Методика расчета авансовых платежей

/ условие / База по налогу на прибыль организации за I квартал — 900 000 руб.

База за I полугодие — 3 000 000 руб.

База за 9 месяцев — 7 050 000 руб.

База за год — 12 000 000 руб.

Ставка налога — 20% (2% — федеральный бюджет, 18% — региональный).

В I квартале подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи в размере 50 000 руб. по срокам 28.01, 28.02 и 28.03.

/ решение / Будем действовать по следующему алгоритму.

ШАГ 1. Рассчитываем сумму начисленного авансового платежа за I квартал.

1 (утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@)

По условию нашего примера начисленный авансовый платеж за I квартал составит 180 000 руб. (900 000 руб. х 20%).

ШАГ 2. Рассчитываем сумму авансового платежа, подлежащую доплате в бюджет за I квартал.

По итогам I квартала организации нужно заплатить в бюджет 30 000 руб. (180 000 руб. – 50 000 руб. х 3).

Здесь важно отметить, что сумма к доплате по итогам отчетного или налогового периода, которую вы отражаете в декларации, не зависит от вашей фактической оплаты (перечисления ежемесячных авансовых платежей и доплат по итогам предыдущих периодов). То есть в декларации указываются именно начисленные суммы.

Контрольное соотношение:

ШАГ 3. Рассчитываем ежемесячные авансовые платежи на II квартал.

Сумма авансовых платежей на II квартал составляет 180 000 руб. А ежемесячный платеж равен 60 000 руб. (180 000 руб. / 3).

Эта сумма распределяется для уплаты:

• в федеральный бюджет — 6000 руб. (900 000 руб. х 2% / 3);
• в региональный бюджет — 54 000 руб. (900 000 руб. х 18% / 3).

Далее расчет в разбивке по бюджетам мы приводить не будем: он аналогичен данному расчету.

Контрольное соотношение:

ШАГ 4. Рассчитываем сумму начисленного авансового платежа за полугодие.

Авансовый платеж равен 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%).

ШАГ 5. Рассчитываем сумму авансового платежа, подлежащую доплате в бюджет за полугодие.

По итогам полугодия организация должна заплатить 240 000 руб. (600 000 руб. – (180 000 руб. + 180 000 руб.)).

Контрольное соотношение:

ШАГ 6. Рассчитываем ежемесячные авансовые платежи на III квартал.

В течение III квартала наша организация должна заплатить ежемесячных авансовых платежей на общую сумму 420 000 руб. (600 000 руб. – 180 000 руб.)). То есть ежемесячный платеж составляет 140 000 руб. (420 000 руб. / 3).

ШАГ 7. Рассчитываем сумму начисленного авансового платежа за 9 месяцев.

По данным нашего примера получаем авансовый платеж за 9 месяцев в размере 1 410 000 руб. (7 050 000 руб. х 20%).

ШАГ 8. Рассчитываем сумму авансового платежа, подлежащую доплате в бюджет за 9 месяцев.

По итогам 9 месяцев организации нужно доплатить 390 000 руб. (1 410 000 руб. – (600 000 руб. + 420 000 руб.)).

ШАГ 9. Рассчитываем ежемесячные авансовые платежи на IV квартал.

Организация должна заплатить ежемесячных авансовых платежей на общую сумму 810 000 руб. (1 410 000 руб. – 600 000 руб.)), то есть ежемесячно в течение IV квартала перечислять в бюджет 270 000 руб. (810 000 руб. / 3).

Кстати, размер ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего года равен размеру этого платежа на IV квартал текущего года (у нас это — 270 000 руб.) (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

ШАГ 10. Рассчитываем сумму начисленного налога за год.

По данным нашего примера получаем годовой налог в размере 2 400 000 руб. (12 000 000 руб. х 20%).

ШАГ 11. Рассчитываем сумму налога к доплате по итогам года.

Итак, по итогам года организация должна доплатить в бюджет 180 000 руб. (2 400 000 руб. – (1 410 000 + 810 000 руб.)).

«Авансовые» особенности

У расчета авансовых платежей есть свои нюансы. Давайте рассмотрим некоторые из них.

НЮАНС 1. Если сумма ежемесячных авансовых платежей на очередной квартал получилась меньше нуля или равной нулю, то в течение этого квартала никаких ежемесячных авансов вам платить не придется (п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, если по итогам I квартала получен убыток, то базы для расчета авансов на II квартал просто нет.

Кстати, некоторых бухгалтеров пугает, когда такая ситуация происходит при расчете авансов на IV квартал. Ведь получается, что организация будет освобождена от уплаты ежемесячных авансов целых полгода (с октября текущего года по март (включительно) будущего года) (абз. 3, 5, 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). На самом деле повода для беспокойства нет — вы делаете все в рамках закона, а значит, претензий со стороны налоговиков не будет.

НЮАНС 2. Если сумма уплаченных ежемесячных авансовых платежей и авансового платежа, начисленного за предыдущий период, превышает сумму аванса, рассчитанную по итогам отчетного периода/года, то авансовый платеж или налог по итогам этого периода/года вам платить не нужно (п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть, например, если сумма, рассчитанная по нашим формулам (шаги 2, 5, 8, 11), будет меньше нуля, то по итогам квартала/года в бюджет доплачивать ничего не надо. Более того, у вас возникнет переплата, которую можно зачесть в счет уплаты следующих авансов или вернуть на расчетный счет.

НЮАНС 3. Если ваша организация недавно зарегистрирована, то уплачивать ежемесячные авансовые платежи вам нужно по прошествии полного квартала с даты регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ) (конечно, если вы не выбрали уплату авансов исходя из фактической прибыли). Допустим, вы зарегистрировались 11.11.2013. Первый полный квартал — это I квартал 2014 г. Следовательно, если выручка хотя бы за один календарный месяц I квартала 2014 г. превысила 1 000 000 руб. (п. 5 ст. 287 НК РФ), то первый ежемесячный авансовый платеж вы должны заплатить в апреле 2014 г.

НЮАНС 4. Если вы сменили местонахождение организации и в новом регионе для категории плательщиков, к которой относится ваша организация, установлена пониженная ставка налога, вам придется делить период применения первоначальной ставки и пониженной. Об этом говорит в своем Письме ФНС (Письмо ФНС от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11566).

То есть, как видно из примера, пониженная ставка применяется не ко всей налоговой базе, а только к той ее части, которая приходится на период после вашей «миграции». И если ответ о порядке расчета авансового платежа по итогам отчетного/налогового периода можно найти в вышеупомянутом Письме ФНС, то за разъяснениями по поводу расчета ежемесячных авансовых платежей мы обратились в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Допустим, во II квартале организация «мигрировала» из одного региона (ставка налога — 18%) в регион, в котором для категории налогоплательщиков, к которой относится данная организация, предусмотрена пониженная ставка (например, 13,5%). В этом случае, несмотря на то что в течение II квартала организация работает в регионе, где для ее деятельности предусмотрена пониженная ставка по налогу на прибыль, сумма ежемесячных авансовых платежей в течение II квартала рассчитывается согласно п. 2 ст. 286 НК РФ исходя из размера уплаченного ранее за I квартал авансового платежа, который исчислялся на основании ставки налога 18%.

Что же касается ежемесячного авансового платежа на III квартал, то он рассчитывается по следующей формуле: 1/3 х ((прибыль I кв. х 18% + прибыль II кв. х 13,5%) - прибыль I кв. х 18%). То есть независимо от того, что организация какое-то время в течение II квартала работала в регионе со ставкой 18%, для всей прибыли II квартала применяется уже пониженная ставка. Аналогичным образом рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на IV квартал”.

Кстати, в декларации для таких ситуаций есть специальная «ставочная» разбивка (строки 130, 170 листа 02 декларации).

НЮАНС 5. Если у вас есть обособленное подразделение (далее — ОП), то в этом случае сумма ежемесячного платежа, которую нужно заплатить в региональный бюджет по месту нахождения ОП, зависит от его доли прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ).

И учтите, что декларацию по налогу на прибыль нужно представить в ИФНС и по месту постановки на учет головной организации, и по месту постановки на учет этого обособленного подразделения. Причем головное подразделение указывает в декларации только свои данные о подлежащих уплате платежах (без учета данных ОП), ОП — свои (пп. 4.1, 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@). Очень важно правильно заполнить приложение № 5 к листу 02. Ведь часто именно из-за ошибок в этом приложении у организаций возникают трения с налоговиками.

***

Если вы ошиблись в расчете авансовых платежей и заплатили их в меньшем размере, чем должны были, то вам грозят только пени (ст. 75 НК РФ) — штрафовать налоговики вас не должны (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Но только при условии, что по итогам года налог будет правильно рассчитан и перечислен в бюджет в полном объеме. Причем если годовой налог будет меньше начисленных авансовых платежей, то пени вам должны пересчитать (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). ■

Отражение сделки у продавца

Налог на прибыль

С 1 января 2013 г. доход от реализации недвижимости продавец определяет в момент передачи имущества покупателю, то есть на дату акта приемки-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ)).

Отметим, что до 2013 г. вопрос об определении даты признания дохода от реализации недвижимости вызывал много споров. Даже Минфин в своих письмах высказывался по-разному. В одних он предлагал отражать доход по факту передачи имущества покупателю (Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-03-06/2/100), в других говорил, что нужно дождаться подачи документов на государственную регистрацию (Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78). А в своих последних разъяснениях чиновники, ссылаясь на позицию Президиума ВАС, согласились, что доход от реализации недвижимости в налоговом учете нужно отражать только на дату государственной регистрации (Письма Минфина от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16788; ФНС от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21729@ (размещено на официальном сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).

Но как быть, если имущество передано покупателю по акту в 2012 г., а переход права собственности зарегистрирован уже в 2013 г. (или не зарегистрирован до сих пор)? Такая сделка фактически совершена до вступления в силу нового порядка признания дохода от реализации недвижимости. Поэтому доходы от реализации (и соответствующие им расходы) отражаем по ранее действующим правилам, то есть на дату государственной регистрации перехода права собственности (Письма ФНС от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21729@; Минфина от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16788).

НДС

При продаже недвижимости (за исключением жилого фонда) продавец начисляет НДС (п. 1 ст. 131 ГК РФ; пп. 1, 3 ст. 167 НК РФ):

• на дату получения предварительной оплаты;
• на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости (Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78).

НДС, начисленный с предварительной оплаты, в момент государственной регистрации перехода права собственности принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

И не забудьте в течение 5 календарных дней с момента получения аванса (при предоплатной системе расчетов) и с даты госрегистрации перехода права собственности оформить соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 167 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Недвижимость, переданную покупателю по акту, нужно списать со счета 01 «Основные средства» (или со счета 41 «Товары», если такой объект был приобретен изначально для перепродажи) на счет 45 «Товары отгруженные», где она будет числиться до момента госрегистрации перехода права собственности (Письма Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01, от 22.03.2011 № 07-02-10/20).

Однако такой вариант учета справедлив только в том случае, когда продавец с момента передачи недвижимости покупателю перестает получать от него какие-либо экономические выгоды. Но так бывает не всегда. Например, согласно условиям договора до момента госрегистрации сделки вы имеете право хранить там товары (что вы и делаете). Или объект недвижимости сдан в аренду. Арендная плата до тех пор, пока сделка не будет зарегистрирована, — доход продавца (статьи 608, 617 ГК РФ). В таких случаях основное средство будет продолжать числиться в учете вплоть до даты государственной регистрации. Списывать его на счет 45 «Товары отгруженные» в момент передачи покупателю не нужно. Передача имущества по акту отражается лишь в аналитическом учете. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“Объект недвижимости, переданный покупателю, но продолжающий приносить организации экономические выгоды, должен учитываться в составе основных средств. Это в полной мере касается сданных в аренду основных средств. До тех пор пока продавец получает арендную плату, такое имущество является для него основным средством. В аналогичном порядке должен решаться вопрос и об учете переданного объекта недвижимости, если компания-продавец продолжает использовать его, например, для хранения товаров”.

В бухгалтерском учете доход от реализации объекта отражаем в момент государственной регистрации перехода права собственности. В этот же момент остаточную стоимость объекта недвижимости нужно признать прочим расходом (п. 12 ПБУ 9/99; п. 19 ПБУ 10/99).

