препятствует переводу на ПСН отдельных видов деятельности (то есть части бизнеса) даже в течение года (Письмо ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@). Если же речь идет о конкретном объекте (магазине, кафе, помещении, сдаваемом в аренду) или единственном виде деятельности, то перейти с УСН на иной налоговый режим, в том числе и на ПСН, можно только со следующего года.

Подразумевается, что в случае, когда после перехода на патент у бизнесмена не остается объектов/видов деятельности, доходы от которых облагаются налогом при УСН, он отказывается от упрощенки путем подачи соответствующего уведомления не позднее 15 января года, с которого переходит на иной режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ; Письма Минфина от 01.09.2016 № 03-11-12/51025; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@ (п. 2)). И конечно, если бы ИП подал уведомление по форме № 26.2-3, применять УСН к доходам, полученным от торговли через новый объект, в 2019 г. было бы невозможно. Пришлось бы подавать заявление о переходе на УСН с 2020 г., а до этого уплачивать налоги в отношении нового магазина по ОСН.

На наш взгляд, ИП правомерно подал заявление на получение патента по старым объектам, не отказываясь от УСН. Появившиеся у него в течение 2019 г. доходы, не подпадающие под патент (например, поступления от нового магазина), будут облагаться налогом при УСН.

Если же у налоговиков будут вопросы, почему не подано уведомление № 26.2-3, поясните, что не намерены полностью прекращать «упрощенную» деятельность, хотите расширять торговую сеть и подыскиваете помещение для размещения нового торгового объекта. Ведь само по себе отсутствие доходов, облагаемых налогом при УСН, не свидетельствует о прекращении бизнеса на упрощенке (Письмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436).

Если ИП планирует совмещать ПСН и УСН, от упрощенки отказываться не надо

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— ПСН может применяться в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому торговому объекту (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Если ИП имеет магазин с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м и, кроме того, у него есть магазин с площадью торгового зала не более 50 кв. м, по которому он получил патент на розничную торговлю, то он вправе в отношении розничной торговли через магазин большей площади перейти на ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В отношении этого магазина ИП также может перейти на УСН или на общий режим налогообложения, для применения которых ограничений по площади торгового зала не предусмотрено (Письмо Минфина от 17.02.2017 № 03-11-11/9166).

Отмечу, что в отношении одного и того же вида деятельности, который ведется на территории одного муниципального района или городского округа, ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут (Письмо Минфина от 16.07.2018 № 03-11-06/3/50004).

Если предприниматель уже применяет УСН и планирует в дальнейшем совмещать патент и упрощенку, подавать заявление об отказе от применения УСН в порядке п. 6 ст. 346.13 НК РФ не нужно. Напомню, что в таком случае, даже если открыть новый магазин в 2019 г. у предпринимателя не получится и доходов, облагаемых налогом при УСН, у него не будет, по итогам 2019 г. он обязан подать декларацию по УСН в установленный срок (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

* * *

Если вы переходили с УСН на ПСН с 2019 г., то не забудьте сдать декларацию по упрощенке за 2018 г. При непредставлении декларации в течение 10 дней после установленного срока для ее подачи налоговики могут заблокировать банковский счет предпринимателя. Причем это право сохраняется у них в течение 3 лет после истечения десятидневного срока (подп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2018 № 03-02-08/23423). ■

Работодатели уже пытаются сэкономить за счет самозанятых

Эксперимент по введению налога на профессиональный доход стартовал с 01.01.2019. И некоторые работодатели уже пытаются использовать это нововведение в схемах уклонения от уплаты налогов.

Напомним, что ранее компании нередко пытались сэкономить на уплате НДФЛ, заставляя работников регистрироваться в качестве ИП и оформляя с ними ГПД. Правда, попытки схитрить таким образом зачастую приводили к плачевным последствиям.

Теперь в отдельных региональных СМИ появилась информация о том, что работодатели требуют от сотрудников зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на профессиональный доход. Ведь в этом случае компании не придется уплачивать ни «зарплатный» НДФЛ, ни страховые взносы за оказывающих ей услуги «самозанятых» физлиц.

Однако эта схема такая же опасная, как и с сотрудниками — мнимыми ИП. Дело в том, что уклонение от заключения с работником трудового договора путем оформления ГПД является нарушением. В случае если трудинспекторам станет известно (не важно, из каких источников) о таких махинациях компании-работодателя, это может стать основанием для назначения внеплановой «трудовой» проверки (ст. 360 ТК РФ).

Кроме этого, из затеи работодателя формально уволить сотрудника, чтобы сразу же оформить с ним отношения как с самозанятым, ничего не выйдет. Дело в том, что в течение 2 лет после увольнения доходы, полученные гражданином от бывшего работодателя, не могут облагаться налогом на профессиональный доход. ■

КС РФ разрешил и до 2019 г. не облагать «взаимозависимые» и «реорганизованные» движимые ОС

КС вынес Постановление, которое освобождает от обложения налогом на имущество движимые ОС, полученные после 1 января 2013 г. в результате реорганизации (ликвидации) другого юрлица или от взаимозависимого лица (Постановление КС от 21.12.2018 № 47-П). Правда, новой льготой можно воспользоваться, если первоначальный собственник объекта также принял его на учет после 1 января 2013 г. и налог на имущество за это ОС не платил (п. 25 ст. 381 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019)).

Дело в том, что после введения в 2013 г. «движимой» льготы недобросовестные холдинги стали «обновлять» имущество, передавая его с баланса на баланс, тем самым освобождаясь от уплаты налога. Поэтому с 2015 г. и появилось ограничение на льготу для ОС, которые перешли к компании в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимого лица.

Однако, по мнению заявителей в КС, эта норма несправедлива в ситуации, когда предыдущий владелец имущества уже применял по нему «движимую» льготу. А у нового владельца она пропадала только потому, что движимое ОС ему досталось от взаимозависимого лица либо при реорганизации (ликвидации). Получилось неравенство: налогообложение одного и того же ОС зависело только от формальных условий (источников) его приобретения.

КС с этим мнением согласился. И теперь иное толкование судами п. 25 ст. 381 НК РФ недопустимо. Дела заявителей должны быть пересмотрены. Остальные компании, попавшие в аналогичную ситуацию, могут попытаться вернуть переплаченный налог на имущество, подав уточненки за прошедшие периоды.

Напомним, что с 2019 г. любые движимые ОС налогом на имущество не облагаются. ■

Правила общения со «срочными» работниками

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Срочника-отпускника нужно увольнять по окончании срока договора

Я обнаружила, что в отпуске находится сотрудник, срок трудового договора с которым истекает в период этого отпуска. Как и когда увольнять «срочного» работника с учетом того, что часть отпуска ему предоставлена авансом?

— Увольнять нужно датой окончания срочного трудового договора. Не дожидайтесь окончания отпуска, чтобы работник через суд не попытался признать срочный договор договором на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).

Действуйте так.

Шаг 1. Вручите работнику не менее чем за 3 календарных дня до увольнения уведомление о том, что действие его срочного договора заканчивается. Поскольку ваш работник отсутствует на работе, уведомление:

•или передайте с курьером;

•или направьте по почте на его адрес. Имейте в виду, что по почте нужно отослать документ заранее, так как трехдневный срок уведомления начинает течь не с момента, когда вы его отправили, а со дня, когда работник его получил.

Срочный трудовой договор вот-вот истечет, а работающий по нему сотрудник в отпуске? Этот факт никак не влияет на дату увольнения, ею будет дата окончания договора

Шаг 2. В последний день действия срочного трудового договора издайте приказ о прекращении трудового договора. В приказе обязательно отметьте, что работник с ним не ознакомлен. Напишите, к примеру, так: «Ознакомить с приказом невозможно из-за отсутствия Павлова П.Р. на работе в связи с нахождением в ежегодном отпуске».

Шаг 3. В последний день действия срочного трудового договора:

•отправьте работнику уведомление о необходимости забрать трудовую книжку или о согласии получить ее от вас по почте;

•произведите окончательный расчет с работником, удержав из полагающихся к выплате сумм не более 20% от них в счет излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. Если сумма отпускных превышает такую величину, то нужно договариваться с работником, чтобы он дал свое письменное согласие на удержание у него всех «лишних» отпускных (Апелляционное определение ВС от 24.05.2018 № АПЛ18-168). Получить их иным способом, например взыскать через суд, у вас может не выйти (ст. 137 ТК РФ; Апелляционные определения Мосгорсуда от 28.06.2017 № 33-24783/2017; Свердловского облсуда от 06.04.2016 № 33-5980/2016; ВС Республики Татарстан от 02.11.2017 № 33-17786/2017).

Отпускник может быть срочником в другой компании

Можем ли мы принять к себе по срочному трудовому договору работника во время его длительного отпуска у другого работодателя?

— Можете, но только как совместителя и только если (ст. 59 ТК РФ):

•или сотрудник согласен на срочный договор. Тогда в трудовом договоре должны быть такие положения.

1.5. Работа по настоящему трудовому договору является для Работника работой по совместительству.

1.6. Настоящий трудовой договор по соглашению Сторон в соответствии с ч. 2 ст. 59 ТК РФ заключен на определенный срок:
— дата начала работы — 01.10.2018;
— дата прекращения трудового договора — 29.03.2019.

•или есть основания для заключения именно срочного трудового договора (ст. 59 ТК РФ). Это означает, что в трудовом договоре должно быть указано основание его срочности. Например, так.

1.5. Работа по настоящему трудовому договору является для Работника работой по совместительству.

1.6. Настоящий трудовой договор в соответствии с ч. 1 ст. 59 ТК РФ заключен на определенный срок на время выполнения временных работ:
— дата начала работы — 01.10.2018;
— дата прекращения трудового договора — 29.11.2018.

Напоминаем, что:

•продолжительность рабочего времени совместителя не должна превышать половины нормы рабочего времени, установленной для его должности (ст. 284 ТК РФ);

•при прекращении срочного договора совместителю нужно будет выплатить компенсацию за неотгулянный отпуск пропорционально отработанному времени. Если трудовой договор заключен на срок до 2 месяцев, то компенсация платится из расчета 2 рабочих дня за месяц работы (статьи 127, 291 ТК РФ; Письмо Роструда от 31.10.2008 № 5921-ТЗ);

•если оснований для оформления срочного трудового договора нет и совместитель не соглашается на срочный договор, то принимать его на бессрочный договор рискованно. Ведь он вправе будет остаться у вас на постоянной основе и уволить его можно будет только по специальным основаниям. Предположим, если он не справляется с работой и вы можете это обосновать. А оформление гражданско-правового договора чревато претензиями со стороны трудовой и налоговой инспекций.

Внимание

В ТК РФ нет обязанности:

•у работника — уведомлять работодателя по совместительству об оформлении отпуска по основному месту работы;

•у работодателя по совместительству — требовать от совместителя документы, подтверждающие его отпускной график по основному месту работы.

Освободившееся место не повод переводить на него срочника

У нас сотрудница, которая работает по срочному договору на месте декретницы, требует, чтобы ее перевели на другое освободившееся постоянное место. Обязаны ли мы это делать?

— Не обязаны. Законодательством не предусмотрено преимущественное право сотрудника на срочном трудовом договоре переходить на освободившуюся ставку на бессрочный договор.

Работник может просить о таком переводе работодателя, но тот вправе отказать «срочному» сотруднику. Кстати, даже если об этом просит беременная женщина, с которой нужно продлить срочный договор до момента ее выхода из отпуска по беременности и родам (ст. 261 ТК РФ). Потому что работодатель не обязан трансформировать срочный трудовой договор с любым работником в договор на неопределенный срок при наличии вакантной должности (ставки) (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 02.08.2017 № 33-12613/2017).

Изменить должностную инструкцию «срочного» работника отдельно от основного нельзя

Директор хочет дополнить должностную инструкцию сотрудника, который работает у нас по срочному трудовому договору на месте декретницы. Как правильно это сделать?

— Все зависит от того, что именно в должностной инструкции планирует поменять руководитель. Предположим, он хочет уточнить, в каком порядке выполняется та или иная работа, или изменить требования к опыту работы на должности, прописанные в инструкции. В такой ситуации достаточно утвердить инструкцию в новой редакции и ознакомить с ней сотрудников под роспись. Причем основная работница может сделать это, когда выйдет на работу.

А вот если директор планирует поменять трудовую функцию, допустим, расширить круг обязанностей старшего бухгалтера, которому придется заниматься еще и ведением кассовых операций, то в одностороннем порядке это сделать не получится. Действовать придется так.

Шаг 1. Представьте обоим сотрудникам (декретнице и срочнику) на подпись дополнительное соглашение к их трудовым договорам с указанием новых обязанностей. С декретницей придется договариваться, приедет ли она в офис для ознакомления и подписания соглашения или направить его ей по почте.

Шаг 2. При подписании соглашения обоими работниками одновременно ознакомьте их с новой редакцией должностной инструкции под роспись.

Если хотя бы один из двух сотрудников откажется подписать соглашение, то ввести в действие новую инструкцию и требовать выполнения дополнительных обязанностей руководитель будет не вправе.

Срочный трудовой договор может продлеваться

Работник у нас на срочном трудовом договоре. Теперь требуется, чтобы он поработал на той же должности дольше, чем предусмотрено изначально его договором. Как продлить срочный договор, чтобы он не превратился в бессрочный?

— Договор можно продлить при совокупности таких условий (ст. 59 ТК РФ; Доклад с руководством по соблюдению обязательных требований... за III квартал 2018 года, утв. Рострудом):

•сохраняется основание для оформления срочного трудового договора;

•в заявлении сотрудника о приеме на работу указан срок действия договора;

•работодатель может обосновать, почему продлевался срочный договор. Например, для выполнения работ при продлении подрядных договоров стали нужны временные сотрудники по срочным трудовым договорам с прежними условиями (Апелляционные определения Пермского крайсуда от 08.02.2017 № 33-1872/2017; Санкт-Петербургского горсуда от 11.07.2017 № 33-12722/2017);

•оформлено дополнительное соглашение к срочному договору при каждом его продлении на определенный срок. При этом общий срок договора не превышает 5 лет.

Если не выполнено одно из таких условий, у работника может получиться через суд (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 31.01.2018 № 33-1476/2018):

•признать срочный трудовой договор заключенным на неопределенный срок и восстановиться на работе;

•взыскать с работодателя средний заработок за время вынужденного прогула.

Нет вакансий — нет продления срочного договора с будущей мамой

На работу выходит наша сотрудница из отпуска по уходу за ребенком. Беременная сотрудница, которая работает сейчас на ее месте по срочному договору, хочет, чтобы мы продлили с ней трудовые отношения до окончания ее отпуска по беременности и родам. Обязаны ли мы это делать?

— Обязаны, если в компании есть вакансии, подходящие женщине по состоянию здоровья. А вот по уровню квалификации вы можете предложить ей как соответствующую ее квалификации должность, так и нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу (ст. 261 ТК РФ; Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 24.01.2018 № 33-1067/2018).

При согласии женщины оформите с ней дополнительное соглашение к трудовому договору с условием о переводе на другую должность до окончания отпуска по беременности и родам (п. 27 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1).

