Торговый сбор в Москве в 2015 г.

Кто должен платить торговый сбор?

Торговый сбор платят организации и предприниматели (ст. 2 Закона от 17.12.2014 № 62 (далее — Закон № 62)):

• торгующие в розницу на территории г. Москвы через стационарные объекты, то есть магазины и павильоны, имеющие торговый зал, а также киоски, палатки и ларьки без торговых залов;
• занимающиеся развозной и разносной торговлей в г. Москве, например через автофургоны;
• являющиеся владельцами московских розничных рынков.

При этом неважно, что вы продаете (продукты питания или промтовары), а также принадлежит вам торговое помещение на праве собственности или вы его арендуете.

Кто может не платить торговый сбор?

Не должны платить торговый сбор (п. 2 ст. 411 НК РФ):

• предприниматели на патентной системе налогообложения;
• АЗС;
• плательщики ЕСХН.

Также от сбора освобождается (ст. 3 Закона № 62):

• продажа товаров через торговые автоматы;
• торговля на ярмарках и розничных рынках.

Должны ли платить торговый сбор оптовики?

Нет, не должны. Ведь по торговле со складов (а именно так продают товар оптовики) в Москве ставки сбора не установлены (ст. 2 Закона № 62; Письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 № 90-01-01-07-53/15).

Нужно ли платить торговый сбор, если фирма зарегистрирована в Москве, а ее магазины находятся в Московской области?

Торговый сбор должны платить только те, кто торгует на территории Москвы. При этом место постановки на учет самой организации в налоговом органе значения не имеет. Поскольку розничная торговля ведется в Московской области (там находятся магазины), платить торговый сбор не нужно (п. 1 ст. 411 НК РФ).

Нужно ли платить торговый сбор, если фирма зарегистрирована в Московской области, а ее магазин находится в Москве?

Поскольку розничная торговля ведется через магазин в Москве, организация должна платить торговый сбор.

Однако если этот магазин находится на территории розничного рынка, платить сбор не надо (статьи 2, 3 Закона № 62). Право на применение этой льготы можно подтвердить (Письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 № 90-01-01-07-53/15):

• договором о предоставлении торгового места на рынке;
• карточкой продавца.

Нужно ли платить торговый сбор, если предприниматель приезжает из другого региона в Москву торговать на розничном рынке?

Предпринимателю, торгующему в Москве на розничном рынке, платить торговый сбор не нужно (ст. 3 Закона № 62). И неважно, где он состоит на налоговом учете — в Москве или другом регионе.

Должны ли платить торговый сбор рестораны, кафе и другие точки общепита?

Нет, не должны. В Москве сбором облагается только розничная торговля, но к ней не относится продажа продуктов питания и напитков в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита (ст. 2 Закона № 62; ст. 413 НК РФ).

Каковы ставки торгового сбора?

Ставки сбора установлены в ст. 2 Закона № 62. Они зависят от вида торговли и могут различаться в зависимости от района, в котором она осуществляется.

Для торговых точек с площадью торгового зала не больше 50 кв. м и без торговых залов установлена фиксированная ставка сбора — в рублях за квартал с каждого объекта торговли.

Например, если вы занимаетесь развозной и разносной торговлей в любых районах Москвы, ежеквартально надо будет платить 40 500 руб. Для магазина с торговым залом до 50 кв. м в ЦАО ставка сбора 60 000 руб. в квартал, а для такого же магазина в Митино — 21 000 руб. в квартал. С киоска в ЦАО за квартал придется заплатить 81 000 руб.

Большие магазины, супермаркеты, гипермаркеты с площадью торгового зала свыше 50 кв. м и владельцы розничных рынков платят торговый сбор с каждого квадратного метра торговой площади.

Как определить торговую площадь магазина, чтобы посчитать торговый сбор?

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объект торговли. Это может быть любой документ, содержащий информацию о назначении и планировке помещений объекта, — договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации и т. п. (Письма Минфина от 29.04.2015 № 03-11-06/24876, от 27.03.2015 № 03-11-06/3/17199, № 03-11-06/3/17214)

Например, площадь торгового зала магазина, находящегося в Южном Бутово, 65 кв. м. Ставки торгового сбора:

• 420 руб. за каждый квадратный метр площади торгового зала до 50 кв. м включительно;
• 50 руб. за каждый полный (неполный) квадратный метр площади торгового зала свыше 50 кв. м.

Сумма торгового сбора к уплате за квартал составит 21 750 руб. (420 руб. х 50 кв. м + 50 руб. х (65 кв. м – 50 кв. м)).

Наш магазин не работает по воскресеньям и скоро будет закрыт на ремонт в течение месяца. При расчете торгового сбора это как-то учитывается?

Нет. Сколько дней в квартале вы торговали, не имеет значения.

Сумма сбора к уплате не уменьшается в зависимости от продолжительности торговой деятельности в течение квартала.

Нужно ли плательщикам торгового сбора вставать на налоговый учет?

Да. Если ваша торговая деятельность в Москве облагается сбором, в ИФНС надо подать уведомление по форме № ТС-1, которая приведена в Письме ФНС от 10.06.2015 № ГД-4-3/10036@.

Если торговых точек несколько, уведомление подается одно, но на каждый объект торговли надо заполнить отдельную страницу «Информация об объекте обложения торговым сбором».

В какую инспекцию подавать уведомление о постановке на учет плательщикам торгового сбора?

Уведомление по форме № ТС-1 (п. 7 ст. 416 НК РФ; Письмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10382@) надо сдавать:

• <или>при торговле через магазин, являющийся недвижимостью, — в ИФНС по месту нахождения этого магазина. Если у вас несколько магазинов на территориях разных ИФНС, то встать на учет можно в любой из них по вашему выбору. В уведомлении сведения о магазине, подконтрольном этой ИФНС, укажите первыми, об остальных — в любой последовательности;
• <или>при торговле через любой другой объект — в ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя. Например, организация, зарегистрированная в Московской области, занимается развозной торговлей в Москве. Ей надо подать уведомление в свою подмосковную ИФНС.

В какие сроки надо сдавать уведомление о постановке на учет плательщикам торгового сбора?

Уведомление по форме № ТС-1 надо подать в бумажной или электронной форме в течение 5 рабочих дней с даты начала торговли.

Если вы торговали в Москве еще до начала июля, то 5 рабочих дней отсчитываются с 1 июля 2015 г. — последним днем подачи уведомления будет 7 июля 2015 г.

После этого ИФНС вышлет вам свидетельство о постановке на учет по форме № ТС (статьи 412, 416 НК РФ; Письмо ФНС от 10.06.2015 № ГД-4-3/10036@).

Что будет, если плательщик торгового сбора не встанет на учет?

О том, что у вас есть объект торговли, с которого надо платить торговый сбор, налоговая инспекция узнает от Департамента экономической политики и развития Москвы (ст. 4 Закона № 62).

И если вы не встанете на учет, инспекция, во-первых, выставит вам требование об уплате сбора, рассчитанного на основании полученной от Департамента информации. Придется заплатить и сбор, и пени. Причем взысканные с вас суммы сбора учесть для целей налогообложения будет нельзя (п. 5 ст. 225, п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21, п. 3 ст. 417, п. 4 ст. 418 НК РФ).

Во-вторых, вас оштрафуют за ведение деятельности без постановки на налоговый учет — 10% от доходов, полученных за период, пока вы работали без постановки на учет, но не меньше 40 000 руб. (п. 2 ст. 116, п. 2 ст. 416 НК РФ)

Когда и на какой КБК надо платить торговый сбор?

Торговый сбор надо платить ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. То есть сбор за III квартал надо заплатить не позднее 26 октября 2015 г. (25 октября — воскресенье) (ст. 414, п. 2 ст. 417 НК РФ).

Торговый сбор уплачивается в бюджет г. Москвы по КБК 182 1 05 05010 02 1000 110.

Надо ли сдавать отчетность по торговому сбору?

Никакую отчетность по торговому сбору подавать не надо.

Однако нужно сообщать ИФНС по форме № ТС-1 обо всех изменениях показателей объекта торговли, влияющих на расчет суммы сбора (п. 2 ст. 416 НК РФ). Например, об изменении площади торгового зала гипермаркета.

Как учесть торговый сбор для целей налогообложения?

Организации на ОСН торговый сбор в расходах не учитывают, а уменьшают на сумму уплаченного сбора сам налог на прибыль (авансовый платеж). Но только ту часть налога, которая перечисляется в бюджет Москвы (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Московские предприниматели — плательщики НДФЛ на сумму уплаченного сбора могут уменьшить НДФЛ, рассчитанный по итогам года по ставке 13% (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» учитывают сумму уплаченного сбора в расходах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организации и предприниматели на УСН с объектом «доходы» могут уменьшить «упрощенный» налог (авансовый платеж) на сумму торгового сбора, уплаченного в соответствующем налоговом (отчетном) периоде. Но только при условии, что налог зачисляется в бюджет г. Москвы (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). То есть уплаченный в октябре торговый сбор за III квартал можно учесть при расчете налога за год. Однако если у вас несколько видов деятельности на «доходной» УСН, на сумму сбора можно уменьшить только сумму налога с доходов от розничной торговли, по которой уплачивается торговый сбор. Поэтому вам придется учитывать доходы от розницы отдельно (Письмо Минфина от 27.03.2015 № 03-11-11/16902).

Что грозит за неуплату торгового сбора?

Если вы не уплатите сбор вовремя, ИФНС направит вам требование о его уплате в сумме, рассчитанной на основании имеющейся у инспекции информации об объекте торговли. Кроме того, начислят пени за каждый день просрочки уплаты сбора (ст. 75 НК РФ).

Если после получения требования вы так и не уплатите сбор, то налоговый орган может выставить инкассовое поручение и заблокировать ваш банковский счет. ■

Трудовая функция руководителя

ВС разъяснил, что такое руководство. Это совершение от имени организации действий по реализации ее прав и обязанностей, возникающих из гражданских, трудовых, налоговых и иных правоотношений (п. 2 Постановления).

Исходя из этого, ВС указал, что положения гл. 43 ТК РФ об особенностях труда руководителя не распространяются:

• на руководителей структурных подразделений организации (в частности, филиалов, представительств), если на них не возложены функции руководителя (например, такое возможно, если руководитель организации является еще и руководителем одного из филиалов) (п. 2 Постановления);
• на членов правления, дирекции хозяйственного общества и т. п., заключивших трудовой договор с организацией, если это не предусмотрено федеральными законами, учредительными документами организации (п. 1 Постановления).

Также положения гл. 43 не применяются при передаче функций руководства во внешнее управление другой организации или предпринимателю (п. 1 Постановления).

Материальная ответственность руководителя

Руководитель (в том числе бывший) обязан возместить (пп. 5, 6 Постановления):

• <или>прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ), возникший по его вине;
• <или>убытки (реальный ущерб + упущенная выгода) — только если это предусмотрено законом, а он действовал недобросовестно и неразумно, что доказано в суде. Недобросовестность действий (бездействия) директора считается доказанной, например, если он скрывал от участников общества информацию о совершенной им сделке (в частности, сведения о такой сделке не были включены в отчетность) либо предоставлял участникам недостоверную информацию о сделке (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62). Неразумность действий (бездействия) директора будет доказанной, к примеру, если он совершил сделку без соблюдения внутренних процедур, обычно принятых в компании (в частности, без согласования с главным бухгалтером и юридическим отделом) (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62).

ВС указал, что порядок привлечения руководителя к материальной ответственности и взыскания с него прямого действительного ущерба точно такой же, как и других работников (п. 5 Постановления).

Досрочное прекращение полномочий руководителя и «золотой парашют»

ВС подчеркнул, что решение о досрочном прекращении полномочий руководителя организации может быть принято органом юридического лица, только если такое решение отнесено к его компетенции законом или учредительными документами (п. 8 Постановления). Например, в отношении директора ООО таким правом наделен совет директоров общества (подп. 2 п. 2.1 ст. 32 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Участник или уполномоченный орган организации может досрочно прекратить без указания причин как срочный трудовой договор с руководителем, так и договор, заключенный на неопределенный срок (п. 2 ст. 278 ТК РФ; п. 9 Постановления). ВС отметил: такое решение может быть признано незаконным, если суд установит, что при его принятии допущены злоупотребление правом или дискриминация (статьи 1—3 ТК РФ; п. 9 Постановления). Однако доказать это бывшему руководителю будет очень сложно. Поэтому судебных дел о признании решения уполномоченного органа незаконным по указанным основаниям очень мало. В частности, суд признал, что увольнение носило дискриминационный характер, поскольку работник муниципального образовательного учреждения был еще и членом избирательной комиссии с правом решающего голоса (Определение от 25.04.2014 № 72-КГ14-2).

Досрочное увольнение руководителя по решению участника или уполномоченного органа не является мерой ответственности. Поэтому руководителю нужно выплатить компенсацию (ст. 279 ТК РФ). Однако ВС указал, что ее невыплата в этом случае не является основанием для восстановления руководителя на работе. Суд только вправе (статьи 236, 394 ТК РФ; п. 10 Постановления):

• взыскать с работодателя сумму этой компенсации;
• взыскать проценты за нарушение срока ее выплаты в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования за каждый день задержки выплаты;
• удовлетворить требование бывшего руководителя о компенсации морального вреда.

ВС обратил внимание на то, что размер компенсации за увольнение по этому основанию определяется трудовым договором. Если в трудовом договоре нет условия о выплате такой компенсации, то ее размер при возникновении спора с бывшим руководителем будет определен судом. При этом суд должен учитывать, например, такие факторы:

• негативные последствия для руководителя в результате потери работы;
• длительность работы уволенного руководителя;
• время, оставшееся до истечения срока трудового договора;
• размер зарплаты, которую увольняемый мог бы получить, продолжая работать в должности;
• дополнительные расходы, которые он может понести в результате прекращения трудового договора.

ВС подчеркнул, что в любом случае суд не вправе определить размер компенсации ниже трехкратного среднего месячного заработка руководителя (ст. 279 ТК РФ). А для топ-менеджеров госкомпаний, госкорпораций, ГУПов, МУПов и некоторых других организаций с участием государства размер такой компенсации должен быть равен трехкратному среднему месячному заработку (ст. 349.3 ТК РФ).

Суд может отказать руководителю во взыскании выплат в связи с прекращением трудового договора или уменьшить их размер, если установит, что условие о выплатах при увольнении включено в трудовой договор в нарушение ТК либо нарушает интересы организации, ее работников или участников компании (п. 11 Постановления). Например, в договоре с директором предусмотрена выплата компенсации при увольнении по любому основанию. Директор уволен за виновные действия — принятие необоснованного решения, в результате которого был причинен ущерб имуществу организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). При увольнении ему не была выплачена компенсация в соответствии с трудовым договором. Если он потребует выплаты компенсации, то суд откажет ему, поскольку ТК запрещает устанавливать в трудовом договоре выплаты в случаях увольнения работников за виновные действия (ст. 181.1 ТК РФ).