Отражение сделки у покупателя

Налог на прибыль

С 2013 г. недвижимость можно учитывать в составе основных средств, не дожидаясь подачи документов на государственную регистрацию, и амортизировать сразу после получения по акту и ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Но это справедливо только для тех объектов недвижимости, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 декабря 2012 г. (ст. 3.1 Закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ)

НДС

При перечислении предварительной оплаты покупатель имеет право заявить к вычету НДС, предъявленный ему продавцом. При условии, конечно, что недвижимость приобретается для деятельности, облагаемой НДС, и от продавца получен авансовый счет-фактура (пп. 1, 2, 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный при получении объекта недвижимости (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Ранее принятый к вычету НДС с перечисленных авансов в этот момент нужно восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Давайте разберемся, когда возникает право на этот налоговый вычет. Для этого должны выполняться два условия.

УСЛОВИЕ 1. Недвижимость должна быть принята к учету. Если недвижимость приобретается для перепродажи, данное условие выполняется после отражения ее на счете 41 «Товары».

Если для покупателя приобретаемый объект недвижимости — основное средство, то, по мнению Минфина, принять к вычету НДС можно только после его перевода на счет 01 «Основные средства» (Письма Минфина от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 18.09.2012 № 03-07-11/380). В то же время, по мнению ВАС, для вычета НДС достаточно принять такое имущество к учету и не важно, на какой счет (Постановление Президиума ВАС от 30.10.2007 № 8349/07).

Если объект недвижимости приобретен с целью дальнейшей реконструкции, дожидаться перевода его на счет 01 «Основные средства» не требуется. Принять к вычету НДС можно после оприходования его на счете 08 (Письмо Минфина от 16.07.2012 № 03-07-11/185).

УСЛОВИЕ 2. Нужно получить от продавца «отгрузочный» счет-фактуру. «Отгрузочный» счет-фактуру продавец оформляет только после госрегистрации сделки. Однако на практике встречается ситуация, когда счет-фактура выдается покупателю уже в момент передачи недвижимости по акту. Принимать к вычету НДС по такому документу весьма рискованно. Счет-фактура, оформленный до даты госрегистрации сделки, право на налоговый вычет не дает. В этом случае претензий со стороны проверяющих, скорее всего, не избежать. Если вы готовы отстаивать вычет НДС — судебная практика на вашей стороне (Постановления ФАС СКО от 24.06.2011 № А53-18544/2010; ФАС ЗСО от 15.06.2009 № Ф04-3453/2009(8568-А27-42)). Если же спорить с проверяющими вы не хотите, нужно попросить продавца переоформить счет-фактуру, а вычет отложить как минимум до даты госрегистрации перехода права собственности.

Если продавец российской недвижимости — иностранная компания

НДС

Реализация недвижимости на территории РФ облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ). Поэтому в контракте с иностранной компанией должно быть указано, что согласованная сторонами цена включает с себя НДС. При этом российской компании — покупателю при выплате дохода иностранному продавцу удерживать и перечислять в бюджет НДС не нужно. Дело в том, что иностранная организация, владеющая недвижимостью на территории РФ, в обязательном порядке ставится на учет в налоговых органах (п. 5 ст. 83 НК РФ). А раз так, то она должна самостоятельно начислить и уплатить в бюджет НДС (Письма Минфина от 10.04.2013 № 03-07-14/11907; ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10454@).

Подтвердить факт постановки иностранной компании на учет можно одним из следующих документов:

• <или>уведомлением о постановке на учет иностранной организации (форма 11УП-Учет (утв. Приказом ФНС от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@));
• <или>свидетельством о постановке на учет иностранной организации (форма 11СВ-Учет (утв. Приказом ФНС от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@));
• <или>свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (форма 2401ИМД(2000) (утв. Приказом МНС от 07.04.2000 № АП-3-06/124)).

Кроме того, не забывайте, что для принятия к вычету входного НДС вам потребуется получить от иностранного продавца счет-фактуру.

Однако на практике иногда встречается такая ситуация. Стороны договариваются о том, что перечислять НДС в бюджет будет российская организация — покупатель, которая выступит налоговым агентом и удержит налог при выплате доходов иностранному продавцу (п. 1 ст. 161 НК РФ). Конечно, так проще и иностранной компании, и российскому покупателю. Но такие договоренности могут быть чреваты. Поясним почему.

Если вы налоговый агент, то счет-фактуру оформляете себе сами, да и порядок возмещения такого НДС совсем иной. Если вы будете оплачивать недвижимость авансом, то одновременно заплатите НДС в бюджет. А заявите его к вычету только после принятия на учет объекта недвижимости (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-08/23545; Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13). Если недвижимость вы оплачиваете уже после регистрации перехода права собственности, то НДС с таких платежей (постоплаты) вы примете к вычету только по факту его перечисления в бюджет. То есть право на вычет входного НДС у вас возникает в более поздних периодах.

Но это еще не все. Никто не может дать гарантии, что при таком варианте уплаты НДС ваш вычет не будет оспорен налоговиками в принципе. Ведь по Налоговому кодексу вы не являетесь налоговым агентом, а раз так, то на вычет НДС можете претендовать только при наличии счета-фактуры, оформленного продавцом.

Именно поэтому уже на этапе заключения договора очень важно правильно оформить отношения с иностранным продавцом.

Во-первых, в контракте необходимо прописать его обязанность самостоятельно уплатить в российский бюджет НДС с совершаемой сделки купли-продажи.

А во-вторых, указать, что он обязан выдать вам счета-фактуры, оформленные по российским правилам. А чтобы с получением такого документа у вас не возникло сложностей, возможно, будет не лишним также прописать штрафные санкции для продавца за непредоставление им так необходимых вам счетов-фактур.

Налог на прибыль с доходов иностранной компании

Доходы иностранной компании, реализующей недвижимость на территории РФ, облагаются налогом на прибыль. Если такой доход не связан с предпринимательской деятельностью иностранной компании в РФ, российская организация признается налоговым агентом. При выплате дохода она должна удержать налог по ставке 20% и не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты дохода, перечислить его в бюджет (подп. 6 п. 1 ст. 309, ст. 284, п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Причем если до момента выплаты дохода иностранный продавец представит вам документы, подтверждающие его затраты на приобретение недвижимости, то такие расходы нужно учесть при расчете налоговой базы. В этом случае налог вы будете удерживать не со всего дохода иностранной компании, а лишь с разницы (п. 4 ст. 309 НК РФ).

И не забудьте представить в налоговый орган налоговой расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ; форма расчета утверждена Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретение недвижимости отражается в обычном порядке. При получении объекта по акту приемки-передачи вы приходуете его на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда он будет готов к эксплуатации, его нужно будет перевести на счет 01 «Основные средства» (п. 4 ПБУ 6/01; п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010)).

***

Вместе с недвижимостью к покупателю также переходят и права на земельный участок, расположенный под ней и необходимый для ее использования. Если земля находится в собственности продавца, то после государственной регистрации сделки покупатель, помимо самого объекта недвижимости, получит в собственность еще и земельный участок (даже если в договоре купли-продажи недвижимости данный вопрос урегулирован не будет) (пп. 1, 2 ст. 552 ГК РФ). А в этом случае он становится плательщиком земельного налога (ст. 388 НК РФ). Если же земля арендована, переоформлением прав на нее нужно будет заниматься отдельно. Поэтому уже на этапе заключения договора выясните у продавца, какими правами на земельный участок он располагает. ■

Инвентаризация

Самый простой и привычный метод, позволяющий понять, кто сколько нам должен и когда долг обязан погасить, — инвентаризация дебиторской задолженности. Необходимо аккуратно заполнить не только акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками по форме № ИНВ-17, но и справку к акту инвентаризации расчетов (приложение к этой форме). Тогда будут зафиксированы все необходимые нам параметры долга.

Определение момента возникновения задолженности

Недостаточно просто посмотреть в бухгалтерской программе, на какую дату возник долг (как делают многие бухгалтеры). Обязательно прочитайте договор с контрагентом. В нем должны быть определены сроки оплаты поставленных товаров, оказанных услуг или выполненных работ. Только по истечении этих сроков долг становится просроченным и подлежит более тщательному контролю и мониторингу.

При выполнении работ, оказании услуг, отгрузках товаров по долгосрочным контрактам зачастую так и есть: в договорах отражены сроки оплаты. А вот разовые поставки товаров порой происходят просто по накладным, с выставлением счетов, без оформления договора. В этом случае вступают в силу правила Гражданского кодекса: покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара (если иное не предусмотрено законодательством, договором купли-продажи или не вытекает из существа обязательства) (п. 1 ст. 486 ГК РФ). Также надо учитывать, что банк должен провести платеж не позднее 3 рабочих дней (п. 5 ст. 5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18). Таким образом, поставка должна быть оплачена в течение 3 рабочих дней с даты приемки-передачи товара. С этого дня можно считать ее просроченной и включать в список контролируемых долгов.

Если же вы оплатили поставку авансом по счету поставщика без договора и в счете также не указан срок поставки, то тут вступают в действие следующие правила. Вы требуете от поставщика исполнения обязательства в конкретный срок, который должен быть разумным. А если поставщик не исполнит ваше требование, то обязательство по поставке должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления вами требования о его исполнении (статьи 457, 314 ГК РФ). То есть определить срок просрочки поставки практически невозможно до тех пор, пока должнику не будет отправлена претензия с требованием исполнения обязательства.

Существенность суммы долга

При большом обороте мониторинг и контроль всей дебиторки может быть очень трудоемким. Часто отслеживание и возврат несущественной суммы, например в тысячу рублей, влекут за собой трудозатраты, не соотносимые с достигнутым результатом. Поэтому сначала целесообразно определить минимальную сумму, потеря которой для вашей организации существенна. И далее нужно контролировать только ту задолженность, которая не меньше этого лимита.

Мониторинг и контроль задолженности

Сам мониторинг и контроль долгов мы рекомендуем производить не реже чем раз в 2—3 месяца. Ситуация постоянно меняется, и если еще вчера вы были уверены в своем контрагенте, то завтра он может оказаться неплатежеспособным или вообще начать процедуру банкротства.

Помните, что, скорее всего, ни один должник, какие бы доверительные отношения между вами ни были, не предупредит вас о своей неплатежеспособности либо о планируемой ликвидации.

Таким образом, необходимо сделать следующее.

ЭТАП 1. Проверить сроки просрочки. Это нужно для того, чтобы знать, какова вероятность добровольного возврата долга. Ведь все мы понимаем, что если у контрагента стабильный бизнес, нет финансовых проблем, то он вряд ли будет допускать просрочки в платежах. Только кратковременные, например, из-за ухода директора в отпуск или еще по каким-либо организационным причинам. Поэтому чем больше срок просрочки, тем больше вероятность финансовых проблем у должника. И тем активнее нужно заниматься мероприятиями по истребованию долгов, иначе можно лишиться денег навсегда.

Не надо откладывать начало мероприятий по истребованию долгов, ведь существующий трехгодичный срок истечения исковой давности (ст. 196 ГК РФ) на деле не такой уж и большой. И при его пропуске вам останется лишь списать долг за счет резерва либо сразу признать в расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

ЭТАП 2. Рассчитать долю просроченной задолженности в общем объеме задолженности. Этот этап необходим для определения критичности просроченных долгов. Ведь, планируя будущие поступления, вы, помимо всего прочего, смотрите на дебиторскую задолженность, то есть на суммы, которые, вероятнее всего, пополнят ваш расчетный счет или кассу. И если доля просроченных долгов в общем объеме 50% и более? Насколько безопасно это для платежеспособности вашего предприятия? Конечно же, небезопасно. Тем более если высокий процент просроченных долгов имеет тенденцию к росту в долгосрочном периоде времени или не уменьшается.

Рассчитать долю просроченной задолженности можно так.

