Что нужно сделать

10 марта

Отчитаться по плате за НВОС

Организациям и ИП, вносящим плату за негативное воздействие на окружающую среду, необходимо представить декларацию за 2020 г.

Имейте в виду, что декларацию по плате за НВОС нужно подать по новой форме, утвержденной Приказом Минприроды от 10.12.2020 № 1043.

15 марта

Перечислить страховые взносы

Уплатите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с февральских выплат работникам.

Сдать СЗВ-М

Подайте сведения о застрахованных лицах за февраль.

Если с СЗВ-М работодателям все уже более-менее понятно, то по заполнению СЗВ-ТД постоянно возникают вопросы. Поэтому нелишним будет узнать, как определить и когда указывать код выполняемой функции в этой отчетности (, 2021, № 5).

Совершить добрый поступок

Решив важные рабочие вопросы, можно посвятить себя добрым делам. Тем более что 15 марта отмечается День добрых дел. Необязательно совершать великие поступки, даже маленькие сделают мир лучше.

20 марта

Проснуться с улыбкой

Тот факт, что в этом году Международный день счастья совпадает с выходным, уже дает повод почувствовать себя немного счастливее. И если задуматься, счастье — в мелочах: в хорошей погоде, в объятиях близких, в приятно проведенном выходном дне... Радуйтесь мелочам и будьте счастливы!

21 марта

Понаблюдать за погодой

Обратите внимание в этот день на погоду. Ведь, согласно примете, какая погода стоит в течение дня весеннего равноденствия, такой она и будет летом.

22 марта

Заплатить НДС с импорта

Импортерам товаров из стран ЕАЭС надо перечислить ввозной НДС за февраль, а также представить февральскую декларацию.

Налоговые и бухгалтерские новости

Расчетные листки можно рассылать по электронке

Вовсе не обязательно выдавать работникам расчетные листки на бумаге. Извещать сотрудников о составных частях заработной платы можно и по электронной почте. Главное — все правильно оформить.

■ Онлайнинспекция.рф

Обязанность работодателя информировать сотрудников о том, из чего складывается их зарплата, установлена Трудовым кодексом. Для этих целей формируются расчетные листки, в которых указывается информация:

•о составных частях зарплаты, причитающейся работнику за соответствующий период;

•об иных суммах, начисленных работнику;

•о размерах и основаниях произведенных удержаний;

•об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При этом форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном для принятия ЛНА.

По мнению специалистов Роструда, это означает, что направлять работникам расчетные листки можно в том числе в электронном виде. Но лишь при условии, что в трудовых договорах, коллективном договоре или ЛНА прописано, что извещение работника о составных частях зарплаты производится посредством электронной почты.

Как ИП уменьшают «патентный» налог на взносы

С 2021 г. ИП на ПСН получили право уменьшать налог к уплате на сумму страховых взносов. При этом применяется тот же порядок, что раньше действовал для плательщиков ЕНВД.

■ Письмо Минфина от 01.02.2021 № 03-11-11/5952

А именно:

•ИП без работников вправе уменьшать налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без каких-либо ограничений. То есть теоретически налог к уплате можно уменьшить до нуля;

•ИП-работодатели могут уменьшать сумму «патентного» налога за счет взносов, уплаченных за своих сотрудников. При этом есть ограничение — стоимость патента можно уменьшить максимум на 50%.

В электронную трудовую книжку теперь можно перенести весь стаж

Принят Закон, благодаря которому у граждан появилась возможность переносить в электронную трудовую книжку записи из бумажной за всю жизнь.

■ Закон от 24.02.2021 № 30-ФЗ

Так, согласно внесенным поправкам гражданин вправе обратиться в ПФР с заявлением о включении периодов работы до 01.01.2020, содержащихся в трудовой книжке, в электронные сведения о трудовой деятельности. В случае если выяснится, что данные, которые были внесены в бумажную трудовую книжку за периоды работы с 2002 г., не соответствуют сведениям индивидуального (персонифицированного) учета, сведения за эти периоды будут внесены в электронную трудовую книжку с учетом результатов проверки их полноты и достоверности.

Какие документы нужны для учета расходов на парковку

Затраты на оплату парковочного места в целях налога на прибыль можно отнести к прочим расходам. Главное — иметь документальное подтверждение этих затрат.

■ Письмо Минфина от 08.02.2021 № 03-03-06/1/7968

Подтвердить расходы по оплате парковочного места может пакет документов, включающий в себя:

•отчет об операциях по парковочному счету, в котором указаны места парковки автомобиля с привязкой ко времени (дате) окончания и начала движения транспорта;

•первичные учетные документы, составленные самой организацией, подтверждающие использование автомобиля в производственных целях на соответствующем маршруте (путевой лист).

Налоговики снова смогут снимать ККТ с учета по своей инициативе

ФНС отменила свое прошлогоднее Письмо о «заморозке» практики снятия ККТ с регистрационного учета в одностороннем порядке.

■ Письмо ФНС от 24.02.2021 № АБ-4-20/2278@

При этом уточняется, что снятие ККТ с учета в одностороннем порядке по причине истечения срока действия ключа фискального признака в фискальном накопителе производится только в отношении тех пользователей, у которых срок действия ключа фискального признака истек более месяца назад.

Причем в этом случае пользователю в обязательном порядке направляется уведомление о предстоящем принудительном снятии ККТ с учета. Срок направления такого уведомления — не позднее 1 месяца до даты предполагаемого снятия ККТ с учета.

Компенсации дистанционщикам не облагаются НДФЛ и взносами

Работодателю, выплачивающему дистанционным работникам компенсацию за использования личного имущества в рабочих целях, не нужно начислять страховые взносы и НДФЛ с сумм такой компенсации.

■ Письмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@

Как известно, от обложения НДФЛ и взносами освобождаются все виды установленных законодательством компенсаций, связанных с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

Обязанность работодателя выплачивать работникам, в том числе дистанционным, компенсацию за использование личного имущества в рабочих целях установлена Трудовым кодексом.

Следовательно, компенсация, выплачиваемая дистанционщику за использование принадлежащих ему либо арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, включающая также расходы, связанные с их использованием, не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. При этом важно, чтобы размер такой компенсации был установлен коллективным договором, ЛНА или трудовым договором (допсоглашением к трудовому договору).

Инспекции готовы принимать новую «имущественную» декларацию

Приказ, утвердивший новую форму декларации по налогу на имущество, вступает в силу с 14 марта. Но при желании отчитаться за 2020 г. с использованием обновленного бланка можно было и раньше.

■ Письмо ФНС от 18.02.2021 № БС-4-21/2011@

ФНС предписала инспекциям организовать прием обновленных деклараций уже с февраля 2021 г. Дело в том, что начиная с отчетности за 2020 г. организации обязаны среди прочего сообщать сведения о среднегодовой стоимости движимых ОС. А специальный раздел для указания этой информации есть только в новом бланке «имущественной» декларации.

НДС-освобождение для IT-компаний: от общего к частному и обратно

С 01.01.2021 от обложения НДС освобождается передача прав на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Как правильно сверяться с этим реестром?

■ Письма Минфина от 03.02.2021 № 03-07-07/6775, от 27.01.2021 № 03-07-08/4863

Как разъяснило Минцифры, в реестре могут зарегистрировать не только единый программный комплекс, состоящий из совокупности взаимосвязанных модулей (программных блоков), но и сами программные модули, которые могут реализовываться отдельно как самостоятельные программные продукты.

То есть под включенным в единый реестр программным обеспечением следует понимать как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в реестре.

Новый «коронавирусный» кредит для бизнеса

С 9 марта организации и ИП-работодатели смогут оформить новый льготный кредит на возобновление деятельности.

■ Постановление Правительства от 27.02.2021 № 279

Льготный кредит смогут получить компании и ИП-работодатели, которые по состоянию на 01.01.2021 ведут деятельность в отраслях, все еще требующих поддержки. Перечень таких отраслей также утвержден этим Постановлением. В него, в частности, вошли туристический и гостиничный бизнес, деятельность санаторно-курортных организаций, а также деятельность в области демонстрации кинофильмов.

Новый льготный кредит со ставкой 3% можно оформить в период с 09.03.2021 по 01.07.2021. Максимальный срок, на который выдается кредит, — 12 месяцев. Первые полгода действия кредитного договора заемщику не нужно будет выплачивать ни основной долг, ни проценты по кредиту. А начиная с 7-го месяца погашать кредитный долг нужно будет постепенно, равными долями.

Размер кредита будет зависеть от количества работников, трудящихся у заемщика. Максимальная сумма кредита — 500 млн руб. Как и прежде, главное условие для льготной ставки — сохранение заемщиком не менее 90% рабочих мест в период действия договора.

Что нужно знать про указание адреса в кассовом чеке

По общему правилу в случае изменения места установки (применения) ККТ нужно подать заявление о перерегистрации ККТ с указанием нового адреса. Но есть нюанс.

■ Письмо ФНС от 11.02.2021 № АБ-4-20/1680@

При расчетах за товар при разносной и дистанционной торговле можно применять ККТ, расположенную вне места совершения расчетов. То есть при дистанционном способе продажи товаров пользователи вправе применять ККТ, расположенную вне места совершения расчетов, и не изменять значение реквизита «адрес расчета» в каждом новом чеке.

Собрания акционеров все еще могут быть заочными

В 2021 г. собрания акционеров АО и участников ООО могут проводиться дистанционно.

■ Закон от 24.02.2021 № 17-ФЗ

Так, временно, до 31.12.2021, снимается запрет на проведение в заочной форме общего собрания акционеров, повестка дня которого включает вопросы:

•избрания совета директоров и/или ревизионной комиссии;

•утверждения аудитора АО;

•утверждения годового отчета, годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества, если по уставу этим не занимается совет директоров.

Также утверждать годовой отчет и годовой бухгалтерский баланс на заочном общем собрании разрешено участникам ООО.

Чтобы провести такие собрания заочно, АО необходимо решение совета директоров, а ООО — решение исполнительного органа общества.

Самозанятые могут не платить налог с некоторых поступлений

Суммы, которые арендатор перечисляет самозанятому-арендодателю в качестве компенсации за коммуналку, в целях НПД не считаются доходом.

■ Письмо Минфина от 10.11.2020 № 03-11-11/98001

Применять НПД можно в отношении доходов от сдачи жилой недвижимости в аренду. Как правило, сумма, которую жильцы перечисляют арендодателю, включает в себя не только непосредственно плату за право пользования недвижимостью, но и плату за коммунальные услуги.

Так вот, как разъяснил Минфин, если речь идет об оплате коммунальных услуг, плата за которые зависит от их фактического потребления и рассчитывается на основании показаний счетчика, то суммы возмещения таких коммунальных расходов не считаются доходом арендодателя и, соответственно, налог с них платить не нужно. Ведь если бы квартира пустовала, то у ее владельца таких расходов просто-напросто не было бы.

Компаниям разрешили менее подробно раскрывать данные бухотчетности

Минфин внес изменения в ряд ПБУ. Поправки касаются правил раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

■ Приказ Минфина от 27.11.2020 № 287н

Установлено, что в случаях, когда раскрытие информации в установленном объеме приведет или может привести к потерям экономического характера и/или к урону деловой репутации компании либо ее контрагентов и/или связанных с ней сторон, компания может раскрывать информацию в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и/или урон. Это уточнение внесено в следующие ПБУ:

•9/99 «Доходы организации»;

•11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

•2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

•12/2010 «Информация по сегментам».

Просроченный патент и «слет» с ПСН — не одно и то же

Если у ИП, совмещавшего УСН и ПСН, в течение календарного года истек срок действия патента, то есть два варианта.

■ Письмо Минфина от 08.02.2021 № 03-11-11/7852

По бывшей «патентной» деятельности можно начать применять УСН. Или же можно оформить новый патент и продолжить применять патентную систему.

ИП, утративший право на ПСН, вправе вновь перейти на патент по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года. Но истечение срока действия патента не равно утрате права на ПСН. То есть после истечения срока действия патента ИП может сразу же приобрести новый патент, а не дожидаться нового года.

Нужна ли справка о COVID-статусе вернувшегося из-за границы работника

Сотрудника, собирающегося в заграничную поездку, работодатель обязан предупредить, что по возвращении в Россию ему придется пройти тест на коронавирус и на время самоизолироваться. И это все, что требуется.

■ Письмо Роспотребнадзора от 22.01.2021 № 09-965-2021-40

Роспотребнадзор напомнил, что работодатель должен обеспечить информирование работников, выезжающих из РФ, о необходимости:

•лабораторного исследования на COVID-19 методом ПЦР в течение 3 календарных дней со дня возвращения работника в РФ;

•соблюдения режима изоляции по месту жительства (пребывания) до получения результатов указанного лабораторного исследования.

При этом требование о представлении справки с результатами теста на COVID-19 от работников, вернувшихся из-за рубежа, документами Роспотребнадзора не регламентируется.

В «прибыльных» целях проценты по рассрочке = проценты по кредиту

Проценты, уплачиваемые в связи с рассрочкой по уплате налога, можно учесть для налога на прибыль.

■ Письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8227

Если организация оформила налоговую рассрочку по подп. 3—5 п. 2 ст. 64 НК (например, в связи с угрозой банкротства в случае единовременной уплаты налога), то на сумму долга начисляются проценты. И в целях налога на прибыль к ним применяется тот же порядок, что в отношении процентов по обычным кредитам (займам). То есть проценты учитываются во внереализационных расходах на конец каждого месяца.

Торговый «островок» в ТЦ в целях ПСН пока считается палаткой

С 2021 г. расширен перечень размещенных в ТЦ и ТК объектов, при торговле в которых можно применять ПСН. Налоговики разъяснили, как в связи с этим новшеством заполнять заявление на получение патента.

■ Письмо ФНС от 15.02.2021 № СД-4-3/1846@

С 01.01.2021 вступили в силу поправки в НК, благодаря которым применять ПСН можно при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в том числе в случае, когда этот торговый объект не является ни палаткой, ни киоском, а подпадает под понятие «другие аналогичные объекты».

Но проблема в том, что в действующем Порядке заполнения заявления на патент не предусмотрен специальный код для таких «иных аналогичных объектов».

Налоговики разъяснили, что до тех пор, пока в форму и Порядок заполнения «патентного» заявления не будут внесены соответствующие изменения, для «иных объектов» следует использовать код вида объекта «14 — палатка».

Коротко

В целях применения налоговых льгот IT-организация — правопреемник реорганизованной компании может учитывать доходы от использования разработок правопредшественника.

■ Письмо ФНС от 27.01.2021 № СД-4-3/883@

Подать уведомление о переходе на упрощенную систему с 01.01.2021 бывшие вмененщики могут до конца марта.

■ Закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ

Предпринимателей обязали хранить налоговые документы в течение 5 лет.

■ Закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ

Появился новый перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., используемый при исчислении транспортного налога за 2021 г.

■ Информация Минпромторга

Сдать декларацию по ЕСХН за 2020 г. можно как по старой, так и по новой форме.

■ Письмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-3/1776@

Даже если беременная сотрудница несколько дней прогуливала работу, уволить ее нельзя.

■ Онлайнинспекция.рф

Работнику, у которого накопились неиспользованные дни отпуска за несколько лет, при увольнении нужно выплатить компенсацию за все неотгулянные отпускные дни вне зависимости от основания расторжения трудового договора.

■ Письмо Минтруда от 25.01.2021 № 14-2/ООГ-521

Затраты на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования упрощенец не вправе учесть в составе расходов.

■ Письмо Минфина от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814

С 2022 г. изменятся правила учета в «прибыльной» базе расходов на санаторно-курортные путевки для сотрудников, а также условия освобождения от НДФЛ такого «путевочного» дохода.

■ Закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ

Единовременная матпомощь в связи с рождением ребенка не облагается НДФЛ в пределах установленного лимита, даже если ребенок родился мертвым.

■ Письмо ФНС от 11.12.2020 № БС-4-11/20492@ ■

Как заполнить новый расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 года

Приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@

Состав нового расчета

По новой форме расчет 6-НДФЛ нужно представлять в ИФНС начиная с I квартала 2021 г. Расчет состоит (п. 4 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; пп. 1.2, 1.18 Порядка заполнения — приложение № 2 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок заполнения)):

•из титульного листа;

•из раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;

•из раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;

•из приложения № 1 к расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица». Это приложение аналогично справке 2-НДФЛ, которую сдавали отдельно за 2020 г.

Внимание

Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. по новой форме организации и ИП должны представить в свою налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2021 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ)

Многие бухгалтеры опасались, что после объединения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ справки на физлиц придется сдавать так же, как и расчет, ежеквартально. Но этого не случилось. Как и ранее, справки в составе расчета 6-НДФЛ нужно будет представлять лишь раз в год (п. 5.1 Порядка заполнения). А поквартально нужно сдавать титульный лист и разделы 1 и 2.

Титульный лист немного подправили

В титульный лист внесли в основном технические правки:

•исправили названия полей:

—«Отчетный период (код)» вместо «Период представления (код)»;

—«Календарный год» вместо «Налоговый период (год)»;

•добавили поле для указания кода лишения полномочий или закрытия обособленного подразделения. В нем надо проставлять новый код «9» (п. 2.2 Порядка заполнения; приложение № 4 к Порядку заполнения). Ранее указывать этот код ФНС рекомендовала в своих Письмах (Письма ФНС от 23.12.2019 № БС-4-11/26516@, от 12.12.2019 № БС-4-11/25600@).

Раздел 1 перекроили и дополнили

По структуре он стал похож на первые разделы налоговых деклараций. Раздел 1 нового 6-НДФЛ нужно заполнять за последние 3 месяца отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года). Для I квартала — за январь, февраль, март (п. 3.1 Порядка заполнения). Что в нем нового?

1. Новое поле для указания КБК. Напомним, в связи с введением 15%-й ставки НДФЛ для физлиц, у которых налоговая база за год превышает 5 млн руб., добавили специальный КБК для перечисления повышенного налога — 182 1 01 02080 01 1000 110 (п. 1 ст. 224 НК РФ; Приказы Минфина от 07.12.2020 № 297н, от 12.10.2020 № 236н). А для доходов, облагаемых по ставке 13%, КБК остался прежним — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Подробнее о порядке применения ставки 15% мы писали:

2021, № 1

Так вот, если у организации есть сотрудники с очень большими доходами, тогда нужно будет заполнять два раздела 1 по доходам, облагаемым по разным ставкам, с двумя разными КБК (поле 010) для 13% и для 15%.

Однако в разделе 1 нет поля с указанием ставки налога, оно есть только в разделе 2. И в Порядке заполнения нового расчета не сказано, как заполнять раздел 1, если доходы облагаются по разным ставкам, но зачисляются на один КБК. Зато этот момент прояснила ФНС в Письме, посвященном отражению в новой форме 6-НДФЛ доходов, облагаемых по прогрессивной ставке (Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2)). В нем прямо сказано, что если налоговый агент выплачивал физлицам в течение отчетного (налогового) периода доходы, облагаемые по разным ставкам, то разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога. А это означает, что если есть работники, доходы которых облагаются по ставкам 13%, 15% и 30% (например, доходы нерезидентов РФ), то организация должна заполнить три раздела 1. Причем в этом случае будет два раздела 1 с одним и тем же КБК при ставках 13% и 30% и один раздел 1 с другим КБК при ставке 15%.

Справка

Для целей НДФЛ дата получения дохода для годовых, квартальных и разовых премий — день выплаты денег работнику. Поэтому если большая премия по итогам 2020 г. была выплачена уже в начале этого года, то она относится к трудовым доходам работника в 2021 г., а значит, будет учитываться при определении налоговой базы для применения ставки 15% (подп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094; Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). И не имеет никакого значения, что в бухучете премия начислена и проведена по документам в декабре 2020 г. Порядок заполнения нового расчета 6-НДФЛ на примерах при выплате доходов свыше 5 млн руб. за год подробно изложен в Письме ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.

2. Новые поля 020—022. По сути, разделы 1 и 2 прежнего расчета поменяли местами. Только отражать в разделе 1 нового 6-НДФЛ надо не все данные, которые были в разделе 2 старого расчета. Из расчета исключены строки, где указывались дата фактического получения дохода (строка 100), дата удержания налога (строка 110) и сумма полученного дохода (строка 130).

