ФРАЗА 1. «Извините, пожалуйста». Она уместна лишь в одном случае — когда вы совершили по отношению к другому человеку какое-то неблаговидное действие, например наступили коллеге на ногу в переполненном лифте или неправильно написали его фамилию в доверенности.

В любых других ситуациях эта фраза работает против вас. Она сигнализирует собеседнику не столько о наличии хороших манер, сколько о вашей неуверенности в себе, потому что звучит, как правило, в просящей и подчиненной интонации. Стоит лишь открыть этой фразой диалог, очный или телефонный (например, «Извините, пожалуйста, это фирма «Омега?»), как у слушателя бессознательно возникает пренебрежительное отношение к говорящему. Действительно, за что это вы извиняетесь уже в самом начале разговора?! Так ведут себя лишь люди, переполненные чувством вины перед всем белым светом.

Чем заменить. Обычные «Добрый день», «Подскажите, пожалуйста» будут звучать не менее вежливо, зато более уверенно.

ФРАЗА 2. «Не могли бы вы» и ее производные, в частности «Могу ли я». Это сводные сестры фразы «Извините, пожалуйста», и принадлежат они к тому же семейству неуверенно-виноватых выражений. Обычно сопровождаются просительной интонацией: «Не могли бы вы подписать эти документы?», «Могу ли я поговорить с вашим главным бухгалтером?»

Эти фразы искусственно снижают ваш статус по отношению к собеседнику. Употребляя их, вы непроизвольно наделяете его правом решать за вас обоих или попросту вам отказать. Однако взрослому человеку просить разрешения у другого взрослого человека — это как-то не комильфо, если только он не в армии.

Чем заменить. Используйте выражения, говорящие о ваших намерениях. А у собеседника поинтересуйтесь, как вам лучше эти намерения реализовать. Например, «Я бы хотела поговорить с вашим бухгалтером. Будьте добры, позовите его, пожалуйста», «На этих документах нужна ваша подпись. Когда вы сможете их просмотреть и подписать?»

ФРАЗА 3. «Не могу же я». Обычно употребляется в ответ на нереалистичную, по мнению говорящего, просьбу или распоряжение. И совершенно напрасно: в деловой речи желательно вообще избегать сочетания частицы НЕ с глаголом МОЧЬ в любых вариантах. Потому что подсознательно оно воспринимается собеседником как НЕСПОСОБНОСТЬ, НЕУМЕНИЕ, НЕУВЕРЕННОСТЬ — конечно же, ваши. Причем эта ассоциация возникает практически моментально, а вот избавиться от нее очень сложно.

Кроме того, эта фраза звучит высокомерно и подается как нечто само собой разумеющееся. Отвечая что-нибудь вроде «Ну не могу же я собрать всю необходимую первичку за два дня!», говорящий на самом деле подразумевает: «Вы что, совсем идиот?! Неужели непонятно, что все эти бумаги за два дня собрать невозможно!». И любой человек прекрасно чувствует этот оскорбительный подтекст. Поэтому если вы специально не стремитесь разозлить или унизить собеседника, не используйте подобные фразы.

Чем заменить. Перестройте свое возражение, указав, при каких условиях выполнить требуемое вы сможете. Например, так: «Чтобы собрать необходимые документы, два дня недостаточно. Нужно как минимум четыре». Или: «Я смогу их подготовить не ранее 25-го числа».

ФРАЗА 4. «(Тут я с вами) не согласна». Конечно же, многие бухгалтеры знают, что эту фразу в большинстве случаев лучше не употреблять, особенно в общении с руководителем. Но порой в запале спора по какому-нибудь важному рабочему вопросу можно невольно сорваться на открытое несогласие с собеседником и вызвать у него сильное раздражение. А все потому, что собеседник бессознательно воспринимает эту фразу как критику и нападение и относит ее не к предложенной идее, а к себе лично.

Ведь как только в ответ на свою мысль человек слышит «Не согласна», у него срабатывает неконтролируемая разумом защитная реакция («Раз она критикует мою мысль, значит, ставит под сомнение мою правоту и компетентность. То есть она на меня нападает»). В результате между вами и вашим собеседником растет психологический барьер.

Конечно, полностью исключить эту фразу из своего «делового словаря» нельзя. Просто помните, что она — «холодное оружие» общения и употреблять ее нужно, четко понимая, что вы делаете и зачем. Например, она подойдет для ситуаций, когда собеседник пытается на вас давить, чтобы получить односторонние преимущества. Скажем, вы участвуете в переговорах и представитель другой стороны забрасывает вас информацией, не давая вставить ни слова и склоняя к поспешному принятию решения. Спокойно повторяйте «Не согласна», пока он не даст вам озвучить вашу точку зрения.

Чем заменить. Свое несогласие, в частности, на распоряжения директора лучше «подавать» постепенно и помещать его не в начале ответа, а в конце. Например: «Вы предлагаете прописать, что ретроскидки покупателям уменьшают цену выкупленных товаров? Хорошо. Только у меня такой вопрос: кто будет выписывать корректировочные счета-фактуры? Ведь если этим буду заниматься я, у меня не останется времени на основную работу...»

Фразы-табу опасны тем, что они для нас слишком привычны. Мы употребляем их автоматически и сами не замечаем, как они мешают налаживанию контакта с собеседником. Поэтому старайтесь в деловом общении более тщательно выбирать выражения. Тогда не только содержание, но и форма вашей речи будет работать на ваш успех. ■

Подготовка к разговору

СОВЕТ 1. Настройтесь на переговоры, а не на уговоры

В наше время рабочая сила — это такой же товар, как и все остальное. На работе мы за зарплату продаем свои знания, способности, профессиональный опыт. Все это имеет соответствующую цену. Поэтому в преддверии разговора о прибавке очень важно отбросить ложный стыд и осознать, что вы не собираетесь просить милостыню или подачку. Вы просто хотите предложить начальнику оплачивать вашу работу в соответствии с теми «расценками», которые на данный момент действуют на рынке труда. «У нас товар, у вас купец» — по такому принципу должна строиться беседа.

СОВЕТ 2. Заранее запаситесь аргументами в свою пользу

Наверняка руководитель захочет услышать, а, собственно, почему он должен повышать вам оклад. Ведь это автоматически влечет увеличение финансовых издержек организации. И ваша задача — уверенно обосновать свою просьбу. Поэтому заблаговременно сформулируйте доводы, лучше письменно, чтобы в момент разговора не забыть все, что вы хотели сказать.

Вот несколько примеров «зарплатных» аргументов (в убывающем порядке — от наиболее убедительных к наименее):

• личный трудовой подвиг. Например, вы с честью выдержали масштабную налоговую проверку, отбив почти все претензии инспекции, тем самым сэкономив для фирмы уйму денег;
• увеличение объема работы, например в связи с уходом коллеги в декретный отпуск;
• расширение зоны ответственности;
• новые должностные обязанности, к примеру обучение вновь прибывших сотрудников;
• существенное повышение личной результативности (по сравнению с коллегами, работающими на аналогичных позициях);
• размер вашей зарплаты давно не пересматривался, поэтому он не соответствует уровню, существующему в данный момент на рынке труда. Но если это будет ваш единственный аргумент, есть опасность, что начальник может запросто на этот самый рынок труда и отправить;
• приобретение новых навыков, например освоение новой бухгалтерской программы. Но давайте будем честны перед собой: как правило, руководству в известной степени все равно, какими способами мы выполняем свою работу. Главное — чтобы дело делалось;
• большой стаж работы в компании. Но опять-таки, если к этому больше нечего добавить, вы год за годом сидите на одной позиции и ваш функционал никак не изменился, данный довод весьма сомнителен.

А вот на что нежелательно ссылаться, так это на регулярные переработки, задержки после работы и общую усталость. Если, конечно, вы одна не выполняете работу целого отдела. Директор вполне может рассудить так: постоянно задерживаешься — сама виновата, значит, плохо планируешь свое рабочее время. Сильно устаешь — значит, недостаточно компетентна и стрессоустойчива.

Ну а теперь три так называемых антиаргумента, к которым категорически не рекомендуется апеллировать:

• финансовые сложности («взяла ипотеку», «сыну надо оплачивать учебу в вузе»), в том числе вызванные различными жизненными неурядицами («развелась с мужем и теперь вынуждена снимать квартиру», «болеет бабушка, надо нанимать сиделку»). Шеф вполне может ответить в духе «а кому сейчас легко» и будет прав. Максимум, чего вы сможете добиться, — выделения вам единовременной материальной помощи и только;
• у ваших коллег более высокая зарплата. Вполне вероятно, что это закономерный результат каких-то их рабочих заслуг, о которых вы просто не знаете;
• ваше увольнение в случае отказа шефа дать вам прибавку. Если вы ставите перед руководителем вопрос ребром: «Или повышаете мне зарплату, или я увольняюсь», в подавляющем большинстве случаев будьте готовы услышать: «Увольняйтесь». А все потому, что ультиматум сужает диапазон возможных реакций любого человека и вызывает эффект бумеранга. Кроме того, ультимативная форма постановки проблемы показывает, что ваши способности к ведению переговоров крайне ограниченны. А это автоматически снижает ваш уровень как профессионала и, соответственно, ценность для компании. Поэтому прибегать к откровенному шантажу можно лишь в том случае, если вам действительно есть куда уйти. В противном случае останетесь у разбитого корыта.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ОГОРОДНИКОВ Михаил Антонович

Генеральный директор ООО «Компания РЕМА»

“Отказ руководителя повысить зарплату может привести к тому, что сотрудник начнет искать более прибыльное место работы и в итоге уволится. Так что в каждом конкретном случае мне приходится решать, что выгоднее для фирмы — поднять зарплату и сохранить старого работника или нанимать нового специалиста за меньшую плату, но обучать его, вводить в курс дела, проверять на надежность.

Я считаю, что зарплата сотруднику может быть повышена, если он выполняет бо´ль­ший объем работ или более сложную работу либо усовершенствовал свою квалификацию. Также я в совокупности оцениваю и личные качества сотрудника, например ответственность, пунктуальность.

И конечно, имеют значение финансовые возможности фирмы. В ряде ситуаций сотруднику вместо повышения зарплаты можно предложить такую схему заработка, которая напрямую зависит от количества выполняемой работы. Когда, например, часть заработка составляют проценты от продаж”.

СОВЕТ 3. Определитесь с суммой прибавки

Будьте готовы четко и внятно сказать начальнику, на сколько именно должна увеличиться ваша зарплата. За ориентир можно взять, к примеру, размер инфляции или оклад специалистов вашего профиля и уровня в других организациях. Также заранее продумайте, с какой даты вы бы хотели получать повышенную зарплату.

СОВЕТ 4. Дождитесь благоприятного момента для беседы с начальством

Когда у компании прекрасно идут дела (а уж бухгалтеру это доподлинно известно), выигран крупный тендер, реализован масштабный проект, ввиду чего руководство пребывает в приподнятом настроении, — самое время воспользоваться моментом, чтобы улучшить собственное материальное положение.

И наоборот, если ситуация с прибылью у фирмы аховая, например из-за сезонного спада продаж, затевать разговор о прибавке, как вы понимаете, бесполезно. Также неподходящая пора для такого разговора — когда фирму, что называется, лихорадит. Например, период всеобщего аврала, или в компании идет какая-нибудь проверка, или вообще грядет реструктуризация.

Если в вашей компании составляется и утверждается бюджет на следующий год, предусматривающий, в частности, и статью расходов на оплату труда, имеет смысл наметить разговор задолго до того, как бюджет будет сверстан. В противном случае вы наверняка услышите фразу типа «Извините, но бюджет уже утвержден. Мы же не можем повысить вам зарплату за счет ее урезания у других сотрудников!».

СОВЕТ 5. Привлеките посредника

Если у вас есть непосредственный начальник, который зарплатные вопросы не решает, зато гораздо чаще вас напрямую общается с руководителем фирмы, имеет смысл сначала обсудить с ним вопрос прибавки к зарплате. По его реакции вы поймете, насколько реальны ваши шансы. И если он тоже считает, что вы достойны повышения оклада, то, скорее всего, он сам вызовется донести вашу просьбу до главного шефа.

Собственно разговор

Место. Лучше всего затевать беседу о прибавке в официальной обстановке, а именно — в кабинете начальника, там он, что называется, на своей территории. И непременно с глазу на глаз, а ни в коем случае не в присутствии других сотрудников. Говорить об этом где-нибудь на корпоративе — не лучший вариант. Может статься, что шеф либо забудет наутро о вашем разговоре, либо затаит на вас обиду, что не дали ему расслабиться, заставив обсуждать рабочие вопросы. Хотя тут все зависит от степени свободы в отношениях между начальником и подчиненными. Ведь в каждой фирме они свои.

Время. Интуитивно понятно, что не стоит начинать разговор о прибавке, когда шеф сильно загружен, куда-то торопится или просто пребывает в плохом настроении. Понаблюдайте сами или посоветуйтесь с секретарем, в какое время лучше всего обратиться к руководству с вашей проблемой.

Также психологи сходятся во мнении, что вести подобный разговор в день выдачи зарплаты — не самая хорошая идея.

Ваше поведение. Отбросьте эмоции, держитесь спокойно, уверенно и доброжелательно. Никаких просящих, жалостливых, заискивающих интонаций. Старайтесь не терять нить разговора. Будет лучше, если вы заранее продумаете возможные варианты развития диалога, а может, даже и отрепетируете его дома перед зеркалом.

И еще — постарайтесь добиться от шефа конкретного ответа. Если он увиливает от него, ссылаясь, к примеру, на необходимость посоветоваться с кем-нибудь, попросите его назначить дату следующей вашей встречи.

***

А как быть, если шеф отказал вам в прибавке? Тут все зависит от того, в какой форме был сделан отказ. Если директор обосновал, почему сейчас вы не можете рассчитывать на повышение, и рассказал, что вам нужно предпринять, на какие показатели выйти, чтобы добиться бо´ль­шей зарплаты, — это одно дело. В этом случае обязательно поинтересуйтесь, когда снова можно вернуться к этому разговору. А вот если свое категоричное «нет» руководитель никак не аргументировал, то, возможно, стоит поискать свое профессиональное счастье в другом месте, где вас оценят по достоинству.

