Что нужно сделать

29 апреля

Загадать желание

Во Всемирный день желаний можно загадать абсолютно любое желание, и оно непременно сбудется. Хотя бухгалтеры, наверное, мечтают лишь о том, чтобы отчетная кампания за I квартал поскорее завершилась и можно было на время перевести дух. Потерпите, осталось совсем чуть-чуть.

Исполнить «прибыльные» обязанности

Фирмы, уплачивающие только квартальные авансы, а также компании, вносящие ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, должны подать декларацию за I квартал и произвести квартальный платеж. Последним нужно также перечислить аванс за апрель.

Организациям, которые платят налог на прибыль по факту, необходимо сдать мартовскую декларацию и уплатить аванс за этот же период.

О том, как учитывать расходы на каршеринг для сотрудников, читайте здесь, а об учете процентов по займу — здесь.

30 апреля

Уплатить НДФЛ

Перечислите налог с отпускных и пособий, выплаченных в апреле.

Представить работодательскую отчетность

Это последний день для того, чтобы подать в налоговую инспекцию 6-НДФЛ и РСВ за I квартал.

Ответы эксперта нашего журнала на вопросы по заполнению расчета по страховым взносам вы найдете в , 2019, № 7. А проверить свои «страховые» знания вы можете, пройдя обучающий тест здесь.

Перечислить УСН-налог

ИП надо сдать декларацию по налогу при УСН и произвести окончательный расчет с бюджетом за 2018 г.

Сдать расчет по налогу на имущество за I квартал

Форма «имущественного» авансового расчета изменилась (утв. Приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@).

Подать 3-НДФЛ

Подать декларацию за 2018 г. должны ИП на ОСН, а также некоторые физлица — не ИП (например, продавшие в прошлом году недвижимость, которой владели менее минимального предельного срока).

Форма декларации новая. Подробности — в , 2019, № 6.

А здесь — ответы на вопросы по заполнению «обязательной» 3-НДФЛ.

1 мая

Хорошенько отдохнуть

За счет праздничного дня, переносов и выходных нас ждет небольшой отпуск (с 1 по 5 мая). Затем предстоит трехдневная рабочая неделя (с 6 по 8 мая), а потом снова отдых. Правда, уже четырехдневный (с 9 по 12 мая).

9 мая

Отдать дань уважения

В День Великой Победы скажите слова благодарности ветеранам, защищавшим нашу Родину. И вспомните тех героев, которых уже с нами нет.

Тест: страховые взносы — 2019

Пройти тест в режиме онлайн ■

Как учитывать расходы на каршеринг для сотрудников

Затраты на каршеринг: налоговый учет в разных ситуациях

Каршеринг — это предоставление транспортных средств в краткосрочную (до 24 часов) аренду на основе поминутной тарификации (разд. 1 Требований, утв. Приказом Департамента транспорта и развития дорожно-транспортной инфраструктуры г. Москвы от 02.09.2015 № 61-02-283/5).

Для организации плюсы использования работниками услуг каршеринга для поездок по служебным делам налицо: не нужно оплачивать топливо, парковку, страховку, платить транспортный налог и т. д. Но как быть с учетом таких расходов?

Условно все ситуации, в которых сотрудники могут воспользоваться услугами поминутной аренды автомобилей, можно разделить на три группы.

Группа 1. Каршеринг в командировке. Взять машину в каршеринг сотрудники могут как для проезда к аэропорту/вокзалу либо обратно (и в пункте отправления, и в пункте назначения), так и для ее использования в месте командирования. И если в первом случае затраты на услуги каршеринга работодатель обязан возместить работнику (это требование законодательства), то, чтобы поездки на каршеринговых автомобилях в месте командирования были оплачены за счет компании, сотрудник должен заручиться согласием руководства (ст. 167, ч. 1 ст. 168 ТК РФ; п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

Налоговый кодекс позволяет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на проезд работника к месту командировки и обратно (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Каких-либо ограничений по видам транспорта, которыми сотрудник вправе пользоваться для служебных поездок, ни Трудовой, ни Налоговый кодексы не содержат. А значит, оплату услуг каршеринга для проезда к аэропорту/вокзалу либо обратно можно учесть в составе командировочных расходов.

Что касается поездок в месте командирования, то тут сложнее, ведь прямо в НК РФ про возможность учета таких расходов не сказано. Однако перечень расходов на командировки в Кодексе является открытым, поэтому, полагаем, учесть в их составе можно и каршеринговые расходы в период командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь согласно трудовому законодательству к числу командировочных расходов могут быть отнесены и иные расходы работника, согласованные с работодателем (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Кроме того, расходы на краткосрочную аренду автомобилей налоговики обычно расценивают как расходы на такси. А учитывать для целей налогообложения такие расходы в период командировки не запрещено при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности (Письма Минфина от 02.03.2017 № 03-03-07/11901, от 08.11.2011 № 03-03-06/1/720).

Таким образом, учесть суммы компенсации проезда по услуге каршеринга в налоговых расходах можно как общережимникам, так и упрощенцам.

Облагать НДФЛ и взносами суммы компенсации работнику таких расходов не нужно (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 02.03.2017 № 03-03-07/11901, от 28.06.2016 № 03-04-06/37671).

Группа 2. Каршеринг для «разъездных» работников. Сотрудникам, постоянная работа которых ведется в пути или имеет разъездной характер, должны возмещаться расходы, связанные с поездками по служебным делам (ст. 168.1 ТК РФ). Ограничений по видам транспорта, которыми можно пользоваться для служебных поездок, нигде нет, а значит, и каршеринговые машины могут быть использованы в качестве служебного транспорта (по аналогии с такси) (Письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68839).

В таком случае затраты организации, связанные с использованием работниками услуг каршеринга, могут быть учтены как расходы на содержание служебного транспорта и при ОСН, и при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Кстати сказать, учесть каршеринговые расходы общережимники могут и по другому основанию. Ведь суммы возмещения за услуги каршеринга по сути своей относятся к компенсации затрат, связанных с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, а значит, их можно учесть и как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2018 № 03-04-05/46903, № 03-04-05/46898, от 25.10.2013 № 03-04-06/45182).

А вот у упрощенцев подобной возможности для маневра нет, ведь таких затрат нет в закрытом перечне расходов, признаваемых при определении налоговой базы.

В любом случае для того, чтобы учесть затраты на каршеринг в налоговых расходах, нужно:

•подтвердить экономическую обоснованность затрат, прописав в трудовых договорах сотрудников разъездной характер работы, возможность компенсации услуг каршеринга и размер возмещения или закрепив эти положения в локальном акте (коллективном договоре);

•запастись документами, подтверждающими расходы.

При выполнении этих условий облагать НДФЛ и страховыми взносами суммы компенсации трат на каршеринг не придется (Письмо Минфина от 20.07.2018 № 03-04-05/51201). А вот если подтверждающих расходы документов не будет, то на выплачиваемые суммы придется начислить НДФЛ и страховые взносы, ведь в таком случае теряется компенсационный характер этих выплат.

Группа 3. Каршеринг для офисных работников. Совершать поездки с использованием каршеринга в служебных целях могут, например, руководители подразделений (на деловые встречи) или бухгалтеры (в налоговую инспекцию либо банк и т. д.). Возмещать расходы на поездки таким сотрудникам работодатель не обязан, но вправе это делать.

В таком случае если возможность использования услуг каршеринга за счет компании закрепить в локальном акте, то для целей налогообложения компенсацию проезда можно учесть в налоговых расходах как при ОСН, так и при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 26 ст. 270, п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 27.11.2015 № 03-03-06/1/69181).

По мнению налоговиков, с компенсации проезда офисных работников следует удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы. Хотя с этим можно поспорить. Ведь фактически компенсация затрат на поездки в служебных целях доходом работника не является. Но если дело дойдет до суда, то предположить исход спора сейчас сложно, ведь судебная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Внимание

Затраты на каршеринг учитывайте в налоговых расходах:

•при ОСН — на дату утверждения руководителем авансового отчета или служебной записки;

•при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» — на дату утверждения руководителем авансового отчета (если услуги каршеринга оплачивались за счет ранее полученного аванса) или на дату выплаты работнику компенсации по служебной записке (если услуги оплачивались за счет собственных средств работника).

Чем подтвердить расходы на каршеринг

Для учета затрат на оплату услуг каршеринга в налоговых расходах вам понадобятся следующие документы.

1. Договоры, заключенные работниками с каршеринговыми организациями. Прежде чем воспользоваться услугами каршеринга, сотрудники должны стать абонентами каршеринговых компаний, пройдя соответствующую процедуру регистрации. Итогом ее будет подписание договора аренды транспортного средства. Он-то и подтвердит право работника использовать автомобиль.

Правда, сейчас многие компании (к примеру, BelkaCar, Яндекс.Драйв) лично договор не подписывают. Им достаточно обмена электронными данными при регистрации, чтобы открыть доступ физлицу к личному кабинету и разрешить аренду автомобилей. Поэтому зачастую сам договор аренды транспортного средства носит неперсонифицированный характер. Найти его можно либо в личном кабинете мобильного приложения, либо на официальных сайтах каршеринговых компаний.

Поэтому если ваши сотрудники пользуются услугами именно таких организаций, то попросите их, помимо договора, представить еще и скриншот из личного кабинета с информацией о пользователе. Это подтвердит факт того, что работник действительно зарегистрирован в системе и имеет право пользоваться услугами краткосрочной аренды автомобилей.

2. Платежные документы. Поездки оплачиваются автоматически с банковской карты работника, привязанной к личному кабинету, согласно выбранному тарифу. А после завершения поездки на электронную почту, используемую при регистрации, направляется онлайн-чек за поездку. Посмотреть и распечатать чек работник также может в личном кабинете. Чек подтвердит фактическое перечисление денег работником за услуги каршеринга.

Обращаем ваше внимание, что некоторые компании снимают деньги во время поездки частями. К примеру, Яндекс.Драйв списывает со счета по 314,15 руб. при аренде автомобилей экономкласса, а после завершения аренды со счета снимается итоговый остаток. В связи с этим компания выставляет не один чек, а несколько (на каждую сумму). Поэтому, если работник представит в бухгалтерию несколько чеков за одну поездку, не удивляйтесь.

Более подробную информацию (в том числе ф. и. о. работника, которых в чеке нет) о списаниях за поездки можно посмотреть в банковской выписке работника, которую, кстати, будет нелишним попросить у сотрудника.

Справка

Оштрафовать водителя каршерингового автомобиля могут не только сотрудники ГИБДД, но и операторы каршеринга. Например:

•за отключение или повреждение датчиков, следящих за манерой езды водителя, штраф до 300 тыс. руб.;

•за передачу управления машиной другому лицу — в среднем 100—200 тыс. руб.;

•за парковку на газоне — до 100 тыс. руб.;

•за выезд за пределы разрешенной оператором зоны — в среднем 10 тыс. руб.;

•за курение в салоне — от 2 до 5 тыс. руб.;

•за возврат машины с пустым бензобаком — от 500 до 2000 руб.

Имейте в виду, если компания решит компенсировать работнику траты на оплату таких штрафов, то учесть их в целях налогообложения не получится.

3. Отчеты о поездках. Этот документ сотрудник может найти в личном кабинете в разделе «Поездки»/«История поездок» и подать в бухгалтерию в виде скриншота.

В указанном разделе отражаются карточки всех предыдущих поездок, нажав на которые можно увидеть подробный отчет об автомобиле и о поездке. Как правило, в отчете содержится информация о дате и времени совершения поездки, об адресах ее начала и окончания, о времени в пути и стоимости.

Также такой отчет некоторые каршеринговые компании (например, BelkaCar, TimCar) после совершения поездки дополнительно отправляют на электронную почту, используемую сотрудником при регистрации. Но в этом отчете может не быть информации о маршруте. Поэтому, если сотрудник решит распечатать с электронной почты такой неполный отчет, попросите его приложить к нему скриншот маршрута из личного кабинета.

Такая детальная информация поможет компании подтвердить служебный характер поездки и доказать обоснованность понесенных расходов.

По статистике, средняя продолжительность каршеринговой поездки по Москве составляет 23 минуты

4. Авансовый отчет (при необходимости). Он потребуется для подтверждения расходования денег организации (ИП), в случае если суммы на оплату услуг каршеринга выдаются сотрудникам заранее.

5. Служебные записки работников (при необходимости). Если оплата поездок происходит за счет личных средств работника, а не за счет аванса, выданного ранее работодателем, то для получения компенсации каршеринговых трат сотруднику необходимо написать служебную записку и приложить к ней оправдательные документы.

Такие записки помогут доказать целесообразность расходов на каршеринг. В записке необходимо указать цель поездки, маршрут, аргументы, обосновывающие необходимость использования услуг каршеринга, сумму, в которую обошлась поездка. А после руководитель должен утвердить записку, сделав, к примеру, отметку «Утверждаю. Бухгалтерии — оплатить» и поставив дату и свою подпись.

Отметим, что среди наиболее распространенных причин использования услуг каршеринга можно выделить следующие: поздний (ранний) вылет (прилет), удаленность аэропорта (вокзала) от места пребывания, высокая ценность перевозимого работником имущества (документов) или его значительный вес (количество), отсутствие служебного транспорта у компании, срочный характер служебного поручения, невозможность воспользоваться иными средствами передвижения и т. д.

Все это может быть использовано работником в качестве обоснования производственной необходимости расходов на каршеринговые услуги.

К примеру, служебная записка об оплате услуг каршеринга в командировке может быть составлена следующим образом (скачать бланк).

Генеральному директору ООО «Альфа»
Мурзаеву А.А.
от юрисконсульта
Ворониной А.А.

СЛУЖЕБНАЯ ЗАПИСКА
07.03.2019

В соответствии с Приказом от 01.03.2019 № 44 в период с 04.03.2019 по 06.03.2019 я находилась в служебной командировке, где проводила подготовительную работу перед заключением контракта. Поскольку вылет в командировку был совершен в позднее время суток и добраться до аэропорта общественным транспортом было невозможно, мне пришлось воспользоваться услугами поминутной аренды автомобилей (каршерингом). Стоимость поездки составила 745 руб. Прошу компенсировать мне эти траты.

К служебной записке прилагаю документы, подтверждающие использование услуг краткосрочной аренды автомобилей:
— договор с каршеринговой компанией;
— скриншот страницы личного кабинета;
— детальный отчет о поездке;
— онлайн-чек;
— выписку с банковского счета.

Юрисконсульт

А.А. Воронина

Если же компенсация услуг каршеринга в вашей организации — дело распространенное, то советуем закрепить возможность использования услуг краткосрочной аренды автомобилей в служебных целях работниками в локальном акте, например в положении о каршеринге. Рекомендуем отметить в документе:

•кто из работников (с указанием перечня работ, профессий, должностей и т. п.) и в каких случаях (например, в командировках) вправе пользоваться каршерингом за счет компании;

•какие траты и при каких условиях компания будет компенсировать сотрудникам;

•какие документы должны представлять работники в бухгалтерию после совершения поездки и др.

К примеру, некоторые из этих пунктов могут выглядеть так.

Положение о каршеринге

...

5. Сотрудникам, пользующимся услугами поминутной аренды автомобилей, работодатель возмещает только стоимость аренды транспортного средства в соответствии с тарифом, установленным в договоре с каршеринговой организацией. Прочие расходы (в том числе штрафы за нарушение правил пользования каршеринговым автомобилем, правил дорожного движения, за утрату документов и т. д.) не компенсируются.

...

10. Для получения денежной компенсации за совершенные в служебных целях поездки на каршеринговых автомобилях работник должен представить в бухгалтерию подтверждающий расходы комплект документов:
— договор аренды транспортного средства, заключенный работником с каршеринговой организацией, и (или) скриншот страницы личного кабинета;
— платежные документы;
— отчет о поездке;
— служебную записку с указанием цели поездки.

Чем подробнее будет составлено положение о каршеринге, тем меньше появится поводов для споров не только с контролирующими органами, но и с работниками касательно компенсации расходов на проезд.

Вместо положения о каршеринге компания может зафиксировать факт использования каршеринговых автомобилей в качестве служебного транспорта соответствующим распорядительным документом организации (приказом или распоряжением директора). В нем также следует прописать порядок возмещения работникам трат на услуги каршеринга. Составить этот документ можно, к примеру, так (скачать бланк).

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
111673, г. Москва, ул. Суздальская, д. 20
ИНН 7720123456/КПП 772001001

Приказ № 15к

г. Москва

27.02.2019

Об использовании услуг каршеринга в служебных целях

В связи с необходимостью оперативного решения производственных вопросов, руководствуясь ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Разрешить с 27 февраля 2019 г. использование услуг каршеринга для поездок в служебных целях работникам, перечисленным в Приложении 1 к настоящему Приказу, в случаях, перечисленных в Приложении 2 к настоящему Приказу.

2. Расходы на оплату услуг каршеринга в служебных целях возмещать работникам на основании документов, подтверждающих эти затраты, в размере стоимости аренды транспортного средства в соответствии с тарифом, установленным в договоре с каршеринговой организацией.

3. Главному бухгалтеру обеспечить компенсацию работникам расходов на услуги каршеринга в служебных целях на основании служебной записки работника с приложенными к ней документами, подтверждающими затраты.

4. Контроль за исполнением настоящего Приказа оставляю за собой.

Генеральный директор

А.А. Мурзаев

* * *

В бухучете каршеринговые траты включайте в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99) и отражайте так:

•Дт 71 – Кт 50 (51) — на дату выдачи денег под отчет (если деньги на услуги каршеринга выдавались авансом);

•Дт 26 – Кт 71 — на дату утверждения авансового отчета или служебной записки;

•Дт 71 – Кт 50 (51) — на дату окончательного расчета: выплаты перерасхода по авансовому отчету или выплаты возмещения каршеринговых трат работнику;

•Дт 50 (51) – Кт 71 — на дату возврата работником остатка аванса. ■

Получение и предоставление займа: налоговые последствия

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

«Прибыльный» учет процентов

Налогообложение по договору займа у заемщика и заимодавца будет зеркальным. Сама сумма займа не является доходом или расходом как при выдаче либо получении, так и при возврате заемных денег. В целях расчета налога на прибыль учитывать нужно только проценты, причитающиеся заимодавцу (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 269 НК РФ). Проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре, включаются (п. 1 ст. 269, п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ):

•заимодавцем — во внереализационные доходы;

•заемщиком — во внереализационные расходы (даже если на заемные деньги приобретены или созданы основные средства).

