Что нужно сделать

2 декабря

Перечислить «агентский» НДФЛ

Так как 30 ноября выпало на выходной, крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных в ноябре, перетек на первый декабрьский рабочий день.

Начать проведение инвентаризации

Как правило, инвентаризацию, проведение которой обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, компании затевают именно в IV квартале.

Кстати, бухгалтерскую отчетность за 2019 г. нужно будет подать только в ИФНС и в электронном виде. Правда, организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут сдать бухотчетность за 2019 г. на бумаге.

10 декабря

Провести футбольный матч

Во Всемирный день футбола проведите спортивный матч своим коллективом или пригласите работников дружественных компаний. Это будет и полезно для здоровья, и весело! Однако имейте в виду, что расходы на организацию матча нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45234).

11 декабря

Станцевать танго

Те, кто танцует танго, считают, что это не просто танец. При помощи танго можно выразить чувства к партнеру. В Международный день танго предлагаем эмоционально раскрыться в танце. А если вы не умеете или не хотите танцевать, то можно отметить этот праздник просмотром одного из многочисленных фильмов со сценами танго.

16 декабря

Подать СЗВ-М

Работодатели должны представить в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за ноябрь.

Имейте в виду, если компания образовалась в результате реорганизации в форме присоединения, то присоединяемая компания должна подать персонифицированные сведения на своих работников в отличный от общего правила срок. Подробности в , 2019, № 14.

Уплатить страховые взносы

Не пропустите крайний срок перечисления взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм с ноябрьских выплат работникам.

Кстати, если вы хотите быть в курсе, все ли ваши платежи учтены и нет ли у вас задолженности перед бюджетом, то из нашей статьи в , 2019, № 20, вы узнаете, как запросить в ИФНС справку по расчетам с бюджетом.

Учет клиентами лопнувшего банка выплат от АСВ

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Кому АСВ поможет деньгами при отзыве лицензии у банка

Агентство по страхованию вкладов (АСВ) — государственная корпорация, которая занимается выплатами вкладчикам (ст. 38 Закона от 02.12.90 № 395-1; подп. 1, 2 ч. 1 ст. 8 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ (далее — Закон № 177-ФЗ)):

•или при отзыве (аннулировании) у банка лицензии на ведение банковских операций;

•или при введении Банком России моратория на удовлетворение требований кредиторов банка.

Далее в статье под отзывом лицензии у банка будем понимать и то, и другое. Страховку от АСВ вправе получить:

•обычные граждане;

•предприниматели — как по личным вкладам и счетам, так и по счетам, открытым для коммерческой деятельности. А вот бизнес-счета и вклады адвокатов и нотариусов не застрахованы (п. 1 ч. 2 ст. 5 Закона № 177-ФЗ);

•малые предприятия, которые на момент отзыва лицензии у банка числятся в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. Причем даже если позже организация будет исключена из реестра, право на страховку у нее сохранится (ч. 2 ст. 9 Закона № 177-ФЗ).

Вкладом для целей страхования считаются не только собственно вклады, размещенные под проценты (депозиты), но и любые деньги в любой валюте на банковских счетах, в том числе и на расчетном. Инвалюту пересчитают в рубли по курсу ЦБ на дату отзыва лицензии.

Справка

Есть исключения — не страхуются деньги на вкладах (ч. 2 ст. 5 Закона № 177-ФЗ; сайт Агентства по страхованию вкладов):

•удостоверенных депозитными сертификатами;

•оформленных на предъявителя, в том числе удостоверенных сберегательным сертификатом и (или) сберегательной книжкой;

•размещенных в филиалах банков за пределами России.

Также не страхуются следующие средства:

•являющиеся электронными деньгами;

•переданные банкам в доверительное управление;

•размещенные на номинальных счетах (за исключением отдельных номинальных счетов, которые открываются опекунам или попечителям и бенефициарами по которым являются подопечные), залоговых счетах и счетах эскроу;

•размещенные в субординированные депозиты;

•размещенные на обезличенных металлических счетах. Ведь на них учитывают не деньги, а драгоценные металлы, измеряемые в весовых единицах (например, в граммах).

Заключать договор страхования вклада не требуется — страховка гарантирована Законом (ч. 3 ст. 5 Закона № 177-ФЗ). Однако важно, чтобы банк был участником системы страхования вкладов. Иначе выплат от АСВ не будет.

Реестр банков — участников системы страхования вкладов можно найти на сайте АСВ (сайт Агентства по страхованию вкладов).

На что могут рассчитывать вкладчики

При отзыве у банка лицензии АСВ получает от него реестр обязательств перед вкладчиками. Затем в течение 5 рабочих дней размещает на своем сайте сообщение о месте, времени, форме и порядке приема заявлений вкладчиков о выплате им возмещения. Эти данные также можно узнать в самом банке или на сайте Центробанка, в «Вестнике Банка России». Кроме этого, АСВ должно направить вкладчикам такую информацию по почте (ч. 1 ст. 12 Закона № 177-ФЗ; п. 5.2 Порядка, утв. решением Правления ГК «Агентство по страхованию вкладов» от 03.08.2006, протокол № 46).

АСВ возмещает каждому вкладчику 100% его вкладов, но не более 1,4 млн руб. Исключение — счета эскроу для сделок с недвижимостью и для расчетов в рамках договора участия в долевом строительстве. У них отдельный лимит: не более 10 млн руб. по счету каждого вида (статьи 12.1, 12.2 Закона № 177-ФЗ).

При расчете страхового возмещения проценты по вкладам исчисляют по день, предшествующий дню отзыва лицензии, на условиях, которые были в конкретном договоре банковского вклада (п. 1 ч. 9 ст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1). Сумма процентов, которую компенсирует АСВ, не зависит от того, когда по условиям этого договора банк должен был начислять проценты: в конце срока, ежемесячно или ежеквартально.

Пример расчета компенсируемых АСВ процентов можно увидеть:

сайт Агентства по страхованию вкладов → Страхование вкладов → Вопросы и ответы → Вопрос № 8

Таким образом, все причитающиеся проценты по вкладу присоединяют к основной сумме вклада и включают в расчет страхового возмещения.

Если у гражданина, ИП или малого предприятия есть несколько вкладов и счетов в банке, у которого отозвана лицензия, но общая сумма денег на них больше максимального возмещения, то АСВ должно выплатить страховку по каждому — в части, пропорциональной его размеру. При этом не имеет значения, есть ли вклады или счета в других банках, в том числе и в тех, у которых также отозвана лицензия (ч. 3, 4 ст. 11 Закона № 177-ФЗ).

Однако если у банка есть встречные требования к вкладчику, например по кредиту, то общий размер средств на счетах в банке уменьшается на сумму долга перед банком (ч. 7 ст. 11 Закона № 177-ФЗ).

АСВ должно выплатить деньги вкладчикам в течение 3 рабочих дней со дня подачи заявления, но не ранее 14 дней с даты отзыва лицензии (ч. 4 ст. 12 Закона № 177-ФЗ). ИП и малым предприятиям возмещение перечисляется безналично — на указанный в заявлении банковский счет. А вот обычные граждане могут получить страховку и наличными в банке-агенте (ч. 4, 11, 12 ст. 12 Закона № 177-ФЗ).

Справка

У ТСЖ и управляющих компаний может появиться дополнительная защита средств на спецсчетах, куда зачисляются взносы на капремонт многоквартирного дома. Есть законопроект, который предусматривает следующее: если у банка, где открыт такой счет, будет отозвана лицензия, АСВ выплатит страховку (не более 1,4 млн руб.) (проект закона № 721141-7).

Получение денег, не входящих в страховое возмещение

По суммам, превышающим 1,4 млн руб., при банкротстве банка действуют общие правила Закона о банкротстве (Закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)). Вкладчик пишет заявление о включении в реестр требований кредиторов по форме, утвержденной АСВ, и направляет его:

•или напрямую в АСВ;

•или в уполномоченный банк-агент (ч. 1, 4 ст. 10 Закона № 177-ФЗ).

Гражданам это заявление автоматически распечатают в банке-агенте, останется проверить и поставить подпись.

При наличии денег у банкротящегося банка права кредиторов удовлетворяют в порядке очередности. Граждане-вкладчики относятся к 1-й очереди, а вкладчики — юридические лица — к 3-й (последней) (ст. 16 Закона № 127-ФЗ).

Поскольку денег на всех, как правило, не хватает, вкладчики-организации редко получают что-либо в рамках конкурсного производства. Граждане — вкладчики обанкротившегося банка могут периодически получать какие-то деньги от АСВ, если оно найдет для этого средства. К примеру, продаст имущество банка или взыщет долги с его контрагентов. Распределяют вырученные деньги так:

•в рамках одной очереди — равномерно между всеми очередниками, пропорционально долгам банка перед каждым из них;

•кредиторы 2-й очереди получат деньги только после того, как полностью будут удовлетворены требования кредиторов 1-й очереди, а кредиторы 3-й очереди — после удовлетворения всех требований кредиторов 1-й и 2-й очередей.

Случаев, когда кредиторы 3-й очереди получают деньги в рамках банкротства банка, довольно мало. Данные о процентах выплат кредиторам разных очередей АСВ регулярно публикует на своем сайте в разделе «Ликвидация банков» — по каждому банку.

А бывают исключения, когда все кредиторы банка полностью получают назад свои деньги. К примеру, посчастливилось вкладчикам и клиентам Межбизнесбанка, банка «Дисконт» и банка «Первомайский».

Таким образом, получение денег, не покрываемых страховым возмещением, в рамках конкурсного производства имеет ряд объективных недостатков. К примеру:

•процесс может растянуться во времени. Причем часто — на несколько лет. Это зависит от того, сколько у банка было имущества, как идут судебные тяжбы конкурсного управляющего с должниками банка и от многого другого;

•проценты по вкладам начисляют лишь по день, предшествующий дню отзыва лицензии у банка, а не по день, когда эти деньги вернулись вкладчику. Если же речь о деньгах на беспроцентном счете, то никто вообще не заплатит процентов за пользование ими;

•если средства были в иностранной валюте, то вы не можете потребовать их возврата в той же валюте. Получить можно лишь рубли. Причем по курсу ЦБ на день отзыва лицензии у банка (п. 2 ст. 189.83 Закона № 127-ФЗ).

Бухучет сумм, зависших в лопнувшем банке

После отзыва лицензии у банка, в котором у организации был открыт вклад или счет, надо списать имевшиеся на нем суммы с бухгалтерских счетов 51, 58 или 55 в дебет счета 76. Можно открыть к нему субсчет «Расчеты по задолженности банка, у которого отозвана лицензия».

На металлические вклады или счета страховка АСВ не распространяется. Ведь на таких счетах учитываются не деньги, а драгоценные металлы (золото, платина и т. д.)

Далее надо определить, вправе ли организация получить страховку. Если вы — малое предприятие, то нет оснований признавать безнадежным или сомнительным долгом суммы в пределах 1,4 млн руб.: эти деньги АСВ вернет. Когда это случится, сделайте проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 76 (субсчет «Расчеты по задолженности банка, у которого отозвана лицензия»). Включать в доходы выплату от АСВ не надо.

Если же АСВ не вернет зависшие в банке деньги (все или частично), то такую сумму следует признать сомнительным долгом и начислить резерв сомнительных долгов (причем даже если организация может вести упрощенный бухучет) (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Величину бухгалтерского резерва определяете в зависимости от вероятности погашения перед вами такого долга.

Если «дыра» большая и нет надежды, что в рамках процедуры банкротства кредиторы 3-й очереди хоть что-то получат, то зарезервируйте полную сумму денег, зависших в банке.

На сумму начисленного резерва сделайте проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 63. В балансе дебиторская задолженность лопнувшего банка вообще не показывается, если по ней начислен 100%-й резерв. Ведь там сомнительный долг и относящийся к нему резерв отражают свернуто — в нетто-оценке (Письмо Минфина от 23.12.2005 № 07-05-06/353). Учтите, что возникнут разницы с налоговым учетом.

Если в рамках банкротства станет ясно, что долг банка перед вами нереален для взыскания (когда нет денег для кредиторов 3-й очереди), сделайте письменное обоснование для признания долга безнадежным и подготовьте соответствующий приказ руководителя. Списание долга отражается так (Письмо Минфина от 28.04.2012 № 07-02-06/117):

•по дебету счета 63 и кредиту счета 76 — списана часть долга, покрытая за счет резерва сомнительных долгов;

•по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76 — списан долг банка, не покрытый резервом.

Учитывайте задолженность банка на забалансовом счете до момента его ликвидации на тот случай, если вам удастся получить хоть какие-то суммы в рамках конкурсного производства. Деньги, возвращенные вам банком уже после того, как вы списали дебиторку как безнадежную, надо будет признать в доходах на счете 91-1.

Учет зависших денег для налога на прибыль

Деньги на счетах и вкладах в проблемном банке сомнительной задолженностью не признаются и в налоговый резерв по сомнительным долгам не включаются. Независимо от того, имеете вы право на страховое возмещение от АСВ или нет. Ведь долг банка не связан с реализацией вашей организацией товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Налоговый учет зависит от ситуации.

Ситуация 1. Малое предприятие, применяющее общую систему налогообложения, получает от АСВ выплату в пределах 1,4 млн руб. Учитывать ли ее в доходах? С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

Учет для целей налогообложения прибыли выплат от АСВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Когда малое предприятие получает страховые выплаты, предусмотренные законодательством, от АСВ, фактически АСВ возвращает организации ее собственные средства, находившиеся на счетах в банке, у которого отозвана лицензия или в котором введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов банка. В связи с этим, на мой взгляд, такие возвращенные средства не должны рассматриваться у организации как доход (ст. 41 НК РФ).

Однако учтите, что при списании дебиторской задолженности банка организация сможет отразить в расходах только ту сумму, которая не будет покрыта за счет возмещения АСВ (а также не будет возвращена в рамках конкурсного производства).

Итак, учитывать полученные от АСВ деньги в доходах не нужно (ст. 41, п. 3 ст. 248 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2015 № 03-11-06/2/67799). Однако, получив страховку, проверьте, не забыли ли вы включить в «прибыльные» доходы какие-либо суммы. К примеру, проценты, начисленные до дня отзыва банковской лицензии.

Ситуация 2. Ваша организация включена в реестр требований кредиторов. Если в рамках конкурсного производства организация сможет вернуть часть своих денег, дохода не будет: это просто возврат ее собственных средств.

Включить в расходы оставшийся долг банка как безнадежный можно только после его ликвидации и исключения из ЕГРЮЛ (Письма Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17813, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313). Даже если это произойдет через 3 года и более с момента отзыва лицензии. Дело в том, что со дня начала процедуры банкротства срок исковой давности более не течет — он прерван (ст. 203 ГК РФ).

Ситуация 3. Ваша организация не была включена в реестр требований кредиторов. Тогда можно признать долг банка безнадежным на наиболее раннюю из следующих дат (п. 2 ст. 266 НК РФ):

•либо дата истечения трехлетнего срока исковой давности;

•либо дата ликвидации банка и исключения его из ЕГРЮЛ, что подтверждено соответствующей выпиской.

Учет при УСН денег, зависших в лопнувшем банке

Тем, кто применяет упрощенку, не удастся уменьшить налоговую базу на деньги, потерянные в банке. Причем независимо от объекта налогообложения. НК это не предусматривает (Письмо Минфина от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57).

В случае когда организации и ИП на УСН получают страховое возмещение по своим предпринимательским счетам, важно определить, были ли они учтены (и как) ранее (Письмо Минфина от 23.11.2015 № 03-11-06/2/67799):

•если деньги, полученные от АСВ, лишь компенсируют средства, размещенные в банке, то такую выплату не надо включать в налоговые доходы;

•если упрощенец не успел учесть в составе доходов какую-то сумму, зависшую на его счете в банке, то соответствующую часть страховки надо учесть в налоговых доходах: либо как доходы от реализации, либо как внереализационные.

Определять подобные доходы надо на дату их поступления на банковский счет упрощенца, а не на дату прихода денег (возмещения) от АСВ на счет в другом банке.

К примеру, предприниматель не знал о поступлении выручки в период, предшествующий дню отзыва лицензии у банка: бывает, что связи с ним попросту нет, как нет и доступа в личный кабинет. Не работают ни офисы банка, ни его сайт в Интернете. Или же по предпринимательскому вкладу, имевшемуся у упрощенца, были начислены проценты, которые затем компенсированы АСВ. В таких случаях, если нет возможности получить выписку из лопнувшего банка за последний месяц, надо признать эти доходы на дату отзыва лицензии у банка.

Если страховое возмещение получено в том же отчетном периоде, в котором и отозвана лицензия у банка, не придется подавать уточненную декларацию и делать доплату «упрощенного» налога. В противном случае может понадобиться и уточненка, и доплата, и, возможно, уплата пеней (если с получением страхового возмещения произошла заминка).

Справка

Обычные граждане и ИП, применяющие общую систему налогообложения, не должны платить НДФЛ с сумм страхового возмещения, полученного от АСВ. Причем даже когда оно включает в себя проценты по повышенным ставкам. Ведь возмещение от АСВ — выплата в рамках договора обязательного страхования. И она вообще не облагается НДФЛ (Письмо ФНС от 07.04.2016 № БС-3-11/1495).

* * *

В следующей статье мы рассмотрим, когда АСВ может потребовать от клиентов банка деньги, которые ранее были списаны с их счетов в проблемном банке. И разберем, как учитывать такие вынужденные платежи в бухгалтерском и налоговом учете. ■

Банк лопнул, а АСВ требует деньги с его клиентов

От кого АСВ может потребовать деньги

При банкротстве банка АСВ, выступая в качестве конкурсного управляющего, должно искать деньги для погашения его обязательств. К примеру, взыскивать долги с дебиторов банка. Чем больше АСВ соберет средств, тем больше будет конкурсная масса и тем больше требований кредиторов этого банка может быть удовлетворено.

Для этого АСВ может оспорить сделки, совершенные незадолго до отзыва лицензии у банка. Обычно это сделки, по которым из банка выводят ликвидные активы: меняют их на низколиквидные, уступают требования на убыточных для банка условиях, прощают долги дебиторам банка и т. д. В подобных сделках часто замешано руководство банка или его топ-менеджеры, иначе операции были бы невозможны. Законными их не назовешь, деньги выводят из банка по фиктивным, заведомо невыгодным для банка договорам в предпочтительном порядке. Суды в таких ситуациях поддерживают АСВ и признают сделку недействительной (Определение ВС от 20.05.2019 № 305-ЭС18-5703(6)). С такими случаями все более-менее ясно.

Однако нередко бывает, когда АСВ требует от обычных клиентов банка, не аффилированных с ним, вернуть деньги, которые они получили незадолго до отзыва лицензии у банка. Причем такие требования АСВ может выдвигать как организациям и ИП, так и обычным гражданам, у которых были вклады в банке.

Причина такая: АСВ считает, что вкладчики, забрав свои деньги с депозитов и иных счетов в преддверии отзыва лицензии, стали тем самым кредиторами, требования которых были удовлетворены в преимущественном порядке. Иными словами, по мнению Агентства, в таких операциях усматриваются признаки сделок с предпочтением. А значит, они могут быть признаны в судебном порядке недействительными.

Далее мы посмотрим, когда клиенты банка — организации, ИП и обычные граждане рискуют потерять деньги в рамках спора с АСВ. А также рассмотрим, как для целей налогообложения учесть операции по выплате денег, проигранных в споре с АСВ.

Какие операции АСВ считает сомнительными

Под угрозой операции, совершенные незадолго до отзыва банковской лицензии, как правило, за месяц, которые по подозрению АСВ или просто по формальным признакам похожи на сделки с предпочтением. Вот примеры:

•клиент снял все деньги со своего вклада или счета наличными через кассу банка;

•клиент направил все деньги по безналу в другой банк — как на свой собственный счет, так и на счета других организаций или граждан. Скажем, в качестве оплаты товаров, работ, услуг и прочего.