ОБМЕН ОПЫТОМ

КОСМАЧЕВ Владимир Эдуардович

Главный редактор журнала «Главная книга»

“Если сотрудник действительно ценен для компании, то руководитель наверняка пойдет навстречу его просьбе о повышении зарплаты. При этом в категорию «ценный работник» для меня лично входят те, кто:

• активно включается в новые проекты, не боясь брать на себя ответственность за их реализацию;
• ориентирован на результат, а не просто отсиживает в офисе положенное время;
• вкладывает максимум усилий в свою работу, получая удовольствие и от процесса, и от конечного результата”.

С чем наверняка придется столкнуться

Конечно, может, бывшие сослуживцы безболезненно и с радостью воспримут и ваше повышение, и вас в новом качестве. Но к сожалению, так бывает очень редко. Как правило, любая человеческая группа тяжело реагирует на изменения в своей структуре. Например, когда семью покидают выросшие дети, у супругов часто возникает затяжной психологический кризис (так называемый эффект опустевшего гнезда).

Рабочий коллектив — не исключение. Когда один из сотрудников возвысился, при этом остальные сохранили свои позиции, практически неизбежно возникает напряжение.

А причиной тому могут быть различные негативные реакции вчерашних коллег на ваш карьерный взлет:

• зависть, уязвленное самолюбие, обида из серии «почему она, а не я». Могут возникать у сотрудников, пришедших в коллектив раньше вас или занимающих до вашего повышения аналогичную с вами должность;
• скептицизм, недоверие к вашему молодому возрасту и отсутствию опыта руководящей работы. Обычно его демонстрируют более возрастные коллеги;
• настороженность. Свойственна даже тем сотрудникам, кто был дружески к вам расположен. Оно и понятно, ведь люди не знают, чего теперь от вас ожидать, как вести себя с вами;
• саботаж, причем чаще не в открытом, а в завуалированном виде. Его могут инициировать неформальные лидеры коллектива, дабы «эта выскочка много о себе не воображала».

Ваша главная задача — сохранять спокойствие и хладнокровие. Найдите способ донести до коллектива, что все вы по-прежнему одна команда, а в числе ваших приоритетов — взаимоуважение и открытость для диалога. Пусть ваши коллеги почувствуют, что вы воспринимаете свою новую должность как перспективу не только для себя лично, но и для них тоже. Поэтому всячески рассчитываете на их поддержку.

Чего стоит избегать

Не секрет, что новоиспеченных начальников часто, что называется, «заносит». У них начинают ярко проявляться дремавшие доселе комплексы и слабости. Отдельные личности вообще искренне считают, что статус начальника автоматически дает им безграничную власть над коллективом.

Между тем именно в первые недели пребывания человека в новой должности закладывается фундамент дальнейших рабочих взаимоотношений с сотрудниками. Поэтому нужно постараться не наделать ошибок, столь типичных для начинающего руководителя, вовремя скорректировав собственные внутренние установки.

Приметы хорошего руководителя

Выбиться в начальники — полдела. Нужно еще стать хорошим начальником. В чем это заключается? Приведем десять основных признаков, большинство из которых были выведены по результатам опроса 10 000 работников, проведенного в свое время компанией Google.

Итак, хороший начальник:

• всегда выступает на стороне своих подчиненных, отстаивая их интересы перед вышестоящим руководством;
• способен взять на себя ответственность за сбои в работе, а не сетовать перед боссом на своих «нерадивых» коллег;
• всегда отмечает успехи своих подчиненных, а не рассматривает их служебное рвение как нечто само собой разумеющееся (типа «они за это зарплату получают»). Помните: искренняя похвала от руководителя воодушевляет сотрудника ничуть не хуже денежного бонуса, вселяет в него уверенность в собственных силах. А уверенный в себе человек способен добиться ошеломительных результатов;
• умеет четко ставить задачи и сроки их выполнения;
• не позиционирует себя умнее своих подчиненных. Наоборот, он не стесняется спрашивать у них совета или мнения по какому-либо вопросу;
• доверяет своей команде, не боится давать подчиненным свободу в решении рабочих задач, при этом контролируя значимые этапы работы;
• всячески поощряет стремление своих сотрудников к профессиональному росту, направляет их на различные обучающие мероприятия и при любой возможности дает им шанс проявить себя;
• не позволяет себе нарушать правила, установленные для всех (например, регулярно опаздывать, отлучаться по личным делам в течение дня, не соблюдать дресс-код и т. д.);
• никогда не выпячивает собственную персону и значимость. Ему это просто не нужно;
• поощряет активное обсуждение рабочих моментов, умеет не просто слушать, что ему пытаются донести его сотрудники, но главное — слышать.

***

Наивно ждать, что ваши сотрудники будут вам подчиняться лишь потому, что вас назначили руководителем. Вы должны заслужить уважение и авторитет коллег.

А каких людей уважают? Тех, кто много и самоотверженно работает, кто добр и отзывчив со своими коллегами, честен и порядочен. А еще тех, кто в критические моменты не опускает руки, а оперативно принимает ответственные решения.

Да, и еще. Функция руководства людьми гораздо шире, чем функция простого администрирования. Здесь очень важны лидерские качества. Людям нужен не менеджер-администратор, а лидер, который бы вдохновлял их на труд, вызывал у них желание работать с максимальной самоотдачей, вкладывая в работу душу. ■

Записываемся на прием

Для того чтобы попасть в ИФНС в конкретный день и конкретное время, зайдите на сайт ФНС или на сайт УФНС своего региона и в разделе «Электронные услуги» выберите опцию «Онлайн запись на прием в инспекцию».

ШАГ 1. Соглашаемся с условиями предоставления услуги (пп. 1.4, 3.1 Регламента, утв. Приказом ФНС от 23.07.2013 № ММВ-7-12/247@ (далее — Регламент)). На данном этапе просто нажимаете на кнопку «Да, согласен». Если вы этого не сделаете, то автоматически вернетесь на стартовую страницу.

ШАГ 2. Вводим свои данные (п. 3.2 Регламента). Отметьте, чьи интересы вы представляете — организации или ИП, и введите необходимые данные. Например, если вы представляете организацию, то вам нужно ввести ее название и ИНН, контактный телефон и адрес электронной почты.

ШАГ 3. Записываемся на прием.

Записаться можно за 14 календарных дней до желаемой даты приема (п. 3.3 Регламента). При этом вам будут предлагать только свободные интервалы рабочего времени. То есть записаться на прием, предположим, уже на следующий день не получится, если все время приема в этот день будет занято теми, кто записался раньше вас.

Кстати, запись на прием на конкретный день заканчивается в 24.00 предшествующего дня (п. 4.1 Регламента). К примеру, если вы 9 сентября планируете записаться на 10 сентября, то при наличии свободных интервалов времени можете оформить электронную заявку хоть в 23.55.

Далее вам нужно будет заполнить следующую форму:

ШАГ 4. Подтверждаем данные. На последнем этапе вам предложат проверить все введенные вами данные (название организации, ИФНС, дату приема и т. п.) и вбить приведенный на экране числовой код (п. 3.4 Регламента).

Итог: вы записаны на прием (п. 3.5 Регламента). Кстати, несмотря на то что экранная форма заявки будет направлена вам по адресу электронной почты, который вы указали при записи на прием, мы рекомендуем сохранить экранный образ этой web-страницы: нажмите клавишу «Print Screen», а затем, открыв Word, вставьте изображение в документ (Правка — Вставить). Распечатайте экранную форму (п. 3.7 Регламента) — она вам пригодится при посещении ИФНС, особенно в случае сбоя программы налоговиков. Ведь если в подобной ситуации у вас не будет распечатки онлайн-заявки, вас примут только в порядке общей очереди (п. 6.2 Регламента).

Есть еще один нюанс: если в вашей ИФНС есть система управления очередью (СУО), то в вашей электронной заявке на прием вы увидите 9-знач­ный PIN-код. Когда в назначенный день вы придете в инспекцию, этот код нужно будет ввести в терминал СУО для получения талона обслуживания (п. 3.6 Регламента). Но и в этой ситуации лучше взять с собой распечатанную онлайн-заявку. Опять же на случай сбоя «налоговой» программы.

Приходим на прием в ИФНС

Итак, в назначенный день вы пришли в ИФНС. Не теряйтесь, увидев очередь в нужное вам окно. Общую очередь (то есть из тех, кто заранее не записался) никто не отменял, но вы имеете право на приоритетное обслуживание (п. 4.4 Регламента). Если в инспекции есть СУО, получите талон. Если СУО нет — предъявите инспектору распечатанную форму вашей онлайн-заявки.

Теперь хотим обратить ваше внимание на время прихода в ИФНС.

ВАРИАНТ 1. Вы пришли раньше назначенного времени (п. 4.8 Регламента). Если инспектор в данный момент свободен и на то время, когда вы пришли, никто не записан, то он вас примет. Если же есть очередь по записи, то инспектор примет вас, как только освободится, но не ранее чем за 10 минут до наступления времени, указанного в вашей онлайн-заявке. Поэтому приходить, к примеру, за час до назначенного времени нет никакого смысла.

ВАРИАНТ 2. Вы опоздали (п. 4.9 Регламента). В этом случае на время вашего приема влияют два фактора: наличие очереди (живой и по записи) и время вашего опоздания. Если очереди нет, то неважно, на какое время вы задержались, вас примут сразу. Если же очередь есть, то при вашем опоздании:

• <или>меньше чем на 10 минут — вас примут в приоритетном порядке;
• <или>на 10 минут и более — вас обслужат:

• <если>нет других плательщиков, записавшихся на прием в режиме онлайн, — вне общей очереди;
• <если>есть очередь по записи — в порядке общей очереди.

Не стоит нервничать, если инспектор не примет вас вовремя. Ведь ему разрешено начать прием позже, но только в том случае, если он занят с другим плательщиком. Кроме того, принять вас он должен не позже чем через 30 минут после назначенного вам времени (п. 4.4 Регламента).

***

Имейте в виду, что налоговики выставляют точное время на часах в инспекции, ориентируясь, в частности, на телефонные справочные службы (п. 4.7 Регламента). Так что и вам имеет смысл свериться с подобным ресурсом, чтоб не опоздать и не потерять право на приоритетное обслуживание. ■

Бухгалтерский учет

Считаем первоначальную стоимость авто, взятого в лизинг

: Да. В момент получения предмета лизинга в бухгалтерском учете у вас появляется основное средство. В его первоначальную стоимость для целей бухучета надо включить (п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15 (далее — Указания); пп. 7, 8 ПБУ 6/01):

• общую цену договора лизинга, то есть все предполагаемые платежи по лизинговому договору (включая выкупную цену и затраты на страхование КАСКО) (п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ);
• иные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (к примеру, расходы на доставку и другие сопутствующие расходы).

Как видим, сумма расходов по договору страхования КАСКО автоматически будет включена в состав «бухучетной» первоначальной стоимости лизингового автомобиля.

Лизинговые платежи — не расход

: В бухучете предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, — это основное средство. При его получении вы сделали проводку по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Эта проводка должна была быть сделана на всю сумму платежей по договору за минусом НДС (пп. 7, 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний; п. 3 ПБУ 10/99).

Стоимость ОС переносится на расходы через амортизацию. Именно она и будет признаваться расходом в бухучете (п. 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ; п. 17 ПБУ 6/01; пп. 9, 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Начисление лизинговых платежей отражается по Дт счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с Кт счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний). Следовательно, если в период действия договора лизинга не изменятся его условия, то лизинговые платежи как самостоятельный расход в бухучете вообще не будут фигурировать.

Срок полезного использования предмета лизинга зависит от ваших планов

: В бухучете срок полезного использования любого основного средства, в том числе и полученного по договору лизинга, вы должны устанавливать, ориентируясь на период времени, в течение которого вы предполагаете пользоваться этим ОС (п. 20 ПБУ 6/01).

Если после завершения договора лизинга вы не выкупаете предмет лизинга или после выкупа сразу же планируете его продать, то срок полезного использования лизингового имущества может быть равен сроку договора лизинга.

Если же вы выкупаете автомобиль и планируете пользоваться им и по завершении договора лизинга, устанавливайте для него более длинный срок полезного использования.

Налог на прибыль

Лизингополучатель платит за КАСКО сам: учитываем расходы

: Да, вы можете учесть расходы на такую страховку — Налоговый кодекс этому не препятствует (подп. 3 п. 1 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Однако учтите, что есть одно Письмо Минфина (правда, двухгодичной давности), которое говорит о том, что лизингополучатель может учесть в расходах платежи по договору страхования предмета лизинга только в том случае, если именно он является выгодоприобретателем (Письмо Минфина от 09.08.2011 № 03-07-11/215). Однако подобный подход достаточно странный, ведь, как правило, по условиям лизинговых договоров:

• на сумму страхового возмещения, которую лизингодатель получит от страховой компании, уменьшается долг лизингополучателя в случае угона или гибели автомобиля;
• если сумма полученной лизингодателем страховки будет больше задолженности лизингополучателя по договору, то лизингодатель должен перечислить разницу лизингополучателю.

Следовательно, лизингополучателю также выгодно страхование автомобиля. И такие расходы вполне обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласны с такой точкой зрения и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налоговый кодекс не содержит ограничений относительно того, кто должен быть выгодоприобретателем по договору страхования имущества, полученного в лизинг.

Кроме того, как правило, лизингополучатель напрямую экономически заинтересован в том, чтобы предмет лизинга (к примеру, автомобиль) был застрахован, даже если лизингополучатель и не является выгодоприобретателем по договору страхования. Ведь если автомобиль не будет застрахован, то сильное повреждение, угон или утрата автомобиля по иным причинам могут привести к существенным финансовым потерям у лизингополучателя. Следовательно, расходы по такому договору страхования соответствуют положениям ст. 252 НК и их можно учесть при расчете налога на прибыль”.

Причем вы можете учесть расходы на покупку страхового полиса независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговый автомобиль: у вас (лизингополучателя) или у лизингодателя (Письмо Минфина от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

При переходе с «доходной» упрощенки сложностей с лизинговыми ОС нет

: Поскольку взятые в лизинг транспортные средства вы учитываете за балансом, значит, по условиям договора лизинга они учитываются на балансе лизингодателя. Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения вам не нужно будет амортизировать эти основные средства. Поэтому независимо от того, находитесь вы на «доходной» или на «доходно-расходной» упрощенке, при переходе на общий режим вам не придется задаваться вопросом об определении остаточной стоимости лизинговых основных средств.

После перехода на общую систему налогообложения вы сможете признавать в расходах лизинговые платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Разумеется, только те, которые по графику вы должны будете платить после того, как проститесь с упрощенкой.

