Что нужно сделать

30 сентября

Заплатить налог на прибыль

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо перечислить аванс за сентябрь. Тем же компаниям, которые уплачивают «прибыльные» авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно внести аванс за август и подать декларацию за этот период.

Читайте:

— как учесть стоимость подписки на электронную периодику при расчете налога на прибыль (, 2019, № 17);

— как включить в расходы затраты на рекламу в соцсетях (, 2019, № 17).

Перечислить НДФЛ

Работодатели должны не позднее 30.09.2019 уплатить НДФЛ с выплаченных в сентябре отпускных и пособий.

1 октября

Внимательно и бережно отнестись к людям пожилого возраста

Хотя это нужно делать не только в Международный день пожилых людей, который отмечается 1 октября. Причем если, например, уступать или не уступать место в транспорте пожилому человеку, каждый решает сам, то у работодателей перед работниками пожилого возраста (если быть точными, то перед предпенсионерами) есть именно обязательства. Подробнее об этом можно прочитать: , 2018, № 23; 2019, № 1; 2019, № 4.

Сходить на концерт

Давно известно, что музыка способна оказывать влияние на настроение человека. Поэтому в Международный день музыки предлагаем поднять себе настроение, послушав любимые песни и мелодии, желательно вживую.

15 октября

Уплатить страховые взносы

Не позднее этого дня перечислите страховые взносы в ИФНС и ФСС с сентябрьских выплат работникам.

О том, нужно ли начислять взносы со стоимости обучения работника, вы узнаете из статьи в , 2019, № 16.

Сдать СЗВ-М

Работодателям надо представить сведения о застрахованных лицах за сентябрь.

Внести предпринимательский НДФЛ-аванс

ИП на ОСН нужно пополнить бюджет авансовым платежом за июль — сентябрь, но только если предприниматель получил уведомление с рассчитанной суммой аванса из ИФНС.

Как ИП правильно хранить свою документацию, читайте в , 2019, № 16.

После нуля: учет полностью самортизированных ОС

Тексты упоминаемых в статье Методических указаний и ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Списывать со счета 01 не нужно

Бухучет. Сам по себе тот факт, что остаточная стоимость достигла нуля, — не основание для списания с учета ОС, которое все еще пригодно для эксплуатации (п. 29 ПБУ 6/01; пп. 75, 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)). Такое ОС не отражается в балансе, но продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости:

•если организация продолжает его использовать. Не нужно создавать комиссию, которая написала бы заключение о целесообразности дальнейшего использования объекта. Комиссия требуется в других случаях: например, когда ОС, независимо от величины его остаточной стоимости, становится непригодным для того, для чего оно в вашей организации используется (п. 77 Методических указаний);

•если его использование по каким-то причинам уже прекращено, но решение о дальнейшей судьбе пока не принято. Списать объект со счета 01 можно только в связи с его выбытием (например, продажей, передачей в погашение долга, утилизацией, безвозмездной передачей другому лицу или в качестве вклада в УК и т. д.). И для этого нужно заключение комиссии, которая определит, как именно лучше поступить с таким ОС (п. 77 Методических указаний). Кстати, можно не дожидаться, когда остаточная стоимость станет нулевой. Целесообразно принять решение о судьбе такого ОС сразу, как только стало ясно, что организация больше не будет его использовать.

Неправильно переводить «нулевые» ОС на забалансовый счет. За балансом учитываются только те объекты, которые при принятии на учет стоят меньше лимита (40 000 руб.) и списываются в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

Внимание

Если списать «нулевое» ОС со счета 01, то под вопросом окажется учет связанных с его эксплуатацией расходов — на запчасти, расходные материалы, обслуживание, ремонт и т. п. Получится, что объекта в бухучете нет, а расходы на него есть. Аналогичная проблема возникнет при необходимости продать это имущество, сдать его в аренду, модернизировать и т. д.

Налоговый учет. Ничего предпринимать не нужно. Ситуация с нулевой остаточной стоимостью означает лишь то, что вы уже учли все принимаемые расходы на приобретение этого ОС при расчете налога на прибыль в предыдущие периоды. Расходы, связанные с дальнейшей эксплуатацией этого объекта, в том числе на его капитальный ремонт, принимаются в расчет налога так же, как и раньше.

Дооценка не обязательна

Бухучет. Делать дооценку полностью самортизированного, но все еще используемого ОС вы не обязаны. А проводить ее ради возвращения объекту балансовой стоимости бессмысленно. По правилам российского бухучета дооценка требует пересчета и сумм уже начисленной амортизации (п. 15 ПБУ 6/01; п. 46 Методических указаний). В результате сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость ОС, окажется равна сумме, на которую увеличится начисленная по нему амортизация. Соответственно, остаточная стоимость в результате все равно будет нулевой.

Налоговый учет. При расчете базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки ОС не учитываются (п. 1 ст. 257, подп. 1, 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2018 № 03-03-06/1/10621, от 05.02.2013 № 03-03-06/1/2474, от 20.01.2006 № 03-11-04/2/9 (п. 1)). Поэтому ее проведение не даст возможности списать дополнительные суммы при расчете налога.

Пересмотр СПИ не требуется

Бухучет. Дальнейшая эксплуатация ОС с нулевой остаточной стоимостью означает лишь то, что СПИ, установленный при принятии объекта к учету, не соответствует фактическому сроку службы. Формально эта ситуация — не основание для пересмотра срока полезного использования.

СПИ устанавливается один раз при принятии ОС на учет исходя из ожидаемого на тот момент срока, в течение которого объект будет приносить доход организации.

В дальнейшем СПИ может быть изменен в результате реконструкции, модернизации, достройки объекта (пп. 4, 20 ПБУ 6/01; пп. 59, 60 Методических указаний), а это не наши случаи.

Если остаточная стоимость ОС, пригодного к использованию, достигла нуля, это еще не повод списать его с учета

Кроме того, возможность пересмотра СПИ в российском бухучете предусмотрена:

•п. 3 ПБУ 21/2008, который относит СПИ к оценочным значениям. Но это не касается случая, когда на дату достижения нулевой остаточной стоимости объект все еще пригоден для использования организацией (п. 2 ПБУ 21/2008). В этой ситуации изменение СПИ ничего с точки зрения погашения стоимости актива не дало бы: пересчитать уже начисленную амортизацию все равно нельзя (п. 4 ПБУ 21/2008; Письмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01), поэтому остаточная стоимость так и будет нулевой;

•п. 7.1 ПБУ 1/2008, который разрешает применение правил МСФО по причине отсутствия соответствующего регулирования в российских стандартах. А МСФО допускают пересмотр СПИ, например, в случае изменения условий использования объекта (п. 51 МСФО (IAS) 16; п. 32 МСФО (IAS) 18). Но без возможности провести дооценку остаточной стоимости это имеет смысл только при одновременном пересчете амортизации за предыдущие периоды (то есть через признание ошибки при определении СПИ) — только тогда у объекта появится балансовая стоимость.

Налоговый учет. Список оснований для изменения СПИ на ОСН закрытый, и нашего случая в нем нет (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Совет

Если вам необходимо отразить в бухгалтерской отчетности наличие не имеющих балансовой стоимости ОС, которые организация продолжает использовать, раскройте существенную информацию о них в пояснениях к балансу. Можно воспользоваться рекомендованной формой пояснений (приложение № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н). Она предусматривает отражение данных о первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации на конец и начало года, а также изменение этих показателей за период.

Самортизированное ОС утрачено/испорчено до состояния непригодности

Нулевая остаточная стоимость имущества вовсе не означает, что виновный в его недостаче либо порче работник ничего не должен организации. Он обязан возместить причиненный им прямой действительный ущерб (весь или в пределах своего среднемесячного заработка — в зависимости от того, является ли он материально ответственным лицом). К прямому действительному ущербу относятся и затраты, необходимые для приобретения такого же имущества (статьи 238, 246, 232, 233 ТК РФ).

Конечно, рыночную стоимость аналогичного нового объекта взыскать с работника не получится. Ориентируйтесь на сумму, которую придется потратить на такое же имущество в той же степени физического и морального износа, в которой оно было у вас на момент утраты/порчи. Если работник не согласится с вашей оценкой, он вправе оспорить ее в суде. Тогда вам нужно будет подтвердить определенный вами размер рыночной стоимости, например сведениями из объявлений о продаже или данными органов статистики, организаций-производителей (п. 4 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52; ст. 3 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ).

Справка

В оформляемых по итогам инвентаризации инвентаризационной описи, сличительной ведомости указывайте для полностью самортизированных основных средств первоначальную стоимость по данным бухучета. Ведь именно по этой стоимости они числятся на счете 01.

Решили сдать полностью самортизированное ОС в аренду? Не стоит писать в договоре копеечную стоимость основного средства. Ведь исходя из нее будет определяться размер ущерба, возмещаемого арендатором

Бухучет. Балансовая стоимость ОС нулевая, поэтому списать с субсчета «Выбытие» счета 01 в дебет счета 94 («Недостачи и потери от порчи ценностей») нечего.

По этой же причине:

•по кредиту счета 91 отражается вся сумма, которую должен возместить работник, в корреспонденции с дебетом счета 94;

•если виновные в недостаче не установлены и возмещения не предполагается, убытка в бухучете не возникает (проводки Дт счета 91-2 – Кт счета 94 не будет).

Налоговый учет. Поскольку остаточная стоимость равна нулю, то независимо от наличия виновных вам нечего списать на расходы в качестве стоимости недостающих материальных ценностей (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В зависимости от того, каким образом в вашей ситуации будет получено возмещение от работника, покажите во внереализационных доходах сумму, которую он должен возместить, на дату (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

•или распоряжения руководителя о взыскании ущерба;

•или соглашения между работником и работодателем/заявления работника о добровольном возмещении ущерба;

•или вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба работником.

Передача в аренду/безвозмездное пользование/на ответственное хранение

Не стоит указывать в договоре, акте приема-передачи и других документах, которыми оформляется передача полностью самортизированных ОС, их нулевую стоимость или символический 1 руб.

О модернизации полностью самортизированных ОС вы можете прочитать:

2019, № 5

По данным этих документов будет определяться, сколько контрагент должен вам возместить, если он испортит, утратит или по каким-то иным причинам не вернет вам ваше имущество (п. 2 ст. 15, статьи 622, 695, 696, 891 ГК РФ). Поэтому укажите рыночную стоимость передаваемых ОС, определенную с учетом степени их физического и морального износа. По ней ваш контрагент учтет эти ОС у себя на забалансовом счете и покажет в пояснениях к бухотчетности. А данные вашего бухучета о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации ему знать ни к чему.

Для установления рыночной стоимости в этом случае необязательно обращаться к оценщику. Вы можете определить ее самостоятельно по данным из открытых источников.

Продажа «нулевого» ОС

Бухучет. После списания начисленной амортизации со счета 02 на счет 01 остаточной стоимости ОС по дебету счета 01 не окажется. Поэтому списывать с него на счет 91-2 нечего (а при наличии сопутствующих продаже ОС расходов на счет 91-2 списывается только их сумма). Отразите на счете 91-1 выручку от продажи ОС и, если она включает НДС, на счете 91-3 — сумму налога.

Налоговый учет. В общем случае доход от продажи ОС можно уменьшить на его налоговую остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В нашем случае она нулевая, поэтому налог придется заплатить со всего дохода от продажи. Дооценка не поможет, ведь, как мы уже сказали, ее результаты для налога на прибыль не учитываются.

Но если в связи с реализацией такого ОС вы понесете какие-то расходы (например, по оценке, хранению, обслуживанию, транспортировке), то имеете право уменьшить на них доход от продажи (п. 1 ст. 268 НК РФ).

При продаже ОС взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию не забудьте восстановить амортизационную премию (если вы ранее ее применили). Это правило распространяется и на ОС из 1—3-й амортизационных групп со СПИ не более 5 лет, которые, соответственно, к моменту продажи уже могут быть полностью самортизированы (п. 9 ст. 258 НК РФ). Кроме того, нулевую остаточную стоимость до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию могут иметь и ОС из других амортизационных групп, например:

•если на момент приобретения вами они какое-то время уже амортизировались у предыдущего собственника и вы при установлении в своем налоговом учете СПИ вычли это время (пп. 7, 12 ст. 258 НК РФ);

•если вы применяли по ним ускоренную амортизацию (ст. 259.3 НК РФ).

На величину налога восстановление премии не повлияет. Ее сумма войдет во внереализационные доходы за период реализации объекта (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ) и одновременно увеличит остаточную стоимость ОС, на которую нужно уменьшить доход от его продажи (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в нашем случае остаточная стоимость до восстановления премии нулевая, доход от продажи будет уменьшен на сумму премии.

А что если восстановленная премия и, следовательно, остаточная стоимость больше цены продажи? В этом случае возникает убыток от реализации ОС. По общему правилу он должен быть списан в расходы равными частями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Однако в нашем случае оставшийся СПИ равен нулю (п. 13 ст. 258 НК РФ). Поэтому убыток можно признать в расходах единовременно, в периоде продажи (Письмо Минфина от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

* * *

При передаче полностью самортизированных ОС в не облагаемую НДС деятельность или при переходе на упрощенку восстанавливать входной НДС по ним не нужно (подп. 1, 2 п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ). Но только если нулю равна остаточная стоимость по данным бухучета без учета переоценок — на данные налогового учета ориентироваться нельзя. Если же в налоговом учете остаточная стоимость уже нулевая, а в бухучете еще нет, то восстановить входной НДС необходимо — рассчитайте его пропорционально «бухгалтерской» остаточной стоимости. ■

Принимаем к учету «нулевые» ОС

Покупка бэушного ОС, полностью самортизированного у предыдущего собственника

Бухучет. Формируйте первоначальную стоимость объекта (все расходы на его приобретение и доведение до готовности) в том же порядке, что и при покупке любого другого ОС. При установлении СПИ следует учесть состояние ОС (заключение о предполагаемом сроке использования объекта должен дать ваш технический специалист).

Налоговый учет. Нулевая налоговая остаточная стоимость ОС у продавца не означает, что у вашей организации этот объект будет иметь первоначальную стоимость, равную либо нулю, либо сумме одних только расходов на его доставку, установку и т. д. Включите в первоначальную стоимость ОС все затраты вашей организации на его приобретение, в том числе и цену, по которой оно куплено (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Правило об учете данных налогового учета предыдущего собственника касается только СПИ. В общем случае при покупке бэушного ОС он определяется так. Нужно взять — на ваш выбор — или указанный в Классификации срок, или СПИ, установленный предыдущим собственником (если он сделал это верно), и уменьшить этот срок на количество месяцев предыдущей эксплуатации объекта (пп. 7, 12 ст. 258 НК РФ).

Однако нулевая остаточная стоимость ОС у предыдущего собственника часто означает, что указанный в Классификации СПИ исчерпан. Тогда ваша организация должна определить СПИ самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (это сделает ваш технический специалист, который отвечает за эксплуатацию такого ОС) (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Что если в результате СПИ получится меньше 12 месяцев? Можно ли тогда признать стоимость объекта в расходах единовременно при передаче его в эксплуатацию? Или же следует амортизировать ОС в течение установленного организацией СПИ, несмотря на то что он не превышает 12 месяцев? Ни то ни другое, считает специалист Минфина.

Списание стоимости недолговечного бэушного имущества, которое у продавца учитывалось как ОС

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Действительно, если организация приобретает такое бэушное ОС, для которого указанный в Классификации СПИ меньше срока фактического использования предыдущими собственниками либо равен ему, она имеет право определить у себя в налоговом учете СПИ самостоятельно исходя из требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Однако это право не означает, что организация может установить СПИ объекта менее 12 месяцев. Приобретенные бывшие в употреблении основные средства покупатель должен принять к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества вне зависимости от величины оставшегося срока полезного использования. Один из основных критериев признания имущества амортизируемым — это срок полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, устанавливать для таких основных средств СПИ менее 12 месяцев некорректно — это противоречило бы определению амортизируемого имущества.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна установить СПИ 12 месяцев или больше и списывать стоимость приобретенного объекта через амортизацию в течение этого срока.

Вместе с тем в отдельных случаях СПИ объекта у предыдущего собственника может быть меньше максимально возможного срока для этого имущества по Классификации, например:

•если продавец установил у себя минимальный СПИ из указанного в Классификации для этой группы интервала. К примеру, 60 месяцев для оборудования 4-й амортизационной группы (5—7 лет);

•если продавец начислял ускоренную амортизацию (ст. 259.3 НК РФ). Применение к нормам амортизации повышающих коэффициентов влечет соответствующее сокращение срока амортизации (п. 13 ст. 258 НК РФ).

В таких случаях покупатель самостоятельно, без учета Классификации, определить СПИ не вправе. Но может рассчитать его как срок в пределах промежутка, предусмотренного Классификацией для этой группы, за минусом количества месяцев эксплуатации объекта у предыдущего собственника (пп. 7, 12 ст. 258 НК РФ).

Например, по Классификации оборудование относится к 4-й амортизационной группе. Предыдущий собственник установил СПИ 60 месяцев. Но поскольку он применял ускоренную амортизацию с коэффициентом 2, фактический СПИ, в течение которого вся первоначальная стоимость была списана в расходы, составил 30 месяцев (60 мес. / 2). Еще через 10 месяцев он продал оборудование вашей организации. Для налоговой амортизации этого оборудования вы вправе установить СПИ так:

•сначала заново определить СПИ по Классификации. Для 4-й группы он составляет от 5 до 7 лет. Предположим, с учетом специфики вашей деятельности вы определили СПИ как 65 месяцев;

•затем вычесть 40 месяцев, в течение которых оборудование использовал предыдущий собственник (Письмо Минфина от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168). Получается, что вы должны рассчитывать амортизацию исходя из СПИ, равного 25 месяцам (65 мес. – 40 мес.).

Получение в качестве вклада в уставный капитал ОС, полностью самортизированного у участника

Налоговый учет на ОСН. Первоначальная стоимость любого ОС, получаемого в качестве вклада в УК, определяется как сумма (подп. 2 п. 1 ст. 277, п. 1 ст. 257 НК РФ):

Соответственно, если по данным налогового учета участника остаточная стоимость ОС равна нулю и нет расходов, формирующих второе и третье слагаемые формулы, то и у вашей организации налоговая первоначальная стоимость ОС тоже окажется нулевой — амортизировать нечего.

Если же есть расходы, составляющие второе и/или третье слагаемые, то из них нужно сформировать первоначальную стоимость полученного в УК имущества и амортизировать его как ОС. Определить СПИ можно с учетом уменьшения на срок использования предыдущими собственниками (см. здесь). Амортизационная премия не применяется (Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2)).

Определенная таким образом первоначальная стоимость может не превышать 100 тыс. руб. Вправе ли организация учесть эту сумму в расходах единовременно? Или же должна принять такой объект к налоговому учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость постепенно («продолжая» амортизацию предыдущего собственника)? Отвечает специалист Минфина.

