Напомним, что такая справка входит в перечень документов, обязательных для представления в орган занятости всеми категориями граждан (включая перечисленные) в целях регистрации их в качестве безработных (пп. 1, 2 ст. 3 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон о занятости)). И без справки органы занятости таких граждан безработными не признавали.

Однако КС указал, что для содействия таким гражданам в подборе подходящей работы и назначения пособия по безработице или стипендии знать размер среднего заработка этих граждан по последнему месту работы не требуется. От него не зависят ни допустимость предлагаемой оплачиваемой работы в качестве подходящей, ни размеры указанных социальных выплат (п. 3 ст. 4, п. 2 ст. 30, п. 1 ст. 34 Закона о занятости). Ведь таким гражданам эти выплаты назначаются в размере минимальной величины пособия по безработице, которая ежегодно определяется правительством (п. 1 ст. 29, п. 2 ст. 33, п. 1 ст. 34 Закона о занятости) (сейчас — 850 руб. (Постановление Правительства от 17.12.2014 № 1382)).

Кроме того, само по себе отсутствие сведений о размере среднего заработка по последнему месту работы не должно препятствовать и предоставлению таким гражданам органами занятости мер господдержки в области содействия занятости и защиты от безработицы, виды и объем которых Закон не связывает с размером среднего заработка (п. 4 мотивировочной части Постановления № 24-П).

Также КС отметил, что перечень категорий граждан, которые не могут быть признаны безработными, в Законе исчерпывающий. И лица, не представившие в орган занятости справку, в нем не поименованы (п. 3 ст. 3 Закона о занятости).

Таким образом, теперь органы занятости обязаны признавать граждан, зарегистрированных в целях поиска подходящей работы, безработными даже без справки. ■

Естественно, те компании, у которых в ЕГРЮЛ имеются сведения об их видах деятельности в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2001, недоумевают. А те, у кого их нет, возмущаются, с чего вдруг такая срочность.

Оказывается, инспекции выполняют указания свыше, просто порой чересчур усердно. Дело в том, что в преддверии перехода со следующего года на новый ОКВЭД ОК 029-2014 (далее — ОКВЭД2) ФНС проанализировала содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о кодах видов деятельности организаций и обнаружила вот что (Письмо ФНС от 27.08.2015 № ГД-4-14/15117@):

• у многих компаний вообще нет сведений о кодах ОКВЭД. В большинстве своем это те, кто регистрировался до 01.01.2004;
• у некоторых фирм, регистрировавшихся после января 2014 г., указаны коды по ОКВЭД2 (который в целях госрегистрации должен применяться только с 01.01.2016), в то время как они должны были указать коды по ОКВЭД ОК 029-2001. А уж перекодировкой кодов с одного классификатора на другой ФНС будет заниматься сама (Письмо ФНС от 18.08.2014 № СА-4-14/16465).

В связи с этим налоговая служба поручила своим подчиненным (Письмо ФНС от 27.08.2015 № ГД-4-14/15117@):

• в отношении фирм, зарегистрированных после 01.01.2004, обеспечить внесение в ЕГРЮЛ сведений о кодах ОКВЭД, в том числе о кодах основных видов деятельности;
• в отношении компаний, зарегистрированных до 01.01.2004, по которым отсутствуют коды ОКВЭД, рассмотреть вопрос о возможности исключения их из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном Законом о госрегистрации (ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). А если это невозможно, то провести с ними работу по внесению в ЕГРЮЛ сведений о кодах ОКВЭД;
• впредь следить за тем, чтобы организации при госрегистрации указывали коды по ОКВЭД, а не по ОКВЭД2. О том, когда нужно будет указывать коды по новому классификатору, ФНС даст соответствующие указания.

И завершить всю эту работу нужно к 15 декабря 2015 г.

Но как это часто бывает, торопясь выполнить поручения руководства, налоговики на местах не стали делать никакие выборки, а просто взяли и разослали письма по всем организациям, которые состоят у них на учете. Да еще и напугали последствиями всякими нехорошими. Кстати, о последствиях. Если ваша компания работает и сдает отчетность, то исключения из ЕГРЮЛ можете не опасаться. Ведь исключить из ЕГРЮЛ можно только те организации, которые фактически прекратили свою деятельность, а именно в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия налоговым органом решения о предстоящем исключении (п. 1 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ):

• не представляли налоговую и бухгалтерскую отчетность (подп. 4, 5 п. 1 ст. 23 НК РФ);
• не проводили операции хотя бы по одному банковскому счету.

Со штрафом тоже не все так просто. Действительно, Законом о госрегистрации прямо установлена обязанность организации сообщать в регистрирующую ИФНС об изменении кодов ОКВЭД в течение 3 рабочих дней с момента начала ведения новой деятельности (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). И за ее неисполнение для руководителя организации предусмотрена административная ответственность — предупреждение или штраф 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ)

Однако нигде не сказано, что понимается под моментом начала ведения новой деятельности. Некоторые налоговики считают, что 3 дня можно отсчитывать как со дня начала подготовительных работ, так и с момента первой сделки в рамках новой деятельности. Но даже если это и так, для того чтобы оштрафовать руководителя, инспекторы должны обнаружить нарушение в пределах 2 месяцев и 3 дней с начала ведения новой деятельности (ч. 1 ст. 4.5, ст. 23.61 КоАП РФ). Соответственно, если деятельность вы ведете давно, то и штраф вам не грозит.

На самом деле есть последствия более неприятные, чем штрафы. Например, отказ в возмещении НДС на том основании, что в ЕГРЮЛ отсутствует код по ОКВЭД, соответствующий деятельности, в рамках которой заявлены вычеты, лишение права применять пониженные тарифы страховых взносов и т. д.

Поэтому требования налоговиков о внесении кодов ОКВЭД в ЕГРЮЛ лучше не игнорировать. Всем, кто получил письма из инспекции, прежде всего нужно проверить свою выписку из ЕГРЮЛ. А дальше действовать так:

• <если>коды по ОКВЭД там указаны, тогда письмом в произвольной форме сообщите в налоговую, что коды имеются и они соответствуют действительности;
• <если>там указаны коды по ОКВЭД2, тогда надо их исправить;
• <если>коды не указаны вовсе, тогда надо их внести в ЕГРЮЛ.

Для внесения изменений в регистрирующую ИФНС нужно подать:

• <или>заявление по форме № Р14001 с заполненным листом Н (приложение № 6 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@), если коды ОКВЭД не указаны в учредительных документах (п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). При этом госпошлину вам платить не надо;
• <или>заявление по форме № Р13001 с заполненным листом Л (приложение № 4 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@), если коды ОКВЭД указаны в учредительных документах. А вот при подаче этого заявления госпошлину заплатить придется — 800 руб. (4000 руб. х 20%) (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). К слову, организации не обязаны указывать в своих учредительных документах (уставе) коды видов деятельности по ОКВЭД (п. 3 ст. 89, п. 3 ст. 98 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 12 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 11 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Вполне достаточно написать, что организация вправе заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными законодательством РФ (п. 1 ст. 49 ГК РФ). Поэтому раз уж сейчас вы все равно вносите изменения в учредительные документы, имеет смысл исключить из них коды ОКВЭД. Тогда впоследствии при их смене вам не придется вносить изменения в учредительные документы и платить за это госпошлину.

Уточненная декларация по налогу на прибыль

: Наиболее безопасный путь — подать уточненку (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188). Однако обязать вас представить такую декларацию никто не может, ведь ваша ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). Так что если вы ничего не станете делать, инспекция не предъявит вам какие-либо претензии.

К тому же налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. И независимо от того, уменьшите вы выручку на «лишнюю» сумму по итогам 9 месяцев или года либо подадите уточненку за полугодие, общая сумма выручки за 2015 г. будет одинаковая. Искажения годовой «прибыльной» налоговой базы не будет.

Авансовые платежи при сезонной деятельности

: Отсутствие доходов в отчетном периоде не освобождает вас от обязанности уплачивать рассчитанные ранее ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Однако в случае их неуплаты:

• штрафа и блокировки расчетного счета не будет;
• пеней, скорее всего, тоже — так как они начисляются на авансы, не превышающие авансовые платежи за 9 месяцев. А у вас вряд ли будут такие суммы, раз нет доходов в III квартале (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 13.11.2009 № 3-2-06/127).

Получение дохода от «непрописанного» ОКВЭД

: Во внесении изменений в ЕГРЮЛ нет необходимости, так как у вашей организации нет никакого нового вида деятельности. Просто у вас такие условия договора с банком, что вы обязаны иметь на расчетном счете определенную сумму неснижаемого остатка. Судя по всему, на эту сумму остатка банк начисляет вам проценты. И в целях исчисления налога на прибыль эта сумма является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ). Для вас получение таких процентов в принципе не является деятельностью. Поэтому вносить изменения в ЕГРЮЛ не нужно.

Не забудьте учесть доход от безвозмездного пользования

: Да, это внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом (п. 8 ст. 250 НК РФ), который надо отражать в течение всего периода пользования имуществом на последнее число каждого квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) (пп. 1, 2 ст. 285 НК РФ). Сумма такого дохода должна быть равна рыночной стоимости аренды идентичного имущества, подтвержденной документально (Письмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98).

Получение имущественных прав от учредителя

: ООО безвозмездно получило от своего участника имущественное право — право требовать оказания услуг (статьи 382—387 ГК РФ). В таком случае:

• <если>участник сделал это для увеличения чистых активов (что должно быть указано в передаточных документах) — то у ООО нет дохода, облагаемого налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем размер доли участника в уставном капитале организации никакого значения не имеет (Письма ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653; Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160);
• <если>участник передал имущественные права с иной целью (не для увеличения чистых активов) — то придется исчислять налог на прибыль с внереализационного дохода, равного стоимости услуг, которые должна оказать сторонняя организация (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Отметим, что если бы участник безвозмездно передал имущество (а не имущественные права), то его стоимость не надо было бы включать в налоговые доходы в случае, когда доля участника в уставном капитале ООО составляла бы более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пожертвования и «прибыльная» декларация

: Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Деньги, полученные в качестве пожертвования и используемые по целевому назначению, не учитываются в составе налоговых доходов (п. 14 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Следовательно, у вашей организации таких доходов нет.

Помните, что вам необходимо вести раздельный учет полученных доходов (произведенных расходов) в рамках целевого финансирования. Без этого пожертвования увеличивают налоговую базу на дату их получения. То же самое, если они потрачены не по целевому назначению (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В составе декларации по налогу на прибыль вам нужно заполнять лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества...» (утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). В нем пожертвования указываются по коду 140 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

Первичка может быть неунифицированной, но подписи на ней обязательны

: Отметим, что унифицированные формы по учету основных средств, в том числе и акт ОС-3, сейчас не обязательны (Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-10/2012).

Однако любые первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, в числе которых фигурируют подписи и наименования должностей лиц, совершивших сделку/операцию и ответственных за ее оформление (ст. 252 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Таким образом, на акте, подтверждающем ремонт оборудования (по какой бы форме он ни был составлен), подпись представителя исполнителя должна быть.

Расходы по выполненным работам учитываются на дату подписания акта

: Поскольку акты выполненных работ датированы и подписаны 2015 г., нет оснований учитывать их при определении финансового результата 2014 г. (ст. 252 НК РФ) Однако ваши расходы на работы подрядчиков, принятые в 2015 г., экономически обоснованные. Поэтому их можно учесть при расчете налога на прибыль за 2015 г.

