Акт сверки прерывает срок исковой давности

Ситуация. Инспекция доначислила организации налог на прибыль на основании того, что во внереализационные доходы по истечении 3-лет­него срока исковой давности не была включена кредиторская задолженность (п. 18 ст. 251 НК РФ). В то время как ее наличие подтверждалось актами сверки.

Что сказал ВС. Имеющиеся у организации акты сверки не только доказывают наличие задолженности перед контрагентами, но и свидетельствуют о перерыве срока исковой давности (Определение ВС от 17.09.2014 № 306-КГ14-1683). Ведь по ГК течение срока исковой давности прерывается, если должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ). Инспекция же этого не учла. Так что на момент проверки у организации не истек 3-лет­ний срок исковой давности, по истечении которого задолженность нужно включить во внереализационные доходы.

Комментарий. Вообще-то эта позиция не нова. И ВС, и ВАС уже давно высказались о том, что практически любые действия должника могут свидетельствовать о признании обязательства и, как следствие, о прерывании срока исковой давности. В частности, к ним относятся частичная уплата долга, признание долга путем направления кредитору какого-либо документа (письма), просьба кредитора об отсрочке или рассрочке платежа (п. 20 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18).

Просроченный вычет НДС в расходы не включишь

Ситуация. Организация учла во внереализационных расходах как безнадежный долг сумму НДС, в возмещении которой ей было отказано и налоговиками, и судами в связи с пропуском 3-лет­него срока, установленного для вычета налога (п. 2 ст. 173 НК РФ). Свою позицию она обосновала так:

• долг является безнадежным, поскольку организация (пусть и по своей вине) лишена права на его взыскание в связи с истечением срока давности для судебной и внесудебной защиты;
• нормы налогового законодательства предусматривают открытый перечень расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, при условии что они понесены при ведении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). А в данном случае затраты на уплату НДС связаны с извлечением дохода посредством эксплуатации построенного объекта основного средства;
• ст. 270 НК РФ не содержит запрета на включение в расходы входного НДС.

Инспекция же указала, что раз судебными актами не подтверждено право организации на применение вычетов по НДС, то эта сумма не является долгом. К тому же нет никаких оснований включать ее в «прибыльные» расходы в составе первоначальной стоимости ОС на основании ст. 170 НК РФ.

Что сказал ВС. Предлагаемый организацией способ учета не возмещенной по ее вине суммы НДС в качестве безнадежной к взысканию задолженности вступает в противоречие с действующим механизмом правового регулирования порядка учета НДС (Определение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055). ВС согласился с нижестоящими судами, что (Постановление АС МО от 26.11.2014 № А40-11707/14):

• учесть входной НДС в составе расходов по налогу на прибыль можно только в тех ситуациях, которые прямо поименованы в ст. 170 НК РФ. А сложившаяся у организации ситуация к таковым не относится;
• налогоплательщик лишен права выбора между принятием НДС к вычету и его учетом в качестве расходов по налогу на прибыль. Ведь статьями 171, 172 НК предусмотрено право именно на вычет входного НДС.

Комментарий. Ни Минфин, ни ФНС официально свою позицию о том, куда деть невозмещенный НДС, не высказывали. А вот инспекторы на местах действуют довольно слаженно: они не разрешают включать его в «прибыльные» расходы. Об этом свидетельствует судебная практика. В частности, налоговиков поддержали Арбитражный суд Московского округа (с которым согласился ВС), Арбитражный суд Уральского округа (Постановление АС УО от 25.03.2015 № Ф09-1336/15). Так что спорить с инспекторами на эту тему теперь бесполезно.

В «прибыльных» расходах можно учесть стоимость товаров, приобретенных, но не проданных на УСНО

Ситуация. Организация применяла УСНО с объектом «доходы» и в этот период приобрела товары, предназначенные для дальнейшей реализации. Потом организация перешла на ОСНО и продала эти товары. В доходах при ОСНО она учла выручку от реализации товаров, а в расходах — их покупную стоимость.

Однако ИФНС исключила из «прибыльных» расходов покупную стоимость товаров. По ее мнению, организация, применявшая УСНО с объектом «доходы» и перешедшая на ОСНО с использованием метода начисления, не имеет правовых оснований учитывать расходы в виде стоимости товаров в расходной части при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Что сказал ВС. Он поддержал организацию (Определение ВС от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). При этом ВС признал правомерными выводы нижестоящих судов о том, что раз товары были реализованы уже на ОСНО, то нужно руководствоваться общими правилами гл. 25 НК РФ. А ими как раз и предусмотрено, что доходы от реализации покупных товаров уменьшаются на стоимость приобретения этих товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Причем в силу метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Комментарий. Напомним, что гл. 26 НК РФ предусмотрены правила учета переходных доходов и расходов. Они заключаются в том, что организации при переходе с УСНО (с кассового метода) на ОСНО (на метод начисления) в месяце перехода признают в составе расходов затраты на приобретение товаров, которые не были оплачены (или были частично оплачены) до даты перехода на ОСНО (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Это правило можно применить, например, когда товары были приобретены и проданы на «доходно-расходной» УСНО, а их покупная стоимость до перехода на ОСНО еще не оплачена. Вот тогда, если организация переходит на ОСНО с начала года, эту покупную стоимость и можно учесть в расходах в месяце перехода — в январе.

Обратим внимание, что эти переходные правила нужно применять всем бывшим упрощенцам независимо от того, какой у них был объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Кстати, такую позицию высказывал и Минфин (Письмо Минфина от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

Но когда товары продаются (переходит право собственности на них) при ОСНО, переходные правила здесь уже не работают. Ведь товары, предназначенные для реализации, в целях гл. 25 НК РФ учитываются в специальном порядке — покупная стоимость товаров включается в расходы в момент их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Затраты на снос домов в санитарно-защитной зоне — не текущие расходы

Ситуация. Организация, у которой есть вредное производство, для создания санитарно-защитной зоны приобрела земельные участки с расположенными на них жилыми домами. При этом земельные участки и жилые дома были учтены как отдельные объекты основных средств в сумме расходов на их приобретение (каждый по своей первоначальной стоимости). Но поскольку на территории таких зон размещать жилье запрещено, то эти дома были снесены (пп. 2.1, 5.1 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03). А затраты по их сносу организация включила в материальные расходы как затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Однако ИФНС с этим не согласилась. По ее мнению, затраты на снос жилых домов нужно было включить в первоначальную стоимость земельных участков, предназначенных для санитарно-защитной зоны.

Что сказал ВС. Он согласился с налоговиками: раз изначально целью приобретения земельных участков было создание санитарно-защитных зон, то затраты по сносу домов должны были включаться в первоначальную стоимость этих земельных участков, а не списываться единовременно (Определение ВС от 03.09.2014 № 307-ЭС14-314). Ведь в этом случае первоначальная стоимость земельного участка должна формироваться с учетом всех затрат, необходимых для доведения его до состояния, пригодного для использования в качестве санитарно-защитной зоны (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Комментарий. Минфин тоже считает, что затраты на снос жилых домов надо включать в первоначальную стоимость ОС (земельного участка). Учесть же в составе материальных расходов можно только те затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон, которые невозможно отнести к конкретному объекту основных средств (например, на отселение жителей) (Письмо Минфина от 17.06.2010 № 03-03-06/1/418).

Однако при таком подходе контролирующих органов и судов расходы на снос жилых домов вообще не получится учесть при исчислении налога на прибыль. Ведь земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).

***

В следующий раз мы расскажем о судебных решениях ВС, которые ФНС взяла на вооружение при исчислении НДС и других налогов. ■

СИТУАЦИЯ 1. Экспортированы товары, по которым ранее был принят к вычету входной НДС

Как только вы отгрузили товары на экспорт, надо проверить, не был ли ранее по ним принят к вычету входной НДС — к примеру, такое могло быть, если изначально вы не планировали экспортировать купленные товары. Если такой вычет был заявлен, то его нужно восстановить (Письмо Минфина от 08.05.2015 № 03-07-11/26720). Несмотря на то что в Налоговом кодексе с 2015 г. нет специальной нормы для такого восстановления, по-прежнему установлен особый порядок принятия к вычету НДС по экспортированным товарам. Вычет возможен на момент определения налоговой базы (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 27.02.2015 № 03-07-08/10143, от 13.02.2015 № 03-07-08/6693):

• <или>на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС (п. 1 ст. 165 НК РФ);
• <или>на дату отгрузки товаров на экспорт, если в течение 180 дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта нужные документы полностью не собраны (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

А пока товар только экспортирован, права на вычет входного налога у вас нет. Обратите внимание, восстановление такого вычета надо отразить в НДС-декларации за квартал, в котором отгружены товары на экспорт и оформлена таможенная декларация (в периоде отгрузки — если товар экспортируется в страны ЕАЭС) (Письмо Минфина от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15). Однако учтите, что не нужно восстанавливать такой вычет в разделах 4—6. Для этого предусмотрена графа 5 строки 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 НДС-декларации (п. 38.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)).

Экспортную поставку не нужно отражать в декларации за квартал отгрузки, если нулевая ставка еще не подтверждена. Дальнейшее заполнение НДС-декларации в связи с экспортными отгрузками надо делать уже либо после сбора документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, либо после истечения отпущенного для этого 180-днев­ного срока.

Не забудьте при экспортной отгрузке составить счет-фактуру с нулевой суммой НДС в двух экземплярах: один для себя, второй — для зарубежного покупателя. Сделать это нужно не позднее 5 календарных дней со дня реализации (пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ; п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). Однако не спешите регистрировать его в книге продаж: это нужно будет сделать только в квартале, в котором вы соберете документы, подтверждающие экспортную ставку налога (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; пп. 2, 4 ст. 166, п. 9 ст. 167 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Документы, подтверждающие экспорт, собраны в срок

Если вы успели собрать все документы, перечисленные в НК для подтверждения нулевой ставки, до истечения 180 дней с даты экспорта товаров, то вам надо заполнить раздел 4 НДС-декларации за тот квартал, в котором вы собрали полный комплект документов (п. 9 ст. 165 НК РФ; п. 3 Порядка). Все эти документы надо представить в инспекцию — иначе вам не удастся подтвердить право на нулевую ставку НДС. Сделать это нужно в срок, установленный для сдачи НДС-декларации, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором собран полный комплект (пп. 9, 10 ст. 165, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 № 03-07-08/41). Если у вас нет возможности направить в инспекцию документы, подтверждающие экспорт, также по ТКС в электронном виде (в виде сканов), можете либо отправить их по почте, либо лично занести в инспекцию (Письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-07-08/23264).

При заполнении раздела 4 прежде всего нужно определить коды для ваших операций — выбираете их в приложении № 1 к Порядку заполнения НДС-декларации. К примеру, для экспортной отгрузки товаров, которые при обычной продаже облагаются по ставке 18%, предусмотрен код 1011410 (код 1010421 — если они экспортированы в страны ЕАЭС). А для экспортированных товаров, облагаемых обычно по ставке 10%, предусмотрен код 1011412 (код 1010422 — при экспорте в страны ЕАЭС). Если товары экспортированы взаимозависимым лицам или резидентам офшорных зон, то коды будут другие.

Все операции, относящиеся к одному коду, нужно суммировать и показать в отдельных строках 010—030:

• общая сумма налоговой базы будет указана в строке 020. Разумеется, это должна быть рублевая сумма. Экспортная выручка в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли для целей НДС исключительно по курсу Центробанка, действовавшему на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). Причем даже в том случае, если ранее под поставку товара на экспорт была получена предоплата;
• общая сумма НДС-вычетов пойдет в строку 030.

Для наглядности далее мы используем следующий пример. Организация отгрузила на экспорт две партии товара:

1) по первой партии документы, подтверждающие экспортную ставку, собраны до истечения 180 дней:

• сумма экспортной выручки, пересчитанная в рубли по курсу на дату отгрузки, составила 1 000 000 руб.;
• сумма входного НДС по операциям, связанным с продажей первой партии товара, составляет 87 000 руб. Однако по итогам квартала, в котором собраны все документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, организация может подтвердить лишь 85 000 руб. вычетов входного НДС — не хватает счетов-фактур по услугам для вычета 2000 руб. налога. Эти документы поступили в организацию с опозданием;

2) по второй партии товара документы, подтверждающие право на нулевую ставку, собраны после истечения 180-днев­ного срока:

• сумма экспортной выручки составила 500 000 руб.;
• сумма входного НДС — 40 000 руб. Часть подтверждающих документов, необходимых для вычета входного НДС в сумме 10 000 руб., получена от поставщиков с опозданием. Поэтому в период подтверждения права на экспортную ставку организация может заявить только вычет входного НДС в сумме 30 000 руб.

В разделе 4 предусмотрены четыре блока строк 010—030, то есть в них можно отразить экспортные отгрузки по четырем различным кодам. Если у вас в квартале больше разнокодовых операций по экспорту, делаете дополнительный лист (или листы) раздела 4.

Заполнив по каждому коду операций строки 010—030, в первом листе раздела 4 заполняете строку 120, отразив в ней сумму строк 030, если никаких иных операций, отражаемых в разделе 4, кроме подтвержденного вовремя экспорта, у вас не было в отчетном квартале (то есть если не заполнены строки 040—110). Если есть дополнительные листы раздела 4, в них строка 120 не заполняется.

