ГУСЕВ Кирилл Викторович, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Экосбор-2024: что изменилось в этом году
Отчитываться надо за все произведенные и ввезенные товары (упаковку)
За 2023 г. производители и импортеры (организации и ИП) отчитываются исходя из товаров (упаковки), реализованных на территории России (пп. 1.1, 1.2 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024)). Отчетность включает (Письмо Минприроды от 20.07.2022 № 25-47/27853):
•декларацию о количестве выпущенных в обращение товаров (упаковки);
•отчетность о выполнении нормативов утилизации отходов;
•расчет экологического сбора.
Декларацию, отчетность и расчет экосбора за 2023 г. нужно подать в один общий срок — до 15.04.2024. Это обусловлено переходными положениями, подробнее о них — немного позже (п. 15 ст. 7 Закона № 451-ФЗ (в ред. Закона от 25.12.2023 № 622-ФЗ)).
С 2024 г. отчитываться нужно: производителям — по всем произведенным, импортерам — по всем ввезенным в Россию товарам (упаковке). Для этого в Единую систему учета отходов нужно будет подавать:
•отчетность о массе товаров (упаковки), произведенных в России или ввезенных в Россию (как из стран ЕАЭС, так и из стран, не входящих в ЕАЭС), в том числе об испорченном или бракованном товаре (упаковке);
•сведения о вывезенных из России товарах (упаковки);
•отчетность о самостоятельной утилизации с приложением договоров с утилизаторами и актов утилизации (в случае ее выполнения).
Отчитываться нужно будет, как и ранее, за календарный год. Срок — до 15 апреля следующего года (пп. 1, 11 ст. 24.2, пп. 17, 19 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ; п. 9 ст. 7 Закона № 451-ФЗ).
Отчетность и сведения, а также другие документы и информацию с 2024 г. нужно подавать в электронной форме одним из способов (п. 2.1 ст. 24.4 Закона № 89-ФЗ):
•через личный кабинет в Единой системе учета отходов;
•через Единый портал госуслуг;
•через электронный сервис на сайте Росприроднадзора.
Установлены переходные положения для товаров (упаковки), первичная реализация которых на территории РФ осуществлена с 01.01.2022 по 31.12.2023. По ним нужно выполнить нормативы, отчитаться и уплатить сбор (при невыполнении самостоятельной утилизации) по старым правилам (за исключением использования новых электронных сервисов) в следующем порядке (п. 15 ст. 7 Закона № 451-ФЗ (в ред. Закона от 25.12.2023 № 622-ФЗ)):
•по товарам (упаковке), первичная реализация которых осуществлена в 2022 г., подачу расчета экосбора и отчетности о выполнении нормативов, а также уплату сбора нужно обеспечить до 15.04.2024;
•по товарам (упаковке), выпущенным в обращение на территории РФ в 2023 г., подачу декларации о количестве выпущенных в обращение товаров (упаковки) нужно обеспечить до 15.04.2024;
•по товарам (упаковке), первичная реализация которых осуществлена в 2023 г., подачу расчета экосбора и отчетности о выполнении нормативов, а также уплату сбора нужно обеспечить до 15.04.2025.
Изменяется срок и расширяются случаи возникновения обязанности по утилизации
В 2023 г. производители и импортеры были обязаны обеспечивать утилизацию отходов с момента первичной реализации товаров (упаковки) на территории России (пп. 1.1, 1.2 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024)). С 2024 г. обязанность по утилизации возникает в следующие сроки.
| Плательщик | Момент возникновения обязанности по утилизации отходов |
| Производитель товаров (упаковки) | Наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ):
•день отгрузки (передачи) товаров (упаковки);
•день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (упаковки);
•день отгрузки (передачи) или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в упаковке, если производство упаковки осуществляется для целей размещения в ней собственных товаров (независимо от включения (невключения) товаров в перечень для утилизации);
•день списания испорченных или бракованных товаров (упаковки) |
| Импортер товаров (упаковки) при их ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС | В 2024—2025 гг. — со дня выпуска товаров таможенным органом для внутреннего потребления (п. 9 ст. 7 Закона № 451-ФЗ).
C 2026 г. правила еще раз поменяются (подп. 2 п. 2, п. 10 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ; п. 8 ст. 7 Закона № 451-ФЗ) |
| Импортер товаров (упаковки) при их ввозе из ЕАЭС | Cо дня принятия товаров (упаковки) на учет (подп. 1 п. 2 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ) |
Как видим, с 2024 г. даже списание брака или порчи является основанием для возникновения обязательств по экосбору. Такие товары (упаковка) теперь подлежат утилизации, их нужно отражать в отчетности и включать в общую массу произведенных или ввезенных товаров (упаковки) для целей исчисления сбора.
