Что нужно сделать

4 декабря

Не забыть о проведении годовой инвентаризации

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. И, как правило, организации проводят ее в IV квартале.

Ответы наших экспертов на вопросы читателей об инвентаризации вы найдете в следующем номере .

Написать письмо Деду Морозу

Совсем скоро наступит чудесный праздник — Новый год! Так что пора заказывать подарки. И лучшего времени, чем День написания писем Деду Морозу, для этого не найти.

Кстати, Правительство РФ утвердило перенос выходных дней в 2018 г. Узнать, сколько дней отведено на новогодние каникулы — 2018, а также на другие праздники, вы можете в , 2017, № 21, с. 4.

11 декабря

Решить, как платить «прибыльные» авансы — 2018

Если в 2017 г. вы уплачивали ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала или просто ежеквартальные авансы, а с 2018 г. хотите перейти на уплату авансовых платежей по факту, то вам необходимо уведомить об этом ИФНС. (Утвержденной формы уведомления нет — оно пишется в произвольной форме.) Так же надо поступить, если с уплаты авансов по фактической прибыли вы желаете перейти на ежемесячную уплату с доплатой по итогам квартала/ежеквартальную уплату (если имеете на это право).

Крайний срок для подачи такого уведомления — 09.01.2018.

О типичных нарушениях по налогу на прибыль, выявляемых ИФНС в ходе проверок, читайте на с. 35.

Подумать, не сменить ли свой УСН-объект

Плательщики налога при УСН вправе ежегодно менять объект налогообложения. Так что если вы, подводя итоги за год, поняли, что смена объекта будет выгодна для вас, то подайте соответствующее уведомление в ИФНС (форма № 26.2-6 (приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@)).

15 декабря

Перечислить страховые взносы

Работодателям нужно уплатить с ноябрьских выплат работникам взносы в ИФНС (взносы на ОПС, на ОМС и на ВНиМ) и в ФСС (взносы «на травматизм»).

Проверьте свои знания по страховым взносам, пройдя наш обучающий тест (с. 10).

Сдать СЗВ-М

15.12.2017 — крайний срок для представления сведений о застрахованных лицах за ноябрь. Нарушение срока грозит работодателю штрафом. Кстати, ПФР недавно напомнил работодателям Москвы и МО, на какие реквизиты перечисляется штраф за просрочку сдачи СЗВ-М.

О том, как заполнить СЗВ-М при оплате больничного уволенному работнику, читайте в , 2017, № 21, с. 69.

Тест: страховые взносы — 2017

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

Какова с 1 января 2017 г. предельная величина базы для начисления взносов на ОПС в отношении каждого работника?

а) 755 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

б) 876 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

в) Предельная величина на 2017 г. не установлена.

2

Как с этого года надо уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ?

а) Ежемесячно в рублях и копейках.

б) Ежемесячно в полных рублях.

3

Можно ли плательщикам (не находящимся в пилотных регионах) с 2017 г. начисленные взносы на ВНиМ уменьшать на начисленные соцстраховские пособия (по болезни, по беременности и родам и др.) без подтверждения этих расходов органом ФСС?

а) Нельзя до тех пор, пока ФСС не подтвердит расходы.

б) Можно, но только внутри квартала, а по итогам квартала — нет.

в) Можно без каких-либо ограничений.

4

Является ли объектом обложения страховыми взносами арендная плата, выплачиваемая работодателем работнику за аренду личного автомобиля, который используется в деятельности компании?

а) Да, исчислить нужно все виды взносов.

б) Да, но исчислить надо только взносы на пенсионное и медицинское страхование.

в) Нет.

5

В каком размере суточные не облагаются страховыми взносами?

а) В размере, установленном приказом руководителя или положением о командировках.

б) 700 руб. в день при командировках по России, 2500 руб. в день при загранкомандировках.

6

Упрощенцы, у которых доходы от льготируемого вида деятельности (указанного в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ) составляют не менее 70% в общей сумме доходов при УСН, могут применять пониженные тарифы. Но с 2017 г. появилось дополнительное условие для льготного тарифа — ограничение по размеру доходов за отчетный (расчетный) период. Каким должен быть этот размер?

а) Доходы не должны превышать 79 000 000 руб.

б) Доходы не должны превышать 112 500 000 руб.

в) Доходы не должны превышать 150 000 000 руб.

7

На какую дату нужно исчислить взносы со сверхнормативных суточных в валюте, если вся сумма суточных выдана работнику до его загранкомандировки?

а) На дату выдачи денег работнику.

б) На дату утверждения руководителем авансового отчета.

в) В последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет.

8

Когда налоговая инспекция не примет расчет по страховым взносам?

а) Если в разделе 3 расчета указаны недостоверные персональные данные физлиц (например, СНИЛС, ф. и. о., паспортные данные).

б) Если за последние 3 месяца отчетного периода совокупная сумма взносов на ОПС по всем физлицам не совпадет с суммой взносов по каждому застрахованному лицу.

в) Если не выполняется любое из перечисленных условий.

9

Что грозит, если расчет по взносам представлен в ИФНС несвоевременно?

а) Блокировка операций по счетам.

б) Штраф.

в) И штраф, и блокировка операций по счетам.

10

Оштрафуют ли плательщика, если он расчет сдал с опозданием, но взносы по этому расчету перечислил в полном объеме?

а) Да, штраф все равно будет.

б) Нет, уплата взносов освобождает от ответственности.

Ответы на вопросы теста

1

б)

Предельные величины баз для начисления взносов на ОПС и ВНиМ ежегодно устанавливает Правительство РФ (пп. 1—6 ст. 421, пп. 1, 2 ст. 426 НК РФ). Для взносов на ОПС на 2017 г. предельная величина составляет 876 000 руб., а для взносов на ВНиМ — 755 000 руб. (Постановление Правительства от 29.11.2016 № 1255)

Не устанавливается предельная величина базы только для взносов на ОМС (п. 1 ст. 421, п. 3 ст. 426 НК РФ).

2

а)

Перечислять каждый вид взносов необходимо на отдельный КБК в рублях и копейках не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пп. 3, 5, 6 ст. 431 НК РФ). То есть в той же сумме, которую исчислили. А исчислять взносы надо в рублях и копейках отдельно по каждому физлицу исходя из начисленных ему выплат и отдельно по каждому виду страхования (на ОПС, ОМС, ВНиМ) исходя из установленного тарифа. И делать это нужно ежемесячно нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего календарного месяца за вычетом ранее исчисленных сумм взносов с начала года по предшествующий календарный месяц (п. 1 ст. 424, пп. 1, 3—5 ст. 431 НК РФ).

В 2018 г. предельный размер базы для начисления взносов на ВНиМ снова подрастет. Так, по планам правительства этот размер составит 815 тыс. руб.

3

в)

Как и в 2016 г., плательщик взносов по-прежнему может уменьшать исчисленную сумму взносов на ВНиМ на начисленную сумму пособий. Причем делать это можно ежемесячно как внутри квартала, так и по итогам квартала (пп. 2, 9 ст. 431 НК РФ). То есть плательщик уплачивает сумму взносов на ВНиМ за минусом расходов на выплату пособий. Или не уплачивает взносы вовсе, если расходы оказались больше суммы взносов.

А вот плательщики, которые находятся в пилотных регионах, взносы на пособия не уменьшают. Ведь эти пособия работникам выплачивают не они, а отделения ФСС (Письма ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@, от 01.09.2017 № БС-4-11/17466@).

Новшество заключается в том, что, если по итогам квартала расходы на выплату пособий превысят исчисленные за этот период взносы на ВНиМ, ИФНС может зачесть сумму такого превышения в счет предстоящих платежей по указанным взносам только после получения от ФСС подтверждения заявленных расходов (п. 9 ст. 431 НК РФ). Но этот процесс происходит без участия плательщика взносов, и его заявление о зачете не нужно (Письмо Минфина от 16.05.2017 № 03-15-07/29348).

4

в)

Выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества/имущественных прав (в нашем случае автомобиля), не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ).

5

б)

С 01.01.2017 введен лимит суточных, которые не облагаются страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ). Он такой же, как и в целях исчисления НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). А со сверхнормативных суточных (свыше 700 руб. в день при командировке по России/2500 руб. в день при загранкомандировке) нужно начислить страховые взносы.

6

а)

В 2017 г. упрощенец может применять пониженные тарифы, пока его доходы за отчетный (расчетный) период не превысят 79 000 000 руб. (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) При превышении он все еще вправе будет применять упрощенку. Ведь в этом году утрачивают право на спецрежим организации и ИП, у которых доходы с начала года оказались больше 150 000 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

Имейте в виду, что нет права на пониженные тарифы, если организация совмещает УСН с ЕНВД и именно основной вид деятельности переведен на ЕНВД (Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12448@; Минфина от 20.06.2017 № 03-15-07/38391).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

7

б)

Как разъяснил Минфин, суточные, выплаченные работнику в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начисления суммы суточных в пользу работника (Письмо Минфина от 16.03.2017 № 03-15-06/15230). А такой датой независимо от времени выдачи денег работнику (до его направления в командировку или после) признается день утверждения авансового отчета. Ведь до этой даты квалифицировать сумму аванса, выданного работнику, как командировочные расходы, включающие суточные, невозможно (Письмо Минфина от 29.05.2017 № 03-15-06/32796).

8

в)

Расчет по взносам не будет считаться представленным и ИФНС его не примет, если в нем (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 19.01.2017 № БС-4-11/793@):

•или строка 061 по графам 3, 4, 5 подраздела 1.1 (взносы на ОПС по организации в целом) приложения № 1 к разделу 1 расчета не равна сумме строк 240 раздела 3 (по каждому физлицу) за каждый месяц отчетного периода (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@);

•или указаны недостоверные персональные данные физлиц — СНИЛС, ф. и. о., паспортные данные.

На исправление неправильных данных вам дадут время. И если вы в него уложитесь, тогда расчет будет считаться представленным в тот день, когда вы сдали его с ошибками (п. 7 ст. 431 НК РФ).

9

б)

За несвоевременное представление в ИФНС расчета по взносам плательщику грозит только штраф. Он рассчитывается так: 5% не уплаченной в срок суммы взносов, подлежащей уплате по опоздавшему расчету, за каждый полный или неполный месяц, прошедший со дня, установленного для сдачи расчета, до дня его представления. Но штраф не может быть более 30% от суммы взносов и менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

При этом, как разъяснила ФНС, штраф по каждому из трех видов страхования нужно рассчитать отдельно по соответствующим тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%). И перечислить на КБК, открытый для каждого вида взносов (Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12623@ (пп. 2, 3)).

Блокировать операции по счетам за несвоевременное представление расчета по взносам налоговики не должны, поскольку это не налоговая декларация (Письма ФНС от 10.05.2017 № АС-4-15/8659; Минфина от 21.04.2017 № 03-02-07/2/24123).

10

а)

ФНС разъяснила, что если взносы по опоздавшему расчету перечислены в полном объеме до крайнего срока его представления, то сумма штрафа будет минимальной — 1000 руб. Причем даже в том случае, если до крайнего срока представления опоздавшего расчета плательщик нарушал сроки их уплаты. А за просрочку уплаты взносов будут начислены пени (Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12623@ (п. 1)).

Оценка результата

Количество правильных ответов:

•8—10: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

•4—7: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

•1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

—«Новые и старые страховые взносы: ищем отличия» (, 2017, № 1, с. 9);

—«Новшества в зачете и возмещении социальных пособий» (, 2017, № 2, с. 14);

—«Как будут наказывать плательщиков взносов» (, 2017, № 3, с. 9);

—«Расчет по взносам: что учесть при сдаче» (, 2017, № 7, с. 68);

—«Нюансы исчисления страховых взносов» (, 2017, № 9, с. 10);

—«Как распорядиться переплатой по взносам на ВНиМ» (, 2017, № 13, с. 49). ■

Налоговый агент: платить НДС с копейками или без

Тему статьи предложила заместитель главного бухгалтера ООО «Школьный мир» Мария Демашева, г. Москва

Откуда берутся «агентские» копейки

НК предписывает агенту:

•исчислить НДС по установленной ставке и составить счет-фактуру (пп. 1—3 ст. 161 НК РФ);

•удержать эту сумму из доходов налогоплательщика;

•уплатить налог в бюджет.

В счетах-фактурах и в книге продаж исчисленный налог указывается в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письмо Минфина от 22.04.2014 № 03-07-07/18585).

А вот в бюджет налоги надо платить в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ). Правда, по разъяснениям Минфина, это правило распространяется только на суммы НДС, подлежащие уплате по итогам декларации (Письмо ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6398@ (вместе с Письмом Минфина от 05.03.2014 № 03-07-15/9519)).

В итоге кто-то из налоговых агентов платит налог в полных рублях, кто-то — в рублях и копейках. А при прохождении сверки может выявиться, что у вас и вашей инспекции разные взгляды на то, нужно ли округлять агентский НДС при уплате.

Взгляд проверяющих на уплату НДС

Если следовать разъяснениям Минфина (Письмо ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6398@ (вместе с Письмом Минфина от 05.03.2014 № 03-07-15/9519)), может показаться, что агентский НДС надо уплатить в бюджет:

•в полных рублях — если налог платится по итогам декларации. Это, к примеру, уплата агентского НДС при аренде государственного или муниципального имущества;

•в рублях и копейках — если налог платится не по итогам декларации, а по каждой операции. К примеру, при уплате денег иностранному исполнителю за приобретаемые у него услуги.

Но оказывается, что все немного не так.

Уплата НДС налоговым агентом

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговый агент при исчислении суммы НДС должен составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ).

При составлении счета-фактуры стоимостные показатели в графах 4—6, 8 и 9 должны указываться в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж, которая также ведется в рублях и копейках — без каких-либо округлений (пп. 9, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Учитывая изложенное, налоговый агент должен удержать из доходов налогоплательщика сумму НДС в рублях и копейках. Но сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом как в течение конкретного налогового периода (к примеру, по услугам иностранных компаний), так и за конкретный налоговый период (к примеру, при аренде государственного и муниципального имущества), отражается по строке 060 раздела 2 декларации по НДС в полных рублях. Перечисляются такие суммы налоговым агентом также в полных рублях.

Как видим, все дело в особенностях заполнения НДС-декла­рации.

Налоговики разносят по лицевым счетам именно суммы налогов, указанные в декларациях. Так что при уплате агентского НДС в полных рублях не возникнет расхождений между данными, указанными в декларации, и полученной от вас суммой. То есть не возникнет ни недоимки, ни переплаты.

Если же вы заплатите точную сумму с копейками, может возникнуть:

•либо небольшая переплата (от 1 до 49 коп.);

•либо небольшая недоплата (от 1 до 50 коп.). В этом случае вам могут начислить пени (п. 7 ст. 75 НК РФ). С учетом того что сумма недоимки копеечная, сумма пеней также будет небольшая.

Как предъявить НДС к вычету

После уплаты агентский НДС можно принять к вычету, если агент сам является налогоплательщиком, а работы или услуги использованы в облагаемой НДС деятельности (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Как заявлять вычет агентского НДС, если он исчислен и, соответственно, указан в счете-фактуре с копейками? Но в то же время уплачен в бюджет в целых рублях? Вот какие разъяснения по этому поводу дает специалист налоговой службы.

Вычет агентского НДС

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— После уплаты НДС в бюджет налоговый агент может зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. При этом суммы НДС надо указывать в рублях и копейках (п. 8 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). Однако вычет возможен только той суммы НДС, которая была уплачена в бюджет. Именно эта сумма, выраженная в полных рублях, будет отражена по строке 180 раздела 3 декларации по НДС.

К примеру, НДС при оплате услуг иностранной организации удержан в сумме 5689 руб. 49 коп. Именно эту сумму нужно отразить в счете-фактуре, который должен составить налоговый агент. В бюджет надо уплатить 5689 руб. И эту же сумму надо показать в том числе и по строке 060 «Сумма налога» раздела 2 декларации по НДС.

В книге продаж счет-фактура регистрируется с рублями и копейками. В книге покупок налоговый агент (при выполнении условий для вычета НДС) такой счет-фактуру также регистрирует в рублях и копейках. То есть в книге покупок будет указана сумма налога 5689,49 руб.

Однако вычет НДС будет предоставлен лишь на сумму, уплаченную в бюджет, то есть без учета копеек. Ведь в разделе 3 декларации по НДС все суммы указываются в полных рублях.

