Что нужно сделать

19 октября

Внести плату «за грязь»

Организациям и ИП, не относящимся к субъектам малого и среднего предпринимательства, нужно внести авансовый платеж за III квартал.

Кстати, Минфин предлагает эту плату с 2020 г. заменить экологическим налогом.

Создать капсулу времени

Иногда люди пишут послания самим себе в будущем или же оставляют письма для потомков. День написания письма в будущее более чем подходит для создания такой капсулы времени.

А если вам надо составить здесь и сейчас письмо контрагенту, например о порядке расчетов по договору или о зачете взаимных требований, то образцы таких писем вы найдете в , 2018, № 17.

22 октября

Сдать бумажный 4-ФСС

Работодателям пришла пора отчитаться перед соцстрахом за 9 месяцев.

Тем же, в чьи обязанности входит подача расчета в электронном виде, нужно его представить не позднее 25.10.2018. Кстати, не так давно ФСС разместил рекомендации по представлению электронного 4-ФСС. Об этом мы рассказывали на сайте издательства «Главная книга».

Представить ЕНВД-декларацию за III квартал

Обратите внимание, что тем предпринимателям, которые хотят заявить вычет на покупку ККТ, ФНС рекомендует сдать декларацию по еще не утвержденной форме, в которой предусматривается возможность отражения такого вычета (Письмо ФНС от 25.07.2018 № СД-4-3/14369@).

Заплатить «импортный» НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно перечислить налог за сентябрь и представить декларацию за этот период.

25 октября

Подать декларацию по НДС

Помимо представления отчетности, необходимо заплатить первую треть налога за III квартал.

О том, что суды думают по поводу НДС-вычетов в нестандартных ситуациях, читайте в , 2018, № 18. А тем организациям и ИП, которые уплачивают НДС в качестве налоговых агентов в связи с арендой госимущества, будут полезны наши статьи в , 2018, № 17.

Перечислить «упрощенный» аванс за 9 месяцев

Можно ли включить в УСН-расходы стоимость имущества, переданного, например, школе в рамках благотворительной деятельности, вы узнаете из материала в , 2018, № 18.

Готовимся к новой ставке НДС

Знакомимся с новой ставкой

С 01.01.2019 ставка НДС будет увеличена с 18 до 20%. Новая ставка применяется по отгрузкам с 01.01.2019 и позднее (подп. «в» п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). То есть если отгрузка товаров произошла до 01.01.2019 — пусть даже 31.12.2018, то на такую операцию новая ставка не распространяется. Реализация этих товаров облагается по НДС 18%.

А если в рамках того же договора следующая партия товаров отгружена 01.01.2019, то их реализация должна облагаться уже по ставке НДС 20%. Учтите, дата заключения договора никак не влияет на ставку НДС. Также контрагенты не могут повлиять на ставку НДС, закрепив ее фиксированный размер в договоре (Письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Для определения ставки важно лишь то, когда наступил момент определения базы по НДС. Напомним, что это (п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2017 № 03-07-11/55118):

•день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг и т. д.);

•день получения предварительной оплаты за товары (работы, услуги и проч.).

Изучаем условия переходящих договоров

В договорах на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) могут использоваться различные формулировки, определяющие итоговую стоимость товаров (работ, услуг), которую покупатель должен уплатить продавцу.

Внимание

Плательщики ЕСХН должны быть особенно внимательны. Ведь с 2019 г. по общему правилу они становятся плательщиками НДС.

Но те, у кого доход за 2018 г. не превысит 100 млн руб., могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-07-14/3564).

Вариант 1. В договоре указана общая цена с учетом НДС: не важно, выделена стоимость товара без учета налога или нет.

Тогда повышение ставки НДС с 18 до 20% ложится на плечи продавца. Покупателю он должен поставить товар по ранее согласованной цене (включающей в себя НДС по новой ставке) (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Предположим, в договоре закреплена цена товара с учетом НДС — 10 000 руб. В таком случае продавцу придется уменьшить стоимость товара без учета НДС, если отгрузка будет в 2019 г.

Как видим, такой вариант невыгоден продавцу.

Вариант 2. В договоре отдельно указана стоимость товара без учета НДС, затем указано «кроме того, уплачивается НДС по действующей ставке».

В таком случае продавец, сохранив «безналоговую» цену товара, сможет предъявить покупателю НДС по новой ставке 20% по отгрузкам, которые будут сделаны в 2019 г. При этом разница в сумме НДС из-за изменения налоговой ставки фактически ляжет на плечи покупателя.

Правда, он сможет принять всю сумму НДС к вычету (если сам является налогоплательщиком и имеет право на вычет).

Предположим, в договоре закреплено, что стоимость товара без учета НДС — 8474,58 руб., сумма НДС по ставке 18% — 1525,42 руб.

Тогда нагрузка распределится так.

Когда товар полностью оплачен авансом с учетом ставки НДС 18%, у покупателя образуется долг перед продавцом на ту сумму, на какую вырос НДС. В нашем примере при предоплате 10 000 руб. в 2018 г. и отгрузке в 2019 г. покупателю придется доплатить 169,50 руб.

Справка

Покупателя или продавца могут не устроить последствия повышения ставки НДС по отгрузкам, которые будут совершены в 2019 г. в рамках заключенного ранее договора.

В этом случае:

•если покупатель не хочет ничего доплачивать, когда в договоре указана цена товара без учета НДС, он может договориться с продавцом:

—или о снижении цены товара без учета НДС — так, чтобы его цена с учетом НДС осталась прежней. В таком случае фактически продавец даст покупателю скидку;

—или об уменьшении количества товара, который продавец должен поставить покупателю после изменения ставки НДС;

•если продавец не хочет платить разницу НДС за свой счет, когда в договоре зафиксирована лишь общая цена товара с учетом налога, он может договориться с покупателем:

—или о повышении общей стоимости товара с учетом НДС;

—или об уменьшении количества поставляемого товара.

Также продавец и покупатель могут договориться о расторжении договора. Тогда продавец должен будет вернуть покупателю аванс, если он был ранее получен.

Учтите, что в одностороннем порядке изменить договорную цену и иные существенные условия договора нельзя.

Вносим ясность в договорные отношения

В договоры, которые будут заключены в 2019 г., стороны впишут новую ставку НДС — 20%. Однако по договорам, которые заключаются сейчас, прописывать до 01.01.2019 сразу только новую ставку НДС можно, лишь если стороны уверены, что товар будет отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) уже в 2019 г.

Если же такой уверенности нет, чтобы свести к минимуму вероятность спора между продавцом и покупателем, лучше заранее в договорах закрепить, как именно с увеличением ставки НДС изменится стоимость товара:

•если стороны решат оставить неизменной конечную стоимость товара (с учетом налога), то с начала 2019 г. уменьшится его «безналоговая» стоимость;

•если стороны решат, что неизменной должна быть стоимость товара без учета НДС, то с начала 2019 г. вырастет конечная стоимость товара (с учетом налога). В этом случае не лишним будет включить в договор (дополнительное соглашение к нему) сроки доплаты покупателем образовавшейся разницы в случае, если товар оплачен авансом в 2018 г. с учетом старой ставки налога.

Есть несколько способов, как закрепить такие условия в договоре или дополнении к нему.

Но организация может выставлять покупателям счета на оплату без заключения договора в виде единого документа или в рамках исполнения договора, содержащего лишь общие условия, когда конкретная цена указывается в счетах. В таком случае также целесообразно заранее согласовать вопрос, как изменится стоимость товара, если его отгрузка произойдет в 2019 г.

Для госконтрактов — особые правила

Итоговая цена государственного или муниципального контракта, включающая в себя все налоги, является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Изменить условия контракта заказчик не имеет права, за исключением прямо предусмотренных Законом случаев (ч. 2 ст. 34 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Рост ставки НДС к таким случаям не относится.

По мнению Минфина, изменение ставки НДС, так же как и рост цен в результате инфляции, — обычные коммерческие риски, которые целиком и полностью ложатся на плечи продавца (исполнителя, подрядчика и т. п.).

Так что из-за повышения ставки НДС цены контрактов, заключенных до 2019 г., не подлежат изменению (Информационное письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247).

Однако начиная с 01.01.2019 по отгружаемым товарам, выполняемым работам и оказываемым услугам уже нельзя применять старую ставку НДС 18%. Так что исполнителю контракта придется снизить «безналоговую» стоимость своих товаров, работ и услуг.

Исключение — лишь контракты на довольно крупные суммы, упомянутые в правительственном Постановлении (Постановление Правительства от 19.12.2013 № 1186). При невозможности исполнить их по независящим от сторон обстоятельствам условия таких контрактов могут быть пересмотрены. Но для этого потребуется решение Правительства РФ, органа государственной власти субъекта РФ или местного самоуправления (подп. 2—4 ч. 1 ст. 95 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ; Информационное письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247).

* * *

Как видим, для покупателей, особенно если они не являются плательщиками НДС и планируют приобрести товары в конце 2018 г. — начале 2019 г., будет лучше, чтобы товар отгрузили до конца 2018 г. Тогда и цена товара не вырастет, и не будет споров по этому поводу с поставщиком. Для упрощенцев и вмененщиков это особенно важно, так как входной НДС они к вычету не заявляют. Следовательно, возросший НДС им придется платить за свой счет.

Отметим, что ставка 10% на отдельные товары будет сохранена и после 01.01.2019. Так же как и нулевая ставка НДС для экспортеров. ■

НДС по сделкам, переходящим на 2019 год

Что влияет на определение ставки НДС по проданным товарам

Для целей определения ставки НДС по отгруженным товарам не имеет значения:

•когда отгруженные товары оплачены покупателем: до 01.01.2019 или после;

•когда на реализуемые товары перешло право собственности (исключение — имущество, прямо поименованное в п. 3 ст. 167 НК РФ, которое не отгружается и не транспортируется) (Письма Минфина от 28.08.2017 № 03-07-11/55118; ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17114@);

•когда такие товары приобретены их продавцом у производителя или предыдущего владельца.

Теперь рассмотрим несколько ситуаций, с которыми могут столкнуться продавцы и покупатели в рамках сделок, заключенных в 2018 г.

Ситуация 1. Товары отгружены в 2018 г., а оплачены в 2019 г.

Продавец отгрузил товары в 2018 г. и исчислил НДС по ставке 18%, выставил покупателю счет-фактуру. Покупатель принял к вычету налог.

Покупатель будет оплачивать полученные товары только в 2019 г. Однако ставка НДС из-за этого не поменяется. Продавцу не придется выставлять новый счет-фактуру — ни исправительный, ни корректировочный.

А покупателю не требуется ничего доплачивать сверх цены, указанной в счете-фактуре, или менять что-либо в НДС-учете.

Ситуация 2. Аванс под товары перечислен продавцу в 2018 г., товары отгружены в 2019 г.

Предположим, стоимость товаров без учета НДС, закрепленная в договоре, — 100 000 руб. При получении аванса в сумме 118 000 руб. НДС был исчислен продавцом по ставке 18/118 в размере 18 000 руб. Покупатель принял к вычету этот налог.

Даже если вы сегодня отгрузите товар, а покупатель оплатит его только в январе, пересчитывать НДС по новой ставке не придется

При отгрузке товаров в 2019 г. должна применяться ставка 20%.

В такой ситуации продавец (Письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290):

•исчисляет со стоимости товаров без учета налога НДС по ставке 20%, именно эту ставку и соответствующую ей сумму налога он должен указать в счете-фактуре. В нашем примере сумма НДС составит 20 000 руб.;

•принимает к вычету авансовый НДС, который был исчислен в 2018 г. по ставке 18/118. Вычет заявляется в той же сумме, в которой он был ранее исчислен. В нашем примере — 18 000 руб.

Покупатель:

•при принятии к учету полученных товаров на основании счета-фактуры продавца может принять к вычету НДС, исчисленный продавцом по ставке 20% (разумеется, при соблюдении иных условий для вычета) (статьи 171, 172 НК РФ). То есть в нашем случае — 20 000 руб.;

•должен восстановить авансовый НДС, принятый ранее к вычету. Причем в той же сумме — без каких-либо пересчетов. В нашем примере — 18 000 руб.;

•должен доплатить продавцу 2000 руб (100 000 руб. + 20 000 руб. – 118 000 руб.).

Ситуация 3. Товар отгружен в 2018 г., а счет-фактура (первичный, исправленный или корректировочный) выставляется в 2019 г.

Поскольку сама отгрузка товара относится к 2018 г., то неважно, когда выставляется первичный или корректировочный счет-фактура: в 2018 или в 2019 г. Определение ставки НДС привязано к дате отгрузки, а не к дате выставления счета-фактуры. Значит, она равна 18%.

Если же в 2019 г. надо внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 г. или ранее, в нем не нужно указывать новую ставку НДС 20%. Следует ориентироваться на налоговую ставку 18%. Кстати, и форму счета-фактуры надо использовать ту, которая действовала на момент выставления первоначального (ошибочного) счета-фактуры.

Ситуация 4. Товар отгружен покупателю в 2018 г., а в 2019 г. возвращен продавцу. При этом товар качественный

Если покупатель — плательщик НДС, а товар — качественный и он принят к учету, то его возврат по общему правилу надо оформлять как обратную реализацию (Письмо Минфина от 21.05.2018 № 03-07-09/34040). Следовательно, изменится ставка НДС в отношении товара, который покупатель приобрел у продавца, а теперь возвращает ему. То есть покупатель при возврате товара начисляет НДС по ставке 20% и выставляет продавцу счет-фактуру.

В итоге получится, что продавец должен вернуть покупателю больше денег, чем получил от него за товары (в случае если они уже были оплачены). Чтобы этого избежать, налоговая служба рекомендует при возврате качественных товаров выставлять корректировочный счет-фактуру со старой ставкой НДС (которая была указана в отгрузочном счете-фактуре) (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Ситуация 5. Товар отгружен покупателю в 2018 г., а в 2019 г. возвращен продавцу. При этом товар некачественный

В случае когда покупатель возвращает некачественный товар, который еще не был принят на учет, можно обойтись без обратной реализации. Покупатель может потребовать расторжения сделки и возврата своих денег (п. 1 ст. 518, п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Покупатель должен:

•выставить продавцу претензию с описанием недостатков, обнаруженных в товаре, а также с обоснованием своих требований по возврату уплаченных сумм;

•вернуть товар продавцу по возвратной накладной — с указанием цен на товары и ставки НДС, которые были указаны в накладной продавца. Счет-фактуру при этом покупатель не составляет (Письмо Минфина от 07.04.2015 № 03-07-09/19392).

Продавец при получении некачественного товара:

•или регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, который он выставил покупателю при отгрузке, — если получает назад весь товар целиком (Письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963);

•или выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу (на возвращаемые товары) и регистрирует его в книге покупок (Письмо Минфина от 07.04.2015 № 03-07-09/19392). При этом ставка НДС берется из первоначального отгрузочного счета-фактуры. То есть 18%, а не 20%.

Ситуация 6. Неплательщик НДС в 2019 г. возвращает продавцу товар, приобретенный им в 2018 г.

Для НДС-расчетов при возврате товара покупателями, которые не являются плательщиками НДС, в Налоговом кодексе предусмотрен особый порядок.

При продаже объекта недвижимости датой отгрузки признается дата его передачи. По ней и должна определяться ставка НДС, которую следует применить

Такие покупатели независимо от того, возвращают они качественный товар или некачественный, не обязаны выставлять продавцу счет-фактуру. Изменение ставки НДС никак не может повлиять на это правило.

Продавец, получивший назад свой товар в полном объеме, может принять к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, выставленного покупателю при отгрузке товаров. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@; Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473). Соответственно, ставка НДС не изменится. Она по-прежнему будет равна 18%.

Если же покупатель, не являющийся плательщиком НДС, возвращает товар лишь частично, то продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру. После принятия на учет возвращенных товаров он может зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок с указанием прежней ставки НДС из счета-фактуры — 18%.

Ситуация 7. Аванс получен в 2018 г., а возвращен в 2019 г.

При получении аванса продавец исчислил НДС по ставке 18/118. При возврате такого аванса не возникает необходимости определения новой налоговой базы ни у продавца, ни у покупателя. Таким образом, при возврате аванса:

•продавец принимает к вычету авансовый НДС в ранее исчисленной сумме (п. 5 ст. 171 НК РФ);

•покупатель восстанавливает вычет НДС в той сумме, которая ранее была заявлена им к вычету. Если же покупатель не заявлял вычет авансового НДС, то и восстанавливать ему нечего (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Ситуация 8. Аванс иностранному контрагенту перечислен в 2018 г., а выполнение им работ или оказание услуг — в 2019 г.

Когда организация (ИП) приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, работы или услуги, местом реализации которых признается Россия, надо в качестве налогового агента исчислить, удержать НДС и перечислить его в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Причем независимо от применяемого режима налогообложения.

Для такой ситуации действует особый порядок: налог надо перечислить в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному контрагенту (п. 4 ст. 174 НК РФ). Именно на эту дату и определяется налоговая база по НДС. Она рассчитывается как сумма дохода иностранца от реализации работ, услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ). Для пересчета валютной суммы в рубли надо брать курс ЦБ на дату выплаты денег иностранной компании (п. 3 ст. 153 НК РФ; Письма ФНС от 23.01.2017 № СД-4-3/950@; Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).

Если российская организация перечислила аванс, к примеру, в декабре 2018 г., то она исчислила НДС исходя из расчетной ставки 18/118. Надо ли доплачивать НДС в бюджет в случае, если работы будут выполнены (услуги оказаны) в 2019 г., когда общая ставка НДС вырастет до 20%, а расчетная — до 20/120?

Ставка НДС по работам и услугам, предоплаченным в декабре 2018 г. иностранному контрагенту

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Сумма НДС была исчислена и уплачена российской организацией — налоговым агентом в бюджет в декабре 2018 г. одновременно с перечислением денежных средств иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.

Несмотря на то что такой иностранный контрагент выполнит работы (окажет услуги) в 2019 г., российской организации в качестве налогового агента не потребуется доплачивать налог в бюджет: повышение общей ставки НДС не скажется на обязанностях налогового агента. Ведь налоговая база по НДС в подобной ситуации определяется лишь на дату уплаты денег иностранному контрагенту (п. 3 ст. 153, п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).

Ситуация 9. Иностранный контрагент выполнил работы (оказал услуги) в 2018 г., а оплата — в 2019 г.

Эта ситуация противоположна ситуации 8, рассмотренной выше.

В таком случае расчетная ставка НДС, действующая на дату определения налоговой базы, составит уже 20/120 (п. 3 ст. 153, п. 4 ст. 174 НК РФ). Однако налоговая служба разъяснила, что, поскольку работы выполнены/услуги оказаны в 2018 г., надо применять старую ставку 18/118 (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Напомним, что уплаченный агентский НДС организация (ИП) может принять к вычету в случае, если является плательщиком НДС и приобретенные у иностранного контрагента работы или услуги используются в облагаемой НДС деятельности (п. 3 ст. 173 НК РФ).

Справка

При приобретении облагаемых НДС товаров, местом реализации которых признается Россия, у иностранного контрагента, не состоящего на налоговом учете в российских налоговых органах, покупатель (организация или ИП) также признается налоговым агентом по НДС. Он должен исчислить налог один раз — на дату перечисления денег поставщику. Следовательно, и ставку НДС тоже надо брать именно на эту дату (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Ситуация 10. Аренда госимущества: оплата и период аренды приходятся на разные годы

При аренде государственного (муниципального) имущества налоговую базу по агентскому НДС арендатору надо определять на дату платежа. Причем не имеет значения, за какой период аренды вы делаете платеж: за прошедший, текущий или предстоящий.

Ведь момент возникновения налоговой базы — дата перечисления арендодателю арендной платы (полностью или частично) (п. 3 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500). Это значит, что для расчета налога надо взять ту ставку НДС, которая действует на дату платежа:

•если в 2018 г. вы заплатили за период аренды, относящийся к 2019 г., и исчислили НДС по ставке 18/118, то в дальнейшем ничего пересчитывать не требуется;

•если вы оплачиваете аренду в 2019 г. за месяцы 2018 г. (и предшествующие им), то НДС надо считать по ставке 18/118. Причем независимо от того, какая ставка закреплена в вашем договоре аренды. Такие разъяснения дала ФНС (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@) (см. , 2018, № 22).

