Что нужно сделать

7 марта

Представить отчет по плате «за грязь»

Настало время сдать декларацию по плате за НВОС за 2018 г.

Уйти пораньше с работы

Как известно, рабочий день, непосредственно предшествующий празднику, сокращается на час.

Чтобы работники четко понимали, какое именно время для них является рабочим, пропишите трудовые периоды в ЛНА или трудовых договорах (, 2019, № 4).

8 марта

Чудесно провести праздник

В этот весенний день хотим поздравить всех женщин и пожелать им больше поводов для улыбок и солнечного настроения!

Кстати, отдыхать мы будем с 8 по 10 марта включительно.

15 марта

Сдать СЗВ-М

Работодателям нужно представить сведения о застрахованных лицах за февраль.

Уплатить страховые взносы

Перечислите февральские взносы с выплат работникам в ИФНС и ФСС.

20 марта

Перечислить ввозной НДС за февраль

Помимо уплаты налога, импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно сдать февральскую декларацию.

Подать уведомление о КИК за 2018 г.

Такое уведомление должны представить плательщики, являющиеся контролирующими лицами иностранных компаний.

25 марта

Пополнить бюджет НДС-платежом

Внесите последнюю треть налога за IV квартал 2018 г.

А вы знали, что НДС-документация, в том числе книга продаж, была обновлена? Подробности — в , 2019, № 4.

28 марта

Отчитаться по налогу на прибыль

Общережимникам пора сдать декларацию по итогам 2018 г., а также окончательно рассчитаться с бюджетом за этот период.

Кроме того, организациям, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, нужно перечислить аванс за март, а фирмам, которые платят авансы/налог по факту, — авансовый платеж за февраль. Последним нужно также подать декларацию за февраль.

Бесконечные вопросы про справку 2-НДФЛ

Об изменениях в форме 2-НДФЛ читайте:

2019, № 2

В справке указывают налоговый статус работника на 31 декабря

На 31.12.2018 у работника был статус нерезидента. А на момент выплаты зарплаты за декабрь (09.01.2019) у него уже статус резидента РФ. С каким статусом сдавать в ИФНС справку 2-НДФЛ за 2018 г. на этого работника?

— ФНС и Минфин неоднократно разъясняли, что определять статус (резидент/нерезидент) нужно на каждую дату получения дохода работником. А вот окончательный статус надо определять по итогам налогового периода (года). Именно на 31.12 нужно смотреть, пробыл человек в этом календарном году в общей сложности 183 дня на территории РФ или нет. Если нет, то его статус — нерезидент, а значит, все доходы за этот год следует облагать по ставке 30% (Письма Минфина от 23.05.2018 № 03-04-06/34676, от 27.02.2018 № 03-04-06/12086; ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086).

В справках 2-НДФЛ также нужно указать тот налоговый статус работника, который определен по итогам года. Поскольку в вашем случае по состоянию на 31.12.2018 у работника был статус нерезидента, то в поле «Статус налогоплательщика» укажите цифру 2 (п. 3.5 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ (приложение № 1), утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок заполнения); Письма Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690; ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4273@).

Тот факт, что в январе 2019 г. на момент выплаты зарплаты за декабрь 2018 г. работник уже стал резидентом РФ, для налогообложения доходов 2018 г. никакого значения не имеет. Ведь дата получения дохода в виде зарплаты — это последний день месяца, за который она начислена (независимо от даты выплаты) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Справка

Для некоторых категорий нерезидентов предусмотрено отдельное кодирование. Так, в поле «Статус налогоплательщика» вместо «2» нужно указать (п. 3.5 Порядка заполнения):

•«3», если нерезидент — высококвалифицированный специалист;

•«4», если нерезидент — участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом/член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ;

•«5», если нерезидент — иностранный гражданин (лицо без гражданства) признан беженцем или получил временное убежище на территории РФ;

•«6», если нерезидент — иностранный гражданин, который работает в РФ по патенту.

За сдачу бумажных справок вместо электронных ответственности нет

Общая численность сотрудников — более 500 человек. Но справки с признаком «2» надо подать на 30 человек. По техническим причинам сдать их в электронном виде в срок не позднее 01.03.2019 не получится. Можно ли сдать в налоговую справки с признаком «2» на бумаге лично?

НДФЛ с зарплаты работника из страны ЕАЭС придется пересчитать с 13% на 30%, если к концу году он так и не стал резидентом РФ. И в 2-НДФЛ нужно будет указать признак «2»

— На бумаге справки 2-НДФЛ можно представлять только в том случае, если за 2018 г. вы выплачивали доходы 24 физлицам и менее. А при выплате доходов 25 гражданам и более обязательна отправка справок по ТКС (п. 2 ст. 230 НК РФ). Причем этот порядок единый как при представлении справок с признаком «1» в срок не позднее 1 апреля 2019 г., так и при представлении справок с признаком «2» (в связи с невозможностью удержать налог) не позднее 1 марта 2019 г.

В то же время штраф за нарушение способа подачи справок в НК не установлен. Он есть только за нарушение способа подачи деклараций и расчетов (ст. 119.1 НК РФ). Но, несмотря на это, идти лично в ИФНС с бумажными справками на 30 человек мы не советуем. Наверняка у вас их не примут.

Кстати, к бумажным справкам нужно обязательно составить сопроводительный реестр в двух экземплярах (п. 7 Порядка представления формы 2-НДФЛ (приложение № 4), утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@). Лучше справки на бумаге и реестры отправьте по почте заказным письмом с описью вложения. В этом случае датой представления справок в ИФНС будет считаться дата их отправки почтовым отправлением (пп. 3, 4 Порядка представления формы 2-НДФЛ (приложение № 4), утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@). И отказать в приеме налоговики уже не смогут. Так вы избежите штрафа за несвоевременное представление справок 2-НДФЛ (200 руб. за каждую справку) (п. 1 ст. 126 НК РФ). Ведь случаи, когда отчетность на бумаге, поданная вместо отчетности в электронной форме, не считается представленной, прямо оговорены в НК (например, в отношении деклараций по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ)).

В 2-НДФЛ не показывают излишне удержанный налог, если его вернули до сдачи справок в ИФНС

Сотрудник получает вычеты на троих детей. В июне 2018 г. он перевелся на 0,5 ставки и доход у него снизился. За январь — май 2018 г. был удержан НДФЛ. А с июня вычеты стали превышать доход. По итогам года удержанный НДФЛ превысил начисленный. В декабре от сотрудника не было заявления на возврат налога. Можем ли сообщить сотруднику, чтобы он обратился в налоговую за возвратом НДФЛ? Как заполнить 2-НДФЛ в этом случае?

— Нет, отправлять работника за вычетом в инспекцию не следует. И если строго следовать нормам НК, то в декабре от работника и не должно быть заявления на возврат налога.

Дело в том, что окончательную сумму излишне удержанного налога вы можете определить только по итогам года. Как известно, в целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). За декабрь вы тоже должны предоставить детские вычеты. И именно на 31.12.2018 вы должны исчислить НДФЛ нарастающим итогом с начала года и зачесть ранее удержанные суммы налога (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). И тем самым определить окончательную сумму переплаты.

По НК вам дается 10 рабочих дней со дня обнаружения излишнего удержания для того, чтобы сообщить о сумме переплаты работнику. То есть крайний срок для сообщения — 22.01.2019 (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ). Но даже если вы его пропустили, никаких санкций нет. Срок для написания заявления работником на возврат налога НК не установлен. Есть только срок на возврат налога — в течение 3 месяцев со дня получения заявления от работника (п. 1 ст. 231 НК РФ). Так что сейчас ничто не мешает вам сообщить работнику о переплате, а работнику предоставить вам заявление о возврате налога.

Минфин уже давно высказался, что инспекция возвращает физлицам переплаченный НДФЛ только при отсутствии налогового агента (например, если он ликвидирован) (Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430). И налоговики, и Конституционный суд с ним солидарны (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О). Поэтому не отправляйте работника за возвратом налога в ИФНС, она направит его обратно к вам.

Внимание

Зарплату за декабрь нужно включить в справки за 2018 г., даже если выплатили ее в январе 2019 г. Ведь дата получения этого дохода — 31.12.2018. НДФЛ, удержанный из декабрьской зарплаты в январе 2019 г., надо отразить в справках за 2018 г. как исчисленный, удержанный и перечисленный. Поскольку этот налог на дату представления справок 2-НДФЛ в ИФНС уже удержан и в бюджет уплачен (Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

А вот заполнение справки 2-НДФЛ по этому сотруднику будет зависеть от того, когда вы вернете ему переплату. Если вы перечислите ему деньги на банковский счет до того, как сдадите 2-НДФЛ в инспекцию, тогда в справке сотрудника за 2018 г. сумму излишне удержанного налога показывать не надо. У него суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ в разделе 2 справки за 2018 г. должны быть одинаковые.

Если же на дату подачи 2-НДФЛ вы еще не вернете переплату, тогда в справке за 2018 г. в разделе 2 нужно указать сумму излишне удержанного налога. А потом после ее возврата придется сдать в ИФНС корректирующую справку за 2018 г. — без суммы излишне удержанного налога (пп. 1.18, 2.5, 2.8 Порядка заполнения; Письмо ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@).

Имейте в виду, что сумму возвращенного работнику налога надо отразить по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в том отчетном периоде 2019 г., в котором вы перечислите деньги на банковский счет физлица. Например, если вернете деньги в феврале, тогда строку 090 заполняйте в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. При этом сумму удержанного НДФЛ, отражаемую по строке 070, не нужно уменьшать на возвращенную переплату (Письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925). Заметим, что сумму НДФЛ, удержанную и подлежащую уплате в бюджет с доходов всех работников за текущий месяц (например, за февраль), вы можете уменьшить на сумму переплаты, возвращенную сотруднику в этом месяце (в феврале) (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@).

Как поступить, если в справке перепутали коды дохода

В 2018 г. частично оплачивали некоторым работникам содержание их детей в частных детских садах. Разумеется, НДФЛ с работников удержали и в бюджет перечислили. В 2-НДФЛ по этим работникам указали код дохода 2520 и сдали эти справки в инспекцию. А теперь я подумала, что надо было указать код 2510.
Нужно ли подавать исправленные справки? А если их не сдавать, нас оштрафуют?

— То, что вы ошиблись, неудивительно. Ведь названия этих кодов доходов очень схожи (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@):

•код 2510 — «Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика»;

•код 2520 — «Доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг».

По сути, это доходы, которые указаны в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Оба кода обозначают оплату товаров, работ, услуг в интересах физлица. Но в названии кода 2510 говорится именно об оплате налоговым агентом за физлицо товаров, работ, услуг третьим лицам (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). А в названии кода 2520 такого упоминания нет (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Его используют, когда физлицо получило доход от самого налогового агента.

И если вы перечислили напрямую детскому саду оплату содержания детей ваших работников либо работники сами платили деньги детскому саду, а вы потом им компенсировали эти расходы, то действительно в 2-НДФЛ должен быть код дохода 2510.

Теперь что касается штрафа. Он составляет 500 руб. за недостоверные сведения, указанные в каждой справке 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

При этом ФНС давала разные разъяснения. Сначала она говорила, что к недостоверным сведениям относятся любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности, в том числе и ошибки в кодах доходов и вычетов. Но если они не привели к неисчислению и/или неполному исчислению налога, то при наложении штрафа ИФНС может учесть смягчающие обстоятельства и снизить штраф (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

А потом налоговая служба решила, что основанием для штрафа являются только ошибки, которые влекут неблагоприятные последствия для бюджета из-за неисчисления и/или неполного исчисления НДФЛ, неперечисления его в бюджет (Письмо ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@). И исходя из этого за неправильное указание в 2-НДФЛ кода дохода 2520 вместо 2510 инспекция вас штрафовать не должна. Ведь НДФЛ исчислен верно, из доходов работников удержан и в бюджет перечислен. Значит, бюджет не пострадал. Поэтому вы можете не подавать в ИФНС корректирующие справки 2-НДФЛ.

Безнадежный долг — это доход на дату списания

У нас по некоторым бывшим работникам числится задолженность по невозвращенным подотчетным суммам (на счете 71). Есть даже существенные суммы — 50 и 100 тыс. руб. В связи со сменой руководства этими долгами заинтересовались. И поскольку в августе 2018 г. истек 3-лет­ний срок исковой давности, было принято решение эти безнадежные долги списать с баланса. Ведь их уже даже через суд взыскать нельзя.
Я правильно думаю, что на этих бывших работников надо подать справки 2-НДФЛ в связи с невозможностью удержать налог? Как их правильно заполнить? Нам грозят какие-то санкции?

— Да, вы правы. Дело в том, что если работник не отчитался за деньги, полученные под отчет, и не хочет их возвращать, а работодатель пропустил месячный срок, отведенный ТК на их удержание из доходов работника, то вернуть эти суммы можно только через суд (статьи 137, 248 ТК РФ; Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). Но, как следует из вопроса, взыскивать невозвращенный подотчет с работника через суд прежнее руководство не стало.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

И при таких обстоятельствах по истечении 3-лет­него срока исковой давности вы действительно можете списать безнадежные долги бывших работников с баланса. Минфин разъяснял, что деньги становятся собственностью работника именно на дату списания долга с баланса в связи с истечением срока исковой давности. Причем определенного по правилам гражданского, а не трудового законодательства (ст. 196 ГК РФ; ст. 392 ТК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610). Ведь после истечения срока исковой давности взыскать долг с бывшего работника невозможно даже через суд. Поэтому в момент прекращения обязательства бывшего работника перед вашей организацией у него возникают экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ (Письмо Минфина от 30.01.2018 № 03-04-07/5117 (Письмом ФНС от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@ доведено до налоговых инспекций для использования в работе)) (подробнее см. , 2018, № 8).

Поскольку удержать налог с давно уволившихся работников вы не можете, то нужно подать на них справки 2-НДФЛ с признаком «2» не позднее 01.03.2019 (п. 5 ст. 226 НК РФ). Доход в виде невозвращенной суммы отражаете в приложении к справке в месяце, в котором истек срок исковой давности (август 2018 г.), и указываете код дохода 2611. А в разделе 2 справки указываете сумму этого дохода и суммы исчисленного и не удержанного с него НДФЛ (пп. 2.7, 4.11, 6.3 Порядка заполнения; приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Никаких претензий к вам быть не может, поскольку до истечения срока исковой давности вы не могли списать долги физлиц, так как была возможность их взыскать. А после представления в ИФНС этих справок 2-НДФЛ обязанность вашей организации по удержанию сумм НДФЛ за 2018 г. прекращается. И обязанность по уплате налога возлагается уже на физлиц (Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (по пункту 1); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Помимо налоговиков, вам еще нужно направить справки 2-НДФЛ и бывшим работникам, чтобы они знали, что с них налоговый орган потребует уплаты налога (п. 5 ст. 225, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Заработок за время вынужденного прогула в справке отражаем, а компенсацию морального вреда — нет

Бывшей сотруднице в апреле 2018 г. выплатили деньги по решению суда. Суд утвердил мировое соглашение, по условиям которого ее увольнение было признано незаконным. В нем сказано: «ответчик выплачивает истцу денежные средства в размере 50 000 руб. в счет заработка за период вынужденного прогула и компенсации морального вреда». То есть нет разделения этой суммы на заработок и компенсацию и не выделен НДФЛ. Сотруднице выплатили всю сумму без удержания налога. По расчету бухгалтерии заработок за вынужденный прогул — 38 500 руб. Остаток в размере 11 500 руб., как я понимаю, — компенсация морального вреда. Как теперь заполнить 2-НДФЛ на бывшую сотрудницу?

— Когда в решении суда про удержание НДФЛ ничего не сказано, то налоговый агент обязан выплатить физлицу все суммы полностью, не удерживая из них НДФЛ. Но при этом он обязан подать в ИФНС справку 2-НДФЛ в связи с невозможностью удержать налог с признаком «2» не позднее 01.03.2019 (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 19.03.2018 № 03-04-05/16868; ФНС от 12.01.2015 № БС-3-11/14@). Поэтому нарушения в том, что не удержан НДФЛ при выплате денег по суду бывшей сотруднице, нет.

Теперь что касается заполнения справки. Контролирующие органы считают, что сумма морального вреда, выплаченная по суду бывшему работнику, является компенсационной выплатой, установленной законодательством. И как следствие — не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 22.04.2016 № 03-04-05/23587; УФНС по г. Москве от 17.03.2011 № 20-14/3/024651@). При этом не подлежащие обложению доходы в справке 2-НДФЛ отражать не надо (Письма УФНС по г. Москве от 14.03.2018 № 20-14/052437@; Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 2)).

Поэтому компенсацию морального вреда в размере 11 500 руб. в справке 2-НДФЛ не показывайте. То, что в судебном решении суммы не разделены, не страшно. Ведь в нем сказано, что выплачиваемая сумма включает в себя и компенсацию морального вреда, и средний заработок за время вынужденного прогула. А у вас расчет этого заработка есть. Вы можете составить бухгалтерскую справку и расписать в ней, что 50 000 руб. состоят из среднего заработка за время вынужденного прогула — 38 500 руб. (расчет прилагается) и компенсации морального вреда — 11 500 руб.

А вот средний заработок за время вынужденного прогула — это налогооблагаемый доход на дату его выплаты бывшему работнику (Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-04-05/24633). Так что в справке 2-НДФЛ нужно отразить (пп. 2.7, 4.11, 6.3 Порядка заполнения; Письмо ФНС от 06.07.2016 № БС-4-11/12127):

•в приложении — средний заработок в размере 38 500 руб. в апреле месяце с кодом дохода 4800 «Иные доходы»;

•в разделе 2 — в полях «Общая сумма дохода» и «Налоговая база» 38 500 руб., а в полях «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 5005 руб. (38 500 руб. х 13%).

При возврате физлицом аванса по ГПД справку можно не подавать

Заключили ГПД с физлицом. В учете начислили аванс в размере 20 000 руб. и в сентябре 2018 г. выплатили физлицу на руки 17 400 руб. А НДФЛ с этого аванса — 2600 руб. — перечислили в бюджет. Сумму аванса отразили в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г. Но работы так и не были выполнены. В результате в январе 2019 г. договор расторгли. И 28 января 2019 г. человек вернул нам аванс — 17 400 руб.
Надо ли на это физлицо подавать справку 2-НДФЛ за 2018 г. и указывать в ней сумму перечисленного аванса, а также исчисленный и удержанный с него НДФЛ? И как организации вернуть из бюджета НДФЛ в размере 2600 руб.?