Полученную страховку надо полностью учесть в доходах

: Ваша компания должна включить во внереализационные доходы всю сумму страхового возмещения (п. 3 ст. 250 НК РФ).

А вот сумму, которую вы должны перечислить лизингополучателю, вы можете учесть в своих расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласен с этим и Минфин (Письма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154, от 17.07.2012 № 03-03-06/1/337).

Так что в итоге база по налогу на прибыль будет увеличена на разницу между суммой полученной страховки и той ее частью, которую вы перечисляете лизингополучателю.

Лизинговый коэффициент безопаснее применять «в одиночку»

: Если не хотите споров с проверяющими, то так лучше не делать.

В Налоговом кодексе ничего не сказано о возможности (или о невозможности) одновременного применения различных повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

Однако Минфин разъяснял, что применять одновременно два повышающих коэффициента нельзя (Письмо Минфина от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481). Его аргумент такой: возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. И если у организации есть основания для применения нескольких коэффициентов, то надо в учетной политике закрепить, какой из них будет применяться.

Вам выгоднее применять лизинговый коэффициент.

Амортизировать судно, зарегистрированное в Российском международном реестре, небезопасно

: Вопрос спорный. По нему есть две позиции (кстати, обе они озвучены Минфином).

ПОЗИЦИЯ 1. Сейчас нельзя начислять амортизацию в отношении всех судов, зарегистрированных в РМРС. Причем независимо от того, для каких целей они используются (п. 3 ст. 256 НК РФ; Письма Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/4/3350, от 13.06.2012 № 03-03-06/1/305).

Кроме того, нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль и иные расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией судна, зарегистрированного в РМРС (п. 48.5 ст. 270 НК РФ).

ПОЗИЦИЯ 2. Если судно используется для каботажных рейсов, то доходы и расходы, относящиеся к его использованию (даже если оно зарегистрировано в РМРС), учитываются при определении базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 22.06.2012 № 03-03-06/1/319).

НДС

Вычет НДС — только по счетам-фактурам лизингодателя

: Нет, принять к вычету НДС в указанной вами сумме у вас не получится. Хотя бы потому, что вычет вы можете заявить только на основании счета-фактуры лизингодателя. А он выпишет вам его только на ту сумму, которую включит в свою налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так что вам придется принимать к вычету НДС частями — по мере получения от лизингодателя счетов-фактур: на уплаченные лизинговые платежи, на перечисленные авансы или на выкупную стоимость автомобиля (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Авансы по лизинговым платежам в у. е. для целей НДС пересчитывать не нужно

: Момент определения налоговой базы по договору лизинга — это последний день каждого месяца (или день окончания срока действия договора лизинга).

Поскольку часть лизингового платежа оплачена заранее, то налоговая база по НДС определяется так:

• часть лизингового платежа, оплаченная авансом, берется по курсу, действовавшему на дату внесения предоплаты (Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 02.02.2012 № 03-07-11/28, от 17.01.2012 № 03-07-11/13);
• еще не оплаченная часть лизингового платежа должна пересчитываться в рубли по курсу, действующему на конец месяца. При последующей оплате база по НДС не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-07-11/363).

НДС с лизингового задатка

: То, что вы не учли задаток в «прибыльных» расходах, — совершенно правильно (п. 32 ст. 270 НК РФ).

А вот с вычетом НДС по суммам уплаченного задатка сложнее. Как следует из вашего вопроса, в договоре лизинга предусмотрена не предоплата (аванс), а задаток. Между тем вычет по НДС предусмотрен лишь для уплаченного аванса, о котором должно быть указано в договоре (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Поскольку задаток и аванс — не одно и то же (ст. 380 ГК РФ), проверяющие могут поставить под сомнение вычет НДС по счету-фактуре, полученному на внесенный задаток. Если вы опасаетесь такого развития событий и не хотите спорить с инспекцией, лучше предоставьте уточненку по НДС за тот период, в котором вы приняли к вычету НДС с уплаченного задатка.

Лизинг жилой недвижимости НДС не облагается

: Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Для применения такой льготы надо четко определить, действительно ли указанный вами коттедж относится к жилой недвижимости (то есть предназначен для постоянного проживания, о чем указано в правоустанавливающих документах на него). Если ваш коттедж — это жилая недвижимость, то вы не должны облагать НДС операции в рамках лизингового договора (Письмо Минфина от 21.10.2011 № 03-07-07/63). ■

С личного счета директора зарплата сотрудникам не выдается

: Действительно, вы можете оформить беспроцентный договор займа между компанией и учредителем. В нем укажите, что деньги заимодавца-директора должны «упасть» не на счет компании, а на счета работников для погашения зарплатного долга.

Но помните, что вам нужно заплатить НДФЛ с зарплаты сотрудников в бюджет в тот же день, в который им перечислена зарплата с личного счета директора. Иначе вам грозят пени и штраф за несвоевременное перечисление налога (ст. 123 НК РФ).

Потом не забудьте погасить долг организации перед директором по договору займа, перечислив ему деньги на личную карту.

На будущее имейте в виду, что лучше не использовать столь сложную схему расчетов. Кроме того, что дополнительно приходится оформлять уйму бумаг, еще и налоговики при выездной проверке могут придраться к такому порядку расчетов по зарплате.

Фитнес для директора — в любом случае с удержанием НДФЛ

: В такой ситуации получается, что директор потратил деньги компании на свои личные нужды. И проще всего погасить его долг перед организацией, оформив с директором договор дарения в форме прощения долга. Дальше вам надо:

• удержать НДФЛ с директора при ближайшей выплате ему зарплаты в части стоимости фитнеса (и по директору, и по его родственнику), превышающей 4000 руб. Только помните, что удерживаемая сумма долга по налогу не должна превышать 50% от зарплаты, оставшейся после удержания с нее «зарплатного» НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• впоследствии учесть стоимость этих услуг как доход директора, отразив его в справке 2-НДФЛ, подаваемой по итогам года.

Страховые взносы со стоимости услуг фитнеса уплачивать не надо, поскольку оформляется договор дарения (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письма Минздравсоцразвития от 05.03.2010 № 473-19, от 06.08.2010 № 2538-19).

Директору лучше не быть подотчетным лицом по выдаче зарплаты

: В принципе такой способ выдачи зарплаты возможен. Правильно оформить это так. После получения денег с карты наличными директор должен сдать их в кассу по приходному кассовому ордеру как не использованные для хознужд. А вы выдадите из кассы зарплату сотрудникам в тот же день, когда деньги будут сданы в кассу. Директор не может выдавать зарплату как подотчетное лицо.

Проводки сделайте такие.

Не забудьте не позднее следующего дня после выдачи зарплаты перечислить НДФЛ с нее (п. 6 ст. 226 НК РФ). И уплатить в срок страховые взносы (ч. 1 ст. 7, ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Правда, в такой ситуации лучше, конечно, не использовать столь сложную схему, а выплачивать зарплату каждому работнику безналом на его личную карту или открыть корпоративную карту на имя директора.

Подотчетник может приобрести имущество и за электронные деньги

: Вам надо поступить так.

ШАГ 1. Составьте и направьте поставщику письмо с сообщением, что задолженность за приобретенные у него товары будет погашена третьим лицом — гражданином таким-то (вашим директором).

ШАГ 2. После оплаты товаров проведите сверку с поставщиком. Акт сверки подтвердит, что ваша компания ему больше ничего не должна.

ШАГ 3. Попросите директора составить авансовый отчет или написать заявление о возмещении его расходов. Пусть он к этому приложит распечатку подтверждения перевода электронных денег вашему поставщику.

ШАГ 4. Выдайте директору деньги в погашение его расходов.

Проценты по «директорскому» кредиту в расходах не учитываются

: Учесть проценты в расходах можно, если оформить с директором договор займа. Только процентную ставку по нему сделайте выше, чем по кредитному договору, чтобы возмещать директору проценты по кредиту в полном размере. Ведь выплачиваемые ему проценты по договору займа — его доход, с которого вы должны удерживать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Если, предположим, банк дал кредит под 20% годовых, то вы должны взять заем у директора под 23% годовых (20% / 0,87). Тогда после удержания с суммы процентов НДФЛ по ставке 13% вы компенсируете директору проценты в той же сумме, которую он заплатит банку. А вы сможете учитывать в «прибыльных» расходах организации проценты по займу в пределах норматива (ч. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Не стоит гасить долги через директора

: Оформите это так.

ШАГ 1. Директор сдает наличные деньги в кассу вашей организации, указав в ПКО, что это за деньги. При этом сделайте проводку по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

ШАГ 2. Оформите бухгалтерскую справку о погашении задолженности и сделайте проводку по дебету счета 73 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Наращивать подотчет до бесконечности небезопасно

: И правильно делаете. Такая большая сумма наверняка привлечет внимание при проверках из налоговой или фондов, и «зависшие» у подотчетного лица суммы могут счесть его доходом. Более того, выдавать в подотчет новые суммы можно только после того, как работник отчитался по ранее выданным (п. 4.4 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П). Поэтому вашу организацию могут попробовать оштрафовать за нарушение кассовой дисциплины (Постановления 9 ААС от 09.07.2013 № 09АП-19153/2013-АК, от 06.03.2013 № 09АП-2451/2013). Разъясните это своему руководителю. Для законного оформления полученных им сумм есть такие варианты.

ВАРИАНТ 1 (наиболее безопасный). Проведите эти деньги как доход директора, причем выгоднее всего — в виде дивидендов. В таком случае вам нужно оформить решение о выплате дивидендов, а затем одной датой оформить «возврат» подотчетных сумм в кассу и выплату дивидендов из кассы. Не забудьте удержать с этого дохода НДФЛ по ставке 9% (пп. 1, 3, 4 ст. 224 НК РФ). Страховые взносы платить не надо.

Этот вариант подходит, когда у вас есть нераспределенная прибыль, которую можно распределить на дивиденды.

ВАРИАНТ 2 (скорее опасный, чем безопасный). Заключите с директором договор займа:

• <или>с коротким сроком погашения, чтобы быстрее истекли 3 года с даты, когда заем должен был вернуться в компанию. Тогда сумму полученных директором денег можно будет списать как безнадежную задолженность. Но обязательно сообщите директору, что по истечении этих 3 лет заемные суммы станут его доходом, с которого ему придется уплатить НДФЛ по ставке 13%;
• <или>со сроком погашения по первому требованию. Тогда срок возврата денег так никогда и не наступит, но и сумму займа нельзя будет списать в расходы как безнадежную задолженность.

Имейте в виду, что:

• <если>вы оформите беспроцентный договор займа, то у директора возникает материальная выгода, с которой ему придется уплатить НДФЛ в размере 13%;
• <если>вы оформите договор займа с процентами, то доход в виде начисленных (пусть и неуплаченных) процентов возникает уже у организации и с него придется уплатить налог на прибыль.

Организация сама оплачивает аренду напрямую собственнику жилья

Здесь возможны два подхода.

ПОДХОД 1 (безопасный, но не самый выгодный)

Контролирующие органы считают, что расходы на аренду — это оплата труда в натуральной форме, которая образует доход работника. Поэтому обязанность обеспечить работника жильем должна быть прописана в трудовом договоре с ним.

При этом в соответствии с ТК РФ часть оплаты труда, выплаченная в натуральной форме, не может превышать 20% от суммы зарплаты сотрудника (ст. 131 ТК РФ). И по мнению Минфина, из всех трат на аренду квартиры в «прибыльных» расходах компания может признать в качестве расходов на оплату труда только сумму, не превышающую указанный лимит (ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392, от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671, от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1).

Хотя однажды суд признал, что такие расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли полностью. ФАС Центрального округа указал на то, что расходы были направлены на обеспечение производственного процесса и без них приглашенные издалека сотрудники не смогли бы выполнять свои трудовые обязанности. А также отметил, что нормы ТК не могут регулировать налоговые отношения и довод о 20%-м ограничении неправомерен. Ведь перечень расходов в пользу работника, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, является открытым (Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233).

Доход работника в виде уплачиваемой за него арендной платы должен облагаться НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272; Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-04-06/25983). Поэтому из денежных доходов работника придется удерживать налог (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Также сумму арендной платы нужно будет включить в базу по страховым взносам. Так как она формирует «натуральный» доход работника, полученный им в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

Что касается бухучета, то для отражения операций, связанных с арендой жилья, надо будет сделать следующие проводки.

Но конечно, подход 1 очень неоднозначный. И если вы готовы отстаивать свое мнение перед контролирующими органами, изучайте подход 2.

ПОДХОД 2 (рискованный, но выгодный)

Его суть заключается в том, что расходы на аренду квартиры — это не оплата труда работника. Но несмотря на это, такие затраты обоснованны и экономически оправданны. Без них работодатель не сможет нормально организовать производственный процесс.

Тогда для целей налогообложения прибыли учесть расходы в виде арендной платы можно в полном объеме в составе прочих расходов (подп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС ЦО от 15.02.2012 № А35-1939/2010).

Дохода у работника не возникает, и НДФЛ с него удерживать не надо. Эту точку зрения, кстати, поддерживают и суды (п. 2 Постановления ФАС ЗСО от 02.09.2011 № А70-10656/2010; Постановление ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11). При этом однажды суд отметил, что такие арендные платежи совершаются в интересах организации и не связаны с системой оплаты труда (Постановление ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12).

Страховые взносы начислять не надо все по той же причине: предоставление работнику жилья не является вознаграждением за труд.

Организация возмещает работнику расходы на аренду

Для того чтобы подтвердить обоснованность расходов на возмещение, у вас должны быть:

• копия договора аренды между работником и собственником жилья;
• копии платежных документов по арендной плате за жилье (например, расписок арендодателя о получении денег).

Кроме того, обязанность возместить работнику арендные расходы должна быть указана в трудовом договоре с ним.

В такой ситуации тоже существует два подхода к тому, как это должно быть отражено в налоговом учете.

ПОДХОД 1 (безопасный, но невыгодный)

Он заключается в том, что такое возмещение не является компенсацией, которую работодатель обязан предоставлять работнику по ТК. А значит, все это — «благотворительность» организации в пользу работника.

Тогда возмещаемые работнику расходы на аренду нельзя учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ; п. 1 Письма Минфина от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155; п. 2 Письма ФНС от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@).

Сумма возмещения должна облагаться НДФЛ, так как в числе не облагаемых этим налогом выплат такое возмещение не поименовано (Письмо Минфина от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16789).

Страховые взносы на сумму возмещения придется начислить, так как оно выплачивается в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; п. 3 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19). Однажды к такому выводу пришел и суд, поддержав ФСС (Постановление 16 ААС от 06.02.2013 № А63-13026/2012).

