Что нужно сделать

19 декабря

Помочь нуждающимся

В Международный день помощи бедным вы можете сделать маленькое чудо — помочь тем, кому необходима помощь. Причем помощь может быть необязательно денежной. Некоторые фонды, например, собирают для передачи малоимущим хорошо сохранившиеся вещи.

О новых правилах выплаты детского пособия малоимущим семьям читайте в , 2019, № 17.

20 декабря

Сдать декларацию по косвенным налогам

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо представить декларацию за ноябрь, а также уплатить ноябрьский ввозной НДС.

25 декабря

Уплатить НДС

Не пропустите крайний срок уплаты последней трети налога за III квартал.

27 декабря

Сделать все наоборот

Каждый год 27 декабря отмечается День шиворот-навыворот. А так как это пятница и настроение уже предвыходное, то можно расслабиться и немного пошалить. Например, размешивать сахар в чае или кофе не ложкой, как это принято, а вилкой. Фантазируйте!

Правда, правило этого дня «делаем все наоборот» не стоит применять в работе.

30 декабря

Перечислить «прибыльные» авансы

Фирмы, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, должны внести декабрьский платеж. Тем же компаниям, которые платят налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, необходимо перечислить ноябрьский платеж, а также подать декларацию за этот период.

Читайте:

— о поправках в ПБУ 18/02 здесь;

— об учете затрат при исчислении налога на прибыль и о заполнении «прибыльной» декларации в , 2019, № 22;

— о применении ставки 0% по прибыли в сфере медицины и образования в , 2019, № 22 и о подтверждении такой ставки в , 2019, № 22.

Кроме того, рекомендуем пройти наш обучающий тест по учету скидок, акций и распродаж здесь.

Подать уведомление о смене УСН-объекта

Если с 2020 г. вы хотите применять другой объект обложения по налогу при УСН, нежели в 2019 г., не забудьте подать в свою ИФНС соответствующее уведомление по форме № 26.2-6.

Расчеты 6-НДФЛ: уточняем и поясняем

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, организация в течение 9 месяцев оказывала некоторым работникам материальную помощь и выдавала подарки в пределах не облагаемого НДФЛ лимита 4000 руб. на каждого. И в расчете 6-НДФЛ эти суммы не отражала (Письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 4)). В октябре одному из этих работников еще раз оказали материальную помощь в размере 5000 руб., и получилось, что теперь она превышает необлагаемый минимум на эту сумму.
Можно ли отразить материальную помощь только в расчете 6-НДФЛ за 2019 г.?
Или надо сдавать уточненные расчеты за полугодие и 9 месяцев?

— Уточненный расчет нужно представлять только в случае наличия в первичном расчете некорректных сведений. В указанном случае на момент представления расчета 6-НДФЛ за отчетные периоды 2019 г. освобождаемые от налогообложения суммы дохода были правомерно не отражены.

Поэтому полагаю, что при выплате в октябре материальной помощи работнику, в результате чего происходит превышение не облагаемого налогом лимита, допустимо все суммы отразить в расчете 6-НДФЛ за 2019 г., не представляя уточненные расчеты за предшествующие периоды.

То есть в годовом расчете в разделе 1 следует отразить:

•по строке 020 — общую сумму дохода с начала года — 9000 руб.;

•по строке 030 — сумму соответствующего вычета за год — 4000 руб.;

•по строкам 040 и 070 — исчисленный и удержанный НДФЛ — 650 руб. (5000 руб. х 13%).

В разделе 2 расчета блок строк 100—140 по материальной помощи следует заполнить на дату ее выплаты работнику (строка 100). И в этот же день удержать исчисленный налог (строка 110). Перечислить сумму НДФЛ в бюджет нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания (строка 120) (п. 7 ст. 6.1, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Соответственно, в строках 130 и 140 указываются суммы материальной помощи (5000 руб.) и удержанный из нее налог (650 руб.).

---

В КРСБ по НДФЛ из расчета 6-НДФЛ в качестве начисленных сумм переносятся данные из строк 140 раздела 2 по срокам уплаты, указанным в строке 120.

---

— Доход сотрудника в сентябре превысил 350 000 руб. Но из-за сбоя в бухгалтерской программе ему все равно предоставили вычет на троих детей, хотя и не должны были. А в октябре это обнаружили, доначислили НДФЛ и при выплате работнику аванса долг по налогу удержали, пени заплатили. Поскольку расчет налога ведется нарастающим итогом, доначисление было в октябре, можно ли перерасчет налога отразить в 6-НДФЛ за 2019 г.?

— В результате неправомерного предоставления стандартного вычета на детей организация представила в налоговый орган расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев с недостоверными сведениями. Причем сумма НДФЛ за указанный период была занижена. Поэтому после произведенного в октябре перерасчета следует представить уточненный расчет за 9 месяцев с корректными данными о суммах доходов, вычетов и НДФЛ. Замечу, что представление уточненного расчета является одним из условий для освобождения от ответственности, установленных п. 4 ст. 81 НК РФ.

— Компания, которая находится в Москве, 02.09.2019 сменила юридический адрес, и у нее стал другой код ОКТМО (и старый, и новый коды ОКТМО в пределах Москвы, но в разных налоговых инспекциях). В бухгалтерской программе при смене ИФНС можно выбрать только месяц начала действия нового кода ОКТМО, а не конкретную дату. В связи с этим НДФЛ с зарплаты за август уплатили 06.09.2019 уже по новому коду ОКТМО. В результате этот удержанный налог попал в строки 070 раздела 1 и 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, который сдан с новым кодом ОКТМО. При этом доход в виде зарплаты за август попал в раздел 1 расчета 6-НДФЛ со старым кодом ОКТМО. Как исправить ситуацию, чтобы не было штрафа за неуплату налога?

— В рассматриваемом случае следует представить два расчета 6-НДФЛ с разными кодами ОКТМО, но оба в новую ИФНС (Письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@):

•первый расчет — с кодом ОКТМО 1 (со старым). В нем отразить доходы, выплаченные за январь — август включительно, а также НДФЛ, исчисленный и удержанный тоже за период с января по август. То есть несмотря на то, что августовский НДФЛ удержан и перечислен в бюджет уже в сентябре, суммы этого налога должны быть отражены в этом расчете;

•второй расчет — с кодом ОКТМО 2 (с новым). В нем отразить суммы доходов, выплаченных начиная с сентября, и НДФЛ с этих доходов. При этом раздел 2 не заполняется, поскольку были доходы только в виде зарплаты, а НДФЛ с нее перечислен в бюджет уже в октябре.

Кроме того, в новую ИФНС следует подать заявление об уточнении платежа с целью учета НДФЛ с августовской зарплаты в карточке расчетов с бюджетом со старым кодом ОКТМО (Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772).

— Организация зарегистрирована в Москве и имеет обособленное подразделение (магазин) в Московской области. Деятельность ведется только по месту нахождения магазина (ОП). Руководитель работает в магазине директором. НДФЛ с доходов работников магазина и руководителя организации с начала года перечисляется в ИФНС по месту учета ОП. И в эту же инспекцию сдавали расчет 6-НДФЛ.
В ИФНС г. Москвы по месту регистрации ООО нулевые расчеты 6-НДФЛ не сдавали. Из этой инспекции пришло требование представить 6-НДФЛ и указать там доходы руководителя и НДФЛ с них, а также уплатить этот НДФЛ по месту учета ООО. Организация на самом деле неправильно перечисляла НДФЛ с доходов директора?

— Из положений статей 226 и 230 НК РФ следует, что уплата сумм НДФЛ и представление расчетов 6-НДФЛ производится в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения. Если по месту регистрации ООО (г. Москва) доходы не выплачивались, оснований для представления нулевого расчета нет.

Вместе с тем вызывает сомнения правомерность регистрации организации в Москве при условии отсутствия ведения ею деятельности в этом регионе.

— Организация получила из ИФНС запрос такого содержания: «В связи с обнаруженными расхождениями между суммами удержанного налога нарастающим итогом по разделу 1 стр. 070 и суммами удержанного налога, отраженными в разделе 2 по стр. 140 расчетов 6-НДФЛ за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2019 г., с отраженными в карточке расчетов с бюджетом операциями “начислено”, в течение 5 рабочих дней представить письменные пояснения либо уточненные расчеты 6-НДФЛ».
Разве данные строки 070 раздела 1 за 9 месяцев должны сходиться с суммой строк 140 разделов 2 за I, II и III кварталы? Какие суммы из расчета 6-НДФЛ инспекция отражает в карточке расчетов с бюджетом операциями «начислено»?

— Прежде всего, замечу, что в карточку расчетов с бюджетом по НДФЛ из расчета 6-НДФЛ в качестве начисленных сумм переносятся данные из строк 140 раздела 2 по срокам уплаты, указанным в строке 120 этого раздела.

Контрольного соотношения между данными строк 070 и 140 расчета нет. Вместе с тем, исходя из положений НК РФ, в большинстве случаев показатели этих строк должны быть сопоставимы. Ведь в строке 070 указывается сумма НДФЛ, удержанная за период с начала года по последний день (включительно) отчетного периода, за который представляется расчет 6-НДФЛ (по 31 марта, по 30 июня, по 30 сентября, по 31 декабря). А в строках 140 указываются суммы НДФЛ, удержанные в последнем квартале отчетного периода. То есть это удержанный налог, крайний срок уплаты которого по НК (строка 120) попадает на последний квартал периода, за который составлен расчет. И если сложить данные строк 140 за все кварталы, то полученная сумма должна быть близка к сумме, отраженной по строке 070.

Расхождения возможны, например, если последний день квартала попадает на выходной день. В этом случае срок уплаты НДФЛ, удержанного из выплаченных больничных и отпускных, приходится на следующий квартал (год). Поэтому в строке 070 этот НДФЛ будет указан как удержанный, а в строке 140 за отчетный квартал этих сумм не будет.

У налоговой инспекции есть право требовать представление пояснений, если в ходе камеральной проверки были выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (п. 3 ст. 88 НК РФ). В связи с этим считаю, что при существенном отклонении значений строк 140 и 070 направление ИФНС требования о представлении пояснений является обоснованным.

С 2020 г. поменяются правила подачи 6-НДФЛ для тех организаций, чьи ОП находятся рядом с головной организацией или рядом друг с другом — в пределах одного муниципального образования

— Организация получила из ИФНС требование о пояснении расхождений между расчетом 6-НДФЛ и расчетом по взносам. В частности, в нем указано, что сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 6-НДФЛ за II квартал без учета суммы дивидендов (9 месяцев 2019 г. — 6 месяцев 2019 г.) меньше данных строки 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ за II квартал (сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц). Также сказано, что в течение 5 рабочих дней со дня получения требования нужно представить письменные пояснения причин расхождения или уточненный 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 г.
Расхождения связаны с тем, что было много отпускных, материальной помощи к отпуску, также были больничные. В РСВ они все отражены по начислению, а в 6-НДФЛ — по дате выплаты. Как нужно оформить ответ на это требование? Достаточно просто написать, что расхождения обусловлены разным порядком обложения этих выплат НДФЛ и взносами?

— Полагаю, что одного объяснения о том, что расхождения обусловлены разным порядком обложения выплат физлицам НДФЛ и взносами, недостаточно. В целях урегулирования возможных претензий со стороны налогового органа и эффективного взаимодействия в таком случае целесообразно представить пояснения, содержащие максимально полное обоснование причин наличия выявленных расхождений с детализацией сумм. Например, указать все виды доходов по отдельности и вывести сумму расхождений.

— В 2017 г. УФНС по г. Москве разъясняло (Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@), что если налоговый агент в текущем году возвращает физлицу излишне удержанную сумму НДФЛ из дохода, полученного им в предыдущих налоговых периодах, то эта сумма отражается в строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за текущий год. В разделе 2 эта операция не отражается. При этом уточненный 6-НДФЛ за прошлые периоды не представляется.
Однако в октябре этого года ФНС выпустила Письмо, в котором говорится о том, что уточненный расчет необходим. Так, если в январе 2020 г. налоговый агент будет возвращать физлицу излишне удержанный НДФЛ из дохода, полученного им в 2019 г., то возвращенную сумму надо отразить по строке 090 раздела 1 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. В такой ситуации налоговый агент обязан представить уточненный 6-НДФЛ за соответствующий период 2019 г. При этом раздел 2 не заполняется ни в расчете 6-НДФЛ в периоде возврата налога, ни в уточненном расчете (Письмо ФНС от 02.10.2019 № БС-4-11/20039).
Получается, позиция налоговых органов по представлению уточненного расчета при возврате излишне удержанного налога изменилась? Или в Письмах УФНС и ФНС рассматривались разные ситуации?

— В Письмах УФНС и ФНС действительно были рассмотрены разные вопросы. В Письме УФНС по г. Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@ рассматривался вопрос отражения в 6-НДФЛ текущих возвратов сумм НДФЛ, не связанных с произведенными перерасчетами дохода либо налога в текущем периоде за предыдущие.

А в Письме ФНС от 02.10.2019 № БС-4-11/20039 рассматривался вопрос об отражении в 6-НДФЛ возвратов, вызванных произведенным налоговым агентом перерасчетом сумм дохода и налога.

Позиция ФНС по этому вопросу не поменялась. Если организация в текущем периоде производит в середине года возврат НДФЛ, например, в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по доходам, выплаченным с начала года, то представлять уточненные расчеты за предыдущие отчетные периоды не требуется. Если же необходимость возврата НДФЛ возникла в связи с ошибкой, допущенной в сумме дохода, отраженной в 6-НДФЛ за предыдущий отчетный период, то после перерасчета уточненный расчет 6-НДФЛ со скорректированными данными представить все же нужно.

Более того, в Письме ФНС рассматривалась ситуация, когда возврат НДФЛ будет производиться в 2020 г. в связи с ошибкой, допущенной в сумме дохода, отраженной в отчетности 2019 г. В такой ситуации налоговый агент после корректировки суммы начисленного дохода должен представить уточненные справки 2-НДФЛ. Если не представить уточненный расчет 6-НДФЛ за 2019 г., у организации будут выявлены нарушения при камеральной проверке расчета по контрольным соотношениям (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 3.1—3.4)).

В рейтинге поступлений налогов в консолидированный бюджет НДФЛ стабильно занимает 4-е место

— В организации сроки выплаты зарплаты — 16-е число за первую половину месяца и 31-е число за вторую половину месяца. Зарплата за июнь начислена 30-го числа. Но так как это воскресенье, то выплатили ее накануне — 28-го числа (в пятницу) (ст. 136 ТК РФ). НДФЛ удержали в день выплаты зарплаты — 28.06.2019. Руководствуясь разъяснениями ФНС, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие блок по зарплате заполнили так: 100 — «30.06.2019», 110 — «28.06.2019», 120 — «01.07.2019» (Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Однако из инспекции пришло требование представить уточненный расчет за полугодие, так как дата получения дохода указана раньше даты удержания НДФЛ. Такая же ситуация сложится и в ноябре, потому что 30-е число попадает на субботу.
Если пришло такое требование из ИФНС, это значит, что позиция по отражению в расчете досрочно выплаченной зарплаты изменилась?

— Датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Организация должна исчислять суммы налога на дату фактического получения дохода, то есть в последний день месяца, за который работникам был начислен доход в виде оплаты труда (п. 3 ст. 226 НК РФ). До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работниками. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен (Письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8932).

В рассматриваемой ситуации НДФЛ необходимо было удержать со следующей выплаты дохода, например с зарплаты за первую половину июля. Соответственно, в строке 100 следовало указать «30.06.2019», а в строках 110 и 120 — даты удержания и срок перечисления НДФЛ в июле.

Но поскольку налог был фактически удержан в июне, то организация может сообщить в налоговый орган в ответ на требование, что она заполнила расчет 6-НДФЛ так, как указано в разъяснениях ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106.

— ИП совмещает УСН и ЕНВД (торговля). НДФЛ с доходов сотрудников, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД, ИП платит в ИФНС по месту учета в качестве вмененщика. А НДФЛ с доходов работников, занятых в «упрощенной» деятельности, — в ИФНС по месту жительства ИП.
ФНС разъясняла, что если один и тот же сотрудник выполняет трудовые обязанности, связанные с видами деятельности, относящимися к двум режимам налогообложения (и ЕНВД, и УСН), то НДФЛ с его вознаграждения нужно разделить и уплатить в разные инспекции (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-3-11/763@).
Минфин указывал, что в случае невозможности разделения расходов при определении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении двух спецрежимов (Письма Минфина от 19.12.2014 № 03-11-11/66063, от 24.11.2014 № 03-11-12/59538). Однако распределение суммы НДФЛ, исчисленного с доходов работников, занятых в двух видах деятельности, НК не предусмотрено (Письма Минфина от 08.12.2016 № 03-11-11/73248, от 30.11.2016 № 03-11-11/70914).
По какому критерию делить доходы работника между двумя видами деятельности? Как в таком случае поделить вычет на детей, предоставляемый работникам, занятым в двух видах деятельности (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— Существенным условием трудового договора является место работы (ст. 57 ТК РФ). Возможность наличия у работника двух основных мест работы ТК РФ не предусмотрена. При внутреннем совместительстве, помимо основного трудового договора, с работником должен быть заключен второй трудовой договор о работе по совместительству и издан дополнительный приказ о приеме на работу по совместительству (Письмо Минфина от 26.06.2019 № 03-04-05/46818).

Таким образом, обязанность ведения раздельного учета выполнения трудовой функции, оплаты труда работника, занятого в деятельности на разных территориях, обусловлена требованиями не только налогового, но и трудового законодательства.

При отсутствии в гл. 23 НК РФ порядка распределения доходов, выплачиваемых сотруднику, занятому в двух видах деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения, ИП следует самостоятельно определить используемый им способ такого распределения. Например, исходя из фактически отработанного работником времени на каждом месте. Либо можно применить иной способ, использующий объективные критерии деятельности работника.

Алгоритм распределения вычетов в рассматриваемой ситуации в НК РФ также не установлен. Поэтому полагаю, что ИП может самостоятельно выбрать порядок определения пропорции сумм стандартных вычетов, предоставляемых к выплачиваемым доходам. Например, распределять суммы вычетов на детей пропорционально начисленной заработной плате либо в целях упрощения — только в отношении части доходов (относящихся либо только к УСН, либо только к ЕНВД), если их сумм достаточно для предоставления работнику вычетов в полном объеме.

