Организационные дела

Определитесь, будете ли вы согласовывать в декабре лимит остатка наличных денег на 2012 г.

Это нужно, разумеется, только если в вашей кассе бывает наличность.

По действующему в 2011 г. Положению лимит остатка кассы на 2012 г. надо согласовывать с банком (п. 2.5 Положения ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П). Однако с 1 января 2012 г. вступает в силу новый порядок (мы рассмотрим его в одном из ближайших номеров) — можно обойтись и без похода в банк (п. 1.2 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России от 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение № 373-П)). Руководитель сам может утвердить лимит остатка наличных денег в кассе.

Главное — не остаться без лимита в январе 2012 г. Ведь если вы его не установите, то он считается равным нулю. И если в вашей кассе в конце хотя бы одного дня будет наличность (не предназначенная для оплаты труда и выплаты пособий), то это будет нарушением (п. 1.4 Положения № 373-П). И в течение 2 месяцев со дня нарушения налоговая может оштрафовать (ст. 4.5, ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

• организацию — на сумму от 40 000 до 50 000 руб.;
• руководителя (предпринимателя) — на сумму от 4000 до 5000 руб.

Кстати, новый порядок ведения кассовых операций распространяется и на предпринимателей. Это означает, что им придется утверждать лимит остатка наличности, вести кассовую книгу, выдавать деньги по расходным кассовым ордерам, принимать их по приходным и так далее.

Несомненно, предпринимателей не обрадует такое уравнивание с организациями. У них возникает не только масса обязанностей, но и масса вопросов. К примеру, как отделить свои личные деньги от своих же предпринимательских денег? И зачем все это нужно тем предпринимателям, которые платят ЕНВД?

Итак, для установления лимита на 2012 г. у вас есть два пути.

1. Согласовать лимит с банком в декабре 2011 г. (п. 2.5 Положения ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П) Для этого надо представить в обслуживающий вас банк два экземпляра заполненной формы № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы...» (приложение 1 к Положению ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П). Этим лимитом можно будет пользоваться на протяжении 2012 г. А если вы захотите его изменить в течение следующего года, то это можно будет сделать, не согласовывая его с банком.

2. Подождать января 2012 г. и в первый рабочий день издать приказ руководителя об утверждении лимита остатка наличных денег в кассе. Его надо устанавливать не произвольно, а ориентируясь на показатели движения наличности за предыдущий расчетный период (максимум — за 92 рабочих дня) (приложение к Положению № 373-П).

Если есть наличная выручка, то определять лимит надо так (п. I приложения к Положению № 373-П).

Если наличных поступлений в кассу не было, то формула будет несколько иная. Надо учитывать объемы выдачи наличных (за исключением зарплаты и других выплат работникам) за расчетный период (п. II приложения к Положению № 373-П).

3. Как и прежде, при установлении лимита надо учитывать особенности, если у вас есть обособленные подразделения (далее — ОП) (п. 1.2 Положения № 373-П; приложение к Положению № 373-П):

• <если>есть ОП, у которых нет отдельного расчетного счета, то при установлении лимита надо учитывать движение денежной наличности не только по головному подразделению, но и по таким ОП;
• <если>есть ОП с собственными расчетными счетами, то надо установить несколько лимитов остатка кассы:
• отдельный — на головное подразделение и ОП без отдельного расчетного счета;
• отдельный — на каждое ОП со своим расчетным счетом.

Если вы не сдаете отчетность в электронном виде, проверьте, будете ли вы иметь на это право в следующем году.

Для этого нужно рассчитать, какая у вас получается среднесписочная численность за 2011 г. Если она будет более 50 человек, то в 2012 г. придется в электронном виде подавать отчетность по страховым взносам (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»‌ (далее — Закон № 212-ФЗ)), а также персонифицированную отчетность (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»).

Если она будет более 100 человек, то с 1 января вы должны в электронном виде сдавать отчетность не только во внебюджетные фонды, но и в ИФНС (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Если с нового года вам придется подавать электронную отчетность, лучше заранее к этому подготовиться — пока еще есть время для выбора оператора.

Учтите, расчет показателя численности для целей сдачи отчетности по страховым взносам отличается от расчета показателя численности для налоговых целей:

• при расчете «налоговой» среднесписочной численности работников надо учитывать только тех, с кем заключен трудовой договор и для кого организация — основное место работы (пп. 80, 81, п. 84.1 Указаний... утв. Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278);
• для расчета «страховой» среднесписочной численности нужно учитывать как работников, так и иных лиц, получающих выплаты.

Утвердите график отпусков на 2012 г. по унифицированной форме № Т-7 «График отпусков» (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Такой график надо датировать 16 декабря или более ранней датой (не позднее чем за 2 недели до нового года) (ст. 123 ТК РФ).

График должен утвердить своим приказом директор. И лучше ознакомить с ним всех работников под роспись (иначе он не будет для них обязательным). Если потом возникнет необходимость, в график можно будет внести изменения.

Обсудите с руководством, как вы будете оформлять проведение новогодних праздников.

Единственный вариант учесть предновогодний банкет в налоговых расходах — это оформить его как представительское мероприятие. Напомним, что представительские расходы — нормируемые (при расчете базы по налогу на прибыль их можно учесть в пределах 4% от фонда оплаты труда) (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Однако такой подход опасен — чтобы у проверяющих не возникло сомнений, надо очень хорошо постараться. Ведь в таком мероприятии должны участвовать представители контрагентов (а не исключительно ваши работники). Также не должно быть зацепок для того, чтобы считать ваше мероприятие связанным с организацией отдыха.

В общем, лучше не рисковать. И если вы решились официально провести банкет «для своих», не учитывайте расходы на него при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206). А вот для того, чтобы вам не пришлось платить «зарплатные налоги» с такого мероприятия, надо сделать его «неперсонифицированным». То есть не надо считать (и указывать в документах), кто конкретно пришел на банкет. А от кафе (ресторана или иного досугового заведения) попросите счет без определения стоимости блюд на одного человека.

Правило зависимости возникновения объекта обложения от персонификации выплат распространяется как на НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107), так и на страховые взносы (ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Из авторитетных источников

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

“Что касается банкета, то практически нереально установить, кто сколько съел и выпил. Поэтому, учитывая, что нет персонификации выплат в натуральной форме и определить доход каждого конкретного работника невозможно, нет и оснований начислять на такие расходы страховые взносы в государственные внебюджетные фонды”.

«Зарплатные» дела

Посоветуйте руководству, когда вашей организации лучше начислить премию за 2011 г. (если она запланирована).

При этом надо учесть, что с 2012 г. изменяются ставки страховых взносов.

Решите, когда вы будете платить страховые взносы с декабрьской зарплаты и иных начислений.

С 1 января 2012 г. меняются некоторые коды КБК (Письмо Минфина России от 06.10.2011 № 02-04-09/4467):

• КБК по взносам в территориальный ФОМС с 01.01.2012 аннулируется — его вообще не будет. Не будет больше и самих взносов в территориальный фонд (взносы в фонд медстраха надо будет в 2012 г. начислять только в федеральный фонд — зато в повышенном размере) (ч. 3.2 ст. 58, п. 4 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ);
• КБК по взносам в федеральный ФОМС изменится.

Чтобы не ошибиться в платежках на уплату взносов в фонд медстраха, лучше заплатить взносы за 2011 г. в декабре.

Страховые взносы в Пенсионный фонд и в ФСС тоже лучше заплатить в декабре — так вам будет проще заполнять отчетность.

Плательщикам ЕНВД и упрощенцам выгоднее заплатить страховые взносы до конца декабря. Ведь в таком случае они без всяких споров смогут учесть их при расчете налога за 2011 г.

Проверьте сальдо расчетов с ФСС.

Если у вас — перерасход, не забудьте о том, что вы не сможете учесть его при уплате взносов за 2012 г. Вы можете лишь вернуть его. Для этого придется писать заявление в свое отделение фонда соцстраха. Подробнее об этом — в одном из следующих номеров.

Не забудьте начислить НДФЛ с новогодних подарков.

Правда, это надо сделать только в случае, если стоимость выданных конкретному работнику (или другому лицу) подарков за год превысила 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)

Страховые взносы тоже можно не платить. Но для этого придется заключить с работниками письменный договор дарения (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письма Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19, от 05.03.2010 № 473-19; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Пересчитайте НДФЛ за 2011 г. работникам, у которых есть трое и более детей или же есть дети-инвалиды.

Это связано с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс (подп. «а» п. 8 ст. 1, пп. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ):

• задним числом с 1000 руб. до 3000 руб. (с начала 2011 г.) увеличен вычет на третьего и каждого последующего ребенка;
• с 2000 руб. до 3000 руб. увеличены вычеты на детей-инвалидов.

Если в заявлении работника, имеющего теперь право на новые, повышенные вычеты, стоит конкретная сумма такого вычета, то надо попросить его написать новое заявление. Подробнее об этом — на с. 15 этого номера .

«Учетные» дела

Проверьте, нужно ли вам создавать бухгалтерские резервы.

Для этого надо посмотреть:

• есть ли у вас сомнительная задолженность;
• обесценились ли ваши материально-производственные запасы;
• обесценились ли ваши финансовые вложения.

Если ответ хотя бы на один вопрос положительный, то придется создавать соответствующий бухгалтерский резерв.

Также проверьте, какие на конец года в бухучете у вас есть оценочные обязательства, под которые вы должны создавать резервы (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

Проведите годовую инвентаризацию.

Проверять надо все, кроме:

• имущества, которое вы уже инвентаризировали в IV квартале уходящего года;
• основных средств, если вы инвентаризировали их в период с 2009 г. по 2011 г. (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации... утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания № 49))

Лучше провести сверку расчетов с контрагентами.

Сверка понадобится для того, чтобы создать резерв сомнительных долгов, выявить и вовремя учесть в доходах и расходах просроченные долги. А также она поможет отложить признание в доходах кредиторки, которой скоро исполнится 3 года. Лучше, чтобы акт сверки подписали руководители обеих организаций или лица, у которых есть доверенность на подписание такого акта.

Проверьте, не стала ли безнадежной просроченная дебиторская и кредиторская задолженность (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09, от 15.06.2010 № 1574/10):

• кредиторскую задолженность, ставшую безнадежной в 2011 г., надо учесть во внереализационных доходах при расчете базы по налогу на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ). Иначе за занижение налоговой базы инспекция может вас оштрафовать, а также начислить пени.