Налоговый учет полученного в уставный капитал ОС стоимостью в пределах 100 тыс. руб.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта с учетом всех сопутствующих затрат (в том числе на доставку и доведение до состояния, пригодного для использования) составила 100 тыс. руб. или менее, то в целях налогообложения прибыли ее можно списать в расходы единовременно на дату ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Налоговый учет на УСН. В гл. 26.2 НК нет правил определения первоначальной стоимости ОС, полученного в качестве вклада в УК. Минфин в разное время давал противоречивые разъяснения. Сначала он счел возможным применять правила, установленные для ОСН (Письмо Минфина от 04.10.2002 № 04-00-11). Позже выступил против признания стоимости таких ОС в «упрощенных» расходах по той причине, что организация за них ничего не платит (Письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14). Мы узнали, какова позиция на сегодняшний день.

Получение ОС в качестве вклада в уставный капитал организацией на УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Сейчас Минфин придерживается позиции, изложенной в более поздних Письмах (Письма Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99): при получении ОС в качестве вклада в уставный капитал организация не несет расходов по их приобретению, поэтому стоимость этих основных средств при определении базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, учитываться не должна.

Поскольку в нашем случае остаточная стоимость передаваемого ОС нулевая, это имеет значение только для дополнительных расходов участника по внесению в уставный капитал ОС, являющихся частью вклада. Не хотите споров — не учитывайте такие суммы в своих «упрощенных» расходах.

Из трех составляющих складывается первоначальная стоимость любого ОС, которое было получено как вклад в уставный капитал

А вот оплаченные вашей организацией расходы, которые по правилам бухучета включаются в стоимость ОС (на доставку, установку, доведение до готовности), учесть можно (п. 8 ПБУ 6/01; п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Сформируйте из них первоначальную стоимость ОС и спишите в расчет налоговой базы в течение текущего года (так как ОС считается приобретенным в период применения УСН) (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если получившаяся стоимость не превышает 100 тыс. руб., то для вас это не ОС (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), учтите такие расходы единовременно в периоде их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Нулевая остаточная стоимость ОС у передающей стороны не имеет значения для получателя. Он должен принять ОС по стоимости, определенной учредителями, но не больше указанной в отчете оценщика (п. 9 ПБУ 6/01; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). К ней получатель прибавляет свои расходы на доставку, установку, доведение до готовности (п. 8 ПБУ 6/01). СПИ определите по обычным правилам (без учета времени эксплуатации предыдущими собственниками) (п. 20 ПБУ 6/01). Если первоначальная стоимость объекта получилась 40 тыс. руб. или меньше, то он учитывается в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

Получение «нулевых» ОС в результате реорганизации

Бухучет. Правопреемник, например выделившаяся организация, должен учесть такое имущество в составе своих ОС (п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н). Когда ОС передаются по балансовой стоимости, то стоимость, по которой они принимаются на счет 01, можно формировать двумя способами:

•или по остаточной стоимости, сформированной на дату реорганизации в бухучете передающей стороны. Тогда полностью самортизированные ОС вы ставите у себя на счет 01 по нулевой первоначальной стоимости. Если в дальнейшем вы проведете дооценку таких объектов, то она увеличит их балансовую стоимость (поскольку накопленной амортизации по этим объектам у вас нет) и вы сможете начислять амортизацию. СПИ определите по общим правилам — исходя из срока, в течение которого планируется получение выгод от эксплуатации объектов;

•или путем переноса на счета 01 и 02 сумм первоначальной стоимости и накопленной амортизации передающей стороны. Балансовая стоимость получается нулевая, а дооценка в рамках российских правил бухучета ее не изменит (см. здесь).

Когда в передаточном акте имущество указано в рыночной оценке, то вопросов у бухгалтерии правопреемника обычно не возникает: ОС принимаются на счет 01 по рыночной стоимости.

Налоговый учет. Стоимость ОС у правопреемника определяется по данным налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). И раз она нулевая, то налоговой амортизации по этим ОС у вас не будет.

* * *

Как видим, получение в результате реорганизации полностью самортизированных ОС может привести к тому, что в бухучете они будут числиться на счете 01 по нулевой первоначальной стоимости. Но пока основные средства пригодны для использования, списывать их со счета 01 не нужно (см. здесь). ■

ОП участвует в сделках: как правильно оформить счет-фактуру

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В общем случае при выставлении счета-фактуры при продаже товаров, работ, услуг через обособленное подразделение в строке 2а «Адрес» следует указывать адрес головной организации.
Действует ли это правило в случае с филиалами и представительствами или же правильнее указывать их реквизиты в этой строке? А если счет-фактура выставляется в адрес филиала или представительства, строка 6а заполняется таким же образом?

— Да, ситуация с филиалами и представительствами аналогичная. При продаже/покупке товаров, работ, услуг через них в строках 2а и 6а «Адрес» счета-фактуры следует указывать адрес головной организации. Ведь согласно Правилам заполнения счета-фактуры в этих строках должен быть отражен адрес юрлица, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юрлица (подп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила)). Кроме того, филиалы и представительства являются ОП организации, а значит, и счета-фактуры по сделкам с их участием следует оформлять по общим правилам.

В то же время никто не запрещает налогоплательщикам указывать в счете-фактуре дополнительную информацию (п. 9 Правил). Поэтому при желании и об адресе филиала или представительства можно упомянуть в документе.

---

При реализации товаров через ОП данные о нем указываются в строках 2б и 3 счета-фактуры, а при приобретении им товаров — в строках 4 и 6б.

---

— Правилами заполнения счета-фактуры установлено, что строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры заполняются в соответствии с учредительными документами (подп. «ж» п. 1 Правил).
Чьи реквизиты (головной компании или «обособки») следует вписывать в эти строки в случаях, когда ОП в учредительных документах организации не указаны, а между тем именно они являются грузоотправителями или грузополучателями товаров?

— В подобной ситуации заполнить строку 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры можно на основании данных о грузоотправителе, указанных в соответствующей строке товарной накладной (Письма Минфина от 06.02.2018 № 03-07-14/6704, от 21.07.2017 № 03-07-09/46548). Ведь счет-фактура на отгрузку товаров составляется на основе первого по времени составления первичного учетного документа, которым чаще всего является форма ТОРГ-12.

Как правило, когда компания реализует товары через обособленное подразделение, в строке «организация-грузоотправитель» товарной накладной указываются наименование головной организации и почтовый адрес обособленного подразделения. А значит, и в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры могут быть приведены аналогичные сведения.

Если же в товарной накладной в качестве грузоотправителя одновременно указаны и головная организация, и ОП, то в строке 3 счета-фактуры приводятся наименование и почтовый адрес головной организации и (или) обособленного подразделения.

Строка 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры заполняется в аналогичном порядке. То есть с указанием в ней полного или сокращенного наименования и почтового адреса грузополучателя, поименованного в товарной накладной.

В то же время напоминаю, что ошибки в заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры не должны являться основанием для отказа в вычете НДС. Они не мешают идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2019 № 03-07-11/10765, от 26.11.2015 № 03-07-14/68657).

— В случае когда у продавца есть обособленное подразделение, через которое отпускается товар, какой КПП следует прописывать в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры на аванс, если предоплата за товар поступает на расчетный счет головной организации (в платежке указан ее КПП), а в счете-фактуре на отгрузку указывается КПП «обособки»?

— Полагаю, в такой ситуации продавцу следует прописывать в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры на аванс ИНН и КПП головной организации. Ведь нормами Налогового кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре на аванс, выставляемом в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть указаны, в частности, идентификационные номера налогоплательщика (налогового агента) и покупателя (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Вместе с тем указание КПП обособленного подразделения в счете-фактуре на аванс также возможно. Но только в случае, когда книги покупок и продаж ведутся ОП в виде разделов единых книг покупок и продаж головной организации, которые впоследствии представляются в головной офис для оформления единых книг покупок и продаж за налоговый период и составления декларации по НДС (Письмо МНС от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404).

— А какой КПП в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» следует указывать продавцу в авансовом счете-фактуре в случае, когда аванс за товар поступил от головной организации — покупателя, а отгрузка товара будет производиться в адрес ее обособленного подразделения?

— Строку 6б «ИНН/КПП покупателя» авансового счета-фактуры также рекомендую заполнять с указанием ИНН и КПП головной организации — покупателя. Хотя и подход к порядку заполнения строки 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры, изложенный выше, вполне можно применить в этой ситуации.

— Если фирма реализует свои товары на экспорт в государства — члены Таможенного союза через ОП, какой КПП ей следует указывать в счетах-фактурах: КПП ОП или КПП головной организации? Есть ли какие-то особенности заполнения счета-фактуры в этом случае?

— Несмотря на то что в общем случае при продаже товаров через обособленное подразделение в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры отражается КПП этого ОП, при экспорте товаров в государства — члены Таможенного союза (ТС) в этой строке можно указывать КПП головной организации, и вот почему.

Никто не запрещает компании совмещать способы оформления счетов-фактур: от имени ГП выставлять электронно, а от имени «обособки» — на бумаге

При экспорте товаров для подтверждения ставки НДС 0% в ИФНС вместе с налоговой декларацией по НДС представляется, в частности, составленное импортером заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны ТС, на территорию которого импортированы товары (приложение 1 к Протоколу от 11.12.2009). Так инспекции государств ТС обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты стран ТС, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения) (ст. 2 Протокола от 11.12.2009).

Для того чтобы эти сведения получила российская инспекция по месту постановки на учет организации-экспортера, нужно, чтобы в заявлении был указан КПП этой организации. Поэтому в случае реализации товара через обособленные подразделения в страны ТС в целях осуществления вышеуказанного обмена информацией при составлении счетов-фактур допускается указание в них КПП головной организации (Письмо Минфина от 03.06.2014 № 03-07-15/26524).

Головная организация выставляет счета-фактуры в случае реализации в общем порядке. Каких-либо особенностей заполнения показателей счета-фактуры в этих случаях законодательством не предусмотрено.

— Если КПП головного подразделения в счете-фактуре был указан ошибочно вместо КПП обособленного подразделения, нужно ли поставщику оформлять исправленный счет-фактуру и сдавать уточненную декларацию по НДС?

— При обнаружении подобных ошибок новые экземпляры (исправленные) счетов-фактур составлять не нужно. Ведь отражение неправильного КПП покупателя в счете-фактуре не является ошибкой, способной послужить основанием для отказа в вычете входного НДС. Такая ошибка не мешает налоговым органам при проверке идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил).

Книгу продаж корректировать не придется, а значит, и сдавать уточненную декларацию по НДС тоже.

— А если компания намеренно представляет контрагентам единые счета-фактуры с указанием КПП головной организации вместо КПП «обособок» в случаях, когда фактически услуги оказывают ее ОП, нумеруя при этом счета-фактуры по порядку, но без разделительной черты «/» и цифрового индекса подразделения, предусмотрена ли какая-то ответственность за подобный порядок оформления документов и возможен ли отказ заказчику в вычете по такому счету-фактуре?

— Разумеется, в такой ситуации указание в счете-фактуре КПП головной организации вместо КПП обособленного подразделения противоречит действующему порядку оформления счетов-фактур. При оказании услуг через ОП в строке 2б счета-фактуры должен быть указан КПП этого ОП (Письма Минфина от 18.05.2017 № 03-07-09/30038; ФНС от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@). Однако какой-либо ответственности за подобный порядок оформления документов действующим законодательством не предусмотрено.

Отказать в вычете входного НДС покупателю из-за этого не должны. Это несущественная ошибка. Ведь, как я уже отмечала, она не препятствует идентификации продавца и прочих необходимых сведений при налоговой проверке (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Касается это и ошибок в нумерации счетов-фактур (имеется в виду отсутствие в порядковом номере разделительной черты «/» и цифрового индекса подразделения). При проведении в автоматизированном режиме проверки вычетов у покупателя и полноты отражения суммы НДС у продавца показатель цифрового индекса подразделения не учитывается.

— Может ли компания выставлять счета-фактуры от имени головного офиса в электронном виде, а от имени подразделения — на бумаге?

— Выставлять счета-фактуры контрагентам компания может на бумажном носителе и (или) в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ). Налоговый кодекс это делать позволяет, хоть и не регламентирует порядок совмещения разных способов ведения документооборота.

Счета-фактуры в электронном виде составляются по взаимному согласию сторон сделки на обмен электронными счетами-фактурами и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Если компания от имени головного офиса выставляет контрагентам электронные счета-фактуры, а от имени обособленного подразделения — бумажные, то такой порядок выставления счетов-фактур нормам НК РФ не противоречит. Единственное — компании следует закрепить такой порядок оформления счетов-фактур в учетной политике. ■

Мировое соглашение об уменьшении цены: как отразить в учете

Способ примирения сторон

Мировое соглашение — это договоренность сторон об уступках и взаимных компромиссах в возникшем споре, к которой применяются нормы гражданского права о договорах (ст. 421 ГК РФ). Порядок и правила его оформления регулируются гл. 15 АПК.

Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями. Оно должно содержать согласованные сторонами условия, размер и сроки исполнения обязательств (пп. 1, 2 ст. 140 АПК РФ). Стороны вправе договориться об урегулировании как всех исковых требований, так и их части.

Соглашение может быть заключено на любой стадии арбитражного процесса, утверждается определением суда и равноценно его решению (п. 8 ст. 141 АПК РФ). Это значит, что если ответчик не будет добровольно исполнять мировое соглашение, то истец может получить в суде исполнительный лист и предъявить его для исполнения в службу судебных приставов (п. 2 ст. 142 АПК РФ).

Моментом изменения обязательств, о котором договорились стороны по спорному договору, является дата вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение.

Справка

В арбитражных судах действуют сокращенные сроки вступления в силу определения об утверждении мирового соглашения. Оно вступает в силу и подлежит исполнению немедленно. А в судах общей юрисдикции — по истечении 15 дней (они даются на обжалование) (п. 8 ст. 141 АПК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 331, ст. 332 ГПК РФ).

Подписывая мировое соглашение, истец тем самым отказывается от всех своих ранее заявляемых требований, а ответчик должен исполнить лишь те обязательства, которые возникают из мирового соглашения.

Пойти на мировую — выгодно. Это позволит сэкономить силы, время и деньги, которые были бы потрачены в процессе судебного разбирательства.

Мировое соглашение заключается в самых разных случаях и на разных условиях. Например, покупатель считает, что продавец не учел скидку, и стороны пришли к соглашению об уменьшении стоимости товаров по сравнению с указанной в первичных документах. Или стороны по настоянию продавца договорились увеличить цену поставки.

Уменьшение стоимости реализованных товаров

Судебный спор о стоимости товаров может возникнуть по причине разногласий сторон относительно цены товара. Мировое соглашение, которое регулирует эти разногласия, можно рассматривать как соглашение сторон об изменении цены товара. На дату вступления в силу определения суда об утверждении мирового соглашения стороны должны отразить в учете это изменение.

НДС. Покупатель может принять к вычету НДС по выставленному продавцом счету-фактуре, но в неоспоримой (меньшей) сумме. Ведь вычет налога возможен в части стоимости товаров, принятых покупателем на учет (Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-07-15/27682).

Тот факт, что суммы налога в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя не совпадают, вряд ли вызовет вопросы у проверяющих. Поскольку ни занижения НДС к уплате продавцом, ни завышения вычета покупателем нет (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

На основании мирового соглашения стороны могут подписать первичные документы, корректирующие ранее выставленные. И затем продавец выставит корректировочный счет-фактуру. Но основанием для корректировочного счета-фактуры может служить и само мировое соглашение (п. 10 ст. 172 НК РФ; Постановление 9 ААС от 26.04.2016 № 09АП-11361/2016).

Заключение с контрагентом мирового соглашения — реальная возможность найти компромисс и получить хоть что-то. Это точно выгоднее, чем идти до конца и, возможно, проиграть дело. Как говорится, лучше синица в руках...

Продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок. Он может принять к вычету сумму НДС, указанную в корректировочном счете-фактуре, в течение 3 лет с момента его составления (п. 10 ст. 172 НК РФ). В каком периоде были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), значения не имеет (Письмо Минфина от 15.08.2012 № 03-07-09/116).

Покупатель на дату утверждения мирового соглашения может внести запись в книгу покупок — отразить неучтенную стоимость товара (зафиксированную в мировом соглашении) и соответствующую ей сумму НДС на основании своего экземпляра счета-фактуры, ранее выставленного продавцом. Корректировочный счет-фактуру в книге покупок отражать он не должен (Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-07-15/27682).

Налог на прибыль. Если доходы от реализации товаров у продавца и расходы у покупателя учтены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а мировое соглашение об изменении стоимости утверждено в текущем периоде, то налоговую базу по прибыли придется пересчитать (п. 1 ст. 54, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103). Сделать это стороны могут в периоде утверждения мирового соглашения, если в этом периоде получена прибыль.

Уточненную декларацию за прошлый период они могут не представлять (п. 1 ст. 81 НК РФ). Ведь в результате подписания мирового соглашения облагаемая база по налогу на прибыль предыдущего отчетного (налогового) периода ни у продавца, ни у покупателя не была занижена. Изменение стоимости товара нужно отразить в составе внереализационных расходов текущего периода (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

* * *

Отразить в учете уменьшение цены товара на основании утвержденного мирового соглашения оказалось не так сложно. В одном из следующих номеров рассмотрим на примере, как учесть последствия мирового соглашения об увеличении стоимости товара. ■

«Упрощенные» расходы: оплата третьими лицами

Когда признать расходы

По общему правилу расход у плательщика «упрощенного» налога возникает в момент прекращения его обязательства перед стороной, у которой он приобретает товары (работы, услуги) или имущественные права, необходимые ему для ведения бизнеса (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Прекращение обязательства перед продавцом наступает не только после списания денежных средств с расчетного счета упрощенца или выплаты из кассы, но и при ином способе погашения задолженности перед контрагентом.

В особом порядке признают оплаченные (подп. 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•товары для перепродажи — после отгрузки покупателю;

•ОС — с момента ввода в эксплуатацию постепенно, в течение года покупки.

Бывают ситуации, когда покупатель на УСН с объектом «доходы минус расходы» приобретает товары (работы, услуги), а денег нет и оплатить задолженность в установленные договором сроки он не успевает.

И чтобы не нарушать условия договора и признать расходы, он может:

•попросить третье лицо оплатить за него эту задолженность;

•перевести свой долг на третье лицо;

•расплатиться с продавцом векселем третьего лица.

Гражданское законодательство не запрещает воспользоваться такими способами погашения задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) (статьи 313, 391, 409 ГК РФ). Важно только правильно документально подтвердить факт прекращения обязательств и своевременно учесть расходы.

Поручение на оплату третьему лицу

Третье лицо обычно соглашается на оплату, если:

•или таким образом оно погашает свою уже имеющуюся к этому моменту задолженность перед упрощенцем;

•или упрощенец обязуется в счет такой оплаты поставить ему товары (выполнить работы, оказать услуги);

•или оно ожидает возврата от упрощенца денег на привлекательных условиях (с учетом начисленных процентов).

В бухучете отражение оплаты третьим лицом зависит от того, в счет чего она засчитывается. Возможны такие варианты.