* * *

Как видим, по переходящим сделкам надо применять новую ставку НДС в случае, когда момент отгрузки приходится на 2019 г. Иначе ставка НДС остается прежней — 18% (расчетная ставка — 18/118).

Но учтите, что для некоторых операций в НК особо оговорена дата определения налоговой базы. Так, к примеру, при реализации недвижимого имущества датой отгрузки считается день его передачи (п. 16 ст. 167 НК РФ). А при реализации иного имущества, которое не отгружается и не транспортируется, — день передачи права собственности на него (п. 3 ст. 167 НК РФ). ■

Полученные дивиденды больше выплачиваемых: считаем НДФЛ

Расчет НДФЛ с дивидендов

Когда организация, выплачивающая дивиденды, сама получила их от дочерней компании, при расчете НДФЛ с дивидендов участникам-резидентам должна использоваться такая формула (п. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2015 № 03-03-06/2/59085):

Как разъяснил Минфин, экономический смысл показателя Д2 состоит в исключении из расчетов сумм дивидендов, полученных налоговым агентом, с которых уже был удержан налог. Делается это во избежание их повторного налогообложения (Письмо Минфина от 02.08.2016 № 03-03-06/1/45297).

Вычет полученных дивидендов

Когда решите распределять дивиденды, не ошибитесь с подсчетом НДФЛ. Особенно если сами до этого получали дивиденды от других компаний

Рассмотрим такую ситуацию: организация получала дивиденды от участия в других организациях в течение предыдущих 3 лет. Сама дивиденды ранее не выплачивала. Но решила выплатить по итогам 2017 г. участникам — физическим лицам. Сумма выплачиваемых в 2018 г. дивидендов существенно меньше дивидендов, которые были получены от участия в других организациях за 3 предыдущих года. Считается ли, что все полученные дивиденды поучаствовали в расчете, и в дальнейших периодах их уже нельзя будет учесть при расчете налога с выплачиваемых дивидендов?

К примеру, организация получила дивиденды от участия в других организациях, с которых был удержан и уплачен налог на прибыль дочерней организацией: за 2015 г. — 6 млн руб., за 2016 г. — 4 млн руб., за 2017 г. — 3 млн руб.

В июне 2018 г. организация приняла решение выплатить дивиденды своим участникам за 2017 г. в сумме 3 млн руб. в соответствии с их долей в уставном капитале (УК). Участники — три физических лица (налоговые резиденты) владеют равными долями в УК. Каждому из них начислено по 1 млн руб. дивидендов. Как определить показатель Д2? Взять все без исключения суммы, полученные за 2015—2017 гг. (6 млн руб. + 4 млн руб. + 3 млн руб.), либо только сумму, не превышающую распределяемые дивиденды (3 млн руб.)?

Налоговый кодекс предписывает брать все суммы без исключения. То есть в нашем случае расчет НДФЛ с дивидендов каждому участнику будет такой:

Получаем отрицательную сумму НДФЛ. В НК прямо сказано, что в таком случае обязанность по уплате налога не возникает, однако и его возмещения из бюджета не будет (п. 5 ст. 275 НК РФ).

То есть каждому из участников организация выплачивает полную сумму начисленных дивидендов — по 1 млн руб.

Справка

Напомним, что в отношении дивидендов вычеты по НДФЛ (стандартные, социальные, имущественные) не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ). И неважно, что ставка налога по ним — 13%.

Перенос вычета на следующий год

Но это еще не все. Предположим, что в следующем году организация тоже решит выплатить дивиденды своим участникам. При этом новых сумм от дочерней компании она не получит.

Чему в следующем году будет равен показатель Д2 в «дивидендной» формуле: 10 млн руб. или 0 руб.? Иначе говоря, можно ли перенести с прошлого года фактически не задействованную разницу между Д2 и Д1?

Суммы из дивидендного расчета на будущее не переносятся

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— При определении суммы налога с выплачиваемых дивидендов в качестве показателя Д2 должна учитываться общая сумма полученных ранее организацией от других компаний дивидендов, не участвовавших до этого в расчетах, — при условии что с них был уплачен налог на прибыль.

При дальнейшей выплате дивидендов в последующие годы суммы, учтенные в 2018 г., уже не будут участвовать в расчетах. Ведь возможность переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее не предусмотрена НК РФ.

Как видим, если в следующем году организация будет выплачивать дивиденды, то при отсутствии сумм новых дивидендов от дочерних компаний показатель Д2 будет равен 0. А значит, с выплачиваемых в следующем году дивидендов придется удержать НДФЛ.

* * *

О других спорных вопросах, связанных с выплатой дивидендов, читайте:

2018, № 6

Получается, что те компании, которые не каждый год распределяют дивиденды, могут оказаться в худшем положении, чем те, которые распределяют их ежегодно. Однако если вы соберетесь поспорить по этому поводу с проверяющими в суде, то лучше сначала заплатить налог, а в случае выигрыша — вернуть его из бюджета.

Ведь по дивидендам, выплачиваемым российской организацией физическому лицу, НДФЛ должен исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 3 ст. 214 НК РФ). И за ошибки при расчете и удержании такого налога проверяющие накажут организацию (ст. 123 НК РФ). ■

Если региональный закон о ПСН изменен после выдачи патента

ИФНС: потенциальный доход изменился — получайте новый патент

Бизнесмен должен подать заявление на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до предполагаемой даты начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом никаких ограничений для подачи заявления в более ранние сроки гл. 26.5 НК РФ не содержит. И такого основания для отказа в выдаче патента, как слишком рано поданное заявление, конечно, не существует.

Также налоговики не вправе отказать в выдаче патента из-за того, что на дату подачи заявления либо на дату выдачи патента еще не был принят региональный закон, устанавливающий размер потенциально возможного годового дохода на следующий год. Власти субъекта РФ вправе вообще не принимать такой закон ежегодно, и тогда будет действовать размер потенциально возможного дохода, установленный на предыдущий год (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).

Получается, что, например, заявление на получение патента со сроком действия с 1 января 2019 г. можно подать хоть в сентябре 2018 г. Инспекция обязана выдать патент по такому заявлению (или направить уведомление об отказе в выдаче патента) в обычный срок — в течение 5 рабочих дней считая со дня получения заявления (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

А что делать, если после получения патента на руки в региональный закон все-таки внесли поправки, изменившие размер потенциально возможного дохода по выбранному виду деятельности? Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что в таком случае инспекция должна выдать новый патент с уточненной суммой налога (Письма Минфина от 29.01.2015 № 03-11-12/3210; ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312@). Правда, не уточняли, должен бизнесмен сам обратиться в инспекцию за новым патентом или вручить ему такой патент — забота налоговиков. Законы логики подсказывают, что, если потенциально возможный доход изменился в меньшую сторону, побегать за налоговиками придется самому предпринимателю, а если в бо´ль­шую, то, как говорится, «ждите, за вами уже выехали».

Суд: увеличить налог по патенту после его выдачи нельзя

Знаковое для бизнесменов на ПСН дело недавно рассмотрел АС Западно-Сибирского округа. ИП в середине ноября получил патент по сдаче в аренду недвижимости на весь следующий год. Однако в конце ноября власти субъекта РФ внесли поправки в региональный закон о ПСН. Стоимость патента, полученного предпринимателем, увеличилась более чем в 6 раз. Инспекторы ожидали, что ИП внесет первый платеж по патенту с учетом изменений.

Напомним, что при получении патента на срок от 6 месяцев до года 1/3 суммы налога должна быть уплачена не позднее 90 календарных дней после начала действия патента (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). ИП внес платеж вовремя, но в размере 1/3 указанной в патенте суммы налога, который, кстати сказать, никто ему не менял. Поскольку на тот момент еще действовала норма НК РФ, предусматривавшая «слет» с патента при неуплате налога, ИФНС направила предпринимателю уведомление об утрате права на применение ПСН.

ИП обжаловал действия инспекторов в региональное УФНС. Там приняли оригинальное решение: жалобу удовлетворили частично, инспекции предписали выдать предпринимателю задним числом (период, на который был выдан спорный патент, к тому времени уже почти закончился) другой патент с увеличенной суммой налога с учетом изменений. Причем старый патент не был признан недействительным или отозван. Бизнесмен обратился в суд с иском о признании недействительным нового патента.

Совет

Срок подачи заявления на получение патента лучше не нарушать. Если вы подадите заявление позже, но у налоговиков до указанного вами дня начала действия патента останется на рассмотрение заявления 5 рабочих дней или больше, то патент вам, скорее всего, выдадут. Если меньше, то могут предложить уточнить сроки действия патента в заявлении или подать новое (Письмо ФНС от 30.04.2013 № ЕД-4-3/7971@). Если же патент вы попросите задним числом, то вам просто сообщат о нарушении сроков подачи заявления и невозможности выдачи патента (Письмо Минфина от 10.10.2017 № СД-4-3/20355@).

Судьи пришли к таким выводам:

•во-первых, ИП, подавая заявление на патент, рассчитывал заплатить налог именно в той сумме, которая была в нем указана. Применение спецрежима, как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств, но требует выполнения условий, которые должны быть известны бизнесмену, получающему патент (Определение КС от 21.05.2015 № 1036-О). Предпринимателю, разумеется, был известен размер потенциально возможного дохода по его виду деятельности на дату подачи заявления, то есть до внесения изменений;

•во-вторых, положения гл. 26.5 НК РФ не предусматривают возможности выдачи патента с увеличенной налоговой базой и суммой налога уже после начала налогового периода по патенту. И не устанавливают случаев замены первоначально выданного патента другим, в частности из-за пересмотра региональными властями размеров потенциально возможного дохода. То есть порядок пересчета стоимости патента НК РФ не определен. При этом возможность отказа от применения ПСН после такого императивного увеличения налоговых обязательств также не предусмотрена, что ухудшает положение предпринимателя опять-таки задним числом. А это противоречит ст. 54 Конституции РФ;

•в-третьих, при выборе предпринимателем ПСН должна иметь место определенность в налоговой базе и налоговой ставке и такая определенность должна существовать в момент подачи заявления на получение патента. А все неустранимые противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика (пп. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

В итоге суды удовлетворили требование предпринимателя (Постановление АС ЗСО от 05.03.2018 № Ф04-5824/2017). Первоначальный патент остался в силе.

На наш взгляд, выводы суда абсолютно справедливы. Но, учитывая позицию Минфина и ФНС, в подобной ситуации отстаивать свою правоту практически наверняка придется в суде. И возможно, если налоговики будут действовать более грамотно (в частности, до того как начнет действовать патент, постараются вручить предпринимателю новый), вердикт судей будет иным.

* * *

Такое решение суда, по нашему мнению, нисколько не идет вразрез с возможностью перерасчета налога при ПСН в случае, когда после получения патента потенциально возможный доход по выбранному бизнесменом виду деятельности был уменьшен. Тогда обязательно нужно обращаться в ИФНС и требовать выдачи нового патента с тем же сроком действия, но с уменьшенной суммой налога (Письма Минфина от 29.01.2015 № 03-11-12/3210; ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312@). И лучше сделать это до того, как начнет течь срок действия патента. ■

Заполняем РСВ с учетом рекомендаций ФНС

Доплату пособия отражают в РСВ в периоде начисления

ФНС разъяснила, что если в текущем периоде вы пересчитываете соцстраховское пособие, выплаченное в прошлых отчетных периодах, и доначисляете работнику какую-то сумму, то доплату нужно отразить в расчете по взносам в месяце начисления. То есть уточненка по взносам за период назначения пособия не нужна. Причем даже если вы доначисляете и доплачиваете пособие за прошлый год (Письмо ФНС от 14.06.2018 № БС-4-11/11512 (п. 2)).

Внимание

В строке 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета по взносам соцстраховские пособия (по болезни, по беременности и родам и др.) надо отражать в месяце их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ; Письмо ФНС от 14.06.2018 № БС-4-11/11512 (п. 1)).

Например, в июне 2018 г. сотруднику начислили и выплатили пособие по болезни исходя из МРОТ, поскольку у организации не было справки о заработке за 2 года, предшествующих болезни, с прошлого места работы. В июле 2018 г. (в III квартале) сотрудник принес справку и ему доначислили пособие (ч. 2.1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Сумму доплаты следует отразить июлем (за 1-й месяц) в приложении № 2 к разделу 1 расчета за 9 месяцев 2018 г. по строкам:

•020 — в общей сумме начисленных выплат;

•030 — в общей сумме выплат, не подлежащих обложению взносами;

•070 — в расходах на выплату страхового обеспечения.

Также сумму доначисленного больничного в числе других пособий надо указать в графе 3 строки 010 приложения № 3 к разделу 1 расчета за 9 месяцев.

Справка

Если вы не ведете деятельность, временно ее приостановили и не начисляете доходы работникам и, соответственно, взносы с них, нулевой РСВ все равно сдавать нужно. Если вы этого не сделаете, ИФНС не только оштрафует вас на 1000 руб., но и заморозит операции по всем счетам (Письма ФНС от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@; Минфина от 18.06.2018 № 03-15-05/41578; п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ (ред., действ. с 30.08.2018)).

Пособие на погребение — не объект для взносов, но в РСВ его показать надо

Налоговая служба пояснила, что пособие на погребение, выплаченное родственнику умершего работника (ст. 10 Закона от 12.01.96 № 8-ФЗ), не признается объектом обложения взносами. Ведь его получатель не состоит с организацией в трудовых отношениях. Поэтому на родственника умершего работника не нужно заполнять раздел 3 с персонифицированными сведениями и показывать в нем начисленное им пособие (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16962@).

А раз так, то пособие не надо отражать ни как выплату в пользу физлиц, ни как необлагаемую выплату:

•по строкам 030 и 040 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1;

•по строкам 020 и 030 приложения № 2 (взносы на ВНиМ).

Это согласуется с общим подходом ФНС: выплаты, которые не являются объектом обложения, в расчете не показывают (Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@).

В то же время ФНС напомнила, что взносы на ВНиМ уменьшают на расходы по социальному страхованию (п. 2 ст. 431 НК РФ). Поэтому пособие на погребение необходимо отразить в приложении № 3 по строке 090 и в приложении № 2 по строке 070. И сделать это нужно в периоде начисления пособия родственнику (Письмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16962@). Например, если вы начислили пособие на погребение в сентябре, отразите его в указанных приложениях расчета за 9 месяцев.

Если ИП умер, у бухгалтера РСВ не примут

Невыгодную для работников позицию заняли налоговики по поводу представления «зарплатной» отчетности после смерти предпринимателя (Письмо ФНС от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@).

Как мы помним, расчет по взносам в ИФНС может сдать сам плательщик (ИП) либо его представитель по доверенности, заверенной плательщиком (п. 5 ст. 80 НК РФ; п. 1.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Формы отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Так вот ФНС указала, что в связи со смертью гражданина действие доверенности прекращается (подп. 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ). И поэтому сдача РСВ представителем ИП, например бухгалтером, невозможна. Так что ИФНС расчет по взносам не примет (Письмо ФНС от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@).

С одной стороны, все понятно. Но ведь до даты смерти ИП перечислял за работников взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ. Допустим, ИП умер в октябре. Тогда расчет за 9 месяцев у бухгалтера не примут. И страховые взносы за III квартал, которые перечислены в бюджет, просто будут числиться в переплате и в итоге останутся в бюджете.

Раз налоговики не примут расчет, то они не передадут в ПФР данные раздела 3 с начисленными суммами взносов на ОПС и не укажут их перечисленную сумму (Порядок взаимодействия, утв. ФНС № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР № 4И 21.09.2016). И соответственно, суммы взносов на ОПС Пенсионный фонд не учтет на индивидуальных счетах сотрудников (п. 35 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н). А это уже нарушение их пенсионных прав.

Заметим, что до перехода взносов под контроль ФНС территориальные отделения ПФР принимали расчет по взносам у бухгалтеров после смерти ИП как раз для того, чтобы не нарушать права сотрудников. Подробнее об этом, а также о других проблемах, которые возникают в случае смерти ИП, читайте в , 2012, № 8.

Кстати, даже если при увольнении работников вы выдадите им индивидуальные сведения — формы СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и раздел 3 расчета по взносам (п. 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ), ПФР все равно не сможет разнести взносы на ОПС по лицевым счетам без данных из ИФНС (Порядок взаимодействия, утв. ФНС № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР № 4И 21.09.2016).

Мы направили запрос в Минфин, чтобы он разъяснил, как все-таки нужно действовать, чтобы работники не потеряли взносы на ОПС, которые предприниматель уплатил с их доходов.

При прощении долга по отпускным уточненка не нужна

Внимание

Если в течение года вы несвоевременно уплачивали страховые взносы, то штраф вам не грозит. Но пени уплатить придется (ст. 75 НК РФ). Оштрафовать ИФНС может только за неуплаченную сумму взносов по итогам года (Письма ФНС от 07.09.2018 № СА-4-7/17429, от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@; Минфина от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912).

Минфин разъяснил, как действовать, когда работник в прошлом году отгулял отпуск авансом, а в этом году, например, в августе уволился. Если организация решила не удерживать с работника сумму излишне выплаченных отпускных (простить ему долг), то пересчитывать взносы и подавать уточненный расчет за прошлый год не нужно. Ведь в этом случае сведения о начисленных суммах взносов на ОПС, подлежащих отражению на индивидуальном лицевом счете работника за период начисления отпускных, не меняются (Письмо Минфина от 26.07.2018 № 03-15-06/52554 (п. 2)).

Так что в расчете по взносам за 9 месяцев нужно отразить только начисленные работнику выплаты при увольнении и взносы с них.

Плательщики, присоединившиеся к пилотному проекту, заполняют РСВ за 9 месяцев по-особенному

О том, как работодателям-«пилотникам» учитывать выплачиваемые ими пособия, читайте:

2017, № 21

С 1 июля 2018 г. к регионам, в которых ФСС выплачивает пособия напрямую работникам, присоединились еще шесть — Кабардино-Балкарская Республика, республики Карелия, Северная Осетия — Алания, Тыва, Костромская и Курская области (Постановление Правительства от 30.05.2018 № 619).

Начиная с 1 июля плательщики взносов в этих регионах должны уплачивать взносы на ВНиМ в полной сумме без уменьшения на соцстраховские пособия (п. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2)).

В общем случае работодатели в пилотных регионах вообще не заполняют в расчете приложения № 3 и № 4 по пособиям (Письмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@).

Карелия — один из субъектов РФ, недавно присоединившихся к пилотному проекту ФСС. А значит, для страхователей этого региона порядок заполнения РСВ несколько изменился

Но присоединившиеся плательщики не отражают в расчете только пособия начиная с III квартала, поскольку их начисляет и выплачивает отделение ФСС. Поэтому в расчете за 9 месяцев 2018 г. работодатели (Письмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@; пп. 7.5, 7.6; 8.4, 8.5, 11.4, 11.5, 11.13, 12.1, 13.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@):

•должны в приложениях № 3 и № 4 к разделу 1 расчета показать данные о пособиях, начисленных в январе — июне 2018 г. (то есть повторить данные из расчета за полугодие);

•не должны в приложении № 2 к разделу 1 в строке 070 заполнять графы для пособий за последние 3 месяца отчетного периода («Всего») с помесячной разбивкой («1 месяц» — июль), «2 месяц» — август, «3 месяц» — сентябрь). Необходимо заполнить только графу «Всего с начала расчетного периода» и показать в ней пособия, начисленные в январе — июне 2018 г. По строке 001 приложения № 2 нужно указать признак «1», что означает прямые выплаты из ФСС;

•должны выплачиваемые за счет их средств пособия за первые 3 дня болезни отразить в составе:

—выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников, — по строкам 030 в подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, по строке 020 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1;

—необлагаемых выплат — по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, по строке 030 приложения № 2 к разделу 1.

