Выставление счетов-фактур с НДС ≠ отказ от льготы

Ситуация. Организация оказывала освобождаемые от НДС услуги, которые упомянуты в п. 3 ст. 149 НК РФ. Она сочла, что применять освобождение ей невыгодно. И стала выставлять получателям услуг счета-фактуры с 18%-й ставкой НДС. А входной налог принимать к вычету.

Однако инспекция при проверке отказала организации в применении вычетов по НДС, поскольку, по ее мнению, организация оказывала услуги, которые НДС не облагаются. А заявление об отказе от освобождения таких операций от НДС организация в ИФНС не представляла. И нижестоящие суды поддержали в этом налоговиков (Постановления ФАС МО от 28.05.2014 № А40-139691/13-115-679; 9 ААС от 04.03.2014 № 09АП-3658/2014). Ведь выставление счетов-фактур с НДС к упомянутому отказу не приравнивается.

Что сказал ВС. В п. 5 ст. 149 НК прямо указано, что при отказе от освобождения от НДС операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК, организация должна представить в свою ИФНС соответствующее заявление. И сделать это надо не позднее 1-го числа квартала, с которого она намерена отказаться от освобождения. При этом ВС подчеркнул, что порядок отказа от освобождения упомянутых операций от налогообложения четко регламентирован законодательством и не требует расширительного толкования (Определение ВС от 29.09.2014 № 305-КГ14-1990).

Комментарий. Напомним, Минфин и ФНС неоднократно говорили, что заявить НДС к вычету по необлагаемым операциям организация может только при представлении в инспекцию заявления об отказе от льготы. В противном случае считается, что оказываемые организацией услуги от НДС освобождены. А в этом случае входной НДС включается в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же организация выставляет счета-фактуры с НДС, то этот налог надо перечислить в бюджет в полной сумме, поскольку она не имеет права принять входной НДС к вычету (Письма Минфина от 19.09.2013 № 03-07-07/38909; ФНС от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Однако в прошлом году ВАС пришел к выводу, что, если при оказании услуг, не облагаемых налогом по ст. 149 НК, организация выставит счет-фактуру с НДС, этот налог, безусловно, нужно заплатить в бюджет (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ). Но при этом и входной НДС можно принять к вычету, ведь по правилам гл. 21 НК организация имеет полное право применить вычеты НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых НДС операций (п. 6 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Как считать 3-летний срок для возврата НДС

Ситуация. Организация в 2004 г. оказывала контрагентам услуги по транспортировке экспортных товаров. С указанных услуг она исчисляла НДС по ставке 18% и отражала его в декларациях по НДС.

Впоследствии этот НДС был взыскан судом в пользу контрагентов как неосновательное обогащение, поскольку по услугам по транспортировке вместо ставки 18% надо было применять экспортную ставку 0%. И организация этот НДС перечислила контрагентам в 2010 г. В связи с этим она скорректировала налоговую ставку в выставленных контрагентам счетах-фактурах (0% вместо 18%), собрала комплект документов, подтверждающих нулевую ставку, и представила в ИФНС декларацию по НДС за III квартал 2012 г. И в этой декларации сумму НДС, исчисленную по ставке 18% и уплаченную в бюджет, заявила к вычету.

Однако инспекция в возмещении НДС отказала, посчитав, что организацией пропущен 3-лет­ний срок для возврата налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Что сказал ВС. Он согласился с нижестоящими судами, что право на вычет НДС у организации возникло только с момента вступления в законную силу судебных актов, по которым с нее было взыскано неосновательное обогащение, то есть в 2010 г. (а не в 2004 г., когда были оказаны услуги по транспортировке). И поэтому у инспекции не было оснований для отказа в вычете НДС, который был отражен в декларации за III квартал 2012 г. Ведь 3-лет­ний срок для возврата налога не был пропущен (Определение ВС от 10.09.2014 № 305-КГ14-1428). При этом ВС указал, что в целях достижения равновесия интересов участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, необходимо не ограничиваться установлением формальных условий применения нормы о 3-лет­нем сроке возврата налога (п. 2 ст. 173 НК РФ), а исследовать и оценить все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Комментарий. Тем самым ВС согласился с позицией ВАС, озвученной еще в 2008 г. А именно, что требование о возмещении НДС налогоплательщик может предъявить в суд в течение 3 лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение налога (Постановление Президиума ВАС от 28.10.2008 № 5958/08). Кроме того, этот подход согласуется с выводом Пленума ВАС, сделанным в 2014 г. В частности, он указывал, что продавец, который исчислил НДС по более высокой ставке, может вернуть переплату НДС из бюджета только после того, как докажет, что он вернул налог покупателю (п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). А в рассматриваемой ситуации организация как раз вернула контрагентам излишне предъявленные им суммы НДС.

Покупатель приобрел за пределами РФ товар с НДС? Вычет ему не положен

Ситуация. Одна российская организация приобрела у другой российской организации товар (топливо) за пределами территории РФ. Продавец выставил счета-фактуры с 18%-й ставкой НДС. А покупатель оплатил товары с налогом и принял входной НДС к вычету.

Инспекция при проверке организации-покупателя отказала в вычете НДС по приобретенным нефтепродуктам, поскольку местом их реализации территория РФ не являлась. Ведь ввоз товара (топлива) на территорию РФ не производился. Приобреталось топливо за пределами РФ и использовалось для заправки морских судов в иностранных портах. А поскольку такие операции не являются объектом обложения НДС, продавец не имел права указывать в счетах-фактурах, выставленных покупателю, налог по ставке 18%.

Что сказал ВС. Он согласился с нижестоящими судами, что раз совершенные операции не относятся к объектам обложения НДС, то вычет налога у покупателя неправомерен (Определение ВС от 18.12.2014 № 307-КГ14-5492). Как указали суды, объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). А территория РФ считается местом реализации товаров в двух случаях (ст. 147 НК РФ):

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

В рассматриваемой ситуации топливо иностранного происхождения находилось за пределами РФ. Вычету же у покупателя подлежат суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). А этого в данном случае не было.

При этом ВС подчеркнул, что налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению применять установленные налоговым законодательством ставки.

Комментарий. С одной стороны, несправедливо, что из-за ошибки продавца страдает покупатель. Но с другой стороны, покупатель, как плательщик НДС, тоже должен знать положения гл. 21 НК РФ. В сложившейся ситуации покупатель через суд может потребовать от продавца вернуть НДС, уплаченный по неправильной ставке, как неосновательное обогащение (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2009 № 16318/08).

Может ли НДС, удержанный налоговым агентом с аванса, быть излишне уплаченным

Ситуация. Между российской компанией и иностранной, не состоящей на учете в РФ, был заключен договор об оказании управленческих услуг. При перечислении иностранцу авансовых платежей по этому договору российская организация, как налоговый агент, удержала сумму НДС и перечислила ее в бюджет (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Впоследствии иностранная компания встала на налоговый учет в РФ и стала сама исчислять и уплачивать НДС с оказываемых ею услуг. При этом после постановки иностранца на учет между организациями было заключено дополнительное соглашение о доплате суммы вознаграждения за услуги в размере НДС, удержанного при выплате авансов. Согласно ему российская организация перечислила иностранцу указанную сумму. После этого был подписан акт об оказании услуг и иностранец выставил российской организации счет-фактуру с указанием в нем полной цены оказанных услуг.

Решив, что сумма НДС, ранее удержанная с авансов и перечисленная в бюджет, является излишне уплаченной, российская организация представила в ИФНС уточненные декларации по НДС и заявление о возврате переплаченной суммы налога.

Но инспекция налог не вернула по причине пропуска 3-лет­него срока на возврат.

Что сказал ВС. Налоговый орган возвращать организации налог не должен. Уплачивая в бюджет НДС с авансов, перечисленных иностранцу до его постановки на налоговый учет в РФ, организация все делала правильно. Она, в соответствии с требованиями гл. 21 НК, правомерно исполняла обязанности налогового агента по НДС. Так что указанная сумма НДС не может считаться излишне уплаченной, поскольку на это нет никаких правовых оснований (Определение ВС от 12.12.2014 № 305-ЭС14-5077).

Комментарий. Как справедливо заметил ВС, перечисление российской организацией в рамках гражданско-правовой сделки спорной суммы не может изменять положения налогового законодательства и влиять на обязанности участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (Определение ВС от 12.12.2014 № 305-ЭС14-5077).

Поставка новирована в заем? Продавец может вернуть из бюджета НДС с аванса

Ситуация. Между продавцом и покупателем был заключен договор поставки, по которому продавец получил аванс, исчислил с него НДС и перечислил в бюджет. Частично продукция была отгружена, и при исчислении НДС с выручки от реализации НДС с аванса был частично принят к вычету.

Потом между продавцом и покупателем в связи с невозможностью исполнения обязательств по поставке в полном объеме было заключено соглашение о новации обязательства по договору поставки в заемное обязательство (с уплатой процентов за пользование деньгами).

Поскольку операции по договору займа НДС не облагаются, то продавец в квартале заключения соглашения о новации предъявил к вычету НДС, исчисленный с аванса, полученного по договору поставки.

Однако ИФНС в вычете отказала, поскольку решила, что продавец неправомерно переквалифицировал обязательство по поставке в заемные обязательства по соглашению о новации.

Что сказал ВС. Продавец имеет право вернуть из бюджета НДС, исчисленный с аванса по договору поставки, если этот договор был новирован в договор по предоставлению займа (Определение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185).

Свой вывод ВС аргументировал так. НК предусматривает необходимость возврата авансовых платежей как условие для применения вычета НДС, исчисленного с аванса, только в случае расторжения договора либо изменения его условий (п. 5 ст. 171 НК РФ). В то время как при новации ни того ни другого не происходит. Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами иное обязательство (статьи 414, 818 ГК РФ). Проще говоря, одно обязательство утрачивается и возникает новое.

А учитывая, что у продавца нет обязанности по исчислению НДС с операции по получению займа (поскольку она от НДС освобождена (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ)), исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма НДС с полученных авансов является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации.

Комментарий. Кстати, как указал сам ВС, его вывод согласуется с позицией ВАС о том, что продавец вправе вычесть НДС, исчисленный с аванса, если он при изменении или расторжении договора возвращает аванс не в денежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Когда обычному гражданину могут доначислить НДС

Ситуация. Налоговая инспекция при проверке гражданина установила, что он в течение 3 лет сдавал в аренду нежилое помещение, принадлежавшее ему на праве собственности. Это подтверждается такими документами:

• договорами аренды, заключенными с тремя организациями;
• справками 2-НДФЛ, которые организации-арендаторы, выплачивающие доходы гражданину, представляли в инспекцию. При этом в них доходы указаны с кодом 1400 «Доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества...»;
• декларациями 3-НДФЛ, которые гражданин представлял в ИФНС и в которых указывал полученные доходы от аренды;
• банковскими выписками по операциям на счетах гражданина;
• платежными поручениями, представленными арендаторами в ИФНС по запросу. В этих платежках в качестве основания платежа было указано: перечисление платы по договору аренды офиса.

Учитывая, что гражданин сдавал в аренду нежилое помещение (не предназначенное для использования в личных целях) и делал это длительное время (деятельность носила систематический характер), ИФНС пришла к выводу о ведении гражданином предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП. И доначислила ему НДС с доходов от аренды.

Что сказал ВС. Он согласился с нижестоящими судами, что налоговый орган доказал ведение гражданином предпринимательской деятельности по сдаче недвижимого имущества в аренду. Поэтому применительно к этому доходу он является плательщиком НДС (Определение ВС от 03.09.2014 № 304-ЭС14-223). Ведь в НК четко сказано, что физлица, которые ведут предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированы в качестве ИП в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (ст. 11 НК РФ). Так что инспекция правомерно доначислила НДС сверх арендной платы, указанной в договоре.

Комментарий. С ВС солидарен и Конституционный суд. Он указал, что, несмотря на то что лицо не зарегистрировано в установленном порядке в качестве ИП, но ведет предпринимательскую деятельность, положения НК позволяют взыскивать суммы неуплаченных налогов с него, как с индивидуального предпринимателя (Определение КС от 23.10.2014 № 2298-О). И эту позицию КС налоговая служба тоже довела до своих территориальных инспекций для использования в работе (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@).

Так что главная задача налоговиков при проверке — доказать предпринимательский характер деятельности.

***

А, как говорится, на сладкое мы оставили выводы ВС о необоснованной налоговой выгоде. Но об этом мы расскажем в одном из ближайших номеров . ■

Решения, выгодные налогоплательщикам, выделены цветом , а те, что приняты в пользу налоговиков, — .

