Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае, когда обнаруженные в ранее поданной декларации ошибки (недостоверные сведения) привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, у налогоплательщика возникает обязанность внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).В данном случае невосстановление НДС в установленном главой 21 НК РФ порядке привело к занижению налоговой базы по НДС.

При этом периоды, за которые представляются уточненные налоговые декларации, нормами НК РФ не ограничены. Представители финансового ведомства также отмечают, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога (письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153).

Следовательно, из буквального прочтения названных норм следует, что в данном случае предприятие обязано подать уточненную декларацию за все периоды, в которых выявлены ошибки в части невосстановленного в обязательном порядке НДС, которые привели к занижению налогооблагаемой базы по НДС. Также отметим, что ограничений на проведение камеральной проверки уточненных деклараций, представленных по истечении трехлетнего срока, в НК РФ нет (письмо ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979).

Однако полагаем, что если в данной ситуации предприятие не представит уточненные декларации по НДС в связи с тем, что ошибки были обнаружены в периодах, превышающих трехлетний срок на дату обнаружения ошибок, то не исключаем того, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за несоблюдение требований ст. 81 НК РФ об обязанности представлять уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок, которые привели к занижению суммы налога.