— Налоговые инспекции рассылают налоговым агентам письма по ТКС о новом порядке оформления платежных поручений на уплату НДФЛ. Например, ИФНС сообщает, что в связи с изменением алгоритма расчета пеней при уплате НДФЛ агентом при оформлении платежного поручения в поле 107 необходимо указывать дату уплаты, которая содержится в расчете 6-НДФЛ. Например, вместо МС.08.2019 надо ставить конкретную дату уплаты налога — 05.09.2019.
А Минфин ранее разъяснял, что в поле «107» платежки по НДФЛ надо отражать месяц, за который уплачивается налог (Письмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596).
На самом ли деле поменялся порядок перечисления НДФЛ? И если да, то с какого месяца это нововведение?

— В Правилах заполнения платежных поручений о перечислении денежных средств в бюджет установлено, что в реквизите 107 платежного поручения на уплату налогов указывается значение показателя налогового периода: для НДФЛ это месяц — МС. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, а в 7—10-х знаках — год, за который производится уплата налога (п. 8 Правил, утв. Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н).

При этом установлено, что конкретная дата указывается в поле 107 только при погашении отсроченной, рассроченной, реструктурируемой задолженности, погашении приостановленной к взысканию задолженности, погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) или погашении задолженности в ходе проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, погашении инвестиционного налогового кредита, если соответствующее основание указано в поле 106.

Этот Приказ Минфина в 2019 г. не изменялся. Таким образом, при перечислении налога на доходы физических лиц в бюджет в платежном поручении в поле 107 следует указывать месяц, за который уплачивается налог (Письмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596). ■

Учетная политика — 2020

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что такое учетная политика

Учетная политика — это совокупность допускаемых законодательством способов ведения учета, определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также иных необходимых показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ; п. 2 ПБУ 1/2008; ч. 1 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). Различают учетную политику для целей бухучета и для целей налогообложения.

Вести бухучет и составлять бухгалтерскую учетную политику должны все организации — как коммерческие, так и некоммерческие. При этом неважно, какой режим налогообложения они применяют — ОСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН (подп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 04.02.2013 № 07-01-06/2253).

А вот индивидуальные предприниматели, независимо от применяемого режима налогообложения, могут бухучет не вести и бухгалтерскую учетную политику не составлять. Ведь они ведут учет в соответствии с налоговым законодательством (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ; п. 2 ст. 54, п. 1 ст. 221, ст. 346.24, пп. 2, 9 ст. 346.29, ст. 346.53 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2012 № 03-11-11/233). Так что если им и понадобится учетная политика, то только налоговая.

Большинству налогоплательщиков нужна налоговая политика:

•по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество — для организаций, применяющих общий режим налогообложения, а также совмещающих ОСН и уплату ЕНВД;

•по НДФЛ, НДС — для ИП, применяющих общий режим налогообложения, а также совмещающих ОСН и уплату ЕНВД;

•по УСН — для организаций и ИП, применяющих упрощенку, а также совмещающих УСН и уплату ЕНВД;

•по ЕСХН — для организаций, уплачивающих ЕСХН, а также совмещающих уплату ЕСХН и ЕНВД.

Пожалуй, не придется составлять налоговую учетную политику организациям и ИП, которые применяют УСН с объектом «доходы» либо уплачивают только ЕНВД, поскольку выбирать там нечего.

Как и когда утвердить/изменить учетную политику

Как правило, составляет бухгалтерскую и налоговую учетную политику главный бухгалтер, а утверждает ее руководитель организации своим приказом или распоряжением (ч. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ; пп. 4, 8 ПБУ 1/2008; п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). Форма приказа (распоряжения) — произвольная.

Каких-то специальных требований к порядку составления учетной политики нет. Поэтому вы можете:

•или составить единую учетную политику по организации в целом и сделать в ней отдельные разделы — бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС и т. д.;

•или составить отдельную политику для бухучета и отдельную — для налогового учета по всем уплачиваемым налогам (либо для каждого налога отдельный документ).

Если организация только создана (возникла в результате реорганизации), то учетную политику ей надо утвердить в такие сроки:

•по бухучету — не позднее 90 дней со дня госрегистрации (п. 9 ПБУ 1/2008). Тем не менее считается, что принятая вновь созданной организацией учетная политика применяется со дня ее госрегистрации;

•по НДС — не позднее окончания квартала, в котором зарегистрирована организация (ст. 163, п. 12 ст. 167 НК РФ). Допустим, компании, которая зарегистрирована 5 ноября 2019 г., учетную политику по НДС надо утвердить до 31.12.2019. Но считается, что она применяется с 5 ноября 2019 г.

Хотя для учетной политики по налогу на прибыль сроков утверждения нет, ее, так же как и политику по НДС, лучше утвердить или не позднее окончания первого отчетного периода, в котором зарегистрирована организация, или до окончания года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Разрабатывают и утверждают учетную политику только один раз при создании организации. Но по мере необходимости ее можно дополнить (в любое время) или изменить.

Внимание

По общему правилу в течение года нельзя изменять методы учета, зафиксированные в учетной политике.

Применять измененные в бухгалтерской и налоговой учетной политике методы (способы) учета можно только с 1 января года, следующего за годом утверждения этих изменений (п. 12 ПБУ 1/2008; п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). Так что приказ об изменении каких-либо положений бухгалтерской и налоговой учетной политики на 2020 г. надо утвердить не позднее 31 декабря 2019 г.

Но из этого правила есть исключение. Если в течение года приняты поправки в НК или в стандарты бухучета, которые действуют с момента их опубликования, и в связи с ними нужно внести изменения в бухгалтерскую или налоговую учетную политику, то утвержденные новые способы учета действуют уже в текущем году, а не со следующего года (пп. 10, 12 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ).

Правила составления учетной политики

Составить нужную вам учетную политику вы можете с помощью Конструктора учетной политики, размещенного в свободном доступе:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Конструктор учетной политики — 2020

Каждая организация разрабатывает учетную политику, ориентируясь на особенности своей деятельности.

Но есть общие правила формирования учетной политики, которые касаются всех организаций и предпринимателей.

Правило 1. Если в ПБУ/НК есть лишь один способ (метод) учета имущества/операции, указывать его в учетной политике не нужно. Например, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат — или на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). Выбора здесь нет, поэтому и переписывать эти положения гл. 21 НК в налоговую учетную политику не нужно.

Организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн руб., за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). Повторять эту норму гл. 25 НК в налоговой учетной политике ни к чему.

А вот закрепить в учетной политике, какой период у вас является отчетным по налогу на прибыль — месяц, 2 месяца и так далее до конца календарного года или I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, — необходимо (п. 2 ст. 285 НК РФ).

По общему правилу крайним сроком для утверждения приказа о внесении изменений в учетную политику на будущий год является 31 декабря текущего года

Правило 2. При составлении учетной политики указывайте способы учета только того имущества (тех операций), которое (которые) у вас уже есть или скоро появится. Не стремитесь записать в нее способы учета всех операций, по которым бухгалтерское и налоговое законодательство предоставляет вам право выбора.

Например, если у вас торговая деятельность, то зафиксируйте порядок определения покупной стоимости товаров и затрат на их доставку при их приобретении и продаже (выбытии). В то же время вам не нужно прописывать порядок учета готовой продукции и незавершенного производства, поскольку у вас их нет.

Если у вас есть товары, облагаемые НДС по разным ставкам, вам нужно разработать и утвердить правила раздельного учета НДС. Но вам это не нужно, если все продаваемые товары облагаются НДС по одной ставке и нет операций, освобожденных от НДС.

Когда у вас впоследствии впервые появится какая-то операция (будет куплено имущество), вот тогда вы и внесете дополнения в учетную политику, касающиеся ее (его) учета. И наверняка эти дополнения будут более продуманными, нежели те положения учетной политики, которые вы можете принять «на всякий случай» заранее (см. правило 7).

Правило 3. Из нескольких вариантов, допускаемых законодательством о бухучете и/или НК РФ, надо выбрать один наиболее подходящий вам вариант учета имущества (хозяйственной операции). Однако имейте в виду, что, если в законодательстве методика учета выбранного способа детально расписана, нет необходимости повторять ее в учетной политике.

Например, в бухучете можно выбрать один из трех вариантов списания материалов при их отпуске в производство и ином выбытии (продаже) — по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01). Вы выбираете тот из них, который для вас удобнее. Допустим, вы выбрали метод списания по средней стоимости. А дальше еще надо определить, какой вариант оценки вы будете использовать — по взвешенной или по скользящей оценке.

Указываете его в приказе о бухгалтерской учетной политике, например: материалы списываются по средней себестоимости (по взвешенной оценке). А вот методику этого способа в учетной политике расписывать не надо, поскольку она изложена в п. 18 ПБУ 5/01, в пп. 75, 78 Методических указаний по бухучету МПЗ и в приложении 1 к ним (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Правило 4. Если в НК методика применения какого-либо способа не прописана, ее можно взять из бухучета. Так, в гл. 25 НК предусмотрен выбор одного из трех методов списания товаров при их продаже — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по средней стоимости, по стоимости каждой единицы (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Но в ст. 268 НК нет порядка применения ни одного из этих методов. В связи с этим методику можно взять из бухучета.

Допустим, вы выбрали метод списания по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Тогда его указываете в налоговой учетной политике. И, кроме того, дописываете еще, что товары оцениваются по методу ФИФО в том же порядке, который используется в бухучете — в п. 19 ПБУ 5/01, в пп. 76, 78 Методических указаний по бухучету МПЗ и в приложении 1 к ним (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Правило 5. Если способ учета какой-то операции бухгалтерским или налоговым законодательством не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и зафиксировать в учетной политике. Например, вам самим придется разрабатывать:

•если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции — правила ведения раздельного учета входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для ведения облагаемых и не облагаемых налогом операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Допустим, отражая эти операции на разных субсчетах к счетам бухучета. При этом, чтобы правильно применить правило «пяти процентов» и принять к вычету весь входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям, нужно разработать специальный регистр по НДС (пример такого регистра см. в , 2018, № 11);

•если совмещаете ОСН и ЕНВД или УСН и ЕНВД — методы распределения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ):

—доходов между ОСН/УСН и ЕНВД;

—расходов между ОСН/УСН и ЕНВД;

—страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности между ОСН/УСН и ЕНВД;

—основных средств между ОСН и ЕНВД;

•если у вас есть производство с длительным (переходящим на следующий год) технологическим циклом и договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) — порядок определения выручки с учетом принципа равномерности признания дохода (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Плательщикам ЕНВД скоро придется попрощаться с этим спецрежимом — с 2021 г. его не будет. А значит, к концу 2020 г. нужно будет озаботиться утверждением учетной политики в соответствии с выбранным режимом

Правило 6. Отразите в учетной политике организационно-технические вопросы. Например, в приложении к учетной политике приведите формы первичных документов, разработанных вами самостоятельно. Укажите, применяете ли вы УПД или стандартную первичку, кто подписывает первичные документы или счета-фактуры. Зафиксируйте порядок и сроки проведения инвентаризации, составьте график документооборота.

Правило 7. Дополнять учетную политику можно в момент появления новых видов деятельности, новых операций, приобретения новых объектов. Применять дополнения можно сразу после утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ). Допустим, вы всегда покупали новые основные средства, а в октябре приобрели ОС, бывшее в употреблении. Вам в октябре нужно дополнить налоговую учетную политику положением о том, как в целях исчисления налога на прибыль вы будете определять норму амортизации вновь приобретенного ОС — с учетом срока эксплуатации этого ОС у предыдущего собственника или без учета этого срока эксплуатации.

Правило 8. По возможности максимально сближайте бухгалтерскую и налоговую учетную политику. Разумеется, это возможно и удобно только в том случае, если, кроме налоговой инспекции, вы свою бухотчетность больше никому не представляете (в частности, акционерам) и ее содержание особо никого не интересует. Сближение двух видов учета позволит сократить количество разниц по ПБУ 18/02. А кроме того, это даст возможность при исчислении налога на прибыль пользоваться данными бухучета.

Например, можно не применять при исчислении налога на прибыль амортизационную премию, предусмотреть создание в бухучете резервов по правилам, максимально близким к указанным в гл. 25 НК РФ. В частности, можно установить одинаковые:

•методы списания сырья и материалов в производство и товаров при продаже;

•перечни затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, стоимость сырья, материалов, товаров;

•методы начисления амортизации по основным средствам;

•способы признания коммерческих расходов. Например, отнесение их в бухучете к расходам на продажу в полном размере, а в налоговом учете — к косвенным расходам (пп. 7, 9, 20, 21 ПБУ 10/99; пп. 1, 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ);

•перечни затрат, включаемых в прямые расходы. В бухучете перечень прямых расходов экономически обоснован (если не применяются упрощенные методы ведения бухучета), поэтому его можно применять и в налоговом учете.

Правда, если налоговые и бухгалтерские доходы еще могут совпасть, то полное совпадение расходов в двух видах учета вряд ли возможно. Поскольку некоторые расходы в целях исчисления налога на прибыль нормируются, а в бухучете все расходы отражаются в полной сумме. Есть и принципиальные различия в формировании резервов.

Что предусмотреть в налоговой политике на 2020 г. в связи с поправками

1. Для организаций, у которых есть ОП, меняется порядок уплаты НДФЛ. Сейчас организации, у которых есть ОП, перечисляют НДФЛ и представляют НДФЛ-отчет­ность как в ИФНС по месту нахождения организации, так и в ИФНС по месту нахождения каждого ОП. Причем этот порядок действует и в том случае, когда организация и все ее ОП или только все ОП находятся на территории одного муниципального образования (МО) (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

А со следующего года благодаря поправкам в НК порядок меняется.

Организации, у которых есть несколько ОП на территории одного муниципального образования, вправе уплачивать НДФЛ и представлять расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ (подп. «б» п. 16, подп. «а» п. 19 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ (далее — Закон № 325-ФЗ)):

•либо в ИФНС по месту нахождения одного из таких ОП, выбранного самой организацией (ответственного ОП), если все ОП находятся в одном МО, а ГП в другом МО;

•либо в ИФНС по месту нахождения организации (ГП), если ГП и ее ОП находятся в одном МО.

Если хотите использовать такой порядок, то о выборе ИФНС, куда будете перечислять НДФЛ и сдавать отчетность за все ОП, нужно уведомить все ИФНС, в которых состоят на учете ОП. И сделать это необходимо не позднее 1 января. При этом в течение года изменить выбранную ИФНС нельзя. Если в вашей организации есть такие ОП, порядок уплаты НДФЛ и представления отчетности с 2020 г. лучше закрепить в учетной политике по НДФЛ.

Внимание

9 января 2020 г. — крайний срок подачи уведомлений о выборе ИФНС, в которой состоит на учете ОП, ответственное за уплату НДФЛ и представление НДФЛ-отчет­ности за все ОП, находящиеся в одном муниципальном образовании (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Однако не советуем вам затягивать, лучше уведомите все ИФНС об этом до 31.12.2019.

Имейте в виду, что, если в течение года изменится количество ОП на территории одного МО, например открыли новое или закрыли старое ОП, об этом тоже нужно уведомить все ИФНС. А если в одном МО было только одно ОП, то при открытии в этом МО в течение года второго ОП, которое состоит на учете в другой ИФНС, в учетной политике надо будет прописать порядок уплаты НДФЛ и представления отчетности.

2. Для организаций, у которых есть ОП, меняется порядок уплаты страховых взносов. Сейчас ОП являются плательщиками взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ и, как следствие, представляют расчет по взносам только при наличии одного условия — ОП наделено организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц. При этом в течение 1 месяца со дня наделения ОП указанными полномочиями организация должна подать в свою ИФНС сообщение об этом (подп. 7 п. 3.4 ст. 23, п. 7 ст. 431 НК РФ).

С нового года вносятся поправки в НК, изменяющие этот порядок.

С 01.01.2020 ОП будут признаваться плательщиками страховых взносов и должны будут представлять РСВ в ИФНС по своему месту нахождения только при одновременном выполнении двух условий (подп. «б» п. 3 ст. 1, подп. «а» п. 85 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 325-ФЗ):

•обособленному подразделению открыт счет в банке;

•ОП само начисляет и производит выплаты физлицам.

И именно о таком ОП со следующего года организация должна будет сообщать в ИФНС по своему местонахождению.

Наконец-то все встало на свои места. Именно такой порядок уплаты и представления 4-ФСС действует для взносов на травматизм. Так что с нового года положения НК в части взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ будут соответствовать положениям Законов об обязательном социальном страховании. Ведь в них всегда была предусмотрена постановка на учет в качестве страхователя только тех ОП, у которых открыты счета в банках и которые сами начисляют выплаты физлицам (подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Таким образом, если у вас есть ОП, в учетной политике вам надо указать, будут они являться у вас плательщиками страховых взносов (будете наделять их полномочиями по начислению выплат и открывать счет в банке) или нет. Если нет, тогда взносы за всех физлиц будете уплачивать по месту нахождения организации (ГП).

Если у вас сейчас плательщиком взносов является ОП, которое только начисляет выплаты в пользу физлиц, то, чтобы оно и дальше оставалось плательщиком, вам нужно до конца года открыть ему счет в банке. А если не хотите, чтобы оно было плательщиком взносов, тогда до 31.12.2019 лишите его полномочий по начислению выплат. Только не забудьте сообщить об этом в свою ИФНС (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

3. Для плательщиков налога на прибыль меняется срок смены метода начисления амортизации по ОС. Поскольку гл. 25 НК РФ допускает два метода начисления амортизации по ОС (линейный и нелинейный), выбранный способ вы должны зафиксировать в учетной политике. При этом если вы выбрали нелинейный метод, то перейти на линейный можно только после 5 лет применения нелинейного метода (п. 1 ст. 259 НК РФ).

С нового года вносятся поправки, разрешающие менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет (п. 23 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 325-ФЗ). То есть с 1 января 2020 г. и линейный метод надо применять не меньше 5 лет.

В связи с этим имейте в виду, что если вы перешли с нелинейного метода начисления амортизации на линейный, например, в 2016 г., 2017 г. и позднее, то в учетной политике вы пока еще не можете с 2020 г. зафиксировать нелинейный метод. Вернуться на него можно будет только в 2021 г. и позднее.