— Ваш вопрос мы адресовали специалисту Минфина и получили такой ответ.

Представление 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, если физлицо вернуло аванс по ГПД

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— По моему мнению, на этого налогоплательщика не нужно подавать справку 2-НДФЛ за 2018 г. и указывать в ней сумму перечисленного в 2018 г. аванса, а также исчисленный и удержанный с него НДФЛ. Поясню почему.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В рассматриваемом случае услуги, предусмотренные договором ГПХ, исполнителем не были оказаны и он возвращает организации фактически полученные от нее в качестве аванса денежные средства (17 400 руб.). То есть по сути дохода у физлица уже нет и деньги он организации вернул. Причем сделал это в 2019 г. до подачи организацией в инспекцию справок 2-НДФЛ за 2018 г. и расчета 6-НДФЛ за 2018 г.

При этом у налогового агента образуется переплата по НДФЛ, вернуть которую можно в рамках ст. 78 НК РФ, поскольку ее положения распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ). Для этого организации необходимо:

•представить в налоговый орган уточненный расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г., исключив из него доход в виде аванса, а также исчисленный и удержанный с этого дохода НДФЛ. В расчете 6-НДФЛ за год все показатели отразятся корректно (суммы аванса и налога не будут отражены в расчете). Поскольку на физлицо, вернувшее аванс, справка 2-НДФЛ за 2018 г. не представлена, то данные о сумме дохода в справках 2-НДФЛ по всем физлицам и в годовом расчете 6-НДФЛ должны совпасть, как и суммы исчисленного НДФЛ (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 3.1, 3.3)). А так как НДФЛ с аванса был удержан и перечислен в бюджет, то у организации возникнет переплата;

•написать заявление в налоговый орган о возврате излишне перечисленной суммы налога в размере 2600 руб.

Разбираемся с отчетом о движении денежных средств

Как показать депозит: как денежный эквивалент или финансовое вложение

Наша организация заключила с банком генеральное соглашение о привлечении денег во вклады. Мы перечисляли деньги на депозит по платежным поручениям. Первоначальный срок размещения на депозитных счетах составлял 91 день, затем мы каждый раз подтверждали дальнейшее размещение денег на депозите уже на сроки 91 или 92 дня. В итоге получилось так, что вклады на депозитном счете были размещены на срок более чем 1 год. Как в таком случае квалифицировать депозит: как денежный эквивалент или неденежный? В каких строках отчета о движении денежных средств отразить движение денег по депозитным счетам?

— Договор банковского вклада является реальным, а значит, признается заключенным с момента внесения денежных средств (Постановление КС от 27.10.2015 № 28-П). То есть вклад на каждый новый срок можно рассматривать отдельно (как краткосрочный депозит) в случае, если происходило движение денег с расчетного на депозитный счет и обратно. Если же вклад пролонгировался только на основании письменного подтверждения, а деньги лежали без движения более года, то ваш депозит не может считаться краткосрочным и должен отражаться как финансовое вложение.

Если каждый раз открывался новый краткосрочный депозит, то при его квалификации у вас есть варианты.

Накануне праздников мы гадаем, что подарить близким, а бухгалтеры торговых компаний потом ломают головы над тем, как отразить в ОДДС наши покупки, оплаченные картами

Понятие денежных эквивалентов дано в п. 5 ПБУ 23/2011. В нем сказано, что это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денег и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В качестве примера в ПБУ приведены депозиты до востребования. Что касается срочных вкладов, то они в п. 5 ПБУ 23/2011 вообще не упоминаются. Зато они прямо поименованы в ПБУ 19/02 как финансовые вложения, правда, без акцента на срок (п. 3 ПБУ 19/02).

Поскольку в отечественном ПБУ нет однозначного способа учета краткосрочных вкладов, компания может воспользоваться международными правилами (п. 7.1 ПБУ 1/2008). Так, МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» поясняет, что краткосрочные финансовые вложения со сроком обращения не более 3 месяцев считаются эквивалентами денежных средств (пп. 6, 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Немаловажными будут и условия договора банковского вклада. К примеру, если досрочное расторжение договора запрещено, то депозит, который невозможно отозвать в любой момент, сложно считать высоколиквидным.

Таким образом, компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на их определении (п. 23 ПБУ 23/2011). Так, если по учетной политике краткосрочный депозит сроком до 3 месяцев — это:

•денежный эквивалент, тогда размещение денег на депозите и их возврат в отчете о движении денежных средств не отражаются. Остатки по таким депозитам включаются в строки 4450 «Остаток... на начало отчетного периода» и 4500 «Остаток... на конец отчетного периода». Полученные по ним проценты — в строку 4119 «Прочие поступления» (пп. 6, 9 ПБУ 23/2011);

•финансовое вложение, то переводы с депозита на расчетные счета и обратно отражаются в инвестиционной деятельности. Размещение денег на таких депозитах надо показать по строке 4223 «...предоставление займов другим лицам», возврат — по строке 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов...», полученные проценты — по строке 4214 «Поступления... процентов по долговым финансовым вложениям...» (п. 10 ПБУ 23/2011).

Как показать возврат процентного займа

В 2018 г. работник погасил остаток процентного займа, выданного в 2016 г. Как такой возврат отразить в отчете о движении денежных средств?

— Предоставление займов другим лицам и их возврат относятся к денежным потокам по инвестиционной деятельности (подп. «е», «ж» п. 10 ПБУ 23/2011). При этом в отчете нет специальных строк для отражения займов, выданных работникам. Поэтому возврат остатка выданного займа (без учета полученных процентов) покажите в строке 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов...» отчета, а проценты по займу — в строке 4214 «Поступления... процентов по долговым финансовым вложениям...» (основная сумма долга и проценты отражаются в отчете раздельно, даже если при погашении займа выплачены единой суммой).

Кстати, показывать в отчете свернуто (только в сумме экономической выгоды от финансового вложения) выдачу и погашение этого займа нельзя, поскольку он долгосрочный (п. 17 ПБУ 23/2011).

Как отразить в отчете агентское вознаграждение

Мы — агентство по продаже авиабилетов, вознаграждение удерживаем из выручки, перечисляемой перевозчикам (авиакомпаниям). Правильно ли я понимаю, что сумму агентского вознаграждения я должна показать в строке 4111 отчета о движении денежных средств, а сами суммы, полученные от покупателей за авиабилеты и перечисленные авиакомпаниям, — свернуто в строке 4112 или 4129 в зависимости от полученного результата?

— ПБУ 23/2011 требует сворачивать денежные потоки в отчете о движении денежных средств, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п. 16 ПБУ 23/2011). Такими денежными потоками являются операции агента (или комиссионера), когда он получает средства и в короткие сроки перечисляет их собственнику товаров, производителю работ или услуг за вычетом своего вознаграждения.

К примеру, в отчетном периоде агентство произвело следующие денежные расчеты:

•получены средства от покупателей за авиабилеты (500 тыс. руб.);

•из поступивших средств удержано агентское вознаграждение (50 тыс. руб.);

•деньги перечислены авиакомпании за вычетом агентских (450 тыс. руб.).

Наверное, никто не будет спорить, что день, когда бухгалтер составил бухгалтерскую отчетность, включая ОДДС, для него является праздником

Свернуто следует показать поступления от покупателей авиабилетов (500 тыс. руб.) и перечисление денег авиакомпании за реализованные билеты (450 тыс. руб.). Результат от такого сворачивания — 50 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 450 тыс. руб.) — не что иное, как агентское вознаграждение, которое является выручкой агента. Несмотря на то что фактически деньги не поступили вам напрямую от принципала как вознаграждение, а были удержаны из его выручки, это не меняет их экономической сути (бухучет должен отражать суть хозяйственных операций (п. 6 ПБУ 1/2008)), а значит, удержанное вознаграждение можно отразить в строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Тогда строку 4112 «Поступления... комиссионных и иных аналогичных платежей» агенту заполнять не надо, иначе сумма вознаграждения будет отражена в отчете дважды.

Возможен также и другой вариант: денежные потоки от текущей деятельности, связанной с посредническими операциями, показывать свернуто только в строке 4112 (без заполнения строки 4111) (подп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011).

Заметим, что сворачивать можно потоки, возникающие в течение одного отчетного периода. Если агент получил деньги от покупателя в 2018 г., а перечислил средства принципалу (за удержанием своего вознаграждения) в 2019 г., агенту придется показать движение денег принципала в полном объеме (как прочие поступления и прочие платежи). В противном случае возникнет искажение остатка денежных средств на конец 2018 г.

Где отразить НДФЛ с дивидендов и выплаченных процентов

В 2018 г. выплатили проценты по займу физлицу, удержали НДФЛ и перечислили налог в бюджет. Сумму процентов за минусом НДФЛ планирую отразить в строке 4123 в отчете о движении денежных средств. А где показать удержанный НДФЛ? Также собираемся выплачивать дивиденды учредителю-физлицу, в какой строке отчета показать НДФЛ с дивидендов?

— НДФЛ является налогом, удерживаемым из выплат физлицу. Поэтому для целей отражения в отчете НДФЛ из выплаты не выделяется, сумма показывается как единый платеж независимо от того, что ее часть перечислена в бюджет. То есть соответствующий НДФЛ будет показан в составе:

•процентов по займу (как денежный поток от текущих операций) — в строке 4123 «Проценты по долговым обязательствам» (подп. «е» п. 9 ПБУ 23/2011);

•дивидендов (как денежный поток от финансовых операций) — в строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов...» (подп. «в» п. 11 ПБУ 23/2011).

Как в отчете показать уплаченные налоги

Впервые заполняю полную бухотчетность. Не могу разобраться, в какую строку отчета о движении денежных средств относить сумму уплаченных налогов (НДФЛ, налогов с ФОТ, имущественного и транспортного налогов, НДС)?

— В отчете уплату транспортного, земельного налога, налога на имущество нужно отразить в общей сумме строки 4129 «Прочие платежи». При существенности показателя можно отдельно указать его в свободной строке ниже строки 4124 «Налог на прибыль организаций».

Суммы НДФЛ и страховых взносов отдельно не отражаются, их нужно показать вместе с оплатой труда работников в строке 4122 «Платежи в связи с оплатой труда работников» (приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

НДС в отчете о движении денежных средств отражается обособленно от поступлений/платежей, в которых он «зашит», и свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). То есть из всех поступлений в организацию и всех платежей контрагентам нужно выделить НДС, а затем рассчитать для отчета «свернутую» сумму НДС по формуле:

Полученное сальдо расчетов по НДС отражается:

•или в строке 4119 «Прочие поступления», если оно положительное;

•или в строке 4129 «Прочие платежи», если оно отрицательное.

В случае когда получившаяся сумма НДС существенная, ее надо указать как отдельный показатель по дополнительно введенной строке в соответствующем разделе (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Как в отчете отразить платежи по картам

Операции по продаже товаров с использованием клиентами банковских карт ведем на счете 57.03 «Продажи по платежным картам». Зачисление денег (за вычетом банковской комиссии) происходит на следующий день. Одновременно документом «Поступления от продажи с использованием карт» начисляются прочие расходы (комиссия) в корреспонденции со счетом 57.03. В каком размере должны отражаться вышеуказанные операции в отчете о движении денежных средств?

— Поступление денег, в том числе на счет 57 «Переводы в пути», в оплату проданных товаров рассматривается как денежные потоки. При этом свернуто в отчете отражаются денежные потоки в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов (к примеру, при оказании посреднических услуг), а также НДС (п. 16 ПБУ 23/2011). У вас же платежи поступают в ходе деятельности вашей организации. Поэтому поступления от покупателей отражаются в полной сумме (без удержания банковской комиссии) по строке 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» (без учета НДС), а комиссию нужно показать по строке 4129 «Прочие платежи». ■

Тест: ООО выплачивает дивиденды резидентам

Пройти тест в режиме онлайн ■

РСВ: как уточнить персональные данные работников

Если вы обнаружили, что в уже принятом инспекцией расчете по страховым взносам вами были допущены ошибки в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах», то в уточненном расчете раздел 3 нужно заполнить дважды (Письмо ФНС от 26.12.2018 № БС-4-11/25634).

Первый раз раздел 3 в уточненке заполняется с целью аннулирования некорректных данных. Для этого в подразделе 3.1 уточненного РСВ персональные данные указываются в том же виде, в котором они попали в первоначальный расчет. При этом в строках 190—300 подраздела 3.2, содержащих суммовые показатели, проставляются нули, а в «несуммовых» строках ставится прочерк. В строке 010 раздела 3 уточненного расчета указывается номер корректировки «1--». В строках 160—180 подраздела 3.1 следует отразить признак «2» — не является застрахованным лицом.

При заполнении второго раздела 3 в подразделе 3.1 нужно будет указать корректные (актуальные) персональные данные застрахованных лиц. Подраздел 3.2 заполняется в общеустановленном порядке (то есть с отражением суммовых показателей). В строке 010 раздела 3 уточненного РСВ указывается номер корректировки «0--». В строках 160—180 подраздела 3.1 указывается код «1» либо «2» в зависимости от того, является лицо застрахованным или нет.

Если суть корректировки персональных данных в расчете заключается в том, чтобы убрать из РСВ сведения о «лишних» физлицах, нужно заполнить только один раздел 3 (обнуляющий).

Отметим, что при указании в расчете недостоверных персональных данных, идентифицирующих застрахованных лиц, РСВ считается непредставленным (п. 7 ст. 431 НК РФ). Так что описанный порядок представления уточненок, вероятно, относится к периодам, когда налоговики еще принимали расчеты с такими ошибками из-за некорректно переданных из ПФР данных о СНИЛС (то есть к 2017 г.). ■

Учитываем затраты на модернизацию ОС

Подробнее о применении инвестиционного налогового вычета читайте:

2018, № 1; 2019, № 1

«Прибыльный» учет затрат

Стоимость модернизации можно учесть двумя способами.

Способ 1. Единовременно. Если ваша компания применяет инвестиционный налоговый вычет по вложениям в ОС 3—7-й амортизационных групп (в вашем регионе есть соответствующий закон и в учетной политике предусмотрено применение вычета), то и затраты на улучшение таких ОС будут напрямую уменьшать налог на прибыль, минуя «прибыльные» расходы (ст. 286.1 НК РФ). Правда, при этом должен быть соблюден 5%-й лимит, то есть региональная часть текущего налога на прибыль после применения вычета не может быть меньше 5% от «прибыльной» базы. Ее можно уменьшить максимум на 90% от затрат на модернизацию. Однако в регионе могут быть установлены и другие ограничения. На оставшиеся 10% от суммы модернизации можно уменьшить (вплоть до нуля) налог к уплате в федеральный бюджет (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Во всех других случаях для учета затрат нужно применять способ 2.

Способ 2. Через амортизацию и амортизационную премию. Часть затрат на модернизацию (10—30% от их суммы) может быть включена в «прибыльные» расходы как амортизационная премия единовременно на дату окончания работ, подтвержденную актом по форме ОС-3 (п. 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 02.03.2016 № 03-03-06/1/11917, от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628). Оставшаяся после вычета этой премии сумма «улучшающих» затрат увеличивает первоначальную стоимость ОС (даже полностью самортизированного) и списывается через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Амортизация включается в расходы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Расчет налоговой амортизации после модернизации

Если вы применяете нелинейный метод начисления амортизации, то стоимость модернизации вам нужно учесть в суммарном балансе той амортизационной группы (подгруппы), к которой относится ОС (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Амортизацию продолжайте считать по норме, предусмотренной для этой амортизационной группы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Причем норма амортизации не изменится, даже если после модернизации увеличится срок полезного использования (СПИ) этого ОС. Ведь СПИ можно увеличить только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен изначально, то есть перевести его в другую группу нельзя.

Если вы начисляете амортизацию линейным методом, то ее расчет будет зависеть от того, изменился ли СПИ модернизированного объекта, а также полностью самортизировано это ОС или нет.

Ситуация 1. ОС имеет остаточную стоимость, при этом СПИ не изменился (это может произойти, к примеру, если изначально был установлен максимальный срок в пределах амортизационной группы). Минфин считает, что если СПИ после модернизации ОС остался прежним, то неизменной должна остаться и норма амортизации, которая изначально определена для этого ОС. Причем амортизацию следует начислять до полного погашения измененной первоначальной стоимости (Письма Минфина от 11.01.2016 № 03-03-06/40, от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358). То есть формула для расчета амортизации получится такой (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Полностью уменьшить региональную часть налога на прибыль на инвестиционный вычет нельзя. Определенный налоговый «кусочек» все же придется перечислить в бюджет

Однако НК РФ в случае неизменного СПИ после модернизации предписывает при исчислении амортизации учитывать оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Следуя этой норме, некоторые компании рассчитывают амортизацию, исходя из остаточной стоимости ОС (с учетом «улучшенных» затрат) и оставшегося СПИ. В результате стоимость ОС списывается на расходы в течение изначально установленного срока. Правда, это несколько увеличивает ежемесячные амортизацонные отчисления. Налоговики с таким подходом не согласны, ведь амортизация должна рассчитываться исходя из первоначальной стоимости объекта, а не остаточной. Но есть несколько решений, в которых судьи встали на сторону компаний (Постановления АС ЗСО от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016; АС МО от 02.11.2016 № Ф05-16149/2016; АС ПО от 22.01.2016 № Ф06-4506/2015).

Ситуация 2. ОС полностью самортизировано, при этом СПИ не увеличился (он истек и равен нулю). По мнению Минфина, в этом случае сумма ежемесячной амортизации равна произведению увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, которая изначально была определена при вводе ОС в эксплуатацию (Письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

Однако у ФНС совсем другой подход. В ведомстве считают, что старую первоначальную стоимость ОС (определенную при вводе его в эксплуатацию) учитывать при расчете амортизации после модернизации нельзя, поскольку она уже полностью списана на расходы. А раз остаточная стоимость такого ОС равна нулю, амортизацию надо начислять исходя из новой первоначальной стоимости, равной стоимости модернизации, то есть по такой формуле (Решение ФНС от 22.10.2018 № СА-4-9/20538@):

В традиционном способе налоговикам не нравится ускоренное списание стоимости модернизации из-за повторного использования в расчете старой первоначальной стоимости, что приводит к завышению суммы ежемесячных расходов. Кстати, есть решение суда, поддерживающее такое мнение ФНС (Постановление АС МО от 16.11.2017 № Ф05-16634/2017).