***

В 2013 г. Пленум ВАС указал, что споры организации с руководителем о взыскании убытков (в виде прямого ущерба и (или) упущенной выгоды), в том числе если стороны ссылаются на нормы ТК РФ о материальной ответственности руководителя (ст. 277 ТК РФ), являются корпоративными и рассматриваются арбитражными судами (п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62). Пленум ВС изменил трактовку о подсудности таких споров. Он подчеркнул, что любые споры между работником-руководителем (в том числе бывшим) и работодателем (включая споры о привлечении к материальной ответственности) рассматривают суды общей юрисдикции (п. 1 ч. 1 ст. 22 ГПК РФ; статьи 382, 391 ТК РФ; п. 3 Постановления), если законодательством рассмотрение такого спора не отнесено к рассмотрению арбитражных судов, например при банкротстве (ч. 3 ст. 22 ГПК РФ; статьи 61.1, 61.8 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; п. 3 Постановления). Споры о возмещении убытков руководителем прямо не отнесены к подсудности арбитражных судов, поэтому теперь за их взысканием с руководителя надо обращаться в районные суды. ■

Позиция Росприроднадзора

По мнению Росприроднадзора, за загрязнение должен платить собственник отходов (Письмо Росприроднадзора от 03.06.2013 № ВК-06-01-36/7676). Первоначально им признается офис — тот, в котором эти отходы появились. Но право собственности на отходы можно передать по договору, поэтому:

• <если>договор организации (или ИП) с компанией, которая оказывает услуги по вывозу ТБО, предусматривает переход к ней права собственности на отходы, то сдавать расчет по установленной форме (форма утверждена Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204) и вносить платежи должен «мусорщик»;
• <если>в договоре такого условия нет, то платит и сдает расчет офис. Когда помещение не в собственности, а арендуется, вопрос о собственнике отходов также решается исходя из положений договора аренды. То есть, чтобы арендатор законно не вносил платежи, в договоре аренды должно быть условие о том, что право собственности на отходы, образующиеся в результате офисной жизни, переходит к арендодателю.

Позиция Высшего арбитражного суда

Президиум ВАС считал, что по смыслу закона «размещением отходов» может заниматься только специализированная организация, которая владеет предназначенными для размещения отходов объектами (Постановления Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14561/08, от 20.07.2010 № 4433/10, от 12.07.2011 № 1752/11). Поскольку платить требуется именно за размещение отходов (п. 2 ст. 16 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ (далее — Закон № 7-ФЗ)), то обычный офис ничего рассчитывать и платить не должен. А заключившая с ним договор мусоровывозящая компания платит «за грязь» независимо от того, предусмотрен ли этим договором переход права собственности на отходы или нет.

Позиция нового Верховного суда

В период 2013—2014 гг. несколько банков решили вернуть свои платежи, которые они ранее добровольно перечисляли в Росприроднадзор. Поскольку арбитражные судьи хорошо знали позицию ВАС, то решения всех трех инстанций были в пользу заявителей. Но когда дело дошло до кассационной жалобы, которую рассмотрела уже Судебная коллегия ВС по экономическим спорам, истцов ожидал неприятный сюрприз. Коллегия отказала всем, сославшись на известный аргумент природоохранного ведомства о том, что в договорах банков на вывоз отходов не был предусмотрен переход права собственности на отходы к «мусорной» компании (Определения ВС от 15.05.2015 № 301-КГ14-6499, от 15.05.2015 № 301-КГ14-7579, от 04.02.2015 № 309-КГ14-2379, от 04.02.2015 № 303-КГ14-2151, от 04.02.2015 № 301-КГ14-1670).

Что же делать офисам

Если вы до сих пор не платили

Конечно, комментируемые решения ВС усилили позиции природоохранного ведомства. Однако вряд ли вам стоит срочно идти сдаваться (мы говорим о случаях, когда нужного условия в договоре нет).

Во-первых, совершенно не факт, что завтра всех неплательщиков непременно выявят и накажут. По общему правилу инспекторы Росприроднадзора могут планово проверять организации не чаще чем раз в 3 года (п. 2 ст. 9 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ)), а для внеплановой проверки нужны основания (п. 2 ст. 10 Закона № 294-ФЗ). Правда, в случаях, когда ведомству не нужно взаимодействовать с самой организацией, инспекторы могут не соблюдать это правило (к примеру, у них уже есть данные от «мусорщиков» о том, что ваш договор с ними не предусматривает перехода права собственности, или вы платите за другие виды загрязнений, но не платите за отходы) (п. 3 ст. 1 Закона № 294-ФЗ).

Во-вторых, с 2016 г., как ожидается, офисам перечислять плату не придется уже в силу поправок в Закон (п. 9 ст. 1, п. 3 ст. 12 Закона от 21.07.2014 № 219-ФЗ). Их обещают отнести к объектам 4-й категории (с минимальной степенью загрязнения окружающей среды), которые освобождены от внесения платы за размещение отходов (п. 1 ст. 16.1 Закона № 7-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2016)). Так что вопрос только в текущем периоде.

В-третьих, к отношениям по внесению платы за отходы применяется 3-лет­ний срок давности (п. 1 ст. 196 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.03.2010 № 16772/09). То есть по истечении 3 лет после установленного срока оплаты вы вправе заявить в суде об истечении срока исковой давности и не оплачивать соответствующую часть задолженности. Поэтому чем позже Росприроднадзор вас найдет, тем меньше вам придется платить. А срок давности для административного штрафа (ст. 8.41 КоАП РФ) и того меньше — 1 год с момента совершения нарушения (ст. 4.5 КоАП РФ). То есть, к примеру, плату за IV квартал 2015 г. нужно будет внести не позднее 20 января 2016 г. Следовательно, с 21 января 2016 г. отсчитывается годичный срок, по истечении которого оштрафовать организацию уже не смогут.

Если к вам все-таки пришли

Если от вас все-таки потребуют внести плату, то разумнее будет согласиться и заплатить (обычно это не очень большие деньги). В то же время помните, что способ воздействия на вас только один — суд. Каких-то иных мер принуждения типа блокировки банковского счета у Росприроднадзора нет. Поэтому правильно оценивайте серьезность намерений ведомства.

Если вы готовы посудиться

Если вы все же настроены на суд, то имейте в виду следующее.

По мнению КС, неважно, кто вносит в бюджет плату за загрязнение окружающей среды: собственник отходов или специализированная организация, которая их вывозит. Стороны вправе урегулировать этот вопрос договором (п. 3.2 Постановления КС от 05.03.2013 № 5-П). Эту позицию признает и ВС. Он ссылался на нее в комментируемых нами делах, указывая, помимо прочего, что договоры не предусматривали обязанность «мусорных» компаний делать расчеты и вносить плату «за грязь» в отношении отходов, переданных банками (Определения ВС от 15.05.2015 № 301-КГ14-6499, от 15.05.2015 № 301-КГ14-7579, от 04.02.2015 № 309-КГ14-2379, от 04.02.2015 № 303-КГ14-2151, от 04.02.2015 № 301-КГ14-1670).

Таким образом, если ваш договор возлагает на «мусорщика» обязанность сдавать расчеты и вносить платежи за ваши отходы или стоимость его услуг рассчитана уже с учетом расходов на такие платежи, то некоторые шансы выиграть в суде, исходя из позиции ВС и КС, у вас есть.

Кроме того, очевидно, что в новом ВС «в товарищах согласья нет». Другой спор, где ООО обжаловало административный штраф, наложенный органом Росприроднадзора за невнесение платы «за грязь», был разрешен в пользу организации со ссылкой на позицию ВАС о том, что размещать отходы может только специализированная организация (Постановление ВС от 10.04.2015 № 306-АД14-3950). Так что при необходимости можете ссылаться на это решение.

***

Что касается новых правил, то узнать свою категорию организация сможет, когда встанет на специализированный учет «грязных» объектов. Отметим, что такая обязанность есть уже в этом году, просто правительство все никак не утвердит критерии для распределения организаций по категориям (п. 3 ст. 4.2 Закона № 7-ФЗ). ■

Последняя позиция Минфина

Согласно последнему разъяснению Минфина каждый Перечень дорогостоящих автомобилей должен применяться в своем налоговом периоде (Письмо Минфина от 01.06.2015 № 03-05-04-04/31532):

• Перечень от 28.02.2014 — для налогового периода 2014 г.;
• Перечень от 27.02.2015 — для налогового периода 2015 г.

Так же считает и ФНС (Письмо ФНС от 21.05.2015 № БС-4-11/8612@).

Соответственно, независимо от года выпуска автомобиля вы должны исчислить:

• налог за 2014 г. — руководствуясь Перечнем от 28.02.2014;
• авансовые платежи и налог за 2015 г. — руководствуясь Перечнем от 27.02.2015.

Допустим, вы в Перечень заглянули, но своего нового автомобиля в нем не нашли. Просто ваша модель настолько новая, что она в Перечень еще не попала. Значит, и повышающий коэффициент вам применять не надо.

Например, в Перечне от 27.02.2015 нет Volvo XC90, а его обновленная версия, продажа которой уже стартовала, в Перечень 2016 г. наверняка попадет, ведь она стоит больше 3 млн руб. Тогда исчисляйте авансовые платежи и налог за 2015 г. без повышающего коэффициента. Причем Перечень дорогостоящих автомобилей, который Минпромторг обнародует в 2016 г., к налоговому периоду 2015 г. применяться не будет. Значит, даже если ваш автомобиль в Перечне 2016 г. появится, пересчитывать налог за 2015 г. не придется. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если новый автомобиль, произведенный в 2015 г., попадает в Перечень только 2016 г., то в 2015 г. он будет облагаться без коэффициента, а в 2016 г., если его средняя стоимость до 5 млн руб., — с коэффициентом 1,3”.

Из-за того что в Перечне от 27.02.2015 учитывается возраст автомобилей, с некоторыми машинами произошла комичная ситуация. Так, например, Mercedes-Benz ML 350 в возрасте от 2 до 3 лет в Перечне есть (в категории от 3 до 5 млн руб.), а этой модели в возрасте не более 2 лет в Перечне нет. Получается, по двухлетней ML 350 налог надо платить с повышающим коэффициентом, а по новой — без.

Правда, в одном из писем Минфин сообщал, что Минпромторгом проводится работа по уточнению Перечней (Письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-05-05-04/23464). Так что, на всякий случай, чтобы не допустить ошибок, перед уплатой авансовых платежей и заполнением декларации за 2015 г. загляните в Перечень от 27.02.2015, вдруг в него внесут изменения.

Проверяем, не было ли ошибок

Немногим ранее Минфин разъяснял, что Перечни должны применяться иначе (Письма Минфина от 23.04.2015 № 03-05-05-04/23464, от 02.04.2015 № 03-05-05-04/18439):

• Перечень от 28.02.2014 — при расчете налога за 2014 г., авансовых платежей и налога за 2015 г. в отношении автомобилей, выпущенных до 2014 г.;
• Перечень от 27.02.2015 — при расчете налога за 2014 г., авансовых платежей и налога за 2015 г. в отношении автомобилей, выпущенных в 2014 г.

В таблице серым цветом выделены различия в позициях Минфина.

Как видим, неправильный коэффициент мог быть применен при расчете:

• налога за 2014 г. по автомобилям 2014 г.;
• авансового платежа за I квартал 2015 г. по автомобилям, выпущенным до 2014 г.

Обратите внимание, Перечень от 27.02.2015 существенно отличается от предыдущего: в нем уточнены версии моделей и, как мы уже сказали, учитывается еще и возраст машины. И некоторые модели в этих Перечнях относятся к различным категориям. Например, BMW 750Ld xDrive, Maserati Ghibli в Перечне от 28.02.2014 относятся к автомобилям средней стоимостью от 3 до 5 млн руб., а в Перечне от 27.02.2015 эти машины, с года выпуска которых прошло не более 2 лет, находятся в числе автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб. Если руководствоваться новой позицией Минфина, транспортный налог за 2014 г. по этим автомобилям, выпущенным в 2014 г., должен быть рассчитан с применением коэффициента Кп 1,5 вместо 2.

Если это ваш случай, пересчитайте транспортный налог за 2014 г. и представьте уточненную декларацию.

А затем можете смело подавать в инспекцию заявление о зачете или возврате возникшей переплаты (ст. 78, п. 1 ст. 81 НК РФ).

***

Если вы за 2014 г. платили транспортный налог по дорогостоящему автомобилю 2014 г. выпуска, а в I квартале 2015 г. — авансовый платеж по автомобилю, выпущенному до 2014 г., проверьте, в одной ли категории машина поименована в обоих Перечнях, и при необходимости пересчитайте налог (авансовый платеж).

А может быть, вам настолько повезет, что в Перечне от 28.02.2014, в отличие от Перечня от 27.02.2015, вы своего автомобиля не найдете. Например, именно так обстоят дела с BMW M4. Тогда налог за 2014 г. можно рассчитать без повышающего коэффициента.

Так что, если, следуя разъяснениям Минфина, по такому автомобилю вы уже представляли уточненную декларацию за 2014 г., пересчитав сумму транспортного налога с учетом повышающего коэффициента (Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-05-05-04/18439), теперь вам лучше представить еще одну уточненную декларацию. Но, разумеется, уже с пересчитанной в меньшую сторону суммой налога. ■

О сокращении штата даже на единицу нужно уведомлять орган занятости

: Нужно проводить сокращение штата (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

ШАГ 1. Издайте приказ, подписанный руководителем компании, об изменении штатного расписания и сокращении штата. В этом же документе можете указать работников, которые займутся подготовкой списка сокращаемых сотрудников, перечня вакансий для них и передачей им уведомлений о сокращении.

ШАГ 2. Определите, является предстоящее увольнение ваших сотрудников массовым или нет. Критерии массовости вы можете посмотреть в отраслевых или территориальных соглашениях. Если у вас в регионе или в отрасли, в которой работает ваша фирма, такого соглашения нет, массовым увольнением считается сокращение штата, при котором высвобождается, например (подп. «б», «в» п. 1 Положения, утв. Постановлением Совета Министров РФ от 05.02.93 № 99):

• <или>50 и более человек в течение 30 календарных дней;
• <или>200 и более человек в течение 60 календарных дней.

ШАГ 3. В зависимости от сокращаемого вами числа людей письменно уведомите об этом профсоюз, если он у вас есть, и орган занятости (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1; ст. 82 ТК РФ):

• <если>увольнение не массовое, то не позднее чем за 2 месяца;
• <если>увольнение массовое, то не позднее чем за 3 месяца.

ШАГ 4. Составьте уведомления об увольнении в двух экземплярах для каждого работника. В них нужно не только сообщить о предстоящем увольнении и дате, с которой трудовой договор будет расторгнут, но и:

• <если>на момент вручения уведомления у вас в компании есть иная работа, которую сокращаемый работник может выполнять с учетом его квалификации и состояния здоровья, — предложить ему такую вакансию (ст. 180 ТК РФ);
• <если>на момент вручения уведомления такой работы нет — указать это в уведомлении. Но если подходящие вакансии будут появляться в период до сокращения работника, вы должны ему их предлагать.

ШАГ 5. Вручите один экземпляр уведомления об увольнении работнику:

• <если>с ним заключен трудовой договор на срок до 2 месяцев, то не позднее чем за 3 календарных дня до даты увольнения (ст. 292 ТК РФ);
• <если>работник сезонный, то не позднее чем за 7 календарных дней (ст. 296 ТК РФ);
• <если>это любой другой работник, то не позднее чем за 2 месяца (ст. 180 ТК РФ).

На втором экземпляре уведомления о сокращении, который останется у вас, пусть работник распишется в получении своего экземпляра. А также выразит свое согласие/несогласие остаться у вас в компании на другой работе.

ШАГ 6. Если другой подходящей для сокращаемого сотрудника работы у вас нет или он от нее отказался, оформите увольнение (ст. 84.1 ТК РФ):

• ознакомьте работника с приказом об увольнении под роспись в день увольнения;
• внесите в трудовую книжку и в личную карточку работника запись об увольнении в связи с сокращением штата.

