Что нужно сделать

28 августа

Исполнить «прибыльные» обязанности

Не позднее 28.08.2017 тем, кто платит ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, нужно уплатить аванс за август.

Тем же, кто платит налог на прибыль по факту, надо перечислить в бюджет аванс за июль, а также сдать декларацию за этот же период.

Организациям, работающим в убыток, будет полезна статья на с. 20. В ней мы не только рассказали, как отражать в декларации по налогу на прибыль убытки прошлых лет, но и привели пример заполнения декларации.

Кстати, все знают, что неуплата налогов чревата различными неприятностями. Но не все в курсе, что налоговые долги фирмы могут взыскать с ее директора. Читайте об этом в , 2017, № 15, с. 55.

31 августа

Перечислить НДФЛ с августовских отпускных и пособий

О том, что считать оплатой отпуска в целях уплаты НДФЛ, читайте на с. 10.

Не забудьте, что отпускные и пособия по временной нетрудоспособности относятся к выплатам, из которых производятся обязательные удержания (например, алименты). А процедура таких удержаний претерпела некоторые изменения. Подробности — в , 2017, № 15, с. 40.

1 сентября

Проверить свои знания

Как известно, 1 сентября — День знаний. Мы предлагаем отметить этот праздник, пройдя обучающие тесты на нашем сайте: сайт издательства «Главная книга» → Тесты. Так вы сможете почерпнуть что-то новое.

8 сентября

Отметить День финансиста

Финансы и бухгалтерия — вещи взаимосвязанные, поэтому и этот день бухгалтеры могут считать своим профессиональным праздником.

15 сентября

Уплатить страховые взносы

Работодателям нужно перечислить в ИФНС взносы на ОПС, ОМС и на ВНИМ, а в ФСС — «на травматизм».

Сдать СЗВ-М

Это крайний срок для представления августовских сведений.

Срок уплаты НДФЛ с доплаты отпускных

Оплата отпуска или иной доход: почему это важно

Для НДФЛ с доходов в виде оплаты отпуска установлен особый срок уплаты — не позднее последнего дня месяца, в котором сумма отпускных выплачена работнику (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Для НДФЛ с иных денежных доходов срок перечисления в бюджет другой — не позднее чем на следующий за выплатой работнику дохода рабочий день (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Чтобы не опоздать с уплатой налога, нужно определить, относится ли та или иная выплачиваемая в связи с ежегодным отпуском сумма к доходам в виде оплаты отпуска. За просрочку перечисления НДФЛ налоговому агенту грозят пени и штраф (статьи 75, 123 НК РФ).

Кроме того, срок перечисления налога по НК РФ нужно указывать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в одноименной строке 120. За недостоверные сведения в этой форме, в том числе и в этой строке, тоже предусмотрен штраф (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

В справке 2-НДФЛ cрок перечисления налога не показывается, зато нужно указать код дохода, выбрав его из утвержденного ФНС списка (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). А для этого надо правильно определить вид дохода. Не тот код — недостоверные сведения — еще один штраф (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Внимание

ФНС обращает внимание, что штрафовать за недостоверные сведения в форме 6-НДФЛ следует тогда, когда их указание привело к неблагоприятным последствиям для бюджета или к нарушению прав физлиц (Письмо ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@).

При этом в гл. 23 НК РФ нет определения того, что в целях НДФЛ является доходом в виде оплаты отпуска. Очевидно, к нему относится сумма сохраняемого на время ежегодного отпуска среднего заработка, которая должна быть выплачена до его начала (ст. 136 ТК РФ). Но нередко в связи с очередным отпуском работодатели выплачивают и иные суммы.

Здесь рассмотрим доплату отпускных, а об остальных выплатах отпускникам расскажем на с. 15.

Доплата отпускных

Выплатить работнику отпускные нужно не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Возможны две ситуации, когда уже после наступления этого срока необходим пересчет полагающегося за время отпуска среднего заработка и его доплата.

Об индексации среднего заработка в связи с повышением МРОТ с 01.07.2017 вы можете прочитать:

2017, № 12, с. 59

Ситуация 1. После крайнего срока выплаты отпускных в расчете среднего заработка обнаружена ошибка, из-за которой за время отпуска работнику выплатили меньше, чем положено.

Тогда доплата в целях НДФЛ без сомнений относится к доходам в виде оплаты отпуска — просто выплачен этот доход с опозданием (не забудьте начислить компенсацию за задержку (ст. 236 ТК РФ)). Поэтому срок уплаты НДФЛ с такой доплаты — последний день месяца, в котором она перечислена работнику.

Ситуация 2. После крайнего срока выплаты отпускных возникли обстоятельства, влияющие на размер среднего заработка за дни этого отпуска. Например:

•начиная с месяца, на который попадают дни отпуска, повышен МРОТ либо оклады в организации (ее структурном подразделении). И из-за этого сохраняемый за эти дни средний заработок работника увеличился (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922);

•к сроку выплаты отпускных еще неизвестен точный средний заработок за расчетный период (то есть за предшествующие месяцу начала отпуска 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ)). Например, у вашего работника очередной отпуск с 1 сентября. Крайний срок выплаты отпускных — 28.08.2017. Август еще не закончился, соответственно, неизвестна точная сумма зарплаты за него. Поэтому отпускные вы рассчитываете в предварительной сумме исходя из имеющихся данных, а позже пересчитываете и доплачиваете.

По сообщениям наших читателей, некоторые бухгалтерские программы стали отражать такую доплату в разделе 2 расчета 6-НДФЛ не как оплату отпуска, а как иной доход. То есть в строке 120 «Срок перечисления налога» указывается не последний день месяца, в котором доплата выплачена работнику, а следующий за выплатой денег рабочий день. Причем из пояснений службы поддержки пользователям следует: это не ошибка в настройках, такую доплату нельзя считать оплатой отпуска, поскольку она может быть начислена только после срока выплаты отпускных.

Мы обратились в ФНС, чтобы узнать, поддерживают ли там такую позицию.

Срок перечисления НДФЛ с доплаты отпускных

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае перерасчета выплаченного работнику за время ежегодного отпуска среднего заработка сумма доплаты является в целях НДФЛ доходом в виде оплаты отпуска — вне зависимости от причин такого перерасчета.

Соответственно, крайний срок перечисления НДФЛ с такой доплаты — последний день того месяца, в котором она выплачена работнику (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Это верно и в том случае, когда доплата производится уже после окончания месяца, в котором была выплачена основная сумма отпускных.

К доплате применяется код дохода 2012 «Суммы отпускных выплат».

Поясним это на примере.

Есть ли риск при перерасчете отпускных

Официальных писем Минфина и ФНС по вопросу срока уплаты НДФЛ с сумм доплаты отпускных в ситуации 2 пока нет. И конечно, нельзя исключить, что какие-то инспекторы на местах станут исходить из иной позиции. Но вряд ли им удастся доказать в суде, что доплата отпускных не относится к доходам в виде оплаты отпуска.

НДФЛ с отпускных работодатель обязан удержать. А если он оплатил работнику путевку в санаторий, то за налог и срок его уплаты переживать не надо — стоимость путевки НДФЛ не облагается, правда, с некоторыми оговорками

Поскольку в НК РФ не определено, что такое «оплата отпуска», обращаемся к ТК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Действительно, в ТК РФ сказано, что оплата отпуска производится за 3 дня до его начала (ст. 136 ТК РФ), а если этого не было сделано, то работник может потребовать перенести отпуск (ст. 124 ТК РФ). Однако из этих формулировок вовсе не следует, что средний заработок, который невозможно начислить и выплатить в этот срок, не является оплатой отпуска. Из других положений ТК РФ ясно, что под оплатой отпуска понимается любая выплата среднего заработка, который положен работнику за дни этого отпуска, независимо от того, когда она производится (статьи 114, 139 ТК РФ).

Если же вы хотите перестраховаться, то до издания официальных разъяснений перечисляйте НДФЛ с доплаты отпускных так, чтобы уложиться в оба срока: и в срок для налога с оплаты отпуска, и в срок для налога с иных доходов, то есть:

•не позднее чем на следующий за выплатой денег сотруднику рабочий день, если он приходится на тот же календарный месяц (либо на первый рабочий день следующего месяца, если последний день текущего месяца — выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ));

•уже в день выплаты, если это последний день месяца.

О том, как отразить в 6-НДФЛ уменьшение отпускных в результате последующего изменения среднего заработка, мы писали:

2016, № 14, с. 23

Тогда срок уплаты налога вы точно не нарушите. А если инспекция решит, что вы указали неверные данные в строке 120 расчета 6-НДФЛ или неверный код в справке 2-НДФЛ, то сошлитесь на неустранимую неясность в НК РФ относительно того, что в целях НДФЛ считать доходом в виде оплаты отпуска. Такие неясности должны толковаться в пользу налоговых агентов (п. 7 ст. 3 НК РФ). Соответственно, и штрафа за недостоверные сведения не должно быть (подп. 2 п. 1 ст. 109, подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ). Применительно к коду дохода 2012 есть и еще один аргумент: он называется не «Оплата отпуска», а более широко — «Суммы отпускных выплат».

* * *

В результате пересчета отпускных может оказаться, что работнику заплатили больше положенного. Если это произошло из-за ошибки, которая не является счетной, то работник не обязан возвращать переплату. И если работник не даст согласия на удержание, то переплата остается у него (ст. 137 ТК РФ). Тогда это облагаемый НДФЛ доход работника. Но оплатой отпуска такой доход не является.

И инспекция может решить, что срок уплаты НДФЛ с него — следующий за выплатой денег рабочий день. Соответственно, если налог с завышенных отпускных вы перечислили в последний день месяца, то проверяющие могут расценить это как просрочку. Тогда и дату в строке 120 расчета 6-НДФЛ они в отношении переплаты сочтут недостоверными сведениями. Вместе с тем обнаружено это может быть только в ходе выездной проверки и только при условии, что инспекторы станут проверять правильность расчета отпускных. ■

Срок уплаты НДФЛ с разных выплат отпускникам

Оплата присоединенных к отпуску донорских дней

После каждого дня сдачи крови работнику положен день отдыха, за который работодатель сохраняет средний заработок. Его суммы облагаются НДФЛ (Письмо Минфина от 24.04.2014 № 03-04-05/19211). По желанию работника эти дни отдыха могут быть присоединены к ежегодному отпуску (ст. 186 ТК РФ). Является ли тогда оплата таких дней оплатой отпуска? И соответственно, переносится ли крайний срок уплаты НДФЛ на последний день месяца? Вот что нам ответили в ФНС.

Срок перечисления НДФЛ при увеличении отпуска на донорские дни

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— НК РФ и иными нормативными правовыми актами однозначно не определено, какие именно выплаты в целях НДФЛ относятся к доходу в виде оплаты отпуска.

Полагаю, что срок уплаты НДФЛ со среднего заработка за донорские дни отдыха, которые в соответствии со ст. 186 ТК РФ по заявлению работника были присоединены к отпуску, зависит от того, как оформлено это присоединение.

Вариант 1. На основании приказа на отпуск эти дни входят в состав отпуска. Например, в приказе сказано, что предусмотренный графиком отпусков ежегодный отпуск увеличивается на столько-то донорских дней в соответствии со ст. 186 ТК РФ. В этом случае к сумме среднего заработка за эти дополнительные дни возможно применение абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. То есть крайний срок уплаты исчисленного с него НДФЛ — последний день месяца, в котором он выплачен. Код дохода для этой суммы — 2012.

Вариант 2. Предоставление этих дней отдыха и выплата среднего заработка за них оформляются отдельным приказом. В таком случае нет оснований для приравнивания этой выплаты к доходу в виде оплаты отпуска, даже если она выдана одновременно с отпускными одной общей суммой. К такому среднему заработку применяется код 4800, а удержанный при его выплате НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этого дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Вместе с тем в отсутствие официальных писем ФНС или Минфина есть вероятность, что ваша инспекция займет иную позицию: присоединение донорских дней отдыха к отпуску в любом случае не превращает их в отпуск, их оплата — иной доход, срок уплаты НДФЛ с которого — следующий за выплатой рабочий день. Используемая в ТК РФ формулировка «присоединить» всего лишь означает, что работодатель обязан предоставить эти дни сразу после отпуска либо непосредственно перед ним (а не в какое-то другое удобное ему время). И неважно, как это оформлено: отдельным приказом или упоминанием в приказе об отпуске.

Поэтому если у вас случай из варианта 1, то НДФЛ с оплаты донорских дней безопаснее перечислять так, чтобы соблюсти оба срока уплаты. Покажем на примере.

Внимание

В целях НДФЛ доход в виде среднего заработка за «донорские» выходные считается полученным в день выплаты денег работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это оплата времени отдыха, а не работы, поэтому она не относится к доходам в виде оплаты труда, для которых дата фактического получения — последний день месяца, за который начислены деньги (п. 2 ст. 223 НК РФ; Постановление ВАС от 07.02.2012 № 11709/11).

Компенсация отпуска, превышающего 28 дней

По письменному заявлению работника часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней, можно заменить денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Даже если вы выплачиваете ее одновременно с отпускными за ежегодный отпуск в пределах 28 дней, она не является оплатой отпуска. Отпуск — это время отдыха (ст. 107 ТК РФ), на которое за работником сохраняется средний заработок (статьи 114, 115, 139 ТК РФ). А при замене отпуска компенсацией работник в те дни, за которые она выплачивается, не отдыхает. Поэтому срок уплаты исчисленного с нее НДФЛ — следующий за ее выплатой рабочий день (эту дату и указываем в строке 120 расчета 6-НДФЛ).

Такого же мнения придерживаются и в ФНС.

Срок перечисления НДФЛ с компенсации отпуска

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Выплата денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, заменяет собой предоставление этой части отпуска (ст. 126 ТК РФ). Поэтому представляется, что такая компенсация не может быть в целях НДФЛ отнесена к выплате дохода в виде оплаты отпуска. Следовательно, крайний срок перечисления НДФЛ с компенсации — следующий за днем ее выплаты рабочий день (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). К компенсации применяется код дохода 4800.

При этом считаю, что изложенный подход не зависит от порядка выплаты компенсации — вместе с отпускными за очередной отпуск или отдельно в другое время.

Единовременная выплата к отпуску

В некоторых организациях предусмотрена единовременная выплата к ежегодному отпуску — для всех работников либо только для занимающих определенные должности. Обычно она выплачивается одновременно с отпускными. Что это за доход в целях НДФЛ, разъяснил специалист ФНС.

Срок перечисления НДФЛ с единовременной выплаты к отпуску

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае предоставления ежегодного отпуска работнику выплачивается средний заработок, рассчитываемый по определенным правилам (статьи 114, 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Единовременная выплата не относится к среднему заработку, выплачиваемому за время такого отпуска. Поэтому она, хотя и выплачивается в связи с предоставлением отпуска, сама по себе не относится к доходу в виде оплаты отпуска. Следовательно, это иной доход, к нему применяется код 4800, а НДФЛ с него подлежит перечислению в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты денег работнику (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Кстати, о донорах. Если работник-донор самовольно вышел на работу в день сдачи крови, то работодатель не обязан предоставлять ему другой выходной день. Так что лучше работнику все же посвятить этот день именно отдыху

Отметим, что в зависимости от условий начисления такой выплаты ее также можно квалифицировать:

•или как материальную помощь — если единственное условие ее начисления — начало ежегодного отпуска; ее размер не зависит от размера зарплаты, количества, качества, продолжительности труда и прочего подобного; она направлена на удовлетворение социальных потребностей. Такое заключение сделал ВАС, рассматривая споры о страховых взносах (Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10), но оно применимо и в целях НДФЛ. Поэтому если это ваш случай, то в локальных актах и внутренних документах прямо пишите, что выплата к отпуску — материальная помощь. Тогда код дохода для нее — 2710. Не забудьте, что НДФЛ облагаются только суммы матпомощи, превышающие 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ);

•или как премию (стимулирующую выплату) — если ее начисление либо ее размер зависит от результатов работы до отпуска и это указано в трудовом (коллективном) договоре (ст. 129 ТК РФ). Соответственно, если выплата к отпуску оформляется приказом о премии, то и НДФЛ нужно удерживать и платить так же, как с премии (об этом см. , 2017, № 12, с. 10). Код дохода — 2002.

* * *

Как видим, из всех рассмотренных нами выплат отпускникам полной ясности нет только с оплатой присоединенных к отпуску донорских дней. Будем надеться, что Минфин или ФНС скоро выпустят официальные разъяснения по этому вопросу. ■

Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации

Как известно, компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на убытки прошлых лет, причем в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 база может быть уменьшена не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). А как при этом нужно заполнить «прибыльную» декларацию, покажем на примере.

Условие. ООО «Мечта», созданное во II квартале 2016 г., по итогам своей деятельности за 2016—2017 гг. получило следующие финансовые результаты.

Период	2016 г.	I квартал 2017 г.	Полугодие 2017 г.	9 месяцев 2017 г.	2017 г.
Прибыль, руб.		180 000	220 000	132 000
Убыток, руб.	568 000				29 000

Решение. Сумму убытка за 2016 г. компания переносит на будущее.

Шаг 1. Чтобы зачесть убытки прошлых лет, нужно их правильно отразить в декларации того года, по итогам которого они были получены. Ведь сумма убытка текущего периода показывается не только по строке 060 листа 02 и в составе налоговой базы по строке 100 листа 02. Необходимо также заполнять приложение № 4 к листу 02 в декларации за I квартал и за год. Поэтому полученный по итогам 2016 г. убыток в сумме 568 000 руб. нужно было отразить по строке 160 приложения № 4 к листу 02 декларации за этот год (причем сумма налоговой базы, включающей убыток, переносится из строки 100 листа 02 в строку 140 приложения № 4 к листу 02) (пп. 9.3, 9.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации)).

Шаг 2. Полученную в I квартале 2017 г. прибыль компания решила уменьшить на сумму прошлогоднего убытка. Поскольку прибыль можно уменьшить не более чем на 50%, компания при расчете налоговой базы за I квартал 2017 г. учла часть убытка в сумме 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 478 000 руб. (568 000 руб. – 90 000 руб.).

Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал, производится в приложении № 4 к листу 02 декларации (п. 9.1 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@). В декларации это отражается так (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации)).