В налоговом учете приобретенные упрощенцем товары (работы, услуги) в этом случае признаются оплаченными после того, как третье лицо перечислит деньги продавцу этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На дату погашения обязательств упрощенца третьим лицом у организации на УСН возникнет доход (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ):

•или от реализации товаров (работ, услуг), если третье лицо является покупателем (заказчиком) и перечисляет деньги в счет оплаты либо в качестве аванса за товары (работы, услуги);

•или внереализационный в виде процентов, если упрощенец ранее выдал третьему лицу процентный заем и третье лицо погасило заем с процентами.

Просьбу к третьему лицу перечислить деньги лучше оформить письменно. В письме необходимо указать, что его долг (если таковой имелся) в части перечисленных продавцу сумм будет прекращен. Надо также попросить, чтобы в платежном поручении в назначении платежа третье лицо указало, что платит за вашу компанию по такому-то договору на основании этого письма. Иначе третье лицо впоследствии может потребовать от продавца вернуть деньги как ошибочно перечисленные. А еще лучше приложить к письму образец заполненного платежного поручения, чтобы плательщик не ошибся.

Важно письменно уведомить и продавца, что платеж поступит от третьего лица. А после проведения платежа необходимо запросить у плательщика копию платежки, чтобы убедиться, что долг оплачен. Также стоит провести сверку расчетов, подтверждающую, что обязательство перед продавцом прекращено. Такую же сверку нелишним будет провести и с третьим лицом.

Письмо об оплате можно оформить так (скачать бланк).

Генеральному директору ООО «Одуванчик»
Шмелеву Н.С.

В настоящее время за ООО «Одуванчик» числится задолженность перед ООО «Оптима» по оплате отгруженных по договору от 05.08.2019 (по товарной накладной от 05.08.2019 № 115) стульев на общую сумму 120 000 руб. (НДС не облагается).

В счет погашения указанной задолженности прошу перечислить 60 000 руб. ООО «Дельта» (ИНН 7743246578, КПП 774301001) по следующим реквизитам:
— расчетный счет 40702810390489913323 в ПАО Сбербанк;
— корсчет 30101810400000000225;
— БИК 044525225.

При заполнении платежного поручения в поле 24 «Назначение платежа» укажите: «Оплата по письму от 09.08.2019 за ООО “Оптима” по договору поставки от 01.08.2019 (товарная накладная от 02.08.2019 № 74), в том числе НДС 10 000 руб.».

Копию платежного поручения, подтверждающего оплату, прошу передать ООО «Оптима» в течение 3 дней со дня перечисления денег ООО «Дельта».

После оплаты задолженность ООО «Одуванчик» перед ООО «Оптима» составит 60 000 руб. (НДС не облагается).

Генеральный директор ООО «Оптима»

А.А. Исаев

09.08.2019

Если долга перед упрощенцем у третьего лица не было, придется одновременно оформлять еще и договор с третьим лицом. Это может быть договор займа (процентный или беспроцентный), договор поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ) и пр.

Есть вероятность, что проверяющие могут не признать в расходах стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) до момента погашения задолженности третьему лицу (Письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-11-11/262).

В таком случае придется отстаивать свою позицию в суде, ссылаясь на нормы Налогового кодекса, согласно которым оплатой у упрощенцев признается прекращение обязательств перед продавцом любым способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом надо представить документы, подтверждающие прекращение обязательств перед продавцом:

•письмо третьему лицу с просьбой об оплате задолженности;

•уведомление продавца об оплате задолженности третьим лицом;

•копию платежного документа третьего лица о погашении задолженности;

•акт сверки с продавцом, подтверждающий отсутствие задолженности.

Перевод долга на третье лицо

Покупатель на УСН может перевести свой долг на третье лицо (п. 1 ст. 391 ГК РФ):

•или на своего должника (в том числе по договору займа);

•или на другую заинтересованную в сотрудничестве компанию.

При переводе долга обязательство организации на УСН перед продавцом прекращается, а у третьего лица — появляется.

В бухгалтерском учете перевод долга отражается так же, как и при оплате задолженности третьим лицом.

Поскольку перевод долга является способом прекращения обязательств, то у упрощенца он приравнивается к оплате на дату перевода долга. Поэтому стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) компания на УСН может признать в составе расходов (с учетом особого порядка для ОС и товаров) (пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2012 № 03-11-06/2/45). На эту же дату следует учесть и доходы, если долг переводится в счет оплаты новым должником задолженности перед упрощенцем за товары (работы, услуги) или в качестве аванса, а также возврата упрощенцу процентного займа (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ).

Перевести долг на третье лицо можно только с согласия кредитора (п. 2 ст. 391 ГК РФ). Перевод долга оформляется договором (соглашением), который может быть:

•или двусторонним — между упрощенцем (первоначальным должником) и третьим лицом (новым должником). В этом случае продавцу направляется уведомление о переводе долга, а он, в свою очередь, письменно дает согласие;

•или трехсторонним — между первоначальным должником, новым должником и кредитором (продавцом упрощенца). В этом случае отдельно запрашивать согласие кредитора не надо.

Если кредитор дает предварительное согласие на перевод долга (до заключения соглашения), датой перевода долга будет дата получения им уведомления о переводе долга (п. 2 ст. 391 ГК РФ). Узнать об этом можно:

•или при извещении по почте — по дате почтового уведомления о вручении;

•или при вручении курьером — по дате получения, указанной на экземпляре уведомления.

Если же кредитор подписывает трехстороннее соглашение, то дата его подписания и будет датой перевода долга.

Справка

Соглашение о переводе долга должно быть заключено в той же форме, что и договор с продавцом, из которого возникло передаваемое обязательство (п. 4 ст. 391, ст. 389 ГК РФ). То есть, если сделка (например, продажа недвижимости) подлежала государственной регистрации, соглашение нужно зарегистрировать в том же порядке (п. 2 ст. 389, п. 3 ст. 433 ГК РФ).

В соглашении необходимо указать:

•реквизиты договора, из которого возникло обязательство;

•содержание переводимого обязательства (задолженность по оплате товаров, работ, услуг);

•сумму передаваемого долга (размер задолженности перед продавцом).

Внимание

Если в соглашении о переводе долга не будут указаны существенные условия, то его могут признать незаключенным. А значит, расплачиваться с кредитором придется первоначальному должнику (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 25.02.2014 № 165).

Важно исключить вероятность признания налоговиками сделки по переводу долга безвозмездной (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 30.10.2007 № 120). Для этого необходимо установить, каким способом будет погашена задолженность первоначального должника перед новым должником, когда последний оплатит долг. Например, это может быть:

•или зачет взаимных требований;

•или поставка товаров, оказание услуг, выполнение работ;

•или возврат денежных средств (с процентами или без) (п. 3 ст. 391 ГК РФ).

Оплата векселем третьего лица

Бывают случаи, когда в оплату поставленных товаров, работ, услуг передается вексель третьего лица. Этот вексель мог быть приобретен организацией на УСН за деньги или им расплатился покупатель (заказчик) за реализованные ему товары, работы, услуги.

В бухучете передачу векселя третьего лица нужно отразить так.

Оплаченными расходы в таком случае будут считаться на дату передачи этого векселя по индоссаменту (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И это не зависит от того, произведены расчеты с эмитентом векселя или нет (Постановление ФАС СЗО от 24.12.2010 № А56-77925/2009).

И просьбу к третьему лицу перечислить деньги, и уведомление для продавца, что платеж поступит не от вас, — все это лучше оформить письменно

Расходы признаются в налоговом учете в размере стоимости товаров (работ, услуг), заявленной в договоре, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе. Иными словами, если номинал векселя меньше стоимости товара, расходы отражаются в размере номинальной стоимости векселя (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По мнению Минфина, передача векселя третьего лица в оплату задолженности за товары, работы, услуги — это реализация ценной бумаги (Письмо Минфина от 09.11.2012 № 03-03-06/1/582). А значит, необходимо отразить доход от реализации векселя. В расходы же стоимость векселя включить нельзя. Перечень «упрощенных» расходов закрытый, и затраты на приобретение ценных бумаг там не указаны (Письмо Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15). Но такая позиция небесспорна. Ведь если использование векселя в качестве средства платежа является его продажей, то тогда расходы на его приобретение должны учитываться при расчете налога как расходы на приобретение товара (п. 3 ст. 38 НК РФ; Постановление АС ПО от 27.04.2018 № Ф06-31480/2018). Но отстаивать эту позицию придется, скорее всего, в суде.

Есть иной подход. Если вексель используется как средство платежа, при его передаче кредитору доход не образуется. Он появляется тогда, когда такая передача векселя является самостоятельной операцией, не связанной с погашением других обязательств (Постановление АС ВВО от 07.08.2015 № Ф01-2587/2015).

Справка

При оплате приобретенных товаров (работ, услуг) собственным векселем упрощенец может учесть расходы не ранее даты оплаты (погашения) векселя, исходя из цены первоначального обязательства. И это не зависит от того, кто именно предъявит его к погашению. Сумма такого расхода не должна быть больше суммы долгового обязательства, указанного в векселе (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-11-11/169).

В договоре с продавцом нужно прописать, что расчеты производятся, в частности, и ценными бумагами. Это важно, чтобы вексель мог быть представлен как средство платежа. В акте приемки-передачи векселя следует указать, что он используется в качестве платы за полученные товары, работы, услуги, и сослаться на первичные документы (накладные, акты выполненных работ и пр.), на основании которых производится оплата. Это станет еще одним аргументом в пользу упрощенца, если дело дойдет до суда.

* * *

Если задолженность продавцу оплачивает подотчетное лицо упрощенца, затраты будут считаться оплаченными не ранее даты (Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/4):

•или утверждения авансового отчета, если по отчету нет задолженности перед подотчетным лицом;

•или погашения задолженности перед подотчетником, если по авансовому отчету образовался перерасход. ■

Используем онлайн-кассу правильно

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Применение ККТ при расчетах между юрлицами

Просьба по пунктам перечислить ситуации, при которых нужно применять онлайн-ККТ при взаимоотношениях между двумя юридическими лицами — заказчиком и подрядчиком.

— Недавно ФНС выпустила официальные разъяснения по вопросу применения ККТ при расчетах между организациями и/или ИП (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@). Так, касса потребуется, только если расчеты производятся наличными или очно по безналу, то есть картой или смартфоном через POS-терминал (п. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Обычно это бывает, когда с продавцом расплачивается представитель покупателя — юрлица или ИП — по доверенности (статьи 185, 185.1 ГК РФ).

Ура! Наконец-то есть официальные разъяснения, что мена, бартер или взаимозачет между фирмами/ИП не относятся к случаям, когда требуется пробивать чек

С 01.07.2019 расчетами для целей применения ККТ являются, в частности: зачет предварительной оплаты (аванса), предоставление займов для оплаты товаров (работ, услуг), предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ). Поскольку такие неденежные расчеты не подразумевают оплату наличными или картой, то, по мнению ФНС, они не требуют применения ККТ (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 1)). Таким образом, при взаимоотношениях между юрлицами и/или ИП не надо пробивать чек:

•при передаче товаров (выполнении работ или оказании услуг), за которые ранее получен денежный аванс;

•при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях отсрочки или рассрочки оплаты;

•при передаче или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги. К примеру, встречным предоставлением будет считаться взаимозачет, мена, бартер, перевод долга и т. п.

Необходимость использования ККТ при расчетах с персоналом

В каких случаях при расчете с персоналом необходимо использовать ККТ?

— Организации нужно применять ККТ при расчетах с работниками в случае продажи им своих товаров (работ, услуг), реализация которых не предусмотрена трудовым договором между работником и работодателем (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 2)). Например, чек надо пробить при продаже работникам ОС или ТМЦ, при расчетах за питание в собственной столовой организации.

Причем применять ККТ нужно, если расчеты производятся и наличными, и в безналичном порядке (как с использованием работником карты, так и без), и посредством удержания из зарплаты, и путем получения какого-то иного встречного предоставления.

ККТ не понадобится при удержании денег из зарплаты сотрудников (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 1)):

•за товары (работы, услуги), реализованные работодателем, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Например, когда по условиям трудовых договоров компания обязана обеспечивать своих работников платным питанием;

•в счет компенсации затрат, понесенных в связи с осуществлением трудовой деятельности (приобретение бланка трудовой книжки и вкладыша в нее, утрата или порча работником имущества и пр.);

•в счет компенсации затрат работодателя за услуги, оказанные третьими лицами (товары, проданные третьими лицами). Например, работодатель оплачивает третьим лицам услуги питания для работников, телефонную связь, парковочные места, полисы ДМС для членов семьи работников, а затем удерживает расходы из зарплаты работника.

Кроме того, не требуется применять ККТ при выдаче работникам части зарплаты в натуральной форме (Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). Но из расчетного листка должно быть видно, что товар выдан именно в качестве оплаты труда, а не продан работнику с последующим удержанием его стоимости из зарплаты.

Также отметим, что применять ККТ нужно при предоставлении работникам займов для оплаты товаров, работ, услуг и их погашении (абз. 21 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Применение ККТ сетевой организацией, передающей электроэнергию

Наша организация является сетевой и оказывает услуги по передаче электроэнергии. Имеем ли мы право применять п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ?

— Норма Закона о ККТ, которая вас интересует, дает возможность при оказании услуг в сфере ЖКХ, включая услуги ресурсоснабжающих организаций, при зачете или возврате авансов оформлять один чек за расчетный период без выдачи его клиенту (п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

По мнению ФНС, в целях применения Закона о ККТ под категорией «коммунальные услуги» следует понимать широкий спектр услуг, оказываемых в сфере ЖКХ: водо-, тепло-, газоснабжение, водоотведение, снабжение электрической энергией, вывоз ТБО и др. (Письмо ФНС от 21.06.2019 № ЕД-4-20/12093@)

Поскольку ваша организация оказывает услуги по передаче электроэнергии, то вы можете применять п. 2.1 ст. 1.2 Закона о ККТ.

Как оформить чеки при возврате физлицу платы за услуги

Наша РСО занимается теплоснабжением и поставкой горячей воды. Как оформить чеки при возврате платы за коммунальные услуги по отоплению и горячему водоснабжению физлицу?

— Сразу скажем, что для коммунальщиков введен мораторий на штрафы за неприменение ККТ на год, до 01.07.2020 (ст. 2 Закона от 03.07.2019 № 171-ФЗ). То есть ресурсоснабжающие организации (РСО) могут не применять ККТ еще год и ничего им за это не будет. Но если вы решили все-таки освоить применение онлайн-касс, имейте в виду следующее.

Если работодатель компенсирует свои расходы на оплату мобильной связи или парковки для работника путем удержания затраченных денег из его зарплаты, ККТ не нужна. Что ж, и то хорошо...

С 01.07.2019 при расчетах, связанных с приемом от физлиц платы за жилое помещение и коммунальные услуги, РСО применяют ККТ вне зависимости от способа расчета (Письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-01-15/22147). При перерасчетах, производимых пользователем ККТ, в результате которых потребитель не вносит деньги, не требуется применять кассу и оформлять чек (Письмо ФНС от 21.06.2019 № ЕД-4-20/12093@).

Вместе с тем, на наш взгляд, при возврате физлицу платы за коммунальные услуги нужно оформить чек с признаком расчета «возврат прихода» (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; таблица 25 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@).

Теперь что касается сроков направления чека физлицу. Ситуация, когда производится возврат именно платы за коммунальные услуги, Законом № 54-ФЗ не урегулирована. Положениями п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ установлено, что при возврате предоплаты (аванса), внесенной за жилищно-коммунальные услуги, пользователем ККТ может быть сформирован один кассовый чек без выдачи его клиенту, если такой чек будет содержать сведения обо всех расчетах, совершенных за расчетный период. Такой кассовый чек должен быть сформирован не позднее 10 календарных дней, следующих за днем окончания расчетного периода. Однако в этой норме нет указаний на возможность применения такого порядка при возврате физлицу платы, внесенной, допустим, на основании выставленного счета за услуги ЖКХ. Поэтому полагаем, что в таком случае чек формируется и направляется физлицу в общем порядке, то есть не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения расчета (пп. 5.3, 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Зачет переплаты по одному договору в счет оплаты по другому — применение ККТ

Сдаем в аренду физлицам земельные участки. Необходимо провести зачет переплаты по одному договору в счет оплаты по другому договору у одного физлица. Согласно Закону № 54-ФЗ при зачете предварительной оплаты необходимо пробить чек. Ни в одном кассовом аппарате не предусмотрено значение «зачет» в чеках ККТ. В этой операции не укажешь такие виды расчета, как «приход», «расход», «наличные», «безналичные», поскольку это отдельный вид операции.

— По сути, у вас с физлицом происходит зачет встречных требований: вы должны физлицу деньги в виде его переплаты по договору № 1, он должен вам деньги в виде оплаты по договору № 2 (ст. 410 ГК РФ).

Налоговая служба относит проведение взаимозачета к получению иного встречного предоставления за товары, работы, услуги, которое с 01.07.2019 требует применения ККТ (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ).

Поскольку и по договору № 1, и по договору № 2 вы выступаете продавцом, вам на дату зачета нужно пробить:

•чек на возврат аванса по договору № 1. Признак расчета — «возврат прихода». В этом чеке нужно указать те же реквизиты и их значения, которые были в авансовом чеке, выбитом вами при получении этой суммы; таким же должен быть и признак способа расчета — «предоплата»/«предоплата 100%». Стоимость предмета расчета — возвращаемая сумма, а сумма по чеку — встречным предоставлением (поскольку возврат происходит путем взаимозачета);

•чек на получение оплаты по договору № 2. Признак расчета — «приход». Оформите его, как чек на получение обычной денежной оплаты, только сумму по чеку укажите «встречным предоставлением» (поскольку ее получение происходит путем взаимозачета).

Вместе с тем, если при получении той суммы, которая является переплатой, вы выбили чек «аванс» (поскольку еще не знали, в оплату по какому договору пойдет эта сумма), есть более простой вариант. В таком авансовом чеке не конкретизируется наименование товаров, работ, услуг — в вашем случае не был указан номер договора, по которому вносится предоплата. И это позволяет при зачете переплаты в счет оплаты по другому договору обойтись одним чеком — на зачет этого аванса. В нем (исходим из того, что переплата зачитывается в оплату уже истекшего периода аренды):

•признак расчета — «приход»;

•признак способа расчета «полный расчет» (рекомендовано) — если аренда по договору № 2 в результате зачета переплаты оплачена полностью, в ином случае — «частичный расчет и кредит»;

•сумма по чеку — «предоплатой» (на зачтенную сумму) и, если аренда по договору № 2 оплачена еще не полностью, «постоплатой» (на сумму долга физлица).

Должны предупредить, что официальных разъяснений о правомерности такого «упрощенного» варианта оформления чеков при зачете переплаты мы не нашли и неизвестно, как его воспримут проверяющие из налоговой.

В чеке подотчетника нет информации о кассире

Подотчетник приобретает товар или рассчитывается за услуги, а в выданном чеке присутствуют не все обязательные реквизиты, например не указан кассир. Можно ли принимать к учету такие чеки? Если принять авансовый отчет с таким чеком, что за это грозит организации?

