Что нужно сделать

16 сентября

Перечислить страховые взносы

Не пропустите крайний срок уплаты взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм с августовских выплат работникам.

Подать сведения о застрахованных лицах

Работодателям нужно представить в свое отделение Пенсионного фонда СЗВ-М за август.

Если ваша деятельность фигурирует в Перечне сезонных отраслей и вы используете труд сезонных работников, то вам будет интересна статья здесь. Из нее вы узнаете, как в персонифицированной отчетности отразить сведения о периодах работы таких застрахованных лиц.

Убраться в квартире

Обычно уборке мы отводим время в выходные, а в будни лишь поддерживаем чистоту. Однако по примете тот, кто уберет 16 сентября из дома весь мусор и спалит его, будет счастлив до следующей осени. Согласитесь, ради годового запаса счастья можно перенести уборку с выходных на понедельник. Правда, со сжиганием мусора дело обстоит сложнее...

20 сентября

Исполнить НДС-обязанности импортера

Организациям и ИП, импортировавшим товары из стран ЕАЭС, нужно заплатить ввозной НДС за август, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

22 сентября

Отказаться от поездок на автомобиле

Безусловно, дачный сезон еще не закрыт и по воскресеньям люди, как правило, возвращаются со своих участков. Но во Всемирный день без автомобиля можно на время забыть о своем железном коне и связанных с ним удобствах ради того, чтобы наша планета хоть немного отдохнула от выхлопных газов.

Владельцам дорогих автомобилей будет полезна наша статья, опубликованная в , 2019, № 12, в которой мы рассказали о том, как считать транспортный налог с учетом повышающего коэффициента.

25 сентября

Не тратить время впустую

Время летит незаметно, и не хочется, оглянувшись, понять, что немалая часть его потрачена зря. Поэтому в День тикающих часов подумайте, что для вас действительно важно в жизни, и постарайтесь уделять этому больше времени. А чтобы вы меньше времени тратили на поиск нужной бухгалтерской информации, а больше посвящали его себе и своим любимым занятиям, мы выпускаем наш журнал.

Уплатить НДС

Плательщикам НДС необходимо уплатить последнюю треть налога за II квартал.

О заполнении корректировочного счета-фактуры при неоднократных изменениях стоимости товара мы рассказали здесь.

А о том, как вмененщику подстраховаться, чтобы не пришлось платить НДС, читайте в , 2019, № 15.

Импорт из дальнего зарубежья: учет и налоги

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Кратко о таможенных платежах

При импорте товаров в Россию из стран, не входящих в ЕАЭС, придется уплатить таможенные платежи. К ним относятся (статьи 46, 135 ТК ЕАЭС):

•ввозная таможенная пошлина;

•таможенные сборы;

•НДС;

•акцизы.

НДС и акцизы платятся в случае, когда ввоз товара в РФ облагается этим налогом.

Сосредоточимся на ввозном НДС. Когда товар ввозится в рамках таможенной процедуры «выпуск для внутреннего потребления», ввозной НДС надо платить в полном объеме. Так же платится НДС, когда товар ввозится в рамках процедуры «переработка для внутреннего потребления» (подп. 4 п. 1 ст. 146, подп. 1, 7 п. 1 ст. 151 НК РФ). А вот если, к примеру, товар помещается под таможенную процедуру «временный ввоз», то можно получить частичное или полное освобождение от уплаты ввозного НДС (подп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ; ст. 223 ТК ЕАЭС).

Дальше мы будем рассматривать ситуацию, когда товар ввозится для внутреннего потребления. Есть ряд исключительных случаев, когда даже при таком ввозе не требуется платить таможенный НДС. В частности, если ввоз товаров освобожден от НДС по правилам ст. 150 НК РФ. К примеру, когда ввозится уникальное технологическое оборудование из специального правительственного перечня (п. 7 ст. 150 НК РФ).

Справка

Расчеты по контракту с зарубежным партнером, причем не только в валюте, но и в рублях, — это валютная операция (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). За ее законностью следит банк в качестве агента валютного контроля (ч. 3 ст. 22, ч. 1 ст. 23 Закона № 173-ФЗ). О том, какие документы надо представить банку, мы рассказывали в , 2018, № 18.

Ввозной НДС вместе с другими таможенными платежами надо уплатить до подачи таможенной декларации (п. 1 ст. 174 НК РФ; п. 1 ст. 119, подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Без этого товар не выпустят для внутреннего пользования. То есть он зависнет на таможне и вы не сможете им воспользоваться.

Как правило, ввозной НДС и иные таможенные платежи уплачиваются авансом. Для этого потребуются как минимум две платежки (Информация ФТС России «О кодах бюджетной классификации доходов, применяемых для уплаты таможенных и иных платежей с 1 января 2019 г.»):

•первая платежка — на уплату авансового платежа. Он подходит для уплаты таможенных сборов за оформление, ввозных НДС и акциза. КБК для авансового платежа — 153 1 10 09000 01 0000 110. В дальнейшем авансовый платеж зачитывается таможней в счет уплаты конкретного платежа (НДС/акциза/сбора) при регистрации таможенной декларации, где указаны такие платежи. Конечно, вы можете каждый из этих платежей перечислить на собственный КБК (приложения 1, 2, 3 к Порядку, утв. Приказом Минфина от 08.06.2018 № 132н). Но учтите: тогда платежек будет больше и вырастет вероятность ошибок;

•вторая платежка — на уплату ввозной пошлины. КБК для нее — 153 1 10 11010 01 1000 110. Обратите внимание: на КБК, предназначенный для уплаты авансовых платежей, ввозную пошлину не перечисляют.

Сейчас таможенная служба активно внедряет новый сервис «Лицевые счета — ЕЛС» (Приказ ФТС от 24.08.2018 № 1329). В таможенном органе по заявлению можно открыть Единый (централизованный) лицевой счет (далее — ЕЛС). Либо таможня в рамках поэтапного перевода всех плательщиков на ЕЛС сама автоматически откроет вам его. ЕЛС позволяет использовать зачисленные на него деньги во время оформления ввоза товара на любой таможне на территории России.

Однако это не значит, что все таможенные платежи можно будет уплачивать одной платежкой. КБК у различных таможенных платежей разные. Перенос денег между платежами с разными КБК таможня не делает (если только речь не идет о зачете авансового платежа в счет уплаты конкретных платежей по таможенной декларации) (сайт Федеральной таможенной службы).

В личном кабинете отслеживать состояние счета и контролировать остатки таможенных платежей можно в онлайн-режиме.

Открыть личный кабинет участника ВЭД можно и через Интернет на сайте таможенной службы (сайт Федеральной таможенной службы). Для работы в личном кабинете понадобится электронная подпись.

Ввозной НДС: особенности расчета и уплаты

Особенности ввозного НДС такие:

•его надо платить не по реквизитам своей налоговой инспекции, а по реквизитам таможни — наравне с другими таможенными платежами (п. 1 ст. 151, п. 1 ст. 174 НК РФ;подп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС);

•для уплаты ввозного НДС при импорте товаров из стран, не входящих в состав ЕАЭС, предусмотрен специальный КБК — 153 1 04 01000 01 1000 110 (п. 5 приложения № 3 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). Реквизиты для уплаты налога лучше взять на таможне или посмотреть в личном кабинете. И, как мы уже сказали, проще перечислять деньги для уплаты НДС в составе авансового платежа, чтобы затем таможня сама зачла нужную сумму в счет уплаты НДС;

•если ввоз товара облагается НДС, то платить его придется даже спецрежимникам (в том числе упрощенцам) и тем, кто получил освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ (подп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК РФ);

Внимание

При ввозе товаров в Россию организации и ИП должны уплачивать НДС независимо от применяемого режима налогообложения.

•при ввозе товаров разных названий, видов и марок надо рассчитать НДС отдельно по каждой группе товаров. Затем для определения общей суммы НДС по декларации надо сложить суммы НДС, рассчитанные по каждой группе товаров (п. 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ);

•ставка НДС — 10% или 20% в зависимости от вида ввозимого товара. В большинстве случаев импорт товаров облагается по ставке НДС 20% (пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ);

•ввозной НДС по каждой группе товаров надо рассчитать в рублях с точностью до копеек (с округлением до второго знака после запятой) (п. 5 ст. 61, п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС; п. 30 Инструкции, утв. Приказом ГТК РФ от 07.02.2001 № 131).

Налоговая база рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 160 НК РФ):

Обычно таможенная стоимость включает в себя (п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС):

•цену товара по договору;

•дополнительные платежи, указанные в п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС и не включенные продавцом в цену товара по условиям договора. К примеру, вознаграждение посредникам, расходы на тару. Также увеличивают таможенную стоимость затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку, на страхование и другие операции, связанные с транспортировкой до места прибытия товаров на территорию ЕАЭС. Если какие-то затраты относятся сразу к нескольким партиям разных товаров, их надо распределить по каждой группе товаров. В качестве основы для распределения в зависимости от вида товара и формирования платы за дополнительные платежи может выступать либо стоимость группы товаров, либо вес каждой такой группы (п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС; п. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83).

А вот расходы на перевозку товаров по территории ЕАЭС от места их прибытия в ЕАЭС не требуется учитывать в таможенной стоимости. Но только в том случае, если они выделены из цены товаров по условиям договора (п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС).

Когда стоимость товаров установлена в иностранной валюте, для определения таможенной стоимости она пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ, действующему на дату регистрации таможенной декларации (ст. 33 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ; п. 8 ст. 38 ТК ЕАЭС).

Вычет НДС, уплаченного таможне

Организации и ИП, которые являются плательщиками НДС, могут принять к вычету ввозной НДС в течение 3 лет начиная с того квартала, когда будут приняты к учету импортные товары. Разумеется, если эти товары будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161). Иначе налог включается в стоимость товаров.

Вычет таможенного НДС по покупным товарам, сырью и материалам можно заявлять частями. А вот НДС по каждому объекту основных средств и оборудованию к установке надо принимать к вычету единовременно — без разбивки. Правда, сделать это можно в любом квартале в течение 3 лет, отведенных для заявления вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

Для заявления НДС-вычета в книге покупок соответствующего квартала надо зарегистрировать электронную таможенную декларацию. Вы можете распечатать ее из личного кабинета. Получать бумажную копию на таможне не обязательно. Как видим, для вычета таможенного НДС счет-фактура не потребуется. В графе 3 книги покупок нужно указать номер таможенной декларации.

Обратите внимание, если для уплаты НДС был использован ЕЛС, то в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок надо поставить прочерк (Письмо ФНС от 22.02.2019 № СД-4-3/3108@). В противном случае надо указать в этой графе реквизиты платежки на уплату ввозного НДС.

Для подтверждения уплаты НДС можно запросить на таможне письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (ч. 4 ст. 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ; Письмо ФНС от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800).

Начисление ввозного НДС не надо отражать в НДС-декла­рации. В ней показывается только вычет такого налога. Для этого предназначена строка 150 «16. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе...» раздела 3.

Справка

Таможенный НДС может уплатить за импортера таможенный агент или брокер. В таком случае импортер может принять его к вычету, если:

•выполняются общие условия для вычета НДС (товар будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, он принят к учету);

•по условиям договора с таким агентом или брокером импортер возмещает ему расходы на уплату НДС (Письма Минфина от 18.07.2019 № 03-07-08/53417, от 26.10.2011 № 03-07-08/297);

•от таможенного агента/брокера получены копия таможенной декларации и документы, подтверждающие уплату НДС по импортированным товарам;

•импортер возместил агенту/брокеру уплаченные суммы НДС и это подтверждено документально (Письма Минфина от 26.07.2019 № 03-07-08/55874, от 18.07.2019 № 03-07-08/53417, от 02.07.2015 № 03-07-08/38192).

Что делать с уплаченным таможне налогом неплательщикам НДС

Если импортер освобожден от обязанностей плательщика НДС или товар будет использоваться во «вмененной» деятельности, то права на вычет входного НДС нет. Налог, уплаченный таможне, надо включить в стоимость импортных товаров как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (подп. 1, 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Упрощенцы с объектом «доходы» не смогут учесть для целей налогообложения уплаченный таможне НДС. В бухучете они включают таможенный НДС в стоимость импортированных товаров.

Те, кто применяет «доходно-расходную» УСН, учитывают ввозной НДС так:

•при импорте основных средств и оборудования к установке уплаченный таможне налог надо включить в первоначальную стоимость ввезенного объекта (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1));

•при импорте ТМЦ ввозной НДС является отдельным видом налоговых затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому при расчете базы по «упрощенному» налогу его надо учитывать отдельно от расходов по приобретению товаров, сырья и материалов. В составе налоговых расходов ввозной НДС учитывается в том же периоде, когда списывается на расходы стоимость ввезенных товаров для перепродажи, сырья или материалов, к которым такой НДС относится (Письма Минфина от 23.12.2016 № 03-11-11/77461 (п. 2), от 17.02.2014 № 03-11-09/6275):

—ввозной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, учитывается в налоговых расходах по мере реализации таких товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

—НДС по сырью и материалам — после их оприходования и оплаты поставщику независимо от того, списаны они в производство или нет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28535).

Определяем рублевую стоимость ввезенного товара

Налоговый учет. Для целей налогообложения прибыли если цена импортного товара установлена в иностранной валюте, то в рубли она пересчитывается по курсу Центробанка (п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма ФНС от 31.08.2010 № ШС-37-3/10322@; Минфина от 28.10.2010 № 03-03-05/239):

•на дату уплаты иностранному поставщику аванса — в части стоимости товара, оплаченной авансом;

•на дату перехода права собственности на ввезенный товар — в части стоимости, не покрытой авансом.

Условия перехода права собственности на ввезенный товар, как правило, определены в контракте с иностранным поставщиком. К примеру, в нем может быть закреплено, что право собственности переходит к покупателю на дату регистрации таможенной декларации.

В налоговую стоимость импортированных товаров могут включаться таможенные пошлины и сборы. Это зависит, прежде всего, от того, для каких целей вы ввезли товары:

•если для перепродажи, то в зависимости от вашей учетной политики таможенные пошлины и сборы могут (подп. 1 п. 1 ст. 264, ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335):

—или включаться в стоимость покупных товаров. В таком случае они будут уменьшать прибыль того периода, в котором товары будут реализованы;

—или учитываться в качестве самостоятельных прочих расходов, то есть сразу уменьшать прибыль текущего периода;

•если для использования в качестве сырья, материалов или основного средства, то таможенные пошлины и сборы надо включить в первоначальную стоимость такого имущества (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ; Письма ФНС от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@; Минфина от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413).

Бухгалтерский учет. В бухучете стоимость импортного товара, установленная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по схожим правилам. Для пересчета берется курс Центробанка (пп. 4—6, 9, 10 ПБУ 3/2006):

•на дату перечисления аванса продавцу — в части, оплаченной авансом;

•на дату принятия имущества к учету — в части, не покрытой авансом.

В дальнейшем стоимость товара пересчитывать не нужно (п. 10 ПБУ 3/2006).

В бухучете суммы уплаченных таможенных пошлин и сборов включаются в стоимость приобретения импортированных товаров: как в случае, когда они предназначены для перепродажи, так и в случае, когда они используются в качестве сырья, материалов или основных средств (п. 6 ПБУ 5/01). Следовательно, если товары предназначены для перепродажи и в налоговом учете их стоимость сформирована без учета таможенных пошлин и сборов, придется отражать разницы по ПБУ 18/02 (если оно применяется организацией).

Покажем проводки по приобретению импортного товара в ситуации, когда импортер имеет право на вычет НДС, а оплата за этот товар перечисляется поставщику авансом.

Курсовые разницы при последующей оплате товара поставщику

В случае когда товар полностью или частично оплачивается иностранному поставщику после его принятия на учет (соответственно, после того как будет определена его рублевая стоимость), могут образоваться курсовые разницы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Долг перед продавцом, сумма которого определена в иностранной валюте, надо пересчитывать (п. 7 ПБУ 3/2006; п. 10 ст. 272 НК РФ):

•в бухучете — на каждую отчетную дату и на даты платежей в погашение долга (п. 7 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006);

•в налоговом учете — на конец каждого месяца до завершения расчетов и на даты платежей в погашение долга (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Образовавшиеся курсовые разницы учитываются так:

•в бухучете положительная курсовая разница (появляется при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю) отражается в прочих доходах, а отрицательная (возникающая при повышении курса иностранной валюты) — в прочих расходах (пп. 3, 5, 7, 13 ПБУ 3/2006; п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99);

•в налоговом учете положительные курсовые разницы учитываются во внереализационных доходах, а отрицательные — во внереализационных расходах (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Проводки по оплате долга иностранному поставщику и отражению курсовых разниц будут такие.

Учтите, что полученные и выданные авансы не переоценивают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 9 ПБУ 3/2006; п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК РФ). Поэтому если товар оплачивается иностранному поставщику на условиях стопроцентной предоплаты, то курсовых разниц не будет.

* * *

При импорте товаров в Россию из государств — членов ЕАЭС действуют особые правила. Ввозной НДС надо платить после принятия товара к учету, причем не таможне, а налоговой службе. Об этом мы рассказывали в статье «Импорт из ЕАЭС: оформление и НДС», опубликованной в , 2019, № 7. ■

«Учетные» моменты создания служебного произведения

Уплачиваем зарплатные налоги с вознаграждения за использование служебного произведения

Если вы выплачиваете своим работникам-авторам вознаграждение за использование созданных ими служебных произведений, то сумма такого вознаграждения облагается НДФЛ у любых работников — и резидентов, и нерезидентов (подп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС от 15.03.2018 № ГД-4-11/4898@ (п. 2 разд. III)). При этом работодатель обязан как налоговый агент удержать сумму налога, уплатить ее в бюджет и предоставить работнику по его заявлению профессиональный налоговый вычет или в размере документально подтвержденных расходов, или по нормативу от 20 до 40% начисленного работнику дохода (пп. 1, 4 ст. 226, п. 3 ст. 221 НК РФ).

По мнению ФНС, вознаграждение автору за использование служебного произведения во всех случаях, кроме выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421, подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ). Потому что это сумма, выплачиваемая в рамках трудовых отношений. И не важно, предусмотрена ее выплата трудовым или гражданско-правовым договором (Письмо ФНС от 15.03.2018 № ГД-4-11/4898@ (п. 1 разд. III); Письмо Минтруда от 16.12.2014 № 17-3/В-613).

Учитываем служебное произведение

Служебное произведение можно учитывать по-разному.

Ситуация 1. Работодатель планирует использовать служебное произведение больше года и учитывать его как отдельный объект. Тогда служебное произведение является НМА.

Для целей бухучета неважно, какова величина затрат на создание НМА. Можно собирать затраты на создание объекта авторских прав (включая зарплату работников, вознаграждение за использование произведений и страховые взносы) на отдельном субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (пп. 6, 8, 9 ПБУ 14/2007; Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Когда произведение закончено, нужно:

•списать сумму затрат на создание объекта авторских прав со счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в дебет счета 04 «Нематериальные активы» на дату его передачи и возникновения у работодателя исключительного права на него. Например, на дату составления работником и работодателем акта о передаче готового служебного произведения в распоряжение работодателя;

•установить срок полезного использования (СПИ) актива не менее 12 месяцев.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, начинайте начислять амортизацию по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (пп. 6, 23 ПБУ 14/2007; Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) до полного погашения стоимости актива либо списания его с учета. Это относится и к произведению, которое не используется, но учтено как НМА.