Возвращенные займы и кредиты упрощенцы в приложении № 6 не показывают

Если упрощенец, который ведет льготный вид деятельности и уплачивает только взносы на ОПС по тарифу 20%, получил деньги в счет погашения выданного займа, то в целях применения пониженных тарифов взносов эту сумму не надо включать ни в общий объем доходов, ни в доходы от основного (льготного) вида деятельности (п. 6 ст. 427 НК РФ). Ведь, как пояснил Минфин, упрощенец просто получил назад собственные средства (Письмо Минфина от 23.07.2018 № 03-15-06/51465).

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Так же Минфин рекомендует поступать и при получении упрощенцем займа и кредита, поскольку эти средства подлежат возврату (Письмо Минфина от 20.06.2018 № 03-15-06/42162).

Таким образом, операции по предоставлению, получению, возврату займов и кредитов не влияют на определение 70%-й доли доходов от основного вида деятельности в общем объеме доходов, при которой упрощенец вправе уплачивать взносы по пониженным тарифам.

Эти суммы не надо отражать в приложении № 6 к разделу 1 расчета ни в строке 060 (общая сумма доходов), ни в строке 070 (доходы от основного вида деятельности).

Внимание

Перед отправкой расчета по взносам в инспекцию ФНС рекомендует проверить его с помощью размещенных на ее сайте программ «TESTER» или «Налогоплательщик». В эти программы заложены контрольные соотношения, при несоблюдении которых расчет будет считаться непредставленным (сайт ФНС России).

* * *

В заключение расскажем о нерадужных перспективах 2019 г. для упрощенцев, которые ведут льготные виды деятельности из подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Минфин уже заявил, что продлевать пониженные тарифы взносов не будут. Их оставят только для некоммерческих и благотворительных организаций, применяющих УСН (Письмо Минфина от 01.08.2018 № 03-15-06/54260). Так что упрощенцы, которые ведут деятельность в социальной и производственной сферах, со следующего года будут платить взносы по общему тарифу 30%, из них: на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%. Также не смогут платить взносы по льготным тарифам аптеки на ЕНВД, ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, и ИП на патенте (ст. 425, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)). ■

Тонкости отражения отдельных выплат в РСВ

ИВАНОВА Наталья Владимировна

Cоветник государственной гражданской службы РФ 3 класса (УФНС России по г. Москве)

— Наталья Владимировна, поясните, как действовать в такой ситуации. Организация 01.06.2018 заключила ГПД с физическим лицом на оказание услуг. Срок действия договора — до 31.07.2018. Услуги были оказаны 27.07.2018, в этот же день был подписан акт выполненных работ и в бухучете начислена сумма вознаграждения. А выплатили ее физическому лицу 1 августа.
Как указать это физлицо по строкам 010 «Количество застрахованных лиц» и 020 «Количество физических лиц, с выплат которым были начислены страховые взносы» подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) расчета по взносам — только в июле (в месяце, когда было начислено вознаграждение), только в августе (когда было выплачено вознаграждение) или во всех месяцах, когда действовал договор, — в июне и июле?

— Согласно Порядку заполнения расчета по страховым взносам плательщики в соответствующих строках и графах расчета отражают суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФ (пп. 7.5, 8.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок)).

Вознаграждение по гражданско-правовому договору включается в базу для исчисления взносов на ОПС и ОМС того календарного месяца, в котором оно начислено (п. 1 ст. 424 НК РФ). В рассматриваемом случае это июль.

Таким образом, в подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1 расчета физлицо, с которым заключен ГПД, надо отразить в строках 010 и 020 в июле. То есть нужно заполнить графу 3 (1 месяц из 3 месяцев отчетного периода).

Кроме того, это же физлицо нужно указать в строках 010 и 020 в графе 2 «Всего» (за отчетный квартал) и в графе 1 «Всего с начала расчетного периода».

— Бухгалтерская программа переносит физлиц, с которыми заключены ГПД, в приложение № 2 (взносы на ВНиМ) расчета так: в строку 010 «Количество застрахованных лиц» их не вносит. А вознаграждение этим лицам вносит в строки 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физлиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».
А разве так правильно? Ведь на основании подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ на эти выплаты взносы на ВНиМ не начисляются.

— Нет, ваша программа заполняет расчет неверно. На эту тему ФНС в июле выпустила официальное Письмо (Письмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783). Она разъяснила, что в приложении № 2 к разделу 1 производится расчет сумм взносов на ВНиМ исходя из сумм выплат в пользу физлиц, которые являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования (п. 11.2 Порядка).

А лица, с которыми заключены ГПД, не являются застрахованными на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). И взносы на этот вид страхования не начисляются (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Следовательно, по физлицам, получающим вознаграждения в рамках ГПД, показатели строк 010—070 приложения № 2 к разделу 1 расчета не заполняются (Письмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783). То есть ни самих физлиц в числе застрахованных лиц, ни выплаты им в приложении № 2 расчета отражать не нужно.

Кроме того, ФНС отметила, что раздел 3, где указываются персонифицированные сведения, на физлиц, с которыми заключен ГПД, заполнять нужно (п. 22.1 Порядка). При этом в подразделе 3.1 по строке 180 надо указать признак «2» — не застрахован в системе обязательного социального страхования (Письмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783; п. 22.19 Порядка).

---

Ни самих физлиц в числе застрахованных лиц, ни выплаты им в приложении № 2 (взносы на ВНиМ) расчета отражать не нужно.

---

— В 2017 г. у ИП были работники и он сдавал по ним расчет по взносам. В декабре 2017 г. со всеми работниками трудовые договоры были расторгнуты. Последний раз ИП сдал в инспекцию расчет за 2017 г. 25 января 2018 г.
Сейчас из ИФНС пришло требование представить расчет по взносам за I квартал и полугодие 2018 г.
Но ведь ИП не должен сдавать этот расчет. Как нужно поступить?

— Если ИП-работодатель в конце 2017 г. уволил всех работников (расторг все договоры гражданско-правового характера) и в 2018 г. не заключил новые трудовые или гражданско-правовые договоры, то расчет по страховым взносам в новом году он представлять не обязан (ст. 431 НК РФ). Обязанность представлять расчет по страховым взносам возникает только у плательщиков, производящих выплаты в пользу физлиц (ст. 419 НК РФ).

При получении от налогового органа требования представить расчет предпринимателю необходимо направить в ИФНС пояснения о том, что все договоры расторгнуты и выплаты физическим лицам не производятся.

— Сотрудник организации уволился 30 июня, а с 1 августа его вновь приняли, но на другую должность и с другим окладом. Как рассчитывать базу по страховым взносам для этого работника — с учетом выплат, начисленных до его увольнения, или же только выплат, произведенных начиная с 1 августа? Обнуляются ли предыдущие начисленные выплаты?

— Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом в базу по взносам включаются все выплаты, начисленные работнику в рамках трудовых отношений с начала и до конца расчетного периода — календарного года (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ).

Если сотрудник уволился, а затем вновь был принят на работу в эту же организацию в течение года, то в базу для начисления взносов по такому сотруднику нужно включить все выплаты, которые были начислены ему в течение календарного года за период работы в организации в целом (Письмо Минфина от 18.12.2017 № 03-15-06/84401).

Таким образом, поскольку у сотрудника в течение года работодатель не поменялся, выплаты, начисленные до его увольнения, не обнуляются, а учитываются при расчете базы по страховым взносам.

— Организация совмещает применение упрощенки и уплату ЕНВД. Она имеет право на пониженные тарифы по деятельности фитнес-центра (УСН) (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ). В помещении центра открыли небольшой бар, и эту деятельность перевели на ЕНВД (деятельность общепита). Доля доходов от фитнес-центра в общем объеме доходов (доходы от фитнес-центра и бара) составляет 80%.
Можно ли исчислять взносы по пониженным тарифам с выплат всем работникам организации — как занятым в деятельности на УСН, так и занятым во «вмененной» деятельности?

— Пониженные тарифы страховых взносов могут применять организации на УСН, основным видом деятельности которых является, в частности, и деятельность фитнес-центров (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ). При этом вид деятельности признается основным при соблюдении двух условий (п. 6 ст. 427 НК РФ):

•доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб.;

•доля доходов в связи с ведением вида деятельности, поименованного в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, по итогам расчетного (отчетного) периода составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Причем в общий объем доходов организация должна включать доходы от всех видов деятельности, то есть доходы, полученные от деятельности и фитнес-центра, и бара (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Получается, что пониженные тарифы страховых взносов применяются организацией при соблюдении установленных критериев и применении упрощенной системы налогообложения по основному виду экономической деятельности — фитнес-центру.

Таким образом, организация, совмещая УСН и ЕНВД и соблюдая вышеназванные условия, вправе применять пониженные тарифы взносов в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. ■

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников (Письмо Роструда от 25.07.2018 № 858-ПР). Дело в том, что Роструд предписал центрам занятости мониторить сведения о численности работников в организациях. И во исполнение этого предписания местные центры занятости уже начали размещать на своих сайтах сообщения для работодателей с просьбой представить соответствующую информацию.

Отчитываться нужно будет о работниках, которые к определенному моменту достигнут возраста, считающегося в настоящее время возрастом выхода на пенсию (60 лет — для мужчин и 55 лет — для женщин).

Утвержденной формы такого отчета пока нет, но, судя по всему, в нем нужно будет указывать данные как о предпенсионерах, которые продолжают трудиться в компании, так и о тех, кто прекратил свою трудовую деятельность в течение отчетного периода. Причем для указания количества работников, уволенных по инициативе работодателя, будет предусмотрена отдельная графа.

Напомним, что в настоящий момент в Госдуме обсуждается законопроект о введении уголовной ответственности за увольнение предпенсионеров. ■

Разбираемся с «прибыльными» авансами

Как рассчитать ежемесячные авансы, если в предыдущем периоде был убыток

По итогам 9 месяцев 2018 г. у компании получилась прибыль (за I квартал тоже была прибыль, а за полугодие — убыток). Как рассчитать и показать в декларации ежемесячные авансы на IV квартал? Правильно ли я понимаю, что нам еще нужно заполнить строку 210 листа 02, где указать сумму всех начисленных авансов с начала года?

— В декларации за 9 месяцев общую сумму ежемесячных авансов, подлежащую уплате в IV квартале 2018 г., нужно отразить по строке 290 листа 02 (с разбивкой по бюджетам в строках 300—310 листа 02). Определите ее по формуле (п. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации)):

Поскольку за полугодие у вас был убыток, то значение строки 290 декларации за 9 месяцев будет равно значению строки 180 этой же декларации. Ежемесячный платеж (по срокам уплаты 29.10, 28.11, 28.12) составит 1/3 от полученной суммы (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Кроме того, в декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года. По общему правилу они равны авансам на IV квартал, то есть данным строк 290—310 листа 02.

Значение строки 210 листа 02 складывается из суммы исчисленного налога (авансового платежа) за предыдущий отчетный период и суммы ежемесячных авансов, которые подлежали перечислению в бюджет в течение последнего квартала отчетного периода (п. 5.8 Порядка заполнения декларации). То есть формула для заполнения строки 210 листа 02 такая:

По итогам полугодия у вас был убыток, в связи с чем в течение III квартала ежемесячные авансы не уплачивались. Поэтому в декларации за 9 месяцев по строке 210 листа 02 вам нужно поставить прочерк (при заполнении ее на бумаге (п. 2.3 Порядка заполнения декларации)).

Заметим также, что сумму авансов, перечисленных с начала года, можно зачесть в счет предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль (квартального аванса по итогам 9 месяцев, а если денег хватит, то и ежемесячных авансов в IV квартале) (п. 1 ст. 287 НК РФ). Для этого лучше предварительно сделать с инспекцией сверку расчетов.

Как заполнить подраздел 1.2 в декларации за 9 месяцев

Правильно ли я понимаю, что подраздел 1.2 в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев заполняется на двух страницах, но с разными кодами: код 24 — авансы на IV квартал и код 21 — авансы на I квартал?

— Так нужно делать, если у вас различаются суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал и на I квартал следующего года (п. 4.3.1 Порядка заполнения декларации). Это может быть, к примеру, из-за закрытия обособки или реорганизации фирмы.

Если суммы авансов на эти периоды одинаковые, то заполняется один лист подраздела 1.2 раздела 1 и никаких кодов указывать вообще не надо (строка 001 останется пустой).

Как заполнить строку 210 листа 02 при убытке

В декларации за I квартал была прибыль, уплатили с нее налог. За полугодие получен убыток, следовательно, база — ноль, строки 180—200 — ноль. В строки 210—230 декларации за полугодие переношу данные из декларации за I квартал и получаю в разделе 1 налог к уменьшению. По итогам 9 месяцев снова получаем убыток. Должны ли в строках 210—230 остаться данные по начисленным авансовым платежам и, соответственно, в разделе 1 — налог к уменьшению? Авансы мы платили ежеквартально.

Если у компании прибыль — хорошо, если убыток — плохо. Но при убытке хотя бы авансы по прибыли не придется платить в следующие 3 месяца

— Если компания уплачивает только квартальные авансы, то по строкам 210—230 листа 02 указываются суммы исчисленных авансовых платежей (строки 180—200 листа 02) по декларации за предыдущий отчетный период (п. 5.8 Порядка заполнения декларации).

В вашем случае в декларации за полугодие из-за убытка строки 180—200 листа 02 нулевые. А значит, в декларации за 9 месяцев в строках 210—230 листа 02 будет тоже ноль.

Поскольку и этот период получился убыточным, то у вас нет ни налога (строки 180—200 листа 02), ни авансов (строки 210—230 листа 02). Поэтому налога к уменьшению (строки 280—281 листа 02) у вас тоже не будет.

Причем сумма квартального аванса, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, признается переплатой. Ее можно зачесть в счет уплаты годового налога (если по итогам года получите прибыль) или других налогов, а также погашения недоимки либо вернуть на расчетный счет, подав в инспекцию заявление по установленной форме (ст. 287, пп. 6, 14 ст. 78 НК РФ).

Пора ли платить ежемесячные авансы

Наша фирма работает с февраля 2018 г. В I квартале деятельности не было. За полугодие появилась выручка — 200 тыс. руб., за 9 месяцев — 5 млн 800 тыс. руб. (без НДС). Нужно ли нам в IV квартале платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?

— Обязанность по уплате ежемесячных авансов внутри квартала возникает у недавно созданной организации по прошествии полного квартала с момента ее регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ). У вас этот срок уже наступил.

Кроме того, на уплату ежемесячных авансов влияет размер выручки (п. 5 ст. 287 НК РФ):

•если выручка от реализации (без НДС) хотя бы раз с момента регистрации компании превысила 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал, то компании придется уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала;

•если размер выручки не был превышен, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Таким образом, если у вас лимит 5 млн руб. был превышен в одном конкретном месяце (в июле, августе или сентябре), то в IV квартале 2018 г. (по срокам уплаты 29.10, 28.11, 28.12) вам нужно уплачивать ежемесячные авансы. Если же такого превышения не было, ежемесячные авансы вам платить не надо.

Какие платить авансы: ежемесячные или квартальные

Организация на ОСН создана в ноябре 2017 г. Поквартально выручка без НДС у нас была такая:
•в IV квартале 2017 г. — 0 руб.;
•в I квартале 2018 г. — 1,7 млн руб.;
•во II квартале 2018 г. — 2,3 млн руб.;
•в III квартале 2018 г. — 17 млн руб. (в сентябре — 8,2 млн руб.).
При этом за 9 месяцев появилась прибыль, с которой исчислен налог. Как нам уплачивать авансы: поквартально, руководствуясь среднеквартальным лимитом 15 млн руб. за предыдущие четыре квартала, или ежемесячно — как вновь созданное предприятие?

— Воспользоваться правом уплачивать «прибыльные» авансы поквартально вы пока не можете. Для поквартальной уплаты надо брать в расчет выручку от реализации за прошедшие четыре квартала (включая отчетный) (п. 3 ст. 286 НК РФ). Квартал — 3 календарных месяца (п. 4 ст. 6.1 НК РФ). У вас же IV квартал 2017 г. — не полный, ведь деятельность велась лишь с ноября.

Поэтому, раз в сентябре 2018 г. выручка (без НДС) превысила 5 млн руб., вы как вновь созданная организация с IV квартала 2018 г. должны уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль (по срокам уплаты 29.10, 28.11, 28.12) (п. 5 ст. 287, п. 6 ст. 286 НК РФ).

Как перейти с ежемесячных авансов на квартальные

Раньше мы платили ежемесячные авансовые платежи. Сейчас подсчитали выручку за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2017 г. + 9 месяцев 2018 г.), получается меньше 60 млн руб. Перейти на поквартальную уплату авансов мы могли еще во II квартале, но этот момент упустили и уплатили все заявленные суммы. Как правильно поступить, чтобы перейти на квартальные платежи? Нужно ли как-то уведомить налоговую, что ежемесячные авансы в IV квартале мы платить не будем?

— Сообщать налоговикам о переходе на поквартальную уплату «прибыльных» авансов не надо. Они увидят это из вашей декларации за 9 месяцев. В ней не нужно заполнять строки 290—340 листа 02, касающиеся ежемесячных авансов на IV квартал этого года и I квартал следующего.

Если выручка позволяла вам перейти на поквартальную уплату авансов раньше, но вы продолжили платить их ежемесячно, ничего страшного. Тем самым вы досрочно исполнили свою обязанность по уплате налога, и переплата будет зачтена в счет будущих платежей (п. 1 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@). Уточненки за предыдущие периоды подавать не нужно.

Можно ли не платить авансы, если деятельности больше нет

ООО на ОСН уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. В IV квартале 2018 г. деятельность прекратится, поступлений на расчетный счет не планируется. Возможно ли написать в ИФНС письмо о том, что фирма деятельность не ведет и авансовые платежи, указанные в декларации за 9 месяцев, уплачиваться не будут?

Чтобы официально закрыть компанию, нужно время. И нельзя резко перестать платить ежемесячные авансы, если организация еще не ликвидирована

— Если подходить формально, то оснований для прекращения уплаты «прибыльных» авансов у вас нет. Ведь до момента внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ организация считается налогоплательщиком, а значит, должна исполнять все предусмотренные НК РФ обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 49, п. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 1 ст. 23 НК РФ).

За просрочку авансовых платежей грозят пени (п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 75 НК РФ). Однако суммы уплаченных в течение года авансов подлежат зачету в счет уплаты налога на прибыль по итогам года (ст. 287 НК РФ). И если по итогам года окажется, что налог меньше исчисленных авансовых платежей, пени пересчитают — их начислят на сумму, не превышающую налог за год (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Пени по ежемесячным авансам начисляют на сумму, не превышающую квартальный авансовый платеж (Письма Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 13.11.2009 № 3-2-06/127).

Поэтому главное для вас — уплатить авансовые платежи в сумме, равной годовому налогу. Если это сделано по итогам 9 месяцев, то в IV квартале авансы можно не платить.

Письмо в инспекцию писать не обязательно. Отсутствие прибыли начиная с IV квартала налоговики увидят из декларации за год и за I квартал 2019 г.

Как рассчитать авансы с учетом убытка прошлых лет

По итогам 2017 г. получили убыток — более 400 000 руб. В III квартале 2018 г. появилась прибыль — 240 000 руб. Хотим уменьшить ее на прошлогодний убыток. Как считать ежемесячные авансы по налогу на прибыль? И надо ли их вообще считать?

— Прибыль в отчетном периоде можно уменьшить на убытки прошлых лет (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ). Но не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Поэтому уплаты «прибыльных» авансов избежать не удастся.

Для расчета авансов вам надо сначала уменьшить свою прибыль в сумме 240 000 руб. на 50%, тем самым погашая часть убытка прошлого года. Полученная сумма 120 000 руб. (240 000 руб. х 50%) будет являться налоговой базой для исчисления налога на прибыль.

По итогам 9 месяцев сумма авансового платежа по налогу на прибыль составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).