Внимание

Если в законодательстве способ учета не предусмотрен, а вы его подробно изложили в своей учетной политике, то это поможет вам в споре с налоговиками. Даже если инспекторы не согласятся с вашей методикой, им надо будет предложить свою. А как правило:

•во-первых, это не так просто сделать;

•во-вторых, налоговикам надо еще обосновать применение именно их методики.

И в случае судебного разбирательства закрепленный вами в учетной политике способ учета будет являться для судов весомым аргументом в вашу пользу. Особенно при отсутствии методики со стороны налоговиков.

* * *

В бухгалтерской учетной политике на 2020 г. новшества связаны с новым порядком учета разниц по ПБУ 18/02, а также с принятием новых форм бухгалтерской отчетности. Об этом подробно читайте здесь. ■

Тест: учет распродаж, скидок и розничных акций

Пройти тест в режиме онлайн ■

Упрощенцам и ИП на патенте упростили жизнь

На упрощенке стало легче списать расходы на ОС

На «доходно-расходной» упрощенке включать сформированную первоначальную стоимость ОС в расходы можно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из событий (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•ввод ОС в эксплуатацию;

•полная или частичная оплата ОС. В последнем случае, конечно, учитывать расходы вы можете только в пределах фактической оплаты.

До недавнего времени для ОС-недвижимости требовалось еще и подать документы на госрегистрацию прав. Дата подачи документов должна была подтверждаться распиской (уведомлением) Росреестра об их получении. С 29.09.2019 это требование отменено (п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). То есть теперь при выполнении двух названных выше условий начать учитывать расходы можно, даже если компания еще не обращалась в Росреестр.

Напомним, что расходы на приобретение ОС на упрощенке списываются равными долями на последнее число каждого оставшегося до конца года отчетного периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Совет

Если компания на УСН с 2020 г. планирует поменять объект налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» и приобретает дорогостоящее ОС, то, возможно, стоит отложить ввод его в эксплуатацию. Даже если ОС будет оплачено в 2019 г., но использовать в деятельности вы его начнете только в 2020 г., то сможете учесть расходы (Письмо Минфина от 17.08.2018 № 03-11-11/58541). Но имейте в виду, если у ИФНС будут доказательства того, что фактически ОС начало эксплуатироваться еще в 2019 г., когда применялся объект «доходы», налог пересчитают.

ИП считает «патентных» работников отдельно от прочих

У предпринимателя на патенте теперь может быть больше 15 наемных работников. Но конечно, только при совмещении ПСН с иным налоговым режимом. Дело в том, что в п. 5 ст. 346.43 НК (п. 5 ст. 346.43 НК РФ) теперь прямо говорится: средняя численность работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам деятельности, которые ведет ИП и в отношении которых применяется ПСН.

То есть, скажем, при совмещении ПСН и упрощенки показатели средней численности нужно отслеживать отдельно. При применении УСН средняя численность работников не должна превышать 100 человек по всей деятельности ИП (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Значит, у предпринимателя, который совмещает ПСН и упрощенку, может быть и 100 работников, при условии что не больше 15 из них заняты в деятельности на ПСН.

Собственно говоря, Минфин, учитывая сложившуюся судебную практику, согласился с таким подходом еще в конце прошлого года (Письма Минфина от 02.11.2018 № 03-11-12/79046, от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). И значительно раньше это сделали налоговики (п. 17 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@).

* * *

Кроме этих положительных для предпринимателей на ПСН поправок, с 29.09.2019 действуют и не столь приятные: региональные власти получили право устанавливать ограничения для применения ПСН по некоторым видам деятельности. Например, по количеству или общей площади сдаваемого в аренду жилья, количеству и общей площади объектов торговли и общепита, количеству транспорта, используемого в грузовых и пассажирских перевозках (подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). ■

По следам НДС-изменений

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Добрый день, Ольга Сергеевна! Назрело несколько вопросов о том, как изменения в применении контрольно-кассовой техники сказались на вычетах входного НДС по командировочным расходам.
Начиная с 01.07.2019 бланки строгой отчетности формируются специальной контрольно-кассовой техникой (ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Многим гостиницам стало проще выдавать не БСО, а чеки ККТ, содержащие те же самые реквизиты, что и «кассовые БСО» (п. 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 09.10.2015 № 1085). Так что, возвращаясь из командировки, работник прилагает к авансовому отчету чек ККТ с выделенной суммой НДС. Можно ли принять к вычету этот НДС?

— Действительно, с 1 июля 2019 г. бланки строгой отчетности могут быть изготовлены только с применением контрольно-кассовой техники и должны содержать реквизиты, аналогичные чеку ККТ.

В то же время БСО — это отдельный первичный документ, приравненный к чеку ККТ, сформированный или отпечатанный на ККТ (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Для вычета НДС за услуги по найму жилых помещений в период служебной командировки в книге покупок можно зарегистрировать или счет-фактуру, или бланк строгой отчетности, оформленный на командированного работника, с выделенной суммой НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Действующие правила не предполагают регистрации в книге покупок чека ККТ для заявления вычета по таким расходам.

— Если в дополнение к чеку ККТ командированный работник получит от гостиницы счет-фактуру, выставленный на имя организации, — тогда вычет НДС возможен?

— Да, если командированный работник передаст в бухгалтерию счет-фактуру от гостиницы, выписанный на имя организации, то такой счет-фактура будет основанием для применения вычета в отношении услуг гостиницы.

Причем если в таком счете-фактуре в наименовании организации, где работает командированный (то есть в строке 6 «Покупатель»), будут допущены несущественные ошибки, не препятствующие идентификации покупателя, это не будет основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС, указанной в счете-фактуре гостиницы (пп. 2, 5 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 15.05.2019 № 07-01-09/34738, от 18.01.2018 № 03-07-09/2238, от 02.05.2012 № 03-07-11/130).

---

Изменения в Перечни товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, будут распространяться на правоотношения, возникшие с 01.10.2019.

---

— В дополнение к чеку, сформированному и распечатанному на онлайн-ККТ, работник получил от гостиницы БСО старого образца с выделенной суммой НДС. То есть БСО, который применялся до 01.07.2019. К примеру, заполненную форму типографского бланка «Квитанция-договор на услуги мотелей, кемпингов, гостиниц» (разработана в соответствии с Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359). Этот бланк содержит все реквизиты, установленные п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов (утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359).
Может ли организация претендовать на вычет НДС по услугам гостиницы?

— В таком случае вычет НДС по гостиничным услугам, оказанным командированному работнику, тоже возможен.

Если старый БСО соответствует требованиям п. 3 Положения № 359 (утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359), то его можно зарегистрировать в книге покупок при условии выдачи гостиницей чека онлайн-ККТ, сформированного в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ.

— Появились ли после 01.07.2019 какие-то особенности принятия к вычету НДС по расходам на проезд работника в командировку самолетом или поездом?

— В настоящее время продолжают действовать ранее утвержденные формы:

•железнодорожного пассажирского билета (утв. Приказом Минтранса от 05.08.2008 № 120);

•контрольного купона электронного проездного документа/билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) (утв. Приказом Минтранса от 21.08.2012 № 322);

•авиационного пассажирского билета (утв. Приказом Минтранса от 08.11.2006 № 134);

•маршрут/квитанции электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) (утв. Приказом Минтранса от 29.01.2008 № 15).

Все они являются документами строгой отчетности. Раньше их выдача заменяла применение кассовой техники. Однако начиная с 01.07.2019 при оказании услуг населению организации и предприниматели обязаны выдавать покупателям кассовые чеки или БСО, сформированные в установленном Законом № 54-ФЗ порядке.

В связи с этим в целях применения вычетов по командировочным расходам в книге покупок налогоплательщик вправе зарегистрировать один из следующих документов:

•счет-фактуру, выставленный при выдаче проездных документов;

•проездной документ, выданный командированному работнику в виде бланка строгой отчетности, сформированного в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ;

•один из вышеуказанных проездных документов, сформированный по установленной Минтрансом России форме, если имеется кассовый чек (бланк строгой отчетности), сформированный в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ.

Упомянутые в статье Постановления Правительства и Минтранса можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

— На какие еще нюансы обратить внимание при предъявлении к вычету НДС по командировочным расходам работников?

— Необходимо помнить о том, что если организация в безналичном порядке оплачивает билеты или услуги гостиницы для командированного работника, то ККТ в этих ситуациях не применяется (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). В таких случаях в книге покупок регистрируется один из следующих документов:

•или счет-фактура, выставленный организации (предпринимателю) при выдаче проездных документов или при оказании услуг по найму жилых помещений;

•или проездной документ, квитанция, счет за проживание в гостинице, выданные в виде бланка строгой отчетности, сформированного в порядке, предусмотренном Законом № 54-ФЗ;

•или проездной документ, выданный по форме, установленной приказами Минтранса России (квитанция, счет за проживание гостиницы, соответствующие требованиям п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 359).

Также обращаю внимание налогоплательщиков на то, что при заявлении вычета НДС по рассмотренным командировочным расходам (услуги гостиницы, оплата билетов до места командировки и обратно) в графе 7 книги покупок надо отражать реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принимаемого к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ; подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

— Есть еще один актуальный вопрос. С 01.10.2019 изменился список продуктов, облагаемых НДС по ставке 10% (Закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ):
•реализация фруктов и ягод (включая виноград) облагается по ставке НДС 10% (а не 20%, как раньше);
•реализация пальмового масла — по ставке 20% (а не 10%).

Если при продаже яблок с 1 октября вы применяли ставку НДС 20%, а не 10%, то уже сейчас можете смело переходить на пониженную ставку. Ведь изменения, внесенные в Перечни, будут действовать задним числом

— В настоящее время готов проект постановления Правительства РФ, вносящий изменения в Перечни товаров, облагаемых по ставке 10% (Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908). Этот проект размещен на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов. Им предусмотрено, что действие изменений в соответствующие Перечни товаров будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 г.

Таким образом, если налогоплательщик с 1 октября 2019 г. при реализации конкретных видов товаров, входящих в группу «фрукты и ягоды (включая виноград)», предусмотренных проектом постановления Правительства РФ, применяет пониженную ставку НДС, то это соответствует законодательству о налогах и сборах.

Если же продавец конкретных видов товаров, входящих в группу «фрукты и ягоды (включая виноград)», предусмотренных проектом постановления Правительства РФ, например яблок, исчисляет НДС по ставке 20%, то:

•при реализации товаров в розницу вся полученная от покупателей сумма НДС уплачивается в бюджет;

•при реализации таких товаров оптом продавец вправе внести исправления в ранее выставленные счета-фактуры и пересчитать НДС исходя из ставки 10%. Сделать это можно будет после вступления в силу упомянутого постановления Правительства РФ. ■

Временные разницы по ПБУ 18/02: версия-2020

Временные разницы: новое определение и новый механизм расчета

В новой редакции ПБУ 18/02 временные разницы — это, как и прежде, доходы и расходы, которые в бухучете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом (других) отчетном периоде.

Но в ПБУ 18/02 внесено и существенное дополнение: временные разницы можно определять по состоянию на отчетную дату как разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. То есть в новой редакции ПБУ 18/02 зафиксирован балансовый метод определения разниц. Он соответствует действующей редакции МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», и, как заявил Минфин, именно сближение с МСФО и было целью внесения изменений в ПБУ 18/02 (Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

В соответствии с логикой балансового метода теперь ПБУ 18/02 однозначно трактует как временные (а не постоянные) те разницы, которые возникают в случаях, когда организация (п. 11 ПБУ 18/02):

•признает оценочные обязательства;

•отражает обесценение в бухучете финансовых вложений;

•создает резервы в налоговом и бухгалтерском учете по разным правилам;

•переоценивает актив.

Внимание

Применяя балансовый метод, можно больше не утруждать себя квалификацией разниц: сразу ясно, какие из них — временные, а какие — постоянные.

Получается, в ПБУ 18/02 прямо закреплено, что балансовый метод можно использовать вместо метода отсрочки (затратного метода). Правда, Минфин считал, что и старая редакция ПБУ 18/02 не препятствовала применению балансового метода (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 (приложение)).

При методе отсрочки, который использовался ранее, в качестве первичных данных берутся доходы и расходы. На их основе определяются налоговые разницы, рассчитывается текущий налог на прибыль, а также часть отложенного налога, которая образовалась или погасилась за прошедший период. Такой метод предполагает трансформацию данных о суммах показателей в бухучете с целью сравнения их с данными, формируемыми в налоговом учете. Но в настоящее время, по мнению многих, в том числе и специалиста Минфина И.Р. Сухарева, это нерационально. Ведь налог на прибыль считается по своим правилам, изложенным в гл. 25 НК РФ. Система налогового учета может вообще быть не завязана на данные бухучета, а быть полностью автономной. Так что нет нужды выявлять разницы по каждому доходу и расходу.

Интервью с И.Р. Сухаревым «Упрощаем применение ПБУ 18/02» читайте:

2017, № 19

В приложении к ПБУ 18/02 приведен обновленный практический пример. Но из него не ясно, надо или нет определять временные разницы пообъектно. Можно сделать вывод, что временные разницы допустимо определять по группам активов, в том числе и по статьям бухгалтерского баланса. То есть при таком подходе можно определить на отчетную дату (на конец каждого месяца, квартала или года) всего лишь две разницы:

•одну — сразу по всем бухгалтерским активам, сравнив данные об их стоимости с аналогичными данными из системы налогового учета. Если балансовая стоимость активов меньше их «налоговой» стоимости, фиксируем вычитаемую временную разницу (ВВР). Если наоборот — появляется налогооблагаемая временная разница (НВР);

•вторую временную разницу определяем сразу по всем бухгалтерским обязательствам, также сравнив данные об их величине с «налоговыми» данными. Если балансовая стоимость обязательств больше их налоговой стоимости, фиксируем ВВР. В противном случае появляется НВР.

Сложив эти две разницы, получаем или налогооблагаемую временную разницу, или вычитаемую временную разницу.

Справка

Две полученные временные разницы (по активам и обязательствам) складываются так:

•если разницы одинаковые, их нужно сложить и получить одну разницу:

—вычитаемую, если разницы были вычитаемые;

—налогооблагаемую, если обе разницы были налогооблагаемые;

•если разницы не одинаковые, надо из большей вычесть меньшую и получить одну разницу:

—вычитаемую, если вычитаемая разница была больше налогооблагаемой;

—налогооблагаемую, если большей была налогооблагаемая разница.

Умножив полученную разницу на ставку налога на прибыль (по общему правилу — 20%), получим либо ОНО, либо ОНА. Только учтите, что это будет показатель ОНА/ОНО по обычным временным разницам, который должен быть отражен в учете на конец отчетного периода. То есть это не будет теми ОНО или ОНА, которые надо начислить/списать в бухучете. Это — желаемое сальдо счета 77 или 09 на конец отчетного периода. Чтобы его добиться, может понадобиться отразить новые ОНО/ОНА и/или списать имеющиеся.

Так что результатом расчета временных разниц и соответствующих ОНО/ОНА будет:

•или одна проводка — если ранее в бухучете был отражен аналогичный отложенный налог (обязательство или актив) и не требуется погашать ранее сформированные ОНА или ОНО;

•или несколько проводок — если надо будет погасить те ОНО и/или ОНА, которые были сформированы ранее, и на разницу доначислить новое ОНО или ОНА.

Все это звучит сложно, но дальше мы проясним порядок учета на примере.

Новые временные разницы по операциям, не влияющим на бухгалтерскую прибыль

Источником временных разниц теперь выступают еще и результаты операций, которые не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формируют базу по налогу на прибыль в другом (других) отчетном периоде (п. 8 ПБУ 18/02). Минфин в своем Информационном сообщении, посвященном изменениям в ПБУ 18/02, привел пример временных разниц, образующихся в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль: это разницы, возникающие в результате переоценки основных средств и нематериальных активов (Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Конечно, сама по себе переоценка основных средств и нематериальных активов не оказывает влияния на налоговый учет, базу по налогу на прибыль она не формирует ни в текущем, ни в последующих периодах. Однако из-за такой бухгалтерской переоценки будущие суммы налоговой и бухгалтерской амортизации будут различны (пп. 20, 61А МСФО (IAS) 12). А значит, бухгалтерский финансовый результат будет отличен от налогового: в периодах начисления амортизации по дооцененному ранее ОС (НМА) бухгалтерская прибыль будет меньше налоговой.

Учтите: такая временная разница не может формировать в текущем периоде (когда произошла переоценка) ОНО, которое начисляется или погашается с использованием счета 68. Как разъяснил Минфин, показатель налога на прибыль, относящегося к операциям, не включаемым в бухгалтерские прибыль/убыток, отражается лишь в качестве статьи, уменьшающей/увеличивающей чистые прибыль/убыток при формировании совокупного финансового результата отчетного периода (Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Внимание

Новая редакция ПБУ 18/02 полностью легализовала использование балансового метода определения временных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Это позволяет сократить количество проводок и облегчить расчеты, если система налогового учета автономна и отлажена.

То есть на чистые прибыль/убыток не влияет показатель расхода/дохода по налогу на прибыль, рассчитанный по таким операциям. Его надо определить обособленно и так же обособленно учитывать. В новой форме отчета о финансовых результатах для отражения такого расхода/дохода по налогу на прибыль появилась отдельная строка 2530 «Налог по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток)». Она формирует совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500), корректируя (уменьшая или увеличивая) чистую прибыль (убыток), отражаемую по строке 2400.

Как видим, при дооценке ОС/НМА, отражаемой на счете 83, будем признавать специфическое ОНО, а по мере начисления амортизации — списывать его (п. 8 ПБУ 18/02). Какими же проводками отражать ОНО и ОНА по таким особым операциям? Если не подходит обычный счет (по старой схеме проводок — счет 68), самое разумное и соответствующее МСФО — использовать тот же счет, на который относятся результаты самих операций (пп. 57, 58, 61А МСФО (IAS) 12).

