Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов приведены для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

26 октября

Представить электронный 4-ФСС

Такой расчет за 9 месяцев подают те работодатели, у кого среднесписочная численность физлиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превысила 25 человек.

Отчитаться по НДС

Плательщики НДС должны представить декларацию за III квартал, а также уплатить первую треть налога за этот период.

Нужно ли начислять НДС со стоимости питания сотрудников, предоставляемого им бесплатно? А как быть с вычетом НДС по расходам на проезд командированного сотрудника? Ответы на эти и другие НДС-вопросы вы найдете в нашей статье.

Уплатить спецрежимные налоги

Вмененщикам нужно перечислить налог за III квартал, а плательщикам налога при УСН — аванс за 9 месяцев.

Вам может быть полезно узнать:

— о том, что ИП-упрощенцам можно платить меньше взносов (, 2020, № 19);

— о том, как учесть при УСН расходы на нотариуса и как отразить в КУДиР возврат денег покупателю за качественный товар.

Перечислить «предпринимательский» НДФЛ

ИП на ОСН необходимо пополнить бюджет авансовым платежом за 9 месяцев.

28 октября

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организации, уплачивающие только ежеквартальные авансы, должны представить декларацию за 9 месяцев и уплатить авансовый платеж за этот период.

Фирмам, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, нужно отчитаться за 9 месяцев, а также произвести доплату за 9 месяцев и внести аванс за октябрь.

Компаниям, уплачивающим авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, необходимо подать сентябрьскую декларацию и перечислить сентябрьский платеж.

Решили добавить офису уюта? Мы дали советы, как учесть расходы на создание уютного офиса без доначислений налогов и штрафов.

30 октября

Сдать РСВ

Работодателям нужно отчитаться перед ИФНС по страховым взносам по итогам 9 месяцев.

2 ноября

Заплатить агентский НДФЛ

Если в октябре вы выплачивали своим работникам отпускные или больничные пособия, не пропустите крайний срок уплаты НДФЛ, удержанного с этих сумм.

Подать 6-НДФЛ

Не позднее 02.11.2020 представьте НДФЛ-отчетность за 9 месяцев.

Читайте:

— разъяснения специалиста ФНС по вопросам объединения НДФЛ нескольких подразделений (, 2020, № 19);

— как делить НДФЛ, если работник получает доходы в двух подразделениях организации (, 2020, № 19).

Как создать уютный офис без доначислений налогов и штрафов

На что тратятся работодатели при обустройстве офиса

Когда компания покупает недвижимость, транспортные средства, оборудование, офисную мебель или компьютерную технику, вопросов с включением их стоимости и затрат на обслуживание в налоговые расходы, как правило, не возникает. Такое имущество обычно прямо задействовано в процессе производства и реализации продукции, работ, услуг. И расходы на его приобретение (обслуживание) считаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если ваша компания идет в ногу со временем и активно использует в деятельности современные девайсы (к примеру, сегвеи, гироскутеры), то узнать, как следует отражать в учете стоимость этих чудес техники, вы можете:

2019, № 11

Но стоит работодателю задуматься о благоустройстве офиса с целью создания нормальных условий труда своему персоналу, как появляются сложности с обоснованием подобных расходов. Для обустройства кабинетов, переговорных комнат, помещений для приема пищи и отдыха компании часто приобретают, например:

•климатическую технику (кондиционеры, увлажнители, ионизаторы, осушители, очистители воздуха), напольные вентиляторы и обогреватели;

•холодильники, газовые и электроплиты, микроволновки, электрочайники, кофемашины и кофеварки, питьевую воду и кулеры;

•телевизоры и спутниковое телевидение;

•мягкую мебель;

•настольные игры (футбол, теннис, бильярд) и игровые приставки;

•аквариумы и другое оборудование для содержания животных;

•комнатные цветы и декоративные растения, средства по уходу за ними.

Увлекшись созданием комфортных условий, работодатель закупает картины, скульптуры, предметы старины, устанавливает фонтаны и пр. Но что на самом деле из этого списка можно учесть в налоговых расходах, по поводу каких трат придется поспорить с проверяющими, а что учесть точно не получится? Давайте разбираться.

Как обосновать «комфортные» расходы

Чтобы обосновать затраты на приобретение имущества и услуг для создания уютного офиса, ориентироваться надо на нормы ТК и госнормативы по безопасности труда, в частности на СанПиНы о гигиенических требованиях к физическим факторам на рабочих местах и микроклимату производственных помещений (СанПиН 2.2.4.548-96.2.2.4; СанПиН 2.2.4.1294-03; СанПиН 2.2.4.3359-16; Письмо Роспотребнадзора от 10.02.2017 № 09-2438-17-16).

О том, как в жаркую погоду работодателям следует заботиться о комфорте персонала, читайте:

2020, № 15

Так, согласно ТК работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для своих сотрудников (статьи 22, 163, 212 ТК РФ). На него возложена, в частности, обязанность по оборудованию санитарно-бытовых помещений, помещений для приема пищи, для оказания медицинской помощи, комнат для отдыха и психологической разгрузки сотрудников (ст. 223 ТК РФ; пп. 5.48, 5.51, 5.52 СП 44.13330.2011).

Чтобы обустроить комнату отдыха и помещение для приема пищи, потребуются соответствующая мебель и бытовая техника. Для психологической разгрузки сотрудников будут полезны настольные игры (футбол, теннис, бильярд) и игровые приставки. Для обеспечения работников чистой питьевой водой без покупки кулеров и других подобных установок компании не обойтись (п. 18 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н).

Справка

Нарушение трудового законодательства грозит штрафом в размере (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

•для должностных лиц и ИП — от 1000 до 5000 руб.;

•для юрлиц — от 30 000 до 50 000 руб.

Госнормативы по безопасности труда обязуют работодателей, в частности, создавать оптимальный микроклимат (температуру, влажность, скорость движения воздуха, тепловое облучение) в помещениях, где трудится персонал. К примеру, СанПиН 2.2.4.548-96 требует, чтобы в холодный период года работодатель поддерживал в офисах, где работы производятся преимущественно сидя, с незначительным физическим напряжением, температуру воздуха в пределах 22—24 °C, а в теплый период — на уровне 23—25 °C. Влажность воздуха в помещениях должна составлять 60—40% (п. 5.4 СанПиН 2.2.4.548-96). Чтобы выйти на такие показатели, работодателю придется закупить определенную климатическую технику.

Вот и получается, что мягкую мебель и прочее имущество для оборудования комнаты отдыха, бытовую технику, питьевую воду и кулеры в помещение для приема пищи, оборудование для поддержания комфортной температуры и влажности воздуха в помещении работодатель приобретает в соответствии с требованием законодательства. А значит, при возникновении вопросов со стороны проверяющих достаточно сослаться на ТК и другие нормы трудового права.

Мы решили уточнить это у специалиста Минфина.

Обоснование приобретения мебели и техники для «прибыльных» расходов

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Обязанность работодателя по созданию нормальных условий труда закреплена нормами законодательства. Кроме того, Приказом Минздравсоцразвития утвержден Перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков (Типовой перечень, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н).

Вместе с тем работодатель вправе определить собственный перечень таких мероприятий, исходя из специфики своей деятельности. Полагаю, такого перечня будет достаточно для обоснования произведенных расходов.

Чтобы вопросов со стороны проверяющих не возникло, обязанность работодателя оснастить рабочие помещения климатической системой, оборудовать помещение для приема пищи и комнату отдыха закрепите в ЛНА (например, в коллективном договоре, ПВТР, положении об охране труда и организации отдыха). Выглядеть это может, например, так (статьи 8. 41, 189 ТК РФ).

В целях обеспечения безопасных и комфортных условий труда работодатель обязуется:
— оснастить офисные помещения средствами кондиционирования, увлажнения и ионизации воздуха;
— оборудовать помещение для приема пищи и установить в нем холодильник, электрочайник, кофемашину, микроволновую печь и кулер;
— оборудовать комнату отдыха и установить в ней диван, кресла и телевизор.

Также издайте приказ за подписью руководителя о приобретении и установке необходимого оборудования. В нем сошлитесь на ТК, СанПиНы и ЛНА.

Позаботьтесь, чтобы сами расходы были подтверждены первичными учетными документами (ст. 313 НК РФ).

Если приобретаются дорогостоящие оборудование, мебель или слишком пафосные предметы интерьера, необходимость в которых неочевидна, то с обоснованием придется постараться. Несмотря на то что ТК и НК не разъясняют, какие именно расходы обеспечивают нормальные условия труда, и перечень их работодатель может установить самостоятельно, пригодится грамотное документальное обоснование необходимости таких затрат.

Для большей убедительности подготовьте научно-практическое подтверждение потребности в использовании приобретенного имущества именно в вашем (конкретном) офисе (в зависимости от температуры/влажности, размеров/объемов и месторасположения помещений, количества оргтехники) и именно для ваших работников (в зависимости от их численности, рабочих смен, выполняемых обязанностей, интенсивности нагрузки, наличия стрессов и вредных условий).

При необходимости можно пригласить специалистов, экспертов или даже психологов. Споров с проверяющими избежать вряд ли удастся, но весомые аргументы и хорошее документальное обоснование подкрепят вашу позицию, если дело дойдет до суда.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Так, например, организации удалось убедить судей, что размещение аквариума в рабочем помещении аппарата управления является экономически обоснованным и целесообразным (Постановление ФАС МО от 23.05.2011 № КА-А40/4090-11). В доказательство своей позиции организация представила замеры показателей влажности в помещении до (12—13%, что ниже нормы) и после (24%, что в пределах нормы) установления аквариума.

И помните, приобретенное для комфортных условий труда имущество обязательно должно быть задействовано в процессе управления, производства и реализации продукции, работ, услуг.

Если же суды сочтут, что произведенные траты не связаны с производственной деятельностью, купленное имущество используется вне рабочего времени или за пределами помещений работодателя, то учесть их в расходах не разрешат ни при каком обосновании (Постановление АС СЗО от 14.06.2018 № Ф07-6203/2018).

Учетные особенности затрат на обустройство офиса

НДС. Принять к вычету входной НДС по имуществу, купленному для создания комфортных условий труда своим работникам, можно сразу, как только приняли его к учету, то есть отразили на счете 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 10 «Материалы» (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Уютный офис, безусловно, благотворно влияет на рабочий процесс. Но при создании этого уюта не стоит забывать о возможных спорах с налоговиками

Налог на прибыль. Затраты, которые несет работодатель, чтобы создать комфортные условия для работы своему персоналу, можно рассматривать как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Такие расходы учитываются для расчета налога на прибыль в составе прочих расходов по производству и реализации продукции, работ, услуг (п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 23.03.2020 № 03-03-07/22134, от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112, от 02.10.2015 № 03-03-06/56359, от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149).

Здесь главное — не переусердствовать, ведь затраты на оформление офиса излишними деталями интерьера (цветами, картинами, скульптурами, гобеленами, фонтанами и пр.) учесть как расходы на обеспечение нормальных условий труда налоговики вряд ли позволят (Письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311). Доводом против будет то, что такие траты не направлены на получение дохода и, очевидно, никак не связаны с предпринимательской деятельностью. Однако некоторые из них можно попытаться отстоять в суде.

Если вы сможете документально подтвердить, что расходы на содержание офиса произведены для поддержания положительного имиджа организации в глазах потенциальных клиентов, для обеспечения благоприятной атмосферы в переговорном процессе или для создания необходимой деловой атмосферы в рабочем коллективе, а следовательно, такие расходы связаны с получением экономической выгоды, то их учет в налоговых расходах судьи с большой долей вероятности оправдают. Ведь перечень расходов по налогу на прибыль открытый (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановления 17 ААС от 28.07.2016 № 17АП-8175/2016-АК; 9 АСС от 01.12.2015 № 09АП-42351/2015).

Внимание

Если приобретенная «благоустроенная» техника с учетом расходов на монтаж и установку относится к амортизируемому имуществу (например, ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.), то ее придется включать в налоговые расходы постепенно через начисленную амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

УСН с объектом «доходы минус расходы». Перечень «упрощенных» расходов закрытый, и в нем нет такого вида расходов, как затраты, связанные с обеспечением нормальных условий труда работникам (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Очевидно, что на этом основании налоговики могут отказать в их признании при расчете налога.

Но как же нормы ТК, согласно которым работодатель обязан заботиться о создании оптимальной температуры и влажности в офисе? Может ли упрощенец включить в расходы, например, стоимость кондиционеров, вентиляторов и обогревателей?

Включение в «упрощенные» расходы стоимости климатической техники

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Если такое оборудование используется для производства и реализации продукции, работ, услуг или для управленческих нужд, то при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» его можно учесть в качестве:

•или основных средств (если стоимость превышает 100 000 руб.) (подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 257 НК РФ);

•или материальных затрат на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого неамортизируемого имущества (если стоимость не превышает 100 000 руб.) (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, на свой страх и риск упрощенец может учесть подобные траты в налоговых расходах, но споры в этом случае не исключены. Аргументировать свою позицию и доказать, что приобретенные кондиционеры и обогреватели, установленные, например, в кабинете директора компании, используются в предпринимательской деятельности для управленческих нужд, упрощенцу помогут замеры показателей температуры воздуха в помещении.

* * *

Как мы видим, учесть в «прибыльных» расходах (в отличие от «упрощенных») можно практически любые затраты на обустройство офиса. Важно убедительно их обосновать. И если споры с проверяющими все-таки возникнут, шансы отстоять в суде большую часть затрат весьма высоки (Постановления ФАС МО от 28.06.2012 № А40-50869/10-129-277, от 18.11.2011 № А40-99335/10-140-481). ■

Распределение страховых взносов между спецрежимами

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как распределять взносы между УСН и ЕНВД при отсутствии доходов

ИП совмещает ЕНВД и «доходную» упрощенку. В бизнесе на вмененке, помимо самого предпринимателя, задействованы два человека. Физический показатель по этой деятельности — количество работников, включая ИП. Как правильно распределить страховые взносы, если на УСН доходов нет и до конца года не ожидается (будем сдавать нулевую декларацию)? И как правильно распределить взносы за бухгалтера и водителя, которые заняты и в той, и в другой деятельности?

— Страховые взносы за работников, занятых лишь во «вмененной» деятельности, уменьшают только ЕНВД, их распределять не нужно.

Теперь что касается взносов, уплаченных за самого ИП и за сотрудников, которые заняты и в той, и в другой деятельности. По общему правилу, если расходы нельзя отнести к деятельности на одном из применяемых плательщиком спецрежимов, их нужно распределить пропорционально доле доходов от деятельности на каждом спецрежиме в общей сумме доходов бизнесмена (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 25.02.2020 № 03-11-11/13419).

Внимание

Для ИП, ведущих деятельность в пострадавших отраслях экономики, фиксированные страховые взносы на ОПС за 2020 г. составляют 20 318 руб. (п. 1.1 ст. 430 НК РФ)

Однако поскольку у вас нет доходов от бизнеса на упрощенке (отсутствует одна из составляющих для распределения), то и распределить взносы за себя и за работников между деятельностью на УСН и на ЕНВД вы не можете. В связи с этим взносы, уплаченные за себя и за этих работников, по нашему мнению, ИП вправе полностью отнести на уменьшение ЕНВД. А вот если доходы от бизнеса на УСН все же появятся, то распределять взносы придется. Отметим, что, поскольку налоговые периоды на УСН и на ЕНВД не совпадают, доход для целей распределения страховых взносов нужно считать нарастающим итогом с начала года по обоим спецрежимам (Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-11-11/121).

Напомним, что ИП с работниками уменьшает ЕНВД не более чем на 50% от суммы исчисленного налога (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Как считать доходы для целей распределения взносов между спецрежимами

Компания совмещает УСН и ЕНВД. По упрощенке фактически никакой деятельности до сих пор не было, сдавали нулевую декларацию. Но с 1 июля будем применять УСН по торговле товарами, которые перестали признаваться розничными для ЕНВД. Как мы поняли, страховые взносы за работников, задействованных и там и там, распределяются пропорционально доходу. С доходом по УСН все ясно. А какой показатель брать в части деятельности на ЕНВД: реальный доход по кассе или вмененный по декларациям?

— В НК на этот счет четких указаний нет. Но понятно, что для корректного распределения расходов нужно обеспечить сопоставимость показателей. Безусловно, вмененный доход, рассчитанный исходя из количества физических показателей и базовой доходности на их единицу, и доход по УСН, определенный кассовым методом по реальным поступлениям, сопоставимы не будут. Та же ситуация с доходом от деятельности на ЕНВД, который определен по данным бухучета при применении метода начисления, и доходом от «упрощенного» бизнеса, рассчитанным по кассовому методу. Поэтому Минфин в старых разъяснениях в целях распределения расходов рекомендует определять доходы и от деятельности на УСН, и от ЕНВД-деятельности кассовым методом, используя данные бухучета (Письмо Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121).

Кстати, ФНС когда-то рекомендовала учитывать в расчете только выручку (Письмо ФНС от 24.03.2006 № 02-1-07/27). А вот Минфин считал, что можно учитывать не только выручку, но и внереализационные доходы. Правда, разъяснения относились к ситуации, когда плательщик совмещал ЕНВД с общим режимом (Письмо Минфина от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75). По нашему мнению, правомерно руководствоваться позицией Минфина. Если вы совмещаете ЕНВД с «доходно-расходной» упрощенкой, это позволит списать больше взносов в расходы на УСН.

Совет

Расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Укажите в учетной политике, за какой период будет браться доход для расчета пропорции, какие расходы будут распределяться, как определяется доход для расчета пропорции (например, по данным субсчетов, открытых к счетам 90 и 91).

Как делить взносы между спецрежимами, если ЕНВД-бизнес прекращен

ИП совмещает ЕНВД и «доходную» УСН. С июля деятельность на вмененке прекращается, будем отчитываться только по УСН. В апреле ИП уплатил авансом фиксированные страховые взносы на ОПС в сумме 15 000 руб. При этом наша деятельность относится к числу пострадавших и налоги за II квартал у нас обнуляются. То есть фактически мы эти взносы нигде не учтем. Можно ли уменьшить на всю сумму этого платежа «упрощенный» налог за 9 месяцев 2020 г.? Или перераспределить платеж по-новому по итогам года? Ведь к концу года доля доходов по УСН в общей сумме доходов у нас увеличится.

— Не совсем корректно говорить, что этот платеж по фиксированным страховым взносам ИП нигде не учтет. При совмещении спецрежимов взносы распределяются пропорционально доходам от деятельности на каждом режиме в общей сумме доходов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). И часть, распределенную на ЕНВД, вы отразите в декларации по ЕНВД за II квартал. А часть, распределенную на упрощенку, учтете при исчислении налога при УСН за полугодие.

Декларация по УСН сдается только годовая, так что никаких начислений по упрощенке у вас до ее подачи не будет. Вы просто не заплатите авансовый платеж за полугодие 2020 г., уменьшенный на сумму авансового платежа за I квартал (подп. 6, 7 п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ). А за 9 месяцев 2020 г. все равно рассчитаете авансовый платеж с учетом части апрельского платежа по страховым взносам ИП, распределенной на УСН.

