Когда будем платить по-новому

Новые правила начинают действовать при расчете налога за 2015 г. и далее. Срок уплаты налога, установленный в НК, — не позднее 1 октября следующего года. Так что платить налог за 2015 г. надо будет только в 2016 г. — не позднее 3 октября (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 409 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)).

Как и сейчас, инспекция по месту нахождения объекта недвижимости должна будет сама рассчитать налог на имущество и выслать собственнику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52, п. 2 ст. 409 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Если у вас несколько объектов недвижимости в разных регионах, то вы получите уведомления от разных инспекций.

Если же вы такое уведомление не получите, то надо будет сообщить в инспекцию о своем имуществе. Самостоятельно ничего рассчитывать не требуется.

Что будет облагаться

Облагаться налогом будут находящиеся в собственности (статьи 400, 401 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)):

• квартиры и комнаты;
• жилые дома (п. 2 ст. 401 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015));
• гаражи и машино-места;
• объекты незавершенного строительства, на которые получены свидетельства о праве собственности;
• единые недвижимые комплексы;
• иные здания, строения, сооружения и помещения, в том числе строения на дачных участках, административно-деловые и торговые центры.

Прежние льготы сохранятся

В НК будет предусмотрено несколько видов льгот. Льгота — это не скидка, а полное освобождение от налога по какому-либо объекту недвижимости.

ЛЬГОТА 1. Для социально незащищенного населения:

• на квартиру или комнату;
• жилой дом;
• гараж или машино-место.

Право на нее имеют пенсионеры, инвалиды I и II групп и иные лица, у которых были льготы по старому Закону о налоге на имущество (пп. 1, 4 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)).

Льготу можно заявить только по одному объекту недвижимости каждого вида. То есть если есть несколько квартир, то льготу можно заявить только по одной из них. А вот если есть квартира и гараж, то льготу можно заявить и по тому и по другому.

ЛЬГОТА 2. Для людей творческих профессий. Льготу можно получить по творческим мастерским, студиям, ателье, а также жилым помещениям, используемым для организации негосударственных музеев, галерей, библиотек (подп. 14 п. 1, подп. 3 п. 4 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Заявить льготу можно только по одному «творческому» объекту.

ЛЬГОТА 3. Для владельцев хозяйственного строения или сооружения, площадь которого не более 50 кв. м, если такая постройка расположена на земле, предоставленной для личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подп. 15 п. 1, подп. 4 п. 4 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Опять же льготируемым может быть только один такой хозяйственный объект у каждого собственника.

Нельзя заявить льготу по недвижимости, кадастровая стоимость которой более 300 млн руб. (подп. 2 п. 2 ст. 406, п. 5 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015))

Льготу инспекция дает по заявлению при предоставлении подтверждающих документов (п. 6 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). А те, кому до конца 2014 г. была предоставлена налоговая льгота по старому Закону от 09.12.91 № 2003-1, могут не представлять в инспекцию повторно заявление и документы для получения льготы по новым правилам (ч. 4 ст. 3 Закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)).

Когда у человека несколько объектов, по которым он может получить льготу, инспекция сама должна предоставить льготу по объекту с максимальной суммой налога. Так что здесь она должна стоять на страже финансовых интересов граждан.

Ну а если вы хотите сами определить, по какому объекту должна быть предоставлена льгота, надо до 1 ноября года, за который считается налог, уведомить инспекцию о выборе льготируемого объекта (пп. 6, 7 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Так, если захотите получить льготу по конкретной недвижимости при расчете налога за 2015 г., то уведомить инспекцию надо до 1 ноября 2015 г.

Считаем налог, ориентируясь на кадастр

Как мы уже сказали выше, в дальнейшем планируется, что налог будет считаться исходя из кадастровой стоимости недвижимости. Узнать эту стоимость можно самим на сайте Рос­ре­ест­ра. Вот как это сделать.

ШАГ 1. На стартовой странице сайта Рос­ре­ест­ра в главном меню нажимаем плашку «Государственные услуги», далее — «Перечень оказываемых услуг», выбираем «Дополнительные возможности», а затем — «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Искать можно или по адресу, или по кадастровому номеру. Так что если знаете кадастровый номер, вводите его, если не знаете — забиваете адрес и нажимаете кнопку «Сформировать запрос».

ШАГ 2. В появившемся списке ищем строку «ГКН» (данные из Государственного кадастра недвижимости).

Если она есть, нажимаете на эту строку и в появившемся окне ищете данные о кадастровой стоимости (1).

ШАГ 3. Если строки «ГКН» нет, а есть только строка «ЕГРП», то для дальнейших поисков вам понадобится указанный в ней кадастровый номер (2) (если ранее вы его не знали и искали свой объект по адресу). Так что копируем или переписываем этот номер. Его можно также узнать из своего свидетельства о праве собственности.

ШАГ 4. Переходим на публичную кадастровую карту: возвращаемся на стартовую страницу сайта Рос­ре­ест­ра, нажимаем на ссылку «Предоставление сведений на публичной кадастровой карте». Указываем кадастровый номер в появившемся окошке и жмем «Найти».

Как показывает практика, в появившемся окошке, скорее всего, будет видна кадастровая стоимость даже в том случае, если этой стоимости нет в сведениях из Государственного кадастра недвижимости (выдаваемых как результат поиска по справочной информации в режиме онлайн).

После того как кадастровая стоимость (1) определена, смотрим, какая должна быть ставка налога.

В НК приведены базовые налоговые ставки при расчете налога с кадастровой стоимости. Они зависят от вида недвижимости.

Местные власти (власти городов федерального значения) могут установить разные налоговые ставки в зависимости от стоимости недвижимости, ее вида, а также от места нахождения (п. 5 ст. 406 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)).

Так, к примеру, поступили московские власти, установив на 2015 г. ставки налога, зависящие от стоимости жилья. Для жилья, допустим, стоимостью до 10 млн руб. включительно установлена ставка 0,1%, для жилья стоимостью свыше 10 млн руб. до 20 млн руб. — 0,15%, свыше 50 млн руб. до 300 млн руб. — 0,3% (п. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 19.11.2014 № 51 (ред., действ. с 01.01.2015)).

Каждый объект жилой недвижимости будет облагаться налогом не исходя из его полной кадастровой стоимости, а за вычетом стоимости определенного количества квадратных метров. Величина налогового вычета зависит от вида жилой недвижимости, а также от решения местных властей. Для иных видов имущества подобных вычетов не предусмотрено.

Если недвижимость представляет собой единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), то налоговый вычет равен 1 млн руб., независимо от кадастровой стоимости объекта.

В целом основная формула для расчета налога для жилья такая (ст. 403 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)).

1 (п. 7 ст. 403 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015))

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Физическое лицо, являющееся собственником нескольких объектов жилой недвижимости, при расчете налоговой базы по каждому объекту имеет право на налоговый вычет в размере стоимости 10, 20 или 50 кв. м — в зависимости от вида недвижимости (пп. 3—5 ст. 403 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Причем такой порядок применяется к каждому объекту недвижимости вне зависимости от того, что:

• у объекта/объектов недвижимости может быть несколько собственников;
• в собственности одного гражданина может быть несколько объектов недвижимости одного вида. Ведь такие вычеты не являются налоговыми льготами, которые могут предоставляться только в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 407 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015))”.

К примеру, если в собственности гражданина есть жилая комната и две квартиры, то при расчете налоговой базы по комнате можно будет применить вычет в размере кадастровой стоимости 10 кв. м, по первой квартире — в размере стоимости 20 кв. м и по второй квартире — также в размере стоимости 20 кв. м.

А вот если одна квартира принадлежит двум собственникам, к примеру, в равных долях, то каждый из них не может претендовать на полную сумму налогового вычета — всю стоимость квартиры можно уменьшить только на стоимость 20 кв. м. Далее считаем налог и, поделив его пополам, получаем сумму, которую надо уплатить каждому из собственников (п. 3 ст. 408 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)).

Интересно то, что если местные власти (как, например, это сделано в Москве) привязали налоговые ставки к стоимости жилой недвижимости, налоговый вычет на ставку не повлияет никак. Он уменьшит только налоговую базу, к которой будет применяться сама ставка. К примеру, кадастровая стоимость квартиры — 10 млн 100 тыс. руб., ее площадь — 60 кв. м. С учетом вычета стоимости 20 кв. м. налоговая база будет равна 6 733 333 руб. (10 100 000 руб. / 60 кв. м х (60 кв. м – 20 кв. м)). А ставка будет применяться 0,15% — как по квартирам стоимостью более 10 млн руб.

Налог считается по каждому объекту недвижимости в отдельности. Если недвижимость находится в общей долевой собственности, то каждый из ее участников будет платить налог пропорционально своей доле. А если квартира (или иная недвижимость) находится в общей совместной собственности супругов и оба они указаны в свидетельстве о регистрации права собственности, то они будут платить налог поровну (п. 3 ст. 408 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)).

Правила переходного периода

В течение 2015—2019 гг. налог будет считаться (ст. 399, пп. 1, 2 ст. 402 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)):

• <если>в местности, где находится ваша недвижимость, примут закон о переходе на расчет налога по-новому, то исходя из кадастровой стоимости;
• <если>еще не примут закон о переходе на расчет налога исходя из кадастровой стоимости, то исходя из инвентаризационной стоимости.

Чтобы не пугать граждан, в течение 4 лет, следующих за годом перехода в муниципальном образовании на расчет налога исходя из кадастровой стоимости, предусмотрен механизм постепенного увеличения суммы налога. К сумме налога, рассчитанной исходя из инвентаризационной стоимости объекта, ежегодно будут добавляться по 20% от разницы между «кадастровым» и «инвентаризационным» налогом. Так что 4 года сумма налога будет определяться так (п. 8 ст. 408 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)).

Однако такое резкое (в процентном отношении) увеличение налога в 2015 г. будет далеко не по всем объектам недвижимости. К примеру, по московской квартире площадью 65 кв. м с инвентаризационной стоимостью 650 000 руб. и кадастровой стоимостью 12 000 000 руб. налог за 2015 г. вырастет менее чем на 50%. За 2014 г. сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости, составит 3900 руб. (при ставке 0,6%), а за 2015 г. — 5600 руб. (при ставке 0,15%). Однако через 4 года при заданных условиях налог вырастет до 12,5 тыс. руб.

