Проверка декларации: внимание на убыток и контрольные соотношения

: Еще на стадии приемки декларации проверят, по действующей ли форме вы эту декларацию представляете. Далее, в ходе камеральной проверки, ее будут изучать уже более детально — инспекторы проверят контрольные соотношения. Например, они посмотрят, равны ли доходы от реализации, указанные в строке 010 листа 02, данным строки 040 приложения 1 к листу 02. Если инспекторы выявят какие-то ошибки в декларации, они потребуют либо представить пояснения, либо сдать уточненную декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, налоговики обращают внимание на наличие убытка. Если он большой, вас могут вызвать на «убыточную» комиссию. На ней налоговики выясняют причины возникновения убытка и предлагают сдать уточненки, в которых убытка не было бы вообще или он был бы незначительным.

Неправильный КПП — не повод для штрафа

: Если вы сдаете декларацию в бумажном виде, то ошибка в КПП не должна быть основанием для отказа в ее принятии инспекцией (Письмо УФНС по г. Москве от 22.02.2011 № 16-15/016774; Постановление ФАС СКО от 12.08.2011 № А53-17860/2010). И вам не грозит штраф за просрочку со сдачей декларации (ст. 119 НК РФ). Ведь неправильное указание КПП в представляемой декларации не препятствует идентификации налогоплательщика при наличии других реквизитов декларации (ИНН, адреса налогоплательщика) и в силу этого не может препятствовать проведению камеральной проверки.

Если же вы направили в ИФНС декларацию в электронной форме с неправильным КПП, то может статься, что она не пройдет проверку, — здесь все зависит от особенностей настроек программы в инспекции. Не прошедшие проверку декларации не будут приняты ИФНС. Так что вам надо будет исправить КПП и направить декларацию еще раз.

Кстати, в одном судебном споре рассматривалась такая ситуация: до истечения срока подачи декларации организация направила ее в ИФНС в электронной форме, но указала неправильный КПП. Эта декларация не прошла программную проверку и не была принята к обработке инспекцией. Тогда организация сдала эту же декларацию (с неправильным КПП) в инспекцию в бумажном виде. И инспекция ее приняла, но попыталась оштрафовать организацию за неправильную форму сдачи декларации по ст. 119.1 НК РФ. А организации удалось этот штраф оспорить (Постановление ФАС ПО от 19.03.2013 № А49-5219/2012).

Отражаем в декларации дивиденды

: Полученные дивиденды — это ваш внереализационный доход (п. 1 ст. 250 НК РФ). Поэтому вы показываете их сумму в декларации по налогу на прибыль в составе показателей, отражаемых (пп. 5.2, 6.2 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@):

• по строке 100 приложения № 1 к листу 02;
• по строкам 020 и 060 листа 02.

Но поскольку налог с этих сумм уже удержан налоговым агентом (организацией — источником выплаты дивидендов), то эту же сумму вы отражаете по строке 070 листа 02 — «Доходы, исключаемые из прибыли» (п. 5.3 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@). Таким образом, эти суммы не попадают в налоговую базу по налогу на прибыль, отражаемую по строке 100 листа 02.

Учитываем расходы, документы на которые поступили с опозданием

: Обязанности подавать уточненную декларацию у вас нет (если по итогам I квартала сумма налога была «к уплате») (п. 1 ст. 54 НК РФ). Кроме того, поскольку все события у вас произошли в рамках одного налогового периода, искажения итоговой суммы налога не произойдет.

Правда, иногда налоговики в ходе выездной проверки придираются к отражению документов одного квартала в другом. Ведь если вы учтете «запоздавшие» документы в I квартале 2013 г., то у вас получится одна сумма авансового платежа на III квартал, а если эти документы учтете во II квартале — совсем другая. В этом случае налоговики могут доначислить пени. Но на практике делают это они крайне редко. А если вы сможете подтвердить дату получения «запоздавших» документов (например, у вас сохранился конверт с почтовым штемпелем), тогда инспекторы даже пени не смогут доначислить.

Ежемесячные авансовые платежи зависят от прошлых результатов

: В течение II квартала 2013 г. вы должны были уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из 1/3 от итогового авансового платежа за I квартал 2013 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ) А чтобы посчитать сумму авансового платежа по итогам полугодия, который нужно уплатить не позднее 29.07.2013, из полученной суммы налога за этот период вычтите:

• сумму уплаченного авансового платежа по итогам I квартала 2013 г.;
• суммы, уплаченные в течение II квартала 2013 г.

Если разница получится отрицательной, по итогам полугодия ничего платить не надо.

Подтверждаем право на пониженную ставку для сельхозпроизводителей

: Да, имеете. Ведь для применения льготной ставки 0% доля доходов от реализации сельхозпродукции в объеме всей выручки организации, не перешедшей на ЕСХН, должна составлять не менее 70% за текущий отчетный (налоговый) период (ст. 249, п. 1.3 ст. 284, п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Причем база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 10.08.2012 № 03-03-06/1/396).

Так что доходы от реализации сельхозпродукции вы можете облагать по ставке 0%, а все остальные доходы (и от реализации работ, услуг, и внереализационные доходы) безопаснее облагать по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ; п. 4 Письма Минфина от 31.01.2013 № 03-01-18 2012/1855; Постановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 № А27-9933/2011, от 11.06.2013 № А03-3442/2012).

Отчитываемся по новому обособленному подразделению

: Все зависит от того, находится этот город в том же регионе, что и ваша организация (головное подразделение — далее ГП), или нет.

Если ОП находится в том же субъекте РФ, что и ГП, то вы можете налог на прибыль и авансовые платежи и за ОП, и за ГП уплачивать по месту нахождения ГП. Для этого в ИФНС по месту нахождения ГП и в ИФНС по месту нахождения ОП надо направить уведомления по рекомендованным ФНС формам (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письма ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986; Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333).

Если же ОП находится в другом субъекте РФ, нежели ГП, то нужно распределять налог на прибыль, подлежащий зачислению в региональный бюджет (по ставке 18%), между разными субъектами РФ. При этом тот факт, что ОП не получает доходов, никакого значения не имеет. Ведь в расчете доли прибыли, приходящейся на ОП, участвуют два показателя (п. 2 ст. 288 НК РФ):

• первый — остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) этого ОП;
• второй на ваш выбор — либо среднесписочная численность работников, либо расходы на оплату труда.

Итак, долю прибыли, исходя из которой определяется налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения, нужно рассчитывать по формуле:

Поскольку ОП создано в июне, то:

• данные о среднесписочной численности работников ОП будут участвовать в расчете доли прибыли начиная с июня, так как в этом месяце уже числились работники. Данные о численности за январь — май включительно принимаются равными нулю;
• данные об остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца с начала года по 1 июня включительно тоже принимаются равными нулю. У вас будет показатель только на 1 июля 2013 г. Средняя остаточная стоимость ОС по этому ОП определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости ОС по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь).

«Переходящие» отпуска безопаснее распределять между месяцами

: Отпускные для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Поэтому, ориентируясь на общие правила признания таких расходов при методе начисления, отпускные можно учитывать в расходах целиком на ту дату, когда они начислены работникам (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Однако Минфин считает, что расходы на оплату «переходящих» отпусков надо распределять пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период. Его аргументы такие: расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А отпускные четко связаны с периодом самого отпуска (Письма Минфина от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804).

Арбитражные суды с позицией Минфина, как правило, не соглашаются и разрешают отпускные по «переходящим» отпускам полностью учитывать в расходах того месяца, в котором они начислены (Постановления ФАС ЗСО от 26.12.2011 № А27-6004/2011; ФАС МО от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09).

Учтите также, что суммы страховых взносов, начисленных на «переходящие» отпускные, без всяких проблем можно учитывать сразу и полностью в момент их начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). С этим как раз согласен и Минфин (Письмо Минфина от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804).

Расходы на подарки партнерам

: Это зависит от особенностей оформления и передачи подарка, а также от того, есть ли на наборе офисных принадлежностей, который вы дарите, символика вашей компании или нет.

Если вы раздаете своим клиентам или их представителям (без отражения в накладных) офисные принадлежности с символикой вашей компании и/или ее фирменным наименованием, то затраты на их покупку можно учесть как расходы на рекламу при расчете налога на прибыль (подп. 28 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь из документов не будет видно, что вы распространяете свои сувениры среди определенного круга лиц. Лучше в такой ситуации издать приказ директора о проведении рекламной акции (без упоминания в условиях данной акции о том, что подарки передаются конкретным клиентам за выполнение определенных условий). Рекламные затраты на подарки вы сможете учесть в «прибыльных» расходах в пределах 1% от выручки (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо ФАС от 23.01.2006 № АК/582).

Если вы отражаете стоимость подарков в накладной, выписываемой покупателю при отгрузке ему первой партии товара, то у вас нет никакого дарения. Вы продаете «подарок» по закупочной цене (2850 руб.), а на остальные товары делаете скидку на его стоимость. Тогда стоимость переданных подарков учитывайте в расходах как стоимость покупных товаров (ст. 320 НК РФ).

А если из ваших документов видно, что вы передали офисные наборы сторонней организации по нулевой цене (то есть сделали ей действительно подарок), то вам не удастся учесть их стоимость в налоговых расходах. Ведь подарки контрагентам — это безвозмездная передача (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653). Кроме того, вашим контрагентам придется платить налог на прибыль с полученных от вас подарков (ст. 250 НК РФ). Как видим, последняя ситуация не выгодна никому: ни вам, ни вашим покупателям.

Стоимость ОСАГО по проданному автомобилю в расходах не учтешь

: При продаже автомобиля организация могла подать в страховую компанию заявление о досрочном прекращении договора страхования и возврата части страховой премии, пропорциональной истекшему сроку страхового полиса (в вашей ситуации за оставшиеся полгода можно было просить возврата 1/2 уплаченной суммы). Однако даже если бы вы написали заявление, все равно не смогли бы получить от страховой компании ровно половину страховой премии. Ведь она, как правило, удерживает 23% от суммы страховой премии, подлежащей возврату по договору ОСАГО (подп. «б» п. 33.1, п. 34 Правил, утв. Постановлением Правительства от 07.05.2003 № 263). Кстати, эти не полученные от страховой компании 23% Минфин разрешает учитывать в расходах (ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133). Но вот саму сумму страховой премии за неистекший (на дату продажи автомобиля) срок действия договора, по мнению Минфина, вы не можете учесть в расходах (Письмо Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6). Ведь машины, для которой приобретена страховка, уже нет.

Если вы захотите поспорить с таким подходом, полностью учтя в своих расходах страховую премию по проданному автомобилю, вероятнее всего, вам придется встречаться с налоговиками в суде.

Полученное страховое возмещение — в доходы

: Да. Суммы страхового возмещения вы должны указать в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Ведь в налоговом учете вы должны включить суммы страхового возмещения во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2012 № 03-03-06/1/21, от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185) того периода, когда страховая компания признала сумму возмещения ущерба — например, направила вам уведомление о том, что приняла решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому если вы получили такое решение в I квартале, то сумма причитающегося вам возмещения должна была фигурировать в качестве дохода в вашей декларации за I квартал. Но страховщики часто не направляют таких решений. И если вы такое решение не получили, то страховую выплату вам надо отразить в налоговом учете только на дату поступления денег на счет. Дата признания страховой премии в доходах не привязана к моменту ДТП. ■

Изменения во взаимоотношениях с налоговыми органами

Налоговая будет получать компромат от полицейских «оперативников», если в ходе оперативно-разыскной деятельности они найдут что-то, говорящее о нарушении налогового законодательства (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 24 Закона № 134-ФЗ; ст. 11 Закона от 12.08.95 № 144-ФЗ (в ред. Закона № 134-ФЗ)).

Инспекция будет писать письма только на юридический адрес организации, который указан в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 10, п. 2 ст. 24 Закона № 134-ФЗ; п. 5 ст. 31 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ)). Следовательно, организациям придется подавать в ЕГРЮЛ данные о своих реальных адресах.

А вот индивидуальные предприниматели (нотариусы и иные самозанятые лица), а также простые граждане могут получать корреспонденцию от ФНС либо по месту своей регистрации, либо по любому другому адресу. Но этот адрес должен быть указан в госреестре налогоплательщиков (ЕГРН), для чего надо будет написать в инспекцию заявление (его форму должна утвердить налоговая служба).

У налоговиков появится право вне рамок налоговых проверок требовать документы (а не просто информацию) по конкретной сделке у ее участников или у иных лиц, располагающих документами об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ); п. 11 ст. 10, п. 2 ст. 24 Закона № 134-ФЗ). Однако инспекторы должны обосновать необходимость получения документов и информации.

У недобросовестных налогоплательщиков станет меньше способов скрыть деньги от бюджета. Налоговая служба сможет взыскивать недоимку (возникшую по итогам проверки и числящуюся более 3 месяцев) не только с проверяемого лица (п. 4 ст. 10, п. 2 ст. 24 Закона № 134-ФЗ; подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ)):

• <если>после проверки у фирмы ее выручка стала поступать в материнскую (дочернюю или иную зависимую) компанию, то в пределах этой выручки недоимку возьмут с этой материнской (дочерней или зависимой) компании. Теперь это правило будет распространяться и на ситуации, когда выручка поступает на счета нескольких компаний, а также если выручка идет не напрямую, а через промежуточные компании (даже если они не являются зависимыми по отношению к проверяемой фирме);
• <если>после сообщения о назначении проверки из проверяемой фирмы вывели имущество в материнскую (дочернюю или иную зависимую) компанию, из-за чего недоимку с проверяемой фирмы инспекция не может взыскать, она снимет деньги с материнской (дочерней или зависимой) компании. Разумеется, недоимка будет взыскиваться только в пределах денег (имущества), выведенных из проверяемой компании.