Оформлять такое списание приказом руководителя не обязательно — достаточно бухгалтерской справки.

Те, кто применяет упрощенку, тоже должны учесть безнадежную кредиторку в своих доходах (ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, от 25.12.2008 № 03-11-05/314);

• дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности в 2011 г., надо учесть во внереализационных «прибыльных» расходах либо списать за счет резерва сомнительных долгов (если вы создавали его в налоговом учете) (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ). Однако учтите, что если у вас есть по одному контрагенту и дебиторская, и кредиторская задолженность, то дебиторку нельзя списывать на расходы как безнадежную (Письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620).

А вот те, кто на упрощенной системе, ни при каких условиях не смогут уменьшить налог на безнадежную дебиторку. Ведь безнадежные долги не поименованы в закрытом перечне расходов упрощенцев (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

Проверьте, надо ли вам вносить в учетную политику изменения, которыми вы планируете пользоваться с 2012 г.

Если вы хотите что-то изменить в своей учетной политике (как в бухгалтерской, так и в налоговой), нужно, чтобы директор подписал приказ о внесении этих изменений не позднее 31.12.2011 (п. 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; ст. 313 НК РФ).

Перенесите подписание актов по НИОКР на январь 2012 г.

С 1 января следующего года расходы на НИОКР можно сразу учитывать в текущих расходах. Причем независимо от результата этих работ — положительного или отрицательного (п. 4 ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ)). Перенос подписания акта на следующий год позволит вам быстрее списать расходы — не придется растягивать их на 12 месяцев (Письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/495). А не списанные до 1 января 2012 г. остатки расходов на НИОКР, которые были закончены в 2011 г., придется включать в налоговые расходы в прежнем порядке — равномерно до истечения года с момента их приемки.

При составлении годовой бухотчетности и декларации по налогу на имущество обратите особое внимание на отражение результатов переоценки основных средств и НМА.

В 2011 г. в правила бухгалтерского учета были внесены изменения, в том числе и касающиеся переоценки внеоборотных активов (подп. 7 п. 1, подп. 3 п. 3, пункт 7,, п. 9 приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н):

• результаты переоценки теперь нужно отражать не на 1 января, а на 31 декабря. То есть переоценивать основные средства и нематериальные активы можно только по состоянию на конец года;
• при отражении результатов переоценки вместо применяемого ранее счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» надо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Но по-прежнему проводки при переоценке зависят от того, переоценивалось ли раньше основное средство (нематериальный актив) и какой был результат у этой переоценки.

По разъяснениям И.Р. Сухарева (начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России), в бухотчетности за 2011 г. переоценку на начало этого года надо отразить как проведенную на 31.12.2010. То же самое касается и переоценки, проведенной на начало 2010 г.: ее надо отразить в сравнительных данных отчетности за 2011 г. как проведенную по состоянию на 31.12.2009.

В итоге при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. нужно учесть две переоценки (если, конечно, они у вас были). А значит, при расчете налога на имущество за 2011 г. также надо учесть переоценку, которую вы должны отразить в бухучете по состоянию на 31.12.2011 (ст. 374, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Особые дела плательщиков налога на прибыль

Проверьте лимиты нормируемых расходов.

Нормируемые расходы не всегда удается полностью признать в составе налоговых расходов в начале или середине года. Если у вас такая ситуация — проверьте, не увеличился ли по итогам года норматив, который зависит от базы для расчета их предельного размера (фонд оплаты труда, выручка) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ). Если да, то вы сможете учесть при расчете налога на прибыль в декабре дополнительные суммы нормируемых расходов. К тому же вы сможете увеличить вычет НДС по нормируемым расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

Проверьте остатки налоговых резервов на конец года.

Если какого-либо сформированного вами в 2011 г. резерва не хватило на покрытие всех расходов, то 31.12.2011 сумму превышения надо напрямую включить в текущие расходы (п. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 324.1 НК РФ, п. 6 ст. 324.1 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283; Письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-03-06/1/117).

Определитесь, будете ли вы с 2012 г. менять порядок уплаты авансовых платежей.

Если решите, что для вашей организации предпочтительнее в 2012 г. начать платить авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, то надо не позднее 31 декабря 2011 г. уведомить об этом свою инспекцию. Поскольку 31.12.2011 — суббота (выходной), то получается, что последний день срока для уведомления налоговой передвигается на первый рабочий день 2012 г. — на 10.01.2012.

Кстати, по мнению Минфина, при отказе от уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли также целесообразно направить в налоговую сообщение об этом (Письмо Минфина России от 30.07.2010 № 03-03-06/1/501). Только для такого сообщения нет обязательных сроков.

Варианты уплаты авансовых платежей (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

• <или>ежеквартально (без уплаты ежемесячных авансов). Так могут платить налог только те организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 10 млн руб. за квартал;
• <или>ежемесячными платежами в течение квартала с их зачетом в счет уплаты авансового платежа, исчисленного от прибыли отчетного периода;
• <или>ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

Выберите ответственное региональное подразделение.

Это касается только тех организаций, у которых есть в одном субъекте РФ несколько обособленных подразделений.

Если вы хотите в 2012 г. платить налог на прибыль через одно ответственное подразделение, то не позднее 30.12.2011 надо сообщить об этом налоговым инспекциям. Сделать это можно, воспользовавшись формами, рекомендованными налоговой службой (уведомления № 1, 2, рекомендованные Письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986). Напомним, что (ст. 288 НК РФ):

• федеральную часть налога на прибыль нужно платить за организацию в целом через головное подразделение;
• региональную часть налога на прибыль:
• <или>за обособленное подразделение можно платить централизованно — через выбранное вами ответственное подразделение, если в одном субъекте РФ у вашей организации есть несколько ОП;
• <или>ОП должно платить само за себя — если вы не подавали в инспекции никаких заявлений. Это более трудоемко. Ведь тогда вам надо будет распределять региональную часть налога на прибыль по каждому ОП.

Если вы будете платить налог через те же ответственные подразделения, что и в 2011 г., ничего сообщать в инспекцию не нужно.

Особые дела для применяющих упрощенную систему

Следите за лимитом выручки в декабре.

Если к концу декабря годовая выручка приближается к 60 млн руб., попросите контрагентов заплатить вам деньги, к примеру, за отгруженные товары, оказанные услуги в январе 2012 г. Так вы сохраните право на применение упрощенки (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Если же деньги вам нужны срочно, можно поменять, к примеру, ваши договоры поставки на посреднические (тогда доходом будет считаться только ваше вознаграждение как посредника).

Если вы хотите на 2012 г. выбрать новый объект обложения, надо представить в налоговую до 20 декабря 2011 г. заявление по форме № 26.2-6 (утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@; п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В те же сроки могут изменить объект налогообложения и новоявленные упрощенцы — те, кто в 2011 г. применяет общий режим, а с 2012 г. только переходит на упрощенку. Напомним, что изначально объект налогообложения при упрощенке надо было выбрать в заявлении о переходе на УСНО (которое надо было подать в инспекцию с 1 октября по 30 ноября 2011 г.) (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если вы хотите в 2012 г. отказаться от применения упрощенки, готовьте заявление по форме № 26.2-3 (утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@). Его вы должны будете подать в инспекцию не позднее 16.01.2012 (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

***

Дел в конце года, как всегда, много. Законодатели тоже не нарушили свою традицию — преподнесли бухгалтерам «подарки» в виде поправок по НДФЛ и страховым взносам. Так что не забудьте обновить свою бухгалтерскую или зарплатную программу.

Но это еще не все: не забудьте при подготовке декларации по НДС за IV квартал 2011 г. учесть изменения, действующие с 1 октября. Об этом — в следующей статье. ■

Строка 010 и/или 020 «Реализация...» раздела 3 декларации

СИТУАЦИЯ 1. Вы — продавец, 1 октября 2011 г. или позднее подписали с покупателем соглашение об увеличении стоимости товаров, отгруженных в IV квартале.

Сумму, на которую увеличилась стоимость отгруженных товаров, или же стоимость товаров, не учтенных при отгрузке (которые покупатель согласился принять и оплатить), надо включить в налоговую базу IV квартала 2011 г. — того квартала, в котором были отгружены товары (п. 10 ст. 154 НК РФ). Причем не важно, когда именно вы подписали соглашении об увеличении стоимости товаров: в IV квартале или в январе 2012 г.

Учтите, что, если вы подпишете с покупателем соглашение об увеличении стоимости товаров, отгруженных в IV квартале 2011 г., после сдачи декларации за этот квартал в инспекцию, вам придется подавать уточненную декларацию. А перед этим придется доплатить НДС и заплатить пени (п. 10 ст. 154, статьи 75, 81 НК РФ).

При заполнении декларации за IV квартал 2011 г. не надо учитывать операции, связанные с увеличением стоимости товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г. Так, если в IV квартале 2011 г. вы подписали с покупателем соглашение (или иной документ, подтверждающий его согласие оплатить товар по более высокой цене или оплатить большее количество товара, чем указано в отгрузочных документах), а сама отгрузка таких товаров была, к примеру, в III квартале 2011 г., вам надо подать уточненку за квартал отгрузки товаров (за III квартал) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Также не забудьте про доплату налога и пени (статьи 75, 81 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Вы отгрузили в IV квартале товары, цена которых выражена в условных единицах или в иностранной валюте, оплачиваемые в рублях.

Выручку надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем, по разъяснениям специалистов Минфина, такой пересчет нужен, даже если был получен аванс. Если руководствоваться таким подходом, то при предоплате сумма выручки для целей НДС не будет совпадать ни с суммой выручки для целей бухучета, ни с суммой выручки для целей налогообложения прибыли (пп. 9, 10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; п. 8 ст. 271 НК РФ). Эти показатели не будут совпадать и в случае, когда договорной курс отличается от курса Центробанка.

Следовательно, бухгалтерская программа вряд ли правильно рассчитает вам налоговую базу по НДС по таким договорам. Придется делать отдельные расчеты и составлять бухгалтерскую справку-расчет.

СИТУАЦИЯ 3. В IV квартале вы уступили требование об оплате отгруженных вами товаров, работ, услуг.