Утилизировать упаковку, за исключением импортной, теперь должны ее производители
До 01.01.2024 ответственность за утилизацию упаковки лежала на производителе или импортере товаров в такой упаковке, то есть на лице, использующем упаковку (п. 10 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024); Письма Минприроды от 31.10.2023 № 25-47/41635, от 20.07.2022 № 25-47/27853).
С 01.01.2024 утилизацию упаковки обязаны обеспечивать (пп. 6, 10 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ):
•производители упаковки — в отношении упаковки, произведенной в России. Производитель товара не обязан утилизировать отходы от упаковки, которую он использует, но не производит;
•импортеры ввозимой в Россию упаковки — в отношении упаковки, в которую упакован ввозимый товар, независимо от включения (невключения) самого товара в перечень товаров, подлежащих утилизации.
Производители товара и упаковки, предназначенной для упаковывания этого товара, должны обеспечивать утилизацию отходов от использования и товара, и упаковки. Причем независимо от того, отнесено ли производство упаковки к их основному виду деятельности (п. 7 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ).
В 2024—2026 гг. производители и импортеры обеспечивают утилизацию упаковки поэтапно: в 2024 г. — по нормативам утилизации, установленным правительством; в 2025 г. — в отношении 55% массы упаковки; с 2026 г. — в отношении 75% массы упаковки (п. 5 ст. 7 Закона № 451-ФЗ). Предполагается, что с 2027 г. нужно будет обеспечивать утилизацию уже 100% отходов от использования упаковки.
При перевыполнении в 2023 г. производителем (импортером) товаров нормативов утилизации упаковки такие нормативы на 2024 г. уменьшаются на разницу между фактическими показателями утилизации отходов от использования товаров и соответственно установленными нормативами утилизации (п. 7 ст. 7 Закона № 451-ФЗ).
Экосбор по упаковке рассчитывают (пп. 5, 6 ст. 7 Закона № 451-ФЗ; п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ):
•за 2024 г. — в таком же порядке, как и по товарам;
•за 2025 и 2026 гг. — посредством умножения ставки экосбора на разницу между 55% для 2025 г. и 75% для 2026 г. массы упаковки и фактической массой утилизированной упаковки.
Утверждены новые «утилизационные» перечни товаров (упаковки) и нормативы утилизации
Правительство РФ утвердило (Постановление Правительства от 29.12.2023 № 2414):
•перечень товаров и упаковки, отходы от использования которых подлежат утилизации, на 2024 г.;
•перечень товаров и упаковки, отходы от использования которых подлежат утилизации, действующий с 01.01.2025;
•нормативы утилизации отходов от использования товаров на 2024—2029 гг.;
•нормативы утилизации отходов от использования произведенной и ввезенной упаковки на 2024 г.
Вводятся дифференциация ставок и методика их расчета
С 2024 г. экосбор по товарам (а в этом, 2024 г., — и по упаковке) рассчитывается по формуле (п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ):
При этом с 2024 г. ставки экосбора будут дифференцироваться в зависимости от степени негативного воздействия отходов на окружающую среду. Чем экологичнее товар (упаковка), тем ниже будет ставка. Ставки будут определяться по каждой группе товаров (упаковки) путем умножения базовой ставки на коэффициент, учитывающий сложность извлечения отходов, востребованность извлекаемого вторсырья и наличие технологической возможности утилизации (пп. 6—8 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ).
Правительство РФ утвердило методику расчета базовой ставки и применения указанного коэффициента (а также его значения) по группам товаров (упаковки) (п. 9 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ; Постановления Правительства от 29.12.2023 № 2392, от 29.12.2023 № 2406).
В 2024 г. действует переходный период: по группам товаров (упаковки), включенным в перечень для утилизации на 2024 г. (Постановление Правительства от 29.12.2023 № 2414), в качестве базовых ставок применяются ставки экосбора, действующие в 2023 г. (Постановление Правительства от 09.04.2016 № 284) При этом группы товаров (упаковки), включенные в перечень на 2024 г., нужно соотносить с товарами (упаковкой), предусмотренными перечнем, действующим до 01.01.2021 (Постановление Правительства от 29.12.2023 № 2406 (п. 1); Распоряжение Правительства от 28.12.2017 № 2970-р).