Если подходящей работы в компании нет, вы не обязаны продлевать срочный трудовой договор с беременной временной сотрудницей. Вы вправе уволить ее со дня выхода на работу основной сотрудницы (Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4413-6). Отдельных уведомлений о прекращении срочного договора в связи с выходом основного работника вы представлять не должны. Можете упомянуть о планируемой дате увольнения в уведомлении об отсутствии вакансий. К примеру, так (скачать бланк).

Старшему бухгалтеру
ООО «СтройДор»
Мальцевой А.П.

УВЕДОМЛЕНИЕ № 1

г. Симферополь

13.09.2018

Сообщаем вам, что в ООО «СтройДор» имеются два вакантных места:
— бетонщик 3 разряда,
— дорожный рабочий 4 разряда.

Работа на таких должностях не может быть вам предложена с учетом состояния вашего здоровья. В связи с отсутствием подходящей для вас работы срочный трудовой договор с вами будет прекращен со дня выхода на работу из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет старшего бухгалтера Земцовой И.М. (ст. 79 ТК РФ).

Планируемая дата выхода на работу основной сотрудницы, на должности которой вы сейчас работаете, — 24 сентября 2018 г.Датой выхода на работу основной сотрудницы может быть:
•или дата, указанная ею в заявлении, если она собирается выйти раньше, чем ребенку исполнится 1,5 или 3 года;
•или день, следующий за днем, когда ребенку исполнилось 1,5 или 3 года, если этот день является для сотрудницы рабочим (ст. 14 ТК РФ; ч. 3 ст. 11 ГПК РФ; подп. «а» п. 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н)

Генеральный директор

П.А. Симаков

Экземпляр уведомления получила

Старший бухгалтер

А.П. Мальцева

14.09.2018

Нетрезвый на работе: фиксируем и наказываем

Что важно для увольнения по «пьяному» основанию

Работодатель вправе уволить работника даже за однократное появление на работе пьяным, потому что это грубое нарушение трудовых обязанностей (подп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Но при этом должны соблюдаться два принципиально важных условия.

Условие 1. Работник был нетрезвым именно на работе, то есть (п. 42 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 (далее — Постановление Пленума ВС № 2)):

•или непосредственно на своем рабочем месте;

•или на территории работодателя (например, на проходной (Апелляционные определения ВС Республики Карелия от 16.02.2018 № 33-569/2018; Самарского облсуда от 16.05.2017 № 33-6058/2017));

•или на объекте, где сотрудник трудился по поручению работодателя. К примеру, командированный работник пришел пьяным на строительный объект контрагента (Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.12.2017 № 33-44368/2017).

Внимание

За появление на работе в состоянии опьянения нельзя уволить только беременную женщину (ст. 261 ТК РФ; Апелляционное определение Хабаровского крайсуда от 08.05.2015 № 33-2767/2015).

Условие 2. Человек был в состоянии опьянения в свое рабочее время, а не просто в часы работы компании. Так, нельзя уволить работника, который напился в аэропорту или в поезде, следуя с места работы (вахты) к месту жительства (Апелляционные определения Красноярского крайсуда от 23.05.2018 № 33-6564/2018; Мосгорсуда от 08.09.2016 № 33-27331/2016; Пермского крайсуда от 02.09.2015 № 33-9011-2015). Или который выпил на территории работодателя, будучи в отпуске или в свой выходной день (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 19.06.2018 № 33-9962/2018).

Как можно подтвердить состояние опьянения

В случае судебной тяжбы с работником, уволенным за пьянку, факт нахождения его в состоянии опьянения должен будет доказать именно работодатель (п. 53 Постановления Пленума ВС № 2).

Верховный суд уже давным-давно сказал, что такое состояние можно подтвердить как медицинским заключением, так и другими доказательствами, которые должен оценить суд (п. 42 Постановления Пленума ВС № 2).

Это, в частности (Апелляционные определения Свердловского облсуда от 14.12.2017 № 33-21288/2017; Санкт-Петербургского горсуда от 24.02.2016 № 33-3251/2016, от 17.09.2015 № 33-15563/2015):

•акт о появлении на работе в состоянии опьянения;

•документально зафиксированные результаты освидетельствования, проведенного медработником организации;

•зафиксированные (к примеру, на фото) положительные показания алкотестера, если таковой имеется в организации (Апелляционные определения Самарского облсуда от 06.03.2018 № 33-2977/2018; Мосгорсуда от 18.01.2018 № 33-1684/2018; Кемеровского облсуда от 19.01.2016 № 33-484/2016; Определение Ленинградского облсуда от 28.01.2015 № 33-466/2015);

•приказ об отстранении от работы;

•свидетельские показания сослуживцев, а также службы охраны и штатного медперсонала;

•письменные жалобы от контрагентов на то, что работник прибыл к ним пьяным (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.09.2017 № 33-33636/2017);

•записи камер видеонаблюдения.

Таким образом, работодатель не обязан организовывать медицинское освидетельствование нетрезвого работника в специализированном медучреждении (п. 3 Порядка (приложение № 1 к Приказу Минздрава от 18.12.2015 № 933н) (далее — Порядок № 933н)). К тому же эта (между прочим, платная) процедура возможна только с согласия работника (ч. 1 ст. 20 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ), который вправе отказаться от нее как во время поездки в клинику, так и во время осмотра врачом-наркологом (подп. 3 п. 14 Порядка № 933н).

Но никто не будет спорить, что медицинское заключение, сделанное по результатам освидетельствования, — это очень веское доказательство вины либо невиновности работника. Поэтому целесообразно все же предложить ему пройти освидетельствование.

Если он согласится, тогда надо составить в произвольной форме направление на освидетельствование (подп. 5 п. 5 Порядка № 933н).

Желательно, чтобы в клинику нетрезвого работника сопровождал кто-нибудь из сотрудников с доверенностью от организации, ведь сопровождающему придется заключать договор об освидетельствовании и оплачивать процедуру (ч. 2 ст. 84 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.10.2012 № 1006; абз. 62 Перечня работ (услуг), утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291).

Если же выпивший работник откажется ехать в медучреждение, тогда нужно зафиксировать это в акте (см. ниже). Кстати, такой отказ суд впоследствии может расценить как дополнительное доказательство «пьяного» состояния (Апелляционные определения Мосгорсуда от 30.11.2017 № 33-49170/2017, от 24.11.2017 № 33-48447/2017).

Итак, посмотрим, как должен действовать работодатель.

Фиксируем опьянение

Допустим, руководителю или другому должностному лицу, уполномоченному принимать кадровые решения, стало известно, что один из сотрудников, скорее всего, находится на работе в состоянии опьянения.

Это надо зафиксировать, составив акт (скачать бланк).

Общество с ограниченной ответственностью «Пилигрим»

г. Москва

23.10.2018

Акт о появлении Мещерякова В.Ю. на рабочем месте в состоянии алкогольного опьянения

Время составления — 15 часов 25 минут

Мы, нижеподписавшиеся:
— руководитель рекламного отдела Носова Елена Павловна,
— верстальщик Песняров Артем Юрьевич,
— офис-менеджер Зайцева Алевтина Дмитриевна, —
составили акт о следующем.Целесообразно, чтобы составляли и подписывали акт люди, которые потом, если разбирательство с работником дойдет до суда, могут выступить свидетелями со стороны работодателя

В 14 часов 18 минут сотрудник приемной Дятлова Мария Романовна позвонила в рекламный отдел и сообщила, что вернувшийся после обеденного перерыва дизайнер Мещеряков Вадим Юрьевич вошел в здание в состоянии алкогольного опьянения.

Проверив информацию, мы установили, что она соответствует действительности. Подойдя к рабочему месту Мещерякова В.Ю., мы обнаружили его полулежащим на рабочем столе. От него сильно пахло алкоголем, наблюдалось выраженное покраснение кожных покровов лица и шеи. Когда Носова Е.П., непосредственный руководитель Мещерякова В.Ю., попросила его объяснить, что случилось, он нецензурно выругался и попытался кинуть в нее степлером. Потом он начал что-то бессвязно говорить, попытался встать из-за стола, но упал на пол.Вот критерии, по которым можно судить, что работник пьяный (п. 6 Порядка № 933н): запах алкоголя изо рта, неустойчивость позы и шаткость походки, нарушение речи, резкое изменение окраски кожных покровов лица.
Однако вы можете указать и другие признаки, например: возбужденное состояние, неадекватное поведение, неопрятный внешний вид, покраснение глаз, отечность век, дрожание рук (Апелляционные определения Камчатского крайсуда от 21.04.2016 № 33-803/2016; Воронежского облсуда от 26.10.2017 № 33-8195/2017)

Носова Е.П. в присутствии Песнярова А.Ю. и Зайцевой А.Д. предложила Мещерякову В.Ю. пройти медицинское освидетельствование на состояние опьянения, но он отказался без объяснения причин. Изложенное дает основания полагать, что Мещеряков В.Ю. находится на рабочем месте в состоянии алкогольного опьянения.

Уведомлением от 23.10.2018 Мещерякову В.Ю. предложено до 26 октября 2018 г. представить письменное объяснение по поводу появления на работе в состоянии алкогольного опьянения.

Руководитель рекламного отдела

Е.П. Носова

Верстальщик

А.Ю. Песняров

Офис-менеджер

А.Д. Зайцева

С настоящим актом ознакомлен

В.Ю. Мещеряков

23.10.2018

Подтверждаем, что от ознакомления с актом под роспись В.Ю. Мещеряков отказался.

Е.П. Носова

А.Ю. Песняров

А.Д. Зайцева

Отстраняем сотрудника от работы

ТК РФ обязывает работодателя отстранить пьяного сотрудника от работы как минимум до тех пор, пока он не протрезвеет (ст. 76 ТК РФ). И это вполне оправданно. Ведь, находясь в неадекватном состоянии, он может причинить вред как себе, так и другим. Поэтому сразу после составления акта надо издать приказ об отстранении (скачать бланк).

Общество с ограниченной ответственностью «Пилигрим»

Приказ № 40-к

г. Москва

23.10.2018

Об отстранении от работы

В связи с появлением дизайнера Мещерякова Вадима Юрьевича на работе в состоянии алкогольного опьянения

ПРИКАЗЫВАЮ:

Отстранить Мещерякова В.Ю. от работы до 19 часов 00 минут 23 октября 2018 г.

Основание:

Акт о появлении Мещерякова В.Ю. на работе в состоянии алкогольного опьянения от 23.10.2018.

Генеральный директор

В.Л. Соломатин

С настоящим приказом ознакомлен

В.Ю. Мещеряков

23.10.2018

Мещеряков В.Ю. без объяснения причин отказался расписываться в том, что он ознакомлен с приказом об отстранении от работы.Если работник откажется ознакомиться с приказом под роспись, сделайте в приказе запись об этом

Е.П. Носова

А.Ю. Песняров

Отметим, что период «алкогольного» отстранения от работы не оплачивается и в отпускной стаж не включается (статьи 76, 121 ТК РФ).

Кстати, для увольнения по «алкогольному» основанию неважно, отстранялся ли нетрезвый сотрудник от работы или нет (п. 42 Постановления Пленума ВС № 2). То есть работодатель вправе расторгнуть трудовой договор, даже если сотрудника не отстраняли от работы. Например, когда состояние опьянения выявили в конце рабочей смены и в отстранении уже не было никакого смысла.

Даем сотруднику возможность и время объясниться

Желание работодателя уволить пьяного работника, что называется, одним днем вполне понятно. Но так поступать нельзя. Дело в том, что увольнение по «алкогольному» основанию относится к одному из видов дисциплинарного взыскания, при наложении которого надо соблюсти определенную процедуру. В частности, нужно письменно уведомить работника о том, что он должен представить письменное объяснение проступка (ст. 192 ТК РФ). Если этого не сделать, суд может признать увольнение сотрудника неправомерным (Апелляционные определения Свердловского облсуда от 07.04.2015 № 33-4849/2015; Санкт-Петербургского горсуда от 23.09.2014 № 33-14346/2014).

Уведомление можно включить в акт о появлении на рабочем месте в состоянии опьянения либо оформить отдельным документом (скачать бланк).

Общество с ограниченной ответственностью «Пилигрим»

Дизайнеру
Мещерякову Вадиму Юрьевичу

Уведомление о необходимости представить письменные объяснения

г. Москва

23.10.2018

Сообщаю, что в течение 2 (двух) рабочих днейНа представление объяснений у работника есть 2 полных рабочих дня (ст. 193 ТК РФ), которые считаются с даты, следующей за днем предъявления уведомления. Сокращать этот срок нельзя со дня получения настоящего уведомления, но не позднее 19 часов 00 минут 26 октября 2018 г., Вы должны представить мне в кабинет 119 письменные объяснения о причинах Вашего появления 23 октября 2018 г. на рабочем месте в состоянии алкогольного опьянения.

Генеральный директор

В.Л. Соломатин

Уведомление получил

В.Ю. Мещеряков

Если в отведенное время работник не представит письменное объяснение своему поведению либо представит, но работодателя оно не убедит, тогда в месячный срок надо издать приказ о дисциплинарном взыскании.

Подробнее о предельных сроках издания приказа о привлечении работников к дисциплинарной ответственности читайте:

2018, № 19

Также надо помнить, что ТК запрещает применять несколько дисциплинарных взысканий за один и тот же проступок (ст. 193 ТК РФ). Поэтому нельзя сначала объявить выпившему сотруднику выговор, а потом все-таки уволить его за пьянство. В такой ситуации у человека есть все шансы через суд восстановиться на работе, взыскав с работодателя средний заработок за время вынужденного прогула и компенсацию морального вреда (Определение Ленинградского облсуда от 03.12.2014 № 33-5858/2014).

Иногда увольнение — это чересчур

Итак, появление на работе в нетрезвом виде — само по себе уже повод для увольнения. Но подходить к этому формально нельзя. Работодатель при наложении взыскания должен учитывать не только тяжесть проступка и обстоятельства его совершения, но и предшествующее поведение работника, его отношение к труду (п. 53 Постановления Пленума ВС № 2).

Так, суд признал несоразмерным наказание в виде увольнения для сотрудника предпенсионного возраста, который ранее нарушений не допускал, имел производственные награды, при этом его проступок не повлек каких-либо негативных последствий для работодателя (Апелляционное определение Тверского облсуда от 10.03.2015 № 33-687).

Также не стоит прибегать к увольнению, если доказательств проступка работника объективно маловато. К примеру, есть только свидетельские показания, но часть свидетелей говорит одно, а часть — совсем другое (Апелляционное определение Ленинградского облсуда от 12.07.2018 № 33-4149/2018).

* * *

За однократное появление на работе в наркотическом или токсическом опьянении тоже можно уволить. Но в отличие от алкогольного эти виды опьянения может с точностью диагностировать только врач-нарколог. Поэтому в таком случае у работодателя должен быть «положительный» протокол медосвидетельствования (Апелляционные определения Свердловского облсуда от 13.02.2018 № 33-2549/2018; Магаданского облсуда от 15.03.2016 № 33-213/2016; Мосгорсуда от 16.08.2016 № 33-30995/2016). ■

Уволенный вернулся с больничным

Упомянутый в статье Порядок выдачи листков нетрудоспособности можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Когда больничный бывшего работника подлежит оплате

Вы обязаны назначить и выплатить пособие бывшему работнику на основании листка нетрудоспособности по болезни/травме, который (ч. 2 ст. 5, ч. 3, 5 ст. 13, ч. 1 ст. 12, ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)):

•открыт в течение 30 календарных дней со дня прекращения сотрудником работы по трудовому договору. Продолжительность больничного не имеет значения;

•представлен вам не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности (то есть с даты, указанной в листке в строке «Приступить к работе»).