При этом неважно, как в договоре займа будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать их в налоговом учете нужно (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18847):

•на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора;

•на дату погашения займа.

Если в договоре не предусмотрено иное, проценты начисляются со дня, следующего за днем получения займа, до дня его возврата включительно (ст. 191, п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Сумма процентов рассчитывается так (п. 4 ст. 328 НК РФ):

Далее рассмотрим налоговые последствия заимствования денег по договорам с различными «процентными» нюансами.

Как рассчитать проценты по займу с плавающей процентной ставкой

Проценты за пользование займом по договору составляют 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ в расчете на сумму фактически предоставленных заемных средств (сумма займа — 1 500 000 руб.). Как правильно начислить проценты, если ставка поменяется в середине месяца (как было, например, в декабре 2018 г.)? У нас возникли разногласия с заимодавцем в части расчета процентов. Он утверждает, что проценты за весь этот месяц нужно начислять по ставке, которая действует на конец месяца.

Тем, у кого установлен плавающий процент по займу, зависящий от ключевой ставки, нужно быть готовыми к тому, что эта величина может измениться — 26 апреля пройдет очередное заседание Совета директоров ЦБ

— По новой редакции ст. 809 ГК РФ (действует с 01.06.2018) ставка процентов может быть установлена не только в «традиционном» фиксированном размере, но и в плавающем, то есть она может изменяться в связи с наступлением согласованных сторонами обстоятельств или условий. А значит, заимодавец вправе требовать выплаты процентов в новом размере только с момента наступления этих самых условий, а не за весь месяц.

Поэтому при использовании плавающей ставки проценты нужно считать отдельно за каждый промежуток применения одной ставки, а затем сложить начисленные проценты. К примеру, расчет процентов за декабрь будет таким (ставка ЦБ изменилась 17 декабря — выросла с 7,5% до 7,75%):

•с 1 по 16 декабря — 1 500 000 руб. х (2/3 х 7,5%) / 365 дн. х 16 дн. = 3287,67 руб.;

•с 17 по 31 декабря — 1 500 000 руб. х (2/3 х 7,75%) / 365 дн. х 15 дн. = 3186,99 руб.

Таким образом, за декабрь проценты нужно начислить в сумме 6474,66 руб. (3287,67 руб. + 3186,99 руб.).

Можно ли учесть «процентные» доходы по графику платежей

Наша компания 25.03.2019 выдала заем в сумме 3 000 000 руб. под 12% годовых на 10 месяцев. Проценты заемщик уплачивает 25-го числа каждого месяца по графику платежей (первый платеж в сумме 30 575,34 руб. — 25.04.2019). Можем ли мы учитывать в доходах проценты в тех суммах, которые указаны в графике?

— Если ваша компания применяет ОСН, то так делать нельзя, и вот почему. Проценты к уплате 25.04.2019 начислены за 31 день (с 26.03.2019 по 25.04.2019), из которых 6 дней приходится на март и 25 дней — на апрель. Поэтому часть «процентных» доходов, приходящаяся на март, должна быть учтена при расчете налога на прибыль за I квартал.

Сумма процентов за март, которую нужно учесть в доходах 31.03.2019, будет равна 5917,81 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн. х 6 дн.).

А в доходы апреля надо включить проценты, рассчитанные за все 30 дней этого месяца, в сумме 29 589,04 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.).

Таким образом, даже при наличии графика платежей, где рассчитаны проценты к уплате на конкретную дату, для «прибыльных» целей проценты придется распределять между месяцами.

А вот в доходы при УСН попадают фактически полученные суммы.

Как начислять проценты заимодавцу на УСН

Учредитель-физлицо хочет взять у фирмы (на УСН) процентный заем. Можно ли в договоре прописать, что проценты уплачиваются единовременно в момент возвращения займа, а не каждый месяц? Возникает ли у физлица материальная выгода, облагаемая НДФЛ?

— Стороны могут установить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов, в том числе и в конце срока займа. Если же в договоре это не оговорено, то заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Единовременная уплата всей суммы процентов, конечно же, удобна при УСН, ведь процентные доходы надо признавать в налоговом учете на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако в бухучете вам все равно придется ежемесячно (а также на дату прекращения обязательства) начислять проценты по займу и включать их в доход (п. 34 ПБУ 19/02; пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Что касается материальной выгоды от экономии на процентах (полученной учредителем-заемщиком), то вам придется ее считать и уплачивать с нее НДФЛ, только если процентная ставка по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ. Ставка ЦБ берется и матвыгода рассчитывается на последнее число каждого месяца пользования займом (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Надо ли пересчитывать проценты при изменении ставки с начала действия договора

Наша фирма получила заем на 3 года под 16% годовых с уплатой всех процентов в день возврата займа. Исходя из этой ставки, мы ежемесячно рассчитывали проценты для «прибыльных» целей. Через полтора года было заключено дополнительное соглашение, в котором определено, что если мы возвращаем долг досрочно, то заимодавец снижает процентную ставку до 13% годовых за все время пользования займом. Заем с процентами мы вернули досрочно, уплатив проценты по пониженной ставке. Получается, что теперь нам нужно пересчитать налоговые процентные расходы и сдать уточненки?

— Проценты вам нужно пересчитать за все время пользования займом, ведь по условиям дополнительного соглашения пониженная ставка действует в течение всего заемного периода, и это не противоречит ГК РФ (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Оформите этот пересчет бухгалтерской справкой. При этом за последний месяц пользования займом проценты, рассчитанные на дату возврата заемных денег, в налоговом учете можно отразить по измененной ставке (ведь она на тот момент уже была вам известна).

Однако подавать уточненки за прошлые периоды, в которых вы учли проценты в прежнем повышенном размере, не надо. Уточнять отчетность нужно, только если при расчете налоговой базы были допущены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Вы же никаких ошибок не совершали, поскольку «прибыльные» проценты были определены в соответствии с действующим договором займа. Просто в определенный момент условия этого договора изменились.

Поэтому на дату возврата займа образовавшуюся «процентную» разницу нужно отразить во внереализационных доходах как корректировку ранее учтенных расходов, возникшую из-за появления новых обстоятельств (п. 10 ст. 250 НК РФ). Сумма такого дохода определяется как разница между реально уплаченными вами процентами и их общей суммой, учтенной в расходах по такому договору займа.

Как считать «прибыльные» проценты по «взаимозависимому» займу

Наша компания получила заем от взаимозависимой российской организации под 9% годовых (изменение ставки договором не предусмотрено). Сумма займа — 25 000 000 руб., из которых 22 000 000 руб. было перечислено заимодавцем 10.12.2018 и 3 000 000 руб. — 11.03.2019. Можно ли нам учитывать всю сумму процентов в «прибыльных» расходах, если сделка признается контролируемой? Как рассчитать сумму процентов за март 2019 г.?

— По общему правилу в расходах можно учесть всю сумму процентов, которая рассчитана за время пользования займом исходя из фактической ставки, установленной в договоре (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако для «контролируемых» займов сделано исключение. Если договор займа с взаимозависимым лицом признается контролируемой сделкой, то в «прибыльные» расходы можно включить проценты, исчисленные по фактической ставке, только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений (пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).

Организация, дававшая деньги в долг, будет точно знать, как отражать операции по договору, если решит сама взять заем. Ведь налоговый учет у заимодавца и заемщика зеркальный

По займу, выданному в рублях, максимальное значение интервала предельных границ составляет 125% ключевой ставки ЦБ, действующей на дату получения займа (поскольку договор содержит условие о начислении процентов по фиксированной ставке) (подп. 1 п. 1.2, подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).

При этом, по мнению Минфина, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, надо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку ЦБ, которая действовала на дату получения денег по конкретному траншу (Письмо Минфина от 04.10.2018 № 03-03-06/2/71378).

Ключевая ставка Центробанка на 10.12.2018 (дата привлечения 22 000 000 руб.) — 7,50%, тогда максимальное значение интервала предельных границ — 9,375% (7,50% х 1,25). Фактическая ставка 9% меньше предельной. А значит, процентные расходы можно будет учесть в полной сумме исходя из ставки 9%.

На дату получения второго транша (11.03.2019) ключевая ставка ЦБ — 7,75% и фактическая ставка по договору все так же меньше максимальной 9,6875% (7,75% х 1,25), поэтому для «прибыльных» целей проценты учитываются в полной сумме.

Поскольку в марте 2019 г. получена вторая часть денег по договору займа, поступивший транш нужно учитывать как самостоятельный заем и, исходя из этого, считать проценты отдельно по каждому траншу. Сумма процентов за март:

•по первому траншу за 31 день пользования займом (с 1 марта по 31 марта): 22 000 000 руб. х 9% / 365 дн. х 31 д. = 168 164,38 руб.;

•по второму траншу за 20 дней пользования займом (с 12 марта по 31 марта): 3 000 000 руб. х 9% / 365 х 20 дн. = 14 794,52 руб.

Справка

При расчете интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемому займу, по которому договором установлена фиксированная и неизменная ставка процентов, организация должна применять ключевую ставку ЦБ (ставку ЛИБОР, ставку EURIBOR, ставку SHIBOR), действующую на дату получения заемных денег.

Если впоследствии стороны договорятся об изменении значения применяемой фиксированной процентной ставки, то начиная с месяца, в котором заключено такое соглашение, надо применять ключевую ставку, которая действует на дату признания доходов или расходов в виде процентов (п. 1.3 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22445).

Как учитывать проценты по контролируемой задолженности

Организация получила заем от иностранной компании-участника (ее доля 60%). Есть ли в таком случае особенности расчета «прибыльных» процентов?

— Поскольку непогашенная задолженность по займу перед взаимозависимой иностранной организацией относится к контролируемой, то начисление заемщиком процентов для целей налогообложения прибыли имеет нюансы (подп. 1 п. 2 ст. 269, подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Для начала вам нужно на последнее число отчетного (налогового) периода определить размер собственного капитала (разницу между активами и обязательствами по данным бухучета) (пп. 3, 4 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1)). Если полученная величина окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе «прибыльных» расходов, а приравниваются к дивидендам (Письмо Минфина от 10.08.2016 № 03-03-06/1/46720). При их выплате надо удержать налог на прибыль и уплатить его в качестве налогового агента (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ).

Если собственный капитал — положительный, то его величину надо сравнить с размером контролируемой задолженности. Если задолженность не превышает более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) собственный капитал, то проценты учитываются в расходах в полном размере. А если превышает — то в ограниченном. Их предельный размер надо определить так (пп. 3, 4 ст. 269 НК РФ):

При этом коэффициент капитализации считается так:

Проценты по контролируемой задолженности в части, не превышающей предельный размер, учтите во внереализационных расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Сверхнормативные проценты приравниваются к дивидендам, уплаченным иностранной компании, с них надо удержать налог на прибыль и уплатить его в бюджет (п. 6 ст. 269, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ).

Есть ли «прибыльные» риски при выдаче и получении беспроцентного займа

Компания собирается выдать беспроцентный заем другой фирме. Какие последствия и риски по налогу на прибыль в связи с этим могут быть у заемщика и заимодавца?

— Заемщик при безвозмездном пользовании заемными деньгами экономит на процентах. Однако в гл. 25 НК РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. Поэтому «прибыльного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного займа у него не возникает (Письма Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2773, от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).

У заимодавца при выдаче беспроцентного займа «прибыльные» последствия могут возникнуть в следующих ситуациях.

Ситуация 1. Заем выдан взаимозависимому иностранному заемщику, и сделка с ним признается контролируемой (если превышен суммовой критерий 60 млн руб. за год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ)). Заимодавцу в таком случае придется неполученные проценты учитывать в доходах исходя из рыночной процентной ставки. Определить ее заимодавец должен сам (можно на основании собранной статистики по применяемым ставкам по аналогичным процентным займам), главное, чтобы она превышала ставку минимального значения интервала предельных значений. К примеру, для рублевых займов минимальное значение ставки — 75% ключевой ставки ЦБ РФ (пп. 1, 1.1—1.3 ст. 269, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778). А вот если беспроцентный заем был выдан взаимозависимой российской компании, то такая сделка в любом случае не признается контролируемой (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-12-11/1/61109). А значит, процентный доход по этому займу отсутствует (Письмо ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@).

Ситуация 2. Заем выдан из денег, которые заимодавец сам взял под проценты. У заимодавца возникнут риски по признанию процентных расходов по полученному займу или кредиту. Ведь эти расходы не будут экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановления АС УО от 12.02.2019 № Ф09-9192/18; АС СКО от 23.01.2019 № Ф08-11118/2018; АС ЗСО от 01.06.2017 №Ф04-1449/2017). Если же такой заем окажется контролируемым, то, помимо проблем с затратами, придется начислять доходы, о которых мы говорили в ситуации 1. ■

Гарантийный ремонт: что с налогами у продавца и сервиса

При гарантийном ремонте без незавершенки не обойтись

У нас сервисная организация, мы оказываем услуги по гарантийному ремонту техники, которую продает дружественный нам продавец. Можно ли для целей налога на прибыль списывать все расходы как косвенные, то есть обойтись без прямых расходов?

— Нет, так делать опасно. Объясним почему.

Организации, оказывающие услуги, могут все прямые расходы в полном объеме списывать на уменьшение доходов от реализации текущего отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Однако, чтобы воспользоваться такой возможностью, с точки зрения налогообложения надо заниматься именно оказанием услуг, а не выполнением работ. НК определяет услугу как деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно. А работой для целей НК считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение. Такую позицию поддерживают и судьи (пп. 4, 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 27.04.2010 № 18140/09).

В вашем случае есть материальный результат, поэтому для целей налогообложения получается, что вы выполняете работы по гарантийному ремонту (а не оказываете услуги).

Так что при списании прямых расходов вы не можете воспользоваться послаблениями, которые даны исполнителям услуг. Полное списание вашей организацией прямых расходов без распределения их на остатки незавершенного производства будет ошибкой (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК РФ; ст. 11 НК РФ; Письмо ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6811 (п. 2)). Если какие-либо заказы ваша организация начала выполнять либо уже выполнила, но заказчик еще не принял результат ваших работ, то в налоговом учете прямые затраты, связанные с выполнением таких заказов, должны числиться в качестве суммы прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства.

Гарантийный ремонт закончен: признаем доходы и расходы

Мы применяем ОСН. По договору с магазином выполняем гарантийный ремонт проданной им техники. В гарантийном наряд-заказе указываем стоимость запчастей, стоимость наших работ, а затем на всю сумму делаем скидку. В итоге покупатель техники ничего не платит.
Подписанный покупателем наряд-заказ вместе с актом мы высылаем магазину, он утверждает наряд-заказ и подписывает акт, после чего выставляем ему счет на возмещение наших затрат и оплату стоимости работ (без каких-либо скидок). Между самим ремонтом и выставлением акта магазину может пройти месяц или больше.
В какой момент мы должны отразить доход и расход по работам, связанным с таким гарантийным ремонтом, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете?

— Ваш реальный заказчик — магазин. Ведь именно с ним у вас есть договор на ремонт техники и оборудования. То, что в наряд-заказе, который подписывает покупатель техники, проставлены нули из-за оформления 100%-й скидки, не должно вас смущать.

Уменьшить базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с гарантийным ремонтом, можно лишь в момент признания выручки от реализации. То есть в момент, когда магазин признает свое обязательство по оплате вам работ по гарантийному ремонту техники. Для того чтобы определить дату возникновения доходов и расходов, надо изучить условия вашего с ним договора.

Если это происходит лишь на момент подписания магазином акта, то схема будет такая:

•на момент использования для целей гарантийного ремонта материалов и прочего имущества учитываете их стоимость для целей налогового учета в качестве прямых расходов. Могут быть и иные прямые расходы, к примеру затраты на услуги сторонних организаций (п. 1 ст. 318 НК РФ);

•на момент утверждения магазином наряд-заказа и подписания акта:

—отражаете в налоговом учете выручку на общую стоимость работ по ремонту, включая запчасти и прочее;

—в расходах, уменьшающих доходы текущего периода, учитываете прямые расходы, связанные с гарантийным ремонтом.

Если же по условиям договора обязательства магазина по оплате ваших работ, связанных с гарантийным ремонтом, возникают на иную дату (к примеру, на дату подписания покупателем документов о проведенном ремонте и получении отремонтированной техники), то и отражать выручку и соответствующие ей расходы надо именно на эту дату.

В бухучете операции будут отражены так.

Когда резерв под гарантийный ремонт обязателен

Мы — магазин, применяем ОСН, планируем продавать в розницу бытовую технику, гарантия производителя на нее — 1 год, ремонт будет делать специализированный сервис за счет производителя.
Дополнительно покупатель может приобрести у нас расширенную гарантию еще на 1 год. В течение этого дополнительного года мы будем за свой счет оплачивать гарантийный ремонт. Надо ли нам создавать резерв под гарантийный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете? И если надо, то как его отражать?

Иногда сломавшуюся технику проще выкинуть и вместо нее купить новую, чем заморачиваться с ремонтом, пусть и гарантийным

— В бухучете резерв расходов на гарантийный ремонт — это оценочное обязательство. Его могут не создавать те компании, у которых нет обязательств по гарантийному ремонту, либо те, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (пп. 3—5 ПБУ 8/2010).

Ваша организация как продавец будет брать на себя обязательства в отношении недостатков товара, обнаруженных по истечении гарантийного срока, установленного производителем (абз. 2 п. 7 ст. 5 Закона от 07.02.92 № 2300-1). Следовательно, расходы на гарантийный ремонт в течение второго года использования товара (то есть в рамках расширенной гарантии) вам надо учитывать при формировании гарантийного резерва в бухучете. Отчисления в гарантийный резерв отражаются по дебету счета 44 и кредиту счета 96.

Поскольку в вашем случае срок исполнения таких гарантийных обязательств превышает 12 месяцев, отражаемые в бухучете оценочные обязательства надо дисконтировать (пп. 8, 20 ПБУ 8/2010). Пример формирования гарантийного резерва при условии дисконтирования можете найти в приложении № 2 к ПБУ 8/2010.

А вот расходы на гарантийный ремонт в течение первого года гарантии будет нести производитель, а не ваша организация. Следовательно, в течение первого года гарантии не будет уменьшения экономических выгод вашей организации из-за обращения покупателей. Это значит, что в период действия гарантии производителя вам надо признавать не оценочное обязательство, а условное. Подобное условное обязательство в бухучете не отражается, и даже нет нужды раскрывать информацию о нем в бухотчетности (поскольку вероятность расходов минимальна) (абз. 2 п. 9, п. 14, абз. 6 п. 25 ПБУ 8/2010).