СИТУАЦИЯ 3. 180 дней прошли, а экспортные документы не собраны

Если по прошествии 180 календарных дней вы еще не собрали полный комплект документов, который подтверждает право на применение нулевой ставки НДС, то нужно:

• исчислить с экспортной выручки НДС по ставке 10% или 18% (это зависит от вида экспортированного товара) (п. 9 ст. 165 НК РФ);
• выписать в одном экземпляре счет-фактуру на экспортную отгрузку с выделенной суммой НДС;
• зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором был отгружен товар. Для этого потребуется заполнить дополнительный лист к ней (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137) — эти данные будут впоследствии отражены в приложении 1 к разделу 9 уточненной НДС-декларации;
• заполнить раздел 6 уточненной НДС-декларации за квартал отгрузки товара на экспорт и представить эту уточненку в инспекцию (ст. 81, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка);
• вычеты входного НДС по экспортной отгрузке надо отразить в дополнительном листе к книге покупок того квартала, в котором был отгружен товар, — эти данные перейдут в приложение 1 к разделу 8 уточненной НДС-декларации.

Инспекторы могут начислить вам пени из расчета, что НДС с экспортной отгрузки вы должны были уплатить в обычном порядке (в срок, предусмотренный для уплаты налога по декларации, которую вы уточняете). Однако, по мнению Высшего арбитражного суда, поскольку обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, то и пени в случае несвоевременной уплаты должны начисляться с этой же даты (п. 3 ст. 75 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05). Исходя из этого, НДС по неподтвержденному экспорту лучше уплатить на 181-й день. Так вы сможете либо вообще избежать пеней, либо уменьшить их (в случае если инспекция не будет ориентироваться на решение ВАС, а ваша организация не захочет с ней спорить).

Обратите внимание, уточненную НДС-декларацию с 2015 г. надо представлять обязательно в электронном виде (Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Если других изменений, кроме вышеуказанных, у вас нет, то нужно:

• дополнить уточненную декларацию разделом 6;
• в разделе 1 пересчитать суммы налога с учетом нового раздела 6;
• ранее представленные разделы 2—5 и 7 нужно перенести в уточненку без изменений;
• разделы 8—12 можно оставить без изменений, то есть повторить их в том виде, в котором они были в первоначальной декларации. Однако проще в разделах 8—12:

— поставить в строке 001 «признак актуальности ранее представленных сведений» код «1» — это будет означать, что ранее представленные в соответствующем разделе данные актуальны и достоверны;

— в других строках разделов 8—12 проставить прочерки (пп. 45.2, 47.2, 49.2, 50.2, 51.2 Порядка). Это сократит объем декларации;

• заполнить приложения 1 к разделам 8 и 9 — ведь в них отражаются данные дополнительных листов к книге покупок и продаж, при этом в строке 001 надо указать код «0» (пп. 46.2, 48.2 Порядка).

Срок для представления уточненных деклараций НК не установлен. Главное — заплатить вовремя налог.

При заполнении раздела 6 обратите внимание на то, что сейчас в нем содержится два одинаковых блока со строками 010—040. Если у вас более чем два кода операций по не подтвержденному в срок экспорту, то делаете дополнительный лист раздела 6.

Строки 050 и 060 заполняются только на первом листе раздела 6.

Также на первом листе раздела 6 надо заполнить строку 160 или 170.

Показатели строк 160—170 раздела 6 учитываются при расчете показателей строк 040 и 050 раздела 1 (пп. 34.3, 34.4 Порядка). То есть эти показатели формируют итоговую сумму к уплате (возмещению) в целом по декларации.

СИТУАЦИЯ 4. Документы собраны позже 180-дневного срока

Если вы не уложились в отведенный НК срок, заполнили уточненную декларацию и отразили экспортные операции в разделе 6 и уплатили в бюджет НДС, как в ситуации 3, на этом экспортная НДС-тема не заканчивается. Впоследствии, когда вы соберете полный комплект документов, который подтверждает право на нулевую ставку НДС, нужно заполнить раздел 4 НДС-декларации за тот квартал, в котором вы собрали все необходимые документы. Тем самым вы фактически получите право на возврат из бюджета НДС, исчисленного ранее с экспортной выручки.

Счет-фактуру, составленный в одном экземпляре при неподтверждении ставки 0% и зарегистрированный в книге продаж, надо зарегистрировать в книге покупок (п. 23(1) Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). Сумма вычета исчисленного ранее НДС будет отражена в разделе 8 НДС-декларации.

В разделе 4, помимо строк 010—030, теперь надо заполнить строки 040 и 050 для каждого кода операций (пп. 41.4, 41.5 Порядка). Эти данные переносятся из раздела 6 поданной ранее уточненной декларации за квартал отгрузки товаров на экспорт.

Далее на первом листе раздела 4 надо заполнить либо строку 120, либо строку 130 (пп. 41.8, 41.9 Порядка).

НДС-декларацию нужно представить в инспекцию в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором собран полный комплект документов, подтверждающий право на экспортную ставку. Также в тот же срок нужно представить в инспекцию сами документы, подтверждающие нулевую ставку НДС.

***

В следующей статье мы расскажем, как заявить в декларации запоздавшие экспортные вычеты. ■

Такое возможно, в частности, если вы с запозданием получили счета-фактуры от поставщиков. В примере, рассмотренном в предыдущей статье, это документы для подтверждения вычета входного НДС в сумме:

• 2000 руб. по экспортной поставке первой партии товара, право на нулевую ставку по которой подтверждено до истечения 180 дней;
• 10 000 руб. по экспорту второй партии товара, право на нулевую ставку по которой вовремя не подтверждено.

Заполним раздел 5 декларации за квартал, в котором появилось право на вычет этих сумм.

Строки 080 и 090 заполняются только на первой странице листа 05.

Суммы из строк 080 и 090 учитываются при расчете показателя по строкам 040 и 050 раздела 1 декларации (пп. 34.3, 34.4 Порядка).

Если у вас обнаружились запоздавшие вычеты по неподтвержденному экспорту, а впоследствии удалось собрать полный комплект документов для подтверждения нулевой ставки НДС, логично указывать в строке 050 раздела 4 не только суммы вычетов из строки 040 заполненного ранее раздела 6, но и вычеты из раздела 5, отраженные по строке 070. Хотя из Порядка заполнения декларации этого прямо не следует, такой вывод можно сделать исходя из названия строк.

***

В новой НДС-декларации предусмотрены отдельные строки для корректировки показателей, связанных с экспортными операциями. Как заполнять разделы 4—6 декларации в случае подобных корректировок, мы рассмотрим в следующих номерах . ■

Если ваша организация возмещает работнику затраты на уплату процентов по нецелевым (потребительским) кредитам, то эти суммы должны облагаться взносами. Ведь не подлежат обложению только те возмещаемые проценты, которые уплачены работником по займам, кредитам на приобретение или строительство жилья (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

С сумм, полученных работником от работодателя по договору ссуды, страховые взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Если же впоследствии работнику долг простят, то ссуда превратится в выплату, полученную в рамках трудовых отношений, и с ее суммы нужно будет начислить взносы.

Выплаты, компенсирующие работнику его расходы по найму жилья, облагаются взносами. Ведь возмещение квартирной платы, стоимости места в общежитии, найма помещения не предусмотрено законодательством и относится к стимулирующим выплатам. Но если работодатель будет сам уплачивать собственнику жилья арендные платежи, а работнику предоставит это жилье в пользование для проживания, то никаких «жилищных» выплат в пользу сотрудника не будет, а значит, и взносов с них (Постановление АC ВВО от 23.09.2014 № А79-9759/2013).

С компенсаций, выплачиваемых работнику в связи с использованием им личного имущества (транспорта, мобильного телефона) в служебных целях, взносы не начисляются в пределах сумм, установленных по соглашению между работником и работодателем (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; ст. 188 ТК РФ). Это правило работает и в случае, если компенсация больше норматива, определенного для целей учета ее в «прибыльных» расходах (например, при использовании личного авто) (Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92; ФАС УО от 29.05.2014 № Ф09-2371/14).

Отпускные по всем видам отпусков, которые оплачивает работодатель (как по основным, так и по дополнительным, установленным работодателем), облагаются страховыми взносами (ст. 116 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Постановление АС УО от 09.10.2014 № Ф09-7009/14). Ведь дополнительный оплачиваемый отпуск — это тоже время отдыха, когда работник свою работу не выполняет, но за ним сохраняется его место работы и заработная плата.

Со среднего заработка, выплачиваемого работнику за период вынужденного прогула, возникшего из-за незаконного увольнения, должны быть начислены страховые взносы (ст. 234 ТК РФ). Поскольку средний заработок выплачивается для того, чтобы компенсировать работнику не полученную им в период прогула зарплату (Постановление ФАС ЗCО от 20.12.2013 № А45-20740/2012). А раз должна была быть выплачена зарплата, то должны были быть начислены и взносы. И под понятие не облагаемых взносами компенсаций указанные суммы среднего заработка не подпадают (ст. 164 ТК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

ФСС напомнил, как в целях применения пониженных тарифов взносов для упрощенцев рассчитывается доля дохода от основного вида деятельности, если страхователь совмещает УСНО и ЕНВД. В рассмотренной ситуации компания занималась льготным видом деятельности (оказанием персональных услуг) и доходы, полученные от организаций, учитывала в рамках УСНО, а доходы от обслуживания граждан относила на ЕНВД. ФСС указал, что доля определяется как сумма доходов от льготного вида деятельности независимо от спецрежима в общем объеме доходов организации и должна составлять не менее 70% (п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; ст. 346.15 НК РФ). При соблюдении условия можно рассчитывать взносы по более низким ставкам в отношении выплат всех работников — и занятых в льготной деятельности, по которой применяется УСНО, и занятых в деятельности, по которой применяется ЕНВД. Хотя позиция Фонда выгодна для страхователей, учитывать в доходах от льготного вида деятельности также и доходы, полученные пусть от этого же вида деятельности, но в рамках ЕНВД, небезопасно.

Кстати, по поводу расчета доли при совмещении режимов свое мнение недавно высказывал и ВС. В рассмотренном деле компания определяла долю как доходы от льготного вида деятельности в объеме доходов от видов деятельности, по которым применяется УСНО (Определение ВС от 29.12.2014 № 306-КГ14-3556). Нижестоящие суды указали, что у организации не было оснований устанавливать основной вид деятельности в рамках одной системы налогообложения. ВС согласился с ними и отказал компании в пересмотре дела.

***

В еще одном разъяснении (Информация ФСС «Несчастные случаи на производстве (вопрос — ответ)») Фонд напомнил предпринимателям, которые являются страхователями по «несчастному» страхованию, что подтверждать основной вид экономической деятельности они не должны. Так как он определяется по основному виду, указанному в ЕГРИП (ст. 3 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Информация ФСС «Несчастные случаи на производстве (вопрос — ответ)»; пп. 8, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713). Конечно, это может быть невыгодно предпринимателю, если он фактически занимается другим видом деятельности, для которого установлен другой класс профессионального риска с более низким тарифом на «несчастное» страхование (ст. 21 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; ст. 1 Закона от 01.12.2014 № 401-ФЗ). Поэтому лучше своевременно вносить изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРИП, включая информацию о видах деятельности.

Если же вы не успели сделать это и вам доначислили взносы по более высокому тарифу, то можно попытаться поспорить с проверяющими из ФСС. Некоторые суды приходят к выводу, что вид деятельности, которым занимается ИП, не может быть установлен только на основании документов. И тариф должен определяться по виду деятельности, которым фактически занимается ИП (Постановления ФАС ДВО от 03.03.2014 № Ф03-597/2014; ФАС ВСО от 11.02.2014 № А10-1239/2013). ■

Ошибка в наименовании организации некритична!

ФСС напоминает, что работодатель может спокойно оплачивать больничный, в котором врач неверно написал название организации со слов работника. А территориальное отделение ФСС, в свою очередь, должно принять такой листок нетрудоспособности. Ведь в этом случае ФСС сможет идентифицировать организацию на основании регистрационного номера страхователя (Письмо ФСС от 05.08.2011 № 14-03-11/05-8545). Его в больничный вписывает сам работодатель.

Переоформлять такой больничный не нужно. Ведь неверное написание названия организации со слов работника — это не ошибка врача, требующая переоформления листка нетрудоспособности.

Работник болеет больше 15 дней, тогда для продления больничного даже на 3 дня нужны две подписи.

Если при амбулаторном лечении срок нетрудоспособности превышает 15 календарных дней, больничный листок выдается и продлевается только по решению врачебной комиссии (п. 11 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). В этом случае последующее продление больничного на любое время должно быть заверено еще и подписью председателя врачебной комиссии. Единолично такое решение врач принять не может. Ведь, как подчеркивает ФСС, нужно учитывать суммарную продолжительность нетрудоспособности начиная с первого дня освобождения от работы. Поэтому будьте внимательны: если в случае длительной болезни подпись на листке одна — больничный оформлен ненадлежащим образом.

При болезни в отпуске с последующим увольнением больничные начисляют в общем порядке.

Как известно, уволенным сотрудникам, если они заболели в течение 30 календарных дней с даты увольнения, положено пособие в размере 60% среднего заработка независимо от стажа (ч. 2 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Однако это ограничение не касается следующей ситуации: работник, у которого истекает срок трудового договора, заболел в отпуске с последующим увольнением. Дело в том, что в этом случае днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ). Причем, как разъясняет ФСС, это справедливо и для случаев, когда время отпуска полностью (вариант 1 на схеме) или частично (вариант 2 на схеме) выходит за пределы срока договора.

То есть выходит, что у работника, заболевшего во время отпуска с последующим увольнением, больничный будет открыт еще до увольнения. А значит, норма об ограничении размера пособия 60% среднего заработка в этом случае не применяется. И пособие нужно рассчитывать в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Больничный для беременной, которой уже пора в декрет.

Больничный по беременности и родам выдается в 30 недель беременности (в 28 недель беременности при многоплодной беременности) (п. 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Если же ваша беременная сотрудница болеет на сроке 30 (28) недель, ей, по мнению ФСС, должны быть открыты два больничных:

• в связи с временной нетрудоспособностью — на весь период болезни;
• по беременности и родам — на весь установленный период декретного отпуска — 140 дней (194 дня при многоплодной беременности).