ШАГ 7. В день увольнения выдайте работнику:

• не выплаченную ко дню увольнения зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие в размере двух средних заработков (ст. 178 ТК РФ);
• трудовую книжку под роспись.

Работник не обязан выходить из отпуска за свой счет по первому зову

: Можно попытаться договориться о следующем.

ВАРИАНТ 1. Отпуска за свой счет. Такой способ подойдет, если вы планируете сохранить штат по составу и численности, переждать нестабильный период и вскоре вернуться к нормальной работе. Нужны:

• заявления от работников на отпуска без содержания «по семейным обстоятельствам»;
• приказы руководителя об их предоставлении;
• отметки о них в табеле и личных карточках работников.

Имейте в виду, что срок отпуска за свой счет — это условие, которое не может быть изменено в одностороннем порядке работником или работодателем (ст. 128 ТК РФ). Поэтому:

• <если>компания планирует начать работу в нормальном режиме и вызвать своих работников из отпусков без содержания до истечения сроков отпусков, то можете направить работникам в произвольной форме запрос о возможности выхода на работу досрочно. Работник имеет право отказаться от досрочного выхода, поскольку, допустим, он может быть занят на другой работе до истечения отпуска без содержания;
• <если>кто-то из работников сам захочет выйти из такого отпуска досрочно, то вы тоже можете отказать ему в этом.

ВАРИАНТ 2. Увольнение по сокращению штата и привлечение к работе на основании гражданско-правовых договоров (ГПД). Если период нестабильности обещает затянуться, придется сделать следующее.

ШАГ 1. Увольте всех в связи с сокращением численности или штата по алгоритму, приведенному в ответе на предыдущий вопрос. Не забудьте, что каждому работнику придется выплатить выходное пособие в размере как минимум двух средних месячных заработков (ст. 178 ТК РФ). Поэтому, конечно, сложно проводить процедуру сокращения в условиях отсутствия денег.

ШАГ 2. Заключайте с бывшими работниками договоры на выполнение работ или оказание услуг по мере поступления к вам заказов и в зависимости от их объемов.

Помните, что в случае отказа сотрудников уйти в отпуск без содержания или перейти на ГПД даже при отсутствии заказов вам придется оформлять простой по вине работодателя и оплачивать его из расчета не менее 2/3 среднего заработка сотрудников (ст. 157 ТК РФ).

Уволенного вчера сотрудника сегодня надо оформлять заново

: Да, нужно. Особого порядка для случая «вчера уволился — сегодня пришел обратно» законодательством не предусмотрено. Поэтому вам придется, как и при первоначальном трудоустройстве, запросить подлинники и копии документов, необходимых при заключении трудового договора по ст. 65 ТК РФ, а также:

• составить и подписать трудовой договор;
• издать приказ о приеме на работу;
• оформить личную карточку работника с реквизитами нового трудового договора;
• завести новое личное дело работника. Ведь прежний набор документов с личными данными работника вы должны были закрыть вчера, при его увольнении: прошить все бумаги, в том числе приказ об увольнении работника и лист-заверитель (п. 3.6.18 Основных правил работы архивов, утв. Решением Коллегии Росархива от 06.02.2002);

А вот присвоение табельного номера может зависеть от настройки вашей бухгалтерской программы:

• <если>она настроена так, что табельный номер присваивается исключительно в автоматическом режиме, то даже такому «новенькому» будет присвоен новый табельный номер;
• <если>программа позволяет бухгалтеру вручную присваивать табельные номера, то можно принять «новичка» под его прежним номером.

Уведомляем работников о преобразовании

: При преобразовании ЗАО в ООО изменяется организационно-правовая форма, указание на которую должно содержаться в наименовании юридического лица (п. 1 ст. 54 ГК РФ). В законодательстве нет обязанности уведомлять работников о предстоящем преобразовании и/или изменении наименования. При этом преобразование не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками (ч. 5 ст. 75 ТК РФ). Как оформить изменения в такой ситуации, нам разъяснил специалист Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“В трудовом договоре указываются наименование работодателя и его идентификационный номер налогоплательщика. Они относятся к обязательным сведениям, вносимым в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ). Если этих актуальных данных о работодателе в трудовом договоре нет, он должен быть дополнен недостающими сведениями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора.

Поскольку при преобразовании ЗАО в ООО меняется и наименование организационно-правовой формы работодателя, и его ИНН, после преобразования потребуется внести дополнения в трудовые договоры с работниками.

По общему правилу о предстоящих изменениях условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель должен уведомить работника в письменной форме не позднее чем за 2 месяца (ст. 74 ТК РФ). Однако это правило предусмотрено для изменения условий трудовых договоров. Из-за преобразования ЗАО в ООО условия трудовых договоров не меняются.

Таким образом, при изменении наименования работодателя и его ИНН достаточно внести новые сведения в текст трудового договора — без уведомления об этом работника за 2 месяца.

Также надо сделать записи в трудовых книжках работников об изменении наименования работодателя”.

На трудовом договоре с каждым работником надпись об изменении работодателя можно сделать так.

С 15 июня 2015 г. Закрытое акционерное общество «Сияние» преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью «Сияние».

ИНН ООО «Сияние» — 77ХХХХХХХХ.

Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.06.2015 № 5687152399111.

Генеральный директор ООО «Сияние»

А.В. Михалик

Если работник не принесет вам свой экземпляр трудового договора, можно передать ему под роспись уведомление о преобразовании и изменении данных работодателя (с вышеприведенным текстом). Можно также сделать для него копию/дубликат трудового договора с проставленной отметкой и передать под роспись.

Когда работников много, делать от руки подобные записи на всех трудовых договорах довольно трудоемко. Чтобы облегчить эту задачу, можно сделать штамп — останется лишь расписаться руководителю.

Запись в трудовой книжке каждого работника можно сделать в том же порядке, который предусмотрен при переименовании организации (п. 3.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69):

• в графе 3 раздела «Сведения о работе» укажите: «Закрытое акционерное общество «Сияние» преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью «Сияние» с 15 июня 2015 г.»;
• в графе 4 укажите: «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.06.2015 № 5687152399111»;
• графы 1 и 2 (дата и номер записи) не заполняются.

Считаем отпуска в реорганизованном ООО

: При преобразовании ЗАО в ООО не нужно выплачивать работникам компенсации за неиспользованные дни отпуска. Поскольку они выплачиваются только при увольнении работников, а реорганизация не требует увольнения (статьи 75, 127 ТК РФ).

Поскольку трудовые отношения с работниками сохраняются, их отпускной стаж не прерывается. Значит, при его расчете для вашего работника нужно учесть стаж работы в ЗАО. Также ООО должно рассчитывать отпускные с учетом выплат работнику в реорганизованной компании (ЗАО) (ст. 139 ТК РФ).

Учтите также, что при преобразовании сохраняет свое действие и график отпусков (ст. 75 ТК РФ). Так что утверждать новый не требуется.

2-НДФЛ за год реорганизации потребуются как от ООО, так и от ЗАО

: НДФЛ — годовой налог, и в 2015 г. источниками выплаты дохода работникам выступали две разные организации, поэтому и отчитываться надо будет по двум периодам (п. 3 ст. 55 НК РФ):

• по доходам, полученным работниками с начала года и до момента регистрации преобразования, должно отчитаться ЗАО;
• по доходам, полученным работниками с даты преобразования и до конца 2015 г., должно отчитаться ООО.

Таким образом, в инспекцию не позднее 1 апреля 2016 г. нужно подать справки 2-НДФЛ за два разных налоговых периода от лица двух разных компаний.

Правда, ФНС считает, что возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица не предусмотрена в НК (Письма ФНС от 26.10.2011 № ЕД-4-3/17827@, от 13.08.2009 № 3-5-04/1257@). Поэтому в идеале справки 2-НДФЛ реорганизуемая организация (ЗАО) должна была представить до момента прекращения своей деятельности.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Юридическое лицо, реорганизованное в форме преобразования (ЗАО), считается прекратившим деятельность с момента государственной регистрации ООО (п. 4 ст. 57 ГК РФ). По общему правилу налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в инспекцию по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Вместе с тем ЗАО — налоговый агент, сведения которого подлежат передаче в срок до 01.04.2016, прекращает свое существование в апреле 2015 г. и не может подать такие сведения от своего имени в установленный Кодексом срок. Поэтому сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за период времени от начала налогового периода до дня, предшествующего дню государственной регистрации преобразования, ЗАО должно было представить в инспекцию до момента прекращения своей деятельности (Письмо Минфина от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173).

Если же ЗАО не представило до преобразования 2-НДФЛ в инспекцию, то ООО не может этого сделать. В таком случае сведения по форме 2-НДФЛ считаются непредставленными.

Полученные работниками доходы за период со дня государственной регистрации преобразования (создания ООО) по 31.12.2015 включительно учитываются в справке 2-НДФЛ, представляемой ООО по итогам 2015 г.”

Для НДФЛ вид выплат имеет значение

: Надо ориентироваться на общие нормы определения даты возникновения доходов, закрепленные в Налоговом кодексе. А на них влияет вид выплаты. Поскольку в вашем случае речь идет об оплате труда работников, датой возникновения такого дохода признается конец месяца, за который начислен аванс (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Как видим, не важно, выплачен аванс до дня реорганизации, после этого дня или непосредственно в день ее регистрации. Поскольку аванс выплачивается за текущий месяц, он в конце месяца станет доходом, выплаченным ООО. И именно ООО должно указать его в справке 2-НДФЛ.

Доход, выплаченный в день регистрации преобразования, — это выплата ООО

: Датой получения дохода в виде арендной платы является день ее выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому в таком случае важно определить, к чьей деятельности относится день реорганизации: к деятельности ЗАО или ООО. В этот день ЗАО прекращает свою деятельность: оно ликвидируется и на этом все его действия заканчиваются. Появляется ООО, следовательно, оно и будет источником выплаты (п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Согласен с этим и специалист Минфина.

Работнику для имущественного вычета нужно новое уведомление

: В уведомлении указывается наименование конкретного работодателя. Хотя ООО и является правопреемником ЗАО, нужно попросить работника принести новое уведомление из инспекции (утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@). В нем в качестве работодателя должно быть указано ООО.

Чтобы получить такое уведомление, работник должен будет написать в инспекцию заявление о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Как видим, без справки 2-НДФЛ от ЗАО работник не сможет подтвердить остаток имущественного вычета.

Если ЗАО до своей ликвидации выдало справку 2-НДФЛ, а работник оперативно получил в инспекции новое уведомление на ООО и принес его вам, то все равно месяц или два могут «потеряться» для вычета. Ведь ваше ООО будет предоставлять работнику вычет с того месяца, когда он принесет вам новое уведомление и напишет новое заявление на вычет (ст. 220 НК РФ). Но работник сможет добрать имущественный вычет за «потерянные» месяцы в дальнейшем:

• <или>через вашу организацию, получив в инспекции уведомления на следующий год;
• <или>через инспекцию, подав по итогам 2015 г. декларацию 3-НДФЛ. В ней надо показать свои доходы и вычеты, предоставленные работодателями (ЗАО и ООО), а также заявить недостающую сумму вычета. Затем инспекция вернет излишне уплаченный налог.

Вопросы

1. Ребенку работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, 29.03.2015 исполнилось полтора года. В каком размере надо выплатить ей пособие за март?

а) За полный месяц.

б) По 29.03.2015 — день, когда ребенку исполнилось полтора года.

2. Женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, подала заявление на выплату пособия по уходу за ребенком до полутора лет и представила все необходимые документы после того, как ребенку исполнился 1 год. Надо ли выплатить ей пособие и за какой период?

а) Надо, но только за период с момента подачи заявления и до достижения ребенком возраста полутора лет.

б) Надо за весь период отпуска по уходу за ребенком.

3. Размер пособия по уходу за ребенком, рассчитанного исходя из 40% заработка, получается меньше МРОТ. В каком размере надо платить пособие?

а) Исходя из МРОТ.

б) Исходя из 40% заработка, но не ниже минимального размера пособия.

4. Работница находится в отпуске по уходу за вторым ребенком. Пособие по уходу, рассчитанное исходя из выплат работнице, меньше 2600 руб. В каком размере ей надо выплачивать пособие, если ее старшему ребенку уже исполнилось 18 лет?

а) В размере минимального пособия по уходу за первым ребенком — 2718,34 руб.

б) В размере минимального пособия по уходу за вторым ребенком — 5436,67 руб.

5. Женщина ухаживает за двумя детьми в возрасте до полутора лет. Это второй и третий ребенок. Зарплата работницы за месяц — 10 000 руб. Размер пособия за месяц, исчисленного исходя из 40% заработка, — 3997,81 руб. В каком размере ей нужно выплачивать пособие?

а) 7995,62 руб. (3997,81 руб. х 2).

б) 10 000 руб. — размер пособия в пределах 100% среднего заработка.

в) 10 873,34 руб. (5436,67 руб. х 2) — размер пособия исходя из минимального размера пособия на каждого ребенка.

6. Оклад работницы — 25 000 руб. Размер пособия по уходу за ребенком за месяц, рассчитанного исходя из 40% заработка, — 9994,52 руб. В каком размере нужно выплачивать пособие при уходе за тремя детьми в возрасте до полутора лет?

а) 25 000 руб. — размер пособия исходя из 40% заработка на каждого ребенка, в пределах 100% среднего заработка.

б) 29 983,56 руб. — размер пособия исходя из 40% заработка на каждого ребенка.

7. Отпуск по уходу за ребенком начался у женщины 1 июля 2014 г. Размер ежемесячного пособия составил предельную сумму для 2014 г. — 17 990 руб. В каком размере надо платить работнице ежемесячное пособие в 2015 г.?

а) 17 990 руб. — предельная сумма ежемесячного пособия в 2014 г.

б) 19 855,82 руб. — предельная сумма ежемесячного пособия в 2015 г.

8. С 10 ноября 2014 г. матери предоставлен отпуск по уходу за вторым ребенком. Поскольку средний заработок работницы за расчетный период 2012—2013 гг. был меньше МРОТ, пособие ей выплачивалось исходя из минимального размера пособия по уходу за ребенком — 5153,24 руб.
В каком размере надо выплачивать ежемесячное пособие по уходу за ребенком в 2015 г.?

а) 5153,24 руб. — минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком в 2014 г.

б) 5436,67 руб. — минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком в 2015 г.

9. С 30.03.2015 сотрудница оформила отпуск по уходу за вторым ребенком. Перед этим она с ноября 2012 г. находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за первым ребенком, затем в 2014 г. ушла в декретный отпуск в связи с рождением второго ребенка. Заработная плата работницы перед уходом в первый декрет составляла 4611 руб. Исходя из чего надо рассчитать пособие по уходу за вторым ребенком?

а) Исходя из МРОТ на дату начала отпуска по уходу за вторым ребенком — 5965 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)

б) Исходя из размера заработка за расчетный период, предшествующий первому отпуску по беременности и родам.

10. Для замещения основной работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, был заключен срочный трудовой договор. Временная работница уходит в отпуск по уходу за ребенком. Основная работница вышла на работу до того, как ребенку временной работницы исполнилось полтора года. Что надо предпринять?

а) Выплатить пособие до дня выхода на работу основной работницы.

б) Выплатить пособие до достижения ребенком возраста полутора лет.

11. Женщина — внешний совместитель обратилась с заявлением о выплате пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Надо ли выплатить ей пособие?

а) Да, если представит справку с основного места работы о том, что она там не получает пособие.

б) Нет.