Размер пособия не зависит от страхового стажа — пособие в любом случае выплачивается исходя из 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ; п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

При заполнении своей части листка в строке «Условия исчисления» поставьте код 47 (п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок)).

Больничный по уходу за заболевшим ребенком/другим членом семьи, открытый после увольнения, оплате не подлежит.

Чем подтвердить отсутствие трудовых отношений

Бывший работник принес для оплаты больничный по болезни. Как нам удостовериться, что на момент открытия листка у него не было работы? Ведь если на эту дату он уже начал работать в другом месте, то пособие должен получить там — мы оплачивать листок не должны.

— Маловероятно, что человек принесет больничный вам, а не новому работодателю. Особенно если страховой стаж у него 5 лет и больше. Ведь тогда по новому месту работы он может получить пособие исходя из 80% или 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ), а у вас — только исходя из 60% (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Вместе с тем нельзя исключить, что по каким-то своим причинам он обратится за оплатой к вам.

Для того чтобы обезопасить себя, вы можете попросить бывшего работника:

•написать заявление о выплате ему пособия по этому больничному листу. Пусть в заявлении он подтвердит, что на такое-то число (указанная в листке дата наступления временной нетрудоспособности) в трудовых отношениях не состоял и ваша организация на тот момент являлась для него последним местом работы;

•принести копию трудовой книжки. Попросите работника собственноручно написать на копии, что записи действительны на такую-то дату, и поставить свои ф. и. о. и подпись. Если для своего спокойствия хотите убедиться, что так и есть на самом деле, попросите показать подлинник трудовой книжки либо копию, заверенную новым работодателем (в случае когда к моменту предъявления больничного человек уже начал работать в другом месте).

Если человек отказался написать заявление и дать копию трудовой

Можем ли мы отказать в выплате пособия, если бывший работник откажется написать такое заявление и принести трудовую книжку либо ее копию?

— Нет, это не может быть причиной для отказа в выплате пособия.

Страхователь (то есть ваша организация) не обязан самостоятельно собирать документы, подтверждающие право на пособие. Представить их — обязанность самого физлица (пп. 1, 2 ч. 2 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ). Причем среди документов, подтверждающих право на пособия по ВНиМ, в Законе № 255-ФЗ прямо не названы документы, свидетельствующие об отсутствии трудовых отношений на дату начала временной нетрудоспособности у бывшего работника (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Поэтому требовать их как условие выплаты пособия вы не вправе.

Заметим, что по общему правилу для назначения пособия человек должен предъявить страхователю документ, подтверждающий его страховой стаж, а это трудовая книжка (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; п. 8 разд. II Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91). Однако это правило, на наш взгляд, не дает вам права отказать бывшему работнику в выплате пособия из-за непредставления трудовой книжки. Ведь пособие уволенному не зависит от его страхового стажа и в любом случае выплачивается в размере 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ; п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375). Значит, в таком случае не обязателен и документ, подтверждающий стаж.

Кроме того, физлицо обязано самостоятельно уведомить страхователя об обстоятельствах, влияющих на условия предоставления и размер пособия, в течение 10 дней со дня их возникновения (пп. 1, 2 ч. 2 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ).

В случае невыполнения физлицом этих обязанностей ФСС вправе взыскать с него ущерб, причиненный неправомерным получением пособия (ч. 3 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, если бывший работник представит вам для оплаты листок, не сообщив, что на дату начала временной нетрудоспособности уже приступил к работе в другой организации (у ИП), то он сам и будет за это отвечать. К вам претензий быть не должно. Предупредите его об этом.

Известен случай, когда ФСС отказал организации в зачете пособия, так как к листку не была приложена копия трудовой, подтверждающая, что это место работы являлось для человека последним (ч. 3 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Организация оспорила отказ, и суд занял ее сторону. Он указал, что законодательством не предусмотрена обязанность бывшего работника предъявлять трудовую книжку вместе с больничным. Поэтому листок правильно был принят и оплачен и без трудовой книжки. Отсутствие у организации ее копии не может быть причиной отказа ФСС в зачете пособия (Постановление 7 ААС от 29.08.2016 № А27-6624/2016).

Больничный и постановка на учет в центре занятости

Нужно узнавать, не стоит ли бывший работник на учете в центре занятости?

— Проверьте сам больничный лист. Если у медорганизации есть информация о том, что человек признан безработным, то в листке будет отметка в строке «Состоит на учете в государственных учреждениях службы занятости». Тогда строки о месте работы не должны заполняться (п. 58 Порядка). Такой больничный лист человек должен предъявить в центр занятости — для того чтобы на время болезни за ним сохранили пособие по безработице/стипендию при обучении по направлению центра занятости (п. 1 ст. 28 Закона от 19.04.91 № 1032-1).

При этом второй больничный лист (для бывшего работодателя, то есть для вас) человеку, скорее всего, не выдадут (см., например, информацию на сайте Тульского отделения ФСС (Информация Тульского отделения ФСС от 05.02.2018, от 28.02.2017)). Ведь Порядок предусматривает выдачу двух или более листков лишь в случаях занятости у нескольких работодателей (пп. 4—4.2 Порядка).

Но может быть и такое: больной не сообщил медучреждению о том, что стоит на учете в службе занятости. Тогда в листке нетрудоспособности в строках о месте работы будет указана ваша организация и бывший работник принесет вам его для оплаты. Ведь предъявить листок в центре занятости он должен, только если из-за болезни/травмы пропустил очередной визит (п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 35 Закона от 19.04.91 № 1032-1; п. 1 Перечня, утв. Приказом Минтруда от 15.01.2013 № 10н).

И в таком случае вы никак не узнаете о том, что бывший работник получил статус безработного. Да и нет у страхователей ни обязанности, ни возможности официально получить такую информацию от третьих лиц. Поэтому представленный больничный придется оплатить.

Что будет, если выплатить пособие человеку со статусом безработного

Какие последствия будут, если бывший работник не сообщит нам, что стоит на учете в центре занятости, принесет больничный без отметки о таком учете и мы выплатим ему пособие?

— В законодательстве нет однозначного ответа на вопрос о том, положено ли человеку, который имеет статус безработного, пособие по болезни.

С одной стороны, в Законе № 255-ФЗ прямо не сказано, что получение пособия по безработице исключает выплату пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в течение 30 календарных дней со дня увольнения.

Так, на сайте Тверского отделения ФСС в разделе «Вопрос — Ответ» (сайт Тверского отделения ФСС) можно найти разъяснения о том, что регистрация человека в службе занятости и признание его безработным не являются основанием для отказа в назначении и выплате пособия по временной нетрудоспособности бывшим работодателем. Тверское отделение Фонда объяснило, что это два различных вида государственных компенсаций, одновременное использование которых законодательством не исключается.

С другой стороны, официальных писем ФСС по этому вопросу нет. Поэтому нельзя исключить вероятность того, что в такой ситуации ваше отделение Фонда будет рассуждать так:

•пособие по временной нетрудоспособности — это компенсация утраченного из-за болезни либо травмы заработка (выплат, вознаграждений) (п. 1 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 1.3 Закона № 255-ФЗ);

•если за время нетрудоспособности человек получил выплату в виде пособия по безработице, то и компенсировать ему нечего. А значит, пособие по временной нетрудоспособности ему не полагалось.

Но даже если это произойдет, то, как мы сказали выше, взыскивать сумму пособия Фонд должен не с вас, а с человека, который предъявил вам больничный и не уведомил вас, что стоит на учете в центре занятости (ч. 3 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ). Вы не обязаны самостоятельно выяснять, имеет бывший работник статус безработного или нет.

Точка отсчета 30 дней при отпуске с последующим увольнением

Работник взял с 7 ноября отпуск с последующим увольнением. Последний день отпуска — 20 ноября, это дата увольнения, то есть прекращения трудовых отношений. Последний день работы — 6 ноября, в этот день нужно выплатить расчет и выдать трудовую книжку (Определение КС от 25.01.2007 № 131-О-О; статьи 127, 84.1, 140 ТК РФ).
Потом работник принес для оплаты больничный, открытый 12 декабря. В Законе сказано, что оплате подлежат листки нетрудоспособности, открытые в течение 30 дней с даты прекращения работы по трудовому договору, а не с даты прекращения самих трудовых отношений (ч. 2 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).
Верно ли, что мы не должны оплачивать больничный, так как с последнего дня работы, то есть с 6 ноября, прошло больше 30 дней?

— Неверно. Листок следует оплатить, так как на дату начала больничного еще не истекли 30 календарных дней со дня увольнения (с 20 ноября).

Если после оплаты больничного уволенному работнику ФСС узнает, что на дату открытия листка тот уже работал на новом месте или стоял на учете в органе занятости, это уже будет головной болью самого работника

Неправильно исчислять этот срок от последнего дня работы перед отпуском с последующим увольнением.

Во-первых, названная в Законе № 255-ФЗ точка отсчета 30 дней — это окончание периода работы по трудовому договору, в течение которого человек подлежит обязательному соцстрахованию на случай ВНиМ (ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 7, ч. 3 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). При этом из совокупности формулировок Закона № 255-ФЗ следует, что под работой по трудовому договору там подразумевается не фактическое выполнение работы, а наличие трудовых отношений (п. 1 ч. 1, ч. 5 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Во-вторых, когда человек заболевает или получает травму до окончания отпуска с последующим увольнением, больничный должен быть оплачен ему в общем порядке как обычному работнику, то есть в зависимости от страхового стажа (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ; Определение ВС от 23.11.2015 № 34-КГ15-13).

Поэтому точка перехода к оплате больничных по правилам для уволенных, то есть исходя из 60% среднего заработка независимо от стажа, — это окончание отпуска с последующим увольнением. От него и нужно отсчитывать 30 дней.

Увольнение по сокращению: два оклада сразу, а потом больничный

Сокращенному работнику выплатили в последний день работы сразу и выходное пособие за первый после увольнения месяц, и средний заработок за период трудоустройства на второй месяц.
Сейчас он принес листок по болезни, открытый спустя 25 дней.
Верно ли, что мы не должны оплачивать те дни больничного, которые приходятся на второй после увольнения месяц? Ведь пособие по временной нетрудоспособности — это компенсация утраченного заработка (п. 1 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 1.3 Закона № 255-ФЗ). А сумму среднего заработка за эти дни человек уже получил.

Справка

Не нужно сразу в последний день работы выплачивать средний заработок за второй после увольнения по сокращению месяц. Выплатить его следует только по окончании этого месяца — после того как бывший работник принесет вам заявление о выплате и трудовую книжку без записи о приеме на новую работу (ст. 178 ТК РФ).

— Несмотря на это, основания оплатить все дни больничного в вашей ситуации есть, причем так считают и чиновники ФСС.

Во-первых, Закон № 255-ФЗ, устанавливая право на пособие по больничным, открытым в течение 30 дней после увольнения, не делает никаких исключений для тех работников, кто был уволен по сокращению и, следовательно, получил средний заработок на время трудоустройства.

Причем на первый месяц после увольнения тоже сохраняется средний заработок, просто его выплата происходит путем зачета выходного пособия (ст. 178 ТК РФ). А против оплаты больничного в первый месяц ФСС не возражает (Информация ФСС «Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос — ответ)»).

Во-вторых, в списке случаев, когда пособие не назначается, отсутствует случай выплаты среднего заработка на период трудоустройства (ст. 9 Закона № 255-ФЗ).

В-третьих, назначение среднего заработка за второй и третий месяцы после увольнения — это предоставление попавшему под сокращение работнику источника дохода на время, которое необходимо ему для трудоустройства (ст. 178 ТК РФ). Однако болезнь/травма в этот период лишают человека возможности заниматься поисками работы. Приходится отложить это до выздоровления. Соответственно, после выздоровления ему и понадобится средний заработок за упущенное по причине болезни время. Так что пособие по больничному все-таки компенсирует вашему бывшему сотруднику утрату заработка. ■

Кого и когда можно уволить за аморальный проступок

Упомянутое в статье Постановление Пленума ВС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В зоне риска — работники, занимающиеся воспитательной деятельностью

В перечне оснований, по которым работодатель может расторгнуть трудовой договор по собственной инициативе, — совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы (п. 8 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Как разъяснил в свое время Верховный суд, по этому основанию допускается увольнение только тех работников, которые занимаются воспитательной деятельностью. Например, учителей, преподавателей учебных заведений, мастеров производственного обучения, воспитателей детских учреждений (п. 46 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Внимание

Педагогические работники обязаны, в частности (ч. 1 ст. 48 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ):

•соблюдать правовые, нравственные и этические нормы, следовать требованиям профессиональной этики;

•уважать честь и достоинство обучающихся и других участников образовательных отношений;

•формировать у обучающихся культуру здорового и безопасного образа жизни;

•применять педагогически обоснованные формы и методы обучения и воспитания;

•учитывать особенности психофизического развития обучающихся и состояние их здоровья.

Таким образом, формально нельзя уволить по этому основанию сотрудников, которые хоть и работают в образовательном учреждении, но от воспитательного процесса далеки (к примеру, охранник, повар, электрик, юрисконсульт (Апелляционное определение Мосгорсуда от 30.10.2014 № 33-38027)).

Однако в спорной ситуации для суда будет иметь значение не только должность уволенного работника, но и то, что написано в его должностной инструкции. Проиллюстрируем это конкретным случаем из жизни.

За совершение аморального проступка была уволена палатная медсестра, работающая в детском психиатрическом стационаре. Когда один из малолетних пациентов не подчинился ее приказу вернуться в постель, медсестра «...в грубой и оскорбительной, унижающей достоинство ребенка форме повторила свое требование, при этом использовала ненормативную лексику в адрес больного и его матери, в ответ на что больной дал протестную реакцию...».

В суде, куда медсестра пошла оспаривать свое увольнение «по статье», было установлено, что по должностной инструкции она «обязана в отсутствие воспитателя находиться в помещении с детьми и работать по плану, выполнять воспитательные функции при проведении режимных мероприятий». В момент инцидента воспитатель в отделении отсутствовал, так что суд признал законным увольнение медсестры по «аморальному» основанию (Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.01.2015 № 33-1702).

Внимание

За аморальный проступок могут быть уволены даже те сотрудники, которые относятся к так называемым льготным категориям, в частности (ч. 4 ст. 261 ТК РФ):

•одинокие матери, воспитывающие ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или ребенка в возрасте до 14 лет;

•женщины, имеющие ребенка в возрасте до 3 лет;

•работники, являющиеся единственными кормильцами в семье, где трое малолетних детей.

А вот увольнение беременных по «аморальному» основанию не допускается (ч. 1 ст. 261 ТК РФ).