Перераспределить взносы между УСН и ЕНВД заново по итогам года на том основании, что ЕНВД-доходов у ИП больше не будет и доля «упрощенных» доходов в общей сумме поступлений увеличится, на наш взгляд, нельзя. Очень вероятно, что такой вариант оптимизации вызовет у налоговиков вопросы. Ведь распределение взносов производится именно при совмещении спецрежимов, а во втором полугодии 2020 г. ИП уже не будет плательщиком ЕНВД и никакого совмещения после окончания II квартала — последнего налогового периода по ЕНВД, когда вмененка применялась, — у него нет. Такую позицию поддержал и специалист Минфина.

Перераспределить расходы за периоды, когда плательщик уже не совмещает ЕНВД и УСН, нельзя

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Распределять между спецрежимами взносы, уплаченные во время совмещения ЕНВД и УСН, следует только за те периоды, когда такое совмещение имело место. То есть пересчитать пропорцию с учетом новых поступлений по УСН после того, как предприниматель ушел с вмененки, нельзя, положения п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК здесь уже неприменимы.

Отмечу также, что порядок исчисления ЕНВД и налога при УСН не меняется, даже если плательщик фактически освобождается от уплаты налогов за II квартал. То есть даже если бы ИП в нашей ситуации продолжал применять ЕНВД в III квартале, он не вправе был бы уменьшить ЕНВД за III квартал на часть взносов, фактически уплаченную во II квартале и распределенную на ЕНВД. Напомню, что ЕНВД уменьшается только на взносы, фактически уплаченные в том квартале, за который производится расчет налога (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-11-11/2034).

Получается, что часть взносов, распределенная на ЕНВД за II квартал, окажется «потерянной». Ведь ЕНВД за этот период предпринимателю обнулят, а на УСН эту часть взносов уже учесть нельзя. На взносы, уплаченные после того, как уйдете с вмененки, в полной сумме можно уменьшать налог при УСН (с учетом 50%-го ограничения, если у ИП есть работники (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)). Их распределять между спецрежимами уже не нужно.

Справка

Если у ИП нет работников, взносы за себя все равно нужно распределять между спецрежимами. Но уменьшать ЕНВД и налог при «доходной» УСН в этом случае можно без учета 50%-го ограничения, то есть вплоть до нуля (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Если работники задействованы только в деятельности на «доходной» УСН или только в ЕНВД-бизнесе, то на часть взносов за себя, распределенную на спецрежим, где работников нет, уменьшить налог также можно без учета 50%-го ограничения (Письма Минфина от 25.02.2020 № 03-11-11/13419; ФНС от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@). На «доходно-расходной» УСН часть взносов, распределенная на упрощенку, учитывается в расходах без всяких ограничений (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Практика исчисления НДС: питание, командировки, подарки, подотчет

Бесплатное питание для сотрудников: быть или не быть НДС

В последнее время позиция чиновников по этому вопросу не менялась. Если вы ведете персонифицированный учет того, что съели ваши работники, и знаете точную стоимость питания каждого, то нужно начислять НДС. Входной налог по расходам на питание вы вправе принять к вычету. Если вы не можете определить, на какую сумму поел работник (например, при системе «шведский стол»), то начислять НДС не надо. Но и входной НДС не принять к вычету (Письма Минфина от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, от 08.04.2019 № 03-07-11/24632).

В то же время существует и альтернативный подход. Некоторые суды считают, что если работодатель кормит своих сотрудников по письменной договоренности с ними, то расходы на питание — это расходы на обеспечение основной деятельности, которая и создает объект обложения НДС. Следовательно, вычет НДС возможен (Постановление 20 ААС от 17.01.2020 № 20АП-8095/2019).

Учтите, что персонифицированный подход неприменим к воде, купленной для офиса, несмотря на то что невозможно рассчитать, кто и сколько воды выпьет за день. Дело в том, что такие расходы необходимы для обеспечения нормальных условий труда по закону. А значит, принять к вычету НДС вы вправе в полном объеме. Естественно, при наличии счета-фактуры продавца после того, как вы примете воду на учет, и при условии, что ваша деятельность облагается НДС (Письмо Минфина от 23.03.2020 № 03-03-07/22134).

Командировка: вычет НДС с проездных билетов

Входной НДС по командировочным расходам принимают к вычету в том квартале, когда работник отчитался о затратах на командировку и представил подтверждающие документы. Такой вычет нельзя перенести на более поздние налоговые периоды в рамках трехлетнего срока (Письма Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480; ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Больше всего нюансов с вычетом НДС, пожалуй, возникает по расходам на проезд. О них и поговорим. Итак, НДС, выделенный в электронном билете на самолет или поезд, можно принять к вычету без счета-фактуры (Письма Минфина от 07.09.2018 № 03-07-11/63996; ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565).

Авиабилеты могут быть на иностранном языке. Тогда реквизиты, которые нужны для вычета НДС (например, сведения о пассажире, наименование пунктов отправления), безопаснее перевести на русский язык. Кстати, для этого профессиональный переводчик не нужен. Сделать это может ваш сотрудник. Нотариально заверять перевод также не надо (Письмо Минфина от 09.12.2015 № 03-07-14/71801). Впрочем, если авиабилет электронный, то, по мнению ФНС, делать перевод вообще необязательно, поскольку большинство реквизитов заполняется в соответствии с Единым международным кодификатором (Письмо ФНС от 26.04.2010 № ШС-37-3/656@).

Что касается сервисного сбора за оформление авиа- и железнодорожных билетов, то входной НДС по нему принять к вычету можно только при наличии счета-фактуры.

А вот вычеты НДС в отношении услуг по предоставлению питания в дороге, по мнению чиновников, НК вообще не предусмотрены. Так что НДС, предъявленный в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в стоимость которых включено питание (без выделения его цены), опасно принимать к вычету (Письма Минфина от 19.06.2017 № 03-03-06/1/37945; ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Покупка через подотчетное лицо: условия для вычета НДС

Как известно, одно из условий принятия входного НДС к вычету — это наличие счета-фактуры (пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ). Соответственно, встает вопрос: можно ли принять НДС к вычету при покупке товарно-материальных ценностей через подотчетника без счета-фактуры, когда продавец выдал только кассовый чек?

Сразу скажем, что вычет НДС только по чеку без счета-фактуры применять рискованно. По мнению Минфина, в такой ситуации вычет НДС невозможен. А значит, если вы все-таки примете НДС, то это может привести к спору с налоговиками (Письма Минфина от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 12.01.2018 № 03-07-09/634, от 28.12.2017 № 03-07-11/87948).

К слову сказать, суды не столь категоричны. По мнению служителей Фемиды, при приобретении товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет право на вычет можно подтвердить иными документами, например кассовым чеком. Так что при большом желании право на вычет вы можете попробовать отстоять в суде (Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07).

Но самый простой способ, на наш взгляд, избежать ненужных проблем — выдать подотчетнику доверенность от вашей компании. Тогда продавец должен выписать счет-фактуру представителю вашей фирмы (приложение к Письму МНС от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@). Обязательно проверьте, чтобы в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры было указано наименование вашей организации. Если там будет указана фамилия работника, ИФНС не сможет идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг) и откажет в вычете (Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

И последний момент. НДС, который вы не приняли к вычету, нельзя учитывать в налогооблагаемых расходах (Письма Минфина от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 28.12.2017 № 03-07-11/87948, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).

Подарки сотрудникам и их детям: что с НДС

Прежде всего, поговорим о том, как оформить передачу подарков. Вы можете издать приказ о вручении подарков и составить ведомость. В ней укажите ф. и. о. работников, названия и стоимость подарков. За полученные подарки получатель должен расписаться. Кстати, приказ и ведомость с подписями работников — это самый простой способ оформить договор дарения с работниками.

Передача подарков для целей НДС признается реализацией. Так что налог надо начислить с рыночной стоимости подарков (в качестве которой можно взять их покупную стоимость) (Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

Счет-фактуру можно составить в одном экземпляре сразу на все подарки, выданные по ведомости. В строках 6—6б поставьте прочерки. Входной НДС по подаркам вы можете принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика.

Если же вы дарите деньги, то НДС начислять не надо (Письма Минфина от 15.08.2019 № 03-07-11/61750, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Хотелось бы напомнить про зарплатные налоги с подарков. При наличии письменного договора дарения стоимость подарков не надо облагать страховыми взносами. А вот если бы такого договора не было, то взносы пришлось бы начислить.

Аналогично и с НДФЛ: если есть письменный договор, то это подарок, для которого есть необлагаемый лимит 4000 руб. (включая НДС) на одного человека в год. Иначе — просто доход, который полностью облагается налогом (Письма Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507; Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, от 28.02.2020 № 03-04-06/14371).

* * *

Внимание

В налоговых расходах стоимость подарков, подаренных работникам или их детям, учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Подарки клиентам оформляйте так же, как и сотрудникам. С налогами тоже никаких отличий не будет, за исключением одного момента. У вас может не быть возможности удержать НДФЛ из последующих выплат, если вы дарите подарок в натуральной форме. В этом случае вы должны до 1 марта года, следующего за годом передачи подарка, направить клиенту и в свою ИФНС справку по форме 2-НДФЛ. Так вы сообщите о невозможности удержать НДФЛ, о сумме дохода и о сумме самого неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). ■

Как медорганизации считать совместителей в целях применения «прибыльной» ставки 0%

Как известно, одно из условий применения медорганизацией нулевой ставки по налогу на прибыль — соответствие требованию по численности работников. А именно: в штате организации непрерывно в течение налогового периода должны числиться не менее 15 работников. При этом не менее 50% медперсонала должны иметь сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста.

На практике правильно сосчитать работников и определить долю сертифицированного медперсонала не всегда просто. Например, не очень понятно, как учитывать внутреннего совместителя, если по одной его должности требуется наличие сертификата специалиста, а по другой — нет.

Что касается учета такого сотрудника в численности работников, то тут нужно опираться на порядок определения списочной численности работников, установленный Росстатом. Согласно этому порядку работник, оформленный в организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).

При этом, поскольку у такого работника имеется сертификат специалиста, он учитывается в доле сертифицированного медперсонала. А тот факт, что одна из его должностей наличия такого сертификата не требует, совершенно неважен (Письмо ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14753@). ■

Ответы на вопросы упрощенцев, которые помогут избежать ошибок

Увеличивать ли доходы на сумму предоставленной поставщиком скидки

Наша организация заплатила поставщику аванс за товары. Позже поставщик вернул нам на расчетный счет часть денег в качестве скидки. Должны ли мы включать возвращенную сумму в доходы?

— Порядок учета полученной скидки будет зависеть от даты ее предоставления.

Если скидка предоставлена до отгрузки вам товаров, а товары будут поставлены по новой цене с учетом скидки, то включать возвращенные деньги в доходы не нужно. Ведь это просто возврат части аванса (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41 НК РФ).

Если поставщик предоставил скидку после отгрузки вам товаров, но вы еще не успели отгрузить их своему покупателю (покупную стоимость товаров в расходах вы еще не отражали), включать поступившую сумму в «упрощенные» доходы также не надо. Ведь никакой экономической выгоды не возникает (ст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Достаточно уменьшить налоговую стоимость товара.

Если по соглашению сторон на сумму предоставленной скидки меняется цена товара и к моменту ее предоставления товары вами уже были реализованы (их покупная стоимость без учета скидки была признана в «упрощенных» расходах), то на сумму скидки придется уменьшить расходы в периоде реализации товаров, подать уточненную налоговую декларацию (если реализация произошла в прошлом году), доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, ст. 75 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540). Основанием корректировки расходов будет подписанный акт, соглашение или иной документ на предоставление скидки.

Если же предоставленная скидка не связана с изменением стоимости товара, то скидка у покупателя — это доход на дату ее получения. Расходы в этом случае корректировать не надо (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-01-18/35003).

Списывать ли задолженности исключенных из ЕГРЮЛ компаний

Организация по результатам инвентаризации расчетов с контрагентами выявила дебиторские и кредиторские задолженности компаний, которые исключены из ЕГРЮЛ. Как отразить списание этих задолженностей при расчете налога?

— Если кредитор исключен из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой инспекции как недействующий, по причине непредставления в течение последних 12 месяцев налоговой отчетности и отсутствия операций на его банковских счетах, то задолженность перед ним признается безнадежной (п. 2 ст. 64.2, ст. 419 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62253, от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730). Ее необходимо включить в «упрощенные» доходы в последний день отчетного (налогового) периода, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности (Письмо Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837).

Как правильно списать дебиторскую и кредиторскую задолженность, можно прочитать:

2020, № 5

 

Про неочевидные доходы на упрощенке читайте:

2019, № 15

Кредитор не будет относиться к недействующим юрлицам и долг перед ним не признается безнадежным, если его исключили из ЕГРЮЛ по другим причинам, например (п. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Письма Минфина от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 06.11.2019 № 03-03-07/85303):

•или из-за невозможности ликвидации ввиду отсутствия средств на ликвидационные расходы;

•или из-за наличия в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о нем.

В этих случаях кредиторскую задолженность надо списать в «упрощенные» доходы только по истечении трехлетнего срока исковой давности (Письмо Минфина от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730).

Не признается доходом списанный долг по предоплате. Поскольку поступивший аванс должен быть отражен в «упрощенных» доходах при получении денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы списанной дебиторской задолженности в расходах учесть нельзя. Они не поименованы в перечне «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 22.07.2013 № 03-11-11/28614).

Отражать ли в доходах поступившие от дольщиков средства

Организация строит нежилую недвижимость подрядным способом на средства физических и юридических лиц. Деньги от дольщиков поступают на расчетный счет организации согласно графикам к заключенным с ними договорам. Объекты еще не достроены и не переданы. Должна ли организация отражать поступившие на строительство средства в составе доходов? Нужно ли заполнять раздел 3 налоговой декларации?

Упрощенцев ждет сюрприз в виде обновленной декларации. Необходимость внесения корректировок в отчетность связана с УСН-изменениями законодательства с 2021 г.

— Упрощенцы-застройщики могут не учитывать в составе доходов аккумулированные на счетах средства дольщиков (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В «упрощенных» доходах отражается только разница между средствами, полученными от дольщиков, и фактическими затратами на строительство, не возвращенная инвесторам на дату фактического получения, а также вознаграждение застройщика, если оно выделено в договоре отдельно (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Определение ВАС от 24.03.2014 № ВАС-2560/14). При получении целевых средств организации необходимо заполнять раздел 3 налоговой декларации (п. 9.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Чтобы проверяющие не включили все поступившие средства инвесторов в доход организации, необходимо (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

•вести раздельный учет доходов и расходов по договору долевого строительства;

•использовать полученные средства строго по назначению.

Включать ли в доходы обеспечительный платеж по договору

На наш расчетный счет от арендатора поступил обеспечительный платеж по договору аренды. Должны ли мы включить его в доходы?

— Обеспечительный платеж по договору аренды не увеличивает «упрощенные» доходы (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650). Ведь это способ обеспечения обязательств, как задаток или залог (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Обеспечение необходимо, чтобы застраховать арендодателя от невнесения (несвоевременного внесения) платы арендатором или для покрытия ущерба, если арендатор что-то испортит. Обеспечительный платеж надо включить в доходы на дату зачета долга по договору (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но если в договоре аренды про обеспечение ничего не сказано, то проверяющие могут признать его авансом, включить в доходы на дату получения и доначислить налог и пени.

Включать ли в расходы стоимость информирования о передвижении товара

Организация заключила договор транспортной экспедиции с компанией, которая организует доставку товаров от нашего поставщика до покупателей. В составе услуг в договоре и в акте указаны такие, например, как обеспечение въезда на терминал в пункте забора товара, страхование доставки товара и информирование о статусе и местонахождении товара. Можно ли включить стоимость этих услуг в «упрощенные» расходы?

— Стоимость въезда на терминал в пункте забора товара организация может учесть в числе расходов, связанных с его транспортировкой (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на страхование доставки товара учесть при расчете налога не получится. Перечень «упрощенных» расходов ограничен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В нем указаны затраты только на обязательное страхование имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Страхование доставки товара обязательным не является.

Что касается услуг по информированию организации о статусе и местонахождении товара, то в закрытом перечне «упрощенных» расходов они также не поименованы. Можно учесть стоимость этих услуг в составе вознаграждения экспедитора за организацию доставки товара, если предусмотреть это в договоре (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, указать, что за организацию доставки товара, в том числе за информирование о его статусе и местонахождении, компании-экспедитору выплачивается вознаграждение, а также указать его размер.

Отражать ли в расходах плату за пользование спецодеждой

Наша организация по законодательству обязана обеспечивать спецодеждой (костюмы и комбинезоны) своих работников. С этой целью мы заключили договор со сторонней компанией на предоставление нам спецодежды во временное пользование за плату и договор на оказание услуг по уходу за ней. Можем ли мы учесть оплату по этим договорам в расходах? Нужно ли включать ее в доход работников? Как организовать учет полученной во временное пользование спецодежды?

Об учете спецодежды подробнее читайте:

2018, № 3

— Организация вправе взять спецодежду в пользование, например, по договору аренды (п. 4 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила)). В этом случае полученную спецодежду нужно отразить на забалансовом счете (например, на счете 012 «Специальная одежда во временном пользовании и распоряжении») в оценке, предусмотренной договором или согласованной с ее собственником (п. 12 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Выдается арендованная спецодежда работнику в том же порядке, что и собственные спецсредства.

У учета расходов при УСН есть нюансы. Например, общепиту на упрощенке разрешено списывать в расходы стоимость испорченных продуктов, но только в пределах определенных норм

На выданный работнику индивидуальный комплект спецодежды наносится соответствующая маркировка, а сведения заносятся в личную карточку учета и выдачи спецодежды работника (п. 23 Правил).

Арендная плата учитывается в составе «упрощенных» расходов (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организация обязана позаботиться о надлежащем уходе за спецодеждой и ее хранении, своевременно осуществлять химчистку, стирку, дегазацию, дезактивацию, дезинфекцию, обезвреживание, обеспыливание, сушку, а также ремонт и замену (п. 30 Правил). Поэтому затраты на содержание спецодежды можно учесть как материальные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если спецодежда выдается работникам только для производственной деятельности (не передается им в собственность), арендная плата и расходы на ее содержание не признаются экономической выгодой (доходом) работников и не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (Письмо Минфина от 16.01.2017 № 03-04-06/1222).

Учитывать ли в расходах страхование ответственности на опасном производстве

Наша компания ведет деятельность по производству муки. Можем ли мы учесть в «упрощенных» расходах страховую премию за обязательное страхование ответственности владельца опасного объекта и оплату услуг сторонней компании по аварийно-спасательному обслуживанию производства?

— Включить в «упрощенные» расходы страховую премию на обязательное страхование ответственности владельца опасного производственного объекта можно, если этот объект (ст. 263, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

•указан в перечне опасных производственных объектов (п. 6 приложения № 1 к Закону от 21.07.97 № 116-ФЗ (далее — Закон № 116-ФЗ));

•зарегистрирован в госреестре опасных производственных объектов (подп. 1 п. 1 ст. 5 Закона от 27.07.2010 № 225-ФЗ; п. 2 ст. 2 Закона № 116-ФЗ; Постановление Правительства от 24.11.98 № 1371).

Организации, эксплуатирующие опасные производственные объекты, обязаны планировать и проводить мероприятия по локализации и ликвидации последствий аварий, заключать с аварийно-спасательными службами договоры на обслуживание (п. 1 ст. 10 Закона № 116-ФЗ). Однако такие расходы для упрощенцев в перечне не предусмотрены (ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-11-11/79593).

