Кто признается субъектом МСП

Как известно, для получения льгот организация или ИП (далее — организация, компания) должны соответствовать ряду критериев. По общему правилу проверяются показатели за предшествующий календарный год.

Но есть и другая норма закона (назовем ее правилом 3 лет): категория субъекта МСП изменяется, только если показатели выше или ниже предельных значений по доходу (выручке) и численности работников в течение 3 календарных лет, следующих один за другим (ч. 4 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ)). То есть только на четвертый год превышения «малыш» сменит категорию или вообще лишится статуса субъекта МСП и утратит право на льготы.

Аналогичные разъяснения еще недавно давали и в Минэкономразвития (Письма Минэкономразвития от 11.04.2016 № Д28и-913 (п. 1), от 10.09.2015 № Д05и-1163). Суды в подобных спорах принимали решения в пользу «малышей» (Постановление 3 ААС от 06.04.2016 № А33-24064/2015; Решение АС Волгоградской области от 11.05.2016 № А12-12222/2016 (Внимание! PDF-формат)).

Покажем на схемах, как применяется правило 3 лет, для наглядности обозначив зеленым цветом период, когда показатели не превышают предельных значений, а оранжевым — когда превышают.

Таким образом, в 2016 г. статус субъекта МСП могли утратить только те компании, показатели которых превышали предельные значения и в 2013, и в 2014, и в 2015 гг.

Как формировался реестр

В реестр по состоянию на 1 августа 2016 г. включили только тех, кто соответствовал установленным показателям в 2015 г. (ч. 4 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ)

Это нам подтвердили в Минэкономразвития.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПАРШИН Максим Викторович

Директор Департамента развития малого и среднего предпринимательства и конкуренции Минэкономразвития России

“В 2016 г. изменились критерии отнесения к субъектам МСП: вместо критерия выручки используется критерий дохода, вместо критерия средней численности сотрудников — критерий среднесписочной численности сотрудников.
В связи с этим первичное формирование реестра к 1 августа 2016 г. было сделано только по данным налоговой отчетности за 2015 г. и исходя уже из новых критериев. Таким образом, субъекты МСП, которые соответствовали этому статусу в 2013—2014 гг., но превысили показатели по доходу и по среднесписочной численности сотрудников в 2015 г., в реестр включены не были”.

Правило 3 лет по-прежнему действует, но, по мнению Минэкономразвития, в 2016 г. эта норма просто не будет работать.

Аналогичного мнения придерживается и представитель ФНС.

Таким образом, тем, кого включили в реестр в 2016 г., можно не беспокоиться. В отношении них правило 3 лет будет работать как положено. А вот те, кто превысил показатели в 2015 г., сменили категорию или совсем оказались за бортом.

Откуда возникло противоречие

Такую позицию госорганов отчасти можно понять. Ведь в Законе черным по белому написано: сведения вносятся в реестр (исключаются из реестра) на основании данных о среднесписочной численности и о доходе организации от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год (ч. 4 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ). Причем это не переходное правило для 2016 г., а общая норма. Так что если руководствоваться только ею, то «малыши» должны будут вылетать из реестра на следующий год после превышения.

Однако в Законе есть и другие нормы — о том, что в реестр вносятся сведения о компаниях и ИП, отвечающих условиям, установленным ст. 4 Закона (ч. 1 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ). Значит, исключаются сведения о тех, кто не соответствует этим условиям (пп. 1, 3 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ). А ст. 4 содержит, в частности, и правило 3 лет (ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Следовательно, если применять все нормы в комплексе, становится понятно, что включать нужно было и тех, кто соответствовал критериям в 2013 и (или) в 2014 гг.

Что теперь делать

Очевидно, что в такой ситуации у организаций, которые не соответствовали своей категории субъекта МСП в 2015 г. (но соответствовали ей в 2013 и (или) 2014 гг.), возникнут проблемы с применением льгот.

Возникает вопрос — как быть? Рассмотрим несколько вариантов.

ВАРИАНТ 1 (безопасный)

Для средних предприятий, которых не включили в реестр. Не пользоваться льготами после 01.08.2016. Если по итогам 2016 г. вы будете соответствовать установленным критериям, то 10.08.2017 вас включат в реестр субъектов МСП (п. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Для малых предприятий, которых включили в реестр в статусе средних. После 01.08.2016 пользоваться только теми льготами, которые предусмотрены для средних предприятий. Если в течение 2016—2018 гг. ваши показатели будут ниже установленных для среднего предприятия, то в 2019 г. вам присвоят статус малого предприятия.

Это самый простой и спокойный путь. Однако, согласитесь, обидно потерять право на привилегии. Поэтому предложим другой вариант.

ВАРИАНТ 2 (рискованный)

Продолжать пользоваться льготами, а если какой-либо госорган накажет вас за это, то оспаривать его решение в суде.

Например, все организации, кроме субъектов МСП, обязаны устанавливать лимит кассы (п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Если проверяющие обнаружат у вас в кассе остаток наличности при том, что вас нет в реестре, вас попытаются оштрафовать за сверхлимит (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). Объясните инспекторам, что они неправы, и при необходимости идите в суд. Ваши аргументы должны быть такими:

• в Указании ЦБ не сказано о том, что субъект МСП должен быть внесен в реестр. Право не устанавливать лимит кассы предоставлено «малышам» без каких-либо условий (п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У);
• само понятие «субъект МСП» также не содержит такого признака, как включение в реестр (п. 1 ст. 3 Закона № 209-ФЗ). Для признания организации субъектом МСП необходимо только ее соответствие ряду условий (ч. 1, 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Вы им соответствуете, поскольку не нарушили правило 3 лет (будьте готовы подтвердить это документами).

Следовательно, отсутствие организации в реестре при ее соответствии критериям субъекта МСП не лишает эту организацию права не устанавливать лимит кассы. Реестр — это лишь дополнительное подтверждение статуса. Аналогичные аргументы можно использовать при доказывании права на пользование «надзорными каникулами» (ч. 1 ст. 26.1 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ), права на замену административного штрафа предупреждением (ст. 4.1.1 КоАП РФ) и т. д.

Отметим, что в Минэкономразвития не согласны с таким подходом.

Поэтому однозначно предсказать итог такого спора до появления судебной практики нельзя.

Стоит сказать, что реестры на региональном уровне велись и ранее (с целью регистрации субъектов МСП — получателей господдержки) (ст. 8 Закона № 209-ФЗ). Такие реестры всегда были удобным способом проверки статуса. Действительно, раз уж компанию включили, то сомнений нет. А вот если не включили, то можно подтвердить статус документами.

Мы нашли несколько судебных решений, в которых статус субъекта МСП был признан и при отсутствии «малышей» в реестре (Постановление ФАС МО от 22.05.2013 № А40-68950/12-77-681; Решение АС Тюменской области от 09.02.2016 № А70-12284/2015 (Внимание! PDF-формат)). Но объективности ради следует признать, что были и случаи, когда судьи считали, что не внесенным в реестр организациям льготы не положены (Решение АС Республики Бурятия от 11.09.2015 № А10-1048/2015 (Внимание! PDF-формат)).

ВАРИАНТ 3 (универсальный)

Независимо от того, какому варианту поведения вы будете следовать — рискованному или безопасному, можно одновременно попробовать добиться включения вас в реестр (изменения категории) через суд. Но для этого сначала нужно обратиться к ФНС как к оператору реестра. Теоретически возможность сделать это предусмотрена на сайте.

Однако в нашем случае этот способ не поможет. Ведь ресурс все равно спрашивает данные только за предшествующий год.

Таким образом, вы не сможете привести свои аргументы — для вас сразу выскочит информационное сообщение с отказом. Придется писать письмо в ФНС в произвольной форме. Вы можете отправить бумажный вариант письма по обычной почте (заказным письмом с уведомлением) или воспользоваться электронной приемной на сайте Федеральной налоговой службы.

В письме попросите включить вас в реестр (изменить категорию), указав, что соответствовали установленным критериям в 2013 и (или) 2014 гг. (ч. 4 ст. 4, ч. 1 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ) Приложите подтверждающие это документы.

Легко предположить, что ответ на письмо будет отрицательным.

В таком случае отправляйтесь в суд с иском о понуждении ФНС к действиям по включению вас в реестр (изменению категории).

***

Очевидно, что все проблемы выросли из плохо проработанных поправок в Закон, которыми было урегулировано ведение реестра. Поэтому чем больше сами «малыши» будут привлекать внимание к этой проблеме, тем быстрее исправят законодательство.