Ситуация	Вывод Верховного суда	Наш комментарий
НДФЛ для налоговых агентов
ИФНС оштрафовала организацию за неподачу справок 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126 НК РФ) на физлиц, которым по Закону о защите прав потребителей фирма выплатила неустойку за ненадлежащее исполнение условий договора (п. 5 ст. 13 Закона от 07.02.92 № 2300-1)	Неустойка выплачивается в целях выравнивания разницы в доходах лица в связи с несвоевременным поступлением денег (просрочкой исполнения денежного обязательства). Кроме того, перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ), является исчерпывающим и такого дохода, как неустойка, в нем нет (Определение ВС от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47). Поэтому нужно с суммы выплаченной неустойки исчислить и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), а также подать в инспекцию справки 2-НДФЛ на лиц, которым она была выплачена (п. 2 ст. 230 НК РФ)	В этом вопросе ВС единодушен с Минфином и налоговой службой (Письма Минфина от 28.05.2013 № 03-04-05/19242; ФНС от 23.04.2014 № БС-3-11/1528, от 13.04.2015 № БС-3-11/1481@). Логично предположить, что наряду с неустойкой нужно также облагать НДФЛ и сумму штрафа (50% от присужденных судом сумм) за отказ в добровольной выплате неустойки (п. 6 ст. 13 Закона от 07.02.92 № 2300-1). А судебная практика, которая до недавнего времени была разношерстной (см. , 2015, № 12, с. 32), теперь, скорее всего, пойдет по выгодному для бюджета пути
НДФЛ для граждан
Сособственники продают свои доли в квартире, принадлежащие им менее 3 лет, при этом на каждую из долей оформлено отдельное свидетельство о праве собственности. Доли продаются одному покупателю по единому договору купли-продажи, в котором каждый из совладельцев выступает как продавец своей доли	В описанной ситуации имеет место реализация каждым продавцом самостоятельного объекта купли-продажи — их долей в квартире. Поэтому имущественный вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому сособственнику в сумме не более 1 млн руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) То есть распределять этот вычет между совладельцами пропорционально их долям в квартире не нужно (Определение ВС от 22.12.2014 № 306-КГ14-2867)	Собственно, контролирующие органы никогда с этим и не спорили (Письма Минфина от 15.11.2012 № 03-04-05/5-1310; ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18611@). Поэтому странно, что отдельные ИФНС продолжают высказывать налогоплательщикам претензии по этому поводу (см., например, Постановление ФАС ПО от 01.07.2014 № А12-22458/2013)
Налог на имущество организаций
Компания-лизингодатель установила срок полезного использования (СПИ) амортизируемого имущества, приобретенного по договору лизинга, равным сроку действия договора лизинга. Инспекция доначислила налог на имущество, пени и штрафы, указав, что в этом случае СПИ надо устанавливать исходя из срока, определенного для конкретного имущества в Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1)	При определении размера амортизационных отчислений в бухучете совсем не обязательно руководствоваться Классификацией ОС. Вполне можно использовать СПИ, равный сроку действия договоров лизинга. Главное — закрепить такой способ установления этого срока в учетной политике (Определение ВС от 25.09.2014 № 305-КГ14-1477)	ВС отметил, что такой порядок ведения бухучета амортизируемого имущества и применение установленного СПИ согласуется и с НК (п. 1 ст. 375 НК РФ), и с ПБУ 6/01 (п. 20), и с методичками по учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Кстати, суды уже давно указывали на необязательность использования в таком случае Классификации ОС (см., например, Постановление ФАС МО от 14.11.2013 № А40-120812/12)
Транспортный налог
Принадлежащий компании самолет был полностью уничтожен в авиакатастрофе. Компания списала его с баланса, после чего перестала начислять и платить транспортный налог по этому воздушному судну. При этом оно продолжало числиться в госреестре гражданских воздушных судов. Для исключения из реестра (то есть снятия с регистрационного учета) нужно было представить акт списания самолета, который составляется по результатам осмотра, дефектации, разбора и утилизации. Но до завершения расследования причин крушения перечисленные действия были невозможны. ИФНС, ссылаясь на отсутствие данных о снятии судна с учета, доначислила компании транспортный налог, пени и штрафы	Сам по себе факт регистрации транспорта в уполномоченных органах не должен иметь решающего значения при рассмотрении споров о наличии объекта обложения транспортным налогом. Нужно в каждом конкретном случае учитывать все объективные обстоятельства. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование (п. 3 ст. 3 НК РФ), а в рассматриваемом случае факт полного уничтожения воздушного судна свидетельствует об отсутствии характеристик, которые обычно присущи объектам обложения транспортным налогом (Определение ВС от 17.02.2015 № 306-КГ14-5609)	Вывод почти что революционный. До этого царствовала позиция, согласно которой: обязанность по уплате транспортного налога зависит от регистрации транспорта, а не от его фактического использования; списание ТС с баланса фирмы без снятия его с учета не освобождает от уплаты налога (Постановление Президиума ВАС от 15.12.2011 № 12223/10). Не секрет, что самый распространенный объект обложения транспортным налогом — автомобиль. И если в отношении него проводится полицейская проверка, то его тоже нельзя снять с учета (п. 51 Правил (приложение № 1 к Приказу МВД от 24.11.2008 № 1001)). Поэтому налогоплательщики, попавшие с ситуацию, схожую с описанной, могут в случае спора взывать к позиции Верховного суда
Пени
Российская компания, выплачивающая доходы иностранным фирмам, на момент первых выплат не располагала документами о постоянном местонахождении этих организаций в странах, с которыми у РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 312 НК РФ). Эти документы были получены немного позже. На этом основании ИФНС начислила компании пени по налогу с доходов, выплачиваемых «иностранцам» от источника в РФ, за период с момента выплаты доходов до получения сертификатов резидентства (проставления апостиля на сертификатах)	Основания для начисления пеней в этом случае нет. Ведь пенями обеспечивается исполнение обязанности  по уплате налога (ст. 75 НК РФ), а инспекция в ходе проверки установила, что платить этот налог компания не должна. К тому же в НК нет санкций за предоставление сертификатов резидентства позже фактической выплаты дохода (Определение ВС от 23.09.2014 № 305-ЭС14-1210)	Добавим, что только лишь наличия документов, подтверждающих резидентство иностранных партнеров, недостаточно. Они также должны быть оформлены по всем правилам (п. 1 ст. 312 НК РФ). В противном случае ИФНС вправе взыскать с российской компании — налогового агента (Постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15638/12; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57): сумму неудержанного налога; пени, исчисленные с даты выплаты дохода до даты вынесения решения по проверке; штраф по ст. 123 НК РФ
По результатам выездной проверки ИФНС восстановила к уплате сумму НДС, ранее необоснованно возмещенную фирме из бюджета. На эту сумму инспекция начислила пени и предъявила требование об их уплате	Восстановленная сумма НДС, ранее неправомерно возмещенная налогоплательщику, является недоимкой, на которую должны начисляться пени (Определение ВС от 25.09.2014 № 305-ЭС14-1234)	ФНС давно уже придерживается такой позиции (Письмо ФНС от 21.02.2013 № АС-4-2/2940). Напомним, что излишне возмещенный налог признается недоимкой со дня (п. 8 ст. 101 НК РФ): <или>фактического получения налогоплательщиком денег (в случае возврата налога); <или>принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае его зачета), — и по день возврата излишне возмещенного налога в бюджет налогоплательщиком
Налоговые проверки
ИФНС истребовала у ООО документы в связи с камеральной проверкой декларации по НДС фирмы А. Налоговая указала, что ООО является поставщиком товара в адрес фирмы Б, которая, в свою очередь, является поставщиком проверяемой фирмы А. ООО отказалось давать документы, поскольку не является первым контрагентом проверяемой фирмы А. За непредставление документов ООО оштрафовали на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)	Положения Налогового кодекса (статьи 82, 93, 93.1 НК РФ) не содержат (Определение ВС от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282): ограничений по истребованию документов только у первого контрагента проверяемого налогоплательщика; запрета истребовать документы по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у второго, третьего и последующего звена	Еще один пример единодушия ВС и Минфина. Последний говорит, что налоговики вправе истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, не только у его контрагента, но и у любого третьего лица (как юридического, так и физического), даже если никаких отношений непосредственно между ними не было (Письма Минфина от 18.07.2012 № 03-02-08/58, от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116)
ИФНС 30 марта 2012 г. вынесла решение о проведении выездной налоговой проверки (ВНП) в компании за период с 01.01.2009 по 29.02.2012. То есть период проверки охватывал: 3 года, предшествующих году назначения проверки (2009, 2010, 2011 гг.); 2 месяца года, в котором принято решение о проверке (январь и февраль 2012 г.). Среди прочих санкций фирме был начислен штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ в январе — феврале 2012 г. Фирма попыталась оспорить этот штраф, ссылаясь на запрет проводить налоговые проверки более чем за 3 года деятельности налогоплательщика	Согласно НК РФ в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). В этой норме нет запрета на проведение выездных проверок по отчетным периодам текущего календарного года, в котором принято решение о проверке (Определение ВС от 09.09.2014 № 304-КГ14-737)	Суды и раньше высказывали мнение, что ограничение периода проверки трехгодичным сроком не касается текущего года деятельности налогоплательщика. То есть год, в котором вынесено решение о проведении ВНП, также может быть проверен вплоть до даты принятия такого решения (см., например, Постановления ФАС ДВО от 26.02.2013 № Ф03-453/2013; ФАС ПО от 06.12.2012 № А72-2607/2012)
Компания подала уточненку за 2009 г. с уменьшенной суммой налога к уплате. На этом основании ИФНС назначила повторную ВНП (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ), решение о которой датировано 29.12.2012, но компания получила его уже в 2013 г. Компания обратилась в суд, посчитав, что в этом случае проверкой не может быть охвачен 2009 г., поскольку он находится за рамками трехлетнего периода (п. 10 ст. 89 НК РФ)	Допустимый период проверки определяется на дату принятия (29.12.2012), а не вручения (15.02.2013) решения о ее проведении (п. 10 ст. 89 НК РФ). Поэтому в такой ситуации спорный период (2009 г.) является проверяемым и не выходит за пределы трехлетнего срока. Вручение решения о повторной ВНП позднее дня его вынесения — это не существенное нарушение, способное повлиять на период проведения проверки. В случае же с повторной выездной проверкой уточненки трехлетнее ограничение вообще не действует. То есть повторная ВНП уточненки возможна независимо от того, когда вынесено решение о ее проведении (Определение ВС от 05.03.2015 № 305-КГ15-606)	Эту позицию уже озвучивали некоторые суды (Постановления ФАС ЗСО от 19.03.2013 № А27-14195/2012, от 27.02.2014 № А75-162/2013; ФАС ПО от 20.08.2013 № А12-30873/2012), и ее полностью поддерживают контролирующие органы (Письма ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 3.1); Минфина от 19.04.2013 № 03-02-07/1/13473)
Установив в ходе выездной проверки, что ИП неправомерно применял ЕНВД (и соответственно, не вел учет доходов и расходов), налоговики доначислили ему налоги по общей системе, пени и штрафы. Доходы для целей НДФЛ инспекция определила расчетным путем, используя сведения, полученные не только от самого ИП, но и от его контрагентов. При этом был учтен профессиональный вычет в размере 20% всех доходов	Если одну из составляющих частей для определения налоговой базы по НДФЛ — доходы — инспекция определила расчетным методом, то и другую ее часть — налоговые вычеты — тоже нужно определить расчетным методом (Определение ВС от 27.01.2015 № 309-КГ14-2714). В противном случае начисленная сумма НДФЛ не соответствует фактическим обязательствам налогоплательщика	До сих пор ориентиром для судов в этой ситуации была позиция, высказанная в свое время ВАС. Если доходы ИП определены налоговиками расчетным путем, а у ИП нет документов, подтверждающих расходы, ему предоставляется фиксированный профессиональный вычет. Но это не лишает ИП возможности доказывать фактический размер своих расходов, определив его расчетным путем (п. 8 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). То есть в комментируемой ситуации налоговики как бы все сделали правильно, за исключением одного но: в их распоряжении были необходимые документы, на основании которых можно было определить расчетным путем не только доходы, но и расходы

***

В заключение хотим напомнить, что те письма Минфина и ФНС, которые идут вразрез с мнением ВАС и Верховного суда, не нужно принимать во внимание. Финансовое ведомство само на этом настаивает (Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). ■

Если письмо ФНС обязывает, то его можно оспаривать в суде

Ситуация. Акционерное общество решило оспорить в суде письмо ФНС о порядке определения ставки по НДПИ. Но ни ВС, ни ВАС рассматривать иск не стали на том основании, что закон не предусматривает признание недействительными писем госоргана, а признакам нормативного правового акта это письмо не отвечало. АО обратилось в КС с жалобой на неконституционность такого регулирования.

Позиция КС. Если письмо ФНС содержит обязательное для всех налоговых органов разъяснение (толкование) положений НК, то оспаривать его в суде можно. Ведь выводы, сделанные налоговой службой, могут противоречить Кодексу, и тогда права налогоплательщиков будут нарушены. Оценить, есть ли противоречие или нет, возможно только в суде. Поэтому нормы закона, которые не допускают оспаривание таких писем (п. 1 ч. 4 ст. 2 Закона от 05.02.2014 № 3-ФКЗ), не соответствуют Конституции.

КС указал, что законодателю нужно установить порядок оспаривания актов государственных органов, в том числе ФНС, которые являются нормативными по сути, а не по форме. А до того в подобных случаях необходимо применять порядок, установленный для обжалования нормативных правовых актов (Постановление КС от 31.03.2015 № 6-П).

Комментарий. Какие правила оспаривания «нормативных» писем госорганов будут установлены, пока неизвестно. По действующему порядку иск нужно подавать в Верховный суд — он рассматривает такие дела в качестве суда первой инстанции (п. 1 ч. 4 ст. 2 Закона от 05.02.2014 № 3-ФКЗ). В заявлении в суд вы должны написать, каким образом письмо госоргана нарушило ваши права и законные интересы и какую именно его часть вы оспариваете. То есть должна иметь место спорная ситуация с вашим участием, в которой это письмо было применено. Также нужно указать, каким нормам закона оно противоречит (ч. 5 ст. 251 ГПК РФ).

Отметим, что если спорные нормы изложены в письме Минфина, разосланном сопроводительным письмом ФНС в приложении, то обжаловать нужно непосредственно письмо финансового ведомства (Определение ВС от 23.06.2015 № АКПИ15-480).

При расчете налогов с дивидендов можно уменьшить базу на дивиденды, полученные организацией в более ранних периодах

Ситуация. При исчислении НДФЛ с дивидендов участникам-гражданам по итогам 2008 г. ООО уменьшило налоговую базу на сумму дивидендов, полученных самим ООО в 2006—2007 гг. от других организаций. Инспекция решила, что такие действия незаконны: вычитать, по их мнению, разрешено было только дивиденды, полученные обществом в период, предшествующий году выплаты (то есть в 2008 г.).

Позиция КС. Из положений НК в редакции, действовавшей на момент спора (до 01.01.2014), следует, что в общую сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом, не могут быть включены дивиденды, полученные в отчетных (налоговых) периодах, не являющихся предыдущими по отношению к периоду распределения дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)). Однако под предыдущим периодом следует понимать любой предыдущий период, в том числе и тот, который не предшествует периоду распределения дивидендов непосредственно. Главное, чтобы эти суммы не вычитались раньше при аналогичных расчетах (п. 2 ст. 275 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)). Это следует из Писем Минфина (Письма Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/1/20809, от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28891) и из разъяснения ВАС, данного в ответ на запрос КС.

Такой подход учел и законодатель (п. 5 ст. 275 НК РФ): с 2014 г. в НК прямо сказано, что налоговый агент при налогообложении распределяемых дивидендов вправе вычитать суммы дивидендов, полученные им ранее в любом предыдущем налоговом периоде (Определение КС от 05.03.2014 № 590-О).

Комментарий. Как видим, КС признал правоту налогового агента (ООО). Однако в принятии его жалобы к рассмотрению было отказано, так как нормы НК были признаны соответствующими Конституции. Просто трактовать их, по мнению КС, нужно было иначе.

Поскольку в НК уже внесены благоприятные для налогоплательщиков изменения, на этом можно было бы поставить точку. Однако смущает тот факт, что в обзоре ФНС не прозвучало, что учитывать можно и другие периоды, предшествующие году выплаты. Случайность это или нет — покажет время. Пока же нельзя исключить, что при проверке периодов до 2014 г. инспекторы будут опять применять старый подход. В этом случае ссылайтесь на позицию Минфина (Письма Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/1/20809, от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28891) и на арбитражную практику (Постановления ФАС ПО от 03.10.2012 № А65-34207/2011, от 24.02.2010 № А55-11827/2009).

Возмещение НДС за пределами 3-летнего срока возможно через суд, но не всегда

Ситуация. В период 2003—2007 гг. ООО приобретало оборудование для строительства лесопильного завода. Разрешение на строительство было выдано в 2010 г., а свидетельство о праве собственности — в 2011 г. В результате входной НДС общество заявило к возмещению только в 2011 г. Инспекция частично отказала в вычете, ссылаясь на пропуск 3-лет­него срока на подачу декларации по НДС, в которой налог был заявлен к вычету (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Позиция КС. Возместить НДС позднее 3-лет­него срока можно, если вы докажете в суде, что ранее не могли это сделать по объективным причинам. К примеру, из-за невыполнения ИФНС своих обязанностей или из-за невозможности получить возмещение несмотря на вовремя предпринятые к тому действия и т. п. В таком случае отказ возможен только по истечении общегражданского срока исковой давности (3 года), отсчитываемого с момента нарушения ваших прав (Определение КС от 22.01.2014 № 63-О).

Комментарий. Обращение в КС было бессмысленным, ведь он уже высказывал аналогичную позицию дважды (Определения КС от 03.07.2008 № 630-О-П, от 01.10.2008 № 675-О-П). Дело в том, что оценить степень объективности причины, помешавшей вам вовремя заявить вычет, могут только арбитражные суды, КС такие вопросы не рассматривает. К примеру, ФАС Поволжского округа признал, что ЗАО не могло получить выписку банка о поступлении на счет общества выручки от реализации товара иностранному лицу в силу неоплаты контрагентом услуг по договорам комиссии. Поэтому полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте не был представлен вовремя. Оплату удалось взыскать с контрагента принудительно после нескольких судебных процессов. В такой ситуации налогоплательщику «разрешили» получить вычет позже (Постановление ФАС ПО от 26.06.2013 № А57-17104/2012). Но иногда суды не признают причину задержки уважительной (Постановления ФАС ВВО от 13.05.2014 № А11-3359/2013; ФАС МО от 19.06.2014 № А40-152172/13).

Судебный пересмотр кадастровой стоимости назад не «работает»

Ситуация. В 2012 г. кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих ООО, была через суд установлена равной их рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2010. В связи с чем общество подало уточненку за 2011 г., уменьшив сумму налога исходя из новой стоимости земли. Однако инспекция посчитала, что рыночную оценку можно применять лишь к периоду после вступления решения суда в законную силу, то есть начиная с 2013 г., и суды ее поддержали.

Позиция КС. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость признается равной рыночной (п. 3 ст. 66 ЗК РФ). Однако это не означает, что применявшаяся до этого государственная кадастровая оценка была недостоверна. Поэтому оснований для перерасчета налога нет (Определения КС от 03.07.2014 № 1555-О, от 23.10.2014 № 2342-О).

Комментарий. На момент вынесения данных определений в НК вообще не был предусмотрен порядок расчета земельного налога в случаях, когда кадастровая стоимость изменена. С 1 января 2015 г. благодаря внесенным в гл. 31 НК поправкам ситуация несколько улучшилась (п. 1 ст. 391 НК РФ):

• <если>кадастровая оценка изменена судом или комиссией Росреестра (ст. 24.18 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ), то учитывать ее можно начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в кадастр;
• <если>кадастровая оценка изменена в результате исправления Росреестром технической ошибки, то новая стоимость учитывается начиная с периода, в котором такая ошибка была совершена.

Излишне удержанный НДФЛ работнику должна вернуть организация

Ситуация. В 2007 г. акционерное общество удержало «лишний» НДФЛ с доходов, выплаченных физическому лицу по договору доверительного управления его активами. Через несколько лет гражданин подал в ИФНС уточненную декларацию за этот период и заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ. Однако налоговый орган отказал в возврате, разъяснив, что в этом случае заявление о возврате нужно подавать налоговому агенту. Гражданин оспорил отказ налоговиков в суде и сначала выиграл дело, но затем положительное решение было отменено судом следующей инстанции.

Позиция КС. Если переплата НДФЛ возникла в результате действий налогового агента, то применяются не общие нормы части первой НК РФ (ст. 78 НК РФ), а специальный порядок, предусмотренный гл. 23 НК РФ (п. 1 ст. 231 НК РФ). Налог возвращает налоговый агент по письменному заявлению физического лица (Определение КС от 17.02.2015 № 262-О).

Комментарий. Причина спора в том, что нормы, регулирующие общий порядок возврата переплаты (ст. 78 НК РФ), не содержат указания на то, что где-то в НК может быть предусмотрен и специальный порядок. Да и единственный случай, когда гражданин имеет право идти за возвратом излишне удержанного налога сразу в ИФНС, определен нечетко: отсутствие налогового агента (п. 1 ст. 231 НК РФ). Нередко и граждане, и организации под отсутствием понимают прекращение отношений с налоговым агентом. Хотя Минфин неоднократно разъяснял, что работодатели обязаны вернуть переплату налога даже бывшему работнику (Письма Минфина от 29.12.2012 № 03-04-05/6-1460, от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430). А отсутствием можно считать только ликвидацию организации (прекращение статуса ИП) (Определение Мосгорсуда от 18.03.2013 № 4г/3-2223/13).

Особые правила для контролируемой задолженности — не дискриминация

Ситуация. Иностранная компания, владевшая более чем 20% уставного капитала российского АО, предоставила последнему целевой заем и кредиты. Проценты по ним были учтены при налогообложении прибыли в полном объеме. Однако ИФНС решила, что у общества имеется контролируемая задолженность перед иностранной компанией, более чем в 3 раза превышающая разницу между суммой активов АО и величиной этих долговых обязательств. В результате часть процентов (в сумме, превышающей их предельную величину (пп. 2—4 ст. 269 НК РФ)) была исключена из «прибыльных» расходов АО. Общество оспаривало решение налоговиков в судах, но проиграло во всех инстанциях.