Уменьшать ли налог на стоимость услуг кадровых агентств

Наша организация оплачивает услуги кадрового агентства по договору на поиск персонала и вносит плату за размещение вакансий на сайтах в Интернете. Можем ли мы учесть эти расходы в составе материальных затрат?

— Нет. Учесть эти затраты в «упрощенных» расходах не получится. Их нет в перечне (ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31416). В составе материальных затрат эти расходы могут учесть только сами кадровые агентства. Поскольку их основная деятельность связана с подбором персонала.

Отражать ли в расходах стоимость нотариальных услуг

Мы заплатили нотариусу за удостоверение документов компании и образцов подписей. Можем ли мы уменьшить налог на стоимость нотариальных услуг и если да, то в каком размере?

— На «доходно-расходной» упрощенке можно учитывать нотариальные расходы только в пределах госпошлины (нотариального тарифа) (подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если нотариус не выделил тариф, размер разрешенных расходов можно определить самостоятельно. Размеры госпошлины (нотариального тарифа) приведены в НК и в Основах законодательства о нотариате (статьи 333.24, 333.25 НК РФ; ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1).

О том, какую плату может взимать нотариус за свои услуги и как узнать их стоимость, подробнее читайте:

2017, № 2

Если нотариусом, помимо непосредственно нотариальных услуг, были оказаны прочие услуги, учесть их как нотариальные не получится. Стоимость технических услуг, например плату за копирование документов, учтите как материальные расходы (Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99020). А плату за правовые услуги (оформление договора, доверенности или др.) отразите как юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2020 № 03-11-11/2043). Расценки на дополнительные услуги нотариуса размещаются в открытом доступе на сайте ФНП, а также на сайтах региональных нотариальных палат.

Чтобы претензий у проверяющих не возникло, попросите нотариуса составить справку или квитанцию с расшифровкой.

Включать ли в расходы услуги прачечных и медицинских учреждений

Наша фирма занимается проведением научных интерактивных программ для детей. Можем ли мы учесть в расходах затраты на приобретение продуктов и напитков для детей, на оплату услуг прачечной, охранной компании, медицинского учреждения и обучения сотрудников пожарной безопасности? Все эти расходы нам необходимы для проведения программ.

— Стоимость услуг охранных предприятий и затраты на обучение сотрудников пожарной безопасности учесть в составе «упрощенных» расходов вы можете (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты на приобретение продуктов питания и напитков, оплата услуг прачечной и медицинских учреждений в перечне расходов на УСН прямо не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@). И учитывать их в налоговых расходах рискованно.

Если такие затраты для вашей деятельности необходимы и суммы существенные, то можно попробовать включить их в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2, 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако будьте готовы отстаивать свою позицию в спорах с проверяющими. Для того чтобы ее обосновать, раскройте перечень материальных расходов в учетной политике и подготовьте калькуляцию затрат на оказываемые вами услуги.

Пересчитывать ли налог при списании попавшего в ДТП автомобиля

Наша организация приобрела в прошлом году автомобиль и списала его стоимость в расходы. Но в начале этого года машина попала в ДТП и восстановлению не подлежит. Нужно ли пересчитывать прошлогоднюю налоговую базу? Ведь организация списала авто раньше установленного срока.

— Если автомобиль был полностью уничтожен и не передавался страховщику с целью получить страховое возмещение в размере полной страховой суммы, пересчитывать прошлогоднюю налоговую базу не нужно (п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1; Определение ВАС от 19.03.2013 № ВАС-14335/12). Восстановление стоимости ОС при его списании из-за утраты НК не предусмотрено. Пересчет налоговой базы производится только при реализации (передаче) ОС раньше установленного срока (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если же организация передала страховой компании по акту то, что осталось от автомобиля после аварии, налоговую базу за прошлый год, скорее всего, придется пересчитать (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1).

Как отражать в КУДиР возврат денег покупателю за качественный товар

Предприниматель продает в розницу промышленные товары. До истечения 14 дней с момента покупки покупатель решил обменять купленный товар. Но в связи с отсутствием необходимого для обмена товара пришлось оформить возврат. Как правильно отразить в КУДиР возврат от покупателя товара, который ему не подошел по размеру?

— Покупатель вправе возвратить продавцу приобретенный товар и получить уплаченные за него деньги в следующих случаях:

•при отсутствии у продавца необходимого для обмена товара (п. 1 ст. 502 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 25 Закона от 07.02.92 № 2300-1);

•при обнаружении в товаре недостатков, если они не были оговорены при продаже (п. 4 ст. 503 ГК РФ; п. 1 ст. 18 Закона от 07.02.92 № 2300-1).

Поскольку возврат товара, который не подошел покупателю по размеру и возвращен до истечения установленных 14 дней, не является отдельной сделкой, то отражать его как обратную реализацию не надо.

В день выдачи денег из кассы или списания с расчетного счета на возвращенную покупателю сумму надо уменьшить доход (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114).

Для этого в КУДиР в графе 4 разд. I со знаком минус сделайте запись на основании кассовых документов и заявления на возврат. В графе 3 «Содержание операции» укажите, что это возврат, а также укажите его причину (пп. 1.1, 2.2 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). Одновременно в КУДиР в графе 5 разд. I со знаком минус на оплаченную вами покупную стоимость товара придется скорректировать расходы. Ведь покупная стоимость товара была включена в расходы в момент продажи товара.

Если в течение года, в котором товар был возвращен, доходов у предпринимателя не окажется, учесть возврат не получится. Минфин считает, что если нет доходов, то нельзя уменьшить налоговую базу (Письмо Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224). Если доходы меньше возвращаемой суммы, их можно уменьшить до нуля, то есть заминусовать только саму сумму дохода. В противном случае свою позицию предпринимателю придется отстаивать в суде (Постановления 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016).

Оформлять ли документы на канцелярские принадлежности

Предприниматель покупает канцтовары и передает их работникам для использования в деятельности. Бухгалтерский учет он не ведет. Нужно ли документально оформлять поступление и передачу работникам канцтоваров?

Как учитывать канцтовары, подробнее можно прочитать:

2020, № 19

— Стоимость канцтоваров (вместе с суммой НДС) включается в «упрощенные» расходы после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК (п. 1 ст. 252, подп. 8, 17 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Один из таких критериев — документальное подтверждение расходов. Поэтому на получение канцелярских товаров придется (пп. 49, 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; Постановление Госкомстата от 30.10.97 № 71а):

•или составить приходный ордер (форма М-4) или документ по самостоятельно разработанной форме;

•или проставить на накладной (или товарном чеке) штамп с ф. и. о. предпринимателя и теми же реквизитами, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Сам приходный ордер составлять не надо.

При передаче канцтоваров работникам для использования по назначению нужно оформить требование-накладную (форма М-11) или документ по самостоятельно разработанной форме, аналогичный по содержанию. Иначе учесть в расходах на УСН затраты по приобретению канцтоваров не получится.

Включать ли в расходы оплату на проезд и проживание предпринимателя

Предприниматель по роду своей деятельности часто отправляется в деловые поездки в другие города и районы. Может ли он учесть в составе командировочных расходов оплату проезда и найма жилого помещения в деловых поездках?

— Нет, в составе командировочных расходов предприниматель учесть оплату проезда и проживания не сможет. Такую позицию Минфин высказывал неоднократно (Письма Минфина от 16.08.2019 № 03-11-11/62269, от 26.02.2018 № 03-11-11/11722).

Командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного задания (ст. 166 ТК РФ). А ИП к такой категории, как работники, не относится. Нет у него и работодателя, с которым он состоит в трудовых отношениях. ■

СЗВ-ТД и директор: как заполнить, когда подать и обязательно ли это делать

Форму СЗВ-ТД в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Когда сообщать в ПФР о приеме директора при создании ООО

Генеральный директор нашего нового ООО был избран протоколом собрания участников от 04.08.2020. Протоколом одному из учредителей поручено подписать трудовой договор с гендиректором от имени общества после того, как оно будет зарегистрировано в ЕГРЮЛ. Регистрация произошла 18.08.2020. И в этот же день подписали трудовой договор с директором. А вот приказ о его приеме на работу с 18.08.2020 издали только через 3 дня, — 21.08.2020. Так ведь можно? Сведения о приеме директора подали в ПФР 24.08.2020, как только регистрационный номер получили. Не пойму, нарушили мы срок подачи СЗВ-ТД или нет?

— Форму СЗВ-ТД со сведениями о приеме на работу нужно подать либо в день издания приказа, либо на следующий рабочий день (подп. «в» п. 1 Постановления Правительства от 26.04.2020 № 590 (далее — Постановление № 590)). То есть срок привязан к дате издания приказа, а не к дате приема на работу. Вы приказ о приеме на работу оформили 21.08.2020 и подали СЗВ-ТД 24.08.2020, то есть сроки вы не нарушили. Поскольку 22 и 23 августа — выходные.

Теперь разберемся с вашим первым вопросом — о возможности издания приказа о приеме на работу директора не в день регистрации организации. Основание для оформления приказа — трудовой договор. Конкретный срок издания приказа о приеме на работу как директора, так и любого другого работника в ТК РФ не определен. Но вместе с тем указано, что работодатель должен объявить работнику под роспись приказ о приеме на работу не позднее 3 календарных дней со дня фактического начала работы (ч. 2 ст. 68 ТК РФ). Понятно, что для этого приказ должен быть издан не позднее этого срока. При этом в приказе нужно указать дату начала работы, то есть день регистрации ООО.

Получается, если считать, что директор приступил к работе с момента регистрации организации — 18.08.2020, то у вас было 3 календарных дня для оформления трудовых отношений с ним. Приказ вы оформили 21.08.2020, так что в этот срок уложились.

В вашей ситуации заполнить СЗВ-ТД можно так.

№ п/п	Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица							...
	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольнении	Наименование		Основание
			Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	...	Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3	4		7	8	9
1	18.08.2020	ПРИЕМ	Генеральный директор		ПриказВ бумажной трудовой книжке руководителя в графе 4 в записи о приеме на работу можно указать реквизиты как приказа, так и документа, на основании которого руководитель был назначен (избран) на эту должность (п. 3.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69; Письмо Роструда от 22.09.2010 № 2894-6-1). А бывает, что указывают и приказ, и протокол общего собрания участников. В форме СЗВ-ТД также можно указать реквизиты двух документов-оснований (стр. 1.14 табл. 6 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п)	21.08.2020В бумажной трудовой книжке руководителя в графе 4 в записи о приеме на работу можно указать реквизиты как приказа, так и документа, на основании которого руководитель был назначен (избран) на эту должность (п. 3.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69; Письмо Роструда от 22.09.2010 № 2894-6-1). А бывает, что указывают и приказ, и протокол общего собрания участников. В форме СЗВ-ТД также можно указать реквизиты двух документов-оснований (стр. 1.14 табл. 6 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п)	1-лсВ бумажной трудовой книжке руководителя в графе 4 в записи о приеме на работу можно указать реквизиты как приказа, так и документа, на основании которого руководитель был назначен (избран) на эту должность (п. 3.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69; Письмо Роструда от 22.09.2010 № 2894-6-1). А бывает, что указывают и приказ, и протокол общего собрания участников. В форме СЗВ-ТД также можно указать реквизиты двух документов-оснований (стр. 1.14 табл. 6 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п)

Приказ о приеме директора издан, а регистрационный номер в ПФР еще не присвоен

Организация только создана. Директора оформили на работу сразу же с даты регистрации фирмы в ЕГРЮЛ. Но подать СЗВ-ТД на следующий же день после издания приказа не смогли. Этот отчет мы отправили после того, как ПФР присвоил нам регистрационный номер. ПФР теперь нашу фирму оштрафует? Но мы же не виноваты, мы же никак не можем влиять на сроки постановки на учет в ПФР. Может быть, нам нужно написать в ПФР письмо о том, что мы не виноваты, чтобы нас не штрафовали?

— Действительно, ПФР регистрирует новые организации в качестве страхователей без их участия на основании информации, полученной из налоговой. Сведения из ЕГРЮЛ о новой компании налоговая должна передать в ПФР не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем госрегистрации компании (п. 3.1 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). После получения информации у ПФР есть 3 рабочих дня, чтобы поставить новую организацию на учет (подп. 1 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Регистрационный номер в ПФР будет включен в сведения ЕГРЮЛ (подп. «р» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Представить в ПФР форму СЗВ-ТД без указания регистрационного номера вы не можете. И если к моменту истечения срока подачи СЗВ-ТД о приеме директора регистрационный номер еще не был присвоен, то, получается, вашей вины в нарушении срока нет. Но возможна и такая ситуация: номер присвоен, но вы его еще просто не знаете. Поэтому вы можете попробовать в установленный срок представить СЗВ-ТД на бумаге в ПФР лично. Возможно, вам удастся узнать присвоенный регистрационный номер, тогда, указав его в форме, вы сможете сдать отчет.

Что же касается санкций, то тут нужно отметить два момента. Во-первых, специальные штрафы за несвоевременную подачу и недостоверные данные в СЗВ-ТД станут взимать только с 2021 г. Причем штрафовать будут не организацию, а должностное лицо. Сейчас есть возможность оштрафовать организацию по общей статье за нарушения в области трудового законодательства. Но нам пока не известны случаи наложения штрафов за просрочку с подачей СЗВ-ТД. Думаем, что в вашем случае никаких санкций за опоздание с отчетом о приеме руководителя не последует.

Справка

С 2021 г. за нарушение срока или подачу СЗВ-ТД с недостоверной информацией руководителю будет грозить штраф в размере 300—500 руб. (ч. 2 ст. 15.33.2 КоАП РФ (ред., действ. с 01.01.2021))

Во-вторых, штрафовать за просрочку с формой СЗВ-ТД будет не ПФР. Задача Фонда — составить протокол о нарушении срока и сообщить в трудинспекцию. И уже последняя решает, привлекать к ответственности или нет (ч. 2 ст. 15.33.2 (ред., действ. с 01.01.2021), ч. 1 ст. 23.12, п. 4 ч. 5 ст. 28.3, ст. 28.8 КоАП РФ). Так что если ПФР вдруг составит протокол о правонарушении, то вам нужно будет не писать объяснения в ПФР, а подавать возражения на протокол в трудинспекцию.

Можно ли подать СЗВ-ТД на старого и нового директоров до внесения сведений в ЕГРЮЛ

Протоколом собрания учредителей новый гендиректор был назначен с 01.09.2020. Именно этой датой был заключен трудовой договор. И этим же днем мы издали приказ о его приеме на работу. Соответственно СЗВ-ТД мы подали не позднее следующего рабочего дня — 02.09.2020. А приказ об увольнении прежнего директора был издан 31.08.2020, и СЗВ-ТД мы подали на него в этот же день. Но вот в ЕГРЮЛ сведения о смене директора были внесены только 07.09.2020. Не поторопились ли мы с подачей СЗВ-ТД, может, нужно было отталкиваться от даты внесения сведений в ЕГРЮЛ?

Для целей подачи СЗВ-ТД дата внесения сведений в ЕГРЮЛ о новом директоре значения не имеет — важна именно дата издания приказа о его приеме на работу

— Формы СЗВ-ТД вы подали своевременно. Ведь в случае увольнения или приема на работу сотрудника этот отчет подается не позднее следующего рабочего дня после издания приказа (подп. «в» п. 1 Постановления № 590). И каких-либо исключений в отношении генерального директора нет.

Полномочия у нового директора возникают, а у старого прекращаются вовсе не с момента внесения записи в ЕГРЮЛ, а с даты, определенной участниками общества на собрании. После принятия ими решения о смене директора у компании есть 3 рабочих дня, чтобы подать заявление по форме № Р14001 для внесения информации в ЕГРЮЛ (подп. «л» п. 1, п. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). Зарегистрированы изменения будут в течение 5 рабочих дней после подачи заявления (п. 3 ст. 18, п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ).

Но и до момента регистрации вашу организацию и нового руководителя уже связывали трудовые отношения, а с прежним директором они уже прекратились. А главное, соответствующие приказы уже были изданы. Так что ориентироваться на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ нет никаких оснований.

Кто подписывает формы СЗВ-ТД при смене директора

Срок полномочий нашего гендиректора истечет 20.10.2020. Учредители собираются избрать нового директора, который начнет работать с 21.10.2020. Кто должен будет подписывать формы СЗВ-ТД об увольнении старого директора и приеме нового: новый директор или еще старый? Можно ли использовать электронную подпись (ЭП) старого директора, если мы сдадим отчеты до исключения записи о нем из ЕГРЮЛ? И если нет, то что делать, если мы не успеем оформить ЭП на нового, — сдавать СЗВ-ТД на бумаге со штрафом?

— Использовать ЭП уволенного директора для подписания форм СЗВ-ТД вы не можете. Форму СЗВ-ТД может подписывать уполномоченное должностное лицо. Понятно, что бывший директор таковым уже не является. И не важно, что вы еще не успели поменять сведения в ЕГРЮЛ.

Справка

Указание в СЗВ-ТД даты кадрового мероприятия позже даты заполнения формы или позже текущей даты — не ошибка. Такой отчет ПФР примет. Но в протоколе будет указано предупреждение (код 20) в отношении проверок ЭТК.СЗВ-ТД.1.2, ЭТК.СЗВ-ТД.1.3 (приложение 28 к Альбому форматов информационного обмена ПФР (версия АФ 2.52.1 от 08.08.2020)).

Но у вас есть несколько способов представить формы СЗВ-ТД, не нарушая законодательство. Вы можете:

•или возложить право подписания форм СЗВ-ТД на другое должностное лицо. Скажем, на начальника отдела кадров. И оформить на его имя ЭП организации. Сделать это можно без спешки еще до увольнения действующего директора;

•или оформить ЭП новому директору в первый же день его работы. Тогда, если приказ об увольнении действующего директора будет издан 20.10.2020, то 21.10.2020, не нарушая сроков, вы сможете подать форму СЗВ-ТД об увольнении, подписанную ЭП нового директора. И в этот же день или на следующий — подать СЗВ-ТД на нового директора со сведениями о приеме на работу;

•или издать заранее приказ о приеме на работу нового директора. То есть 20.10.2020, в последний день работы старого руководителя, оформить приказ о приеме на работу нового директора с 21.10.2020. Тогда форму СЗВ-ТД о приеме нового директора вы сможете подать в день издания приказа — 20.10.2020, указав дату кадрового мероприятия — 21.10.2020. Этот отчет сможет подписать своей ЭП еще бывший директор. СЗВ-ТД со сведениями о своем увольнении старый директор также может подписать сам и представить эту форму в день издания приказа об увольнении.

У гендиректора началась новая «пятилетка»: как отразить это в СЗВ-ТД

По уставу нашей компании с гендиректором оформляется срочный трудовой договор на 5 лет. В середине октября договор с директором (это один из двух наших учредителей) истекает. Этот договор будут продлевать еще на 5 лет. В июле директор подал заявление о переходе на ЭТК. Как нам теперь оформить продление срочного трудового договора с директором, что писать в СЗВ-ТД?

— Начнем с того, что именно «продлить» срочный трудовой договор с директором в вашей ситуации не получится. Дело в том, что 5 лет — это максимальный срок, на который может быть оформлен срочный трудовой договор (ст. 58 ТК РФ). То есть на общем собрании участников должны быть приняты решения: во-первых, о прекращении трудовых отношений и увольнении руководителя в связи с истечением срока трудового договора и, во-вторых, об избрании руководителя организации на новый срок.