Не забудьте включить положительную разницу между суммой дохода от уступки требования и суммой самого требования в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 4. Вы безвозмездно передали органам государственной власти (органам местного самоуправления, ФГУПам, МУПам или государственным либо муниципальным учреждениям) во временное пользование основные средства.

Рыночную стоимость аренды таких основных средств теперь не надо включать в налоговую базу. Как разъяснила налоговая служба, НДС не надо начислять по таким услугам, оказанным начиная с 1 октября 2011 г. (Письмо ФНС России от 07.10.2011 № АС-4-3/16572@; подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ)

В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению» декларации надо указать код 1010805 (такой же, как и при безвозвратной безвозмездной передаче ОС госвласти) (Письмо ФНС России от 21.11.2011 № ЕД-4-3/19361@).

Строка 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению...» раздела 3 декларации

СИТУАЦИЯ 1. Вы — покупатель, которому продавец уменьшил цену товаров, НДС по которым ранее принят к вычету.

Учтите, что вы должны восстановить НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (к примеру, на сумму скидки) (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это в IV квартале нужно, если вы получили от продавца:

• <или>корректировочный счет-фактуру;
• <или>первичный документ, подтверждающий предоставление скидки (к примеру, соглашение об уменьшении цены товаров).

СИТУАЦИЯ 2. Построенную вами недвижимость, принятую к учету после 1 января 2006 г., использовали в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

По такой недвижимости теперь надо восстанавливать также и НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ). С IV квартала такое требование закреплено законодательно, но налоговая служба и раньше придерживалась подобного подхода (Письма ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@, от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@).

СИТУАЦИЯ 3. В IV квартале вы получили субсидию из федерального бюджета на компенсацию расходов.

Если такая субсидия компенсирует вам и НДС по вашим затратам, то принятый ранее к вычету входной налог по этим затратам (в части, приходящейся на субсидию) надо восстановить (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Облагать НДС такую субсидию не нужно (п. 2 ст. 154 НК РФ; Письма Минфина России от 22.03.2011 № 03-07-11/65, от 18.03.2011 № 03-07-11/61; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/63905).

Строка 100 «суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 декларации

Если вы в IV квартале отгрузили товары, выполнили работы или оказали услуги, реализация которых облагается по ставке 0%, то входной НДС по таким операциям надо восстанавливать в полной сумме в периоде их отгрузки (п. 1 ст. 164, подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если же для операций, облагаемых по ставке 0%, вы использовали основные средства и нематериальные активы, то по новому порядку требуется восстановить по ним входной НДС (п. 1 ст. 164 НК РФ). О том, как определить сумму НДС, которую надо восстановить, и на какие основные средства и нематериальные активы распространяется новый порядок, читайте в интервью со специалистом Минфина А.Н. Лозовой на с. 12 этого номера журнала.

Разделы 4—6 декларации, посвященные применению нулевой ставки НДС

Если в IV квартале вы подтвердили экспортную ставку НДС, то учтите, что экспортную выручку надо пересчитать в рубли:

• <или>по товарам, отгруженным в IV квартале, — по курсу ЦБ на дату их отгрузки (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 164 НК РФ);
• <или>по товарам, отгруженным до 1 октября 2011 г., — по курсу ЦБ на дату их оплаты. Так рекомендует поступать налоговая служба, хотя из Налогового кодекса это не следует (Письмо ФНС России от 07.09.2011 № ЕД-4-3/14566@).

Учтите, что для подтверждения экспортной ставки НДС по товарам, отгруженным в IV квартале 2011 г., больше не нужна выписка банка. По мнению налоговой службы, если отгрузка была раньше 1 октября 2011 г., то выписка банка по-прежнему требуется (ст. 165 НК РФ; Письмо ФНС России от 07.09.2011 № ЕД-4-3/14566@).

Строка 130 «Сумма налога, предъявленная...» раздела 3 декларации

СИТУАЦИЯ 1. Вы — торговая организация, в IV квартале были операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.

С октября 2011 г. узаконено правило «пяти процентов» для торговли. Теперь в НК прямо указано, что при расчете доли расходов, приходящейся на необлагаемые операции, надо брать расходы не только на производство товаров (работ, услуг), но и на их приобретение и реализацию (п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому если за квартал доля расходов на приобретение товаров, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% общих расходов на приобретение и реализацию товаров, то весь входной налог можно сразу и полностью принять к вычету.

СИТУАЦИЯ 2. Вы ликвидировали или демонтировали в IV квартале основное средство.

С октября 2011 г. можно без опаски брать к вычету входной НДС, предъявленный вам исполнителями демонтажно-ликвидационных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ). Разумеется, если такие работы связаны с деятельностью, облагаемой НДС.

СИТУАЦИЯ 3. Вы — покупатель, в IV квартале подписали с продавцом соглашение об увеличении стоимости ранее полученных товаров.

Вы можете предъявить к вычету НДС, соответствующий сумме увеличения стоимости купленных вами товаров (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Для этого вам понадобится корректировочный счет-фактура от продавца и документ, подтверждающий увеличение стоимости приобретенных вами товаров. Причем вычет вы можете заявить и в текущем квартале (квартале получения корректировочного счета-фактуры), и позднее (на это отводится 3 года с даты получения вами счета-фактуры).

СИТУАЦИЯ 4. Вы — продавец, в IV квартале подписали с покупателем соглашение об уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров.

При отгрузке товаров вы должны были начислить НДС с первоначальной стоимости отгруженных товаров. После уменьшения их стоимости вы можете принять к вычету часть НДС, приходящуюся на сумму уменьшения стоимости товаров (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Для этого вам понадобится отразить в книге покупок выписанный вами покупателю корректировочный счет-фактуру. Также для вычета вам нужен документ, подтверждающий уменьшение стоимости отгруженных вами товаров.

СИТУАЦИЯ 5. В IV квартале вы приняли к учету товары, работы или услуги, цена которых выражена в условных единицах или в иностранной валюте, оплаченные в рублях.

Если счет-фактуру продавец выставил вам в условных единицах или в иностранной валюте, то вам надо определиться с курсом пересчета. Учтите, что, по мнению Минфина, для целей НДС при расчете рублевой стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) условные единицы (валюту) надо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату их оприходования (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-07-11/248). Хотя из норм Налогового кодекса такое требование вовсе не следует, и курс пересчета вы можете взять на дату отгрузки товаров продавцом. Если же дата принятия вами товара к учету и дата его отгрузки продавцом совпадают, то у вас одной проблемой меньше.

Если счет-фактуру от продавца вы получили в рублях, то принимаете к вычету ту рублевую сумму НДС, которая указана в этом счете-фактуре. Это для вас — оптимальный вариант.

В любом случае сумма вычета может отличаться от суммы НДС, указанной вами в платежке, которой вы оплатили товары, работы или услуги (если она выделена). Подробнее об этом — в , 2011, № 21, с. 14.

СИТУАЦИЯ 6. В октябре — ноябре 2011 г. вы купили основное средство или нематериальный актив для использования как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Как и раньше, к вычету по НМА и ОС (кроме недвижимости) можно предъявить сумму НДС, определенную по формуле:

Ранее при расчете вычета НДС по такой формуле надо было брать данные о стоимости отгруженных товаров за квартал, в котором основное средство или нематериальный актив приняты к учету. Однако по основным средствам и НМА, принятым к учету в октябре и ноябре, вы можете рассчитать сумму вычета исходя из данных за конкретный месяц (октябрь или ноябрь) (п. 4 ст. 170 НК РФ). А можете по-прежнему дожидаться конца квартала и определять сумму вычета по-старому.

При определении суммы вычета по ОС и НМА, которые вы приняли к учету в декабре, альтернативы нет. Надо рассчитывать пропорцию только за IV квартал в целом.

Учтите, что в случае приобретения или строительства недвижимости действует прежний особый порядок. Сначала надо принять весь входной НДС к вычету. А в течение последующих 10 лет надо будет восстанавливать НДС частями (Письмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@).

Приложение № 1 к разделу 3 декларации

Новшества коснулись тех, у кого была реконструкция недвижимости, использованной в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Разумеется, если эту недвижимость вы приняли к учету после 1 января 2006 г. (п. 2 ст. 170, п. 6 ст. 171, п. 4 ст. 259 НК РФ) Теперь порядок восстановления входного НДС по расходам на покупку или строительство такой недвижимости зависит от того, насколько длительной была ее реконструкция (п. 6 ст. 171 НК РФ). Этот порядок довольно сложный, вы можете прочитать о нем в , 2011, № 16, с. 26.

***

Мы осветили лишь основные изменения. Кроме того, в главу по НДС были внесены специфические поправки для узких категорий налогоплательщиков.

Так, если ваша организация оказывает услуги в сфере культуры и искусства, не забудьте о том, что теперь они не облагаются НДС. И отказаться от этой «льготы» нельзя (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, возможно, вам придется вести раздельный учет.

Тем, кто с октября 2011 г. получил право не облагать НДС какие-либо свои операции (к примеру, выполнение работ в рамках государственного задания, услуги по страхованию экспортных кредитов, услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей), будет интересно Письмо налоговой службы от 21.11.2011 № ЕД-4-3/19361@. В нем указаны коды, которые надо проставить по таким операциям в декларации за IV квартал. В этом же Письме есть новый код 1010270 для не облагаемых НДС услуг застройщиков (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ), оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве (Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов...»). ■

Кому положен увеличенный вычет

Для наглядности изменения, которые коснулись сумм стандартных вычетов, мы привели в таблице.

При этом сами правила предоставления стандартных вычетов на детей не изменились (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действующая с 22.11.2011)):

• предельный размер совокупного дохода с начала года, дающий право на детский вычет, — 280 000 руб.;
• вычет предоставляется с месяца рождения (усыновления) ребенка и сохраняется до конца:
• <или>того года, в котором ребенку исполнилось 18 лет;
• <или>того года, в котором ребенку исполнилось 24 года, если он учится по очной форме;
• <или>месяца, в котором обучение закончилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года. Ведь вычет предоставляется только за период обучения по очной форме (Письмо Минфина России от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617);
• вычет положен родителям, на обеспечении которых находится ребенок.

Казалось бы, все просто. Однако среди бухгалтеров развернулась дискуссия на тему, какой ребенок является третьим для целей получения детского вычета.

