«Переходные» НДС-вопросы по длящимся договорам должны быть урегулированы
С 01.01.2021 передача прав на ПО, не включенное в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, облагается НДС. Конституционный суд рассмотрел спор об НДС по длящемуся договору реализации ПО, которое до 01.01.2021 не облагалось НДС, а с 01.01.2021 стало подлежать налогообложению.
По итогам рассмотрения дела КС выявил пробел в законодательстве относительно решения вопроса о применении НДС в случае изменения налогового законодательства в течение исполнения длящегося договора.
П. 1 и п. 2 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ и подп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ признаны не соответствующими Конституции РФ. Поскольку эти нормы в своей совокупности не регулируют вопрос об изменении цены длящегося договора (или о его расторжении) в связи с изменениями закона, в силу которых при исполнении этого договора у поставщика возникает обязанность по уплате НДС. Из-за этого законодательного пробела возникают ситуации, допускающие взыскание поставщиком дополнительного вознаграждения, компенсирующего последствия возникновения у него НДС-обязанностей, с покупателя, который не имеет возможности принять соответствующие суммы налога к вычету для компенсации перелагаемых на него потерь.
В связи с этим КС предписал законодателю устранить выявленные пробелы. А до внесения соответствующих изменений в случае, когда стороны длящегося договора не достигли соглашения об изменении цены договора или о его расторжении, исходить из следующего:
- поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы НДС, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а покупатель, не имеющий права воспользоваться НДС-вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его;
- цена, согласованная в длящемся договоре с физлицом, не может быть изменена, за исключением случаев, когда физлицо при заключении и исполнении договора ведет предпринимательскую деятельность;
- вопрос об увеличении цены применительно к отношениям, связанным с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, разрешается с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
Источник: Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П