Таким образом, с действующим директором вам нужно будет заключить новый трудовой договор на еще один пятилетний срок (Доклад с руководством по соблюдению обязательных требований... за III квартал 2019 года… (утв. Рострудом)). Соответственно, вы издадите сначала приказ об увольнении гендиректора, а затем приказ о его приеме на работу. Кстати, не забудьте письменно предупредить директора о прекращении его трудового договора не менее чем за 3 календарных дня до увольнения (статьи 79, 84.1 ТК РФ).

Поскольку ваш директор написал заявление о переходе на ЭТК, в его бумажной трудовой книжке уже не нужно будет делать какие-либо записи. Вам только нужно будет подать в ПФР в отношении директора сведения о его увольнении и о его приеме на работу.

О каждом из этих кадровых мероприятий необходимо будет сообщить не позднее следующего рабочего дня после издания соответствующего приказа. Если приказ о приеме на работу будет издан в один день с приказом об увольнении или на следующий день, то оба кадровых мероприятия можно будет указать в одной форме СЗВ-ТД. Издать оба приказа можно, например, в день составления протокола общего собрания участников, на котором будет принято решение о переизбрании действующего директора на новый срок.

Допустим, срочный трудовой договор с директором прекращается 19.10.2020. И 15.10.2020 вы издали приказ как об увольнении, так и о приеме директора на работу с 20.10.2020. В этом случае 15 или 16 октября вам нужно будет подать в ПФР форму СЗВ-ТД. В этой форме нужно будет заполнить две строки.

В первой строке покажите сведения об увольнении.

№ п/п	Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица							...
	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольнении	Наименование		Основание
			...	Причины увольнения, пункт, часть статьи, статья Трудового кодекса Российской Федерации, федерального закона	Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3		6	7	8	9
1	19.10.2020	УВОЛЬНЕНИЕ		Трудовой договор прекращен в связи с истечением срока трудового договора, пункт 2 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации	Приказ	15.10.2020	15-лс

А во второй строке приведите информацию о приеме на работу.

№ п/п	Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица							...
	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольнении	Наименование		Основание
			Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	...	Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3	4		7	8	9
...					...
2	20.10.2020	ПРИЕМ	Генеральный директор		Приказ	15.10.2020	16-лс

Так как ранее вы уже сообщали в ПФР о выборе директором формы ведения трудовой книжки, то это будет уже не первая форма СЗВ-ТД, представляемая на директора. Поэтому в ней не нужно будет приводить сведения о последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020.

Как заполнить СЗВ-ТД при продлении полномочий директора еще на год

В нашей организации ежегодно учредители переизбирают нашего директора еще на 1 год. Такой срок трудового договора с руководителем прописан в уставе. Как нужно будет заполнить форму СЗВ-ТД на директора при продлении его полномочий?

— Ответ на ваш вопрос будет зависеть от того, какие именно решения в отношении руководителя будут приняты на общем собрании участников.

Ситуация 1. В протоколе общего собрания участников зафиксированы решения: прекратить трудовые отношения с руководителем в связи с истечением срока трудового договора и избрать руководителя на новый срок.

В таком случае директора нужно сначала уволить, а потом принять вновь на работу. Соответственно, в ПФР нужно будет подать СЗВ-ТД со сведениями о двух кадровых мероприятиях: о приеме и увольнении. Сообщить о каждом из них нужно не позднее следующего рабочего дня после издания соответствующего приказа. Порядок заполнения СЗВ-ТД для такой ситуации мы подробно разобрали в ответе на предыдущий вопрос.

Кстати, если в этом году вы еще не подавали СЗВ-ТД на директора, то в первый отчет нужно также включить сведения о его последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020.

Во избежание ошибок в бумажном СЗВ-ТД работодатели могут предварительно отправить отчет в ПФР в электронном виде, воспользовавшись сервисом «Загрузить проект отчетности»

Ситуация 2. В протоколе общего собрания участников отражено решение продлить полномочия руководителя организации на срок до такого-то числа. В этой ситуации, как разъяснил Роструд, можно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору с директором о продлении срока его действия. Но при условии, что (Доклад с руководством по соблюдению обязательных требований... за III квартал 2018 года... (утв. Рострудом)):

•основание, по которому был заключен срочный трудовой договор, сохраняется (не меняется);

•общий срок трудового договора после продления не превысит 5 лет.

Если вы просто оформите дополнительное соглашение к трудовому договору с директором, то вам не нужно будет делать никаких записей в его трудовой книжке и оформлять приказы по кадрам. Сдавать СЗВ-ТД также не придется. Ведь продление срока действия договора не относится к кадровым мероприятиям, о которых нужно сообщать в ПФР.

Если же с учетом предыдущих продлений общий срок действия трудового договора с директором уже составляет 5 лет, то вам нужно будет действовать, как в ситуации 1. То есть сначала уволить директора, а потом вновь принять его на работу. И, соответственно, сообщить об этих кадровых мероприятиях в ПФР.

Организация ликвидируется: когда подать СЗВ-ТД на директора?

Учредители собираются закрыть компанию. Ликвидатором будет не директор, а человек, с которым заключат договор ГПХ. Юрист говорит, что в день принятия решения о ликвидации нам нужно будет уволить директора. Так ли это и кто будет подписывать форму СЗВ-ТД, если он уже уволен?

— С момента принятия участниками общества решения о ликвидации и назначения ликвидатора все полномочия по управлению обществом переходят к нему (п. 4 ст. 62 ГК РФ; п. 3 ст. 57 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Однако назначение ликвидатора — это вовсе не основание для увольнения директора.

Если организация ликвидируется, директор может быть уволен, как и все прочие работники, в связи с ликвидацией (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). В этом случае вам нужно будет уведомить руководителя об увольнении в связи с ликвидацией компании не менее чем за 2 месяца (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Понятно, что уволить директора до истечения этого срока вы не сможете, если, конечно, он сам не согласится на досрочное увольнение с выплатой дополнительной компенсации (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

Кроме того, директор может быть уволен, например, по инициативе учредителей (п. 2 ч. 1 ст. 278 ТК РФ). Или, скажем, по собственному желанию. Но и в этих случаях дата увольнения также никак не связана с моментом назначения ликвидатора.

Справка

Работодатели, у которых в прошлом месяце численность работников составляла 25 человек и более, должны подавать СЗВ-ТД в электронном виде (п. 2.6 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). За представление отчета на бумаге такому работодателю грозит штраф 1000 руб. (ст. 17 Закона от 01.04.96 от № 27-ФЗ)

Форму СЗВ-ТД на директора вам нужно будет подать не позднее следующего рабочего дня после издания приказа. Формулировка причины увольнения, которую нужно указать в графе 6, будет зависеть от того, на каком основании вы решите расстаться с директором.

Скажем, при увольнении в связи с ликвидацией она будет такой: «Трудовой договор расторгнут в связи с ликвидацией организации, пункт 1 части первой статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации». А в случае увольнения по решению общего собрания участников такой: «Трудовой договор прекращен в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица решения о прекращении трудового договора, пункт 2 части первой статьи 278 Трудового кодекса Российской Федерации».

В графах 7—9 формы СЗВ-ТД вы можете указать два документа: и приказ, и протокол общего собрания учредителей с решением об увольнении директора (Письмо Роструда от 11.03.2009 № 1143-ТЗ; стр. 1.14 табл. 6 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

Поскольку к моменту увольнения директора его полномочия уже перейдут к ликвидатору, то и форму СЗВ-ТД на уволенного директора подпишет именно он. ■

Как выплатить пособие, если у работника нет карты «Мир»

Требование получать детские пособия на карты только платежной системы «Мир» ввели еще в мае 2019 г. Но пособия, назначенные ранее, можно было продолжить получать на международные карты. Однако с октября 2020 г. и для таких пособий нужна карта именно национальной платежной системы (п. 2 ч. 5, ч. 5.6 ст. 30.5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ; п. 2 Постановления Правительства от 01.12.2018 № 1466; п. 4 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2018 № 1466). Если у работника нет карты «Мир», получить детское пособие он сможет:

•на банковский счет, к которому не привязана никакая карта. Этот способ доступен как в ситуациях, когда пособие выплачивает организация, так и при прямых выплатах ФСС;

•почтовым переводом. Это тоже универсальный вариант, не зависящий от того, кто платит пособие — ФСС или работодатель;

•наличными в кассе организации. В регионах с прямыми выплатами это невозможно.

При прямых выплатах о выбранном работником новом способе получения пособия работодателю нужно будет сообщить в ФСС.

Работодатель не обязан выяснять, привязана ли карта «Мир» к счету, на который просит перечислить пособие работник. За соблюдением законодательства будут следить банки. Если деньги придут на счет международной карты, банк предложит работнику получить их наличными либо перевести их на счет карты «Мир» или некарточный счет. Если этого не сделать — деньги вернутся обратно (приложение 13 к Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П). Но, как заявил Центробанк, до конца этого года за зачисление денег на международные карты санкций для банков не будет (Письмо ЦБ от 30.09.2020 № ИН-04-45/139). Выходит, окончательный переход на карты «Мир» фактически отложен до 2021 г.

* * *

Как видим, невозможность с октября 2020 г. получить детское пособие без карты «Мир» — это заблуждение. И не единственное. Какие еще заблуждения связаны с использованием карт «Мир» при выплате пособий, читайте в следующем номере . ■

Льготы для работников с детьми-инвалидами: лишние выходные и не только

Четыре дополнительных выходных дня

Одному из родителей ребенка-инвалида (опекуну, попечителю) полагаются 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ; п. 17 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). При этом количество положенных дней не зависит от количества детей-инвалидов в семье: если у работника два «особенных» ребенка, то он все равно может рассчитывать только на 4 дня в месяц (п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2014 № 1048 (далее — Правила № 1048)).

Этими выходными могут пользоваться как один, так и оба родителя, но в пределах общего количества дополнительных выходных в месяц (п. 6 Правил № 1048). То есть родители могут распределить между собой 4 дня следующим образом: 2 и 2, 3 и 1 или 4 и 0.

Вот о каких важных моментах стоит помнить работодателю в связи с предоставлением выходных.

Момент 1. Дополнительные выходные положены только тем, кто работает у вас по трудовому договору, в том числе и по совместительству (как внешнему, так и внутреннему) (ст. 287 ТК РФ).

Момент 2. Выходные предоставляются работнику ежемесячно, кроме периодов нахождения в отпусках — ежегодном, неоплачиваемом и по уходу за ребенком до 3 лет (п. 7 Правил № 1048).

Внимание

Дополнительные выходные дни предоставляются работнику, имеющему ребенка-инвалида, только по его заявлению. Работодатель не обязан сам проявлять инициативу. Однако он может проинформировать работника, что тот имеет право на такие выходные.

Момент 3. Эти выходные не суммируются, не накапливаются и на другие месяцы не переносятся (п. 10 Правил № 1048). Если работник по какой-то причине не использовал дополнительные выходные в конкретном месяце, то они просто сгорают. И денежная компенсация ему за них не положена.

Совет

Работодателю есть смысл полюбовно договориться с работником о том, как часто он планирует подавать заявление о дополнительных выходных (ежемесячно или реже). В этом случае проще организовать его работу, ведь о его отсутствии вы будете знать заранее (п. 2 Правил № 1048).

Момент 4. Согласовывать с работодателем конкретные даты дополнительных выходных работник не обязан (хотя, безусловно, по правилам вежливости должен). Какие числа указаны в заявлении работника, на те дни и нужно его отпустить (см., например, Апелляционное определение Омского облсуда от 04.12.2019 № 33-7773/2019).

Если работодатель откажется это сделать, а родитель все равно не выйдет на работу, это не будет считаться дисциплинарным проступком, то есть наказать его за это нельзя (п. 17 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1).

Момент 5. Работник не должен каким-либо образом доказывать работодателю, что он потратил дополнительные выходные исключительно на уход за ребенком.

Какие документы нужны для оформления дополнительных выходных

Прежде всего, это письменное заявление от работника о предоставлении выходных по утвержденной форме (утв. Приказом Минтруда от 19.12.2014 № 1055н). А еще работник должен представить следующие документы (пп. 2, 3 Правил № 1048):

•справку об инвалидности ребенка. Она представляется не каждый раз при подаче заявления, а в соответствии со сроком установления инвалидности (п. 4 Правил № 1048). Так, категория «ребенок-инвалид» может быть установлена на 1 год, 2 года, 5 лет либо до достижения инвалидом 14 или 18 лет (п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95). То есть в последнем варианте нужно взять у работника такую справку один раз;

•свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка либо документ об установлении опеки и попечительства над ним. Эти документы работник может принести один раз;

•документы, подтверждающие место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида. Это может быть выписка из домовой книги или справка из ТСЖ. Тоже представляется один раз. Имейте в виду, что адрес ребенка может и не совпадать с адресом родителя;

•справку с места работы другого родителя — либо о количестве выходных, использованных им в этом месяце, либо о том, что выходными другой родитель не пользовался, например, потому что находится в отпуске по уходу за младшим ребенком.

Такую справку работник должен приносить при каждом обращении за выходными. Если другой родитель временно безработный, нужна копия его трудовой книжки. У работника — единственного родителя по понятным причинам справку требовать не нужно (пп. 4, 5 Правил № 1048).

Предоставление работнику дополнительных выходных нужно оформлять приказом руководителя в произвольной форме (п. 2 Правил № 1048). Вот его примерный образец.

ООО «Редакция журнала “Спорт и мода”»

ПРИКАЗ
О предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом

№ 21

13.07.2020

В соответствии с ч. 1 ст. 262 Трудового кодекса РФ

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Предоставить редактору Е.А. Беловой дополнительные оплачиваемые выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом С.В. Беловым, дата рождения 14.05.2011, в количестве четырех дней с 20.07.2020 по 23.07.2020.

2. Бухгалтеру В.И. Ломидзе оплатить Е.А. Беловой выходные дни, предоставленные с 20.07.2020 по 23.07.2020, в размере среднего заработка в соответствии с установленными сроками выплаты заработной платы.

3. Контроль за выполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Основание:
— заявление Е.А. Беловой от 10.07.2020;
— копия справки МСЭ от 04.02.2019 № 0154673;
— копия свидетельства о рождении С.В. Белова;
— справка ООО «Триумф» от 09.07.2020 № 04/07 о том, что отцу ребенка В.Ф. Белову дополнительные оплачиваемые выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом в текущем месяце не предоставлялись.

Генеральный директор

И.Н. Немигайкин

С приказом ознакомлены:

Бухгалтер

В.И. Ломидзе

13.07.2020

Редактор

Е.А. Белова

13.07.2020

Как оплачиваются дополнительные выходные дни

За каждый дополнительный выходной работнику нужно начислить средний дневной заработок. Он считается так же, как для командировок, и платится вместе с ближайшей зарплатой (п. 12 Правил № 1048; Письмо ФСС от 05.05.2010 № 02-02-01/08-2082). Заранее оплачивать дополнительные выходные, например как в случае с отпуском, не нужно.

Оплату выходных дней, а также начисленные на нее взносы работодателю в полном объеме возместит Фонд социального страхования (ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 6 Закона от 02.12.2019 № 384-ФЗ) (подробнее об этом чуть ниже).

Налогообложение оплаты дополнительных выходных

Оплата таких выходных НДФЛ не облагается (п. 78 ст. 217 НК РФ). А вот страховые взносы, в том числе на травматизм, на нее начислить надо (Письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). И хотя суды давно говорят, что такая оплата не входит в базу по страховым взносам (Постановления АС ЗСО от 14.04.2020 № Ф04-301/2020; АС МО от 13.03.2019 № Ф05-1584/2019), идти судиться, на наш взгляд, бессмысленно. Ведь, как мы уже сказали, и оплату выходных, и начисленные взносы все равно возмещает ФСС (ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

А как работодателям, которые входят в реестр субъектов малого и среднего бизнеса и применяют два тарифа взносов — общеустановленный 30% (к выплатам до МРОТ) и пониженный 15% (к выплатам сверх МРОТ), определить сумму взносов, возмещаемых с оплаты таких выходных? Они могут воспользоваться алгоритмом от налоговой службы (Письмо ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@).

Предположим, что за июль 2020 г. общая сумма выплат в пользу работника составила 72 000 руб., из которых 5300 руб. — это оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом.

ФНС предлагает действовать так.

Шаг 1. Определяем общую сумму начисленных взносов: (12 130 руб. (федеральный МРОТ) х 30%) + (72 000 руб. – 12 130 руб.) х 15% = 12 619,5 руб.

Шаг 2. Определяем долю сумм оплаты дополнительных выходных в общем объеме выплат: 5300 руб. / 72 000 руб. = 0,1.

Шаг 3. Долю, приходящуюся на эти выходные, умножаем на общую сумму взносов: 12 619,5 руб. х 0,1 = 1261,95 руб.

Итого ФСС возместит работодателю 1261,95 руб. страховых взносов с июльской оплаты дополнительных выходных.

Как происходит возмещение оплаты дополнительных выходных

Несмотря на то что суммы оплаты выходных и начисленных на нее взносов отражаются в РСВ (в строках 070 и 080 приложения 3 и в строке 070 приложения 2), который сдается в ИФНС, возмещаются эти суммы за счет ФСС. Ведь это его средства направляются на выплату среднего заработка за дополнительные выходные, а региональные отделения ФСС контролируют правильность этих выплат (пп. 8, 25 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.02.94 № 101).

Возместить свои затраты работодатель может такими способами (пп. 2, 9 ст. 431 НК РФ; ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Способ 1. Зачесть оплату выходных дней в счет:

•либо текущих взносов на ВНиМ. Так логично делать, если месячная сумма превышения оплаты над взносами небольшая;

•либо будущих взносов по ВНиМ. Причем работодатель не должен подавать заявление о таком зачете. ИФНС сама сделает зачет на основании полученного из ФСС подтверждения обоснованности расходов на оплату дополнительных выходных (Письма ФНС от 31.05.2017 № ГД-4-8/10264; Минфина от 16.05.2017 № 03-15-07/29348).

Способ 2. Обратиться в отделение ФСС за «живыми» деньгами, подав туда заявление о выделении средств, справку-расчет и расшифровку соцстраховских расходов (приложения к Письму ФСС от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029). Но могут потребоваться и другие документы, конкретный перечень уточняйте в своем отделении.

После этого орган ФСС (ч. 3 ст. 4.6, ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):

•либо в течение 10 календарных дней перечислит деньги на ваш счет;

•либо назначит камеральную или выездную проверку, по итогам которой примет решение выделить деньги или отказать.

А вот в регионах, где действует пилотный проект ФСС «Прямые выплаты» (сейчас это 77 субъектов РФ (п. 2 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294)), работодатели могут возместить расходы на оплату 4 дней только способом 2 (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294). Они должны подать в отделение ФСС:

•заявление по утвержденной форме (приложение № 7 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 578);

•заверенную копию приказа о предоставлении работнику дополнительных выходных дней.

Справка

С 01.01.2021 механизм выплаты пособий напрямую из ФСС вводится также в Краснодарском и Пермском краях, в Московской, Свердловской, Челябинской областях, в Ханты-Мансийском АО, в Москве и Санкт-Петербурге (Информация ФСС «Прямые выплаты»).