При этом за дни, которые дублируются в этих больничных, вы должны будете выплатить сотруднице по ее выбору:

• <или>пособие по временной нетрудоспособности;
• <или>пособие по беременности и родам.

ФСС не обошел вниманием и такую довольно распространенную ситуацию — беременная продолжает работать. Несмотря на то что ей уже положен отпуск по беременности и родам, заявление о его предоставлении беременная работодателю еще не подала. Если такая сотрудница заболеет, в поликлинике ей выпишут больничный без оглядки на факт выдачи листка нетрудоспособности по беременности и родам. Оплачивать больничные не спешащих в декрет беременных работниц, которые они принесли вам до оформления декретного отпуска, вы можете в общем порядке.

Для выплаты единовременного пособия на ребенка, рожденного на Украине, справка из ЗАГСа не нужна.

Справки о рождении ребенка выдают в ЗАГСе только в случае рождения и регистрации ребенка на территории Российской Федерации. Поэтому, если ребенок родился за рубежом, этот документ не нужен. Что же требовать от сотрудника взамен этой справки?

ФСС рассмотрел ситуацию, когда ребенок родился на Украине и является гражданином этой страны. Поскольку Украина — участник Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, заключена в Минске 22.01.93), вместо справки из ЗАГСа для получения пособия нужно представить документ (и его копию), подтверждающий факт рождения и регистрации ребенка, выданный компетентным органом иностранного государства, переведенный на русский язык и скрепленный гербовой печатью (п. 28 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок, утв. Приказом № 1012н)).

Помимо документа, подтверждающего рождение ребенка, для получения единовременного пособия сотрудник должен представить (п. 28 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок, утв. Приказом № 1012н)):

• заявление о назначении пособия;
• справку о том, что другой родитель не получал пособие.

От разведенной сотрудницы справка с работы отца о неполучении пособия не требуется.

Как мы уже сказали выше, в число документов, необходимых для получения единовременного пособия при рождении ребенка, входит справка с работы отца ребенка. Однако если родители в разводе, то вместо этой справки сотрудница должна представить (п. 27 Порядка, утв. Приказом № 1012н):

• свидетельство о расторжении брака. Заметим, что не имеет значения, когда именно произошел развод: до рождения ребенка или после. Главное, чтобы свидетельство было на руках к моменту обращения за пособием;
• документ, подтверждающий совместное проживание с ребенком. В общем-то, речь идет о выписке из домовой книги, выданной жилищно-эксплуатационной организацией. Но, как нам раньше разъяснял специалист ФСС (см. , 2012, № 8, с. 5), можно пойти навстречу маме новорожденного ребенка и принять другие документы, например:

• <или>копию заявления в жилищные органы о том, что мать просит временно зарегистрировать ребенка у себя (со штампом и подписью о получении или с подтверждением почты);
• <или>решение суда об определении места жительства несовершеннолетнего ребенка при расторжении брака;
• <или>справку из детской поликлиники о том, что ребенок наблюдается по месту жительства (с датой, штампом, подписями лечащего и главного врачей и печатью).

Приемным родителям пособие по уходу за ребенком не положено.

Круг лиц, которые могут уйти в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет и получать соответствующее пособие, довольно обширен. Помимо собственно матери или отца, в него входят также любые родственники ребенка и его опекуны, фактически ухаживающие за ним (ст. 13 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); п. 39 Порядка, утв. Приказом № 1012н). Но вот приемные родители, как отмечает ФСС, не поименованы в числе лиц, имеющих право получать пособие по уходу за ребенком.

Однако это вовсе не означает, что их права ущемлены. Ведь законодатель, предусмотрев разные формы устройства в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей, установил для каждой из них определенные меры поддержки в виде пособий и выплат (Определение КС от 24.09.2012 № 1549-О). Так, приемные родители по договору о приемной семье получают вознаграждение и средства на содержание каждого ребенка (п. 1 ст. 152, п. 2 ст. 153.1 СК РФ).

Пособие положено и за день достижения ребенком полутора лет.

Законодатели определили период выплаты пособия по уходу за ребенком так: «со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет» (ст. 14 Закона № 81-ФЗ). А Порядком предусмотрена выплата этого пособия «со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет» (п. 46 Порядка, утв. Приказом № 1012н). Так положено ли пособие за тот день, когда ребенку исполняется полтора года?

ФСС разъясняет, что положено. И напоминает, что если уход за ребенком осуществлялся неполный календарный месяц, то пособие за этот месяц нужно выплатить пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период ухода (п. 47 Порядка, утв. Приказом № 1012н). То есть, например, если ребенку исполняется полтора года 2 января, то за январь пособие нужно будет выплатить за 2 календарных дня.

Взрослые дети — все равно дети.

Как известно, при уходе за вторым ребенком размер минимального пособия выше, чем при уходе за первым ребенком (ст. 15 Закона № 81-ФЗ). ФСС поясняет, что при определении минимального размера пособия по уходу за ребенком нужно учитывать всех предыдущих детей женщины (рожденных, усыновленных) независимо от их возраста (ч. 3 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона № 81-ФЗ). Ведь после совершеннолетия дети не перестают быть детьми своей матери.

Напомним, в 2015 г. минимальный размер пособия составляет:

• по уходу за первым ребенком — 2718,34 руб.;
• по уходу за вторым ребенком — 5436,67 руб.

Для районных коэффициентов важно место работы, а не жительства.

В районах и местностях, где установлены коэффициенты к заработной плате, детские пособия нужно определять с учетом этих коэффициентов, в случае если они не учтены в составе заработной платы (ст. 5 Закона № 81-ФЗ; п. 79 Порядка, утв. Приказом № 1012н).

ФСС разъясняет, что к единовременному пособию при рождении ребенка применяется районный коэффициент той местности, в которой согласно трудовому договору фактически работает сотрудник организации.

При этом местонахождение самой организации, в штате которой состоит работник, значения не имеет. Если работник для выполнения своих обязанностей выезжает в местности (регионы), где действуют коэффициенты, что указано в его трудовом договоре, его зарплату нужно рассчитывать с учетом районных коэффициентов.

Не имеет значения и то, в какой местности проживает работник.

***

Каких-то революционных разъяснений среди ответов нет. Но это, в общем-то, и неплохо. Ведь гораздо удобнее работать, когда не ждешь сюрпризов, а знаешь, что у контролирующего ведомства есть устоявшаяся позиция по вопросам начисления и выплаты пособий. ■

Согласовываем с работником условия проживания

Чтобы бесплатно предоставить работнику жилье, лучше всего заключить с ним договор безвозмездного пользования квартирой (иначе говоря, договор ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Кстати, если вы предоставляете работнику в безвозмездное пользование не собственную, а арендованную жилую недвижимость, то нужно заручиться письменным согласием арендодателя. При этом договор безвозмездного пользования с работником вы можете заключить на срок, не превышающий срок договора аренды (пп. 2, 3 ст. 615 ГК РФ).

Коммунальные расходы по квартире, предоставленной сотруднику в безвозмездное пользование, могут погашаться за счет (ст. 695 ГК РФ):

• <или>сотрудника, если в договоре ничего не сказано об оплате коммуналки. То есть организация оплачивает коммуналку по счетам, выставленным обслуживающими организациями, а затем удерживает эти суммы из зарплаты работника;
• <или>организации, если в договор включено условие о том, что коммуналку оплачивает именно она.

Удерживаем коммуналку из зарплаты работника

При изъятии из зарплаты сумм коммунальных платежей соблюдать 20%-е ограничение (ч. 1 ст. 138 ТК РФ) не нужно, потому что у вас есть письменное согласие работника на удержание таких сумм, содержащееся в договоре ссуды.

НДФЛ и страховые взносы. Зарплата облагается ими в полной начисленной сумме в обычном порядке, а удержания из заработка ни на что не влияют.

Налог на прибыль. Так как фактически коммунальные расходы несет работник, у организации налоговая база по операциям с коммуналкой равна нулю. При получении счетов от поставщиков коммунальные платежи отразите как внереализационный расход, а удержав эту сумму из зарплаты работника, признайте внереализационный доход (ст. 250, п. 4 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 4 ст. 271, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Есть и альтернативная позиция: ни расходы, ни доходы в виде возмещаемой коммуналки отражать в налоговом учете не надо. Такое мнение высказали когда-то судьи ВАС, рассматривая возмещение коммунальных платежей в рамках арендных отношений (Определение ВАС от 29.01.2008 № 18186/07). Судьи пришли к выводу, что суммы возмещения по оплате коммуналки не являются доходом собственника, поскольку компенсируют расходы по содержанию сданного в аренду помещения. А затраты на оплату коммуналки, связанные с эксплуатацией помещения, в свою очередь, не являются расходами собственника — они не приводят к уменьшению его экономических выгод, так как компенсируются арендатором.

НДС. Удерживая с работника стоимость коммуналки, уплаченной по счетам поставщиков коммунальных услуг, сама организация никаких услуг не оказывает, и объект обложения НДС отсутствует. Соответственно, и счет-фактуру на стоимость коммуналки выписывать не нужно. Подтверждение этого подхода есть и в разъяснениях Минфина и налоговой службы (Письма Минфина от 31.12.2008 № 03-07-11/392; ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 2)).

Входной налог по приобретенным коммунальным услугам можно учитывать в расходах вместе со стоимостью самой коммуналки (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А полную сумму удержанного из зарплаты работника возмещения включать в состав внереализационных доходов. Или, как в альтернативном варианте с самой коммуналкой, можете не отражать НДС в налоговом учете вообще, то есть не признавать эти суммы ни доходами, ни расходами.

Бухгалтерский учет. Кредиторскую задолженность организации перед поставщиками можно сразу отразить в корреспонденции с дебиторской задолженностью работника перед организацией по коммуналке. В итоге ни доходы, ни расходы не будут отражены (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).

Коммуналку оплачивает сама организация

НДФЛ. Вопрос о том, можно ли считать коммунальные платежи доходом сотрудника, полученным в натуральной форме, мы адресовали специалистам Минфина. И вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Оплата организацией (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, которые учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ). Поэтому, когда работник пользуется принадлежащей работодателю квартирой на основании договора ссуды, при оплате за него работодателем расходов в виде стоимости коммунальных услуг и услуг связи у работника возникает доход, облагаемый НДФЛ. При определении суммы дохода стоимость коммунальных услуг и услуг связи учитывается полностью: и в той части, размер которой зависит от наличия или отсутствия жильца (например, плата за электроснабжение, за холодное и горячее водоснабжение), и в неизменной части (например, плата за отопление, отчисления на капитальный ремонт дома)”.

Подобной позиции Минфин придерживается давно (Письма Минфина от 15.09.2014 № 03-03-06/4/46131, от 05.07.2013 № 03-04-06/25983, от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 2)). Поэтому, если не хотите налогового спора, исчисляйте НДФЛ с дохода в размере коммуналки с учетом НДС и удерживайте налог при выплате работнику денег по любым основаниям, например из зарплаты. Хотя поспорить можно: компания заинтересована в сотруднике и сказать, что жилье предоставляется в его интересах, можно только с очень большой натяжкой. То есть можно попытаться доказать налоговикам, что спорные суммы вообще нельзя считать доходом работника.

Другая позиция заключается в том, что доходом возмещение расходов на коммуналку признаем, но — необлагаемым. Ведь возмещение расходов на коммуналку по предоставленному работнику собственному или арендованному жилью можно квалифицировать как компенсацию, которая выплачивается сотруднику в связи с переездом (п. 3 ст. 217 НК РФ). И если вы готовы отстаивать свое мнение в суде, можете эти деньги в базу по НДФЛ не включать (Постановления ФАС ВСО от 11.09.2013 № А19-2330/2013; ФАС ДВО от 25.01.2013 № Ф03-5923/2012; ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11). В защиту своей позиции приведите, например, такие доводы:

• налоговое законодательство не содержит определение понятия компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. И значит, это понятие используется в том значении, которое приведено в Трудовом кодексе (п. 1 ст. 11 НК РФ). А из положений ТК РФ следует, что компенсации, которые выплачиваются работникам в целях возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда (ст. 164 ТК РФ). К таким компенсациям относятся и выплаты, возмещающие работнику затраты на переезд на работу в другую местность, в том числе расходы по обустройству на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ);
• обеспечение работника жильем производится в интересах компании как работодателя;
• предоставление сотрудникам жилья при переезде на работу в другую местность предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективным договором;
• оплата коммуналки перечисляется арендодателю либо непосредственно обслуживающим организациям (если квартира в собственности компании).

Страховые взносы. У вашей организации с проживающим в квартире работником заключены сразу два договора — трудовой и гражданско-правовой (договор ссуды). Поэтому неясно, нужно ли облагать оплату потребляемой им коммуналки (включая НДС) страховыми взносами. Ведь коммунальные платежи можно квалифицировать трояко:

• <или>как выплаты в рамках трудовых отношений, облагаемые всеми страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

В поддержку этой точки зрения высказываются и специалисты Минтруда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Коммунальные платежи, которые организация оплачивает за своего работника, проживающего в ее квартире, — это выплаты в рамках трудовых отношений. Они признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ”.