Так, например, начисление ОНО при дооценке ОС отражаем проводкой дебет счета 83 (субсчет «Дооценка основных средств») – кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. 6 Рекомендации БМЦ Р-102/2019-КПР). А погашение этого ОНО по мере начисления амортизации отражается проводкой по дебету счета 77 в корреспонденции:

•или с кредитом счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — если именно счет 68 используется для стандартных проводок по начислению/списанию ОНА и ОНО. Так в учете мы отразим, что налоговая прибыль больше бухгалтерской;

•или с кредитом счета 99 — если организация приняла решение делать проводку по начислению налога на прибыль, ориентируясь на данные из декларации по этому налогу. Забегая вперед, отметим, что в таком случае сама проводка по начислению налога на прибыль выглядит так: дебет счета 99-«Текущий налог на прибыль» – кредит счета 68-«Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Ложка дегтя в новой бочке временных разниц

Мы посмотрели, что нового появилось в ПБУ 18/02 в отношении временных разниц. Акцент внесенных в ПБУ изменений — на продвижении балансового метода. Однако объективности ради надо сказать, что и старая трактовка определения временных разниц не вычеркнута из ПБУ 18/02. Как не удалены из него и примеры появления временных разниц по конкретным видам активов и обязательств и т. д. Так что в обновленном ПБУ 18/02 у нас получился некий микс подходов:

•с одной стороны, временные разницы считаются балансовым методом;

•с другой стороны, сохранившиеся старые примеры и определения по-прежнему дают возможность применения метода отсрочки при расчете временных разниц и соответствующих им ОНА и ОНО.

Кроме того, приведенный в приложении к ПБУ 18/02 новый пример прост лишь при одном условии: у бухгалтера есть данные о бухгалтерской стоимости активов и обязательств и при этом имеются аналогичные достоверные данные из налогового учета. Причем предполагается, что налоговые данные он получает «извне», к примеру из параллельной системы учета или из другого отдела.

В противном случае, если ориентироваться на балансовый метод, сравнивая стоимость активов и обязательств лишь на отчетную дату (раз в месяц, раз в квартал или раз в год), потребуется вести отдельный регистр для сравнения данных в том и другом учете. Причем важно, во-первых, ничего не пропустить. А во-вторых, правильно определить налоговую стоимость активов и обязательств.

Поправки в ПБУ 18/02 были внесены с целью «подружить» его с МСФО

Если у организации небольшой объем операций, немного активов, то балансовый метод может быть прост. К примеру:

•есть лишь одно ОС, стоимость которого различается в налоговом и бухгалтерском учете, при этом стоимость других ОС одинакова в том и другом учете, как и сумма начисляемой амортизации по ним. Других активов, бухгалтерская стоимость которых не совпадает с налоговой, нет. Тогда временные разницы по активам можно определять только по одному этому ОС;

•есть лишь один бухгалтерский резерв, которого нет в налоговом учете. Иных обязательств с различной бухгалтерской и налоговой стоимостью нет. Тогда временные разницы по обязательствам сводятся к временной разнице лишь по одному этому резерву.

Но если активов с различиями в стоимости между учетами много, как и таких же обязательств, то балансовый метод может быть более трудоемким, чем метод отсрочки. Ведь к последнему методу все уже привыкли. А главное — его алгоритм реализован в бухгалтерских программах, которые выдают понятную аналитику, и можно посмотреть, откуда берутся те или иные разницы, как формируются ОНО и ОНА и т. д.

В некоторых бухгалтерских программах, разработчики которых подготовили новые версии с учетом изменений в ПБУ 18/02, так называемый налоговый баланс может выглядеть как справка-расчет (одна или несколько). Да и у организаций, применяющих МСФО, тоже как такового баланса нет, учет ведется просто с использованием специальных регистров. Подобные спецрегистры и придется вести, если организация захочет делать проводки раз в отчетный период. Поэтому думается, что далеко не все перейдут с 2020 г. на расчет временных разниц балансовым методом. Многим будет проще вести привычный учет разниц, ОНА и ОНО.

Считаем отложенный налог на прибыль при балансовом методе

Отложенный налог на прибыль, сформировавшийся за отчетный период, — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным (или в последующих отчетных периодах) (п. 9 ПБУ 18/02; приложение к ПБУ 18/02). Его можно определить, сопоставив ОНО/ОНА на конец отчетного года (сформированные по обычным временным разницам) с аналогичным показателем на конец предыдущего года.

Если считать ОНА и ОНО свернуто, ориентируясь на пример, приведенный в приложении к ПБУ 18/02, то за 2020 г. изменение отложенного налога можно рассчитать так:

Если следовать алгоритму, заложенному в примере из приложения ПБУ 18/02, получится, что в этой формуле вместо четырех показателей будут лишь два: ОНА или ОНО на конец одного года и ОНА или ОНО на конец другого. Недостающие показатели будут нулевыми.

Таким образом, отложенный налог на прибыль за отчетный период — это сумма изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые произошли за соответствующий период (к примеру, за последний год).

При расчете отложенного налога надо исключить результаты операций, не включаемые в бухгалтерские прибыль/убыток (п. 20 ПБУ 18/02). Как мы уже сказали, их надо учитывать обособленно и также обособленно отражать в учете и в отчетности.

* * *

Мы рассмотрели, как при балансовом методе формируются временные разницы и показатель «Отложенный налог на прибыль». В следующей статье продолжим разговор об изменениях, внесенных в ПБУ 18/02.

В том числе поговорим о новом показателе «Расход (доход) по налогу на прибыль» и о новом механизме расчета постоянных разниц. ■

Постоянные разницы по ПБУ 18/02: версия-2020

Новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль»

В ПБУ 18/02 появился новый показатель — «Расход (доход) по налогу на прибыль». Этот показатель «собирается» из других, давно знакомых показателей. Расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой сумму налога на прибыль, которую надо признать в отчете о финансовых результатах (ОФР) в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль/убыток до налогообложения для расчета чистой прибыли (убытка) за отчетный период (п. 20 ПБУ 18/02).

Рассчитывается новый показатель так:

Никаких проводок на сумму рассчитанного расхода (дохода) по налогу на прибыль делать не нужно. Этот показатель лишь отражается в ОФР по строке 2410, именуемой «Налог на прибыль», и участвует при расчете показателя «Чистая прибыль (убыток)»:

Справка

Минфин разъяснил, что в примере, приведенном в приложении к ПБУ 18/02 (на который мы и ориентируемся в этой статье), величина чистой прибыли за отчетный период для наглядности рассчитана двумя способами (Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13):

•путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (балансовым методом);

•путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы ПНР (ПНД), увеличения ОНА и ОНО отчетного периода (методом отсрочки).

Каждая организация сама решает, как она будет определять показатель чистой прибыли. ПБУ 18/02 допускает как тот, так и другой метод.

ПНО и ПНА переименовали, но не только

В МСФО при балансовом методе расчета разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью вообще нет постоянных разниц. Казалось бы, и в нашем обновленном ПБУ 18/02, раз уж цель обновления — приведение его в соответствие с МСФО, тоже можно было бы вообще отказаться от постоянных разниц, как и от расчета условного расхода/дохода. Однако этого не произошло. Даже если организация применяет балансовый метод и берет данные о текущем налоге из декларации по налогу на прибыль, ей придется рассчитывать и условный расход/доход, и бывшие ПНО и ПНА.

Правда, вместо ПНО (постоянное налоговое обязательство) теперь будет ПНР (постоянный налоговый расход), а вместо ПНА (постоянный налоговый актив) теперь будет ПНД (постоянный налоговый доход) (п. 7 ПБУ 18/02).

ПНР — это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (по сравнению с бухгалтерским условным расходом или доходом). Соответственно, ПНД — это сумма налога, которая приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в текущем периоде.

При расчете ПНР или ПНД важно не запутаться с математическими знаками плюс и минус

Чтобы рассчитать ПНР или ПНД, надо просто умножить постоянную разницу, возникшую в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль — 20% (п. 7 ПБУ 18/02). Напомним, что постоянная разница — это доходы и расходы, которые:

•влияют на бухгалтерскую прибыль/убыток отчетного периода, но не учитываются для целей налогообложения прибыли как в отчетном, так и в последующих периодах;

•влияют на расчет базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются в бухучете доходами или расходами (как в отчетном, так и в последующих периодах) (п. 4 ПБУ 18/02).

Если расход признается в бухучете, а в налоговом учете — нет, то возникает постоянная разница, приводящая к появлению ПНР. Если же наоборот (что бывает редко), то возникает постоянная разница, приводящая к появлению ПНД.

Казалось бы, изменений в ПБУ 18/02, касающихся постоянных разниц, не так уж и много. Однако это только так кажется. При балансовом методе изменен принципиальный подход к расчету постоянных разниц. Раньше надо было определять разницу между бухгалтерской и налоговой суммой каждого расхода или дохода (и, соответственно, отражать ПНО или ПНА). Теперь это делать не обязательно.

Постоянная разница (да даже не она сама, а соответствующий ей ПНР или ПНД) определяется один раз — по итогам отчетного периода. Так что за отчетный период будет сформирован лишь один ПНР или один ПНД. Следовательно, существенно сократится количество проводок из-за разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

Таким образом, ПНР (бывшее ПНО) или ПНД (бывшее ПНА) считается так (п. 20 ПБУ 18/02):

Если результат вычитания:

•отрицательный, то у нас появляется ПНР. При старой схеме проводок его (разумеется, без знака «–») надо отразить по дебету счета 99-ПНР и кредиту субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68;

•положительный, то у нас появляется ПНД. Его надо отразить проводкой по дебету субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 и кредиту счета 99-ПНД.

Как видите, учет всех постоянных разниц за отчетный период при балансовом методе свелся к одному математическому действию и к одной проводке.

Если же текущий налог на прибыль берется из «прибыльной» декларации, то проводки по начислению ПНР и ПНД вообще не нужны, как не нужны и проводки по начислению условного расхода (дохода). Нет этих показателей и в новой форме отчета о финансовых результатах.

Однако в пояснениях к отчетности придется отражать все эти показатели (п. 25 ПБУ 18/02). А значит, придется их рассчитывать.

Как видим, новый вариант расчета ПНД и ПНР проще и менее трудозатратен. Однако если старый метод определения постоянных и временных разниц обеспечивал своего рода перекрестную проверку между данными налогового и бухгалтерского учета, то теперь такой проверки не будет. Все различия между бухгалтерской и налоговой прибылью (и как следствие — налогом на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета), не обусловленные ОНА и ОНО, запросто могут быть признаны постоянными разницами. И все сойдется.

Новая схема проводок

Если организация приняла решение считать показатель текущего налога на прибыль по-старому (корректируя данные бухучета), то проводки по отражению ОНО, ОНА, ПНР и ПНД будут аналогичными прежним. Мы сейчас не касаемся особых ОНО и ОНА, которые связаны с операциями, не влияющими на бухгалтерскую прибыль (о них мы уже поговорили раньше).

Но если для целей бухучета (а не только для составления отчетности) организация решила брать данные о налоге на прибыль напрямую из декларации, то не получится начислять ОНА и ОНО в корреспонденции со счетом 68. Также не получится отражать на счетах бухучета условный расход по налогу на прибыль. Не зря само понятие условного расхода/дохода в обновленной версии ПБУ 18/02 сохранилось, а требования учитывать его на обособленном субсчете больше нет (п. 20 ПБУ 18/02).

Тогда проводки будут другие (Рекомендация БМЦ Р-102/2019-КПР). И то, что их нет в Инструкции к Плану счетов, смущать не должно.

Как видим, сумма расхода по налогу на прибыль формируется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае дохода по налогу — по кредиту счета 99). Она состоит из двух частей — текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

* * *

Изменений в ПБУ 18/02 много, и они значимые. Новый балансовый метод навскидку прост, однако на деле для многих организаций он может обернуться новыми сложностями. И тогда проще будет продолжать применять метод отсрочки.

Есть и еще изменения: в обновленном ПБУ 18/02 конкретизированы правила для консолидированных групп налогоплательщиков.

В следующей статье посмотрим, как изменения в ПБУ 18/02 скажутся на бухотчетности и на учетной политике. ■

Влияние поправок в ПБУ 18/02 на отчетность

Влияние на форму ОФР

Изменения, внесенные в ПБУ 18/02, учтены в новой форме отчета о финансовых результатах (ОФР), которую в обязательном порядке надо будет применять начиная с отчетности за 2020 г. (Приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н; Информационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18) Однако если организация решилась на применение новой редакции ПБУ 18/02 с 2019 г., то и ОФР придется заполнять по новой форме уже за 2019 г.

Посмотрим на изменения в показателях налога на прибыль в отчете о финансовых результатах.

Как мы уже сказали, в новой форме ОФР больше не нужно показывать ПНД и ПНР. Достаточно сказать о них в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02 (ред., действ. начиная с отчетности за 2020 г.)).

Также в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности надо указывать:

•сумму отложенного налога на прибыль, обусловленного:

—возникновением/погашением временных разниц в отчетном периоде;

—изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;

—признанием/списанием ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;

•суммы, объясняющие взаимосвязь между показателем «Расход (доход) по налогу на прибыль» и показателем «Прибыль (убыток) до налогообложения». Кроме уже упомянутых нами ПНР/ПНД, к ним относятся:

—применяемые налоговые ставки;

—условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.

Однако если считать разницы так, как это сделано в приложении к ПБУ 18/02, то получится, что у вас может не быть детальных данных, которые требуется указывать в пояснениях к отчетности. В таком случае проще привести в пояснениях к отчетности применяемый организацией порядок расчета ОНО/ОНА, условного дохода/расхода и ПНР/ПНД. Причем с реальными значениями показателей за отчетный период.

Вносим изменения в учетную политику на 2020 г.

Обновленное ПБУ 18/02 дает нам новые возможности для выбора способов/методов учета и расчетов. Однако если вы ведете учет в бухгалтерской программе, то, прежде чем выбирать какой-либо способ, проверьте, чтобы ваша программа была ему «обучена». Проконсультируйтесь по этому вопросу с ее разработчиком.

О выбранном методе надо сообщить в своей учетной политике. Ее можно составить, используя конструктор учетной политики — 2020 на сайте издательства «Главная книга».

Применение ПБУ 18/02.

Учет отложенных налоговых активов и обязательств:

-- выберите вариант --
не ведется
ведется балансовым методом
ведется затратным методом (методом отсрочки)

Текущий налог на прибыль определяется:

-- выберите вариант --
на основе декларации по налогу на прибыль
исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО (ПНА), увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода

Нужно будет внести изменения и в рабочий план счетов:

•если текущий налог на прибыль вы собираетесь брать из налоговой декларации, то надо будет:

—закрыть субсчета 68-ПНО, 68-ПНА, а также 68-УРНП;

—на счете 99 открыть как минимум два субсчета. К примеру:

–99-«Текущий налог на прибыль»;

–99-«Отложенный налог на прибыль»;

•если текущий налог на прибыль вы будете, как и раньше, исчислять, ориентируясь на данные бухгалтерской прибыли/убытка, то из-за переименования ПНО и ПНА соответственно в ПНР и ПНД надо изменить наименования субсчетов, на которых ранее отражались ПНО и ПНА. То есть вместо субсчета 68-ПНО будет субсчет 68-ПНР, а вместо субсчета 68-ПНА — 68-ПНД.

* * *

Организации могли начать применять изменения, внесенные в ПБУ 18/02, уже с 2019 г. О таком решении надо сообщить в бухгалтерской отчетности за 2019 г. (п. 2 Приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н) Тогда пользователям будет ясно, в частности, почему использована новая форма ОФР. ■

Способы избавления от налогового убытка

К убыточным декларациям по налогу на прибыль инспекции часто относятся с повышенным вниманием. Даже когда это первый год убыточной деятельности. Более того, в НК закреплено право инспекции в рамках камеральной проверки убыточной декларации требовать в течение 5 рабочих дней представить пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ). Причем даже если речь идет об убытке отчетного периода, а не налогового. Поэтому некоторые бухгалтеры предпочитают подать неправильную декларацию, в которой фигурирует прибыль вместо убытка.

Есть два пути искусственно избавиться от появившегося налогового убытка:

•увеличить доходы. Однако виртуально увеличивать выручку опасно — это повлечет за собой еще и необходимость уплаты НДС. Так что не рекомендуем идти этим путем. Разве что кто-то что-то подарит вашей фирме (если, конечно, это не участник с долей не менее 50%) и стоимость такого подарка вы должны будете включить в налоговые доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ);

•уменьшить расходы. Это вполне законно. Ведь заявлять расходы (как и вычеты по НДС) — это право налогоплательщиков, а не их обязанность. Более того: впоследствии, когда вы выйдете на реальную прибыльную деятельность (если это будет в пределах 3 ближайших лет), вы сможете доучесть спрятанные сейчас расходы. К примеру, заявив, что была допущена ошибка.

Но учтите: в будущем вы сможете исправить ошибку текущим периодом (признав расходы прошлых лет, а не подавая уточненку), только если будут соблюдаться два условия (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766):

•за ошибочный период налог должен быть «к уплате» (а не нулевым);

•за период исправления налог на прибыль тоже должен быть «к уплате».

А вообще, убыток — это нормально, если он обоснован как с экономической, так и с налоговой точки зрения. В НК нет обязанности подавать лишь декларации с налогом «к уплате». ■

Уменьшение пеней за неуплату авансовых платежей при УСН

Если организация или ИП на УСН в течение года не перечисляли (перечислили несвоевременно или в меньшей сумме) ежеквартальные авансовые платежи по налогу, им начислят пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Однако если по итогам года налог окажется меньше суммы исчисленных авансов, сумму пеней, начисленную по авансам, должны соразмерно уменьшить (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Механизм соразмерного уменьшения суммы пеней специально для упрощенцев не предусмотрен. Ориентироваться можно на разъяснения Минфина и ФНС относительно налога на прибыль (Письма Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934).

Так, если согласно налоговой декларации величина годового налога будет меньше суммы авансовых платежей, то налоговики пересчитают авансы до суммы, равной «упрощенному» годовому налогу. Пересчет же начисленных пеней по пересчитанным авансовым платежам произойдет автоматически (Письма ФНС от 05.02.2016 № ЗН-4-1/1711@; Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714).

Если окажется, что налоговики сумму пеней не пересчитали и выставили требование об уплате пеней без корректировки, то можно обжаловать их действия (бездействие), сославшись на разъяснения Минфина и ФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ). ■

В отпуск по порядку запишись!

Незаполненный график = отсутствие графика

Могу ли я пустой график отпусков с фамилиями работников подписать у руководителя, а планируемые ими отпуска по факту в него вносить, чтобы не делать каждый раз приказы на перенос?