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего	010	5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – –
в том числе за:
2 0 1 6 год	040	5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – –
...
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05)	140	1 8 0 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего	150	9 0 0 0 0 – – – – – – – – – – Сумма убытка, учитываемого в I квартале 2017 г., из строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации (п. 9.3 Порядка заполнения декларации)
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего	160	– – – – – – – – – – – – – – –

Лист 02

Расчет налога

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
...
Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	100	1 8 0 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)	110	9 0 0 0 0 – – – – – – – – – –
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110)	120	9 0 0 0 0 – – – – – – – – – –

Шаг 3. Поскольку по итогам полугодия 2017 г. компания вновь получила прибыль, она также может зачесть в счет этой прибыли прошлогодний убыток.

Компания зачла убыток в сумме 110 000 руб. (220 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 458 000 руб. (568 000 руб. – 110 000 руб.).

Лист 02

Расчет налога

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
...
Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	100	2 2 0 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)	110	1 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – Приложение № 4 к листу 02 в состав полугодовой декларации и декларации за 9 месяцев не входит (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Поэтому, заполняя декларацию за полугодие 2017 г., компания в общем порядке определяет сумму убытка прошлых лет, которая может уменьшить прибыль отчетного периода, и просто указывает ее по строке 110 листа 02 (при этом не имеет значения, какая сумма убытка была отражена в «прибыльной» декларации за I квартал)
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110)	120	1 1 0 0 0 0 – – – – – – – – –

Шаг 4. За 9 месяцев 2017 г. компания также получила прибыль, но в меньшем размере, чем по итогам полугодия 2017 г. Поэтому предельная сумма, на которую компания может уменьшить свою налоговую базу, равна 66 000 руб. (132 000 руб. х 50%). Часть убытка, которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за полугодие 2017 г., в сумме 44 000 руб. (110 000 руб. – 66 000 руб.) считается непогашенной. При этом уточненную декларацию за полугодие 2017 г. подавать не нужно. Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составит 502 000 руб. (568 000 руб. – 66 000 руб.).

В декларации за 9 месяцев 2017 г. прибыль уменьшается на рассчитанную сумму убытка и отражается по строке 110 листа 02 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

Лист 02

...
Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	100	1 3 2 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)	110	6 6 0 0 0 – – – – – – – – – –
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110)	120	6 6 0 0 0 – – – – – – – – – –

Шаг 5. По итогам года компания получила убыток. В этом случае ранее принятый убыток в сумме 66 000 руб. не надо показывать в листе 02 годовой декларации, поскольку уменьшать компании уже нечего. Уточненку за 9 месяцев 2017 г. подавать не нужно. Весь убыток 2016 г. в сумме 568 000 руб. переносится на будущее. К нему же добавляется и убыток 2017 г. в сумме 29 000 руб. Остаток неперенесенного убытка составит 597 000 руб. (568 000 руб. + 29 000 руб.) (п. 9.4 Порядка заполнения декларации). В декларации за 2017 г. это отражается так.

Лист 02

...
Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	100	– 2 9 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)	110	– – – – – – – – – – – – – – –
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110)	120	0 – – – – – – – – – – – – – –

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего	010	5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – –
в том числе за:
2 0 1 6 год	040	5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – –
...
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05)	140	– 2 9 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего	150	– – – – – – – – – – – – – – –
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего	160	5 9 7 0 0 0 – – – – – – – – –

* * *

Для уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли принцип отражения в отчетности переноса убытков прошлых лет будет аналогичным. То есть при наличии убытка приложение № 4 к листу 02 включается в состав «прибыльной» декларации только за первый отчетный период (за январь) и за год. ■

Когда в разделе 3 РСВ нужно показывать уволенных работников

Упомянутые в статье контрольные соотношения по проверке РСВ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Раздел 3 надо заполнять за квартал

В отличие от других разделов и приложений расчета по взносам раздел 3, в котором отражаются персональные данные каждого работника, нужно заполнять не нарастающим итогом, а за отчетный квартал (п. 22.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета)).

В идеале данные о количестве работников, на которых вы заполняете этот раздел, и об их количестве, указанном в форме СЗВ-М, которую вы ежемесячно сдаете в отделение ПФР, должны совпадать. Но так бывает не всегда. Один из таких случаев — уволившиеся работники.

Порядок отражения в разделе 3 работников, которые уволились в предыдущем квартале, особенный. И главный критерий — наличие/отсутствие выплат таким людям.

Бывшим работникам начисляли выплаты

Если в квартале, за который вы сдаете расчет по взносам, вы начисляли уволившимся работникам какие-либо выплаты, например в апреле 2017 г. начислили премию по результатам работы за I квартал, тогда на каждого уволенного работника заполняйте раздел 3 (п. 22.1 Порядка заполнения расчета; Письмо ФНС от 17.03.2017 № БС-4-11/4859). Да, человек у вас уже не трудится, но в целях заполнения расчета по взносам он будет считаться застрахованным по ОПС, ОМС и ВНиМ. Ведь с премии вы должны исчислить страховые взносы.

При этом в подразделе 1.1 (взносы на ОПС), подразделе 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, в приложении 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета за отчетный период уволившихся работников надо показать в числе застрахованных лиц по строке 010 в графах 1 «Всего с начала расчетного периода» и 2 «Всего». В графе 2 указывают количество лиц только за отчетный квартал (пп. 7.2, 8.2, 11.3 Порядка заполнения расчета).

Также уволившихся работников нужно показать в числе лиц, с выплат которым исчислены взносы на ОПС и ОМС, в графах 1 и 2 по строке 020 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 расчета (пп. 7.3, 8.3 Порядка заполнения расчета). В приложении 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета такой строки нет.

Как это будет выглядеть, покажем на примере.

Условие. Организация применяет общую систему налогообложения и уплачивает страховые взносы по общим тарифам (ОПС — 22%, ОМС — 5,1%, ВНиМ — 2,9%).

В I квартале 2017 г. в ней работали 50 человек. А 27 марта уволилась менеджер по продажам Белкина Ирина Николаевна.

В апреле организация начислила премию всем работникам по результатам работы за I квартал 2017 г., в том числе и уволившейся сотруднице. Данные по И.Н. Белкиной таковы:

•сумма премии — 15 000 руб.;

•сумма взносов на ОПС с премии — 3300 руб. (15 000 руб. х 22%).

Решение. На уволившуюся сотрудницу надо заполнить раздел 3 и сдать его в составе расчета за полугодие (пп. 22.3—22.21, 22.23—22.30 Порядка заполнения расчета).

Раздел 3. Персонифицированные сведения о застрахованных лицах

Номер корректировки	010	0 – –
Расчетный (отчетный) период (код)	020	3 1 Несмотря на то что раздел 3 вы заполняете за отчетный квартал, в поле 020 вы все равно указываете код отчетного (расчетного) периода, за который сдаете расчет. Он должен быть такой же, как и на титульном листе, и берется из приложения № 3 к Порядку заполнения расчета (пп. 3.6, 22.4 Порядка заполнения расчета)
Календарный год	030	2 0 1 7
Номер	040	3 5 – –
Дата	050	2 5 . 0 7 . 2 0 1 7

3.1. Данные о физическом лице — получателе дохода

ИНН	060	– – – – – – – – – – – – Если вы не знаете ИНН работника, можно его не указывать. Ведь он вписывается в поле 060 только при наличии. В принятии расчета из-за отсутствия ИНН вам не откажут (п. 7 ст. 431 НК РФ; п. 22.9 Порядка заполнения расчета)
СНИЛС	070	0 0 1 – 3 1 9 – 9 0 8 – 1 5
Фамилия	080	Б Е Л К И Н А – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
Имя	090	И Р И Н А – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
Отчество	100	Н И К О Л А Е В Н А – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
Дата рождения	110	3 0 . 0 5 . 1 9 7 0
Гражданство (код страны)	120	6 4 3
Пол	130	2	1 - мужской; 2 - женский.

Код вида документа, удостоверяющего личность

140

2 1

Серия и номер

150

4 5 1 5 3 0 2 7 2 8 – – – – – – – – – –

Признак застрахованного лица в системе:
Обязательного пенсионного страхования	160	1	1 - да; 2 - нет.
Обязательного медицинского страхования	170	1	1 - да; 2 - нет.
Обязательного социального страхования	180	1	1 - да; 2 - нет.

3.2.1. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица

Месяц	Код категории застрахованного лица	Сумма выплат и иных вознаграждений	База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
190	200	210	220 / 230 / 240
0 4	Н Р – –	1 5 0 0 0 – – – – . 0 0	1 5 0 0 0 – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			3 3 0 0 – – – – – . 0 0
0 5	– – – –	0 – – – – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
0 6	– – – –	0 – – – – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
		1	2 / 3 / 4
Всего за последние три месяца расчетного (отчетного) периода	250	1 5 0 0 0 – – – – . 0 0	1 5 0 0 0 – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			3 3 0 0 – – – – – . 0 0

Строки 010 и 020 подраздела 1.1 по взносам на ОПС нужно заполнить так.

Подраздел 1.1 Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование

Всего с начала расчетного периода	в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
	всего	1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5
Количество застрахованных лиц, всего (чел.) 010
5 0 – – –	5 0 – – –	5 0 – – –	4 9 – – –	4 9 – – –
Количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы, всего (чел.) 020
5 0 – – –	5 0 – – –	5 0 – – –	4 9 – – –	4 9 – – –

Строки 010 и 020 подраздела 1.2 (взносы на ОМС) и строку 010 приложения 2 (взносы на ВНиМ) надо заполнить так же.

Бывшим работникам выплаты не начисляли

Если же в отчетном квартале вы не начисляли выплаты работникам, которые уволились в предыдущих кварталах, раздел 3 на них заполнять не нужно. Также их не надо указывать в графе 2 «Всего» строки 010 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, приложения 2 к разделу 1 расчета. Это следует из новых контрольных соотношений по проверке расчета, утвержденных ФНС в конце июня. В них предусмотрено, что количество застрахованных работников по ОПС, ОМС и ВНиМ, отражаемых в графе 2 за отчетный квартал, должно быть равно общему количеству работников, у которых в подразделе 3.1 указан признак «1» по строкам 160, 170 и 180 (пп. 1.308—1.310 Письма ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@). А вот показатель графы 1 (всего с начала года) строки 010 подразделов 1.1, 1.2 и приложения 2 расчета с начала и до конца года останется неизменным. Уволенные работники в нем будут отражены.

Если предположить, что уволившейся Белкиной премию в апреле не начисляли, тогда на нее не нужно заполнять раздел 3. Также за отчетный квартал ее не надо указывать в графе 2 «Всего» строк 010 и 020 подразделов 1.1, 1.2 и в графе 2 строки 010 приложения 2 расчета за полугодие. В графы 2—5 надо вписать 49. А вот в графе 1 этих строк по-прежнему будут значиться 50 человек.

* * *

Как видим, если бывшим работникам в отчетном квартале вы никаких выплат не начисляли, указывать их в подразделе 3.1 с персональными данными и подразделе 3.2 с нулевыми данными не надо. ■

РСВ и 6-НДФЛ сравнивают по новым контрольным соотношениям

Такова новая формула, по которой инспекторы будут сравнивать расчет по взносам с формой 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 2.2)). Как видим, по утвержденным ФНС новым контрольным соотношениям по проверке расчета по взносам теперь решили сравнивать доход из 6-НДФЛ с базой по взносам на ОПС (объект обложения минус необлагаемые выплаты).

Однако и это соотношение не совершенно. Например, придется давать пояснения к расчету по взносам, если вы оплачивали дополнительные выходные дни родителю ребенка-инвалида. Ведь НДФЛ эти суммы не облагаются и в 6-НДФЛ не попадают. А взносы на ОПС с этой выплаты начислить надо, и она отражается по строке 050 подраздела 1.1 расчета по взносам (п. 7.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@; Письмо Минфина от 30.03.2017 № 03-15-05/18599).

Напомним, раньше налоговики сравнивали сумму начисленного дохода, облагаемого НДФЛ, за минусом дивидендов (строка 020 – строка 025 расчета 6-НДФЛ) с суммой выплат — объектом обложения взносами на ОПС (строка 030 графы 1 подраздела 1.1 расчета по взносам) (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@ (п. 2.2)). И если доход по НДФЛ не был равен объекту обложения взносами на ОПС, плательщики получали из ИФНС требования о представлении пояснений к расчету. А поскольку эти суммы мало у кого сходились, пояснять причины расхождений между двумя расчетами приходилось многим организациям.

Новое сравнение двух расчетов, установленное контрольными соотношениями, лучше прежнего. Ведь расхождение дохода из 6-НДФЛ с базой по взносам встречается гораздо реже, чем с объектом обложения взносами. ■

Как давать пояснения к расчету по взносам

ИВАНОВА Наталья Владимировна

Cоветник государственной гражданской службы РФ 3 класса (УФНС России по г. Москве)

— Наталья Владимировна, поясните, пожалуйста, такую ситуацию. При сдаче расчета за I квартал 2017 г. компания получила уведомление об ошибке 0400500003, что свидетельствует о несовпадении персональных данных работников с данными базы ФНС. Она направила в ИФНС письмо о том, что данные по двум сотрудникам достоверны, и приложила к письму ксерокопии паспортов, ИНН и СНИЛС. Но при сдаче расчета за полугодие компания вновь получила уведомление об ошибке 0400500003. Что теперь нужно сделать? Как ответить на требование?

— Учитывая, что компания ранее представляла документы на сотрудников, по которым были выявлены расхождения по СНИЛС и ИНН, при сдаче расчета за полугодие повторно представлять копии документов не требуется. Ранее направленные документы служат основанием для проведения уточняющих мероприятий.

В ответ на требование можно написать, что ксерокопии паспортов, ИНН и СНИЛС по работникам организация направляла в ИФНС по итогам I квартала 2017 г.

— Из инспекции пришло требование представить сведения, детализирующие не облагаемые взносами суммы, отраженные в расчете за полугодие. У организации это больничные, пособие по уходу за ребенком, суточные и др. Каким образом нужно оформить ответ на это требование? Необходимо ли указывать, по каким физлицам (их ф. и. о.) были необлагаемые выплаты?

— В НК прямо прописано, что инспекция при проведении камеральной проверки расчета по страховым взносам может требовать сведения и документы, подтверждающие, в частности, обоснованность отражения сумм, не облагаемых взносами на основании ст. 422 НК РФ (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

При получении такого требования организация представляет информацию в произвольной форме, с разбивкой общей необлагаемой суммы на категории. Например, общая сумма необлагаемых выплат — такая-то, из них: пособия по болезни — такая-то сумма, материальная помощь — такая-то сумма, суточные — такая-то сумма и так далее. Представлять детализацию по каждой категории (по каждому физическому лицу) не требуется.

---

О суммах, не облагаемых взносами, организация представляет информацию в произвольной форме, с разбивкой общей суммы на категории. Детализация по каждой категории не требуется.

---

— В организации генеральный директор — гражданин Украины, который работает по патенту (временно пребывающий в РФ безвизовый иностранец). Взносы на ОМС с его доходов не начисляются (подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Взносы на ВНиМ рассчитываются по тарифу 1,8% (п. 2 ст. 426 НК РФ). В расчете за полугодие так все и отразили. Сейчас пришло требование из инспекции о том, что нужно представить пояснения и документы, подтверждающие право на применение льготных тарифов. Как ответить на этот запрос и какие документы надо направить в ИФНС?

— При проведении камеральной проверки расчета по страховым взносам налоговая инспекция вправе истребовать у плательщика взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

Учитывая, что организация производит выплаты иностранным гражданам, в качестве документов, подтверждающих применение пониженных тарифов, могут быть документы, дающие право вести трудовую деятельность на территории России. Особенности регулирования трудовых отношений с иностранными работниками установлены Законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Поскольку в организации работает временно пребывающий в РФ безвизовый иностранец, которого можно нанимать на работу только при наличии у него патента, то в инспекцию по директору — гражданину Украины нужно направить ксерокопии патента, миграционной карты, а также его паспорта (п. 1 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

— При проверке расчета по взносам ИФНС потребовала представить по иностранным работникам (гражданам Узбекистана, Таджикистана, работающим по патенту) копии иностранных паспортов, патентов, миграционных карт. Но некоторые работники уже уволились, и представить по ним ксерокопии документов невозможно, поскольку их не делали. На фирме имеются экземпляры трудовых договоров, подписанные такими работниками. В них указаны их паспортные данные и реквизиты патента. Также есть личные карточки этих работников (форма Т-2). Можно ли направить копии этих документов для подтверждения ставки 1,8%?

— Наличие патента (естественно, действующего) у иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы, является для работодателя (заказчика) одним из определяющих факторов для привлечения такого гражданина к трудовой деятельности (п. 1 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). В качестве документов, подтверждающих применение ставки взносов в размере 1,8%, являются документы, дающие право вести трудовую деятельность на территории РФ, в частности это патент (п. 1 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Так как этих документов у фирмы нет, то она может представить те документы, которые у нее имеются. Инспекция сможет проверить указанные в трудовом договоре данные о выданном патенте по своей базе, если фирма как налоговый агент получала из ИФНС уведомление, подтверждающее ее право уменьшать исчисленную сумму НДФЛ по доходам иностранца на уплаченные иностранцем фиксированные авансовые платежи (утв. Приказом ФНС от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@; п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Ведь для выдачи такого уведомления ИФНС должна была владеть информацией от МВД (ФМС) о факте заключения налоговым агентом трудового или гражданско-правового договора и выдачи иностранному гражданину патента.

И если данные о выданном иностранцу патенте подтвердятся, тогда и право на тариф 1,8% будет подтверждено.

— Фирма применяет УСН и платит взносы по льготному тарифу (20% взносов на ОПС) (подп. 3 п. 2, подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ). Получили требование представить документы, подтверждающие пониженный тариф: выписку из ЕГРЮЛ с кодом по ОКВЭД2, книгу учета доходов и расходов, договоры на реализацию товаров (работ, услуг), документы, подтверждающие получение льготной выручки (платежные поручения). Действительно ли нужно направлять все эти документы? Надо ли представлять выписку из ЕГРЮЛ, если эти данные ИФНС может проверить сама? И к тому же код по ОКВЭД2 указан на титульном листе расчета.

— Предметом камеральной проверки являются налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.3)). В ходе проверки инспектор проводит проверку достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации.