А дальше все зависит от суммы выручки (без НДС) за предыдущие четыре квартала (включая отчетный) (п. 3 ст. 286 НК РФ):

•если выручка больше 60 млн руб., то нужно платить ежемесячные авансы. Тогда вам следует перечислить в бюджет:

—29.10 — 24 000 руб. (квартальный аванс по итогам 9 месяцев) + 8000 руб. (ежемесячный аванс на IV квартал, равный 1/3 от 24 000 руб.);

—28.11 — 8000 руб.;

—28.12 — 8000 руб.;

•если выручка меньше либо равна 60 млн руб., то авансы перечисляются только поквартально (29.10 — 24 000 руб.).

Как платить «прибыльные» авансы

Выручка от реализации за IV квартал 2017 г. и 9 месяцев 2018 г. превысила 60 млн руб. Ранее организация уплачивала налог на прибыль ежеквартально. Правильно ли я понимаю, что 28 октября надо заплатить и платеж за III квартал 2018 г., и авансовый ежемесячный платеж, равный 1/3 ежеквартального платежа?

— Да, все верно. Если выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн руб., то уже со следующего квартала компания обязана уплачивать авансы ежемесячно внутри квартала (п. 3 ст. 286 НК РФ). В вашем случае начинать уплачивать ежемесячные авансы нужно с IV квартала по срокам уплаты 29 октября, 28 ноября, 28 декабря (п. 1 ст. 287, п. 2 ст. 286 НК РФ):

Квартальные платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в сроки подачи соответствующей «прибыльной» декларации. То есть авансовый платеж за 9 месяцев в 2018 г. должен быть уплачен 29 октября.

При этом суммы всех этих авансов будут засчитаны в счет уплаты годового налога (ст. 287 НК РФ).

Как в декларации отразить авансы за закрытое ОП

Мы закрыли единственное ОП в первых числах октября. То есть за 9 месяцев мы должны отчитаться только по месту нахождения головного офиса. А как показать в этой декларации ежемесячные авансы за закрытое ОП?

— За 9 месяцев вам нужно представить в инспекцию по месту учета головного офиса (пп. 2.7, 10.1 Порядка заполнения декларации):

•декларацию по организации;

•отдельную декларацию по закрытому ОП.

При этом ежемесячные авансы на IV квартал текущего года и I квартал следующего года в декларации по ОП (строки 120, 121 приложениях № 5 к листу 02) заполнять не надо (п. 10.11 Порядка заполнения декларации).

А вот в декларации по организации (в приложении № 5 к листу 02 по организации без входящих в нее ОП) на суммы авансовых платежей по закрытому ОП увеличьте авансовые платежи в региональный бюджет (Письма Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82; ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@). ■

Сокращение отсутствующих работников

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович

Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Федеральная служба по труду и занятости

— О предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работников нужно предупредить персонально и под роспись не менее чем за 2 месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ).
Игорь Иванович, как быть, если работник, которого нужно предупредить, отсутствует на рабочем месте (например, находится в командировке или на больничном)? По каким правилам течет двухмесячный срок для таких работников?

— Полагаю, что если на момент принятия работодателем решения об увольнении по сокращению штата сотрудник отсутствует на работе по причине, например, командировки или временной нетрудоспособности, то уведомление такого работника в персональном порядке под роспись возможно после окончания периода болезни и выхода на работу, а также, как правило, после окончания командировки.

Если работник уведомлен в установленном порядке, то последующие периоды его отсутствия на работе в связи с командированием либо болезнью не являются основанием для продления двухмесячного срока.

— Допустимо ли предупреждать отсутствующих работников дистанционно, если они не могут явиться в офис для получения уведомления? Если да — то в какой форме? Например, можно ли им направить письмо с уведомлением о вручении или телеграмму? Или уведомить по электронной почте?

— Предупреждение работника о предстоящем увольнении по сокращению численности или штата в виде дистанционного уведомления (письмом, телеграммой, по электронной почте) не предусмотрено трудовым законодательством.

Отсутствие персональной росписи работника на предупредительном документе может свидетельствовать о нарушении требований ч. 2 ст. 180 ТК РФ, влекущем административную ответственность виновных лиц.

Вместе с тем в ряде случаев судебного обжалования действий работодателя, предупредившего сокращаемого работника о предстоящем расторжении договора посредством уведомления в виде заказного почтового отправления, такие действия были признаны судами правомерными и не противоречащими ч. 2 ст. 180 ТК РФ. Например, такая позиция высказана в Апелляционном определении Свердловского облсуда от 14.02.2018 № 33-1935/2018, Апелляционном определении Верховного суда Кабардино-Балкарской Республики от 13.08.2014 № 33-1274/2014.

---

Предупреждение работника о предстоящем увольнении дистанционным способом (письмом, телеграммой, по электронной почте) не предусмотрено трудовым законодательством.

---

— Подписание уведомления о предстоящем сокращении не лишает работника трудовых прав и гарантий. Он может уйти в отпуск (например, учебный) или взять больничный. В этот период, если речь не идет о ликвидации компании, работника увольнять нельзя (ст. 81 ТК РФ).
Что делать в такой ситуации, если срок предупреждения истек, а работник так и не вышел на работу? Уволить его первым днем выхода на работу? Или нужно подготовить новое уведомление и снова ждать 2 месяца?

— При наличии у сокращаемого работника уважительных причин, препятствующих его нахождению на работе в последний рабочий день, целесообразно оформить расторжение трудового договора в первый день выхода на работу такого работника с подтверждающими указанные причины документами.

— Как правило, в таких ситуациях приказ об увольнении издается заранее. Каким образом изменить дату увольнения работника по сокращению штата на более позднюю? Отменить ранее изданный приказ и издать новый? Или внести изменения в ранее изданный приказ?

— В такой ситуации целесообразно издать приказ о внесении изменений в первичный приказ о расторжении трудового договора с указанием причин, послуживших основанием для внесения изменений.

— В ст. 81 ТК РФ сказано, что работника нельзя сократить только «в период его временной нетрудоспособности». Правильно ли мы понимаем, что больничный по уходу за ребенком или за другим родственником не является препятствием для сокращения?

— В целях исключения возникновения спорной ситуации работодателю целесообразно учитывать все случаи, связанные с временной нетрудоспособностью работника, в том числе по причине болезни ребенка, а не только самого работника.

— Иногда случается и так, что работник просто перестает выходить на работу и отвечать на звонки. Как лучше поступить, если дата увольнения по сокращению пришлась на период такого отсутствия, — оформить увольнение по сокращению или за прогул?

— В этой ситуации вы не знаете, почему сотрудник не выходит на работу. Возможно, у него имеются уважительные причины, на которые он может сослаться в случае судебного спора о порядке расторжения с ним трудового договора.

В связи с этим есть риски принятия судебного решения не в пользу работодателя, если он уволит такого работника в условиях не полной очевидности действий работника, подлежащего увольнению по сокращению численности или штата работников и отсутствующего в последний рабочий день. Учитывая указанные обстоятельства, действия работодателя по оформлению увольнения такого сотрудника по сокращению или за прогул могут быть признаны неправомерными. ■

Работодатель не должен предлагать сокращаемому работнику временно свободные должности

Увольнение работника в связи с сокращением численности (штата) допускается, только если невозможен перевод (с его согласия) в этой же организации (ч. 3 ст. 81 ТК РФ):

•или на вакантную должность (работу), соответствующую квалификации работника;

•или на вакантную нижестоящую должность (нижеоплачиваемую работу), которую работник может занимать (выполнять) с учетом квалификации и состояния здоровья.

При этом работнику нужно предложить все подходящие для него вакансии, которые у работодателя есть в соответствующей местности (то есть в конкретном населенном пункте) (ч. 3 ст. 81 ТК РФ).

Под вакантной должностью обычно понимается должность, предусмотренная штатным расписанием и никем не занятая (в том числе и совместителем). Так, не являются вакантными (свободными) должности, которые заняты сотрудниками, находящимися, например, в отпуске по беременности и родам. Поэтому сокращаемым работникам такие должности работодатель предлагать не обязан. Такова позиция Роструда (см. Доклад с руководством по соблюдению обязательных требований, дающих разъяснение, какое поведение является правомерным, а также разъяснение новых требований нормативных правовых актов за II квартал 2017 г. (утв. Рострудом)).

Многие суды высказывали аналогичное мнение (Апелляционные определения Санкт-Петербургского горсуда от 12.04.2017 № 33-6646/2017; Саратовского облсуда от 27.08.2015 № 33-5139/2015; Определение Мосгорсуда от 29.05.2014 № 4г/8-3516). А недавно и Конституционный суд отметил, что работодатель вправе при сокращении предлагать должности, которые сохранены за отсутствующими работниками (Определение КС от 17.07.2018 № 1894-О). То есть КС не считает это обязанностью работодателя.

От себя добавим, что работодатель также не обязан предлагать сокращаемому работнику:

•вакантные вышестоящие должности (Апелляционные определения Пермского крайсуда от 12.01.2015 № 33-23/2015; ВС Республики Башкортостан от 27.05.2014 № 33-6492/2014);

•должности, занятые лицами, работающими по совместительству (Апелляционное определение Суда ЕАО от 02.04.2014 № 33-173/2014). ■

Неэтичное поведение на работе: что это и как бороться

Неэтично — это как?

Неэтичным считается поведение работника, которое нарушает не только правовые, но и общепринятые моральные поведенческие нормы и имеет негативные последствия для других людей — сослуживцев и клиентов. Стоит ли говорить, что такое поведение плохо влияет и на психологический климат в коллективе, и на работоспособность остального персонала, и на взаимоотношения с партнерами, заказчиками, покупателями, и на деловую репутацию фирмы.

По нашему мнению, неэтичное поведение может включать в себя:

•грубые и оскорбительные замечания, реплики либо жесты в адрес коллег, руководства, остальных лиц;

•использование в адрес конкретного лица ненормативной или табуированной (например, по религиозным или моральным соображениям) лексики, нецензурных выражений;

•обидные сравнения (например, с животными или неодушевленными предметами);

•касание человека без его согласия, которое можно расценить как насмешливое или циничное;

•агрессивный стиль общения и иное проявление агрессии;

•вызывающее несоблюдение субординации.

Справка

Оскорбление — это унижение чести и достоинства другого лица, выраженное в неприличной форме. За него суд может оштрафовать гражданина на 1000—3000 руб., а должностное лицо — на 10 000—30 000 руб. (ч. 1 ст. 5.61, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ)

Оскорбление может быть выражено не только в устной (слова, жесты, телодвижения), но и в письменной форме, в частности в виде комментария под фото в соцсети (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.04.2018 № 33-12840/2018), а также в виде непристойных или оскорбительных изображений.

А вот иллюстрации к понятию «неэтичное поведение» из жизни, а точнее — из судебной практики, к слову сказать, довольно многочисленной.

«[Ф. и. о. 1]... на протяжении длительного периода времени проявляет по отношению к [ф. и. о. 2]... грубое, нетактичное и неуважительное... поведение. Указанное поведение, в частности, проявлялось в толкании [ф. и. о. 2] на лестнице административного здания, оскорблении и бросании грязи в лицо по дороге с работы, разбрасывании... фотографий, содержащих сведения о личной жизни [ф. и. о. 2]... в туалете учреждения» (Решение Ленинского райсуда г. Ростова-на-Дону от 01.06.2017 № 2-1186/2017~М-773/2017).

«[Директор школы]... дал указание снять с окна на первом этаже... фанеру. [Ф. и. о.]... как заместитель директора по хозяйственной части обязан был выполнять его указание. Однако тот вместо этого устроил с ним скандал, отказался это сделать и в присутствии учащихся и учителей скандалил с ним, кричал, угрожал, с кулаками шел на него» (Апелляционное определение ВС Республики Дагестан от 25.05.2016 № 33-2067/2016).

«[Ф. и. о.]... во время коллективного собрания... на повышенных тонах высказывала, что она незаменимый работник, ругалась нецензурной бранью, угрожала, что всех засудит, не давала никому высказывать свою точку зрения. На неоднократные просьбы со стороны директора успокоиться... она не реагировала» (Решение Кобяйского райсуда Республики Саха (Якутия) от 23.05.2017 № 2-116/2017~М-78/2017).

«...врач... обозвала медсестру воровкой, затем стала в кабинете плясать, очень громко топать ногами, руками стала вытворять странные жесты, пальцами хотела ей уколоть глаза... Затем [врач] ее с силой толкнула, и она упала на стул» (Решение Жарковского райсуда Тверской области от 07.12.2017 № 2-120/2017~М-109/2017).

«[Ф. и. о. 1]... и [ф. и. о. 2]... на официальной странице учреждения... в социальной сети «Вконтакте» была прокомментирована новость... с использованием инвективной (ненормативной) лексики, грубости и оскорблений в адрес сотрудников филиала, исполнявших свои должностные обязанности» (Решение Центрального райсуда г. Комсомольска-на-Амуре от 02.03.2017 № 2-842/2017~М-137/2017).

«...контролером... выявлен факт неправильного заполнения водителем автобуса билетно-учетного листа... При этом [водитель] вел себя агрессивно, громко выражался нецензурной бранью в адрес проверяющего лица в присутствии пассажиров, оскорблял [контролера] и грозил физической расправой...» (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 12.09.2017 № 33-10688/2017).

Комментарии, как говорится, излишни.

«Этичный» ЛНА как рычаг воздействия

В Трудовом кодексе нет норм, обязывающих сотрудника быть со всеми вежливым и корректным в рамках рабочего процесса, а работодателя — делать все возможное по созданию благоприятного психологического климата в коллективе.

Зато прописано право работодателя, в частности, принимать правила внутреннего трудового распорядка, которыми могут быть установлены также и правила поведения работников организации. Сотрудники же, в свою очередь, обязаны эти правила соблюдать наравне с трудовой дисциплиной (статьи 21, 22, 189 ТК РФ).

То есть в целях предотвращения неэтичного поведения со стороны кого-то из персонала работодатель вполне может закрепить в документах обязанность сотрудников «хорошо себя вести».

И многие компании активно этим правом пользуются. Кто-то ограничивается парой строк в трудовом договоре.

2.1.7. Работник обязан проявлять доброжелательность, уважение и терпимость к клиентам, сотрудникам и партнерам работодателя, способствовать созданию на работе благоприятного делового и морального климата.

Кто-то включает в свои ПВТР отдельный «поведенческий» раздел, где уже более подробно прописано, как должны вести себя работники.

8.3. Работники обязаны:
— способствовать созданию благоприятной деловой атмосферы в коллективе;
— проявлять взаимоуважение, вежливость, корректность и внимательность в обращении с коллегами, руководством и посетителями;
— соблюдать нормы профессиональной этики и правила делового поведения;
— воздерживаться от поведения, которое могло бы вызвать сомнение в добросовестном исполнении работником должностных обязанностей;
— избегать конфликтных ситуаций, способных нанести ущерб репутации самого работника или авторитету Компании;
— воздерживаться от публичных высказываний, суждений и оценок в отношении деятельности Компании и ее руководства, если это не входит в должностные обязанности работника.

8.4. В служебном поведении работники воздерживаются:
— от грубости, проявлений пренебрежительного тона, заносчивости, предвзятых замечаний, предъявления неправомерных, незаслуженных обвинений;
— от угроз, оскорбительных выражений или реплик, действий, препятствующих нормальному общению или провоцирующих противоправное поведение.

А крупные компании, как правило, принимают отдельный локальный акт, например кодекс этики и корпоративного поведения, прописывая в нем вплоть до нюансов возможные факты неэтичного поведения и процедуры служебного расследования таких фактов.

Какие есть наказания для грубияна

Наличие «поведенческих» положений в трудовых договорах или в локальных актах, с которыми сотрудники ознакомлены под роспись, дает работодателю право применять к сотруднику, нарушающему эти положения, дисциплинарные взыскания (ст. 192 ТК РФ; Письмо Минтруда от 16.09.2016 № 14-2/В-888). Их всего три:

•замечание;

•выговор;

•увольнение (в строго оговоренных законом случаях).

По мнению суда, если учитель музыкальной школы вспылил, это еще не повод объявлять ему замечание. Но грубых высказываний в адрес коллег лучше избегать всем работникам, а не только учителям

Самовольно выходить за рамки этого перечня (например, применяя к работникам штрафные удержания из зарплаты) работодатель не может. Правда, для отдельных категорий работников (в основном в бюджетной сфере) федеральными законами предусмотрены виды взысканий, которых нет в ТК РФ (ст. 192 ТК РФ). Например, для гражданских госслужащих это предупреждение о неполном должностном соответствии (подп. 3 п. 1 ст. 57 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ). Аналогичное взыскание есть и для работников таможенной службы и органов внутренних дел, также к ним может применяться и строгий выговор (ст. 29 Закона от 21.07.97 № 114-ФЗ; ч. 1 ст. 50 Закона от 30.11.2011 № 342-ФЗ).

Работодатель волен выбирать, какое дисциплинарное взыскание применить к работнику. Но при этом работодатель должен быть готов доказать, что при наложении взыскания он учел не только тяжесть проступка и обстоятельства его совершения, но и предшествующее поведение работника, его отношение к труду (п. 53 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Так, суд признал незаконным приказ об объявлении замечания преподавателю по классу флейты, которая, как следовало из служебных записок ее коллег, в день проведения концерта «при музыкантах... детях и их родителях позволяла себе грубые эмоциональные высказывания по отношению к заместителю директора, дежурному по зданию и вахтеру».

Помимо показаний свидетелей, суд учел также, что преподаватель неоднократно награждалась грамотами, благодарностями и дипломами, пользуется авторитетом у родителей и учащихся школы. Учитывая все фактические обстоятельства произошедшего конфликта, суд посчитал, что работодатель безосновательно вынес работнице замечание (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.08.2016 № 33-16491/2016).

Рассказываем руководителю

Неэтичное поведение на работе не относится к однократному грубому нарушению работником трудовых обязанностей (ч. 3 ст. 192, п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Поэтому сразу уволить работника, позволившего себе такое поведение, нельзя.

Но если у него уже есть дисциплинарное взыскание и он в течение года снова неадекватно себя проявит, тогда работодатель имеет полное право его уволить за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей без уважительных причин (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Наказывать надо правильно

Очень важно четко соблюсти всю процедуру объявления работнику-грубияну замечания или выговора. Иначе суд потом может признать незаконным наложение дисциплинарного взыскания, да еще и постановить, чтобы работодатель выплатил работнику компенсацию морального вреда (см., например, Решения Билибинского райсуда Чукотского АС от 03.05.2017 № 2-33/2017~М-23/2017; Дальнереченского райсуда Приморского края от 12.12.2017 № 2-898/2017).

Напомним, как пошагово должна проходить эта процедура (ст. 193 ТК РФ).

Шаг 1. Фиксируем факт совершения работником дисциплинарного проступка (то есть его неэтичное поведение). Ведь на случай судебной тяжбы у работодателя должны быть доказательства такого проступка (п. 34 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Зафиксировать проступок можно путем составления:

•или докладной либо служебной записки на имя генерального директора;

•или акта;

•или решения комиссии (например, по результатам служебного расследования).

Наиболее оптимальный документ — это акт, поскольку изложенные в нем факты будут засвидетельствованы несколькими людьми (как правило, двумя-тремя). Ведь если работник пойдет судиться по поводу наложенного взыскания, именно эти люди могут быть свидетелями со стороны работодателя. Если неэтичное поведение подтверждается записями с камер видеонаблюдения (Апелляционное определение Сахалинского облсуда от 27.09.2016 № 33-2371/2016) или распечатками (скриншотами) экрана (Решение Центрального райсуда г. Комсомольска-на-Амуре от 02.03.2017 № 2-842/2017~М-137/2017), то это, безусловно, будет огромным плюсом для работодателя.

Внимание

В трудовую книжку запись об объявлении замечания или выговора не вносится (ст. 66 ТК РФ). А вот в личную карточку ее можно внести, чтобы отслеживать наличие и количество у работника дисциплинарных взысканий.

Шаг 2. Вручаем работнику уведомление о необходимости представить письменное объяснение своему проступку. На это у работника есть 2 полных рабочих дня, которые считаются со дня, следующего за днем вручения ему уведомления (ст. 193 ТК РФ).

Шаг 3. Если в отведенный срок работник не представит письменное объяснение своему поведению либо работодатель сочтет изложенные в объяснении причины неуважительными, тогда надо издать приказ об объявлении замечания или выговора. В нем следует кратко описать проступок и сослаться на составленные в связи с этим бумаги (акт, объяснительную и т. д.).