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода		020
	в том числе:
	Срок перечисления налога		Сумма налога
021	. .	022
021	. .	022

В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма НДФЛ (п. 3.2 Порядка заполнения). То есть ее надо заполнять так же, как и строку 120 раздела 2 старого расчета. ФНС уже разъяснила, что это срок перечисления налога по НК с учетом переноса на ближайший рабочий день, если срок уплаты попадает на выходные или праздничные дни (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ; Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2)). При этом в поле 022 можно объединять НДФЛ, удержанный из разных видов доходов независимо от дат их получения и дат удержания с них налога. Главное, чтобы совпадал срок перечисления НДФЛ с этих доходов в бюджет, указываемый в поле 021. Например, одной суммой можно показать НДФЛ, удержанный из зарплаты, НДФЛ, удержанный из вознаграждения по ГПД, и НДФЛ, удержанный из премии, если все три вида дохода (зарплата, вознаграждение по ГПД и премия) выплачены в один день.

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Поля 021 и 022 нужно заполнять столько раз, сколько раз за последние 3 месяца удерживали и перечисляли НДФЛ в бюджет. А кроме того, в поле 020 нужно показать еще и общую сумму НДФЛ, удержанную за последние 3 месяца отчетного периода, по всем срокам перечисления: поле 020 должно быть равно сумме полей 022 (п. 3.2 Порядка заполнения).

3. Новые поля 030—032. В новом расчете возвращенную работникам сумму НДФЛ надо отражать в разделе 1 в новом поле 030 (в прежнем расчете это была строка 090 раздела 1 и заполнялась она нарастающим итогом с начала года). В ней надо указать общую сумму излишне удержанного НДФЛ, возвращенного физлицам за последние 3 месяца отчетного периода. Эту общую сумму нужно разбить по датам возврата налога (п. 3.2 Порядка заполнения). А раньше такого разделения не было.

Сумма налога на доходы физических лиц, возвращенная в последние три месяца отчетного периода		030
	в том числе:
	Дата возврата налога		Сумма налога
031	. .	032
031	. .	032

То есть поля 031 и 032 нужно заполнять столько раз, сколько раз за последние 3 месяца возвращали излишне удержанный НДФЛ (в связи с предоставлением социального или имущественного вычета либо в связи с пересчетом НДФЛ из-за допущенной ошибки). А сумма, указанная в поле 030, должна быть равна сумме полей 032 (п. 3.2 Порядка заполнения).

Хотя справка 2-НДФЛ теперь часть расчета 6-НДФЛ, заполнять это новое приложение каждый квартал не нужно. К радости бухгалтеров, справки о доходах физлиц по-прежнему сдаются раз в год

Новые поля 031 и 032 ввели для того, чтобы налоговики могли по конкретным срокам видеть, что в бюджет перечислено меньше из-за возврата денег физлицу. Из прежней формы этого видно не было, поскольку указывалась только общая сумма, возвращенная с начала года (по строке 090 раздела 1 старого расчета). Теперь суммы НДФЛ из полей 022 по срокам, указанным в полях 021, ИФНС будет переносить в КРБС по НДФЛ налогового агента (так же, как и ранее из строк 140 по срокам, зафиксированным в строках 120 раздела 2 прежнего расчета). Наверняка в КРСБ теперь будут отражать и суммы возврата из полей 032 по срокам, указанным в полях 031 раздела 1. И сверять полученные суммы, фактически перечисленные по платежкам, с разницей между удержанным и возвращенным НДФЛ.

Разумеется, если перерасчет сделали в одном отчетном периоде (например, в марте), а НДФЛ вернули работнику в другом (например, в апреле), то возвращенный налог попадет в поля 030—032 в периоде возврата налога (за полугодие). Как ФНС рекомендовала это делать при заполнении строки 090 раздела 1 прежнего 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@).

Раздел 2 изменили кардинально

Заполнять его надо нарастающим итогом с начала года (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) (п. 4.1 Порядка заполнения). В новом разделе 2 нужно отражать не только те обобщенные по всем физлицам показатели, которые были в разделе 1 прежней формы 6-НДФЛ (доходы, вычеты, НДФЛ и др.), но и новые.

1. Новое поле для указания КБК и по каждой ставке отдельный раздел 2. В разделе 2 теперь тоже указывается КБК, как и в разделе 1. И если доходы облагаются по разным ставкам, то по каждой ставке (13%, 30%, 15% по доходам свыше 5 млн в год и т. д.) нужно заполнить отдельный раздел 2 с соответствующим КБК (п. 4.2 Порядка заполнения; Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2)).

Внимание

Если в течение отчетного (налогового) периода налоговый агент выплачивает физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, то количество разделов 1 и 2 нового расчета 6-НДФЛ должно быть равно количеству применяемых ставок (Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2)).

2. Новые поля 112 и 113 для выплат по трудовым договорам и по ГПД. Если раньше из общей суммы доходов, полученных всеми физлицами, отдельно показывали только сумму дивидендов, то теперь из всех доходов надо выделять еще и доходы по трудовым договорам, и доходы по ГПД, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг (п. 4.3 Порядка заполнения).

Видимо, налоговики хотят иметь больше данных для сравнения 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам, где выплаты по ГПД выделяются отдельно.

Когда речь идет о доходах по трудовым договорам, то в поле 112 надо показать не только зарплату, но и все доходы, которые работник получил от работодателя: и больничные, и нерегулярные премии (разовые, годовые), и материальную помощь (в том числе в пределах лимитов 4000 руб. в год и 50 000 руб. при рождении ребенка), и стоимость подарков (в том числе в пределах лимита 4000 руб. в год), и сверхнормативные суточные и т. п. То есть все, что выплачено в рамках трудовых отношений.

При этом суммы вычетов и исчисленного НДФЛ отдельно по трудовым договорам и по ГПД показывать не надо. Они общие по всем физлицам. По-прежнему отдельно надо отразить исчисленный НДФЛ только по дивидендам. Суммы НДФЛ и удержанного, и неудержанного, и возвращенного также показываются в целом по всем физлицам. Фрагмент заполненного раздела 2 с условными цифрами будет выглядеть так.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100) 1 3 процентов

Код бюджетной классификации (105)	1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Показатели	Код строки	Информация с начала налогового периода
1	2	3
Сумма дохода, начисленная физическим лицам	110	1 3 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
в том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов	111	1 0 0 0 0 0 – – – – – – . 0 0
сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)	112	1 1 5 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
сумма дохода, начисленная по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг)	113	5 0 0 0 0 – – – – – – – . 0 0
Количество физических лиц, получивших доход	120	2 1 – – – –
Сумма вычетов	130	3 0 0 0 0 – – – – – – – . 0 0
Сумма налога исчисленная	140	1 6 5 1 0 0 – – – – – – – – –
в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов	141	1 3 0 0 0 – – – – – – – – – –
Сумма фиксированного авансового платежа	150	0 – – – – – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	160	1 1 8 9 0 7 – – – – – – – – –

Внимание

Если в течение календарного года одного и того же человека уволили, а потом вновь приняли на работу, то количество физлиц по строке 120 корректировать не надо (п. 4.3 Порядка заполнения).

3. Новое поле 180. В нем нужно отражать сумму излишне удержанного НДФЛ в общем по всем физлицам. В прежнем расчете этого не было. Зато такой НДФЛ указывается в справках о доходах физлица 2-НДФЛ за 2020 г. и в приложении № 1 к новой форме 6-НДФЛ. Заключительный фрагмент раздела 2 нового 6-НДФЛ выглядит так.

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	170
Сумма налога, излишне удержанная	180
Сумма налога, возвращенная налоговым агентом	190

Суммы этого НДФЛ надо указывать в разделе 2 в общем по всем физлицам.

Особенности подачи уточненного 6-НДФЛ

Поскольку справки о доходах включены в 6-НДФЛ, то порядок подачи уточненок будет такой (пп. 5.3, 6.4 Порядка заполнения):

•если надо исправить данные только в расчете и это никак не затрагивает суммы и сведения в справках о доходах, тогда нужно представить уточненный расчет 6-НДФЛ без приложения № 1 (без справок);

•если необходимо исправить данные в справках о доходах (как суммовые, так и сведения о самом физлице), надо подать уточненный расчет 6-НДФЛ вместе с корректирующими справками.

* * *

Заполнять новый расчет 6-НДФЛ будет проще, чем прежний. Однако и после изменения бланка вновь возник вопрос: в расчете за какой период нужно отражать доходы и НДФЛ с них, если срок удержания и/или перечисления налога приходится на следующий отчетный (налоговый) период? Об этом читайте в следующей статье. ■

Отражение в новом 6-НДФЛ налога с «переходных» доходов

Доходы в одном квартале, а срок удержания или уплаты НДФЛ с них в другом

Как мы помним, при заполнении прежнего 6-НДФЛ возникал вопрос: в расчете за какой период нужно отражать доходы и НДФЛ с них, если срок удержания и перечисления налога приходится на следующий отчетный период? Это касалось, например, зарплаты за последний месяц квартала (за март, июнь, сентябрь, декабрь), дата получения которой для целей исчисления НДФЛ — последний день месяца, а зарплата выплачивалась и НДФЛ из нее удерживался уже в следующем месяце (в апреле, июле, октябре, январе), то есть в следующем квартале. ФНС выпускала разъяснительные письма.

Как ни странно, в Порядке заполнения нового расчета про это нет ни слова. Но зато из примеров, приведенных в Письме ФНС, разъясняющем порядок отражения доходов свыше 5 млн руб. в год, облагаемых по ставке 15%, можно увидеть, что порядок отражения зарплаты за последний месяц квартала остается тот же (Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2, примеры 1—3 приложения)). К примеру, выплаченную в апреле зарплату за март в новом расчете 6-НДФЛ налоговая служба рекомендует отразить так:

•начисленную за март зарплату нужно показать в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. в разделе 2 в полях 110 и 112, а исчисленный с нее НДФЛ — в поле 140. Как удержанный этот налог в поле 160 указывать не надо, поскольку в I квартале он еще не удержан;

•удержанный из мартовской зарплаты в апреле НДФЛ следует отразить в 6-НДФЛ за полугодие в разделе 1 в полях 020—022 и в разделе 2 в поле 160.

А как заполнить расчет, если НДФЛ из зарплаты, из вознаграждения по ГПД и других денежных доходов удержан в последний день последнего месяца квартала, а срок уплаты этого НДФЛ по НК приходится на первый месяц следующего квартала? Например, зарплата работникам и вознаграждение по ГПД физлицу выплачены 31 марта и в этот же день из них удержан НДФЛ, а срок уплаты этого налога по НК приходится на 1 апреля 2021 г.? Или если НДФЛ из больничных и отпускных в последнем месяце квартала удерживался в день их выплаты работникам, а последний день месяца, на который приходится срок перечисления НДФЛ в бюджет, попадает на выходной или праздничный день? В Порядке заполнения ответа нет. С этими вопросами мы обратились к специалисту ФНС.

Отражение в новом 6-НДФЛ «переходных» доходов и налога с них

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Разница в заполнении старой формы расчета 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) и новой формы расчета (утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) в части отражения межквартальных выплат все же есть.

Так, в Порядке заполнения новой формы имеется указание на то, что сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода, которая отражается в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022. Ранее аналогичных положений в Порядке заполнения расчета не было. В связи с этим полагаю, что в целях выполнения требования Порядка заполнения новой формы сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты, выплаченной 31.03.2021, следует отразить в расчете за I квартал 2021 г.:

•в поле 160 раздела 2;

•в полях 020—022 раздела 1, при этом в поле 021 указать «01.04.2021».

В аналогичном порядке отражается и НДФЛ, удержанный из вознаграждения по ГПД и из других доходов, выплаченных в последний день квартала. Ведь срок перечисления НДФЛ с этих доходов — ближайший рабочий день, следующий за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). А НДФЛ, удержанный из отпускных и больничных при их выплате в течение последнего месяца квартала, отражается в таком порядке, только если последний день месяца, являющийся сроком перечисления НДФЛ в бюджет с отпускных и больничных, приходится на выходной или праздничный день.

Как видим, порядок заполнения раздела 1 нового расчета 6-НДФЛ отличается от порядка заполнения раздела 2 прежнего расчета. Теперь если НДФЛ удержан в текущем квартале, то он обязательно должен попасть в раздел 1 этого квартала, а не следующего, на который приходится срок перечисления налога в бюджет по НК.

Внимание

При заполнении раздела 1 нового 6-НДФЛ надо ориентироваться на день удержания НДФЛ из доходов физлица, а не на срок его перечисления в бюджет. Суммы НДФЛ, удержанные в одном отчетном (налоговом) периоде, надо отразить и в разделе 1, и в разделе 2, даже если срок перечисления налога по НК приходится на другой отчетный (налоговый) период.

Попадет ли в расчет 6-НДФЛ налог с зарплаты за декабрь 2020 г.

А как быть с декабрьской зарплатой за 2020 г. и НДФЛ с нее при ее выплате в январе 2021 г.? Многие бухгалтеры сомневаются, нужно ли отражать в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. этот НДФЛ.

Отражение в 6-НДФЛ за I квартал налога с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе 2021 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В этом плане порядок заполнения расчета не изменился. При выплате зарплаты в следующем периоде операция отражается в расчете за этот период. То есть если декабрьская зарплата выплачена в январе 2021 г., то суммы удержанного из нее НДФЛ отражаются в полях 020—022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2 новой формы расчета 6-НДФЛ, представляемого за I квартал 2021 г.

А как поступить, если НДФЛ из декабрьской зарплаты был удержан 31 декабря 2020 г. и включен в строку 070 раздела 1 и в строки 100—140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 г., хотя срок перечисления НДФЛ по ней приходится на 11.01.2021?

Заполнение 6-НДФЛ за I квартал, когда выплаченная в декабре 2020 г. зарплата отражена в расчете за 2020 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Поскольку в расчете 6-НДФЛ за 2020 г. нет ошибок, приводящих к занижению сумм налога, то, исходя из логики Письма ФНС от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@, полагаю, что в этом случае можно оставить все как есть и не представлять уточненный расчет 6-НДФЛ за 2020 г. Разумеется, тогда в новом расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. не следует отражать налог, удержанный из декабрьской зарплаты при ее выплате 31 декабря 2020 г.

А как действовать организации, если НДФЛ из декабрьской зарплаты был удержан 31 декабря 2020 г., а в строках 100—140 раздела 2 расчета за 2020 г. операцию по выплате декабрьской зарплаты не отражали, поскольку срок перечисления НДФЛ приходится на 11.01.2021? Надо ли этот налог показывать в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., хотя в этом периоде его не удерживали?

Отражение в 6-НДФЛ за I квартал налога с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре 2020 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В случае если в расчете 6-НДФЛ за 2020 г. в разделе 2 сумма удержанного НДФЛ не отражена, полагаю, ее следует отразить в полях 020—022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, представляемого за I квартал 2021 г. При этом в поле 021 указывается дата «11.01.2021».

Ведь если так не сделать, то получится, что операция по декабрьской зарплате с удержанием НДФЛ и указанием срока его перечисления в бюджет не будет отражена нигде — ни в расчете за 2020 г., ни в расчете за I квартал 2021 г. Но скорее это исключение из правил в связи с переходом с одной формы расчета на другую.

Если зарплата за декабрь 2021 г. будет выплачена в последний рабочий день декабря, удержанный из нее НДФЛ надо будет отразить в расчете 6-НДФЛ за 2021 г.: в полях 020—022 раздела 1 с указанием в поле 021 даты, относящейся к сроку перечисления в 2022 г.

* * *

В связи с принятием новой формы 6-НДФЛ налоговая служба должна утвердить новые контрольные соотношения для проверки расчета. Из них станет понятно, какие данные она будет сравнивать в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ и прилагаемых к нему справках о доходах, в 6-НДФЛ и РСВ, в 6-НДФЛ и КРСБ. ■

Взносы на травматизм: подтверждаем основной вид деятельности в ФСС

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Зачем подтверждать ОВЭД

Тариф страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве зависит от присвоенного работодателю класса профессионального риска (ст. 21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Этот класс определяют по основному виду экономической деятельности (п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила)). Все виды деятельности, напомним, сгруппированы в 32 класса профессионального риска (Приказ Минтруда от 30.12.2016 № 851н (далее — Приказ Минтруда № 851н)). Тариф для 1-го класса составляет 0,2%, а для 32-го — 8,5% (ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2020 № 434-ФЗ).

Изначально ФСС определяет тариф для работодателя исходя из вида деятельности, указанного им в ЕГРЮЛ в качестве основного.

Но в дальнейшем основным считается вид деятельности (п. 9 Правил):

•для коммерческой организации — который принес наибольший доход по итогам прошедшего года;

•для некоммерческой организации — в котором было задействовано наибольшее число работников в прошедшем году.

Для обоснования этого и необходимо в срок не позднее 15 апреля подать в ФСС документы с указанием доходов по видам деятельности, которые вы вели в прошедшем году (количества работников) (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок)).

Кто должен подтверждать ОВЭД

Ежегодно подтверждать основной вид экономической деятельности в целях определения тарифа взносов на травматизм должны коммерческие и некоммерческие организации (п. 11 Правил). Причем делать это нужно в отношении (пп. 7, 11 Правил):

•организации в целом (головного подразделения);

•каждого обособленного подразделения, зарегистрированного в ФСС в качестве самостоятельного плательщика взносов на травматизм. Организации отдельно регистрируются по месту нахождения обособленных подразделений, у которых есть счет в банке и которые начисляют выплаты работникам (подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ);

•каждого подразделения, которое выделено в самостоятельную классификационную единицу. В такие единицы выделяют те структурные подразделения, чья деятельность отличается от основного вида деятельности организации (пп. 7, 8 Порядка).

Подтвердить свой основной вид деятельности за 2020 г. организациям нужно не позднее 15 апреля 2021 г.

Исключение — вновь созданные организации, которые не вели деятельность в предыдущем году (п. 6 Порядка). Их основной вид деятельности не требует подтверждения в первый год деятельности. Но важно, чтобы деятельность действительно не велась. То есть после регистрации в 2020 г. организация не должна иметь наемных работников, начислять им зарплату, получать доходы. В таком случае она может не подтверждать основной вид деятельности за 2020 г. (сайт ФСС по Республике Марий Эл) Новые организации, напомним, применяют тариф взносов, установленный ФСС исходя из деятельности, указанной при регистрации в ЕГРЮЛ в качестве основной.

Подавать подтверждающие документы не должны индивидуальные предприниматели:

•без наемных работников — они вообще не платят страховые взносы на травматизм;

•с наемными работниками, а также заключившие договоры ГПХ на выполнение работ, оказание услуг, предусматривающие уплату взносов на травматизм. ФСС устанавливает таким предпринимателям тариф взносов на травматизм исходя из деятельности, указанной как основная в ЕГРИП (п. 10 Правил).

Какие документы подавать

Для подтверждения ОВЭД организации должны представить в ФСС три документа (п. 3 Порядка). Остановимся на некоторых особенностях их заполнения.

1. Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности (приложение № 1 к Порядку). При заполнении заявления страхователи часто допускают две ошибки, которые могут привести к отказу в приеме подтверждающих документов:

•неверно указан год. Подтверждающие документы, как мы уже отметили, подаются для того, чтобы ФСС установил вам страховой тариф на текущий год. Но зависит этот тариф от прошлогоднего основного вида деятельности. Именно его вы и подтверждаете. Поэтому заявление, подаваемое в 2021 г., нужно заполнять так.

В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 года № 713, и учредительными документами (устав, положение) прошу считать основным видом экономической деятельности за 2020 год вид экономической деятельности:

Выделка и крашение меха

Код по ОКВЭД

1 5 . 1 1 . 1

•код основного вида деятельности по ОКВЭД не позволяет определить тариф. В заявлении нужно приводить такое количество цифр кода по ОКВЭД2, которое позволило бы однозначно соотнести его с одним из кодов, перечисленных в Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (утв. Приказом Минтруда № 851н).

Сейчас в ЕГРЮЛ вносят коды видов деятельности по ОКВЭД2, содержащие не менее четырех цифровых знаков (п. 9 Требований, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Однако коды, внесенные ранее и в автоматическом режиме приведенные в соответствие с новым Классификатором, могут содержать и три цифровых знака (Письмо ФНС от 03.04.2017 № ГД-4-14/6096@). Но для определения тарифа такого кода может быть недостаточно. ФСС рекомендует приводить не меньше четырех цифр кода ОКВЭД2. Указание только класса или подкласса, то есть первых двух или трех цифр кода ОКВЭД, может не позволить ФСС однозначно определить класс профессионального риска.

Допустим, организация занимается выделкой и крашением меха. При регистрации в ЕГРЮЛ был указан код 15.11 «Дубление и выделка кожи, выделка и крашение меха». Он включает в себя следующие виды деятельности (Приказ Минтруда № 851н):

•15.11.1 «Выделка и крашение меха» — 3-й класс профессионального риска;

•15.11.2 «Производство замши, пергаментной кожи, лакированной и металлизированной кожи» — 7-й класс профессионального риска.