При этом стоимость выведенного имущества будет определяться как его остаточная стоимость по данным бухучета на тот момент, когда проверяемая организация узнала (должна была узнать) о грядущей налоговой проверке.

При подаче налогоплательщиком уточненных деклараций с уменьшенной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, инспекция в ходе камеральной проверки может потребовать пояснения о причинах таких изменений. В течение 5 рабочих дней налогоплательщик должен будет такие объяснения представить (п. 3 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ); подп. «а» п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

Аналогичных запросов стоит ждать и тем, кто будет подавать уточненную декларацию, в которой заявлена бо´ль­шая сумма убытка, чем прежде. А налогоплательщик в течение тех же 5 рабочих дней должен будет обосновать размер полученного убытка. При этом можно представлять в инспекцию выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета, иные документы, обосновывающие показатели уточненных деклараций (п. 4 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ); подп. «б» п. 8 ст. 10 Закона № 134-ФЗ).

Если же уточненную декларацию с уменьшенной суммой налога или увеличенной суммой заявленного убытка налогоплательщик подаст в инспекцию по истечении 2 лет со дня, установленного для подачи первоначальной декларации, то налоговая в рамках камеральной проверки может потребовать (п. 8.3 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ); подп. «д» п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Закона № 134-ФЗ):

• первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в налоговой декларации;
• аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Штраф за просрочку подачи декларации будет рассчитываться иначе: в одних ситуациях он может быть меньше, а в других — больше (п. 1 ст. 119 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ); п. 13 ст. 10, п. 3 ст. 24 Закона № 134-ФЗ). С нового года его будут считать так:

• по-прежнему штраф рассчитывается в размере 5% за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Только вот эти проценты будут считаться строго от не уплаченной в срок суммы налога;
• максимальная сумма штрафа будет ограничена 30% от суммы не уплаченного в срок налога;
• минимальная сумма штрафа по-прежнему 1000 руб.

Таким образом, если налог уплачен вовремя, то максимум, что ждет организацию за просрочку подачи декларации, — это штраф 1000 руб. И это справедливо, ведь деньги в бюджет перечислены.

Новое в НДС-учете и отчетности

Декларации по НДС все организации и предприниматели должны будут сдавать только в электронном виде. Причем независимо от численности работников (п. 3 ст. 80 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ); п. 6 ст. 10 Закона № 134-ФЗ). Срок их подачи остался прежним — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ); п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

Электронные НДС-декларации надо будет сдавать всем, кто выставит хотя бы один счет-фактуру с ненулевой суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ; подп. «а» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). К ним относятся в том числе:

• налоговые агенты по НДС, не являющиеся плательщиками этого налога;
• спецрежимники и другие компании, которые не должны платить НДС (к примеру, если они освобождены от этого налога).

В бумажном виде НДС-декларации в 2014 г. смогут сдавать только налоговые агенты, которые либо не являются плательщиками НДС, либо получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ. Разумеется, при условии, что они не выставляли счета-фактуры с выделенным НДС другим организациям или предпринимателям.

Если же вместо электронной декларации организация или предприниматель сдаст бумажную, инспекция должна ее принять. Но может оштрафовать за неправильную форму декларации на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ) Правда, если за год надо представить всего одну декларацию (к примеру, упрощенцу, выставившему счет-фактуру с НДС), выгоднее заплатить этот штраф, чем оплачивать годовое обслуживание передачи электронной отчетности спецоператору.

Посредники, которые сами плательщиками НДС не являются, но выставляют и/или получают счета-фактуры (в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров), должны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в рамках данной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ); п. 1 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

Новое во взаимоотношениях с банками

В определенных Законом № 134-ФЗ случаях банк может расторгнуть договор банковского счета со своим клиентом. За 60 дней до этого он должен письменно уведомить клиента (ст. 6, п. 1 ст. 24 Закона № 134-ФЗ; п. 1.2 ст. 859 ГК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ)). А в течение 60 дней с даты направления банком такого уведомления почти все операции по счету будут запрещены. Исключения такие:

• банк сможет начислять проценты, предусмотренные договором;
• можно будет перечислять обязательные платежи (налоги, страховые взносы и т. д.);
• клиент сможет либо забрать остаток денег, либо перевести его на другой свой банковский счет.

Если же в течение этих 60 дней клиент не явится за деньгами, то банк их оставить у себя не сможет — он должен будет переслать деньги в Центробанк (который, кстати, устанавливает порядок возврата клиенту его денег) (п. 3 ст. 859 ГК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ)).

Изменения в порядке госрегистрации юридических лиц

К регистрации юридических лиц и к сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), надо будет относиться серьезнее, в том числе и налоговой службе (ст. 4, п. 1 ст. 24 Закона № 134-ФЗ; ст. 51 ГК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ)):

• если из-за непредставления компанией данных о себе в ЕГРЮЛ, несвоевременного их представления либо представления недостоверных данных кому-то будет причинен убыток, то компания должна будет такой убыток возместить (п. 2 ст. 51 ГК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ)). А если кто-то получит убытки из-за ошибок налоговой службы в госрегистрации юридического лица или из-за незаконного отказа в такой регистрации, такие убытки будет возмещать госказна (п. 7 ст. 51 ГК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ));
• прежде чем внести какие-то данные в ЕГРЮЛ, налоговая служба должна сообщить заинтересованным лицам о предстоящей регистрации изменений устава юридического лица (п. 3 ст. 51 ГК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ)). Они могут быть против регистрации таких изменений, и ФНС должна будет учитывать это, прежде чем решиться на дальнейшие действия (п. 4 ст. 51 ГК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ)). Эти поправки помогут, в частности, защитить компании от недружественных захватов;
• если компания зарегистрирована с грубыми нарушениями закона, которые нельзя исправить, то суд может признать госрегистрацию юридического лица недействительной (п. 6 ст. 51 ГК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ)). Кстати, ранее у налоговой службы уже были полномочия при схожих обстоятельствах обратиться в суд с заявлением о ликвидации юридического лица (п. 2 ст. 25 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Теперь же может получиться так, что как будто и вовсе не было неправильно зарегистрированной фирмы. И какие последствия это может иметь для тех, кто с ней в том или ином качестве сотрудничал, еще только предстоит узнать всем нам.

***

В заключение хотим упомянуть еще о том, что теперь:

• органы, занимающиеся оперативно-разыскной деятельностью, могут получить доступ к банковской тайне физических лиц — для этого им нужно получить судебное решение (п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 24 Закона № 134-ФЗ; ч. 5, 6 ст. 26 Закона от 02.12.90 № 395-1);
• внесены изменения и в Уголовный кодекс (п. 5 ст. 8, п. 1 ст. 24 Закона № 134-ФЗ). В частности, касающиеся ответственности за нарушение валютного законодательства о зачислении на счета компании денег от иностранных контрагентов, а также за вывод денег из России под предлогом оплаты фиктивных услуг, работ или непоставленных товаров (ст. 193 УК РФ).

Какие документы нужны налоговикам

Их два вида: одни нужны для снятия с учета, а другие — для правильного исчисления налога на прибыль (для применяющих общий режим налогообложения).

Документы для регистрационных целей

Документы, которые нужно представить в ИФНС как регистрирующий орган, различаются в зависимости от того, является ли закрываемое подразделение филиалом (представительством) или нет.

Закрываем ОП, не являющееся филиалом или представительством

1 (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@); 2 (п. 2.1 Письма ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@); 3 (подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ); 4 (п. 5 ст. 84, п. 6 ст. 6.1 НК РФ); 5 (утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@)>

Закрываем филиал (представительство)

1 (подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); 2 (п. 1 ст. 19 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); 3 (утв. Приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@); 4 (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@); 5 (п. 2.2 Письма ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@); 6 (п. 2 ст. 19 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); 7 (пп. 2.1, 2.2 Письма ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@); 8 (п. 1 ст. 19, п. 3 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); 9 (утв. Приказом ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@); 10 (п. 5 ст. 84 НК РФ); 11 (утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@)

За не вовремя представленное сообщение по форме № С-09-3-2 налоговики могут оштрафовать организацию на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), а ее руководителя — на 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) За непредставление (несвоевременное представление) уведомления по форме № Р13002 могут оштрафовать руководителя на 5000 руб. или вынести ему предупреждение (ч. 3 ст. 14.25, ч. 1 ст. 23.61 КоАП РФ).

Документы для налоговых целей

Для целей правильного исчисления налога на прибыль при закрытии ОП в налоговые органы подаются еще и другие документы. И здесь не имеет никакого значения, что закрывается — филиал (представительство) или обычное ОП. А важно, является ли ликвидируемое ОП ответственным за уплату налога на прибыль в региональный бюджет или нет.

Напомним, что если организация имеет несколько ОП в одном субъекте РФ, то она может уплачивать налог на прибыль в бюджет региона (п. 2 ст. 288 НК РФ):

• <или>через каждое ОП в отдельности (прибыль распределяется по всем ОП, самостоятельно уплачивающим налог в бюджет субъекта РФ);
• <или>централизованно через одно ответственное ОП (определяется доля прибыли, приходящаяся на все ОП в регионе, а налог уплачивается через одно подразделение).

1 (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986)

Если закрываются все ОП на территории субъекта РФ, то в ИФНС по месту нахождения ответственного ОП надо представить уведомление в произвольной форме, а не по форме № 1 (приложение № 3 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

Срок представления в инспекции всех указанных в схеме уведомлений зависит от того, когда закрыто ОП (п. 2 ст. 288, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986):

• <если>ликвидация ОП произошла в IV квартале (для организаций, у которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев) или в декабре (для организаций, у которых отчетными периодами являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года) — до 31 декабря текущего года;
• <если>ликвидация ОП произошла в каком-либо отчетном периоде — в течение 10 рабочих дней после окончания этого отчетного периода.

За каждое уведомление, представленное позже срока, организации грозит штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), а ее руководителю — 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Какие документы отправить фондам

В течение 1 месяца со дня закрытия любого ОП организация должна сообщить об этом ПФР и ФСС, где она состоит на учете, направив письмо в произвольной форме (п. 2 ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Причем неважно, было ли это ОП выделено на отдельный баланс, был ли у него расчетный счет, начисляло ли оно вознаграждения работникам (п. 4 ст. 2 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 09.09.2010 № 2891-19). Если вы этого не сделаете или сообщите о закрытии ОП позже, то сотрудники каждого фонда могут оштрафовать организацию на 200 руб. (ст. 48 Закона № 212-ФЗ), а руководителя — на 300—500 руб. (ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ)

Если же закрывается ОП, которое было выделено на отдельный баланс, имело расчетный счет и начисляло вознаграждения работникам, то одним сообщением о закрытии ОП вы не обойдетесь. В ПФР и ФСС по месту нахождения этого ОП надо сняться с учета и представить дополнительные документы.

1 (ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 18 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее — Порядок № 296п)); 2 (приложение 5 к Порядку № 296п); 3 (п. 2 ч. 2, ч. 3 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 21, 23 Порядка — приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н); 4 (приложение № 3 к Административному регламенту, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 20.09.2011 № 1052н)

Сроки, в которые надо представить заявления о снятии с учета этих ОП, ни ПФР, ни ФСС не установили. Логично это сделать в тот же срок, в который подается сообщение, — в течение месяца со дня закрытия ОП.

ПФР снимет организацию с учета по месту нахождения ОП в течение 5 дней со дня представления этих документов (п. 18 Порядка № 296п), а ФСС — в 14-днев­ный срок со дня подачи документов (п. 2 ч. 2 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

***

В одном из следующих номеров мы расскажем, как правильно отчитаться перед фондами и ИФНС по уволенным работникам подразделения. ■

Продолжаем вносить взносы за уволенного работника

Как правило, работодатель соглашается продолжать вносить взносы в страховую компанию (НПФ) за бывшего работника, когда он увольняется незадолго до наступления оснований для выплаты (к примеру, достижения пенсионного возраста). Что происходит с налогами в этом случае?

В «прибыльных» расходах продолжать учитывать взносы уже нельзя (Письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-03-06/1/239). Поэтому по взносу, который приходится на отчетный период, когда работник уволен, можно признать в расходах только часть суммы — по день увольнения включительно.

А вот налогом на доходы физлиц платежи в пользу уволенных работников в страховую компанию не облагаются (п. 3 ст. 213 НК РФ), в НПФ (если он российский и имеет лицензию) — тоже (п. 1 ст. 213.1 НК РФ). Что касается обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды (в том числе «несчастных»), то выплаты в пользу уволенных однозначно не объект обложения такими взносами (п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Следовательно, начислять их не нужно.

