ОТЧЕТНОСТЬ
art_aut_id="28"
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Заполняем расчет по взносам без ошибок
Пособия есть, а начисленных взносов нет: как заполнить расчет
У нас деятельность временно не ведется и нет начислений зарплаты. Но есть мамочка в декрете, которой платим пособие по уходу за ребенком. Я не поняла, как заполнять расчет в моем случае, и позвонила в нашу налоговую. И мне сказали, что раз нет начислений, то и пособия в расчете мы отражать не должны. Получается, у меня будет «нулевка»? Но когда же нужно будет включить в расчет пособия? Когда начисления будут? Что-то меня это смущает.
Даже если компания деятельность не ведет и зарплату не выплачивает, но начисляет пособие по уходу за ребенком, то нулевого расчета по взносам у нее быть не может
— И правильно смущает. Потому что вам дали совершенно неверную консультацию. Кроме того, как говорится, консультацию по телефону к делу не пришьешь. На будущее: если вы хотите получить ответ от инспекции, посылайте им письменный запрос.
Пособия по уходу за ребенком вы должны отражать в расчете в тех отчетных периодах, в которых они начислены (п. 1 ст. 424 НК РФ). И не имеет никакого значения, есть сумма взносов на ВНиМ к начислению в этих периодах или нет. На выплачиваемые декретнице пособия за счет средств ФСС взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ не начисляются. Тем не менее их нужно показать в расчете (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5, 22.26, 22.27 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@):
•сначала в составе выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, — в строках 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, в строке 020 приложения 2 (взносы на ВНиМ), в графе 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 (заполненного на мамочку в декрете);
•потом в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, — в строках 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, в строке 030 приложения 2.
Как получить из ФСС возмещение расходов на пособия и какие документы нужно представить, читайте:
2017, № 13
А о том, как в расчете по взносам отразить полученные из ФСС деньги, читайте:
2018, № 8
В результате такого заполнения у вас база и суммы исчисленных взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ будут нулевые, то есть в строках 050 (база) и 060 (исчислено взносов) подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, приложения 2 должны стоять нули. Также нули будут и в графах 220 (база по взносам на ОПС) и 240 (исчислено взносов на ОПС) подраздела 3.2.1 раздела 3, составленного на декретницу (пп. 22.27, 22.29 Порядка).
Кроме того, сумму пособия вам надо отразить в приложении 3 в строках 060 и 100 (итого), а также в приложении 2 в строках 070 и 090. В итоге у вас получится сумма превышения расходов над взносами по строке 090 с признаком «2», которую вы перенесете в строки 120—123 раздела 1 расчета (пп. 5.19—5.21, 11.13, 11.15, 12.1, 12.14, 12.20 Порядка). Кстати, вы можете обратиться в отделение ФСС с заявлением, чтобы вам возместили эту сумму пособий (ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); Письмо Минфина от 07.02.2018 № 03-15-06/7151).
У новичков-«пилотников» специальный порядок отражения пособий
С 1 июля наша Рязанская область присоединилась к пилотному проекту, при котором пособия работникам выплачиваем уже не мы, а сам ФСС. И что-то я запуталась с заполнением расчета за III квартал. Во II квартале мы выплачивали больничные, и в мае были последние выплаты по уходу за ребенком до полутора лет. Все это указали в расчете за полугодие в приложениях 2 и 3. А сейчас после перехода на пилотный проект надо ли эти пособия переносить в расчет за 9 месяцев?
Внимание
С 1 июля 2019 г. к регионам, в которых ФСС сам выплачивает пособия работникам, присоединились еще девять — Забайкальский край, Архангельская, Воронежская, Ивановская, Мурманская, Пензенская, Рязанская, Сахалинская и Тульская области (Постановление Правительства от 01.12.2018 № 1459).
— Конечно, ведь расчет по взносам вы заполняете нарастающим итогом с начала года. Поэтому начисленные с января по июнь 2019 г. пособия вы должны отразить в приложениях 3 и 2 к разделу 1 расчета за 9 месяцев (пп. 11.3, 12.4, 12.20 Порядка). По сути, вам просто надо перенести суммы пособий из расчета за полугодие.