В течение 10 рабочих дней орган ФСС выносит решение о возмещении расходов, а в течение еще 2 рабочих дней перечисляет деньги на расчетный счет работодателя.

Другие рабочие льготы

Вот на что еще могут рассчитывать работники с несовершеннолетними детьми-инвалидами:

•ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для них время (ст. 262.1 ТК РФ);

•неполный рабочий день (смена) либо неполная рабочая неделя. Если работник обратится с соответствующим письменным заявлением, работодатель обязан его удовлетворить (ст. 93 ТК РФ);

Внимание

Право на «удобный» отпуск и неполное рабочее время есть лишь у одного из родителей ребенка-инвалида. Поэтому работодатель вправе запросить у работника справку с места работы второго родителя о том, что тот этими льготами не воспользовался (Письмо Минтруда от 17.11.2017 № 14-2/В-1012 (п. 1)).

•право отказаться ездить в командировки, а также работать сверхурочно, ночью, в выходные и в праздники (ст. 259 ТК РФ). Без письменного согласия работника работодатель не сможет привлечь его к такой работе и/или к командировкам.

* * *

Если в организации планируется сокращение штата и среди кандидатов на увольнение есть родитель ребенка-инвалида, не исключено, что дату его увольнения придется перенести, а может быть, вообще сохранить за ним рабочее место. И вот почему (Письмо Минтруда от 05.03.2018 № 14-2/В-150).

Как известно, работодатель обязан сообщить сотруднику о грядущем сокращении как минимум за 2 месяца. Если в этот период работник принесет заявление о предоставлении дополнительных выходных, частично приходящихся на период после увольнения, выходные нужно предоставить в те даты, которые указаны в заявлении. Соответственно, дата увольнения переносится.

А если работник — единственный кормилец ребенка-инвалида до 18 лет, он вообще не может быть кандидатом на сокращение (ст. 261 ТК РФ). ■

Уменьшаем премии в одностороннем порядке

Из чего может состоять зарплата

Оплата труда любого работника состоит из фиксированной части, которая (ст. 129 ТК РФ):

•обязательно включает вознаграждение за труд. Это оклад или тарифная ставка, размер которых должен быть прописан в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ);

•может включать компенсационные выплаты. Это доплаты и надбавки, предусмотренные законодательством для тех сотрудников, которые работают, например, во вредных, опасных условиях или в особых климатических условиях.

Кроме того, в зарплате может быть переменная часть — это стимулирующие доплаты, надбавки, премии и иные поощрительные выплаты. Предполагается, что премии даются не просто за добросовестный труд, а за повышенную производительность, заинтересованность сотрудника в росте прибыльности компании и соблюдение трудовой дисциплины. Размеры и условия выплаты премий работодатель вправе:

•определять самостоятельно, в том числе с учетом результатов своей экономической деятельности (ст. 191 ТК РФ; Определение ВС от 27.11.2017 № 69-КГ17-22);

•закреплять в локальном нормативном акте или коллективном договоре, а в трудовом договоре лишь делать отсылку к таким документам.

Некоторые работодатели, во-первых, иначе представляют структуру зарплаты. Например, включают премию в состав фиксированного вознаграждения за труд. А во-вторых, все условия премирования и сами размеры премий прописывают в трудовом договоре с сотрудником. Конечно, это не нарушение законодательства. Но подобные обстоятельства влияют на то, в каком порядке работодатель сможет впоследствии снизить размер премии.

Когда не нужно заблаговременно уведомлять работников

Действовать полностью самостоятельно без уведомления сотрудников о предстоящих изменениях системы премирования работодатель вправе, если:

•премия как стимулирующая выплата упомянута в трудовом договоре, например так.

5.1. Работнику ежемесячно выплачивается должностной оклад в размере 30 000 руб.

5.2. Работодатель имеет право поощрять работникаВозможны формулировки «вправе поощрять работника», «может выплачивать премию работнику» за добросовестный эффективный труд путем выплаты премий с учетом оценки личного трудового участия Работника. Премирование Работника производится по условиям и в размерах, предусмотренных Положением об оплате труда и премировании ООО «Красный куб».

•условия выплаты премии прописаны в ЛНА. Например, могут быть такие формулировки в положении об оплате труда и премировании.

1.5. Система оплаты труда работников ООО «Красный куб» включает:
— ежемесячные оклады в соответствии со штатным расписанием;
— стимулирующие выплаты (премии), связанные с результатами работы сотрудника и (или) с финансовыми результатами деятельности работодателя.При наличии подобных формулировок не нужно править ЛНА о премии, если требуется ее снизить

...

2.5. Премия — негарантированный доход работника, который может выплачиваться на основании приказа Генерального директора ООО «Красный куб»:
— ежеквартально в размере до 40% от оклада работникаПри наличии подобных формулировок не нужно править ЛНА о премии, если требуется ее снизить при соблюдении условий премирования, установленных в п. 3.4 настоящего Положения;
— ежегодно в размере 50% от оклада работника при соблюдении условий премирования, установленных п. 3.5 настоящего Положения;
— единовременно к праздникам, юбилейным датам работника или работодателя.

При таком содержании трудового договора и ЛНА премия является негарантированной стимулирующей выплатой, которая может выплачиваться или нет по решению работодателя. То есть выплата премии в такой ситуации — это право, а не обязанность работодателя (Апелляционные определения Мосгорсуда от 08.02.2018 № 33-5026/2018; Нижегородского облсуда от 06.12.2016 № 33-14750/2016). Кстати, даже в том случае, когда премия ежемесячная (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 20.10.2016 № 33-22267/2016).

Вот на что обратил наше внимание представитель Роструда.

Порядок изменения премий, когда они не являются гарантированными выплатами

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Если в трудовом договоре записано, что «работодатель... может выплачивать премии...», не указан конкретный размер премии и имеется только ссылка на соответствующий ЛНА, премии не являются постоянной частью вознаграждения за труд. Поэтому снижение размера премии временно или насовсем не влечет необходимость обосновывать это изменением организационных или технологических условий труда и заранее уведомлять об изменении системы премирования сотрудников, как это предусмотрено ст. 74 ТК РФ.

Работодатель вправе не платить какое-то время премии совсем, при условии что возможность невыплаты премий из-за снижения финансовых результатов работы организации отражена в ЛНА.

Таким образом, если премия не является неотъемлемой частью вознаграждения за труд и ее выплата — это право работодателя, он может менять условия премирования без внесения изменений в трудовой договор, без уведомления работников о предстоящем изменении правил премирования (Постановление Президиума Приморского крайсуда от 11.12.2017 № 44г-192/2017). Достаточно сделать следующее:

•сформулировать ЛНА о премировании в новой редакции, например, уменьшив размеры премии или установив дополнительные критерии для ее получения;

•издать приказ о введении новой редакции ЛНА о премировании;

•ознакомить под роспись работников с ЛНА о премировании в новой редакции и приказом о ее введении. Если кто-то отказывается расписаться в том, что он ознакомлен с новым документом, зафиксируйте это в акте при двух-трех свидетелях и получите их подписи на акте.

А если в вашем ЛНА есть положение, устанавливающее зависимость премирования от финансовых результатов работы компании, то временно снизить размеры премий или отменить их выплату можно по приказу руководителя (например, по приказу о приостановлении премирования в связи с наличием убытков у работодателя).

Когда нужно заблаговременно уведомлять работников

Необходимость уведомления сотрудников о снижении размера премий возникает в любой из следующих ситуаций.

Ситуация 1. Условия получения премии как стимулирующей выплаты закреплены в трудовом договоре.

Например, могут быть формулировки, которые устанавливают в договоре:

•или обязательность премии (а ее размеры и условия предусмотрены в ЛНА или в коллективном договоре).

Работнику устанавливаются премии:
— годовая;
— квартальная.

Премии выплачиваются на условиях и в размерах, предусмотренных в Положении об оплате труда и премировании работников ООО «Зеленый квадрат».

•или размер премии и условия ее получения.

Работнику устанавливается заработная плата в составе:
— оклада в размере 30 000 руб. в соответствии со штатным расписанием;
— ежемесячной премии в размере 30% от оклада при выполнении плана продаж не менее чем на 80%.

Или так.

Работнику устанавливается заработная плата в составе:
— оклада в размере 30 000 руб. в соответствии со штатным расписанием;
— премии ежеквартально в размере 30% от оклада при отсутствии у работника дисциплинарных взысканий в квартале, за который дается премия.

Ситуация 2. Премия прописана в трудовом договоре как фиксированная часть вознаграждения за труд, например, в такой формулировке.

Работнику устанавливается заработная плата в размере:
— оклада 30 000 руб. в соответствии со штатным расписанием;
— ежемесячной премии в размере 30% от оклада.

Или в такой.

Работнику выплачивается заработная плата, состоящая:
— из оклада в размере 20 000 руб. в соответствии со штатным расписанием;
— из ежемесячной премии в размере 20 000 руб.

Здесь премия не является стимулирующей выплатой, потому что не предусмотрено никаких условий, при которых премия может не выплачиваться или ее размер может быть выше или ниже (Апелляционное определение Саратовского облсуда от 12.03.2020 № 33-1482/2020).

В обеих ситуациях изменить условия выплаты премии можно только при соблюдении особого порядка. Это нам подтвердили и в Роструде.

Порядок изменения премий, которые являются обязательной частью зарплаты

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Если в трудовом договоре прописано, что «премия выплачивается...» или она предусмотрена в качестве составной части вознаграждения за труд, то применение иных условий премирования или отмена положения о премировании являются изменением условий трудового договора об оплате труда. А применение новых условий оплаты по инициативе работодателя в одностороннем порядке возможно исключительно в связи с изменением организационных или технологических условий труда. При наличии таких изменений требуется соблюдать процедуру, предусмотренную ст. 74 ТК РФ. В частности, нужно уведомлять сотрудника за 2 месяца об отмене положения о премировании или об изменении размера премии.

Вопросы, связанные с выплатой премий, как правило, не являются предметом оценки при осуществлении надзора за соблюдением законодательства о труде, они относятся к индивидуальным трудовым спорам и практически всегда рассматриваются в суде.

С учетом такого мнения имейте в виду, что, например, уменьшенную сумму премии или ее невыплату работник может оспорить в суде. Там работодателя могут обязать доплатить премию до прежнего размера, выплатить компенсации за задержку зарплаты и моральный вред. А вот проверить, исполнил ли работодатель процедуру уведомления за 2 месяца при одностороннем изменении условий оплаты, вправе трудинспектор. И ее несоблюдение может обернуться как минимум предписанием об устранении нарушения, а позже и штрафом за неисполнение такого предписания (Постановление Севастопольского горсуда от 02.12.2016 № 4А-329/2016).

Как провести изменение размера премии при необходимости уведомления работников

Шаг 1. Издайте приказ руководителя об изменении организационных или технологических условий труда. Параллельно раздайте работникам уведомления об изменении условий трудовых договоров из-за организационных или технологических новшеств не позднее чем за 2 месяца до начала действия новых условий договоров (ст. 74 ТК РФ).

Обращаем внимание, что в случае спора с работником работодатель обязан будет доказывать (Постановление Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•наличие новых организационных или технологических условий труда;

•необходимость изменения из-за них условий трудовых договоров, в частности о премировании.

Поэтому и в приказе, и в уведомлении акцентируйте внимание на имеющихся организационных или технологических новшествах, например таких, как:

•реализация мероприятий по обеспечению конкурентоспособности продукции работодателя (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 10.10.2017 № 33-17874/2017);

•усовершенствование технологических условий труда в связи с введением новой системы учета перемещения и хранения товарно-материальных ценностей (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 12.03.2020 № 33-4695/2020);

•изменение режима труда (предположим, введено три смены вместо двух) или системы нормирования труда (допустим, повышена норма оплаты за единицу продукции);

•снижение объема работ по объективным причинам (например, снижение заказов у газоснабжающей компании в связи с газификацией района в рамках госпрограммы) (Апелляционное определение Архангельского облсуда от 09.07.2018 № 33-4475/2018).

Вместе с тем ухудшение финансового состояния работодателя некоторые суды не рассматривают как организационное или технологическое изменение условий труда (Решение Приморского райсуда г. Санкт-Петербурга от 07.02.2017 № 2-20408/2016). Так же как и факт перераспределения задач и участков ответственности между специалистами и структурными подразделениями работодателя (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.06.2018 № 33-23100/2018).

Шаг 2. Предложите работникам расписаться в ознакомлении с ЛНА в новой редакции, содержащей положения о премировании. Если кто-то из сотрудников не согласен подписать ведомость ознакомления, составьте об этом акт за подписью нескольких свидетелей.

Шаг 3. Оформите дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками, которые согласны на продолжение работы в новых условиях. Не забудьте, что дату начала действия таких соглашений нужно указать не ранее 2 месяцев со дня вручения сотрудникам уведомлений.

Шаг 4. Предложите несогласным работникам другую имеющуюся у вас в компании работу. В письменном предложении укажите следующее.

В соответствии со ст. 74 ТК РФ и Приказом Генерального директора ООО «Зеленый квадрат» от 10.09.2020 об изменении организационных условий труда сообщаем вам следующее.

Вы вправе остаться на нынешней должности, подписав ознакомление с Положением об оплате и премировании в новой редакции.

По состоянию на 11.09.2020 вакантных должностей нет.Если у вас есть вакансии, перечислите здесь те из них, которые работник может занимать по состоянию здоровья. Если он выберет какую-либо из предложенных вакансий, оформите перевод на другую работу в общем порядке

В случае вашего отказа продолжать работу на новых условиях трудовой договор от 03.03.2016 № 2-34 будет прекращен из-за отказа от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). При этом вам будет выплачено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

Кстати, такие формулировки можно сразу включить в уведомление об изменении определенных сторонами условий трудового договора, раздаваемое всем работникам. Тогда отдельного предложения несогласному работнику можно будет не делать.

Шаг 5. Оформите по истечении 2 месяцев со дня вручения уведомлений увольнение сотрудников, которые не захотели работать в новых условиях. Выплатите им выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (статьи 74, 77, 178 ТК РФ).

Начинайте применять новую систему премирования не ранее чем через 2 месяца с даты вручения сотрудникам уведомлений об изменении условий трудовых договоров

* * *

Если у вас нет обоснования для изменения условий оплаты в одностороннем порядке, то можно попробовать договориться с работниками об изменении их по обоюдному согласию, оформив дополнительные соглашения к трудовым договорам.

Но тут важно иметь в виду следующее. Сотрудникам, которые не согласятся с уменьшением зарплаты и не подпишут дополнительное соглашение к трудовому договору с новыми условиями премирования, вы должны будете продолжать платить премии в прежнем размере. Если у вас премия — часть вознаграждения за труд и некоторые работники согласились на ее снижение, то может получиться разная оплата на одинаковых должностях. А это нарушение, за которое могут быть претензии, в том числе и со стороны трудинспекции. ■

Увольнение директора — единственного учредителя: 2 вопроса о СЗВ-ТД

Директор без трудового договора: нужно ли сообщать о его «увольнении»?

Генеральный директор организации — ее единственный учредитель. Трудовой договор с ним оформлен не был. Сейчас учредитель принял решение сложить с себя полномочия гендиректора и назначить на эту должность наемного работника. О приеме нового директора мы, конечно же, сообщим в СЗВ-ТД. Слышали, что подавать этот отчет на старого директора в нашем случае не нужно. Это точно так? СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ мы на него ведь подавали.

— Однозначного ответа на ваш вопрос нет. Советуем отталкиваться от того, была ли в трудовой книжке генерального директора — единственного учредителя запись о приеме на работу.

Ведь бывает, что, хотя письменного трудового договора с директором-учредителем нет, организация тем не менее на основании решения единственного учредителя делает в его трудовой книжке запись о приеме на работу. Ну а в случае, когда учредитель снимает с себя такие полномочия, — запись об увольнении. При этом компании опираются на позицию ВАС о том, что трудовые отношения с генеральным директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника (Определение ВАС от 05.06.2009 № 6362/09). Если это ваш случай — подайте СЗВ-ТД не позднее следующего рабочего дня после издания приказа об увольнении старого директора. Или не позднее дня принятия решения учредителем, если приказы на директора вы не оформляли и все записи в трудовую книжку вносили на основании решения единственного участника.

Другое дело, если вы были последовательны и при отсутствии трудового договора никаких записей в трудовой книжке не делали. И в вашей кадровой документации решения учредителя о возложении на себя и последующем снятии обязанностей директора никак не отражались. Тогда получается, что у вас нет оснований для представления формы СЗВ-ТД. Ведь этот отчет заполняют на основании кадровой документации и предназначен этот отчет для целей ведения ПФР электронных трудовых книжек.

Кстати, еще в марте Минтруд в ответе на частный запрос указал, что в отношении руководителя — единственного учредителя, с которым не заключен трудовой договор, представлять СЗВ-ТД не требуется. Обоснование — на директора-учредителя трудовое законодательство не распространяется (Письмо Минтруда от 24.03.2020 № 14-2/В-293). То есть отношения между учрежденным обществом и его единственным участником не трудовые.

Но ваши сомнения понятны. Ведь в 2018 г., рассматривая вопрос о подаче СЗВ-М и СЗВ-ТД, Минтруд, а вслед за ним и ПФР, пришли к прямо противоположным выводам. Тогда «бездоговорных» руководителей — единственных учредителей признали для целей пенсионного страхования состоящими в трудовых отношениях с организацией (Письма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755). Самый надежный способ внести ясность — обратиться за письменными разъяснениями в ваше отделение ПФР.

Директор-учредитель продает фирму: какое основание увольнения указать в СЗВ-ТД

В решении единственного участника написано, что он снимает с себя полномочия директора и назначает на эту должность другого человека. Ему учредитель продал компанию. В форме СЗВ-ТД, поданной в связи с увольнением в день издания приказа, указана причина увольнения — собственное желание. Правильно ли мы поступили? Может быть, нужно было ссылаться на специальные «директорские» основания и писать, что договор прекращен по решению собственника имущества или по инициативе руководителя организации?

— Вы правильно указали в форме СЗВ-ТД основанием увольнения собственное желание директора.

Действительно, в ТК РФ предусмотрены специальные основания для увольнения директоров. В частности, упомянутые вами:

•прекращение договора в связи с принятием такого решения уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) (п. 2 ч. 1 ст. 278 ТК РФ);

•досрочное расторжение трудового договора по инициативе руководителя организации (ст. 280 ТК РФ).

Однако эти основания увольнения не применяются к директорам — единственным учредителям (ст. 273 ТК РФ). ■

Вместо работы на диспансеризацию: как предоставлять выходной

Кто сколько дней может взять для диспансеризации

Для наглядности покажем эту информацию в таблице (ст. 185.1 ТК РФ).

Как оплатить «диспансеризационный» день

За этот день работнику полагается средний заработок, рассчитанный как для командировок (ст. 185.1 ТК РФ). Его сумма:

•и при ОСН, и при упрощенке полностью учитывается в расходах на оплату труда (п. 6 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•облагается НДФЛ и взносами, в том числе на травматизм (Письмо Минтруда от 25.09.2019 № 14-2/ООГ-6492).

При предоставлении дней для диспансеризации трудовое законодательство исходит из нормальной продолжительности рабочего дня — 8 часов. А значит, и средний заработок сохраняется лишь за это время, считает Минтруд (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 20.01.2020 № 03-03-06/1/2328, от 15.01.2020 № 03-03-06/1/1267). Если же продолжительность рабочего дня больше 8 часов, оставшиеся часы человек, бравший отгул, потом должен отработать с учетом годовой нормы рабочего времени.