Законодатели предусмотрели вариант и на случай, когда сумма налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости (Н1), будет меньше суммы налога, исчисленного по старым правилам (Н2). В этом случае «переходная» формула не понадобится — сумма налога будет равна сумме Н1 (п. 9 ст. 408 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)).

Начиная с пятого года налог на имущество будет считаться исходя из кадастровой стоимости без всяких понижающих коэффициентов.

***

Как видим, налог на имущество вырастет. И повышение будет тем существеннее, чем больше разница между кадастровой и инвентаризационной стоимостью по конкретной недвижимости. ■

Мешаем проверяющим из налоговой

Больше всего конфликтов происходит при налоговых проверках. Ревизоров закрывают в помещениях по окончании рабочего дня, прячут или уничтожают подозрительные документы, которые проверяющие отметили для себя накануне, и прочее, и прочее... Разумеется, это исключительные случаи, и добросовестные, уважающие себя налогоплательщики так не поступают. Но конфликты меньшего накала на налоговых проверках тоже встречаются.

Что будет, если не пустить налоговиков

Не так уж много компаний, сотрудники которых решатся захлопнуть дверь офиса или склада перед носом налогового инспектора. И право, поступать так не стоит. Ведь инспекторы не просто так пожаловали к вам. Они обязательно проведут осмотр ваших помещений в ходе выездной проверки, если у них есть информация о том, что вы каким-либо способом искажаете налоговую базу. Например, занижаете объемы строительства в акте выполненных работ (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 6.5)).

На законных основаниях вы можете не пускать на свою территорию инспекторов только до тех пор, пока вам не предъявили (п. 1 ст. 91 НК РФ):

• решение о проведении выездной проверки (приложение № 1 к Приказу ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@), в котором перечислены ф. и. о. проверяющих, в том числе сотрудников полиции, если таковые привлечены к участию в проверке;
• служебные удостоверения сотрудников, названных в решении.

Решение вам могут направить и по почте заказным письмом (п. 4 ст. 31 НК РФ). Но, придя на проверку, инспекторы все равно предъявляют решение и удостоверения. Предупреждать же вас о выездной проверке заранее никто не будет: такой обязанности у налоговиков просто нет.

Иногда спрашивают: могут ли налоговики начать проверку, если нет директора (уехал в командировку, в отпуск, заболел и т. д.)? Да, могут. Директор или уполномоченный представитель компании вправе присутствовать при проведении проверки, в том числе при осмотре помещений (подп. 8 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 92 НК РФ). У налоговиков есть корреспондирующая этому праву обязанность: в силу нормы п. 2 ст. 22 НК РФ они должны обеспечить возможность такого присутствия. Но проверяющие не обязаны бегать за директором, чтобы, например, вручить ему лично решение о проведении проверки или требование о представлении документов. Ревизоры могут передать документы секретарю, и в таком случае их получение подтвердит штамп организации (Постановление ФАС ДВО от 08.06.2011 № Ф03-2109/2011). Ссылаться на то, что получение решений и требований налогового органа заказным письмом не тождественно их вручению руководителю или уполномоченному представителю компании, тоже бессмысленно: внутреннюю работу компании организует именно ее руководитель. Поэтому, какой бы сотрудник организации ни расписался в получении заказного письма, содержащиеся в нем документы все равно будут считаться врученными (Постановление ФАС СЗО от 25.01.2012 № А56-34522/2011).

Если удостоверения и решение о проверке у ревизоров в наличии, то препятствование их проходу в ваши помещения (в офис, цех, на склад и т. д.) незаконно. Если же вы все-таки не пустите ревизоров, то руководитель проверяющей бригады прежде всего составит акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика (п. 3 ст. 91 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@). Отказ подписать документ ничего не даст: налоговики просто сделают в акте отметку о том, что руководитель или представитель компании от подписи отказался. А каковы последствия составления сего документа?

ПОСЛЕДСТВИЕ 1. Со дня составления акта и до дня возобновления проверки приостанавливается течение срока давности привлечения к налоговой ответственности (п. 1.1 ст. 113 НК РФ). Напомним, что срок давности составляет 3 года и отсчитывается, в зависимости от вида правонарушения, со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Приведем пример. В ходе проверки в августе 2014 г. компании-упрощенца инспекторы выявили, что организация в III квартале 2011 г. выставляла счета-фактуры с НДС и не перечислила налог в бюджет. Упрощенца было решено оштрафовать за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Срок давности за это правонарушение начинает исчисляться с 01.01.2012 и истекает 31.12.2014 (п. 3 ст. 6.1, п. 1 ст. 113, ст. 163 НК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57)). Из-за отказа ревизорам в допуске на территорию организации проверку приостановили на период с 01.09.2014 по 31.10.2014. Соответственно, и срок давности привлечения компании к налоговой ответственности за неполную уплату НДС увеличивается на 2 месяца и истекает теперь 28.02.2015.

Кстати, пусть вас не смущает, что в норме о продлении срока давности привлечения к ответственности (п. 1.1 ст. 113 НК РФ) говорится об активном противодействии проверке. Вот что говорят об этом специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Ссылка в п. 1.1 ст. 113 НК РФ на п. 3 ст. 91 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что активное противодействие выездной проверке, ставшее непреодолимым препятствием для ее проведения и определения сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, заключается в воспрепятствовании доступу проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика. В этом случае составляется именно акт о воспрепятствовании доступу проверяющих, предусмотренный п. 3 ст. 91 НК. Отдельной формы акта о противодействии проведению проверки не существует. Налоговая служба Письмом от 08.10.2010 № АС-37-2/12931@ рекомендовала специальную форму акта для фиксации факта нарушения проверяемым налогоплательщиком права ревизоров на ознакомление с подлинниками документов (п. 12 ст. 89 НК РФ). Впоследствии было решено, что в такой ситуации достаточно составлять протокол об административном правонарушении, предусмотренном ст. 19.4 КоАП РФ. И фактически дублировать этот протокол другим документом нецелесообразно. Поэтому вышеуказанное Письмо в части, рекомендующей форму акта о противодействии выездной проверке, было отменено (Письмо ФНС от 25.05.2011 № АС-4-2/8352@)”.

ПОСЛЕДСТВИЕ 2. Препятствование осмотру помещений дает ревизорам право рассчитать обязательства вашей компании перед бюджетом по имеющимся у них данным или по данным аналогичных налогоплательщиков (подп. 7 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 91 НК РФ). Такой способ расчета с высокой степенью вероятности может повлечь доначисления. Например, если предметом проверки были правильность исчисления и уплаты в бюджет НДС, то доначисления при расчетном методе вам обеспечены: налог к уплате в бюджет вам посчитают, а вычеты без счетов-фактур, разумеется, не предоставят. В прошлом году на эту тему высказались арбитры ВАС, так что оспаривать доначисления в подобной ситуации нет смысла (п. 9 Постановления № 57). И если вы не убедите судей в том, что оснований для применения расчетного метода не было, потому что не было воспрепятствования, то и оспорить суммы налогов, рассчитанных по аналогии из-за отказа ревизорам в доступе на вашу территорию, не удастся.

Доказать же, что вы не препятствовали ревизорам проводить осмотр, непросто. Так, в одном из судебных споров организация пыталась оспорить решение по проверке, настаивая на том, что в акте о воспрепятствовании доступу инспекторов в помещение не было указано, кто и как препятствовал доступу проверяющих, кому, где и когда предъявлялись удостоверения и решение на проверку, и что акт не подписал представитель организации. Но судьи решили, что формальные требования к документу соблюдены, к тому же он содержит отметку об отказе представителя проверяемого лица подписать акт. И значит, у ревизоров были все основания для того, чтобы самостоятельно рассчитать налоговые обязательства компании (Постановление ФАС ЗСО от 30.09.2011 № А70-9334/2010).

ПОСЛЕДСТВИЕ 3. Отказ допустить проверяющих на свою территорию может рассматриваться как основание для выемки документов (подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ; Письма ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 2.4), от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 6.9)).

ПОСЛЕДСТВИЕ 4. Налоговики могут оштрафовать руководителя организации на 10 000 руб. (ст. 19.7.6 КоАП РФ; Решение ВС Республики Коми от 18.01.2012 № 21-14/12) На практике бывает, что в таких случаях к административной ответственности привлекают только саму компанию (Постановление Саратовского облсуда от 01.04.2014 № 4А-212/14). Штраф — от 5000 до 10 000 руб. (ст. 19.4.1 КоАП РФ)

Впустили, но документы не дали

При непредставлении необходимых для проверки документов более 2 месяцев проверяющие тоже вправе рассчитать обязательства компании перед бюджетом расчетным путем. В частности, если вы не обеспечите ревизорам возможность ознакомиться с подлинниками документов (п. 12 ст. 89 НК РФ), вам просто откажут в учете налоговых расходов и вычетов по НДС (Постановление 9 ААС от 18.09.2012 № 09АП-24536/2012-АК). Например, в одном деле суд поддержал позицию инспекции, отказавшей в вычете НДС после того, как в ходе выездной проверки компания представила счета-фактуры и первичку за другой период (Постановление ФАС МО от 01.07.2014 № Ф05-6425/2014). Арбитры отметили, что компания не только не имела уважительных причин для непредставления документов в ходе проверки, но и умышленно противодействовала налоговому контролю, проигнорировав три требования о представлении документов, выставленных налоговиками.

Акт о «воспрепятствовании» в суде не оспоришь?

Поскольку акт о воспрепятствовании доступу проверяющих на территорию компании не содержит распорядительно-властных предписаний и лишь фиксирует наличие обстоятельств, мешающих проведению налогового контроля, можно заключить, что сам по себе документ не нарушает прав и интересов налогоплательщика. Тем не менее известны случаи, когда суд соглашался с требованиями компании признать этот акт недействительным. Например, однажды ревизоры, прихватив понятых, просто пришли к дверям интересующего помещения и составили акт, обнаружив их закрытыми. Суд указал, что если представитель компании не присутствовал при попытке осмотра, то он и не мог отказать (воспрепятствовать) налоговикам в доступе на территорию офиса. В протоколе осмотра налоговики зафиксировали, что представитель компании при осмотре отсутствовал. Как следствие, оспариваемый акт не содержал фамилии и должности сотрудника компании, воспрепятствовавшего доступу в помещение и отказавшегося затем подписывать документ. В итоге судьи согласились, что никакого воспрепятствования налоговикам компания не чинила (Постановление ФАС СЗО от 29.01.2014 № А56-32593/2013).