Как видим, если организация укажет в заявлении код ОКВЭД даже с точностью до четырех знаков, возможна ситуация, когда ФСС не сможет однозначно определить тариф. Поэтому в таких случаях в заявлении нужно привести пятизначный код (пример заполнения заявления см. выше).

2. Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности (приложение № 2 к Порядку). В этом документе рассчитывают долю доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов (некоммерческие организации приводят численность работающих, занятых в разных видах деятельности). Эти данные необходимы для определения основного вида деятельности компании.

Если фирма занимается только одним видом деятельности, то очевидно, что именно он и будет основным. Но и в этом случае необходимо оформить справку-подтверждение.

8. Среднесписочная численность работающих за предыдущий год 10Графу 6 нужно заполнять только некоммерческим организациям. А вот указывать среднесписочную численность в строке 8 справки-подтверждения необходимо всем компаниям

9. Распределение доходов и поступлений за предыдущий финансовый год:

Код по ОКВЭД	Наименование вида экономической деятельности	Доходы по виду экономической деятельности (тыс. руб.)	Целевые поступления и финансирование (включая бюджетное финансирование, гранты и т. п.) (тыс. руб.)	Доля доходов и поступлений, соответствующих коду ОКВЭД по данному виду экономической деятельности, в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (%)	Численность работающихГрафу 6 нужно заполнять только некоммерческим организациям. А вот указывать среднесписочную численность в строке 8 справки-подтверждения необходимо всем компаниям
1	2	3	4	5	6
47.24Коды и наименования видов экономической деятельности должны соответствовать ОКВЭД2. И как уже отмечалось, указанный код основного вида деятельности должен однозначно соотноситься с одним из кодов, перечисленных в Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (утв. Приказом Минтруда № 851н)	Торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями и кондитерскими изделиями в специализированных магазинахВ справке нужно перечислить те виды деятельности, которые фактически вела организация в 2020 г. Деятельность, указанную в ЕГРЮЛ как основную, не требуется показывать в справке, если вы ее не вели. То же самое касается и деятельности, которая была признана основной по итогам 2019 г., но не велась вами в 2020 г.	3012,86Графу 3 нужно заполнять на основе данных бухотчетности за 2020 г. Никаких исключений, например для фирм на УСН, нет. Им также нужно приводить здесь данные бухучета, а не книги учета доходов и расходов. А плательщикам НДС надо иметь в виду, что сумму доходов по каждому виду экономической деятельности следует указывать без НДС. Первым отчетным годом вновь созданной организации, которая была зарегистрирована в IV квартале, является период с даты госрегистрации по 31 декабря следующего календарного года (ч. 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если компания, созданная после 30.09.2020, вела деятельность в 2020 г., ей нужно представить подтверждающие документы в ФСС. При этом в случае отсутствия бухотчетности за 2020 г. сведения о доходах можно взять непосредственно из данных бухучета	—	36,04В строке 10 нужно указать наименование деятельности, доход от которой в общем объеме доходов имеет наибольший удельный вес из указанных в графе 5. Если наибольший удельный вес имеют несколько видов деятельности, то основным будет тот, который относится к более высокому классу профессионального риска (пп. 9, 14 Правил; п. 2 Порядка; Приказ Минтруда № 851н). В нашем случае одинаковые доли доходов получены: •от розничной торговли хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями; •от производства хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных При этом розничная торговля относится к 1-му классу профессионального риска, а производство — к 3-му (Приказ Минтруда № 851н). Поэтому основной будет производственная деятельность.	—
10.71Коды и наименования видов экономической деятельности должны соответствовать ОКВЭД2. И как уже отмечалось, указанный код основного вида деятельности должен однозначно соотноситься с одним из кодов, перечисленных в Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (утв. Приказом Минтруда № 851н)	Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного храненияВ справке нужно перечислить те виды деятельности, которые фактически вела организация в 2020 г. Деятельность, указанную в ЕГРЮЛ как основную, не требуется показывать в справке, если вы ее не вели. То же самое касается и деятельности, которая была признана основной по итогам 2019 г., но не велась вами в 2020 г.	3013,04Графу 3 нужно заполнять на основе данных бухотчетности за 2020 г. Никаких исключений, например для фирм на УСН, нет. Им также нужно приводить здесь данные бухучета, а не книги учета доходов и расходов. А плательщикам НДС надо иметь в виду, что сумму доходов по каждому виду экономической деятельности следует указывать без НДС. Первым отчетным годом вновь созданной организации, которая была зарегистрирована в IV квартале, является период с даты госрегистрации по 31 декабря следующего календарного года (ч. 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если компания, созданная после 30.09.2020, вела деятельность в 2020 г., ей нужно представить подтверждающие документы в ФСС. При этом в случае отсутствия бухотчетности за 2020 г. сведения о доходах можно взять непосредственно из данных бухучета	—	36,04В строке 10 нужно указать наименование деятельности, доход от которой в общем объеме доходов имеет наибольший удельный вес из указанных в графе 5. Если наибольший удельный вес имеют несколько видов деятельности, то основным будет тот, который относится к более высокому классу профессионального риска (пп. 9, 14 Правил; п. 2 Порядка; Приказ Минтруда № 851н). В нашем случае одинаковые доли доходов получены: •от розничной торговли хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями; •от производства хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных При этом розничная торговля относится к 1-му классу профессионального риска, а производство — к 3-му (Приказ Минтруда № 851н). Поэтому основной будет производственная деятельность.	—
47.29.35Коды и наименования видов экономической деятельности должны соответствовать ОКВЭД2. И как уже отмечалось, указанный код основного вида деятельности должен однозначно соотноситься с одним из кодов, перечисленных в Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (утв. Приказом Минтруда № 851н)	Торговля розничная чаем, кофе, какао в специализированных магазинахВ справке нужно перечислить те виды деятельности, которые фактически вела организация в 2020 г. Деятельность, указанную в ЕГРЮЛ как основную, не требуется показывать в справке, если вы ее не вели. То же самое касается и деятельности, которая была признана основной по итогам 2019 г., но не велась вами в 2020 г.	2334,10Графу 3 нужно заполнять на основе данных бухотчетности за 2020 г. Никаких исключений, например для фирм на УСН, нет. Им также нужно приводить здесь данные бухучета, а не книги учета доходов и расходов. А плательщикам НДС надо иметь в виду, что сумму доходов по каждому виду экономической деятельности следует указывать без НДС. Первым отчетным годом вновь созданной организации, которая была зарегистрирована в IV квартале, является период с даты госрегистрации по 31 декабря следующего календарного года (ч. 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если компания, созданная после 30.09.2020, вела деятельность в 2020 г., ей нужно представить подтверждающие документы в ФСС. При этом в случае отсутствия бухотчетности за 2020 г. сведения о доходах можно взять непосредственно из данных бухучета	—	27,92	—
Итого:		8360,00	—	100,0	—

10. Наименование основного вида экономической деятельности Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного храненияКоды и наименования видов экономической деятельности должны соответствовать ОКВЭД2. И как уже отмечалось, указанный код основного вида деятельности должен однозначно соотноситься с одним из кодов, перечисленных в Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (утв. Приказом Минтруда № 851н)

Код по ОКВЭД

1 0 . 7 1

3. Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год. Субъекты малого предпринимательства составлять и подавать ее не обязаны. Вместе с тем при представлении пакета подтверждающих документов через Единый портал государственных и муниципальных услуг необходимо прикрепить файл с пояснительной запиской. Вместо нее малые предприятия могут прикрепить, скажем, скан письма, где будет указан статус организации, или pdf-файл со сведениями из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (получить их можно на сайте ФНС).

Как подать подтверждающие документы

Представить в ФСС документы для подтверждения ОВЭД можно как на бумаге, так и в электронном виде (п. 3 Порядка; п. 17 Регламента, утв. Приказом ФСС от 25.04.2019 № 230).

Подтверждающие документы на бумаге представляют:

•или лично в отделение ФСС. В некоторых регионах приемом подтверждающих документов занимаются специальные клиентские центры (отделы обслуживания). На человека, который будет подавать документы в ФСС, не забудьте оформить доверенность;

•или через многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ). Но такая возможность есть не в любом МФЦ;

•или по почте. Документы в ФСС нужно отправлять письмом с описью вложения, которая будет заверена сотрудником почты, и с уведомлением о доставке. Учтите, если опись не будет заверена, то в случае необходимости вы не сможете доказать, что в письме были действительно документы для подтверждения основной деятельности.

В электронном виде документы для подтверждения ОВЭД можно представить:

•или через Единый портал государственных и муниципальных услуг. Это возможно только при наличии на этом портале учетной записи организации. Нужно выбрать госуслугу «Подтверждение вида деятельности в ФСС», заполнить заявление, прикрепить справку-подтверждение и пояснительную записку в виде файлов в формате pdf или tif и отправить в ФСС. Тут же можно будет узнать об обнаруженных ФСС недочетах или о недостающих документах;

•или через личный кабинет страхователя. В кабинете в разделе «Подтверждение ОВЭД» нужно будет заполнить три вкладки: «Сведения о страхователе», «Распределение доходов и подтверждение ОВЭД» и «Пояснительная записка», а затем отправить заявление о подтверждении ОВЭД. Прикреплять сканы документов не нужно. Текст пояснительной записки, не превышающий 4000 знаков, нужно будет набрать в поле соответствующей вкладки;

•через спецоператора электронного документооборота. В этом случае также не потребуется прикреплять какие-либо файлы. Текст пояснительной записки надо будет заполнить в специальном поле.

Как получить уведомление о размере тарифа

Не позднее чем через 2 недели после подачи документов для подтверждения основной деятельности ФСС уведомит вас о размере тарифа взносов на травматизм на текущий год (п. 4 Порядка).

Уведомление на бумаге можно получить лично в ФСС или по почте. ФСС отправляет его по почте на юридический адрес компании, в том числе и в случае подтверждения ОВЭД через спецоператора. А если подтверждающие документы были поданы через портал госуслуг, то уведомление в форме электронного документа можно будет получить в личном кабинете организации (пп. 63, 83 Регламента, утв. Приказом ФСС от 25.04.2019 № 230).

Что будет, если своевременно не подтвердить ОВЭД

Если организация не представит подтверждающие документы в срок, штраф ей не грозит.

Однако в таком случае ФСС установит на 2021 г. тариф взносов на травматизм в соответствии с видом деятельности с наибольшим классом профессионального риска из числа указанных в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2021 (п. 13 Правил; п. 5 Порядка). Уведомление о размере такого тарифа ФСС направит организации до 1 мая (п. 5 Порядка).

Конечно, если в ЕГРЮЛ у вас указан только один вид деятельности, непредставление документов в ФСС никак не повлияет на ваш тариф. То же самое касается и ситуации, когда в ЕГРЮЛ перечислено несколько видов деятельности, но все они относятся к одному классу риска. Или когда ваша основная деятельность и так имеет максимальный класс риска из всех указанных в ЕГРЮЛ видов деятельности.

Если не подтвердить основной вид деятельности, штрафа не будет. Но ФСС может установить вам более высокий тариф взносов, чем вы рассчитывали. И отвоевывать свои деньги придется в суде

Но в других случаях непредставление подтверждающих документов в срок может вам дорого обойтись. Ведь часто компании указывают в ЕГРЮЛ довольной обширный список видов деятельности. И даже если деятельность с самым высоким профессиональным риском никогда вами не велась, ФСС установит тариф, который соответствует именно ей.

По мнению Верховного суда, такое право предоставлено ФСС для того, чтобы гарантировать права работников на страховое обеспечение в случае неподтверждения основного вида экономической деятельности. То есть это вовсе не санкция за нарушение сроков. И если подтверждающие документы были получены с опозданием, но до утверждения тарифа, ФСС должен учесть эту информацию при определении тарифа. А если к сроку представления документов тариф на основе ЕГРЮЛ уже был утвержден — пересмотреть его с учетом фактической информации (Определения ВС от 12.11.2018 № 304-КГ18-9969, от 11.09.2018 № 309-КГ18-7926).

Такую позицию Верховный суд высказал еще в 2018 г. И впоследствии свое мнение не менял (см., например, Определения ВС от 21.09.2020 № 301-ЭС20-12436, от 06.07.2020 № 301-ЭС20-8649). Однако ФСС по-прежнему не учитывает поданные с опозданием сведения об основном виде деятельности и не пересматривает тариф, установленный исходя из вида деятельности с наибольшим классом профриска из числа указанных в ЕГРЮЛ. Но организациям удается в суде добиться признания недействительным уведомления с тарифом на основе ЕГРЮЛ и пересмотра тарифа (см., например, Постановления АС ВВО от 10.09.2020 № Ф01-12505/2020; АС МО от 12.10.2020 № Ф05-15615/2020; АС ВСО от 11.01.2021 № Ф02-6477/2020; АС УО от 28.01.2021 № Ф09-8420/20).

Как добиться в суде пересмотра повышенного тарифа взносов на травматизм, установленного из-за непредставления в срок документов для подтверждения ОВЭД, читайте:

2019, № 10

Заметим, что обязательный досудебный порядок рассмотрения споров Законом о страховании от несчастных случаев на производстве не предусмотрен. Поэтому, получив уведомление с повышенным тарифом, вы можете одновременно обратиться и в ФСС с жалобой, и в суд с иском. Тем более что жалоба вам вряд ли поможет, пересмотреть тариф ФСС не согласится. И не забывайте, что обратиться в суд нужно в течение 3 месяцев со дня получения уведомления о тарифе на текущий год (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

* * *

Указанный в уведомлении тариф взносов на травматизм нужно применять с 1 января текущего года. Поэтому если он будет отличаться от прошлогоднего, а в начале года вы платили взносы по старому тарифу, то вам нужно будет пересчитать взносы.

При понижении тарифа взносов на травматизм сумму переплаты можно будет вернуть или зачесть в счет будущих платежей. А если страховой тариф вырос — погасить недоимку можно будет без уплаты пеней. ■

Закрываем 2020 год: заполнение «прибыльной» декларации

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как заполнить годовую декларацию с учетом прошлогоднего убытка

За 2019 г. у компании был убыток в сумме 265 472 руб. В I квартале 2020 г. получили прибыль — 18 434 руб., которую мы наполовину уменьшили за счет убытка. Соответственно, налог заплатили с суммы 9217 руб. Полугодие и 9 месяцев — убыточные. А по году вышли на прибыль — 3250 руб. Можно ли годовую налоговую базу тоже уменьшить на 50%? Не приведет ли это к доначислению пеней за I квартал, ведь тогда мы списали убыток в большей сумме, чем по году, или придется сдавать уточненку за тот период? Как все это правильно отразить в годовой декларации по прибыли?

— Сразу скажем, что при заполнении декларации за I квартал 2020 г. вы все сделали правильно: компания вправе уменьшить на 50% «прибыльную» базу этого отчетного периода на прошлогодний убыток (ст. 283 НК РФ). Поэтому нет никаких оснований для начисления пеней и уточнять отчетность за этот период вам не нужно.

Однако налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому размер убытка, на который можно уменьшить прибыль, полученную по итогам 2020 г., надо пересчитать. Предельная сумма, на которую уменьшается налоговая база, — 1625 руб. (3250 руб. х 50%). При этом не имеет значения, какая сумма убытка была отражена в «прибыльной» декларации за I квартал.

Поскольку за год получена прибыль в меньшем размере, чем по итогам I квартала, то часть списанного ранее убытка в сумме 7502 руб. (9127 руб. – 1625 руб.) считается непогашенной (как бы восстанавливается) и переносится на будущее вместе с неиспользованной суммой убытка. Получается, что остаток прошлогоднего убытка на конец 2020 г. составляет 263 847 руб. (265 472 руб. – 9127 руб. + 7502 руб.).

В годовой декларации по налогу на прибыль вам нужно заполнить приложение № 4 к листу 02, указав (пп. 9.2, 9.4, 9.5, 9.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)):

•в строке 010 — остаток убытка прошлых лет на начало 2020 г. — 265 472 руб.;

•в строке 040 — сумму убытка и год, в котором он образован, — 265 472 руб. и 2019 г.;

•в строке 140 — сумму прибыли, которая уменьшается на убытки прошлых лет (значение переносится из строки 100 листа 02), — 3250 руб.;

•в строке 150 — сумму убытка, которая уменьшает базу текущего периода, — 1625 руб. Значение этой строки переносится в строку 110 листа 02 декларации;

•в строке 160 — остаток неперенесенного убытка на конец года — 263 847 руб.

Закрыли ОП в I квартале 2021 г.: как отчитаться за 2020 г.

Закрыли единственное ОП в феврале 2021 г. Как теперь отчитаться за 2020 г.: сколько нужно сдать деклараций и куда их представить? Куда платить налог на прибыль, приходящийся на закрытое ОП за 2020 г.? Нужно ли потом подавать декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2021 г. по закрытому ОП?

В случае, когда единственное ОП организации было закрыто в феврале 2021 г., за I квартал все равно нужно сдать две «прибыльные» декларации — за головной офис и за закрытую «обособку»

— Судя по вашим вопросам, отчитаться за 2020 г. до закрытия «обособки» у вас не получилось. После снятия с учета по месту нахождения ОП сдавать «прибыльную» декларацию за истекший год вам нужно в инспекцию по месту учета головного офиса (п. 2.7 Порядка; Письмо УФНС по г. Москве от 15.04.2009 № 16-15/36239). Поэтому за 2020 г. вам нужно представить:

•декларацию по организации. В ее состав включите приложения № 5 к листу 02 по закрытому подразделению и по организации в целом (без учета ОП);

•отдельную декларацию по закрытому ОП, в которой надо указать (п. 2.7 Порядка, подп. 4 п. 3.2, пп. 4.5, 10.2 Порядка):

—в верхней части титульного листа — КПП организации;

—по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» — «223»;

—по строке «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» — КПП «обособки»;

—в разделе 1 — код по ОКТМО территории, где находилось закрытое ОП;

—в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен (код)» — «2» (по обособленному подразделению), а не «3» (по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода), поскольку эта декларация сдается за тот год, в котором ОП еще работало.

При закрытии ОП сальдо расчетов с бюджетом передается в ИФНС по месту учета головной организации, и там будет открыта карточка с кодом ОКТМО по месту нахождения бывшего ОП (Письмо УФНС по г. Москве от 13.09.2007 № 20-12/087484.3). Поэтому в платежке на уплату налога укажите КПП головной организации и код ОКТМО «обособки».

Что касается сдачи декларации за I квартал 2021 г., то в Порядке заполнения «прибыльной» декларации сказано, что по закрытому подразделению отчитываться придется как за период закрытия, так и за оставшиеся периоды до конца года (п. 2.7 Порядка). Без декларации можно обойтись только в ситуации, когда ОП сняли с учета в I квартале, но до наступления срока уплаты первого авансового платежа (Письмо УФНС по г. Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587). Поскольку ваше ОП закрыто в феврале, то за I квартал 2021 г. вам нужно сдать в ИФНС головной организации две декларации: по самой организации и по закрытому ОП с кодом «223». Только в приложении № 5 к листу 02 по закрытому ОП по реквизиту «Расчет составлен (код)» надо будет указывать код «3» (п. 10.2 Порядка).

Можно ли списать переплаты за прошлые периоды

В ООО висит очень много копеечных переплат, полученных от контрагентов, с разными сроками давности (некоторым более 5 лет). Есть переплаты от компаний, которые ликвидированы; есть действующие компании, но за возвратом никто не обращался. Можно ли было их все списать 31.12.2020 и надо ли было их учесть при расчете налога на прибыль в качестве доходов?

Даже если зависшая кредиторка — сущие копейки, просто взять и списать ее в конце года нельзя. Соблюдать сроки списания невостребованных переплат нужно независимо от суммы

— К сожалению, просто списать все суммы в последний день 2020 г. нельзя, даже если они копеечные. Излишне полученные деньги — это ваша кредиторская задолженность перед контрагентами. Списывать ее в налоговом учете следует в наиболее раннем из следующих периодов (п. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551; Постановления АС СЗО от 30.01.2020 № Ф07-16624/2019; АС ПО от 28.02.2020 № Ф06-57092/2019):

•в периоде истечения срока исковой давности;

•в периоде, когда кредитор исключен из ЕГРЮЛ (по решению инспекции, ликвидирован) и обязательство прекратилось.

Эти суммы включаются в состав «прибыльных» внереализационных доходов в последний день отчетного периода (пп. 1, 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, если основания для списания кредиторской задолженности у вас возникли раньше IV квартала 2020 г., то вы допустили ошибку, которая привела к занижению базы по налогу на прибыль. И вам придется сдать уточненки, а перед этим доплатить налог и пени (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Можно ли перенести списание безнадежного долга

У нас есть безнадежная дебиторская задолженность с 2017 г. (в октябре 2020 г. прошло 3 года с момента ее возникновения). На сумму этой задолженности в бухучете создан резерв по сомнительным долгам, в налоговом — нет. Нам обязательно списывать этот долг в налоговом учете в 2020 г. или можно как-то перенести это на следующий год (убытка за этот год у нас нет)?