• <или>как компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаемые страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; ст. 169 ТК РФ). Такой подход имеет место и в отношении возмещения расходов при самостоятельном найме жилья работниками. Судьи рассматривают эти выплаты как компенсации, выплачиваемые при переезде работника в другую местность (ст. 169 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Они не являются стимулирующими, поскольку не зависят от квалификации работников, сложности, качества и условий выполнения работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные выполнением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией. И значит, не включаются в базу для начисления страховых взносов (Постановления ФАС СКО от 03.04.2014 № А63-14146/2012, от 05.09.2013 № А63-13021/2012; ФАС УО от 01.04.2014 № Ф09-1087/14);
• <или>как выплаты, в принципе не являющиеся объектом обложения страховыми взносами. Этот подход можно обосновать так. Предметом договора ссуды не является выполнение работ или оказание услуг в рамках трудовых отношений, значит, правоотношения в рамках этого договора не подпадают под действие ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Кроме того, деньги за коммуналку выплачиваются не работнику, а непосредственно обслуживающим организациям в соответствии с договорами, заключенными между юридическими лицами. Следовательно, эти платежи не включаются в базу для начисления страховых взносов. Известны решения судов, в которых судьи занимали такую позицию в отношении арендных платежей, уплачивавшихся организациями за жилье, переданное в безвозмездное пользование своим работникам (Постановление АС ВВО от 23.09.2014 № А79-9759/2013).

НДС. Оплачивая счета поставщиков коммунальных услуг, работнику вы никаких услуг не оказываете, то есть объекта налогообложения по НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Что же касается входного налога по коммуналке, то, на наш взгляд, его нельзя принять к вычету, поскольку организация не использует коммунальные услуги в деятельности, облагаемой НДС. Ведь предоставление жилья в жилом фонде любых форм собственности НДС не облагается (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). И следовательно, условие для получения вычета, прописанное в подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, не выполняется.

С другой стороны, если деятельность, в которой задействованы работники, облагается НДС, то можно сказать, что и приобретение коммунальных услуг обусловливает возможность ведения этой деятельности. То есть входной налог по коммуналке можно принять к вычету. Но тут уж без спора с налоговиками не обойдется.

Налог на прибыль. По мнению Минфина, расходы на оплату жилья для работников можно учитывать в «прибыльных» расходах лишь в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной зарплаты, как часть ее, выплачиваемую в натуральной форме. И конечно, при условии заключения трудового договора, в котором оговорено предоставление жилья работнику (Письма Минфина от 19.05.2015 № 03-03-06/28809, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369). В противном случае эти выплаты не учитываются для целей налогообложения наравне с другими расходами, произведенными в пользу работников и упомянутыми в п. 29 ст. 270 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 16.04.2007 № 20-12/035156).

Надо полагать, что в эти 20% зарплаты должна укладываться и коммуналка. Хотя в суде, возможно, вы сможете доказать, что вправе учесть такие затраты в составе расходов на оплату труда полностью, поскольку понесены они для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не для удовлетворения их личных потребностей в жилье (Постановление ФАС МО от 10.07.2012 № А40-82827/11-129-357).

Перечень расходов на оплату труда открытый. И к ним относятся расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные коллективным или трудовыми договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ). В этом случае в трудовом договоре нужно прописать обязанность вашей организации предоставить работнику жилье (ч. 4 ст. 57 ТК РФ). Но скорее всего, мирно решить с налоговиками вопрос об учете коммуналки в расходах все равно не получится. Вот как нам прокомментировал это специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“К расходам организации на оплату труда относится в числе прочего стоимость коммунальных услуг и жилья, бесплатно предоставляемых работникам, но лишь в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Помимо этого, в НК РФ установлен прямой запрет на учет для целей налогообложения прибыли расходов по оплате путевок на лечение или отдых, развлечений, товаров для личного потребления работников, а также других аналогичных расходов, произведенных в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Исходя из этого, расходы организации по оплате коммунальных платежей и платежей за услуги связи, понесенные за работника, могут быть учтены только при условии, что они произведены в соответствии с требованиями законодательства РФ. Если же обязанность по оплате указанных платежей возникла у организации не в силу законодательства РФ, а на основании заключенного трудового договора и договора безвозмездного пользования квартирой, то эти расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль”.

Бухгалтерский учет. Коммунальные платежи относятся к расходам по обычным видам деятельности — на содержание и эксплуатацию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01; пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Как правило, стоимость коммуналки за текущий месяц становится известна только в следующем, поэтому в бухгалтерской учетной политике лучше прописать, что такие расходы признаются в периоде получения счетов на оплату коммунальных услуг (ч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008; п. 16 ПБУ 10/99).

***

Если квартира, предоставленная иногороднему сотруднику, находится в собственности организации и признана в налоговом учете объектом основных средств, то коммунальные платежи по ней нельзя учитывать как затраты на содержание и эксплуатацию ОС (подп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Ведь затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ). И суды согласны с тем, что коммунальные платежи и прочие расходы по имуществу, которое передано в безвозмездное пользование другому лицу, не уменьшают налоговую базу по прибыли (Постановления ФАС ПО от 25.07.2014 № А57-15331/2013; ФАС ЗСО от 09.08.2012 № А75-7749/2010). Такого же мнения придерживается и налоговая служба.

Сотрудники согласны пройти обучение

При подготовке к модернизации работодателю следует сразу задуматься о том, какие последствия она повлечет для работников. И если после ее проведения работники будут продолжать выполнять работу по своей должности, но им все же потребуются новые знания и навыки, то, значит, у них изменятся условия труда. Поэтому для начала работодателю следует издать приказ об изменении условий труда конкретных работников. А после порядок его действий будет таков.

ШАГ 1. Предупреждение работника об изменении условий труда.

Даже если изначально условия труда были прописаны в трудовом договоре, согласия работника на их изменение не потребуется. Поскольку такое изменение обусловлено технологическими причинами. Но нужно письменно известить работника о грядущих новшествах и о причинах их введения не позднее чем за 2 месяца (статьи 72, 74 ТК РФ).

ТК РФ запрещает по технологическим причинам изменять трудовую функцию работника (ст. 74 ТК РФ). Но суды не столь категоричны и приходят к выводу, что должностные обязанности все-таки могут немного расширяться. Однако при этом они не должны выходить за пределы тех должностных обязанностей, что предусмотрены для соответствующих должностей и работ профстандартами и квалификационными справочниками (Апелляционные определения Липецкого облсуда от 05.02.2014 № 33-324/2014; Астраханского облсуда от 22.05.2013 № 33-1466/2013).

Причем если в результате модернизации производства у работника не поменяются обязательные условия труда, предусмотренные трудовым договором, и лишь незначительно дополнятся трудовые обязанности, закрепленные должностной инструкцией, то вы вправе просто отредактировать ее в одностороннем порядке (Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4412-6). Так, например, при замене в бухгалтерии учетной программы на более совершенную версию в должностную инструкцию бухгалтера-операциониста можно внести дополнение, указав в числе требований для занятия должности знание этой новой версии.

С новой редакцией должностной инструкции работника нужно ознакомить под роспись (ст. 22 ТК РФ). При этом соблюдать 2-ме­сячный срок предупреждения уже не обязательно.

Если же вы хотите серьезно изменить трудовые обязанности работника, то это возможно лишь с его согласия путем заключения с ним дополнительного соглашения к трудовому договору (статьи 72, 72.1 ТК РФ). В случае его отказа ему нужно будет сохранить прежние условия труда, а если это невозможно — придется сократить его должность (статьи 22, 179, 180 ТК РФ).

ШАГ 2. Заключение с работником договора на обучение.

Когда инициатива обучения исходит от работодателя, то он его, как правило, и оплачивает. При этом между работником и работодателем заключается (ч. 1 ст. 177, статьи 198, 249 ТК РФ):

• <или>ученический договор, если работник будет проходить профессиональное обучение, получать дополнительное профессиональное образование или профессиональное образование соответствующего уровня (среднее профессиональное, высшее и т. п.) в образовательной организации;
• <или>соглашение об обучении, если работник будет обучаться за рамками образовательных программ и (или) в организациях, не имеющих лицензию на образовательную деятельность.

Если есть все основания заключить ученический договор, то работнику нужно будет предоставить все связанные с ученичеством гарантии. В частности, выплачивать стипендию в размере не ниже федерального МРОТ, которая, напомним, в отличие от зарплаты не облагается страховыми взносами (статьи 198, 204 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893, от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Вы вправе предложить работнику включить в соглашение (договор) условие об отработке обучения. То есть предусмотреть обязательство работника отработать после обучения определенный срок, а в случае увольнения без уважительных причин до истечения этого срока — возместить вам затраты на обучение пропорционально фактически не отработанному времени (ч. 4 ст. 57, статьи 199, 249 ТК РФ). При этом срок отработки определяется по соглашению сторон. А какое планируется обучение, не важно.

Перечень уважительных причин для увольнения законодательством не установлен, поэтому их следует прописать в соглашении (договоре) (Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1). Например, если работник не может продолжать работу в связи с ухудшением состояния здоровья (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 06.11.2014 № 33-14518/2014), необходимостью ухода за инвалидом, выходом на пенсию, переездом вслед за супругом в другой город, нарушением работодателем норм трудового законодательства и т. п.

Если работник не соглашается ни на условие об отработке, ни на обучение за свой счет, то работодателю остается либо обучить его за свой счет без отработки, либо вовсе не обучать.

ШАГ 3. Направление работника на обучение.

Направление работников, согласившихся на обучение по инициативе работодателя, оформляется приказом. При этом нужно помнить, что работникам положены различные гарантии в связи с обучением. К примеру, если работник учится с отрывом от производства, то вы должны сохранить за ним среднюю зарплату, а если еще и в другой местности, то вы должны оплатить ему командировочные расходы (ст. 187 ТК РФ).

Сотрудники отказались от обучения

Обучение добровольно для работника, поэтому он всегда вправе отказаться от него (статьи 196, 197 ТК РФ). Такой отказ не является дисциплинарным проступком. Причем даже если обязанность профобучения и повышения квалификации предусмотрена законом (например, как у медработников и фармацевтов), трудовым договором, правилами внутреннего трудового распорядка или иными локальными нормативными актами вашей организации (с которыми работник ознакомлен под роспись). Поэтому применять к работнику за отказ от обучения дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения нельзя. Это ухудшит его положение по сравнению с тем, что ему гарантировано по ТК РФ (ст. 8, пп. 3, 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). А гарантировано ему следующее.

Так, если в дальнейшем работник не будет справляться со своими должностными обязанностями, то работодатель вправе провести аттестацию. И если она покажет профессиональное несоответствие работника, то его можно будет уволить за профнепригодность (при невозможности перевести его на любую другую вакантную должность, подходящую ему по состоянию здоровья) (п. 3 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 81 ТК РФ).

***

Напомним, что с 1 июля 2016 г. некоторым работодателям и работникам придется более серьезно относиться к уровню профессиональной подготовки. Ведь работодатели должны будут соблюдать требования профессиональных стандартов в отношении тех должностей и работ, по которым законодательством прямо установлены требования к квалификации (п. 3 ст. 1, ст. 5 Закона от 02.05.2015 № 122-ФЗ). Сейчас требования таких стандартов (квалификационных справочников) обязательны только в тех случаях, когда работа предполагает предоставление сотруднику компенсаций и льгот (статьи 57, 143 ТК РФ). Подробнее об этом мы расскажем в следующем номере . ■

Срочный трудовой договор с пенсионером возможен

: Заключить срочный трудовой договор на срок до 5 лет можно, только если с этим согласен сам пенсионер (статьи 58, 59 ТК РФ). Правда, пенсионеры нередко обжалуют правомерность заключения с ними срочных трудовых договоров. Суды встают на сторону работодателя, если пенсионер подписал трудовой договор, содержащий условие о его сроке, тем самым выразив согласие с таким условием (Кассационное определение Ростовского облсуда от 25.04.2011 № 33-5663; Определение Мособлсуда от 17.11.2011 № 33-25523). Но если пенсионер докажет, что согласие на заключение договора было дано вынужденно, то суд признает договор заключенным на неопределенный срок (п. 13 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 15.05.2007 № 378-О-П).

Также надо учитывать, что нежелание пенсионера заключить срочный трудовой договор не является основанием для отказа в приеме на работу. В такой ситуации работодатель должен будет заключить договор на неопределенный срок.

На малых предприятиях срочный договор можно заключить с любым работником

: Вы можете заключить с любым работником срочный трудовой договор, если (статьи 58, 59 ТК РФ):

• ваша компания является субъектом малого предпринимательства;
• работник согласен заключить срочный трудовой договор на срок до 5 лет. Но не забудьте указать в договоре (ст. 57 ТК РФ):

— срок, на который он заключен;

— основание его заключения. В вашем случае это ч. 2 ст. 59 ТК РФ.

Условие о сроке в договоре на выполнение конкретной работы

: В трудовом договоре вам надо указать, для выполнения какого именно проекта принимается сотрудник на работу. А в качестве срока укажите, что договор заключен до завершения проекта (без определения конкретной даты) (ст. 59 ТК РФ; Апелляционные определения Мосгорсуда от 16.07.2012 № 11-14184, от 14.05.2014 № 33-11227/2014).

Но у вас должны быть документы, подтверждающие наличие проекта и окончание его действия (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 10.06.2014 № 33-7964/2014). Иначе работник сможет через суд переквалифицировать трудовой договор в бессрочный.

Когда проект будет подходить к окончанию, станет понятна дата его завершения. За 3 календарных дня до этой даты предупредите работника об увольнении в связи с истечением срока трудового договора (ст. 79 ТК РФ).

Работа на срок до 2 месяцев всегда временная

: Если планируемый отпуск основного работника менее 2 месяцев, вам нужно заключить с замещающим работником срочный трудовой договор на срок до 2 месяцев (ст. 289 ТК РФ). Тогда новому сотруднику вы не можете установить испытательный срок при приеме на работу, а за отработанное время должны будете предоставить отпуск (или выплатить компенсацию за отпуск) из расчета 2 рабочих дня за каждый месяц работы (статьи 289, 291 ТК РФ).