Проверки ПФР и ФСС

Прежде всего, как и сотрудники налоговых органов, проверяющие из фондов должны предъявить вам служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки (ч. 5 ст. 35, ч. 1 ст. 36 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); приложения № 12, 13 к Приказу Минтруда от 27.11.2013 № 698н):

• по форме 9-ФСС;
• по форме 9-ПФР.

Если корочки или решение о проведении проверки вам не показали, то ревизоров можно не пускать.

Заметьте: никаких осмотров сотрудники фондов при проверках не проводят, а значит, и ответственность за то, что вы отказались впустить ревизоров в какое-то конкретное помещение «не для посторонних», вам не грозит. Действия же проверяющих из фондов при воспрепятствовании их доступу на территорию компании примерно те же, что и в случае с ревизорами из налоговой инспекции: руководитель проверяющей группы составит акт (ч. 2 ст. 36 Закона № 212-ФЗ; приложение № 18 к Приказу Минтруда от 27.11.2013 № 698н), который должен будет подписать и проверяемый плательщик страховых взносов. При отказе проверяемого лица подписать акт в нем делается соответствующая запись. После этого:

• ревизоры вправе самостоятельно по имеющимся у них данным или по аналогии определить сумму страховых взносов, подлежащих уплате (п. 4 ч. 1 ст. 29, ч. 2 ст. 36 Закона № 212-ФЗ);
• со дня составления акта и до вынесения решения о возобновлении выездной проверки приостанавливается течение срока давности привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах (ч. 3 ст. 45 Закона № 212-ФЗ).

Кстати, нигде не закреплена обязанность ПФР и ФСС заблаговременно предупреждать плательщика о начале выездной проверки. Хотя на практике компанию обычно предупреждают за день-два до прихода ревизоров, часто просто по телефону. Делается это для того, чтобы заранее сообщить плательщику, какие документы готовить, уточнить фактический адрес и график работы организации. Тем не менее проверяющие могут просто прийти и вручить директору или уполномоченному представителю компании решения фондов о проведении проверки. Но если, например, при проверке предпринимателя ревизоры без предупреждения явились в помещение по месту ведения его деятельности и никого там не застали, о препятствовании в доступе на территорию плательщика речь не идет. В такой ситуации у проверяющих нет оснований для того, чтобы рассчитывать суммы страховых взносов, подлежащих уплате, только по данным, имеющимся у фонда (Постановление 7 ААС от 18.07.2014 № А27-11129/2013).

Отметим, что закон не дает чиновникам из ПФР и ФСС права определять суммы страховых взносов расчетным путем при непредставлении документов. Они могут самостоятельно рассчитать суммы страховых взносов только в случаях воспрепятствования их доступу на территорию компании либо ведения учета объектов обложения с такими нарушениями, что взносы исчислить невозможно (п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ).

Трудинспектор должен представиться руководителю?

В отличие от проверяющих из налоговой и фондов сотрудники Роструда по общему правилу не должны проводить проверки в отсутствие руководителя компании или уполномоченного им лица (ст. 15 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ)). Поэтому у руководителя может появиться соблазн в час икс покинуть территорию организации, чтобы не дать инспектору провести проверку. Но во-первых, нарушение инспекторами этого правила не считается грубым нарушением требований закона и не влечет само по себе недействительность акта проверки. Во-вторых, суды сходятся на том, что внутренние проблемы организации, в частности отпуск, командировка или болезнь руководителя, не могут быть препятствием для проверок госорганов (Постановления ФАС ВВО от 27.01.2014 № А43-25816/2012; ФАС ДВО от 23.09.2013 № Ф03-4323/2013). Праву руководителя на участие в проверке корреспондирует обязанность трудинспекции обеспечить возможность такого участия. И если компания любым доступным способом извещена о грядущей проверке (ч. 16 ст. 10 Закона № 294-ФЗ) (заказным письмом, по факсу, телефону и т. д.), то отсутствие руководства проверяемого лица рассматривается как его волеизъявление, а не как неправомерные действия проверяющих (Постановление ФАС ВСО от 31.10.2012 № А33-970/2012).

Трудинспекторы вообще не предупреждают о внеплановой проверке, если она проводится в связи с обращением о нарушении трудовых прав, повлекшем угрозу жизни и здоровью работников (ч. 7 ст. 360 ТК РФ). И вы не вправе отказать инспектору в доступе на территорию организации на том основании, что вас предварительно не уведомили о проверке. Во всех остальных случаях вас должны предупредить не менее чем за 24 часа до начала внеплановой проверки и не позднее 3 рабочих дней до начала плановой (ч. 12 ст. 9, ч. 16 ст. 10 Закона № 294-ФЗ).

В то же время по нормам международного законодательства инспекторы труда вправе беспрепятственно в любое время суток при наличии удостоверений посещать в целях проведения проверки любого работодателя и предварительно уведомлять его о своем приходе не обязаны (ст. 12 Конвенции № 81 МОТ, принятой 11.07.47). Означает ли это, что отсутствие руководителя организации не является препятствием для проведения проверки? За комментариями мы обратились в Роструд.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“О проведении, в частности, внеплановой проверки компания или индивидуальный предприниматель уведомляются должностными лицами Роструда или его территориального органа не менее чем за 24 часа до начала проверки любым доступным способом (по факсимильной связи, телефонограммой, телеграммой, нарочным), если основанием для нее является (ч. 7 ст. 360 ТК РФ):

• <или>истечение срока исполнения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем ранее выданного предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований;
• <или>наличие распоряжений руководителя (заместителя руководителя) Роструда о проведении внеплановой проверки.

В то же время установлены случаи, когда предварительное уведомление работодателя о проведении внеплановой проверки не допускается. Например, при рассмотрении заявления работника о нарушении его трудовых прав.

Из этого следует, что отсутствие руководителя проверяемой организации или индивидуального предпринимателя не препятствие для проведения проверки, если работодатель был надлежащим образом извещен о ее проведении. Либо если такое извещение не предусмотрено законом”.

***

За препятствование законной деятельности сотрудников налоговой инспекции, Роструда или государственных внебюджетных фондов вас могут оштрафовать по общей статье (ст. 19.4.1 КоАП РФ), а именно:

• виновных должностных лиц — на сумму от 2000 до 4000 руб.;
• саму компанию — на сумму от 5000 до 10 000 руб.

Если проведение или завершение проверки при активном противодействии ревизорам невозможно, например в случае, когда налоговики так и не смогли провести осмотр помещений и вынуждены были определить ваши обязательства перед бюджетом расчетным методом, то такие действия потянут уже на более весомый штраф (ч. 2 ст. 19.4.1 КоАП РФ):

• от 5000 до 10 000 руб. — для руководителя и иных ответственных лиц компании;
• от 20 000 до 50 000 руб. — для самой компании.

Как противодействие проверяемого лица, исключающее возможность проведения проверки, рассматривается и непредставление необходимых документов. И суды согласны, что такие действия наказываются вышеуказанным штрафом (Постановление ВС от 05.08.2014 № 18-АД14-27).

А если в течение 1 календарного года с момента привлечения к административной ответственности компания повторно будет препятствовать сотрудникам госорганов при проверках, ответственность для должностного лица может наступить в виде (ч. 3 ст. 19.4.1 КоАП РФ):

• <или>штрафа в размере до 20 000 руб.;
• <или>дисквалификации на срок от 6 месяцев до года.

Саму же организацию оштрафуют на сумму до 100 000 руб.

Два ответа на один вопрос

В НК ясно написано, какие именно доходы за год нужно сравнивать с лимитом (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это доходы, которые включаются в налоговую базу по уплачиваемому в связи с применением УСНО налогу:

• полученные во время применения упрощенки (статьи 346.15, 249, 250 НК РФ);
• признаваемые разово при переходе на упрощенку с ОСНО, то есть полученные до перехода на спецрежим авансы, отгрузка в счет которых состоялась уже во время применения упрощенки (подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Тут тоже может быть предъявленный покупателям НДС, если в связи с переходом на УСНО вы цену по договоренности с покупателем не изменили и отгрузили товары по цене с НДС.

Проще говоря, это все те доходы, суммы которых вы должны в 2014 г. показывать в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I книги учета доходов и расходов (КУДиР) (приложение № 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). А итоговый показатель этой графы за каждый отчетный период — квартал, полугодие, 9 месяцев и год — и нужно сравнивать с лимитом.

Позиции судов и налоговиков по вопросу, должны ли работающие на УСНО включать НДС в эти свои налоговые доходы, уже сформированы.

ПОЗИЦИЯ 1. ВАС давно постановил, что НДС, предъявленный упрощенцем покупателям, в доходы не входит (Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08). Обоснование: этот НДС не соответствует определению дохода как экономической выгоды, поскольку в полной сумме подлежит перечислению в бюджет (ст. 41 НК РФ).

При таком подходе в книге учета доходов и расходов выручку следует показывать без предъявленного покупателю НДС.

ПОЗИЦИЯ 2. В Письмах, изданных уже после названного выше Постановления ВАС, Минфин и налоговики продолжали настаивать на том, что полученный от покупателей НДС следует включать в «упрощенные» доходы и, соответственно, показывать в КУДиР (Письма Минфина от 21.09.2012 № 03-11-11/280; УФНС по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@). Не изменилась эта позиция и по сей день.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В доходы применяющей УСНО организации (ИП), сравниваемые с указанным лимитом 64,02 млн руб., следует включать суммы НДС, предъявленные покупателям и подлежащие уплате в бюджет. Дело в том, что в этих доходах учитываются в числе прочего и доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А доходами от реализации признается выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом регулирующая УСНО гл. 26.2 НК не предусматривает исключения из выручки предъявленных покупателям сумм НДС.

В настоящее время в Правительстве РФ рассматривается проект Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Он предусматривает, что при исчислении налогов по УСНО и по ЕСХН из доходов будут исключаться суммы НДС, предъявленные налогоплательщиками покупателям их товаров, работ и услуг путем выставления счетов-фактур с выделением в них сумм НДС. Предполагается, что указанный Закон будет принят до конца года и вступит в силу со следующего, 2015 г.”

Такая перспектива, конечно, радует. Но в отношении доходов текущего года проблема включения в них НДС сохраняется.