Какой проступок считать аморальным

Как справедливо замечено в одном судебном решении, в Трудовом кодексе РФ нет определения аморального проступка и не установлено каких-либо критериев, по которым проступок лица, выполняющего воспитательные функции, может быть признан аморальным. Таким образом, работодатель вправе самостоятельно решить этот вопрос в зависимости от конкретных обстоятельств дела (Определение Приморского крайсуда от 08.07.2014 № 33-5877).

Справка

К числу аморальных проступков могут относиться скандалы, драки, появление в общественных местах в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, недостойное поведение в быту, жестокое обращение с животными и др. (Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 17.01.2017 № 33-173/2017(33-5072/2016;))

При этом аморальным проступком может считаться любое нарушение моральных устоев и общепринятых в обществе норм поведения (Апелляционные определения Свердловского облсуда от 03.10.2017 № 33-17016/2017; Ставропольского крайсуда от 11.03.2014 № 33-693/2014; Определение Приморского крайсуда от 08.07.2014 № 33-5877).

Но не будем забывать, что совершенный работником проступок должен быть признан не просто аморальным, но также и несовместимым с продолжением воспитательной работы (п. 8 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). И по мнению судов, вывод о такой несовместимости может быть сделан работодателем лишь в двух случаях (Апелляционные определения Мосгорсуда от 20.06.2018 № 33-19194/2018; ВС Республики Татарстан от 21.03.2016 № 33-3706/2016; Свердловского облсуда от 03.10.2017 № 33-17016/2017):

•или совершенный работником аморальный проступок оказал пагубное воздействие на воспитываемого;

•или есть все основания предполагать, что работник в будущем может совершить аналогичный или другой проступок, который окажет пагубное воздействие на воспитываемого.

В обоих случаях увольнение является способом исключить отрицательное влияние на воспитываемого в будущем, а также методом демонстрации воспитываемому и другим лицам неизбежности наказания за аморальное поведение.

Вот ситуации, которые суды чаще всего относят к числу аморальных поступков, несовместимых с дальнейшей воспитательной работой.

Ситуация 1. Проявление грубости в общении с учащимися или воспитанниками, унижающие, оскорбительные и дискриминационные высказывания в их адрес (см., например, Решение Всеволожского горсуда Ленинградской области от 19.04.2018 № 2-2626/2018~М-448/2018). Приведем несколько примеров:

•«[воспитатель]... ежедневно кричала и унижала воспитанника группы... говорила остальным детям, что он другой национальности, и не разрешала играть с ним...» (Решение Южно-Сахалинского горсуда Сахалинской области от 03.05.2017 № 2-662/2017(2-8698/2016;) ~М-7074/2016);

•«[учитель]... допускал оскорбительные высказывания в адрес учеников, использование на уроках ненормативном лексики, одобрительные высказывания об употреблении наркотических веществ...» (Определение Железнодорожного райсуда г. Екатеринбурга от 11.05.2016 № 2-2475/2016~М-1947/2016);

•воспитатель детского отделения в противотуберкулезном диспансере во время тихого часа угрожала и оскорбляла несовершеннолетнюю пациентку, говорила, что тетя девочки злоупотребляет алкоголем, девочка никому не нужна, ни маме, ни папе, о том, что воспитатель ее закроет в раздевалке и оставит ее там... (Апелляционное определение ВС Республики Коми от 18.02.2016 № 33-1125/2016).

Внимание

Если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что имело место даже однократное физическое и (или) психическое насилие по отношению к ученику или воспитаннику, суд может изменить основание для увольнения с «аморального» на специальное педагогическое (п. 2 ст. 336 ТК РФ) — применение, в том числе однократное, методов воспитания, связанных с физическим и (или) психическим насилием над личностью обучающегося, воспитанника (Апелляционное определение Мособлсуда от 25.05.2016 № 33-14198/2016).

Ситуация 2. Недопустимая форма общения работника со своими коллегами, оскорбляющая их честь и достоинство, конфликты, скандалы и даже драки между педагогами или воспитателями в присутствии детей (Решение Тушинского райсуда г. Москвы от 11.04.2018 № 2-773/2018 (Внимание! Word-формат); Апелляционные определения Свердловского облсуда от 31.05.2016 № 33-8915/2016; Челябинского облсуда от 22.03.2016 № 11-3310/2016):

•«[учитель]... в присутствии свидетелей нецензурно выражался... повышал голос, что могли слышать учащиеся школы. Поведение [учителя] было неадекватным, навязчивым и грубым... несколько раз он дотронулся до плеча [замдиректора], толкая ее при этом, тем самым провоцируя на конфликт» (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.09.2017 № 33-36508/2017);

•«воспитатель детского сада... оставила свое рабочее место и начала выяснять отношения с воспитателем... в ходе чего между ними произошла драка. При этом оба воспитателя нецензурно выражались в адрес друг друга... в присутствии воспитанников детского сада и их родителей» (Апелляционное определение Мосгорсуда от 26.11.2014 № 33-35067/2014).

К сожалению, и в преподавательской среде встречаются сотрудники, чье поведение на работе образцовым не назовешь...

Ситуация 3. Иные поступки, недостойные звания педагога, например:

•употребление преподавателем спиртных напитков в помещении вуза (Определение Приморского крайсуда от 08.07.2014 № 33-5877), где его могли видеть студенты;

•требование с учащихся материальных ценностей в обмен на хорошие оценки за экзамен (Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 19.02.2018 № 33-898/2018);

•передача абитуриентам банков заданий для поступающих в магистратуру вуза (Апелляционное определение Вологодского облсуда от 19.07.2017 № 33-3918/2017);

•оказание содействия некоторым ученикам при сдаче ЕГЭ («...[учитель] в период проведения экзамена... неоднократно подходила к учащимся за первой и второй партой первого ряда, определенное время находилась рядом, закрывая корпусом тела от остальных участников ЕГЭ... поощряла действия учащихся, воспользовавшихся сотовыми телефонами...» (Апелляционное определение Пензенского облсуда от 27.09.2016 № 33-3457/2016)).

Когда аморальности нет

Надо понимать, что далеко не любой проступок, совершенный в стенах учебного заведения, признается аморальным. Для полноты картины приведем примеры ситуаций, когда суд не усмотрел в действиях работника ничего аморального, признал увольнение незаконным и обязал выплатить компенсацию зарплаты за время вынужденного прогула и морального ущерба:

•чтобы разнять дерущихся учеников и избежать нанесения ими травм друг другу, учительница набрала в рот воды из стакана и брызнула ею на мальчиков. Суд сказал, что действия учителя с целью прекращения противоправных действий между учениками и наведения дисциплины на уроке не охватываются понятием аморального проступка (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 03.10.2017 № 33-17016/2017);

•ребенок в детском саду упал и разбил себе лоб. Воспитатель сама обработала ему рану перекисью водорода, не сообщив о произошедшем медработнику и родителям ребенка. Она объясняла потом, что не усмотрела в случившемся ничего страшного, к тому же потом малыш на прогулке был веселый и активный. Но руководство детсада посчитало, что фактом несообщения воспитатель нарушила положения Закона об образовании и устава дошкольного учреждения, и уволило ее по «аморальной» статье. Однако суд сказал, что отсутствие должного контроля за детьми в период нахождения их в детском саду, приведшее к травмированию ребенка, указывает на ненадлежащее исполнение воспитателем должностных обязанностей, но никак не на совершение аморального проступка. К тому же воспитатель приняла все возможные меры по оказанию ребенку первой медицинской помощи (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 17.11.2016 № 33-19993/2016).

Аморальный проступок на работе или в быту — в чем разница

Для увольнения по «аморальному» основанию не имеет значения, где совершен аморальный проступок — по месту работы или в быту (п. 46 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Однако эти два случая надо разделять, потому что процедура увольнения будет разной.

Случай 1. Проступок был совершен работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Процедура наложения на работника дисциплинарного взыскания подробно описана:

2018, № 19

В этом случае увольнение по «аморальному» основанию является дисциплинарным взысканием (ст. 192 ТК РФ). А значит, работодатель должен соблюсти установленные сроки и процедуру наложения такого взыскания (ст. 193 ТК РФ; п. 47 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•зафиксировать проступок, например в акте;

•запросить с работника объяснение;

•в течение месяца со дня обнаружения проступка издать приказ о расторжении трудового договора, ознакомить работника с этим приказом. При этом, как разъяснил Роструд, издавать дополнительно приказ о применении дисциплинарного взыскания в виде увольнения не нужно (Письмо Роструда от 01.06.2011 № 1493-6-1).

Случай 2. Аморальный проступок совершен работником вне места работы или по месту работы, но не в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Тогда работодатель может не соблюдать упомянутую выше процедуру. Кроме того, на увольнение по «аморальной» статье у работодателя есть 1 год со дня обнаружения проступка (п. 47 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2) (в первом случае этот срок составляет 6 месяцев).

Вот примеры ситуаций, когда работники были уволены за аморальный проступок, совершенный в быту.

У сотрудника (между прочим, профессора кафедры педагогики одного из вузов МВД) поздно вечером произошел конфликт с его бывшей супругой, с которой он проживал в одной квартире. Будучи в состоянии алкогольного опьянения, профессор вел себя некорректно, пытался причинить вред здоровью экс-супруги и их общего сына, нецензурно выражался. В итоге бывшая жена вызвала домой наряд полиции, которому профессор оказал сопротивление, и полицейские надели на него наручники.

Когда об инциденте стало известно по месту работы, руководство вуза уволило профессора по п. 8 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. И все три судебные инстанции признали увольнение законным (Определение Мосгорсуда от 27.06.2017 № 4Г-7658/2017).

По «аморальной» статье была уволена преподаватель детской спортивной школы. Причиной увольнения явилось то, что она была привлечена к административной ответственности за вождение машины в пьяном виде.

Суд признал увольнение законным, отметив следующее (Апелляционное определение Верховного суда Республики Карелия от 17.01.2017 № 33-173/2017(33-5072/2016;)). Для педагога воспитательная функция является основным содержанием его работы, что возлагает на него повышенные требования в части соблюдения морально-этических требований как в быту, так и на работе. В силу этого не отвечает морально-этическим требованиям к личности педагога совершенное преподавателем деяние, а именно:

•управление автомобилем в состоянии алкогольного опьянения в дневное время в границах городского населенного пункта;

•съезд машины в кювет, угроза причинения вреда здоровью или смерти неопределенному кругу лиц, демонстративность совершения проступка;

•последующее поведение, а именно — замалчивание ситуации, отсутствие надлежащего объяснения обстоятельств совершения проступка и раскаяния.

При этом то, что деяние не повлекло общественного резонанса, не может умалить факт нарушения истцом моральных устоев и принятых в обществе норм поведения.

* * *

Не надо забывать, что при наложении дисциплинарного взыскания работодатель должен учитывать тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен (ст. 192 ТК РФ).

Так, в одном деле руководство вуза не смогло внятно объяснить, почему студенты обратились с жалобой на неподобающее поведение преподавателя спустя год после окончания обучения у нее. Кроме того, суд учел наличие у педагога почетных грамот от областного Министерства образования, ее многочисленные научные публикации, постоянное участие в семинарах по повышению квалификации работников образования и научных конференциях. Уволенная по «аморальной» статье преподаватель была восстановлена на работе с выплатой компенсаций за время вынужденного прогула и за моральный ущерб (Решение Октябрьского райсуда г. Самары от 25.09.2017 № 2-4011/2017~М-3673/2017). ■

Допсоглашение с ПФР о предпенсионерах: зачем оно нужно

О том, какую информацию нужно представлять в ПФР в случае заключения соглашения о добровольном сотрудничестве в части представления документов для назначения пенсии, читайте в интервью с представителями Отделения ПФР по г. Москве и Московской области Н.В. Костроминой и О.И. Прыговой:

2018, № 9

Суть дополнительного соглашения

С ноября 2018 г. ПФР стал рассылать предложения страхователям расширить сферу электронного документооборота, заключив дополнительное соглашение для получения информации о предпенсионерах. Но многие отнеслись к этому предложению настороженно, полагая, что в итоге все обернется подачей некой новой отчетности. Что неудивительно, если учесть, что незадолго до этого служба занятости сообщила о необходимости представления нового отчета — сведений о численности работников-предпенсионеров (см. , 2018, № 20).

Однако дополнительное соглашение с ПФР об электронном документообороте для информационного взаимодействия по предпенсионерам вовсе не предполагает представление работодателями какой-либо новой отчетности. Не нужно путать его с соглашением о представлении документов для назначения пенсии.

Его смысл в другом. Заключение дополнительного соглашения позволит работодателям получать из ПФР информацию о том, является ли их сотрудник предпенсионером либо получателем пенсии по старости или за выслугу лет. Такие сведения будут предоставлены вам в электронной форме в ответ на запрос, опять же электронный (ч. 11 ст. 10 Закона от 03.10.2018 № 350-ФЗ (далее — Закон № 350-ФЗ)).

О том, какие граждане признаются предпенсионерами и на какие льготы они могут рассчитывать, мы писали:

2018, № 23

Подчеркнем, что возможность получать информацию о предпенсионерах ПФР предоставляет в рамках общего соглашения об электронном документообороте — к нему заключается дополнительное соглашение. Понятно, что соглашение о таком документообороте есть у всех работодателей, обязанных отчитываться в ПФР в электронном виде. Если же численность работников позволяет вам подавать отчеты на бумаге и поэтому соглашение об электронном документообороте вы не оформляли, то, чтобы получать информацию о предпенсионерах, такое соглашение придется подписать.

Зачем нужна информация о предпенсионерах

Сведения, которые вы можете получить из ПФР, заключив дополнительное соглашение, нужны для обоснования права на предоставление льгот, предусмотренных ТК РФ, таким категориям работников. Напомним, ст. 185.1 ТК РФ дает им возможность получить освобождение от работы с сохранением среднего заработка на 2 дня в году для прохождения диспансеризации (см. , 2019, № 1).

Вы можете не быть в курсе того, что один ваш сотрудник уже получает пенсию, а другой с учетом льготного стажа достиг предпенсионого возраста. Собственно, даже сам работник, имеющий право на льготную пенсию, может не знать, стал он уже предпенсионером или еще нет.

Информация, полученная из ПФР в ответ на ваш запрос, как раз поможет прояснить ситуацию. ПФР пришлет вам:

•или справку на сотрудника, который уже является пенсионером;

•или сведения об отнесении работника к категории предпенсионеров на текущую дату.

Внимание

Оформив допсоглашение к соглашению об электронном документообороте с ПФР, вы сможете по запросу получать информацию о статусе (предпенсионер, получатель пенсии по старости или за выслугу лет) только тех работников, которые дадут на это свое письменное согласие (ч. 11 ст. 10 Закона от 03.10.2018 № 350-ФЗ (далее — Закон № 350-ФЗ)).

Что будет, если не подписать дополнительного соглашения с ПФР

Ничего страшного не произойдет. Заключение дополнительного соглашения об информационном взаимодействии по предпенсионерам — ваше право. Если вы проигнорируете предложение ПФР, никакие санкции вам не грозят.

Но нужно учитывать, что законодатели оговорили возможность получения из ПФР информации о предпенсионерах только в электронном виде (ч. 11 ст. 10 Закона № 350-ФЗ). Отвечать на бумажные запросы работодателей ПФР не обязан.