Для целей налогообложения прибыли возможно создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Однако оно не обязательно: решение должна принять ваша организация и отразить его в учетной политике для целей налогообложения. Если вы будете создавать такой резерв, то отчисления в него можно будет признать в качестве прочих расходов на дату продажи товаров с расширенной гарантией (подп. 9 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 267 НК РФ).

В случае если в бухучете у вас будет создаваться резерв по гарантийному ремонту, а в налоговом учете — нет, вам придется отражать разницы по ПБУ 18/02.

При продаже товаров, на которые гарантию дает только производитель (при этом без вашего участия организовывает гарантийный ремонт), когда покупатели не приобретают у вашего магазина расширенную гарантию, у вас нет оснований создавать налоговый резерв (делать отчисления в него). Ведь в таком случае у вас не будет расходов.

Налоговый резерв и возмещение расходов производителем

Наш магазин продает бытовую технику. По договору с производителем затраты на проведение гарантийного ремонта (который делает согласованная мастерская) производитель будет нам возмещать. Надо ли для целей налогообложения прибыли включать в доходы сумму такого возмещения, если она не превышает сумму, перечисляемую мастерской за ремонт?
И можно ли в такой ситуации создавать в налоговом учете резерв под гарантийный ремонт?

— Суммы, полученные магазином от производителя в счет возмещения затрат на гарантийный ремонт, надо учесть в качестве внереализационных доходов. А суммы, предъявленные мастерской за гарантийный ремонт, можно учесть в составе прочих расходов, если не создается резерв по гарантийному ремонту в налоговом учете (ст. 250, подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О возможности создания такого резерва продавцом, которому все затраты на гарантийный ремонт впоследствии компенсирует производитель, мы спросили у специалиста Минфина.

Формирование резерва на гарантийный ремонт у продавца техники

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Рассмотрим ситуацию, когда магазин:

•изначально сам несет затраты на проведение гарантийного ремонта проданной покупателям техники: оплачивает его специализированной мастерской;

•затем (постфактум) получает возмещение своих расходов от производителя техники.

В этом случае он вправе для целей налогообложения прибыли формировать резерв на гарантийный ремонт. Разумеется, в случае если такой порядок закреплен в его учетной политике.

Суммы возмещения расходов, полученные позднее от производителя, магазин должен будет отразить в составе доходов.

Списание расходов на гарантийный ремонт

Мы в бухучете создали резерв по расходам на гарантийный ремонт, так как производим продукцию, на которую даем покупателям гарантию. Этот резерв создаем и корректируем один раз в год.
Какие сделать проводки, если наши расходы на гарантийный ремонт, к примеру начиная со второго полугодия, будут больше такого резерва, рассчитанного ранее на целый год вперед?

— По общему правилу расходы на гарантийный ремонт надо списывать за счет созданного в бухучете резерва (оценочного обязательства).

Если же суммы резерва не хватает, то превышение надо сразу списать на счета затрат. Проводки будут такие.

Но отметим: если созданного вами оценочного обязательства (резерва) не хватило для покрытия всех затрат на гарантийный ремонт, это свидетельствует в числе прочего о том, что этот резерв был неверно определен.

Чтобы избежать в дальнейшем подобных ситуаций, лучше почаще делать пересчет создаваемого оценочного обязательства (инвентаризацию резерва по гарантийному ремонту): раз в квартал или раз в месяц. В таком случае сумма вашего оценочного обязательства будет более достоверная.

Внимание

В налоговом учете в течение года затраты на гарантийный ремонт списываются только за счет созданного резерва. Если же сумма затрат на гарантийный ремонт превысила сумму налогового резерва, то признать в составе прочих расходов такое превышение можно только по итогам года (подп. 9 п. 1 ст. 264, пп. 4, 5 ст. 267 НК РФ).

* * *

Наши ответы на вопросы, посвященные применению льготы по НДС при гарантийном ремонте, читайте в одном из следующих номеров. ■

Взносы на травматизм: подтверждаем основной вид деятельности

Пакет подтверждающих документов

Подробнее о заполнении заявления и справки-подтверждения читайте:

2017, № 6

Для подтверждения основного вида экономической деятельности организации должны представить в ФСС не позднее 15 апреля три документа (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок)):

•заявление (приложение № 1 к Порядку);

•справку-подтверждение (приложение № 2 к Порядку);

•копию пояснений к бухгалтерской отчетности за предыдущий год (субъекты малого предпринимательства — не подают).

ИП-работодателям ничего подавать в ФСС не нужно — Фонд установит тариф по виду деятельности, который указан как основной в ЕГРИП

Формы заявления и справки не изменились, поэтому мы не будем подробно останавливаться на их заполнении. Отметим лишь пару моментов, которые обычно вызывают затруднения.

Во-первых, в заявлении, подаваемом в 2019 г., нужно указать: «...прошу считать основным видом экономической деятельности за 2018 год...». Ведь тариф взносов на текущий год ФСС определяет исходя из основного вида деятельности за прошедший год.

Во-вторых, при заполнении справки-подтверждения выручку, независимо от режима налогообложения, следует указывать по данным бухучета. Причем без НДС.

А теперь ответим на вопросы подписчиков.

Подтверждение через портал госуслуг: что прикрепить вместо пояснительной записки

Мы — микропредприятие. Поэтому подавать пояснительную записку не должны. У нас ее просто нет. Но без прикрепления скана этого документа не удается подтвердить основной вид деятельности электронно. Может быть, где-то нужно проставить отметку о том, что наша фирма — субъект малого бизнеса?

— Нет, проставление такой отметки не предусмотрено. На портале госуслуг действительно можно направить в ФСС заявление о подтверждении основного вида деятельности, прикрепив только файлы со сканами справки-подтверждения и пояснительной записки.

Но выход из положения есть. Вместо пояснительной записки вы можете прикрепить PDF-файл со сведениями из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. Получить эти сведения можно на сайте ФНС.

Внимание

Если вы не подтвердите основной вид деятельности за 2018 г., ФСС установит вам на 2019 г. тариф взносов на травматизм, который соответствует деятельности с наибольшим классом профессионального риска из числа указанных у вас в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2019 (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила); Письмо ФСС от 08.02.2017 № 02-09-11/16-07-2827). Такие же последствия будут и в случае подачи пакета подтверждающих документов с опозданием — 16.04.2019 и позже (п. 5 Порядка).

Как подтвердить вид деятельности электронно

Хотим подать заявление об основном виде деятельности в электронном виде. Но сделать это через нашего оператора ТКС не получается. А можно ли подтвердить основную деятельность через личный кабинет бухгалтера на сайте госуслуг?

— К сожалению, нет. Личный кабинет бухгалтера на сайте госуслуг для этой цели не подходит. А поскольку не утвержден формат для представления в ФСС пакета подтверждающих документов по ТКС, то такую услугу ни один оператор электронного документооборота не предоставляет.

В электронной форме документы для подтверждения основного вида деятельности можно подать в ФСС через личный кабинет юридического лица на Едином портале государственных и муниципальных услуг.

Причем создать кабинет организации на сайте госуслуг бухгалтер не может. Для этого необходимо, чтобы учетная запись на портале была у директора. И не упрощенная или стандартная, а подтвержденная. Тогда в своем личном кабинете директор сможет создать учетную запись организации. И уже в личном кабинете фирмы можно будет выбрать госуслугу «Подтверждение вида деятельности в ФСС». Потребуется заполнить заявление, прикрепить файлы с отсканированными справкой-подтверждением и пояснительной запиской к балансу и направить эти документы в ФСС.

Кроме того, появилась возможность подтвердить основной вид деятельности в электронном виде через личный кабинет страхователя на сайте ФСС РФ.

Возможно ли подтверждение по почте

Несмотря на то что соцстрах призывает к электронному обмену, направить документы, подтверждающие основной вид деятельности, вы можете и по почте

В ФСС настойчиво рекомендуют подтверждать основной вид деятельности через сайт госуслуг, говорят, что посылать им ценные письма не нужно. Разве больше нельзя представлять заявление о подтверждении основного вида деятельности по почте?

— Документы для подтверждения основной деятельности вы можете отправить в ФСС по почте (п. 3 Порядка). Законодательство не изменилось.

Административный регламент допускает представление документов в ФСС по почте «способом, позволяющим подтвердить факт и дату отправления» (п. 47 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 06.09.2012 № 178н). Поэтому документы в ФСС нужно отправлять письмом с описью вложения, которая будет заверена сотрудником почты, и желательно с уведомлением о доставке. Учтите, если опись не будет заверена, то в случае необходимости вы не сможете доказать, что в письме были действительно документы для подтверждения основной деятельности.

Деятельность уже новая, но тариф зависит от старой

По данным за 2018 г. основным видом деятельности выходит тот, которым наша компания больше не будет заниматься. В феврале 2019 г. мы даже удалили этот код из ЕГРЮЛ. Можно ли его указать в заявлении? Деятельность, которой мы теперь будем заниматься, относится к 1-му классу риска с тарифом 0,2%, а тариф по основной деятельности за прошлый год — 0,6%. Какое заявление нам нужно подать в ФСС, чтобы платить взносы в 2019 г. по тарифу 0,2%? Или пересчет можно будет сделать только через год, после того как мы подтвердим основную деятельность за 2019 г.?

— В заявлении о подтверждении основного вида деятельности нужно указать именно ту деятельность, доходы от которой в прошлом году имели наибольший удельный вес. То, что вы больше не ведете эту деятельность и удалили ее код по ОКВЭД из ЕГРЮЛ, не имеет значения.

Что же касается снижения тарифа, то придется вас расстроить: платить взносы в 2019 г. вам нужно будет по тарифу 0,6%, который соответствует основной деятельности за 2018 г. Дело в том, что изменение вида деятельности в течение текущего года не влечет пересмотра размера страхового тарифа, установленного на этот год (п. 6 Правил).

Более того, вы не сможете пересчитать взносы за 2019 г. и после подачи в ФСС в 2020 г. заявления о том, что в 2019 г. основной для вас была деятельность с 1-м классом риска. На основании такого заявления ФСС установит вам тариф в размере 0,2% лишь на 2020 г. (пп. 8, 9 Правил)

Основная деятельность еще не подтверждена: можно ли отчитаться за I квартал

Отчетность в ФСС мы подаем электронно. Но документы для подтверждения основного вида деятельности собираемся направить в ФСС по почте. Примут ли у нас форму 4-ФСС за I квартал 2019 г., если на момент ее представления ФСС еще не получит наше письмо с заявлением о подтверждении основного вида деятельности?

— Да, примут.

Но учите, поскольку ФСС еще не установил вам тариф на 2019 г., в отчете за I квартал вам нужно будет указать тариф, действовавший в 2018 г.

Поступайте так и в том случае, если у вас поменялся основной вид деятельности по сравнению с предыдущим годом. Правда, после получения из ФСС уведомления о тарифе на текущий год нужно будет пересчитать взносы и уточнить отчетность за I квартал.

Справка

Платить взносы на травматизм в начале 2019 г. до утверждения ФСС тарифа на этот год нужно по прошлогоднему тарифу (п. 11 Порядка). О тарифе на 2019 г. ФСС уведомит в течение 2 недель с момента подачи вами документов о подтверждении основного вида деятельности (п. 4 Порядка). Этот тариф независимо от того, когда будет получено уведомление, нужно будет применять с 1 января 2019 г. Если тариф изменился, придется пересчитать взносы, уплаченные с начала года.

Если основной вид деятельности не указан в ЕГРЮЛ

Наша фирма была создана в июле 2018 г. Работы по основному виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ, в прошлом году мы еще не начали вести. Доход получали от сдачи помещения в субаренду, но такого кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ у нас нет. Может ли эта деятельность быть признана основной? Нужно ли указывать в справке-подтверждении нашу основную деятельность по ЕГРЮЛ с нулевым доходом?

— Основным видом деятельности коммерческой организации для целей расчета тарифа взносов на травматизм за прошедший год признается тот вид деятельности, который принес наибольший доход (п. 2 Порядка; п. 9 Правил). И нигде не сказано, что выбирать нужно именно из видов деятельности, коды которых указаны в ЕГРЮЛ.

Вместе с тем в своих разъяснениях ФСС отмечает, что в справке-подтверждении таблицу с распределением доходов за прошедший год нужно заполнять с проставлением кодов по ОКВЭД2, указанных в выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 1 января текущего года (Информация ФСС «Установление страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 год...»). Так что вопросы со стороны ФСС не исключены, возможно, придется давать пояснения. Но очевидно, что у ФСС нет оснований не признать основной ту деятельность, которую вы укажете в заявлении, только на том основании, что она не заявлена в ЕГРЮЛ.

Подробнее о добавлении кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ читайте:

2018, № 17

И добавьте все-таки в ЕГРЮЛ новый код ОКВЭД (п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); Письма Минфина от 19.12.2018 № 03-12-13/92735, от 03.05.2017 № 03-12-14/27268). Для этого подайте в регистрирующую инспекцию:

•если вносить изменения в устав не требуется — заявление по форме Р14001 в составе титульного листа, листов Н и Р (п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; приложение № 6 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);

•если необходимо изменение устава — заявление по форме Р13001 в составе титульного листа, листов Л и М (подп. «а» п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; приложение № 4 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Кроме того, потребуется представить решение участника (протокол общего собрания) о внесении изменений в устав, собственно саму новую редакцию устава и документ об уплате госпошлины за внесение изменений в учредительные документы.

Что касается вашего второго вопроса, то в справке-подтверждении перечисляют все виды деятельности, по которым в прошлом году были получены доходы. Поскольку доход в 2018 г. вы получили только от сдачи помещений в субаренду, то лишь этот вид деятельности и нужно указать в справке-подтверждении. Он и будет для вас основным. Однако если вы покажете еще и основной вид деятельности по ЕГРЮЛ с нулевым доходом, ошибкой это не будет.

Если основная деятельность стала дополнительной

По итогам 2018 г. доход от основной деятельности, указанной в ЕГРЮЛ (3-й класс риска), составил только 29,57% всех доходов. А наибольший удельный вес (65,81%) — у дохода от деятельности, заявленной как дополнительная (1-й класс риска). Нам обязательно нужно внести изменения в ЕГРЮЛ до подачи подтверждающих документов в ФСС?

— Нет. Вы вообще не обязаны вносить изменения в ЕГРЮЛ в сложившейся ситуации.

Но если перераспределение доходов произошло из-за того, что вы приняли принципиальное решение о смене основного профиля деятельности организации, то внесение изменений в ЕГРЮЛ будет оправданно.

Фирма создана в IV квартале: первое подтверждение основного вида деятельности

Наша фирма была зарегистрирована в октябре 2018 г. Первую выручку мы получили в январе 2019 г., но в 2018 г. у нас были расходы, в частности в декабре была выплата зарплаты. Нужно ли нам как вновь созданной организации подтверждать основную деятельность за 2018 г.? Если да, то что указывать в справке-подтверждении, учитывая, что баланс за 2018 г. мы не составляем?

— Подтвердить основной вид деятельности за 2018 г. вам нужно. Если вы не сделаете это, ФСС установит вам тариф самостоятельно, посчитав основной деятельность с максимальным классом профессионального риска из числа указанных в ЕГРЮЛ (п. 13 Правил).

Упомянутый в статье Порядок подтверждения основного вида деятельности можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Действительно, основной вид деятельности вновь созданных организаций, которые не вели (!) деятельность в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности (п. 6 Порядка). Но на вашу фирму это не распространяется. Ведь в 2018 г. ваша организация уже работала. Представление формы 4-ФСС за 2018 г. с начисленной зарплатой и взносами однозначно будет расценено ФСС как подтверждение того, что деятельность вы вели (пп. 1, 3 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Постановление 18 ААС от 23.10.2018 № 18АП-12158/2018).

Что касается заполнения справки-подтверждения, то в примечании на самом бланке сказано, что данные о доходах нужно заполнять на основе данных бухгалтерской отчетности за предыдущий год. Ваша организация, как справедливо отмечено, бухотчетность за 2018 г. не сдает. Первым отчетным годом для вас будет период с даты госрегистрации по 31 декабря 2019 г. (ч. 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) Однако ничто вам не мешает взять данные непосредственно из бухучета. Поскольку доходов в 2018 г. у вас не было, укажите:

•в графах 1 и 2 — код по ОКВЭД и наименование вашей основной деятельности по ЕГРЮЛ;

•в графе 3 — 0 руб.;

•в графе 5 — 100%.

В качестве пояснительной записки к балансу вы можете приложить письмо, где сообщите о том, что доходы в прошлом году организация не получала. А если ваша фирма — субъект малого предпринимательства, приложите сведения из реестра.

Тариф у вас останется прежний, установленный еще при регистрации.

Ликвидация и подтверждение основной деятельности в ФСС

Мы начали процесс ликвидации. До 15 апреля работники будут уволены, но фирма еще не будет ликвидирована. Учитывая это, обязательно ли нам подтверждать основной вид деятельности в ФСС? Если мы этого не сделаем, фирму оштрафуют?

— Компании, которые решили прекратить свою деятельность или уже находятся в стадии ликвидации, не освобождены от необходимости подтверждать в ФСС свой основной вид деятельности. Если вы не подадите пакет подтверждающих документов, ФСС вас не оштрафует. Но негативные последствия все-таки возможны.

Ведь если основной вид деятельности за 2018 г. не будет подтвержден, ФСС определит его сам, выбрав наиболее рискованный из заявленных в ЕГРЮЛ. В результате тариф взносов на 2019 г. может оказаться выше прошлогоднего. Причем действовать этот тариф будет с 1 января. А значит, вам придется доплатить взносы на травматизм.

В то же время если в ЕГРЮЛ у вас указан лишь один вид деятельности или несколько относящихся к одному классу профриска, то непредставление в ФСС подтверждающих документов ничем вам не грозит. ■

Ответы на «бухотчетные» вопросы

Новая инспекция отказывает в приеме уточненной бухотчетности

До середины марта 2019 г. мы были на учете в одной ИФНС, а после перешли в другую. Бухотчетность за 2018 г., а также декларацию по прибыли мы сдали в старую инспекцию. На титульном листе баланса указали, что бухотчетность утверждена учредителями.
При проверке декларации по прибыли старая инспекция обнаружила ее несоответствие с бухотчетностью: в декларации указаны расходы в виде процентов, а в строке 2330 отчета о финансовых результатах ничего нет. Поскольку в «прибыльной» декларации все верно, инспектор из старой ИФНС предложила мне сдать в новую инспекцию уточненную бухотчетность.
Я ее сделала, направила в новую ИФНС, но мне пришел отказ с указанием, что «корректировка бухгалтерской (финансовой) отчетности не предусмотрена после даты утверждения (ПБУ 22/2010)». Может, это из-за того, что у них нет первоначальной отчетности? И что мне делать?