А вот для целей налогообложения прибыли учет будет зависеть от суммы затрат на создание произведения (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ):

•если затраты более 100 000 руб., то объект признается НМА и его стоимость нужно погашать через амортизацию. СПИ нужно установить не менее 2 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Лучше, если он будет такой же, как в бухучете;

•если затраты 100 000 руб. и менее, то служебное произведение — это неамортизируемое имущество. Его стоимость в полной сумме можно списать в прочие расходы (подп. 26, 35, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Упрощенцы могут учитывать все затраты на создание НМА в расходах с момента принятия объекта к учету равномерно до конца года (подп. 2 п. 1, подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация 2. Работодатель не собирается учитывать служебное произведение как отдельный актив. Тогда и в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на его создание можно сразу списывать на текущие расходы. При этом расходы на выплату вознаграждения за использование служебного произведения нужно учитывать в зависимости от того, в каком договоре предусмотрена его выплата работнику:

•если в трудовом договоре, то в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

•если в гражданско-правовом договоре, то в составе прочих расходов (подп. 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Упрощенцам вознаграждение авторам за пользование их произведениями лучше оформлять в трудовом договоре, поскольку такую выплату точно можно учитывать в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

* * *

Если служебное произведение не учитывать как актив, исключительное право на него будет у работодателя при выполнении ряда «оформительских» условий, о которых мы рассказали в , 2019, № 16. ■

Компания купила квартиру: как организовать учет

Цели покупки квартиры

Приобретаться квартира может, например:

•для последующей продажи;

•для сдачи внаем или в аренду;

•для проживания направленных в командировку работников организации;

•для проживания работников компании в рамках предоставляемого им соцпакета.

А может случиться так, что покупалась квартира с одной целью, а в процессе деятельности было принято решение использовать ее совершенно по другому назначению.

Поскольку порядок отражения купленной квартиры в бухучете может повлиять на налоговую нагрузку и вызвать вопросы со стороны проверяющих, необходимо позаботиться о документальном оформлении принятия объекта к учету.

Перед покупкой может потребоваться согласие (одобрение) на совершение сделки от участников (акционеров), если это предусмотрено уставом компании. Решение участников (акционеров) потребуется, например, если сделка по покупке квартиры считается крупной, совершается с заинтересованностью или если на ее приобретение направлена чистая прибыль общества (пп. 1, 3 ст. 46 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; статьи 78, 79 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). В этом решении может быть сразу указана цель приобретения квартиры.

Справка

Сделка будет считаться крупной, если стоимость приобретения квартиры составляет 25% и более от балансовой стоимости активов общества. Исключением будет покупка квартиры в рамках обычной деятельности компании. То есть когда организация покупает, продает, сдает квартиры в аренду на систематической основе.

Согласие (одобрение) на совершение крупной сделки не требуется, если, например, в обществе один участник и он же директор (п. 7 ст. 46 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Помимо договора купли-продажи, акта приема-передачи, выписки из ЕГРН о праве собственности и первичных документов по вводу квартиры в эксплуатацию (например, по форме № ОС-1 или по форме, разработанной самостоятельно), необходимо запастись приказом руководителя компании о назначении приобретенной квартиры.

Квартира для последующей продажи

Такую квартиру следует учесть на счете 41 «Товары» на дату акта приема-передачи. Так как она не основное средство, амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начислять не нужно (п. 2 ПБУ 5/01; п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

В бухучете стоимость квартиры включается в расходы на дату перехода права собственности наряду с признанием дохода от ее продажи (п. 2 ст. 223 ГК РФ; п. 12 ПБУ 9/99; пп. 16, 19 ПБУ 10/99). Если акт на передачу квартиры покупателю подписан до регистрации права собственности, то на дату акта стоимость квартиры надо списать со счета 41 на счет 45. В налоговом учете расходы признаются на дату передачи квартиры покупателю по передаточному акту одновременно с признанием доходов (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Поскольку с момента покупки до продажи квартиры может пройти какое-то время, организации придется потратиться на ее содержание, оплачивая счета за коммунальные услуги и энергоснабжение. Такие расходы можно признавать в бухучете сразу. В налоговом учете в качестве косвенных расходов — аналогично — в том периоде, в котором они произведены, не дожидаясь момента реализации (пп. 7, 17, 18 ПБУ 10/99; Письмо Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897; Постановление ФАС ПО от 13.12.2012 № А55-15746/2012). Правда, ранее Минфин предлагал учитывать подобные расходы только в момент реализации (Письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15236). Но с этой позицией в случае претензий можно поспорить.

В бухучете для расходов на содержание квартиры можно использовать счет 44 «Расходы на продажу».

Несмотря на то что стоимость квартиры не отражается на счетах учета основных средств, налог на имущество платить придется, причем исходя из кадастровой стоимости, при выполнении следующих условий (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-05-05-01/4064):

•принят региональный закон об установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества;

•определена кадастровая стоимость жилых помещений.

Например, в Москве квартира, учтенная на счете 41, подпадает под «кадастровый» налог по истечении 2 лет со дня принятия ее к бухучету, а в Московской области — по прошествии 1 года (п. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64; п. 3 ст. 1.1 Закона МО от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ).

Последующая реализация квартиры от НДС освобождается, поэтому счет-фактуру покупателю выставлять не надо (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Входной НДС по услугам, связанным с покупкой квартиры (например, по агентским или консалтинговым, если такие имелись), к вычету не принимается (так как эти услуги не относятся к облагаемой НДС деятельности), а учитывается в расходах (подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Квартира сдается внаем или в аренду

Если планируется получать доход исключительно от предоставления квартиры во временное пользование по договору найма физлицу (ст. 671 ГК РФ) или по договору аренды юрлицу (ст. 606 ГК РФ), то учитывать квартиру лучше на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01). Формировать стоимость приобретенной квартиры необходимо как обычно — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация по квартире в бухучете начисляется в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

При признании квартиры амортизируемым имуществом в налоговом учете ее надо включить в 10-ю амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Амортизация объектов этой группы начисляется линейным методом независимо от сроков ввода в эксплуатацию (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1; п. 3 ст. 259 НК РФ).

Порядок признания расходов на содержание квартиры будет зависеть от условий договора аренды (найма). Если по условиям договора обязанность по содержанию квартиры возложена на собственника, то он может учесть эти расходы в бухгалтерском и в налоговом учете (пп. 7, 11, 17, 18 ПБУ 10/99; подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Арендная плата в доходах будет отражаться на последнее число каждого месяца или на дату окончания действия договора в сумме, определенной договором (пп. 12, 15 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ). Предоставление в пользование жилых помещений освобождается от обложения НДС (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Справка

Апартаменты — это нежилые помещения, относящиеся к местам временного размещения (пребывания) граждан, не предназначенные для их постоянного проживания. В них нельзя оформить регистрацию по месту жительства. Регистрация по месту пребывания возможна при условии отнесения их, например, к гостинице (п. 3 разд. I, п. 14 разд. II, п. 16 разд. III Правил, утв. Постановлением Правительства от 17.07.95 № 713).

Квартира в составе доходных вложений облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке по среднегодовой балансовой стоимости (пп. 1, 3 ст. 375 НК РФ). В исключительном случае — по кадастровой стоимости. Это исключение может быть, например, когда квартира является апартаментами и расположена в административно-деловом центре (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 378.2 НК РФ). А он, в свою очередь, включен в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Такой перечень можно найти на сайте региона или уполномоченного регионального органа. Например, в Москве — на сайте мэра.

Квартира для проживания командированных работников

Если квартира приобреталась для проживания своих командированных работников, то ее нужно учесть как основное средство на счете 01 (п. 4 ПБУ 6/01).

Стоимость квартиры в бухучете погашается посредством начисления амортизации. А расходы на ее содержание признаются в бухучете в обычном порядке (п. 17 ПБУ 6/01; пп. 7, 11, 17, 18 ПБУ 10/99).

Признавать в налоговых расходах стоимость служебной квартиры через амортизацию, а также коммунальные расходы, по мнению Минфина, можно только по правилам ст. 275.1 НК РФ, то есть как по объекту обслуживающего производства и хозяйства (далее — ОПХ) (Письма Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843, от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534). Это значит, что формировать налоговую базу по деятельности ОПХ нужно отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Убыток от содержания квартиры может быть покрыт только за счет прибыли, полученной от ее использования. А переносить его можно на срок не более 10 лет.

В то же время для целей налога на прибыль к объектам ОПХ относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства (то есть квартиры в том числе), осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если квартира используется для проживания своих командированных работников, то условия отнесения объекта к ОПХ не выполняются: нет реализации ни своим сотрудникам, ни сторонним лицам (Письмо Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22616). Также жилые помещения, используемые организацией для служебных целей, в перечне объектов, исключенных из состава амортизируемого имущества, не указаны (пп. 2, 3 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, позиция Минфина небесспорна, но оспаривать ее придется, скорее всего, в суде.

Для этого потребуется (ст. 252 НК РФ):

•запастись документами, которые подтверждают, что квартира не простаивает, а в ней проживают командированные сотрудники организации. Это могут быть, например, приказы о размещении командированных сотрудников, акты приема-передачи квартиры сотрудником в пользование на период командировки и др.;

•доказать, что квартира используется в предпринимательской деятельности организации. Например, указать, что при аренде другого жилья для командированных работников арендная плата была бы включена в состав производственных (управленческих) расходов. Можно привести расчеты экономии командировочных расходов на проживание за счет использования собственной квартиры.

Налог на имущество начисляется исходя из среднегодовой балансовой стоимости (пп. 1, 3 ст. 375 НК РФ). Если квартира-апартаменты расположена в административно-деловом центре, а он включен в специальный перечень, размещенный на сайте региона или уполномоченного регионального органа, — по кадастровой стоимости (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 378.2 НК РФ).

Квартира — соцпакет для работников

В некоторых случаях квартиры приобретаются организациями с целью обеспечить своих сотрудников жильем. Это обычно бывает, если работников приглашают из других населенных пунктов или направляют на работу в другую местность на длительный срок.

Порядок предоставления работникам жилья нужно прописать:

•в локальных нормативных актах компании (например, в коллективном договоре, отдельном регламенте);

•в трудовом договоре с конкретным сотрудником.

Квартира работнику может предоставляться за плату или бесплатно.

При этом необходимо оформить:

•договор коммерческого найма (ст. 671 ГК РФ) или ссуды (безвозмездного пользования) (ст. 689 ГК РФ);

•акт приема-передачи по форме № ОС-1 или по форме, разработанной самостоятельно.

Внимание

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование (по договору ссуды) (п. 2 ст. 690 ГК РФ):

•участникам;

•руководителю;

•членам органов управления или контроля.

Если компания предоставит жилье таким лицам, договор может быть признан недействительным (ст. 168 ГК РФ).

Учесть квартиру в бухучете нужно в качестве объекта основных средств на счете 01 независимо от условий ее предоставления работнику (за плату или бесплатно) (п. 4 ПБУ 6/01). Для обособленного учета можно открыть отдельный субсчет. Бухгалтерская амортизация признается в расходах в обычном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

Если из условий договора следует, что коммуналку оплачивает работодатель, то в бухучете он может учесть ее в расходах (пп. 7, 11, 17, 18 ПБУ 10/99).

Если работник будет бесплатно «вить гнездо» в квартире, предоставленной работодателем, то у такого работника возникает доход, облагаемый НДФЛ и взносами

Признание амортизации и расходов на содержание квартиры в налоговом учете зависит от договора с работником.

Предоставляя квартиру по договору коммерческого найма, можно руководствоваться теми же правилами, что и при передаче ее внаем сторонним лицам. Этот порядок мы уже рассмотрели.

Если плата за квартиру работнику устанавливается ниже, чем стороннему лицу (не по рыночным ценам), например в размере коммунальных платежей, то материальная выгода в виде разницы цен НДФЛ облагаться не будет. Поскольку организация-работодатель и рядовой сотрудник взаимозависимыми лицами не являются (подп. 2 п. 1 ст. 212, статьи 20, 105.1 НК РФ).

Предоставляя квартиру своему работнику бесплатно — в безвозмездное пользование по договору ссуды, ее придется исключить из состава амортизируемого имущества в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ). Прекратить начислять амортизацию в таком случае надо с месяца, следующего за месяцем, в котором квартира была передана работнику. А возобновить — со следующего месяца, когда квартира возвращена (пп. 6, 7 ст. 259.1 НК РФ).

Расходы на ее содержание для налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Предоставление работнику жилья бесплатно налоговики считают передачей его в безвозмездное пользование, которая облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Есть, правда, судебные решения, где указано: если жилье предоставляется работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, то такая передача безвозмездной не является и не приводит и к возникновению объекта обложения по НДС (Постановление ФАС СЗО от 13.09.2010 № А26-12427/2009). Если, чтобы не спорить с проверяющими, НДС все-таки начислен, то для целей налога на прибыль в расходах его учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.07.2019 № 03-03-06/3/50014).

Налог на имущество по переданной в безвозмездное пользование квартире, который рассчитывается по среднегодовой балансовой стоимости (в исключительных случаях — по кадастровой), можно учесть в прочих расходах по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О том, на что можно ссылаться, отстаивая свою позицию, если НДФЛ и страховые взносы при предоставлении бесплатного жилья работникам не начисляются, читайте:

2018, № 17

Когда с сотрудником заключается договор безвозмездного пользования квартирой (договор ссуды), работник получает, по мнению чиновников, доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; ст. 169 ТК РФ; Письма Минфина от 19.04.2019 № 03-04-06/28569, от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129). Поэтому у него возникает объект обложения НДФЛ и страховыми взносами. Базой для начисления в этом случае будет рыночная цена аренды жилья. Ее можно определить, например, по объявлениям об аренде аналогичных объектов.

Начислять или нет НДФЛ и страховые взносы — вопрос спорный. Но отстаивать свою позицию придется в суде.

* * *

Если приобретенную с целью продажи квартиру вы временно сдаете внаем или используете в других целях, то переведите ее стоимость со счета 41 «Товары» на счет 01 «Основные средства». Чтобы не возникло споров с проверяющими по налогу на имущество при изменении налоговой базы, подготовьте документальное обоснование такого перевода — приказ об изменении назначения квартиры.

Если же учтенную в качестве основного средства квартиру вы решили продать, то переводить ее на счет 41 «Товары» не обязательно (Постановление АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015). Ведь продать можно и основное средство. ■

Мойка самообслуживания: какие налоги платить

Не каждая мойка на самом деле мойка?

Мойки самообслуживания условно можно разделить на два типа:

•мойки, в которых клиенту предоставляется оборудование и расходные материалы (вода, моющее средство и т. п.). То есть в этом случае происходит сдача оборудования (пистолета для мойки) в аренду и продажа расходных материалов (воды, моющего средства). Ведь фактически клиент сам моет автомобиль, а значит, никаких услуг, кроме возможности пользоваться оборудованием, нет;

•мойки, в которых помывку проводит автоматический комплекс оборудования, убирающий с машины «все лишнее» без непосредственного участия клиента и кого-либо из персонала. Здесь речь скорее идет об оказании услуг по помывке автомобиля.

В ранних письмах Минфин использует термины:

•«предоставление определенного рода автоматов населению во временное пользование для, например, самостоятельной уборки (помывки) автомобиля» (Письмо Минфина от 12.12.2014 № 03-11-09/64113);

•«услуги по предоставлению во временное пользование физическим лицам специализированных автоматов для осуществления ими самостоятельной мойки своих машин» (Письмо Минфина от 03.09.2015 № 03-11-11/50699).

Почему мы останавливаемся на определении вида деятельности? Да потому, что от этого зависит, какую систему налогообложения можно применять.

Общая и упрощенная системы налогообложения

Здесь вопросов нет. Независимо от того, как будет квалифицирована работа мойки самообслуживания — как предоставление оборудования во временное пользование или же как оказание услуг, налоги в рамках каждой из этих систем будут одинаковы. На общем режиме надо посчитать налог на прибыль (НДФЛ у предпринимателя) и НДС. На упрощенке — налог при УСН.

Единый налог на вмененный доход

Если трактовать «мойку» как аренду, то применять ЕНВД нельзя. Перечень видов деятельности, при которых можно перейти на ЕНВД, закрытый (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Такого вида деятельности, как аренда или предоставление во временное пользование оборудования, он не содержит.

Если же рассматривать «мойку» как услугу, то применять вмененку можно. Более того, в последних письмах Минфин говорит, что организации, которые ведут «деятельность по оказанию услуг по мойке транспортных средств с использованием оборудования самообслуживания», вправе применять ЕНВД (Письма Минфина от 21.07.2017 № 03-11-11/46786, от 27.03.2017 № 03-11-11/17687). Ведь этот спецрежим может быть введен в отношении:

•услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, оказываемых как физическим, так и юридическим лицам (подп. 3 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ);

•бытовых услуг, к которым относятся услуги по мойке автомобилей (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; Распоряжение Правительства от 24.11.2016 № 2496-р). Правда, в этом случае нельзя оказывать в рамках вмененной системы налогообложения услуги мойки автомобилей по договору с юридическим лицом.

Суды также считают, что по автоматической мойке можно применять вмененку (Постановление АС СЗО от 24.08.2017 № А56-75679/2016).

Патентная система для предпринимателей

Сдавать оборудование в аренду с использованием патента по НК нельзя. Такой вид деятельности не указан в п. 2 ст. 346.43 НК. Мойки машин там тоже нет.

Помимо моек самообслуживания, популярностью пользуются и прачечные самообслуживания

Однако еще в 2012 г. Минфин указал, что в отношении «деятельности по проведению уборочно-моечных работ, в том числе на автомойках» можно применять патентную систему налогообложения (Письмо Минфина от 29.07.2012 № 03-11-09/30007). При этом он ссылается на подп. 9 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса, где написано, что ИП могут применять патентную систему для «технического обслуживания и ремонта автотранспортных и мототранспортных средств».

Насколько понятие «техническое обслуживание» включает в себя понятие «мойка»? В ОКВЭД2 в группировку «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код 45.20) включен такой вид экономической деятельности, как «Мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг» (код 45.20.3).

А власти региона вправе устанавливать дополнительный перечень бытовых услуг, в отношении которых применяется патентная система, помимо указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Поэтому Минфин считает, что предприниматели, которые оказывают услуги по мойке транспортных средств с использованием оборудования самообслуживания, могут применять патентную систему (Письмо Минфина от 27.03.2017 № 03-11-11/17687). И в отдельных регионах можно приобрести патент на услуги автомойки (см., например, Закон Республики Крым от 06.06.2014 № 19-ЗРК).

Мойка и ККТ

ККТ обязаны применять все организации и предприниматели при расчетах наличными или расчетах с помощью банковских карт (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Есть ряд исключений, но наш случай к ним не относится. То есть в любом случае придется применять ККТ. Если только это не ИП без работников.

* * *

Организация или ИП сами решают, какой режим налогообложения применять. Возможно, самым безопасным и наименее трудозатратным будет упрощенка с объектом «доходы». Как говорится, заплатил 6% с дохода (а то и меньше, если ставка налога в регионе снижена) — и спишь спокойно. ■

ИП совмещает ПСН и УСН: как определить стоимость ОС в УСН-целях

Упрощенцы (как организации, так и ИП) могут утратить право на применение УСН из-за слишком дорогих ОС. Как предпринимателю определить стоимость основных средств, если он совмещает два спецрежима?

Напомним, что максимальный лимит стоимости ОС, при превышении которого упрощенец теряет право на спецрежим, равен 150 млн руб. При этом для плательщиков ПСН каких-либо ограничений по стоимости основных средств не установлено.

По правилам, при совмещении патентной системы налогообложения с другими режимами предприниматель должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Следовательно, при определении остаточной стоимости ОС в целях соблюдения УСН-лимита в расчет нужно брать лишь те основные средства, которые используются в деятельности, переведенной на упрощенку. Такой вывод подтверждается и разъяснениями Минфина (Письмо Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55014). ■

Электронная периодика: как учесть подписку

Заключаем договор с издательством

Подписка на электронное периодическое издание может быть оформлена разными способами. К примеру, издательство может выставить подписчику счет-оферту, оплата которого свидетельствует о заключении договора в письменной форме (ст. 432, п. 3 ст. 434, ст. 435, п. 3 ст. 438 ГК РФ). Из счета-оферты видно, к каким номерам электронного журнала подписчик получит доступ, оплатив этот счет. В качестве предмета счета может фигурировать просто «электронный журнал» или «электронная версия журнала». Либо им может быть «ключ доступа к электронному журналу».