Позиция КС. Налоговый кодекс устанавливает разные правила учета расходов по кредитам и займам в зависимости от характера отношений между заемщиком и кредитором. При контролируемой задолженности перед иностранной организацией проценты учитываются с поправкой на коэффициент капитализации, во всех остальных случаях — в полном объеме. Но принцип равенства налогоплательщиков такой подход не нарушает. Различия установлены не случайно, а с тем, чтобы не допустить злоупотреблений при уплате налогов (Определения КС от 17.07.2014 № 1578-О, от 17.07.2014 № 1579-О, от 24.03.2015 № 695-О).

Комментарий. Займы от иностранных компаний, которым принадлежит значительная доля компании-заемщика, по сути, сродни инвестициям, а получаемые по займу проценты — дивидендам. Дабы снизить возможность использования этой лазейки, в НК и ввели правило, по которому проценты в таких случаях уменьшают базу по прибыли лишь частично, а сумма, превышающая установленный потолок, признается дивидендами со всеми вытекающими отсюда последствиями (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Отметим, что Минфин давно настаивал на необходимости применения в подобных ситуациях правил о контролируемой задолженности (Письма Минфина от 14.04.2010 № 03-08-05, от 04.06.2009 № 03-08-05). Затем финансовое ведомство поддержал и Президиум ВАС (Постановление Президиума ВАС от 15.11.2011 № 8654/11).

«Доходный» упрощенец при переходе на ОСНО не вправе заявить к вычету входной НДС

Ситуация. Организация, применявшая упрощенку с объектом налогообложения «доходы», перешла на общий режим и заявила к вычету НДС, ранее предъявленный контрагентами, а также уплаченный при ввозе товаров в РФ (в период применения УСНО). Инспекция в вычете отказала, арбитражные суды ее поддержали, указав, что право на вычет в таком случае предоставлено только тем упрощенцам, которые могли учитывать расходы.

Позиция КС. При переходе на общий режим разрешен вычет входного НДС, который не был учтен в расходах при применении УСНО (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Эта норма предполагает, что налогоплательщик в принципе имел право включать суммы НДС в состав расходов при исчислении налога. Такое право есть лишь у тех, кто выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы». Следовательно, «доходным» упрощенцам не положен вычет НДС после перехода. Дискриминации по отношению к последним в этой ситуации нет: у них другая налоговая ставка и они выбирали объект «доходы» добровольно (Определение КС от 22.01.2014 № 62-О).

Комментарий. Суды давно придерживаются такой же позиции (Постановления ФАС ДВО от 20.06.2013 № Ф03-2191/2013; 10 ААС от 16.09.2013 № А41-1828/13). В заблуждение вас может ввести разъяснение Минфина о праве упрощенца вернуть НДС из бюджета после возврата к общему режиму, данное специально для «доходного» упрощенца (Письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36 (п. 2)). Следовать ему не нужно — судьи вас теперь уже точно не поддержат.

Просрочка направления требования не нарушает права налогоплательщика

Ситуация. Гражданин получил несколько требований об уплате налогов, высланных ИФНС позже установленного для этого 3-ме­сячного срока (со дня выявления недоимки) (п. 1 ст. 70 НК РФ). Он решил, что таким образом незаконно продлевается срок для принудительного взыскания сумм налогов, и оспорил требования в суде. Однако суд его не поддержал.

Позиция КС. Нарушение налоговиками срока направления требования об уплате налога само по себе не влечет изменения сроков процедуры его дальнейшего взыскания. Следовательно, права гражданина не нарушены (Определение КС от 22.04.2014 № 822-О).

Комментарий. Эта проблема существует много лет. Ведь в НК прямо не сказано, что будет, если инспекторы не успеют выслать требование вовремя. Когда-то Минфин разъяснял, что 3-ме­сячный срок — пресекательный (Письмо Минфина от 21.01.2009 № 03-02-07/1-25). Отсюда можно было бы сделать вывод, что нарушение срока вообще ставит крест на возможности дальнейшего взыскания (то есть обращения ИФНС в суд). Однако ВАС еще в 2003 г. решил вопрос иначе. По его мнению, нужно отсчитывать срок для обращения инспекторов в суд так, как будто требование было выставлено в последний день 3-ме­сячного срока. Если окажется, что исходя из такого подсчета инспекция опоздала — ей откажут во взыскании недоимки через суд, если нет — иск будет рассмотрен (п. 24 Постановления Пленума ВАС от 22.06.2006 № 25; п. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71).

***

Как видим, далеко не все решения КС принимаются в пользу налогоплательщиков. Тем не менее определенность в применении налоговых норм — это тоже положительный момент. ■

О чем это говорит?

Для начала о том, что теперь Кыргызская Республика в рамках Договора входит в Таможенный союз, на территории которого действует режим свободного перемещения товаров без применения таможенного декларирования, а также уплаты таможенных пошлин (подп. 4, 5 п. 1 ст. 25 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС)). Все косвенные налоги при взаимной торговле между РФ и Киргизией взимаются также по правилам, установленным Договором о ЕАЭС (статьи 71, 72 Договора о ЕАЭС).

На граждан Киргизии больше не распространяется ограничение по доле иностранцев, которые могут быть приняты на работу в отдельных отраслях экономики (п. 2 ст. 97 Договора о ЕАЭС; п. 5 ст. 18.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Указанные иностранцы для трудоустройства в России больше не обязаны иметь на руках разрешение на работу или патент (п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС). А если для работы по найму патент таким лицам больше не нужен, значит, и платить фиксированные авансовые платежи за каждый следующий месяц, как это требовалось раньше для продления патента, теперь не нужно (п. 4 ст. 227.1 НК РФ).

Изменяются правила исчисления НДФЛ с доходов, полученных гражданами Кыргызстана при работе по найму на территории РФ. Работодатель должен удерживать НДФЛ с доходов этих иностранцев по ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории России (ст. 73, п. 10 ст. 98 Договора о ЕАЭС; п. 1 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 27.01.2015 № 03-04-07/2703).

Однако, по мнению Минфина, применение ставки 13%, как для налоговых резидентов, не делает иностранного гражданина автоматически резидентом для целей НДФЛ. Поэтому стандартные вычеты с первого дня работы ему не положены. Претендовать на них он сможет только тогда, когда получит статус налогового резидента (Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-04-06/20223).

В части начисления страховых взносов и пособий изменения такие. Работодатель должен (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС):

• начислять с выплат в пользу работников — граждан Киргизии, временно пребывающих на территории РФ, взносы в ФСС и в ФФОМС так же, как и с выплат остальным работникам — россиянам. То есть в ФСС в общем случае по тарифу 2,9%, пока суммарный доход работника с начала года не превысит 670 тыс. руб., в ФФОМС — по тарифу 5,1% (ч. 4, 5 ст. 8, пп. 2, 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 Постановления Правительства от 04.12.2014 № 1316; Письмо Минтруда от 13.03.2015 № 17-3/ООГ-268);
• выплачивать таким лицам пособия в связи с наступлением временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 1.4, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); Письмо Минтруда от 13.03.2015 № 17-3/ООГ-268). При этом средний дневной заработок, необходимый для расчета пособий, определяется исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Свои особенности возникают при обложении взносами выплат, начисленных в пользу таких работников по итогам августа 2015 г.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“С 12.08.2015 выплаты в пользу граждан Киргизии, работающих на территории РФ, облагаются так же, как и выплаты в пользу граждан РФ. В связи с этим выплаты за август в пользу граждан Киргизии, например зарплату, нужно делить пропорционально периодам с 1 по 11 августа и с 12 по 31 августа и:

• сумму, начисленную за период с 12 по 31 августа 2015 г., облагать взносами в ФСС по тарифу 2,9% и в ФФОМС по тарифу 5,1%;
• сумму, начисленную за период с 1 по 11 августа 2015 г., облагать взносами в ФСС по тарифу 1,8%, а взносами в ФФОМС не облагать (ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; п. 2.1 ч. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 58.2, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Пропорция рассчитывается по количеству рабочих дней, приходящихся на каждый из указанных периодов, в общем количестве рабочих дней августа 2015 г.”

Кроме того, и работающие в РФ эмигранты из Киргизии, и члены их семей имеют право находиться на территории страны весь срок действия трудового договора или ГПД (п. 5 ст. 97 Договора о ЕАЭС).

И не забудьте, что, хотя граждане Киргизии отныне могут трудоустраиваться в России без разрешительных документов, после приема на работу вы, как работодатель, должны будете поставить их на миграционный учет. На это дается 7 рабочих дней со дня заключения трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 2, пп. 1, 2 ч. 3 ст. 20, п. 2 ч. 2 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ).

Если сотрудник отправился в командировку на автомобиле, то для установления периода его фактического нахождения в командировке он должен будет представить работодателю служебную записку с указанием срока командировки и документы, подтверждающие использование этого автомобиля, в том числе маршрут его движения. Среди примеров документов в Положении поименованы путевые и маршрутные листы.

Такие оправдательные документы работник должен предъявить, и если он поехал в командировку на личном авто (как это было указано в предыдущей редакции Положения), и если на служебной машине, а также на транспорте, которым он управляет по доверенности (п. 7 Положения).

Исключены из Положения уточнения о видах используемого для командировок транспорта (ранее под транспортом понимались только легковые авто и мотоциклы). Как видим, законодатели в этой части, по сути, особых изменений не внесли, а лишь восполнили некоторые пробелы.

Если же указанные документы работник не может представить, то можно использовать документы, свидетельствующие о найме жилого помещения в командировке, например квитанции из гостиницы (п. 7 Положения).

А вот если и документов на проживание у сотрудника нет, то срок пребывания в командировке он должен указать в служебной записке или представить какую-либо бумагу от принимающей стороны, где будет написано, когда он туда прибыл и когда убыл (п. 7 Положения). Кстати, чтобы дни, потраченные на проезд, не выпали из периода командировки, вы всегда можете воспользоваться последним вариантом и оформить служебную записку.

В заключение несколько слов еще об одной почти технической поправке. Наконец-то можно насовсем забыть про журналы учета работников, выбывающих в служебные командировки и прибывших в организацию. Пункт о необходимости заполнения этих документов канул в Лету (п. 3 Изменений, утв. Постановлением Правительства от 29.07.2015 № 771). Хотя сам порядок учета командированных работников не отменен. ■

А начнем мы с приобретения товаров (работ, услуг) у иностранца.

Кто должен выполнять агентские обязанности

Налоговые агенты по НДС — это организации и предприниматели, которые исчисляют НДС за другого налогоплательщика, удерживают сумму налога из выплачиваемых ему доходов и перечисляют ее в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Выступать в роли налоговых агентов могут (статьи 145, 161, п. 4 ст. 346.26, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96):

• плательщики НДС;
• организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), но получившие освобождение от исполнения обязанностей НДС;
• спецрежимники — упрощенцы, вмененщики, ИП, применяющие патентную систему налогообложения.

Условия для признания вас налоговым агентом

Когда вы покупаете у иностранца товары (работы, услуги), то налоговым агентом вы будете признаваться только при одновременном выполнении таких условий (пп. 1, 2 ст. 161, статьи 147, 148 НК РФ).

УСЛОВИЕ 1. Местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ. А это выполняется, если (ст. 147 НК РФ):

• <или>товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется. Имейте в виду, если вы покупаете недвижимость в РФ у иностранца, то вы не будете являться налоговым агентом. Ведь иностранная организация, владеющая недвижимостью на территории РФ, в обязательном порядке ставится на учет в налоговых органах (п. 5 ст. 83 НК РФ). Так что НДС с продажи недвижимости она будет уплачивать сама (Письма Минфина от 10.04.2013 № 03-07-14/11907; ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10454@);
• <или>товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;
• <или>приобретаемые работы, услуги подпадают под условия, названные в ст. 148 НК РФ. Обратим лишь внимание, что при приобретении у иностранца работ/услуг, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в частности консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, вы всегда будете являться налоговым агентом. Ведь местом реализации указанных работ/услуг всегда будет признаваться территория РФ, поскольку в этом случае место реализации определяется по месту ведения деятельности покупателя работ/услуг, то есть российской организации, зарегистрированной в РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2015 № 03-07-08/32978).

УСЛОВИЕ 2. Иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах. Узнать об этом вы можете:

• попросив у иностранца копию уведомления/свидетельства о его постановке на налоговый учет в РФ (форма № 11 УП-Учет/форма № 11 СВ-Учет (утв. Приказом ФНС от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@, приложения № 10, № 12 к этому Приказу)) (п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н). Если он скажет, что такого документа у него нет, значит, он не зарегистрирован в РФ;
• пробив его по базе на сайте ФНС через сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» (сайт ФНС). Если сведений о госрегистрации иностранца там нет, значит, он на налоговом учете не состоит.

А вот если иностранец предоставит вам копию уведомления/свидетельства о постановке на учет или вы увидите, что он есть в базе на сайте ФНС, тогда у вас не будет агентских обязанностей, он сам должен будет платить НДС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Заметим, что иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), также подлежат постановке на учет в налоговых органах и им присваиваются ИНН и КПП (п. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н; п. 2 ст. 11 НК РФ). И если вы будете приобретать товары (работы, услуги) у филиала или представительства иностранной компании, то НДС платить вам не придется.

УСЛОВИЕ 3. Договор заключается с иностранцем напрямую, а не через российского посредника, участвующего в расчетах.

УСЛОВИЕ 4. Приобретаемые товары (работы, услуги) облагаются НДС. Если же приобретаемые товары (работы, услуги) освобождены от НДС (поименованы в ст. 149 НК РФ) или их реализация — не объект налогообложения (поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ), тогда удерживать налог у иностранца и перечислять его в бюджет вы не должны (Письма Минфина от 11.07.2012 № 03-07-08/177, от 23.11.2012 № 03-07-08/328). Но вот декларацию по НДС все равно представить придется. Правда, заполнять в этом случае нужно будет не агентский раздел 2, а раздел 7, где отражаются не облагаемые НДС операции (пп. 3, 35—37, 44 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС)).

Как определить налоговую базу по НДС

Налоговую базу по НДС вы должны определять как стоимость услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). И здесь важно обратить внимание вот на что. Исчисленный НДС вам нужно будет удерживать из денег, которые вы будете перечислять иностранцу. А это означает, что иностранец получит сумму дохода за минусом налога. Поэтому эту информацию нужно донести до своего иностранного контрагента еще на стадии заключения договора. То есть вам нужно установить в контракте такую цену, чтобы и вы без проблем налог с нее удержали, и иностранец получил именно ту сумму, которую хочет. Однако некоторые иностранцы не хотят вникать в тонкости нашего налогового законодательства. В связи с этим возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. НДС контрактом предусмотрен

Как правило, в контрактах с иностранными контрагентами приводятся такие формулировки:

• <или>«установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ»;
• <или>«цена, в том числе НДС по ставке 18%»;
• <или>«цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ» (Постановление Президиума ВАС от 18.05.2010 № 16907/09);
• <или>«цена, кроме того НДС».

В зависимости от формулировки контракта НДС рассчитывается так (пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ):

• <если>цена включает в себя НДС, тогда цена умножается на расчетную ставку 18/118;
• <если>цена увеличивается на НДС, тогда цена умножается на 18%.

СИТУАЦИЯ 2. НДС контрактом не предусмотрен

Тогда, даже если вы полностью перечислите иностранцу сумму, указанную в контракте, вам все равно придется исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средств (Письмо Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797).

А вот не перечислять налог вообще, аргументируя тем, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно, а уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НК (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ), не получится. Как указал ВАС, если налоговый агент сам не исчислит НДС, то при проверке налоговики вправе удержать с него налог (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11). В этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (то есть иностранец) (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ), к которому инспекция и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоит (Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11). Имейте в виду, что, помимо налога, вам придется заплатить еще и пени, которые будут начисляться до момента исполнения обязанности по уплате налога (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Когда надо исчислить НДС и перечислить его в бюджет

Определить сумму НДС надо на дату перечисления иностранцу (пп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 174 НК РФ):

• <или>денег за реализованные товары (работы, услуги);
• <или>аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как правило, цена товаров (работ, услуг) в контракте указана в иностранной валюте и расчеты с иностранцем также производятся в валюте. А вот исчислить НДС и перечислить его в бюджет нужно в рублях (п. 5 ст. 45, п. 4 ст. 174 НК РФ). В связи с этим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или сумму перечисленного аванса нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранцу (п. 3 ст. 153 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467, от 16.04.2012 № 03-07-08/104). При этом рублевую сумму НДС, исчисленную с валютного аванса, вам уже не придется перерассчитывать на дату получения товаров (подписания акта о выполнении работ, оказании услуг).

Удержанный у иностранца НДС вы должны перечислять по своему месту нахождения (то есть по реквизитам ИФНС, в которой вы состоите на учете) (п. 3 ст. 174 НК РФ).

При этом порядок и сроки перечисления НДС в бюджет будут зависеть от того, что вы приобретаете у иностранца и в какой форме с ним рассчитываетесь:

• <если>вы приобрели у иностранца работы или услуги и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Более того, банку прямо запрещено принимать поручение на перевод денег иностранцу, если вы не принесете платежку на перечисление НДС в бюджет (п. 4 ст. 174 НК РФ). Поэтому вам необходимо оформить сразу два платежных поручения: одно — на оплату работ или услуг, второе — на перечисление НДС. Это правило работает и при перечислении иностранцу авансов.

Если же приобретаемые работы или услуги НДС не облагаются, тогда поручение на перечисление денег иностранцу банк примет без платежки на уплату НДС (Письмо Минфина от 22.08.2013 № 03-07-05/34399);

• <если>вы приобрели у иностранца товары и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда удержанный НДС надо перечислить в общеустановленные сроки, то есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором приобретены товары (п. 1 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2010 № 03-07-08/303). В таком же порядке перечисляется в бюджет и НДС, исчисленный с аванса под приобретение товаров;
• <если>вы приобрели у иностранца товары, работы или услуги, но деньги ему не перечисляли, а применили неденежные формы расчетов, тогда НДС также перечисляется в бюджет в общеустановленные сроки. То есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произведен зачет встречных требований (передано имущество, оказаны услуги) (Письмо Минфина от 16.04.2010 № 03-07-08/116).