Внимание

За 2018 г. бухотчетность можно было сдать как в электронном, так и в бумажном виде (в частности, направив по почте) (Письма Минфина от 13.02.2018 № 03-02-07/1/8624; ФНС от 19.04.2017 № ПА-3-6/2661@).

А вот бухотчетность за 2019 г. можно будет сдать на бумаге только субъектам малого предпринимательства. Остальные должны будут сдавать ее в электронном виде (ч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020); п. 4 ст. 2 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ).

— Поскольку при сдаче первичного экземпляра бухотчетности вы указали, что она уже утверждена учредителями, отказ новой инспекции в приеме уточненной отчетности правомерен. Сдавать уточненки после утверждения отчетности участниками ООО нельзя. Однако вам важно подтвердить, что вы не допустили ошибок в декларации по налогу на прибыль. Напишите для этого пояснения в старую ИФНС.

Не забудьте, что если ваша ошибка существенная, то при составлении отчетности за 2019 г. вам надо будет указать данные за 2018 г. с учетом исправления (п. 9 ПБУ 22/2010).

Исправление технической ошибки в отчетности

Получилось так, что:
•в бухучете за 2018 г. все операции отражены верно — ошибок нет;
•руководитель подписал бумажный вариант отчетности, а собственники ее утвердили;
•при ручном вводе данных в программу по передаче в ИФНС электронного варианта бухотчетности была допущена ошибка. То есть отправленный вариант не совпадает с тем вариантом бухотчетности, который утвердили собственники.
Как быть? Можно ли пересдать бухотчетность в инспекцию?

Справка

Собрание участников ООО для утверждения бухотчетности должно проводиться не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца после окончания года (то есть с февраля по апрель 2019 г.) (ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). По его итогам составляется протокол (если несколько участников) либо выносится решение (если участник один).

— По общему правилу нельзя уточнять бухотчетность, если она уже утверждена собственниками.

Однако в вашем случае бухотчетность, утвержденная собственниками, не требует уточнения. Вам надо скорректировать лишь электронный вариант отчетности, в котором допущена техническая ошибка. Пользователи бухотчетности (и ИФНС, и собственники, и органы Росстата) должны получить ее одинаковые экземпляры.

Поэтому правильнее будет, если вы составите уточенный вариант электронной бухотчетности и направите его в инспекцию. Опишите в пояснениях сложившуюся ситуацию.

Исправление ошибок прошлых лет

Наше ООО относится к малым предприятиям, составляем упрощенную бухотчетность.
В 2017 г. я забыла отразить акт взаимозачета с контрагентом и за 2017—2018 гг. сдала в инспекцию бухотчетность без отражения этого акта. В марте обнаружила ошибку, составила уточненную бухотчетность за 2017—2018 гг. Хочу сдать ее в ИФНС и Росстат. Какую дату поставить на этих отчетах?

Время вспять не повернуть, и, если вы обнаружили ошибку в уже утвержденной бухотчетности прошлых лет, нельзя «вернуться» в нужный год и внести исправления — они вносятся в отчетность текущего года

— Ошибка, допущенная в 2017 г., даже если она существенная, не должна исправляться путем уточнения бухотчетности за прошлые годы. Ведь собственники уже утвердили ее. Поэтому таких уточненок не должно быть в принципе.

Поскольку у вас малое предприятие, имеющее право на ведение бухучета упрощенным способом, то независимо от степени существенности ошибки вы можете исправить ее текущим периодом. То есть вам не требуется делать ретроспективного пересчета показателей отчетности за прошлые годы (п. 9 ПБУ 22/2010). Такой подход лучше закрепить в учетной политике для целей бухучета. Составьте бухгалтерскую справку и сделайте необходимые проводки в 2019 г.

Штрафы за несдачу бухотчетности в орган статистики

У нас ООО на упрощенке. Но по факту деятельность уже не ведем, расчетный счет закрыли. Из отделения статистики присылают письма по электронной почте с требованием сдать бухотчетность, грозят штрафами. Насколько реальны угрозы Росстата?

— Штрафы вполне реальны, причем как за непредставление, так и за несвоевременное представление бухотчетности в орган статистики (ст. 19.7 КоАП РФ):

•организации грозит предупреждение или административный штраф в размере от 3000 до 5000 руб.;

•должностным лицам вашего ООО грозит административный штраф в размере от 300 до 500 руб.

Росстат требует аудиторское заключение: когда можно не спешить

Наше ООО — малое предприятие, в 2017 г. выручка была небольшая, а за 2018 г. — более 50 млн руб. При этом на 31.12.2017 сумма активов баланса — 65 млн руб. Сдали бухотчетность за 2018 г. в налоговую и Росстат. Через месяц пришел запрос из органа статистики: требуют аудиторское заключение. Мы аудит не проводили. Что нам делать?

— Ваша компания должна проходить обязательный аудит бухотчетности за 2018 г. Ведь сумма активов баланса по состоянию на конец 2017 г. у вас более 60 млн руб. (ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ)

Бухотчетность надо представить в Росстат не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года. По общему правилу аудиторское заключение надо представить в орган статистики одновременно с бухотчетностью (ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Внимание

Представлять аудиторское заключение по отчетности за 2018 г. в ИФНС не надо, так как оно не входит в состав этой бухотчетности (Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724).

Когда аудит проводится после сдачи бухотчетности, аудиторское заключение надо представить в орган статистики на наиболее раннюю из дат (ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

•или не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем, которым датировано аудиторское заключение;

•или не позднее 31.12.2019.

Поскольку вы еще не проводили аудит своей бухотчетности, вы не могли представить вместе с ней аудиторское заключение. Напишите в орган статистики сообщение о том, что обязательный аудит еще не пройден. Разумеется, не должно быть и штрафа за непредставление такого заключения, ведь еще не наступил предельный срок для его подачи в Росстат.

Пока у вас есть достаточно времени для того, чтобы организовать проведение обязательного аудита. И знайте, что за его непроведение как такового нет отдельного штрафа. Но есть штраф за непредставление в срок аудиторского заключения в орган статистики (ст. 19.7 КоАП РФ; Письмо Росстата от 04.12.2017 № 04-4-04-4/136-СМИ):

•для организации — от 3000 до 5000 руб.;

•для должностного лица — от 300 до 500 руб.

Налоговые пени в ОФР отражаются по-разному

Инспекция начислила нам в декабре пени за просрочку с уплатой НДС и налога на прибыль. Но, составляя отчет за 2018 г., мы про эти пени забыли. В какой строке отчета о финансовых результатах надо было отразить начисленные пени по налогам? И как нам теперь исправить нашу ошибку?

— Порядок отражения в учете пеней по НДС и налогу на прибыль различный (приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875):

•штрафы и пени по налогу на прибыль (а также аналогичным платежам с дохода — налог при УСН, ЕНВД, ЕСХН и др.) отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). В отчете о финансовых результатах они формируют чистую прибыль (убыток) и показываются по строке 2460 «Прочее»;

•штрафы и пени по иным налогам в отчете о финансовых результатах должны формировать прибыль/убыток до налогообложения. Таким образом:

—в бухучете при начислении таких пеней надо делать проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»);

—в отчете о финансовых результатах сумма таких пеней должна показываться вместе с другими прочими расходами по строке 2350 «Прочие расходы».

Наверняка ваша ошибка несущественная. Следовательно, ее можно исправить текущим периодом. Проще всего составить бухгалтерскую справку с пояснениями о допущенных ошибках и отразить вышеуказанные проводки, к примеру, в апреле 2019 г.

Уточнение налога на прибыль в бухотчетности

В марте 2019 г. мы подали уточненку по налогу на прибыль за 2018 г., предварительно доплатив налог (сумма небольшая) и пени. До этого сдали бухотчетность за 2018 г. со старой суммой налога на прибыль. Теперь в сомнениях: может, это ошибка и надо было в отчете о финансовых результатах показать налог на прибыль с учетом его увеличения по итогам уточненки? Бухотчетность наша еще не утверждена, можно ее пересдать.

— Вам не надо сдавать уточненную бухотчетность. Какой-либо ошибки в проводках вы не допустили. Увеличение налога на прибыль за 2018 г. в результате исправления налоговых ошибок произошло в 2019 г.

Следовательно, проводку по увеличению налога на прибыль (дебет счета 99 – кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») надо отразить в марте 2019 г. На показатели бухотчетности за 2018 г. эта проводка никак не повлияет.

По общему правилу если в период между датой подписания бухотчетности и датой ее утверждения произошли/выявлены события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денег или результаты деятельности организации, то надо информировать об этом лиц, которым была представлена бухотчетность (п. 12 ПБУ 7/98). Но поскольку доплата по налогу на прибыль у вас небольшая, то вряд ли выявление и исправление «прибыльной» ошибки окажет существенное влияние на вашу организацию. А значит, вам не придется дополнительно сообщать о ней пользователям бухотчетности, составленной за 2018 г.

Увеличиваем чистые активы

Я — главбух ООО, в начале 2019 г. болела, поэтому бухотчетность за 2018 г. сдала моя заместитель. В конце декабря наш единственный учредитель внес наличные в кассу для увеличения чистых активов. Однако замглавбуха решила, что это был заем от него (распоряжение об увеличении чистых активов не составлялось). В результате получилось, что у нас чистые активы за 2018 г. слишком маленькие. Это критично, так как планируем заключить договор лизинга. Как мне пересдать бухотчетность за 2018 г. в связи с исправлением ошибки? И нужна ли уточненка по налогу на прибыль за 2018 г. и его доплата?

Работодателей при спецоценке могут обязать учитывать эмоциональные и интеллектуальные нагрузки. Тогда бухгалтеров точно признают «вредниками» — одно составление бухотчетности чего стоит

— Прежде всего вам надо сформировать документ, из которого видна цель внесения наличных денег участником.

Если ваша бухотчетность еще не утверждена, а ошибка — существенная, то допустимо представить в ИФНС и орган статистики уточненки за 2018 г.

Теперь перейдем к вопросу влияния полученных от участника денег на налог на прибыль. С 2018 г. в перечне необлагаемых доходов больше не фигурирует помощь участников на увеличение чистых активов. Однако поскольку деньги получены от единственного участника ООО, то они не облагаются налогом на прибыль, если (подп. 3.7, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

•или получены в качестве вклада в имущество вашего ООО (без увеличения уставного капитала);

•или переданы участником просто в качестве безвозмездного имущества. Причем поскольку вы получили деньги, а не иное имущество, то можете направлять их на любые нужды: к примеру, на погашение задолженности перед контрагентом, на выплату зарплаты и т. д.

В «прибыльной» декларации такие поступления не отражаются. Так что не придется ни доплачивать налог, ни подавать уточненку по нему.

Распределение дивидендов за 2018 г.

В феврале участники нашего ООО распределили дивиденды за 2018 г. (на основе предварительного баланса). Они выплачены 01.03.2019, тогда же уплачен НДФЛ. Поскольку это дивиденды за 2018 г., я сделала проводку на 31.12.2018 и отразила их в бухотчетности за 2018 г., в том числе в отчете об изменениях капитала. Позвонили из инспекции, спросили, за какой год дивиденды и когда распределены. Сказали, что у меня ошибки и надо давать пояснения на запрос, который они пришлют. На самом ли деле я ошиблась?

— К сожалению, да, вы ошиблись. Начисление дивидендов надо было делать не на 31.12.2018, а на дату, указанную в решении собственников. То есть правильные проводки такие.

Распределение дивидендов до формирования бухотчетности за 2018 г. — это существенное событие после отчетной даты. Но отражается оно иначе. О распределении дивидендов нужно сообщить в пояснениях к бухбалансу и отчету о финансовых результатах. Не следует суммы таких дивидендов указывать и по строке 3327 «дивиденды» отчета об изменениях капитала за 2018 г. (пп. 3, 5, 9, 10 ПБУ 7/98)

Вашу ошибку надо исправить. Поскольку она существенная, ее исправление зависит от того, утверждена ваша бухотчетность собственниками или нет.

Ситуация 1. Ваша бухотчетность еще не утверждена собственниками. В таком случае (п. 8 ПБУ 22/2010):

•внесите исправления записями на 31.12.2018. То есть в вашем случае нужно либо аннулировать записи по распределению дивидендов на эту дату, либо сделать сторнировочные или обратные проводки. К примеру, СТОРНО дебет счета 84 – кредит счета 75-2;

•в 2019 г. сделайте проводку по начислению дивидендов;

•сформируйте новый вариант бухотчетности за 2018 г. и подпишите ее заново. Если вы сдаете ее в электронной форме, проставьте номер корректировки такой отчетности (1 — если вы исправляете бухотчетность за 2018 г. первый раз) (Письмо ФНС от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687@).

В пояснениях к балансу отразите, почему отчетность потребовала уточнения: опишите допущенную ошибку и ее исправление;

•уточненную отчетность сдайте в налоговую инспекцию, отделение статистики, а также доведите до других пользователей.

Ситуация 2. Бухотчетность за 2018 г. уже утверждена собственниками. Тогда изменить ее уже нельзя. Существенные ошибки, найденные после утверждения отчетности, надо исправлять в текущем году. По общему правилу ошибочные проводки сторнируют (делают обратные им) и отражают верные. Но в вашем случае получится, что в один день будет сделана пара обратных проводок на одну и ту же сумму:

•СТОРНО дебет счета 84 – кредит счета 75-2;

•дебет счета 84 – кредит счета 75-2.

Имеет ли смысл делать такие проводки — решайте сами. Главное, чтобы потом вы не запутались, почему не отразили в 2019 г. распределение дивидендов.

Кроме того, при формировании бухотчетности за 2019 г. вам надо будет сделать ретроспективный пересчет. То есть отразить данные за 2018 г. так, как будто ошибки не было. А в пояснениях к отчетности за 2019 г. надо будет написать, почему изменились данные отчетности за прошлый год (пп. 3, 9 ПБУ 22/2010; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 07-01-09/6117).

* * *

Как видим, при сдаче бухотчетности за 2018 г. никаких особых нововведений не надо было учитывать. В следующем году все изменится: сдавать бухотчетность за 2019 г. придется по новым правилам. О них мы подробно расскажем, когда придет время готовить эту отчетность. ■

Со сдачей статистической отчетности лучше не опаздывать

Как известно, все компании и ИП должны сдавать статистическую отчетность. Конкретные формы статотчетности зависят от вида деятельности, статуса (является субъектом малого/среднего предпринимательства и т. д.) и иных показателей (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 18.08.2008 № 620).

Проверить перечень форм статотчетности, которые надо сдать в 2019 г., а также сроки их сдачи все организации и ИП могут, воспользовавшись специальным интернет-сервисом Росстата, раздел «Получить данные о кодах». Вводите свой ИНН, и система выдает нужный вам перечень.

За просрочку с подачей обязательной формы предусмотрен административный штраф (ст. 2.4, ч. 1 ст. 13.19 КоАП РФ; Письмо Росстата от 22.01.2018 № 04-4-04-4/6-сми): для организаций — от 20 000 до 70 000 руб.; для руководителей и ИП — от 10 000 до 20 000 руб. За повторное нарушение штрафы еще выше (ст. 2.4, ч. 2 ст. 13.19 КоАП РФ).

Причем если организация или ИП сдадут отчетность с задержкой, орган статистики может ее не принять и, соответственно, оштрафовать. Отказ в приеме объясняется технологическими ограничениями. Ведь данные, полученные после установленной даты, Росстату часто ни к чему. Он тоже должен придерживаться определенных сроков анализа и формирования обобщенной статистической информации (Федеральный план статистических работ, утв. Распоряжением Правительства от 06.05.2008 № 671-р; Письмо Росстата от 15.03.2019 № 04-04-4/40-СМИ).

В случае когда вы опоздали совсем немного (на пару-тройку дней), попробуйте сдать отчеты в орган статистики лично. Возможно, специалисты Росстата сжалятся над вами, примут отчетность и не оштрафуют: ведь ваша отчетность еще может быть учтена при общем анализе полученных статистических данных. ■

Майские праздники: открываем отпускной сезон

Упомянутое в статье Постановление о переносе выходных дней в 2019 г. можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Перенесенный выходной не влияет на продолжительность отпуска

Работник-сменщик (2 и 3 мая у него рабочие смены по графику «два через два») принес мне заявление на отпуск со 2 мая на 5 календарных дней. При этом уверяет меня, что на работу он должен выйти 10 мая, так как перенесенные с января на 2 и 3 мая выходные удлиняют его отпуск. Поэтому он может не выходить в смену 7 мая. Так ли это?

— Ваш работник не прав. Объясните ему, что перенесенные с января дни — это выходные дни, а не праздничные. Поэтому они не продлевают отпуск и оплачиваются как обычные дни отпуска (статьи 112, 120 ТК РФ; Постановление Правительства от 01.10.2018 № 1163).

Работник должен выйти на работу 7 мая, так как по его графику это первый рабочий день после 5 календарных дней отпуска со 2 мая. Красным цветом обозначены нерабочие праздничные дни, синим — выходные дни, перенесенные с января и февраля.

Праздник автоматически удлиняет отдых

Работник собирается в отпуск с 29 апреля на 14 календарных дней. У руководителя в планах отправить именно его на переговоры 13 мая. Но я объясняю ему, что 13 и 14 мая сотрудник будет еще в отпуске. Придется оформлять отзыв из отпуска?

— Вы правы, нерабочие праздничные дни 1 и 9 мая не войдут в число дней отпуска (ст. 120 ТК РФ). Поэтому, если сотрудник напишет в заявлении на отпуск «с 29 апреля на 14 календарных дней», то работать он правомерно начнет не 13, а 15 мая. Причем он вправе не выходить из отпуска в связи с отзывом (ст. 125 ТК РФ).

Чтобы не оформлять отзыв из отпуска, попросите работника указать в заявлении, что он просит предоставить ему отпуск «на 12 календарных дней» или «на период с 29.04.2019 по 12.05.2019 включительно». В этом случае работник использует только 12 дней отпуска, (1 и 9 мая в период отпуска не входят).