— Не можете. Потому что по ТК РФ требуется именно зафиксировать очередность отпусков не позднее чем за 2 недели до наступления нового года, а не подписать пустой бланк графика отпусков. Если очередность выхода сотрудников в отпуска не составлена, то это является нарушением трудового законодательства. За него трудинспекция может оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

•организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;

•руководителя организации — на сумму от 1000 до 5000 руб.

Внимание

Отпуска без сохранения заработной платы, даже если они запланированы заранее, в графике указывать не нужно.

Руководителем компании должен быть утвержден график, в котором заполнены графы, содержащие сведения о работнике, о количестве дней отпуска и о дате его начала. Если вы ведете унифицированную форму Т-7, то это графы 1—6.

Если у вас своя форма, то это могут быть иные графы, допустим графа «Период отпуска», где вы укажете даты начала и окончания отпуска.

В график попадают все сотрудники, работающие в компании до его утверждения

Нужно ли включать в график отпусков на 2020 г. сотрудников, которые работают у нас с осени 2019 г.?

— Нужно обязательно. Ведь право на отпуск за первый год работы возникает по истечении 6 месяцев непрерывной работы (ст. 122 ТК РФ). В первые месяцы года у этих сотрудников уже будет 6 месяцев отработки, и они вправе пойти в отпуск в 2020 г. Поэтому и отпуск предусматривайте в графике в полном объеме, положенном конкретному работнику.

График согласовывается с профкомом, представляющим интересы большинства

В организации действует профсоюз, в котором состоят менее 50% всех работников. Должен ли в таком случае работодатель согласовывать с профсоюзом график отпусков и, если да, в каком виде его направлять туда, чтобы не было разглашения персональных данных работников, которые не состоят в профсоюзе?

— Требуется согласовать график отпусков с выборным органом профсоюзной организации, представляющим интересы большинства сотрудников (ст. 372 ТК РФ). То есть нужно знать не количество работников, состоящих в профсоюзной организации, а количество работников, интересы которых представляет ее выборный орган. Ведь это могут быть как члены профсоюза, так и работники, не состоящие в нем (ст. 30 ТК РФ).

Поэтому запросите у выборного органа профсоюзной организации документы, подтверждающие количество работников, интересы которых он представляет. Например, заявления сотрудников с просьбой к профкому представлять их интересы. Если их больше половины численности сотрудников компании, то график отпусков с ним нужно согласовывать.

Тогда имейте в виду, что проект графика у вас должен быть готов не позднее 4 декабря, чтобы до 17 декабря вы успели (статьи 123, 372 ТК РФ):

•передать проект в выборный орган профсоюза и получить от него мотивированное мнение о графике, например с предложениями изменений. Напомним, на составление своего мнения профкому дается 5 рабочих дней со дня поступления к нему документа;

•обсудить с профкомом правки в проект графика. На это есть 3 дня со дня получения от него мотивированного мнения.

Внимание

Если график отпусков утвержден с учетом мнения профсоюза, то вносить в него изменения нужно будет также только с учетом мнения этой организации.

Профком по итогам ознакомления с графиком и согласования своих правок оформит решение, запись о его номере и дате вы внесете в строку графика «Мнение выборного профсоюзного органа». После этого график утверждает руководитель компании.

Передача графика отпусков в профком не будет разглашением персональных данных работников, поскольку это делается в целях исполнения работодателем требований законодательства.

Работник по договору с неопределенным сроком в графике обязателен

У сотрудника срочный трудовой договор заканчивается 31.12.2019. Его будут продлевать до 01.07.2020. У нас это ежегодная практика продления с 2014 г. Нужно ли включать срочника в график отпусков?

— Не нужно, ведь у вас еще не оформлено продление срочного договора на 2020 г. Когда оформите продление срочного договора, тогда внесете информацию об отпуске вашего срочника в график.

Но советуем обратить внимание вот на что. Если срочный договор работника продлевается периодически и общая его продолжительность составляет уже более 5 лет, то при проверке трудинспекцией высока вероятность признания договора заключенным на неопределенный срок (ст. 59 ТК РФ; Доклад с руководством по соблюдению обязательных требований... за III квартал 2018 года, утв. Рострудом). А это чревато штрафами (ч. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ):

•за ненадлежащее оформление трудового договора. С сотрудником изначально должен был быть оформлен трудовой договор на неопределенный срок;

•за ненадлежащее ведение графика отпусков. Работник по договору с неопределенным сроком обязательно должен быть включен в график отпусков на следующий год.

Совет

Рекомендуем просмотреть договоры со всеми вашими срочниками на предмет того, сколько лет они уже продлеваются как срочные. Если у всех срок менее 5 лет, то будьте готовы доказать, что:

•в заявлении сотрудника о приеме на работу по первоначальному срочному договору указан срок действия договора;

•имеются причины для продления срочного трудового договора. Предположим, срочник принят на место декретницы и в договоре указана дата выхода ее на работу. Но в эту дату женщина не вышла из отпуска по уходу за ребенком. Из-за чего придется оформить продление срочного договора.

Тогда штрафов быть не должно.

Если сроки продлеваемых договоров уже превысили 5 лет, то можно ничего не оформлять, с 1 января 2020 г. договоры станут бессрочными. А сотрудников по таким трудовым договорам внесите в график отпусков на 2020 г.

Некоторые срочники попадают в отпускной график

Срочный трудовой договор заканчивается 31.03.2020. Нужно ли учитывать такого сотрудника в графике отпусков на 2020 г.?

— Это зависит от того, на какой срок оформлен срочный трудовой договор. По общему правилу использовать отпуска за первый год работы можно по истечении 6 месяцев непрерывной работы у конкретного работодателя (ст. 122 ТК РФ).

Ситуация 1. Трудовой договор с сотрудником заключен в 2019 г. на срок до 6 месяцев. Его можно не включать в график отпусков, если в договоре нет условия о том, что работодатель обязуется предоставить отпуск сотруднику до истечения 6 месяцев работы. При отсутствии такого условия в договоре срочника не будет в графике. Но нужно будет не забыть выплатить ему при расторжении трудового договора компенсацию за неиспользованные дни отпуска за 6 месяцев работы.

Ситуация 2. Трудовой договор с сотрудником заключен на срок, превышающий 6 месяцев. Включайте сотрудника в график наравне с другими работниками, если он еще не брал отпуск в своем текущем рабочем году. Если часть отпуска сотрудник отгулял, поставьте в график полагающиеся ему оставшиеся дни.

Будущих сотрудников в графике не учитывают

Фирму открыли в декабре 2019 г., из сотрудников — только гендиректор, но и тот в отпуске за свой счет. С января 2020 г. начнем набирать работников. Со штатом определились — 5 человек. Надо ли на 2020 г. составлять график отпусков?

— Надо. Пока в графике у вас будет только директор.

Когда наберете работников, внесете в график их планируемые отпуска. Оформите тогда приказ руководителя о внесении изменений в график отпусков.

Отпускные долги нужно учитывать в графиках

Сотрудник принят на работу 19.12.2018. График отпусков на 2019 г. был составлен ранее этой даты. Спустя 6 месяцев работы сотрудник по заявлению сходил в отпуск на 14 календарных дней за период работы 19.12.2018—18.12.2019. Больше отпуск не брал. Как правильно составить график отпусков на 2020 г. по такому сотруднику?

— В случае когда у работников есть остатки отпусков за другие периоды, их лучше указать вместе с отпусками, полагающимися в предстоящем календарном году.

Кстати, можно учесть их в общем графике отпусков, а можно сделать отдельный график погашения задолженностей по отпускам. Важно, чтобы дни отпуска были посчитаны и, например, при увольнении сотрудника вы четко видели, за сколько дней неотгулянного отпуска нужно выплатить компенсацию.

За второй и последующие годы работы отпуск может предоставляться полностью в любое время рабочего года (ст. 122 ТК РФ). В вашем случае желательно распределить эти дни так, чтобы бо´ль­шая часть отпуска не оказалась неотработанной. Например, предоставить (Письмо Роструда от 01.03.2007 № 473-6-0):

•или 14 дней в начале 2020 г., указав в графе 10 графика «За период работы 19.12.2018—18.12.2019», 14 дней в середине 2020 г. и 14 дней в конце 2020 г.;

•или 28 дней в середине 2020 г., указав в графе 10 графика «14 дней за период работы 19.12.2018—18.12.2019 и 14 дней за период работы 19.12.2019—18.12.2020», и 14 дней ближе к концу 2020 г.

Внимание

Работодатель вправе не согласиться с датами отпуска, планируемыми работником в проекте графика отпусков.

Напоминаем, что если сотрудник отгуляет отпуск раньше, чем отработает бо´ль­шую его часть, и уволится до истечения своего рабочего года, то отпускные могут оказаться переплаченными. А вернуть их возможно только одним из способов:

•или работник добровольно внесет всю сумму переплаченных отпускных в кассу работодателя либо перечислит их на счет работодателя;

•или работодатель удержит допустимые 20% из полагающейся при увольнении выплаты, если работник отказывается вернуть незаработанные отпускные добровольно. Кстати, некоторые суды соглашаются с тем, что в такой ситуации можно удерживать более 20% (Апелляционные определения Волгоградского облсуда от 26.04.2018 № 33-6322/2018; Челябинского облсуда от 31.03.2015 № 11-3194/2015).

Совет

Посмотрите судебную практику по своему региону. Если большинство судов у вас не возражают против удержания свыше 20% от увольнительных выплат, то удерживайте сумму переплаченных отпускных. Есть шанс, что работник не пойдет судиться или суд поддержит в споре работодателя. Ведь после увольнения работника недостающую сумму переплаченных отпускных у вас не получится взыскать с него, скорее всего, даже через суд (Определение ВС от 05.02.2018 № 59-КГ17-19; Апелляционное определение Саратовского облсуда от 29.06.2017 № 33-4755/2017).

В графике не обязательно указывать дату окончания отпуска

В 2020 г. 1 мая и 9 мая — праздничные дни. Также у нас в области есть региональный праздничный день 7 мая. Сотрудник хочет пойти в отпуск с 23 апреля на 14 календарных дней. Как отразить в графике отпусков, что отпуск будет продлен из-за праздничных дней?

При составлении графика отпусков не забудьте учесть пожелания тех работников, которые имеют право на отпуск в удобное для них время. Например, это работники с тремя детьми и более в возрасте до 12 лет

— Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или дополнительного оплачиваемого отпуска, не включаются в число календарных дней отпуска (ст. 120 ТК РФ). Поэтому количество дней отпуска из-за праздников не поменяется — их так и будет 14. Из-за праздников перенесется день выхода на работу.

Если вы пользуетесь унифицированной формой графика отпусков Т-7, то там не нужно указывать дату окончания отпуска с учетом того, что праздничные дни не входят в число календарных дней отпуска. Достаточно в графе 5 записать число календарных дней отпуска, а в графе 6 — намеченную дату начала отпуска.

Возможно, у вас своя форма графика, утвержденная ЛНА, с графой «Период отпуска с ___ по ___». В таком случае в графе о количестве дней отпуска вы проставите «14», а в графе о периоде отпуска укажете «С 23 апреля по 8 мая включительно». Кстати, так же нужно сделать записи в приказе о предоставлении отпуска по форме Т-6.

В табеле учета рабочего времени нужно будет сделать такие отметки: «В» («26») — 1 и 7 мая, «ОТ» («09») — 23—30 апреля, 2—6 мая, 8 мая.

В графике не обязательно учитывать планируемое увольнение

Составляю график отпусков. Сотрудница планирует сразу после отпуска по уходу за ребенком уйти в очередной отпуск с 30.08.2020 с последующим увольнением. До этого она за первый год работы (06.03.2016—05.03.2017) использовала отпуск полностью и отгуляла 10 дней отпуска в июне 2017 г. Отпуск по беременности и родам был с 04.07.2017 по 20.11.2017, а по уходу за ребенком — с 21.11.2017 по 29.08.2020. В период с 01.08.2018 по 08.10.2018 она работала на условиях неполного рабочего времени. Сколько дней отпуска я могу поставить ей в графике, чтобы она отгуляла их и при увольнении не осталось долгов?

— В график лучше поставить отпуск, положенный сотруднице в общем случае, — 28 календарных дней. Потому что неизвестно, как изменятся ее планы к августу следующего года. Возможно, сотрудница передумает увольняться или решит выйти из отпуска по уходу с начала нового года.

Если предположить, что все произойдет так, как она вам сейчас сообщила (она подаст заявление на отпуск с 30.08.2020 с последующим увольнением), то к 30 августа 2020 г. вы посчитаете имеющийся у работницы стаж для отпуска (ст. 121 ТК РФ):

•06.03.2017—20.11.2017 — период работы за рабочий год с 06.03.2017 по 05.03.2018 плюс время отпуска по беременности и родам (04.07.2017—20.11.2017);

•01.08.2018—08.10.2018 — период работы в режиме неполного рабочего времени.

Итого получается 10 месяцев 23 дня. Округляем до 11 месяцев (п. 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169).

Таким образом, сотруднице нужно будет предоставить перед увольнением 16 дней отпуска (11 мес. х 2,33 дн. – 10 дн. (отгулянных в июне 2017 г.) = 15,6 календ. дн., округляем в пользу работницы (Письмо Минздравсоцразвития от 07.12.2005 № 4334-17)).

Последний день отпуска 15 сентября 2020 г. будет у нее последним днем работы. ■

Такой многоликий отгул

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Нет четкого графика — нет отгула за работу в выходной

У нашего дистанционного работника в трудовом договоре не прописан режим работы. То есть он сам решает, когда ему работать, когда отдыхать. От него поступило заявление на предоставление отгула за работу в выходной. Обязаны ли мы ему предоставить дополнительный день отдыха?

— Не обязаны. Объясните ему, что он по своему усмотрению устанавливает себе режим рабочего времени и времени отдыха (ст. 312.4 ТК РФ). Поэтому невозможно определить, какой день у него рабочий, а какой — выходной.

Поскольку работу дистанционщика в какой-то конкретный день (например, в субботу) нельзя считать работой в выходной, вы не обязаны оплачивать ее в повышенном размере или предоставлять за отработанную субботу другой выходной день.

Отгул в счет будущей «выходной» работы недопустим

Сотрудник взял 2 дня за свой счет в будние дни, но не хочет терять в оплате и готов отработать их в последующие выходные (по одной субботе в этом месяце). Можно ли сначала оформить ему отгулы в рабочие дни, а позже — работу в выходные с одинарной оплатой?

— Нельзя. Это противоречит закону, так как:

•дополнительные дни отдыха предоставляются по заявлению работника после того, как он, например, сдал кровь, отработал сверхурочно, в выходной или в праздничный нерабочий день (статьи 152, 153, 186 ТК РФ);

•отпуск без содержания не требует отработки.

Пользуясь такими аргументами, объясните работнику, что если он уже отгулял 2 дня по заявлению о предоставлении отпуска без содержания, то с вашей стороны самое правильное и безопасное — рассчитать ему оплату за месяц без этих дней.

Если вы пойдете навстречу работнику и дадите ему возможность отработать 2 выходных, то вам придется (ст. 153 ТК РФ):

•или оплатить их в двойном размере;

•или оплатить их в одинарном размере, но предоставить позднее по одному дню отдыха за каждый отработанный выходной.

На будущее имейте в виду, что если в каком-то месяце сотрудник хочет изменить свой график работы и это не помешает работе компании, то вы можете оформить с ним дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием нового графика на любой период. Например, так.

1. На период с 1 по 31 декабря 2019 г. работнику устанавливается режим работы по следующему графику:
— рабочие дни — 2—6 декабря, 11—15 декабря, 17—21 декабря, 23—27 декабря, 30—31 декабря;
— выходные дни — 7—10 декабря, 16 декабря, 22 декабря, 28 декабря, 29 декабря.

При установлении подобного графика некоторые субботы и воскресенья в месяце являются у сотрудника рабочими днями, а выходные ему предоставляются в другие дни. Поэтому не нужно оплачивать работу в субботу или в воскресенье в повышенном размере.

Отгул за «выходную» работу можно заменить деньгами при увольнении

Работник собирается увольняться. У него несколько неиспользованных отгулов. Они скопились за работу в выходные дни, за которую он не хотел брать двойную оплату и писал об этом заявления. Теперь он требует компенсацию за неотгулянные дни отдыха. Обязаны ли мы заплатить ему?

— Законом такой обязанности прямо не предусмотрено. Ведь дни отгулов — это не дни отпуска, за которые полагается компенсация, если работник не отгулял какой-то период отпуска до своего увольнения (ст. 127 ТК РФ).

Вместе с тем труд в выходной или праздничный день работодатель обязан оплатить в повышенном размере (ст. 153 ТК РФ). Причем при увольнении сотрудника эта обязанность не отменяется. Ведь работник должен получить компенсацию за то, что не отдохнул в свой законный выходной:

•или оплату в двойном размере;

•или отдых в другой день. Если отгулы он использовать не успел, то нужно компенсировать ему отдых деньгами, доплатив по одинарной ставке.

Если вы не сделаете такую доплату, высока вероятность спора с работником. Причем встречаются суды, которые поддерживают работодателя, особенно если нет доказательств того, что возможность использования работником оставшихся отгулов зависела от работодателя и не была реализована по его вине (Апелляционные определения Алтайского крайсуда от 14.08.2019 № 33-7459/2019; Самарского облсуда от 11.06.2019 № 33-7034/2019).

А вот некоторые суды согласны с работниками. Причем с работодателя могут взыскать в судебном порядке (Апелляционные определения Волгоградского облсуда от 22.09.2016 № 33-12859/2016; Воронежского облсуда от 07.12.2017 № 33-9238/2017; Челябинского облсуда от 20.03.2018 № 11-4255/2018):

•сумму доплаты за работу в выходные дни;

•проценты за задержку выплаты;

•компенсацию морального вреда.

Кроме того, претензии могут возникнуть у проверяющих из трудинспекции, которые по жалобе работника могут привлечь организацию к административной ответственности за неполную выплату зарплаты (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; Решение Тамбовского облсуда от 26.03.2018 № 7-118(2)/2018).

Во избежание споров с работником или проверяющими безопаснее и проще доплатить по одинарной ставке за каждый неиспользованный отгул. С этим согласны и в Роструде.