Если в течение одного налогового периода (квартала) налоговый агент удерживал НДС по нескольким операциям, из-за округлений возможны несущественные нестыковки между книгой покупок/книгой продаж и декларацией. Опасаться этого не нужно. Проблем при камеральной проверке декларации быть не должно.

* * *

В бухучете суммы расхождений из-за округлений налога при уплате и при заполнении декларации можно (к примеру, в конце года) относить на финансовые результаты (п. 25 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо УФНС по г. Москве от 28.01.2005 № 21-11/5447). То есть эти суммы можно списать со счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») либо в дебет счета 91-2, либо в кредит счета 91-1. ■

Возмещаем затраты физлицу — исполнителю по ГПД: что с налогами

О каких затратах идет речь

Как известно, цена договора подряда включает в себя как само вознаграждение за выполненную работу, так и компенсацию издержек подрядчика (пп. 1, 2 ст. 709 ГК РФ). Ведь по общему правилу для выполнения работ подрядчик использует собственные материалы и инструменты (п. 1 ст. 704 ГК РФ). А поскольку расходы на их покупку могут быть существенными, стороны нередко предусматривают, что стоимость материалов и инструментов заказчик возмещает подрядчику отдельно от выплаты вознаграждения за работу.

Справка

На подрядчиков (исполнителей) по ГПД не распространяются гарантии, установленные Трудовым кодексом. В частности, им не надо предоставлять отпуска (основные, учебные и т. д.), оплачивать больничные, платить декретные и детские пособия, доплачивать за работу в выходной или праздничный день, а также за сверхурочную работу.

Также исполнителю для оказания услуг может, например, потребоваться выехать в другую местность. Скажем, судебное заседание проводится в другом городе и для участия в нем юрист должен поехать туда и провести там несколько дней. Соответственно, ему надо потратиться на проезд и оплату номера в гостинице.

Поэтому в договоре может быть предусмотрено, что заказчик возмещает исполнителю расходы на поездки, связанные с оказанием услуг: проезд, проживание, питание и т. п. (ст. 783 ГК РФ)

Целесообразно, чтобы в самом договоре или приложении к нему был приведен подробный перечень возмещаемых расходов. Также можно закрепить определенные условия и ограничения по возмещению расходов.

Вот как это можно сделать в договоре об оказании услуг.

2. Права и обязанности сторон

...

2.4.1. Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг вне места жительства Исполнителя (вне г. Москвы) возмещать Исполнителю расходы по проезду к месту оказания услуг и обратно, а также расходы на оплату гостиницы.

Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя, но с учетом следующих ограничений:
— железнодорожные перевозки — не дороже билетов в купейный вагон;
— авиаперелет — экономклассом;
— проживание — в гостинице категории «четыре звезды» и ниже в одноместном стандартном номере (номере первой категории).

Расходы на проезд по более высокой категории и расходы на проживание в номере более высокой комфортности могут быть компенсированы Исполнителю, если он представит Заказчику справку транспортной организации/гостиницы об отсутствии билетов/номера в гостинице категории, предусмотренной в настоящем Договоре.

Заказчик возмещает Исполнителю затраты на проезд и оплату гостиничного номера в течение 3 рабочих дней со дня передачи Исполнителем Заказчику документов, подтверждающих произведенные расходы (авиа- или ж/д билеты, маршрут/квитанция электронного билета, квитанции, счета гостиниц и т. п.).

Что с НДФЛ

Минфин не устает повторять, что у физлица образуется налогооблагаемый доход, с которого нужно исчислить и уплатить НДФЛ (Письма Минфина от 23.06.2017 № 03-04-06/39766, от 08.08.2016 № 03-04-06/46423):

•и когда организация-заказчик сама оплачивает за исполнителя по ГПД, например, проживание в месте выполнения работ/услуг;

•и когда выплачивает исполнителю сумму в качестве возмещения его расходов.

В первом случае будет иметь место доход в натуральной форме — НДФЛ нужно удержать с любых ближайших денежных выплат в пользу исполнителя. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать половину выплачиваемых ему денег (Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

О том, как выплаты по ГПД надо отражать в форме 6-НДФЛ, вы можете прочитать:

2017, № 20, с. 57

А вот во втором случае, когда исполнитель сам несет расходы, к примеру на проезд или на проживание, он имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ по тем затратам, которые документально подтверждены (п. 2 ст. 221 НК РФ; Письма Минфина от 16.06.2016 № 03-04-05/35131, от 23.05.2016 № 03-04-06/29397). То есть если исполнитель представит заказчику подтверждающие документы (накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии билетов, гостиничные счета и т. п.) и напишет заявление на предоставление вычета на подтвержденную сумму, то организация-заказчик удерживать налог с возмещаемой ему суммы уже не должна.

Страховые взносы

Помимо профессиональных вычетов, физлицу, работающему по ГПД, заказчик может предоставить и стандартные вычеты. Конечно, если физлицо-исполнитель имеет на них право

Здесь все просто и ясно. Ведь в НК прямо написано, что из числа облагаемых страховыми взносами сумм исключаются те, которые выплачены исполнителю с целью возмещения понесенных им расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в рамках ГПД. Такая выплата носит компенсационный характер (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 21.08.2017 № 03-15-06/53442; Минтруда от 30.03.2016 № 17-4/ООГ-493).

Что касается взносов «на травматизм», то они уплачиваются, только если договор прямо предусматривает начисление таких взносов (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Включать ли в расходы возмещение «договорных» издержек?

Тут все несколько любопытнее. Дело в том, что в 2015 г. в одном из Писем Минфина четко прозвучало: суммы компенсации затрат физлиц — исполнителей по гражданско-правовым договорам для целей налогообложения прибыли учесть нельзя (Письмо Минфина от 05.08.2015 № 03-04-06/45204).

Однако этим летом, отвечая на вопрос, можно ли учесть оплату дополнительных расходов (на проезд, проживание и пр.) исполнителю по ГПД, Минфин сказал: налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании «прибыльной» базы, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709).

Так можно ли говорить о том, что позиция финансового ведомства изменилась и заказчики могут учитывать в налоговых расходах суммы компенсации издержек исполнителей-физлиц, предусмотренной ГПД? На этот вопрос нам ответил представитель Минфина.

Учет затрат в виде компенсации издержек исполнителю по ГПД

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Я не вижу противоречия в указанных Письмах. В первом Письме, выпущенном в 2015 г., расходы на проезд и проживание привлеченного по гражданско-правовому договору специалиста были квалифицированы как не соответствующие положениям ст. 252 НК РФ. Но мы не знаем всех обстоятельств привлечения стороннего специалиста в ситуации, по поводу которой финансовое ведомство направило ответ конкретному налогоплательщику.

Во втором Письме, выпущенном в 2017 г., формулировка более корректная. То есть для целей налогообложения прибыли учитываются все понесенные организацией расходы, за исключением прямо поименованных в ст. 270 НК РФ.

Однако эти расходы должны соответствовать условиям экономической обоснованности и направленности на получение прибыли. При этом необходимость понесенных расходов организации-заказчику придется обосновать.

Иными словами, если все прозрачно и оправданность компенсации исполнителю по ГПД его издержек не вызывает сомнений, то проверяющие, скорее всего, не будут придираться к отнесению этой суммы на расходы.

Напомним, что при ОСН такая компенсация учитывается в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот при «доходно-расходной» УСН ее учесть не получится. Это нам подтвердил представитель Минфина.

Компенсация исполнителю по ГПД его издержек при упрощенке

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму вознаграждения, выплачиваемую физлицу — исполнителю по гражданско-правовому договору, учитывают в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 21 ст. 255 НК РФ). Однако компенсация исполнителю его издержек по такому договору не относится к расходам на оплату труда, предусмотренным п. 21 ст. 255 НК РФ.

Перечень расходов, учитываемых при применении УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), носит исчерпывающий характер и не предусматривает затрат компенсационного характера (командировочные, оплата проезда, жилья и т. п.), выплачиваемых физлицам — исполнителям по гражданско-правовым договорам.

Поэтому в расходах при исчислении налога указанные компенсации издержек не учитываются.

Совет

Чтобы сумму компенсации без проблем можно было учесть в расходах (как при ОСН, так и при УСН), при заключении ГПД надо установить сумму вознаграждения исполнителю так, чтобы в нее включались все его накладные расходы (разумеется, их сумму можно будет определить лишь приблизительно). То есть не прописывать сумму компенсации отдельно. Но в этом случае придется со всей суммы вознаграждения исполнителя исчислить страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

* * *

Некоторые компании-заказчики, помимо компенсации исполнителям по ГПД расходов на проезд и проживание, предусматривают также выплату им суточных.

Таким заказчикам нужно знать вот что. Суммы суточных, выплаченные или компенсированные исполнителю, от НДФЛ не освобождаются. Ведь такое освобождение применимо только к командировочным расходам, произведенным в пользу сотрудников, которые работают по трудовому договору (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 24.02.2016 № 03-04-05/10023; ФНС от 11.08.2011 № АС-4-3/13104). И скорее всего, налоговики не дадут учесть подобные суточные при расчете налога на прибыль (налога при УСН), а также заставят начислить на них страховые взносы. ■

«Прибыльные» сложности бывшего упрощенца

Квартал «слета» с УСН — первый полный квартал работы на ОСН

Наша организация применяла УСН, но в сентябре 2017 г. был превышен лимит доходов, и мы перешли на ОСН. Доходы за III квартал (с учетом НДС 18%) составили около 70 млн руб. Но поскольку слетевшие с упрощенки организации считаются вновь созданными, в декларации по налогу на прибыль за III квартал 2017 г. мы не показали ежемесячные авансовые платежи IV квартала 2017 г. Правильно ли мы поступили?

— Нет, декларацию по налогу на прибыль вы заполнили неверно.

Действительно, компании, потерявшие право на применение УСН, начинают платить налоги другого режима налогообложения как вновь созданные организации (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А новые фирмы начинают платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль только по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ). И лишь при условии, что выручка превысила 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Но хотя право применять спецрежим было потеряно вами в сентябре 2017 г., перешедшими на ОСН вы считаетесь с 1 июля 2017 г. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) Значит, первым полным кварталом работы на общем режиме для вашей «вновь созданной» организации будет III квартал 2017 г. (п. 4 ст. 6.1 НК РФ) А учитывая размер выручки (кстати, ее нужно брать без НДС), полученной в этом квартале, уже с октября 2017 г. вы должны были начать платить ежемесячные авансовые платежи.

Соответственно, суммы авансовых платежей нужно было показать в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев в строках 290—310 листа 02 (п. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Кстати, те же самые суммы следовало отразить и в строках 320—340 листа 02, где показывают суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2018 г. Кроме того, вам следовало заполнить подраздел 1.2 раздела 1 декларации (п. 4.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Советуем вам подать уточненку за III квартал 2017 г.

Перешли на ОСН в IV квартале — начинайте новый год без ежемесячных авансов

В октябре 2017 г. мы утратили право на УСН и стали общережимниками. За октябрь — декабрь наши доходы точно превысят 15 млн руб., и получается, мы должны будем в I квартале 2018 г. платить ежемесячные авансовые платежи. Но как определить их сумму, если в IV квартале 2017 г. мы авансы по прибыли не платим?

— Вам не нужно будет платить ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала 2018 г. Дело в том, что в I квартале ежемесячные авансовые платежи организации перечисляют в той же сумме, что и в последнем квартале прошлого года (п. 2 ст. 286 НК РФ). У вас же в IV квартале 2017 г. вообще не было обязанности перечислять ежемесячные авансовые платежи (п. 4 ст. 346.13, п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ).

Внимание

Потеряв право на УСН с объектом «доходы минус расходы», не забудьте проверить, не возникла ли у вас обязанность заплатить минимальный налог. Учтите, что вашим последним «упрощенным» налоговым периодом будет не календарный год, а период, отработанный в течение года на УСН: квартал, полгода, 9 месяцев (п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13). И уплатить налог по его окончании (в том числе и минимальный) вам нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы слетели с УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Бывший упрощенец может сразу начать платить авансы исходя из фактической прибыли

Если мы слетим с УСН в середине года, сможем ли мы по налогу на прибыль сразу перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли? Или это можно будет сделать только со следующего года?

Утвержденной формы уведомления о переходе на уплату авансов по фактической прибыли нет. Поэтому «рисуется» такое уведомление в произвольной форме

— Фирмы, потерявшие право на применение УСН, в целях уплаты «общережимных» налогов считаются вновь созданными (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А по мнению налоговиков, вновь созданная организация может сразу перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли (Письма УФНС по г. Москве от 20.02.2008 № 20-12/015942; УМНС по г. Москве от 20.08.2003 № 26-12/45496). Если вы решили платить авансы таким способом, то не забудьте уведомить налоговую о своем решении. Сделайте это одновременно с сообщением об утрате права на упрощенку (п. 5 ст. 346.13, п. 2 ст. 286 НК РФ).

Учтите, что отчетными периодами для организаций, которые платят авансы исходя из фактической прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Выходит, за квартал «слета» с упрощенки у вас возникнет обязанность подать три декларации и перечислить три авансовых платежа — по окончании каждого месяца квартала, в котором вы потеряли право на УСН. И сделать это нужно в срок не позднее 28-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Но заметим, пени в случае просрочки с уплатой аванса бывшим упрощенцам не грозят (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А как нам пояснил представитель Минфина, за подачу деклараций с опозданием санкций также не будет.

Авансы исходя из фактической прибыли в случае утраты права на применение УСН

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Организация, утратившая право на применение УСН, может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговые органы. Если организация выберет такой порядок уплаты авансовых платежей, необходимо будет подать декларации по итогам каждого из месяцев квартала, в котором было утеряно право на упрощенку.

Положениями ст. 346.13 НК РФ определено, что налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременное перечисление ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. Эта норма защищает организацию, потерявшую право на УСН, от предусмотренных законодательством санкций, поскольку умысла в ее действиях не было. Она не могла заранее предвидеть необходимость перейти на ОСН и действовала строго в соответствии с порядком, предусмотренным законом.

Таким образом, и к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, такая организация не привлекается.

Аванс был на УСН — реализацию на ОСН не показываем

С IV квартала 2017 г. мы стали плательщиками налога на прибыль (метод начисления). Сейчас закрываем реализацией 100-про­центные авансы, которые поступили нам еще на УСН. Нужно ли нам платить налог на прибыль с этой реализации товаров? И если мы не признаем для целей налогообложения прибыли доход, то сможем ли мы учесть в расходах себестоимость проданных товаров? Они были оприходованы и оплачены нами уже на общем режиме.

— Что касается выручки от реализации товаров, то облагать ее в рамках ОСН не нужно (Письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8). Ведь налог с этой операции вы уже заплатили в периоде применения УСН, когда получили 100-про­центный аванс (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). И повторно платить налог не должны.

Теперь о расходах. Для целей налогообложения прибыли доходы от реализации товаров могут быть уменьшены на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). То, что выручку вы не учли в «прибыльных» доходах, вовсе не делает реализацию безвозмездной. А значит, запрет на учет стоимости товаров в расходах вас не касается (п. 16 ст. 270 НК РФ). И вы можете признать себестоимость проданных товаров расходом. В результате по этой операции возникнет убыток, и его можно будет учесть в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Заметим, что есть Письмо Минфина, в котором был рассмотрен вопрос о налогообложении услуг, оказанных на ОСН, но оплаченных заказчиком авансом еще на УСН. Финансисты признали возможным учет в «прибыльных» расходах, связанных с оказанием этих услуг, затрат, которые организация произвела в рамках ОСН (Письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8). ■

НДС после УСН: как начислить и что вычесть

Товары, проданные до «слета» с УСН, а оплаченные после, НДС не облагаются

С IV квартала 2017 г. мы перешли на ОСН. В октябре на наш счет поступила оплата за товары, реализованные в сентябре. То есть еще в период применения нами УСН. Стоимость этих товаров мы учли при расчете налога на прибыль и сверху обложили НДС по ставке 18%. Правильно ли мы поступили?