— Учтите, что реквизит «кассир» (тег 1021) может не включаться в состав чека ККТ, если ваш подотчетник оплачивал товары через автоматические устройства для расчетов (таблицы 5, 19 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@).

Если же в расчетах участвовал кассир продавца, то в чеке должны быть указаны ф. и. о. и должность лица, сформировавшего чек. В случае получения чека с ошибкой безопаснее обратиться к продавцу для исправления ошибок.

Следуя формальному подходу, проверяющие могут не признать расходы, подтвержденные кассовыми чеками, в которых нет какого-нибудь обязательного реквизита. Однако в защиту своих расходов (если не удается получить от продавца чеки коррекции с исправленной ошибкой) можно привести такие аргументы:

•чек ККТ реальный, данные о нем содержатся на сайте ФНС/сайте ОФД. Сама операция реальная, товар приобретен подотчетником и оприходован организацией;

•имеющиеся в чеке данные позволяют проверяющим идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость. Следовательно, допущенная ошибка несущественная и не может быть основанием для отказа в принятии расходов покупателя в налоговом учете (Письма Минфина от 13.04.2016 № 03-07-11/21095, от 04.02.2015 № 03-03-10/4547, от 28.08.2014 № 03-03-10/43034);

•по разъяснениям Минфина, чек лишь подтверждает расчеты и сам по себе не является документом, обосновывающим расходы (Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32212).

Так что при экономической обоснованности расходов их можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль и без оглядки на недочеты в чеке.

Чек на деньги от службы судебных приставов

Нужно ли применять онлайн-ККТ, если деньги поступают на расчетный счет от службы судебных приставов?

— Нет, не нужно. По смыслу Закона применение ККТ необходимо при операциях, которые отнесены к расчетам, в частности при приеме денег за товары, работы, услуги. При этом расчеты должны происходить между пользователем ККТ и покупателем (клиентом) (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Подразделение ФССП не является покупателем (клиентом) вашей компании. Даже если причиной принудительного взыскания стал долг за товар, приставы не выступают в качестве посредника между вами и клиентом. Исполнительное производство возбуждается на основании решения суда или иного исполнительного документа. И взысканные средства перечисляются не со счета покупателя, а с депозитного счета подразделения судебных приставов (ст. 110 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Чеки коррекции на услуги, оплачиваемые с задержкой

Сдаем гараж в аренду физлицу. Физлицо вносит наличными арендную плату с задержкой в 2 месяца. Акт за июль 2019 г. мы оформили и подписали 02.08. В какой момент мы должны были пробить чек на кредит: 02.08 или 31.07? Как нам быть, если мы пробили чек на кредит несвоевременно? Наш кассовый аппарат может пробить чек коррекции только на приход наличными или на расход. Ни на зачет аванса, ни на кредит коррекция в нашем аппарате не предусмотрена, так нам ответила наша обслуживающая организация.

— В Законе о ККТ говорится, что кассу необходимо применять в момент расчета (пп. 1, 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Чек на реализацию при оказании услуг по аренде нужно формировать в момент составления акта (признания услуги оказанной).

Поскольку акт за июль у вас датирован 02.08, то этой датой и надо было выбить чек на кредит.

Исправить ошибку можно лишь с помощью чека коррекции, если ваш кассовый аппарат работает с форматом фискальных данных 1.1, либо с помощью чека «возврат прихода» и нового правильного чека, если у вас ФФД 1.05 (Письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@). Если вы не сможете исправить чек, то лучше не сообщать об ошибке в инспекцию, поскольку признание без правильного чека от штрафа не избавит.

Номер полиса при оформлении чека страховым агентом

Оформление кассового чека страховым агентом предполагает обязательное указание данных по страховому полису (номер полиса) в кассовом чеке?

— Обязательные реквизиты кассового чека указаны в п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. Один из них — наименование товаров, работ, а также услуг, если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты.

При выдаче страхового полиса человеку страховой агент знает наименование услуги. Он продает документ с уникальным номером. Так что в чеке ККТ обязательно надо указывать номер страхового полиса. Как правило, номер полиса совпадает с номером договора страхования. Поэтому в чеке можно написать и так: оплата страхового полиса по договору № (номер полиса).

Кроме того, с 01.07.2019 при получении страховой премии в чеке также надо указывать наименование клиента (то есть ф. и. о. покупателя полиса) и его ИНН или паспортные данные, если нет ИНН (п. 6.2 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

Обратим внимание еще на такой момент. Минфин разъяснил, что если у вас страховые агенты-физлица работают на основании ГПД (действуют по договору от имени и за счет страховой организации) и не являются ИП, то для них Закон № 54-ФЗ не устанавливает требований об обязательной выдаче кассового чека при приеме денег у страхователя-физлица (п. 11 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Но в этом случае страховая организация сама должна утвердить форму документа, по которой страховой агент будет принимать деньги от граждан. При этом Минфин указал, какие реквизиты этот документ должен содержать. И в этой форме тоже должен указываться номер полиса, выдаваемого человеку (Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 «О применении документов, подтверждающих осуществление страховщиком расчетов со страхователями — физическими лицами с участием страховых агентов с 01.07.2019»).

Штрафы за ошибки при оформлении чеков

При оформлении чека на ККТ часто совершаются ошибки в сложных ситуациях. Планируются ли изменения в закон для приостановлении штрафов для ИП при некорректной работе с ККТ? Хотя бы на период, пока ИП не научится работать с ККТ?

— По состоянию на сегодняшний день подобные поправки не планируются, их даже не выносили на обсуждение. ■

Кассовый чек: образцы для разных ситуаций

Сколько нужно чеков

По Закону № 54-ФЗ кассовый чек выбивают в момент расчетов, которыми считаются не только прием или выдача денег за товары, работы, услуги, но и неденежные расчеты по ним (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ):

•зачет предоплаты либо аванса;

•предоставление займа, под которым понимают рассрочку или отсрочку платежа;

•выдача или получение иного встречного предоставления.

Это значит, если:

•оплата и передача физлицу без статуса ИП товаров (оказание услуг или выполнение работ) происходят в разные дни, то каждая из этих операций требует чека с соответствующим признаком способа расчета (тег 1214). Это дополнительный обязательный реквизит чека, и все кассы, которые работают с форматами фискальных данных (ФФД) 1.05 или 1.1, должные его печатать (таблицы 4, 28 приложения 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ (далее — Приказ ФНС));

•за товары (работы, услуги) расчеты происходят не деньгами, а иным встречным предоставлением, к которому относят, например, взаимозачет, мену, бартер, перевод долга, то продавцу также придется пробить чек с особой формой оплаты.

Внимание

Неденежные расчеты за товары, работы, услуги между организациями и/или ИП не требуют применения ККТ, а значит, чек выбивать не надо (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 1)).

Рассмотрим образцы оформления кассовых чеков в различных ситуациях на примерах. Если не оговорено иное, покупатель — обычное физлицо без статуса ИП.

Ситуация 1. Продажа на условиях полной предоплаты

ООО «АСК» сдает гараж в аренду физлицу за 4800 руб. (НДС 20% — 800 руб.) в месяц. Человек оплачивает аренду по безналу авансом до 10-го числа текущего месяца. Компания выбьет чеки дважды: при получении предоплаты и по факту оказания услуг аренды за месяц на последнее число.

Чек на полную предоплату
	ООО «АСК» 119635, г. Москва, ул. Попутная, д. 20, стр. 1
	ИНН: 7725121212	СНО: ОСН
	Смена № 6	06.09.2019
	Чек № 0043	10:23
	Кассир: Сафарова Екатерина Андреевна
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ПРЕДОПЛАТА 100%Если продавцу неизвестны наименование и количество товаров (работ, услуг), за которые он получает деньги, то в признаке способа расчета должно быть указано «АВАНС» (Письмо Минфина от 14.06.2017 № 03-01-15/36865) ПЛАТЕЖ Арендная плата по договору № 343 от 25.08.19
	4800,00 х 1.000	= 4800,00
	НДС 20/120
	ИТОГ	= 4800,00
	Сумма НДС 20/120	= 800,00
	НАЛИЧНЫМИ	= 0,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИ	= 4800,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 1231231231231234 ЗН ККТ 009011586 ФН 9285000100058611 ФД: 532 ФПД: 1057141858

Чек на оказанную услугу аренды
	ООО «АСК» 119635, г. Москва, ул. Попутная, д. 20, стр. 1
	ИНН: 7725121212	СНО: ОСН
	Смена № 17	30.09.2019
	Чек № 0085	11:15
	Кассир: Сафарова Екатерина Андреевна
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ПОЛНЫЙ РАСЧЕТПри полном расчете соответствующий признак способа расчета можно не печатать (примечание 16 к таблице 20 приложения 2 к Приказу ФНС). Однако для удобства мы будем везде его приводить УСЛУГА Арендная плата по договору № 343 от 25.08.19
	4800,00 х 1.000	= 4800,00
	НДС 20%
	ИТОГ	= 4800,00
	Сумма НДС 20%	= 800,00
	НАЛИЧНЫМИ	= 0,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИ	= 0,00
	ЗАЧЕТОМ АВАНСА	= 4800,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 1231231231231234 ЗН ККТ 009011586 ФН 9285000100058611 ФД: 670 ФПД: 1057156723

Ситуация 2. Продажа на условиях частичной предоплаты

Покупатель приобрел шкаф за 18 000 руб. и комод за 6000 руб., общая сумма покупки — 24 000 руб. При заключении договора 07.09.2019 он заплатил наличными 7000 руб. Оставшиеся 17 000 руб. покупатель заплатил картой при получении мебели 04.10.2019. Вот какие чеки нужно выбить продавцу.

Чек на частичную предоплату
	ООО «Наша мебель» 125456, г. Москва, ул. Озерная, д. 3
	ИНН: 7727189981	СНО: ОСН
	Смена № 403	07.09.2019
	Чек № 15	15:40
	Кассир: Смирнова Ольга Александровна
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ПРЕДОПЛАТА ПЛАТЕЖ Шкаф Оптима
	5250,00 х 1.000	= 5250,00При частичной предоплате указывают не цену товара, а сумму предоплаты. Если покупатель приобретает два товара и более, то предоплату распределяют по товарным позициям пропорционально полной стоимости товаров. Рассчитывается это так: платеж за шкаф — 18 000 руб. / 24 000 руб. х 7000 руб. = 5250,00 руб.
	НДС 20/120	= 875,00
	ПРЕДОПЛАТА ПЛАТЕЖ Комод Винтаж
	1750,00 х 1.000	= 1750,00При частичной предоплате указывают не цену товара, а сумму предоплаты. Если покупатель приобретает два товара и более, то предоплату распределяют по товарным позициям пропорционально полной стоимости товаров. Рассчитывается это так: платеж за комод — 6000 руб. / 24 000 руб. х 7000 руб. = 1750,00 руб.
	НДС 20/120	= 291,67
	ИТОГ	= 7000,00
	Сумма НДС 20/120	= 1166,67
	НАЛИЧНЫМИ	= 7000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0000838998026266 ЗН ККТ 02003003111 ФН 9289000100032443 ФД: 25784 ФПД: 0665990832

Чек на передачу товара
	ООО «Наша мебель» 125456, г. Москва, ул. Озерная, д. 3
	ИНН: 7727189981	СНО: ОСН
	Смена № 507	04.10.2019
	Чек № 27	16:15
	Кассир: Шальнов Вадим Сергеевич
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР Шкаф Оптима
	18000,00 х 1.000	= 18000,00
	НДС 20%	= 3000,00
	ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР Комод Винтаж
	6000,00 х 1.000	= 6000,00
	НДС 20%	= 1000,00
	ИТОГ	= 24000,00
	Сумма НДС 20%	= 4000,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИ	= 17000,00
	ЗАЧЕТОМ АВАНСА	= 7000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0000838998026266 ЗН ККТ 02003003111 ФН 9289000100032443 ФД: 25784 ФПД: 0665990832

Ситуация 3. Продажа в рассрочку с первоначальным взносом

Покупатель 11.09.2019 приобрел ноутбук за 39 000 руб. При передаче товара он заплатил картой 7500 руб., а остальные 31 500 руб. ему нужно выплатить в течение 9 месяцев — ежемесячно по 3500 руб. Продавцу надо сформировать чек на дату передачи товара, а затем пробивать чеки каждый месяц при получении денег.

Чек на передачу товара
	ООО «Мир техники» 117107, г. Москва, Каширское ш., д. 15
	ИНН: 7728100900	СНО: ОСН
	Смена № 350	11.09.2019
	Чек № 18	18:29
	Кассир: Борисова Светлана Ивановна
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТЕсли первоначальный взнос не требуется, то в чеке надо указать признак способа расчета «ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ». Тогда в строках «Сумма по чеку наличными» и «Сумма по чеку безналичными» будут нули. Остальные реквизиты чека будут аналогичными ТОВАР Ноутбук Lenovo B50 70
	39000,00 х 1.000	= 39000,00
	НДС 20%
	ИТОГ	= 39000,00
	Сумма НДС 20%	= 6500,00
	Сумма по чеку наличными	= 0,00
	Сумма по чеку безналичными	= 7500,00Если дата внесения первоначального взноса и дата передачи товара не совпадают, то на взнос понадобится отдельный «предоплатный» чек, как в ситуации 2. Тогда «отгрузочный» чек будет отличаться от приведенного лишь тем, что надо: •добавить строку «Сумма по чеку предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)», где указать сумму внесенного ранее первоначального взноса; •в строках «Сумма по чеку наличными» и «Сумма по чеку безналичными» поставить нули
	Сумма по чеку постоплатой	= 31500,00В отличие от чека на передачу товаров в рассрочку, в чеке на ее погашение не отражают сумму оставшегося долга покупателя
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0001067232018786 ЗН ККТ 075009668 ФН 9289000100169644 ФД: 8880 ФПД: 3962127758

Чек на ежемесячный платеж при погашении рассрочки
	ООО «Мир техники» 117107, г. Москва, Каширское ш., д. 15
	ИНН: 7728100900	СНО: ОСН
	Смена № 360	03.10.2019
	Чек № 10	13:18
	Кассир: Кудряшов Семен Сергеевич
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ОПЛАТА КРЕДИТА ПЛАТЕЖ Ноутбук Lenovo B50 70
	3500,00 х 1.000	= 3500,00При погашении рассрочки указывают не цену товаров, а размер платежа. В нашей ситуации таких чеков будет девять и отличаться они могут только формой оплаты (наличными или безналичными). Если в чеке несколько товарных позиций, то внесенную оплату задолженности/кредита распределяют по товарным позициям пропорционально полной стоимости товаров (аналогично ситуации с предоплатой либо авансом)
	НДС не облагается
	ИТОГ	= 3500,00
	Сумма без НДС	= 800,00
	Сумма по чеку наличными	= 0,00
	Сумма по чеку безналичными	= 0,00
	В отличие от чека на передачу товаров в рассрочку, в чеке на ее погашение не отражают сумму оставшегося долга покупателя
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0001067232018786 ЗН ККТ 075009668 ФН 9289000100169644 ФД: 8960 ФПД: 3962589614

Ситуация 4. Продажа подотчетнику с доверенностью и без

ООО «РомашКа» выдала доверенность сотруднику на покупку ноутбука. Подотчетник 11.09.2019 заплатил за него 39 000 руб. наличными. Если при оплате подотчетник предъявит доверенность, тогда продавцу нужно выбить чек, указав в нем реквизиты контрагента-покупателя. Если нет, то чек надо пробить как обычному физлицу.

Чек на продажу товара с доверенностью
	ООО «Мир техники» 117107, г. Москва, Каширское ш., д. 15
	ИНН: 7728100900	СНО: ОСН
	Смена № 350	11.09.2019
	Чек № 10	15:03
	Кассир: Борисова Светлана Ивановна Покупатель: ООО «РомашКа» ИНН покупателя: 7712001986Реквизит «Покупатель» (тег 1227) не обязателен, его можно не печатать в чеке при использовании ФФД 1.05 или 1.1. Реквизит «ИНН покупателя» (тег 1228) обязателен для ФФД 1.1 и лишь рекомендован для ФФД 1.05 (таблицы 3, 19 приложения 2 к Приказу ФНС)
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР Ноутбук Lenovo B50 70
	39000,00 х 1.000	= 39000,00
	НДС 20/120
	ИТОГ	= 39000,00
	Сумма НДС 20%	= 6500,00
	Сумма по чеку наличными	= 39000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0001067232018786 ЗН ККТ 075009668 ФН 9289000100169644 ФД: 8872 ФПД: 3962127750

Чек на продажу товара без доверенности
	ООО «Мир техники» 117107, г. Москва, Каширское ш., д. 15
	ИНН: 7728100900	СНО: ОСН
	Смена № 350	11.09.2019
	Чек № 10	15:03
	Кассир: Борисова Светлана Ивановна
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР Ноутбук Lenovo B50 70
	39000,00 х 1.000	= 39000,00
	НДС 20%
	ИТОГ	= 39000,00
	Сумма НДС 20%	= 6500,00
	Сумма по чеку наличными	= 39000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0001067232018786 ЗН ККТ 075009668 ФН 9289000100169644 ФД: 8872 ФПД: 3962127750

Внимание

По Закону о ККТ при расчетах между фирмами и/или ИП, которые требуют чек, в нем надо указывать ИНН и наименование покупателя (п. 6.1 ст. 4.7 Закона от 22.05.03 № 54-ФЗ). Однако регулирующий оформление чека Приказ ФНС обязывает печатать в нем только ИНН клиента на ККТ, которая работает с ФФД 1.1. Если касса на ФФД 1.05, то можно вообще не печатать в чеке реквизиты покупателя (таблицы 3, 19 приложения 2 к Приказу ФНС). У покупателя это никак не повлияет на расчеты с работником и на возможность учесть расходы.

Ситуация 5. Взаимозачет

ООО «Нива» арендует у физлица участок и задолжала ему за несколько месяцев. Компания 11.09.2019 продала этому же физлицу трактор за 140 000 руб. с отсрочкой платежа. Стороны 16.09.2019 подписали акт о зачете встречных требований.