Если работы по модернизации ОС завершены в День святого Валентина, то в этом же месяце затраты на модернизацию переносятся в дебет счета 01, а амортизационные отчисления изменятся с 1 марта

Как видно из примера, при применении обоих способов старая первоначальная стоимость повторно в расходы не попадает, в «прибыльных» целях учитываются только затраты на модернизацию. Однако способ ФНС затягивает их списание. При этом в пользу минфиновского подхода можно привести следующие доводы: в НК РФ установлено, что амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта. А поскольку расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС, то амортизацию после ее проведения следует рассчитывать исходя из увеличенной первоначальной стоимости (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК РФ; Постановление 9 ААС от 06.04.2016 № 09АП-9008/2016). Причем в НК нет никаких особых правил для полностью самортизированных ОС. Кстати, если в спорной ситуации, связанной с исчислением налога, компания руководствуется официальным разъяснением Минфина, то в случае претензий налоговиков она может избежать начисления пеней и штрафа (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Ситуация 3. После модернизации объекта СПИ увеличился (но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ)). В таком случае встает вопрос об изменении нормы амортизации. Позиция чиновников по этому поводу уже неоднократно менялась.

Сейчас Минфин при увеличении СПИ рекомендует компаниям пересчитать и норму амортизации исходя из нового срока. Это касается любых «улучшеных» ОС (как полностью самортизированных, так и с остаточной стоимостью) (Письма Минфина от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131). Такие же разъяснения чиновники давали и в 2012 г. (Письмо Минфина от 26.09.2012 № 03-03-06/1/503) Однако был период, когда они считали иначе: норму амортизации модернизированного ОС даже при увеличении СПИ изменить нельзя (Письма Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39775, от 18.11.2013 № 03-03-06/4/49459).

То есть формула для расчета амортизации при изменении СПИ сейчас выглядит так:

Бухучет затрат на модернизацию

Затраты на модернизацию ОС собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после завершения работ переносятся с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», увеличивая тем самым первоначальную стоимость этого ОС (пп. 14, 27 ПБУ 6/01; п. 70 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)). А затем списываются на расходы через амортизацию. Поэтому с 1-го числа месяца, следующего за месяцем изменения первоначальной стоимости ОС, изменится и сумма амортизационных отчислений (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизация после модернизации (при линейном способе) определяется так (Письмо Минфина от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81):

Если проведение модернизации повлияло на период использования ОС (то есть оно прослужит дольше, чем ожидалось изначально), то компания может увеличить его СПИ (п. 20 ПБУ 6/01; пп. 59, 60 Методических указаний). Это касается и полностью самортизированных объектов, ведь для таких ОС посчитать амортизацию исходя из оставшегося СПИ не получится, так как он равен нулю.

Сколько ОС будет работать после модернизации, нужно узнать у технических специалистов. На этот срок и надо увеличить СПИ (причем новое значение СПИ законодательно ничем не ограничено).

Таким образом, если СПИ после модернизации увеличился, то формула для расчета амортизации будет такой (п. 60 Методических указаний):

* * *

Спецрежимники на ЕСХН и «доходно-расходной» УСН оплаченные затраты на модернизацию включают в расходы ежеквартально равными частями до конца года окончания модернизации начиная с квартала, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 2, п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5, подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

Выход участника из ООО: что с НДФЛ

Закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ)

Переход доли при выходе из ООО

Любой участник ООО вправе выйти из компании независимо от согласия других участников и самого общества при условии, что такое право предусмотрено в уставе ООО (п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)).

В этом случае доля переходит к обществу, а участнику выплачивается ее действительная стоимость либо передается имущество на ту же сумму (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Если участник — физическое лицо, то у ООО, как у налогового агента, возникает обязанность исчислить и удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (пп. 2, 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-04-06/40675). А выплата должна быть сделана в течение 3 месяцев со дня подачи участником заявления о выходе, если иной срок не предусмотрен уставом общества (п. 6.1, подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

НДФЛ при выплате действительной стоимости доли

Подробно о порядке расчета действительной стоимости доли мы писали:

2018, № 18

В период до 01.01.2019 при выплате участнику — физическому лицу действительной стоимости доли НДФЛ удерживался так:

•если доля была приобретена участником позже 01.01.2011 и принадлежала ему более 5 лет — выплата полностью освобождалась от налога (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2018 № 03-04-06/80846);

•если вышеназванные условия не выполнялись, НДФЛ нужно было удерживать с полной суммы. При этом сам участник вправе был подать декларацию в ИФНС по окончании года, в котором получен доход, и заявить имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение доли или в фиксированной сумме — 250 000 руб. (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ)

Что изменилось с 2019 г.

Согласно поправкам, внесенным в ст. 208 НК, превышение действительной стоимости доли над расходами участника на ее приобретение теперь приравнивается к дивидендам и относится к доходам (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ):

•полученным от источников в РФ — если доход выплатила российская организация;

•полученным от источников за пределами РФ — если доход выплатила иностранная организация.

При этом возможность заявления имущественного вычета в отношении дохода, полученного при выходе из ООО либо при распределении имущества ликвидируемого ООО, осталась и в редакции НК, действующей в 2019 г. (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ) Хотя вряд ли законодатели предполагали двойное уменьшение суммы такого дохода для целей исчисления НДФЛ. То есть то, что сначала налоговый агент уменьшит налоговую базу на сумму взноса участника в уставный капитал, а потом сам налогоплательщик еще и заявит вычет на ту же сумму.

Мы решили спросить специалиста Минфина, как сочетаются предлагаемый ст. 208 НК РФ расчет и предусмотренный ст. 220 НК РФ имущественный вычет.

Поправки в ст. 208 НК РФ не влияют на определение налоговой базы по НДФЛ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Статья 208 НК РФ регулирует только отнесение тех или иных видов доходов к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Нормы этой статьи не имеют отношения к определению налоговой базы по НДФЛ — в отличие от положений ст. 220 НК РФ.

Таким образом, положения ст. 208 НК РФ и ст. 220 НК РФ не противоречат друг другу, поскольку цели у этих статей разные.

Если следовать такой позиции, то получается, что поправки вносились в ст. 208 НК РФ только для того, чтобы обязать:

•налоговых резидентов РФ — платить налог с указанного вида дохода, полученного за пределами РФ;

•нерезидентов — платить налог с указанного вида дохода, полученного на территории РФ.

А исчисление НДФЛ при выплате участнику действительной стоимости доли будет происходить по старым правилам, что подтвердил и представитель Минфина.

Порядок удержания НДФЛ при выплате действительной стоимости доли в 2019 г.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Предположим, что участнику — физическому лицу при выходе из российского ООО выплачена действительная стоимость его доли в размере 180 000 руб. Расходы на приобретение доли составляют 150 000 руб. Доля принадлежала участнику менее 5 лет.

В такой ситуации ООО обязано удержать НДФЛ при выплате с полной суммы (180 000 руб.) по ставке 13%, если участник является налоговым резидентом РФ.

Сам участник будет вправе заявить имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение доли (150 000 руб.) либо в фиксированной сумме — 250 000 руб. (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220, п. 2 ст. 226 НК РФ)

Если же участник — нерезидент, то налог удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), а права на вычет у участника не возникает.

Также в 2019 г. сохранилась и льгота по НДФЛ при непрерывном владении долей на протяжении 5 лет. Причем с 27.11.2018 условие о том, что эта льгота применяется только к долям, приобретенным начиная с 01.11.2011, уже не действует (ст. 3 Закона № 424-ФЗ).

Льгота по НДФЛ при пятилетнем владении долей сохранена

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Действительно, не нужно платить налог, если на дату отчуждения доля непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (за исключением приобретенных до 01.01.2011 и реализованных до 27.11.2018) (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ст. 3, ч. 1, 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ).

Передача имущественных прав в счет действительной стоимости доли

Еще одна поправка: если бывший участник получает не деньги, а имущественные права, то их стоимость для целей удержания НДФЛ следует определять по рыночной цене в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Это правило компании должны применять к случаям, когда имущественные права передаются бывшим участникам после 01.01.2019, даже если заявление о выходе было подано до этой даты (п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 223 НК РФ).

* * *

Отметим, что многие эксперты все-таки трактовали поправки в ст. 208 НК как влияющие на определение налоговой базы по НДФЛ. Посмотрим, как эти изменения будут оцениваться судами. ■

Улучшения ОС: налог на имущество у арендатора

Подробнее о различиях отделимых и неотделимых улучшений написано:

2019, № 2

Какие капвложения облагаются налогом на имущество

Капитальные вложения в арендованные ОС нужно отличать от ремонта, который необходим для поддержания имущества в рабочем состоянии (устранения повреждений в ходе эксплуатации). То есть ремонт арендованного ОС не считается его улучшением, затраты на ремонт не капитализируются, не учитываются в качестве ОС и, соответственно, налогом на имущество не облагаются, так как не признаются объектом налогообложения (п. 27 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 374 НК РФ).

Под улучшениями понимаются работы капитального характера, которые повышают (изменяют) качественные характеристики объекта (Письмо Минфина от 07.12.2017 № 03-03-06/2/81480). При этом законченные капвложения в арендованное ОС признаются основными средствами (п. 5 ПБУ 6/01).

Арендатор должен уплачивать налог на имущество с произведенных капвложений, если в совокупности выполняются три условия.

Условие 1. Улучшения — неотделимые. То есть это такие улучшения, которые невозможно отделить от арендованного имущества, не причинив ему вреда. Например, установленная в здании система вентиляции, водоснабжения, проложенная скрытая проводка (ст. 623 ГК РФ).

При этом для целей уплаты налога на имущество неотделимые улучшения нужно отличать от отделимых капвложений, которые являются собственностью арендатора, учитываются как самостоятельные объекты, то есть относятся к движимому имуществу и налогом с 2019 г. не облагаются (ст. 374 НК РФ).

На время костюмированного бала можно стать кем угодно. Но не только людям свойственно менять свой образ. Например, недавно видоизменилась «имущественная» декларация

Условие 2. Неотделимые улучшения — ОС на балансе арендатора. Поскольку неотделимые капвложения арендованного ОС — неотъемлемая часть этого имущества, они фактически являются собственностью арендодателя и должны быть ему переданы. При этом для целей уплаты налога на имущество важен момент передачи улучшений арендатором. Ведь налогоплательщиком будет тот, кто учитывает капвложения у себя на балансе в качестве ОС. Так, если улучшения передаются:

•сразу по завершении работ по их производству, тогда арендатор на дату передаточного акта сумму, накопленную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывает в дебет счета 91 «Прочие расходы» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тогда балансодержателем готовых к использованию капвложений будет арендодатель;

•после окончания срока аренды вместе с самим арендованным имуществом (или после возмещения их стоимости), тогда с момента ввода улучшений в эксплуатацию и до их выбытия в рамках договора аренды арендатор учитывает эти улучшения у себя в качестве отдельного объекта ОС (если стоимость более 40 тыс. руб. и СПИ более 12 месяцев) (пп. 4, 5 ПБУ 6/01; Письма Минфина от 30.07.2018 № 03-05-05-01/53470, от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80; ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061; Решение ВАС от 27.01.2012 № 16291/11).

Условие 3. Неотделимые улучшения — недвижимость. А каким имуществом — движимым или недвижимым — являются капвложения, учитываемые как отдельный инвентарный объект? Сами по себе они не соответствуют признакам недвижимого имущества (к примеру, они не регистрируются в ЕГРН), а являются лишь частью улучшенного ОС.

Как отличить движимое имущество от недвижимости, рассказано:

2018, № 21

По мнению Минфина, неотделимые капвложения не являются самостоятельными вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта аренды, поэтому квалификация улучшений зависит от того, какое имущество является предметом договора аренды (Письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52). Так, если арендуется:

•движимое имущество (является таковым на основании ОКОФ), то произведенные арендатором неотделимые улучшения также считаются движимыми и объектом налогообложения с 2019 г. не признаются;

•недвижимое имущество, то и неотделимые улучшения — недвижимость, а значит, они в любом случае облагаются налогом.

Таким образом, все неотделимые улучшения арендованной недвижимости, включенные арендатором в состав собственных основных средств, облагаются налогом на имущество до их выбытия.

Как арендатору определить налоговую базу

В общем случае «имущественная» база определяется как среднегодовая стоимость ОС (п. 1 ст. 375 НК РФ). Исключение из этого правила — недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ).

Если арендатор улучшил недвижимость, облагаемую арендодателем по кадастровой стоимости, то и в этом случае налоговая база по неотделимым капвложениям, учтенным на балансе арендатора, определяется в общеустановленном порядке, то есть исходя из их остаточной стоимости по данным бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ; Письма Минфина от 29.12.2018 № 03-05-05-01/96274, от 03.09.2014 № 03-05-05-01/44118 (п. 1)).

Как арендатору отчитаться по неотделимым капвложениям

С 2019 г. действует новая форма «имущественной» декларации (расчета по авансовому платежу) (Приказ ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (ред. от 04.10.2018)).

Поскольку неотделимые улучшения облагаются у арендатора налогом исходя из среднегодовой стоимости, в декларации (расчете) их нужно отразить в разделе 2, в котором производится расчет налоговой базы и самого налога, а также в разделе 2.1 отчетности (Письмо ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061).

По общему правилу декларация подается в налоговые органы по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). Но так как арендатор не является собственником неотделимых улучшений, он не может встать на учет в инспекцию по месту нахождения арендованной недвижимости. Минфин считает, что отчитываться и уплачивать налог арендатор должен по месту учета на балансе капвложений, то есть (Письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52):

•или по месту нахождения организации;

•или по месту нахождения ОП, имеющего отдельный баланс, если улучшения числятся на балансе этого ОП.

* * *

А вот арендаторы на УСН и ЕНВД налог на имущество с капвложений не платят. Поскольку спецрежимники являются плательщиками налога на имущество только в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). ■

Амортизационная премия при «досрочной» продаже ОС на УСН

Когда при продаже ОС на упрощенке надо пересчитать расходы

При продаже (передаче) на «доходно-расходной» упрощенке объекта ОС, расходы на приобретение или постройку которого были учтены по правилам гл. 26.2 НК, может возникнуть ситуация, когда базу по налогу придется пересчитать. Это надо сделать при продаже ОС со сроком полезного использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

•до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;

•свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Базу по УСН-налогу придется пересчитать, если вы продаете основное средство со СПИ более 15 лет до того, как этому ОС исполнилось 10 лет с момента приобретения

Тогда затраты на приобретение основных средств исключаются из состава расходов. А в расходы за весь период пользования таким ОС включается только сумма амортизации, начисленная с учетом положений гл. 25 НК РФ. Упрощенец должен подать уточненки за период (периоды), в котором стоимость имущества была учтена в расходах, и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2)). Эти правила действуют и при продаже основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку (Письмо Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660).

Напомним, что амортизация по «прибыльным» правилам начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц его выбытия включительно (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Понятно, что для целей уплаты налога при УСН амортизация будет начисляться:

•по ОС, приобретенному до перехода на УСН, — с января года перехода на спецрежим и по месяц продажи ОС включительно. Налог на прибыль пересчитывать, конечно, не нужно;

•по ОС, приобретенному в период применения УСН, — с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно.

По мнению Минфина, в расходы нельзя включить остаточную стоимость ОС, приобретенных как в период применения упрощенки, так и до перехода на спецрежим и проданных до истечения установленных сроков. А все потому, что это не предусмотрено ст. 346.16 НК (Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557). Иную позицию компании придется отстаивать в суде.

Но шансы на положительный вердикт есть. Например, в одном из дел судьи пришли к выводу, что указание на необходимость пересчета базы по налогу при УСН в соответствии с положениями гл. 25 НК свидетельствует о необходимости применять все «прибыльные» положения, регулирующие порядок учета и реализации ОС. И норма, позволяющая учитывать в расходах остаточную стоимость ОС, не является исключением (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Постановление АС ЦО от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017).

Когда можно применить амортизационную премию

Плательщики налога на прибыль одновременно с началом амортизации ОС могут включить в состав расходов амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС (п. 9 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ). Получается, что в случае перехода на УСН остаточная стоимость ОС на дату такого перехода определяется с учетом амортизационной премии (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Возникает вопрос: надо ли восстанавливать амортизационную премию при пересчете расходов в связи с продажей такого ОС? Полагаем, что такой обязанности у упрощенца нет. С этим согласен и специалист Минфина.

Амортизационную премию не нужно восстанавливать при реализации ОС

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают случаев корректировки остаточной стоимости ОС, определенной на дату перехода на УСН. Поэтому, если компания в период применения общего режима воспользовалась правом на применение амортизационной премии, увеличивать на сумму этой премии остаточную стоимость ОС, которое было реализовано (передано) до истечения сроков, установленных п. 3 ст. 346.16 НК, не нужно. То есть суммы амортизации, подлежащие включению в «упрощенные» расходы за период эксплуатации ОС на спецрежиме, будут исчисляться исходя из стоимости ОС, рассчитанной с учетом амортизационной премии.

Мало того, если компания не включала в расходы амортизационную премию при вводе ОС в эксплуатацию на общем режиме, нет никаких препятствий для уменьшения остаточной стоимости ОС на дату перехода на сумму амортизационной премии при его «досрочной» продаже.

Правда, в «прибыльных» правилах говорится о применении амортизационной премии к первоначальной стоимости ОС. Но, по сути, остаточная стоимость ОС, определенная на дату перехода на спецрежим, и является первоначальной для упрощенца. И норма п. 3 ст. 346.16 НК регламентирует пересчет расходов по УСН, но никак не по налогу на прибыль.

Отметим, что для списания расходов по основному средству, приобретенному до перехода на УСН, время, оставшееся до конца срока его полезного использования, не имеет значения. То есть даже если, к примеру, на дату перехода на УСН до конца СПИ автомобиля оставалось меньше года, на упрощенке включать его остаточную стоимость в расходы все равно придется в течение 3 лет. А остаточную стоимость ОС со СПИ менее 3 лет вы спишете в расходы в первый же год применения УСН.

Амортизационную премию можно применить и на момент продажи ОС

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Норма п. 3 ст. 346.16 НК предписывает плательщику пересчитать базу по налогу при УСН, если ОС, затраты на приобретение которого учтены в составе «упрощенных» расходов, будет реализовано (передано) ранее установленного срока. В этой норме содержится отсылка к положениям гл. 25 НК РФ. Но не сказано, какими конкретно положениями этой главы должен руководствоваться упрощенец. Поэтому компания при пересчете базы по налогу при УСН вправе применить все положения по начислению амортизации, предусмотренные гл. 25 НК РФ, в том числе и касающиеся использования амортизационной премии.

Отмечу, что, поскольку никаких исключений гл. 26.2 НК РФ не предусматривает, амортизационная премия может быть применена при «досрочной» продаже ОС, приобретенного как до, так и после перехода на спецрежим.