ВАРИАНТ 1. Считать по хронологии рождения независимо от того, предоставляется ли вычет на первого и второго ребенка

Например, у сотрудника трое детей в возрасте 25 лет, 15 лет и 10 лет. Он принес работодателю заявление на вычет и три свидетельства о рождении. Тогда работодатель:

• на старшего ребенка (25 лет) вычет не предоставляет, так как он превысил возрастной ценз;
• на среднего ребенка (15 лет) предоставляет вычет в размере 1000 руб.;
• на младшего ребенка (10 лет) — в размере 3000 руб.

ВАРИАНТ 2. Третьего ребенка определять только среди тех детей, на которых родитель вправе получить (уже получает) вычеты

Исходя из условий нашего примера, работодатель не должен предоставлять повышенный вычет младшему ребенку. Ведь в этом случае вычет положен только на двоих детей (то есть среднему и младшему по 1000 руб.).

При варианте 2 для целей получения детских вычетов третий ребенок «станет вторым», как только родитель утратит право на получение вычета на первого ребенка. К примеру, когда первому ребенку исполнится 18 лет (24 года) или он закончит учебное заведение.

На наш взгляд, правильным является вариант 1. Ведь третий ребенок как родился третьим по счету, так им и останется, он никогда не станет вторым или первым. Тем не менее, чтобы развеять все сомнения, с вопросом, как все-таки «вычислять» третьего ребенка, мы обратились к специалистам Минфина и ФНС России. И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Налоговый вычет распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Поэтому для того, чтобы получить вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка, не обязательно должно выполняться условие, что на первого и второго ребенка родитель тоже получает вычеты.

Право на повышенный вычет на третьего ребенка подтверждают три свидетельства о рождении трех детей. Даже когда первый ребенок умирает, родитель имеет право получить стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка”.

Радует, что и специалист ФНС России считает так же.

Из авторитетных источников

КОТОВ Кирилл Владимирович

Советник государственной гражданской службы 2 класса

“Родитель не обязан подавать заявление на получение вычета на каждого из трех детей.

На кого хочет, на того и подает заявление. Но при этом третий ребенок все равно остается третьим. То есть он определяется по хронологии, по дате рождения”.

Хорошо, что в этом вопросе у двух ведомств единая позиция. Как видим, они также придерживаются варианта 1. Поэтому вы можете предоставить вычет на третьего ребенка в размере 3000 руб. даже в том случае, если на первого и второго ребенка родитель вычеты не получает.

Если же у вас работает родитель, у которого есть ребенок-инвалид до 18 лет (учащийся в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы), то он однозначно имеет право на вычет с 01.01.2011 в сумме 3000 руб. (а не 2000 руб.).

Когда нужно сделать перерасчет

Поскольку поправки вступили в силу с 22.11.2011, а новые размеры вычетов действуют с 01.01.2011, то вы обязаны по всем работникам — многодетным родителям и родителям детей-инвалидов:

• проверить написанное сотрудником заявление о предоставлении стандартного вычета на детей. Обычно организации сами делают шаблоны таких заявлений, а работник просто вписывает туда свои фамилию, имя и отчество и ставит подпись. И, разумеется, прикладывает к заявлению копии свидетельств о рождении детей.

Так вот, если в заявлении не указан конкретный размер вычета, а есть просто ссылка на подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, то все хорошо — заявление переделывать не нужно.

Если же в заявлении указана сумма детского вычета (1000 руб.), то придется попросить работника переписать заявление. Его надо датировать не позднее даты перерасчета налога. Ведь вычеты предоставляются на основании заявления работника (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действующая с 22.11.2011)). А еще лучше указать в заявлении дату предыдущего заявления (то есть просто заменить его).

Удобнее всего вам самим изготовить шаблон заявления, в котором написать такую формулировку: «Прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ». И пусть работник просто подпишет этот документ;

• за ноябрь и декабрь предоставить работнику вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка или ребенка-инвалида;
• с учетом нового размера вычета (3000 руб.) пересчитать сотруднику НДФЛ с января по октябрь включительно. На сумму образовавшейся переплаты надо сначала уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с работника за ноябрь, а потом и за декабрь. И только оставшуюся сумму переплаты вернуть работнику. Так нам разъяснил специалист Минфина России.

Налоговая служба тоже не против пересчета и возврата НДФЛ. Только, по мнению специалиста ФНС России, организация может, но не обязана это делать.

Кстати, некоторые инспекции на местах согласны с Минфином. Например, по мнению Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска, переплату, образовавшуюся в результате перерасчета НДФЛ, можно направить в счет предстоящих платежей или перечислить на банковский счет сотрудника. Правда, сделать это можно только на основании заявления работника (сайт УФНС России по Ульяновской области http://www.r73.nalog.ru).

Таким образом, вы можете вместе с декабрьской зарплатой перечислить на карточку сотруднику и сумму переплаты по НДФЛ, оставшуюся по состоянию на 31 декабря.

А как быть, если вы по каким-то причинам в этом году не пересчитали сотруднику НДФЛ (например, поздно узнали о поправках)? Нужно ли пересчитывать НДФЛ сотруднику в следующем году? По этому вопросу у финансового и налогового ведомств нет единого мнения. Так, специалист Минфина считает, что налог все равно надо пересчитать.

А специалист налоговой службы считает иначе.

Когда перерасчет делать не надо

Имейте в виду, что вы не должны пересчитывать НДФЛ:

• по тем сотрудникам, которые уволились от вас в течение этого года до вступления в силу поправок. Тогда вы считали налог по ним правильно, а сейчас люди у вас уже не работают — вы не являетесь для них налоговым агентом (пп. 1—3 ст. 226 НК РФ);
• по пришедшим в течение года сотрудникам за те месяцы, когда они у вас не работали (п. 3 ст. 218 НК РФ). Пересчитайте налог только за те месяцы, когда они числились у вас. Например, сотрудник, имеющий троих детей, пришел к вам в июне этого года. В этом случае вы должны предоставить ему повышенный вычет на третьего ребенка начиная с июня по декабрь 2011 г. включительно и пересчитать НДФЛ только за эти месяцы.

Если же в этих ситуациях сотрудник (в том числе бывший) просит вернуть налог, скажите ему, что перерасчет и возврат налога может сделать только налоговая инспекция. Для этого он может подать декларацию 3-НДФЛ за 2011 г. в ИФНС по месту своего жительства (п. 4 ст. 218, пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ). К декларации ему надо приложить:

• справки 2-НДФЛ со всех мест работы;
• заявление о предоставлении стандартных вычетов;
• ксерокопии свидетельств о рождении детей.

И тогда НДФЛ ему пересчитает и вернет налоговая инспекция (п. 4 ст. 218, пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ).

Пересчитываем НДФЛ и разбираемся с переплатой

Рассмотрим конкретную ситуацию.

***

Со следующего года вычет на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида так и останется равным 3000 руб. А вот на первого и второго ребенка вычет повысится, смешно сказать, аж на 400 руб. — станет 1400 руб. вместо 1000 руб. Но даже эти мизерные расходы на содержание детей государство компенсирует отменой 400-руб­ле­во­го вычета на самих работников. ■

ВАРИАНТ 1. Отражаем разделение внутренними проводками по счету 01

Разделение отражается внутренними записями по счету 01 «Основные средства». Ведь замены собственника не происходит, да и объект недвижимости остается таким же, но только теперь он состоит из нескольких частей.

ШАГ 1. Определяем первоначальную стоимость разделенных объектов ОС.

Методику (способ) разделения стоимости имущества между вновь образованными объектами вы можете разработать самостоятельно и закрепить ее приказом руководителя.

В нашем примере рассмотрен самый простой вариант — определить стоимость каждой части здания пропорционально доле ее площади в общей площади помещения. С таким подходом согласен и Минфин (Письмо Минфина России от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632).

ШАГ 2. Определяемся с амортизационными начислениями.

Начисленная амортизация просто делится между вновь образованными объектами ОС, как правило, пропорционально их стоимости.

Если после разделения ничего не изменилось и срок полезного использования остался таким же, то нормы амортизации не меняются и после разделения сумма амортизационных отчислений по каждому новому объекту будет такой же, как амортизация по единому объекту.

ШАГ 3. Отражаем сопутствующие разделению расходы.

Суммы пошлины за регистрацию права собственности на новые объекты учета и затраты на услуги агентства недвижимости относятся к расходам на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Поэтому в бухгалтерском учете их нужно включить в первоначальную стоимость вновь образованных объектов (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

В налоговом учете сопутствующие разделению расходы можно включить в состав прочих расходов (подп. 1, 49 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но если так сделать, то сумма расходов текущего периода в бухучете и сумма «налоговых» расходов за период будут разными. Это приведет к возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (пп. 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Указанная разница будет погашаться по мере начисления амортизации по помещениям (п. 18 ПБУ 18/02).

Если же рассмотренные затраты не включать в первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете, а учесть их сразу в расходах текущего периода (п. 8 ПБУ 6/01; п. 2, п. 11, п. 16, п. 17, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), то налоговики могут посчитать, что вы занизили базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Чтобы не спорить с налоговиками и избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02, лучше включить сопутствующие расходы в первоначальную стоимость ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Как это сделать, покажем дальше на примере.

ВАРИАНТ 2. Оформляем разделение как выбытие первоначального объекта и создание на его основе новых объектов

Разделение одного объекта на несколько не приводит ни к уменьшению, ни к увеличению экономических выгод, а также не изменяет капитала организации, поскольку списание с баланса, то есть выбытие одних объектов ОС, компенсируется постановкой на учет других объектов недвижимости. Поэтому в такой ситуации нет оснований для отражения в учете прочего расхода в размере остаточной стоимости выбывающего имущества и прочего дохода в виде стоимости принимаемых к учету объектов. Ведь не выполняются условия признания доходов и расходов в бухучете (п. 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; пп. 29, 31 ПБУ 6/01).

Оформление первички

Инвентарная карточка основного средства «Здание» (по форме № ОС-6) (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) закрывается, и в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» может быть сделана запись следующего характера: «Выбытие объекта учета в результате разделения на новые инвентарные объекты», а также приведены инвентарные номера новых объектов учета.

Новым объектам ОС присваиваются новые инвентарные номера, и в отношении них открываются инвентарные карточки, в которых следует сделать пометки об инвентарном номере прежнего основного средства — здания.