После оплаты счета подписчиком издательство вышлет уникальный код доступа/ключ/пароль на адрес электронной почты, который укажет подписчик. Используя этот код, подписчик сможет читать электронную версию номеров журнала на сайте издательства.

Также издательство может оформить договор обычным способом. К примеру, подписав с потенциальным читателем двусторонний договор оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра журнала в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

Следующий вариант (менее распространенный) — заключение издательством лицензионного договора, по которому подписчику на определенный срок передаются неисключительные права на пользование электронными базами данных и иными ресурсами издательства (ст. 1235 ГК РФ). Но такая неисключительная лицензия на периодику — редкость.

Вышеописанные способы оформления отношений предполагают предоставление подписчику уникального кода доступа. Как правило, подписчики, помимо доступа к свежим номерам электронного журнала, получают еще и доступ к иной информации издательства. К примеру, к базе консультаций на сайте, к базе статей из архива издательства.

К примеру, наше издательство «Главная книга» дает всем своим подписчикам (как тем, кто подписан на электронную версию, так и тем, кто подписан на классическую бумажную версию журнала «Главная книга») возможность пользоваться информационными ресурсами издательства:

•архивом статей;

•консультациями по бухгалтерским и налоговым вопросам;

•дополнительными сервисами — калькуляторами, базой форм бухгалтерских документов с образцами заполнения и т. д.

Иногда по условиям договора подписчику по электронной почте высылается файл с электронным номером журнала в формате pdf, который можно сохранить на диске и читать без подключения к сайту издательства.

Но как бы подписчик ни получал от издательства доступ к электронной версии журнала, учет расходов на подписку зависит от того, в какой момент и с какой периодичностью издательство выставляет ему «закрывающие» документы (акт/накладную и отгрузочный счет-фактуру).

Учитываем затраты на доступ к электронному журналу при ОСН

Подписка на электронную версию, как правило, оформляется сразу на несколько месяцев. Поэтому учитывать ее в расходах безопаснее в течение всего периода действия подписки. Разумеется, если речь идет о профессиональных изданиях, а не о развлекательных. Правда, если стоимость подписки для организации несущественная и/или период подписки приходится на один календарный год, рациональным вариантом учета может быть единовременное списание на текущие расходы стоимости подписки за весь период. Приняв такое решение, организация может закрепить его в учетной политике. Однако такой подход подойдет не всем организациям.

Электронная подписка очень удобна, но иногда хочется полистать бумажную периодику

Далее мы будем рассматривать более осторожный подход — когда стоимость подписки списывается на расходы ежемесячно (как и другие затраты, относящиеся к нескольким отчетным/налоговым периодам).

Как мы уже сказали, важно учитывать особенности документооборота между подписчиком и издательством. Поэтому на практике применяются различные варианты учета. Рассматривая их, мы будем исходить из следующего:

•электронное издание, на которое оформлена подписка, используется работниками компании для производственных целей. К примеру, это бухгалтерский журнал или иное профессиональное издание;

•деятельность, в которой используется информация из электронного издания, облагается НДС.

Вариант 1. Подписчик получает от издательства комплект «закрывающих» документов (акт/накладную и отгрузочный счет-фактуру) по итогам каждого месяца. Перечисленные издательству деньги за подписку — это аванс. Его сумма учитывается в бухучете на счете 60 или 76. По итогам каждого месяца идет равномерное пропорциональное списание на расходы стоимости подписки.

Для целей налога на прибыль затраты на подписку на электронную версию журнала также учитываем равномерно — в течение срока действия подписки (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. Проводки по ПБУ 18/02 не требуются.

Вариант 2. Издательство выдает подписчику комплект «закрывающих» документов сразу после передачи ему кода доступа (ключа доступа или пароля). В таком случае у подписчика сразу имеются акт/накладная на получение кода доступа, а также отгрузочный счет-фактура.

Однако, поскольку подписка оформлена на несколько месяцев, как мы уже говорили, логичнее учитывать ее стоимость в расходах равномерно (если только организация не приняла решение о единовременном признании расходов по причине их несущественности). Хорошим выходом в такой ситуации является использование в бухучете счета 97 «Расходы будущих периодов» (п. 19 ПБУ 10/99; Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

Справка

В случае когда с издательством заключен лицензионный договор о передаче неисключительных прав, в бухучете также применяется счет 97 (п. 39 ПБУ 14/07). Правда, учитывайте, что операции по предоставлению прав на использование баз данных на основании лицензионного договора вообще не облагаются НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Значит, счетов-фактур от издательства не будет, как не будет и проводок, связанных с входным НДС.

Обратите внимание, для целей НДС подписчик имеет отгрузочный счет-фактуру на полную сумму подписки, акт/накладную. Кроме того, подписка отражена в бухучете (принята к учету). Как видим, есть основание для НДС-вычета.

При заявлении вычета со всей стоимости подписки программа «АСК НДС-2» не предъявит претензий, ведь издательство отразит в своей декларации НДС в полной сумме по данным счета-фактуры. Разрыва в НДС-цепочке не будет.

Кроме того, единовременный вычет НДС по затратам, которые равномерно списываются на расходы в течение определенного периода времени, соответствует правилам Налогового кодекса и одобрен Минфином (п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-11/261).

В налоговом учете затраты на электронную версию журнала, как и в варианте 1, учитываем равномерно — в течение срока действия подписки.

Схема проводок может выглядеть так.

Налоговый учет на «доходно-расходной» УСН

Позиция специалиста финансового ведомства такая.

Расходы на периодику при УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Перечень расходов у тех, кто применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», носит закрытый характер (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так как расходы на подписку на периодические издания в этом перечне не поименованы, налогоплательщики не вправе учитывать расходы на подписку на газеты, журналы и другую периодику (Письма Минфина от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501, от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151).

Однако в этом закрытом перечне указаны расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (п. 1 ст. 252, подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К таким расходам относятся также и расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (Письмо Минфина от 10.12.2018 № 03-11-06/2/89780). Следовательно, если с издательством заключен лицензионный договор на передачу неисключительных прав пользования базами данных, размещенными на сайте издательства, и такие затраты обоснованны, на них можно уменьшить полученные доходы при «доходно-расходной» УСН.

Есть несколько старых решений, где суды поддержали упрощенцев, которые учитывали затраты на подписку в качестве материальных расходов (Постановления ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008). Аргументы такие: информация из периодического издания, на которое оформлена подписка, нужна организации для производственных целей. Поэтому плату за нее можно учесть в качестве затрат на информационные услуги издательства (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). Однако этот подход чреват спорами с проверяющими.

* * *

Если же подписка оформляется не напрямую в издательстве, а через агента, информационный центр или иного посредника, это никак не влияет на налоговый и бухгалтерский учет подписки. Просто «закрывающие» документы (акт, счет-фактуру) подписчики будут получать также от этого агента или информационного центра. ■

Реклама в соцсетях: включаем в налоговые расходы

Текст упоминаемого в статье Разъяснения ФАС вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Когда реклама — реклама

Интернет полон объявлений о размещении рекламы в социальных сетях. Например, в таких, как Instagram, Facebook, ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, и многих других. Это и понятно: не переплачивая маркетинговым агентствам, можно выявить группы потребителей на основании статистических данных о пользователях соцсетей, их членства в определенных группах и иной сообщенной о себе пользователями информации.

Настройка такой рекламы (она называется таргетированной) в соцсетях позволяет четко определить группы пользователей, учитывая их возраст, пол, место жительства и даже личные интересы. К примеру, можно донести свою информацию до тех, кто состоит в сообществе, посвященном определенной тематике. С набором таких данных, которыми располагают соцсети относительно каждого пользователя, возможности рекламы становятся просто неограниченными.

Справка

Понятие «таргетированная реклама» произошло от английского слова target, что переводится как «цель». Такую рекламу можно назвать целевой, поскольку предназначается она исключительно для той аудитории, которая заинтересована в показе объявления и в получении рекламируемого товара или услуги.

Однако не надо забывать, что для признания в налоговых целях расходов на рекламу необходимо, чтобы она (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ); подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ):

•была направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование и поддержание к нему интереса, на его продвижение на рынке;

•была адресована неопределенному кругу лиц.

Рекламные сообщения, приглашения, объявления в соцсети могут:

•высвечиваться в новостных лентах, а также справа и слева на странице;

•размещаться в конкретных группах (сообществах). Например, в группе по изучению иностранного языка — реклама о специализированных курсах.

Внимание

Реклама, распространенная без предварительного согласия абонента (адресата) на ее получение, не соответствует требованиям законодательства и является ненадлежащей (п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 18 Закона № 38-ФЗ; Письмо ФАС от 19.05.2006 № АК/7654 (п. 2)). Речь идет, например, о рассылках через личные сообщения конкретным людям, отобранным по личным интересам, возрасту или полу. Ответственность за нарушение несет рекламораспространитель (п. 7 ст. 38 Закона № 38-ФЗ). Сумма штрафа для должностных лиц составляет от 4 тыс. до 20 тыс. руб., для организаций — от 100 тыс. до 500 тыс. руб. (п. 1 ст. 14.3 КоАП РФ)

И если в первом случае все понятно — эту рекламу читают все, то во втором случае возникает вопрос: можно ли при выборе целевой аудитории в соцсетях для размещения рекламного объявления считать, что оно адресовано неопределенному кругу лиц, а значит, учесть в «прибыльных» расходах?

Этот вопрос мы задали специалисту Минфина.

Адресная направленность рекламы в соцсетях

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Условие о предназначении рекламы неопределенному кругу лиц означает отсутствие в рекламе указания на конкретных лиц, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена.

ФАС в Письме от 20.06.2018 № АД/45557/18 обозначил, что если рекламная информация представляет интерес и доступна также и для иных лиц, а не только для входящих в ее целевую аудиторию, то направленность такой рекламы выходит за пределы целевой аудитории и относится к неопределенному кругу лиц.

В рассматриваемом случае это условие выполняется: имея некую целевую аудиторию, информация в соцсетях формирует интерес у неопределенного круга лиц, то есть выходит за пределы своей целевой аудитории, а значит, является рекламой.

Таким образом, если в распространяемой через соцсети рекламе нет указания на конкретные данные получающего ее лица, то расходы на размещение такой рекламы могут учитываться для целей налогообложения как рекламные.

Выходит, что даже если реклама направлена определенным группам/сообществам или лицам, но интересна и доступна иным лицам и не является персонифицированной, то ее можно считать направленной неопределенному кругу лиц и признать в «прибыльных» расходах (Разъяснения ФАС от 14.06.2012).

Как себя в рекламе назовете...

Чтобы реклама в соцсетях была максимально эффективной и привлекала внимание большего количества потенциальных потребителей товаров, работ, услуг, рекламодатели частенько прибегают к использованию в рекламных сообщениях более звучных и запоминающихся названий своей компании.

Например, чтобы не утомлять покупателей длинным и сложным для запоминания официальным наименованием ООО «Торговый дом “Электра Сейлз Хаус”», в рекламных слоганах на страничках соцсетей звучит призыв покупать продукцию компании «Электра». С точки зрения рекламодателя, это способствует увеличению объема продаж.

А как относятся к такому несоответствию в названии проверяющие? Не вызовет ли это споров при признании рекламных расходов в налоговом учете?

На эти вопросы нам отвечает специалист Минфина.

Использование в рекламе названия компании, не соответствующего официальному

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Полагаю, в этом случае проблемы могут возникнуть, если используемое в рекламе название является зарегистрированным товарным знаком, не принадлежащим данному рекламодателю.

В таком случае реклама будет признана недостоверной и расходы на нее не будут уменьшать налоговую базу по прибыли.

Как видим, простое использование сокращенного наименования не должно привести к проблемам с учетом рекламных расходов. Вероятность, что используемое в рекламе название совпадет с чьим-то товарным знаком, невелика. Ведь товарный знак — это не только название, но и определенное изображение (п. 1 ст. 1482, п. 1 ст. 1483 ГК РФ).

И все-таки прежде, чем использовать в рекламном сообщении неофициальное наименование своей компании, проверьте, не зарегистрировал ли кто-нибудь товарный знак с таким названием. Особенно если оно уникально. Если же используемое название не уникально, то в интересах самой же компании позаботиться о том, чтобы покупатель смог ее идентифицировать.

Неявная реклама

Рекламу в соцсетях можно условно разделить на две группы:

•открытую. К ней относятся такие форматы размещения информации, видя которые пользователь соцсети сразу понимает, что перед ним реклама. Среди них, например, таргетированная реклама, рекламные посты и пр.;

•скрытую. Ее еще называют нативной. Она практически неотличима от обычного контента пользователей соцсети, не бросается в глаза. Это может быть, например, обзорная статья, отзыв или пост на первый взгляд не рекламного характера, интервью с руководителем предприятия и пр. Но в них под видом информационного сообщения о чем-либо (например, о новостях отрасли) между строк рекламируется и работа компании, а также выпускаемая ею продукция или оказываемые услуги. Приемы такого типа часто используются для привлечения реферального трафика: когда один пользователь приходит на сервис по рекомендации другого.

Ранее налоговики настаивали на том, что расходы на скрытую рекламу можно признать рекламными, только если подобные материалы содержат пометку «на правах рекламы» (Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94). Такая фраза является обязательным условием отнесения затрат на размещение статьи к рекламным расходам. А как же быть в случае, когда такой пометки нет, а рекламные цели явно следуют из содержания самой статьи? По мнению судей, эта пометка не является существенным признаком рекламы. А ответственность за распространение рекламной информации без фразы «на правах рекламы» возлагается на рекламораспространителя, а не на автора статьи (Постановления ФАС МО от 23.09.2008 № КА-А40/8513-08-2; ФАС СЗО от 03.04.2007 № А05-8063/2006-13).

Вопрос о том, будет ли сейчас соответствовать критериям рекламы для налога на прибыль статья, размещенная в соцсетях при отсутствии пометки «на правах рекламы», мы задали специалисту Минфина. Вот что нам ответили.

Скрытая реклама без пометки «на правах рекламы»

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Информация о компании, размещенная в информационной статье, по сути своей отвечает признакам рекламы, определенным Законом о рекламе. Однако на практике в случае отсутствия в тексте отметки «на правах рекламы» часто налоговые органы действительно пытаются опротестовать расходы на такую статью. Поэтому вопрос о необходимости указывать в текстах статей на рекламный характер информации остается спорным и сегодня.

Но суды считают возможным индивидуальный подход к каждому размещенному материалу при определении наличия рекламной информации в нем. И зачастую становятся на сторону налогоплательщика: признают затраты на создание и размещение таких статей рекламными.

Выходит, если фразы «на правах рекламы» в статье нет, спор по расходам на оплату соцсетям за размещение такой статьи возможен.

Отстоять свою позицию помогут внутренние бизнес-документы компании, такие как маркетинговый план, стратегия, политика. В них надо привести обоснование (лучше в цифрах) использования для продвижения товаров, услуг скрытой рекламы в соцсетях.

Документальное подтверждение рекламы

Социальная сеть — это домен, вебсайт. Принцип ее работы — создание страницы или аккаунта. Общение с помощью соцсети доступно только зарегистрированным ее членам. И после прохождения регистрации можно воспользоваться любым функционалом соцсети.

Для документального подтверждения рекламных расходов в соцсетях в общем случае необходимо наличие следующих документов (п. 1 ст. 252, подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ):

•приказ руководителя о проведении рекламной кампании в соцсетях и назначении ответственного сотрудника;

•план ее проведения в соцсетях, список мероприятий;

•договор об оказании рекламных услуг;

•акт об оказанных услугах;

•документы о размещении рекламы в соцсети (например, отчет о размещении рекламы, снимки экрана — скриншоты с интернет-страниц с баннером организации);

•документы об оплате.

Многие соцсети не поддерживают оплату по безналичному расчету от юридических лиц. Поэтому компании поручают вести взаимоотношения с контрагентами через соцсети своим сотрудникам.

Для продвижения продукции или бренда компании в соцсетях работник регистрирует аккаунт на свое имя и рассчитывается за услуги с соцсетью своей банковской или корпоративной картой. А после представления документов, подтверждающих произведенные расходы, компания возмещает ему эти расходы. Но часто при распространении рекламы в соцсетях договор и акты об оказанных услугах в личном кабинете сотрудника не размещаются. Или в лучшем случае есть договор оферты, который можно распечатать с сайта соцсети, и акт об оказанных услугах в электронном виде без подписей и печатей.

Какими документами в таком случае можно подтвердить произведенные рекламные расходы для налога на прибыль? Ведь НК не устанавливает конкретный их перечень. Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

Документальное подтверждение рекламных расходов через соцсети

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— В таком случае можно представить скриншоты с сайта, где размещалась реклама, договор оферты, платежные документы. Кроме того, можно составить бухгалтерскую справку, в которой пояснить, почему у организации есть только распечатки документов без оригиналов подписей и печатей.

* * *

Интернет — это информационно-телекоммуникационная сеть (п. 4 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ). И расходы на рекламу в ней не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ). Поэтому оплату рекламы в Интернете, в частности в соцсетях, можно полностью учесть в расходах как на общем режиме, так и на упрощенке (подп. 28 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Важно лишь экономически обосновать и документально подтвердить эти расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). ■

КСФ при неоднократных изменениях

Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, если согласовал с покупателем изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или ранее оказанных услуг). Причины могут быть разные: как уменьшение/увеличение цены товаров (работ, услуг), так и изменение их количества (объема) (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если стоимость таких товаров (работ, услуг) меняется второй раз, то вносить исправления в первичный КСФ не нужно. Ведь ошибок в нем не было. Надо выставить новый КСФ к предыдущему КСФ (второй КСФ к первому КСФ).

Он заполняется по тому же принципу, что и первичный КСФ. Однако есть небольшие различия. Так, по общему правилу, в первом КСФ:

•в строке 1б указывают номер и дату счета-фактуры, к которому составляется корректировочный документ;

•при заполнении граф по строке «А (до изменения)» указываются соответствующие показатели счета-фактуры, сведения из которого корректируются.

При заполнении второго КСФ (третьего и т. д.) в указанных строках отражаются показатели предыдущего КСФ (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 12.07.2019 № 03-07-09/51930, от 16.08.2017 № 03-07-09/52398; ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 87 от 20.08.2019 (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 80 от 13.08.2019,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)В строке 1б укажите дату и номер предыдущего КСФ, а не отгрузочного счета-фактуры

Продавец ООО «Трейдер» (2)

...

Наименова­ние товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	Код вида товара	Единица измерения		...	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
			код	условное обозначение (национальное)
1	1а	1б	2	2а		9
Стол письменный (СТ-2М)	А (до изменения)В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	—В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	796В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	шт.В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ		20 500,00В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ
	Б (после изменения)	—	796	шт.		20 700,00
	В (увеличение)	—	Х	Х		200,00
	Г (уменьшение)	—	Х	Х		—
Стул офисный (S-5)	А (до изменения)В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	—В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	796В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	шт.В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ		9100,00В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ
	Б (после изменения)	—	796	шт.		9000,00
	В (увеличение)	—	Х	Х		—
	Г (уменьшение)	—	Х	Х		100,00
Всего увеличение (сумма строк В)			Х	Х		200,00
Всего уменьшение (сумма строк Г)			Х	Х		100,00

* * *

В случае когда в корректировочном счете-фактуре обнаружены существенные ошибки, из-за которых налоговые органы могут отказать в вычете по НДС, их надо исправить. К примеру, в КСФ не указана ставка НДС, либо она неверная, либо ошибка допущена в цене или общей стоимости товаров (п. 2 ст. 169 НК РФ; п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). А вот несущественные — не обязательно.