12. Женщина работает внешним совместителем с 2013 г. В декабре 2014 г. после отпуска по беременности и родам она оформила отпуск по уходу за ребенком. На работу по совместительству она также представила справки о том, что по основному месту работы пособие ей не назначалось, и о заработке по основному месту работы за 2012—2013 гг. Можно ли на работе по совместительству назначить ей пособия и учесть ее заработок по основному месту работы за 2012—2013 гг.?

а) Да.

б) Нет.

13. Сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени и получает пособие по уходу за ребенком. Ей были выданы больничные сначала по уходу за больным ребенком, а потом в связи с тем, что она сама заболела. Надо ли оплатить ей больничные?

а) Нет, ведь она уже получает пособие по уходу за ребенком.

б) Да, ведь она в связи с болезнью утратила заработок.

14. Зарплата в организации за первую половину месяца выплачивается 20-го числа текущего месяца, а за вторую — 5-го числа следующего месяца. Женщина подала заявление на выплату пособия по уходу за ребенком со всеми необходимыми документами 17-го числа. Когда надо выплачивать ей пособие?

а) 20-го числа текущего месяца.

б) 5-го числа следующего месяца.

Ответы

Предоставление сотрудникам обеденного перерыва (не менее 30 минут и не более 2 часов) при таком режиме работы зависит от конкретных условий производства.

Если предоставление обеденного перерыва невозможно, необходимо обеспечить условия для того, чтобы работник мог поесть непосредственно на рабочем месте (ст. 108 ТК РФ).

Давайте посмотрим, как рассчитать зарплату при таком режиме работы.

Заполняем табель

Чтобы не ошибиться при расчете зарплаты таким работникам, нужно правильно отразить их работу в табеле.

Табель (за основу можно взять унифицированную форму № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) на сотрудника с режимом работы «сутки через трое» и рабочим днем с 8.00 одного дня до 8.00 следующего дня (без перерыва на обед), если очередной рабочий день по графику пришелся на 1 июля 2015 г., заполняем так.

Рассчитываем зарплату

Рассмотрим особенности оплаты труда по графику «сутки через трое».

Основная часть зарплаты

Работникам, которые трудятся по графику «сутки через трое», могут быть установлены:

• <или>часовая тарифная ставка;
• <или>оклад.

Какую систему оплаты выбрать, организация решает самостоятельно (ст. 135 ТК РФ). Но независимо от выбранной системы, при начислении зарплаты нужно учитывать фактически отработанное сотрудником время. Ведь при суммированном учете количество отработанных часов в разных месяцах учетного периода не будет одинаковым.

Следовательно, зарплата будет различаться по месяцам даже при окладной системе.

Основная (тарифная) часть зарплаты рассчитывается так.

При оплате на основе часовой тарифной ставки воспользуемся формулой:

При оплате на основе оклада возможны два варианта.

ВАРИАНТ 1. С учетом нормы рабочих часов конкретного месяца по производственному календарю:

ВАРИАНТ 2. С учетом среднемесячного числа рабочих часов за год:

Чтобы избежать неравномерной оплаты по месяцам из-за колебания нормы рабочих часов в различных месяцах, лучше рассчитывать окладникам зарплату с учетом среднемесячного числа рабочих часов за год (вариант 2).

Доплата за ночное время

При графике «сутки через трое» часть рабочего времени всегда приходится на ночное время (с 22.00 до 6.00). А каждый час работы в ночное время нужно оплачивать в повышенном размере, но не менее 20% часовой тарифной ставки (часовой части оклада) (статьи 96, 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554).

Доплата за работу в праздники

Если рабочий день по графику попадает на нерабочий праздничный день (ст. 112 ТК РФ), то каждый час, отработанный в такой день (с 0.00 до 24.00), оплачивается (ст. 153 ТК РФ):

• <если>работнику установлена часовая тарифная ставка — не менее чем в двойном размере часовой тарифной ставки;
• <если>работнику установлен оклад — не менее чем в размере одинарной часовой части оклада в дополнение к окладу.

Вместо двойной оплаты работник может взять отгул. Тогда работа в праздник по графику ему оплачивается в одинарном размере (ст. 153 ТК РФ; Решение ВС от 08.02.2006 № ГКПИ05-1644).

При этом дополнительно работа ночью в праздник оплачивается как работа в праздник, не менее чем в двойном размере, а каждый час работы ночью оплачивается в размере не менее 20% часовой тарифной ставки (часовой части оклада). Размер каждой доплаты рассчитывается отдельно (статьи 153, 154 ТК РФ).

***

Как видим, расчет зарплаты сотрудникам, работающим по графику «сутки через трое», непрост. И даже если при таком графике установить работнику оклад, расчетов меньше не станет. ■

Сразу скажем, что в основном споры идут из-за предоставления жилья, поэтому и мы будем говорить именно об этом.

Обычно полицейские (ч. 1 ст. 23.67, п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ) выявляют нарушение при выездной проверке (как правило, внеплановой) объекта, принадлежащего организации или ИП. Например, приходят в выходной день на стройку и обнаруживают, что там в бытовых вагончиках мирно отдыхают иностранные граждане, которые:

• <или>нелегально находятся в РФ, то есть истек срок их законного пребывания в нашей стране (пп. 1, 2 ст. 5 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ); Постановление АС ВСО от 07.05.2015 № Ф02-1645/2015);
• <или>не состоят на миграционном учете по месту фактического проживания или нахождения (Постановление ВС от 30.04.2009 № 12-АД09-2).

Все, нарушение налицо. Сколько таких мигрантов найдут, столько штрафов по ч. 3 ст. 18.9 КоАП РФ и получит владелец проверяемого объекта (примечание к ст. 18.9 КоАП РФ).

При этом бесполезно приводить следующие доводы:

• помещение, в котором найдены нелегалы, не является жилым. Действительно, по Жилищному кодексу к жилым помещениям относятся дом, квартира либо комната в коммуналке (ч. 1 ст. 16 ЖК РФ). Однако для подавляющего большинства судов это вовсе не аргумент. Значение имеет лишь то, что предоставленные мигрантам помещения (например, те же бытовки, пристройка к цеху или комната в недостроенном торговом комплексе) были приспособлены для проживания: там находились кровати, столы, постельные принадлежности, личные вещи, электроплитки, чайники и т. д. Кроме того, некоторые суды рассматривают это как оказание иностранцам услуг по предоставлению нежилого помещения для проживания, что тоже подпадает под состав нарушения (см., например, Постановления 8 ААС от 28.07.2014 № 08АП-4118/2014; ФАС МО от 23.05.2014 № Ф05-4409/14; ФАС СЗО от 10.07.2014 № А52-3538/2013; ФАС ЗСО от 04.04.2012 № А45-8133/2011);
• «обвиняемая» компания является не собственником, а арендатором помещений, в которых проживали нелегалы (см., например, Постановления 9 ААС от 20.02.2014 № 09АП-44771/2013; ФАС СКО от 23.05.2013 № А63-11880/2012, от 14.02.2011 № А53-14358/2010; ФАС ЦО от 06.12.2012 № А23-4625/2011). При этом есть дела, где за нарушение, допущенное арендаторами, пришлось по полной программе отвечать компаниям — собственникам недвижимости. Правда, арендаторами в тех случаях были физлица, чье местонахождение на момент проверки было неизвестно (см., например, Постановления 16 ААС от 27.11.2013 № А63-4967/2013; АС СЗО от 09.09.2014 № А56-69865/2013);
• место для проживания (например, бытовку) нелегалу предоставил штатный сотрудник организации без ведома ее руководства (Постановление ФАС ЗСО от 22.07.2014 № А46-14974/2013).

Заметим, что штраф грозит даже тогда, когда проживающие на территории работодателя мигранты законно находятся в РФ и поставлены на миграционный учет, правда, по иному адресу, нежели тот, где их обнаружила проверка. Но в этом случае есть шанс отбиться от санкций в суде (Постановление 18 ААС от 27.12.2013 № 18АП-12919/2013), ведь иностранцы, не нарушающие режим пребывания в России, вправе свободно передвигаться по ее территории (п. 1 ч. 3 ст. 4 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ).

***

Хотим упомянуть вот о каком моменте. Довольно часто организации и предприниматели, оспаривая в суде штрафы от ФМС, ссылаются на то, что миграционная проверка в отношении них была проведена с грубым нарушением Закона о защите юрлиц и ИП при госконтроле (Закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ)). В частности, никто их не уведомил хотя бы за сутки о выездной внеплановой проверке, как того требует Закон (ч. 16 ст. 10 Закона № 294-ФЗ). Однако такой довод в этом случае бесполезен (Постановления ВС от 27.04.2015 № 303-АД15-3337; АС ЗСО от 07.08.2014 № А45-17941/2013; ФАС ПО от 07.05.2014 № А55-23863/2012; 2 ААС от 28.04.2015 № 02АП-1981/2015).

Дело в том, что особенности миграционных проверок могут устанавливаться другими законами (ч. 4 ст. 1 Закона № 294-ФЗ), в частности Законом о правовом положении иностранцев. В нем закреплены основания для проведения внеплановых выездных проверок органами ФМС. Среди них есть такое универсальное основание, как «выявление факта возможного нарушения работодателем, заказчиком работ (услуг), принимающей (приглашающей) стороной обязательных требований в результате проводимого органом государственного надзора мониторинга соблюдения таких требований» (подп. 3 п. 5 ст. 32 Закона № 115-ФЗ). При проведении проверки по этому основанию предварительное уведомление работодателя не допускается (п. 1 ст. 32 Закона № 115-ФЗ).

Проще говоря, шел сотрудник ФМС мимо какого-нибудь завода и увидел на его территории людей характерной внешности. Все, мониторинг проведен. Можно без предупреждения нагрянуть с внеплановой проверкой. ■

Как отправить образцы товаров на выставку и обратно?

Это внутреннее перемещение товаров между подразделениями одной фирмы: складом и тем отделом, который будет заниматься организацией участия в выставке (например, маркетинговый отдел). Такое перемещение ТМЦ ничем не регулируется, и организация сама решает, какими документами его оформить. Например, может быть подготовлен следующий комплект документов:

• приказ руководителя о выделении образцов товаров для оформления выставочного павильона (п. 2.2.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). Такое распоряжение может быть дано им в устной форме;
• две накладные на внутреннее перемещение товаров по форме ТОРГ-13 (Постановление Госкомстата от 25.12.98 № 132) или по собственной форме:

— первая накладная — на перемещение демонстрационного товара на выставку. При этом в графе «Отправитель» нужно указать структурное подразделение — склад, а в графе «Получатель» — маркетинговый отдел;

— вторая — на перемещение с выставки на склад, и отправителем будет маркетинговый отдел, а получателем — склад;

• документы на перевозку для подтверждения расходов по доставке:

• <если>для перевозки демонстрационных образцов нанимается транспортная фирма, то нужно заполнить транспортную накладную (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; Письма Минфина от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15213, от 06.11.2014 № 03-03-06/1/55918);
• <если>демонстрационный товар перевозится на своем транспорте, то оформляется путевой лист (Письмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51);

• документы на монтаж и наладку образцов:

• <если>этим займется сторонняя организация-подрядчик, то у вас будут договор и акт выполненных работ;
• <если>ваша организация возьмет эти работы на себя, то понесенные расходы подтверждаются в удобной для вас форме.

Поскольку в нашем случае демонстрационные образцы после выставки будут проданы, изначально учитывать их нужно в качестве товара по счету 41 «Товары». К этому счету желательно открыть несколько субсчетов, например субсчет 5 «Товар на выставке» и субсчет 1 «Товар на складе» (п. 2 ПБУ 5/01).

Что же касается НДС, то так как при перемещении товара на выставку нет реализации, нет и объекта обложения (подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как провести уценку выставочных образцов?

После того как образцы вернулись на склад, возникает необходимость оценить имеющиеся дефекты, повреждения, потерю товарного вида и дать стоимостную оценку этого урона. Это делается в следующей последовательности.

ШАГ 1. Руководитель издает приказ на проведение оценки образца, чтобы определить, на какую сумму снизилась его стоимость после выставочных «испытаний» товара. В нем должно быть указано, кто из сотрудников будет ее проводить, например сотрудники технического и маркетингового отдела.

ШАГ 2. Специалисты проверяют выставочные образцы на предмет потери товарного вида, выявления дефектов и наличия других повреждений. Результаты оценки заносятся в акт об уценке товарно-материальных ценностей по форме МХ-15 (или по собственной форме), который затем подписывается его составителями и материально-ответственными лицами (п. 9.29 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). Приложите к акту фотографии демонстрационных образцов до и после выставки, другие документы, свидетельствующие о дефектах.

ШАГ 3. Заполненный и подписанный акт об уценке утверждается руководителем организации (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 09.08.99 № 66). Один экземпляр акта остается на складе, второй — передается в бухгалтерию.

В каких случаях и как отразить уценку образца в бухучете?

Указанную в акте сумму, на которую уценивается выставочный товар, в принципе можно и не отражать в бухучете. Такая необходимость возникает, только если демонстрационный образец планируется продавать лишь в следующем году, а сумма, на которую уменьшилась стоимость демонстрационного образца, существенна для организации.

Также иногда отражают уценку в бухучете из-за того, что она была сделана и в налоговом учете, а учитывать разницы по ПБУ 18/02 не хочется.

Теперь посмотрим, как отразить уценку.

СПОСОБ 1. Списываем ее за счет резерва под снижение стоимости МПЗ (абз. 1 п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания)). Его сумма будет равна сумме уценки, указанной в акте МХ-15 (пп. 5, 6, 9 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний). При этом резерв под снижение стоимости необходимо создать отдельно по каждому из выставочных образцов, так как его списание производится по мере продажи тех товаров, по которым и был начислен резерв (п. 20 Методических указаний).

Если вы не смогли продать выставочный образец по предложенной рыночной цене, то сделайте повторную уценку и увеличьте резерв (пп. 2, 4 ПБУ 21/2008).

Восстанавливаем же ранее начисленный резерв только после реализации уцененных товаров на основании бухгалтерской справки (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

СПОСОБ 2. Списываем сумму уценки сразу в расходы. Для этого согласно учетной политике относим ее после получения акта об уценке с кредита счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складе», в дебет счетов:

• <или>91 «Прочие доходы и расходы»;
• <или>44 «Расходы на продажу» (п. 16 ПБУ 10/99).

Как отразить уценку образца в налоговом учете

СПОСОБ 1. Сумма уценки выставочных образцов списывается как ненормируемые рекламные расходы организации в прочие расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ) в том отчетном периоде, в котором акт по форме № МХ-15 был составлен. Если посмотреть на данные из нашего примера, то это будет выглядеть так.

СПОСОБ 2. Сумма уценки не отражается в налоговом учете.

Получается, что при этом способе выставочный образец будет продан с убытком, который вы учтете в базе по прибыли в том периоде, в котором образец был продан (п. 2 ст. 268 НК РФ).

При реализации уцененных выставочных образцов возникает объект обложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исчисляться налог будет с продажной стоимости в общем порядке (п. 1 ст. 154 НК РФ).