— Дебиторская задолженность списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она стала безнадежной. Таковой она считается, если по ней истек срок исковой давности — 3 года со дня, когда контрагент должен был погасить долг (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2020 № 03-03-06/1/108754). То есть вы можете включить сумму безнадежного долга в состав «прибыльных» расходов в 2020 г. Но это совсем не обязательно. «Перенести» списание долга на следующий год возможно, если потом отразить его как ошибку, из-за которой был переплачен налог в 2020 г. (Письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064; ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@) Правда, это сработает, если в 2021 г. у вас будет прибыль. Если же получится убыток или база будет нулевой, то придется сдавать уточненку за 2020 г.

Как учесть прямые расходы на зарплату, если нет доходов

Компания занимается предпроектными работами в строительстве. Вся зарплата относится к прямым расходам. Но все проекты закончились в IV квартале 2020 г. и зарплату за ноябрь — декабрь некуда отнести. Возможно ли учесть ее в расходах текущего года? И если да, то какой проводкой?

— Если в ноябре — декабре сотрудники находились на работе, но не принимали участие в проектных работах из-за их отсутствия, то вы можете даже оформить вынужденный простой. Это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Заметим, что зарплата во время простоя может выплачиваться в полном объеме (Письмо Минтруда от 29.06.2020 № 14-1/ООГ-9778).

Следовательно, лучше учитывать зарплату работникам, начисленную за периоды отсутствия проектных заказов, в качестве:

•прочих расходов в бухгалтерском учете. В таком случае можно сразу делать проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 70, 69 (на сумму страховых взносов на зарплату). Если вы уже отнесли затраты на счет 20, спишите их в конце декабря на счет 91-2;

•внереализационных расходов в налоговом учете (п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2018 № 03-07-07/11012).

Отметим, что прямые затраты включаются в стоимость работ и уменьшают налогооблагаемую прибыль только по мере их реализации (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это значит, что при отсутствии доходов от реализации учесть прямые расходы (если вы оставите их таковыми) в «прибыльных» целях в общем случае нельзя. Даже для компаний с сезонным характером деятельности никаких исключений в НК РФ нет (Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32209).

Уменьшение авансовых платежей: чем грозит

Компания в IV квартале 2020 г. сработала почти в ноль. Образовалась большая переплата по авансовым платежам. Возможна ли проверка из ИФНС в связи с уменьшением авансовых платежей?

— Чтобы попасть в план выездных проверок, компания должна соответствовать множеству критериев, на основании которых налоговики принимают решение о необходимости и целесообразности контрольных мероприятий (Концепция системы планирования выездных проверок, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; Письмо ФНС от 25.12.2019 № ЕД-19-2/345@). Поэтому разовое снижение финансовых показателей к выездной проверке не должно привести. Тем более налоговики понимают, что 2020 г. выдался нелегким и рецессия наблюдается у многих компаний.

Так что после сдачи годовой декларации вас наверняка ждет обычная камеральная проверка (пп. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

Превышение среднеквартальной выручки в IV квартале: как заполнить декларацию

У компании по итогам 2020 г. среднеквартальная выручка превышает 25 000 000 руб. Получается, что с I квартала 2021 г. мы обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Раньше превышения лимита по выручке никогда не было. Как нам правильно поступить, чтобы уплатить ежемесячные авансы в I квартале:
•сдать уточненку за 9 месяцев 2020 г. с добавлением подраздела 1.2 раздела 1 с кодом «21» и заполнением строк 320, 330, 340 листа 02;
•отразить эти авансы в декларации за год. Если да, то где именно;
•в декларации никаких авансов не показывать, а просто платить?

— Ничего из перечисленного вам делать не нужно. Поясним. По общему правилу ежемесячные авансы, подлежащие уплате в I квартале 2021 г., отражаются в декларации за 9 месяцев 2020 г. по строкам 320—340 листа 02, а также в подразделе 1.2 раздела 1 (пп. 4.8, 5.15 Порядка). На момент составления декларации за 9 месяцев 2020 г. никаких ошибок у вас допущено не было: она была заполнена на основании полученных за тот период финансовых результатов, а значит, уточнять ее не надо.

Отражение ежемесячных авансов в годовой отчетности Порядком заполнения декларации не предусмотрено (п. 1.1 Порядка). Поэтому, казалось бы, остается вариант просто платить ежемесячные авансы. Тем более, по мнению Минфина, в случае превышения установленного среднеквартального лимита такая обязанность наступает уже со следующего квартала, в вашей ситуации — с I квартала 2021 г. (Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820)

Однако недавно ФНС выпустила Письмо, в котором говорится, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2021 г., равны нулю, если на IV квартал 2020 г. они тоже были нулевыми, даже когда за четыре квартала 2020 г. доходы от реализации превысили пороговое значение (п. 2 ст. 286 НК РФ; Письмо ФНС от 27.01.2021 № СД-4-3/868@). Учитывая позицию налоговиков, ежемесячные авансы в I квартале 2021 г. вам вообще не надо платить.

Если превышение лимита выручки будет за II, III, IV кварталы 2020 г. + I квартал 2021 г., то в декларации за I квартал 2021 г. начислите ежемесячные авансы на II квартал 2021 г. ■

Надо ли удерживать алименты с дивидендов

За окном весна, а это значит, самое время распределять и выплачивать своим учредителям дивиденды. В связи с этим напоминаем, что доходы от участия в компании относятся к числу доходов, с которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей (подп. «к» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.1996 № 841).

Удерживать алименты нужно в момент, когда учредитель фактически получает доход. Означает это, в частности, и то, что в случае отказа учредителя от дивидендов в пользу организации алименты все равно удерживаются. Ведь день отказа участника от причитающихся ему дивидендов является днем получения «дивидендного» дохода.

Удерживать в пользу получателя алиментов можно максимум 70% суммы причитающихся участнику дивидендов после удержания НДФЛ (ч. 1, 3 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Если в 2021 г. выплачиваются дивиденды сразу за несколько лет, то обращать взыскание алиментов следует на всю сумму дивидендов. И это не зависит от момента поступления к вам в организацию исполнительного листа. ■

«Переходные» вопросы по стандарту «Запасы»

Пересчет показателей прошлых лет в связи с переходом на ФСБУ 5/2019

Мы начали применять ФСБУ 5/2019 с 2021 г. Есть ли какие-то особенности, которые надо учесть при переходе на этот ФСБУ? Надо ли пересчитывать прибыль прошлых лет из-за корректировок в запасах?

— Вы можете выбрать один из двух способов перехода на правила ФСБУ 5/2019:

•ретроспективный — с пересчетом показателей прошлых лет. Как если бы ФСБУ 5/2019 применялся изначально;

•перспективный — без пересчета показателей прошлых лет.

Свой выбор вы должны отразить в учетной политике, а также раскрыть в бухотчетности за 2021 г. (пп. 47, 48 ФСБУ 5/2019) Причем перспективный способ перехода на ФСБУ 5/2019 может выбрать любая организация, в том числе и не имеющая права на применение упрощенных способов бухучета. Также не имеет значения, относится ли ваша организация к субъектам малого и среднего бизнеса или нет.

Ретроспективный способ более сложный. Он предполагает корректировку остатков по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли и другим связанным счетам (п. 15 ПБУ 1/2008). Так, на 01.01.2021 надо скорректировать состав и стоимость запасов, а также сумму резерва под их обесценение. К примеру, если незавершенное производство (НЗП) вы оценивали методом по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, то придется пересмотреть такую оценку. Ведь теперь такой способ вне закона (п. 27 ФСБУ 5/2019).

Новая оценка остатков НЗП повлечет пересмотр стоимости готовой продукции. Это может быть отражено проводками по дебету счета 20 и кредиту счета 43. Если же пересчет остатков НЗП затронет себестоимость уже реализованной продукции, то результаты корректировок повлияют на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток (счет 84).

Корректировки, связанные с изменением доходов или расходов периодов, предшествующих началу применения ФСБУ 5/2019, надо относить на счет 84. К примеру, стоимость материалов, предназначенных для управленческих нужд, надо списать проводкой по дебету счета 84 и кредиту счета 10, если вы приняли решение в учетной политике о том, что не будете применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управления (п. 2 ФСБУ 5/2019).

При наличии существенных корректировок в ходе ретроспективного перехода на ФСБУ 5/2019 при формировании бухотчетности за 2021 г. надо будет сделать пересчет сравнительных показателей за предшествующие годы. Как минимум за 2020 и 2019 гг.

По рекомендациям Фонда НРБУ БМЦ несущественные корректировки (даже при ретроспективном переходе на ФСБУ 5/2019) могут быть включены в доходы/расходы 2021 г., то есть отражены в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (Рекомендация Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства» Фонда НРБУ БМЦ).

Перспективный способ проще. При нем новые правила учета применяются только в отношении операций, возникающих начиная с 01.01.2021. То есть при составлении бухотчетности за 2021 г. сравнительные показатели за предыдущие периоды не придется пересчитывать (п. 47 ФСБУ 5/2019; п. 14 ПБУ 1/2008). Но в таком случае не будет обеспечена сопоставимость показателей отчетности, о чем обязательно надо сообщить в пояснениях к ней (п. 48 ФСБУ 5/2019).

Судьба выплаченных дивидендов при ретроспективном пересчете

Чтобы не портить финансовые показатели 2021 г., мы хотим выбрать ретроспективный пересчет, который затронет счет 84. Но у нас на этом счете нет остатка прибыли на конец 2020 г. Может оказаться так, что после корректировок у нас появится убыток на этом счете. Не нужно ли будет требовать возврата ранее выплаченных дивидендов от участников?

— Действительно, если на момент перехода на ФСБУ 5/2019 у вас не было остатка нераспределенной прибыли, то в ходе корректировок в рамках ретроспективного пересчета у вас может образоваться непокрытый убыток на счете 84. В пояснениях к бухотчетности за 2021 г. вам надо будет прояснить этот момент.

Однако не нужно ни пересчитывать дивиденды, распределенные между участниками в прошлые годы, ни тем более требовать их возврата. Это не предусмотрено законодательством.

Переквалификация активов при перспективном применении ФСБУ 5/2019

Есть мнение, что даже при перспективном способе перехода на ФСБУ 5/2019 в январе 2021 г. надо пересмотреть учет активов, имеющихся на балансе по состоянию на 31.12.2020. То есть их надо классифицировать по новым правилам. К примеру, первыми проводками января специнструменты и спецодежду перевести на учет в качестве либо запасов, либо основных средств или вообще списать.

— Ни ФСБУ 5/2019, ни Информационное сообщение Минфина по его применению не содержат однозначного ответа на этот вопрос (Информационное сообщение Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27). Так что этот вопрос — дискуссионный. А раз так, то организация может закрепить свой выбор варианта учета в учетной политике.

Но учтите, что в любом случае бухотчетность, составляемая на конец 2021 г., должна учитывать все нормы ФСБУ 5/2019. К примеру, в ней не должно быть в составе запасов специнструментов и спецодежды со сроком использования более 12 месяцев. Даже если они недорогие. Об этом подробно мы рассказывали в , 2021, № 1.

Упрощенный бухучет запасов надо вести тоже по правилам

Торговая организация ведет упрощенный бухучет. Приняли решение не применять подп. «б» п. 12 и п. 13 ФСБУ 5/2019. Можем ли мы включать в фактическую себестоимость запасов затраты на доставку запасов? Не будет ли это противоречить п. 17 нового ФСБУ 5/2019?

Даже если компания ведет упрощенный бухучет, совсем уж произвольно выбрать, какие правила она будет соблюдать, а какие нет, она не вправе

— Если строго следовать п. 17 ФСБУ 5/2019, то организация, решившая формировать себестоимость запасов только исходя из их покупной цены без учета дополнительных затрат, то есть без применения положений подп. «б» п. 12 и п. 13 ФСБУ 5/2019, должна включать все дополнительные затраты в расходы отчетного периода, в том числе и затраты (подп. «б»—«е» п. 11 ФСБУ 5/2019):

•на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);

•по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

•в виде процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

•иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

К сожалению, такая прямая норма ФСБУ 5/2019 не дает права выбора, какие дополнительные затраты включать в себестоимость запасов, а какие — нет. Так что если организация, применяющая упрощенный бухучет, отказалась от применения подп. «б» п. 12 и п. 13 ФСБУ 5/2019, то она не может включать в себестоимость запасов затраты на доставку товаров. Это будет являться нарушением ФСБУ 5/2019. ■

Новые вопросы по новым ФСБУ

Новый учет управленческих расходов

Запасы для управленческих нужд мы решили не учитывать в составе запасов. Какой проводкой их списать на расходы и когда? И что вообще с управленческими расходами? Куда их теперь девать в конце месяца (у нас производство)?

— Прежде всего, свое решение о том, что вы не применяете ФСБУ 5/2019 для запасов, предназначенных для целей управления, нужно закрепить в учетной политике (п. 2 ФСБУ 5/2019). Все те затраты, которые должны были бы включаться в стоимость таких управленческих запасов, вы признаете расходами текущего периода (пп. 1, 2 ФСБУ 5/2019; пп. 5, 16 ПБУ 10/99). Можете сделать проводку по дебету счета 26 и кредиту счета 60.

Теперь посмотрим, куда списывать в конце месяца общую сумму общехозяйственных расходов, накопившихся на счете 26.

Ранее была возможность списывать все затраты со счета 26 на счет 20. Таким образом управленческие расходы включались в состав фактической себестоимости выпускаемой продукции. Однако новое ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость всех запасов (за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством). Аналогичная ситуация и с расходами на хранение (п. 18 ФСБУ 5/2019).

Это означает, что у большинства организаций сумма, накопленная на счете 26, должна закрываться по итогам месяца сразу на счет 90-2.

Списание управленческих расходов при отсутствии доходов

По новым правилам учета запасов управленческие запасы не учитываются в «незавершенке» и списываются сразу на счет 90. ООО строит многоквартирный жилой дом подрядным способом. Другой деятельности нет. Куда в этом случае относить управленческие расходы, если до момента сдачи дома в эксплуатацию и начала продажи квартир дохода на счете не будет? Показывать убыток?

— В себестоимость продукции (работ, услуг) управленческие расходы включать можно. Но только если они непосредственно связаны с производством такой продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (подп. «б» п. 18, подп. «г» п. 26 ФСБУ 5/2019). В противном случае, действительно, в себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции управленческие расходы не включаются. При ежемесячном признании и списании таких расходов в отсутствие выручки будет формироваться убыток.

Так что, учитывая конкретную ситуацию, ваша организация сама должна определить, связаны ли те или иные управленческие расходы непосредственно со строительством дома или нет. Если вы решите, что прослеживается прямая связь, то можете включить управленческие расходы в себестоимость незавершенного производства и в дальнейшем — готовой продукции. Например, в капитальные вложения можно включить канцтовары и расходные материалы для оргтехники, используемые работниками администрации, занимающимися исключительно управлением строительством.

Если же непосредственной связи управленческих расходов со строительством нет, то списывайте их со счета 26 на счет 90-2. Для признания расходов не обязательно наличие выручки в том же самом периоде.

Отметим, что и для целей налогообложения прибыли косвенные расходы (в том числе и управленческие) могут быть признаны расходами, уменьшающими финансовый результат текущего периода, даже при отсутствии доходов. Тогда они будут формировать убыток текущего налогового периода, который можно будет перенести на будущие периоды (ст. 283 НК РФ; Письма Минфина от 04.12.2015 № 03-03-06/1/70838, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279).

Определяемся с правилами учета побочных продуктов

У нас при производстве основной продукции (подсолнечного масла) получается побочный продукт — жмых. Новое ФСБУ 5/2019 ничего не говорит об учете таких продуктов. Как теперь правильно учитывать «побочку»?

— Действительно, в ФСБУ 5/2019 ничего не сказано об учете побочных продуктов. По общему правилу если какие-либо вопросы не урегулированы в новом ФСБУ, то организация может разработать собственные методы учета. При этом надо ориентироваться прежде всего на правила международного стандарта IAS 2 «Запасы» (п. 7.1 ПБУ 1/2008; Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н).

По правилам этого стандарта побочные продукты могут оцениваться по чистой возможной цене продажи, которая вычитается из себестоимости основного продукта (п. 14 IAS 2). При этом под чистой возможной ценой продажи понимается расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимы для продажи (п. 6 IAS 2; п. 29 ФСБУ 5/2019).

В вашем случае надо ориентироваться на возможную цену продажи жмыха (без учета НДС), вычтя из нее предполагаемые затраты на упаковку, а также другие затраты, необходимые для продажи такого жмыха. Полученную чистую цену жмыха вы исключите из себестоимости основного продукта при распределении затрат, сформированных на счете 20. В итоге у вас будет два вида готовой продукции:

•подсолнечное масло, себестоимость которого будет рассчитана исходя из расходов на его производство (в зависимости от выбранного способа оценки), но за вычетом чистой цены жмыха;

•жмых, учитываемый по чистой возможной цене продажи.

Кстати, такой же принцип должен будет с 2022 г. применяться и в случае появления побочных продуктов при строительстве и при иных капитальных вложениях в ОС. Так, для правильного формирования стоимости капитальных вложений, а затем и основных средств расчетную стоимость побочной продукции надо вычитать из общей величины капвложений (п. 15 ФСБУ 26/2020; подп. «б» п. 7 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28).

Списываем потери от брака по-новому

Теперь потери от брака не получится списать на себестоимость выпускаемой продукции. Как же тогда вести бухучет брака на производстве? Какие проводки? Куда списывать брак?

— Действительно, в себестоимость незавершенного производства и, соответственно, готовой продукции больше нельзя включать потери от брака, а также сверхнормативный расход сырья, потери от простоев, нарушений трудовой и технологической дисциплины, иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (п. 26 ФСБУ 5/2019; п. 7 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27). Ранее все эти затраты включались в фактическую себестоимость продукции.

Следовательно, с 2021 г. должны измениться и проводки по списанию затрат, связанных с внутрипроизводственным браком.

Новые ФСБУ поставили перед бухгалтерами много новых вопросов. Например, как теперь учитывать потери от брака, если в себестоимость продукции они больше не включаются

Как и раньше, при выявлении бракованной продукции на производстве надо составить акт или извещение о браке. В нем отражаются наименование, количество бракованных изделий, причины брака, его виновники и прочее. Составляется этот документ в произвольной форме.

По-прежнему производственный брак учитывается на счете 28. По дебету этого счета отражаются все затраты, связанные с браком, а также с его исправлением. Но поскольку их нельзя отнести на себестоимость НЗП и готовой продукции, нет смысла списывать остаток счета 28 ни на счет 20, ни на счет 26.

По кредиту счета 28 могут отражаться суммы, уменьшающие потери от брака. К примеру, стоимость забракованной продукции, которая может быть использована в дальнейшем в качестве сырья или материалов. Исходя из логики ФСБУ 5/2019 фактическую стоимость такого сырья надо определять на основе справедливой стоимости. Иначе она может оказаться завышенной, если будет включать в себя все затраты на бракованную продукцию. Тогда она перетянет все потери от брака за собой в себестоимость НЗП и готовой продукции, чего быть не должно.

Также по кредиту счета 28 отражаются суммы, удерживаемые с виновников брака. Это могут быть, к примеру, суммы, взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак.

Расходы, которые не возмещаются за счет виновников брака и не могут быть включены в стоимость запасов, пригодных для дальнейшего использования, надо списать с кредита счета 28 на счета учета финансовых результатов. Ответа на вопрос, какой именно счет использовать (90-2 или 91-2), нет ни в ФСБУ 5/2019, ни в ПБУ 10/99. Однако если следовать ФСБУ 5/2019, то потери от брака не должны влиять на себестоимость продукции. Значит, нелогично и задействовать счет 90-2 «Себестоимость продаж» для списания брака. Такие расходы представляется более правильным отражать в учете отдельно. Укажите соответствующий порядок в своей учетной политике. Например, при списании брака можно делать проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 28.

Оценка НЗП в единичном производстве

Мы занимаемся штучным производством сложного оборудования. Можем ли мы в бухучете учитывать производственные затраты по нормативной себестоимости?

— Нет, не можете. ФСБУ 5/2019 предполагает, что в единичном производстве можно оценивать НЗП и готовую продукцию только по фактической себестоимости. В нее надо включать прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с созданием продукции. А способ их распределения между выпускаемыми продуктами нужно установить в учетной политике. Также при единичном производстве вы не можете учитывать НЗП и готовую продукцию только по прямым затратам (пп. 9, 23—27 ФСБУ 5/2019).