— Вы поступили не совсем верно. Что касается налога на прибыль, то при его расчете вы правильно учли в доходах выручку за товары, реализованные, но не оплаченные на момент перехода на ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

А вот начислять НДС вам было не нужно. Ведь плательщиком НДС вы стали только 1 октября 2017 г. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) А значит, и начислять НДС вы должны на стоимость товаров, реализованных после этой даты. Товары же, реализованные до перехода на ОСН, не признаются объектом обложения НДС, даже если покупатель погасил задолженность уже после потери вами права на УСН (Письма Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Общее правило: НДС к уплате начисляем сверху

В ноябре 2017 г. мы вынуждены будем перейти на ОСН. Что нам делать с реализациями, которые прошли в октябре еще в рамках УСН? Платить НДС? Начислять налог сверху или выделять из цены товаров? Нам нужно будет переподписывать документы со всеми покупателями?

— Потеряв право на применение упрощенки в ноябре 2017 г., плательщиком НДС вы становитесь с 1 октября 2017 г. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) Значит, октябрьские операции по реализации товаров должны облагаться НДС. Но, будучи упрощенцем, вы не предъявляли покупателям НДС в составе цены товаров. Поэтому после перехода на общий режим по товарам, реализованным в октябре, вы должны будете начислить НДС сверху по ставке 18% (10%). Применение расчетной ставки в этом случае не предусмотрено (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таков общий порядок. И поскольку он не предполагает изменение условий договоров с покупателями, то и менять отгрузочные документы нет никаких оснований.

Внимание

Об утрате права на применение УСН необходимо сообщить в налоговую в течение 15 календарных дней по окончании квартала, в котором утрачено право на спецрежим (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого можно направить в ИФНС форму № 26.2-2 (приложение № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Но возможно, что по договорам, которые еще не закрыты (оплата по которым еще не поступила), вы сможете договориться об изменении цены. Например, о выделении в ее составе НДС — прежняя цена будет разбита на две составляющие: новая цена (меньше старой на сумму НДС) и НДС. Тогда платить налог сверху не придется.

Не исключено, что покупатель согласится и на увеличение цены товара на сумму налога. Тогда налог вы заплатите сверху, но за счет покупателя.

Но еще раз подчеркнем, что все это возможно лишь по договоренности с покупателем! Если она достигнута, тогда с учетом новых условий договора вам нужно будет поправить и отгрузочные документы.

НДС, не включенный в «упрощенные» расходы, нельзя заявить к вычету скопом

В IV квартале наша организация утратила право на применение «доходно-расходной» упрощенки. У нас есть остаток товара, приобретенного, но не использованного в период применения УСН. Перейдя на общий режим, мы получили право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками этих товаров. Учитывая, что остаток товара сложился из множества поставок, у нас сотни входящих счетов-фактур. Причем по большинству из них на складе осталась лишь часть позиций. Можно ли для заполнения книги покупок оформить сводный документ?

— Нет, к сожалению, облегчить жизнь составлением сводного документа не получится.

Действительно, переходные положения позволяют бывшим упрощенцам принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), если они не были отнесены к расходам в рамках УСН. Но при этом нужно соблюдать порядок применения вычетов, предусмотренный гл. 21 НК РФ (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Поскольку речь идет о непроданном остатке товаров, то входной НДС по ним вы не учли в «упрощенных» расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275; ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@). А значит, у вас есть право принять этот налог к вычету. Если, конечно, реализация этих товаров облагается НДС (Письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709).

Если у экс-упрощенца при переходе на ОСН возникло право на вычет НДС по остатку товаров, то в книге покупок этот вычет нужно отражать «порционно» — по каждому входящему счету-фактуре в отдельности

Однако по общему правилу НДС принимают к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). И никакие особые положения для бывших упрощенцев в гл. 21 НК РФ не предусмотрены. Поэтому, чтобы заявить НДС к вычету, вам нужно зарегистрировать в книге покупок отдельно каждый входящий счет-фактуру, полученный при покупке товаров, оставшихся на складе при «слете» с УСН.

При этом нужно учитывать, что заявить налог к вычету можно только в течение 3 лет после принятия товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Также обратите внимание, что если НДС по счету-фактуре вы принимаете к вычету частично, то вам нужно будет указать в книге покупок (подп. «т», «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

•в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре...» — только часть суммы входного НДС, которую вы заявляете к вычету;

•в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» — полную стоимость товаров из строки «Всего к оплате» графы 9 счета-фактуры продавца. Это позволит налоговикам сопоставить сведения о счете-фактуре, указанные вами, с данными НДС-декла­рации продавца.

У бывших «доходных» упрощенцев нет права на «переходный» НДС-вычет

До 01.10.2017 мы применяли УСН. Коллега говорит, что поскольку объектом налогообложения у нас были «доходы», то НДС-вычеты нам не положены. В Кодексе в переходных положениях такого запрета я не нашла. На 01.10.2017 у нас числится задолженность перед поставщиками за купленные товары и МПЗ. Можно ли НДС по ним принять к вычету?

— В IV квартале вы — плательщик НДС. А значит, если право на НДС-вычет возникло в этом квартале, то вы можете им воспользоваться. Однако по правилам гл. 21 момент возникновения права на вычет НДС по товарам и МПЗ, приобретенным, но не оплаченным в рамках УСН, приходится на период применения УСН (п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть речь идет о «переходном» НДС.

В Кодексе какие-либо ограничения по вычету «переходного» НДС для упрощенцев-«доходников» прямо не прописаны. Но, по мнению КС, нормы Кодекса, касающиеся применения НДС-вычетов при переходе на ОСН, могут применять только бывшие «доходно-расходные» упрощенцы. Лишь у них есть возможность принять к вычету суммы НДС, не учтенные в расходах в рамках УСН, но подлежавшие учету. У упрощенцев-«доходников» такого права нет, так как они вообще не учитывают расходы при определении налоговой базы по налогу при УСН (Определение КС от 22.01.2014 № 62-О). Эта позиция КС была направлена ФНС инспекциям для использования в работе (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@). Минфин также взял ее на вооружение (Письмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).

«Добровольный» авансовый НДС не принять к вычету и после «слета» с УСН

В январе — сентябре 2017 г. при работе с крупными клиентами мы по их просьбам выставляли счета-фактуры с НДС при реализации и получении авансов, хотя еще являлись упрощенцами. В IV квартале мы потеряли право на применение УСН. Можем ли мы принять к вычету авансовый НДС, уплаченный в период применения упрощенки, если товары будут отгружены после перехода на ОСН?

— Нет, принять к вычету такой авансовый НДС вы не сможете.

После перехода на общий режим налогообложения упрощенцы получают право принимать к вычету входной НДС, не учтенный в расходах в рамках УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). А про возможность вычета НДС, который упрощенец заплатил в бюджет в связи с выставлением счета-фактуры на аванс с выделенной сумой налога, в переходных положениях ничего не сказано.

Более того, нормы гл. 21 НК РФ позволяют в момент отгрузки товаров в счет ранее полученного аванса принимать к вычету НДС, который с суммы предоплаты исчислил налогоплательщик (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). В вашем же случае речь идет об авансовом НДС, который вы уплатили в бюджет, еще не став налогоплательщиком НДС.

В период применения УСН принимать к вычету в момент отгрузки товаров «добровольный» авансовый НДС вы не могли (Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53). И после перехода на ОСН основания для применения этого НДС-вычета у вас не появились. ■

Численность работников и стоимость ОС как угроза УСН

Договор ГПХ вместо трудового не спасет от превышения лимита

Наша компания планирует в IV квартале 2017 г. нанять около 40 человек для обзвона и поиска клиентов. Но как только мы примем их в штат, численность работников превысит 100 человек. А если оформить их по гражданско-правовым договорам, мы сможем остаться на УСН?

— Заключение с новыми работниками договоров гражданско-правового характера вместо трудовых договоров не спасет вас от потери права на спецрежим. Ведь для применения упрощенки необходимо, чтобы за налоговый (отчетный) период в пределах 100 человек была именно средняя численность работников (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А она включает в себя (пп. 77, 83 Указаний, утв. Приказом Росстата от 26.10.2015 № 498):

•среднесписочную численность работников;

•среднюю численность внешних совместителей;

•среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Однако весьма вероятно, что в 2017 г. вы все-таки сохраните право на применение УСН. Ведь даже если в октябре, ноябре и декабре средняя численность работников будет больше 100 человек, то по итогам всего года ее значение, скорее всего, уложится в лимит. Чего нельзя сказать о I квартале 2018 г.

Поэтому если в начале следующего года вы не планируете значительное сокращение нанятого персонала, то вам стоит добровольно перейти на ОСН с 2018 г. Уведомить налоговиков о таком решении нужно будет в срок не позднее 15 января 2018 г. (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) Для этих целей ФНС рекомендует использовать форму № 26.2-3 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ СОХРАНЕНИЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН В 2017 Г. И 2018 Г.

Перевод со счета 08 на счет 01 и ввод ОС в эксплуатацию не связаны между собой

Директор хочет приобрести земельный участок, но тогда мы превысим лимит стоимости ОС. Отложить сделку на следующий год вряд ли удастся. Сможем ли сохранить право на УСН в этом году, если не будем вводить участок в эксплуатацию до конца года, то есть оставим его на счете 08?

— Стоимость капвложений переносится со счета 08 на счет 01 не на дату ввода ОС в эксплуатацию, а в момент признания приобретенного актива основным средством. И этот момент вы не выбираете произвольно по своему усмотрению. Такую проводку нужно делать, когда выполнены следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

•объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение (пользование);

•объект предназначен для использования в течение более 12 месяцев;

•организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

•объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видим, признание актива объектом ОС не связано с его вводом в эксплуатацию. В состав ОС могут входить и объекты, находящиеся в запасе (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Однако даже если вы учтете стоимость земельного участка на счете 01, потеря права на УСН вам не грозит. Ведь при подсчете остаточной стоимости ОС упрощенцам нужно учитывать объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А земля — это неамортизируемое имущество (п. 2 ст. 256 НК РФ).

У упрощенца могут быть ОС с кадастровой стоимостью больше 150 млн руб.

Недавно выяснилось, что кадастровая стоимость нашего здания стала больше 150 млн руб. Из-за этого мы теперь потеряем возможность применять УСН?

— Нет, сам по себе размер кадастровой стоимости ОС никак не влияет на возможность применения УСН. Ведь с лимитом 150 млн руб. упрощенцы сравнивают остаточную стоимость своих основных средств по данным бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А остаточная стоимость ОС — это разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью ОС и суммой начисленной амортизации. И при любом способе поступления ОС в организацию их первоначальная стоимость не зависит от кадастровой оценки.

Риск слететь с УСН у вас есть лишь в том случае, если вы в бухучете переоцениваете ОС по рыночной стоимости. Дело в том, что кадастровая оценка определяется на основе рыночной. А значит, увеличение первой косвенно свидетельствует о повышении рыночной стоимости. Поэтому после переоценки остаточная стоимость ваших ОС может стать больше допустимого лимита. ■

Налог на прибыль: характерные нарушения

Ознакомиться с полным перечнем характерных нарушений, выявляемых налоговиками, можно:

сайт ФНС → Контрольная работа → Выездные проверки → Процедура проведения выездных налоговых проверок → Характерные нарушения

Ошибки при расчете доходов

Нарушение 1. Не списана просроченная кредиторская задолженность.

Пояснения. Кредиторская задолженность (включая НДС, предъявленный контрагентом) должна быть учтена в составе внереализационных доходов на наиболее раннюю из дат:

•или на дату истечения срока исковой давности (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письма ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@; Минфина от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767; Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09);

•или на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора, если право требования этот кредитор никому не переуступал. А о такой уступке должно быть сообщено должнику (п. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23695);

•или на дату прощения долга (Письмо Минфина от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668).

Нельзя ориентироваться лишь на дату издания приказа руководителя о списании кредиторки.

Нарушение 2. Не учтены доходы при восстановлении резервов, расходы на формирование которых ранее были приняты к учету при расчете базы по налогу на прибыль.

Пояснения. Суммы восстановленных «прибыльных» резервов должны включаться во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ). Порядок определения таких сумм зависит от вида резерва (статьи 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324, 324.1 НК РФ). Претензии проверяющих возможны, когда:

•неправильно определена сумма остатка резерва, который можно перенести на следующий период. В результате сумма, подлежащая восстановлению, не была учтена во внереализационных доходах полностью или частично;

•организация не восстановила резерв, хотя должна была это сделать.

Обнаружить неучтенные доходы гораздо сложнее, чем неправильно учтенные расходы. Но даже при таком раскладе налоговики смогли составить список характерных «доходных» нарушений

Нарушение 3. Занижен доход от сделки с взаимозависимым лицом.

Пояснения. По общему правилу доходы должны быть откорректированы налогоплательщиком (или могут быть откорректированы налоговой службой) только по контролируемым сделкам (статьи 105.3, 105.14 НК РФ).

Однако ФНС и Верховный суд считают, что инспекция может провести корректировку налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, даже если сделка не подпадает под критерии контролируемой. Правда, только при условии, что использование нерыночной цены (которая многократно отличается от рыночной) привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (п. 3 Обзора практики рассмотрения дел, связанных с применением раздела V.1 НК РФ, утв. Президиумом ВС от 16.02.2017; Определение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651; Письмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ (п. 15 приложения)).

Так что если у вас были сделки с взаимозависимыми лицами, в результате которых вы получили налоговую выгоду, безопаснее самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства.

Ошибки в учете ТМЦ

Нарушение 1. Стоимость материально-производственных запасов, которые получены безвозмездно, не учтена в доходах.

Пояснения. По общему правилу на дату безвозмездного получения имущества надо включить в доходы бо´ль­шую из сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

•или подтвержденную документом передающей стороны стоимость имущества по данным ее налогового учета;

•или рыночную стоимость имущества. Ее можно подтвердить справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ).

При этом стоимость безвозмездно полученного имущества, учтенную в доходах, можно будет показать в расходах при расчете налога на прибыль, к примеру, при его продаже (п. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197).

Не надо включать в налоговые доходы стоимость безвозмездно полученного имущества лишь в случаях, когда (подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

•имущество (в том числе ОС, МПЗ или деньги) получено:

—или от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50% (Письма Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943);

—или от компании, в уставном капитале которой ваша организация владеет долей, составляющей более 50%. Эта компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне (Письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-03-06/1/13924).

Причем такое полученное имущество (кроме денег) не должно передаваться третьим лицам в течение года со дня его получения (Письмо Минфина от 04.09.2017 № 03-03-06/1/56562);

•имущество получено от участника организации (вне зависимости от размера его доли) и есть документ (например, решение общего собрания участников), в котором сказано, что цель передачи имущества — увеличение чистых активов организации (Письмо Минфина от 08.12.2015 № 03-03-06/1/71620).

Справка

При расчете налога на прибыль не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы (Письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309). В бухучете же доход признается лишь в сумме, не покрытой зачетом при пересортице (п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 5.3, 5.4 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49).

Нарушение 2. Стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации, не учтена в доходах.

Пояснения. Стоимость излишков МПЗ и прочего имущества (в том числе основных средств), выявленных при инвентаризации, должна быть учтена во внереализационных доходах на дату проведения такой инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ). При этом стоимость выявленных ТМЦ надо определять исходя из рыночных цен (ст. 105.3, п. 5 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829).

Нарушение 3. Стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже или разборке основных средств, выводимых из эксплуатации, не учтена во внереализационных доходах.

Пояснения. Такие внереализационные доходы считаются полученными в натуральной форме на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества (п. 13 ст. 250, подп. 8 п. 4 ст. 271, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ). При расчете базы по налогу на прибыль стоимость имущества, полученного в результате демонтажа или разборки ОС, должна определяться исходя из рыночной цены (без включения НДС и акциза) (ст. 105.3, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2016 № 03-03-06/1/30913).

Если в дальнейшем такое имущество будет продано, базу по налогу на прибыль можно будет уменьшить на стоимость этого имущества, определяемую как сумма признанного ранее внереализационного дохода (подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Ошибки в учете основных средств

Нарушение 1. Двойное или необоснованное включение сумм амортизационной премии в расходы.

Пояснения. Часть капитальных вложений в виде амортизационной премии можно единовременно признать в расходах (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такая амортизационная премия не может превышать:

•30% затрат на капвложения для 3—7-й амортизационных групп (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно);

•10% для остальных амортизационных групп (1, 2, 8—10-й).

Если организация решила применить амортизационную премию, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом такой премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Иначе ее сумма будет учтена в расходах дважды: первый раз в качестве собственно амортизационной премии, а второй — в составе сумм начисленной амортизации. А это уже ошибка и необоснованный расход.