Уточнен срок уплаты сбора
С 2024 г. общий срок уплаты экосбора остался прежним — до 15 апреля года, следующего за отчетным периодом. Иной срок установлен (п. 5 ст. 24.2-2, пп. 2—4 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ):
•для импортеров товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, — с 2026 г. (а для некоторых и раньше), но подробнее об этом немного позже;
•для случая получения от Росприроднадзора предписания о необходимости уплаты экосбора. В этом случае сбор нужно уплатить не позднее 30 дней со дня направления такого предписания.
Понижающий коэффициент теперь применяется и к товарам, произведенным из вторсырья
До 01.01.2024 к нормативу утилизации упаковки, произведенной из вторсырья, применялся понижающий коэффициент (п. 14 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024)).
С этого года понижающий коэффициент применяется к нормативу утилизации не только упаковки, но и товаров (продукции), изготовленных с использованием внутрироссийского вторсырья (п. 15 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ).
Изменяются правила самостоятельной утилизации отходов
Во-первых, с 2024 г. самостоятельную утилизацию отходов смогут проводить только утилизаторы — организации и ИП, внесенные в реестр утилизаторов (п. 1 ст. 24.2-2 Закона № 89-ФЗ). Этот реестр создается в целях обеспечения самостоятельной утилизации и ведется Росприроднадзором с использованием Единой системы учета отходов (п. 1 ст. 24.2-3 Закона № 89-ФЗ).
Поэтому производители и импортеры обеспечивают утилизацию отходов самостоятельно путем (п. 3 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ):
•создания и использования собственной инфраструктуры по утилизации, если они сами внесены в реестр утилизаторов;
•заключения договора с утилизатором, включенным в реестр утилизаторов.
Если лицо, проводящее утилизацию (производитель, импортер или привлеченный для этого утилизатор), не будет включено в реестр, самостоятельная утилизация не будет признаваться выполненной (подп. 1, 2 п. 13 ст. 24.2-1, п. 1 ст. 24.2-2 Закона № 89-ФЗ).
С этого года действуют порядок включения организаций и ИП в реестр утилизаторов и правила его ведения (ст. 24.2-3 Закона № 89-ФЗ; Постановление Правительства от 29.12.2023 № 2400). Для включения в реестр нужно подать в Единую систему учета отходов заявление с указанием сведений, в частности, об имеющемся оборудовании (установках), используемом при утилизации, и подтверждающие эти сведения документы (п. 2 ст. 24.2-3 Закона № 89-ФЗ). В отношении таких заявителей (за некоторым исключением) будет проводиться выездная оценка достоверности указанных в заявлении сведений. Порядок ее проведения уже утвержден (п. 4 ст. 24.2-3 Закона № 89-ФЗ; Постановление Правительства от 29.12.2023 № 2399).
C 2024 г. в уплате экосбора меняется многое, в том числе ставки. И логично, что если упаковка вредит окружающей среде минимально, то плата за ее утилизацию должна быть меньше
Во-вторых, установлены требования к организациям и ИП, осуществляющим утилизацию отходов (ст. 24.2-2 Закона № 89-ФЗ). Так, утилизаторы, внесенные в реестр, должны (п. 2 ст. 24.2-2 Закона № 89-ФЗ):
•вести учет отходов и вторсырья;
•подавать отчетность о массе отходов и вторсырья и об их доле, использованной при производстве товаров, и сведения о договорах на утилизацию с производителями и импортерами и о расторжении таких договоров. Подавать эту форму отчетности нужно в Единую систему учета отходов ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).
Правила ведения учета, а также форма и правила подачи отчетности уже утверждены (п. 4 ст. 24.2-2 Закона № 89-ФЗ; Постановление Правительства от 11.12.2023 № 2116).
В-третьих, ввели новый порядок документального подтверждения самостоятельной утилизации. Теперь обеспечение самостоятельной утилизации будет подтверждаться (п. 11 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ):
•договором с утилизатором, включенным в реестр, и актами утилизации отходов — если утилизация обеспечивается путем заключения договора с утилизатором;
•актами утилизации — если утилизация обеспечивается с использованием собственной инфраструктуры.
С 1 марта 2024 г. утверждена обновленная форма акта утилизации отходов (п. 12 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ; Приказ Минприроды от 15.11.2023 № 762).
В-четвертых, установлен единый перечень (пп. 5, 6 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ; Постановление Правительства от 29.12.2023 № 2394):
•видов отходов и вторсырья, утилизация которых может быть исполнена самостоятельно;
•видов товаров (продукции), которые могут быть произведены при самостоятельной утилизации отходов и использовании вторсырья.