По плановой/нормативной себестоимости или по прямым затратам можно оценивать НЗП и готовую продукцию только в массовом и серийном производстве (п. 27 ФСБУ 5/2019).

Затраты на транспортировку и себестоимость запасов

Можно ли в соответствии с новым ФСБУ «Запасы» затраты по транспортировке покупного сырья до места производства включать в себестоимость продукции?

— По общему правилу, в себестоимость запасов включаются затраты на их заготовку и доставку до места потребления (продажи или использования) (п. 11 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, затраты на доставку сырья до места его использования в производстве надо относить к себестоимости самого сырья. Соответственно, при использовании сырья при производстве продукции его стоимость (в которую включены расходы на доставку сырья) будет учтена в качестве прямых расходов. А они, в свою очередь, включаются в фактическую себестоимость незавершенной и готовой продукции (пп. 23—25 ФСБУ 5/2019).

Заметим, что, если ваша организация имеет право вести бухучет упрощенным способом, вы можете учитывать в расходах текущего периода, а не включать в себестоимость запасов затраты на доставку сырья до места его использования и на приведение в состояние, в котором оно пригодно для потребления (продажи или использования) (п. 17 ФСБУ 5/2019).

Учет капвложений в арендованное имущество с учетом ФСБУ 25/2018

Нужно ли принять во внимание какие-то особенности ФСБУ 25/2018 при учете капвложений в арендованное имущество, если договор аренды заключен на 11 месяцев с возможностью продления, но пока оно не планируется? Само арендованное имущество учитываем в качестве объекта операционной аренды, без признания в учете права пользования активом (ППА).

— В вашем случае применение ФСБУ 25/2018 никак не влияет на учет капвложений в арендованное имущество, так как срок аренды не превышает 12 месяцев и договором не предусмотрен выкуп арендованного имущества. Поэтому вы можете не признавать ППА и обязательство по аренде (подп. «а» п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018).

Если капвложения удовлетворяют критериям ОС (а по условиям договора аренды являются вашей собственностью), надо учитывать их в качестве отдельного объекта ОС вплоть до их выбытия.

Применение ФСБУ 25/2018 при аренде земельного участка под строительство здания

Согласно договору 2011 г. с администрацией города наша организация совместно с другими компаниями получила в аренду земельный участок на 49 лет для строительства нового бизнес-центра. Арендная плата меняется ежегодно администрацией. Поскольку бизнес-центр будет стоять больше 49 лет, договор будет продлеваться. Надо ли нам применять положения нового ФСБУ 25/2018 по аренде? Как определить срок для права пользования активом? И нужен ли нам ретроспективный пересчет с 2011 г.?

— На положения ФСБУ 25/2018 в 2021 г. вы должны ориентироваться, только если решили самостоятельно применять его в этом году (или применяли в одном из предыдущих). Ведь обязательно оно для применения лишь с 2022 г. (п. 48 ФСБУ 25/2018)

Почти 40% наших читателей планировали начать применять ФСБУ 25/2018 досрочно — еще с 2020 г.

Как видно из вашего вопроса, бизнес-центр — в вашей собственности, а земельный участок — в долгосрочной аренде (и то и другое — совместно с другими организациями). Права выкупа на землю заключенный договор аренды не предусматривает. Арендатор при применении ФСБУ 25/2018 по общему правилу ведет учет аренды следующим образом. В дебете активного счета отражает право пользования активом, на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

Учет ППА должен быть аналогичен учету схожих по характеру активов арендатора. Поэтому ППА учитывают на счете, соответствующем сущности предмета аренды: чаще всего это счет 01 «Основные средства». Поскольку землю вы арендуете совместно с другими организациями, вы отразите в качестве актива только свою часть ППА (пропорциональную доле вашего участия в аренде по условиям договора) (пп. 10, 17 ФСБУ 25/2018; Письмо ЦБ от 24.10.2019 № 17-1-2-6/865 (вопрос 9)).

ППА оценивается по фактической стоимости, в вашем случае — исходя из фактических затрат. Предстоящие платежи по обязательствам учитываются по приведенной стоимости — в части арендных платежей, остающихся не уплаченными на дату принятия к учету ППА. Причем берутся только те платежи, которые должна будет платить именно ваша организация (пп. 10, 13, 14 ФСБУ 25/2018).

По общему правилу, организация применяет ФСБУ 25/2018 ретроспективно (п. 49 ФСБУ 25/2018). Для этого на дату начала применения ФСБУ балансовая стоимость всех соответствующих активов и обязательств корректируется (с учетом признания новых объектов и списания ранее признанных объектов) до той стоимости, которая должна была бы сформироваться в бухучете на указанную дату, если бы ФСБУ 25/2018 применялся всегда. Итоговая разница (если она будет) относится на нераспределенную прибыль.

При составлении бухотчетности за тот год, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, помимо вышеизложенного, также корректируются соответствующим образом (без отражения бухгалтерских проводок) показатели баланса по состоянию на начало предшествующего года, а также показатели финансовых результатов за предшествующий год (п. 8 Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018»).

Так что учтите: если сейчас вы не применяете ФСБУ 25/20108, то в отчетности за 2022 г. вам нужно будет сделать корректировки показателей за 2021 и 2020 гг.

Вместо ретроспективного пересчета арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Право пользования активом будет равно его справедливой стоимости, а обязательство по аренде — приведенной стоимости остающихся неуплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях на дату начала применения ФСБУ 25/2018.

Поскольку переход права собственности на землю не предусмотрен, ППА можно принять равным признанному обязательству по аренде на дату начала применения ФСБУ 25/2018. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты не признается, сравнительные данные за годы, предшествующие году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, не пересчитываются (п. 50 ФСБУ 25/2018; п. 7 Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018»). Но такой подход надо закрепить в учетной политике.

Таким образом, по правилам ФСБУ 25/2018 обязательства арендатора надо дисконтировать. При этом, если не применяется ретроспективный пересчет, можно применять ставку, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях на дату начала применения ФСБУ 25/2018 в отношении конкретного ППА. Исключение сделано для арендаторов, которые применяют упрощенный учет, — они могут ориентироваться на номинальные цифры, указанные в договоре (в отдельном постановлении администрации к этому договору) (пп. 13, 14 ФСБУ 25/2018).

Когда аренда длительная, как в вашем случае, размер платежей и процентные ставки могут меняться. И тогда вам придется впоследствии корректировать сумму активов и обязательств. ■

НДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам в 2021 году, придется считать по-новому

Закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ (далее — Закон № 8)

Суть внесенных изменений

Изменение 1. В НК закрепили, что налоговую базу и НДФЛ с дивидендов теперь всегда, а не только в переходный период 2021—2022 гг. налоговым агентам надо будет считать отдельно от других налоговых баз — других доходов. К примеру, если участник является работником, то НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты надо считать и сравнивать с пределом 5 млн руб. в целях применения ставки 15% отдельно. Даже если их общая сумма с начала года превышает 5 млн руб. (п. 3 ст. 214 НК РФ)

Однако налоговая служба по итогам года все равно сложит все доходы гражданина, которые могут подлежать обложению по прогрессивной ставке НДФЛ, и, если они будут более 5 млн руб., пересчитает налог. Так что при больших доходах, возможно, физлицу придется доплатить НДФЛ на основании налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Справка

По общему правилу налоговые резиденты РФ — это физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов (п. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-04-05/3343).

Изменение 2. Раньше когда организация сама получила дивиденды, уплатила с них налог на прибыль, а после этого распределила дивиденды между своими участниками, в том числе и физическими лицами, то НДФЛ такие дивиденды вообще не облагались, если в сумме они были меньше дивидендов, полученных самой организацией. Они просто не включались в базу по НДФЛ. Это было оправданно, поскольку, как правило, ставка налога на прибыль, уплачиваемого с дивидендов, и ставка НДФЛ для налоговых резидентов раньше были равны — 13%.

Полный текст комментируемого Закона № 8-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Однако с 2021 г. дивиденды, выплачиваемые физлицам, могут облагаться НДФЛ и по ставке 15% (если их общая сумма превышает 5 млн руб.). Поэтому вместо применявшегося ранее механизма освобождения дивидендов от НДФЛ ввели механизм зачета налога на прибыль в счет рассчитанного НДФЛ. Причем коснется он любых дивидендов, которые были получены начиная с 01.01.2021, в том числе при распределении прибыли за 2020 г. (п. 1 ст. 224 НК РФ; ч. 4 ст. 4 Закона № 8-ФЗ)

Законодатели оперативно закрыли белое пятно, которое выявилось в начале применения прогрессивной НДФЛ-шкалы. Ведь из-за того, что дивиденды в рассмотренном случае вообще не включались в базу по этому налогу, де-факто они занижали и общую сумму доходов, которую надо сравнивать с 5-мил­лионным лимитом.

Справка

Если российская организация сама не получала дивиденды от других компаний, то НДФЛ при выплате дивидендов участникам — налоговым резидентам считается просто. Берем дивиденды, причитающиеся участнику, и просто применяем к ним нужную ставку НДФЛ (п. 2 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговые вычеты по НДФЛ к дивидендам не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В целом новые правила ухудшают положение физлиц. И значит, применяться они должны лишь с нового налогового периода, то есть с 2022 г. (п. 1 ст. 5 НК РФ) Но отстоять это можно будет только через суд. Причем сделать это будет сложно. Ведь новых ставок по НДФЛ Закон № 8-ФЗ не вводит. Он лишь делает жизнеспособным обложение по прогрессивной шкале дивидендов, полученных участниками в рассмотренной ситуации.

НДФЛ с дивидендов исчисляет, удерживает и уплачивает (после зачета налога на прибыль) организация — налоговый агент (пп. 3, 3.1 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ). Посмотрим, каким стал новый порядок уплаты НДФЛ с дивидендов.

Изменения в «прибыльной» дивидендной формуле

В ситуации, когда организация распределяет между своими участниками дивиденды, при этом ранее дивиденды также были получены ею самой, действует особый порядок расчета налога. Как вы помните, в гл. 25 НК РФ была закреплена специальная формула для расчета налога на прибыль с дивидендов и НДФЛ в таком случае. Сейчас в буквенном виде она выглядит так же, однако значения показателей Сн и Д2 немного изменились:

Новая формула для НДФЛ

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, теперь будет зачитываться при расчете НДФЛ, который надо удержать с дивидендов, выплачиваемых пропорционально доле участия в такой организации физлицу — российскому налоговому резиденту (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется так:

Показатель Бз принимается равным наименьшему значению из следующих величин:

•или произведению показателей К и Д2. То есть это доля дивидендов, подлежащих распределению конкретному участнику, в общей сумме распределяемых дивидендов, умноженная на общую сумму дивидендов, полученных от других компаний. О них мы уже говорили выше (см. формулу);

•или сумме дивидендов, с которых исчислена сумма налога. Что законодатели хотели этим сказать, не совсем понятно. Какой именно налог исчислен? Это может быть НДФЛ, предварительно рассчитанный с выплачиваемой участнику суммы дивидендов. А может, речь идет о налоге на прибыль, ведь именно зачету этого налога посвящена формула... За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина.

Особенности расчета базы по НДФЛ по новым правилам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В гл. 23 НК РФ под термином «налог» понимается НДФЛ. В связи с этим полагаю, что при определении значения показателя Бз под суммой доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога, подразумевается часть дивидендов, распределяемая конкретному физлицу, с которых исчислен НДФЛ. Этот налог, в свою очередь, может быть уменьшен на зачитываемую сумму налога на прибыль.

В результате применения новой формулы зачитывается только та часть налога на прибыль, которая в текущем периоде или ранее была реально удержана организацией с дивидендов, впоследствии выплачиваемых конкретному человеку.

По новому порядку нельзя зачесть налог на прибыль в счет уменьшения НДФЛ, исчисленного по дивидендам, которые указаны в подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ. Напомним, это дивиденды, выплаченные российской компанией иностранной компании, находящейся в «правильном» государстве, с которым у России есть договор по вопросам налогообложения, причем этой иностранной компанией владеет физлицо (полностью или в долях). То есть когда физлицо косвенно участвует в российской организации через иностранную компанию, в которой он имеет свою долю (п. 1.1 ст. 208 НК РФ).

Отражение дивидендов в 6-НДФЛ

Дивиденды, распределенные и выплаченные в 2021 г., а также удержанный с них налог на доходы должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Подавать этот расчет надо раз в квартал. Если организация выплачивала доходы, облагаемые по разным ставкам, то разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ нужно заполнить для каждой из них (Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).

Рассмотренные поправки вступили в силу 17.02.2021, а форма расчета 6-НДФЛ, действующая начиная с I квартала 2021 г., была утверждена ранее (приложение 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Разумеется, в ней не предусмотрено отдельных полей для отражения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету при определении НДФЛ, который надо удержать с дивидендов.

Заполнение 6-НДФЛ при зачете налога на прибыль в счет НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Поскольку в НК РФ указано, что сумма налога на прибыль подлежит зачету при определении суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, а не исчислению, полагаю, что отразить операции в 6-НДФЛ можно следующим образом:

•в полях 110, 111 разд. 2 надо отразить полную сумму дивидендов, распределенных в пользу физлиц — участников организации;

•в полях 140 и 141 разд. 2 — сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов (до ее уменьшения на сумму налога на прибыль);

•в поле 160 разд. 2 надо отразить сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов и уменьшенную на сумму налога на прибыль, подлежащую зачету при определении суммы НДФЛ к уплате на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ;

•в полях 020, 022 разд. 1 надо отразить сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов и уменьшенную на сумму налога на прибыль, подлежащую зачету при определении суммы НДФЛ к уплате на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ. То есть ту же сумму, что и в поле 160 разд. 2.

* * *

Если организация в начале 2021 г. и удержала с дивидендов НДФЛ по старым правилам, то его надо пересчитать и по возможности доудержать с физлица. Если такой возможности нет, об этом надо сообщить в ИФНС (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ). ■

Особенности учета движения тары при покупке и продаже товара

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Условия о таре в договоре поставки

Для отражения движения тары в учете необходимо определиться с условиями ее передачи от продавца к покупателю товара. Так, в договоре поставки важно предусмотреть (ст. 517 ГК РФ):

•возвратная тара или невозвратная;

•одноразовая она или многооборотная;

•включается стоимость тары в стоимость товара или определена отдельно.

Справка

В НК, в письмах Минфина и на практике используется термин «залоговая стоимость» возвратной тары. Однако на самом деле это обеспечительный платеж. Ведь тара в залог не передается (не является предметом залога).

Если тара возвратная, то в договоре придется еще определить (ст. 381.1, п. 4 ст. 421 ГК РФ):

•сроки возврата тары;

•обеспечение возврата — например, установить обеспечительный платеж (принято называть его залоговой стоимостью тары) или предусмотреть штрафные санкции;

•за чей счет производятся расходы по возврату (например, на доставку, ремонт или очистку) — продавца или покупателя.

Условия о таре в договоре поставки могут выглядеть так.

2.10. Товар поставляется в многооборотной таре, подлежащей возврату Продавцу в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня передачи Товара. Тара должна быть возвращена в исправном состоянии, пригодном для ее повторного использования. Наименование, количество и стоимость тары устанавливаются в Спецификации многооборотной тары, являющейся неотъемлемой частью Договора (Приложение № 3).

2.11. Залоговую стоимость многооборотной и возвратной тары (обеспечительный платеж) в размере, установленном в Спецификации к настоящему Договору, Покупатель перечисляет Продавцу одновременно с оплатой первой партии Товара. В случае прекращения Договора обеспечительный платеж возвращается Покупателю в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня возврата тары в надлежащем состоянии. В случае невозврата тары залоговая стоимость остается у Продавца.

Если договором обеспечительный платеж в виде залоговой стоимости для многооборотной возвратной тары не установлен, компенсировать продавцу стоимость невозвращенной тары придется по рыночным ценам (ст. 15, п. 1 ст. 393 ГК РФ).

Учет возвратной тары при продаже товара

Бухучет. Бухгалтерские проводки при продаже товара в возвратной таре будут такие.

Расходы по доставке тары от покупателя, ее ремонту и очистке, если такая обязанность по договору поставки возложена на продавца, учитывайте в составе расходов на продажу (пп. 7, 8 ПБУ 10/99).

Если покупатель не вернул вам залоговую тару, то обеспечительный платеж (залоговую стоимость за возврат многооборотной тары)отразите в составе прочих доходов по истечении договорного срока возврата и сделайте такие записи (п. 9 ПБУ 9/99).

Если обеспечительный платеж в виде залоговой стоимости на возвратную тару договором не предусмотрен, в случае невозврата тары продавец может потребовать от покупателя возместить свои убытки. Полученные от покупателя возмещенные суммы убытков в таком случае будут учитываться в обычном порядке.

НДС. Оборот возвратной тары НДС не облагается, залоговые цены в налоговую базу не включаются (п. 7 ст. 154 НК РФ). Налог возникнет, когда при невозврате право собственности на тару от продавца перейдет к покупателю (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Не позднее 5 дней со дня перехода права собственности продавец должен выставить покупателю счет-фактуру (Письмо Минфина от 29.12.2012 № 03-07-11/566).

Можно ли принять к вычету из бюджета входной НДС по приобретенной таре, которую в дальнейшем предполагается использовать в качестве возвратной при реализации товара? В какой момент надо это сделать? Ранее Минфин в своих письмах высказывал точку зрения, что НДС в таком случае принять к вычету нельзя, поскольку тара приобретена для операций, не облагаемых НДС (Письмо Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419). Суды такую позицию поддерживали не всегда (Постановление АС СКО от 07.05.2015 № Ф08-1458/2015). Мы задали этот вопрос специалисту налоговой службы.

Принятие к вычету НДС по таре, используемой как возвратная

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С одной стороны, вычеты входного НДС применяются по товарам, работам, услугам, предназначенным для использования в операциях, облагаемых НДС. Поэтому если возвратная тара приобретается для использования при продаже товара, реализация которого облагается этим налогом, то предъявление к вычету входного НДС должно производиться в общем порядке (при наличии счета-фактуры и отражения тары в учете) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

С другой стороны, право собственности на многооборотную тару не переходит к покупателю товара. И при продаже товаров в многооборотной таре, подлежащей возврату, ее залоговая цена не включается в базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). На этом основании, по мнению Минфина, продавец товаров не может принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком такой тары. И только если покупатель ее не вернет, продавец товаров вправе будет принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему поставщиком при приобретении тары. Вычет он может заявить в течение 3 лет с момента принятия тары к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Также надо помнить о том, что какой бы позиции продавец ни придерживался, он обязан выставить покупателю счет-фактуру на операцию по реализации залоговой тары в случае ее невозврата.

На наш взгляд, если многооборотная тара приобретается и используется для облагаемой НДС реализации товаров, входной НДС по таре можно принять к вычету в общем порядке. Ведь норма п. 7 ст. 154 НК всего лишь освобождает залоговую цену многооборотной тары от включения в налоговую базу. А если не принять к вычету входной НДС в момент приобретения тары, то случая воспользоваться вычетом в дальнейшем может и не представиться (если покупатель всегда будет добросовестно возвращать эту тару).

Порядок учета движения тары зависит, кроме прочего, еще и от того, должен ли покупатель по условиям договора вернуть тару продавцу или она переходит в его распоряжение вместе с товаром

Налог на прибыль. Стоимость возвратной тары включите в состав косвенных расходов при передаче для упаковки товара (ст. 320 НК РФ). При реализации товара в возвратной таре стоимость тары повторно в расходах учитывать не надо (п. 5 ст. 252 НК РФ). При возврате тары покупателем дохода не возникает. Залоговая стоимость при получении в доходах и при возврате в расходах не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы по доставке, ремонту и очистке тары, если такая обязанность возложена на продавца, признаются внереализационными расходами (подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если покупатель не вернул залоговую тару, залоговую цену включайте в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

УСН. Стоимость возвратной тары отражается в расходах при приобретении после ее оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если покупатель тару не вернул, повторно при переходе права собственности к покупателю ее стоимость в расходах отражать не надо.

При получении и возврате ни в доходах, ни в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы» залоговую стоимость отражать не надо (подп. 2 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-11-06/2/73977). Включите ее в доходы в случае невозврата тары покупателем в периоде истечения договорного срока возврата при переходе права собственности на тару.