Имейте в виду, по мнению Минфина, исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить в бюджет нужно и в том случае, если вы иностранцу ничего не перечисляете. Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы), а потом делаете взаимозачет (Письмо Минфина от 16.04.2010 № 03-07-08/116). Кстати, эта позиция закреплена в Правилах ведения книги продаж. Они предписывают налоговым агентам составлять счета-фактуры и при безденежных формах расчетов (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж)). И это несмотря на то, что Пленум ВАС и ВС еще в 1999 г. пришел к выводу, что у налогового агента нет обязанности удерживать налог с иностранца, если оплата ему произведена в натуральной форме, а денежных выплат не было. В этом случае налоговый агент лишь обязан в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДС (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.99). Кстати, то же самое Пленум ВАС повторил и в 2013 г. (п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57)

Если же вы не хотите спорить с проверяющими, тогда можно поступить так: неденежные расчеты с иностранцем проводить на сумму без НДС, а налог перечислять в бюджет.

Как и когда составить счет-фактуру

Счет-фактуру от имени иностранца вы выставляете себе сами не позднее 5 календарных дней со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Это означает, что если вы товары получили (работы для вас выполнили, услуги вам оказали), но вы их еще не оплатили, то составлять счет-фактуру не нужно.

Если вы приобретаете товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, то счет-фактуру можете не составлять (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2014 № 03-07-09/11822).

Как мы уже говорили, обычно товары (работы, услуги) оплачиваются иностранцам в иностранной валюте. И в этом случае стоимостные показатели в счете-фактуре вы можете указать в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Но раз уж налоговую базу по НДС и сумму налога, перечисляемую в бюджет, вы считаете в рублях, удобнее и счет-фактуру заполнять сразу в рублях.

Так как счет-фактуру иностранцу вы передавать не будете, то его можно выписать в одном экземпляре.

Поскольку порядок составления счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранца имеет некоторые особенности, рассмотрим его на примере.

/ условие / Компания J.V.S. & W.Trading spol. s r.o. (место нахождения — Чешская Республика) оказала ООО «Фокус» юридические услуги. Стоимость услуг по договору составляет 3540 евро, в том числе НДС 540 евро. ООО «Фокус» за оказанные услуги 13.07.2015 перечислило чешской компании 3000 евро (за минусом НДС). Курс евро на 13.07.2015 — 62,9474 руб/евро.

/ решение / Организация все показатели рассчитала в рублях:

• налоговая база по НДС — 222 833,80 руб. (3540 евро x 62,9474 руб/евро);
• НДС к уплате в бюджет — 33 991,60 руб. (222 833,80 руб. х 18/118). Он перечислен в бюджет 13.07.2015 платежным поручением № 1234;
• стоимость услуг без НДС — 188 842,20 руб. (222 833,80 руб. – 33 991,60 руб.).

Счет-фактуру ООО «Фокус» должно оформить в одном экземпляре так.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 1850   от « 15   » июля 2015 г.   (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ № —   от « —   » —   (1а)

Продавец

J.V.S. & W.Trading spol. s r.o.

(2)

Адрес

Vaclavske namesti, 17, Praha 1

(2a)

Наименование (полное или сокращенное) и место нахождения иностранца-продавца, указанные в договоре (подп. «в», «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры)).

ИНН/КПП продавца

—

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

—

(3)

Грузополучатель и его адрес

—

(4)

Ставится прочерк (подп. «д», «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

К платежно-расчетному документу №

1234

от

13.07.2015

(5)

Здесь указывается (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):
<если>оплачены товары — номер и дата платежного поручения, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров;
<если>оплачены работы (услуги) — номер и дата платежного поручения на перечисление НДС в бюджет.

Покупатель

ООО «Фокус»

(6)

Адрес

111672, Москва, Новокосинская ул., д. 23

(6а)

ИНН/КПП покупателя

7720123456/772001001

(6б)

Указываете свои данные (подп. «и»—«л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Валюта: наименование, код

Российский рубль, 643

(7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Количество (объ­ем)	Цена (та­риф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего	...
	код	условное обозначение (национальное)
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9
Юридические услуги в области налогового законодательства Чехии	—	—	—	—	188 842,20Сумма, уплаченная иностранцу по договору, без учета НДС (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Если вы составляете счет-фактуру в рублях, тогда стоимостные показатели в графах 4—6, 8 и 9 указываете в рублях и копейках. Если вы составляете счет-фактуру в валюте, тогда показатели в этих графах указывайте в долларах США и центах, либо в евро и евроцентах, либо в другой валюте (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).	Без акциза	18/118В общем случае указывается расчетная ставка налога (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).	33 991,60Указывается сумма НДС, уплаченная в бюджет. Рассчитывается она так: показатель графы 9 x показатель графы 7 (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Округлять сумму НДС до полных рублей нельзя (Письмо Минфина от 22.04.2014 № 03-07-07/18585).	222 833,80Стоимость услуг, указанная в договоре, пересчитанная в рубли по нужному курсу (показатель графы 5 + (показатель графы 5 x 18%)) (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).
Всего к оплате						Х		33 991,60	222 833,80

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо

(подпись)

Г.Н. Соколов (ф. и. о)

Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо

(подпись)

А.С. Галкина (ф. и. о)

Подписи должны быть вашего руководителя и бухгалтера (либо иных лиц, которые уполномочены (доверенностью или приказом) подписывать счета-фактуры) (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если вы будете оплачивать товары (работы, услуги) частично, тогда на каждую сумму частичной оплаты вам нужно будет оформлять отдельный счет-фактуру.

Агентский счет-фактуру в день его составления вы регистрируете в книге продаж за текущий квартал (пп. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж). При этом в графе 2 книги продаж вам нужно указать код вида операции 06, это будет означать, что вы исчисляете НДС как налоговый агент (приложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@; Письмо ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@).

Условия для вычета агентского НДС

Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП — патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких условий (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 168 НК РФ):

• товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).

• имеется счет-фактура, который вы сами себе выписали;
• имеется платежное поручение, подтверждающее перечисление НДС в бюджет за иностранца.

Имейте в виду, что если вы заплатили иностранцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с этого аванса, вы сможете только после оприходования товаров, принятия к учету работ или услуг. Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давно (Письма Минфина от 21.06.2013 № 03-07-08/23545, от 29.11.2010 № 03-07-08/334; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). И объясняют ее так. Вычет НДС с аванса возможен только по суммам, предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Иностранец-продавец своему покупателю — налоговому агенту налог не предъявляет и счета-фактуры не выставляет. Налоговые агенты счета-фактуры выписывают себе сами (п. 3 ст. 168 НК РФ). А значит, право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только после принятия ими на учет товаров (работ, услуг) на основании первичных документов (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Разумеется, недовольные налоговые агенты спорили с налоговиками в судах и дошли даже до ВАС. Но к сожалению, в 2013 г. ВАС решил, что из положений гл. 21 НК РФ усматривается именно тот подход, которого придерживаются налоговики (Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13). Так что спорить с этим сейчас нет никакого смысла. Ведь НДС вы все равно предъявите к вычету, просто немного позже.

Гораздо важнее другой момент. К вычету можно принять НДС и в тех случаях, когда налог фактически был уплачен за счет средств налогового агента. А это возможно, например, когда в договоре с иностранцем налог вообще не предусмотрен (см. ситуацию 2). Так вот ВАС указал, что в этих случаях обязанности налогового агента исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного налога (Постановления Президиума ВАС от 18.05.2010 № 16907/09, от 03.04.2012 № 15483/11). Радует, что Минфин и ФНС с этим согласны (Письма Минфина от 12.11.2014 № 03-07-08/57178, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 № 03-07-08/32; ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 3)).

В каком периоде принять агентский НДС к вычету

Поскольку одно из ключевых условий для вычета — перечисление агентского НДС в бюджет, то заявить вычет до этого момента не получится. Принять НДС к вычету, а следовательно, и зарегистрировать агентский счет-фактуру в книге покупок вы можете в том квартале, в котором НДС был перечислен в бюджет, разумеется, если товары (работы, услуги) приняты к учету, а также если соблюдаются все остальные условия (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранцу (п. 1 ст. 174 НК РФ). И именно в этом периоде и надо заявить вычет, а также отразить его в книге покупок и в декларации по НДС. То есть в этом случае получится, что начисленный агентский НДС и принятый к вычету будут отражены в разных периодах:

• начисленный НДС — в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС);
• принятый к вычету — в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже.

А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Следовательно, и вычет можно заявить в квартале уплаты. И в этом случае получается, что и начисленный агентский НДС (в книге продаж), и принятый к вычету (в книге покупок) будут отражены в одном и том же квартале (в декларации по НДС). С этим согласны и Минфин, и суды (Письма Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06; Постановления ФАС ВСО от 26.01.2011 № А33-7416/2010; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 19.01.2011 № КА-А40/17001-10; ФАС СЗО от 21.03.2012 № А56-38166/2011).

Однако, по мнению ФНС, высказанному в 2009 г., право на вычет НДС у налогового агента возникает только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДС в бюджет (Письма ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730, от 07.09.2009 № 3-1-10/712@). Обосновывается это так. Уплаченная в бюджет сумма агентского НДС становится уплатой налога только в случае, если эта сумма налога определена исходя из налоговой базы, сложившейся за соответствующий истекший квартал, и отражена в декларации, представленной также за указанный квартал. То есть пока налоговый агент не представит в ИФНС декларацию с разделом 2 (где отражена исчисленная сумма НДС), перечисленные в бюджет за иностранца деньги являются переплатой (Письма ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730, от 07.09.2009 № 3-1-10/712@).

Учитывая, что эти разъяснения давались давно и после этого появилось противоположное мнение Минфина и судов, мы уточнили в налоговой службе, не изменилась ли ее позиция.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Позиция ФНС о моменте вычета НДС налоговым агентом, приобретающим работы и услуги у иностранной организации, не изменилась. Она основана на законодательных нормах.

Однако согласно сложившейся устойчивой арбитражной практике налоговый агент по приобретенным работам и услугам вправе заявить вычет в квартале уплаты НДС в бюджет. Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля вправе учитывать арбитражную практику по этому вопросу”.

И еще один важный момент. С этого года вычет НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Однако Минфин считает, что агентский НДС можно предъявить к вычету только в том квартале, в котором выполнены все необходимые условия для вычета. Переносить же вычет налога на более поздние кварталы нельзя (Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Как заявить вычет при расторжении договора

Как мы уже говорили, НДС нужно исчислить и перечислить в бюджет и при перечислении иностранцу аванса. Но может получиться и так, что договор с иностранцем по каким-либо причинам был расторгнут. Тогда исчисленный с аванса НДС вы можете принять к вычету, если (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):

• иностранец вернул вам деньги;
• с момента расторжения договора прошло не более 1 года.

Для получения вычета вы просто отражаете в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее регистрировали в книге продаж (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Если вы не являетесь плательщиком НДС (например, применяете упрощенку), то уплаченный налог вы можете учесть в расходах (п. 7 ст. 170 НК РФ).

Если же при расторжении договора иностранец аванс вам не вернет, вы не сможете принять к вычету перечисленный в бюджет агентский НДС (Письмо Минфина от 23.03.2010 № 03-07-08/74). Правда, организации, применяющие ОСНО, смогут по истечении срока исковой давности невозвращенный аванс и НДС с него признать безнадежным долгом и учесть во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Заполняем НДС-декларацию

Плательщики НДС добавляют специальный агентский раздел в свою декларацию по НДС. Остальные налоговые агенты подают декларацию по НДС в урезанном виде.

Декларацию по НДС налоговые агенты сдают в инспекцию, где состоят на учете, в те же сроки, что и плательщики НДС, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). А именно — за кварталом, в котором НДС был удержан из дохода иностранца. Сдать декларацию на бумаге могут только не являющиеся посредниками (п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@):

• налоговые агенты — спецрежимники;
• налоговые агенты, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ.

А все остальные должны представлять декларацию по НДС только в электронном виде по ТКС через спецоператора (п. 5 ст. 174 НК РФ). И для них поданная на бумаге декларация будет считаться непринятой. И как следствие — налоговая инспекция может заблокировать банковские счета (подп. 1 п. 3 ст. 76, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@).

Агентские операции нужно отразить в специальном разделе 2 декларации (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). При приобретении товаров (работ, услуг) у нескольких иностранных контрагентов на каждого из них нужно заполнить отдельную страницу (п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС). В строке 070 раздела 2 вам нужно указать код операции — 1011711 или 1011712 (п. 37.7 Порядка заполнения декларации по НДС, приложение № 1 к этому Порядку).

При этом заполняемые вами разделы декларации будут различаться в зависимости от режима налогообложения и совершаемых операций.

Остальные разделы включаются в состав декларации по НДС при наличии соответствующих операций (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС).

***

В будущем мы расскажем, как надо исполнять обязанности налогового агента при аренде или покупке имущества у органов власти или управления. ■

Документы собраны в квартале, на который приходится 180-й день

Для подтверждения нулевой ставки НДС дается 180 дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). До истечения этого срока экспортную отгрузку не требуется отражать в НДС-декларации. Если документы собраны до истечения 180-днев­ного срока, экспортер заполняет раздел 4 НДС-декларации, предназначенный для подтвержденного экспорта. Если же на 181-й день документы не собраны, экспортер должен заполнить раздел 6 НДС-декларации (для неподтвержденного экспорта), отразить в нем выручку, исчислить НДС по ставке 18% или 10%, также можно заявить вычеты входного налога. Как это делать, мы подробно рассказывали в , 2015, № 16, с. 77, 2015, № 16, с. 85.

У некоторых возникают сложности с определением, в декларации за какой квартал отражать экспортные операции и какой раздел заполнять (4 или 6), если полный комплект документов собран в квартале, на который приходится окончание 180-днев­ного срока. Сомнения возникают и в случаях, когда эти документы собраны до окончания срока представления декларации за указанный квартал.

Разобраться в этом поможет наша шпаргалка. В качестве примера возьмем ситуацию, когда 180-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта приходится на III квартал 2015 г. — на 25 сентября 2015 г.

Порядок заполнения экспортером НДС-декларации следующий:

• <если>полный комплект документов собран на дату А — то есть до истечения 180 дней с даты экспорта (в нашем примере — до 25 сентября включительно), то операции по подтвержденному экспорту надо отразить в разделе 4 НДС-декларации за III квартал 2015 г.;
• <если>полный комплект документов собран на дату Б, то есть уже после истечения 180-днев­ного срока, то раздел 4 в НДС-декларации можно заполнить только за IV квартал 2015 г., то есть за квартал, следующий за кварталом, в котором собраны подтверждающие документы. В разделе 4 за III квартал 2015 г. такие экспортные операции отражать не нужно.

Кроме того, придется уточнить НДС-декларацию за квартал экспортной отгрузки (то есть за I квартал 2015 г.): заполнить раздел 6, отразить в нем операции по неподтвержденному экспорту и исчислить НДС;

• <если>все необходимые документы собраны на дату В — в IV квартале, но до окончания срока подачи декларации за III квартал 2015 г., то действовать нужно так же, как и в предыдущем случае, — заполнить раздел 4 экспортер имеет право только в декларации за IV квартал 2015 г.

Бывают, конечно, допустимые исключения. К примеру, физически компания собрала документы на дату Б или В (по истечении 180 дней), однако все они датированы более ранними числами и можно сделать вид, что документы собраны на дату А, то есть до того, как прошли 180 дней со дня экспортной отгрузки. Тогда проще и легче отразить подтвержденный экспорт в НДС-декларации за тот квартал, в котором истекли указанные 180 дней. Так вы избавите себя и от необходимости представления уточненки за квартал, в котором товары отгружены на экспорт, и от уплаты НДС с экспортной выручки, и от уплаты пеней.

Ведь даже после подтверждения права на применение ставки 0% в отношении экспорта сумма пени не возвращается (Письмо Минфина от 24.09.2004 № 03-04-08/73).

Не пропустите трехлетний срок для экспортных НДС-вычетов

Рассчитывая на возмещение экспортного НДС, не затягивайте сильно как со сбором документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, так и с получением от российских поставщиков и исполнителей счетов-фактур для подтверждения вычета входного НДС.

СИТУАЦИЯ 1. На 180-й день документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, не были собраны, и после этого был исчислен налог с реализации экспортированных товаров по ставке 18% или 10%. Принять к вычету этот исчисленный налог получится, только если декларация, в которой заявлен такой вычет и подтверждена ставка 0%, подается до истечения трехлетнего срока после окончания квартала, в котором отгружены товары на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ).

Так, если товары отгружены 25 марта 2015 г. (в I квартале 2015 г.), то заявить к вычету НДС, ранее исчисленный с экспортной поставки, можно вплоть до 30 марта 2018 г. включительно. Причем, по мнению ФНС (Письмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@), в этой ситуации вычеты исчисленного НДС нельзя отразить в декларации за I квартал 2018 г. (ведь заполняется и сдается эта декларация уже позже 30.03.2018). И Конституционный суд счел такой подход правомерным (Определение КС от 24.03.2015 № 540-О).