ЭТАП 3. Проверить наличие процедур банкротства в отношении должника. Это важный этап. Дело в том, что, если в отношении должника введена первая из процедур банкротства — наблюдение, нужно предпринять специфичные для истребования долга в процедуре банкротства меры, а именно включить вашу организацию в реестр кредиторов. А сроки для включения в этот реестр достаточно ограниченные, и, пропустив их, можно попрощаться с возвратом долга навсегда (Закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

И опять же, естественно, ни один должник не будет сам рассылать своим кредиторам информацию о предполагаемом банкротстве. Поэтому соответствующие данные проверяйте сами.

ЭТАП 4. Проанализировать судебные дела, возбужденные в отношении должника. Этот этап необходим, если должник длительное время не возвращает вам долг (например, около полугода). Анализ возбужденных против него дел даст возможность понять, только ли вам он не возвращает долги и, если нет, каков их размер.

ЭТАП 5. Сделать финансовый анализ платежеспособности должника и прогноз его платежеспособности на будущее. Cтоит обратить особое внимание на этот этап. Поэтому о нем — в следующих номерах .

***

Мы предложили лишь один из возможных вариантов контроля за долгами. Разумеется, ваше руководство может установить и иную систему. ■

Кадастровая стоимость: вся такая противоречивая

Кадастровую стоимость могут изменить и в середине года, причем задним числом (пп. 4, 5 ст. 5 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2012 № 03-05-05-02/15, от 10.03.2011 № 03-05-04-02/20). Рассмотрим различные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Кадастровая стоимость земли изменилась в течение года с определенной даты отчетного года (но не с 1 января)

Это могло быть из-за перевода земель из одной категории в другую либо в связи с изменением вида разрешенного использования участка. Либо ваша организация (или иное заинтересованное лицо) могла оспорить кадастровую стоимость в суде и в решении суда просто указана новая кадастровая стоимость, вступающая в силу с определенного числа (не распространяя свое действие на прошлый период).

ВАРИАНТ 1. Кадастровая стоимость земли увеличилась. В таком случае при расчете налога вы должны использовать ее новое значение только с 1 января следующего года (Определение КС от 03.02.2010 № 165-О-О). Ведь увеличенная стоимость должна влиять на расчет налога не ранее 1-го числа следующего налогового периода (Письмо Минфина от 12.09.2011 № 03-05-05-02/46).

Связано это с тем, что акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в части, влияющей на исчисление земельного налога, действуют во времени согласно ст. 5 НК РФ (то есть могут иметь обратную силу, только если улучшают положение налогоплательщиков). И налоговые инспекторы теперь должны придерживаться такой же точки зрения. ФНС указала на это в своем свежем обзоре практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС (Письмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

ВАРИАНТ 2. Кадастровая стоимость снизилась. В этом случае, казалось бы, можно рассчитать налог с пользой для себя: за часть года — с учетом старой кадастровой стоимости, а за другую часть — с учетом новой. Более того, есть Письмо Минфина, из которого можно сделать именно такой вывод (Письмо Минфина от 13.03.2013 № 03-05-04-02/7507).

Однако такой подход очень опасный. Нельзя утверждать, что инспекторы поддержат «двухступенчатый» расчет налога по участку, если в середине года была изменена его кадастровая стоимость. Ведь в Налоговом кодексе нет подобного механизма. Такая точка зрения прослеживается в других Письмах Минфина, одно из которых, кстати, доведено налоговой службой до инспекций (Письма Минфина от 05.09.2013 № 03-05-05-02/36540, от 16.07.2013 № 03-05-04-02/27809 (доведено Письмом ФНС от 19.07.2013 № БС-4-11/13149)). В них финансовое ведомство призывает строго придерживаться НК и считать налог исходя из стоимости, определяемой по состоянию на 1 января отчетного года. И именно такого подхода придерживаются специалисты финансового ведомства сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта и по состоянию на дату, указанную в решении суда. При этом внесенные изменения должны учитываться при исчислении земельного налога (Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 913/11).

Если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Исключение — если кадастровая стоимость участка скорректирована по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим налоговым периодом (тогда земельный налог надо считать по новой кадастровой стоимости начиная с налогового периода, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр)”.

Так что лучше придерживаться более безопасного варианта и использовать новую кадастровую стоимость только при расчете налога за год, следующий за ее изменением.

СИТУАЦИЯ 2. Орган региональной власти принял акт о новой оценке земли задним числом

По этому акту стоимость земли могла:

• <или>уменьшиться — тогда вы можете пересчитать налог за прошлые периоды, подав уточненные декларации, и потребовать возврата переплаты. Ведь уменьшенная кадастровая стоимость улучшает ваше положение и установивший ее документ имеет обратную силу (п. 4 ст. 5 НК РФ; Письма Минфина от 12.09.2011 № 03-05-05-02/46, от 15.03.2012 № 03-05-05-02/15);
• <или>увеличиться — по этой повышенной стоимости надо платить земельный налог только со следующего года (Письма Минфина от 10.03.2011 № 03-05-04-02/21, от 12.09.2011 № 03-05-05-02/46).

СИТУАЦИЯ 3. Вы были не согласны с завышенной кадастровой стоимостью земли и в суде добились установления новой кадастровой стоимости задним числом

Для этого организации, как правило, нанимают оценщика, и на основании рыночной стоимости земельного участка суд устанавливает новую кадастровую стоимость. Обратите внимание: в решении суда должно быть прямо указано, что новая (уменьшенная) кадастровая стоимость вашего участка установлена по состоянию, к примеру, на 01.01.2013 или другую дату — то есть по состоянию на прошлые периоды (иначе мы возвращаемся к ситуации 1). Если это ваша ситуация, то можно рассчитать налог исходя из новой стоимости и за 2014 г., и за более ранний период. За прошлые годы можете подать уточненную декларацию (Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-05-05-02/89).

Рассчитывать/пересчитывать налог исходя из уменьшенной кадастровой стоимости финансовое ведомство советует только после ее изменения в государственном кадастре недвижимости (Письма Минфина от 12.07.2013 № 03-05-05-02/27214; Минэкономразвития от 16.05.2011 № Д06-2506 (п. 3)).

СИТУАЦИЯ 4. Вступило в силу решение суда, которым кадастровая стоимость земельного участка признана недостоверной

В этом случае в качестве налоговой базы на 1 января отчетного года вам надо брать нормативную цену земли (п. 13 ст. 3 Закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ). Ведь кадастровая стоимость считается неустановленной (Письмо Минфина от 10.03.2011 № 03-05-04-02/18). А если для участка не установлена нормативная цена, то земельный налог платить вообще не нужно — ведь не определена налоговая база (Письмо Минфина от 25.09.2013 № 03-05-06-02/39682).

Налоговая ставка: проверка тоже не помешает

Ставки земельного налога устанавливают местные власти — в пределах, оговоренных Налоговым кодексом. Если же в вашей местности не были определены ставки земельного налога, то его следует рассчитывать по ставкам НК (в общем случае — 1,5%) (пп. 1, 3 ст. 394 НК РФ).

Обратите внимание: если вы сдаете землю в аренду, платить земельный налог все равно придется именно вам, а не арендатору (пп. 1, 2 ст. 388 НК РФ). А вот ставка налога будет зависеть от того, для каких целей ваш арендатор использует эту землю.

Если, к примеру, арендатор — сельхозпроизводитель и земля предназначена для сельскохозяйственного назначения, то арендодатель может применять льготную (пониженную) ставку земельного налога. Главное — представить налоговикам доказательства целевого использования земли арендатором: взять с него соответствующее заявление, которое подтвердит вид его деятельности, попросить у него какие-либо документы, доказывающие это (Постановление ФАС МО от 22.04.2013 № А41-27239/12).

Но будьте внимательны: льготная ставка может быть установлена для определенной категории земель не на федеральном уровне, а на местном. И местные органы власти могут сами диктовать условия для применения таких льгот. В частности, одним из условий может быть то, что для права на льготу собственник земельного участка сам должен вести определенный вид деятельности.

К примеру, в Москве организация — собственник земельного участка, предназначенного для эксплуатации объектов спорта, вправе применить ставку земельного налога в размере 0,3% при одновременном выполнении трех условий:

• в правоустанавливающих документах на участок должен быть определен вид разрешенного использования, указывающий на эксплуатацию спортивного объекта;
• уставная деятельность организации должна быть связана с эксплуатацией и использованием объектов спорта и спортивных сооружений;
• фактическое использование объектов спорта и сооружений по целевому назначению должно быть документально подтверждено (Постановление ФАС МО от 24.10.2013 № А40-151400/12-140-1089).

Учтите, что даже если организация приобрела участки, предназначенные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства, то она не может применять льготную ставку налога (не выше 0,3%) (Письмо Минфина от 28.08.2013 № 03-05-05-02/35283).

С 2013 г. земельные участки, ограниченные в обороте и предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, облагаются земельным налогом по льготной ставке, не превышающей 0,3% (подп. 1 п. 1 ст. 394, подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ).

Некоторые организации, у которых есть контракты «оборонного» характера (к примеру, с федеральными агентствами), захотели воспользоваться такой льготной ставкой по собственным землям (Письмо Минфина от 30.10.2007 № 03-05-06-02/124). Однако ограниченными в обороте могут быть земельные участки, которые не просто используются для оборонных нужд, но и еще прямо для них предназначены и находятся в государственной или муниципальной собственности (подп. 5 п. 5 ст. 27, ст. 93 ЗК РФ; Письмо Минэкономразвития от 19.09.2013 № А23и-2818). Таким образом, если у коммерческой организации земельный участок находится в собственности, то она не может применять по нему льготную «оборонную» ставку.

Будьте аккуратны с уплатой налога по льготной ставке, если вы хотите ею воспользоваться на том основании, что часть вашего участка занята объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. К примеру, на участке может стоять опора линии электропередачи. Несмотря на то что для земель, предназначенных для размещения таких объектов инженерной инфраструктуры, предусмотрены льготные ставки (ст. 394 НК РФ), земельный налог вам придется платить по полной ставке. Нельзя самим измерить площадь участка, на которой стоит опора линии электропередачи, и заплатить по ней пониженный налог отдельно от оставшейся части участка.

В одном из своих свежих писем Минфин, сославшись на Постановление ВАС (Постановление Президиума ВАС от 20.11.2012 № 7943/12), разъяснил, что пониженную ставку можно использовать, только если разрешенное использование земельного участка предполагает размещение на нем объектов жилищного фонда или объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (Письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-05-06-02/44332).

Повышающий коэффициент для строителей жилья: а он вам нужен?

По участкам, предназначенным для жилищного строительства, организации или ИП должны платить земельный налог по льготной ставке (к примеру, 0,3% (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ)), но (п. 15 ст. 396 НК РФ):

• <или>с повышающим коэффициентом 2 — в течение первых 3 лет строительства (считая с даты госрегистрации прав на землю и до регистрации прав на построенную недвижимость). Если успеете зарегистрировать права на построенное жилье до истечения 3 лет, то налог надо будет пересчитать без учета повышающего коэффициента. Полученную разницу можно будет зачесть или вернуть;
• <или>с повышающим коэффициентом 4 — по истечении указанных выше 3 лет вплоть до даты госрегистрации прав на построенную недвижимость. Причем в дальнейшем пересчитать налог нельзя.

Однако если ваша организация купила «жилищные» земли для перепродажи, то надо применять обычную (нельготную) ставку налога, которая не может превышать 1,5% (Письмо Минфина от 28.08.2013 № 03-05-05-02/35283). В таком случае повышающие коэффициенты не требуются, но нет и права на льготную ставку налога.

Земля куплена или продана в течение года

Если в течение календарного года (который является налоговым периодом по земельному налогу) вы приобретали землю или, наоборот, продавали ее, это должно быть учтено при расчете земельного налога и авансовых платежей по нему.

Годовая сумма налога должна определяться по формуле, учитывающей количество месяцев владения вами участком (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Если в местности, где расположен участок, власти установили отчетные периоды по земельному налогу (I квартал, II квартал и III квартал календарного года) (п. 2 ст. 393 НК РФ), то вам потребуется и формула для расчета авансовых платежей по земельному налогу.

Месяц, в котором вы купили участок, считается за полный месяц, если права на участок зарегистрированы до 15-го числа этого месяца включительно. Если права зарегистрированы 16-го числа и позже, этот месяц при расчете земельного налога вам учитывать не нужно.