Учтите, что даже при подходе 2 в доходах следует учитывать не весь НДС, указанный в выставленных счетах-фактурах, а только полученный от покупателя в составе выручки за товары (работы, услуги). Оплатой при этом считается как расчет деньгами, так и погашение задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому суммы НДС, предъявленного покупателям по поставкам, по которым на конец 2014 г. еще не было оплаты, подлежат уплате в бюджет, но в «упрощенные» доходы не включаются.

Оцениваем возможные последствия

Если последовать позиции 2 и расстаться с упрощенкой, то придется считать налоги по общему налоговому режиму не только за квартал, в котором доходы с НДС превысили лимит, но еще и весь следующий год. Ведь снова перейти на УСНО вы сможете не раньше чем с 2016 г. (пп. 1, 7 ст. 346.13 НК РФ) Кроме того, уход с упрощенки в середине года для тех, кто пользуется пониженным тарифом страховых взносов (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), означает их пересчет по основным тарифам и, соответственно, доплату (Письмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19). Пени, правда, платить не придется (Письмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084).

И казалось бы, при наличии Постановления ВАС в пользу налогоплательщиков следует остановиться на позиции 1. То есть, если доходы без НДС укладываются в лимит, а с НДС — превышают его, со спокойной душой остаться на упрощенке. Суды обязаны соблюдать единообразие в применении и толковании норм права и следовать выводам ВАС (ч. 3 ст. 308.8 АПК РФ). И если инспекция вдруг предъявит претензии, вы все равно оспорите их в суде, а может быть, еще в УФНС на стадии досудебного урегулирования.

Вместе с тем нужно учитывать, что когда инспекция предъявит претензии, то до выигрыша судебного спора будет еще далеко, а сначала будут решения инспекции:

• о доначислениях, пенях (ст. 75 НК РФ) и штрафах (ст. 122 НК РФ) за неуплату каждого из общережимных налогов за периоды начиная с того квартала, в котором доходы с НДС превысили лимит. Ведь налоговики будут исходить из того, что вы утратили право на упрощенку и после этого должны работать на ОСНО;
• о штрафах за несдачу деклараций по налогам общего режима (п. 1 ст. 119 НК РФ);
• о блокировке банковских счетов из-за несдачи таких деклараций (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Как видим, неприятностей может быть предостаточно.

С другой стороны, ФНС предписывает налоговым органам учитывать в своей работе сложившуюся арбитражную практику, чтобы избегать бесперспективных споров (Приказ ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@), а в случаях, когда разъяснения Минфина не согласуются с решениями ВАС, ориентироваться на последние (Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

Поэтому вы можете направить в вашу ИФНС официальный запрос, сославшись в нем на решение ВАС (если, конечно, не боитесь сразу засветить в инспекции тот факт, что ваши доходы с учетом НДС превышают либо с высокой вероятностью превысят лимит). Вполне возможно, что ИФНС даст положительный для вас ответ.

Вот образец текста такого запроса, а внести его лучше в рекомендуемую ФНС форму (приложение № 6 к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н).

Если же ответ будет не в вашу пользу, пусть ваше руководство решает, что для организации хуже: уйти с упрощенки с начала того квартала, в котором доходы с НДС превысили лимит, или остаться на ней и быть готовыми отбиваться от возможных претензий.

***

Наверняка некоторые организации, не желая спорить с налоговиками, в этом году включали предъявленный покупателям НДС в налоговые доходы — показывали его суммы в составе выручки в КУДиР и учитывали в налоговой базе при расчете авансовых платежей. Но вот расстаться из-за этого НДС с упрощенкой уже не готовы, то есть учитывать его в доходах в целях сравнения с лимитом не хотят. Что делать в этом случае? Лучше быть последовательными и из налоговой базы по упрощенке НДС убрать. В годовой декларации нужно будет показать пересчитанные суммы авансовых платежей. Возникшую в результате переплату вы учтете при перечислении налога по итогам 2014 г. ■

Рассмотрим сначала такую ситуацию. В IV квартале приобрели ОС. В этом же квартале оно уже полностью готово к эксплуатации (то есть были завершены работы по доведению до состояния готовности, монтажу, объект доставлен в место использования и т. п.) и поэтому должно быть отражено в бухучете как ОС, то есть на счете 01 (п. 4 ПБУ 6/01; п. 41 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Счет-фактура на это ОС имеется. А с 1 января следующего года организация переходит на упрощенку или на ЕНВД.

Ответ на наш вопрос с НДС зависит от того, было ли это ОС введено в эксплуатацию на общем режиме или же организация начнет его использовать уже после перехода на спецрежим.

ОС введено в эксплуатацию еще на ОСНО, до перехода на спецрежим

То есть к моменту перехода на спецрежим объект успел хоть сколько-то поучаствовать в облагаемых НДС операциях. Тогда НДС принимаем к вычету, затем восстанавливаем исходя из остаточной стоимости ОС и включаем в налоговые расходы. Ведь входной НДС подлежит вычету, если приобретено ОС для ведения облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Кроме того, восстановить НДС нужно в случае дальнейшего использования объекта в необлагаемых операциях (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть предполагается, что в момент начала эксплуатации объекта он использовался в подпадающей под НДС деятельности. Лучше, если в такой ситуации, особенно если объект приобретен уже в декабре, у вас будут документы, подтверждающие эксплуатацию ОС на ОСНО (например, путевые листы на поездки на автомобиле и т. п.).

Поскольку объект приобретен в квартале, который непосредственно предшествует переходу на спецрежим, то получается, что в одной декларации по НДС за IV квартал нужно показать и вычет налога, и его восстановление. У бухгалтеров возникает вопрос — правильно ли это? Ведь восстановлению подлежит уже принятый к вычету налог (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). И если на момент восстановления вычет еще не был заявлен в декларации, то можно ли считать, что налог уже принят к вычету? Да, для этого достаточно показать сумму налога в составе вычетов в той же декларации, в которой будет отражено восстановление.

Если вы приобрели объект в декабре этого года, то в декларации по НДС за IV квартал суммы принятого к вычету и восстановленного НДС по этому объекту будут одинаковыми. Ведь восстановлению подлежит налог с остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, сформированной в бухучете. Приобретенное в декабре ОС на 31.12.2014 будет в бухучете иметь только первоначальную стоимость, так как амортизация начнется лишь со следующего месяца (п. 21 ПБУ 6/01).

Восстановленный НДС в «прибыльном» учете войдет в прочие расходы 2014 г. (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) Также у вас есть право включить в расходы амортизационную премию в размере 10% от первоначальной стоимости основного средства (30% — если ОС относится к 3—7-й амортизационным группам) (п. 9 ст. 258 НК РФ), за исключением случая, когда ОС приобретено в декабре, так как включение премии в расходы возможно только в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). В бухучете восстановленный НДС тоже включается в расходы.

ОС будет введено в эксплуатацию уже во время применения спецрежима

А до этого, то есть для облагаемых НДС операций, объект не будет использоваться. Тогда у вас есть два варианта действий.

ВАРИАНТ 1. На дату принятия ОС к бухучету ставим НДС к вычету, затем с остаточной стоимости на конец года налог восстанавливаем и включаем в налоговые расходы

То есть действуем точно так же, как в ситуации 1.

Аргументы. На момент отражения объекта на счете 01 выполняются такие условия принятия НДС к вычету, как наличие счета-фактуры и принятие ОС к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Конечно, есть еще одно условие — ОС приобретается для использования в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Но необлагаемых операций на момент принятия объекта к бухучету еще нет, поэтому можно утверждать, что вы намеревались использовать его в облагаемой деятельности.

Вот плюсы и минусы этого варианта.

Если ОС приобретено в октябре или ноябре, то хоть какая-то часть входного НДС по нему попадет в вычеты, так как восстановлению подлежит налог не с первоначальной стоимости, а с остаточной на дату перехода на спецрежим.

На восстановленную часть входного НДС по ОС можно уменьшить базу по налогу на прибыль за период приобретения объекта.

Налоговикам этот подход может не понравиться.

ВАРИАНТ 2. НДС к вычету не принимаем, включаем его в налоговую и бухгалтерскую стоимость ОС (п. 2 ст. 170 НК РФ)

Аргументы. Вам точно известно, что ОС будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому вычет по такому ОС вы заявить не можете. Минфин в похожей ситуации рекомендовал решать вопрос с вычетом НДС исходя из «облагаемости» тех будущих операций, в которых имущество будет использовано (Письмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225).

В итоге этот НДС в составе стоимости объекта уменьшит базу по «спецрежимному» налогу, только если вы переходите на УСНО с объектом «доходы минус расходы».

В бухгалтерском учете тоже нужно сразу включить НДС в его первоначальную стоимость.

У этого варианта также есть и минусы, и плюсы.

Если вы переходите на спецрежим, не предполагающий учета расходов, то не принятый к вычету и включенный в стоимость ОС входной НДС не сможете использовать для уменьшения спецрежимного налога.

У некоторых организаций из-за включения НДС в бухгалтерскую первоначальную стоимость общая остаточная стоимость всех ОС может оказаться больше максимального порога 100 млн руб. для применения упрощенки (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Этот вариант выгоден по сравнению с вариантом 1, если вы переходите на УСНО с объектом «доходы минус расходы», а по итогам текущего года у вас в «прибыльном» налоговом учете выходит убыток. Ведь убыток по налогу на прибыль нельзя учесть для уменьшения налоговой базы по упрощенке (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Зато включенный в стоимость ОС входной НДС войдет в «упрощенные» расходы в составе стоимости ОС.

Особые ситуации

В прошлых кварталах уже приняли к вычету НДС по ОС, а теперь стало ясно, что в эксплуатацию оно будет введено только на спецрежиме

Такая ситуация может сложиться, если у вас капвложения в объект ОС начаты давно и при этом вы пользовались возможностью принимать НДС к вычету в момент отражения формирующих стоимость ОС расходов на счете 08. Напомним, суды согласны с тем, что это правомерно (см., например, Постановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011; ФАС ЦО от 12.01.2012 № А35-4034/2011; ФАС МО от 21.08.2013 № А40-134549/12-108-179; ФАС ВВО от 13.05.2014 № А11-3359/2013), хотя Минфин настаивает на том, что НДС подлежит вычету только при отражении ОС на счете 01 (Письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-07-11/19).