Если же отпуск основного сотрудника продлится 2 месяца и больше, то заключайте с новым работником срочный трудовой договор на время отпуска основного сотрудника (на срок от 2 до 6 месяцев) (ст. 58 ТК РФ). Тогда у него все будет точно так же, как и у остальных работников. То есть вы можете установить ему испытательный срок, но только до 2 недель (ст. 70 ТК РФ), а отпуск за отработанное время (либо компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении) предоставить в календарных днях (ст. 115 ТК РФ).

Патент у мигранта не повод заключать с ним срочный договор

: То, что вы берете на работу иностранца с патентом, который действует в течение определенного срока, не является основанием для заключения срочного трудового договора, поскольку такого основания нет в ТК РФ (статьи 58, 59 ТК РФ). Как и с россиянами, срочный договор с мигрантами заключается, если характер и условия работы не позволяют заключить договор на неопределенный срок (статьи 58, 59 ТК РФ). По истечении срока действия патента работника-мигранта надо отстранить от работы (ст. 327.5 ТК РФ). Если работник не продлит патент, то по истечении 1 месяца со дня окончания срока действия патента вы просто уволите его (п. 5 ч. 1, ч. 2 ст. 327.6 ТК РФ).

Можно ли продлить срочный договор?

: Однозначного ответа на этот вопрос нет. Есть мнение, что до истечения срока трудового договора с работником можно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору об изменении срока его действия, если не отпали обстоятельства, в связи с которыми договор заключен на определенный срок (Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4413-6). Причем, по мнению судов, продление срока договора в такой ситуации не свидетельствует о неоднократном заключении срочного трудового договора, влекущем для работодателя признание трудового договора заключенным на неопределенный срок (Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 23.12.2013 № 33-4638/2013; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 18.10.2010 № 33-14178/2010).

Сформулировать условие о продлении срока трудового договора можно так.

Но есть суды, которые полагают, что продление срочного трудового договора нарушает права работника. И признают продленный срочный трудовой договор заключенным на неопределенный срок (Определение Мосгорсуда от 06.02.2012 № 4г/3-114/12).

Поэтому, принимая решение о продлении срока трудового договора, имеет смысл ознакомиться с судебной практикой в вашем регионе по аналогичным делам.

Не всякая работа летом — сезонная

: Нет. Сезонная работа должна быть обусловлена особенностями климатических и иных природных условий (например, лесосплав и лесозаготовка; отопительный сезон в жилищно-коммунальном хозяйстве). Виды сезонных работ определяются в специальных перечнях, содержащихся (ст. 293 ТК РФ):

• в отраслевых (межотраслевых) федеральных социально-партнерских соглашениях (см., например, п. 2.А Отраслевого соглашения по организациям лесопромышленного комплекса РФ на 2015—2017 гг.; п. 3.7 Отраслевого тарифного соглашения в жилищно-коммунальном хозяйстве РФ на 2014—2016 гг.);
• в нормативных правовых актах, в том числе в актах бывшего СССР, действующих в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ (см., например, Перечень, утв. Постановлением Правительства от 04.07.2002 № 498; ст. 423 ТК РФ; Перечень сезонных работ, утв. Постановлением НКТ СССР от 11.10.32 № 185).

Сезонному работнику вы не можете установить испытательный срок более 2 недель, за время работы ему нужно будет предоставить отпуск (или выплатить компенсацию за отпуск) из расчета 2 рабочих дня за каждый месяц работы (статьи 70, 295 ТК РФ).

Работа продавцом к сезонным видам работ не относится, поэтому вам надо заключить с работником срочный трудовой договор на срок с 01.06.2015 по 31.08.2015 для выполнения заведомо определенной работы (статьи 58, 59 ТК РФ).

Каким днем уволить временную работницу, если из отпуска по уходу вышла основная работница

: Все зависит от того, как сформулировано условие о сроке в договоре с временной работницей. Если в договоре указано, что он заключен на период временного отсутствия конкретного работника, то днем увольнения (последним днем работы) временной работницы будет день, предшествующий дню выхода основной работницы из отпуска по уходу за ребенком (ст. 79 ТК РФ; Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4413-6; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 17.07.2014 № 11-6967/2014; Апелляционное определение Тульского облсуда от 27.11.2014 № 33-3260).

Если же в договоре с временной работницей указано, что он прекращается с выходом на работу конкретного работника, то днем увольнения (последним днем работы) временной работницы будет день выхода основной работницы из отпуска по уходу за ребенком (ст. 79 ТК РФ; Апелляционные определения Красноярского краевого суда от 09.06.2014 № 33-5452/14А-09; Мосгорсуда от 16.04.2015 № 33-6310/15).

В любом случае вы не обязаны предупреждать временную работницу об увольнении (ст. 79 ТК РФ; Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4413-6; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 17.07.2014 № 11-6967/2014). Но на будущее — просите основных работниц заранее сообщать вам о выходе на работу, чтобы вы имели возможность предупреждать временных работников об увольнении за 3 календарных дня.

Можно ли уволить временную работницу, если основная работница уволилась, не выходя из отпуска по уходу за ребенком

: Если основная работница уволилась в период отпуска по уходу за ребенком без оформления выхода на работу, у вас нет основания для увольнения временного работника. Ведь основание для прекращения трудового договора с временным работником отпало. И вам остается только изменить условие о сроке договора, заключив с временным работником дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 58 ТК РФ; Письмо Роструда от 20.11.2006 № 1904-6-1).

Сформулировать условие о превращении срочного договора в договор на неопределенный срок можно так.

Но если основная работница оформила выход на работу и потом уволилась по собственному желанию, то временную работницу нужно уволить в связи с истечением срока трудового договора (Апелляционное определение Омского облсуда от 27.06.2012 № 33-3641/12).

Временного работника на больничном можно уволить

: Да, можете. Ведь запрещено увольнять во время болезни только по инициативе работодателя. А увольнение в связи с истечением срока трудового договора к таким основаниям не относится (п. 2 ч. 1 ст. 77, статьи 79, 81 ТК РФ; Определение Мосгорсуда от 24.05.2011 № 33-15449).

Но то, что работник болеет, не снимает с вас обязанности уведомить его о предстоящем увольнении (ст. 79 ТК РФ). Вы можете направить ему такое уведомление по почте или телеграммой. Некоторые суды при отсутствии такого уведомления восстанавливают сотрудника на работе (Определение Мосгорсуда от 14.02.2011 № 33-2941).

Если в день увольнения (последний день срока действия трудового договора) работник так и не выйдет на работу, отправьте на его домашний адрес по почте заказным письмом уведомление о необходимости явиться к работодателю за трудовой книжкой или дать согласие на ее отправку по почте (ст. 84.1 ТК РФ). В этот день также нужно:

• внести в трудовую книжку запись об увольнении работника и повторить ее в разделе XI личной карточки работника (ст. 84.1 ТК РФ);
• перечислить причитающуюся ко дню увольнения зарплату на банковскую карту работника. А если вы выплачиваете зарплату из кассы, то рассчитаться с работником в этом случае нужно не позднее следующего дня после того, как он обратится к вам за деньгами (ст. 140 ТК РФ).

После того как работник выздоровеет и представит вам больничный лист, оплатите его за все время болезни с учетом страхового стажа работника (ч. 1, 4 ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Начислить пособие нужно не позднее 10 календарных дней со дня представления бывшим работником листка нетрудоспособности. А выплатить ему пособие вы должны в ближайший после начисления пособия день, установленный для выплаты зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Когда уволить работника, если срок трудового договора истекает в выходной

: В такой ситуации днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 14 ТК РФ).

Можно ли уволить бывшего студента в связи с истечением срока трудового договора

: Если единственным основанием заключения трудового договора было то, что работник учится по очной форме, то после отчисления из вуза уволить его в связи с истечением срочного трудового договора нельзя. Ведь основания, послужившего причиной для заключения срочного трудового договора, у вас больше нет (ст. 59 ТК РФ).

Срочный трудовой договор становится бессрочным, что оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору. Выше мы привели пример, как можно сформулировать условие о сроке договора.

Можно ли уволить работника, не вышедшего на работу в последний день срока договора

: Вы можете уволить работника в последний день срока действия трудового договора (ст. 79 ТК РФ).

Если этого не сделаете, а будете выяснять, почему он не вышел на работу, то срочный трудовой договор превратится в трудовой договор на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ). И тогда вы не сможете уволить работника в связи с истечением срока трудового договора (п. 2 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). И вам придется искать другие основания для увольнения работника (Определение Мособлсуда от 18.08.2011 № 33-18584).

Можно ли уволить «срочного» работника, если в договоре не указан срок

: Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ). То есть уволить работника в связи с истечением срока трудового договора нельзя. Уволить его вы можете только на общих основаниях, предусмотренных для постоянных сотрудников.

Считаем дни неиспользованного отпуска, если срочный договор прекращается до истечения 2 месяцев

: То обстоятельство, что договор с временной работницей прекратился уже через полтора месяца после начала отпуска, не означает, что он изначально был заключен на срок до 2 месяцев. Поэтому компенсацию за неиспользованный отпуск вам надо рассчитать за календарные дни, а не за рабочие, как при заключении договора на срок до 2 месяцев (статьи 120, 291 ТК РФ). ■

ПРАВИЛО 1. Годовая премия за прошлый календарный год учитывается независимо от того, попала она в расчетный период или нет. А любые другие премии учитываются при расчете среднего заработка, только если они начислены в расчетном периоде (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). Так, при расчете среднего заработка в 2015 г. учитывается премия по итогам работы за 2014 г. независимо от времени ее начисления (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Годовую премию, начисленную после расчетного периода и после выплаты среднего заработка (например, после отпуска, командировки и т. п.) тоже надо учесть. Для этого необходимо выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, увеличить на такую премию, пересчитать уже выплаченный средний заработок и доплатить работнику разницу.

ПРАВИЛО 2. Размер годовой премии, который надо включить в расчет среднего заработка, зависит от того, полностью или нет отработаны:

• расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, за который выплачивается средний заработок, если другой расчетный период не установлен локальным нормативным актом (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения). Расчетный период отработан не полностью, когда работник в это время болел, был в отпуске или у него были другие исключаемые периоды;
• рабочий период, то есть период, за который начислена премия. Для годовой премии это календарный год (с 1 января по 31 декабря), за который она начислена.

Годовая премия при расчете среднего заработка учитывается полностью, если:

• <или>годовая премия начислена с учетом отработки в рабочем периоде (календарном году) и этот рабочий период совпадает с расчетным периодом. Причем в этом случае не имеет значения, полностью или не полностью отработан расчетный период. В ситуации с годовой премией эти условия выполняются, только когда начало периода, оплачиваемого по среднему заработку, попадает на январь. Например, у работника командировка в январе 2016 г. В расчетном периоде (январь — декабрь 2015 г.) не было исключаемых периодов, поэтому годовая премия учитывается при расчете полностью. Еще пример: у работника отпуск в январе 2016 г. В расчетном периоде (январь — декабрь 2015 г.) у работника был исключаемый период — он был в ежегодном отпуске в июле 2015 г. Поскольку годовая премия начислена с учетом отработки в 2015 г., то эта годовая премия учитывается полностью;
• <или>годовая премия начислена с учетом отработки в рабочем периоде и рабочий период полностью «входит» в расчетный период. Например, сотрудник работает не с начала предыдущего года, а поступил на работу 01.07.2014. В отпуск он уходит в июле 2015 г. Годовая премия за 2014 г. ему начислена пропорционально 6 отработанным в 2014 г. месяцам. Расчетный период (июль 2014 г. — июнь 2015 г.) отработан полностью, а рабочий период полностью входит в расчетный период.

Во всех остальных случаях годовая премия учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Определить размер годовой премии в таких случаях можно так.

Что разрешено выдавать по зарплатной ведомости

: Это противоречило бы кассовым правилам. В соответствии с ними по ведомости из кассы следует выдавать зарплату, стипендии и все те выплаты, которые методологией заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения отнесены к фонду заработной платы и выплатам социального характера (п. 6, абз. 8 п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)). А по этой методологии в фонд зарплаты не входят и выплатами социального характера не являются, в частности (пп. 90, 91 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428 (далее — Указания № 428)):

• возмещение командировочных расходов;
• соцстраховские пособия;
• компенсация за использование в работе личного имущества;
• дивиденды;
• возмещение представительских расходов;
• алименты.

Поэтому строго по правилам их следует выдавать не по ведомости, а по отдельным РКО на имя работника. Причем каждый такой РКО должен быть зарегистрирован в кассовой книге в день выдачи денег (п. 4.6 Указания № 3210-У) (в то время как суммы, выдаваемые по ведомости в течение нескольких дней, не отражаются в кассовой книге до дня закрытия ведомости (п. 6.5 Указания № 3210-У)).

Также предназначенные для таких выплат деньги нельзя хранить в кассе сверх лимита в течение срока выплаты зарплаты. Превышать лимит в течение этого срока (но не более 5 рабочих дней (п. 6.5, абз. 8 п. 2 Указания № 3210-У)) можно только на суммы, которые включены в ведомость «по праву».

: Оспорить факт выдачи денег в таком случае нельзя, поскольку в ведомости есть подпись получателя. Однако инспекция может предпринять попытку оштрафовать за несоблюдение порядка хранения свободных денег — проще говоря, за превышение лимита кассы (абз. 7 п. 2 Указания № 3210-У; ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). Он будет нарушен, если суммы, включенные в зарплатную ведомость вопреки кассовым правилам, хранятся в дни выплаты зарплаты в кассе сверх лимита.