Для сотрудника с суммированным учетом рабочего времени дни диспансеризации не учитываются как периоды, когда он не работал. Следовательно, при предоставлении работнику такого дня норма рабочего времени в учетном периоде за каждый день отсутствия на работе уменьшается на 8 часов.

Внимание

Средний заработок, начисленный за день диспансеризации, оптимальнее всего выплачивать вместе с ближайшей заработной платой (Письмо Минтруда от 02.09.2020 № 14-2/ООГ-14195).

«Диспансеризационный» день включается в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ). А если вдруг в этот день работнику откроют больничный, то имейте в виду — пособие по болезни за этот день не назначается (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Как предоставить «диспансеризационный» день

Прежде всего работник должен согласовать с работодателем день отгула и написать заявление (ст. 185.1 ТК РФ). Оно может звучать так: «В связи с прохождением диспансеризации 2 октября 2020 г. прошу освободить меня на этот день от работы на основании статьи 185.1 ТК РФ».

Если работник не предупредит, что его не будет из-за диспансеризации, работодатель вправе объявить ему замечание или выговор, считают суды (Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 17.08.2020 № 88-19409/2020). Ведь посещение врача в таком случае не вызвано заболеванием и необходимостью оформить больничный.

Медсправку о том, что в предоставленный выходной работник был именно на диспансеризации, работодатель может потребовать, если такая обязанность для сотрудников прописана в ЛНА (ст. 185.1 ТК РФ).

В табеле учета рабочего времени «диспансеризационный» день можно отметить кодом «ОВ» или «27». Также подойдет код «Д» или «40».

* * *

Для граждан 65 лет и старше, а также для людей с хроническими заболеваниями бронхолегочной, сердечно-сосудистой и эндокринной систем диспансеризация пока недоступна. Они смогут ее пройти только после снятия всех ограничений в конкретном субъекте РФ (п. 3.3 Временных методических рекомендаций по организации проведения... диспансеризации в условиях сохранения рисков распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19). Версия 1, утв. Минздравом 06.07.2020). ■

Что делать, если налоговая требует бизнес-план

Какие документы вправе требовать ИФНС

На выездной проверке налоговики могут запросить у компании любые документы, необходимые для ее проведения (п. 1 ст. 93 НК РФ). За неисполнение требования оштрафуют — на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Конечно, речь идет не обо всех вообще документах компании, а только о тех, которые подтверждают правильность исчисления налогов (п. 1 ст. 31 НК РФ).

Но как определить, что к этим документам относится, а что нет? Законом это не установлено, понятие «необходимость» оценочное. И суды часто говорят, что не плательщик решает, какие документы нужны для проверки, а проводящий проверку инспектор.

Поэтому, если налоговики запросили у вас, к примеру, штатное расписание и должностные инструкции сотрудников, потрудитесь их представить (Решение ФНС от 19.06.2019 № СА-4-9/11730@; Постановление АС ВСО от 30.03.2017 № Ф02-8200/2016). Но если налоговики не смогут объяснить, зачем им эти документы, суд может отменить штраф за их непредставление (Постановление АС ЦО от 10.07.2018 № Ф10-2383/2018).

В другом деле судьи признали незаконным штраф за непредставление таких экзотических документов, как рецептуры алкогольных напитков. Инспекция пыталась доказать, что рецептуры нужны для проверки обоснованности расходов на закупку ингредиентов. Однако судьи указали, что рецептура не относится ни к первичке, ни к регистрам налогового учета, не содержит расчета налоговой базы и вообще налоговики вполне могли обойтись имеющимися документами (Постановление АС ПО от 01.02.2019 № Ф06-42680/2018).

Требование бизнес-плана на выездной проверке — явление обычное. Проверяющие рассматривают его как один из документов, подтверждающих обоснованность расходов.

При камеральной проверке запрашивать документы налоговики могут строго в случаях, прописанных в ст. 88 НК. Например, если в декларации по НДС заявлен налог к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). А скажем, при проверке декларации по прибыли, в которой заявлен убыток, могут требовать лишь пояснения, обосновывающие размер такого убытка. Документы, подтверждающие размер убытка, компания вправе представить дополнительно (пп. 3, 4 ст. 88 НК РФ).

В случае с «нулевкой» по НДС даже правомерность требования пояснений представляется весьма сомнительной. Ведь в такой декларации нет ошибок и противоречий, а значит, законное основание для требования пояснений у налоговиков может быть только одно — наличие сведений о том, что на самом деле у компании была реализация в отчетном периоде (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Тем более, в теории, не должны требовать документы в подобных ситуациях. Однако на практике это не мешает налоговикам в требовании о представлении пояснений приводить длинный перечень документов, которые нужно представить компании вместе с пояснениями. В число таких документов проверяющие включают и бизнес-план. Кроме того, в пояснениях инспекторы просят рассказать, какие меры принимаются для исправления создавшегося положения. Ну, просто чтобы удостовериться в том, что компания ищет пути выхода из кризиса и в дальнейшем не будет показывать отсутствие продаж или убытки. А то и сразу подаст уточненку с суммами налога к уплате. Если же бизнес-плана нет, налоговики хотят, чтобы компания пояснила причины такой безответственности.

Что может рассказать налоговикам бизнес-план компании

Просьба налоговиков представить бизнес-план обычно вызывает у руководства компании возмущение. И можно, конечно, отказать инспекции, руководствуясь приведенной выше логикой. Хотя известны решения судов, в которых признавалось законным истребование у компании бизнес-плана как документа, подтверждающего целесообразность приобретения работ и услуг (Постановления АС МО от 31.03.2015 № Ф05-3033/2015; 20 ААС от 28.09.2015 № 20АП-4093/2015).

Внимание

Отсутствие бизнес-плана у взаимозависимой фирмы инспекторы расценивают как один из признаков схемы по незаконному дроблению бизнеса. Однако если разделение бизнеса имело реальное экономическое основание (например, новому юрлицу был передан один из видов деятельности, которым основная компания с этого момента больше не занималась), суд вряд ли поддержит налоговиков (Постановление АС ЗСО от 16.05.2018 № Ф04-1415/2018).

По нашему мнению, если бизнес-план у компании имеется, лучше его представить. Ведь, к примеру, если компания закупает какие-либо работы или услуги в рамках реализации бизнес-плана, это плюс к другим доказательствам обоснованности затрат. У компании есть план ведения хозяйственной деятельности, которого она придерживается (Постановление 19 ААС от 01.03.2017 № 19АП-555/2017).

Например, в одном деле наличие бизнес-плана помогло компании отстоять право на НДС-вычет. Налоговая посчитала, что организация неправомерно применила вычеты по подрядным работам, выполненным при реконструкции здания, поскольку оно предназначено для размещения медицинского клинического центра, то есть для оказания медицинских услуг, которые НДС не облагаются. Однако из бизнес-плана следовало, что часть помещений центра компания будет сдавать в аренду. Таким образом, изначально было известно, что после реконструкции здание будет использоваться и в операциях, облагаемых НДС. Поэтому суд решил, что плательщик имел право на вычет НДС по СМР в полной сумме, с последующим восстановлением в той части, в которой налог будет относиться к не облагаемым НДС операциям (п. 6 ст. 171.1 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 16.06.2017 № Ф04-1810/2017).

Что делать, если бизнес-плана нет

Учтите, что к составлению бизнес-плана нужно отнестись серьезно. Если бизнес-план не содержит реквизитов (даты утверждения, согласования и пр.) и составлен позже, чем начаты предусмотренные им работы, и налоговики, и суд отнесутся к документу критически (Постановление 20 ААС от 21.01.2019 № 20АП-7996/2018). В таком случае бизнес-план сыграет скорее отрицательную роль в налоговом споре.

Если в вашей компании нет бизнес-плана, то не надо его «рисовать» лишь в угоду проверяющим. Просто сообщите им об отсутствии у вас этого документа

Поэтому, если бизнес-плана у вас нет, не нужно спешно готовить его для налоговой, что называется, на коленке. Оштрафовать за непредставление того, чего нет, налоговики не вправе. Например, однажды суд признал неправомерным штраф за непредставление документов, подтверждающих получение скидок от поставщиков товаров по дистрибьюторским договорам. Компания утверждала, что таких документов попросту нет и никогда не было. Налоговики не смогли доказать, что подобные бумаги в количестве 101 штуки реально существовали, и не рассказали, откуда они о них узнали. В итоге суд встал на сторону компании (Постановление АС ЗСО от 05.08.2019 № Ф04-3462/2018).

А бизнес-план, по сути, является внутрифирменным документом, определяющим цели развития компании и пути их достижения, и действующим законодательством его обязательное составление не предусмотрено.

А значит, и никакой ответственности за его отсутствие компания не несет.

* * *

За непредставление пояснений по камералке в пятидневный срок могут оштрафовать на 5000 руб., если нет оснований штрафовать за непредставление документов (то есть если вы не обязаны представлять документы в данном случае). Штраф за повторное нарушение в течение года — 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ) Поэтому, даже если вы не хотите давать налоговикам вместе с пояснениями бизнес-план, подготовить ответ нужно обязательно. ■

Тест: узнайте, грозит ли вам «кассовый» штраф

Пройти тест в режиме онлайн ■

Что делать, если директор поставщика отказался от своей фирмы

Когда есть смысл оспаривать протокол допроса

Сами по себе показания директора контрагента, отрицающего какое-либо отношение к деятельности фирмы, не являются безусловным доказательством того, что ваша компания необоснованно учла расходы и вычеты по взаимоотношениям с этим контрагентом. И даже тот факт, что вместо директора подпись на первичных документах поставил неизвестно кто, не может рассматриваться как безусловное основание для непризнания спорных расходов. На это еще несколько лет назад обращала внимание ФНС, рекомендуя инспекциям не ограничиваться допросами руководителей подозрительных поставщиков и почерковедческими экспертизами, а оспаривать реальность сделок и собирать доказательства того, что компания не приняла достаточных мер по проверке контрагента (Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@).

Положения, не позволяющие налоговикам предъявлять чисто формальные претензии к налоговым расходам компаний, с 2017 г. закреплены и в НК (п. 3 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@).

Налоговики могут доказать, что сделки с контрагентами не были реальными и контрагенты их не исполняли. Например, в силу того что не располагали необходимыми материальными ресурсами и все спорные работы компания выполнила самостоятельно. Или контрагент не закупал товары, которые потом якобы поставил вашей компании, а расчеты между фирмами проводились путем взаимозачетов, в то время как с реальными поставщиками компания рассчитывалась живыми деньгами по безналу. В таком случае оспаривать показания фиктивных руководителей контрагентов попросту бессмысленно, доказательств у налоговиков хватит и так (Постановления АС СЗО от 12.04.2019 № Ф07-1857/2019; АС ВВО от 29.01.2018 № Ф01-6239/2017; АС ДВО от 12.12.2017 № Ф03-4729/2017).

И даже если в такой ситуации номинальный директор покажет на допросе, что на самом деле руководил фирмой-поставщиком, компании это не поможет. Ведь, как правило, номинальный руководитель не может дать пояснений по существу деятельности своей фирмы. А общие фразы о том, что деятельность велась, ни налоговики, ни суд не примут во внимание (Постановления АС СЗО от 25.01.2019 № Ф07-16816/2018, от 09.11.2017 № Ф07-10065/2017; АС МО от 03.11.2017 № Ф05-16300/2017).

Внимание

Если поставщик — реально действующая компания и реальность сделок с контрагентом не опровергнута налоговиками, есть шанс оспорить доначисления, даже в случае когда первичные документы от имени директора контрагента подписаны неустановленным лицом (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597).

Другое дело, если контрагент — реально действующая компания, но директор по каким-то причинам решил отрицать свое участие в руководстве ею. Или же директор контрагента говорит, что компанией руководил, но налоговики ему не верят и не учитывают его показания при вынесении решения по проверке. В таком случае в интересах компании доказать, что директор контрагента — не номинал.

Кстати, если контрагент реальный, то вы сами можете попросить у него копии документов, подтверждающих, например, поставку ему товаров, впоследствии приобретенных у него вашей компанией, или обратиться в суд с соответствующим ходатайством (п. 4 ст. 66 АПК РФ).

Иногда компании пытаются истребовать через суд даже выписки по банковским счетам контрагентов, чтобы самостоятельно проанализировать их расходы, проверить их поставщиков и клиентов и доказать факт ведения ими реальной хозяйственной деятельности. Но, как правило, выписки по счетам контрагентов истребуют в ходе проверки сами налоговики, и, если в материалах дела они есть, суд ходатайство отклонит (Постановление АС ЗСО от 16.10.2018 № Ф04-3087/2018).

Выписки по операциям, касающимся проверяемой компании, обычно анализируются в акте проверки. В полном объеме они к акту не прилагаются. Ведь эти документы содержат налоговую, коммерческую и банковскую тайны, и инспекция просто не вправе предоставить их третьему лицу. По этой же причине попытки получить полные выписки у самих налоговиков тоже, скорее всего, закончатся ничем (Постановления АС УО от 19.03.2020 № Ф09-1124/20; АС МО от 09.10.2018 № Ф05-13748/2018).

Совет

Введите ОГРН или ИНН фирмы на странице сервиса ФНС «Сведения о лицах, в отношении которых факт невозможности участия (осуществления руководства) в организации установлен (подтвержден) в судебном порядке». Так вы узнаете, не заявляло ли лицо, по сведениям ЕГРЮЛ числящееся руководителем или учредителем организации, о том, что не имеет к ней отношения.

Проверяем активность компании по ЕГРЮЛ

Если директор контрагента начисто отрицает свою причастность к деятельности фирмы, например говорит, что только подписал в качестве единственного участника за вознаграждение заявление о регистрации юрлица, проверьте, не вносились ли изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ.

Если окажется, что руководитель, называющий себя номинальным, впоследствии совершал иные регистрационные действия в отношении созданной им фирмы, суд может отнестись к его показаниям критически. Ведь подлинность подписи заявителя на регистрационных документах удостоверяется нотариально, если только он не обращается в регистрирующий орган лично либо через МФЦ (п. 1.2 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Личность представителя юрлица проверяется и при открытии счета в банке, что, по мнению судов, тоже может опровергать неучастие директора в руководстве фирмой (Постановления АС СКО от 06.06.2019 № Ф08-3716/2019; АС ПО от 10.03.2016 № Ф06-5741/2016).

Например, в одном из споров регистрационное дело контрагента, истребованное компанией у налоговиков через суд, позволило суду усомниться в показаниях его директора, заявившего о своей непричастности к деятельности компании. Суд указал, что подпись директора на регистрационных документах заверена нотариусом и, следовательно, не требует доказывания в силу норм ч. 5 ст. 69 АПК РФ. Конечно, суд не признал спорного контрагента однодневкой и по другим причинам. Фирма арендовала помещение, уплачивала налоги и страховые взносы за работников с расчетного счета и сама имела более 50 реально действующих контрагентов (Постановление АС МО от 13.04.2018 № Ф05-11061/2016).

Вместе с тем совокупность иных доказательств, собранных инспекторами, может перевесить доводы в пользу «неноминальности» директора. И даже если номинальный руководитель подтвердит, что лично открыл счет в банке, но контрагент при этом не имел сотрудников и оборудования для выполнения спорных работ, а почти все деньги, поступившие от заказчика, через непродолжительное время обналичивались, суд вряд ли посчитает расходы компании обоснованными (Постановление АС ВВО от 29.04.2019 № Ф01-1658/2019). К тому же ничто не мешает лицам, заинтересованным в создании фирмы-однодневки, выплачивать вознаграждение номинальному директору за совершение регистрационных действий и открытие банковских счетов, а первичку подписывать самим, моделируя его подпись (Постановления АС ВВО от 27.08.2018 № Ф01-3562/2018, от 07.09.2017 № Ф01-3660/2017).

Справка

Отказ директора от участия в руководстве фирмой скажется и на ее деятельности. В частности, если директор показал на допросе, что не имеет отношения к учрежденной им компании, в дальнейшем организации могут отказать во внесении изменений в ЕГРЮЛ по заявлениям, подписанным этим же лицом (Постановление АС УО от 14.08.2019 № Ф09-4436/19).

Ищем огрехи в протоколе

Если налоговики на проверке не слишком утруждали себя сбором доказательств и показания директора контрагента — один из краеугольных камней в обосновании начислений, стоит поискать формальные нарушения в самом протоколе допроса. В частности, протокол обязательно должен содержать отметку о предупреждении свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Эта отметка удостоверяется подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК РФ). Но иногда инспекторы не вносят ее в протокол, чтобы не пугать свидетеля. Протокол допроса свидетеля, не содержащий такую отметку, суды могут не принять в качестве доказательства (Постановление АС СКО от 06.06.2019 № Ф08-3716/2019). А скорее всего, протокол без такой отметки из доказательств исключат еще на стадии досудебного обжалования в региональном УФНС.

Налоговый штраф за дачу ложных показаний составляет 3 тыс. руб. Хорошо хоть, что уголовная ответственность не предусмотрена

Важно и соблюдение налоговиками общих требований к протоколу (ст. 99 НК РФ). Если в протоколе не указаны ф. и. о. должностного лица инспекции, проводившего допрос, дата составления протокола не соответствует дате его проведения, в протоколе отсутствует собственноручная запись свидетеля «с моих слов записано верно, мною прочитано», это может стать причиной непринятия протокола судом в качестве доказательства (Письмо ФНС от 09.04.2020 № КВ-4-14/6053@ (п. 1.2); Постановление АС ЗСО от 19.02.2020 № Ф04-7278/2019).

В то же время технические ошибки не делают протокол недействительным. Например, в одном из дел инспекторы не указали место проведения допросов, допустили другие неточности, на что указала компания, требуя исключить протоколы допросов из доказательной базы. Но судьи отметили, что в протоколах отражена информация о свидетелях, их личности подтверждены, есть отметки о том, что свидетели предупреждены об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, изложены обстоятельства, имеющие значение для спора. То есть в целом протоколы соответствуют нормам статей 90 и 99 НК и оснований для признания их недопустимым доказательством по делу нет (Постановление АС СЗО от 26.10.2017 № Ф07-11111/2017).

Если допрос проведен за рамками проверки

Обращайте внимание на дату протокола допроса директора контрагента. Ведь допросы свидетелей, проведенные после завершения всех мероприятий по налоговой проверке, суды признают неправомерными, а протоколы таких допросов считаются недопустимыми доказательствами по делу (Письмо ФНС от 23.04.2014 № ЕД-4-2/7970). А вот до начала проверки налоговики вправе проводить допросы свидетелей, например в рамках предпроверочного анализа (Постановление 15 ААС от 14.06.2020 № 15АП-6404/2020). Также налоговики правомерно ссылаются на результаты допросов, проведенных после окончания проверки, но по повесткам, которые были направлены свидетелям во время проверки или допмероприятий налогового контроля (Постановление АС ЗСО от 09.08.2019 № Ф04-3522/2019).

Не возбраняется допрашивать свидетелей и в период приостановления выездной проверки. Это не повод для признания протокола допроса недействительным (Письма Минфина от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11; ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@; Постановление 11 ААС от 10.02.2017 № 11АП-18895/2016).