Затраты на возврат тары от покупателя, ее ремонт и очистку учтите в составе расходов на реализацию после их оплаты (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет невозвратной тары при продаже товара

Бухучет. Невозвратная тара (не возвращаемая продавцу по условиям договора) может быть как одноразовая, так и многооборотная. На дату отпуска тары для упаковки товара перед продажей включите стоимость тары в расходы на продажу. В накладной отдельно ее отражать не надо. Если тара продается как самостоятельный товар, то на нее надо выписать отдельную накладную или указать ее отдельной строкой в накладной с товаром.

При отпуске стоимость тары оценивайте в соответствии со своей учетной политикой как обычные запасы (по себестоимости единицы, по средней себестоимости или по способу ФИФО) (п. 36 ФСБУ 5/2019; п. 8 ст. 254 НК РФ).

Бухгалтерские записи у продавца будут следующие.

НДС. Если тара реализуется отдельно от товара, то ее стоимость включается в базу при исчислении НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налог на прибыль. Когда тара используется для упаковки реализуемых товаров, то на дату передачи для использования ее стоимость надо отразить как косвенные расходы (ст. 320 НК РФ). Если тара продается как самостоятельный товар, то ее стоимость надо признать как прямые расходы в момент реализации.

УСН. Стоимость тары, используемой для упаковки товара, нужно включить в расходы при приобретении после оплаты.

Тару, которая будет продаваться, включайте в расходы по мере реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учет возвратной тары при покупке товара

Бухучет. Бухгалтерские записи по учету залоговой тары следующие.

Если договором поставки предусмотрено, что дополнительные расходы, например по доставке тары обратно продавцу, ее ремонту в случае поломки и очистке, возложены на покупателя, то вы можете учесть их в составе расходов на продажу (пп. 7, 8 ПБУ 10/99).

НДС. На возвратную тару продавец не выставляет счет-фактуру (п. 7 ст. 154 НК РФ). НДС к вычету принять вы не сможете.

Если тару продавцу вы не вернули и право собственности на нее перешло к вам, продавец выставит счет-фактуру (см. здесь). На его основании вы сможете принять к вычету НДС по невозвращенной таре при выполнении общих условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Если невозвращенная тара потеряна или испорчена, а продавец выставил при ее невозврате счет-фактуру, то выделенный НДС принять к вычету из бюджета вы не сможете. Поскольку тара не будет использоваться в дальнейшей деятельности.

Налог на прибыль. Отражать полученную (возвращенную) тару и залоговую стоимость в доходах (расходах) не надо (п. 1 ст. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ). Расходы по доставке тары продавцу, ее ремонту и очистке, если по условиям договора эта обязанность возложена на покупателя, учтите в составе внереализационных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если тару продавцу вы не вернули и право собственности на нее перешло к вам, то залоговая стоимость (или иная оплата продавцу за невозврат) становится ее покупной стоимостью.

Если тару вы не вернули из-за порчи или недостачи и в этом виноват ваш работник, то надо признать и расход (в результате списания), и доход (в виде возмещения) на дату признания ущерба или на дату вступления в силу решения суда о взыскании ущерба (Письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033). Если виновное лицо не установлено, то, чтобы признать расход от списания тары, потребуется документ уполномоченного органа госвласти, подтверждающий отсутствие виновного лица (постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела или о его приостановлении) (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-07/34451).

УСН. На УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость возвратной тары ни в доходах, ни в расходах отражать не надо. Расходы по доставке тары продавцу, ее ремонту и очистке в перечне «упрощенных» расходов отсутствуют. Но если такая обязанность по условиям договора поставки возложена на покупателя, учтите эти затраты в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если тару вы не вернули, то ее стоимость при использовании для собственных нужд надо учесть в расходах после того, как она будет оплачена или в счет оплаты будет зачтена залоговая стоимость. Оплаченную тару, которую вы учли как товар, признавайте в расходах после реализации (подп. 5, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При невозврате тары из-за порчи или недостачи по вине работника упрощенцу надо учесть в доходах сумму, поступившую от виновного лица в кассу (на расчетный счет) или удержанную у него. В расходах учесть стоимость тары не получится ни при установлении виновного лица, ни при его отсутствии. В перечне такого расхода нет (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835).

Учет невозвратной тары при покупке товара

Бухучет. При получении товара в невозвратной одноразовой упаковке (таре) отражать ее стоимость, независимо от того, выделена она в накладной отдельно или нет, нужно в составе стоимости самого товара (пп. 3, 5, подп. «а» п. 11 ФСБУ 5/2019).

Если товар вы получили в многоразовой таре и стоимость ее в накладной выделена отдельно, учтите тару в зависимости от ее дальнейшего использования. Для этого сделайте следующие записи.

Если стоимость многоразовой тары в накладной не выделена, но тара может использоваться для собственных нужд или быть продана, то определите стоимость тары по справедливой стоимости и отразите ее отдельно в качестве запасов или товара в зависимости от предназначения (пп. 14, 15 ФСБУ 5/2019). А стоимость поступившего товара отразите за вычетом стоимости тары.

Справка

Справедливая стоимость упаковки — это цена, которая была бы получена при ее продаже в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13 (приложение 40 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н)). Как правило, это рыночная стоимость, которую можно определить, например, из цен в общедоступных источниках на такую же упаковку.

Для оформления оприходования тары в таком случае можно использовать акт об оприходовании тары, не указанной в счете продавца, по форме № ТОРГ-5 или по самостоятельно разработанной форме (Альбом форм документации по учету торговых операций, утв.Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). В акте укажите наименование и единицу измерения тары, ее количество, цену, выделите стоимость товара (чтобы не составлять для него отдельный документ) и определите общую сумму. Документ составьте в двух экземплярах — один для бухгалтерии, другой для материально ответственного лица.

Налог на прибыль. Если тара будет использована для собственных нужд, включите ее стоимость в расходы при передаче в эксплуатацию (производство) (п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ). Если упаковку планируете продать с товаром или отдельно, расходы не надо отражать до даты реализации.

УСН. Упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» стоимость полученной для собственных нужд тары можно включить в расходы после оплаты (ст. 346.16 НК РФ). Оплаченную тару, которая учтена в качестве товара, признайте в «упрощенных» расходах по мере реализации.

* * *

Если срок службы тары более 12 месяцев, а ее стоимость превышает 40 000 руб. (или иной установленный лимит), то по правилам ПБУ 6/01 в бухучете она признается основным средством. Учет и движение такой тары надо вести на счете 01 «Основные средства». ■

Офисные отходы и отчетность по ним

ГУБАНОВА Светлана Валерьевна

Референт отдела экономики природопользования Минприроды России

— Светлана Валерьевна, представим себе самую обычную офисную компанию или ИП, у которых нет производства или переработки. Нужно ли им сдавать годовую форму статистического наблюдения № 2-ТП (отходы)? (утв. Приказом Росстата от 09.10.2020 № 627)

— По общему правилу офисы должны сдавать такую форму.

— Но в Указаниях по заполнению формы № 2-ТП (отходы) сказано, что форма заполняется в случае ведения деятельности в области обращения с отходами производства и потребления (п. 2 Указаний, утв. Приказом Росстата от 09.10.2020 № 627 (далее — Указания)). Разве офисы ведут такую деятельность?

— Да, ведут. В этом случае деятельность в области обращения с отходами заключается в накоплении отходов. Накопление — это временное складирование отходов (на срок не более 11 месяцев) в местах (на площадках) для их дальнейшей утилизации, обезвреживания, размещения, транспортирования (ст. 1 Закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ (далее — Закон об отходах)).

Под такое определение подпадают все организации и ИП, в том числе офисные компании, поскольку у всех образуются отходы. И перед тем как их транспортируют в пункты обработки, утилизации, обезвреживания, размещения отходов (если ТКО, то это делает региональный оператор по обращению с ТКО), происходит временное их накопление в специально отведенных местах (контейнерах, специальных емкостях, на площадках и т. д.).

— Однако согласно Закону об отходах накопление допускается только в местах (на площадках) накопления отходов, соответствующих требованиям санитарного законодательства (п. 1 ст. 13.4 Закона об отходах). То есть, как вы и сказали, в специально отведенных местах. Они обычно принадлежат специализированной «мусорной» компании.
Получается, что накопление отходов в офисной урне не отвечает требованиям к «местам накопления» в смысле, придаваемом этому термину Законом об отходах. Складируются они там не в пределах 11 месяцев, а максимум на сутки-двое, пока не придет уборщица. Да и «деятельностью» использование офисной урны по назначению назвать как-то сложно.
Разве из этого не следует, что заниматься накоплением отходов как видом деятельности могут только специализирующиеся в этой области организации?

— Во-первых, накопление отходов — неспециализированный вид деятельности. Во-вторых, накопление малоопасных отходов может производиться и в офисной урне. А потом содержимое урны в конечном счете выбрасывают в контейнер, где отходы также накапливаются.

— А для малого бизнеса предусмотрено освобождение от обязанности подавать форму № 2-ТП (отходы)?

— Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП) не сдают эту форму при следующих условиях (п. 2 Указаний):

•у них образуются только ТКО массой менее 0,1 тонны в год;

•они заключили договор с региональным оператором по обращению с ТКО;

•они не ведут деятельность в сфере обращения с отходами (обработку, утилизацию, обезвреживание или размещение отходов).

— Эти условия должны выполняться одновременно?

— Да, в противном случае форму № 2-ТП (отходы) должны представлять даже субъекты МСП.

---

Обязанность по учету офисных отходов и представлению формы № 2-ТП (отходы) возлагается на того, кто заключил договор со специализированной организацией (на арендатора или арендодателя).

---

— Менее 0,1 тонны в год — это примерно 8,3 кг отходов в месяц и 410 г отходов в день (если взять, к примеру, месяц, в котором 20 рабочих дней). Совсем немного. Как организация должна определять, сколько ТКО у нее образуется — взвешивать содержимое мусорки?

— Чтобы узнать объем отходов, нужно фактически измерить их количество. Если такой возможности нет, то при заполнении статистической отчетности необходимо ориентироваться на договоры со специализированными организациями, на акты выполненных работ, накладные, путевые листы, талоны, которые подтверждают объем (массу) переданных специализированной организации отходов.

— Существует ли какой-то контроль за соответствием реального объема ТКО показанному в отчетности? Или не показанному в случае неподачи формы?

— Сведения, представленные в форме, проверяются при проведении государственного экологического надзора. За непредставление или несвоевременное представление формы № 2-ТП (отходы), а также за указание в ней недостоверных сведений грозит административный штраф по ст. 13.19 КоАП РФ.

Кроме того, несоблюдение требований в области охраны окружающей среды при обращении с отходами производства и потребления влечет за собой административную ответственность по ст. 8.2 КоАП РФ.

Справка

— Светлана Валерьевна, на ваш взгляд, в обычной офисной компании образуются только ТКО или могут быть и другие виды отходов?

— Все твердые коммунальные отходы перечислены в Федеральном классификационном каталоге отходов (ФККО) с пометкой в названии «твердые коммунальные отходы» (утв. Приказом Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242). Например, к ТКО не относятся:

•отходы бумаги и картона от канцелярской деятельности и делопроизводства (код по ФККО 4 05 122 02 60 5);

•картриджи принтеров III и IV классов опасности;

•офисные мебель и техника, утратившие потребительские свойства, и т. п.

Справка

Твердые коммунальные отходы (ТКО) — это (ст. 1 Закона об отходах):

•отходы, образующиеся в жилых помещениях в процессе потребления физлицами, а также аналогичные отходы в офисах;

•утратившие потребительские свойства товары, использованные физическими лицами в жилых помещениях в целях удовлетворения личных и бытовых нужд.

Отмечу, что хозяйствующий субъект самостоятельно определяет перечень отходов, образующихся в процессе его деятельности, на основании результатов инвентаризации отходов, проводимой с целью определения отходообразующих видов деятельности, конкретных источников образования отходов, а также с целью их учета.

— А если компания арендует помещение и за мусор по условиям договора аренды отвечает арендодатель? На кого возлагается обязанность по учету отходов и сдаче формы № 2-ТП (отходы) в этом случае?

— Обязанность по учету офисных отходов и представлению формы № 2-ТП (отходы) возлагается на того, кто заключил договор со специализированной организацией. Это может сделать как арендатор, так и арендодатель (пп. 2, 8(3) Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.11.2016 № 1156).

— Должны ли офисные компании разрабатывать нормативы образования отходов?

— Нет. Нормативы образования отходов и лимиты на их размещение разрабатываются юридическими лицами или ИП, которые ведут деятельность на вредных объектах I и II категорий (п. 2 ст. 18 Закона об отходах).

— Есть ли еще какие-то обязанности у офисов в части отходов, которые мы не обсудили и о которых важно знать?

— Офисам (либо их арендодателям) необходимо вести учет образовавшихся, утилизированных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещенных отходов (п. 1 ст. 19 Закона об отходах).

Также любые компании и ИП обязаны иметь паспорта на образуемые отходы I—IV классов опасности. Отнесение отходов к I—V классам опасности осуществляется в соответствии с действующими Критериями (утв. Приказом Минприроды от 04.12.2014 № 536). Подтверждение отнесения к конкретному классу опасности отходов, включенных в ФККО, не требуется (п. 2 ст. 14 Закона об отходах). Имея такие паспорта, организации знают, какие виды отходов они образуют.

Отмечу, что с 1 января 2021 г. действуют новые Порядок учета отходов (утв. Приказом Минприроды от 08.12.2020 № 1028) и Порядок паспортизации отходов (утв. Приказом Минприроды от 08.12.2020 № 1026). ■

Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера

Какой долг перед бюджетом можно списать

Cписать с лицевого счета налогоплательщика можно только безнадежную ко взысканию налоговую задолженность (пп. 1, 2 ст. 59 НК РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@). Безнадежной считается такая задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням или штрафам, которую налоговая инспекция уже взыскать не может, например, из-за истечения сроков взыскания (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

ИФНС утрачивает возможность взыскать долг, в частности, если (Постановления 9 ААС от 03.03.2020 № 09АП-824/2020; АС ЗСО от 18.06.2019 № Ф04-2294/2019):

•не приняты меры по бесспорному (внесудебному) взысканию налоговой задолженности в установленные сроки;

•пропущены сроки для обращения в суд с иском о взыскании долга.

Срок на взыскание налогового долга надо считать со дня истечения срока исполнения требования о его уплате. При внесудебном взыскании сроки для принятия ИФНС решения (статьи 46, 47 НК РФ):

•о взыскании с расчетного счета должника — 2 месяца;

•о взыскании за счет его имущества (если денег на счетах недостаточно) — 1 год.

Внимание

Уплатить налог по требованию налогового органа нужно в указанный в нем срок. Если срока нет, для его уплаты есть 8 рабочих дней со дня получения требования (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Для обращения ИФНС в суд сроки составляют:

•6 месяцев, если пропущен срок для принятия решения о взыскании с расчетного счета должника;

•2 года, если пропущен срок для принятия решения о взыскании за счет имущества должника.

После того как установленные сроки прошли, налоговики утрачивают право на взыскание налоговой задолженности.

Когда можно списать старый налоговый долг

Списать старый долг перед бюджетом можно только через суд. Основанием для списания будут:

•судебный акт с формулировкой, что задолженность признана безнадежной ко взысканию или что инспекция не вправе взыскать ее из-за истечения срока взыскания;

•решение налогового органа о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании.

Скорее всего, сама налоговая не будет «чистить» карточку лицевого счета налогоплательщика от «неликвидной» задолженности, поэтому подать иск о признании суммы долга безнадежной ко взысканию придется вам самим (Кассационное определение ВC от 18.03.2020 № 44-КА20-2; п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). И сделать это лучше, когда вы точно уверены, что все сроки на взыскание вашей задолженности ИФНС действительно пропустила.

Справка

При отсутствии судебного акта о признании долга безнадежным ко взысканию (до момента вступления его в силу) в выдаваемой ИФНС справке расчеты по налогам, пеням, штрафам отражаются с учетом всех задолженностей. В том числе и тех, возможность принудительного взыскания которых утрачена (п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Но в этом случае налоговый орган может указать в справке и об утрате возможности взыскания суммы недоимки из-за истечения срока взыскания.

При подаче заявления в суд придется уплатить госпошлину в размере 6000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ) Но в случае выигрыша уплаченную госпошлину можно будет взыскать с ответчика, то есть с налоговой инспекции.

В заявлении укажите, что просите признать сумму налоговой задолженности безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной. Для подтверждения суммы старого долга к заявлению приложите акт сверки с налоговой и справку о состоянии расчетов по установленным формам (Приказы ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@, от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@).

Получив судебный акт, согласно которому налоговый орган не вправе взыскивать старый долг, вы можете подать в ИФНС заявление о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании. К заявлению приложите копию вступившего в силу судебного акта, заверенную гербовой печатью суда (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; п. 5 приложения № 2 к Приказу ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@).

В течение 6 рабочих дней после получения документов ИФНС вынесет решение о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании. И спишет задолженность из карточки лицевого счета.

Поскольку обязанности вручить вам копию принятого решения у налоговой нет, запросите ее сами, обратившись с письменным заявлением (подп. 9 п. 1 ст. 21, подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ; пп. 3, 5 приложения № 1 к Приказу ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@).

Как отразить списание налоговой задолженности в учете

Списание задолженности нужно отразить в учете на дату вынесения ИФНС решения. Включать в доходы для расчета налога на прибыль списанную безнадежную кредиторскую задолженность по налогам, пеням и штрафам не надо (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но есть исключение. При списании недоимок по налогам, которые ранее при начислении учитывались в «прибыльных» расходах, их придется учесть в составе внереализационных доходов в периоде списания как доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде (п. 33 ст. 270 НК РФ). Это, например, недоимка по налогу на имущество, транспортному или земельному налогу, страховым взносам. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлые периоды представлять не требуется.

А нужно ли на УСН включать во внереализационные доходы списанные по решению налоговых органов недоимки по налогам, которые в период применения общей системы налогообложения при начислении учитывались в «прибыльных» расходах? Этот вопрос мы задали специалисту. И получили такой ответ.

Включение в «упрощенные» доходы списанной недоимки

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов перед бюджетом, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поэтому признанные безнадежными ко взысканию недоимки по налогам, которые при начислении были учтены в расходах, при списании их по решению ИФНС внереализационных доходов не образуют.

Получается, что для упрощенцев никакого исключения нет. И отражать списанный старый налоговый долг в доходах им не надо независимо от того, включали они налог при начислении в расходы или нет.

* * *

Самостоятельно зачесть какие-либо уплаченные в бюджет суммы в счет погашения долга по налогам, штрафам и пеням, возможность принудительного взыскания которого утрачена из-за истечения сроков его взыскания в бесспорном порядке и через суд, налоговая не может (Письмо Минфина от 22.05.2014 № 03-02-07/1/24281).

Если она все-таки их зачла, то сделала это незаконно. И вы вправе потребовать их возврата, а также выплаты процентов (п. 5 ст. 79 НК РФ). ■

Решаем каверзные задачки по НДС

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Инспекция требует синхронизации зачета авансов с поставщиком. И она права

В рамках общего договора на поставку товаров получили крупный аванс — несколько миллионов. По договору он предназначен для оплаты второй партии товара (спецификация 2, отгрузка в феврале). Заплатили с него НДС. В декабре 2020 г. отгрузили первую партию товара (спецификация 1). Бухгалтерская программа позволяет вести учет только в рамках одного договора — без учета спецификаций. Поэтому после отгрузки первой партии автоматически в учете был проведен зачет аванса и принят к вычету НДС. Инспекция прислала требование по камералке НДС-декларации за IV квартал 2020 г. и нам, и нашему покупателю. Оказалось, что он не стал восстанавливать авансовый НДС, получив первую партию товара. Кому подавать уточненку: нам или покупателю? И может ли инспекция требовать от нас подобной синхронизации в зачете авансов?

— Инспекция выявила НДС-разрыв. Вы заявили вычет, для которого не нашлось соответствующего начисления (восстановления) НДС в декларации вашего покупателя. Поэтому она требует от вас либо убрать вычет, либо договориться с покупателем, чтобы он подал уточненку с восстановлением авансового НДС.

Заявить к вычету НДС, уплаченный с аванса, вы можете только начиная с даты отгрузки товаров, в оплату которых был получен такой аванс (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Поскольку товар, в счет оплаты которого должен быть зачтен аванс, был отгружен только в феврале 2021 г., то, соответственно, вычет авансового НДС вы можете заявить только в декларации за I квартал 2021 г.

Таким образом, нужно подать уточненную декларацию за IV квартал 2020 г. и убрать в ней вычет авансового НДС. Лучше предварительно доплатить налог и соответствующие пени. То, что ваша бухгалтерская программа ведет учет в разрезе одного договора в целом, а не раздельно по поставкам (спецификациям), не отменяет условий самого договора. Если по соглашению с покупателем аванс должен зачитываться в счет оплаты товара из второй партии, то именно это и должно быть отражено в вашем учете.