Прекращаем вносить взносы за уволенного работника

Если организация не хочет продолжать платить за уволенного работника, она вносит изменения в договор со страховщиком (НПФ), исключая уволившегося работника из числа застрахованных лиц. Дальнейшая судьба взносов, уже уплаченных за работника, зависит не только от вида договора, но и от того, что написано в нем по этому поводу. Рассмотрим некоторые из возможных ситуаций.

СИТУАЦИЯ 1. Сумма уплаченных взносов перераспределяется на счета других сотрудников.

Отметим, что необходимость восстанавливать взносы в налоговых доходах в случае увольнения работника касается только трех видов договоров: ДСЖ, ДПС и НПО (п. 16 ст. 255 НК РФ). Поэтому в отношении договора ДСЖЗ можно действовать так же, как в отношении учета расходов на добровольное медицинское страхование. То есть в случае замены лица продолжать учитывать расходы в прежнем порядке. Это нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“Если в перечень лиц, застрахованных работодателем по договору добровольного личного страхования жизни и здоровья, вносились поправки, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора, страховые взносы по таким договорам можно продолжать учитывать при налогообложении прибыли (Письмо Минфина от 18.12.2007 № 03-03-06/1/869)”.

СИТУАЦИЯ 2. Взносы, уплаченные за уволившегося работника, не перераспределяются на счета других сотрудников и организации не возвращаются.

С той частью страхового взноса, которую не успели учесть при налогообложении прибыли на момент увольнения, все понятно — ее в налоговые расходы включать уже нельзя. А вот что касается учтенной части взноса, то нужно смотреть, соответствует ли договор (с учетом изменений в отношении данного работника) требованиям НК по признанию расходов (п. 16 ст. 255 НК РФ):

• <если>соответствует (например, договор ДСЖ заключен на срок 10 лет, работник уволился через 6 лет, выплат не было), то оставляем все как есть. Ведь взносы были учтены законно — в отношении работника договор действовал не менее 5 лет;
• <если>не соответствует (работник уволился через 3 года), то включаем учтенную часть взноса в «прибыльные» доходы.

НДФЛ и взносы корректировать не нужно.

***

Итак, хлопот в случае увольнения застрахованного работника хватает. Поэтому важно все продумать еще на этапе заключения договора со страховщиком (НПФ).

Вопросы

1. Должен ли работодатель уведомлять миграционный орган об уходе безвизового иностранного работника в очередной оплачиваемый отпуск?

а) Должен.

б) Только если отпуск больше чем 1 месяц.

в) Не должен.

2. Могут ли граждане Казахстана и Беларуси работать в РФ по трудовому договору, не оформляя разрешение на работу?

а) Да, могут.

б) Нет, не могут.

в) Могут, при условии, что трудовой договор заключен больше чем на 1 год.

3. В организации, расположенной в Москве, трудится мигрант, у которого разрешение выдано для работы на территории Московской области. Если это выявится при миграционной проверке, грозит ли организации штраф?

а) Штрафа не будет, ведь разрешение на работу у мигранта есть, а для какого региона оно выдано — неважно.

б) Организацию точно оштрафуют.

4. Нужно ли облагать взносами «на травматизм» зарплату иностранного работника, который имеет статус временно пребывающего?

а) Да, нужно.

б) Нет, ведь с выплат в пользу любых иностранцев взносы «на травматизм» не уплачиваются.

5. Организация принимает на работу гражданина Украины, имеющего разрешение на временное проживание в РФ. Должен ли работодатель сообщать куда-либо о найме такого работника?

а) Не должен.

б) Должен.

6. Трудовой договор с временно пребывающим гражданином Узбекистана заключен на 1 год, и мигрант твердо намерен проработать в организации весь этот срок. Можно ли его зарплату сразу облагать НДФЛ по ставке 13%?

а) Да.

б) Нет.

7. Компания в течение года собирается последовательно заключить с временно пребывающим мигрантом четыре трудовых договора, каждый сроком на 3 месяца. Правомерно ли не облагать взносами в ПФР выплаты в пользу такого мигранта?

а) В этом случае взносы не уплачиваются.

б) Взносы платить нужно.

8. Миграционная служба при проверке выявила в организации трех мигрантов, у которых нет разрешения на работу. Как будет налагаться административный штраф?

а) Совокупно за всех трех незаконных мигрантов.

б) За каждого мигранта в отдельности.

9. Белорусский гражданин при устройстве на работу в российскую компанию представил трудовую книжку образца, утвержденного Республикой Беларусь. Должен ли работодатель заводить ему российскую трудовую книжку?

а) Не должен, поскольку трудовые книжки для иностранных работников не оформляются.

б) Должен, ведь белорусские трудовые книжки не признаются на территории РФ.

в) Не должен, так как работникам из Беларуси и Казахстана можно делать записи в их трудовых книжках.

10. Каких иностранцев запрещено в 2013 г. нанимать для розничной торговли на рынках, в палатках и киосках?

а) Только временно пребывающих мигрантов.

б) Любых, независимо от статуса.

Ответы

На собеседовании

Когда будущий работодатель уже принял положительное решение по вашей кандидатуре, задайте ему несколько вопросов:

• что от вас ждут на этой работе как от главного бухгалтера;
• какие есть проблемы в работе бухгалтерии;
• какие задачи компания ставит перед собой на текущий год и на следующие 2—3 года;
• как руководитель оценивает работу бухгалтерии сейчас.

А вот какие еще вопросы рекомендует обсудить с потенциальным руководителем один из представителей бухгалтерского сообщества.

ОБМЕН ОПЫТОМ

КОЛЕСНИКОВ Денис Петрович

Ведущий эксперт ЗАО «МСАй ФДП-Аваль»

“Прежде всего пообщайтесь с руководителем на тему деятельности компании. Ведь качественный бухучет в организации без понимания ее деятельности невозможен. В частности, от специфики деятельности во многом зависит классификация доходов и расходов в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99. К примеру, сдача в аренду для большинства организаций — прочий доход, но для «профессиональных» арендодателей — основная деятельность. Поэтому, прежде чем приступить к руководству бухгалтерией, расспросите руководителя:

1) какова основная деятельность компании. Если компания торговая, уточните, есть ли экспортные операции, чтобы сразу понять, придется ли вести раздельный учет по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ). Если компания производственная, то поподробнее узнайте про специфику производственного процесса, стадии производства, периоды. Ведь это придется учитывать при формировании себестоимости продукции;

2) проводились ли ранее налоговые проверки. Если да, то в каком количестве и с каким итогом для компании. Возможны неприятные ситуации, когда проверка уже назначена и прежний главный бухгалтер уволился именно в связи с этим обстоятельством. В подобной ситуации новому бухгалтеру стоит понять, нужна ли ему нервотрепка из-за возможных чужих огрехов;

3) проводится ли обязательный или добровольный аудит. Отчет аудитора может пролить свет на многие обстоятельства ведения учета в компании. Целесообразно ознакомиться с отчетами за несколько лет, чтобы понять тенденции, происходившие в учете, выявить основные ошибки, допущенные прежним бухгалтером. Кстати, следует оценить и самого аудитора — что за компания проверяла, какова ее репутация на рынке, какие у нее клиенты, сколько стоили ее услуги. Ведь очевидно, что в Москве за 30 000—50 000 руб. невозможно приобрести услуги высококлассного аудитора, а значит, аудит проводился лишь для получения формального положительного заключения и на данные такого аудита опираться не стоит”.

Итак, некая картинка будущей работы и будущих обязанностей у вас сложилась, вас все устраивает и вы дали согласие выйти на работу. Еще на собеседовании следует выяснить:

• какова структура бухгалтерии, ведь надо понимать, сколько подчиненных у вас будет и как в настоящее время организовано распределение обязанностей между ними;
• продолжает ли работать прежний главбух или он уже уволился. В последнем случае важно понимать, какой сотрудник будет заниматься передачей вам дел. Если это человек, далекий от бухгалтерии, максимум, что он сможет сделать, это передать вам ключи от кабинета, где бумаги лежат. А ответить на ваши вопросы, почему именно так, а не иначе велся учет, вам никто не сможет.

Если все же ваш предшественник еще не ушел, попробуйте встретиться с ним в нерабочей обстановке.

Какие трудности вас могут ожидать еще до того, как вы приступите непосредственно к выполнению функций главы счетного королевства? Если прежний главбух еще продолжает работать, то возникнет вопрос об оформлении на должность. Ведь может получиться, что какое-то время в компании будет два главбуха. Хотя трудовому законодательству такая ситуация не противоречит, в Роструде все же не советуют оформлять в штат двух главных бухгалтеров одновременно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Наличие в штате одновременно двух главных бухгалтеров, пусть даже в течение короткого времени, ситуация практически нереальная. И лучше ее избегать.

Решение может быть таким. Уходящий главный бухгалтер передает дела имеющемуся сотруднику (например, бухгалтеру, старшему бухгалтеру), у которого и будет их принимать новый работник. А после увольнения прежнего главбуха он будет назначен на должность главного и спокойно продолжит прием дел у сотрудника бухгалтерии”.

Так что уточните у руководителя, в какой должности вы будете оформлены сразу при выходе на работу. Вот какие возможны варианты:

• <если>ваш предшественник согласен перейти на более низкую должность до своего увольнения, то с вами сразу оформят трудовой договор как с главным бухгалтером;
• <если>прежний главбух не согласен идти на понижение, вы можете сначала оформиться как заместитель главного бухгалтера (бухгалтер, старший бухгалтер). А уже со дня, следующего за последним днем работы прежнего главбуха, с вами подпишут трудовой договор как с главным.

Первые дни на новой работе

За что браться, за что хвататься? Вот что советует наш эксперт.

То есть вам наверняка придется не только оперативно решать текущие вопросы (проводить текущую первичку, оплачивать срочные счета и т. д.), но и одновременно входить в курс дела. Хорошо, если прежний главбух покажет вам, где какие документы лежат, какие особенности учета есть в организации.

В частности, проследите, чтобы к последнему дню работы вашего предшественника были:

• выполнены все бухгалтерские проводки за истекший период, подшиты на место все первичные документы, являющиеся основанием для каждой проводки, а также заполнены формы бухгалтерской и налоговой отчетности, если, предположим, подходит срок ее сдачи;
• сформированы книги и журналы регистрации ценных бумаг, доверенностей, показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовой техники, банковских чековых книжек, учета счетов-фактур полученных и выданных, покупок и продаж, кассовая книга.

Хотя помните, что покидающий компанию главбух вообще-то не обязан сдавать дела и после своего увольнения откликаться на ваши просьбы или просьбы директора о проведении приема-передачи дел.

А если ваш предшественник уже уволился и никому ничего не передал, то вам тем более придется самостоятельно и как можно быстрее провести весь процесс ознакомления с новой бухгалтерией.

Никаких нормативных правил приема-передачи дел главбухом от главбуха не существует. Каждый организует это по-своему. Вот что советует нам бухгалтер со стажем.

ОБМЕН ОПЫТОМ

КОСНИЧЕВА Лариса Александровна

Главный бухгалтер ООО «ММ Индастри»

“За последние 7 лет я уже пять раз меняла место работы и всегда переходила на должность главного бухгалтера. И каждый раз прием дел проходил по-разному, в зависимости от обстоятельств. Например, на некоторых местах мне не удавалось застать прежнего главбуха. А иногда, даже если еще работал, он не горел желанием передавать дела и рассказывать обо всех подводных камнях в учете «своего» периода. И в том и в другом случае приходилось самостоятельно осваивать доставшееся «добро».

Лучший способ принятия дел прописан в отраслевой Инструкции № 25-12/38, утв. Минздравом СССР 28.05.79. Там обозначены основные параметры постановки бухучета, которые желательно проверить при приеме дел. В частности, организацию работы бухгалтерии, общее состояние бухучета, кассы и учета денежных средств, расчетных операций и основных средств. Это, конечно, идеальная модель, на практике все проверить не успеваешь. Но я стараюсь придерживаться этого образца.

В первую очередь я знакомлюсь с учетной политикой (если она есть), смотрю, как налажена работа бухгалтерии, как распределены участки между бухгалтерами, кто за что отвечает. Провожу поверхностный аудит бухгалтерского и налогового учета. Лично знакомлюсь с каждым сотрудником, который в дальнейшем будет работать под моим руководством.

Можно, конечно, сделать промежуточный баланс и акт о том, что прежний главбух передает остатки по счетам именно в таком виде, но на практике все не так. Я знаю, что не отвечаю за правонарушение, совершенное предшественником. А тот налоговый период, за который предстоит отчитываться мне, в любом случае надо будет привести в соответствие с законодательством”.

Итак, как вам лучше действовать при приеме дел.

Изучите учетную политику и порядок документооборота в организации. Все это, возможно, имеет какие-либо отраслевые особенности. Поэтому также стоит посмотреть соответствующие нормативные акты.

Проверьте наличие бухгалтерской и налоговой отчетности, регистров бухгалтерского учета:

• <если>выездной налоговой проверки еще не было, то за период не менее 3 календарных лет, предшествующих вашему приходу в компанию;
• <если>выездная налоговая проверка была, то за период со дня составления справки о проведении такой проверки до дня вашего прихода в организацию (п. 8 ст. 89 НК РФ). В таком случае надо посмотреть еще акт и решение по результатам проверки, а также платежки, подтверждающие исполнение требования об уплате налогов, штрафов, пени.