А вот начиная с июля вы уже не должны начислять и выплачивать пособия работникам, этим занимается отделение ФСС. Поэтому в расчете за 9 месяцев (в приложении 2 к разделу 1, в строке 070) вы не должны заполнять графы для пособий за последние 3 месяца отчетного периода («Всего») с помесячной разбивкой («1 месяц» — июль, «2 месяц» — август, «3 месяц» — сентябрь). Нужно заполнить только графу «Всего с начала расчетного периода» и показать в ней пособия, начисленные в январе — июне 2019 г. По строке 001 приложения 2 нужно указать признак «1», что означает прямые выплаты из ФСС (Письмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@; пп. 11.4, 11.5, 11.13, 12.1 Порядка).
Кстати, выплачиваемые с 1 июля 2019 г. за счет своих средств пособия за первые 3 дня болезни вы по-прежнему отражаете в расчете и в составе выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников (в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, в строке 020 приложения 2, в графе 210 подраздела 3.2.1 раздела 3), и в составе необлагаемых выплат (в строках 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, в строке 030 приложения 2).
Строка 090 приложения 2 — это не всегда сальдо по счету 69
У меня всегда оборот по кредиту счета 69, субсчет «Расчеты с ФСС по взносам по нетрудоспособности», равнялся сумме начисленных взносов, которую я по месяцам указываю в приложении 2 расчета. И сальдо по этому счету за месяц — это сумма, которую я должна перечислить в бюджет, либо переплата в бюджете. В сентябре мы получили возмещение из ФСС, я его показала по строке 080. И теперь в расчете за 9 месяцев программа автоматически проставляет признак «1» в строке 090 (сумма взносов, подлежащая уплате в бюджет). Но при анализе счета 69 видно, что платить в бюджет мы не должны (есть переплата). Что у меня не так? Получается, я все-таки должна платить сумму, указанную в строке 090 с признаком «1» (со знаком «+»)?
— В расчете по взносам не отражаются ни уплаченные взносы, ни сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на конец отчетного (расчетного) периода. Именно поэтому у вас теперь не сходятся данные бухучета с расчетом. В расчете вы указываете только начисленные взносы на ВНиМ и начисленные пособия, на которые эти взносы уменьшаете. А уплаченные суммы взносов отражаются только в карточке расчетов с бюджетом по этим взносам.
Поскольку вы получили от ФСС возмещение расходов на пособия и отразили его в строке 080, то вы автоматически увеличили сумму взносов, которая должна быть уплачена в бюджет по расчету. Ведь, как разъясняла ФНС, показатель строки 090 (сумма взносов к уплате/сумма превышения расходов над взносами) определяется как разница между исчисленными взносами (строка 060) и произведенными расходами на выплату пособий (строка 070), которая увеличивается на сумму возмещенных органом ФСС расходов плательщика (строка 080) (Письма ФНС от 09.04.2018 № БС-4-11/6753@, от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@).
Если сумма взносов, рассчитанная по этой формуле, получается больше нуля, то в расчете по строке 090 проставляется признак «1». И данные из нее переносятся в строки 110—113 раздела 1 (с разбивкой по месяцам), где отражаются суммы взносов к уплате в бюджет.
О том, как заполнять расчет при получении возмещения из ФСС и какие данные будут отражены в карточке расчетов с бюджетом по взносам, читайте:
2018, № 8
Но это вовсе не значит, что вам ее надо уплачивать в бюджет. Ведь в расчетах за прошлые отчетные периоды у вас были суммы к возмещению, то есть были заполнены строки 120—123 расчета.
Инспекторы переносят в КРСБ по взносам не только ваши уплаченные суммы взносов, но и начисления из строк 111—113 и возмещения из строк 121—123 раздела 1 расчета. Поэтому когда в нее внесут ваши данные за 9 месяцев, то ранее отраженная переплата (за полугодие) или станет меньше, или обнулится (в зависимости от того, какие цифры в расчете), или перекроется начислениями. Ведь сумма к уплате за квартал по карточке определяется так: взносы к уплате (строки 111—113 раздела 1) минус взносы к возмещению (строки 121—123 раздела 1) и минус уплаченные взносы. Это и должно быть ваше сальдо по счету 69.