Для исправления ошибок в КСФ продавец должен составить новый (исправленный) КСФ, в котором надо указать (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

•в строках 1 и 1б — номера и даты из исправляемого КСФ;

•в строке 1а — порядковый номер и дату исправления;

•в остальных строках и графах — данные из исправляемого КСФ, но уже с правильными значениями. ■

Пониженная ставка налога при УСН: кто на нее имеет право

Пониженная ставка при упрощенке: какой она может быть

Размер ставки для плательщиков налога при УСН зависит от выбранного организацией или предпринимателем объекта налогообложения. Так, обычные налоговые ставки для упрощенцев составляют на УСН с объектом «доходы» 6%, а на УСН с объектом «доходы минус расходы» — 15%. Но региональными законами они могут быть снижены вплоть до 1% и до 5% соответственно (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Распространяться эти ставки могут как на всех упрощенцев в субъекте РФ, так и на налогоплательщиков только определенных категорий.

Для налогоплательщиков Крымского полуострова и города Севастополя, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», ставка может быть снижена до 3% (п. 3 ст. 346.20 НК РФ).

Помимо этого, в некоторых субъектах РФ предпринимателям, ведущим деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, власти предоставляют налоговые каникулы на два налоговых периода при условии регистрации ИП после вступления в силу закона субъекта РФ об их введении. Во время этих каникул предприниматели могут применять ставку 0% по налогу при УСН, то есть фактически налог не платить (в том числе минимальный при УСН с объектом «доходы минус расходы») (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Выясняем, есть ли право на пониженную ставку: алгоритм действий

Определить, попали ли вы в разряд счастливчиков, которые вправе применять низкую ставку, можно так.

Шаг 1. Выясните, введены ли в принципе в вашем регионе пониженные ставки (включая налоговые каникулы). Для этого загляните на сайт ФНС в раздел «Упрощенная система налогообложения». В верхнем левом углу открывшейся страницы выберите свой регион, а после пролистайте страницу вниз до раздела «Особенности регионального законодательства».

Найти раздел «Упрощенная система налогообложения» можно:

сайт ФНС → Налогообложение в РФ → Действующие в РФ налоги и сборы → Упрощенная система налогообложения

Если закон о пониженных ставках в регионе не принят, система выдаст вам сообщение, что нормативно-правовыми актами субъекта особенности исчисления и уплаты налога не предусмотрены. Это означает, что платить налог при УСН следует по базовым ставкам (6% или 15%). К примеру, региональных законов о пониженных ставках нет в Амурской, Вологодской, Калининградской областях.

Если же пониженные ставки в регионе действуют, информация о них и об условиях их применения отразится на странице. Более детальную информацию можно посмотреть в региональных законах, устанавливающих пониженные ставки. Законы можно скачать с этой же страницы.

Возможно, ознакомившись с законом, вы не найдете в нем никаких условий применения пониженных ставок, а только их размеры. В таком случае воспользоваться ими могут все упрощенцы, зарегистрированные в этом субъекте РФ. К примеру, абсолютно всем «доходно-расходным» упрощенцам более низкие ставки предоставлены в Санкт-Петербурге (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36).

Если же в вашем регионе преференций «для всех» нет, переходите к следующему шагу.

Шаг 2. Проверьте, соответствует ли ваша компания (ИП) установленным в региональном законе условиям, при выполнении которых можно платить налог по пониженной ставке. Среди наиболее часто встречающихся условий применения более низких ставок можно выделить следующие.

Критерий 1. Осуществление определенного вида деятельности, поименованного в региональном законе. Для выполнения этого условия недостаточно указать нужный код ОКВЭД в декларации по УСН, он должен быть прописан еще и в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (подп. «п» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). В противном случае условие будет считаться невыполненным.

Бывает, что условие о ведении определенного вида деятельности — это единственное условие для применения пониженной ставки налога. К примеру, так дело обстоит в Мурманской области для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» (ст. 1 Закона Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО). Применять пониженную ставку в этом случае можно, даже если этот вид деятельности не приносит вам существенную долю доходов и не является основным.

Пониженную «доходно-расходную» ставку по УСН могут применять, к примеру, в Московской области при соблюдении определенного условия плательщики, занимающиеся животноводством

Критерий 2. Получение львиной доли дохода от деятельности, поименованной в региональном законе. Во многих субъектах РФ мало только заниматься видом деятельности, поименованном в региональном законе, нужно еще и доходы от него иметь немалые.

К примеру, в Москве компании и предприниматели, ведущие деятельность в сфере обрабатывающего производства, на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут применять пониженную ставку налога в размере 10% при условии, что выручка от операций по этой деятельности составляет не менее 75% от общей суммы выручки (п. 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 № 41). Что это значит? А то, что нужно вести раздельный учет доходов по видам деятельности, чтобы доказать налоговикам при проверке правомерность применения пониженной ставки.

Скажем сразу, в рамках камералки налоговики могут попросить вас представить документы, подтверждающие право компании (ИП) на применение пониженной ставки налога. Но по закону делать это они не вправе. НК РФ в рамках этого вида проверки позволяет им требовать только документы, подтверждающие право на льготы. Пониженная ставка при УСН — это не льгота. Поэтому в такой просьбе вы можете инспекторам отказать, не опасаясь негативных последствий (Письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).

Исключение составляет случай, когда обязанность подтверждать право на более низкие ставки определенными документами предусмотрена региональным законом. Тогда документы, подтверждающие правомерность применения ставки, нужно представлять в инспекцию вместе с декларацией по УСН. К примеру, такая обязанность есть у упрощенцев Удмуртской Республики (подп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона Удмуртской Республики от 29.11.2017 № 66-РЗ). Они обязаны представлять в ИФНС вместе с декларацией КУДиР и расчет доли доходов, полученных от видов деятельности, подпадающих под действие закона субъекта РФ о пониженных ставках «упрощенного» налога, в общем объеме доходов за налоговый период. Но даже если в вашем региональном законе подобных требований нет, рекомендуем все же запастись такими документами на случай выездной налоговой проверки (п. 12 ст. 89 НК РФ).

В качестве документа, подтверждающего более низкую ставку, можно использовать бухгалтерскую справку. К примеру, справка с информацией о доле доходов, которые упрощенец должен получить от ведения вида деятельности, подпадающего под действие регионального закона о введении пониженной ставки налога при УСН, в общем объеме доходов может выглядеть так (скачать бланк).

Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙПАК»
241007, Брянская обл., г. Брянск, пер. Красина, д. 15
ОГРН 1153256002107, ИНН 3257027306, КПП 325701001

Бухгалтерская справка

04.04.2019

№ 44

Содержание факта хозяйственной деятельности: расчет доли доходов, полученных от основного вида деятельности за I квартал 2019 г.

Пояснения: Согласно ст. 1 Закона Брянской области от 03.10.2016 № 75-З право применять пониженную ставку налога при УСН с объектом «доходы» в размере 3% у налогоплательщиков, ведущих деятельность в сфере строительства, возникает в случае, если доходы от реализации товаров (работ и услуг), оказываемых в рамках указанного вида деятельности, за отчетный (налоговый) период составляют не менее 70%.

Расчет доли:

Период	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы при УСН, руб.	Доходы от строительства жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20), руб.	Доля, %
I кв. 2019 г.	43 650 000	37 550 000	86,0

В I квартале 2019 г. это условие выполнено. ООО «СТРОЙПАК» вправе применить пониженную ставку при расчете авансового платежа по налогу при УСН.

Главный бухгалтер

К.П. Самусенко

Критерий 3. Количество работников. Требования в региональном законе могут быть прописаны, к примеру, такие:

•средняя численность работников за налоговый период должна превышать установленное в законе количество человек. К примеру, такое условие действует в Кабардино-Балкарской Республике (п. 1 ст. 2 Закона Кабардино-Балкарской Республики от 18.05.2009 № 22-РЗ). Исходя из дословного прочтения этого условия, полагаем, что формулировка «за налоговый период» означает, что снижение численности работников ниже установленного законом уровня по итогам одного или нескольких месяцев квартала либо по итогам отчетного периода не является основанием для утраты права на пониженную ставку налога при УСН.

Внимание

Показатели средней и среднесписочной численности работников в отсутствие конкретных указаний по их расчету в региональном законе рассчитывайте, исходя из общих правил Росстата. Подробнее об этом читайте в , 2018, № 1; 2017, № 2.

То есть даже если показатель средней численности работников в какой-то момент не будет соответствовать установленной величине, то продолжать платить авансовые платежи можно по пониженной ставке (при условии выполнения остальных требований закона). Главное — по итогам года выйти на нужный уровень. Вместе с тем, поскольку показатель численности работников довольно легко контролировать, рекомендуем все же ниже установленного значения в течение всего года не опускаться. Так вы исключите возможные налоговые риски в этой части;

•среднесписочная численность работников (ССЧ) за определенный период должна превышать значение этого же показателя, например, за аналогичный период предыдущего года. К примеру, такое условие есть в региональном законе Республики Бурятия (п. 2 ч. 2 ст. 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III). В этом регионе закон обязывает рассчитывать ССЧ по итогам I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года, а после сравнивать полученные значения со значениями за эти же периоды прошлого года. Если в каком-то из периодов показатель окажется ниже необходимого значения, право на пониженную ставку утрачивается.

Критерий 4. Размер среднемесячной зарплаты работников не менее определенного уровня. К примеру, подобное требование действует в Брянской области (п. 1 ст. 2 Закона Брянской области от 03.10.2016 № 75-З). Там необходимо обеспечивать в течение налогового периода среднемесячную зарплату на одного работника не ниже среднеотраслевого уровня по определенному виду экономической деятельности, чтобы воспользоваться правом на пониженную ставку.

Чтобы определить порядок расчета среднемесячной заработной платы на одного работника именно в вашем регионе, рекомендуем обратиться в департамент финансов или аналогичный орган. Если такой возможности нет, полагаем возможным для этих целей использовать формулу, при помощи которой в рамках налогового контроля налоговики проверяют соответствие зарплаты среднеотраслевому уровню:

Информацию о фонде оплаты труда инспекторы получают, в частности, из расчета 6-НДФЛ, а сведения о среднесписочной численности — из сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (утв. Приказом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@; Письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@).

Информацию о среднем уровне зарплаты на одного работника по виду экономической деятельности можно посмотреть:

•на официальных интернет-сайтах территориальных органов Росстата или региональных УФНС;

•в сборниках экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.).

Помимо этого, можно оформить соответствующий запрос на получение нужной информации непосредственно в ваш орган статистики или налоговую инспекцию.

Обращаем ваше внимание, выплата среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ является одним из критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки (п. 5 приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Поэтому, если не хотите лишний раз привлекать внимание налоговиков к вашей компании (ИП), следите за этим показателем и вы.

Справка

Что касается налоговых каникул для бизнесменов-упрощенцев, то для их применения должны выполняться следующие условия (п. 4 ст. 346.20 НК РФ):

•ИП должен зарегистрироваться после вступления в силу закона субъекта РФ о введении налоговых каникул;

•с момента регистрации должно пройти не более 2 календарных лет;

•осуществляемый вид деятельности должен подпадать под действие налоговых каникул;

•доля дохода от видов деятельности, по которым используются налоговые каникулы, должна быть не менее 70% в общем объеме доходов по итогам налогового периода;

•в течение двух налоговых периодов применения налоговых каникул не должно быть перерыва в предпринимательской деятельности. То есть если предприниматель на какой-то период прекратит применять спецрежим, право на нулевую ставку он потеряет;

•должны быть соблюдены дополнительные условия, установленные региональным законом (если они есть).

Итак, если вы сравнили свои показатели с необходимыми и все они выполняются, поздравляем, вы вправе применять пониженную ставку. Если же хотя бы одно из условий нарушено, то, увы, придется и дальше применять базовую ставку.

Право на пониженную ставку есть, но узнали об этом только сейчас

Допустим, в течение года вы обнаружили, что ваша фирма (ИП) была вправе применять пониженную ставку налога при УСН с начала года. Как быть, если вы уже перечислили в бюджет авансовые платежи, рассчитанные исходя из основной ставки налога? Исправить ситуацию легко.

Рассчитайте следующий авансовый платеж по пониженной ставке и уплатите в бюджет разницу между начисленной суммой и той, что перечислили в бюджет с начала года (рассчитанной исходя из основной ставки налога), если она получилась положительной. В противном случае платить в бюджет ничего не нужно (пп. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи к уплате за остальные отчетные периоды и налог за год считайте аналогично, применяя общие правила расчета налоговых обязательств и пониженную ставку налога при УСН.

Если по итогам года налог окажется положительным — разницу доплатите в бюджет. Если нет — переплату в течение 3 лет можно зачесть в счет будущих платежей по «упрощенному» налогу, направить на погашение недоимки по другому федеральному налогу или вернуть (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Декларацию по УСН за год заполняйте так, как будто вы применяли пониженную ставку с начала года. Указывайте ее во всех строках «Ставка налога (%)» декларации и по ней же рассчитывайте все авансовые платежи и налог (если право на пониженную ставку у вас было с начала года).

В случае с налоговыми каникулами вы просто перестаете платить авансовые платежи с того периода, когда обнаружено право на нулевую ставку. Налог за год тоже платить не придется, в частности минимальный налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). А образовавшуюся переплату вы вправе вернуть или зачесть (п. 1 ст. 78 НК РФ). В декларации за год указывайте ставку налога 0% за все периоды (п. 4 ст. 346.20 НК РФ; п. 6.4 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Обращаем ваше внимание, что если компания (ИП) обнаружила в текущем году, что применять пониженную ставку налога при УСН она могла, к примеру, и в прошлом году, то в ИФНС можно подать уточненку, а излишне уплаченный налог вернуть или зачесть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 81 НК РФ).

* * *

Если в каком-то квартале вы утратили право на пониженную ставку налога при УСН, то следующий авансовый платеж за отчетный период (налог за год) начисляйте по базовой ставке. Пересчитывать уже уплаченные платежи не нужно. Просто уплатите в бюджет разницу между суммой, начисленной за этот период, и той, что уплачена с начала года.

А чтобы пени платить не пришлось, в декларации укажите за те периоды, когда применялась пониженная ставка, — пониженную ставку, а за те, когда права на нее уже не было, — основную. Форма декларации что для объекта «доходы», что для объекта «доходы минус расходы» это сделать позволяет. ■

УСН: пониженная ставка как повод для судебных разбирательств

Споры из-за периода действия ставки и даты начала ее применения

Зачастую неверное толкование норм регионального законодательства, а также невнимательность налогоплательщиков приводят к судебным спорам. Вот пара примеров из жизни.

1. Фирма посчитала налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» по ставке 5% вместо 15%. Налоговики сочли это неправомерным, так как на период, за который исчислен налог (2012 г.), пониженная ставка на территории субъекта РФ введена не была (Постановление АС СКО от 13.07.2017 № Ф08-4644/2017).

Согласно законам, устанавливающим пониженную ставку налога при УСН на территории этого субъекта РФ, введена она в 2009—2011 гг. и 2013 г. Спорный год (2012 г.) попал под исключение. Ставка в размере 5% в этом году не была установлена, а значит, расчет налоговых обязательств с ее применением неправомерен. Судьи налоговиков поддержали.

Отметим, что это не единичный случай. Известно также, что один из предпринимателей аналогичным образом занизил свои налоговые обязательства, применив пониженную ставку налога при УСН тогда, когда фактически эта ставка в субъекте РФ не действовала (Постановление АС СКО от 30.01.2017 № Ф08-10302/2016).

Учитывая этот опыт, рекомендуем, прежде чем применять пониженную ставку налога при УСН, убедиться, что региональным законом ставка налога действительно была снижена на период, за который идет расчет.

Чтобы не пришлось «бодаться» с налоговиками по поводу применения пониженной ставки, следует внимательно читать региональные УСН-законы

2. Региональный Закон о пониженной ставке в области действовал с 2009 г. (Закон Тульской области от 26.09.2009 № 1329-ЗТО) В 2016 г. в него были внесены поправки новым Законом (Закон Тульской области от 28.11.2015 № 2378-ЗТО), который установил пониженную ставку в размере 1% при УСН с объектом «доходы» для налогоплательщиков — организаций, впервые зарегистрированных после введения в действие настоящего Закона, за исключением организаций, ведущих оптовую и (или) розничную торговлю.

Компания, зарегистрированная в 2013 г., посчитала, что полностью соответствует предъявляемым требованиям и вправе применять 1%-ю ставку, но налоговики с этим не согласились (Постановление АС ЦО от 12.12.2018 № Ф10-5239/2018).

Дело в том, что системное толкование п. 1 ст. 346.20 НК РФ и норм поправочного Закона (п. 2 ст. 1 Закона Тульской области от 28.11.2015 № 2378-ЗТО) позволяет сделать вывод, согласно которому пониженная ставка в размере 1% может применяться лишь компаниями, зарегистрированными после 01.01.2016, то есть после введения в действие Закона, устанавливающего эту ставку. А раз так, то оснований для применения более низкой ставки налога при УСН у компании не было. Судьи с налоговиками согласились.

Споры из-за неоднозначных условий применения пониженных ставок

К примеру, был случай, когда организация на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» при расчете налоговых обязательств применила пониженную ставку налога в размере 5%. Однако ИФНС посчитала, что, так как фирма зарегистрирована в текущем году, права на такую ставку она не имеет, ведь необходимых сведений о доходах за предыдущий налоговый период и о средней численности работников за предшествующий календарный год нет. А значит, и условия, установленные региональным Законом, не выполняются (Постановление АС УО от 14.08.2018 № Ф09-4691/18).

Между тем у судей на этот счет сложилось иное мнение, согласно которому налогоплательщики, зарегистрированные в текущем налоговом периоде, вправе применять пониженную ставку налога при соблюдении условия о 70%-й доле доходов в предыдущем отчетном, а не только налоговом периоде. Это условие фирмой фактически было выполнено.

А вот отсутствие такого показателя, как средняя численность наемных работников за предшествующий календарный год, судьи оценили как показатель, равный нулю (0 человек < 15 человек), что позволило выполнить компании и второе спорное условие. Ведь все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Отметим, что такие споры не редкость. Незадолго до рассмотренного случая другая вновь зарегистрированная компания в том же субъекте столкнулась с теми же претензиями от налоговиков. Судьи привели аналогичные аргументы и поддержали налогоплательщика (Постановление АС УО от 22.05.2018 № Ф09-2287/18).

Споры из-за даты регистрации упрощенца

Так, например, один бизнесмен на УСН с объектом «доходы» исчислил свои налоговые обязательства по ставке 0%, воспользовавшись правом на налоговые каникулы. Налоговый орган посчитал: применение пониженной ставки налога невозможно в силу того, что предприниматель зарегистрировался как ИП второй раз (Постановление АС УО от 15.10.2018 № Ф09-6233/18).

Упрощенец с этим не согласился и пошел в суд, который впоследствии выиграл. Аргумент был такой: согласно НК РФ условием применения ставки 0% является начало ведения (возобновление) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ. Брать во внимание весь период деятельности гражданина для этих целей не нужно (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). ИП повторно зарегистрировался после вступления в силу регионального закона, следовательно, применение нулевой ставки обоснованно.

Отметим, что выиграть этот спор во многом удалось благодаря выработанному Верховным судом толкованию норм налогового законодательства. ВС указал: на нулевую ставку налога при УСН могут претендовать и бывшие ИП при условии, что они впервые возобновили свою деятельность после начала действия закона субъекта РФ (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). В противном случае нарушается принцип равенства налогообложения ИП, что, в свою очередь, ведет к налоговой дискриминации. Сейчас Минфин с этим тоже согласен (Письмо Минфина от 22.03.2019 № 03-11-11/19514).