Вместе с тем ИФНС в рамках камеральной проверки вправе истребовать необходимые документы в случае применения плательщиком пониженных тарифов страховых взносов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

Для организаций, применяющих УСН, главный критерий, позволяющий уплачивать взносы по пониженным тарифам, — доля выручки от основного вида деятельности, который поименован в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, составляет не менее 70% доходов на УСН. Документы, подтверждающие это, в частности, могут быть такие:

•копия книги учета доходов и расходов, в которой отражаются все полученные при УСН доходы;

•расчетно-платежные документы, подтверждающие получение льготной выручки по упрощенке.

Представлять выписку из ЕГРЮЛ не требуется.

— Главный бухгалтер уехала в отпуск после сдачи расчета. А из ИФНС пришло требование в течение 5 дней представить пояснения к расчету из-за несовпадения контрольных соотношений, а также документы по необлагаемым суммам или же внести в расчет исправления. Вернуться к сроку представления пояснений главбух не успеет. А никто, кроме нее, дать их не может, так как этот расчет делала она. Можно ли как-то перенести срок направления пояснений и документов, чтобы избежать штрафов за их непредставление (статьи 126, 129.1 НК РФ)? Например, направить в ИФНС письмо, что главбух в отпуске и, как только вернется, все представит?

Если организация не может вовремя ответить на требование по причине отпуска главного бухгалтера, остается надеяться, что ИФНС все-таки пойдет ей навстречу и продлит срок, а бухгалтер сможет спокойно отдохнуть

— Если плательщик взносов не может представить истребуемые документы и пояснения в отведенный срок, он в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет ИФНС (п. 3 ст. 93 НК РФ):

•о невозможности представить в указанный срок документы;

•о причине, по которой это невозможно сделать (главный бухгалтер в отпуске и, кроме нее, никто не может дать пояснения и представить документы);

•о сроке, в течение которого появится возможность представить эти документы и пояснения.

Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов подается в ИФНС по форме, утвержденной Приказом ФНС от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@.

В течение 2 дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить срок представления, о чем выносится отдельное решение (п. 3 ст. 93 НК РФ). ■

Спецоценка: полезные детали

Упомянутую в статье Методику проведения СОУТ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Перед спецоценкой все работодатели равны

Нужно ли некоммерческой организации проводить спецоценку? У нас городской союз автомобилистов, собираем членские взносы, из них выплачиваем зарплату председателю, бухгалтеру и сторожам. И как, скажите на милость, объяснить членам союза, что часть их взносов ушла на проведение спецоценки?

— НКО, как и любая другая организация, имеющая наемных работников, обязана проводить спецоценку условий труда на рабочих местах (ч. 1 ст. 8 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ)). Она не проводится лишь в отношении (ч. 1, 3 ст. 3 Закона № 426-ФЗ):

•надомных и дистанционных работников, у которых в трудовых договорах указано на особенность их работы (статьи 310, 312.2 ТК РФ);

•работников, заключивших трудовые договоры с физлицами, не являющимися ИП.

А обосновать перед членами союза затраты на спецоценку очень просто. Ее проведение — требование закона. Точно такое же, как уплата вашей НКО налогов или страховых взносов с зарплат ее работников (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Полагаем, что будет гораздо труднее объяснить, что членские взносы пошли на уплату штрафа за непроведение спецоценки.

Спецоценку всегда проводит работодатель

Работники нашего частного охранного предприятия (охранники) фактически выполняют свои обязанности в местах расположения фирм — заказчиков охранных услуг. Кто в такой ситуации должен проводить спецоценку — мы или наши клиенты?

— Обязанность по проведению спецоценки возложена на работодателя (ч. 1 ст. 8 Закона № 426-ФЗ) независимо от того, где территориально трудятся работники — в его офисе или в местах нахождения заказчиков услуг (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 20.10.2014 № 33-10089/2014).

Рабочие места ваших охранников можно отнести к рабочим местам с территориально меняющимися рабочими зонами. Рабочей зоной в этом случае считается часть рабочего места, оснащенная необходимыми средствами производства, в которой один или несколько работников выполняют схожие работы или технологические операции (ч. 4 ст. 16 Закона № 426-ФЗ). Спецоценка на таких рабочих местах проводится уполномоченной организацией в особом порядке.

На пустующих рабочих местах оценивать нечего

В бизнес-центре, принадлежащем нашей фирме, сдаются в аренду помещения под ключ: они уже оборудованы мебелью, компьютерами, оргтехникой. Если мы, как собственники здания и названного имущества, проведем за свой счет спецоценку рабочих мест, могут ли наши арендаторы ее не проводить?

— Нет, не могут. Спецоценку проводит работодатель, и перепоручить ее проведение нельзя. Поэтому каждому вашему арендатору, как работодателю, придется самостоятельно обеспечить проведение спецоценки условий труда своих работников (ч. 1 ст. 8 Закона № 426-ФЗ).

Кроме того, пустующие рабочие места, пусть даже и полностью оборудованные, спецоценке не подлежат. Ведь производственный процесс на них не идет и вредным факторам влиять не на кого (п. 15 Методики проведения СОУТ, утв. Приказом Минтруда от 24.01.2014 № 33н; Письмо Минтруда от 14.03.2016 № 15-1/ООГ-1041).

Как заполнить трудовой договор, если спецоценки еще не было

ИП в этом году впервые нанимает работников. Что ему нужно указать в трудовых договорах относительно условий труда на рабочем месте, если спецоценку он пока не проводил?

— Как разъяснил Минтруд (Письмо Минтруда от 14.07.2016 № 15-1/ООГ-2516), если работник принимается на рабочее место, на котором оценка условий труда ранее не проводилась, то в трудовом договоре могут быть указаны общие характеристики рабочего места (его описание, используемое оборудование и особенности работы с ним). Например, это может выглядеть так.

2.1. Условия труда на рабочем месте по должности старшего бухгалтера: используемое оборудование — персональный компьютер, трудовая деятельность предполагает использование ПЭВМ не менее 50% рабочего времени.

А после проведения спецоценки надо заключить допсоглашения к трудовым договорам, в которых будут прописаны недостающие сведения: класс (подкласс) условий труда, полагающиеся в связи с этим гарантии и компенсации.

Напомним, что условия труда на рабочем месте относятся к обязательным условиям и должны присутствовать в каждом трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ; Апелляционное определение Мосгорсуда от 20.05.2016 № 33-19136/2016). Отсутствие таких условий (если сама спецоценка проведена) трудинспектор может расценить как ненадлежащее оформление трудового договора и оштрафовать (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ; Постановления ВС Республики Саха (Якутия) от 22.07.2016 № 4а-281-16; Самарского облсуда от 03.03.2016 № 4а-226/2016):

•организацию — на 50 000—100 000 руб.;

•ее руководителя — на 10 000—20 000 руб.;

•предпринимателя-работодателя — на 5000—10 000 руб.

Правда, отдельные суды (Постановление Костромского облсуда от 11.02.2016 № 4А-8/2016) считают, что ненадлежащее оформление — это нарушение требований к форме, а не к содержанию трудового договора. Поэтому отсутствие обязательных условий надо трактовать как нарушение законодательства о труде (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ), а за это можно отделаться предупреждением.

Переезд в другой офис = внеплановая спецоценка

Спецоценку мы провели еще 2 года назад. Но недавно компания сменила офис, переехав в соседнее здание. Новые рабочие места ничем не отличаются от прежних. Будут ли действительны в этом случае результаты ранее проведенной спецоценки?

— К сожалению, нет. Минтруд считает, что при смене одного помещения на другое работодатель заново организует и вводит в эксплуатацию рабочие места (Письмо Минтруда от 23.01.2017 № 15-1/ООГ-169). А по закону в этом случае следует провести внеплановую спецоценку условий труда. Это надо сделать в течение 12 месяцев со дня, когда на вновь организованных рабочих местах начался штатный производственный процесс, который ранее в этом помещении не велся (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона № 426-ФЗ).

Если в указанный срок спецоценка не будет проведена, трудинспекция при проверке может оштрафовать (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

•организацию — на 60 000—80 000 руб.;

•ее руководителя (ИП) — на 5000—10 000 руб.

Однако есть шанс отделаться только предупреждением.

Спецоценка — новая, а класс вредности — старый

По результатам проведенной в компании внеплановой спецоценки условия труда на рабочих местах остались прежними — допустимые (класс 2). Надо ли нам подписывать с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам?

— Все зависит от того, есть ли в уже заключенных трудовых договорах отсылка к реквизитам отчета о ранее проведенной спецоценке. Допустим, положение об условиях труда на рабочем месте звучит так:

1.3. Условия труда на рабочем месте Работника по степени вредности и (или) опасности являются допустимыми условиями труда (класс 2), что подтверждается отчетом о проведении специальной оценки условий труда, утвержденным 13.07.2015.

В этом случае, как разъяснили в Минтруде, после внеплановой спецоценки нужно заключать допсоглашения к трудовым договорам.

Внесение изменений в трудовой договор после внеплановой спецоценки

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

— Если в трудовом договоре работника в пункте об условиях труда на рабочем месте есть отсылка на отчет о ранее проведенной специальной оценке либо там указан номер карты спецоценки по конкретной должности (профессии), то после проведения внеплановой спецоценки необходимо вносить изменения в трудовой договор работника путем заключения дополнительного соглашения, даже если условия труда по факту не изменились.

Справка

В течение 30 календарных дней со дня утверждения отчета о проведении спецоценки работодатель обязан:

•в письменной форме ознакомить работников с результатами спецоценки. При этом из 30-днев­ного периода исключаются периоды болезни, командировки, отпуска, междувахтового отпуска (п. 4 ч. 2 ст. 4, ч. 5 ст. 15 Закона № 426-ФЗ);

•разместить сводные данные о результатах спецоценки на своем сайте, если таковой имеется (ч. 6 ст. 15 Закона № 426-ФЗ).

Ссылаться в трудовом договоре на конкретный отчет по спецоценке не целесообразно

Должен ли работодатель в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему после проведенной спецоценки рабочих мест наряду с условиями труда указывать сведения о «спецоценочном» отчете и/или о номере карты спецоценки?

— Нет, не должен, более того, делать это нерационально, поскольку упомянутые сведения имеют мобильный характер.

Ведь рано или поздно работодателю придется проводить плановую или внеплановую спецоценку, по итогам которой составляются свой отчет и своя карта, даже если условия труда не поменялись. И изменение даты отчета или номера карты повлечет за собой внесение изменений в трудовой договор. Поэтому лучше использовать нейтральную формулировку, например такую:

1.3. Условия труда на рабочем месте Работника по степени вредности и (или) опасности являются допустимыми условиями труда (класс 2), что подтверждается отчетом о последней проведенной специальной оценке условий труда.

Создание рабочих мест на срок менее 1 года от внеплановой спецоценки не освобождает

Наша фирма в феврале 2017 г. приняла на работу по срочным трудовым договорам несколько сотрудников для реализации конкретного проекта, который завершается в конце ноября 2017 г. Вправе ли мы не проводить внеплановую спецоценку таких рабочих мест?

— Провести ее придется. Вот что нам разъяснили в Минтруде.

Внеплановая спецоценка на рабочих местах, созданных на несколько месяцев

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

— На вновь организованных рабочих местах работодатель должен провести внеплановую спецоценку в течение 12 месяцев со дня ввода в эксплуатацию таких рабочих мест (ч. 2 ст. 17 Закона № 426-ФЗ).

При этом законодательство не устанавливает каких-либо исключений из общего порядка проведения специальной оценки условий труда на временно создающихся рабочих местах, в том числе со сроком их создания на период, указанный в вопросе.

Изменилась должность? Спецоценка не нужна

В 2016 г. в компании была проведена спецоценка по 136 рабочим местам. После этого новые рабочие места не вводились, однако часть сотрудников получили повышение в должности. Например, инженер по качеству стал ведущим инженером, при этом он остался сидеть на том же рабочем месте. Есть ли в таком случае повод для внеплановой спецоценки?

Минтруд разрешил трудинспекторам проводить проверки соблюдения работодателями требований законодательства о спецоценке в любое время суток: хоть на восходе, хоть на закате

— Повода нет. Закон прямо говорит, что внеплановую спецоценку можно не проводить, если изменилось только название должности, профессии или специальности в штатном расписании, а само рабочее место организационно и технологически осталось прежним. Также нет причин затевать спецоценку в случаях, когда (ч. 3 ст. 17 Закона № 426-ФЗ; Письма Минтруда от 21.05.2015 № 15-1/ООГ-2852, от 03.11.2016 № 15-1/ООГ-3913):

•произошла реорганизация фирмы-работодателя, никак не повлиявшая на сотрудников и их рабочие места. Допустим, два ООО слились в одно общество, но весь персонал по-прежнему сидит там, где сидел до реорганизации;

•у работодателя-ИП изменились ф. и. о.;

•у фирмы сменились название и/или реквизиты банковского счета;

•вновь принят либо временно переведен сотрудник (в том числе совместитель) на рабочее место, в отношении которого была ранее проведена спецоценка. Но в этом случае сотрудника надо под роспись ознакомить с результатами такой спецоценки (Письмо Минтруда от 25.05.2015 № 15-1/В-1929).

При этом решение о непроведении внеплановой спецоценки должно быть принято комиссией по проведению спецоценки и оформлено протоколом (Письмо Минтруда от 02.11.2016 № 15-1/ООГ-3847).

Как знакомить с результатами спецоценки нового сотрудника

На рабочее место, по которому спецоценка уже была проведена, взамен уволенного сотрудника принят другой человек. Как нам ознакомить его с результатами проведенной спецоценки?

Рассказываем руководителю

До 31.12.2018 работодателя не могут оштрафовать за непроведение плановой спецоценки при условии, что (Постановления ВС от 22.01.2016 № 36-АД15-5, от 09.08.2016 № 57-АД16-5; Письмо Минтруда от 08.12.2014 № 15-1/В-1829):

•в штате нет «вредных» должностей, профессий и специальностей, дающих право на досрочную пенсию;

•отсутствуют причины для проведения внеплановой спецоценки.

— Тут все просто. Вновь принятый сотрудник должен только расписаться в карте спецоценки по конкретной должности (профессии), что он ознакомлен с результатами ранее проведенной спецоценки и установленными компенсациями за работу во вредных (опасных) условиях труда, если таковые имеются (Письма Минтруда от 03.11.2016 № 15-1/ООГ-3913, от 16.06.2015 № 15-1/В-2425).

При этом не нужно в карте зачеркивать СНИЛС уволенного работника и вписывать туда СНИЛС нового сотрудника. Как разъяснил Минтруд, указать номер пенсионного свидетельства новичка можно будет только в случае проведения очередной или внеплановой спецоценки. Поскольку в карту вносится СНИЛС работника, фактически занятого на этом рабочем месте на момент проведения идентификации (измерений (исследований) производственных факторов) (Письмо Минтруда от 25.05.2015 № 15-1/В-1929; Информация Минтруда «Типовые вопросы и ответы (разъяснение Минтруда России по наиболее часто встречающимся вопросам о специальной оценке условий труда)» (п. 16)).

В трудовом договоре с вновь принятым сотрудником вы указываете тот класс условий труда на его рабочем месте, который был определен ранее проведенной спецоценкой.

Прокуратура тоже может прийти с проверкой на предмет спецоценки

К нам в малюсенькую фирму (5 работников) пришла проверка из прокуратуры. Запросили кучу кадровых документов, а также потребовали отчет о проведении спецоценки... Разве прокуратура может проверять такие бумаги?

— Прокуратура может проверить абсолютно всех и на предмет соблюдения любого законодательства (п. 1 ст. 21 Закона от 17.01.92 № 2202-1 (далее — Закон № 2202-1)), в том числе и Закона о спецоценке (см., например, Постановление Пермского краевого суда от 28.03.2017 № 44-а-347/2017; Апелляционные определения Хабаровского крайсуда от 08.07.2016 № 33-5374/2016; Мосгорсуда от 18.11.2015 № 33-42751/2015). Как правило, поводом для прокурорской проверки становится чья-то жалоба — сотрудника, недовольного клиента и т. п.

Предварительно о такой проверке организации или предпринимателю не сообщается. То есть вы узнаете об этом только в момент появления в офисе сотрудника прокуратуры, предъявляющего служебное удостоверение (п. 1 ст. 22 Закона № 2202-1).

Сотрудник прокуратуры вправе запросить у руководителя организации (других должностных лиц) любые документы и объяснения, необходимые ему для проверки. Срок представления требуемых документов — 2 рабочих дня (п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 22 Закона № 2202-1).

По итогам проверки, выявив нарушения закона, прокурор может вынести постановление о возбуждении производства по делу об административном правонарушении, которое в вашем случае направляется для его рассмотрения в трудинспекцию (ст. 25, п. 3 ст. 27 Закона № 2202-1; ст. 23.12 КоАП РФ).

Справка

Невыполнение законных требований прокурора грозит штрафом (ст. 17.7 КоАП РФ):

•для организации — от 50 000 до 100 000 руб.;

•для ее руководителя (ИП) — от 2000 до 3000 руб.

В особо «запущенных» случаях фирме за такое нарушение могут через суд приостановить деятельность на срок до 90 суток, а директора могут дисквалифицировать на срок от 6 месяцев до 1 года.

Подаем декларацию по СОУТ

В каких случаях надо подать декларацию

Внимание

За непредставление или несвоевременное представление декларации по результатам спецоценки трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 60 000 до 80 000 руб., руководителя организации или предпринимателя — на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ)

Декларацию по СОУТ нужно подавать в отношении рабочих мест с оптимальными (класс 1) или допустимыми (класс 2) условиями труда. И неважно, признаны они таковыми по результатам идентификации или по результатам исследований и замеров (ч. 1 ст. 11 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ)). Кстати, декларацию нужно подавать, даже если класс 1 или класс 2 был установлен только на одном рабочем месте.

Как подавать декларацию

Работодатель обязан представить декларацию по установленной форме в трудинспекцию по местонахождению организации или филиала (приложение № 1 к Приказу Минтруда от 07.02.2014 № 80н (далее — Приказ № 80н)). На это есть 30 рабочих дней с даты утверждения отчета по спецоценке (ч. 1 ст. 11 Закона № 426; пп. 3, 5 приложения № 2 к Приказу № 80н).

Декларацию можно подать (пп. 3, 4 приложения № 2 к Приказу № 80н):

•или на бумажном носителе лично либо по почте с описью вложения и уведомлением о вручении;

•или в электронном виде на сайте Роструда → Работодателю → Реестр деклараций соответствия условий труда), заверив ее квалифицированной электронной подписью.