ПФР просит, чтобы организации, которые отказываются заключать дополнительное соглашение, уведомляли об этом ПФР. Однако предельные сроки заключения дополнительного соглашения не установлены. Если вы отказались его подписывать в прошлом году, но, поразмыслив, решили все-таки сделать это, то заключить допсоглашение к соглашению об электронном документообороте можно и сейчас.

* * *

Если допсоглашение не заключено, то бремя подтверждения предпенсионного статуса ляжет на самих работников. За такой информацией они могут, например, лично обратиться в отделение ПФР по месту жительства или работы либо направить электронный запрос в ПФР через личный кабинет. Сведения о своем статусе предпенсионера они смогут получить тем способом, который укажут в обращении, в том числе в виде электронного документа (ч. 12 ст. 10 Закона № 350-ФЗ; Постановление ПФР от 29.10.2018 № 464п). ■

Процедурные нарушения как повод отменить решение ИФНС

Какие нарушения считаются существенными

Нарушение существенных условий рассмотрения материалов проверки является основанием для отмены вынесенного по ней решения вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относят обеспечение возможности проверяемого лица (п. 14 ст. 101 НК РФ):

•участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через своего представителя;

•дать объяснения.

Иные нарушения могут считаться существенными, только если они привели или могли привести к вынесению неправомерного решения. Таким нарушением может быть, например, подписание решения не тем руководителем (заместителем руководителя) ИФНС, который рассматривал материалы проверки.

Допустим, руководитель рассматривал материалы проверки, а его заместитель — только материалы мероприятий дополнительного контроля, после чего вынес решение. Это тоже существенное нарушение процедуры. Ведь налогоплательщик лишается возможности дать пояснения непосредственно тому должностному лицу, которое выносит решение (п. 42 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57)). Поэтому в такой ситуации в целях соблюдения процедуры должностное лицо, выносящее решение, должно изучить все материалы проверки, а не только материалы дополнительных мероприятий, разъясняет ФНС (Письмо ФНС от 11.03.2016 № ЕД-4-2/3968@).

Правда, не совсем понятно, как узнать, изучил выносящий решение налоговик все материалы проверки или нет. И должно ли это найти отражение в решении?

О рассмотрении материалов проверки ИФНС должна сообщать своевременно

Как мы уже говорили, налогоплательщик вправе участвовать в рассмотрении материалов проверки. Этому праву корреспондирует обязанность налоговиков известить его о времени и месте такого рассмотрения. При неявке представителя компании руководитель (заместитель руководителя) инспекции должен проверить, извещен ли налогоплательщик должным образом. И в зависимости от этого принять решение — рассмотреть материалы проверки без участия компании или отложить рассмотрение (п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 101 НК РФ).

Справка

Если нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки, то это является безусловным основанием для отмены итогового решения. И в таком случае суду нет нужды изучать иные доводы налогоплательщика (п. 73 Постановления № 57).

Конечно, крайне редко налогоплательщика вообще не извещают о рассмотрении материалов проверки. А вот своевременность такого оповещения нередко становится предметом споров.

Например, в одном деле организация была своевременно извещена о времени и месте рассмотрения материалов проверки, которое должно было состояться 31 марта, но своего представителя для участия в нем не прислала. Заместитель руководителя ИФНС решил, что участие компании необходимо, и перенес рассмотрение на 3 апреля. Тем не менее решение о переносе рассмотрения материалов проверки компании направили только 4 апреля, после того как рассмотрение фактически состоялось без ее участия. Документ организация получила лишь 16 апреля. Из-за этого суд отменил итоговое решение по проверке (Постановление АС ВВО от 06.05.2016 № Ф01-1443/2016).

Когда налоговики могут направить документы почтой

ФНС давно рекомендовала инспекциям вручать акт проверки вместе с извещением о месте и времени рассмотрения материалов проверки, чтобы избежать уклонения налогоплательщика от участия в рассмотрении (Письмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 4)). Причем, если строго следовать букве закона, акт могут направить почтой только в том случае, когда компания уклоняется от получения лично в руки. Об этом в акте должна быть сделана соответствующая отметка (п. 5 ст. 100 НК РФ). Если отметки об уклонении в акте нет, а заказное письмо из ИФНС компания получила с опозданием либо не получила вовсе, то некоторые суды считают, что права налогоплательщика нарушены, и отменяют решение по проверке (Постановление АС УО от 02.03.2015 № Ф09-185/15).

Но есть и другая позиция: если инспекция направила документы заблаговременно, все процессуальные сроки соблюдены, то никакого нарушения нет, даже когда отсутствуют доказательства уклонения от получения документов лично представителем компании.

Например, в одном деле инспекция направила акт и извещение заказным письмом более чем за месяц до даты рассмотрения материалов камеральной проверки. На сайте Почты России имелась информация о двух неудачных попытках вручения отправления адресату. Суд отметил, что компания сама несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по ее адресу, указанному в ЕГРЮЛ, и довод о нарушении порядка вручения акта и извещения (инспекция не попыталась до отправки почтой вручить их непосредственно налогоплательщику) отклонил (Постановление АС ДВО от 08.02.2018 № Ф03-5676/2017).

Внимание

Спорным является и вопрос о том, должна ли инспекция отслеживать вручение акта и извещения о рассмотрении материалов проверки, отправленных по почте. Некоторые суды считают, что компания не может считаться должным образом извещенной о рассмотрении, если заказное письмо было возвращено налоговикам (Постановление АС ЦО от 11.04.2016 № Ф10-509/2016). Другие придерживаются мнения, что ответственность за неполучение корреспонденции, направленной по юридическому адресу, лежит на самой компании (Постановление АС ЗСО от 26.02.2016 № Ф04-28767/2015).

При рассмотрении материалов дополнительных мероприятий без компании не обойтись

Налогоплательщик также вправе участвовать в рассмотрении материалов проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 2 ст. 101 НК РФ). Инспекция должна уведомить его об этом заблаговременно, как и о первоначальном рассмотрении (п. 40 Постановления № 57; Постановление АС МО от 09.02.2015 № Ф05-16883/2014). Иначе последствия для налоговиков те же, что при неизвещении о рассмотрении материалов самой проверки.

Внимание

Даже если решение о проведении дополнительных мероприятий не принималось, но фактически они были проведены, налоговики все равно должны пригласить компанию на рассмотрение материалов дополнительных мероприятий. Без этого итоговое решение по проверке будет неправомерным.

ИФНС направила компании заказное письмо с извещением о дате и времени рассмотрения материалов допмероприятий всего за 3 рабочих дня до назначенной даты рассмотрения. Поэтому даже в день рассмотрения письмо еще не было получено адресатом: в этот день почта только проставила отметку о неудачной попытке вручения.

Между тем заказное письмо считается полученным на шестой рабочий день со дня его отправки (п. 4 ст. 31 НК РФ). Суд решил, что инспекция не известила компанию должным образом о времени и месте рассмотрения материалов, и признал решение по проверке незаконным (Постановление АС ПО от 28.02.2018 № Ф06-29834/2018).

В другом случае инспекция после рассмотрения материалов проверки провела дополнительные мероприятия (истребовала документы по контрагенту компании) без вынесения решения об их проведении. На новое рассмотрение компанию не приглашали. Об этих мероприятиях она узнала из текста итогового решения по проверке, а с полученными инспекцией документами смогла ознакомиться только в суде.

Ни УФНС (при рассмотрении апелляционной жалобы), ни суд первой инстанции не посчитали это важным. Судьи апелляционной инстанции отметили, что подобные процедурные нарушения влекут безусловную отмену решения по проверке, но, несмотря на это, рассмотрели спор по существу и встали на сторону компании. Суд округа их поддержал (Постановления АС ЗСО от 20.08.2018 № Ф04-3074/2018; 8 ААС от 11.05.2018 № 08АП-2461/2018).

Справка

До недавнего времени НК РФ не предусматривал определенного способа фиксации результатов дополнительных мероприятий. Теперь, если проверка завершена 4 сентября 2018 г. или позже, по итогам дополнительных мероприятий налоговики должны составить дополнение к акту налоговой проверки (п. 6.1 ст. 101 НК РФ; п. 5 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Дополнение оформляется в течение 15 рабочих дней после окончания дополнительных мероприятий и в течение 5 рабочих дней должно быть вручено налогоплательщику. После этого у компании есть 15 рабочих дней для подачи возражений.

Документы не должны вручать неуполномоченному лицу

Иногда инспекторы по ошибке или неопытности вручают документы лицу, не уполномоченному на получение корреспонденции или не имеющему действительной доверенности, например главному бухгалтеру или любому другому сотруднику компании (даже не всегда им известному), чтобы он передал их руководителю. Но ведь любой сотрудник и даже главный бухгалтер — не руководитель, они не являются законными представителями компании. И чтобы представлять интересы компании в ИФНС и получать документы от налоговиков, им нужна соответствующая доверенность, подписанная законным представителем, то есть руководителем организации.

Рассказываем руководителю

Если организация признана банкротом, то ее законным представителем является уже не руководитель, а конкурсный управляющий (п. 1 ст. 129 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). И именно его налоговики должны извещать о месте и времени рассмотрения материалов проверки (Постановление АС СЗО от 22.01.2016 № А42-596/2015).

В таких случаях можно смело обращаться в суд и настаивать на том, что компания не была осведомлена должным образом о месте и времени рассмотрения материалов проверки (Постановления АС СКО от 29.04.2015 № Ф08-2284/2015; АС ВСО от 13.08.2014 № А33-15707/2013).

Например, суд отменит итоговое решение инспекции, если окажется, что извещение о месте и времени рассмотрения материалов проверки передано:

•лицу, у которого срок действия доверенности истек (Постановление АС ЦО от 03.02.2015 № Ф10-4996/2014);

•бывшему сотруднику, который имел доступ к печати компании, по фальшивой доверенности (Постановление АС ВСО от 29.03.2018 № Ф02-45/2018).

А вот если у главбуха есть доверенность на представление интересов компании и получение документов в госорганах, бесполезно ссылаться на то, что у него не было полномочий получать именно акт налоговой проверки и извещение. Ведь, как указывалось выше, инспекция — тоже госорган (Постановление АС ВСО от 13.01.2017 № Ф02-7303/2016).

В доверенности не обязательно указывать полномочия представителя от и до

Без доверенности представлять организацию может только ее руководитель. Но в рассмотрении материалов проверки от компании, как правило, участвует не директор, а уполномоченный представитель по доверенности, подписанной директором. Доверенность, выданная предпринимателем, по общему правилу должна быть заверена нотариально (п. 3 ст. 29 НК РФ; п. 4 ст. 185.1 ГК РФ; п. 4 Постановления № 57).

Бывает, что решение и акт по проверке — все равно что китайская грамота, из них нельзя понять ни суть претензий, ни расчет доначислений... Это тоже веский повод для отмены решения

Налоговики с пристрастием относятся к доверенностям и с удовольствием не допускают представителей к участию в рассмотрении материалов проверки. Распространенный аргумент — в доверенности отсутствует полномочие по представлению интересов организации именно при рассмотрении материалов проверки. По мнению налоговиков, в доверенности должны указываться конкретные действия, которые вправе совершать представитель.

Но, как показывает судебная практика, такая конкретизация не требуется. Ведь ни налоговое, ни гражданское законодательство не предусматривают специального указания в доверенности полномочия на участие в рассмотрении материалов проверки. Достаточно, чтобы в доверенности было указано общее полномочие на представление интересов компании в отношениях с госорганами, к которым относятся и налоговые инспекции.

В одном из недавних споров судьи указали, что из-за подобных придирок к доверенности ИФНС неправомерно не допустила представителя ИП к участию в рассмотрении материалов проверки и, значит, не обеспечила бизнесмену возможность участвовать в процессе рассмотрения через представителя. И это несмотря на то, что в доверенности было прописано: представитель вправе представлять интересы заявителя в органах ФНС. Суд признал решение по проверке незаконным (Постановление АС ПО от 25.06.2018 № Ф06-34137/2018).

Справка

Жалобу на решение или действия (бездействие) ИФНС в вышестоящий налоговый орган подписывает руководитель компании или уполномоченный представитель. В последнем случае к жалобе необходимо приложить доверенность представителя или ее заверенную копию, иначе жалобу оставят без рассмотрения (п. 4 ст. 139.2, п. 1 ст. 139.3 НК РФ). А вот не рассматривать жалобу из-за того, что копию доверенности не заверил собственноручно руководитель организации, налоговики не вправе. Если у представителя есть правомочие заверять копии документов, то он сам может заверить и копию своей доверенности (Постановление АС ЗСО от 23.10.2018 № Ф04-4576/2018).

Инспекторы тоже подделывают подписи

Если в день подписания акта проверки «вашего» инспектора не могло быть на работе, присмотритесь к его подписи. Бывает, что подписью проверяющего подписывает документы его коллега, а это незаконно, ведь речь идет попросту о фальсификации. И это существенное процедурное нарушение, из-за которого итоговое решение по проверке можно оспорить. Даже если позже идентичный акт подпишет настоящий проверяющий, это налоговикам уже не поможет: составлять два акта по одной проверке нельзя (Постановление АС ПО от 29.04.2015 № Ф06-23225/2015).

А вот если акт проверки подписали не все участвовавшие в ней сотрудники ИФНС, то это хоть и нарушение (акт должны подписать все, кто проводил проверку (п. 2 ст. 100 НК РФ)), но несущественное. Если компания вовремя получала все документы и извещалась о рассмотрении материалов проверки, то из-за отсутствия подписей кого-то из ревизоров решение не отменят (Постановления АС СЗО от 27.09.2017 № Ф07-8784/2017; АС ЗСО от 20.09.2016 № Ф04-3232/2016).

Непонятно, сколько и за что доначислили

В решении о привлечении к ответственности должны быть изложены обстоятельства нарушений так, как они установлены в ходе проверки, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Поэтому если из решения и из акта проверки нельзя понять, в чем конкретно заключаются совершенные компанией нарушения, не приведены подтверждающие их факты, отсутствует расчет налога, пеней или штрафов, а итоговые цифры доначислений не сходятся с суммами исключенных расходов и вычетов, то это серьезный аргумент для отмены решения. Ведь в такой ситуации компания лишается возможности представить объяснения по существу претензий (Информационное письмо Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 (п. 10)).

Внимание

Само по себе отсутствие в решении по проверке расчета пеней или штрафа не нарушает права плательщика и не влечет незаконность решения. Главное, чтобы были указаны основания для их взыскания (Постановления АС МО от 05.10.2018 № Ф05-11452/2018; АС ВВО от 25.05.2016 № Ф01-1709/2016).

Например, в одном деле в решении по проверке отсутствовал расчет налога на прибыль по исключенным расходам, относящимся к спорным контрагентам компании. Сославшись на установленные в ходе проверки обстоятельства неуплаты налога, ИФНС не привела реквизитов ни одного документа по сделкам с этими контрагентами. В решении содержалась ссылка на акт проверки, но в нем сведений о первичных документах и суммах исключенных расходов также не нашлось.