Отметим также, что уже появилось и официальное Письмо ФНС на эту тему (Письмо ФНС от 23.08.2016 № СА-4-14/15480). Изложенное в нем мнение совпадает с приведенными в статье разъяснениями специалистов. ■

Упрощенные бухучет и отчетность

Послаблений в этой сфере много, но все их мы перечислять не будем. Приведем лишь наиболее актуальные. Итак, микропредприятия и малые предприятия вправе:

• вести бухучет кассовым методом (п. 20 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н);
• списывать на расходы стоимость МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, по мере их приобретения (п. 13.3 ПБУ 5/01);
• не отражать оценочные и условные обязательства, а также условные активы, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (например, на оплату отпусков работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание) (п. 3 ПБУ 8/2010);
• не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02);
• ошибки в бухучете, выявленные после утверждения бухотчетности за предшествующий отчетный год, исправлять текущим периодом (п. 9 ПБУ 22/2010);
• составлять бухотчетность в усеченном объеме, в частности без отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств (п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н);
• формировать показатели отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств только по группам статей (п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н);
• не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (п. 3.1 ПБУ 16/02).

А полный список «бухучетных» привилегий для малых предприятий содержится в Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016.

Однако все перечисленные послабления не распространяются, в частности, на следующие субъекты МСП (ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• на организации, чья бухотчетность подлежит обязательному аудиту (к примеру, акционерные общества (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ));
• жилищные, жилищно-строительные и кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные), а также микрофинансовые организации;
• адвокатские бюро и палаты, юридические консультации.

Не нужен лимит остатка наличных

«Малыши» вправе не устанавливать такой лимит, то есть они могут хранить в кассе любую сумму наличных и как угодно долго (п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). А если у малого предприятия есть одно или несколько ОП, то они тоже вправе работать без лимита.

До 2018 г. — без плановых неналоговых проверок

С 1 января 2016 г. по 31 декабря 2018 г. действует мораторий на плановые проверки различных контрольно-надзорных ведомств, в частности трудинспекций, органов Роспотребнадзора, пожарного надзора, СЭС (ч. 1 ст. 26.1 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ)). А вот на проверки налоговых органов, ПФР и ФСС мораторий не распространяется (ч. 3.1 ст. 1 Закона № 294-ФЗ).

«Проверочный» запрет не касается, в частности:

• компаний и ИП, если они ведут деятельность в сфере здравоохранения, образования, в социальной сфере, в области теплоснабжения или электроэнергетики и этот вид деятельности включен в специальный правительственный Перечень (утв. Постановлением Правительства от 23.11.2009 № 944). К примеру, в нем фигурируют розничная и оптовая торговля лекарствами, деятельность детских оздоровительных лагерей;
• некоторых видов проверок (ч. 6 ст. 26.1 Закона № 294-ФЗ), например, в области промышленной безопасности и пожарного надзора в отношении лиц, эксплуатирующих производственные объекты I или II класса опасности, лицензионного контроля компаний, ведущих деятельность по управлению многоквартирными домами, внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.

Но и для тех плановых неналоговых проверок, которые все же могут проводиться, есть ограничение. Их срок в совокупности не может превышать (ч. 2 ст. 13 Закона № 294-ФЗ):

• для микропредприятий — 15 часов в год;
• для малых предприятий — 50 часов в год.

При этом в расчетный срок проведения проверки засчитываются только те часы, в которые ревизоры непосредственно находились на территории проверяемого лица (см., например, Письмо Роспотребнадзора от 21.01.2010 № 01/549-10-32 (п. 2.1)).

Сокращенные сроки не распространяются:

• на внеплановые выездные проверки;
• документарные проверки (как плановые, так и внеплановые).

Тут действует общее ограничение — до 20 рабочих дней на каждую из этих проверок. А в исключительных случаях, например, если требуется специальное расследование, — до 40 рабочих дней (ч. 1, 3 ст. 13, ч. 4 ст. 10 Закона № 294-ФЗ).

Отсутствие штрафа за первое нарушение

Согласно недавним поправкам в КоАП РФ субъекты МСП, впервые совершившие административное нарушение, которое не повлекло особого вреда либо опасности его возникновения, могут отделаться предупреждением вместо штрафа (ч. 2, 3 ст. 3.4, ч. 3.5 ст. 4.1, ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ).

Есть закрытый перечень правонарушений, при совершении которых замена штрафа на предупреждение невозможна (ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ). Среди них, в частности, невыполнение в срок законного предписания контролирующего органа (ст. 19.5 КоАП РФ) и подделка документов, печатей или бланков (ст. 19.23 КоАП РФ).

Нет авансов по плате «за грязь»

У всех субъектов МСП отсутствует обязанность уплачивать ежеквартальные авансы по плате за негативное воздействие на окружающую среду. То есть они должны лишь один раз в год вносить саму плату — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (пп. 2, 3 ст. 16.4 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ).

Льготы при аренде федеральной недвижимости и выкупе помещений, арендуемых у регионов и муниципалитетов

Федеральная недвижимость, включенная в специальные перечни (приложение к Распоряжению Росимущества от 12.11.2015 № 818-р), должна предоставляться малому и среднему бизнесу в аренду на льготных условиях, в частности:

• не менее чем на 5 лет;
• с особым порядком внесения арендной платы, предусматривающим постепенное ее повышение. Так, полную арендную ставку надо платить лишь с 4-го года аренды (пп. 1, 4 Постановления Правительства от 21.08.2010 № 645).

Кроме того, субъекты МСП до 1 июля 2018 г. имеют преимущественное право выкупа помещений любой площади, непрерывно арендуемых у региональных и муниципальных властей по состоянию на 01.07.2015 не менее 2 лет (ст. 3, ч. 3 ст. 10 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ (далее — Закон № 159-ФЗ)). Выкупить недвижимость можно в рассрочку, минимальный срок которой — 5 лет. Конкретный же срок каждый регион устанавливает сам (ч. 1 ст. 5 Закона № 159-ФЗ). Например, в Архангельской области период рассрочки составляет 10 лет (ст. 1 Закона Архангельской области от 22.11.2013 № 33-3-ОЗ), а в Башкирии — 7 лет (ст. 1 Закона Республики Башкортостан от 25.12.2015 № 305-з).

Эта льгота не распространяется на те субъекты МСП, которые занимаются добычей и переработкой полезных ископаемых (кроме общераспространенных), а также те, которые являются (ч. 3 ст. 14 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ); ст. 3 Закона № 159-ФЗ):

• <или>кредитными или страховыми организациями (кроме потребительских кооперативов), инвестиционными или негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами;
• <или>участниками соглашений о разделе продукции;
• <или>нерезидентами РФ (кроме отдельных случаев).

Обязательная доля госзакупок

Заказчики обязаны производить не менее 15% общегодового объема закупок у микро- и малых предприятий (ч. 1 ст. 30 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Для этого организуются специальные конкурсы, в которых может участвовать только эта категория компаний. При этом начальная (максимальная) цена контракта не должна превышать 20 млн руб.

А отдельные категории заказчиков, например госкорпорации, субъекты естественных монополий, ГУПы, МУПы, компании с большой (больше 50%) долей участия государства, у которых годовой объем выручки превышает 2 млрд руб., должны совершать покупки у субъектов МСП в размере не менее 18% совокупного годового объема закупок (пп. 2, 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.12.2014 № 1352).

Финансовая поддержка от региональных или местных властей

Такая поддержка (ч. 1 ст. 17 Закона № 209-ФЗ) ведется по трем основным направлениям.

1. Субсидия, грант или безвозвратный кредит. На них могут рассчитывать не все субъекты МСП, а только те, кто собирается реализовывать социально значимые или инновационные программы.

2. Поручительство (перед банком или лизинговой компанией). Для получения такого поручительства надо обратиться в гарантийный фонд своего региона. Плюс в том, что вознаграждение за поручительство (1—2% от суммы), как правило, меньше стоимости банковской гарантии. А минус — подобный вид обеспечения принимают далеко не все банки и лизинговые компании.

3. Микрозаем. По сравнению с обычным банковским кредитом у него есть одно неоспоримое преимущество — более гибкие условия. Он позволяет начать бизнес без стартового капитала и кредитной истории. Условия по микрозаймам почти везде стандартные: сумма — до 1 млн руб., срок — до 1 года, ставка — от 10,5% годовых.

За непосредственное распределение финансовой поддержки отвечают региональные фонды поддержки предпринимательства, образованные в форме некоммерческих организаций. Доля государства в уставном капитале таких фондов — не менее 50%. Они оказывают не только финансовую, но также информационную и образовательную помощь предпринимателям.