Если брать данные бухучета, то, чтобы выйти на данные КРСБ по взносам, вам нужно произвести такие расчеты за каждый месяц: начисленные взносы (Дт 20 – Кт 69) минус начисленные пособия (Дт 69 – Кт 70) плюс полученное из ФСС возмещение расходов на пособия (Дт 69 – КТ 51) минус уплаченные взносы в бюджет (Дт 51 – Кт 69). Полученная сумма будет и ваше сальдо на счете 69, и сальдо в КРСБ по взносам на ВНиМ (переплата со знаком «–», уплата в бюджет со знаком «+»).
Кстати, полученный результат после первых двух действий — это данные строк 111—113 (со знаком «+») либо 121—123 (со знаком «–») раздела 1 расчета.
Иностранец был временно пребывающим, а стал проживающим: что изменится в расчете
У нас работает гражданин Таджикистана. Раньше у него был статус «временно пребывающий», а с 25 июня он стал «временно проживающий». Поэтому с 1 июля стали начислять взносы по нетрудоспособности по тарифу 2,9% вместо 1,8%. Получается, с III квартала приложение 9, где показывали выплаты, облагаемые по пониженному тарифу, можно не заполнять и не сдавать? Есть еще какие-то особенности в заполнении расчета по этому иностранцу?
— Вы неверно исчислили взносы по этому иностранцу. И, наверное, забыли про взносы на ОМС. Пока у иностранца статус «временно пребывающий», взносы на ВНиМ начисляются по пониженной ставке 1,8%, а взносы на ОМС не начисляются вовсе (подп. 15 п. 1 ст. 422, подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).
Но раз этот иностранец стал временно проживающим, то все взносы с его доходов надо начислять так же, как и с выплат работникам-россиянам. То есть взносы на ВНиМ — по тарифу 2,9%, взносы на ОМС — по тарифу 5,1%, взносы на ОПС — по тарифу 22% (п. 2 ст. 425 НК РФ). Не изменится только тариф взносов на ОПС (он одинаковый и у временно пребывающих, и у временно проживающих).
Если у вашего работника-иностранца изменился статус в середине месяца, то сумму его дохода, облагаемого по новому тарифу, придется считать по пропорции
ФНС разъяснила, что общие тарифы взносов на ВНиМ и ОМС надо применять к выплатам иностранного работника со дня приобретения статуса временно проживающего на территории РФ. То есть за месяц, в котором этот статус изменился, взносы на ВНиМ по тарифу 2,9% и взносы на ОМС по тарифу 5,1% надо исчислить только с части выплат, начисленных за период с 25 по 30 июня (Письмо ФНС от 06.08.2019 № СД-4-11/15529@).
Получается, что вы занизили сумму взносов и вам нужно доплатить взносы на ВНиМ по тарифу 1,1% (2,9% — 1,8%) и на ОМС по тарифу 5,1% с доходов работника за период с 25 по 30 июня, уплатить пени и подать уточненку за полугодие. Тогда штраф за занижение взносов вам не грозит (пп. 1, 3, 4, 7 ст. 81 НК РФ; п. 1.2 Порядка).
Теперь о том, что касается расчета за 9 месяцев. Хотя начиная с июля по работнику — гражданину Таджикистана взносы на ВНиМ вы начисляете по обычному тарифу, а не по пониженному, приложение 9 к разделу 1 вы все равно должны включить в состав расчета. Ведь расчет по взносам вы заполняете нарастающим итогом с начала года. У вас в этом приложении будут заполнены суммы выплат иностранцу за полугодие, а за июль, август и сентябрь будут стоять нули (пп. 18.4—18.6 Порядка).
Поскольку статус у гражданина Таджикистана изменился, в графе 200 подраздела 3.2.1 раздела, заполняемого на этого работника, нужно указать код категории застрахованного лица «ВЖНР» (иностранные работники, временно проживающие в РФ) вместо ранее указываемого «ВПНР» (иностранные работники, временно пребывающие в РФ) (приложение 8 к Порядку). Кроме того, в строке 170 подраздела 3.1 раздела 3 надо указать признак «1», это означает, что работник является застрахованным лицом по ОМС.
Кстати, в уточненном расчете за полугодие в подразделе 3.2.1 код категории застрахованного лица «ВЖНР» надо указать в графе 200 в июне, поскольку в этом месяце статус уже изменился. А вот в апреле и мае по-прежнему надо ставить код «ВПНР». Кроме того, в строке 170 подраздела 3.1 надо указать признак «1», так как с июня этот иностранец уже является застрахованным по ОМС. И то, что в апреле, мае и частично в июне он еще не был застрахованным, неважно, ведь заполнение двух подразделов 3.1 на одно и то же лицо порядком заполнения расчета не предусмотрено.