***

Выбор способа отражения уценки в бухгалтерском и налоговом учете зависит от ваших собственных предпочтений. И не забудьте закрепить используемый способ в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). ■

Регистрация в ПФР

Когда вы становитесь ИП, вас автоматически регистрируют в ПФР как плательщика страховых взносов за себя (абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ); ч. 4 ст. 17 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ) (эти обязательные фиксированные платежи дают вам право на получение пенсии и бесплатной медицинской помощи по системе ОМС). При этом ваше участие в постановке на такой учет не требуется. Чего не скажешь о ситуации, когда вы решите принять на работу сотрудников. В таком случае вам предстоит пройти повторную регистрацию в ПФР, но уже в качестве страхователя-работодателя (абз. 5 п. 1 ст. 11 Закона № 167-ФЗ). И сделать это придется самому, посетив отделение ПФР по месту своего жительства или направив необходимые документы по почте заказным письмом с описью вложения.

Подать заявление на регистрацию вам надо в течение 30 дней с момента заключения трудового договора с первым работником (ст. 11 Закона № 167-ФЗ; п. 21 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее — Порядок № 296п)).

А чтобы не пропустить срок регистрации, нужно знать, в каких днях — календарных или рабочих — его исчислять. В законодательстве прямо об этом ничего не сказано. При этом сотрудники фондов (как ПФР, так и ФСС РФ) настаивают на календарных днях. Безопаснее, конечно, прислушаться к их мнению и уложиться с подачей документов в ПФР в 30 календарных дней.

Заявление подается по форме, приведенной в приложении 7 к Порядку № 296п, а как его заполнить, вы сможете узнать из приложения 8 к тому же документу.

К заявлению приложите заверенные копии (п. 22 Порядка № 296п):

• паспорта (включая страницу, подтверждающую регистрацию по месту жительства);
• свидетельства о регистрации в качестве ИП;
• лицензии на осуществление определенных видов деятельности (если есть);
• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• трудового договора с работником.

Фонд зарегистрирует вас в течение 5 дней со дня получения вашего заявления, о чем сообщит уведомлением, в котором будет приведен ваш регистрационный номер в ПФР (его указывают в платежке при уплате взносов за работников и в форме РСВ-1) (пп. 22, 24 Порядка № 296п).

Регистрация в ФСС

До тех пор пока у вас нет наемных работников, вставать на учет в ФСС РФ не нужно, ведь вы не являетесь плательщиком страховых взносов в этот Фонд (ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ; подп. 2 п. 2 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н (далее — Порядок № 959н)). Но после подписания трудового договора с первым из принимаемых работников у вас есть всего 10 дней на регистрацию в ФСС в качестве страхователя-работодателя (абз. 4 ст. 6 Закона № 125-ФЗ; п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 6 Порядка № 959н). Причем сразу по двум видам обязательного социального страхования (п. 3 Порядка № 959н; абз. 1—4 п. 1.1 приложения № 1 к Письму ФСС от 23.08.2011 № 14-03-11/08-9440):

• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Как мы сказали выше, срок безопаснее считать в календарных днях, однако суды приходят к выводу, что срок регистрации ИП в качестве страхователя нужно исчислять в рабочих днях (Постановления ВС от 05.11.2014 № 14-АД14-8; ФАС УО от 16.06.2014 № Ф09-3550/14).

Вам опять-таки нужно лично посетить отделение ФСС по месту своего жительства и подать заявление о регистрации по установленной форме (приложение № 2 к Административному регламенту ФСС, утв. Приказом Минтруда от 25.10.2013 № 574н (далее — Регламент № 574н)). Одновременно с заявлением вы предъявляете паспорт (поэтому дистанционно зарегистрироваться в ФСС не получится), справку из банка о наличии счета (если счет открыт) и приносите обычные копии и подлинники (копии вам заверят сами сотрудники ФСС (п. 14 Порядка № 959н)) следующих документов (пп. 10, 14 Порядка № 959н; подп. «а» п. 14 Регламента № 574н; Письмо ФСС от 23.08.2011 № 14-03-11/08-9440):

• свидетельства о регистрации в качестве ИП;
• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• трудовых книжек нанимаемых работников.

В течение 5 дней с момента получения всех необходимых документов вам присвоят регистрационный номер (указывается в платежках на уплату взносов) и код подчиненности, о чем сообщат, выслав уведомление (п. 15 Порядка № 959н).

Что будет за нарушение сроков регистрации

Если с регистрацией в ПФР и ФСС вы задержались на срок (п. 1 ст. 27 Закона № 167-ФЗ; абз. 2, 3 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ):

• <или>до 90 дней — штраф составит 5000 руб.;
• <или>более чем на 90 дней — 10 000 руб.

Причем оштрафовать вас может как ПФР, так и ФСС, а могут сразу оба фонда.

При этом привлечь к ответственности за нарушение срока регистрации нельзя, если с момента нарушения установленного срока и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности прошло 3 года (срок давности) (абз. 3 ст. 2 Закона № 167-ФЗ; ст. 45 Закона № 212-ФЗ; абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ; п. 1 ст. 113 НК РФ).

В случае ведения деятельности с использованием наемного труда работников без регистрации в органах ФСС размер штрафа составит 10% облагаемой базы для начисления взносов от несчастных случаев за весь период ведения такой деятельности, но не менее 20 000 руб. (абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ) А вот в отношении взносов по нетрудоспособности и в связи с материнством и взносов в ПФР такой штраф не предусмотрен.

При этом за ведение деятельности без регистрации предприниматель может быть оштрафован не более чем за трехлетний период, исчисляемый до даты вынесения органом ФСС РФ решения о привлечении к ответственности (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 16061/12). К примеру, если ИП вел деятельность без регистрации с 1 января 2011 г. по 30 сентября 2012 г. (дата регистрации в Фонде), решение о привлечении его к ответственности вынесено 12 мая 2015 г., то период привлечения к ответственности — с 12 мая 2012 г. по 30 сентября 2012 г.

Как видим, ФСС может оштрафовать ИП и за нарушение срока регистрации (10 дней с даты заключения первого трудового договора), и за ведение деятельности без регистрации. У судей мнения по этому вопросу расходятся, к примеру:

• ФАС УО считает, что за несвоевременную регистрацию нельзя применять две меры ответственности (Постановление ФАС УО от 16.06.2014 № Ф09-3550/14);
• ФАС СЗО указал, что Фонд имеет право оштрафовать за оба правонарушения (Постановление ФАС СЗО от 30.03.2009 № А05-10449/2008).

Но это еще не все. За нарушение сроков регистрации предприниматель может быть привлечен и к административной ответственности в виде штрафа от 500 до 1000 руб. (статьи 2.4, 15.32 КоАП РФ)

Зарегистрировались, а что дальше?

А дальше вам нужно платить зарплату своим работникам, начислять и уплачивать страховые взносы на сумму выплат в пользу работников и ежеквартально отчитываться во внебюджетные фонды по месту вашего жительства (ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ; ч. 2.1 ст. 4.8 Закона № 255-ФЗ).

Страховые взносы перечисляются отдельными платежными поручениями в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Вам понадобится оформить четыре платежки:

• одну — в ПФР на уплату взносов на пенсионное страхование (если работа у вас связана с вредными условиями труда (пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ), то потребуется составить больше платежек на уплату страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам, ведь они перечисляются на отдельные КБК (ч. 1—2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; пп. 1—2.1 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ));
• одну — в ФФОМС на уплату взносов на медицинское страхование;
• две — в ФСС на уплату взносов по нетрудоспособности и материнству и на уплату взносов «на травматизм».

Уплачивать исчисленные суммы ежемесячных страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, в котором они начислены (ч. 3—5, 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Взносы «на травматизм» уплачивайте в ФСС РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Обратите внимание, если последний день срока уплаты взносов или представления отчетности приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4, ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Перечисление страховых взносов производится в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Регистрация в фондах последующих трудовых договоров

У предпринимателей часто возникает вопрос о том, надо ли в дальнейшем при принятии новых работников обращаться в фонды и представлять копии новых трудовых договоров (трудовых книжек), заключенных после регистрации в качестве страхователя в ходе деятельности. Мы спросили об этом специалистов из внебюджетных фондов, и вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если индивидуальный предприниматель зарегистрировался в территориальном отделении ФСС РФ в качестве страхователя при заключении трудового договора с работником (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ; ст. 6 Закона № 125-ФЗ), то в дальнейшем при принятии новых работников регистрироваться в Фонде уже не нужно. Как не требуется представлять копии всех последующих заключенных ИП трудовых договоров (трудовых книжек). Должностное лицо Фонда вправе запросить у ИП указанные документы только при проведении в отношении него камеральной или выездной проверки, предъявив ему требование о представлении документов (п. 4 ч. 2 ст. 28, п. 1 ч. 1 ст. 29, ст. 37 Закона № 212-ФЗ)”.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, работающих по трудовым договорам, уже поставлен на учет в ПФР в качестве страхователя (п. 1 ст. 11 Закона № 167-ФЗ; абз. 4 п. 1, п. 3 Порядка № 296п), то в дальнейшем регистрировать договоры, заключенные в ходе деятельности с новыми работниками, не требуется. Обязанность представить вновь заключенные договоры с работниками у ИП может возникнуть только в случае предъявления ему в ходе камеральной или выездной проверки требования о представлении документов, подтверждающих правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов (п. 4 ч. 2 ст. 28, п. 1 ч. 1 ст. 29, ст. 37 Закона № 212-ФЗ).

Но важно понимать, что, если впоследствии новые договоры не заключаются, а с последним из принятых работников трудовой договор прекратил действие и ИП не предполагает быть работодателем, ему необходимо сняться с учета в качестве страхователя, подав соответствующее заявление в территориальное отделение ПФР по месту жительства”.

***

Если вы расстанетесь со всеми своими работниками (будут расторгнуты или прекратят действие все трудовые договоры), то вам нужно:

• <или>представить заявление о снятии с учета в качестве страхователя-работодателя (п. 22, абз. 2 п. 23 Порядка № 959н; подп. «б» п. 14, п. 61 Регламента № 574н), если вы уверены, что больше не будете использовать наемный труд (к заявлению приложите документы, подтверждающие отсутствие у вас работников, например копию приказа об увольнении последнего работника или выписку из журнала учета приказов). Автоматического снятия с учета не произойдет, так как расторжение договоров с работниками (как и заключение) в фондах не регистрируется;
• <или>остаться на учете во внебюджетных фондах. Тогда вам нужно продолжать представлять отчетность в фонды, но только с нулевыми показателями. Если нулевую отчетность не сдавать, вам может грозить штраф по каждому виду страхования (ст. 46 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ; Письма Минтруда от 29.09.2014 № 17-4/ООГ-817; Минздравсоцразвития от 22.02.2011 № 507-19):

• за непредставление расчета по форме РСВ-1 ПФР — 1000 руб.;
• за непредставление расчета по форме 4-ФСС взыскиваются одновременно два штрафа. По страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1000 руб. По страхованию от несчастных случаев на производстве — 100 руб. (а если опоздали со сдачей отчетности более чем на 180 дней — 1000 руб.).

Со штрафами за непредставление нулевой отчетности согласны и судьи (Постановления ФАС ВСО от 21.05.2014 № А33-7709/2013; ФАС МО от 21.04.2014 № Ф05-3050/14 (Определением ВАС от 16.07.2014 № ВАС-9009/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС)). ■

Когда возможен взаимозачет

Зачет встречных требований — это способ прекращения (полностью или частично) уже существующих взаимных обязательств (ст. 410 ГК РФ).

Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.

Провести зачет обязательств можно лишь при выполнении следующих условий.

Однородность встречных задолженностей

Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однородными (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65). К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены.

Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однородными (Постановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12).

В принципе стороны могут договориться о зачете неоднородных требований (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16), допустим таких, когда задолженность одной стороны выражена в рублях, а другой — в иностранной валюте. Но тогда компаниям нужно согласовать курс, по которому валютный долг будет переведен в рубли.

Наступление срока исполнения обязательств

На момент проведения зачета уже должен наступить срок оплаты каждого требования по договору. Например, арендатор не может зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных за свой счет с согласия арендодателя. А все потому, что встречная обязанность арендодателя по возмещению стоимости этих улучшений возникнет только после прекращения договора аренды (если иное не было предусмотрено договором) (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Хотя ВАС считает, что зачет обязательств с ненаступившими сроками исполнения также возможен (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16).

Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время.

Не так давно в ГК РФ были внесены изменения, и с 01.06.2015 в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступил (ст. 410 ГК РФ; п. 59 ст. 1 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ).

Запрет на зачет

Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например:

• <если>стороны предусмотрели такое условие в договоре;
• <если>зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельности (подп. 4—7 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ));
• <если>по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновения) (ст. 411 ГК РФ).

Какие документы нужно оформить

Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументировать (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими. Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы.

Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов: договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ/оказанных услуг, счета-фактуры и т. п.

А сам зачет можно оформить двумя способами.

СПОСОБ 1. Одна из сторон заявляет о зачете (ст. 410 ГК РФ). Но перед тем, как провести односторонний зачет, рекомендуем вам подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.

После подписания акта сверки вы (или ваш контрагент) пишете второй стороне письмо (заявление, уведомление). Зачет состоится только в случае получения такого заявления соответствующей стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65). Поэтому передайте заявление под личную подпись (получателю необходимо расписаться на вашем экземпляре документа) либо отправьте его заказным письмом с уведомлением о вручении.

Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться:

• <или>конкретная дата, с которой задолженности сторон считаются погашенными, если она указана в заявлении;
• <или>день получения заявления (письма, уведомления) контрагентом, если определенная дата инициатором зачета не указана.

СПОСОБ 2. Стороны подписывают двухсторонний документ (ст. 421 ГК РФ):

• <или>акт взаимозачета;
• <или>соглашение о зачете взаимных требований.

Это поможет избежать споров и недопониманий между контрагентами. А при зачете неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения двухстороннее соглашение сторон обязательно (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16).

Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное.

Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать:

• основания их возникновения (сослаться на договоры, первичку, счета-фактуры), дабы подтвердить встречность и однородность обязательств;
• суммы обязательств;
• сроки наступления исполнения по каждому из них.

В документе нужно определить, какие обязательства погашаются зачетом, и указать остаток долга одной из сторон.

При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимся (Постановление ФАС СЗО от 26.08.2013 № А13-8660/2010 (Определением ВАС от 18.12.2013 № ВАС-17916/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС)).

Покажем, как можно оформить заявление о проведении зачета способом 1.

ООО «Строй-гарант»

127204, г. Москва,
Дмитровское ш., д. 157
тел. (495) 259-01-57

Генеральному директору ООО «ПрофАудит»
Майской В.П.
125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68

Исх. № 36 от 28.05.2015

Заявление о зачете встречных требований

Общество с ограниченной ответственностью «Строй-гарант» в лице генерального директора Рукодельникова С.Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО «Строй-гарант» и ООО «ПрофАудит» по состоянию на 28 мая 2015 г.:

Принимаемая к зачету задолженность	Номер и дата договора, существо обязательства	Номер и дата первичного документа, счета-фактуры	Сумма обязательства, руб.	Срок исполнения обязательства
Задолженность ООО «Строй-гарант» перед ООО «ПрофАудит»	Оплата за консультационные услуги по договору № 12 от 20.03.2015	Акт № 12 от 08.05.2015; счет-фактура № 12 от 08.05.2015	295 000 (в том числе НДС 18% — 45 000 руб.)	14.05.2015
Задолженность ООО «ПрофАудит» перед ООО «Строй-гарант»	Оплата за ремонт помещения по договору подряда № 96 от 16.02.2015	Акт № 96 от 15.05.2015; счет-фактура № 96 от 15.05.2015	377 600 (в том числе НДС 18% — 57 600 руб.)	25.05.2015

Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб.