В бухгалтерском учете будут следующие проводки.

ПОДХОД 2 (рискованный, но выгодный)

Он противоположен предыдущему подходу: возмещение расходов на аренду жилья — это законодательно установленная компенсация. Ведь в соответствии с ТК РФ при переезде работника в другую местность по согласованию с работодателем последний должен обеспечить сотрудника подъемными в пределах норм, установленных договором. Причем трудовой договор должен быть заключен до переезда работника к месту работы (ст. 169 ТК РФ).

Поскольку возмещение расходов на наем жилья — это часть подъемных, то оно учитывается при расчете налога на прибыль в числе прочих расходов (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Компенсации, связанные с переездом работника в другую местность, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы начислять не надо, поскольку такая компенсация указана в числе не облагаемых взносами выплат (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; статьи 164, 165, 169 ТК РФ). И однажды с этим согласился суд (Постановление 13 ААС от 07.05.2013 № А21-10270/2012).

Вместе с тем важно понимать: в законодательстве не сказано, что работодатель обязан оплатить работнику в числе подъемных и жилье. Поэтому контролирующие органы наверняка не согласятся с тем, что арендная плата, возмещаемая работнику в течение нескольких месяцев или даже лет, — это подъемные, предусмотренные трудовым законодательством. Соответственно, споры с налоговиками при применении подхода 2 весьма вероятны.

***

Почти треть опрошенных соискателей (29%) хоть раз получали от потенциальных работодателей предложение о переезде в другой населенный пункт. А значит, релокация становится все более распространенной практикой на рынке труда. ■

Дата платежки в счете-фактуре на аванс, если банк продавца зачислил деньги не сразу

: Ваш поставщик не прав. В авансовом счете-фактуре должна быть дата составления платежного поручения (указана в самой платежке), а не дата зачисления денег из банковской выписки продавца (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Однако если переделывать счет-фактуру он не намерен, вы не лишаетесь права на вычет. Дело в том, что в перечне обязательных реквизитов авансового счета-фактуры, установленном НК, нет даты составления платежки. Среди них — только ее номер (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому ошибка в дате платежки не основание для отказа в вычете авансового НДС ни у покупателя, ни — позже, при отгрузке, — у продавца (п. 2 ст. 169 НК РФ).

До какого момента платежи покупателя считаются для целей НДС авансовыми

: Давайте разберемся. НДС с реализации следует начислить уже при отгрузке товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Аванс для НДС — это только та оплата, которая получена до отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 30.09.2004 № 318-О). Поэтому с денег, полученных после отгрузки, авансовый налог начислять не нужно, даже если право собственности еще сохраняется за вами.

Дата отгрузки — это дата первого по времени составления (именно составления, а не подписания обеими сторонами) документа на товары, оформленного продавцом на имя покупателя либо перевозчика (Письмо Минфина от 01.03.2012 № 03-07-08/55).

Что будет датой отгрузки в вашем случае? Если товары доставляет покупателю транспортная компания, то это день передачи вами товара представителю перевозчика. То есть дата составления транспортной накладной. Если же вы везете товар на склад покупателя своими силами, то дата отгрузки — это дата составления вами товарной накладной. Обычно ее подписывают до вывоза товаров со склада и передают доставляющему товар работнику, а уж когда ее подписывает покупатель — для определения даты отгрузки неважно.

Но в любом случае названные вами суммы не будут авансами в целях НДС.

До получения «отгрузочного» счета-фактуры авансовый НДС не восстанавливаем

: Не только можно, но и нужно. Дело в том, что до получения «отгрузочного» счета-фактуры на приобретенные товары вы не можете заявить вычет входного НДС по ним (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). А восстановить авансовый налог вы обязаны именно в том периоде, в котором у вас возникает право на вычет входного НДС (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это происходит в тот момент, когда товар у вас принят к учету и есть отгрузочные накладная и счет-фактура.

Обратите внимание: восстановить налог в квартале получения права на вычет нужно, даже если вы решили этим вычетом не пользоваться либо отложили его на будущее.

Советуем запастись доказательствами, подтверждающими дату получения «отгрузочного» счета-фактуры продавца (например, сохраните конверт со штемпелем почты). Это особенно пригодится, если счет-фактура датирован не тем кварталом, в котором вы его получили.

Привязка вычета авансового НДС к конкретной поставке в рамках долгосрочного договора

: Ваш вариант безопасен, если в рамках одного договора вы поставляете один и тот же товар, а поставки отличаются лишь сроками и объемом отгружаемого товара. Ведь момент вычета НДС, начисленного с предоплаты, — дата отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172, п. 8 ст. 171 НК РФ). Тогда при первой же отгрузке вы принимаете к вычету весь НДС со всей суммы полученных к тому времени авансов (но не больше налога, начисленного с этой отгрузки).

Если же в разных поставках вы отгружаете разный товар (например, счет № 1 у вас на сахар-песок, а счет № 2 — на сахар-рафинад), товар с разными характеристиками (разное качество и т. п.), товар с разной ценой, то товар «соответствует» авансу только по тому счету, по которому произошла отгрузка. И НДС с аванса по другим счетам, еще не закрытым отгрузкой, принимать к вычету рано. Впрочем, эта проблема вряд ли возникнет, если из ваших счетов-фактур на отдельные поставки «внутри» одного договора не видно, что они составлены на различающиеся товары.

Покупатель отказался от товара, аванс вернули, но договор еще действует

: Да, у вас есть право на вычет этого НДС. Отказ от поставки и возврат аванса можно рассматривать как изменение долгосрочного договора. Напомним, возврат аванса вследствие изменения договора тоже дает продавцу право принять к вычету НДС, ранее начисленный с этого аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

И неважно, что вы с покупателем не оформили соглашение об изменении. Двусторонний документ для этого не обязателен. Волеизъявление покупателя подтверждается его письменным отказом от поставки. А ваше согласие — самим фактом возврата аванса (ст. 438 ГК РФ).

Право на вычет в таких ситуациях, как ваша, признает и суд (Постановление ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-4292/2008). Только обратите внимание: в письме покупатель должен прямо написать, что отказывается от поставки, а не просто требует возврата аванса.

Предупреждаем: есть риск, что инспекция с таким вычетом не согласится. Ведь налоговикам зачастую важно наличие формального основания для вычета, в вашем случае — двустороннего документа об изменении договора. Его отсутствие может аукнуться и покупателю, если тот ранее принял НДС с перечисленного аванса к вычету. При изменении условий договора и получении аванса обратно этот НДС следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но когда двустороннего документа об изменении нет, а деньги вернулись, налоговики могут решить, что восстанавливать налог нет оснований. А нужно убрать вычет из квартала перечисления денег, рассматривая их как ошибочно перечисленные суммы, а не как предоплату. С уплатой недоимки и пеней, разумеется.

Продавец возвращает аванс по исполнительному листу: есть ли у него вычет

: Не исключено, что договор уже расторгнут без подписания такого допсоглашения. Загляните в решение суда: возможно, покупатель заявлял в суде требование не только о возврате аванса, но и о том, чтобы считать договор расторгнутым (подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ). Если так, то вы спокойно можете принимать НДС к вычету. В ином случае безопаснее запастись двусторонним соглашением о расторжении договора.

Покупатель заплатил авансом, хотя договор не обязывает его это делать

: Если из платежки явно не следует, что это оплата конкретной будущей поставки по конкретному договору, прежде всего убедитесь, что это не ошибочный платеж. Свяжитесь с покупателем и попросите его письменно подтвердить, что это именно оплата товара. В ином случае он может спохватиться и потребовать деньги обратно, особенно если до наступления указанного в договоре срока платежа еще много времени.

Если подтвердится, что платеж не ошибочный, то для вас как для продавца эти деньги — аванс. Вы должны начислить НДС с любого полученного аванса — неважно, предусмотрен он договором или нет, а также составить авансовый счет-фактуру и занести его в книгу продаж. А вот покупатель этот авансовый НДС принять к вычету не сможет. Ведь право на вычет НДС с предоплаты у него появляется, только если обязанность ее внести указана в договоре (п. 9 ст. 172, п. 12 ст. 171 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Так быстро закрыли аванс отгрузкой, что не успели выписать авансовый счет-фактуру

: Это неправильно. НК не предусматривает возможности составлять счет-фактуру только на часть указанной в платежке суммы, а также не говорит о возможности не выставлять счета-фактуры на тот аванс, который успели закрыть в течение 5 дней отгрузкой (п. 1 ст. 168, п. 4 ст. 164, подп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ) (подробнее см. , 2013, № 11, с. 14; 2012, № 2, с. 64).

В такой ситуации нужно составить счет-фактуру на всю сумму предоплаты, то есть на 300 000 руб., с реальной датой составления этого документа. Тот факт, что счет-фактура выписан позже отгрузки, впоследствии вычету авансового НДС не помешает. НДС с авансов подлежит вычету не на дату отгрузки, а с даты отгрузки (п. 6 ст. 172, п. 8 ст. 171 НК РФ). Да и сумму вычетов при исчислении НДС определяют не на каждую отдельную дату, а в целом за налоговый период — квартал (п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166, ст. 163 НК РФ).

Однако в конце квартала лучше следить, чтобы счета-фактуры на авансы были составлены сразу, в день получения денег. Иначе даты отгрузки и составления авансового счета-фактуры могут прийтись на разные кварталы. И придется объяснять налоговикам, почему авансовый НДС принят к вычету в одном квартале, а соответствующий ему счет-фактура датирован следующим кварталом.

Покупатель просит выставить счет-фактуру только на часть предоплаты

: Как мы сказали в ответе на предыдущий вопрос, это противоречило бы НК, который требует указать в авансовом счете-фактуре (в том числе и в выставляемом покупателю экземпляре) всю сумму предоплаты (подп. 5 п. 5.1 ст. 169, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Если вы так сделаете, то при встречной проверке сразу обнаружится расхождение между двумя экземплярами документа. На том основании, что счет-фактура содержит недостоверные сведения, налоговики наверняка снимут у покупателя вычет (п. 2 ст. 169 НК РФ). Правда, тогда и восстановление налога, принятого к вычету при принятии оплаченных этим авансом товаров на учет, инспекторам придется убрать. Поэтому пени и штраф за недоплату налога покупателю грозят, только если вычет и восстановление пришлись на разные кварталы.

Скорее всего, просьба покупателя вызвана тем, что он хочет принять к вычету только часть авансового НДС. Объясните, что он вполне может это сделать и по счету-фактуре, в котором указана полная сумма предоплаты. Для этого ему достаточно зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок не на всю сумму, а лишь на ту ее часть, которая ему нужна для вычета. С этим согласен и Минфин (Письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321). ■

ВАРИАНТ 1. Возвращаем товар поставщику

Такая возможность может быть предусмотрена договором с ним. Кроме того, есть обязательный выкуп, прямо предусмотренный законодательством, для просроченного хлеба и хлебобулочных изделий (п. 3.11.8 СанПиН 2.3.4.545-96). Их поставщик обязан принять назад, независимо от условий заключенного между вами договора.

С оформлением в учете такого возврата сложностей быть не должно. Проводите его как реализацию. Начисляете НДС, определяете выручку и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Стоимость самих товаров списываете на расходы. И разумеется, имеете право получить от своего поставщика деньги за возвращенный ему товар.

ВАРИАНТ 2. Продаем просроченный товар для утилизации

При продаже товара для утилизации ваша организация именно продает его, но не для использования по прямому назначению и, как правило, по сниженной цене (ст. 1 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ). Часто просроченные продукты покупают на корм животным, некоторые фрукты — для переработки на джем либо для производства спирта или уксуса.

Не забудьте: в договоре надо указать, что этот товар не будет использован по прямому назначению (чтобы к вашей организации не было претензий в том, что она продает товар, который продавать нельзя).

Для учета же (как бухгалтерского, так и налогового) важно, что продажа для утилизации — это именно продажа. А значит, у вас есть выручка (хоть и небольшая) в бухгалтерском и налоговом учете, есть и база для начисления НДС. Поэтому, даже если вы продаете товары с убытком, у вас есть все основания:

• учесть покупную стоимость товаров в расходах. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 5 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 252 НК РФ);
• не восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке товаров. Ведь они использованы в облагаемых НДС операциях.

ВАРИАНТ 3. Уничтожаем товар

Если не получилось вернуть товар поставщику или продать на утилизацию, то придется его уничтожать. Уничтожение товара надо оформить актом, к примеру о списании по форме ТОРГ-16 или по самостоятельно разработанной форме (п. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263). Иногда для уничтожения привлекают специализированные организации.

А можно ли учесть стоимость уничтоженных товаров и расходы на их уничтожение при расчете налога на прибыль как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)? Можно, ведь товары изначально покупались для продажи, то есть расходы связаны с «доходной» деятельностью. То, что товары пришлось уничтожить, — это обычные издержки торговли. Суды, кстати, с этим согласны (Постановление ФАС УО от 24.08.2011 № Ф09-5075/11).

Минфин также считает, что и стоимость самих просроченных товаров, и затраты на их уничтожение можно учесть в налоговых расходах. В некоторых своих разъяснениях он оговаривает, что обязанность уничтожения просроченных товаров должна быть предусмотрена законодательно (Письма Минфина от 10.09.2012 № 03-03-06/1/477, от 15.09.2011 № 03-03-06/1/553). Однако необходимость утилизации или уничтожения прямо предусмотрена только для просроченных продуктов питания (ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ). А из Писем самого Минфина видно, что он дает добро на учет в расходах затрат на уничтожение не только продуктов питания, но и иных товаров, которые нельзя использовать по истечении срока годности по прямому назначению (Письма Минфина от 05.03.2011 № 03-03-06/1/121, от 24.12.2010 № 03-03-06/1/805; п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263). К примеру, к таким товарам относятся:

• парфюмерно-косметическая продукция (Письма Минфина от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711; ФНС от 16.07.2009 № 3-2-09/139);
• лекарства и расходные материалы медицинского назначения (Письмо Минфина от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24154);
• товары бытовой химии (Письмо ФНС от 16.07.2009 № 3-2-09/139).

Для уничтожения просроченных продуктов и учета их стоимости в расходах экспертиза не требуется. Минфин и Роспотребнадзор согласны с этим (Письма Роспотребнадзора от 17.08.2006 № 0100/8881-06-32; Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/573). Но вот некоторые налоговые инспекции настаивают на такой экспертизе и отказываются без нее признавать обоснованность расходов на уничтожение. Правда, суды их, как правило, не поддерживают (Постановления ФАС МО от 19.03.2013 № А40-8940/11-90-35; ФАС УО от 24.08.2011 № Ф09-5075/11).