Только имейте в виду, что настаивать на сокращении общего времени отдыха работника можно, если, в частности, 14 календарных дней в указанный период не запланированы графиком отпусков и сотрудник не относится к категориям работников, которым отпуск предоставляется в удобное для них время. Если же такой отпуск стоит в графике, работник вправе не согласиться написать заявление предложенными вами способами, сократив свой отдых (ст. 123 ТК РФ).

Кстати, если эти 14 дней — единственная часть отпуска такой продолжительности, а другие его части за рабочий год сотрудника были короче, то сократить отпуск нельзя никаким способом (ст. 125 ТК РФ). Это будет нарушением трудового законодательства.

Праздники, попадающие на период отпуска, в табеле выделяются

Работник при пятидневной рабочей неделе взял 18 дней отпуска с 29 апреля 2019 г. Из них 4 дня дополнительного отпуска. Как правильно обозначить период отпуска в табеле учета рабочего времени?

Безусловно, переносы выходных дней с января на май внесли некоторую смуту в «отпускную» работу бухгалтера

— С учетом праздничных дней 1 и 9 мая отпуск сотрудника удлинится на 2 дня — 17 и 18 мая. На работу он должен будет выйти в понедельник 20 мая. В табеле укажите следующие коды:

•«ОТ» («09») — для периодов ежегодного основного оплачиваемого отпуска 29—30 апреля, 2—8 мая, 10—14 мая;

•«ОД» («10») — для периода ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска 15—18 мая;

•«В» («26») — для праздничных дней 1 и 9 мая и обычного выходного дня 19 мая, не входящего в отпуск.

Как продлить отпуск на дни болезни, совпавшие с праздником

Сотрудник ушел в отпуск на 21 день с 29 апреля. Из-за 2 праздничных дней в мае последним днем отпуска должно быть не 19, а 21 мая. Но в отпуске человек заболел и предъявил больничный на 12 календарных дней — с 1 по 12 мая включительно. До какой даты продлится отпуск работника?

— Сотрудник должен будет выйти на работу 3 июня:

•до болезни работник успел отгулять 2 дня (29 и 30 апреля). То есть на момент болезни у него было 19 неиспользованных отпускных дней;

•со дня, следующего за последним днем нетрудоспособности (13 мая), отсчитайте 19 календарных дней отпуска. Получится 31 мая;

•добавьте к 31 мая 2 праздничных дня, которые продлевают отпуск. Последним днем отпуска станет 2 июня.

Продолжительность отпуска без содержания от праздников не зависит

Работник планирует взять с 1 мая на 14 календарных дней отпуск без содержания. Сколько дней такого отпуска будет включаться в отпускной стаж с учетом того, что на эти дни приходятся 2 праздничных нерабочих дня?

— Все 14 дней. Правило о том, что праздники не включаются в число календарных дней отпуска, распространяется только на ежегодные оплачиваемые отпуска, основной и дополнительный (ст. 120 ТК РФ).

При предоставлении отпуска без сохранения зарплаты нерабочие праздничные дни не влияют на его продолжительность (ст. 128 ТК РФ). Поэтому:

•ваш работник по окончании отпуска без содержания должен выйти на работу 15 мая;

•в его текущем рабочем году 14 календарных дней, которые не прерывают стаж, дающий право на отпуск, израсходованы. Если он решит взять еще дни за свой счет, то они не будут включаться в отпускной стаж (ст. 121 ТК РФ).

Отпуск перед увольнением — это еще не увольнение

Сотрудник ушел в отпуск с 16 апреля на 30 календарных дней с последующим увольнением. 17 мая он оформил больничный. Должны ли мы оплатить листок нетрудоспособности, если с его последнего дня работы прошло более 30 дней?

— Должны. Потому что, когда предоставлен отпуск с последующим увольнением, днем прекращения трудового договора считается последний день отпуска, а не последний день работы перед уходом в отпуск (ст. 127 ТК РФ). В вашей ситуации это 17 мая, так как отпуск продлевается на 2 праздничных майских дня. Со следующего за этой датой дня должны отсчитываться 30 дней, в течение которых работодатель обязан оплачивать больничный уволившегося сотрудника (Определение ВС от 23.11.2015 № 34-КГ15-13).

Учитывая то, что страховой случай наступил в период, когда трудовой договор еще действовал (17 мая — это последний день отпуска и последний день действия трудового договора), пособие бывшему сотруднику нужно выплатить за все дни болезни, указанные в листке нетрудоспособности, с учетом его страхового стажа (ч. 1 ст. 7, ч. 3 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). ■

Кадровые «нужно» и «можно»

Утерянный трудовой договор новым не заменяется

Не могу найти трудовой договор с работником. Трудится у нас давно, договор точно оформлялся, потому что у самого работника есть экземпляр на руках. Нужно ли делать новый договор от новой даты с указанием даты начала работы у нас?

— Не нужно. Делайте дубликат, то есть повторный экземпляр подлинника, полностью воспроизводящий его содержание: и дату, и все условия, установленные первоначально при приеме на работу. Если позднее были дополнительные соглашения к договору, которые тоже утеряны, то дублируйте и их.

Для этого попросите сотрудника принести его экземпляры и составьте себе точно такие же, если у вас не сохранилось электронных версий таких документов.

На повторном экземпляре договора должны поставить «живые» подписи обе стороны:

•работник, с которым был оформлен трудовой договор;

•работник, уполномоченный в организации подписывать трудовые договоры. Кстати, отметку «Дубликат» от руки или при помощи штампа лучше сделать, если новый экземпляр от работодателя будет подписывать человек, который еще не работал, когда оформлялся первоначальный договор. В иных случаях отметку о дублировании можно не ставить, замена утерянного договора новым экземпляром никак не выявится.

Смена фамилии не повод для оформления нового трудового договора

Работница сменила фамилию. Нужно ли переоформлять с ней трудовой договор?

— Не нужно. Также не нужно оформлять дополнительное соглашение к трудовому договору.

Смена фамилии сотрудницей в связи со вступлением в брак не повод для заключения с ней нового трудового договора. Достаточно внести исправления в старый договор

Достаточно в договоре зачеркнуть старую фамилию, надписать над ней от руки новую, а также записать реквизиты нового паспорта и документа, на основании которого вы внесли такое изменение (например, свидетельства о перемене имени, свидетельства о браке или о расторжении брака) (утв. Приказом Минюста от 13.08.2018 № 167). Такую надпись должен заверить работник, который ее вносил.

Не забудьте, что новую фамилию нужно вписать еще и в кадровые документы:

•в трудовую книжку. На титульном листе надпишите новую фамилию, зачеркнув тонкой чертой старую. На внутренней стороне обложки книжки должны быть ссылка на изменяющие документы и подпись внесшего изменения работника;

•в книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них;

•в лицевой счет и в личную карточку работника;

•в график отпусков и в табель учета рабочего времени с нового месяца.

Кстати, банковскую карту из-за смены фамилии работник должен менять сам. Пока он не принесет вам новую карту на новую фамилию, зарплату ему вы должны будете платить на действующую карту. Поэтому в бухгалтерской программе фамилию работницы поменяете после того, как она принесет вам переоформленную на новое имя банковскую карту.

Нечитаемую трудовую книжку придется дублировать

В отделе кадров залили трудовую книжку чаем. Некоторые записи не читаются вообще. Нужно ли делать для работника новую трудовую книжку?

— Не нужно. Вы должны сделать дубликат книжки. Ваши действия такие.

Внимание

Поскольку трудовая книжка испорчена работодателем, с работника не нужно брать деньги за бланк дубликата.

Шаг 1. Составьте акт о порче трудовой книжки незамедлительно после происшествия. Запишите показания хотя бы двух свидетелей о том, где, когда и во сколько произошла порча, и соберите их подписи.

Шаг 2. Запросите в письменном виде у пострадавшего работника разрешение на отправку его персональных данных его бывшим работодателям, чтобы они подтвердили периоды работы у них. Пусть ответ сотрудник тоже даст письменный.

Шаг 3. Разошлите запросы о периодах работы сотрудника тем работодателям, чьи записи в трудовой книжке не читаются, или попросите работника принести имеющиеся у него документы о прежней работе (например, копии трудовых договоров или приказов о приеме на работу, об увольнении, о поощрениях).

Шаг 4. Получите новый бланк трудовой книжки и начните заполнять его. На титульном листе (п. 1.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Постановление № 69)):

•в правом верхнем углу сделайте от руки надпись или поставьте штамп «Дубликат». При этом на титульном листе испорченной книжки, под ее номером, запишите: «Взамен выдан дубликат ТК № ___»;

•внесите записи, действительные на момент заполнения дубликата. Например, последнюю фамилию работника.

Отразите (приложения 2, 3 к Инструкции, утв. Постановлением № 69):

•получение бланка трудовой книжки — в приходно-кассовой книге по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее;

•факты выдачи работнику испорченной книжки и оформления дубликата — в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них.

Шаг 5. При получении ответов на запросы от прежних работодателей внесите все собранные сведения о работе сотрудника в дубликат книжки.

Не все журналы кадрового учета обязательны

Как определить, за отсутствие каких кадровых журналов или книг учета компанию могут оштрафовать? Можно ли обойтись, предположим, без журнала учета командированных работников, книги учета движения трудовых книжек или журнала медосмотров?

— Документы для учета событий кадровой жизни различаются по степени обязательности.

Степень 1. Обязательное наличие и форма ведения установлены законодательством. Такими документами являются:

•книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них, приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее (утв. Постановлением № 69);

•журнал регистрации несчастных случаев на производстве (ст. 230.1 ТК РФ; Постановление Минтруда от 24.10.2002 № 73).

За отсутствие таких документов или отсутствие в них необходимых записей трудинспекция может оштрафовать как за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Степень 2. Обязанность учета события установлена законодательством, но в какой форме это сделать, решает работодатель (ст. 68 ТК РФ; абз. 13 п. 8 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н). Например, такими документами могут быть журнал учета направлений на медицинский осмотр, журнал ознакомления с локальными нормативными актами. То есть работодатель обязан фиксировать факт направления работников на медосмотр или ознакомления их с ЛНА компании, но будет ли делаться запись об этом в журнал, ведомость или лист ознакомления, не важно.

Штрафовать инспекция будет за нарушение трудового законодательства, если нет вообще никакого документа, допустим, содержащего подписи работников об ознакомлении с ЛНА. То есть нет подтверждения того, что работодатель выполнил свою обязанность по ознакомлению сотрудников со своими ЛНА при приеме на работу или при изменении этих актов.

Степень 3. Ведение журналов — право работодателя. Для удобства работы он может вести, например, журналы учета работников, выбывающих в служебные командировки, регистрации приказов по личному составу, учета листков нетрудоспособности, учета выдачи справок. В частности, журнал учета трудовых договоров полезен тем, что по нему удобнее отслеживать сроки действия срочных трудовых договоров, чтобы исключить пропуск такого срока и превращение срочного договора в договор, заключенный на неопределенный срок (статьи 58, 59 ТК РФ).

За отсутствие этих журналов трудинспекция вправе оштрафовать только в случае, если вы установили их обязательное ведение в своем ЛНА, но не ведете их (статьи 8, 22 ТК РФ).

Штатное расписание составляется не для работников

Принимаем сотрудника на работу. Нужно ли знакомить его со штатным расписанием?

— Не нужно. Потому что штатное расписание не относится к локальным нормативным актам, которые «непосредственно связаны с трудовой деятельностью работника» (Письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1 (п. 1)).

Но проследите, чтобы размеры оклада сотрудника, доплат и надбавок к нему были указаны в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ). А также чтобы перед подписанием трудового договора работник под роспись был ознакомлен и с должностными инструкциями, и с ЛНА, содержащими правила формирования суммы оплаты труда (ст. 68 ТК РФ).

Главбуху можно передать право подписи в кадровой сфере

Руководитель хочет, чтобы главбух подписывал за него кадровые приказы. Можно ли так делать?

— Можно, если оформить такие полномочия одним из следующих способов.

Способ 1. Сделать главбуху доверенность на подписание кадровых документов, указав, к примеру, следующие «кадровые» полномочия.

Общество с ограниченной ответственностью «Долина ветра» (ООО «Долина ветра») в лице генерального директора Рябушкина Семена Петровича, действующего на основании Устава, настоящей доверенностью уполномочивает главного бухгалтера ООО «Долина ветра» Мельникову Анастасию Павловну (паспорт 45 00 106238 выдан 01.12.2004 ОВД «Крюково» УВД ЗелАО г. Москвы, код подразделения 772-104; зарегистрирована по адресу: г. Москва, ЗелАО, ул. Каменка, к. 1640, кв. 51) совершать от имени и в интересах ООО «Долина ветра» следующие действия:
— заключать, изменять, расторгать трудовые договоры с работниками ООО «Долина ветра» (далее — работники), а также договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности;
— издавать в отношении работников приказы по личному составу (о приеме на работу, о переводе на другую работу (должность), об увольнении, о применении дисциплинарного взыскания, о поощрении);
— назначать ответственных лиц за ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек, проведение служебных расследований;
— подписывать акты, заключения служебных расследований, справки, выдаваемые работникам, а также документы, предоставляемые в сторонние организации.

Нотариально заверять такую доверенность не требуется.

Вариант с доверенностью подходит, если вы хотите, чтобы кадрами занимался конкретный главбух. То есть при его увольнении другой человек на этой должности автоматически не получит такие полномочия.

Способ 2. Дополнить должностные полномочия главбуха. Для этого «кадровые» полномочия нужно прописать (ст. 20 ТК РФ; Письмо Роструда от 08.04.2011 № 941-6-1; п. 12 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•в должностной инструкции главбуха, дополнив, например, раздел «Права главного бухгалтера». С новой редакцией инструкции нужно будет ознакомить главбуха под роспись;

•в дополнительном соглашении к трудовому договору.

Применение способа 2 будет означать, что новый главбух, который сменит уволившегося, будет обладать такими же полномочиями в кадровой сфере.

Приказ о повышении зарплаты необязателен

У нас повышается оклад по одной должности. Нужно ли издавать приказ о таком повышении?

— Это не обязательно. Но нужно оформить:

•дополнительное соглашение к трудовому договору с сотрудником, которому повышен оклад. В соглашении надо указать новый размер оклада и дату, с которой он будет выплачиваться;

•приказ о внесении изменений в штатное расписание или об утверждении его в новой редакции.

Копию можно заменить выпиской

Можно не выдавать работнику запрошенную им копию приказа об отпуске, поскольку там есть сведения еще о нескольких сотрудниках?

— Можно, чтобы не нарушать правила защиты персональных данных других сотрудников, упомянутых в приказе. Сделайте из приказа выписку сведений, касающихся только этого работника, и предоставьте ее сотруднику не позднее 3 рабочих дней со дня подачи им запроса (ст. 62 ТК РФ). ■

СНИЛС-карту отменили: как изменились обязанности работодателя

С 01.04.2019 отменена выдача гражданам страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования — карточки СНИЛС (Закон от 01.04.2019 № 48-ФЗ). Вместо нее теперь будет выдаваться «документ, подтверждающий регистрацию в системе индивидуального (персонифицированного) учета». Как это изменение скажется на обязанностях работодателей, нам пояснила заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области Ольга Игоревна Прыгова:

«1. Если на лицо, поступающее на работу впервые, не был открыт индивидуальный лицевой счет (ИЛС), работодатель должен представить в территориальный орган ПФР сведения, необходимые для регистрации такого лица в системе индивидуального (персонифицированного) учета.

2. В случае изменения сведений (анкетных данных), содержащихся в ИЛС работника, работодатель должен представить уточненные сведения в соответствующий орган ПФР.

Никаких дополнительных обязанностей для работодателей не появилось. При устройстве на работу сотрудник, имеющий ИЛС, должен представить работодателю или карточку СНИЛС, или документ, подтверждающий регистрацию (его можно скачать в личном кабинете на сайте ПФР)». ■

Трудовые штрафы: что считать нарушением

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Несколько однотипных нарушений — один штраф

Общее правило административной ответственности таково: штраф налагается за каждое совершенное нарушение (ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ). Но все зависит от того, как трактовать понятие «нарушение». Если, к примеру, признать одинаковые нарушения, совершенные в отношении нескольких работников, несколькими эпизодами одного нарушения, то штраф будет только один.

Так, два сокращенных работника, посчитавшие свои права нарушенными, пожаловались в трудовую инспекцию, и она провела две внеплановые проверки в организации — с 4 по 17 апреля и с 6 по 17 апреля. Было составлено два акта проверки и два протокола об административных нарушениях. При этом в обоих случаях работодатель допустил одинаковые нарушения:

•о предстоящем сокращении не уведомил профсоюз (ч. 1 ст. 82 ТК РФ);

•не проинформировал службу занятости (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1);

•работников не ознакомил с приказами об увольнении (ч. 2 ст. 84.1 ТК РФ).

Было вынесено два постановления о привлечении руководителя к ответственности за общее нарушение ТК (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Три судебных инстанции с таким подходом согласились, однако ВС решил, что двух самостоятельных административных нарушений тут нет, и второе постановление отменил (Постановление ВС от 01.10.2018 № 41-АД18-21). Вот какие аргументы он привел:

•инспекторы проверяли одни и те же обстоятельства;

•нарушения были одинаковые;

•проверки трудовой инспекции проводились в один и тот же временной период.

Справка

Ранее позиция ВС была однозначной: сколько протоколов — столько и санкций. Он разъяснял, что при наличии в материалах дела, переданного судье, нескольких протоколов о нарушениях, совершенных одним и тем же лицом, каждый протокол нужно рассматривать в отдельном производстве с вынесением постановления по каждому нарушению (п. 4 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5).

