Что нужно сделать

1 ноября

Успеть подать «скидочное» заявление в СФР

Работодателям, желающим получить скидку к тарифу взносов на травматизм на 2024 г., необходимо подать в свое отделение СФР соответствующее заявление.

Кстати, работодателям могут быть полезны наши статьи:

— «Медосмотры работников: как организовать, оформить и учесть расходы»;

— «Перевод в обособленное подразделение: в каких случаях и как сообщить в СФР»;

— «Как подавать в СФР сведения о приеме сотрудника в обособленное подразделение» (, 2023, № 20).

3 ноября

Уйти с работы пораньше и отдохнуть подольше

Так как 3 ноября непосредственно предшествует нерабочему праздничному дню — Дню народного единства, рабочий день в эту пятницу будет сокращен на 1 час. А с учетом того, что сам праздник приходится на субботу, выходной с этого дня для работников на пятидневке переносится на понедельник 6 ноября. Таким образом, мы будем отдыхать с 04.11.2023 по 06.11.2023 включительно.

7 ноября

Исполнить обязанности по АУСН

Не позднее этой даты организации и ИП на АУСН должны:

— отразить в своем личном кабинете данные о доходах за октябрь, которые подлежат самостоятельной фиксации (речь о доходах, полученных без использования ККТ и не через банковский счет, а также о доходах, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 16 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ);

— подтвердить или при необходимости скорректировать сведения о доходах и/или расходах за октябрь, которые уполномоченный банк передаст в ИФНС для расчета налога при АУСН.

15 ноября

Перечислить взносы на травматизм

Работодателям (кроме тех, кто применяет АУСН) нужно уплатить «несчастные» взносы с выплат работникам за октябрь. А работодателям на АУСН надо внести очередную часть фиксированного взноса.

Понаблюдать за природой

Наблюдение за природой не только умиротворяет, но и может принести практическую пользу — например, можно предугадать, какая вскоре будет погода. Так, согласно примете, если в этот день синицы начинают чаще, чем обычно, вылетать из гнезда и клевать древесную кору, то скоро погода изменится в худшую сторону.

Налоговые и бухгалтерские новости

Налоговикам запретили требовать ЭД в виде сканов

Истребуемые налоговиками документы, которые составлены на бумаге, могут быть представлены в ИФНС по ТКС или через ЛК налогоплательщика в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе (в том числе визуализированных на бумажный носитель в случае изначального составления в электронной форме), преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов).

■ Письмо ФНС от 29.09.2023 № Д-5-26/56@

А вот если документ составлен по форматам, установленным ФНС, то он представляется в том виде, в котором составлен налогоплательщиком. Это касается, к примеру, счетов-фактур.

Как показывает практика, налоговики нередко требуют от плательщиков представления необходимых документов в электронной форме именно в виде сканов или визуализированных на бумажном носителе. Причем независимо от того, каким способом документ изначально был составлен (по утвержденным налоговой службой форматам или на бумаге). Объясняют свое требование инспекторы тем, что им неудобно просматривать представленные в XML-формате документы.

Но необходимость печати и сканирования документов повышает издержки бизнеса, что недопустимо. Так вот, инспекциям рекомендовано воздерживаться от указания в требовании условия о том, в каком виде должны быть представлены документы.

Во сколько работодателю обойдется непроведение вводного инструктажа

В обязанности работодателей входит инструктаж работников по охране труда. К числу таких инструктажей относится вводный инструктаж. И за его непроведение работодателю грозит штраф.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

По мнению специалистов Роструда, работодателя, который не провел вводный инструктаж, могут привлечь к административной ответственности по ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ.

Размер штрафа составит:

•от 110 тыс. до 130 тыс. руб. — для организации;

•от 15 тыс. до 25 тыс. руб. — для должностных лиц организации, а также для ИП-работодателей.

Удержание денег, потраченных на обучение работника, при увольнении

Если работник, на обучение которого потратился работодатель и с которым оговорен срок постучебной отработки, увольняется без уважительных причин, этот работник должен возместить работодателю учебные траты. Порядок возмещения прописывается либо в трудовом договоре, либо в соглашении об обучении.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 11.10.2023)

Если такой порядок не установлен, а работник отказывается добровольно возмещать деньги, потраченные на его обучение, то возмещение производится в порядке, предусмотренном ТК РФ для возмещения ущерба, причиненного по вине работника работодателю:

•или на основании распоряжения работодателя, если речь идет о взыскании суммы, не превышающей средний месячный заработок работника;

•или через суд, если сумма затрат на обучение превышает средний месячный заработок работника.

Имейте в виду, что работник не должен возмещать работодателю учебные траты:

•если не было заключено соглашение об обучении;

•если трудовой договор не содержит условия об отработке работником определенного срока после обучения, оплаченного работодателем.

Работник решил уволиться, но так и не уволился: что с отпуском

Работник решил уволиться по собственному желанию. В связи с этим за неиспользованные дни отпуска за 2023 г. ему была выплачена соответствующая компенсация. Однако затем работник передумал увольняться. И между работником и работодателем возник «отпускной» спор. Работодатель считает, что отпуск в 2023 г. работнику не положен, так как он уже получил компенсацию за неиспользованные отпускные дни. Работник же уверен, что если он вернет полученную компенсацию, то он имеет право на отпуск. Кто прав? С этим вопросом работодатель обратился в Минтруд.

■ Письмо Минтруда от 18.09.2023 № 14-6/ООГ-5901

В свою очередь, министерство порекомендовало работодателю адресовать свой вопрос Роструду или его территориальным органам. При этом Минтруд отметил следующее:

•если трудовой договор не был расторгнут, то работнику предоставляются все права в соответствии с трудовым законодательством, в том числе в части предоставления отпусков;

•удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом Трудовой кодекс не содержит норм, регулирующих вопрос добровольного возврата выплаченной компенсации в случае отзыва работником заявления об увольнении. И по мнению Минтруда, этот вопрос может быть урегулирован ЛНА работодателя, а также разрешен по соглашению работодателя и работника.

Выходные застали командированного в дороге: как оплатить

Если работник выехал в командировку, допустим, в субботу и прибыл к месту назначения в воскресенье, то возникает вопрос: в каком размере оплачивать дни нахождения в пути?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Дни нахождения в пути должны оплачиваться командированному работнику по правилам оплаты работы в выходные дни. Напомним, что по общему правилу за работу в выходной день работник должен получить оплату минимум в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

НДС при передаче подарочного сертификата

Плательщику НДС следует исчислить налог при передаче третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лиц, выпустивших эти сертификаты.

■ Письмо Минфина от 18.09.2023 № 03-07-11/88753

Дело в том, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Причем передача права собственности на безвозмездной основе в НДС-целях признается реализацией товаров (работ, услуг).

В НК РФ приведены перечни операций, не признаваемых объектом обложения и освобождаемых от обложения (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ). И операция по передаче подарочного сертификата, который является документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, в этих перечнях не значится. Соответственно, НДС с такой операции должен быть исчислен.

В какой срок выплачивать отпускные

По ТК оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала. Минтруд уточнил, как именно исчисляется этот трехдневный срок.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 05.10.2023)

Правила такие:

•срок исчисляется не в рабочих, а в календарных днях;

•в этот срок включается и сам день выплаты отпускных.

Например, если отпуск начинается в пятницу, 10 ноября, то отпускные следует выплатить не позднее вторника, 7 ноября. Кстати, по мнению специалистов Роструда, этот порядок действует в том числе при оплате дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором.

Заполнение ЕНС-уведомления при досрочной уплате взносов

С 01.10.2023 положительное сальдо ЕНС досрочно засчитывается в счет исполнения предстоящей обязанности по взносам, как только в ИФНС поступает ЕНС-уведомление или РСВ, в которых содержится информация о подлежащей уплате сумме взносов. В связи с этим ФНС рассказала, что указать в уведомлении, если взносы за декабрь 2023 г. перечислены работодателем в этом же месяце.

■ Письмо ФНС от 11.10.2023 № БС-4-11/13010@

Так вот, для зачета указанных сумм в счет исполнения обязанности по уплате взносов в уведомлении, представляемом в декабре 2023 г., необходимо указать код отчетного периода «34/03». Если же работодатель в 2023 г. уплачивает налоги и взносы по старинке отдельными платежками (со статусом «02»), то при перечислении в декабре декабрьских взносов в поле 107 платежного поручения следует указать «МС.12.2023».

Порядок выставления счетов-фактур по прослеживаемым товарам

С 01.10.2023 вступили в силу поправки в НК, уточняющие перечень случаев, когда в счете-фактуре нужно указывать реквизиты прослеживаемости.

■ Информация ФНС

Так, выставлять электронные счета-фактуры с реквизитами прослеживаемости участники оборота прослеживаемых товаров должны, в частности:

•при реализации товаров в составе комплектов (наборов), подлежащих прослеживаемости;

•при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ.

Например, при оказании услуги по монтажу видеооборудования, включающей передачу прослеживаемых товаров (мониторов и проекторов).

Также расширен перечень «прослеживаемых» реквизитов: помимо РНПТ, единицы измерения и количества, дополнительно указывается и стоимость прослеживаемого товара.

Обновленные форма и формат счета-фактуры уже разработаны, но пока не утверждены. До утверждения новых форматов электронных счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) следует использовать форматы, утвержденные Приказами ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ и от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@.

ФНС напомнила, как ИП стать самозанятым

Быть плательщиками НПД могут не только обычные физлица, но и физлица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

■ Информация ФНС от 17.10.2023

Чтобы ИП стать самозанятым, достаточно зарегистрироваться:

•или с помощью приложения «Мой налог» (или его веб-версии);

•или через банк — партнера ФНС России.

Важным является то, какой режим налогообложения применял ИП до принятия решения о пополнении рядов самозанятых. Если предприниматель применял упрощенку или ЕСХН, то в течение месяца после постановки на учет в качестве плательщика НПД ему нужно направить в ИФНС уведомление о прекращении применения УСН/ЕСХН.

Что же касается ИП на ПСН, то такие предприниматели вправе стать самозанятыми лишь после окончания действия патента либо после прекращения ПСН-деятельности.

Работодатели должны раскрывать соискателям всю информацию

Теперь соискатель, ищущий работу при помощи сервиса «Работа в России», сможет видеть в карточке работодателя информацию о соблюдении им трудового законодательства.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 12.10.2023)

В частности, будут доступны сведения:

•о соблюдении норм трудового законодательства в целом;

•о задержке работодателем выплаты зарплаты;

•о случаях производственного травматизма.

Для пересчета патента при переезде достаточно заявления в свободной форме

Если до истечения срока действия патента ИП сменил адрес ведения деятельности и получил новый патент на такой же бизнес по новому месту, подавать для пересчета налога заявление о прекращении деятельности по установленной форме не нужно.

■ Письмо ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@; Решение ФНС от 10.02.2023 № КЧ-3-9/1960@

ФНС рассмотрела такую ситуацию: ИП получил патент в отношении розничной торговли по адресу № 1 на период с 01.07.2022 по 30.09.2022. В связи с прекращением 15.09.2022 срока действия договора аренды помещения по адресу № 1 ИП оформил второй патент по адресу № 2. И направил в ИФНС заявление в свободной форме о перерасчете ПСН-налога. Инспекция в пересчете отказала, аргументируя это тем, что ИП должен был направить заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@. То есть заявление о прекращении патентной деятельности.

ИП отправил жалобу в ФНС и оказался прав. ФНС разъяснила: на основании формы № КЧ-7-3/882@ перерасчет производится при прекращении деятельности. А наш ИП торговую деятельность не сворачивал, а просто перенес в другое место. Значит, ПСН-налог ему должны пересчитать по заявлению в свободной форме.

Кто оплачивает больничный внешнему совместителю

Первые 3 дня периода временной нетрудоспособности сотрудника оплачивает работодатель. Как работает эта норма, если работодателей у заболевшего несколько?

■ Телеграм-канал «Госуслуги» (информация от 04.10.2023)

Тут все зависит от того, где внешний совместитель работал в расчетном периоде (то есть в 2 предшествующих календарных годах).

Всего возможны три варианта.

1. В 2 предшествующих календарных годах совместитель работал у тех же страхователей, что и сейчас. Тогда больничное пособие ему выплачивает каждый из работодателей. Но для расчета среднего заработка конкретный работодатель учитывает только свои выплаты.

2. В расчетном периоде человек трудился у других работодателей (не у тех, что на момент наступления страхового случая).

В такой ситуации пособие можно получить у одного из текущих работодателей по выбору сотрудника. Пособие рассчитывается с учетом выплат со всех мест работы в расчетном периоде. При этом сотрудник должен принести выбранному работодателю справки от других своих действующих работодателей о том, что больничное пособие они не назначали и не выплачивали.

3. В расчетном периоде совместитель работал и у текущих, и у других работодателей. Тогда пособие может быть выплачено либо по первому варианту, либо по второму варианту. По какому именно — выбирает сам работник.

Начиная с 4-го дня болезни работника пособие выплачивает СФР, учитывая заработок со всех мест работы в расчетном периоде с учетом предельной базы.

Коротко

Минфин разъяснил, как организациям на ОСН быть с амортизационной премией в случае реорганизации в форме присоединения.

■ Письмо Минфина от 31.08.2023 № 03-03-06/1/83160

Минфин внес технические изменения в перечень КБК на 2023 г. и на плановый период 2024 и 2025 гг. Изменений немного, и они не для всех.

■ Приказ Минфина от 28.08.2023 № 139н

Налоговая служба обнародовала внутридокументные контрольные соотношения к рекомендуемой форме РСВ.

■ Письмо ФНС от 06.10.2023 № БС-4-11/12801@

Если налоговики приостановили операции по счетам ИП, а затем ему был открыт новый счет, в том числе предназначенный для внесения вклада, то и этот счет будет заморожен.

■ Письмо Минфина от 15.09.2023 № 03-02-07/88460

С отчетности за 2023 г. действует обновленная форма декларации 3-НДФЛ.

■ Приказ ФНС от 11.09.2023 № ЕД-7-11/615@

Подписан Указ об обязательной продаже валютной выручки некоторыми экспортерами. В перечень вошли 43 группы компаний, которые относятся к отраслям ТЭК, черной и цветной металлургии, химической и лесной промышленности, зернового хозяйства.

■ Информация Правительства

Если у организации нет чека от самозанятого, подтверждающего получение денег, то организация не сможет учесть расходы для налога на прибыль.

■ Письмо Минфина от 28.08.2023 № 03-03-06/1/81571

Если платежный агрегатор удерживает деньги продавца товаров (работ, услуг) в рамках процедуры возврата денег покупателю, применять ККТ должен именно платежный агрегатор.

■ Письмо Минфина от 25.08.2023 № 30-01-15/81027

Датой получения дохода в виде оплаты организацией стоимости питания за физлицо является день оплаты питания за физлицо.

■ Письмо Минфина от 22.09.2023 № 03-04-06/90580 ■

Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД

Вычеты может предоставить только работодатель

Имущественный и социальный вычеты положены по всем доходам, которые входят в основную налоговую базу и облагаются НДФЛ по ставке 13% или 15% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Помимо зарплатных выплат, сюда относятся среди прочего и доходы от сдачи имущества в аренду, и проценты по займам, и вознаграждения за работы и услуги по ГПД.

По уведомлению из ИФНС имущественный и социальный вычеты предоставляет работодатель (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ). Налоговый агент, который не является для физлица работодателем, этого делать не вправе (Письмо Минфина от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271). Поэтому, даже если вам придет от инспекции уведомление о вычете, нельзя предоставить его человеку, который не является вашим работником на основании трудового договора (статьи 20, 56 ТК РФ). Например, учредителю, у которого фирма арендует имущество или взяла заем и которому выплачивает доходы в виде арендной платы или процентов по займу. Либо физлицу — исполнителю или подрядчику, которому вы выплачиваете вознаграждение по договору оказания услуг или выполнения работ. Вычет он может получить только через свою инспекцию, представив декларацию 3-НДФЛ.

Что делать, если для работника вы больше чем работодатель

Однако может быть такое, что в текущем году ваша организация (ИП) для человека — одновременно и работодатель, и источник других, не связанных с трудовым договором доходов. И тогда возникает вопрос, можно ли предоставить по таким доходам указанный в уведомлении вычет. Ведь ваша организация (ИП) выплачивает их не как работодатель, а в ином качестве — как заказчик, арендатор и т. д.

Внимание

Работодатели, применяющие АУСН, предоставлять имущественный и социальный вычеты не вправе (ч. 1 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

В НК не сказано, что вычет по уведомлению ограничен только доходами по трудовому договору. Там сказано, что «вычеты могут быть предоставлены при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю при условии представления налоговым органом работодателю уведомления о праве налогоплательщика на получение вычета» (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ). Получается, достаточно быть работодателем на момент получения уведомления, заявления и предоставления вычета. Исходя из этого, рассмотрим разные ситуации.

Ситуация 1. Доходы по ГПД выплачиваются во время действия трудового договора

Например, начиная с января 2023 г. работнику наряду с выплатами по трудовому договору (зарплатой, отпускными, больничными за первые 3 дня и т. д.) ваша организация ежемесячно выплачивает арендную плату за арендуемое у него имущество.

В октябре 2023 г. от ИФНС получено уведомление о праве этого работника на имущественный вычет и тот написал заявление о его предоставлении.

Вы являетесь работодателем и на момент выплаты ГПД-доходов, и на момент получения уведомления и заявления, и на момент предоставления вычета. Поэтому нужно предоставить вычет по всем облагаемым по ставке 13% или 15% доходам, в том числе и по доходам по ГПД (в нашем примере — по арендной плате):

•на дату ближайшей за получением уведомления выплаты дохода — будь то зарплата или арендная плата — с применением вычета исчислите НДФЛ со всех облагаемых доходов с начала года нарастающим итогом. Образуется излишне удержанный НДФЛ. Уведомьте об этом работника, возьмите с него заявление о возврате налога и верните налог в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ (за счет НДФЛ, удержанного у других физлиц);

•если вычет не исчерпан, продолжайте предоставлять его при каждой следующей выплате дохода до конца года.

Тот факт, что по ГПД вы выступаете не как работодатель, а как арендодатель, не важен. В НК нет условия об отдельном исчислении НДФЛ с доходов по трудовому договору с предоставлением вычета и с доходов по ГПД без вычета. Как налоговый агент вы исчисляете НДФЛ с них в течение года не раздельно, а нарастающим итогом на каждую дату выплаты денег, поэтому вычет применяете к их общей сумме.

Ситуация 2. Доходы по ГПД выплачивались до заключения трудового договора

Если ваш работник выполнял для вас еще и работы по ГПД, то получить имущественный вычет он вправе со всех своих доходов: и по трудовому договору, и по ГПД

Например, в январе — июне 2023 г. физлицо выполняло работы по договору подряда и в этот период ему выплачивали вознаграждение, а в июле заключили с ним трудовой договор и дальше ему выплачиваем только зарплату. В октябре получены от ИФНС уведомление и от работника заявление о предоставлении вычета.

Вычет нужно дать в том числе и по ГПД-доходам, так как статус работодателя есть и на момент получения уведомления и заявления, и на момент предоставления вычета.

Ведь вы при этом не исправляете НДФЛ, исчисленный и удержанный в период действия ГПД (когда вы еще не были работодателем), и не сдаете уточненные 6-НДФЛ за тот период. Вы предоставляете вычет при очередной (после получения уведомления) выплате дохода работнику и исчислении на дату этой выплаты НДФЛ нарастающим итогом (Письма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 12.04.2017 № БС-4-11/6925). А значит, следует учесть все доходы с начала года, облагаемые по ставке 13% или 15%, в том числе и выплаченные по ГПД (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Соответственно, и излишне удержанный НДФЛ, который следует вернуть работнику, возникает тогда, когда вы для него уже работодатель, а не заказчик по ГПД.

Ситуация 3. Доходы по ГПД выплачиваются после увольнения

Например, человек работал по трудовому договору с января, в октябре уволился и начиная с октября оказывает бывшему работодателю услуги по ГПД.

ФНС разъяснила, что налоговый агент вправе предоставить вычет по уведомлению, полученному уже после увольнения работника. Минфин считает это возможным, если заявление на вычет работник подал и работодателю, и в ИФНС еще до увольнения (Письма Минфина от 28.11.2022 № 03-04-06/116193; ФНС от 17.10.2022 № БС-4-11/13833@).

В этой ситуации налоговый агент на момент предоставления вычета уже не является работодателем. И неясно, как отреагирует ИФНС на предоставление вычета по ГПД-доходам, которые выплачены после прекращения трудового договора.

Вместе с тем специалист ФНС, к которому мы обратились за комментарием, разъяснил, что вычет нужно предоставить во всех рассмотренных ситуациях, в том числе и в ситуации 3.

Имущественный и социальный вычеты у работодателя из доходов по договорам ГПХ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Полагаю, что во всех описанных ситуациях (1—3) возможно предоставление вычета по всем рассматриваемым доходам, поскольку в статьях 219 и 220 НК РФ, которые предусматривают возможность получения в течение года имущественного и социального вычетов у работодателя, нет указания:

•на момент, в который в течение года должно выполняться условие о наличии трудовых отношений;

•на то, что применение вычета на основании уведомления ограничено доходами по трудовому договору.