Оплата неиспользованного дня отдыха, дававшегося за работу в выходной

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Статьей 153 ТК РФ предусмотрено, что работа в выходной день оплачивается не менее чем в двойном размере, но по желанию работника, работавшего в такой день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. И в этом случае работа в выходной день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

В случае если на момент расторжения трудового договора дни отдыха за работу в выходные были использованы работником не полностью, такой работник при увольнении вправе обратиться к работодателю с просьбой о выплате разницы до двойного размера. Если такие дни отдыха не использованы по вине работодателя, то он обязан произвести соответствующие выплаты в безусловном порядке.

Как вариант, попробуйте договориться с работником и перед увольнением предоставить ему возможность отгулять дополнительные дни отдыха. А если отгулов накопилось много, он может часть отгулять, а за часть получить деньги.

«Донорский» день нельзя заменить деньгами

Работник не использовал до увольнения дни отдыха за сдачу крови. Обязаны ли мы выплатить ему компенсацию за «пропавшие» отгулы?

— Не обязаны. Дни, полагающиеся за сдачу крови, нельзя ни при каких обстоятельствах заменить денежной компенсацией. Работник-донор должен их использовать для отдыха в течение года после дня сдачи крови (ст. 186 ТК РФ; Письмо Минтруда от 25.03.2019 № 14-2/ООГ-2057).

Посмотрите справки из медучреждения, которые приносил работник после сдачи крови. Если со дня сдачи крови не прошло 12 месяцев, нужно предоставить работнику отгулы. Для этого:

•объясните сотруднику, что если он не возьмет дополнительные дни отдыха, полагающиеся ему за сдачу крови, то они сгорят без какой-либо компенсации;

•согласуйте с ним возможные даты отгула, например, в двухнедельный период с даты получения руководителем его заявления об увольнении до дня прекращения трудового договора.

Если работника увольняют по инициативе работодателя, то дату увольнения можно отсрочить на дни, необходимые для отгулов;

•попросите работника написать заявление о предоставлении дополнительных дней отдыха в согласованные с вами даты;

•издайте приказ о предоставлении дополнительных дней отдыха;

•оплатите эти дни в размере среднего заработка, рассчитываемого по общим правилам.

Несогласованная работа в «донорский» день укорачивает отдых

В день сдачи крови работник пришел в офис. У него стоит в табеле отработанный день и есть справка из медучреждения о том, что он действительно сдавал кровь в этот день. Должна ли я предоставить ему 2 дня отгула?

— Это зависит от ситуации.

Ситуация 1. Работник согласовал с работодателем свой выход на работу в день сдачи крови. Например, имеется заявление от работника, в котором он уведомляет о намерении в конкретный день сдать кровь и явиться в этот же день на работу.

И на таком заявлении стоит положительная резолюция руководителя.

В этой ситуации вы должны предоставить работнику-донору 2 дня отдыха: за отработанный день сдачи крови и положенный после дня сдачи крови дополнительный день отдыха (ст. 186 ТК РФ).

Ситуация 2. Работник без согласования с работодателем вышел на работу в день сдачи крови. Тогда работодатель не обязан предоставлять ему день отдыха взамен отработанного. То есть вы должны донору только 1 дополнительный день отдыха, положенный после дня сдачи крови (ст. 186 ТК РФ; Письма Роструда от 19.05.2017 № ПГ/09871-03-3; Минтруда от 12.05.2017 № 19-0/В-422).

На новом месте «не действует» отгул со старой работы

Насладиться законным выходным работник-донор должен успеть у того работодателя, у которого он трудился в период сдачи крови, — «взять» такой выходной с собой на новое место работы сотрудник не вправе

Работник недавно пришел в нашу компанию. Сегодня принес справку о том, что, когда еще работал у предыдущего работодателя, сдал кровь, а дополнительный день отдыха, полагающийся донору, не использовал. Обязаны ли мы дать ему отгул в счет такого дня?

— Не обязаны. Работник должен был использовать свой дополнительный день отдыха у прежнего работодателя в течение года со дня сдачи крови (ст. 186 ТК РФ; Письмо Минтруда от 25.03.2019 № 14-2/ООГ-2057).

Отгул ≠ отпуск

Сотрудник на обычной пятидневке с выходными в субботу и воскресенье. Его нужно отправить в командировку в день, который согласован и зафиксирован в приказе как отгул за работу в субботу. Можно ли организовать работнику командировку и отозвать его с такого отдыха?

— Отгул не является отпуском, поэтому процедура отзыва к нему не применима. Обсудите с работником, согласен ли он вместо отгула отправиться в командировку и, если да, как для него лучше поступить с сорвавшимся выходным. Для вас разница будет в оформительских деталях одного из вариантов.

Вариант 1. Перенести отгул на другой день. В этом случае действия такие:

•работник пишет заявление о переносе выходного дня, полагающегося ему за работу в субботу, а вы издаете приказ с указанием новой даты отгула;

•оформляете как обычно направление в командировку и оплачиваете дни командировки исходя из среднего заработка сотрудника (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749);

•в табеле учета рабочего времени проставляете код обычной командировки «К» или «06».

Вариант 2. Оформить привлечение к работе в выходной день. Работа в этот день возможна только с письменного согласия работника (ст. 153 ТК РФ). Пусть сотрудник напишет заявление.

Я, Фролова Наталия Владимировна, согласна выйти на работу в свой выходной день 23 октября 2019 г. для поездки в командировку в Солнечногорск.

С правом отказаться от работы в выходной день ознакомлена, медицинских противопоказаний для работы в выходной день не имею.

Прошу оплатить работу в выходной день в двойном размере, от предоставления другого дня отдыха отказываюсь.

В зависимости от того, что попросит работник в заявлении о согласии на работу в выходной день, вы оплачиваете этот выходной день в командировке (Письмо Роструда от 18.02.2013 № ПГ/992-6-1):

•или в размере двойной части оклада;

•или в одинарном размере с предоставлением другого дня отдыха.

В табеле проставляете код «К»/«РВ» или цифровые коды «06»/«03».

Отгулы никогда не оплачиваются

Работник присоединил отгулы за работу в выходные праздничные дни к отпуску. Как это правильно оплатить?

— Оплачивайте дни отпуска по правилам выплаты отпускных.

Отгулы, то есть дополнительные дни отдыха за работу в выходные или праздники, отпуском не являются. Поэтому их оплачивать не нужно (ст. 113 ТК РФ).

Имейте в виду такой момент. Отгулы нельзя отмечать в табеле учета рабочего времени как отпуск («ОТ»/«09») или как выходной день («В»/«26»). Программа высчитает эти часы из нормы рабочего времени за месяц, как при отпуске, или оставит норму рабочего времени за месяц прежней, уменьшая отработанное время и переработку. Для правильного расчета оплаты отметьте в табеле:

•работу в выходной день — кодом «РВ» или «03». Укажите в графе под кодом продолжительность отработанного в этот день времени;

•день отгула — кодом «НВ» или «28».

Внимание

Даже если сотрудник отработал неполный выходной день, другой день отдыха ему предоставляется целиком (Письмо Роструда от 17.03.2010 № 731-6-1).

Таким образом, у вас получится, что:

•за месяц, в котором сотрудник вышел на работу в выходные дни, если норма отработана полностью, нужно выплатить полный оклад плюс дневную часть оклада за каждый отработанный выходной;

•за месяц, в котором работник взял отгул, нужно платить полный оклад, уменьшив норму рабочего времени за этот месяц на количество дней отгула (ст. 153 ТК РФ; п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). ■

Готовим платежку по неналоговым платежам в бюджет

Образец платежного поручения

На примере платежного поручения организации, перечисляющей арендную плату за нежилое помещение в Департамент городского имущества г. Москвы, посмотрим, какие особенности необходимо учесть. Желтым цветом выделены поля, речь о которых пойдет далее.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 274

05.11.2019 Дата

Вид платежа

08Поле 101

Сумма прописью

Пятьдесят тысяч рублей 00 копеек

ИНН 7743074591

КПП 774301001

Сумма

50 000-00

ООО «Сапфир» Плательщик

Сч. №

40702310280244511345

ПАО Сбербанк, г. Москва Банк плательщика

БИК

044525225

Сч. №

30101810400000000225

ГУ Банка России по ЦФО г. Москва 35 Банк получателя

БИК

044525000

Сч. №

ИНН 7705031674

КПП 770301001

Сч. №

40101810045250010041

УФК по г. Москве (Департамент городского имущества г. Москвы)Поле 16

Вид оп.

01

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

5Поле 21

Получатель

Код

0Поле 22

Рез. поле

07111105072028000120Поле 104

45384000Поле 105

0Поле 106

0Поле 107

0Поле 108

0Поле 109

Арендная плата за нежилое помещение по адресу: Москва, ул. М. Полянка, д. 17, стр. 3, ком. 421, за октябрь по договору аренды от 11.04.2019 № 00-0432/19. Без НДСПоле 24 Назначение платежа

Где взять банковские реквизиты

Информацию о получателе для заполнения платежки можно взять (п. 11 приложения № 1 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н (далее — Приказ № 107н); приложение 1 к Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П (далее — Положение № 383-П)):

•или из договора — при аренде государственного и муниципального имущества, при оказании услуг бюджетными учреждениями;

•или из постановления судебного пристава — при уплате в бюджет исполнительских сборов и оплате судебных расходов по совершению исполнительских действий (п. 1 ст. 112, п. 1 ст. 117 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ);

•или из постановления о назначении административного наказания (органов ГИБДД, ФАС, ТС и др.) — при уплате административного штрафа;

•или на сайтах госорганов (например, сайт ФНС, официальный сайт мэра Москвы).

В платежке на перечисление госпошлины необходимо указывать реквизиты того госоргана, который администрирует госпошлину. Но не всегда госорган, в который обращается организация, совпадает с госорганом, который администрирует уплату госпошлины.

Например, госпошлину за рассмотрение дела в арбитражном суде администрируют налоговые органы (п. 2 ст. 20 БК РФ; приложение 6 к Закону от 29.11.2018 № 459-ФЗ). Значит, в платежке нужно указать реквизиты не арбитражного суда, а налоговой инспекции, где конкретный суд стоит на учете.

Администратора пошлины можно определить по первым трем цифрам КБК. Так, у ФНС — 182, у Росреестра — 321, у ФАС — 161, у МВД — 188, у ФССП — 322 (приложение 3 к Порядку, утв. Приказом Минфина от 08.06.2018 № 132н (далее — Приказ № 132н)).

Справка

При перечислении административного штрафа по неверно указанным данным получателя (наименование банка и банковские реквизиты) платеж может не поступить в бюджет. Это приведет к наложению нового штрафа в двукратном размере от суммы непоступившего административного штрафа (п. 1 ст. 20.25 КоАП РФ).

В поле 16 «Получатель» нужно указать сокращенное название органа Федерального казначейства и в скобках — сокращенное название государственного или муниципального органа. В приведенном выше примере платежного поручения — это Департамент городского имущества г. Москвы. А при перечислении бюджетному учреждению укажите в скобках наименование получателя платежа с номером его лицевого счета в Федеральном казначействе. Например, УФК по г. Москве (ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», л/с 20736Х72790).

Статус плательщика

Обязательно потребуется заполнить поле 101 «Статус плательщика», которое при расчетах с обычным контрагентом остается пустым (приложение 1, примечание 4 к приложению 1 к Положению ЦБ № 383-П; приложение № 5 к Приказу № 107н). Код статуса плательщика нужно выбрать из списка в зависимости от вида платежа. Для наглядности подходящие коды приведены в таблице.

Данные о платеже

В полях 104—109 платежного поручения указываются общие сведения о платеже. При оформлении платежки на бюджетный платеж оставлять эти поля пустыми нельзя (приложение 1 к Положению № 383-П; приложения № 2—4 к Приказу № 107н).

В поле 104 «КБК» отражается КБК, состоящий из 20 цифр. Если КБК не указан в документах получателя, его можно уточнить непосредственно у самого получателя или посмотреть в Порядке формирования и применения КБК (приложения 1—3 к Порядку, утв. Приказом № 132н; п. 5 приложения № 2, п. 5 приложения № 3, п. 3 приложения № 4 к Приказу № 107н). Вместо первых трех цифр (нулей) необходимо указать код администратора бюджетных доходов (например, 182 — для перечисления платежей, администрируемых налоговой службой, 153 — таможенной службой и пр.) (приложение 3 к Порядку, утв. Приказом № 132н).

Справка

С 2020 г. КБК нужно брать из приложения 1 к Порядку, утв. Приказом Минфина от 06.06.2019 № 85н, приложений 1, 2 к Приказу Минфина от 06.06.2019 № 86н.

В поле 105 «ОКТМО» нужно указать восьмизначный код ОКТМО по месту уплаты. Например, по месту нахождения подразделения судебных приставов или органа, привлекшего к административной ответственности. Код ОКТМО лучше уточнить у получателя платежа (п. 6 приложения № 2, п. 6 приложения № 3, п. 4 приложения № 4 к Приказу № 107н). Но даже если код ОКТМО (ранее это был код ОКАТО) окажется неверным, обязанность по уплате бюджетного платежа все равно будет считаться исполненной (Письмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 (п. 11)). Код можно уточнить с помощью интернет-сервиса налоговой службы «Узнай ОКТМО».

В полях 106 «Основание платежа» и 107 в зависимости от вида платежа нужно указать следующее (пп. 7, 8 приложения № 2, пп. 7, 8 приложения № 3, п. 5 приложения № 4 к Приказу № 107н; Письмо ФНС от 26.04.2018 № КЧ-3-8/2721@).

В полях 108 «Номер документа — основания платежа» и 109 «Дата документа — основания платежа» нужно поставить нули (пп. 4, 7—10 приложения № 2, пп. 4, 9, 10 приложения № 3, п. 5 приложения № 4 к Приказу № 107н).

Уникальный идентификатор платежа

Справка

В поле 21 «Очередность платежа» должен стоять код 4 при уплате исполнительского сбора и оплате судебных расходов по исполнительным документам. Во всех остальных случаях при перечислении неналоговых платежей в бюджет — код 5 (п. 2 ст. 855 ГК РФ; приложение 1 к Положению № 383-П; Письмо Минфина от 20.01.2014 № 02-03-11/1603).

В поле 22 указывается код — уникальный идентификатор начисления (УИН). Поскольку УИН — это уникальный код, он формируется один раз для конкретного платежа. Каких-либо справочников УИН нет. Его присваивает получатель бюджетного платежа и сообщает плательщику (п. 1.21.1 Положения № 383-П). УИН состоит из 20 или 25 знаков.

Например, если предстоит уплатить в бюджет административный штраф ГИБДД, то УИН — это номер постановления (Письма Казначейства от 24.01.2014 № 42-7.4-05/1.3-54; МВД от 17.01.2014 № 13/12-183).

Если УИН неизвестен, в поле 22 платежки на перечисление средств в бюджет нужно проставить «0» (приложение 1 к Положению № 383-П; п. 12 приложения № 2, п. 12 приложения № 3, п. 7 приложения № 4 к Приказу № 107н). Если в платежке будет указан не тот УИН или поле окажется пустым, платеж не пройдет (п. 3 приложения 12 к Положению № 383-П).

Назначение платежа

В поле 24 «Назначение платежа» нужно кратко указать информацию, которая поможет идентифицировать платеж (наименование платежа и реквизиты документа-основания).

Так, при уплате исполнительского сбора и оплате судебных расходов по совершению исполнительных действий надо указать реквизиты постановления пристава и номер исполнительного производства. При уплате административного штрафа — номер и дату постановления. Например, «Уплата административного штрафа по постановлению от 17.09.2019 № 1234».

Внимание

При переводе судебным приставам долгов, которые они взыскивают по исполнительным документам для кредиторов (например, алиментов), указывать в платежке КБК не нужно. Платеж бюджетным не является. Деньги перечисляются приставам и в бюджет не попадают (приложение 1 к Положению № 383-П).

При оплате услуг госорганов и бюджетных организаций необходимо указать (приложение 1 к Положению № 383-П; Письмо Минфина от 31.05.2007 № 03-07-11/147):

•реквизиты договора или счета, по которым перечисляются деньги;

•наименование услуг;

•вид платежа. Например, аванс, арендная плата и т. п.;

•НДС. Например, можно указать ставку и (или) сумму НДС. Если операция НДС не облагается, то — «Без НДС».

* * *

Прежде чем отправить неналоговый платеж в бюджет, лучше уточнить его реквизиты. Ведь если допустить ошибку, то платеж может не попасть в бюджет и оплату не засчитают. ■

Условия отсрочки по применению ККТ для ИП

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Юлия Александровна, по общему правилу действующий от своего имени посредник должен при получении от покупателей денег за товары, работы, услуги принципала применять зарегистрированную на себя ККТ (Письмо ФНС от 09.08.2018 № АС-4-20/15481@).
Если принципал — это организация (либо ИП с работниками), а посредник — это ИП без работников, есть ли у последнего право на отсрочку применения ККТ до 01.07.2021 (п. 1 ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ))? С одной стороны, он оказывает услугу — посредническую. С другой стороны, это услуга принципалу, а расчеты ИП ведет не с ним, а с покупателями, причем не за свою услугу, а за товары, работы, услуги принципала. Об этом спрашивают, в частности, ИП — турагенты, продавцы авиа- и железнодорожных билетов.

— Закон № 129-ФЗ не ограничивает отсрочку расчетами только за собственные работы и услуги предпринимателя. Поэтому агент — ИП без работников, который продает любые работы либо услуги принципала (в том числе билеты на пассажирские перевозки, на культурно-массовые мероприятия, туристические путевки), вправе не применять ККТ при расчетах за них. Если же такой агент по поручению принципала продает товары, то отсрочка ему не может быть предоставлена, поскольку он реализует товары не собственного производства.

Сказанное верно и для случаев, когда ИП без работников — это действующий от своего имени посредник другого ИП без работников.

Иными словами, ИП-агент без наемных работников, проводя от своего имени расчеты за работы и/или услуги другого лица, вправе не применять ККТ, но должен выбивать чеки по расчетам за товары другого лица.

— Обратная ситуация: принципал — это ИП без работников, он продает через агента свои работы/услуги либо товары собственного производства. Обязан ли этот агент применять ККТ, если он — организация либо ИП с работниками и действует от своего имени?