На сайте или в отделениях фондов можно получить все необходимые сведения, узнать, на какую поддержку вы можете рассчитывать. Такие фонды созданы практически во всех субъектах РФ, а там, где их нет, соответствующие функции выполняют департаменты или управления по экономической политике.

***

Также нельзя не упомянуть, что субъекты МСП могут составлять и представлять статистическую отчетность в упрощенном порядке (п. 3 ст. 7 Закона № 209-ФЗ). Они освобождены от сдачи подавляющего большинства форм отчетности, отражающих общие показатели деятельности организации или ИП, и от сдачи многих отраслевых форм. ■

Число ошибок, мешающих сдать форму СЗВ-М, уменьшили

Отчет СЗВ-М теперь будут проверять на соответствие меньшему числу условий. В частности, отменены все проверки символов (пробелов, точек, дефисов) в ф. и. о. работников, указанных в отчете.

Заметим, что ранее многие недочеты в написании ф. и. о. работников классифицировались ПФР в ходе проверки как ошибки с кодами 30 и 40 (таблица 7 приложения к Распоряжению Правления ПФР от 25.02.2016 № 70р). Такие ошибки в протоколе означали, что отчет принят лишь частично. На работников, в ф. и. о. которых они были обнаружены, необходимо было повторно подавать сведения с типом «дополняющая». И случалось, что, например, лишний пробел или точка, закравшиеся в фамилию сотрудника, оборачивались штрафом. А он, напомним, составляет 500 руб. за каждый случай некорректного указания ф. и. о. работника (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Отчитаться «впрок» не получится

На представление формы СЗВ-М отведено лишь 10 дней в месяце, следующем за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Поэтому стремление компаний и ИП не затягивать с подачей этого отчета понятно. Да и сами сотрудники ПФР зачастую призывают страхователей начинать сдавать СЗВ-М, не дожидаясь окончания отчетного месяца. И в этом есть смысл, если до конца месяца вы не планируете нанимать новых работников.

Но вот отчитаться за месяц вперед, как бы ни хотелось, не получится. Мешает этому новое условие проверки формы СЗВ-М. Так, в текущем месяце проверку пройдет лишь отчет, сформированный за этот же месяц или за предыдущие (таблица 7 приложения к Распоряжению № 432р).

Нулевая форма СЗВ-М: можно и сдать

В новом формате блок файла со списком застрахованных лиц носит необязательный характер (таблица 6 приложения к Распоряжению № 432р). То есть фактически есть возможность представить в ПФР пустой отчет. Однако, напомним, организация вообще не обязана сдавать СЗВ-М, если в текущем месяце у нее не было ни одного человека, отработавшего хотя бы один день по трудовому договору. Или же по договору ГПХ, предполагающему начисление взносов (Письмо ПФР от 27.07.2016 № ЛЧ-08-19/10581).

Когда начинает действовать новый формат

В Распоряжении № 432р дата, с которой новый формат вступает в силу, не прописана. Многие разработчики программного обеспечения реализовали возможность представления формы СЗВ-М в новом формате уже за август. Но ПФР принимал отчетность и в старом формате. И так будет вплоть до 1 ноября 2016 г.: отчет в старом формате будут проверять по прежним правилам, в новом — по новым (Письмо ПФР от 02.09.2016 № 15-26/12513). Тем не менее ПФР призывает страхователей готовить отчеты, а также самостоятельно проверять их в программах последних версий.

***

В заключение хотим напомнить, что протоколы проверки СЗВ-М бывают следующих видов.

Как видим, получив положительный протокол, успокаиваться рано! Нужно удостовериться, что документ принят полностью, а не частично. ■

Контрагент закрыл счет

В этом случае деньги после списания с вашего счета повисят несколько дней в банке контрагента в невыясненных платежах, а затем вернутся на ваш счет (п. 8.2 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И; п. 4.67 ч. II приложения к Положению, утв. ЦБ 16.07.2012 № 385-П).

Раз платеж не зачислен на счет контрагента, значит, вы свое обязательство по оплате не исполнили (п. 1 ст. 316, ст. 403 ГК РФ; Постановления АС ДВО от 17.02.2016 № Ф03-274/2016; 8 ААС от 14.05.2015 № 08АП-1989/2015). Причем то обстоятельство, что контрагент не известил о закрытии счета, не освобождает вас от исполнения обязательства. Однако может послужить основанием для уменьшения вашей ответственности (в частности, неустойки), если вы допустили просрочку оплаты (п. 1 ст. 404 ГК РФ).

Поэтому дождитесь возврата денег, а затем снова перечислите их контрагенту, но уже по новым реквизитам.

Если средства долгое время не возвращаются (ведь конкретного срока на возврат не предусмотрено), направьте претензию в банк контрагента и установите срок для их возврата. А если и это не поможет, то придется взыскивать деньги с банка через суд (Постановление АС СЗО от 16.10.2014 № А56-68302/2013).

Счет арестован или заблокирован

Счет вашего контрагента мог быть:

• <или>арестован судом или судебным приставом-исполнителем (ст. 27 Закона от 02.12.90 № 395-1 (далее — Закон № 395-1); ч. 7 ст. 115 УПК РФ; ст. 139, п. 1 ч. 1 ст. 140 ГПК РФ; ч. 1 ст. 90, п. 1 ч. 1 ст. 91 АПК РФ; ч. 1 ст. 80, ч. 1 ст. 81 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ);
• <или>заблокирован налоговиками (пп. 1, 3, 3.2 ст. 76, подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

В обоих случаях наложенные на счет ограничения не препятствуют поступлению на него платежей. Поэтому ваши деньги будут зачислены на счет контрагента и обязательство по оплате будет считаться исполненным надлежащим образом (п. 1 ст. 316, п. 1 ст. 408 ГК РФ). А в том, что контрагент не может распорядиться средствами из-за ареста или блокировки, вашей вины нет.

У банка контрагента отозвана лицензия

С момента отзыва лицензии банк прекращает прием и зачисление платежей на счета клиентов (п. 5 ч. 9 ст. 20 Закона № 395-1; п. 1.1 Указания ЦБ от 05.07.2007 № 1853-У). Поэтому важно, когда ваши деньги поступили в банк контрагента — до отзыва лицензии или после. А еще — как в договоре с контрагентом закреплены условия о моменте оплаты.

Деньги перечислены после отзыва лицензии

Тогда банк должен вернуть деньги на ваш счет (если вы перечисляли их до вступления в силу решения суда о банкротстве или ликвидации банка) (п. 5 ч. 9 ст. 20 Закона № 395-1; п. 1.4 Указания ЦБ от 05.07.2007 № 1853-У). Поэтому дождитесь их и снова перечислите по назначению.

Деньги пришли до отзыва лицензии и зачислены на счет контрагента

Значит, ваш платеж прошел и обязательство по оплате исполнено (п. 1 ст. 316, п. 1 ст. 408 ГК РФ; Постановление 19 ААС от 28.11.2012 № А35-7047/2012). А как получить эти деньги от проблемного банка — уже задача контрагента. Он сможет вернуть их в ходе процедур ликвидации или банкротства банка при достаточности у последнего активов (ст. 20 Закона № 395-1; п. 1 ст. 189.64 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

И на исполнении контрагентом его встречных обязательств перед вами (если вы перечисляли предоплату) это отражаться не должно (ст. 309, п. 1 ст. 328 ГК РФ).

Деньги поступили до отзыва лицензии и зависли на корсчете банка

Иногда стороны пишут в договоре, когда оплата считается состоявшейся:

• <или>в момент ее поступления в банк контрагента;
• <или>в момент зачисления денег непосредственно на счет контрагента.

Тогда обязательство по оплате будет считаться исполненным согласно закрепленным условиям (ст. 309 ГК РФ). А вот когда в договоре таких условий нет, суды, как правило, поддерживают плательщиков. Так, на момент получения денег на свой корсчет у банка возникает обязательство зачислить их клиенту (п. 1 ст. 845, п. 1 ст. 865 ГК РФ). А у клиента появляется право требования этих денег у банка (в том числе право на включение этого требования в реестр кредиторов в случае банкротства банка). Соответственно, с этого момента перечисленные вами суммы становятся собственностью контрагента. Поэтому суды признают обязательство плательщика исполненным уже с момента поступления денег в банк контрагента (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 19.04.99 № 5; Постановления АС УО от 27.10.2014 № Ф09-6638/14; 1 ААС от 01.07.2016 № А79-8396/2015). Ведь плательщик не должен нести риск, связанный с выбором контрагентом обслуживающего банка.

Если же контрагент не признает оплату и отказывается выполнить обязательства по договору, обращайтесь за разрешением спора в суд.