Кроме того, исходя из общей суммы исключенных расходов, доначисления по итогам проверки должны были быть сделаны в меньшем размере. Разница составила более 400 тыс. руб. Но проверить правильность расчета налога при таких скудных данных суды не смогли. И отменили решение по проверке, несмотря на то что инспекторы доказали формальность отношений организации со спорными контрагентами (Постановление АС ПО от 27.09.2018 № Ф06-36931/2018).

В другом случае суд первой инстанции отменил доначисления по НДФЛ, указав, что ИП документально подтвердил возврат денег покупателю и спорная сумма не может считаться его доходом. В апелляционной жалобе налоговики настаивали на том, что суд рассмотрел лишь один эпизод взаимоотношений бизнесмена с контрагентом, а доначисления отменил полностью. Апелляционный суд потребовал представить в материалы дела расчет, из которого стали бы понятны основания и размер доначислений, так как в решении этого не было. Налоговики исполнили требование, но суд расчет забраковал: он позволял установить только суммы начисленного НДФЛ с разбивкой по годам. А основания доначислений применительно к конкретным сделкам так и остались для судей тайной (Постановление 13 ААС от 27.12.2017 № 13АП-17062/2017).

Компания не должна бегать за приложениями к акту

Налогоплательщик вправе получить на руки акт проверки вместе с приложениями. К акту прилагаются документы, подтверждающие выявленные в ходе проверки факты нарушений (за исключением документов, которые были получены от самого проверяемого лица). Документы, содержащие персональные данные, сведения, составляющие налоговую или банковскую тайну третьих лиц, прилагаются к акту в виде заверенных инспекцией выписок (подп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 3.1, 5 ст. 100 НК РФ; Постановление АС ДВО от 25.01.2017 № Ф03-6267/2016).

Справка

Инспекция не обязана прилагать к акту проверки скриншоты из федеральных информационных ресурсов с сайта ФНС. Достаточно, чтобы такая информация была приведена в тексте акта проверки (Постановление АС МО от 18.10.2018 № Ф05-16834/2018).

Важно: к акту прилагаются не сплошь все документы, полученные инспекцией в ходе проверки, а только подтверждающие выявленные нарушения. Например, это могут быть полученные в рамках встречной проверки первичные документы и счета-фактуры, расходы по которым налоговики не приняли. Документы, не имеющие отношения к сути выявленных нарушений и не отраженные в акте проверки, приложениями к акту не являются (Письмо ФНС от 16.11.2017 № ЕД-4-2/23295).

Отметим, что раньше налоговики разъясняли: в акте проверки должны быть отражены все приложения, на которые в нем имеются ссылки. При этом отдельно должны быть указаны те приложения, которые вручаются, и те, которые не вручаются проверяемому лицу (Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 6.6)). Предполагалось, что с последними компания может ознакомиться в налоговом органе, если это будет необходимо.

Но сейчас суды исходят из того, что все документы, послужившие основой для доначислений, в силу прямого указания закона (п. 3.1 ст. 100 НК РФ) должны включаться в состав приложений, вручаемых с актом проверки. Причем инспекторы должны вручать приложения по умолчанию, а не по просьбе компании. И сам по себе тот факт, что налогоплательщик не был лишен возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки, не обеспечивает соблюдение его прав. Ведь без ознакомления с документами подготовить возражения невозможно (Постановления АС СКО от 27.02.2018 № Ф08-360/2018; АС ВСО от 22.09.2015 № Ф02-5056/2015; 19 ААС от 05.12.2017 № 19АП-8097/2017).

Подробнее о том, как обжаловать решения по налоговым проверкам, мы писали:

2018, № 14

Например, в одном из дел суд признал незаконным решение по проверке, в числе прочего, по той причине, что налоговики не дали компании ознакомиться с приложениями к акту на 898 листах. Причем эти приложения, включающие первичку по взаимоотношениям со спорными контрагентами, по мнению суда, не подтверждали нарушения, а, напротив, доказывали реальность сделок (Постановление 11 ААС от 18.07.2018 № 11АП-4250/2018).

Однако если у компании была возможность ознакомиться со всеми материалами на стадии подготовки возражений, а обстоятельства нарушений подробно изложены в акте и решении, то судьи вряд ли посчитают невручение отдельных документов основанием для отмены результатов проверки (Постановления АС ВВО от 15.08.2018 № Ф01-2967/2018; АС ДВО от 21.09.2016 № Ф03-4439/2016; АС УО от 06.11.2015 № Ф09-7960/15).

Внимание

Как акт проверки, так и приложения к нему налоговики могут прислать компании в электронном виде по ТКС (подп. 21 п. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@). Причем, поскольку приложения являются самостоятельными документами, их могут дослать отдельным файлом чуть позже. Никакого нарушения в этом нет (Письмо ФНС от 07.12.2017 № ЕД-4-2/24861@). Как и в том, что большие объемы документов вручаются компании частью лично, а частью направляются по почте (Постановление АС МО от 09.10.2018 № Ф05-13748/2018).

* * *

О допущенных налоговиками существенных нарушениях процедуры нужно заявлять еще при обжаловании решения по проверке в УФНС. Иначе суд потом такие доводы не примет, как бы ни были серьезны ваши аргументы (п. 68 Постановления № 57; Постановление АС ДВО от 07.11.2018 № Ф03-4527/2018). ■

Объекты III категории: что с платой за НВОС

ГУБАНОВА Светлана Валерьевна

Референт отдела экономики природопользования Минприроды России

— Светлана Валерьевна, чем руководствоваться владельцу объекта НВОС III категории при расчете платы и сдаче отчетности за 2018 г.?

— Плата за 2018 г. рассчитывается в срок не позднее 01.03.2019. Расчет необходимо сделать на основании действующих у хозяйствующего субъекта разрешений с применением установленных на 2018 г. коэффициентов и ставок платы. При этом необходимо представить декларацию о плате за НВОС.

Субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП) нужно подать отчетность об образовании, утилизации, обезвреживании, размещении отходов (отчетность об отходах), а тем, у кого имеются утвержденные лимиты на размещение отходов, — технический отчет по обращению с отходами (п. 7 Приказа Минприроды от 05.08.2014 № 349).

Кроме того, не следует забывать о том, что в территориальные органы Росприроднадзора необходимо сдать статистическую форму 2-тп (отходы).

— Ранее выданные разрешения на выбросы (сбросы) по объектам НВОС III категории продолжают действовать после 01.01.2019? Например, разрешение по котельной выдано в 2014 г. и срок его действия заканчивается в 2019 г.

— Нет, исключение о продлении действия ранее выданных хозяйствующим субъектам разрешительных документов работает только для объектов I и II категории до момента получения ими комплексных экологических разрешений или представления декларации о воздействии на окружающую среду. Для объектов III категории переходных положений Федеральный закон от 25.12.2018 № 496-ФЗ не содержит. По таким объектам необходимо с 2019 г. подавать установленную законодательством отчетность.

---

Для объектов III категории расчет платы за размещение отходов будет производиться как расчет в пределах лимитов на размещение при условии своевременного представления отчетности об отходах.

---

— Нужно ли при расчете платы сравнивать фактический выброс (сброс) с нормативами допустимых выбросов (сбросов), установленными в ранее выданном разрешении, или уже можно применить новый п. 11(1) Правил исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду (Правила, утв. Постановлением Правительства от 03.03.2017 № 255 (далее — Правила))?

— За 2018 г. в целях исчисления платы при наличии действующего разрешения хозяйствующий субъект, конечно же, должен сравнивать фактические значения масс выбросов и сбросов с разрешенными. А руководствоваться новым порядком, предусмотренным п. 11(1) Правил, необходимо при исчислении платы за 2019 г. Согласно этому пункту в отношении объектов III категории объем или масса выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, указанные в отчете об организации и о результатах осуществления производственного экологического контроля (отчет о результатах ПЭК), признаются осуществляемыми в пределах нормативов допустимых выбросов (сбросов) за рядом исключений. При этом важным моментом является то, что хозяйствующему субъекту нужно разработать и утвердить программу производственного экологического контроля (пп. 2, 3 ст. 67 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ) и ежегодно подавать отчет о результатах ПЭК.

— Верно ли мы понимаем, что при расчете платы в соответствии с п. 11(1) Правил повышающие коэффициенты 5 и 25 (они предусмотрены пп. 20 и 21 Правил) в отношении объектов III категории не будут применяться, поскольку фактические выбросы (сбросы) из отчета о результатах ПЭК принимаются за выбросы (сбросы) в пределах нормативов?

— Не совсем так. Расчет платы за выбросы и сбросы без повышающих коэффициентов в отношении объектов НВОС III категории будет возможен только при условии представления хозяйствующим субъектом:

•отчета о результатах ПЭК;

•отчетности о выбросах вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух (отчетность о выбросах).

Исключение составляют выбросы, сбросы радиоактивных веществ, высокотоксичных веществ, веществ, обладающих канцерогенными, мутагенными свойствами (веществ I, II классов опасности) (п. 11(1) Правил). Для них должны устанавливаться нормативы выбросов и сбросов.

— Также в Правила введен п. 11(2), согласно которому при ведении деятельности исключительно на объектах III категории для расчета платы используются:
•формула из п. 17 Правил — в отношении объема или массы выбросов загрязняющих веществ, указанных в отчетности о выбросах вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух (за исключением выбросов радиоактивных веществ);
•формула из п. 21 Правил — в отношении выбросов загрязняющих веществ, превышающих объем или массу выбросов загрязняющих веществ, указанных в отчетности о выбросах вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух.
Однако в настоящее время отсутствуют порядок и форма такой отчетности о выбросах. Кроме того, для объектов III категории нормативы допустимых выбросов (сбросов) по общему правилу не рассчитываются (п. 4 ст. 22 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ).
Можно ли из сказанного сделать вывод, что п. 11(2) Правил пока не применяется?

— Организации и предприниматели, ведущие хозяйственную и (или) иную деятельность на объектах I, II, III категорий, разрабатывают и утверждают программу производственного экологического контроля, которая содержит сведения об инвентаризации выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух. Эти лица ежегодно должны представлять отчет о результатах ПЭК и отчетность о выбросах.

При этом, как уже указывалось, если названные отчеты не сданы, то выбросы (сбросы) не могут быть признаны произведенными в пределах допустимых нормативов. Поэтому рассчитывать плату придется по формуле п. 21 Правил (с повышающим коэффициентом). Причем нормативный правовой акт, определяющий форму отчета о результатах ПЭК, уже принят — это Приказ Минприроды России от 14.06.2018 № 261.

Таким образом, между положениями п. 11(1) и п. 11(2) Правил имеются противоречия, которые будут устранены Минприроды России при доработке Правил.

— А что изменилось в отношении расчета платы за размещение отходов по объектам НВОС III категории?

— Расчет платы за размещение отходов для всех плательщиков за 2018 г. не изменился. Субъекты малого и среднего предпринимательства используют следующие формулы (п. 13 Правил):

•в отношении объема или массы отходов производства и потребления, указанных в отчетности об образовании, утилизации, обезвреживании, размещении отходов, — формулу из п. 18 Правил;

•в отношении отходов, превышающих объем или массу, указанные в отчетности об отходах, — формулу из п. 20 Правил.

Отчетность об отходах представляется субъектами МСП в порядке, устанавливаемом на региональном уровне, либо (если они подлежат федеральному государственному экологическому надзору) в порядке, установленном Приказом Минприроды России от 16.02.2010 № 30.

При этом в настоящее время Минприроды России вносит изменения в Правила с учетом того факта, что отчетность об отходах с 01.01.2019 представляется любыми организациями, эксплуатирующими объекты НВОС III категории (как субъектами МСП, так и иными). Однако сведений о разработке проекта акта, устанавливающего форму, порядок и срок представления такой отчетности, пока не имеется.

Таким образом, для объектов НВОС III категории расчет платы за размещение отходов будет производиться по формуле, указанной в п. 18 Правил (то есть как в пределах лимитов на размещение), при условии своевременного представления отчетности об отходах.

— При расчете платы за НВОС в 2019 г. нужно применять ставки платы за НВОС, действовавшие в 2018 г. (Постановление Правительства от 13.09.2016 № 913), с использованием дополнительно к иным коэффициентам коэффициента 1,04 (п. 2 Постановления Правительства от 29.06.2018 № 758).
При этом в Постановлении Правительства, которое ввело в действие этот коэффициент, указано, что оно применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2018 г. (п. 4 Постановления Правительства от 29.06.2018 № 758) Разъясните, пожалуйста, применять ли коэффициент 1,04 при расчете платы за НВОС за 2018 г. (за период с 01.01.2018 по 31.12.2018)?

— Нет, при расчете за 2018 г. коэффициент 1,04 не применяется. Он применяется за отчетный период 2019 г., то есть его необходимо использовать при расчете платы и подаче декларации о плате в 2020 г. ■

Аудит бухотчетности-2018: когда это обязательно

Минфин опубликовал на своем сайте перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 г. (Информация Минфина от 15.01.2019)

Традиционно перечень оформлен в виде таблицы, в которой указаны:

•случаи, в которых проведение аудита является обязательным;

•реквизиты документа, устанавливающего проведение обязательного аудита в каждом конкретном случае;

•вид отчетности, подлежащей аудиту;

•лица, которые вправе проводить аудит в том или ином случае (аудиторская организация, отвечающая определенным параметрам, и/или индивидуальный аудитор).

Актуальный перечень содержит 73 пункта. Для сравнения: прошлогодний перечень состоял из 71 пункта. ■

Продажа имущества: от НДФЛ освободили не всё

Законы от 27.11.2018 № 425-ФЗ (далее — Закон № 425-ФЗ), от 27.11.2018 № 424-ФЗ

Кого затрагивают поправки

Поправки освобождают от НДФЛ продажу некоторых транспортных средств и жилых объектов, использовавшихся в предпринимательской деятельности. Новшествами могут воспользоваться физлица, которые на момент получения дохода от продажи такого имущества:

•не являются ИП;

•зарегистрированы как ИП и являются плательщиками «предпринимательского» НДФЛ. Сюда относятся предприниматели на ОСН, а также предприниматели на патенте/ЕНВД.

Внимание

Все рассмотренные в статье новшества действуют в отношении тех доходов от продажи, дата получения которых в целях НДФЛ (в общем случае это дата получения денег) (ст. 223 НК РФ) приходится на период с 01.01.2019 (п. 2 ст. 7 Закона № 425-ФЗ). Доходы, полученные в 2018 г., облагаются НДФЛ в прежнем порядке — несмотря на то что срок уплаты налога с них наступает в 2019 г.

ИП, которые применяют УСН и ЕСХН, не платят НДФЛ по своей коммерческой деятельности (п. 3 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Их доход от реализации имущества в рамках этой деятельности облагается соответственно «упрощенным» либо сельскохозяйственным налогами (п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Освобождения от этих налогов выручки, полученной от продажи используемых в предпринимательской деятельности жилья и транспорта, поправками не предусмотрено. В каких случаях жилье и транспорт считаются используемыми в предпринимательской деятельности у ИП на УСН, мы расскажем в , 2019, № 3.

А теперь рассмотрим сами поправки.