— Обязан. Организация-агент, хотя и продает товары, работы и услуги имеющего право на отсрочку ИП-принципала, сама критериям отсрочки не соответствует (ст. 2 Закона № 129-ФЗ).

---

Посредник — ИП без работников, который продает работы либо услуги принципала — организации, вправе не применять ККТ при расчетах за них.

---

— И наконец, ИП без работников — посредник, который по поручению физлиц приобретает для них что-либо. Он тоже не обязан до 01.07.2021 применять ККТ при получении своего вознаграждения?

— Да, и в таких случаях применять ККТ не нужно, ведь ИП оказывает услугу. Например, не имеющий работников ИП — агент по недвижимости подбирает и покупает для физлица по его поручению жилье. При расчетах с клиентом за свою работу он не должен пробивать чек.

— Возникает ли у пользующегося отсрочкой ИП без работников обязанность применить ККТ при продаже имущества, которое он до этого использовал в своем бизнесе, например инструмента, грузового автомобиля, нежилого помещения?

Если ИП, имеющий право на освобождение от ККТ до 01.07.2021, продаст имущество, которое он использовал в своей деятельности (допустим, автомобиль), по общему правилу при такой продаже предпринимателю нужно пробить чек

— Такое имущество никак нельзя отнести к товарам собственного производства. Продажа товаров собственного производства подразумевает, что они произведены тем лицом, которое их продает. Поэтому на расчеты при продаже имущества, которое использовалось для ведения предпринимательской деятельности, не распространяется отсрочка применения ККТ и необходимо пробивать по ним чеки.

Без ККТ можно обойтись, если оплата за продаваемое имущество поступит с расчетного счета организации/другого ИП (п. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Еще вариант: продать имущество через посредника — юрлицо/ИП, который будет действовать от своего имени и пробьет эту операцию на своей ККТ.

— Может ли ИП избежать применения ККТ по расчетам за продаваемое бизнес-имущество другим способом: заключив договор на продажу как обычное физлицо, а не как не предприниматель и получив оплату либо наличными, либо перечислением на свой личный (а не расчетный) счет?

— Нет, это не сработает. При налогообложении доход от продажи такого имущества в любом случае нужно будет учесть в составе доходов от предпринимательской деятельности, а не в составе личных доходов. Поэтому применять при расчетах за это имущество ККТ необходимо.

— Та же проблема возникает у ИП, которые перешли на уплату налога на профессиональный доход (НПД). Освобождение от ККТ действует только в отношении облагаемых НПД доходов (п. 2.2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ), а доход от продажи используемого в бизнесе имущества под этот налог не подпадает.

— Да, ИП-самозанятые тоже обязаны применять ККТ при продаже имущества, которое использовали в своей предпринимательской деятельности — но только если выступают в договоре на его продажу в статусе ИП. В ином случае расчеты за такое имущество не потребуют применения ККТ.

— Как соотносятся отсрочка и ограничения/исключения из различных норм об освобождении от ККТ Закона № 54-ФЗ? Например, Закон № 54-ФЗ освобождает от ККТ торговлю на розничных рынках, ярмарках, выставках. Но это освобождение не распространяется, в частности, на торговлю в секции (павильоне, киоске и пр.), а также через торговые автоматы (п. 2 ст. 2, п. 8 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Если собственную продукцию продает в секции либо через автомат ИП без работников, то вправе ли он обойтись без ККТ (Письма Минфина от 18.07.2019 № 03-01-15/53558, от 20.08.2019 № 03-01-15/63678)?

— У нормы об отсрочке приоритет. Поэтому такой ИП вправе работать без ККТ до 01.07.2021.

Приведу еще один пример. По Закону № 54-ФЗ от ККТ освобождены ИП на ПСН (при условии выдачи покупателю документа о расчете). Но не все — часть «патентных» видов деятельности выведена из-под освобождения (подп. 3, 6, 9—11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45—48, 53, 56, 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Однако если ИП без наемных работников на ПСН ведет какой-то из этих исключенных видов деятельности, то по расчетам за работы, услуги и собственную продукцию он вправе не применять ККТ до 01.07.2021 — на основании нормы Закона № 129-ФЗ об отсрочке.

— У ИП на ПСН в патенте, оформленном на весь 2019 г., указан один работник. Однако в ноябре тот был уволен и с тех пор предприниматель работает в одиночку. Его услуги населению не подпадают под освобождаемые от ККТ по Закону № 54-ФЗ. Вправе ли ИП воспользоваться отсрочкой по Закону № 129-ФЗ и с даты увольнения работника не применять ККТ? Не помешает ли тот факт, что в патенте до конца года заявлен работник?

ИП-освобожденцу придется регистрировать кассу, даже если он нанял работника на совсем короткий срок, к примеру на время проведения новогодней ярмарки

— В этой ситуации ИП с момента увольнения работника имеет право не применять ККТ по расчетам за услуги до 01.07.2021. Но у него уже должна быть зарегистрированная ККТ (которую он обязан был применять с 01.07.2019 до дня увольнения работника).

То, что в патенте заявлен работник, а ККТ не применяется, будет одним из критериев отбора налогоплательщиков для проведения у них контрольных мероприятий, в том числе и проверки факта обоснованности неприменения ККТ при расчетах.

— У тех ИП на ПСН, которые, наоборот, подпадают одновременно и под освобождение по Закону № 54-ФЗ, и под отсрочку по Закону № 129-ФЗ, свое затруднение. Условие освобождения — выдача покупателю документа о расчете, а в условиях отсрочки такого требования нет (Письмо Минфина от 10.10.2019 № 03-01-15/77943). Не ясно, обязаны ли они все-таки выдавать покупателям такой документ. На какую из этих двух норм им ориентироваться?

— Действительно, есть такая коллизия законов. Поэтому рекомендую выдавать каждому покупателю документ, подтверждающий факт проведения расчета.

— Выполнение работ и оказание услуг нередко требуют приобретения и последующей передачи заказчику (клиенту) без наценки необходимых для этого товаров. Например, при разнообразных ремонтах требуется замена запчастей либо установка дополнительного оборудования, при грузоперевозках — предоставление упаковочных материалов и т. д.

— Если стоимость таких материалов не включена в цену работ либо услуг предпринимателя, то их передача клиенту за плату считается перепродажей покупных товаров и, соответственно, требует от ИП применения ККТ. При этом по расчетам за сами работы и услуги чеки пробивать не обязательно.

— По каким критериям налоговые органы будут для целей применения ККТ отделять собственное производство от перепродажи покупных товаров? Например, ИП закупает готовые комплектующие (столешницы, фасады, лампочки, ручки, технику и т. д.) и из них формирует кухонный гарнитур либо под заданные клиентом параметры, либо по разработанному им самим универсальному проекту. Считается ли это товаром собственного производства и, соответственно, есть ли у ИП право на отсрочку?

— Здесь используются те же принципы, что и для других отношений, в частности для обоснования права на ЕНВД. Так, в соответствии с выводом ВАС собственная продукция должна быть получена в результате полного цикла работ, направленных на ее производство (Постановления Президиума ВАС от 27.03.2012 № 14566/11, от 14.10.2008 № 6693/08). Кроме того, у налогоплательщика в выписке ЕГРИП должен быть соответствующий собственному производству ОКВЭД.

В приведенном примере формирование из покупных комплектующих гарнитура под заданные клиентом параметры либо по проекту собственной разработки — это лишь сопутствующая их перепродаже услуга, такая же, как, например, доставка и сборка. Для полного цикла производства подобной мебели ИП понадобились бы специализированное оборудование, склад и цех, а также наемные работники. Поэтому при расчетах за такие гарнитуры ИП должен пробивать чеки.

— Условие пользования отсрочкой — отсутствие работников, принятых по трудовым договорам. Заключение с физлицами — не ИП гражданско-правовых договоров (подряда, оказания услуг) не приводит к потере права на отсрочку?

— При привлечении физлиц-подрядчиков право на отсрочку сохраняется. Однако если у ИП уже есть хотя бы один работник, с которым заключен трудовой договор, то получить право на освобождение от ККТ путем перевода этого работника на договор подряда не получится. Налоговая будет отслеживать такие случаи.

— ИП, который пользовался отсрочкой, нанял работника. В течение 30 календарных дней с даты заключения трудового договора он должен зарегистрировать ККТ (п. 2 ст. 2 Закона № 129-ФЗ). Обязан ли ИП после этого пробить чеки на все расчеты, проведенные за период с даты подписания трудового договора до даты регистрации ККТ?

— Нет. Законом № 54-ФЗ не предусмотрена обязанность формирования чеков коррекции на расчеты, проведенные ИП за период с даты заключения трудового договора до даты регистрации ККТ.

— Пользовавшийся отсрочкой ИП нанял работника, но до истечения 30 дней тот уволился. Нанимать нового работника предприниматель не намерен, опыт признан неудачным. Для него по-прежнему действует отсрочка до 01.07.2021?

— Верно, ИП может и дальше вести предпринимательскую деятельность без применения ККТ. Несмотря на это, зарегистрировать ККТ до истечения 30 дней с даты заключения трудового договора он все равно обязан — таково прямое требование закона.

— Каковы будут последствия, если не зарегистрирует? КоАП предусматривает штрафы за неприменение ККТ (ч. 2, 3 ст. 14.5 КоАП РФ) и за применение ККТ с нарушением правил и требований к ней (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). В рассматриваемом же случае обязанность применять ККТ отсутствует.

— Тем не менее таких ИП могут оштрафовать на основании ч. 4 ст. 15 КоАП — как за применение ККТ с нарушением установленных правил ее регистрации. Ведь в принципе по Закону № 54-ФЗ такие расчеты подпадают под ККТ, и зарегистрированную ККТ он иметь обязан — просто на данный момент ИП пользуется отсрочкой по ее применению по Закону № 129-ФЗ.

— У ИП два не связанных между собой вида деятельности:
•один — с наемными работниками, но расчеты по этому виду деятельности не требуют применения ККТ (ведутся только с юрлицами и другими ИП в безналичном порядке без предъявления ЭСП);
•второй — без наемных работников, здесь все расчеты — с физлицами.
Имеет ли ИП право на отсрочку?

— При наличии хотя бы одного работника у ИП нет права на отсрочку — даже если этот работник занят в той деятельности, расчеты по которой в принципе не требуют применения ККТ, а в той деятельности, расчеты по которой подпадают под ККТ, работников у ИП нет. Право на отсрочку применения ККТ предоставляется только при отсутствии наемных работников (п. 1 ст. 2 Закона № 129-ФЗ). ■

Чеки ККТ при продаже билетов и абонементов

Упомянутые в статье Приказы ФНС и Минтранса можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что считается расчетом при продаже билетов и абонементов

Как известно, к требующим применения ККТ расчетам относится не только получение денег, но и (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)):

•зачет авансов (предоплаты). По мнению ФНС, это передача частично либо полностью предоплаченных товаров, работ, услуг (Письмо ФНС от 20.02.2019 № ЕД-4-20/2929@);

•предоставление займов для оплаты товаров, работ, услуг. Под этим ФНС понимает и передачу на условиях частичной или полной постоплаты (пп. 1, 2 ст. 486 ГК РФ; Письма ФНС от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@, от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@).

Соответственно, если передача товара, работы, услуги (далее — «отгрузка») не совпадает во времени с получением денег, нужно пробивать чек и при оплате, и при «отгрузке».

Обычно полную оплату за билет или абонемент необходимо внести не позже:

•его выписки на конкретные ф. и. о. и паспортные данные;

•передачи клиенту обезличенного билета/абонемента.

И все это, понятно, происходит еще до оказания клиенту услуги, на которую выдан билет либо абонемент.

Что здесь считать «отгрузкой» для целей ККТ? Возможны два подхода (поскольку с 01.07.2019 порядки оформления чеков и БСО практически идентичны, далее под чеком будем понимать и то и другое).

По билету на поезд нужно пробить два кассовых чека. Ведь услуга гражданину будет оказана не в момент покупки билета, а по окончании пассажирской перевозки

Подход 1. Билет (абонемент) лишь удостоверяет право получить некую услугу — совершить перелет или поездку, прийти на спектакль или концерт, посетить спортзал, бассейн, групповые занятия, экскурсии и т. п. Поэтому «отгрузка» для целей ККТ — оказание соответствующей услуги (когда признается выручка в бухучете).

Значит, необходим авансовый чек на полную предоплату при получении денег за билет/абонемент, а чек на зачет этой предоплаты нужно выбить только в момент оказания услуги.

Подход 2. Продажа билета/абонемента — это продажа не услуги, а документа, удостоверяющего право получить услугу (так, в Законе о ККТ есть формулировки «реализация входных билетов и абонементов», «реализация проездных документов (билетов)» (п. 5.9 ст. 1.2, п. 14 ст. 2 Закона № 54-ФЗ)). Владелец билета/абонемента может воспользоваться им либо нет — независимо от этого соответствующий авиа- либо железнодорожный рейс будет выполнен, спектакль, занятие состоятся, тренажерный зал или бассейн будут готовы к приему посетителей и т. д. В случае отмены рейса (события) деньги будут возвращены всем.

С этой точки зрения расчеты можно считать завершенными уже при выписке в электронном виде/передаче в бумажном виде оплаченного билета либо абонемента — это и есть «отгрузка» для целей ККТ. Соответственно, на дату оказания услуги чек не нужен, а порядок оформления чеков такой:

•если человек платит в момент выписки/передачи билета либо абонемента — сразу выбивается чек с признаком способа расчета «полный расчет» (таблицы 4, 28 приложения 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@);

•если сначала вносит оплату — выбивается чек на предоплату, а при выписке/передаче билета либо абонемента — чек на зачет предоплаты. Ведь в Законе № 54-ФЗ не определено, что такое зачет авансов (предоплаты), и не сказано, что он происходит именно в момент признания выручки в бухучете.

Однако согласно разъяснениям специалиста ФНС в налоговой службе верным признают подход 1.

Порядок оформления чеков при продаже билетов и абонементов

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Расчеты — это, среди прочего, прием денег и зачет аванса, под которым понимается передача товара, оказание услуги, выполнение работ (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). Билеты и абонементы — это не товар, а удостоверение права воспользоваться услугой, которая будет оказана в будущем.

И продажа билета еще не означает, что услуга точно будет оказана (пассажирский рейс, спектакль, занятие и так далее могут не состояться по самым разным причинам). Поэтому:

•при получении денег за билет/абонемент необходимо выбить чек на предоплату за ту услугу, право на получение которой он удостоверяет;

•при оказании этой услуги — выбить чек на зачет предоплаты (признак способа расчета — «полный расчет», сумма по чеку — «предоплатой» (таблицы 4, 28 приложения 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@)). Услуга считается оказанной в момент окончания пассажирской перевозки, спектакля, концерта, экскурсии, семинара, иного события, на которое продан билет/абонемент.

Ни при бронировании билета/абонемента (временном резервировании места в автоматизированной системе), ни при его выписке в электронном виде/передаче клиенту в бумажном виде чек без оплаты выбивать не нужно, так как сами по себе эти операции не являются расчетом для целей ККТ.

Этот порядок следует применять независимо от того:

•вносит ли клиент оплату до выписки/передачи ему билета либо абонемента или после;

•предусматривает тариф возврат денег в случае отказа клиента от услуги или нет;

•является ли приобретенный клиентом билет либо абонемент именным или обезличенным.

Иной порядок возможен, только если та организация (ИП), которая оказывает удостоверяемую билетом/абонементом услугу, признает доходы для целей налогообложения кассовым методом (то есть на дату получения денег). Тогда допускается выбить чек с признаком способа расчета «полный расчет» при получении денег за билет, а чек на дату оказания услуги уже не выбивать.

Подробно о возможности пробивать один чек «полный расчет» при получении 100%-й предоплаты организациями и ИП, которые признают доходы кассовым методом, рассказано в , 2019, № 21.

Дальше будем говорить о билетах и абонементах на услуги тех организаций и ИП, которые в налоговых целях признают доходы методом начисления.

Поскольку, учитывая позицию ФНС, подход 2 применять рискованно, рассмотрим вопросы, возникающие при использовании подхода 1.

Продажа авиа- и железнодорожных билетов агентами

Закон разрешает пробивать один общий чек на все зачеты авансов/предоплат физлицам за услуги пассажирской перевозки за расчетный период (устанавливаете сами, максимум — месяц) (п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Срок оформления такого чека — 10 календарных дней, следующих за окончанием расчетного периода. Передавать его клиенту не нужно.

Когда пассажирские билеты продает сам перевозчик, он может отследить момент оказания услуги, то есть окончание рейса по каждому проданному билету, а также знает, воспользовался клиент проданным ему билетом или нет. У посредников, которые продают авиа- и железнодорожные билеты от своего имени и поэтому должны применять ККТ (Письмо ФНС от 09.08.2018 № АС-4-20/15481@), такой возможности обычно нет.

Деятельность агента связана только с реализацией билетов, в оказании самой услуги по перевозке он не участвует. И уже в момент выписки маршрутной квитанции электронного билета/передачи клиенту бумажного билета роль агента выполнена и его расчеты с клиентом завершены. Позволяет ли это посредникам пробивать чеки в соответствии с подходом 2? Нет, считает специалист ФНС.

Чеки ККТ при продаже билетов агентами

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Порядок оформления чеков не зависит от того, кто продает билеты — исполнитель услуги или его посредник, действующий от своего имени. Поэтому в любом случае применительно к услуге пассажирской перевозки нужно пробить:

•авансовый чек — при получении наличных, оплате картой на месте либо поступлении денег на расчетный счет от физлица. Признак способа расчета — «предоплата 100%». Этот чек выбивает агент, поскольку именно он получает деньги;

•чек на зачет предоплаты — при выполнении услуги по пассажирской перевозке, то есть по окончании рейса. В признаке способа расчета указывается «полный расчет», в форме расчета — «сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)». Вопрос о том, кто выбивает этот чек — агент или перевозчик, регулируется заключенным между ними договором. Если в договоре ничего не сказано, то это обязанность принципала.

Не нужно отслеживать, воспользовался ли каждый покупатель своим билетом. Раз билет не был возвращен и рейс состоялся, считается, что услуга по этому билету оказана, и должен быть оформлен чек на зачет предоплаты. Если оформление таких чеков возложено договором на агента, то он тоже вправе делать один общий чек на все зачеты авансов за расчетный период (п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Выбивать чек на «полный расчет» уже при получении денег от физлица агент вправе только в том случае, если принципал, то есть перевозчик, признает доходы в налоговом учете кассовым методом.