***

А если вы по своей вине перечисляете деньги не на тот счет (например, несмотря на получение уведомления об изменении счета или заключение допсоглашения к договору о смене реквизитов), то в таких случаях суды, как правило, не считают обязательство по оплате исполненным (Постановления Президиума ВАС от 30.07.2013 № 1142/13; АС МО от 30.12.2014 № Ф05-10264/2012; 18 ААС от 19.05.2016 № 18АП-4640/2016). Соответственно, если у банка контрагента вдруг отзовут лицензию, то вам придется выуживать деньги из него самостоятельно, в рамках дела о банкротстве (Постановление ФАС ПО от 14.01.2013 № А72-4380/2012). И заплатить вторично контрагенту (Постановление 11 ААС от 08.07.2013 № А72-11822/2012). ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Утверждение Постановлением ПФР от 29.07.2016 № 684п форм решения и постановления о взыскании штрафных санкций — это техническая процедура, которая позволяет теперь реализовать в программном обеспечении ПФР весь процесс, связанный с взысканием штрафа со страхователей на основании ч. 4 ст. 17 Закона № 27-ФЗ. Сейчас у нас новое ПО, с помощью которого можно выставлять инкассовые поручения на списание штрафов со счетов страхователей в безакцептном порядке. Но поскольку инкассовое поручение может быть выставлено лишь после того, как страхователь не уплатил штраф добровольно, а для этого существуют определенные процессуальные сроки, безакцептное списание штрафов наше Отделение пока не проводило. Скорее всего, активно списывать штрафы с помощью инкассовых поручений мы будем примерно через полтора месяца. Впрочем, и этот процесс не будет массовым, большинство московских страхователей уплачивает штрафы в добровольном порядке”.

Напомним, штраф в размере 500 руб. грозит (ст. 17 Закона № 27-ФЗ):

• за несвоевременное представление СЗВ-М — за каждое застрахованное лицо, которое должно быть указано в форме (если в фирме пять человек, штраф за опоздание составит 2500 руб. (500 руб. х 5 чел.));
• за неполные и (или) недостоверные сведения — за каждое застрахованное лицо, сведения о котором ошибочны.

***

Как видим, никаких сюрпризов не будет. Те, кто допустил ошибки, узнают об этом от сотрудников ПФР. Сначала они получат требование, по которому должны уплатить штраф как минимум в течение 10 календарных дней со дня получения требования (ч. 4 ст. 17 Закона № 27-ФЗ; статьи 19, 20, п. 5 ст. 22 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). И только потом, если так не сделать, штраф спишут по инкассо на основании решения. ■

Аргументы Минфина

В недавно выпущенных письмах Минфин разъяснил, что доходы граждан стран — членов ЕАЭС от работы по найму в РФ на основании ст. 73 Договора о ЕАЭС и п. 1 ст. 224 НК РФ с первого дня облагаются по ставке 13%. Но, кроме того, он указал, что по итогам года определяется окончательный статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в этом периоде. А это означает следующее (Письма Минфина от 10.06.2016 № 03-04-06/34256, от 14.07.2016 № 03-04-06/41639):

• <если>по итогам календарного года сотрудники организации не приобрели статус налогового резидента (находились в РФ менее 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ)), то их доходы, полученные в этом году, облагаются по ставке 30% и налоговые вычеты (на детей, на лечение, обучение, на приобретение жилья (подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, п. 4 ст. 210 НК РФ)) им не положены. Ведь на вычеты они вправе претендовать, только когда станут резидентами РФ (Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-04-06/20223);
• <если>по итогам года сотрудники организации стали резидентами РФ, то их доходы облагаются по ставке 13% и им предоставляются все вычеты.

А если гражданин из страны ЕАЭС устраивается на работу в организацию, например, в ноябре или в декабре, то как в этом случае применять норму Договора о ЕАЭС о том, что доходы работника с первого дня работы облагаются по ставке 13%?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Действительно, ст. 73 Договора о ЕАЭС предусмотрено, что доходы граждан из стран ЕАЭС в связи с работой по найму в России облагаются с первого дня работы по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физлиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) в РФ. То есть изначально доходы нерезидентов из стран ЕАЭС должны облагаться по той же ставке, как и у российских граждан, — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Но если россиянин сначала поработает в РФ, а потом выедет в другую страну, например в Германию, и пробудет там более полугода, а в конце года вернется в РФ, то он станет нерезидентом. И должен будет с доходов за весь календарный год платить НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом никакие налоговые вычеты ему не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
А это значит, что гражданин страны — члена ЕАЭС в похожей ситуации окажется в более привилегированном положении по сравнению с гражданином России.
Чтобы уравнять режимы налогообложения граждан стран — членов ЕАЭС и граждан России, было принято соглашение, суть которого заключается в следующем. Если гражданин страны — члена ЕАЭС приехал работать в Россию, его доходы облагаются сразу по ставке 13%. Но при этом резидентом РФ он пока не является. А по истечении 183 дней в текущем календарном году он становится резидентом и эта ставка сохраняется.
Если такой гражданин приехал в Россию и устроился на работу в организацию в ноябре, то доходы за ноябрь облагаются по ставке 13%. Но по итогам года он не является резидентом РФ, поэтому его доходы за ноябрь и декабрь надо облагать по ставке 30%. То есть в декабре его доходы надо пересчитать. А с января следующего года его доходы нужно опять облагать по ставке 13%.
Если гражданин ЕАЭС приехал в Россию и устроился на работу в декабре, то его доходы за этот месяц надо сразу облагать по ставке 30%, поскольку он нерезидент.
Такой подход обусловлен следующим: чтобы наши граждане не были в худшем положении, чем граждане из стран — членов ЕАЭС”.

Аргументы ФНС

ФНС разделяет точку зрения Минфина, только обосновывает ее несколько иначе. Она считает: положение Договора о применении к доходам граждан стран ЕАЭС ставки, установленной для резидентов РФ (13%), вовсе не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами РФ. Вопросы признания физлица налоговым резидентом какого-либо из государств — членов ЕАЭС Договором о ЕАЭС не регулируются. В этих целях используются положения национального законодательства соответствующего государства — члена ЕАЭС, в частности для нашей страны — НК РФ (Письма ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1099@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4273@).

Поэтому, разъясняя порядок заполнения справок 2-НДФЛ за истекший год по таким работникам, ФНС указала, что в поле «Статус налогоплательщика» нужно отразить статус физлица, который определяется по итогам года с учетом положений ст. 207 НК РФ. А именно (Письма ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1099@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4272@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4273@):

• <если>на конец налогового периода работник из ЕАЭС является налоговым резидентом РФ, то в этом поле указывается цифра 1;
• <если>на конец года работник из ЕАЭС не является налоговым резидентом РФ, то в этом поле указывается цифра 2.

Что делать работодателям

Если следовать позиции контролирующих органов, то бухгалтеру со дня приема на работу сотрудников из ЕАЭС надо применять ставку 13%, а потом отслеживать их статус для того, чтобы начать применять вычеты с месяца, в котором эти работники станут резидентами РФ. Но в декабре месяце нужно установить их окончательный статус для определения налоговой ставки.

Если выяснится, что по итогам года такой сотрудник является нерезидентом, то с месяца принятия его на работу придется пересчитать налог по ставке 30% вместо 13%. Понятно, после пересчета окажется, что организация недоудержала НДФЛ с доходов работника за год. А при выплате зарплаты за декабрь может получиться так, что бухгалтер не сможет удержать весь долг по НДФЛ. Причем даже в том случае, если вся причитающаяся к выплате сумма пойдет на погашение долга по 30%-му налогу. Как разъяснил Минфин, с 01.01.2016 отменено 50%-е ограничение на удержание НДФЛ из выплачиваемых работнику денежных доходов (Письмо Минфина от 18.07.2016 № 03-04-05/42063).

И как быть с оставшейся суммой: доудерживать НДФЛ при выплате последующих доходов в следующем году или же передать налог на взыскание налоговикам? Вот что нам ответил специалист Минфина.

Ну что ж, можно только порадоваться, что организациям хотя бы не придется самим заниматься взысканием недоудержанного НДФЛ с работников из ЕАЭС.

Конечно, можно попытаться поспорить с проверяющими, доказывая, что 13%-я ставка должна применяться независимо от статуса работника на конец года. Ведь Договор о ЕАЭС — это международный договор, а значит, его нормы приоритетнее норм внутреннего российского законодательства (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ; п. 1 ст. 7 НК РФ). Но стоит ли? Да, безусловно, перерасчет НДФЛ — это дополнительная работа для бухгалтера. Но налог-то все равно уплачивается из доходов физлица. И если он не согласен, то пусть тогда и доказывает ФНС неправомерность ее позиции.