Учиться лучше на чужих ошибках. Особенно если в результате таких ошибок приходится доплачивать налоги в бюджет

Кроме того, завышение расходов на сумму амортизационной премии возможно у организации-правопреемника, возникшей, к примеру, вследствие присоединения другой компании. Такая организация-правопреемник может применить амортизационную премию к сумме расходов на капвложения при вводе полученных основных средств. Но должно выполняться условие — присоединяемая компания не учитывала амортизационную премию по таким ОС при расчете налога на прибыль. В противном случае применение амортизационной премии правопреемником — это ошибка (Письмо Минфина от 31.03.2015 № 03-03-06/1/17660).

По объектам непроизводственного назначения (которые не участвуют в производстве и реализации товаров, работ, услуг) амортизационную премию, так же как и амортизацию, начислять вообще нельзя (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).

Нарушение 2. Единовременное списание на расходы стоимости выполненных работ при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств.

Пояснения. Стоимость таких работ увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Даже если ранее объект был полностью самортизирован.

Единовременно, на дату завершения модернизации (достройки и т. д.), в расходах признать можно только часть затрат на нее (максимально — 10% или 30%) в виде амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48511). Остальные затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС (в том числе полностью самортизированного) и списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если после модернизации увеличился срок полезного использования ОС, то организация может начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового, увеличенного срока (Письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

Нарушение 3. Основное средство продано до истечения срока его эксплуатации с убытком. Вся сумма убытка единовременно учтена в расходах при расчете налога на прибыль.

Пояснения. Доходы от продажи основных средств можно уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества и иные затраты, связанные с такой реализацией (п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако если по этой сделке получен убыток, его надо учитывать в особом порядке. Такой убыток равномерно учитывается в прочих расходах в течение оставшегося срока эксплуатации проданного основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Ошибки в учете расходов

С арбитражной практикой о том, какие производственные расходы должны быть прямыми, а какие — косвенными, можно ознакомиться:

2016, № 9, с. 16

Нарушение 1. Учет прямых расходов в составе косвенных.

Пояснения. Распределение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным и базироваться на экономических показателях, обусловленных, например, технологическим процессом (п. 1 ст. 318 НК РФ; Письма Минфина от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785; ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@; Постановления АС ДВО от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017; АС СЗО от 21.04.2017 № Ф07-2507/2017).

Минфин и ФНС рекомендуют учитывать в качестве прямых расходов все затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухучете (Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247).

Сейчас налоговая служба обратила внимание на следующие прямые расходы, часто неправомерно учитываемые под видом косвенных:

•арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

•оплата труда производственных работников;

•оплата стоимости работ субподрядчиков.

Нарушение 2. Завышение суммы прямых расходов, относящихся к реализованной готовой продукции. Причина — неправильное формирование стоимости продукции, выпущенной в текущем месяце, из-за неверного распределения прямых расходов между готовой продукцией и остатками незавершенного производства (НЗП).

Пояснения. Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции или работ, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Общая сумма прямых расходов текущего месяца должна распределяться между готовой продукцией и остатками НЗП. При этом в НЗП включаются (п. 1 ст. 319 НК РФ):

•законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

•остатки невыполненных заказов производств;

•остатки полуфабрикатов собственного производства;

•материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии что они подверглись обработке.

На конец месяца надо делать оценку остатков НЗП, используя данные:

•первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам, производствам и прочим производственным подразделениям;

•налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) можно установить самостоятельно. Однако при этом (ст. 319 НК РФ):

•расходы должны соответствовать объему изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

•установленный порядок надо закрепить в учетной политике;

•такой порядок следует применять не менее 2 лет.

Нарушение 3. В состав внереализационных расходов необоснованно включены пени и штрафы, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Пояснения. В налоговом учете в составе внереализационных расходов можно учесть лишь штрафные санкции по хозяйственным договорам. А пени и штрафы, которые надо уплатить в бюджет или внебюджетные фонды, «прибыльными» расходами не признаются. Также нельзя списать на налоговые расходы штрафы и другие санкции, налагаемые и взимаемые по действующему законодательству государственными организациями (п. 2 ст. 270 НК РФ).

* * *

Налоговая служба отметила и другие характерные «прибыльные» ошибки. К примеру, при совмещении ОСН и ЕНВД общие расходы, которые невозможно разделить, должны распределяться между разными режимами налогообложения пропорционально доле доходов. И никак иначе (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Мы продолжим разбор характерных нарушений по другим налогам в следующих номерах . ■

НДС-нюансы споров подрядчика с заказчиком

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда у подрядчика с заказчиком все хорошо

Документом, подтверждающим выполнение работ и сдачу их результатов, является акт сдачи-приемки. На это неоднократно указывал Минфин. И если обе стороны без разногласий подписали этот акт, то все просто. На дату подписания акта заказчиком у подрядчика возникает обязанность начислить НДС. И в течение 5 календарных дней со дня, когда заказчик подписал акт, подрядчик обязан выставить ему счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 23.01.2017 № 03-07-11/2832, от 13.10.2016 № 03-07-11/59833).

То есть если, скажем, работы фактически выполнены в I квартале, но заказчик подписал акт во II, то именно во II квартале у подрядчика возникает налоговая база по НДС. С этим согласны и суды (Постановление АС УО от 12.09.2016 № Ф09-8739/16).

Приведем пример.

Рассказываем руководителю

Не влияет на дату возникновения базы по НДС момент ввода имущества в эксплуатацию. Даже если результат работ заказчик начал использовать раньше, чем подписал акт приемки, подрядчик начисляет НДС в периоде подписания акта заказчиком.

Кстати, акт о приемке строительных работ по форме № КС-2 не предусматривает такого реквизита, как дата подписания документа заказчиком. Поэтому, если подрядчик не попросит эту дату указать, заказчик может ее и не проставить. И тогда налоговики посчитают, что дата подписания акта заказчиком совпадает с датой составления документа подрядчиком. Доказать в таком случае, что акт подписан позднее, будет сложно. Так, в одном из споров с инспекторами подрядчик настаивал, что заказчик подписал акт много позже даты составления, в январе 2015 г. Но поскольку никаких доказательств этого компания не представила, то судьи решили, что проверяющие правомерно начислили ей НДС за IV квартал 2014 г., исходя из даты составления акта (26.12.2014) (Постановление АС УО от 22.08.2017 № Ф09-4216/17).

Что делать подрядчику, если заказчик не подписал акт

Если заказчик отказался подписывать акт и подрядчик счел отказ обоснованным, то реализации работ не происходит. И тогда подрядчику не нужно начислять НДС на их стоимость. Разумеется, в большинстве случаев подрядчик с претензиями заказчика не соглашается. Если компромисса достигнуть не удается, заказчик не принимает и не оплачивает работы, то подрядчик делает в акте соответствующую отметку, подписывает документ в одностороннем порядке (такое право ему предоставлено законом (п. 4 ст. 753 ГК РФ)) и обращается в суд.

Рассказываем руководителю

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые установлены договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (п. 1 ст. 720 ГК РФ). Отказаться подписывать акт заказчик может, только если в процессе приемки обнаружатся неустранимые недостатки, которые делают невозможным использование результата работ (п. 6 ст. 753 ГК РФ). При выявлении устранимых недостатков, невыполненных работ в незначительном по отношению к цене договора объеме заказчик должен акт подписать, с разногласиями или без (Постановление АС УО от 30.09.2015 № Ф09-6737/15). И может потребовать безвозмездного устранения недостатков, возмещения своих расходов на это или соразмерного уменьшения цены (п. 1 ст. 723 ГК РФ).

Односторонний акт свидетельствует о выполнении подрядчиком своих обязательств, пока не доказано обратное. То есть подрядчик взыщет деньги с заказчика на основании одностороннего акта, даже если работы выполнены с недостатками (Постановления АС ВВО от 28.09.2017 № Ф01-4341/2017; АС ДВО от 20.02.2017 № Ф03-6636/2016; АС МО от 14.02.2017 № Ф05-21922/2016). Если только заказчик не докажет в суде, что отказ от подписи обоснован, поскольку результат работ не соответствует условиям договора. Суд обязан рассмотреть доводы заказчика, обосновывающие отказ от подписания акта, и при необходимости может назначить экспертизу для определения стоимости, качества и объемов работ, фактически выполненных подрядчиком (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51; Определение ВС от 17.08.2015 № 308-ЭС15-6751). И если окажется, к примеру, что подрядчик использовал материалы качеством ниже, чем было условлено, или выполнил работы с отступлением от существующих строительных норм, то суд встанет на сторону заказчика (Постановления АС ВВО от 19.09.2017 № Ф01-4185/2017, от 28.08.2017 № Ф01-3187/2017).

Рассказываем руководителю

Если подрядчик не выполнил работы к установленному сроку, заказчик может расторгнуть договор в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков. В таком случае заказчик обязан оплатить только тот объем работ, который был принят им до расторжения договора (п. 2 ст. 405, подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ; Постановления АС ВСО от 20.12.2016 № Ф02-7336/2016; АС ВВО от 25.01.2016 № Ф01-5677/2015).

Но что делать с НДС, если акт подписан в одностороннем порядке и подрядчик через суд требует оплату с заказчика?

Будет решение суда — будет и налог?

По мнению Минфина, у подрядчика нет оснований включать стоимость работ в базу по НДС до тех пор, пока суд не признает работы выполненными. Налог нужно начислить только в периоде, когда вступит в силу соответствующее решение суда (Письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990). То есть выиграл суд — плати деньги в бюджет.

А вот налоговики считают, что обязанность по уплате НДС появляется у подрядчика гораздо раньше — в периоде составления одностороннего акта (Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8626@). Ведь база по НДС возникает в том числе на дату передачи выполненных работ заказчику. В случае же подписания акта только подрядчиком работы считаются выполненными и переданными заказчику, пока суд не признает односторонний акт недействительным (п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Отметим, что уклонение заказчика от подписания акта не влияет на принятие подрядчиком к вычету входного НДС по выполненным работам.

На практике суды, рассматривая налоговые споры о моменте определения подрядчиком базы по НДС, учитывают поведение заказчика.

Ситуация 1. Заказчик прислал мотивированный отказ от подписания акта, в итоге документ не подписал или подписал с разногласиями. В этом случае подрядчик вправе не включать стоимость спорных работ в базу по НДС, пока суд не подтвердит обоснованность его претензий к заказчику (Постановление ФАС СЗО от 30.01.2014 № Ф07-10483/2013).

Ситуация 2. Заказчик уклонился от приемки работ, не подписал акт, в то же время не направил мотивированный отказ от подписания. В такой ситуации у подрядчика нет оснований для того, чтобы не начислять НДС на дату составления акта. В случае налогового спора суд наверняка поддержит инспекцию (Постановления АС ЗСО от 04.08.2017 № Ф04-2954/2017, от 12.08.2014 № А81-4271/2013; 9 ААС от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016, от 17.02.2016 № 09АП-352/2016).

Кстати, в договор подряда нередко включается такое условие: заказчик, получив акты приема-сдачи работ, должен подписать их в определенный срок. Если к концу этого срока подрядчик не получает подписанные документы или мотивированный отказ от их подписания, то работы считаются принятыми и подлежат оплате. При наличии в договоре этого условия подрядчик должен включить стоимость работ в базу по НДС на последний день срока, установленного для подписания акта заказчиком (Постановление 9 ААС от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016).

Вывод

Если заказчик проигнорировал уведомление подрядчика о готовности к сдаче работ, то базу по НДС тот должен определить на дату составления акта (на день истечения установленного договором срока подписания акта). Обращение в суд с иском к заказчику не повод откладывать уплату налога. Поскольку, подписав акт, сам подрядчик признал реализацию работ состоявшейся. А вот если заказчик прислал письменный отказ и фактическая стоимость работ устанавливалась судом, обязанность по уплате НДС возникает лишь на дату вступления в силу судебного решения (Постановление 6 ААС от 31.07.2017 № 06АП-2574/2017).

Как пересчитать НДС, если заказчик оказался прав

Возможно и такое: заказчик уклонился от подписания акта, мотивированный отказ не прислал, но спор с подрядчиком выиграл. А подрядчик уже заплатил НДС на основании одностороннего акта. Как быть?

Ситуация 1. Стоимость или объем работ уменьшены по решению суда. В таком случае подрядчику нужно составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Корректировать налоговую базу и сдавать уточненки нет необходимости. Разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после уменьшения, можно принять к вычету в течение 3 лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Однако одного решения суда для составления корректировочного счета-фактуры недостаточно. На основании этого решения подрядчику и заказчику нужно подписать соглашение об изменении стоимости выполненных работ вследствие изменения их объема, ранее указанного в первичных документах. Иначе налоговики могут отказать подрядчику в вычете по корректировочным счетам-фактурам и суд их поддержит. Ведь решение суда не названо в НК РФ как документ, который может служить основанием для составления корректировочного счета-фактуры, и наличие этого решения не освобождает подрядчика от оформления своих хозяйственных операций соответствующей первичкой (Постановление ФАС ЗСО от 31.03.2014 № А27-11148/2013).

Если стороны не подписывали такое соглашение, то основанием для составления корректировочного счета-фактуры может служить уведомление об изменении стоимости работ, направленное подрядчиком заказчику после вступления в силу решения суда (Письмо Минфина от 05.12.2016 № 03-07-09/72157; Постановление АС МО от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015).

Порой только от судей зависит, будет ли в итоге начислен и уплачен в бюджет НДС с выполненных подрядчиком работ

Отметим, что вносить исправления в ранее выставленный счет-фактуру по итогам судебных разбирательств неверно. Ведь при оформлении этого счета-фактуры подрядчик никаких ошибок не допустил, так как подразумевал именно тот объем работ, который был указан им в акте по форме № КС-2 (Постановление АС МО от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015).

Ситуация 2. Суд не признал работы выполненными. Тогда подрядчик может:

•или исправить книгу продаж за соответствующий период путем внесения в дополнительный лист книги продаж записи об аннулировании выставленного заказчику счета-фактуры и сдать уточненку;

•или принять ранее уплаченную в бюджет сумму НДС к вычету на основании счета-фактуры, который он выставил заказчику, подписав акт приемки-сдачи работ в одностороннем порядке. Для этого подрядчику нужно зарегистрировать указанный счет-фактуру в книге покупок в периоде вступления в силу решения суда. Подобные разъяснения Минфин дал по вопросу, как применить вычет при возврате продавцу всей партии товаров, право собственности на которые к покупателю не перешло (Письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963). Полагаем, что по аналогии эти разъяснения применимы и к нашей ситуации и так действовать предпочтительнее. Ведь на момент, когда подрядчик выставлял заказчику счет-фактуру, он не совершал ошибки, так что корректировать прошлые периоды нет необходимости.

Если подрядчик заплатил НДС, а суд не признал работы выполненными

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Возможна ситуация, когда заказчик не подписал акт приемки-сдачи, но сам подрядчик посчитал работы выполненными, выставил заказчику счет-фактуру и уплатил НДС в бюджет. А суд впоследствии работы выполненными не признал. Тогда в периоде вступления в силу решения суда подрядчик вправе счет-фактуру, отраженный ранее в книге продаж, зарегистрировать в книге покупок, так как для подрядчика последствия непризнания судом факта выполнения работ равносильны отказу от них (п. 5 ст. 171 НК РФ). Таким образом, в графе 2 книги покупок подрядчику следует указать код 16, квалифицировав эту операцию как отказ заказчика от выполненных работ.

* * *

С налогом на прибыль ситуация аналогичная: если мотивированный отказ от подписания акта приемки-сдачи не получен, подрядчик должен отразить доходы в периоде, когда составлен односторонний акт. Ведь тем самым подрядчик признает факт выполнения работ (Постановления АС ВСО от 31.07.2015 № Ф02-3887/2015; 9 ААС от 17.02.2016 № 09АП-352/2016). Если впоследствии суд поддержит заказчика, то безопаснее сдать уточненки за тот период, в котором доходы от реализации были завышены (Письмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421). Хотя Минфин считает, что ошибки, приведшие к переплате налога, можно исправлять текущим периодом (Письмо Минфина от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113).