НДФЛ при продаже жилья, сдававшегося в аренду

По общему правилу не облагается НДФЛ доход от продажи недвижимости, которая находилось в собственности в течение минимального срока (3 года либо 5 лет — в зависимости от ситуации и даты приобретения) и более (п. 2 ст. 217.1 НК РФ; п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ (далее — Закон № 382-ФЗ)). Но только при условии, что она не использовалась в предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Определить, имеет ли продаваемое имущество отношение к предпринимательской деятельности ИП, вам поможет наша статья:

2014, № 10

Опираясь на эту оговорку, Минфин давал такие разъяснения: при продаже недвижимости, сдававшейся в аренду (наем), если такая сдача имеет признаки предпринимательской деятельности, человек обязан заплатить НДФЛ независимо от того, был ли на момент получения доходов от аренды зарегистрирован как ИП (Письма Минфина от 26.05.2015 № 03-04-05/30271, от 28.04.2018 № 03-04-05/29350, от 11.06.2015 № 03-04-05/33984, от 19.09.2011 № 03-04-05/3-673; п. 2 ст. 11 НК РФ).

С 01.01.2019 эта оговорка в НК изменена: она больше не распространяется на доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, в том числе приватизированных жилых помещений, дач, садовых домиков или доли (долей) в них (ст. 2 Закона № 425-ФЗ).

Итак, с 1 января 2019 г. ни ИП, ни обычные физлица не должны платить НДФЛ при продаже сдававшегося в аренду (наем) жилья, которым владеют в течение минимального срока и более (абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ). И не важно, какой налог они платили с арендной платы: НДФЛ, налог при УСН (если ранее применялся этот спецрежим), налог на профессиональный доход (с 01.01.2019) или патентный.

Это хорошая новость, но касается она исключительно жилья, приобретенного после 01.01.2016. Дело в том, что та редакция п. 17.1 ст. 217 НК, в которую внесена рассматриваемая поправка (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ)), только в отношении такого жилья и применяется (п. 3 ст. 4 Закона № 382-ФЗ). А к жилью, которое приобретено до 2016 г., до сих пор применяется другая, старая редакция этого пункта (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ)). Она тоже содержит оговорку об имуществе, используемом в предпринимательской деятельности. И в эту старую редакцию изменения не внесены (в ней даже нет абз. 4, который подвергся изменению).

Так что при буквальном прочтении НК получается: если такое жилье использовалось в предпринимательской деятельности, то и после наступления 2019 г. доход от его продажи облагается НДФЛ независимо от того, сколько оно находилось в собственности. Это подтверждает специалист Минфина.

НДФЛ при продаже жилья, которое было приобретено до 01.01.2016

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Оснований не облагать в 2019 г. НДФЛ доход от продажи используемого в предпринимательской деятельности жилья, которое было приобретено до 01.01.2016, не имеется. К нему не применяется та редакция п. 17.1 ст. 217 НК, в которую Законом № 425-ФЗ (ст. 2, п. 2 ст. 7 Закона № 425-ФЗ) были внесены предусматривающие освобождение от НДФЛ поправки (п. 3 ст. 4 Закона № 382-ФЗ).

Разумные причины для сохранения НДФЛ с продажи жилья, приобретенного до 2016 г. и сдававшегося в аренду, придумать сложно. Похоже, что это не намерение властей, а техническая ошибка при подготовке текста поправок. Если это так и есть, то, будем надеяться, ситуацию оперативно исправят очередными изменениями в НК.

НДФЛ при продаже транспорта

Аналогичная поправка сделана и в отношении транспортных средств, и здесь, к счастью, обошлось без технических ошибок.

Если авто находилось в собственности 3 года и больше, то с 01.01.2019 НДФЛ при его продаже не возникает, даже если оно использовалось в предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ). И не важно, на каком налоговом режиме велась эта деятельность, был ли во время ведения деятельности у собственника авто статус ИП и есть ли этот статус на момент продажи: в любом случае НДФЛ платить не придется. В результате с 2019 г.:

•ИП на ОСН, использовавший автомобиль в своем бизнесе, не включает доход от его продажи в базу по НДФЛ (если приобрел его не меньше 3 лет назад);

•ИП на ЕНВД или на ПСН, занимающийся перевозками, не должен платить НДФЛ с дохода от продажи использовавшегося для перевозок авто, которым владеет не меньше 3 лет. До сих пор Минфин настаивал, что уплата НДФЛ в таких случаях необходима (Письма Минфина от 16.05.2013 № 03-04-05/17098, от 23.04.2013 № 03-04-05/14060, от 18.04.2013 № 03-11-11/13271, от 19.12.2017 № 03-11-11/84868, от 30.06.2014 № 03-11-12/31378).

А что с НДС по транспорту?

Аналогичных поправок по НДС в гл. 21 НК не последовало. Поэтому освобождение от НДФЛ продажи транспорта, который ИП использовал в предпринимательской деятельности и которым владел не меньше 3 лет, вовсе не означает, что в целях НДС это теперь рассматривается как обычная продажа физлицом личного имущества. Такие разъяснения мы получили от специалиста ФНС.

НДС при реализации предпринимателем транспорта

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Поскольку в гл. 21 НК РФ не были внесены поправки об освобождении от НДС реализации ИП транспорта, используемого им в своей предпринимательской деятельности, то такая реализация в 2019 г. и в дальнейшем по-прежнему облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Освобождение с 2019 г. от НДФЛ доходов от продажи такого транспорта, находившегося в собственности 3 года и более, никак не влияет на порядок обложения НДС.

Если же ИП продает свое личное имущество, принадлежащее ему на праве собственности (не использовавшееся в предпринимательской деятельности), то объекта налогообложения по НДС не возникает, так как физические лица не являются плательщиками НДС.

О том, как уплачивать налоги при продаже имущества на ЕНВД и ПСН, вы можете прочитать:

2018, № 15

Таким образом, начислять НДС с реализации после 01.01.2019 авто, которое использовалось в бизнесе, по-прежнему должны (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ):

•ИП на ОСН;

•ИП на ЕНВД/патенте, если не подавали уведомление о переходе на УСН, действительное на момент продажи авто (Письма Минфина от 21.07.2014 № 03-11-11/35555, от 16.05.2013 № 03-04-05/17098, от 18.04.2013 № 03-11-11/13271, от 19.12.2017 № 03-11-11/84868, от 30.06.2014 № 03-11-12/31378).

Имущественный вычет при продаже жилья и транспорта

Что касается жилья и транспорта, которые находились у физлица (не важно, ИП или нет) в собственности меньше минимального срока, то доход от их продажи все так же подпадает под НДФЛ.

Зато с 01.01.2019 в НК предусмотрена возможность воспользоваться имущественным вычетом при расчете НДФЛ с дохода от продажи жилья и транспорта, которые использовались ИП в предпринимательской деятельности.

Принимая комментируемые НДФЛ-поправки, власти хотели сильнее мотивировать людей на легализацию доходов от сдачи жилья, однако не все поправки попали точно в цель...

Вычет рассчитывается как разница между документально подтвержденной стоимостью приобретения объекта и той частью этой стоимости, которая уже была учтена в налоговых расходах на УСН, ЕСХН либо в составе профессиональных вычетов на ОСН (абз. 16 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; п. 3 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ). Условие использования вычета — представление в ИФНС документов, подтверждающих расчет его суммы.

Этот вычет предоставляется людям, которые на момент получения дохода от продажи такого имущества:

•являются ИП и применяют ОСН либо работают на ЕНВД/патенте, при этом не подавали действительного на этот момент уведомления о применении УСН;

•уже перестали быть ИП.

Однако с применением этого вычета могут возникнуть проблемы.

Проблема 1. Возникло противоречие с прямым запретом на применение имущественного вычета по доходам от продажи недвижимости и транспорта, которые использовались в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

На дату сдачи этого номера в печать никаких поправок в положения НК, содержащие этот запрет, не внесено.

Такое противоречие должно разрешаться в пользу налогоплательщика, то есть оставшийся в п. 4 ст. 220 НК запрет не может препятствовать применению рассматриваемого вычета (п. 7 ст. 3 НК РФ). Но не исключено, что доказывать это придется в суде.

Кроме того, это безусловно означает, что при отсутствии документального подтверждения расходов на приобретение жилья и транспорта, которые использовались в предпринимательской деятельности, по-прежнему нельзя при их продаже воспользоваться фиксированным вычетом в размере 1 млн руб. (по жилью) и 250 000 руб. (по транспорту) (подп. 1, 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Проблема 2. Нормы о вычете включены в подп. 2 п. 2 ст. 220 НК. Но последняя редакция этого подпункта применяется только в отношении расходов на приобретение имущества, «признанных и осуществленных с 01.01.2016» (п. 7 ст. 14 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ). К более ранним расходам применяется старая редакция подп. 2 п. 2 ст. 220 НК (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ)). И она в Законе, которым в НК внесена поправка о вычете, не упоминается. Возможен ли с 01.01.2019 вычет при продаже таких объектов?

Вот как комментирует ситуацию специалист Минфина.

Применение с 01.01.2019 имущественного вычета по использовавшимся в бизнесе жилью и транспорту

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— При расчете с 1 января 2019 г. НДФЛ с доходов от продажи использовавшихся в предпринимательской деятельности жилья и транспорта, расходы на приобретение которых признаны и осуществлены до 01.01.2016, имущественный вычет по-прежнему не положен. К таким расходам не применяется та редакция подп. 2 п. 2 ст. 220 НК, в которую Законом № 424-ФЗ внесены предусматривающие этот вычет поправки (п. 7 ст. 14 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2019 г. рассматриваемый имущественный вычет можно применить только при исчислении НДФЛ с доходов от продажи объектов, расходы на которые признаны и осуществлены с 01.01.2016.

Этому не препятствует сохранившийся в подп. 4 п. 2 ст. 220 НК запрет на вычет по доходам от продажи недвижимости и транспорта, которые использовались в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). Все неустранимые противоречия в НК должны толковаться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Проблема 3. При буквальном прочтении формулировки, которая предусматривает вычет (абз. 16 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ), получается, что она распространяется только на случаи, когда расходы на приобретение таких жилья и транспорта были частично учтены при налогообложении на УСН/ЕСХН/ОСН.

Вычет по бизнес-имуществу, стоимость которого не учитывалась при налогообложении

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если расходы, связанные с приобретением продаваемого жилья и транспорта, упомянутого в абз. 16 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, предприниматель вообще не учитывал на УСН, ЕСХН либо в составе профессиональных вычетов (в частности, по той причине, что в период приобретения имущества применял УСН с объектом налогообложения «доходы», ЕНВД либо патентную систему налогообложения), то имущественный налоговый вычет по НДФЛ ему вообще не предоставляется.

Такие случаи под приведенную формулировку подп. 2 п. 2 ст. 220 НК не подпадают, и значит, для них действует установленный в подп. 4 п. 2 ст. 220 НК запрет на применение имущественного вычета по НДФЛ по доходам от продажи недвижимости и транспорта, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Поправки для нерезидентов: опять ошибка?

До 2019 г. доходы нерезидентов от продажи имущества на территории РФ облагались НДФЛ. Не имел значения ни срок владения этим имуществом, ни использование либо неиспользование его в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019)). Поправки изменили ситуацию.

С 1 января 2019 г. для нерезидентов действуют точно такие же, как для резидентов, правила освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества (п. 17.1 ст. 217, п. 1 ст. 217.1 НК РФ). Исключение — недвижимость, приобретенная до 01.01.2016. Если читать поправки буквально, то выходит, что доходы от продажи таких объектов в 2019 г. и позже по-прежнему подпадают под НДФЛ. Причина та же: поправки внесены в ту редакцию положений гл. 23 НК, которая применяется к объектам, полученным в собственность после 01.01.2016.

Справка

В целях НДФЛ нерезидентами признаются физлица, фактически находившиеся в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При получении доходов от продажи имущества статус физлица — резидент или нерезидент — определяется на 31 декабря того года, в котором получен доход от такой продажи (подп. 2 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2017 № 03-04-05/85232). Иными словами, подсчитываются дни нахождения в РФ в течение календарного года.

Вот что сказал специалист Минфина.

НДФЛ с доходов от продажи недвижимости нерезидентами с 01.01.2019

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— С 01.01.2019 упоминание о том, что продажа имущества с минимальным сроком владения или больше освобождается от НДФЛ только у резидентов, исключено:

•из той редакции п. 17.1 ст. 217 НК, которая применяется в отношении объектов недвижимости, приобретенных после 01.01.2016 (п. 3 ст. 4 Закона № 382-ФЗ). В отношении объектов, приобретенных до 2016 г., применяется старая редакция п. 17.1 ст. 217 НК (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ)), в которую поправки не внесены;

•из п. 1 ст. 217.1 НК, который для недвижимости, приобретенной до 2016 г., вообще не действует (п. 3 ст. 4 Закона № 382-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2019, как и раньше, нет оснований для освобождения от НДФЛ доходов нерезидентов от продажи недвижимости, приобретенной до 01.01.2016.

Права на имущественный вычет при продаже имущества, не подпадающего под освобождение от НДФЛ (подп. 1 п. 1, подп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 220 НК РФ), у нерезидентов в 2019 г., как и раньше, нет (п. 1 ст. 220, пп. 3, 4 ст. 210, п. 2 ст. 224 НК РФ).

* * *

Упомянутые в статье Законы, вносящие НДФЛ-поправки, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Очевидно, рассмотренные поправки направлены прежде всего на то, чтобы больше людей захотели легализовать сдачу жилья в аренду (наем) и заработки с использованием транспорта. Ведь до сих пор многих останавливало прежде всего опасение, что в случае дальнейшей продажи этого имущества их заставят заплатить 13% (для нерезидентов — 30%) от вырученных за него денег. И хотя с жильем, приобретенным до 2016 г., у законодателей вышла промашка, ситуацию, будем надеяться, вскоре исправят.

Подействуют ли принятые меры, покажет время: понятно, что впоследствии законодательные власти могут вернуть уплату НДФЛ с продажи такого жилья и транспорта так же просто, как сейчас отменили. ■

Недетские проступки детей: когда родители должны возместить вред

За ущерб, причиненный малолетними детьми, всегда в ответе родители

Малолетними считаются дети до 14 лет. И если они причинят вред жизни и здоровью человека или какому-либо имуществу, то возмещать ущерб должны будут родители (усыновители, опекуны) (п. 1 ст. 1073 ГК РФ). Ведь именно они ответственны за воспитание своих детей и обязаны заботиться, в частности, об их психическом, духовном и нравственном развитии (п. 1 ст. 63, п. 6 ст. 148.1 СК РФ).

А если ребенок растет вредителем, значит, имеются какие-то огрехи в его воспитании. Возможно, родители не уделяют ему достаточно внимания, сквозь пальцы смотрят на его выходки или даже поощряют хулиганское поведение. В таком случае пусть расплачиваются за ущерб, причиненный их отпрыском.

То есть вина родителей подразумевается (подп. «а» п. 16 Постановления Пленума ВС от 26.01.2010 № 1 (далее — Постановление Пленума ВС № 1)). Случись что, им придется доказывать, что они не виноваты: за ребенком следили, хулиганство не поощряли и т. д.