Чек на передачу товара с отсрочкой платежа
	ООО «Нива» 156789, г. Москва, ул. Коштоянца, д. 30
	ИНН: 7729963369	СНО: ОСН
	Смена № 15	11.09.2019
	Чек № 3	12:15
	Кассир: Мохова Ирина Александровна
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ ТОВАР Трактор МТЗ 80.2
	140000,00 х 1.000	= 140000,00
	НДС 20%
	ИТОГ:	= 140000,00
	Сумма НДС 20%	= 23333,33
	Сумма по чеку наличными	= 0,00
	Сумма по чеку безналичными	= 0,00
	Сумма по чеку постоплатой (кредит)	= 140000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0001537893031020 ЗН ККТ 00106307401499 ФН 8710000101260784 ФД: 698 ФПД: 3811334428

Чек на взаимозачет
	ООО «Нива» 156789, г. Москва, ул. Коштоянца, д. 30
	ИНН: 7729963369	СНО: ОСН
	Смена № 15	11.09.2019
	Чек № 3	12:15
	Кассир: Мохова Ирина Александровна
	КАССОВЫЙ ЧЕК / ПРИХОД ОПЛАТА КРЕДИТА ПЛАТЕЖ Трактор МТЗ 80.2
	140000,00 х 1.000	= 140000,00
	НДС 20%
	ИТОГ:	= 140000,00
	Сумма без НДС	= 140000,00
	Сумма по чеку наличными	= 0,00
	Сумма по чеку безналичными	= 0,00
	Сумма по чеку встречным предоставлением	= 140000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0001537893031020 ЗН ККТ 00106307401499 ФН 8710000101260784 ФД: 710 ФПД: 3811334440

Если взаимозачет будет оформлен в день передачи трактора покупателю, то компании нужно пробить один чек: признак расчета — «ПРИХОД», признак способа расчета — «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (рекомендуется), сумма по чеку — «встречным предоставлением».

* * *

В , 2019, № 20 мы продолжим знакомить вас с оформлением различных чеков. Рассмотрим выплату денег за возвращенный товар, удержание из зарплаты сотрудника, исправление кассовых ошибок. ■

БСО с 1 июля 2019 года: кто может выдавать и как

Знакомимся с новыми БСО

Теперь, если организация или ИП, оказывающие услуги населению, не освобождены от применения ККТ, вместо кассового чека они могут своим клиентам-физлицам:

•или выдавать БСО в бумажном виде;

•или направлять БСО в электронном виде на адрес электронной почты клиента (либо пересылать на номер телефона клиента ссылку на БСО).

Однако новый БСО должен быть сформирован на автоматизированной системе для бланков (абз. 2 ст. 1.1, п. 2 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); п. 8 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). На данный момент получается так, что такая автоматизированная система — эта та же самая онлайн-касса, которая может печатать бланки строгой отчетности (Письмо ФНС от 13.06.2019 № ЕД-4-20/11437@). Ведь на сегодняшний день в реестре ККТ не зарегистрировано еще ни одной АС БСО.

Вместо выдачи БСО, сформированного при помощи ККТ (далее будем называть его «кассовый БСО»), при расчетах с населением за оказанные услуги можно выдать типографский БСО, применявшийся ранее, напечатав на нем реквизиты «кассового БСО» (или кассового чека), позволяющие идентифицировать такой «кассовый БСО» (кассовый чек). Например, QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа. Правда, это касается только случаев, когда форма типографского БСО была утверждена отраслевым ведомством на основании п. 5 Постановления Правительства от 06.05.2008 № 359: бланки железнодорожных билетов, парковочного талона и другие (п. 5.8 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Внимание

Для целей Закона о ККТ у БСО, формируемого онлайн-ККТ, теперь такие же обязательные реквизиты, как и у кассовых чеков.

В некоторых случаях при выполнении работ и оказании услуг населению организации и предприниматели могут применять удаленную онлайн-ККТ (п. 5.6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Тогда обязанность по выдаче/направлению покупателю кассового чека («кассового БСО») будет считаться исполненной и в том случае, когда покупателю в момент расчета будет предоставлена возможность считать QR-код с дисплея мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства (п. 5.7 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Отметим, что обязательные реквизиты у «кассового БСО» теперь такие же, как и у кассового чека. Разница — лишь в названии самого документа: «Бланк строгой отчетности», а не «Кассовый чек» (абз. 6 ст. 1.1, п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Они перечислены в ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. Учтите, что не все из обязательных реквизитов должны присутствовать в отпечатанном «кассовом БСО» (так же, как и в бумажном кассовом чеке): налоговая служба вправе определять те реквизиты, которые могут не указываться на бумажных «кассовых БСО» или чеках (п. 1.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

Как видим, Закон № 54-ФЗ:

•не требует включать в новые БСО какие-либо дополнительные отраслевые реквизиты, которые были утверждены органами исполнительной власти для старых типографских БСО (в рамках Постановления Правительства № 359);

•не требует, но, правда, и не запрещает одновременно с выдачей «кассового БСО» выдавать клиенту еще и типографские БСО старого образца (по формам, утвержденным соответствующим отраслевым ведомством или за неимением таковых — организацией или ИП).

Но не забывайте, что выдача документа строгой отчетности может быть предусмотрена отраслевыми нормативными актами (к примеру, выдача того же железнодорожного билета при пассажирских перевозках).

Если позволяет программное обеспечение, организация/ИП может ввести дополнительные реквизиты в применяемую форму «кассового БСО». Можно даже настроить ККТ так, чтобы в «кассовом БСО» были совмещены как обязательные сейчас реквизиты по нормам Закона № 54-ФЗ, так и те отраслевые реквизиты, которые указывались в типографских БСО.

Налоговая служба на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы» разъяснила, что БСО, изготовленные типографским способом (соответствующие требованиям Постановления Правительства № 359), могут продолжать выдаваться при условии одновременной выдачи кассового чека или «кассового БСО». Однако применение типографских БСО с 01.07.2019 не является условием освобождения от применения ККТ (сайт ФНС России).

Кассовый чек — альтернатива БСО

Напомним, что для продажи товаров «кассовый БСО» не подходит. Однако на выполненные для граждан работы или оказанные им услуги их исполнители могут выдать не БСО, а кассовый чек, распечатанный на онлайн-ККТ. Это не противоречит Закону № 54-ФЗ.

Следовательно, реализация как товаров, так и работ и услуг может быть показана в одном чеке онлайн-ККТ (Письмо Минфина от 22.05.2019 № 03-07-07/36701).

Особенности использования кассовой техники для формирования БСО

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае если ККТ зарегистрирована в налоговом органе как автоматизированная система для БСО, то формировать кассовые чеки на такой технике нельзя: это будет являться нарушением порядка применения ККТ.

Закономерно, что организации и ИП предпочитают настраивать приобретенные ККТ так, чтобы те выдавали именно кассовые чеки, а не БСО. Это и проще, и удобнее.

Некоторые ИП не должны выдавать «кассовые БСО»

1. Не имеющие наемных работников предприниматели, которые выполняют работы и/или оказывают услуги населению, освобождены от применения ККТ. По правилам, установленным Законом № 54-ФЗ, они вообще могут не выдавать покупателям какие-либо документы. То есть они не должны выдавать ни чеки ККТ, ни «кассовые БСО», ни типографские БСО, ни билеты, ни квитанции, ни что-либо иное.

Если парк аттракционов применяет ОСН, то для НДС-освобождения ему не обойтись без выдачи посетителям билетов (в том или ином виде)

Однако покупатели, вполне вероятно, захотят иметь подтверждение об оплате. Если нет обязательных отраслевых БСО старого образца, то предприниматели могут выдавать им любые документы, подтверждающие оплату. Как предприниматель назовет такой документ — его личное дело. Чтобы он являлся первичным документом, в нем должны быть указаны все обязательные реквизиты, установленные Законом о бухучете для первички (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). То есть проще ориентироваться на бланк типографского БСО или квитанции.

2. Предприниматели, применяющие ПСН, занимающиеся определенными видами деятельности (к примеру, ремонтом жилья или мебели, фотоуслугами и т. д.), могут не применять ККТ (то есть не выдавать ни кассовый чек, ни «кассовый БСО») при условии выдачи (направления) клиенту документа, подтверждающего факт расчета и содержащего все обязательные реквизиты. К ним относятся наименование документа, его порядковый номер, а также другие реквизиты, перечисленные в абз. 4—12 п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ.

Назвать этот документ можно, к примеру, чеком, товарным чеком или квитанцией. Его можно распечатать на принтере. Или же заказать бланки в типографии, а затем заполнить их вручную.

Справка

Ряд организаций и ИП из-за специфики своей деятельности освобождены от применения ККТ. Некоторые из них имеют право на такое освобождение при соблюдении определенных условий. Подробно об этом мы рассказывали в статье «Кому не надо применять ККТ в 2019 году», опубликованной в , 2019, № 16.

НДС-освобождение, завязанное на БСО

1. НДС у театров, парков культуры и отдыха, зоопарков и т. д. Организации сферы культуры и искусства при продаже входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, имеют право на освобождение от НДС (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это значит, что если театры, аттракционы, зоопарки, парки культуры и отдыха выдают населению только обычные чеки ККТ, то они не имеют права на освобождение от уплаты НДС с таких операций. И на общем режиме налогообложения (если упомянутые организации не получили освобождение по ст. 145 НК РФ) им придется начислять НДС.

Налоговая служба уже разъяснила, как по новому порядку организации культуры и искусства смогут соблюсти требования НК, чтобы получить НДС-освобождение.

Ситуация 1. Наличные расчеты с гражданами при реализации им входных билетов, абонементов и т. д. Право на освобождение от НДС будет (Письмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11865@):

•или в случае выдачи «кассового БСО», дополненного билетными реквизитами;

•или в случае одновременной выдачи двух документов:

—кассового чека или «кассового БСО»;

—билета по форме, установленной Приказом Минкультуры в качестве формы старого типографского БСО (Приказ Минкультуры от 17.12.2008 № 257).

Особенности применения БСО организациями культуры

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— БСО, сформированный в рамках Закона № 54-ФЗ, содержит такие же обязательные реквизиты, как и кассовый чек. Вместе с тем для предусмотренного ст. 149 НК освобождения от уплаты НДС, например, услуг, оказываемых организациями сферы культуры и искусства, требуется указание определенных реквизитов в документах, выдаваемых населению. В этих случаях для сохранения льготы по НДС надо:

•или указывать в БСО, формируемом ККТ, дополнительные реквизиты с учетом специфики своей деятельности;

•или одновременно с выдачей БСО, формируемых ККТ, выдавать типографские БСО старого образца.

Ситуация 2. Безналичные расчеты с организациями или ИП за входные билеты и абонементы организациями культуры. Для НДС-освобождения надо выдавать клиентам (Письмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11865@):

•или билет в виде «кассового БСО»;

•или билет по форме, установленной Приказом Минкультуры (Приказ Минкультуры от 17.12.2008 № 257). То есть выдавать старый типографский БСО.

2. НДС у домов отдыха и санаториев. Санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха, организации отдыха и оздоровления детей, в том числе детские оздоровительные лагеря, расположенные в России, имеют право на освобождение от НДС, если они оформили путевки или курсовки, являющиеся бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Учитывая это, Минфин сделал вывод о необходимости внесения изменений в НК для того, чтобы сохранить льготу по НДС для таких санаториев и детских лагерей (Письмо Минфина от 22.05.2019 № 03-07-07/36701).

Но следуя логике ФНС, озвученной при решении вопроса НДС-льготы для организаций культуры (Письмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11865@), до внесения изменений в НК безопасным представляется сохранение НДС-льготы у санаториев в случае одновременной выдачи ими:

•кассового чека или «кассового БСО»;

•путевки или курсовки по самостоятельно разработанной форме, которая применялась в качестве формы старого типографского БСО (Письмо Минздравсоцразвития от 25.11.2008 № 9204-ВБ; Информационное письмо Минфина от 22.08.2008).

Хотя для пущей уверенности, конечно, не помешает официальное адресное разъяснение.

Вычеты НДС у работодателей по тратам подотчетников

Как известно, можно принять НДС к вычету на основании бланка строгой отчетности продавца по представительским расходам и командировочным расходам на проезд и наем жилья. Сумма НДС в таком бланке должна быть выделена отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае для вычета не нужен (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Если подотчетник принес «кассовый БСО» с выделенной суммой НДС (а этот налог должен быть выделен, если исполнитель — плательщик НДС), то проблем с вычетом быть не должно.

А вот если подотчетник принес лишь один кассовый чек, то заявлять к вычету входной НДС по нему опасно: по мнению Минфина, без счета-фактуры в этом случае вычет НДС невозможен (Письма Минфина от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 13.08.2018 № 03-07-11/57127). Кроме того, не получится учесть такой НДС и в налоговых расходах (Письма Минфина от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 28.12.2017 № 03-07-11/87948). Ведь отсутствие счета-фактуры не входит в число случаев, когда предъявленный продавцом НДС может быть учтен в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). В противном случае возможны споры с проверяющими. По крайней мере до того, как внесут изменения в Правила, утвержденные Постановлением № 1137, или до того, как изменится официальная позиция по вычету НДС по кассовым чекам.

Если же подотчетник принесет типографский БСО старого образца, к примеру, за услуги гостиницы, то, следуя логике ФНС, обозначенной при решении вопроса НДС-льготы для организаций культуры (Письмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11865@), вычет НДС возможен, если такой БСО является дополнением:

•или к кассовому чеку/«кассовому БСО», полученному от организации или ИП в бумажном виде;

•или к одному из таких документов, направленному подотчетнику в электронном виде (в виде ссылки на сайт).

Тогда подотчетник должен приложить к своему авансовому отчету бумажный чек ККТ («кассовый БСО») или распечатку его электронной версии.

* * *

Итак, с 01.07.2019 БСО, соответствующие Закону № 54-ФЗ («кассовые БСО»), могут быть изготовлены только с применением ККТ и должны содержать реквизиты, аналогичные кассовому чеку.

Старые БСО, изготовленные с оглядкой на отраслевые требования, действовавшие ранее, больше не являются основанием для неприменения ККТ. Однако, по мнению налоговой службы, для целей НДС их по-прежнему можно рассматривать именно как бланки строгой отчетности. Организации и ИП, не освобожденные от применения ККТ, могут выдавать их как дополнительный документ — то есть в довесок к кассовому чеку или «кассовому БСО». ■

Отпуск по уходу и работа: три фактора риска

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

«Совмещение» ребенка с работой: требование закона...

Во время «детского» отпуска мама ребенка может работать в режиме неполного рабочего времени или на дому с сохранением пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Такое же право есть и у папы или других родственников (например, у бабушки или тети), опекуна, которые фактически ухаживают за ребенком и оформили себе «детский» отпуск (ст. 256 ТК РФ; ст. 13 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; ч. 2 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Под неполным рабочим временем ТК РФ понимает неполный рабочий день, смену и (или) неполную рабочую неделю (ст. 93 ТК РФ). Какие-либо требования к «неполноте» рабочего времени в целях сохранения права на пособие не установлены ни Законом о детских пособиях, ни Законом о страховании на случай болезни и в связи с материнством.

Неполное рабочее время устанавливается по заявлению работника, находящегося в «детском» отпуске. Причем отказать родителю (опекуну) работодатель не вправе (ст. 93 ТК РФ). Если по просьбе сотрудника и с согласия работодателя стандартный 8-ча­совой рабочий день будет сокращен всего на 5 минут, уже можно будет говорить о том, что работник трудится в режиме неполного рабочего времени. А значит, формально у организации не будет оснований отказывать в выплате пособия по уходу. Только вот ФСС с этим, скорее всего, не согласится.

...и позиции ФСС, ВС и КС

ФСС считает, что в случае незначительного сокращения рабочего времени сотрудник фактически теряет возможность ухаживать за ребенком с выходом на работу. А значит, платить пособие уже нет оснований. Хотя формально условие о неполном рабочем времени соблюдено. Так, сокращения рабочего времени на 5, 10, 30, 60 минут в день, по мнению ФСС, недостаточно для сохранения права на пособие (Письмо ФСС от 19.01.2018 № 02-08-01/17-04-13832л).

Прежде организациям удавалось отстоять в суде возмещение выплаченного пособия из средств ФСС даже в случае сокращения рабочего дня менее чем на 5 минут в день (см., например, Постановление АС СЗО от 28.11.2016 № Ф07-10823/2016). Однако в 2017 г. одно из подобных дел было рассмотрено Верховным судом, а другое — Конституционным судом. И оба суда в своих Определениях высказались против сохранения пособия при формальном сокращении рабочего дня.

Так, Верховный суд отметил, что для работающего родителя смысл пособия по уходу заключается в компенсации заработка, который утрачен из-за сокращения рабочего времени в связи с необходимостью в это высвободившееся время продолжать ухаживать за ребенком. А сокращение рабочего времени менее чем на 5 минут в день, по мнению Верховного суда, «не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком» (Определение ВС от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728).

Аналогичные доводы привел и Конституционный суд (Определение КС от 28.02.2017 № 329-О). Поводом для обращения отца ребенка в эту инстанцию стал отказ работодателя в выплате пособия, поскольку рабочий день родителя был сокращен всего на 30 минут. И этот отказ был подтвержден и ФСС, и судами. Кстати, из материалов дела следует, что пособие отцу все-таки было назначено, после того как ему был установлен неполный рабочий день продолжительностью 6 часов.

Свежая арбитражная практика показывает, что суды, учитывая позиции ВС и КС, считают возможным выплачивать пособие по уходу работающему сотруднику, если соблюдаются следующие условия в совокупности:

•работник действительно трудится на условиях неполного рабочего дня, смены, рабочей недели либо на дому;

•работник действительно ухаживает за ребенком;

•значительная часть времени работника посвящена уходу за ребенком, а не собственной трудовой деятельности;

•выплата пособия компенсирует утраченный заработок, а не является дополнительным доходом.

Собственно, с проверкой соблюдения этих условий и связаны факторы риска, которые могут привести к отказу ФСС в возмещении выплаченного пособия (или к требованию возместить пособие, выплаченное ФСС напрямую работнику).

Фактор риска 1. Продолжительность сокращенного рабочего дня

Сколько же часов можно работать в день, неделю, чтобы ФСС не возражал против сохранения пособия по уходу за ребенком? Универсального ответа на этот вопрос, к сожалению, нет.

На практике работодатели обычно применяют сокращение количества:

•или рабочих часов во все дни рабочей недели;

•или рабочих дней в неделю при сохранении нормальной продолжительности ежедневной работы (смены). Скажем, находясь в отпуске по уходу за ребенком, мама будет работать по 8 часов в понедельник, среду и пятницу;

•или рабочих часов в день при одновременном сокращении количества рабочих дней в неделю.

Но встречаются и нестандартные варианты:

•сокращение количества рабочих дней в месяц. Например, на 1 день (Постановление 3 ААС от 16.11.2017 № А33-5616/2017);

•сокращение количества рабочих часов в месяц. Скажем, в каждую последнюю рабочую пятницу каждого месяца на 1 час (Постановление АС УО от 14.08.2017 № Ф09-2710/17).

Чтобы оценить, достаточно ли у родителя высвобождается времени для ухода за ребенком, ФСС, как правило, определяет, на сколько часов был сокращен рабочий день (смена) в среднем. Даже если работнику введена неполная рабочая неделя.

Ситуация 1. «Незначительное» сокращение рабочего дня, смены (от нескольких минут до 2 часов).