На момент заявления вычетов в декларациях за прошлые кварталы еще не было точно известно, что ОС начнет использоваться только в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому не нужно убирать из вычетов за прошлые кварталы входной НДС по расходам на это ОС, доплачивать налог и пени и сдавать за эти кварталы уточненки.

В декларации за IV квартал восстановите принятый к вычету налог. Это следует сделать, даже если объект еще не готов к эксплуатации, то есть на момент перехода на спецрежим в бухучете нет объекта ОС и числится незавершенка. Ведь восстановлению подлежит НДС не только по ОС, но и по товарам, работам, услугам, которые будут использоваться в необлагаемых операциях (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленный налог следует учесть в прочих расходах по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На момент перехода на спецрежим НДС по расходам на ОС и к вычету не принят, и в стоимость объекта не включен

Причиной того, что объект уже на счете 01, а НДС по нему к вычету еще не принят, может быть или ошибка, или нежелание сдавать декларацию с налогом к возмещению (то есть вы ждали квартала, в котором с учетом этого и других вычетов НДС получился бы к уплате).

Тогда восстанавливать в связи с переходом на спецрежим вам нечего. Учесть в расходах по налогу на прибыль подлежащий вычету, но не принятый к вычету НДС тоже нельзя (п. 1 ст. 170 НК РФ). Изменить первоначальную стоимость объекта, включив в нее этот НДС, вы тоже не можете (п. 14 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ).

Поэтому нужно в декларации за последний перед переходом на спецрежим квартал заявить этот НДС к вычету. Напомним, вычет возможен в течение 3 лет с того момента, как на него возникло право (пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). И в этой же декларации НДС надо восстановить, но не весь, а с остаточной стоимости ОС. Восстановленный налог включите в прочие расходы по налогу на прибыль.

Как списывать в УСНО-расходы стоимость ОС

Поскольку объект приобретен еще на общем режиме, его стоимость в период применения упрощенки включается в расходы по переходным правилам, то есть в зависимости от срока полезного использования (определяем его по правилам для налога на прибыль (ст. 248 НК РФ)). То есть если СПИ:

• <или>до 3 лет — в течение первого года работы на УСНО;
• <или>от 3 до 15 лет включительно — половину стоимости в первый год, 30% — во второй и 20% — в третий;
• <или>свыше 15 лет — равными долями в течение первых 10 лет.

Списывать таким образом вы будете всю стоимость объекта. По каким правилам — зависит от того, когда ОС оплачено:

• <если>еще во время применения общего режима, то в УСНО-учете следует отразить его остаточную стоимость как разницу между ценой приобретения и суммой «прибыльной» амортизации (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если налоговую амортизацию вы еще не начисляли, то эта остаточная стоимость будет равна первоначальной (п. 4 ст. 259 НК РФ);
• <если>уже во время применения упрощенки, то действует такое переходное правило: расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их оплаты, если оплачены они после перехода на УСНО (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). А «осуществление» расходов на ОС — это ввод объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 346.16, пп. 1, 9 ст. 258, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

***

Позаботьтесь о том, чтобы получить счет-фактуру на свой объект ОС до срока сдачи декларации по НДС за IV квартал. Иначе указать в ней вычет НДС по ОС вы не сможете (п. 1 ст. 169 НК РФ), соответственно, нечего будет восстанавливать и включать в налоговые расходы. Хотя позже, при получении счета-фактуры, вы сможете сдать уточненные декларации по НДС и по налогу на прибыль. ■

Соцпакет в натуральной форме

В социальный пакет могут входить блага, получаемые работником в натуральной форме. Например, вы можете организовать доставку работников от места сбора до места работы. Если при этом у вас в организации ведется персонифицированный учет лиц, которые добираются на работу на корпоративном автобусе, то вы можете определить, какой доход в натуральной форме получил каждый работник. Для этого просто поделите сумму расходов на доставку на число сотрудников, пользующихся таким транспортом. И тогда в определенных ситуациях (см. таблицу) с суммы дохода работника должен быть исчислен НДФЛ и начислены взносы.

Но если такой персонифицированный учет у вас не организован, то и доходы работников вы рассчитать не можете, а вместе с ними — НДФЛ и взносы. При проверке контролерам это, конечно, не понравится. Поэтому отсутствие индивидуального учета в отношении натуральных благ для работников может привести к доначислениям, пеням и штрафам.

Теперь поговорим о самих неденежных бонусах для работников.

Налог на прибыль	НДФЛ	Страховые взносы	НДС
Доставка работников до места работы в соответствии с трудовым, коллективным договором (служебным транспортом или силами транспортной компании, с которой заключен договор на оказание услуг)
СИТУАЦИЯ 1. Доставка необходима в связи с технологическими особенностями производства, невозможностью работников самостоятельно добраться до места работы
Затраты учитываются в расходах (п. 26 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18)	Не исчисляется (ст. 41 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715 (п. 2))	Не начисляются (подробнее об этом см. , 2013, № 24, c. 25)	Входной НДС (со стоимости ГСМ, аренды транспорта или со стоимости услуг, оказываемых транспортной компанией) принимается к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ). А если работников вы доставляете до места работы своими силами, то НДС начислять не надо (ведь никакие услуги работникам при этом не оказываются) (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)
Обосновать необходимость доставки работников можно большими интервалами между рейсами общественного транспорта, удаленностью места работы от населенного пункта, сменностью графика работы (Постановление ФАС ЗСО от 15.03.2013 № А27-11302/2012)
СИТУАЦИЯ 2. Доставка не связана с технологическими особенностями производства, невозможностью добраться до работы, но предусмотрена трудовыми договорами или коллективным договором
Затраты учитываются в расходах (п. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198)	Исчисляется с суммы дохода каждого работника (ст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110)	Начисляются с дохода каждого работника (Письма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367) (см. , 2013, № 24, с. 25)	Входной НДС принимается к вычету. НДС со стоимости доставки не начисляется (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)
СИТУАЦИЯ 3. Доставка не связана с технологическими особенностями производства, невозможностью добраться до работы и не предусмотрена трудовыми договорами, коллективным договором
Затраты не учитываются	Исчисляется с суммы дохода каждого работника (ст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110)	Начисляются с дохода каждого работника (Письма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367) (см. , 2013, № 24, с. 25)	НДС со стоимости доставки безопаснее начислить. Поскольку проверяющие наверняка расценят доставку как оказание услуг для собственных нужд, расходы на ко­торую не признаются при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Тогда входной НДС с расходов на до­ставку можно будет принять к вычету (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ)
Подарки работнику, вручаемые не в связи с его производственными результатами
Стоимость подарка в расходах не учитывается (п. 21 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329 (п. 2))	Не исчисляется, если общая стоимость подаренного работнику с начала календарного года не превышает 4 тыс. руб. В противном случае с суммы превышения должен быть исчислен НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ)	Если подарок вручается на основании договора дарения, заключенного в письменной форме, то не начисляются (п. 1 ст. 572 ГК РФ; Письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014)	Со стоимости подарков должен быть исчислен НДС (п. 1 ст. 572 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16). При этом НДС нельзя будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Входной НДС принимается к вычету в обычном порядке

Соцпакет в денежной форме

Соцпакет «наличными» многим работникам нравится даже больше.

***

Бывает, что организации возмещают кандидатам на вакантную должность, проживающим в других городах, стоимость проезда к месту проведения собеседования. Эти суммы можно учесть в составе прочих расходов (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 19.08.2010 № 03-03-06/1/562, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/669). По мнению контролирующих органов, с возмещения должен быть удержан НДФЛ (Письма Минфина от 22.09.2014 № 03-04-06/47325, от 06.08.2010 № 03-04-06/6-170). Хотя однажды судьи пришли к выводу, что компания оплачивала проезд (возмещала его стоимость) кандидатам только в своих интересах и у соискателей не мог появиться доход (Постановление ФАС СЗО от 17.08.2012 № А56-35143/2011). А вот взносы начислять не придется, так как между кандидатами и организацией еще нет трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). ■

Облагать ли НДФЛ матпомощь в связи со смертью сестры работницы

: Действительно, НДФЛ не облагается вся сумма единовременной материальной помощи, если работодатель выплатил ее в связи со смертью члена семьи работника (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Согласно семейному законодательству членами семьи являются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 СК РФ; п. 1 ст. 11 НК РФ).

Так что при буквальном прочтении законодательства получается, что брат или сестра работника не являются членами его семьи. Поэтому матпомощь, выплаченную сотруднице в связи со смертью ее сестры, нельзя полностью освободить от НДФЛ. Можно не облагать ее только в пределах 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). По крайней мере, такого мнения Минфин придерживался раньше (Письмо Минфина от 03.08.2006 № 03-05-01-04/234).

Однако в 2012 г. Минфин изменил свою позицию на более выгодную для налогоплательщиков. Он стал рассуждать так. Системное толкование положений Семейного кодекса позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т. п. Из этого Минфин сделал вывод, что если брат (сестра) работника проживал (проживала) совместно с ним, тогда работодатель при выплате единовременной матпомощи работнику в связи со смертью его брата (сестры) не должен удерживать НДФЛ (Письмо Минфина от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318). Такой же позиции придерживаются и некоторые суды (Постановление Президиума Леноблсуда от 01.10.2013 № 44г-33/2013).

Но есть и суды, которые считают, что братья и сестры с учетом системного толкования положений Семейного кодекса относятся к категории «другие члены семьи». И при этом неважно, проживают они друг с другом или нет (Постановление 9 ААС от 06.11.2009 № 09АП-15238/2009-АК). Но понятно, что такую позицию придется доказывать в суде.

Если вы хотите избежать споров с проверяющими, поступайте так. Если ваша сотрудница проживала вместе с сестрой, попросите ее принести выписку из домовой книги, которую выдают ТСЖ, ЖСК, паспортный стол в ЕИРЦ. И тогда при выплате матпомощи можете не удерживать НДФЛ с 10 000 руб.

А вот если она с сестрой не проживала, тогда удержите 13% с 6000 руб. (10 000 руб. – 4000 руб.). Если вы потом еще будете выплачивать этой сотруднице матпомощь, то налогом будет облагаться уже вся сумма.

Лечение несотрудника подпадает под НДФЛ

: Да, нужно, но можно оптимизировать налогообложение.