Приведем пример пересчета «упрощенных» расходов с применением амортизационной премии.

Сейчас лучший подарок — деньги. Но если вы не готовы дарить бюджету деньги в виде налога, получившегося из-за неучета остаточной стоимости ОС в расходах, общаться с ИФНС придется в суде

Напомним, что исправить ошибку, приведшую к излишней уплате налога, текущим периодом, без подачи уточненок за прошлые годы, можно не всегда. Для этого, в частности, должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127):

•на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет;

•по декларации за текущий период получена прибыль. Если получен убыток, то надо корректировать налоговую базу за период, в котором допущена ошибка;

•ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю. На «доходно-расходной» УСН, если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов.

Возможные контраргументы проверяющих

Несмотря на весьма лояльный сейчас подход Минфина, налоговый спор все же вероятен. Например, в случае когда ОС приобретено до перехода на спецрежим и амортизационная премия не применялась, налоговики могут не согласиться с использованием компанией права на нее задним числом. Ведь порядок применения амортизационной премии должен быть отражен в учетной политике. И в отношении налога на прибыль Минфин когда-то разъяснял, что, если организация не воспользовалась своим правом при вводе ОС в эксплуатацию, впоследствии она это сделать не может (Письмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Хотя у компании остается шанс отстоять свою позицию в суде. Например, в одном деле суд пришел к выводу, что плательщик налога на прибыль вправе учесть в расходах амортизационную премию позже ввода ОС в эксплуатацию (Постановление АС СКО от 13.07.2015 № Ф08-3911/2015). Конечно, безопаснее, если премия применена при вводе ОС в эксплуатацию.

Однако если ОС приобретено на упрощенке, то у компании не было возможности применить амортизационную премию при вводе его в эксплуатацию. И вы уменьшите на сумму амортизационной премии именно первоначальную стоимость ОС. Хотя налоговики могут сказать, что в гл. 26.2 НК ни о какой амортизационной премии речи нет, перечень расходов у упрощенцев закрытый...

Закрепите в учетной политике, что амортизационная премия применяется при пересчете налоговой базы в случае продажи ОС до истечения сроков, прописанных в п. 3 ст. 346.16 НК. Это послужит дополнительным аргументом в возможном налоговом споре.

* * *

Когда-то ФНС высказывала мнение, что при пересчете базы в связи с «досрочной» продажей ОС корректировать КУДиР за прошлые годы упрощенцу не нужно. Все исправления будут отражены в уточненках и в бухгалтерской справке. А вот в разделе I КУДиР за текущий год надо отразить расходы в виде начисленной амортизации (в примере это амортизация за январь — март 2019 г.). Раздел II КУДиР корректируется, если в текущем периоде вы отразили там расходы на приобретение ОС по правилам гл. 26.2 НК (Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2)). Тогда суммы расходов нужно сторнировать. Полагаем, этот подход актуален и сейчас. ■

Где полученный патент работать не будет

Где действует патент

По общему правилу патент действует на всей территории того субъекта РФ, в котором он получен. Но здесь есть исключение: региональные власти вправе дифференцировать территорию субъекта РФ и установить различные размеры потенциально возможного годового дохода в зависимости от того, на территории какого муниципального образования (или группы муниципальных образований) бизнесмен ведет деятельность (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Справка

Независимо от того, дифференцирована или нет территория субъекта РФ в целях установления размера потенциально возможного дохода, патент в отношении деятельности, связанной с перевозкой пассажиров или грузов автомобильным или водным транспортом, а также в отношении развозной и разносной розничной торговли действует на всей территории региона, в котором он был выдан (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

В ситуации, когда регион не поделен на территории действия патента (как, например, в Московской области (Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ)), вопрос о месте ведения бизнеса не так важен. Где бы предприниматель ни вел деятельность в пределах региона, патент будет действовать, и претензии у налоговиков не возникнут. А вот на «разделенных территориях», таких как, к примеру, Кировская и Саратовская области, каждая из которых поделена на пять групп муниципальных образований, все несколько сложнее (Законы Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО; Кировской области от 29.11.2012 № 221-ЗО). Как следствие, у предпринимателей появляются вопросы, касающиеся как подачи заявления на патент, так и места действия патента.

Куда подавать заявление на патент

В какую налоговую подавать заявление на получение патента, если ИП планирует вести деятельность в таком регионе? Если ИП (п. 2 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 24.10.2018 № 03-11-12/76277):

•состоит на учете в ИФНС по месту жительства на территории действия патента, определенной законом субъекта РФ, то он должен подать заявление в эту же ИФНС. И не важно, будет ли ИП вести бизнес здесь же или в муниципальном образовании, подведомственном другой инспекции, в пределах территории действия патента;

•состоит на учете как плательщик налога при ПСН в инспекции на территории действия патента, но не проживает на этой территории, то подать заявление нужно в ту же ИФНС. Будет ли ИП вести деятельность на территории, подведомственной этой ИФНС, или в другом муниципальном образовании в пределах территории действия патента, опять-таки роли не играет;

•на территории действия патента не состоит на учете ни по месту жительства, ни в качестве плательщика налога при ПСН, то подать заявление на получение патента он может в любую ИФНС на этой территории.

Сразу скажем, что в случае, когда территория субъекта РФ дифференцирована, полученный предпринимателем патент будет действовать во всех муниципальных образованиях, которые законом субъекта РФ отнесены к одной группе (Письмо ФНС от 16.06.2017 № СД-4-3/11397@). Если, конечно, в региональном законе прямо не прописано, что патент действует исключительно на территории того муниципального образования (городского округа, муниципального района), которое в нем указано (см., например, ст. 1 Закона Калининградской области от 22.10.2012 № 154).

Внимание

Стоимость патента в любом случае определяется исходя из места ведения деятельности, а не места жительства предпринимателя (Постановления АС УО от 22.06.2015 № Ф09-3296/15; 3 ААС от 21.09.2015 № А33-8025/2015).

Но на практике может быть не все так гладко. Налоговики могут посчитать, что, даже если бизнес ведется в пределах территории действия патента, но по адресу, не указанному в заявлении, ПСН в отношении такого места ведения деятельности применять нельзя.

Что писать в заявлении и когда понадобится уточненный патент

Если ведение деятельности связано с конкретным адресом, патент действителен только в отношении того адреса места ведения деятельности, который в нем указан. Адрес места ведения деятельности (места нахождения объекта) указывается в листе А (листе В) заявления на получение патента по форме № 26.5-1 и в приложениях № 1 или 3 к самому патенту, в зависимости от вида деятельности. И даже если у бизнесмена нет определенного адреса места ведения деятельности (например, он занимается ремонтом жилья), то географию бизнеса в заявлении все равно обозначить нужно (Письмо Минфина от 11.05.2017 № 03-11-12/28550).

В заявлении на получение патента нужно указать место ведения бизнеса

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Предприниматель в заявлении на получение патента должен указать адрес места ведения деятельности, заполнив лист А (кроме случаев, когда планируется ведение деятельности, указанной в подп. 10, 11, 19, 32, 33, 45—48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). То есть по общему правилу сведения об адресе ведения деятельности в заявлении обязательны к заполнению.

При этом поле «Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 010)» листа А может оставаться незаполненным, если у предпринимателя нет определенного адреса места ведения деятельности (п. 25 Порядка заполнения заявления на получение патента, утв. Приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@).

Вместе с тем региональным законом может быть определена территория действия патента по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований). И в патенте должно содержаться указание на территорию его действия: субъект РФ или конкретное муниципальное образование (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому в целях правильного определения размера потенциально возможного годового дохода и исчисления налога в заявлении на получение патента и, соответственно, в самом патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Если вид деятельности предпринимателя не предполагает наличие конкретного адреса ведения бизнеса, например в случае оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то ИП должен указать по коду строки 010 место ведения деятельности хотя бы с точностью до муниципального образования, в котором будет оказывать такие услуги.

Или ИП оказывает «патентные» ветеринарные услуги и хочет открыть второе подразделение ветклиники в другом муниципальном образовании, относящемся к той же территории действия патента. Полученный патент дает ИП право привлекать наемных работников средней численностью до 5 человек включительно, и этот показатель по обеим ветклиникам превышен не будет. Потенциально возможный доход у бизнесмена не увеличится, следовательно, ему не нужно приобретать новый патент. Но, чтобы избежать споров с ИФНС по поводу правомерности применения ПСН в отношении нового отделения ветклиники, лучше получить уточненный патент, где в приложении № 1 будут указаны оба адреса места ведения деятельности (Письма Минфина от 09.06.2018 № 03-11-12/40070, от 22.02.2017 № 03-11-12/10225).

При увеличении количества мест ведения бизнеса нужен уточненный патент

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Допустим, в патенте в качестве территории его действия указано одно муниципальное образование, а ИП планирует начать вести деятельность в другом, но относящемся по региональному закону к той же группе муниципальных образований, что и первое.

Даже если эти изменения не приводят к увеличению потенциально возможного годового дохода, ИП не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала ведения деятельности в новом месте обязан подать в ИФНС заявление на получение патента с измененным количеством мест ведения деятельности взамен ранее выданного. Дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного, и перерасчет налога не производится (Письмо Минфина от 09.06.2018 № 03-11-12/40070).

Вместе с тем ИП вправе не подавать заявление и применять иной режим в отношении деятельности через объекты/места ведения бизнеса, не указанные в патенте (Письмо Минфина от 27.12.2016 № 03-11-09/78121).

Ведете бизнес «не в том месте»? Это уже не патент

Бывает, что предприниматель в регионе, поделенном на территории действия патента, получает патент на ведение бизнеса в муниципальном образовании, отнесенном властями субъекта РФ к одной группе, а фактически деятельность ведет в другом, которое в эту группу не входит. В отношении такой деятельности он должен уплачивать налоги по общему режиму или по УСН (если совмещает ПСН и УСН) (Письмо Минфина от 11.05.2017 № 03-11-12/28550).

А если он уже уплатил налог при ПСН в том муниципальном образовании, где «патентный» бизнес на самом деле не ведется, то эту сумму можно вернуть или зачесть в порядке ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-11-12/577).

Региональным властям запрещено делить свою территорию по муниципальным образованиям (их группам) в ПСН-целях для тех, кто занимается пассажирскими перевозками

То есть если ИП планирует вести «патентную» деятельность в муниципальных образованиях, входящих в разные группы в пределах региона, то он должен получить несколько патентов (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Одного будет недостаточно.

Например, ИП приобрел патент в отношении деятельности по ремонту жилья в субъекте РФ, согласно региональному закону о ПСН поделенном на пять групп муниципальных образований, для каждой из которых установлены свои значения потенциально возможного дохода. В заявлении на получение патента предприниматель указал, что будет вести деятельность на территории муниципального района, входящего в третью группу. Но в ходе выездной проверки налоговики установили, что бизнесмен занимался ремонтом жилья не только в этом районе, но и в областном центре — городском округе, отнесенном к первой группе, с более высоким размером потенциально возможного дохода. По договорам, исполненным в городском округе, предпринимателю доначислили налог при УСН, и суд счел это правомерным (Постановление 2 ААС от 31.07.2018 № 02АП-4654/2018).

Довод бизнесмена о том, что в патенте в строке «Территория действия патента» было указано наименование субъекта РФ, суд отклонил. Ведь в заявлении на патент ИП не указал, что деятельность будет вестись на территории городского округа. Сумма налога при ПСН была ему исчислена исходя из размера потенциально возможного дохода, установленного для группы, в которую входил муниципальный район. Заявление на получение патента в инспекцию, которой подведомственна территория городского округа, бизнесмен не подавал.

Вывод

Пусть вас не вводит в заблуждение, если в патенте налоговики в качестве места его действия укажут просто наименование региона, к примеру «Удмуртская Республика». Если территория региона дифференцирована, то по умолчанию патент будет действовать только в том муниципальном образовании, которое вы указали в заявлении. Теоретически оно должно быть указано и в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Если нет, то это можно считать формальным нарушением со стороны инспекторов. Но оспорить доначисления на этом основании вряд ли удастся.

* * *

По сути, ситуация, когда ИП получает патент в одном муниципальном образовании, а работает в других, для которых региональным законом установлен иной размер потенциально возможного дохода, аналогична ситуации с «межрегиональным» бизнесом. Скажем, бизнесмен получил патент на оказание услуг по производству монтажных и электромонтажных работ в одном субъекте РФ, а все его заказчики находятся в других регионах. У них нет обособленных подразделений/недвижимости в регионе, где ИП получил патент. Значит, чтобы платить только налог при ПСН, ИП должен был получить патент в каждом субъекте, где велась деятельность (Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-11-12/8046; Постановление АС ЗСО от 09.08.2018 № Ф04-3210/2018). ■

Опасности «коллективных» приказов

Упомянутые в статье Решения и Определения судов можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Если приказ на всех один...

Унифицированные формы, принятые когда-то Госкомстатом, могут использоваться при составлении как персональных, так и «коллективных» приказов. Так, один приказ в отношении сразу нескольких работников можно оформить в следующих случаях:

•прием на работу (форма Т-1а);

•перевод на другую работу (форма Т-5а);

•премирование (форма Т-11а);

•предоставление отпуска (форма Т-6а);

•увольнение (форма Т-8а);

•направление в командировку (форма Т-9а).

И даже если в вашей компании используются самостоятельно разработанные формы, вполне возможно, что «коллективные» приказы вы все равно издаете. Ведь это иногда может быть удобно, в частности когда нужно премировать сразу группу сотрудников.

Однако сегодня использование «коллективных» форм рискованно.

Ознакомление с приказом

В чем опасность? Дело в том, что с приказами по личному составу нужно знакомить работников, в отношении которых они изданы. Если, например, приказ о приеме на работу, переводе или премировании оформлен сразу на нескольких лиц, то сотрудники при ознакомлении неизбежно получат сведения не только о своих зарплатах, но и о чужих.

Внимание

Должности сотрудников, имеющих в силу своих должностных обязанностей доступ к персональным данным других работников (например, руководитель, бухгалтер и кадровик), должны быть названы в положении о работе с персональными данными, действующем в компании (статьи 87, 88 ТК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 18.1 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (далее — Закон № 152-ФЗ)).

А по мнению Роскомнадзора, размер оплаты труда — это персональные данные (Письмо Роскомнадзора от 07.02.2014 № 08КМ-3681). Их работодатель не вправе сообщать третьей стороне без письменного согласия самого работника (ст. 88 ТК РФ; статьи 3, 7 Закона № 152-ФЗ).

Конечно, можно найти пути обхода этой проблемы, например не давать работнику текст приказа для прочтения, а зачитать его вслух. Собственно, ТК и требует «объявить» приказ работнику (ст. 68 ТК РФ). А для росписи можно приготовить специальный лист ознакомления.

Но сам факт оформления такого приказа может вызвать нарекания со стороны проверяющих, а также стать причиной жалобы или судебного иска со стороны работника. Ведь создается риск разглашения, значит, работодатель не выполняет свои обязанности. Следовательно, лучше делать персональные приказы.

Конечно, если речь идет о премировании большого коллектива, то делать отдельный приказ на каждого довольно затруднительно. Но на практике с приказами о выплате регулярных премий обычно и не знакомят, поскольку рассматривают такие премии как часть оплаты труда. Приказ оформляется по основной деятельности (а не по личному составу), и знакомят с ним только главбуха как исполнителя. По мнению специалиста Роструда, это правильный подход.

Знакомить работника с приказом о выплате регулярных премий не нужно

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 135 ТК РФ). С этими документами работник и так должен быть ознакомлен при приеме на работу (ст. 68 ТК РФ). Поэтому знакомить его каждый раз с приказом о выплате премии, являющейся частью системы оплаты труда, нет необходимости.

Всю информацию он в любом случае получит из расчетного листка, в котором должны быть сведения о составных частях заработной платы, причитающейся работнику за соответствующий период (ст. 136 ТК РФ).

А вот если работодателем принято решение о выплате работникам в качестве разового поощрения премии (ст. 191 ТК РФ), которая не относится к регулярным премиальным выплатам за определенный период времени, то с таким приказом работников необходимо ознакомить письменно. И если этот приказ оформлен в отношении нескольких работников (в том числе с использованием формы № Т-11а), то знакомить работников нужно с учетом имеющегося у работодателя локального нормативного акта о порядке передачи персональных данных работников.

Выдача копий документов, связанных с работой

Сложности возникают также с копиями приказов, которые необходимо выдавать работникам по их просьбе (ст. 62 ТК РФ). Так, если у вас попросят копию «коллективного» приказа, то придется либо закрывать при снятии копии информацию, касающуюся других работников, либо делать выписки из таких приказов. Это неудобно и трудоемко, увеличится время на выполнение запросов работников, а они ведь иногда требуют довольно много документов.

Следует также учитывать, что ввиду расплывчатости понятия «персональные данные» к последним сегодня может быть отнесена практически любая информация о человеке, а не только сведения о размере его зарплаты. В связи с этим проблемой становится выдача копий не только приказов, но и других кадровых документов, в которых упоминается еще кто-либо, кроме самого работника. Приведем примеры документов, копии которых, по мнению некоторых судов, нельзя было выдать работнику в целях защиты персональных данных других лиц:

•штатное расписание (Определение Приморского крайсуда от 29.06.2015 № 33-5343);

•ведомости по зарплате (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 07.11.2017 № 33-21498/2017);

•табели учета рабочего времени, графики несения службы (Апелляционное определение Иркутского облсуда от 25.08.2015 № 33-7240/2015);

•материалы по делу о привлечении работника к дисциплинарной ответственности (акт служебного расследования, объяснительные работников, акты медицинского освидетельствования и другие документы), поскольку они содержали фамилии других работников, занимаемые ими должности, другие сведения, касающиеся их личности (Решение Хабаровского крайсуда от 21.04.2016 № 21-364/2016).

Справедливости ради отметим, что не все судьи так радикальны. В других судебных решениях высказано мнение о возможности выдачи работнику, в частности, копий табелей учета рабочего времени (Апелляционное определение Хабаровского крайсуда от 22.04.2015 № 33-2410/2015), копии акта о непредоставлении объяснения по факту совершения дисциплинарного проступка (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 29.11.2016 № 33-14382/2016).

Справка

За передачу персональных данных работника третьим лицам без его письменного согласия возможен штраф (ч. 2 ст. 13.11 КоАП РФ):

•для компании — от 15 000 до 75 000 руб.;

•для директора (ИП) — от 10 000 до 20 000 руб.