Основные средства в арендованном офисе

: Если это обычные съемные кондиционеры, которые можно установить в любой комнате помещения (а не единая система кондиционирования), тогда вы правильно учли их как отдельные объекты. Ведь они — ваша собственность, если только в договоре аренды не указано, что отделимые улучшения являются собственностью арендодателя (п. 1 ст. 623 ГК РФ). И на их установку по умолчанию не нужно получать согласие у арендодателя (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Если каждый в отдельности кондиционер вместе с монтажными работами на его установку стоит более 40 000 руб. и его срок полезного использования превышает 12 месяцев, тогда вы правильно отнесли их к основным средствам (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Вы сами устанавливаете срок их полезного использования в соответствии с Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1; пп. 1, 3 ст. 258 НК РФ). Если же эти условия признания кондиционеров в качестве ОС не выполняются, тогда их надо учесть как МПЗ (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В общем случае начислять амортизацию по ОС надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Поскольку у вас договор аренды заключен в сентябре, то безопаснее начать амортизировать кондиционеры с октября. Ведь в июле у вас был только предварительный договор — а это всего лишь соглашение о намерениях заключить договор аренды в будущем (ст. 429 ГК РФ). И налоговики считают, что если в период действия предварительного договора произведены неотделимые улучшения, то амортизировать их арендатор может только с месяца, следующего за месяцем заключения основного договора аренды (Письма Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/435; УФНС по г. Москве от 11.10.2012 № 16-15/096958@). Не исключено, что такую же позицию они могут занять и в отношении отделимых улучшений.

Резервы на оплату предстоящих отпусков

: Разницы между прибылью (убытком) в бухучете и прибылью (убытком) в налоговом учете не возникает. Ведь ни там ни там у вас нет расходов и доходов (п. 3 ПБУ 18/02). Разницы по ПБУ 18/02 могут возникнуть:

• <если>вы строите для себя, то после начала использования объекта строительства и начисления по нему амортизации;
• <если>вы строите здание для продажи или передачи его инвесторам, то в периоде отражения доходов и/или расходов, связанных с деятельностью застройщика.

Кстати, в последнем случае проверьте, не подпадает ли ваша стройка под понятие работ с длительным технологическим циклом. Тогда в налоговом учете нужно отражать доходы и расходы на конец каждого отчетного/налогового периода. То есть еще до того, как они будут приняты заказчиком.

В налоговом учете организация вправе создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков по собственному желанию (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Причем такие изменения должны применяться только с начала нового года (ст. 313 НК РФ). Поэтому в текущем году вы уже не можете в налоговом учете создавать резерв на оплату отпусков.

В расходах можно учесть как естественную убыль, так и технологические потери

: Некоторые виды специй являются продуктами переработки зерна и семян различных культур. По таким специям нормы естественной убыли утверждены Приказом Минсельхоза России № 3, и потери в пределах таких норм учитываются в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762).

Однако наверняка для большинства ваших специй и приправ таких норм в Приказе Минсельхоза нет. А применять самостоятельно разработанные нормативы нельзя (Письмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/471).

Но расфасовка — составная часть технологического процесса производства (п. 4 Постановления Совмина СССР от 19.04.82 № 321). Значит, в вашем случае правомерно говорить о технологических потерях.

По сути, это безвозвратные отходы, возникшие из-за технологических особенностей процесса. Они являются частью материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Финансовое ведомство и налоговики рекомендуют организациям разработать собственные нормы технологических потерь (Письма Минфина от 05.07.2013 № 03-03-05/26008, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/39; Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2012 № 16-15/014825@). Такие нормативы могут быть установлены, к примеру, технологической картой или сметой технологического процесса.

Когда технологические потери превышают установленные нормативы, по мнению Минфина, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (Письма Минфина от 17.05.2006 № 03-03-04/1/462, от 26.01.2006 № 03-03-04/4/19). Но если выявлено превышение, нужно разбираться в причинах: либо это было следствием аварии или иных чрезвычайных обстоятельств (тогда это уже не технологические потери), либо в характеристиках сырья или применяемой технологии что-то изменилось и требуется пересмотр установленных нормативов.

Расходы по отмененной командировке

: Если пассажир приобрел у авиакомпании невозвратные билеты и впоследствии отказался воспользоваться услугами перевозчика, то провозная плата пассажиру не возвращается (подп. 4 п. 1 ст. 108 Воздушного кодекса РФ; п. 93.1 Правил, утв. Приказом Минтранса от 25.09.2008 № 155). Но тот факт, что были куплены именно невозвратные билеты, не отменяет производственный характер запланированной командировки и первоначальное намерение ее совершить. В связи с этим организация может учесть стоимость невозвратных билетов в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом у вас на руках должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• документ об отмене командировки (например, приказ, подписанный руководителем);
• билет, лист бронирования, иные документы, в которых будет указана стоимость билета и тариф (класс бронирования);
• документ, подтверждающий, что вы приобрели невозвратный билет. Это может быть приложение к билету, справка, предоставленная перевозчиком, правила применения тарифов, распечатанные с сайта перевозчика, и т. д.

Чтобы в дальнейшем не было сложностей с налоговым учетом стоимости невозвратных билетов в случае отмены командировки, логичнее внести изменения в локальный нормативный акт, регулирующий в вашей компании особенности покупки авиабилетов. К примеру, можно указать, что при их приобретении работник должен отдавать предпочтение билетам с возможностью возврата. И только в случае их отсутствия покупать невозвратные билеты. ■

Формирование резерва по сомнительным долгам

Для определения суммы резерва вам нужно на последнее число каждого отчетного (налогового) периода проводить инвентаризацию дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ), по результатам которой оформлять акт (по форме, разработанной самостоятельно, или по унифицированной форме № ИНВ-17 (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)).

Из всей дебиторской задолженности вам надо выделить ту, которая является сомнительной. Ведь именно такие долги будут участвовать в формировании резерва.

Задолженность признается сомнительной для целей создания резерва в налоговом учете только при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 266 НК РФ):

• задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

• задолженность не погашена в сроки, установленные договором;
• задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Дальше смотрите на период просрочки (п. 4 ст. 266 НК РФ):

• <если>просрочка менее 45 календарных дней — задолженность в резерв не включается;
• <если>просрочка от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в резерв включается 50% от суммы задолженности;
• <если>просрочка более 90 календарных дней — в резерв включается вся сумма долга.

Обратите внимание, что задолженность учитывается вместе с НДС (Письмо Минфина от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

При этом размер создаваемого резерва не должен превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода (без учета НДС) (п. 4 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/4/19198).

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Перенос резерва

Если вы не использовали (или не полностью использовали) созданный резерв в отчетном (налоговом) периоде, то его сумма переносится на следующий отчетный (налоговый) период. При этом величина вновь создаваемого в текущем квартале резерва должна быть скорректирована на сумму этой неиспользованной части (п. 5 ст. 266 НК РФ). Тогда на конец следующего квартала нужно:

• снова провести инвентаризацию долгов и выявить сомнительные;
• рассчитать сумму нового резерва исходя из дебиторской просрочки в порядке, аналогичном ранее описанному, и с учетом ограничения в размере 10% от выручки соответствующего отчетного (налогового) периода;
• сравнить сумму нового резерва с остатком неиспользованного (то есть с суммой резерва, созданного в предыдущем периоде, за вычетом списанных за счет резерва безнадежных долгов):

• <если>сумма нового резерва меньше неиспользованного остатка резерва, то разница включается в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 266 НК РФ);
• <если>величина нового резерва больше неиспользованного остатка, тогда разница включается в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Обратите внимание на последовательность действий. Сначала вам нужно сравнить расчетную сумму отчислений в резерв с 10%-м лимитом по выручке и только потом корректировать вновь созданный резерв на остаток резерва за предыдущий период (Постановление ФАС МО от 06.09.2013 № А40-106629/11-91-444).

Использование резерва

Сумма резерва в налоговом учете может быть использована компанией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Как вы знаете, долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию) (п. 2 ст. 266 НК РФ), если произошло одно из следующих событий:

• <или>истек срок исковой давности (в общем случае он составляет 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своего права, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки) (статьи 196, 197 ГК РФ);
• <или>организация-должник ликвидирована, в том числе исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (ст. 61, п. 9 ст. 63, п. 2 ст. 64.2 ГК РФ; Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-01-10/1982, от 24.07.2015 № 03-01-10/42792);
• <или>обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (например, из-за форс-мажорных обстоятельств) либо на основании акта госоргана (к примеру, по решению суда предприниматель-должник признан банкротом (Письмо Минфина от 25.05.2015 № 03-03-06/1/29969));
• <или>судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа кредитору в связи с невозможностью взыскания (Письма Минфина от 27.03.2015 № 03-03-06/1/17107, от 27.07.2015 № 03-03-06/1/43049).

Таким образом, если после начисления резерва вы признаете какой-либо долг безнадежным, то сумма этого долга в расходы не включается, а списывается за счет резерва.

Если же созданного резерва не хватает на покрытие всех безнадежных долгов, то сумму, на которую безнадежный долг превышает резерв, нужно включить во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Если у вас появился безнадежный долг, который не участвовал в формировании «сомнительного» резерва, то возникает вопрос: вы должны списывать такой долг за счет резерва или его можно учесть непосредственно во внереализационных расходах?

Минфин считает, что за счет резерва списывается любая безнадежная задолженность (Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78). А вот у ВАС иная позиция по этому вопросу (Постановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14). Высшие судьи указали, что нормы НК о списании безнадежной задолженности за счет резерва применяются, только когда такой долг возник в результате реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Те долги, которые образовались не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) и не участвовали в создании резерва в силу прямого указания закона, сразу учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание на формирование резерва в I квартале следующего года. Дело в том, что его размер будет зависеть от выручки за январь — март, а перенесенный остаток прошлогоднего резерва рассчитывался с учетом выручки за весь предыдущий год. И может случиться так, что при корректировке нового резерва, создаваемого 31.03.2016, на неиспользованный остаток у вас возникнет разница, которую придется включить во внереализационные доходы.

***

Если на конец года у вас остался неиспользованный резерв по сомнительным долгам, но в новом году вы решили больше не создавать такой резерв, то вам нужно:

• внести в налоговую учетную политику соответствующие изменения;
• всю неиспользованную сумму резерва 31 декабря текущего года включить во внереализационные доходы;
• сумму восстановленного резерва отразить по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации и по строке 020 листа 02 декларации в составе общей суммы внереализационных доходов (п. 5.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС: начисление, уплата, представление расчетов

Работники — россияне

Если в ОП будут работать граждане РФ, с которыми вы заключили трудовые договоры в соответствии с российским законодательством и которых отправили трудиться за границу, то с их выплат надо будет начислять страховые взносы так же, как и с выплат в пользу любых других ваших работников-россиян, которые трудятся на территории РФ. Ведь несмотря на то, что сотрудники ОП работают в другой стране, свои права на пособия и пенсии они не утрачивают (подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5, пп. 1, 4 ст. 2, ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). И никаких исключений, связанных с начислением взносов, для них законом не предусмотрено. Соответственно, вы должны будете им выплачивать все пособия, положенные в связи с временной нетрудоспособностью, материнством, несчастным случаем и т. д. (ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ; п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ)

Работники — иностранцы

По общему правилу страховые взносы не начисляются с выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, если работают они в ОП организации, расположенном за пределами территории РФ (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Аналогичной оговорки в Законе № 125-ФЗ нет. И вопрос о начислении взносов «на травматизм» не решен однозначно. Поэтому безопаснее, конечно, эти взносы начислять. Тем более что и сумма по ним не должна быть обременительна для компании.

Вместе с тем у РФ с некоторыми странами заключены международные соглашения, изменяющие порядок начисления взносов (ч. 4 ст. 1 Закона № 212-ФЗ; ст. 2 Закона № 125-ФЗ). Они как раз касаются иностранных граждан, которые трудятся на территории своего государства, но в обособленном подразделении российской организации.

СИТУАЦИЯ 1. В соответствии с международным соглашением работники — граждане иностранного государства могут выбрать, законодательство какой страны в сфере социального обеспечения должен применять работодатель в их отношении: законодательство РФ или законодательство этого иностранного государства. Например, такое соглашение у России есть с Республикой Беларусь.

Если работник-белорус будет трудиться в вашем ОП, расположенном в Белоруссии, и не заявит о своем выборе, то на него будет распространяться российское законодательство в части социального страхования и обеспечения (подп. 1 п. 1 ст. 1, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006 (далее — Договор); п. 1 ст. 3 Соглашения между Минздравсоцразвития и Минсоцзащиты, Минздравом, Минфином Республики Беларусь от 24.01.2006 (далее — Соглашение)). То есть работодатель должен будет начислять с его выплат взносы в ПФР и ФСС, включая взносы «на травматизм» (ст. 14, п. 1 ст. 3 Договора; ст. 20 Соглашения). А если работник напишет заявление в произвольной форме о том, чтобы в отношении него применялось законодательство Белоруссии, тогда начислять и уплачивать взносы с выплат в его пользу, рассчитывать пособия нужно будет уже в соответствии с белорусским законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3 Договора; п. 1 ст. 3 Соглашения). Причем сроки для написания такого заявления в Договоре между Россией и Белоруссией не определены. Поэтому во избежание недоразумений логично уточнить пожелания работника по этому вопросу сразу при его трудоустройстве.