После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО «ПрофАудит» перед ООО «Строй-гарант» по состоянию на 28 мая 2015 г. составляет 82 600 (восемьдесят две тысячи шестьсот) руб., в том числе НДС 12 600 (двенадцать тысяч шестьсот) руб. Задолженность ООО «Строй-гарант» перед ООО «ПрофАудит» погашена полностью.

Генеральный директор ООО «Строй-гарант»			С.Л. Рукодельников

Заявление о зачете получила 28 мая 2015 г.

Генеральный директор ООО «ПрофАудит»

В.П. Майская

Как отразить проведение взаимозачета в учете

А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований.

НДС. Зачет не влияет на НДС. То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычетов (подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательства (п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.09.2012 № 03-07-08/268).

Налог на прибыль. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет. Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачета (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов.

УСНО. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Взаимозачет и есть тот самый иной способ. То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной» УСНО (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) у вас образуется дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

На дату проведения зачета сделайте проводку дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму меньшей задолженности. Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.

***

Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Если вы решите провести зачет в одностороннем порядке, вам нужно учитывать, что впоследствии от своего решения вы отказаться не сможете (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65). ■

Учет на «доходно-расходной» УСНО

За комментариями по вопросу расчета стоимости НДПИ у организаций и ИП на УСНО мы обратились к специалисту Минфина.

Но кроме того, что для организаций и ИП на УСНО установлен закрытый перечень расходов, порядок признания расходов у упрощенцев также отличается от «общережимного». Ведь для упрощенцев действует кассовый метод.

Иными словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются расходы, которые одновременно:

• связаны с добычей полезных ископаемых (п. 4 ст. 340 НК РФ);
• поименованы в закрытом списке расходов упрощенцев (ст. 346.16 НК РФ);
• признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который рассчитывается НДПИ.

Необходимо выполнение всех перечисленных условий. Перечень расходов, связанных с добычей ископаемых, шире, чем список расходов у упрощенцев. Поэтому если у вас появились какие-то расходы, которые необходимы при добыче, но при этом не поименованы в расходах упрощенцев, то учитывать их при расчете стоимости полезных ископаемых не надо.

Учет на «доходной» УСНО

Что касается упрощенцев с объектом налогообложения «доходы», то им нужно делать так.

***

Порой организации при добыче полезных ископаемых применяют так называемый открытый способ. При нем ведение деятельности по добыче зависит от времени года и погодных условий. Соответственно, у компании могут быть периоды, когда добывать ископаемые невозможно и доходов от этой деятельности она не получает, а вот расходы все равно несет. Например, оплачивает работы по рекультивации земель. Поскольку такие расходы возникают в рамках предпринимательской деятельности, то организация может учесть их в общем порядке для целей налогообложения при УСНО, если они подпадают под затраты, указанные в закрытом перечне расходов упрощенцев (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

Подтверждение расходов на проезд при командировках на автотранспорте

В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки предусмотрен вариант с использованием ими личного автотранспорта. В такой ситуации работник должен указать период своего пребывания в командировке в служебной записке, приложив к ней подтверждающие документы: путевые листы, кассовые чеки и т. д. (п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749) Из служебной записки вы узнаете, сколько времени работник был в пути, а сколько — в месте командирования. Сведения в путевом листе должны будут соответствовать этой информации, и из него же будет видно, по какому маршруту двигался работник. А платежные документы подтвердят сами расходы. А вот одна только служебная записка, по мнению Минфина, не подтверждает использование личного транспорта работника для проезда в командировку (Письмо Минфина от 20.04.2015 № 03-03-06/22368).

Об использовании же служебного или арендованного транспорта в командировке в Положении вообще ничего не сказано. Поскольку этот вопрос не урегулирован, вы вправе в своем локальном нормативном акте прописать порядок подтверждения расходов в таких ситуациях. В ЛНА можно предусмотреть обязанность работника, съездившего в командировку на служебном или арендованном автотранспорте, представить те же оправдательные документы, что и при поездке на личном авто: служебную записку о сроке пребывания в командировке и путевой лист с приложением к нему документов на покупку бензина и т. п. Используя их, вполне можно будет обосновать проездные расходы (ст. 168 ТК РФ; Письма Роструда от 10.04.2015 № 831-6-1; Минфина от 06.05.2015 № 03-03-06/1/26251, от 29.04.2015 № 03-03-06/1/24840).

Заполнение «командировочных» журналов учета

Сразу оговоримся, что и журнал учета работников, выбывающих в командировки, и журнал учета прибывших в командировки формально должны вестись как и прежде (пп. 1, 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 11.09.2009 № 739н). Запросить их могут только трудинспекторы. Но поскольку трудинспекция обычно эти документы не проверяет и, соответственно, за их отсутствие не штрафует, многие компании их не ведут.

Если вы ведете журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки, в котором, несмотря на перемены, сохранилась графа для указания даты и номера командировочного удостоверения, то теперь ее вы можете просто не заполнять либо проставить в ней, например, номер и дату приказа о направлении работника в командировку (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 11.09.2009 № 739н).

А ведение журнала учета работников, прибывших в вашу организацию, может принести реальную пользу. Ведь если работник какой-либо другой компании командирован в вашу организацию, то даты его прибытия и убытия заносятся в этот журнал. И если потом у компании, направившей к вам работника, возникнут проблемы с подтверждающими документами, выписка из вашего журнала может явиться косвенным доказательством того, что их работник все-таки был в командировке у вас и именно в этот период. Вместе с тем предоставление такой выписки из журнала — исключительно жест доброй воли с вашей стороны: можете выдать, а можете не выдать.

***

Если вашему руководству для контроля за командированными нужно знать, в какой именно день работник появился в месте командирования и когда выбыл оттуда, можно оформлять документ, аналогичный командировочному удостоверению, по самостоятельно разработанной форме или старой унифицированной, указав это в учетной политике (ч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Только не забудьте, что в нем должны быть все необходимые для первичного документа реквизиты.

Правда, ваши внутренние документы — не указ вашим контрагентам. И представители организации, в которую был командирован ваш работник, теоретически могут отказаться заполнять представленные им аналоги командировочных удостоверений. Соответственно, было бы неплохо, если бы вы или ваш директор до отправления работников в командировку предупредили контрагента о том, что в вашей организации приняты такие правила, и попросили их заполнить эти документы. ■

Документально фиксируем решение о смене наименования

Для этого нужно оформить (п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33, ст. 39 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):

• <если>в ООО несколько участников — протокол общего собрания;
• <если>у общества один учредитель — решение единственного участника.

Кроме того, надо оформить новую редакцию устава — как минимум в двух экземплярах.

Готовим и подаем документы в регистрирующую ИФНС

Вот что входит в пакет документов (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ).

1. Заявление по форме № Р13001 (приложение № 4 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@), в котором надо заполнить титульный лист, а также листы А «Сведения о наименовании юридического лица» и М «Сведения о заявителе». При этом в титульный лист вписывается пока еще действующее название организации, а вот в лист А надо вписать уже новое название.

Учтите, что подпись заявителя (как правило, это генеральный директор) на листе М должна быть заверена нотариально (пп. 5.17.4, 2.20.4 Требований, утв. Приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@).

2. Соответствующий протокол общего собрания участников ООО или решение единственного участника.

3. Два экземпляра оригинала устава в новой редакции.

4. Квитанция об уплате госпошлины в размере 800 руб. за регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы организации (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Подать эти документы (лично, по почте ценным письмом, через МФЦ или сайт госуслуг (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ)) надо в течение 3 рабочих дней со дня, следующего за днем, которым датированы протокол общего собрания или решение единственного участника (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Инспекция в течение 5 рабочих дней со дня получения вышеназванных документов должна зарегистрировать факт изменения названия компании и внести соответствующую запись в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ). После чего заявителю будут выданы на руки либо направлены по почте (в зависимости от того, какой способ получения был указан в заявлении) (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ; пп. 15, 87 Регламента, утв. Приказом Минфина от 22.06.2012 № 87н; Письмо ФНС от 21.06.2013 № ПА-4-6/11289@ (п. 3)):

• один экземпляр новой редакции устава с отметкой ИФНС;
• лист записи ЕГРЮЛ (приложение № 2 к Приказу ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@);
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, содержащее новое название (Письмо ФНС от 07.05.2015 № СА-4-14/7844@).

Зарегистрировав смену названия фирмы, инспекция должна самостоятельно в течение 5 рабочих дней уведомить об этом территориальные отделения ПФР и ФСС, а также органы статистики (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092). Но на всякий случай через некоторое время позвоните туда и поинтересуйтесь, проинформировала ли их ИФНС. Если нет, сами направьте им уведомления о том, что с той даты, которой датирован лист записи ЕГРЮЛ (п. 6 ст. 52 ГК РФ), фирма работает под новым именем.

Кстати, если вы сдаете отчетность в электронном виде, сообщите своему оператору о смене названия. Скорее всего, нужно будет менять ЭЦП (п. 2 ч. 2 ст. 14, п. 2 ч. 2 ст. 17 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ) и перенастраивать программу.

Уведомляем контрагентов

После того как в ЕГРЮЛ внесут изменения, подтвержденные листом записи, обязательно разошлите всем деловым партнерам уведомление о переименовании организации. Ведь не секрет, что неверные данные, например, в счетах-фактурах или первичке — лишний повод для налоговиков отказать в вычете или в учете расходов. И затем первое время внимательно следите, какое название указано в поступающих к вам документах. Если старое — незамедлительно просите их заменить.

При смене названия юридическое лицо не меняется. Фирма продолжает свою деятельность, хотя и под новым именем. Поэтому все ранее заключенные договоры сохраняют свое действие, перезаключать их не нужно.

Обзаводимся новой «фирменной» печатью

Закажите печать с новым названием, если ваша фирма ее использует. Благо сейчас изготовить ее можно за 1 день.

Меняем банковскую карточку

При смене названия и замене печати фирме придется обращаться в свой банк для оформления новой карточки с образцами подписей (п. 7.11 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И).

При этом надо заранее уточнить, какие документы банк затребует, помимо приказов о назначении генерального директора и главного бухгалтера и их паспортов. Почти наверняка вам скажут принести еще и выписку из ЕГРЮЛ с новым названием.

Перерегистрируем ККТ, если фирма ее применяет

Для этого надо подать в ИФНС по месту регистрации ККТ (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470; пп. 26, 76 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н):

• заявление по утвержденной форме (утв. Приказом ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@). На его титульном листе, в поле «Вид документа», указывается «2/5»;
• паспорт ККТ, карточку регистрации и учетный талон (при наличии).

Срок для подачи документов на перерегистрацию ККТ не установлен. Но это не значит, что можно никуда не спешить. Имейте в виду, что использование кассового аппарата, не перерегистрированного в связи со сменой названия компании, может быть расценено налоговиками как применение ККТ, которая используется с нарушением установленного порядка и условий ее регистрации. А за это грозит штраф (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

• для организации — 30 000—40 000 руб.;
• для ее руководителя — 3000—4000 руб.

Так что во избежание неприятностей до перерегистрации ККТ лучше вообще ее не использовать.

Переоформляем лицензии, если таковые имеются

Сменив название, фирма должна переоформить все имеющиеся у нее лицензии, включая те, что действуют бессрочно (ч. 1 ст. 18 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ (далее — Закон № 99-ФЗ)).

За переоформление придется уплатить госпошлину — 750 руб. за каждую лицензию (подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). А затем нужно в лицензирующий орган, выдавший определенную лицензию, представить лично или по почте (заказным письмом с уведомлением о вручении) (ч. 3, 10 ст. 18 Закона № 99-ФЗ):

• заявление о переоформлении. В некоторые лицензирующие органы (например, Росздравнадзор (приложение № 3 к Регламенту, утв. Приказом Минсельхоза от 08.07.2009 № 265), Ространснадзор (приложение № 4 к Регламенту, утв. Приказом Минтранса от 29.04.2013 № 144)) это заявление следует подавать по форме, утвержденной профильным ведомством. А если утвержденной формы нет, то оно пишется в произвольной форме. В заявлении указываются новое наименование компании, реквизиты квитанции об уплате госпошлины и данные листа записи ЕГРЮЛ;
• оригинал действующей лицензии.

На то, чтобы рассмотреть поданное заявление и принять решение по нему, у лицензирующего органа есть 10 рабочих дней (ч. 16 ст. 18 Закона № 99-ФЗ).

Вносим запись о смене названия в трудовые книжки работников и в трудовые договоры

Запись в трудовой книжке должна выглядеть так (п. 3.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Что касается трудовых договоров, то по-хорошему запись об изменении наименования работодателя нужно сделать и на том экземпляре, который хранится в организации, и на том, который находится у работника. Запись на договоре может выглядеть так.

С 13 марта 2015 г. ООО «Статус» переименовано в ООО «Статус-про».

Основание: лист записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 13.03.2015, запись № 1037727078423

Инспектор по кадрам ООО «Статус-про»

Т.В. Соколова

***

Многое из описанного выше можно делать одновременно. ■

Ответ на этот вопрос дал Верховный суд (Определение ВС от 20.05.2015 № 309-КГ14-8404).

В рамках Протокола о порядке взимания косвенных налогов (ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов от 25.01.2008; пп. 1, 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009), действовавшего до 2015 г. между Россией и Казахстаном (впрочем, как и аналогичного Протокола, действующего сейчас (п. 3, подп. 3 п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС))), российский продавец имеет право на нулевую ставку НДС, если представит в инспекцию определенный комплект документов. Один из важных документов в этом комплекте — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой казахстанских налоговиков либо об уплате косвенных налогов, либо об освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств.

Если товар ввозится в Казахстан только для переработки, такой ввоз не облагается НДС и заявление о ввозе товаров покупателем не составляется. Поскольку для переработчика также не предусмотрено оформление заявления об уплате косвенных налогов в подобных случаях, то нет возможности подтвердить нулевую ставку НДС в рамках соглашения между Россией и Казахстаном (подп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009). Об этом еще в 2014 г. говорил Минфин (Письмо Минфина от 27.11.2014 № 03-07-13/1/60383).

Инспекция решила, что в этом случае право на экспортную ставку должно подтверждаться по общим правилам, установленным НК РФ для экспорта. Однако российский продавец не представил в инспекцию полный комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ: ведь не было вывоза за пределы Таможенного союза (ст. 212 ТК ТС), следовательно, не было таможенной декларации и транспортных документов с отметками таможни. Так что право на нулевую ставку НДС у российского продавца не подтверждено и по правилам Налогового кодекса. Следовательно, нет и права на возмещение НДС из российского бюджета.

Верховный суд признал это правомерным, и вот почему:

1) обоснованность применения экспортером нулевой ставки НДС при ввозе в Казахстан поставлена в прямую зависимость от факта исполнения импортером обязанности по уплате НДС в отношении реализованного ему товара (или подтверждения освобождения от уплаты НДС);

2) импортный НДС никем не уплачен;

3) сам по себе факт вывоза товара на территорию Казахстана не может являться основанием для применения нулевой ставки НДС российским продавцом (Определение ВС от 20.05.2015 № 309-КГ14-8404);

4) полный комплект документов, предусмотренный Налоговым кодексом для подтверждения экспортной ставки НДС, не был представлен в инспекцию.