***

Если организация не будет учитывать мнение контролирующих органов, то для нее это чревато штрафом за неправомерное неудержание налога — 20% от неудержанной и не перечисленной в бюджет суммы НДФЛ (ст. 123 НК РФ). ■

В Законе одно, в форме другое, в письмах третье

Допустим, организация 15 августа 2016 г. заключила с физлицом (не являющимся работником) договор подряда, в котором указано, что работы надо начать 3 октября 2016 г. А вознаграждение по договору будет выплачено после выполнения работ, например 15 ноября 2016 г. В каком месяце первый раз нужно указать это физлицо в форме СЗВ-М?

Неясность с периодом отражения физлица — исполнителя по ГПД в ежемесячной отчетности связана с тем, что в разных документах содержатся различные формулировки. Судите сами.

Как видим, из Закона № 27-ФЗ и разъяснений ПФР следует, что для указания исполнителя по ГПД в форме СЗВ-М важны два момента:

• заключение гражданско-правового договора;
• начисление страховых взносов в пользу физлица-исполнителя.

Но должны ли эти два момента одновременно соблюдаться в том месяце, за который надо сдать отчет?

А из бланка формы СЗВ-М получается, что важен лишь сам факт заключения ГПД в текущем месяце (то есть важна дата заключения договора). Значит, начисление взносов в этом месяце и начало работ никакого значения не имеют?

Периоды начисления взносов и выполнения работ могут не совпадать

Страховые взносы начисляются в том периоде, в котором начислены выплаты исполнителю по ГПД (п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Начисляет же бухгалтер вознаграждение физлицу в зависимости от того, как это прописано в заключенном договоре. А в нем может быть предусмотрена выплата вознаграждения как по окончании работ (после подписания акта), так и после выполнения каждого этапа (после подписания акта на каждый этап) (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Кроме того, вознаграждение может быть выплачено авансом (еще до начала работ) (п. 1 ст. 711 ГК РФ). Но и в этом случае страховые взносы должны быть начислены на дату выплаты вознаграждения (п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Так в каком месяце первый раз нужно указать физлицо в форме СЗВ-М в нашем случае: в августе (поскольку договор заключен 15-го числа этого месяца), в октябре (когда начнут выполняться работы) или в ноябре (когда будет начислено вознаграждение и взносы с него)? С этим вопросом мы обратились в Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Поскольку условиями договора четко зафиксировано, что работа начинается 3 октября 2016 г., то с этого момента физлицо считается работающим и на него подаются ежемесячные сведения. То есть впервые форму СЗВ-М в отделение ПФР нужно представить за октябрь 2016 г. При этом сам факт наличия выплат в пользу физлица в этом месяце не является обязательным.
Имейте в виду, что сведения, указанные в форме СЗВ-М, должны совпадать с персонифицированными данными, указанными в расчете РСВ-1, а именно в разделе 6. В подразделе 6.8 раздела 6 в качестве даты начала работ нужно указать 3 октября (с этой даты пойдет стаж), а в качестве даты окончания работ — дату подписания акта приемки работ”.

То есть форму СЗВ-М нужно представить за октябрь и ноябрь 2016 г., а раздел 6.8 формы РСВ-1 за 2016 г. нужно заполнить так.

***

Получается, что при указании в СЗВ-М физлиц, работающих по ГПД, нужно ориентироваться на период фактического выполнения работ, а не на даты заключения договора и начисления страховых взносов. ■

Стадия регистрации

Зарегистрировать ИП гораздо дешевле и проще, чем ООО.

Во-первых, госпошлина за регистрацию в 5 раз меньше: 800 руб. против 4000 руб. (подп. 1, 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)

Во-вторых, комплект подаваемых документов минимален: в большинстве случаев он состоит из заявления (приложение № 13 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@) о регистрации, копии паспорта и квитанции об уплате госпошлины (п. 1 ст. 22.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). То есть не нужно подготавливать ни решение о создании ООО, ни его учредительные документы (ст. 12 Закона № 129-ФЗ).

ИП всегда регистрируется по месту жительства, то есть по месту нахождения квартиры, жилого дома или комнаты (п. 3 ст. 8 Закона № 129-ФЗ). Таким образом, ему, в отличие от ООО, не нужен так называемый юридический адрес, который к тому же должен совпадать с фактическим местом нахождения компании (подп. «в» п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 8 Закона № 129-ФЗ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61).

Получается, что на начальной стадии бизнеса ИП не надо тратиться на аренду или покупку офиса.

Предприниматели не вправе заниматься некоторыми видами деятельности, например:

• производством и продажей алкоголя (кроме пива и подобных ему напитков) (п. 9 ст. 8, пп. 2.1, 2.2 ст. 11, п. 1 ст. 16 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ);
• производством лекарств (п. 31 ст. 4 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ);
• банковской (ст. 1 Закона от 02.12.90 № 395-1) и страховой (п. 1 ст. 6 Закона от 27.11.92 № 4015-1) деятельностью;
• деятельностью по предоставлению персонала (ст. 341.1 ТК РФ).

Ведение бизнеса

ИП может вести деятельность в любом регионе РФ. То есть если предприниматель, к примеру, откроет очередной магазин в соседней области, это не приведет к созданию обособленного подразделения. Ведь они бывают только у организаций (ст. 55 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, ИП:

• не встает на налоговый учет по каждому новому месту ведения деятельности. Однако ему придется это делать в том регионе, где его деятельность переведена на ЕНВД или где он приобрел патент для занятия конкретным видом деятельности (пп. 2, 3 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.46 НК РФ);
• не может потерять право на УСН из-за наличия филиалов (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Уплатив налоги, ИП может тратить заработанные деньги по своему усмотрению. Ведь у него один кошелек и для личных нужд, и для предпринимательских (п. 4 мотивировочной части Постановления КС от 17.12.96 № 20-П). В то время как участник ООО законно может «залезть в карман» организации, только получая дивиденды. То есть заплатив дополнительные 13% НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 275 НК РФ) с той суммы, которая уже была обложена налогом на прибыль, УСН или ЕНВД.

Все предприниматели, независимо от применяемого режима налогообложения, имеют ряд «кассовых» привилегий. Так, они вправе:

• не устанавливать лимит, то есть они могут хранить в кассе сколько угодно наличных и не обязаны сдавать их в банк (п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У);
• не оформлять кассовые документы, то есть ПКО и РКО, и не вести кассовую книгу (пп. 4.1, 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Пользоваться этой привилегией ИП может только при условии, что ведет учет, предусмотренный для того режима, который применяет. На «доходно-расходной» упрощенке и на ОСН это учет доходов и расходов (ст. 346.24, п. 2 ст. 54 НК РФ; Приказ Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002), на «доходной» упрощенке и на патенте — учет доходов (ст. 346.24, п. 1 ст. 346.53 НК РФ), на ЕНВД — учет физических показателей (пп. 2, 9 ст. 346.29 НК РФ; Письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-11-10/1925).

За большинство правонарушений административные штрафы для ИП значительно меньше, чем для организаций (ст. 2.4 КоАП РФ). Сравните.

Только предприниматели могут применять одну из самых простых систем налогообложения — патентную (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Она может быть привлекательна для тех ИП, которые планируют заниматься бизнесом в сфере оказания услуг населению и не хотят при этом нанимать много работников (до 15 человек) (пп. 1, 2, 5 ст. 346.43 НК РФ).

ИП не обязаны вести бухучет, если согласно НК ведут учет доходов или доходов и расходов либо иных объектов налогообложения (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Налоговики не могут прийти к предпринимателю домой с целью провести выездную проверку (п. 5 ст. 91 НК РФ).

Предприниматели не должны платить за себя страховые взносы в ФСС, но в общем случае они и не имеют права на получение пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 5 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Даже если они будут платить эти взносы добровольно (их размер в 2016 г. составляет 2158,99 руб. за год), то пособие они начнут получать только со следующего года и из расчета 1 МРОТ в месяц (ст. 4.5, ч. 3 ст. 2, п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

ИП, применяющие ОСН, не могут учесть убытки прошлых лет при расчете НДФЛ (п. 4 ст. 227 НК РФ). В то время как ООО на общем режиме может покрывать убытки прошлых лет прибылью текущего года и таким образом уменьшать налог на прибыль. Зато при упрощенке убытки переносят и ИП, и ООО (п. 1 ст. 346.12, пп. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).