СИТУАЦИЯ 2. В соответствии с соглашением на работников — граждан иностранного государства, работающих в ОП российской компании, распространяется российское законодательство в сфере социального обеспечения (без права выбора каких-либо других вариантов). Такое международное соглашение заключено, например, между РФ и Республикой Латвия и, соответственно, касается латышей, работающих в Латвии в подразделениях компаний, зарегистрированных в России (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 6 Договора между РФ и Латвийской Республикой о сотрудничестве в области социального обеспечения (подписан в г. Риге 18.12.2007)).

Уплата взносов и отчетность в РФ

Взносы с выплат работникам ОП, расположенного на территории иностранного государства, платит сама организация, зарегистрированная в РФ, по месту своего нахождения, и она же включает все суммы выплат работникам ОП и взносы с них в свои расчеты по взносам (ч. 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Уплата взносов (их аналогов) по законодательству той страны, где находится ОП

Очень может быть, что вам придется платить взносы или аналогичные им платежи в соответствии с законами, действующими в другой стране, в отношении работников — граждан этой страны. Как, например, в уже описанном случае с работниками-белорусами. Ранее Минфин придерживался позиции, что признать для целей налогообложения прибыли такие расходы компания не вправе (Письмо Минфина от 03.11.2011 № 03-03-06/1/715). Однако в последнее время ведомство выпустило несколько писем, разъясняющих, что налоги и сборы, уплаченные в другой стране в соответствии с ее национальным законодательством, могут быть включены в «прибыльные» расходы, поскольку в перечне неучитываемых расходов эти суммы не поименованы (ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16791, от 11.12.2013 № 03-08-05/54294). Означает ли это, что организации вправе учесть в составе прочих расходов и взносы, уплаченные в другом государстве (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)? С этим вопросом мы обратились в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, кроме перечисленных в ст. 270 Кодекса (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

В ст. 270 Кодекса не содержится нормы, в соответствии с которой взносы, уплаченные на территории иностранных государств согласно их законодательству с выплат работникам постоянных представительств (обособленных подразделений) российской организации — иностранным гражданам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поэтому, по мнению Департамента, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса”.

А вот у упрощенцев ситуация выглядит не столь радужно. Организации на УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не могут признать в расходах налоги, уплаченные за границей, а из страховых взносов учитывают только те, которые начислены и уплачены в соответствии с законодательством РФ, но не по законодательству других стран (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Взносы или аналогичные платежи, уплаченные в иностранном государстве с выплат сотрудникам ОП организации, работающим в этом государстве, не поименованы в закрытом перечне расходов, которые может учесть организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО. Поэтому указанные суммы организация не вправе признать в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО”.

НДФЛ: исчисление, уплата, представление справок 2-НДФЛ

Для целей исчисления НДФЛ неважно, какое гражданство у работника. Разбираясь с этим вопросом, начать нужно с определения его статуса — резидент он или нерезидент для целей исчисления НДФЛ. От этого зависит и объект обложения НДФЛ, и применяемая ставка налога (ст. 209, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Работник ОП — налоговый нерезидент

У нерезидентов облагаются НДФЛ доходы, полученные от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Но вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей считается выплатой, полученной от источников за пределами РФ. Поэтому удерживать с зарплаты работника подразделения НДФЛ, а также подавать сведения об этих его доходах в налоговую не понадобится (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ; Письма Минфина от 05.03.2015 № 03-04-06/11830, от 28.06.2012 № 03-04-06/6-183).

Однако нормы НК Минфин читает буквально. И поэтому, по его мнению, суммы, выплаченные не за отработанное время или произведенную продукцию (такие как премии, являющиеся не вознаграждением за труд, а стимулирующими выплатами, отпускные), не относятся к трудовым выплатам (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Исходя из положений ТК РФ отпуск является видом времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (статьи 106, 107 ТК РФ). Из определения заработной платы (оплаты труда работника) следует, что премии являются стимулирующими выплатами, которые выплачиваются помимо вознаграждения за труд (ст. 129 ТК РФ). По моему мнению, поскольку отпускные и премии не являются вознаграждением, получаемым работником за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве от российской организации, то они относятся к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению в РФ”.

Иными словами, премии, отпускные, оплата питания, материальная помощь — как нетрудовые выплаты в пользу работника зарубежного ОП, полученные им не за отработанное время, изготовленную продукцию, — представляют собой доходы от источников в РФ и должны облагаться НДФЛ, причем по ставке 30% (п. 2 ст. 209, п. 3 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2015 № 03-04-06/18203, от 21.09.2012 № 03-04-06/6-286, от 23.01.2012 № 03-04-06/6-13, от 02.11.2011 № 03-04-06/6-297). То есть организация с указанных сумм должна удержать налог и перечислить его в бюджет.

Такая позиция не бесспорна. Перечень выплат, которые признаются доходами от источников в РФ, действительно является открытым. Но «иные выплаты» для того, чтобы стать доходом от источников в РФ, должны быть получены лицом в результате ведения им деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). А в рассматриваемом случае работник трудится за ее пределами. Соответственно, это условие не выполняется и иные доходы от источников в РФ у него появиться не должны. Однако следование такой логике при наличии писем Минфина, содержащих другое мнение, может привести к спору с проверяющими. Поэтому либо делайте так, как разъясняет контролирующий орган, либо будьте готовы отстаивать свою правоту в суде. По таким спорным выплатам судебной практики нам найти не удалось.

По окончании года по доходам от источников в РФ, в отношении которых вы являетесь налоговым агентом, нужно будет представить на работника справку 2-НДФЛ в инспекцию по месту нахождения вашей организации не позднее 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Работник ОП — налоговый резидент

Если же сотрудник вашего ОП является налоговым резидентом (это может быть гражданин России в первые полгода работы за границей, например), то все его трудовые доходы будут являться полученными от источников за пределами РФ, с которых он сам должен будет уплатить налог по ставке 13% (п. 1 ст. 209, подп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 224 НК РФ). В инспекцию по месту своей регистрации в РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, он должен будет представить декларацию по НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ). При этом работодатель налоговым агентом не признается (п. 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2015 № 03-04-06/38878, от 25.10.2013 № 03-04-06/45131).

А вот с «нетрудовых» доходов, признаваемых полученными от источников в РФ (премий, оплаты питания и т. д.), исчислять по ставке 13% и уплачивать НДФЛ должен будет работодатель. В части этих выплат он будет являться налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Избежание двойного налогообложения

У сотрудника зарубежного подразделения в связи с его работой в заграничном ОП, скорее всего, появится обязанность уплатить налог с полученных доходов в соответствии с законодательством той страны, на территории которой он работает (аналогичный нашему НДФЛ). То есть его доходы могут облагаться налогами дважды. Но чтобы избежать такой несправедливости, страны нередко заключают друг с другом международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

Таким соглашением может быть предусмотрено, что:

• <или>один и тот же доход работника может облагаться подоходным налогом только в соответствии с законодательством одной из договаривающихся стран и в другой стране налог уплачивать не нужно;
• <или>налог, уплаченный в одной стране, может быть зачтен в счет уплаты аналогичного налога в другой стране.

Далее разберем эти соглашения подробнее.

СИТУАЦИЯ 1. Соглашением предусмотрено, что доход работника должен облагаться налогом только в одной стране. Тогда по ныне действующей редакции НК работник-нерезидент для освобождения от налогообложения НДФЛ должен представить в налоговый орган РФ документы, подтверждающие, что он является резидентом другой страны, с которой у РФ заключено международное соглашение, и получил доходы в этой другой стране (п. 2 ст. 232 НК РФ). ФНС разъясняла, что направить эти документы можно в инспекцию по месту учета или жительства нерезидента в РФ либо в инспекцию, где на учете состоит российская организация — работодатель (Письмо ФНС от 30.01.2015 № БС-4-11/1322@). Сделать это нужно не позднее чем в течение года после окончания того года, по итогам которого плательщик претендует на освобождение от уплаты НДФЛ (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Но при следовании позиции Минфина работодатель должен удерживать НДФЛ с нетрудовых доходов нерезидента. И если работник заплатил с них еще и налог в другой стране, то ему остается только возвращать НДФЛ, ранее удержанный налоговым агентом (ст. 78 НК РФ). Это подтверждает и ФНС. Ведь у нерезидента нет обязанности представлять своему работодателю документы, которые могли бы «освободить» нерезидента от уплаты НДФЛ, а у работодателя нет права на основании этих документов налог не удерживать (Письмо ФНС от 30.01.2015 № БС-4-11/1322@). Но у Минфина иная точка зрения по этому поводу (Письмо Минфина от 23.05.2014 № 03-04-05/24803).

Новая редакция НК с изменениями в статье об избежании двойного налогообложения начнет действовать с 2016 г. (ч. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ) А до тех пор, если работник-нерезидент предоставит вам как работодателю перечисленные выше документы и в соответствии с международным соглашением определенные виды доходов НДФЛ облагаться не будут, с этих доходов нерезидента, полученных от вас, вы как налоговый агент НДФЛ удерживать не должны.

СИТУАЦИЯ 2. По международному соглашению возможен зачет уплаченного в одной стране налога в счет уплаты налога в другой стране. Такое соглашение заключено, например, между Россией и Республикой Беларусь. По нему работающий в Белоруссии россиянин, уплативший белорусский налог с полученных там доходов, может уменьшить на него сумму НДФЛ, которую должен уплатить в РФ (ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.95; Письмо ФНС от 21.07.2015 № ОА-3-17/2792@).

Воспользоваться правом на зачет уплаченного в иностранном государстве налога в счет НДФЛ можно только через налоговый орган. Для этого резиденты РФ, работающие в другой стране, должны представить в свою инспекцию по месту жительства в РФ декларацию по форме 3-НДФЛ и документ со сведениями о том, какую сумму доходов они получили за границей и какую сумму подоходного налога уплатили в соответствии с законодательством этой страны (п. 2 ст. 232 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2009 № 03-04-06-01/7, от 29.01.2015 № 03-04-06/3349). И поскольку обязанность по уплате НДФЛ, по крайней мере, с трудовых доходов за границей лежит на них самих, то заплатить его они смогут в меньшей сумме (за минусом налога, уплаченного в другой стране) (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Если же сумма налога, уплаченного за рубежом, окажется больше, чем сумма НДФЛ, которую должен уплатить резидент, и вместе с тем с его нетрудовых доходов ранее НДФЛ удержал работодатель, то резидент сможет вернуть часть НДФЛ, уплаченного с его доходов работодателем — налоговым агентом (ст. 78 НК РФ). Сумма уплаченного в иностранном государстве и подлежащего зачету подоходного налога включается в строку 080 раздела 2 декларации по форме 3-НДФЛ (Письмо ФНС от 27.05.2015 № БС-4-11/8976@; приложение № 1 к Приказу ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-1/671@).

***

Прежде чем принимать на работу в ОП, расположенное в другой стране, граждан этой страны, проверьте, нет ли у России с этим государством международного договора или соглашения, регулирующего вопросы социального страхования и обеспечения работников. В нем могут быть предусмотрены свои нюансы. А вот соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении НДФЛ должно больше интересовать ваших работников. Но понятно, что вопросы на эту тему при трудоустройстве будут задавать вам. Так что и с этим документом имеет смысл ознакомиться. ■

Вопросы

1. От чего зависит статус работника для целей исчисления НДФЛ?

а) От гражданства работника и его статуса: граждане РФ и постоянно проживающие иностранцы (есть вид на жительство) — резиденты, а иностранцы, временно пребывающие (есть виза и (или) миграционная карта) и временно проживающие (есть разрешение на временное проживание), — нерезиденты.