Не так давно вышло разъяснение Минфина, дающее экспортерам дополнительные 25 дней для сдачи декларации с заявленным вычетом НДС, исчисленного ранее по экспортной поставке товаров при неподтверждении в 180-днев­ный срок нулевой ставки (Письмо Минфина от 03.02.2015 № 03-07-08/4181). Финансовое ведомство разъяснило, что для экспортеров трехлетний срок, отведенный для возмещения НДС, продлевается на срок, установленный НК для подачи НДС-декларации в инспекцию. Так что в нашем примере декларация должна быть подана не позднее 25.04.2018. Эта позиция, несомненно, выгодна экспортерам, и, возможно, указанное Письмо Минфина поможет кому-то в судебном споре.

Однако после выхода в свет Определения Конституционного суда № 540-О финансовое ведомство выпустило новое Письмо (Письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-07-08/40745). В нем Минфин разъясняет, что при предъявлении к вычету сумм НДС, исчисленных по экспортным операциям в случае отсутствия документов, подтверждающих нулевую ставку, надо руководствоваться указанным Определением КС. А в этом Определении говорится, что трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, не должен продлеваться на срок, который требуется для подачи налоговой декларации. Так что похоже на то, что у Минфина и ФНС теперь единая позиция.

СИТУАЦИЯ 2. Заявляем запоздавшие вычеты по счетам-фактурам, если они поступают в организацию от поставщика с существенным опозданием. Здесь важно помнить, что при неподтвержденном экспорте или экспорте, подтвержденном по истечении 180 дней, заявить запоздавший вычет можно только в декларации, которая подана в инспекцию до истечения трехлетнего срока после окончания квартала, в котором товары отгружены на экспорт. Ведь в этом квартале появилось право на вычет такого входного НДС. То есть расчет сроков должен быть таким же, как и в предыдущей ситуации.

***

Для тех, кто не успел подтвердить экспорт в течение 3 лет, единственный вариант уменьшить свои потери — учесть НДС, исчисленный с реализации, при расчете налога на прибыль. Право признать такой НДС в расходах появляется в том периоде, в котором истек 180-днев­ный срок со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12; Письма Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961; ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263). ■

Отметим, что коды операций, которые надо проставлять при корректировке цены экспортированных товаров или их возврате, зависят не только от вида самой операции, но и от категории покупателей. Если они взаимозависимы с вашей организацией и/или являются резидентами офшорных зон, то код надо выбрать в приложении № 1 к Порядку заполнения НДС-декларации. А если ваши покупатели ни к тем ни к другим лицам не относятся, то вам не придется искать код: в разделах 4 и 6 предусмотрены отдельные блоки для отражения корректировочных операций с обычными покупателями. Для таких операций мы и посмотрим, как заполнять экспортные разделы НДС-декларации.

Корректировка цены экспортированных товаров

Порядок отражения корректировки цены экспортированных товаров зависит от того, была подтверждена нулевая ставка НДС или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Скорректирована цена подтвержденного экспорта

К примеру, российский экспортер отгрузил зарубежному покупателю 30 тонн руды стоимостью по 1200 долл. США тремя равными партиями.

Продавец собрал полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС. Экспортная выручка в сумме 1200 долл. США была отражена в разделе 4 декларации по курсу на дату отгрузки (для примера — 50 руб/долл.) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

По условиям контракта содержание железа в руде должно быть не менее 62%. Покупатель после проведения лабораторных анализов обнаружил, что в первой партии содержание железа меньше, а во второй — больше. Из-за чего подписано соглашение:

• об уменьшении стоимости первой партии (10 тонн) на 80 долл. США;
• об увеличении стоимости второй партии (10 тонн) на 60 долл. США.

После изменения стоимости экспортированного товара в разделе 4 НДС-декларации продавцу нужно заполнить строки 100—110. Причем сделать это нужно в том квартале, в котором скорректирована цена (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 41.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок); п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). А дата подписания соглашения — это и есть дата изменения цены договора. Так что подавать уточненные декларации по НДС за прошлые налоговые периоды не требуется.

Интересно то, что форма декларации не предполагает никаких дальнейших изменений показателей в случае заполнения строк 100 и 110: их данные дальше в декларации нигде не учитываются.

Однако заполнение строк 100 и 110 не ограничивается лишь целями соответствия данных между НДС-учетом, учетом по налогу на прибыль и бухучетом. Изменение суммы экспортной выручки влияет на пропорцию, по которой могут распределяться вычеты входного НДС (правила распределения закрепляются в учетной политике) (п. 10 ст. 165 НК РФ). К примеру, такое возможно по работам и услугам, которые использовались как в экспортных, так и во внутрироссийских продажах. Либо по общим товарам, работам и услугам, используемым в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.

Увеличенная/уменьшенная экспортная выручка повлияет на размер пропорций, которые будут определяться в квартале корректировки выручки (но не раньше). Это означает, что корректировать вычеты входного НДС в предыдущих кварталах и подавать уточненные декларации не потребуется (п. 10 ст. 154 НК РФ). Ведь никаких ошибок ранее допущено не было.

Но есть случаи, когда при корректировке стоимости экспортированных товаров не нужно заполнять строки 100 и 110 раздела 4. Какие это случаи — пояснил специалист налоговой службы.

СИТУАЦИЯ 2. Скорректирована цена по экспорту, не подтвержденному в срок

Для подтверждения экспортной ставки НДС Налоговый кодекс дает 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если в этот срок вы не успели собрать полный комплект необходимых документов, на 181-й день нужно уплатить в бюджет НДС с экспортной отгрузки и заполнить уточненную НДС-декларацию за квартал отгрузки товара на экспорт.

В случае когда после этого изменилась цена экспортированных товаров, нужно делать так. Результаты корректировки налоговой базы и суммы исчисленного НДС надо отразить в строках 110—150 раздела 6 НДС-декларации. Причем корректировка экспортной выручки отражается в квартале, в котором она произошла (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 43.8 Порядка; п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). Так что никаких уточненных деклараций за предыдущие кварталы подавать не требуется.

Покажем порядок заполнения строк 110—150 раздела 6, воспользовавшись условиями примера из предыдущей ситуации, с той лишь разницей, что корректировка базы происходит до подтверждения нулевой экспортной ставки по НДС, но после истечения полугода после экспорта товара.

Возврат экспортированных товаров

Если зарубежный покупатель возвращает товар, придется отражать такой возврат в разделе 4 или разделе 6 — в зависимости от того, успели вы подтвердить право на нулевую ставку НДС или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Вернулся товар, экспорт которого был подтвержден

В этом случае в НДС-декларации, составляемой за квартал, в котором признан возврат товаров (либо отказ покупателя от товаров), нужно заполнить строки 060—080 раздела 4 (п. 41.6 Порядка).

Причем налоговая служба считает, что надо не только скорректировать базу по НДС (отразив стоимость товара по строке 070), но и восстановить в строке 080 суммы входного НДС, ранее принятые к вычету (Письмо ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780 (п. 2)). Налоговики объясняют это особыми условиями для принятия к вычету НДС, относящегося к экспортным поставкам.

К примеру, возвращен товар стоимостью 5000 долл. США. Курс ЦБ на дату отгрузки — 54 руб/долл., база по НДС была определена в сумме 270 000 руб. Ранее при подтверждении экспорта был предъявлен к вычету НДС в сумме 30 000 руб. При возврате товара строки 060—080 надо заполнить так.

Уточненные декларации за период, в котором был подтвержден экспорт товара, подавать не нужно.

Если возвращенный товар вы будете использовать в облагаемых НДС операциях, то у вас есть право сразу принять к вычету входной НДС, восстановленный вами к уплате в бюджет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В случае если возвращенные иностранным покупателем товары будут использоваться российским продавцом в операциях, облагаемых НДС, то он вправе заявить в разделе 3 декларации по НДС вычеты налога, предъявленного ему продавцами таких товаров. Разумеется, при выполнении иных условий для вычета, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ: при наличии первичных документов на товар, счетов-фактур и при условии принятия товаров к учету”.

Как видим, входной НДС по возвращенным экспортированным товарам можно учесть в составе обычных НДС-вычетов в разделе 3 НДС-декларации за тот же квартал, в котором они восстановлены. Однако следите за тем, чтобы НДС-вычеты были заявлены в пределах трехлетнего срока (п. 1.1 ст. 172 НК РФ; пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Если же вы хотите впоследствии экспортировать товар, к примеру, другому покупателю, то вычет НДС лучше отложить (право на него появится после возникновения налоговой базы по экспортной отгрузке).

СИТУАЦИЯ 2. Вернулся товар «с неподтвержденного экспорта»

Если в течение 180 дней вы не собрали документы, необходимые для подтверждения экспорта, то надо было исчислить НДС с экспортной отгрузки, заполнив раздел 6 декларации за квартал отгрузки товара на экспорт. В нем же можно было принять к вычету входной налог. Если экспортированный товар возвращается, то надо уменьшить налоговую базу и восстановить ранее заявленные вычеты. Для этого предусмотрены строки 070—100 раздела 6 НДС-декларации. Заполнять его надо в декларации за тот период, в котором признан возврат товара или отказ покупателя от него (п. 43.7 Порядка).

Воспользуемся условиями примера из предыдущей ситуации с той лишь разницей, что экспорт не был подтвержден на 181-й день с даты помещения товара под таможенный режим экспорта и с реализации товара был исчислен НДС в сумме 48 600 руб. (по ставке 18%).

Как и в предыдущей ситуации, восстановленный НДС можно принять к вычету, если товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

Когда по итогам раздела 6 исчислен НДС к уплате в бюджет, заполняется строка 160 этого раздела. А если по итогам раздела 6 налог предъявляется к возмещению, то надо заполнить строку 170 раздела 6.

***

Отметим, что в ранее действовавшей форме НДС-декларации не было предусмотрено отдельных строк для отражения возврата экспортированных товаров и корректировки их цены. Так что было непонятно, как эти операции должны показываться. Теперь разделы 4 и 6 стали удобнее для экспортеров. ■

В подобных ситуациях арендодатели обычно без проблем соглашаются предоставить так называемые арендные каникулы — временной промежуток, в течение которого плата за арендуемое помещение не взимается, при этом право пользования им за арендатором сохраняется. Кстати, арендные каникулы, как правило, касаются только оплаты непосредственно аренды. На внесение платы за коммунальные услуги каникулы не распространяются.

Срок таких каникул может быть любым. На практике он составляет от 1—2 месяцев до года с лишним. Это зависит главным образом от площади сдаваемых помещений, а также от степени их готовности, от вида планируемых работ и от длительности договора аренды.

О том, как закрепить в договоре условие об арендных каникулах, чтобы избежать налоговых рисков, мы и поговорим.

Вот это плохая идея

Однозначно стоит избегать в договоре аренды формулировок, в которых налоговики могут усмотреть безвозмездное пользование помещением в «бесплатный» период:

Это может повлечь за собой дополнительную налоговую нагрузку для обеих сторон договора:

• арендатору придется отразить внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования помещением в сумме, равной рыночной стоимости аренды идентичного имущества, подтвержденной документально (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98). При этом проверяющие наверняка будут ориентироваться на арендную плату, установленную договором. Соответственно, арендатору надо заплатить налог на прибыль или налог при УСНО;
• арендодателю нужно будет начислить НДС на сумму неполученной арендной платы (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Кроме того, в период арендных каникул он не сможет начислять амортизацию по сдаваемому помещению (п. 3 ст. 256 НК РФ).

А вот это попробуйте...

Не переплачивать налоги поможет один из предложенных ниже способов.

СПОСОБ 1. Прописать, что арендная плата уплачивается с 1-го месяца аренды, но просто снизить ее на некоторый период.

Допустим, вы планируете на 11 месяцев снять офис, арендная плата за который составляет 100 000 руб. в месяц с учетом НДС. Арендодатель готов предоставить на первые 2 месяца арендные каникулы для отделки помещения. Чтобы исключить налоговые риски, можно заключить договор аренды с таким условием: за первые 4 месяца аренды размер платы составляет 50 000 руб. в месяц, а начиная с 5-го месяца повышается до 100 000 руб.

Сформулировать это можно так:

При таком варианте сумма арендных платежей за период аренды останется неизменной. Как с учетом каникул плата за 11 месяцев была бы равна 900 000 руб. (100 000 руб. х (11 мес. – 2 мес.)), так и без каникул она составит столько же: (50 000 руб. х 4 мес.) + (100 000 руб. x 7 мес.).

Пределов для снижения арендной платы нет (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Даже если арендатор и арендодатель являются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ), сделка вряд ли попадет в разряд контролируемых по стоимостному критерию (пп. 2, 3 ст. 105.14 НК РФ). Но все же не стоит на время арендных каникул устанавливать номинальную арендную плату (например, 100 руб. в месяц), чтобы налоговики не смогли переквалифицировать сделку в безвозмездную со всеми вытекающими последствиями.

СПОСОБ 2. Закрепить в договоре аренды обязанность арендодателя возместить арендатору стоимость работ по доведению помещения до пригодного состояния путем ее зачета в счет оплаты аренды за энное количество месяцев. Гражданское законодательство это допускает (п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Формулировка в договоре может быть такой:

***

Как видите, условие об арендных каникулах совсем несложно сформулировать, при этом не упоминая о них. ■

Когда уклонение от уплаты налогов — преступление?

Уклонение от уплаты налогов, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов либо путем включения в них заведомо ложных сведений (ст. 199 УК РФ), наказуемо по УК РФ, если выполняются, в частности, следующие условия:

• налог не уплачен в крупном размере. То есть в течение 3 лет подряд в сумме (примечание 1 к ст. 199 УК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВC от 28.12.2006 № 64):

• <или>более 6 млн руб.;
• <или>более 2 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 10% всех подлежащих уплате за этот 3-лет­ний период налогов. Например, если организация уклонилась от уплаты налога на прибыль и НДС, то долю этих неуплаченных налогов рассчитают от суммы всех налогов, которые организация должна была заплатить за последние 3 года (акцизов, налога на имущество, транспортного налога и др.), а не только от всей суммы налога на прибыль и НДС к уплате;

• установлен прямой умысел на совершение преступления. То есть лицо знало, что действует противоправно (к примеру, занижая налоговую базу в декларации), понимало, что в результате этого наступят общественно опасные последствия (организация недоплатит налог в бюджет) и желало наступления этих последствий (ч. 2 ст. 25 УК РФ; пп. 3, 8 Постановления Пленума ВC от 28.12.2006 № 64). Таким образом, когда налог не уплачен из-за незнания НК РФ или иной ошибки, то это не преступление;
• преступление доведено до конца. Покушение же ненаказуемо (например, если в первоначальной декларации были отражены заведомо ложные сведения, но потом подана уточненка и доплачен налог (ч. 2 ст. 31 УК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64));
• лицо не освобождено от уголовной ответственности как впервые совершившее такое преступление. Напомним, что это допускается, если им или организацией погашены вся недоимка и налоговые санкции (ч. 1 ст. 76.1, примечание 2 к ст. 199 УК РФ; ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ).

Вот что грозит по УК РФ за уклонение от уплаты налогов.

Бухгалтер может быть признан соучастником

Привлечь к ответственности за уклонение от уплаты налогов могут не только руководителя и главного бухгалтера (при его отсутствии в штате — просто бухгалтера), в обязанности которых входит подписание налоговой отчетности и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов. Такая ответственность может грозить и иному лицу, фактически выполнявшему обязанности главного бухгалтера, в том числе и неофициальному главбуху. При этом исполнителем будет директор, так как именно он подписывает отчетность, а неофициальный главбух может выступать соучастником (статьи 32, 33 УК РФ; п. 7 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64):

• <или>организатором (если он организовал совершение преступления и выгоду от этого преступления получили и директор, и сам главбух);
• <или>подстрекателем (если он склонил руководителя к совершению преступления);
• <или>пособником (если он содействовал совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, устранением препятствий, обещанием скрыть следы преступления и т. п.).

То есть если следователь установит, что руководитель и неофициальный главбух заранее договорились о совместном совершении преступления, то их привлекут к ответственности по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ и соответствующей части ст. 33 УК РФ.

Вероятность наступления таких последствий нам подтвердили и в правоохранительных органах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СМИРНОВА Татьяна Степановна

Начальник отдела документальных проверок и ревизий Управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД России, к. ю. н.

“Лица, формально не назначенные руководителями либо главными бухгалтерами (бухгалтерами), но фактически выполняющие данные обязанности, могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. Для этой статьи как субъекты преступления будут рассматриваться все лица, которые каким-либо образом содействовали умышленному уклонению от уплаты налогов, даже путем дачи советов. Но должны быть доказательства соучастия этих лиц”.

Установить соучастие — вполне посильная задача для следователя. Руководители, как правило, не обладают достаточными знаниями, чтобы совершать такие преступления в одиночку. Поэтому прибегают к услугам бухгалтеров, которые и помогают им вести «черную» кассу, «прятать» какие-то суммы от налогообложения, получать незаконные вычеты НДС с помощью фирм-однодневок, изготавливать фальшивые документы с печатями таких фирм для липовых расходов и т. п. Поэтому если бухгалтер именно сознательно участвовал по указанию директора в деятельности по уклонению от уплаты налогов, то его вполне могут признать пособником. Ну а если он, к примеру, не знал, что проводит липовые документы и занижает из-за этого сумму налога к уплате в крупном размере в составляемой им декларации, то в такой ситуации об уголовном соучастии говорить не приходится.

Обратите внимание, что для сбора доказательств в распоряжении органов следствия имеется довольно широкий арсенал возможностей (шире, чем у налоговиков): допросы свидетелей, очные ставки, обыски, выемки, изучение электронной почтовой переписки, получение у операторов связи распечаток телефонных переговоров (подп. «а» п. 1 ч. 2 ст. 151, статьи 182—186.1 УПК РФ).