В отличие от участника ООО, предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. То есть случись что, за долги могут забрать все нажитое непосильным трудом, включая жилье (если только оно не единственное) (ст. 24 ГК РФ; ст. 446 ГПК РФ). Это, пожалуй, самый большой минус в деятельности ИП.

Однако если у него есть такие родственники, которым он доверяет как себе, то можно, конечно, все значимое имущество переоформить на них. Но в этом случае есть большая вероятность столкнуться с проблемами при получении «предпринимательских» кредитов. Ведь банк при одобрении кредита всегда смотрит на наличие имущества, которое могло бы пойти в оплату возможного долга.

У ИП нет возможности работать инкогнито, ведь сделки он заключает от своего имени, а на всех документах, связанных с предпринимательской деятельностью, указывает свои ф. и. о. Между тем собственник ООО, если он не является одновременно и директором, может оставаться в тени.

Даже если ИП не ведет деятельность, то есть доход у него нулевой, он все равно должен платить за себя фиксированные взносы в ПФР и ФФОМС (ч. 1—1.2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В 2016 г. их размеры составляют:

Прекращение деятельности ИП

Добровольно свернуть бизнес предпринимателю намного проще, чем ООО. Конечно, ему придется пройти процедуру госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности в ИФНС, а перед этим совершить все необходимые подготовительные мероприятия (уволить работников, сдать отчетность во внебюджетные фонды и т. д.). Но в целом все быстрее и дешевле, чем у ООО. Ведь, в отличие от фирмы, ИП не нужно, в частности:

• создавать ликвидационную комиссию;
• публиковать платное сообщение о ликвидации;
• заранее предупреждать работников о сокращении, выплачивать им выходное пособие и сохранять средний заработок на период их трудоустройства, если это прямо не предусмотрено трудовыми договорами (п. 2 ст. 81, статьи 178, 180, 307 ТК РФ).

Предприниматель не может продать свой бизнес полностью или частично, а также быстро избавиться от него, как это может сделать единственный участник ООО, продав 100%-ю долю в уставном капитале.

***

В заключение отметим, что статус ИП вовсе не означает, что предприниматель должен только сам управлять своим делом. Он вполне может поручить текущее руководство деятельностью (например, заключать сделки, подписывать документы), выдав соответствующую доверенность:

• <или>представителю (п. 1 ст. 182, п. 1 ст. 185 ГК РФ);
• <или>управляющему, с которым заключен договор об оказании услуг;
• <или>поверенному (в рамках договора поручения) (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
• <или>своему работнику.

Договору быть! Или не быть...

Функции единоличного исполнительного органа — директора, генерального директора, президента — единственный учредитель организации может возложить своим решением на себя самого (ст. 39, п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). Нужно ли в дополнение к этому решению заключать еще какой-то договор?

В Законе об ООО такое требование есть. И в общем случае подразумевается заключение трудового договора (п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

Но в то же время Роструд разъяснял, что подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается. Управленческая деятельность в этом случае ведется на основании решения учредителя без заключения какого-либо договора, в том числе трудового (Письмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1).

Эта позиция Роструда небесспорна. И аргументы в пользу того, что заключение трудового договора и возможно, и необходимо, мы уже неоднократно приводили. Повторяться не будем, так как статья, в общем-то, не об этом. Заметим, что многие учредители и вовсе не желают спорить, их вполне устраивает такая точка зрения. «Невозможность» заключения трудового договора они воспринимают как «законное основание» не платить себе зарплату.

Отчет сдавать! Или не сдавать?

После введения СЗВ-М у ряда компаний появились сложности со сдачей персонифицированной пенсионной отчетности. Как собственно новой ежемесячной, так и прежней ежеквартальной — индивидуальных сведений в составе отчета РСВ-1.

Если трудовой договор с директором — единственным учредителем заключен и финансово-хозяйственная деятельность компанией ведется, то компании однозначно надо сдавать СЗВ-М и индивидуальные сведения на директора.

Но если трудовой договор с директором не заключен либо финансово-хозяйственная деятельность не ведется, то есть сомнения в необходимости подачи СЗВ-М и индивидуальных сведений на директора-учредителя.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

СИТУАЦИЯ 1. С директором-учредителем заключен трудовой договор

Но зарплату при этом директор не получает. Просто потому, что так решил. На практике для исполнения этого «желания» директор уходит в отпуск без сохранения содержания (ст. 128 ТК РФ).

Что мы имеем в результате? Директор — единственный учредитель признается застрахованным лицом (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). И поскольку с директором имеется действующий трудовой договор, его нужно включить в СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Отсутствие зарплаты и уплаченных взносов никакой роли не играет (Письмо ПФР от 27.07.2016 № ЛЧ-08-19/10581).

Теперь разберемся с разделом 6 расчета РСВ-1. Даже если директор зарплату не получает, индивидуальные сведения на него с данными о стаже все равно нужно включать в РСВ-1 (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Касается это и фирм, которые деятельность не ведут и сдают нулевой РСВ-1.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Раздел 6 представляется на застрахованных лиц в двух случаях (пп. 3, 27 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п):

• во-первых, если в их пользу в последние 3 месяца отчетного периода начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений. А также по договорам ГПХ на выполнение работ, оказание услуг и иным договорам ГПХ, выплаты по которым являются объектом обложения страховыми взносами;
• во-вторых, если с ними заключены трудовые договоры и (или) упомянутые договоры ГПХ.

Не представлять разделы 6 расчета РСВ-1 можно лишь на тех застрахованных, у которых за последние 3 месяца отчетного периода нет данных как о сумме начисленных выплат и иных вознаграждений, так и о стаже (п. 27 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п)”.

То есть, скажем, в РСВ-1 за 9 месяцев 2016 г. можно не включать индивидуальные сведения только на сотрудников, которые были уволены в период с января по июнь 2016 г. И то при условии, что в III квартале им ничего не выплачивалось. На всех прочих работников и при отсутствии выплат разделы 6 нужно оформить.

На директора-учредителя, не получающего зарплату, индивидуальные сведения нужно заполнять так:

• указать категорию «НР» в графе 3 строки 400 подраздела 6.4;
• отразить стаж с отметкой «НЕОПЛ» в подразделе 6.8.

Заметим, что на практике неработающие организации зачастую сдавали нулевые РСВ-1 вообще без раздела 6. И прежде, до введения с апреля отчета СЗВ-М, это, в общем-то, никого не смущало. А кое-где на местах встречались специалисты Пенсионного фонда, которые сами возвращали организациям разделы 6, поданные в составе бумажного нулевого РСВ-1.

СИТУАЦИЯ 2. С директором-учредителем не заключен трудовой договор

И именно поэтому он не получает зарплату. Отпуск за свой счет ему, естественно, не оформлен.

До введения отчета СЗВ-М в таком случае организации представляли расчет РСВ-1 без раздела 6 на директора — единственного учредителя. Ведь он не считал себя застрахованным, раз трудовой договор с ним не оформлен.

Первые разъяснения ПФР по представлению СЗВ-М, выпущенные в мае, серьезно озадачили такие организации. Ведь из Письма ведомства следовало, что и на директоров — единственных учредителей без трудового договора и зарплаты тоже нужно подавать ежемесячную СЗВ-М (Письмо ПФР от 06.05.2016 № 08-22/6356).

И выходило, что если такой директор указан в СЗВ-М за апрель — июнь 2016 г., то и в полугодовом РСВ-1 на него нужно оформить раздел 6. Только вот было совершенно непонятно, что, собственно, писать в сведениях о стаже — трудового договора-то нет...

Но к началу отчетной кампании за полугодие ситуация, к радости организаций, кардинально изменилась. Получив ответ из Минтруда, ПФР выпустил новые разъяснения (Письмо ПФР от 13.07.2016 № ЛЧ-08-26/9856).

В них, в принципе, отмечается, что трудовые отношения могут возникнуть и без надлежащего оформления договора (статьи 15, 16 ТК РФ). И сказано также, что физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией, признаются застрахованными. А застрахованных, как известно, нужно указывать в СЗВ-М. Только вот в этом Письме уже прямо не сказано, что данные директора, с которым не заключен трудовой договор, нужно указывать в СЗВ-М.

Что думают об этом в территориальных отделениях ПФР?

Так же считают и в отделениях ПФР других регионов. Многие из них направили памятки страхователям с разъяснениями и разместили эту информацию на своих сайтах. Например, Отделение ПФР по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Но полностью проблему это не решило. Более того, у организаций появились новые вопросы.

Что делать с СЗВ-М, поданным на «бездоговорного» директора?