Поскольку человек, которому вы хотите оплатить лечение, не является вашим сотрудником (ни настоящим, ни бывшим), то, чтобы не облагать всю стоимость лечения налогом, можно деньги ему подарить (п. 28 ст. 217 НК РФ). Тогда НДФЛ надо будет исчислить только с 26 000 руб. (30 000 руб. – 4000 руб.). И удержать сумму налога надо будет при выплате каких-либо денег этому человеку (пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Имейте в виду, что если на лечение нужна сумма именно 30 000 руб., тогда вам придется заключить договор дарения на 34 000 руб., тем самым увеличив ее на сумму налога. В этом случае человек получит на руки 30 100 руб. (34 000 руб. – (34 000 руб. – 4000 руб.) х 13%).

Оплатили перелет не вашему сотруднику? Есть объект по НДФЛ

: В этой ситуации ваша компания все-таки является налоговым агентом по НДФЛ. Тот факт, что перелет входил в служебные обязанности сотрудника вашего клиента, для вас никакого значения не имеет.

Поскольку авиабилеты именные, то определить получателя и сумму дохода не составит труда. Сотрудник вашего клиента получил от вашей компании доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). И ваша организация, как источник выплаты дохода, обязана исчислить с него НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Так как ваша компания деньги сотруднику клиента не выплачивала (и наверняка не будет это делать до конца года), вы не можете удержать НДФЛ из его дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому по окончании года вы должны (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692):

• составить справку 2-НДФЛ по этому человеку и указать в ней сумму дохода, равную стоимости авиаперелета, а также сумму исчисленного, но неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» надо указать цифру 2. Это будет означать невозможность удержания НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; разд. II Рекомендаций, утв. этим Приказом);
• представить эту справку в свою ИФНС не позднее 31 января;
• направить эту справку получателю дохода не позднее 31 января.

Удерживать ли НДФЛ с оплаты детсада за ребенка работника

: Прежде всего, заметим, что ваша ситуация совсем не подходит под п. 21 ст. 217 НК РФ. Ведь в нем речь идет об освобождении от НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика (физлица). А содержание и питание ребенка в детском саду (а уж тем более вступительный взнос) под обучение никак не подходят.

В то же время по расходам на содержание ребенка в саду есть другая льгота. Так, от НДФЛ освобождаются средства, получаемые родителями, в виде компенсации части платы за содержание ребенка в детском саду (п. 42 ст. 217 НК РФ). Однако ей не так просто воспользоваться, поскольку (п. 5 ст. 65 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; Письма Минфина от 28.01.2014 № 03-04-05/3191, от 15.10.2013 № 03-04-06/42927, от 31.10.2011 № 03-04-05/9-823):

• во-первых, речь идет о компенсациях не в любой сумме, а только о компенсациях, которые выплачиваются родителям в размере, устанавливаемом нормативными правовыми актами субъектов РФ;
• во-вторых, Минфин с 2011 г. считает, что не облагаются НДФЛ только те компенсации, которые выплачиваются за счет средств бюджетов субъектов РФ. И освобождение от НДФЛ не распространяется на возмещение части платы родителей из иных источников.

Так что вся сумма, которую ваша организация уплатит детскому саду за ребенка вашего работника, будет являться доходом работника, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). И с этой суммы вы должны исчислить НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). А удержать этот налог вам нужно из ближайшей денежной выплаты. При этом помните, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% из каждой суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ; ст. 138 ТК РФ).

Покупаете товар у граждан? Вы не налоговый агент по НДФЛ

: Нет. Физлица, которые продают вам пучки дубовых и березовых веток, должны сами задекларировать свой доход и исчислить с него НДФЛ (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

Поскольку ваша организация не является налоговым агентом, то вы при выплате дохода этим физлицам не должны (п. 2 ст. 226, ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-06/5607):

• удерживать НДФЛ;
• указывать выплаты им в налоговом регистре по НДФЛ;
• представлять в свою ИФНС справки 2-НДФЛ на них.

Стоимость семинара-тренинга — не доход работников

: От НДФЛ, в частности, освобождаются суммы платы за обучение работника по профессиональным образовательным программам, профподготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п. 21 ст. 217 НК РФ). Таким образом, для освобождения от НДФЛ стоимости обучения по этому основанию вам нужно попросить ксерокопию лицензии на образовательную деятельность у организации, проводившей семинар. Если она предоставит вам лицензию, тогда никаких проблем с НДФЛ у вас не возникнет. Если же проводившая семинар организация скажет, что эта деятельность не лицензируется, то это основание освобождения от НДФЛ отпадает.

Но и при отсутствии лицензии со стоимости обучения работников тоже можно не исчислять НДФЛ. Логика здесь такова. По НК доход у работника возникает только в том случае, если организация оплачивает его обучение исключительно в его интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в обучении работников заинтересована сама организация. Ведь именно вы организовали этот семинар-тренинг для работников. И именно вы заинтересованы, чтобы ваши сотрудники эффективно работали с клиентами по телефону. А раз эти расходы произведены в интересах вашей организации, то это не приводит к образованию дохода в натуральной форме у обучавшихся работников. Так что у них нет экономической выгоды и объекта обложения по НДФЛ (статьи 41, 209 НК РФ).

Однако налоговики могут с таким подходом не согласиться. И не исключено, что отстаивать эту позицию придется в суде. Если же спорить вы не готовы, тогда на стоимость обучения работников начислите НДФЛ и удержите его при ближайшей выплате им зарплаты.

Выигрыш облагается НДФЛ по ставке 35%

: Победителю придется заплатить НДФЛ по ставке 35%. При этом налогом облагается не вся стоимость выигрыша, а за минусом 4000 руб. (п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ) Так что при стоимости приза 50 000 руб. НДФЛ нужно будет уплатить в сумме 16 100 руб. ((50 000 руб. – 4000 руб.) х 35%).

Если, как вы говорите, не хотите подставлять победителя выигрыша с уплатой НДФЛ и представлением декларации 3-НДФЛ, тогда к призу в натуре начислите еще и деньги в сумме, равной НДФЛ со всего дохода (доход = стоимость приза + деньги). Потом эту же денежную сумму приза вы удержите в качестве НДФЛ. Рассчитать денежную часть выигрыша можно по формуле:

В вашем случае денежная часть выигрыша составит 24 770 руб. ((50 000 руб. – 4000 руб.) х 35% / (100% – 35%)). А общая сумма дохода победителя — 74 770 руб. (50 000 руб. + 24 770 руб.). Соответственно, сумма НДФЛ со всей стоимости выигрыша — 24 770 руб. ((74 770 руб. – 4000 руб.) х 0,35). В результате НДФЛ самому победителю платить не придется.

Правда, здесь есть один нюанс. При денежных выплатах вы не вправе удержать из дохода человека более 50% налога (п. 4 ст. 226 НК РФ). В связи с этим попросите победителя, чтобы он написал вам заявление (или укажите это в договоре дарения), что он согласен направить всю денежную часть выигрыша на уплату НДФЛ. Тогда ваша организация, как налоговый агент, должна будет исчислить НДФЛ и перечислить его в бюджет в момент вручения выигрыша (п. 4 ст. 226 НК РФ). По сути, победитель получит только натуральную часть, а денежную нет.

И не забудьте по окончании года составить на этого победителя справку 2-НДФЛ. Один экземпляр представьте в свою ИФНС, а другой — отправьте победителю (пп. 2, 3 ст. 230 НК РФ).

Порядок исчисления и удержания НДФЛ договором аренды не регулируется

: Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что если физическое лицо — арендодатель не является предпринимателем, то организация-арендатор является налоговым агентом по НДФЛ (Письма Минфина от 27.02.2013 № 03-04-06/5601, от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 1); ФНС от 01.11.2010 № ШС-37-3/14584@). Поэтому ваша организация, как источник выплаты, обязана исчислять НДФЛ, удерживать его из суммы арендной платы при ее выплате директору и перечислять налог в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС ПО от 21.02.2013 № А06-3662/2012; ФАС СЗО от 14.05.2010 № А66-9581/2009).

Включать в договор аренды условие о том, что обязанности по исчислению и уплате НДФЛ возлагаются на физлицо, неправомерно. Этого мнения придерживается как Минфин (Письма Минфина от 29.04.2011 № 03-04-05/3-314, от 15.07.2010 № 03-04-06/3-148), так и суды (Постановление ФАС МО от 07.03.2012 № А40-40718/11140-184).

Поскольку вы изначально не удерживали НДФЛ при выплате директору арендной платы, то вам сейчас нужно посчитать задолженность по НДФЛ и начать удерживать ее при выплате любых доходов (то есть и из зарплаты, и из арендной платы). При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы из каждой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ; ст. 138 ТК РФ).

Кроме того, имейте в виду, что даже если вы удержите всю задолженность по НДФЛ из доходов директора, налоговики при проверке все равно оштрафуют вас за несвоевременное перечисление НДФЛ по ст. 123 НК РФ. Ведь последующее погашение задолженности не освобождает от 20%-го штрафа (Письмо Минфина от 12.04.2013 № 03-02-07/1/12347). Также вам придется уплатить и пени (ст. 75 НК РФ).

Продажа квартиры по заниженной цене невзаимозависимому физлицу к матвыгоде не приводит

: По НК доход в виде материальной выгоды возникает у физлица при приобретении им товаров (работ, услуг) у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к нему (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). В этом случае доходом физлица будет разница между ценой, по которой организация продает идентичные (однородные) товары (работы, услуги) невзаимозависимым лицам, и ценой, по которой такой товар (работа, услуга) продан взаимозависимому лицу (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Вы же продаете квартиру человеку, с которым ваша организация не взаимозависима. Поэтому в вашем случае, несмотря на то что квартира продана по заниженной цене, материальной выгоды у покупателя не возникает. И НДФЛ вам исчислять не с чего.

Но имейте в виду, что если налоговики при проверке сочтут, что продажная цена квартиры не соответствует рыночной, они могут обратиться в суд с целью признать вашу организацию и покупателя взаимозависимыми лицами (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). И если суд признает вас взаимозависимыми лицами, то вполне возможно доначисление НДФЛ (с разницы между рыночной ценой и ценой продажи — 1 500 000 руб.), штрафа и пеней (статьи 75, 123 НК РФ). Причем даже в случае, если сделка по купле-продаже квартиры у вас была единичная (Постановление ФАС ПО от 26.01.2010 № А57-4800/2009).