Годятся ли зарплатные ведомости для оформления выплат по гражданско-правовым договорам

: Не советуем так делать, хотя порядку ведения кассовых операций это не противоречит. Напомним, по платежной или расчетно-платежной ведомости из кассы выдаются зарплата, стипендии и другие выплаты работникам (п. 6 Указания № 3210-У). При этом в кассовых правилах:

• под работниками понимаются также те физлица, с которыми у организации заключены гражданско-правовые договоры (п. 5 Указания № 3210-У);
• под другими выплатами работникам понимаются выплаты, включенные в соответствии с методологией заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения в фонд заработной платы (абз. 8 п. 2 Указания № 3210-У). А в него входит вознаграждение за работы и услуги по гражданско-правовым договорам с физлицами (не ИП). Это следует из статистической формы № П-4 и п. 88 Указаний по ее заполнению (утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

То есть сами по себе кассовые правила разрешают:

• выдавать такие суммы по ведомости;
• хранить их в кассе сверх лимита в течение срока выплаты зарплаты (не более 5 рабочих дней).

Но проблема в том, что формы ведомостей предназначены для расчета и выплаты зарплаты работникам — об этом прямо сказано в Указаниях по их заполнению (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1). Причем тут под работниками уже должны пониматься те, с кем заключены трудовые договоры. Да и сконструированы ведомости под выплату денег работающим по трудовому договору. Особенно расчетно-платежная ведомость — в ней есть графы с указанием должности, тарифной ставки, отработанного времени и т. п.

Поэтому регулярная ежемесячная выплата вознаграждения по такой ведомости может стать для проверяющих из фондов лишним поводом к тому, чтобы попытаться переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой (даже если в графах с «трудовыми» показателями вы поставите прочерк) и доначислить вам взносы. А оспаривать доначисления придется в суде.

Так что безопаснее составлять на такие выплаты отдельные РКО. Как в этом случае воспользоваться правом держать наличные на них в кассе сверх лимита в течение срока выплаты зарплаты? Ведь сумму, которая может превышать лимит, проверяющие кассу налоговики обычно устанавливают по платежной либо расчетно-платежной ведомости (именно она является распоряжением директора выдать зарплату наличными). Можно сугубо в кассовых целях составлять отдельный общий распорядительный документ за подписью директора о выплате из кассы в течение определенного срока (не более 5 рабочих дней) зарплаты и всех прочих сумм, которые по «статистическим» правилам входят в фонд зарплаты, включая и вознаграждения по гражданско-правовым договорам: столько-то выдать по ведомости, столько-то — по РКО.

На выдаваемую работнику арендную плату составьте РКО

: Неверно. По правилам заполнения статистических форм в фонд зарплаты (пп. 88, 90, 91 Указаний № 428) включаются выплаты только по тем гражданско-правовым договорам, которые предусматривают выполнение работ и оказание услуг. Налоговики рассматривают аренду как услугу только в целях НДС и применения ККТ. Поэтому арендную плату по ведомости лучше не выдавать — это будет противоречить кассовым правилам. Составьте на нее отдельный РКО. ■

Будут ли пени за неуплату авансов?

Если в течение года доходы превышают расходы, вы должны платить авансовые платежи, несмотря на убыточные прогнозы (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). На сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).

Вместе с тем по итогам года размер пеней должен быть скорректирован. Они могут быть начислены только на сумму, не превышающую минимальный налог (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма Минфина от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 № 03-11-11/22105). К примеру, вы перечислили в бюджет авансовый платеж в размере 20 000 руб. за I квартал. И больше авансы в бюджет не перечисляли (ни за полугодие, ни за 9 месяцев). По итогам полугодия и 9 месяцев исчисленные авансовые платежи составили 30 000 руб. (нарастающим итогом с начала года). А по итогам года минимальный налог равен 15 000 руб. Тогда пеней за неуплату авансов не должно быть вовсе (15 000 руб. < 20 000 руб.). А вот если бы минимальный налог получился равным 25 000 руб., то пени должны были быть начислены лишь на сумму 5000 руб. (25 000 руб. – 20 000 руб.), а не 10 000 руб. (30 000 руб. – 20 000 руб.).

Пени за неуплату авансов подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Какую сумму минимального налога нужно уплатить в конце года?

Порядок заполнения декларации по налогу при УСНО предусматривает, что минимальный налог, подлежащий уплате за год, уменьшается на сумму исчисленных авансовых платежей (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу при УСНО, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@). Поэтому не имеет значения, были авансовые платежи уплачены или нет, на них можно уменьшить минимальный налог. Главное, чтобы авансовые платежи были начислены, то есть отражены в декларации. Иначе говоря, по итогам года вам нужно перечислить в бюджет разницу между исчисленным минимальным налогом и исчисленными авансами.

Однако это не означает, что в течение года можно совсем не платить авансовые платежи. Задолженность по ним так и останется висеть на налогоплательщике. Покажем это на примере.

***

Как ни крути, если работаешь с прибылью (пусть и небольшой), авансы в течение года лучше платить. А если уплаченные суммы получатся больше суммы исчисленного минимального налога, то разницу в начале следующего года можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей. ■

Импорт из Беларуси

: В целях исчисления НДС стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учету (п. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС)).

Это нам подтвердили и в ФНС.

Есть довольно древнее письмо Минфина, в котором указано, что моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов (Письмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318). Причем рассматривалась именно ситуация, когда право собственности на товар переходит к покупателю на дату отгрузки этого товара поставщиком. Вероятно, ваша инспекция придерживается такой же точки зрения.

Однако из норм Налогового кодекса нельзя однозначно сделать такой вывод: момент принятия товара к учету НК не определяет. А раз так, то логичнее было бы ориентироваться на правила бухгалтерского учета — по ним товар принимается к учету при отгрузке со склада поставщика, если в этот момент к покупателю перешли право собственности и все риски.

Но далеко не все суды согласны с таким подходом. Так, к примеру, один из арбитражных судов в своем свежем решении (Постановление АС ВВО от 03.06.2015 № Ф01-1244/2015) указал, что вычет НДС по приобретенному товару (который, как все мы помним, также зависит от даты принятия товара на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ)) возможен лишь после получения товара на склад покупателя, даже если право собственности на товар получено при его отгрузке со склада продавца.

Так что спорить с инспекцией или нет, решать вам, однако не факт, что свою правоту вам удастся отстоять в суде.

Начисление НДС по долгосрочным работам

: Момент начисления НДС с реализации выполненных подрядчиком работ зависит от условий заключенного договора:

• <если>в договоре закреплено, что ежемесячное составление и подписание форм № КС-2 и КС-3 не подтверждает передачу/выполнение работ подрядчиком, а служит лишь основанием для уточнения финансирования строительства, то НДС с реализации строительно-монтажных работ надо начислять при передаче заказчику всех выполненных работ по договору. А поскольку договором поэтапная сдача работ не предусмотрена — то реализация возникает лишь при окончании строительства (п. 1 ст. 753 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма ФНС от 25.01.2011 № КЕ-4-3/860@; Минфина от 31.05.2012 № 03-07-10/12, от 07.11.2011 № 03-07-11/299).

При этом деньги, полученные до приемки построенного объекта, подрядчик должен рассматривать как аванс. Правда, с полученных авансов также надо уплатить в бюджет НДС и выставить счета-фактуры (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ);

• <если>по условиям договора даже при отсутствии этапов ежемесячные КС-2 и КС-3 подтверждают сдачу-приемку части выполненных работ, подрядчик должен ежемесячно отражать реализацию и начислять с нее НДС. Косвенно это следует и из разъяснений ФНС (Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4428@).

Вычет НДС по билетам

: Налог к вычету по билетам вы можете принять, если (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01, от 21.09.2012 № 03-07-11/393; ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565 (п. 2), от 25.04.2014 № ГД-4-3/8194):

• в билетах отдельной строкой выделена сумма НДС;
• услуги приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС;
• приобретенные и использованные услуги приняты к учету.

То есть принять к вычету НДС по билетам можно в периоде утверждения авансового отчета работника (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В книге покупок вы зарегистрируете выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке билеты с суммой НДС, выделенной отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565 (п. 1)). При этом следует указать код операции 23 — «Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации».

А вот НДС с сервисного сбора можно сразу принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного агентством. Ведь сумму сервисного сбора вы можете учесть в качестве прочих расходов по налогу на прибыль как вознаграждение посреднику за оказанные услуги, а не как расходы на командировки (подп. 3 п. 1 ст. 264, п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 01.07.2010 № 16-15/069225@). Счет-фактура агентства в обычном порядке регистрируется в книге покупок. При этом в графах 15 и 16 указываются суммы, касающиеся только сервисного сбора.

Обратите внимание: графы 11 и 12 книги покупок заполняет покупатель, являющийся комитентом или принципалом. В этих графах покупатель приводит сведения о комиссионере (агенте), если товары или услуги приобретены через такового и при этом он действовал от своего имени (подп. «о», «п», «с» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку по отношению к агенту перевозчика вы не являетесь комитентом или принципалом, вам эти графы заполнять не нужно.

Экспорт в ЕАЭС

: Для подтверждения экспорта необходимо представить комплект документов, перечисленных в п. 4 Протокола (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). В этом перечне в числе документов указана и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

Однако выписка банка не поименована в составе документов, указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ и необходимых для подтверждения ставки НДС 0%.

При этом из подп. 2 п. 4 Протокола (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) следует, что выписка банка не представляется, если ее представление не предусмотрено законодательством государства-члена в отношении товаров, экспортированных с территории государства-члена за пределы Союза. Поэтому на основании подп. 2 п. 4 Протокола и п. 1 ст. 165 НК РФ выписка банка в инспекцию не представляется и требования вашей ИФНС неправомерны.

Но хотим заметить, что инспекция в рамках камеральной проверки декларации может запросить у вас любые документы, подтверждающие вычеты. Перечень таких документов, установленный в ст. 172 НК РФ, является открытым (п. 8 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302). Если запрашиваемых документов у вас не будет, скорее всего, от вас потребуют письменных пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Неправильный КПП в счете-фактуре

: КПП у организации может быть несколько. И в счете-фактуре, полученном от обособленного подразделения, должен быть указан КПП этого подразделения (Письма Минфина от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61). Соответственно, КПП подразделения вы должны указать и при регистрации счета-фактуры в книге покупок, и при заполнении НДС-декларации.

Программа проверки может указать, что КПП неверный (если на сайте налоговой службы забит КПП только самой организации, а не ее подразделения). Однако из-за этого не должно быть сложностей с прохождением проверки НДС-декларации и ее приемом инспекцией.

Если по каким-то причинам программа вашего спецоператора не позволяет отправить НДС-декларацию в случае, когда у кого-то из поставщиков указан КПП обособленного подразделения, которого нет в проверочной программе ФНС, лучше обратитесь к своему спецоператору для устранения этой ошибки.

В случае если данные, указанные в вашей декларации, не будут совпадать с данными, которые поставщик указывает в своей декларации, инспекция может направить вам требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Однако инспекция не может отказать в вычете на том основании, что КПП в счете-фактуре не соответствует КПП поставщика, указанному в вашей декларации и/или на сайте ФНС. Ведь по правилам Налогового кодекса КПП не является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 2, 5 ст. 169 НК РФ). ■

Выдать или не выдать? Вот в чем вопрос

Для начала разберемся, всех ли работников нужно обеспечивать спецодеждой. Работодатель должен за счет собственных средств приобрести сертифицированную или декларированную спецодежду (обязательно возьмите у поставщика сертификат или декларацию соответствия) и бесплатно выдать ее сотрудникам, которые заняты на работах (ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ; пп. 4, 8 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила № 290н); приложение № 4 к Техническому регламенту 019/2011, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 878 (далее — ТР ТС 019/2011)):

• <или>с вредными и (или) опасными условиями труда;
• <или>выполняемых в особых температурных условиях;
• <или>связанных с загрязнением.

А для того чтобы определить, трудятся ли сотрудники на таких рабочих местах, работодателю необходимо провести специальную оценку условий труда, причем в отношении всех сотрудников (кроме надомников и дистанционных работников) (ст. 3, п. 3 ст. 7 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ)). Если компания ранее делала аттестацию рабочих мест, то их спецоценку можно не проводить в течение 5 лет со дня окончания аттестации (п. 4 ст. 27 Закона № 426-ФЗ). При этом спецодежда также должна выдаваться, если результаты проведенной аттестации подтверждают такую необходимость.

Что будет, если не выдать спецодежду

С 1 января 2015 г. в КоАП введена новая ст. 5.27.1, предусматривающая ответственность за нарушение законодательства об охране труда. Покажем в таблице, что вам может грозить за выявленные нарушения.

Порядок выдачи и возврата спецодежды

Выдача

Выдавать спецодежду работодатель должен по типовым нормам, которые предусмотрены для его вида деятельности (пп. 5, 14 Правил № 290н). Только если профессий или должностей ваших работников нет в соответствующих типовых нормах, спецодежда выдается по нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономики (утв. Приказом Минтруда от 09.12.2014 № 997н).

А если и в этих нормах работодатель не найдет соответствующих профессий (должностей), тогда нужно руководствоваться типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых вашими сотрудниками работ.

Кроме того, работодатель может устанавливать и свои нормы выдачи спецодежды, но при условии, что они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защиты) (п. 6 Правил № 290н). Собственные повышенные нормы нужно обязательно утвердить приказом (или иным локальным нормативным актом).

Также работодатель должен организовать учет выдачи спецодежды и контроль за этим процессом. Так, ее выдача фиксируется ответственным лицом в личной карточке учета выдачи СИЗ.

Форма карточки приведена в приложении к правилам обеспечения спецодеждой (п. 13 Правил № 290н; п. 61 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания)). При этом работники должны расписаться в получении спецодежды. Но на практике могут встречаться и другие способы учета ее выдачи и возврата, главное, чтобы этот процесс контролировался работодателем.

И еще. Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но и обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ; п. 30 Правил № 290н).