б) От даты принятия сотрудника на работу.

в) От количества дней нахождения работника на территории нашей страны (кроме граждан стран — членов Евразийского экономического союза).

2. Включаются ли в период нахождения на территории РФ (в 183 дня) дни въезда в РФ и выезда из РФ работника?

а) Да.

б) Нет.

3. 183 дня, необходимые для признания работника резидентом РФ, должны укладываться строго в календарный год?

а) Да, ведь налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

б) Нет, такого требования в НК не содержится.

4. В организации с 15 января 2015 г. трудится гражданин Таджикистана. На территорию РФ он приехал 10 января 2015 г. По согласованию с руководством он отсутствовал 3 месяца (с 1 июня по 31 августа) — улетал на родину по семейным обстоятельствам. Вернулся 1 сентября. Какой статус у работника будет на 30 сентября?

а) Он уже станет резидентом РФ.

б) Он еще останется нерезидентом.

5. В организацию в августе 2015 г. приняли на работу гражданина Украины. У него в паспорте печатей о пересечении границы нет. Но на руках имеются разрешение на временное проживание с 05.03.2015, миграционная карта, в которой есть отметка о пересечении границы 25.09.2014. Какими документами подтвердить 183-днев­ное пребывание в нашей стране?

а) Миграционной картой, в которой есть отметка о пересечении границы.

б) Разрешением на временное проживание.

6. Когда надо проверять статус работника (резидент/нерезидент)?

а) На каждую дату выплаты дохода работнику.

б) Через полгода, когда статус точно определится.

в) В декабре.

7. Как поступить, когда у работника меняется статус?

а) Начиная с месяца, в котором изменился статус работника, его доходы надо облагать по другой ставке.

б) Надо пересчитать НДФЛ по всем доходам, полученным с начала года.

8. Сотрудник получил статус резидента РФ в ноябре 2015 г. В результате перерасчета НДФЛ с начала года по ставке 13% вместо 30% у него образовалась переплата НДФЛ. Как ее можно вернуть работнику?

а) Наличными из кассы организации.

б) Только безналично на зарплатную карту или на банковский счет работника.

в) Возвращать переплату нельзя.

9. Сотрудник получил статус нерезидента РФ в октябре 2015 г. В результате перерасчета НДФЛ с начала года по ставке 30% получилось, что с него надо удержать налог в сумме, превышающей его доход за октябрь. Какую сумму НДФЛ можно удержать из выплачиваемого дохода за октябрь?

а) Сумму налога, равную доходу за октябрь.

б) Не более 70% дохода за октябрь.

в) Не более 50% дохода за октябрь.

г) Не более 20% дохода за октябрь.

10. Организация принимала на работу иностранцев, которые увольнялись до окончания календарного года. С месяца принятия их на работу и до месяца их увольнения она удерживала НДФЛ по ставке 30%. Причем даже в том случае, когда они уже стали резидентами РФ. Что грозит организации за неправильное исчисление НДФЛ?

а) Ее оштрафуют за неверное исчисление налога.

б) Ничего не грозит.

Ответы

Нужно ли самостоятельно запрашивать справку о зарплате работника у предыдущего работодателя

: Нет. Пособие вы начисляете на основании имеющихся у вас сведений. Поскольку работник в 2013 г. и 2014 г. у вас не работал, то, если в 2015 г. он заболеет, его заработок принимается равным МРОТ за каждый месяц расчетного периода (сейчас — 5965 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; Апелляционные определения Липецкого облсуда от 30.01.2013 № 33-255/2013г; ВС Чувашской Республики от 13.01.2014 № 33-83/2014).

Если же работник хочет получить пособие в большем размере, он должен написать заявление, на основании которого вам надо направить запрос в территориальный орган ПФР о представлении сведений о зарплате работника (ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Подаем запрос в ПФР

: В такой ситуации работник должен подать вам заявление по утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н (далее — Приказ № 21н)) о запросе данных в ПФР (ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). В заявлении он должен указать наименование работодателя.

На основании такого заявления вы в течение 2 рабочих дней должны направить в свое отделение ПФР запрос по установленной форме (приложение № 2 к Приказу № 21н; пп. 2—6 Порядка (приложение № 3 к Приказу № 21н)):

• <или>по почте;
• <или>в электронном виде (с использованием ЭЦП).

Надо ли пересчитать пособие после представления работником справки

: После представления работником справки о сумме заработка надо пересчитать пособие за прошлое время, но не более чем за 3 года, предшествующих дню представления справки (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 30.07.2014 № 33-4380).

Что указывать в справке, если взносы уплачиваются по тарифу 0%

: У ваших работников есть выплаты, просто вы их облагаете по тарифу 0%. Поэтому в разделе 3 справки вам нужно указать суммы зарплаты, которые включались в базу для начисления взносов в ФСС (примечание 3 к справке (приложение № 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н) (далее — справка о заработной плате)).

Нужно ли выдать справку работнику, который не увольняется

: В Законе № 255-ФЗ указаны два случая, когда справку о заработке для расчета пособий нужно выдать (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ):

• <или>работнику в день его увольнения;
• <или>бывшему работнику в течение 3 рабочих дней с момента его письменного обращения к вам за справкой.

Но работник может попросить вас выдать справку и без увольнения, если он сейчас работает еще и у другого работодателя и хочет получить у него пособие с учетом заработка по всем местам работы в расчетном периоде (ч. 2.2 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В этом случае в течение 3 рабочих дней с момента письменного обращения работнику надо выдать как справку о заработке, так и справку о том, что вы пособие ему не начисляли и не выплачивали (ст. 62 ТК РФ; Письмо ФСС от 14.11.2013 № 15-03-14/12-13959).

По какой форме заполнять справку за прошлые годы

: Справка 2-НДФЛ для исчисления пособий не применяется. Женщине нужно представить вам справку о заработке для пособий за 2009 г. от бывшего работодателя по действующей сейчас форме (справка о заработной плате). При этом сумма выплат, указанная в справке за 2009 г., не может превышать 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ))

Работающим по договору подряда справка не выдается

: Нет. Ведь такая справка выдается страхователем застрахованным лицам. А работающий по договору подряда не является застрахованным на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Поэтому вы взносы в ФСС на выплаты в его пользу не начисляете и не являетесь по отношению к нему страхователем (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Плата за выдачу справки не взимается

: Плата за справку — это незаконно. Справку о заработке, как и любые другие документы, связанные с работой, вы обязаны выдать бывшему работнику бесплатно не позднее 3 рабочих дней со дня его письменного обращения (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ; ст. 62 ТК РФ). Если работник пожалуется в трудинспекцию, она может вынести предупреждение или даже оштрафовать вашу организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а руководителя на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Как заполнить справку, если работник не болел

: Нет, не нужно. Раздел 4 справки заполняется, только если у работника были исключаемые периоды (отпуск по беременности и родам и (или) в отпуск по уходу за ребенком) (примечание 4 к справке о заработной плате).

В справке отражаем выплаты на день увольнения

: Все расчеты с работником по оплате труда, в том числе и по премиям, должны быть произведены на день увольнения (ст. 84.1 ТК РФ). Поскольку вы должны выплатить премию в день увольнения, то и сумму выплат работнику нужно указать с ее учетом.

Как указать период работы в справке

: В разделе 2 справки указываете период со дня поступления на работу в вашу организацию по день увольнения (последний день работы).

Заполняем справку для женщины, работавшей в отпуске по уходу за ребенком

: В разделе 3 справки указываете суммы выплат в пользу работницы, на которые были начислены взносы в ФСС, за 2013, 2014 гг. и за 2015 г. — с 1 января по 30 июня (Письмо ФСС от 20.06.2013 № 25-03-14/12-7942).

Раздел 4 справки заполняем так.

Как отразить в справке прогул

: Нет, ведь в разделе 4 справки за 2015 г. указываются только исключаемые периоды (отпуск по беременности и родам и (или) отпуск по уходу за ребенком). А это неисключаемый период.

Можно ли учесть при расчете пособия данные копии справки

: Нет, не можете. Выплаты у другого работодателя вы можете учесть при исчислении пособия только на основании предъявленной работником по утвержденной форме справки о заработке или ее копии, заверенной либо работодателем, выдавшим справку, либо нотариусом (ч. 5, 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

За сколько лет выдается справка

: В справке вам надо указать сумму выплат работнику, на которые начислялись взносы в ФСС, и исключаемые периоды за год увольнения и 2 предшествующих ему года (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ). То есть:

• отдельно за 2015 г. — год увольнения;
• отдельно за 2014 г. — прошлый календарный год;
• отдельно за 2013 г. — позапрошлый календарный год.

Сведения о работнике указываются в справке на момент выдачи справки

: Вы можете учесть данные о заработке из такой справки. Ведь вся информация в справке была указана прежним работодателем на дату выдачи справки и соответствовала действительности. Чтобы не было претензий со стороны ФСС в случае проверки, сделайте копии свидетельства о браке и страницы из паспорта с данными предыдущего паспорта (если в паспорте есть такая отметка).

Как узнать из справки, надо ли учитывать выплаты других работодателей при расчете пособия

: Вам нужно внимательно изучить справки о заработке, выданные другими работодателями. В справках от других работодателей вы увидите периоды работы в каждой фирме. Если сейчас сотрудник не работает в этих компаниях, вы можете учесть заработок у других работодателей при начислении пособия сотруднику. Также вы можете начислить пособие с учетом выплат у других работодателей, если сотрудник работал в других фирмах только в одном из годов расчетного периода. При этом неважно, продолжает он работать у них сейчас или нет. В любом случае общая сумма выплат по всем местам работы, которая берется для расчета пособий, не может превышать (ч. 2, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 10.12.2012 № 1276; Постановление Правительства от 30.11.2013 № 1101):

• за 2013 г. — 568 000 руб.;
• за 2014 г. — 624 000 руб.

Если же вы увидите из справок, что сотрудник работал по совместительству в другой организации в 2013 и 2014 гг. и продолжает там работать сейчас, то пособие вы можете назначить ему, только исходя из своих выплат. Выплаты другого работодателя учитывать нельзя (ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; абз. 1 п. 19 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375). Поскольку этот работодатель сам должен назначить работнику пособие, исходя из своих выплат (ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Как проверить справку о среднем заработке

: Вы можете направить запрос в ФСС (п. 4 ч. 1 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ) по установленной форме (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 20н (далее — Приказ № 20н)). В запросе нужно указать сведения о страхователе, выдавшем справку о зарплате работнику, и сумме выплат, указанной в справке (п. 3 Порядка (приложение № 2 к Приказу № 20н)). Запрос в территориальный орган ФСС по месту нахождения работодателя, выдавшего справку, можно подать лично, направить по почте или в электронном виде (с применением ЭЦП) (пп. 1, 4 Порядка (приложение № 2 к Приказу № 20н)). ■

Возвращаем работнику НДФЛ

Пособия по беременности и родам или по уходу за ребенком до полутора лет НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому при возврате работником переплаты по этим пособиям НДФЛ корректировать не придется.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности вы удержали НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

И если работник не против того, чтобы вернуть излишнюю сумму пособия, вручите ему письменное уведомление о том, что с него был излишне удержан НДФЛ, и попросите его написать заявление на возврат налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Отдельно перечислять сумму излишне удержанного НДФЛ на счет работника не нужно. Просто работник вернет ту сумму пособия за минусом НДФЛ, которую он ранее получил (п. 1 ст. 231 НК РФ). Либо вы удержите из его зарплаты сумму пособия за вычетом НДФЛ.

А вот в месяце возврата работником излишне выплаченной суммы пособия в справке 2-НДФЛ сумму дохода за этот месяц уменьшите на сумму излишне выплаченного пособия. В месяце выплаты пособия в справке 2-НДФЛ и в регистре налогового учета по НДФЛ ничего корректировать не нужно.

Корректируем страховые взносы

Соцстраховские пособия не облагаются взносами (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Но излишняя выплата пособия привела к занижению страховых взносов в ФСС (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Поэтому независимо от того, вернул работник деньги или нет, чтобы избежать штрафа (ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ), нужно заплатить недоимку по взносам в ФСС в размере излишне выплаченного пособия, возникшую из-за завышения расходов, и при необходимости заплатить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования с суммы переплаченного пособия за каждый день просрочки (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 5, 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

После этого нужно скорректировать отчетность в ФСС.