Отказать в принятии декларации трудинспекция может только по одному основанию: если декларация была заполнена не по установленной форме. Тогда бумажную декларацию трудинспекция вернет вам по почте в течение 10 рабочих дней. В этом случае нужно заполнить декларацию по форме (приложение № 1 к Приказу Минтруда от 07.02.2014 № 80н (далее — Приказ № 80н)) и заново направить ее в трудинспекцию (пп. 8, 9 приложения № 2 к Приказу № 80н).

Как заполнить декларацию

Покажем заполнение отдельных строк (Письмо Минтруда от 23.06.2014 № 15-1/B-724).

Приложение № 1
(в ред. Приказа Минтруда России
от 14.11.2016 № 642н)

...

заявляет, что на рабочем месте (рабочих местах)

«бухгалтер»,Указываете наименования профессий, должностей или специальностей тех работников, чьи рабочие места декларируются по результатам спецоценки из карты специальной оценки условий труда раздела III отчета о проведении специальной оценки условий труда (приложение № 3 к Приказу Минтруда от 24.01.2014 № 33н) (карта СОУТ). Наименование профессий или должностей сотрудников должно соответствовать названию должности, указанной в штатном расписании и трудовом договоре номер рабочего места 57,Номера рабочим местам присваивает комиссия по спецоценке, когда определяет перечень рабочих мест, на которых она проводится, и указывает их в отчете о проведении спецоценки условий труда. То есть номера рабочих мест указываете на основании графы 1 раздела II отчета. При наличии аналогичных рабочих мест укажите их номера и поставьте рядом букву «А» на основании данных графы 4 раздела II (например, 33А) (подп. 1 п. 4 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 24.01.2014 № 33н) на котором занят 1 работник,Численность работников указываете на основании данных строки 020 карты СОУТ (наименование должности, профессии или специальности работника (работников),

«директор»,Указываете наименования профессий, должностей или специальностей тех работников, чьи рабочие места декларируются по результатам спецоценки из карты специальной оценки условий труда раздела III отчета о проведении специальной оценки условий труда (приложение № 3 к Приказу Минтруда от 24.01.2014 № 33н) (карта СОУТ). Наименование профессий или должностей сотрудников должно соответствовать названию должности, указанной в штатном расписании и трудовом договоре номер рабочего места 63,Номера рабочим местам присваивает комиссия по спецоценке, когда определяет перечень рабочих мест, на которых она проводится, и указывает их в отчете о проведении спецоценки условий труда. То есть номера рабочих мест указываете на основании графы 1 раздела II отчета. При наличии аналогичных рабочих мест укажите их номера и поставьте рядом букву «А» на основании данных графы 4 раздела II (например, 33А) (подп. 1 п. 4 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 24.01.2014 № 33н) на котором занят 1 работник,Численность работников указываете на основании данных строки 020 карты СОУТ занятого (занятых) на рабочем месте (рабочих местах), индивидуальный номер (номера)

...

по результатам идентификации не выявлены вредные и (или) опасные производственные факторы...

Декларация подана на основании

Заключения № 3314/17 от 24.07.2017 эксперта ООО «Лаборатория “Техноконсалт”» Д.Ю. МазуроваУкажите фамилию и инициалы эксперта, проводившего спецоценку, а также дату и номер заключения эксперта, на основании которого принято решение о декларировании (реквизиты заключения эксперта организации, проводившей специальную оценку условий труда, и (или) протокола (протоколов)

Срок действия декларации

Декларация действует в течение 5 лет с момента утверждения отчета о спецоценке (ч. 4 ст. 11 Закона № 426-ФЗ).

Срок действия декларации продлевается на следующие 5 лет (то есть через 5 лет не придется проводить спецоценку и подавать декларацию), если в это время на рабочем месте (ч. 5, 7 ст. 11, ч. 1 ст. 17 Закона № 426-ФЗ; п. 10 приложения № 2 к Приказу № 80н):

•не было несчастного случая с работником либо несчастный случай произошел по вине третьих лиц;

•у работника не было выявлено профессионального заболевания в результате воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов;

•не было выявлено трудинспекцией нарушений требований охраны труда.

В этих трех случаях действие декларации прекращается в отношении только того рабочего места, на котором они выявлены. Тогда на этом рабочем месте нужно провести внеплановую спецоценку в течение 6 месяцев (ч. 5 ст. 11, ч. 2 ст. 17 Закона № 426-ФЗ):

•со дня, когда произошел несчастный случай или было выявлено профессиональное заболевание;

•со дня получения предписания трудинспекции о проведении внеплановой спецоценки из-за нарушения требований охраны труда.

Скорее всего, класс вредности по итогам такой внеплановой спецоценки на рабочем месте повысится и подавать новую декларацию в отношении этого рабочего места уже не придется (п. 3 ч. 3 ст. 10, ч. 2 ст. 15 Закона № 426-ФЗ). Но если все же условия труда по результатам внеплановой спецоценки будут признаны оптимальными (класс 1) или допустимыми (класс 2), то в отношении этого рабочего места надо будет подать в трудинспекцию новую декларацию.

Подача новой декларации по результатам внеплановой спецоценки

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

— Если по результатам внеплановой спецоценки на рабочем месте будут выявлены оптимальные (класс 1) или допустимые (класс 2) условия труда, то работодатель обязан представить в трудинспекцию новую декларацию в течение 30 рабочих дней с момента утверждения отчета о спецоценке (ч. 1 ст. 11 Закона № 426-ФЗ). Ведь в этом случае спецоценка проводится заново, а не подтверждаются результаты ранее проведенной спецоценки.

Кстати, Роструд в этих трех случаях может прекратить действие декларации в отношении всех указанных в ней рабочих мест. Об этом он сделает запись в реестре в течение 10 календарных дней со дня наступления этих обстоятельств (ч. 6 ст. 11 Закона № 426-ФЗ). Но сообщать об этом работодателю не обязан.

Также действие декларации будет прекращено в том случае, если в ней будут выявлены недостоверные сведения. Тогда Роструд или трудинспекция внесут в реестр информацию об этом в течение 5 рабочих дней с момента их выявления (п. 6 приложения № 3 к Приказу № 80н). Однако обязанности сообщить об этом работодателю у Роструда тоже нет.

Прекращение действия декларации о спецоценке: возможные последствия

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

— Законодательством не предусмотрена обязанность Роструда по информированию работодателя о прекращении срока действия декларации о спецоценке, в которой выявлены недостоверные сведения (п. 6 приложения № 3 к Приказу № 80н). Вместе с тем такая информация размещается на официальном сайте Роструда. Хочу обратить внимание, что в зависимости от выявленных недостоверных сведений трудинспекция может подать представление на проведение государственной экспертизы условий труда (п. 1 ч. 2 ст. 24 Закона № 426-ФЗ).

Какие рабочие места нельзя задекларировать

Запрещено декларировать по результатам спецоценки на основании исследований и замеров так называемые вредные рабочие места, даже если условия труда на них будут отнесены к оптимальным (класс 1) или допустимым (класс 2). Это рабочие места:

•по профессиям (должностям), видам работ, которые дают право на досрочное назначение страховой пенсии по старости (п. 1 ч. 6 ст. 10, ч. 1 ст. 11 Закона № 426-ФЗ);

•работников, которым положена доплата за работу во вредных, тяжелых, опасных условиях труда, сокращенный рабочий день и дополнительный отпуск (п. 2 ч. 6 ст. 10 Закона № 426-ФЗ; статьи 92, 117, 147 ТК РФ);

•на которых по результатам ранее проведенной аттестации рабочих мест или спецоценки были установлены вредные и (или) опасные условия труда (п. 3 ч. 6 ст. 10 Закона № 426-ФЗ).

Декларация за прошлые периоды

Вот что надо учитывать в отношении рабочих мест с потенциально вредными производственными факторами, на которых спецоценка с исследованиями и замерами проводилась с 01.01.2014 до 01.05.2016. В этот период нельзя было подавать декларацию по результатам спецоценки, если условия труда на таких рабочих местах были признаны оптимальными (класс 1) или допустимыми (класс 2). После 01.05.2016 декларацию можно подавать и в отношении таких рабочих мест за прошлое время. Минтруд разъяснил, что сделать это целесообразно после вступления в силу измененного Порядка подачи декларации (приложение № 2 к Приказу № 80н) (то есть после 18.02.2017) (Приказ Минтруда от 14.11.2016 № 642н).

Может ли компания сейчас подать декларацию в отношении таких рабочих мест без каких-либо санкций?

Санкции за неподачу декларации о спецоценке за период до 01.05.2016

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

— Если работодатель провел спецоценку до 01.05.2016 и по результатам замеров у него были выявлены рабочие места, отнесенные к классу 1 и классу 2, то он может подать декларацию по спецоценке в отношении этих рабочих мест в любое время до истечения срока действия результатов спецоценки, поскольку сроки подачи такой декларации за прошлое время законом не определены. Следовательно, нет основания для привлечения работодателя к административной ответственности за непредставление или несвоевременное представление декларации по результатам спецоценки по ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ.

Таким образом, компании выгодно подать декларацию по результатам спецоценки за период до 01.05.2016, поскольку не придется тратить деньги на проведение очередной спецоценки (ч. 5, 7 ст. 11, ч. 1 ст. 17 Закона № 426-ФЗ; п. 10 приложения № 2 к Приказу № 80н).

* * *

Если «безвредные» рабочие места были отнесены по результатам спецоценки к вредным (класс 3), а ваша компания после этого улучшила условия труда на рабочих местах, можно провести внеплановую спецоценку, чтобы снизить класс вредности (ст. 17 Закона № 426-ФЗ). В результате вы уменьшите размер страховых взносов в ПФР по доптарифу (ст. 428 НК РФ). Кроме того, не придется доплачивать работникам «за вредность» (статьи 92, 117, 147 ТК РФ).

Учтите, что задекларировать такие рабочие места как «безвредные», даже если класс вредности понизится по результатам спецоценки до допустимого (класса 2), нельзя. Поскольку такие рабочие места попадают в список исключений (п. 3 ч. 6 ст. 10 Закона № 426-ФЗ). Поэтому по ним придется провести спецоценку через 5 лет (ч. 4 ст. 8 Закона № 426-ФЗ). ■

Отправляем кадры в отпуск

Отпускные работник должен получить за 3 календарных дня до отпуска

Работники собираются в отпуск: один с 3 августа, второй с 4 августа 2017 г. Когда крайний срок для выплаты им отпускных?

— Вы обязаны выплатить отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1). Отсчитываются эти дни так:

При этом если крайний день выплаты отпускных приходится на выходной или праздничный день, то выдать деньги нужно в предшествующий ему рабочий день (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1).

Таким образом, отпускные нужно перечислить:

•работнику, уходящему в отпуск с 3 августа (четверг), — не позднее 28 июля (пятница), поскольку 30 июля — воскресенье;

•работнику, уходящему в отпуск с 4 августа (пятница), — не позднее 31 июля (понедельник).

За несоблюдение графика отпусков работника можно наказать

За 2 недели до начала отпусков по графику отпусков я готовлю уведомления о начале отпуска и даю их на ознакомление работникам. Некоторые сотрудники говорят, что не пойдут в отпуск в указанное в уведомлении время. Как мне правильно поступить?

— Работник обязан пойти в отпуск, если одновременно соблюдены такие условия (ст. 136 ТК РФ):

•он расписывался в ознакомлении с графиком отпусков;

•уведомление о начале отпуска направлено работнику не позднее чем за 2 недели до начала отпуска;

•даты отпуска, указанные в уведомлении, совпадают с датами, проставленными в графике отпусков;

•работник не относится к категории сотрудников, которым отпуск должен быть предоставлен в удобное для них время.

Если работник уже сидит на чемоданах в преддверии отпуска в соответствии с графиком, работодатель не может самовольно отменить этот отпуск и заставить работника вместо отдыха трудиться

При наличии совокупности этих условий действуйте так.

Шаг 1. Зафиксируйте отказ работника получить уведомление о начале отпуска. Для этого достаточно составить акт в произвольной форме с подписями двух свидетелей.

Шаг 2. Отправьте работника к руководителю согласовывать желаемый период отпуска. Предварительно объясните, что работодатель может дать отпуск в желаемое работником время, но не обязан делать это.

Шаг 3. Будет зависеть от согласия руководителя перенести отпуск работнику.

Если руководитель не против этого, подготовьте приказ о внесении изменений в график отпусков. Пусть руководитель подпишет его.

Если он не согласен перенести отпуск работнику, то:

•подготовьте приказ о предоставлении работнику отпуска по утвержденному графику отпусков;

•ознакомьте его с этим приказом под роспись. Если сотрудник отказывается расписываться в том, что он ознакомлен с приказом, составьте акт о таком отказе с подписью двух свидетелей;

•объясните работнику, что нарушение графика — это нарушение трудовой дисциплины, за которое к нему может быть применено дисциплинарное взыскание (статьи 192, 193 ТК РФ).

Шаг 4. Выплатите отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска.

Совет

Обратите особое внимание на соблюдение такого срока в случае с работником, не желающим идти в отпуск по графику. Если задержать ему выплату отпускных, то он вправе требовать переноса отпуска, и это требование работодатель обязан удовлетворить (ст. 124 ТК РФ).

Подробнее о случаях переноса отпусков написано:

2017, № 11, с. 37

Если вся процедура отправки работника в отпуск соблюдена, то вам нечего опасаться, даже если отпускник, не желавший уходить в отпуск по графику, явится на работу. Ставить явку ему вы не обязаны, выплачивать зарплату тоже, санкций от трудинспекции быть не должно, а работник вправе сам решать, где ему проводить свой отпуск.

Депонированную зарплату допускается хранить в кассе

Работник пойдет в отпуск с 3 августа. Отпускные ему выплатят 28.07.2017. Срок выплаты зарплаты за июль — 04.08.2017. Когда можно без нарушения выдать наличную зарплату отпускнику, если раньше нет финансовой возможности, а в период отпуска работник не сможет получить ее, так как уедет в другой регион?

— Поскольку у вас нет зарплатного проекта, то возможны такие варианты.

Вариант 1. Перечисление зарплаты на личный счет работника. Попросите сотрудника, уходящего в отпуск, написать заявление на имя директора вашей компании. Пусть работник укажет в заявлении реквизиты счета, на который вы ему переведете деньги вместо выдачи их наличными.

Вариант 2. Выдача зарплаты доверенному лицу. Объясните работнику, что он может составить доверенность на получение за него зарплаты другим человеком. Этот человек должен представить вам:

•заявление от работника с просьбой выдать его зарплату его доверенному лицу;

•свой паспорт (оригинал). Можете снять с него копию и оставить у себя;

•доверенность на получение зарплаты. Доверенность не обязательно нужно заверять у нотариуса. Ее может заверить руководитель вашей компании, сделав на ней такую надпись от руки:

Настоящая доверенность подписана Егоркиным Антоном Алексеевичем в моем присутствии и удостоверена мною, генеральным директором общества с ограниченной ответственностью «Парус».

Генеральный директор ООО «Парус»

П.Р. Мареев

27 июля 2017 г.

Вариант 3. Депонирование зарплаты. Действуйте так. В расчетно-платежной ведомости (формы Т-49 или Т-52) в графах «Деньги получил» или «Подпись в получении денег» сделайте надпись «Депонировано». Можно написать от руки или проставить штамп. Отразите депонированную сумму в реестре депонированных сумм или в книге учета депонированных сумм. После выдачи зарплаты всем сотрудникам выпишите РКО на сумму, выданную работникам на руки.

Внимание

При депонировании зарплаты налог на доходы физических лиц нужно удерживать в день выдачи денег работнику, перечислять в этот день или на следующий рабочий день (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ), а страховые взносы начислять в месяце начисления зарплаты (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 424 НК РФ).

Сдайте в банк сумму депонированной зарплаты, если она превышает допустимый лимит кассы (абз. 2—5 п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Если не превышает, то можно хранить ее в кассе.

Когда работник явится за зарплатой, получите в банке необходимую сумму, если вы ее туда сдавали, и выдайте ему на руки. Пусть он распишется в ведомости о получении денег. Оформите РКО на выданную работнику сумму и отметьте в реестре или в книге учета, что депонированная сумма выдана работнику. ■

Отпускная мозаика

Определяем дату выхода на работу, если работник заболел в отпуске

Работнику был предоставлен отпуск с 05.06.2017 по 26.06.2017. Но он заболел и находился на больничном 9 дней — с 09.06.2017 по 17.06.2017. Нужно ли учитывать праздничный день 12 июня при продлении отпуска: работник должен был выйти на работу 05.07.2017 или 06.07.2017?

— Отпуск продлевается на количество дней отпуска, не использованных из-за болезни, а не на количество дней временной нетрудоспособности (статьи 120, 124 ТК РФ; ч. 8 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Дата выхода сотрудника из отпуска определяется так: со дня, следующего за последним днем болезни, отсчитываем количество дней отпуска, не использованных работником на момент начала нетрудоспособности. При этом нерабочие праздничные дни не входят в число дней отпуска.

Ваш работник до момента начала болезни не использовал 17 календарных дней отпуска (18 календарных дней минус 1 нерабочий праздничный день 12.06.2017).

Отсчитываем эти дни с 18.06.2017. Следовательно, последним днем отпуска будет 04.07.2017. А на работу сотрудник должен выйти 05.07.2017.

Отпуск за свой счет после очередного отпуска

Сотрудник хочет взять отпуск без сохранения зарплаты сразу после окончания ежегодного отпуска. Может ли работник написать заявление на отпуск за свой счет до начала ежегодного отпуска? Каким числом издать приказ о таком отпуске?

— Работник может написать заявление в любой день, в том числе до начала ежегодного отпуска, так как никаких сроков подачи такого заявления не установлено. И приказ вы можете издать в любое время с момента подачи работником заявления до момента начала отпуска за свой счет.

Премия, начисленная в месяце поступления на работу, не учитывается в отпускных

Работник принят на работу 03.05.2017, а с 18.05.2017 ему был предоставлен ежегодный отпуск на 14 календарных дней. Зарплата за отработанные в мае дни составила 9000 руб. А 30 мая 2017 г. ему начислена ежемесячная премия. Нужно ли было пересчитать отпускные в такой ситуации, чтобы учесть эту премию?