* * *

Как видим, повышенные требования по защите персональных данных порой вынуждают работодателей фактически идти на нарушение ТК. Чтобы этого не случилось, ищите золотую середину. Старайтесь делать персональными приказы и другие документы в отношении работника. А если это невозможно, то перед снятием копии для выдачи работнику обезличьте персональные данные других лиц, имеющиеся в документе. То есть уберите те сведения, которые позволяют, например, определить, какому работнику какой размер зарплаты установлен (п. 9 ст. 3 Закона № 152-ФЗ). ■

Как можно прервать отпуск по уходу за ребенком

Всегда ли величина пособия будет другой после возобновления отпуска

Справка

При расчете пособия нужно помнить о максимальном размере месячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Это 24 536,57 руб. в месяц — если отпуск по уходу начался в 2018 г. Если отпуск оформлен заново в 2019 г., то максимальная сумма пособия — 26 152,27 руб. в месяц (ч. 1, 2, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 6 ст. 421 НК РФ; Постановления Правительства от 28.11.2018 № 1426, от 15.11.2017 № 1378).

По действующему законодательству женщина вправе брать отпуск по уходу за ребенком целиком или частями (ст. 256 ТК РФ). В любое время по своему желанию она может выйти на работу, а потом снова уйти в отпуск по уходу. Отказать ей работодатель не вправе.

Когда отпуск прерывается, женщине не должно выплачиваться пособие по уходу за ребенком до полутора лет. А если она снова уходит в отпуск по уходу, то ежемесячное пособие назначается заново до дня, когда ребенку исполнится 1 год и 6 месяцев (Письма ФСС от 14.07.2014 № 17-03-14/06-7836; Минтруда от 25.10.2018 № 14-2/ООГ-8519). Потому что повторный уход в отпуск — это новый страховой случай.

Предположим, в декабре 2018 г. женщина впервые написала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком. Пособие ей было рассчитано исходя из среднего дневного заработка за 2016—2017 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)) Но в январе 2019 г. она заявляет о том, что хочет прервать отпуск по уходу, а потом снова оформить его. Когда сотрудница снова захочет уйти в отпуск по уходу, вам нужно будет пересчитать пособие заново исходя из расчетного периода 2017—2018 гг. Сумма пособия может получиться выше, если, например, в 2018 г. заработок сотрудницы был больше, чем в предшествующие годы. Хотя доплату до обновленной суммы пособия за прошедший период отпуска делать не нужно.

А вот какую сумму нужно платить работнице, если вы пересчитали пособие и оно оказалось меньше, чем первоначально рассчитанное? Официальных разъяснений по этому вопросу нет, поэтому мы обратились в ФСС. В ведомстве считают, что действовать нужно по таким общим правилам (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247).

Если женщина прерывала отпуск по уходу за ребенком, непосредственно следовавший за другим «детским» отпуском, то она может написать заявление о замене календарных лет, используемых при пересчете, предшествующими календарными годами в целях увеличения пособия. Например, при пересчете пособия в 2019 г. заменить 2017—2018 гг. на 2016—2017 гг. То есть у сотрудницы сохранится пособие в том же размере, в котором оно выплачивалось ей при первоначальном расчете в 2018 г.

В случае когда работница прерывала отпуск по уходу за первым ребенком, пособие ей будет выплачиваться исходя из среднего заработка за 2017—2018 гг., даже если его сумма получилась меньше, чем рассчитанная первоначально в 2018 г. исходя из среднего заработка за 2016—2017 гг. То есть нельзя действовать в интересах работницы, сохранив ей первоначальную сумму пособия, потому что у нее нет права на замену лет.

Внимание

Если пособие по уходу за ребенком до полутора лет рассчитано в 2018 г., то, в случае когда работница не прерывает отпуск по уходу, пересчитывать его с наступлением 2019 г. не нужно, поскольку расчетный период не меняется.

Прерываем и возобновляем отпуск по уходу

Есть два варианта оформления выхода из отпуска по уходу за ребенком.

Вариант 1. Предоставляем сотруднице ежегодный оплачиваемый отпуск.

Это наиболее простой вариант, потому что, если у вас есть работник, замещающий декретницу, с ним не нужно ни о чем договариваться, он продолжает работать. Такой вариант подойдет при условии, что у вашей сотрудницы:

•или остались оплачиваемые отпуска, не отгулянные до ухода в отпуск по беременности и родам;

•или начался новый рабочий год, например с учетом времени ее нахождения в отпуске по беременности и родам (Письмо Минтруда от 25.10.2018 № 14-2/ООГ-8519). Хотя работодатель вправе предоставить отпуск любому работнику авансом (ст. 122 ТК РФ).

Для оформления такого варианта сделайте следующее.

Шаг 1. Попросите сотрудницу написать заявление в произвольном виде о прерывании отпуска по уходу и предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска с такими формулировками.

Прошу прервать отпуск по уходу за ребенком, Ивановым Степаном Владимировичем (2018 года рождения), с 15 января 2019 г.Попросите сотрудницу поставить такую дату начала оплачиваемого отпуска, чтобы у вас было 3 календарных дня для выплаты отпускных (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1)

Прошу предоставить с 15 января 2019 г.Попросите сотрудницу поставить такую дату начала оплачиваемого отпуска, чтобы у вас было 3 календарных дня для выплаты отпускных (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1) ежегодный оплачиваемый отпуск на 7 календарных дней.

Шаг 2. Издайте приказ о досрочном прекращении отпуска по уходу за ребенком.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Считать отпуск Е.М. Ивановой по уходу за ребенком до полутора лет прерванным с 15 января 2019 г.

2. Прекратить выплату Е.М. Ивановой пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с 15 января 2019 г.

3. Предоставить Е.М. Ивановой ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 15 января 2019 г. на 7 календарных дней.

Шаг 3. Рассчитайте и выплатите сотруднице отпускные по общим правилам. В табеле учета рабочего времени отметьте дни ежегодного отпуска кодом «ОТ» или «09».

Шаг 4. По окончании основного оплачиваемого отпуска примите от сотрудницы:

•заявление о возобновлении отпуска по уходу за ребенком;

Прошу предоставить мне отпуск по уходу за ребенком, Ивановым Степаном Владимировичем (2018 года рождения), с 22 января 2019 г.

•новую справку с места работы второго родителя о том, что он не находится в отпуске по уходу за этим же ребенком и не получает пособие.

Издайте на основании этих документов приказ о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и выплате пособия по уходу до полутора лет. В табеле учета рабочего времени продолжите отмечать факт нахождения сотрудницы в отпуске по уходу за ребенком кодом «ОЖ» или «15».

Шаг 5. Рассчитайте пособие по уходу за ребенком исходя из среднего заработка за 2017—2018 гг.

Разъясняем сотруднице

Отпуск по уходу за ребенком и выплата пособия не продлеваются ни на период выхода на работу, ни на период предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска.

Отпуск по уходу и выплата пособия по уходу заканчиваются в день, когда ребенку исполняется полтора года. Со следующего дня начинается неоплачиваемая часть отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, если работница подавала заявление о предоставлении такого отпуска (ст. 256 ТК РФ; подп. «а» п. 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н).

Вариант 2. Оформляем сотруднице выход на работу.

Вариант трудоемкий, если на месте декретницы трудится замещающий работник и в компании отсутствует вакансия по такой же должности. Потому что перед временным выходом на работу женщины из отпуска по уходу нужно:

•или уволить замещающего работника в связи с выходом основного сотрудника (ст. 59 ТК РФ). Это законно, если замещающий сотрудник оформлен у вас по срочному трудовому договору. Но увольнение неудобно для работодателя. Ведь сотрудница может выйти из отпуска по уходу лишь на время и вам потом придется заново искать нового сотрудника, который будет выполнять ее работу. Хотя, с другой стороны, если нынешний замещающий сотрудник вас не устраивает, таким способом избавиться от него правомерно;

•или договориться о временном переводе замещающего работника на другую работу или об отправке его в очередной оплачиваемый отпуск на период, на который вышла поработать основная сотрудница.

После принятия решения по замещающему сотруднику надо действовать так.

Шаг 1. Примите от работницы заявление о досрочном выходе из отпуска по уходу за ребенком, к примеру, такого содержания.

Настоящим уведомляю, что я прерываю отпуск по уходу за ребенком, Ивановым Степаном Владимировичем (2018 года рождения), и выхожу на работу с 15 января 2019 г.

Обращаем внимание, что если женщина прерывает отпуск по уходу с целью пересчета пособия в бо´ль­шую сторону исходя из заработка за 2017—2018 гг., то она должна выйти на полный рабочий день. Потому что работа в режиме неполного рабочего времени сохраняет право на получение пособия по уходу за ребенком до полутора лет и пересчитывать его для «неполной» работницы не нужно (статьи 93, 256 ТК РФ).

Шаг 2. Оформите приказ о досрочном выходе работницы из отпуска по уходу за ребенком.

Шаг 3. Отметьте в табеле учета рабочего времени явку сотрудницы на работу кодом «Я» или «01» и оплатите ей полные рабочие дни исходя из ее оклада согласно штатному расписанию.

Шаги 4 и 5 будут такими же, как шаги 4 и 5 при варианте 1.

* * *

Если ваша компания — участник пилотного проекта, вы обязаны будете в трехдневный срок со дня прерывания работницей отпуска по уходу за ребенком направить в территориальный орган ФСС уведомление в свободной форме о прекращении права застрахованного лица на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 4(2) Положения об особенностях назначения и выплаты... страхового обеспечения... в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294). Даже если сотрудница, например, выйдет на работу лишь на 1 полный день.

При непредставлении такого уведомления работнице будет необоснованно выплачено пособие в завышенном размере за период, в котором она не имеет права на его получение. И сумму излишне выплаченного пособия ФСС вправе требовать с работодателя (ст. 15.1 Закона № 255-ФЗ; Постановления АС ДВО от 09.08.2016 № Ф03-3065/2016; АС ЦО от 28.03.2017 № Ф10-660/2017). ■

Взыскание ущерба с работника: ошибки работодателей

Обзор практики рассмотрения судами дел о материальной ответственности работника, утв. Президиумом ВС 05.12.2018 (далее — Обзор ВС)

Ошибка 1. Нарушение порядка и условий заключения договора о полной материальной ответственности

Работники, с которыми заключены отдельные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, должны возмещать работодателю причиненный ущерб в полном объеме (ст. 244 ТК РФ). Но такие договоры можно заключать не со всеми работниками, а только с теми, кому, во-первых, исполнилось 18 лет, а во-вторых, должности либо выполняемые работы которых названы в специальных Перечнях (утв. Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85).

Комментируемый Обзор Верховного суда РФ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

На этом основании Верховный суд признал незаконным требования работодателя о взыскании полного ущерба с работника, занимавшего должность командира — первого помощника механика (Определение ВС от 25.12.2017 № 14-КГ17-29). Судно, которым он управлял, в условиях ледохода село на мель. И чтобы эвакуировать экипаж и вывести на глубину аварийное судно, работодателю пришлось затратить более 4 млн руб., которые он требовал с командира судна, поскольку с ним был подписан договор о полной материальной ответственности.

ВС на это указал, что в Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать подобные договоры, должность «командир — первый помощник механика» не включена. Таким образом, нарушены требования ТК о порядке и условиях заключения названного договора. А это уже само по себе основание, чтобы освободить работника от возмещения ущерба в полном размере (п. 8 Обзора ВС).

Справка

Руководитель в силу закона несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. И неважно, содержится ли в трудовом договоре с руководителем условие о такой ответственности или нет (п. 1 ст. 243, ст. 277 ТК РФ; п. 9 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52 (далее — Постановление № 52)).

А вот полная материальная ответственность заместителя руководителя организации или главного бухгалтера может быть закреплена в трудовом договоре (ст. 243 ТК РФ).

Еще одно «освобождающее» основание, на которое указал ВС, — несоблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности (в частности, коллективной) (п. 9 Обзора ВС). Так, в договоре, заключенном магазином с бригадой продавцов, не было полного списка материально ответственных работников. Кроме того, из него не следовало, кто и когда включался в бригаду и исключался из нее. ВС отметил и другие недостатки договора. Например, в нем не было указано, как нужно:

•принимать, хранить и передавать вверенное имущество;

•выявлять ущерб (например, через инвентаризацию);

•определять степень вины каждого работника и распределять ответственность в коллективе;

•погашать обязательства по недостаче или порче имущества.

Все это вкупе с нарушениями при проведении инвентаризации ТМЦ не позволило работодателю взыскать с работников ущерб в виде недостачи на сумму более 3 млн руб. (Определение ВС от 20.08.2018 № 5-КГ18-161)

Ошибка 2. Несоблюдение процедуры привлечения работника к материальной ответственности

Прежде чем принять решение о взыскании ущерба с материально ответственного работника, работодатель обязан (ст. 247 ТК РФ):

•провести проверку (инвентаризацию), чтобы установить размер причиненного ущерба. Для выяснения причин возникновения ущерба необходимо также провести служебное расследование. С этой целью работодатель вправе создать специальную комиссию, включив в нее, например, юрисконсульта, бухгалтера, работников кадрового отдела и службы безопасности;

•предоставить работнику, который предположительно имеет отношение к причинению ущерба, возможность ознакомиться со всеми материалами проверки;

•в письменном виде истребовать у работника письменное объяснение по факту причинения ущерба. А если он отказывается от дачи такого объяснения, то нужно составить соответствующий акт.

И эта процедура должна соблюдаться в отношении всех материально ответственных работников — как действующих, так и тех, кто на момент обнаружения ущерба уже уволился (Определение ВС от 07.05.2018 № 66-КГ18-6; п. 5 Обзора ВС). Иначе вина работника в причинении ущерба не будет считаться доказанной.

Ошибка 3. Неверный отсчет начала срока, отведенного на обращение в суд

В ТК сказано, что на обращение в суд за возмещением причиненного работником ущерба у работодателя есть 1 год. Он отсчитывается с того дня, когда было обнаружено причинение ущерба (ст. 392 ТК РФ) (например, это может быть дата составления докладной записки о порче имущества или дата составления инвентаризационной ведомости).

Вроде бы все понятно. Но некоторые работодатели умудряются трактовать эту норму по-своему. Вот характерный пример.

Работник, находясь за рулем машины, принадлежащей работодателю, совершил наезд на другие автомобили фирмы, причинив им механические повреждения. Все это случилось на территории работодателя, то есть об ущербе тому стало известно в тот же день, когда произошло ДТП. Однако в суд работодатель обратился спустя год с лишним после инцидента, посчитав, что срок на подачу иска начинает течь после того, как он заплатил за восстановление поврежденных машин. То есть достоверно стала известна сумма причиненного работником ущерба. Но суд разочаровал работодателя и в иске отказал (п. 1 Обзора ВС).

Внимание

Иски работодателей о взыскании с работников материального ущерба, независимо от цены иска (больше или меньше 50 000 руб. (п. 5 ч. 1 ст. 23 ГПК РФ)), подаются не мировому судье, а в районный суд — либо по месту жительства работника, либо по месту исполнения им его трудовых обязанностей (статьи 24, 28, ч. 9 ст. 29 ГПК РФ; п. 1 Постановления № 52; п. 12 Обзора ВС). Даже если в трудовом договоре прописано, что все споры между сторонами рассматриваются в суде по месту нахождения работодателя, такое условие применяться не должно (ст. 9 ТК РФ; п. 13 Обзора ВС).

Работодатель может заключить с работником соглашение о добровольном возмещении последним материального ущерба, в том числе и с рассрочкой платежей (ст. 248 ТК РФ). Срок, на который такое соглашение может быть заключено, ничем не ограничен. Если работник вдруг перестанет платить по этому соглашению, работодатель вправе обратиться в суд. В этом случае 1 год, отведенный на подачу иска, исчисляется уже не с даты первоначального обнаружения ущерба, а со дня, когда работодатель обнаружил, что его право на возмещение ущерба нарушено.

Заключить с преподавателем договор о полной индивидуальной материальной ответственности нельзя. Так как эта должность не поименована в специальном Перечне Минтруда

Допустим, 12 февраля 2018 г. между ООО и его работником было заключено соглашение о добровольном возмещении работником ущерба. Стороны определили, что прямой действительный ущерб, причиненный работником, составил 330 000 руб. Эту сумму работник должен уплатить путем безналичного перечисления денег на расчетный счет ООО ежемесячными платежами по 13 750 руб. в последний календарный день месяца до полного погашения ущерба, но в любом случае не позднее 31 марта 2020 г.

Работник до октября 2018 г. исправно платил, а потом уволился и платить перестал. Последний платеж от него поступил 31.10.2018. Соответственно, о нарушении своего права на возмещение ущерба работодатель узнал 30.11.2018, когда работник не внес очередной платеж. В этой ситуации годичный срок на подачу иска о взыскании с работника невыплаченных сумм начал течь с 1 декабря 2018 г., а истечет он 1 декабря 2019 г.

Применять к таким отношениям трехлетний срок исковой давности, установленный ГК РФ, ошибочно (п. 3 Обзора ВС).

Если работодатель пропустил годичный срок для обращения в суд, он может подать ходатайство о восстановлении срока. Судья удовлетворит его, только если причины пропуска были уважительными. То есть имели место исключительные и не зависящие от работодателя обстоятельства, которые помешали ему подать иск (п. 3 Постановления № 52). Верховный суд указал, что не являются уважительными причинами, в частности, следующие обстоятельства (п. 2 Обзора ВС):

•затянувшееся расследование уголовного дела по факту кражи товара из торговой палатки. Дело было возбуждено в отношении неустановленного лица, а работница, с которой ИП — владелец палатки в итоге хотел взыскать нанесенный ему ущерб, в краже не подозревалась, и обвинение по этому уголовному делу ей не предъявлялось;

•попытки работодателя взыскать ущерб, причиненный в ДТП его автомобилю, не со своего работника, который был в тот момент за рулем, а с других участников аварии. Когда эти попытки не увенчались успехом и работодатель, проиграв все суды, решил все же получить возмещение со своего сотрудника-водителя, все сроки уже прошли, и восстанавливать их суд отказался.

Ошибка 4. Требование возместить то, что работник возмещать не обязан

Здесь речь пойдет не совсем про материальную ответственность работника, однако ВС включил этот эпизод именно в рассматриваемый нами Обзор (п. 11 Обзора ВС).

Как известно, если фирма заключает со своим сотрудником ученический договор, то в нем обязательно должен быть указан срок, в течение которого сотрудник после обучения обязан проработать в компании в соответствии с полученной профессией (специальностью, квалификацией) (ст. 199 ТК РФ). Если же до истечения оговоренного срока сотрудник увольняется без уважительной причины, то он должен возместить работодателю деньги, потраченные на его обучение, пропорционально фактически не отработанному после учебы времени (ст. 207 ТК РФ).