Если же вы продали участок, то все наоборот: месяц, в котором право собственности на участок перешло к вашему покупателю, будет учитываться у вас как полный месяц при расчете земельного налога, если такая регистрация произошла 16-го числа и позднее.

Если же продажа состоялась 15-го числа и ранее — такой месяц вы не учитываете при расчете своего земельного налога или авансового платежа по нему (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Бывает, что срок владения земельным участком очень небольшой. К примеру, организация регистрирует право собственности на участок в конце одного месяца, тут же оформляет документы на его продажу — и в начале следующего месяца уже зарегистрирован переход права собственности на этот участок к покупателю. В таком случае понятно, что ни месяц покупки участка (если дата регистрации — позже 15-го числа этого месяца), ни месяц его продажи (если дата регистрации собственности на покупателя — до 15-го числа) не должны учитываться в формуле для расчета налога или авансовых платежей по нему. Получается, налог по такому участку вообще не надо платить.

Однако поскольку в течение календарного года (налогового периода по земельному налогу) организация была хоть какое-то время собственником земельного участка, она считается плательщиком этого налога (ст. 388 НК РФ). А следовательно, должна подать декларацию по земельному налогу (ст. 398 НК РФ). От этого ее Налоговый кодекс не освобождает.

Кстати, если вы купили землю, а потом в судебном порядке договор купли-продажи был признан ничтожным и вам пришлось вернуть участок продавцу, это не освобождает вас (как несостоявшегося покупателя) от уплаты земельного налога. Разумеется, только за тот период, когда ваша организация значилась его собственником в ЕГРП (ст. 44, п. 1 ст. 388 НК РФ; п. 1 ст. 131 ГК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 54; Постановление Президиума ВАС от 12.03.2013 № 12992/12; Письмо Минфина от 26.03.2013 № 03-05-05-02/9523).

Нет земли, но есть помещение в многоквартирном доме

Возможно, вам придется платить земельный налог. Дело в том, что все собственники помещений в многоквартирных домах должны платить земельный налог, как только участок под домом бесплатно перейдет в общую долевую собственность (это может произойти после того, как участок будет поставлен местной властью на кадастровый учет) (ст. 16 Закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ; Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-05-06-02/44). При этом никакого свидетельства о собственности на участок вам не выдадут (п. 2 ст. 23 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; Письмо Минэкономразвития от 21.12.2011 № Д06-6370; п. 16 Инструкции, утв. Приказом Минюста от 14.02.2007 № 29).

Именно поэтому лучше периодически проверять данные об участке, на котором расположен ваш дом: либо заказывать выписку в Росреестре, либо пользоваться его сайтом.

Можно сделать так: по кадастровому номеру своего помещения найдите его на публичной кадастровой карте (о том, как это сделать, читайте в следующем номере ). Вероятнее всего, вы увидите на карте не точное расположение жилого дома, а его окрестности. Далее надо будет найти на карте интересующий вас дом, поставить курсор рядом с ним (но не на сам дом, иначе попадете в справочную информацию по дому, а не по участку под ним) и нажать кнопку мыши. Если вы увидите, что желтым цветом выделился довольно большой участок, к примеру микрорайон или даже область, это означает, что участок под конкретным домом не сформирован в системе кадастрового учета. И по нему земельный налог платить не нужно. Ведь получается, что нет объекта налогообложения.

Если же выделяется небольшой участок и в его строке «адрес» четко указан адрес именно вашего дома, значит, участок под домом сформирован и вы можете увидеть на сайте Росреестра и план земельного участка (для этого нажмите на красную надпись «план ЗУ»), и план кадастрового квартала (нажмите на надпись «план КК»).

Безопаснее заплатить земельный налог, если выявится, что участок под домом поставлен на кадастровый учет, утверждена его кадастровая стоимость и по правилам, действующим в вашей местности, он может быть передан в общую долевую собственность тех, кто владеет помещениями в многоквартирном доме.

Кстати, обратите внимание на данные о форме собственности на земельный участок (они также есть в Росреестре).

Как узнать кадастровую стоимость земельного участка, мы подробно расскажем в следующем номере. Однако сразу предупредим, что платить налог со всей этой стоимости вас никто не заставляет.

Вы должны определить налоговую базу пропорционально своей доле в общей долевой собственности (ст. 392 НК РФ; п. 1 ст. 37 ЖК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2010 № 03-05-05-02/57).

***

При изменении кадастровой стоимости бухгалтеры иногда озадачиваются вопросом: не нужно ли поменять первоначальную стоимость земельного участка в бухгалтерском учете? Делать это необязательно (Письмо Минфина от 08.07.2011 № 03-03-06/1/412).

Ведь кадастровая стоимость влияет лишь на расчет земельного налога. А в бухучете действуют собственные правила для переоценки основных средств. ■

Списываем поврежденный автомобиль

Как только страховая компания вынесла решение о нецелесообразности проведения восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства, признав его полную гибель, становится очевидным, что считать такой автомобиль основным средством уже нельзя и его нужно списать (п. 29 ПБУ 6/01). После того как вы получили такое решение, оформляйте внутренний документ на списание. Это может быть акт по форме № ОС-4а (утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7) или иной документ, составленный в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Напомним, что в налоговом учете остаточная стоимость ТС признается внереализационным расходом (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ), в бухгалтерском — прочим (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11 ПБУ 10/99).

Разбираемся: нужно ли восстанавливать НДС

Не забывайте, что при списании недоамортизированного основного средства, по мнению Минфина, с его остаточной стоимости нужно восстановить НДС (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22). Отметим, что такая точка зрения является весьма спорной. В Налоговом кодексе содержится закрытый перечень ситуаций, обязывающих восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). И случая списания основных средств по причине невозможности их дальнейшего использования среди них нет. Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС МО от 28.06.2013 № А40-113901/12-90-576, от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222; ФАС ПО от 27.01.2011 № А55-7952/2010). Но если спорить с проверяющими вы не хотите, помните, что восстановленный НДС можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Приходуем в учете остатки автомобиля

После списания транспортного средства вам нужно оприходовать в учете то, что от него осталось (назовем это годными остатками, именно такой термин, как правило, используют страховщики). Ведь автомобиль, даже поврежденный очень сильно, чего-то да стоит. Кроме того, оценочная стоимость такого «имущества» наверняка будет указана в документах страховщика.

Годные остатки принимаются к учету по стоимости, указанной в решении страховой компании (п. 79 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 2 ст. 254, п. 13 ст. 250 НК РФ). Но обязательно обратите внимание, включает ли данная цена НДС или нет.

Оприходование годных остатков приводит к возникновению дохода. В бухгалтерском учете — прочего, а в налоговом — внереализационного (п. 7 ПБУ 9/99; п. 13 ст. 250 НК РФ).

Отражаем страховое возмещение

Компаниям, желающим получить страховое возмещение в размере полной страховой суммы (сумма ущерба от повреждения автомобиля + стоимость годных остатков), необходимо письменно уведомить страховщика об отказе от своих прав на поврежденный автомобиль. Страховщик может предложить:

• <или>передать ему остатки автомобиля в собственность;
• <или>передать ему остатки автомобиля вместе с доверенностью на продажу;
• <или>сдать автомобиль в определенный комиссионный магазин на реализацию (при этом вы даете распоряжение о перечислении вырученных от продажи денег на счет страховой компании).

Но независимо от того, какой из вариантов был предложен вам, важно понимать, что выплачиваемое страховое возмещение включает в себя две составляющие. Первая — возмещение реального ущерба от повреждения автомобиля (то есть ту сумму, которую вы получили бы, оставив поврежденный автомобиль у себя). Вторая — возмещение стоимости годных остатков автомобиля.

Вы можете спросить: зачем вообще делить страховое возмещение на части? Дело в том, что первая часть платежа (возмещение реального ущерба от повреждения автомобиля) НДС не облагается (ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61). А вот вторая часть (равная стоимости переданных годных остатков автомобиля) должна включать в себя НДС. Ведь ее получение связано с передачей поврежденного автомобиля страховой компании (или посредникам), а такая передача признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1). Это подтверждает и судебная практика (Постановление 9 ААС от 01.08.2011 № 09АП-16300/2011-АК). И не забудьте оформить на вторую часть страхового возмещения счет-фактуру. Сделать это нужно не позднее 5 календарных дней с момента передачи остатков автомобиля (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В какой момент учитывать страховое возмещение в составе доходов? Сумму возмещения реального ущерба от повреждения авто (то есть первую часть) нужно признать доходом в момент вынесения решения страховой компанией (п. 14 ПБУ 9/99; подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Конечно, только в том случае, если вы согласны с проведенной ею оценкой ущерба. А вот вторую часть страховой выплаты отражайте в доходах только после передачи поврежденного автомобиля (п. 12 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 271 НК РФ).

Учитываем передачу годных остатков страховщику

Передачу годных остатков по акту отражаем в учете как реализацию. Причем даже в том случае, когда поврежденный автомобиль сдается в комиссионный магазин или передается страховой компании по доверенности (п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1).

Доход от продажи такого имущества будет равен второй части страхового возмещения. В бухгалтерском учете это прочий доход, в налоговом — доход от реализации (пп. 7, 16 ПБУ 9/99; ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). В этот же момент стоимость годных остатков учитываем в составе расходов (пп. 11, 19 ПБУ 10/99; подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

***

Если страховая компания признала полную гибель застрахованного имущества, то именно ваш руководитель (а не страховая компания) должен решать, будет ли страховое возмещение выплачено в размере полной страховой суммы (если поврежденный автомобиль компания передаст страховщику) или за вычетом стоимости годных остатков (оставив его у себя). Это прямо указано в Законе об организации страхового дела (п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1). Поэтому вы можете претендовать на получение страхового возмещения в размере полной страховой суммы, даже если в договоре страхования (или в утвержденных страховщиком правилах страхования) будет установлен иной порядок определения выплаты (например, указано, что решение о варианте выплаты принимает страховая компания, или содержится условие о том, что страховое возмещение выплачивается за вычетом стоимости годных остатков) (Постановления 7 ААС от 07.12.2012 № А27-17043/2011; ФАС ДВО от 13.08.2010 № Ф03-5368/2010). ■

Внимание на учетную политику для целей НДС

Наша читательница напоминает, какие вопросы, касающиеся методики раздельного учета НДС, должны быть в учетной политике организации, ведущей как облагаемые, так и не облагаемые НДС виды деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

1. Перечень расходов, непосредственно связанных с облагаемой НДС деятельностью, и перечень расходов, непосредственно связанных с деятельностью, не облагаемой этим налогом. Не путайте такие расходы с прямыми расходами для целей расчета налога на прибыль. Два указанных перечня нужны для раздельного учета входного НДС, то есть для распределения его по трем группам:

• входной НДС, относящийся к расходам, непосредственно связанным с не облагаемой НДС деятельностью, — его можно учитывать в стоимости товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ);
• входной НДС по расходам, непосредственно связанным с облагаемой НДС деятельностью, — его можно принять к вычету (ст. 172 НК РФ);
• входной НДС по расходам, связанным как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью (Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11). Его нужно распределять на учитываемый в стоимости товаров (работ, услуг) и принимаемый к вычету.

Можно разработать специальный регистр для учета расходов или организовать раздельный учет на субсчетах соответствующих бухгалтерских счетов.

2. База для расчета пропорции. В НК в качестве основы для распределения указана просто «стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав», но не уточняется, о какой именно стоимости идет речь. Поэтому организация вправе самостоятельно решить, что будет использоваться в качестве базы:

• <или>покупная стоимость товаров;
• <или>продажная стоимость товаров без учета НДС;
• <или>продажная стоимость товаров с учетом НДС.

Если для расчета пропорции вы выберете выручку, то советуем вам брать ее без учета НДС. Именно такой вариант считают правильным налоговые органы и Минфин (Письма МНС от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@; Минфина от 29.10.2004 № 03-04-11/185).

3. Применение правила «пяти процентов», предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ. Но помните, даже если доля расходов по необлагаемой деятельности будет менее 5%, делать расчет все равно надо. Иначе проверяющие могут сказать, что у организации нет раздельного НДС-учета.