Возврат СИЗ

Собственником спецодежды является работодатель, а работник только пользуется ею. Поэтому работник должен ее вернуть (п. 64 Методических указаний):

• <или>при увольнении;
• <или>при переводе на другую работу, на которой ношение спецодежды не требуется;
• <или>по окончании сроков ее носки взамен получаемой новой.

При этом работодатель должен позаботиться о том, чтобы работники были уведомлены о порядке сдачи (возврата) спецодежды. Для этого можно:

• <или>прописать в положении о СИЗ порядок возврата спецодежды и ознакомить с ним под личную подпись работников;
• <или>прописать в трудовых договорах условие о возврате работодателю спецодежды либо ее стоимости при увольнении.

Возврат спецодежды нужно также отразить в личной карточке учета выдачи СИЗ (п. 13 Правил № 290н).

Как учесть затраты на спецодежду

Порядок списания стоимости спецодежды на затраты должен быть отражен в учетной политике как для бухгалтерских, так и для налоговых целей.

В бухгалтерском учете

Если стоимость одной единицы спецодежды (без учета НДС) будет более 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией) и срок ее службы превышает 12 месяцев, то спецодежда соответствует признакам основных средств (пп. 4, 5 ПБУ 6/01). Тогда расходы на ее приобретение списываются через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

В случае если стоимость спецодежды ниже установленного лимита (40 000 руб. или иного), она учитывается в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01; пп. 11, 13 Методических указаний). А дальше нужно обратить внимание на срок службы спецодежды, установленный типовыми нормами выдачи (пп. 21, 26 Методических указаний):

• <если>он не превышает 12 месяцев, то вы можете списывать стоимость спецодежды на расходы:

• <или>единовременно в момент ее выдачи сотрудникам;
• <или>равномерно в течение срока ее службы;

• <если>он более 12 месяцев, то расходы на спецодежду признаются только равномерно в течение срока ее использования.

Сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работникам (п. 13 Правил № 290н).

При этом движение спецодежды, которая учитывается в составе МПЗ, оформляйте такими проводками:

В налоговом учете

НДС. Компания может принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• поступление спецодежды отражено в учете на основании первички поставщика;
• есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
• работники, которым выдана спецодежда, задействованы в облагаемой НДС деятельности.

Поскольку право собственности на спецодежду остается у компании и работникам она выдается во временное пользование, то на дату выдачи реализации не происходит и НДС начислять не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налог на прибыль. Стоимость спецодежды можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если одновременно выполняется следующее (Письма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8):

• вредные и (или) опасные условия труда, наличие особых температурных условий или условий, связанных с загрязнением, требующих предоставления спецодежды и спецобуви, подтверждены результатами проведенной специальной оценки условий труда (или аттестацией рабочих мест по условиям труда) (ст. 3, п. 3 ст. 7 Закона № 426-ФЗ);
• спецодежда выдается в пределах типовых норм или по повышенным нормам, которые утверждены компанией.

Порядок признания затрат на покупку спецодежды в расходах будет зависеть от ее стоимости и срока полезного использования:

• <если>ее стоимость (без учета НДС) более 40 000 руб. за единицу и срок ее использования более года, тогда спецодежда признается амортизируемым имуществом и ее стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 259 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244);
• <если>одно из условий признания имущества амортизируемым не будет выполняться (например, стоимость менее 40 000 руб. или срок использования — 12 месяцев или меньше), тогда затраты на спецодежду признаются материальными расходами и учитываются по мере выдачи ее работникам на усмотрение организации (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ):

• <или>единовременно в полной сумме;
• <или>равномерно в течение всего срока эксплуатации специальной одежды.

УСНО. Если компания применяет «доходно-расходную» УСНО, то она может учесть при расчете «упрощенного» налога стоимость спецодежды (подп. 1, 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• <или>как материальные расходы (когда спецодежда не признается амортизируемым имуществом);
• <или>как расходы на приобретение основных средств (при стоимости более 40 000 руб. и сроке эксплуатации более 12 месяцев (п. 4 ст. 346.16 НК РФ)).

Условия признания будут те же, что при учете спецодежды при расчете налога на прибыль (необходимо проведение спецоценки условий труда и соблюдение норм выдачи). К ним добавится еще одно — затраты можно признать только после оплаты спецодежды поставщику (п. 2 ст. 346.17, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы. Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. А это значит, что стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не подлежит обложению:

• НДФЛ (ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226 (п. 2), от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227);
• страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 3)).

Если работник не вернул спецодежду

Материальная ответственность работника

А вот если работник не вернет (или по своей вине испортит) спецодежду, то это фактически является причинением ущерба работодателю, который придется возместить (ст. 238, ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Его размер должен определить работодатель исходя из стоимости спецодежды с учетом степени ее износа на день причинения ущерба (к примеру, на дату увольнения работника) (статьи 246, 247 ТК РФ). Кроме того, в компании должен обязательно вестись учет выдачи спецодежды. Ведь чтобы доказать размер ущерба, нужны сведения об остаточной стоимости спецодежды на дату увольнения, о сроках носки спецодежды, о степени ее годности на момент выдачи (то есть выдана ли новая спецодежда или бывшая в употреблении) (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 09.02.2015 № 33-1150/15, А-12).

Правда, работодателю до принятия решения о возмещении ущерба работниками нужно соблюсти определенную процедуру: провести с помощью специально созданной комиссии проверку, чтобы выяснить причины возникновения ущерба, и получить письменные объяснения от работников (ст. 247 ТК РФ). И если сумма ущерба не будет превышать среднемесячный заработок работника, то работодатель по своему распоряжению (обычно выпускается в форме приказа) может удержать ее из зарплаты виновного работника даже без его согласия (ст. 248 ТК РФ; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.01.2012 № 33-1070/2012). Только не забудьте, что работника нужно под личную подпись ознакомить с приказом о взыскании ущерба.

Если же работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, сумма которого превышает его среднемесячный заработок, работодатель может требовать возмещения ущерба только через суд (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).

Налоговые последствия для работодателя

НДС. Если работник при увольнении договорился с работодателем, что он не будет возвращать спецодежду и при этом работодатель удержит ее стоимость из зарплаты, тогда к работнику переходит право собственности на эту спецодежду. Такая передача права собственности на возмездной основе есть не что иное, как реализация товара, которая облагается НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина от 09.07.2013 № 03-07-11/26420). НДС придется начислить и при безвозмездной передаче, когда работодатель не будет требовать от работника компенсации остаточной стоимости спецодежды (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

А вот если, несмотря на требования, работник просто не вернул спецодежду и компания хочет взыскать причиненный тем самым ущерб, то должна быть соблюдена процедура взыскания ущерба (то есть документы нужно оформить так, чтобы они подтверждали именно причинение убытков работодателю). В таком случае оснований для начисления НДС не будет, ведь компенсация убытков не связана с реализацией (ст. 232 ТК РФ; Постановление 7 ААС от 18.06.2010 № 07АП-4338/10).

НДФЛ и страховые взносы. Если работник при увольнении не вернул спецодежду и работодатель не будет взыскивать с него ее стоимость, то компании нужно начислить работнику НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ). Также придется начислить и страховые взносы (ч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 3 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Правда, есть решение суда в пользу организации, когда инспекции не удалось доказать, что к бывшим работникам перешло право собственности на спецодежду и у них возник доход, даже при отсутствии документов об изъятии спецодежды при увольнении (Постановление ФАС ЗСО от 04.02.2014 № А27-6103/2013).

***

По общему правилу спецодежду работодатель должен приобретать за счет собственных средств (ст. 212 ТК РФ). А известно ли вам, что такие затраты (или хотя бы их часть) вам может компенсировать ФСС РФ (подп. «г» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н (далее — Правила № 580н))? Правда, живые деньги от Фонда вы не получите, но сможете уменьшить на возмещаемую сумму свои страховые взносы «на травматизм» за текущий год (то есть уплатить взносов меньше, чем начислили) (п. 2 Правил № 580н; п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ).

Для получения возмещения нужно до 1 августа текущего года в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации представить заявление (в бумажном или электронном виде), а также комплект документов, утвержденный Минтрудом (п. 4 Правил № 580н).

Если ФСС примет решение о возмещении ваших расходов на приобретение спецодежды, тогда:

• вы обязаны отчитаться перед территориальным органом Фонда об использовании средств и представить документы, подтверждающие ваши расходы (п. 12 Правил № 580н);
• начисленные взносы «на травматизм» вы можете учесть в расходах для целей налога на прибыль в полном объеме;
• полученная помощь ФСС не учитывается в прибыльных доходах, а стоимость спецодежды, на которую уменьшаются взносы «на травматизм», — в расходах (Письмо Минфина от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615 (п. 2); Постановление ФАС ЗСО от 25.03.2013 № А27-9150/2012).

Способ учета НДС, принимаемого к вычету, зависит от решения учредителей

Если имущество, полученное от участника, общество будет использовать для операций, облагаемых НДС, то переданный обществу восстановленный налог можно будет принять к вычету (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Напомним, что сумму восстановленного НДС участник указывает не в счете-фактуре (он в этом случае не оформляется), а в документе, которым оформлена передача имущества в качестве вклада в УК (например, в акте приема-передачи) (п. 3 ст. 169, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@). Документ на передачу имущества общество и должно будет зарегистрировать в книге покупок (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

А порядок отражения полученного НДС зависит от содержания учредительных документов (решения об увеличении УК), заключения оценщика и собственного профессионального суждения бухгалтера общества (п. 13 Толкования Р92 «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (принято Комитетом по толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009) (далее — Толкование Р92)).

СИТУАЦИЯ 1. Восстановленный участником НДС можно считать дополнением к имуществу, вносимому в УК. Сумма налога передается сверх того, что идет в оплату доли в УК (ее увеличения). К этому выводу можно прийти, например, на основании того, что в учредительных документах имущество оценено без учета передаваемого НДС (п. 26 Толкования Р92).

В такой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете как эмиссионный доход с использованием счета 83 «Добавочный капитал». Делать это нужно после получения документов, где указана сумма переданного восстановленного НДС (п. 12 Толкования Р92).

СИТУАЦИЯ 2. Восстановленный участником НДС можно считать неотъемлемой составной частью имущества, вносимого им в УК. Это справедливо, например, если в учредительных документах говорится о передаче права на вычет восстановленного НДС и указана его величина (п. 27 Толкования Р92).

В этой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (п. 11 Толкования Р92).

Если принять к вычету восстановленный НДС нельзя

Возможна ситуация, когда общество не вправе принять к вычету НДС, восстановленный участником. Например, если имущество, полученное от участника, будет использоваться для операций, не облагаемых НДС. Или, скажем, общество применяет спецрежим. Как быть в этом случае?

Очень просто — вообще не отражать в учете сумму восстановленного участником НДС, не принимаемого к вычету. Ведь такая передача участником права на вычет НДС, которым нельзя воспользоваться, не повлечет изменения ни обязательств, ни активов общества. Конечно, если НДС не является частью имущества, переданного в УК. Но, согласитесь, когда заранее известно, что восстановленный НДС общество не сможет принять к вычету, передавать право на такой вычет в качестве вклада в УК, мягко говоря, нецелесообразно.

Тем не менее ситуация, когда право на вычет НДС — это часть вклада в УК, но применить вычет вы не можете, все-таки не исключена. Допустим, общество по данным раздельного учета может принять к вычету восстановленный НДС лишь частично. В подобных случаях «забыть» о сумме восстановленного НДС, не принимаемого к вычету, уже не получится. Но учитывать ее в стоимости имущества, полученного от участника, нет никаких оснований. Поэтому сумму налога, не принимаемого к вычету, остается только включить в состав прочих расходов проводкой дебет счета 91-2 «Прочие расходы» – кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

***

Восстановленную учредителем сумму НДС, которую общество не вправе принять к вычету, нельзя учесть и при расчете налога на прибыль. Ни в стоимости полученного имущества, ни как отдельный расход (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Но и как доход общество этот налог не учитывает (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). ■

Вопросы

1. С кем может быть заключен договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа?

а) Как с коммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем, так и с обычным физическим лицом.

б) Только с коммерческой организацией или предпринимателем.

2. Какие действия необходимы для привлечения управляющего вместо директора?

а) Провести общее собрание участников, сообщить в регистрирующую ИФНС о смене руководителя, расторгнуть трудовой договор с бывшим директором, исключить должность директора из штатного расписания, заключить договор об управлении вашей организацией.

б) Требуется лишь расторгнуть трудовой договор с бывшим директором и заключить договор об управлении.

3. Можно ли учесть расходы на оплату управленческих услуг для целей налогообложения прибыли?

а) Нельзя.

б) Можно.

4. Какие документы нужны для подтверждения расходов на оплату услуг по управлению компанией?

а) Договор и акты об оказании услуг, иногда — отчет о проделанной работе по управлению компанией.

б) Достаточно отчета и платежных документов.

5. Вправе ли фирма, применяющая «доходно-расходную» УСНО, учесть в расходах оплату услуг по управлению?

а) Да, вправе.

б) Нет, поскольку таких затрат нет в перечне «упрощенных» расходов.

6. Какой договор можно заключить с управляющим ИП?

а) По выбору — либо договор возмездного оказания услуг, либо посреднический договор.

б) Только договор возмездного оказания услуг.

7. Какие коды ОКВЭД должны быть заявлены у управляющего ИП?

а) Коды 74.14 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления», 74.15 «Деятельность по управлению финансово-промышленными группами и холдинг-компаниями», 74.87 «Предоставление прочих деловых услуг».

б) Не имеет значения. Можно вести деятельность по управлению, даже если нужные коды ОКВЭД не фигурируют у предпринимателя в ЕГРИП. Ведь разрешено вести любые виды деятельности, не запрещенные законом.

8. Надо ли облагать НДФЛ и страховыми взносами выплаты управляющему ИП?