В-пятых, с 2024 г. не допускается утилизация отходов от использования товаров за счет утилизации иных отходов от использования товаров. Исключение — ситуация, когда утилизируются отходы от использования товаров (упаковки), включенных в одну группу (п. 4 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ).
Также установлены правила проверки Росприроднадзором исполнения обязанности по утилизации (ст. 24.2-4 Закона № 89-ФЗ).
Вводятся категории лиц, освобожденных от утилизации
Не нужно обеспечивать утилизацию отходов в отношении (п. 9 ст. 24.2, п. 10 ст. 29.1 Закона № 89-ФЗ):
•товаров, используемых в качестве сырья, материалов, запчастей, комплектующих при производстве товаров, подлежащих утилизации, а также при производстве транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор;
•товаров, которые относятся к оборонной продукции, поставляемой по гособоронзаказу, а также к продукции, сведения о которой составляют гостайну или которая используется в целях защиты (охраны) гостайны (иной информации ограниченного доступа).
По-прежнему не возникает обязанности по утилизации вывезенных из России товаров и уплате экосбора у экспортеров. А в случае, если товары (упаковка) вывезены за пределами года, за который уплачен экосбор, в следующем году можно уменьшить сумму экосбора пропорционально их массе. Для этого нужно будет подтвердить факт вывоза, в том числе третьими лицами. Порядок такого подтверждения установит Правительство РФ (п. 8 ст. 24.2, п. 5 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ).
Будет проводиться эксперимент, затрагивающий некоторых импортеров
Поправки, касающиеся импортеров, ввозящих товары из стран, не входящих в ЕАЭС, вступают в силу только с 2026 г. Однако в Законе сделано исключение для случая проведения эксперимента в отношении отдельных групп товаров (упаковки) (пп. 8, 10 ст. 7 Закона № 451-ФЗ). Поэтому, если товары (упаковка) попали под эксперимент, новшества, вероятно, придется применять уже с 2024 г. А заключаются они в следующем.
Отчетность о массе ввезенных товаров (упаковки) такие импортеры должны подавать в Единую систему учета отходов до дня выпуска товаров для внутреннего потребления. Если импортером планируется самостоятельная утилизация, к ней нужно приложить (подп. 2 п. 2, пп. 10, 18 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ):
•уведомление о намерении самостоятельной утилизации отходов;
•банковскую гарантию или договор поручительства с утилизатором, включенным в реестр, по уплате денежных сумм в размере экосбора. Типовую форму договора поручительства установит Минприроды (п. 16 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ).
Сроки действия гарантии (поручительства) должны истекать не ранее 15 октября года, следующего за годом выдачи гарантии (заключения договора поручительства) (п. 10 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ).
Отчетность о самостоятельной утилизации и подтверждающие документы такие импортеры подают в общий срок — до 15 апреля следующего года (п. 18 ст. 24.2-1 Закона № 89-ФЗ). Платить сбор импортеры, ввозящие товары, в том числе товары в упаковке, из стран, не входящих в ЕАЭС, должны (п. 7 ст. 24.2-1, пп. 3, 12 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ):
•до дня выпуска товаров для внутреннего потребления — если импортер не намерен самостоятельно утилизировать отходы;
•в общий срок, до 15 апреля следующего года, — если импортер подал уведомление о самостоятельной утилизации, но не исполнил эту обязанность или исполнил ее частично. В этом случае экосбор можно уменьшить на вознаграждение за выдачу гарантии (поручительства) пропорционально массе товаров, по которым выполнена самостоятельная утилизация, но не более чем на 2/3 ставки рефинансирования.
* * *
Проект Постановления Правительства РФ о проведении эксперимента для импортеров из стран, не входящих в ЕАЭС, опубликован (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Пока в перечне товаров (упаковки), которые планируют задействовать в эксперименте, поименованы «шины и покрышки пневматические для легковых автомобилей новые», а также упаковка из некоторых комбинированных материалов.
Те импортеры, товары которых не попадут под эксперимент, в 2024—2025 гг. платить сбор и подавать отчетность должны в общий срок — до 15 апреля следующего года. Оформлять и прикладывать к отчетности уведомления о самостоятельной утилизации и банковскую гарантию (договор поручительства) им не нужно (п. 17 ст. 24.2-1, п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ; п. 9 ст. 7 Закона № 451-ФЗ). ■
В 2024 г. приобретена лицензионная программа (права пользования) стоимостью 120 000 руб., срок лицензии — 3 года. Как учитывать ее в бухгалтерском и налоговом учете, если в бухучете установлен такой же лимит стоимости НМА, как и в налоговом, — 100 000 руб.?
,