Кроме того, исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по всем доходам, облагаемым по ставке 13% или 15% (п. 3 ст. 226 НК РФ). С учетом того, что на основании уведомления вычеты могут быть предоставлены и уволенным работникам, полагаю, что если хотя бы в какой-то промежуток времени в течение года с физлицом действовал трудовой договор, то предоставление вычетов допускается в отношении всех доходов, выплаченных в этом налоговом периоде: как до заключения трудового договора, так и после его прекращения.

* * *

Помните, что имущественный и социальный вычеты не положены по доходам от долевого участия (подп. 1, 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ). Поэтому если участник вашей организации одновременно является и ее работником, то предоставлять указанный в уведомлении вычет при исчислении НДФЛ с дивидендов нельзя. ■

Разукомплектация ОС: как отразить в бухучете

Что такое разукомплектация и когда ее проводят

Ни законодательство в области бухучета коммерческих организаций, ни Налоговый кодекс не содержат понятия разукомплектации (разделения) объекта ОС, равно как и запрета на проведение такой операции.

Под разукомплектацией понимается разделение объекта ОС на несколько других объектов, а иногда и выделение из него другого объекта. Но в рамках данной и следующей статей мы рассмотрим ситуацию, когда при разукомплектации происходит разделение объекта ОС на несколько новых объектов. Поскольку разукомплектация путем выделения одного ОС из другого, когда остается исходное ОС и образуется новое, — отдельная ситуация со своими учетными особенностями.

Давным-давно Минфин указывал на то, что разукомплектацию ОС нужно отражать путем внесения корректировок в бухгалтерский и налоговый учет (Письмо Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/102). Однако это верно, только если первоначальная стоимость ОС при принятии к учету была сформирована некорректно. Тогда допущенную ошибку нужно исправить в порядке, установленном для исправления учетных ошибок (пп. 2, 4 ПБУ 22/2010; п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вместе с тем не всегда разукомплектацию проводят для исправления допущенных ошибок. Такая необходимость может возникнуть, если меняются условия и/или цели использования отдельных частей (элементов, комплектующих) ОС. В связи с этим бухгалтер на основании своего профессионального суждения принимает решение о необходимости учитывать части ОС в качестве самостоятельных объектов. То есть причиной разукомплектации является новое обстоятельство, а не допущенная ошибка (абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010; п. 1 ст. 11 НК РФ; Письмо ФНС от 16.04.2021 № СД-4-3/5190@). Поэтому в такой ситуации специальные правила для исправления ошибок и искажений в учете применяться не должны.

Разукомплектацию проводят, в частности, в случаях:

•разделения объекта ОС в связи с использованием его частей отдельно друг от друга (например, разделение единого ОС — компьютера в составе монитора и системного блока — для замены этих же частей на других компьютерах);

•существенного отличия СПИ частей ОС (например, по причине изменения условий их эксплуатации или увеличения СПИ части ОС в связи с ее модернизацией, реконструкцией и др.) (п. 37 ФСБУ 6/2020; п. 1 ст. 258 НК РФ);

•изменения особенностей эксплуатации, назначения и функций частей ОС, включая ситуации, когда это влияет на порядок их учета и амортизации (например, при прекращении амортизации в налоговом учете части ОС в связи с переводом этой части на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев) (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Рассмотрим, как отразить эту операцию, обусловленную новыми обстоятельствами использования частей объекта ОС, в бухгалтерском учете.

Какими документами оформить разукомплектацию

Из документов, которыми оформляется разукомплектация, должны четко следовать цель (причина) и методика ее проведения, а также детальный расчет всех показателей, необходимых для учета и амортизации новых объектов.

Назначьте комиссию по разукомплектации ОС. В нее можно включить в том числе материально ответственное лицо и технического специалиста.

Оформить разукомплектацию ОС можно актом о разукомплектации основного средства (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ). Его форму разработайте самостоятельно. Укажите в нем данные о разукомплектованном и новых ОС: наименование, инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму амортизации, а также методику распределения и расчет стоимости и амортизации по каждому новому объекту ОС. Акт должны подписать все члены комиссии.

Закройте инвентарную карточку учета разукомплектованного объекта ОС, предварительно внесите в нее сведения о разукомплектации. На вновь образованные ОС оформите новые инвентарные карточки.

Отражение разукомплектации в бухучете

Итак, в бухучете разукомплектация — это изменение единицы учета конкретного ОС путем разделения инвентарного объекта на несколько других объектов или выделение из него другого объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020). Мы, как упоминалось выше, остановимся только на ситуации, когда создаются несколько новых ОС из одного имеющегося.

При разукомплектации не происходит выбытия ОС по смыслу ФСБУ 6/2020 или утраты им способности приносить экономические выгоды в будущем (п. 40 ФСБУ 6/2020). ОС как инвентарный объект списывается, но с одновременным отражением вновь образованных из него объектов.

В отношении новых объектов ОС не происходит первичного признания и оценки. Первоначальную стоимость каждого такого объекта нужно получить путем распределения первоначальной стоимости исходного ОС, а сумму амортизации — путем распределения общей суммы амортизации, начисленной по исходному ОС. Вновь образованные объекты нужно проверить на соответствие критериям для учета в составе ОС. Если образовалось малоценное ОС стоимостью меньше установленного организацией лимита для учета ОС, его нужно списать в расходы единовременно в месяце разукомплектации (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Если вы решили «разукомплектовать» недвижимость, то, возможно, имеет смысл пригласить оценщика, чтобы правильно определить стоимость новых ОС

В общем случае нужно распределить между новыми объектами первоначальную стоимость разукомплектованного ОС и начисленную по нему амортизацию так, чтобы:

•сумма первоначальных стоимостей всех новых ОС равнялась первоначальной стоимости исходного ОС;

•сумма амортизации по всем новым ОС равнялась сумме амортизации, начисленной к моменту разукомплектации по исходному ОС.

Распределение должно быть обосновано стоимостными, физическими или техническими характеристиками частей объекта ОС. Сделать это можно:

•исходя из затрат на покупку (создание) каждого нового ОС, если эти затраты можно выделить из документов, подтверждающих расходы;

•с помощью какого-либо физического показателя, если исходное ОС приобреталось (создавалось) как один объект с единой суммой затрат. Например, при разукомплектации недвижимости распределение можно провести пропорционально доле площади новых ОС в площади исходного ОС;

•на основании экспертного мнения внутренних специалистов или независимого оценщика (если нет возможности сделать это вышеуказанными способами).

Кроме того, если разукомплектованное ОС ранее дооценивалось или обесценивалось, распределите между новыми объектами суммы дооценки и обесценения. Сделать это нужно в аналитическом учете счета 83 «Добавочный капитал» (если проводилась дооценка) или счета 02 «Амортизация основных средств» (если было его обесценение) (подп. «б» п. 13, пп. 16, 17, 38 ФСБУ 6/2020).

Методику распределения разработайте самостоятельно исходя из вашей конкретной ситуации и закрепите в учетной политике (пп. 4, 7.1 ПБУ 1/2008).

Экономическая сущность разукомплектации предполагает, что в общем случае она не влияет на финансовое положение организации. Ведь происходит лишь разделение исходного объекта основных средств на несколько новых объектов ОС. А отражаемая в бухгалтерском балансе остаточная стоимость всех ОС не меняется. Поэтому отражать разукомплектацию нужно только в аналитическом учете по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Счета учета финансовых результатов или иных активов не задействуются (Рекомендации аудиторским организациям... утв. Письмом Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Однако, как упоминалось выше, расходы могут возникнуть, если, например, образовалось малоценное ОС, стоимость которого нужно сразу списать в расходы.

Кроме того, если новое ОС — инвестиционная недвижимость, предназначенная, например, для сдачи в аренду, нужно использовать счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 11 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

По каждому новому ОС установите элементы амортизации: ликвидационную стоимость, способ начисления амортизации и срок полезного использования. Они могут отличаться от элементов, установленных для исходного объекта ОС, но должны быть обоснованными. Так, СПИ нужно определить в общем порядке как для нового ОС, исходя из ожидаемого периода эксплуатации, физического износа и других факторов, но с учетом срока службы исходного ОС (п. 9 ФСБУ 6/2020).

В зависимости от варианта, установленного в учетной политике (подп. «а», «б» п. 33 ФСБУ 6/2020; пп. 4, 7 ПБУ 1/2008):

•по новым ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке с даты их образования либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем образования;

•по исходному ОС прекратите начислять амортизацию с момента его списания или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания.

Учет затрат, связанных с разукомплектацией ОС (например, госпошлины, услуги оценщиков, кадастровых инженеров и др.), зависит от конкретной ситуации. В общем случае их нужно учитывать в текущих расходах (п. 6, подп. «н» п. 16 ФСБУ 26/2020). Но если эти расходы приводят к улучшению новых ОС и увеличению экономических выгод от их использования, включите их в стоимость этих объектов (подп. «ж» п. 5, пп. 6, 24 ФСБУ 26/2020).

* * *

В следующей статье мы рассмотрим, как в налоговом учете отразить разукомплектацию ОС, если в результате образуется несколько новых основных средств. А также разберем пример, который покажет разницу между бухгалтерским и налоговым учетом при разделении основных средств. ■

Разукомплектация ОС: налоговый аспект

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Разделяем объект в налоговом учете

Чиновники неоднократно высказывались против возможности разделения ОС в налоговом учете, в частности в случае, когда ОС состоит из частей, без которых оно не может использоваться по своему назначению (Письма Минфина от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313, от 20.02.2007 № 03-03-06/1/102; ФНС от 04.03.2022 № СД-4-3/2662).

В то же время на практике возникают ситуации, когда разделение ОС в налоговом учете необходимо и обусловлено объективными причинами. И в ряде разъяснений Минфин допускает проведение подобной операции (Письма Минфина от 19.10.2012 № 03-03-06/1/560, от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632, от 02.11.2007 № 03-03-06/1/765). Тогда возникает вопрос методики проведения «налоговой» разукомплектации ОС.

Про налоговый учет объединения ОС читайте:

2022, № 6

Из некоторых разъяснений прослеживается возможность определения первоначальной стоимости новых ОС исходя из расходов на их приобретение (сооружение, изготовление), доставку и так далее, а их СПИ — исходя из СПИ исходного ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 18.11.2022 № 07-01-09/112535, от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632; ФНС от 04.03.2022 № СД-4-3/2662). Вместе с тем, например, в ситуации с объединением нескольких ОС в одно новое ОС Минфин считает, что первоначальную стоимость нового ОС нужно определять исходя из остаточной стоимости каждого входящего в него ОС (Письмо Минфина от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549).

Мы попросили специалиста Минфина разъяснить налоговый учет ОС, образованных в процессе разукомплектации имевшегося ОС.

Порядок проведения разукомплектации/разделения ОС для целей налогообложения прибыли

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Рассмотрим ситуацию, когда в результате разукомплектации (разделения) одного основного средства создаются два новых основных средства. В таком случае для целей налога на прибыль:

•сумма первоначальных стоимостей двух таких новых основных средств должна быть равна остаточной стоимости первоначального ОС. При этом первоначальная стоимость каждого из двух новых ОС должна определяться в порядке, аналогичном тому, который применяется при объединении ОС (Письмо Минфина от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549). Нельзя сформировать первоначальную стоимость двух новых ОС, просто разделив первоначальную стоимость старого ОС, а параллельно с этим разделить и амортизацию старого ОС между двумя новыми;

•норма амортизации по каждому из двух новых ОС определяется в общеустановленном порядке. То есть она может быть различной для двух новых ОС (в зависимости от вида ОС и срока использования по Классификации № 1);

•у каждого из двух новых ОС нельзя уменьшить срок полезного использования на реальный срок эксплуатации первоначального ОС ни у самой организации, ни у предыдущего собственника. Норма п. 7 ст. 258 НК РФ о возможности уменьшения СПИ на срок эксплуатации у предыдущего собственника здесь неприменима.

Учтите, что остаточная стоимость исходного ОС должна быть документально подтверждена, а ее распределение — экономически обоснованно (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо ФНС от 04.03.2022 № СД-4-3/2662). Распределять ее нужно или пропорционально затратам на покупку (создание) каждого нового ОС, или с помощью какого-либо физического показателя (например, площади объектов недвижимости) (Письмо Минфина от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632). При этом ФНС против определения стоимости новых ОС на основании заключений экспертов (Письмо ФНС от 04.03.2022 № СД-4-3/2662).

Стоит лишний раз подумать, так ли необходимо проводить разукомплектацию ОС в налоговом учете. Ведь это и непросто, и не всегда нужно. Даже если в бухучете разукомлектация уже отражена

Разукомплектованное ОС списывается с учета следующим образом:

•при линейном методе — ОС исключается из состава соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и независимо от окончания СПИ по нему прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его разукомплектации (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);

•при нелинейном методе — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость разукомплектованного ОС (пп. 2, 10 ст. 259.2 НК РФ).

Начать амортизировать новые ОС нужно так:

•при линейном методе — начисляйте амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, независимо от даты госрегистрации прав на них (п. 4 ст. 259 НК РФ);

•при нелинейном методе — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, увеличьте суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), в которую было включено исходное ОС, на стоимость новых ОС (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Как видим, в налоговом учете проведение разукомплектации ОС увеличит срок амортизации и списания расходов на его покупку (создание). Ведь применение обычной нормы амортизации к новой первоначальной стоимости (которая равна части остаточной стоимости старого ОС) приведет к тому, что сумма ежемесячной амортизации новых ОС будет меньше, чем сумма ежемесячной амортизации старого ОС. Даже если норма амортизации останется прежней.

Поэтому оцените, насколько разукомплектация необходима в налоговом учете. Ведь если она проводится в бухучете, это не значит, что ОС обязательно нужно разделять и в налоговом учете. Кроме того, процедуры, связанные с переоформлением имущества в системе кадастрового учета и госрегистрации прав на недвижимость, сами по себе не приводят к необходимости разделения ОС (Письмо Минфина от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549).

Расходы, понесенные при разукомплектации, учтите в прочих расходах текущего периода (п. 1 ст. 272 НК РФ). Или включите в стоимость новых ОС, если, к примеру, это расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техперевооружение новых ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Есть ли основания для восстановления НДС?

Восстанавливать НДС по разукомлектованному ОС не нужно. Если новые ОС будут использоваться в облагаемой НДС деятельности, то все условия для вычета будут по-прежнему выполняться (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Позаботьтесь о документальном подтверждении факта разукомплектации и образования новых объектов ОС, чтобы ИФНС не сочла, что исходное ОС, списанное с учета, было передано третьим лицам, и не доначислила НДС исходя из его рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 14.03.2022 № 03-03-06/1/18445; п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Если разукомлектация сопровождается частичной ликвидацией ОС, восстанавливать НДС по ликвидированной части также не нужно: такого основания для восстановления налога НК не содержит (п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 31 Обзора судебной практики ВС № 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019; Письмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 (п. 8)).

* * *

На УСН с объектом «доходы минус расходы» разукомплектация ОС в бухучете не влияет на возможность учета расходов на его покупку (создание). Если разукомплектация проводится в году приобретения объекта ОС, то с квартала, в котором проведена разукомплектация, и до конца года в расходы нужно включать стоимость каждого вновь образованного ОС, определенную в бухучете (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3.4 Порядка заполнения КУДИР на УСН, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Если же разукомплектация объекта ОС происходит не в году приобретения (создания) исходного объекта ОС и организация ранее учла расходы на его покупку (создание), то восстанавливать их не нужно (п. 1 ст. 39, подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-06/2/79041).

В общем случае затраты на разукомплектацию ОС учесть нельзя: в закрытом перечне УСН-расходов они не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

Медосмотры работников: как организовать, оформить и учесть расходы

Приказ Минздрава от 28.01.2021 № 29н, утверждающий Порядок проведения медосмотров, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Кто должен проходить обязательные медосмотры

Обязательные медосмотры должны проводиться, в частности (статьи 220, 266, 298, 324, 328 ТК РФ):

•на работах, связанных с вредными (опасными) условиями труда, в частности в отношении сотрудников, выполняющих работы на высоте, работы, связанные с техобслуживанием электроустановок или оборудования под давлением, подземные работы и др. (Перечень, утв. Приказом Минтруда № 988н, Минздрава № 1420н от 31.12.2020);

•в определенных сферах деятельности (в торговле, общепите, детских учреждениях и медорганизациях, парикмахерских и др.);

•на работах, связанных с движением транспорта;

•на работах, выполняемых вахтовым методом;

•при приеме несовершеннолетних лиц;

•для работы в районах Крайнего Севера.

Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медосмотров работников утвержден Приказом Минздрава от 28.01.2021 № 29н. Ориентируйтесь на него, чтобы определить, с какой частотой надо проводить медосмотры и в отношении работников каких производств и сфер деятельности.

Организовать прохождение медосмотров и оплатить расходы должен работодатель (ст. 212 ТК РФ).

Целью медосмотра является определение соответствия здоровья человека поручаемой ему работе и предупреждение профзаболеваний путем выявления их на начальной стадии. Также медицинские осмотры нужны, чтобы установить противопоказания к проведению отдельных видов работ и обнаружить ранние признаки воздействия вредных (опасных) производственных факторов на состояние здоровья работников.

Виды обязательных медосмотров

Трудовым законодательством установлено три вида обязательных медосмотров (статьи 214, 215, 216, 220 ТК РФ):

•предварительные. Их проходят кандидаты на соответствующие должности при поступлении на работу, еще до заключения трудового договора, независимо от того, будут они приняты в дальнейшем на работу или нет. По результатам медосмотра может оказаться, что кандидат на эту работу не подходит. Или сам претендент может отказаться от устройства на работу после прохождения медосмотра, например по личным причинам. Но работодатель все равно должен оплатить стоимость медосмотра;

•периодические. Их проводят с определенной периодичностью в течение выполнения сотрудником своих должностных обязанностей. Например, предсменный, предрейсовый медосмотры, проводимые перед началом рабочего дня (смены, рейса), и послесменный, послерейсовый медосмотры водителя транспортного средства, проводимые по окончании рабочего дня (смены, рейса);

•внеочередные. Их проводят в соответствии с НПА или при наличии соответствующих медрекомендаций (например, после болезни работника или по результатам регулярного медосмотра для уточнения) (п. 19 приложения № 1 к Приказу Минздрава от 28.01.2021 № 29н (далее — Приказ № 29н)).

Для работников, занятых в отдельных видах деятельности (например, управление транспортом, педагогическая деятельность, присмотр и уход за детьми), предусмотрено еще и психиатрическое освидетельствование (ст. 220 ТК РФ; Приказ Минздрава от 20.05.2022 № 342н).

Порядок проведения обязательных медосмотров

Организовать проведение медосмотров работодатель может следующими способами (пп. 6, 9 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 30.05.2023 № 266н):

•или принять в штат медработника с соответствующими сертификатами и разрешениями. В этом случае работодателю придется получить медицинскую лицензию и организовать кабинет для медосмотра;

•или заключить договор с медучреждением либо частнопрактикующим медработником с соответствующими сертификатами и разрешениями. В этом случае медицинская лицензия должна быть у медучреждения или частнопрактикующего медика.

Справка

Прохождение медосмотров водителей можно организовать удаленно с использованием специального медизделия. Оно дистанционно будет передавать информацию о состоянии здоровья водителя медработнику и обеспечивать дистанционный контроль состояния его здоровья. Водитель должен будет пройти идентификацию личности (Постановление Правительства от 30.05.2023 № 866). Правительство установило требования к специальному медизделию и к медработнику, особенности автоматизированной дистанционной передачи информации о состоянии здоровья водителя и дистанционного контроля, а также порядок хранения сведений.

Сначала работодатель должен утвердить список работников, подлежащих предварительным и периодическим медосмотрам, в котором надо указать профессии лиц, подлежащих освидетельствованию. Организации пищевой промышленности, общепита, торговли, ЖКХ и детские учреждения не позднее 10 рабочих дней со дня утверждения должны направить список в Роспотребнадзор (пп. 10, 21, 22 приложения № 1 к Приказу № 29н).

Если планируете работать с детьми, будьте готовы и к предварительному, и к периодическим медосмотрам. Иначе к детям вас не допустят

Для прохождения предварительного медосмотра поступающему на работу надо выдать направление, приказ издавать в этом случае не нужно (п. 9 приложения № 1 к Приказу № 29н).

О проведении периодического медосмотра необходимо издать приказ и утвердить поименный список работников, направляемых на осмотр. Список надо передать в медорганизацию (или штатному медику) для согласования календарного плана проведения осмотра. За 10 рабочих дней до начала медосмотра необходимо ознакомить с планом работников. Каждому из них надо выдать направление (пп. 23—27 приложения № 1 к Приказу № 29н). Направления выдаются под подпись в журнале учета направлений.

Если у работодателя нет договора с медорганизацией и он систематически возмещает расходы физлицам после прохождения ими медосмотров, то в этом случае порядок возмещения затрат надо закрепить в ЛНА.