Сверьте данные последней отчетности с данными регистров или оборотно-сальдовой ведомости. Имеет смысл распечатать оборотно-сальдовую ведомость на дату выхода на работу и заверить ее у директора. Так вы зафиксируете, какие суммы были отражены в бухгалтерской программе на определенную дату.

Проверьте операции:

• <или>выборочно. Например, посмотрите в оборотно-сальдовой ведомости на текущую дату все крупные суммы, вплоть до первичных документов;
• <или>сплошным порядком за некий небольшой срок. Например, выберите период наибольших оборотов по счетам продолжительностью в квартал и проверьте отражение в учете всех операций в этом квартале.

Просмотрите, есть ли «незакрытые» документы налогового контроля — требования о представлении документов, требования о представлении пояснений по какой-либо отчетности, требования об уплате недоимок и т. д. То есть изучите переписку с налоговиками и фондами. Как правило, на исполнение этих документов установлены небольшие сроки, и во избежание штрафов лучше заняться ими в первую очередь.

Проведите инвентаризацию, если прежний главбух был материально-ответственным лицом (например, он совмещал должности главного бухгалтера и кассира). Проверить надо будет все то имущество, за которое он отвечал (п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если планируется, что вы тоже будете материально-ответственным лицом по этому имуществу, то вам нужно войти в инвентаризационную комиссию.

Да и вообще, посмотрите, как давно в организации проводилась инвентаризация (и проводилась ли), насколько грамотно все было сделано (или, может быть, формально — на бумаге). Это тоже поможет оценить вам реальное финансовое положение компании.

Организуйте сверку расчетов по налогам с инспекцией и взносов с фондами. На проведение полной сверки у вас может не оказаться времени, поэтому действуйте по сокращенному сценарию:

• <если>компания подключена к телекоммуникационным каналам связи (ТКС), то получите выписку операций по расчету с бюджетом в электронном виде (приложения 1, 7 к Приказу ФНС от 22.06.2011 № ММВ-7-6/381@);
• <если>компания не подключена к ТКС, то сделайте письменный запрос о выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом (приложение 8 к Приказу Минфина от 02.07.2012 № 99н).

Из этих документов будет видно, совпадают ли начисления компании и инспекции (фондов). Помните, чем быстрее вы найдете недоимку и погасите ее, тем меньше будет величина пеней.

Оформите письменно приемку дел, если бывший главбух или другой сотрудник захотят передать вам какие-то документы или предметы (ключи от сейфа, носитель с ключом от системы «Клиент-Банк», банковскую чековую книжку, печать). Можно составить акт об этом в произвольной форме.

Пишем докладную

Если вы обнаружите какие-то существенные ошибки, допущенные вашим предшественником, имеет смысл письменно сообщить об этом руководителю. В докладной записке можно указать, как вы оцениваете состояние учета в компании, какие действия вы совершили в процессе приема-передачи дел, чтобы выявить ошибки в учете, какие риски есть у компании из-за них и как можно устранить их негативные последствия.

Докладную записку можно составить в двух экземплярах, один — передать руководителю организации, второй — оставить себе (п. 6 Положения о главных бухгалтерах, утв. Постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 № 59; ст. 19 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Помните, за ошибки, допущенные вашим предшественником, вас наказать нельзя (ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). Это нам подтвердили и в Роструде.

Именно поэтому, если впоследствии налоговики будут проводить проверку того периода, в котором вы еще в этой компании главбухом не работали, обратите внимание инспекторов на то, кто и в течение какого периода был главбухом, представьте приказ о вашем назначении на должность. И проследите, чтобы при составлении акта проверки налоговики указали ф. и. о. того человека, который руководил бухгалтерией в проверенном периоде.

Оформляем нужные документы

Банковская карточка с образцами подписей

Если у вас будет право подписи платежных документов, переоформите в банке карточку с образцами подписей по форме № 0401026 по ОКУД и получите новую ЭЦП (в случае использования системы дистанционного банковского обслуживания «Клиент-Банк») (п. 7.6 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И).

Для этого возьмите свой паспорт, копию приказа о своем назначении на должность и вместе с директором сходите в банк (пп. 7.13, 7.14 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И). Кстати, не помешает перед визитом в банк позвонить туда и уточнить, какие еще документы они захотят у вас посмотреть. Например, иногда спрашивают копию приказа об увольнении вашего предшественника, выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую информацию о том, кто у вас директор и какой у компании юридический адрес.

Доверенность на представление интересов в налоговой

Этот документ нужен вам для подачи документов в ИФНС и получения их из налоговой инспекции. Лучше, чтобы в выдаваемой вам доверенности была формулировка: «на представление интересов организации в налоговых органах». С такой бумагой вы сможете не только подавать в инспекцию документы, но и при необходимости, например, вносить исправления в декларацию непосредственно в инспекции.

***

Сообщать в инспекцию или фонды о появлении в компании нового главбуха не нужно. Но вы можете составить письмо об этом в произвольной форме. Приложите к заявлению копию приказа о своем назначении и своего паспорта и сдайте это все в канцелярию налоговой инспекции. Так налоговики будут знать, к кому обращаться в случае возникновения бухгалтерских и налоговых вопросов к вашей компании. Но если вы этого не сделаете, никаких негативных последствий ни для вас, ни для фирмы не будет.

А еще, если у вас отчетность сдается в электронном виде и электронная подпись была сделана на прежнего главбуха, не забудьте обратиться в свой удостоверяющий центр, чтобы сертификат ключа проверки электронной подписи сделали для вас. ■

Совместитель не станет основным работником автоматически

: Нет, основным работником он не стал. Условие о совместительстве — это обязательное условие трудового договора (статьи 57, 282 ТК РФ). Поэтому до внесения в него изменений ничего не меняется независимо от того, есть у совместителя основная работа или нет. И если трудовой договор с совместителем был срочным (ст. 59 ТК РФ), то он таким и останется.

Изменения же, по общему правилу, могут быть внесены только по доброй воле двух сторон (ст. 72 ТК РФ). То есть вы не вправе требовать от работника, чтобы он стал у вас «основным». Не может настаивать на этом и сам работник (Определения Леноблсуда от 08.08.2012 № 33-3678/2012; Краснодарского краевого суда от 18.08.2011 № 33-18868/11).

Смена статуса — это не перевод

: Ни трудовая функция, ни структурное подразделение у вашего директора не меняются, а значит, перевода не происходит (ст. 72.1 ТК РФ). Роструд предлагает два варианта действий в такой ситуации (с согласия работника) (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1):

• <или>подписать с директором дополнительное соглашение к его трудовому договору о том, что работа становится для него основной;
• <или>уволить директора как совместителя (по собственному желанию или по соглашению сторон) и принять его на работу в обычном порядке как основного работника.

Принимаем сотрудника во время его отпуска

: При предоставлении отпуска с последующим увольнением работник числится на прежнем месте до последнего дня отпуска, который и будет указан в трудовой книжке как день увольнения (ст. 127 ТК РФ). Поэтому до этой даты вы можете принять работника на работу только как совместителя, а затем «сделать» его основным работником. Если ваш будущий сотрудник переживает за вакансию, то можно гарантировать его трудоустройство, подписав с ним сразу два договора:

• по совместительству — на период отпуска по основной работе;
• по основной работе — с даты, следующей за датой увольнения с прежней основной работы.

Иногда в таких случаях с будущим работником заключается гражданско-правовой договор (подряда или оказания услуг) — до момента увольнения. Но так делать не стоит: орган ФСС может счесть такой договор трудовым и доначислить страховые взносы в ФСС с вознаграждений по нему (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Увольняем совместителя: не могу сказать «прощай»

: Вы вправе перевести совместителя на другую работу, если он согласен (ст. 72.1 ТК РФ). Но не забывайте, что об увольнении по данному основанию совместитель должен быть письменно предупрежден за 2 недели до дня увольнения (ст. 288 ТК РФ). Если собираетесь предлагать перевод, то можно сделать это и в самом уведомлении, например так.

Помните также, что по этому основанию можно расторгнуть только договор с совместителем, заключенный на неопределенный срок (ст. 288 ТК РФ).

Если основного работника не взяли, то совместителя придется восстановить

: Закон не обязывает работодателя непременно сообщить в уведомлении совместителю имя его «конкурента». Да и не нужно это делать. Ведь руководство может передумать и в итоге взять другого кандидата вместо запланированного.

Однако помните, что основанием для увольнения совместителя является фактический прием на работу другого работника. И если в случае спора вы не сможете показать приказ о приеме на работу и трудовой договор, подтверждающие, что на место совместителя взят основной работник, то уволенного работника восстановят. А вам придется оплатить вынужденный прогул и компенсировать незаконно уволенному совместителю моральный ущерб (ст. 394 ТК РФ; Определение Мособлсуда от 31.03.2011 № 33-6794).

«Вредного» совместительства может быть много

: Да, можно. Совместительство с вредными условиями труда запрещено только для случаев, когда и основная работа «вредная» (ст. 282 ТК РФ). А наличие нескольких рабочих мест по совместительству разрешается. Следовательно, это могут быть и рабочие места с вредными условиями труда.

Учтите только, что норма рабочего времени для совместителя с «вредностью» не может превышать половину нормы, установленной для основного работника на данном рабочем месте (ст. 284 ТК РФ). То есть если основной работник по соответствующей должности работал бы 36 часов в неделю, то совместитель должен работать не более 18 (ст. 92 ТК РФ).

Превышение будет считаться переработкой, которую вам придется оплачивать как сверхурочные (статьи 99, 152 ТК РФ).

В «основные» рабочие часы совместительства быть не может

: Нет. Совместительство предполагает занятость в свободное от основной работы время, то есть за рамками «основного» графика (ст. 282 ТК РФ). А ваш юрисконсульт выполняет дополнительные обязанности в свои рабочие часы. Это классическое совмещение (ст. 60.2 ТК РФ). Поэтому вам нужно оформить лишь дополнительное соглашение к действующему трудовому договору юрисконсульта, указав в нем: срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание, объем и размер доплаты (ст. 151 ТК РФ).

Совместителя нельзя уволить за пьянство на основной работе

: Нет, вы можете уволить его только с основной работы. Ведь основание для увольнения — это появление в состоянии алкогольного опьянения в рабочее время (подп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; п. 42 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2), а не в принципе пристрастие к зеленому змию. Основная работа и совместительство оформляются разными трудовыми договорами, и рабочее время для каждой работы свое (ст. 282 ТК РФ). Если в часы работы по совместительству работник был трезв, увольнять его не за что.

Определяем график работы по совместительству

: Условие о режиме работы, причем с указанием конкретных часов, должно быть в трудовом договоре, поскольку режим совместителя, очевидно, будет отличаться от общепринятого в вашей организации (статьи 57, 100, 284 ТК РФ). Если определить «присутственные» часы никак не получается, заключите с этим специалистом договор подряда или оказания услуг. Ведь эпизодическое привлечение к работе характерно для гражданско-правовых отношений, а не для трудовых. В последнем случае выдавайте работнику конкретные задания и принимайте результат по акту.

Работа совместителя во время отпуска по уходу

: По общему правилу количество рабочих часов совместителя за месяц (иной учетный период) в целом не должно превысить половину нормы основного работника (ст. 284 ТК РФ). Исключением могут быть ситуации, когда работник:

• приостановил основную работу в связи с задержкой выплаты зарплаты на срок более 15 дней (ст. 142 ТК РФ);
• временно отстранен от основной работы по медицинским показаниям (ст. 73 ТК РФ).

Поскольку у вас другая ситуация, то прием совместителя на полную ставку может повлечь проблемы:

• с налоговиками. Минфин считает, что зарплата совместителя включается в «прибыльные» расходы только с учетом установленных ТК ограничений (Письмо Минфина от 01.02.2007 № 03-03-06/1/50). Поэтому если при выездной проверке инспекторы обнаружат, что совместитель работает у вас на полную ставку, то вас могут оштрафовать и доначислить налог и пени. В суде вам, возможно, удастся отспорить свои затраты (Постановление 10 ААС от 23.11.2010 № А41-33172/09). Но имейте в виду, что некоторые судьи поддерживают налоговиков (Постановление ФАС ЗСО от 19.03.2008 № А27-6121/2007-2);
• с ФСС. Если ваш совместитель будет болеть, то Фонд может отказать в возмещении расходов по больничному, оплаченному исходя из полной ставки, и придется судиться (Постановление ФАС СКО от 02.11.2012 № А32-34373/2011);
• с трудовой инспекцией. Если вас придут проверять, то могут оштрафовать за прием совместителя на полную ставку в нарушение ТК (ст. 5.27 КоАП РФ).

Совместителю полагаются гарантии при сокращении

: Да, нужно (ст. 287 ТК РФ). Как и при сокращении обычного работника, вы должны (ст. 180 ТК РФ):

• предупредить совместителя о предстоящем увольнении персонально и под роспись не менее чем за 2 месяца до него;
• предложить другую подходящую работу, если она у вас есть и ее можно выполнять по совместительству;
• при увольнении выплатить совместителю выходное пособие в размере среднемесячного «совместительского» заработка (ст. 178 ТК РФ).