* * *

Для того чтобы узнать, какие еще просчеты (помимо неправомерного применения пониженных ставок налога при УСН) допускают бухгалтеры при работе на упрощенке, читайте: , 2019, № 15. ■

ИП на УСН покупают компьютерную программу в складчину: что с расходами

Если в покупку исключительных прав на программное обеспечение вложились два предпринимателя на «доходно-расходной» УСН, каждый из них может уменьшить налоговую базу за счет понесенных при этом расходов (Письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59092). Ведь согласно НК в базу по «упрощенному» налогу можно включить в числе прочего расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ.

В случае когда ИП приобретает исключительное право на компьютерную программу в совместное владение с другим предпринимателем, списать в расходы он может ту сумму, которую лично он потратил на покупку этого ПО. ■

«Вмененные» вопросы про мусор, кассы и доставку пиццы

О том, кто может не применять ККТ в 2019 г., мы писали:

2019, № 16

Остаток по «кассовым» расходам можно переносить

Я веду бизнес на вмененке, оказываю бытовые услуги, и у меня есть наемные работники. В июне купил онлайн-кассу. Как мне учесть расходы на нее?

— Сразу отметим, что в случае оказания определенных бытовых услуг (например, по ремонту и окраске обуви, приему стеклопосуды и пр.) организации и ИП могут не применять ККТ независимо от наличия наемных работников (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Расходы на онлайн-кассу учитываются при расчете ЕНВД уже после уменьшения его на сумму страховых взносов. Максимальная сумма расходов, на которую можно уменьшить налог, — 18 000 руб. на одну единицу ККТ. Сюда включаются затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, программного обеспечения, услуги по настройке и пр. Поставить в вычет расходы на кассу, купленную в июне, вы были вправе во II квартале, и то при условии, что успели зарегистрировать кассу в ИФНС до 1 июля.

Если сумма ЕНВД окажется меньше суммы расходов, неиспользованный остаток можно перенести на последующие кварталы, но только до конца 2019 г. То есть учесть расходы вы сможете еще в III и IV кварталах 2019 г. Так что, если вы не учли расходы на покупку во II квартале, можно уточненку не подавать, а начать учитывать их в III квартале и перенести остаток на IV квартал. Но это если суммы ЕНВД за III и IV кварталы вам хватит, чтобы списать все расходы. Если нет, то уточненка за II квартал нужна, иначе вы не сможете учесть «кассовые» расходы в полном объеме (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7542@).

На ККТ-расходы необязательно уменьшать ЕНВД именно по месту ее применения

У меня две торговые точки, где установлены онлайн-ККТ, в разных муниципальных районах. На расходы по одной кассе я уже уменьшил ЕНВД по ОКТМО, где эта касса установлена. Могу ли я поставить в вычет расходы на покупку второй кассы, которая установлена в другом магазине, при расчете налога по тому же ОКТМО? Или уменьшать ЕНВД можно только с учетом места установки ККТ?

— Судя по всему, вы ведете торговую деятельность и у вас есть наемные работники. А для предпринимателей, которые ведут деятельность в сфере торговли или общепита и имели наемных работников на дату регистрации ККТ в налоговой инспекции, возможность применения вычета по расходам на покупку кассы ограничена во времени. Они могли уменьшить ЕНВД на такие расходы только при условии регистрации ККТ в ИФНС до 01.07.2018 и только за налоговые периоды 2018 г. (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ) В 2019 г. уменьшать ЕНВД на «кассовые» расходы нельзя, даже если касса поставлена на учет в 2018 г. (Письмо Минфина от 07.06.2019 № 03-11-11/41938) Но если вы по каким-то причинам не использовали право на вычет в 2018 г., сейчас можно подать уточненки.

Если же, допустим, вы начали вести розничную торговлю в одиночку в 2019 г., зарегистрировали ККТ в ИФНС до 01.07.2019, а уже после постановки кассы на учет заключили трудовые договоры с работниками, то можете воспользоваться вычетом на покупку ККТ на общих основаниях. То есть уменьшать на эти расходы ЕНВД за налоговые периоды до конца 2019 г. (Письмо Минфина от 19.02.2019 № 03-11-11/10541)

А вот запрета уменьшать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет одного муниципального образования, на сумму расходов на приобретение ККТ, которая применяется в другом муниципальном образовании, в гл. 26.3 НК нет (Письмо Минфина от 19.02.2019 № 03-11-11/10519).

Чтобы перейти с ЕНВД на УСН, надо сняться с «вмененного» учета

У нас магазин на вмененке, другой деятельности ИП не ведет. Решили перейти на УСН. Достаточно ли будет до конца года подать уведомление о применении УСН? Или нужно еще сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД?

— Да, с «вмененного» учета ИП должен сняться обязательно. Иначе придется и дальше платить ЕНВД по торговле через этот магазин. Если вы подадите только уведомление о применении УСН (форма 26.2-1), то налоговики посчитают, что налог при УСН будет уплачиваться в отношении деятельности, не переведенной на вмененку. Поэтому в течение первых 5 рабочих дней 2020 г. вам нужно подать в ИФНС заявление о снятии ИП с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма ЕНВД-4) (п. 3 ст. 346.28 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2014 № 03-11-11/5917).

Вывоз мусора + ЕНВД: можно, но осторожно

Наша компания планирует заключить договоры на перевозку бытового мусора с несколькими организациями. Для перевозки будет использоваться несколько грузовиков КамАЗ, собственных и арендованных. Общее количество ТС — меньше 20. Можно ли платить ЕНВД по такой деятельности?

— Не зная всех нюансов вашего бизнеса, дать однозначный ответ на ваш вопрос сложно. Дело в том, что сбор отходов, их накопление, транспортирование, размещение и прочее рассматриваются как деятельность по обращению с отходами (ст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ). И если перевозка отходов является частью такой деятельности, то применять вмененку нельзя.

Другое дело, когда предметом договора является исключительно перевозка мусора и заказчик самостоятельно решает вопросы со сбором и размещением отходов. Ведь сам по себе характер груза не может служить основанием для переквалификации договора перевозки в иной договор (Постановление Президиума ВАС от 11.12.2012 № 9064/12). То есть если организация просто оказывает услуги по перевозке твердых бытовых отходов (ТБО) в рамках отдельно заключенных договоров на оказание транспортных услуг и никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не ведет, бизнес можно перевести на ЕНВД (Постановление АС ЦО от 15.12.2016 № Ф10-5077/2016).

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Такие разъяснения неоднократно давал и Минфин (Письма Минфина от 16.07.2019 № 03-11-06/3/52555, от 12.08.2011 № 03-11-11/206). А в одном давнем Письме ведомства компания, направившая запрос, описала типичную ситуацию, в которой применять ЕНВД по перевозкам мусора небезопасно. Фирма имела лицензию на сбор и транспортировку ТБО, предоставляла заказчикам контейнеры для сбора отходов и самостоятельно заключала договор на размещение отходов с полигоном. Плата полигону за размещение отходов включалась в стоимость услуг по перевозке.

Минфин ограничился общим ответом, отметив, что вывоз ТБО в рамках отдельно заключенных договоров на оказание транспортных услуг можно перевести на ЕНВД (Письмо Минфина от 29.12.2011 № 03-11-06/2/187). Но автор запроса явно занимался не только перевозкой мусора. И в подобных обстоятельствах налоговики при проведении выездных проверок приходили к выводу, что бизнес перевозчика выходит за рамки «вмененной» деятельности. И что доходы от нее должны облагаться по иным режимам. Суды поддерживали инспекторов (Постановления АС ЗСО от 23.01.2019 № Ф04-6330/2018 (Определением ВС от 27.05.2019 № 304-ЭС19-6135 отказано в пересмотре дела); АС ВВО от 25.04.2016 № Ф01-1072/2016).

Совет

Если вы хотите вывозить мусор и платить ЕНВД по этой деятельности, то не берите на себя лишнего: пусть обустройством площадок, сбором мусора и договорными отношениями с полигонами или перерабатывающими предприятиями занимаются заказчики. Перевозка — это только доставка груза из пункта А в пункт Б и ничего более (п. 1 ст. 785 ГК РФ). При оказании иных услуг применять вмененку по такой деятельности рискованно.

Доставка пиццы и осетинских пирогов — не «вмененный» бизнес

Хотим открыть точку общепита на вмененке. Готовить будем навынос по заказам, так как помещение маленькое. Продукцию будем доставлять клиентам или отдавать в зоне ожидания. Но нам сказали, что ЕНВД по такой деятельности применять нельзя, потому что не будет условий для потребления пищи. Верно ли это? А если поставим несколько столиков и некоторые клиенты будут потреблять продукцию на месте, это изменит ситуацию? Или тогда придется совмещать ЕНВД с иным режимом?

Для применения ЕНВД мало просто приготовить еду — нужно еще и обустроить место, где посетители смогут ее принимать

— Да, вам все сказали верно. Приготовление и продажу пищи без организации ее потребления нельзя квалифицировать как услугу общепита для целей применения ЕНВД. Это следует из определения услуг общественного питания, приведенного в гл. 346.27 НК. И, как разъяснял Минфин, не имеет значения, будете вы доставлять продукцию заказчикам на дом (в офис) либо они будут забирать ее самовывозом (Письма Минфина от 21.03.2019 № 03-11-11/18645, от 06.04.2017 № 03-11-11/20439). С тем, что «вмененный» общепит подразумевает организацию потребления приготовленной продукции, соглашаются и суды (Постановление АС ПО от 08.06.2017 № Ф06-20510/2017).

Поэтому, если вы будете доставлять заказчикам готовые блюда, при проверке вам доначислят налоги по ОСН или по УСН (если подавалось уведомление о применении упрощенки).

А вот если вы поставите столики, то объект уже может считаться точкой общепита для целей применения вмененки, так как посетители будут иметь возможность потреблять блюда на месте. Контролировать, делают они это в действительности или же уносят еду с собой, вмененщик не обязан.

Справка

Перейти с ОСН на ЕНВД можно в любое время в течение года, независимо от того, переводите вы на вмененку уже имеющуюся деятельность или начинаете новый бизнес. Надо только подать заявление по форме ЕНВД-1 (ЕНВД-2 — для ИП) в течение 5 рабочих дней со дня начала применения спецрежима (п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). А вот добровольно уйти с вмененки до конца года нельзя. Можно лишь прекратить «вмененный» вид деятельности или утратить право на применение спецрежима (пп. 1, 3 ст. 346.28 НК РФ).

Как сообщить ИФНС о смене «вмененной» деятельности

Наша фирма планирует прекратить один вид деятельности на вмененке и начать вести другой также на ЕНВД. Правильно ли мы понимаем, что для этого нужно сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и заново встать на «вмененный» учет?

— Если это у вас единственный вид деятельности на ЕНВД, то все верно: надо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и потом по факту начала ведения нового бизнеса встать на учет заново. В заявлении по форме ЕНВД-3 проставьте значение кода снятия с учета «1» — «в связи с прекращением предпринимательской деятельности».

Подробно о том, нужно ли подать вмененщику заявление о постановке на учет, если он начинает вести новый вид деятельности, мы писали:

2019, № 11

Если же это не единственный бизнес на вмененке, то с учета сниматься не надо. Но заявление по форме ЕНВД-3 все равно лучше представить. Иначе от вас будут ждать декларацию с налогом, исчисленным по тем же видам деятельности, что и в предыдущей. Только проставьте в заявлении код причины снятия с учета «4» — «иное». В приложении к заявлению укажите код вида и адрес места ведения прекращаемой деятельности.

На основании такого заявления с учета в качестве плательщика ЕНВД вас не снимут (Письмо ФНС от 27.02.2017 № СД-3-3/1305@). Но налоговики будут знать, что эту деятельность вы больше не ведете, и будет меньше вопросов к вашей декларации по ЕНВД, в которой станет на один лист с расчетом налога меньше.

О новом виде «вмененной» деятельности, который вы начали вести дополнительно к имеющимся, можно не уведомлять ИФНС. Вы просто будете заполнять еще один раздел 2 в декларации. Хотя иногда налоговики требуют от компании подавать новое заявление по форме ЕНВД-1 каждый раз, когда фирма начинает вести новый бизнес на вмененке. Но это избыточное требование, и идти у них на поводу вмененщик не обязан.

Считаем физический показатель для ЕНВД-бизнеса в торговом центре

Наша компания арендует помещения в торговом центре. Весь ТЦ поделен на отдельные магазины. Внутри каждого магазина арендатор оборудует пространство самостоятельно, по своему дизайн-проекту, в том числе устанавливает перегородки, отделяющие подсобные помещения. На экспликации, приложенной к договору аренды, арендодатель отметил эти перегородки пунктирной линией. Например, в одном из наших магазинов площадь торгового зала — 90 кв. м, площадь подсобок — 40 кв. м. Можем мы считать ЕНВД только с 90 кв. м?

— Исчислять налог только с площади, используемой непосредственно для торговли, то есть с 90 кв. м, в вашей ситуации рискованно. Ведь торговые центры относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Само по себе разделение торговой площади ТЦ на обособленные секции не может быть основанием для признания этих секций магазинами. Каждая такая секция расположена в пределах ТЦ, имеет общий вход и общие коммуникации с другими секциями и не является специально оборудованным для торговли стационарным зданием или его частью.

Представить в ИФНС заявление по форме ЕНВД-3 можно любым способом, хоть с помощью почтового голубя. Главное — не пропустить срок подачи заявления: 5 рабочих дней со дня прекращения ЕНВД-деятельности

По общему правилу, физический показатель для площадей, арендуемых в торговом центре или торговом комплексе, — «торговое место», если площадь меньше 5 кв. м, или «торговое место (в квадратных метрах)», если арендовано больше 5 кв. м (ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ; Постановления АС СЗО от 07.02.2019 № Ф07-107/2019; АС ВВО от 03.03.2017 № Ф01-298/2017; АС ПО от 12.02.2016 № Ф06-5256/2015). То есть в расчет принимается вся арендованная площадь, в вашем случае — 130 кв. м.

В то же время есть давние разъяснения Минфина, из которых можно заключить, что, по мнению ведомства, в торговом центре могут быть оборудованы объекты организации торговли, отвечающие понятиям магазина или павильона, с выделенной площадью торгового зала. И тогда для расчета ЕНВД следует применять физический показатель «площадь торгового зала» (Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-11-06/3/14).

На наш взгляд, руководствоваться этим подходом небезопасно. Скорее всего, ИФНС при проверке примет как аргумент в пользу исчисления ЕНВД без учета площади подсобных помещений только техпаспорт здания с отраженными в нем перепланировками и выделенной площадью торгового зала.

А вот установку перегородки и выделение подсобных помещений на схеме, прилагаемой к договору аренды, самим арендатором без внесения изменений в техпаспорт здания ни налоговики, ни суд учитывать не будут (Постановления АС СЗО от 25.04.2019 № Ф07-3544/2019, от 01.04.2019 № Ф07-3065/2019).

ИП с работниками уменьшает ЕНВД не более чем на 50%

Я — предприниматель, оказываю услуги по ремонту жилья, до недавнего времени работал один. Страховые взносы за себя платил ежеквартально. Сейчас нанял работника. Могу ли я, как и раньше, уменьшать ЕВНД на всю сумму взносов за себя?

— Нет, не можете. Раз у вас есть наемные работники, вы можете уменьшать «вмененный» налог на взносы как за себя, так и за работника. Но общая сумма уменьшения не может превышать 50% от суммы исчисленного налога. Допустим, ЕНВД за квартал вы исчислили в сумме 38 000 руб. Значит, в вычет можно поставить не более 19 000 руб. Причем даже если сумма уплаченных в этом квартале взносов составила 25 000 руб. (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) И перенести остаток на другой квартал нельзя.

Отметим, что страховые взносы должны быть уплачены именно в том квартале, за который подается декларация. Например, взносы, уплаченные в июле, можно поставить в вычет при расчете ЕНВД за III квартал, но не за II квартал. Даже если они уплачены до подачи декларации за II квартал.

А вот период, за который уплачены взносы, значения не имеет. То есть, к примеру, налог за II квартал можно без проблем уменьшить на оплату задолженности по фиксированным взносам за прошлый год, погашенную в апреле текущего года (Письма Минфина от 25.03.2019 № 03-11-06/3/19981, от 28.06.2018 № 03-11-11/44500). Главное — уложиться в 50%-е ограничение.

* * *

Если вы, применяя вмененку, решили заняться новыми операциями, лучше заранее узнать, не придется ли вам платить налоги по общему режиму. Иначе инспекторы при проверке могут доначислить вам «невмененные» налоги. ■

Сезонная работа: изучаем особенности

Упомянутый в статье Перечень сезонных отраслей можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Не всякая временная работа считается сезонной

Того факта, что работа из-за природных условий выполняется не круглогодично, недостаточно, чтобы считать такую работу сезонной. Она также должна быть названа в одном из специальных перечней. Такие перечни содержатся (ст. 293 ТК РФ):

•или в нормативных правовых актах, в том числе в актах бывшего СССР, действующих в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ; Перечень сезонных работ, утв. Постановлением НКТ СССР от 11.10.32 № 185; Перечень сезонных отраслей промышленности, утв. Постановлением Правительства от 04.07.2002 № 498);

•или в отраслевых федеральных соглашениях.

Справка

Сезонная работа — это работа, которая в силу климатических и иных природных условий выполняется в течение определенного периода — сезона (например, посевная, ловля рыбы, добыча морепродуктов и их переработка, производство плодоовощных консервов) (ст. 293 ТК РФ).

Как правило, сезон не превышает 6 месяцев, но в случаях, прямо предусмотренных отраслевыми (межотраслевыми) федеральными соглашениями, может длиться и свыше полугода.

Вот примеры тех видов работ, которые действительно являются сезонными:

•перевозка пассажиров в курортной местности в летне-осенний период, а также перевозка пассажиров в зоны отдыха, в дачные поселки, к садоводческим товариществам (май — октябрь) (п. 3.13 Федерального отраслевого соглашения по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту, утв. Общероссийским профсоюзом работников автомобильного транспорта и дорожного хозяйства, Некоммерческой организацией «Российский автотранспортный союз» 24.10.2013);

•лесосплав (сброс древесины в воду, первичный и плотовый лесосплав, сортировка на воде, сплотка и выкатка древесины из воды, погрузка (выгрузка) древесины на суда) (п. 2.А Отраслевого соглашения по лесопромышленному комплексу РФ на 2018—2020 гг., утв. Общероссийским отраслевым объединением работодателей «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров России», Общественной организацией «Профессиональный союз работников лесных отраслей Российской Федерации»);

•работы по охране лесов от пожаров, по воспроизводству лесов, их защите от распространения вредных организмов (п. 31 Отраслевого соглашения по лесному хозяйству РФ на 2016—2019 гг., утв. Рослесхозом, Профсоюзом работников лесных отраслей РФ 01.07.2016);

•производство, передача и реализация тепловой энергии (в отопительный период);

•покос сорной растительности;

•работа в гардеробе (п. 3.8 Отраслевого тарифного соглашения в жилищно-коммунальном хозяйстве РФ на 2017—2019 гг., утв. Общероссийским отраслевым объединением работодателей «Союз коммунальных предприятий», Общероссийским профсоюзом работников жизнеобеспечения 16.03.2017);

•ледокольные работы и работы по уборке снега и льда;

•топографические, землеустроительные, геологические, геологоразведывательные работы, а также полевые работы, связанные со всеми исследовательскими и изыскательскими работами (пп. 5, 22 Перечня сезонных работ, утв. Постановлением НКТ СССР от 11.10.32 № 185).

Внимание

Минтруд считает, что на временных или сезонных рабочих местах тоже надо проводить спецоценку условий труда в период, когда на них ведется производственная деятельность (Письмо Минтруда от 28.08.2017 № 15-1/ООГ-2410).