АСВ заявляет, что клиент смог вывести из проблемного банка деньги не потому, что ему просто повезло и/или он начал вовремя суетиться. Деньги выведены при помощи или с подачи банковских работников, то есть конкретный клиент был поставлен в лучшие условия, чем другие клиенты. Возможно, ему раньше шепнули на ушко, что у банка могут быть проблемы, либо выдали деньги в момент, когда другим клиентам уже не выдавали. А это уже нехорошо. Под особым вниманием (п. 5 ст. 189.40 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ):

•платежи клиентов, которые являются заинтересованными по отношению к банку или контролирующими сам банк. Либо спорные платежи, полученные такими заинтересованными лицами;

•платежи, проведенные банком в обход картотечной очереди, то есть с нарушением очередности при наличии других распоряжений в той же валюте, которые не были исполнены из-за недостаточности денег на таких счетах. Судьи, рассматривая такие сделки, проверяют, знал ли клиент о наличии картотеки в банке. Если организация сделала платеж в евро или в долларах, то наличие картотеки по рублевым платежам само по себе не говорит о нетипичности сделки или о недобросовестности клиента (Постановление АС МО от 14.03.2019 № Ф05-12536/2018);

Справка

Для АСВ подозрительны и платежи с иного корреспондентского счета банка, на котором не было картотеки. По мнению Верховного суда, само по себе наличие картотеки на одном корсчете при совершении операции через другой корсчет не свидетельствует о нетипичности сделки. Правда, только при условии, что нет доказательств осведомленности клиента о наличии картотеки на одном из корсчетов или нет иных свидетельств нетипичности банковской операции для конкретного банка и/или его клиента (Определение ВС от 08.10.2018 № 305-ЭС16-21459).

•платежи, нетипичные для клиента: их назначение либо размер существенно отличается от прежних платежей, если при этом:

—нет разумных убедительных обоснований этих платежей;

—за 1 день из банка выведено более 1 млн руб. (эквивалент в валюте).

Иногда клиентам удается обосновать экономическую целесообразность таких крупных платежей в преддверии банкротства банка и не возвращать деньги АСВ. К примеру, менее чем за 10 дней до отзыва лицензии у банка одна фирма сделала несколько платежей на 5,5 млн руб., переведя деньги на свой счет в другом банке. Типичность таких платежей обосновала так:

•срочно надо было перечислить обеспечение исполнения по госконтракту, а также платеж одному из поставщиков;

•со счета в другом банке это можно было сделать проще и оперативнее: в нем были счета у поставщика и заказчика (Постановление АС ЗСО от 07.02.2019 № Ф04-5768/2017).

Так что не опускайте руки — подбирайте аргументы, которые могут убедить судей в том, что вы не просто спасали свои деньги, но руководствовались иными экономическими соображениями.

Справка

Есть претензии у АСВ и к дробильщикам — в ситуациях, когда деньги переведены в рамках одного банка на счет/вклад другого клиента, который мог претендовать на получение страхового возмещения от АСВ. Но в таких случаях АСВ в суд, как правило, не идет: все подобные спорные операции он лихо признает недействительными еще на этапе составления реестра вкладчиков. То есть те, кто пытался получить необоснованное (на взгляд АСВ) возмещение, его просто не получают. Значит, и возвращать ничего не требуется.

Когда судьи — на стороне клиентов банка

С требованиями о признании сделок недействительными АСВ обращается в суд. Рассмотрим конкретные ситуации, когда судьи признали правомерным перечисление/снятие денег из проблемного банка незадолго до отзыва лицензии.

Радуетесь, что вовремя спохватились и незадолго до разорения банка забрали оттуда все свои деньги? Учтите, что АСВ может попытаться признать вашу операцию по выводу средств недействительной сделкой

В 2018 г. Верховный суд вступился за вкладчиков, получивших из кассы деньги при наличии в банке картотеки (Определение ВС от 02.04.2018 № 305-ЭС17-22716). По мнению ВС, сама по себе картотека не может быть основанием для признания недействительными сделок по выдаче наличных. Суд должен рассмотреть со всех сторон типичность сделки для конкретного банка. Также надо проверить, добросовестно ли действовал вкладчик. Руководствоваться лишь формальными критериями нельзя (Определение ВС от 23.08.2018 № 301-ЭС17-7613(3)).

Опираясь на это Определение ВС, суды стали принимать сторону вкладчиков в ситуациях, когда они не были аффилированы по отношению к банку, не знали о его затруднениях (см., например, Постановление АС ВВО от 19.09.2018 № Ф01-4007/2018). Причем даже когда банковские вклады были сняты досрочно — с потерей ранее начисленных процентов. Ведь это не выходит за рамки обычной деятельности банка (Постановления АС СКО от 18.02.2019 № А25-2194/2016; АС ВВО от 19.09.2018 № Ф01-4007/2018). К тому же деньги могли срочно понадобиться для покупки недвижимости, оплаты лечения, образования и прочего (Определение ВС от 02.04.2018 № 305-ЭС17-22716).

Когда судьи — на стороне АСВ

Нередко действия вкладчиков признаются недобросовестными, а их операции — недействительными. К примеру, одна клиентка в течение 3 дней сняла с банковского счета более 10 млн руб. наличными из кассы банка. А когда деньги в кассе кончились, ее близкие родственники внесли туда свои личные деньги для зачисления их на вклады, открытые на них: каждый не более 1,4 млн руб. Так никто из этих родственников ничем не рисковал — ведь каждому из них гарантирована страховка от АСВ.

А меж тем горе-клиентка тут же сняла деньги в счет возврата части своего вклада. При этом ее вклад был изъят досрочно — что судьи сочли одним из доказательств нетипичности сделки при отсутствии разумных экономических причин (абз. 9 п. 35.3 Постановления Пленума ВАС от 23.12.2010 № 63; Постановление АС ВСО от 25.02.2019 № Ф02-171/2019 (оставлено в силе Определением ВС от 27.06.2019 № 302-ЭС19-473(8))). АСВ сумело наглядно показать схему и в итоге выиграло дело. Так что женщине придется вернуть деньги, снятые «вне очереди».

Есть и другие случаи. Так, недействительной судьи признали сделку по перечислению компанией денег на счет гражданина в том же банке якобы для возврата долга по договору займа. Получатель был единственным участником и директором компании. Технические проводки были сделаны, однако АСВ доказало, что это лишь видимость реального расчета, а действительная цель:

•получить страховку от АСВ на деньги компании (в пределах 1,4 млн руб.), формально переведенные на личный счет участника;

•в части суммы, превышающей 1,4 млн руб., перевести требования компании из третьей очереди в первую (как требования гражданина).

Судьи согласились, что такие недобросовестные действия одних клиентов ущемляют интересы добросовестных кредиторов банка. Так что перевод признали недействительным (Постановление АС ЗСО от 11.03.2019 № Ф04-293/2019).

Дробить свой вклад на несколько застрахованных «кусочков» перед отзывом банковской лицензии — это тоже очень подозрительно, с точки зрения АСВ

В другом споре нетипичным сочли погашение кредита, который организация обслуживала неаккуратно, допуская систематические просрочки. АСВ сумело доказать, что полное погашение кредита было технической операцией — денег на корсчете банка от этого не прибавилось. А организация-заемщик в связи с проведением таких внутрибанковских проводок вне рамок дела о банкротстве:

•избавилась от своих кредитных обязательств;

•не потеряла деньги на своем расчетном счете, которые ей вряд ли удалось бы вернуть в полном объеме в рамках конкурсного производства. Ведь при наличии у клиента проблемного банка одновременно и вклада, и кредита после отзыва лицензии не происходит автоматического зачета взаимных требований. АСВ, действуя от лица банка, вправе требовать исполнения клиентом банка его кредитных обязательств.

В итоге суд признал аргументы АСВ убедительными, а спорную операцию недействительной, а значит (Постановление АС ВСО от 27.02.2019 № Ф02-6606/2018):

•организация должна будет вернуть банку (на счет АСВ) кредит живыми деньгами — причем с процентами, предусмотренными договором;

•зависшие на расчетном счете деньги будут поставлены в общую третью очередь кредиторов банка на общих основаниях.

Сделка недействительна? АСВ потребует еще и проценты

Если суд признает операции недействительными, то получится, что вкладчику банка были выданы не его деньги, а чужие — банка. Либо деньгами банка он расплатился за товары и прочее — если речь идет о безналичных платежах третьим лицам.

Так что АСВ взыскивает, помимо самих оспоренных сумм, еще и проценты за пользование чужими деньгами (ст. 395 ГК РФ). Правда, лишь за период начиная с момента вступления в законную силу решения суда о признании сделки недействительной по дату фактического возврата денег. Как говорится, и на том спасибо, ведь могли потребовать проценты и за период с даты проведения спорной операции.

Налоговый и бухгалтерский учет расчетов с АСВ

Возврат суммы операции, признанной недействительной. Несмотря на то что судится с клиентами банка АСВ, оно выступает от имени самого обанкротившегося банка — в качестве конкурсного управляющего. Так что деньги возвращаются через АСВ, но для лопнувшего банка. Они попадают в конкурсную массу, которая используется для погашения требований кредиторов банка в порядке очередности.

Так что, как только вступает в силу решение суда, признавшее операцию недействительной, у организации появляется обязанность по перечислению денег банку. В бухучете можно сделать проводку, к примеру, по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по задолженности банка, у которого отозвана лицензия», и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с АСВ по претензиям». Тем самым показываете, что должны выплатить деньги по решению суда.

Перечисление денег по реквизитам, которые вам предоставит АСВ, отражается по дебету счета 76-«Расчеты с АСВ по претензиям» и кредиту счета 51.

Получается так, что после перечисления денег АСВ вы как бы вернули деньги на свой расчетный счет в лопнувшем банке. Поэтому вы имеете право требовать их в рамках процедуры банкротства. Напишите заявление в АСВ об увеличении суммы, на которую вы претендуете в рамках конкурсного производства, поставьте эти деньги в общую очередь требований кредиторов (очередь будет третья — она же последняя).

А раз так, то такая задолженность банка для целей бухучета признается сомнительной. Как поступить с сомнительной задолженностью, мы уже рассказывали здесь.

Как мы уже говорили, для целей налогообложения прибыли деньги, зависшие в проблемном банке, сомнительной задолженностью не признаются. Только когда такой долг будет признан безнадежным, его можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.

А вот упрощенцы на «доходно-расходной» УСН не имеют возможности учесть в налоговых расходах безнадежные долги.

Уплата процентов за пользование чужими деньгами. Для целей налогообложения прибыли они учитываются в качестве внереализационных расходов на дату начисления (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165, от 07.03.2014 № 03-03-06/2/10089).

На «доходно-расходной» УСН такие затраты не учтешь — их нет в закрытом перечне расходов упрощенцев (Письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634).

В бухучете проценты за пользование чужими деньгами признают на дату начисления прочими расходами и отражают по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76-«Расчеты с АСВ по претензиям».При перечислении — отражают проводку по дебету этого счета и по кредиту счета 51.

Госпошлина и другие судебные расходы. Судебные расходы также учитываются в качестве внереализационных в «прибыльном» налоговом учете, а в бухучете — в качестве прочих (по дебету счета 91-2). При методе начисления они уменьшают «прибыльную» базу (финансовый результат) на дату их признания (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ):

•если речь идет о компенсации судебных расходов АСВ — на момент вступления в силу решения суда;

•если речь идет о расходах на представителя в суде — на момент подписания акта оказанных услуг;

•если речь идет о госпошлине при подаче собственного иска — на момент принятия судом искового заявления.

Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» могут учесть свои судебные расходы для целей налогообложения — но только после их оплаты (подп. 31 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

В общем, отзыв лицензии у банка — как правило, довольно грустная история для его клиентов.

Чтобы не стать ее участником, посоветуйте руководству тщательно выбирать банк, не гонясь за низкими тарифами на обслуживание. ■

Уведомление о переходе на УСН: нюансы заполнения

Все, что нужно сделать для того, чтобы перейти на упрощенку с нового года, так это подать в ИФНС по месту нахождения организации или по месту жительства ИП соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Оформляют его, как правило, по форме № 26.2-1, рекомендованной ФНС, хотя составлять его в произвольной форме тоже не возбраняется (главное — отразить в нем все показатели, предусмотренные НК РФ) (п. 1.1 Приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Рекомендованная форма уведомления довольно проста в заполнении. В форме и в сносках к ней есть понятные комментарии. Однако в отношении заполнения отдельных строк у будущих упрощенцев могут возникнуть вопросы. В частности, это строки:

•признак налогоплательщика (код);

•получено доходов за 9 месяцев года подачи уведомления;

•остаточная стоимость ОС по состоянию на 1 октября года подачи уведомления.

Информацию о том, как правильно заполнить эти строки и нужно ли их заполнять в принципе, смотрите в таблице ниже.

Внимание

Решив перейти на упрощенку, важно также выбрать выгодный именно для вас объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

Выбор в пользу «доходной» упрощенки стоит делать тогда, когда у вас мало расходов или подтверждать их бывает проблематично.

Если же проблем с документальным подтверждением трат нет и объем их весьма велик, имеет смысл выбрать «доходно-расходный» вариант спецрежима.

Окончательно определившись, в строке «в качестве объекта налогообложения выбраны» уведомления о переходе на упрощенку проставьте соответствующий код: «1» — доходы; «2» — доходы минус расходы.

ИНН1 7 7 0 4 4 2 3 1 4 0 – – КПП1 7 4 0 4 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 1

Форма по КНД 1150001

Уведомление
о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1)

Представ­ля­ет­ся в налоговый орган (код)

7 7 0 4

Признак налогоплательщика (код)*

3

(выбирается из перечня, приведенного внизу листа)

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации

О

Б

Щ

Е

С

Т

В

О

С

О

Г

Р

А

Н

И

Ч

Е

Н

Н

О

Й

О

Т

В

Е

Т

С

Т

В

Е

Н

Н

О

С

Т

Ь

Ю

«

М

О

З

А

И

К

А

»

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

(наименование организации/фамилия, имя, отчество5 индивидуального предпринимателя)

переходит на упрощенную систему налогообложения 1 ,

где: 1 — с 1 января 2 0 2 0 года, 2 — с даты постановки на налоговый учет;3 3 — с 0 1 .     . 2 0     4

В качестве объекта налогообложения выбраны 1 1 — доходы,
2 — доходы, уменьшенные на величину расходов

Год подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения 2 0 1 9

Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления 8 5 6 0 1 0 0 0 – рублей2

Остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления составляет 1 2 5 5 3 6 5 – – рублей2

На 1 странице с приложением подтверждающего документа или его копии6 на – – – листах

1 1 — налогоплательщик, 2 — представитель налогоплательщика6	Заполняется работником налогового органа
В О Р О Н О В С К И Й – – – – – – – – –	Данное уведомление представлено (код)
А Р Т Е М – – – – – – – – – – – – – – –	На 1 странице
П А В Л О В И Ч – – – – – – – – – – – – (фамилия, имя, отчество5 руководителя организации / представителя налогоплательщика)	с приложением подтверждающего документа или его копии на       листах
Номер контактного телефона 8 4 9 5 1 2 3 4 5 6 7 – – – – – – – – –	Дата представления уведомления     .     .
Подпись МП Дата 1 9 . 1 2 . 2 0 1 9	Зарегистрировано за №
Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –	Фамилия, И. О.5     Подпись

Подать уведомление в ИФНС можно (пп. 90, 111 Административного регламента ФНС, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н; приложение № 1 к Приказу ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@; Информация ФНС от 01.12.2015):

•на бумаге, представив его в инспекцию лично (через представителя) или отправив по почте письмом с описью вложения;

•в электронной форме по ТКС или через личный кабинет.

Сделать это нужно не позднее 31 декабря 2019 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) Это будний день, а значит, определиться с решением перейти на УСН и уведомить инспекцию нужно до новогодних праздников. Если опоздаете, то перейти на УСН вы не сможете (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что ИФНС никаких документов, подтверждающих переход на УСН, не направляет. Считается, что если уведомление подано в срок и все условия перехода и применения УСН выполняются, то вы признаетесь новоиспеченным упрощенцем по умолчанию (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если же вам понадобится письменное подтверждение факта применения вами УСН, вы можете в любой момент обратиться в инспекцию с соответствующим запросом. В ответ от ИФНС вы получите в течение 30 календарных дней информационное письмо по форме № 26.2-7, в котором будет указана дата представления вами уведомления о переходе на УСН (Письмо ФНС от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261).

Помните, применение спецрежима без права на него может обернуться для компании (ИП) доначислениями, пенями и штрафами.

* * *

С ответами на отдельные вопросы, которые могут возникнуть у действующих налогоплательщиков при переходе на упрощенку с начала года, вы можете ознакомиться здесь. ■

«Рокировка»: меняем ОСН или ЕНВД на упрощенку

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как учесть деньги, полученные после перехода на УСН, за реализованные в 2019 г. товары

Компания переходит с ОСН (метод начисления) на УСН (кассовый метод) с нового года. В 2019 г. товары отгружены покупателю под частичный аванс. Окончательный расчет намечен на январь 2020 г. Правильно ли я понимаю, что сумму, которая придет на счет в новом году, следует учесть как доход в УСН-базе?

— Нет, не правильно. Находясь на ОСН и применяя метод начисления, доход от реализации товаров следует отражать на момент передачи товара покупателю, а не по факту получения денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Раз товар вы отгрузили до перехода на упрощенку, то его стоимость в полном размере следует отразить в базе по налогу на прибыль в 2019 г., несмотря на то что деньги вам поступят только в 2020 г. В УСН-базу полученную сумму включать не нужно (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

С ОСН на УСН и обратно: переносится ли убыток

Сейчас работаем на ОСН с убытком, и до конца года вряд ли что-то изменится. С 2020 г. переходим на УСН. Понимаем, что учесть этот убыток на упрощенке не сможем. Но если мы вернемся на общую систему налогообложения, допустим в 2021 г., сможем ли мы учесть этот убыток при последующих расчетах налога на прибыль?

— Да, сможете. Организации, которые поработали на упрощенке и вернулись на общую систему, вправе учесть убыток, полученный до перехода на спецрежим, при расчете налогооблагаемой прибыли следующих отчетных (налоговых) периодов (ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657 (п. 3)).

Но для этого убыток необходимо отразить в «прибыльной» декларации того года, по итогам которого он получен, в следующих строках (пп. 5.2, 5.4, 9.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

•060 листа 02;

•100 листа 02 (в составе налоговой базы);

•160 приложения № 4 к листу 02.

При таком заполнении декларации проблем с инспекцией касательно будущего зачета убытков прошлых лет возникнуть не должно.

Что делать с остатком на счете 09 при переходе на упрощенку

Работаем на ОСН, но с нового года хотим перейти на упрощенку. Уже сейчас понимаем, что год закроем с убытком, в связи с чем на счете 09 «Отложенные налоговые активы» на конец года будет иметься остаток.
Что с этим остатком делать? Списать или можно оставить? В дальнейшем фирма не исключает вероятность того, что снова решит вернуться на общую систему налогообложения.

— При переходе на упрощенку вам следует списать остатки отложенных налоговых активов, числящиеся в бухучете по дебету счета 09. Ведь этот счет больше вестись не будет, так как применение ПБУ 18/02 с переходом на УСН прекращается автоматически (п. 2 ст. 346.11 НК РФ; п. 1 ПБУ 18/02; Письмо Минфина от 14.07.2003 № 16-00-14/220). Упрощенцы налог на прибыль не уплачивают.

Соответственно, по состоянию на 31 декабря 2019 г. сделайте проводку Дт 99 – Кт 09 — списан остаток ОНА, и счет закроется (пп. 17, 18 ПБУ 18/02).

Почему компании на ОСН не хотят работать с упрощенцами

Хотим перейти на упрощенку с нового года, но есть опасения, что после смены режима налогообложения от нас уйдут контрагенты на ОСН. Наслышаны, что они в большинстве своем работать с «неНДСниками» не хотят. Но почему так происходит? Может быть, есть какие-то варианты действий, при которых сохранить сотрудничество с такими фирмами после перехода на спецрежим все-таки возможно?