А вот средний заработок за второй и третий месяцы после увольнения ему не полагается. Ведь эта гарантия предоставляется на период трудоустройства, а совместитель продолжает работать в вашей организации (как основной работник).

Но как быть, если у совместителя нет другой работы? Допустим, что он уволился и с основного места работы тоже. Ведь в этом случае он может предъявить вам трудовую книжку, из которой будет видно, что он не трудоустроен, и даже справку из службы занятости (для получения среднего заработка за третий месяц после увольнения).

Как нам разъяснили в Роструде, ситуацию это не меняет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Если совместитель, утративший основную работу, до момента его сокращения не был «переведен» в статус основного работника, то ему не полагается сохранение среднего заработка за второй и третий месяцы после увольнения. Для работодателя такой работник остается совместителем, то есть лицом, имеющим другую основную работу и не нуждающимся в трудоустройстве”.

Однако вопрос на самом деле спорный. Так, в Москве суд решил, что платить все же надо, если работник может подтвердить, что он полностью безработный (Определение Мособлсуда от 14.09.2010 № 33-17816). В Ростове совместителя, не имеющего другой работы, вообще посчитали основным работником (Определение Ростовского облсуда от 17.10.2011 № 33-14084). А вот на Камчатке судьи пришли к выводу, что сохранение среднего заработка совместителю в любом случае не положено (Определение Камчатского краевого суда от 17.02.2011 № 33-216/2011).

Не отпустили совместителя в отпуск — прогул?

: Совместителю такой отпуск не положен (статьи 128, 173—176, 287 ТК РФ). Поэтому директор был вправе его не отпустить (если ваш коллективный договор не предусматривает иного). Что касается прогула, то им признается отсутствие на работе без уважительных причин (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Является ли сессия в вузе уважительной причиной для прогула? Решить этот вопрос руководитель должен сам, а работник вправе будет обжаловать его решение в суде.

Отметим, что самовольный уход в очередной отпуск давно считается прогулом (подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.01.2013 № 11-1067). Есть и судебные решения, признающие прогулом самовольное использование отпуска за свой счет (Апелляционные определения Мосгорсуда от 24.01.2013 № 11-1; ВС Республики Татарстан от 06.09.2012 № 9032).

Донорам везде у нас почет

: Да, оплачиваются. Ограничений для совместителей нет (статьи 186, 287 ТК РФ). Для этого совместитель (если он внешний) должен принести вам справку из медучреждения, подтверждающую донорство.

Выходной для ребенка совместителю на Крайнем Севере не дадут

: Не должна. «Северные» гарантии и компенсации совместителям не предоставляются (ст. 287 ТК РФ).

Запись в трудовую книжку вносит основной работодатель

: Да. Трудовая книжка хранится у работодателя и выдается работнику на руки только при увольнении (п. 41 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила)). Но для внесения записи о работе по совместительству получать книжку не нужно. Ведь запись может внести только «основной» работодатель. Для этого вы должны принести ему заверенную копию приказа о приеме на работу по совместительству (ст. 66 ТК РФ; п. 20 Правил).

Записи в трудовую книжку совместителя — только по его просьбе

: Обязанности такой нет. Любые сведения о работе по совместительству (как о приеме на работу, так и об увольнении) вносятся в трудовую книжку только по желанию работника (ст. 66 ТК РФ; п. 20 Правил). Но вы можете задать ему вопрос, нужна ли такая запись. Возможно, работник просто не знает, что она не вносится автоматически. Если нужна, то пусть напишет заявление с просьбой внести в трудовую книжку запись об увольнении с работы по совместительству.

Каждому совместителю — персональный табельный номер

: Да. Табельный номер присваивается каждому сотруднику независимо от того, основная это работа или по совместительству. И хотя основная работа и работа по совместительству — в одной организации, отметки в табеле все равно могут быть разными — количество отработанных часов, например, либо командировка по одному из рабочих мест.

Водитель не может работать по совместительству водителем

: Можно. Совместительство запрещено в том случае, когда и основная, и совмещаемая работа непосредственно связаны с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств (ст. 329 ТК РФ). Работа мастера производственного обучения вождению автомобиля к таковым не относится (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 19.01.2008 № 16). Вот если бы работник был водителем и по основной работе, тогда бы вам нельзя было его принимать. ■

За непроведение медосмотров могут оштрафовать сразу два надзорных органа

: Действительно, для работников организаций общественного питания прохождение медосмотров — и предварительных, и периодических — обязательно. На это указывают и Трудовой кодекс (ст. 213 ТК РФ; п. 15 Перечня (приложение № 2 к Приказу № 302н) (далее — Перечень)), и «общепитовские» санитарные правила (п. 13.1 СанПиН 2.3.6.1079-01). Поэтому если в ваше кафе ненароком заглянут проверяющие, уверяем, мало вашему директору не покажется. Взгляните на эту таблицу.

Предрейсовые медосмотры обязательны для всех водителей

: Нет, вы не правы. Закон о безопасности дорожного движения обязывает всех юрлиц и предпринимателей, эксплуатирующих автотранспорт, организовывать предрейсовые медосмотры водителей (п. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ) (в том числе работающих по гражданско-правовому договору) на предмет выявления у них (см. введение к Методическим рекомендациям, доведенным до сведения Письмом Минздрава от 21.08.2003 № 2510/9468-03-32 (далее — Методические рекомендации)):

• признаков различных заболеваний;
• утомления;
• признаков употребления алкоголя, наркотиков, запрещенных лекарств;
• похмельного синдрома.

Порядок проведения предрейсовых осмотров водителей подробно расписан в методичках Минздрава (Письмо Минздрава от 21.08.2003 № 2510/9468-03-32), поэтому мы на нем останавливаться не будем.

Однако хотим вас несколько успокоить. Штраф за непроведение предрейсовых медосмотров возможен в том случае, если в форме путевых листов, которые вы оформляете на служебные автомобили, есть раздел о проведении предрейсовых медосмотров водителя (п. 7 Обязательных реквизитов, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152). За отсутствие соответствующей отметки в этом разделе инспектор ДПС может оштрафовать (ч. 2 ст. 12.31.1, ч. 1 ст. 23.3 КоАП РФ; Постановление 11 ААС от 01.02.2013 № А72-10083/2012):

• организацию (предпринимателя) — на 30 000 руб.;
• руководителя — на 5000 руб.

Поэтому во избежание дополнительных рисков обычным (не автотранспортным) фирмам лучше не включать раздел о предрейсовых медосмотрах в применяемую форму путевого листа.

Также хотим вам напомнить, что все водители подлежат обязательным предварительным и периодическим (1 раз в 2 года) медосмотрам, а также психиатрическому освидетельствованию (1 раз в 5 лет) (ст. 213 ТК РФ; п. 27 Перечня; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.04.93 № 377).

Работа за компьютером — тоже повод для медосмотра

: То, что вы слышали, чистая правда.

Сотрудники, чья работа предполагает использование компьютера более 50% рабочего времени (а в настоящий момент к ним относится подавляющее число офисных работников), должны проходить обязательные медосмотры (п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03; п. 3.2.2.4 приложения № 1 к Приказу № 302н):

• предварительные — при приеме на работу;
• периодические — один раз в 2 года (у невролога и офтальмолога), а работники в возрасте до 21 года — ежегодно.

Изучение арбитражной практики показало, что проверяющие из санитарно-эпидемиологического надзора не упускают случая оштрафовать компанию за это нарушение (статьи 6.3, 23.13 КоАП РФ; см., например, Постановления ФАС СЗО от 05.03.2011 № А21-4539/2010; 3 ААС от 02.04.2012 № А33-10404/2011; ФАС ВСО от 22.11.2012 № А19-5282/2012).

Кроме того, можно нарваться на штраф от трудинспектора.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Невыполнение работодателем требования об организации обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров для лиц, работающих с ПЭВМ более 50% рабочего времени (то есть профессионально связанных с эксплуатацией ПЭВМ), может являться основанием для привлечения его к административной ответственности за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)”.

Любая работа в детском учреждении = обязательные медосмотры

: Абсолютно все работники дошкольных организаций (а не только воспитатели) должны проходить предварительные и периодические (1 раз в год минимум) медосмотры. И на каждого работника должна быть оформлена личная медицинская книжка (п. 20 Перечня; пп. 20.1, 20.2 СанПиН 2.4.1.2660-10). В противном случае, если будет проверка, весьма вероятны претензии от Роспотребнадзора.

Кроме того, опять же всем работникам вашего детсада нужно будет за счет средств работодателя ежегодно делать профилактические прививки от гриппа (п. 20.2 СанПиН 2.4.1.2660-10).

Медосмотр ≠ медкнижки

: Необходимость оформлять медицинские книжки работникам, занятым в той или иной сфере, следует из конкретных санитарных правил и норм (СанПиНов), регулирующих данную сферу. Виды деятельности, при которых обязательны медкнижки, перечислены в Приказе Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402. Вашего вида деятельности там нет.

Согласно Приказу медкнижка должна выдаваться только работникам организаций (индивидуальным предпринимателям), деятельность которых связана:

• с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды;
• воспитанием и обучением детей;
• коммунальным и бытовым обслуживанием населения (к примеру, такие предприятия, как бани, химчистки, парикмахерские).

Таким образом, вашим сотрудникам оформлять медкнижки не нужно.

Медкнижки должны быть на руках у работника

: Знаете, определенный резон в действиях вашего ИП есть. Конечно, по правилам во время работы продавца его личная медицинская книжка должна быть при нем, чтобы в случае проверки он смог предъявить ее контролерам (п. 9.14 СП 2.3.6.1066-01).

Однако если медкнижки будут постоянно находиться на руках у персонала, нельзя исключить ситуацию, что человек ее потеряет, испортит или как минимум забудет дома. Тогда, случись проверка, он не сможет ее показать контролерам из Роспотребнадзора. И в этом случае штраф за отсутствие медкнижки будут налагать на самого предпринимателя (ч. 1 ст. 6.3, ч. 2 ст. 14.43 КоАП РФ; см., например, Постановление ФАС ВСО от 21.03.2013 № А78-6973/2012).

Самый оптимальный вариант — в начале рабочего дня выдавать продавцам медкнижки, а в конце работы — собирать их и убирать в сейф.

Повод для направления работника на медосмотр почти всегда найдется

: Перечни вредных факторов и работ, при которых должны проводиться обязательные медосмотры работников, очень обширные. Под них можно «подтянуть» чуть ли не любую работу. В частности, работа автослесаря подпадает под работы, выполняемые непосредственно на механическом оборудовании, имеющем открытые движущиеся (вращающиеся) элементы конструкции (п. 10 Перечня). Так что вы просто обязаны направить своего кашляющего работника на медосмотр. Среди осматривающих врачей будет и отоларинголог.

Если по заключению медкомиссии работник окажется непригоден для выполнения работы по своей должности (профессии), вы должны будете предложить ему другие имеющиеся у вас вакансии, соответствующие рекомендациям врачей. Если же другой работы у вас нет или работник отказался от нее (письменно), то его нужно уволить с выплатой выходного пособия в размере среднемесячного заработка (статьи 73, 84 ТК РФ).

***

В следующем номере вы найдете ответы на оставшиеся вопросы, касающиеся медосмотров, в том числе об учете расходов на их проведение. ■

Важна не дата отправки письма, а дата его получения

Предупредить об увольнении работник должен вас заранее, а именно не позднее чем за 2 недели (то есть за 14 дней) до увольнения (ст. 80 ТК РФ).

Течение двухнедельного срока предупреждения начнется на следующий календарный день после получения вами письма работника с заявлением. Например, письмо с заявлением направлено 1 июня, поступило в организацию 11 июня, значит, отсчет двухнедельного срока начинаем с 12 июня, следовательно, дата увольнения — 25 июня (Определение Мосгорсуда от 02.04.2013 № 11-10162/2013).

Конечно, если ни работник, ни работодатель не возражают, можно расторгнуть трудовой договор и раньше, не дожидаясь окончания двухнедельного срока. Но в этом случае в заявлении должна быть указана конкретная дата увольнения и вы должны быть согласны с ней.

Определяем дату увольнения в конкретной ситуации

Рассчитываемся с работником и выдаем документы

Не забудьте, что в день увольнения вы обязаны рассчитаться с работником и выдать ему трудовую книжку (ч. 5 ст. 80 ТК РФ), даже если его нет на работе.

И если вы платите зарплату наличными, направьте работнику письмо с просьбой прийти за полагающимися выплатами или сообщить, куда их перечислить.

Если работник в заявлении об увольнении (или отдельном заявлении) попросил переслать ему трудовую книжку по почте по определенному адресу, направьте ему трудовую книжку ценным письмом (с описью вложения).

Если такого распоряжения нет, напишите работнику, что он может (ч. 6 ст. 84.1 ТК РФ):

• <или>прийти за трудовой книжкой лично;
• <или>дать письменное согласие на отправление ее по почте.

Работник должен ознакомиться с приказом об увольнении и расписаться в нем (ч. 2 ст. 84.1 ТК РФ). Но если работника нет, то сделайте отметку о том, что в день увольнения ознакомить с данным приказом работника не представилось возможным в связи с его отсутствием на работе. Копию приказа отправьте работнику.