Многие считают, что раз по ч. 2 ст. 199 УК РФ предусмотрено более суровое наказание, то руководителю невыгодно «сдавать» главбуха. Однако при этом не учитывается наличие в уголовном процессе института досудебного соглашения о сотрудничестве подозреваемого с органами следствия.

Заключение такого соглашения может быть обоюдно выгодно:

• подследственному директору. Так, при оказании содействия следствию (в частности, изобличении соучастников и раскрытии всех обстоятельств совершения преступления) директору могут предложить наименьший из предусмотренных ч. 2 ст. 199 УК РФ видов наказания, например штраф или условное наказание (ч. 5 ст. 317.7 УПК РФ). А вот при отказе от сотрудничества обвинение, напротив, может настаивать на максимальной мере наказания по ч. 1 ст. 199 УК РФ, то есть на реальном лишении свободы;
• органам следствия. Потому что они раскроют более тяжкое преступление. Ведь по ч. 1 ст. 199 УК РФ максимальное наказание — до 2 лет лишения свободы, а по ч. 2 ст. 199 УК РФ — до 6 лет. Соответственно, преступление, предусмотренное ч. 1, — это преступление небольшой тяжести, а ч. 2 — тяжкое (ч. 2, 4 ст. 15 УК РФ).

***

Таким образом, если неофициальный главбух помогает руководителю уйти от налогообложения и сэкономить значительные средства, то они оба могут попасть на скамью подсудимых. Высок ли такой риск для главбуха исходя из сложившейся практики, мы поинтересовались в прокуратуре.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МАХРАЧЕВА Елена Валерьевна

Старший прокурор отдела по надзору за расследованием налоговых преступлений и преступлений в сфере экономической деятельности управления по надзору за процессуальной деятельностью органов Следственного комитета РФ прокуратуры города Москвы

“Как правильно отмечено в статье, к уголовной ответственности за пособничество в совершении уклонения от уплаты налогов может быть привлечено любое лицо, выполняющее функции главного бухгалтера, которое не оформлено на соответствующую должность, но при этом ведет бухгалтерский учет, определяет финансовый результат деятельности организации, исчисляет налоги, подлежащие уплате в бюджет, составляет налоговую отчетность. При этом следствием должно быть доказано, что это лицо осведомлено о недостоверности (ложности) информации, содержащейся в документах первичного учета. Такими доказательствами могут быть показания свидетелей, результаты почерковедческих экспертиз.

В последние годы следственно-судебная практика идет по пути упрощения предварительного следствия, в ходе которого основные усилия прилагаются к привлечению к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов руководителя организации, а главные бухгалтеры или лица, фактически выполняющие данные функции, выступают в качестве свидетелей обвинения. В настоящее время отсутствует практика вынесения приговоров в отношении рассматриваемой категории лиц”.

Как видите, риск невелик, однако расслабляться не стоит. Ведь он все-таки существует, в особенности при значительной степени участия главбуха в уклонении фирмы от уплаты налогов. Да и в целом подход к установлению виновных лиц у правоохранителей может измениться. ■

Часы превышения работы по совместительству — это сверхурочка

: Нельзя. Совместитель может работать у вас не более половины установленной для таких же работников нормы рабочего времени за определенный вами учетный период (ст. 284 ТК РФ):

• <если>на основной работе он работает полное рабочее время, то лишь не более 4 часов в день;
• <если>на основной работе у него неполное рабочее время или свободные дни, то полную смену, но меньшее количество дней. Допустим, учетный период — месяц. Норма рабочего времени мастера при графике 2/2 по 12 часов за учетный период, к примеру, 192 часа. У совместителя на этой должности норма составит 96 часов. Значит, у мастера-совместителя работа может быть по графику 1/3 по 12 часов. А если 2/2, то по 6 часов.

Если вы допустите совместителя к себе на работу на более продолжительное время, чем разрешено законодательно, то часы превышения придется оплачивать как сверхурочные. Кроме того, не исключено, что трудинспекция расценит допущение работодателем таких переработок как нарушение трудового законодательства и оштрафует за это (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Имейте в виду, что на тот график работы, который требуется вам, вы можете принять совместителя временно, только на периоды, когда он совсем не работает на основной работе по причине:

• <или>приостановки своей трудовой деятельности из-за задержек выплаты ему зарплаты (ст. 142 ТК РФ);
• <или>отстранения его от работы на срок до 4 месяцев по основному месту работы по медицинскому заключению в связи с тем, что у работодателя не было возможности перевести его на подходящую по состоянию здоровья работу либо он сам отказался от перевода (ст. 73 ТК РФ).

Об известном вам новом месте работы алиментщика нужно оповестить пристава

: У вас, как у работодателя, есть обязанность в трехдневный срок сообщать приставам о новом месте работы вашего сотрудника-алиментщика, если оно вам известно (п. 1 ст. 111 СК РФ; ч. 4 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). В вашей ситуации, поскольку алиментщик снова пришел к вам на работу, новое место его работы известно. Поэтому о нем нужно уведомить пристава и взыскателя алиментов (ч. 4 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Можно направить им такое уведомление в произвольной форме.

Общество с ограниченной ответственностью «Аккорд»

Судебному приставу-исполнителю
в ОСП по Зеленоградскому АО
 
Взыскателю алиментов
Юдиной Вере Николаевне

Сообщение о трудоустройстве

Ставим вас в известность, что плательщик алиментов Скрипкин Иван Сергеевич принят на работу в ООО «Аккорд» как внешний совместитель с 20 апреля 2015 г.

Постановление об обращении взыскания на заработную плату должника от 12.03.2010 № 10526/13/68/24, выданное ОСП по Зеленоградскому АО УФ ССП России по г. Москве, на основании которого со Скрипкина И.С. удерживались суммы алиментов, было возвращено 22.05.2014 судебному приставу-исполнителю в связи с увольнением Скрипкина И.С. с 21.05.2014.

Генеральный директор ООО «Аккорд»

П.О. Баянов

Прямая ответственность за непредставление сведений о новом месте работы алиментщика законодательством не предусмотрена (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ). Но приставы могут оштрафовать за непредставление сведений в госорган по ст. 19.7 КоАП РФ:

• работодателя — на 3000—5000 руб.;
• работника, в обязанности которого входит уведомление о смене мест работы алиментщиков, — на 300—500 руб.

Пока к вам не поступит от пристава постановление об обращении взыскания на зарплату должника с копией исполнительного листа, вы не должны ничего удерживать с работника (разд. IV Методических рекомендаций, утв. ФССП 19.06.2012 № 01-16).

Пребывание в СИЗО — не прогул

: В таком случае уволить за прогул нельзя. Потому что задержание — это уважительная причина отсутствия на работе. Причем не важно:

• что являлось причиной задержания;
• отпустили человека в тот же день или он оказался под следствием.

• был ли он привлечен в итоге к административной или уголовной ответственности.

При этом оплачивать период отсутствия работника в связи с задержанием не нужно, поскольку свои трудовые обязанности работник в этот период не выполняет (ст. 129 ТК РФ).

Вы можете поставить в табеле учета рабочего времени за дни отсутствия «пропавшего» сотрудника код «НН» или «30» (неявка по невыясненным причинам).

Когда работник явился на работу со справкой о задержании, в табеле можно ничего не менять. Но если у вас в компании приказом руководителя установлены особые коды для подобных ситуаций (допустим, «отсутствие по уважительным причинам без оплаты»), то внесите в табель исправления. Зачеркните прежний и надпишите «свой» код.

Взыскать деньги с бывшего работника без помощи суда не получится

: Вы не можете самостоятельно удержать с бывшего работника компенсации морального вреда, среднего заработка и компенсацию за неиспользованный отпуск за время вынужденного прогула. Эти деньги вы выплатили ему на законном основании — по вступившему в силу решению суда. Поэтому взыскивать с него что-либо можно только через суд.

Внимательно прочитайте решение вышестоящего суда об отмене решения о восстановлении на работе:

• <если>в нем указано на поворот исполнения решения (ст. 443, ч. 1 ст. 444 ГПК РФ), то обращайтесь с этим решением к судебным приставам за взысканием с бывшего работника выплаченных ему денег;
• <если>в нем не решен вопрос о повороте исполнения, то можно подать в суд заявление:

• <или>о взыскании с гражданина неосновательного обогащения (п. 1 ст. 1102, п. 3 ст. 1109 ГК РФ);
• <или>о повороте исполнения решения суда о восстановлении на работе (п. 2 ст. 444 ГПК РФ).

Но имейте в виду: чтобы вашей компании вернули деньги, выплаченные работнику, в суде надо суметь доказать, что первоначальное решение о его восстановлении в компании было принято на основании сообщенных работником ложных сведений или представленных им подложных документов (ст. 397 ТК РФ; п. 3 ст. 1109 ГК РФ). То есть решения в вашу пользу не будет, если вы не докажете недобросовестных противоправных действий работника, предпринятых им для получения выплат (Апелляционные определения Ростовского облсуда от 07.05.2015 № 33-6658/2015; Мосгорсуда от 16.01.2015 № 33-649).

За период отстранения от работы компенсация за отпуск не дается

: В такой ситуации увольнение работника возможно в качестве дисциплинарного взыскания за совершение по месту работы хищения (подп. «г» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Приказ об увольнении нужно издать не позднее 1 месяца с даты вступления в законную силу (статьи 192, 193 ТК РФ; п. 44 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

• <или>приговора суда, которым человек признан виновным в хищении;
• <или>постановления судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях (например, при мелком хищении).

Дата увольнения работника в приказе будет следующей (ст. 84.1 ТК РФ):

• <если>обвиняемый не будет допущен к работе до момента издания вами приказа об увольнении (предположим, суд не отменит примененное к работнику отстранение от работы), то последний день работы сотрудника до его отстранения;
• <если>работник выйдет на свое рабочее место после отстранения от работы, то последний день работы.

Компенсацию за все неиспользованные отпуска при увольнении вы должны выплатить независимо от того, почему работник увольняется (ст. 127 ТК РФ). Имейте в виду, что период отстранения от работы не включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (статьи 121, 76 ТК РФ).

Поэтому компенсацию за неиспользованные отпуска рассчитайте за весь период работы сотрудника до дня, с которого его отстранили от работы. А если он вышел на работу, то еще и за фактически отработанные дни до дня увольнения.

Даже подозрительный больничный нужно оплачивать вовремя

: Вы правильно поступили, что, усомнившись в подлинности больничного, отправили запрос в медучреждение.

А вот если вы «не заметите» поддельный больничный, то ФСС при выездной проверке может выявить фальшивку и не принять к зачету расходы компании на выплату пособия по временной нетрудоспособности.

В любом случае пособие по временной нетрудоспособности вы обязаны:

• начислить в течение 10 календарных дней со дня обращения работника к вам за получением пособия по временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ));
• выплатить с ближайшей зарплатой.

Если из больницы придет подтверждение того, что предъявленный работником листок нетрудоспособности ему не выдавали, то вы вправе:

• удержать из выплат работнику сумму, которую вы выплатили ему как пособие по временной нетрудоспособности. Напомним, что при каждой выплате зарплаты можно удерживать не более 20% от нее (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; ст. 138 ТК РФ);
• уволить работника за прогул, поскольку поддельный больничный не является доказательством отсутствия на работе по уважительной причине. Оформить увольнение вы можете в течение 1 месяца со дня, когда вы получили ответ на запрос, подтверждающий, что больничный поддельный (статьи 84.1, 193 ТК РФ; Письмо Роструда от 01.06.2011 № 1493-6-1).

Но для применения такого дисциплинарного взыскания, как увольнение, вам нужно соблюсти всю процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности. У вас должны быть:

• отметки в табеле, акты с показаниями свидетелей об отсутствии работника на его рабочем месте в дни, на которые есть липовый больничный;
• письменное уведомление работника о необходимости дать письменные объяснения его отсутствия на работе. На предоставление таких объяснений работнику дается 2 рабочих дня (ст. 193 ТК РФ). Можно составить уведомление так.

ООО «Зеленый луг»

Старшему бухгалтеру
О.Р. Хитрецовой

Запрос объяснений об отсутствии на рабочем месте

Ольга Романовна, в соответствии со ст. 193 ТК РФ прошу вас представить до 18.00 27 мая 2015 г. письменные объяснения факта вашего отсутствия на рабочем месте с 30.04.2015 по 13.05.2015, поскольку представленный вами ранее листок нетрудоспособности № 037 345 840 800 является поддельным. Это подтверждается официальным ответом МУ «Городская больница № 4» от 22.05.2015, исх. 341/б, о том, что:
— вы не проходили лечение в этом медицинском учреждении с 30.04.2015 по 13.05.2015;
— больничный лист вам не выдавался.

Менеджер по работе с персоналом ООО «Зеленый луг»

Д.В. Честнов

25.05.2015

С запросом ознакомлена, второй экземпляр на руки получила

Старший бухгалтер

О.Р. Хитрецова

25.05.2015

• объяснения работника о причинах его отсутствия в указанные дни или акт об отказе работника давать такие объяснения;
• приказ о прекращении трудового договора за прогул по форме № Т-8 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1; Письмо Роструда от 01.06.2011 № 1493-6-1). Напомним, что на таком приказе должна стоять подпись работника об ознакомлении с ним или должен быть составлен акт с подписями двух свидетелей, подтверждающих, что работник отказался от подписания приказа.

В то же время согласно ТК РФ трудовым договором и дополнительными соглашениями к нему могут быть предусмотрены другие случаи выплаты выходных пособий, а также могут устанавливаться их повышенные размеры (статьи 57, 178 ТК РФ) (например, пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ)). И Минфин разрешал учитывать в расходах выплаты при увольнении по любым основаниям, если те предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (Письма Минфина от 07.12.2009 № 03-03-06/1/789, от 16.07.2014 № 03-03-06/1/34831), кроме выплат при увольнении в связи с выходом на пенсию, которые носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника (Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592; Постановление Президиума ВАС от 01.03.2011 № 13018/10).

Однако налоговая служба считала, что увольнительные выплаты, не связанные с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штата, можно было учесть в расходах, если они (статьи 252, 255 НК РФ; Письмо ФНС от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@):

• предусмотрены коллективным и (или) трудовым договором либо в дополнительных соглашениях к ним (с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью этих договоров);
• носили производственный характер и были связаны с режимом работ и условиями труда работника.

Уже в этом году один из судов поддержал такой подход налоговиков. Спор касался сумм компенсаций в повышенном размере при прекращении трудовых отношений по соглашению сторон, выплаченных работникам в 2010 и 2011 гг. (Постановление АС МО от 06.03.2015 № Ф05-1364/2015) Суд сказал, что, во-первых, такие компенсации не были предусмотрены трудовыми договорами с уволенными работниками, а также коллективным договором, а во-вторых, произведенные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, следовательно, не являются расходами работодателя на оплату труда.

***

У налоговиков есть хорошие шансы для начисления налога на прибыль за 2012—2014 гг. по выплатам при увольнении, которые были установлены соглашениями о прекращении трудового договора, а не ТК РФ в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата (ст. 178 ТК РФ). ■

А вот с тем, являются ли лица, имеющие временное убежище в РФ, застрахованными в системе обязательного медицинского страхования, определенности на первый взгляд нет. Соответственно, не вполне ясно, облагать ли выплаты в их пользу взносами в ФФОМС. По этому поводу Минтруд в прошлом году сначала сказал, что не надо (Письмо Минтруда от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684), но спустя несколько месяцев позиция изменилась (Письма Минтруда от 15.12.2014 № 17-3/10/В-8595, от 19.12.2014 № 17-3/В-620).

Посмотрим, что следует из совокупности норм законов о беженцах, страховых взносах и об обязательном медицинском страховании.

Начнем с того, что лица, получившие свидетельство о предоставлении временного убежища, имеют статус иностранных граждан или лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (подп. 3 п. 1 ст. 1 Закона № 4528-1; Письмо Минтруда от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684 (п. 2)).

По общему правилу суммы выплат в пользу временно пребывающих иностранцев страховыми взносами не облагаются, кроме случаев, предусмотренных, среди прочего, законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Если мы заглянем в Закон об обязательном медицинском страховании, то увидим, что к застрахованным в системе ОМС относятся, в частности, работающие по трудовому договору лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Законом «О беженцах» (п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). В свою очередь, таковыми являются:

• лица, получившие свидетельство (приложение № 2 к Приказу ФМС от 05.04.2011 № 87) о рассмотрении ходатайства о признании беженцем по существу (п. 7 ст. 4, подп. 7 п. 1 ст. 6 Закона № 4528-1);
• лица, признанные беженцами, то есть имеющие удостоверение беженца (подп. 7 п. 1 ст. 8, п. 7 ст. 7 Закона № 4528-1).

Как видим, непосредственно в Законе «О беженцах» ничего не сказано о праве на медицинскую помощь для тех, кому предоставлено временное убежище в РФ. Но там говорится, что правовое положение таких лиц может устанавливаться иными нормативными актами (п. 4 ст. 12 Закона № 4528-1). И действительно, если изучить подзаконные акты, в частности правительственный Порядок предоставления временного убежища (утв. Постановлением № 274), то мы увидим, что право на медпомощь на указанных лиц все же распространяется (п. 13 Порядка, утв. Постановлением № 274). Следовательно, они являются застрахованными в системе ОМС. А значит, и взносы в ФФОМС с выплат в их пользу уплачивать нужно. Это нам подтвердил и специалист Минтруда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“В настоящее время позиция министерства заключается в том, что по совокупности норм законодательства РФ выплаты и вознаграждения в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлено временное убежище в РФ, облагаются взносами в ФФОМС в общеустановленном порядке по ставке 5,1% (п. 4 ст. 12 Закона № 4528-1; п. 13 Порядка, утв. Постановлением № 274; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ)”.