Если вы переплатили пособие в предыдущем отчетном периоде, то нужно представить в свое отделение ФСС уточненную форму 4-ФСС (утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59) за тот период, в котором было переплачено пособие (ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Для этого на сумму переплаты уменьшите сумму начисленных пособий и отразите полученный результат в строке 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 1 и в таблице 2 формы 4-ФСС.

Если же вы переплатили пособие в текущем отчетном периоде, то нужно только заплатить пени. В отчетности в ФСС за текущий период вы просто сразу укажете правильную сумму начисленных пособий.

Отражаем в учете

После возврата работником пособия делаем такие проводки.

***

Персонифицированную отчетность (раздел 6 формы РСВ-1 (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п)) корректировать не придется. ■

Право на уменьшение СПИ

В отношении подержанных ОС есть свои особенности:

• вы должны включить ОС в ту же амортизационную группу, к которой его отнес предыдущий собственник (п. 12 ст. 258 НК РФ);
• вы вправе (при линейном методе амортизации) учесть при определении СПИ срок фактической эксплуатации ОС предыдущими собственниками. Но только при условии, что этот срок документально подтвержден (п. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608). Если же у вас нет подтверждающих документов, то СПИ подержанного ОС придется определять в общем порядке как для нового объекта. То есть в пределах срока, предусмотренного Классификацией ОС для соответствующей амортизационной группы.

Имейте в виду, что если стоимость купленного подержанного имущества не превышает 40 000 руб. (100 000 руб. — в отношении ОС, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2016 г.), то ее вы спишете на расходы единовременно при вводе имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 7 ст. 2, п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ). То, что у предыдущего собственника это имущество числилось в составе ОС, не имеет значения. Ведь для вас оно амортизируемым имуществом не является.

Для наглядности все возможные варианты определения СПИ объекта ОС, бывшего в употреблении, для целей налогового учета покажем на схеме.

1 (пп. 1, 7, 12 ст. 258 НК РФ); 2 (Письмо Минфина от 18.03.2011 № 03-03-06/1/144; Постановление 15 ААС от 23.01.2015 № 15АП-17226/2014); 3 (п. 7 ст. 258 НК РФ); 4 (Письмо Минфина от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168)

Каким документом подтвердить срок фактической эксплуатации

В ст. 258 НК РФ перечень документов, которыми можно подтвердить срок фактического использования, не указан. Поэтому давайте разбираться, какой документ, полученный от какого продавца, подойдет в качестве подтверждения:

• срока фактического использования бэушного ОС;
• амортизационной группы и СПИ, установленных предыдущим собственником.

СИТУАЦИЯ 1. Продавец — российская организация

Это, пожалуй, самая простая ситуация. Купля-продажа ОС в таком случае оформляется актом о приеме-передаче.

Акт может быть составлен, например, по унифицированной форме № ОС-1. Учтите, что разработана она для целей бухучета. И сведения о СПИ, установленном продавцом, и сроке фактической эксплуатации, указанные в разделе 1 «Сведения о состоянии объектов основных средств на дату передачи» на второй странице формы, по умолчанию тоже бухгалтерские. Но для того, чтобы уменьшить СПИ подержанного ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его предыдущим собственником, у последнего необходимо получить данные о СПИ и сроке фактической эксплуатации ОС, применявшихся в налоговом учете (Письмо Минфина от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608). Поэтому унифицированная форма акта:

• <или>должна быть дополнена сведениями из налогового учета продавца ОС;
• <или>должна содержать отметку о совпадении данных бухгалтерского и налогового учета.

А если в акте о приеме-передаче ОС (унифицированной или произвольной формы) по каким-то причинам нет необходимых сведений, можно ли попросить продавца указать нужную вам информацию в письме?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“В общем случае документами, необходимыми для подтверждения эксплуатации объекта ОС предыдущими собственниками, являются акты о приеме-передаче основных средств. В настоящее время организации могут как самостоятельно разрабатывать формы этих актов, так и применять унифицированные формы № ОС-1 и № ОС-1а. Глава 25 НК РФ не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения фактического срока эксплуатации объекта ОС предыдущими собственниками. Однако письмо продавца с указанием срока фактической эксплуатации основного средства для этих целей не может быть использовано. Поскольку для подтверждения расходов необходимы первичные документы. А письмо таковым не является”.

Так считают в финансовом ведомстве. Если вы не хотите выяснять, сочтут ли налоговики письмо достаточным подтверждением срока эксплуатации ОС, то настаивайте на том, чтобы продавец включил сведения о сроке фактического использования ОС (а также об установленных СПИ и амортизационной группе) в акт приема-передачи ОС.

Если организация-продавец применяет спецрежим, то она, хотя и не амортизирует свои ОС в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, их учет все-таки ведет. А значит, может предоставить документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации проданного ОС. И покупатель, соответственно, будет вправе учесть этот срок при определении СПИ подержанного ОС, купленного у спецрежимника.

Согласны с этим и специалисты Минфина.

Заметим, что не все спецрежимники и не всегда могут предоставить покупателю основного средства, помимо данных бухучета, информацию о СПИ, установленном по правилам «прибыльной» главы. Это возможно, например, в отношении ОС, которые продавец-спецрежимник ввел в эксплуатацию еще до перехода на спецрежим, находясь на ОСНО. А по ОС, которые продавец-спецрежимник приобрел в период применения спецрежима, СПИ по правилам гл. 25 НК РФ должны определять только плательщики ЕСХН и налога при УСНО (объект «доходы минус расходы») в случае реализации ОС до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах (до истечения 10 лет с момента приобретения — для ОС со СПИ, превышающим 15 лет) (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Продавец — иностранная организация

Полагаем, что можно попросить иностранного поставщика указать срок фактической эксплуатации ОС в договоре. Ну а сведений об амортизационной группе и СПИ по данным продавца в этом случае, разумеется, не будет. Выходит, что при покупке ОС у иностранной фирмы вы сможете воспользоваться лишь вариантом 4 для определения СПИ (см. схему на с. 26).

Есть Письмо Минфина, где говорится, что срок фактического использования ОС предыдущими собственниками — иностранцами может быть подтвержден документами, составленными в соответствии с правилами иностранного государства, обычаями делового оборота, а также документами, косвенно подтверждающими фактический срок эксплуатации импортного ОС (Письмо Минфина от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414). Московский АС, ссылаясь на это Письмо Минфина, посчитал, что организация правомерно при определении СПИ подержанного иностранного оборудования учитывала срок его фактической эксплуатации на основании следующих документов (Решение АС г. Москвы от 23.04.2015 № А40-191195/14-116-703):

• ГТД, где были указаны год выпуска оборудования и сведения о количестве отработанных моточасов;
• письма иностранного поставщика, полученного в ответ на запрос организации об уточнении периодов эксплуатации приобретенных ОС.

Но вот следующая судебная инстанция пришла к противоположному выводу. В отношении ГТД апелляционный суд указал, что, поскольку декларантом был сам покупатель, отраженную в декларации информацию нельзя считать подтверждением «от предыдущего собственника». А письмо иностранного поставщика было «забраковано», в частности, по той причине, что сам он это оборудование не использовал. Учитывая это, 9 ААС решил, что у организации нет информации ни о фактическом сроке эксплуатации иностранными собственниками (и их количестве), ни об операциях, в результате которых мог измениться СПИ основного средства, — консервации, реконструкции, модернизации (Постановление 9 ААС от 27.07.2015 № 09АП-24759/2015).

Кстати, на то, что сведений из ГТД недостаточно для подтверждения срока фактической эксплуатации ОС за рубежом, указал и АС Владимирской области (Решение АС Владимирской области от 29.12.2011 № А11-4033/2011).

СИТУАЦИЯ 3. Продавец — физлицо-непредприниматель

Минфин считает, что в таком случае определять СПИ бэушного ОС с учетом срока его фактического использования нельзя. Свою позицию финансисты обосновывают тем, что физлицо не устанавливает СПИ основного средства и не амортизирует его (Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056). Причем неважно, что вы знаете, как давно было выпущено (построено) бэушное ОС. Письма Минфина, заметим, касались ситуаций, когда организация приобретала у частных лиц здания, год постройки которых был указан в кадастровом паспорте.

Не поможет и указание срока эксплуатации в договоре с «физиком»-непредпринимателем (Письмо Минфина от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658).

Получается, что в такой ситуации вы сможете определить СПИ подержанного ОС только по варианту 1 (см. схему на с. 26).

СИТУАЦИЯ 4. Продавец — предприниматель

Никаких препятствий для учета документально подтвержденного срока фактической эксплуатации ОС бывшими собственниками Минфин в таком случае не видит (Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172). Но и каких-либо рекомендаций по перечню подтверждающих документов финансовое ведомство не дает.

В общем-то, никаких существенных отличий от ситуации с продавцом-организацией тут нет. Функции подтверждающего документа может выполнить акт приема-передачи ОС. Составлен он может быть как в произвольном виде, так и по унифицированной форме № ОС-1.

Заметим, что учитывать при определении СПИ данные об установленных продавцом-предпринимателем амортизационной группе ОС и его СПИ можно лишь при условии, что эти данные, как следует из подтверждающих документов, определены по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 221, п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть воспользоваться вариантом 3 (см. схему на с. 26) вы сможете (если захотите) лишь в некоторых случаях.

Какие документы не годятся

Отдельно стоит оговорить два случая. Это покупка подержанного автомобиля и приобретение бывшего в эксплуатации здания. Объединяет их тот факт, что на руках у покупателя, помимо прочих, оказывается документ (ПТС, кадастровый паспорт), где указан срок выпуска (постройки) ОС. Может ли этот документ сам по себе быть косвенным подтверждением срока фактической эксплуатации подержанного ОС?

Не советуем возлагать на это особые надежды.

Что касается зданий, то Минфин считает, что одних лишь данных о годе постройки недостаточно не только когда продавец — частное лицо, но и при покупке у организации (Письмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448). И даже если очевидно, что здание простояло гораздо дольше СПИ, предусмотренного Классификацией ОС для амортизационной группы, к которой оно относится, покупатель все равно не может воспользоваться правом определить СПИ самостоятельно (то есть как в варианте 2 (см. схему на с. 26)). А должен определять СПИ так же, как для нового ОС (см. вариант 1, схема на с. 26) (Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056).

А с паспортом транспортного средства ситуация такая. Есть давнишнее разъяснение Минфина о том, что время эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками можно подтвердить ПТС (Письмо Минфина от 03.08.2005 № 03-03-04/1/142). Для получения актуальной позиции мы обратились к специалисту финансового ведомства.

Есть и решение суда, где арбитры приходили к такому же выводу (Постановление ФАС УО от 02.12.2009 № Ф09-8676/09-С2).

ПТС содержит информацию о годе выпуска автомобиля и периодах владения им разными собственниками. Но вот о факте и сроке эксплуатации автомобиля собственником в течение периода владения в этом документе, строго говоря, информации нет. Ведь, может быть, автомобиль вообще не вводился в эксплуатацию. Или же долгое время был на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому в случае, когда единственным документом, подтверждающим срок фактического использования автомобиля, будет ПТС, не исключен спор с налоговой. Но если вы все-таки решите опираться на данные ПТС при определении срока фактического использования, то по крайней мере время, в течение которого автомобиль был в собственности физлиц, лучше сразу исключить из расчета.

***

Нередко организации приобретают подержанное ОС у продавца, который сам им не пользовался, а учитывал как товар. Но ведь в п. 7 ст. 258 НК РФ говорится о праве организации определять норму амортизации по бывшему в использовании имуществу «с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками». То есть не только последним собственником. Можно ли будет в этом случае определить СПИ бэушного ОС с учетом срока его фактического использования? С этим вопросом мы обратились к специалистам финансового ведомства.

Понятно, что в этом случае акта приема-передачи ОС у организации не будет. Но в то же время продавец может предоставить заверенную копию акта-приема передачи ОС, которую ранее сам получил от предыдущего собственника ОС. ■

Объект налогообложения «доходы»

Для лучшего восприятия разберем порядок возврата аванса покупателю/заказчику на примере.