Если же заказчик отказался от приемки работ, между сторонами имеются разногласия по их стоимости и объему, то подписанный в одностороннем порядке акт по форме № КС-2 не может считаться документом, на основании которого подрядчик должен включить доход в базу по налогу на прибыль. Тогда признать доход подрядчик вправе на дату вступления в силу решения суда, которым работы признаны выполненными (Постановления ФАС ЦО от 04.08.2014 № А48-2601/2013; ФАС СЗО от 30.01.2014 № Ф07-10483/2013). ■

Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года

Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО «Строймаркет» Наталья Сергеевна Ушакова, г. Соликамск, Пермский край

Формирование резерва в середине или конце года

В НК прямо не прописано, может ли организация в середине года принять решение о создании резерва сомнительных долгов и надо ли его отражать в учетной политике. Наиболее безопасно — прислушаться к мнению Минфина, согласно которому (статьи 266, 313 НК РФ; Письма Минфина от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72636, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/594; УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211@.2):

•решение о создании резерва сомнительных долгов должно быть закреплено в учетной политике. Причем оно вступает в силу с начала нового года;

•решение о создании (либо о несоздании) резерва в течение налогового периода не может быть изменено.

Внимание

С 2017 г. при наличии встречного обязательства сомнительным долгом признается лишь часть дебиторки, превышающая кредиторку перед этим же контрагентом (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22608).

Таким образом, если вы собирались формировать резерв сомнительных долгов начиная с 2017 г., проверьте приказ о внесении в учетную политику для целей налогообложения прибыли изменений, предусматривающих создание этого резерва. Такой приказ должен быть подписан не позднее 31.12.2016.

Если приказ у вас есть, то:

•на конец каждого отчетного периода 2017 г. надо было создавать резерв сомнительных долгов (если такие долги имелись);

•суммы отчислений в резерв в течение года надо было учитывать в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/2/29297).

Если же такого приказа у вас нет (и ранее в учетной политике не было закреплено правило о создании резерва), то нужно сделать выбор:

•или не формировать резерв сомнительных долгов в 2017 г. Это безопасный вариант;

•или пойти на риск и создать в 2017 г. такой резерв. Но учтите, что спор с проверяющими может дойти до суда. Некоторые суды соглашаются с тем, что закреплять решение о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике необязательно (Постановление АС СКО от 25.09.2015 № Ф08-6592/2015). Однако отсутствие отчислений в резерв в течение года при наличии сомнительных долгов будет аргументом не в вашу пользу.

Справка

Сомнительным считается долг перед налогоплательщиком (с учетом НДС) (ст. 266 НК РФ):

•возникший в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

•не погашенный в сроки, установленные договором, и при этом не обеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией.

При расчете резерва важен срок просрочки сомнительной дебиторки.

Резерв должен быть, но его нет? Исправляем ошибку

Если по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев 2017 г. резерв сомнительных долгов по каким-то причинам не создавался, а сомнительные долги имелись и необходимость создания резерва закреплена в учетной политике, это ошибка.

Но она не привела к недоплате налога на прибыль. А значит, по итогам 2017 г. организации достаточно рассчитать сумму резерва исходя из сомнительных долгов, имеющихся по состоянию на 31.12.2017. Основой для таких расчетов должна быть инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на конец года (Письмо Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22608). Результаты такой инвентаризации можно отразить в акте по форме № ИНВ-17.

Допустимую сумму резерва надо учесть в качестве внереализационных расходов и отразить вместе с другими внереализационными расходами по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 5.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3-572@).

Даже если в течение 2017 г. какие-то долги были списаны как безнадежные и учтены в качестве самостоятельных внереализационных расходов, это не повлияет на правильность расчета налога на прибыль за весь 2017 г. Ведь если бы резерв в течение года создавался, то:

•сумма отчислений в резерв была бы учтена во внереализационных расходах;

•безнадежный долг был бы списан за счет созданного резерва. В том числе и в случае, если такой долг не участвовал в расчете резерва (к примеру, если он не был связан с реализацией продукции, работ или услуг) (Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78). А если резерва не хватило, то разница была бы учтена как самостоятельный внереализационный расход (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

* * *

Напомним, в бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов — это обязанность организации, если имеется вероятность, что дебиторская задолженность не будет погашена полностью или частично (п. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). ■

НДС с межценовой разницы в чеках ККТ

Особый НДС с реализации и обычный — с аванса

В особом порядке налоговая база определяется при реализации:

•автомобилей, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, для дальнейшей перепродажи;

•ранее закупленной у физлиц — не ИП сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный перечень (утв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383);

•собственного основного средства, если его сформированная в бухучете стоимость включает входной НДС.

Налог в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18/118 (10/110) с разницы между рыночной ценой продаваемого товара и стоимостью его приобретения (остаточной стоимостью в бухучете, если это ОС), то есть с так называемой межценовой разницы (пп. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

А вот при получении предоплаты за такой товар (ОС) налоговая база определяется в общем порядке, потому что никаких особенностей в НК для этих случаев не установлено. Нужно исчислить НДС по ставке 18/118 (10/110) со всей суммы предоплаты, полученной в счет предстоящей продажи (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2010 № 03-07-09/04). Затем при передаче товара (ОС) покупателю весь исчисленный с предоплаты НДС организация принимает к вычету, а налог с реализации исчисляет уже только с межценовой разницы (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Справка

Еще в 2015 г. Минфин предлагал проект поправок в НК, которые позволили бы платить НДС с межценовой разницы не только при отгрузке товара, но и при получении авансов. В проекте предусматривалось, что в случаях, когда при реализации налоговой базой является межценовая разница, авансовый НДС следует исчислять только с той части предоплаты, которая превышает стоимость приобретения организацией продаваемого имущества (проект Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части определения налоговой базы и налоговых вычетов в случае получения предварительной оплаты)» (ID проекта на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов — 02/04/08-15/00038680)). Однако проект так и остался проектом и даже не был внесен в Госдуму.

Когда выбиваем чек

Во-первых, чек следует выбивать, если покупатель рассчитывается наличными или картой.

Это нужно делать при каждом получении денег от покупателя независимо от того, когда он платит (до передачи ему товара, после или в момент передачи) и какую оплату вносит (полную или частичную). При этом неважно, кто покупатель — физлицо, организация или ИП (абз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

А с 01.07.2018 (п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ) чек придется выбивать еще и в случае, когда покупатель-физлицо (не ИП) перечисляет оплату:

•или платежным поручением (денежным переводом);

•или со своего электронного кошелька на ваш кошелек без участия в расчетах посредника.

Обратите внимание: это все касается не только перепродажи автомобилей, сельхозпродукции и продуктов ее переработки, но и продажи организацией собственного ОС.

При реализации сельхозпродукции (к примеру, яиц), купленной у физлиц, НДС с межценовой разницы рассчитывается по ставке 10/110. Правда, если эта продукция поименована в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК

Во-вторых, при передаче товара без получения оплаты (он был оплачен авансом или будет оплачен потом) тоже нужен чек ККТ. Правда, применение ККТ в таком случае не предусмотрено Законом о ККТ, ведь в этот момент не происходит расчета (абз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Однако если оформить такой чек (далее будем называть его техническим), то он:

•пригодится для составления регистрируемой в книге продаж справки-расчета с суммарными (сводными) данными по реализации физлицам — не ИП за месяц (квартал) (пп. 1, 3, 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137);

•позволит сблизить данные кассовых чеков с бухгалтерской и налоговой отчетностью;

•поможет быстрее подтвердить дату отгрузки при камеральных проверках деклараций по НДС и налогу на прибыль. Ведь тогда в виде фискальных данных налоговые органы получат информацию не только по оплате товара, но и по его передаче покупателю;

•подтвердит, что в момент передачи товара покупатель вам ничего не заплатил. Ведь покупатель вправе вернуть товар, не имея на руках кассового чека (п. 1 ст. 25 Закона от 07.02.1992 № 2300-1). Если это произойдет, то вы сможете распечатать технический чек, переданный в ФНС через оператора фискальных данных.

Разберемся, что указывать в чеках ККТ, на примере реализации организацией подержанного автомобиля, ранее приобретенного ею у физлица — не ИП для перепродажи.

Товар — один, товарных позиций в чеке — две

Пусть автомобиль, приобретенный за 450 000 руб., продается по рыночной цене 600 000 руб. Соответственно, межценовая разница составляет 150 000 руб. (600 000 руб. – 450 000 руб.), это 25% от продажной стоимости.

Несмотря на то что продаете вы один автомобиль, ФНС рекомендует указывать в чеках две товарные позиции: собственно «автомобиль» и «межценовая разница». Это следует из методических рекомендаций ФНС.

Проект методических рекомендаций по описанию формирования кассовых чеков размещен:

сайт ФНС → Форум → Форум по новому порядку применения ККТ (часть 9)

В чеках, выбиваемых при передаче автомобиля, стоимость товарной позиции «автомобиль» — это сумма, за которую он был приобретен организацией. В чеках, выбиваемых при получении вами предоплаты и постоплаты, вносимая покупателем сумма распределяется между товарными позициями «автомобиль» и «межценовая разница» пропорционально их долям в цене продажи (в нашем примере 75% и 25% соответственно).

Посмотрим, что нужно указать в выдаваемом покупателю чеке ККТ в зависимости от того, когда вносится оплата. Во всех ситуациях в чеке должен быть указан признак расчета «Приход».

Ситуация 1. Покупатель вносит полную оплату при передаче ему автомобиля.

Ситуация 2. Покупатель вносит полную предоплату, а спустя время получает автомобиль.

При приеме 600 000 руб. в чеке будут такие данные.

Хотя в этом случае НДС облагается вся сумма, ФНС все же рекомендует указывать межценовую разницу отдельно, чтобы товарные позиции в чеке на предоплату коррелировали с позициями в окончательном чеке, который выбивается при полном расчете. В этом отличие чека на предоплату от чека на аванс. Последний пробивается в том случае, если на момент внесения оплаты еще точно не известно, какие именно товары (работы, услуги) будут переданы покупателю, и в нем наименования товаров не обязательны.

При последующей передаче автомобиля выбиваем технический чек.

Ситуация 3. Покупатель вносит частичную предоплату, а остаток уплачивает при получении автомобиля.

Пусть в нашем примере покупатель автомобиля вносит предоплату в размере 470 000 руб. В выбиваемом при этом чеке нужно указать такие данные.

При получении автомобиля покупатель вносит остаток в сумме 130 000 руб. (600 000 руб. – 470 000 руб.). Данные чека будут такие.

Ситуация 4. Покупатель вносит оплату тремя частями: одну — авансом, вторую — при получении автомобиля, а остаток — потом.

Например, покупатель внес предоплату в сумме 470 000 руб. Спустя время организация передает ему автомобиль и в этот момент получает еще часть оплаты — 50 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. покупатель уплачивает позже.

Данные чека на предоплату — такие же, как в ситуации 3.

В чеке, выбиваемом при передаче автомобиля и одновременном приеме 50 000 руб., товарные позиции и сумма НДС по чеку будут указаны так же, как в ситуации 2. Остальные данные чека будут такие.

Следующий чек выбивается при внесении покупателем оставшихся 80 000 руб.

В этом чеке ФНС рекомендует указывать ставку НДС по обеим позициям в виде «НДС не облагается» и нулевую сумму налога, несмотря на то что на самом деле реализация автомобиля облагается НДС и часть этого налога «сидит» в получаемой от покупателя сумме постоплаты. Объясняется это тем, что весь НДС с реализации автомобиля уже был начислен при его передаче покупателю, а на этом этапе чек выбивается на операцию по погашению покупателем его задолженности. И для того, чтобы при обработке налоговыми органами информации из чеков не отобразилось излишнее начисление НДС при получении постоплаты, ФНС рекомендует указывать «НДС не облагается».

Соответственно, вот что должно быть в этом чеке.

Ситуация 5. Покупатель часть оплаты вносит до передачи ему автомобиля, а остаток — спустя какое-то время после его получения.

Например, внесена предоплата в размере 470 000 руб., после получения автомобиля доплачен остаток 130 000 руб.

Чек на внесение предоплаты оформляется так же, как в ситуации 3.

В техническом чеке, выбиваемом при передаче автомобиля без оплаты, товарные позиции и сумма НДС по чеку будут указаны так же, как в ситуации 2. Остальные данные будут такие.

Чек при приеме остатка оплаты в сумме 130 000 руб. оформляется по аналогии с чеком на 80 000 руб. из ситуации 4.

Ситуация 6. Покупатель производит полную оплату спустя время после передачи автомобиля физлицу-покупателю.

В момент передачи автомобиля товарные позиции и сумму НДС в чеке нужно указать так же, как в ситуации 2. Остальные данные чека будут такие.

В чеке, оформляемом при последующем приеме 600 000 руб., будут такие данные.

Вывод

Как видим, если покупатель вносит оплату до и/или после передачи ему автомобиля, то он получает чек, сумма НДС в котором не соответствует сумме НДС, включенной в цену товара. А НДС, входящий в цену автомобиля, может быть указан только в техническом чеке, оформленном при передаче автомобиля.

* * *

Не забудьте, что организации, перепродающие приобретенные у населения автомобили, сельхозпродукцию и продукты ее переработки, должны в момент покупки этих товаров у физлиц применять ККТ и выдавать кассовый чек. В нем нужно указать признак расчета «Расход» и ставку НДС «НДС не облагается». ■

Считаем суммированное пособие по уходу за несколькими детьми

Определяем размер пособия

Для матери или иного родственника, находящегося в отпуске по уходу за несколькими детьми, размер суммированного пособия в общем случае определяется так (ч. 1, 2 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); ст. 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ)):

При определении размера суммированного пособия должно выдерживаться следующее соотношение:

Однако в большинстве случаев в отношении размера суммированного пособия надо следить и за выполнением такого требования:

Суммированное минимальное пособие

Это сумма, меньше которой не может быть пособие по уходу за несколькими детьми.

Внимание

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к зарплате, минимальный размер пособия нужно увеличить на этот коэффициент (ст. 15 Закона № 81-ФЗ).

Пособие по уходу за несколькими детьми в минимальном размере будет у работников, у которых 40% среднего заработка меньше минимального размера пособия по уходу за ребенком, в том числе и у тех, у кого средний заработок меньше МРОТ в расчете на каждый месяц расчетного периода.

Далее рассмотрим пример, когда заработок сотрудницы меньше действующего МРОТ.

Внимание

Если пособие на первого ребенка выплачивается исходя из фактического заработка, а на второго — исходя из минимальной суммы пособия, не нужно уменьшать размер суммированного пособия до размера суммированного минимального пособия.

Учтите, что в районах и местностях, где установлен районный коэффициент к зарплате, при расчете пособий исходя из федерального МРОТ их размеры нужно увеличить на этот коэффициент (п. 11(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

Когда применяется максимальное ограничение для пособия

Как мы уже говорили, в общем случае размер суммированного пособия по уходу за несколькими детьми не должен быть более 100% заработка работника.

Делать проверку нужно только тогда, когда:

•пособие рассчитывается исходя из фактического заработка;

•женщина ухаживает одновременно за тремя детьми.

Внимание

Ограничение суммированного пособия суммой 100% заработка работника не действует, если пособие на каждого ребенка выплачивается в минимальном размере.

* * *

Если суммированное пособие выплачивается за неполный календарный месяц, то его размер определяется исходя из суммированного пособия за полный календарный месяц пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на период отпуска по уходу за ребенком. ■

«Наличная» зарплата для мигранта = штраф для работодателя?

Суть нарушения и наказание

По валютному законодательству российские компании и ИП признаются резидентами, а иностранцы, у которых нет вида на жительство, то есть временно пребывающие и временно проживающие в РФ, — нерезидентами (подп. «а»—«в» п. 6, подп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)).

В свою очередь, выплата резидентом в пользу нерезидента каких-либо рублевых сумм, включая зарплату, считается валютной операцией, расчеты по которой должны производиться в безналичной форме — через банковские счета в уполномоченных банках (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Это правило распространяется, в частности, и на тех мигрантов, которым для работы в РФ не нужны никакие разрешительные документы. Это, к примеру, граждане стран — членов Евразийского союза (Беларуси (Письмо ФНС от 29.08.2016 № ЗН-4-17/15799), Казахстана, Армении и Киргизии (п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014))).

Внимание

Российские организации могут рассчитываться с иностранными гражданами наличными рублями только в следующих случаях (ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ):

•при розничной купле-продаже товаров;

•при оказании иностранцам на территории РФ транспортных, гостиничных и прочих услуг, обычно предоставляемых населению.