Всем работникам организаций, которые занимаются производством, хранением, продажей и перевозкой пищевых продуктов, работой с детьми, оказанием коммунальных и бытовых услуг, потребуются медицинские книжки (приложение № 1 к Приказу Минздрава от 18.02.2022 № 90н). С 01.09.2023 их оформляют в электронном виде, но до 01.09.2024 можно оформлять и бумажные.

По результатам медосмотра работодатель должен получить от медорганизации заключение, в котором будет указано, есть ли у работника (кандидата на работу) противопоказания к работе, и будет зафиксирована группа здоровья (пп. 17, 34 приложения № 1 к Приказу № 29н).

Налоговый учет расходов на прохождение работниками медосмотра

Обязательные медосмотры поступающих на работу и периодические медосмотры своих работников работодатель может оплатить самостоятельно или компенсировать расходы тем, кто их проходит. А затраты — учесть в «прибыльных» расходах как прочие (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46643, от 25.01.2019 № 03-03-06/1/3977).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на обязательные медосмотры, по мнению Минфина, учитываются как материальные расходы на дату оплаты (Письма Минфина от 05.05.2016 № 03-11-06/2/25906, от 24.02.2014 № 03-11-11/7618).

Также в налоговых расходах можно учесть и затраты на содержание медкабинета и инвентаря здравпункта, находящегося на территории работодателя (подп. 7 п. 1 ст. 264, подп. 40 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на периодические медосмотры работников, занятых на вредном производстве, возмещает СФР (Приказ Минтруда от 14.07.2021 № 467н). Сумму возмещения, полученного из СФР, надо включить в доходы (Письма Минфина от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46643, от 25.01.2019 № 03-03-06/1/3977).

Если работодатель направляет работника для прохождения медосмотра в другой населенный пункт и оплачивает ему проезд и проживание, то такие расходы можно оформить и учесть как командировочные расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

А вот затраты на проезд и проживание кандидата в период прохождения им обязательного медосмотра можно учесть в расходах по налогу на прибыль как прочие расходы только в том случае, если в населенном пункте, где находится работодатель, нет медучреждения, которое может оказывать такие услуги (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть такие расходы и вовсе не получится. Перечень «упрощенных» расходов закрытый, и в нем таких расходов нет.

Для компенсации расходов на медосмотры потребуется заявление от работника (кандидата на работу) и подтверждающие расходы документы.

Внимание

За день прохождения медосмотра нужно начислить работнику средний заработок (ст. 212 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

НДФЛ и страховые взносы начислять не надо, если медосмотр оплачивает сам работодатель. С компенсацией стоимости медосмотра работнику ситуация сложнее. По мнению ФНС, такая компенсация НДФЛ не облагается, а вот взносы на сумму возмещения придется начислить (Письма ФНС от 22.05.2023 № БС-4-11/6374@, от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@).

Но обоснован и другой подход. Поскольку сумма компенсации расходов на проведение обязательного медосмотра не является оплатой труда работника и не относится к объектам обложения страховыми взносами, то начислять на нее взносы не нужно (п. 1 ст. 420 НК РФ; Определение ВС от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763; Постановление 14 ААС от 23.12.2020 № 14АП-9449/2020). Вместе с тем если страховые взносы не начислить, то велика вероятность, что их, а также пени и штраф доначислят инспекторы при проверке (пп. 3, 9 ст. 75, ст. 122 НК РФ). А отстаивать свою позицию в таком случае работодателю придется в суде.

Бухучет расходов на медосмотры

В бухучете затраты на обязательные медосмотры отражаются в расходах по обычным видам деятельности (пп. 5, 6.1 ПБУ 10/99). Сумму возмещения от СФР надо включить в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).

Последствия отсутствия медосмотра

Если работник не прошел медосмотр к назначенной дате, его надо отстранить от работы. Для этого необходимо издать приказ и ознакомить с ним работника под подпись. Отказ подписать приказ следует оформить актом.

Если работник не прошел медосмотр по своей вине, то период отстранения от работы оплачивать не надо. Если вины работника нет, то период отстранения от работы надо оплатить как простой (ст. 76 ТК РФ).

За допуск к работе без обязательного медосмотра работодателю грозит штраф (ст. 4.1.2, ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

•ИП и должностным лицам — от 15 000 до 25 000 руб.;

•юрлицам — от 110 000 до 130 000 руб.

* * *

Работодатель может учесть в налоговых расходах затраты на оплату времени, которое работник потратил на прохождение обязательного медосмотра (п. 7 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2020 № 03-03-06/1/2328, от 15.01.2020 № 03-03-06/1/1267). ■

5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДС

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Ситуация 1. Недопоставка импортного товара

Ввозим в РФ товары, в том числе из стран ЕАЭС. При приеме на складе иногда обнаруживается, что фактически товаров приходит меньше, чем установлено контрактом и указано в первичных документах. Как быть с ввозным НДС?

— Одним из условий для вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров, в том числе из стран ЕАЭС, является отражение их приобретения в бухучете (п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 26 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол о косвенных налогах); Письмо Минфина от 20.05.2021 № 03-07-13/1/38536).

При недопоставке ввозной НДС может быть заявлен к вычету только в части, относящейся к принятым на учет товарам. Права на вычет по недопоставленным товарам, не принятым на учет, у импортера нет (Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48).

Если товары ввезены из стран ЕАЭС, при выявлении недопоставки в момент их приемки на складе проблем с НДС быть не должно. Ведь платить ввозной налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет (п. 19 Протокола о косвенных налогах), и к этому моменту вы уже будете знать о недопоставке.

Уплатите НДС исходя из стоимости фактически поставленных и принятых на учет товаров (п. 14 Протокола о косвенных налогах). Декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и пакет подтверждающих документов подайте в ИФНС в общем порядке (п. 20 Протокола о косвенных налогах). Приложите документы, подтверждающие недопоставку и величину налоговой базы (стоимости принятых на учет товаров). Вычет уплаченного налога заявите в НДС-декларации в общем порядке.

Если же товары ввезены из страны, не входящей в ЕАЭС, на момент обнаружения недопоставки при приемке на складе налог уже уплачен на таможне при их выпуске для внутреннего потребления (подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Поскольку принять его к вычету по недопоставленным товарам нельзя, единственный выход — попытаться вернуть излишне уплаченный в отношении таких товаров НДС, обратившись в таможенный орган (ст. 66, подп. 1 п. 1 ст. 67 ТК ЕАЭС; Постановление АС УО от 25.06.2021 № Ф09-4011/21 (Определением ВС от 21.10.2021 № 309-ЭС21-18744 отказано в передаче дела для пересмотра)).

Справка

Вместе с излишне уплаченным НДС можно вернуть и часть излишне уплаченной ввозной таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленные товары.

Для этого нужно внести изменения в сведения, заявленные в ввозной декларации на товары (ДТ). Сделать это нужно путем подачи в таможенный орган установленного комплекта документов, в том числе корректировки декларации на товары (КДТ) и ее электронного вида. Также приложите документы, подтверждающие вносимые в ДТ изменения ( п. 2 ст. 67 ТК ЕАЭС; ч. 7 ст. 23 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ; пп. 3—5 ст. 112 ТК ЕАЭС; п. 2, подп. «б» п. 11, пп. 11.1, 12 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 № 289). Это документы, которые стороны оформили при выявлении и признании недопоставки (например, претензия покупателя, письмо продавца о признании недопоставки, акт частичной приемки товара и др.). Важно, чтобы они подтверждали факт поставки товаров в меньшем количестве.

Перечень и порядок оформления документов в случае обнаружения недопоставки установите в контракте с продавцом и строго ему следуйте.

Таможенный орган должен рассмотреть поданные документы в течение 30 календарных дней со дня их регистрации, провести таможенный контроль и принять решение о внесении изменений в ДТ или письменно проинформировать декларанта об отказе в их внесении (пп. 11.1, 16—18 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 № 289).

Имейте в виду, что таможня может отказаться вносить изменения в ДТ и возвращать налог. В этом случае решать вопрос придется в суде.

Обращаем внимание: права на вычет уплаченного в отношении недопоставленных товаров НДС у вас не будет, даже если этот НДС вам не вернут из бюджета. Ведь товары не приняты к учету, а значит, не выполнено одно из условий для вычета.

Ситуация 2. Ввоз товаров из ЕАЭС через посредника

Ввозим товары, в том числе из ЕАЭС, через комиссионера, действующего в наших интересах. Можно ли поручить ему осуществление ввозных процедур: уплату НДС, таможенное декларирование, подачу отчетности в ИФНС при ввозе товаров из стран ЕАЭС? Сможем ли мы как комитент принять к вычету НДС, уплаченный комиссионером?

— Все зависит от того, откуда ввозятся товары — из ЕАЭС или других стран.

Если товары ввозятся из стран, не входящих в ЕАЭС, проблем с вычетом у комитента быть не должно. Он сможет принять к вычету НДС, уплаченный на таможне комиссионером, при выполнении общих условий и при наличии (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-08/62931):

•документа, подтверждающего уплату налога комиссионером;

•полученной от комиссионера таможенной декларации на товары (ее копии).

Конечно, было бы удобно переложить все таможенные НДС-вопросы на посредника, однако при ввозе товаров, к примеру, из Беларуси так лучше не делать. Если не хотите потерять вычет

А вот в ситуации, когда товары ввозятся из стран ЕАЭС, уплатить налог комитенту придется самому (п. 19 Протокола о косвенных налогах). Дело в том, что при импорте из стран ЕАЭС платить ввозной НДС должен собственник товаров, которым и является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ; п. 13, 13.1 Протокола о косвенных налогах; Письмо Минфина от 14.09.2022 № 03-07-13/1/88895). Кроме того, именно комитенту нужно будет подать в ИФНС декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и другие подтверждающие документы, в том числе договор комиссии (п. 20 Протокола о косвенных налогах).

То обстоятельство, что товары приобретались через комиссионера, должно найти отражение в заявлении о ввозе. Так, в разделе 1 заявления комитенту нужно указать, в частности: в строке 05 — реквизиты договора комиссии; в строке 06 — полное наименование комиссионера и другие сведения о нем; в строке 07 — реквизиты договора между комиссионером и продавцом (подп. «в»—«д» п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров, уст. Протоколом от 11.12.2009).

Если комиссионер заплатит НДС и подаст документы в свою ИФНС, комитенту откажут в вычете, поскольку будет нарушен порядок уплаты ввозного налога и подачи отчетности. И суды при рассмотрении таких споров поддерживают налоговиков.

Ситуация 3. Ввоз некачественных (испорченных) товаров

При ввозе в РФ товаров иногда обнаруживается брак. Возвращаем непригодные для использования товары. Есть ли у импортера право на вычет НДС, уплаченного при ввозе таких товаров?

— Одно из условий для вычета ввозного НДС — приобретение товаров для операций, признаваемых объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

При возврате иностранному продавцу бракованных товаров НДС не начисляется и товары не используются в облагаемой НДС деятельности. Поэтому и права на вычет ввозного НДС у импортера нет. Если налог был принят к вычету, его нужно восстановить в квартале возврата (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 11.11.2019 № 03-07-08/86241, от 20.08.2014 № 03-07-08/41606; Письмо УФНС по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/113543).

При этом неважно, в какой таможенной процедуре вывозятся возвращаемые товары. Вывезти товары за пределы ЕАЭС можно в таможенных режимах экспорта или реэкспорта. При этом обе процедуры подразумевают вывоз товаров без уплаты НДС (подп. 1, 2 п. 2 ст. 151 НК РФ; п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС).

Обращаем внимание: возврат товаров в рамках контракта на их поставку продавцу, не исполнившему надлежащим образом свои обязательства, не является их реализацией. Поэтому, даже если товары вывозятся в процедуре экспорта, НДС, в том числе по нулевой ставке, не начисляется. И права на вычет налога, уплаченного при их ввозе, у импортера нет (Письма ФНС от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@ (вопрос 3), от 18.05.2006 № 03-4-03/976@; Определения ВС от 07.09.2020 № 301-ЭС20-9032, от 22.04.2019 № 306-ЭС19-3943). Подтверждает это и специалист Минфина.

При возврате брака иностранному поставщику всегда надо восстанавливать вычет ввозного НДС

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Рассмотрим ситуацию: российский импортер возвращает иностранному поставщику бракованные товары. В таком случае если импортер принял ранее к вычету НДС, уплаченный при ввозе таких товаров, то вычет он должен восстановить. Поскольку товары более не используются в облагаемых НДС операциях. При этом таможенная процедура, в которой вывозятся товары (экспорт или реэкспорт), значения не имеет (подп. 1, 2 п. 2 ст. 151 НК РФ; п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС):

•если товары вывозятся в процедуре реэкспорта, то налог не уплачивается, а ранее уплаченный на таможне НДС возвращается импортеру (подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ; п. 1 ст. 238, п. 1 ст. 242 ТК ЕАЭС);

•если товары вывозятся в процедуре экспорта, то НДС такая операция не облагается, даже по ставке 0%. Ведь возврат бракованных товаров в рамках контракта на их поставку реализацией не является. И тогда восстановленный НДС просто остается в бюджете.

Аналогичная ситуация и с возвратом товаров продавцу из ЕАЭС — в квартале возврата нужно восстановить ввозной НДС (пп. 23, 26 Протокола о косвенных налогах).

Если товар не возвращать продавцу, а, например, утилизировать на территории РФ, вычет ввозного НДС также будет под угрозой (Письма Минфина от 20.10.2021 № 03-07-08/84809, от 29.12.2020 № 03-07-08/115447).

Единственный безопасный способ сохранить право на вычет — использование товара в деятельности, облагаемой НДС, например его продажа по сниженной цене.

О том, как действовать в случае изменения стоимости импортированных из ЕАЭС товаров, читайте:

2023, № 19

При вывозе товаров в процедуре реэкспорта импортер может вернуть из бюджета НДС, ранее уплаченный при их ввозе (подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ; п. 1 ст. 238, ст. 242 ТК ЕАЭС). Однако, чтобы воспользоваться этой процедурой, необходимо выполнение ряда условий (пп. 1, 2 ст. 239 ТК ЕАЭС). Если эти условия не выполняются, вывозить товары придется в процедуре экспорта. А значит, восстановленный НДС вы потеряете, ведь эта процедура, в отличие от реэкспорта, не предусматривает возврат ввозного налога из бюджета.

Кроме того, для возврата налога нужно обратиться в таможенный орган для внесения изменений в сведения, заявленные в ввозной ДТ. А таможня не всегда охотно возвращает НДС при реэкспорте. Иногда это право приходится отстаивать в суде (Определение ВС от 06.06.2022 № 305-ЭС22-7948; Постановления АС МО от 14.08.2023 № Ф05-18086/2023; 10 ААС от 19.07.2023 № 10АП-12280/2023).

Ввозной НДС, восстановленный по возвращенным иностранному продавцу товарам, для целей налогообложения прибыли можно учесть в прочих расходах (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2019 № 03-07-08/86241).

Ситуация 4. Безвозмездная замена ранее ввезенных товаров (отдельных деталей ранее ввезенного оборудования)

Ввезли товары, через какое-то время выявили брак. Брак возвращен продавцу, который по гарантии бесплатно заменил товары на новые. Нужно ли восстанавливать ввозной НДС по возвращенным товарам? Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе новых товаров для замены? Какие НДС-последствия будут, если выявлены дефекты отдельных деталей/комплектующих ранее ввезенного оборудования и поставщик бесплатно заменяет эти детали?

— Если некачественные товары возвращаются продавцу, в том числе из стран ЕАЭС, импортер должен восстановить налог, относящийся к возвращаемым товарам. При этом он вправе принять к вычету НДС, который уплатит при ввозе новых товаров, безвозмездно полученных для замены (Письма Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630, от 31.07.2008 № 03-07-08/191).

Вместе с тем при замене товаров договор не расторгается и не изменяется, товары для замены поставляются продавцом для надлежащего исполнения своих обязательств по той же сделке (статьи 46, 49 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в г. Вене 11.04.1980)). И в судах находит отражение позиция о том, что у импортера нет права на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров для замены.

Так, налоговые органы и некоторые суды считают, что импортер не вправе принять к вычету налог, уплаченный при ввозе полученного бесплатно оборудования (запчастей к нему) для замены в связи с выявленными дефектами. Ведь в такой ситуации происходит лишь замена брака (а не приобретение товара) и налог по сделке уплачен и заявлен к вычету ранее — при первоначальной поставке (Определение ВС от 07.08.2018 № 310-КГ18-10815; Постановление АС ВВО от 28.06.2022 № Ф01-2171/2022).

Мы решили узнать позицию специалистов Минфина по этому вопросу.

НДС-последствия при замене ранее импортированных некачественных товаров

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— При возврате бракованных товаров, ранее ввезенных в РФ, ввозной НДС, принятый к вычету, нужно восстановить. Ведь товары вывозятся с территории РФ и не используются в облагаемых НДС операциях. При ввозе товаров, полученных безвозмездно взамен бракованных, уплаченный таможенному органу НДС подлежит вычету.

Аналогичная ситуация и с заменой товаров продавцами из ЕАЭС — НДС по возвращенным товарам нужно восстановить (п. 23 Протокола о косвенных налогах). При ввозе товаров, полученных безвозмездно взамен бракованных, нужно уплатить НДС и подать в ИФНС декларацию по косвенным налогам и другие документы, указанные в п. 20 Протокола. Ввозной налог подлежит вычету в общем порядке (п. 26 Протокола о косвенных налогах).

Итак, при замене бракованных товаров придерживайтесь общего подхода: восстановите НДС по возвращенным товарам и примите к вычету налог, уплаченный при ввозе новых товаров.

А как быть, если выявлены дефекты отдельных деталей ввезенного оборудования и поставщик бесплатно их заменяет? Нужно ли восстанавливать НДС по таким деталям? Можно принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе новых деталей? Вот что нам ответили в Минфине.

Последствия при замене отдельных комплектующих (деталей) импортированных товаров

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Что касается возврата отдельных деталей оборудования, то, по моему мнению, выделять и восстанавливать часть НДС, ранее уплаченного при ввозе оборудования, относящуюся к отдельным возвращаемым деталям, не нужно. Налоговый кодекс не обязывает восстанавливать налог в такой ситуации.

При ввозе безвозмездно передаваемых для замены деталей из стран, не входящих в ЕАЭС, для целей взимания ввозного НДС детали являются товарами (п. 4 ст. 11, п. 3 ст. 38 НК РФ; подп. 45 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС). И НДС, уплаченный при их ввозе, можно принять к вычету при соблюдении общих условий.

При ввозе таких деталей из стран ЕАЭС они также признаются товарами, а их ввоз — импортом. Поэтому импортеру нужно уплатить ввозной НДС (пп. 2, 13.1 Протокола о косвенных налогах; Письмо Минфина от 14.09.2022 № 03-07-13/1/88973), а также подать в ИФНС декларацию по косвенным налогам и другие документы, указанные в п. 20 Протокола. Ввозной налог подлежит вычету при соблюдении общих условий. При этом покупателю не нужно корректировать стоимость ранее поставленного оборудования в соответствии с п. 23 Протокола, поскольку договор поставки оборудования не расторгается и не изменяется и детали поставляются продавцом для надлежащего исполнения своих обязательств по этой же сделке.

Как видим, в отношении вычета НДС, уплаченного при ввозе отдельных деталей/комплектующих ранее ввезенного оборудования, специалист Минфина занял выгодную для импортера позицию. Однако нельзя полностью исключать того, что у вашей ИФНС будет иное мнение и возникнут претензии к вычетам.

Ситуация 5. Ввоз ранее экспортированного товара

Иностранные покупатели, в том числе из стран ЕАЭС, возвращают нам товары ненадлежащего качества. Должны ли мы уплачивать НДС при ввозе этих товаров в Россию? Если должны, то можно ли принять уплаченный налог к вычету?

— При возврате товаров ненадлежащего качества покупателями из стран ЕАЭС вам (продавцу этих товаров) платить налог в связи с их ввозом не нужно (пп. 11, 19 Протокола о косвенных налогах; Письма Минфина от 31.10.2018 № 03-07-14/78177, от 01.09.2017 № 03-07-13/1/56235). А вот при возврате товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, есть особенности, связанные с таможенными процедурами, применяемыми в отношении таких товаров при их ввозе в РФ.

Ранее экспортированные товары при их возврате покупателем можно ввезти в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления или реимпорта.

При ввозе товаров в процедуре выпуска для внутреннего потребления ввозной НДС уплачивается и принимается к вычету в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 151, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При ввозе товаров в процедуре реимпорта платить ввозной НДС, как правило, не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ; п. 1 ст. 235 ТК ЕАЭС; см., например, Определения ВС от 30.06.2022 № 305-ЭС22-10187, от 06.10.2021 № 301-ЭС21-17334, от 19.02.2021 № 301-ЭС20-23879; Постановления АС МО от 08.06.2023 № Ф05-10654/2023, от 10.04.2023 № Ф05-5471/2023; АС СКО от 28.07.2023 № Ф08-7351/2023; 1 ААС от 10.02.2021 № 01АП-264/2021). Эта процедура применяется в том числе при ввозе ранее экспортированных товаров (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 235 ТК ЕАЭС).

Справка

При реимпорте также не нужно уплачивать ввозные таможенные пошлины, а ранее уплаченную при экспорте вывозную пошлину при определенных условиях можно вернуть (п. 1 ст. 235, п. 1 ст. 237 ТК ЕАЭС).