— Нет, не нужно. У работника не было зарплаты ни в расчетном периоде, ни перед ним, так как он у вас не работал. Поэтому отпускные рассчитываются исходя из суммы зарплаты, начисленной за отработанные работником дни до начала отпуска (п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). А премия была начислена уже после начала отпуска. Действуем так.

Шаг 1. Определяем расчетное количество календарных дней в месяце поступления на работу:

29,3 / 31 календ. дн. х 15 календ. дн. (календарные дни, приходящиеся на отработанный до отпуска период) = 14,2.

Шаг 2. Рассчитываем отпускные:

9000 руб. / 14,2 х 14 календ. дн. = 8873,24 руб.

Неполное время при расчете отпускных

Работнику предоставлен отпуск с 21.08.2017. В расчетном периоде (август 2016 г. — июль 2017 г.) в феврале и марте 2017 г. он работал на условиях неполного рабочего времени. Как это повлияет на расчет отпускных?

— Работа на условиях неполного рабочего времени никак не влияет на порядок расчета отпускных: нужно учесть фактически начисленную зарплату (ст. 139 ТК РФ; пп. 2, 5 Положения). Поэтому из-за неполного времени средний заработок будет меньше, но расчет отпускных нужно сделать как обычно (п. 10 Положения).

Отпуск за прошлые годы при переходе на неполный день

Работнику не предоставлялся отпуск с 2014 г. С января 2016 г. он перешел на неполный рабочий день. С 14.08.2017 он уходит в отпуск за 2014 г. Расчетный период — август 2016 г. — июль 2017 г. Получается, что в расчет попадает период, когда он работал неполный рабочий день и его зарплата была меньше, поэтому отпускные будут меньше, чем если бы он пошел в отпуск в 2014 г. Это правильно?

— Да, правильно. Отпускные вы рассчитываете, исходя из заработка, который был в течение года перед отпуском (расчетный период). За какой рабочий год предоставляется отпуск, значения не имеет.

Отпуск в месяце, следующем за месяцем поступления на работу

Сотрудник поступил на работу 19.06.2017. Его заработная плата за июнь 2017 г. составила 11 904,76 руб. А с 03.07.2017 ему был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Правильно, что мы взяли для расчета зарплату за июнь 2017 г., ведь он отработал всего 2 недели в расчетном периоде?

— Неважно, что он отработал только 2 недели. Для расчета отпускных у него уже есть заработок в расчетном периоде. Поэтому в такой ситуации средний заработок для оплаты отпуска рассчитывается по общим правилам.

Шаг 1. Определяем расчетное количество календарных дней в месяце поступления на работу:

29,3 / 30 календ. дн. х 12 календ. дн. = 11,7.

Шаг 2. Рассчитываем отпускные:

11 904,76 руб. / 11,7 х 28 календ. дн. = 28 490,02 руб.

Отпускные при внутреннем совместительстве

Сотрудник несколько лет работал у нас и как основной работник, и как внутренний совместитель. С октября прошлого года работник остался только на основной работе. Нужно ли учитывать зарплату по внутреннему совместительству при предоставлении сотруднику отпуска в августе 2017 г., поскольку этот период попадет в расчетный?

— Нет, не нужно. Несмотря на то что это один человек и отпуск ему как основному работнику и совместителю нужно было предоставлять одновременно, расчет отпускных нужно было делать для двух работников (статьи 60.1, 282, 286 ТК РФ).

Трудовой договор о внутреннем совместительстве прекращен, и работнику вы должны были выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 127 ТК РФ).

Рассчитываем индексацию при двойном повышении

Работник был в отпуске с 03.07.2017. В расчетном периоде (июль 2016 г. — июнь 2017 г.) в организации дважды повышали зарплату всем работникам: 01.01.2017 и 01.06.2017. Повышение не было одинаковым для всех. Нужно ли проводить индексацию при расчете отпускных и если нужно, то как рассчитать коэффициент повышения, если оклад работника составлял:
•до 01.01.2017 — 18 000 руб.;
•с 01.01.2017 — 19 500 руб.;
•с 01.06.2017 — 20 000 руб.

ФНС в очередной раз хочет поправить коды доходов и вычетов. Так, у тех, кто работал и не ходил в отпуск, а затем уволился, «отпускная» компенсация будет отражаться в 2-НДФЛ под своим «персональным» кодом — 2013

— Индексацию среднего заработка нужно проводить. То, что коэффициент повышения не был одинаковым для всех работников, значения не имеет. А важно, что оклады были повышены всем работникам организации (п. 16 Положения).

Повышающий коэффициент в такой ситуации нужно рассчитывать дважды.

Первый повышающий коэффициент вам нужно рассчитать для месяцев расчетного периода до января 2017 г. Он составит 1,11 (20 000 руб. / 18 000 руб.). На этот повышающий коэффициент умножаете зарплату за период с июля 2016 г. по декабрь 2016 г.

Второй повышающий коэффициент рассчитываете для месяцев расчетного периода с января по май 2017 г. Размер коэффициента составит 1,03 (20 000 руб. / 19 500 руб.). И вы увеличиваете на полученный коэффициент зарплату за эти месяцы расчетного периода.

Отпускные и зарплата в один день

С 04.09.2017 сотруднику предоставлен отпуск. Отпускные ему выплатим 1 сентября. Можно ли ему 1 сентября выплатить и зарплату за день, который он отработает до начала отпуска — 1 сентября, чтобы снова не возвращаться к этому и не выплачивать аванс 20 сентября — в день, установленный для выплаты зарплаты за первую половину месяца?

— Нет. Ведь вы нарушите установленные в вашей организации сроки выплаты зарплаты. Кроме того, зарплату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Если вы выплатите работнику зарплату на полмесяца раньше, то трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., ее руководителя — на сумму от 10 000 до 20 000 руб., предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ)

Отпуск за свой счет в расчетном периоде

Сотруднику предоставлен отпуск с 10.07.2017. В расчетном периоде (июль 2016 г. — июнь 2017 г.) он был 3 месяца (с 01.03.2017 по 31.05.2017) в отпуске за свой счет. Надо ли было исключать из расчетного периода отпуск за свой счет свыше 14 календарных дней?

— Нет, не нужно. Продолжительность отпуска за свой счет влияет только на стаж для отпуска (ст. 121 ТК РФ). При расчете же отпускных весь период отпуска без сохранения зарплаты нужно исключить из расчетного периода (п. 4, подп. «е» п. 5 Положения).

НДФЛ с отпускных, выплаченных с задержкой

У сотрудника отпуск в августе. В конце июля ему начислены отпускные. Но выплачены они будут только в августе, так как у организации нет денег. Сотрудник не стал переносить из-за этого отпуск. Когда нужно заплатить НДФЛ: в июле или в августе?

— НДФЛ нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ). В вашем случае — не позднее 31 августа. До удержания НДФЛ с работника лучше не перечислять налог в бюджет. Но учтите, что нарушение срока выплаты отпускных чревато штрафом трудинспекции (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Когда нужно уплатить НДФЛ с зарплаты работника, находящегося в отпуске

Работник находится в отпуске и не может получить зарплату за вторую половину месяца. Мы ее задепонировали. Когда нам нужно перечислить НДФЛ с депонированной зарплаты?

— Перечислить НДФЛ с депонированной зарплаты нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем, в который будет выплачена зарплата. Поскольку до этого у работника нет зарплаты, а значит, и удерживаемого налога. То есть НДФЛ нужно удержать уже после того, как работник вернется из отпуска (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Рассчитываем индексацию при изменении продолжительности рабочего времени

Работник идет в отпуск с 31.07.2017. Он с июля по октябрь 2016 г. работал на 0,25 ставки (0,25 оклада — 5500 руб.), а с ноября 2016 г. — на 0,5 ставки (0,5 оклада — 11 000 руб.). В компании всем сотрудникам повысили оклады 01.06.2017. Полный оклад работника до повышения был 22 000 руб., а после повышения стал 25 000 руб. Нужно ли при расчете повышающего коэффициент учитывать изменение оклада с 0,25 до 0,5 оклада?

Справка

Непредоставление работнику ежегодного отпуска в течение 2 лет подряд — нарушение трудового законодательства. Трудинспекция при проверке может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

— Нет, не нужно. Ведь это не повышение оклада, а изменение продолжительности рабочего дня сотрудника. Надо сделать следующее (п. 16 Положения).

Шаг 1. Рассчитать повышающий коэффициент для полного оклада. В указанном случае это 1,14 (25 000 руб. / 22 000 руб.).

Шаг 2. Фактический оклад работника умножить на коэффициент из шага 1. То есть за месяцы расчетного периода (с июля 2016 г. по июнь 2017 г.) на коэффициент 1,14 нужно увеличить:

•с июля по октябрь 2016 г. — 0,25 оклада (5500 руб.);

•с ноября 2016 г. по май 2017 г. — 0,5 оклада (11 000 руб.).

Таким образом, за 11 месяцев расчетного периода, предшествующих повышению окладов, при расчете отпускных нужно учесть 112 860 руб. ((5500 руб. х 1,14 х 4 мес.) + (11 000 руб. х 1,14 х 7 мес.)).

Коэффициент повышения при увеличении оклада и снижении премии

Сотруднику предоставлен отпуск с 07.08.2017. Расчетный период — август 2016 г. — июль 2017 г. С 01.01.2017 всем сотрудникам повысили зарплату, которая состоит из оклада и ежемесячной премии, установленной в фиксированных процентах от оклада. При этом размер оклада сотрудника был увеличен (с 22 000 руб. до 25 000 руб.), а размер премии снижен (с 25% до 20%). При расчете отпускных нужно индексировать и оклад, и премию на одинаковый коэффициент или для оклада — свой коэффициент, а для премии — свой?

— Если наряду с повышением окладов были изменены размеры ежемесячных премий, надо рассчитывать сводный коэффициент повышения (п. 16 Положения).

Для этого сумму зарплаты (оклад + премия) после повышения разделите на сумму зарплаты до повышения. Сводный коэффициент в таком случае составит 1,09 ((25 000 руб. + (25 000 руб. х 20%)) / (22 000 руб. + (22 000 руб. х 25%))). На этот коэффициент нужно увеличить зарплату работника (оклад + премия) за месяцы расчетного периода с августа по декабрь 2016 г. За эти месяцы сумма, которую нужно учесть, составит 149 875 руб. ((22 000 руб. + 22 000 руб. х 25%) х 1,09 х 5 мес.). ■

Неприятные новости для отпускников: введение курортного сбора и отмена бесплатного багажа

С мая следующего года гражданам, решившим отдохнуть на российских курортах, помимо обычных трат на дорогу, проживание и питание, придется закладывать в отпускной бюджет еще и уплату курортного сбора (Закон от 29.07.2017 № 214-ФЗ). Эксперимент по введению сбора пройдет в Крыму, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях. Взимать курортный сбор начнут не ранее 01.05.2018, а продлится эксперимент по 31.12.2022.

В 2018 г. размер курортного сбора не может превышать 50 руб. за сутки, а в дальнейшем максимальная сумма сбора составит 100 руб. за каждый день фактического пребывания в объекте размещения.

Тем, кто планирует отправиться в отпуск на самолете, следует иметь в виду, что с 29.09.2017 меняются правила провоза багажа (Закон от 29.07.2017 № 228-ФЗ). С этой даты авиапассажиры могут рассчитывать на провоз багажа бесплатно, только если договором авиаперевозки предусмотрена возможность возврата билета. В этом случае норма бесплатного багажа не может быть меньше 10 кг на одного пассажира.

А вот если вы приобрели невозвратный билет, то перевозчик вправе вообще не предоставлять вам возможности провоза багажа бесплатно. Так что если вы путешествуете не налегке, то за провоз багажа придется доплачивать отдельно. ■

Как оформить и учесть «командировочно-отпускной» проезд

Оформляем командировки и отпуск

Шаг 1. Издайте приказ об отпуске работника и о направлении его в командировки.

Если вы применяете унифицированные формы, то у вас будет три разных документа:

•один по форме Т-6 — приказ об отпуске (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1);

•два по форме Т-9 — приказы о командировках (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1). Один из них будет на командировку до отпуска, второй — на командировку после.

Если подобные поездки работников из командировки в отпуск и (или) обратно у вас в компании не редкость, то можно утвердить свою форму приказа (п. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Тогда не придется заполнять три унифицированных приказа, достаточно оформить один документ, объединяющий всю информацию.

ООО «Ирис»

Приказ

09.06.2017

г. Санкт-Петербург

1. Направить инженера Тартышева П.О. в командировки в г. Казань с целью консультирования по вопросам установки оборудования на период:
— с 14.06.2017 по 20.06.2017;
— с 05.07.2017 по 13.07.2017.

2. Предоставить П.О. Тартышеву ежегодный оплачиваемый отпуск с 21.06.2017 на 14 календарных дней.

Генеральный директор ООО «Ирис»

А.П. Копков

С приказом ознакомлен

П.О. Тартышев

09.06.2017

Шаг 2. Выдайте работнику аванс (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749):

•если вы выплачиваете аванс наличными, то придется выдать командировочные сразу на обе командировки;

•если вы перечисляете деньги работнику на карту, то суточные можно выплатить сначала на первую командировку, а позднее на вторую. Допустим, в последние дни отпуска. Если проезд и проживание работник оплачивает сам, выдайте деньги на это тогда, когда необходимо.

Шаг 3. Выплатите работнику отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала даты отпуска, обозначенной в приказе (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1). Если все выплаты у себя в компании вы делаете только наличными, то отпускные придется выдать до отъезда работника в первую командировку.

Учитываем «командировочно-отпускной» проезд в налоговых расходах

Если работник отправился в командировку или вернулся из нее на самолете, то для учета расходов в налоговых целях обязательны маршрут-квитанция и посадочный талон со штампом о досмотре

При ОСН вы сможете учесть в составе прочих расходов затраты на проезд работника (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1546 (п. 2)):

•от места работы до места командировки;

•от места отпуска до места командировки;

•от места командировки до места работы.

А вот если вы оплатили сотруднику проезд из командировки в отпуск, то такие траты в целях налогообложения прибыли учесть не получится. Так как Минфин считает их экономически необоснованными (Письмо Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1546 (п. 2)).

При УСН расходы по командировкам, в том числе и при оплате проезда, принимаются в таком же порядке, как и при налогообложении прибыли. И они тоже должны быть экономически оправданны (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому, скорее всего, учесть в расходах без споров с инспекцией оплату работнику проезда из командировки в отпуск тоже не получится.

Удерживаем НДФЛ

Минфин разъяснял, что (Письмо Минфина от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813):

•оплата проезда сотрудника к месту командировки не облагается НДФЛ независимо от того, откуда он выезжал по служебному заданию (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 16.10.2015 № 03-04-06/59443, от 08.12.2010 № 03-03-06/1/762);

•оплата проезда работника к месту проведения отпуска от обложения НДФЛ не освобождается (подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1546 (п. 1)). Поэтому, если не хотите спорить с проверяющими, безопаснее удержать НДФЛ с суммы оплаты сотруднику дороги из места командировки к месту его отпуска.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как налоговый агент ваша организация обязана с дохода работника в виде стоимости билета исчислить НДФЛ (пп. 1—3 ст. 226 НК РФ).

Ситуация 1. Работодатель заранее выдал работнику деньги на покупку билета или возместил стоимость ранее купленного им билета. Тогда возникает вопрос, какая дата является датой фактического получения дохода в виде оплаты дороги в отпуск из командировки: дата выплаты работнику денег за билет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) или последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ)?

За разъяснениями мы обратились в ФНС России.

Дата получения дохода при выдаче работнику денег на проезд из командировки в отпуск

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Определение даты получения доходов работником при выдаче ему денег на проезд зависит от порядка выплаты этих денег.

Если локальным нормативным актом работодателя закреплена его обязанность возмещать проезд работника из командировки в отпуск, то такое возмещение считается частью командировочных расходов, а значит, и частью подотчетных сумм. Полагаю, что в этом случае датой получения дохода сотрудника будет последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Теперь предположим, что выдача денег на приобретение билета (компенсация ранее купленного сотрудником билета) не предусмотрена ЛНА и работодатель по собственной инициативе или по просьбе работника оплачивает ему проезд из командировки в отпуск, отдельно от командировочных. Тогда датой получения работником дохода будет день выдачи ему денег на приобретение билета либо день выплаты компенсации за уже купленный билет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Ситуация 2. Работодатель со своего расчетного счета оплатил билет из командировки в отпуск. Тогда исчислить НДФЛ с его стоимости нужно на дату получения дохода в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Заметим: финансовое ведомство не давало официальных разъяснений по поводу того, что считать датой получения дохода в рассмотренной ситуации. Вот как нам ее прокомментировал специалист ФНС.

Дата получения дохода при безналичной оплате работнику проезда из командировки в отпуск

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, официальной позиции Минфина России по этому вопросу нет.

Вместе с тем напомню, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (ст. 211 НК РФ).

Учитывая, что в НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), полагаю: когда работодатель самостоятельно покупает билет сотруднику из места командировки к месту отдыха, датой получения дохода является день перечисления организацией денежных средств за билет работника.

В обеих ситуациях удержите НДФЛ при ближайшей выплате работнику дохода в денежной форме (ст. 211 НК РФ). Помните, что единовременное удержание не должно превышать 50% выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Начисляем взносы

Страховые взносы на сумму оплаты проезда из командировки к месту отдыха тоже безопаснее начислить. Потому что законодательством предусмотрено освобождение от уплаты взносов только с расходов на проезд до места назначения командировки и обратно (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Что будет считаться днем начисления выплат в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ) в целях уплаты страховых взносов, мы уточнили у специалиста Минфина.

День начисления выплаты в пользу работника для целей страховых взносов

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— На сумму оплаты работнику дороги из командировки в отпуск требуется начислить страховые взносы.

Если работодатель со своего расчетного счета оплатил для работника билет из командировки в отпуск, то работник получил доход в натуральной форме. Поэтому днем начисления выплаты в пользу работника будет дата оплаты билета работодателем.

Если же работнику заранее были выданы деньги на покупку билета либо возмещена деньгами стоимость ранее купленного им билета, то днем начисления выплаты в пользу работника будет дата возмещения его затрат на билет.

Уплатить взносы нужно в общем порядке — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены (пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ).

* * *

Если вы отозвали работника из отпуска и срочно отправили его в командировку, по окончании которой он снова поехал в отпуск, то НДФЛ удерживать не нужно. Ведь работник вынужден был покидать место отдыха по заданию руководителя. И поэтому работодатель обязан возместить проезд сотрудника (Письмо Минфина от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545 (п. 1)):

•из места проведения отпуска к месту командировки;

•из командировки обратно на отдых.