Имейте в виду следующее. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о движении основных средств — поступлении и выбытии (п. 32 ПБУ 6/01). Но в нашем случае никакого реального движения активов не было. Поэтому в пояснительной записке можно отразить лишь факт разделения одного объекта ОС на несколько, пояснив, что суммарная стоимость объектов при этом не изменилась. И то — так надо поступить лишь в случае существенности, по вашему мнению, этой информации.

***

Иногда возникает противоположная ситуация, когда нужно объединить несколько объектов ОС в один объект. И здесь законодательство не содержит готовых рецептов учета этой операции. Но вы можете отразить объединение по тому же принципу, что и разделение, то есть воспользоваться одним из предложенных нами вариантов. ■

Вводить ОС в эксплуатацию выгоднее на «доходно-расходной» УСНО

: В расходах 2011 г. вы сможете учесть полную стоимость того основного средства, которое было введено в эксплуатацию в 2011 г. Поскольку на упрощенке стоимость ОС включается в расходы в размере фактически уплаченных по нему сумм и после ввода его в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135873). Причем нигде в НК не указано, что эти расходы должны быть понесены в период применения именно «доходно-расходной» упрощенки. А вот по другому ОС можно будет включить в расходы только те платежи, которые вы совершили в 2011 г. Так нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Расходы на приобретение основных средств отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы учитываются только по основным средствам, используемым при ведении предпринимательской деятельности. Поэтому если основное средство введено в эксплуатацию в 2010 г. во время применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», то при переходе с 2011 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы на приобретение указанного основного средства могут быть учтены лишь в размере сумм, уплаченных начиная с 1 января 2011 г.”

Учесть расходы на «создание» товара можно

: Да, сможете. Если вы изначально строите этот водопровод на продажу, то следует принять его к учету как товар. Ведь любое имущество, предназначенное для реализации, — это товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому при продаже водопровода доходы можно будет уменьшить на сумму затрат на его строительство (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 29.08.2011 № 03-11-06/2/122, от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46).

При переходе с ОСНО на «доходную» УСНО про расходы на ОС можно забыть

: Поскольку с общего режима вы переходили на «доходную» упрощенку, то после смены объекта на «доходы, уменьшенные на величину расходов» (через 2 года после перехода на УСНО) учитывать в расходах какую-либо часть стоимости ОС вы не имели права (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.04.2011 № 03-11-11/93). Такие разъяснения дает по этому поводу Минфин и обосновывает это тем, что ни при переходе с общего режима на «доходную» упрощенку, ни при смене объекта налогообложения после этого на «доходы минус расходы» остаточная стоимость ОС не определяется (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Теперь вам нужно сделать пересчет налоговой базы за этот год плюс доплатить авансовые платежи по налогу и пени.

То есть учесть остаточную стоимость основных средств при расчете налога при УСНО у вас уже никак не получится.

В расходах можно учесть стоимость товаров, купленных на «доходной» упрощенке

: После перехода на УСНО с объектом «доходы минус расходы» вы сможете учитывать в расходах оплаченную стоимость товаров по мере их реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34). И совершенно неважно, когда они приобретены — в этом году или в следующем. Поэтому тот факт, что бо´льшую часть товаров не удалось продать в этом году, вам только на руку.

Зарплату «доходного» периода в «доходно-расходном» не учтешь

: В своих разъяснениях (не касающихся смены объекта налогообложения) Минфин говорит, что страховые взносы, начисленные по доходам работников за декабрь 2011 г. и уплаченные в январе 2012 г., можно включить в расходы при расчете авансовых платежей (налога) за 2012 г. (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94) А по мнению ФНС России, на них можно уменьшить сумму налога за 2011 г., если эти взносы будут уплачены до подачи декларации по УСНО (п. 3 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ; п. 2 Письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210). Как видим, взносы можно учесть в уменьшение налога в любом случае. Вопрос только, в каком налоговом периоде. Поскольку проверкой декларации будут заниматься налоговики, логично ориентироваться на их точку зрения. Если же вы хотите полностью обезопасить себя от вопросов проверяющих, перечисляйте страховые взносы в декабре: тогда вы однозначно уменьшите на них сумму налога за 2011 г.

Теперь разберемся с зарплатой. Поскольку упрощенцы применяют кассовый метод, то признавать расходы они должны в том периоде, когда расходы оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Деньги с расчетного счета организации на счета работников будут перечислены только в 2012 г., когда вы будете применять «доходно-расходную» упрощенку. То есть это ваш расход 2012 г. (подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) Но контролерам такой подход наверняка не понравится.

Они, скорее всего, посчитают, что поскольку зарплату вы начисляете за декабрь, то есть за период, когда применялся объект «доходы», то в расходах эту зарплату учесть будет нельзя (п. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75). По крайней мере, таково неизменное мнение Минфина на протяжении последних нескольких лет.

Судов по данному поводу нет. Поэтому, принимая решение, оцените, стоит ли вообще ввязываться в судебные тяжбы с учетом той выгоды, которую вы получите, признав расходы в виде зарплаты. Ведь таким образом вы сэкономите максимум 15% от суммы зарплаты работников за декабрь (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Если сырье оплачено на «доходной» УСНО, то после смены объекта в расходах его не учтешь

: Поскольку в вашем случае приобретенные продукты питания — это сырье и материалы, то учесть их стоимость в расходах после перехода на «доходно-расходную» УСНО будет нельзя (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-11-04/2/146). Ведь они включаются в расходы в том периоде, когда они были оприходованы и оплачены поставщику (Письмо Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/284). А вы оплатили их, когда применяли объект налогообложения «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

А вот напитки в ресторане могут использоваться по-разному. И если какие-то из них вы будете реализовывать в том виде, в каком купили, то их стоимость вы сможете учесть при расчете налога при УСНО. Потому что для вас они будут товаром, а товары включаются в расходы по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Правда, для этого вам понадобится четкий внутренний учет, чтобы было понятно, какой напиток у вас пошел для приготовления коктейлей, а какой вы просто продали. И даже если напиток продается в розлив, то это тоже уже сырье.

Убытки прошлых лет на «доходной» УСНО не учитываются

: В вашем случае нет возможности уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Это могут сделать лишь упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В то же время если в дальнейшем в течение 10 лет, следующих за 2011 г., вы опять поменяете объект налогообложения, то, будучи на «доходно-расходной» УСНО, вы сможете уменьшить базу на убыток 2011 г. (п. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35)

Когда вексель оплачен, тогда и появляются доходы

: Да. Доход от продажи недвижимости вы признаете в том периоде, когда вексель оплачен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку деньги по векселю вы получите в следующем году, когда будете применять объект налогообложения «доходы», вы примените ставку 6% (п. 1 ст. 346.19, п. 1 ст. 346.20, п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Кроме того, надо будет признать доходы, если этот вексель вы передадите кому-то в качестве оплаты чего-то на дату его передачи (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). ■

ПОЗИЦИЯ 1. Задаток — доход

Минфин считает (Письмо Минфина России от 12.02.2010 № 03-04-05/10-56; п. 1 Письма Минфина России от 24.11.2008 № 03-04-05-01/440), что для целей расчета НДФЛ нужно включать в налогооблагаемые доходы абсолютно все полученные суммы (п. 1 ст. 210 НК РФ), в том числе и задаток.

Нашелся и суд, сказавший, что, раз в перечне сумм, не признаваемых доходом для целей НДФЛ (ст. 217 НК РФ), задатка нет, значит, он должен облагаться налогом (Постановление Семнадцатого ААС от 22.08.2007 № 17АП-2069/07-АК). Правда, это было сказано довольно давно — в 2007 г.

Следуя этой точке зрения, налоговики при проверке вполне могут придраться к тому, что задаток «выпал» из налогооблагаемой базы предпринимателя за соответствующий год, и доначислить налог, а также пени и штраф.

ПОЗИЦИЯ 2. Задаток — не доход

Судебных решений, вынесенных по этой проблеме, не так много. И большинство судов встают на сторону предпринимателей, говоря, что:

• задаток в момент его получения не облагается НДФЛ, поскольку это не выручка от реализации товаров (работ, услуг), а обеспечение исполнения обязательства (Постановление ФАС УО от 30.06.2009 № Ф09-4388/09-С2);
• задаток становится объектом налогообложения только после его зачета в счет оплаты по договору. Именно в этот момент задаток становится частью стоимости проданного имущества (Постановление ФАС ЦО от 03.10.2011 № А14-6763/2010/229/24). А до момента исполнения договора задаток выполняет обеспечительную функцию, а не платежную, поэтому не может рассматриваться в качестве дохода (Постановление ФАС ЗСО от 27.07.2011 № А75-8953/2010).

***

Даже если в договоре четко прописано, что полученная сумма — именно задаток, а не обычная предоплата (п. 1 ст. 380 ГК РФ), скорее всего, проблемы с налоговиками все равно будут. Поэтому, если с проверяющими вам не повезло, а сумма задатка была большой, следовательно, и доначисления тоже, за правдой придется идти в суд. ■

Положение о персональных данных

Любой работодатель должен закрепить на бумаге свою политику в области обработки и защиты ПД работников (п. 2 ч. 1 ст. 18.1 Закона № 152-ФЗ; п. 8 ст. 86, статьи 87, 88 ТК РФ). Удобнее это сделать в одном локальном нормативном акте, который должен быть утвержден приказом и может именоваться как угодно, чаще всего — Положением о персональных данных.