Получается, что, если рабочее место вновь создано и более одного сезона оно не просуществует, все равно придется провести его спецоценку.

Нюансы «сезонного» трудового договора

Во-первых, в таком договоре обязательно должно быть условие о сезонном характере работы. Если этого условия не будет, то по окончании сезона работодателю будет очень трудно доказать, что работник был взят на работу лишь на определенный период. И тот может претендовать на постоянную работу (ст. 294 ТК РФ).

Вот как может звучать условие о сезонном характере работы.

1.1. Работник принимается на сезонную работу в ООО «Авто-Шик» на должность водителя автобуса.

Во-вторых, в трудовом договоре надо указать продолжительность сезона, по окончании которого договор прекращает свое действие. Ведь «сезонный» трудовой договор относится к срочным, а срок действия срочного договора — это одно из его обязательных условий (ст. 57 ТК РФ).

При оплате питания сезонным работникам НДФЛ со стоимости обедов можно не начислять при соблюдении двух условий: ваша деятельность признается сезонной по закону и в трудовом договоре прописано, что работа сезонная

Продолжительность сезона можно посмотреть:

•или в отраслевом соглашении. Например, в соглашении по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту сказано, что сезон для перевозки пассажиров к дачам — это период с мая по октябрь;

•или в нормативном акте регионального (местного) органа власти. Так, для работ по производству, передаче и реализации тепловой энергии сезоном является отопительный период, а продолжительность такого периода утверждается органами исполнительной власти регионов (п. 3.8 Отраслевого тарифного соглашения в жилищно-коммунальном хозяйстве РФ на 2017—2019 гг., утв. Общероссийским отраслевым объединением работодателей «Союз коммунальных предприятий», Общероссийским профсоюзом работников жизнеобеспечения 16.03.2017).

Если ни в соглашении, ни в каком-либо нормативном акте ничего не сказано про продолжительность сезона либо про порядок ее определения, то работодатель может сам определить его продолжительность, указав:

•или конкретный календарный период, если это возможно (к примеру, апрель — сентябрь);

•или событие, наступление которого знаменует окончание сезона (например, до окончания лососевой путины).

Что касается испытательного срока для «сезонников», то его можно установить, если вы нанимаете сезонного работника на срок от 2 месяцев или без указания конкретного календарного отрезка времени. В этом случае продолжительность испытания не может превышать 2 недель. Если же срок действия «сезонного» трудового договора меньше 2 месяцев, то испытание вообще нельзя устанавливать (ст. 70 ТК РФ).

Совет

Если вы хотите взять человека на временную работу (например, кассиром в летний парк аттракционов), но эта работа нигде не упомянута в качестве сезонной, то в зависимости от конкретной ситуации заключайте с ним:

•или обычный срочный трудовой договор (ст. 58 ТК РФ);

•или срочный трудовой договор на время выполнения временных (до 2 месяцев) работ (гл. 45 ТК РФ).

В противном случае возможны споры с сезонными работниками (см., например, Апелляционное определение Магаданского облсуда от 16.03.2016 № 33-223/2016).

Как оформить на работу «сезонника»

Здесь никаких особенностей нет. Разве что в приказе о приеме на работу (ст. 68 ТК РФ) надо указать на сезонный характер трудовой деятельности.

«Сезоннику», как и любому другому сотруднику, проработавшему свыше 5 дней, нужно сделать запись в трудовой книжке о приеме на работу (и вообще завести ее, если работник трудоустраивается впервые) (ст. 66 ТК РФ; п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). При этом запись будет обычная, без какого-либо указания на сезонный характер работы.

Внимание

Сезонные работники имеют все те же трудовые права, что и остальные сотрудники, включая право на оплату больничного и на компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении.

Положен ли «сезонникам» отпуск

Отпуск положен из расчета 2 рабочих дня за каждый месяц работы (а не 28 календарных дней за рабочий год, как обычным работникам) (статьи 115, 121, 295 ТК РФ). Поэтому если исходить из того, что максимальный сезон, как правило, 6 месяцев, то сотрудник, отработавший сезон такой продолжительности, может претендовать на отпуск 12 рабочих дней.

Другой вопрос, что в силу краткосрочности трудовых отношений «сезонники» обычно не берут отпуск. Работодатель, по общему правилу, не обязан предоставлять работникам ежегодный оплачиваемый отпуск до истечения 6 месяцев непрерывной работы. Поэтому обычно «сезонникам» при увольнении выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Правда, такой работник может договориться с работодателем об отпуске с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ). И в этом случае «сезонный» трудовой договор не будет считаться заключенным на неопределенный срок.

Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск (или выплаты отпускных — в случае предоставления реального отпуска «сезоннику») считается по правилам, предусмотренным для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях.

Если в период работы по «сезонному» трудовому договору работник болел и ему выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности, то период болезни и выплаченные за этот период суммы пособия при расчете компенсации за неиспользованный отпуск (отпускных) нужно исключить (ст. 139 ТК РФ; пп. 5, 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

В этом случае средний дневной заработок будет рассчитываться так:

Об увольнении сезонных работников

На «сезонников» распространяются правила ТК РФ о срочных трудовых договорах. А значит, таких работников надо письменно уведомить о предстоящем расторжении трудового договора в связи с истечением его срока. Сделать это нужно не позднее чем за 3 календарных дня до увольнения (ст. 79 ТК РФ).

Но если вы этого не сделаете — ничего страшного. Трудовой договор с «сезонником» все равно должен прекратиться по окончании сезона. Главное — своевременно оформить расторжение трудовых отношений (издать приказ об увольнении, произвести расчет, выдать необходимые документы) (ст. 84.1 ТК РФ). Иначе «сезонный» трудовой договор превратится в договор с неопределенным сроком действия (ст. 58 ТК РФ).

Если же сезонный работник сам хочет досрочно уволиться, то он должен письменно предупредить работодателя об увольнении всего лишь за 3 календарных дня (ст. 296 ТК РФ).

При увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением численности (штата) предупредить сезонных работников надо не за 2 месяца, как обычных работников, а за 7 календарных дней (статьи 180, 296 ТК РФ). При этом им полагается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (а не месячного, как в общем случае). Сохранять за «сезонниками» средний заработок на период трудоустройства работодатель не обязан (статьи 178, 296 ТК РФ).

* * *

В заключение отметим вот что. Организации, чья деятельность фигурирует в Перечне сезонных отраслей промышленности (утв. Постановлением Правительства от 04.07.2002 № 498), в графе 10 раздела 3 «Сведения о периодах работы застрахованных лиц» формы СЗВ-СТАЖ должны ставить по сезонным работникам код «СЕЗОН». Но только при условии, что эти сотрудники отработали полный сезон. Тогда при исчислении страхового стажа продолжительность периода работы в соответствующем календарном году у них составит полный год (п. 6 ст. 13 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). ■

Спецпроверка для спецоценки

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Иван Иванович, поясните, пожалуйста, что для работодателя означает проверка трудинспекцией без взаимодействия с проверяемой компанией и что может послужить причиной ее проведения?

— Контрольное мероприятие без взаимодействия с проверяемым отличается от традиционной выездной или документарной проверки тем, что инспектор не встречается с работодателем и не запрашивает у него документы (Приказ Минтруда от 16.01.2019 № 13н). Для проверки соблюдения работодателем обязательных требований закона инспектор использует:

•сведения из открытых источников (из Интернета);

•сведения, имеющиеся в распоряжении у других органов власти и организаций;

•сведения из информационных систем, к которым инспектор имеет доступ.

Для проведения проверки без взаимодействия не требуется каких-то особых причин или оснований. Это плановая повседневная работа.

— Правильно ли мы понимаем, что проверки без взаимодействия могут выполняться только для установления факта проведения работодателем спецоценки условий труда?

— Не совсем так. Действительно, основные вопросы, которые проверяются посредством такого вида контроля, следующие:

•проведена ли процедура спецоценки работодателем;

•размещен ли отчет о результатах СОУТ в государственной информационной системе;

•опубликованы ли сведения о результатах СОУТ на официальном сайте работодателя.

Однако таким способом, без взаимодействия с проверяемой компанией, можно выявить и иные нарушения. К примеру, используя сведения налоговой службы по уплате налогов и сопоставляя их со сведениями Фонда социального страхования, можно обнаружить работодателей, выплачивающих зарплату ниже МРОТ.

Сопоставляя сведения того же ФСС со сведениями медучреждений, можно увидеть сокрытый работодателем несчастный случай.

---

Закон не предусматривает специального оповещения работодателей о проведении в отношении них проверки без взаимодействия.

---

— Из каких источников трудинспекторы смогут узнать, проведена СОУТ в компании или нет?

— К таким источникам относятся:

•Государственная информационная система результатов СОУТ (ГИС), в которую сведения об оценке рабочих мест поступают от компаний-оценщиков, проводивших спецоценку у конкретного работодателя (ч. 1 ст. 18 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ);

•реестр деклараций о соответствии условий труда государственным нормативным требованиям. Он формируется из деклараций работодателей, подаваемых не позднее 30 рабочих дней со дня утверждения отчета о проведении СОУТ по рабочим местам, если на них не выявлены вредные или опасные факторы (п. 5 Порядка формирования и ведения реестра... утв. Приказом Минтруда от 07.02.2014 № 80н);

•сведения Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, которые подаются в Фонды работодателем, например, в составе отчета по форме 4-ФСС;

•информация с сайтов компаний-работодателей, которые должны разместить там отчеты о результатах СОУТ не позднее чем в течение 30 календарных дней со дня их утверждения.

— Какой источник информации в приоритете? Предположим, на своем сайте работодатель выложил информацию о проведенной СОУТ, а в федеральной информационной базе сведения об оценке еще не отразились. Как инспектор поймет, проведена ли спецоценка на самом деле?

— Результаты СОУТ отражаются не только на официальном сайте работодателя. Я не случайно назвал целый ряд источников, из которых можно увидеть, проведена ли процедура СОУТ. Эти источники взаимосвязаны, нельзя отдать приоритет какому-то одному. Однако невнесение сведений в ГИС формирует самостоятельный вид нарушения. Привлечь к ответственности за это должны организацию-оценщика. Сам же работодатель за то, что оценщик, проводивший СОУТ, не передал сведения в ГИС, наказываться не должен.

—Может ли работодатель сам на каких-то ресурсах посмотреть, получены ли его декларации по оптимальным или допустимым условиям труда трудинспекцией, внесены ли сведения о его СОУТ в федеральную базу?

— Формированием и ведением реестра деклараций занимается Федеральная служба по труду и занятости и ее территориальные органы. Сведения, содержащиеся в реестре, размещаются на официальном сайте Роструда, то есть являются открытыми и общедоступными.

Результаты проведения специальной оценки условий труда подлежат передаче в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения специальной оценки условий труда.

Сведения, содержащиеся в этой системе учета, предоставляются Рострудом работникам, работодателям, а также их представителям по письменному запросу в течение 30 дней, например, со дня регистрации заявления в электронном виде, подаваемого через сайт службы (п. 13 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда от 03.09.2014 № 603н).

— Что лучше предпринять организации, если спецоценка проведена, а сведения о ней в базе не появляются в течение нескольких месяцев?

— Организация, проводящая специальную оценку условий труда, в течение 10 рабочих дней со дня утверждения отчета о ее проведении должна передать в информационную систему учета сведения о результатах СОУТ в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью.

Если организация-оценщик этого не сделала, работодатель вправе передать в свою инспекцию труда, в том числе в электронной форме, имеющиеся у него сведения о результатах СОУТ. Кстати, в интересах работодателя сделать это, чтобы у трудинспектора не возникло сомнений в наличии СОУТ.

Но еще раз обращаю внимание: если работодатель вместо оценщика не передаст сведения о своей спецоценке, то наказывать его не будут, поскольку такая передача сведений в трудинспекцию — право работодателя, а не обязанность.

Если трудинспекторы не запрашивают у работодателя документы, это не значит, что они дремлют. Ведь проводить контрольные мероприятия, позволяющие выявить нарушения, ревизоры могут и без взаимодействия с работодателем

— Работодатель как-то узнает, что в отношении него проводится проверка без взаимодействия? И как будут развиваться события, если трудинспекция во всех источниках видит, что спецоценка в компании до сих пор не проведена?

— Закон не предусматривает специального оповещения работодателя о проведении проверки без взаимодействия. В ходе этого мероприятия составляется акт, но передавать его работодателю не будут. Поэтому, если у компании спецоценка проведена, сведения по всем источникам совпадают, она может и не узнать, что ее проверяли.

Если же по результатам проведения контрольных мероприятий без взаимодействия с работодателем инспектор из каких-то источников увидит, что спецоценки нет, он может принять одно из следующих решений:

•или направить работодателю предостережение о недопустимости нарушения закона и предложить провести спецоценку. Обычно так делается, если работодатель впервые уличен в отсутствии спецоценки;

•или назначить внеплановую проверку и выдать обязательное для исполнения предписание о проведении СОУТ. Такой сценарий вероятен для тех работодателей, которым уже делалось предостережение и давался срок на проведение СОУТ, но они ее так и не провели.

Конечно же, о любом из этих двух решений работодатель будет извещен: ему должны направить экземпляр одного из таких решений.

Обращаю внимание, что непроведение СОУТ в установленный срок — это нарушение требований охраны труда, за которое предусмотрен административный штраф (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ). Если к определенному сроку работодатель не выполнит предписание о проведении спецоценки, в отношении него составят протокол об административном правонарушении.

— Как рассчитывается штраф за непредставление в трудинспекцию декларации о спецоценке по условиям труда, которые признаны оптимальными или допустимыми: в целом по организации или за каждое рабочее место, по которому не подана декларация?

— Штраф рассчитывается в целом по организации. При определении его размера учитываются такие факторы, как выявление нарушения впервые, а также наличие у работодателя других нарушений.

— По ТК РФ в трудовом договоре обязательно должны быть указаны условия труда на рабочем месте (ст. 57 ТК РФ). А как оформить трудовой договор с работником, выходящим на новую должность, по которой еще не проведена СОУТ и условия труда пока неизвестны?

— Действительно, одним из обязательных условий, отражаемых в трудовом договоре, являются условия труда на рабочем месте, вне зависимости от присвоенного класса. При этом спецоценка нового рабочего места должна быть проведена в течение 12 месяцев с даты ввода этого места в эксплуатацию. Это так называемая внеплановая специальная оценка условий труда (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Если СОУТ на конкретном рабочем месте не проводилась, при приеме на работу сотрудника в трудовом договоре должны быть подробно указаны характеристики условий труда, в частности с описанием используемого оборудования и материалов, особенностей работы с ними.

Когда спецоценка нового рабочего места будет проведена, нужно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору и указать в нем условия труда согласно СОУТ, гарантии и компенсации, полагающиеся, к примеру, за опасные или вредные условия труда.

— А пока СОУТ нового рабочего места не проведена, работнику не полагаются гарантии и компенсации, если в реальности работа ведется во вредных условиях? Ведь 12 месяцев, предоставляемых работодателю на оценку нового места, — довольно длительный срок. И работодатель вправе не торопиться, а сделать спецоценку хоть к концу предоставленного законом срока.

— Работодатель обязан обеспечить безопасность условий труда на рабочем месте с первого дня работы сотрудника. Допуская работника к работе без оценки условий труда, работодатель принимает на себя ответственность за его безопасность. При этом следует учитывать наличие аналогичных рабочих мест, содержащих вредный или опасный фактор, перечни работ, при выполнении которых проводятся обязательные медосмотры, списки работ и профессий работников, которым предоставляются гарантии за работу во вредных или опасных условиях.

Поэтому при наличии признаков вредного или опасного фактора я бы рекомендовал провести оценку условий труда до начала работы сотрудника. Чтобы с началом трудовой деятельности на рабочем месте, имеющем «вредность», сотруднику полноценно предоставлялись все гарантии и льготы. Тогда у проверяющих точно не возникнет никаких претензий.

А затягивание спецоценки до законодательно разрешенного срока и непредоставление гарантий и льгот может привести к штрафам за нарушение требований охраны труда (ч. 1, 3—5 ст. 5.27.1 КоАП РФ). Ведь по факту человек без компенсаций трудится во вредных условиях, хотя официально они еще так не оценены.

— Нужно ли проводить СОУТ, если изменилось наименование должности? Например, работник был администратором, а стал офис-менеджером.

— Нужно, если изменение наименования должности связано с изменением трудовой функции. Потому что изменение трудовой функции может повлечь изменение условий труда. Если же условия труда не меняются, то это просто переименование должности и СОУТ не требуется. Решение о том, проводить спецоценку или не проводить, должна принимать комиссия работодателя. Принятое ею решение должно быть зафиксировано в протоколе. ■

Нужны ли программисту регулярные медосмотры

Строго говоря, в случае когда работник (в частности, программист) более 50% рабочего времени проводит за компьютером, работодатель обязан организовывать для него регулярные медосмотры. Но в реальности все не так однозначно (Письмо Минтруда от 12.07.2019 № 15-2/В-1828).

Напомним, что требование о проведении обязательных медосмотров для сотрудников, которые более половины своего рабочего дня трудятся за компьютером, установлено п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03. Это требование базируется на том, что сейчас в перечне вредных и/или опасных производственных факторов фигурирует такой фактор, как наличие на рабочем месте электромагнитного поля широкополосного спектра частот от ПЭВМ (в случае если работы по считыванию, вводу информации, работа в режиме диалога составляют в сумме не менее 50% рабочего времени).

Однако в настоящее время ведется работа над обновленным перечнем вредных и/или опасных производственных факторов, при наличии которых медосмотры обязательны. В частности, из этого списка работы, связанные с эксплуатацией ЭВМ, планируется исключить. Если соответствующий проект будет утвержден, можно будет не отправлять программистов и прочих офисных работников на медосмотры.

Впрочем, и сейчас, по мнению Роструда, регулярные медосмотры работающих за компьютером сотрудников не всегда обязательны. Согласно разъяснениям трудового ведомства если рабочее место трудящегося за компьютером более половины дня сотрудника по результатам спецоценки условий труда или аттестации рабочего места признано оптимальным или допустимым по фактору «электромагнитное излучение...», то направлять его на медицинские осмотры не требуется. ■

Применение ККТ: вовремя и без ошибок

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Чек у агента при перевыставлении счетов на теплоэнергию

ИП без работников на УСН исполняет роль агента по оплате теплоэнергии для нескольких собственников офисных помещений одного здания. Двое из собственников являются физлицами (не ИП) и перечисляют деньги на расчетный счет ИП дистанционно (через сбербанк-онлайн, банкомат, операциониста в банке). Должен ли ИП в этом случае применять ККТ или попадает под отсрочку?

— Поскольку ИП является агентом и участвует в расчетах с физлицами (то есть действует от своего имени), то он должен применять ККТ при любых безналичных платежах (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ; Письмо Минфина от 04.07.2018 № 03-01-15/46377).

«Кассовая» отсрочка для ИП без работников применяется в случае, если ИП выполняет работы, оказывает услуги или продает товары собственного производства. В вашем случае отсрочка не действует. Ведь вы получаете от физлиц оплату за услуги принципала, а не за свои.

ККТ при зачете авансов, полученных до 01.07.2019

Требование по проведению зачета авансов (предоплаты) через ККТ относится только к авансам (предоплате), полученным после 01.07.2019?

— С 01.07.2019 применять ККТ нужно при зачете предоплаты, то есть в момент передачи товара, при выполнении работ или оказании услуг, за которые ранее получен денежный аванс. При этом в Законе о ККТ нет переходных положений относительно периода получения аванса. Это значит, что если деньги поступили до 01.07.2019, а отгрузка произошла после этой даты, то чек на зачет нужно выбить.

Кстати, если чек на аванс, полученный до 01.07.2019, вы не пробивали, то «зачетный» чек на отгрузку все равно придется сформировать, ведь в Законе о ККТ нет требования о «парности» чеков.