***

Прежде чем уволить работника по «почтовому» заявлению, сначала удостоверьтесь, что заявление от него. Лучше, конечно, созвониться с ним и уточнить, направлял ли он заявление. Если это невозможно, хотя бы сверьте подпись на заявлении с подписью работника на других документах. Ведь бывают случаи, когда работник отрицает, что посылал заявление об увольнении по почте (Определение ВС от 10.06.2011 № 5-В11-37). И если окажется, что подпись в заявлении не его, работник с успехом оспорит увольнение в суде (Определение Нижегородского облсуда от 16.10.2012 № 33-7717). ■

Какой порядок расчетов предусмотрен договором аренды

Возможные варианты приведены в таблице.

Рассмотрим подробнее плюсы и минусы этих вариантов.

Кто обязан платить за коммуналку

Обычно арендаторы пользуются коммунальными услугами по тому же тарифу, что и сами владельцы помещения. Отсюда напрашивается вывод, что экономической выгоды непосредственно от возмещения им стоимости этих услуг (в части, приходящейся на арендатора) арендодатели не получают. В этом случае не должно быть и дохода, облагаемого налогом при УСНО (ст. 41 НК РФ). Так, кстати, считали ранее и некоторые суды (Постановление ФАС УО от 04.08.2009 № Ф09-4747/09-С2).

Однако в данном случае для налоговых целей важно, кто в соответствии с договором обязан обеспечивать отопление помещения, электроснабжение и т. д.:

• <если>арендодатель, а так чаще всего и бывает, то и расходы на оплату таких услуг должен нести тоже он (и рассчитывать исходя из этого стоимость аренды). Компенсируя арендодателю его расходы, арендатор освобождает его от затрат по договору. Тут и возникает экономическая выгода — сумму компенсации надо включать в доходы (вариант 4). Этот подход поддержал ВАС (Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10), и теперь суды не будут принимать иные решения;
• <если>арендатор, то и проблем нет: соответствующие затраты доходом арендодателя не являются. Да и вопрос о налогообложении снимается для него сам собой: все расчеты по коммунальным платежам, касающиеся арендованного помещения, происходят без участия арендодателя (вариант 1). В учете у него эти операции не отражаются, и об уплате налогов по ним беспокоиться не нужно. Кстати, если в договоре ничего не сказано о том, кто оплачивает коммуналку по помещению, то это должен делать арендатор (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Как видим, самостоятельные договорные отношения арендатора со снабжающими организациями наиболее удобны в налоговом смысле для хозяина помещения. Но такой расклад не слишком приветствуют другие участники цепочки, и на практике он применяется редко. Арендаторы приходят и уходят, поэтому снабжающим организациям проще заключить один долгосрочный договор с владельцем помещения, чем постоянно перезаключать договоры с его клиентами. Да и последним удобней работать только с арендодателем, а не с энным количеством разных служб.

Когда арендодатель может считаться посредником

Оформляя посреднический договор с арендатором, упрощенцы, как правило, надеются уйти от необходимости платить налог с сумм, перечисляемых арендатором в возмещение его коммунальных расходов. Ведь деньги, которые перечисляются посреднику для исполнения его обязательств или в возмещение понесенных затрат по договору, не считаются доходом (кроме самого вознаграждения) (подп. 9 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). То есть арендатор как бы поручает арендодателю заключить договоры на электро- и водоснабжение в пользу арендатора и вести расчеты по ним.

Однако Минфин признает компенсацию коммунальных услуг поступившей во исполнение поручения, только если договор со снабжающей организацией заключен (Письма Минфина от 14.04.2011 № 03-11-06/2/55, от 21.01.2013 № 03-11-06/2/07):

• позже посреднического;
• только в интересах арендатора (вариант 2).

И надо признать, что чиновники правы: нельзя же выполнить поручение до того, как оно было дано. И даже до того, как вы познакомились с тем, кто его дает (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85).

Пытаясь «обойти» позицию Минфина, упрощенцы-арендодатели нередко пишут в посредническом договоре так: «Стороны договорились, что условия данного договора применяются к отношениям сторон, возникшим до его заключения» (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Не питайте напрасных надежд, эта фраза вас не спасет. Если у вас уже были какие-либо отношения посредничества с арендатором до момента заключения посреднического договора, то к ним можно будет с помощью этой фразы применить его положения. А «привязать» действующий договор со снабжающей организацией к поручению арендатора (данному позднее) не получится.

Учитывая сказанное, можно сделать вывод, что воспользоваться «посредническим» вариантом вам, скорее всего, не удастся. Ведь для этого нужно заключать и расторгать договоры со снабжающими организациями ради каждого следующего арендатора. А если вы сдаете в аренду часть помещения, то договор в пользу арендатора должен быть заключен только в отношении этой части. Поэтому выполнить условие, поставленное Минфином, нереально.

***

Итак, включение компенсации за коммуналку в налогооблагаемый доход арендодателя — это практически неизбежность. Если сдача недвижимости в аренду — основной вид вашей деятельности, то стоит подумать над сменой объекта налогообложения. Когда вы перейдете на «доходы-расходы», то сможете учитывать сумму компенсируемых арендатором коммунальных платежей в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 07.08.2009 № 03-11-06/2/148; УФНС по г. Москве от 15.01.2007 № 18-08/3/02040@). ■

Пересчитываем у. е. в рубли для целей НДС

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет белорусских товаров (п. 7 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ТС от 11.12.2009 (далее — Протокол о товарах)), надо заплатить «импортный» НДС и подать декларацию по косвенным налогам (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах; Приказ Минфина от 07.07.2010 № 69н).

А к ней нужно приложить определенный комплект документов, в число которых входит четыре экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение № 1 к Протоколу об обмене информацией между налоговыми органами от 11.12.2009 (далее — Протокол об обмене информацией)). На этом заявлении нужно получить отметку инспекции об уплате косвенных налогов в полном объеме (п. 1 приложения № 2 к Протоколу об обмене информацией). Затем два экземпляра российский покупатель должен направить белорусскому поставщику, чтобы он смог подтвердить перед своими белорусскими налоговыми инспекторами право на применение нулевой ставки НДС.

На этапе проставления отметки на заявлении и начинаются сложности. Разногласия возникают из-за определения рублевой стоимости ввезенных товаров, когда в накладных белорусский поставщик указывает цены в у. е. или валюте, отличной от рублей.

Дело в том, что инспекторы смотрят лишь в первый абзац п. 2 ст. 2 Протокола о товарах, где говорится, что «для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров». И на этом основании предлагают определять рублевую стоимость товаров исходя из курса на дату принятия их к учету (к примеру, на счет 41 «Товары» или на счет 10 «Материалы»).

А вот бухгалтеры читают еще и следующий абзац Протокола о товарах и видят, что «стоимостью приобретенных товаров... является цена сделки, подлежащая уплате поставщику... согласно условиям договора» (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах). И берут для пересчета условных единиц в рубли курс, определенный условиями договора. Рассчитанную таким образом стоимость товаров отражают в заявлении о ввозе товаров.

К примеру, если в договоре содержится условие о стопроцентной предоплате и курс у. е. фиксируется на дату перечисления денег белорусскому поставщику, то бухгалтеры базу по НДС определяют так:

Однако налоговики с этим не соглашаются. Для определения стоимости товаров они предлагают ориентироваться также на сведения из транспортных или товаросопроводительных документов (п. 3 приложения № 2 к Протоколу об обмене информацией). А если в этих документах указана цена в иностранной валюте, то пересчитывать ее в рубли (заполняя графу 15 заявления) нужно по курсу на дату принятия товаров на учет (которая указывается в графе 13 заявления). То, что договором может быть предусмотрена оплата в рублях, ни форма заявления, ни порядок его заполнения не предусматривают. Поэтому формула, применяемая инспекторами для расчета базы по НДС, даже при рассмотренных выше условиях стопроцентной предоплаты выглядит иначе:

Если же товары оплачиваются уже после их принятия на учет, то впоследствии пересчитывать налоговую базу по НДС и подавать в инспекцию уточненную декларацию по косвенным налогам с новым заявлением не надо. Ведь база по «импортному» НДС никак не зависит от последующих изменений курса у. е. Это подтвердил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Ни Протокол по товарам, ни Протокол по обмену информацией не предполагают каких-либо пересчетов налоговой базы при уплате НДС импортером в зависимости от того, в какой валюте заключается договор и в какой происходит оплата.

Согласно Протоколу по обмену информацией стоимость товаров берется из счетов-фактур или транспортных (товаросопроводительных) документов (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утв. Протоколом об обмене информацией). Если оплата происходит в рублях, а эти документы оформлены в другой валюте, то курс берется на момент определения налоговой базы при ввозе товаров и больше не пересчитывается. То есть курс определяется на дату принятия на учет российским покупателем импортированных товаров (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Поэтому во избежание проблем с инспекцией российский импортер, перечисливший стопроцентную оплату, должен настоять на том, чтобы транспортные документы, оформляемые белорусским поставщиком, содержали стоимость товаров в российских рублях (а не в валюте)”.

Кстати, если вы — плательщик НДС, то рассчитать налоговую базу лучше и проще так, как рекомендует налоговая инспекция. Ведь вы можете принять весь этот налог к вычету, а споров избежите.

Принимаем «импортный» НДС к вычету

Уплаченный за импортированные из Беларуси товары НДС можно принять к вычету, если одновременно выполняются оба условия (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах):

• ваша организация — плательщик НДС;
• импортированные товары используются (или предполагаются к использованию) для облагаемых НДС операций (статьи 171, 172 НК РФ).

Заявить вычет можно только после получения в инспекции заявления о ввозе товаров с отметкой об уплате НДС. Ведь именно это заявление надо указать в книге покупок (п. 17 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письма Минфина от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36, от 20.01.2011 № 03-07-13/1-03). Кроме того, в книге покупок надо указать реквизиты платежки, подтверждающей уплату НДС.

Инспекторам отпущено 10 дней на проставление отметки на заявлении. Может получиться так, что «импортный» НДС вы отразите в декларации в одном квартале, а получите заявление с нужной отметкой в другом. И тогда вычет отодвинется на целый квартал. В такой ситуации можно поспорить с инспекторами и заявить вычет НДС, не дожидаясь получения заявления с отметкой инспекции. Ведь ни в НК, ни в международных соглашениях нет такого условия для вычета.

Кстати, по действовавшим до 01.07.2010 соглашениям с Республикой Беларусь была аналогичная ситуация и суды налогоплательщиков поддерживали (Постановления ФАС ЦО от 14.02.2012 № А62-2431/2011; ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А41/7408-11).

Сумма вычета отражается в разделе 3 обычной декларации по НДС по специально предусмотренной строке 190 «...налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь» (утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н).

Учетная стоимость белорусских товаров с ценами в у. е.

Для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость импортированных белорусских товаров, цена которых выражена в условных единицах, считается не так, как база по «импортному» НДС. Универсальная формула для определения их учетной стоимости такая (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01; пп. 4—6, 7, 9, 10, 20 ПБУ 3/2006; статьи 254, 320 НК РФ; Письма ФНС от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@; Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, от 04.05.2011 № 03-03-06/2/76):

Как видим, после принятия таких товаров к учету не требуется пересчитывать стоимость приобретения товаров. Причем ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Если при последующей оплате (полной или частичной) курс условной единицы изменится, то сумма долга перед белорусским поставщиком также поменяется. Но возникающие при этом разницы надо будет учитывать как самостоятельные доходы или расходы (пп. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006; п. 11.1 ст. 250, подп. 2 п. 7 ст. 271, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ).

***

Не забывайте, что за неполную уплату «импортного» НДС придется платить пени (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах; ст. 75 НК РФ). К тому же за недоплату налога инспекция может и оштрафовать вас (ст. 122 НК РФ). ■

В ходе выездной проверки налоговики заподозрили, что организация занималась продажей товаров по образцам вне стационарной торговой сети, что не подпадает под вмененку. Начислили компании пени, налог при УСНО и оштрафовали. Контролеры пришли к выводу, что организация в маленьком магазине (площадью менее 5 кв. м) оформляла сделки, принимала деньги с использованием ККТ и отпускала лишь мелкие товары (лаки, краски и т. д.). А крупногабаритные стройматериалы отпускались со склада, расположенного совершенно в другом месте. В магазине были выставлены только стойки с образцами этих материалов.

Однако вмененщик не согласился с решением налоговиков, и дело дошло до ВАС (Постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15460/12). По его мнению, компания правомерно применяла ЕНВД, поскольку со склада товары не отпускались и не продавались (там сделки никто не заключал, деньги не принимал) (Постановление 15 ААС от 11.07.2012 № 15АП-6978/2012). В магазине формировали заявку, отправляли на склад, затем в магазин поступал товар и оттуда его забирал покупатель — это подтверждается путевыми листами и товарными накладными. Значит, вмененщик вел розничную торговлю по образцам через объекты стационарной торговой сети. Отсюда вывод: если отпускать товар там, где он продается, то есть в объекте стационарной торговой сети, то проблем с применением спецрежима не будет.

***

Розничным продавцам на вмененке, которые арендуют часть торгового зала, напоминаем, что они не обязаны рассчитывать налог с применением показателя «площадь торгового зала» (Постановление Президиума ВАС от 27.03.2012 № 14171/11). Если как такового отдельного зала у вмененщика нет, то он может считать налог (п. 3 ст. 346.29 НК РФ):

• <или>исходя из количества торговых мест, если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м;
• <или>исходя из площади торгового места, если она превышает 5 кв. м.