***

В заключение хотим напомнить, что работодатели иностранцев с «временным убежищем» не освобождены от следующих обязанностей:

• поставить их на миграционный учет (п. 7 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 20, п. 2 ч. 2 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ). В отношении граждан Украины на это отводится 90 календарных дней с даты их въезда в РФ (ст. 1 Соглашения от 16.01.97), которая указана на отметке погранслужбы в миграционной карте. Если же они устроились к вам уже по прошествии этого срока, тогда на постановку на учет у вас есть 7 рабочих дней с даты заключения трудового договора (п. 2 ч. 3 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ);
• уведомлять орган ФМС по установленной форме (приложения 19, 20 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147) о найме и увольнении таких иностранцев в течение 3 рабочих дней с даты заключения либо расторжения (прекращения) трудового или гражданско-правового договора (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ);
• в определенных отраслях деятельности соблюдать ограничения по допустимой доле мигрантов в общей численности работников. В частности, таких иностранцев нельзя нанимать (п. 5 ст. 18.1 Закона № 115-ФЗ; Постановление Правительства от 19.12.2014 № 1420; пп. 1, 2 Разъяснений (приложение к Приказу Минтруда от 24.02.2015 № 108н)):

— для розничной торговли лекарствами;

— для розничной торговли в палатках и на рынках, а также прочей розничной торговли вне магазинов, палаток и рынков. ■

Чтобы работать без лимита кассы, записываться в реестр малых предприятий не обязательно

: Налоговики неправы, и если инспекция все-таки рискнет вас оштрафовать, то вы легко оспорите штраф в суде, потому что он явно незаконен. По Указанию № 3210-У, для того чтобы работать без лимита, достаточно просто быть малым предприятием — никаких дополнительных условий нет. А статус малого предприятия организация получает автоматически, если соответствует определенным критериям (ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ)). Никакая регистрация — ни в названном реестре, ни где-либо еще — для этого не требуется (ст. 8 Закона № 209-ФЗ).

Также вы можете сослаться на Письмо самой ФНС, где прямо сказано, что организации, отвечающие установленным в Законе критериям малого предприятия, могут лимит не устанавливать (Письмо ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338 (п. 1)).

Соответствие вашей организации критериям малого предприятия подтверждают следующие документы:

• форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» — показывает, что выручка без НДС за предшествующий год не превышает 800 млн руб. Обратите внимание, что до этой величины предельный размер выручки был повышен совсем недавно — 25.07.2015, а ранее он составлял 400 млн руб. (Постановления Правительства от 13.07.2015 № 702, от 09.02.2013 № 101);
• выписка из ЕГРЮЛ — показывает, что суммарная доля участия в вашем уставном капитале РФ и субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, а суммарная доля участия других организаций, не являющихся малыми и средними предприятиями, и суммарная доля участия иностранных компаний не превышают каждая 49% (подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ; подп. «а» п. 2 ст. 5 Закона от 29.06.2015 № 156-ФЗ). Обратите внимание, что предельно допустимый размер суммарных долей был увеличен до названных величин 30.06.2015 (п. 1 ст. 8 Закона от 29.06.2015 № 156-ФЗ).

Если изменение предельного размера выручки за прошлый год или размера долей участия в уставном капитале превратило вас из обычной организации в малое предприятие, то вы уже с 25.07.2015 или с 30.06.2015 соответственно имеете право хранить в кассе любую сумму наличных без ограничения. Для этого нужен приказ директора об отмене лимита кассы.

Ставить ли теперь печать на кассовой документации?

: Начнем с кассовой книги. Круглую печать общества в ней можно не ставить независимо от того, есть ли в вашем уставе упоминание о наличии у организации печати. Ведь даже если такая запись в уставе есть, то печать вы должны ставить только в тех документах, где этого требует федеральный закон. А оттиск печати в кассовой книге предусмотрен не законом, а подзаконным актом Госкомстата (Постановление Госкомстата от 18.08.98 № 88).

Теперь о ПКО, расчетно-платежной и платежной ведомостях. Здесь сложнее. Круглую печать общества на них ставить необязательно по той же причине. Однако порядок ведения кассовых операций упоминает и совсем другую печать. Он требует проставлять на ПКО и в названных ведомостях оттиск «печати (штампа), содержащей реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции» (абз. 5 п. 5.1, абз. 3 п. 6.5 Указания № 3210-У). Такая печать (штамп) должна быть у кассира каждой организации (п. 4.4 Указания № 3210-У).

Что это за реквизиты, в Указании № 3210-У никак не поясняется. И во многих организациях до сих пор, не особо задумываясь, ставили на этих документах круглую печать общества и рядом простой штамп «Получено» или «Выдано». Как быть теперь?

Если у вас в уставе есть запись о круглой печати, продолжайте делать так же.

Если записи нет, снабдите кассира такими наборными штампами, на которых вы сможете:

• выставить название вашей фирмы (хотя бы сокращенное), ее ИНН и КПП;
• ежедневно устанавливать текущую дату;
• набрать слова «Получено» (для ПКО) и «Выдано» (для ведомости).

Это и будет реквизитами, подтверждающими проведение кассовой операции, то есть прием либо выдачу наличных из кассы.

Ставить такой штамп необходимо по следующим причинам.

Во-первых, был случай, когда в спорной ситуации отсутствие штампа на ПКО пытались использовать как доказательство того, что передача денег надлежаще не подтверждена (правда, это не удалось (Постановление 7 ААС от 08.08.2012 № А67-908/2012)).

Во-вторых, выданная вами квитанция к ПКО может служить получателю подтверждением его налоговых расходов. И неизвестно еще, не оспорят ли налоговики его расходы из-за отсутствия на квитанции вашего штампа. Поэтому ставьте штамп так, чтобы его оттиск полностью помещался на квитанции (абз. 5 п. 5.1 Указания № 3210-У).

Что будет, если заплатить за аренду помещения из снятых на зарплату денег

: Спешим успокоить: штрафа за это не предусмотрено. В Указании № 3073-У нет ни слова ни о том, с какой формулировкой должны быть получены со счета деньги на оплату аренды недвижимости, ни о том, как давно они должны быть получены. Есть только одно условие — расплатиться снятыми со счета деньгами, и вы его выполнили. Но важно, чтобы вы могли подтвердить, что на оплату аренды использована именно сумма, поступившая в кассу с вашего счета в банке. То есть оплата аренды не должна превышать снятую со счета сумму за вычетом зарплаты.

Единственный, кому может не понравиться эта ситуация, — это ваш банк. Он будет недоволен в том случае, если тариф на снятие денег на зарплату у него меньше, чем тариф на снятие денег на хозрасходы. Вправе ли он запросить документы для проверки расходования снятых наличных и применить к вам какие-то санкции? Это можно узнать, заглянув в ваш с банком договор.

Снимаем наличные со счета: на кого оформить ПКО

: Все зависит от того, кто получает наличные в банке и привозит их в кассу:

• <если>сам кассир, то можно составить обезличенный ПКО на поступление денег с расчетного счета. Строку «Принято от ___» оставьте пустой или напишите «по чеку №» и дальше — реквизиты чека. А в строке «Основание» укажите «снятие наличных с расчетного счета в таком-то банке на хозяйственные нужды, выплату зарплаты и т. п.». Дело в том, что кассир — материально-ответственное за кассу лицо, поэтому можно считать, что из банка деньги сразу оказываются в кассе. Да и нет никакого смысла в том, чтобы кассир оформлял ПКО на прием денег в кассу у себя самого;
• <если>другой работник, то именно на него и нужно составить ПКО. Кассир обязан передать работнику отрывную квитанцию к ПКО (абз. 5 п. 5.1 Указания № 3210-У). Это в интересах организации, ведь когда любая передача наличных из рук в руки внутри фирмы фиксируется, остается меньше лазеек для злоупотребления.

Оплата подарочным сертификатом в кассовой книге не отражается

: Если сертификатом оплачена вся покупка, то никак проводить не нужно — нет передачи наличных денег (п. 2 Указания № 3210-У). Если покупка оплачена частично сертификатом, частично наличными, то показать в кассовой книге вы должны только ту сумму, которую получили наличными.

А вот по ККТ сумму, оплаченную сертификатом, нужно пробить (удобно выделить для этого отдельную секцию ККТ). Во-первых, на этом настаивают налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018) (хотя законом это и не предусмотрено (п. 1 ст. 2, ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ)). Во-вторых, это пригодится, если данные с контрольно-кассового аппарата используются складскими программами для учета продаж.

При этом суммы оплат сертификатами не должны попадать в ПКО, составляемый на общую сумму сменного Z-отчета ККТ. Иначе в кассе у вас получится мнимая недостача. Ведь раньше, при продаже сертификата, вы уже получили сумму, равную его номиналу. И если это были наличные или оплата банковской картой, должны были провести эту сумму по ККТ и показать ее в кассовой книге за тот день в составе общей суммы по Z-отчету. Продажа сертификата — это получение аванса, а на наличные авансы тоже нужно выбивать чек (Постановление Президиума ВАС от 21.03.2006 № 13854/05; Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 (п. 2)).

Строка «Получил» в РКО: на компьютере или от руки?

: Нет, они не правы. Кассовые правила еще с 01.06.2014 не требуют, чтобы получатель вписывал сумму от руки — с этой точки зрения препятствий для заполнения строки на компьютере нет. Но тут есть практическое соображение: чем больше получатель напишет в РКО своей рукой, тем проще будет доказать подлинность его подписи в случае, если он впоследствии вдруг заявит, что деньги не получал, а подпись не его.

Поэтому РКО на небольшие суммы, конечно, проще заполнять на компьютере. А вот при выдаче из кассы существенной для вашей организации суммы настаивайте, чтобы получатель собственноручно заполнил в РКО строку «Получил».

Обязательно ли внести заем на счет, прежде чем начать его тратить

: Ничего неправильного тут нет. Вы можете принять заем наличными от физлица (не ИП) в кассу в любой сумме (п. 1 Указания № 3073-У) и расходовать его по своему усмотрению. Ограничение существует только для случая, когда организация расплачивается наличными по договору займа — на это можно расходовать только те деньги, которые были сняты с расчетного счета (п. 4 Указания № 3073-У).

Как оформить внесение на счет займа, предоставляемого организации ее директором

: Нарушение есть, если до внесения на счет эти деньги не «прошли» по кассе организации. Обнаружив это, инспекция может оштрафовать за неоприходование наличных (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Дело в том, что внести деньги на счет организации по объявлению на взнос наличными может только представитель организации, то есть тот, кто действует от ее имени. Директор, конечно, является таким представителем. Но поскольку деньги на счет он вносит от имени организации, значит, до этого они должны были быть у организации оприходованы. То есть у вас должны быть:

• ПКО на их поступление в кассу от заимодавца (в вашем случае — от директора, который при этом выступает как обычное физлицо);
• РКО на их выдачу из кассы тому, кто везет деньги в банк (в вашем случае — директору как работнику организации);
• записи об этих кассовых ордерах в кассовой книге. Эти записи и являются оприходованием заемных денег (абз. 3 п. 4.6 Указания № 3210-У).

За зарплатой не пришли: сдавать ли невыданную сумму на расчетный счет

: Да, если:

• вы обязаны устанавливать лимит кассы или установили его добровольно (абз. 10 п. 2 Указания № 3210-У);
• остаток в кассе на конец рабочего дня, следующего за днем депонирования (то есть следующего за последним днем указанного в ведомости срока выдачи зарплаты), превышает лимит (абз. 8 п. 2 Указания № 3210-У). Последний день срока действия ведомости входит в срок выдачи зарплаты, а в течение этого срока зарплатные деньги могут храниться в кассе сверх лимита.

За несдачу суммы превышения в банк вас могут оштрафовать (абз. 7 п. 2 Указания № 3210-У; ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Если же остаток вместе с депонированной суммой укладывается в лимит, вы можете оставить деньги в кассе. Упоминание о том, что депонированная сумма подлежит сдаче в банк, было в прежнем порядке ведения кассовых операций (абз. 5 п. 4.6 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П). В действующем сейчас порядке такого упоминания нет (абз. 3 п. 6.5 Указания № 3210-У). Где хранить не полученную работниками зарплату (в банке или в кассе), организация решает сама.

На каждый платежный терминал отдельная кассовая книга не нужна

: Не нужно. Ведение отдельной кассовой книги требуется:

• по деятельности платежного агента (п. 4.6 Указания № 3210-У);
• по каждому обособленному подразделению (абз. 7 п. 4.6 Указания № 3210-У). Но терминал не является ОП, так как там не оборудовано отдельное рабочее место (абз. 4 п. 2 Указания № 3210-У).

Поэтому записывайте принятые через все терминалы наличные в ту отдельную кассовую книгу, которую вы до сих пор вели по первому терминалу. В ней вы будете регистрировать ПКО, составленные на основании Z-отчетов ККТ каждого терминала, и РКО на сдачу полученных через терминалы денег в банк.

Выписываем отдельные ПКО на продажи юрлицам: как избежать обвинений в неоприходовании

: Все как раз наоборот. Неоприходование наличных — это отсутствие в кассовой книге записи хотя бы об одном оформленном за день ПКО или РКО (абз. 3 п. 4.6 Указания № 3210-У). Поэтому не регистрировать оформленные на юрлиц ПКО в кассовой книге опасно. Инспекция может оштрафовать вас даже несмотря на то, что сумма продаж юрлицам внесена в кассовую книгу в составе общей суммы по итоговому ПКО. Узнать об этих ПКО налоговая может, проводя проверку у ваших покупателей.

Лучше выделить в ККТ свои секции для розничных продаж и для продаж юрлицам. На общую сумму Z-отчета по розничной секции вы будете составлять один вечерний ПКО. А суммы по второй секции будут попадать в кассовую книгу путем регистрации каждого ПКО, выписанного юрлицу.

Вопросы

1. Упрощенец в связи с наступлением страхового случая получил возмещение от страховой компании. В каком размере нужно включить это возмещение в доходы при расчете налоговой базы?

а) В полном размере.

б) Учесть в доходах нужно только сумму превышения возмещения над расходами, возникшими в результате страхового случая.

2. В соответствии с договором контрагент перечислил организации-упрощенцу задаток на случай неисполнения своих обязательств. Должна ли она признать в доходах полученную сумму?

а) Да, если контрагент не выполнит свои обязательства и задаток останется у получателя.

б) Нет, задаток не признается доходом при УСНО.

в) Да, в любом случае.

3. Как учитываются поступления по посредническим договорам при расчете налоговой базы, если предположить, что, кроме вознаграждения, дополнительной выгоды посредник не получает?

а) В доходах нужно учесть и суммы возмещения затрат посредника, и его вознаграждение.

б) В доходах нужно учесть только вознаграждение посредника.

4. Должен ли упрощенец (организация или предприниматель) при расчете налоговой базы включать в доходы материальную выгоду по договору беспроцентного займа?

а) Должен только предприниматель.

б) Не должны ни предприниматель, ни организация.

5. Участник передал имущество обществу, применяющему УСНО, в целях увеличения чистых активов общества. Следует ли стоимость имущества учесть в доходах?

а) Да, если доля передающей стороны составляет менее 50% уставного капитала общества.

б) Нет, независимо от доли участника.

6. Упрощенец получил дивиденды. Являются ли они доходом при расчете налога при УСНО?

а) Да.

б) Нет, если налоговый агент удержал с них налог и перечислил его в бюджет.

в) Нет.

7. Должна ли организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы», учитывать в доходах поступления от ФСС в возмещение расходов по листкам нетрудоспособности?

а) Да.

б) Нет.

8. Нужно ли включать в налогооблагаемую базу денежные суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет банком, и ошибочные поступления от контрагентов?

а) Да.

б) Нет, если они возвращаются отправителю.

9. Признаются ли доходом личные средства индивидуального предпринимателя, внесенные в кассу или на расчетный счет?

а) Да.

б) Нет.

Ответы

Что такое законные проценты

Режим законных процентов предполагает, что кредитор по денежному обязательству вправе получить с дебитора проценты за все время пользования деньгами. Проценты, по общему правилу, рассчитываются исходя из ставок рефинансирования ЦБ, действовавших в этот период (ст. 317.1 ГК РФ). То есть если во время пользования деньгами ставка изменилась, то к разным периодам нужно применять разные ставки.

Ранее ГК разрешал начислять проценты при просрочке возврата денег — так называемая законная неустойка (ст. 395 ГК РФ). Но законные проценты никак не связаны с нарушением обязательств. Смысл новой нормы в том, что любое пользование чужими деньгами априори признается платным.

В каких договорах применимы законные проценты

А вот это самый непонятный момент. Дело в том, что законные проценты применяются по умолчанию, то есть только в тех случаях, когда иные правила не установлены законом или договором.

Какие формы использования чужих денег мы знаем? Первое, что приходит в голову, — заем и кредит. Но порядок пользования заемными или кредитными средствами и так урегулирован в ГК, включая уплату процентов по ним (статьи 809, 819 ГК РФ). Другие популярные формы пользования чужими деньгами — это предоплата либо отсрочка/рассрочка платежа (ст. 823 ГК РФ).

Однако на предоплату законные проценты начислить нельзя, ведь контрагент ждет товар, а не деньги обратно. А про отсрочку/рассрочку вроде бы все прописано в ГК. В результате неясно, чего же хотел законодатель. Аналогичное мнение высказал и специалист по гражданскому праву.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

САРБАШ Сергей Васильевич

Начальник отдела общих проблем частного права Исследовательского центра частного права им. С.С. Алексеева при Президенте РФ, д. ю. н.