Как показывает арбитражная практика, спор с ФСС практически неизбежен, если рабочий день (смена) сокращен:

•или на период менее 1 часа (см., например, Постановления АС СЗО от 10.07.2019 № Ф07-7655/2019; АС СКО от 13.06.2019 № Ф08-4022/2019; АС ВСО от 08.05.2019 № Ф02-1563/2019; АС ВВО от 29.03.2019 № Ф01-1042/2019; АС ЗСО от 31.07.2018 № Ф04-3150/2018);

•или на 1 час (см., например, Постановления АС УО от 19.06.2019 № Ф09-3476/19; АС ЦО от 14.06.2019 № Ф10-1837/2019; АС ДВО от 13.02.2019 № Ф03-116/2019);

•или на 2 часа (см., например, Постановления АС УО от 19.03.2019 № Ф09-792/19; 16 ААС от 08.04.2019 № 16АП-902/2019; Решения АC Чувашской Республики от 07.05.2019 № А79-15104/2018 (Внимание! PDF-формат); АС Амурской области от 14.01.2019 № А04-10336/2018 (Внимание! PDF-формат); АС Тверской области от 21.02.2019 № А66-18720/2018).

Причем суды всех арбитражных округов обычно соглашаются с выводами ФСС о том, что такого сокращения недостаточно для продолжения ухода за ребенком. А попытки организаций добиться пересмотра дел в Верховном суде оказываются безуспешны (см., например, Определения ВС от 05.06.2019 № 301-ЭС19-8032, от 05.06.2019 № 307-ЭС19-7993, от 05.06.2019 № 309-ЭС19-7778, от 29.05.2019 № 303-ЭС19-6551, от 18.01.2019 № 307-КГ18-23376).

Правда, в единичных случаях организациям удается выигрывать дела, несмотря на незначительное сокращение рабочего времени родителя. Но только если ФСС не представит доказательств того, что работник в действительности не ухаживал за ребенком, а суд, в свою очередь, «выявит» время, в которое этот уход можно было осуществить. Вот два таких примера.

Случай 1. Суд признал правомерной выплату пособия отцу ребенка, которому:

•вместо обычной пятидневки был установлен график «один день рабочий, три дня выходных»;

•была сокращена на 1 час 24-ча­совая рабочая смена.

А все потому, что при таком графике у работника выходило 7—8 рабочих смен и 22—24 выходных дня, что, на взгляд суда, вполне позволяло ему ухаживать за ребенком (Постановление АС УО от 27.06.2019 № Ф09-3700/19).

Случай 2. Формальное, с точки зрения ФСС, сокращение рабочего дня на 2 часа суд счел вполне достаточным для того, чтобы отец мог ухаживать за ребенком. Дело в том, что его рабочий день начинался в 7.00, а заканчивался уже в 14.00, поэтому всю вторую половину дня сотрудник мог посвятить ребенку.

А доказательств того, что отец за ним не ухаживал, ФСС суду не представил (Постановление АС УО от 22.05.2019 № Ф09-2198/19).

Ситуация 2. «Существенное» сокращение рабочего дня, смены (более чем на 2 часа).

Если вы хотите избежать вопросов со стороны ФСС, то режим неполного рабочего времени должен предполагать сокращение рабочего дня уж точно более чем на 2 часа. Учитывая приводимые в судах аргументы ФСС, вероятность претензий можно будет считать гарантированно низкой, если неполный рабочий день станет меньше обычного 8-ча­сового на 3,5–4 часа. То есть на 40% и более.

Совет

Если сотрудник обратился к вам с просьбой установить ему режим неполного рабочего времени на период «детского» отпуска, направьте в ФСС запрос о возможности сохранения ему пособия по уходу в вашей конкретной ситуации. Следование полученным от соцстраха разъяснениям, возможно, и не освободит вас от претензий ФСС, но в случае судебного разбирательства станет дополнительным аргументом в вашу пользу (Постановление 6 ААС от 25.01.2019 № 06АП-7217/2018).

Фактор риска 2. Размер дохода сотрудника

Как отметили Верховный суд и Конституционный суд, если родитель совмещает уход за ребенком с работой, то пособие для него — это компенсация заработка, утраченного из-за того, что он трудится неполный рабочий день. И чтобы удостовериться, что пособие носит именно компенсационный характер, ФСС сравнивает его размер с суммой, которую сотрудник недополучает в связи с сокращением рабочего дня.

Справка

Максимальный размер пособия по уходу за ребенком, назначенного в 2019 г., составляет 26 152,27 руб. в месяц (ч. 1, 3.2, 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 6 ст. 421 НК РФ; Постановления Правительства от 15.11.2017 № 1378, от 29.11.2016 № 1255).

Ситуация 1. «Незначительная» потеря в зарплате.

Если заработок уменьшился, скажем, лишь на 5%, то ФСС рассматривает пособие не как компенсацию, а как «дополнительное материальное стимулирование» за счет средств ФСС, как «незаконное обогащение». И суды с этим соглашаются (см., например, Постановление АС УО от 10.06.2019 № Ф09-2172/19). Хотя и признают, что законом минимальный размер сокращенного заработка не предусмотрен (Постановления АС УО от 15.11.2018 № Ф09-7005/18, от 15.02.2019 № Ф09-291/19). В общем-то уменьшение заработка даже на 25% (в результате сокращения рабочего дня на 2 часа) может быть сочтено не сопоставимым с размером пособия (см., например, Постановление АС УО от 19.03.2019 № Ф09-792/19).

А некоторые суды полагают, что для сохранения права на получение пособия из ФСС зарплата за работу на условиях неполного рабочего времени должна составлять не более 60% от среднего заработка (Решения АС Алтайского края от 22.07.2019 № А03-1715/2019 (Внимание! PDF-формат); АС Приморского края от 13.09.2018 № А51-15064/2018 (Внимание! PDF-формат)).

Совет

Если вы не хотите спора с ФСС, то сокращать зарплату нужно на сумму, примерно равную размеру назначенного пособия по уходу за ребенком, — на 40% среднего заработка (с учетом предельного размера пособия).

Ситуация 2. Нет потери в заработке.

При проверках ФСС нередко выявляет, что, несмотря на установление родителю неполного рабочего времени, в заработке он не теряет вовсе. Скажем, одновременно с сокращением рабочего времени ему на время «детского» отпуска повышается оклад, вводятся премии (Постановления АС ПО от 30.04.2019 № Ф06-44776/2019; АС СЗО от 17.04.2019 № Ф07-3034/2019, от 27.09.2018 № Ф07-10980/2018).

Повышение в индивидуальном порядке зарплаты работника уже после введения режима неполного рабочего времени также вызывает у ФСС подозрения. И если организация не сможет обосновать «экономическую необходимость и целесообразность» повышения, суд может посчитать, что работодатель искусственно создал ситуацию для получения возмещения из ФСС (Решение АC Пензенской области от 27.06.2019 № А49-1791/2019 (Внимание! PDF-формат)).

Сколько платить сотрудникам, каждый работодатель волен решать сам. И суды это признают. Однако если вы не хотите проблем с возмещением (зачетом) пособия, мало существенно сократить рабочее время сотрудника, нужно обеспечить «компенсационный» характер такой выплаты. Это, конечно, не означает, что работнику в период «детского» отпуска нельзя ни оклад повышать, ни премии выписывать. Суд вряд ли усмотрит в этом какие-либо злоупотребления, если:

•не будет отклонений от общей зарплатной политики организации (Решение АС Пермского края от 01.07.2019 № А50-11853/19 (Внимание! PDF-формат)). Скажем, увеличение общей суммы заработка будет зависеть от выполнения сотрудником показателей премирования, от финансового положения компании;

•вы сможете обосновать причины индивидуальных изменений. Например, повышение оклада произойдет в связи с возложением на работника дополнительных обязанностей, увеличением объема выполняемой им трудовой функции.

Фактор риска 3. Оформление «детского» отпуска не маме

В одном из своих писем ФСС указал, что для сохранения права на пособие при выходе на работу важно, чтобы «другой родитель или иной родственник фактически не осуществлял уход за ребенком» (Письмо ФСС от 19.01.2018 № 02-08-01/17-04-13832л). Встречается такое утверждение и в судебных решениях (см., например, Постановления АС СЗО от 15.04.2019 № Ф07-2044/2019; 14 ААС от 30.05.2019 № 14АП-2995/2019; Решения АС Республики Коми от 26.12.2018 № А29-13314/2018 (Внимание! PDF-формат); АС Иркутской области от 28.05.2019 № А19-2681/2019 (Внимание! PDF-формат)).

Чтобы у ФСС не было вопросов насчет выплаты детского пособия человеку, работающему неполное время, его рабочий день должен быть сокращен не менее чем на 3—4 часа

Признать его обоснованным сложно. Ведь очевидно, что, если родитель (родственник), оформивший «детский» отпуск, находится на работе (и не важно, как долго), за ребенком в это время присматривает кто-то другой. Собственно, такая ситуация даже описана в законе: если за ребенком одновременно ухаживают несколько лиц, право на получение пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из них (ч. 4 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). И некоторые суды указывают на это, отклоняя довод ФСС (см., например, Постановление АС УО от 22.05.2019 № Ф09-2198/19).

Но как бы там ни было, в связи с этим выплата пособий не мамам привлекает пристальное внимание ФСС. Судебная практика тому подтверждение. Если, на взгляд Фонда, рабочее время недостаточно сокращено, ФСС пытается доказать, что вместо папы, бабушки или другого родственника за ребенком ухаживал кто-то другой. И при проверке нередко выясняется, что они, например, ездят в командировки, по окончании рабочего дня задерживаются, место их работы значительно удалено от места жительства, ребенок проживает не с ними. По мнению ФСС, все эти обстоятельства при наличии неработающей мамы говорят о том, что отец или другой родственник, которому оформлен «детский» отпуск, за ребенком фактически не ухаживает. А значит, и права на пособие не имеет (см., например, Постановления АС СЗО от 15.04.2019 № Ф07-2044/2019, от 27.09.2018 № Ф07-10980/2018; АС УО от 05.07.2019 № Ф09-3862/19, от 06.06.2019 № Ф09-2708/19, от 19.06.2019 № Ф09-3476/19; АС ВСО от 15.01.2019 № Ф02-6200/2018; 20 ААС от 18.03.2019 № 20АП-112/2019; 1 ААС от 07.02.2019 № 01АП-10881/2018; 14 ААС от 02.07.2019 № 14АП-4714/2019; 15 ААС от 25.06.2019 № 15АП-8577/2019; Решения АС Иркутской области от 15.07.2019 № А19-9925/2019 (Внимание! PDF-формат); АС Челябинской области от 19.06.2019 № А76-43859/2018 (Внимание! PDF-формат)).

Есть у ФСС еще один аргумент. Поскольку неработающие граждане тоже могут получать пособие, ФСС упирает на то, что «детский» отпуск оформлен отцу (другому родственнику) не для ухода за ребенком, а в корыстных целях. Чтобы получить пособие в большем размере, чем было бы назначено неработающей матери ребенка в органах соцзащиты (Постановление 18 ААС от 15.08.2017 № 18АП-8258/2017).

Расскажи руководителю

ТК РФ не запрещает направлять в командировки сотрудников с малолетними детьми, работающих в режиме неполного рабочего времени. Единственное, если речь идет о матери или об отце-одиночке, то на это нужно получить их письменное согласие (ст. 259 ТК РФ). Однако претензии ФСС к правомерности выплаты таким работникам пособия по уходу возможны. Поэтому лучше не направлять их в командировки. Но если это невозможно, то желательно, чтобы поездки не были частыми и длительными. Если командировка продолжается, скажем, 5 дней, то есть вероятность, что суд согласится с тем, что работник не прекращал уход за ребенком и не утратил право на пособие в период командировки (Определение ВС от 02.08.2019 № 309-ЭС19-12197; Постановление АС ВВО от 05.10.2018 № Ф01-4416/2018).

Отказать нельзя выплачивать

Обратите внимание, по закону работодатель не может отказать:

•ни в предоставлении «детского» отпуска и выплате пособия, если сотрудник представил все необходимые документы;

•ни в установлении родителю, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, режима неполного рабочего времени, если он подал такое заявление.

Причем даже в случае, если из этих самых документов видно, что у ФСС могут возникнуть претензии. Скажем, отец принес справку из органов соцзащиты, что мать ребенка не работает и пособие не получает. И в заявлении он просит незначительно сократить рабочий день, допустим на 2 часа. То есть у матери объективно будет больше возможностей для ухода за ребенком. И понятно, что в этой ситуации за пособием обращается именно работающий родитель, поскольку оно будет больше.

Но в то же время некоторые суды считают, что «формальное соответствие» представленных документов требованиям действующего законодательства «само по себе не может свидетельствовать о правомерности действий, направленных на получение компенсационных выплат, в том числе пособий по уходу за ребенком» (Постановление 16 ААС от 08.04.2019 № 16АП-902/2019).

И если вы пособие выплатили, а ФСС откажет в его зачете, то сумму пособия нельзя будет взыскать с работника. Ведь удержание возможно только в случае счетной ошибки или недобросовестности со стороны сотрудника (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 19 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; п. 85 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Скажем, если он представил документы с заведомо неверными сведениями, скрыл данные, влияющие на получение пособия.

На самом деле ситуация только кажется безвыходной: кое-что, причем в рамках закона, предпринять все-таки можно. Если вы полагаете, что ФСС сочтет промежуток времени, на который сотрудник просит сократить его рабочий день, недостаточным, а потерю в заработке несущественной, сделайте следующее:

•направьте в ФСС запрос о возможности сохранения права работника на пособие по уходу, подробно изложите все обстоятельства. Отрицательный ответ ФСС будет лишним аргументом в случае претензий со стороны работника, а положительный — в случае спора с ФСС (если он все-таки случится);

•не отказывайте работнику, а предложите свой вариант режима неполного рабочего времени. Это защитит вас от обвинений работника в нарушении законодательства (см., например, Решение Приволжского райсуда г. Казани от 15.01.2019 № 2-85/2019(2-5799/2018;)~М-5188/2018; Апелляционное определение Иркутского облсуда от 22.11.2018 № 33-10075/2018). Ведь режим неполного рабочего времени (продолжительность ежедневной работы (смены), время ее начала и окончания, время перерывов) устанавливается не просто исходя из пожеланий работника, а «с учетом условий производства (работы)» (ст. 93 ТК РФ).

* * *

При совмещении «детского» отпуска с работой важно внимательно относиться к оформлению табеля рабочего времени. Ведь, опираясь именно на данные этого документа, ФСС будет оценивать «достаточность» сокращения рабочего времени. В табеле унифицированной формы (Т-12 или Т-13) проставляйте два кода:

•буквенный код «Я» (или цифровой код «01») — для обозначения работы, а ниже — продолжительность отработанного времени;

•буквенный код «ОЖ» (или цифровой код «15») — для отпуска по уходу за ребенком.

Само собой разумеется, введение режима неполного рабочего времени обязательно должно сопровождаться изданием приказа и внесением изменений в трудовой договор. ■

«Сокращенщики», «дистанционщики» и отпуск по уходу

Трудиться меньше нормы — для работника «норма»

Полным рабочим временем для сотрудника может являться сокращенная рабочая неделя. Скажем, 33-ча­совая (для медработников) или даже 18-ча­совая (для педагогов) (ст. 92 ТК РФ).

ФСС считает, что таким сотрудникам для сохранения права на пособие по уходу при введении режима неполного рабочего времени нужно будет на «достаточное» время сократить именно эти 33 часа или 18 часов (Постановление АС УО от 10.06.2019 № Ф09-2172/19; Решения АС Свердловской области от 21.02.2019 № А60-63039/2018 (Внимание! PDF-формат); АС Амурской области от 06.12.2018 № А04-8363/2018 (Внимание! PDF-формат)). Хотя очевидно, что поскольку их нормальный рабочий день короче, то у них изначально больше времени на уход за детьми.

Аналогичная ситуация и с работниками, которые на момент ухода в «детский» отпуск уже трудились в режиме неполного времени (статьи 93, 284 ТК РФ). Например, сотрудники, трудоустроенные не на полную ставку, внешние совместители. Для сохранения права на пособие их рабочее время нужно дополнительно сокращать. Ведь иначе никакой утраты заработка у них не будет. И ФСС не зачтет выплаченное вами пособие (Решения АС Чувашской Республики от 21.06.2019 № А79-214/2019 (Внимание! PDF-формат); АС Свердловской области от 12.04.2019 № А60-75412/2018 (Внимание! PDF-формат)).

Работа дома ≠ работа на дому

Право на пособие по уходу сохраняется и в случае, если работник, находясь в «детском» отпуске, будет работать на дому (ч. 3 ст. 256 ТК РФ; ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). Причем условия о выполнении работы на дому в режиме неполного рабочего времени в законодательстве нет. И это не удивительно. Ведь от надомника требуется выполнение определенного объема работ, а не нормы рабочего времени.

Надомник выполняет работу из материалов работодателя с использованием предоставленных инструментов и механизмов (ст. 310 ТК РФ). Результат работы надомника материален — это какая-то вещь. И, учитывая это, не любую работу, выполняемую вне офиса, можно считать надомной.

Скажем, если сотрудник выполняет свои обязанности дома с использованием Интернета, то речь идет о работе дистанционной, а не надомной (ст. 312.1 ТК РФ).

Поэтому если с точки зрения ТК РФ работа не является надомной, то сохранить право на пособие по уходу без введения режима неполного рабочего времени нельзя.

Несмотря на то что часть рабочего дня сотрудник и так проводит дома, ФСС хочет видеть существенное сокращение рабочего времени (см., например, Постановления 1 ААС от 16.05.2019 № 01АП-2410/2019; 9 ААС от 20.03.2019 № 09АП-7238/2019; Решения АС Калининградской области от 21.06.2019 № А21-3782/2019 (Внимание! PDF-формат); АС Липецкой области от 11.02.2019 № А36-11600/2018 (Внимание! PDF-формат); АС Удмуртской Республики от 14.08.2019 № А71-4077/2019 (Внимание! PDF-формат)). Так, например, суд поддержал решение ФСС о неправомерной выплате пособия сотруднице, которая, находясь в «детском» отпуске, работала 4 часа в офисе и 3,2 часа дистанционно дома. ФСС посчитал, что сокращение рабочего времени на 48 минут в день не привело и не могло привести к существенной утрате заработка (Постановление 6 ААС от 25.03.2019 № 06АП-7617/2018).

Правда, иногда организациям удается отстоять в суде выплату ежемесячного пособия по уходу сотрудницам, которым рабочий день сокращен незначительно и которые при этом часть дня работают дома (см., например, Постановление АС УО от 07.06.2019 № Ф09-2576/19; Решение АС Челябинской области от 18.06.2019 № А76-16092/2019 (Внимание! PDF-формат)). Например, в следующей ситуации: рабочий день сотрудниц был сокращен на 1 час, плюс с 13.30 они работали дома. Причем их работа (директора по персоналу и директора по маркетингу) не отвечала определению надомной. Но тем не менее суд посчитал, что незначительное сокращение рабочего времени не опровергает того, что эти сотрудницы действительно ухаживали за своими детьми, и признал решение ФСС об отказе принять пособие по уходу к зачету недействительным (Постановление АС УО от 07.06.2019 № Ф09-2576/19).

Совет

Безопаснее все-таки действовать в рамках ТК РФ и не пытаться подвести под понятие «работа на дому» труд сотрудников, выполняющих свои обязанности дистанционно.