Необлагаемый минимум по НДФЛ для каждого вида дохода отдельно считают

: Нет, не нужно. Вы выплачивали сотруднице разные виды доходов. Поэтому и необлагаемый минимум — 4000 руб. в год — надо считать отдельно по подаркам, отдельно по матпомощи (п. 28 ст. 217 НК РФ). ■

Плата страховщику станет расходом только при определенных условиях

По договору ДМС работодатель платит страховой компании так называемую страховую премию. Упрощенцы могут учесть ее в расходах на оплату труда (п. 1 ст. 954 ГК РФ; Письма Минфина от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133).

При этом должны соблюдаться те же правила, что и при отнесении этих сумм на расходы для исчисления базы по налогу на прибыль. А правила такие (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ):

• у страховой организации, с которой заключен договор ДМС, должна быть лицензия на медицинское страхование в РФ (подп. 5 п. 1 ст. 32.9 Закона от 27.11.92 № 4015-1);
• договор ДМС надо заключить на срок не менее года;
• в коллективном договоре либо в трудовых договорах с отдельными работниками должно быть прописано условие о предоставлении социальной гарантии в виде ДМС (ст. 255 НК РФ; Постановление ФАС МО от 17.05.2013 № А40-76264/12-90-406);
• сумма страховой премии не должна превышать установленный в НК РФ норматив — 6% от величины расходов на оплату труда.

Рассчитать норматив несложно

Он определяется по окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия и т. д.) нарастающим итогом с начала года. Вам нужно просуммировать предусмотренные трудовым (коллективным) договором выплаты, произведенные в пользу всех сотрудников (а не только застрахованных), с учетом НДФЛ (ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2009 № 03-11-06/2/246 (по вопросу 2)). А сами страховые премии по договорам ДМС не учитывайте.

На практике даты начисления и выплаты работникам доходов могут не совпадать — приходиться на разные месяцы и даже кварталы. А расходы на оплату труда упрощенцы признают после погашения задолженности перед работниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вот и неясно, какие суммы оплаты труда принимать в расчет норматива по итогам отчетного периода — начисленные или уплаченные? Ответить на этот вопрос мы попросили специалистов Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“По общему правилу при УСНО расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности перед работниками. Поэтому при определении норматива по расходам на ДМС в расчет берутся фактически выплаченные персоналу суммы”.

При страховании работников в конце года страховую премию иногда лучше разбить на части

Независимо от того, как работодатель платит страховую премию (единовременно или по частям), порядок признания расходов на ДМС единый: оплаченная стоимость страховки учитывается при расчете «упрощенного» налога единовременно в последний день отчетного периода. Распределять затраты с учетом срока действия договора ДМС не нужно (п. 3 ст. 954 ГК РФ; п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ).

Допустим, в текущем периоде страховая премия перечислена полностью. Если все затраты укладываются в норматив, то их можно учесть в расходах в этом периоде. В противном случае в текущем квартале признается стоимость страховки в пределах норматива, а оставшаяся сумма включается в расходы по итогам следующих периодов, когда норматив вырастет.

По договоренности со страховой компанией работодатель может вносить страховую премию частями (в рассрочку). В этом случае сумму, уплаченную по договору ДМС в текущем году, тоже нужно сравнивать с нормативом, рассчитанным за соответствующий период с начала года.

Если затраты на ДМС, оплаченные в текущем году, превысили норматив по его итогам, такое превышение включить в расходы не получится ни в этом, ни в следующем году. Поэтому не стоит платить крупные страховые премии в конце года. Посмотрите, что получится, если внести большую сумму страховой премии по договору ДМС в декабре.

Получив деньги при досрочном расторжении договора ДМС, признавайте доходы

Иногда по финансовым соображениям работодатель вынужден расторгнуть годовой договор ДМС до окончания срока его действия. Как правило, в такой ситуации страховая компания возвращает что-то из уплаченных ей средств. Из Писем Минфина, адресованных плательщикам налога на прибыль, видно, что при этом у работодателя возникают внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327).

Упрощенцы тоже признают их (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ). О том, какую именно сумму включать в доходы при УСНО, нам рассказали в Минфине.

Поясним сказанное на примерах. Исходим из того, что страховая премия была уплачена единовременно.

***

В вопросе о затратах на ДМС при УСНО подводных камней практически нет. Если страховая премия удовлетворяет условиям, прописанным в НК РФ, то можно без проблем признать расходы в ситуациях, когда:

• <или>программой ДМС предусмотрено санаторно-курортное лечение (Письмо ФНС от 19.03.2014 № ГД-4-3/4945);
• <или>работники застрахованы в двух страховых организациях, причем в каждой — на срок не менее года (Письмо Минфина от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023);
• <или>обязательства по договору ДМС одна страховая компания передает другой (п. 1 ст. 26.1 Закона от 27.11.92 № 4015-1; Письмо Минфина от 11.11.2011 № 03-03-06/3/12);
• <или>из-за увольнения одних работников и поступления на работу других изменяется список застрахованных лиц, но остаются прежними срок договора ДМС и его существенные условия (Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201);
• <или>договор ДМС предусматривает при наступлении страхового случая лечение работников в медицинских учреждениях, находящихся за рубежом (Письмо Минфина от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10).

Вопросы

1. Петрову выплатили премию к 50-лет­нему юбилею. Можно ли учесть подобную премию в составе расходов на оплату труда в налоговом учете?

а) Да, можно. Но только если такая премия предусмотрена в трудовом или коллективном договоре.

б) Учитывать такую премию в расходах небезопасно.

2. Нужно ли ежегодно требовать от работников заявления на предоставление стандартных НДФЛ-вычетов на детей?

а) Да, нужно. Ведь каждый год — это новый налоговый период.

б) Нет, не нужно. Достаточно, чтобы работник один раз написал заявление и право на получение вычетов подтверждалось документами.

3. Из-за ошибки в программе с зарплаты нескольких сотрудников не был удержан НДФЛ. Если такую ошибку обнаружит налоговая инспекция, грозит ли организации-работодателю штраф?

а) Да, ведь налог не был перечислен в бюджет.

б) Нет, налоговых агентов не штрафуют. Штрафы установлены только для налогоплательщиков.

4. В октябре работнику по случаю его юбилея подарили телевизор стоимостью 24 000 руб. Сумма НДФЛ, исчисленная со стоимости подарка, составила 2600 руб. ((24 000 руб. – 4000 руб.) x 13%). В том же месяце работник брал отпуск за свой счет и сумма начисленной ему зарплаты составила всего 5000 руб., НДФЛ с зарплаты — 650 руб. Какую сумму налога можно удержать с зарплаты?

а) Все 3250 руб. (2600 руб. + 650 руб.).

б) 2500 руб., ведь величина удержанного налога не может превышать 50% от выплачиваемой суммы.

в) 1000 руб., ведь удержания из зарплаты ограничиваются 20%.

5. В организации зарплата выплачивается через кассу из наличной выручки. Когда нужно перечислить НДФЛ в бюджет при выплате зарплаты за вторую половину месяца?

а) Непосредственно в день выдачи зарплаты из кассы.

б) За день до планируемой выплаты зарплаты.

в) Не позднее дня, следующего за днем выдачи работнику зарплаты из наличной выручки.

6. Работнику начислены отпускные. Когда с них надо перечислить НДФЛ в бюджет?

а) В тот же день, когда перечисляется в бюджет НДФЛ с зарплаты при окончательном расчете за месяц.

б) В день выплаты отпускных или на следующий день в зависимости от того, как выданы отпускные: через кассу или перечислены на зарплатную карту работника.

7. У Иванова жена находится в отпуске по уходу за ребенком. Он принес ее заявление об отказе от получения стандартного вычета на ребенка и справку с ее работы о том, что у супруги нет облагаемых НДФЛ доходов и она не получает этот налоговый вычет.
Иванов написал заявление на предоставление ему вычета на ребенка в двойном размере.
Нужно ли предоставлять ему такой вычет?

а) Нет, поскольку у жены нет доходов, облагаемых НДФЛ.

б) Да, ведь жена Иванова передала ему свое право на вычет.

8. Работник взял отпуск, начинающийся в одном, а заканчивающийся в другом месяце, причем эти месяцы приходятся на разные кварталы. В каком месяце при расчете базы по налогу на прибыль нужно учитывать такие отпускные, чтобы не было споров с проверяющими?

а) Все отпускные можно учесть в месяце, когда они были начислены.

б) Безопаснее часть отпускных, приходящуюся на первый месяц, признать в одном квартале, а оставшуюся часть — в другом.

9. В организации ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре ничего не сказано про порядок начисления премий работникам по итогам работы за год. В январе 2015 г. такие премии будут выплачены по приказу директора. Не возникнет ли у инспекторов претензий, если они обнаружат при проверке, что премии учтены при расчете налога на прибыль?

а) Претензий не будет, ведь премии связаны с результатами труда.

б) Претензии возможны.

10. Упрощенец применяет «доходно-расходную» УСНО. Может ли он на дату перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного из зарплаты работников, учесть перечисленную сумму в налоговых расходах?

а) Нет. НДФЛ не поименован в закрытом перечне расходов упрощенцев.

б) Да. Сумма уплаченного налога учитывается в расходах как часть зарплаты.

Ответы

***

В , 2014, № 21, был опубликован тест, посвященный вопросам по начислению и выплате зарплаты. Один из них (вопрос № 5) касался обязанности перечисления зарплаты на счет, указанный в заявлении работника и открытый в «стороннем» банке (вне рамок зарплатного проекта). Обращаем ваше внимание, что с момента выпуска № 21 нашего журнала законодательство изменилось. И теперь правильный ответ такой: работник имеет право выбирать, на какой банковский счет он будет получать зарплату. Чтобы работодатель начал переводить деньги в другой банк, работник должен написать заявление об изменении банковских реквизитов не позднее чем за 5 рабочих дней до дня выплаты заработной платы (ч. 3 ст. 136 ТК РФ; ст. 3 Закона от 04.11.2014 № 333-ФЗ). ■

Освобождение от НДС — для всех и каждого

: В НК сказано, что освобождаемой от НДС операцией является реализация услуг по гарантийному ремонту на территории РФ без взимания дополнительной платы с покупателя (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом не конкретизируется, кто может воспользоваться такой льготой: производитель, проводящий ремонт самостоятельно и с привлечением подрядчиков, или сервисные центры. Вместе с тем Минфин разъяснял, что не облагаются НДС услуги как производителя, так и сервисного центра, выполняющего гарантийный ремонт бесплатно для потребителей, но получающего от производителя возмещение стоимости ремонта и запчастей, использованных при ремонте (Письма Минфина от 21.10.2013 № 03-07-07/43924, от 16.02.2012 № 03-07-07/25, от 31.03.2011 № 03-11-06/3/40).