— Многие компании на ОСН действительно не хотят работать с упрощенцами. Связано это с тем, что, приобретая у них товар (работу, услугу), они не могут принять к вычету входной НДС, так как упрощенцы не предъявляют налог покупателям и, соответственно, не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. 169, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Свежеиспеченные упрощенцы, которые не хотят растерять своих контрагентов-общережимников, как правило, выбирают один из двух путей — давать 20%-ю скидку или выставлять счета-фактуры с НДС

Это означает, что, приобретая товар, к примеру, за 120 тыс. руб. у компании на ОСН, покупатель-общережимник заплатит меньше налогов (так как 20 тыс. руб. он примет к вычету по НДС и 100 тыс. руб. учтет в налоговых расходах, что позволит уменьшить налог на прибыль на 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 20%)). Покупка этого же товара по этой же стоимости у упрощенца не даст такой экономии на налогах (общережимник включит в расходы 120 тыс. руб., тем самым уменьшив налог на прибыль на 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20%), но к вычету принимать нечего, а значит, суммарно в таком случае покупатель потеряет 16 тыс. руб. (40 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)). Вот и вся арифметика.

Как вариант, находясь на упрощенке, вы можете договориться с покупателем о том, что продадите ему товар дешевле на 20%. Тогда ваш контрагент ничего не потеряет в деньгах (так как в финансовом плане не имеет значения, заплатит ли он НДС, включенный в стоимость товара, а потом вернет его из бюджета или же изначально сэкономит на нем, не уплачивая налог при покупке). Да и хлопот, связанных с получением вычета, ему удастся избежать. Правда, действуют эти аргументы не на всех, поэтому можно пойти по альтернативному пути.

Покупателям на ОСН, которые привыкли работать с НДС, можете предложить выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Упрощенцы вправе добровольно выставлять такие счета-фактуры покупателям и заказчикам, которые хотят получить НДС-вычет. Правда, в этом случае вам придется уплатить указанную в счете-фактуре сумму налога в бюджет и сдать по нему отчетность, но чего не сделаешь, чтобы не упустить выгодного партнера (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Входной НДС по счету-фактуре, полученному от упрощенца, контрагент сможет принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 02.11.2017 № 03-07-07/72269, от 19.05.2016 № 03-07-14/28647). Сейчас с этим проблем возникнуть не должно.

Как, находясь на УСН, учесть пересчет налога на имущество за периоды применения ОСН

Компания на ОСН собирается оспорить кадастровую стоимость имущества в сторону уменьшения. Если суд нас поддержит, что произойдет, скорее всего, уже в 2020 г., возникнет переплата по налогу на имущество, которая, по сути, будет являться доходом компании для целей налогообложения прибыли.
Как учесть этот доход? Включить в базу по УСН в новом году или, так как пересчет налога на имущество будет сделан за периоды работы на ОСН, придется сдавать не только «имущественные», но и «прибыльные» уточненки, отражая в них соответствующие корректировки?

— Если по решению суда кадастровая стоимость имущества все-таки будет изменена в сторону уменьшения, то сдавать уточненные «прибыльные» декларации вам не придется. Учет в составе «прибыльных» расходов первоначально исчисленной суммы налога на имущество — это не ошибка прошлых периодов. Поскольку на момент учета в налоговых расходах сумм имущественного налога он был рассчитан правильно, исходя из действующей на тот момент кадастровой стоимости имущества.

Следовательно, излишне уплаченная сумма налога на имущество, образовавшаяся из-за его перерасчета в связи с пересмотром кадастровой стоимости, не что иное, как внереализационный доход текущего периода. Согласны с этим и Минфин, и ФНС (Письма Минфина от 30.08.2019 № 03-11-06/2/66836; ФНС от 10.10.2018 № БС-4-21/19773). Признавайте этот доход в периоде подачи уточненок по налогу на имущество. Если в этот момент вы будете находиться на упрощенке, значит, переплату нужно будет учесть в УСН-базе.

Как учесть расходы на «незавершенку» после перехода на упрощенку

Со следующего года переходим на УСН с объектом «доходы минус расходы». Сейчас находимся на ОСН. Строим торговый центр, дальнейшая судьба которого пока неизвестна. Возможно, объект все-таки построят к концу 2020 г. и введут в эксплуатацию, как это запланировано, а возможно, что стройка встанет и его продадут как недострой.
Можно ли в этих случаях учесть в УСН-базе ту часть расходов по строительству, которая произведена до перехода на упрощенку? Все затраты по строительству учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

— Обо всем по порядку. Если компания начала строительство объекта недвижимости, будучи на ОСН, а построила его и ввела в эксплуатацию, уже находясь на УСН, расходы на строительство будущего объекта основных средств можно учесть в УСН-базе, если этот объект будет использоваться при ведении деятельности. Ведь ОС будет считаться приобретенным в периоде применения упрощенки (Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-11-06/2/154).

При этом делить «строительные» расходы на произведенные до перехода на УСН и после не надо. В налоговые расходы принимается их полная стоимость. Причем расходы признаются в пределах одного календарного года (равными долями в каждом квартале до конца года), в котором объект ОС введен в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если же ваша компания впоследствии решит продать достроенный торговый центр, имейте в виду, что, сделав это до истечения 10 лет с момента его сооружения, придется пересчитать налог за период, в котором стоимость имущества была включена в состав «упрощенных» расходов, и сдать уточненку, предварительно доплатив налог и заплатив пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@). При этом вместо стоимости ОС в расходах можно учесть амортизацию, начисленную до даты его реализации, рассчитанную по правилам гл. 25 НК «Налог на прибыль организаций» (Письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795).

Продавать «незавершенку» на УСН с точки зрения налогообложения невыгодно. Списать на расходы затраты на строительство недостроенной недвижимости не получится, поскольку такие расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы при УСН только после ввода объекта в эксплуатацию, чего в этом случае не происходит (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/2/135).

Как определить остаточную стоимость бывших в эксплуатации ОС при переходе на УСН

Фирма приобрела в марте 2011 г. здание (1989 года постройки) со сроком полезного использования, равным 30 годам (установлен с учетом Классификации основных средств). С апреля этого же года мы начисляли амортизацию. С 2020 г. хотим перейти на «доходно-расходную» упрощенку, поэтому принялись считать его остаточную стоимость.
Директор говорит, что с учетом года постройки здания его стоимость должна быть полностью списана в налоговом учете в 2019 г., так как зданию уже 30 лет и все эти годы оно эксплуатировалось. По его мнению, мы вправе СПИ по ОС, бывшим в употреблении, уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками (пп. 1, 7 ст. 258 НК РФ). Поэтому амортизацию за 2011—2019 гг. нужно пересчитать и сдать уточненки, увеличив расходы. Прав ли он, учитывая, что документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации объекта до покупки, нет?

— Нет, не прав. Норма, на которую ссылается ваш директор, в вашем случае неприменима, и вот почему.

Во-первых, срок эксплуатации здания предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально. Если документов нет, СПИ для налога на прибыль определяется в общем порядке, как если бы это имущество было новым (Письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-03-06/1/59100). То есть устанавливается он компанией самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию, исходя из того, к какой амортизационной группе оно относится (пп. 3, 4 ст. 258 НК РФ).

Во-вторых, пересмотр установленного срока полезного использования ОС в налоговом учете спустя время допустим только в отдельных ситуациях. К примеру, это возможно в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС, а также в случае выявления ошибки при определении СПИ при постановке его на учет (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если бы у вас на руках были документы, подтверждающие СПИ здания до покупки, тогда действительно были бы основания для пересчета амортизации.

Таким образом, все, что было с 1989 г. по март 2011 г., не имеет никакого значения. Для вас финансовая история этого здания для целей налогообложения начинается в апреле 2011 г. Соответственно, ежемесячная сумма амортизации, начисляемая с этого периода, должна быть равна (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Остаточную стоимость здания для целей перехода на упрощенку определяйте по формуле (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

А после перехода на упрощенку списывайте остаточную стоимость постепенно равными долями в течение первых 10 лет применения спецрежима (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

С ЕНВД на УСН: как учитывать «переходные» доходы

С нового года переходим с вмененки на упрощенку. В связи с этим возник ряд вопросов по учету «переходных» доходов:
•нужно ли включать в УСН-базу доходы от продажи товаров, оплата за которые поступит на расчетный счет в 2020 г., то есть после смены режима;
•как быть с авансами, полученными на ЕНВД, если товары под них будут отгружены покупателям уже после перехода на УСН?

— Ответ на первый вопрос будет зависеть от того, когда право собственности на товары перейдет от вас к покупателям (Письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190).

Внимание

Если товар под полученный аванс покупателю так и не будет отгружен и возникнет необходимость списать образовавшуюся кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности, то ее сумму учесть в составе «упрощенных» доходов все-таки придется (ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29). Ведь такой доход рассматривать как доход от «вмененной» деятельности нельзя.

Если это произойдет в 2019 г., то есть в период применения ЕНВД, доход от реализации товаров в УСН-целях учитывать будет не нужно, хотя деньги и поступят к вам уже после смены режима налогообложения. Ведь в УСН-базу включается лишь оплата за те товары, которые реализованы в период применения упрощенки. Деньги, которые вы получите на расчетный счет в новом году за реализованные на вмененке товары, к деятельности на УСН никакого отношения иметь не будут. А вот если переход права собственности состоится в 2020 г., учесть такой доход в УСН-базе придется.

Что касается авансов, полученных от контрагентов в рамках ЕНВД, то включать их в состав «упрощенных» доходов не нужно. Ведь авансы упрощенцы отражают в доходах в момент получения денег от покупателя, а вы ваши авансы получили до перехода на упрощенный режим (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727). Следовательно, при отгрузке товара в 2020 г. второй раз доход показывать не надо.

Восстанавливать ли НДС по товару, переданному комиссионеру

Обязана ли компания при переходе с ОСН на УСН восстанавливать НДС по товару, переданному на реализацию по договору комиссии, если на конец года комиссионер его не успеет реализовать?

— Если НДС по этому товару ваша компания ранее принимала к вычету, то да. Дело в том, что при передаче товара на реализацию комиссионеру право собственности на товар к нему не переходит. Это по-прежнему ваш товар. А при переходе с общего режима на упрощенку по всем своим товарам, материалам и прочему, что не было использовано до перехода на спецрежим, налогоплательщики обязаны НДС восстанавливать (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 18.10.2016 № 03-07-14/60503). При этом комиссионер в 2020 г. должен реализовывать ваш товар без НДС.

УСН + ЕНВД: надо ли вести раздельный учет

ИП на ОСН + ЕНВД. Вид деятельности — парикмахерские услуги. В планах с нового года перейти на УСН и, помимо оказания парикмахерских услуг, начать реализацию сопутствующих товаров в розницу. Можно ли будет включать выручку от продажи этих товаров в доход по ЕНВД или придется вести раздельный учет по услугам (ЕНВД) и торговле (УСН)?

— Доходы от реализации товаров, даже сопутствующих, не относятся к парикмахерским услугам. Поэтому, если бизнесмен применяет в отношении парикмахерских услуг ЕНВД, доходы от торговли должны облагаться отдельно: либо как дополнительный вид деятельности на ЕНВД, либо в рамках иного налогового режима (Письма Минфина от 24.10.2017 № 03-11-06/3/69440, от 14.10.2015 № 03-11-11/58874). Соответственно, в последнем случае у предпринимателя возникает необходимость в ведении раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если ИП решит платить ЕНВД и в отношении розничной торговли, можно подать в ИФНС по месту ведения бизнеса заявление по форме ЕНВД-2 (с заполненным приложением к нему), где указать новый вид деятельности и адрес нахождения объекта торговли. Или же можно просто начать заполнять еще один раздел 2 по новой деятельности в декларации по ЕНВД (подробнее: , 2019, № 11).

Советуем локализовать витрины с товаром, например, в зоне ресепшен, особенно если эта зона конструктивно отделена от площади самой парикмахерской. Тогда, если торговое оборудование уместится на площади не более 5 кв. м, можно будет рассчитывать ЕНВД, используя физический показатель «торговое место». Если товары будут рассредоточены по всей площади парикмахерской, налоговики могут настаивать на том, что для расчета налога нужно принимать всю площадь помещения.

Есть и другой вариант. Вы можете и по парикмахерским услугам, и по розничной торговле платить налог при УСН. Тогда в начале 2020 г. не забудьте сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД (Письмо Минфина от 13.02.2014 № 03-11-11/5917).

УСН + ЕНВД: можно ли применять одну онлайн-кассу при совмещении спецрежимов

Предприниматель без работников арендует помещение менее 50 кв. м. Занимается оптовой и розничной реализацией запасных частей к автомобилям (код ОКВЭД 45.32) и моторных масел (код ОКВЭД 47.30). Сейчас находится на ОСН, но с нового года хочет перейти на УСН + ЕНВД. Имеет ли он право совмещать эти спецрежимы при реализации товаров в этом помещении, используя одну онлайн-кассу? То есть моторные масла (подакцизные товары) продавать по упрощенке, а запчасти — по ЕНВД?

Одна онлайн-касса для двух спецрежимов сразу? Такое возможно, если у ККТ есть функция программирования на две системы налогообложения

— Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной и вмененной систем налогообложения (п. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Однако надо вести раздельный учет по видам деятельности (Письмо Минфина от 13.03.2017 № 03-11-11/13923).

При совмещении этих режимов бизнесмен может использовать один зарегистрированный контрольно-кассовый аппарат, соответствующий требованиям Закона № 54-ФЗ, в двухсекционном режиме, то есть установить одну онлайн-кассу, оснащенную функцией программирования на две системы налогообложения (при фискализации аппарата необходимо заранее отметить используемые режимы). Но помните, что ККТ должна быть зарегистрирована как для продажи подакцизных товаров, иначе вы не сможете печатать чеки на моторное масло.

Важно вот еще что: на каждом чеке ККТ может быть указана только одна система налогообложения (ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Это значит, что для каждого режима должен быть сформирован отдельный чек.

Указание в чеке неверной системы налогообложения может обернуться для вас штрафом (Письмо ФНС от 28.10.2019 № ЕД-3-20/9349@). ■

Закрыли все филиалы — добро пожаловать на УСН

Организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСН. Но перейти на упрощенку можно, если филиалы вовремя закрыть (Письмо Минфина от 04.10.2019 № 03-11-11/76462).

Сведения о филиалах организаций содержатся в ЕГРЮЛ. О закрытии филиала организация обязана сообщить налоговикам для внесения соответствующих сведений в реестр. То есть прекращение организацией деятельности через филиал отражается в ЕГРЮЛ.

После того как в ЕГРЮЛ появится информация, что компания не имеет ни одного филиала, никаких помех для перехода на УСН (при соблюдении прочих условий) больше не будет.

Не забывайте, что перейти на УСН можно только с начала календарного года. Следовательно, если фирма собирается закрывать филиалы и подумывает о переходе со следующего года на упрощенку, вопрос с ликвидацией филиалов нужно решить до конца текущего года. ■

Налог на прибыль: учет затрат, заполнение декларации

Можно ли учесть затраты, связанные с поставкой лишнего товара

Наша компания (вид деятельности — торговля покупными товарами) поставила покупателю товар в большем количестве, чем установлено договором. Покупатель от излишков отказался, а затем вернул их нам и выставил счет за хранение и обратную доставку. Можем ли мы учесть в «прибыльных» целях эти затраты?

— Действительно, покупатель, получивший лишнее количество товара, вправе от него отказаться, своевременно известив об этом продавца (п. 2 ст. 466, ст. 483 ГК РФ). Составленный покупателем акт будет доказательством нарушения договора при предъявлении претензии продавцу. При этом продавец обязан возместить покупателю его затраты на ответственное хранение и возврат излишков (ст. 514 ГК РФ). На этом основании вы можете попытаться учесть эти расходы как внереализационные, однако спор с налоговиками не исключен (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В то же время есть и другой подход. Так, основания признания расходов в налоговом учете — их обоснованность и связь с доходами (ст. 252 НК РФ). И при продаже покупных товаров компания может учесть расходы, связанные с такой реализацией, в том числе затраты на их хранение и транспортировку (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В вашем случае затраты на хранение и доставку связаны с «лишними» товарами, которые не проданы, а значит, учитывать их в «прибыльной» базе рискованно. Но если компания установит виновника излишней отгрузки, взыщет с него понесенный убыток, который отразит во внереализационных доходах, то затраты на хранение и обратную доставку излишков можно будет учесть при налогообложении прибыли.

Как рассчитать долю прибыли ОП, которое работает меньше года

ОП создано в октябре 2019 г. Как рассчитать налог на прибыль за 2019 г. для «обособки», существующей неполный год?

— Чтобы определить, какую сумму налога следует уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, компании нужно рассчитать долю прибыли, которая приходится на ОП. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников ОП (или расходов на оплату труда ОП) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Удельный вес за отчетный (налоговый) период считается так:

Если ОП существовало неполный год, то среднесписочная численность работников этого подразделения за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы его работы (у вас это — октябрь, ноябрь и декабрь) и деления полученной суммы на 12 (Письма Минфина от 20.11.2013 № 03-03-06/1/49980; ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24@; п. 79.10 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772).

Аналогично рассчитывается удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП (в числителе будет средняя остаточная стоимость ОС, используемых ОП, в знаменателе — средняя остаточная стоимость ОС в целом по организации).

Для расчета средней стоимости ОС применяется «имущественная» формула (п. 4 ст. 376 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824):

За те месяцы, когда ОП еще не было, а также в месяце, когда оно создано, у вас остаточная стоимость ОС по «обособке» будет равна нулю (Письмо Минфина от 06.07.2005 № 03-03-02/16).

Вычислив таким образом долю прибыли ОП, дальше вы должны определить налоговую базу ОП исходя из налоговой базы, рассчитанной в целом по организации, и соответствующей доли ОП. А затем, умножив исчисленную «обособленную» базу на региональную ставку налога на прибыль, вы получите сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет по месту нахождения ОП.

Возможно ли уменьшить прибыль на прошлогодние убытки задним числом

В 2016 г. у компании был убыток, в 2017 г. — прибыль, но правом уменьшить налоговую базу на убытки прошлых лет мы не воспользовались. В 2018 г. и по настоящее время снова убытки. Подскажите, можно ли подать уточненку за 2017 г. с уменьшением налоговой базы на убыток 2016 г.? Или же прибыль можно уменьшать на старые убытки только в текущем отчетном или налоговом периоде, а задним числом — нет?

— Перенос образовавшегося убытка на будущее, то есть признание суммы убытка при исчислении «прибыльной» базы в последующих налоговых (отчетных) периодах, — это право налогоплательщика. Именно организация самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у нее убыток (ст. 283 НК РФ).

Зачет прошлогоднего убытка в текущем периоде отражается в «прибыльной» декларации за этот период. В силу ст. 81 НК РФ компания вправе сдать уточненку, если в поданной ранее декларации были допущены ошибки или неточности, которые привели к переплате налога. Поэтому вы можете представить уточненку за 2017 г. с уменьшенной не более чем на 50% налоговой базой на убыток 2016 г. Налоговики возражать не будут (Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18880@).

Вместе с тем важно понимать последствия подачи уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате. В отношении нее будет проведена камеральная проверка, в рамках которой инспекция вправе запросить (пп. 3, 8.3 ст. 88 НК РФ):

•пояснения, обосновывающие изменение показателей декларации;

•первичные и другие документы, регистры налогового учета, подтверждающие изменение сведений, если уточненка подана спустя 2 года со дня, установленного для сдачи первичной отчетности.

Кстати, вернуть или зачесть переплату вы сможете после подачи уточненки и камеральной проверки по ней при условии, что с момента возникновения этой переплаты прошло менее 3 лет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Отдых сотрудника: «прибыльный» расход или нет

Фирма оплачивает сотрудникам, которые выходят на пенсию, отдых в гостинице в российском городе (на момент оплаты они еще работают). Можем ли мы учесть эти расходы при расчете налога на прибыль? Какие документы должны у нас быть?