Внимание

Условие об отработке после обучения работодатель может закрепить не только в ученическом, но и в трудовом договоре либо в дополнительном соглашении к нему. И при нарушении этого условия сотрудник обязан возместить работодателю его затраты на обучение. При этом неважно, получил ли работник по итогам обучения новую специальность или квалификацию (п. 10 Обзора ВС).

И вот сотрудница нефтегазовой компании, которая почти 2 года училась в Москве за счет работодателя с отрывом от работы, увольняется раньше трехлетнего срока, указанного в ее ученическом договоре. При увольнении она возмещает работодателю расходы, затраченные на ее обучение. Однако компания требует, чтобы сотрудница также возместила и командировочные расходы (стоимость проезда к месту обучения, суточные, проживание в гостинице) в размере 778 915 руб. Сотрудница отказалась, и работодатель обратился в суд.

Спор дошел до ВС, который сказал вот что. Работникам, направляемым на профессиональное обучение с отрывом от работы в другую местность, командировочные расходы оплачиваются в том же порядке, что и лицам, направляемым в служебные командировки (ст. 187 ТК РФ). И в таком случае командировочные расходы — это особая группа затрат, которые относятся к компенсациям расходов работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. А в ТК РФ не предусмотрен возврат работником компенсаций, предоставленных ему работодателем в связи с направлением на профессиональное обучение (Определение ВС от 02.07.2018 № 69-КГ18-7).

* * *

В заключение хотим напомнить, что материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник по одной из следующих причин (ст. 239 ТК РФ):

•обстоятельства непреодолимой силы, не зависящие от воли и действий работника, например стихийное бедствие (наводнение, землетрясение, лесные пожары) или техногенная катастрофа (п. 8 Обзора);

•нормальный хозяйственный риск. То есть работник иначе не мог достигнуть поставленной цели, он выполнял свои должностные обязанности и всячески пытался предотвратить еще больший ущерб (п. 5 Постановления № 52);

•крайняя необходимость или необходимая оборона. Допустим, охранник магазина, пытаясь задержать грабителя, разбил витрины или повредил другое имущество;

•отсутствие нормальных условий для хранения имущества, вверенного работнику. К примеру, в магазине самообслуживания не установлены видеонаблюдение и противокражные ворота. ■

«Полные» гарантии «неполных» работников

Неполное рабочее время не делает расчетный период не полностью отработанным

Если сотрудник работает в режиме неполного рабочего времени, означает ли это, что он отрабатывает расчетный период не полностью? Нужно ли при расчете отпускных в зависимости от количества его выходных дней считать месяцы не полностью отработанными?

— Не нужно. У сотрудника расчетный период отработан полностью несмотря на то, что у него больше выходных. Конечно, если нет ни больничных, ни отпусков, ни других периодов, исключаемых из расчетного (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)).

Для расчета отпускных работникам с неполным рабочим временем в полных месяцах расчетного периода применяется среднемесячное количество календарных дней — 29,3 (п. 10 Положения № 922).

Право на отпуск появляется у всех по истечении одинакового периода работы

Работник трудится на условиях неполного рабочего времени. Он просит отпуск, отработав только полгода. Я могу отказать ему, потому что он работает у нас неполный день?

— Вы не можете отказать только из-за того, что сотрудник работает в режиме неполного рабочего времени. Как мы уже отметили выше, для таких работников нет особенностей предоставления ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Как и другие работники, они вправе использовать отпуск за первый год по истечении 6 месяцев непрерывной работы у вас в компании (ст. 122 ТК РФ).

Рабочее время — неполное, а отпуск — полный

В компании восьмичасовой рабочий день, график — 5/2. Какой продолжительности отпуск нужно предоставлять сотруднику, который работает у нас в понедельник, среду и четверг по 6 часов? Как посчитать его стаж, дающий право на отпуск?

Сотрудники с неполным рабочим днем могут наслаждаться отпуском, продолжительность которого такая же, как и у «полных» работников

— Работникам с неполной рабочей неделей:

•ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не менее 28 календарных дней (статьи 93, 115 ТК РФ);

•отпускной стаж считается точно так же, как работникам на полном рабочем времени. В счет времени фактической работы нужно засчитывать неполные рабочие дни (понедельник, среда, четверг) и все выходные дни при неполной рабочей неделе (вторник, пятница, суббота, воскресенье) (статьи 93, 121 ТК РФ).

Неполное рабочее время не влияет и на исчисление рабочего года сотрудника, если, конечно, у него не было периодов, исключаемых из отпускного стажа (например, отпуска за свой счет продолжительностью более 14 календарных дней) (Письмо Минтруда от 25.10.2018 № 14-2/ООГ-8519). Предположим, сотрудник вышел на работу 06.11.2017. Его рабочий год, если в нем нет исключаемых периодов, окончится 05.11.2018. А вот при наличии 20-днев­ного отпуска без сохранения зарплаты окончание года отодвинется на 6 календарных дней (20 дн. – 14 дн.), до 11.11.2018 (ст. 121 ТК РФ).

Из-за неполного рабочего времени суточные не снижаются

Работник с неполным рабочим временем (4 часа в день) поедет в командировку. Там ему нужно будет работать не менее полного дня (8 часов). Как оплачивать дни командировки и большее количество часов работы в командировке, в каком размере выдавать суточные сотруднику на режиме неполного рабочего времени?

— Режим работы не влияет на величину суточных. Их выдайте в полной сумме, установленной в ваших ЛНА или коллективном договоре (ст. 168 ТК РФ; п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

Все дни командировки нужно оплатить в общем порядке исходя из среднего заработка, полученного сотрудником за 12 месяцев, предшествующих месяцу командировки (пп. 4, 9 Положения № 922). Средний заработок за период нахождения работника в командировке сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. Поэтому часы, которые сотрудник отработает свыше предусмотренных для него при неполном рабочем времени, будут сверхурочными. Их нужно будет оплатить по правилам оплаты сверхурочной работы (ст. 152 ТК РФ).

Чтобы сверхурочная работа была законной, до отъезда сотрудника в командировку (ст. 99 ТК РФ):

•возьмите у работника письменное согласие на сверхурочную работу на период командировки;

•издайте приказ о направлении в командировку (например, по форме № Т-9) с указанием количества часов предстоящей сверхурочной работы и основания для привлечения к такой работе (Письмо Минтруда от 14.11.2013 № 14-2-195);

•договоритесь с принимающей стороной об организации учета рабочего времени командированного сотрудника и о передаче вам таких сведений по окончании командировки.

Для отпускных неполный оклад нужно сравнивать с неполным МРОТ

С 1 декабря 2017 г. курьер работал на 0,25 ставки, с июля по октябрь 2018 г. — на 0,5 ставки, ноябрь 2018 г. — на полной ставке. В декабре 2018 г. собирается в отпуск. Оклад у него 15 000 руб. в месяц. При расчете отпускных средний дневной заработок нужно считать исходя из МРОТ, потому что так средний дневной заработок выходит больше?

— Выясним, действительно ли средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, больше, чем средний дневной заработок вашего сотрудника.

Шаг 1. Считаем, сколько сотрудник заработал за расчетный период с декабря 2017 г. по ноябрь 2018 г. включительно:

•с декабря по июнь (7 месяцев) работнику начислялся оклад исходя из расчета 0,25 ставки — 3750,00 руб. (15 000 руб. х 0,25);

•с июля по октябрь (4 месяца) — исходя из расчета 0,5 ставки — 7500 руб. (15 000 руб. х 0,5);

•в ноябре — 15 000 руб.

Итого за 12 месяцев — 71 250 руб. (3750 руб. х 7 мес. + 7500 руб. х 4 мес. + 15 000 руб.).

Шаг 2. Считаем средний дневной заработок по общим правилам. При этом предполагаем, что весь расчетный период отработан полностью, исключаемых из него периодов у работника нет (п. 5 Положения № 922). Тогда средний дневной заработок вашего курьера составит 202,65 руб/д. (71 250 руб. / 12 мес. / 29,3 дн.).

Шаг 3. Считаем сумму дохода за расчетный период исходя из МРОТ:

•с декабря по июнь (7 месяцев) МРОТ из расчета 0,25 ставки — 2790,75 руб. (11 163 руб. х 0,25) (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ);

•с июля по октябрь (4 месяца) — из расчета 0,5 ставки — 5581,50 руб. (11 163 руб. х 0,5);

•в ноябре — 11 163 руб.

Итого за 12 месяцев — 53 024,25 руб. (2790,75 руб. х 7 мес. + 5581,50 руб. х 4 мес. + 11 163 руб.).

Шаг 4. Считаем средний дневной заработок исходя из МРОТ — 150,81 руб/д. (53 024,25 руб. / 12 мес. / 29,3 дн.).

Видимо, при подсчете дохода за расчетный период исходя из МРОТ вы не уменьшали МРОТ пропорционально отработанному в разные периоды времени.

Шаг 5. Считаем отпускные работнику с использованием его среднего дневного заработка, так как он выше (202,65 руб.), чем средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ (150,81 руб.) (п. 18 Положения № 922).

При расчете коэффициента повышения берется полный оклад

Сотрудник работал на 0,5 ставки и получал 16 000 руб. (полный оклад — 32 000 руб.). В январе 2019 г. он вышел на полную ставку. И с января 2019 г. повысили оклады по всему предприятию. Оклад этого работника стал 40 000 руб. В феврале он собирается в отпуск по графику. Как рассчитать для него коэффициент повышения и посчитать ему отпускные?

— Действуйте так.

Шаг 1. Посчитайте коэффициент повышения. В случае с вашим работником это 1,25 (40 000 руб. / 32 000 руб.) (п. 16 Положения № 922).

Шаг 2. Увеличьте на коэффициент повышения суммы, выплаченные работнику с февраля 2018 г. по декабрь 2018 г. включительно. Посчитайте сумму зарплаты, начисленную за расчетный период, — 260 000 руб. (16 000 руб. х 1,25 х 11 мес. + 40 000 руб.). Предполагаем, что в расчетном периоде не было исключаемых из него периодов.

Шаг 3. Считайте отпускные в общем порядке, исходя из начисленных за расчетный период 260 000 руб.

МРОТ для больничного уменьшается пропорционально отработанному времени

Как оплатить 12 дней больничного в декабре 2018 г. работнику, который трудится 3 дня в неделю, если его заработок за 2 предшествующих года — 158 931,20 руб.?

— Если на момент начала болезни сотрудник по-прежнему работает на неполном рабочем времени, то пособие по временной нетрудоспособности считайте так.

Шаг 1. Сравните заработок сотрудника за 2 предшествующих болезни года с суммой в размере 24 МРОТ. Для расчета берите 11 163 руб. — МРОТ, действовавший на день начала болезни (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). При полном рабочем времени заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, составляет 267 912 руб. (11 163 руб. x 24 мес.). В вашем случае сумму нужно уменьшить пропорционально рабочему времени сотрудника до 160 747,20 руб. (267 912 руб. / 5 дн. x 3 дн.) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 16.11.2015 № 02-09-14/15-19990).

Шаг 2. Считайте средний дневной заработок исходя из суммы, получившейся по МРОТ, поскольку она больше (160 747,20 руб.), чем фактический заработок сотрудника за расчетный период (158 931,20 руб.).

Таким образом, средний дневной заработок получится 220,20 руб. (160 747,20 руб. / 730).

Шаг 3. Посчитайте сумму пособия в общем порядке в зависимости от стажа работы сотрудника. Предположим, его стаж работы превышает 8 лет (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Тогда пособие составит 2642,40 руб. (220,20 руб. х 100% х 12 дн.). ■

Простаиваем без нарушений

Кто виноват в поломке, тому за простой при ремонте не платят

У нас планируется объявить простой из-за ремонта в цехе. Какие выплаты нужно сделать работникам за время, пока они не будут работать?

— Оплата простоя будет зависеть от причины вашего ремонта (Письмо Минтруда от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375 (п. 3)).

Случай 1. Ремонт плановый. Тогда можно считать, что это простой по вине работодателя, и сотрудникам нужно заплатить за все время простоя не меньше 2/3 от их средней зарплаты. В табеле учета рабочего времени такой простой отмечается кодом «РП» или «31».

Случай 2. Ремонт потребовался из-за аварии. В таком случае простой считается не зависящим от сторон. Работникам нужно платить как минимум 2/3 тарифной ставки или оклада пропорционально времени простоя. В табеле проставьте за все дни простоя «НП» или «32».

Случай 3. Ремонт понадобился из-за виновных действий (бездействия) одного или нескольких работников. Тогда этим людям простой не оплачивается (ст. 157 ТК РФ). Напротив их фамилий в табеле нужно указать «ВП» или «33».

Только не забудьте, что вина сотрудников должна быть подтверждена внутренним расследованием с документированием всех его этапов. Без доказательств вины конкретного человека, например в выводе из строя оборудования, для которого понадобился ремонт, отказ в оплате ему времени простоя будет незаконным. А это может повлечь штраф за нарушение трудового законодательства и судебный спор с работником.

Оплату простоя включайте в расчетный листок

Руководитель объявил простой для части работников на 4 месяца из-за временного отказа от производимой их подразделением продукции. Должна ли я выдавать расчетные листки за время простоя и есть ли какая-то особая форма листков при простое?

— Конечно, должны. Время простоя по вине работодателя оплачивается сотрудникам в размере не менее 2/3 их среднего заработка (ст. 157 ТК РФ). Такая оплата относится к расходам на оплату труда и приравнивается к заработной плате. А составные части любого вида оплаты труда работника должны отражаться в расчетном листке, который выдается ему раз в месяц.

Особой формы расчетных листков, отражающих оплату времени простоя, нет. Поэтому выдавайте листок по форме, утвержденной в вашей организации (Письмо Минтруда от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375 (п. 2)).

Отсутствие на работе во время простоя может быть прогулом

Руководитель объявил простой на 2 рабочих дня. В первый день некоторые сотрудники покинули рабочие места раньше времени окончания работы. А в конце рабочего дня руководитель издал приказ об окончании простоя и начале работы на следующий день. В итоге некоторые работники явились на следующий день на свои рабочие места только к обеду или после обеда, а кто-то не пришел вообще. Можно ли их наказать за прогул?

— Можно при следующих условиях:

•в приказе об объявлении простоя нет разрешения на отсутствие сотрудников на работе в дни простоя (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 15.06.2018 № 33-9935/2018);

•нет уважительной причины отсутствия;

•зафиксировано отсутствие работника на рабочем месте более 4 часов подряд.

О процедуре привлечения работника к дисциплинарной ответственности читайте:

2018, № 19

Если два первых условия соблюдены, то в вашей ситуации за прогул точно можно привлечь к дисциплинарной ответственности тех, кто не вышел на работу в объявленный день. Вплоть до увольнения их за прогул (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81, ст. 192 ТК РФ).

А как поступить с сотрудниками, которые пришли в середине дня, зависит от времени их отсутствия на работе (более или менее 4 часов).

Кстати, засчитывать время обеда в прогул или нет, вопрос спорный. Некоторые суды считают, что время обеда не прерывает 4-ча­совой срок, допустимый для отсутствия, и при его подсчете нужно учитывать обеденное время (Апелляционное определение Иркутского облсуда от 21.12.2017 № 33-11544/2017). Другая позиция судей заключается в том, что обеденное время нужно исключать из периода отсутствия сотрудника (Апелляционное определение ВС Республики Саха (Якутия) от 31.07.2017 № 33-2846/2017).

Во избежание споров с проверяющими или с работниками считайте более 4 «прогульных» часов без времени обеда.

Простой — это не время отдыха

В приказе о введении простоя по вине работодателя указано, что работники вправе не находиться на своих рабочих местах в течение всего периода простоя (3 месяца). Но по истечении 2 месяцев работодатель издал приказ о досрочном прекращении простоя и необходимости выхода на работу. Можно уволить за прогул работника, который не успел выйти на работу досрочно, так как уехал в другую страну?

— По закону работодатель вправе уволить за прогул сотрудника, не явившегося на работу без уважительной причины по окончании простоя. Ведь простой — это рабочее время и работники обязаны присутствовать на работе и ждать его окончания, чтобы сразу приступить к своим обязанностям.

Как говорится, делу время, потехе час. И работники должны понимать, что по общему правилу время простоя — это рабочее время и проводить его так, как им заблагорассудится, они не могут

Но в вашей ситуации:

•простой был объявлен на длительный срок;

•работникам официально разрешили не присутствовать на рабочих местах. А на такой случай закон не предусматривает обязанности работников оставаться на определенной удаленности от работодателя и никуда не уезжать.

Поэтому, прежде чем решать вопрос об увольнении опоздавшего работника, посмотрите:

•за сколько дней до даты окончания простоя издан приказ об этом и как он доведен до сведения всех работников. Лучше, чтобы сотрудники были ознакомлены с таким приказом за несколько дней, а не обязаны были выйти на работу «прямо завтра»;

•из какой местности возвращался сотрудник;

•по какой причине он опоздал к началу работы по досрочно окончившемуся простою.

Предположим, вы за 5—7 дней до начала работы оповестили работников о необходимости явиться на рабочие места, обзвонили их, вызвали расписаться об ознакомлении с приказом или выслали его по электронной почте тем, кто в отъезде. При этом работник явился позже необходимого срока на неделю или две, не подтвердив, допустим, отсутствие билетов на рейс или свою нетрудоспособность. Тогда вполне можно уволить за прогул.

Только не забудьте соблюсти всю процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности и письменно запросить у опоздавшего сотрудника объяснительную в связи с его отсутствием на работе. В случае спора с работником вам в суде придется доказывать, что не было уважительной причины опоздания (п. 23 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Определение КС от 23.06.2015 № 1243-О).

Оплата простоя подходит для удержания алиментов

У нас объявлен простой по вине работодателя. Должна ли я в этот период удерживать с алиментщика сумму алиментов по нотариально заверенному соглашению об их уплате?

— Алименты нужно удерживать. Оплата времени простоя по вине работодателя не относится к выплатам, на которые не обращается взыскание (ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Поэтому сумму, указанную в соглашении, вы обязаны удержать, причем независимо от того, алименты предназначены на содержание детей работника или его родителей (статьи 80, 87 СК РФ).

Простой — не повод для отказа в приеме на работу

К нам должен перейти работник по соглашению от другого работодателя. Но у нас еще продолжается простой по вине работодателя. Что делать с новым сотрудником, который уже уволился с прежнего места работы и на днях должен прийти к нам, в согласованную еще до начала простоя дату?