4. Порядок распределения входного НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, которые будут использоваться как для облагаемой, так и для не облагаемой НДС деятельности. По ним можно распределять входной НДС уже в месяце принятия объекта к учету, не дожидаясь окончания квартала.

Регистр учета входного НДС по общим расходам

Составьте следующий регистр, чтобы определить:

• <или>принять к вычету весь НДС (применяя правило «пяти процентов»);
• <или>распределить входной налог, относящийся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям.

Приведенный ниже регистр пригодится организациям, которые в качестве базы для расчета пропорции выбрали выручку без учета НДС.

Последние графы нужны тем, кто в учетной политике закрепил, что будет применять правило «пяти процентов».

***

В следующем номере продолжим знакомство с интересными формами бухгалтерских документов, разработанными нашими читателями. ■

Вопросы

1. Как учитывать суммы госпошлин, уплачиваемых за совершение регистрационных действий с машиной (в частности, за выдачу номеров, свидетельства о регистрации)?

а) Увеличить на них первоначальную стоимость автомобиля и списать через амортизацию.

б) Единовременно включить в прочие расходы.

в) Можно выбрать любой из этих вариантов.

2. Как только организация вводит автомобиль в эксплуатацию, она вправе применить амортизационную премию, единовременно списав на расходы 30% от первоначальной стоимости ТС (п. 9 ст. 258 НК РФ). В отношении каких машин действует это правило?

а) Только легковых.

б) Только грузовых.

в) В отношении всех автомобилей.

3. Как правильно учесть затраты на покупку годового полиса ОСАГО в налоговом учете?

а) Сразу включить в расходы на страхование.

б) Списывать равномерно в течение срока действия страхового полиса.

4. Организация приобрела для служебного автомобиля комплект зимней резины стоимостью 44 000 руб. Как правильно его учесть?

а) В качестве основного средства.

б) Как материальные либо прочие расходы.

в) Увеличить первоначальную стоимость машины на цену комплекта шин.

5. Автотранспортная компания установила на свои машины тахографы. Стоимость каждого прибора, включая монтаж, составила 38 000 руб. Правильно ли поступит бухгалтер, если эти затраты он единовременно включит в текущие расходы?

а) Правильно.

б) Неправильно.

6. Если в компании всего один служебный автомобиль, который эксплуатируется не каждый день, допустимо ли оформлять путевой лист на период более 1 дня?

а) Нет, путевой лист надо оформлять ежедневно.

б) Да, допустимо.

7. Водитель фирмы приобрел бензин в розницу за наличный расчет. Из подтверждающих расходы документов у бухгалтерии есть только чек с выделенной суммой НДС и авансовый отчет, а счет-фактура отсутствует. Можно ли принять НДС по бензину к вычету?

а) Можно, не опасаясь недовольства проверяющих.

б) Ни в коем случае нельзя.

в) Претензии налоговиков вероятны, но от них можно отбиться, не доводя дело до суда.

8. Можно ли стоимость приобретенных ГСМ включать в расходы сразу после их залива в автомобиль, без оприходования на счете 10 «Материалы»?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя.

9. В первых числах марта был угнан принадлежащий организации автомобиль. Надо ли за март начислять по нему амортизацию?

а) Да, надо.

б) Нет, не надо.

10. У фирмы угнали автомобиль, который не был застрахован от угона. Когда можно списать остаточную стоимость машины в расходы для целей налогообложения?

а) На дату получения из полиции справки об угоне автомобиля.

б) На дату вынесения постановления о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Ответы

Как хотят налоговики

Минфин считает, что до погашения задолженности организации перед подотчетником расходы на сделанные им покупки нельзя считать оплаченными. Поэтому признать их организация вправе только после того, как рассчитается с работником (Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/4). Если потраченную им сумму она возмещает частично, то и расходы признает только в соответствующей части.

Поступайте так, если вам все равно, в каком периоде учитывать расходы. К примеру, по итогам года у вас и с этими расходами, и без них получается минимальный налог. При этом вы сработали с прибылью и перенести эти расходы на следующий год в составе убытка не можете. Тогда вы только выиграете от признания их в периоде, в котором возместили их директору (другому потратившему свои деньги работнику) (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если же вам важно уменьшить налоговую базу на расходы именно в том периоде, в котором утвержден авансовый отчет работника, то для этого есть все основания.

Почему правильно признавать расходы на дату утверждения авансового отчета

Оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) на УСНО считается прекращение связанного с их оплатой обязательства перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Задолженности перед продавцом, у которого приобретены товары, у вашей организации нет. Он деньги получил, поэтому ваше обязательство по оплате погашено.

Задолженность есть перед работником. А он делал покупки от имени организации, независимо от того, как это происходило (п. 1 ст. 182 ГК РФ):

• <или>по распоряжению руководства (лучше, если оно будет письменным) либо в связи с должностными обязанностями (указаны в должностной инструкции). А если этот работник — директор, то он в принципе без оформления всяких дополнительных бумаг действует от имени юрлица как его единоличный исполнительный орган (подп. 1 п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ);
• <или>по собственной инициативе, а впоследствии директор утвердил авансовый отчет и решил возместить расходы работнику. Тем самым директор одобрил сделку по приобретению товаров (работ, услуг) от имени вашей организации (ст. 183 ГК РФ).

В некоторых организациях есть приказ руководителя со списком сотрудников, которые могут расходовать личные деньги на покупку необходимых для фирмы товаров, а потом получать возмещение. Для каждого работника определен перечень таких товаров, их количество в месяц и максимальная цена.

Для налоговиков такой приказ может послужить лишним подтверждением того, что эти работники делают покупки от имени вашей организации.

А чтобы не спорить и расходы не откладывать, отслеживайте долги перед подотчетниками и старайтесь по возможности погашать их до конца квартала.

***

Обнаружить, что вы признали расходы до того, как возместили их работнику, налоговики смогут только при выездной проверке. Конечно, еще неизвестно, будет ли она. Но все равно поступать так стоит, только если вы готовы в случае чего спорить с проверяющими. ■

Но в этом случае возникают некоторые налоговые нюансы. Давайте их рассмотрим.

У заимодавца

У заемщика

Бухгалтерский учет

Давайте рассмотрим его на примере.

***

Кстати, не редкость, когда заем организации предоставляет ее учредитель/руководитель. Возвращенный ему отступным заем его налогооблагаемым доходом не признается, а вот полученные проценты (если был предоставлен процентный заем) считаются доходом, даже если они погашены не деньгами, а путем предоставления отступного (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Следовательно, с дохода в виде процентов учредителю/руководителю нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%. Если же до конца года, в котором было предоставлено отступное, денежных выплат бывшему заимодавцу не было, то нужно уведомить ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с этого дохода не позднее месяца после окончания года, в котором учредитель/руководитель получил отступное (п. 5 ст. 226 НК РФ). ■

«Образцовые» налоги и бухучет

Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без спора с налоговиками обойтись сложно. Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой — безопаснее.

ВАРИАНТ 1. Более безопасный, зато невыгодный

По мнению налоговых органов, «дарение» образцов — это безвозмездная передача, поэтому:

• все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2010 № 03-03-06/1/777; Постановление 15 ААС от 13.08.2013 № 15АП-9919/2013);
• со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А входной НДС по ним можно заявить к вычету.

В бухучете надо сделать такие проводки.

ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный

Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые мероприятия (ст. 252, подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но при проверке будьте готовы отстоять свои «образцовые» расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы (Постановление 9 ААС от 02.10.2012 № 09АП-24314/2012-АК):

• такая передача не носит безвозмездный характер, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует встречное предоставление (ч. 1 ст. 572 ГК РФ; ст. 11 НК РФ). А вы хотя и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду — увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки, расширения рынков сбыта;
• по мнению Минфина, при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов (Письмо Минфина от 12.10.2011 № 03-03-06/2/154). А передача образцов как раз и преследует такую цель.

Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, входной НДС можно заявить к вычету.

В бухучете надо сделать такие проводки.

«Образцовый» документооборот

При любом из предложенных вариантов вам лучше оформить такие документы.

ШАГ 1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К примеру, это может быть:

• <или>программа повышения лояльности клиентов;
• <или>маркетинговая политика;
• <или>отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.

В любом из подобных документов можно записать положение такого содержания.

ШАГ 2. Отгрузите образцы:

• <или>по накладной, составленной по унифицированной форме (например, товарная накладная ТОРГ-12 или накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)) или по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно;
• <или>по универсальному передаточному документу (УПД).

Если будете начислять НДС, на выставляемом в одном экземпляре счете-фактуре сделайте отметку «Бесплатная передача» (п. 19 приложения № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197).

Безвозмездно? Лучше почти даром

Если вы не хотите спорить с налоговиками по «образцовым» расходам, передайте свои образцы за символическую плату. Конечно, если получатель на это пойдет. Тогда это будет обычная реализация и вам понадобится:

• отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;
• отразить выручку от продажи и расходы в виде покупной стоимости (себестоимости) образцов;
• выставить счет-фактуру.

То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать.

***

В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать «образцовые» расходы как расходы на рекламу. Только помните, что:

• в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• значительно усложнится документооборот, потому что для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.

Переходим к налоговому учету расходов на наиболее распространенные опции соцпакета.

Составляющие соцпакета	Учет «соцпакетных» выплат
	Налог на прибыль	Налог при УСНО («доходы минус расходы»)	НДФЛ	Страховые взносы (в том числе «на травматизм»)
Платежи по добровольному медицинскому страхованию, если договор ДМС заключен на срок:			Не облагаются (п. 3 ст. 213 НК РФ)
менее 1 года	Не включаются в расходы (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ)			Начисляются (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ))
1 год и более	Включаются в расходы на оплату труда в пределах 6% от фонда оплаты труда (ФОТ) (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ)			Не начисляются (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ))
ФОТ, исходя из которого определяется норматив расходов на ДМС, рассчитывается нарастающим итогом со дня начала действия договора страхования. Если договор переходит на следующий год, то ФОТ для определения норматива рассчитывается (п. 3 ст. 318 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2): за текущий год — с даты начала действия договора ДМС до конца года; за следующий год — с начала следующего года до конца срока действия договора
Оплата обучения (получение работником основного или дополнительного профобразования). О том, что относится к основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, читайте в , 2013, № 24, с. 72	Включается в прочие расходы (подп. 23, 49 п. 1 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если обучение производится в интересах работодателя		Не облагается (п. 21 ст. 217 НК РФ)	Не начисляются (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ)
Не облагать НДФЛ и взносами стоимость оплаченного работнику обучения можно лишь в том случае, если у образовательного учреждения есть соответствующая лицензия (п. 21 ст. 217 НК РФ; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.10.2013 № 966). С учетом этого работодателю на случай проверок нелишним будет иметь у себя копию такой лицензии
Доплата по больничному листу до фактического заработка работника	Полностью включаются в расходы на оплату труда (пп. 4, 25 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 27.12.2012 № 03-03-06/1/723, от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292) при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами либо локальным нормативным актом		Облагаются (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@)	Начисляются (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985)
Оплата питания
Оплата для работников услуг фитнес-центра

***

Порой к соцпакету работодатели относят и возмещение компанией расходов сотрудника на мобильную связь или на личный автотранспорт, которые он использует для работы. Но надо понимать, что если с сотрудником заключено письменное соглашение об использовании его личного имущества в рабочих целях, то это уже никакой не соцпакет. В этом случае работодатель обязан возмещать ему соответствующие затраты (например, в случае с автомобилем — расходы на бензин) (ст. 188 ТК РФ). ■

Кто должен этим заниматься

По общему правилу вся ответственность за состояние воинского учета в организации лежит на руководителе (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719 (далее — Положение о воинском учете)). Однако он вправе своим приказом назначить ответственного за военно-учетную работу.

Нередко такой работой руководители пытаются нагрузить своих бухгалтеров, особенно если те попутно занимаются еще и кадрами. В таком случае у бухгалтера есть все основания:

• <или>отказаться выполнять лишнюю работу;
• <или>требовать заключить договор о совместительстве либо взять на себя «воинские» обязанности в порядке совмещения должностей с соответствующей доплатой (статьи 282, 285, 60.2, 151 ТК РФ).