Вот что должно содержаться в Положении о ПД:

• перечень обрабатываемых ПД (п. 2 ст. 3 Закона № 152-ФЗ). То есть всех тех ПД работников, которые вам необходимы для оформления кадровой документации, составления отчетности в ИФНС, внебюджетные фонды и выполнения иных обязанностей, возложенных на вас законодательством, а также коллективным и трудовыми договорами. К примеру, это паспортные данные работников, сведения об их образовании, семейном положении, воинской обязанности, состоянии здоровья, доходах и т. д.;
• цели обработки ПД (п. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 5 Закона № 152-ФЗ). Их можно переписать из Трудового кодекса (п. 1 ст. 86 ТК РФ);
• перечень действий с ПД (п. 2 ст. 3 Закона № 152-ФЗ). Они перечислены в определении понятия «обработка персональных данных». Например, это сбор ПД, их накопление, уточнение, хранение, удаление и т. п. (п. 3 ст. 3 Закона № 152-ФЗ) В принципе, работодатели могут предпринимать все из указанных в этом определении действий;

• права и обязанности работников в сфере обработки ПД (п. 8 ст. 86 ТК РФ). Их тоже можно переписать из Закона о ПД и Трудового кодекса (ст. 14 Закона № 152-ФЗ; ст. 89 ТК РФ). К примеру, работники имеют право получать доступ к своим ПД и информацию об их обработке (ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 18, ч. 1 ст. 20 Закона № 152-ФЗ);
• порядок обработки ПД, в том числе хранения, использования и передачи (п. 8 ст. 86, статьи 87, 88 ТК РФ). Здесь нужно указать:

— общие требования к обработке ПД (статьи 5—7, ст. 9 Закона № 152-ФЗ; ст. 86, ст. 88 ТК РФ). В частности, все ПД работника нужно получать у него самого (п. 3 ст. 86 ТК РФ), обрабатывать их можно лишь в соответствии с целями их сбора (ч. 4 ст. 5 Закона № 152-ФЗ; п. 1 ст. 86 ТК РФ), нельзя сообщать их третьим лицам без согласия работника (ст. 7 Закона № 152-ФЗ; ст. 88 ТК РФ). Работодатель обязан ознакомить работников с локальными актами, устанавливающими порядок обработки ПД (п. 8 ст. 86 ТК РФ), разрешать доступ к ПД только уполномоченным работникам (ст. 88 ТК РФ);

— состав и перечень ваших мер по обеспечению защиты ПД (ст. 18.1, ст. 19 Закона № 152-ФЗ). Например, перечислите, где хранятся ПД, кто из работников имеет доступ к ним без дополнительного разрешения, как оформляется допуск к ПД иным работникам, какие используются средства защиты информации в компьютерах и т. п.;

• ответственность работников за нарушение требований к обработке и защите ПД. Они могут нести дисциплинарную, материальную, административную и даже уголовную ответственность (ст. 90 ТК РФ; ч. 1 ст. 24 Закона № 152-ФЗ).

Приказ о назначении ответственного лица

Работодатели (только организации) теперь должны назначать лицо, ответственное за организацию обработки ПД (ч. 1 ст. 22.1 Закона № 152-ФЗ).

К уровню квалификации ответственного лица никаких требований нет. Поэтому это может быть любой ваш работник.

Для назначения ответственного работника издайте об этом приказ. Например, такой.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройцентр»

ПРИКАЗ № 25-к

г. Москва

01.07.2011

Во исполнение положений п. 1 ч. 1 ст. 18.1 и ч. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных»

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Назначить главного бухгалтера Гарипову Г.А. с 04.07.2011 ответственной за организацию обработки персональных данных.
2. Внести изменения в должностную инструкцию Гариповой Г.А. в связи с новым назначением.
3. Установить Гариповой Г.А. ежемесячную доплату на время исполнения функций ответственного за организацию обработки персональных данных в размере 10% от должностного оклада.

Генеральный директор ООО «Стройцентр»

С.В. Соколов

С приказом ознакомлена, об ответственности за нарушение порядка обработки и защиты персональных данных работников, в том числе за их разглашение, предупреждена.

« 01 »  июля  2011 г.

Г.А. Гарипова

Согласие работника на обработку персональных данных

Для обработки ПД работников лишь в целях исполнения трудового договора получать у них согласие не нужно (п. 5 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ). Например, не понадобится согласие работника на указание его ПД в кадровой документации, на передачу ПД между структурными подразделениями работодателя, при оформлении на него доверенности на представительство.

Также согласия не требуется и в случаях:

• сбора ПД у соискателей, так как это делается в целях заключения трудового договора по их инициативе (п. 5 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ);
• сдачи персонифицированной отчетности в органы ПФР, отчетности по НДФЛ в ИФНС, хранения документов с ПД в течение установленных сроков и в других подобных ситуациях, когда работодатель исполняет возложенные на него законодательством обязанности (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ);
• передачи ПД работников страховой компании в целях заключения договора на их добровольное медицинское страхование (ДМС) либо передачи ПД иным лицам для заключения иных договоров, по которым работник будет являться выгодоприобретателем (п. 5 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ);
• обработки общедоступных ПД работников (п. 10 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ). Например, тех ПД работника, по которым он дал письменное согласие на их общедоступность.

В остальных случаях обработки ПД работников, в том числе передачи ПД третьим лицам, у работников придется получать согласие (п. 1 ч. 1, ч. 3 ст. 6, ст. 7, ч. 3 ст. 9 Закона № 152-ФЗ; ст. 88 ТК РФ). К примеру, при передаче:

• сведений о должности и размере зарплаты работника банку, запрошенных им в связи обращением этого работника за получением кредита;
• копий дипломов работников лицензирующему органу для получения лицензии;
• ПД работников сторонней организации, оказывающей услуги по ведению бухучета.

Что должно содержать согласие, покажем на примере (ч. 4 ст. 9 Закона № 152-ФЗ).

СОГЛАСИЕ
на обработку персональных данных

Я, Иванов Иван Иванович, паспорт серии 77 08 № 123456, выдан ОВД Лефортово г. Москвы 15.08.2005, зарегистрированный по адресу: г. Москва, Рязанский проспект, д. 20, кв. 96, даю согласие ООО «Стройцентр» (г. Москва, ул. Большая Пироговская, д. 53, корп. 1) на передачу всех моих персональных данных, обрабатываемых им в целях исполнения заключенного между нами трудового договора и выполнения возложенных на него законодательством обязанностей, в ООО «Нивал» (г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 34, корп. 2) в целях их любой обработки в рамках договора оказания услуг по ведению бухгалтерского учета б/н от 03.03.2011.

Настоящее согласие действует в течение всего срока действия трудового договора и может быть мною отозвано в письменном виде.

« 22 »  августа  2011 г.

Уведомление об обработке персональных данных

До начала обработки ПД операторы должны направлять в органы Роскомнадзора специальное уведомление (ч. 1 ст. 22 Закона № 152-ФЗ; приложение к Рекомендациям по заполнению образца формы уведомления об обработке (о намерении осуществлять обработку) персональных данных, утв. Приказом Роскомнадзора от 19.08.2011 № 706).

Однако работодатели от такой обязанности освобождены (пп. 1, 2 ч. 2 ст. 22 Закона № 152-ФЗ). При этом то, каким способом вы обрабатываете ПД работников (вручную, на компьютере или смешанно), не важно. И пусть вас не смущают положения Закона о ПД, предписывающие уведомлять органы Роскомнадзора об обработке ПД с использованием средств автоматизации. Они действуют, только если вы обрабатываете ПД еще и иных граждан. Это нам подтвердили и в Роструде.

Из авторитетных источников

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Организации, являющиеся работодателями, а также заказчиками работ, выполняемых физическими лицами по договорам подряда, обрабатывают персональные данные этих лиц и признаются операторами персональных данных.

Оператор до начала обработки персональных данных обязан уведомить орган Роскомнадзора о своем намерении осуществлять обработку персональных данных (ч. 1 ст. 22 Закона № 152-ФЗ), за исключением некоторых случаев (ч. 2 ст. 22 Закона № 152-ФЗ). К таким случаям, в частности, относятся персональные данные, обрабатываемые в соответствии с трудовым законодательством.

Таким образом, организация, обрабатывающая персональные данные своих работников в соответствии с трудовым законодательством, не должна уведомлять уполномоченный орган об обработке персональных данных вне зависимости от того, каким способом они обрабатываются”.

Договор на обработку персональных данных третьим лицом

Когда вы поручаете обработку ПД работников другому лицу (например, передаете функции ведения бухгалтерского и налогового учета сторонней организации), то в договоре с этим лицом нужно предусмотреть (ч. 3 ст. 6 Закона № 152-ФЗ):

• перечень его действий с ПД;
• цели обработки им ПД;
• его обязанность соблюдать конфиденциальность ПД и обеспечивать безопасность их обработки;
• требования к защите им ПД.

Например, можно включить в договор такой раздел.

Документы по обеспечению доступа к персональным данным

Доступ к ПД работников должны иметь только специально уполномоченные лица (ст. 88 ТК РФ). Поэтому перечень сотрудников, которым в связи с исполнением должностных обязанностей могут понадобиться ПД, следует утвердить приказом (п. 13 Положения об особенностях обработки персональных данных, осуществляемой без использования средств автоматизации, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 687; п. 14 Положения об обеспечении безопасности персональных данных при их обработке в информационных системах персональных данных, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.11.2007 № 781).

В этот перечень войдут, например, руководитель, его заместители, работники отдела кадров, бухгалтерии, службы безопасности, юрист и даже секретарь, ведь часто именно он бронирует гостиницу и покупает билеты для работников, направляемых в командировку.

Допуск к ПД иных работников следует фиксировать в журнале либо оформлять письменные разрешения руководителя.

Кроме того, с работников, имеющих доступ к ПД, следует взять расписку о неразглашении (ст. 90 ТК РФ; п. 43 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2). А можно прописать такую обязанность и в трудовом договоре.

Документы по защите персональных данных в информационных системах

Если у вас есть информационные системы персональных данных (к примеру, программа 1С или любая другая программа, содержащая ПД, даже таблицы в Excel), то вам нужно иметь целый пакет документов по защите обрабатываемых в ней ПД (п. 3 ч. 1 ст. 18.1, ч. 2 ст. 19 Закона № 152-ФЗ). Подробно рассматривать эту документацию мы не будем. Ведь составлять ее — это работа не бухгалтера, а, скорее, системного администратора или даже стороннего специалиста.

***

Как видите, требований к обработке ПД уйма. Поэтому без Положения о ПД, в котором компактно собрано все самое необходимое для работы с такими данными, просто не обойтись. Ведь из него будет видно, какие ПД нужно собрать с работников, как их обрабатывать и защищать (например, хранить документы с ПД в сейфе, установить на компьютеры пароли, шифровать электронные сообщения и документы с ПД, отсылаемые третьим лицам).

И не забывайте, что операторы обработки ПД — это не только работодатели. Поэтому законодательство о защите ПД нужно соблюдать при обработке ПД не только работников, но и иных категорий физлиц. Например, если вы заключаете с гражданами какие-либо гражданско-правовые договоры, ведете в компьютере базу данных клиентов-физлиц или контактных лиц ваших контрагентов с указанием их ф. и. о., должности, номера телефона, даты рождения.