Однако таможня может настоять на уплате НДС при ввозе реимпортируемых товаров или даже сама его доначислить. В этих случаях принять налог к вычету экспортер не сможет: НК не предусматривает вычета ввозного НДС, уплаченного при реимпорте (п. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 21.03.2006 № ШТ-6-03/297@). Вернуть его должна будет сама таможня, а добиваться этого, вполне возможно, придется в суде.

Таким образом, при ввозе возвращенных покупателями товаров экспортеру придется выбирать, в какой таможенной процедуре их ввозить. Реимпорт — более выгодный, но и более рискованный вариант. Ввезти товары в процедуре выпуска для внутреннего потребления более безопасно, проблем с вычетом быть не должно.

Также учитывайте, что применить процедуру реимпорта можно лишь при выполнении ряда условий (пп. 1, 2 ст. 236 ТК ЕАЭС). Если эти условия не выполняются, товар придется ввозить в процедуре выпуска для внутреннего потребления.

Если решите ввозить товары в процедуре реимпорта, обратитесь в свою ИФНС за письмом об отсутствии освобождения от уплаты НДС и его возврата в связи с экспортом. Отсутствие этих обстоятельств является обязательным для того, чтобы не платить ввозной НДС при реимпорте (подп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ; подп. 3 п. 2 ст. 236 ТК ЕАЭС; Письмо ФНС от 23.11.2022 № СД-4-3/15777@). Такой документ может потребовать таможня. Обязанности получать и представлять его таможенникам у вас нет, да и инспекции не всегда их выдают. Однако его наличие будет аргументом в вашу пользу.

* * *

Как видим, во всех пяти рассмотренных нами ситуациях есть реальные риски безвозвратно потерять уплаченный в бюджет ввозной НДС. К сожалению, это не все возможные случаи. Поэтому по возможности подстраховывайтесь, чтобы избежать финансовых потерь. Например, согласуйте в контракте с продавцом ввозимых товаров его обязанность по возмещению таможенных платежей, переплаченных вами из-за нарушения им своих обязательств. Это актуально для ситуаций 1, 3 и 4, рассмотренных в статье. ■

Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСН

Пересчитают ли налог, если показателей ПСН-деятельности стало меньше

ИП получил патент на две торговые точки со сроком действия с 01.09.2023 по 31.12.2023. Но из-за сложного финансового положения один из магазинов так и не открыли, договор аренды по нему расторгнем с 10.10.2023. Нужно ли нам оплатить патент полностью или можно пересчитать его стоимость?

— Пересчитать стоимость патента можно. Для этого, по разъяснениям Минфина, нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до начала работы с новым количеством показателей (в вашем случае — с единственным торговым объектом вместо двух) подать в ИФНС заявление на новый патент. И одновременно — заявление в свободной форме о перерасчете стоимости прежнего патента, исходя из того, что он действовал до даты прекращения действия, указанной в этом заявлении (Письма Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178; ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@).

За точку отсчета можно принять дату прекращения договора аренды. Допустим, дату 10.10.2023 вы с контрагентом договорились считать последним днем аренды, подпишете с ним в этот день дополнительное соглашение о расторжении договора аренды и вернете ему помещение по акту. То есть договор аренды будет действовать по 10.10.2023 включительно. Значит, в заявлении о перерасчете стоимости патента можно указать дату прекращения деятельности через торговую точку как 10.10.2023. А в заявлении на новый патент вы укажете срок его действия с 11.10.2023 по 31.12.2023. Ведь начиная с 11.10.2023 у вас в пользовании останется только один из «патентных» торговых объектов.

Можно указать и более раннюю дату прекращения деятельности в «лишнем» магазине (и соответственно, более раннюю дату начала действия в заявлении на новый патент), поскольку, как следует из вопроса, вести через него торговлю ИП так и не начал. Но имейте в виду: это может привести к налоговому спору. Ведь, как считают налоговики, отсутствие дохода — не аргумент в пользу того, что деятельность не велась. Помещение ИП арендовал, готовил магазин к открытию — это тоже деятельность, направленная на получение дохода. Так что отталкиваться от даты расторжения договора аренды безопаснее.

Можно ли арендовать ТС с экипажем для ПСН-перевозок

У меня патент по грузоперевозкам, до сих пор работал один. Теперь планирую расширение. Можно ли получить новый патент не только на свой автомобиль, но и на машины других ИП и самозанятых со своими авто, заключив с ними договоры аренды ТС с экипажем? Или в патент можно вписать только собственные авто? Могут ли отказать в выдаче патента, если я арендую машину с экипажем у ИП, который также применяет патент по грузоперевозкам?

— Из норм НК прямо следует, что перевозить грузы на патенте можно не только собственными авто, но и находящимися у ИП на праве пользования, владения и (или) распоряжения (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). О том, что в отношении грузоперевозок арендованными машинами ИП вправе применять патент, говорил и Минфин (Письмо Минфина от 31.12.2020 № 03-11-11/117026). Также есть разъяснения Минфина еще по грузоперевозкам на ЕНВД, где ведомство было не против оказания транспортных услуг на вмененке с использованием ТС, арендованных с экипажем (Письмо Минфина от 01.03.2017 № 03-11-11/11602).

О том, как ИП на ПСН привлечь третьих лиц, мы рассказывали:

2021, № 19

Логика проста: договор перевозки в таком случае все равно заключает и становится по нему обязанным сам ИП, а не привлекаемые им по гражданско-правовым договорам лица. То есть автотранспортные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, в соответствии с нормами гл. 40 ГК РФ, оказывает ИП. Значит, он вправе применять патент по таким услугам.

Таким образом, по нашему мнению, ИП вправе указать в заявлении на патент как собственные авто, так и арендованные по договору ТС с экипажем у других ИП и/или самозанятых. Претензии со стороны налоговиков маловероятны.

Учтите, что вы не сможете учесть никакие расходы, связанные с арендой: патентная система учет таких расходов не предполагает.

Обратите внимание: если привлеченный вами по договору аренды ТС с экипажем ИП сам применяет ПСН, то проблемы будут скорее у него. Ведь Минфин считает, что сдача в аренду ТС с экипажем — это не оказание автотранспортных услуг для целей применения ПСН (Письмо Минфина от 09.04.2021 № 03-11-06/26562). И суды с этим подходом согласны (Постановления АС ЗСО от 20.12.2021 № Ф04-7455/2021; АС СЗО от 07.04.2017 № Ф07-1920/2017). Так что предупредите своих контрагентов.

Справка

В целях применения ПСН самозанятые, привлеченные по гражданско-правовому договору, не считаются работниками. Соответственно, ИП не нужно учитывать их при подсчете предельной средней численности работников (не более 15 человек, занятых в «патентной» деятельности) (п. 5 ст. 346.43 НК РФ; Письма Минфина от 07.06.2023 № 03-11-11/52689, от 20.04.2021 № 03-11-11/29573). Однако нужно следить за тем, чтобы договоры с самозанятыми носили гражданско-правовой характер, а не прикрывали трудовые отношения. Иначе налоговики могут переквалифицировать договоры ГПХ в трудовые со всеми вытекающими последствиями (Письмо ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674). Для ИП на патенте это в том числе и риск утраты права на применение ПСН из-за превышения ограничения по численности работников.

Как считать доходы по УСН + ПСН, если патент действует не с начала года

ИП на УСН (розница + сдача помещений в аренду) приобретал патенты на розницу со сроком действия с 01.03.2023 по 30.06.2023 и с 01.07.2023 по 31.08.2023. По УСН доход был только в I квартале — 17 млн руб., в том числе 3 млн руб. за март. По «патентной» рознице доход на 31.08.2023 составил 46 млн. Верно ли, что ИП не утратил право на ПСН, поскольку доходы по спецрежимам надо суммировать с 01.03.2023? То есть общий доход 49 млн руб. (3 млн руб.+ 46 млн руб.) не превысил лимит? И в Письме Минфина от 15.03.2022 № 03-11-11/19027 тоже сказано, что для ИП на УСН, который получил патент на срок менее года, предельный размер ПСН-доходов учитывается в период срока действия патента.

— Нет, ваш подход ошибочен. При совмещении УСН и патента доходы от реализации для целей соблюдения «патентного» лимита учитываются по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Причем из положений НК прямо следует, что:

•ИП утрачивает право на применение ПСН, если с начала календарного года доходы от реализации превысили 60 млн руб.;

•утрата права на применение ПСН происходит с начала налогового периода, на который был выдан патент. А налоговым периодом по ПСН признается либо календарный год — если получен годовой патент, либо срок, на который выдан патент, — если этот срок менее календарного года (пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).

То есть для целей соблюдения «патентного» лимита учитываются доходы, полученные от деятельности на обоих спецрежимах с начала календарного года, независимо от того, с какой даты в течение этого года ИП получил патент.

Теперь о хорошем. Из вашего вопроса можно сделать вывод, что доходы от реализации по обоим спецрежимам превысили «патентный» лимит в период действия второго патента, в июле — августе. Если это так, то вы не утрачиваете право на применение ПСН по первому патенту: к моменту превышения ПСН-ограничений срок его действия истек, а значит, и налог по нему пересчитывать не надо (Письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@). Кстати, именно такой смысл заложен в смутившую вас фразу в разъяснениях Минфина (Письмо Минфина от 15.03.2022 № 03-11-11/19027).

А вот все доходы, полученные начиная с 01.07.2023, у вас в любом случае облагаются налогом при УСН. Если вы уплатили налог по второму патенту (срок платежа был 31.08.2023) (подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ), то в декларации вы можете уменьшить на эту сумму налог при УСН к доплате за год (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Можно ли уклониться от слета с ПСН

ИП с начала года совмещает УСН и патент (розничная торговля) и скоро превысит лимит по ПСН-доходам. Что можно предпринять? Можно ли заранее написать в ИФНС заявление о прекращении «патентной» деятельности и с указанной в заявлении даты прекращения начать включать доходы от розницы в базу по УСН?

— Нет, так сделать нельзя. По НК прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента ИП может только в двух случаях (п. 8 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@):

•либо он утратил право на применение ПСН (например, из-за превышения лимита доходов 60 млн руб.) (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ);

•либо он прекратил вести деятельность, в отношении которой применялась ПСН. К примеру, закрыл все торговые точки, на которые получил патент.

Справка

Недавно Минфин сообщил: доход около 60 млн руб. получают не более 2% ИП на ПСН. Так что пересматривать лимит доходов не будут (Письмо Минфина от 05.07.2023 № 03-11-06/2/62581).

Вы же, по сути, просто хотите перевести магазин, работающий на патенте, на УСН до окончания срока действия патента. Такой способ ухода с ПСН не предусмотрен НК. А значит, это не поможет вам вывести часть дохода из-под обложения «упрощенным» налогом — инспекция все равно доначислит его с даты, когда вы утратите право на применение ПСН. А поскольку патент у вас, как следует из вопроса, действует с 01.01.2023, с этой даты все ваши доходы будут облагаться налогом при УСН после слета с патентной системы.

Выгодно ли брать дополнительный патент на новое ТС

ИП (грузоперевозки) получил в Московской области патент на одну машину на срок с 01.09.2023 по 31.12.2023. А сейчас хочет добавить в патент еще одно авто. Как быть? Просто получать патент на вторую машину и снова платить налог с потенциального дохода как для одной? Или можно внести изменения в действующий патент?

— Внести в патент изменения нельзя, это не предусмотрено нормами НК. При увеличении в ходе работы на ПСН количества показателей, характеризующих выбранный вид «патентной» деятельности, у ИП есть два варианта (Письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@):

•получить в обычном порядке, подав заявление за 10 рабочих дней до даты начала работы с новыми показателями, еще один патент (в вашем случае — на второе авто);

•облагать доход от использования новых показателей в рамках иного налогового режима.

К сожалению, вариант с получением второго патента, с учетом особенностей регионального законодательства, часто оказывается невыгодным. Так и в вашем случае. В Московской области потенциальный доход по деятельности в сфере грузоперевозок установлен в сумме 1 036 800 руб. на первое авто ИП и 200 000 руб. — на каждое последующее (ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ).

То есть если бы ИП сразу подал заявление на патент в отношении двух машин, потенциальный доход рассчитали бы, суммировав размеры за первый и последующий объекты: 1 036 800 руб. + 200 000 руб. По отдельным патентам на машины налог рассчитают исходя из потенциального дохода 1 036 800 руб. для каждой. ■

Как компаниям с ОП определять уровень зарплаты для НДС-льготы

С 2024 г. для применения освобождения от НДС в отношении услуг общепита нужно будет дополнительно соблюдать условие об уровне зарплаты работников. Минфин рассказал, как организации, имеющей обособки в разных регионах, проверить соответствие этому критерию (Письмо Минфина от 25.07.2023 № 03-07-07/69446).

Напомним, что сейчас право на НДС-освобождение имеют предприятия общепита, у которых:

•сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд руб.;

•доля доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов не менее 70%.

С 01.01.2024 вводится третье требование: среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц за предшествующий год, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в каждом субъекте РФ по соответствующему виду деятельности (класс 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков»). Сведения о зарплате в компании берутся из РСВ.

Минфин рассмотрел такую ситуацию: организация оказывает услуги общепита и у нее есть обособленные подразделения в разных субъектах РФ. При этом обособкам не открыты расчетные счета в банках и они не производят начисления и выплаты физлицам. РСВ компания сдает по месту своего нахождения в целом по организации.

В таком случае среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физлиц, нужно сравнивать с размером среднемесячной начисленной зарплаты в том субъекте РФ, в налоговый орган которого представляется РСВ в целом по организации. То есть в регионе места нахождения организации. ■

Условие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога

По общему правилу организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС: не обязаны выставлять счета-фактуры, платить налог и отчитываться по нему. Однако если упрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в отношении этой операции у него возникнет обязанность по уплате этого налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Указание в госконтракте цены с НДС само по себе не обязывает продавца на УСН выставить счет-фактуру. Соответственно, если упрощенец этого не сделает, то и НДС ему платить не нужно. Если же с оглядкой на условия контракта упрощенец все же выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, уплаты налога ему не избежать (Письмо ФНС от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@). ■

Документы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафа

Форму Уведомления о невозможности представления в срок документов (приложение 1 к Приказу ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@) можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Сроки представления запрошенных документов и штрафы за просрочку

Сроки. Если инспекция затребовала у вас документы, то, как правило, в требовании, которое вы получили по ТКС, указан срок для ответа. Учтите, что указанное количество дней считается в рабочих днях, а не в календарных (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Так, срок представления истребуемых документов:

•при камеральной или выездной проверке — 10 рабочих дней после получения требования (ст. 93 НК РФ);

•при встречной проверке — 5 рабочих дней, если в требовании есть ссылка на п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

•по конкретной сделке вне рамок проверки — 10 рабочих дней, если в требовании есть ссылка на п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Штрафы. Задержка в представлении документов может обернуться существенными штрафами.

Учтите, что после получения по ТКС требования от инспекции также важно вовремя направить ей квитанцию о приеме этого требования. Сделать это надо в течение 6 рабочих дней. Иначе инспекция может заблокировать ваши банковские счета (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Чтобы избежать штрафов и иных проблем, надо соблюдать установленные сроки для направления документов. А значит, важно их правильно считать.

С этим и будем разбираться детально.

Определяем, когда ТКС-требование считается полученным

Считать срок для ответа надо не со дня, следующего за датой отправки вами квитанции о приеме требования, и не со дня, когда документ поступил к вам, а с первого рабочего дня, следующего за днем получения требования от ИФНС. Эта дата получения указывается в квитанции, которую формирует программа, используемая организацией для общения с налоговой службой.

Рассмотрим конкретный пример. Требование направлено инспекцией по ТКС 19.05.2023, организации оно пришло тоже 19.05.2023. Бухгалтер открыл требование и направил в ИФНС квитанцию о приеме требования 25.05.2023.

Как видим, в квитанции не одна, не две, а три разные даты. На какую из них ориентироваться, нам подсказал специалист налоговой службы.

Общий порядок определения срока для представления документов, запрошенных инспекцией

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Документы, истребованные налоговым органом в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 рабочих дней со дня их получения налогоплательщиком (п. 3 ст. 93 НК РФ). Эти 10 рабочих дней начинают течь со дня, следующего за днем получения налогоплательщиком требования налогового органа (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

В случае получения требования по ТКС налогоплательщик должен сформировать квитанцию о приеме электронного документа и направить ее налоговому органу в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органом (п. 16 Порядка направления и получения документов, утв. Приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ (далее — Порядок обмена документами)).

Требование считается полученным в день его принятия, указанный в квитанции о приеме электронного документа (п. 10 Порядка обмена документами).

В конкретной ситуации датой приема является указанная в квитанции более поздняя дата, когда налогоплательщик открыл файл с направленным налоговым органом требованием («Подтверждает, что принял 25.05.2023»). Ведь норма п. 3 ст. 93 НК РФ основывается на определении начала течения срока для представления документов исходя из того, когда налогоплательщик фактически получил требование налогового органа.

Таким образом, 10 рабочих дней для представления документов начинают течь со следующего дня после даты приема, указанной в квитанции о приеме электронного документа, соответствующей дате открытия налогоплательщиком файла с требованием налогового органа. То есть первый день 10-днев­ного срока — это 26.05.2023.

Получается, что на дату направления и на дату поступления требования (эти даты в нашем примере одинаковы — 19.05.2023) не надо обращать внимания при определении срока для ответа.

Казалось бы, все в пользу налогоплательщика. А значит, чем позже он направит квитанцию о приеме в ИФНС, тем больше времени у него будет для представления документов. Однако не все так радужно.

Когда налоговая инспекция может посчитать сроки иначе

Иногда организации применяют вышеописанный подход, но в итоге получают штраф за несвоевременное представление документов. Инспекция обосновывает его так: «Вменяемое налогоплательщику нарушение состояло в том, что он, злоупотребив правом самостоятельно определять дату приема (п. 10 Порядка обмена документами), при формировании квитанции о приеме электронного документа указал не тот день, когда документ фактически поступил к нему и был им принят, а последний день формирования квитанции о приеме».

Мы попросили прокомментировать эту ситуацию специалиста налоговой службы.

Направление в ИФНС квитанции о приеме позже дня прочтения требования не гарантирует продление срока

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Как мы уже разобрались, датой получения документа в электронной форме по ТКС считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме (п. 10 Порядка обмена документами).

Обычно у налогоплательщиков установлена программа, отправляющая квитанцию о приеме документа в налоговый орган автоматически при открытии файла. Однако программы некоторых налогоплательщиков позволяют направлять квитанцию о приеме позже, вручную, то есть после фактического открытия (получения и прочтения) документа.

Это не одобряется налоговой службой, поскольку ставит таких налогоплательщиков в неравное (более выгодное) положение по сравнению с налогоплательщиками, у которых установлены программы, обеспечивающие автоматическую отправку квитанции по факту открытия электронного документа.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган может выявить факт несоответствия даты открытия требования и даты направления квитанции о приеме в том числе путем сопоставления с датой направления этим налогоплательщиком других документов через ТКС, что позволяет утверждать о входе налогоплательщика в программу и намеренном неисполнении обязанности по направлению налоговому органу квитанции о приеме документа, несмотря на его фактическое получение.

Хочу обратить внимание, что в настоящее время данный вопрос решается на законодательном уровне. Минфин подготовил законопроект, который предполагает изменения в НК. Одно из них касается п. 4 ст. 31 НК РФ: документ от ИФНС, направленный по ТКС, будет считаться полученным налогоплательщиком на шестой рабочий день со дня его отправки, указанного в подтверждении даты отправки документа, формируемого оператором ЭДО, если квитанция о приеме документа не будет направлена налогоплательщиком ранее указанной даты (п. 8 ст. 1 проекта Закона № 134916).

Налоговая прислала требование о представлении документов? Тогда лучше сразу посчитать крайний срок представления и отметить дату в календаре. Чтобы не забыть и не попасть на штраф

Запланированные поправки более четко установят, когда требование инспекции будет считаться полученным. Кстати, после принятия этих изменений в НК неотправка квитанции в 6-днев­ный срок больше не будет грозить блокировкой расчетного счета организации.

А пока изменения в НК не внесены, лучше не хитрить. И считать 10-днев­ный срок, отпущенный для направления документов в ИФНС, лучше всего со дня, следующего за днем реального получения документа по ТКС. Даже если в этот день вы решили не отправлять квитанцию о приеме в свою ИФНС.

Конечно, в рассматриваемой ситуации с инспекцией можно поспорить. Ведь де-факто налоговики нарушили п. 10 Порядка обмена документами, который утвержден самой же налоговой службой.

Но надо учитывать, что судебной практики по аналогичным спорам мы не нашли. Ведь раньше программы действительно работали несколько иначе. Поэтому сейчас непонятно, как суды отреагируют на хитрости налогоплательщиков, которые налоговая служба расценивает как злоупотребление правом.