Работника надо ознакомить с приказом под роспись в течение 3 рабочих дней с момента его издания. Если работник по каким-то причинам отсутствовал на работе (был на больничном или в командировке), то период его отсутствия замораживает течение этого срока. Если работник отказывается знакомиться с приказом, об этом нужно составить акт в произвольной форме (ст. 193 ТК РФ).

Совет

Не допускайте в приказе общих фраз о нарушении работником трудовой дисциплины. Если из приказа не будет видно, какой именно проступок совершен, для суда это может быть дополнительным поводом признать незаконным приказ о дисциплинарном взыскании (Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.11.2017 № 33-40207/2017).

Обратите внимание: на то, чтобы издать соответствующий приказ (о вынесении замечания или об объявлении выговора), у работодателя есть 1 месяц со дня обнаружения дисциплинарного проступка (ст. 193 ТК РФ), то есть со дня, когда о проступке стало известно непосредственному руководителю работника-нарушителя (например, начальнику отдела) (п. 34 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Месячный срок (п. 34 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•продлевается на время болезни работника или нахождения его в каком-либо отпуске (ежегодном оплачиваемом, дополнительном, учебном, за свой счет и др.). Кстати, если неэтичное поведение работника было документально зафиксировано утром, а вечером того же дня он оформил больничный, это отнюдь не означает, что проступок совершен в период болезни. Суд счел, что работник злоупотребил правом и отказался признавать незаконным приказ о выговоре (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.07.2018 № 33-31179/2018);

•не продлевается на дни, в которые работник отсутствовал на работе по каким-то другим основаниям, например на дни дополнительных выходных.

Вместе с тем не получится объявить замечание или выговор за неадекватное поведение, если со дня совершения дисциплинарного проступка прошло 6 месяцев (ст. 193 ТК РФ).

Упомянутые сроки являются для работодателя пресекательными и не подлежат восстановлению. Их пропуск исключает возможность применения к работнику дисциплинарного взыскания (см., например, Апелляционные определения Оренбургского облсуда от 24.05.2017 № 33-3491/2017; Новосибирского облсуда от 12.10.2017 № 33-9936/2017).

* * *

В заключение мы расскажем об одном любопытном деле, где факт неэтичного поведения действительно имел место, был подтвержден и работодателем была соблюдена вся процедура объявления работнику выговора, но суд тем не менее взыскание отменил.

Сотрудник с корпоративного номера отправил своему начальнику через мессенджер What’sApp оскорбительное изображение. Вот только сделал он это в нерабочее время (в 20:37) и не по месту работы. Поэтому суд сказал, что действия работника никак не связаны с его трудовой деятельностью. Использование им корпоративного номера также не доказывает законность выговора (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 28.02.2018 № 33-2767/2018). ■

Не понравилось резюме соискателя: можно ли не объяснять почему

Отказ отказу рознь?

По закону если несостоявшийся работник направил в компанию письменное требование объяснить причины отказа в заключении трудового договора, то организация обязана письменно же ответить ему не позднее 7 рабочих дней после получения его обращения (ст. 64 ТК РФ). Но что конкретно считать таким отказом, ТК не объясняет. В результате этот вопрос находит решение в судебной практике.

Так, Мосгорсуд недавно пришел к выводу, что направление в компанию своего резюме через сайт поиска вакансий нельзя трактовать как обращение к работодателю с заявлением (требованием) заключить трудовой договор. Следовательно, работодатель, отказавший соискателю там же, на сайте, не обязан письменно реагировать на просьбу мотивировать отказ, поданную по всем правилам (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.04.2018 № 33-11357/2018).

Процедура не регламентирована

Решение суда, прямо скажем, неоднозначное. Ведь такого понятия, как «заявление (требование) о заключении трудового договора», в ТК в принципе нет. Ни порядок, ни форма обращения к будущему работодателю не установлены. Поэтому в качестве обращения вполне можно рассматривать и отклик на размещенную в сети вакансию.

При этом очевидно, что связка «вакансия — резюме» — лишь первый этап на пути общения соискателя и работодателя. Потом обычно следуют телефонный разговор, собеседование (а в крупных компаниях — цепочка собеседований), возможно, тестирование, иногда беседа с психологом и т. д. Даже сам работник итоговое решение принимает не сразу.

В связи с этим отклик на вакансию на сервисе поиска работы можно рассматривать и как просто проявление интереса гражданина к компании на предмет дальнейших переговоров о трудоустройстве, информирование работодателя о себе. Равно как и на размещенные сведения о вакансиях в других местах: на сайте компании, в СМИ и т. д.

Но проблема в том, что если вы обозначили соискателю отказ в заключении трудового договора, то формально вы попадаете под требование ТК об объяснении причин отказа (ст. 64 ТК РФ). Поэтому если гражданин настаивает, то лучше ему ответить. В конце концов, письмо с просьбой выдать мотивированный отказ присылают далеко не все. А если уж не хочется мотивировать, то хотя бы не пишите при отклонении резюме, что вы отказываете в заключении трудового договора. Используйте в такой переписке более аккуратные формулировки, как то: «не будем далее рассматривать вашу кандидатуру», «отказываемся от дальнейших переговоров» и т. п.

Трудоустройство в любом случае не обязательно

Если же вы вступили с соискателем в дальнейшие взаимоотношения, но в итоге отказались от его кандидатуры, то отказ однозначно следует мотивировать (при наличии запроса работника) (ст. 64 ТК РФ).

При этом сам факт переговоров никоим образом не возлагает на компанию обязательств по трудоустройству. Как разъяснял ВС, прием на работу — это исключительная компетенция работодателя, который принимает необходимые кадровые решения самостоятельно. Каких-либо норм, обязывающих заполнять вакантные должности немедленно по мере их возникновения, в ТК нет (п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 (далее — Постановление Пленума ВС)). Поэтому иски претендентов, недовольных тем, что им в принципе отказали, обречены на неудачу (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 12.09.2017 № 33-19103/2017).

Главное — обосновывать свой отказ отсутствием необходимых деловых качеств у кандидата, а не дискриминационными основаниями типа возраста, пола, национальности, беременности или отсутствия регистрации (ст. 64 ТК РФ; пп. 10, 11 Постановления Пленума ВС ).

Напомним, что деловые качества — это, в частности, способность соискателя выполнять определенную работу с учетом имеющихся у него (п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 (далее — Постановление Пленума ВС)):

•профессионально-квалификационных качеств, в том числе определенной профессии, специальности, квалификации;

•личностных качеств, например состояния здоровья, уровня образования, опыта работы по определенной специальности и (или) в определенной отрасли.

По рекомендации ВС суды при рассмотрении споров о трудовой дискриминации должны проверять три аспекта (п. 10 Постановления Пленума ВС):

•было ли объявление о вакансиях;

•велись ли переговоры о приеме на работу с конкретным лицом;

•по каким основаниям ему было отказано в заключении трудового договора.

* * *

Не стоит указывать дискриминационные требования и в объявлениях о работе. За это Минтруд грозил административными штрафами не только самим работодателям, но и СМИ, владельцам сайтов и даже расклейщикам объявлений (Информация Минтруда от 24.07.2013). И хотя суды иногда приходили к выводу, что один лишь факт размещения объявления с указанием на возраст не свидетельствует о дискриминации в сфере труда, а только говорит о предпочтении определенной категории лиц (Апелляционное определение Мосгорсуда от 30.05.2014 № 33-17864/14), сейчас этого точно лучше не делать.

Справка

В связи с обсуждением законопроекта о повышении пенсионного возраста Роструд еще раз напомнил работодателям о недопустимости дискриминации по возрасту, в том числе о том, что:

•отказать гражданину предпенсионного возраста в заключении трудового договора можно только по деловым качествам;

•достижение указанного возраста не может быть основанием для отказа в заключении трудового договора.

Продажа работнику: есть ли спасение от ККТ

Купить ККТ ради одной операции?

Приобрести ККТ, заключить договор с оператором фискальных данных, зарегистрировать ее — и все ради того, чтобы продать работнику старый принтер или самортизированный автомобиль? Нерационально.

Тем не менее Закон однозначно обязывает вас применить ККТ, если покупатель расплачивается с вами за товар наличными (абз. 21 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). И то, что покупатель — не посторонний, а ваш работник, ничего не меняет (Письмо Минфина от 21.02.2018 № 03-01-15/10907).

Так было всегда, и организации, не имевшие ККТ, договаривались с персоналом о других способах расчета.

Но теперь, после перехода на онлайн-ККТ, многие из этих способов уже не работают. Ведь понятие расчетов, при проведении которых обязательно нужно выбить чек и отослать его данные в налоговую (абз. 21 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ), стало шире.

Внимание

Штраф за неприменение ККТ составляет от 75 до 100% суммы расчета без ККТ, но не менее 30 000 руб. — для организации и от 25 до 50% суммы расчета без ККТ, но не менее 10 000 руб. — для должностного лица (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

На это нужно обратить внимание также тем организациям, которые:

•или постоянно продают работникам свою продукцию;

•или кормят их за плату в собственной столовой;

•или берут на себя часть расходов на оплату товаров, работ, услуг, приобретаемых у третьих лиц для работников. Например, некоторые компании покупают для передачи своим работникам школьные наборы к 1 сентября или детские сладкие подарки к Новому году. Работники вносят работодателю только часть стоимости, а остальное — за его счет.

Посмотрим, какой способ расчета с персоналом выбрать, чтобы не применять ККТ.

Работник перечисляет деньги на банковский счет организации

Важно, как именно работник перечислит деньги (абз. 21 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ (далее — Закон № 192-ФЗ); ч. 19 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ; Письмо ЦБ от 06.03.2012 № 08-17/950 (п. 4)):

•если со своей карты, используя банкомат, терминал, интернет-сервис либо мобильный банк, — ККТ нужна, поскольку при этом используется электронное средство платежа (далее — ЭСП) (Письмо ЦБ от 02.05.2012 № 14-27/270);

•если через офис банка либо наличными по квитанции без открытия счета, либо платежным поручением со своего счета — ККТ не нужна. Но только до 01.07.2019.

Когда деньги приходят на счет организации со счета физлица, по банковской выписке невозможно точно установить, как их отправили: с использованием карты или нет. И нельзя быть уверенными, что работник выполнил ваши инструкции по перечислению денег.

А когда способ отправки денег не определен, специалист ФНС советует либо обращаться в банк для выяснения деталей, либо пробивать чек «на всякий случай» (см. , 2018, № 17).

Поэтому лучше заранее договориться с работником, что не только свою карту, но и свой банковский счет он использовать вообще не станет, а сделает платеж без открытия счета в офисе любого банка по квитанции через операциониста (пп. 5.1, 5.7, 5.8 Положения, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П). В Сбербанке нужно заполнить форму ПД-4.

Для большей надежности вручите работнику уже заполненную квитанцию и предупредите, что в банк нужно идти с наличными, а не с картой. Убедиться, что работник именно так и поступил, обычно легко: тогда в выписке вашего банка счет плательщика будет начинаться на 40911 (п. 4.56 разд. 4 ч. II Плана счетов, утв. Положением ЦБ 27.02.2017 № 579-П).

Справка

Бывает, что в выписке банка счет плательщика-физлица начинается на 30233. Увы, этот код вам ни о чем не скажет. За ним может скрываться любой способ безналичного расчета: и по квитанции «через окошко» в банке, и с применением ЭСП, и платежным поручением со счета без ЭСП. Так банки отражают незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств (п. 3.28 разд. 3 ч. II Плана счетов, утв. Положением ЦБ 27.02.2017 № 579-П).

За перевод денег без открытия счета банк возьмет с вашего работника плату. Если сумма для человека существенна, можно заранее, при составлении договора купли-продажи, уменьшить на нее стоимость продаваемого ему имущества.

С июля 2019 г. и этот способ не спасет от ККТ. Применять ее нужно будет по любым безналичным платежам физлиц за товары, работы, услуги.

Организация удерживает стоимость проданного работнику товара из зарплаты

Если одной зарплаты не хватает, то остаток организация удерживает из следующих. Работник должен написать на имя директора заявление. Таким образом он распоряжается своей зарплатой — направляет ее на оплату приобретаемого им имущества. Поэтому установленные ТК ограничения на удержания из зарплаты в пользу работодателя (статьи 137, 138 ТК РФ) здесь не применяются: при наличии заявления можно удержать хоть всю сумму (Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1).

Если вы решили организовать столовую для своих работников, то, скорее всего, без ККТ вам не обойтись

Точно так же обычно налажен расчет с работниками за продукцию предприятий или за еду в собственной столовой. Например, молокозавод ежедневно отпускает продукты своим работникам по оптовым ценам. А стоимость проданного удерживает раз в полмесяца при выплате зарплаты.

Обязательно ли применять ККТ? Нет. Передачи наличных либо движения безналичных сумм не происходит. Организация просто выплачивает работнику зарплату в меньшей сумме или не выплачивает ничего.

Есть Письмо ФНС, в котором сказано, что погашение задолженности работников за приобретенные у организации товары, работы, услуги путем удержания соответствующих сумм из зарплаты — это расчет в целях Закона № 54-ФЗ и поэтому требует применения ККТ (Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). Однако в этом Письме налоговая служба не уточнила, что применение ККТ по такому виду расчетов станет обязательным только с 01.07.2019. Сейчас ККТ при расчетах с физлицами — не ИП обязательна только при наличных расчетах и при безналичных расчетах с использованием ЭСП (абз. 21 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ).

Это подтверждает специалист ФНС.

Необходимость применять ККТ при удержании стоимости товара из зарплаты

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В настоящий момент при удержании продажной стоимости товара (работ, услуг) из заработной платы работника применение ККТ не требуется. Обязательным оно станет с 01.07.2019.

Дело в том, что понятие «расчеты» было расширено (подп. «е» п. 3 ст. 1 Закона № 192-ФЗ; абз. 21 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). Теперь к расчетам относится среди прочего и получение «иного встречного предоставления» за товар, работы, услугу. Удержание из зарплаты работника стоимости продаваемого ему товара (работы, услуги) является получением иного встречного предоставления (Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). Применение ККТ при этом виде расчетов, в том числе и в случае их проведения с работниками, будет необходимо начиная с 01.07.2019 (п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ; Письмо Минфина от 21.02.2018 № 03-01-15/10907).

Чек нужно будет пробивать и в момент передачи работнику товара, и в момент последующего удержания его стоимости из зарплаты.

Итак, удержание из зарплаты позволяет обойтись без ККТ, но лишь до июля 2019 г.

Внимание

Если одной зарплаты не хватает для полного расчета за приобретенное работником имущество и удержание растягивается, то налоговики могут расценить это как предоставление коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ), в результате которого у физлица возникает облагаемая НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ; ст. 823 ГК РФ; Письма Минфина от 18.03.2016 № 03-04-06/15118, от 19.05.2015 № 03-04-05/28784, от 09.06.2015 № 03-04-06/33331; ФНС от 04.03.2014 № ГД-4-3/3665@). Проще говоря, такую отсрочку (рассрочку) погашения задолженности Минфин и ФНС считают предоставлением беспроцентного займа. А значит, нужно на последнее число каждого месяца срока ее действия исчислять с матвыгоды НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), удерживать его из других выплачиваемых работнику доходов, перечислять в бюджет и отражать все это в НДФЛ-отчет­ности (подп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Деньги от работника принимает дружественная вам фирма с ККТ

С ней ваша организация заключает договор комиссии на продажу имущества, которое намерен купить работник. Комиссионер действует от своего имени и участвует в расчетах (ст. 990 ГК РФ), а значит, именно он, а не ваша организация обязан применить ККТ при получении денег от покупателя (Письмо Минфина от 04.07.2018 № 03-01-15/46377). Поступившие от вашего работника деньги организация-комиссионер перечисляет вам на расчетный счет, и это тоже не требует ККТ (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Минус этого способа — нужно заплатить посреднику комиссионное вознаграждение.

Организация и работник проводят зачет встречных требований

Такой зачет можно провести, если с тем работником, которому организация намерена что-то продать, заключен, помимо трудового договора, еще и какой-либо гражданско-правовой договор. Например, человек работает в организации юристом, но еще иногда по договорам подряда делает для нее переводы с иностранных языков. Или организация арендует у своего работника гараж. Тогда можно составить соглашение: задолженность организации по договору подряда/аренды зачитывается в счет погашения долга работника по оплате товара (ст. 410 ГК РФ).

Поскольку тут, как и в случае с удержанием из зарплаты, нет движения наличных либо безналичных денег, применять ККТ пока не надо.

С 01.07.2019 налоговая служба, вероятнее всего, станет требовать оформлять чек при взаимозачетах, считая это получением «иного встречного предоставления» за товар, которое с этой даты подпадает под ККТ (абз. 21 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ).

Тогда нужно будет на дату зачета выбить чек с признаком расчета «приход» на оплату товара, проданного работнику. Чек с признаком расчета «расход» — на выплату работнику по ГПД — выбивать, по последним официальным разъяснениям, не нужно (Письма Минфина от 25.07.2018 № 03-01-15/52265; ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@).

* * *

Требуется ли выбивать чек и отправлять его данные в налоговую при проведении других расчетов организации с работниками, вы можете узнать из таблиц. В них мы собрали те «подозрительные на ККТ» расчеты с работниками, о которых часто спрашивают бухгалтеры.

НЕОБХОДИМОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ККТ ПО РАЗЛИЧНЫМ ВЫПЛАТАМ РАБОТНИКАМ

НЕОБХОДИМОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ККТ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДЕНЕГ ОТ РАБОТНИКОВ

Обратите внимание: в таблицы вошли не все расчеты по займам между организациями и работниками (в том числе директором). Спорные вопросы применения ККТ по займам мы разберем отдельно в одном из следующих номеров . ■

Штрафы за опоздавшие декларации

В каком размере грозит штраф

По общему правилу штраф за несвоевременную сдачу декларации составляет 5% от суммы налога, подлежащей уплате по ней и не перечисленной в бюджет в установленный срок, за каждый полный/неполный месяц просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ). При этом штраф не может быть:

•больше 30% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основе несвоевременно представленной декларации;

•меньше 1000 руб. Штраф в таком размере взыщут и за непредставление нулевой декларации (Письмо Минфина от 16.02.2015 № 03-02-08/6944).

Внимание

За несвоевременную подачу декларации директора и главбуха могут оштрафовать на 300—500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ)

Штраф за нарушение срока сдачи расчета 6-НДФЛ взыщут в размере 1000 руб. за каждый полный/неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Обратите внимание: определить размер штрафа инспекция должна исходя из суммы налога, не уплаченной на момент истечения срока уплаты, а не всей суммы, исчисленной к уплате в декларации (Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692; п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57); Постановление АС ПО от 01.11.2016 № Ф06-14638/2016).

Приведем пример.

Если несвоевременно представлена декларация за отчетный, а не за налоговый период, то компанию оштрафуют всего на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) Ведь такой документ, даже если называется декларацией, по сути, является авансовым расчетом по налогу. И значит, нормы ст. 119 НК РФ к нему не применяются (Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 17)). Покажем в таблице, в каком размере грозит штраф за несвоевременное представление деклараций по основным налогам.

Казалось бы, сумму недоимки по страховым взносам для определения размера штрафа за несвоевременное представление РСВ налоговики должны устанавливать на 15-е число месяца, когда взносы должны быть перечислены (п. 3 ст. 431 НК РФ). Но ФНС решила исходить из наличия недоимки по состоянию на 30-е число месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом, то есть на крайний срок подачи расчета. Если на этот день недоимки нет, то штраф за опоздавший РСВ будет минимальный — 1000 руб. (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@)

Справка

Налоговый орган или суд могут снизить даже минимальный штраф по ст. 119 НК РФ при выявлении смягчающих обстоятельств (ст. 112 НК РФ; п. 18 Постановления № 57; Письмо Минфина от 18.06.2015 № 03-02-08/35141). Таковыми могут быть признаны переплата, отсутствие умысла на совершение правонарушения, незначительный период просрочки подачи декларации, тяжелое материальное положение компании и т. д. Причем суд может снизить размер штрафа даже в том случае, когда смягчающие обстоятельства учтены инспекцией (см., например, Постановления АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018, от 02.03.2016 № Ф03-447/2016).