После того как мы перенесем данные о доходах из КУДиР в разделы 2.1 и 1.1 декларации по УСНО (утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@) и покажем, что начиная с 9 месяцев 2015 г. доходы равны нулю, упрощенец сможет вернуть авансовый платеж, уплаченный в бюджет по итогам полугодия 2015 г.

Однако за 2014 г. аванс был учтен в доходах в сумме 400 000 руб. и с него был уплачен налог в размере 24 000 руб. (400 000 руб. х 6%). А поскольку доходы в периоде возврата аванса (в 2015 г.) составили 250 000 руб., то получается, что с части возвращенного аванса 150 000 руб. (400 000 руб. – 250 000 руб.) был излишне уплачен налог в размере 9000 руб. (150 000 руб. х 6%). Вот и возникает вопрос: можно ли его как-то вернуть? Возможно ли подать уточненную декларацию за 2014 г., исключив в ней из доходов ранее полученный аванс?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Минфин в Письмах от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204 разъяснял, что, если у упрощенца с объектом «доходы» в том году, в котором производится возврат аванса, доходов не было, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Эта позиция на сегодняшний день не изменилась.

Таким образом, если в периоде возврата авансов доходы меньше возвращаемой суммы, у налогоплательщика будут некомпенсируемые потери. Чтобы этого не случилось, ему надо договариваться с заказчиком о переносе части возврата аванса на следующий налоговый период.

Подавать уточненную декларацию за 2014 г. нельзя. Абзац 3 пункта 1 ст. 346.17 НК РФ четко предписывает, что при возврате суммы ранее полученной предоплаты нужно уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Уточнение налоговой базы при УСНО при возврате ранее полученного аванса за тот отчетный период, в котором он был получен, можно было делать только до вступления в силу поправок — до 1 января 2008 г. (Письмо Минфина от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96)”

Как видим, финансовое ведомство разрешает учесть возвращаемый аванс только в пределах суммы доходов текущего года. Аналогичного подхода придерживаются и налоговики.

Конечно, обидно терять сумму уже уплаченного налога с того дохода, который в итоге вы так и не получили. И для готовых спорить с налоговиками выход все-таки есть. Вы можете попытаться вернуть налог через суд.

Правда, действовать нужно очень необычно. Сумму превышения возвращенного аванса над доходами (в нашем примере 150 000 руб.) нужно отразить в декларации по УСНО за 2015 г. со знаком минус. То есть в разделе 2.1 в строке 113 «Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за налоговый период» надо указать «–150 000». Разумеется, тогда и в КУДиР сумма доходов тоже должна быть отрицательная (а не ноль, как в нашем примере и как советует делать Минфин). Также со знаком минус в строке 133 раздела 2.1 декларации нужно отразить и налог, исчисленный с этой суммы, — «–9000». А потом уже со знаком плюс перенести его в строку 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период (календарный год)» раздела 1.1 декларации.

Именно такой подход суды считают правильным. Они указывают, что налоговым законодательством не установлен запрет на подачу «доходным» упрощенцем декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученная в предыдущем году и возвращенная в текущем, превысила сумму полученных в текущем году доходов (Решение АC Красноярского края от 30.05.2015 № А33-22171/2013; Постановление АС ВСО от 19.01.2015 № А33-22171/2013; Решение АС Ростовской области от 24.11.2011 № А53-24985/2010; Постановление ФАС СКО от 09.09.2011 № А53-24985/2010).

Кстати, вместе с деклараций лучше сразу подать и заявление на возврат излишне уплаченного налога, и письмо, поясняющее такой порядок заполнения декларации.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

А вот у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» дела обстоят намного лучше. Сумму превышения аванса над доходами текущего года они как раз могут учесть при налогообложении.

Но чтобы это стало возможным, в КУДиР придется отражать отрицательную сумму доходов. Если взять за основу данные из вышеприведенного примера и ввести еще суммы расходов, это будет выглядеть так.

В этом случае сумма превышения возвращенного аванса над доходами текущего года вместе с суммой расходов за 2015 г. сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу 2016 г. и следующих годов. Хотя такой порядок заполнения КУДиР может и не понравиться налоговикам. Ведь указание отрицательных доходов Порядком заполнения КУДиР не предусмотрено.

А вот в декларации по УСНО за 2015 г. отрицательные суммы доходов показывать не нужно. В рассматриваемом случае в строках, где указываются доходы (строки 212—213 раздела 2.2 декларации), авансовый платеж/налог (строки 272—273 раздела 2.2, строка 100 раздела 1.2 декларации), минимальный налог (строка 280 раздела 2.2, строка 120 раздела 1.2 декларации), проставьте нули.

***

Если вам вдруг придется возвращать аванс покупателю (заказчику), а доходов текущего года для этого не хватает, вернуть налог при объекте «доходы» без споров с налоговиками, к сожалению, не получится. ■

Выпуск товара — не помеха для пересмотра его таможенной стоимости

Случается, что таможня подозревает недостоверность заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, но для ее немедленной корректировки (до выпуска товаров) информации у таможни недостаточно. В таком случае проводят дополнительную проверку, в рамках которой декларант должен будет представить запрошенные таможней документы, сведения, пояснения (ст. 69 ТК ТС; п. 14 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 (далее — Порядок контроля таможенной стоимости)). Товары же выпустят под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть начислены в случае корректировки таможенной стоимости (п. 5 ст. 88 ТК ТС; пп. 16, 17 Порядка контроля таможенной стоимости). Если декларант не докажет, что правильно ее определил, таможня пересчитает стоимость и, соответственно, доначислит таможенные платежи, включая НДС.

Кроме того, даже если изначально таможня согласилась с заявленной стоимостью товаров, то в течение последующих 3 лет она все равно может (скажем, по результатам камеральной проверки) принять решение о ее корректировке (статьи 66, 99 ТК ТС).

Документы для вычета доначисленного НДС

Основанием для вычета ввозного НДС являются документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату налога (п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть декларация на товары и платежка. А что будет основанием для вычета доначисленного НДС?

В результате проведения корректировки таможенной стоимости на руках у организации окажутся, помимо декларации на товары, которая была оформлена изначально (п. 9 Порядка корректировки таможенной стоимости, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 № 376; пп. 24, 25 Порядка, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289):

• декларация таможенной стоимости (далее — ДТС), где будет рассчитана скорректированная таможенная стоимость;
• корректировка декларации на товары (далее — КДТ), где будут, в частности, отражены скорректированная таможенная стоимость, сумма доначисленного НДС и информация об уплате налога.

Данные о доначисленной сумме НДС, которые нужны для заполнения книги покупок, будут в КДТ. Но КДТ (как и ДТС) — это не самостоятельный документ, а неотъемлемая часть декларации на товары (п. 2 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 № 376; п. 2 Инструкции, утв. Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289). А значит, основанием для вычета доначисленного НДС будет все та же декларация на товары. И конечно же, платежка на уплату этого налога.

Когда можно заявить к вычету доначисленный НДС

Таможенный НДС, как известно, принимают к вычету при условии, что ввезенные товары предназначены для облагаемых НДС операций, приняты на учет, налог уплачен и у импортера на руках есть подтверждающие документы (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Выходит, доначисленный налог может быть принят к вычету не ранее квартала, в котором будет:

• cкорректирована таможенная стоимость (оформлены ДТС и КДТ);
• уплачен НДС, доначисленный по результатам корректировки.

Таким образом, если ввоз товаров и уплата налога при ввозе приходятся на один квартал, а корректировка таможенной стоимости и доплата НДС по ее итогам — уже на другой, то и заявлять к вычету сумму изначально рассчитанного налога и сумму доначисленного НДС нужно будет в разных кварталах (Письмо Минфина от 25.07.2011 № 03-07-08/239).

Для подачи уточненной декларации за прошедший период нет оснований, ведь НДС, доначисленный по итогам корректировки таможенной стоимости, тогда еще не был уплачен.

Справедливо это и для ситуации, когда в счет уплаты доначисленного НДС идут деньги, которые были перечислены таможне еще до корректировки таможенной стоимости. Например, в качестве авансовых платежей или обеспечения уплаты таможенных платежей (залога). Дело в том, что и аванс, и залог сами по себе не рассматриваются как таможенный платеж, пока импортер не сделает соответствующее распоряжение таможне. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов за счет авансов и залога считается исполненной (подп. 4 п. 1 ст. 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ):

• <или>с момента зачета — если инициатива исходит от таможни;
• <или>с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете — если инициатива исходит от импортера.

Как отразить доначисленный НДС в книге покупок

Как мы уже выяснили, основанием для вычета доначисленного НДС будет декларация на товары, оформленная при их ввозе. Именно ее номер и нужно указать в графе 3 книги покупок. А в графе 7 необходимо отразить реквизиты платежки, которой были перечислены таможне деньги, направленные на уплату доначисленного НДС (абз. 2 подп. «е», абз. 2 подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Сложности у импортеров может вызывать заполнение графы 15 книги покупок. В случае импорта товаров здесь, напомним, отражают таможенную стоимость товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС (см. разъяснение О.С. Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса, , 2015, № 18, с. 79). А как быть в случае корректировки таможенной стоимости: заполнять графу 15 только на сумму увеличения таможенной стоимости и суммы доначисления пошлин, акцизов и НДС или же тут нужно отражать полные величины этих показателей после корректировки? Вот какие рекомендации мы получили от специалиста налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Полагаю, что в графе 15 книги покупок целесообразно указать полную таможенную стоимость с учетом корректировок, произведенных таможней, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС, рассчитанных исходя из скорректированной таможенной стоимости. А в графе 16 — НДС, уплаченный на таможне в связи с увеличением таможенной стоимости”.

А можно ли поступить иначе — указать в графе 15 разницу между скорректированными и изначальными показателями таможенной стоимости, увеличенной на сумму пошлин, акцизов и НДС? Поскольку правилами ведения книги покупок этот вопрос не урегулирован, то и такой подход возможен.

Напомним, что если графа 15 будет заполнена в рублях, то графа 14 должна оставаться пустой.

***

Если вы не согласны с произведенной корректировкой таможенной стоимости, решение таможни вы можете оспорить в суде. Если суд встанет на вашу сторону и признает корректировку и доначисление НДС неправомерными, сумма налога, которую можно принять к вычету, станет меньше. Но подавать уточненку по НДС вам не придется. По мнению Минфина, вы должны будете восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС в квартале вступления в силу решения суда (Письмо Минфина от 08.04.2014 № 03-07-15/15870). О том, как отразить восстановление НДС в книге продаж, читайте в следующем номере. ■

Что говорит закон

Согласно ГК РФ электронная подпись — это аналог собственноручной подписи (п. 2 ст. 160 ГК РФ). А руку свою вы передать никому не можете, равно как и право пользования ею. Таким образом, передача электронной подписи другому лицу — это нонсенс. Законно использовать ЭП может только тот, на кого она оформлена.

Именной характер ЭП исключает и оформление доверенности на ее использование. Можно уполномочить другого человека сделать что-то в ваших интересах, для чего ему понадобится подписываться за вас. Но представитель, конечно же, будет ставить свою подпись на документах, а не вашу.

Казалось бы, все очевидно, но у нас есть еще и Закон об электронной подписи. Его формулировки довольно противоречивы и многих ввели в заблуждение.

Так, Закон обязывает владельцев ключа ЭП сохранять его конфиденциальность и не использовать ключ в случае ее нарушения (подп. 2 п. 2 ст. 9, пп. 1, 3 ст. 10 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ)). Что такое конфиденциальность? Это сохранение секретности информации от других лиц, исключение ее утечки. Значит, никто, кроме вас, не должен иметь доступа к ключу.

Закон также говорит, что ЭП должна позволять определить конкретное лицо, подписывающее документ (п. 1 ст. 2 Закона № 63-ФЗ). Если ЭП пользуется ее владелец, то это условие выполняется. А если иное лицо? Пользователь электронного документа все равно видит только данные владельца, понять, кто его «замещает», нет возможности. Следовательно, пользователь получит неверную информацию, проще говоря, будет обманут.