СПОСОБ 1. Неправильный и опасный. В РКО вообще нет упоминания о работнике, который везет деньги в банк

То есть строка «Выдать» остается пустой или же в ней указано название банка. В строке «Основание» пишут «Для зачисления на расчетный счет в таком-то банке». По возвращении работника к РКО прикалывают квитанцию банка к объявлению на взнос наличными и указывают ее реквизиты в строке «Приложение».

Обычно бухгалтеры объясняют это тем, что указывают в ордере проводку Дт счета 51 – Кт счета 50, а она, по их мнению, не предполагает составления РКО на физлицо. То есть они считают, что деньги по такому РКО выданы сразу банку, а подпись получателя заменяет приложенная к ордеру квитанция банка.

Что неправильно. Нарушены следующие правила составления РКО и правила выдачи денег из кассы.

Во-первых, в РКО должны быть указаны ф. и. о. и паспортные данные человека, которому выданы деньги, и должна стоять его подпись. Это требование не только Положения о порядке ведения кассовых операций (п. 4.2 Положения, утв. ЦБ от 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение)), но и Закона о бухучете (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Ведь РКО — первичный документ.

Во-вторых, кассир не имеет права выдавать деньги до тех пор, пока получатель не поставит свою подпись и не напишет сумму прописью (п. 4.3 Положения).

В-третьих, РКО должен быть полностью оформлен (в том числе иметь все приложения) уже на момент выдачи денег из кассы (п. 4.2 Положения; п. 3 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А значит, реквизиты квитанции банка в строке «Приложение» в РКО служить заменой подписи получателя не могут. Ведь квитанция появляется позже, когда банк примет деньги.

Чем опасно. Конечно, налоговики за такое нарушение не штрафуют. Опасность в другом: если все деньги или их часть вдруг по каким-то причинам не доедут до банка, под подозрением оказывается кассир. Ведь работник может утверждать, что получил от кассира меньше, чем указано в РКО, или вообще ничего не получал, — всякое бывает. И доказать обратное кассиру нечем, поскольку в получении наличных из кассы никто не расписывался.

Злоупотребления тут могут быть и со стороны самого кассира, который составит РКО на сумму бо´ль­шую, чем выдал работнику.

Этот способ безопасен только в одном случае — если деньги везет в банк сам кассир. Тогда при помощи РКО действительно оформляется не операция выдачи денег из кассы работнику, а операция сдачи денег банку для зачисления на расчетный счет.

Если кассиров несколько, то передача денег от старшего кассира тому кассиру, который отвозит деньги в банк, оформляется записью в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме № КО-5.

СПОСОБ 2. Неправильный, но безвредный. Работнику, который должен сдать деньги из кассы в банк, они выдаются под отчет

По возвращении из банка работник составляет авансовый отчет и прикладывает к нему в качестве подтверждающего документа квитанцию к объявлению на взнос наличными (в ней есть ф. и. о. человека, от которого приняты деньги).

В РКО указывают проводку Дт счета 71 – Кт счета 50, а на дату зачисления денег на счет делают проводку Дт счета 51 – Кт счета 71.

Бухгалтеры, которые применяют этот способ, аргументируют это так. Если работнику из кассы выданы деньги для передачи кому-либо, то он обязан по ним отчитаться. А как это сделать? Есть привычный способ — авансовый отчет, который предполагает, что ранее наличные были выданы под отчет.

Что неправильно. Деньги под отчет выдают работникам только на расходы — то есть для расчетов с третьими лицами за приобретаемые для компании товары (работы, услуги) (п. 4.1 Положения). А при сдаче наличных в банк расходования денег нет — они остаются у организации, хотя и меняют «местонахождение» с кассы на расчетный счет.

Поэтому аргумент, что по любой полученной из кассы сумме работник является подотчетником (кроме зарплаты и прочих выплат непосредственно самому работнику), неверный.

Почему безвредно. Штрафа за ошибочное оформление выданных денег как находящихся под отчетом нет. Факт передачи определенной суммы из кассы работнику зафиксирован. И если с наличными по дороге в банк что-то случится, разбираться будут с тем, с кем надо.

СПОСОБ 3. Предпочтительный. В РКО есть данные и подпись работника без оформления выдачи денег под отчет

В организации должно быть лицо, специально уполномоченное сдавать деньги в банк. Оно назначается распоряжением руководителя (п. 1.5 Положения).

Теперь о проводке, которую нужно поставить в РКО. В зависимости от обстоятельств есть два варианта.

ВАРИАНТ 1. Дт счета 51 – Кт счета 50. Она допустима в составленном на работника РКО, если есть уверенность, что деньги банк примет в тот же день. Дата приема — дата на квитанции к объявлению на взнос наличными. Основание для проводки — РКО и квитанция банка.

ВАРИАНТ 2. Если же есть вероятность, что работник сдаст деньги в банк лишь на следующий день (например, он вечером объезжает несколько принадлежащих фирме точек продаж и может не успеть в банк до его закрытия), лучше делать проводку Дт счета 57 «Переводы в пути» – Кт счета 50. Когда деньги сданы в банк, делаем проводку Дт счета 51 – Кт счета 57.

Этот вариант хорош еще и потому, что банк при приеме наличных может выявить фальшивые купюры и тогда указанная в РКО при выдаче денег проводка Дт счета 51 – Кт счета 50 окажется составленной на неверную сумму.

Образец правильного оформления РКО приведен ниже.

Записывая этот РКО в кассовую книгу, в графе 2 укажите ф. и. о. работника с пометкой «Для зачисления на расчетный счет организации в таком-то банке».

***

С составлением РКО в организациях разобрались. А как оформлять расходник на сдачу денег в банк у индивидуального предпринимателя?

Если он сам ведет кассовые операции и сам сдает наличные из кассы в банк, то подходит и «обезличенный» РКО, то есть способ 1. А если что-то одно из этого делает его работник, нужно фиксировать передачу денег между ним и ИП, то есть использовать способ 3.

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР	Номер документа	Дата составления
	1-153	31.05.2013

Дебет				Кредит	Сумма, руб. коп.	Код целевого назначения
	код структурного подразделения	корреспондирующий счет, субсчет	код аналитического учета
		51	1	50	160 000,00

Выдать	Перевозову Александру АндреевичуДанные и подпись работника, который повезет деньги в банк
	(фамилия, имя, отчество)

Основание:

Для зачисления на расчетный счет ООО «Космос» в банке «ЛунаБанк»

Сумма	Сто шестьдесят тысяч рублей
	(прописью)

руб.

00

коп.

Приложение

нетРеквизиты квитанции банка к объявлению на взнос наличными можно не указывать, так как на момент составления РКО квитанция банком еще не оформлена. Но если это нужно (например, для удобства учета), то можно их потом вписать

Руководитель организации	Директор (должность)	(подпись)	Фомин А.А. (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер		(подпись)	Еремина С.Б. (расшифровка подписи)

Получил	Сто шестьдесят тысяч рублейЗаполняет работник своей рукой
	(прописью)

руб.

00

коп.

«31» мая 2013 г.

Подпись

Данные и подпись работника, который повезет деньги в банк

По	паспорту 4501 697895, выданному ОВД Пресненского района г. Москвы 25.05.2005Данные и подпись работника, который повезет деньги в банк
	(наименование, номер, дата и место выдачи документа,

удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир

(подпись)

Монеткина А.Е. (расшифровка подписи)

Банковская тайна

Чаще всего денежными потоками организаций и предпринимателей интересуется налоговая инспекция. Покажем в таблице, какую информацию и как они могут получить от банка.

Помимо налоговиков, информацию о ваших операциях банк может представить и другим лицам (в основном госорганам), в частности (п. 2 ст. 857 ГК РФ; ст. 26 Закона от 02.12.90 № 395-1):

• бюро кредитных историй;
• судам;
• Пенсионному фонду и Фонду социального страхования;
• Федеральной службе судебных приставов.

Отдельно стоит упомянуть, что банки должны направлять сведения в Федеральную службу по финансовому мониторингу, если они подозревают своего клиента в отмывании денег или финансировании терроризма (п. 3 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ; Указ Президента от 09.03.2004 № 314).

К примеру, недавно ЦБ РФ рекомендовал банкам обратить внимание на внешнеторговые контракты, по которым с территории Республики Беларусь на территорию РФ ввозятся товары и российскими резидентами переводятся деньги на счета, открытые в иностранных банках за пределами территории Республики Беларусь.

Дело в том, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь деньги в такой ситуации должны зачисляться только на счета, открытые в банках Республики Беларусь, и отступление от этих правил может рассматриваться как операции, направленные на легализацию доходов, полученных преступным путем (Письмо ЦБ от 10.06.2013 № 104-Т).

Аудиторская тайна

Аудиторскую тайну обязаны хранить все работники аудиторской организации, которая вас проверяла (п. 2 ст. 9 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее — Закон № 307-ФЗ)). И передать какую-либо информацию третьим лицам аудиторы могут только с предварительного письменного согласия проверяемой компании (за исключением случаев, когда это предусмотрено законом (ч. 3, 4 ст. 9 Закона № 307-ФЗ), например при передаче информации Росфиннадзору).

Это касается и передачи информации налоговикам. На сегодняшний день налоговики от вашей аудиторской компании ничего интересного (кроме условий заключения договора о проведении аудита и стоимости услуг) не узнают (п. 4 ст. 82 НК РФ). Однако Минфин разработал законопроект, отменяющий этот порядок (законопроект «О внесении изменений в статью 82 НК РФ и статью 9 Федерального закона “Об аудиторской деятельности”»). В соответствии с ним налоговые органы смогут запрашивать информацию о клиентах аудиторских фирм.

***

За разглашение сведений, составляющих банковскую или аудиторскую тайну, например, вашим конкурентам вы вправе потребовать от банка или аудитора возмещения причиненных убытков (п. 3 ст. 857 ГК РФ; ч. 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ).

Помимо этого, можно пожаловаться в Роспотребнадзор. Нарушитель (банк или аудиторская организация) будет привлечен к административной ответственности. Лицо, получившее доступ к секретной информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей и разгласившее ее, может быть оштрафовано на сумму от 4 до 5 тыс. руб. (ст. 13.14 КоАП РФ) ■

За несвоевременное сообщение об открытии/закрытии счета и инспекция, и каждый из фондов неизбежно оштрафуют организацию (предпринимателя) на 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ; ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ) Почему неизбежно? Да потому что банк, в котором открыт (закрыт) счет, тоже должен сообщить об этом «куда следует» (п. 1 ст. 86 НК РФ; ч. 1 ст. 24 Закона № 212-ФЗ). И, получив уведомление из банка, в инспекции и фондах сразу увидят, что владелец счета о его открытии (закрытии) в нужный срок не сообщил. Времени на то, чтобы оштрафовать, у них предостаточно — 3 года, которые отсчитываются со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для уведомления (п. 1 ст. 113 НК РФ; ч. 1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, штраф от 1000 до 2000 руб. грозит и руководителю компании, опять-таки от каждого неуведомленного органа (ст. 15.4, ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ). Таким образом, нетрудно подсчитать, что несообщение об одном счете может обойтись фирме в 15 000 руб., а ее директору — минимум в 3000 руб. Правда, руководителей штрафуют крайне редко.

Но есть ситуации, когда штрафа за неуведомление быть не должно. А если он все-таки был наложен, то его легко можно оспорить.

СИТУАЦИЯ 1. Распространенная. Организация или ИП поздно узнали об открытии или закрытии счета

И в НК, и в Законе о страховых взносах указано, что 7-днев­ный срок, отведенный на сообщение о счете, должен исчисляться со дня его открытия (закрытия) (п. 2 ст. 23 НК РФ; п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). Таким днем считается день внесения банком соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов (п. 1.3 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И). Но согласно своим внутренним правилам банк должен отдельно уведомлять клиента и об открытии (закрытии) счета, и об изменении его реквизитов (п. 11.1 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И), направляя ему соответствующий документ.

Относительно извещения ИФНС о счете ВАС РФ еще 3 года назад указал, что 7-днев­ный срок должен исчисляться с того момента, когда налогоплательщик получил уведомление из банка об открытии или закрытии счета (Постановление Президиума ВАС от 20.07.2010 № 3018/10). И налоговая служба довела эту позицию до территориальных органов (п. 53 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@). Поэтому споров с инспекциями по этому поводу последнее время совсем немного, ведь для налоговиков они заведомо проигрышные (см., например, Постановления ФАС ПО от 27.03.2013 № А12-21168/2012; 15 ААС от 12.02.2013 № 15АП-125/2013).

Аналогичной позиции суды придерживаются и при рассмотрении споров между плательщиками взносов и внебюджетными фондами — срок сообщения о счете не может отсчитываться ранее дня, когда фирма или ИП получили уведомление банка об открытии или закрытии счета (Постановления 13 ААС от 20.05.2013 № А56-73714/2012; ФАС ЗСО от 29.05.2013 № А27-17198/2012; ФАС СЗО от 17.12.2012 № А42-3000/2012; ФАС УО от 09.04.2013 № Ф09-1556/13; 1 ААС от 04.02.2013 № А79-9632/2012). В противном случае вина страхователя в совершенном правонарушении отсутствует (см., например, Постановление ФАС УО от 03.04.2013 № Ф09-2228/13).