Теперь что касается вычета НДС по списанным товарам. Минфин считает, что при уничтожении товаров с истекшим сроком годности вычет входного НДС по ним нужно восстановить. Ведь они не использовались для облагаемой НДС деятельности и выбыли по причинам, не связанным с реализацией (Письмо Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387). Кстати, проверяющие против учета этого НДС и в «прибыльных» налоговых расходах.

Но с восстановлением НДС можно и нужно спорить. Уничтожение товаров является частью общей торговой деятельности, которая, в свою очередь, облагается НДС. Поэтому оснований для восстановления вычета нет. Если решитесь отстаивать вычет НДС по уничтоженным товарам, готовьтесь к спору с инспекторами. Знайте, что суды вас наверняка поддержат (Решение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11).

***

Иногда проблему просроченных товаров собственники фирмы или ее руководители хотят решить за счет рядовых работников — продавцов торгового зала:

• <или>заставляют продавцов «покупать» залежавшийся товар, то есть удерживают из их зарплаты стоимость просроченных товаров;
• <или>штрафуют продавцов.

Знайте, что подобные методы незаконны. Организация может взыскать с работников ущерб, причиненный по их вине (ст. 248 ТК РФ). Однако в том, что товар стал просроченным, вряд ли виноват кто-то из продавцов. А значит, взыскивать с работников торгового зала ущерб в виде стоимости просроченных товаров неправильно.

Поэтому, если директор принесет вам приказ о взыскании с продавца стоимости просроченного товара (путем удержания ее из зарплаты), сразу предупредите руководителя о том, что в дальнейшем могут быть проблемы с трудинспекцией. Причем чем больше штраф или сумма взыскиваемой стоимости товара, тем больше вероятность, что продавцы захотят пожаловаться. ■

СИТУАЦИЯ 1. Нет обязанности составлять документы — нет и штрафа

Если инспекторы затребовали документы, которые вы не составляете, поскольку не обязаны этого делать, то можете поспорить с налоговыми органами. Если вас все-таки оштрафуют и дело дойдет до суда, то проверяющим придется доказывать, что вы обязаны составлять истребованные документы в силу законодательства (Постановления ФАС СКО от 09.07.2013 № А32-18174/2012; 11 ААС от 02.05.2012 № А55-22287/2011; 17 ААС от 11.03.2011 № А60-30047/2010).

Кроме того, обязанность оформлять документы может быть установлена локальными нормативными актами самой организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). И если налоговые органы, исходя из вашей учетной политики или иных локальных актов, которые вы им представили, запросят первичные документы, утвержденные руководителем для применения в вашей организации, то вы должны будете их представить для проверки.

Но если вы в процессе работы составляете какие-то внутренние документы, хотя не обязаны этого делать (обязанность не установлена никакими нормативными актами, в том числе и локальными), то такие документы вы можете не представлять налоговикам, даже если они и перечислены в требовании.

Так, однажды суд указал, что инспекция, штрафуя организацию за непредставление регистров учета расходов на ремонт и регистров стоимости списанных материалов, обязана доказать, что эти документы должны иметься у организации в соответствии с ее учетной политикой. Суд обосновал это тем, что согласно нормативному акту составление таких документов носит рекомендательный характер (Постановление 8 ААС от 15.10.2012 № А81-1153/2012).

Но даже если документы вы представлять не должны, не оставляйте без внимания требование налогового органа. Сообщите в ИФНС письменно о невозможности представления документов, указав причины.

Если этого не сделать, то налоговики могут подумать, что вы нарушили налоговое законодательство, не представив в срок имеющиеся у вас документы, и оштрафовать вашу организацию на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ; Постановление 17 ААС от 19.06.2012 № А50-25990/2011).

Срок, в течение которого необходимо направить письменное сообщение о невозможности представить документы, не установлен. Но имеет смысл сделать это до истечения срока, отведенного для представления документов. Напомним, он составляет 10 рабочих дней со дня получения требования ИФНС (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).

Иногда организации не представляют документы на проверку по той причине, что считают их не относящимися к предмету проверки. Вместе с тем, какие документы следует считать необходимыми для налоговой проверки, сказать сложно, поскольку законом это никак не определено.

В некоторых случаях организациям удается доказать в суде, что непредставленные документы не были необходимы для проведения проверки. Например, одной организации удалось доказать, что не относятся к исчислению и уплате налогов оборотно-сальдовые ведомости и аналитические ведомости по счетам, книги учета векселей (Постановление ФАС МО от 01.03.2013 № А40-12594/12-90-60). А у другой организации были затребованы формы статистической отчетности. И суд посчитал, что они не могут быть отнесены к документам, которые непосредственно связаны с исчислением и уплатой налогов, поскольку имеют иную цель и содержание и представляются в органы статистики, а не в ИФНС (Постановление ФАС МО от 13.02.2012 № А40-29434/11-75-119).

Однако, принимая решение, суд учитывает конкретные обстоятельства. И требование представить одни и те же документы (например, протоколы и решения собраний учредителей) в одном случае суд признает незаконным (Постановление ФАС МО от 29.02.2012 № А40-54137/11-116-156), а в другом — правомерным (Постановление ФАС МО от 28.12.2011 № А40-27552/11-107-121).

СИТУАЦИЯ 2. Документы должны быть, но их нет — готовьтесь к штрафу

Если документы вы составлять обязаны, а вы этого не делали или не сохранили имевшиеся документы, то постарайтесь их оформить к сроку представления документов. Если документы утрачены, то, независимо от причин утраты (сгорели, украдены и т. п.), примите все возможные меры, чтобы их восстановить (получить заверенные копии или дубликаты) (Письмо УМНС по г. Москве от 13.09.2002 № 26-12/43411).

Не успеете восстановить в срок, указанный в требовании, — просите у проверяющих отсрочку (п. 3 ст. 93 НК РФ). Это надо делать заранее, не дожидаясь окончания срока представления документов. Уведомить налоговые органы о невозможности представить документы в установленный срок необходимо в первый рабочий день, следующий за днем получения требования о представлении документов.

Но даже если вам отказали в продлении срока или вы просто не успели в срок восстановить документы и вас оштрафовали, шансы признать штраф незаконным в суде есть. Ведь многие суды отменяют штраф по ст. 126 НК РФ, поскольку считают, что если документы должны быть, но их нет, то штрафовать следует за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (по ст. 120 НК РФ), а не за непредставление документов. Поэтому в некоторых случаях организациям удается избежать штрафа даже при отсутствии объективных причин непредставления документов, так как налоговые органы применили не ту санкцию, какую следовало (ст. 120 НК РФ; Постановления ФАС СКО от 07.03.2013 № А53-8175/2012, от 28.12.2011 № А32-6904/2010; ФАС СЗО от 24.07.2012 № А44-5736/2011, от 03.09.2010 № А56-47676/2009; ФАС ЗСО от 12.04.2012 № А27-8238/2011).

СИТУАЦИЯ 3. Документы представлены в срок, но проверяющим не нравится их оформление — штраф маловероятен

К ненадлежащему оформлению относится отсутствие некоторых реквизитов при заполнении формы первичного документа. Например, претензии у проверяющих может вызвать отсутствие в первичных документах номеров, дат составления, ссылок на договоры, наименований должностей лиц, подписавших эти документы, и расшифровок их подписей, печатей, указания грузополучателя или грузоотправителя и т. п., если подобные реквизиты предусмотрены формой документа.

В этом случае штраф и по ст. 126, и по ст. 120 НК РФ неправомерен. Ведь нарушение правил оформления документов само по себе не означает их отсутствие (Постановления ФАС СЗО от 29.07.2010 № А56-33884/2009; ФАС МО от 25.12.2009 № КА-А40/14432-09) и недостатки содержания представленных документов нельзя приравнивать к непредставлению документов (Постановление ФАС ПО от 14.12.2010 № А55-12031/2010).

***

Но самое неприятное — это не штрафы за отсутствие (ст. 120 НК РФ) или непредставление первичных документов (ст. 126 НК РФ), которые при определенных обстоятельствах еще можно оспорить. Дело в том, что, если вы не сможете подтвердить документами произведенные расходы, проверяющие доначислят вам налог на прибыль или налог при УСНО и оштрафуют вас за их неуплату по ст. 122 НК РФ. А суд может признать такие действия налоговиков правомерными (Постановления ФАС СЗО от 17.06.2013 № А21-4194/2012, от 02.04.2013 № А56-24479/2012; ФАС ЦО от 04.06.2013 № А35-1143/2012). Поэтому утраченные документы лучше восстанавливать. ■

Когда придется возмещать ущерб

Организация отвечает за сохранность вещей своих клиентов в случаях, когда:

• вещь была сдана в гардероб в обмен на номерок (жетон) (п. 1 ст. 886, п. 2 ст. 887, п. 2 ст. 900 ГК РФ);

• верхняя одежда, головной убор и иные подобные вещи были размещены в месте, специально выделенном организацией для этих целей (к примеру, на вешалке в зале кафе) (п. 2 ст. 924 ГК РФ);
• вещи (за исключением денег, ценных бумаг, драгоценностей) были оставлены в запираемом шкафчике в бане, бассейне, фитнес-центре или иных аналогичных местах (пп. 1, 5 ст. 925 ГК РФ; Определение Свердловского облсуда от 22.12.2011 № 33-17801/2011). В этом случае организация отвечает, только если клиент незамедлительно уведомил администрацию о пропаже вещей (п. 3 ст. 925 ГК РФ).

На основании какого документа выплачивать деньги

ВАРИАНТ 1. Руководство согласится оплатить ущерб добровольно

В этом случае основанием для выплаты может быть письменная претензия гражданина с положительной визой вашего руководителя («удовлетворить»). Либо отдельное соглашение о возмещении ущерба, которое ваша организация подпишет с гражданином.

В любом случае в документе, который вам принесут, должны быть указаны:

• ф. и. о., паспортные данные, адрес гражданина;
• сумма к выплате;
• форма выплаты.

Если предполагается безналичный платеж, а в документе нет банковских реквизитов, то возьмите с гражданина заявление о том, на какой счет перечислять деньги. А для выдачи из кассы нужен подписанный руководством расходный кассовый ордер (не забудьте вписать в него паспортные данные получателя).

ВАРИАНТ 2. Руководство откажется платить добровольно

Тогда ждите решения суда, если, конечно, клиент пойдет спорить и выиграет. Вам должны предоставить копию решения со штампом о вступлении в законную силу (п. 1 ст. 35 ГПК РФ; п. 12.5 Инструкции, утв. Приказом Судебного департамента при ВС РФ от 29.04.2003 № 36).

Какие суммы выплачивать

Это зависит от того, что случилось с вещью (пп. 2, 3 ст. 902 ГК РФ):

• <если>она повреждена или испорчена, выплачивается сумма, на которую понизилась стоимость вещи;
• <если>вещь пропала или испорчена так сильно, что ее невозможно носить, выплачивается стоимость вещи полностью по рыночной цене на момент происшествия (с учетом износа).

То есть компенсируется только реальный ущерб.

Кроме того, если ваша организация не станет платить добровольно и клиент обратится в суд, то в случае проигрыша вам придется также возместить его судебные расходы (п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 98 ГПК РФ). Все суммы, которые нужно будет выплатить, вы увидите в решении суда.

Налоговый учет

Возмещение ущерба и компенсация судебных расходов — это внереализационные расходы, которые вы вправе учесть при налогообложении прибыли (пп. 10, 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• <или>на дату письменного согласия с претензией клиента;
• <или>на дату вступления в законную силу решения суда.

Взыскиваем ущерб с виновного

Отметим, что налоговики могут посчитать расходы на возмещение убытков клиента экономически необоснованными, если не взыскан (не полностью взыскан) материальный ущерб с работника, по вине которого это произошло (Письма Минфина от 24.07.2007 № 03-03-06/1/519; УФНС по г. Москве от 09.12.2010 № 16-15/129888@). Такое мнение подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если организация не хочет или не может взыскать деньги с работника гардероба, виновного в пропаже одежды посетителя, то она не имеет права учитывать суммы возмещения, выплаченные посетителю, в расходах при налогообложении прибыли”.

Однако суды позицию инспекторов не поддерживают (Постановления ФАС УО от 13.03.2009 № Ф09-1303/09-С2; ФАС ЗСО от 03.07.2007 № Ф04-4416/2007(35835-А46-37)). Ведь НК не ставит возможность учета таких затрат при налогообложении в зависимость от каких-либо условий.

Если ваша организация все же решит взыскать ущерб с гардеробщика, то тут возможны два варианта:

• <если>с работником не заключен договор о полной материальной ответственности, то он будет отвечать только в размере среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ);
• <если>такой договор есть, то в полном объеме (ст. 243 ТК РФ). Но если гардеробщик не внесет деньги добровольно, то для взыскания суммы, превышающей средний заработок, организации все равно придется обращаться в суд (ст. 248 ТК РФ).

И в любом случае решение о взыскании ущерба с работника работодатель вправе принять только после соблюдения всех формальностей (проведения проверки, установления вины работника и т. д. (статьи 233, 246—248 ТК РФ)).

Сумму возмещения вам нужно будет показать в составе внереализационных доходов на дату признания работником своей вины или на дату вступления в законную силу судебного решения (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

***

Ситуации с пропажей вещей посетителей всегда неприятны — не только для самих пострадавших, но и для руководства и работников организации. Но грустное и смешное всегда рядом. Чтобы немного вас развеселить — анекдот в тему:

— Ты сошла с ума! Гардеробщику на чай 500 рублей?

— Да ты посмотри, какую шубу он мне подал! ■

Прежде всего, нужно учитывать, что вы не переходите на «вмененный» спецрежим по бизнесу в целом, как в ситуации с упрощенкой. Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД производится по конкретному виду деятельности, который ведется в конкретном муниципальном образовании. Поэтому платить ЕНВД по новой бизнес-точке надо, только если вы:

• уже ведете такую же деятельность в том же муниципальном образовании, где открываете новый объект;
• уплачиваете ЕНВД по этой деятельности.