Однако прямого запрета на передачу ключа электронной подписи в Законе нет.

Больше того, в качестве разъяснения правила о конфиденциальности Закон об электронной подписи требует не допускать использование ключа усиленной ЭП без согласия его владельца (п. 1 ст. 10 Закона № 63-ФЗ). Что и порождает ошибочное мнение о законности передачи ЭП, если ее владелец не возражает против этого.

Что происходит на практике

Так, даже Минкомсвязи, уполномоченный орган в сфере использования ЭП (п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 02.06.2008 № 418), не видит проблемы в передаче электронной подписи, оформленной на одно лицо, другому лицу. Пресс-служба ведомства сообщила нам следующее.

Аналогичное мнение высказал и специалист Федеральной налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При использовании усиленных электронных подписей участники электронного взаимодействия обязаны обеспечивать конфиденциальность ключей ЭП, в частности не допускать использование принадлежащих им ключей ЭП без их согласия (п. 1 ст. 10 Закона № 63-ФЗ). Таким образом, при наличии волеизъявления участник электронного взаимодействия может допустить использование ключа ЭП третьим лицом”.

А вот разработчик программного обеспечения, к которому мы обратились за консультацией, сомневается в законности передачи ключа ЭП.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛЮБЕЗНЫЙ Виктор Владимирович

Ведущий разработчик программных продуктов компании «Бухсофт.ру»

“Использование любого вида электронной подписи должно так или иначе говорить о том, что подпись сделана конкретным лицом (ст. 5 Закона № 63-ФЗ). Для этого в Законе и прописана обязанность обеспечить конфиденциальность ключей. Поэтому смысл издания приказа о передаче ключа считаю спорным”.

Возможные риски передачи ЭП

Поскольку нормативного запрета нет, люди часто рассуждают таким образом: ну да, использовать чужую ЭП неправильно, но мы же для дела, никому от этого хуже не будет, а пользователи нашей электронной документации ничего не узнают. Однако это не всегда так. Прежде всего, когда вы доверяете свою ЭП другим людям, контроль за конфиденциальностью ключей неизбежно снижается. Ваш «заместитель» может просто проявить невнимательность и допустить, чтобы ЭП воспользовался посторонний, либо неосторожно словить вирус, который скачает информацию. В результате ЭП попадет к жуликам и организация потеряет деньги или информацию. Но есть и другие опасности.

Рассмотрим судебную практику из различных сфер применения ЭП.

Банки

Как правило, сотрудники банков в курсе, что ЭП не всегда использует то лицо, на которое она оформлена. Что не означает, будто банк признает это законным. Просто риски, связанные с нарушением конфиденциальности ЭП, несет клиент. Это следует из Закона (п. 1 ст. 854, п. 1 ст. 845, п. 3 ст. 847 ГК РФ) и всегда четко прописывается в договоре. Поэтому если со счета организации с помощью вашей ЭП незаконно спишут деньги, убытки с банка взыскать не получится (Постановления АС ЗСО от 20.02.2015 № А27-5335/2013; ФАС МО от 05.08.2014 № А40-82734/2013). Суды считают, что банк обязан исполнять платежное поручение, подписанное корректной ЭП (п. 1 ст. 845 ГК РФ). Возмещение понесенного ущерба можно требовать только со злоумышленников, каким-либо образом получивших доступ к ЭП сотрудника. Но для этого их надо сначала установить.

Важно отметить, что выявляемые в суде факты передачи ЭП другим лицам всегда оцениваются как нарушение договора со стороны клиента банка.

Так, во время внезапного отключения компьютера, на котором стояла программа «Клиент-Банк», с расчетного счета ООО было списано более 1,7 млн руб. Спор с банком о взыскании убытков общество проиграло. Судьи указали, что платежное поручение было подписано действующей ЭП директора, а ООО нарушило условия договора с банком об обеспечении конфиденциальности. В частности, носитель с главным ключом и ЭП директора ООО был передан главному бухгалтеру, у которого он хранился в сейфе (Постановление ФАС ЦО от 03.09.2013 № А35-10589/12).

В другом случае 96 тыс. руб. «ушли» со счета ООО на основании платежного поручения, подписанного ЭП уже уволенного директора (о назначении нового в банк не сообщали). А пользовался этой ЭП, как установило следствие, вообще бухгалтер. Суд отметил, что ООО не обеспечило режим секретности ключа ЭП и передало его в пользование третьему лицу, чем нарушило требования Закона об ЭП. Во взыскании денег с банка было отказано (Постановление ФАС ЗСО от 05.12.2011 № А21-8586/2010).

Контрагенты

Если документ, с которым не согласна организация, подписан действующей ЭП ее сотрудника, то отвертеться от документа вряд ли удастся. Так, суд принял решение о взыскании с ООО задолженности по договору поставки, хотя организация утверждала, что не получала спорного товара. При этом в наличии была товарная накладная, подписанная ЭП работника компании. По мнению организации, этой ЭП воспользовалось некое неуполномоченное лицо. В процессе разбирательства было установлено, что договор ООО с поставщиком предусматривал использование ЭП при составлении первички, в том числе и формы № ТОРГ-12. ЭП ответственного лица признали действительной (Постановление ФАС ВВО от 11.08.2010 № А43-5226/2010).

Госзакупки

Довольно неприятные последствия использования чужой ЭП могут быть у организаций, участвующих в госзакупках. В судебной практике есть случай, когда ООО в результате на 2 года оказалось в реестре недобросовестных поставщиков. А дело было так: генеральный директор подписал госконтракт по результатам открытого аукциона электронной подписью своего предшественника (собственную ЭП на момент подписания ему не успели оформить). Когда сведения о дате назначения нового директора появились на сайте электронной торговой площадки, нестыковку заметил заказчик. Он направил жалобу в УФАС, указав, что контракт подписан неуполномоченным лицом. В результате антимонопольщики пришли к выводу о том, что ООО уклонялось от заключения госконтракта, и наказали организацию (Постановление ФАС ЦО от 05.03.2012 № А23-2637/2011).

ИФНС

Как показывает практика, подписание деклараций неуполномоченным лицом иногда может создать проблемы для организации. К примеру, в Новосибирске налоговики заблокировали счет компании, случайно узнав из допроса директора, что его ЭП при подписании ранее поданной декларации использовал другой сотрудник. Инспекторы решили, что такую декларацию следует считать неподанной, однако за организацию заступился суд. Дело в том, что декларацию нельзя не принять по ТКС, если она соответствует формату (п. 4 ст. 80 НК РФ). А раз она была принята, значит, блокировка незаконна (Постановление ФАС ЗСО от 21.06.2011 № А45-20993/2010).

Справедливости ради отметим, что инспекторы и сами не придают значения информации о том, кто пользовался ЭП руководителя, если это в их интересах. Так, они приняли декларации, подписанные ЭП бывшего директора (хотя данные о прекращении его полномочий уже были внесены в ЕГРЮЛ), и исчислили на их основании недоимку, пени и штрафы. В процессе по делу о банкротстве этой организации конкурсный кредитор пытался исключить требования ИФНС из реестра, доказывая, что такие декларации недействительны, но суд ему отказал (Постановление ФАС УО от 04.08.2014 № Ф09-6411/12). Не смог оспорить действия налоговиков и сам бывший директор, заявивший в суде о применении его ЭП другими лицами. Суд решил, что ИФНС обязана была принять декларации, подписанные действующей ЭП (Апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским судам Челябинского облсуда от 07.04.2014 № 11-3065/2014).

Как видим, суды не рассматривали вопрос о правомерности использования ЭП директора другим сотрудником, а просто исходили из оснований отказа в приеме декларации. Как будет решаться вопрос, если налоговики также случайно (к примеру, из приказа о передаче полномочий) узнают о том, что ЭП главбуха при подписании электронных счетов-фактур применял другой сотрудник, сказать сложно. По крайней мере, возможность отказа в возмещении НДС вашим контрагентам исключать нельзя (пп. 2, 6 ст. 169 НК РФ).

Нужен ли приказ о передаче ЭП

Принято считать, что издание приказа о передаче, к примеру, ЭП директора в пользование бухгалтеру делает последнего «уполномоченным лицом» и таким образом легализует использование чужой ЭП. Это не так.

Во-первых, организация в принципе не вправе решать, кто будет пользоваться ЭП. Владельцем ЭП является физическое лицо. Просто когда ЭП оформлена для сотрудника компании, то пользователь электронного документа видит его ф. и. о., должность и название организации (п. 3 ст. 14 Закона № 63-ФЗ). Таким образом, ЭП всегда персонифицирована и принимать решение о том, кому ее доверить, может только сам сотрудник — владелец ЭП.

Во-вторых, ответственность за использование ЭП лежит на ее владельце, независимо от оформления приказов, доверенностей или каких-либо других документов. Электронные документы, подписанные вашей ЭП, признаются равными бумажным документам, подписанным вами лично своей рукой (п. 2 ст. 6 Закона № 63-ФЗ). И в случае, к примеру, несанкционированного списания денег со счета именно вам придется пережить неприятные моменты: вызов к следователю, представление объяснений и т. д.

Конечно, приказ подтверждает, что передачу ЭП одного сотрудника другому санкционировало руководство. Так что, с одной стороны, он нужен сотрудникам для подстраховки:

• владельцу ЭП — чтобы в случае чего претензий к нему не возникло у самой компании;
• временному пользователю ЭП — чтобы компания не обвинила его в том, что он использует чужую ЭП самовольно.

С другой стороны, расписываясь в таком приказе, владелец ЭП допускает нарушение конфиденциальности ключа. А по Закону это обязывает вас немедленно обратиться в удостоверяющий центр для прекращения действия сертификата (п. 6 ст. 17 Закона № 63-ФЗ). Так что лучше просто не доверять вашу ЭП никому.

Использование ЭП работниками предпринимателя

Свою электронную подпись нередко передают работникам в пользование и индивидуальные предприниматели. Это связано не только с отсутствием прямого запрета на передачу ЭП, но и с другими причинами. Вот некоторые из них.

Не урегулировано получение ЭП работниками предпринимателя

Отдельных правил по оформлению ЭП для работников предпринимателя в Законе нет. В результате создается впечатление, что физическое лицо может получить ЭП только как (пп. 2, 3 ст. 14 Закона № 63-ФЗ):

• <или>обычный гражданин;
• <или>работник организации.

Тем не менее предприниматель вправе оформить ЭП своему работнику. Это нам подтвердили и специалисты.

Электронный счет-фактура, подписанный ЭП представителя предпринимателя, может повлечь отказ в вычете НДС

С 1 июля 2014 г. в НК были внесены поправки: представителям ИП разрешили подписывать счета-фактуры по доверенности (п. 6 ст. 169, п. 3 ст. 29 НК РФ). Однако специальные нормы в отношении электронных счетов-фактур остались прежними: тут требуется усиленная квалифицированная подпись самого ИП.

Скорее всего, это просто очередная недоработка законодателя. Тем более что подзаконный акт допускает подписание электронных счетов-фактур по доверенности от ИП (подп. «а» п. 2.1 Порядка, утв. Приказом Минфина от 25.04.2011 № 50н), а судебная практика и ранее была в этом вопросе на стороне предпринимателя (п. 24 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Но мало кому хочется судиться.

***

Резюмируя, можно сказать так: для организации и ИП безопасней, чтобы ЭП была у каждого сотрудника, которому необходимо ею пользоваться. Если этот вариант по каким-то причинам не годится, то можно сделать незаменимому сотруднику удаленный доступ к сервису электронного документооборота с тем, чтобы он мог подписать документ откуда угодно.

Для работника же (директора или бухгалтера) лучше не соглашаться на передачу права пользования своей ЭП другим лицам — не придется отвечать за чужие ошибки или за что похуже. Это все равно что оставить коллегам стопку чистых листов со своей подписью. Главное, помните — передавать ЭП без вашего согласия организация не имеет права. ■

МИФ 1. На отношения ООО со своим единственным участником трудовое законодательство не распространяется

Это утверждение обосновывается тем, что гл. 43 ТК РФ, регулирующая труд руководителя организации, к руководителю — единственному участнику не применяется (Письмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1).