Отметим, что административное нарушение — это виновное противоправное действие (бездействие) (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ). В указанном случае, конечно же, можно говорить о нескольких случаях бездействия руководителя. Но Верховный суд трактовал ситуацию как одно нарушение, и это надо использовать как аргумент, если ваша компания окажется в похожем положении. Для убеждения инспектора (судьи) вам также пригодятся следующие нормы КоАП:

•никто не может нести административную ответственность дважды за одно и то же административное правонарушение (ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ);

•если в отношении одного лица по конкретному факту уже вынесено постановление о назначении административного наказания, то новое производство по тому же факту в отношении этого лица не может быть начато, а начатое производство должно быть прекращено (п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

О порядке наложения штрафов за нарушение требований по охране труда читайте:

2017, № 10

Стоит сказать, что аналогичные решения в пользу работодателей уже были в судебной практике судов нижестоящих инстанций. К примеру, как одно нарушение расценивались:

•несвоевременная выплата зарплаты и невыдача расчета в день увольнения, допущенная в отношении разных работников в разное время (Определение Суда ЯНАО от 03.03.2016 № 4А-305/2015);

•непроведение спецоценки рабочих мест в нескольких подразделениях (Решение Свердловского облсуда от 19.12.2017 № 72-1595/2017);

•непрохождение медосмотра несколькими водителями (Решение ВС Республики Саха (Якутия) от 27.12.2017 № 7/2-608/2017);

•невыдача средств индивидуальной защиты (СИЗ) ряду работников (Решение ВС Республики Саха (Якутия) от 27.12.2017 № 7/2-607/2017).

Но практика неоднородна. В частности, были случаи привлечения работодателя к ответственности за каждый факт непроведения медосмотра работника (Решения Мосгорсуда от 18.05.2016 № 7-5371/2016, от 18.05.2016 № 7-5372/2016).

Внимание

У Роструда свое мнение по поводу того, как правильно штрафовать за нарушения в сфере охраны труда (Письмо Роструда от 28.11.2016 № ПГ/31983-03-3):

•если работодатель привлекается за нарушения в проведении спецоценки рабочих мест по условиям труда (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ) или за невыдачу работникам СИЗ 1 класса (ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ) — штраф должен быть один независимо от количества работников;

•если не проведен медосмотр/инструктаж по охране труда (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ) или не выданы СИЗ 2 класса (ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ) — штрафы нужно выписывать за каждого работника.

Несколько составов правонарушений — один штраф

Есть и другой способ получить один штраф за несколько нарушений. Если эти нарушения подпадают сразу под несколько статей КоАП (их частей), то можно утверждать, что их причиной стало одно виновное действие (бездействие) работодателя. Если сработает, то штраф будет один, по статье с более строгой санкцией. Условие — рассмотрение дел по этим статьям должно быть подведомственно одному должностному лицу (органу, судье) (ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ).

Справка

Под общим нарушением ТК мы имеем в виду нарушение ТК, прямо не названное в КоАП. Такие нарушения подпадают под ч. 1 ст. 5.27 КоАП либо под ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП (если речь идет об охране труда).

К примеру, в отношении одного и того же работника были допущены три нарушения, подпадающие под разные составы КоАП:

•не выданы СИЗ 1 класса (ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ);

•не выданы СИЗ 2 класса (ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ);

•не проведен медосмотр (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Трудинспектор выписал три штрафа, но суд объединил дела в одно производство и оставил один штраф по наиболее строгой статье. Аргументы были такие: все нарушения относятся к требованиям охраны труда, допущены в отношении одного человека, рассмотрение подведомственно одному должностному лицу (Постановление ВС Республики Мордовия от 18.07.2018 № 4-а-113/2018).

Логика в приведенном решении есть. Правда, бывают и менее объяснимые «слияния». Так, в одно производство были объединены дела по непроведению спецоценки рабочего места одного работника и о непроведении инструктажа по охране труда в отношении другого работника (Решения Мосгорсуда от 06.12.2018 № 7-14085/2018; ВС Республики Саха (Якутия) от 16.11.2017 № 7/2-545/2017).

Заметим, что в применении такой конструкции КоАП нет единства мнений. В других случаях судьи пришли к выводу, что не вытекают из одного действия (бездействия):

•общее нарушение требований охраны труда, нарушение порядка проведения спецоценки, непроведение инструктажа по охране труда и медосмотра (Решение Забайкальского крайсуда от 04.06.2018 № 21-194/2018);

•общее нарушение требований охраны труда и невыдача СИЗ (Постановление ВС Республики Саха (Якутия) от 27.09.2016 № 4а-457/2016);

•общее нарушение требований охраны труда и допуск к работе без обучения по охране труда (Решение Свердловского облсуда от 21.02.2018 № 72-174/2018);

•невыплата зарплаты, общее нарушение требований охраны труда, невыдача СИЗ и другие проступки (Постановление Челябинского облсуда от 16.03.2018 № 4А-282/2018).

* * *

В любом случае, пока практика не устоялась, имеет смысл пытаться использовать нормы КоАП в свою пользу. Если у вас сходные нарушения в отношении нескольких работников — убеждайте проверяющих (а также суд, если пойдете туда), что у вас только одно нарушение, включающее несколько эпизодов. А если допущенные вами нарушения подпадают под разные составы, доказывайте, что их причиной стало одно действие (бездействие) и более строгая статья должна поглотить более мягкие (ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ). ■

Уведомление об убытии иностранца: подавать или нет

О введении обеспечительных мер в отношении «визовых» иностранцев читайте:

2019, № 2

Постановка на учет

По общему правилу иностранец подлежит постановке на миграционный учет в РФ не позднее 7 рабочих дней со дня прибытия в место пребывания (ч. 2 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ (далее — Закон № 109-ФЗ)). Эта обязанность возлагается на работодателя, только если он предоставляет иностранному работнику жилье (п. 7 ч. 1 ст. 2, ч. 1, 3 ст. 20 Закона № 109-ФЗ). В таком случае работодатель считается принимающей стороной, поскольку местом пребывания иностранца в РФ признаются (п. 4 ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 21 Закона № 109-ФЗ):

•жилое помещение, не являющееся местом жительства, или иное помещение, в котором иностранный работник фактически проживает (регулярно использует для сна и отдыха);

•организация, где он работает, в случае фактического проживания по адресу такой организации либо в ее помещении (строении, сооружении), не имеющем адресных данных, в том числе временном.

Снятие с учета

При этом возможности самостоятельно снять с учета уволившегося иностранца работодатели еще совсем недавно не имели. И если бывший работник не выезжал из РФ и его не ставила на учет другая принимающая сторона, то он числился зарегистрированным по прежнему адресу. В результате компанию могли оштрафовать за то, что иностранец проживает не по месту учета. Ведь ранее иностранного гражданина снимали с учета по месту пребывания только по факту (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 23 Закона № 109-ФЗ (ред., действ. до 10.08.2018)):

•постановки на учет по новому месту пребывания;

•выезда из РФ;

•смерти в РФ либо признания иностранца безвестно отсутствующим или умершим;

•фиктивной постановки на учет.

Внимание

За неисполнение принимающей стороной обязанностей по миграционному учету (если это не подпадает под статьи УК о фиктивной постановке на учет или об организации незаконной миграции (статьи 322.1—322.3 УК РФ)) директора могут наказать на сумму 40 000—50 000 руб., а компанию — на сумму 400 000—500 000 руб. (ч. 4 ст. 18.9 КоАП РФ)

В июле прошлого года в Закон о миграционном учете внесли поправки, которые дополнили этот список новым основанием: убытие иностранного гражданина из места пребывания (п. 5 ч. 3 ст. 8 Закона № 109-ФЗ). Оно подтверждается уведомлением об убытии, которое принимающая сторона может представить непосредственно в миграционное подразделение МВД или направить (ч. 2.2 ст. 23 Закона № 109-ФЗ) по почте либо через МФЦ.

Многие работодатели восприняли представление уведомления об убытии как новую обязанность — по аналогии с уведомлением о прибытии, которое должно быть представлено в МВД в определенный срок со дня прибытия иностранца (ч. 1 ст. 20 Закона № 109-ФЗ). И решили, что его нужно направлять каждый раз, когда иностранный работник выезжает из РФ.

Это не так. Пока что сообщать об убытии иностранных работников, поставленных на учет по адресу фирмы, обязали только тех работодателей, чьи иностранцы работают на условиях вахтового метода. С 20.03.2019 такие компании должны направлять в МВД уведомление об убытии не позднее 7 рабочих дней со дня убытия иностранца (п. 45 (1) Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9).

А общий смысл этой поправки — дать возможность принимающей стороне снять с себя «миграционные» обязанности в случае прекращения трудовых отношений с иностранцем, выписать его из помещения компании, в котором он зарегистрирован. Следовательно, если у вас не работают иностранцы-вахтовики, то за неподачу такого уведомления при выезде других иностранных работников штрафовать не должны. О выезде «обычного» иностранного работника из РФ орган миграционного учета проинформирует погранслужба. После чего иностранца снимут с учета по месту пребывания (п. 2 ч. 1, п. 2 ч. 2 ст. 23 Закона № 109-ФЗ ; Письмо ГУ МВД по г. Москве от 10.10.2018 № 3/187714670399 (ответ на частный запрос)).

Отметим, что пока не утверждены даже форма уведомления об убытии иностранца из места пребывания, перечень содержащихся в нем сведений, требования к его оформлению и порядок его направления в орган миграционного учета. При этом из текста проекта приказа, разрабатываемого МВД России, также следует, что подача такого уведомления — это право принимающей стороны, а не обязанность (Федеральный портал проектов нормативных актов, ID проекта 01/02/10-18/00085329).

* * *

Опасное для компаний новшество — это вступившая в силу 16.01.2019 норма, обязывающая их принимать меры к тому, чтобы приглашенный ими «визовый» иностранец соблюдал заявленную цель въезда в РФ и вовремя выехал из страны (п. 6 ст. 16 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Перечень таких мер пока не утвержден, его готовит правительство (Федеральный портал проектов нормативных актов, ID проекта 01/01/06-18/00081853). Как только он появится, заработают нормы о штрафах. А суммы там огромные (ч. 2 ст. 18.9 КоАП РФ). ■

Перевозки сотрудников требуют получения «автобусной» лицензии

Постановление Правительства от 27.02.2019 № 195

В чем суть поправок

Раньше лицензировались только коммерческие автобусные перевозки, а теперь лицензия требуется для любых перевозок граждан автобусами. В том числе в случаях, когда вы используете свой автобус только для того, чтобы подвозить сотрудников к территориально удаленному подразделению.

Как и ранее, лицензируются перевозки транспортом категорий M2 или M3 (к таковым относятся автомобили, имеющие более восьми мест для сидения, помимо места водителя) (п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.02.2019 № 195 (далее — Положение); пп. 3.2, 3.3 ГОСТ Р 52051-2003).

Покажем изменения в таблице.

Какие документы нужно представить в Ространснадзор

Компаниям, у которых ранее не было лицензии на автобусные перевозки, нужно собрать следующий пакет документов (п. 6 Положения):

•заявление по установленной форме (ч. 1 ст. 13 Закона № 99-ФЗ);

•копия приказа о назначении работника, ответственного за безопасность дорожного движения (БДД);

О порядке аттестации работника, ответственного за обеспечение БДД, читайте:

2018, № 22

•копия договора с медицинской организацией, которая проводит медосмотры водителей;

•копия свидетельства о регистрации каждого используемого автобуса. Если автобус не в собственности, приложите документы о праве на владение (например, договор аренды). Автобусы, арендованные с экипажем, учитывать не нужно, на них лицензия не требуется;

•платежка об оплате госпошлины в сумме 7500 руб. (подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);

•опись представляемых документов.

Справка

Новую лицензию нужно получить и коммерческим перевозчикам, даже если срок действия имеющейся еще не истек. Теперь это единый лицензируемый вид деятельности — «перевозки пассажиров и иных лиц автобусами». Старую лицензию можно использовать лишь до 29.06.2019 включительно (п. 1 ст. 6 Закона от 30.10.2018 № 386-ФЗ).

Если не заключить договор с медицинской организацией на проведение медосмотров водителей, то компания просто не получит «автобусную» лицензию

Имейте в виду, что сведения о вашем автобусе будут внесены в реестр лицензий (пп. 9, 11, 16 Положения). И если вы захотите его сменить, нужно будет предварительно включить сведения о новом автобусе в реестр. В противном случае вы нарушите лицензионные требования (подп. «а» п. 7 Положения).

Каковы «лицензионные» обязанности компании

Транспортникам не привыкать, а вот обычным компаниям нужно будет поднапрячься. Ведь теперь им придется строго соблюдать лицензионные требования, в том числе (подп. «г», «д», «л», «м» п. 7 Положения):

•оформлять путевые листы;

•организовывать предрейсовый (предсменный) контроль технического состояния автобуса;

•установить на автобус тахограф (приложение 2 к Приказу Минтранса от 13.02.2013 № 36), а также аппаратуру ГЛОНАСС;

•проводить инструктажи и стажировки водителей, мероприятия по предупреждению ДТП, анализ ДТП с участием своих автобусов.

Какие «лицензионные» штрафы предусмотрены для обычной компании

Отметим, что плановые проверки соблюдения лицензионных требований будут проводиться в режиме риск-ориентированного подхода (п. 26 Положения; п. 25 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 17.08.2016 № 806). При этом вне плана у вас могут запросить документы, подтверждающие соблюдение следующих требований (п. 24 Положения):

•использование автобусов, включенных в реестр;

•наличие договора с медорганизацией;

•назначение лица, ответственного за соблюдение БДД.

Возможные «лицензионные» штрафы покажем в таблице (ст. 19.20 КоАП РФ).

* * *

Если вам нужна «автобусная» лицензия, то лучше поторопиться с подачей документов в Ространснадзор. Ведь ее нужно получить не позднее 29.06.2019 (п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 7 Закона от 30.10.2018 № 386-ФЗ). А рассмотрение ваших документов и принятие решения по ним может занять до 45 рабочих дней. Еще 3 рабочих дня отведено на вручение лицензии либо отправку ее по почте (ч. 1 ст. 14 Закона № 99-ФЗ). ■

У компаний, оказывающих бухуслуги, теперь больше обязанностей

В «антиотмывочный» Закон внесены поправки, которые касаются, в частности, лиц, оказывающих бухгалтерские и юридические услуги (Закон от 18.03.2019 № 33-ФЗ). По ранее действующим правилам такие компании были обязаны уведомлять Росфинмониторинг о сделках (операциях), в отношении которых есть подозрение, что они совершаются с целью отмывания преступных доходов и/или финансирования терроризма.

А с 18.03.2019 компании и ИП, оказывающие юридические или бухгалтерские услуги, должны принимать меры по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества своих клиентов. Правда, эта обязанность возникает лишь в отдельных случаях (в частности, когда стало известно о причастности клиента к распространению оружия массового уничтожения). И только если бухгалтерская (юридическая) компания осуществляет от имени или по поручению клиента операции с денежными средствами или иным имуществом, поименованные в п. 1 ст. 7.1 «антиотмывочного» Закона. Например, проводит сделки с недвижимостью или занимается управлением банковскими счетами клиента. ■

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

В предыдущем номере мы рассказывали о том, как получить вычет на обучение. Если вы оплачивали лечение свое или родственников, то по этим расходам тоже можете заявить вычет. Между этими вычетами есть как общие моменты, так и различия, причем существенные. Например, по каким-то видам расходов на лечение есть ограничения по сумме вычета, а по каким-то — нет.

Вычеты на лечение: кому положены и за какой период

За какой период можно заявить вычет

Вычет на лечение, приобретение лекарств, полиса добровольного медицинского страхования (ДМС) вы можете получить только за тот календарный год, в котором произведены эти расходы. На другие годы этот вычет не переносится (Письмо Минфина от 05.05.2012 № 03-04-05/7-606). То есть если вы оплачивали лечение в 2018 г., то и вычет вам нужно заявлять за 2018 г.

Но если у вас были расходы в прошлых годах, а вы вычетом не воспользовались, то можете это сделать сейчас, правда, не более чем за 3 предшествующих года. Так, в 2019 г. вы можете заявить вычет по расходам на лечение за 2018, 2017 и 2016 гг. Это объясняется тем, что вернуть ранее перечисленный в бюджет НДФЛ (в частности, который удержан из вашей зарплаты) можно, только подав заявление о возврате в течение 3 лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Получить «лечебный» вычет за 2018 г. и предыдущие годы можно только путем подачи в ИФНС по месту жительства декларации 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@). К ней надо приложить справку о доходах с места работы, документы, подтверждающие расходы, и заявление о возврате налога. Через 4 месяца после представления этого комплекта документов, ИФНС должна вернуть вам налог (п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ).

КТО И ПО КАКОМУ ЛЕЧЕНИЮ МОЖЕТ ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ

Где и у кого можно лечиться

Заметим, медицинская деятельность на территории нашей страны подлежит лицензированию (кроме частных медицинских организаций, находящихся на территории инновационного центра «Сколково») (п. 46 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Причем неважно, кто этой деятельностью занимается — организация или индивидуальный предприниматель. Также не имеет значения и форма собственности — государственная или частная (Письмо Минфина от 11.12.2018 № 03-04-05/90002).

Так что вычет можно получить, если вы или ваши близкие родственники лечились в медицинских учреждениях или у индивидуальных предпринимателей, которые (Письмо ФНС от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ (п. 2.1)):

•имеют лицензию на ведение медицинской деятельности;

•находятся на территории РФ.

Внимание

Неработающий пенсионер, оплативший свое лечение, не может воспользоваться вычетом, так как пенсии налогом не облагаются (Письмо Минфина от 11.03.2019 № 03-04-05/15233). Но зато вычет может получить его сын/дочь, если оплатит лечение родителя.

Также можно заявить вычет, если проходили реабилитацию или лечились в санаторно-курортном учреждении. Разумеется, у него тоже должна быть лицензия на лечебную деятельность. Но в этом случае вычет предоставят только на часть стоимости путевки, которая приходится именно на медуслуги (Письмо Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94619). Ведь, как известно, в общую стоимость путевки входит еще стоимость питания и проживания, а на эти расходы вычет не распространяется. Это значит, что придется просить санаторий, чтобы он из общей стоимости путевки выделил стоимость лечения.

Заметим, что вычет можно получить и при лечении в санаториях, находящихся в Крыму и Севастополе (Письма Минфина от 11.07.2016 № 03-04-07/40619; ФНС от 31.08.2015 № ЗН-4-11/15313@).

А вот при лечении (в том числе дорогостоящем) в медицинских клиниках, которые находятся за границей, вычет получить нельзя (Письмо Минфина от 08.04.2014 № 03-04-РЗ/15804; Определение КС от 02.11.2011 № 1478-О-О).

* * *

Если вы оплачивали лечение, покупали лекарства, приобрели полис ДМС в 2019 г., тогда можете получить вычет до окончания года у своего работодателя (п. 2 ст. 219 НК РФ). Но все равно сначала все документы, подтверждающие «лечебные» расходы, вам надо представить в ИФНС по месту жительства. Для этого составьте заявление о подтверждении права на вычет по рекомендуемой ФНС форме (Письмо ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@ (приложение № 1)).