В приложении 9 по гражданину Таджикистана по строке 080 сумма выплат в июне, облагаемая по ставке 1,8%, будет меньше. Соответственно, уменьшится и общая сумма по строке 010. В связи с этим в приложении 2 (взносы на ВНиМ) в июне будет меньше база по взносам, облагаемым по пониженной ставке, по строке 054, а увеличатся база по взносам, облагаемая по ставке 2,9%, и сумма взносов — по строкам 050 и 060.
Не забудьте скорректировать подраздел 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1: в июне добавьте этого работника в количество застрахованных лиц в строки 010 и 020, а выплаты ему — в строку 030. В результате у вас увеличатся база по взносам по строке 050 и сумма взносов по строке 060.
Предельная база определяется за вычетом необлагаемых выплат
У руководящих сотрудников нашей организации в сентябре общая сумма выплат с начала года больше предельных баз по взносам.
Надо ли при расчете предельных баз из всей суммы доходов вычитать необлагаемые выплаты? Выплачивали материальную помощь 4000 руб. и больничные. И если вычитать пособия, то всю начисленную сумму, в том числе и оплату 3 дней за счет работодателя, или только за счет средств ФСС?
— По каждому застрахованному лицу (работнику) базу нужно рассчитывать нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому виду взносов (на ОПС, ОМС, ВНиМ). При этом в базу надо включать только облагаемые взносами выплаты (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, пп. 1, 4 ст. 431 НК РФ). То есть из общей суммы доходов (как в денежной, так и в натуральной форме), начисленных работникам с начала года и по 30 сентября включительно, надо вычесть выплаченные с начала года суммы, на которые взносы не начисляются.
И материальная помощь в размере 4000 руб. в год, и суммы пособий по болезни взносами не облагаются (подп. 1, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ). Причем суммы за первые 3 дня болезни, выплаченные за счет работодателя, тоже являются пособием, назначенным в соответствии с законодательством РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).
О том, как заполнить расчет, если превышены базы по взносам, читайте:
2017, № 20
В расчете надо указывать базу по взносам:
•на ОПС — общую сумму — по строке 050 подраздела 1.1 приложения 1, а сверх лимита — по строке 051. При этом исчисленные суммы взносов как в пределах лимита, так и сверх него показываются по строкам 061 и 062, а также общая сумма взносов — по строке 060 подраздела 1.1;
•на ВНиМ — сумму в пределах лимита — по строке 050 приложения 2. При этом по строке 040 этого приложения надо указать сумму выплат, превышающую базу по взносам на ВНиМ. Исчисленные взносы на ВНиМ отражаются только в пределах лимита по строке 060 приложения 2.
Внимание
С сумм выплат работнику за 2019 г. нужно начислять (п. 2 ст. 425 НК РФ; Постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426):
•взносы на ОПС по тарифу 22% с сумм в пределах 1 150 000 руб. и по тарифу 10% с сумм, которые превышают 1 150 000 руб.;
•взносы на ВНиМ по тарифу 2,9% с сумм в пределах 865 000 руб. И не нужно начислять взносы с сумм свыше 865 000 руб.
По взносам на ОМС, на ОПС по доптарифам, на травматизм предельных баз нет.
Если фирма зарегистрирована, нулевой расчет по взносам надо сдать
Пришло требование из ИФНС представить нулевой расчет по взносам за I квартал, полугодие и 9 месяцев со ссылкой на ст. 419 НК. Я читаю и вижу, что плательщики взносов — «...лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам». А у нас регистрация фирмы была в марте 2019 г., но работников до сих пор нет, только директор, он же учредитель в одном лице. И выплаты мы никому никакие не производим. Зачем расчет-то сдавать? Какая-то самодеятельность инспекции. Есть письма ФНС, что расчет сдавать не надо?
— Не надо воспринимать так буквально фразу «...лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам». Организация после регистрации в принципе признается плательщиком страховых взносов.