***

Отметим, что есть ситуации, когда возможно подтверждение нулевой ставки НДС, даже если покупатель не является резидентом страны — члена ЕАЭС/Таможенного союза. Так, нулевую ставку можно подтвердить, если такой покупатель самостоятельно уплатит НДС при ввозе товара в страну, являющуюся членом ЕАЭС, либо этот налог будет уплачен грузополучателем. К примеру, если товар вывозится в Белоруссию и там белорусская организация либо иностранный покупатель уплачивают НДС (Письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-07-08/6170). Ведь в таком случае составляется заявление об уплате косвенных налогов, и российский продавец сможет собрать полный комплект документов для подтверждения нулевой ставки в рамках Договора о ЕАЭС. ■

Коммерсантам по душе пониженные ставки налога

Для дачных участков Налоговый кодекс предусматривает пониженную ставку земельного налога, она не может превышать 0,3% кадастровой стоимости (п. 1 ст. 394 НК РФ). Местные власти (власти городов федерального значения) могут установить меньшие ставки налога.

В Налоговом кодексе нет каких-либо оговорок о том, что для применения пониженной ставки по дачным участкам ими должны владеть только физические лица либо некоммерческие объединения физических лиц.

Из этого коммерсанты делают вывод, что для применения пониженной ставки достаточно, чтобы в свидетельстве о собственности на участок (как и в государственном кадастре недвижимости) было указано, что он предназначен для ведения дачного хозяйства или дачного строительства. И от статуса собственника они не зависят.

Следовательно, по их мнению, даже если собственник дачных участков — коммерческая организация, она имеет право на применение льготной ставки земельного налога.

В некоторых судебных спорах коммерсантам удавалось отстоять свою правоту. Так, Арбитражный суд Московского округа в одном своем решении указал, что пониженную ставку могут применять не только некоммерческие организации. Такое право есть у каждого собственника дачного участка, использующего его по назначению. А это может быть подготовка к газификации будущего поселка, строительство внутрипоселковых дорог, межевание земли и т. д. Суд счел это целевым использованием дачных участков, при котором возможно применение пониженной ставки земельного налога 0,3% (Постановление ФАС МО от 02.07.2013 № А41-42330/12).

Минфин и ФНС: дачные льготные ставки — только для дачников

По мнению финансистов, если земельный участок с разрешенным использованием «для дачного строительства» или «для дачного хозяйства» принадлежит коммерческой организации, то земельный налог она должна исчислять с применением обычной (а не пониженной) ставки (Письмо Минфина от 04.12.2013 № 03-05-06-02/52781). Заметим, что такая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка, но, опять же, может быть уменьшена местными властями (властями городов федерального значения) (п. 1 ст. 394 НК РФ).

Логика такая: для применения пониженной ставки нужно, чтобы земля использовалась по целевому назначению, то есть действительно для дачного хозяйства или строительства. Поскольку определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, надо ориентироваться на Закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (Закон от 15.04.98 № 66-ФЗ (далее — Закон № 66-ФЗ)). А в нем закреплено, что для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства земельные участки предоставляются только гражданам и некоммерческим объединениям граждан (ст. 1 Закона № 66-ФЗ). Получается, что коммерческая организация не может использовать по назначению дачные участки, ведь она не может вести дачное хозяйство. А раз не подтверждается целевое использование земли, то и права на пониженную ставку у коммерсантов нет.

Есть примеры решений, в которых арбитражные суды вставали на сторону налоговиков. В одном из них суд указал, что применение пониженной ставки невозможно, поскольку цель приобретения коммерческой организацией земельных участков — извлечение прибыли в результате дальнейшей реализации земельных участков с возведенными на них объектами дачного строительства (Постановления ФАС МО от 14.06.2013 № А41-44925/12; АС МО от 31.12.2014 № А40-69979/14).

А в другом решении суд разъяснил, что коммерческая организация не относится к тем лицам, которые могут вести «дачное хозяйство» или осуществлять «дачное строительство». Она может иметь в собственности земельный участок с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства». Однако это еще не говорит о том, что такая коммерческая организация может использовать тот же объем прав в отношении приобретенного участка, что и граждане или некоммерческие объединения граждан (Постановление АС МО от 23.09.2014 № Ф05-10092/2014).

На чьей стороне высшие суды

Как видим, до недавнего времени судебная практика даже в одном регионе была неоднозначна, причем разные решения могли выйти из стен одного и того же суда. Однако теперь ситуация прояснилась — стала известна позиция высших судов. А они приняли точку зрения налоговой службы и Минфина:

• Высший арбитражный суд еще в 2011 г. отказался пересматривать дело, в котором ФАС (Постановление ФАС СЗО от 17.12.2010 № А26-3024/2010) встал на сторону налоговой инспекции (Определение ВАС от 22.03.2011 № ВАС-2745/11). На арбитражную практику это не сильно повлияло, так как это было отказное определение, а не постановление;
• совсем недавно точку в споре поставил Верховный суд. Он указал, что организация имеет право на пониженную ставку земельного налога по дачному участку, только если организация некоммерческая, учреждена гражданами на добровольных началах для содействия ее участникам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства (ст. 1 Закона № 66-ФЗ). А в рассматриваемом деле коммерческая организация вела строительство дачного комплекса для последующей реализации юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс. Таким образом, использовала участки для извлечения прибыли, а не для ведения дачного хозяйства, как их могут использовать граждане. Поэтому коммерческая организация должна уплачивать земельный налог по обычной ставке (не более 1,5%), а не по пониженной (Определение ВС от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101).

***

Как видим, ставки земельного налога напрямую зависят от целевого использования земли. Коммерсанты, организующие дачные поселки, не могут воспользоваться пониженной ставкой налога и в том случае, если их земельные участки предназначены для ведения личного подсобного хозяйства. Ведь такие участки могут быть использованы по целевому назначению только гражданами (ст. 2 Закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ; Решение ВАС от 11.03.2013 № ВАС-17640/12).

В то же время если организация занимается сельскохозяйственным производством на землях, предназначенных для личного подсобного хозяйства и отнесенных к зоне сельскохозяйственного использования, то, по мнению Минфина, применение пониженной ставки земельного налога законно (Письмо Минфина от 20.03.2012 № 03-05-04-02/25). Причем такая позиция доведена до налоговых органов на сайте ФНС как разъяснение, обязательное для применения. ■

Однако ряд бухгалтеров и экспертов уже успели обратить внимание на расплывчатость формулировок обновленного пункта. В частности, некоторые посчитали, что по нему можно штрафовать за непредставление любых документов и сведений о налогоплательщике, для которых установлен срок их сдачи в налоговый орган. То есть если по НК нет никакой специальной ответственности за непредставление (несвоевременное представление) сведений или документов, то штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ вполне может подойти.

К примеру, с 2015 г. у некоторых организаций и предпринимателей появилась обязанность представлять в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, журнал учета счетов-фактур. Подробнее об этом мы рассказывали в , 2015, № 12, с. 71. Напомним, что его надо представлять в инспекцию неплательщикам НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей плательщиков по ст. 145 НК РФ, в случае если они от своего имени в интересах третьего лица ведут посредническую, экспедиторскую деятельность или выступают как застройщики (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Если трактовать действующую редакцию п. 2 ст. 126 НК РФ так, что штраф за непредставление в срок сведений и документов грозит, даже если не было запроса инспекции, получится, что спецрежимников, пропустивших срок сдачи журнала учета счетов-фактур в инспекцию, могут оштрафовать на 10 000 руб. Как-то несправедливо получается: посредники-спецрежимники, которые не должны платить НДС, могут быть наказаны сильнее, чем плательщики НДС за несвоевременную сдачу налоговой отчетности. Ведь минимальный штраф для плательщиков НДС, не сдавших вовремя декларацию, — всего 1000 руб. (этот штраф применяется, если сумма налога к уплате небольшая либо ее вообще нет) (ст. 119 НК РФ).

Поэтому мы обратились за разъяснением к специалисту налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, является лицо (организация, предприниматель, гражданин, не являющийся предпринимателем), которому направлен запрос налогового органа об истребовании документов, содержащих сведения о третьем лице — налогоплательщике.

Запрос налогового органа оформляется требованием о представлении документов (информации) (ст. 93.1 НК РФ; сноска 3 приложения № 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). Ответственность по п. 2 ст. 126 НК РФ наступает в случае:

• <или>нарушения срока представления затребованных документов;
• <или>представления документов, содержащих недостоверные сведения;
• <или>отказа в представлении документов.

Таким образом, непредставление журнала учета счетов-фактур лицом, применяющим специальный налоговый режим и занимающимся посреднической деятельностью, не влечет налоговую ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ”.

***

Как видим, специалисты налоговой службы считают, что за не полученные вовремя документы и сведения инспекция может оштрафовать по п. 2 ст. 126 НК, только если она их запрашивала. Было бы совсем хорошо, если бы ФНС выпустила на сей счет официальные разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами. ■

Кто может инициировать в суде дело о банкротстве должника

Обратиться в суд с заявлением о признании гражданина банкротом могут (п. 1 ст. 33, ст. 213.3 Закона о банкротстве; ч. 1 ст. 289.1 ГПК РФ):

• <или>сам гражданин;
• <или>его кредиторы (например, банк) либо уполномоченный орган (к примеру, ИФНС), если долги гражданина составляют не менее 500 000 руб. и их уплата просрочена минимум на 3 месяца.

По общему правилу на момент подачи заявления кредитору надо иметь вступившее в законную силу решение суда о взыскании с физлица задолженности. Однако решение не потребуется, если задолженность связана, в частности, с неуплатой гражданином обязательных платежей (налогов, пеней, штрафов) или алиментов, с неисполнением кредитного договора с банком или любого нотариально удостоверенного договора (пп. 1, 2 ст. 213.5 Закона о банкротстве).

Подача заявления о банкротстве: когда это право гражданина-должника, а когда — обязанность

Подать в суд заявление о признании себя банкротом (пп. 1, 2 ст. 213.4 Закона о банкротстве):

• <или>гражданин обязан — если совокупный долг, который он не в силах погасить, достиг 500 000 руб. За неисполнение этой обязанности должник может быть через суд оштрафован на 1000—3000 руб. (ч. 5 ст. 14.13, ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ);
• <или>гражданин вправе — если сумма его долгов пока не достигла 500 000 руб., однако он явно предвидит свое банкротство. Но в этом случае должнику придется доказывать наличие обстоятельств, не позволяющих ему в установленный срок рассчитаться с долгами. Кроме того, у него должны быть налицо признаки неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества.

Предполагается, что должник неплатежеспособен, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств (п. 3 ст. 213.6 Закона о банкротстве):

• <или>гражданин перестал исполнять свои денежные обязательства либо уплачивать обязательные платежи, срок исполнения которых наступил;
• <или>более 10% от суммы денежных обязательств гражданина не исполняются им больше месяца со дня, когда должны были быть исполнены;
• <или>совокупный долг гражданина превышает стоимость его имущества;
• <или>имеется постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у гражданина имущества, которое можно взыскать (п. 3 ч. 1, ч. 3 ст. 47 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

К «банкротному» заявлению, подаваемому в суд, гражданин, помимо стандартного набора документов (ст. 132 ГПК РФ), должен приложить целый пакет других документов, среди которых, в частности (п. 3 ст. 213.4 Закона о банкротстве):

• документ, подтверждающий, что физлицо не является ИП (это может быть справка об отсутствии в ЕГРИП запрашиваемых сведений);
• подробный список кредиторов;
• опись имущества гражданина с указанием мест его нахождения;
• копии документов о праве собственности на имущество;
• справка о банковских счетах и вкладах;
• копии свидетельства о заключении или расторжении брака (если последнее выдано в течение 3 лет до даты подачи заявления), а также свидетельства о рождении ребенка (детей).

Кроме того, гражданин должен внести на депозит суда 10 000 руб. Если суд признает «банкротное» заявление обоснованным, эти деньги пойдут на выплату единовременного вознаграждения финансовому управляющему (п. 3 ст. 20.6, п. 4 ст. 213.4 Закона о банкротстве).

Суд должен рассмотреть заявление о признании гражданина банкротом не ранее чем через 15 дней и не позднее чем через 3 месяца с даты его принятия (п. 5 ст. 213.6 Закона о банкротстве).

Реструктуризация долгов

Если, рассмотрев заявление, суд сочтет, что оно отвечает всем требованиям, изложенные в нем доводы документально подтверждены, а неплатежеспособность должника доказана, выносится определение о признании заявления обоснованным и введении реструктуризации долгов гражданина (пп. 1, 2 ст. 213.6 Закона о банкротстве).

Сведения о вынесении такого определения должны быть опубликованы в газете «Коммерсант» и включены в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве, причем за счет гражданина-должника (п. 1 ст. 28, пп. 1, 4 ст. 213.7 Закона о банкротстве; п. 1 Распоряжения Правительства от 21.07.2008 № 1049-Р).

Этим же определением назначается и финансовый управляющий, который будет руководить процессом банкротства гражданина. По требованию управляющего гражданин обязан представлять ему любые сведения о составе своего имущества, месте его нахождения, о составе своих обязательств, кредиторах и другие данные, имеющие отношение к делу о банкротстве (п. 4 ст. 213.6, пп. 1, 9 ст. 213.9 Закона о банкротстве). Утаивание таких сведений чревато для гражданина штрафом в 4000—5000 руб. (ч. 1 ст. 14.13 КоАП РФ)

Последствия введения реструктуризации

С той даты, когда суд вынес вышеназванное определение, вводится мораторий на удовлетворение требований (п. 1 ст. 213.11 Закона о банкротстве):

• по денежным обязательствам перед кредиторами;
• об уплате обязательных платежей.

С этой же даты (п. 2 ст. 213.11 Закона о банкротстве):

• прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), а также процентов по всем обязательствам гражданина, кроме тех, что возникли уже после принятия заявления о банкротстве;
• приостанавливаются имущественные взыскания по исполнительным документам (за рядом исключений, в частности взыскания алиментов, возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью).

С момента введения реструктуризации гражданин-должник не сможет свободно распоряжаться своим имуществом и деньгами. Отныне только с письменного согласия финансового управляющего он вправе (п. 5 ст. 213.11 Закона о банкротстве):

• приобретать или продавать имущество стоимостью более 50 000 руб., а также недвижимость, транспорт, ценные бумаги и доли в уставном капитале;
• брать займы (кредиты) или выдавать их, быть поручителем;
• закладывать свое имущество.

Кроме того, должник не сможет вносить свое имущество в качестве вклада в уставный капитал организации, приобретать доли или акции в уставных капиталах, а также совершать безвозмездные сделки (дарение).

План реструктуризации долгов гражданина

Сразу оговоримся: такой план может быть разработан и представлен, только если должник (п. 1 ст. 213.13 Закона о банкротстве):

• имеет хотя бы один постоянный источник дохода;
• не имеет неснятой или непогашенной судимости за экономические преступления;
• в течение года (ст. 4.6 КоАП РФ) до подачи заявления о банкротстве не подвергался административному наказанию за мелкое хищение, умышленное уничтожение или повреждение имущества либо за фиктивное или преднамеренное банкротство.

Проект плана реструктуризации могут разработать как сам гражданин, так и его кредиторы. На это отведено 2 месяца и 10 дней с даты публикации сообщения о признании обоснованным «банкротного» заявления гражданина. После чего проект плана и сопутствующие документы (ст. 213.15 Закона о банкротстве) должны быть направлены финансовому управляющему, а также всем кредиторам и другим заинтересованным лицам (п. 1 ст. 213.12 Закона о банкротстве).

В проект плана обязательно должны быть включены порядок и сроки погашения требований (с учетом процентов) всех известных гражданину кредиторов. Срок реализации плана не может превышать 3 лет (пп. 1, 2 ст. 213.14 Закона о банкротстве).

Проект плана реструктуризации должен быть (ст. 213.16, п. 1 ст. 213.17 Закона о банкротстве):

• одобрен собранием кредиторов должника (простым большинством голосов);
• утвержден судом.