После проверки ваших документов через 30 календарных дней инспекция выдаст вам уведомление о подтверждении права на вычет и укажет в нем вашего работодателя (Письмо ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@ (приложение № 2)). Это уведомление вы отнесете на работу и напишете заявление о предоставлении вычета. И тогда из вашего дохода работодатель не будет удерживать НДФЛ до тех пор, пока сумма расходов на лечение, указанная в выданном ИФНС уведомлении, не исчерпается. ■

Какие документы нужны, чтобы получить «лечебный» вычет

Документы для вычета по лечению

Перечень документов для вычета зависит от того, чье лечение вы оплачиваете и по каким видам расходов хотите получить вычет.

1. Договор с медучреждением (ИП) на оказание медицинских услуг.

Разумеется, если вы оплачиваете свое лечение, то и договор будет заключен на ваше имя.

Если же вы оплачиваете лечение ребенка, супруга, родителей, то, скорее всего, вы получите типовой договор, в котором будут указаны ф. и. о. пациента, которому оказаны медицинские услуги (ребенка, супруга, родителя). Но для получения «лечебного» вычета это не так важно. Главное — кто платит за это лечение.

Как правило, реквизиты лицензии на ведение медицинской деятельности содержатся либо в договоре, либо в справке об оказании медуслуг (см. ниже). Но даже если таких данных нет, ничего страшного. ФНС разъясняла, что требовать от граждан представлять копию лицензии на ведение медицинской деятельности для предоставления вычета налоговые инспекции не должны. При необходимости ИФНС сама может направить запрос в медучреждение либо в лицензирующий орган на предмет проверки наличия лицензии (Письмо ФНС от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ (п. 2.4)).

Некоторые медклиники не заключают договор на оказание услуг (например, при сдаче анализов или при разовой консультации у специалиста). Так что, в принципе, его может и не быть. И это по большому счету неважно. Для получения вычета главное — иметь справку об оплате медицинских услуг. Но если лечение дорогостоящее, то договор заключается всегда.

2. Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (утв. Приказом Минздрава № 289, МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001).

Вам потребуется оригинал. Этот документ самый важный для получения вычета. Без этой справки вычет вам не дадут (Письмо ФНС от 03.04.2012 № ЕД-3-3/1114@).

Справка удостоверяет и факт получения медуслуги, и факт ее оплаты. Она выдается как медучреждением, так и ИП (независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности) после оплаты медуслуги и при наличии документов, подтверждающих оплату (чеки ККТ, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и т. п.). Этот документ выдается по требованию человека, который оплачивал лечение (Письма Минфина от 24.01.2019 № 03-04-06/3899, от 11.12.2018 № 03-04-05/90002; ФНС от 22.05.2017 № БС-4-11/9500@). В справке медучреждение должно указать ф. и. о. и ИНН того человека, который оплатил услуги, а также ф. и. о. лица, которому были оказаны услуги, и родство между этими лицами (сын/дочь, супруг/супруга, мать/отец). Причем ИНН и родство вписываются в справку с ваших слов. Если вы оплачивали свое лечение, то там будут только ваши данные.

Если один супруг оплачивал лечение другого, то неважно, на кого оформлены договор и платежные документы. Вычет может получить любой из них, поскольку расходы оплачивались за счет их общих средств (совместно нажитым в браке имуществом). А могут получить и оба, причем распределить между собой сумму расходов для вычета они могут сами. В этом случае один супруг может представить в ИФНС оригинал справки, а второй супруг — дубликат (Письмо ФНС от 16.05.2017 № БС-4-11/9119).

Заметим, что в справке указывается дата ее выдачи и дата оплаты услуги. Если было несколько обращений в медучреждение, то обычно оно выдает одну справку и указывает в ней общую стоимость всех оказанных услуг и дату последней оплаты. Однако это не совсем верно. Чтобы не было проблем с получением вычета, лучше попросите:

•или выдать несколько справок, в каждой из которых данные строки «Дата оплаты» будут совпадать с датой оплаты по чеку;

•или в строке «Дата оплаты» указать «Согласно приложению № 1 к справке». Это приложение можно составить в произвольной форме, указав в нем все даты оплаты согласно всем чекам. Приложение должно быть подписано лицом, которое выдало справку, и иметь оттиск печати медицинской организации;

•или указать в строке «Дата оплаты» все даты оплаты, как и было по чекам.

Внимание

В ИФНС в качестве документа, подтверждающего расходы на медуслуги, достаточно представить только справку — без подачи платежных документов (чеков ККТ, платежных поручений и др.) (Письма ФНС от 07.03.2013 № ЕД-3-3/787@, от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@). А сами платежные документы храните у себя. Их не нужно включать в комплект документов ни при подаче декларации 3-НДФЛ, ни при сдаче документов для получения уведомления о подтверждении права на вычет у работодателя. Также вы не должны представлять платежные документы на лечение даже в том случае, если налоговики у вас их запросят для проверки. У них есть оригинал справки, которая подтверждает не только оказание услуг, но и их оплату.

Отметим, что при решении вопроса о предоставлении вычета на лечение налоговые органы используют информацию, содержащуюся в справке. Причем вопрос об отнесении тех или иных видов лечения к дорогостоящим или обычным решает только медучреждение или ИП, оказывавшие вам услуги (Письма ФНС от 13.12.2018 № БС-3-11/9414@; Минфина от 25.07.2018 № 03-04-05/51962). Чтобы определить, на какую сумму предоставить вам вычет, инспекторы смотрят на код услуги, указанный в справке. И вам тоже надо обращать на это внимание, когда получаете справку в медучреждении или у ИП.

2.1. Справка при обычном лечении.

В этом случае в строке «код услуги» будет стоять цифра «1». В Перечне обычных медуслуг указаны достаточно общие формулировки (Постановление Правительства от 19.03.2001 № 201 (далее — Постановление № 201)). И в принципе, сюда подпадает практически любое лечение не только в медклиниках, но и в санаторно-курортных учреждениях. Например, консультации у врачей-специалистов, назначенные анализы, различные обследования внутренних органов (УЗИ, рентген), разные процедуры (например, физиотерапия), медосмотры. Кстати, если медучреждение после прохождения медосмотра для получения водительского удостоверения выдаст вам справку с кодом «1», вы тоже сможете получить вычет (Письма ФНС от 13.12.2018 № БС-3-11/9414@; Минфина от 27.04.2016 № 03-04-05/24414).

Внимание

Для получения «лечебного» вычета в основном все подтверждающие документы надо представлять в ИФНС в виде ксерокопий. А вот справки об оплате медуслуг и рецепты на лекарства — только оригиналы.

2.2. Справка при дорогостоящем лечении.

В этом случае в строке «код услуги» будет стоять цифра «2». Перечень дорогостоящих видов более конкретный, он состоит из 27 пунктов. В частности, сюда входят имплантация зубных протезов, эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах, имплантация электрокардиостимуляторов, лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения (ЭКО), операции по хирургическому лечению патологического ожирения, увеличению груди и ринопластике, комбинированное лечение злокачественных новообразований и др. (пп. 7, 9, 10, 27 Перечня дорогостоящих видов лечения, утв. Постановлением № 201; Письма Минздрава от 07.11.2006 № 26949/МЗ-14; ФНС от 06.06.2013 № ЕД-4-3/10369@; УФНС по г. Москве от 16.04.2012 № 20-14/033290@, от 13.01.2011 № 20-14/4/001325@)

Вопрос об отнесении тех или иных видов услуг к дорогостоящему или обычному лечению решает врач. И если в вашей справке будет указан код «2», то вы получите вычет в полной сумме расходов.

2.2.1. Справка о материалах, приобретенных для дорогостоящего лечения.

Еще один важный момент. В НК не сказано, что стоимость медицинских материалов, использованных при дорогостоящем лечении, можно включить в состав «лечебного» вычета. Но радует, что ФНС это разрешает. Например, если при дорогостоящем лечении использовался эндопротез, искусственный клапан, хрусталик, инсулиновая помпа, то стоимость этих материалов тоже можно отнести к расходам на дорогостоящее лечение. Но только в том случае, если сама медорганизация не располагает такими материалами и в договоре с ней предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медорганизация оказала услуги с использованием этих материалов. В отдельной справке, выданной медучреждением, должно быть указано, что для проведения лечения пациенту (лицу, оплачивающему лечение) необходимо за свой счет приобрести дорогостоящие медикаменты, предусмотренные договором на оказание медицинских услуг (Письма ФНС от 18.07.2017 № БС-4-11/14011@, от 18.05.2011 № АС-4-3/7958@).

2.2.2. Платежные документы на приобретение медицинских материалов для дорогостоящего лечения (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@).

Как правило, это чеки ККТ или платежные поручения.

Болеют, к сожалению, все. Но почему-то не все пользуются своим правом на «лечебный» вычет по НДФЛ

3. Корешок санаторно-курортной путевки.

Он понадобится, если вы лечились или проходили реабилитацию в санаторно-курортном учреждении. В корешке должна быть указана стоимость оплаченных вами медицинских услуг (без проживания и питания).

4. Документы, подтверждающие родство.

Они понадобятся, если вы оплачивали лечение родственников (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):

•или свидетельство о рождении сына, дочери — в случае оплаты лечения детей;

•или ваше свидетельство о рождении — в случае оплаты лечения родителей;

•или свидетельство о браке — в случае оплаты лечения жены (мужа).

5. Дополнительные документы — если лечение оплачивал работодатель, а потом его стоимость удержал из зарплаты.

Бывает так, что вы заключили договор с медклиникой на лечение, а всей необходимой для этого суммы у вас нет. Некоторые работодатели могут пойти навстречу и оплатить за счет своих средств лечение (перечислить деньги на счет медклиники). А потом удерживать эту сумму из вашей зарплаты.

ФНС разрешает и в таком случае получить вычет. Для этого вам понадобится представить в ИФНС (Письмо ФНС от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ (п. 2.3)):

•справку, выданную работодателем о том, что вы возместили (путем удержания из зарплаты) ему деньги, перечисленные по вашему заявлению в счет оплаты лечения;

•платежное поручение на перевод работодателем денег медицинской организации.

При этом вычет вам предоставят за тот год, в котором вы возместили расходы на лечение (в котором деньги удержаны из зарплаты).

Документы для вычета по лекарствам

1. Оригинал рецепта врача (по форме № 107-1/у (утв. Приказом Минздрава от 20.12.2012 № 1175н)).

Этот рецепт специальный, на нем должен стоять штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». Он заверяется подписью врача, его личной печатью и печатью медицинской организации. Выписывается такой рецепт в двух экземплярах: один — для аптеки, а другой — для представления в ИФНС (пп. 2, 3 приложения № 3 к Приказу Минздрава № 289, МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001; Письма Минфина от 02.11.2018 № 03-04-05/79164; ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@).

Внимание

Если у вас нет рецепта со штампом «Для налоговых органов», то вычет на приобретение лекарства вам не дадут (Письмо ФНС от 31.08.2012 № ЕД-4-3/14530@).

Получить вычет можно только на приобретение тех лекарств, которые указаны в правительственном Перечне (Постановление № 201).

Кстати, налоговики со ссылкой на Минздрав разъясняли, что Перечень составлен по международным непатентованным наименованиям, содержащим химическую формулу лекарственного средства. И это соответствует международной практике. Однако запатентованные фирмами-изготовителями торговые наименования одного и того же лекарственного средства, включенного в Перечень, бывают различными. Например, ацетилсалициловая кислота (указана в Перечне) — это международное непатентованное наименование, а продается она под торговыми наименованиями — аспирин, аспирин-C, аспирин УПСА и др. Так вот вычет можно получить при покупке любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств. Главное — чтобы само лекарственное средство присутствовало в Перечне (Письма Минфина от 19.06.2015 № 03-04-07/35549; МНС от 12.07.2002 № БК-6-04/989@).

А вот если лекарство, которое назначил лечащий врач, не входит в этот Перечень, то вычет получить нельзя (Письма Минфина от 24.10.2018 № 03-04-05/76245, от 04.07.2018 № 03-04-05/46178).

Причем, как указывал Минфин, разъяснять, относится ли конкретное лекарство к указанному Перечню или нет, должен Минздрав (Письмо Минфина от 08.07.2013 № 03-04-05/26280).

2. Документы, подтверждающие оплату лекарств.

Приобретение медикаментов, как правило, подтверждают копии чеков ККТ из аптек (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@).

3. Документы, подтверждающие родство.

Они нужны, если вы оплачивали лечение детей, родителей, мужа/жены (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@).

Документы для вычета по страховке (ДМС)

1. Договор добровольного медицинского страхования, заключенный со страховой компанией.

Вычет можно получить при соблюдении двух условий (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

•договор страхования предусматривает только оплату услуг по лечению;

•страховая организация, с которой заключен договор ДМС, имеет лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Если вы сами заключали договор, то в нем будут указаны только ваши данные.

Если вы покупали страховку для детей, родителей или мужа, то вы будете указаны в договоре как страхователь, а ваш родственник — как застрахованный.

2. Документы, подтверждающие уплату страховых взносов по ДМС.

Это, как правило, кассовые чеки либо квитанции на уплату страховой премии.

Минфин разъяснял, что получить вычет на сумму уплаченных страховой компании взносов по ДМС можно независимо от того, оказывались ли вам услуги по лечению медицинской организацией, указанной в страховке, или нет (Письмо ФНС от 17.12.2014 № БС-4-11/26130).

3. Документы, подтверждающие родство.

Понадобятся при приобретении страховки для детей, родителей, мужа/жены.

4. Дополнительные документы, если страховку оплачивал работодатель, а потом удержал ее стоимость из зарплаты.

ФНС и Минфин разъясняли, что если договор ДМС заключен между страховой компанией и работодателем в вашу пользу (как работника), а впоследствии суммы уплаченных работодателем страховых взносов удерживаются из вашей зарплаты, то вы вправе получить социальный вычет (Письма Минфина от 14.11.2017 № 03-04-06/74960, от 27.01.2014 № 03-04-07/2789 (Письмом ФНС от 30.01.2014 № БС-4-11/1561 направлено в инспекции для использования в работе)).

В этом случае в инспекцию нужно представить (Письмо Минфина от 11.12.2018 № 03-04-05/89998):

•платежные документы (платежные поручения) на оплату работодателем взносов страховой компании;

•справку, выданную работодателем с указанием суммы перечисленных страховой компании взносов, которые были удержаны из зарплаты в течение календарного года.

Разумеется, заявить вычет вы можете только за тот год, в котором работодатель удержал суммы взносов по договору ДМС из зарплаты (Письмо ФНС от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ (п. 2.3)).

* * *

Имейте в виду, что скоро Перечень лекарств, по расходам на приобретение которых можно получить вычет, изменится. Дело в том, что последний раз он обновлялся в 2007 г. и к настоящему моменту устарел, поскольку в нем не представлены современные высокоэффективные лекарственные препараты. В связи с этим Правительство РФ предлагает внести в НК поправки, согласно которым для вычета будет применяться Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, который оно ежегодно утверждает. Такой законопроект уже внесен в Госдуму (законопроект № 668519-7). ■

Ответы на вопросы по «обязательной» 3-НДФЛ

О том, кто обязан подать 3-НДФЛ в установленный срок, мы писали:

2018, № 5

Квартира приобретена по долям: как считать срок владения

В 2018 г. я продала квартиру, 2/5 которой принадлежали мне с 2002 г. (приватизация), а 3/5 я получила по договору дарения от отца в 2017 г. Объединение в один объект после регистрации договора дарения не производилось. Квартира продана как единый объект (не по долям), но в договоре указано, что она принадлежит мне на основании двух свидетельств. Нужно ли мне декларировать продажу 3/5 долей и уплачивать НДФЛ с соответствующей части полученного дохода?

— Ни подавать декларацию, ни платить налог вам не нужно. Право общей собственности на квартиру у вас возникло в момент первоначальной госрегистрации этого права. Повторная регистрация в связи с изменением размера принадлежащих собственнику долей не прерывает срок владения. И не важно, объединялась квартира в один объект после того, как вы стали собственником всех долей, или нет. С этими вопросами Минфин разобрался давным-давно (Письма Минфина от 18.02.2019 № 03-04-05/10015, от 29.11.2017 № 03-04-05/79236).

Отметим, что в случае, когда продаются отдельные доли в праве собственности на квартиру, приобретенные в разное время, срок владения считается по каждой доле отдельно. Причем это касается и ситуации, когда квартира продана одному покупателю, но отдельными долями по двум договорам (Письма Минфина от 20.05.2014 № 03-04-05/23772, от 09.08.2012 № 03-04-05/7-936).

Можно ли не подтверждать доходы от продажи авто

В прошлом году продал автомобиль, который был в собственности меньше 3 лет. Покупал за 350 000 руб. у физлица, продал за 300 000 руб. также физлицу. Но все документы, связанные с покупкой и продажей авто, утеряны. Какие цифры указать в декларации 3-НДФЛ, если нечем подтвердить суммы сделок?

Ежегодно налоговики проводят Дни открытых дверей для физлиц. Среди прочего, граждане могут получить разъяснения по вопросу заполнения 3-НДФЛ

— В строке 060 приложения 1 к декларации указывают данные организации или гражданина, от которых получили доход. Вы продали авто человеку, нужно указать его ф. и. о. и ИНН (при наличии) (п. 6.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@). А в строке 070 отразите сумму полученного дохода — 300 000 руб.

Что касается документов, подтверждающих продажу, то их утрата не имеет значения и, как разъясняли когда-то московские налоговики, не препятствует указанию в декларации дохода от продажи авто (Письмо УФНС по г. Москве от 01.09.2009 № 20-14/4/091201@). Правда, Минфин в одном из разъяснений сообщил, что документально должны быть подтверждены не только расходы на покупку проданного авто, но и доходы от его продажи (Письмо Минфина от 11.05.2018 № 03-04-05/31578). Но, как бы там ни было, если у налоговиков возникнут сомнения по поводу размера указанного вами дохода от продажи, они сами могут запросить у органов Госавтоинспекции ваш договор.

Собственно говоря, у налоговиков и без запроса может быть информация о цене сделки. В форме сведений, передаваемых из ГИБДД, цена сделки указывается при наличии у полицейских таких данных (п. 4 ст. 85 НК РФ; п. 4.13 приложения № 3 к Приказу ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@). Поэтому не стоит занижать стоимость проданного авто в декларации, надеясь, что налоговики ничего не узнают.

В приложении 6 рассчитайте вычеты.