В состав учитываемых затрат на отдых сотрудников входит оплата не только их проживания в гостинице, но и проезда туда и обратно — самолетом, поездом, а также водным и автомобильным транспортом

— Затраты на отдых работника в российской гостинице (в пределах установленного лимита) можно включить в состав «прибыльных» расходов на оплату труда. Признать их можно, только если путевка приобретена работодателем у туроператора или турагента на основании договора о реализации туристского продукта (п. 24.2 ст. 255, п. 29 ст. 270 НК РФ).

Если же договор на организацию отдыха заключен напрямую с гостиницей, то такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49516).

Таким образом, для подтверждения «прибыльных» расходов на отдых компании понадобится договор о реализации туристского продукта и документы об оплате (Письмо Минфина от 11.07.2019 № 03-03-06/1/51454).

Заметим также, что оплаченная путевка признается «прибыльным» расходом, только если она приобретена для работников компании (и их родственников). Причем оценивать соответствие этому условию надо не при оплате отдыха, а на момент, когда туристические услуги по договору полностью оказаны (п. 5 ст. 38 НК РФ). Значит, если работник на момент окончания поездки уже уволился в связи с выходом на пенсию, то расходы на его отдых в «прибыльных» целях списать не получится.

Как учесть взносы по ДМС при досрочном расторжении

Компания в апреле 2019 г. заключила договор ДМС работников на 1 год и уплатила по нему страховой взнос сразу за весь период. В «прибыльных» целях учитываем затраты на ДМС равномерно. Но руководство недовольно страховкой, хочет досрочно расторгнуть текущий договор и поменять страховщика. Правильно ли я понимаю, что оставшуюся часть взноса мы не сможем учесть при расчете налога на прибыль?

— Одно из условий признания в «прибыльных» целях расходов на ДМС — срок действия договора со страховой организацией должен быть не менее года (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Минфин считает, что при расторжении заключенного на год договора ДМС до окончания срока его действия взносы, ранее учтенные при расчете налога на прибыль, должны быть исключены из состава «прибыльных» расходов, ведь такой договор перестает соответствовать условиям п. 16 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина от 10.05.2018 № 03-03-07/31371). То есть вся сумма страхового взноса с начала действия договора (а не только его оставшаяся несписанная часть) не учитывается при расчете налога на прибыль.

Подавать уточненки за прошлые периоды не надо. Достаточно в периоде расторжения договора включить сумму ранее учтенных страховых расходов в состав внереализационных доходов (Письмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327).

Применима ли нулевая ставка при продаже акций при реорганизации

Компания (АО) с 2012 г. владеет акциями российской организации «Х». В 2017 г. АО реорганизовано в ООО. Сейчас это реорганизованное ООО хочет продать акции организации «Х» стороннему лицу. Сможет ли ООО воспользоваться льготой по налогу на прибыль 0% при реализации этих акций? Имеет ли значение для применения этой льготы способ приобретения акций?

— При продаже акций в 2019 г. ООО не сможет применить нулевую ставку налога на прибыль.

Ставка 0% применяется к налогооблагаемому доходу от реализации акций при условии, что на дату реализации эти ценные бумаги непрерывно принадлежат организации на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ). Однако в случае преобразования компании из одной организационно-правовой формы в другую возникает новая организация, которая для целей НК РФ — новый налогоплательщик. Поэтому пятилетний срок владения акциями должен исчисляться с момента реорганизации АО в ООО (Письма Минфина от 25.04.2019 № 03-03-06/2/30273, от 25.06.2018 № 03-03-20/43481).

Заметим также, что ограничений по применению нулевой ставки, связанных со способом приобретения акций, в НК РФ нет. Однако, по мнению Минфина, эта ставка распространяется только на доходы от реализации акций, которые были приобретены, а не получены иным способом (например, при увеличении уставного капитала общества) (Письмо Минфина от 02.12.2013 № 03-03-06/1/52260).

Относится ли к налоговым расходам штраф иностранного государства

Подскажите, можно ли учесть в «прибыльных» расходах штраф иностранного государства, который был выписан полицейскими за нарушение технических требований к транспортному средству и оплачен подотчетным лицом?

Неважно, где подотчетнику компании был выписан «дорожный» штраф — у нас или за границей. Учесть его в затратах все равно не получится

— В налоговых расходах нельзя учитывать административные штрафы, перечисляемые в бюджет РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ). НК РФ разрешает признавать в «прибыльных» целях штрафы, пени и иные санкции, начисленные за нарушение договорных или долговых обязательств, то есть при коммерческих взаимоотношениях с контрагентами (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42048).

Несмотря на то что штраф иностранного государства перечисляется в бюджет соответствующей страны, а не в бюджет РФ, он уплачивается в силу требований законодательства, а не вследствие нарушения договорных или долговых обязательств. Поэтому его сумму рискованно учитывать при расчете налога на прибыль.

Как быть с расходами по асфальтированию прилегающей территории

Организация имеет в собственности административное здание в центре города с прилегающей территорией. Можно ли отнести на затраты в налоговом учете расходы по асфальтированию площадки прилегающей территории?

— Признание при расчете налога на прибыль затрат по асфальтированию площадки прилегающей территории зависит от того, имеют ли эти расходы экономическую целесообразность и направленность на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Так, если площадка будет использоваться в коммерческой деятельности организации, к примеру для платной стоянки автотранспорта, то затраты на асфальтирование можно учесть либо через амортизацию (если создается ОС), либо как прочие расходы.

Если площадка асфальтируется с целью благоустройства территории, под которым чиновники понимают создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства, и при этом не будет задействована в «доходной» деятельности фирмы, то расходы учесть не получится (Письма Минфина от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386).

В то же время если организация сможет доказать, что создание объектов благоустройства обязательно в силу действующего законодательства, нормативных технических документов в области промышленной безопасности либо санитарных норм, то риск налогового спора в части признания затрат будет минимальным (Письмо Минфина от 19.06.2008 № 03-03-06/1/362 (ч. I, разъяснение по п. 1.4)).

Какой датой признать расходы при выполнении работ

Фирма новая, учетной политики еще нет. Вид деятельности — работы по заливке площадки бетоном. В III квартале у нас был единственный подряд на работы с 09.08.2019 по 30.09.2019 (акт с заказчиком подписан 03.10.2019). В августе 2019 г. купили бетономешалку за 67 000 руб. Когда учесть эти затраты в «прибыльных» целях?

— Оборудование стоимостью менее 100 000 руб. не относится к амортизируемому имуществу и включается в состав материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом стоимость малоценного ОС можно списать:

•или равномерно в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования;

•или в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию.

Выбранный вариант надо отразить в налоговой учетной политике (Письмо Минфина от 06.03.2019 № 03-03-07/14527).

В то же время порядок учета материальных расходов при формировании «прибыльной» базы зависит от того, являются они прямыми или косвенными. Разница принципиальна. Ведь по общему правилу прямые расходы списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные — сразу, в периоде, в котором они были произведены (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Компания может самостоятельно определить в налоговой учетной политике перечень прямых расходов, однако распределение расходов на прямые и косвенные должно быть экономически обоснованно и обусловлено особенностями технологического процесса (Письма Минфина от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428; ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@; Определение КС от 25.04.2019 № 876-О). То есть главный критерий отнесения расходов к прямым — их связь с основной производственной деятельностью.

В вашем случае затраты на покупку бетономешалки — прямые расходы, ведь речь идет об оборудовании, непосредственно используемом для выполнения конкретных работ.

Таким образом, если по учетной политике стоимость малоценного ОС у вас будет списываться единовременно, то всю стоимость бетономешалки включите в «прибыльные» расходы октября (то есть в периоде сдачи выполненных работ).

Как отразить продажу ОС в «прибыльной» декларации

У нас было в лизинге ОС, учитываемое на балансе лизингодателя. Мы его досрочно выкупили по выкупной стоимости, а затем продали. Если в декларации показать остаточную стоимость ОС, то получается убыток. Как правильно отразить продажу ОС в «прибыльной» декларации?

— Отдельных положений для отражения в декларации реализации ОС, бывших в лизинге, нет. То есть продажа ОС, которое раньше было в лизинге, не отличается от реализации собственного ОС, которое сразу учитывалось на балансе компании.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучатель признает его собственным ОС. Выкупная стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету) учитывается как первоначальная стоимость этого ОС и списывается через амортизацию в течение установленного срока полезного использования (СПИ) (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571).

Если при продаже ОС выручка окажется ниже его остаточной стоимости, то у компании образуется убыток, который списывается в налоговом учете равномерно в течение оставшегося СПИ объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В декларации продажу этого ОС надо отразить в приложении № 3 к листу 02, указав в строке (при условии что продажи других ОС в этом периоде не было) (ст. 323 НК РФ; пп. 8.1, 8.6—8.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации)):

•010 — 1 (количество ОС, которые были проданы в этом периоде);

•020 — 1 (количество ОС, проданных в этом периоде с убытком);

•030 — выручку от продажи ОС без НДС (также войдет в показатель строки 340);

•040 — остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с его продажей (также включаются в показатель строки 350);

•060 — сумму убытка от продажи ОС (также включается в показатель строки 360).

Данные из приложения № 3 к листу 02 нужно учесть, заполняя:

•лист 02 (строка 050);

•приложение № 1 к листу 02 (строки 030 и 040);

•приложение № 2 к листу 02 (строки 080 и 130) (пп. 5.2, 6.1 Порядка заполнения декларации).

При этом часть убытка, которая признается в текущем периоде, надо отразить по строке 100 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка заполнения декларации). ■

Применяем ставку 0% по прибыли в сфере медицины и образования

Когда возникает право на нулевую ставку

Сразу скажем, что применять ставку 0%, а по сути просто не платить налог на прибыль, могут как государственные образовательные и медицинские организации, так и частные компании. А для этого они должны соблюдать такие условия (ст. 284.1 НК РФ):

•деятельность организации должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден Правительством РФ (утв. Постановлением Правительства от 10.11.2011 № 917). В этом Перечне указаны практически все услуги в сфере образования и медицины;

Внимание

В целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль к медицинской деятельности не относится деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением (п. 1 ст. 284.1 НК РФ).

•должна быть лицензия на медицинскую или образовательную деятельность. Выдаваемые сейчас лицензии бессрочные. Но в некоторых случаях их все-таки надо переоформить, в частности при преобразовании организации, изменении наименования. Так вот, контролирующие органы указывают, что право на нулевую ставку сохраняется и на период переоформления лицензии по основаниям, указанным в Законе о лицензировании (Письма Минфина от 21.08.2015 № 03-03-06/4/48320; ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12818);

•доходы от образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми, медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны быть не менее 90% от всех доходов (учитываемых при расчете налога на прибыль) либо у организации за год вообще не должно быть доходов, включаемых в базу по прибыли;

•в штате образовательной/медицинской организации должно быть не менее 15 работников;

•у медицинских организаций должно быть не менее 50% медицинского персонала с сертификатами специалиста;

•не должно быть операций с векселями и инструментами срочных сделок. При этом такое условие должно соблюдаться в течение всего периода, когда организация применяет нулевую ставку (Письмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/39). Кстати, если образовательная или медицинская организация выдаст кому-либо заем на определенный срок под проценты, то она будет иметь право на льготную ставку. Как говорят налоговики, главное, чтобы выдача денег по договору займа не предусматривала выдачу заемщиком заимодавцу векселя. Вот в этом случае нулевая ставка будет уже невозможна (Письмо УФНС по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076202@).

Внимание

Нулевая ставка не применяется по доходам в виде дивидендов и от операций с отдельными видами долговых обязательств (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

При соблюдении всех этих условий нулевая ставка применяется образовательными и (или) медицинскими организациями ко всей определяемой ими налоговой базе в течение всего налогового периода (календарного года) (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Далее основные условия о доходах и численности мы рассмотрим более подробно.

О применении льготной ставки нужно заявлять заранее

О намерении не платить налог на прибыль начиная со следующего года сообщить налоговикам нужно заблаговременно в конце этого года. То есть не позднее чем за 1 месяц до начала года в ИФНС по месту учета нужно представить (п. 5 ст. 284.1 НК РФ):

•заявление о желании применять ставку 0% в 2020 г. Специального бланка заявления нет, его можно написать в свободной форме;

•копию лицензии (копии лицензий) на ведение образовательной и (или) медицинской деятельности.

Поскольку 30 ноября и 1 декабря — выходные дни, то, чтобы вам не отказали в льготной ставке, безопаснее указанные документы представить в инспекцию не позднее 29 ноября 2019 г.

Больше никакие документы не нужны. Они понадобятся потом, когда будете подтверждать правомерность применения нулевой ставки.

Имейте в виду, что подавать ежегодно такое заявление не нужно. Оно представляется однократно на весь период применения нулевой ставки (Письмо Минфина от 27.12.2011 № 03-03-06/4/151).

Заметим, что вновь созданные организации в году их регистрации в ЕГРЮЛ нулевой ставки лишены. Контролирующие органы считают, что в первом налоговом периоде они не могут выполнить условия о численности сотрудников и представлении лицензии. Поэтому вновь созданные организации вправе применять нулевую ставку только в календарном году, следующем за их созданием (Письма ФНС от 03.04.2012 № ЕД-4-3/5543@; Минфина от 15.03.2012 № 03-03-10/23).

Право на нулевую ставку налога на прибыль есть не только у государственных медучреждений, но и у частных клиник, если они соответствуют определенному перечню условий

Довольно интересную позицию занимают контролирующие органы по вопросу применения нулевой ставки реорганизованными компаниями. Оказывается, все зависит от формы реорганизации. Так, применять нулевую ставку можно, если:

•организация была преобразована в связи со сменой формы собственности, например была ЗАО, а стала ООО. Ведь при таком преобразовании правопреемником реорганизованного юрлица в части обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юрлицо. Преобразованная организация должна только представить заявление и переоформленные лицензии (Письма Минфина от 02.03.2016 № 03-03-06/3/11862, от 21.08.2015 № 03-03-06/4/48320; ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12818);

•одна организация присоединяется к другой. Ведь при реорганизации путем присоединения организация, к которой было присоединено юрлицо, продолжает свою деятельность, а присоединенная организация считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. При этом важно, чтобы обе организации до присоединения имели право на нулевую ставку и в свое время подавали заявление о ее применении (Письма УФНС по г. Москве от 17.10.2012 № 16-15/099195@, от 05.10.2012 № 16-15/094918@).

А вот организация, которая образовалась путем слияния двух других организаций, применять ставку 0% не может. Здесь действует тот же подход, что и у вновь созданных организаций, — невозможность выполнения необходимых условий (Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-03-06/3/67434). И неважно, имели обе организации право на нулевую ставку или нет.

Радует, что Минфин разрешает применять нулевую ставку медицинским и образовательным организациям, которые переходят с упрощенки на общий режим налогообложения. Например, если в 2019 г. платили налог при УСН, а с 2020 г. переходят на ОСН, то до 29 ноября включительно надо подать в ИФНС заявление о применении ставки налога на прибыль 0% и копии лицензий (Письма Минфина от 19.09.2017 № 03-03-06/1/60416, от 06.06.2017 № 03-11-06/2/35138).

Но если упрощенец теряет право на спецрежим, то в году утраты он не может применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Это можно будет сделать только со следующего года (Письма Минфина от 30.08.2012 № 03-03-06/4/90; УФНС по г. Москве от 02.07.2012 № 16-15/057958@; Постановление АС МО от 12.04.2018 № Ф05-2354/2018).

Как посчитать долю доходов

Итак, один из критериев для нулевой ставки такой:

•или доля доходов от льготного вида деятельности за календарный год должна быть не менее 90% доходов, которые учитываются в расчете базы по налогу на прибыль. То есть доля должна быть ≥ 90%;

•или за календарный год вообще нет доходов, учитываемых при определении прибыльной базы. Такое возможно, например, у детских садов, школ, больниц, которые получали только целевое финансирование из бюджета, а платные услуги не оказывали.

Формула для расчета доли выглядит так (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ; Приказ ФНС от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@):

Минфин обратил внимание, что положения ст. 284.1 НК РФ не устанавливают требований по округлению доли до целых единиц. И если доходы от основной деятельности составили менее 90%, например 89,8%, то у организации нет права на применение ставки 0% (Письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-03-06/4/46).

Если у образовательной или медицинской организации есть обособленные подразделения/филиалы, то рассчитывать долю нужно по организации в целом с учетом доходов ОП/филиалов (Письма Минфина от 18.10.2018 № 03-03-06/1/75005, от 14.12.2011 № 03-03-06/4/144).

Имейте в виду, что необходимую долю доходов надо соблюдать только по итогам налогового периода — календарного года. Как указала ФНС, если по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) условие о 90%-й доле не соблюдается, а по итогам года оно выполнено, то организация вправе применять нулевую ставку и по итогам отчетных периодов, и по итогам года (Письмо ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9198@). Забегая немного вперед, заметим, что в этом случае в налоговых декларациях по прибыли за отчетные периоды не нужно указывать ставку 20% и уплачивать авансовые платежи.

Какие доходы учитывать, а какие — нет

Теперь о том, что касается самих доходов. В числитель и знаменатель указанной формулы нужно включать доходы, полученные от деятельности, внесенной в Перечень (по сути, те, на которые выданы лицензии), и учитываемые для целей налогообложения. Предварительно из них нужно вычесть НДС, предъявленный покупателю (Письма Минфина от 01.11.2012 № 03-03-06/4/105, от 14.12.2011 № 03-03-06/4/145).

Соответственно, доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ как необлагаемые, в расчете не участвуют. Так, ни в числитель, ни в знаменатель дроби не включаются, в частности:

•имущество, полученное как целевое финансирование, при условии что ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках этого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2011 № 03-03-06/4/53 (п. 2));

•имущество, безвозмездно полученное от организации-учредителя, доля которой в уставном капитале составляет более 50%. Но при условии, что полученное имущество в течение календарного года со дня его получения (за исключением денег) не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

•имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

•имущество, безвозмездно полученное некоммерческими образовательными организациями на ведение образовательной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также при расчете доли не надо учитывать полученные организацией дивиденды, то есть их не должно быть ни в числителе, ни в знаменателе. Ведь налоговая база по ним определяется отдельно и они облагаются по специальным ставкам (п. 2 ст. 284.1 НК РФ; Письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-03-РЗ/63308).

Если компания занимается и медицинской, и образовательной деятельностью одновременно, то для целей «прибыльной» льготы она должна складывать доходы от обоих видов деятельности

Напомним, что в общую сумму доходов включаются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (Письмо Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/4/55). И соответственно, чем больше знаменатель, тем меньше доля льготируемых доходов.

Так, образовательная или медицинская организация может отнести к льготируемой деятельности (то есть учесть и в числителе, и в знаменателе дроби), в частности, такие доходы:

•оплату стоимости специальных медицинских изделий, которые являются составляющей медицинской услуги, к примеру это съемные ортодонтические конструкции (элайнеры/пластиковые капы). То есть их стоимость должна формировать стоимость медицинской услуги (например, по исправлению прикуса пациента) (Письма Минфина от 06.03.2019 № 03-03-06/1/14571, от 07.02.2018 № 03-03-06/1/7248);

•положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой валютных средств (обязательств). При этом есть особая оговорка. Эти разницы можно признать частью дохода, полученного в связи с медицинской/образовательной деятельностью, лишь в том случае, когда организация ведет только деятельность, включенную в Перечень, и для ее обеспечения использует валютные заемные средства (Письма Минфина от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2556, от 29.05.2014 № 03-03-10/25627; ФНС от 03.06.2014 № ГД-4-3/10510@).

Справка

По поводу отнесения тех или иных доходов к льготируемой или нельготируемой деятельности можно ориентироваться на выпущенные Минфином и ФНС разъяснения.