Минфин считает, что в такой ситуации сотрудник не получает экономической выгоды от оплаты работодателем его проезда. ■

Оформляем переход из декрета в декрет

Нельзя предоставить два материнских отпуска одновременно

Работница не может одновременно находиться в отпуске по уходу за ребенком и в декретном отпуске (статьи 255, 256 ТК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). Также нельзя выплачивать одновременно пособие по уходу за ребенком до полутора лет и декретное пособие (ч. 4 ст. 13 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ(далее — Закон № 81-ФЗ); ч. 3 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Поэтому женщина должна выбрать, какой отпуск будет использовать.

Переоформляем отпуск по уходу на декрет

Рассказываем работнице

Более выгодным является отпуск по беременности и родам, поскольку размер пособия по нему больше, чем размер пособия по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 15 Закона № 81-ФЗ; ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Оформить отпуск по беременности и родам и выплатить пособие женщине, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, нужно за период, указанный в заявлении работницы и в больничном. Но при условии, что она представит заявление и больничный не позднее 6 месяцев с момента окончания отпуска по беременности и родам (ч. 2 ст. 12 Закона № 255-ФЗ).

Если женщина, находясь в отпуске по уходу за ребенком, подала заявление на отпуск по беременности и родам позднее даты, указанной в декретном больничном, и вы уже выплатили ей пособие по уходу за ребенком, то доплатите только разницу между пособием по беременности и пособием по уходу.

Если женщина выбрала отпуск по беременности и родам, тогда действуйте так.

Шаг 1. Попросите у работницы (ст. 255 ТК РФ; ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ):

•заявление о прекращении отпуска по уходу за ребенком и выплаты пособия (если оно еще выплачивается) и о предоставлении отпуска по беременности и родам и выплате декретного пособия и пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности (если оно полагается).

Форма заявления не утверждена. Его можно составить так.

Генеральному директору ООО «Константа»
Гусеву К.В.
от продавца
Скрипкиной Ольги Ивановны

Заявление

Прошу прекратить мой отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и выплату пособия по уходу за ребенком с 24 апреля 2017 г.

Прошу предоставить мне с 24 апреля 2017 г. отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней и выплатить за это время соответствующее пособие.

Прошу также выплатить мне пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности.

К заявлению прилагаю:
— листок временной нетрудоспособности от 24.04.2017;
— справку о постановке на учет в ранние сроки беременности от 24.04.2017.

О.И. Скрипкина

24 апреля 2017 г.

•листок временной нетрудоспособности;

•справку из женской консультации о постановке на учет в ранние сроки беременности (если есть) (ст. 10 Закона № 81-ФЗ; п. 22 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н).

Рассказываем работнице

Если получится, что у женщины, работавшей в отпуске по уходу за ребенком неполное время, размер пособия по беременности и родам за время второго декрета будет меньше, чем пособие по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет, она может получать пособие по уходу за ребенком, поскольку это выгоднее для нее. И только после этого уйти во второй отпуск по беременности и родам. Второй декрет будет оплачен только за оставшееся до его окончания время.

Шаг 2. Издайте приказ о прекращении отпуска по уходу за ребенком и выплаты пособия и о предоставлении работнице отпуска по беременности и родам и выплате пособий.

Формы такого приказа, которую можно взять за основу, нет. Приказ можно оформить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Константа»

Приказ № 18-к

г. Москва

24 апреля 2017 г.

В связи с прекращением отпуска по уходу за ребенком до 3 лет и предоставлением отпуска по беременности и родам Скрипкиной О.И.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Прекратить отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и выплату пособия по уходу за ребенком продавцу О.И. Скрипкиной с 24 апреля 2017 г.

2. Предоставить О.И. Скрипкиной отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней с 24.04.2017 по 10.09.2017 и выплатить за этот период пособие по беременности и родам.

3. Выплатить О.И. Скрипкиной единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности.

Основание:
1. Заявление О.И. Скрипкиной от 24.04.2017.
2. Листок временной нетрудоспособности О.И. Скрипкиной от 24.04.2017.
3. Справка из женской консультации о постановке на учет в ранние сроки беременности от 24.04.2017.

Генеральный директор

К.В. Гусев

С приказом ознакомлена

О.И. Скрипкина

24.04.2017

* * *

Переоформить отпуск по уходу за ребенком на декретный и выбрать одно из двух пособий может только мать ребенка. Другие родственники ребенка сделать это не могут, поскольку декретный отпуск может взять только мать. Однако после того как мать переоформит отпуск по уходу на декретный отпуск в связи с рождением второго ребенка, отец или другой работающий родственник ребенка может оформить отпуск по уходу за первым ребенком и получать ежемесячное пособие по уходу (ст. 256 ТК РФ). ■

Можно ли принять на работу с выходного дня

При заключении трудового договора в нем иногда указывают в качестве дня приема на работу выходной день по графику работы организации. Так делать можно, поскольку ТК РФ это не запрещает (ст. 61 ТК РФ).

Если дата начала работы, указанная в трудовом договоре, попадает на выходной день, то работник выйдет на работу на следующий за выходным рабочий день. А табелировать его нужно будет уже с выходного дня. Например, вы подписали договор 01.01.2018 и указали в качестве даты начала работы 01.01.2018. Компания работает по пятидневке. Тогда работник должен выйти на работу 09.01.2018. В табеле с 1 по 8 января вы поставите ему буквенный код «В» или цифровой «26», а с 9 января — «Я» или «01».

Кстати, если день приема на работу — выходной день, вы можете вызвать сотрудника на работу с соблюдением правил привлечения к работе в выходной день (ст. 113 ТК РФ). ■

Когда пособие по уходу за детьми неправомерно

Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, может трудиться в режиме неполного рабочего времени и при этом продолжать получать детское пособие. Однако если рабочий день родителя сокращен формально (например, всего на 5 минут), то соцстрах, скорее всего, откажет в возмещении расходов на выплату пособия такому работнику.

Так, в рассматриваемом судами случае организация платила сотруднику, работающему в режиме неполного рабочего времени, пособие по уходу за ребенком. В ходе выездной проверки, проведенной ФСС, выяснилось, что рабочий день сотрудника составлял 7 часов 55 минут, что всего на 5 минут меньше стандартного восьмичасового рабочего дня.

Фонд расценил это обстоятельство как злоупотребление правом и признал расходы компании на выплату детского пособия необоснованными.

Дело дошло до суда, и ВС согласился с доводами проверяющих (Определение ВС от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728). ■

На момент увольнения иностранец стал россиянином: уведомлять ли миграционный орган

Если трудовой договор был заключен с иностранцем, а на момент расторжения договора этот работник приобрел гражданство РФ, его работодатель не должен подавать в миграционный отдел полиции (п. 3 Указа Президента от 05.04.2016 № 156) уведомление о прекращении (расторжении) трудового договора (приложение № 20 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147).

Такая обязанность установлена только для работодателей, нанимающих иностранных граждан (п. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ), с целью миграционного контроля за трудовой деятельностью тех, кто приехал из-за рубежа. Если же «иностранный» статус работника ко дню увольнения уже утрачен, то и необходимость в контроле за его трудовой деятельностью автоматически отпадает (Постановление ВС от 26.06.2017 № 81-АД17-17). ■

Какую налоговую выгоду НК признает обоснованной

Закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ

Пределы добросовестности

Уменьшать налоговую базу или налог к уплате (сбор, страховые взносы) можно, только если одновременно выполняются следующие условия (п. 2 ст. 54.1 НК РФ (ред., действ. с 19.08.2017)):

•не искажены сведения о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения, отражаемых в налоговой и бухгалтерской отчетности. В частности, нельзя учитывать операции по мнимым и притворным сделкам (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);

•основной целью сделки (операции) не является неуплата или неполная уплата налога либо его зачет или возврат;

•обязательство по сделке (операции) исполнено стороной договора или лицом, которому исполнение передано по закону или договору (комиссии, агентирования, субподряда, транспортной экспедиции и т. п.). Что под этим понимается, нам пояснил специалист из ФНС.

Исполнитель по документам = фактический исполнитель обязательства

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Эта норма запрещает уменьшать налоговую базу (налог к уплате), когда обязательство реально исполнено (товары поставлены, услуги оказаны, работы выполнены и т. д.), но не тем лицом, с которым оформлен договор и прочие документы.

Например, налоговую выгоду подрядчика могут признать необоснованной, когда субподрядчик оказался фирмой-однодневкой в классическом понимании. То есть подрядчик передал ему по договору исполнение обязательства, все работы выполнены, но субподрядчик не мог в принципе сделать это в силу отсутствия персонала, техники, материалов и т. д.

Это исчерпывающий перечень условий, при несоблюдении которых налоговая выгода будет считаться неправомерной. Остальное не причина для доначислений, даже если (п. 3 ст. 54.1 НК РФ (ред., действ. с 19.08.2017)):

•первичку подписало неустановленное или неуполномоченное физлицо;

•контрагент нарушал налоговое законодательство;

•была возможность получить тот же экономический результат с меньшими тратами.

Легализован ценовой контроль ИФНС?

Одна из форм налоговой выгоды — манипулирование ценами со стороны взаимозависимых лиц, чтобы занизить доходы или завысить расходы.

Внимание

Для выявления фактов получения необоснованной налоговой выгоды налоговики в числе прочего проверят, мог ли ваш контрагент или привлеченный им по договору исполнитель лично выполнить сделку (то есть имел необходимый персонал, материалы, оборудование и т. д.).

Но с 2012 г. для налогового контроля цен одной взаимозависимости мало. Важен также общий объем сделок, применяемые сторонами налоговые режимы и т. п. И даже если все условия соблюдены, проверить цены и что-то доначислить вправе только сама ФНС, а не территориальные инспекции (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).

Однако в 2016 г. Верховный суд указал: если ИФНС обнаружила у сторон сделки ряд признаков необоснованной налоговой выгоды, она, помимо прочего, может применить и раздел V.1 НК о контроле ценообразования. В частности, определить доходы или расходы по установленным там методам. ФНС для этого не нужна (Определения ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651, от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

А теперь в НК предусмотрели следующее: «Доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1... Кодекса... или... факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1... Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2... Кодекса» (п. 5 ст. 82 НК РФ (ред., действ. с 19.08.2017)).

В итоге в НК есть новая ст. 54.1 о налоговой выгоде и есть отсылка к разделу V.1 о контроле цен. Означает ли это, что изменения узаконивают практику Верховного суда?

Специалисты из ФНС так не думают.

ИФНС не вправе применять методы ценового контроля ФНС

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Мне видится, что поправки не наделили территориальные ИФНС правом контролировать «рыночность» цен. Ссылка на раздел V.1 НК РФ сделана ошибочно. Пересматривая цены, ФНС не признает вычеты и расходы необоснованными. И подвергает сомнению только один параметр — цену. Соответственно, необходимость в применении ст. 54.1 НК РФ в ходе такого контроля отсутствует.

Однако подход Верховного суда продолжает действовать и после поправок. Они его не отменяют и не изменяют. И потому инспекции по-прежнему вправе ссылаться на его решения при желании доначислить налоги из-за того, что стороны сделок манипулировали ценами. Если, конечно, проверяющие найдут и докажут признаки необоснованной налоговой выгоды по новой ст. 54.1 НК.

* * *

Как видим, поправки закрепили приоритет реальности сделки над ошибками в первичке и неисполнением контрагентом своих налоговых обязательств. Но в то же время реальность сделки не поможет, если не понятно, кто именно поставил товары, выполнил работы или оказал услуги, когда контрагент, указанный в документах, сделать это не мог. В таком случае налоговики снимут расходы и НДС-вычеты. Кстати, раньше Верховный суд был против такой практики, но теперь его выводы бесполезны (Определение ВС от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399). ■

Ошибки в чеках, возврат товаров и онлайн-ККТ

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Юлия Александровна, представим, что кассир ошибся при покупателе и тут же это увидел. К примеру, неверно указал форму расчета в чеке («Наличными» вместо «Электронными» или наоборот), или пробил 5000 руб. вместо 500 руб., или вбил в чек две единицы товара, хотя покупатель просил одну. Как быть?

— Давайте рассмотрим на примере с неверной формой расчета, остальное — по аналогии.

Итак, покупатель внес наличные, а в чеке написано «Электронными».

Тогда кассиру следует пробить кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода», отображающий обратную операцию. В нем надо указать:

•те же данные, что и в первичном чеке, включая неверную форму расчета «Электронными»;

•в качестве дополнительного реквизита фискального документа — фискальный признак первичного чека с ошибкой.

Затем кассир выбивает новый чек с признаком расчета «Приход» и правильной формой расчета «Наличными». После кассир отдает покупателю чек с признаком расчета «Возврат прихода» и новый чек с признаком «Приход», где все указано правильно.

Забирать у покупателя первичный чек с ошибкой не обязательно.

— А как поступить, если покупатель пришел с ошибочным чеком в другой день?

— Точно так же, порядок не меняется.

— Хорошо, еще одна ситуация: кассир обнаружил ошибку в конце смены, перед формированием отчета о ее закрытии.

— Начнем с того, что ошибки, которые повлияли на сумму расчета, кассиру вряд ли дадут так просто исправить. Например, кассир пробил и взял с клиента 500 руб. вместо 5000 руб. То есть реальных денег в ящике ККТ меньше на 4500 руб., чем пробито за день. Как руководству понять: это ошибка в чеке или нечестность кассира? Тут в дело вмешивается кадровый вопрос, и не нам его обсуждать.

Если же ошибка в чеке на сумму не повлияла, исправить ее надо в том же порядке, который мы обговорили. То есть с помощью чека с признаком расчета «Возврат прихода» и нового чека с признаком «Приход», где вся информация правильная.

---

Любая ошибка в чеке — административный проступок. Чтобы за него не оштрафовали, мало исправить чек, нужно еще сообщить об этом в налоговую инспекцию.

---

— Получается, чек коррекции, который упоминается в Законе № 54-ФЗ, при исправлении ошибок вообще не используют (п. 4 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ)?

— Используют в редких случаях, не в тех, которые мы рассмотрели.

Однако ФНС через Федеральный портал проектов нормативных правовых актов вынесла на общественное обсуждение проект поправок в Приказ № ММВ-7-20/229@ о дополнительных признаках фискальных документов. Если поправки примут, они коснутся и кассового чека коррекции. Что, в свою очередь, повлияет на сложившийся порядок исправления ошибок.

— Тогда для чего конкретно нужен чек коррекции?

— Кассовый чек коррекции используют, когда продавец должен был применить ККТ, но не сделал это, что обнаружилось после ухода покупателя или при проверке ИФНС. Другой случай — первичный чек пробит, его данные записаны в фискальный накопитель, но по каким-то причинам не ушли оператору фискальных данных и дальше в налоговую инспекцию. Например, не было доступа в Интернет.

И вдруг еще и накопитель выходит из строя. Тогда после его экспертизы и извлечения данных продавец перенесет их в новый фискальный накопитель с помощью чека коррекции. А если восстановление данных невозможно, чек коррекции продавец сформирует на основе сопутствующей документации о величине выручки. Скажем, посчитает по кассовой книге.

— Хорошо, продавец исправил ошибку так, как вы предложили. Нужны ли ему дополнительные документы, помимо двух чеков?

— С одной стороны, действующей редакцией Закона № 54-ФЗ это не предусмотрено. А с другой, любая ошибка в чеке — это административный проступок. Чтобы за него не оштрафовали, мало исправить чек, нужно еще сообщить об этом в налоговую инспекцию (ч. 2, 4, 6 ст. 14.5, примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

— Если позволите, перейдем к оформлению возврата товаров. Старая процедура зависела от того, когда покупатель решил вернуть товар — в день приобретения или после.
В первом случае деньги в обмен на товар отдавали из ящика ККТ. Чек у покупателя забирали и наклеивали на акт КМ-3 (пп. 4.2, 4.3 Типовых правил, утв. Минфином 30.08.93 № 104). Во втором случае деньги выдавали строго из кассы по РКО на основании заявления и паспорта покупателя. Плюс выписывали накладную на возврат в двух экземплярах (п. 10.3 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5; Письмо УФНС по г. Москве от 28.05.2010 № 17-15/056421).
Каков порядок сейчас?

— Теперь не важно, решил человек вернуть товар в день покупки или позже. Кассир принимает товар, выбивает чек с признаком расчета «Возврат прихода», где, помимо прочего, указывает наименование и количество возвращенного. После покупателю выдают этот чек и деньги из ящика ККТ (Письма Минфина от 01.03.2017 № 03-01-15/11622, от 24.05.2017 № 03-01-15/31944).

В итоге отчет о закрытии смены в день возврата будет сформирован уже с учетом выданной суммы. Закон № 54-ФЗ не требует выписывать еще и РКО, если человек вернулся с товаром не в день покупки.

— Должен ли кассир забирать у покупателя первичный чек на возвращенный товар? Если да, что делать, когда в чеке 10 позиций, а покупатель вернул две?

— По Закону о защите прав потребителей у человека вообще может не быть первичного чека. Но если он докажет, что купил товар именно здесь, продавец обязан принять покупку и вернуть деньги (п. 5 ст. 18 Закона от 07.02.92 № 2300-1).

Поэтому не должен кассир забирать у покупателя чек на возвращенный товар. А значит, второй ваш вопрос отпадает сам собой. Кассир просто выбьет чек с признаком расчета «Возврат прихода» на две товарные позиции из 10 и отдаст деньги только за них.

Но отмечу: чек с признаком расчета «Возврат прихода» кассир обязательно выдает покупателю. Иначе возможен штраф: до 10 000 руб. — на организацию и до 2000 руб. — на директора. Если же ККТ при возврате не применить вовсе, наказание будет еще суровее (ч. 2, 6 ст. 14.5 КоАП РФ).

— То есть на руках у продавца ничего не остается: ни первичного чека на возвращенный товар, ни чека с признаком расчета «Возврат прихода» на выданную сумму. Может, для подстраховки делать копию последнего?

— Закон № 54-ФЗ этого не требует. Информация о чеке хранится в фискальном накопителе ККТ, у оператора фискальных данных и в налоговой инспекции. Остальное — по желанию продавца.

— Нужно ли под каждый чек с признаком расчета «Возврат прихода», который кассир выбивает при возврате товара, брать заявление у покупателя?