* * *

Если у вас нет возможности выполнить требование ИФНС в установленный срок, лучше не хитрить с задержкой в отправлении квитанции о приеме. Есть давно известный законный способ получить отсрочку. Просто отправьте в инспекцию уведомление о невозможности представить документы в установленный срок, укажите веские причины для продления срока. Учтите, что направить просьбу надо не позже следующего рабочего дня после получения требования (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 105.29 НК РФ). ■

При досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят

ФНС пояснила порядок начисления пеней на досрочно погашенную недоимку

На многочисленные запросы «территориалов» о правомерности начисления пеней на сумму недоимки, указанную в решении по результатам налоговой проверки и погашенную налогоплательщиком до вступления решения в силу путем подачи заявления о зачете положительного сальдо ЕНС, ФНС пояснила следующее (Письмо ФНС от 22.08.2023 № КЧ-4-8/10713@):

•обязанность по уплате налога может считаться исполненной, когда она учтена в совокупной обязанности на ЕНС (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ);

•совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основании решения по проверке со дня вступления его в силу (подп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

•пени в совокупной обязанности учитываются одновременно с недоимкой, в отношении которой они рассчитаны, то есть тоже со дня вступления решения по проверке в силу (п. 6 ст. 11.3 НК РФ);

•учет недоимки в совокупной обязанности по заявлению о зачете положительного сальдо ЕНС в счет исполнения не вступившего в силу решения налогового органа влечет учет в совокупной обязанности и соответствующих пеней;

•действия налоговиков по начислению пеней на недоимку, указанную в решении по проверке, в отношении которого досрочно было подано заявление о зачете, и последующему списанию ЕНП в счет погашения пеней законодательству не противоречат.

Что это означает для налогоплательщика

По результатам налоговой проверки все доначисления учитываются на ЕНС после того, как решение инспекции вступит в силу. Заметим, что решение по проверке вступает в силу по истечении 1 месяца со дня вручения его лицу, в отношении которого оно было вынесено. А в случае обжалования решения в апелляционном порядке — со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (п. 9 ст. 101, п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

Однако, для экономии на пенях, можно, не дожидаясь вступления решения в силу, сразу после его получения погасить задолженность. Чем быстрее будет исполнено решение, тем меньше пеней в итоге придется заплатить.

Для скорейшей уплаты надо иметь на ЕНС положительное сальдо и подать заявление о его зачете в счет долга. Тогда недоимку вместе с суммой уже начисленных к этому моменту пеней начнут учитывать в совокупной обязанности до вступления в силу решения — со дня, следующего за днем подачи заявления. А значит, сумма пеней больше увеличиваться не будет.

Но помним, что в первую очередь погашаются долги по НДФЛ и текущий НДФЛ, затем недоимка по другим налогам и взносам, текущие налоги и взносы и только потом пени (п. 6 ст. 11.3, п. 8 ст. 45 НК РФ). Так что, если хотите погасить и задолженность по налогу, и начисленные по решению пени, нужно не иметь долгов по остальным налогам.

* * *

В 2023 г. действует переходный период — пени не начисляются на недоимку в размере, не превышающем величину положительного сальдо ЕНС, увеличенную на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности по уплате налогов (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500). Это позволит до конца 2023 г. избежать начисления пеней, когда есть положительное сальдо ЕНС. ■

Новая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам

Когда положительное ЕНС-сальдо автоматически уйдет в резерв

В некоторых случаях инспекция автоматически зачитывает положительное ЕНС-сальдо в счет предстоящих платежей в бюджет, не дожидаясь наступления по ним срока уплаты. В частности, резерв создается на основании уведомлений или платежек со статусом «02» на удержанный из зарплаты сотрудников НДФЛ, а с 1 октября — и на суммы страховых взносов за работников из уведомлений (платежек-распоряжений) или РСВ. Если уведомление на агентский НДФЛ и на взносы поступает одновременно, то в первую очередь налоговики резервируют деньги под уплату НДФЛ (пп. 7, 9 ст. 78 НК РФ).

Внимание

В резерв по имущественным налогам может уйти только «свободный остаток» на ЕНС — это прямо следует из НК (п. 8 ст. 78 НК РФ). То есть если какая-то сумма уже зарезервирована за другими платежами, к примеру за фиксированными взносами ИП, то она за ними так и останется в резерве, даже если ИФНС уже направила вам налоговое уведомление, а на ЕНС денег нет.

Подобный порядок с 1 октября действует и для налогов физлица, уплачиваемых на основании налогового уведомления из ИФНС (п. 8 ст. 78 НК РФ; п. 26 ст. 1, п. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Напомним, это налоги на недвижимость, транспорт и землю, а в некоторых случаях — и НДФЛ. Но применительно к ИП речь в первую очередь идет все же об имущественных налогах. И при этом у гражданина со статусом ИП один ЕНС (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). То есть на него зачисляются и с него списываются деньги, предназначенные для уплаты как личных, так и предпринимательских налогов.

Так вот, если у ИП есть на ЕНС свободные деньги (положительное ЕНС-сальдо), то со дня направления ему налогового уведомления эти деньги отправят в резерв по имущественным налогам. Резерв сформируют на сумму, не превышающую сумму налогов в уведомлении и в пределах положительного сальдо ЕНС (то есть в минус сальдо не уйдет). Если свободных денег на ЕНС недостаточно для формирования резерва на всю сумму обязательств по имущественным налогам, то их распределят между налогами пропорционально. А если на день отправки налогового уведомления денег на едином счете нет вообще, то резерв сформируют, как только они появятся.

В чем неудобство? Срок, на который резервируют деньги на имущественные налоги, значительно больше, чем в случае с зарплатными платежами ИП в бюджет, где речь идет по сути о резерве всего на несколько дней. Ведь единый срок уплаты налогов по уведомлению за 2022 г. — 01.12.2023. А в принципе налоговые уведомления физлицам инспекции начинают рассылать еще в сентябре, так что осенью 2024 г. деньги под уплату имущественных налогов будут резервировать еще раньше. И не придется ли ИП после такого резервирования повторно уплатить предпринимательские налоги?

Что делать, если деньги на уплату налогов ИП отправили в «имущественный» резерв

С этой проблемой столкнулись уже многие ИП. Деньги, которые они перечисляли на ЕНС для уплаты, к примеру, агентского НДФЛ, взносов за работников или УСН-аванса за 9 месяцев, налоговики зарезервировали за имущественными налогами. Казалось бы, ничего страшного в этом нет. Ведь по НК если на дату наступления срока уплаты налога или взносов на ЕНС нет денег, то деньги из резерва должны снова вернуться на единый счет в качестве ЕНП.

Отменять зачет должны в определенной последовательности (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ):

•сначала отменяются резервы на налоги с более ранним сроком уплаты. То есть если, к примеру, на дату уплаты УСН-аванса у ИП на ЕНС денег нет, но есть резерв по фиксированным взносам и резерв по имущественным налогам, в первую очередь должны расформировать второй, потому что фиксированные взносы уплачиваются позже;

•если сроки уплаты совпадают, то возврат на ЕНС из резервов начинается с наименьших сумм.

О том, что сумма, использованная для погашения предстоящих платежей по имущественным налогам, вернется на ЕНП, если надо будет уплатить долги с уже наступившим сроком уплаты, сначала говорили и сами налоговики (Информация ФНС «Усовершенствована модель взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами в рамках ЕНС»).

Приведем пример. Пусть 23.10.2023 ИП перечислил на ЕНС деньги в сумме 25 000 руб. для уплаты страховых взносов за работников за сентябрь. По налоговому уведомлению он должен уплатить не позднее 01.12.2023 налоги на недвижимость и транспорт за 2022 г. в сумме 30 000 руб. Значит, 25 000 руб. полностью зачтут в счет предстоящей уплаты имущественных налогов. Но если ИП подал РСВ и на дату наступления срока уплаты взносов (30.10.2023) денег на ЕНС нет, вся сумма из резерва должна вернуться на ЕНС для погашения задолженности.

Новые поступления на ЕНС (в пределах суммы налогового уведомления — 30 000 руб.) будут снова отправлены в резерв по имущественным налогам. И снова разрезервируются при возникновении задолженности. И так до 1 декабря.

Но так ли все гладко будет на практике? Ведь уже известны случаи, когда у ИП одновременно оказывались и недоимка по одному, и резерв по другому налогу (взносам), и приходилось потрудиться, чтобы вернуть зарезервированные деньги на ЕНС. А тут еще ФНС в своем телеграм-чате дает плательщикам весьма неоднозначные ответы, например, такого плана: «...платеж, поступивший на ЕНС, автоматически списан с ЕНС в бюджет (зарезервирован) до наступления срока в счет уплаты имущественных налогов. Вам необходимо произвести уплату налогов за ИП». Получается, ФНС предлагает ИП повторно уплатить налоги, потому что резерв трогать не хотят? Но ведь это прямо противоречит логике ЕНС: сальдо счета не должно уйти в минус без привлечения для погашения недоимки тех сумм, которые ранее по какой-либо причине были отправлены в резерв.

Вот что нам сказал об этом специалист ФНС.

При возникновении у ИП долга деньги из резерва по имущественным налогам вернут на ЕНС

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Даже если деньги на ЕНС были зачтены, обязанность по уплате налога считается исполненной со дня, на который приходится срок уплаты налога, в предстоящую уплату которого зачтены деньги, а не со дня такого зачета (подп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). С 29.06.2023 эта норма в равной степени распространяется как на зачет по заявлению плательщика, так и на зачет в силу закона (ч. 2 ст. 2 Закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ). В том числе — на зачет положительного сальдо ЕНС в счет налогов физлица, которые уплачиваются на основании направленного инспекцией налогового уведомления (п. 8 ст. 78 НК РФ).

При этом зарезервированные по любому основанию (по волеизъявлению плательщика или же в силу положений НК) деньги в случае возникновения на ЕНС задолженности автоматически признаются ЕНП и направляются на погашение долга (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Не должно произойти искусственного начисления пеней на этот долг, при наличии в бюджетной системе переплаты на КБК конкретного налога.

Таким образом, если до 01.12.2023 (срок уплаты личных налогов физлица по уведомлению) у ИП наступит срок уплаты иных налогов, то при отсутствии на ЕНС денег зачтенные суммы, безусловно, должны быть распределены на погашение долгов по этим налогам.

Например, на дату наступления срока уплаты авансового платежа по УСН за 9 месяцев (30.10.2023) у ИП на ЕНС нет суммы, достаточной для исполнения этой обязанности. При этом у него есть резерв на уплату личных налогов по сроку 01.12.2023, покрывающий сумму УСН-аванса. Значит, по сроку 30.10.2023 этот резерв будет автоматически использован для погашения образовавшейся задолженности без начисления пеней. То есть невозможна ситуация, когда у ИП есть на ЕНС задолженность по предпринимательским налогам, на которую начисляются пени, и одновременно есть суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате личных налогов по уведомлению. Ведь это однозначно будет противоречить НК.

От себя добавим: если описанная ситуация все-таки будет иметь место (то есть вам будут начислять пени на предпринимательские налоговые долги при наличии сумм, зарезервированных за имущественными налогами), заявите о своем несогласии с сальдо ЕНС. Это можно сделать, например, через сервис ФНС «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС».

* * *

Если ИП предполагает, что в положительном ЕНС-сальдо у него «сидят» фиксированные взносы за 2023 г., то это уже неверно: деньги должны были автоматически отправить в резерв по имущественным налогам (если только ИП не подавал заявление на зачет положительного ЕНС-сальдо в счет взносов). Так что взносы, полностью или в части, придется уплачивать снова. ■

Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нее

В отношении дебиторки обеспечительные меры применять нельзя

После того как налоговики вынесут решение по результатам выездной или камеральной проверки, они вправе подстраховаться и запретить организации или ИП несогласованную продажу имущества или заморозить деньги на расчетных счетах. Конечно, если у ИФНС есть основания полагать, что непринятие этих мер затруднит или сделает невозможным в дальнейшем исполнение решения (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Справка

С 4 сентября действует правило: если ИФНС приняла обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, а организация или ИП нарушили этот запрет, то им грозит штраф 30 тыс. руб. (ст. 125 НК РФ (ред., действ. с 04.09.2023))

Обеспечительные меры ИФНС примет последовательно в отношении (подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ):

•недвижимости;

•транспорта, ценных бумаг, предметов дизайна;

•иного имущества, кроме готовой продукции, сырья и материалов;

•готовой продукции, сырья и материалов.

Дебиторская задолженность в этом списке не фигурирует. Однако налоговые органы нередко пытаются наложить запрет на отчуждение и на нее. Ведь налогоплательщик может уступить право требования к должнику по договору цессии — продать дебиторку с большим дисконтом или с условием перечислить за нее платеж на чужой счет, а значит, оставить ИФНС без денег, которые можно было бы взыскать в бюджет (ст. 389 ГК РФ).

Суды порой поддерживают налоговиков и оставляют в силе обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение такой задолженности без согласия ИФНС (Постановление 2 ААС от 26.12.2022 № А82-9422/2022).

Недавно ФНС указала, что у налоговых органов нет права замораживать дебиторку налогоплательщиков при принятии обеспечительных мер (Письмо ФНС от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9261@; п. 4.2 Обзора, направленного Письмом ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603). Дебиторская задолженность относится не к имуществу, а к имущественным правам, и ее нельзя использовать при определении имущества налогоплательщика в целях принятия обеспечительных мер (п. 2 ст. 38 НК РФ).

При вынесении решения об аресте имущества и счетов дебиторка не учитывается даже по просьбе налогоплательщика

Иногда налогоплательщики и сами были бы рады, чтобы налоговики приняли обеспечительные меры в отношении дебиторской задолженности. Например, в том случае, когда ИФНС после проверки приходит к выводу, что имущества компании для погашения недоимки не хватит, и приступает к этапу заморозки денег на банковских счетах. Ведь заблокировать счет в рамках обеспечительных мер ИФНС может только после того, как наложит запрет на несогласованное отчуждение имущества и только в том случае, если общая стоимость имущества окажется меньше общей суммы недоимки (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Суды отказывают налогоплательщикам в их просьбе учесть дебиторскую задолженность при принятии обеспечительных мер по тем или иным основаниям.

Так, в одном споре суды указали, что отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе не позволяет оценить основания и срок ее возникновения, а также ликвидность. Наличие договоров, счетов на оплату, товарных накладных, актов приемки-передачи и сверки задолженности помогло бы подтвердить реальность дебиторки (Постановление АС ЗСО от 05.09.2022 № А75-17270/2021).

В другом споре отсутствие доказательств того, что дебиторская задолженность носит реальный характер, а также отсутствие первички привело суд к выводу, что невключение налоговиками дебиторской задолженности в состав имущества, на которое был наложен арест, правомерно (Постановление АС ЦО от 09.06.2022 № А54-1665/2021).

В итоге Верховный суд поставил точку в спорах о дебиторке и указал, что в отношении такой задолженности нельзя принимать запрет на отчуждение. В суде компания обжаловала саму форму решения о принятии обеспечительных мер, а именно отсутствие в ней столбца для перечисления имущественных прав (дебиторской задолженности). ВС указал: по Гражданскому кодексу к имуществу относятся и имущественные права. Однако для целей налогообложения имущественные права (кроме безналичных денег и бездокументарных ценных бумаг) имуществом не признаются. Соответственно, не могут быть учтены налоговым органом при принятии обеспечительных мер (Апелляционное определение ВС от 06.09.2022 № АПЛ22-288).

Задолженность контрагентов можно взыскать в бюджет

Несмотря на то что принять обеспечительные меры в отношении дебиторской задолженности ИФНС не вправе, за счет нее в теории она может гасить долги компании или ИП по налогам. Разумеется, не самостоятельно, а через приставов. Закон «Об исполнительном производстве» это позволяет (статьи 75, 76 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).

Подробно о том, как налоговая взыскивает долги после перехода на ЕНС, мы писали:

2023, № 2

После того как баланс ЕНС юрлица или ИП уйдет в минус, налоговая выставит требование об уплате задолженности (ст. 70 НК РФ). Если требование не исполнить вовремя, ИФНС вынесет решение о взыскании задолженности за счет денег на счетах и электронных денег (п. 4 ст. 46 НК РФ). А вот если денег на счетах компании или ИП не будет, тогда она примет постановление о взыскании долгов за счет имущества таких налогоплательщиков (п. 11 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Несмотря на то что дебиторская задолженность налогоплательщика для целей НК не признается имуществом, судебные приставы, получив постановление ИФНС о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, могут попытаться взыскать и ее (ст. 76 Закона № 229-ФЗ). Например, соглашение о порядке взаимодействия ФССП и ФНС предусматривает, что налоговый орган, направляя приставам свое постановление о взыскании задолженности за счет имущества, также направляет приставам сведения об имуществе налогоплательщика (в том числе дебиторской задолженности) (подп. 2 п. 2.1 Соглашения, утв. ФНС № ЕД-23-8/7@, ФССП № 00016/23/3-МВ 13.02.2023).

Судебные приставы, получив постановление инспекции, при взыскании долга за счет дебиторской задолженности будут действовать так.

Сначала вынесут постановление об обращении взыскания на дебиторскую задолженность и направят копию дебитору и сторонам исполнительного производства (ч. 4 ст. 76 Закона № 229-ФЗ).

Как только дебитор получит постановление приставов, он станет обязан возвратить долг не кредитору, а на депозитный счет, указанный ФССП в постановлении. Перечисленные приставам деньги будут по закону считаться перечисленными кредитору (тому, кто должен деньги ИФНС) (ч. 5, 6 ст. 76 Закона № 229-ФЗ).

Мы попытались понять, как это происходит на деле, и заглянули в судебную практику.

Суды поддерживают дебиторов

Суды, прямо не опровергая саму возможность взыскания дебиторки, отказывают налоговикам и приставам по тем или иным причинам.

В одном споре дело обстояло так. Налоговики вынесли решение о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика. Судебный пристав арестовал задолженность дебитора и обязал перечислить деньги на депозитный счет. В связи с тем, что должник не торопился перечислять деньги, налоговики попытались через суд обязать его это сделать. По мнению УФНС, дебитор имел возможность рассчитаться по своему долгу, но не сделал этого, «не исполнил гражданско-правовые обязанности, вытекающие из договорных отношений», тем самым причинил существенный вред бюджету. Дебиторка в силу закона оказалась у налоговиков в залоге, поэтому они указали, что у них есть право взыскать налоги за счет стоимости залога. Судьи такое обоснование не приняли, также сославшись на ГК РФ. Они указали, что в целях НК РФ долг организации — имущественное право кредитора, а не имущество (пп. 2.1, 3 ст. 73 НК РФ; Постановление АС ПО от 24.05.2023 № А72-8756/2022).

В другом споре суд не поддержал голословные утверждения налоговиков и приставов о самом наличии дебиторки. На момент вынесения постановления пристав не имел документов, подтверждающих наличие у дебитора задолженности перед должником по исполнительному производству. Какие-либо первичные и бухгалтерские документы, подтверждающие спорную дебиторскую задолженность, позволяющие установить основания ее возникновения и размер, не были представлены (Постановление АС ВВО от 22.05.2023 № А39-5828/2022).

В третьем споре суды обратили внимание инспекции на тот факт, что право на взыскание дебиторки уже реализовано ИФНС в рамках исполнительного производства (приставы арестовали задолженность по постановлению ИФНС о взыскании долга за счет имущества налогоплательщика). То есть взыскивать дебиторку самостоятельно через суд ИФНС не имеет права (Постановление АС ВСО от 03.08.2023 № А19-10307/2022).

Взыскать дебиторку можно, но сложно

Минфин когда-то давно высказался о том, что взыскание налога, пеней и штрафов за счет дебиторской задолженности налогоплательщика возможно (Письма Минфина от 31.05.2017 № 03-02-07/1/36273, от 14.06.2017 № 03-02-08/32530). Однако в 2022 г. поменял свою точку зрения и сказал, что взыскание налога возможно только за счет имущества налогоплательщика — организации/ИП, к которому не относятся имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (Письмо Минфина от 29.08.2022 № 03-02-07/83872).

Согласно НК взыскание задолженности за счет имущества организации или ИП производится последовательно в отношении (п. 7 ст. 47 НК РФ):

•наличных, денег на счетах и драгметаллов (кроме тех, на которые уже обращено взыскание);

•имущества, которое не используют в производстве: ценных бумаг, валюты, непроизводственных помещений, легковых автомобилей, предметов дизайна;

•готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и не предназначенных для участия в производстве;

•сырья и материалов, непосредственно участвующих в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

•имущества, сданного в аренду;

•другого имущества.

То есть дебиторская задолженность в указанном перечне не фигурирует.

Мы обратились к специалисту ФНС, чтобы выяснить, могут ли налоговики гасить долги организаций и ИП за счет дебиторской задолженности их контрагентов.

Взыскание налога компании за счет дебиторки контрагента возможно, но трудноосуществимо

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Порядок взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика — организации или ИП установлен ст. 47 НК РФ. Направлять постановление о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю налоговые органы должны с соблюдением порядка, предусмотренного Законом «Об исполнительном производстве» (Закон № 229-ФЗ; п. 2 ст. 47 НК РФ). Статьи 75 и 76 этого Закона регулируют вопросы обращения взыскания на имущественные права, в том числе на дебиторскую задолженность. Ранее взыскание дебиторской задолженности применялось (Письма Минфина от 31.05.2017 № 03-02-07/1/36273, от 14.06.2017 № 03-02-08/32530). Несмотря на то что положения п. 7 ст. 47 НК РФ и тогда не имели условий о том, что задолженность можно взыскивать за счет имущественных прав. В связи с этим могу прийти к выводу, что по-прежнему возможно взыскание налоговой задолженности за счет имеющейся дебиторской задолженности.