Например, вы торгуете через магазин с площадью торгового зала до 150 кв. м и по нему издавна платите ЕНВД. Теперь в этом же муниципальном образовании вы хотите открыть другой магазин, по площади зала тоже подпадающий под вмененку. За него вы также должны будете уплачивать единый налог (Письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/32275). Выбора в применении режима налогообложения в таком случае нет, и ЕНВД по новому торговому объекту придется платить без вариантов. А вот если магазин вы откроете в другом муниципальном образовании, в котором не платите единый налог по рознице, то можете по нему применять общий режим, УСНО либо патентную систему (для предпринимателей, если площадь позволяет) (Письма Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/3/24980, от 20.12.2012 № 03-11-06/3/89).

По разным видам деятельности даже на территории одного муниципального образования можно без проблем применять разные налоговые режимы. То есть если у вас на ЕНВД бытовые услуги, то по другим видам деятельности (общепит, торговля и т. д.), которые вы начинаете вести в течение года, переходить на вмененку вовсе не обязательно.

Еще одна распространенная ситуация из той же оперы: компания состоит на учете как плательщик единого налога в ИФНС, которой подведомственны несколько муниципальных образований. Налоговики могут посчитать, что вы должны применять ЕНВД в отношении вида деятельности в целом, даже если, например, открываете магазин в том «их» районе, где у вас до этого не было торговых точек на вмененке. Это, конечно же, неправильно. В таком случае действия инспекции нужно обжаловать в УФНС. Вас не могут обязать применять вмененку по деятельности, которую вы начали вести в другом муниципальном образовании, даже если администрированием налоговых платежей в нем занимается та же инспекция, где вы уже состоите на учете как плательщик ЕНВД. Нашу позицию поддержали и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если компания ведет торговую деятельность на ЕНВД в одном муниципальном образовании, а в течение 2013 г. открывает магазин в другом, где ранее не платила единый налог по этому виду деятельности, то она вправе выбирать, какой налоговый режим применять по новой торговой точке. То есть ЕНВД применять необязательно. Даже в том случае, когда оба муниципальных образования подведомственны одному налоговому органу, в котором организация состоит на учете как плательщик ЕНВД”.

***

Добровольность применения вмененки означает и возможность «выборочного» отказа от нее с начала очередного года. Если вмененка по какой-либо деятельности вам стала невыгодна, в ИФНС, где вы состоите на учете как плательщик ЕНВД, нужно подать заявление о снятии с учета по форме № ЕНВД-3 (у ИП — форма № ЕНВД-4) (приложения № 3, 4 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) в течение 5 дней со дня перехода на другой налоговый режим. То есть если планируете уйти с ЕНВД с 2014 г., то не позднее 15 января 2014 г. — с учетом всех праздников (пп. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Кроме самого заявления, заполните приложение к нему, указав виды и места ведения деятельности, по которой вы больше не хотите применять спецрежим. С учета в качестве плательщика ЕНВД вас в таком случае не снимут (Письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-11-09/2), просто по видам деятельности, указанным в приложении, вы с 2014 г. не будете платить единый налог.

Если же у вас, например, несколько объектов «вмененной» торговли в пределах одного муниципального образования и вы закрываете один из этих объектов, подавать заявление по форме № ЕНВД-3 не надо. Но нужно направить в инспекцию по месту нахождения организации сообщение о закрытии обособленного подразделения по форме № С-09-3-2 (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@). ■

Более подробную информацию о тонкостях проведения проверок и отклонениях от общих сроков можно найти в соответствующих законах и регламентах каждого из контролирующих органов. Например, сотрудники пожарного надзора проводят только выездные проверки (п. 38 Регламента, утв. Приказом МЧС от 28.06.2012 № 375), а сотрудники ФМС могут проверять организации ежегодно (п. 4 ст. 32 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

***

Конечно же, бухгалтерам было бы проще, если бы о предстоящей проверке они узнавали заранее. К сожалению, ИФНС свои планы проверок не афишируют. А вот информацию о плановых проверках других ведомств можно найти:

• <если>вас собираются проверить сотрудники ПФР и ФСС — на портале ФСС в вашей личной карточке страхователя. Но там нужно предварительно зарегистрироваться;
• <если>речь идет о проверках, не связанных со страховыми взносами, — на сайте прокуратуры вашего региона в разделе «Сводный план проверок».

Но в любом случае мы вам искренне желаем пореже встречаться с проверяющими! ■

При выборе контрагента компании должны проявить должную осмотрительность — убедиться, что он не однодневка, для чего собрать как можно больше сведений о нем. Об этом не раз говорила в своих разъяснениях налоговая служба. Однако если выполнять все рекомендации налоговиков, работать станет некогда — все фирмы займутся «разыскной» деятельностью, им будет не до бизнеса. Итак, где же предел осмотрительности?

Что требует ФНС

Раньше налоговики рекомендовали организациям запрашивать у контрагентов конкретный перечень документов, а точнее, их копии. Это (Письмо ФНС от 11.02.2010 № 3-7-07/84):

• учредительные документы;
• свидетельство о регистрации в ЕГРЮЛ;
• свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;
• лицензии (если работы или услуги, которые оказывает вам контрагент, подлежат лицензированию);
• решение об избрании руководителя, доверенность, подтверждающая право представителя компании подписывать документы.

Кроме того, налогоплательщикам советовали узнать у контрагента, не привлекался ли он ранее к налоговой или административной ответственности. А еще, используя ресурсы сайта ФНС, проверить, не зарегистрирован ли контрагент по «массовому» адресу и нет ли среди его руководителей дисквалифицированных лиц (Письмо ФНС от 11.02.2010 № 3-7-07/84).

В 2012 г. налоговая служба дополнительно рекомендовала провести анализ деятельности контрагента. Цель — убедиться, что он в состоянии выполнить условия договора, то есть поставить товар (выполнить работы, оказать услуги) своевременно и в полном объеме (Письмо ФНС от 17.10.2012 № АС-4-2/17710).

И наконец, в этом году налоговики пришли к мысли, что конкретный перечень документов зависит от отраслевой принадлежности организации и ее контрагентов и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности (Письмо ФНС от 23.01.2013 № АС-4-2/710@). То есть фактически признали, что какие бы документы ни представила компания в подтверждение своей осмотрительности, их может оказаться недостаточно.

Приведем лишь некоторые дополнительные «пожелания» инспекций, известные из арбитражной практики. Итак, компания должна:

• привести доводы в обоснование выбора контрагента (Постановление ФАС ЗСО от 17.12.2012 № А27-8900/2012; ФАС МО от 27.02.2013 № А40-40887/12-99-221);
• оценить деловую репутацию контрагента (Постановление ВСО от 23.10.2012 № А19-1898/2012);
• идентифицировать лиц, подписывающих документы (Постановление ФАС МО от 07.03.2013 № А40-38655/12-20-198). Под этим может подразумеваться что угодно — от проверки паспорта и получения его копии до личного знакомства.

Отметим, что во всех перечисленных случаях компании предоставили и сведения из ЕГРЮЛ, и правоустанавливающие документы. Однако суды признали необходимость проявления «усиленной» осторожности, и компании спор проиграли.

Необходимый минимум

Понятно, что в жизни невозможно с таким пристрастием проверять каждого контрагента. Да и нет смысла, как показывает приведенная судебная практика. Даже если вы:

• соберете все документы, которые требует ФНС;
• оцените деловую репутацию;
• проведете анализ рынка, чтобы доказать, что условия поставщика оптимальны;
• а также, проявив особое рвение, в качестве дополнения к копии решения о назначении директора фирмы-контрагента приложите его фото и краткую биографию...

...никаких абсолютных (для любого случая) гарантий вам это не даст.

Значит ли это, что о должной осмотрительности можно вообще забыть? Нет. Но если сделка с контрагентом реальна, проявлять осмотрительность имеет смысл только в пределах разумного. По мнению ВАС, необходимый минимум — это проверка контрагента по ЕГРЮЛ через Интернет (Постановления Президиума ВАС от 20.04.2010 № 18162/09, от 09.03.2010 № 15574/09). Есть и решения окружных судов, в которых достаточным проявлением осмотрительности признается проверка контрагента через сайт ФНС → Электронные услуги → Проверь себя и контрагента (Постановления ФАС УО от 29.04.2013 № Ф09-3480/13; ФАС СЗО от 22.03.2012 № А56-34469/2011, от 26.11.2012 № А66-17100/2011; ФАС ЗСО от 12.10.2012 № А67-7044/2011; ФАС МО от 13.11.2012 № А40-137930/10-118-790). Согласитесь, провести такую проверку не сложно.

Дополнительно можно обратиться к еще нескольким интернет-ресурсам с полезной информацией:

• Справочник по кредитным организациям, из которого можно узнать, не отозвана ли лицензия у банка контрагента;
• Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. Там есть данные об уставном капитале и чистых активах некоторых компаний;
• Банк данных исполнительных производств на сайте ФССП России.

Получить интересующие вас сведения можно не только в Интернете, но и в справочно-правовых системах, например в КонсультантПлюс. Достаточно набрать в Карточке поиска (в строке «Текст документа») название вашего поставщика и посмотреть, в каких судебных решениях оно упоминается. Возможно, кому-то из его покупателей уже приходилось судиться с инспекцией из-за подозрений в его недобросовестности. Кстати, такой способ проверки иногда используют и сами инспекции, но, конечно, для своих целей (Постановление 4 ААС от 28.03.2013 № А58-4193/2012).

Результаты поиска надо оформить на бумаге: распечатать интернет-страницы, где содержится информация о контрагенте, а также отразить в справке факт, что никакого «компромата» не обнаружено.

СПРАВКА о результатах проверки ООО «Ромашка»

В рамках подготовки к заключению договора с  ООО «Ромашка»  ИНН  7701123456  и в целях предотвращения риска ненадлежащего исполнения предполагаемым поставщиком договорных обязательств проведена проверка данного юридического лица по следующим общедоступным федеральным информационным ресурсам:

• www.nalog.ru
• www.fedresurs.ru
• www.fssprus.ru/iss/ip

В результате проверки установлено, что по состоянию на « 01 »  октября  20 13  г.  ООО «Ромашка»  ИНН  7701123456 :

• числится в ЕГРЮЛ;
• не числится в списке должников;
• не числится в списке организаций, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица;
• не зарегистрировано по «массовому» адресу;
• не числится в списке организаций, объявивших о ликвидации;
• не числится в списке организаций, по которым регистрирующим органом принято решение об исключении из ЕГРЮЛ.

Руководитель  ООО «Ромашка» Иванов И.И.  не значится в списках лиц, отказавшихся от участия (руководства) в организации.

Также проведен анализ решений арбитражных судов, содержащихся в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. В результате установлено, что  ООО «Ромашка»  ИНН  7701123456  не признавалось арбитражными судами недобросовестным налогоплательщиком.

Главный бухгалтер

Сидорова А.В.

« 01 »  октября  20  13  г.

Кто рискует стать неосмотрительным

Подтверждение осмотрительности придумано для того, чтобы компании не создавали фиктивных расходов и вычетов НДС при помощи однодневок. Ведь нередко однодневки используются руководством компании вполне осознанно.

Поэтому бывает, что компания по двум поставщикам проявляет одинаковую степень осмотрительности — представляет сведения из ЕГРЮЛ с сайта ФНС. Однако инспекция по одному из них признает проявленную осторожность достаточной, а по другому — нет (Постановление ФАС МО от 27.03.2013 № А40-11288/12-20-57).

Итак, если вы знаете, что поставщик создан, чтобы не платить налоги и помогать вам скрывать доходы, то доказать свою осмотрительность будет сложно, даже собрав все возможные документы. Налоговики и суд всегда найдут повод, чтобы признать неосмотрительной фирму, которая работает с явной однодневкой. Они будут учитывать совокупность всех обстоятельств (Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; ФАС ПО от 03.04.2012 № А55-24318/2010).

Если же и ваша компания, и контрагент — действующие фирмы, занимающиеся легальной предпринимательской деятельностью, то налоговикам, скорее всего, будет безразлично, проявляли вы осмотрительность и в какой форме или нет. Можно ограничиться и сведениями с сайта ФНС.

***

Проявление или непроявление осмотрительности само по себе не так уж важно. И инспекцию, и суд интересует, однодневка ваш поставщик или нет.

Если же вам это неизвестно (например, при заключении договора с новым поставщиком, который появился недавно и еще не зарекомендовал себя на рынке), то, по нашему мнению, проявлять осмотрительность (и подтверждать ее) нужно в разумных рамках, необходимых для ведения бизнеса. Вы же все равно будете его проверять, вот и оформляйте документально все результаты. Если сотрудничество состоится и контрагент окажется благонадежным, то подтверждение вашей осмотрительности, скорее всего, не потребуется. Если контрагент окажется однодневкой и инспекция это обнаружит, документы могут пригодиться в суде. Но не факт, что вы спор выиграете.

Если директор вашей компании сознательно использует однодневку, проявляйте осмотрительность «изо всех сил» и собирайте максимум документов, но предупредите директора, что в суде это вряд ли поможет. ■

Облагаются ли эти выплаты взносами

Дословно норма о том, какие доходы временно пребывающих иностранцев не облагаются взносами, звучит так: «суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев...» (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). И далее указаны случаи, имеющие отношение только к тем, кто работает по трудовым договорам (о чем мы сказали выше). Так вот, некоторые бдительные бухгалтеры и юристы, основываясь на том, что в приведенном тексте после уточнения про договор авторского заказа не хватает запятой, пришли к выводу, что из всех выплат в пользу иностранных граждан не облагаются взносами только те суммы, которые начислены по договорам авторского заказа. Конечно, при таком подходе норма выглядит несколько странно. Да и страхователь не обязан додумывать, какой смысл вкладывали законодатели в норму, когда принимали Закон с такой формулировкой. Дабы развеять все сомнения, за разъяснениями мы обратились в столичное отделение ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КЛЕЦКИНА Ирина Валериевна

Начальник Управления организации администрирования страховых взносов и взыскания задолженности Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Застрахованными лицами в соответствии со ст. 7 Закона «Об обязательном пенсионном страховании...» признаются иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ и заключившие:

• <или>трудовой договор на неопределенный срок;
• <или>срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ).

На временно пребывающих иностранных граждан, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, данная норма не распространяется.

То есть такие лица застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования не являются, а потому выплаты в их пользу пенсионными взносами не облагаются”.

Аналогичные разъяснения на своих сайтах размещали и другие региональные отделения ПФР. Но не все так просто.