ИФНС проверяет старые НДС-декларации: когда такое законно

ИФНС прислала уведомление о вызове в связи с проверкой деклараций по НДС за 2018 и 2019 гг. Проверяют отражение счетов-фактур со сроком более 3 лет. Ранее вычеты по основным средствам мы отражали в книге покупок на дату принятия ОС к учету на счете 01 «Основные средства». Поэтому в книгах покупок за 2018 и 2019 гг. есть счета-фактуры за 2014 г. Инспекция хочет, чтобы мы подали уточненки, в том числе по декларациям за кварталы 2018 г., и убрали эти вычеты. Имеем ли мы право не уточнять эти периоды, ведь скоро истечет 3 года, по крайней мере с конца I квартала 2018 г.?

— Инспекция рассчитывает, что вы признаете недоимку и уплатите ее в бюджет вместе с пенями. Что может сделать ИФНС, если вы не подадите уточненки? Выездной налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Следовательно, до конца 2021 г. инспекция может назначить выездную проверку за периоды начиная с 01.01.2018 (пп. 2, 4 ст. 89 НК РФ).

Если в ходе выездной проверки будут выявлены ошибки, вашу организацию могут оштрафовать. В то же время самостоятельное исправление ошибки, приведшей к занижению налоговой базы и/или суммы налога к уплате в бюджет, избавит вас от штрафов. Но для этого надо перед подачей уточненки самостоятельно уплатить недоимку, рассчитать и уплатить пени. И только потом направлять уточненку в ИФНС (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Инспекция может увеличить до 3 месяцев срок камералки по НДС. Причем молча

Сдали декларацию по НДС в срок — 20 октября, по декларации сумма налога к уплате. Отведенные Налоговым кодексом на камеральную проверку декларации 2 месяца истекли в конце декабря. Однако в середине января 2021 г. мы получили требование о представлении документов (информации) в связи с камеральной проверкой этой декларации. На каком основании ИФНС выставляет такое требование? И может ли она требовать от нас документы, а не только пояснения, ведь НДС у нас не к возмещению.

— По общему правилу срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Однако он может быть продлен до 3 месяцев, если инспекция установит признаки возможного нарушения налогового законодательства. К примеру, выявит НДС-разрывы либо иные сомнительные операции в дереве связей вашей организации с контрагентами.

Причем, по мнению Министерства финансов, сотрудники ИФНС не обязаны сообщать налогоплательщику о продлении срока проведения камеральной проверки представленной им НДС-декларации (Письмо Минфина от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615). Хотя такое продление оформляется решением руководителя ИФНС. И в нем предусмотрена строка для ознакомления налогоплательщика с решением (приложение № 3 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Вполне вероятно, что ваша инспекция воспользовалась своим правом молчаливого продления камеральной проверки с 2 до 3 месяцев. Ведь 3 месяца истекли только в конце января.

Перейдем ко второму вашему вопросу. В рамках проверочных мероприятий именно НДС-деклараций у инспекций довольно много прав. В том числе они могут затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, которые, по мнению инспекции, могут привести к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет либо к завышению суммы НДС к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Сделать это инспекция может, если выявит противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в вашей НДС-декларации, или между сведениями в вашей декларации и аналогичными сведениями в декларациях ваших контрагентов.

Заявляем к вычету агентский НДС по «забытым» работам

Приобрели импортное оборудование. Иностранный поставщик выполнил пусконаладочные работы на нашей территории. Аванс за них выплачен в IV квартале 2019 г. Мы являемся налоговыми агентами по НДС, налог перечислен в бюджет в 2019 г. Акт выполненных работ подписан 30.10.2020, но в бухгалтерию он поступил с опозданием из-за забывчивости менеджера. Поэтому в бухучете он отражен только в I квартале 2021 г. Когда заявить вычет агентского НДС: в IV квартале 2020 г. или I квартале 2021 г.? Или это надо было сделать еще в 2019 г.?

— Налоговый агент может принять к вычету агентский НДС по работам при соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

•он состоит на учете в налоговых органах РФ и является плательщиком НДС;

•есть платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет;

•работы приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

•работы приняты к учету налоговым агентом — такой вывод можно сделать из п. 1 ст. 172 НК РФ;

•агент оформил счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 171 НК РФ).

При перечислении аванса иностранному исполнителю вы не могли принять к вычету агентский НДС. Поскольку для этого не подходит «агентский» счет-фактура: нужен только счет-фактура продавца, которого у вас в такой ситуации не может быть (п. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2018 № 03-07-08/17279).

Если вы приняли к учету выполненные работы только в I квартале 2021 г., то в этом квартале у вас и появилось право на вычет агентского НДС.

Корректировка таможенной стоимости влияет только на текущие НДС-вычеты

Ввезли импортное оборудование в РФ в 2020 г. На таможне уплатили НДС (зачли авансы в счет его уплаты по таможенной декларации). Приняли налог к вычету в IV квартале 2020 г. Однако в 2021 г. таможенная стоимость скорректирована — увеличена. В результате увеличился и ввозной НДС по этому оборудованию. Что нам делать? Подавать ли в инспекцию уточненку за IV квартал 2020 г. или можно отразить вычет по оборудованию в 2021 г.? Не будет ли проблем с инспекцией из-за того, что ввозной НДС по основному средству мы покажем в разных налоговых периодах?

— По общему правилу НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств или уплаченный таможне при ввозе, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1 ст. 172 НК РФ). Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется.

Для вычета ввозного НДС есть особенности. Вычет возможен (помимо выполнения обычных условий), только когда есть документы, подтверждающие ввоз товара и уплату НДС. В их числе — таможенная декларация, по которой, к примеру, как в вашем случае, разрешен выпуск товара для внутреннего потребления. И важно еще, чтобы не истекли 3 года со дня принятия на учет ввозимого товара (в вашем случае — оборудования) (п. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2017 № 03-07-08/21708).

Таким образом, вы правомерно заявили НДС к вычету в IV квартале 2020 г. — в той его части, которая относится к первоначально заявленной таможенной стоимости оборудования (разумеется, если у вас была в тот период декларация с разрешением таможни на выпуск). Снимать такой ранее заявленный вычет не нужно — для восстановления налога нет никаких оснований (последующее увеличение таможенной стоимости к ним не относится).

Заявить к вычету дополнительный НДС, который затребовала таможня в связи с корректировкой таможенной стоимости, вы не могли в 2020 г. по объективным причинам. Ваша организация вправе заявить к вычету НДС, уплаченный на основании корректировки таможенной стоимости, не ранее того налогового периода, когда таможенным органом принято решение о корректировке и организация дополнительно уплатила НДС в связи с корректировкой таможенной стоимости (либо в счет уплаты такого НДС зачтены авансы, уплаченные таможне).

Выходит, что документы и основания, необходимые для вычета дополнительно начисленного НДС, появились у вас лишь в 2021 г. Следовательно, в этом периоде у вас и появилось право для вычета этого налога.

Отметим, что если бы корректировка таможенной стоимости была бы сделана в другую сторону, то есть уменьшена (как правило, такое происходит только по решению суда), то восстанавливать часть НДС-вычета надо было бы только на дату вступления в силу такого судебного решения (Письмо Минфина от 08.04.2014 № 03-07-15/15870).

НДС при передаче интеллектуальных прав нерезиденту

Российская компания в качестве лицензиара заключила лицензионное соглашение с иностранной компанией (лицензиатом) на передачу неисключительной лицензии. Суть соглашения: передача прав на распространение телеканалов по кабельной сети и Интернету с целью их дальнейшей ретрансляции абонентам на территории страны лицензиата (нерезидента). Территория какого государства является местом реализации этих услуг для НДС-целей? Должны ли мы начислять НДС?

— Передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности для целей НДС относится к услугам (ст. 148 НК РФ).

Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория России, если покупатель услуг ведет в России свою деятельность (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В вашем случае покупатель деятельность в России не ведет. Следовательно:

•местом реализации услуг Россия не является;

•не требуется ни начислять российский НДС, ни выставлять счет-фактуру.

Напомним, что надо вести раздельный учет, если у вас есть как облагаемые НДС операции, так и операции, не признаваемые объектом по НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нужно ли выставлять счет-фактуру при реализации квартиры?

Операции по продаже жилой недвижимости, в частности квартир, не облагаются НДС. А значит, оформлять счета-фактуры при такой реализации не требуется

Мы — подрядчики. Застройщик расплатился с нами квартирами. Для этого на этапе строительства с застройщиком были заключены договоры долевого участия. Затем сделан зачет: в качестве нашей оплаты по этим договорам зачтена задолженность застройщика по оплате наших работ. Продаем квартиры физическим лицам уже после сдачи дома. Как это скажется на нашем НДС-учете?

— По общему правилу реализация жилья не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Так что если вы не отказались от этой льготы, то вы не должны ни выставлять покупателям счета-фактуры, ни начислять НДС с такой реализации.

Учитывая, что у вас есть как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые, вам надо вести раздельный учет. ■

Вахта с пандемийными обстоятельствами

Прошлогодняя вахта может длиться дольше начавшейся в новом году

По согласованию с профсоюзом вахту продлевали до 3 месяцев, а потом по решению руководителя еще на 2 месяца по Временным правилам. Дополнительные соглашения с работниками оформили 21.12.2020, и все графики обсерваций, выездов и заездов на 2021 г. скорректировали с учетом удлиненной вахты. По обновленным правилам можно продлить вахту только на месяц. Нам теперь все графики переделывать и срочно искать дополнительную смену сотрудников?

— Не нужно этого делать. Вы действовали законно по правилам, установленным на момент оформления дополнительных соглашений с работниками и действовавшим по 31 декабря 2020 г. включительно (ст. 12 ТК РФ). Поэтому ваши соглашения с работниками действительны до истечения срока, который указан в них как период продления вахты.

Поменять предусмотренные дополнительными соглашениями условия работник и работодатель вправе только по обоюдному согласию. Допустим, вы согласитесь сократить срок продленной вахты по просьбе сотрудника.

Новые вахтовые правила вступили в силу 7 января 2021 г. И с этого дня трехмесячную вахту по ТК РФ вы вправе продлить еще лишь на месяц, и то при условии, что это вызвано пандемийными причинами (п. 4 Временных правил, утв. Постановлением Правительства от 28.04.2020 № 601 (далее — Временные правила)).

Продленная вахта может обернуться доплатой за сверхурочную работу

Еще до нового года мы устно договорились со своими вахтовиками о том, что они готовы продлить свое пребывание на вахте. Потому что из-за эпидемиологической ситуации люди, которые должны были их сменить, не могут приехать вовремя. Но теперь часть вахтовиков отказывается продолжить работу. Как нам поступить?

— Если вы письменно не оформили с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам о продлении вахты, вы не вправе удерживать людей на работе. Вы должны вывезти их с места вахты по графику, который согласовывался с ними первоначально.

Лидерами по вахтовой работе среди российских регионов считаются Ямало-Ненецкий и Ханты-Мансийский автономные округа

При оформлении дополнительного соглашения о продлении вахты 7 января и позже с работниками, которые согласны продолжить работу, помните, что общий срок вахты может быть не более 2 месяцев (1 месяц вахты нормальной продолжительности + 1 месяц продления по Временным правилам вахтовой работы). В исключительных случаях, когда организация в связи с особыми условиями работы установила изначально срок вахты более 1 месяца (но не более 3 месяцев), общий срок вахты также может быть увеличен на 1 месяц (ст. 299 ТК РФ; п. 4 Временных правил).

Из-за продления вахты по итогам учетного периода у работника может выйти переработка, которую нужно оплатить как сверхурочную работу (ст. 152 ТК РФ):

•первые 2 часа работы, приходящиеся на каждый рабочий день учетного периода, — не менее чем в полуторном размере часовой тарифной ставки или часовой части оклада за каждый час;

•остальные часы сверхурочной работы — не менее чем в двойном размере часовой тарифной ставки или часовой части оклада за каждый час.

Вместо повышенной оплаты за сверхурочную работу вахтовик вправе выбрать дополнительный отдых продолжительностью не менее временного периода, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Оплата предвахтовой обсервации = оплата дней нахождения в пути

Нужно ли начислять районные коэффициенты и процентные надбавки при оплате дней обязательной обсервации работников в районе Крайнего Севера перед заездом на вахту?

— Не нужно, 14 дней необходимой временной изоляции считаются временем нахождения работников в пути с оплатой за каждый день не ниже дневной тарифной ставки или части оклада за день работы (п. 6 Временных правил). Такая оплата является компенсационной выплатой вахтовикам. А районные коэффициенты и процентные надбавки начисляются на суммы, заработанные вахтовиком за выполнение трудовых обязанностей (ст. 302 ТК РФ; Решение ВС от 25.01.2012 № ГКПИ11-2083).

Но при этом период нахождения работника в обсерваторе работодателя в районе Крайнего Севера включается в стаж работы для выплаты процентной надбавки к зарплате и для дополнительного отпуска, полагающихся за работу на Крайнем Севере.

Не все «обсервационные» затраты подходят для учета в расходах

Мы выплачиваем вахтовикам вахтовую надбавку за дни обсервации, отвозим их к месту обсервации, арендуем им там жилье и обеспечиваем питанием все 14 дней изоляции перед заездом на вахту. Как правильно учитывать такие затраты?

— Законодательно не предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работникам вахтовую надбавку за дни обсервации. Поэтому учесть ее в расходах можно, только если выплату вахтовой надбавки за изоляцию вы предусмотрели в ЛНА или в трудовых договорах (п. 25 ст. 255 НК РФ). И с такой надбавки нужно удержать НДФЛ и исчислить с нее страховые взносы (Письмо Минфина от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891; п. 1 ст. 217 НК РФ).

Внимание

Суммы компенсации вахтовикам за каждый день срока обсервации, учитываемого как время нахождения работников в пути, включаются в расходы на оплату труда и не облагаются страховыми взносами и НДФЛ (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891, от 20.04.2020 № 03-03-07/31402).

Траты на доставку вахтовиков к месту временной изоляции и на их проживание в этот период вы можете включить в состав прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 6 Временных правил; Письмо Минфина от 03.12.2020 № 03-04-09/105656). Ведь это расходы работодателя, связанные с необходимостью обеспечить законодательные требования временной изоляции работников для предотвращения распространения коронавируса.

А вот затраты на питание вахтовиков в обсервации можно принять в расходы, только если обязанность обеспечить бесплатное кормление предусмотрена (Письмо Минфина от 03.12.2020 № 03-04-09/105656):

•законом для отдельных категорий работников (например, лечебно-профилактическое питание на работах во вредных условиях);

•трудовым или коллективным договором. Причем стоимость питания входит в систему оплаты труда в компании.

Ведь законодательно не предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать вахтовиков питанием бесплатно ни в обычных условиях, ни в условиях пандемии.

Поэтому можно оформлять с заезжающими на изоляцию вахтовиками дополнительные соглашения к трудовым договорам, предусматривающие величину зарплаты сотрудников на период обсервации с учетом стоимости питания. Тогда затраты на питание можно включить в расходы.

Но в любом случае со стоимости питания нужно удерживать НДФЛ и начислять на нее страховые взносы, даже если питание организовано по системе «шведский стол» (Письма Минфина от 21.08.2020 № 03-03-06/1/73500, от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, от 17.05.2018 № 03-04-06/33350; ФНС от 10.04.2020 № БС-4-11/6061).

Обсервацию лучше не подменять простоем

Наши вахтовики проходят обсервацию. Из-за задержки с результатами их анализов на ковид период изоляции может составлять не 14 дней, а 16—21 день. Можно ли оплачивать дни начиная с 15-го как простой не из-за работодателя?

— Мы бы не советовали так делать. В законодательстве нет указания, как оплачивать дни, если обсервация продлилась дольше 14 дней. Но вот что нам сказали в Роструде.

Оплата обсервации, превышающей 14 дней

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Людей выписывают из обсерватора по окончании срока медицинского наблюдения, с однократным отрицательным результатом исследования на COVID-19 и при условии, что у них нет клинических проявлений инфекционных заболеваний. При отсутствии результатов исследований оснований для выписки не имеется. Дни превышения установленного срока нахождения на обсервации (не по вине работника) работодатель обязан оплатить как период временной изоляции работника из расчета не ниже дневной тарифной ставки за каждый день нахождения на карантине.

Таким образом, безопаснее действовать в интересах работников. Выплачивайте им дневную часть оклада или дневную ставку за дни затянувшейся изоляции, а не 2/3 от тарифной ставки/оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя (п. 6 Временных правил; ст. 157 ТК РФ).

Вы вправе оплачивать простой в таком размере, в частности, если из-за карантинных мер работники не могут приступить к работе или вы не можете привлечь их к работе (п. 5 Временных правил). Допустим, из-за необходимости обсервации сдвинулся график вахт. Окончание ежегодного оплачиваемого отпуска по графику отпусков попадает на середину вахты, а приехать к месту вахты самостоятельно сотрудник не может. Тогда дни до окончания его вахты можно объявить простоем по обстоятельствам, не зависящим от работодателя.

Любые суммы, связанные с работой, должны попадать в расчетный листок

Нужно ли работодателю отражать в расчетном листке суммы оплаты дней обсервации?

— Нужно. Расчетный листок — это письменное извещение работника, из которого он должен видеть, сколько денег он заработал за месяц, какие иные суммы ему были начислены, сколько и за что с него удержали, какая итоговая сумма будет выплачена (ст. 136 ТК РФ).

Поэтому вы можете учесть в расчетном листке оплату обсервации, например, отдельным пунктом в «иных суммах, начисленных сотруднику» или указав большее количество дней нахождения в пути (с учетом дней обсервации). ■

Упрощенцы могут учесть в расходах не все траты на своих вахтовиков

Вахтовым работникам выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ) за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты и за дни нахождения в пути от места пункта сбора до места выполнения работы и обратно.

Упрощенцы вправе учесть в расходах на оплату труда такую надбавку в размере, в котором она установлена коллективным договором, ЛНА компании или трудовыми договорами (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2021 № 03-11-06/2/7513).

А вот расходы, связанные с проживанием вахтовиков в общежитиях сторонних организаций, по мнению Минфина, нельзя учитывать при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Ведь расходы на аренду жилья для вахтовиков не указаны в НК РФ в списке расходов, учитываемых упрощенцами (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2021 № 03-11-06/2/7513). Кстати, работодатели на общем режиме налогообложения учитывают траты на аренду жилья для работников в период их нахождения на вахте в «прибыльных» расходах на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/460, от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197, от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384). ■

Как правильно уволить сотрудника, к которому утрачено доверие

Кого можно уволить по этому основанию, а кого — нет

Зачастую увольнение «по утрате доверия» пытаются использовать, чтобы избавиться от тех, кто работает на руководящих должностях. Вот только ТК увязывает это увольнение совсем с другим. А именно: распрощаться из-за возникшего недоверия можно лишь с теми работниками, которые непосредственно имеют дело с деньгами или товаром, то есть отвечают за их прием, оприходование, распределение, хранение или транспортировку (п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; п. 45 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Это, например, кассиры, кладовщики, инкассаторы, экспедиторы, товароведы, контролеры.

Справка

Цитата из судебного решения: «Утрата доверия... предполагает невозможность дальнейшего продолжения трудовых отношений, независимо от предшествующего поведения работника и его отношения к труду» (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 14.12.2017 № 33-24392/2017).

Как правило, с этими работниками заключаются договоры о полной материальной ответственности. Напомним, что такой договор можно заключить только с сотрудниками, чья должность или вид выполняемых работ есть в специальном Перечне (приложение № 1 к Постановлению Минтруда от 31.12.2002 № 85).

Соответственно, если должности конкретного сотрудника в заветном Перечне нет, то и уволить его в связи с утратой доверия нельзя, даже если работник может влиять на распределение и перечисление финансов. Так, опираясь на этот аргумент, суды признавали незаконным увольнение:

•главного бухгалтера. За время своей работы работница допустила множество учетных и кассовых нарушений. Но судей Мосгорсуда, отменивших увольнение, не смутили ни ее плохая работа, ни то, что она периодически исполняла обязанности кассира. Судьи указали, что какого-либо приказа о возложении на нее кассирских обязанностей работодателем не издавалось (Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.11.2019 № 33-52207/2019). Однако годом ранее тот же Мосгорсуд признал законным увольнение другого главбуха ООО по причине утраты доверия. В ходе служебной проверки выяснилось, что она не раз переводила себе со счета фирмы деньги «под отчет на хознужды», не прикладывая документов, подтверждающих расходы. А также начисляла и выплачивала себе зарплату выше установленного оклада. При этом в ООО было немного сотрудников, поэтому в обязанности главбуха входило также и непосредственное обслуживание денежных средств (Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.12.2018 № 33-46920/2018);

Справка

Верховный суд еще в 2006 г. включил в свой Обзор вывод, что главный бухгалтер не может быть уволен в связи с утратой доверия, так как не является работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности (п. 4 Обзора судебной практики ВС от 29.11.2006).