Вместе с тем предлагаю дождаться получения официальной позиции ведомства по этому вопросу. Не исключаю, что норма Закона об исполнительном производстве будет трактоваться более узко, а приоритет очередности взыскания будет аналогичен тому, как это предусмотрено НК. А взыскание за счет имущественных прав, предположительно, не включено в связи с тем, что это особый актив, на который затруднительно обратить взыскание и определить положение в очередности. Таким образом, очевидна имеющаяся коллизия с учетом особенностей регулирования отраслевого законодательства и стыка двух норм.

* * *

Таким образом, в теории дебиторской задолженностью можно расплатиться с бюджетом. Это может быть выгодно в ситуациях, когда на расчетном счете пусто. Однако маловероятно, что приставы поставят дебиторку в приоритет перед деньгами или имуществом. А вот если ни того, ни другого у компании или ИП не найдется, тогда, конечно, есть вероятность, что приставы попробуют взыскать в бюджет и долги контрагентов.

Кроме того, дебитор может отказаться признать долг и оспорить постановление приставов. Поэтому рассчитывать на то, что зависшие долги станут ликвидным активом при погашении долгов по налогам, не стоит.

Справка

На сайте ФНС работает сервис «Реестр обеспечительных мер», в котором налоговики, в частности, размещают сведения (сайт ФНС):

•о принятых решениях о запрете на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа, об аресте и залоге имущества;

•об отмене/прекращении действия таких решений.

Как вы лодку назовете, или Когда из-за названия фирмы придется спорить с ФНС

Полный текст Обзора, направленного Письмом ФНС от 07.08.2023 № КВ-4-14/10121@, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Название фирмы не может начинаться с «Рос»

В учредительных документах, поданных еще в 2003 г. при регистрации компании, в качестве полного наименования было указано «Клиника челюстно-лицевой хирургии и стоматологии Росдент-ЧЛХ». И вот спустя почти 10 лет регистрирующая ИФНС в ходе проверки фирменных наименований юрлиц вдруг устанавливает, что сокращенное название компании не отвечает нормам Гражданского кодекса РФ, поскольку содержит приставку «Рос». По мнению налоговиков, название «Росдент» является производным от слова «Россия» и вводит в заблуждение потенциальных потребителей, поскольку говорит о принадлежности компании к органам власти.

Не всякое слово, начинающееся с «рос», запрещено использовать в названиях компаний. По данным ЕГРЮЛ, в РФ немало фирм, в наименовании которых есть, например, слово «росинка»

Первая и вторая судебные инстанции инспекцию не поддержали: они сказали, что клиника ни на сайте, ни в договорах на лечение не указывает, что как-либо аффилирована с Россией. Кроме того, «РОСДЕНТ» является буквенной аббревиатурой, и в 2016 г. компания получила свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) «РОСДЕНТ-ЧЛХ». А значит, Роспатент уже провел необходимую проверку и признал, что торговая марка не включает, не воспроизводит, не имитирует какое-либо официальное наименование, в том числе не является производным от слов «Россия» или «российский».

Инспекция не отступила, пошла выше и не прогадала. Кассация обратила внимание на то, что многие органы власти, а также организации, созданные в РФ, имеют сокращенное название, которое начинается с «Рос»: Росреестр, Роспатент, Роскосмос, Роснано. Поэтому такая приставка является производной от слова «Россия» и использовать ее в названии коммерческих организаций можно только на основании специального разрешения.

В случае если сокращение «Рос» означает не Россия, а что-то другое, расшифровка должна быть указана во всех документах, которые получают клиенты. Ни ЕГРЮЛ, ни устав клиники, ни договоры с пациентами не содержали расшифровку сокращения «РОС» как «Русская общая стоматология» и указание на то, что это обозначение является аббревиатурой (п. 3.1 Обзора, направленного Письмом ФНС от 07.08.2023 № КВ-4-14/10121@).

Внимание

Под производными от слов «Российская Федерация» или «Россия» следует понимать в том числе слово «российский» (и производные от него), но не слово «русский» (и производные от него) (п. 148 Пленума ВС от 23.04.2019 № 10).

К слову, похожий спор ФНС уже включала в Обзор судебных споров пару лет назад. Компания «РОСГОССЕРВИС» заявляла, что аббревиатура «РОС» образована от слов «Работаем! Обслуживаем! Сохраняем!», а «ГОС» — «Гарантируем общественности стабильность», что соответствует основному виду деятельности и закреплено в уставе компании. Однако суд по интеллектуальным правам доводам не внял и указал: на такую аббревиатуру компании нужно специальное разрешение (п. 3.3 Обзора, направленного Письмом ФНС от 29.04.2021 № КВ-4-14/5987@; Постановление СИП от 04.02.2022 № А32-14696/2020).

Вывод. Включать в название фирмы не только слова «Российская Федерация» или «Россия», но также производные от них можно только по специальному разрешению, выдаваемому Минюстом (п. 4 ст. 1473 ГК РФ; Постановление Правительства от 03.02.2010 № 52; Письмо ФНС от 17.04.2023 № БВ-18-7/955@). Свидетельство на товарный знак такое разрешение не заменяет (Постановление СИП от 30.09.2022 № А12-714/2022).

Название фирмы не должно порочить других людей

Учредитель зарегистрировал фирму с названием ООО «ГЕРЖИКАДВЗЯТОЧНИК». Уже после регистрации ИФНС спохватилась, что в наименовании компании присутствуют фамилия и инициалы публичного человека, а также слово «взяточник». Посчитав, что такое наименование компании оскорбляет человеческое достоинство, ИФНС потребовала у учредителя перерегистрировать название компании (п. 3.2 Обзора, направленного Письмом ФНС от 07.08.2023 № КВ-4-14/10121@).

Учредитель сделать это отказался, но суды удовлетворили иск инспекции и обязали общество сменить название на иное, без производных от слов «ГЕРЖИК АД» или «Взяточник».

Обосновывая позицию, суды искали в Большом энциклопедическом словаре понятия гуманности и морали. А в постатейном комментарии к Гражданскому кодексу — понятие «противоречащий общественным интересам».

Фирменное наименование не должно включать слова и словосочетания, оскорбляющие человеческое достоинство, разжигающие межнациональную рознь, представляющие собой антигосударственные лозунги, носящие антигуманный характер. Включение в фирменное наименование фамилии и инициалов публичного человека вместе со словом «взяточник» можно расценить как клевету, порочащую честь и достоинство другого человека и подрывающую его репутацию.

Вывод. Если название компании содержит буквосочетания, смысл которых нельзя объяснить ничем, кроме оскорбления человеческого достоинства, фирму заставят переименоваться.

Иногда аббревиатура — это просто аббревиатура

Регистрирующая инспекция потребовала от ООО «АПА» переименоваться. ИФНС показалось, что аббревиатура «АПА» — это сокращенное наименование международной парламентской организации «Азиатская парламентская ассамблея».

Полные или сокращенные наименования иностранных государств, а также их производные не могут фигурировать в названиях юрлиц. ВС расширил эту норму: в название фирмы нельзя включить также полные или сокращенные наименования межгосударственных союзов.

В рассматриваемом случае суды не поддержали налоговую по нескольким причинам. В первую очередь потому, что Азиатская парламентская ассамблея — не межгосударственный союз, а международная парламентская организация. Запрет на использование в наименованиях юрлиц названий иностранных государств и государственных союзов нужен для того, чтобы не вводить в заблуждение рядовых потребителей и контрагентов.

Кроме того, аббревиатура «APA» (от английского Asian Parliamentary Assembly) или «АПА» (в переводе на русский Азиатская парламентская ассамблея) не является общеизвестной и общеузнаваемой. Поэтому не вызовет ни у потребителей, ни у компаний мысли о возможном участии в обществе иностранных государств или узнаваемых и общеизвестных межгосударственных союзов (Постановление 4 ААС от 17.08.2022 № А19-5615/2022; п. 3.2 Обзора, направленного Письмом ФНС от 30.12.2022 № КВ-4-14/17900@).

Вывод. В название компании нельзя включать полные или сокращенные наименования межгосударственных союзов (например: Содружество Независимых Государств, СНГ; Евразийский экономический союз, ЕАЭС, ЕврАзЭС) (п. 149 Пленума ВС от 23.04.2019 № 10). Однако запрещенные аббревиатуры — только узнаваемые. Такие аббревиатуры, как АТПФ, МАП, МПС, вряд ли введут в заблуждение потребителей и вызовут беспокойство налоговиков (сайт Государственной Думы).

В наименовании фирмы не может быть слова «ассоциация»

Учредители решили назвать компанию ООО «Ассоциация женщин кинопродюсеров» и подали комплект документов на регистрацию в налоговую инспекцию. Последняя, в свою очередь, регистрировать фирму с таким наименованием отказалась, сославшись на то, что название ООО содержит указание на организационно-правовую форму НКО — ассоциация.

Арбитражный суд налоговую полностью поддержал: в фирменном наименовании организации нельзя использовать слова, обозначающие другие организационно-правовые формы, в том числе относящиеся к некоммерческим организациям. Подобные названия фирм могут вводить контрагентов в заблуждение, поэтому ИФНС была вправе отказать в регистрации (п. 1.3 Обзора, направленного Письмом ФНС от 30.12.2022 № КВ-4-14/17900@).

Вывод. Термин «ассоциация» обозначает разновидность некоммерческой организации (п. 1 ст. 123.8 ГК РФ). Такое наименование недопустимо, так как приводит к смешению двух разных форм ведения деятельности и будет вводить участников гражданского оборота в заблуждение. При этом не имеет значения, является это название именем собственным, заключенным в кавычки, или нет.

* * *

Вообще «неверные» названия не должны даже регистрировать. А по закону фирменное наименование компании не может содержать (п. 4 ст. 1473 ГК РФ):

•названия иностранных государств, а также производные от них слова;

•наименования органов государственной власти (федеральных, региональных и местных);

•названия общественных объединений;

•обозначения, противоречащие общественным интересам, а также принципам гуманности и морали.

Пошагово процедуру смены названия ООО мы описывали:

2023, № 8

Однако, как видим, исключения случаются, но после возможны проблемы. Если проверка фирменного наименования организации выявит несоответствие названия компании требованиям Гражданского кодекса, ИФНС направит вам уведомление с указанием на это и предложением внести нужные изменения в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 1473 ГК РФ). При этом такое предписание фирма может получить спустя годы работы, уже имея узнаваемое среди клиентов и контрагентов название и даже зарегистрированный товарный знак. ■

Последствия несоблюдения требований о маркировке рекламы

С сентября прошлого года начали действовать изменения, внесенные в Закон о рекламе, об обязательной маркировке интернет-рекламы (ст. 18.1 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Любой рекламе, размещаемой в Интернете, должен быть присвоен идентификатор (токен — цифровой код), на рекламном сообщении (креативе) размещена отметка «реклама» и информация о рекламодателе-изготовителе (продавце) товара, работы, услуги (Требования, утв. Приказом Роскомнадзора от 30.11.2022 № 191). А вся информация о рекламе должна быть передана через оператора рекламных данных (ОРД) в Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР), созданный Роскомнадзором.

Обязанность передавать сведения возникает, в частности, у рекламодателей и рекламораспространителей, которые через Интернет привлекают к своей продукции (товарам, работам, услугам) внимание потребителей, находящихся в РФ (пп. 5, 7 ст. 3, ч. 3 ст. 18.1 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Исключение — те рекламодатели, которые обладают исключительным правом на объект рекламирования, являются изготовителем либо продавцом рекламируемого товара и при этом передали иному лицу (например, рекламораспространителю) обязанность по направлению сведений (Критерии, утв. Постановлением Правительства от 25.05.2022 № 948).

С 01.09.2023 за размещение рекламы без маркировки и за непредставление данных по ней предусмотрены штрафы, и немалые (ч. 15, 16 ст. 14.3 КоАП РФ). За распространение рекламы без идентификатора либо нарушение требований к его размещению для должностных лиц установлен штраф от 100 000 до 200 000 руб. и для юрлиц — от 200 000 до 500 000 руб. За непредставление данных о рекламе, за несвоевременное их представление либо за представление неполной, недостоверной, неактуальной информации штраф составит для должностных лиц от 30 000 до 100 000 руб., для юрлиц — от 200 000 до 500 000 руб.

Чтобы избежать штрафов при размещении рекламы своих товаров, работ, услуг, проверьте договоры с рекламораспространителями, через которых вы размещаете рекламу, — кто получает токены и представляет информацию в ЕРИР. Следите, чтобы на рекламных креативах была маркировка «реклама» и указан ваш ИНН. ■

ФНС напомнила об индикаторах ККТ-рисков

Индикаторы риска разработаны, чтобы налоговики могли определить степень риска ККТ-нарушений и решить, потребуется ли проведение контрольных (надзорных) мероприятий.

Такими индикаторами являются следующие ситуации ( раздел «Часто задаваемые вопросы» на сайте ФНС):

•отсутствие в течение 60 календарных дней фискальных данных в виде фискальных документов в АИС налоговиков при наличии зарегистрированной ККТ;

•доля фискальных документов с признаком расчета «Возврат прихода» составляет 30% и более от общего количества фискальных документов, в которых отражен признак расчета «Приход», сформированных в течение 30 календарных дней (исключение: фискальные документы, сформированные ломбардами);

•доля кассовых чеков коррекции (БСО коррекции) составляет 30% и более от общего количества фискальных документов, которые были сформированы в течение 30 календарных дней. ■

«Постмобилизационные головоломки» с решениями

Считаем отпускные при расчетном периоде, в котором не было выплат

Сотрудники, которые возвращаются после мобилизации на свои рабочие места, в первые 6 месяцев после возобновления трудового договора имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для них время (ч. 10 ст. 351.7 ТК РФ). Причем это может быть отпуск с первого же дня возобновления договора. Отказать в предоставлении внепланового отпуска работодатель, по идее, не вправе.

При этом, если прошло 12 месяцев с окончания месяца, в котором человек был призван по мобилизации (допустим, призван в сентябре 2022 г., вернулся в октябре 2023 г. или позже и сразу же ушел в отпуск), обратите внимание на следующее. Расчетный период для отпускных может полностью состоять из времени, которое не учитывается при расчете среднего заработка (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Если у вас именно такая ситуация, отпускные вернувшемуся после мобилизации работнику для его «внезапного» отпуска считайте из суммы зарплаты, начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Например, сотрудник был мобилизован 22.09.2022, а после возвращения возобновил трудовой договор с 23.10.2023 и с этого же дня написал заявление на отпуск. При обычных условиях расчетный период для отпуска был бы с 01.10.2022 по 30.09.2023. Но в связи с тем, что в сентябре прошлого года человек был мобилизован, для расчета отпускных берите период его работы у вас с 01.09.2021 по 31.08.2022.

Только имейте в виду следующее. По ТК РФ:

•вернувшийся после мобилизации сотрудник обязан оповестить вас о своем выходе на работу за 3 рабочих дня (ч. 9 ст. 351.7 ТК РФ);

•отпускные работодатель обязан выплачивать не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).

В связи с этим обращаем внимание на следующую позицию представителя Роструда.

Выплата отпускных при возобновлении трудового договора

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В период приостановления действия трудового договора стороны трудового договора приостанавливают осуществление прав и обязанностей, установленных трудовым законодательством. Действие трудового договора возобновляется в день выхода сотрудника на работу. Работник обязан предупредить работодателя о своем выходе на работу не позднее чем за 3 рабочих дня (ст. 351.7 ТК РФ).

Это означает, что работодатель вправе принять решение о предоставлении работнику ежегодного отпуска (и последующие решения, связанные с предоставлением отпуска) только после принятия решения (издания приказа) о возобновлении трудового договора.

Работник в течение 6 месяцев после возобновления действия трудового договора имеет право на предоставление ему ежегодного оплачиваемого отпуска в удобное для него время независимо от стажа работы у работодателя. При этом реализация работником своего права на отпуск не должна приводить к нарушению работодателем обязательных требований при предоставлении работнику отпуска. Таким образом, алгоритм действий работодателя может быть следующим.

1. Работник в установленный срок подает заявление о планируемом выходе на работу. Одновременно он подает заявление о предоставлении ему отпуска с даты, позволяющей работодателю выполнить требования о своевременной выплате отпускных после возобновления трудового договора.

2. Работодатель издает приказ о возобновлении трудового договора, после чего издает приказ о предоставлении работнику отпуска. Начисляет и перечисляет отпускные не позднее чем за 3 дня до предоставления отпуска.

3. Работник выходит на работу в положенный день и отрабатывает дни до согласованного оплачиваемого отпуска или до его начала берет отпуск за свой счет.

Таким образом, предложите работнику отправиться в отпуск через 3 календарных дня со дня выхода на работу или позже. Если он не хочет выходить на работу до начала оплачиваемого отпуска, пусть напишет на эти дни заявление на отпуск без сохранения зарплаты (ст. 128 ТК РФ).

Оформляем увольнение мобилизованного сотрудника по собственному желанию

Мобилизованный сотрудник, находящийся на лечении в госпитале, прислал заявление об увольнении по собственному желанию. Нужно ли в таком случае сначала возобновить трудовой договор, а потом расторгнуть его по инициативе работника?

По ТК РФ нет запрета на прекращение трудового договора с мобилизованным по его желанию и нет обязанности возобновить приостановленный договор перед его расторжением. За разъяснениями мы обратились в Роструд.

Увольнение при приостановленном трудовом договоре

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Положениями ст. 351.7 ТК РФ предусматривается возможность в отдельных случаях расторгать трудовой договор в период приостановления без возобновления его действия. Поскольку ситуация, изложенная в вопросе, положениями указанной статьи не урегулирована, следует руководствоваться общими правилами расторжения трудового договора по инициативе работника.

Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме. Прекращение трудового договора оформляется приказом работодателя, при этом приказ о возобновлении действия трудового договора не издается. При расторжении трудового договора должен быть соблюден общий порядок оформления прекращения трудового договора.

Таким образом, уволить работника нужно по общим правилам после подачи им заявления об увольнении (ст. 80 ТК РФ):

•если он не указал дату увольнения — то по прошествии 2 недель после подачи такого заявления;

•если работник просит уволить его в конкретный день ранее истечения двухнедельного срока, можете уволить в этот день. Это будет означать учет меньшего количества дней в стаже для отпуска при расчете компенсации за неиспользованный отпуск. Ведь весь период приостановления трудового договора учитывается в отпускном стаже (ст. 121 ТК РФ).

Поскольку между приостановкой договора и увольнением работника по собственному желанию может не быть возобновления договора, в СФР подайте подраздел 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 сразу с кадровым мероприятием «УВОЛЬНЕНИЕ», которое последует у вашего работника за мероприятием «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ».

Завершаем срочный трудовой договор с мобилизованным

А вот еще ситуация. Человек работал по срочному трудовому договору. В один из рабочих дней он не явился на работу, сообщил, что ушел служить по контракту, но работодателю не представил никаких подтверждающих документов. Надо ли расторгать с сотрудником срочный договор по истечении его срока, чтобы он не стал бессрочным? Прежде всего:

•учтите дни отсутствия сотрудника на рабочем месте в табеле учета рабочего времени кодом «НН» или «30» («Неявка по невыясненным причинам»);

•направьте в военкомат по месту жительства (пребывания) работника запрос о наличии у вашего сотрудника контракта с Минобороны.

Если работник собрался служить по контракту, то настоятельно попросите его представить вам копию контракта. Иначе придется делать запрос в военкомат и уточнять информацию

Далее действуйте в зависимости от ответа военкомата.

Ситуация 1. Из военкомата пришел ответ, подтверждающий наличие у работника контракта с Минобороны. Ваши действия следующие.

Шаг 1. Издайте приказ о приостановлении трудового договора с вашим сотрудником с даты оформления им контракта на службу в ВС РФ. Например, с даты выпуска приказа командующего войсками о заключении с человеком контракта. Она может быть указана в поступившем из военкомата ответе на ваш запрос.

Очевидно, что в рассматриваемой ситуации дата приостановления договора — это более ранняя дата по сравнению с днем издания приказа о приостановлении. Поэтому в табеле:

•исправьте код «НН» на «ПТД» («Приостановление трудового договора» или иной код, утвержденный у вас для таких случаев) за все дни, прошедшие до издания приказа о приостановлении договора;

•продолжайте отмечать отсутствие работника кодом «ПТД» или иным «вашим» кодом.

Шаг 2. Подайте в СФР подраздел 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1, отметив в форме мероприятие «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ» и реальную дату приостановления договора (графы 2—3). Не забудьте, что представить форму надо не позднее следующего рабочего дня после издания приказа о приостановлении трудового договора (подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Шаг 3. Перечислите работнику заработанные им суммы на день, предшествующий дню, с которого приостановлен трудовой договор (если они еще не выплачены).