* * *

Обе эти ситуации объединяет несущественная утрата заработка сотрудником, совмещающим «детский» отпуск с работой. Однако даже незначительное, с точки зрения ФСС, сокращение рабочего времени действительно может позволить таким работникам полноценно ухаживать за ребенком. Поэтому есть вероятность, что в случае спора с ФСС суд все-таки не сочтет выплачиваемое пособие «незаконным обогащением» работника.

«ДЕТСКИЙ» ОТПУСК + РАБОТА: ПРАВИЛА СОВМЕЩЕНИЯ ДЛЯ СОХРАНЕНИЯ ПОСОБИЯ

Отпуск для «срочников»: у кого есть особенности

Для расчета отпускного стажа вы можете воспользоваться калькулятором на нашем сайте:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → По зарплате → Калькулятор отпускного стажа

Сразу скажем: на львиную долю сотрудников, с которыми трудовые договоры заключены на определенный срок (до 5 лет), распространяются все те же отпускные правила, что и на работников с бессрочными договорами. В частности:

•ежегодный оплачиваемый отпуск — 28 календарных дней (статьи 114, 115 ТК РФ);

•право на оплачиваемый отпуск возникает после 6 месяцев непрерывной работы у конкретного работодателя (ст. 122 ТК РФ);

•одна из частей ежегодного отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ);

•отпускной стаж для «срочников» определяется по общим правилам.

Вид трудового договора — срочный или бессрочный — никак не влияет на право работника пойти, помимо ежегодного, и в дополнительный оплачиваемый отпуск. Такое право есть, в частности:

•у тех, кто работает (в том числе по совместительству) в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним (ст. 321 ТК РФ; разд. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 26.02.2014);

•у сотрудников с ненормированным рабочим днем (ст. 101 ТК РФ);

•у работников, условия труда которых по результатам спецоценки признаны вредными (2-й, 3-й или 4-й степени) или опасными (ст. 117 ТК РФ);

•у отдельных медработников (приложение к Постановлению Правительства от 06.06.2013 № 482).

О найме и увольнении сезонных работников читайте:

2019, № 17

Однако есть два вида срочных трудовых договоров, при которых отпуск предоставляется в ином порядке, чем обычно. Это (главы 45, 46 ТК РФ):

•трудовой договор, заключенный на срок до 2 месяцев;

•трудовой договор о выполнении сезонных работ.

Работникам, которые трудятся на основании этих договоров, оплачиваемый отпуск предоставляется или компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается из расчета 2 рабочих дня за месяц работы (статьи 291, 295 ТК РФ). При этом средний дневной заработок для расчета отпускных или компенсации считается так (ст. 139 ТК РФ; пп. 5, 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922):

* * *

Если сотрудник использовал отпуск авансом, то при увольнении из зарплаты должна быть вычтена сумма за неотработанное время. ■

Сроки для потребителя: как это работает

Требования потребителя в отношении некачественного товара

Требования, которые вы можете предъявить к продавцу (производителю, импортеру) купленного товара, в котором обнаружились недостатки, можно условно разделить на две группы (статьи 14, 15, 18 Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон)):

•связанные с самим товаром — возврат, замена, уменьшение цены и прочее;

•по возмещению вреда, причиненного в результате использования бракованного товара (в том числе морального вреда). Например, когда новые батареи лопнули и горячая вода залила вашу квартиру и квартиры соседей, что привело к необходимости заплатить за ущерб (Апелляционное определение Тульского облсуда от 03.10.2013 № 33-2263).

Заявить эти требования, по общему правилу, можно в определенные сроки: годности, службы/эксплуатации или гарантийные (ст. 5 Закона). Как их определить, вы можете увидеть в нашей таблице.

Если сроки не установлены

Если гарантийный срок или срок годности на товар не установлен, то претензии по качеству вы вправе заявлять в течение 2 лет со дня передачи вам товара, по общему правилу (п. 1 ст. 19 Закона).

Справка

Существенным считается недостаток, который (преамбула Закона):

•неустраним;

•устраним при несоразмерных финансовых или времен­ны´х затратах;

•выявляется неоднократно;

•проявляется вновь после его устранения.

Кстати, в пределах 2 лет можно предъявлять продавцу требования по некачественному товару и в случаях истечения срока гарантии. Но вам придется доказать, что недостатки возникли до передачи вам товара или по причинам, имевшим место до передачи (п. 5 ст. 19 Закона).

По истечении 2 лет вы вправе предъявлять претензии только по существенным недостаткам. Причем если срок службы не установлен, то это можно делать в течение 10 лет со дня покупки. Но и здесь придется доказывать, что недостаток производственный, а не эксплуатационный. Причем сначала вы вправе требовать лишь бесплатного устранения существенного недостатка. И только если его не устранят в течение 20 дней (либо если он в принципе неустраним), можно требовать возврата или замены товара на такой же или аналогичный (п. 6 ст. 19 Закона).

Что касается вреда, то тут такие правила (Закон; пп. 1, 2 ст. 1097 ГК РФ):

•если установление срока службы было необязательным — вред возмещается в случае его причинения в течение 10 лет со дня передачи товара (с даты изготовления, если день передачи установить невозможно);

•если же срок службы/годности не установили в нарушение закона, то вред должен быть возмещен независимо от времени причинения. Аналогичные последствия возникают, если вас не проинформировали о сроке службы товара либо о том, что надо сделать по его истечении, и о последствиях невыполнения этих действий.

Обращаем внимание, что истечение одного срока не отменяет правила, действующие в отношении других сроков.

Так, покупательница обратилась в магазин, где она покупала смеситель, с требованием о возмещении вреда. Дело в том, что через 5 лет после покупки один из шлангов, входивших в комплект смесителя, лопнул, в результате чего было залито помещение внизу и женщине пришлось возмещать ущерб его владельцу. В магазине ей отказали, сославшись на то, что гарантийный срок на смеситель уже истек.

Однако в суде было установлено, что смеситель относится к тем товарам, определение срока службы для которых обязательно. А производитель этого не сделал. Поэтому вред возмещается независимо от времени причинения (п. 2 ст. 1097 ГК РФ; Определение ВС Республики Коми от 23.08.2012 № 33-3414АП/2012).

Сроки удовлетворения требований потребителя

Если в связи с обнаружением в товаре недостатков вы хотите вернуть деньги, уменьшить цену или возместить расходы на исправление недостатков, то такое требование должно быть удовлетворено в течение 10 календарных дней со дня его предъявления (ст. 22 Закона; статьи 191, 192 ГК РФ).

Например, 09.08.2019 вы вернули продавцу некачественный товар и написали заявление на возврат уплаченной за него суммы. В таком случае 10 дней нужно отсчитывать начиная с 10.08.2019. Они истекают 19.08.2019 — это последний день, когда продавец может вернуть вам деньги без санкций. Далее вы вправе требовать неустойку в размере 1% цены товара за каждый день просрочки (п. 1 ст. 23 Закона).

Наряду с машинами, ноутбуками и бытовой техникой к технически сложным товарам относятся и наручные часы — как механические, так и электронные

Для замены товара на другой установлены иные сроки. Они составляют (ст. 21 Закона):

•7 календарных дней — по общему правилу;

•20 календарных дней — если нужна дополнительная проверка качества возвращаемого товара;

•месяц — если необходимый товар отсутствует;

•срок, необходимый для очередной доставки товара в район Крайнего Севера, — если товар отсутствует в таком районе.

Ну а если вы требуете от продавца (производителя, импортера) устранить недостатки, то срок на это обычно определяется письменным соглашением сторон (но не более 45 календарных дней). Если же такое соглашение не заключается, то недостатки должны быть устранены в минимальный срок, объективно необходимый для этого с учетом обычно применяемого способа (ст. 20 Закона).

Особые правила для технически сложных товаров

Потребовать возврата или замены некачественной сложной техники (автомобили, мобильные телефоны, бытовая техника и др.), включенной в специальный перечень (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 10.11.2011 № 924), вы вправе только в течение 15 календарных дней после покупки. Далее, по общему правилу, вы вправе претендовать лишь на гарантийный ремонт или соразмерное уменьшение покупной цены.

Для требования о возврате или замене технически сложного товара по истечении 15 дней у покупателя должны быть веские причины (п. 1 ст. 18 Закона):

•в товаре есть существенный недостаток;

•сроки устранения недостатков товара нарушены;

•из-за постоянного устранения различных недостатков товар нельзя использовать более 30 дней каждого года гарантийного срока (в совокупности).

Справка

Требовать возмещения вреда может любой человек, пострадавший в результате использования бракованного товара. К примеру, вы купили мобильный телефон в подарок другу, а модный гаджет взорвался, причинив вред его здоровью. Друг имеет полное право предъявить претензии продавцу или производителю телефона (по своему выбору), хотя он сам и не был стороной договора купли-продажи (пп. 2, 3 ст. 14 Закона).

Особые правила для гарантий по комплектующим

Гарантийные сроки на комплектующие изделия (КИ), если не установлено иного, считаются равными сроку на основной товар (ОТ). Когда же эти сроки разные, то приоритет всегда у бо´ль­шего срока (п. 3 ст. 19 Закона) (если срок гарантии на КИ меньше, то к ним применяется срок гарантии на ОТ; если срок гарантии на КИ больше, то к ним применяется этот бо´ль­ший срок).

* * *

Предъявляя претензии по качеству товара, нужно понимать, что продавец (изготовитель) несет ответственность только за производственный брак. То есть за те недостатки товара или предпосылки к ним, которые возникли до передачи товара вам. В некоторых случаях это приходится доказывать, в том числе путем проведения экспертизы.

Недостатки, возникшие в результате неправильной эксплуатации (не соответствующей рекомендациям производителя), вам компенсировать не будут. Например, если на ярлыке есть предупреждение, что платье нельзя стирать, а вы это сделали и оно потеряло форму, то бессмысленно жаловаться продавцу. ■

Про накопительную пенсию и ее наследование

У кого есть пенсионные накопления

Категория 1. Граждане, родившиеся в 1966 г. и ранее. У них средства пенсионных накоплений формировались только с 2002 по 2004 гг. включительно за счет взносов в ПФР, которые уплачивал работодатель (п. 2 ст. 22 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. до 31.12.2004) (далее — Закон № 167-ФЗ)). С 2005 г. пенсионные отчисления за этих лиц идут только на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Категория 2. Граждане 1967 г. р. и моложе. У них накопительная пенсия по умолчанию формировалась с 2002 по 2014 гг. также за счет взносов, уплачиваемых работодателями в ПФР.

Внимание

С 2014 г. действует мораторий на формирование накопительной пенсии: все пенсионные взносы идут лишь на страховую пенсию. Пока что мораторий продлен до конца 2021 г. (п. 4 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ)

До 31 декабря 2015 г. у второй категории граждан была возможность выбрать — формировать только страховую пенсию либо страховую и накопительную пенсию одновременно. У тех, кто не подавал никаких заявлений об этом, все уплачиваемые за них взносы целиком идут на страховую пенсию (п. 1 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ).

Начиная с 2016 г. право решить судьбу своих пенсионных накоплений есть лишь у тех, кто начал официально работать в 2014 г. и позднее. Они до 31 декабря года, в котором истекут 5 лет с момента первого начисления взносов, должны решить — формировать им накопительную пенсию или нет. Если к моменту истечения этого пятилетнего срока им еще не исполнится 23 года, то определиться с накопительной пенсией нужно будет не позднее 31 декабря года, в котором они достигнут этого возраста. А до этого момента все отчисления будут идти только на страховую пенсию (п. 2 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ).

Кроме названных категорий, пенсионные накопления есть также:

•у женщин, распорядившихся направить свой материнский капитал на формирование накопительной пенсии (ч. 3 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ);

•у лиц — участников Программы государственного софинансирования формирования пенсионных накоплений. Суть этой программы в следующем. Человек в течение 10 лет добровольно перечисляет — сам или через работодателя — на накопительную пенсию от 2000 руб. до 12 000 руб. в год. А государство удваивает эти деньги: на индивидуальный пенсионный счет лица перечисляется такая же сумма. Вступить в программу можно было до 31 декабря 2014 г. (ч. 1, 3 ст. 12, ч. 1 ст. 13 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ)

Как узнать сумму своих пенсионных накоплений

Есть масса способов это сделать.

Способ 1. На портале госуслуг, если вы там зарегистрированы. В разделе «Категории услуг» выберите «Извещение о состоянии лицевого счета в ПФР».

Способ 2. В личном кабинете на сайте ПФР тоже можно заказать выписку о состоянии своего индивидуального лицевого счета. Правда, этот способ доступен тем, у кого на портале госуслуг есть подтвержденная запись.

Проверено на практике — что при способе 1, что при способе 2 выписку присылают на вашу электронную почту практически мгновенно.

Способ 3. В любом отделении ПФР независимо от вашего места жительства. Надо иметь при себе паспорт и знать свой СНИЛС, так как вас попросят заполнить соответствующий запрос.

Способ 4. В любом МФЦ, при условии что у него есть соглашение с ПФР о взаимодействии. Паспорт тоже потребуется.

Способ 5. В одном из банков, у которых с ПФР есть соглашения об информировании граждан о состоянии их лицевых счетов. Это, в частности, Сбербанк, ВТБ 24, Совкомбанк. Можно прийти в отделение банка, клиентом которого вы являетесь, лично, с паспортом и СНИЛС, написать заявление и на месте получить распечатку выписки. А можно никуда не ходить, а заказать выписку с помощью мобильного приложения банка или на его сайте в личном кабинете. Через минуту выписка будет у вас.

Вот фрагмент выписки из ПФР со сведениями о пенсионных накоплениях.

Можно ли завещать свои пенсионные накопления

Да, только для этого не нужно идти к нотариусу и составлять завещание. А надо обратиться (ч. 6 ст. 7 Закона от 28.12.2013 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ)):

•или в любое отделение ПФР (п. 38 Административного регламента, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.04.2019 № 234п);

•или в отделение того негосударственного пенсионного фонда (НПФ), которому вы в свое время передали право управления своими пенсионными накоплениями.

Если пойдете туда лично, возьмите паспорт. Вам надо будет заполнить заявление о распределении средств пенсионных накоплений и в нем определить:

•конкретных лиц (правопреемников);

•доли, которые должны быть выплачены этим лицам в случае вашей смерти.

Вот фрагмент такого заявления.

Прошу распределить все средства пенсионных накоплений, учтенные в специальной части моего индивидуального лицевого счета (за исключением средств (части средств) материнского (семейного) капитала, направленных на формирование накопительной пенсии, и результата их инвестирования), между указанными ниже правопреемниками в следующих долях:

Информация о правопреемниках	Размер доли (дробным числом или в процентах)
Фамилия, имя, отчество (при наличии)
Число, месяц, год и место рождения
Адрес места жительства (почтовый индекс, республика, край, область, населенный пункт, улица, номер дома, корпус, номер квартиры)
Паспорт (серия, номер, дата выдачи, орган, выдавший паспорт)
Страховой номер индивидуального лицевого счета
Телефон
Фамилия, имя, отчество (при наличии)
Число, месяц, год и место рождения
Адрес места жительства (почтовый индекс, республика, край, область, населенный пункт, улица, номер дома, корпус, номер квартиры)

Заявление можно подать и онлайн:

•в ПФР — через портал госуслуг (ч. 6 ст. 7 Закона № 424-ФЗ) (Главная → Органы власти → Пенсионный фонд РФ → Прием заявлений застрахованных лиц о распределении средств пенсионных накоплений);

•в НПФ — через личный кабинет на сайте конкретного фонда.

Получив информацию о смерти лица, подавшего заявление, отделение ПФР либо НПФ должно уведомить правопреемников, что они могут получить средства пенсионных накоплений умершего застрахованного лица.

Только ПФР направит уведомление быстрее — в течение 10 календарных дней со дня получения из органа ЗАГС информации о смерти (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 30.07.2014 № 711 (далее — Правила № 711)). Для НПФ срок, отведенный на уведомление, более продолжительный — 2 месяца со дня получения этой информации (п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 30.07.2014 № 710 (далее — Правила № 710)).

А если правопреемники пенсионных накоплений не будут определены при жизни?

Надо сказать, что тех, кто решает распорядиться своими пенсионными накоплениями на случай смерти, очень мало. Как правило, люди все-таки рассчитывают дожить до пенсии.

Форму заявления правопреемника о выплате средств пенсионных накоплений можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

А это значит, что назначенных правопреемников нет у подавляющего большинства будущих пенсионеров. Тогда в случае их смерти средства пенсионных накоплений выплатят правопреемникам по закону в следующей последовательности (ч. 7, 8 ст. 7 Закона № 424-ФЗ):

1) в первую очередь — детям (в том числе усыновленным), супругу (супруге) и родителям (усыновителям);

2) во вторую очередь (если отсутствуют правопреемники первой очереди) — братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам, внукам.

При этом возраст и состояние трудоспособности всех указанных лиц значения не имеет.

Родственникам одной очереди пенсионные накопления выплатят в равных долях. Если правопреемник будет один, то он получит всю сумму целиком.

Если же на формирование накопительной пенсии был направлен материнский капитал (его часть) и эти средства на момент смерти женщины не были ей выплачены, то их могут получить лишь:

•отец (усыновитель) ребенка, в связи с рождением (усыновлением) которого возникло право на материнский капитал;

•несовершеннолетние дети умершей женщины;

•ее совершеннолетние дети, обучающиеся по очной форме, — до окончания обучения, но не дольше чем до достижения ими 23 лет.

Справка

Пенсионные накопления могут быть выплачены правопреемникам умершего, если он скончался (ч. 6 ст. 7 Закона № 424-ФЗ; п. 4 ст. 2, ч. 6, 7 ст. 5 Закона от 30.11.2011 № 360-ФЗ):

•или до назначения ему накопительной пенсии и/или срочной пенсионной выплаты либо до корректировки этой пенсии и выплаты;

•или после назначения ему срочной пенсионной выплаты. Тогда правопреемники вправе получить невыплаченный остаток пенсионных накоплений.

А вот если человек умер после назначения ему накопительной пенсии, то получить не выплаченный ему остаток правопреемники не смогут.

Как правопреемникам получить пенсионные накопления умершего лица

Шаг 1. Обратиться с заявлением по утвержденной форме (приложение № 2 к Правилам № 711; приложение № 2 к Правилам № 710) о выплате пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета умершего лица.

Заявление подается туда, где находятся накопления, то есть (п. 9 Правил № 710; п. 10 Правил № 711):

•или в любое отделение ПФР;

•или в конкретный НПФ.

Совет

Если правопреемникам неизвестно, где размещены пенсионные накопления умершего, и нет доступа к его профилю на портале госуслуг, они могут письменно обратиться в орган ПФР с просьбой предоставить выписку из лицевого счета покойного. В ней будут указаны и сумма накоплений, и фонд, в котором они сформированы. Для такого обращения нужны паспорт, документы, подтверждающие родство, и свидетельство о смерти.