Время на чеках при продаже товаров в другом часовом поясе

Если продавец и покупатель находятся в разных часовых поясах (например, при разъездной торговле), в кассовом чеке должно быть время той часовой зоны, в которой фактически установлена ККТ

Организация занимается разъездной торговлей. Офис находится в г. Кирове, а товары реализуются в разных регионах. Как быть с часовым поясом и временем на кассе? Если мы переведем часы на кассе, отразится ли это на энергосберегающем таймере, расхождение во времени с которым должно быть не более 5 минут? Как пробивать чеки в таких случаях?

— При дистанционной продаже товаров (кроме безналичных расчетов за товар через Интернет) продавец может использовать удаленную ККТ, то есть расположенную вне места получения оплаты за товар.

В реквизите чека «дата, время» (тег 1012) надо указывать реальное время в месте расчетов, то есть время той часовой зоны, в которой физически установлен кассовый аппарат (приложение № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ (далее — Приказ ФНС)).

Поэтому переводить часы на кассе вам не надо и штрафовать вас не за что.

Чеки на услуги питания при удержании оплаты из зарплаты сотрудников

Организация-исполнитель оказывает услуги питания сотрудникам организации-заказчика. Оплата за услуги питания заказчиком производится на расчетный счет исполнителя. В свою очередь, организация-заказчик удерживает из зарплаты своих сотрудников эти расходы. Возникает ли обязанность у организации-исполнителя пробивать чеки на услуги питания в счет зарплаты сотрудников заказчика с признаком способа расчета «передача в кредит», а у организации-заказчика — на эти же услуги в момент удержания из зарплаты на оплату кредита?

— Организация-исполнитель не должна применять ККТ в этом случае. Она получает деньги на расчетный счет от организации-заказчика, а заочные безналичные расчеты между юрлицами не требуют применения ККТ (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Что касается организации-заказчика, то посмотрите внимательно условия договора и прочих, в том числе кадровых, документов, которыми оформлены предоставление питания работникам и порядок его оплаты: кто является покупателем питания у организации-исполнителя и как оформлены отношения по поводу питания между организацией-заказчиком и ее работниками?

Вариант 1. Покупатель питания — организация-заказчик, и по условиям трудовых/коллективного договоров:

•или она обязана обеспечивать своих работников питанием, а работники, в свою очередь, возмещают ей стоимость этого питания. Применять ККТ не нужно, поскольку при таких условиях расчета в смысле Закона № 54-ФЗ не возникает (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@). Такие разъяснения Минфин дал для аналогичных случаев — удержания из зарплаты компенсации стоимости личных звонков по корпоративной мобильной связи, парковки у офиса, бланка трудовой книжки (Письма Минфина от 04.12.2018 № 03-01-15/87763, от 25.01.2019 № 03-01-15/4355);

•или выдача питания является зарплатой в натуральной форме. Применять ККТ не нужно (ст. 131 ТК РФ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707).

По щучьему веленью, по моему хотенью — отменись ККТ! Наверное, такое желание, будь мы в сказке, загадали бы все бухгалтеры. Ведь, как показала наша конференция, вопросов по применению ККТ — море

Вариант 2. Покупатели питания — работники, а их работодатель является, например, заказчиком только услуг по доставке (и берет стоимость доставки на себя, не «перепродавая» ее работникам).

ККТ применять не нужно, поскольку в отношениях со своими работниками организация — не продавец этого питания, а работники, соответственно, не являются для нее покупателями (клиентами) (п. 1 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Организация всего лишь по поручению работников перечисляет деньги продавцу питания.

Вариант 3. Покупатель питания — организация-заказчик, и из документов следует, что она перепродает питание своим работникам (обеспечение питанием не предусмотрено трудовыми договорами) (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@). Следует применять ККТ:

•на каждую дату выдачи питания. В чеке признак расчета — «приход», признак способа расчета — «передача в кредит», сумма по чеку — «постоплатой»;

•в день выплаты зарплаты, из которой происходит удержание за питание. В чеке признак расчета — «приход», признак способа расчета — «оплата кредита», сумма по чеку — «встречным предоставлением».

При этом каждому работнику нужно выдавать отдельный чек. Пробивать общий чек на все продажи за расчетный период разрешено лишь по некоторым услугам (услуги связи, перевозки, коммунальные услуги и т. п.), да и то лишь при зачете авансов (п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Выдача чека, если день оказания услуги приходится на выходной

Наша организация оказывает услуги физлицам по аренде. Расчетный период — месяц. Если последний день месяца приходится на выходной день, то когда надо пробивать чек в онлайн-кассе? И какой датой проводить выручку?

— Поскольку расчетный период по аренде у вас месяц, то выручку от предоставления имущества в аренду нужно признавать в бухучете на последнее число истекшего месяца аренды (п. 12 ПБУ 9/99).

Последний день месяца будет для вас и днем расчета с физлицами по аренде за прошедший месяц — зачета предоплаты или оказания услуги на условиях постоплаты. По общему правилу чек нужно формировать и выдавать (направлять) покупателю в момент расчетов. Однако, например, при безналичных расчетах, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя и продавца, можно пробивать чек не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета (п. 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). К сожалению, аналогичных норм, относящихся к вашей ситуации, в Законе № 54-ФЗ нет. И разъяснения на этот счет пока не выходили.

Поскольку возможности пробить чек в выходной день у вас все равно нет, делайте это на следующий рабочий день. До выхода каких-либо разъяснений можете в этот день пробивать чек коррекции, оформляемый в отношении расчета, ранее произведенного без применения ККТ (Письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@). Не забудьте, чтобы избежать штрафа, вам нужно в течение 3 рабочих дней со дня формирования чека коррекции через кабинет ККТ сообщить в инспекцию об исправлении ошибки, приложив к заявлению сформированный чек коррекции (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ; подп. 7 п. 1, п. 2, подп. 11 п. 9 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@).

Наименование покупателя-юрлица в чеке при расчетах корпоративной картой

Организация занимается розничной торговлей. Нужно ли в чеке указывать ИНН и наименование покупателя — юридического лица, если его представитель рассчитывается корпоративной картой и в момент покупки сообщает продавцу о своем статусе?

— Если покупатель — представитель юридического лица (что, к примеру, подтверждается доверенностью) и вы продаете товар ему именно в таком качестве, то, следуя Закону № 54-ФЗ, в чеке надо указывать ИНН и наименование покупателя — юридического лица (п. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

Однако особенности указания реквизитов в чеках ККТ регулируются приказом налоговой службы и зависят от применяемой версии ФФД (Приказ ФНС). Для новых реквизитов установлены следующие теги в формате чека ККТ:

•«покупатель (клиент)» — тег 1227. Он не обязателен, его можно не включать в состав кассового чека (БСО) при использовании как ФФД версии 1.05, так и ФФД версии 1.1;

•«ИНН покупателя (клиента)» — тег 1228. Этот реквизит (таблицы 3, 19 приложения № 2 к Приказу ФНС):

—обязателен для ФФД 1.1;

—лишь рекомендован для ФФД 1.05. Так что если нет технических возможностей, то продавец может вообще не включать в чек ИНН покупателя.

Как видно, при применении продавцом ФФД 1.05 данных покупателя может не быть в чеке, даже если этот покупатель — доверенное лицо организации или ИП и чек ККТ надо пробивать (при наличных расчетах или с предъявлением ЭСП). Это не противоречит действующему порядку, утвержденному ФНС. Разумеется, до тех пор пока формат 1.05 не отменят или не поправят приказ.

Оформление чеков при получении аванса и передаче товара через несколько дней

В какой момент и какой кассовый чек (аванс/полный расчет) необходимо формировать, если физлицо оплатило через Интернет страховой полис, а курьер доставил полис через несколько дней? Дата страхового полиса совпадает с датой доставки.

— Поскольку у вас дата оплаты полиса не совпадает с датой его вручения человеку, то вам нужно пробить два кассовых чека с разными признаками способа расчета (таблицы 4, 28 приложения № 2 к Приказу ФНС; Письмо Минфина от 14.06.2017 № 03-01-15/36865):

•в день получения оплаты за страховой полис (через Интернет) — чек с признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА 100%», поскольку вам известно, за что получены деньги. Также нужно указать сумму по чеку «безналичными» (тег 1081);

•в день передачи курьером полиса гражданину — чек с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ». А в реквизите «сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)» надо указать сумму ранее полученной предоплаты (тег 1215).

Закрывать ли реализацию чеком, если за юрлицо платит физлицо

Организация сдает в аренду нежилые помещения. Расчеты только по безналу, но иногда физлица оплачивают за юрлицо. Чек выбивается обязательно, но нужно ли закрывать реализацию, так как арендатор юрлицо?

— Этот вопрос «кассовым» законодательством не урегулирован. По мнению Минфина, организация может не применять ККТ при зачете авансов, ранее полученных от организации и/или ИП в безналичном порядке (Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-01-15/32095). Формально безналичный аванс поступил не от организации, а от физлица. Поэтому безопаснее на зачет аванса пробить чек.

Выдача чека при поступлении денег от ИП с его расчетного счета

На наш расчетный счет поступают деньги за аренду от ИП с его расчетного счета, указанного в договоре. В договоре и в платежке код счета 408028. Нужно ли в этом случае пробивать чеки? Согласно структуре банковского счета (по инструкциям ЦБ РФ) 408 — это счета физлиц, 407 — это ЮЛ и ИП. Сам ИП утверждает, что расчетный счет ему открыт как ИП (при предоставлении документов в банк).

— Организации при безналичных расчетах с ИП без предъявления электронного средства платежа не обязаны применять ККТ (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Балансовый счет № 40802 «Индивидуальные предприниматели» банки используют для учета денег физлиц, зарегистрированных в качестве ИП. А средства физлиц, не связанные с предпринимательской деятельностью, банки отражают на счете 40817 «Физические лица» (пп. 4.30, 4.41 Положения ЦБ от 27.02.2017 № 579-П). Таким образом, при поступлении на расчетный счет по договору с ИП арендной платы с его счета, начинающегося на 40802, применять ККТ не нужно.

Применение ККТ при наличии нескольких ОП

У организации несколько обособленных подразделений (ОП), все они не имеют своего расчетного счета, но оказывают услуги физлицам. ККТ зарегистрирована на головную организацию, и оплата происходит на ее расчетный счет. Надо ли приобретать ККТ для каждого ОП? Если нет, то как передать клиенту чек, сформированный на ККТ головной организации? Надо ли в чеке указывать место расчетов, то есть обособленного подразделения?

— Если компания оказывает услуги вне офиса или иного своего объекта, то она может использовать удаленную ККТ, то есть расположенную вне места расчета (подп. 2 п. 5.6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Полагаем, что ваш случай попадает под действие этой «кассовой» нормы.

В некоторых регионах России введен курортный сбор. Так вот, как недавно разъяснила ФНС, на сумму этого сбора чек пробивать не нужно

Чек должно пробивать то подразделение, на счет которого поступают деньги. У вас это головная организация.

Чтобы исполнить обязанность по выдаче покупателю «удаленного» чека, продавец по своему выбору может в момент расчета (п. 5.7 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ):

•направить на абонентский номер или электронную почту покупателя электронный кассовый чек либо сведения, позволяющие идентифицировать этот чек, и адрес интернет-сайта, где его можно бесплатно получить;

•продемонстрировать покупателю QR-код, позволяющий идентифицировать чек ККТ, на экране мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства.

Таким образом, покупать ККТ для каждого ОП не надо, тем более что у них нет собственных расчетных счетов.

Место (адрес) расчета — обязательный реквизит чека (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Вам нужно указать адрес, где физически установлен кассовый аппарат, то есть адрес головной организации.

ККТ при оплате через PayPal иностранными контрагентами

Компания работает с иностранными контрагентами, в том числе с физлицами. Расчеты производятся через PayPal, на наш расчетный счет в банке уже приходит перевод от НКО «ПэйПал РУ», то есть прямого взаимодействия с физлицами у нас нет. Нужно ли проводить эти расчеты через онлайн-кассу и если да, то какой датой — зачисления на PayPal или на расчетный счет в банке?

— Организация при расчетах за товары, работы, услуги с физическими лицами, в том числе с нерезидентами, обязана использовать кассу (п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 17.08.2018 № АС-3-20/5647@).

Если НКО «ПэйПал РУ» по договору является агентом вашей компании по приему платежей, то чек должен пробивать агент, а не продавец (Письмо Минфина от 04.07.2018 № 03-01-15/46377).

Если НКО «ПэйПал РУ» не является вашим агентом, то вы сами должны пробить чек при получении оплаты от покупателей. ККТ применяется при зачислении денег на PayPal, ведь именно сведения о совершении транзакции служат для продавца основанием для передачи товаров, работ или услуг (Письмо Минфина от 12.04.2018 № 03-01-15/24362).

Как продавцу пробить чек возврата, если товар продавался через агента

У ИП-продавца заключен с ИП-агентом договор на оказание курьерских услуг. Агент принимает деньги от физлиц и пробивает им чеки на своем кассовом аппарате. При возврате товара от физлица ИП-продавец должен сам вернуть покупателю деньги (по условиям договора с агентом). Можно ли пробить чек «возврат прихода» и выполнить эту операцию на ККТ продавца, если чек «приход» пробивался по кассе агента?

— Чек формирует и выдает тот ИП, который возвращает деньги покупателю. Поэтому в вашем случае именно ИП-продавец обязан сформировать чек с признаком расчета «возврат прихода». И неважно, что чек на «приход» был сформирован на кассе ИП-агента.

Укажите в возвратном чеке, какой товар возвращается, какова цена за единицу и на какую сумму (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Сведения о форме расчета отразите в зависимости от того, как вы выплачиваете деньги покупателю: «наличными» (тег 1031) или «безналичными» (тег 1081).

Применять ли ККТ при выплате арендной платы физлицам

Организация — сельхозпроизводитель на ОСН, арендует земельные участки/паи по договорам аренды с физлицами. Выплата арендной платы организацией осуществляется в денежной форме либо в натуральной форме путем продажи/выдачи зернопродуктов. Обязана ли организация применять ККТ и выдавать чек при уплате арендной платы следующими способами: наличными денежными средствами из кассы, безналичными денежными средствами с расчетного счета, в натуральной форме? Если да, какие реквизиты должны быть в чеке для каждого случая?

— Организация может не применять ККТ при выплате по договорам аренды с физлицами денежных средств в наличной или безналичной форме. Поскольку в таком случае организация выступает клиентом (Письмо Минфина от 25.07.2018 № 03-01-15/52265). То есть услуги ей оказывают физлица, у которых, в свою очередь, нет обязанности применять ККТ (п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

А вот когда организация в натуральной форме расплачивается за аренду участков (в рассматриваемом случае — зерном), то, по сути, происходит взаимозачет. Организация фактически продает физлицам зерно в обмен на услуги по аренде. И тогда организация должна применять ККТ, но только по своей реализации (п. 1 ст. 4.2, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Если организация сначала получает услуги по аренде, а потом передает физлицу зерно, нужны два чека:

•при передаче зерна — «приходный» чек с признаком способа расчета «передача в кредит», сумма по чеку — «встречным предоставлением»;

•при последующем подписании акта зачета долга по оплате зерна в счет долга по оплате аренды — чек с признаком расчета «приход», признаком способа расчета «оплата кредита», сумма по чеку — «встречным предоставлением».

Если же передача зерна и подписание акта зачета происходят одновременно, то чек только один: признак расчета «приход», признак способа расчета «полный расчет» (рекомендуется), сумма по чеку — «встречным предоставлением».

Но хотим заметить, что если передача организацией зерна за услуги аренды — это отступное (есть отдельное соглашение между сторонами о том, что арендатор вместо денег отдаст физилицу-арендодателю зерно), тогда ККТ применять не надо. Здесь действует общее правило: чек формируется продавцом, а не покупателем.

Стоимость квартиры состоит из соцвыплаты и собственных средств покупателя: на что пробивать чек?

Мы являемся застройщиком по реализации регионального проекта по переселению граждан из жилфонда, признанного непригодным вследствие техногенных аварий. Квартиры реализуются гражданам по договорам купли-продажи. Стоимость квартиры состоит из соцвыплаты, перечисленной местной администрацией на наш счет по каждому покупателю в соответствующей доле, а также доплаты за дополнительные метры собственными средствами покупателя или средствами материнского капитала. На какие составляющие стоимости квартиры надо пробивать чеки?

— Поскольку квартиры продаются по договору купли-продажи, то при расчетах с физлицом вам надо применить ККТ. Чек нужно пробить на ту сумму, которую покупатель заплатил собственными деньгами, поскольку кассовый чек подтверждает сам факт расчета и человек должен получить документ об этой оплате.

Для целей применения ККТ важно не за кого совершен платеж, а кем именно и каким способом.

Когда часть стоимости квартиры поступает со счета местной администрации, то ККТ в таком случае применять не нужно, поскольку формально расчеты происходят между организациями в безналичном порядке (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

ККТ также не применяется при получении материнского капитала в счет оплаты квартиры. Поскольку материнский капитал — целевые деньги, их не выдают гражданам на руки. Эти средства перечисляет безналичным переводом непосредственно Пенсионный фонд. То есть организация получает деньги от организации, а не от физлица. ■

Многодетным положены 450 000 руб. на погашение ипотеки

В чем суть господдержки

Государство за счет федерального бюджета один раз полностью или частично погасит за многодетную семью ее долг по ипотеке, но не более 450 000 руб. Выделяемая сумма господдержки НДФЛ не облагается (п. 65.1 ст. 217 НК РФ).

То есть если задолженность составляет, к примеру, 350 000 руб., на погашение выделят только эту сумму. Неиспользованный остаток (100 000 руб.) нельзя перенести на другой кредит или получить наличными. Но если остались непогашенными проценты по ипотеке, то остаток пойдет на их уплату (ч. 4 ст. 1 Закона от 03.07.2019 № 157-ФЗ (далее — Закон № 157-ФЗ)).

Реализацией этого новшества будет заниматься АО «ДОМ.РФ» (бывшее Агентство по ипотечному жилищному кредитованию) (ч. 6 ст. 1 Закона № 157-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 13.07.2015 № 225-ФЗ; п. 1 Распоряжения Росимущества от 02.03.2018 № 97-р). Правда, Правительство РФ еще не утвердило порядок обращения за господдержкой и перечень подаваемых документов (ч. 7 ст. 1 Закона № 157-ФЗ), но очень скоро они должны появиться.

Кто вправе рассчитывать на господдержку

Деньги положены одному из родителей (матери или отцу), имеющему гражданство РФ (ч. 2, 3 ст. 1 Закона № 157-ФЗ):

•который является заемщиком по ипотечному жилищному кредиту (займу);

•у которого в период с 01.01.2019 по 31.12.2022 родится либо уже родился третий или последующий ребенок. При этом у всех детей тоже должно быть российское гражданство. Дети, в отношении которых родитель — получатель господдержки был лишен родительских прав, при подсчете не учитываются.

Никаких других условий, касающихся, к примеру, возраста двух первых детей или возраста родителя-заемщика, его брачного статуса либо уровня дохода, в Законе нет. Кстати, все сказанное выше в полной мере относится и к усыновителям.

Каковы требования к договору ипотеки

Кредитный договор (договор займа) должен быть заключен до 01.07.2023 на следующие цели (ч. 5 ст. 1 Закона № 157-ФЗ):

•покупка квартиры в строящемся доме по договору долевого участия в строительстве (ДДУ) либо по договору об уступке прав требований по ДДУ;

•покупка дома, квартиры или комнаты у организации или физлица. То есть это может быть не только новостройка, но и вторичное жилье;

•приобретение земельного участка для строительства жилого дома.