Шаг 4. Проверьте, по какому основанию с работником был оформлен срочный трудовой договор. Такие основания по последствиям для служащих по мобилизации или по контракту делятся на две группы.

Группа 1. Срочный трудовой договор с работником возобновится в день выхода сотрудника на работу. Это произойдет, если по срочному договору был оформлен (абз. 2, 4, 6—8, 12 ч. 2 ст. 59, ч. 9 ст. 351.7 ТК РФ):

•сотрудник к работодателю — субъекту малого предпринимательства (включая ИП), численность работников которого не превышает 20 или 35 человек в зависимости от сферы деятельности, или к работодателям, расположенным в районах Крайнего Севера;

•руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер;

•человек, избранный на должность по конкурсу;

•творческий работник СМИ, организаций кинематографии, театров, цирков.

В таких случаях срочный трудовой договор возобновится на период, равный остатку срока его действия, исчисляемого на день приостановления договора.

Группа 2. Срочный трудовой договор прекратит свое действие при истечении указанного в нем срока. Это касается в первую очередь тех договоров, которые по окончании их срока не будут иметь смысла. Так, это случится, если договор был заключен на определенный срок по таким основаниям (ч. 1, абз. 3, 5, 9—11 ч. 2 ст. 59, ч. 11 ст. 351.7 ТК РФ):

•исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

•выполнение особых работ (например, сезонных, временных до 2 месяцев, завершение которых не может быть определено конкретной датой, выходящих за рамки обычной деятельности работодателя, неотложных работ по предотвращению катастроф, аварий и других ЧС);

•прием на работу в созданные на заведомо определенный период или для выполнения заведомо определенной работы организации;

•стажировка или совмещение работы с получением образования по очной форме обучения;

•поступление на работу пенсионеров по возрасту или людей, которым по состоянию здоровья в соответствии с медзаключением разрешена исключительно временная работа;

•совместительство.

Оформленные по таким основаниям договоры прекращают свое действие в период их приостановления. Но в течение 3 месяцев после окончания прохождения службы по мобилизации или по контракту бывший работник имеет преимущественное право поступить к вам на работу как по ранее занимаемой должности, так и по иной вакантной.

Если вы нанимали работника на сезонные сельхозработы и в период его службы срок договора с ним истек, значит, вам ничего не остается, как оформить его увольнение

Шаг 5. В общем порядке оформите увольнение работника в связи с истечением срока трудового договора, заключенного по основаниям из группы 2, и подайте в СФР форму ЕФС-1 об увольнении. Учтите такие особенности:

•за период приостановки трудового договора до истечения срока договора нужно выплатить бывшему сотруднику компенсацию за отпуск, так как период приостановки учитывается в отпускном стаже (ст. 121 ТК РФ);

•сообщать контрактнику за 3 календарных дня о прекращении его трудового договора в связи с истечением его срока необязательно. Такая обязанность в отношении «приостановленных» сотрудников в ТК РФ не установлена;

•если по работнику велась бумажная трудовая книжка, можно отдать ее работнику после возвращения с военной службы или его законному представителю по доверенности (п. 37 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н).

Если у вас срочник с договором, оформленным по основаниям из группы 1, то выводите его на работу в общем порядке через 3 рабочих дня после написания им заявления о выходе на работу (ч. 9 ст. 351.7 ТК РФ). Он вправе доработать время, оставшееся до истечения срока его договора. Предположим, работник заключил срочный договор с ИП 23.06.2022 на 6 месяцев. А 23.09.2022 этот сотрудник ушел служить по мобилизации. Вернулся в октябре 2023 г. и собирается выйти на работу 23.10.2023. То есть он отработал 3 месяца до службы и с 23 октября вправе доработать еще 3 месяца по своему срочному договору до 22 января 2024 г. включительно. А вы обязаны уведомить его об окончании действия договора за 3 календарных дня (ст. 79 ТК РФ).

Ситуация 2. Из военкомата нет ответа или пришел ответ, отрицающий наличие у работника контракта с Минобороны. Тогда по истечении срока договора увольняйте сотрудника в общем порядке. В случае явки на работу уволенного сотрудника с подтверждающими службу по контракту документами не позднее 3 месяцев после окончания ее прохождения работодателю придется действовать так (ч. 12, 13 ст. 351.7 ТК РФ).

Вариант 1. Вернулся сотрудник, срочный трудовой договор у которого был оформлен по основаниям из группы 1. Его придется восстановить на работе.

Шаг 1. Издайте приказы:

•об отмене приказа об увольнении;

•о приостановлении трудового договора на основании заявления работника и копии приказа командующего войсками о заключении с человеком контракта.

Шаг 2. Направьте в СФР не позднее следующего рабочего дня после издания приказов:

•отменяющую увольнение форму ЕФС-1. Заполните подраздел 1.1 подраздела 1 формы точно так, как вы заполняли его при увольнении работника-срочника, но в графе 11 «Признак отмены записи» проставьте знак «Х» (п. 4.12 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п);

•подраздел 1.1 подраздела 1 ЕФС-1 с указанием мероприятия «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ».

Шаг 3. Если по работнику велась трудовая книжка и вы уже сделали запись об увольнении, то по возвращении сотрудника сделайте в ней запись о признании недействительной записи об увольнении.

Не забудьте, что при приостановлении трудового договора работнику не надо платить компенсацию за неиспользованный отпуск. Поэтому выплаченную ему при увольнении сумму компенсации зачтите в счет будущих выплат, когда сотрудник будет дорабатывать срок своего трудового договора.

Вариант 2. Вернулся сотрудник, срочный трудовой договор у которого был оформлен по основаниям из группы 2. Вы должны:

•или принять его на должность, которую он занимал до ухода на службу, если она свободна;

•или в письменной форме предложить подходящие ему вакансии, которые есть у вас в компании, если его должность занята.

* * *

Разъясняйте своим работникам, которые собираются служить, и напоминайте тем, о ком известно, что они уже вернулись со службы, что трудовой договор не продолжается автоматически — его нужно возобновить. То есть прийти к работодателю и написать заявление об этом максимум в 3-ме­сячный срок со дня, когда завершен контракт с Минобороны. Во-первых, чтобы не потерять место работы (ч. 12 ст. 351.7 ТК РФ). А во-вторых, чтобы получить пособие по нетрудоспособности, если вдруг человек заболеет после окончания военной службы. Региональные отделения СФР обращают внимание на то, что если после возвращения с военной службы человек заболеет без возобновления трудовых отношений, то сформированный электронный лист нетрудоспособности ему оплачен не будет (сайт Социального фонда: новости от 01.09.2023, информация от 29.08.2023, информация от 28.08.2023). ■

Случай из практики: как понять, однодневная командировка или нет

К нам в редакцию обратился подписчик с просьбой разъяснить следующую ситуацию. Их компания направляет работника в командировку из г. Москвы в г. Минск (Республика Беларусь). Маршрут будет следующим: в понедельник рано утром он сядет в самолет, долетит до места командирования, проведет встречу и вечером того же дня вылетит обратно. Время прилета в г. Москву — 00:05 следующего дня. Будет ли эта командировка признаваться однодневной, учитывая, что во вторник работник уже выйдет на работу в офис? В каком размере выплачивать суточные? В размере 50% от заграничной нормы?

Поясняем: однодневная командировка предполагает возвращение работника к месту постоянного жительства в тот же день (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках)). В рассмотренной ситуации этого не происходит. Следовательно, командировка будет длиться 2 дня. А потому применять правила выплаты суточных, установленные для однодневных командировок, нельзя. Это подтверждает и специалист Роструда, уточняя при этом, по каким нормам в такой ситуации вести расчет по суточным с работником.

Про расчет продолжительности командировки и суточные

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Днем выезда в командировку в случае с самолетом считается день его вылета, а днем приезда — дата прилета в место постоянной работы (п. 4 Положения о командировках). Следовательно, если работник вылетает утром одного дня, а возвращается в 00:05 следующего дня, продолжительность командировки составляет 2 дня, а не 1 день. Срок командирования указывается в приказе.

По умолчанию за дни пересечения границы суточные выплачиваются так (пп. 17, 18 Положения о командировках):

•если работник следует из РФ в другую страну, то за день пересечения границы суточные ему выплачиваются как за дни нахождения за рубежом;

•если работник возвращается в Россию, то за день пересечения границы суточные ему выплачиваются как за дни нахождения на территории РФ.

Таким образом, в рассмотренной ситуации выплатить работнику нужно и «зарубежные», и «российские» суточные: за первый день командировки — по норме за дни нахождения за рубежом, а за второй — по норме за дни нахождения в России.

Если по договоренности с работодателем работник в день своего возвращения из командировки выйдет на работу, то за этот день, помимо суточных, ему должна быть выплачена и зарплата. В табеле учета рабочего времени указывается «К/Я».

Напомним, что при пересечении границы с Беларусью отметка об этом в паспорте не ставится (п. 19 Положения о командировках). А потому дата пересечения границы России определяется по билетам.

* * *

К слову, командировка признаваться однодневной не будет и в случае, когда сотрудник, направленный в однодневную командировку, из-за непредвиденной задержки в выполнении задания остался ночевать в месте командирования, согласовав это с руководителем, и вернулся обратно только на следующий день.

Однодневная командировка станет двухдневной и тогда, например, когда рейс был задержан или отменен, из-за чего вернуться обратно сотрудник смог только на следующий день или еще позднее. ■

ОСН | УСН | АУСН | ЕСХН

art_aut_id="11"

Е.О. Калинченко,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В , 2023, № 20, мы рассказали, как сообщать в СФР о приеме нового сотрудника, если его местом работы будет обособленное подразделение. А в этой статье разберемся, всегда ли надо подавать сведения о кадровом мероприятии, если сотрудник переводится из одного обособленного подразделения в другое. И выясним, как это правильно сделать, если из-за перевода между подразделениями у работника меняется страхователь в СФР.

Перевод в обособленное подразделение: в каких случаях и как сообщить в СФР

Перевод в обособленное подразделение с точки зрения ТК РФ

В трудовом законодательстве под постоянным переводом понимается, в частности, изменение структурного подразделения, в котором трудится работник, если оно было указано в трудовом договоре (ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ). Причем такие перемены могут одновременно сопровождаться и изменением трудовой функции сотрудника. Любой постоянный перевод, в том числе и в другое обособленное структурное подразделение, возможен только с письменного согласия сотрудника.

Напомним, в трудовом договоре структурное подразделение обязательно указывать, только если оно находится в другой местности, нежели головная компания. Однако вы можете указать структурное подразделение (как внутреннее, так и обособленное) по собственной инициативе (абз. 2 ч. 2, абз. 2 ч. 4 ст. 57 ТК РФ; Письма Минтруда от 14.10.2021 № 14-6/ООГ-9680, от 17.11.2017 № 14-2/В-1012; Обзор, утв. Президиумом ВС 26.02.2014).

Сведения о переводе на другую постоянную работу необходимо вносить в трудовую книжку сотрудника, если она ведется (ч. 4 ст. 66 ТК РФ; пп. 9, 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н). В том числе это касается изменения структурного подразделения, указанного вами в трудовом договоре.

Надо отметить, что наряду с переводом существует такая кадровая процедура, как перемещение сотрудника на другое рабочее место, в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности, поручение ему работы на другом механизме или агрегате. Согласие работника для этого не требуется. Но перемещение возможно, только если оно не влечет за собой изменения сторонами условий трудового договора (ч. 3 ст. 72.1 ТК РФ). Факт перемещения никак не отражается в трудовой книжке работника.

Когда надо подавать в СФР сведения о переводе в обособленное подразделение

Перевод сотрудника на другую постоянную работу — это кадровое мероприятие, о котором необходимо сообщать в СФР (ч. 2 ст. 66.1 ТК РФ). Сведения нужно подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем издания приказа о переводе (подп. 1 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Как мы уже выяснили, направление сотрудника на работу в новое структурное подразделение будет считаться переводом, если в трудовом договоре место работы указано (будет указано) с уточнением структурного подразделения. И не важно, были такие данные внесены в договор как обязательное условие или как дополнительное. Или если меняется должность, на которую был взят работник.

Переводите работника в обособленное подразделение в другом городе? Тогда понадобится не только получить согласие работника, но и уведомить о переводе СФР

Таким образом, необходимо представлять сведения в СФР, когда сотрудник переводится:

•из головной организации в обособленное подразделение, которое расположено в той же местности (или наоборот), в случаях:

— если подразделение будет (было — при переводе в головную организацию) указано в трудовом договоре;

— если подразделение не будет (не было — при переводе в головную организацию) указано в трудовом договоре, но меняется должность;

•между обособленными подразделениями, находящимися в той же местности, что и головная организация, в случаях:

— если названия старого и (или) нового подразделений указаны в трудовом договоре;

— если названия старого подразделения в договоре не было и нового не будет, но должность поменялась;

•из головной организации в обособленное подразделение, расположенное в другой местности (или наоборот);

•между обособленными подразделениями, хотя бы одно из которых находится не там, где головная организация.

Подавать сведения в СФР не требуется (поскольку речь идет о перемещении работника, а не о переводе), если одновременно выполняются следующие условия:

•старое и новое подразделения находятся там же, где и головная организация;

•в трудовом договоре не было сведений о прежнем подразделении и не будет указано новое;

•должность работника не меняется.

Например, 12.06.2023 сотрудник был принят на работу мастером участка в цех № 1, а 16.10.2023 был перемещен в той же должности в другое структурное подразделение — цех № 2. Головная компания и ее структурные подразделения (цех № 1 и цех № 2) находятся в одной местности. Структурные подразделения, как старое, так и новое, в трудовом договоре не указаны. Поскольку направление сотрудника в другое структурное подразделения не привело к изменению условий трудового договора, у организации нет оснований для подачи сведений в СФР.

Как заполнить и подать подраздел 1.1 ЕФС-1 при переводе в обособленное подразделение

При необходимости сообщить о переводе сотрудника в обособленное структурное подразделение в СФР подают форму ЕФС-1 в следующем составе (пп. 1.4, 1.11 Порядка заполнения ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Порядок заполнения ЕФС-1)):

•титульный лист с данными о страхователе;

•подраздел 1 с данными о работнике;

•подраздел 1.1 с данными о кадровом мероприятии.

Если ваш работник переезжает в новый офис в том же городе и будет выполнять ту же работу, что и ранее, на прежней должности, то это и не перевод вовсе. А значит, вам нечего сообщать в СФР

Как вы знаете, страхователями выступают не только сами организации, но и их обособленные подразделения, в отношении которых соблюдаются два условия: наличие собственного счета в банке (открытого им головной организацией) и самостоятельное начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Порядок представления и заполнения сведений в СФР зависит от того, является ли обособленное подразделение, в которое (из которого) перевелся сотрудник, самостоятельным страхователем или нет.

Ситуация 1. Сотрудник переведен в подразделение, которое не является страхователем. Форму ЕФС-1 со сведениями о переводе нужно будет подать в отделение СФР по месту нахождения:

•или головной организации — если до перевода работник трудился в головной организации или же в обособленном подразделении, которое не имело статуса страхователя;

•или обособленного подразделения, в котором прежде работал сотрудник, — если работника переводят из подразделения в подразделение и первое выступало как страхователь.

В подразделе 1.1 формы ЕФС-1 надо будет указать, в частности:

•в графе 2 — дату, с которой работник трудится в новом обособленном подразделении;

•в графе 3 — кадровое мероприятие «ПЕРЕВОД» (п. 4.4 Порядка заполнения ЕФС-1);

•в графе 5 — должность (новую, если ее наименование изменилось) и наименование структурного подразделения, в которое проводится работник, если оно будет указано в трудовом договоре (п. 4.6 Порядка заполнения ЕФС-1).

Ситуация 2. Сотрудник переведен в подразделение, которое является страхователем (или из такого подразделения в головную организацию). С точки зрения СФР, при таком переводе у сотрудника меняется страхователь. А вот работодатель остается прежним, то есть для отражения кадровых мероприятий «УВОЛЬНЕНИЕ» и «ПРИЕМ» нет никаких оснований.

Действующий Порядок заполнения ЕФС-1 не предусматривает никакого специального кадрового мероприятия для представления сведений о переводе работника в обособленное подразделение, зарегистрированное как страхователь.

На практике в такой ситуации каждое обособленное подразделение (включая головное, если сотрудник переведен сюда или отсюда) представляет подраздел 1.1 формы ЕФС-1 с кадровым мероприятием «ПЕРЕВОД» в территориальный орган СФР по месту своей регистрации. При этом в графе 5 указывают, в частности:

•страхователь — обособленное подразделение по прежнему месту работы сотрудника — наименование подразделения, в которое переводится работник;

•страхователь — обособленное подразделение по новому месту работы сотрудника — наименование подразделения, из которого переводится работник.

Полагаем, что при заполнении ЕФС-1 в электронном виде наименование обособленного подразделения, в которое (из которого) переводится работник, можно указать, заполнив элемент «Сведения» (позиция 1.5 таблицы 10 «Блок сведений о мероприятии кадрового учета» Форматов, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 246п).

Еще раз подчеркнем, что такое заполнение не следует из правил для ЕФС-1 и сведения в обеих формах будут об одном и том же мероприятии, однако до официальных разъяснений от СФР или до изменения правил заполнения рекомендуем действовать именно так, чтобы избежать споров и штрафов за непредставленную отчетность.

Порядок заполнения отчета в случае перевода работника между обособленными подразделениями организации, которые выступают в роли страхователей, проиллюстрируем примером.

Условие. ООО «Омега» расположено в г. Москве. У организации есть два филиала: «Омега-СПБ» в г. Санкт-Петербурге и «Омега-ЕКБ» в г. Екатеринбурге. У обоих филиалов есть банковские счета, и они самостоятельно начисляют и выплачивают зарплату своим работникам. Соколов, руководитель производственного отдела в филиале «Омега-ЕКБ», был переведен с его согласия на ту же должность в филиал «Омега-СПБ».

Решение. Филиалы «Омега-СПБ» и «Омега-ЕКБ» выступают как самостоятельные страхователи. Поэтому каждому из филиалов необходимо будет представить в территориальное отделение СФР, где он зарегистрирован как страхователь, подраздел 1.1 формы ЕФС-1 со сведениями о переводе Соколова.

Филиал «Омега-ЕКБ» так заполнит таблицу подраздела 1.1 формы ЕФС-1.

А филиал «Омега-СПБ» представит следующие сведения.

Надо сказать, что в СФР решили обновить форму ЕФС-1 и Порядок ее заполнения. Новшества устранят, в частности, и эту неоднозначную ситуацию. В тексте проекта обновленного Порядка заполнения ЕФС-1 говорится, что в случае изменения наименования страхователя, в том числе при переводе работника из одного обособленного структурного подразделения в другое, надо будет указать кадровое мероприятие «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ», а также привести прежний и новый регистрационные номера страхователя в СФР (п. 53 проекта Порядка заполнения ЕФС-1).

* * *

Случается, что организация решает изменить наименование структурного подразделения (как обособленного, так и внутреннего). Трудовая функция работника и структурное подразделение при этом не меняются, а значит, никакого перевода нет. Но если наименование подразделения фигурирует в трудовом договоре, то для целей заполнения формы перевод есть, поэтому представить подраздел 1.1 формы ЕФС-1 все-таки придется. В графе 3 нужно будет указать кадровое мероприятие «ПЕРЕВОД», а в графе 5 — должность работника и новое наименование подразделения. ■

Испытательный срок: заблуждения и реальность

ТК определяет перечень лиц, которым испытание при приеме на работу назначать запрещено. К таковым, в частности, относятся:

•беременные женщины;

•лица, заключающие трудовой договор на срок до 2 месяцев;

•женщины, имеющие детей в возрасте до 1,5 лет;

•лица, не достигшие возраста 18 лет.

Полный список приведен в ст. 70 ТК. Также нужно иметь в виду, что, если в трудовом договоре нет условия об испытании, сотрудник считается принятым на работу без испытательного срока.

На время испытательного срока зарплата должна устанавливаться в полном размере, предусмотренном для соответствующей должности. Самовольно уменьшать ее работодатель не вправе.

Испытательный срок нужен как работодателю, так и работнику, чтобы «приглядеться» друг к другу. Поэтому в этот период работник может уволиться по упрощенной схеме, предупредив работодателя об уходе всего за 3 дня. Впрочем, и работодатель, который понял, что новый сотрудник ему не подходит, может расстаться с ним, предупредив за 3 дня. Но работодатель должен обосновать свое решение, указать причину увольнения.

Также полезно знать, что время испытательного срока включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск. Напомним, что по общему правилу сотрудник может взять свой первый отпуск через 6 месяцев после трудоустройства (телеграм-канал Роструда (информация от 15.09.2023)). ■

При приостановлении трудового договора подавать ЕФС-1 нужно не всегда

Все зависит от того, по какой причине трудовой договор был приостановлен.

Если речь идет о приостановлении в соответствии со ст. 351.7 ТК РФ (то есть при мобилизации работника), то в СФР необходимо подать ЕФС-1 в части сведений о трудовой деятельности.