Подать заявление нужно до истечения 6 месяцев со дня смерти застрахованного лица. Если этот срок будет пропущен, то восстановить его можно будет только через суд (ч. 6 ст. 7 Закона № 424-ФЗ).

При этом вам понадобятся следующие документы (п. 10 Правил № 710; п. 11 Правил № 711) (и лучше сразу сделать их копии):

•паспорт или другой документ, удостоверяющий личность;

•документы, подтверждающих родство с умершим. Например, свидетельство о рождении, свидетельство о заключении брака, свидетельство об усыновлении и пр. Эти документы понадобятся для законных правопреемников, то есть когда умерший не писал заявления о распределении накопительной пенсии;

•свидетельство о смерти застрахованного лица (при наличии);

•карточка СНИЛС умершего либо документ из территориального органа ПФР, в котором указан этот СНИЛС.

В отдельных случаях (в частности, если на накопительную пенсию был направлен материнский капитал) могут потребоваться и другие документы.

Если правопреемники обратятся в Пенсионный фонд лично, то им надо иметь с собой и оригиналы перечисленных документов. Если же подавать заявление по почте (заказным письмом с уведомлением о вручении), то придется все прилагаемые копии заверять у нотариуса (п. 12 Правил № 710; п. 14 Правил № 711).

Если заявление вместо правопреемника будет подавать его представитель, понадобится нотариальная доверенность.

Шаг 2. Получить расписку-уведомление о регистрации заявления. Она выдается или направляется по почте в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления.

Такая расписка свидетельствует о том, что с заявлением и подтверждающими документами все в порядке. В противном случае фонд попросит забрать весь пакет обратно либо вышлет его назад по почте. При этом будут письменно указаны причины возврата и даны необходимые разъяснения (пп. 14, 15 Правил № 710; пп. 16, 17 Правил № 711).

Шаг 3. Дождаться результатов рассмотрения заявления. Решение о выплате либо об отказе будет вынесено не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором истек 6-ме­сячный срок, отведенный для обращения правопреемников с заявлениями (п. 16 Правил № 710; п. 19 Правил № 711). Допустим, 6 месяцев истекают 23.09.2019. Значит, последним днем, когда фонд может вынести решение, будет 31 октября 2019 г.

Не позднее 5 рабочих дней после принятия решения фонд направит его копию правопреемникам (п. 22 Правил № 710; п. 25 Правил № 711).

Перечень случаев, когда фонд может принять отказное решение, закрытый (п. 19 Правил № 710; п. 22 Правил № 711). Это, в частности, такие случаи:

•заявление подано за пределами установленного срока;

•его подали правопреемники второй очереди при наличии заявлений от правопреемников первой очереди.

Внимание

Суммы пенсионных накоплений, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица, НДФЛ не облагаются (п. 48 ст. 217 НК РФ).

Шаг 4. Получить деньги, если фонд принял положительное решение. Они будут выплачены правопреемникам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о выплате (п. 23 Правил № 710; п. 26 Правил № 711). Желаемый способ выплаты изначально указывается в заявлении, которое подается правопреемниками:

•или наличными из кассы фонда;

•или безналично на банковский счет;

•или денежным переводом через почтовое отделение.

Таким образом, фонд должен выплатить накопления правопреемникам умершего застрахованного лица примерно через 8 месяцев со дня его смерти.

* * *

Если у покойного застрахованного лица нет законных правопреемников либо они пропустили все мыслимые сроки для обращения за пенсионными накоплениями, средства останутся в ПФР и будут переданы в его резерв (ч. 8 ст. 7 Закона № 424-ФЗ). ■

Укусила собака: урезониваем хозяина

Обращение в полицию

В большинстве региональных административных кодексов предусмотрены штрафы за нарушение правил содержания домашних животных. Их налагает полиция. Суммы, конечно, небольшие, но регулярная их уплата неприятна, как и необходимость давать объяснения сотруднику полиции. Возможно, все это в совокупности повлияет на нарушителя спокойствия и он в итоге хотя бы наденет намордник на своего питомца.

Для примера покажем в таблице некоторые штрафы, установленные в Москве (ч. 5, 7—9 ст. 5.1 Кодекса г. Москвы об административных правонарушениях).

Рассмотрим, что необходимо делать, если вас или вашу собаку покусали.

Шаг 1. По факту нападения собаки обратитесь в дежурную часть отделения полиции (причем любого, необязательно по месту регистрации (п. 8 Инструкции, утв. Приказом МВД от 29.08.2014 № 736 (далее — Инструкция МВД))) с письменным заявлением.

Внимание

При серьезных травмах (например, рваные раны или переломы костей) медики сами обязаны извещать полицию (п. 2 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 17.05.2012 № 565н).

В нем непременно должны содержаться:

•описание самого нападения — дата, время, место, участники, свидетели. Если вам известны ф. и. о. и адрес владельца напавшей собаки, укажите их. Факт принадлежности животного конкретному гражданину, равно как и само событие, могут подтвердить свидетели (Решение Магаданского облсуда от 30.06.2017 № 12-1/2017). И лучше сразу указать в заявлении их контактные данные. Вообще, без свидетелей вам будет трудно что-то доказать (Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.02.2017 № 33-4577/2017). Писать просто о неизвестной собаке смысла нет — заявление у вас примут, но вряд ли это принесет желаемый результат;

•описание вреда, причиненного вам и (или) вашей собаке (порванные вещи, травмы). Если вы обращались к врачу и (или) к ветеринару, укажите это в заявлении, приложите копии подтверждающих документов;

•просьба привлечь владельца собаки к административной ответственности.

Если у вас есть фото или видео события, приложите распечатки или флешку к заявлению. Также хорошо бы сделать фото полученных травм и порванных вещей (пригодится в будущем и для суда).

Шаг 2. Возьмите у оперативного дежурного талон-уведомление о приеме заявления и распишитесь в его получении (пп. 34, 35 Инструкции МВД).

Справка

Подать заявление в полицию можно и на сайте МВД: Главная → Онлайн-сервисы → Прием обращений граждан и организаций.

Шаг 3. Получите ответ на свое заявление. Как и любое другое заявление в госорганы, его должны рассмотреть в течение 30 дней, а в особых случаях — в течение 60 дней (ст. 12 Закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ; пп. 58, 62 Инструкции МВД). Сообщение о решении по вашему заявлению (например, о возбуждении административного производства или об отказе) вам должны направить в течение суток после его принятия — обычным или электронным письмом. В нем же разъясняется порядок обжалования решения (п. 70 Инструкции МВД).

Шаг 4. Если решение вас не устроит, обжалуйте его в прокуратуру. Туда же можно обратиться, если вам в принципе не ответят. Тогда факт своего обращения в полицию вы сможете подтвердить с помощью талона-уведомления.

Гибрид волка и собаки (волкособ) отнесен к потенциально опасным породам собак, перечень таких собак этим летом утвердило Правительство РФ

Как правило, если в районе появляется агрессивная собака с легкомысленным владельцем, то пострадавших бывает много. Но коллективные заявления лучше не писать. Дело в том, что по каждому заявлению полицейские обязаны провести проверку, в том числе побеседовать с гражданином, на которого вы жалуетесь. Следовательно, чем больше заявлений — тем больше сотрудникам полиции придется работать и тем больше шансов, что им это надоест и в конце концов они найдут способ воздействовать на безответственного хозяина собаки.

Кстати, совсем необязательно ждать, когда четвероногий агрессор кого-нибудь реально укусит. Вы можете обратиться в полицию и по факту нападения, при котором никто не пострадал. Ваше дело — сообщить об обстоятельствах, которые угрожают вашей личной безопасности, дело полиции — проверить действия собачника на предмет наличия в них состава правонарушения (административного или уголовного) (п. 2.1.3 Инструкции МВД).

К тому же есть штрафы и просто за нарушение правил выгула собак, например их появление без поводка и намордника на детской площадке или на территории школы (ч. 3 ст. 5.1 Кодекса г. Москвы об административных правонарушениях). Так, в Нижнем Новгороде женщину оштрафовали за то, что она выгуливала в общественном месте пять собак без поводка и намордника. При этом собаки никого не покусали, но проявляли агрессию к людям (Постановление Нижегородского облсуда от 27.12.2017 № 4а-2309/2017).

Иск в суд

Если вы хотите получить денежное возмещение за причиненный вам материальный ущерб (расходы на медицинскую и (или) ветеринарную помощь, стоимость порванных вещей), а также компенсацию морального вреда, тогда нужно обращаться в суд (п. 1 ст. 1064, ст. 151 ГК РФ). Иск подается в суд по месту регистрации хозяина собаки, а если вы требуете возмещения вреда своему здоровью, то можете выбирать, в какой суд обращаться — либо по месту своей регистрации, либо по месту причинения вреда (ст. 28, ч. 5 ст. 29 ГПК РФ).

Какие тут сложности?

Во-первых, это долго, процесс может тянуться несколько месяцев. Во-вторых, это довольно затратное мероприятие, ведь вам придется:

•уплачивать госпошлину. К примеру, вы просите возместить 50 000 руб. расходов на лечение и порванную одежду и 50 000 руб. за моральный вред. Лечение и одежда — это имущественные требования, пошлина по ним считается в процентах от цены иска, в частности, при цене иска от 20 001 руб. до 100 000 руб. она составит 800 руб. + 3% от суммы, которая выше 20 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ) А моральный вред признается неимущественным требованием, хотя и исчисляется в деньгах. Поэтому пошлина при любой сумме морального вреда составит 300 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 20.12.94 № 10; Письмо Минфина от 09.09.2016 № 03-05-06-03/53027) То есть всего в нашем примере придется заплатить 2000 руб. (800 руб. + 3% от 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.) + 300 руб.);

•оплачивать услуги судебного представителя.

И в-третьих, вас подстерегают сложности доказывания морального вреда (то есть физических и нравственных страданий (ст. 151 ГК РФ)). Обычно граждане предъявляют документы от врача — не только из травмпункта, но и от психолога, чтобы подтвердить перенесенный стресс. Однако придется еще и убедить суд, что этот стресс был вызван именно нападением собаки, а не какими-то другими факторами. Можно заказать экспертизу морального вреда, но за это опять придется платить...

В случае выигрыша понесенные затраты можно взыскать с ответчика (ч. 1 ст. 98 ГПК РФ). Однако в полном объеме вам возместят только госпошлину. Расходы на представителя возмещаются в разумных пределах, определяемых судом (ч. 1 ст. 100 ГПК РФ), и это всегда будет меньше, чем вы потратили. Сумма присужденной компенсации морального вреда также обычно значительно ниже, чем просят заявители. Вот некоторые примеры:

•20 000 руб. вместо 50 000 руб. (покусаны и собака, и ее хозяйка) (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 20.11.2017 № 33-12655-2017);

•150 000 руб. вместо 500 000 руб. (очень сильно искусан ребенок) (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 21.11.2017 № 33-14054/2017);

•5000 руб. вместо 100 000 руб. (человека несильно укусила за щиколотку такса) (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.11.2018 № 33-51501);

•8000 руб. вместо 30 000 руб. (собака покусала другую собаку) (Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 28.08.2018 № 33-5743/2018).

Кроме того, имейте в виду, что если ваша собака пострадала в результате драки с другой собакой, то ее владелец может подать встречный иск. И если его требования удовлетворят, то ваша компенсация уменьшится на сумму зачета встречных требований (Решение Железнодорожного райсуда г. Екатеринбурга от 15.03.2019 № 2-492/2019(2-4503/2018;)).

Совет

Прежде чем подавать иск в суд, предложите владельцу напавшей собаки добровольно компенсировать вам ущерб. Сообщите ему, во сколько вы оцениваете нанесенный вред. Лучше это сделать в письменном виде, что покажет серьезность ваших намерений. Возможно, он окажется порядочным человеком и вам удастся решить вопрос мирно.

* * *

Обращение в полицию не препятствует обращению в суд. Поэтому вы вправе сделать и то и другое. Кстати, в суде наложенный штраф или даже просто факт обращения в полицию по поводу укуса вы можете использовать как доказательство противоправного поведения вашего обидчика (Апелляционные определения Свердловского облсуда от 03.11.2017 № 33-19309/2017; Мосгорсуда от 28.11.2018 № 33-51501). ■

Как не стать жертвой мошенников: памятка от соцстраха

ФСС сообщил, что в последнее время участились случаи мошенничества с использованием Интернета и телефона (Информация ФСС от 22.08.2019). Злоумышленники обещают некие социальные выплаты и пытаются получить доступ к банковским счетам и персональным данным граждан. В связи с этим важно помнить, что официальное название соцстраха — Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). В то время как мошенники иногда используют название «Федеральная служба социального страхования». Такого ведомства нет.

Официальные сайты ФСС имеют следующую структуру:

•http://fss.ru — центральный аппарат Фонда;

•https://r03.fss.ru — региональные отделения Фонда. Цифра перед fss.ru — это код региона отделения (например, r03 — Республика Бурятия, r50 — Московская область и т. д.). Сайты с иной структурой адреса не являются официальными веб-страницами соцстраха и могут содержать недостоверную информацию.

Все электронные адреса сотрудников ФСС выглядят так: имя сотрудника + @ + fss.ru (например, m.morozov@fss.ru). Если вам на почту пришло письмо «от ФСС», но с адреса иной структуры, это однозначно мошенники.

Фонд не пользуется телефонными номерами типа 8 (800) ХХХ-ХХ-ХХ. Сотрудники ФСС никогда не попросят в телефонном разговоре продиктовать срок действия вашей банковской карты, контрольный код и/или СМС-код подтверждения.

Если вам поступило сообщение (по СМС или по электронной почте) якобы от ФСС с текстом вроде «Узнайте свой размер компенсации от государства», не перезванивайте по указанным номерам и тем более не сообщайте свои личные данные (реквизиты паспорта, банковской карты и пр.). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Размер неустойки в долевом строительстве при уступке права требования

■ Проект Закона № 787700-7

■ Внесен в Госдуму 03.09.2019 членом Совета Федерации С.Ф. Лисовским

Закон обязывает застройщика выплачивать неустойки участнику долевого строительства:

•за нарушение срока передачи объекта — 1/300 ставки ЦБ от цены договора за каждый день просрочки (ч. 2 ст. 6 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ);

•за нарушение срока возврата денег при расторжении договора — 1/300 ставки ЦБ от суммы долга за каждый день просрочки (ч. 6 ст. 9 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

Причем если участник — обычный гражданин, то сумма этих неустоек увеличивается вдвое.

Законопроект предлагает не применять условие о двойном размере неустоек к случаям, когда гражданин уступает свое требование по уплате неустойки компании или предпринимателю.

«Гаражный» закон

■ Проект Закона № 785806-7

■ Внесен в Госдуму 30.08.2019 депутатом П.В. Крашенинниковым

Сегодня в ГК РФ закреплен правовой статус лишь тех машино-мест, которые находятся внутри зданий. Законопроект предлагает урегулировать в отдельном законе вопросы строительства гаражей любых видов и оформления прав собственности на них, а также регламентировать деятельность объединений граждан, созданных для целей строительства.

Обсуждаются

Формы документов по персонифицированному учету

■ Проект постановления разрабатывается ПФР

Новые формы связаны с недавними поправками в Закон о персонифицированном учете, в частности с отменой зеленых карточек СНИЛС и предоставлением возможности гражданину самостоятельно зарегистрироваться в системе индивидуального пенсионного страхования, в том числе через МФЦ. Разработана также Инструкция по заполнению новых форм.

Одновременно Минтруд готовит поправки в Инструкцию о порядке ведения персонифицированного учета (ID проекта 01/02/08-19/00094368).

Диспансеризация для 40-летних

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

В настоящее время для прохождения диспансеризации предоставляются (ст. 185.1 ТК РФ):

•пенсионерам и предпенсионерам — 2 рабочих дня раз в год;

•остальным работникам — 1 рабочий день раз в 3 года.

Законопроект предусматривает дополнительную гарантию для работников в возрасте 40 лет и старше — освобождение от работы на 1 день раз в год с сохранением оплаты.

Кроме того, работодатель сможет потребовать от работника справку, подтверждающую факт прохождения диспансеризации, если включит такое положение в коллективный договор или локальный нормативный акт.

Утилизационный сбор при временном ввозе транспортных средств

■ Проект Закона разрабатывается Минпромторгом

Не так давно КС указал на несправедливость в части взимания утилизационного сбора при ввозе транспортных средств на территорию РФ (Постановление КС от 19.07.2019 № 30-П). Дело в том, что размер такого сбора одинаков как при ввозе для внутреннего потребления, так и при временном ввозе. А возврата части уплаченного сбора при вывозе временно ввезенного транспортного средства из РФ также не предусмотрено.

В связи с этим подготовлены поправки в Закон об отходах производства и потребления, предусматривающие порядок взимания утилизационного сбора в зависимости от срока нахождения транспортного средства на территории РФ.

Увеличение штрафов за инвалидов

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Поправки в КоАП предусматривают увеличение штрафов за несоблюдение прав инвалидов, в том числе при трудоустройстве.

Так, сегодня директору (ИП) грозит штраф в размере 5000—10 000 руб. (ч. 1 ст. 5.42 КоАП РФ):

•за неисполнение обязанности по созданию или выделению рабочих мест для приема инвалидов на работу в рамках квоты;

•за необоснованный отказ в трудоустройстве инвалида по квоте.

Если проект будет принят, сумма штрафа вырастет до 10 000—20 000 руб. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 19, 2019 г.

Справки о заработке: оформляем грамотно

Граждане, которые просят у работодателя справку о своем заработке, не всегда знают, как именно она должна выглядеть в их ситуации. А ведь супруге военнослужащего нужна одна справка, безработному — другая, бывшему сотруднику для оплаты больничных — третья и т. д. Чтобы бухгалтер не запутался в формах справок, проводим «справочный» ликбез .

Перенаем при лизинге: разбираемся с учетом

Компания взяла в лизинг оборудование или иное имущество, но что-то пошло не так? Избавиться от ставшего ненужным предмета лизинга с минимальными потерями поможет передача своих обязанностей новому лизингополучателю. Рассказываем, как это лучше оформить, что придется заплатить сторонам и как учитывается полученное имущество у нового лизингополучателя.

Работники: составляем проводки

Выдачу денег работникам можно показать в бухучете по-разному. Какой вариант проводок более правильный, поможет определить наш тест в следующем номере . Рассмотрим, в частности, выдачу зарплаты, отпускных, командировочных, иных подотчетных денег.

Директор: индексируем зарплату

Директор — не обычный работник. Трудовой договор с ним подписывает председатель общего собрания, а вот можно ли проиндексировать ему зарплату по общему ЛНА? Если у вас отсутствует утвержденный порядок для таких ситуаций, без нового собрания участников не обойтись.

Квартирные вычеты: получаем за ребенка

На имущественный налоговый вычет при покупке и продаже квартиры вправе рассчитывать даже ребенок. Конечно, если квартира или доля в ней оформлены на его имя. Но у ребенка, как правило, нет доходов. Следовательно, он не сможет подтвердить, что понес расходы на приобретение недвижимости . Тактику действий в подобных случаях рассмотрим в следующем номере. ■