Но, судя по многочисленной арбитражной практике, фонды упорно продолжают считать этот срок по-своему.

СИТУАЦИЯ 2. Не часто, но встречающаяся. Фирма или ИП, своевременно уведомив контролирующие органы об открытии или закрытии счета, допустили в сообщении неточности или опечатки

Например, указали не тот номер счета, ошиблись в наименовании банка, его реквизитах и т. д. Отдельные инспекции на местах пытаются в этом случае вменить непредставление сведений о счете. Но суды охлаждают их пыл, указывая, что технические ошибки и опечатки, допущенные при оформлении сообщения о счете, не образуют состав нарушения, предусмотренного ст. 118 НК РФ. Эта статья не устанавливает ответственность за представление недостоверных сведений о счетах (Постановления 1 ААС от 26.12.2011 № А11-4629/2011; 13 ААС от 11.03.2011 № А56-52770/2010; 8 ААС от 10.12.2008 № А46-14412/2008; ФАС СЗО от 17.07.2008 № А56-54014/2007).

Подобных споров с участием фондов нам не встретилось. Но если таковые вдруг возникнут, то аргументы в защиту организаций и предпринимателей должны быть аналогичные. Ведь в Законе о страховых взносах штраф также установлен только за нарушение срока уведомления фондов об открытии/закрытии счетов.

СИТУАЦИЯ 3. Вопиющая. Предпринимателя дважды штрафуют за несообщение об одном и том же счете

Напомним, что до 01.01.2012 предпринимателей, не сообщивших во внебюджетные фонды об открытии или закрытии бизнес-счетов, можно было оштрафовать только на основании ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ на 1000—2000 руб. Да и то через суд (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

С 2012 г. в Законе о страховых взносах за несообщение о счете для компаний и ИП появилась ответственность в виде штрафа 5000 руб., которую фонды могут применять самостоятельно (ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ). При этом никто не подумал исключить предпринимателей из числа лиц, которых за то же самое нарушение можно привлечь к административному штрафу. И получилось, что ИП — как должностное лицо и плательщик страховых взносов — является субъектом двух одинаковых составов правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена двумя различными правовыми нормами. Как следствие, стала возможной следующая ситуация.

В одном деле предприниматель не уведомил в установленный срок свое отделение ПФР об открытии счета в банке. Фонд составил протокол об административном правонарушении и передал дело в суд, который его рассмотрел и решил, что нарушение малозначительно, объявив ИП устное замечание (ст. 2.9 КоАП РФ). То ли Фонд обиделся, что нарушитель остался, по сути, безнаказанным, то ли в ПФР вспомнили, что теперь они сами вольны штрафовать, непонятно. Однако на следующий же день (!) после вынесения постановления суда Фонд принял решение о привлечении ИП к ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб., предусмотренного Законом № 212-ФЗ.

Но больше удивляет не это, а то, с каким упорством Фонд в трех судебных инстанциях пытался отстаивать свою «правоту». Как и следовало ожидать, все суды встали на сторону предпринимателя (Постановление ФАС ПО от 15.01.2013 № А65-13151/2012), напомнив органу ПФР прописную истину — никто не может нести ответственность дважды за совершение одного и того же правонарушения (п. 1 ст. 50 Конституции РФ; п. 2 ст. 108 НК РФ; ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ). Правда, есть суды, которые при рассмотрении аналогичных споров тоже забывают об этой истине (см., например, Постановление 7 ААС от 13.12.2012 № А27-12736/2012).

Подобные ситуации с участием налоговых органов исключены, поскольку оштрафовать предпринимателя по КоАП за несвоевременное сообщение в ИФНС о счете нельзя (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).

***

Если же вы действительно виноваты в том, что вовремя не сообщили о счете в инспекцию и фонды, советуем не забывать о такой вещи, как смягчающие обстоятельства. С их помощью можно существенно снизить как налоговый, так и страховой штрафы (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; ч. 1, 4 ст. 44 Закона № 212-ФЗ). Применительно к рассматриваемому нарушению в качестве таких обстоятельств можно совокупно заявлять (см., например, Постановления ФАС ДВО от 23.04.2013 № Ф03-1319/2013, от 29.11.2011 № Ф03-6045/2011; 8 ААС от 28.03.2012 № А81-4776/2011; 2 ААС от 28.12.2012 № А28-8255/2012; 7 ААС от 22.03.2013 № А27-19436/2012):

• совершение правонарушения впервые;
• признание вины и отсутствие умысла;
• добросовестность плательщика, выраженная в отсутствии задолженности по уплате налогов и взносов;
• незначительный период просрочки уведомления;
• отсутствие ущерба для бюджета.

Нам удалось найти решение, где суд снизил штраф в размере 5000 руб. от органа ПФР до 100 руб. (Постановление 7 ААС от 13.12.2012 № А27-12736/2012), то есть в 50 раз. ■

Госпошлина за выдачу лицензии на розничную продажу алкоголя не маленькая — 40 000 руб. за каждый год срока действия лицензии (подп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Компании и предприниматели, которым по какой-либо причине отказали в выдаче лицензии на торговлю спиртным, нередко требуют вернуть им госпошлину как излишне уплаченную. Ведь в законе как сформулировано? Госпошлина уплачивается за предоставление лицензии. А по факту ее никто не предоставил.

Понятно, что лицензирующий орган не возвращает госпошлину «отказникам», и некоторые из них идут судиться по этому поводу. Однако суды их не поддерживают (Постановления ФАС СЗО от 13.08.2012 № А56-61134/2011; ФАС СКО от 31.01.2012 № А63-4954/2011; ФАС МО от 31.10.2012 № А40-30041/12-140-144, от 16.01.2013 № А40-67681/12-121-640; 17 ААС от 18.09.2012 № 17АП-8871/2012-АК), аргументируя тем, что:

• в НК закреплен исчерпывающий перечень оснований для возврата госпошлины (п. 1 ст. 333.40 НК РФ) и такого основания, как отказ в выдаче лицензии, там нет;
• госпошлина платится за совершение юридически значимого действия (ст. 333.17 НК РФ). В данном случае таким действием является не само предоставление лицензии, а прием, регистрация, экспертиза представленных документов, принятие решения о выдаче или об отказе в выдаче лицензии.

Одна организация решила обратиться в Конституционный суд РФ, сетуя на несправедливость ситуации. Но КС признал оспариваемую норму конституционной, добавив, что (пп. 4.1, 4.2 Постановления КС от 23.05.2013 № 11-П):

• повышенный размер госпошлины за предоставление лицензии на розничную торговлю спиртным — это своего рода фискальный барьер для выхода на рынок розничной продажи алкоголя;
• невозврат госпошлины в случае отказа в выдаче лицензии направлен, помимо прочего, на защиту нравственности и здоровья и является допустимым элементом регулирования рынка алкогольной продукции.

***

Соискателям лицензии на розничную продажу алкоголя мы рекомендуем до подачи документов в лицензирующий орган самим оценить, насколько велик риск того, что им откажут. Сделать это несложно, ведь в Законе установлен закрытый список подаваемых документов и исчерпывающий перечень оснований для отказа в выдаче лицензии (пп. 3.2, 9 ст. 19 Закона № 171-ФЗ). ■

Периодические медосмотры

Вам необходимо подготовить и согласовать целый пакет документов:

• составить список контингентов работников, обязанных проходить периодические медосмотры (то есть перечень профессий, должностей и видов работ). Вот возможный вариант оформления этого списка (пп. 19, 20 Порядка).

УТВЕРЖДАЮ:

Директор ООО «Радуга»
Н.П. Юрьев
«10» января 2013 г.
г. Москва

Контингент работников ООО «Радуга», подлежащих периодическим и (или) предварительным осмотрам (обследованиям)

Наименование профессии (должности) работника согласно штатному расписанию	Количество работников		Вредные (опасные) производственные факторы и виды работ	№ пункта, название Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н
	всего	из них женщин
Продавец	4	4	Работа в организациях общественного питания, торговли, в буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте	Пункт 15 Перечня работ... (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н)
Директор	1	0
Бухгалтер	1	1
Уборщица	1	1

После утверждения этого списка руководителем организации в 10-днев­ный срок направьте его в территориальный орган Роспотребнадзора по месту своего фактического нахождения (п. 21 Порядка).

• составить с учетом периодичности прохождения медицинских осмотров конкретным работником поименные списки сотрудников, обязанных проходить медосмотры, и утвердить эти списки у руководителя организации (пп. 22, 23 Порядка). Поименные списки можно оформить так.

УТВЕРЖДАЮ:

Директор ООО «Радуга»
Н.П. Юрьев
«31» мая 2013 г.
г. Москва

Список работников ООО «Радуга», подлежащих периодическим осмотрам (обследованиям) в 2013 г.

Наименование профессии (должности) работника согласно штатному расписанию	Вредные (опасные) производственные факторы и виды работ	№ пункта, название Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н	Ф. и. о. работника	Число, месяц, год рождения	Пол
Продавец	Работа в организациях общественного питания, торговли, в буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте	Пункт 15 Перечня работ... (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н)	Смирнова Ольга Николаевна	12 января 1980 г.	Женский
...

Эти списки надо направить в медицинскую организацию в сроки, установленные договором, но не позднее чем за 2 месяца до согласованной с ней даты начала проведения медосмотра (п. 23 Порядка);

• согласовать с медицинской организацией составленный ею не позднее чем за 14 дней до даты начала очередного медосмотра календарный план его проведения (п. 25 Порядка);
• ознакомить работников под роспись с календарным планом медосмотра не позднее чем за 10 дней до даты его начала (п. 26 Порядка);
• перед проведением периодического медицинского осмотра надо вручить работнику под роспись направление на медосмотр (пп. 8, 24 Порядка).

Направление понадобится и для прохождения соискателями предварительных медосмотров, поэтому составить его можно так.

Общество с ограниченной
ответственностью «Радуга»
107023, г. Москва,
Измайловская площадь, д. 5аУказывается фактический адрес организации (п. 21 Порядка)
Код ОКВЭД: 52.21

НАПРАВЛЕНИЕ НА МЕДИЦИНСКИЙ ОСМОТР (ОБСЛЕДОВАНИЕ)

Направляется в

ООО «Санитарно-эпидемиологический сервис»

Фактический адрес:

г. Москва, Никитинская улица, д. 3, к. 3

ОГРН:

1027700271906

Договор с ООО «Санитарно-эпидемиологический сервис» от 10.01.2013 № 33-МО

(номер и дата заключения договора с медицинской организацией)

На предварительный/периодический медицинский осмотр

(нужное подчеркнуть)

1.	Смирнова Ольга Николаевна
	(ф. и. о.)

2. Дата рождения:	12 января 1980 г.
	(число, месяц, год)

4. Структурное подразделение

—

5. Наименование должности, профессии, вида работы:

продавец продовольственных товаров

8. Вредные и (или) опасные производственные факторы, а также вид работы в соответствии с утвержденным работодателем контингентом работников, подлежащих предварительным (периодическим) осмотрам: работа в организациях общественного питания, торговли, в буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте (п. 15 Перечня работ... (приложение № 2 к Приказу Мин­здрав­соц­раз­ви­тия от 12.04.2011 № 302н))

Генеральный директор

Н.П. Юрьев

«03» июня 2013 г.

Медицинская организация выдаст работнику заключение по результатам медосмотра, в котором будет указано, выявлены или не выявлены противопоказания к работе. Его работник должен принести вам (пп. 13, 14, 31 Порядка).

Если по результатам медосмотра выполняемая сотрудником работа будет ему противопоказана, то его надо перевести на другую или отстранить от работы, если у вас нет подходящей для него работы.

Если же требуется перевод на срок более 4 месяцев, а работы для него нет, сотрудника придется уволить (статьи 73, 76, п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Предварительные медосмотры

При приеме на работу нового сотрудника до заключения с ним трудового договора вам нужно выдать ему под роспись направление в ту поликлинику, с которой у вашей организации заключен договор. Для этого можете использовать ту же форму направления, что и для периодических медосмотров (п. 8 Порядка).

По итогам предварительного медосмотра соискатель принесет вам медицинское заключение, в котором будет указано, есть у него противопоказания к работе, на которую он устраивается (пп. 12, 13, 14 Порядка), или нет. Если противопоказания выявлены, то соискателю придется отказать.

***

И еще важный момент: по окончании периодического медосмотра всех работников медицинская организация при участии представителей работодателя и органа Роспотребнадзора составляет заключительный акт (п. 42 Порядка). Данные из этого акта о численности работников, подлежащих периодическому медицинскому осмотру, и о численности работников, прошедших его, понадобятся вам для заполнения таблицы 10 «Сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года» формы-4 ФСС (п. 43 Порядка; пп. 30.2—30.4 Порядка заполнения формы-4 ФСС (приложение № 2 к Приказу Минтруда от 19.03.2013 № 107н)). В дальнейшем эти сведения используются для получения от ФСС частичного возмещения расходов на медосмотры путем уменьшения взносов «на травматизм» (подп. «е» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н). ■