Если бы у вас сохранились документы на покупку авто (договор, расписка продавца о получении денег), то по строке 080 приложения 6 вы могли бы указать сумму фактических расходов в размере суммы полученного дохода (поскольку расходы на покупку авто у вас больше, чем доходы от его продажи). И тогда налоговая база по сделке от продажи авто была бы равна нулю (Письмо Минфина от 28.12.2015 № 03-04-05/76636). Но без документов вы можете воспользоваться имущественным вычетом только в фиксированном размере 250 000 руб. Эту сумму проставьте в п. 3.1 и в п. 10 (строки 070 и 160) приложения 6.

Потом на основании данных из приложений заполните разделы 1 и 2 декларации. В результате у вас получится налогооблагаемый доход в размере 50 000 руб., с которого придется заплатить НДФЛ в сумме 6500 руб. ((300 000 руб. – 250 000 руб.) х 13%).

Справка

Что если старый автомобиль сдали в автосалон по системе «трейд-ин»? В этом случае тоже нужно подать декларацию, если авто было в собственности менее 3 лет. Отношения с автосалоном могут быть оформлены договором мены с условием о доплате за новое авто или двумя договорами купли-продажи, это не имеет значения. Конечно, гражданин также может воспользоваться вычетом в размере до 250 000 руб. либо в сумме фактических расходов на приобретение старого авто (Письмо Минфина от 11.01.2018 № 03-04-05/547).

Как учесть расходы при продаже объединенной недвижимости

В 2017 г. я купил две квартиры, объединил их в одну и в 2018 г. продал. Можно ли уменьшить доход от продажи на расходы по приобретению двух квартир? В текущем году планирую приобрести несколько нежилых помещений и тоже продать их как одно после перепланировки. Можно ли будет учесть расходы в этом случае? Ведь при объединении возникает новый объект собственности, который я не покупал.

— Доход от продажи жилья, получившегося в результате объединения двух ранее приобретенных квартир, можно уменьшить на расходы по приобретению этих квартир. Никаких препятствий для того, чтобы воспользоваться НДФЛ-вычетом в сумме фактических расходов, здесь нет (Письмо Минфина от 13.02.2015 № 03-04-05/6490). Полагаем, что те же действия с нежилыми помещениями ситуацию не меняют.

Но нужно учитывать, что подобные систематические операции налоговики могут квалифицировать как предпринимательскую деятельность, особенно когда речь идет о нежилых помещениях. Ведь, по мнению налоговиков, нежилую недвижимость, исключая разве что гаражи, граждане могут покупать только для ведения бизнеса, а не для личного пользования. И тогда вам могут доначислить НДС по сделкам по продаже недвижимости (Письма Минфина от 29.10.2018 № 03-07-14/77560; ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@ (п. 28); Постановление АС ЗСО от 24.04.2018 № Ф04-582/2018). Поэтому, если вы планируете регулярно покупать/продавать недвижимость, советуем вам зарегистрироваться в качестве ИП.

Можно ли распределить фактические расходы между совладельцами

В 2018 г. продано имущество, находившееся в равной долевой собственности у пяти человек: дом и участок. Участок оформлен в собственность в 2014 г., дом — в 2017 г. По договору цена дома — 3 000 000 руб., цена участка — 1 000 000 руб., каждому из совладельцев причитается по 800 000 руб. Правильно ли мы понимаем, что в 3-НДФЛ каждый продавец отражает только доходы от продажи дома в размере 600 000 руб. (3 000 000 руб. / 5) и может заявить вычет в сумме 200 000 руб. (1 000 000 руб. / 5)?

Проще всего заполнить декларацию и отправить ее в налоговую инспекцию через личный кабинет физлица на сайте ФНС

— Да, вы все понимаете верно. По общему правилу доходы от продажи недвижимости, которая была в собственности человека 5 лет и больше (а для недвижимости, приобретенной до 01.01.2016, — 3 года и больше), освобождаются от налогообложения (п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). То есть доходы от продажи земельного участка в вашем случае не облагаются НДФЛ. Показывать эти доходы в декларации не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ).

А при продаже недвижимости, которой человек владел меньше минимального срока, можно воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 руб. или в сумме фактических расходов на ее приобретение. Если продается имущество, находящееся в общей долевой собственности, вычет распределяется между собственниками пропорционально доле каждого (Письмо Минфина от 24.12.2018 № 03-04-05/93998).

Обратите внимание: вы сами вправе выбрать более выгодную форму вычета: в размере 1 000 000 руб. или в сумме фактических расходов. И вычет в сумме фактических расходов распределяется аналогичным образом. То есть если документально подтвержденные расходы на строительство дома составили, к примеру, 1 855 600 руб., то каждый из совладельцев вправе воспользоваться вычетом в сумме 371 120 руб. (1 855 600 руб. / 5).

Будет ли ПФР источником выплаты при перечислении маткапитала продавцу жилья

В 2018 г. я продал квартиру, купленную в 2016 г. Знаю, что нужно подать декларацию, но вот какой вопрос. Покупатели — мать и несовершеннолетняя дочь, квартира приобретена частично за материнский капитал. То есть наличными от покупателя я получил только часть суммы. Оставшаяся часть поступила на счет в банке от Пенсионного фонда. Это значит, что в декларации я должен указать два источника выплаты: покупателя и Пенсионный фонд? Или только покупателя? Тогда получается, что в доходах нужно показать только сумму, полученную наличными?

— Полагаем, что Пенсионный фонд в приложении 1 к декларации указывать не нужно, материнский капитал Фонду не принадлежит, и Фонд нельзя считать источником выплаты дохода. А вот указать в декларации вы должны весь доход, полученный от продажи квартиры. От кого и в какой форме поступили деньги, для вас, как для продавца, значения не имеет. То есть в строке 060 приложения 1 вы укажете только мать, а в строке 070 — всю сумму дохода, полученного от продажи квартиры.

Можно ли учесть расходы на приобретение права аренды

Я за 700 000 руб. выкупил у физлица право аренды земельного участка, потом купил у администрации поселка сам участок и построил на нем жилой дом. Дом с участком проданы в 2018 г., в собственности были менее 3 лет. Можно ли включить в расходы, уменьшающие доход, затраты на покупку права аренды участка?

— Очень возможно, что при включении затрат на приобретение права аренды земельного участка в расходы, связанные с приобретением этого участка и строительством жилого дома, у налоговиков могут возникнуть претензии.

Относительно того, можно ли уменьшить доходы от продажи жилого дома или квартиры на суммы арендной платы, вносившейся по договору аренды с правом выкупа, специалисты Минфина сказали вот что. Нужно различать платежи, зачитываемые в выкупную стоимость жилья, и плату за пользование имуществом (аренду). То есть деньги, уплаченные в качестве выкупной стоимости имущества, можно включить в расходы при его продаже, а арендную плату — нельзя (Письма Минфина от 06.12.2018 № 03-04-05/88509, от 13.11.2014 № 03-04-05/57322). Вероятнее всего, такую позицию займут налоговики и в отношении расходов на покупку права аренды участка.

Когда надо платить НДФЛ при продаже доли в уставном капитале

В августе 2018 г. я продал долю в уставном капитале ООО другому физлицу. Доля приобретена в 2010 г., документы, подтверждающие расходы, не сохранились. Надо ли платить НДФЛ? Если да, то в декларации в качестве источника выплаты указывать ООО или покупателя? Можно ли при декларировании заявить вычет в размере 250 000 руб.? И смогу ли я воспользоваться таким вычетом снова, если в 2019 г. продам другую долю в уставном капитале ООО, приобретенную также в 2010 г.?

— Вообще в отношении дохода от продажи доли в уставном капитале ООО, которая находилась в собственности 5 лет и более, действует льгота по НДФЛ. Правда, до недавнего времени она применялась исключительно при продаже долей, приобретенных начиная с 01.01.2011. Но с 27.11.2018 действуют поправки, отменившие это правило. Однако обратной силы они не имеют. То есть если доля в уставном капитале ООО приобретена до 01.01.2011 и продана ранее 27.11.2018, с доходов от ее продажи все же придется заплатить НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ст. 3, ч. 1, 11 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ). Это как раз ваш случай.

Справка

Доля в уставном капитале — это не имущество, а имущественное право (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому при продаже долей не применяется предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК освобождение от НДФЛ доходов от продажи иного имущества, находившегося в собственности в течение 3 лет и более.

А вот ваши доходы от продажи в 2019 г. доли, приобретенной в 2010 г., налогом облагаться уже не будут. Соответственно, и декларировать их не надо (п. 4 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-04-05/8834).

Отметим, что, поскольку вы продали долю физлицу, ООО к этой вашей сделке отношения не имеет. В приложении 1 к декларации 3-НДФЛ в качестве источника выплаты дохода вы должны указать ф. и. о. физлица-покупателя.

Теперь что касается имущественного вычета при продаже доли. Такой вычет можно заявить в сумме фактических затрат на приобретение доли или, при отсутствии подтверждающих документов, в сумме полученного дохода, но не более 250 000 руб. за календарный год (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, вычет может заявляться ежегодно.

Имейте в виду: при продаже нескольких долей в течение года вычет в размере 250 000 руб. будет применен ко всей сумме полученного дохода, а не к каждой сделке. Это значит, что значение в строке 120 приложения 6 в этом случае не может превышать 250 000 руб. Если, скажем, ваши доходы по сделкам составили 150 000 руб. и 400 000 руб., вам придется заплатить НДФЛ в сумме 39 000 руб. (((150 000 руб. + 400 000 руб.) — 250 000 руб.) x 13%).

Какой код плательщика указать ИП в 3-НДФЛ «на вычет»

Я зарегистрировался в качестве ИП в феврале 2018 г., с июля начал вести деятельность на ЕВНД. Деятельность на ОСН не велась, то есть «предпринимательских» доходов, облагаемых НДФЛ, не было. Но до июля были доходы по месту работы. Сейчас хочу подать 3-НДФЛ, чтобы получить вычет в связи с покупкой жилья. Какой код плательщика проставить на титульном листе: 720 (физлицо, зарегистрированное как ИП) или 760 (иное физлицо, декларирующее доходы с целью получения вычетов)?

— Полагаем, что принципиальной разницы нет, но лучше проставить код 720 как предпринимателю. Поясним. Как физлицо вы не обязаны подавать декларацию, поскольку НДФЛ с ваших доходов удерживал налоговый агент. Доходы, налог с которых полностью удержан, в декларации показываются только с целью получения вычетов (пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ). В то же время тот факт, что вы не получали доход от предпринимательской деятельности, облагаемый НДФЛ, не освобождает вас от обязанности по представлению «предпринимательской» 3-НДФЛ. Значит, как ИП вы должны сдать 3-НДФЛ.

Отметим, что в дальнейшем, если вы будете вести исключительно бизнес на ЕНВД, у вас не будет обязанности подавать декларации по НДФЛ и НДС или единую упрощенную декларацию (Письма Минфина от 21.10.2016 № 03-11-11/61472, от 01.06.2012 № 03-11-09/41). И в таком случае при наличии у вас «непредпринимательских» доходов, облагаемых НДФЛ, вы для получения вычетов можете подавать 3-НДФЛ с кодом 760. ■

Свежие разъяснения для самозанятых

1. Физические лица, получающие доходы в виде процентов по выданным займам, вправе уплачивать с такого процентного дохода НПД (Письмо Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12012).

2. Плательщики налога на профдоход вправе получать деньги от покупателей не только наличными или посредством банковского перевода, но и через терминал по приему безналичных денежных средств (Информация ФНС).

3. Если плательщик налога на профессиональный доход еще не получил от заказчика деньги за выполненную работу, сообщать в ИФНС о полученном доходе рано. Даже при наличии подписанного акта сдачи-приемки. Дело в том, что датой получения дохода считается не дата подписания акта о выполненной работе, а день, когда самозанятому пришли деньги от заказчика (Информация ФНС).

4. Если услуга оказывается группой работающих вместе плательщиков НПД, а деньги за общую работу приходят на карту только одному из них, заявлять о полученном доходе все равно должны все члены бригады. То есть в отношении части денег «казначей» рабочей группы выступает не как получатель дохода, а как посредник (Информация ФНС).

5. Самозанятые вправе добровольно вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и делать денежные отчисления в ПФР, чтобы накопить на пенсию самостоятельно. Кроме того, самозанятые могут одновременно вести собственный бизнес и трудиться в качестве наемного работника, и тогда период работы по трудовому договору будет формировать стаж для назначения пенсии (Информация ФНС).

6. Чтобы избежать возможной блокировки банковского счета из-за подозрительных операций, ФНС посоветовала самозанятым представить в свой банк справку о применении НПД. Сформировать справку о постановке на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход можно в мобильном приложении «Мой налог» или в личном кабинете на сайте ФНС. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Регулирование работы платежных агрегаторов

■ Проект Закона № 603192-7

■ Принят Госдумой во II чтении 18.06.2019

В целях развития инфраструктуры эквайринга и повышения его доступности для малого и среднего бизнеса предлагается регулировать деятельность платежных агрегаторов как банковских платежных агентов.

Так, агрегатор будет идентифицировать своих клиентов, участвовать в урегулировании спорных операций, обеспечивать работу программно-технических средств, защищать информацию при денежных переводах. Законопроект предусматривает также возможность использования корпоративных электронных кошельков в расчетах между компаниями и индивидуальными предпринимателями.

«Мусорно-санкционные» поправки в НК

Снижение ставки налога на прибыль, конечно, хорошая новость для операторов ТКО. Только вряд ли это приведет к пересмотру тарифов за вывоз мусора для населения

■ Проект Закона № 642244-7

■ Принят Госдумой в I чтении 18.06.2019

Предложены следующие изменения в НК:

•организациям оборонно-промышленного комплекса разрешат не учитывать в числе «прибыльных» доходов суммы списаний банками их задолженностей;

•субъектам РФ предоставят право устанавливать нулевую ставку по налогу на прибыль для региональных операторов ТКО, услуги таких операторов также освободят от НДС.

Льготы для воздушного и водного транспорта

■ Проект Закона № 733024-7

■ Внесен в Госдуму 18.06.2019 Правительством

Законопроект предусматривает различные льготы по НДС в отношении самолетов, зарегистрированных в Госреестре гражданских воздушных судов РФ, а также запчастей к ним. Также предлагаются льготы по НДС и налогу на прибыль для судовладельцев, имеющих статус участников специальных административных районов в Приморском крае и Калининградской области и зарегистрировавших свои суда в Российском открытом реестре судов.

Продажа квартиры по ЭП

■ Проект Закона № 728232-7

■ Внесен в Госдуму 11.06.2019 группой депутатов

Возможностью зарегистрировать права на жилье в электронной форме активно пользуются мошенники. Незаконно получив доступ к ключу проверки электронной подписи, они совершают сделки с недвижимостью от имени владельца, лишая последнего законных прав на нее. И даже отметка в ЕГРН о невозможности госрегистрации без личного участия, которую вправе оставить владелец, не спасает ситуацию. Ведь она защищает только от продажи по доверенности.

В связи с чем предлагается ввести дополнительную отметку в ЕГРН о том, что владелец не возражает против подачи заявления на регистрацию прав в электронной форме.

Валютные послабления

■ Проект Закона № 733447-7

■ Внесен в Госдуму 18.06.2019 Правительством

Законопроект содержит различные поправки в валютный Закон в целях либерализации режима заграничных счетов (вкладов) резидентов РФ, а также предусматривает поэтапную отмену обязательности репатриации экспортной выручки в валюте РФ при внешнеторговых расчетах между резидентами и нерезидентами. В частности, уже предлагается отменить такую репатриацию в отношении несырьевого экспорта и отдельных товаров из сырьевого сектора.

Компенсация за незаконное преследование

■ Проект Закона № 729341-7

■ Внесен в Госдуму 13.06.2019 группой депутатов

Предложено закрепить в ГК РФ минимальные суммы компенсации морального вреда за каждый день незаконного уголовного преследования, в том числе 15 000 руб. — при заключении под стражу, 5000 руб. — при домашнем аресте и подписке о невыезде.

Обсуждаются

Изменения в экологической отчетности

■ Проекты приказов разрабатываются Росприроднадзором

Природоохранное ведомство подготовило новую форму расчета экологического сбора, а также формат, структуру, порядок подтверждения принятия и представления декларации о плате «за грязь» в форме электронного документа.

Изъятие земли при «пожарных» нарушениях

■ Проекты Законов разрабатываются Минэкономразвития

Поправки в ГК РФ, Земельный кодекс и Закон о пожарной безопасности определяют механизм принудительного изъятия земли у собственников и владельцев в случаях, когда соответствующий участок используется с нарушением требований пожарной безопасности. Изъятию будет предшествовать обязательное предупреждение о необходимости устранения нарушений. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 9, 2019 г.

Сроки хранения документов фирмы

Папки с бумагами имеют свойство накапливаться очень быстро, однако бухгалтер не всегда может их почистить по своему усмотрению . Сроки хранения бухгалтерских, налоговых и кадровых документов установлены нормативно. В следующем номере разбираемся, какие бумаги должны лежать в организации по 75 лет, а от каких можно избавиться значительно раньше.

Нюансы оформления «детских» отпусков

Появление малыша радует маму, но слегка напрягает бухгалтера по месту ее работы . Оформление «детских» отпусков, выхода на работу или ухода в следующий декрет, расчет пособий... А ведь в коллективе может быть не одна мамочка, а две-три или даже больше. Наш тест поможет вам освежить свои знания и легко справиться со всеми сложностями этих непростых периодов.

Ноу-хау по списанию дебиторки

Получить долг с пропавшего контрагента даже в судебном порядке — задачка трудновыполнимая . Но в ваших силах ускорить списание бесперспективной дебиторки, заявив в ИФНС о недостоверности адреса фирмы, исчезнувшей с места своей регистрации.

Зарплатные формулировки в договоре

Как изложить раздел «Оплата труда» в трудовом договоре, чтобы в будущем из-за его положений не возникало проблем ни с работником, ни с проверяющими? Не нужно много букв, нужны грамотные формулировки . Какие именно — расскажем в следующем номере.

Налоговое оформление возврата товаров

Дареному коню в зубы не смотрят, а вот полученный товар, за который отданы деньги, осматривают весьма внимательно . Возврат в связи с возникновением каких-либо претензий к товару в хозяйственной практике происходит довольно часто. Задача бухгалтера любой стороны — не растеряться и правильно отразить ситуацию в налоговом учете в соответствии с актуальными в 2019 г. требованиями. ■