Если же трудовой договор приостановлен по причине временного перевода работника к другому работодателю, то тому работодателю, с которым приостановлено действие трудового договора, подавать подраздел 1.1 раздела 1 ЕФС-1 не нужно (Письмо ОСФР по г. Москве и Московской области от 25.09.2023 № 16-08/167159л). ■

Должен ли работник принести работодателю справку о диспансеризации

В ТК РФ четко прописано, что справку, подтверждающую прохождение диспансеризации в день освобождения от работы, работник обязан представить работодателю, только если эта обязанность зафиксирована в ЛНА (ч. 5 ст. 185.1 ТК РФ). Следовательно, если такое правило не содержится в ЛНА, то и справку о прохождении диспансеризации работник представлять не обязан (телеграм-канал Роструда (информация от 18.10.2023)). ■

Работодатель может быстро получить ответ из СФР на интересующий его вопрос

У работодателей есть возможность дистанционного обращения в службу технической поддержки СФР и получения консультации по вопросам отчетности по индивидуальному (персонифицированному) учету.

Для этого свой вопрос нужно направить на адрес электронной почты.

Как указывается в Письме отделения Фонда по Москве и Московской области, такой вариант значительно экономит время и позволяет получать квалифицированные консультации без ожидания в очереди и предварительной записи (Письмо ОСФР по г. Москве и Московской области от 28.09.2023 № 12-08/167307л). ■

Учебный отпуск прерывает основной отпуск

Работодатель не вправе отказать работнику в учебном отпуске, если этот отпуск приходится на период нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске.

В этом случае ежегодный отпуск должен быть продлен на период учебного отпуска или же предоставлен работнику в другое время по согласованию с работодателем (Информация с сайта Онлайнинспекция.рф). ■

Взыскание налоговых долгов с граждан: судебный порядок остался в силе

Этапы взыскания налогов с физлиц все те же

Для того чтобы взыскать задолженность с ООО или ИП, налоговикам достаточно (пп. 1, 3 ст. 46 НК РФ; п. 2 Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности, утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@):

•вынести решение о взыскании задолженности за счет денег на счетах в банке;

•разместить это решение и поручения на списание в специальном реестре.

Дополнительно ИФНС может заблокировать компании или предпринимателю банковский счет на сумму в размере отрицательного сальдо (п. 13 ст. 46 НК РФ).

В отношении физлиц — не ИП, в том числе бывших ИП, правила другие:

•ИФНС не вправе блокировать гражданам их счет, какой бы значительной ни была задолженность (п. 11 ст. 76 НК РФ);

•перед тем как вынести решение о взыскании задолженности, инспекция должна обратиться в суд (ст. 48 НК РФ).

Однако многочисленные изменения, внесенные в НК и действующие с начала этого года, заставили усомниться: по-прежнему ли налоговики должны обращаться в суд для того, чтобы взыскать с физлица долги? Новые формулировки в Законе позволяли предполагать, что взыскать налоговую задолженность гражданина с его банковских счетов налоговики теперь могут и без судебного акта. А вот для взыскания задолженности за счет иного имущества физлица по-прежнему нужно обращаться в суд (пп. 7, 8 ст. 48 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2023)).

Мы обратились к специалисту ФНС, чтобы прояснить этот вопрос.

Чтобы списать долги с банковского счета физлица, по-прежнему нужно обращаться в суд

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, действующая редакция п. 7 ст. 48 НК РФ дает отсылку на ст. 46 НК РФ и гласит, что в случае обращения взыскания на денежные средства гражданина в банке налоговый орган размещает соответствующее поручение в реестре решений о взыскании задолженности (так же как и в отношении организаций и ИП).

Вместе с тем с 01.10.2023 п. 7 ст. 48 НК РФ будет дополнен словами «в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ “Об исполнительном производстве” для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу» (Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Таким образом, формулировки пп. 7 и 8 ст. 48 НК РФ по сути приведены к единому знаменателю. А именно: взыскать задолженность физлица как за счет денег на его счетах в банке, так и за счет имущества налоговый орган не может без судебного акта. Ведь решение о взыскании в реестре таких решений не является исполнительным документом. То есть два варианта взыскания по физическим лицам приведены в соответствие друг другу (в этом и отличие от порядка взыскания задолженности с организаций и ИП).

Указанный вывод соответствует информации, приведенной на сайте ФНС. Там указано, что в случае неисполнения физлицом — не ИП в установленный срок требования об уплате налога ИФНС вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании соответствующих сумм за счет его имущества (в том числе денег на счетах в банках и наличных денег) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. То есть ИФНС не может взыскать задолженность физлица за счет денег на счетах в банке (равно как и за счет имущества), не обращаясь предварительно в суд. В этой части порядок взыскания налоговых долгов с организаций и ИП (путем простого размещения документа в реестре решений о взыскании задолженности) не распространяется на долги физических лиц.

Таким образом, с 01.10.2023 правовая неопределенность будет устранена и в НК будет четко сказано, что деньги со счета физлица не могут быть списаны налоговиками без документа из суда (п. 16 ст. 1 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Какими способами могут взыскать долги

Налоговые органы могут взыскать долги граждан через суд двумя способами (пп. 1, 2 ст. 48 НК РФ; статьи 123.5, 286 КАС РФ):

•в приказном порядке;

•в обычном судебном порядке.

Само собой, для начала ИФНС попросит вас уплатить налоги добровольно, выставив требование (пп. 1, 2 ст. 70 НК РФ):

•не позднее 3 месяцев с момента, когда отрицательное сальдо (задолженность) на едином налоговом счете (ЕНС) превысит 3 000 руб.;

•не позднее 1 года со дня появления отрицательного сальдо ЕНС в меньшем размере.

Внимание

В 2023 г. сроки направления требований об уплате задолженности были увеличены на 6 месяцев (п. 1 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500).

Если требование не исполнить в течение 8 рабочих дней с момента его получения (или в иной срок, который укажут в требовании), то налоговики могут пойти в суд (п. 1 ст. 48, п. 3 ст. 69 НК РФ).

Способ 1. Приказной порядок — упрощенная форма судебного процесса, при котором стороны не приходят в суд, а итоговый вердикт (судебный приказ) одновременно является и исполнительным документом (ст. 123.1 КАС РФ).

Гражданин узнает о том, что инспекция приступила к взысканию задолженности, из копии заявления о выдаче судебного приказа. Копию инспекция направит гражданину перед обращением в суд (ч. 3 ст. 123.3 КАС РФ).

Если долг больше 10 000 руб., то на подачу заявления у ИФНС есть 6 месяцев:

•или со дня окончания срока, указанного в требовании;

•или по окончании года, в котором задолженность превысила 10 000 руб.;

•или по окончании года, в котором обратились в суд за взысканием задолженности и при этом образовалась новая задолженность более 10 000 руб. (подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ)

Справка

На подачу заявления о взыскании задолженности меньше 10 000 руб. у налоговой есть 6 месяцев после года, на 1 января которого прошло 3 года (подп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ):

•или с момента окончания срока исполнения требования об уплате;

•или того момента, как ИФНС подала в суд заявление о взыскании задолженности, если сумма задолженности увеличилась, но ее размер все равно остался на уровне меньше чем 10 000 руб.

Вся процедура проходит быстро:

•суд выносит приказ в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления от ИФНС (ч. 2 ст. 92, ч. 1 ст. 123.5 КАС РФ);

•приказ вступит в силу в течение 20 рабочих дней со дня направления его копии должнику. Будьте внимательны и не пропустите этот срок: если вы не согласны с приказом, нужно успеть подать возражения за это время, до вступления приказа в силу. Потом отменить приказ будет сложнее (ч. 2 ст. 92, ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 4 ст. 123.7, ч. 1 ст. 123.8 КАС РФ).

Напомним, что по общему правилу уплатить личные налоги за 2022 г. физлица должны не позднее 01.12.2023. Платите налоги вовремя и не доводите дело до того, что налоговикам придется взыскивать задолженность через суд

Если успеть подать мировому судье возражения на приказ (в них можно не приводить аргументы, а просто возразить), то приказ отменят и ИФНС придется обращаться с административным исковым заявлением в районный (городской) суд общей юрисдикции и взыскивать задолженность в обычном судебном порядке (статьи 17.1, 19, ч. 1, 2 ст. 123.7, ч. 1 ст. 286 КАС РФ).

Способ 2. Исковой (судебный) порядок работает так: ИФНС подает административное исковое заявление в суд общей юрисдикции — на это у нее в общем случае есть также 6 месяцев после (п. 4 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 286 КАС РФ):

•или истечения срока уплаты по требованию;

•или отмены судебного приказа.

Суд рассмотрит дело в течение 3 месяцев со дня поступления административного искового заявления, и еще по истечении 1 месяца решение суда вступит в законную силу, если не обжаловать его в апелляции (ч. 1 ст. 186, ч. 1 ст. 289, ч. 1 ст. 298 КАС РФ).

Алгоритм взыскания долгов

Получив судебное решение или судебный приказ, ИФНС разместит сведения о нем в специальном реестре решений о взыскании задолженности вместе (пп. 3, 4 ст. 46, п. 1 ст. 48 НК РФ; Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности, утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138):

•с решением о взыскании задолженности;

•с поручением на перечисление задолженности в бюджет.

В случае если на счетах налогоплательщика-физлица не хватит денег для оплаты задолженности, в течение 3 лет с момента вступления решения суда в законную силу налоговики могут направить его приставам для открытия исполнительного производства и взыскания долга за счет иного имущества гражданина (п. 8 ст. 48 НК РФ).

Справка

Копию решения о взыскании ИФНС направит в личный кабинет налогоплательщика — физического лица, а при отсутствии доступа в личный кабинет — по почте. На отправку дано 6 рабочих дней со дня принятия решения (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 48 НК РФ).

Получив судебное решение или судебный приказ, приставы будут взыскивать налоговую задолженность последовательно за счет (п. 6 ст. 48 НК РФ; ч. 3, 4 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ):

•денег на счетах в банке;

•наличных денег;

•имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности;

•другого имущества.

Взысканные со счетов или за счет другого имущества денежные средства налоговики отразят на ЕНС физлица в качестве ЕНП (п. 9 ст. 48 НК РФ). Как только сальдо ЕНС станет нулевым или положительным, взыскание задолженности прекратят (п. 7 ст. 46 НК РФ).

* * *

Описанные правила распространяются также и на физлиц — бывших ИП, которые перестали быть предпринимателями, но не погасили долги по налогам (п. 1 ст. 48 НК РФ). Инспекция сможет взыскать такие долги через суд (п. 3 ст. 48 НК РФ):

•либо в течение 6 месяцев со дня исключения физлица из ЕГРИП;

•либо в течение 6 месяцев со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки, если такое решение вступило в силу после утраты физлицом статуса ИП.

А вот с действующих ИП недоимки и пени списываются с банковского счета в бесспорном порядке, как и с организаций. Для этого налоговикам не нужно судебное решение или приказ (ст. 46 НК РФ). Правда, взыскивать налоговые долги с личных счетов коммерсантов налоговая не вправе. Подробнее об этом мы писали в , 2022, № 3. ■

Популярное на форуме

Ежемесячные дивиденды учредителю-директору

Вопрос от подписчика TR0510,
отвечают эксперты

— Если я в 2023 г. выплачиваю дивиденды ежеквартальным решением единственного учредителя ООО и директора в одном лице ежемесячно, это могут признать зарплатой? Дивиденды начислены за 2022 г.

— В ООО участники вправе принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Поэтому делать это чаще, в частности ежемесячно, нельзя. Как видим, ограничение по периодичности установлено лишь для принятия «дивидендных» решений. А вот выплачивать уже объявленные дивиденды в течение нескольких месяцев по волеизъявлению самого участника можно. Достаточно составить график платежей. При этом срок выплаты дивидендов по решению об их выплате может составлять и больше 60 дней (а вот само ООО устанавливать срок выплаты дивидендов больше 60 дней не вправе). Ведь этот срок установлен для защиты прав самих участников. А когда учредитель сам дает добро на такую периодичность выплаты, нарушения нет (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Главное — выплата должна быть реальными дивидендами, распределенными по всем правилам, а не выплатами, маскируемыми под них. Тогда проблем быть не должно.

Не пробит чек: последствия

Вопрос от подписчика lar-eg-19,
отвечают эксперты

— Мы — розница, непродовольственные товары. Не пробит чек (менее месяца назад, деньги на расчетный счет пришли). Что делать?

— Чтобы не было штрафа за неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ), нужно до того, как это нарушение обнаружит налоговая инспекция, сформировать чек коррекции на тот расчет, по которому не был пробит чек (п. 4 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; примечание к ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо Минфина от 25.10.2022 № 30-01-15/103178). Если у вас ФФД 1.05, необходимо также в течение следующих 3 рабочих дней отправить в инспекцию уведомление о допущенном нарушении и его исправлении (подп. 7 п. 1, п. 16 приложения к Приказу ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@).

Вам может пригодиться статья «Работа с ККТ: оформление чеков, исправление ошибок, последствия нарушений» (, 2022, № 13).

Расчет дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами

Вопрос от подписчика elena6,
отвечают эксперты

— Для ухода за детьми-инвалидами однократно в течение календарного года работнику предоставляется по его заявлению до 24 дополнительных оплачиваемых выходных дней подряд. Прошу пояснить, каким образом рассчитываются эти дни: суммарно с выходными днями (суббота и воскресенье) или в расчет берутся только рабочие дни? Например, заявление на 24 дня с 01.08.2024. Выходить на работу 25 августа? Или нужно исключить субботы и воскресенья и выход будет позднее?

— В Правилах, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2023 № 714, не раскрывается механизм предоставления «до 24 дополнительных оплачиваемых выходных дней подряд».

Полагаем, что, поскольку речь идет о дополнительных оплачиваемых выходных днях, предоставлять их надо в рабочие дни, а не в основные выходные дни, которые и так положены сотруднику. То есть отсчитывать количество единовременно предоставляемых допвыходных подряд, на наш взгляд, нужно без учета основных выходных.

Заметим, что на сайте Онлайнинспекция.рф можно встретить разъяснения, где предлагается дополнительные выходные дни предоставлять в календарном исчислении, а не в рабочих днях (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Но там же есть и противоположный ответ — предоставлять допвыходные надо только в рабочие дни (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Давать разъяснения по вопросу применения Правил предоставления дополнительных выходных уполномочен Минтруд (п. 2 Постановления Правительства от 06.05.2023 № 714). Рекомендуем вам направить туда запрос.

Алименты с суточных сверх нормы

Вопрос от подписчика avdeeva5,
отвечают эксперты

— Работник часто ездит в командировку, поэтому сумма дохода по суточным сверх нормы является значительной. Является ли сумма выплачиваемых сверх нормы суточных источником для удержания алиментов?

— С суточных не надо удерживать алименты. Суточные выплачивают с целью возместить работнику дополнительные затраты, связанные с его пребыванием вне места постоянного жительства. То есть они носят компенсационный характер и не являются заработанным доходом плательщика алиментов. А взыскание алиментов с компенсационных выплат запрещено независимо от их размера (подп. «а» п. 8 ч. 1 ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; подп. «р» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 02.11.2021 № 1908).

Нормативы установлены для целей налогообложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Но правила НК РФ о признании сверхнормативных суточных доходом для НДФЛ не распространяются на алиментные отношения. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Коэффициенты-дефляторы на 2024 год

■ Проект Приказа Минэкономразвития (ID: 01/02/10-23/00142476)

Запланированы такие значения:

•для УСН — 1,329. Таким образом, в 2024 г. применять упрощенку можно будет, пока годовой доход не достигнет 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329). Лимит годового дохода для перехода к повышенной ставке УСН-налога составит 199,35 млн руб. (150 млн руб. х 1,329). Лимит доходов за 9 мес. 2023 г. для перехода с 2024 г. на упрощенку получается равным 149 512 500 руб. (112,5 млн руб. х 1,329), но, скорее всего, налоговики будут ориентироваться на округленную величину 149,5 млн руб. (Письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-11-09/42674);

•для ПСН — 1,058. На этот коэффициент в 2024 г. будет умножен размер потенциально возможного к получению дохода, если власти региона примут решение о введении его ежегодной индексации (подп. 6 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);

•для торгового сбора — 1,828. На него, в частности, будет умножена ставка сбора с управляющих компаний розничных рынков;

•для НДФЛ иностранцев, работающих в РФ на основании патента, — 2,400. В результате фиксированный авансовый платеж у них вырастет на 5,7%.

Новый НДФЛ-вычет — на долгосрочные сбережения

■ Проект Закона № 462670-8

■ Внесен в Госдуму Правительством 18.10.2023

Максимальный размер вычета — 400 тыс. руб. в год. Он будет предоставляться:

•в сумме взносов, уплаченных за год по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые предусматривают выплату пенсии не ранее достижения пенсионного возраста;

•в сумме сберегательных взносов, уплаченных за год по договорам долгосрочных сбережений с НПФ с началом выплат не ранее чем через 10 лет;

•в сумме, внесенной за год на ИИС нового типа, открытый начиная с 1 января 2024 г. не меньше чем на 5 лет (начиная с 2025 г. этот срок будет ежегодно увеличиваться до 10 лет), и в сумме положительного финансового результата от операций на ИИС.

Действующие сейчас инвестиционные налоговые вычеты по договорам на ИИС, заключенным до 31.12.2023, сохранятся.

В перспективе

Штраф за незанятые рабочие места в рамках квоты для инвалидов

■ Проект Закона (ID: 01/05/10-23/00142803)

■ Подготовлен Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

Сейчас федеральный административный штраф в области квотирования взимается с должностных лиц организаций в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. и установлен только (ч. 1 ст. 5.42 КоАП РФ):

•за отказ в приеме на работу инвалида в пределах квоты (в том числе направленного службой занятости) (Постановление ВС от 09.11.2011 № 49-АД11-4);

•за несоздание или невыделение рабочих мест для инвалидов в счет квоты — по сути за отсутствие у организации документов о квотировании.

При этом по правилам, введенным с 01.03.2022, квота считается выполненной не просто когда в счет нее предусмотрены в штатном расписании рабочие места, а когда заключены трудовые договоры с инвалидами. При отсутствии возможности принять инвалидов по квоте нужно трудоустроить их у другого работодателя, заключив с ним специальное соглашение и профинансировав создание у него соответствующих рабочих мест (ч. 5, 6 ст. 13.2 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; ч. 4 ст. 4 Закона от 28.06.2021 № 219-ФЗ; п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 14.03.2022 № 366).

Чтобы заставить работодателей фактически выполнять квоты, Минтруд хочет указать в ч. 1 ст. 5.42 КоАП, что:

•названный штраф положен также и за неисполнение обязанности по трудоустройству инвалидов в соответствии с установленной квотой;

•действие штрафов за квотирование распространяется и на ИП.

Предполагаемый срок вступления поправки в силу — 1 сентября 2024 г.

Расширение перечня гостиничных услуг для ставки НДС 0%

■ Проект Постановления Правительства (ID: 02/07/10-23/00142451)

Для услуг гостиниц по предоставлению номеров действует нулевая ставка НДС. При этом цена номера — это стоимость не только временного проживания, но и сопутствующих услуг, состав которых определен Правительством РФ (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853; разд. VII—VIII приложения № 4 к Положению, утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1860; Письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-07-15/73570). И сейчас там нет некоторых распространенных услуг. Чтобы это исправить, предложено установить, что с 1 сентября 2024 г. в цену номера в гостиницах категории «пять звезд» могут входить спортивно-развлекательные услуги, услуги бассейна, тренажерного зала, СПА, парковки, детской игровой комнаты, конференц-зала и доступа к Интернету. Тогда эти услуги будут подпадать под нулевую ставку НДС. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 22, 2023 г.

Новые правила хранения документов

С осени действуют новые правила хранения, комплектования, учета и использования документов. На эти правила при работе как с бумажными, так и с электронными документами должны ориентироваться бухгалтеры и кадровики. О новом порядке оформления, хранения и выдачи архивных документов читайте в следующем номере .

Нюансы лизингового налогового учета

У лизингополучателя налоговый учет зависит от даты заключения договора. В нашей статье мы рассмотрим ситуацию, когда договор заключен 01.01.2022 или позже. В «прибыльных» расходах можно признавать только текущие платежи, а амортизацию — уже нельзя. А для учета выкупной стоимости есть особенности, зависящие в том числе от условий договора лизинга.

НДФЛ: роман в трех частях

Представляем вашему вниманию цикл статей, посвященных НДФЛ. Мы расскажем, когда и как делать перерасчет налога по ставке 30% вместо 13%, если российский работник перестал быть налоговым резидентом РФ, а также если работник из ЕАЭС так и не приобрел российское налоговое резидентство.

Инструкция по ведению воинского учета

К ведению воинского учета нужно подходить со всей ответственностью. Из нашей инструкции вы, в частности, узнаете, какие обязанности по воинскому учету есть у работодателя, как компании встать на воинский учет и как составить приказ об организации воинского учета.

«Спецодежные» новшества

Осень, как правило, богата на изменения в законодательстве. Теперь работники должны обеспечиваться средствами индивидуальной защиты в соответствии с новыми правилами, утвержденными Минтрудом. Правда, работодателям дано время на «акклиматизацию» — до конца 2024 г. они вправе выдавать работникам средства индивидуальной защиты, как и раньше, то есть по ранее изданным типовым нормам. ■