•заместителя главного бухгалтера. Сотрудница в период работы стала фигурантом уголовного дела по злоупотреблению должностными полномочиями и впоследствии была осуждена за это (Апелляционное определение ВС Республики Коми от 01.07.2019 № 33-4044/2019);

•исполнительного директора ООО. Как выяснили аудиторы, директор без ведома собственника сам себе повышал зарплату и платил ежемесячные премии (Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 23.10.2017 № 33-5321/2017). Примерно за то же самое уволили и генерального директора одного ПАО, но суд опять же не согласился, что в этом случае можно применить такое «увольнительное» основание, как утрата доверия (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 23.04.2019 № 33-6976/2019);

•водителя международных пассажирских перевозок. Работник пытался тайком провезти за границу в технологической нише своего автобуса больше 20 блоков сигарет якобы для личного пользования и на таможенном контроле попался (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 15.08.2019 № 33-17668/2019 № 2-288/2019);

•слесарей-ремонтников. Как утверждал работодатель-ИП, они пытались похитить со склада различные детали и комплектующие (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 28.03.2018 № 33-5325/2018);

•главного зоотехника коровьей фермы. Руководство обвинило работника в том, что доля корма, закупаемого по его инициативе «на стороне», постоянно росла, но надои молока при этом неуклонно снижались (Апелляционное определение Алтайского крайсуда от 12.03.2019 № 33-2357/2019). Тут, как говорится, без комментариев...

Вину работника, которому вы больше не доверяете, еще нужно доказать

Для увольнения «по утрате доверия» недостаточно лишь этих двух факторов:

•сотрудник, подозреваемый, к примеру, в недостаче, обвешивании, фиктивном списывании ТМЦ, непосредственно обслуживает деньги или товар;

•с ним заключен договор о полной материальной ответственности.

Нужны объективные и документально подтвержденные доказательства, что именно этот работник виноват в причинении работодателю материального ущерба. И собрать эти доказательства должен работодатель (Определение ВС от 08.07.2019 № 5-КГ19-76).

В связи с утратой доверия увольняют и чиновников, совершивших коррупционные правонарушения. По данным Генрокуратуры, в 2020 г. по этому основанию были уволены более 350 госслужащих

Если вина работника доказана, то размер причиненного им ущерба не так уж важен для увольнения по этому основанию. Так, транспортная компания уволила водителя-экспедитора, который хотел присвоить себе 3000 руб. подотчетных средств, выданных ему перед рейсом. Вернувшись, он в подтверждение расходов предъявил на работе фиктивные (собственноручно заполненные) квитанции на оплату парковки. Суд поддержал его увольнение и отмел довод защиты, что проступок водителя несоразмерен наказанию (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 12.03.2018 № 33-3125/2018).

Или вот еще пример. Авиакомпания уволила за утрату доверия старшую бортпроводницу, которая попыталась вынести в личной сумке несколько бутылок спиртного и пакетов сока, не проданных во время полета, а также одноразовую посуду. Хотя по регламенту она должна была сразу после приземления прямо на борту самолета сдать это все по акту приема-передачи смежным службам. Усугубило ситуацию то, что к выносу стюардесса привлекла своего подчиненного, другого бортпроводника. Таким образом, в совокупности она нарушила чуть ли не с десяток пунктов должностной инструкции и локальных актов авиакомпании. Тот факт, что в авиакомпании эта бортпроводница работала очень давно, не смягчил ее участь (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 11.07.2019 № 33-14453/2019).

Скажем больше: проступок, из-за которого пропадает доверие к работнику, совсем не обязательно должен быть связан с реальным хищением средств у работодателя или причинением ему материального ущерба. Главное, что поведение работника говорит о нем как о ненадежном, не заслуживающем доверия лице. Поэтому работодатель уже не может спокойно вверить ему денежные или товарные ценности.

Так, в течение месяца кассир магазина за счет покупок, совершенных покупателями, начисляла бонусы на свою карту. Она накопила 2644 бонуса, из которых 1676 списала в счет личных покупок. Работодатель такой находчивости не оценил и уволил кассира по статье, а суд с этим полностью согласился (Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 28.03.2016 № 33-5393/2016).

Схожими махинациями с бонусными картами занимались и три продавца парфюмерного магазина. Они использовали карты, оформленные на вымышленные имена, а также «прокатывали» их тогда, когда покупатель в магазине не имел права на скидку либо отказывался от нее. На сумму бонусов продавцы приобретали товар в магазине, скрывали недостачу товара, дарили друг другу подарки. И все это происходило с ведома и молчаливого одобрения бригадира продавцов, которая и сама пользовалась нечестными бонусами. Она пыталась оспорить в суде свое увольнение, аргументируя тем, что лично никакого ущерба работодателю не нанесла. Но суд сказал, что наличие реального ущерба не является обязательным условием для увольнения работника «по утрате доверия» (Апелляционное определение Омского облсуда от 26.07.2018 № 33-4367/2018).

Справка

Верховный суд еще в 2006 г. включил в свой Обзор вывод, что главный бухгалтер не может быть уволен в связи с утратой доверия, так как не является работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности (п. 4 Обзора судебной практики ВС от 29.11.2006).

Во всех приведенных делах были неоспоримые доказательства вины сотрудников либо они сами ее признавали. Если же не будет ни доказательств, ни чистосердечных признаний, суд признает увольнение «по утрате доверия» незаконным, восстановит сотрудника на работе и обяжет выплатить ему зарплату за время вынужденного прогула и/или компенсацию морального вреда с возмещением всех судебных расходов (см., например, Апелляционные определения Санкт-Петербургского горсуда от 18.02.2020 № 33-4048/2020; Новгородского облсуда от 13.06.2018 № 33-1354/2018; Определение 4 Кассационного суда общей юрисдикции от 11.02.2020 № 88-5035/2019).

Как собрать доказательства вины работника

Если имело место хищение, то самым лучшим доказательством будут документы органов следствия. В других случаях о документальном подтверждении придется позаботиться самой организации.

С этой целью работодатели, как правило, назначают внутреннюю проверку по компании или служебное расследование. Комиссия (как правило, из трех человек), созданная по приказу работодателя, опрашивает подозреваемого и других сотрудников, сопоставляет документы, просматривает камеры наблюдения.

Так, в одном деле видеозапись помогла установить, что продавцы периодически не пробивают чеки, а потом просто присваивают неучтенные деньги себе (Апелляционные определения Мосгорсуда от 10.04.2019 № 33-14491/2019; Свердловского облсуда от 28.05.2019 № 33-8619/2019). А в другом деле с помощью видеокамер выяснилось, что рабочие на АЗС периодически похищали топливо, установив в резервуарах нештатные устройства, которые искажали данные о количестве отпущенного бензина (Определение Мосгорсуда от 25.07.2019 № 4г-7800/2019).

Все действия, которые в ходе расследования совершает комиссия, и все полученные ею материалы должны быть оформлены документально, например справками, докладными записками, объяснительными.

По итогам работы комиссии составляется соответствующий акт, в котором должны быть описаны:

•действия работника, которые дают работодателю основания для утраты доверия;

•обстоятельства, при которых эти действия были совершены;

•ущерб — реальный или потенциальный, который мог быть причинен действиями работника;

•степень вины работника;

•возможная мера наказания лица, совершившего виновные действия.

Акт подписывается всеми членами комиссии.

Вот как может выглядеть такой акт.

Общество с ограниченной ответственностью «СотКом»

Акт № 2

г. Москва

04.03.2021

О результатах работы комиссии по факту недостачи денежных средств

Настоящий акт составлен комиссией в составе:
— председателя: руководитель отдела продаж Д.А. Примаков;
— членов комиссии: бухгалтер Ю.А. Ким; начальник службы безопасности А.Е. Хрулин

В период со 2 марта 2021 г. по 3 марта 2021 г. была проведена корпоративная проверка по факту несоответствия проданных товарных позиций и суммы выручки в кассе офиса продаж ООО «СотКом» на конец рабочего дня. В ходе проверки было выявлено следующее.

Специалист офиса Н.Д. Андреев 1 марта 2021 г. в 11 ч 50 мин. осуществил продажу защитного стекла для смартфона стоимостью 2800 руб. и предоставил клиенту услугу по его наклейке на аппарат, стоимость которой составила 1200 руб. Полученные от клиента денежные средства в размере 4000 руб. Н.Д. Андреев положил в кассу, не выдав при этом клиенту кассовый чек. После того как клиент покинул офис, Н.Д. Андреев исключил из программы 1С позицию по оказанию услуг и пробил чек на 2800 руб. (стоимость защитного стекла), а денежные средства в размере 1200 руб. похитил из кассы и положил себе в карман, что подтверждается записями и скриншотами с камер видеонаблюдения.

Н.Д. Андреев со 2 декабря 2019 г. занимает в ООО «СотКом» должность специалиста офиса продаж. С ним заключен договор о полной материальной ответственности, по которому он отвечает за недостачу вверенного ему имущества.

Согласно п. 3.7 должностной инструкции Н.Д. Андреев обязан соблюдать правила ведения денежных расчетов и кассовых операций, правила работы с контрольно-кассовой техникой.

В ходе корпоративной проверки у Н.Д. Андреева 2 марта 2021 г. были взяты письменные объяснения, в которых он не отрицал факта произошедшего.

Действия Н.Д. Андреева дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя.Исходя из установленных обстоятельств, считаем, что специалиста офиса продаж Н.Д. Андреева возможно уволить по п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

Председатель комиссии

Д.А. Примаков

Члены комиссии

Ю.А. Ким

А.Е. Хрулин

С актом ознакомлен:

Специалист офиса

Н.Д. Андреев«Подозреваемого» работника нужно ознакомить с этим актом под подпись. Если он отказывается расписываться, надо сделать на акте соответствующую запись и пусть члены комиссии заверят ее своими подписями

Увольнение «по утрате доверия» — это дисциплинарное взыскание. А значит, прежде чем увольнять нечистого на руку работника, работодателю обязательно нужно соблюсти определенную процедуру. А именно: затребовать с него письменные объяснения (ст. 193 ТК РФ).

Требование можно оформить отдельным документом. На то, чтобы дать объяснения, у работника есть как минимум 2 полных рабочих дня. Сокращать этот срок нельзя. Если за 2 дня работник не предоставит объяснительную записку, ничего страшного. На возможность его увольнения это никак не повлияет. Просто зафиксируйте этот факт в отдельном акте.

Если вы решили увольнять работника «по утрате доверия», не привлекайте его одновременно к иному дисциплинарному взысканию, например выговору. Один проступок — одно взыскание, второе суд признает незаконным (ст. 193 ТК РФ).

«Увольнительные» сроки и запись

Если проступок работника связан непосредственно с его трудовыми обязанностями, то уволить его нужно в следующие сроки (ст. 193 ТК РФ):

•или не позднее 1 месяца с момента обнаружения проступка. Периоды болезни/отпуска в этот срок не входят;

•или не позднее 6 месяцев с момента совершения проступка (если нарушения выявлены в ходе ревизии, аудиторской проверки, то не позднее 2 лет).

Запись в трудовой книжке будет такой: «Трудовой договор расторгнут в связи с совершением виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные ценности, поскольку эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя, пункт 7 части первой статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации».

* * *

Иногда работника можно уволить в связи с утратой к нему доверия за действия, не связанные с его нынешней работой. Например, если при оформлении на материально ответственную должность сотрудник скрыл, что раньше был судим за кражу или хищение.

В этом случае — когда проступок работника не имеет отношения к текущей работе — уволить его можно не позднее 1 года со дня, когда работодатель узнал о проступке (пп. 45, 47 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). При этом соблюдать определенную процедуру, в частности требовать с работника письменные объяснения, совсем не обязательно. ■

Новые Правила розничной торговли: о чем надо знать потребителям

Правила продажи товаров по договору розничной купли-продажи, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2020 № 2463 (далее — Правила № 2463)

Книги жалоб больше нет

Вообще-то она официально называлась «книга отзывов и предложений», и раньше продавец должен был предоставить ее покупателю по первому его требованию (п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.01.1998 № 55). С этого года магазины не обязаны ее иметь.

Любопытно, что у организаций общепита, которые с 2021 г. тоже работают по новым Правилам, книга отзывов по-прежнему должна быть (п. 6 Правил оказания услуг общественного питания, утв. Постановлением Правительства от 21.09.2020 № 1515).

Покупателям разрешили свободно фотографировать в магазине

Ранее запрета на фотографию тоже не было, но при этом нигде не говорилось, что покупатели вправе делать фотосъемку. Из-за этого иногда возникали конфликты между продавцами и покупателями.

Теперь в розничных Правилах прямо сказано, что «...не допускается ограничение прав потребителей на поиск и получение любой информации в любых формах из любых источников, в том числе путем фотографирования товара...» (п. 2 Правил № 2463). И как разъяснил Роспотребнадзор, теперь любой потребитель вправе зафиксировать, например на камеру мобильного телефона, те нарушения, с которыми он столкнулся в торговой точке (Информация Роспотребнадзора «О новых правилах продажи товаров в розницу»).

Технику и ювелирные украшения, купленные через Интернет, можно запросто вернуть

Продавец обязан обменять либо принять обратно (и вернуть деньги) следующие товары, купленные дистанционно, даже если они надлежащего качества (пп. 22, 41, 45, 51 Правил № 2463):

•технически сложные бытовые товары (это, к примеру, холодильники, кондиционеры, роботы-пылесосы, плиты, стиральные машины);

•ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) камней;

•транспортные средства.

Отказать покупателю продавец может лишь в том случае, если товарный вид или потребительские свойства товара утрачены.

До недавнего времени отдельные суды иногда высказывали иную точку зрения (Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.02.2020 № 33-5952/2020).

Внимание

По новым Правилам, если продавец не довел до потребителя информацию о форме и способах направления претензий, тот может направить ее в любой форме и любым способом, хоть по мессенджеру. В свою очередь, продавец обязан дать ответ на претензию покупателя (пп. 5, 21 Правил № 2463). Но вот срок для такого ответа не установлен.

Напомним, что потребитель вправе отказаться от товара, заказанного дистанционно (п. 4 ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1):

•в любое время до его передачи;

•в течение 7 дней после передачи товара без объяснения причин;

•в течение 3 месяцев с момента передачи товара, если в момент доставки не была предоставлена письменная информация о порядке и сроках возврата товара.

Интернет-заказ может получить любой, кто знает его номер

По новым Правилам купленный дистанционно товар вправе получить как тот, кто его непосредственно заказал, так и любой другой человек, который сообщит курьеру номер заказа или как-то иначе подтвердит оформление заказа (п. 14 Правил № 2463). То есть родственникам и другим лицам, совместно проживающим с потребителем, не нужно теперь предъявлять доставщику доверенность либо паспорт (Информация Роспотребнадзора «О новых правилах продажи товаров в розницу»). Но Роспотребнадзор говорит, что продавец в договоре может предусмотреть и более строгие правила (например, при доставке дорогостоящих товаров).

Раньше другой человек мог получить интернет-покупку вместо непосредственного заказчика, только предъявив доставщику квитанцию или иной документ, подтверждающий заказ (п. 26 Правил продажи товаров дистанционным способом, утв. Постановлением Правительства от 27.09.2007 № 612).

Когда продавец должен дать товарный чек

Продавец товара обязан выдать потребителю по его требованию, помимо кассового, еще и товарный чек, только если в кассовом не указаны индивидуализирующие признаки товара (например, название, артикул, модель). Эта обязанность касается не всех товаров подряд, а только лишь (пп. 39, 53, 60, 63, 66 Правил № 2463):

•технически сложных товаров;

•животных и растений;

•стройматериалов;

•тканей, одежды, меховых товаров, обуви;

•мебели.

А продавцы ювелирных изделий теперь вообще не обязаны предоставлять покупателям товарный чек.

Чего продавцы теперь делать не должны

Из новых розничных Правил исключены следующие обязанности продавцов:

•бесплатно помогать грузить крупногабаритный товар в машину покупателя;

•указывать номер или фамилию весовщика на расфасованных продовольственных товарах;

•знакомить потребителя по его требованию с товарно-сопроводительной документацией;

•предоставлять покупателю аналогичный товар, если он возвращает для гарантийного ремонта газовую плиту или ювелирное украшение (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2020 № 2463).

* * *

А еще в новых Правилах установлено, что автозаправки по требованию потребителей должны предоставлять им заверенную копию документа о качестве (паспорт), где указаны изготовитель и поставщик топлива, а также дата и объем поставки (п. 71 Правил № 2463). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Новые обязанности по ЧС

■ Проект Закона № 1120845-7

■ Внесен в Госдуму 01.03.2021 Правительством

Предложено установить новые обязанности в целях предупреждения чрезвычайных ситуаций (ЧС):

•для организаций и их руководителей — своевременно представлять информацию в органы по ЧС, в том числе сведения, необходимые для обеспечения мероприятий по предупреждению и ликвидации ЧС;

•для граждан — эвакуироваться с территории, на которой существует угроза возникновения ЧС, или из зоны ЧС при получении соответствующей информации от властей.

Пониженные тарифы пенсионных взносов для айтишников

■ Проект Закона № 1114362-7

■ Внесен в Госдуму 18.02.2021 Правительством

В рамках налогового маневра в IT-отрасли, начатого с 2021 г., предусмотрено право на применение пониженного тарифа страховых взносов для российских компаний, занимающихся, в частности, следующими видами деятельности:

•реализация разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных по каналам связи независимо от вида договора;

•оказание услуг (выполнение работ) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);

•проектирование и разработка изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Обсуждаются

Зеленый свет потребителям

■ Проект Закона разрабатывается Роспотребнадзором

Поправки в Закон о защите прав потребителей учитывают мировой опыт и судебную практику. В частности, планируется, что:

•ИП при покупке товаров (работ, услуг) для личных нужд сможет пользоваться гарантиями, установленными для потребителей;

•гарантийный срок будет составлять не менее 1 года;

•когда гарантийного срока нет или он составляет менее 2 лет, бремя доказывания в спорах будет возлагаться на потребителя;

•исполнитель при наличии спора о причинах возникновения недостатков работы (услуги) обязан будет провести экспертизу за свой счет.

Поправки в часть вторую НК

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Обширные поправки в часть вторую НК, в частности, предусматривают:

•установление ставок акцизов на период по 2024 г. включительно;

•индексацию ставок акцизов на все подакцизные товары на период 2021—2023 гг.;

•уточнение порядка уплаты НДС налоговыми агентами;

•уточнение требований к амортизации имущества;

•неотражение в декларации по налогу на имущество объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. То есть если других объектов у компании нет, то декларацию подавать будет не нужно. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 07, 2021 г.

Экспедиция: вопросы и ответы

Экспедитор — связующее звено между отправителем и получателем груза. Он нанимает перевозчика, планирует маршрут, оформляет транспортные документы. На его счет приходят деньги и за собственно экспедиторские услуги, и для перечисления за транспорт. Взаимоотношения в цепочке важно грамотно отразить в учете как самому экспедитору, так и его клиентам.

Проблемы лизинга: всегда актуально

На чьем балансе отражать лизинговый автомобиль? Когда учесть в расходах выкупную стоимость предмета лизинга? Как часто переоценивать валютный долг перед лизингодателем? Отношения лизинга в нашей стране стали так популярны, что вопросы от читателей не иссякают . Отвечаем на очередную порцию в следующем номере нашего журнала.

РСВ за I квартал: что учесть

В преддверии сдачи расчета по страховым взносам за I квартал 2021 г. пробежимся по важным моментам, которые нужно учесть при заполнении формы. Это новые контрольные соотношения, новый раздел для IT-компаний, подсчет и отражение среднесписочной численности и многое другое.

Оплата труда: особые случаи

Реальные ситуации с работниками всегда отличаются от «стандарта». Заболевший «удаленщик» продолжает работать, водитель вместо движения часами ждет погрузку, а не прошедший испытание работник ударяется в загул . Мы поможем справиться с начислением зарплаты в необычных ситуациях.

Другое измерение: переводим кг в метры

Переводить одни единицы измерения в другие в торговле приходится нередко. Картофель закупается в сетках, а продается в розницу на вес. Одежда б/у приобретается по цене за килограмм, а реализуется поштучно. Оцинкованный лист поставляется в тоннах, а отпускается в погонных метрах. Разбираемся, как правильно приходовать такой товар и как включать в расходы его стоимость, чтобы у ИФНС не было претензий . ■