При этом самое важное — не разглашать ПД третьим лицам. Так будет меньше жалоб и, соответственно, проверок. Ведь по своей инициативе органы Роскомнадзора проверяют в основном только крупные компании, работающие с населением: банки, операторов связи, коммунальщиков, почту, медицинские клиники и др. ■

Больничный можно выдавать и оплачивать с выходного дня

С одной стороны, как и раньше, если заболел ребенок, врач не должен выдавать листок нетрудоспособности за период, когда мама (другой ухаживающий за ребенком родственник) не нуждается в освобождении от работы (п. 41 нового Порядка). С другой стороны, в новом Порядке перечень случаев, когда работник не нуждается в освобождении от работы, закрытый и в нем не указаны выходные и нерабочие праздничные дни (п. 41 нового Порядка). Получается, что теперь врач может выдать больничный лист и с выходного (нерабочего праздничного) дня. Это нам подтвердили и в ФСС РФ.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Пособие по временной нетрудоспособности во всех случаях выплачивается застрахованному за календарные дни, приходящиеся на период освобождения от работы (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 8 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»‌ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Поэтому в новом Порядке выдачи листков нетрудоспособности из периода, когда мать (иной член семьи, ухаживающий за больным ребенком) не нуждается в освобождении от работы, исключены выходные и нерабочие праздничные дни. Таким образом, в случае заболевания ребенка в выходной или нерабочий праздничный день листок нетрудоспособности по уходу за ним выдается в общем порядке, то есть со дня, когда ребенок был впервые осмотрен врачом”.

Соответственно, оплачивать больничный теперь нужно со дня выдачи, в том числе с нерабочего дня (ч. 3 ст. 3, ч. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

С какого момента руководствоваться новыми правилами

На этот вопрос нам ответили в ФСС.

Доплачиваем пособие

При уходе за больным ребенком на дому пособие по временной нетрудоспособности выплачивается (ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ):

• за первые 10 календарных дней — в размере 60%, 80% или 100% среднего заработка в зависимости от стажа работника;
• с 11-го дня — в размере 50% среднего заработка.

Поэтому если больничный был выдан в выходной день на срок не более 10 дней, то за неоплаченные выходные дни вам нужно доплатить пособие исходя из среднего заработка в зависимости от стажа работника.

Если же больничный был выдан на срок более 10 дней, то 10 дней по этому листку вы уже оплатили по среднему заработку с учетом стажа работника. Поэтому за неоплаченные выходные дни доплатите пособие из расчета 50% среднего заработка.

Составьте расчет доплаты и приложите его к листку нетрудоспособности (п. 67 нового Порядка). Также зачеркните неверные суммы на лицевой стороне больничного в строках:

А на оборотной стороне сделайте правильные записи, заверив их подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью (п. 65 нового Порядка).

Пособие за все дни больничного по уходу за ребенком, в том числе и за первые 3 дня, выплачивается за счет средств ФСС (ч. 3 ст. 3, п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ). Поэтому на сумму доплаты вы можете уменьшить страховые взносы в ФСС РФ за тот период, в котором деньги были выплачены работнику (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»). И отразить это в форм­е-4 ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н) в периоде выплаты (Письмо ФСС РФ от 10.08.2007 № 02-13/07-7430).

***

Как видим, ФСС возмещает выплаченное с выходного дня пособие по уходу за больным ребенком по листку, открытому в выходной. Так что теперь нет никаких различий в порядке оплаты больничных по болезни самого работника и по уходу за ребенком, выданных в выходной день (ч. 1 ст. 6, ч. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). И это, пожалуй, одно из немногих приятных изменений в новом Порядке выдачи больничных. ■

Продолжительность неоплачиваемого отпуска законом не ограничена

: Может. Ведь ни минимальная, ни максимальная продолжительность этого отпуска законом не установлена (ст. 128 ТК РФ). Исключение установлено только для гражданских государственных и муниципальных служащих, которым такой отпуск предоставляется максимум на год (ч. 15 ст. 46 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»; ч. 6 ст. 21 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации»).

В заявлении на отпуск достаточно ссылки на семейные обстоятельства

: В принципе может. В большинстве случаев вопрос о предоставлении неоплачиваемого отпуска решается по договоренности с работодателем. А чтобы оценить уважительность причины, руководитель должен знать о ней. Официально проинформировать об этой причине руководство как раз наиболее удобно в заявлении на отпуск.

А в некоторых случаях работник имеет право не просить, а требовать от руководства предоставления отпуска без сохранения заработной платы. И руководитель не может отказать (например, в случае регистрации брака, рождения у работника ребенка и др. (ст. 128 ТК РФ)). В этих случаях причину обязательно нужно указать в заявлении.

Отправить всех в неоплачиваемый отпуск из-за проблем у работодателя нельзя

: Нет, нельзя. Такой отпуск предоставляется по заявлению самого работника, а не по инициативе работодателя (ст. 128 ТК РФ). В вашем случае нужно оформлять простой и оплачивать его работникам (ст. 157 ТК РФ).

И даже если вы соберете заявления от всех работников на отпуск (то есть сделаете вид, что отпуск предоставляется по их инициативе), то кто-то из них потом все равно может пожаловаться в трудинспекцию. И у трудинспекции такой массовый одномоментный уход в отпуск всего персонала может вызвать сомнения в законности ваших действий. Не исключено, что она может предъявить компании предписание об устранении нарушений трудового законодательства и восстановлении нарушенных прав работников (ст. 357 ТК РФ). А возможно, еще и оштрафует организацию вместе с ее руководством за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ).

Когда работнику положен отпуск, он сам определяет его продолжительность

: Нет, руководитель не прав. По закону в случае регистрации брака работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить ему неоплачиваемый отпуск сроком до 5 дней (ст. 128 ТК РФ). В данном случае работодатель обязан удовлетворить заявление работника. А значит, работник может указать в заявлении любую продолжительность отпуска в рамках установленной законом (в вашем случае — в пределах 5 календарных дней).

Причину ухода в неоплачиваемый отпуск может потребоваться подтвердить документально

: Нельзя. Если у работника умер близкий родственник, то работодатель не имеет права отказать в предоставлении отпуска (ст. 128 ТК РФ). Но руководителю нужно убедиться в том, что это именно такая ситуация. Для этого запрашивают подтверждающий документ, который работник обязан представить. Это нам подтвердили и в Минздравсоцразвития.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“В тех случаях, когда работник имеет право требовать (а не просить) предоставления ему отпуска без сохранения зарплаты (например, в случае смерти близкого родственника, рождения ребенка и т. п. (ст. 128 ТК РФ)), работодатель вправе затребовать от него документ, подтверждающий наличие соответствующей причины для оформления отпуска. Но работник имеет право представить такой документ после выхода из отпуска, поскольку перед оформлением отпуска этого документа у него может и не быть.

А если работник, побывав в отпуске за свой счет, в этой ситуации не представит соответствующий документ (например, документ о смерти родственника), то его можно привлечь к дисциплинарной ответственности вплоть до увольнения за прогул (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Ведь в приказе об отпуске за свой счет будет указано основание его предоставления”.

Неиспользованный отпуск инвалида на следующий год не переносится

: Нет, не прав. Отпуск за свой счет, в отличие от обычного оплачиваемого отпуска, работодатель обязан предоставлять не ежегодно, а только по заявлению работника (ст. 128 ТК РФ). Поэтому если такого заявления в прошлом году не было, то работник просто не воспользовался своим правом. И на следующий год такой отпуск не переносится.

В случае смерти родственника положено еще 5 дней отпуска в году

: Да, обязаны. Отпуск в связи со смертью близкого родственника (как и в случае рождения ребенка или регистрации брака) гарантирован каждому работнику и имеет определенное целевое назначение. Поэтому независимо от того, предоставляли ли вы работнику неоплачиваемый отпуск ранее и какой продолжительности, вы обязаны его отпустить на срок до 5 дней (ст. 128 ТК РФ).

И при женитьбе, и при рождении ребенка можно взять по 5 дней

: Нет, неправильно. Каждая из упомянутых причин, по которой работник вправе требовать неоплачиваемый отпуск на срок до 5 дней, носит самостоятельный характер. Сотрудник вправе требовать отпуск до 5 дней в связи с рождением ребенка в дополнение к ранее отгулянным им 5 дням в связи с регистрацией брака.

Инвалиду-пенсионеру — максимум 60 дней неоплачиваемого отпуска в году

: Нет, не обязаны, хотя ваши сомнения понятны. Ведь по ТК РФ работник имеет право на неоплачиваемый отпуск (ст. 128 ТК РФ):

• до 60 календарных дней в году как инвалид;
• до 14 календарных дней в году как пенсионер.

Но есть и другая позиция: работнику, имеющему право на неоплачиваемые отпуска сразу по нескольким основаниям, должен по его заявлению предоставляться отпуск наибольшей продолжительности из всех возможных по одному из оснований. То есть в данном случае 60 дней в году как инвалиду. Такое мнение высказали в Роструде.

Из авторитетных источников

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Работодатель обязан на основании письменного заявления предоставить отпуск без сохранения заработной платы, в частности, работающим пенсионерам по старости (по возрасту) продолжительностью до 14 календарных дней в году; работающим инвалидам до 60 календарных дней (ч. 2 ст. 128 ТК РФ). Таким образом, отказать в предоставлении данного отпуска работодатель не вправе.

Однако следует иметь в виду, что суммирование отпусков без сохранения заработной платы в случае, когда работник имеет право на данный вид отпуска одновременно как работающий пенсионер и как работающий инвалид, трудовым законодательством не предусмотрено”.

Эту ситуацию нужно отличать от приведенных в двух предыдущих вопросах. В них речь идет о предоставлении отпуска по определенному поводу (смерть родственника, рождение ребенка и др.). И всякий раз, когда этот повод появляется, работник вправе взять отпуск за свой счет. А в данной ситуации неоплачиваемый отпуск не предоставляется по какому-то конкретному поводу, а имеет характер льготы для определенных категорий работников (пенсионеры, инвалиды).