Оплата электронного авиа- или железнодорожного билета получена после его выписки

В работе агентов бывает, что электронный билет сначала оформлен, а только потом оплачен клиентом. Тогда, если следовать поддерживаемому ФНС подходу 1, возникает следующая ситуация.

Маршрутная квитанция электронного авиабилета, электронный ж/д билет должны содержать дату оформления билета (подп. 2 п. 1 приложения к Приказу Минтранса от 08.11.2006 № 134; п. 2 приложения к Приказу Минтранса от 21.08.2012 № 322).

Предположим, физлицо покупает авиабилет у агента. Агент оформил маршрутную квитанцию электронного билета 5 ноября. На следующий день, 6 ноября, клиент пришел в офис и заплатил наличными, а агент выбил чек на предоплату.

В случае проверки агент никак не сможет доказать проверяющим, что клиент расплатился наличными именно 6 ноября, а не 5-го, при выписке маршрутной квитанции.

Не оштрафуют ли его на основании даты маршрутной квитанции за опоздание с чеком?

Несоответствие указанной в билете даты оформления и даты кассового чека

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Маршрутная квитанция электронного билета больше не является БСО и, соответственно, документом, подтверждающим внесение оплаты.

Приказы Минтранса, которыми утверждены формы электронных авиа- и железнодорожных билетов, приняты в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, устанавливающим правила расчетов без ККТ с применением БСО. После проведенной реформы ККТ БСО формируются на контрольно-кассовой технике и эти приказы не относятся к законодательству о ККТ.

Поэтому несовпадение даты оформления электронного билета и даты кассового чека не может быть основанием для штрафа по ст. 14.5 КоАП.

Продажа агентами билетов в театр, на концерты и другие события

Здесь и ситуация, и порядок оформления чеков точно такие же, как и в случае с билетами на пассажирские перевозки (см. здесь). На зачеты авансов за услуги в сфере культурно-массовых мероприятий тоже разрешено пробивать один общий чек за расчетный период (п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ), который не нужно передавать клиентам. И точно так же, если посредническим договором не установлено, что чеки на зачет предоплаты формирует агент, их обязан пробивать принципал.

Учтите, что на посредников не распространяется освобождение от ККТ, которое в случае заочных безналичных расчетов предоставлено отдельным организаторам культурно-массовых мероприятий (домам культуры, народного творчества и так далее — полный список в п. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Чеки при продаже посредниками билетов организаторов-льготников

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если билеты на мероприятия организаторов, у которых есть освобождение от ККТ по заочным безналичным расчетам (п. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ), продает действующий от своего имени посредник, то независимо от способа получения денег он обязан выбивать чеки на предоплату. Освобождение предоставлено определенному кругу налогоплательщиков, в который агенты не включены. Чеки на зачет предоплаты по таким билетам:

•должен пробивать агент, если посредническим договором эта обязанность возложена на него;

•не пробивает никто, если в договоре об этом ничего не сказано или сказано, что зачет авансов осуществляет организатор мероприятия (так как у него освобождение от ККТ). Учтите, что освобождение касается только заочных безналичных расчетов. Если же оплату билета агент принял наличными или картой на месте, то организатор должен пробить чек на зачет аванса.

Еще одна льгота предоставлена ИП, распространяющим билеты и абонементы на посещение театров со статусом государственных или муниципальных учреждений. Предпринимателям можно не применять ККТ в случае реализации таких билетов с рук либо с лотка без использования Интернета и сетей связи (п. 14 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Предмет расчета в общем чеке на все зачеты предоплат за расчетный период

В Законе № 54-ФЗ не сказано, какова должна быть степень детализации в таких чеках. Можно ли обойтись одной строкой, например такой: услуги в сфере культурно-массовых мероприятий за ноябрь, цена — суммарная стоимость всех билетов? Или необходимо указывать каждую единицу услуги (спектакль, концерт, рейс) отдельно? Вот что рекомендует специалист ФНС.

Оформление чека на все зачеты предоплат за расчетный период

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Все зависит от стоимости предмета расчета, в данном случае — от стоимости билета.

Если взять сферу культурно-массовых мероприятий, то там стоимость билетов различается в зависимости от спектакля, даты, места и т. д. Поэтому одной строкой в кассовом чеке отобразить зачет предоплат по всем спектаклям за период не получится — нужно показывать зачет по каждому билету в отдельности.

Если же стоимость всех билетов одинакова (такое возможно, например, в сфере пассажирских перевозок), то допустимо в чеке отобразить все одной строчкой, урегулировав зачет предоплат количеством предметов расчета. Например, оплата за проезд в период 01.10—31.10, цена — 100 руб., количество — 900 шт., стоимость 90 000 руб.

Сервисный сбор в чеках

В стоимость авиационных, железнодорожных, театральных, концертных билетов может входить сервисный сбор, взимаемый при их продаже как напрямую, так и посредниками. Обычно это плата за услугу бронирования и выписки билета. Услуга является оказанной уже в момент передачи билета, а не по окончании перевозки/события. Поэтому в чеке сбор отражается с признаком способа расчета:

•«полный расчет» — если клиент платит в момент выписки электронного билета/получения бумажного билета;

•«предоплата»/«предоплата 100%» — при получении денег, «полный расчет» — при выписке/выдаче билета, если клиент платит авансом.

* * *

При применении ККТ в случаях, когда клиент оплачивает абонемент, есть особенности, которые отдельно рассмотрены здесь. ■

Особенности применения ККТ по абонементам

Когда выбивать чек на зачет предоплаты по абонементам

Абонемент может предусматривать:

•или определенное количество посещений либо в конкретные даты, либо в течение определенного периода;

•или определенный период (месяц, 3 месяца, год и т. п.) без ограничения количества посещений.

Напомним, организациям и ИП, которые в налоговом учете признают доходы методом начисления, ФНС рекомендует (см. здесь) пробивать чек на предоплату при получении денег за абонемент и чек «полный расчет» при зачете этой предоплаты. Возникает вопрос: в какой момент для целей ККТ происходит зачет предоплаты по абонементам — по частям при каждом посещении, целиком при первом посещении, полностью по окончании абонемента?

В Законе № 54-ФЗ об этом ничего не сказано. Вот разъяснения специалиста ФНС.

Момент зачета предоплаты по абонементам

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— На какую сумму и когда производить для целей ККТ зачет предоплаты, зависит от абонемента — оформлен он на количество посещений или же на определенный период времени.

По абонементам на определенный период с неограниченным количеством посещений зачет предоплаты для целей ККТ осуществляется по мере признания выручки в бухучете (обычно ежемесячно равными частями). И то, что владелец квартального абонемента в первом месяце пришел 2 раза, во втором — 20 раз, а в третьем — вообще ни разу, значения уже не имеет.

Если же абонемент предусматривает определенное количество посещений, то зачет предоплаты происходит при каждом посещении в соответствующей ее части.

Например, фитнес-центр получил оплату за абонемент на 30 посещений за 3 месяца, даты посещения — на выбор клиента. В этот момент формируется чек «предоплата 100%». При каждом посещении нужно выбивать чек на зачет 1/30 суммы предоплаты. Если 3 месяца истекли и клиент истратил не все посещения, но по договору деньги за них возврату не подлежат, то чек на зачет всей соответствующей этим посещениям суммы предоплаты нужно оформить в последний день третьего месяца.

Когда в абонементе зафиксированы даты посещения, а деньги клиенту в случае пропуска не возвращаются, чек на зачет аванса фитнес-центр должен делать на каждую такую дату — независимо от того, воспользовался клиент абонементом или нет.

Напомним, что по услугам в сфере культурно-массовых мероприятий и услугам в сфере образования все зачеты авансов за расчетный период (не больше месяца) можно оформлять одним чеком в течение 10 календарных дней после окончания расчетного периода (п. 2.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Передавать клиенту такой чек не нужно. Кроме того, отдельные организации и ИП на ПСН освобождены от ККТ при проведении заочных безналичных расчетов за некоторые из таких услуг (пп. 13, 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Особенность абонентского договора

Если с клиентами вы заключаете не обычный договор оказания услуг, а абонентский договор (договор с исполнением по требованию) (ст. 429.4 ГК РФ), у вас есть дополнительный аргумент в пользу того, чтобы сразу при получении денег за абонемент выбивать чек «полный расчет», то есть не делать отдельные чеки на предоплату и ее зачет (см. здесь).

Продажа абонемента на определенное количество посещений требует применения ККТ не только при получении денег, но и при каждом визите клиента

В ГК РФ прямо сказано, что плата по абонентскому договору — это плата за право требовать предусмотренного договором исполнения в затребованных количестве или объеме (п. 1 ст. 429.4 ГК РФ). Причем абонент обязан вносить плату независимо от того, затребовано им исполнение или нет (п. 2 ст. 429.4 ГК РФ).

И при буквальном толковании получается, что оплата клиентом абонемента — это оплата не будущих услуг, а возникающего в этот момент права требования оказать эти услуги. Соответственно, достаточно одного чека «полный расчет» при получении денег за абонемент, а при последующем оказании услуг по нему чеки уже не нужны независимо от количества посещений, периода действия абонемента и т. п.

Более того, можно пойти дальше и утверждать, что не нужен даже и чек при получении денег за абонемент. Применения ККТ требуют только расчеты за товары, работы, услуги (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ), а здесь — расчет за право требования.

Но, как видим, вряд ли эта позиция встретит понимание у проверяющих из налоговых органов, да и судебной практики по этому вопросу еще нет. Не хотите рисковать — оформляйте чеки на предоплату и на ее зачет.

* * *

Если зачет аванса происходит без встречи с покупателем и у вас нет права делать один общий чек на все зачеты авансов за расчетный период, то (пп. 2.1, 3, 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ):

•или отправьте чек в электронной форме, если знаете адрес;

•или передайте бумажный чек при первом следующем взаимодействии с покупателем, если адреса у вас нет.

Если покупатель рассчитывался удаленно и перечислил 100%-ю предоплату, то чек на зачет предоплаты распечатывать в принципе не надо — достаточно отправить покупателю сам чек или сведения о нем в электронном виде. ■

Какую ККТ использовать при торговле маркированными товарами

По новым правилам при расчетах с применением ККТ продавцы должны формировать данные о товаре в виде запросов о коде маркировки и уведомлений о продаже маркированного товара.

Фискальные накопители, использующиеся при продаже маркированных товаров, должны соответствовать особым требованиям:

•иметь счетчики запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара. При этом фискальный признак формируется для каждого запроса и уведомления, увеличивая показания этих счетчиков на единицу, а показания счетчика фискальных документов не меняются;

•принимать от ККТ коды маркировки;

•самостоятельно проверять достоверность кода маркировки по коду проверки и передавать полученные результаты в ККТ;

•принимать от ККТ данные для формирования запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара, создавать и шифровать эти документы, а также передавать их в ККТ;

•принимать от ККТ ответы на запросы и квитанции на уведомления в зашифрованном виде, расшифровывать их и передавать содержащиеся в них сведения в ККТ.

Но пока такие фискальные накопители не поступили в продажу. Что же делать продавцам?

ФНС разрешила использовать ранее приобретенные фискальные накопители до истечения срока их действия. Регистрировать, перерегистрировать и применять их можно до 06.08.2021. Если фискальный накопитель будет зарегистрирован до этой даты, то его можно будет использовать до окончания срока действия (Информация ФНС от 19.11.2019 «Новые требования к применению ККТ при расчетах за товары, подлежащие обязательной маркировке»). ■

С получением НДФЛ-вычетов за 2016 год следует поторопиться

Граждане, которые хотят заявить социальные и/или имущественные вычеты по НДФЛ за прошлые годы, интересуются, когда истекает срок подачи декларации 3-НДФЛ для этих целей.

Как такового срока для подачи декларации 3-НДФЛ нет. Но есть установленный НК срок для возврата НДФЛ: вернуть ранее перечисленный в бюджет налог можно, подав заявление о возврате в течение 3 лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Поэтому в 2019 г. вы можете подать декларации 3-НДФЛ за 2018, 2017 и 2016 гг. и заявить в них вычеты:

•социальные — по оплаченным в каждом году расходам на обучение, лечение;

•имущественные — по расходам на приобретение жилья после получения права собственности или подписания акта приема-передачи квартиры по договору долевого участия в строительстве.

И соответственно, вернуть НДФЛ с ваших доходов за эти годы (то есть налог, удержанный работодателем с доходов (зарплаты, премий и т. д.) и перечисленный в бюджет, либо налог, перечисленный вами самостоятельно с задекларированных доходов (например, от сдачи квартиры в аренду)).

Получается, что декларацию 3-НДФЛ за 2016 г. с заявленными в ней вычетами надо подать не позднее 31 декабря 2019 г. В 2020 г. ее подавать уже нет смысла, так как НДФЛ за 2016 г. ИФНС вернуть не сможет, поскольку будет нарушен 3-лет­ний период со дня уплаты налога. А вот для подачи деклараций за 2017 и 2018 гг. еще есть время. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Изменение суммы незначительной задолженности по взносам на травматизм

■ Проект Закона № 831096-7

■ Внесен в Госдуму 07.11.2019 Правительством

По действующим правилам решение о взыскании в отношении незначительных (до 500 руб.) долгов по взносам на травматизм ФСС принимает не позднее года и 2 месяцев со дня истечения срока исполнения самого раннего из требований об уплате (если таковых несколько). А в суд в таких случаях можно обращаться в пределах 6 месяцев по истечении этих года и 2 месяцев.

Законопроект предлагает считать незначительной сумму в пределах 3000 руб. Ведь по исполнительным документам на меньшую сумму приставы даже не будут арестовывать имущество должника.

Увеличение срока выплаты пособия по уходу за ребенком

Для малоимущих семей уже увеличен срок выплаты дополнительного ежемесячного пособия на ребенка. Новое правило начнет действовать с 01.01.2020

■ Проект Закона № 831541-7

■ Внесен в Госдуму 07.11.2019 группой депутатов

Авторы законопроекта хотят продлить срок выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком с полутора до 3 лет. Кроме того, предлагается выплачивать пособие следующим категориям неработающих женщин:

•обучающимся по любой форме обучения в профессиональных образовательных организациях, вузах, образовательных организациях дополнительного профессионального образования и научных организациях;

•работавшим в течение 1 года за двухлетний период, предшествующий обращению за пособием.

Индивидуализация тарифов ОСАГО

■ Проект Закона № 840167-7

■ Внесен в Госдуму 20.11.2019 группой депутатов

Предлагается предоставить страховщикам бо´ль­шую свободу в индивидуализации страховых тарифов (в пределах их максимальных и минимальных значений). В частности, они смогут учитывать личностные характеристики страхователя и лиц, допущенных им к управлению автомобилем, в том числе наличие у них штрафов за грубые нарушения ПДД («пьяное» вождение, превышение скорости более чем на 60 км/ч, выезд на «встречку» и др.).

При этом страховщики будут обязаны размещать у себя на сайте калькуляторы для расчета суммы ОСАГО.

Освобождение ИП от уплаты страховых взносов в период отбывания наказания

■ Проект Закона № 841062-7

■ Внесен в Госдуму 20.11.2019 группой депутатов

Предусмотрено освобождение ИП, не имеющих работников, от уплаты взносов в период содержания под стражей или отбывания наказания в колонии. Поскольку при нахождении в таких местах зарегистрировать прекращение статуса ИП затруднительно, предприниматели сегодня становятся в подобных ситуациях должниками по взносам на значительные суммы.

Изменения в регулировании общего имущества супругов

■ Проект Закона № 835938-7

■ Внесен в Госдуму 14.11.2019 группой депутатов

В законопроекте предложены обширные правки норм семейного законодательства об имуществе супругов и его разделе. В частности, исключается правило о том, что объекты, права на которые один из супругов приобрел в период брака за счет личных средств, к общему имуществу супругов не относятся. Также расширено определение общего имущества супругов, урегулирован порядок раздела долей в нем в судебном порядке, установлен фактический запрет на дробление бизнес-активов.

Обсуждаются

Планируемые суммы фиксированных страховых взносов

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предложены тарифы взносов на пенсионное и медицинское страхование на период 2021—2024 гг. для тех, кто платит их в фиксированном размере (в частности, для ИП, не имеющих работников). Покажем суммы фиксированных взносов по годам в таблице.

Анонс журнала «Главная книга» № 24, 2019 г.

Детское пособие для папы

Мама — на работу, папа сидит дома с малышом? В наше время это совсем не редкость . Оформить отпуск по уходу за ребенком вместо работающей мамы могут тети, бабушки-дедушки и другие родственники. Рассказываем, какие нюансы необходимо учесть работодателю уходящего в отпуск сотрудника, чтобы обоснованность выплаты пособия не вызвала сомнений у ФСС.

Признание дохода по карте на УСН

Сегодня достаточно приложить карту к терминалу в магазине — и обязательство покупателя по оплате товара считается выполненным. Но деньги-то в этот момент не появляются ни в кассе, ни на счете продавца . Как быть в такой ситуации упрощенцам, ведь они работают по кассовому методу? В какой момент учитывать доходы? Разбираемся в следующем номере.

Шпаргалка для спора после проверки

Спорить с налоговиками по итогам проверки готовы не все . Но если вы все же решились, важно делать это грамотно. Шансы на успех увеличит наша шпаргалка по документам, необходимым для оспаривания результатов проверки, и срокам их представления.

Налоговый учет добрых дел

Спонсорская поддержка детской спортивной команды, благотворительные пожертвования детдому, подарки нуждающимся не помогут вам сэкономить на налогах. Тем не менее важно оформлять подобные благие дела правильно, чтобы не увеличить свои расходы из-за досадных ошибок.

Скрытые дивиденды и налоговые споры

Выдача займов, обратный выкуп акций, новация взаимных обязательств — какие только способы не придумывают налогоплательщики, чтобы замаскировать выплату дивидендов. Стремление сэкономить на налоге понятно . Но, предпринимая такие попытки, нужно понимать, на какие риски вы идете. Ведь платежи по подозрительным сделкам все чаще переквалифицируются в скрытую выплату доходов. ■