Как проходит процедура

По общему правилу отразить факт несвоевременной подачи декларации налоговики должны в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (далее — акт об обнаружении факта правонарушения). Такой акт составляется в течение 10 рабочих дней со дня выявления правонарушения (п. 1 ст. 101.4 НК РФ).

После составления акта налоговики должны его вам вручить. И сделать это им нужно в течение 5 рабочих дней со дня составления (п. 28 Постановления № 57). Для этого вам могут, например, отправить по ТКС уведомление о вызове. Цель вызова (вручение акта проверки, акта об обнаружении факта правонарушения, решения о привлечении к ответственности и т. д.) должна быть указана в уведомлении (Письмо ФНС от 09.10.2015 № ЕД-4-2/17621 (п. 1)). Если за актом никто не придет, его пошлют по почте заказным письмом. В таком случае акт будет считаться полученным на шестой рабочий день с даты отправки (п. 4 ст. 101.4 НК РФ). После этого у вас будет месяц на представление возражений (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Внимание

Если инспекция направила вам уведомление о вызове по ТКС, вы должны в течение 6 рабочих дней отправить квитанцию о приеме уведомления (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Иначе налоговики могут заблокировать счет организации (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Отметим, что в случае, когда информационный обмен с инспекцией ведется по ТКС, таким способом налоговики могут вам прислать почти любой документ, в том числе акт проверки, требование об уплате налога и т. д. (п. 4 ст. 31, п. 6 ст. 69 НК РФ; Порядок, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@) Но могут и не прислать. Положений, обязывающих налоговиков отправлять документы по проверке исключительно по ТКС, даже тем компаниям, которые обязаны по ТКС отчитываться, в законе нет. И никто не запретит инспекторам отправить вам, допустим, решение о привлечении к ответственности по ТКС, а требование об уплате налога — почтой. Или наоборот (Постановление АС ПО от 20.04.2017 № Ф06-19849/2017).

Тем не менее, если вы по объективным причинам не получили, к примеру, решение о привлечении к ответственности по камеральной проверке, отправленное почтой, а о претензиях налоговой к отчету узнали из требования об уплате штрафа, присланного по ТКС, есть смысл обратиться в суд (Постановление 16 ААС от 23.10.2017 № 16АП-4120/2017). Правда, как правило, если ИФНС отправила документы почтой на адрес фирмы, указанный в ЕГРЮЛ, ссылаться на их неполучение бесполезно (Постановление АС ЗСО от 26.02.2016 № Ф04-28767/2015). Риск неполучения корреспонденции, направленной на юридический адрес, несет сама компания (п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61).

Если налоговики выставили жесткий штраф, то самое время вспомнить про смягчающие обстоятельства

Если декларация действительно представлена с опозданием и штраф налоговики рассчитали верно (с учетом ваших переплат, смягчающих обстоятельств и пр.), то возражать вам, в сущности, нечего. Однако если есть смягчающие обстоятельства, а инспекция их не учла, то об этом нужно заявить в возражениях. Если налогоплательщик не заявлял о наличии смягчающих обстоятельств ни в возражениях по акту, ни при обжаловании решения в УФНС, то суд в дальнейшем их тоже может не учесть (Постановление АС МО от 26.03.2018 № Ф05-2208/2018).

В течение 10 рабочих дней после окончания срока на представление возражений руководитель (заместитель руководителя) ИФНС рассматривает материалы и выносит решение по ним (пп. 6, 8 ст. 101.4 НК РФ). О рассмотрении вы должны быть извещены. Так, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ФНС рекомендует вручать вместе с актом (Письмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 4)).

Если со штрафом вы согласны, на рассмотрение можно не ходить. Неявка компании, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения акта, препятствием для рассмотрения не является. То есть решение будет принято без вашего участия (п. 7 ст. 101.4 НК РФ). Вынесенное решение должно быть вручено вам в течение 5 рабочих дней, как и акт, или отправлено почтой (пп. 28, 29 Постановления № 57).

В течение 20 рабочих дней после вступления решения в силу выставляется требование об уплате штрафа (п. 2 ст. 70, п. 10 ст. 101.4 НК РФ). Оно может быть вручено лично руководителю или представителю компании, направлено по почте или передано по ТКС (п. 6 ст. 69 НК РФ). По общему правилу срок на исполнение требования составляет 8 рабочих дней с момента его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Рассказываем руководителю

Решения по проверкам вступают в силу по истечении месяца со дня вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). То есть, если решение по камеральной проверке направлено вам почтой 01.08.2018, оно будет считаться полученным 09.08.2018, а вступит в силу 10.09.2018 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Для «беспроверочных» решений нет специальной нормы, оговаривающей порядок вступления их в силу. Поэтому такие решения вступают в силу с момента их вручения налогоплательщику тем или иным способом (п. 38 Постановления № 57).

Если вы не уплатите штраф добровольно, то налоговики могут (п. 3 ст. 46 НК РФ):

•или вынести решение о взыскании штрафа (не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа) и выставить инкассо;

•или обратиться в суд с иском о взыскании штрафа — в случае когда срок на бесспорное взыскание пропущен. На подачу иска дается 6 месяцев после истечения срока исполнения требования.

Как налоговики продлевают срок составления акта

Нередко несвоевременное представление декларации инспекторы отражают не в акте об обнаружении факта правонарушения, а в акте камеральной проверки. В чем разница?

Как уже говорилось выше, на составление акта об обнаружении факта правонарушения у инспекции есть всего 10 рабочих дней со дня представления декларации (п. 1 ст. 101.4 НК РФ). А на составление акта камеральной проверки — 3 месяца и 10 рабочих дней с того же момента (п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ). Понятно, что в последнем случае все процессуальные сроки, включая шестимесячный срок на обращение в суд с иском о взыскании штрафа, сдвигаются в пользу налоговиков (пп. 3, 10 ст. 46 НК РФ).

Внимание

Если декларация или расчет 6-НДФЛ не представлены в течение 10 рабочих дней после окончания срока для их подачи, ИФНС может приостановить операции по банковским счетам (подп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76, ст. 6.1 НК РФ). С 30 августа такое право появилось у налоговиков и при непредставлении компанией расчета по страховым взносам (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Имейте в виду, что счет в этом случае блокируется полностью (Письмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167). А вот блокировать счета при непредставлении промежуточных деклараций налоговики не вправе (Определение ВС от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245).

По мнению ФНС, несвоевременное представление декларации должно быть зафиксировано именно в акте камеральной проверки, даже если иных нарушений не установлено. Ведь при проверке инспекция может установить, что сумма налога, фактически подлежащая уплате за декларируемый период, не совпадает с суммой, указанной в декларации (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 1.6)). То есть размер штрафа за не вовремя сданную декларацию зависит от результатов камеральной проверки.

Вместе с тем согласно позиции Пленума ВАС исключительно в рамках налоговых проверок могут быть выявлены только правонарушения, предусмотренные статьями 120, 122 и 123 НК РФ. Во всех остальных случаях инспекторы должны составлять акт об обнаружении факта правонарушения (п. 2 ст. 100.1 НК РФ). Исключение: если нарушения установлены во время проведения налоговой проверки, все их можно включить в акт этой проверки (п. 37 Постановления № 57). То есть, если в ходе камеральной проверки установлена неполная уплата налога, нарушение срока подачи декларации тоже может быть отражено в акте камералки.

Иногда судьи приходят к выводу, что обнаружение при проведении камеральной проверки только факта несвоевременного представления декларации не противоречит позиции ВАС (Постановление 12 ААС от 25.11.2015 № А06-4441/2015). Но некоторые суды считают, что, начисляя штраф за опоздавшую декларацию по результатам камералки, инспекторы незаконно увеличивают сроки на оформление акта и в конечном счете на принудительное или судебное взыскание штрафа. Из акта камеральной проверки должно следовать, что инспекцией на самом деле проверялась правильность исчисления налога, запрашивались подтверждающие документы и т. д. А только несвоевременное представление декларации обнаруживается непосредственно в день ее подачи, и проводить камеральную проверку для этого не требуется (Постановление 20 ААС от 13.04.2015 № 20АП-408/2015).

Однако само по себе это нарушение процедуры наложения штрафа не влечет недействительности решения по проверке. Дело в том, что доводы о несоблюдении срока составления акта можно заявить в суде только (п. 31 Постановления № 57):

•либо в рамках оспаривания требования об уплате налога, пеней и штрафа или решения ИФНС об их взыскании;

•либо в качестве возражения на иск о взыскании, поданный инспекцией в суд.

При этом нарушение налоговиками срока оформления акта не изменяет порядок исчисления сроков на принятие мер по принудительному взысканию штрафа. То есть если суд решит, что при несвоевременной подаче декларации инспекторам следовало составить не акт камеральной проверки, а акт об обнаружении факта правонарушения и с учетом этого срок окажется пропущенным, то он признает решение о взыскании незаконным или откажет налоговой в иске (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 115 НК РФ).

Не получаете корреспонденцию от ИФНС, потому что находитесь не по юридическому адресу? Тогда вам не в чем обвинять налоговиков

Допустим, компания декларацию по УСН за 2017 г. вместо 2 апреля представила 10 мая 2018 г. Эта дата и будет моментом выявления правонарушения.

Тогда инспекция должна:

•не позднее 24.05.2018 — составить акт об обнаружении правонарушения;

•не позднее 31.05.2018 — вручить акт компании или отправить по почте. При направлении почтой в последний день срока акт считался бы полученным 08.06.2018, и до 09.07.2018 включительно компания была бы вправе представить возражения;

•не позднее 23.07.2018 — вынести решение о привлечении к ответственности;

•не позднее 30.07.2018 — вручить решение компании либо отправить его почтой. При направлении по почте в последний день срока решение считалось бы полученным и вступившим в силу 07.08.2018;

•не позднее 04.09.2018 — выставить требование об уплате штрафа.

Требование, отправленное по почте 04.09.2018, считалось бы полученным 12.09.2018. В восьмидневный срок с даты получения, то есть не позднее 24.09.2018, организация должна была бы заплатить штраф. Значит, ИФНС может обратиться в суд с иском о взыскании штрафа не позднее 25.03.2019.

Отметим, что до того момента, как вы сдадите декларацию, оштрафовать вас по ст. 119 НК РФ налоговики не могут. Ведь камеральная проверка проводится только по декларации, поступившей в ИФНС. И простая фиксация непредставления декларации в акте об обнаружении факта правонарушения налоговикам ничего не даст: у них не будет данных, чтобы корректно определить размер штрафа. А вот по результатам выездной проверки оштрафовать за фактически не представленные декларации могут вполне.

Рассказываем руководителю

Налоговики не вправе штрафовать компанию, если истек трехгодичный срок давности. Для штрафов за бо´ль­шую часть правонарушений, включая непредставление декларации, этот срок исчисляется со дня совершения правонарушения до дня вынесения решения о привлечении к ответственности. То есть 3 года отсчитываются со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для подачи декларации (п. 1 ст. 113 НК РФ).

* * *

Если компания не исполнила требование об уплате штрафа добровольно, то одновременно с вынесением решения о его взыскании налоговики могут частично заблокировать банковский счет. В этом случае счет блокируется только на сумму, указанную в решении о приостановлении операций и необходимую для погашения штрафа. То есть вы вправе проводить любые платежи в пределах остатка на счете за вычетом заблокированной суммы (пп. 1, 2 ст. 76 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2016 № 03-02-08/20569). Если денег на счете достаточно, то банк быстро спишет штраф по инкассовому поручению налоговой и блокировку снимут. ■

Не пропустите срок для возврата налоговой переплаты

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Досудебная стадия обязательна

Сразу скажем, что подать иск в суд о возврате излишне уплаченных налогов вы можете только после того, как инспекция откажет вам в удовлетворении заявления о возврате переплаты или не примет по нему решение в положенный срок (п. 33 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если подать заявление в суд, минуя обращение в налоговый орган, суд вернет иск или оставит его без рассмотрения (п. 7 ч. 1 ст. 126, ч. 1 ст. 128, п. 5 ч. 1 ст. 129, п. 2 ч. 1 ст. 148, ч. 1 ст. 197 АПК РФ). Поэтому нелишним будет вспомнить процедуру возврата переплаты через ИФНС.

Внимание

Если переплата возникла из-за того, что авансовые платежи превысили налог к уплате за год, 3 года нужно отсчитывать со дня подачи годовой декларации, но не позднее установленного срока ее представления (п. 7 ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527; Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10).

Шаг 1. Подайте в ИФНС заявление по установленной форме (приложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@). Это нужно сделать в течение 3 лет со дня излишней уплаты налога (пп. 7, 14 ст. 78 НК РФ).

Шаг 2. Дождитесь от ИФНС решения (п. 8 ст. 78 НК РФ):

•или о возврате переплаты;

•или об отказе в возврате переплаты.

ИФНС должна принять такое решение в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления. Если налоговая предложит вам провести совместную сверку расчетов, то срок на принятие решения нужно отсчитывать с даты подписания акта совместной сверки (п. 8 ст. 78 НК РФ).

О принятом решении налоговая инспекция должна вам письменно сообщить в течение 5 рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).

Срок возврата переплаты по налогу — месяц со дня получения вашего заявления, даже если проводилась сверка (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если у вас, помимо переплаты, есть задолженность по платежам в бюджет, то ИФНС сначала погасит ее за счет излишне уплаченной суммы. Остаток переплаты будет вам возвращен (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Внимание

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации и вы вместе с заявлением сдали уточненку, у инспекции на возврат денег есть 4 месяца, из них 3 — на камеральную проверку уточненки (п. 6 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2017 № 03-04-05/9949; Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 (п. 11)).

Допустим, что ИФНС отказала вам в возврате переплаты.

Что нужно указать в заявлении в суд

В заявлении в суд нужно четко изложить свои требования и привести основания для них. В частности, необходимо:

•указать, за какой период и на каком основании уплачен налог в завышенном размере и в какой сумме он должен был быть уплачен. В подтверждение нужно привести данные налоговых деклараций (в том числе уточненных);

•подтвердить факт перечисления налога в бюджет платежными документами;

•отразить обстоятельства, которые определяют момент начала течения трехлетнего срока исковой давности для обращения в суд.

Срок подачи заявления в суд: есть проблемы с подсчетом

При возврате переплаты через суд срок подачи заявления составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (Определение КС от 21.06.2001 № 173-О).

Но на практике не так-то просто определить, когда начинает течь этот срок. Одной из немногих ситуаций, когда суды солидарны в оценке начала течения трехлетнего срока, — превышение суммы налога над суммой авансовых платежей. Моментом возникновения переплаты в этом случае является дата подачи декларации по итогам года (Постановления АС ВСО от 06.12.2016 № Ф02-6586/2016; АС СКО от 10.03.2017 № Ф08-961/2017). А вот в нижеописанных ситуациях возникают вопросы.

Ситуация 1. Подача уточненки

В этой ситуации непонятно, от какой даты считать трехлетний срок: от даты уплаты налога или от даты подачи уточненки.

Так, некоторые суды считают, что срок надо отсчитывать с даты подачи уточненки. К такому выводу пришел, например, Арбитражный суд Московского округа, рассмотрев следующее дело (Постановление АС МО от 26.06.2017 № Ф05-8400/2017).

Неверное отнесение земельных участков к объектам обложения земельным налогом также может стать причиной переплаты по нему

Организация не включила в налоговую базу по земельному налогу несколько участков. По итогам налоговых проверок ИФНС доначислила по ним налоги, пени и штрафы. Компания оспорила решения налоговой инспекции, но, чтобы избежать еще больших пеней, уплатила недоимку. Впоследствии по итогам ряда судебных разбирательств участки были признаны не относящимися к объектам налогообложения земельным налогом. В связи с этим организация подала в ИФНС уточненную декларацию с уменьшенной суммой земельного налога и заявление о возврате переплаты. Но поскольку камеральная проверка этой уточненки завершилась уже за пределами трехлетнего срока с момента подачи первичной декларации, инспекция отказала в возврате излишне уплаченного налога.

Организация обратилась в суд, и он пришел к выводу, что 3 года для обращения в суд нужно считать именно с даты подачи уточненки. Ведь организация перечислила недоимку с целью избежать неблагоприятных для себя последствий. И до того момента, пока не состоялись суды по статусу земельных участков, о переплате знать не могла.

Другие же суды руководствуются позицией Президиума ВАС: моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и, следовательно, день представления уточненной налоговой декларации (Постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08).

Например, АС Западно-Сибирского округа прямо указал, что, поскольку налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, он должен знать об излишне уплаченной сумме в момент подачи первичной декларации. По этой причине суд отказал организации во взыскании излишне уплаченного налога в связи с пропуском срока. Ведь о переплате она должна была узнать до даты подачи уточненки, а с тех пор прошло более 3 лет (Постановление АС ЗСО от 29.12.2017 № Ф04-5678/2017).

АС Поволжского округа пришел к похожим выводам. Ошибочное перечисление налогов и пеней в сумме, превышающей налоговое обязательство, не свидетельствует о наличии права требовать возврата суммы налогов и пеней за пределами срока давности. Ведь о факте наличия переплаты налогоплательщику должно было быть известно в момент уплаты спорной суммы (Постановление АС ПО от 12.09.2017 № Ф06-23054/2017).

Ситуация 2. Получение акта сверки или справки о состоянии расчетов с бюджетом

Если ИФНС обнаружит переплату, она должна сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 78 НК РФ). Для этого она должна направить акт сверки или справку расчетов с бюджетом. Акт сверки может составляться и по инициативе налогоплательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ). И многие организации исчисляют трехлетний срок именно с даты получения этих документов.

Внимание

Вручение акта сверки или справки о расчетах с бюджетом, где значится переплата, нельзя считать признанием долга со стороны ИФНС, после которого срок давности обращения в суд за возвратом переплаты прерывается и начинает течь заново (Постановление АС СКО от 05.09.2017 № Ф08-6365/2017).

Иногда суды соглашаются с таким порядком исчисления срока на возврат налога (Постановление АС ДВО от 05.12.2017 № Ф03-4545/2017). Ведь именно налоговый орган ведет лицевой счет налогоплательщика. И он обязан выявлять переплаты по налогам и сообщать об их наличии налогоплательщику. Кроме того, ИФНС вправе самостоятельно проводить зачеты, о которых организация может ничего не знать. И о точной сумме переплаты она узнает только из извещения о ее наличии (Постановление АС УО от 14.03.2017 № Ф09-406/17).

Но большинство судов с таким подходом не согласны. По их мнению, организация должна сама рассчитывать налоги и заявлять о переплате. А акты сверки и справки расчетов с бюджетом не являются единственными документами, свидетельствующими о возникновении у налогоплательщика переплаты, поскольку лишь отображают состояние его расчетов с бюджетом (Постановления АС ЗСО от 07.09.2016 № Ф04-3529/2016; АС ПО от 18.08.2017 № Ф06-23272/2017).

И на позицию АС Ханты-Мансийского автономного округа по одному из таких дел не повлиял даже тот факт, что компания до получения извещения от ИФНС не могла знать о наличии переплаты из-за того, что ее счета были заблокированы, а вся бухгалтерская документация, включая электронный носитель с бухгалтерской программой, изъята в связи с расследованием несчастного случая и возбуждением уголовного дела. По мнению суда, отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов нельзя расценивать как законное основание для восстановления пропущенного срока давности с целью возврата переплаты (Решение АС ХМАО от 01.06.2018 № А75-4855/2017 (Внимание! PDF-формат)).

Ситуация 3. Получение акта или решения по выездной проверке

Если организация по результатам выездной проверки узнает, что она не должна была платить налог или должна была его платить в меньшем размере, то именно с этой даты должен исчисляться срок на обращение в суд за возвратом переплаты. К такому выводу еще в 2010 г. пришел Президиум ВАС (Постановление Президиума ВАС от 21.12.2010 № 3972/10).

Вроде бы простое правило: чтобы вернуть переплату, заявление нужно подать в течение 3 лет. Но вот вопрос: с какого момента начинается отсчет?