А вот список доходов, не относящихся к льготируемой деятельности, гораздо шире. Так, надо учесть только в общей сумме доходов (то есть лишь в знаменателе дроби), в частности, такие доходы:

•плату, получаемую от сдачи в аренду принадлежащих образовательной или медицинской организации помещений (Письмо Минфина от 20.03.2019 № 03-03-07/18331);

•сумму возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг и услуг связи, полученную от арендатора (Письма Минфина от 20.03.2019 № 03-03-07/18331, от 30.05.2012 № 03-03-06/4/55);

•плату от студентов за предоставление жилья в общежитии, которое принадлежит образовательной организации (Письма Минфина 21.02.2019 № 03-03-06/1/11373; ФНС от 11.03.2012 № ЕД-4-3/3960@);

•суммы, полученные образовательной организацией от оказания услуг, связанных с обеспечением учащихся питанием. Правда, здесь есть исключение: если в детских садах и в школах в группах продленного дня организация питания входит в комплекс мер по присмотру и уходу за детьми, то эта плата за питание включается в доходы от льготируемой деятельности (то есть и в числитель, и в знаменатель) (Письма Минфина от 21.02.2019 № 03-03-06/1/11373, от 18.02.2016 № 03-07-11/9141);

•суммы штрафов и возмещение судебных расходов за просрочку исполнения обязательств по контракту, исполнение которого производилось за счет средств бюджета (Письмо Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/1/27941);

•доходы от размещения денег на депозитных счетах в банке (Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-03-06/4/47189);

•положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой валютных займов, привлеченных для реконструкции здания, переоценкой валютных средств, размещенных на депозите (Письма Минфина от 05.07.2017 № 03-03-06/1/42371, от 22.07.2015 № 03-03-06/42044).

Обратим внимание, что если организация одновременно ведет и медицинскую, и образовательную деятельность, то доходы от обоих видов деятельности суммируются (Письма Минфина от 23.05.2012 № 03-03-06/4/45, от 06.02.2012 № 03-03-10/9; ФНС от 21.02.2012 № ЕД-4-3/2858@). Но при этом нужно иметь в виду такой момент. Если доходы от каждого вида деятельности по отдельности составляют менее 90%, то для применения ставки 0% обязательно должно выполняться условие о наличии в штате не менее 50% медперсонала, имеющего сертификат специалиста. А вот если доходы от образовательной деятельности составляют 90% и более, то условие о наличии медперсонала с сертификатами можно уже не соблюдать (Письма Минфина от 23.05.2012 № 03-03-06/4/45, от 06.02.2012 № 03-03-10/9; ФНС от 21.02.2012 № ЕД-4-3/2858@).

Внимание

В целях применения нулевой ставки только доля доходов в течение года может колебаться: быть то менее 90%, то более. Что же касается других условий, то к ним предъявляются более жесткие требования. В течение года надо соблюдать непрерывно условия о необходимой численности работников, о доле медперсонала, имеющего сертификаты, о наличии лицензии, об отсутствии операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Что учесть при соблюдении требований о численности

И для образовательных, и для медицинских организаций в целях применения нулевой ставки есть одно общее условие — в штате организации непрерывно в течение календарного года должны числиться не менее 15 работников (подп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

А для медицинской организации есть еще дополнительное условие — в ее штате численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение календарного года должна составлять не менее 50% (подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ; Письмо Минфина от 25.02.2019 № 03-03-07/11854).

Контролирующие органы обращают особое внимание, что фраза «непрерывно» означает, что условие о численности и доле медперсонала должно соблюдаться по состоянию на любую дату в течение года (Письма Минфина от 16.11.2016 № 03-03-06/3/67434; ФНС от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17064@).

Например, если по состоянию на 01.10.2019 в организации работает 16 человек, 3 октября их стало 14, а 4 октября — 15, то организация уже не сможет применять ставку 0%.

Минфин разъяснял, что при расчете численности работников можно использовать порядок определения списочной численности работников, утвержденный Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772 (Письмо Минфина от 16.08.2018 № 03-03-06/3/57986).

Чаще всего вопросы возникают при подсчете численности у организаций, в которых есть совместители, те, кто работает неполное время, а также выполняет работу по договорам гражданско-правового характера.

Так вот, контролирующие органы разъясняют, что образовательные и медицинские организации в целях применения нулевой ставки не должны включать в списочную численность (Письма Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80568; УФНС по г. Москве от 02.07.2012 № 16-15/057950@; пп. 77, 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772):

•тех, кто принят на работу по совместительству из других организаций. Если все работники являются внешними совместителями, то организация не вправе применять нулевую ставку. А вот работник, получающий в одной организации две или полторы ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица);

•лиц, которые выполняют работу по ГПД. В то же время работник, состоящий в списочном составе организации и заключивший договор ГПХ с этой же организацией, учитывается в списочной численности один раз по месту основной работы.

Работники, которые трудятся неполное рабочее время (в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или письменным согласием работника о его переводе на неполное время) при определении среднесписочной численности учитываются пропорционально отработанному времени (Письмо Минфина от 14.07.2014 № 03-03-06/1/34229; п. 79.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772).

Кроме того, Минфин рассмотрел еще одну интересную ситуацию по подсчету численности. Если основная деятельность штатного сотрудника учреждения — научная, а работа по внутреннему совместительству — медицинская (с сертификатом специалиста), то указанный сотрудник учитывается в общей численности работников как одна штатная единица. Поскольку при расчете медперсонала его численность берется из общей численности работников организации, Минфин указал, что неправомерно одного и того же работника (как штатную единицу) рассматривать сначала как научного сотрудника, а потом как штатную единицу медперсонала (Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-03-10/38599).

Особенности для медицинских организаций

По разъяснению Минфина, статус работника, имеющего сертификат специалиста, определен Законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». И этим Законом установлены разные категории лиц, которые вправе вести медицинскую деятельность в РФ. Это лица, имеющие сертификат специалиста и имеющие свидетельство об аккредитации специалиста (которое начали выдавать с 01.01.2016).

Причем переход к процедуре аккредитации специалистов происходит поэтапно с 01.01.2016 по 31.12.2025, а сертификаты специалиста, выданные медицинским и фармацевтическим работникам до 01.01.2021, действуют до истечения указанного в них срока.

Тем не менее в целях применения ставки 0% при определении численности медперсонала учитываются только работники, у которых есть именно сертификат, поскольку этот документ упомянут в НК. А те, у кого имеется свидетельство об аккредитации, в численности медперсонала не учитываются (Письма Минфина от 19.09.2019 № 03-03-07/72198, от 02.07.2019 № 03-03-10/48679; ФНС от 09.08.2019 № СД-4-3/15808@). Это означает, что если в медицинской организации 50% медперсонала будут иметь свидетельство об аккредитации (а не сертификат специалиста), то права на нулевую ставку у нее не будет.

Получается, что сейчас сложилась довольно неоднозначная ситуация. Документами, подтверждающими право медицинского работника на ведение медицинской деятельности, в равной степени являются и свидетельство об аккредитации специалиста, и сертификат специалиста. А льготную ставку можно применять только по одному из них — сертификату.

И чтобы устранить эту несправедливость, законодатели уже внесли в Госдуму законопроект № 816244-7, благодаря которому медицинская организация сможет применять нулевую ставку при наличии в штате медперсонала, имеющего свидетельства об аккредитации специалиста. После внесения поправок в ст. 284.1 НК РФ будут указаны оба документа: и свидетельство об аккредитации специалиста, и сертификат специалиста (законопроект № 816244-7).

* * *

В следующей статье мы расскажем, как подтверждать ставку 0% и каковы последствия, если не сделать этого вовремя. ■

Как подтвердить нулевую «прибыльную» ставку

Когда и что представлять в инспекцию

В течение календарного года, в котором применяется ставка 0%, медицинские и образовательные организации никак эту ставку подтверждать не должны. По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) они должны сдавать в инспекцию только декларации по налогу на прибыль, указывая в них нулевую ставку. И соответственно, в течение года они не должны платить авансовые платежи по налогу на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 02.07.2012 № 16-15/057962@).

А вот уже по окончании года для подтверждения нулевой ставки в ИФНС нужно представить по утвержденной форме сведения (утв. Приказом ФНС от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@; п. 6 ст. 284.1 НК РФ):

•о доле доходов от образовательной (присмотра и ухода за детьми) или медицинской деятельности, выполнения НИОКР в общей сумме доходов образовательной/медицинской организации;

•о численности работников в штате образовательной/медицинской организации;

•о численности медперсонала, имеющего сертификат специалиста, в штате медицинской организации.

При этом сведения о численности работников и медперсонала, имеющего сертификаты, надо указывать на 1-е число каждого месяца календарного года, а также на 31 декабря. Например, если сотрудник принят на работу 1 августа, то при заполнении формы он, разумеется, учитывается в численности на 1 августа, поскольку в этот день уже работает. А если сотрудник уволен 31 июля, то в форме на 1 августа он не учитывается, поскольку последний день его работы — 31 июля.

Суммы общих и льготных доходов надо указывать сразу за год. При этом из льготных доходов надо отдельно указать доходы от реализации и внереализационные доходы, связанные с образовательной или медицинской деятельностью.

Подтверждающие льготную ставку сведения надо подать в инспекцию в тот же срок, когда сдается годовая декларация по налогу на прибыль, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 284.1, п. 4 ст. 289 НК РФ). Лучше эти сведения представлять вместе с годовой декларацией. Поскольку 28 марта 2020 г. приходится на выходной день (суббота), то крайний срок представления декларации за 2019 г. и подтверждающих сведений — 30 марта 2020 г. (пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ)

Что будет, если условия не соблюдаются

Как мы уже говорили здесь, образовательные организации должны соблюдать пять, а медицинские организации — шесть условий для применения ставки 0%.

Ну и дополнительное условие для всех — своевременное представление в ИФНС подтверждающих нулевую ставку сведений о доле доходов и численности работников. За выполнением всех условий надо тщательно следить, поскольку их несоблюдение приводит к негативным последствиям.

Последствие 1. Уплата налога и пеней. Так вот если хотя бы одно из этих условий не выполняется либо все условия выполнены, но сведения не представлены, организация теряет право на нулевую ставку, причем задним числом. То есть за весь год, за который хотели применять нулевую ставку, придется уплатить налог на прибыль по обычной ставке 20%. А кроме того, за несвоевременную уплату авансовых платежей придется заплатить пени (пп. 4, 6 ст. 284.1 НК РФ). Причем пени нужно заплатить за период со дня, следующего за днем, когда авансовые платежи должны были быть уплачены, и по день уплаты включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Как указал Минфин, в этом случае организация должна представить в ИФНС уточненные декларации за отчетные периоды и декларацию в целом за год, исчислив в них авансовые платежи и сумму налога по общей ставке (Письмо Минфина от 28.12.2012 № 01-02-03/03-482).

Однако нужно учитывать такой момент. Если по итогам года сумма исчисленного налога окажется меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого года, то пени, начисленные за неуплату этих авансов, будут соразмерно уменьшены. А если сумма налога будет равна нулю либо по итогам года будет получен убыток, то авансовые платежи, а соответственно, и пени по ним не взыскиваются (Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-02-08/63001; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

На 5 долгих лет будет закрыт доступ к нулевой «прибыльной» ставке медицинским и образовательным организациям, которые нарушили хотя бы одно условие для применения налоговой льготы

Последствие 2. Пятилетний мораторий на повторное применение льготной ставки. Если организация стала уплачивать налог по ставке 20% из-за несоблюдения условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК (то есть по доле доходов, численности и др.), то она не вправе повторно перейти на применение нулевой ставки в течение 5 лет начиная с года, в котором она потеряла льготную ставку (п. 8 ст. 284.1 НК РФ). К примеру, у организации, которая нарушила условия для нулевой ставки в 2015 г. и уплатила за этот год налог по ставке 20%, 5-лет­ний мораторий истекает по итогам 2019 г. И с 2020 г. при желании и выполнении всех условий она может вновь начать применять ставку 0% (Письма Минфина от 07.07.2017 № 03-03-06/3/43233, от 14.01.2016 № 03-03-06/1/615).

Имейте в виду, что если организация, применявшая ставку 0%, добровольно перешла на упрощенку, а потом вновь вернулась на общий режим налогообложения, то требование об уплате в течение 5 лет налога на прибыль по ставке 20% не действует. Как разъяснила ФНС, в этом случае организация вправе повторно применять нулевую ставку по налогу на прибыль (Письмо ФНС от 17.03.2014 № ГД-4-3/4687@).

Справка

Организация может перейти с нулевой ставки на ставку 20% и добровольно (по своему желанию). Для этого нужно лишь направить в ИФНС заявление о применении ставки 20% (п. 7 ст. 284.1 НК РФ). Разумеется, переходить на обычную ставку лучше с начала следующего налогового периода. Ведь при переходе в течение года придется доплачивать авансовые платежи с пенями (п. 7 ст. 284.1 НК РФ). При принятии этого решения помните, что вы не сможете вернуться на нулевую ставку в следующем году. Вам придется платить налог по ставке 20% в течение 5 лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Что грозит, если подтверждение сдали несвоевременно

По мнению Минфина, организация утрачивает право на нулевую ставку даже в том случае, когда подтверждающие сведения представлены с опозданием (пусть даже и на 1 день) либо в неполном объеме (Письма Минфина от 30.10.2018 № 03-03-06/1/77951, от 30.08.2017 № 03-03-06/1/55615, от 08.04.2013 № 03-03-10/11417). Более того, Минфин считает, что если организация подала подтверждающие сведения несвоевременно, то она лишается права на льготную ставку не только на текущий год, но и на следующие 4 года (Письмо Минфина от 30.10.2018 № 03-03-06/1/77951).

Налоговики придерживаются такой же позиции и в случае, если не только подтверждающие сведения, но и декларация по налогу на прибыль сдана несвоевременно. Об этом свидетельствуют судебные споры между медицинскими и образовательными организациями и ИФНС.

Внимание

Декларацию по налогу на прибыль за 2019 г. надо сдавать в ИФНС по новой форме не позднее 30 марта 2020 г. (п. 3 Приказа ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@)

Так вот суды, в том числе и Верховный суд, считают, что пропуск срока подачи декларации и сведений о выполнении условий для применения ставки 0% не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась организацией в течение истекшего налогового периода. При этом суды обращают внимание на такие моменты (Определение ВС от 18.09.2018 № 304-КГ18-5513; п. 13 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения; Постановления АС МО от 24.10.2018 № Ф05-17039/2018, от 26.09.2018 № Ф05-15112/2018):

•в п. 6 ст. 284.1 НК предусмотрена обязанность по уплате налога по ставке 20% только в том случае, когда подтверждающие сведения к установленному сроку не были представлены. Но этой нормой не установлен запрет на использование нулевой ставки, если нарушение сводится только к несоблюдению срока представления сведений;

•при ином подходе обязанность по исчислению и уплате налога по ставке 20% приобретает характер штрафной санкции (меры ответственности) за нарушение срока представления сведений. Причем эта обязанность возлагается на организацию, которая соблюдает все условия для применения ставки 0%, указанные в п. 3 ст. 284.1 НК, использовала эту льготу фактически при исчислении налога за истекший период, к тому же право на применение льготы не опровергается по результатам налоговой проверки.

Как видим, если вы представите декларацию или подтверждающие сведения с опозданием, то свое право на нулевую ставку вы, скорее всего, отстоите. Но чтобы не пришлось спорить с налоговиками, а также чтобы не вставал вопрос о лишении права на нулевую ставку в течение 5 лет, лучше сдавать все документы в ИФНС своевременно.

* * *

Когда будете уплачивать налог на прибыль по ставке 20%, помните, что уменьшить налоговую базу на убытки, полученные в период применения ставки 0% (не считая года «слета» с нее), нельзя. Учесть при налогообложении можно только непогашенные убытки, полученные до перехода на применение нулевой ставки (п. 1 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-03-06/1/8073). ■

Заявление о льготах юрлица по транспортному и земельному налогам: когда представлять

ФНС разъяснила вопросы, касающиеся порядка представления организациями заявления о льготах по транспортному и/или земельному налогам (Письмо ФНС от 12.09.2019 № БС-4-21/18359@). Форма такого заявления была утверждена совсем недавно, а применяться она начнет с 2020 г.

Организации должны представлять его, чтобы заявить о льготах, относящихся к налоговым периодам начиная с 2020 г. То есть льготы за налоговые периоды до 2020 г. заявляются по старинке, посредством отражения в соответствующей налоговой декларации. То же относится и к льготам, заявляемым в течение 2020 г. в случае ликвидации или реорганизации компании.

Период действия налоговой льготы указывается в заявлении согласно документу, подтверждающему право на эту льготу. Чтобы «засчитать» льготу, налоговики должны располагать соответствующими подтверждающими документами и/или сведениям. Такие документы (сведения) налогоплательщик может представить самостоятельно или же они могут быть запрошены сотрудниками ИФНС в рамках межведомственного взаимодействия на основании указанной в заявлении информации.

Если сведения, подтверждающие право организации на льготу, налоговики по своим каналам добыть не смогли, они обязаны сообщить об этом налогоплательщику и тем самым дать ему возможность донести необходимые документы. ■

Налоговики назвали новые коды операций для НДС-декларации

В течение текущего года список операций, не облагаемых НДС, пополнился. Но коды таких операций для отражения их в НДС-декла­рации еще не утверждены. ФНС решила восполнить этот пробел (Письмо ФНС от 29.10.2019 № СД-4-3/22175@).

Так, с 01.07.2019 объектом обложения НДС не признаются:

•передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов недвижимого имущества (подп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ);

•передача на безвозмездной основе имущества в собственность РФ для целей организации и/или проведения научных исследований в Антарктике (подп. 20 п. 2 ст. 146 НК РФ).

С 01.10.2019 от обложения НДС освобождены некоторые банковские операции (подп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ). Также установлено, что не облагаются НДС услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональными операторами по обращению с ТКО. Это освобождение применяется в отношении реализации услуг по обращению с ТКО по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020 (подп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Как известно, операции, не подлежащие обложению НДС, отражаются в НДС-декла­рации в разделе 7. До утверждения соответствующих кодов по вышеперечисленным операциям ФНС рекомендует использовать следующие коды:

•1011450 — для операций, указанных в подп. 19 п. 2 ст. 146 НК;

•1011451 — для операций из подп. 20 п. 2 ст. 146 НК;

•1011207 — для операций, указанных в подп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК;

•1011208 — для операций из подп. 36 п. 2 ст. 149 НК.

При этом до момента официального утверждения новых кодов для обозначения указанных операций можно использовать коды 1010800 и 1010200. Ошибкой это не будет. ■

Новый отчет СЗВ-ТД: нужно ли соглашение с ПФР

Пакет законопроектов о введении электронных трудовых книжек (ЭТК), который рассматривается в Госдуме, предполагает, что с 2020 г. у работодателей появится новая отчетность в ПФР (проекты законов № 748684-7, 748744-7). Ежемесячно они должны будут сообщать сведения о трудовой деятельности своих работников. На основании этих данных ПФР, собственно, и станет вести электронные трудовые книжки.

Интервью с заместителем руководителя Федеральной службы по труду и занятости И.И. Шкловцом о переходе на электронные трудовые книжки читайте:

2019, № 21

Предполагается, что сведения о трудовой деятельности работодатели будут сдавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма представления этих сведений, как и других ПФР-отчетов, будет зависеть от численности работников (п. 3 ст. 1 проекта закона № 748744-7):

•если в прошлом месяце у вас работало 25 застрахованных лиц и более — отчитываться вам нужно будет в электронном виде;

•если численность работников окажется меньше — отчет можно будет сдать либо на бумаге, либо по ТКС (на ваш выбор).

ПФР уже разработал форму и формат для ежемесячного представления работодателями сведений о трудовой деятельности работника. Это будет форма СЗВ-ТД.

О цели и преимуществах заключения с ПФР соглашения об электронном документообороте для назначения пенсий читайте:

2018, № 9

Когда новый отчет утвердят, мы обязательно подробно рассмотрим порядок его заполнения. А сейчас по просьбе читателей разберемся, нужно ли будет работодателю, который должен (или хочет) сообщать сведения о трудовой деятельности в электронном виде, заключать с ПФР какое-то специальное соглашение об электронном документообороте (ЭДО) в целях ведения ЭТК.

Учитывая поправки, вносимые в Закон о персонифицированном учете, можно сказать, что форма СЗВ-ТД станет для работодателей просто еще одним отчетом, который придется подавать в ПФР. Причем не все работодатели, как мы уже отмечали, обязаны будут делать это в электронной форме.