— Да, чтобы соблюсти законодательство о правах потребителей, заявление нужно.

Плюс это в интересах продавца. Представьте: пришел человек, вернул товар, кассир ему отдал деньги. Но первичный чек не забрал, поскольку права не имеет. На следующий день ушлый покупатель явится с тем же чеком и снова что-то потребует. Заявление на возврат товара эту возможность перечеркивает.

— Осталась накладная на возврат, когда человек принес товар не в день покупки. Ее оформляют по-прежнему?

— По Закону № 54-ФЗ — нет, она не нужна. Но желательна для целей учета операции по возврату. Назвать документ можно и по-другому, не обязательно накладной.

— И последнее, о чем хотелось бы спросить.
Покупатель-физлицо оплачивает покупку через отделение банка либо через личный кабинет на сайте банка. Платежные реквизиты продавца покупатель берет из договора, квитанции или счета. Сайт продавца в операции не задействован, человек ничего не оплачивает там онлайн.
Минфин считает, что продавец должен применить ККТ (Письмо Минфина от 28.04.2017 № 03-01-15/26324).

— Да, должен. Но с важной оговоркой: поскольку старая редакция Закона этого не требовала, у продавцов есть отсрочка до 01.07.2018. То есть сейчас такие расчеты можно проводить без применения ККТ (п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

Отличная новость! И все же хотелось бы уточнить. На рынке есть два типа ККТ:
•или специальные аппараты, которые работают только с онлайн-оплатой через сайт продавца и отсылают электронные чеки автоматически. В нашей ситуации неприменимы;
•или обычные аппараты — их используют вручную при расчетах «глаза в глаза». Тоже бесполезны, поскольку в момент оплаты покупатель находится в другом месте и продавец не знает его email либо телефон.
Специальных моделей для расчетов в нашей ситуации в продаже нет.
Что делать продавцу, когда настанет 1 июля 2018 г. и время отсрочки закончится?

— Сейчас я вижу только один выход. Если специальные модели ККТ так и не появятся, продавец должен будет добиваться от покупателей, которые перечисляют деньги прямо на расчетный счет, сведений о телефоне или email. Как они будут сообщать эти данные — заранее и отдельно или вписывать в платежный документ, решать продавцу.

Продавец должен договориться с банком, чтобы тот оперативно сообщал о поступлении денег на счет. Ведь Закон № 54-ФЗ обязывает продавца направлять кассовый чек в момент расчета.

Затем, как только кассир увидит, что деньги зачислены, он с помощью обычной ККТ выбьет электронный чек и отправит человеку.

— Да, но покупатель, несмотря на все просьбы продавца, может так и не сообщить email либо телефон для отправки чека. Банк все равно проведет деньги, поскольку не вправе отказать. Что делать продавцу?

— Чек надо выбить в любом случае. Иначе — штраф за неприменение ККТ по ч. 2 ст. 14.5 КоАП.

Если выбитый чек не отправить, то это штраф по ч. 6 ст. 14.5 КоАП.

Поэтому продавцу нужно избегать такой ситуации. И сделать так, чтобы каждый покупатель, который хочет перечислить деньги напрямую на расчетный счет, сообщал адрес электронной почты либо номер телефона. ■

Уточняем уточненку

Если предыдущая уточненка не идеальна

Общие правила исправления ошибок в налоговых декларациях за предшествующие периоды, приведшие к недоплате налога, мы рассмотрели:

2017, № 14, с. 72

Итак, организация подала уточненную декларацию (будем называть ее уточненкой № 1), а потом поняла, что:

•или в первоначальной декларации есть дополнительные ошибки;

•или в уточненке № 1 допущены новые ошибки.

Отозвать уточненку № 1 не получится. Поэтому придется составлять новую уточненку (будем называть ее уточненкой № 2). Она подается со следующим номером корректировки — 2. Заполняется такая уточненка по той же форме, что и первоначальная декларация (ст. 81 НК РФ).

Если в уточненке № 2 сумма налога к уплате снизилась по сравнению с аналогичной суммой, указанной в уточненке № 1, нужно сделать перерасчет суммы недоимки и пеней. Соответственно, если перед подачей уточненки № 1 в бюджет были перечислены и недоимка, и пени в изначально исчисленных суммах, то перед подачей уточненки № 2 ничего доплачивать не нужно. Более того, получившуюся переплату по налогу и пеням после проведения камеральной проверки можно вернуть или зачесть.

А теперь рассмотрим на примере, как правильно подать уточненку № 2, если по ее итогам сумма налога к уплате увеличилась.

Перед подачей уточненки № 2 во избежание штрафа за ошибку, допущенную в первичной декларации (статьи 81, 122 НК РФ), важно заплатить в бюджет полную сумму недоимки и пеней.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Ситуация 1. Перед подачей уточненки № 1 недоимка и пени были уплачены в нужных суммах (5000 руб. и 1000 руб. соответственно). Тогда перед подачей уточненки № 2 надо уплатить недоимку в сумме 2000 руб. и пени в сумме 500 руб.

Ситуация 2. Перед подачей уточненки № 1 не были уплачены необходимые суммы недоимки и пеней в бюджет. Значит, перед подачей уточненки № 2 надо доплатить в бюджет 7000 руб. недоимки и 1500 руб. пени.

Ситуация 3. Если же недоимка и пени по уточненке № 1 были уплачены после ее подачи, но до подачи уточненки № 2, то может потребоваться перерасчет суммы пеней. Их пересчитанную сумму и недоимку 2000 руб. надо перечислить в бюджет до подачи уточненки № 2.

Однако уплата недоимки и пеней — это лишь одна проблема. Чтобы обезопасить себя от штрафа, важно вовремя подать уточненку № 2.

Уточнять уточненку лучше поскорее

Если уточненка № 1 подана без уплаты недоимки и пеней, а затем подается уточненка № 2, штрафа можно избежать при одновременном выполнении следующих условий:

•камеральная проверка уточненки № 1 еще не закончена;

•перед подачей уточненки № 2 уплачена вся сумма недоимки и пеней. В нашем примере — 7000 руб. недоимки и 1500 руб. пени.

Более подробно об уточнении налоговых обязательств во время проведения налоговых проверок мы рассказывали:

2016, № 4, с. 20

Посмотрим, как определить, закончена камералка уточненки № 1 или нет. Предельный срок проведения камеральной проверки любой декларации — 3 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Но если она заканчивается раньше, на что ориентироваться? По общему правилу дата окончания проверки указывается в акте, составленном по ее результатам (п. 1, подп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ).

Однако в судебных спорах налогоплательщикам часто удается доказать, что датой завершения проверки декларации надо считать совсем другой момент. Рассмотрим несколько различных ситуаций подачи уточненки № 2 (предполагаем, что перед ее представлением в ИФНС уплачены все необходимые суммы).

Ситуация 1: уточненка № 2 подана в период 1. Должна быть прекращена камералка уточненки № 1 и начата новая камералка уточненки № 2. Акт по результатам камералки № 1 не составляется (п. 9.1 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@).

Правда, в жизни не все так однозначно. Иногда налоговики все же штрафуют за то, что до подачи уточненки № 1 не были уплачены суммы налога и пени. Даже когда до окончания камеральной проверки по ней была представлена новая уточненка № 2 (с предварительной уплатой необходимых сумм) (Информация ФНС «О подаче уточненных налоговых деклараций»). Это формальный подход, и судьи, весьма вероятно, встанут на сторону налогоплательщика (подробно об этом мы уже рассказывали в , 2017, № 14, с. 72).

Справка

Если инспекция выявила нарушения по результатам камеральной проверки декларации, акт должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после даты завершения камералки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Ситуация 2: уточненка № 2 подана в период 2. Налоговики считают, что в этом случае камералка уточненки № 1 не должна прерываться.

Но некоторым налогоплательщикам удавалось доказать, что датой окончания камеральной проверки должна считаться дата вынесения решения по ней. А раз еще не было решения, то подача уточненки означает начало новой проверки. Как следствие, штраф невозможен, если до подачи уточненной декларации (в нашем случае — уточненки № 2) необходимые суммы недоимки и пеней были перечислены в бюджет (Постановления ФАС ПО от 08.07.2014 № А57-15314/2013; АС ДВО от 07.11.2014 № Ф03-4545/2014; ФАС ЗСО от 02.07.2014 № А03-1691/2013; 10 ААС от 16.02.2017 № 10АП-774/2017).

Ситуация 3: уточненка № 2 подана в период 3. Здесь без вариантов: проверка уточненки № 1 считается завершенной. Инспекция может вынести решение по ее результатам и оштрафовать организацию за ошибки, допущенные в первичной декларации (Письмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327).

Уплата недоимки по налогу и пеней после окончания камеральной проверки уточненки № 1 не спасет от штрафа (п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление АС ВВО от 21.05.2015 № Ф01-1642/2015, Ф01-1643/2015). Самостоятельная уплата недоимки и пеней может служить лишь смягчающим обстоятельством при определении суммы штрафа (для его снижения).

* * *

Чем раньше вы подадите уточненку № 2, предварительно доплатив налог и пени, тем меньше вероятность штрафа в рамках камеральной проверки уточненки № 1, поданной с нарушением порядка.

И раз уж вы подаете уточненку (даже если планируете ее в ближайшее время опять уточнить), лучше заранее перечислить в бюджет и пени, и саму недоимку по налогу. ■

ИП меняет адрес в паспорте

ЕГРИП и ИФНС

Для внесения изменений в реестр, а также для смены налоговой инспекции самому ИП ничего делать не нужно. Что и в какие сроки делают госорганы, покажем на схеме (п. 3 ст. 85, п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 4 ст. 84 НК РФ; пп. 28—30 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н; п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092).

Новое свидетельство о постановке на налоговый учет при этом не выдается (п. 35 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н; Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-02-07/1-126). ИП выдадут (направят заказным письмом) уведомления о постановке на учет и о снятии с учета (приложения 7, 8 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@). Не меняется и ИНН физического лица.

Справка

Снятие с учета в ИФНС производится только после постановки на учет по новому месту жительства (п. 4 ст. 84 НК РФ). Поэтому если вы выписались из старой квартиры и по каким-либо причинам не зарегистрировались по новому адресу (сегодня это возможно), то так и будете числиться в своей старой налоговой.

Отметим также, что до дня внесения изменений в реестр выездную проверку предпринимателя вправе назначить налоговый орган по прежнему месту жительства (п. 2 ст. 89 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2012 № 03-02-08/53). Проводить ее будет старый налоговый орган, но с обязательным включением в состав проверяющей группы должностных лиц из новой ИФНС (Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 1.2)). Если же проверка назначена старой инспекцией в день внесения в ЕГРИП записи о новом адресе или позднее, то вы вправе по этому основанию обжаловать ее результаты (Постановление ФАС ПО от 21.10.2013 № А55-34463/2012).

Обычно переезд — событие приятное. А когда еще практически не нужно предпринимать усилий, связанных с перерегистрацией ИП, оно становится приятным вдвойне

Росстат

Получить обновленную выписку Росстата о кодах статистики можно онлайн (по сути, из-за смены адреса у вас может измениться только код ОКТМО). Для этого поступите так: зайдите на интернет-портал Росстата, выберите тип уведомления — «Уведомление для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств», введите свой ИНН или ОГРНИП, сформируйте и распечатайте уведомление.

Если же в базе Росстата данные еще не обновлены, а новая выписка вам нужна срочно, то обратитесь в Росстат с письменным запросом.

Не удивляйтесь, что кодов ОКВЭД в уведомлении Росстата не будет. Они включены в ЕГРИП и отражаются в выписке из него (подп. «о» п. 2 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Внебюджетные фонды

ИП может быть зарегистрирован в ФОМС, ФСС и ПФР по двум основаниям (п. 1 ст. 11 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее — Закон № 326-ФЗ); п. 1 ст. 6 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ); подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 2.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):

•как плательщик взносов за себя;

•как страхователь наемных работников (если таковые есть).

Справка

ПФР и ФСС высылают уведомления о регистрации только в электронной форме (через сайт госуслуг или по email). Иметь их в бумажной форме не обязательно. Но при желании вы можете получить их в таком виде в территориальном органе фонда не позднее 3 рабочих дней после поступления соответствующего запроса. Бумажное уведомление вам отправят также в случае, если у фонда нет вашего электронного адреса (п. 2 ст. 11 Закона № 167-ФЗ; п. 30 приложения № 1 к Приказу Минтруда от 29.04.2016 № 202н (далее — приложение № 1); пп. 18, 19 приложения № 2 к Приказу Минтруда от 29.04.2016 № 202н (далее — приложение № 2)).

Что касается ФОМС, то с 2017 г. регистрация в ИФНС означает и регистрацию в территориальном органе ФОМС. Обо всех изменениях налоговики передают информацию ежеквартально (ч. 4 ст. 17, ст. 49 Закона № 326-ФЗ). Каких-либо уведомлений о регистрации этот Фонд не высылает.

Не требуется что-либо предпринимать и для перерегистрации в Пенсионном фонде. ИП будет поставлен на учет новым территориальным органом в течение 5 рабочих дней после получения из ИФНС данных о смене адреса (п. 8 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее — Порядок № 296п); п. 2 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 02.08.2006 № 197п (далее — Порядок № 197п)). Датой постановки на учет будет дата внесения изменений в ЕГРИП.

Справка

До 2017 г. регистрацию по обязательному медицинскому страхованию осуществлял ПФР (ч. 4 ст. 17 Закона № 326-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017)).

Предпринимателю пришлют уведомление о регистрации по новому месту жительства (п. 2 ст. 11 Закона № 167-ФЗ). А если у него есть наемные работники, то таких уведомлений будет два (приложение № 9 к Порядку № 296п; приложение № 3 к Порядку № 197п). При этом будет изменен регистрационный номер (номера), поскольку в него, в частности, включаются код субъекта, код района (города) и порядковый номер записи о физическом лице в территориальном органе ПФР (п. 5 Порядка № 296п; п. 1 Порядка № 197п).

Если нужно сдавать отчетность и перечислять взносы, а уведомление вам не поступило (то есть у вас нет нового регистрационного номера), то обратитесь с запросом в территориальный орган ПФР по новому месту жительства. Составить его можно так.

Запрос о получении сведений, подтверждающих факт регистрации в качестве страхователя

Я, индивидуальный предприниматель Курбатова Елена Ивановна, ИНН 772829643541, прошу предоставить мне уведомление о регистрации физического лица в территориальном органе ПФР по месту жительства в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию в связи с изменением места жительства.

Приложения:
1) копия свидетельства о постановке на учет;
2) копия паспорта.

На учете в ФСС предприниматели стоят при наличии наемных работников, а также в случае добровольного вступления в отношения по социальному страхованию на случай нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 2.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Если вы зарегистрированы по двум основаниям, то у вас два регистрационных номера. Кстати, в ФСС они не меняются при изменении места жительства (п. 16 приложения № 1; п. 10 приложения № 2).

Перерегистрация в ФСС требует от ИП самостоятельных действий. Порядок подачи документов для этого покажем в таблице (п. 26 приложения № 1; п. 16 приложения № 2).

Действия старого территориального органа ФСС таковы (п. 12 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 25.10.2013 № 574н; п. 10 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 25.02.2014 № 108н; пп. 28—30 приложения № 1; пп. 18, 19 приложения № 2). В течение 5 рабочих дней после получения вашего заявления он передает новому территориальному органу ваше учетное дело. Новый территориальный орган в срок не более 3 рабочих дней со дня получения дела:

•регистрирует ИП;

•выдает (направляет) страхователю уведомление о регистрации.

Тем, у кого есть наемные работники, пришлют также уведомление о размере страховых взносов (п. 30 приложения № 1).

ККТ

Если место установки ККТ осталось прежним, то перерегистрировать ее в связи с изменением места жительства предпринимателя не нужно. Регламент Минфина содержит закрытый перечень оснований для перерегистрации ККТ, в котором ни смена адреса предпринимателя, ни смена ИФНС не названы (п. 76 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н).

Справка

Предприниматель должен перерегистрировать контрольно-кассовую технику в случае (п. 76 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н):

•замены фискальной памяти или накопителя фискальной памяти ККТ;

•смены адреса установки ККТ;

•изменения ф. и. о.;

•смены ЦТО.

Да и рекомендованный формат заявления о регистрации ККТ в электронной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 12.04.2017 № ММВ-7-6/304@) не содержит сведений об адресе физического лица — предпринимателя. А данные этого заявления переносятся в карточку регистрации ККТ (п. 3 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Следовательно, при изменении адреса ИП изменения данных в карточке регистрации не произойдет.

Наши выводы подтвердил и специалист ФНС.

О перерегистрации ККТ при смене паспортного адреса ИП

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Секретарь государственной гражданской службы 3 класса

— Если при смене адреса регистрации индивидуального предпринимателя по месту жительства адрес установки контрольно-кассовой техники не меняется, то перерегистрировать такую технику не нужно. Для налоговых органов принципиальное значение имеют изменения данных в карточке регистрации. Если изменений не будет, то и перерегистрация не нужна.

Но если вы в принципе обязаны применять контрольно-кассовую технику, то помните, что с 1 июля 2017 г. обычную кассу, не обеспечивающую онлайн-передачу данных в ИФНС, уже нельзя использовать (п. 3 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

Подробнее об онлайн-кассах и порядке их применения можно узнать:

2017, № 7, с. 90; 2017, № 1, с. 86

Поэтому до этой даты нужно было:

•снять с учета старую ККТ;

•купить и зарегистрировать новую онлайн-кассу.

Пройти процедуры снятия с учета и перерегистрации ККТ придется и в случаях, если смена вашего адреса влечет смену места установки кассы. Отметим, что заявление о регистрации онлайн-кассы вы можете подать в любую ИФНС. Либо воспользуйтесь новым электронным сервисом на сайте ФНС — кабинетом ККТ (ст. 1.1, пп. 1—3 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Уведомления

Некоторые виды деятельности (например, общепит, розничная торговля, бытовые услуги, перевозки пассажиров и грузов и другие) требуют подачи уведомления о начале их осуществления в контролирующий орган (обычно это Роспотребнадзор или Ространснадзор) (ч. 2 ст. 8 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ); пп. 3, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.07.2009 № 584).

Если вы должны были подавать такое уведомление, то об изменении паспортного адреса также нужно сообщить в течение 10 рабочих дней с даты внесения записи в ЕГРИП (п. 2 ч. 6, ч. 7 ст. 8 Закона № 294-ФЗ).