Но иногда налоговые органы считают, что налогоплательщик узнал о переплате раньше. В частности, АС Восточно-Сибирского округа рассмотрел такое дело. Налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно применял ЕНВД, так как в ходе проверки взаимозависимых с ним организаций выяснилось, что общая площадь супермаркета была разделена между ними. То есть супермаркет представлял собой единый объект торговли, а не три магазина. И когда предприниматель обратился в налоговую инспекцию за возвратом излишне уплаченного ЕНВД, в этом ему было отказано в связи с пропуском срока подачи заявления.

По мнению налогового органа, этот срок нужно было исчислять с момента получения решения по выездной проверке одной из взаимозависимых с ИП организаций. По его логике, раз налогоплательщики взаимозависимы, они должны делиться информацией друг с другом. Предприниматель обратился в суд, но суды первой и апелляционной инстанций также посчитали, что срок на подачу в суд заявления о возврате переплаты пропущен.

Однако АС Восточно-Сибирского округа решения нижестоящих судов отменил. И указал, что для исчисления предпринимателем срока на обращение в суд решение ИФНС в отношении взаимозависимой с ним организации никакого значения не имеет. Для ИП трехлетний срок начал течь, когда он получил свое решение по выездной проверке. А значит, срок на обращение в суд пропущен не был (Постановление АС ВСО от 21.03.2017 № А58-3566/2016).

В другом деле, рассмотренном АС Восточно-Сибирского округа, ИП настаивал на том, что трехлетний срок нужно исчислять с даты рассмотрения судом дела об оспаривании решения ИФНС по выездной проверке. В этом решении налоговая инспекция утверждала, что налогоплательщик платил ЕНВД незаконно. По мнению налогоплательщика, он не мог быть уверен в переплате до тех пор, пока суд не рассмотрит дело. Однако АС Восточно-Сибирского округа указал, что срок на обращение в суд за возвратом переплаты начал течь с даты вынесения налоговым органом решения по выездной проверке. А поскольку с того момента 3 года истекли, суд отказал налогоплательщику в удовлетворении требований (Постановление АС ВСО от 28.09.2017 № Ф02-4184/2017).

В то же время, если налогоплательщик явно знал о том, что он не должен уплачивать налог (например, при превышении лимита доходов по УСН), суд может признать, что срок на возврат этого налога исчисляется не с даты акта выездной проверки, а с момента уплаты налога (Постановление АС ВВО от 10.06.2016 № Ф01-1970/2016).

Ситуация 4. Вступление в силу решения суда

Если суд, рассмотрев дело, приходит к выводу, что налогоплательщик не должен был платить налог, можно ли утверждать, что именно в этот момент начинает течь трехлетний срок для обращения за возвратом переплаты? У судов опять же нет единой точки зрения.

Организация в суде смогла доказать, что должна была считать ЕНВД с показателя «торговое место», а не с площади торгового зала, и после этого обратилась в ИФНС с заявлением о возврате налога. Однако налоговая инспекция отказала ей, ссылаясь на то, что в карточке расчетов с бюджетом переплата не значится. УФНС с нижестоящим налоговым органом согласилось. Тогда организация обратилась в суд. Но суд также отказал организации в удовлетворении ее требования, поскольку с момента вынесения судом решения по порядку исчисления ЕНВД прошло более 3 лет. А именно дата вынесения этого решения являлась моментом, когда организация узнала о переплате (Постановление АС ДВО от 23.03.2016 № Ф03-875/2016).

А АС Московского округа пришел к выводу, что дата решения суда, которое изменило налоговые обязательства организации и после принятия которого у нее возникла переплата, значения не имеет. По его мнению, налогоплательщик имел возможность для правильного расчета налога независимо от результатов рассмотрения спора. Ведь на момент его исчисления действовали нормы НК, которые применил суд и должна была применить организация. И каких-либо обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику исчислить налог правильно, не существовало (Постановление АС МО от 14.06.2016 № Ф05-7451/2016).

Ситуация 5. Принятие судебного акта ВС (ВАС)

Зачастую организация узнает о том, что переплатила налог, только после рассмотрения Верховным судом (а ранее — Высшим арбитражным судом) аналогичного дела. Суды по-разному смотрят на то, можно ли считать день принятия решения высшей судебной инстанцией моментом, когда организация узнала о переплате.

Так, АС Московского округа согласился, что срок на обращение в суд с требованием о возврате переплаты нужно отсчитывать с даты принятия решения ВАС по похожей ситуации (Постановление АC МО от 14.03.2017 № Ф05-22025/2016).

А АС Волго-Вятского округа пришел к противоположному выводу. Организация настаивала на том, что узнала о переплате только в момент принятия Верховным судом Определения, которым тот признал субсидии, полученные за участие в программе утилизации автомобилей, не подлежащими обложению НДС (Определение ВС от 06.10.2014 № 310-КГ14-1440). Как указал АС Волго-Вятского округа, нормы, которые по-новому интерпретировал ВС, с момента уплаты налога не изменились. И на дату представления деклараций организация не имела препятствий для правильного исчисления налога и его уплаты в должном размере. А значит, трехлетний срок на обращение в суд нужно считать с этого момента (Постановление АС ВВО от 08.02.2017 № Ф01-6252/2016).

* * *

Очевидно, что проблем с пропуском срока на обращение в суд за возвратом переплаты не будет только в том случае, если отсчет вы будете вести с даты подачи первичной декларации. В остальных ситуациях суд может прийти к выводу, что с подачей иска вы опоздали. И вернуть переплату вам уже не удастся. ■

Утрата права на УСН: как это происходит

Сообщение из ИФНС о несоответствии требованиям применения УСН само по себе не является основанием для перевода упрощенца на общий режим (Письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@).

В случае если по итогам отчетного (налогового) периода доходы упрощенца превысили 150 млн руб. и/или было допущено несоответствие иным требованиям, соблюдение которых необходимо для применения УСН, компания считается утратившей право на применение упрощенки с начала того квартала, в котором допущено превышение (несоответствие). В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в ИФНС о переходе на иной режим налогообложения.

Если сотрудники инспекции в рамках налоговой проверки сами выявят нарушение условий применения УСН, они должны отразить этот факт в акте проверки и решении, принимаемом по результатам рассмотрения материалов проверки. Тогда упрощенец считается утратившим право на спецрежим и перешедшим на ОСН на дату вступления в силу решения по проверке.

А вот если налоговики выявят такие нарушения вне рамок проверки, они должны направить упрощенцу сообщение о несоответствии требованиям применения спецрежима. В этом сообщении будет указано, что организации (ИП) нужно в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода сообщить в инспекцию о переходе на иной режим налогообложения. При этом НК не содержит положений, предусматривающих перевод упрощенца на ОСН на основании направленного ему сообщения о несоответствии УСН-требованиям. ■

Новшества «оформительского» ГОСТа

Полный текст комментируемого ГОСТа вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Всегда ли нужен ГОСТ

Положения стандарта — это рекомендуемые правила, при соблюдении которых документы выглядят одинаково понятно, легко читаются и правильно учитываются в компании.

Например, подходящим шрифтом по ГОСТу считается свободно распространяемый бесплатный шрифт (Times New Roman, Arial, Verdana) размерами № 12, 13, 14. Кстати, более мелкий шрифт можно использовать при составлении таблиц (п. 3.3 ГОСТ Р 7.0.97-2016, утв. Приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст (далее — ГОСТ)). Если печатать документы каким-то редким шрифтом, у контрагентов при открытии в электронном виде документ может не отобразиться.

А вот если договор будет напечатан слишком мелким шрифтом, это может привести к спору с потребителями или Роспотребнадзором. Суды могут посчитать, что клиент не имеет возможности полноценно ознакомиться с документом и понять его содержание (Постановление АС ВСО от 05.12.2017 № Ф02-6327/2017). Не исключено, что придется не только перепечатать текст договора по требованию Роспотребнадзора, но и разрешать спор по существу с потребителем.

О порядке заверения копий по новому ГОСТу читайте:

2018, № 12

Вместе с тем не все правила ГОСТа нужно безоговорочно применять. К примеру, стандарт допускает распечатку документа на обеих сторонах листа (п. 3.2 ГОСТа). Но в налоговой инспекции настаивают на том, что многостраничный документ нужно печатать на разных листах: две страницы на одном листе неудобно сканировать. Поэтому в этой части лучше рекомендациями ГОСТа не пользоваться, а следовать указаниям налоговиков (Письмо ФНС от 09.03.2017 № ГД-3-14/1605@).

Какие из рекомендаций ГОСТа вы будете применять к каким документам, закрепите в ЛНА. Например, в инструкции по делопроизводству. Если у вас уже есть подобный документ, оформите к нему изменения приказом. С таким приказом и текстом изменений ознакомьте всех работников, занятых в делопроизводстве, чтобы они знали обо всех новшествах и вы могли требовать от них составления документов по новым правилам.

Оформляем информационно-справочные документы

Это могут быть:

•внутренние документы компании (служебные записки руководству, уведомления работников об изменениях условий труда);

•«внешние» документы, подготовленные для контрагентов, госорганов или граждан (письма в госорганы, уведомления контрагентов, справки работникам по месту требования).

Учитывайте следующие особенности «уведомительных» и справочных документов.

Общество с ограниченной ответственностью «Дивный сад»
(ООО «Дивный сад»)
г. Солнечногорск, ул. Баранова, д. 23
Филиал Тверской № 1
тел. 8 (482) 247-32-21, divsadtv@company.ru
ОКПО 93675238, ОГРН 1045008861446, ИНН/КПП 5044045840/504401001Изображение товарного знака (знака обслуживания) может располагаться и в другом месте — по центру верхнего поля бланка документа на расстоянии 10 мм от верхнего края листа (пп. 5.2, 5.3 ГОСТа).
Справочные данные об организации — это почтовый адрес организации, адрес ее места нахождения (если он не совпадает с почтовым адресом), номер телефона, факса, адрес электронной почты, адрес сайта организации в сети Интернет, ОКПО, ОГРН, ИНН/КПП. Они нужны на бланках документов, отправляемых контрагентам, в госорганы или работникам (п. 5.8 ГОСТа). На внутренних документах организации, например на служебной записке руководителю, справочные данные можно не указывать

Отдел продажПомимо подразделения или отдела, здесь может быть указано должностное лицо, подготовившее документ: «Отдел кадров, руководитель отдела кадров». Предположим, если этот работник от своего имени составляет докладную записку. Должность указывается так, как она прописана в распорядительном документе о назначении на должность (пп. 5.6, 5.7 ГОСТа)

На документе может стоять отметка о контроле, если, допустим, вы не пользуетесь опцией установки контроля за документом в бухгалтерской программе. Отметку о контроле предлагается оформлять при помощи штампа со словом «Контроль». Штамп с одной буквой «К» больше не применяется (п. 5.29 ГОСТа)

3 сентября 2018 г.
исх. № 12-030918

ООО «Мирный»
Руководителю отдела закупок
Ракушкину В.С.Адресат оформляется одинаково для деловых писем, уведомлений госорганов и внутренних информационно-справочных документов, например служебных записок (п. 5.15 ГОСТа):
•если адресуете письмо в какую-либо организацию, то ее полное или сокращенное наименование указываете в именительном падеже;
•если адресуете письмо в конкретное структурное подразделение, его название пишется ниже названия организации в именительном падеже;
•если адресуете документ руководителю (заместителю руководителя) организации, наименование его должности, включая наименование организации, фамилию, инициалы должностного лица укажите в дательном падеже. При указании ф. и. о. адресата пишите сначала фамилию, а потом инициалы

УВЕДОМЛЕНИЕ

Настоящим уведомляем вас о том, что в связи с отсутствием оплаты по договору от 12.04.2018 № М18-04-12 мы прекращаем отгрузку товара.

Возобновление отгрузки возможно при внесении полной оплаты за уже поставленный в июле 2018 г. товар и предоплаты в размере 30% за предстоящую в сентябре поставку.

Приложение:В таком виде оформляется отметка о приложении, если о нем не упомянуто в документе. Если приложение названо в тексте документа, под текстом от границы левого поля достаточно написать: «Приложение: на 3 л. в 2 экз.» (п. 5.19 ГОСТа).
Если к документу прилагается компьютерный носитель (к примеру, компакт-диск, usb-флеш-накопитель), то по ГОСТу достаточно:
•в документе указать только, к примеру: «CD в 1 экз.»;
•на конверте, в который вложен носитель, перечислить наименования документов, записанных на носитель, и имена файлов.
Но в ваших интересах наиболее полно указывать все приложения, записывать их наименования и количество листов, в том числе и содержание компьютерных носителей, в тексте самого документа. Например, ваше письмо с отметкой контрагента о получении перечисленных в приложении документов поможет в споре подтвердить, какие именно экземпляры вами были направлены. Недобросовестный контрагент, отказывающийся платить, не сможет доказать, что не получал от вас нужные бумаги (Постановление АС МО от 30.05.2017 № Ф05-4594/2017)
Копия акта приемки-передачи товара № 15-5 от 05.07.2018 по договору от 12.04.2018 № М18-04-12 на 2 л. в 1 экз.

Генеральный директор

А.П. Мальцев

Исполнитель:
Отдел продаж, менеджер по продажам
Петров Владимир Афанасьевич,
+7 (482) 212-34-32,
afan_divsadtv@company.ru

Оформляем распорядительные документы

Сюда относятся приказы или распоряжения. Это всегда внутренние документы компании.

Если вы не пользуетесь, в частности, унифицированными формами кадровых документов, то проследите, чтобы в ваших формах учитывались такие новшества ГОСТа.

Общество с ограниченной ответственностью «Дивный сад»
(ООО «Дивный сад»)
Филиал Тверской № 1

Отдел кадров

ПРИКАЗ № 4-к

г. Тверь

3 сентября 2018 г.Словесно-цифровым способом дату можно записывать без «0» перед однозначным числом. А вот дату арабскими цифрами, разделенными точкой, записывайте так: 03.09.2018 (п. 5.10 ГОСТа)

Об утверждении штатного расписания

В связи с введением новой должности «Инженер по охране труда» и изменением количества штатных единиц по должности «Менеджер отдела закупок»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить штатное расписание в новой редакции (приложение)Если есть приложение, являющееся частью документа, укажите это и в тексте документа, и под текстом документа (п. 5.19 ГОСТа) и ввести ее в действие с 1 октября 2018 г.

Приложение: на 6 л. в 1 экз.Если есть приложение, являющееся частью документа, укажите это и в тексте документа, и под текстом документа (п. 5.19 ГОСТа)

Генеральный директор

А.П. Мальцев

При подписании документа (п. 5.22 ГОСТа):
•пишется полное наименование должности подписывающего его человека без названия организации, если документ составлен на ее бланке. Если документ оформлен не на бланке компании, то пишется: «Генеральный директор ООО “Дивный сад”»;
•в расшифровке подписи сначала ставятся инициалы, потом фамилия;
•дата подписания не ставится

Исполнитель:
Отдел кадров, инспектор по кадрам
Павлова Ирина Владимировна,
+7 (482) 212-34-30,
pavl_divsadtv@company.ruРекомендуется указывать полностью имя и отчество исполнителя (п. 5.25 ГОСТа). Так удобнее при необходимости сразу обратиться к нему по имени и отчеству. Наименование должности, структурного подразделения, адрес электронной почты исполнителя можно не указывать

Отметка о направлении документа в дело сократилась: об исполнении документа теперь тоже можно не писать (п. 5.30 ГОСТа)

Оформляем подпись в нестандартных ситуациях

Ситуация 1. Нужно расписаться за временно отсутствующего директора.

Если в подготовленный и согласованный проект документа уже внесена должность директора, который сейчас расписаться не может, то исправьте запись от руки или при помощи штампов так (п. 5.22 ГОСТа):

Заместитель генерального директора в соответствии с должностной инструкцией от 14.08.2015Укажите, на основании какого документа человек вправе расписываться за директора. Например, такое право установлено в его должностной инструкции, трудовом договоре или в приказе о совмещении должностей на время отсутствия директора

Р.О. Мухин

Генеральный директор

А.П. Мальцев

Если документ не готовился заранее и утверждается в отсутствие руководителя, его сразу может подписывать человек, уполномоченный на это в компании.

Внимание

Нельзя ставить косую черту или надпись «за» перед наименованием должности лица в подписи, если документ подписывает иное должностное лицо. Документ с такой чертой или надписью может быть оспорен, в частности из-за того, что он подписан не тем человеком, который в нем указан.

Ситуация 2. Нужно распечатать, например для хранения, документ, который в электронном виде был подписан электронной подписью.

На месте собственноручной подписи должна стоять такая отметка (п. 5.23 ГОСТа):

Генеральный директор

Документ подписан электронной подписью Сертификат _________ Владелец Мальцев Алексей Петрович Действителен с 01.01.2017 по 01.01.2022

А.П. Мальцев

Внимание

Если в компании есть печать, то проставляйте ее в месте, обозначенном «М.П.», не захватывая собственноручной подписи человека, подписавшего документ (п. 5.24 ГОСТа).

Проставляем грифы

Гриф утверждения сохранился в прежнем виде. Только если документ утвержден коллегиальным органом, добавьте реквизиты утвердившего его протокола (п. 5.16 ГОСТа):

УТВЕРЖДЕНО
Советом директоров
ООО «Дивный сад»
(протокол от 10.09.2018 № 1)

Если утвержден документ, который упомянут в распорядительном документе в качестве приложения, то гриф утверждения будет выглядеть так (п. 5.19 ГОСТа):

Приложение
УТВЕРЖДЕНО
Приказом ООО «Дивный сад»
от 03.09.2018 № 4-к

Штатное расписание

ГОСТом введен гриф секретности для конфиденциальной информации (п. 5.14 ГОСТа). Какие именно это будут надписи, компания вправе придумать самостоятельно и закрепить их в ЛНА. ГОСТом предложены, например: «Для служебного пользования», «Коммерческая тайна» или «Конфиденциально».

Подробнее о защите конфиденциальной информации читайте:

2018, № 3

Напомним, что:

•в отношении сведений, относящихся к коммерческой тайне, вы обязаны проставлять такой гриф по требованию Закона (п. 5 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ). В отношении персональных данных проставление отметок о секретности остается на ваше усмотрение, оно не обязательно;

•наличие только грифа секретности не защитит вашу информацию. Необходимо, чтобы соблюдались все условия по защите конфиденциальных сведений. В частности, в компании должен быть утвержден перечень конфиденциальных сведений и сотрудники, работающие с ними, под роспись ознакомлены с таким перечнем;

•наличие только грифа секретности на документах не позволит наказать работника за разглашение секретов.

* * *

Кстати, у документов, срок хранения которых свыше 10 лет, делайте левое поле не меньше 30 мм. В частности, это касается штатного расписания, должностных инструкций, актов приемки-передачи при смене руководителя компании (пп. 71, 77, 79 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). Так будет удобнее вшивать их в дела длительного хранения и в дальнейшем просматривать при необходимости. ■

Нововведения по налогам граждан

Законы от 03.08.2018 № 334-ФЗ, от 29.07.2018 № 232-ФЗ

Снижен налог на имущество по частям жилых домов и квартир

С 2018 г. пониженные налоговые ставки, а также вычеты в виде стоимости определенного количества квадратных метров были предусмотрены лишь для расчета налога на имущество по жилым домам, квартирам и комнатам.

На них же по решению местных властей могла предоставляться налоговая льгота, к примеру пенсионерам.

При этом Жилищный кодекс относит к жилым помещениям также часть жилого дома и часть квартиры (п. 1 ч. 1 ст. 16 ЖК РФ). Но на них не распространялись ни пониженные ставки, ни вычеты, ни льготы (пп. 2—5 ст. 403, подп. 1 п. 2 ст. 406, п. 4 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)).

Для целей налога на имущество они относились к «иным зданиям, строениям, сооружениям, помещениям», «прочим объектам налогообложения», если иное не было предусмотрено законами муниципальных образований (Письма Минфина от 26.06.2018 № 03-05-06-01/43691, от 23.03.2018 № 03-05-04-01/18320; ФНС от 22.03.2018 № БС-4-21/5392, от 27.03.2018 № БС-4-21/5752). В итоге налог на имущество с таких жилых помещений надо было платить как с нежилых — в повышенном размере.