Выходит, если уже сейчас вы отчитываетесь в ПФР электронно, то есть заключили с Фондом соглашение об ЭДО, вам нужно будет просто своевременно обновить программу. Заключать какое-то дополнительное соглашение не потребуется.

Конечно, если вы только собираетесь перейти на цифровое общение с ПФР из-за роста численности работающих у вас застрахованных или просто по собственной инициативе, вам нужно будет заключить с ПФР соглашение. Но это будет обычное соглашение об обмене электронными документами в системе электронного документооборота ПФР по телекоммуникационным каналам связи. А не какое-то специальное, необходимое именно для ведения электронных трудовых книжек.

Тем не менее некоторые региональные отделения ПФР, по информации от наших читателей, рассылают работодателям письма о том, что в связи с поправками в Трудовой кодекс им нужно заключить соглашение об обмене электронными документами для назначения пенсии.

Законопроекты об электронных трудовых книжках, по крайней мере в нынешнем виде, никакие пенсионные вопросы вообще не затрагивают. И, несмотря на введение ЭТК, сотрудничество работодателей с ПФР в части представления документов для назначения пенсий в электронном виде по-прежнему остается добровольным. А значит, для представления формы СЗВ-ТД в электронном виде вам вовсе не обязательно заключать соглашение, о котором ПФР говорит в своей рассылке.

* * *

Напомним, если с учетом численности работников вы обязаны отчитываться в ПФР в электронном виде, то за представление отчета на бумаге вам грозит штраф 1000 руб. (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ) Планируется, что такая ответственность будет применяться и за нарушение формы представления сведений о трудовой деятельности работников. ■

Директор уходит добровольно: нюансы увольнения

Упомянутые в статье Письма Роструда и Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

«Срочно-заявительные» особенности

Директор должен быть уволен не позднее 1 месяца со дня поступления от него в компанию заявления об увольнении по собственному желанию (статьи 14, 80, 280 ТК РФ). Такой период установлен для всех увольняющихся руководителей независимо от срока трудового договора, по которому они работают (Письмо Роструда от 06.03.2013 № ПГ/1063-6-1).

Это означает, что директор обязан отработать месяц, если не согласует более раннюю дату увольнения с органом, который назначал его на должность в соответствии с уставом компании (например, совет директоров или общее собрание участников). Таким образом:

•если руководитель перестанет без уважительной причины выходить на работу до окончания «уведомительного» месяца, его можно будет уволить за прогул при соблюдении процедуры привлечения к дисциплинарной ответственности (статьи 192, 193 ТК РФ);

•по истечении такого месяца он вправе перестать выходить на работу.

Внимание

Если директор увольняется по собственному желанию в связи с выходом на пенсию, то расторгнуть трудовой договор нужно в день, указанный в его заявлении (ст. 80 ТК РФ). Если руководитель увольняется во время испытательного срока, то — не позднее чем через 3 календарных дня (ст. 71 ТК РФ; Обзор актуальных вопросов от работников и работодателей за март 2019 г.).

Посмотрите, как составлено заявление об увольнении по собственному желанию от директора. Оно должно быть написано на имя (п. 1 ст. 66 ГК РФ; п. 2 ст. 12, подп. 2 п. 2.1 ст. 32, подп. 4 п. 2 ст. 33, ст. 39, п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):

•или единственного учредителя организации;

•или самой организации (собственника имущества);

•или представителя организации, подписавшего трудовой договор с директором (например, уполномоченный представитель от общего собрания участников общества или председатель совета директоров).

Организационные особенности

Учитывая то, что увольнение директора влечет за собой необходимость избрания на его место нового руководителя, придется решить несколько организационных вопросов. Для этого сделайте следующее.

Шаг 1. Организуйте внеочередное общее собрание участников или заседание совета директоров. Это зависит от того, какой орган по вашему уставу уполномочен принимать решения о назначении единоличного исполнительного органа управления компанией. Для организации собрания:

•подготовьте от имени директора сообщение о проведении внеочередного собрания или заседания с указанием причины такого созыва — увольнение директора по собственному желанию;

•разошлите сообщения заказным письмом с уведомлением о вручении по юридическим адресам участников-компаний или по адресам регистрации участников-граждан.

В повестке дня должны быть такие вопросы:

•о прекращении полномочий действующего директора в связи с его увольнением по собственному желанию. Обращаем внимание, что проведение собрания и протоколирование на нем решения об увольнении директора необходимы для фиксации фактов ухода одного руководителя и необходимости избрания другого. Такое решение не является разрешением директору на его увольнение. Другими словами, если собрание не состоится или по иной причине не будет принято решение об увольнении руководителя, он вправе уйти по истечении месяца со дня поступления в компанию его заявления об увольнении по собственному желанию;

•о передаче дел и проведении инвентаризации. В частности, решается, кто будет принимать дела (кто-то из работников компании, уполномоченный человек из числа участников или комиссия), к какому сроку нужно завершить передачу дел, в каком объеме требуется инвентаризация.

Также может быть принято решение о назначении нового директора или временно исполняющего его обязанности. Новый директор может быть назначен и позднее — на другом собрании/заседании.

Внимание

Даже если избран новый руководитель, пока еще действующий директор вправе отозвать свое заявление об увольнении, при условии что новый директор не является работником, приглашенным в письменной форме на эту должность, которому по закону нельзя отказать в заключении трудового договора (ст. 80 ТК РФ).

Шаг 2. После избрания нового директора подайте заявление по форме Р14001 (утв. Приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@) в налоговую инспекцию в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения об избрании. Подписать такое заявление об изменении сведений о лице, имеющем право действовать без доверенности, должен новый директор в присутствии нотариуса, который удостоверит его подпись (п. 1.2 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; пп. 7.21.4, 2.20.5 приложения 20 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@).

Шаг 3. Организуйте передачу дел и инвентаризацию имущества (ст. 277 ТК РФ; ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 22 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 1.5 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49). Для запуска этих процедур нужно оформить:

•приказ о проведении инвентаризации по унифицированной форме ИНВ-22 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88). При инвентаризации будут проверены имущество организации и ее финансовые обязательства, деньги в кассе, материальные запасы на складе;

•приказ о передаче дел в свободной форме. При передаче дел у директора будут приняты, в частности, печать, ключи от офиса, сейфа и документы (устав, свидетельство ИНН, документ, подтверждающий факт внесения записи в ЕГРЮЛ, лицензии, оформленные на компанию, акты проверок госорганов). Такой приказ может выглядеть так (скачать бланк).

Общество с ограниченной ответственностью «Орион»

Приказ

г. Пермь

11.10.2019

О приеме-передаче дел

В связи с расторжением трудового договора с генеральным директором ООО «Орион» Машутиным П.Р. по собственному желанию

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Провести прием-передачу дел в срок до 22.10.2019.

2. Назначить ответственным за сдачу дел Машутина П.Р.

3. Назначить ответственным за прием дел:
— финансового директора Авдеенко П.И.;
— главного бухгалтера Прудникову Ю.Л.;
— юрисконсульта Мигушкина В.Л.

Генеральный директор

П.Р. Машутин

С приказом ознакомлены:

Финансовый директор

П.И. Авдеенко

11.10.2019

Главный бухгалтер

Ю.Л. Прудникова

11.10.2019

Юрисконсульт

В.Л. Мигушкин

11.10.2019

По окончании процедур передачи дел и инвентаризации необходимо составить описи и акты:

•о приемке дел — в свободной форме;

•об инвентаризации — по унифицированным формам (например, инвентаризационная опись ОС ИНВ-1, акт инвентаризации наличных денежных средств ИНВ-15 (Постановление Госкомстата от 18.08.98 № 88)).

Расчетные особенности

Проверьте содержание трудового и коллективного договора. В них может быть предусмотрено выходное пособие для руководителя, который увольняется по собственному желанию (ст. 178 ТК РФ). Если такое пособие директору полагается, то работодатель обязан выплатить его. При этом помните, что если размер выходного пособия не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка увольняющегося директора, то не нужно с пособия удерживать НДФЛ и облагать его страховыми взносами (п. 3 ст. 217, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2019 № 03-04-06/52248). С суммы, превышающей трехкратный размер среднего заработка, нужно удержать НДФЛ и взносы в общем порядке.

В остальном при увольнении руководителя по собственному желанию его расчет не отличается от расчета рядового сотрудника. Выплачивайте зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Кадрово-оформительские особенности

Приказ об увольнении директора составляется так же, как и при увольнении любого другого сотрудника. Его особенность в том, что такой приказ может быть подписан:

•или самим увольняющимся директором (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 25.04.2019 № 33-8428/2019);

•или специально уполномоченным на это человеком, например председателем общего собрания или совета директоров, подписавшим трудовой договор с директором при приеме его на работу (Письмо Роструда от 11.03.2009 № 1143-ТЗ; подп. 4 п. 2 ст. 33, абз. 2 п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

В обычном порядке в трудовую книжку руководителя нужно внести и запись о его увольнении по собственному желанию. Особенности заполнения трудовой книжки в такой ситуации следующие:

•в графу 4 впишите реквизиты документа, содержащего решение о прекращении полномочий руководителя, например протокола общего собрания участников ООО (п. 5.1 приложения № 1 к Постановлению Минтруда от 10.10.2003 № 69; Письмо Роструда от 11.03.2009 № 1143-ТЗ). Если решение об увольнении принято не было, то можно вписать реквизиты приказа об увольнении, изданного на основании заявления работника об увольнении по собственному желанию;

•заверить запись об увольнении может тот, кто подписывал с директором трудовой договор, или работник, ответственный за ведение трудовых книжек (п. 35 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; Письмо Роструда от 11.03.2009 № 1143-ТЗ).

С учетом этого запись об увольнении директора может выглядеть так.

* * *

Напомним, если по какой-то причине директор не заберет свою трудовую книжку в последний день работы, направьте ему письменное сообщение о необходимости:

•или забрать книжку;

•или разрешить отправить ему книжку по почте. Только имейте в виду, что за границу ее отправлять нельзя (Письмо Минтруда от 17.09.2019 № 19-1/ООГ-210).

Такое сообщение советуем направлять по почте заказным письмом с уведомлением о вручении, а еще лучше — ценным письмом (с объявленной ценностью) с уведомлением о вручении и описью вложения. Не отправляйте СМС-сообщение о необходимости получить на руки трудовую книжку. При споре с работником такое сообщение может не учитываться, а поэтому работодатель будет считаться виновным в задержке выдачи трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ; Апелляционное определение Ростовского облсуда от 11.07.2016 № 33-10321/2016). ■

Изменения в зачете и возврате налогов

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в ст. 78 НК РФ введен новый п. 8.1, действующий с 29.10.2019. Он регулирует сроки возврата и зачета переплаты по налогам, которые возникают в ходе проведения камеральных налоговых проверок. Расскажите, пожалуйста, с чем связана необходимость этих изменений?

— По общему правилу срок на возврат/зачет переплаты по налогу составляет 1 месяц с момента получения заявления от налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Однако в НК не была урегулирована ситуация, когда заявление на возврат/зачет налогоплательщик подавал одновременно с налоговой декларацией. Новая норма устраняет указанный пробел.

Напомню, что ранее в случае, когда налогоплательщик подавал заявление на возврат или зачет переплаты по налогу одновременно с подачей декларации, надо было руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ. Она заключалась в следующем: месячный срок на возврат/зачет суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи соответствующего заявления налогоплательщика, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки декларации (либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена) (п. 11 Обзора, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98). Теперь же надо руководствоваться прямой нормой НК (п. 8.1 ст. 78 НК РФ).

— Как с учетом новой нормы определяются сроки для возврата или зачета переплаты по налогу, если заявление об этом налогоплательщик подал до начала камеральной проверки декларации и в ходе ее не выявлены нарушения?

— Теперь сроки на зачет и возврат переплаты по налогу начинают исчисляться не со дня окончания самой проверки, а лишь по истечении 10 рабочих дней со дня, следующего за этим днем (или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок) (п. 6 ст. 6.1, п. 8.1 ст. 78 НК РФ).

Однако сам срок для принятия инспекцией решения о возврате/зачете переплаты в конкретной ситуации составляет не 1 месяц, а 10 рабочих дней (абз. 2 п. 8 ст. 78 НК РФ). Таким образом, сложив эти сроки (10 рабочих дней со дня, следующего за днем окончания камеральной проверки, + 10 рабочих дней на принятие решения о возврате или проведении зачета), получаем 20 рабочих дней.

По факту в большинстве случаев это примерно равно календарному месяцу. То есть, по сути, ранее сформированный Президиумом ВАС подход закреплен специальной нормой права (правда, не дословно, а немного иначе).

---

В НК теперь есть специальная норма для определения срока принятия решения о возврате и зачете переплаты, когда заявление подано налогоплательщиком до окончания камеральной проверки декларации.

---

— Поясните, пожалуйста, новые правила для определения срока на возврат переплаты по налогу на конкретном примере. Предположим, налогоплательщик одновременно подал декларацию и заявление на возврат переплаты. Камеральная проверка такой декларации завершена инспекцией 07.11.2019.

— По ранее действовавшему правилу срок на возврат налога составлял месяц с момента окончания проверки. То есть налог следовало возвратить в срок до 09.12.2019 включительно (в связи с тем что 7 и 8 декабря — выходные дни).

По новому специальному правилу срок на возврат считается иначе: решение о возврате инспекция начнет принимать по истечении 10 рабочих дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки. То есть начиная с 22.11.2019. Следующие 10 рабочих дней, отпущенные именно на принятие решения о возврате переплаты, истекут 05.12.2019. В этот срок инспекция должна направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога (абз. 2 п. 8 ст. 78 НК РФ; ст. 160.1 БК РФ).

Собственно на возврат налога Казначейством также нужно время. Так, вернуть плательщикам излишне уплаченные (взысканные) суммы орган Казначейства должен в срок, не превышающий 3 рабочих дней, следующих за днем получения соответствующего поручения налогового органа (п. 27 Порядка, утв. Приказом Минфина от 18.12.2013 № 125н). Но часто возврат происходит раньше.

Так что в конкретном примере фактический предельный срок для возврата переплаты налогоплательщику, учитывая выходные дни, должен составить примерно тот же месяц (что и раньше) с момента окончания камеральной проверки: 9—10 декабря.

— Спасибо за пояснения. Давайте теперь рассмотрим другой пример — когда камеральная проверка завершена перед длительными новогодними праздниками. Допустим, 30.12.2019 заявление на возврат подано налогоплательщиком одновременно с декларацией. По старым правилам (с учетом позиции Президиума ВАС) срок на возврат налога должен был истечь 30.01.2020. Как он будет рассчитываться с учетом новой нормы?

— Эта ситуация нам показывает, что период, в течение которого инспекция должна принять решение о возврате переплаты по налогу, не будет соответствовать календарному месяцу. Ведь по новой норме мы должны ориентироваться на сроки, установленные в рабочих днях. И когда праздничных дней много, на принятие инспекцией решения о возврате может потребоваться более календарного месяца.

Соответственно, если камеральная проверка окончена 30.12.2019, то 10-днев­ный рабочий срок на принятие решения о возврате начинает исчисляться с 22.01.2020, а само решение должно быть принято до 04.02.2020 включительно. Не позднее этой даты инспекция должна направить поручение в Казначейство.

Осенью 2020 г. и в начале 2021 г. статью НК о зачете и возврате налогов ждут очередные масштабные поправки

— Мы разобрали случаи, когда камеральная проверка не выявила нарушений в налоговой декларации. А как теперь исчисляется срок для возврата или зачета налога, если при такой проверке инспекция выявила нарушения?

— В таком случае действует особый порядок. Срок для принятия налоговым органом решения о возврате или зачете налога (равный 10 рабочим дням) начинает исчисляться лишь со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам камеральной проверки (абз. 2 п. 8.1 ст. 78 НК РФ).

— Меняется ли как-то ситуация, если ИФНС выявила нарушения только по части суммы переплаты, заявленной в декларации? К примеру, если часть переплаты подтверждена инспекцией (к ней нет претензий), должна ли ИФНС принять решение о ее возврате в срок, установленный абз. 1 п. 8.1 ст. 78 НК РФ, — в течение 20 рабочих дней, следующих за днем окончания камералки? То есть как в примерах, которые мы рассмотрели ранее?

— Налоговый кодекс этого не предусматривает. Если в декларации выявлены нарушения, то в отношении всей суммы переплаты, заявленной в декларации (в том числе и в отношении части, к которой нет претензий), действуют особые правила, установленные абз. 2 п. 8.1 ст. 78 НК РФ. То есть, как я уже сказала, 10-днев­ный рабочий срок, отведенный на принятие решения о возврате или зачете переплаты, начинает течь со дня, следующего за днем вступления в силу решения по проверке.

Отмечу также, что решение по камеральной налоговой проверке, если установлено нарушение, является единым. Оно не делится на части. Причем даже в случае подачи в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы только на часть решения нижестоящего налогового органа такое решение не вступает в силу полностью, то есть замораживается и в той части, в которой оно не обжаловалось (п. 46 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

— Как исчисляется срок для зачета или возврата переплаты, если решение по налоговой проверке будет признано недействительным в суде?

— В таком случае надо руководствоваться имеющимися нормами, в которые в последнее время не вносились изменения. Так, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения суда (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ). Такой же подход, по моему мнению, надо применять и при определении срока для вынесения решения о возврате налога. Ведь судебный исход заранее не известен. А значит, иные сроки неприменимы.

— Применяются ли новые правила исчисления сроков на зачет и возврат переплаты по налогу, если и декларация, и заявление о таком зачете/возврате представлены в ИФНС до 29.10.2019?

— Рассматриваемые изменения, внесенные в ст. 78 НК РФ вступили в силу с 29.10.2019. Никаких переходных положений нет, как нет и особенностей в части исчисления иных сроков в случае подачи декларации или заявлений о зачете (возврате) до даты вступления в силу нового п. 8.1 ст. 78 НК РФ. Соответственно, порядок исчисления сроков должен быть единым, не зависящим от даты подачи налогоплательщиком декларации или заявления на возврат и зачет налога. ■

Как налоговики «вечную» проверку придумали

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Для чего нужны допмероприятия

Дополнительные мероприятия назначаются в ситуации, когда налоговики, в общем-то, не сомневаются в том, что ваша компания совершила нарушение. Однако они не уверены, что собранных доказательств будет достаточно для выигрыша в суде. Также допмероприятия могут назначить, если вы, к примеру, представили с возражениями по акту документы, требующие дополнительного изучения. Или после выездной проверки подали уточненки (Письмо ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ (п. 3)).

Но в любом случае дополнительные мероприятия проводятся только для подтверждения уже установленных в акте проверки нарушений и для сбора доказательств по ним. Поэтому в дополнении к акту проверки, оформленном по итогам допмероприятий, ИФНС не вправе указывать новые нарушения. А вот скорректировать (в том числе увеличить) доначисления по нарушениям, зафиксированным в акте, инспекторы могут (Письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@ (п. 2-3); п. 39 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57)).

Какие допмероприятия может провести ИФНС

Перечень мероприятий, которые ИФНС может проводить в качестве дополнительных, закрытый. В нем названы (п. 6 ст. 101 НК РФ):

•истребование документов у самой проверяемой компании, а также у ее контрагентов (в том числе налоговики могут запросить у банков выписки по счетам компании) (п. 1 ст. 93.1, п. 2 ст. 86 НК РФ);

•допрос свидетеля;

•экспертиза.

В отведенный срок налоговики могут проводить все допмероприятия, предусмотренные НК, либо, к примеру, только допросы свидетелей, либо только запрос документов по встречкам. Количество таких мероприятий НК не ограничивает (Письмо Минфина от 15.07.2016 № 03-02-07/1/41426).

Выемка документов, осмотр и привлечение специалиста, строго говоря, не входят в перечень допмероприятий. Но суды соглашаются с тем, что их проведение в ходе допмероприятий законно. Например, инспекторы могут изъять документы для проведения экспертизы. Или провести осмотр помещений для подтверждения факта совершения уже выявленного проверкой нарушения (Постановления АС ЗСО от 24.12.2018 № Ф04-5098/2018; АС ВВО от 21.03.2018 № Ф01-351/2018; АС ПО от 14.02.2017 № Ф06-17683/2017).