Судьбой уже сданных СЗВ-М за апрель — июнь 2016 г. озадачились организации, которые не ведут финансово-хозяйственную деятельность. Ведь в этих отчетах они указали своих директоров-учредителей, с которыми трудовые договоры не оформлены. Оставлять все как есть или отменять эти отчеты?

Специалисты ПФР советую поступать так.

Что делать работающим фирмам, если директор без договора?

Организации, которые ведут финансово-хозяйственную деятельность, вообще никаких четких разъяснений, адресованных им, в письмах или памятках ПФР не нашли. Но ведь и среди них есть фирмы, в которых с директором — единственным учредителем не заключен трудовой договор. Им тоже не нужно указывать директора в СЗВ-М?

В связи с этим нельзя не напомнить о риске того, что трудинспекция сочтет директора — единственного учредителя, с которым не заключен трудовой договор, все-таки состоящим в трудовых отношениях с организацией. И штраф для организаций за незаключение трудового договора с директором может оказаться немалый — от 30 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

***

СЗВ-М подавать вообще не нужно, если (Письмо ПФР от 27.07.2016 № ЛЧ-08-19/10581):

• компанией руководит «бездоговорной» директор — единственный учредитель;
• в организации нет ни одного работника, с которым в отчетном месяце хотя бы один день действовал трудовой или гражданско-правовой договор.

Пустой бланк СЗВ-М не сдается! ■

Тонкости оформления

Есть ряд случаев, когда работодатель просто обязан предоставить любому работнику (независимо от того, сколько он проработал в компании) отпуск за свой счет сроком до 5 календарных дней (ст. 128 ТК РФ). Это:

• рождение ребенка;
• регистрация брака;
• смерть близких родственников.

Обязательный неоплачиваемый отпуск (впрочем, как и необязательный) предоставляется по письменному заявлению работника, в котором должны быть указаны причина ухода в отпуск (к примеру, «в связи с бракосочетанием») и период отпуска. На основании заявления работодатель оформляет приказ:

• <или>по самостоятельно разработанной форме;
• <или>по унифицированной форме № Т-6 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1).

В перечисленных выше случаях работодатель вправе (но не обязан) запросить у работника документ, подтверждающий причину ухода в отпуск за свой счет, например копию свидетельства о заключении брака. Понятно, что непосредственно перед отпуском у работника такого документа может и не быть. Тогда он может его представить работодателю уже после выхода на работу.

А если работник, отгуляв отпуск за свой счет, не представит по просьбе руководства соответствующий документ, то его можно привлечь к дисциплинарной ответственности вплоть до увольнения за прогул.

В табеле учета рабочего времени обязательные неоплачиваемые отпуска обозначаются кодами «ОЗ» или «17».

Теперь переходим к разбору конкретных ситуаций в зависимости от события, в связи с которым положен отпуск за свой счет.

Рождение ребенка

Предположим, работник, у которого в январе 2016 г. родился ребенок, обратился за обязательным неоплачиваемым отпуском только в августе. Должен ли работодатель отпустить его?

Вот как нам прокомментировали эту ситуацию в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Действительно, предусматривая для работников гарантию получения отпуска без содержания в указанных выше случаях, Трудовой кодекс не конкретизирует период обращения работника за таким отпуском. Но наряду с общими основаниями для предоставления такого отпуска (семейные обстоятельства и другие уважительные причины) ТК РФ выделяет обязательные основания для его предоставления, например рождение ребенка. Предоставление отпуска в этом случае может не совпадать в точности с датой рождения ребенка, однако должно в определенной степени соотноситься с указанным периодом.
Также хочу отметить, что по данному конкретному основанию отпуск без сохранения заработной платы предоставляется работникам-мужчинам, скажем так, для решения неотложных вопросов, связанных с рождением ребенка. Заявление о предоставлении такого отпуска, поданное спустя несколько месяцев после рождения ребенка, свидетельствует о том, что поводом для неоплачиваемого отпуска является не рождение ребенка, а иные семейные обстоятельства.
Чтобы ситуация не выходила за рамки разумного, полагаю, что работодатель может локальным нормативным актом конкретизировать порядок предоставления так называемого обязательного неоплачиваемого отпуска, включая срок, в течение которого работник может обратиться с заявлением о его предоставлении”.

От себя же добавим: если этот срок в ЛНА не закреплен, работодатель справедливо может посчитать, что отпуск за свой счет, который просит работник, к факту рождения ребенка не имеет никакого отношения.

А что касается так называемого необязательного отпуска за свой счет в связи с семейными обстоятельствами или другими уважительными причинами (ст. 128 ТК РФ), то его предоставление всецело зависит от усмотрения работодателя. Он вполне может посчитать причину ухода в отпуск неуважительной и не отпустить работника.

Смерть близкого родственника

Допустим, у работника скончался отец. Положенный отпуск без содержания работник хочет разбить на части. Например, взять 3 дня для организации и проведения похорон, а спустя время еще 2 дня, чтобы подготовить и провести поминки.

Трудовой кодекс этого не запрещает. Но между работодателем и работником должно быть достигнуто соглашение по данному поводу. Кстати, порядок разделения неоплачиваемого отпуска на части тоже можно предусмотреть в ЛНА.

Бракосочетание

СИТУАЦИЯ 1. В связи с регистрацией брака сотрудник взял отпуск за свой счет сроком на 5 календарных дней начиная со дня бракосочетания. Однако в назначенный день свадьба не состоялась.

Возникает вопрос: должен ли работник прервать отпуск и выйти на работу? И что в этом случае будет документом, подтверждающим причину ухода в отпуск?

Сразу скажем, что в такой ситуации работник не обязан досрочно выходить из неоплачиваемого отпуска. Но он может сделать это добровольно, заранее поставив свое начальство в известность.

Понятно, что в этом случае свидетельства о браке у сотрудника не будет. Документом, подтверждающим, что у работника были все основания взять отпуск за свой счет, может быть копия:

• <или>заявления о заключении брака;
• <или>приглашения на бракосочетание, которое органы ЗАГС вручают либо высылают будущим молодоженам.

Из этих документов будет видно, что на конкретную дату действительно была назначена свадьба.

СИТУАЦИЯ 2. Работник взял 5-днев­ный отпуск в связи с собственной свадьбой, но расписался лишь спустя неделю после окончания такого отпуска. Вправе ли работодатель считать, что отпуск был предоставлен безосновательно, и расценить отсутствие сотрудника на работе как прогул?

Как сказал чуть ранее представитель Роструда, предоставление отпуска может и не совпадать в точности с событием, в связи с которым он предоставлен, однако период отпуска должен соотноситься с этим событием.

И если разница между периодом отпуска и отпускным поводом составляет несколько дней, то очевидно, что у работодателя нет причин расценивать это как отсутствие оснований для отпуска. Тем более что в разбираемой ситуации отпуск мог понадобиться работнику для подготовки к свадебной церемонии. Ведь известно, что чаще всего для торжественной росписи люди выбирают общие выходные дни (суббота и воскресенье). То есть конкретно для этого мероприятия отпуск им не нужен.

ЛНА вам в помощь

Многих спорных ситуаций работодателю помогло бы избежать наличие ЛНА под условным названием «О предоставлении отпуска без сохранения заработной платы». Помимо уже озвученных моментов (период обращения за обязательным неоплачиваемым отпуском и порядок разделения такого отпуска на части), в нем можно было бы закрепить, к примеру:

• перечень родственников, подпадающих под понятие близких, в связи со смертью которых работнику будет предоставлен отпуск за свой счет. Работодатель не может сократить перечень близких родственников, закрепленный в ст. 14 Семейного кодекса РФ, но вправе его расширить;
• иные случаи, когда сотруднику предоставляется обязательный отпуск за свой счет, к примеру свадьба детей, 1 сентября и последний звонок.

***

Надо признать, что абсолютно все жизненные ситуации в ЛНА предусмотреть невозможно. Поэтому многие моменты все равно будут решаться по договоренности между работником и его руководством. ■

Выплачиваем пособие исходя из МРОТ по двум местам работы

Совместителю, который трудился в вашей компании в каждом году расчетного периода (для нетрудоспособности, начавшейся в 2016 г., это 2014 и 2015 гг.), пособие нужно выплатить из заработанных у вас сумм (ч. 2 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). И вам известно, что по основному месту работы пособие ему рассчитали исходя из МРОТ, так как у него было мало выплат в расчетном периоде.