То есть наличная выплата зарплаты иностранным работникам — это незаконная валютная операция. За нее работодателям — фирмам и ИП грозит штраф в размере от 75% до 100% выплаченной суммы (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Наказывают за это нарушение налоговые инспекции (ч. 1 ст. 23.60 КоАП РФ). Ведь с начала прошлого года полномочия органа валютного контроля от упраздненного Росфиннадзора перешли к ФНС (пп. 1, 2 Указа Президента от 02.02.2016 № 41).

Привлечь к ответственности за названное нарушение могут в течение 2 лет с момента его совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5).

Можно ли через суд избежать штрафа

Из судебной практики последних 2 лет видно, что ситуация с оспариванием названного штрафа может развиваться по трем сценариям.

Сценарий 1 (вероятный). Суд вообще откажется признавать выплату мигрантам «наличной» зарплаты правонарушением (Постановления ВС от 04.05.2016 № 305-АД15-19937, от 20.04.2016 № 305-АД15-20223; 9 ААС от 18.07.2017 № 09АП-28244/2017; Решение АС г. Москвы от 07.06.2017 № А40-56837/17-122-431 (Внимание! PDF-формат)). А раз нет нарушения — нет и штрафа. Набор судейских аргументов таков:

•открытие нерезидентом банковского счета на территории РФ — это его право, а не обязанность (ч. 1 ст. 13 Закона № 173-ФЗ);

•все неустранимые противоречия и неясности актов валютного законодательства толкуются в пользу резидентов и нерезидентов (ч. 6 ст. 4 Закона № 173-ФЗ);

•правила, установленные трудовым законодательством, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан. А по Трудовому кодексу зарплата работнику выплачивается в рублях в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный им счет в банке (статьи 11, 131, 136 ТК РФ). То есть не предусмотрены обязанность и возможность работодателя самостоятельно открывать счета в банке для перечисления зарплаты нерезидентам, если те не подавали соответствующие заявления;

•за задержку зарплаты работодатель несет ответственность (ст. 142 ТК РФ).

Сценарий 2 (наиболее вероятный). Суд скажет, что нарушение имело место. Ведь к работникам-иностранцам нормы трудового права должны применяться в совокупности с нормами иного законодательства и, в частности, Закона о валютном регулировании, а локальные акты работодателя не должны противоречить этому Закону (см., например, Постановление 6 ААС от 09.03.2016 № 06АП-7400/2015).

Но поскольку отсутствовала угроза охраняемым общественным отношениям, не было вредных последствий, а также нарушения прав и интересов граждан, суд признает проступок малозначительным (Постановления 14 ААС от 23.05.2016 № А66-15472/2015; 6 ААС от 19.02.2016 № 06АП-7401/2015; 18 ААС от 15.12.2015 № 18АП-14096/2015) и вместо штрафа ограничится устным замечанием (ст. 2.9 КоАП РФ). Причем этому не мешает даже то, что проверяющие выявили не одно, а множество фактов «наличной» выплаты зарплаты мигрантам (Постановления ВС от 06.03.2015 № 307-АД15-691; 14 ААС от 25.04.2016 № А66-154/2016).

Сценарий 3 (редко встречающийся). Суд поддержит проверяющих и оставит постановление о штрафе в силе, отказавшись признать нарушение малозначительным (Постановление АС ВСО от 25.08.2016 № Ф02-4483/2016). Но хотим напомнить, что если нарушитель (компания или ИП) относится к субъектам малого и среднего бизнеса и впервые совершил такое правонарушение, штраф должен быть заменен на предупреждение (ст. 4.1.1 КоАП РФ; Решение АС Амурской области от 05.12.2016 № А04-10097/2016 (Внимание! PDF-формат)).

* * *

Как видим, есть большие шансы отбиться в суде от штрафа за выплату иностранцам зарплаты через кассу. Но лучше не допускать даже саму вероятность предъявления таких претензий и рассчитываться с мигрантами через банковские карты. ■

Оплачивать ли отпуск работнику, восстановленному по суду

Восстанавливаем право на отпуск

В ситуации, когда сотрудник восстановился на работе по решению суда после незаконного увольнения, должны быть восстановлены все его трудовые права в полном объеме, в том числе и право на отпуск (Письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1).

Поэтому если у работника на момент увольнения были неиспользованный отпуск или его часть, работодатель обязан предоставить этот отпуск сотруднику в соответствии с графиком отпусков, составленным до начала года. Если получилось так, что по графику отпуск попал на период вынужденного прогула, то предоставьте его до конца текущего рабочего года. Предоставить отпуск в срок, который просит работник, нужно, если он относится к категории сотрудников, имеющих право уходить в отпуск в любое удобное для них время (ст. 123 ТК РФ).

Справка

Период вынужденного прогула — это период со дня, следующего за днем увольнения, до дня выхода на работу по решению суда.

Если по какой-то причине в организации нет графика отпусков, то отпуск нужно предоставить на основании заявления работника.

В случае когда график есть и к моменту восстановления сотрудника на работе вы не успели отразить в графе 10 (если за основу вы взяли форму № Т-7 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)), что отпуск не предоставлен в связи с увольнением, ничего делать не нужно.

А вот если в графике уже отмечено, что отпуск не был предоставлен в связи с увольнением, то сделайте так.

Разбираемся с компенсацией за неиспользованный отпуск

Взыскать ее с работника нельзя (ст. 137 ТК РФ). Но ее можно зачесть в счет предстоящей выплаты отпускных (Письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1). Действуйте так.

...	ОТПУСК				Примечание
	дата		перенесение отпуска
	запланированная	фактическая	основание (документ)	дата предполагаемого отпуска
	6	7	8	9	10
	05.07.2017	04.09.2017Укажите фактическую дату предоставления отпуска	Решение Зюзинского суда г. Москвы от 20.07.2017 № 33-1234	04.09.2017Укажите предполагаемую дату предоставления отпуска, определенную после восстановления сотрудника на работе	Работник уволен 15.06.2017, приказ от 15.06.2017 № 21к. Работник восстановлен на работе, решение Зюзинского суда г. Москвы от 20.07.2017 № 33-1234После записи об увольнении сделайте запись о восстановлении на работе

Шаг 1. Рассчитайте отпускные работнику перед отпуском за новый расчетный период (12 календарных месяцев перед месяцем начала отпуска). Учтите, что период вынужденного прогула и выплаченный за это время средний заработок не учитываются при расчете отпускных (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Но время вынужденного прогула полностью засчитывается в отпускной стаж (ст. 121 ТК РФ).

Шаг 2. Из полученной в шаге 1 суммы вычтите сумму выплаченной при увольнении компенсации за отпуск.

Шаг 3. Выплатите работнику не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска разницу из шага 2.

* * *

Даже если восстановленный работник не попросит об отпуске, ему его все равно нужно предоставить до конца рабочего года. Ведь иначе его трудовые права не будут восстановлены в полном объеме. ■

Когда гражданско-правовой договор может быть признан трудовым договором

По мнению Верховного суда, тот факт, что отношения между организацией и физлицом оформлены гражданско-правовым договором, не обязательно указывает на отсутствие трудовых отношений. Важно, как именно составлен договор (Определение ВС от 25.09.2017 № 66-КГ17-10).

Суд указал на ключевые отличительные признаки трудового договора и договора подряда. Так, целью трудового договора является выполнение работником определенной трудовой функции, то есть акцент делается на процессе работы. В то время как цель договора подряда — не работа как таковая, а получение результата, который подрядчик передает заказчику за вознаграждение.

Помимо этого, при заключении договора подряда подрядчик сохраняет положение самостоятельного хозяйственного субъекта, а по трудовому договору работник принимает на себя обязанности по выполнению определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), становится частью персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя.

Также на наличие трудовых отношений может указывать прохождение исполнителем работ обучения и проверки знаний, аттестации на определенную должность и/или инструктажа на рабочем месте. ■

Признак способа расчета в кассовом чеке

Полный текст Приказа ФНС, утвердившего дополнительные реквизиты и форматы фискальных документов, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Аванс или отсрочка платежа: сколько нужно чеков

По Закону № 54-ФЗ кассовый чек выбивают только в момент расчетов, под которыми понимают прием или выдачу денег (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). А если при передаче товара движения денег нет (например, товар отдают под ранее полученный аванс или с отсрочкой платежа), то нет и обязанности пробивать чек в этот момент.

Однако чиновники говорят о готовящихся поправках в Закон № 54-ФЗ, которые расширят понятие «расчеты». К расчетам, к примеру, будет относиться не только получение аванса за товар, но и зачет этого аванса при передаче товара. А значит, чек придется выбить дважды. Причем налоговики рекомендуют делать это уже сейчас.

Справка

На интернет-сайте ФНС в разделе «Форум по новому порядку применения контрольно-кассовой техники» размещены методические рекомендации по формированию кассовых чеков с различными признаками способов расчетов (Письмо ФНС от 12.07.2017 № ЕД-3-20/4723@). Правда, для их просмотра вам нужно зарегистрироваться на сайте.

Для оформления кассового чека в подобных ситуациях есть специальный реквизит — «признак способа расчета» (пп. 4, 5 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Приказ ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). Правда, пока не все кассы могут его печатать. Это зависит от формата фискальных данных, который поддерживает ваша ККТ. На рынке представлены два формата — версии 1.0 и 1.05. Поэтому признак способа расчета:

•или может присутствовать в чеке (хотя его отсутствие допускается), если ваша касса работает только с форматом 1.0;

•или обязателен, если ваша ККТ умеет работать с форматом фискальных данных 1.05. Узнать, поддерживает ли касса этот формат, можно из технической документации к аппарату.

У признака способа расчета могут быть следующие значения (таблица 28 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@):

•«предоплата 100%» или «1»;

•«предоплата» или «2»;

•«аванс» или «3»;

•«полный расчет» или «4»;

•«частичный расчет и кредит» или «5»;

•«передача в кредит» или «7»;

•«оплата кредита» или «9».

Посмотрим, как отразить в кассовом чеке различные торговые операции с помощью признака способа расчета и других обязательных реквизитов.

Ситуация 1. Покупка на условиях полной предоплаты

Гражданин заключил с компанией договор на покупку дивана по цене 39 900 руб. Затем он оплатил банковской картой диван полностью до его поставки.

Компания выбьет чеки дважды: при получении предоплаты и при передаче товара.

Ситуация 2. Покупка на условиях частичной предоплаты

Покупатель приобрел шкаф по цене 24 000 руб. При заключении договора он заплатил банковской картой 7200 руб. Оставшиеся 16 800 руб. покупатель отдал наличными при получении товара.

Продавцу также нужно выбить два чека.

Ситуация 3. Покупатель внес обезличенный аванс в счет будущих покупок

Если при внесении клиентом денег невозможно определить, какие товары и в каком количестве он закажет на эти средства в будущем, то чек оформляют на аванс, а не на предварительную оплату. Это актуально, например, при продаже подарочной карты (Письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 (п. 1); УФНС по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018; Определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498).

Допустим, человек в парфюмерном магазине купил за наличные подарочную карту за 1000 руб. После другой человек приобрел в этом же магазине парфюм за 3742 руб., из них часть покупки (1000 руб.) он оплатил подарочной картой, а часть (2742 руб.) — банковской.

Чек выбивают дважды: при получении аванса, то есть в момент продажи карты, и при расчете с покупателем за товар.

Ситуация 4. Покупка с отсрочкой платежа без первоначального взноса

ИП приобретает копировальный аппарат за 34 500 руб. с отсрочкой платежа. Он оплатил покупку наличными через 14 дней после передачи товара.

Продавцу нужно оформить чеки так.

Ситуация 5. Покупка в рассрочку с первоначальным взносом

Покупатель приобретает ноутбук за 30 890 руб. При передаче товара он заплатил банковской картой 9890 руб., а остальные 21 000 руб. ему нужно выплатить в течение 6 месяцев — ежемесячно по 3500 руб. Досрочное погашение рассрочки договором с покупателем не предусмотрено.

Чеки продавец оформит так.

Ситуация 6. Покупка на условиях «частичная предоплата + отсрочка платежа»

Клиент покупает телевизор за 20 990 руб. Предоплату (10% от стоимости телевизора, 2099 руб.) он внес с помощью банковской карты. На следующий день ему привезли телевизор. При передаче товара никаких платежей покупатель не делал. Окончательно он расплатился за товар картой только через 10 дней, сумма платежа — 18 891 руб.

Продавцу придется выбить три чека.

* * *

Если ваша касса не позволяет печатать реквизит «признак способа расчета», то при получении аванса, когда неизвестен перечень и объем товаров (работ, услуг), укажите (Письмо Минфина от 26.09.2017 № 03-01-15/62242):

•в первом кассовом чеке при получении денег — слово «аванс» и его сумму;

•во втором кассовом чеке при конечном расчете с учетом ранее внесенного аванса — наименования товаров и другие обязательные реквизиты чека, а в сумме оплаты — полученные деньги без привязки к конкретным товарным позициям. Сумму ранее полученного аванса в этом чеке не показывайте. ■

Адресный сервис от ФНС: что о нем полезно знать

Где эта улица, где этот дом?

Именно для ответов на эти вопросы и был создан общероссийский ресурс, содержащий достоверную и структурированную адресную информацию. Имя ресурса — Федеральная информационная адресная система (ФИАС). Она входит в число электронных сервисов, предоставляемых ФНС, и размещена на отдельном портале.

Внимание

С помощью ФИАС нельзя получить информацию о том, кто является собственником объекта адресации.

В ФИАС, кроме привычной адресной информации (регион, населенный пункт, улица, номер дома и т. д.) (пп. 44, 47, 49—51 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.11.2014 № 1221; Состав сведений об адресах, утв. Постановлением Правительства от 22.05.2015 № 492), также содержатся и иные сведения, в частности наименования садово-огороднических товариществ и строительно-гаражных кооперативов, координаты промышленных зон, коды ОКАТО и ОКТМО.

Адресная база данных на портале ФИАС обновляется два раза в неделю.

Как получить сведения из ФИАС

Просто найти адрес либо скачать базу данных (полностью либо отдельными частями) в виде файла в формате DBF и XML можно совершенно бесплатно на портале ФИАС (ч. 1, 3 ст. 8 Закона от 28.12.2013 № 443-ФЗ (далее — Закон № 443-ФЗ); п. 8 Положения, утв. Приказом Минфина от 21.04.2015 № 68н (далее — Положение)).

Даже если вашего адреса нет в системе ФИАС, но по факту он существует, почту вам все равно доставят

Если же вам требуется официальная выписка из адресного реестра о каком-либо объекте (доме, владении, земельном участке), то эта информация предоставляется за плату. Так, сведения об одном адресе стоят для физлиц 115 руб., а для организаций — 1000 руб. (Размер платы, утв. Приказом Минфина от 16.10.2014 № 118н) Кстати, такая выписка является юридически значимой и может быть представлена в любые госорганы как подтверждающий документ.

Получить ее (в бумажном или в электронном виде) можно двумя способами (пп. 4, 10 Положения; п. 3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 16.10.2014 № 118н).

Способ 1. Лично или по почте обратиться в любую ИФНС либо в многофункциональный центр с запросом по рекомендуемой форме (приложение № 1 к Положению), приложив документ об оплате. Реквизиты для оплаты размещены на портале ФИАС.

Способ 2. Подать заявку через личный кабинет на портале госуслуг либо на портале ФИАС.

Срок предоставления выписки — до 5 рабочих дней с того момента, как запрос будет получен налоговым органом (п. 39 Положения).

Заметим, что именно на данные из ФИАС должны ориентироваться госорганы и органы местного самоуправления при оказании государственных и муниципальных услуг, а также почтовые отделения (ч. 2 ст. 8 Закона № 443-ФЗ).

Если вашего адреса в адресной базе нет

В этом случае нужно — напрямую или через МФЦ — обратиться с соответствующим заявлением в тот региональный или местный орган, который уполномочен присваивать, а также изменять или аннулировать адреса (ч. 3 ст. 5 Закона № 443-ФЗ).

Обычно это департаменты или управления при местных администрациях, ведающие вопросами имущественных отношений, архитектуры и строительства.

Кстати, имейте в виду, что из-за отсутствия адреса в базе ФИАС регистрирующая инспекция не может отказать компании или предпринимателю в госрегистрации (Письмо ФНС от 22.08.2014 № ЗН-4-1/16666@).