Кстати, если до вынесения решения налоговики не дали вам возможности ознакомиться с протоколами допросов, то это может считаться существенным нарушением рассмотрения материалов проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ; Постановления АС ВСО от 15.07.2019 № Ф02-2625/2019; 4 ААС от 13.03.2020 № 04АП-452/2019). Но только в том случае, если показания свидетелей не отражены в самом акте и при этом послужили основанием для начисления налогов. Если выдержки из протоколов в акте есть, то это значит, что их содержание компании было известно, и то, что протоколы не прилагались к акту, не является нарушением (Постановление 1 ААС от 05.04.2018 № 01АП-1457/2018).

А если налоговики провели допросы за рамками проверки и не ознакомили с ними компанию, но информация из протоколов не послужила основанием для начисления налогов, это тоже не поможет отменить решение по проверке (Постановление АС ВСО от 01.11.2018 № Ф02-5141/2018).

Что такое преюдиция?

Объяснения директора контрагента могут фигурировать в ином судебном решении как доказательство каких-либо обстоятельств. И тогда налоговой не надо будет доказывать эти обстоятельства снова. Это и есть преюдиция (ч. 2 ст. 69 АПК РФ).

Справка

Материалы контрольных мероприятий, проведенных в отношении компании-должника или ее контрагента, могут быть использованы при рассмотрении споров в рамках дела о банкротстве для доказывания фактических обстоятельств. И в этом случае неважно, был ли человек, привлекаемый к субсидиарной ответственности, стороной в деле, к которому относились эти мероприятия (п. 13 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве, утв. Президиумом ВС 20.12.2016; Постановление 9 ААС от 08.10.2019 № 09АП-49791/2019).

К примеру, как преюдициальный факт расценивалось «скручивание касс», подтвержденное показаниями свидетелей в налоговых спорах с участием сети ресторанов украинской кухни и ее основателя (Постановление АС МО от 16.09.2019 № Ф05-14834/2019). Поскольку с помощью этих показаний была однажды доказана схема занижения выручки во всех ресторанах сети, налоговики в следующих спорах говорили об этом как о доказанном факте.

Помните: суд может учесть пояснения свидетеля, полученные в рамках другого дела, только если в этом деле участвовали те же лица. Не могут быть приняты как бесспорные и достоверные доказательства и показания директора контрагента, принятые в ходе судебного разбирательства по другому делу с иными участниками. В одном из споров суд кассационной инстанции указал на эту ошибку нижестоящих судов, отметив, что они необоснованно не приняли в качестве доказательства протокол допроса директора контрагента, проведенного налоговиками (Постановление АС СЗО от 30.01.2020 № Ф07-17391/2019).

Можно ли вызвать директора контрагента в суд?

Если вы хотите, что называется, посмотреть в глаза директору контрагента, отрицающему свое участие в руководстве фирмой, можно ходатайствовать перед судом о вызове его на судебное заседание и допросе в качестве свидетеля (ч. 2 ст. 56 АПК РФ). Но имейте в виду, суд удовлетворит ходатайство в том случае, если свидетель может подтвердить обстоятельства, непосредственно относящиеся к предмету доказывания по делу (ч. 1 ст. 88 АПК РФ). Если же свидетель уже допрашивался налоговиками и у суда нет претензий к протоколу допроса (то есть протокол признан допустимым доказательством), скорее всего, суд не найдет необходимости в повторном допросе (Постановление АС ЗСО от 17.03.2016 № Ф04-487/2016).

Но даже если директор контрагента будет допрошен в ходе судебного разбирательства и даст показания, подтверждающие его участие в деятельности фирмы, это еще не гарантирует победы.

В одном из дел при допросе в суде директор контрагента «узнал» свою подпись на первичных документах, подтвердил личное знакомство с руководством компании-покупателя. На этом основании суды первой и апелляционной инстанций критически отнеслись к первоначальным показаниям директора, которые он дал на допросе в ИФНС. Там директор показал, что был номинальным руководителем. Отказались суды признавать и результаты почерковедческой экспертизы, которая подтвердила, что документы подписывались неустановленным лицом с подражанием подписи номинального директора. Суды признали сделки с этим контрагентом реальными.

Суд округа решил иначе и отправил дело на пересмотр. Судьи кассационной инстанции указали, что одних лишь свидетельских показаний недостаточно для вывода о реальности сделок. Нижестоящие суды оставили без внимания как протокол допроса, проведенного инспекцией, так и собранные инспекцией доказательства того, что реальные поставщики у компании были иные (Постановление АС СЗО от 25.10.2019 № Ф07-12236/2019).

Внимание

При заключении договора с контрагентом необходимо не только запросить его учредительные документы, выписку из ЕГРЮЛ, но и оценить условия сделки, проверить деловую репутацию контрагента, риск неисполнения им обязательств, а также убедиться в том, что договор подписан его полномочным представителем. И если вы получаете от непроверенного контрагента по почте договор, подписанный неизвестно кем, ждите неприятностей при проверке (Постановления АС ЗСО от 17.09.2018 № Ф04-3955/2018, от 07.08.2018 № Ф04-2687/2018).

Что если директор лжет, боясь субсидиарной ответственности?

Иногда компании пытаются убедить суд в том, что директор контрагента притворяется номиналом, чтобы избежать в дальнейшем привлечения к субсидиарной ответственности по долгам фирмы. Доля истины в этом есть, и такие случаи могут иметь место. Например, в одном из дел суд подловил директора контрагента на лжи: на допросе он показал, что никакого отношения к делам фирмы не имел, а только подписал заявление о регистрации юрлица, но из письма конкурсного управляющего банка следовало, что директор лично приходил в банк и открыл расчетный счет (Постановление 9 ААС от 02.08.2017 № 09АП-22600/2017).

Как-то налоговики вызвали на допрос явно номинального директора. Свою причастность к фирме он не отрицал, но его подпись в протоколе допроса разительно отличалась от «его» подписи на документах компании

То есть если директор контрагента открывал счета, вел переговоры, ставил подписи на первичных документах и отчетности, а не только на регистрационных заявлениях, то, безусловно, его попытки откреститься от своей фирмы судьи, а возможно, и сами налоговики воспримут критически. Если же налоговики провели экспертизу подписей и установили, что номинальный директор бумаги не подписывал, суд вряд ли отнесется к такому аргументу всерьез (Постановление АС УО от 05.04.2019 № Ф09-1061/19).

Отметим, что закон предусматривает возможность полного или частичного освобождения номинального директора от ответственности по долгам фирмы, если он поможет найти фактического руководителя и (или) его имущество (п. 9 ст. 61.11 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Но и судьи, и налоговики прекрасно понимают, что если фирма зарегистрирована по поручению злоумышленников безработным и у него нет ни жилья, ни другого имущества, на которое можно обратить взыскание, то и найти он никого не поможет, и субсидиарной ответственности ему бояться нечего. Поэтому ФНС, по сути, считает пустой тратой времени и средств инициирование дел о привлечении к субсидиарной ответственности исключительно номинального руководителя, если найти реального бенефициара надежды нет (Письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-18/16148@ (пп. 5.2, 5.2.2)).

Тем не менее проверьте, нет ли о директоре контрагента информации в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве (ЕФРСБ). Если его в самом деле привлекали к субсидиарной ответственности по долгам юрлица, то это может помочь опровергнуть показания о номинальном руководстве компанией.

* * *

Если контрагент был участником хозяйственных споров в судах или привлекался к административной ответственности, то это может свидетельствовать в пользу того, что он не был однодневкой. Суд может принять во внимание и иные факты, например членство контрагента в СРО. Ведь для этого компания должна соответствовать определенным требованиям, в том числе по количеству сотрудников, обладающих определенной квалификацией. Фирма, существующая только на бумаге, вряд ли может выполнить эти требования (Постановление АС МО от 22.11.2017 № Ф05-17188/2017). ■

Переход на упрощенку: что делать, если в уведомлении указан не тот объект

Организация, решившая с 2021 г. перейти на упрощенку и уже подавшая соответствующее уведомление, еще вполне может передумать насчет первоначально выбранного объекта обложения (Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-11-06/2/79549).

Если в уведомлении о переходе на УСН вы ошибочно указали не тот УСН-объект или просто решили, что «доходно-расходная» упрощенка вам все же подходит больше, чем «доходная», или наоборот, то до конца года (не позднее 31 декабря) вы спокойно можете изменить первоначальный выбор. Для этого необходимо направить в ИФНС новое уведомление о переходе на УСН, указав в нем иной объект обложения. Также к уведомлению нужно приложить письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Кстати, вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП) могут применять УСН с самого начала, подав соответствующее уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет. А сменить первоначально выбранный УСН-объект «новорожденный» упрощенец может в течение тех же первых 30 дней «жизни». Для этого нужно направить новое уведомление о переходе на УСН с указанием желаемого объекта обложения и приложить письмо об аннулировании ранее сданного уведомления (Письмо ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754@). ■

НДФЛ с продаж на Авито: фантастика или будущая реальность?

Форму декларации 3-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Когда при продаже личных вещей надо заплатить НДФЛ

Сразу оговоримся, что мы не будем говорить о продаже имущества, подлежащего госрегистрации, — недвижимости и транспорте, хотя их тоже нередко продают через интернет-площадки. Но независимо от способа продажи, схема налогообложения доходов от таких сделок хорошо отработана и редко дает сбои, поскольку основана на межведомственном обмене информацией. В частности, сведения о сделках с недвижимостью налоговикам поставляет Росреестр, а о продаже авто им должны сообщать органы ГИБДД (п. 4 ст. 85 НК РФ). Так что скрыть от налоговой продажу квартиры, земли, капитального гаража или автомобиля маловероятно. А вот с иным имуществом, обладание которым не требует регистрации, ситуация другая.

Что можно отнести к категории «иное имущество»? Да все, что прямо не названо в нормах ст. 220 НК. Это могут быть мебель, одежда, бытовая техника, коллекционные монеты, картины, антиквариат и даже валюта (хотя валюту, конечно, продают не на Авито).

В первом полугодии в поисковых запросах на Авито лидирует «дом», что немудрено. Пандемия многих подтолкнула к мысли о покупке дома. В нем хорошо и самоизолироваться, и провести отпуск, когда нет возможности куда-то уехать

Когда нужно платить НДФЛ с дохода от продажи такого имущества? Если человек владел им меньше 3 лет, то доход от продажи признается налогооблагаемым (п. 1 ст. 210, п. 17.1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 06.08.2020 № 03-04-06/69339). То есть теоретически, даже продав личные вещи на незначительную сумму, надо подать декларацию (п. 4 ст. 229 НК РФ). В декларации можно заявить вычет (подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

•либо в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение проданного имущества;

•либо в сумме дохода от продажи, но не более 250 000 руб. Документы, подтверждающие расходы, в этом случае не нужны. Но сумма дохода, превышающая 250 000 руб., при выборе этого вида вычета будет облагаться НДФЛ.

Никто не запрещает продавцу использовать оба вида вычетов одновременно, но только по разным объектам имущества. Например, вы продали за год автомобиль и коллекцию монет. Доход от продажи авто можно уменьшить на расходы, связанные с его покупкой (не забудьте, что в таком случае они должны быть подтверждены документально), а по доходам от продажи коллекции можно заявить вычет в пределах 250 000 руб. Учтите, что этот вычет применяется ко всему имуществу, проданному за год, а не пообъектно (Письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-04-05/9-133).

Если же вещи были в собственности продавца 3 года или больше, то доходы от их продажи освобождаются от НДФЛ полностью. И декларировать их не нужно (п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2014 № 03-04-05/68054). Правда, это не распространяется на доходы от продажи ценных бумаг и имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Казалось бы, при продаже имущества, которым вы владеете с незапамятных времен, можно расслабиться. Но есть один нюанс: вы должны быть готовы подтвердить документами, что имущество приобретено больше 3 лет назад. Если подтвердить нечем, то считается, что имущество принадлежало вам менее 3 лет. Ни свидетельские показания родственников, друзей, знакомых, ни экспертное заключение, ни иные косвенные «улики» не помогут. Нет документального подтверждения срока нахождения продаваемого имущества в собственности, значит, полученные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%. Скажем, если вы потеряли документы и не можете их восстановить или их не было изначально — сами виноваты (Письмо Минфина от 30.08.2011 № 03-04-05/6-616).

Справка

Для доходов от продажи криптовалюты освобождение от налога и НДФЛ-вычет не применяются. Такие доходы можно уменьшить только на расходы по приобретению криптовалюты, конечно, если у вас есть подтверждающие расходы документы (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 08.11.2018 № 03-04-07/80764, от 17.05.2018 № 03-04-07/33234).

Например, в одном деле гражданин через суд требовал у банка документы, подтверждающие, что когда-то он приобрел инвестиционные монеты в количестве 221 штуки. Квитанцию гражданин потерял, а без нее не мог доказать налоговикам, что к моменту продажи монеты находились в его собственности больше 3 лет. Представитель банка пояснил в суде, что документы были уничтожены согласно регламенту банка и действующему законодательству. В итоге суд в удовлетворении требования отказал (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.04.2017 № 33-14408/2017). А незадачливому продавцу, видимо, пришлось уплатить НДФЛ со всей суммы дохода от продажи.

Кстати, сделки между гражданами могут заключаться устно. Но если сумма сделки превышает 10 000 руб., покупателю безопаснее договориться с продавцом о письменном оформлении (подп. 2 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 162 ГК РФ). Это может быть полезно не только для подтверждения расходов на приобретение вещи, но и для борьбы с мошенниками, которых на интернет-площадках немало.

Кто должен заплатить налог

Заплатить НДФЛ с доходов от продажи имущества должен сам продавец. То есть вы должны самостоятельно посчитать сумму налога и не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи имущества, подать декларацию по форме 3-НДФЛ. Не позднее 15 июля надо перечислить НДФЛ в бюджет (пп. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Ни покупатель имущества, даже если это организация или ИП, ни комиссионер (если вы, к примеру, продаете антикварный буфет через комиссионку) удерживать НДФЛ с выплачиваемых вам доходов не должны, поскольку в этом случае они не признаются налоговыми агентами (Письма Минфина от 07.06.2019 № 03-04-05/41960; от 08.06.2017 № 03-04-06/35851). Интернет-площадка может взимать в виде платы за размещение лота определенный процент от суммы сделки (как, например, на сайте Интернет-аукциона «Мешок»), но это не имеет отношения к налогам. Платить за вас НДФЛ интернет-сервисы не обязаны.

Что будет, если не подать декларацию

Даже если налоговики начнут всерьез мониторить Авито, Юлу и другие подобные сайты, их вряд ли заинтересует продавец подержанной детской коляски, велосипеда и мебельного гарнитура советских времен. Ведь что с него взять? Пусть человек неправомерно не задекларировал доходы от продажи имущества. И пусть даже у него не сохранились документы, подтверждающие расходы на покупку этих вещей. Скорее всего, доходы от их продажи не превысят 250 000 руб. в год, поэтому по итогам декларирования налога к уплате не будет. И максимум, что получит бюджет на выходе за разработку такого несознательного гражданина, — это штраф за непредставление декларации в минимальном размере, то есть 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) Тратить на это время и ресурсы налоговикам попросту невыгодно, издержки будут больше.

Внимание

Если вы получаете систематический доход именно от деятельности, а не от случайных разовых сделок, например на постоянной основе торгуете через Интернет фото- и видеоматериалами, безопаснее зарегистрироваться в качестве ИП или стать самозанятым, если вид деятельности позволяет (Письмо Минфина от 09.10.2018 № 03-04-05/72559).

Так что гражданам, не занимающимся всерьез бизнесом через интернет-площадки, бояться нечего. А вот продавцы большого ассортимента новых вещей (одежды, спортинвентаря и пр.) или предметов старины в масштабах, позволяющих предположить, что продается не свое имущество, а скупаемое оптом у третьих лиц, могут привлечь внимание налоговой.

Безусловно, в группе риска находятся арендодатели объектов жилой и нежилой недвижимости. В таких случаях возможна серьезная разработка, вплоть до проведения выездной проверки. Ведь проверить могут и человека, не имеющего статуса ИП (п. 2 ст. 89 НК РФ; приложение к Письму ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 1)). А если по результатам проверки налоговики придут к выводу, что вы занимались предпринимательской деятельностью без регистрации, то могут доначислить не только НДФЛ, но и НДС (п. 2 ст. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2018 № 03-07-14/77560). Правда, это относится в большей мере к ситуации, когда гражданин приобрел несколько объектов жилья или коммерческую недвижимость специально для сдачи в аренду. Если у вас одна временно свободная квартира, с доходов от сдачи которой внаем вы исправно платите НДФЛ или НПД как самозанятый, вряд ли налоговики посчитают вас предпринимателем.

Справка

Сайты Авито, ЦИАН, Авто.ру и другие планируется подключить к Единой системе идентификации и аутентификации (ЕСИА) портала госуслуг. Предположительно необходимость авторизации через портал сделает площадки удобнее и позволит эффективнее бороться с мошенниками. А попутно, вероятно, государство надеется вывести из тени серый рынок аренды жилья. Так, Минстрой поддержал разработку компанией ДОМ.РФ единого онлайн-сервиса, через который будут регистрироваться арендные сделки. Если в законодательство внесут необходимые изменения, платформа может заработать уже в следующем году (сайт Минстроя России).

За ведение предпринимательской деятельности без регистрации могут оштрафовать на сумму от 500 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ)

Кстати, налоговики могут не обойти вниманием и добросовестного гражданина, подавшего декларацию 3-НДФЛ. Известен случай, когда ИФНС заинтересовалась женщиной, задекларировавшей доход от продажи породистого щенка — 15 000 руб. Налоговики попытались оштрафовать ее за бизнес без регистрации ИП. Справедливости ради следует отметить, что, помимо продажи щенков, «нарушительница» размещала объявления о передержке собак, оказании услуг по подготовке животных к выставочному показу и пр. Но судьи решили, что два подобных объявления за 2 года и продажа щенков от единственной собаки не свидетельствуют о ведении деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.

Подробнее о рисках ведения бизнеса без регистрации можно прочитать:

2019, № 16

Доказать наличие у женщины питомника налоговикам не удалось. В суде она показала документы, подтверждающие, что расходы на уход за животными (покупка корма, витаминов и пр.) значительно превышали доход от продажи щенков, который, как отметили судьи, не достигал порогового значения 250 000 руб. за год. В итоге суд признал штраф незаконным (Решение Пензенского облсуда от 21.12.2017 № 12-225/2017).

* * *

Как выразился Минфин в одном из недавних разъяснений, «в случае продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, физические лица могут в полном объеме применять положения ст. 220 Кодекса об имущественном налоговом вычете в размере доходов, полученных от продажи имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей» (Письмо Минфина от 14.08.2019 № 03-04-05/61712). Так что тратить силы на выявление сделок, суммарный доход за год по которым не превышает этот лимит, налоговики вряд ли станут. А если вы регулярно что-то продаете на интернет-площадках и ваши обороты из года в год стабильно больше 250 000 руб., то стоит задуматься, не занимаетесь ли вы в самом деле незаконной предпринимательской деятельностью? ■

Что делать, если налоговики подали на вас иск в суд с нарушением сроков

Как ИФНС взыскивает долги по налогам

Этапы взыскания неуплаченного налога с граждан всегда одинаковы (ст. 48 ; статьи 123.5, 286 КАС РФ). Вы можете видеть их на схеме.