Кто из работников подлежит воинскому учету

Эту информацию мы свели в небольшую таблицу.

В чем состоит работа по ведению воинского учета

Она заключается в сборе определенной информации о сотрудниках, подлежащих воинскому учету. Вот пошаговые действия.

ШАГ 1. Принимая на работу таких сотрудников, проверяем у них наличие документов воинского учета, а также смотрим паспорт на предмет отметок о воинской обязанности (подп. «а», «б» п. 30 Положения о воинском учете).

ШАГ 2. Заполняем раздел II личной карточки работника (форма № Т-2) согласно документам воинского учета (п. 27 Положения о воинском учете; Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1) и просим его поставить дату и подпись в подтверждение того, что все указано верно.

ШАГ 3. Разъясняем работнику порядок исполнения им обязанностей по воинскому учету (подп. «в» п. 30 Положения о воинском учете). На деле можно просто выдать ему один экземпляр распечатанной главы IX «Обязанности граждан по воинскому учету» из Положения о воинском учете, а на втором экземпляре работник пусть напишет «Ознакомлен» и поставит дату и подпись.

ШАГ 4. По мере необходимости вносим в личную карточку работника, подлежащего воинскому учету, известные вам сведения об изменении его семейного положения, образования, места жительства и состояния здоровья (подп. «е» п. 32 Положения о воинском учете).

Что и когда надо подавать в военкомат

В военкомат по месту расположения фирмы или в орган местного самоуправления (если в конкретной местности нет военкомата (п. 2 ст. 8 Закона № 53-ФЗ; пп. 8, 33 Положения о воинском учете)) нужно направлять:

• в двухнедельный срок (п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ; подп. «а», «б» п. 32 Положения о воинском учете) — сведения о принятых на работу или уволенных гражданах, состоящих либо обязанных состоять на воинском учете (приложение № 9 к Методическим рекомендациям).

• ежегодно в срок до 1 ноября (подп. «в» п. 32, п. 34 Положения о воинском учете) — списки мужчин, которым в следующем году исполнится 17 лет, а также ежегодно в сентябре — списки мужчин 15 и 16 лет (приложение № 11 к Методическим рекомендациям).

За непредставление в военкомат указанных сведений или списков предусмотрен штраф для руководителя или лица, ответственного за военно-учетную работу, — от 300 до 1000 руб. (ст. 21.1, ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ)

А еще работодатели обязаны оповещать своих сотрудников о том, что на их имя в организацию пришла повестка из военкомата (п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ; подп. «ж» п. 32 Положения о воинском учете). За неисполнение этой обязанности тоже есть штраф для руководителя (ответственного лица) — от 500 до 1000 руб. (ст. 21.2 КоАП РФ)

Но если с момента совершения этих нарушений уже прошло 2 месяца, штрафа можно не опасаться (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Бывают ли «военные» проверки?

Да, районные военкоматы и органы местного самоуправления могут прийти с проверкой и оценить, как на фирме ведется воинский учет. Для организаций с численностью работников менее 500 человек периодичность таких проверок не может быть чаще одного раза в 3 года (пп. 3, 5—7 Порядка (приложение № 2 к Инструкции)). Но даже если в ходе проверки выявятся какие-либо огрехи в ведении воинского учета, бояться нечего — никаких санкций за это не предусмотрено.

А еще военкомат может раз в год назначить организации сверку сведений о воинском учете, содержащихся в личных карточках, со сведениями, имеющимися у военкомата (подп. «д» п. 32 Положения о воинском учете; приложение № 12 к Методическим рекомендациям).

***

Как вы смогли убедиться, воинский учет не так страшен, как могло показаться на первый взгляд. Но нельзя не признать, что, обязывая работодателей его вести, государство как будто берет их в помощники по поиску уклонистов. А это, согласитесь, совсем не входит в предпринимательскую сферу. ■

Надомник ≠ дистанционный работник

: Любой. Но чтобы сделать правильный выбор, надо учитывать ключевые различия между ними. Для удобства мы приводим их в таблице.

Если все задания вы будете давать веб-дизайнеру по электронной почте, а он так же будет представлять вам результаты, то можете заключать с ним договор о дистанционной работе.

В договоре с надомниками надо указывать место работы

: Место работы — одно из обязательных условий трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Но это не адрес, а наименование организации и наименование населенного пункта, в котором она зарегистрирована (п. 2 ст. 54 ГК РФ). Например: ООО «Радуга», г. Москва.

А вот рабочее место — это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть для выполнения работы (ст. 209 ТК РФ). Например, адрес организации. Его указывать в трудовом договоре с надомником не надо, поскольку он работает на дому.

Испытание для надомников возможно

: Да, можно в общем порядке. Ведь надомные работники не входят в перечень лиц, которым нельзя устанавливать испытание при приеме на работу (ст. 70 ТК РФ).

Требования по охране труда и направлению на медосмотры едины для всех

: Как и всем остальным работникам, ТК РФ запрещает поручать надомникам работу, противопоказанную им по состоянию здоровья (ст. 311 ТК РФ). Поэтому если надомник относится к работникам, подлежащим обязательным медосмотрам (например, работает за компьютером более 50% рабочего времени (п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03; п. 3.2.2.4 приложения № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н)), то при приеме на работу его нужно направить на предварительный медосмотр (статьи 69, 213 ТК РФ; приложения № 1, 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н).

Если надомник не относится к таким работникам, то и требовать от него представить медицинское заключение о соответствии состояния здоровья работника поручаемой ему работе вы не можете (подп. «в» п. 13 Порядка (приложение к Приказу Минздравсоцразвития от 02.05.2012 № 441н)). Да и работник не обязан вам его представлять.

Также вы обязаны соблюсти в отношении надомника общие требования охраны труда при приеме на работу (статьи 212, 221 ТК РФ):

• провести обучение и инструктаж по охране труда;
• если этого требует поручаемая работа, обеспечить его средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами, а также обучить безопасным методам и приемам выполнения работ.

Но, согласитесь, создать надомнику условия, отвечающие требованиям охраны труда, проблематично. Ведь вы не контролируете его рабочее место. Да и проверить условия труда на дому проверяющие не могут. Кстати, и специальную оценку условий труда, вводимую с 01.01.2014 взамен аттестации рабочих мест, в отношении надомников проводить не надо (ч. 3 ст. 3 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Нет постоянного объема работы? Лучше заключить гражданско-правовой договор

: В такой ситуации можно заключить:

• <или>срочный трудовой договор о работе на дому (статьи 58, 311 ТК РФ);
• <или>гражданско-правовой договор о выполнении работ (предоставлении услуг) к определенному сроку (статьи 702, 779 ГК РФ).

Для вашей компании предпочтительнее гражданско-правовой договор, так как не придется предоставлять и оплачивать отпуска, выплачивать соцстраховские пособия.

Дежурство на дому ≠ надомная работа

: Ваш сторож не является надомником. Дело в том, что надомник работает на дому (ст. 310 ТК РФ). А ваш сторож находится дома в ожидании срабатывания сигнализации. Его рабочее место — магазин (помещение работодателя), куда он обязан прийти для выполнения своей работы. У вашего сторожа это так называемые дежурства на дому. Они не являются надомной работой, поскольку трудится работник в помещении работодателя.

Что касается графика работы таких сотрудников, то он все-таки должен предусматривать выходные дни. При этом продолжительность еженедельного непрерывного отдыха работника должна быть не менее 42 часов (ст. 110 ТК РФ).

Режим работы надомник определяет самостоятельно

: Конечно, вы можете установить в трудовом договоре с надомником конкретное время начала и окончания его рабочего дня и обеденного перерыва. Но в этом нет смысла, так как контролировать выполнение им этого условия при работе на дому проблематично. К тому же надомники могут привлекать для выполнения работы третьих лиц (например, членов семьи). И может получиться так, что в установленное вами время работу будет выполнять не надомник, а кто-то из членов его семьи (ст. 310 ТК РФ).

Поэтому обычно надомник сам определяет режим работы и не подчиняется режиму работы организации (п. 16 Положения, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.09.81 № 275/17-99).

Что касается дисциплинарной ответственности, то привлечь к ней надомника за нарушение режима работы проблематично опять-таки из-за невозможности проконтролировать его соблюдение.

Табель рабочего времени заполняется на надомников как обычно

: Вы обязаны вести учет рабочего времени надомников точно так же, как и всех остальных работников. Табель заполняйте исходя из установленной работнику продолжительности рабочего времени и количества рабочих дней в неделю (статьи 91—94 ТК РФ). Так, при 40-ча­совой пятидневной рабочей неделе надомнику за отработанный день в табеле надо поставить 8 часов. Отпуска, временную нетрудоспособность отражайте в табеле как обычно.

Сельские надомницы тоже могут рассчитывать на лишний выходной

: Тот факт, что ваша работница является надомницей, в данном случае никакого значения не имеет. На нее трудовое законодательство распространяется в полной мере (ст. 310 ТК РФ).

Надомницам положены перерывы для кормления

: Женщинам, работающим на дому и имеющим детей в возрасте до полутора лет, так же как и работающим в офисе, положены перерывы для кормления ребенка, если они работают больше 3 часов в день (ст. 258 ТК РФ). Причем такие перерывы должны предоставляться автоматически, то есть писать заявление женщине не нужно. Если продолжительность рабочего дня вашей надомницы 8 часов, то из них 1 час — это перерывы для кормления, при условии что у нее один ребенок в возрасте до полутора лет. Следовательно, вы должны оплатить ей все это время: 7 часов — исходя из оклада, а 1 час — в размере среднего заработка (ст. 258 ТК РФ).

Устанавливаем зарплату надомнику

: Указать процент от какой-то величины нельзя. Вы можете указать в трудовом договоре либо сдельную оплату, если надомник производит какую-либо продукцию или работы, либо оклад (тарифную ставку) (ст. 57 ТК РФ; п. 14 Положения, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.09.81 № 275/17-99).

Повышенная оплата надомникам не полагается

: Все зависит от того, привлекали ли вы его для выполнения этого задания к сверхурочной работе. Это нам подтвердили и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Надомники обычно распределяют рабочее время по своему усмотрению. В таком случае вся выполненная ими работа оплачивается в одинарном размере. Однако, если привлечение надомника к сверхурочной работе, работе в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни оформлено надлежащим образом, то есть издан соответствующий приказ (распоряжение) работодателя и получено письменное согласие работника, за исключением случаев, когда такое привлечение к работе не требует письменного согласия, работа оплачивается в повышенном размере”.

Как применять районный коэффициент к надомникам

: Нет, не нужно. Закон подразумевает, что районные коэффициенты применяются к зарплате тех работников, которые фактически трудятся в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными климатическими условиями (ст. 315 ТК РФ; статьи 10, 11 Закона от 19.02.93 № 4520-1). Верховный суд подтвердил, что выплата районного коэффициента связана с местностью, в которой лицо выполняет свои трудовые обязанности, а не с местностью, где находится организация-работодатель (Определение ВС от 06.05.2011 № 78-В11-16). Кстати, надомникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных местностях, положены и другие северные льготы, в частности процентные надбавки, дополнительные отпуска, оплата проезда в отпуск и обратно один раз в 2 года (статьи 313, 317, 321, 325 ТК РФ).

Какой МРОТ применять при оплате труда надомников

: Мы переадресовали этот вопрос в Роструд.

Исходя из такой позиции, при установлении оклада надомникам из Подмосковья вы должны ориентироваться на московский МРОТ.

Надомникам положены соцстраховские пособия

: Законодательство не содержит никаких особенностей выплаты соцстраховских пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, надомникам. Поэтому начиная с 4-го дня нетрудоспособности пособие по больничному вы оплачиваете за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Однако если в период болезни надомник трудился и представлял вам выполненную работу, то объясните ему, что зарплата за время болезни может быть больше, чем пособие. Выплатить ему и пособие, и зарплату вы не можете. И возможно, ему выгоднее получить именно зарплату.