Сроки проведения допмероприятий по НК

Дополнительные мероприятия инспекция назначает на стадии рассмотрения материалов проверки, то есть после составления и вручения компании акта и подачи возражений на этот акт (Письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@ (п. 1)). Инспекция должна вынести (п. 1 ст. 101 НК РФ):

•либо итоговое решение по проверке (о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности);

•либо решение о назначении допмероприятий. Вынесение итогового решения в таком случае, соответственно, откладывается.

Внимание

Количество допмероприятий не оговаривается в НК, но все они должны быть проведены в установленный срок. Этот срок указывается в решении о назначении допмероприятий (приложение № 34 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@) либо как конкретная дата их окончания, либо как количество месяцев. При этом для обычной компании срок проведения допмероприятий не может превышать 1 месяца, для КГН и иностранных компаний — 2 месяцев (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Есть у налоговиков и еще один способ увеличить время на изучение всех собранных документов и сведений: без рассмотрения материалов проверки продлить срок рассмотрения — не более чем на 1 месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). Этот срок суммируется со сроком проведения допмероприятий (Письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-02-08/53322).

Приведем пример.

Срок подачи возражений на акт проверки истек 28.08.2019. В течение 10 рабочих дней после этого, то есть не позднее 11.09.2019, ИФНС должна вынести либо итоговое решение по проверке, либо решение о проведении допмероприятий. И здесь возможны варианты в действиях инспекторов.

Вариант 1. Сначала продление, потом допмероприятия. Допустим, налоговики решили продлить срок рассмотрения материалов проверки на месяц. С учетом продления срок рассмотрения истекает 11.10.2019. В последний день налоговики приняли решение провести допмероприятия и указали, что срок их проведения составляет 1 месяц. Значит, допмероприятия завершатся 11.11.2019.

Вариант 2. Сначала допмероприятия, затем продление. Может быть и наоборот: сначала налоговики могут провести допмероприятия, а затем продлить срок рассмотрения материалов проверки. В нашем примере налоговики могли рассмотреть материалы проверки, скажем, 09.09.2019 и вынести решение о проведении допмероприятий сроком на месяц, то есть до 09.10.2019. После окончания допмероприятий, вручения компании дополнения к акту и получения от нее возражений по дополнению налоговики вновь должны рассмотреть материалы проверки, теперь уже с учетом допмероприятий (п. 1 ст. 101 НК РФ). И опять же налоговики могут без рассмотрения материалов проверки и допмероприятий продлить срок рассмотрения на месяц.

После завершения допмероприятий сроки у налоговиков будут такие:

1 (п. 6.1 ст. 101 НК РФ); 2 (п. 6.2 ст. 101 НК РФ); 3 (п. 1 ст. 101 НК РФ)

Если, допустим, налоговики продлевали срок рассмотрения материалов проверки и до принятия решения о проведении допмероприятий, и после проведения допмероприятий, то общий срок продления не должен выйти за рамки 1 месяца. То есть продлить срок рассмотрения два раза, каждый раз на 1 месяц, нельзя (Письмо ФНС от 13.07.2016 № АС-4-7/12625@).

Сроки проведения допмероприятий в «вечной» проверке

Если доказательства будут получены за рамками и проверки, и допмероприятий, суд признает их недопустимыми (п. 27 Постановления № 57). Поэтому на практике налоговики иногда назначают допмероприятия повторно, с увеличением суммарного срока их проведения за пределами лимита, прописанного в НК. Причины могут быть разные. Например, проверяющие хотят провести новые экспертизы и встречные проверки, не успели допросить важных свидетелей и т. п.

Между тем Минфин высказался однозначно: НК не предусматривает ни увеличения сроков проведения допмероприятий, ни повторного их назначения за пределами этих сроков (Письмо Минфина от 21.11.2018 № 03-02-07/1/83852).

В то же время такое затягивание проверки приводит лишь к нарушению срока вынесения решения по ней. А сам по себе пропуск этого срока не может быть причиной для отмены решения (см., например, Письмо Минфина от 14.01.2019 № 03-02-08/628; Определение КС от 20.04.2017 № 790-О). Однако при нарушении каждого срока соразмерно уменьшаются сроки принудительного взыскания недоимки вплоть до утраты возможности взыскания. То есть, как бы налоговая ни хитрила, чтобы продлить проверку, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ шестимесячный срок на обращение в суд будет исчисляться так, как если бы все сроки были соблюдены (п. 31 Постановления № 57).

Например, последний день для добровольного исполнения требования ИФНС по уплате недоимки, выставленного инспекцией с соблюдением всех процессуальных сроков на максимуме, — 25.06.2019. Тогда шестимесячный срок на обращение в суд начнет течь 26.06.2019 и истечет 26.12.2019. Если налоговики будут нарушать процессуальные сроки, вынесут решение по проверке и выставят требование позже, срок на обращение в суд не изменится. И если компания не исполнит требование добровольно, а ИФНС пропустит сроки и на бесспорное, и на судебное взыскание, бюджет деньги уже не получит. И напротив, даже если процессуальные сроки нарушены, но ИФНС успеет подать иск хотя бы в последний день шестимесячного срока, рассчитанного так, как если бы процессуальные сроки были соблюдены, компании придется платить по счетам (см., например, Постановление АС ДВО от 16.10.2018 № Ф03-4140/2018). В связи с этим ФНС не так давно напомнила налоговикам на местах о важности соблюдения процессуальных сроков (Письмо ФНС от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55).

Что думают суды

Как показывает судебная практика, суды вообще не видят никаких процедурных нарушений в назначении повторных допмероприятий. Например, в одном из недавних дел судьи указали: установив лимит по срокам проведения допмероприятий, законодатель не ограничивает налоговиков в их количестве. Ведь основная задача допмероприятий состоит в разрешении сомнений, которые возникли у ИФНС после того, как плательщик представил дополнительные документы. Допмероприятия помогают налоговикам вынести обоснованное решение (Постановление АС УО от 15.05.2019 № Ф09-2143/19).

В другом деле компания пыталась обжаловать не итоговое решение по проверке, а именно назначение очередных допмероприятий. Судьи отметили, что, пока проводятся допмероприятия, проверка не считается оконченной. Поскольку компания с возражениями опять представила новые документы, инспекция должна была собрать дополнительные доказательства нарушений, отраженных в акте проверки. НК не ограничивает право компании подавать с возражениями по акту проверки и по дополнению к этому акту ранее не представлявшиеся документы. Значит, и инспекция не может быть лишена возможности эти новые документы изучить и проверить. Так что назначение повторных допмероприятий не нарушает права налогоплательщика (Постановление 1 ААС от 14.06.2019 № 01АП-2713/2019).

Получается, каждый раз, когда компания с возражениями по дополнению к акту проверки представляет документы, которых налоговики раньше не видели, есть основания для назначения допмероприятий. И так до бесконечности, главное, чтобы каждый раз допмероприятия укладывались в месячный срок, отведенный НК. А компании каждый раз предоставлялась возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки с учетом всех проведенных допмероприятий (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Кто виноват и что делать

Если вы столкнулись с подобной практикой налоговиков, можно действовать двумя способами. Первый вариант — дождаться итогов проверки. Налоговики могут пропустить сроки выставления требования, списания задолженности в бесспорном порядке или подачи искового заявления в суд и утратить возможность взыскания доначислений (п. 31 Постановления № 57). Но это сработает, только если суд признает проведение повторных допмероприятий незаконным. То есть если, к примеру, налоговики спишут недоимку со счета, вы можете указать в суде, что из-за неоднократных допмероприятий сроки на взыскание истекли.

Или вы можете попытаться сразу оспорить решение о проведении повторных допмероприятий. Обратитесь сначала в региональное УФНС, а если это не поможет — в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ). Обязательно сошлитесь на позицию Минфина о недопустимости повторных допмероприятий (Письма Минфина от 21.11.2018 № 03-02-07/1/83852, от 12.09.2016 № 03-02-08/53322).

Мотивировка при обращении в УФНС и в суд может выглядеть примерно так.

Рассмотрев возражения ООО «Фокус» на дополнение к акту выездной налоговой проверки от... №..., налоговый орган 02.09.2019 вынес решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №... сроком на один месяц. Между тем, как следует из положений п. 1 ст. 101 НК РФ, после рассмотрения материалов проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, отведенного п. 6.2 ст. 101 НК РФ на представление возражений по дополнению к акту проверки, может вынести одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ:
— либо решение о привлечении к налоговой ответственности;
— либо решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Налоговым органом уже были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Фокус» по результатам этой же налоговой проверки сроком также на один месяц (при этом организация не является участником КГН). Увеличение сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также их повторное проведение за пределами этих сроков не предусмотрено НК РФ, что подтверждается разъяснениями Минфина (Письма от 21.11.2018 № 03-02-07/1/83852, от 12.09.2016 № 03-02-08/53322).

Процессуальные сроки, установленные ст. 101 НК РФ, в том числе в отношении проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, призваны ограничить право налогового органа на продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки и тем самым направлены на защиту прав налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства налогового органа в его хозяйственную деятельность (Определение КС от 20.04.2017 № 790-О).

С учетом изложенного просим отменить решение ИФНС от... №... о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля как незаконное.

Совет

Даже если налоговики не нарушат сроков взыскания задолженности из-за повторных допмероприятий, все равно оспаривайте их правомерность (если вы не согласны с начислениями). Если суд признает повторное назначение допмероприятий незаконным, то на результаты допросов, экспертиз и встречек, назначенных в период их проведения, налоговики ссылаться не смогут (п. 4 ст. 101 НК РФ; п. 27 Постановления № 57). Ведь тогда получится, что они проведены за рамками проверки.

* * *

Окончательный подход к возможности повторных допмероприятий пока не сформировался. Например, есть давние решения судов с позицией, сходной с нынешней позицией Минфина: допмероприятия могут проводиться только однократно (Постановление ФАС ВСО от 05.03.2012 № А19-13202/2011). И безусловно, проведение допмероприятий неограниченное количество раз влечет правовую неопределенность в положении проверяемой компании. Непонятно, когда же будет вынесено итоговое решение по проверке? Правда, есть и положительный момент: оттягивая принятие этого решения, инспекторы могут лишиться возможности оштрафовать компанию из-за истечения срока давности (ст. 113 НК РФ). ■

Плановые трудовые проверки: кому стоит насторожиться

Чем выше категория риска, тем больше шансов быть проверенным

Напомним, что Роструд планирует проверки с применением риск-ориентированного подхода, который заключается в следующем. Специальной системой компаниям и предпринимателям автоматически присваивается категория риска с учетом, в частности, таких факторов, как (приложение к Положению, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875 (далее — Положение № 875)):

•сфера деятельности компании;

•ее среднесписочная численность работников;

•уровень травматизма у работодателя;

•наличие задолженности по зарплате или иных правонарушений, а также фактов привлечения работодателя к административной ответственности.

Сам работодатель достоверно не может установить свою категорию риска. Но он может узнать, к какой категории он отнесен:

•или на сайте Роструда (Главная → Работодателю → Перечень работодателей, деятельность которых отнесена к категории риска). Правда, там есть только перечни работодателей, деятельность которых находится в категориях высокого и значительного риска;

•или в территориальной инспекции труда, направив туда письменный запрос. Из инспекции на него должны ответить в течение 15 рабочих дней, разъяснив, на основании каких сведений работодателю присвоена категория риска (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 17.08.2016 № 806). Но в ответе на запрос может быть указано, что в отношении работодателя отсутствует решение об отнесении к определенной категории риска. Это означает, что он в категории низкого риска (пп. 19, 23 Положения № 875).

Чем выше категория риска, тем чаще работодателя будет проверять трудинспекция. С учетом этого в список на проверку в 2020 г. могут попасть следующие работодатели (п. 46 Регламента, утв. Приказом Роструда от 13.06.2019 № 160).

Кстати, работодатели с категорией низкого риска в план проверок не включаются. Но у них могут проводиться внеплановые проверки. Например, по жалобам работников о нарушении их трудовых прав, в том числе о фактах уклонения от оформления трудового договора. Или по запросам группы сотрудников о проведении проверки условий и охраны труда на рабочих местах (п. 90 Регламента, утв. Приказом Роструда от 13.06.2019 № 160).

Внимание

Переезд работодателя в другой регион не изменит план проверки. Проверять придут инспекторы из трудинспекции того региона, куда работодатель перебрался.

Что можно предпринять до проверки

Можно заняться самопроверкой. Дело в том, что для своих проверок Роструд разработал 133 списка контрольных вопросов в целях надзора за соблюдением работодателем требований трудового законодательства (п. 8 Положения № 875; Приказ Роструда от 10.11.2017 № 655; Письмо Роструда от 07.03.2018 № 837-ТЗ).

Такие списки находятся в свободном доступе, их можно распечатать и самостоятельно свериться, по всем ли критериям вы соблюдаете трудовое законодательство. Например, заключен ли трудовой договор в письменной форме при приеме на работу, ознакомлены ли работники с приказами о прекращении трудовых договоров под роспись, соблюдаются ли размеры удержаний по зарплате.

Имейте в виду следующее. В одном вопросе может быть несколько составных частей, например как в вопросе об обязательных условиях трудового договора. Требование закона будет считаться исполненным, если у работодателя в договорах установлены все обязательные условия, предусмотренные ст. 57 ТК РФ. При отсутствии хотя бы одного из них критерий будет считаться не соответствующим закону.

Другой вариант самопроверки — это бесплатный интерактивный сервис «Электронный инспектор» на сайте онлайнинспекция.рф.

Если при самопроверке вы выявите у себя какие-то ошибки, то до прихода инспекторов их можно успеть исправить. Кстати, практика самоконтроля полезна и для работодателей, которые не включены в план проверок. Ведь по жалобе сотрудника трудинспекторы могут явиться с внеплановой проверкой и привлечь за нарушение, которое при самопроверке работодатель мог бы выявить и устранить.

* * *

Подробно о процедуре плановой проверки мы расскажем в одном из следующих номеров. ■

Что узнает о вас ФНС от зарубежных коллег

КОТОВ Кирилл Владимирович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В России действует Конвенция Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам (Закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ). В ее рамках происходит обмен информацией между ФНС России и иностранными налоговыми органами. С некоторыми странами происходит автоматический обмен финансовой информацией (Приказы ФНС от 04.12.2018 № ММВ-7-17/784@, от 04.12.2018 № ММВ-7-17/785@). Что он собой представляет?

— Автоматический обмен, который проводится в рамках указанной Конвенции, — это составляющая борьбы с уклонением от уплаты налогов и с незаконными схемами вывода прибыли.

В целом это выглядит так: в стране, участвующей в автоматическом обмене, есть организации финансового рынка (ОФР) — банки, страховые и управляющие компании, депозитарии, брокеры и другие финансовые компании.

Они должны подготовить определенную информацию, связанную с вопросами налогообложения, о своих клиентах (выгодоприобретателях и/или лицах, прямо или косвенно их контролирующих), которые являются налоговыми резидентами других стран или вообще не являются налоговыми резидентами ни одной из стран.

Такую информацию ОФР направляют в свою налоговую службу (компетентный орган страны/территории) в электронном виде. Далее иностранный налоговый (иной компетентный) орган в рамках заключенных с Россией соглашений в автоматическом режиме предоставляет ФНС России определенные сведения о российских налоговых резидентах. Эту информацию ФНС собирает, систематизирует и анализирует, в том числе сравнивает с данными деклараций, поданных нашими налогоплательщиками. Цель — убедиться, что наши налоговые резиденты в полном размере платят налоги, предусмотренные российским законодательством.

В свою очередь, наши налоговые органы также получают от российских ОФР в электронном виде информацию о счетах налоговых резидентов других стран и территорий и/или иные данные о них (ст. 142.1 НК РФ). Такая информация систематизируется в разрезе каждой страны. И в рамках автоматического обмена направляется в страны, с которыми достигнуто соответствующее соглашение об обмене.

Однако нашим гражданам надо учесть, что российские финансовые организации обязаны предоставлять за рубеж и иную информацию. Так, в рамках американского закона ФАТКА (FATCA — Foreign Account Tax Compliance Act) российские ОФР предоставляют США данные о клиентах, являющихся налоговыми резидентами, либо гражданами Соединенных Штатов, либо лицами, иначе связанными с этой страной. По клиентам ОФР, которые обслуживаются довольно давно, информацию можно не предоставлять, если обороты по их счету не превышают 50 тыс. долларов США за год.

---

Цель обмена финансовой информацией — убедиться, что российские налоговые резиденты в полном размере платят налоги, предусмотренные нашим законодательством.

---

— Насколько глобальна система автоматического обмена финансовой информацией? Есть ли страны, с которыми наша ФНС вообще не обменивается финансовой информацией?

— Россия получает данные о зарубежных счетах наших налогоплательщиков с сентября 2018 г. В этом обмене участвуют 75 стран и 13 территорий (Приказ ФНС от 04.12.2018 № ММВ-7-17/784@). Однако налоговая служба планирует внести изменения в Перечень юрисдикций, с которыми Россия обменивается финансовой информацией в автоматическом режиме. Он будет дополнен такими юрисдикциями, как Панама и Израиль. При этом из Перечня будут исключены Соединенное Королевство, Остров Мэн, Гернси и Джерси (проект приказа ФНС «Об утверждении перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен...»). После таких изменений автоматический обмен будет охватывать 88 зарубежных юрисдикций.

В свою очередь, набор стран и территорий, с которыми вообще не осуществляется обмен какой-либо информацией в налоговых целях, приведен в Приказе ФНС от 04.12.2018 № ММВ-7-17/786@. В настоящее время в нем 100 государств и 18 территорий. Однако ФНС пересматривает этот список ежегодно.

Справка

Международно-правовой основой для автоматического обмена финансовой информацией ФНС с зарубежными налоговыми службами являются Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.88 (начала применяться в отношении России с 01.07.2015) и многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014 (подписано ФНС 12.05.2016).

Перечень юрисдикций, между которыми будет происходить автоматический обмен информацией, размещается на официальном сайте Организации экономического сотрудничества и развития (сайт Организации экономического сотрудничества и развития).

Конкретный порядок выявления российскими ОФР клиентов — налоговых резидентов иностранных государств, состав информации о них, сроки и порядок ее представления в ФНС определяются Правительством РФ (Постановление Правительства от 16.06.2018 № 693).

— Получает ли ФНС из зарубежных налоговых органов данные об иностранных компаниях, контролируемых российскими гражданами?
Что представляет собой разделение деятельности компаний на активную и пассивную?

— Под автоматический обмен информацией попадают лишь данные о пассивных нефинансовых организациях, которые контролируются физическими лицами (бенефициарными владельцами). Для этих целей пассивными называются компании, в которых более 50% дохода приходится на пассивные источники: средства от сдачи в аренду недвижимости и иного имущества, дивиденды, роялти, периодические страховые выплаты (аннуитеты) и т. д. (приложение № 1 к Положению, утв. Постановлением Правительства от 16.06.2018 № 693)

Если у компаний обороты либо суммы остатка на счете небольшие и при этом такие компании не являются новыми клиентами для конкретной финансовой организации, то о них в ряде случаев не требуется предоставлять данные в автоматическом режиме. Это касается и пассивных компаний.

Информация о счетах и владельцах активных компаний (у которых за прошедший календарный год пассивные доходы были менее 50%) «по умолчанию» не должна передаваться в рамках автоматического обмена (пп. 11, 46 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.06.2018 № 693).

— Может ли ФНС получить данные о юридических лицах, которые являются участниками (учредителями) иностранных компаний?

— Если речь идет о российских организациях, то подобную информацию ФНС может получить. Но не в автоматическом режиме, а на основании письменного запроса — во исполнение положений статьи «Обмен информацией», содержащейся в международных договорах об избежании двойного налогообложения, заключенных между РФ и иностранным государством.