“К отношениям по договору займа норма о законном проценте неприменима, поскольку порядок выплаты процентов за использование заемных средств урегулирован ст. 809 «Проценты по договору займа» ГК РФ. Пользование деньгами, полученными в качестве предоплаты (аванса), под действие ст. 317.1 «Законные проценты» ГК РФ также не подпадает, поскольку в таких отношениях кредитору принадлежит не денежное требование к должнику, а требование о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Можно предположить, что новую норму будут применять к таким случаям коммерческого кредитования, как отсрочка или рассрочка оплаты товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Однако нормы ст. 823 «Коммерческий кредит» и ст. 317.1 ГК РФ отчасти противоречат друг другу и требуют судебного толкования. В частности, при коммерческом кредитовании о процентах нужно договариваться, тогда как по ст. 317.1 ГК РФ проценты начисляются в силу закона (если иное не установлено договором или законом)”.

Как можно предположить, сферу применения законных процентов покажет судебная практика. Пока же советуем вам на всякий случай писать в договорах, что ст. 317.1 ГК РФ к вашим отношениям с контрагентом не применяется. Касается это любых ситуаций, когда вы или ваш контрагент временно используете денежные средства другой стороны — предположим, сделка предусматривает предоплату, беспроцентный заем, отсрочку/рассрочку платежа.

Сформулировать условие можно, например, так: «Законные проценты по ст. 317.1 ГК РФ за период, прошедший между получением аванса и поставкой товаров, не начисляются». Писать это нужно и в тексте счета, если вы работаете без договора. Такая формулировка обезопасит вас:

• <если>вы должник — от требований контрагентов о выплате им таких процентов;
• <если>вы кредитор по денежному обязательству — от требований налоговиков о включении законных процентов в вашу «прибыльную» базу. Отметим, что согласно ГК получение таких процентов — это право, а не обязанность кредитора (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ). Но норма новая, и нельзя исключить, что инспекторы будут рассматривать законные проценты как внереализационный доход, подлежащий учету при методе начисления независимо от фактического получения (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).

***

Возможно ли применение нормы о законных процентах к договорам, заключенным до 01.06.2015? Да, если денежное обязательство по такому договору возникло после этой даты (п. 2 ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ). Поясним на примере. Предположим, ваша компания покупает оборудование. По условиям договора, подписанного 15.05.2015, вам предоставлена рассрочка, первый платеж — в течение месяца после поставки. Оборудование поставлено 15.06.2015, следовательно, ваше денежное обязательство возникло после 01.06.2015.

Учитывая изложенное, рекомендуем просмотреть ваши договоры и при необходимости подписать с контрагентами допсоглашения к ним об отказе от применения ст. 317.1 ГК РФ. ■

Проверяющие из ИФНС считают, что условие договора, устанавливающее «гонорар успеха», не соответствует закону, а потому недействительно (п. 1 ст. 167, ст. 180 ГК РФ; пп. 74, 77 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25). Поэтому они исключают расходы на его выплату из состава «прибыльных» затрат как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Один суд ИФНС уже поддержал, и он наверняка не последний (Постановление АС ПО от 23.01.2015 № Ф06-19062/2013). А потому учитывать «гонорар успеха» в налоговых расходах рискованно.

Казалось бы, раз ГК РФ прямо не запрещает сторонам связывать возникновение обязанности по выплате вознаграждения с исходом судебного разбирательства, то стороны свободны в установлении подобных условий (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Однако сложившаяся судебная практика исходит из того, что это все-таки недопустимо. И вот почему.

Предметом договора оказания услуг являются определенные действия или деятельность исполнителя (представительство в суде, консультации, составление документов и т. д.) (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Достижение же конкретного результата (в частности, победа в споре) не входит в предмет этого вида договора. «Гонорар успеха» — это по сути премия, которая выплачивается за уже оказанные услуги и не подразумевает совершения представителем каких-либо дополнительных действий в рамках договора оказания услуг (пп. 3.1, 3.3 Постановления КС от 23.01.2007 № 1-П; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 29.09.99 № 48; Постановления АС ВВО от 09.06.2015 № Ф01-2002/2015; 17 ААС от 18.02.2013 № 17АП-2612/2012-АК; 18 ААС от 28.07.2014 № 18АП-6587/2014; Определение ВС от 25.05.2015 № 302-КГ15-2312).

***

Напомним, что победившая сторона может взыскать с проигравшей стороны расходы на представителя. Они взыскиваются в разумных пределах (пп. 1, 2 ст. 110 АПК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 29.09.99 № 48; п. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 05.12.2007 № 121). Но вот к «гонорару успеха» все это не применяется. Поэтому взыскать его с проигравшей стороны вы не сможете (п. 5 Обзора № 2 (2015), утв. Президиумом ВС 26.06.2015). ■

Собственники жилья должны также зарегистрировать своих квартирантов (речь идет о россиянах) по месту временного пребывания, если те намерены снять помещение на срок более 90 дней. Строго говоря, обязанность регистрироваться лежит на самих квартирантах (ст. 5 Закона № 5242-1; п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 17.07.95 № 713 (далее — Правила)). Но во-первых, они не смогут зарегистрироваться без согласия собственника, а во-вторых, последнему грозит штраф от участкового инспектора полиции (п. 9 ч. 2 ст. 23.3 КоАП РФ):

• <или>за то, что допустил проживание у себя лиц без регистрации свыше 90-днев­ного срока, — от 2000 до 5000 руб. (в Москве и в Питере штраф выше — от 5000 до 7000 руб.) (ч. 1, 2 ст. 19.15.1 КоАП РФ). Кстати, при этом оштрафуют и самих жильцов. Однако штрафа ни для кого не будет, если жильцы приходятся собственнику родственниками — супругом или супругой, детьми (в том числе усыновленными) и их супругами, родителями (в том числе приемными) и их супругами, бабушками, дедушками, внуками, а сам собственник постоянно зарегистрирован в этой квартире (примечание к ст. 19.15.1 КоАП РФ);
• <или>за то, что не уведомил паспортный стол о проживании у себя лица без регистрации, — от 2000 до 3000 руб. (в Москве и в Питере — от 3000 до 5000 руб.) (ч. 3, 4 ст. 19.15.2 КоАП РФ).

Процедура временной регистрации бесплатная (п. 37 Административного регламента, утв. Приказом ФМС от 11.09.2012 № 288 (далее — Регламент)) и вовсе не сложная. Собственнику жилья (или всем собственникам, если их несколько) надо прийти вместе с жильцом в паспортный стол по месту нахождения сдаваемой квартиры, где тот заполнит заявление по установленной форме (приложение № 2 к Регламенту), а собственник распишется в том, что предоставил жилье. Всем присутствующим надо иметь при себе паспорта, а собственнику — еще и свидетельство о праве собственности на квартиру или договор социального найма, если жилье не приватизировано (п. 25.1 Регламента). Где-то могут потребовать еще копии паспортов и свидетельства (договора), а также договор аренды с жильцом.

Документы на временную регистрацию можно направить по почте или через портал госуслуг (п. 9 Правил; пп. 25.2, 25.3 Регламента). Но в этих случаях всем действующим лицам все равно придется потом лично посетить паспортный стол, чтобы предъявить там оригиналы документов, удостоверяющих личность (пп. 69, 78 Регламента).

Максимум через 3 рабочих дня квартирант может приходить за свидетельством о регистрации по месту пребывания, а собственник — за уведомлением о регистрации этого гражданина. Можно эти документы получить и по почте, если указать этот способ получения документов в первоначальном заявлении (п. 12 Правил).

Зарегистрировать у себя человека можно на любой срок — от нескольких дней до нескольких лет. По крайней мере, в регистрационных Правилах сказано, что срок определяется по взаимному соглашению между собственником жилья и квартирантом (п. 10 Правил). Но на практике встречается всякое — в некоторых паспортных столах говорят, что регистрируют временно только на срок не больше полугода или года. После того как истечет срок временной регистрации, квартирант автоматически снимается с учета по месту своего пребывания (п. 30 Правил).

Очевидный минус у временной регистрации только один — увеличиваются те коммунальные платежи, которые берутся «с человека», например за газ или воду (если не установлены счетчики). Но собственники обычно этот вопрос решают с жильцами полюбовно, предлагая возместить дополнительные расходы полностью или частично.

***

На что точно не надо идти, так это на фиктивную регистрацию жильца. То есть когда вы соглашаетесь временно зарегистрировать на своей жилплощади человека без намерения предоставить ему это помещение для пребывания (ст. 2 Закона № 5242-1). Ведь в этом случае вы совершаете уже уголовное преступление (ст. 322.2 УК РФ). ■

НДС

Предлагается:

• упростить как начисление авансового НДС продавцами, так и принятие авансового НДС к вычету покупателями;
• закрепить общий порядок вычета НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в деятельности, не облагаемой НДС (в том числе при экспорте). То есть разрешить заявлять вычет по мере принятия приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету и получения счетов-фактур от поставщиков (см. , 2015, № 14, с. 93);
• установить порядок определения налоговой базы по НДС при получении авансов, предусмотренных в договоре в иностранной валюте, а оплаченных в рублях;
• разрешить налоговым агентам принимать к вычету НДС, перечисленный в составе авансового платежа, по аналогии с налогоплательщиками;
• уточнить положения, касающиеся вычетов по имущественным правам, а также порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав на нежилые помещения (кроме гаражей и машино-мест);
• освободить от НДС операции по реализации макулатуры;
• обязать восстанавливать НДС:

— со стоимости имущества, передаваемого при реорганизации правопреемнику, не являющемуся плательщиком НДС. Контролеры, конечно же, настаивают на таком порядке и сейчас (Письма ФНС от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@; Минфина от 30.07.2010 № 03-07-11/323);

— с суммы перечисленного аванса, если поставка не состоялась в течение определенного времени. Сейчас восстановить налог нужно, только если договор был расторгнут и аванс возвращен (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);

• разрешить применять заявительный порядок возмещения НДС под поручительство материнской компании, у которой совокупная сумма налогов, уплаченных за 3 предшествующих календарных года, составляет не менее 10 млрд руб.

Акцизы

Власти намереваются:

• проиндексировать ставки акцизов на 2016—2018 гг. и установить ставки в отношении вин с защищенным географическим указанием и защищенным наименованием места происхождения в два раза ниже по сравнению со ставками на обычные вина (см. , 2015, № 15, с. 92);
• упростить процедуру подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при экспорте по аналогии с подтверждением обоснованности применения экспортерами нулевой ставки НДС;
• освободить крупнейших экспортеров от уплаты акцизов без предоставления банковской гарантии;
• запретить производителю применять налоговый вычет в случае возврата товаров покупателем (п. 5 ст. 200 НК РФ);
• уточнить меры налогового контроля для случая, когда налогоплательщик, предоставивший банковскую гарантию, не уплатил акцизы;
• рассмотреть возможность взимания авансового платежа акциза на алкогольную продукцию (освобождения от его уплаты в случае представления банковской гарантии) при выдаче производителям специальных марок.

НДФЛ

В ближайших планах — уточнить порядок освобождения от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, а также отдельные положения по налогообложению лотерейных выигрышей (см. , 2015, № 16, с. 95).

Налоговое администрирование

В этой области собираются:

• отменить обязанность сдавать бухотчетность в органы статистики;
• снизить со 100 до 50 человек порог среднесписочной численности работников, при котором налоговая отчетность должна представляться только в электронном виде (см. , 2015, № 12, с. 93);
• усовершенствовать порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и ознакомления налогоплательщиков со всеми материалами налогового контроля (см. , 2015, № 12, с. 93);
• дополнить мероприятия предварительного налогового контроля мероприятиями по предварительному налоговому разъяснению, чтобы налогоплательщики смогли получать информацию о налоговых последствиях сделки, которую они только планируют совершить;
• расширить перечень информации, не относящейся к налоговой тайне, сведениями: из бухгалтерской и налоговой отчетности, о средней численности персонала, о средней зарплате, о сумме уплаченных налогов и др.;
• постепенно отменить федеральные льготы по региональным и местным налогам, отдав решение этих вопросов на усмотрение региональных и местных властей. Отмене должны подлежать льготы, которые не оказывают стимулирующего воздействия на экономику и не имеют социального эффекта;
• устанавливать любые новые льготы на ограниченный период (к примеру, на 5 лет), а вопрос об их продлении решать с учетом результатов анализа их эффективности. При этом должен определяться источник финансирования новой льготы (например, путем отмены другой льготы, оказавшейся неэффективной);
• прямо запретить в НК РФ агрессивное налоговое планирование, приводящее к получению необоснованной налоговой выгоды (в частности, использование фирм-однодневок и налоговых офшорных схем);
• ввести механизм налогового консультирования с возложением на налоговых консультантов ответственности за их работу.

Налогообложение вновь создаваемых предприятий промышленности («гринфилдов»)

Федеральные власти хотят предоставить регионам с 2016 г. право вводить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль для таких предприятий в пределах общего объема их капитальных затрат по аналогии с льготами для предприятий Сибири и Дальнего Востока (пп. 1—3 ст. 284.3 НК РФ), то есть:

• 0% — в федеральной части налога;
• до 10% — в региональной части налога.

В отличие от налоговых льгот для региональных инвестиционных проектов (подп. 1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ), новые льготы смогут вводиться в любых регионах.

Налогообложение инвесторов по специальным инвестиционным контрактам

В этой сфере планируется:

• запретить повышение ставок по местным и региональным налогам (в том числе по региональной части налога на прибыль) сверх ставок, первоначально установленных для инвестора, а также по федеральной составляющей налога на прибыль свыше 2% до 2025 г.;
• разрешить применять повышающий коэффициент 2 к основной норме амортизации для оборудования, используемого в процессе реализации контракта и относящегося к 1—7-й амортизационным группам.

Контроль за трансфертным ценообразованием

Здесь ожидаются следующие нововведения:

• увеличить суммовой порог, при превышении которого внутрироссийские сделки признаются контролируемыми, с 1 до 2—3 млрд руб.;
• смягчить налоговый контроль за трансфертным ценообразованием по внутрироссийским сделкам, когда применение трансфертных цен не приводит к серьезному перераспределению налоговой базы между регионами. Например, не проводить контроль, если сумма доходов по сделке (группе сделок) составляет менее 5% от общей суммы доходов за год по сделкам между теми же сторонами и не более 10 млн руб. А еще не признавать контролируемыми внутрироссийские сделки организаций, чьи обособленные подразделения (далее — ОП) не оказывают серьезного влияния на их деятельность. Сейчас же не подлежат контролю сделки, совершенные сторонами, у которых вовсе нет ОП в других регионах или за границей, если при этом выполняются остальные необходимые условия (подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ);
• продлить или установить на постоянной основе действие введенной на 2015 г. антикризисной меры в виде снижения с 75% до 0% минимальной величины процентной ставки по займам, совершаемым взаимозависимыми лицами внутри РФ. Напомним, что если ставка по займу не выходит за пределы интервала от 0% до 180% ключевой ставки ЦБ, то проценты можно признать в доходах исходя из фактической ставки без необходимости обосновывать ее соответствие рыночному уровню (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
• разработать порядок заключения соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой — резидент государства, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, с участием уполномоченного органа власти этого государства;
• уточнить порядок применения методов определения цен для целей налогообложения.

Налогообложение консолидированных групп налогоплательщиков (КГН)

Предлагается:

• приостановить вступление в силу зарегистрированных налоговиками договоров о создании КГН до 1 января 2019 г. Сейчас такое приостановление действует лишь до конца 2015 г. (ст. 8 Закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ);
• определить, какие условия должны выполняться в течение всего периода действия КГН, а какие — только при создании КГН. В частности, КГН должна будет создаваться на срок не менее 5 лет, участники смогут выйти из ее состава не ранее чем через 5 лет после их включения, а вернуться обратно — также не ранее чем через 5 лет;
• предусмотреть порядок внесения изменений в договор о создании КГН в случае реорганизации ее участников;
• установить порядок смены ответственного участника КГН и передачи полномочий преемнику по вопросам представления «прибыльной» отчетности, уплаты налога на прибыль, привлечения к ответственности и др.;
• прописать порядок распределения налога на прибыль для уплаты его в бюджеты регионов по месту нахождения участников КГН и их ОП;
• установить процедуру перерасчета налогов участников КГН до момента ее создания, а также зачета ответственным участником налога, уплаченного участниками за границей;
• предоставить должностным лицам финансовых органов субъектов РФ доступ к данным отчетности участников КГН (сейчас эти данные — налоговая тайна, поэтому доступа к ним нет).

Налогообложение самозанятых физлиц, не имеющих работников

Таким гражданам хотят предоставить возможность применять патентную систему налогообложения. В результате они смогут купить патент и уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды по принципу «одного окна» одновременно с регистрацией в качестве самозанятого лица (возможно без получения статуса предпринимателя). Регистрация будет временная — на срок действия патента, что позволит на этот период избежать ответственности за ведение предпринимательской деятельности без регистрации.

***

Еще в планах — присоединение РФ с 2018 г. к многостороннему международному соглашению по автоматическому обмену финансовой информацией для налоговых целей. В этом случае контролеры смогут более точно определять налоговые обязательства налогоплательщиков.

А вот по страховым взносам никаких изменений не планируется. Все останется как есть: для большинства плательщиков — общая ставка 30% и 10% в ПФР сверх предельной базы для начисления взносов, а для льготников — постепенный переход от льготного обложения к общеустановленному. При этом в случае необходимости поддержки отдельных категорий плательщиков будут рассматриваться иные меры госпомощи, не затрагивающие систему обязательного социального страхования. Кроме того, власти будут продолжать работу по оценке эффективности действующей системы администрирования страховых взносов. Поэтому возврат этих функций налоговым органам не исключается. ■