Пособие по уходу положено, если надомница работает неполное время

: Не можете, несмотря на то что законодательство прямо не связывает выплату надомнице пособия с работой во время отпуска по уходу за ребенком на условиях неполного рабочего времени (ч. 2 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Женщина, работая на дому «полное время», не может находиться в отпуске по уходу за ребенком. А ведь пособие по уходу за ребенком назначается женщинам, находящимся в таком отпуске.

Поэтому, если женщина хочет получать пособие по уходу за ребенком, работая на дому, в дополнительном соглашении о надомной работе необходимо указать, что она работает на условиях неполного рабочего времени (ст. 256 ТК РФ).

Надомник — ОП или нет? Решит налоговая

: Совсем исключить вероятность претензий, к сожалению, нельзя. Ведь последнее время на вопрос, признается ли место жительства работника-надомника обособленным подразделением фирмы для целей постановки на учет в налоговом органе, и Минфин, и ФНС отвечают так. Если налогоплательщика «терзают смутные сомнения», он должен представить в инспекцию (свою или по месту проживания надомника) трудовой договор, заключенный между ним и работником. А ИФНС, проанализировав его, уже решит, ОП это или нет (Письма Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/1/18299, от 18.03.2013 № 03-02-07/1/8192, от 12.10.2012 № 03-02-07/1-252; ФНС от 18.01.2011 № ПА-4-6/449).

Но эта позиция, мягко говоря, очень спорная. На наш взгляд, надомный работник никак не может считаться обособленным подразделением. Ведь стационарное рабочее место для него создает не организация, а он сам. К тому же работодатель такое рабочее место не контролирует (п. 1 ст. 83, п. 2 ст. 11 НК РФ; ст. 209 ТК РФ). Кстати, в свое время Минфин соглашался с тем, что ОП не создается (Письмо Минфина от 24.05.2006 № 03-02-07/1-129). ■

Налог на прибыль и налог при УСНО

Повышение оплаты труда «за вредность» по сравнению с законодательно установленной оплатой и дополнительную денежную компенсацию за нахождение во вредных условиях труда можно учесть в расходах, если это прописано в локальном нормативном акте или коллективном договоре по результатам аттестации рабочих мест (пп. 3, 25 ст. 255 НК РФ; п. 2 Письма ФНС от 06.09.2011 № ЕД-4-3/14453@).

А если работодатель установит в локальном нормативном акте или коллективном договоре более длительный дополнительный отпуск для «вредников»? Можно ли будет учесть расходы на оплату дней дополнительного отпуска сверх установленного законодательством в целях налогообложения прибыли (п. 7 ст. 255 НК РФ)?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Расходы на оплату дополнительного отпуска, предоставленного на основании локального нормативного акта и превышающего установленную законодательством продолжительность, не учитываются для целей налога на прибыль организаций, так как НК РФ это прямо запрещает (п. 24 ст. 270 НК РФ)”.

Расходы на оплату труда при «доходно-расходной» УСНО учитываются в том же порядке, что и при исчислении налога на прибыль, но только в том периоде, когда начисленные суммы выплачены работникам (ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

НДФЛ

Суммы повышенной по сравнению с законодательством оплаты «за вредность» облагаются НДФЛ, так как это часть зарплаты работника. С отпускных за дополнительные дни отпуска «за вредность» также надо удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2013 № 03-04-06/15555).

А вот суммы дополнительной денежной компенсации за нахождение во вредных условиях, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, установленной по результатам аттестации рабочих мест локальным нормативным актом работодателя или коллективным договором, облагать НДФЛ не нужно (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-04-06/6-165; п. 3 Письма ФНС от 06.09.2011 № ЕД-4-3/14453@).

Взносы

На любые выплаты «за вредность» от работодателя надо начислять (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); пп. 1, 2 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

• взносы в ФФОМС;
• взносы в ФСС, в том числе «на травматизм»;
• пенсионные взносы по основному (для льготников — по пониженному) тарифу;
• пенсионные взносы по дополнительному тарифу:

• <если>до 01.01.2014 аттестация рабочих мест не проводилась:

— 6% с выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ; п. 1 ст. 33.2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ));

— 4% с выплат работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда (ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ; п. 2 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ);

• <если>до 01.01.2014 аттестация рабочих мест проводилась (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; п. 2.1 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ):

— от 2 до 7% (в зависимости от степени вредности) с выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;

— 8% с выплат работникам, занятым на работах с опасными условиями труда.

Напомним, что пенсионные взносы по дополнительному тарифу надо начислять на все выплаты работнику, независимо от их годового размера. То есть и на выплаты, превышающие 624 000 руб. (ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 30.11.2013 № 1101)

***

Некоторые работодатели в своих локальных нормативных актах или в коллективном договоре устанавливают компенсацию морального вреда за работу во вредных условиях. Вместе с тем работодатель обязан возместить работнику моральный вред в денежной форме в случае нарушения его трудовых прав (ст. 237 ТК РФ). Следовательно, компенсацией морального вреда можно считать выплату работнику, если его здоровью был причинен вред действиями (бездействием) работодателя.

Например, это возможно, если работник пострадал от несчастного случая, что подтверждается актом Н-1 (приложение № 1 к Постановлению Минтруда от 24.10.2002 № 73).

Если же это ежемесячная выплата работникам «за вредность» в твердой сумме, то по своей сути это не компенсация морального вреда. А значит, это просто денежная выплата за работу во вредных условиях труда, которая ничем не отличается от других денежных выплат «за вредность». Так что избежать уплаты взносов с такой выплаты не получится (Постановление Президиума ВАС от 04.12.2012 № 10151/12).

Если нарушение обнаружат проверяющие, то придется не только доплатить взносы в фонды, но еще заплатить пени и штраф. ■

Совместителя можно направить в командировку

Наличие второй работы (как основной, так и по совместительству) не препятствует направлению работника в командировку (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение)). Если, конечно, не должны быть применены общие ограничения — например, в случае беременности или ученичества (ч. 3 ст. 203, ст. 259 ТК РФ). Однако работник должен сообщить второму работодателю о том, что его направляют в командировку, и как-то оформить период своего отсутствия.

Как оформить отсутствие на другой работе

Командирующая организация

Будьте готовы выдать работнику справку о том, что его направляют в служебную поездку на такой-то период (или копию приказа о командировке). Работнику необходим этот документ для второго работодателя. Справку (копию приказа) нужно выдать не позднее 3 рабочих дней со дня поступления письменного заявления работника о ее выдаче (ст. 62 ТК РФ).

Вторая работа (основная либо по совместительству)

Вынужденное отсутствие, как правило, оформляется в виде отпуска за свой счет, для чего работник должен обратиться к работодателю с заявлением в свободной форме, к примеру, так.

Таким образом, этот период на второй работе не оплачивается, в табеле нужно проставлять буквенный код «ДО» или цифровой «16». Средний заработок сохраняется только в командирующей организации (п. 9 Положения).

Если работника не отпустили

Однако второй работодатель может и не дать работнику отпуск за свой счет, ведь в большинстве случаев он не обязан это делать. Одно дело, когда у работника есть право на такой отпуск (к примеру, у него инвалидность и ему положено до 60 календарных дней неоплачиваемого отпуска в году) (ст. 128 ТК РФ). А если нет? Работник может попытаться оформить несколько дней очередного оплачиваемого отпуска для того, чтобы поехать в командировку. Но тоже не факт, что руководство с этим согласится: по графику отпуск работника может быть запланирован на другой период.

Что будет, если работник пропустит несколько дней из-за командировки по второй работе, не получив разрешения работодателя? Можно ли расценивать это как прогул? В Роструде считают, что нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Направление работника в служебную командировку по одному месту работы не может являться основанием для привлечения его к дисциплинарной ответственности, в том числе для увольнения его за прогул, по другому месту работы”.

На наш взгляд, подобная позиция справедлива лишь для случаев пропуска «совместительской» работы по причине командировки на основной. Ведь совместительство — это, по определению, труд в свободное от основной работы время (статьи 60.1, 282 ТК РФ). Если основная работа потребовала дополнительного времени — из-за командировки или по другим причинам (например, сверхурочная работа), то отсутствие на работе по совместительству обоснованно.

А вот если работник без разрешения пропускает основную работу из-за «совместительской» командировки, то работодатель, как нам представляется, имеет право на санкции. Ведь «совместительский» труд не должен занимать «основные» рабочие часы, если, конечно, работнику не удалось договориться об их освобождении. Кстати, пример признания законным увольнения работника в такой ситуации за прогул есть и в судебной практике (Определение ВС Чувашской Республики от 16.05.2011 № 33-1752-11).

В любом случае следует помнить, что прогул — это отсутствие на работе без уважительных причин (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Была ли причина уважительной, руководство должно оценить самостоятельно, ну а работник вправе пойти в суд и оспорить это решение.

Вам же в случае отсутствия работника без оформления отпуска нужно ставить в табеле буквенный код «НН» (или цифровой «30»). Дальнейшие действия зависят от руководителя:

• <если>работника будут наказывать за прогул и появится соответствующий приказ, то исправьте табель и проставьте за дни прогула буквенный код «ПР» или цифровой «24»;
• <если>руководство работника простит, то ничего исправлять не нужно.

Если работник отказывается ехать в командировку

Предположим, ваш работник, не получив отпуск на втором месте работы, отказался от командировки. Вправе ли он так поступить?

Представляется, что отказ основного работодателя в отпуске можно считать уважительной причиной, а работодателя-«совместителя» — нет.

В любом случае потребуйте у работника документ со второй работы (заявление на отпуск за свой счет для командировки с отрицательной визой руководителя), чтобы убедиться, что причина действительно в этом. Что дальше — решать вашему руководству. При желании работнику можно объявить замечание или выговор за виновное неисполнение трудовых обязанностей (ст. 192 ТК РФ), а при повторе такой ситуации в течение года — уволить его «по статье» (п. 5 ч. 1 ст. 81, ст. 194 ТК РФ). Ну а работник, в свою очередь, может оспорить санкции или увольнение в суде.

Если совместительство внутреннее

Тут все гораздо проще, поскольку одна организация выступает одновременно и как основной работодатель, и как работодатель-«совместитель». Следовательно, направляя работника в командировку по одной из работ, она фактически санкционирует его отсутствие на другой работе. Поэтому никаких вопросов о нарушении трудовой дисциплины быть не может.

Оплата в данном случае ничем не отличается от оплаты в ситуации с внешним совместительством: средний заработок сохраняется только по той работе, по которой работник направляется в поездку (п. 9 Положения).

***

Как видим, работник-совместитель в силу неурегулированности проблемы с командировками оказывается меж двух огней: либо в одном месте накажут за прогул, либо в другом — за отказ поехать в командировку. Как найти выход из ситуации? Конечно, можно перекладывать всю ответственность на работника. Мол, взялся за гуж, не говори, что не дюж, решай свои проблемы сам. Но зачем вашей организации конфликты и, возможно, судебные тяжбы? Разумнее просто не принимать совместителя на работу, связанную с командировками, ведь очевидно, что у него могут возникнуть трудности с основным работодателем. Также руководству лучше сразу выяснить, какова вероятность служебных поездок на основной работе совместителя, чтобы решить, нужен ему такой работник или нет. ■

Правила внутреннего трудового распорядка

Основные положения об обеденных перерывах проще всего прописать в правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР). Но если у вас нет такого локального нормативного акта, можно закрепить в трудовых договорах следующие условия.

Оплачивается ли обеденное время

Действует общее правило: если по условиям работы сотрудник может быть отпущен на обед и свободно распоряжаться этим временем, то перерыв не включается в рабочее время и не оплачивается (ст. 108 ТК РФ). Такой обеденный перерыв работник может использовать по своему усмотрению и проводить его за пределами территории работодателя.

Но есть работа и производства, по условиям которых предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно. К примеру, единственный охранник или продавец в магазине.

Сотрудникам, занятым на таких работах (в таком производстве), работодатель обязан (ст. 108 ТК РФ):

• обеспечить возможность отдыха и приема пищи в рабочее время;
• оплатить это время.

Сколько и во сколько

Законодательно установлены крайние временны´е рамки перерыва для отдыха и приема пищи — не менее 30 минут и не более 2 часов. Именно в таких границах должен быть записан обеденный перерыв в ваших ПВТР.