Однако в ТК есть список лиц, на которых трудовое законодательство не распространяется, директор-участник в нем не назван (ст. 11 ТК РФ). Что же касается гл. 43 ТК РФ, то она устанавливает лишь особенности труда руководителей, то есть дополнительные гарантии и ограничения (статьи 251, 273 ТК РФ). В случае, когда единственный участник руководит компанией сам, дополнительные правила просто не нужны.

Вывод. Труд директора-участника подпадает под общие правила ТК.

МИФ 2. Трудовой договор с директором — единственным участником невозможно оформить

Утверждается, что подписание трудового договора одним лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается. Поэтому такого договора не может быть (Письмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1).

Однако проблема «одного лица» в этом случае не главная. Дело в том, что трудовые отношения могут возникнуть и без письменного договора, если уполномоченное лицо фактически допустило работника к работе (ст. 16 ТК РФ).

Так, для работы директором ООО гражданин должен быть избран на должность. Обычно такое избрание оформляется решением общего собрания об образовании единоличного исполнительного органа (подп. 4 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). А когда в обществе один участник — его письменным решением (ст. 39 Закона № 14-ФЗ). Запрета на избрание участником самого себя и на подписание такого решения участником в Законе об ООО нет. Следовательно, если директор-участник принял нужное решение, он вправе допустить себя самого к работе. Не позднее 3 рабочих дней со дня такого допущения должен быть оформлен письменный трудовой договор (ст. 67 ТК РФ), иначе компанию могут оштрафовать (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ).

Да и с подписанием договора на самом деле нет никаких проблем. Ведь участник ставит свою подпись:

• с одной стороны — как обычный работник;
• с другой стороны — как представитель работодателя (ООО) (ст. 39, п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

Это не запрещено законом. В договоре может быть, например, такая формулировка.

Вывод. Препятствий для подписания трудового договора с директором-участником нет.

МИФ 3. Единственный участник может работать директором без оплаты

Утверждается, что единственный участник может просто возложить на себя функции единоличного исполнительного органа (директора, генерального директора, президента) своим решением и трудиться без оплаты (Письмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1).

Такой подход противоречит Закону об ООО. Ведь отношения общества с единоличным исполнительным органом требуют оформления договора, иного варианта пока не предусмотрено (пп. 1, 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ). Договор может быть:

• <или>трудовым;
• <или>гражданско-правовым (п. 1 ст. 42 Закона № 14-ФЗ).

И в том и в другом случае полагается выплата денег — зарплаты директору либо вознаграждения управляющему за оказанные услуги.

При трудовых отношениях выплата зарплаты обязательна (статьи 21, 56 ТК РФ). Условие о зарплате — обязательное условие трудового договора (ст. 57 ТК РФ), иное означает нарушение трудового законодательства, за которое грозит административный штраф (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Некоторые эксперты высказывают мнение, что директору в этом случае достаточно дивидендов. Это не так. На дивиденды он в любом случае имеет право как участник (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ), даже если не руководит ООО. Для наглядности покажем возможные выплаты на схеме.

Вывод. Директор ООО не вправе работать без договора с обществом и должен получать оплату своего труда.

МИФ 4. Зарплату директора — единственного участника нельзя учесть в расходах

Налоговики на местах, введенные в заблуждение Рострудом, сделали свои выводы: если зарплата директору-участнику не положена, то и нечего ее учитывать в «прибыльных» расходах. В результате от компаний, ее выплачивающих, нередко требуют откорректировать базу по прибыли. О невозможности учета зарплаты директора-участника в расходах говорил и Минфин (применительно к УСНО и ЕСХН) (Письма Минфина от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790, от 17.10.2014 № 03-11-11/52558).

Если возникнет такая дискуссия с инспекторами, то вам нужно объяснить им следующее. Возможность включения в состав расходов начислений по трудовым договорам прямо предусмотрена НК (ст. 255 НК РФ). Есть перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, но в нем зарплата директора-участника не названа (ст. 270 НК РФ). Конечно, перечень этот не закрытый — нельзя учитывать любые иные расходы, не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Но расходы на оплату труда директора-участника (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• документально подтверждены — именно для этого и нужно иметь письменный трудовой договор;
• экономически обоснованны — поскольку зарплата предусмотрена трудовым договором.

Если вам снимут расходы по результатам выездной проверки, укажите в возражениях на акт вышеприведенные аргументы и сошлитесь на позицию судов по спорам с ФСС. Признавая незаконными отказы в возмещении соцстраховских расходов в отношении директора — единственного участника, судьи подтверждают, что заключение трудового договора с ним законно. На его зарплату должны начисляться взносы, он имеет право на пособия (Постановления 7 ААС от 18.05.2010 № 07АП-3253/10; 9 ААС от 26.05.2010 № 09АП-10226/2010-АК; ФАС СЗО от 09.04.2009 № А21-6551/2008). Так что в случае суда по результатам проверки у вас есть хорошие шансы победить. Представляется, что суды будут придерживаться аналогичного подхода при разрешении налоговых споров.

Кстати, обязанность начислять взносы на зарплату директора-участника — еще один аргумент в пользу правомерности учета ее в расходах. Когда-то Минздравсоцразвития поддерживало позицию Роструда (Письмо Минздравсоцразвития от 18.08.2009 № 22-2-3199), но затем признало, что руководитель организации, являющийся ее единственным участником, в целях обязательного социального страхования на случай нетрудоспособности и в связи с материнством относится к лицам, работающим по трудовому договору (Разъяснение, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 08.06.2010 № 428н). Такое же мнение высказывали Минтруд и ФСС (Письма ФСС от 21.12.2009 № 02-09/07-2598П; Минтруда от 05.05.2014 № 17-3/ООГ-330). Сегодня законы об обязательных видах страхования прямо оговаривают, что работающий по трудовому договору единственный участник является застрахованным лицом (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

Вывод. Учет зарплаты директора — единственного участника в налоговых расходах правомерен, если с ним заключен трудовой договор.

***

Иногда участник-директор и сам готов работать без договора и без оплаты. Казалось бы, почему нет? Нет зарплаты — не нужно учитывать ее в расходах, не нужно начислять взносы и оплачивать больничные листы. Однако такой подход может поставить под сомнение легитимность действий директора как представителя ООО в отношениях с третьими лицами. Обычный участник не вправе заключать сделки и подписывать платежные документы от имени общества, а у единоличного исполнительного органа, как мы помним, должен быть заключен с ООО договор, предполагающий оплату труда. Так что выхода нет — надо зарплату платить и настаивать на правомерности ее учета в расходах. ■

Уже давно идет своеобразная борьба между инспекторами ФСС и страхователями по вопросу, как же определять суммы взносов, «начисленных к уплате» и «подлежащих уплате». Нужно ли при расчете штрафов уменьшать начисленные взносы на сумму расходов на цели социального страхования?

В 2011 г. Минздравсоцразвития разъясняло, что штраф за просрочку сдачи части формы 4-ФСС по «больничным» взносам исчисляется исходя из суммы взносов за вычетом расходов по выплате обязательного страхового обеспечения (Письмо Минздравсоцразвития от 22.02.2011 № 507-19). Ведь сумма взносов, подлежащих перечислению страхователями в ФСС, уменьшается на сумму выплачиваемых пособий (ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Аналогичный зачетный принцип действует и при расчете суммы подлежащих уплате взносов «на травматизм»: сумму начисленных взносов уменьшают на пособия, на расходы на оплату отпуска на период лечения вследствие несчастного случая и на оплату проезда к месту лечения и обратно (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184).

Однако в 2012 г. ФСС высказался иначе: даже если организация начисляла и выплачивала пособия (больничные, декретные и т. д.), то для целей расчета штрафа уменьшать на них начисленные за последние 3 месяца взносы не нужно. То есть штраф надо считать от полной суммы взносов, начисленных за последний квартал (Письмо ФСС от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395).

Учитывая, что в 2012 г. в нормы Закона № 212-ФЗ о штрафах за просрочку со сдачей отчетности вносились изменения, мы обратились к специалистам Минтруда за разъяснениями, как же сейчас надо считать штрафы за просрочку с подачей формы 4-ФСС. И вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“За непредставление в установленный срок расчета по форме 4-ФСС сумма штрафа определяется отдельно в отношении отчетности по каждому виду обязательного социального страхования исходя из суммы страховых взносов, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ). При расчете каждого из этих штрафов должна учитываться сумма начисленных к уплате страховых взносов — она определяется как сумма начисленных взносов за последние 3 месяца отчетного/расчетного периода, уменьшенная на соответствующую сумму расходов плательщика на цели обязательного социального страхования за аналогичный период (Письма Минтруда от 11.03.2015 № 17-4/В-106, от 12.09.2012 № 17-4/375)”.

***

Напомним, что размер штрафа за несвоевременную сдачу отчетности по «больничным» взносам составляет 5% за каждый полный/неполный месяц со дня, установленного для подачи расчета, но не более 30% суммы взносов к уплате (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Минимальная сумма штрафа равна 1000 руб.

А штраф за несвоевременную сдачу отчетности по взносам «на травматизм» такой (п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ):

• <если>период просрочки 180 календарных дней и менее, то за каждый полный или неполный месяц, прошедший со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня его представления, — 5% от суммы взносов к уплате. При этом штраф не может быть:

• более 30% от этой суммы;
• менее 100 руб.;

• <если>период просрочки более 180 календарных дней, то за первые 180 дней — 30% от суммы взносов к уплате. А начиная со 181-го дня за каждый полный или неполный месяц, прошедший со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня его представления, штраф составляет 10% от суммы взносов. При этом сумма штрафа должна быть не менее 1000 руб.

Но законодатели планируют изменить механизм расчета штрафа за просрочку со сдачей отчетности по взносам «на травматизм». Предполагается, что он будет считаться по формуле, аналогичной той, по которой считается штраф по Закону № 212-ФЗ за просрочку отчетности по «больничному» страхованию (проект Закона № 797841-6). ■

Посмотрим, что вам можно предпринять и как это может повлиять на будущую пенсию.

Что можно предпринять

Ваши действия зависят от того, кто вы (ч. 1 ст. 31 Закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ (далее — Закон № 111-ФЗ)):

• <или>«молчун», то есть не подавали в ПФР заявление о распоряжении своими пенсионными накоплениями. Тогда ваши пенсионные накопления сейчас находятся в государственной управляющей компании «Внешэкономбанк» (ГУК ВЭБ);
• <или>«немолчун», то есть вы подавали заявление в ПФР и, выбрав тариф 6% или 2%, направили свои пенсионные накопления:
  • <или>в ГУК ВЭБ (в заявлении указали один из двух предлагаемых инвестиционных портфелей — базовый или расширенный);
  • <или>в частную управляющую компанию (ЧУК);
  • <или>в НПФ.

Теперь вы можете выбрать один из двух вариантов (п. 1 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ; п. 1.1 ст. 31 Закона № 111-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)).

Как ваше решение повлияет на будущую пенсию

Что выгодней: формировать только страховую пенсию или страховую и накопительную пенсии? Однозначного ответа на этот вопрос нет.

Вот некоторые различия этих двух вариантов формирования пенсии, на которые можно ориентироваться при принятии решения.

Если вы решите доверить свои пенсионные накопления НПФ, то, конечно, выбирать его нужно исходя из сохранности и надежности вложений. Из 80 существующих НПФ 33 вошли в систему гарантирования накоплений. Немаловажным моментом является также и доходность фонда за предыдущие годы. Если доходность будет низкой, то можно поменять НПФ — один раз в 5 лет (ст. 36.10 Закона № 75-ФЗ).

***

Пенсионные накопления, которые у вас уже есть, независимо от того, кто вы — «молчун» или «немолчун», будут инвестироваться в соответствии с вашим прежним выбором. При этом взносы «молчунов» будет размещать ГУК ВЭБ. В дальнейшем и «молчуны», и «немолчуны» смогут менять выбранные УК, в том числе ВЭБ (но делать это можно не чаще одного раза в год), или НПФ, подав в ПФР письменное заявление (п. 1 ст. 32 Закона № 111-ФЗ). ■