а) Нет, эти выплаты облагать не нужно.

б) Да, надо.

9. Может ли организация нанять сразу нескольких управляющих компаний или ИП?

а) Нет, такая возможность законом не предусмотрена.

б) Да, может.

Ответы

Основное новшество: теперь водители должны вызывать полицию не при каждом ДТП, а только в случае аварии, где есть раненые и/или погибшие (п. 2.6 ПДД). Если же в результате происшествия пострадали только автомобили, то порядок действий водителей должен быть следующим.

ШАГ 1. Зафиксировать (например, с помощью фотоаппарата или камеры мобильного телефона) (п. 2.6.1 ПДД):

• госномера машин, а также положение автомобилей по отношению друг к другу и объектам дорожной инфраструктуры;
• следы и предметы, относящиеся к ДТП;
• места повреждения авто;
• госномера машин свидетелей ДТП, если таковые имеются. Рекомендуется также записать данные очевидцев аварии.

ШАГ 2. Убрать свои автомобили с проезжей части дороги. За невыполнение этого требования грозит штраф 1000 руб. (ч. 1 ст. 12.27 КоАП РФ)

ШАГ 3. Он зависит от того, имеют ли водители — участники ДТП разногласия на предмет обстоятельств ДТП и оценки ущерба, причиненного их машинам.

СИТУАЦИЯ 1. У водителей нет разногласий по поводу аварии

В этом случае они могут (п. 2.6.1 ПДД):

• <или>вместе доехать до ближайшего поста или отделения ГИБДД и там оформить ДТП;
• <или>оформить извещение о ДТП самостоятельно (так называемый европротокол). Но это возможно лишь в случае, когда столкнулись только две машины (включая авто с прицепом), водители которых имеют действующий полис ОСАГО либо вписаны в него в качестве лиц, допущенных к управлению конкретным авто (п. 1 ст. 11.1 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). При этом водитель, являющийся потерпевшей стороной, должен понимать, что при таком способе оформления ДТП сумма страховой выплаты по ОСАГО, которую он получит в счет возмещения вреда его машине, не превысит 50 000 руб. (п. 4 ст. 11.1 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ);
• <или>вообще ничего не оформлять и разъехаться, договорившись полюбовно на месте. Теперь можно не бояться, что другой участник ДТП позже обвинит вас в оставлении места аварии. Кстати, при этом варианте мы настоятельно рекомендуем виновному водителю, который рассчитался с потерпевшим на месте, взять с последнего расписку в получении денег.

СИТУАЦИЯ 2. Водителям не удалось прийти к консенсусу насчет обстоятельств ДТП и размера ущерба

Тогда они должны по телефону сообщить о ДТП в полицию. Там водителям укажут, дождаться ли экипажа ГИБДД или подъехать для оформления происшествия на ближайший пост.

***

Как видим, цель таких поправок в ПДД вполне благая — минимизировать случаи, когда участники мелких ДТП должны ждать полицию, создавая помехи для других автомобилистов. Но как это будет работать на практике и во что выльется, покажет только время. ■

Продолжительность работы перед регистрацией в качестве безработного влияет на размер пособия

: Размер пособия по безработице зависит от того, была ли у безработного в течение 12 месяцев, предшествовавших началу безработицы, оплачиваемая работа (п. 1 ст. 30 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1)):

• <или>на условиях полного рабочего дня (недели) — не менее 26 календарных недель;
• <или>на условиях неполного рабочего дня (недели) — с пересчетом на 26 календарных недель с полным рабочим днем (неделей).

Если такая работа была, то пособие выплачивается в течение первого года в процентах от среднего заработка (п. 1 ст. 33 Закона № 1032-1; Постановление Правительства от 17.12.2014 № 1382 (далее — Постановление № 1382)):

• 75% среднего заработка — с 1-го по 3-й месяц, но не более чем 4900 руб.;
• 60% среднего заработка — с 4-го по 7-й месяц, но не более чем 4900 руб.;
• 45% среднего заработка — с 8-го по 12-й месяц, но не более чем 4900 руб.

Отметим также, что размер пособия должен быть не меньше 850 руб. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты, максимальный и минимальный размеры пособия увеличиваются на районный коэффициент (п. 1 ст. 33 Закона № 1032-1; Постановление Правительства от 17.12.2014 № 1382 (далее — Постановление № 1382)).

Период оплачиваемой работы определяется за год до регистрации в качестве безработного

: 26 недель оплачиваемой работы должны приходиться на 12 месяцев, предшествующих началу безработицы (п. 1 ст. 33 Закона № 1032-1). Началом безработицы считается дата регистрации гражданина в качестве безработного в службе занятости (п. 1 ст. 3 Закона № 1032-1). К примеру, если работник был зарегистрирован центром занятости в качестве безработного 15 июня 2015 г., то он должен иметь не менее 26 недель оплачиваемой работы на условиях полного рабочего времени в период с 15 июня 2014 г. по 14 июня 2015 г. Если вы уволились в ноябре 2014 г., а в службу занятости обратились только в июне 2015 г., то не имеет значения, сколько вы проработали на последнем месте работы. На день регистрации в службе занятости у вас все равно уже не будет 26 недель оплачиваемой работы, поскольку прошло более полугода между увольнением и постановкой на учет.

Без справки о зарплате безработным не признают

: Орган занятости принимает решение о признании ранее работавшего гражданина безработным не позднее 11 дней со дня предъявления гражданином в центр занятости (п. 2 ст. 3 Закона № 1032-1; п. 4 Правил регистрации безработных граждан, утв. Постановлением Правительства от 07.09.2012 № 891 (далее — Постановление № 891)):

• паспорта (или документа, его заменяющего);
• трудовой книжки;
• документа, удостоверяющего квалификацию;
• справки о среднем заработке за последние 3 месяца по последнему месту работы.

Решение о признании гражданина безработным орган занятости при отсутствии справки принять не вправе.

Это нам подтвердили в службе занятости.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДЕЕВА Лили Юрьевна

Заместитель начальника Отдела финансового планирования и социальных выплат Департамента труда и занятости населения г. Москвы

“Перечень документов, необходимых центру занятости населения для принятия решения о признании зарегистрированного гражданина безработным (паспорт, трудовая книжка или документы, их заменяющие, документы, подтверждающие профессиональную квалификацию, и справка о среднем заработке за последние 3 месяца по последнему месту работы) (п. 2 ст. 3 Закона № 1032-1; п. 4 Правил регистрации безработных граждан, утв. Постановлением Правительства от 07.09.2012 № 891 (далее — Постановление № 891)), является исчерпывающим и, следовательно, не подлежит расширительному толкованию.

Поэтому при отсутствии такой справки гражданин не может быть признан безработным. Однако он может быть зарегистрирован в целях поиска подходящей работы, и такие гарантии, как предоставление органами службы занятости бесплатных консультаций, бесплатной информации и услуг, которые связаны с профессиональной ориентацией, в целях выбора сферы деятельности, трудоустройства распространяются на граждан, зарегистрированных в целях поиска подходящей работы, независимо от того, признаны они безработными или нет (пп. 3, 4 Правил регистрации граждан в целях поиска подходящей работы, утв. Постановлением № 891)”.

Через Интернет в качестве безработного не зарегистрируют

: Регистрация в качестве безработного возможна только при личном обращении в службу занятости. Ведь вам необходимо предъявить оригиналы всех документов, необходимых для регистрации (п. 2 ст. 3 Закона № 1032-1; п. 4 Правил регистрации безработных граждан, утв. Постановлением № 891). Кроме того, если вы не придете в центр занятости без уважительных причин в течение 10 дней со дня постановки на учет в целях поиска подходящей работы, то вам откажут в признании безработным (подп. «в» п. 9 Правил регистрации безработных граждан, утв. Постановлением № 891).

Количество обращений к работодателю за справкой о заработке не ограничено

: За справкой вы можете обращаться столько раз, сколько вам потребуется. Ведь ТК РФ не ограничивает ни число обращений, ни срок обращений к работодателю за документами, связанными с работой (ст. 62 ТК РФ).

Служба по контракту — оплачиваемая работа

: Служба по контракту является оплачиваемой трудовой деятельностью. Следовательно, если у вас с учетом военной службы оплачиваемая работа была более 26 недель в течение 12 месяцев перед увольнением, то пособие вам должны назначить в процентах от среднего заработка, рассчитанного за последние 3 месяца по последнему месту работы (п. 1 ст. 30, п. 1 ст. 33 Закона № 1032-1).

Безработного зарегистрируют только по месту постоянного жительства

: Вам надо обратиться по месту постоянной регистрации — в г. Подольск. Поскольку решение о признании гражданина безработным принимается органами службы занятости по месту жительства (п. 2 ст. 3 Закона № 1032-1).

Если нет постоянной регистрации, безработным не признают

: Гражданин, не имеющий регистрации по месту жительства, не может быть зарегистрирован в качестве безработного (п. 2 ст. 3 Закона № 1032-1).

Инвалид может быть признан безработным

: Да, могут. Кроме общих документов (названы выше), вам надо предъявить в центр занятости справку об установлении инвалидности и индивидуальную программу реабилитации инвалида, содержащую заключение о рекомендуемом характере и условиях труда (п. 2 ст. 3 Закона № 1032-1; п. 4 Правил регистрации безработных граждан, утв. Постановлением № 891).

Пенсионер не может быть признан безработным

: Не могут быть признаны безработными граждане, получающие (п. 3 ст. 3 Закона № 1032-1):

• <или>пенсию по старости (страховую и (или) накопительную, по предложению органов службы занятости, чернобыльцам или пострадавшим от аварии на «Маяке»);
• <или>пенсию за выслугу (государственным гражданским служащим или военнослужащим и приравненным к ним категориям лиц).

Поэтому если вы получаете какую-либо пенсию из указанных, то вас не зарегистрируют в качестве безработного.

Студента-очника не могут признать безработным

: Поскольку вы учитесь по очной форме обучения в учреждении высшего профессионального образования, то являетесь занятым (ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 1032-1). Поэтому признать вас безработным орган занятости не может.

Обратиться в центр занятости вы сможете после окончания вуза. Вам как впервые ищущему работу (ранее не работавшему) нужно будет представить для регистрации только паспорт и документ об образовании (п. 2 ст. 3 Закона № 1032-1).

Пособие по безработице впервые ищущим работу выплачивается в минимальном размере, сейчас — 850 руб. (Постановление № 1382) Выплачивать пособие вам будут в течение двух шестимесячных периодов с перерывом на 6 месяцев. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к зарплате, минимальный размер пособия увеличивается на районный коэффициент (п. 4 ст. 31, п. 1 ст. 34 Закона № 1032-1). Так, для Кемерова применяется районный коэффициент 1,3 (Постановление Совмина СССР, ВЦСПС от 01.08.89 № 601) и размер пособия составит 1105 руб.

Уволенным по сокращению пособие выплачивают не более 24 месяцев

: Если вы зарегистрируетесь в органе занятости по месту жительства в течение 14 календарных дней со дня увольнения, то центр занятости начнет вам выплату пособия только с 1 декабря 2015 г. Ведь в течение первых 3 месяцев со дня увольнения (с сентября по ноябрь 2015 г.) средний заработок за период трудоустройства вам обязан выплачивать работодатель. Начиная с 01.12.2015 пособие в течение 12 месяцев вам будут выплачивать в процентах от заработка, но не более 4900 руб. Если за это время вы не будете трудоустроены, тогда будет перерыв в выплате пособия на 6 месяцев, а потом еще 12 месяцев вам будут выплачивать пособие в минимальном размере (сейчас — 850 руб. (Постановление № 1382)). То есть возможный период выплаты пособия для вас составляет 24 месяца в суммарном исчислении в течение 36 календарных месяцев (пп. 4, 5 ст. 31 Закона № 1032-1).

Пособие безработным выплачивается ежемесячно

: Пособие по безработице выплачивается ежемесячно — при условии перерегистрации в установленные органами службы занятости сроки, но не чаще 2 раз в месяц (п. 6 ст. 31 Закона № 1032-1). В случае если вы не пройдете перерегистрацию без уважительной причины, выплата пособия может быть приостановлена на срок до 3 месяцев (п. 3 ст. 35 Закона № 1032-1).

Тем, кто долго не работал, пособие тоже положено

: Если вы представите все необходимые для регистрации в качестве безработного документы, то вам не могут отказать в признании вас безработным и назначении пособия по причине длительного перерыва в работе. Правда, пособие вам назначат в минимальном размере (сейчас — 850 руб. (Постановление № 1382)), так как у вас был длительный перерыв в работе.

Причина увольнения влияет на размер пособия

: Да, если увольнение было за виновные действия (например, за прогул), то пособие не может быть назначено в процентах от среднего заработка. В этом случае пособие выплачивается в минимальном размере, сейчас — 850 руб. (Постановление № 1382) В случае увольнения по любым другим основаниям, в том числе по собственному желанию или по соглашению сторон, размер пособия будет зависеть только от наличия оплачиваемой работы в течение 26 недель за 12 месяцев перед увольнением (статьи 33, 34 Закона № 1032-1).

Продолжительность работы не влияет на возможность признания безработным

: Поскольку вы снова потеряли работу, то можете обратиться в центр занятости в целях трудоустройства и признания вас безработным. Но поскольку в течение 12 месяцев перед второй регистрацией в центре занятости оплачиваемая работа у вас была менее 26 недель, то пособие вам будут выплачивать в минимальном размере (сейчас — 850 руб. (Постановление № 1382)) (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 30 Закона № 1032-1).

Предпринимателя не могут признать безработным

: Нет. Ведь предприниматели считаются занятыми. Поэтому если вы хотите зарегистрироваться в качестве безработного, вам необходимо сняться с регистрации в качестве предпринимателя (ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 1032-1). ■