Давайте рассмотрим такую ситуацию. Иностранец, временно пребывающий на территории РФ, в 2012 г. работал по трудовому договору более 6 месяцев. Работодатель зарегистрировал его в системе обязательного пенсионного страхования, получил для него СНИЛС, платил с его выплат взносы и представлял индивидуальные сведения (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; п. 1 ст. 9, ст. 15 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Потом работник уволился, а через некоторое время устроился выполнять работы по ГПД в другую организацию.

Получается, что новый работодатель заключил ГПД с временно пребывающим иностранным гражданином, уже застрахованным в системе обязательного пенсионного страхования.

Должен ли он в такой ситуации платить с его вознаграждений по ГПД взносы в ПФР?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Нет, в такой ситуации начислять страховые взносы на выплаты по ГПД в пользу временно пребывающего в РФ иностранца не нужно. Поскольку в период действия данного договора пенсионному страхованию он не подлежит”.

Если вы все же заплатили взносы с выплат временно пребывающим

Некоторые организации взносы за своих временно пребывающих иностранцев, работающих по ГПД, все-таки платили. Хотя делать это было не нужно, учитывая вышеприведенные аргументы. Что же теперь?

Вы можете поступить следующим образом:

• <или>попытаться зачесть излишне уплаченные взносы в счет будущих начислений. Тогда вместе с отчетностью за текущий период нужно направить на временно пребывающих иностранцев формы СЗВ-6-4 за прошлые периоды с типом сведений «отменяющие»;
• <или>во избежание проблем с ПФР забыть об этих платежах, не пытаясь их вернуть или зачесть, и дальше просто их не платить.

Последний вариант — более осторожный. Его можно применять тем компаниям, которые не хотят спорить с проверяющими и крайне редко принимают у себя в гостях «выездников». Дело в том, что не все представители ПФР на местах согласны с приведенной позицией. По их мнению, платить взносы за временно пребывающих иностранцев, которые зарегистрированы в ОПС (имеют СНИЛС), страхователь должен независимо от вида заключенного договора. Потому что отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают у застрахованного лица с момента регистрации его в ОПС и не прекращаются в связи с заключением с ним ГПД (подп. 4 п. 1 ст. 9 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ; п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; ст. 1 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). В действующем законодательстве нет нормы, которая позволила бы сделать временно пребывающего иностранца опять «не зарегистрированным» в ОПС (исключить его из числа застрахованных).

Поэтому если вы не привлечете к себе внимание представителей ПФР подачей отменяющих сведений, то узнать о том, что вы теперь «недоплачиваете» за кого-то взносы, они смогут только при выездной проверке.

***

Неоднозначность формулировки Закона № 167-ФЗ приводит к тому, что в вопросе начисления взносов путаются не только страхователи, но и контролирующие органы, которые никак не могут прийти к единой точке зрения.

А суды, к сожалению, по этому поводу свое мнение еще не высказывали. ■

Отбиваемся от некоторых расходов

Есть ряд расходов, которые в большинстве случаев суды не взыскивают. Поэтому если вы их увидите, то просите суд исключить их из состава возмещаемых победителю сумм. Вот примеры таких расходов.

Расходы на услуги представителя, который не вправе был оказывать их платно.

Так, проигравшая сторона не должна возмещать стоимость услуг представителя, когда им выступал:

• <или>в случаях спора с организацией или предпринимателем руководитель, юрист либо иной работник организации или предпринимателя (Постановления 9 ААС от 25.06.2013 № 09АП-16469/2013-ГК; 6 ААС от 08.11.2012 № 06АП-4951/2012). Ведь они выполняют представительские функции за зарплату, которую получают независимо от участия в процессе. Кстати, вы не должны возмещать и зарплату, а также премию, иной бонус за участие в суде, доплату в виде разницы между окладом и средним заработком при командировках и иные подобные выплаты в рамках трудовых отношений (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 05.12.2007 № 121 (далее — Информационное письмо № 121); Постановления 7 ААС от 22.12.2010 № 07АП-9918/10; ФАС ВСО от 08.07.2004 № А58-3321/03-Ф02-2527/04-С1; Апелляционное определение ВС Республики Бурятия от 10.12.2012 № 33-3264).

• <или>в случаях спора с гражданином:

• сам этот гражданин. Поскольку нельзя оказать услуги самому себе (Постановление 19 ААС от 26.02.2013 № А14-13736/2011);
• его супруг (Постановление ФАС ВСО от 17.05.2012 № А19-1676/10). Исключение — случаи, когда супруг оказывал услуги по представительству как предприниматель и когда между супругами заключен брачный договор с условием, что их доходы — это раздельная, а не совместная собственность.

А вот что не будет препятствовать взысканию с вашей организации расходов на представителя:

• отсутствие у представителя-гражданина юридического образования, а у представителя-организации юридических услуг среди видов ее деятельности, значащихся в уставе и ЕГРЮЛ (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС от 13.08.2004 № 82 (далее — Информационное письмо № 82); Постановление 4 ААС от 09.01.2013 № А19-12291/2012);
• представитель физлица — его родственник (Постановления ФАС СКО от 20.06.2012 № А32-13597/2011; ФАС ВСО от 23.04.2009 № А33-3061/08-Ф02-1645/09);
• представитель организации — ее участник (Постановление ФАС СЗО от 31.08.2010 № А56-92322/2009);
• наем представителя при наличии у другой стороны: юридического образования (у гражданина) либо собственного юриста или юрслужбы (у организации или предпринимателя) (п. 10 Информационного письма № 121; Постановление ФАС МО от 15.06.2004 № КА-А40/4746-04).

Расходы, не связанные с рассмотрением дела в суде, в том числе когда такая связь не просматривается из подтверждающих документов. Это, например:

• досудебные расходы (на оплату услуг по даче заключения по перспективам судебной тяжбы, составлению досудебной претензии и др.), если они выделены среди оказанных представителем услуг (п. 8 Информационного письма № 121; Постановления ФАС СЗО от 10.06.2013 № А56-55391/2012; ФАС ВСО от 27.11.2012 № А33-21086/2011; ФАС УО от 31.10.2012 № Ф09-9408/12; 9 ААС от 22.11.2012 № 09АП-34701/2012-ГК);
• расходы на поездки представителя в суд на такси или на общественном городском транспорте, если из проездных документов не видно ни время поездки, ни место назначения (Определение Ленинградского облсуда от 23.05.2013 № 33-2367/2013).

Расходы, факт оплаты которых другая сторона не может подтвердить документально (пп. 4, 5 Информационного письма № 121; Постановление ФАС СЗО от 23.03.2011 № А21-5650/2009). В том числе расходы, возмещение которых не предусмотрено договором с представителем (например, на его проезд и проживание).

НДС, заложенный в расходах. Поскольку если другая сторона применяет общий режим, то она может принять эту сумму к вычету (Постановления ФАС УО от 07.10.2011 № Ф09-8988/08, от 23.09.2011 № Ф09-5890/11; 13 ААС от 01.12.2011 № А56-73448/2010; 18 ААС от 28.02.2008 № 18АП-841/2008).

Добиваемся снижения расходов в связи с их неразумностью

Разумны расходы на представителя или нет, решает суд по своему усмотрению с учетом конкретных обстоятельств дела (ч. 2 ст. 110 АПК РФ; ч. 1 ст. 100 ГПК РФ; п. 3 Информационного письма № 121). Поэтому железных доказательств чрезмерности затрат на представителя для суда нет.

Требованию разумности должна отвечать не только стоимость услуг представителя, но и расходы, связанные с представительством (на проезд, проживание, суточные) (п. 20 Информационного письма № 82). И вам нужно подготовить доказательства того, что другая сторона или могла избежать каких-то трат, или могла быть более практичной и потратить намного меньше. То есть что расходы нецелесообразны и чрезмерны.

Приводим суду свои аргументы о неразумности расходов

Суд может не принять во внимание ваши доводы о том, что расходы другой стороны на представителя экономически нецелесообразны. Но попробовать заявить их все-таки надо. Вот несколько примеров доводов, с которыми соглашались суды.

По расходам на проезд, гостиницу и суточные:

• транспортные расходы другой стороны в связи с подачей иска в суд возмещаться не должны, поскольку лично подавать иск в суд не обязательно (Постановление ФАС ВСО от 06.07.2011 № А10-3255/2010);
• расходы на проживание и суточные должны возмещаться лишь за дни судебных заседаний (с учетом времени на дорогу). Поэтому если представитель был в командировке 2 дня или более, а заседание проходило в один день, то расходы на проживание и суточные нужно возместить только за один день (Постановление 13 ААС от 13.04.2010 № А21-4196/2009);
• если представитель в один день и в одном суде от имени другой стороны участвовал сразу в нескольких судебных заседаниях, в том числе и в вашем, то расходы на его проезд, проживание и суточные должны быть уменьшены (например, если дел вместе с вашим было три, вы должны возместить лишь 1/3 таких расходов) (Постановление ФАС ЗСО от 22.07.2011 № А81-1372/2010). Аналогично, если представитель-работник командировался не только в суд, но и по другим делам (например, на встречу с поставщиком), что можно узнать из служебного задания (Постановление ФАС МО от 24.01.2011 № КА-А40/16885-10).

• суточные полагаются только работникам, поэтому не должны выплачиваться представителю по гражданско-правовому договору (Постановления ФАС СЗО от 26.11.2012 № А05-4339/2011; ФАС ДВО от 21.02.2012 № Ф03-53/2012);
• суточные, если их размер не установлен трудовым договором или локальными нормативными актами стороны по судебному процессу, должны возмещаться по норме, предусмотренной законодательством, — 100 руб. в день (подп. «б» п. 1 Постановления Правительства от 02.10.2002 № 729; Постановление ФАС ДВО от 28.06.2011 № Ф03-2147/2011).

По расходам на услуги представителя:

• сумма расходов является значительной по отношению к сумме самого иска (размеру обжалуемого штрафа) либо превышает ее (этот аргумент обычно срабатывает лишь в судах общей юрисдикции) (п. 3 Письма Роспотребнадзора от 28.05.2010 № 01/8017-10-32; Апелляционное определение Астраханского облсуда от 19.06.2013 № 33-1805/2013);
• представитель искусственно дробил составляемые им документы (в частности, составил три ходатайства, в то время как можно было обойтись и одним общим) либо оказываемые услуги (например, ему отдельно были оплачены услуги по ознакомлению с материалами дела и услуги по судебному представительству, хотя, по сути, вторые включают в себя первые) (Постановление ФАС ЗСО от 07.10.2011 № А03-18191/2009);
• представителю оплачено за составление документов, которые не были приняты судом или которые были отозваны самим представителем;
• представителю оплачено несколько судебных заседаний, которые состоялись потому, что он же и подавал ходатайство о перенесении рассмотрения дела (Постановление 13 ААС от 01.02.2011 № А56-22504/2008; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 16.04.2013 № 33-5097/2013);
• договором предусмотрено, что представитель получает фиксированную сумму вознаграждения за представительство во всех судебных инстанциях, а дело не прошло все инстанции (Постановление 4 ААС от 11.02.2013 № А58-711/2011);
• представитель параллельно с вашим делом участвовал еще и в других делах и при этом в договоре с ним (актах, платежных документах) не указан номер дела или характер спора. В этом случае непонятно, за какой именно судебный процесс представитель получил деньги, к какому делу относятся его накладные расходы. Поэтому есть вероятность, что суд либо не взыщет с вашей компании такие расходы, либо все-таки взыщет, но в разумных пределах (Постановления ФАС СЗО от 04.07.2011 № А56-36407/2008; 8 ААС от 15.01.2010 № 08АП-7682/2009, № 08АП-7681/2009, № 08АП-7678/2009);
• представитель работал спустя рукава, например (Постановления 14 ААС от 20.06.2012 № А13-2668/2011; 13 ААС от 19.01.2011 № А56-37464/2009): его участие в суде сводилось лишь к присутствию; он был лишь на одном заседании, хотя по условиям договора должен был участвовать во всех; требования его стороны удовлетворены лишь в части; составленные им документы не содержат ссылок на нормы законов; его жалоба повторяет доводы искового заявления или другой жалобы; им не составлен отзыв на ваш иск или жалобу; подготовленные им документы не были заблаговременно отправлены вам для ознакомления, а были представлены лишь на заседании и т. д.;
• представитель затратил немного времени на ваше дело, так как оно было несложное. О несложности дела может свидетельствовать следующее: ваша компания признала иск; дело разрешилось в одном заседании; представителю не пришлось составлять много документов, собирать много доказательств; спор состоял во взыскании задолженности с вашей компании, притом что у другой стороны были документы, подтверждающие долг (Постановления Президиума ВАС от 24.07.2012 № 2544/12, № 2545/12, № 2598/12; Определение Московского горсуда от 18.07.2011 № 33-19598);
• размер вознаграждения представителя привязан к исходу судебного разбирательства (например, процент от не взысканной контрагентом суммы), а потому может быть завышенным (п. 6 Информационного письма № 121);
• представителю оплачено за участие в суде, а он на заседание не явился, что подтверждено материалами дела. Такие «приписки», оплаченные другой стороной, вы возмещать не должны (Постановления ФАС МО от 15.01.2013 № А41-41648/10; 7 ААС от 19.07.2011 № 07АП-9621/10);
• другая сторона наняла двух представителей, хотя спор был несложный, либо в деле участвовали еще и собственные юристы, поэтому можно было обойтись и одним представителем (Постановление 11 ААС от 28.04.2011 № А65-26171/2007).

Представляем суду письменные доказательства

Имейте в виду, что на их сбор уйдет какое-то время. Вам понадобятся документы, из которых видно следующее:

• расценки на услуги представителя превышают рыночные цены на аналогичные услуги (п. 20 Информационного письма № 82). Это, например:

— решение региональной адвокатской палаты об утверждении минимальных ставок вознаграждений за адвокатскую помощь (Постановление 3 ААС от 20.05.2013 № А33-8384/2012);

— справка Торгово-промышленной палаты о средних расценках юридических услуг в регионе;

— рекламные проспекты, коммерческие предложения или распечатки интернет-сайтов с расценками юридических фирм.

• представитель мог остановиться: в более дешевой гостинице; в стандартном номере, а не в люксе; в одноместном, а не двухместном номере. Это можно подтвердить распечатками прайсов с сайтов той же и иных гостиниц (Постановление ФАС УО от 22.02.2013 № Ф09-2474/12);
• у представителя была возможность добраться более дешевым видом транспорта (например, неразумно было ехать на такси или в купе «люкс» вместо обычного купе поезда) (Постановления ФАС МО от 08.02.2013 № А40-14577/12-35-130; ФАС ПО от 30.05.2011 № А12-23137/2009). Это могут подтвердить:

— справки перевозчиков о наличии на необходимую дату авиабилетов на прямой рейс, билетов в более дешевые купе поезда и т. п.;

— справки о стоимости услуг у других перевозчиков, в том числе по альтернативным видам транспорта;

— распечатки с интернет-сайтов расписания движения общественного и иного транспорта и стоимости проезда.