Получалось, что собственник целого дома, квартиры или отдельной комнаты находился с точки зрения налогообложения в более выгодных условиях, чем собственник части дома, квартиры или комнаты. А это неправильно.

У кого-то в собственности только часть дома, а у кого-то несколько домов. Но вычет можно получить только в отношении одного дома (или его части)

Чтобы исправить положение, законодатели внесли изменения в Налоговый кодекс, которые будут применяться начиная с расчета налога на имущество физлиц с 01.01.2017 (ч. 5 ст. 3 Закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ (далее — Закон № 334-ФЗ)):

•на части жилых домов и части квартир распространили предельную налоговую ставку, предназначенную для жилья. Базовая предельная ставка налога на имущество по кадастровой стоимости — 0,1% (подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ). А местные власти могут увеличить ее максимум в три раза (п. 3 ст. 406 НК РФ). То есть ставка налога по всем видам жилых помещений должна находиться в промежутке от 0 до 0,3%. В том числе и для части жилого дома или части квартиры, комнаты;

•части жилых домов и квартир могут льготироваться. Например, федеральная льгота освобождает от обложения один объект недвижимости (п. 4 ст. 407 НК РФ);

•установлены новые налоговые вычеты:

—для части жилого дома — кадастровая стоимость 20 кв. м такой части (п. 3 ст. 403 НК РФ);

—для части квартиры — кадастровая стоимость 10 кв. м (п. 4 ст. 403 НК РФ).

Такие изменения должны быть учтены налоговой службой при составлении уведомлений на уплату налога на имущество физлиц за 2017 г. Напомним, налог надо будет заплатить не позднее 1 декабря 2018 г.

Порядок налогообложения гаражей и машино-мест стал единым

Установлены одинаковые условия налогообложения гаражей и машино-мест независимо от того, в каком типе зданий они находятся. Ранее гаражи и машино-места в торгово-офисных объектах облагались по предельной ставке 2%. К тому же по ним нельзя было применить федеральную льготу.

Теперь же в отношении любых гаражей и машино-мест:

•действует предельная ставка не более 0,3% (федеральная ставка 0,1%, которую местные власти могут увеличить не более чем в три раза) (подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ);

•есть право на федеральную льготу, освобождающую от обложения один гараж или машино-место (п. 4 ст. 407 НК РФ).

Изменения начали действовать тоже задним числом — начиная с расчета налога на имущество за 2017 г. (ч. 5 ст. 3 Закона № 334-ФЗ)

Сокращен переходный период по «кадастровому» налогу на имущество

До летних поправок для расчета налога на имущество по кадастровой стоимости действовал четырехлетний переходный период.

Начинался он с года, в котором в муниципальном образовании стали рассчитывать «кадастровый» налог на имущество (ст. 399, пп. 1, 2 ст. 402 НК РФ (ред., действ. до 03.08.2018)). Для каждого года периода был установлен понижающий коэффициент К:

•0,2 — для первого года;

•0,4 — для второго;

•0,6 — для третьего;

•0,8 — для четвертого.

Теперь переходный период сократили до 3 первых лет и удалили из НК понижающий коэффициент для четвертого года (Письмо ФНС от 06.08.2018 № БС-4-21/15191@).

В итоге в течение 3 переходных лет формула для расчета налога выглядит так (п. 8 ст. 408 НК РФ):

Если налог, рассчитанный по кадастровой стоимости без учета переходных правил, оказался меньше налога, рассчитанного по инвентаризационной стоимости, налог рассчитывают без учета переходной формулы: просто умножают налоговую базу после вычета на ставку налога (п. 9 ст. 408 НК РФ).

В то же время в НК добавлено новое ограничение для роста налога. Оно действует начиная с третьего переходного года и заключается в следующем.

Если сумма налога за год, рассчитанная по кадастру без учета переходных правил, более чем на 10% превышает налог за предыдущий год, то налог исчисляют так:

В результате получаем сумму налога, которую надо заплатить в бюджет. И только если речь идет о расчете налога на имущество за третий год переходного периода, то полученную сумму в качестве показателя Н1 надо подставить в формулу, приведенную выше (п. 8.1 ст. 408 НК РФ; ч. 5 ст. 3 Закона № 334-ФЗ). То есть в большинстве случаев итоговый налог будет меньше.

Звучит сложно, поэтому поясним на примере.

Но если бы в примере кадастровая стоимость квартиры осталась прежней (9 000 000 руб.), то налог за 2018 г. составил бы:

•при расчете по старым правилам — 5100 руб.;

•при расчете по новым правилам — 6000 руб.

То есть при неизменной кадастровой стоимости и ставках для налогоплательщиков, у которых 2018 г. — четвертый в ранее заявленном переходном периоде, поправки невыгодны. Они ухудшают положение этих налогоплательщиков, приводя к увеличению налога, и должны применяться начиная с расчета налога на имущество за 2019 г. (пп. 1, 2 ст. 5 НК РФ) А за 2018 г. налог должен исчисляться по старым правилам, действовавшим до летних изменений в Налоговый кодекс.

Справка

2018 г. — четвертый в ранее заявленном переходном периоде почти в 30 субъектах РФ (сайт ФНС России):

•республики: Башкортостан, Бурятия, Ингушетия, Карачаево-Черкесская, Коми, Мордовия, Татарстан, Удмуртская;

•области: Амурская, Архангельская и Ненецкий АО, Владимирская, Ивановская, Магаданская, Московская, Нижегородская, Новгородская, Новосибирская, Пензенская, Псковская, Рязанская, Самарская, Сахалинская, Тверская, Ярославская;

•города федерального значения, края и АО: Москва, Забайкальский край, Ханты-Мансийский АО — Югра, Ямало-Ненецкий АО.

Для собственников недвижимости в этих регионах летние поправки могут быть невыгодны.

Как видим, налог на имущество за четвертый год может быть существенно выше налога за третий год переходного периода. Но в целом есть ограничения для роста налога.

Новые правила пересчета налогов

С 2019 г. ИФНС может пересчитать земельный, транспортный налог и налог на имущество граждан не более чем за 3 года, предшествующих году направления налогового уведомления, составленного в связи с перерасчетом (ч. 2 ст. 3 Закона № 334-ФЗ; Письмо ФНС от 17.08.2018 № ПА-4-21/16028@).

А еще перерасчет по налогу на имущество и земельному налогу нельзя будет сделать, если (п. 2.1 ст. 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)):

•налог увеличится, к примеру из-за увеличения кадастровой стоимости задним числом вследствие исправления ошибки;

•налог в прежней сумме уже уплачен.

* * *

Есть и другие изменения. Так, дети-инвалиды включены в льготную категорию лиц, по земельным участкам которых должна уменьшаться база по земельному налогу. Также они имеют право на федеральную льготу по налогу на имущество. Причем такие правила действуют с 2015 г. (подп. 3 п. 5 ст. 391, подп. 3 п. 1 ст. 407 НК РФ; ч. 4 ст. 3 Закона № 334-ФЗ)

Если у плательщика нет места жительства и места пребывания в России, то ИФНС должна направлять ему документы либо по адресу, указанному в Едином государственном реестре налогоплательщиков, либо по адресу места нахождения недвижимости (кроме земельного участка) (п. 5 ст. 31 НК РФ). Такое уточнение уже вступило в силу (п. 1 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ). ■

Знакомьтесь: единый налоговый платеж

Закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ

С 2019 г. в НК появится статья о едином налоговом платеже физлица (ст. 45.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 2 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ). Это добровольно перечисляемые в бюджет деньги в счет уплаты личных имущественных налогов:

•транспортного налога;

•земельного налога;

•налога на имущество физлиц.

Причем внести авансовый платеж может не сам плательщик, а кто-то другой за него (п. 2 ст. 45.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)). Уплачивается этот платеж (п. 3 ст. 45.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)):

•или по месту жительства плательщика;

•или по месту пребывания — если нет места жительства в РФ;

•или по месту нахождения любой недвижимости — если у человека нет ни места жительства, ни места пребывания в РФ.

Внимание

Как бы вы ни уплатили налоги (через МФЦ, банк, местную администрацию или почту), с вас не возьмут плату за перечисление денег в бюджет (Письмо ФНС от 06.08.2018 № БС-4-21/15191@).

Получив единый платеж, инспекция сама будет зачитывать деньги в счет уплаты имущественных налогов конкретного налогоплательщика. Однако если у гражданина были долги по ним, включая пени, то инспекция сначала будет зачитывать поступившие суммы в счет таких долгов (п. 6 ст. 45.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)).

А как это правило будет действовать, если за человеком числятся недоимка по какому-либо налогу с истекшим сроком исковой давности (старше 3 лет) или же пени, которые инспекция уже не вправе взыскать в судебном порядке?

Будет ли за счет поступившего единого платежа погашена задолженность, которую уже нельзя взыскать в судебном порядке, или деньги пойдут по назначению — то есть на уплату текущих налогов? На этот вопрос нам ответил специалист налоговой службы.

Безнадежную недоимку инспекция не погасит за счет поступившего единого платежа

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Задолженность по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, не может быть погашена путем проведения зачета, в том числе за счет единого налогового платежа физического лица. Это объясняется тем, что зачет прекращает налоговые обязательства, следовательно, является вариацией взыскания.

* * *

Еще одно новшество — граждане смогут уплачивать налоги, в том числе и единый налоговый платеж, через МФЦ (многофункциональный центр предоставления госуслуг), в котором доступна такая услуга (п. 4 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)). Налог считается уплаченным со дня внесения денег в МФЦ (подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)).

Разумеется, по-прежнему можно будет уплатить налог через банк (в том числе по Интернету). Если в населенном пункте нет банка — через кассу местной администрации или отделение Почты России. ■

Для онлайн-общения с налоговиками личный кабинет не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. Дело в том, что в сервисе «Обратиться в ФНС России», размещенном на сайте налоговой службы, появился новый раздел «Обращение о содержании налогового уведомления».

Чтобы обратиться в ИФНС по вопросу некорректных данных в налоговом уведомлении, сначала нужно выбрать тему обращения из предложенных (например, «Налог рассчитан на весь объект (без учета доли в праве владения)» или «В фамилии (имени или отчестве) допущена опечатка»). После этого потребуется заполнить следующие графы в онлайн-форме обращения:

•номер налогового уведомления;

•в каких данных допущена ошибка;

•как должно быть;

•в каком году произошла смена фамилии (имени или отчества);

•код налогового органа по месту жительства (месту пребывания).

Если информация, указанная в обращении, подтвердится, налоговики исправят свою оплошность и пришлют новое, корректное уведомление. Если же приведенные гражданином доводы не найдут подтверждения — ему будет направлен соответствующий ответ. Чтобы воспользоваться сервисом, никакой регистрации (в том числе в личном кабинете на сайте ФНС или на портале госуслуг) не требуется. ■

Неудачно пошутил на работе — получил замечание и лишился премии

Есть золотое правило — «Думай, что говоришь, кому и зачем говоришь, где говоришь и что за это будет». На работе это правило надо соблюдать особенно тщательно, что иллюстрирует следующее судебное дело.

Сотрудница, уходя на обеденный перерыв, при своей начальнице сказала, что, если во время ее отсутствия кто-либо близко подойдет к ее рюкзаку или дотронется до него, тот взорвется. За это девушке объявили замечание и снизили премию.

Оспорить в суде эти взыскания у нее не получилось. Суд сказал, что устное высказывание о возможном взрыве относится к действиям, которые создают опасность гибели человека, наступления иных тяжких последствий. То есть фраза работницы свидетельствует о несоблюдении трудовой дисциплины. Поэтому замечание ей вынесено правомерно.

Что же касается снижения премии, то она не является безусловной и гарантированной частью зарплаты. Решение о выплате премии и ее размере находится в исключительной компетенции руководства и принимается с учетом анализа различных факторов (Апелляционное определение Мосгорсуда от 14.05.2018 № 33-19468/2018). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Введение уголовной ответственности за дискриминацию «предпенсионеров»

■ Проект Закона № 544570-7

■ Принят Госдумой во II чтении 20.09.2018

В связи с изменением возраста выхода граждан на пенсию Президент предложил дополнить УК статьей об ответственности работодателей за нарушения в отношении лиц, которым осталось 5 лет до назначения пенсии по старости. Так, отказ в приеме такого гражданина на работу по мотивам достижения им предпенсионного возраста, а также увольнение по тем же мотивам будут караться:

•или штрафом в размере до 200 000 руб. либо в размере зарплаты/иного дохода осужденного за период до 18 месяцев;

•или обязательными работами на срок до 360 часов.

Предоставление многодетным права выбора времени отпуска

■ Проект Закона № 217278-7

■ Принят Госдумой во II чтении 18.09.2018

Предлагается разрешить работникам с тремя и более детьми до 12 лет брать ежегодный отпуск в удобное для них время.

Освобождение услуг аэропортов от НДС

■ Проект Закона № 511610-7

■ Принят Госдумой в I чтении 12.09.2018

С целью обеспечения российским эксплуатантам равных экономических условий с иностранными эксплуатантами планируется предоставить Правительству РФ право определять перечень услуг аэропортов, облагаемых НДС по ставке 0% при обслуживании международных рейсов. Такой перечень может включать в себя услуги по обеспечению взлета, посадки и стоянки воздушных судов, обеспечению авиационной безопасности, заправке воздушных судов, хранению авиационного топлива.

Ужесточение санкций в отношении транспортных дебоширов

■ Проект Закона № 426908-7

■ Принят Госдумой в I чтении 11.09.2018

Предлагается увеличить штраф за невыполнение пассажирами распоряжений командира самолета до 20 000—40 000 руб. (сейчас он составляет 2000—5000 руб. (ч. 6 ст. 11.17 КоАП РФ)). Мелкое хулиганство, совершенное на любом виде общественного транспорта, будет караться повышенным штрафом в размере 30 000—50 000 руб.

Кроме того, планируется существенно усилить ответственность и тех, кто эксплуатирует самолеты. К примеру, нарушение порядка допуска к выполнению полетов воздушных судов либо правил подготовки и выполнения полетов, если эти действия создали угрозу причинения вреда жизни или здоровью человека, повлечет штраф:

•для компании — от 300 000 до 500 000 руб.;

•для руководителя — от 50 000 до 100 000 руб.;

•для пилота — от 20 000 до 30 000 руб.

Восстановление срока на льготную уплату штрафов ГИБДД

■ Проект Закона № 481353-7

■ Принят Госдумой в I чтении 19.09.2018

Если уплатить автоштраф не позднее 20 дней после вынесения постановления о привлечении к ответственности, то можно сэкономить на половине суммы (ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП РФ). Однако бывает, что копия постановления приходит к автовладельцу по почте после истечения 20-днев­ного срока и он лишается этой льготы.

Законопроект предусматривает возможность восстановления в такой ситуации срока на уплату штрафа в размере 50% (Постановление КС от 04.12.2017 № 35-П).

Борьба с перекупщиками театральных билетов

■ Проекты Законов № 545158-7, 545157-7

■ Внесены в Госдуму 08.09.2018 Правительством

В целях борьбы с недобросовестными лицами, выкупающими билеты на спектакли и другие культурно-массовые мероприятия с целью перепродажи, предлагается запретить реализацию таких билетов по цене выше стоимости билета. Брать плату за сопутствующие услуги, включая доставку билета покупателю, в пределах 10% от стоимости билета смогут лишь лица, уполномоченные самой организацией культуры и заключившие с ней договор.

Реализация билетов неуполномоченным лицом, а также по цене более указанной на билете либо при стоимости оказанных сопутствующих услуг более 10% от стоимости билета повлечет штраф:

•для граждан — от 100 000 до 300 000 руб.;

•для руководителей — от 150 000 до 400 000 руб.;

•для ИП — от 200 000 до 500 000 руб.;

•на компанию — от 700 000 до 1 000 000 руб.

Сохранение налоговых льгот для «реформируемых» пенсионеров

■ Проект Закона № 544565-7

■ Внесен в Госдуму 06.09.2018 Президентом

Предлагается сохранить имеющиеся сейчас в НК пенсионные льготы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц для тех граждан, которые соответствуют условиям назначения пенсии, действующим по состоянию на 31.12.2018, но будут ее оформлять позже в связи с планируемым повышением пенсионного возраста.

Повышение штрафов за незаконное предпринимательство

■ Проект Закона № 550695-7

■ Внесен в Госдуму 20.09.2018 группой депутатов

Предлагается увеличить вилку штрафа за ведение предпринимательской деятельности без регистрации в качестве юридического лица или ИП до 5000—10 000 руб. (сейчас — от 500 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ)). Кроме того, предусмотрен повышенный штраф за повторное совершение этого нарушения — от 20 000 до 30 000 руб.

По мнению инициаторов законопроекта, сейчас предпринимателям выгоднее заплатить административный штраф, чем регистрироваться.

Обсуждаются

Введение реквизита «код товара» в чеке ККТ

■ Проект постановления разрабатывается Минфином

Благодаря новому коду в чеке налоговикам будет проще отслеживать все этапы движения товара: от производителя к конечному потребителю

С 01.01.2019 планируется ввести в чек ККТ и в оформляемые вместо него бланки строгой отчетности реквизит «код товара», которым будет обозначаться:

•для товаров, маркируемых контрольными (идентификационными) знаками, — уникальная последовательность символов, представленная в средстве идентификации, содержащемся в таком знаке;

•для остальных товаров — код товарной позиции в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, к которой относится товар.

Расширение перечня валютных операций резидентов

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Перечень валютных операций, разрешенных между гражданами-резидентами, предлагается расширить. Так, резидент сможет переводить валюту из банка в России в оплату за товары, работы или услуги на счет другого резидента в банке за границей, если последний находится там более 183 дней в течение календарного года и зарегистрирован в качестве ИП в стране пребывания.

Кроме того, на счета резидента за границей могут быть зачислены от нерезидентов:

•выигрыши в лотереях, тотализаторах и иных играх в другой стране, а также доходы от реализации драгметаллов, учитываемых на счетах резидентов, открытых в зарубежных банках;

•деньги от любых нерезидентов при условии, что банк находится на территории государства — члена ОЭСР или ФАТФ и такое иностранное государство осуществляет автоматический обмен информацией в соответствии с международным договором РФ. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 20, 2018 г.

Уступка требования: налоговый учет

Когда нет денег, учили нас герои любимого мультика, надо продать что-нибудь ненужное . А что в компании ненужное? Правильно, дебиторская задолженность. Кому она нужна, если контрагенты все равно не гасят свои долги вовремя? Но чтобы получить от такой продажи только выгоду, важно разобраться, как учитывать эту операцию при налогообложении.

НДС-вычеты: доля выше среднего

Средняя доля НДС-вычетов по региону — это как средняя температура по больнице. Никакого отношения к реальной хозяйственной деятельности компании не имеет . Однако налоговики почему-то ориентируются именно на среднее значение и при его превышении требуют пояснений. Пояснять или сразу доплачивать? Размышляем в следующем номере.

Рост зарплат: оформление по шагам

Столь радостное событие, как повышение зарплаты, вряд ли кто из сотрудников будет оспаривать . Все-таки это не депремирование и не сокращение штата. Однако кадровые документы все равно нужно оформить правильно. В этом поможет наша пошаговая инструкция.

Ипотека: как помочь работнику

Вам известны три налоговых плюса от решения работодателя помочь работнику гасить проценты по ипотеке? Стоит рассказать о них руководителю. Да и в любом случае полезно знать, как правильно осуществить такую помощь. Иначе плюсы в одночасье превратятся в минусы .

Компьютер: опасности при проверке

Программы для «черной» и «белой» бухгалтерии, счета-фактуры от имени контрагента или ключи от интернет-банкинга другой фирмы — чего только не находят налоговики, вторгаясь в компьютер компании при проверке. Конечно, лучше бы там не иметь ничего порочащего . Но все же полезно знать, на чем можно ловить в таких случаях самих налоговиков и что будет достаточным основанием для оспаривания их действий. ■