Заявление в произвольной форме с приложением копии паспорта, включая страницы регистрации по месту жительства, можно подать (п. 2 ч. 6, ч. 7 ст. 8 Закона № 294-ФЗ; п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.07.2009 № 584; п. 37 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 25.10.2012 № 337н):

•через МФЦ;

•с помощью портала госуслуг;

•непосредственно в контролирующий орган.

Лицензии

Если же ваша деятельность лицензируется, то изменение места жительства — основание для переоформления лицензии (ч. 1 ст. 18 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ (далее — Закон № 99-ФЗ)). При этом старая лицензия не становится недействительной (если только вы одновременно не изменили и адрес ведения деятельности), вы вправе работать по ней до переоформления (ч. 2 ст. 18 Закона № 99-ФЗ).

Для переоформления нужно представить в лицензирующий орган (ч. 3, 10 ст. 18 Закона № 99-ФЗ; подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ):

•заявление с указанием реквизитов документа, подтверждающего уплату госпошлины (750 руб.);

•лист записи реестра (форма № Р60009), подтверждающий факт внесения изменений в ЕГРИП (приложение № 2 к Приказу ФНС от 12.09.2016 № ММВ-7-14/481@). Его можно получить в ИФНС;

•оригинал действующей лицензии или лицензию в форме электронного документа, подписанного электронной подписью.

Документы можно представить лично либо заказным письмом с уведомлением, а также через портал госуслуг или сайт лицензирующего органа (ч. 4 ст. 18 Закона № 99-ФЗ; п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.07.2012 № 722).

* * *

Как видим, развитие электронного взаимодействия между госструктурами значительно облегчило ситуацию для налогоплательщика, которому надо «переехать» из одной налоговой инспекции в другую. Но всегда надо учитывать человеческий фактор и отслеживать, не зависли ли ваши данные где-то на полпути от одного госоргана к другому. Кроме того, не забудьте сообщить об изменении адреса регистрации в банк и своим контрагентам. ■

Уплата налогов при смене адреса ИП

УСН

Если вы упрощенец, то каким-либо образом подтверждать свое право на применение этой системы в связи со сменой адреса регистрации по месту жительства не нужно. В связи с изменением места учета старая ИФНС должна передать новой сведения об уплаченных авансовых платежах по налогу, отраженные в карточке «Расчеты с бюджетом» (п. 3 Раздела XI Единых требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ (далее — Раздел XI Единых требований)). Эти суммы будут зачтены автоматически, заявление о зачете не требуется (Письмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772@).

Изменение адреса регистрации может повлечь изменение налоговой ставки. Ведь НК разрешает субъектам РФ устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ):

•в пределах от 1 до 6% — для объекта «доходы»;

•в пределах от 5 до 15% — для объекта «доходы минус расходы» (3% — в период 2017—2021 гг. для Крыма и Севастополя);

•0% — для ИП, зарегистрированных после вступления в силу закона субъекта РФ о введении налоговых каникул для ИП.

В этом случае сумму годового налога следует исчислять исходя из ставки, которая действовала там, где вы числились на учете в ИФНС на последний день налогового периода (Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86). То есть даже если вы переехали в конце года, итоговый расчет нужно делать исходя из ставки по новому месту регистрации. Если авансовые платежи вы рассчитывали по более высокой ставке, то у вас возникнет переплата. А если по более низкой, то придется делать доплату. Но пеней здесь быть не может, поскольку на момент уплаты авансовых платежей более низкую ставку вы применяли правомерно.

Декларацию по итогам года подавайте туда, где вы зарегистрированы на момент ее представления (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Патент

Снятие ИП с учета в налоговой инспекции по месту жительства не влечет автоматического снятия с «патентного» учета.

Справка

ИП, поставленный на «патентный» учет, снимается с него в следующих случаях (пп. 2—3 ст. 346.46 НК РФ):

•истечение срока действия патента;

•утрата права на применение ПСН;

•прекращение деятельности, на которую получен патент.

Рассмотрим ситуации, в которых может возникнуть необходимость получения нового патента.

Ситуация 1. Изменение территории действия патента.

Патент позволяет работать по нему на конкретной территории (она указывается в патенте) (приложение к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@). По общему правилу это территория субъекта РФ. Но иногда территория действия патента ограничена конкретным муниципальным образованием или группой таких образований. Это бывает в случаях, когда закон региона дифференцирует размер потенциально возможного годового дохода для разных муниципальных образований внутри своей территории (п. 1 ст. 346.45, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, если в результате смены места жительства вы будете вести предпринимательскую деятельность на территории, отличной от указанной в патенте, то нужно (п. 2 ст. 346.45 НК РФ):

•заранее выяснить возможность применения патента по новому месту деятельности и подать заявление о получении нового патента не позднее чем за 10 рабочих дней до ее начала (приложение к Приказу ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@);

•в течение 10 рабочих дней после дня прекращения деятельности на прежней территории подать в ИФНС по месту «патентного» учета заявление по установленной форме (приложение 4 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@).

При этом оставшуюся часть стоимости старого патента оплатить все равно придется, иначе вас оштрафуют за недоплату налога (п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ).

Отметим также, что уведомления о постановке на «патентный» учет и снятии с него сейчас не высылаются (п. 4 ст. 346.46 НК РФ).

Внимание

Если не сняться с «вмененного» учета в пятидневный срок, то налоговики могут оштрафовать ИП на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Ситуация 2. Увеличение показателей, влияющих на стоимость патента.

Cмена места ведения деятельности предпринимателя может повлечь изменение физических показателей, указанных в выданном патенте (количество торговых точек, численность работников и т. д.).

Если они изменятся в сторону уменьшения — не страшно. А вот если они увеличатся, то, по мнению налоговиков, ваш патент будет действовать только в отношении того количества показателей, которые были указаны в патенте. А доходы от «лишних» показателей, если вы в установленном порядке не приобретете новый патент, будут облагаться в рамках общего режима налогообложения (Письма ФНС от 04.07.2013 № АС-4-2/12135; Минфина от 22.05.2013 № 03-11-09/18174).

ЕНВД

Перерегистрация в ИФНС из-за изменения места жительства обязывает ИП сняться с «вмененного» учета, только если он занимается (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

•перевозками пассажиров и (или) грузов;

•развозной и (или) разносной розничной торговлей;

•размещением рекламы на транспортных средствах.

В остальных случаях ИП регистрируется как вмененщик по месту ведения предпринимательской деятельности.

Некоторые налоговые режимы не требуют полного снятия «с якоря» в старой ИФНС перед переездом ИП на новое место жительства. Например, в прежней инспекции предприниматель может остаться плательщиком ЕНВД

Для перерегистрации предпринимателю нужно:

•подать в ИФНС по старому адресу заявление о снятии с учета в течение 5 рабочих дней с момента прекращения «вмененной» деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ; приложение 3 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@). Таким моментом, по нашему мнению, надо считать дату регистрации по новому адресу (она проставлена в паспорте в штампе о регистрации);

•подать в ИФНС по старому адресу налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом (п. 3 ст. 346.32 НК РФ; Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@);

•выяснить, применяется ли ЕНВД в отношении деятельности ИП в соответствующем муниципальном районе или городском округе по новому месту «прописки». Напомним, что ЕНВД сегодня применяется на добровольной основе и вы не обязаны использовать этот режим, даже если он введен на соответствующей территории (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);

•подать в ИФНС по новому месту жительства заявление о постановке на «вмененный» учет в течение 5 рабочих дней с даты регистрации, указанной в паспорте (п. 3 ст. 346.28 НК РФ; приложение 1 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).

О снятии и постановке на учет ИФНС пришлет уведомления (приложения 7, 8 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@).

ОСН

Предприниматели, применяющие общий режим, платят авансовые платежи по НДФЛ в течение года на основании налогового уведомления, которое присылают налоговые органы (п. 9 ст. 227 НК РФ; приложение к Приказу МНС от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@). Платежи вносятся в три этапа:

•за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

•за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

•за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Такое уведомление высылается не позднее чем за 30 дней до наступления срока первого платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ). Что делать тем, кто сменил налоговую инспекцию после того, как получил уведомление, но до того, как уплатил все или часть платежей? Теоретически можно заплатить и по старым реквизитам. Расчетные документы, поступившие в ИФНС после снятия с учета, должны быть переправлены в ИФНС по новому месту учета (п. 4 Раздела XI Единых требований). Но, на наш взгляд, лучше поступить следующим образом:

•или обратиться в ИФНС по новому месту жительства (лично, по почте или через свой кабинет на сайте ФНС) за разъяснениями. Возможно, вам выдадут новое уведомление или просто предоставят реквизиты для перечисления оставшихся авансовых платежей;

•или самостоятельно посмотреть реквизиты на сайте новой ИФНС и перечислить авансы туда.

Годовую НДФЛ-декларацию вы представляете по месту учета по новому адресу (п. 5 ст. 227 НК РФ).

2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Если у вас есть наемные работники, то независимо от применяемого режима налогообложения вы обязаны сдавать в ИФНС формы 2-НДФЛ (ежегодно) и 6-НДФЛ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год) (п. 2 ст. 230 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; приложение № 1 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Согласно недавним разъяснениям ФНС организации, сменившие место нахождения в течение года, должны представлять в новую ИФНС по две справки 2-НДФЛ (на каждого работника) и по два расчета 6-НДФЛ: в первых формах НДФЛ-отчет­ности нужно отражать только период постановки на учет в старой ИФНС (указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения), а во-вторых — только период постановки на учет в новой ИФНС (с новым ОКТМО). При этом КПП во всех формах указывается новый (Письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@).

Распространяется ли такое требование на работодателей-ИП? Специалист ФНС считает, что да.

Представление форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при смене места жительства ИП

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Индивидуальные предприниматели указывают в поле «Код по ОКТМО» справки по форме 2-НДФЛ код по ОКТМО по месту жительства (разд. III Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@)). Аналогичные положения предусмотрены для предпринимателей и в отношении расчета по форме 6-НДФЛ (п. 1.10 Порядка (приложение 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@)).

В связи с этим представляется, что изложенный в Письме ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@ порядок заполнения и представления справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ в равной степени применим и к индивидуальным предпринимателям, у которых меняется адрес места жительства.

Таким образом, с учетом того что КПП индивидуальному предпринимателю не присваивается, ему следует:

•за период постановки на учет в старой ИФНС указывать в рассматриваемых документах ОКТМО по прежнему месту жительства;

•за период постановки на учет в новой ИФНС указывать ОКТМО по новому месту жительства.

Предположим, что ИП зарегистрирован в ИФНС по новому месту жительства с 19 июня 2017 г. (дату можно посмотреть в уведомлении (приложение 7 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@)). Покажем в таблице, как он должен подавать формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

* * *

Что касается страховых взносов, то здесь все проще. Вы перечисляете деньги и сдаете отчетность в ИФНС по текущему месту своего учета, независимо от того, за какой период вы платите — до перерегистрации или после. При этом вы указываете актуальные данные о себе (например, новый регистрационный номер в ПФР).

Подробнее о проведении сверки написано:

2012, № 21, с. 63

Волноваться о том, что потеряются внесенные до «переезда» платежи или не закроется долг, числящийся по старому адресу, не нужно. Напомним, что по каждому налогу и взносу в вашей ИФНС ведется карточка «Расчеты с бюджетом». Когда у вас меняется место регистрации, такие карточки передаются в новую инспекцию в составе пакета документов (п. 3 Раздела XI Единых требований). Но для подстраховки можно предложить новому налоговому органу сделать сверку расчетов с бюджетом (п. 3 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@). ■

Оказание услуг физлицам: выдаем документ об оплате

Посмотрим, какие документы, подтверждающие расчеты с покупателями-физлицами при оказании им услуг (выполнении работ), должны выдавать те, кто освобожден от применения ККТ.

ПОСТОЯННОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ ККТ

ВРЕМЕННОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ ККТ (ДО 1 ИЮЛЯ 2018 Г.)

Обратите внимание, что, если продавец не будет выдавать покупателям документы об оплате, приведенные в таблице, его могут оштрафовать за неприменение ККТ (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

* * *

Заметим также, что к физлицам относятся и предприниматели (ст. 11 НК РФ). Но если продавец выполняет работы или оказывает услуги ИП и расчеты между ними проходят в безналичном порядке без предъявления средств платежа (то есть с одного расчетного счета на другой), то онлайн-ККТ продавцу применять не нужно (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Новый реквизит в чеке ККТ

■ Проект Закона № 229463-7

■ Внесен в Госдуму 19.07.2017 Правительством

Законодательно закрепляется принцип прослеживаемости оборота некоторых товаров. Так, за Правительством РФ зафиксируют полномочия определять, какие товары подлежат обязательной маркировке, по каким правилам она производится и кто должен маркировать свои товары (в зависимости от вида деятельности). Кроме того, Правительство РФ сможет устанавливать в кассовом чеке и БСО дополнительный обязательный реквизит — «код товара», с помощью которого можно будет идентифицировать товар.

Международный обмен налоговой информацией

■ Проект Закона № 231414-7

■ Внесен в Госдуму 20.07.2017 Правительством

В НК включат положения о порядке взаимодействия российских налоговых органов с фискальными органами зарубежных стран при проведении налогового мониторинга и совместных налоговых проверок. Как именно иностранные налоговые органы будут участвовать в налоговых проверках, определит ФНС.

При этом в отдельных случаях у налогоплательщиков — участников международных групп компаний появится обязанность представлять новую отчетность в ФНС, в частности уведомление об участии в такой группе, страновой отчет, глобальную и национальную документацию.

Чтобы налогоплательщики подготовились к поправкам, предусматривается их освобождение от ответственности за непредставление этой отчетности в период 2018—2020 гг.

Обсуждаются

Расширение НДС-льготы при безвозмездной передаче имущества

■ Проект Закона разработан Минэкономразвития

Не будет облагаться НДС бесплатная передача любого имущества (услуги по передаче имущества в бесплатное пользование) госорганам и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям.

Сейчас эта норма более узкая. В частности, под НДС не попадает лишь передача жилых домов, объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей, подстанций, водозаборов и иных подобных объектов (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кодекс неналоговых платежей

■ Проект Закона разработан Минфином

Проект наводит порядок в администрировании обязательных неналоговых платежей. В одном законе пропишут единые правила установления, исчисления и взимания таких платежей, а также права и обязанности плательщиков и органов контроля.

Перечень самих платежей также закрепят в единых документах, в зависимости от того, на каком уровне они введены. Например, перечень федеральных платежей приведут в федеральном законе, перечень региональных — в законах соответствующих субъектов РФ.

Вводить новые платежи или изменять старые можно будет не ранее 1 января года, следующего за годом принятия правового акта, но не ранее 6 месяцев со дня его опубликования.

Взыскание НДФЛ по неправомерным имущественным вычетам

■ Проект Закона разработан Минфином

В НК появится специальная процедура взыскания с граждан НДФЛ по имущественным вычетам, предоставленным по ошибке или неправомерно (см. , 2017, № 13, с. 95). В частности, когда после предоставления такого вычета физлицу не подтвердился факт траты им собственных средств на оплату приобретаемого жилья.

Налогоплательщик, обнаружив, что ему предоставлен вычет в большей сумме, должен будет подать в ИФНС уточненку. А если это обстоятельство выявит ИФНС, то тогда она запросит у физлица пояснения (декларацию). Не получив их, она сможет провести проверку на основании имеющихся данных. После проверки инспекторы выставят физлицу требование об уплате налога. До окончания указанного в требовании срока пени начисляться не будут. В случае неуплаты налога ИФНС обратится в суд за взысканием его за счет имущества физлица (ст. 48 НК РФ).

Если налог возвращался физлицу налоговым агентом, то тогда ИФНС направит агенту сообщение о неправомерном (ошибочном) подтверждении права на вычет. И агент должен будет исчислить НДФЛ без предоставления вычета.

Уплата административных штрафов за других лиц

■ Проект Закона разработан Минфином

Поправки упрощают уплату административных штрафов, разрешая платить их за других лиц. Сейчас же штраф должен заплатить сам нарушитель, кроме случаев, когда он несовершеннолетний (тогда штраф платят родители).

При этом третьи лица не вправе будут обращаться за возвратом уплаченных ими сумм (к примеру, при переплате). Это сможет сделать только сам нарушитель.

Сохранение тарифов взносов «на травматизм» на 2018—2020 гг.

■ Проект Закона разработан Минтрудом

Тарифы страховых взносов «на травматизм» не планируют повышать до 2020 г. Поэтому в следующем году они останутся на нынешнем уровне: это 32 тарифа, дифференцированные по классам профессионального риска в размере от 0,2 до 8,5% в зависимости от вида деятельности страхователей (ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 17, 2017 г.

Земельный налог для новичков

Приобретение земельного участка — занятие хлопотное. А тут еще возникает новый местный налог, с которым компания или ИП дела раньше не имели. Небольшой «земельный» ликбез от поможет новоявленным собственникам разобраться с постановкой на учет, с исчислением и уплатой авансовых и годовых платежей, а также с отчетностью.

Исправление ошибок в РСВ

В реальной жизни все происходит не совсем так, как написано в инструкциях. Вот и у плательщиков взносов не всегда получается сдать уточненный расчет в том порядке, который предписан Приказом ФНС и последующими разъяснениями. Как исправить ошибки в персональных данных работников и в суммовых показателях? Разбираемся в следующем номере.

Вычет НДС при розничном возврате

Переход на онлайн-ККТ внес свои коррективы в оформление возврата товара в рознице. Что требуется для того, чтобы принять к вычету НДС по возвращенным товарам? Ознакомим с советами специалиста ФНС и покажем оформление книг покупок и продаж на примерах.

Трудовые нюансы для инвалида

Если работник — инвалид, вы обязаны следовать рекомендациям в его индивидуальной программе реабилитации. Но сами работники не всегда их соблюдают либо даже скрывают инвалидность. Помогаем работодателю найти баланс между законом и желаниями сотрудника.

Контроль цен при продаже долей

Реализация долей в ООО — такой же объект внимания налогового инспектора, как и реализация обычных товаров, работ или услуг. Отсутствие деловой цели, завышенная цена, стремление прикрыть сделкой купли-продажи выход участника из хозяйственного общества — проверяющие найдут к чему придраться. Изучаем судебную практику по спорам о контроле «долевых» цен. ■