Если родители ребенка развелись и ребенок живет, к примеру, с мамой, то отец, живущий отдельно, тоже должен участвовать в возмещении причиненного ущерба. Суд может освободить отца от ответственности, если он (подп. «в» п. 16 Постановления Пленума ВС № 1):

•или по объективным причинам, например из-за длительной болезни, не мог принимать участие в воспитании ребенка;

•или по вине матери был лишен возможности воспитывать ребенка.

Но эти обстоятельства, разумеется, еще надо доказать.

Родителя, лишенного родительских прав, могут привлечь к обязанности возместить ущерб лишь в течение 3 лет после лишения таких прав, и то, если будет очевидно, что «вредительское» поведение ребенка — следствие плохого воспитания со стороны этого родителя (ст. 1075 ГК РФ).

Внимание

Родители малолетнего ребенка обязаны возмещать причиненный их чадом ущерб, даже если (п. 4 ст. 1073 ГК РФ):

•или у ребенка есть собственное имущество, достаточное для покрытия нанесенного ущерба (например, доля в квартире или счет в банке, открытый на имя ребенка);

•или ребенок впоследствии достиг 18 лет и способен сам платить потерпевшему.

Коллекция «шалостей» малолетних

Судебные разбирательства из-за ущерба, который причинили малолетние дети, совсем не редкость. И чаще всего их родителей «приговаривают» к расплате. Пострадавшие идут в суд даже из-за выбитого подростком оконного стекла стоимостью 1500 руб. (Апелляционное определение Ленинградского облсуда от 24.01.2018 № 33-362/2018) Вот лишь несколько примеров из жизни, и, поверьте, это капля в море.

Развод мамы и папы — вовсе не повод, чтобы живущий отдельно родитель остался в стороне от возмещения вреда, причиненного их общим чадом

Пятеро мальчишек проникли на склад одной компании и там развлекались тем, что выдавливали из тюбиков клей на деревянный пол и поджигали его. Предсказуемый итог — склад выгорел дотла вместе со всем, что там хранилось. Родителей всех поджигателей суд обязал возместить убытки на общую сумму почти 400 000 руб. (Апелляционное определение ВС Республики Саха (Якутия) от 14.08.2017 № 33-3088/2017)

Другой мальчик поджег петарду и бросил ее в мусорный контейнер, вблизи которого были припаркованы несколько машин. Мусор загорелся, и огонь из-за сильного ветра перекинулся на автомобили, стоявшие рядом с контейнером. Машины полностью сгорели. Поджигателя помогла вычислить камера видеонаблюдения, установленная на соседнем доме. Теперь мама мальчика будет возмещать ущерб автовладельцам (Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.03.2018 № 33-7981/2018). Точная сумма ущерба в тексте судебного решения не указана, но если учесть, что одна из сгоревших машин — внедорожник марки Hummer, маму мальчика очень жалко.

Трое ребят запускали квадрокоптер, который в какой-то момент опустился на крышу здания и больше не взлетел. Дети пытались сбить квадрокоптер камнями и случайно попали в кроссовер, припаркованный рядом. Как следствие — механические повреждения у авто. Родители детей отказались добровольно возмещать владельцу машины ущерб, оцененный в 170 000 руб., но по решению суда им пришлось это сделать (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.07.2018 № 33-31400/2018).

Стреляя из игрушечного пистолета, мальчик попал девочке в область глаза металлической пулькой, которую пришлось удалять хирургическим путем в больнице. Возле глаза остались шрамы. Суд обязал родителей мальчика возместить деньги, затраченные на лечение, а также компенсировать моральный вред (Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.06.2018 № 33-24519/2018).

А вот совсем грустная история: 13-лет­ний подросток в темное время суток катался на мопеде и насмерть сбил женщину, которая в нарушение ПДД шла по проезжей части. У нее осталась маленькая дочка. Вердикт суда неожиданно мягкий — мать подростка должна будет заплатить 70 000 руб. компенсации морального вреда. Хотя пострадавшая сторона просила 1 млн руб., упирая, в частности, на то, что мать подростка знала, что для управления мопедом нужны водительские права, что ее сын не умеет водить, но тем не менее купила ему мопед (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 20.03.2018 № 33-6003/2018).

Малолетний навредил, находясь в школе или в больнице: кто будет отвечать

Если ребенок до 14 лет причинил физический или материальный вред, будучи в учреждении, которое в силу закона или договора обязано следить за ним, то по общему правилу отвечать должно именно это учреждение (детсад, школа, оздоровительный лагерь, больница, санаторий и т. д.) (п. 3 ст. 1073 ГК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС № 1). То есть устанавливается презумпция виновности учреждения, если только оно не докажет, что в момент причинения вреда ребенок находился под должным надзором (подп. «а» п. 16 Постановления Пленума ВС № 1).

Вот лишь пара ситуаций из жизни, когда упомянутые учреждения через суд были вынуждены возмещать родителям пострадавших детей ущерб и компенсировать моральный вред.

Во время перемены в классе один третьеклассник избил другого. Учительница присутствовала при конфликте, но не вмешалась. Избитый мальчик потом лежал в больнице. Отвечать за травму ученика пришлось школе (Апелляционное определение Ульяновского облсуда от 28.11.2017 № 33-4799/2017).

Дело было в летнем детском лагере. Двое ребят подрались в туалете корпуса, в результате один из них получил сотрясение мозга. Суд не внял доводам, что воспитатель лагеря не виновата в произошедшем, так как она обязана была отпустить детей в туалет и не должна была их сопровождать туда, воспитатель не могла предположить, что между детьми возникнет конфликт. В итоге коммерческая организация — собственник лагеря должна возместить вред, причиненный несовершеннолетнему (Определение Магаданского облсуда от 16.03.2016 № 33-235/2016 № 2-93/2016).

Однако исходя из конкретных обстоятельств того или иного инцидента, произошедшего в учреждении, суд может привлечь в качестве соответчика (подп. «б» п. 16 Постановления Пленума ВС № 1):

•или родителей виноватого ребенка — если пострадавшая сторона предъявила иск о возмещении ущерба, допустим, только к школе;

•или, наоборот, школу — если иск предъявлен только к родителям.

Вот конкретные примеры.

Перед уроком физкультуры двое ребят схватили за ноги сидевшую на матах одноклассницу и с силой стянули ее. Девочка упала и сильно травмировалась. Учителя в это время в спортзале не было, она сопровождала другой класс до учебного кабинета. Мама девочки обратилась в суд с иском к родителям этих двух ребят. Однако суд решил, что за произошедшее отвечать должна только школа (Апелляционное определение Хабаровского крайсуда от 12.07.2017 № 33-5388/2017), поскольку по закону образовательная организация несет ответственность за жизнь и здоровье обучающихся (ч. 7 ст. 28 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Вины родителей мальчиков суд не усмотрел, поскольку не было доказательств, что они плохо воспитывают своих детей.

А в другом деле по поводу случая, который тоже произошел на уроке физкультуры, суд решил, что львиная доля ответственности лежит на родителях мальчика, сильно ударившего, причем намеренно, своего одноклассника. Свою роль сыграли следующие факты:

•драчун давно состоит на школьном учете из-за постоянных инцидентов с одноклассниками и учителями;

•мама ни разу не поинтересовалась успехами сына;

•мальчик позволяет себе высказывания в адрес школы, из которых складывается впечатление о негативном отношении к школе в семье;

•родители всячески пытаются оправдать поступки своего сына, поэтому он чувствует вседозволенность и не думает о последствиях своих действий.

Суд постановил, что вред, причиненный малолетним, должен быть возмещен по принципу долевой ответственности, в процентном выражении 9% — школа и 91% — родители виновного мальчика (Апелляционное определение Ставропольского крайсуда от 03.03.2016 № 33-758/2016).

Подростки от 14 до 18 лет должны сами отвечать за последствия своих поступков

То есть такие несовершеннолетние, по идее, на общих основаниях возмещают причиненный ими ущерб. Но это при условии, что у них есть доходы либо имущество, достаточные для возмещения вреда. А как вы понимаете, в подавляющем большинстве случаев у них нет ни того, ни другого. Значит, ущерб за них опять-таки должны возмещать родители (усыновители, попечители) (пп. 1, 2 ст. 1074 ГК РФ).

Они и платят — и за угнанный, а затем сожженный автомобиль, и за сломанный сверстнику нос, и за выбитые в муниципальном здании окна и двери... (Апелляционные определения Приморского крайсуда от 14.06.2017 № 33-5875/2017; Нижегородского облсуда от 10.04.2018 № 33-4143/2018; Свердловского облсуда от 20.09.2017 № 33-14303/2017)

Здесь принципиальное отличие от ответственности малолетних детей вот в чем. Как мы уже сказали, если ребенок до 14 лет причинит ущерб, то родители будут его возмещать до полного покрытия даже после того, как их ребенок станет совершеннолетним.

А когда вред причиняет ребенок от 14 до 18 лет, обязанность родителей по возмещению вреда прекращается (п. 3 ст. 1074 ГК РФ):

•или после достижения их ребенком совершеннолетия;

•или когда до совершеннолетия у него появляются достаточные для покрытия ущерба доходы либо имущество.

* * *

Надо ли говорить, что порой конфликт между детьми может быть разрешен их родителями полюбовно. Если инцидент произошел по чистой случайности, то зачастую хватает просто искренних извинений, ну и, возможно, частичного возмещения ущерба, например, когда один ребенок случайно разбил гаджет другого и требуется ремонт. ■

Единый налоговый платеж: утвержден пакет документов

ФНС разработала и опубликовала документы, которые пригодятся физлицам для распоряжения средствами, перечисленными в качестве налогового аванса (Приказ ФНС от 14.12.2018 № ММВ-7-8/804@).

Напомним, что с 01.01.2019 у граждан появилась возможность перечислять в бюджет произвольные суммы, которые в дальнейшем будут зачтены в счет уплаты личных имущественных налогов (транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество физлиц).

Зачитывать перечисленные физлицом авансы в счет уплаты налога сотрудники ИФНС будут самостоятельно. При этом о принятии решения о зачете они обязаны известить налогоплательщика. Средства, которые не пошли в зачет налоговых обязательств, гражданин вправе вернуть, подав соответствующее заявление. Для реализации этих норм ФНС утвердила бланки:

•решения о зачете суммы единого налогового платежа физлица;

•заявления о возврате денег, перечисленных в бюджет в качестве единого налогового платежа;

•решения о возврате денежных средств, перечисленных в бюджет в качестве единого налогового платежа;

•решения об отказе в возврате денег, перечисленных в бюджет в качестве единого налогового платежа;

•извещения о принятом решении о зачете суммы единого налогового платежа физлица;

•извещения о принятом решении о возврате денежных средств, перечисленных в бюджет в качестве единого налогового платежа физического лица;

•извещения о принятом решении об отказе в возврате денежных средств, перечисленных в бюджет в качестве единого налогового платежа.

Кстати, в личном кабинете физлица на сайте ФНС появилась функция «Пополнить авансовый кошелек». Таким образом, граждане уже сейчас могут потихоньку откладывать деньги на последующую уплату имущественных налогов. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Ответственность за незаконную продажу лекарств в сети Интернет

■ Проекты Законов № 565354-7, 565355-7

■ Приняты Госдумой в I чтении 10.01.2019

Предлагается установить повышенные административные штрафы за продажу контрафактных либо фальсифицированных лекарств, медицинских изделий, а также биодобавок, если продажа совершается с использованием СМИ либо Интернета. В частности, штраф для директора (ИП) составит от 150 до 800 тыс. руб., а для компании — от 2 до 5 млн руб.

Одновременно ужесточается и уголовная ответственность за аналогичное нарушение (ст. 238.1 УК РФ).

Категоризация граждан-инвесторов

■ Проект Закона № 618877-7

■ Внесен в Госдуму 28.12.2018 группой депутатов

Предлагается разделить граждан, желающих зарабатывать на финансовом рынке, на категории:

•неквалифицированные инвесторы, в числе которых простые и особо защищаемые;

•квалифицированные инвесторы, которые подразделяются на простых и профессиональных.

По общему правилу обычный гражданин будет признаваться особо защищаемым неквалифицированным инвестором и сможет вкладывать свои средства только в наиболее простые и наименее рискованные финансовые инструменты. А для повышения своих возможностей ему, в частности, придется сдавать экзамен на сайте биржи либо саморегулируемой организации в сфере финансового рынка.

Обсуждаются

Типовые акты контрольной закупки

■ Проект приказа разрабатывается Роспотребнадзором

В соответствии с недавно принятыми Правилами организации и проведения контрольной закупки (утв. Постановлением Правительства от 21.11.2018 № 1398) предлагается утвердить типовые формы актов о проведении:

•контрольной закупки товаров (работ, услуг);

•дистанционной контрольной закупки товаров (работ, услуг).

Ужесточение штрафов за неисправные тормоза

■ Проект приказа разрабатывается Минтрансом

Ведомство готовит поправки в статью КоАП, наказывающую за выпуск автомобиля на линию с различными нарушениями. В частности, предлагается наказание в виде штрафа за неисправные тормоза, рулевое управление или сцепное устройство (в составе поезда) для юридических лиц на сумму 50 тыс. руб. А не только для должностных лиц, как сейчас (ч. 2 ст. 12.31 КоАП РФ).

Повторное совершение названных нарушений будет грозить должностным лицам штрафом от 30 до 50 тыс. руб. либо дисквалификацией до 3 лет. Компанию накажут на сумму от 100 до 300 тыс. руб., в качестве альтернативы возможно приостановление деятельности на срок до 90 суток. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 4, 2019 г.

Судебные расходы на представителя

Судебные споры требуют немалых финансовых затрат, в том числе на услуги юристов. И даже если процесс завершился желанной победой, далеко не всю сумму оплаты их труда удастся компенсировать. О том, что и как можно получить в суде с проигравшей стороны, а также о налоговом учете расходов на представителя читайте в следующем номере нашего журнала.

Рабочее время и рабочее место

Опоздал или пришел на работу вовремя? Прогуливал или все же находился в пределах офиса? Получил бытовую травму или пострадал во время несчастного случая на производстве? Зачастую ответы на эти вопросы напрямую зависят от того, как вы определите понятия «рабочее время» и «рабочее место» в трудовом договоре работника или в ЛНА компании.

Договор в у. е. и доплата 2% нового НДС

Повышение НДС привело к тому, что покупателям, полностью внесшим аванс в 2018 г., приходится в 2019 г. доплачивать 2% до новой стоимости товара. В том, как правильно учесть эту доплату, если цены установлены в у. е., нам помогает разобраться представитель ФНС.

Расходы фирмы на нужды директора

Директор запускает руку в карман компании? Только без паники! Вопрос в том, как это оформить. Есть пять способов обосновать оказание финансовой помощи директору . Некоторые из них безопасны, некоторые — рискованны. Также нужно учитывать и налоговые последствия.

Отчетность компании в период тайм-аута

Бизнес — дело рисковое: сегодня от клиентов нет отбоя, а завтра уже непонятно, чем платить зарплату работникам . Пока хозяин решает, что делать с компанией, бухгалтеру важно не терять бдительность, чтобы не попасть под штрафы. Разбираемся, какую отчетность нужно сдавать в период вынужденного тайм-аута в зависимости от наличия работников и имущества, а также от выбранного налогового режима. ■