Внимание

Средства господдержки (до 450 000 руб.) выделят и на погашение тех ипотечных кредитов, которые были взяты до 03.07.2019 (дата вступления в силу Закона о господдержке).

Рефинансированный (даже повторно) ипотечный кредит тоже можно погасить выделенными деньгами (пп. 2, 3 ч. 5 ст. 1 Закона № 157-ФЗ).

Кстати, в Законе о господдержке многодетных нет никаких оговорок о том, что жилье, на которое государство выделяет 450 000 руб., должно быть единственным и что оно не может быть приобретено у близких родственников. Также этот Закон не предусматривает обязательного выделения долей детям (в отличие от Закона о материнском капитале).

А что с имущественным вычетом?

Представим такую ситуацию. Семья с двумя детьми в 2017 г. взяла в ипотеку квартиру стоимостью 1 900 000 руб. Получила в полном размере налоговый вычет по НДФЛ и вернула из бюджета налог 247 000 руб. (1 900 000 руб. х 13%).

В 2019 г. в семье рождается третий ребенок, ипотека еще не выплачена — долг составляет 700 000 руб. И тут появляется Закон о выделении таким семьям 450 000 руб. Естественно, родители с радостью воспользуются этой мерой господдержки.

При этом НК РФ говорит нам, что имущественный вычет при покупке жилья не предоставляется в части тех расходов, которые были покрыты за счет бюджетных средств (п. 5 ст. 220 НК РФ). Получается, что в описанной ситуации у ИФНС, которая в свое время предоставила супругам имущественный вычет по квартире, появляются основания требовать возврата суммы вычета, приходящейся на эти самые 450 000 руб., выделенные государством для погашения ипотеки?

Некоторые эксперты на этот вопрос отвечают — да, налоговики потребуют вернуть «лишние» деньги как неосновательное обогащение. Мы выяснили, что думает на этот счет специалист Минфина.

О возможности возврата в бюджет ранее полученного имущественного вычета или его части

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Выделяемые государством средства в размере не более 450 000 руб. являются мерой государственной поддержки в виде полного или частичного погашения обязательств по ипотечным кредитам.

Учитывая это, а также тот факт, что средства господдержки освобождены от обложения НДФЛ, можно сделать вывод: случаи возврата в бюджет налога, приходящегося на эти самые 450 000 руб., по вычету, предоставленному в предыдущие налоговые периоды (например, в 2017 или в 2018 гг.) в соответствии с НК РФ, исключаются. В том числе из-за «разрыва» в налоговых периодах предоставления вычета и выделения суммы господдержки.

Будем надеяться, что у ФНС аналогичная точка зрения.

* * *

Есть ряд вопросов, на которые Закон о господдержке многодетных ипотечников ответа не дает. Например, будет ли учитываться при подсчете детей ребенок, который, не дай бог, умер? Все дети обязательно должны быть рождены в одном браке? Допустим, у мужчины двое детей от первого брака и во втором браке в 2019 г. родился третий ребенок. Если у этого мужчины есть невыплаченная ипотека, ему дадут 450 000 руб.? Наверняка, со временем всплывут и другие вопросы. Что ж, будем ждать от Правительства РФ подзаконных актов и дополнительных разъяснений. ■

Совместное завещание и наследственный договор

Раньше человек мог составить личное завещание на случай своей смерти либо же ничего не делать — тогда применялась процедура наследования по закону. С 1 июня 2019 г. ГК РФ предусматривает два дополнительных способа, которые граждане вправе использовать для определения судьбы своего имущества (п. 4 ст. 1118, ст. 1140.1 ГК РФ):

•совместное завещание. Его могут составить только супруги, состоящие в зарегистрированном браке;

•наследственный договор, который гражданин самостоятельно (либо супруги совместно) может заключить с кем-либо из тех, кого он хочет видеть своими наследниками.

Основные «оформительские» различия между этими тремя способами вы можете видеть в нашей таблице.

РАЗЛИЧИЯ В ОФОРМЛЕНИИ ЗАВЕЩАНИЯ, СОВМЕСТНОГО ЗАВЕЩАНИЯ И НАСЛЕДСТВЕННОГО ДОГОВОРА

Совместное завещание

Плюс совместного завещания состоит в том, что можно заранее определить судьбу не только личного, но и совместного имущества, нажитого в период брака (п. 4 ст. 1118 ГК РФ). Ведь раньше человек мог распорядиться только своей долей в совместной собственности, например, на квартиру. А доля супруга, которая по умолчанию признавалась равной 1/2, переходила к его наследникам по закону или по завещанию.

Конечно, можно было составить два завещания, в них все и определить по обоюдному согласию. Однако супруги редко умирают одновременно. Предположим, супруги завещали свои доли в имуществе друг другу с тем, чтобы тот, кто умрет вторым, разделил бы его по договоренности: общей дочери — квартира, сыну мужа от первого брака — дача и т. д. А переживший супруг берет и завещает все новой жене. Совместное завещание, на первый взгляд, позволяет предотвратить такую ситуацию.

Муж и жена могут определить в нем судьбу имущества на все случаи жизни. Допустим, решить, как делится наследство, если первым умирает один из супругов, а как — в случае их одновременной кончины. Также можно дать наследникам иные распоряжения в отношении имущества, при условии что они не противоречат закону.

Внимание

При наследовании по совместному завещанию или по наследственному договору должны быть соблюдены правила (п. 6 ст. 1140.1, ст. 1117, п. 4 ст. 1118, ст. 1149 ГК РФ):

•учета обязательной доли в наследстве, на которую имеют право некоторые наследники (например, нетрудоспособные иждивенцы наследодателя, прожившие совместно с ним последний год);

•о запрете наследования недостойными наследниками.

В случае развода совместное завещание теряет силу. Никаких действий для его отмены предпринимать не нужно, и это вполне логично. Супруги также могут по общему решению отменить или переписать завещание.

Но, к сожалению, совместное завещание может отменить и один из супругов, в том числе после смерти второго (п. 4 ст. 1118 ГК РФ). И это нивелирует плюсы, которые дает возможность составления совместного завещания. Спрашивается, зачем нужно тратить время и деньги на достижение договоренностей и заверение их у нотариуса, если совместное завещание оказывается ничем не защищено после кончины одной стороны? Проще тогда разделить имущество при жизни, заключив брачный договор и оставив персональное завещание. Его хотя бы никто так легко не отменит.

Наследственный договор

К наследственному договору применяются правила о завещании, если иное не вытекает из его существа (п. 1 ст. 1118 ГК РФ). Принципиальная разница в том, что наследник по договору заранее знает, на что он может рассчитывать. Ведь о содержании завещания известно только нотариусу (и то не всегда, завещание может быть закрытым), а условия наследственного договора должны изучить и подписать все его участники (п. 7 ст. 1140.1 ГК РФ).

В частности, стороны могут договориться:

•на каких условиях к наследнику (наследникам) перейдет все имущество наследодателя или его часть. Например, наследник по договору должен будет выполнить какие-то обязанности (в частности, по организации лечения родственника) или обеспечить использование собственности определенным образом (предположим, в благотворительных целях);

•при каких обстоятельствах, наступивших ко дню открытия наследства, будет «работать» договор. Причем на момент заключения договора должно быть неизвестно, наступят они или нет. Какие это могут быть обстоятельства — закон не оговаривает. В силу этого пока неясно, можно ли обозначить в качестве такого обстоятельства, к примеру, рождение ребенка или получение наследником высшего образования.

Справка

Рента предполагает, что один человек передает другому свое имущество (например, квартиру) в собственность в обмен на периодические выплаты денег. В том числе плательщика ренты можно обязать обеспечивать пожизненное содержание бывшего владельца, включая уход за ним (ст. 583, п. 1 ст. 602 ГК РФ).

Причем, в отличие от отношений по договору ренты (ст. 583 ГК РФ), право собственности возникнет у наследника только после смерти владельца имущества. А вот обязанности у него могут появиться сразу. Поэтому такая конструкция весьма удобна для наследодателя. При этом права наследника по договору никак не защищены.

Во-первых, владелец имущества, обещавший, например, квартиру по наследственному договору одному лицу, вполне может продать ее кому-нибудь другому в период действия договора, и такая сделка не будет автоматически признаваться недействительной (п. 12 ст. 1140.1 ГК РФ). Конечно, завещанное имущество тоже можно продать или подарить. Но наследник, как правило, не несет каких-либо расходов ради этого имущества. И даже может не знать о наличии завещания.

Во-вторых, наследодатель не ограничен в праве заключить несколько наследственных договоров на одно и то же имущество с разными лицами. Право собственности получит наследник по договору с более ранней датой (п. 8 ст. 1140.1 ГК РФ). Остальные останутся с носом, и их затраты, если таковые были понесены ради наследодателя, никто не возместит. При этом неясно, можно ли будет каким-либо образом проверить (по аналогии с проверкой залогов), заключен ли уже с кем-нибудь наследственный договор на соответствующее имущество или еще нет. Можно, конечно, предусмотреть в договоре право несостоявшегося наследника на компенсацию своих затрат в такой ситуации. Но кто будет платить, если наследодатель умер?

Справка

Если нотариус ведет видеофиксацию нотариальных действий, он должен (пп. 8, 9 Порядка, утв. Решением Правления ФНП, протокол от 17.11.2015 № 15/15; п. 29 приложения 2 к Приказу Минюста от 27.12.2016 № 313):

•уведомить граждан об этом устно или путем размещения предупреждений в зоне видимости, например на стене;

•отразить это в удостоверительной надписи на документе;

•включить предупреждение в саму запись при работе на выезде.

Записи должны храниться не менее 5 лет и могут быть затребованы, например, судом в случае оспаривания завещания родственниками, которые считают, что наследодатель был уже не в себе (пп. 12, 16 Порядка, утв. Решением Правления ФНП, протокол от 17.11.2015 № 15/15).

В-третьих, права по наследственному договору не переходят детям наследника автоматически (п. 4 ст. 1140.1 ГК РФ). Например, наследник по договору несколько лет выгуливает собак своего родственника, за что ему в будущем должна отойти квартира, в которой проживает наследодатель со своими питомцами. Однако если наследник умрет раньше своего благодетеля, то его детям или другим родственникам эта квартира уже не достанется. Представляется, что права детей можно предусмотреть в договоре, но как это будет на деле, покажет только практика (п. 1 ст. 1140.1 ГК РФ).

В-четвертых, наследодатель может расторгнуть договор в любое время (с возмещением понесенных убытков несостоявшимся наследникам), а наследник — только по соглашению сторон или в суде (пп. 9, 10 ст. 1140.1 ГК РФ).

* * *

С сентября 2018 г. российское законодательство также разрешает гражданам создавать наследственный фонд в целях управления имуществом, бизнесом и другими активами, которые останутся после смерти наследодателя. Это хорошая перспектива для предпринимателя, который сомневается в том, что его наследники смогут эффективно управлять бизнесом, или просто не имеет таковых. Вместо того чтобы пустить ситуацию на самотек и дать своим родственникам быстро проесть и пропить неожиданно свалившееся на них богатство, бизнесмен может завещать дело своей жизни наследственному фонду. А для наследников оговорить получение дивидендов от деятельности фонда, чтобы им было не так обидно (ст. 123.20-1 ГК РФ).

Желание учредить такой фонд, а также устав фонда и условия управления должны быть отражены в нотариально удостоверенном завещании. Фонд, как некоммерческая унитарная организация, обязан будет заниматься чем-то общественно полезным (благотворительность, культура и т. д.) (п. 1 ст. 123.17 ГК РФ). Но и бизнес тоже не исключен. ■

НДФЛ: как рассчитать по подаренной недвижимости

Гражданин, получивший в дар недвижимость от другого физлица, должен уплатить НДФЛ исходя из кадастровой стоимости подарка (Информация ФНС; Решение ФНС от 24.06.2019 № СА-4-9/12213@).

Такое решение приняла ФНС по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика. В этом случае гражданин представил декларацию 3-НДФЛ за 2015 г., отразив в ней доход в виде части жилого дома и земельного участка, полученных в дар от физлица, не являющегося членом его семьи и/или близким родственником. Причем сумму дохода он указал исходя из инвентаризационной стоимости недвижимости.

Однако, по мнению налоговиков, гражданин определил НДФЛ-базу неправильно. Дело в том, что для полученного в дар дома инвентаризационная стоимость на момент представления декларации не могла быть установлена, поскольку с 01.01.2013 Законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ был отменен ее расчет на государственном уровне.

Следовательно, за налоговую базу для подарка должна приниматься его кадастровая стоимость. Тем более что она была определена постановлением правительства области, где находилась спорная недвижимость.

Напомним, что не платить НДФЛ со стоимости «недвижимого» подарка можно лишь в случае, когда даритель и одаряемый признаются членами одной семьи и/или близкими родственниками. ■

Детские пособия для малоимущих семей: новые правила

Со следующего года родители детей в возрасте до 3 лет будут получать детское пособие в размере прожиточного минимума. К сожалению, воспользоваться этим новшеством смогут не все (Закон от 02.08.2019 № 305-ФЗ).

Дело в том, что поправки, продлевающие срок выплаты пособия на ребенка до достижения им 3 лет, были внесены в Федеральный закон от 28.12.2017 № 418-ФЗ, которым введены ежемесячные выплаты для малоимущих семей при рождении первого и/или второго ребенка.

Раньше получать такое детское пособие могли семьи, в которых начиная с 01.01.2018 рожден первый и/или второй ребенок, при условии что размер среднедушевого дохода этой семьи не превышает 1,5-крат­ную величину прожиточного минимума трудоспособного населения, установленную в соответствующем субъекте РФ за II квартал года, предшествующего году обращения за назначением пособия. Причем выплачивалось такое пособие до достижения ребенком 1,5 лет.

Теперь же в порядок выплаты этого детского пособия внесены две существенные поправки. Во-первых, поднят максимальный «доходный» порог, при котором семья может претендовать на пособие, — с 1,5-крат­ной величины прожиточного минимума до 2-крат­ной. Во-вторых, пособие теперь выплачивается до достижения ребенком 3 лет.

При этом размер пособия по-прежнему будет равен величине прожиточного минимума для детей в соответствующем субъекте РФ за II квартал года, предшествующего году обращения за назначением детской выплаты. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Дополнительные гарантии по зарплате для бюджетников

■ Проект Закона № 772210-7

■ Внесен в Госдуму 08.08.2019 Государственным советом — Хасэ Республики Адыгея

ТК гарантирует, что зарплата бюджетников должна быть не ниже установленных Правительством РФ базовых окладов или базовых ставок зарплаты профессиональных квалификационных групп. (ст. 144 ТК РФ) Предлагается дополнить эту норму положением о том, что оплата труда медиков, педагогов, работников культуры не может быть ниже двукратного прожиточного минимума по региону.

Налоговая льгота при передаче имущества органу власти

■ Проект Закона № 772738-7

■ Внесен в Госдуму 09.08.2019 Магаданской областной Думой

Предлагается разрешить налогоплательщику учитывать в составе расходов стоимость имущества, созданного за счет субсидии, в случае безвозмездной передачи его в собственность органов власти. В настоящее время в такой ситуации нужно признать только внереализационный доход (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Поблажки для плательщиков автоштрафов

Введение правила об освобождении от автоштрафа в случае несвоевременного отражения информации о нем на портале госуслуг подстегнет автовладельцев, у которых еще нет личного кабинета, зарегистрироваться на этом портале

■ Проект Закона № 779275-7

■ Внесен в Госдуму 20.08.2019 группой депутатов

«Письма счастья» на уплату штрафов за нарушения ПДД иногда приходят к автовладельцам с большим опозданием. Это лишает их возможности воспользоваться 50%-й скидкой на уплату штрафа, а также вовремя заявить о том, что за рулем был другой водитель.

Депутаты предлагают сделать обязательным указание даты размещения информации о привлечении водителя к ответственности в его личном кабинете на сайте госуслуг. И если сведения о «фотоштрафе» не появятся там в течение 10 дней с даты фиксации нарушения, то штраф можно будет не платить.

Обсуждаются

Снижение требований к статусу ВКС

■ Проекты Законов разрабатываются Минэкономразвития

В целях улучшения условий для привлечения в РФ высококвалифицированных специалистов (ВКС) — иностранцев, в частности, предлагается:

•снизить размер минимальной месячной зарплаты ВКС со 167 тыс. до 100 тыс. руб.;

•разрешить выплачивать ВКС меньшую сумму в месяц в случае, когда иностранец не полностью отрабатывает норму рабочего времени;

•ввести пошлину за выдачу разрешения на работу ВКС в размере 13 тыс. руб.

Также ведомство хочет упростить прием в гражданство «экономически» ценных для России иностранцев (по специальному перечню профессий), с этой целью считает необходимым отменить для них условия о проживании в РФ не менее 5 лет и об отказе от другого гражданства. Поправки вносятся в Закон о правовом положении иностранных граждан, в Закон о гражданстве и в Налоговый кодекс.

Переходный период для слетевших с упрощенки

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предлагается ввести переходный период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН. Он будет касаться только тех упрощенцев, у которых доходы превысили 150 млн руб., но не более чем на 50 млн руб. и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек.

Такие налогоплательщики смогут применять УСН в течение переходного периода, но с повышенной ставкой по налогу: при «доходной» УСН — 8%, при «доходно-расходной» — 20%.

Если все будет хорошо, то в следующем году они смогут перейти к обычной упрощенке. Но если доходы превысят 200 млн руб. или средняя численность работников превысит 130 человек, то «переходный» упрощенец все-таки будет вынужден вернуться к общему режиму.

Изменение правил наличных расчетов

■ Проект указания разрабатывается ЦБ

Центробанк готовит новую редакцию указания о правилах наличных расчетов в РФ.

К разрешенным целям расходования поступившей в кассу налички предлагается добавить выдачу (возврат) займов, а также уплату процентов и неустоек по ним:

•микрофинансовой организацией или ломбардом — в пределах 50 тыс. руб. по одному договору, но не более 1 млн руб. в течение дня;

•кредитным (в том числе сельскохозяйственным) потребительским кооперативом — в пределах 100 тыс. руб. по одному договору займа, но не более 2 млн руб. в течение 1 дня. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 18, 2019 г.

Сколько работать в «детском» отпуске

Работать при наличии маленького ребенка само по себе не просто. Но у мам (а также их работодателей) есть еще одна важная задачка — правильно сочетать «детский» отпуск и неполный рабочий день . Знание факторов риска поможет маме в период этого отпуска получать и зарплату, и пособие, а компании — избежать отказа ФСС в возмещении средств.

Как учесть мировое соглашение

Бухгалтер не ходит в суды, но проекты мировых соглашений с контрагентами лучше с ним согласовывать. Ведь это ему придется отражать их результаты в учете. Покажем на примерах проводки и налоги для ситуаций, когда в результате заключения мирового соглашения стоимость проданных товаров изменилась в сторону уменьшения или увеличения.

Как оформить БСО по новым правилам

Старые типографские БСО уходят в прошлое — их сейчас вправе использовать только те, для кого ККТ в принципе не обязательна. Если вы оказываете услуги населению, то должны формировать БСО на онлайн-ККТ в фискальном режиме либо просто пробивать кассовый чек.

Где искать «пенсионное» наследство

В случае смерти человека его родственники могут унаследовать квартиру, машину, деньги на банковских счетах. Но иногда остается наследство, для получения которого гражданам нужно обращаться не в нотариальную контору, а в ПФР. Речь идет о пенсионных накоплениях.

Когда и как пробивать онлайн-чеки

Сегодня мало просто использовать ККТ. Важно знать, сколько чеков нужно пробить в конкретной ситуации, на какую дату и что в них указать. В отношении различных хозяйственных операций правила неодинаковы, поэтому в следующем номере мы устроим настоящий чековый ликбез . Будут рассмотрены, в частности, покупки подотчетника, удержание из зарплаты за товар, взаимозачет и др. ■