По общему правилу, в случае неуплаты по выставленному требованию в указанный в нем срок у инспекторов есть 6 месяцев, чтобы обратиться в суд (ст. 48 НК РФ). Они могут сделать это двумя способами (статьи 123.5, 286 КАС РФ):

•в приказном порядке;

•в исковом порядке.

Справка

В приказном порядке могут быть взысканы также долги по кредитам, по коммунальным платежам и по другим обязательным требованиям, бесспорность которых подтверждена документами.

Разумеется, налоговики предпочитают приказной порядок, поскольку он проще (кроме того, исковой порядок остается в таком случае про запас). Мировому судье направляются заявление о вынесении судебного приказа и подтверждающие ваш долг документы. Например, сведения о наличии у вас автомобиля, требование об уплате недоимки по транспортному налогу и пеней. Если документы не вызывают у мирового судьи сомнений, он выносит судебный приказ о взыскании (ст. 123.5 КАС РФ).

Такой приказ одновременно является и исполнительным документом, то есть его можно передать приставам (статьи 123.1, 123.2, ч. 2 ст. 123.5 КАС РФ). Поэтому если вы не станете возражать против приказа или просто прозеваете его вынесение, то деньги с вас довольно быстро спишут.

О порядке отмены судебного приказа читайте:

2019, № 11

Но если вы в курсе проблемы и не согласны с долгом, то у вас есть все шансы отменить судебный приказ. Для этого нужно всего лишь в течение 20 календарных дней со дня направления приказа написать мировому судье, что вы против исполнения судебного приказа, и направить такие возражения по почте или представить лично. Аргументы при этом не обязательны (ч. 3 ст. 123.5, ч. 1 ст. 123.7 КАС РФ).

Отметим, что быть в курсе несложно, если вы живете по месту регистрации и регулярно проверяете почтовый ящик, ведь по закону вам должны направляться копии (ч. 3 ст. 123.3, ч. 3 ст. 123.5 КАС РФ):

•заявления о вынесении судебного приказа;

•самого судебного приказа.

Также получить сведения о вынесении судебного приказа можно в Интернете. Если вы ожидаете, что инспекция обратится за приказом, то нужно заглядывать на сайт судебного участка мирового судьи по вашему месту жительства. В Москве, например, есть общий портал мировых судей. Чтобы проверить информацию о себе, надо выбрать в разделе «Сервисы» строку «Информация по делам», далее — «Информация по административным делам» и в открывшейся карточке поиска указать свои ф. и. о. в поле «Ответчик».

Как взыскивается налог после отмены судебного приказа

Своевременная подача возражений мировому судье еще не означает победу над ИФНС. Инспекция вправе снова обратиться в суд, для этого у нее есть 6 месяцев после отмены судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Теперь дело будет рассматриваться в исковом порядке. Вас вызовут повесткой на заседание суда, где вы сможете:

•изложить свои возражения;

•представить доказательства своей позиции;

•просить суд вызвать свидетелей и т. д.

Аргументы по существу дела зависят от конкретной ситуации. Но всем без исключения должникам нужно проверять соблюдение инспекцией срока обращения в суд. Налоговики его частенько нарушают, и грех этим не воспользоваться. Вот действия, которые вам необходимо предпринять ради своей защиты.

Проверяем, просила ли ИФНС о восстановлении срока

Пропуск 6-ме­сячного срока не лишает ИФНС права на судебное взыскание долга. Но инспекция должна письменно просить восстановить срок при подаче иска (ч. 3 ст. 95 КАС РФ). В противном случае опоздавшим налоговикам просто откажут (ч. 2 ст. 94 КАС РФ; Апелляционные определения Самарского облсуда от 20.03.2018 № 33А-2710/2018; Ленинградского облсуда от 13.06.2019 № 33а-2992/2019; Краснодарского крайсуда от 05.10.2017 № 33а-31272/2017).

Формально ходатайство о восстановлении срока — отдельный документ, хотя на практике допускается и включение просьбы в исковое заявление. Но в любом случае заявитель должен приложить документы, подтверждающие уважительность причин опоздания (ч. 2 ст. 95 КАС РФ).

Следовательно, вам нужно проверять, были ли представлены:

•ходатайство ИФНС о восстановлении срока/соответствующая просьба в тексте искового заявления;

•документы, подтверждающие уважительную причину опоздания.

Если нет, об этом обязательно нужно сказать в возражениях на исковое заявление ИФНС.

Оспариваем уважительность причины опоздания

С уд должен рассмотреть заявленную причину опоздания и в случае признания ее неуважительной отказать в иске (ч. 5 ст. 138, ч. 2 ст. 286, ч. 5 ст. 180 КАС РФ).

По мнению Верховного суда, в качестве уважительной причины могут рассматриваться только обстоятельства, которые (п. 30 Постановления Пленума ВС от 29.03.2016 № 11):

•объективно не позволяют своевременно обратиться в суд;

•не зависят от лица, которое просит восстановить срок (в нашем случае — от ИФНС, например, ей не вовремя направили копию документа).

И когда срок обращения в суд нарушила налоговая инспекция, то в качестве этих обстоятельств не могут рассматриваться ссылки на аспекты организационного характера, в частности такие, как:

•необходимость согласования с каким-либо лицом вопроса о подаче заявления;

•нахождение представителя заявителя в командировке (отпуске);

•кадровые перестановки;

•отсутствие в штате организации юриста;

•смена руководителя (нахождение его в длительной командировке, отпуске).

Исходя из разъяснения ВС ссылки инспекторов на большой объем работы, проблемы с программой, ошибки, допущенные при обращении в суд, не должны быть основанием для восстановления срока. Тем не менее суды принимают очень разные решения — одни и те же обстоятельства порой трактуются по-разному.

Несколько типичных ситуаций из судебной практики приведены в таблице.

В любом случае вам всегда следует обращать внимание судьи на пропуск срока и на вышеприведенную позицию Пленума ВС по этому вопросу.

Проверяем, вовремя ли ИФНС обратилась к мировому судье

Даже если инспекция уложилась в 6-ме­сячный срок после отмены судебного приказа, посчитайте на всякий случай, не было ли опоздания при обращении с заявлением о его вынесении.

Как разъяснил Конституционный суд, при принудительном взыскании налога должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные НК (Определение КС от 26.10.2017 № 2465-О):

•как для обращения ИФНС с заявлением о выдаче судебного приказа;

•так и для последующего обращения в суд в случае отмены приказа.

Это означает, что пропуск срока обращения к мировому судье сводит на нет дальнейшие попытки взыскания недоимки через районный суд (даже если туда инспекторы не опоздали).

Конечно, мировые судьи вправе восстановить налоговикам пропущенный срок (п. 2 ст. 48 НК РФ). Но для этого те должны об этом попросить. То есть подать соответствующее ходатайство и назвать в нем уважительную причину для просрочки. Или хотя бы просить о восстановлении срока в тексте заявления о вынесении судебного приказа. Если это было сделано и мировой судья вынес приказ о взыскании недоимки, то считается, что срок восстановлен (Кассационное определение 2 КАС от 20.11.2019 № 88а-754/2019).

Но зачастую такого ходатайства нет, а мировые судьи просто закрывают глаза на опоздание, зная, что при желании должник и так легко отменит вынесенный приказ. Таким образом, у налоговиков возникает лазейка для злоупотреблений. Ведь если обращение за приказом было за пределами установленного срока, то срок принудительного взыскания в целом отодвигается дальше разрешенного НК (п. 2 ст. 48 НК РФ). В этом случае в дальнейшем взыскании налоговикам должно быть отказано (Кассационные определения 2 КАС от 26.02.2020 № 88а-2597/2020; 4 КАС от 05.03.2020 № 88а-4928/2020).

Отметим, что разъяснение КС (Определение КС от 26.10.2017 № 2465-О) относительно недавно стало использоваться в судебной практике. Поэтому пока можно встретить и такую позицию: районный суд должен проверять только соблюдение 6-ме­сячного срока после отмены судебного приказа. А срок обращения за приказом проверяет мировой судья (Апелляционные определения Мосгорсуда от 14.11.2019 № 33а-8037/2019; Санкт-Петербургского горсуда от 18.04.2018 № 33а-8207/2018).

Но многие суды придерживаются правильного подхода и считают, что районный суд должен проверять оба срока (Постановление Президиума Приморского крайсуда от 25.03.2019 № 44га-25/2019; Апелляционное определение Свердловского облсуда от 10.07.2019 № 33а-11247/2019).

Учитывая изложенное, если в вашем случае налоговики пропустили срок обращения к мировому судье и не просили о его восстановлении, обратите внимание судьи районного суда на этот факт и на позицию КС, а также на имеющуюся судебную практику по этому вопросу в пользу налогоплательщиков. Если суд после этого не откажет налоговикам в иске, укажите на его ошибку в апелляционной жалобе.

Обжалуем определение суда о восстановлении пропущенного срока

Еще один спорный вопрос: можно ли обжаловать сам факт восстановления срока налоговикам (отдельно от обжалования итогового решения по делу)?

По закону, если суд решит, что ИФНС пропустила срок по уважительной причине, он должен вынести определение об этом в виде отдельного документа. Такое определение может быть обжаловано в вышестоящем суде в течение 15 дней (ч. 4 ст. 95, п. 1 ч. 3 ст. 198, ч. 1 ст. 314 КАС РФ). По идее, на период обжалования рассмотрение дела по существу должно быть отложено.

Отметим, что на практике судьи зачастую не принимают отдельных определений по сроку, просто указывая в итоговом решении, что срок восстановлен (Апелляционное определение Ульяновского облсуда от 31.05.2016 № 33а-2368/2016). Тем не менее в случае восстановления срока в ваших интересах просить судью вынести такое определение и выдать вам копию для обжалования (об этом лучше сразу подать письменное ходатайство):

•если определение будет принято и вы подадите частную жалобу на него, то рассмотрение дела приостановят на период обжалования (ч. 1 ст. 203 КАС РФ). А если вышестоящий суд согласится с тем, что причина пропуска срока была неуважительной, то налоговикам вообще откажут в иске и не будут рассматривать спор по существу;

•если судья откажется принимать такое определение и решение по делу будет принято не в вашу пользу, у вас будет дополнительный повод для критики решения в апелляционной жалобе. Укажите тогда в ней, что суд нарушил процессуальные нормы и лишил вас законного права на обжалование такого определения (п. 11 ч. 1 ст. 45, ч. 4 ст. 95 КАС РФ).

* * *

Если в результате иска ИФНС вы оказались стороной судебного процесса, у вас появляются соответствующие права (ч. 1 ст. 45 КАС РФ). В частности, вы вправе сообщить суду свои возражения на исковое заявление, излагать различные просьбы и ходатайства, просто давать объяснения при необходимости. Закон разрешает вам делать это устно, но письменная форма предпочтительнее. Все сказанное устно может не получить должного отражения в протоколе судебного заседания.

Кроме того, на суде вы, возможно, будете волноваться и можете забыть важные вещи, о которых необходимо сказать. Лучше иметь перед глазами заранее написанный и продуманный текст. Да и судьям проще воспринимать аргументы, изложенные в документе, чем выуживать их из вашей сбивчивой речи.

Отметим также, что все письменные документы, которые вы просили приобщить к делу, остаются в нем и будут предметом изучения для следующей инстанции в случае оспаривания решения первого суда. Для надежности можно до заседания сдать документы в экспедицию суда вместе с письменным заявлением об их приобщении и получить на копии отметку о принятии. ■

Когда в отношении садового участка можно получить имущественный НДФЛ-вычет

Если гражданин построил на садовом земельном участке жилой дом, он может получить имущественный вычет и в отношении дома, и в отношении участка (Письма Минфина от 08.09.2020 № 03-04-06/78611; ФНС от 15.09.2020 № БС-4-11/14930@ (вместе с Письмом Минфина от 07.09.2020 № 03-04-07/78389)).

Имущественный вычет можно получить по расходам на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, а также по расходам на покупку участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома. Участки с видами разрешенного использования «садовый земельный участок», «для ведения садоводства», «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства» и «для дачного строительства» с 01.01.2019 считаются равнозначными, и на них разрешено строить жилые дома.

Соответственно, с 01.01.2019 в случае строительства жилого дома на приобретенном в собственность садовом земельном участке гражданин вправе учесть расходы на приобретение этого участка в составе имущественного вычета. Заявить вычет можно после госрегистрации права собственности на построенный на участке жилой дом. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Защита родственников от коллекторов

■ Проект Закона № 922037-7

■ Принят Госдумой в I чтении 22.09.2020

По закону должник может дать (а равно отозвать) согласие на общение коллекторов с его родственниками, соседями или иными третьими лицами. Авторы законопроекта предлагают внести поправку о том, что любое взаимодействие названных лиц с коллекторами может происходить только после получения их предварительного письменного согласия на это.

Ипотечные каникулы для ИП-спецрежимников

■ Проект Закона № 967805-7

■ Принят Госдумой в I чтении 29.09.2020

Сейчас для оформления ипотечных каникул гражданин-заемщик должен в числе прочих документов представить банку справку по форме 2-НДФЛ, подтверждающую снижение его дохода. Таким образом, самозанятые граждане, а также предприниматели, применяющие спецрежимы, автоматически исключаются из возможных получателей этой льготы, поскольку такую справку они предоставить не могут.

В целях устранения этой проблемы законопроект разрешает таким гражданам представлять иные документы для подтверждения уровня своих доходов (например, налоговую декларацию или книгу доходов и расходов). Перечень возможных документов определит банк.

Трудовые льготы для НКО

■ Проект Закона № 1022523-7

■ Внесен в Госдуму 17.09.2020 Правительством

Предлагается разрешить НКО:

•при количестве сотрудников в пределах 35 человек — заключать с работниками срочные трудовые договоры по соглашению сторон;

•при соответствии критериям микропредприятия по доходу и среднесписочной численности работников — не разрабатывать ЛНА.

Законопроект не распространяется на государственные учреждения, компании и корпорации, а также на политические партии и потребкооперативы. Планируется, что он вступит в силу с 1 января 2021 г.

Обширные поправки в НК

■ Проект Закона № 1022670-7

■ Внесен в Госдуму 17.09.2020 Правительством

Масштабные изменения в обе части НК с различными сроками вступления в силу, в частности, предусматривают:

•увеличение порога для судебного взыскания недоимок с обычных граждан с 3000 до 10 000 руб.;

•освобождение от НДФЛ доходов в виде предоставления во временное пользование жилья или питания медикам и соцработникам, когда они работают в изоляции в период ограничений из-за коронавируса;

•уточнение применения ставки 0% по прибыли при выплате российской компанией дивидендов иностранной компании, если фактическое право на них имеет резидент РФ;

•установление порядка формирования остаточной стоимости НМА по аналогии с остаточной стоимостью ОС;

•установление понижающего коэффициента по налогу на имущество физических лиц в отношении вновь образованных объектов недвижимости;

•синхронизацию перечня выплат работникам, не облагаемых НДФЛ, с перечнем выплат, не облагаемых взносами.

Защита прав собственника земельного участка

■ Проект Закона № 1023318-7

■ Внесен в Госдуму 19.09.2020 Правительством

В марте этого года КС признал неконституционными ряд норм Земельного кодекса. Эти нормы не позволили владельцу участка получить возмещение убытков, причиненных законными действиями властей по ограничению его прав на землю в связи с установлением границы зон охраны объекта культурного наследия и изменением вида разрешенного использования земли (с ИЖС на «общее пользование») (Постановление КС от 05.03.2020 № 11-П). Предлагаемый в связи с этим законопроект предусматривает возмещение убытков в полном объеме (включая упущенную выгоду) в подобных случаях.

Повышенный НДФЛ с доходов свыше 5 млн руб.

Средства, которые поступят в бюджет в результате повышения НДФЛ, планируется направить на лечение детей с редкими заболеваниями

■ Проект Закона № 1022669-7

■ Внесен в Госдуму 17.09.2020 Правительством

Законопроектом предусматривается увеличение до 15% ставки НДФЛ в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. в год. В случае принятия закон будет работать в отношении доходов, полученных с 1 января 2021 г.

Поправки по контролю за трансфертным ценообразованием

■ Проект Закона № 1025680-7

■ Внесен в Госдуму 25.09.2020 Правительством

Законопроект направлен на совершенствование контроля за трансфертным ценообразованием. В частности, предусматривается:

•уточнение условий признания контролируемыми ВЭД-сделок по нефти, цветным и черным металлам, драгоценным камням;

•уточнение порядка определения доходов по сделкам в ситуациях, когда лицо, получающее доход, не исчисляет налог на прибыль по НК, а также когда сделка совершена с участием агента;

•возможность применения при заключении соглашений о ценообразовании с участием компетентного органа иностранного государства методов ценообразования, используемых в этом государстве.

Обсуждаются

Финансирование предупредительных мер по травматизму

■ Проект приказа разрабатывается Минтрудом

С 1 января 2021 г. предлагается актуализировать порядок и условия финансового обеспечения работодателями предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников, а также санаторно-курортного лечения работников, занятых на вредном производстве.

Новая декларация по упрощенке

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Подготовка новой редакции декларации по УСН связана с внесением изменений в НК, в частности с установлением переходного периода, в течение которого налогоплательщики, превысившие критерии упрощенки по доходам и (или) численности, могут продолжить применять этот режим при условии уплаты налога по повышенным ставкам.

Расширение перечня расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5

■ Проект постановления разрабатывается Минобрнауки

Предлагается дополнить перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы на которые включаются в состав прочих «прибыльных» расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, пунктом «Технологии создания автомобильной и самоходной техники». Он будет включать в себя разработку технологий производства автокомпонентов и компонентов для тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных самоходных машин. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 21, 2020 г.

НДФЛ и взносы работника за бугром

Жизнь диктует новые формы взаимоотношений с работником: он работает на компанию, но из своего дома. Почему нет, если характер работы это позволяет ? Однако дом в таком случае может быть где угодно — в городе, на даче или даже за границей. И это может повлиять как на порядок оформления трудовых отношений, так и на порядок начисления НДФЛ и взносов.

Учет возмещения за потерянный груз

В дороге с грузом может случиться всякое — утеря, порча, хищение и тому подобное. Возмещение ущерба собственнику груза — обязанность транспортной компании, а продавцу или покупателю придется отражать полученное возмещение в учете и разбираться с НДС-вопросами. Наши наглядные примеры с проводками помогут сделать это быстро и без ошибок .

Личное дело работника компании

От формулировки «личное дело» веет советским прошлым , однако современные компании с успехом применяют этот «атавизм». Рассказываем, как организовать работу с документами работников, а главное — как не нарушить при этом Закон о персональных данных.

«Подотчетные» байки в судах

Деньги по подотчетным документам нередко уходят просто в карманы топ-менеджеров . Обзор по возникающим в итоге налоговым спорам не только развлечет вас почти детективными историями из жизни, но и поможет уяснить, когда с невозвращенного подотчета лучше удержать НДФЛ.

Отражение в учете электронной первички

Электронный документооборот — штука удобная, экономит бумагу, расходные материалы для принтера. Однако у него есть свои правила, и они отличаются от правил оформления бумажных документов. Бухгалтерам компаний, перешедших на ЭДО, порой приходится нелегко . Но эксперты всегда готовы прийти на помощь и ответить на вопросы по электронной первичке и порядку ее отражения в учете. ■