На время командировки по основной работе по совместительству оформляется отпуск за свой счет

: По «совместительской» работе сотруднику придется оформить отпуск за свой счет. Конечно, это не совсем правильно. Ведь по ТК РФ отпуск за свой счет предоставляется только по заявлению (инициативе) работника. Но с другой стороны, в период командировки сотрудник не выполняет свою «совместительскую» работу. Соответственно, оформление неоплачиваемого отпуска — самый логичный выход из этой ситуации. Это нам подтвердили и в Роструде.

Что касается оплаты командировки, то платите командировочные только по основной работе и рассчитывайте их только исходя из заработка по той работе, по которой он командирован (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749; Кассационное определение Вологодского областного суда от 23.03.2011 № 33-1246).

Неоплачиваемый отпуск сразу за оплачиваемым? Издайте один приказ

: Не нужно. Достаточно издать один приказ на отпуск по унифицированной форме № Т-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Заполните в нем:

• раздел «А» (ежегодный основной оплачиваемый отпуск);
• раздел «Б» (ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, учебный, без сохранения заработной платы и другие).

В трудовой книжке запись об отпуске за свой счет делать не надо

: Без потери отпускного стажа (то есть стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск) отпуск за свой счет можно взять только в пределах 14 календарных дней в течение рабочего года (ст. 121 ТК РФ).

В трудовой книжке запись о предоставлении работнику отпуска (в том числе и без сохранения заработной платы) делать не нужно.

Во время отпуска директору лучше не подписывать документы

: Это не в полной мере соответствует трудовому законодательству. Ведь отпуск (в том числе и неоплачиваемый) — это время, в течение которого работник свободен от исполнения своих трудовых обязанностей (статьи 106, 107 ТК РФ). У вас же директор в отпуске подписывает документы, то есть отчасти выполняет свою работу. За это ему положена зарплата (статьи 15, 129 ТК РФ). Формально трудинспекция может расценить это как нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ), хотя это и маловероятно.

Лучше, чтобы директор перед уходом в неоплачиваемый отпуск поручил выполнение своих обязанностей заместителю или другому сотруднику компании.

Неоплачиваемый учебный отпуск в отпускной стаж включается

: Отказать в предоставлении такого отпуска из-за отсутствия у института государственной аккредитации нельзя (ст. 173 ТК РФ). Что же касается вопроса о том, отразится ли неоплачиваемый учебный отпуск на отпускном стаже работника, то однозначного ответа на этот вопрос нет. С одной стороны, в отпускной стаж включается время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения зарплаты, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года (ст. 121 ТК РФ). В вашем случае продолжительность отпуска 15 календарных дней. С этой точки зрения 1 день неоплачиваемого учебного отпуска в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, включаться не должен.

Но с другой стороны, в отпускной стаж включаются периоды, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) (ст. 121 ТК РФ). И исчерпывающего перечня таких периодов в Трудовом кодексе нет. Как нам разъяснили в Минздравсоцразвития, период учебного отпуска должен включаться в отпускной стаж в целях защиты прав работников, совмещающих работу с обучением.

Работник не вправе прервать отпуск за свой счет из-за болезни

: Работнику вообще не предоставлено право отзывать отпуск (как оплачиваемый, так и неоплачиваемый). Право отзыва из отпуска есть только у работодателя (с согласия работника) (ст. 125 ТК РФ).

Желание работника досрочно прекратить отпуск за свой счет понятно. Он просто хочет получить за период болезни пособие по временной нетрудоспособности. Ведь за период неоплачиваемого отпуска пособие ему не положено (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; п. 22 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н).

Поэтому если вы готовы пойти навстречу работнику, то попросите его переписать заявление на неоплачиваемый отпуск только на те 2 дня, когда он был здоров. После этого оформите новый приказ об отпуске на эти дни. А период болезни отметьте в табеле как период временной нетрудоспособности и заплатите ему за это время пособие.

Если же вы не хотите ничего переделывать (на что имеете полное право), то объясните работнику, что по закону вы обязаны оплатить ему больничный только начиная со дня, следующего за днем окончания его неоплачиваемого отпуска (п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 5, п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Нельзя взять неоплачиваемый отпуск с последующим увольнением

: Как нам разъяснили в Роструде, Трудовым кодексом не предусмотрено предоставление неоплачиваемых отпусков с последующим увольнением.

Поэтому лучше сделайте так.

ШАГ 1. Возьмите от работника заявление на отпуск без сохранения зарплаты и издайте приказ на отпуск по унифицированной форме № Т-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

ШАГ 2. После получения от работника в период его пребывания в отпуске заявления об увольнении (такое заявление он может принести лично или даже прислать по почте (ст. 80 ТК РФ; Письмо Роструда от 05.09.2006 № 1551-6)) оформите приказ о расторжении договора по форме № Т-8 (ст. 80 ТК РФ).

В то же время, даже если вы предоставите работнику неоплачиваемый отпуск с последующим увольнением, ничего страшного не произойдет.

В период неоплачиваемого отпуска уволить можно, но по определенным основаниям

: Все зависит от основания, по которому прекращается трудовой договор. Так, в период отпуска (как оплачиваемого, так и неоплачиваемого) работника нельзя уволить по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ). Конечно, если это не ликвидация организации ( п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ ). Вместе с тем увольнение в период отпуска совершенно законно, в частности, в следующих ситуациях:

• работник сам написал заявление на увольнение (ст. 80 ТК РФ);
• вы договорились об увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ);
• истек срок трудового договора с работником, находящимся в отпуске (ст. 79 ТК РФ);
• договор расторгается по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (например, в связи с призывом работника в армию) (ст. 83 ТК РФ).

Различие первое: юридическое

Рассмотрим основные различия гражданско-правового и трудового договоров на примере договора подряда. Сразу оговоримся, что мы не будем останавливаться на таких обязательных для трудового договора условиях, как место и дата его заключения, сведения о документах, удостоверяющих личность работника, ИНН работодателя (ст. 57 ТК РФ). Ведь все эти данные обычно указываются и в гражданско-правовых договорах.

Как видите, несмотря на то что одни и те же работы (услуги) могут выполняться (оказываться) как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору, грань между этими договорами есть и провести ее несложно. Заметьте, правомерность переквалификации гражданско-правового договора в трудовой подтверждается судами, только когда о наличии трудовых отношений свидетельствует совокупность условий договора (Постановления ФАС ВВО от 25.05.2011 № А17-2880/2010, от 25.05.2009 № А29-7237/2008; ФАС МО от 04.09.2008 № КА-А40/8116-08; ФАС СЗО от 09.11.2010 № А66-2676/2010; ФАС ВСО от 24.11.2010 № А33-15600/2009, от 14.08.2008 № А33-368/08-Ф02-3902/08; ФАС ДВО от 14.07.2010 № Ф03-4384/2010; Семнадцатого ААС от 05.07.2007 № 17АП-4114/07-АК), в том числе:

• оплата производится независимо от объема выполненной работы ежемесячно;
• подрядчик (исполнитель) подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;
• подрядчику (исполнителю) доплачивают за сверхурочную работу, работу в ночное время и в выходные и праздничные дни, предоставляют отпуска, оплачивают больничные листы;
• цена работ установлена исходя из тарифной ставки для соответствующей специальности;
• заказчик ведет учет рабочего времени подрядчика (исполнителя), оформляет на него кадровые документы;
• с подрядчиком (исполнителем) заключен договор о полной материальной ответственности;
• работы (услуги), выполняемые (оказываемые) подрядчиком (исполнителем), — часть регулярной производственной деятельности заказчика, поэтому договоры постоянно перезаключаются.

Различие второе: налоги и взносы

С точки зрения налогообложения все просто: вознаграждение физического лица — как исполнителя по гражданско-правовому договору, так и работника по трудовому договору — облагается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). И организация обязана (статьи 226, 230 НК РФ):

• исчислить налог, удержать и перечислить его в бюджет;
• вести учет выплаченных «физикам» доходов и НДФЛ в специальных регистрах;
• не позднее 1 апреля года, следующего за годом, в котором было выплачено вознаграждение, подать в свою налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Зато на обязательных страховых взносах можно немножко сэкономить, если вместо трудового договора заключить с «физиком» гражданско-правовой договор. Тогда его вознаграждение не попадет в базу для начисления уплачиваемых в ФСС РФ взносов на страхование:

• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»). Для большинства организаций тариф этих взносов составляет 2,9% (п. 2 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если договором с гражданином не будет предусмотрена ваша обязанность уплачивать эти взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Тариф взносов в зависимости от присвоенного вашей деятельности класса профессионального риска может составить от 0,2 до 8,5% (ст. 21 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 № 331-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ). Но «физики» почти никогда не просят платить за них эти взносы, а по своей инициативе организации такое условие в договор не включают.

Вместе с тем если отделение ФСС сочтет, что гражданско-правовой договор на самом деле трудовой, то оно доначислит организации не только взносы с выплат этому «физику», но и пени со штрафом (ч. 1 ст. 25, ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19, пп. 1—3 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Причем штрафов в такой ситуации будет два: один — за неуплату взносов на случай временной нетрудоспособности и второй — за неуплату взносов «на травматизм».

Правда, штрафы, а также недоимку и пени по взносам на случай временной нетрудоспособности в данном случае орган ФСС может взыскать только в судебном порядке (п. 4 ч. 4, ч. 12 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19, п. 6 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 № 105; подп. 3 п. 2 ст. 45, п. 1 ст. 115 НК РФ). Именно в суде Фонду придется доказать, что заключенный договор является трудовым, а исполнитель по нему — обычный работник. Понятно, что задача организации — убедить суд, что этот договор гражданско-правовой. А доказать это можно, только объяснив суду, что заключенный договор не имеет ничего общего с трудовым, о чем и должны свидетельствовать его условия, основные из которых мы уже рассмотрели.

Различие третье: учетное

В бухучете расчеты по зарплате отражаются с использованием счета 70, а для отражения расчетов с подрядчиком используется счет 60 или счет 76 (Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

***

Если заключенный вами договор по всем статьям является гражданско-правовым и вы выполняете его условия, то вряд ли кто-то сможет доказать, что он трудовой. Однако даже безупречный с точки зрения права гражданско-правовой договор не спасет вас от доначислений, если им будут прикрываться по сути трудовые отношения. Ведь и ФСС, и суд будут оценивать договор исходя не только из прописанных в нем условий, но и из сложившихся отношений с гражданином. ■