И как раз есть письма ФНС и Минфина, что расчет сдавать надо. Они указывают, что в НК нет нормы, которая бы освобождала от представления расчета по взносам в случае неведения организацией финансово-хозяйственной деятельности. И если в течение того или иного отчетного (расчетного) периода выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц не было, организация — плательщик взносов обязана представить в ИФНС в установленный срок расчет по взносам с нулевыми показателями (Письма Минфина от 13.02.2019 № 03-15-06/10549, от 24.03.2017 № 03-15-07/17273; ФНС от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@).
Сдавая расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в ИФНС об отсутствии в конкретном отчетном (расчетном) периоде выплат и вознаграждений в пользу физлиц, являющихся объектом обложения взносами. И как следствие, об отсутствии сумм взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный (расчетный) период.
Поскольку у вас только один директор-учредитель, то состав расчета будет таким (Письмо ФНС от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@; пп. 22.2, 22.19 Порядка):
•титульный лист и раздел 1;
•подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 и приложение 2 к разделу 1. В строках 010 подразделов 1.1 и 1.2 и в строке 010 приложения 2 нужно указать количество застрахованных, равное 1 (директора). А вот в строках 020 подразделов 1.1 и 1.2, где указывается количество физлиц, с выплат которым начислены взносы, проставьте нули;
•раздел 3 на директора-учредителя. В нем заполняйте только подраздел 3.1. Поскольку такой руководитель считается застрахованным лицом, то в строках 160—180 нужно проставить признак «1». А подраздел 3.2 не заполняйте, так как выплат не было.
Имейте в виду, что за нарушение срока представления каждого нулевого расчета ИФНС оштрафует организацию на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)
И вам еще повезло, что налоговики лишь потребовали представить нулевые расчеты. А могли бы этого и не делать, а сразу заблокировать операции по вашим банковским счетам (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). И если вы нулевые расчеты не сдадите, то они наверняка это сделают.
Сдача расчета за работников при ликвидации ИП
ИП, уплачивающий ЕНВД, в июне подал заявление о прекращении «вмененной» деятельности. При этом были уволены все работники — последний работник уволен 26 июня. Завершающий расчет по взносам за работников сдан за период с 01.01.2019 по 26.06.2019. А 28 июня ИП подал в ИФНС заявление о прекращении деятельности в качестве предпринимателя. Уведомление о снятии с учета выдано 05.07.2019 (этой датой запись в ЕГРИП). Но теперь ИФНС просит сдать расчет по взносам за III квартал. Неужели я должен его сдавать?
— Понятно, что датой закрытия вашего ИП является дата внесения записи в ЕГРИП, то есть 5 июля. Но это не дает права налоговикам требовать от вас расчет по взносам за 9 месяцев, в котором будут нулевые данные за III квартал.
Ведь гл. 34 НК предусмотрено, что если ИП ликвидируется до конца календарного года, то последний расчет по взносам он должен представить в инспекцию до дня подачи в ИФНС заявления о прекращении деятельности в качестве ИП. При этом расчет подается за период с начала года по день его подачи включительно (п. 15 ст. 431 НК РФ). Что вы, собственно, и сделали, представив расчет в июне за период с 1 января по 26 июня включительно. Так что вы свою обязанность выполнили.
А доплатить все долги по взносам необходимо было в течение 15 календарных дней со дня подачи этого расчета (п. 15 ст. 431 НК РФ). Если вы все это сделали, то претензий к вам быть не должно.
В частности, такое мнение высказывала и ФНС на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы», отвечая на вопрос закрывающегося ИП. Вы можете указать своей ИФНС на мнение вышестоящего органа.
Внимание
Уплачивать взносы и представлять расчет по взносам ИП должен всегда в налоговую инспекцию по месту жительства. То есть даже в случаях, когда он ведет деятельность в другой местности, уплачивая там ЕНВД или купив там патент (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3748@).
■
, 
У нас деятельность временно не ведется и нет начислений зарплаты. Но есть мамочка в декрете, которой платим пособие по уходу за ребенком. Я не поняла, как заполнять расчет в моем случае, и позвонила в нашу налоговую. И мне сказали, что раз нет начислений, то и пособия в расчете мы отражать не должны. Получается, у меня будет «нулевка»? Но когда же нужно будет включить в расчет пособия? Когда начисления будут? Что-то меня это смущает.
.
.