* * *

В заключение отметим, что с 01.01.2018 ФИАС окончательно заменит собой Классификатор адресов Российской Федерации, который больше применяться не будет. ■

Когда нужны чеки «возврат прихода»

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Юлия Александровна, следует ли продавцу выбивать чек «возврат прихода», если чек «приход» на этот товар оформила другая организация (ИП)? Например, товар доставила курьерская служба, чек на товар выбил и отдал покупателю курьер. У продавца этот товар не прошел по ККТ, так как деньги за него он получил на расчетный счет от курьерской службы. Когда потом покупатель возвращает товар продавцу, должен ли продавец при выдаче наличных покупателю выбить чек «возврат прихода»?

— Кассовый чек формирует и выдает та организация (ИП), которая возвращает деньги покупателю. Поэтому продавец обязан сформировать чек с признаком расчета «возврат прихода». И неважно, как он принимал плату за этот товар — сам или через курьерскую службу, наличными или на расчетный счет. Это объясняется тем, что выдача денег покупателю наличными относится к расчетам (абз. 18 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)), а в момент расчета следует выбить чек ККТ и выдать его покупателю (п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

— Есть Письма Минфина, в которых сказано, что чек «возврат прихода» формируется «на ККТ того же хозяйствующего субъекта» (Письма Минфина от 01.03.2017 № 03-01-15/11622, от 12.05.2017 № 03-01-15/28920, от 24.05.2017 № 03-01-15/31944). Это нередко понимают так, что возвратный чек должна выбить та же организация (ИП), которая выбила приходный чек при продаже товара.

— Это не так. Здесь как раз имеется в виду тот же субъект, который выдает деньги покупателю.

— Возвращающий товар покупатель предъявил продавцу чек курьерской службы. Должен ли продавец указать фискальный признак (ФПД) этого чека в своем чеке с признаком «возврат прихода»?

— Нет, в этом случае привязка к первоначальному чеку не требуется (п. 24, таблицы 19, 3, 27 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). Указывать ФПД первоначального чека в качестве дополнительного реквизита (тег 1192) возвратного чека рекомендуется, только если возвратный чек выбит для исправления ошибки.

---

Чек «возврат прихода» выбивает тот, кто выплачивает деньги за возвращаемый товар. И неважно, как он принимал плату за этот товар — сам или через курьерскую службу.

---

— Похожая ситуация: возвращается товар, при получении денег за который вообще не должна была применяться ККТ. Например, покупатель — это организация (ИП), которая оплатила товар с расчетного счета. Соответственно, у продавца по ККТ эта оплата не прошла. Потом покупатель отказался от товара, и по какой-то причине нужно вернуть ему деньги наличными.
Продавец должен выбить чек? Если да, то с каким признаком расчета — «расход» или «возврат прихода», учитывая, что кассового чека на приход нет и не должно было быть?

— При выдаче денег за возвращенный товар продавец обязан оформить чек независимо от того, выбил ли он чек «приход» при продаже этого товара. Происходит расчет, который не подпадает под исключения, перечисленные в ст. 2 Закона № 54-ФЗ. В чеке следует указать признак расчета «возврат прихода» — именно он предусмотрен для случая возврата денег покупателю, пусть даже и полученных без применения ККТ. Признак расчета «расход» ставят не при возврате, а при выплате средств клиенту — например при оплате принимаемого у физлица металлолома, при выдаче выигрыша и т. д.

— И покупатель, и продавец — организации (ИП). Покупатель оплатил товар наличными, продавец выбил чек «приход». Затем покупатель возвращает продавцу товар или, если наличными вносился аванс, отказывается от поставки. Деньги нужно вернуть на расчетный счет покупателя. Чек «возврат прихода» в этом случае продавец выбивать не должен?

— Действительно, при возврате на расчетный счет покупателя-организации (ИП) денег, полученных ранее от него наличными, продавец не обязан применять ККТ (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Поэтому чек «возврат прихода» в этом случае не нужен, несмотря на то что есть возврат товара либо отказ от предоплаченной поставки.

Об оформлении передачи денег между кассиром организации и операционистами ККТ вы можете прочитать:

2017, № 20, с. 81

— А если продавец со своего расчетного счета платежным поручением, то есть не через систему эквайринга, возвращает аванс (предоплату) человеку — не ИП, который ранее внес его с помощью карты?

— В этом случае продавец применяет ККТ и выдает покупателю кассовый чек «возврат прихода» (п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Сейчас это — рекомендация, а с 01.07.2018 станет обязательным требованием к продавцу (п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

— Если сумма, полученная от покупателей с начала смены ККТ, меньше той суммы, которую нужно выдать вернувшему товар покупателю, то чек «возврат прихода» тоже обязателен? По сообщениям наших читателей, некоторые аппараты не дают его выбить в таких обстоятельствах — сообщают об ошибке.

— Да, выдать кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода» необходимо. В Законе № 54-ФЗ нет исключений для такой ситуации. Если деньги покупателю будут возвращены по РКО без применения ККТ, то возможен штраф за неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

— Допустимо ли в этой ситуации чек «возврат прихода» пробить не сразу, а позже, когда в ящике ККТ наберется достаточная сумма выручки?

— ККТ надо применять в момент расчета, а не по истечении некоторого времени. Если чек пробит позже, то продавец может быть оштрафован либо за неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ), либо за нарушение порядка и условий ее применения (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ) — в зависимости от того, в какой момент налоговая инспекция выявит нарушение.

Хорошо продавать товары, которые не подлежат возврату (если они надлежащего качества), например цветы. В этом случае не нужно задумываться о возвратных чеках

— Если ККТ позволяет выбить чек «возврат прихода» в такой ситуации, то недостающую для возврата покупателю сумму нужно внести в ящик ККТ. Как раньше разъяснил нам ЦБ, это должно быть оформлено записями в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88)). Нужно ли такое внесение денег как-то «пробить» по ККТ? Должно ли это пополнение наличности в ящике ККТ включаться в отчет о закрытии смены?

— Ни Закон № 54-ФЗ, ни Приказ ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ не предусматривает в этом случае оформления отдельного фискального документа. Фиксация этой операции в кассовом чеке и отчете о закрытии смены тоже не предусмотрена. Но для удобства пользователей многие производители ККТ реализовали в программном обеспечении функционал по внесению денег и их инкассации.

— Только закрыли смену на ККТ, сдали выручку старшему кассиру, как пришел покупатель с отказом от товара и нужно выдать ему деньги. Придется открыть новую смену на ККТ, внести деньги в ящик ККТ, сделать чек «возврат прихода», закрыть смену?

— Да, как вариант. В то же время вернуть деньги за некачественный товар продавец обязан в течение 10 календарных дней со дня получения такого требования от покупателя, а за качественный — в течение 3 календарных дней (ст. 22, п. 2 ст. 25 Закона от 07.02.92 № 2300-1). Поэтому можно не открывать новую смену ККТ, а предложить покупателю прийти за деньгами в другой день в пределах названных сроков.

— Покупатель пришел, чтобы получить деньги за возвращенный товар, а ККТ в этот момент сломана. Что делать? Отказаться от продаж при поломке ККТ можно. А вот отказать покупателю, который пришел в последний день срока выплаты ему денег за возвращенный товар, продавец не имеет права. Допустимо ли выдать деньги, а чек «возврат прихода» пробить после починки ККТ?

— Рекомендую использовать резервную ККТ. Каковы бы ни были обстоятельства, возврат денег покупателю должен быть оформлен кассовым чеком, а сам чек надо выдать покупателю в момент расчета с ним.

Вместе с тем каждое нарушение ИФНС рассматривает индивидуально. При его малозначительности должностное лицо налогового органа может освободить нарушителя от ответственности и ограничиться устным замечанием (ст. 2.9 КоАП РФ).

Внимание

Пользователь ККТ, который заявил в налоговую о своем нарушении и устранил его до того, как инспекция сама обнаружила это нарушение (вынесла административное постановление), освобождается от ответственности (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ). Обратиться в ИФНС с признанием нужно в течение 3 рабочих дней с даты устранения нарушения (подп. 7 п. 1, п. 2, подп. 11 п. 9 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@).

— Может ли в этом случае продавец избежать ответственности на том основании, что в нарушении нет его вины (ч. 1, 2, 3 ст. 1.5 КоАП РФ)? Ведь по закону он не вправе отказать покупателю в выдаче денег, несмотря на поломку ККТ.

— Нет, здесь нельзя говорить об отсутствии вины. Виновным в правонарушении признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (ст. 2.2 КоАП РФ). Причем под неосторожностью подразумевается, что лицо:

•либо предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных оснований самонадеянно рассчитывало на их предотвращение;

•либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло предвидеть.

— ФНС рекомендует выбивать чек «приход» при передаче покупателю товара без оплаты, если тот оплатил его раньше или оплатит потом (см. с. 55). А нужен ли какой-то чек в обратной ситуации: покупатель возвращает товар продавцу, но продавец деньги ему не выдает, потому что тот еще не оплачивал этот товар?

— В этой ситуации применение ККТ не обязательно, поскольку между сторонами нет расчетов. Однако рекомендую все-таки сформировать кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода», отражающий прием возвращаемого товара.

Поскольку возвратный чек фиксирует обратную приходу операцию, он должен иметь значения, аналогичные значениям ранее выбитого приходного чека на товар. То есть в этом случае в чеке «возврат прихода» нужно указать:

•признак способа расчета — «передача в кредит»;

•сумму наличными/электронными — «0»;

•сумму по чеку (БСО) постоплатой (в кредит) — стоимость товара.

—Бывает, что покупатель внес наличными предоплату за несколько товаров. Выбит чек «приход» с признаком способа расчета «предоплата 100%» и наименованиями всех товаров. Затем, еще до передачи товаров, покупатель решил заменить один товар на другой с такими же стоимостью и ставкой НДС.
Обязан ли продавец оформлять чек «возврат прихода» на прежний товар и чек «приход» на новый товар? Деньги при этом не возвращаются и заново не вносятся, то есть расчета не происходит (абз. 18 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

— При «переброске» предоплаты с одного товара на другой необходимо выдать два кассовых чека. Первый — с признаком расчета «возврат прихода» и с признаком способа расчета «предоплата 100%». В нем достаточно указать только тот товар, от покупки которого клиент отказался. Второй чек — на новый товар, признак расчета — «приход», признак способа расчета — «предоплата 100%».

Поскольку передачи денег и товаров не происходит, в обоих чеках в реквизите «сумма по чеку наличными/электронными» проставляется ноль, а стоимость товара указывается в реквизите «сумма по чеку встречным предоставлением». Такой порядок действий следует из методических рекомендаций ФНС.

Проект методических рекомендаций по описанию формирования кассовых чеков размещен:

сайт ФНС → Форум → Форум по новому порядку применения ККТ (часть 7)

Если не выбить эти чеки, то получится, что в первоначальном кассовом чеке указан не тот товар, который реализуется. За это продавца привлекут к административной ответственности. Ведь признак расчета и наименование товара (услуги, работы) — обязательные реквизиты кассового чека (абз. 8 п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

— И в заключение рассмотрим ситуацию, когда физлицо для организации (ИП) является не покупателем, а продавцом. Организация внесла наличными физлицу — не ИП аванс (предоплату), например, за продаваемое им имущество или за несколько месяцев аренды вперед. Потом что-то не сложилось и физлицо так же наличными вернуло организации эту сумму.
Должна ли организация выбить чеки в моменты внесения денег физлицу и получения их обратно? Происходит ли тут расчет, учитывая, что он определен как прием и выплата денег за реализуемые товары (работы, услуги) (абз. 18 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ), а организация в этом случае вносила деньги за приобретаемые товары (работы, услуги)?

— Организация (ИП), внося наличными плату за продаваемое ей имущество или за аренду, обязана выдать кассовый чек с признаком расчета «расход», а получая эти деньги обратно — чек с признаком «возврат расхода». В этом случае передача денег связана с реализацией, которая должна возникнуть у другой стороны сделки. А значит, происходит расчет за реализуемые товары (работы, услуги) и у участвующей в нем организации есть обязанность применять ККТ (абз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

— А если внесенный наличными аванс (предоплату) организации возвращает (тоже наличными) ее поставщик — юрлицо или ИП?

— В этом случае, исходя из тех же соображений, обе стороны обязаны выдать друг другу кассовые чеки. В момент внесения аванса покупатель оформляет кассовый чек с признаком расчета «расход», а продавец — кассовый чек с признаком расчета «приход». В момент возврата аванса (предоплаты) покупатель оформляет чек с признаком расчета «возврат расхода», а продавец — чек с признаком расчета «возврат прихода». ■

Коды льгот по налогу на имущество

Если при расчете налога на имущество компания применяет льготу, то ее код необходимо отразить в «имущественной» отчетности по специальной строке. Такие строки есть как в разделе 2, где рассчитывается налог исходя из балансовой стоимости имущества, так и в разделе 3, предназначенном для расчета «кадастрового» налога (порядок заполнения этих строк для обоих разделов одинаковый).

ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ НК РФ

ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНАМИ СУБЪЕКТОВ РФ

Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки)

200

2 0 1 2 4 0 0 / 0 0 0 3 0 0 0 5 1 4 . 2

* * *

Заметим также, что ОС, включенные согласно Классификации в 1-ю и 2-ю амортизационные группы, не относятся к льготируемому имуществу, поэтому кода льготы для таких ОС нет. Эти ОС не облагаются налогом на имущество, поскольку не являются объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2017 № 03-05-05-01/40507). ■

НДФЛ-вычет при продаже ценных бумаг

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда НДФЛ считает налоговый агент

По общему правилу доходы от продажи ценных бумаг (ЦБ) облагаются НДФЛ. При этом налоговая база определяется как положительный финансовый результат от сделок, то есть доходы, полученные от продажи ЦБ, можно уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением, хранением, продажей и погашением ЦБ, исполнением обязательств по этим сделкам (пп. 10—14 ст. 214.1 НК РФ).

Отметим, что фиксированный имущественный вычет в размере 250 000 руб., на который можно уменьшить базу по НДФЛ при реализации движимого имущества, к доходам от продажи ЦБ не применяется (подп. 5 п. 1, подп. 5 п. 3 ст. 208, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Как правило, ЦБ продаются через профессионального участника рынка ценных бумаг (РЦБ) — депозитария, доверительного управляющего, брокера, форекс-дилера. Он признается налоговым агентом и должен рассчитать и удержать НДФЛ при выплате вам дохода (пп. 1, 2, 7 ст. 226.1 НК РФ).

Внимание

Сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ, если ЦБ проданы через профессионального участника РЦБ, не нужно.

Но для того, чтобы налоговый агент учел расходы, вы должны представить ему подтверждающие документы (брокерские отчеты, документы, подтверждающие переход прав по ЦБ, факт оплаты и сумму расходов) и соответствующее заявление. Причем представить нужно или надлежащим образом заверенные копии, или оригиналы документов (п. 4 ст. 226.1 НК РФ).

Подать налоговому агенту заявление на вычет расходов по операциям с ЦБ можно в произвольной форме. В том числе в виде файла, подписанного квалифицированной электронной подписью (п. 4 ст. 226.1 НК РФ).

Если налоговый агент не удержал НДФЛ, он должен не позднее 1 марта следующего года направить в ИФНС сообщение о невозможности удержания и сумме неудержанного налога. Тогда платить НДФЛ вы будете на основании налогового уведомления (п. 14 ст. 226.1 НК РФ). По доходам, полученным от продажи ЦБ в 2016 г., срок уплаты НДФЛ на основании уведомления — не позднее 03.12.2018 (подп. 4 п. 1, пп. 6, 7 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). За последующие годы, то есть начиная с доходов, полученных в 2017 г., налог по уведомлениям уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим.

Cовет

Что такое «надлежащим образом заверенные копии», в НК РФ не сказано. Надо ли заверять документы у нотариуса или достаточно самому написать на них «Копия верна», поставить подпись и дату? Неизвестно. Поэтому проще принести вашему брокеру оригиналы документов. Тогда он сам должен снять с них копии и хранить эти копии в течение 5 лет (Письмо Минфина от 05.12.2011 № 03-04-05/3-996). А вот требовать оставить ему на хранение оригиналы налоговый агент не вправе (Письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-04-06/27013).