Если период предоставления работникам обеденного перерыва не регламентируется санитарными правилами (к примеру, как для работников производств стройматериалов, сельхозпредприятий и водителей (п. 5.4 Санитарных правил, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 05.05.88 № 4616-88; п. 7.4.2 Санитарных правил, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 27.06.89 № 5047-89; пп. 1.3—1.5, 9.8 СанПиН 2.2.3.1385-03)), то в своих ПВТР вы можете предусмотреть перерыв так:

• <или>обозначить период, в течение которого сотрудник имеет право отлучиться на обед определенной работодателем продолжительности.

Или так.

• <или>записать конкретное время.

И ни в коем случае нельзя назначать обед в начале или в конце рабочего дня. Это нарушение норм законодательства о труде, за которое компанию могут оштрафовать (ст. 5.27 КоАП РФ). Кстати, не идите на поводу у работников, когда они приносят вам свои письменные заявления с просьбой сократить рабочий день за счет времени обеда. Наличие подобных волеизъявлений трудящихся не спасет вас от штрафа при проверке трудинспекции. Ведь вы ухудшаете положение работника, оставляя его без перерыва для отдыха и питания.

Перерыв для приема пищи должен предоставляться и сотрудникам, работающим неполный рабочий день (например, работающим 4 часа). Для них вы можете установить особое время и продолжительность обеда, но с соблюдением перечисленных нами правил, как и для остальных сотрудников.

Акты об охране труда

Напомним, что работодатель обязан выделить место для приема пищи в целях обеспечения нормальных условий труда своих работников (ст. 223 ТК РФ).

Какое это должно быть место и как его надо оборудовать, сказано в своде правил (пп. 5.48—5.52 СНиП 2.09.04-87):

• <если>в компании в смену работает не более 9 человек, то достаточно выделить место для обеденного стола;
• <если>в смене 10—29 человек, то нужна отдельная комната для приема пищи с холодильником, плитой, чайником;
• <если>в смену трудится 30 человек и более, то должна быть организована столовая.

Кстати, вот что об организации обеденных мест нам рассказали в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“В Трудовом кодексе РФ и Типовом перечне мероприятий по улучшению условий и охраны труда (ст. 223 ТК РФ; Приказ Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н) предусмотрена обязанность работодателя обустроить санитарно-бытовые помещения для своих работников.

Организация санитарно-бытового обслуживания работников регламентируется Сводом правил (утв. Приказом Минрегиона от 27.12.2010 № 782), которые включают в себя, в частности, правила оборудования помещений для приема пищи.

Поэтому работодатели могут быть привлечены к ответственности за нарушение норм законодательства о труде (ст. 5.27 КоАП РФ) как при отсутствии перечня мер по улучшению условий труда, так и при невыполнении утвержденных им мероприятий. То есть если хотя бы минимально не обустроено место для приема пищи (холодильник, микроволновая печь, чайник, стол, стул)”.

Итак, от средней фирмы как минимум требуется выделить комнату, оборудованную холодильником, микроволновой печью и чайником. Такие траты без вопросов со стороны проверяющих удастся учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2011 № 03-03-06/2/112). А вот все, что вы планируете купить для обеденного быта ваших сотрудников сверх этого (мебель, посуду, технику), лучше фиксировать, например:

• в положении об охране труда, содержащем в том числе список ваших мер по улучшению условий труда в компании;
• в отдельных приказах руководителя компании о дополнительном приобретении предметов интерьера, посуды, бытовой техники для создания нормальных условий труда.

Это поможет избежать споров с налоговиками об обоснованности «кухонных» расходов.

Трудовой договор

Оговариваем индивидуальный график

По договоренности сторон конкретная продолжительность времени для отдыха и питания может определяться работнику индивидуально. Ее надо указать:

• <или>в трудовом договоре при приеме на работу;
• <или>в дополнительном соглашении к нему, если человек у вас работает.

Например, это случаи, когда вы согласны уменьшить продолжительность рабочего дня сотрудника путем:

• <или>сокращения времени обеда. Предположим, в ПВТР зафиксировано, что обеденный перерыв в вашей компании длится 1 час 15 минут. А для конкретного работника вы устанавливаете его продолжительностью 30 минут, а на 45 минут он может позже приходить на работу или раньше уходить с нее;
• <или>включения обеда в рабочее время сотрудников, которым по общему правилу обед в рабочее время не включается и не оплачивается (ст. 108 ТК РФ), когда характер их работы позволяет делать такие перерывы. Улучшать положение работника вам не запрещено, поэтому можете установить в конкретном трудовом договоре график так.

Оговариваем угощение обедом от работодателя

Если работодатель готов оплачивать своим сотрудникам их обед, то можно оформить это как выплату зарплаты в натуральной форме. Запишите такое условие и фиксированную сумму, выделяемую на обед, в трудовые договоры.

И еще соберите с работников письменные заявления о выплате им части зарплаты в натуральной форме с указанием периода, на который работник согласен получать «натуральную» зарплату (ст. 131 ТК РФ). Это может быть период любой продолжительности. При этом, не дожидаясь окончания заявленного им периода, сотрудник может написать заявление об отказе получать зарплату в натуральной форме (п. 54 Постановления ВС от 17.03.2004 № 2).

При выполнении этих двух «бумажно-оформительских» условий вы сможете учесть стоимость питания в расходах:

• <или>при исчислении налога на прибыль;
• <или>при расчете налога при УСНО.

Не забудьте, что зарплата в натуральной форме:

• не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты работника;
• учитывается при расчете среднего заработка;
• облагается:

— НДФЛ, который нужно начислить в последний день месяца, удержать и перечислить в бюджет при выплате «денежной» зарплаты (подп. 3 п. 2 ст. 211, п. 6 ст. 226 НК РФ);

— страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

На стоимость этих обедов вы начисляете НДС (Письмо Минфина от 27.08.2012 № 03-07-11/325). А входной НДС можно принять к вычету.

Проводки для учета угощения обедом работников надо сделать такие.

***

Некоторые работники любят «незаметно» продлевать свой обед, отсутствуя на работе больше, чем это разрешено работодателем. Можно ли наказать таких «заобедавшихся» сотрудников? Да, вы можете это сделать, соблюдая процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности (ч. 5 ст. 81, статьи 192, 193 ТК РФ).

Если работника не было на работе более 4 часов и ваше руководство решит уволить его за прогул, то время обеденного перерыва нельзя засчитывать в период отсутствия (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 26.08.2013 по делу № 2-2291/13; Апелляционное определение Кировского областного суда от 03.05.2012 № 33-12122).

Допустим, работница отсутствовала 5 часов 15 минут. На время ее отсутствия пришелся обеденный перерыв продолжительностью 45 минут. Без учета времени обеда ее не было на работе более 4 часов — работницу можно уволить за прогул.

А вот если бы продолжительность обеда работницы была 1 час 30 минут, то ее увольнение за прогул было бы неправомерным. Ведь тогда бы она неправомерно «гуляла» менее 4 часов. Суд в такой ситуации может обязать вас восстановить на работе уволенного «нарушителя» (Определение Леноблсуда от 16.01.2013 № 33-188/2013). ■

На бухгалтерских форумах нередко встречаются подобные вопросы. И настораживают комментарии отдельных пользователей к этим вопросам: «это самодеятельность налоговой», «у них нет такого права», «обычный “развод”», «таким бумагам место в мусорном ведре» и все в таком духе.

А на самом деле все совсем не так.

Инспекция вправе сама взыскать с гражданина его недоимку

По результатам рассмотрения этого заявления судья выносит судебный приказ, который одновременно является и исполнительным документом (статьи 121, 122 ГПК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).

И если признанная судом сумма недоимки, а также штрафов и пеней в общей сумме не превышает 25 тыс. руб., инспекция имеет полное право сама выступить в роли взыскателя, не привлекая к этому службу судебных приставов (ч. 1 ст. 9 Закона № 229-ФЗ).

Что ИФНС направляет работодателю должника

По месту работы гражданина инспекция отправляет следующие документы:

• заявление, в котором должны присутствовать наименование и адрес налогового органа, его ИНН и ОГРН, место регистрации и реквизиты его банковского счета (ч. 2 ст. 9 Закона № 229-ФЗ);
• оригинал судебного приказа. В нем должны быть указаны номер судебного дела, дата вынесения приказа, закон, на основании которого удовлетворено требование, наименование суда, ф. и. о. судьи, ф. и. о. и место жительства должника, сумма долга к взысканию, а также наименование, адрес и банковские реквизиты инспекции-взыскателя (ч. 1 ст. 127 ГПК РФ).

Со дня получения этих документов от ИФНС у работодателя появляется обязанность удерживать недоимку из доходов работника-должника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Если же в послании от инспекции будут находиться не оригиналы, а копии названных документов либо эти бумаги будут как-то иначе называться (например, вместо судебного приказа пришло судебное постановление), организация имеет полное право оставить их без внимания. При этом лучше вернуть полученные документы в налоговую инспекцию, оставив себе копию и указав в сопроводительном письме причину их неисполнения.

Правила удержания и перечисления долга

При удержании с работника и перечислении налоговой задолженности нужно помнить следующее.

ПРАВИЛО 1. Недоимка удерживается из зарплаты и иных доходов работника, включая выплаты по больничному и отпускные. Но из некоторых сумм, которые работодатель выплачивает работнику, удержание по исполнительным документам производить нельзя (ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ). К ним, в частности, относятся:

• компенсация расходов в связи с командировкой;
• пособия, возмещаемые за счет средств ФСС (кроме пособия по временной нетрудоспособности);
• выплаты от организации в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака.

ПРАВИЛО 2. Максимальный размер удержания при каждой выплате не должен превышать 50% от суммы, причитающейся работнику на руки (то есть за минусом НДФЛ) (ч. 1, 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ).

ПРАВИЛО 3. Налоговая недоимка удерживается с работника, только если (ч. 3 ст. 99, ч. 1—3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ):

• <или>отсутствуют непогашенные требования по исполнительным документам:

— о взыскании алиментов;

— о возмещении вреда, причиненного здоровью, либо о возмещении вреда в связи со смертью кормильца;

— о возмещении ущерба, причиненного преступлением;

— о компенсации морального вреда;

• <или>удержания по перечисленным выше исполнительным документам составили меньше половины заработка этого работника.

ПРАВИЛО 4. Долг (в пределах 50%-го лимита) нужно удержать с ближайшей же выплаты в пользу работника и перечислить по реквизитам инспекции в 3-днев­ный срок со дня удержания. При этом комиссия банка за перечисление денег, если таковая будет, также удерживается с работника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Кстати, после того как вся сумма недоимки будет удержана, вам не нужно возвращать в инспекцию судебный приказ. Оставьте его в бухгалтерии организации и храните как минимум год (п. 416 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558).

ПРАВИЛО 5. Если до полного погашения задолженности работник-должник вдруг уволится, работодатель должен незамедлительно сообщить об этом факте взыскателю, то есть инспекции, и в самый кратчайший срок вернуть ей судебный приказ с отметкой о датах и суммах произведенных удержаний недоимки (ч. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Такую отметку можно сделать от руки на оборотной стороне приказа, заверив ее печатью организации.

Если пренебречь этой обязанностью, то инспекция может пожаловаться в службу судебных приставов на то, что работодатель должника нарушил требование о своевременной отправке взыскателю исполнительного документа. А у приставов, в свою очередь, есть год на то, чтобы оштрафовать (ч. 1 ст. 4.5, ч. 3 ст. 17.14, ч. 1 ст. 23.68 КоАП РФ):

• организацию — на 50—100 тыс. руб.;
• ее руководителя (предпринимателя) — на 15—20 тыс. руб.

Кстати, аналогичная ответственность предусмотрена и за утрату работодателем полученного судебного приказа.

***

А в заключение отметим такой любопытный момент. Если ваша компания проигнорирует заявление ИФНС и не станет удерживать с работника-должника недоимку, то никакие санкции за это не грозят. А все потому, что штраф предусмотрен лишь за неисполнение требований судебных приставов-исполнителей, а не взыскателей (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ). ■