Соответственно, у организации, выполняющей гарантийный ремонт, нет оснований для вычета НДС, предъявленного по материалам и запчастям, используемым для гарантийного ремонта. Такой же вывод следует из судебной практики. К примеру, в одном споре компания-производитель при выполнении работ по гарантийному ремонту поставленной авиационной техники применяла вычет НДС по материалам (работам, услугам). Она ссылалась на тот факт, что затраты на предстоящий гарантийный ремонт уже включены в себестоимость поставляемой продукции. Однако налогоплательщик суд проиграл (Постановление ФАС ПО от 08.12.2011 № А72-1570/2011).

«Гарантийные» расходы учитываются в доле необлагаемых расходов

: Все фактические затраты компании на выполнение гарантийного ремонта учитываются в составе расходов на необлагаемую деятельность в периодах фактического оказания услуг по гарантийному ремонту. При этом доля расходов по не облагаемым НДС операциям рассчитывается с учетом всех расходов, включая и прямые, и косвенные (общехозяйственные), приходящиеся на необлагаемые операции (Письма Минфина от 12.02.2013 № 03-07-11/3574, от 02.08.2012 № 03-07-11/223). Порядок определения доли косвенных расходов нужно установить в учетной политике (например, пропорционально прямым затратам, численности персонала, фонду оплаты труда, стоимости основных фондов и иным подобным показателям) (Письмо ФНС от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475 (п. 1)).

Расходы на гарантийный ремонт не участвуют при расчете пропорции

: Нельзя. При расчете пропорции используется стоимость оказанных услуг, реализация которых подлежит/не подлежит налогообложению НДС, в общей стоимости оказанных услуг. Стоимость оказанных услуг — это выручка. А она по гарантийному ремонту действительно равна 0, ведь гарантийный ремонт выполняется без взимания платы с покупателя. А фактические расходы на гарантийный ремонт в расчете не участвуют.

Заполняем раздел 7 декларации по НДС

: Операции, относящиеся к гарантийному ремонту, отражаются в графе 1 раздела 7 декларации по коду 1010244. В графе 2 этого раздела необходимо указать значение «0», поскольку плата за работы по гарантийному ремонту не взимается.

В графе 3 отражается стоимость товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, приобретенных для оказания услуг по гарантийному ремонту (п. 44.4 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н; Письмо ФНС от 09.08.2011 № АС-4-3/12913@).

Если доля расходов, относящихся к необлагаемым операциям, превысит 5% от общей суммы расходов на производство, то в графе 4 необходимо указать сумму НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в связи с гарантийным ремонтом, которая не подлежит вычету (включается в стоимость товаров) (п. 2 ст. 170 НК РФ). Если доля расходов по необлагаемым операциям составит менее 5% от общей суммы расходов, графа 4 не заполняется (в ней ставится прочерк) (п. 44.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н; Письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209). ■

Как посчитать срок нахождения имущества в собственности

Это обязательно нужно знать, чтобы представлять налоговые последствия продажи имущества. Срок отсчитывается:

• <или>со дня, следующего за днем приобретения вами имущества, и до дня его передачи покупателю на основании договора купли-продажи — для имущества, право собственности на которое не требует госрегистрации (автомобиль, предметы искусства, антиквариат, мебель и т. д.);
• <или>со дня, следующего за днем внесения соответствующей записи в госреестр, и до дня, когда это право будет зарегистрировано за новым собственником, — для недвижимого имущества.

Получается, что если вы продаете, например, квартиру, право собственности на которую зарегистрировано за вами 21.12.2011, то трехлетний срок начинает течь с 22.12.2011 и истекает 21.12.2014. И если при продаже право собственности за новым собственником будет зарегистрировано 21.12.2014 либо позднее, то, по мнению ФНС, подавать декларацию и платить НДФЛ вам уже не придется (Письмо ФНС от 26.02.2013 № ЕД-3-3/662@). А если раньше, то придется отчитаться и заплатить НДФЛ, если доходы превысили (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

• <или>1 000 000 руб. — при продаже недвижимости;
• <или>250 000 руб. — при продаже иного имущества;
• <или>документально подтвержденные расходы по приобретению проданного имущества.

Судьи могут посчитать трехлетний срок по-другому. Так, однажды суд отметил, что «поскольку право собственности заявителя на недвижимое имущество зарегистрировано 25.03.2008, то оно стало бы свободно от обложения налогом в случае отчуждения его только после 25.03.2011, начиная с 26.03.2011» (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 18.08.2014 № 33-12607/2014). Поэтому в подобной ситуации с перерегистрацией недвижимости на покупателя лучше подождать лишних день-два. Это обезопасит вас от неприятных налоговых сюрпризов.

«Да эти брильянты мне бабушка сто лет назад подарила...»

К сожалению, отговорки, подобные этой, могут и не спасти вас от штрафов и доначислений. Дело вот в чем. Если вы не приложите к своему письму документы, подтверждающие время нахождения имущества в вашей собственности (это может быть договор дарения или договор купли-продажи, свидетельство о праве на наследство по завещанию и т. д.), то налоговики вряд ли на этом успокоятся.

Официальная позиция такова: не можете подтвердить время нахождения продаваемого имущества в собственности — считается, что оно принадлежало вам менее 3 лет. То есть норма п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяется на ситуацию, когда у гражданина нет документов, устанавливающих дату приобретения имущества, от которой можно было бы отсчитать трехлетний срок. И значит, полученный доход облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом вы должны самостоятельно исчислить налог и не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи имущества, подать декларацию по форме 3-НДФЛ. В декларации можете заявить вычет в сумме доходов от продажи, но не более 250 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 09.02.2012 № 03-04-05/6-140, от 30.08.2011 № 03-04-05/6-616) И не позднее 15 июля должны перечислить НДФЛ в бюджет. Вот что говорят по этому поводу специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Физические лица, получившие доходы от продажи собственного имущества, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Для того чтобы при продаже имущества, принадлежавшего физлицу 3 года и более, воспользоваться этим исключением, нужно подтвердить срок нахождения имущества в собственности. Поэтому гражданин, получивший уведомление налогового органа о необходимости представления декларации, для получения освобождения должен быть готов представить документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности. Это его обязанность. При этом следует иметь в виду, что срок нахождения имущества в собственности физлица не может быть подтвержден ни свидетельскими показаниями родственников, друзей, соседей, ни экспертным заключением, ни иными косвенными доказательствами. Если документального подтверждения срока нахождения продаваемого имущества в собственности налогоплательщика нет, полученные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%”.

Заметьте: компания, приобретающая ваше имущество или выступающая в роли комиссионера, не признается налоговым агентом, то есть не должна удерживать с вас НДФЛ и подавать в ИФНС справки по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Уплата налога в таком случае — целиком ваша обязанность.

Если налоговики не дождались от вас пояснений, удовлетворяющих их любопытство, и ваша декларация в установленный срок к ним не поступила, инспекторы могут провести выездную проверку и доначислить вам НДФЛ, штрафы и пени (ст. 75, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ) по ее результатам. А на практике в такой ситуации могут просто рассчитать на основе имеющейся информации сумму НДФЛ, которую вы должны были бы заплатить, и выставить требование об уплате налога. Если не заплатите налог по требованию, инспекция подаст иск о взыскании в суд. Это, конечно, незаконно: требование могут выставить по сумме налога, рассчитанной либо в декларации, либо по результатам проверки (пп. 1, 2 ст. 70 НК РФ), иного НК не предусматривает. Но доказывать, что процедура взыскания нарушена, вы все равно будете уже в суде.

Не убедили налоговиков? В суде тоже может не повезти

Как ни печально, суды нередко поддерживают инспекторов. Так, в одном из дел, рассмотренных Мосгорсудом, служители Фемиды согласились с ревизорами, что представленные физлицом документы — заключенные с организацией договоры комиссии на продажу предметов антиквариата, письменные свидетельства друзей и родственников — не подтверждают время владения проданным имуществом. Довод о том, что спорное имущество унаследовано от бабушки, судьи также отклонили, поскольку свидетельство о праве на наследство гражданин не представил (Определение Мосгорсуда от 14.02.2011 № 33-3812).

В другом деле суд первой инстанции посчитал, что у налоговиков нет права требовать документы, подтверждающие время нахождения имущества в собственности физлица. Срок владения имуществом (картиной) подтверждался решением районного суда, которым был установлен юридический факт покупки картины на вернисаже. Но вышестоящие суды с этим не согласились. Они решили, что инспекция правомерно истребовала документы.

А в райсуд гражданка обращалась, потому что подтвердить законность владения спорным имуществом требовал новый покупатель. Поскольку к этому суду не привлекались представители инспекции, в рамках дела о совершении налогового правонарушения решение районного суда не было обязательным для суда, рассматривавшего налоговый спор (ч. 2 ст. 61 ГПК РФ). Ни первоначального договора купли-продажи с продавцом вернисажа, ни акта приема-передачи картины налоговики так и не увидели. И значит, обоснованно доначислили гражданке НДФЛ, штрафы и пени (Определение Мосгорсуда от 29.04.2013 № 4г/6-3196). На наш взгляд, вывод судей представляется спорным и в подобном случае возможен иной вердикт.

***

В какой бы ситуации вы ни оказались, сдаваться без боя не стоит. И доначислений тоже можно попытаться избежать. Например, вы можете отыскать продавца, у которого когда-то приобрели ценную вещь, и заключить с ним договор задним числом. Доказать, что договор подписан позднее, чем на самом деле заключена сделка, налоговикам будет сложно, и вряд ли они станут этим заниматься. А в будущем при покупке дорогих вещей даже у граждан оформляйте письменный договор сразу. Если же продаваемое имущество вами унаследовано, можно получить у нотариуса дополнительное свидетельство о праве на наследство. Срок для получения наследником такого свидетельства не ограничен (п. 2 ст. 1162 ГК РФ; п. 17 разд. IX Методических рекомендаций, утв. решением Правления Федеральной нотариальной палаты (протокол от 27—28 февраля 2007 г. № 02/07)). ■