По ходу реализации плана в него по инициативе гражданина либо собрания кредиторов могут вноситься изменения, которые также должны быть утверждены судом (п. 1 ст. 213.20, пп. 1, 2, 4 ст. 213.21 Закона о банкротстве).

Реструктуризация долгов считается успешно оконченной после того, как на судебном заседании будут рассмотрены и одобрены результаты исполнения плана и в итоге суд вынесет определение о завершении реструктуризации (пп. 4, 5 ст. 213.22 Закона о банкротстве).

Продажа имущества должника с молотка

Эта стадия «личного» банкротства наступает, если по какой-либо причине не состоялась реструктуризация, в частности (п. 1 ст. 213.24 Закона о банкротстве):

• <или>финансовый управляющий в установленный срок не получил ни одного варианта проекта плана по реструктуризации долгов;
• <или>собрание кредиторов не одобрило представленный план;
• <или>суд отказался утвердить план реструктуризации (п. 3 ст. 213.17, ст. 213.18 Закона о банкротстве) либо впоследствии отменил его (например, из-за того что должник нарушал условия плана);
• <или>производство по делу о банкротстве возобновилось.

В этих случаях суд принимает решение о признании гражданина банкротом и о введении реализации всего его имущества, включая имущество, принадлежащее ему на праве общей собственности с супругом, а также имущество, находящееся в залоге.

При этом из конкурсной массы исключается имущество, которое не может быть взыскано с гражданина для погашения его долгов, а именно (п. 3 ст. 213.25 Закона о банкротстве; ч. 1 ст. 446 ГПК РФ):

• единственное жилье должника, а также земельный участок, на котором оно расположено, при условии что и жилье, и участок не являются предметом ипотеки;
• предметы обычной домашней обстановки и обихода (кроме предметов роскоши и драгоценностей);
• вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и т. д.);
• имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, кроме предметов стоимостью более 10 000 руб.;
• племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания (если все это используется для целей, не связанных с предпринимательством);
• семена, необходимые для очередного посева;
• продукты и деньги на общую сумму не меньше установленного прожиточного минимума самого должника и лиц, находящихся на его иждивении;
• топливо, необходимое семье должника для приготовления пищи и отопления жилого помещения;
• транспорт и другое имущество, необходимое гражданину по причине его инвалидности;
• государственные награды и призы должника, а также почетные и памятные знаки.

С той даты, когда суд вынес определение о признании гражданина банкротом, он не вправе:

• каким-либо образом распоряжаться своим имуществом, которое составляет конкурсную массу;
• открывать счета и вклады в банках и получать по ним деньги.

Все имущественные сделки и операции от имени должника может совершать только его финансовый управляющий. Третьи лица, у которых есть имущественные обязательства перед гражданином (например, по выплате арендной платы), также должны отвечать по ним перед управляющим (пп. 5—7 ст. 213.25 Закона о банкротстве).

Реализация имущества происходит на торгах (а в отношении недвижимости, драгоценностей и других предметов роскоши стоимостью свыше 100 000 руб. — на открытых торгах) и может длиться до полугода (п. 2 ст. 213.24, пп. 1, 4 ст. 213.25, п. 3 ст. 213.26 Закона о банкротстве). Правда, суд может продлить этот срок. Оценку имущества проводит финансовый управляющий. Однако собрание кредиторов может принять решение о привлечении для этих целей оценщика. В этом случае его работа оплачивается за счет кредиторов, отдавших свои голоса за это решение (п. 2 ст. 213.26 Закона о банкротстве).

С момента признания гражданина банкротом суд может ограничить его в праве на выезд из РФ — до того дня, как будет вынесено определение о завершении или прекращении производства по делу о банкротстве, в том числе в результате утверждения судом мирового соглашения (п. 3 ст. 213.24 Закона о банкротстве; п. 8 ст. 15 Закона от 15.08.96 № 114-ФЗ).

Если имущества гражданина не хватило, чтобы рассчитаться абсолютно по всем долгам, то неоплаченная задолженность считается погашенной (п. 6 ст. 213.27 Закона о банкротстве).

После того как управляющий завершит все расчеты с кредиторами, он должен будет представить отчет о результатах реализации в суд, который по итогам рассмотрения отчета признает процедуру банкротства завершенной (пп. 1, 2 ст. 213.28 Закона о банкротстве). С этого момента все ограничения с гражданина должны быть сняты.

После этого гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, включая те требования, что не были заявлены на стадиях введения реструктуризации или продажи имущества.

Однако такое освобождение не применяется, если в ходе дела о банкротстве должник был уличен (пп. 3, 4 ст. 213.28 Закона о банкротстве):

• в неправомерных действиях при банкротстве, а также в преднамеренном или фиктивном банкротстве;
• в непредставлении необходимых сведений финансовому управляющему или суду либо в представлении заведомо недостоверных сведений;
• в других незаконных действиях, в частности в умышленном сокрытии имущества или уклонении от погашения своих долгов.

А вот требования, которые неразрывно связаны с личностью должника, сохраняют свою актуальность и могут быть предъявлены после завершения банкротной процедуры. В частности, это требования (п. 5 ст. 213.28 Закона о банкротстве):

• по текущим платежам;
• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также морального вреда;
• о взыскании алиментов.

«Банкротные» последствия

После объявления гражданина банкротом, он в течение 5 лет не сможет (ст. 213.30 Закона о банкротстве):

• брать кредиты и займы без указания на факт своего банкротства;
• инициировать новое дело о своем банкротстве, подав соответствующее заявление. Если же в этот 5-лет­ний «период ожидания» он все-таки будет повторно признан банкротом по инициативе кредиторов, то даже после продажи его имущества оставшиеся долги перед кредиторами ему не спишут.

А в течение 3 лет после своего банкротства гражданин не вправе участвовать в управлении организацией, например занимать должность руководителя компании или входить в состав совета директоров.

***

Нельзя не сказать о том, что у гражданина-должника есть возможность заключить мировое соглашение с кредиторами. Решение об этом должно быть одобрено собранием кредитором, а само соглашение — утверждено судом (пп. 3, 4 ст. 213.31 Закона о банкротстве).

При заключении мирового соглашения прекращается действие плана реструктуризации, а также моратория на удовлетворение требований кредиторов. Гражданин приступает к погашению задолженности на условиях, прописанных в соглашении. Если он их нарушит, то производство по делу о банкротстве может быть возобновлено, и суд в этом случае введет реализацию имущества (пп. 5—7 ст. 213.31 Закона о банкротстве).

Итак, в чем же положительные и отрицательные стороны «личного» банкротства?

К плюсам можно отнести следующее:

• с определенного момента прекращают начисляться проценты и санкции на сумму задолженности;
• ряд долгов, для погашения которых не хватило имеющегося у гражданина имущества, автоматом полностью списываются.

А вот минусов больше:

• банкротная процедура далеко не быстрая;
• если у должника есть хоть какое-то имущество в собственности, то, скорее всего, оно уйдет с молотка;
• гражданину спишут не все долги;
• статус банкрота, по сути, лишит его возможности в течение следующих 5 лет брать кредиты.

Мы рассмотрим такую ситуацию: для покупки квартиры (назовем ее «квартира А») взят ипотечный кредит в банке, ранее вычет по процентам, уплаченным по этому кредиту, не заявлялся. Посмотрим, может ли гражданин получить НДФЛ-вычет в сумме уплаченных процентов.

Сразу напомним, что вычет на приобретение жилья предоставляется за любой год начиная с того, в котором возникло право на его получение:

• <или>с года, когда оформлено свидетельство о праве собственности по договору купли-продажи;
• <или>с года оформления акта приема-передачи квартиры по договору долевого участия.

Именно дату возникновения права на вычет для целей нашей статьи мы будем считать датой покупки квартиры.

Напомним, что неиспользованный остаток налогового вычета может быть перенесен на следующие годы.

Квартира А куплена до 01.01.2014

Ограничение на получение вычета по процентам только одно: если в период с 2001 г. по 2013 г. (включительно) вы пользовались вычетом на приобретение другого жилья (к примеру, по квартире Б), заявить вычет по процентам, связанным с приобретением квартиры А, вы не можете (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014); Письма Минфина от 27.05.2013 № 03-04-05/18905, от 25.06.2012 № 03-04-05/9-771). Причем совершенно не важно, заявляли ли вы ранее вычет по процентам, уплаченным по кредиту на приобретение квартиры Б, или нет.

Если же вы получали вычет до 2001 г. (к примеру, по расходам на приобретение квартиры В), он был предоставлен еще по старому Закону о подоходном налоге. Следовательно, это никак не мешает получению вычета по процентам по квартире А (подп. «в» п. 6 ст. 3 Закона от 07.12.91 № 1998-1 (действ. до 01.01.2001); Письма Минфина от 24.07.2013 № 03-04-05/29229, от 14.12.2010 № 03-04-05/7-727).

Отметим, что если у вас есть право на вычет по процентам, то заявить его можно в полной сумме уплаченных процентов. Ведь по ранее действовавшим нормам никаких ограничений по предоставлению вычета на эти суммы не было (ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)).

Квартира А куплена после 01.01.2014

С 2014 г. правила предоставления имущественных вычетов существенно изменились, но распространяются новые правила только на те вычеты, право на получение которых возникло начиная с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2 Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письма ФНС от 21.05.2015 № БС-4-11/8666; Минфина от 14.05.2015 № 03-04-07/27582, от 25.04.2014 № 03-04-05/19540, от 12.02.2014 № 03-04-05/5598)

Сейчас при покупке квартиры гражданин может претендовать на два разных имущественных вычета:

1) на вычет в размере своих расходов на покупку самой квартиры (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) — назовем его «квартирный»;

2) на вычет в сумме оплаченных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на покупку квартиры (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ), — назовем его «процентный».

СИТУАЦИЯ 1. В период с 2001 г. по 2013 г. вы не пользовались «квартирным» имущественным вычетом на приобретение другого жилья, к примеру по квартире Б.

В таком случае вы можете заявить по своей квартире А, приобретенной в 2014—2015 гг., оба вычета сразу (пп. 3, 4 ст. 220 НК РФ):

• «квартирный» имущественный вычет — в размере подтвержденных расходов на покупку квартиры, но не более 2 млн руб.;
• «процентный» имущественный вычет в размере:

• <или>уплаченных процентов, но не более 3 млн руб. — если ипотечный кредит получен в 2014—2015 гг.;
• <или>полной суммы уплаченных процентов — если кредит получен до 2014 г. (п. 4 ст. 2 Закона № 212-ФЗ)

СИТУАЦИЯ 2. В период с 2001 г. по 2013 г. вы уже использовали имущественный вычет на приобретение другого жилья, к примеру по квартире Б:

• <если>для приобретения квартиры Б вы привлекали целевой кредит или заем и расходы на уплату процентов были заявлены в составе имущественного вычета (причем независимо от их суммы), то вы больше не имеете права на новый «процентный» вычет. Ведь он по правилам Налогового кодекса дается только один раз (п. 11 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-04-05/18240);
• <если>при заявлении имущественного вычета по квартире Б вы не указывали расходы на уплату процентов, то получается, что вы не использовали право на «процентный» вычет. А значит, по квартире А, приобретенной с 1 января 2014 г.:

• вы не можете заявить «квартирный» вычет (ведь он предоставляется по правилам Налогового кодекса лишь один раз) (п. 11 ст. 220 НК РФ);
• вы можете получить «процентный» вычет (Письма ФНС от 21.05.2015 № БС-4-11/8666; Минфина от 14.05.2015 № 03-04-07/27582, от 30.04.2015 № 03-04-05/25304, от 27.04.2015 № 03-04-05/23945, от 02.04.2015 № 03-04-05/18240).

Ограничения по «процентному» вычету, как и в предыдущей ситуации, зависят исключительно от даты получения ипотечного кредита. Это подтвердили и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным, в частности, на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Его предельный размер не может превышать 3 млн руб. в случае, если целевой заем (кредит) получен в 2014 г. и позже (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Если кредит получен до 01.01.2014, то имущественный вычет по уплаченным процентам не ограничивается 3 млн руб. и может быть предоставлен в полной сумме уплаченных процентов (п. 4 ст. 2 Закона № 212-ФЗ).

Причем право на вычет по уплаченным процентам сохраняется и в том случае, если квартира приобретена в 2014 г. и позднее, а ранее уже был заявлен вычет по расходам на приобретение жилья, однако при этом вычет по уплаченным процентам не заявлялся. То есть если налогоплательщик, заявив имущественный вычет по правилам НК, не включал в состав этого вычета расходы на погашение процентов по ипотечным кредитам (целевым займам)”.

К примеру, гражданин С.С. Смирнов купил первую квартиру в 2003 г. за счет собственных средств. Получил имущественный вычет по ней. В 2013 г. он заключил договор участия в долевом строительстве с целью приобретения другой квартиры. Для этого С.С. Смирнов в 2013 г. получил ипотечный кредит. В 2015 г. застройщик передал построенную квартиру по акту приема-передачи и Смирнов оформил собственность. В этой ситуации С.С. Смирнов начиная с 2015 г. может заявить имущественный вычет в полной сумме уплаченных процентов.

***

Для подтверждения права на получение «процентного» вычета надо представить в инспекцию те же документы, что требуются для подтверждения вычета по расходам на покупку квартиры, а также добавить к ним копии кредитного договора и документов, подтверждающих уплату самих процентов (к примеру, справок банка об уплаченных процентах).

Учтите, что «процентный» вычет можно заявить только по одной квартире (одному объекту жилья): даже если сумма уплаченных процентов будет меньше установленного лимита 3 млн руб., воспользоваться остатком вычета при покупке другого жилья не получится. ■

Специальная ответственность за непредставление таких сведений в установленный НК срок появится только с 2017 г. Штраф будет составлять 20% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ; ч. 3 ст. 7 Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ). А пока далеко не всем ясно: то ли у граждан вообще до 2017 г. не будет ответственности за несообщение об имеющихся у них «забытых» налоговиками объектах налогообложения, то ли инспекция сможет оштрафовать их:

• <или>по п. 2 ст. 126 НК РФ на 1000 руб. — как за непредставление сведений о налогоплательщике (то есть о самом себе);
• <или>по п. 1 ст. 126 НК РФ на 200 руб. за каждый несвоевременно представленный налогоплательщиком документ.

Чтобы прояснить этот волнующий многих граждан вопрос, мы задали его специалисту налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В первый раз сообщить об имеющейся недвижимости и транспортных средствах физическим лицам нужно до 31.12.2015 (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). Поэтому за такое несообщение возможен штраф не ранее чем с 2016 г.

Однако норма, вводящая ответственность за указанное правонарушение, будет действовать только с 2017 г. — она будет введена новым п. 3 ст. 129.1 НК РФ. Так что до 2017 г. по действующей редакции Налогового кодекса за несообщение в установленный срок об объектах налогообложения физических лиц не могут оштрафовать ни по п. 1, ни по п. 2 ст. 126 НК РФ”.

***

Законодатели иным способом решили заинтересовать граждан — собственников «забытых» налоговиками недвижимости и транспорта. Если о них будет сообщено до 1 января 2017 г., то инспекция начислит налог начиная только с года такого сообщения, а за 3 предшествующих года простит налог (абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ). Так что гражданам, владеющим указанным имуществом, есть над чем подумать. Возможно, выгоднее сообщить о нем в 2015—2016 гг., ведь если инспекция сама обнаружит его, то суммы налогов могут быть больше. ■