— Вы обязаны принять такого сотрудника на работу в согласованную с ним дату. При этом простой не является основанием для отказа в приеме на работу приглашенного сотрудника или переноса его приема на работу.

Если вы откажетесь заключить трудовой договор с приглашенным работником по причине простоя, такой отказ будет незаконным, в связи с чем работник может пожаловаться:

•в трудинспекцию, по результатам проверки которой организацию и ее руководителя могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ);

•в суд, который может обязать работодателя заключить с работником трудовой договор, оплатить ему время вынужденного прогула из-за неправомерного отказа в приеме на работу и возместить ему моральный вред (статьи 16, 64, 234, 237 ТК РФ).

Оформите сотрудника к себе и оплатите время простоя по общим правилам. Поскольку у вас ему ничего не начисляли и не выплачивали, то оплату простоя посчитайте исходя из оклада, который предусмотрен по его должности (п. 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Предположим, это 40 000 руб., а на работу к вам сотрудник вышел 10 декабря 2018 г. (в декабре 21 рабочий день). Тогда:

•средний дневной заработок равен 1904,76 руб. (40 000 руб. / 21 д.);

•оплата 16 рабочих дней простоя нового работника составит 20 317,44 руб. (1904,76 руб. х 2/3 х 16 дн.).

Вы можете попробовать договориться с человеком о переносе даты его трудоустройства в вашу компанию. Например, можно оформить с ним трудовой договор, в котором указать в качестве даты начала работы дату окончания простоя (ст. 61 ТК РФ). Но переведенный сотрудник вправе отказаться от такого положения в трудовом договоре, а настаивать вы не вправе.

Сокращение при простое не обязанность работодателя

Несколько раз руководитель продлевал период простоя. Некоторые работники требуют сократить их должности и уволить их с выплатой выходного пособия. Обязаны ли мы выполнить их требование?

— Не обязаны. Продление простоя не является основанием для объявления процедуры сокращения численности или штата, даже по желанию сотрудников. Потому что только работодатель в целях эффективной экономической деятельности и рационального управления имуществом вправе самостоятельно, под свою ответственность принимать необходимые кадровые решения и быть инициатором (п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•процедуры сокращения;

•простоя.

Причем закон не ограничивает время, на которое может объявляться простой. Работодатель вправе временно приостанавливать работу и продлевать такую приостановку, если для этого есть причины экономического, технологического, технического или организационного характера (статьи 72.2, 157 ТК РФ; Апелляционное определение Омского облсуда от 04.02.2015 № 33-686/2015).

Вместе с тем в период простоя работник вправе, например, расторгнуть трудовой договор по собственной инициативе или попробовать договориться с работодателем о прекращении трудового договора по соглашению сторон (статьи 78, 80 ТК РФ).

Простой, как и сокращение штата, нужно обосновывать

Водителя автомобиля восстановили на работе по решению суда после увольнения за прогул. Но его автомобиль продан, и работы для него нет. Должность еще не сократили. Как правильно поступить?

Чтобы устроить праздник, как правило, нужен повод. Так и для объявления простоя необходимо обоснование

— Сначала вы должны исполнить решение суда о восстановлении сотрудника, то есть предпринять действия по восстановлению работника:

•отменить приказ об увольнении (Определение ВС от 23.04.2010 № 5-В09-159);

•внести изменения в трудовую книжку;

•оплатить работнику время вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением исходя из среднего заработка;

•обеспечить доступ к рабочему месту, то есть не препятствовать прохождению сотрудника на территорию работодателя, выдать ему пропуск.

В вашем случае вы не можете обеспечить его необходимыми для работы материалами или оборудованием, так как автомобиля уже нет и водитель в организации не нужен. Поэтому далее вам надо сделать следующее.

Шаг 1. Оформите приказ о простое водителя по вине работодателя. При этом в приказе должна быть обоснована причина такого простоя (п. 17 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Апелляционное определение Курганского облсуда от 05.04.2016 № 33-1162/2016). Например, можно сформулировать так: «В организации отсутствует необходимость в автомобиле и должности водителя. Автомобиль продан, должность водителя планируется сократить». Без обоснования причин простоя он может быть признан незаконным. И тогда работнику придется выплатить весь средний заработок за период простоя как за время вынужденного прогула, а возможно, и компенсировать моральный вред (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 09.02.2016 № 33-2368/2016).

Совет

Кстати, не пытайтесь при помощи фиктивного сокращения избавиться от восстановленного работника. Допустим, вы сократили его должность. В штатное расписание ввели должность под иным наименованием, но с такими же обязанностями, на которую взяли другого человека. В такой ситуации через суд сокращенного сотрудника снова могут восстановить на работе. А работодателя обязать выплатить ему компенсацию морального вреда и средний заработок в полном объеме, не как при простое (Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 18.04.2016 № 33-1840/2016).

Шаг 2. Проведите процедуру сокращения штата компании, сократив должность водителя. В частности, вы должны уведомить водителя о сокращении его должности под роспись не менее чем за 2 месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). Эти 2 месяца человек является вашим работником, и вы обязаны оплатить их как период простоя по вине работодателя (ст. 157 ТК РФ).

Шаг 3. Увольте работника в связи с сокращением штата. При этом нужно выплатить выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск, набежавший за время простоя и вынужденного прогула, которое прошло до восстановления на работе.

Можете попробовать договориться с работником об увольнении до истечения 2 месяцев со дня уведомления о сокращении. Помните, что при согласии работника уйти раньше вы обязаны выплатить ему не только выходное пособие, но и дополнительную компенсацию в размере его среднего заработка. В этом случае средний заработок исчисляется пропорционально времени, оставшемуся до истечения 2 месяцев после предупреждения об увольнении (статьи 178, 180 ТК РФ).

Не всякое приостановление работы — простой

Нам не платили зарплату, и работники цеха принесли мне уведомления о приостановлении работы. Какие выплаты начислять за время простоя?

— Невыплата зарплаты работодателем может быть основанием для приостановления работы сотрудниками, но это не простой (ст. 142 ТК РФ). Такое приостановление:

•происходит по инициативе работников по их письменным заявлениям, если зарплату задержали более чем на 15 календарных дней. При этом неважно, есть ли вина работодателя в невыплате денег или нет (п. 57 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2);

•допускает отсутствие сотрудников на рабочем месте до передачи им письменного уведомления от работодателя о готовности выплатить всю задолженность по зарплате.

На период приостановления работы за сотрудниками сохраняется средний заработок. Кроме этого, работодатель обязан выплатить проценты за нарушение срока выплаты зарплаты в размере не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 136 ТК РФ; Информация ЦБ от 14.12.2018). ■

Основной срок для СОУТ истек: что дальше

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Иван Иванович, разъясните, пожалуйста, вот такую ситуацию. В компании всего два сотрудника. Но в комиссии по проведению СОУТ должно быть нечетное количество членов. Надо ли в этом случае вообще проводить спецоценку? Если да, то допустимо ли, чтобы комиссия состояла из одного человека?

— Работодатель обязан провести СОУТ при наличии хотя бы одного рабочего места, на котором работает штатный сотрудник (ч. 1, 3 ст. 3 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ)).

Действительно, для проведения спецоценки работодатель образует комиссию, число членов которой должно быть нечетным (ч. 1 ст. 9 Закона № 426-ФЗ). При этом отсутствие возможности формирования такой комиссии из числа штатных работников не освобождает работодателя от обязанности провести СОУТ.

Замечу, что работодатели, отнесенные к субъектам малого предпринимательства, помимо штатных работников, могут включать в состав комиссии специалистов по охране труда, привлекаемых по гражданско-правовому договору (ч. 3 ст. 9 Закона № 426-ФЗ).

— Предположим, что фирма не ведет деятельность, сдает нулевую отчетность, налоги не платит. Сотрудников нет, а гендиректор находится в неоплачиваемом отпуске. Оштрафуют ли фирму за непроведение спецоценки?

— Требование по проведению спецоценки условий труда действует с 2014 г. со дня принятия Закона «О специальной оценке условий труда».

Если фирма в период с 2014 г. по 2019 г. вела деятельность и с работниками заключались трудовые договоры, она должна была провести спецоценку. У нее было достаточно времени для этого.

---

Если у работодателя нет возможности сформировать комиссию по СОУТ из числа штатных работников, это не освобождает его от обязанности провести спецоценку.

---

— Не позднее 30 рабочих дней с момента утверждения отчета о проведении СОУТ в трудинспекцию по месту нахождения организации нужно подать декларацию соответствия условий труда установленным нормативам. Есть ли ответственность за нарушение этого срока?

Образец заполнения декларации соответствия условий труда можно найти:

раздел «Формы документов» системы КонсультантПлюс

— Спецоценка условий труда — это единый комплекс последовательно проводимых мероприятий по идентификации вредных и опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника (ч. 1 ст. 3 Закона № 426-ФЗ).

Декларация, о которой вы говорите, оформляется, если на рабочем месте не выявлены вредные или опасные факторы. Она — часть спецоценки условий труда. Таким образом, нарушение порядка декларирования является нарушением порядка проведения спецоценки (ч. 1 ст. 11 Закона № 426-ФЗ).

Декларацию нужно подать в срок не позднее 30 рабочих дней со дня утверждения отчета о проведении СОУТ в государственную инспекцию труда по месту нахождения работодателя (пп. 3, 5 приложения № 2 к Приказу Минтруда от 07.02.2014 № 80н). Нарушение 30-днев­ного срока влечет предупреждение или административный штраф (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

•для компаний — от 60 000 до 80 000 руб.;

•для их руководителей или индивидуальных предпринимателей — от 5000 до 10 000 руб.

Влюбленным всегда достаточно только друг друга, а вот для СОУТ-комиссии двух человек мало — их должно быть как минимум трое

— Могут ли работодатели при проверке трудинспекцией ссылаться на ответ, полученный ими либо прочитанный на портале онлайнинспекция.рф? Будет такой ответ основанием для освобождения от штрафа за «спецоценочные» нарушения?

— Сервисы на портале онлайнинспекция.рф, включая сервисы, содержащие ответы на вопросы о соблюдении требований трудового законодательства, основаны на результатах надзорной практики и помогают работодателям понять, как следует соблюдать эти требования.

Если решение инспектора по труду по результатам проверки противоречит ответу, опубликованному на портале от имени Роструда, такое решение можно обжаловать как в досудебном, так и в судебном порядке.

— На некоторых бухгалтерских интернет-ресурсах активно обсуждается информация о том, что в 2019 г. трудинспекции не будут штрафовать за непроведение спецоценки ввиду того, что не сформирована единая электронная база результатов проведения СОУТ организациями. Действительно ли это так?

— Организации (кроме созданных в 2018 г.) должны были завершить процедуры спецоценки до окончания 2018 г. (ч. 1, 2 ст. 17, ч. 4, 6 ст. 27 Закона № 426-ФЗ) При выявлении организаций, которые этого не сделали, трудинспекция проводит проверку, в ходе которой используются сведения, содержащиеся в различных информационных ресурсах. К ним относятся данные Федеральной государственной информационной системы результатов спецоценки условий труда (ФГИС СОУТ), реестра деклараций соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда, данные, полученные из Фонда социального страхования, а также с официальных сайтов работодателей.

К слову сказать, ФГИС СОУТ ведется и поддерживается с 2014 г. ■

Кто и как проверит проведение спецоценки

Как Роструд будет отслеживать, провели ли вы СОУТ

За проведением работодателями обязательной специальной оценки условий труда (СОУТ) следит Роструд (п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.06.2004 № 324). Его территориальные органы вправе контролировать соблюдение этого требования закона следующими способами:

•проводить проверки;

•использовать данные из Федеральной государственной информационной системы результатов спецоценки (ФГИС). Это база, в которую вносят сведения экспертные организации, проводящие СОУТ;

•запрашивать информацию у других органов и организаций.

То, что для выявления работодателей, которые не провели спецоценку, будут использоваться данные государственных органов и информационных систем, нам подтвердили в Роструде.

Выявление работодателей, которые не провели спецоценку

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Роструд с 2014 г. контролирует своевременность проведения работодателями спецоценки и продолжит это делать и в 2019 г.

При проведении мероприятий по контролю за своевременностью проведения спецоценки будут использоваться сведения из ФГИС, госрееестров (ЕГРЮЛ и ЕГРИП), Фонда социального страхования.

Основания проведения проверки

Проверить проведение спецоценки могут в ходе плановой проверки, если организацию включили в план проверок на 2019 г.

Справка

Планы проведения плановых проверок в 2019 г. должны быть размещены на сайтах трудинспекций субъектов РФ (ч. 5 ст. 9 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ); п. 53 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда от 21.04.2017 № 377н (далее — Административный регламент)).

Трудинспекции могут проводить и внеплановые проверки, если они получат информацию о нарушении.

Основаниями для проведения внеплановой проверки, в частности, являются (п. 30 Административного регламента):

•жалоба работника в трудинспекцию о том, что СОУТ на его рабочем месте не проведена или проведена с нарушением процедуры;

•истечение срока исполнения работодателем ранее выданного предписания об устранении выявленного нарушения законодательства о спецоценке, если трудинспекция уже проводила проверку ранее;

•получение информации о непроведении СОУТ без взаимодействия с организацией. То есть если трудинспекция по данным ФГИС, Фонда социального страхования и других информационных ресурсов установит, что организация не провела СОУТ в положенный срок, то может быть назначена внеплановая проверка.

Данные информационных ресурсов о непроведении СОУТ — основание для внеплановой проверки

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Если инспекция труда в ходе осуществления контроля без взаимодействия с проверяемой организацией выявит нарушение, в отношении этой организации может быть назначена внеплановая проверка.

А вот план проверок на 2019 г. дополняться новыми организациями не может, так как он сформирован и утвержден. Но организации, допустившие нарушения в 2018 г., могут быть включены в план проверок следующего года.

Плановая проверка начинается на основании распоряжения о проведении проверки, подписанного руководителем Роструда или трудинспекции. Это распоряжение должно быть направлено проверяемой организации не позднее чем за 3 рабочих дня до начала проверки (п. 61 Административного регламента). А вот о внеплановой проверке сообщить проверяемой организации должны не менее чем за 24 часа до ее начала (п. 93 Административного регламента). И времени у организации на подготовку к проверке будет совсем мало.

Внимание

Организации, имеющие официальные сайты, обязаны разместить на них отчеты с результатами спецоценки в течение 30 календарных дней после ее проведения (п. 6 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ). Поскольку трудинспекции проверяют сайты организаций, отсутствие отчета о спецоценке может стать основанием для внеплановой проверки компании.

Сроки проверки

Продолжительность каждой проверки не должна превышать 20 рабочих дней. В отношении же субъектов малого предпринимательства общий срок проведения плановой выездной проверки не может превышать (ч. 1, 2 ст. 13 Закона № 294-ФЗ; п. 29 Административного регламента):

•50 часов в год — для малых предприятий;

•15 часов в год — для микропредприятий.

Если трудинспекторам понадобится получить документы или информацию в рамках межведомственного взаимодействия, то проверка может быть приостановлена руководителем трудовой инспекции (или его заместителем) не более чем на 10 рабочих дней. Повторное приостановление проверки запрещено (ч. 2.1 ст. 13 Закона № 294-ФЗ; п. 29 Административного регламента).

В исключительных случаях, если необходимо провести сложные или длительные исследования, испытания, экспертизы, расследования, срок проведения выездной плановой проверки может быть продлен в общем случае не более чем на 20 рабочих дней. В отношении малых предприятий — не более чем на 50 часов, а для микропредприятий — не более чем на 15 часов (ч. 3 ст. 13 Закона № 294-ФЗ; п. 29 Административного регламента).

* * *

Если по итогам проверки будет установлено, что спецоценка не проведена (или проведена с нарушением срока — позже 31.12.2018), организацию оштрафуют на сумму от 60 000 до 80 000 руб. А ее руководителя (предпринимателя) — на 5000—10 000 руб. Но на первый раз можно отделаться предупреждением (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

По окончании проверки работодатель получит акт проверки и предписание об устранении нарушений, если они были. Невыполнение предписания в установленный срок влечет штраф (ч. 23 ст. 19.5 КоАП РФ):

•для организаций — от 100 000 до 200 000 руб.;

•для их руководителей (предпринимателей) — от 30 000 до 50 000 руб.

Директору вместо штрафа может грозить дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет. ■

ККТ: как должен выглядеть чек при торговле в рассрочку

ФНС разъяснила, как оформить кассовый чек в случае, когда часть стоимости товара сразу оплачена покупателем наличными деньгами, а на оставшуюся часть ему предоставлена рассрочка платежа (Письмо ФНС от 04.02.2019 № ЕД-4-20/1812@).

В приведенном в Письме примере продавец выдал покупателю два кассовых чека: первый — в момент покупки при получении первой части денег, второй — при окончательном расчете.

Обратите внимание, что отдельные реквизиты этих двух чеков следует заполнять по-разному. В частности:

•реквизит «Признак способа расчета» (в первом чеке указывается «Частичный расчет и кредит», во втором — «Оплата кредита»);

•реквизит «Признак предмета расчета» (в первичном чеке рекомендуется указать в этом поле признак «Товар», а во втором чеке — «Платеж»);

•реквизиты «Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок» и «Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок» (в первом чеке — полная стоимость товара, во втором — сумма, предоставленная в рассрочку).

При этом в обоих чеках в реквизите «Наименование предмета расчета» должно указываться наименование проданного товара (в приведенном в Письме примере — «Монитор Товар 1»). ■

Штраф не может быть снижен до нуля

Если компания признана виновной в совершении налогового правонарушения, суд может снизить размер штрафа, но не свести его к нулю (Определение ВС от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683).

При наличии смягчающих обстоятельств сумма штрафа за совершение налогового правонарушения подлежит уменьшению не менее чем в два раза. То есть формально нижняя планка, до которой может быть снижена сумма штрафа, не установлена.

Тем не менее, по мнению Верховного суда, уменьшение суммы штрафа более чем в два раза не означает, что штраф можно уменьшить на 100%. Ведь в таком случае виновное лицо фактически освобождается от ответственности. А снижение размера штрафных санкций и освобождение от ответственности за совершение налогового правонарушения — две разные вещи.

Перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик может быть полностью освобожден от ответственности, установлен ст. 109 НК и является закрытым. В частности, штраф не назначается при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения. А если факт правонарушения доказан, штраф (хотя бы минимальный) неизбежен. ■

Покупка бэушного авто: меры предосторожности

Почему можно остаться и без машины, и без денег

Когда человек покупает машину в кредит, то она, как правило, находится в залоге у банка как обеспечение до тех пор, пока кредит не будет полностью погашен. И без согласия банка собственник кредитного авто не вправе его продать (п. 2 ст. 346 ГК РФ).

А если он это все-таки сделает, то машина все равно продолжает оставаться в залоге у банка (п. 1 ст. 353 ГК РФ). И тот вправе потребовать либо досрочно погасить кредит, либо вернуть предмет залога, чтобы выставить его на торги и забрать деньги в счет погашения кредита (подп. 3 п. 2 ст. 351 ГК РФ). Если банку не удастся найти непосредственно заемщика — того человека, который брал у него автокредит, то банк имеет законное право требовать возврата машины от новоявленного покупателя, в том числе и через суд (Определение ВС от 23.10.2018 № 18-КГ18-177). И тот факт, что покупатель честно заплатил за машину и не знал ни про какой залог, банк не волнует.

Неужели все так безнадежно?

Не совсем. По Гражданскому кодексу залог прекращается, если заложенное имущество (в нашем случае — машина) возмездно приобретено лицом, которое не знало и не должно было знать, что имущество находится в залоге (подп. 2 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

Это означает, что покупатель действовал добросовестно, предпринял перед покупкой все возможные меры предосторожности и осмотрительности, честно искал и в итоге не нашел никаких сведений о том, что его будущая машина в залоге (п. 3 ст. 1 ГК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25). И главное — покупатель может доказать свою добросовестность при приобретении имущества (ст. 56 ГПК РФ). Тогда есть шанс, что купленное авто у него не заберут.

Кстати, в случае судебного разбирательства суд сильно усомнится в вашей покупательской добросовестности, если машину, находящуюся в залоге, вы купили по дубликату ПТС либо заплатили цену гораздо ниже рыночной (см., например, Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 07.09.2016 № 33-17683/2016). Не помогут вам в случае разбирательства и отговорки из серии «я юридически не подкован, не знал, где искать и что смотреть». Апеллировать к тому, что залоговую машину без проблем зарегистрировали в ГИБДД, тоже бесполезно (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 11.05.2018 № 33-6874/2018).

Что предпринять покупателю для подстраховки

Прежде всего надо проверить автомобиль на предмет нахождения его в залоге, воспользовавшись специальным интернет-сервисом. Этот сервис бесплатный и круглосуточно находится в открытом доступе. Там размещен реестр уведомлений о залоге движимого имущества, который с 2014 г. ведет Федеральная нотариальная палата (ФНП) (п. 2 ст. 34.4 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1). Введите VIN машины в поисковую строку и посмотрите, каким будет результат.

Вариант 1. В реестре есть информация, что машина в залоге. Вот как это выглядит.

В этом случае рекомендуем отказаться от покупки. Даже если продавец показывает вам справку из банка, что кредит полностью погашен. Хочет продать машину — пусть вносит изменения в реестр.

Вариант 2. В реестре нет данных, что машина в залоге. Это несколько обнадеживает, но успокаиваться рано. Дело в том, что передавать в реестр «залоговые» сведения — это право, а не обязанность банков (п. 4 ст. 339.1 ГК РФ).

Чтобы совсем себя обезопасить, надо пойти к любому нотариусу и взять у него выписку о том, что на такую-то дату в реестре уведомлений о залоге движимого имущества в отношении конкретного автомобиля сведения о залоге отсутствуют (пп. 2, 3 Порядка, утв. Решением Правления ФНП от 24.04.2017 № 05/17, Приказом Минюста от 28.04.2017 № 68; пп. 22, 23 Информации ФНП «Часто задаваемые вопросы по работе Реестра уведомлений о залогах движимого имущества и ответы на них»). Эта выписка недорогая: 40 руб. за каждую бумажную страницу (без учета нотариальных услуг правового и технического характера).

Выписку можно также заказать и получить с помощью онлайн-сервиса ФНП, но для этого у вас должна быть электронная подпись. Цена такой выписки — 200 руб. (подп. 12.2, 12.9 п. 1 ст. 22.1, ст. 103.7 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1)

Если у вас на руках будет такая выписка, а потом вдруг выяснится, что купленная вами машина в залоге и банк просто не внес сведения, то это уже будут не ваши проблемы, а банка. В таком случае вы признаетесь добросовестным приобретателем (Апелляционное определение Мосгорсуда от 14.06.2018 № 33-25750/2018) и банк уже не вправе заявлять права на автомобиль (подп. 2 п. 1 ст. 352 ГК РФ; вопрос 4 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 04.03.2015). Только вот, скорее всего, решаться это будет все равно в суде.

* * *

Также не поленитесь перед сделкой проверить на сайте ГИБДД, не находится ли машина в розыске. Убедитесь, что в договоре купли-продажи есть пункт о том, что машина не находится в залоге. Внимательно изучите ПТС: если за непродолжительный период машина сменила нескольких собственников, это должно вас насторожить. ■

Предпенсионеры имеют обязательную долю в наследстве

Что это такое

Обязательная наследственная доля — это часть наследуемого имущества, которая полагается особой категории лиц независимо от условий завещания (п. 1 ст. 1149 ГК РФ). Главный критерий — такое лицо является нетрудоспособным. До недавнего времени к ним относились только (п. 31 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9):

•несовершеннолетние;

•лица, достигшие возраста, дающего право на назначение пенсии по старости (кроме лиц, которые вправе досрочно выйти на пенсию (статьи 27, 28 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ));

•инвалиды I, II или III группы (независимо от назначения им пенсии по инвалидности).

А с нового года право на обязательную долю распространили и на женщин и мужчин, которым исполнилось 55 или 60 лет соответственно (ст. 8.2 Закона от 26.11.2001 № 147-ФЗ; Закон от 25.12.2018 № 495-ФЗ).

Условия получения обязательной доли такие. Если у умершего человека остались (ст. 1148 ГК РФ):

•несовершеннолетние дети, а также нетрудоспособные супруг или родители (то есть достигшие предпенсионного или пенсионного возраста либо имеющие инвалидность) — они получают обязательную долю в наследстве в любом случае;

•нетрудоспособные наследники второй — седьмой очереди (братья, сестры, бабушки, дедушки, племянники, дяди, тети, прабабушки и прадедушки, падчерицы и пасынки, мачехи и отчимы (статьи 1143—1145 ГК РФ)) — они имеют право на долю, если не менее 1 года до смерти наследодателя находились на его иждивении, при этом неважно, проживали они совместно с ним или нет;

•другие нетрудоспособные лица, не являющиеся родственниками умершего, — они что-то унаследуют, если не менее 1 года до смерти наследодателя были на его иждивении и совместно с ним проживали.

Новая гарантия работает так. Предположим, умирает женщина, у которой есть сын от первого брака и второй муж, которому 60 лет. Перед смертью женщина успела написать завещание, по которому оставила принадлежащую ей квартиру и вклад в банке на 1 млн руб. сыну. Супруг в завещании не упомянут, но он все равно в силу возраста имеет право на долю в квартире и на часть денег.

Как рассчитывается обязательная доля в наследстве

Упрощенно алгоритм расчета выглядит так:

•берем все наследственное имущество (как завещанное, так и незавещанное), включая предметы домашней обстановки и обихода (подп. «в» п. 32 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9);

•считаем, сколько получил бы предпенсионер по закону, если бы не было завещания;

•из того, что получилось, выделяем половину (п. 1 ст. 1149 ГК РФ).

Если взять приведенный выше пример, то 60-лет­ний супруг умершей женщины вправе рассчитывать на 1/4 доли в квартире и на 250 000 руб. из того миллиона, что лежит на вкладе.

Справка

По общему правилу обязательная наследственная доля выделяется из того имущества, которое осталось незавещанным. А если его недостаточно, тогда уже долю выделят из завещанной части (п. 2 ст. 1149 ГК РФ).

Через суд обязательная доля может быть уменьшена либо в ней вообще может быть отказано, если наследник по завещанию использовал завещанное имущество для проживания либо как источник для получения средств к существованию (например, творческая мастерская, грузовой автомобиль), а наследник обязательной доли этим имуществом вообще не пользовался (п. 4 ст. 1149 ГК РФ). Однако суд в каждом конкретном случае будет учитывать множество нюансов, в том числе имущественное положение всех наследников — и обязательных, и по завещанию (см., например, Решение Учалинского райсуда Республики Башкортостан от 21.12.2017 № 2-1243/2017~М-1095/2017). А вот увеличить обязательную долю нельзя.

Кстати, наследник, имеющий право на обязательную долю в наследстве, может по своему заявлению (п. 30 Методических рекомендаций, утв. Решением Правления ФНП от 27 — 28.02.2007, Протокол № 02/07):

•отказаться от получения свидетельства о праве на обязательную долю в наследстве. Однако такой отказ должен быть абстрактным, а не в пользу конкретного наследника (п. 1 ст. 1158 ГК РФ);

•просить выдать ему свидетельство о праве на обязательную долю в наследстве в меньшем размере.

* * *

Также с этого года женщин и мужчин в возрасте 55 (60) лет включили в число лиц, имеющих право на получение выплат, полагающихся умершему, но по какой-то причине не полученных им при жизни (п. 1 ст. 1158 ГК РФ). Это, в частности, зарплата, пенсии, пособия, алименты. При этом если эти лица находились на иждивении умершего, то для получения названных сумм факт совместного проживания не важен. ■

Доход от продажи недвижимости, использовавшейся в бизнесе, облагается НДФЛ

В том числе в случае, когда в бизнес-деятельности помещение использовал муж, а после развода оно перешло жене и было ею продано (Письмо Минфина от 27.12.2018 № 03-04-07/95343 (направлено Письмом ФНС от 23.01.2019 № БС-4-11/986@)).

Минфин рассмотрел следующую ситуацию: муж — директор ООО приобрел нежилое помещение, которое в дальнейшем использовалось в деятельности руководимой им организации. После расторжения брака половина этого помещения отошла его бывшей жене. Нужно ли ей будет уплачивать НДФЛ, если она надумает продать это имущество? Да, нужно.

С 01.01.2019 доходы от продажи жилой недвижимости (домов, квартир и т. д.) не облагаются НДФЛ, даже если эта недвижимость ранее использовалась в бизнес-деятельности. Правда, при условии что это имущество находилось в собственности продавца дольше минимального предельного срока владения (3 года или 5 лет в зависимости от ситуации). Однако на нежилую недвижимость эта норма не распространяется. Доходы от продажи такого имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ независимо от того, как долго гражданин им владел.

Согласно Семейному кодексу владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов производится по обоюдному согласию мужа и жены. А совместным имуществом супругов считается любое имущество, купленное во время брака (если, конечно, в брачном договоре не написано иное). То есть получается, что недвижимость в бизнес-деятельности использовали оба супруга, а не только муж. Соответственно, оснований для освобождения от НДФЛ суммы, которую жена выручит при продаже этого имущества, нет.

Это разъяснение финансового ведомства ФНС направила нижестоящим органам для применения в работе. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Штраф от «народного инспектора»

■ Проект Закона № 291354-7

■ Принят Госдумой в I чтении 07.02.2019

Поправки в КоАП предусматривают возможность привлечения граждан к ответственности за отдельные нарушения ПДД без составления протокола об административном правонарушении. Основанием для штрафа послужит видеофиксация нарушения гражданами, зарегистрированными в специальной информационной системе, — так называемыми народными инспекторами. Реализация законопроекта потребует бюджетного финансирования на сумму более 2,5 млрд руб.

Отмена карточек продавца для граждан

■ Проект Закона № 172854-7

■ Принят Госдумой в I чтении 13.02.2019

На розничных рынках выделяются торговые места для продажи сельхозпродукции участниками КФХ, а также обычными гражданами, которые занимаются садоводством или животноводством в личном хозяйстве. При этом у них должна быть карточка продавца, которая выдается при заключении договора о предоставлении торгового места. Такое требование обременительно для категории продавцов, которые появляются на рынке лишь эпизодически, и в результате они перестают продавать там свою продукцию. Для упрощения доступа таких граждан к месту на рынке предлагается определить перечень продукции, при торговле которой оформлять карточку не понадобится.

Валютные операции с использованием переводного (трансферабельного) аккредитива

■ Проект Закона № 644109-7

■ Внесен в Госдуму 13.02.2019 Правительством РФ

Понятие переводного (трансферабельного) аккредитива было введено в ГК в прошлом году. Однако резиденты не могут использовать такую форму расчетов в валютных операциях с нерезидентами при ведении ВЭД. Дело в том, что с точки зрения действующего валютного законодательства это повлечет формальное нарушение требований по репатриации экспортной выручки в РФ. Законопроект предлагает необходимые поправки в Закон о валютном регулировании для решения этой проблемы.

Увеличение суммы вычета на обучение

■ Проект Закона № 641225-7

■ Внесен в Госдуму 07.02.2019 группой депутатов

По мнению авторов законопроекта, стоимость высшего образования в России за последние 10 лет выросла приблизительно в 5 раз. В связи с чем они предлагают увеличить максимально возможную сумму социального налогового вычета по НДФЛ на обучение детей с 50 000 до 100 000 руб., а общую сумму социальных налоговых вычетов (включающую вычет на обучение самого налогоплательщика) — со 120 000 до 240 000 руб.

Ратификация Конвенции по борьбе с уходом от налогообложения

■ Проект Закона № 643148-7

■ Внесен в Госдуму 12.02.2019 Правительством РФ

Межгосударственные соглашения об избежании двойного налогообложения иногда становятся инструментом для злоупотреблений. Недобросовестные налогоплательщики используют их для искусственного перемещения прибыли в страны, где она не облагается налогом или облагается по пониженной ставке.

Для борьбы с такими злоупотреблениями государства — участники ОЭСР разработали Конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Наша страна подписала ее в июне 2017 г.

Законопроект предусматривает применение положений Конвенции к 71 действующему соглашению РФ об избежании двойного налогообложения, без проведения отдельных двусторонних переговоров по ним.

Отмена обязанности сообщать о лицензиях в ЕФРС

■ Проект Закона № 641050-7

■ Внесен в Госдуму 07.02.2019 группой депутатов

Компании (ИП) обязаны направлять сведения о наличии (переоформлении, аннулировании и т. д.) лицензий в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. Однако эти же сведения лицензирующие органы передают в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, следовательно, ими обладает ФНС, которая и так направляет ряд сведений в ЕФРС. Предлагается освободить компании (ИП) от этой обязанности, возложив ее на ФНС.

Обсуждаются

Поддержка малых торговых сетей

■ Проект Закона разрабатывается Минпромторгом

Сегодня небольшие сетевые продуктовые магазины считаются торговой сетью, если объединены одним средством индивидуализации, например названием. Поэтому к субъектам малого и среднего бизнеса, владеющим такими магазинами, применяются те же ограничения, что и к крупным торговым сетям (например, отсрочка платежей за поставки, стимулирование продаж через бонусы и т. п.).

Это создает препятствия для развития малого бизнеса, в связи с чем законопроект предлагает внести поправки в Закон о госрегулировании торговой деятельности. В частности, признать торговой сетью только такую совокупность торговых объектов, общая выручка которых за предыдущий год превышает 2 млрд руб.

Электронные трудовые документы

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Чтобы работодатель стал участником «электронно-трудового» эксперимента, он должен сказать «да» чиновникам

Предлагается провести в период 2020—2022 гг. эксперимент по ведению связанных с работой документов в электронном виде, без дублирования их на бумажном носителе. Перечень работодателей, участвующих в эксперименте, должно определить Правительство РФ (при их согласии).

Какие именно виды документов будут оформляться только в электронном виде, определят сами работодатели-участники. Порядок проведения эксперимента нужно будет отразить в коллективном договоре или в соглашении с работником. При этом приобретение электронных подписей для работников придется оплачивать работодателям.

НДФЛ-вычет за физкультуру

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предлагается расширить список социальных налоговых вычетов по НДФЛ, включив в него вычет за оказанные гражданину лично физкультурно-оздоровительные услуги. Виды услуг и оказывающих их организаций утвердит Правительство РФ.

При этом максимально возможная сумма социального вычета останется прежней — 120 000 руб. по всем видам социальных расходов (за обучение, медицинские услуги, дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию и др.).

Увеличение штрафа за остановку на магистрали

■ Проект Закона разрабатывается Минтрансом

Предлагается увеличить с 1000 до 3000 руб. штраф (ч. 1 ст. 12.11 КоАП РФ):

•за движение по автомагистрали на тихоходном автомобиле (скорость которого составляет менее 40 км/ч);

•за остановку любой машины на автомагистрали вне площадок для стоянки.

Аналогичные требования будут предъявляться к дорогам, обозначенным знаками 5.3 («Дорога для автомобилей»). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 6, 2019 г.

Недвижимость: считаем налог

Налог на «движимость» отменили, а вопросов по налогу на недвижимое имущество меньше не стало. «Кадастровые» и «некадастровые» объекты, госрегистрация прав, разные правила бухучета принятой в эксплуатацию недвижимости и ремонтируемой или достраиваемой — все это создает бухгалтерам такую головную боль, вылечить которую могут только эксперты .

Трудовая книжка: советы Роструда

Обычные трудовые книжки вот-вот уйдут в прошлое, вести учет трудовой истории работников в электронном виде будет значительно проще . Но пока мы продолжаем иметь дело с бумажным документом, и любые ошибки в его заполнении могут стать источником проблем как для самого работника, так и для компании. В помощь кадровику — очередные разъяснения Роструда.

ГО и ЧС: инструктируем сотрудников

Правильно ли вы инструктируете работников по ГО и ЧС? Не думайте, что это ерунда — штраф в случае проверки МЧС может составить до 200 000 руб. Наш тест поможет проверить, хорошо ли вы знаете требования в этой сфере, и быстро исправить все недочеты.

Оплата труда: налоговые споры

Крупные премии, оплата питания, выплаты пенсионерам и мамам — ИФНС зорко отслеживает нестандартные траты на работников и пытается снять их с расходов при проверках . Продумать аргументы в пользу компании поможет наш обзор судебной практики по расходам на оплату труда.

Обеспечение в сделке: изучаем варианты

Для спокойствия поставщика нет ничего лучше предоплаты. Но времена сейчас непростые , и от клиентов, не готовых авансировать ваши товары или услуги на 100%, не стоит отказываться. Ведь Гражданский кодекс предусматривает много способов обеспечить свои интересы в сделке — независимая гарантия, залог, удержание вещи и т. д. В следующем номере рассказываем о том, как ими грамотно пользоваться. ■