***

Как видите, чтобы уменьшить предъявляемые вам к возмещению судебные расходы на представителя, порой нужно поиграть в детектива — обращать внимание на мелочи, искать дополнительную информацию и т. д.

Всю найденную в вашу пользу информацию оформите письменно (например, в виде возражения на заявление или на ходатайство) и представьте суду и другой стороне.

Кстати, все наши рекомендации применимы и к обычным гражданам. Поэтому они могут пригодиться и вам, если вы будете с кем-то судиться и не выиграете спор. Но помните: если спор возник из трудовых отношений, то с вас как с работника никакие судебные расходы ни при каких обстоятельствах взысканы быть не могут (ст. 393 ТК РФ). ■

Позиция Минфина

Минфин предсказуемо считает, что те, кто просрочил с заявлением о переходе на ЕНВД, остаются на том режиме, который применяли до подачи заявления (п. 2 Письма Минфина от 27.12.2012 № 03-02-07/2-183; Письмо Минфина от 13.06.2013 № 03-11-11/22017). То есть перейти на ЕНВД можно будет только с того месяца, в котором вы вовремя подадите заявление.

Что сказано в НК

В НК прямо сказано, что дата начала применения ЕНВД — та, что указана в заявлении. И, получив заявление о постановке на «вмененный» учет с любой указанной там вами датой, ИФНС должна зарегистрировать вас в качестве вмененщика именно на эту дату (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Другого порядка, в том числе и для просроченных заявлений, в НК нет.

Также в НК не сказано, что просрочка с заявлением влечет невозможность применения спецрежима с даты, указанной в заявлении. Хотя если бы законодатель намеревался установить такое последствие, он бы сделал это. Как, например, предусмотрел особые последствия для просрочки с уведомлением о переходе на УСНО. Напомним, что с 2013 г. в НК введена норма о том, что те, кто пропустил срок подачи уведомления о переходе на УСНО, не вправе ее применять (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Хотя до этого суды нередко признавали правомерным применение упрощенки, несмотря на опоздание с подачей заявления о переходе на нее. В том числе и по причине, что НК не устанавливал такого последствия неподачи заявления в срок, как отказ в применении УСНО (Постановления ФАС УО от 30.09.2009 № Ф09-7367/09-С3; 8 ААС от 15.11.2010 № А70-2763/2010).

Наконец, порядок перехода на ЕНВД, по своей сути, уведомительный. То есть не требующий от ИФНС разрешения на его применение. Неслучайно же в НК нет упоминания о каком-либо решении, принимаемом по результатам рассмотрения заявления о переходе на вмененку, которым может быть отказано в ее применении.

Поэтому если ЕНВД для вас очень выгоден, то можно с Минфином не соглашаться и указать в заявлении желаемую дату начала применения ЕНВД, несмотря на то что с этой даты прошло более 5 дней.

Чем рискуют несогласные с Минфином?

Все зависит от того, согласится ли именно ваша ИФНС с наличием у вас права на вмененку. Согласие выражается в выдаче уведомления, в котором указана дата постановки на учет, содержащаяся в вашем заявлении.

СИТУАЦИЯ 1. ИФНС выдала уведомление, несмотря на просрочку с заявлением

Максимум, что вас ждет в таком случае, — штраф за просрочку с заявлением о постановке на учет в сумме 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ) Кстати, его еще можно уменьшить при наличии смягчающих обстоятельств, которые, скорее всего, есть и у вас. Например, совершение налогового правонарушения впервые или незначительная просрочка с подачей заявления.

СИТУАЦИЯ 2. ИФНС не выдала уведомление

В этом случае ИФНС может:

• <или>письмом в ответ на ваше заявление сообщить, что на ЕНВД вы не перешли, а причиной тому является просрочка с постановкой на учет;
• <или>вовсе проигнорировать ваше заявление, не выдав в 5-днев­ный срок уведомление о постановке на «вмененный» учет (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

И в том и другом случае можно обжаловать письмо или бездействие ИФНС, выдвигая требование поставить вас на «вмененный» учет и выдать уведомление. Если суд или вышестоящий налоговый орган удовлетворит ваши требования до наступления срока сдачи отчетности, смело сдавайте декларации по ЕНВД.

Если решения суда или вышестоящих налоговиков нет, то подача «вмененной» декларации может обернуться:

• блокировкой вашего счета (п. 3 ст. 76 НК РФ). Ведь ИФНС может вменить вам неподачу деклараций по общему режиму;
• доначислением налогов по ОСНО или УСНО. Правда, сделать это можно только в рамках выездной проверки.

***

Как видим, если ИФНС не согласится с применением вами вмененки, все выгоды от нее могут быть нивелированы налоговыми спорами. Какой-либо судебной практики, которая могла бы стать ориентиром, по этому вопросу в настоящее время нет. И предсказать возможный исход спора с налоговиками сложно. Так что подавайте заявление о постановке на учет вовремя. ■

Какие действия находятся за гранью добросовестности и разумности

Чтобы взыскать убытки с директора, надо доказать наличие обстоятельств, которые свидетельствуют о недобросовестности или неразумности его действий (бездействия) в отношении фирмы. Давайте посмотрим, при каких обстоятельствах считаются доказанными:

• недобросовестность действий (бездействия) директора (п. 2 Постановления № 62):

• <или>действовал в ущерб фирме при наличии конфликта между своими личными интересами и интересами организации.

• <или>скрывал от участников общества информацию о совершенной им сделке (к примеру, сведения о такой сделке не были включены в отчетность) либо предоставлял участникам недостоверную информацию о сделке;
• <или>совершил сделку без требуемого одобрения соответствующих органов юрлица;
• <или>после прекращения своих полномочий уклонялся от передачи фирме документов, касающихся обстоятельств «вредной» сделки;
• <или>знал или должен был знать, что совершаемые им действия противоречат интересам компании. Например, заключил или одобрил сделку на заведомо невыгодных для фирмы условиях или с лицом, заведомо неспособным исполнить свои обязательства (фирмой-однодневкой).

• неразумность действий (бездействия) директора (п. 3 Постановления № 62):

• <или>принял решение, не учтя известную ему информацию, имеющую значение в конкретной ситуации;
• <или>до того как принять решение, не озаботился тем, чтобы получить дополнительную значимую информацию;
• <или>совершил сделку без соблюдения внутренних процедур, обычно принятых в компании (например, без согласования с юридическим отделом или с бухгалтерией).

Обратите внимание: в числе убытков, которые могут быть взысканы с директора, ВАС упомянул налоговые и административные штрафы, уплаченные фирмой ввиду недобросовестного или неразумного поведения ее руководителя (п. 4 Постановления № 62).

Также с него можно взыскать убытки, возникшие из-за непорядочности бизнес-партнера или кого-то из персонала фирмы, но при условии, что в круг непосредственных обязанностей директора входили (п. 5 Постановления № 62):

• выбор контрагентов и работников;
• контроль за их действиями.

Какие основания не повод отказывать в удовлетворении иска о взыскании убытков с директора

К таким основаниям ВАС причислил следующее:

• размер убытков, причиненных компании действиями директора, невозможно установить достоверно. В этом случае размер возмещаемых убытков должен определить суд (п. 6 Постановления № 62);
• действие директора, повлекшее негативные последствия для фирмы, было одобрено решением коллегиального органа (правления, дирекции и т. д.) или учредителями либо директор действовал по их указанию. В этом случае он просто разделит с ними ответственность (п. 7 Постановления № 62);
• сделка, повлекшая причинение убытков юрлицу, была признана недействительной (п. 8 Постановления № 62);
• имелась возможность возместить потери фирмы с помощью иных способов защиты гражданских прав (п. 8 Постановления № 62). Например, применив последствия недействительности сделки (ст. 167 ГК РФ), истребовав имущество компании из чужого незаконного владения (ст. 301 ГК РФ) или взыскав неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ).

• тот, кто подал иск о возмещении убытков, не являлся участником компании на момент совершения директором недобросовестных действий или на момент возникновения у фирмы убытков (п. 9 Постановления № 62).

Когда директор не виноват в убытках фирмы

Руководитель освобождается от ответственности в виде возмещения убытков, если докажет, что (пп. 1, 2 Постановления № 62):

• <или>его действия, повлекшие убытки, не выходили за пределы обычного предпринимательского риска. К примеру, причиной возникновения убытков явились неблагоприятная ситуация на рынке, неправомерные действия третьих лиц, авария или стихийное бедствие;
• <или>заключенная им сделка хотя и была сама по себе невыгодной, но являлась частью взаимосвязанных сделок, объединенных общей целью, в результате которых юрлицо должно было получить выгоду;
• <или>невыгодная сделка заключена с целью предотвратить еще бо´ль­ший ущерб для фирмы.

***

Все сказанное актуально и для случаев взыскания убытков с ликвидатора (членов ликвидационной комиссии), а также внешнего или конкурсного управляющих (п. 12 Постановления № 62). ■

Срок на возврат налога по «пенсионному» НДФЛ-вычету считается в особом порядке

По общему правилу вернуть излишне уплаченный налог можно в течение 3 лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Но это правило допускает исключение в случаях, прямо оговоренных в налоговом законодательстве. Как раз таким исключением и является норма о «пенсионном» НДФЛ-вычете. Трехлетний срок на возврат НДФЛ отсчитывается с года, предшествующего тому, в котором образовался остаток вычета (Письма Минфина от 22.04.2013 № 03-04-05/7-400, от 01.06.2012 № 03-04-08/4-130) (то есть к доходам которого впервые был применен вычет). Например, гражданин купил квартиру в 2013 г. и в этом же году вышел на пенсию. Значит, декларацию за 2013 г. он может подать в общем порядке в 2014 г. и одновременно, воспользовавшись правом на «пенсионный» НДФЛ-вычет, сдать декларации за 2012—2010 гг. Но не всегда все получается так гладко.

Работающему пенсионеру «спецвычет» не положен

Перенос вычета на предыдущие годы на работающих пенсионеров не распространяется (Письмо Минфина от 01.03.2012 № 03-04-05/7-246). Ведь у них есть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Поэтому они могут получать вычет как обычно — за год, в котором подписан акт приема-передачи квартиры в новостройке либо оформлено право собственности на жилье, и последующие годы.

Перестав работать, пенсионер сможет перенести не использованный к этому моменту остаток вычета на предыдущие годы, но не более 3 лет (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2012 № 03-04-05/7-620, от 03.04.2012 № 03-04-05/7-431). Но если он прошляпит это время или просто будет получать облагаемые НДФЛ доходы и в последующие годы после года покупки жилья, то полностью воспользоваться «пенсионным» НДФЛ-вычетом он не сможет. Ведь тогда он обратится за переносом остатка вычета не в году, следующем за годом образования неиспользованного остатка, а позже. А это значит, что задействовать для получения возврата НДФЛ из бюджета все 3 года, предшествующие году образования остатка, будет уже нельзя (Письма Минфина от 10.05.2012 № 03-04-05/7-620, от 10.09.2012 № 03-04-05/7-1100).

Подать декларации на «пенсионный» НДФЛ-вычет можно только начиная с года, следующего за тем, в котором вы перестали получать доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Будьте готовы к тому, что в подтверждение этого налоговики попросят у вас копии пенсионного удостоверения и трудовой книжки с записью об увольнении, датированной годом, предшествующим году обращения за переносом остатка по вычету.

Минфин и ФНС «уравняли в правах» остаток с вычетом

Минфин неоднократно разъяснял, что граждане, приобретающие жилье уже после выхода на пенсию, не могут получить вычет за прошлые годы, даже если у них нет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (Письма Минфина от 19.12.2012 № 03-04-05/5-1416, от 02.07.2012 № 03-04-05/9-812, от 15.03.2012 № 03-04-05/7-310). Логика ведомства такова: в Налоговом кодексе речь идет именно о неиспользованном остатке вычета. Не получал вычет — нет и остатка. Есть и судебные решения, поддерживающие такой подход (Апелляционное определение Мурманского облсуда от 10.05.2012 № 33-1119-2012).

Но в одном из писем Минфин отступил от формального прочтения закона и дал в корне противоположное разъяснение, из которого следует, что приобретающий квартиру пенсионер может перенести на прошлые годы весь вычет, а не только остаток по нему (Письмо Минфина от 28.04.2012 № 03-04-05/7-577). Фактически Минфин и приравнял здесь всю сумму вычета к неиспользованному остатку. На наш взгляд, это правильно, так как при иной трактовке законодательства нарушается принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ): купил жилье до пенсии — вычет получаешь, остаток переносишь на прошлые годы. Купил, будучи уже пенсионером, — ни тебе вычета, ни переноса остатка. Специальная норма о «пенсионном» НДФЛ-вычете не может применяться избирательно, в зависимости от того, имел или не имел гражданин статус пенсионера на момент приобретения жилья.

Именно эти разъяснения доведены ФНС до территориальных подразделений (Письмо ФНС от 29.08.2012 № ЕД-4-3/14293@) и размещены на сайте фискального ведомства под рубрикой «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Поэтому, если инспекторы откажут вам в вычете, смело пишите жалобу в региональное УФНС, это непременно поможет.

Если уж вам совсем не хочется ссориться со своей налоговой, «пенсионный» НДФЛ-вычет можно получить и по-другому: продайте что-нибудь ненужное и недорогое и сдайте декларацию. Полученные суммы будут теоретически являться доходами, облагаемыми НДФЛ по ставке 13%, хотя налог с них платить вам, скорее всего, не придется (п. 17.1 ст. 217, подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но зато в декларации за этот год вы покажете остаток имущественного вычета и налоговики с чистой совестью примут у вас декларации за 3 предшествующих года.

***

Если вы получили «пенсионный» НДФЛ-вычет, а потом устроились на работу, то ничего страшного в этом нет: никто не отнимет у вас возвращенные из бюджета деньги (Письмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-05/7-276). А если вы купите квартиру в 2014 г., то перенести вычет на прошлые годы сможете независимо от того, получаете ли какие-либо другие доходы, помимо пенсии. Соответствующие поправки были недавно внесены в Налоговый кодекс (Закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ; Письмо Минфина от 08.08.2013 № 03-04-05/32020). ■