Какие расходы можно учесть

К расходам, на которые можно уменьшить доходы от продажи ЦБ, относятся, в частности (п. 10 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79180):

•суммы, уплаченные по договору купли-продажи ЦБ, а также уплаченные компании, их выпустившей (эмитенту), при первоначальном размещении. Кстати, если ЦБ номинированы в иностранной валюте, то расходы нужно просто пересчитать по курсу рубля на день их оплаты (Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79178);

•оплата услуг брокеров и других профессиональных участников РЦБ;

•биржевой сбор (комиссия);

•оплата услуг лиц, ведущих реестр владельцев ЦБ (далее — реестр);

•налог, уплаченный физлицом при получении ЦБ по наследству (если ЦБ унаследованы до 2006 г., когда еще взимался этот налог);

•НДФЛ, уплаченный при получении акций в подарок (налог с такого подарка не уплачивается лишь в случае, когда акции подарены близким родственником или членом семьи одаряемого (п. 18.1 ст. 217 НК РФ));

•если вы платили НДФЛ при получении акций в подарок — суммы, с которых налог был исчислен и уплачен (п. 13 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2017 № 03-04-05/44874);

•проценты по кредитам и займам, полученным на покупку ЦБ, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для кредитов и займов в рублях, и исходя из 9% для кредитов и займов в валюте.

Важно, что этот перечень открытый, то есть учитывать можно и расходы, прямо в нем не названные.

Совет

Если вы не платили НДФЛ при получении акций в дар или по наследству, то при продаже ЦБ вы вправе учесть расходы наследодателя (дарителя) на их покупку (п. 13 ст. 214.1 НК РФ; Письма Минфина от 14.07.2017 № 03-04-05/44874, от 23.06.2016 № 03-04-05/36624). Если наследодатель (даритель) вносил в оплату акций не деньги, а имущество, то в качестве расходов при продаже акций можно учесть денежную оценку этого имущества (Письмо Минфина от 01.07.2016 № 03-04-05/38811).

Какими документами можно подтвердить расходы

Оплату ЦБ можно подтвердить любыми расчетно-платежными документами. Это могут быть, например, приходно-расходные кассовые ордера, квитанции, расписки о получении денег и т. д. (Письмо УФНС по г. Москве от 11.04.2012 № 20-14/31947@) То есть, скажем, если вы купили акции у физлица, расходы можно подтвердить договором купли-продажи и распиской продавца.

Переход прав на акции нужно подтвердить выпиской по счету депо, если акции учитываются у депозитария, или выпиской из системы ведения реестра. Ведь право на акции устанавливается на основании существующих записей по счету депо или в системе ведения реестра, а не на основании сделок, совершенных с ЦБ (ст. 29 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ). Причем такие выписки, как указывает Минфин, составляются за весь период владения ЦБ начиная с даты зачисления ЦБ на счет депо или внесения в реестр записи о переходе прав собственности на них и до даты их принятия к учету налоговым агентом (Письмо Минфина от 31.10.2014 № 03-04-06/55697).

Если вы продаете акции, приобретенные когда-то за ваучеры, то в качестве расходов при их продаже можете учесть (Письма Минфина от 31.01.2013 № 03-04-05/4-82, от 24.12.2012 № 03-04-05/3-1428):

•либо рыночную стоимость акций на дату их покупки за ваучеры (если она известна);

•либо договорную или номинальную стоимость ваучеров (10 000 руб. за 1 ваучер), переданных в оплату ЦБ.

Могут потребоваться также подтверждающие возмездное получение акций документы, например протоколы ваучерных аукционов, договоры с организацией на приобретение акций за ваучеры и т. д.

Кстати, из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что переводить стоимость ваучеров и других расходов на приобретение и хранение ЦБ, произведенных до деноминации, в современный масштаб цен не требуется (Письмо Минфина от 10.09.2012 № 03-04-05/3-1095). То есть расходы можно принять «неденоминированными». Хотя не исключено, что налоговики будут не согласны с такой трактовкой.

Когда НДФЛ придется считать самому

Организация — эмитент ЦБ может быть налоговым агентом только в определенных случаях, например при выплате дивидендов своим акционерам (подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-04-06/44588). Если же, скажем, компания выкупает у вас собственные акции или приобретает акции другой организации, то она налоговым агентом не признается и, соответственно, удерживать НДФЛ с выплачиваемых вам доходов не должна (Письма Минфина от 13.07.2017 № 03-04-06/44746, от 07.11.2016 № 03-04-06/64995). В подобных случаях вы должны самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ с дохода от продажи ЦБ. И подать декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам года (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Отметим, что налоговая база по операциям с ЦБ определяется отдельно по каждой операции и совокупности операций. То есть отдельно по операциям с ЦБ, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), с производными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, и т. д. (п. 12 ст. 214.1 НК РФ) Это важно, в частности, и потому, что:

•если ЦБ и финансовые инструменты обращаются на ОРЦБ, то отрицательный финансовый результат (убыток) по операциям с ними можно переносить на последующие годы, но не более 10 лет. Конечно, для этого убыток должен быть заявлен в декларации (пп. 12, 16 ст. 214.1, пп. 3, 5 ст. 220.1 НК РФ);

•если ЦБ и финансовые инструменты не обращаются на ОРЦБ, убыток по ним переносить на последующие годы запрещено (п. 16 ст. 214.1 НК РФ).

Как правило, категория, к которой относятся ЦБ и финансовые инструменты, определяется на дату их продажи (п. 1.1 ст. 214.1 НК РФ).

Приведем пример.

* * *

В следующей статье мы расскажем о случаях, когда доходы от продажи ЦБ освобождаются от налогообложения. ■

НДФЛ-льготы при продаже ценных бумаг

Когда налог платить не нужно

Граждане, которые в 2016 г. продали небиржевые (не обращающиеся на организованном рынке) акции российских компаний, могут рассчитывать на полное освобождение доходов, полученных от продажи ценных бумаг (ЦБ), от НДФЛ. Но только при выполнении двух условий. Итак, НДФЛ не придется платить, если акции (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ):

•приобретены 01.01.2011 или позднее;

•находились в собственности не менее 5 лет.

К тому же должно соблюдаться одно из следующих требований (подп. 1, 4 п. 2 ст. 284.2 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2015 № 03-03-06/2/75822):

•либо эти акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) в течение всех 5 лет владения;

•либо в активах организации, чьи акции продаются, доля недвижимого имущества, находящегося на территории России, не превышала 50% в течение всего срока владения этими акциями.

То есть если, к примеру, акции, не обращающиеся на ОРЦБ, приобретены в январе 2011 г. и проданы в феврале 2016 г., доходы от их продажи облагаться НДФЛ не будут. А доходы от продажи таких акций, приобретенных ранее 2011 г., будут облагаться налогом независимо от времени их нахождения в собственности физлица.

Особый порядок установлен для налогообложения доходов от продажи акций, облигаций, инвестиционных паев, которые относятся к ЦБ высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. В отношении доходов от продажи таких ЦБ на период до 01.01.2023 срок владения, необходимый для освобождения от уплаты НДФЛ, сокращен с 5 лет до 1 года. Это касается ЦБ, которые (п. 17.2 ст. 217, ст. 284.2.1 НК РФ):

•в течение всего срока владения обращались на ОРЦБ и относились к «высокотехнологичным» акциям;

•стали обращаться на ОРЦБ и относиться к «высокотехнологичным» лишь на дату продажи.

Мера эта, как уже говорилось, временная. С 01.01.2023 доходы от продажи «высокотехнологичных» ЦБ будут освобождаться от налогообложения на общих основаниях. То есть при условии владения ими не менее 5 лет (п. 5 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ). Но, по мнению Правительства РФ, эта мера позволит увеличить приток инвестиций в инновационные компании. Дело в том, что реализация инновационных проектов обычно не превышает 2 лет и требование пятилетнего срока владения ЦБ таких фирм сводит на нет стимулирующую функцию льготы.

Какие ценные бумаги являются «высокотехнологичными»

Посмотреть перечень ЦБ высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики Московской биржи можно:

сайт ММВБ → Рынки → Рынок инноваций и инвестиций → Эмитенты

Порядок отнесения акций российских компаний к ЦБ инновационного сектора экономики устанавливает Правительство РФ (п. 2 ст. 284.2.1 НК РФ). Собственно говоря, для физлица — держателя ЦБ в этом ничего интересного нет. Отнесение конкретных акций, обращающихся на ОРЦБ, к ЦБ инновационного сектора экономики производится биржей — организатором торгов по ним (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.02.2012 № 156).

Например, на сайте Московской биржи в перечень ЦБ высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики по состоянию на 09.11.2017 включены акции шести эмитентов. Их инвесторы при продаже акций, которыми они владели год и более, будут иметь право на освобождение полученных доходов от НДФЛ. А вот акции ПАО «Вторресурсы» продержались в высокотехнологичном секторе недолго: с 16.05.2016 по 02.09.2016. Значит, акционеры этой компании могут рассчитывать на освобождение от налогообложения доходов, полученных от продажи ЦБ, только если сделка (а точнее, внесение записи о переходе права собственности на акции в реестр акционеров (ст. 29 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ)) состоялась в этот период.

* * *

При продаже обращающихся на ОРЦБ акций, приобретенных после 01.01.2014 и находившихся в собственности физлица более 3 лет, инвестор — налоговый резидент РФ может воспользоваться «инвестиционным» НДФЛ-вычетом в размере положительного финансового результата. То есть впервые этот вычет можно получить в 2017 г. у налогового агента или в 2018 г. — при подаче декларации о доходах за 2017 г. Лимит вычета определяется в общем случае как произведение 3 млн руб. и количества лет владения ЦБ (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219.1 НК РФ).

Подробнее об НДФЛ-вычетах для инвесторов на РЦБ мы писали:

2015, № 2, с. 41

Кроме того, с 2015 г. граждане могут открывать индивидуальные инвестиционные счета (ИИС) и пользоваться на выбор одним из двух вычетов (подп. 2, 3 п. 1, пп. 3, 4 ст. 219.1 НК РФ):

•в размере средств, внесенных на ИИС, в пределах 400 000 руб. в год;

•в сумме доходов от операций по ИИС. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Льготные «прибыльные» ставки убыточных резидентов ТОР

■ Проект Закона № 240980-7

■ Принят Госдумой 08.11.2017 в III чтении

Изменится порядок применения пониженных ставок по налогу на прибыль резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток, работающими в убыток. Так, сейчас при отсутствии у резидента прибыли в течение 3 лет подряд 5-лет­ний срок действия пониженных ставок начинают отсчитывать с 4-го года его деятельности (п. 5 ст. 284.4 НК РФ). А с 2018 г. как период убыточности, так и год, с которого начинают применяться льготные ставки, дифференцируют в зависимости от объема капитальных вложений, который обязался выполнить резидент. Например, нынешние условия сохранятся лишь при объемах капвложений менее 500 млн руб. А при бо´ль­ших объемах работать с убытком, не утратив права на применение пониженных ставок в течение 5 лет, можно будет до 9 лет (подробнее см. , 2017, № 17, с. 94).

Расширение обязанности работодателей по индексации алиментов

■ Проект Закона № 119009-7

■ Одобрен Советом Федерации 08.11.2017

Работодатели должны будут индексировать удерживаемые с работника-должника алименты, присужденные в твердой сумме, независимо от того, от кого поступил исполнительный документ: от пристава или непосредственно от взыскателя (см. , 2017, № 13, с. 94). Сейчас же, когда исполнительный документ направляет в организацию судебный пристав-исполнитель, обязанность по индексации алиментов лежит на нем.

Напомним, что такая индексация производится пропорционально росту величины прожиточного минимума, установленной в регионе, а при ее отсутствии — пропорционально величине федерального минимума.

Продление тарифа взносов 30% на 2020 г.

■ Проект Закона № 274632-7

■ Принят Госдумой 08.11.2017 в III чтении

Тарифы страховых взносов для основной массы плательщиков не будут повышать до 2021 г. Так, действие общего тарифа в размере 30%, установленного на 2017—2019 гг., продлят еще и на 2020 г. (см. , 2017, № 20, с. 94).

Кроме того, уже готовится к рассмотрению во II чтении законопроект (№ 274631-7) о сохранении в 2018 г. на нынешнем уровне страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями за себя (см. , 2017, № 20, с. 93). Для ИП с годовым доходом не более 300 000 руб. размер взносов установят в фиксированной сумме: в ПФР — 26 545 руб., в ФФОМС — 5840 руб. А с 2019 г. эти суммы уже могут проиндексировать.

НДФЛ с материальной выгоды

■ Проект Закона № 1098704-6

■ Принят Госдумой 10.11.2017 во II чтении

Для целей НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по кредитам и займам будет возникать у граждан, только если заимодавец — взаимозависимое лицо (см. , 2016, № 15, с. 93). Соответственно, если физлицо получит кредит под низкий процент годовых в банке, к которому оно не имеет никакого отношения (не работает в нем, не входит в органы управления и т. п.), то полученная экономия не будет являться налогооблагаемым доходом.

Удержание НДФЛ с выигрышей

■ Проект Закона № 1037957-6

■ Принят Госдумой 08.11.2017 во II чтении

Граждане больше не должны будут сами платить НДФЛ с выигрышей свыше 15 000 руб. Налог будут удерживать организаторы азартных игр и распространители лотерей при выплате таких доходов. А выигрыш в сумме до 4000 руб. в год не будет облагаться вообще. Сейчас же у налоговиков нет информации о крупных выигрышах граждан, поэтому им сложно контролировать уплату НДФЛ.

Запрет на списание долгов с социальных счетов

■ Проекты Законов № 221761-7, 221778-7, 223147-7

■ Приняты Госдумой 08.11.2017 в I чтении

Законодатели защитят выплаты социального характера граждан от обращения на них взыскания в рамках исполнительного производства. Так, любой гражданин сможет открыть в банке специальный счет, на который будут зачисляться причитающиеся ему социальные выплаты (суммы возмещения вреда здоровью, пособия, средства материнского капитала и др.). И с таких специальных социальных счетов судебные приставы не смогут списывать долги.

НДФЛ-вычет при обучении супруга

■ Проект Закона № 296835-7

■ Внесен в Госдуму 25.10.2017 членом Совета Федерации

Социальным вычетом по НДФЛ в сумме расходов на обучение можно будет воспользоваться при оплате учебы супруга (в возрасте до 24 лет и учащегося по очной форме). А не только своего обучения и обучения детей, братьев и сестер, как сейчас (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Тем более что некоторые другие социальные вычеты уже применяются к расходам в отношении супругов (например, на лечение) (подп. 3, 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Максимальный размер удержаний из зарплаты

■ Проекты Законов № 303739-7, 303743-7

■ Внесены в Госдуму 02.11.2017 депутатами фракции «Единая Россия»

Поправки гарантируют работникам, что после всех удержаний из зарплаты им останется сумма не меньше прожиточного регионального минимума. Сейчас размер максимальных удержаний установлен лишь в процентах от суммы зарплаты (в зависимости от вида удержаний — 20, 50 или 70%) (ст. 138 ТК РФ; ч. 2, 3 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 23, 2017 г.

НДФЛ у мигранта с патентом

У вас работают иностранные граждане? Сегодня этим никого не удивишь. А вот грамотно удержать НДФЛ с доходов «патентного» мигранта могут, увы, не все. Пройдите наш обучающий тест и проверьте себя! Совершенствуйте свои знания с помощью нашего журнала, чтобы чувствовать себя уверенно, когда будут проверять вас .

Меняем способ уплаты «прибыльных» авансов

Как часто можно менять способ уплаты авансов по налогу на прибыль и что для этого требуется? Наша таблица поможет вам быстро сориентироваться в этих вопросах — как для того, чтобы перейти на иной способ с начала 2018 г., так и для того, чтобы менять «авансовый» порядок в будущем. Также расскажем, что и когда сообщать в ИФНС.

Оплачиваем труд и отпуска во время зимних каникул

Только что была зеленая травка, и вот уже в магазинах продают елочные украшения. Что делать... Зато впереди новогодние каникулы ! Чтобы отдохнуть без забот, разберемся со сложными вопросами отпусков и оплаты труда в праздничный период заранее.

Учитываем праздничные траты

Каждый работодатель по возможности старается порадовать своих работников к Новому году . Роскошный корпоратив или скромный фуршет, артисты или диджей, билеты на елку или просто детские подарки — шпаргалка подскажет, как учесть расходы на все это.

Проводим годовую инвентаризацию

Инвентаризация имущества и обязательств — неизбежное событие в жизни каждого бухгалтера к концу календарного года. Чья подпись должна быть на акте сверки расчетов с контрагентом, как правильно считать срок давности для признания долга безнадежным, как списать недостачу, усушку, утруску?.. Эти и другие вопросы рассмотрим в следующем номере нашего журнала. ■