В перечне ста государств, с которыми наши налоговики вообще не обмениваются никакой финансовой информацией, преобладают страны африканского региона

— Россия и иностранное государство, к примеру Дания, заключили соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией. У российского гражданина есть счет, открытый в одном из датских банков. Означает ли это, что данные о его банковском счете в автоматическом режиме получит ФНС — причем независимо от суммы остатка на счете, величины оборотов по нему и т. д.?

— Это вполне возможно. Но конкретный ответ зависит от положений датского законодательства, регулирующего сферу автоматического обмена финансовой информацией в отношении физических лиц — резидентов любых иностранных государств, а не персонально РФ.

— Увидит ли наша налоговая служба из информации, полученной в рамках автоматического обмена с Данией, какие именно доходы и расходы были проведены по датскому банковскому счету российского гражданина?

— Стандартная процедура автоматического обмена не предусматривает предоставление таких подробных сведений. В ее рамках передаются, в частности, данные о суммах поступлений за отчетный период, о сумме списаний со счета (без расшифровок) и об остатке на счете на конец года (Многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014, подписано ФНС 12.05.2016 по распоряжению Правительства от 30.04.2016 № 834-р).

Однако информация о видах доходов может быть предоставлена в рамках ст. 26 двусторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения от 08.02.96, заключенной между Россией и Данией. Что касается расходов, то запрос в отношении их квалификации направляется в случае, если налогоплательщик претендует на их учет при определении налоговой базы по НДФЛ.

— Что грозит российскому налогоплательщику, если он не подавал в ФНС уведомление об открытии банковского счета в зарубежном банке? Есть ли срок давности привлечения к ответственности по такому нарушению?

— Требование о необходимости сообщения налоговой службе об открытии/закрытии банковского счета физлицами — российскими валютными резидентами содержится в Законе о валютном регулировании и валютном контроле (п. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

За его несоблюдение предусмотрен административный штраф от 4 тыс. до 5 тыс. руб. (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ) Срок давности привлечения к ответственности за такое правонарушение составляет 2 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

— Обязан ли гражданин сообщать в ФНС о том, что он стал учредителем компании в иностранном государстве? Если да, то какая предусмотрена ответственность за несообщение?

— Да, обязан. Уведомление об участии и о факте учреждения иностранной компании надо представить в налоговый орган не позднее 3 месяцев с даты возникновения такого участия (учреждения организации) (абз. 1 п. 3 ст. 25.14 НК РФ). За несоблюдение этой обязанности предусмотрен штраф 50 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.6 НК РФ)

— Иностранные финансовые организации получают информацию о российском гражданине (или другом российском налоговом резиденте) исключительно от него самого. Что будет, если, к примеру, человек ошибся и указал неправильный российский ИНН или вместо адреса по месту регистрации указал адрес фактического места жительства? Сможет ли налоговая служба использовать полученные данные, ориентируясь лишь на имя, отчество, фамилию и дату рождения человека?

— Как правило, и в РФ, и за ее пределами предварительная информация о клиенте банка — физическом лице, являющемся резидентом иностранного государства, включает в себя следующие сведения:

•фамилию, имя и отчество (при наличии);

•дату и место рождения;

•адрес постоянного места жительства;

•государство налогового резидентства;

•иностранный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный иностранным государством.

Реальная проблема может возникнуть лишь с неверным ИНН, поскольку ошибка с адресом достаточно легко исправима с учетом заведомо точной информации о дате рождения. Но при наличии других верных данных о гражданине можно определить и правильный российский ИНН. ■

Два штрафа за один незакрытый запрос по «встречке»? Легко!

При проведении налоговой проверки контрагента или дополнительных мероприятий ИФНС может запросить у компании любые документы и информацию о сделках с этим контрагентом. А вне рамок проверки — документы и информацию по конкретной сделке (или нескольким сделкам) (пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833). За неисполнение требования по «встречке» компанию могут оштрафовать:

•на 10 000 руб., если документы или информация запрошены во время налоговой проверки контрагента (п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ). Если запрос направлен вне рамок проверки, этот штраф не применяется (Письмо ФНС от 27.06.2017 № СА-4-9/12220@);

•на 5000 руб., если документы или информация запрошены вне рамок проверки контрагента. Но за повторное подобное нарушение в течение года штраф составит уже 20 000 руб. (п. 6 ст. 93.1, пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ)

То есть ответственность за неисполнение требования по «встречке» различна в зависимости от того, запросили налоговики документы (информацию) во время проверки вашего контрагента или вне рамок проверки.

Но, кроме того, в одном требовании могут одновременно запросить и документы, и информацию. И если такой запрос направлен в рамках налоговой проверки контрагента, компанию за его неисполнение могут оштрафовать сразу по двум статьям как за самостоятельные нарушения. По сути, это прямо следует из нормы п. 6 ст. 93.1 НК. Есть и судебное решение, признающее правомерность применения сразу двух штрафов (Постановление АС ВСО от 12.11.2018 № Ф02-5065/2018).

Правда, есть и другой подход, согласно которому это все же одно нарушение и оштрафовать за него компанию по двум разным статьям НК нельзя. То есть даже если, проводя налоговую проверку контрагента, инспекторы потребовали у вас и документы, и информацию по взаимоотношениям с ним, штраф за неисполнение такого запроса составит 10 000 руб. за все (Постановление АС ЗСО от 16.01.2017 № Ф04-6102/2016).

Напомним, что, независимо от оснований направления запроса по «встречке», директора организации могут оштрафовать на 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) А вот предпринимателям этот штраф не грозит (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). ■

Правила предоставления сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Минфин утвердил порядок и сроки предоставления сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП (Приказ Минфина от 05.08.2019 № 121н). Так, установлено, что запрашиваемая из реестра информация предоставляется либо в форме электронного документа, либо в виде бумажной выписки, либо в виде справки об отсутствии запрашиваемой информации в ЕГРЮЛ/ЕГРИП.

Получить содержащиеся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП сведения о конкретной организации/ИП может любое заинтересованное лицо, указав в запросе:

•и/или полное и сокращенное наименование юрлица/ф. и. о. ИП;

•и/или ОГРН/ОГРНИП;

•и/или ИНН.

В запросе на получение бумажной выписки необходимо указать информацию о заявителе (ф. и. о., сведения о документе, удостоверяющем личность, а если заявитель является представителем юрлица — полное или сокращенное наименование этого юрлица, а также его ОГРН или ИНН).

Сведения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде предоставляются в режиме реального времени через портал госуслуг или сервис на сайте ФНС.

Получить бумажную выписку из реестра можно в любом территориальном органе ФНС, уполномоченном на предоставление такой информации, в срок не более 5 рабочих дней со дня получения налоговиками запроса. Если заявитель указал в запросе, что выписка ему необходима срочно, ее предоставят в течение 1 рабочего дня.

Также можно за плату либо однократно получить сведения из всего реестра, либо подключить абонентское обслуживание одного рабочего места. В последнем случае пользователю обеспечивается неограниченный доступ в течение 1 года к разделу сайта ФНС, содержащему ежедневно обновляемые сведения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. ■

Встреча с ГИБДД: на что водитель имеет право

Право не выходить из автомобиля

Остановив машину по требованию инспектора ГИБДД, водитель вправе оставаться в салоне и общаться с полицейским через открытое окно своего автомобиля (пп. 86, 89 Административного регламента, утв. Приказом МВД от 23.08.2017 № 664 (далее — Регламент № 664)).

Справка

Невыполнение законного требования сотрудника полиции об остановке автомобиля наказывается штрафом от 500 до 800 руб. (ч. 2 ст. 12.25 КоАП РФ)

Инспектор может предложить (заметьте, предложить, а не требовать) водителю выйти из машины лишь в случаях, если (п. 93.1 Регламента № 664):

•у водителя есть признаки опьянения (запах алкоголя изо рта, неустойчивость позы, нарушение речи, резкое изменение окраски кожных покровов лица, неадекватное поведение (п. 227.1 Регламента № 664)) или болезненного состояния;

•нужно провести личный досмотр, осмотр или досмотр машины и груза. Имейте в виду, что при досмотре авто обязательно должны присутствовать два понятых либо должна вестись видеозапись действия. Также должен быть составлен протокол досмотра (ч. 2, 5 ст. 27.9 КоАП РФ);

•необходимо в присутствии водителя сверить номера агрегатов и узлов авто с записями в документах на машину;

•требуется участие водителя в процессуальных действиях либо в оказании помощи другим участникам дорожного движения;

•нужно устранить техническую неисправность машины или нарушения в перевозке груза;

•поведение водителя создает угрозу личной безопасности полицейского.

Право знать, кто и почему вас остановил

Сотрудник ГИБДД, остановивший машину, должен без промедления подойти к водителю, назвать свою должность, звание и фамилию и сообщить причину остановки.

Служебное удостоверение инспектор предъявляет, только если водитель требует это сделать. Также по требованию водителя полицейский должен сообщить адрес и телефон подразделения, в котором он служит. Водитель, в свою очередь, может туда позвонить и удостовериться, действительно ли инспектор там проходит службу (пп. 45, 52, 89 Регламента № 664).

Право вести съемку общения с инспектором

Инспектор не имеет права запрещать водителю записывать происходящее на камеру или фотографировать, если только это не запрещено законом и не мешает работе полицейского. Например, если водитель снимает процесс проведения оперативно-разыскных мероприятий, инспектор может потребовать прекратить съемку. Либо в городе введен режим контртеррористической операции, тогда полицейский должен проинформировать об этом водителя и попросить его выключить камеру (Информация МВД от 20.10.2017).

Кстати, сам инспектор также имеет право вести съемку, причем не только на служебный видеорегистратор, но и на собственный мобильный телефон (пп. 38—40 Регламента № 664).

Право объяснять свои действия

Водителю должна быть дана возможность объяснить, почему он поступил именно так, а не иначе (п. 51 Регламента № 664).

Если водитель нарушил ПДД, то все его объяснения являются доказательствами по административному делу и должны быть занесены инспектором в протокол (ч. 1, 2 ст. 26.2, ч. 2 ст. 26.3 КоАП РФ).

Право не отдавать инспектору свое водительское удостоверение

У водителя, пойманного на нарушении, за которое предусмотрено лишение прав (к примеру, выезд на встречную полосу (ч. 4 ст. 12.15 КоАП РФ)), инспектор ГИБДД не имеет права забирать права на месте. Водитель должен сдать свое удостоверение в течение 3 рабочих дней с момента вступления в силу постановления мирового судьи о лишении права управления ТС (ч. 1 ст. 32.6, ч. 1.1 ст. 32.7 КоАП РФ).

В свою очередь, у судьи есть 2 месяца с момента поступления к нему дела на то, чтобы его рассмотреть и вынести постановление, а у водителя — 10 календарных дней на то, чтобы это постановление обжаловать (ч. 1.1 ст. 29.6, ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ). Таким образом, с момента «поимки» водителя-нарушителя до момента, когда он реально расстается с правами, может пройти до 3 месяцев. В течение этого времени он может спокойно водить машину.

* * *

А еще знайте, что по требованию водителя инспектор обязан подробно разъяснить, как и куда следует обжаловать его действия (п. 51 Регламента № 664). ■

Когда по автомобилю, не снятому с учета, не нужно платить транспортный налог

Как сообщила ФНС, для начисления транспортного налога в отношении того или иного объекта должны соблюдаться два условия (Письмо ФНС от 25.10.2019 № БС-4-21/21862@):

•объект является транспортным средством;

•объект зарегистрирован в установленном порядке.

Следовательно, если транспортное средство полностью уничтожено, то объекта обложения транспортным налогом нет. В этом случае официальная дата прекращения госрегистрации автомобиля значения не имеет. Правда, это правило работает лишь при условии, что факт уничтожения транспортного средства документально подтвержден и налоговики этот факт не опровергли.

Также налоговая служба заявляет, что в случае, если транспортное средство было арестовано и принудительно реализовано другому лицу на торгах в рамках исполнительного производства, расходы, связанные с содержанием этого имущества, в том числе по уплате транспортного налога, должен нести новый собственник, купивший автомобиль на торгах.

В связи с этим ФНС предписывает инспекциям решать вопрос о прекращении исчисления транспортного налога на основании заявления налогоплательщика об уничтожении транспортного средства или обращения взыскания на него в рамках исполнительного производства при условии документированного подтверждения соответствующих сведений.

Такое заявление можно оформить как в простой письменной форме, так и в электронном виде. К заявлению нелишним будет приложить документы, подтверждающие факт уничтожения транспортного средства (с указанием даты, когда авто было уничтожено) или обращения взыскания на объект налогообложения в рамках исполнительного производства (с определенной календарной даты). Впрочем, даже если налогоплательщик подтверждающие документы не представил, налоговики должны будут сами запросить соответствующие сведения в рамках межведомственного взаимодействия. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Автомобиль за счет материнского капитала

■ Проект Закона № 824602-7

■ Внесен в Госдуму 29.10.2019 группой депутатов

Предлагается разрешить семьям, имеющим двух и более детей, расходовать средства материнского капитала на приобретение нового автомобиля российского производства стоимостью до 1 млн руб. и мощностью до 125 л. с.

Автомобиль необходимо будет приобрести в общую собственность детей при оформлении владения на их родителей. Такой автомобиль нельзя будет продать ранее 3 лет со дня покупки, в противном случае средства материнского капитала придется вернуть в Пенсионный фонд.

«Инвестиционные» поправки в НК

■ Проект Закона № 828239-7

■ Внесен в Госдуму 02.11.2019 Правительством

Законопроект предлагает установить трехлетнюю отсрочку для вступления в силу поправок, которые предусматривают увеличение налоговых ставок и (или) отмену пониженных налоговых ставок в отношении компаний и ИП. Отсрочка будет касаться налогов на прибыль и на имущество, а также транспортного и земельного налогов.

А участникам соглашений о защите и поощрении капиталовложений будет гарантирована неизменность налогового законодательства в отношении порядка исчисления ряда налогов.

Аккредитация работ по установке тахографов

■ Проект Закона № 822080-7

■ Внесен в Госдуму 24.10.2019 группой депутатов

Тахографы необходимо ставить на грузовики и автобусы. Сегодня это можно сделать в любой мастерской. Депутаты хотят ввести аккредитацию компаний и ИП, которым будет разрешено ставить тахографы на автомобили. Законопроектом также предлагается создать государственную автоматизированную информационную систему тахографического контроля.

Разумный срок для удаления тонировки

■ Проект Закона № 823765-7

■ Внесен в Госдуму 28.10.2019 группой депутатов

Тонировать стекла автомобиля разрешено при условии соблюдения ГОСТа. В частности, светопропускание ветрового стекла должно составлять не менее 70%. Нарушение этого требования влечет административный штраф. Кроме того, сотрудники ГИБДД нередко требуют удалить затемняющее покрытие, не соответствующее ГОСТу, немедленно, то есть прямо на дороге.

В целях защиты прав автовладельцев предлагается установить срок для выполнения такого требования — до вступления в силу постановления об административном правонарушении. Напомним, что оно вступает в силу по истечении 10 суток со дня вручения, если не было обжалования (ст. 31.1 КоАП РФ).

Алименты не ниже МРОТ

■ Проект Закона № 828623-7

■ Внесен в Госдуму 05.11.2019 группой депутатов

Предлагается установить минимальный размер алиментов на ребенка в сумме не ниже регионального МРОТ. При наличии уважительных причин этот минимум в конкретном случае может быть уменьшен судом. В судебном порядке можно будет и увеличить доли алиментов от заработка, установленные сегодня Семейным кодексом, — 1/4 на одного ребенка, 1/3 — на двоих и т. д. (п. 1 ст. 81 СК РФ)

Реновация для всей страны

■ Проект Закона № 825313-7

■ Внесен в Госдуму 29.10.2019 Законодательным собранием Санкт-Петербурга

Законопроект предлагает механизм реновации жилищного фонда на всей территории РФ. Определяются типы реновации, виды и формы ее реализации. В качестве критериев для попадания многоквартирного дома «под реновацию» названы:

•признание его аварийным и подлежащим сносу или реконструкции;

•установление несоответствия вида разрешенного использования земельного участка или параметров дома градостроительным нормам;

•его принадлежность к домам первого периода индустриального домостроения.

При этом регионы смогут расширить этот перечень.

Обсуждаются

«Образовательные» поправки по прибыли

■ Проект Закона разрабатывается Минэкономразвития

Целью законопроекта является мотивация компаний к участию в подготовке высококвалифицированных кадров. Предлагается разрешить учитывать в «прибыльных» расходах:

•пожертвования в фонд целевого капитала образовательных организаций;

•стоимость передаваемого им оборудования и техники, средств на развитие материальной и учебно-лабораторной базы;

•расходы на содержание оборудования и техники.

Условием для учета перечисленных расходов будет заключение хотя бы одним обучающимся в соответствующей образовательной организации трудового договора с налогоплательщиком.

Размещение информации об обеспечительных мерах

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Поправки в НК, которые начнут действовать с 1 апреля 2020 г., обязывают налоговиков размещать на своем сайте сведения о решениях по принятию в отношении имущества компании или физического лица обеспечительных мер. Проект предусматривает, что размещаться будут следующие сведения:

•ИНН;

•наименование организации (ф. и. о. для ИП, физического лица);

•дата решения о принятии (отмене, прекращении) обеспечительных мер;

•сведения об имуществе и его индивидуальные признаки;

•сведения о виде обеспечительных мер.

Расширение списка регионов, где применяется НПД

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Согласно проекту с 1 января 2020 г. к эксперименту по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» должны присоединиться 19 новых субъектов РФ: Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ, Республика Башкортостан.

Истребование документов при миллионной недоимке

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

С 1 апреля 2020 г. вступят в силу поправки в НК, согласно которым налоговики, принявшие решение о взыскании недоимки на сумму более 1 млн руб., вправе истребовать у налогоплательщика документы (информацию) об имуществе, имущественных правах и обязательствах (если такое решение не будет исполнено в течение 10 дней с даты принятия).

Проект приказа ФНС определяет перечень документов, которые могут быть запрошены в такой ситуации. В их числе:

•свидетельства о праве собственности на недвижимость, ПТС;

•договоры (контракты) — основания приобретения основных средств;

•патенты;

•регистры бухгалтерского учета;

•акты инвентаризации имущества;

•акты выполненных работ. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 23, 2019 г.

Пропавший билет: что с ККТ-чеками

Кто-то купил билет на концерт и не пошел, а кому-то подарили абонемент в фитнес-клуб, но ему было лень воспользоваться? Это бывает, дело житейское. Но у бухгалтера фирмы, которая продала билет или абонемент, возникает головная боль. Казалось бы, почему, ведь деньги получены? А дело в том, что в такой ситуации нет возможности пробить чек «полный расчет» . Рассматриваем действия бухгалтера.

Отгулы работникам: можно и нельзя

Ради отгулов некоторые сотрудники готовы пойти на многое, например, соглашаются трудиться сверхурочно. Их можно понять: кому не хочется заработать себе несколько дополнительных дней к очередному отпуску или взять выходной просто так? А кто-то получает отгул за почетную миссию донора. Задача бухгалтера — не запутаться с порядком предоставления и оплаты отгулов.

Новогодние скидки и акции: как учесть

Унылый осенний пейзаж за окном скоро сменится красивым зимним ! А это значит, что предновогодние распродажи уже не за горами. Отвечайте на вопросы теста и проверяйте, как вы ориентируетесь в нюансах учета и оформления продажи товаров по акциям.

Поправки в ПБУ 18/02: что изменилось

Поправки, внесенные в «прибыльное» ПБУ 18/02, можно было применять уже с 2019 г. А начиная с отчетности за 2020 г. они станут обязательными. Пора разобраться, что изменилось в учете временных и постоянных разниц, ОНА, ОНО, ПНА, ПНО и других показателях.

Расчет 6-НДФЛ: уточняем и поясняем

Как правильно заполнить строки 100—140 формы 6-НДФЛ при досрочно выплаченной зарплате? Нужно ли сдавать уточненный расчет, если в конце года сумма матпомощи работнику превысила необлагаемый минимум? Как отразить предоставление работнику избыточного детского вычета из-за сбоя в программе? Разобраться в этих и других вопросах по заполнению расчета 6-НДФЛ нам помогает специалист ФНС. ■