Если у такого совместителя сумма выплат в вашей компании тоже меньше МРОТ, возникает вопрос: можно ли выплатить ему пособие исходя из МРОТ? Ведь сумма пособий по основному месту работы и по совместительству окажется больше МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

САВЧЕНКО Ирина Михайловна

Начальник отдела мониторинга реализации расчета и назначения страхового обеспечения Управления организации обеспечения страховых выплат ФСС РФ

“При выплате пособий по всем местам работы в ситуации, когда застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в 2 предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, заработок у каждого работодателя принимается равным МРОТ, если у застрахованного лица средний заработок у всех работодателей в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ”.

Так что выплачивайте совместителю пособие исходя из МРОТ, не заботясь о том, в каком размере ему выплатят пособие на основной работе.

Оплачиваем больничный по уходу, если работник уволился

Если работник, увольняющийся по собственному желанию или по соглашению сторон, заболеет до дня увольнения, то пособие по временной нетрудоспособности в связи с болезнью или травмой ему нужно выплатить не по день увольнения, а до дня окончания болезни (дневное пособие рассчитывается с учетом страхового стажа) (ч. 1 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Однако если в такой ситуации работник представит больничный лист по уходу за ребенком, как его оплачивать?

К примеру, работник был уволен по собственному желанию 05.09.2016, а с 01.09.2016 по 13.09.2016 ему был выдан больничный лист по уходу за больным ребенком. Тогда оплатить листок нетрудоспособности ему нужно только за период с 01.09.2016 по 05.09.2016. Конечно, при условии что лимит оплачиваемых дней за год еще не израсходован (ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Если работодатель не признал трудовые отношения

От имени организации заключать трудовые договоры и допускать сотрудника к работе может ее руководитель, а также уполномоченные им на это лица (например, руководитель филиала организации) (ст. 20 ТК РФ).

Если же человек был допущен к работе неуполномоченным лицом и работодатель отказывается признать возникшие в результате этого отношения трудовыми, то работодатель обязан оплатить человеку, выполнявшему работу, отработанное им время (выполненную работу) (ст. 67.1 ТК РФ). С этой суммы надо удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), а также начислить на нее страховые взносы, в том числе «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

А если человек заболеет в период такой работы или в течение 30 дней после ее окончания, имеет ли он право на получение пособия по обязательному социальному страхованию?

Несмотря на то что взносы с выплат в ФСС, ПФР и ФФОМС такому человеку заплатить надо, выплатить ему пособие по больничному нельзя.

Оплачиваем больничный по уходу, если трудовой договор аннулирован

Бывает, что с человеком заключают трудовой договор, по условиям которого он должен выйти на работу только через какое-то время после подписания договора, например через месяц. Если в установленный договором день этот человек на работу не вышел, работодатель может аннулировать трудовой договор.

Но если человек не начал трудиться из-за заболевания или травмы, то ему выплачивается пособие со дня, с которого он должен был приступить к работе, до дня аннулирования трудового договора, но не более чем за 75 календарных дней (за исключением заболевания туберкулезом) (ст. 61 ТК РФ; ч. 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Например, трудовой договор заключен 1 июля 2016 г. Новый сотрудник должен был приступить к работе 11 июля, но это не произошло, и 13 июля 2016 г. договор аннулировали. 15 июля 2016 г. человек предъявил своему несостоявшемуся работодателю больничный за период с 4 по 14 июля. В этом случае пособие нужно выплатить за период с 11 июля (дата начала работы по договору) по 13 июля (день аннулирования). А в строке листка нетрудоспособности «Дата начала работы» работодателю следует указать: 11.07.2016 (п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок № 624н)).

Однако из Закона № 255-ФЗ неясно, нужно ли в такой ситуации оплачивать больничный лист по уходу за больным ребенком.

Считаем лимит дней, если болеют два ребенка одновременно

Если болеют два ребенка, то их вписывают в один больничный лист по уходу (п. 58 Порядка № 624н). А как по ним распределить лимит оплачиваемых дней, если полностью совпадает период болезни (ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ)? Законодательно это не определено. Поэтому есть разные мнения. Одна точка зрения заключается в том, что оплаченные дни нетрудоспособности уменьшают лимит оплачиваемых дней только по одному ребенку, по второму ребенку уменьшать лимит не надо. Ведь пособие работник получает в однократном размере. Например, работник принес больничный по уходу за двумя больными детьми в возрасте до 7 лет (заболевание не включено в Перечень (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 20.02.2008 № 84н)) на 15 календарных дней. Оба ребенка болели одновременно. Тогда 15 оплаченных календарных дней нужно отнести только на одного ребенка. Но в ФСС считают по-другому.

Считаем лимит дней, если возрастная группа ребенка изменилась

В случаях ухода за больными детьми установлен различный лимит оплачиваемых дней в течение календарного года в зависимости от возраста ребенка. Для заболеваний, не включенных в специальный Перечень (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 20.02.2008 № 84н), лимиты приведены в таблице (ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Как считать лимит оплачиваемых дней, если возрастная группа ребенка изменилась во время болезни?

В законодательстве нет ответа и на вопрос, как считать лимит оплачиваемых дней, если ребенок в течение года заболеет уже после изменения возрастной группы. В ФСС нам рекомендовали следующее.

Однако на практике, в том числе и в отделениях ФСС на местах, есть и другие точки зрения по этому вопросу.

Согласно первому подходу по случаям болезни, наступившим после изменения возрастной группы ребенка, нужно оплачивать недоиспользованные дни в пределах лимита по новой возрастной группе. К примеру, на момент, когда ребенку исполнилось 7 лет, по больничному было уже оплачено 40 дней. Если ребенок заболеет после дня рождения, то оплатить можно только 5 календарных дней (45 дн. (новый лимит) – 40 дн. (дни, оплаченные с начала календарного года)).

Согласно другому подходу возраст ребенка определяется на начало календарного года, то есть берется максимальный лимит оплачиваемых дней по возрасту ребенка на начало года. В нашем примере на момент, когда ребенку исполнилось 7 лет, было оплачено 40 дней. Если ребенок после этого заболеет, то оплатить можно будет еще 20 календарных дней (60 дн. (лимит на начало года) – 40 дн. (дни, оплаченные с начала календарного года)).

Поскольку ни один из подходов нигде не закреплен, то в такой ситуации лучше уточнить, какого подхода придерживается ваше отделение ФСС, чтобы не было проблем с возмещением выплаченного работнику пособия.

Если за ребенком попеременно ухаживают разные родственники

Бывает, что на больничном с заболевшим ребенком находится сначала мать, а потом отец или другой член семьи. Тогда больничный лист выдается попеременно разным членам семьи (п. 36 Порядка № 624н). На практике было так. К примеру, матери выдавали первичный лист нетрудоспособности, а отцу — другой больничный лист, который был продолжением первичного листа, выданного матери, о чем делалась отметка. И когда работник в такой ситуации приносил больничный, который являлся продолжением первичного листа, не нужно было требовать у него какие-либо документы, подтверждающие выдачу первоначального больничного.

Однако недавно ФСС издал Письмо, в котором указал, что в такой ситуации больничный лист, выданный члену семьи, который первым ухаживал за больным ребенком, подлежит закрытию. Другому члену семьи должен оформляться опять первичный больничный, поскольку страховым случаем является не болезнь члена семьи, а временная нетрудоспособность застрахованного лица в связи с необходимостью ухода за больным членом семьи (Письмо ФСС от 28.07.2016 № 02-09-14/15-04).

Пособие в такой ситуации, как и раньше, выплачивается каждому застрахованному лицу. Количество оплачиваемых дней ухода учитывается отдельно в отношении матери и отдельно в отношении отца или другого члена семьи. А размер пособия каждого родителя зависит только от того, сколько дней именно он ухаживал за ребенком: за первые 10 календарных дней выплачивается пособие в зависимости от страхового стажа работника, за последующие дни — в размере 50% среднего заработка (п. 1 ч. 1, ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Рассчитываем пособие по уходу за ребенком до полутора лет при неполном времени

Если женщина на момент начала отпуска по беременности и родам работала на условиях неполного времени и ее заработок в расчете на полный календарный месяц был ниже федерального МРОТ, то декретное пособие ей нужно исчислить с применением коэффициента неполного рабочего времени (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

А нужно ли применять этот коэффициент потом, если женщина, не выходя из декретного отпуска, оформит отпуск по уходу за ребенком? Ведь на момент начала отпуска по уходу она вообще не будет работать, так как находится в декретном отпуске.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при расчете пособия по уходу исходя из МРОТ нужно использовать коэффициент неполного рабочего времени.

***

Подход ФСС к расчету пособий в той или иной ситуации, когда нет прямой нормы в законе, предугадать трудно. Поэтому, если вы хотите избежать споров по вопросам возмещения, письменно поинтересуйтесь позицией вашего отделения ФСС перед выплатой пособия. ■

Что не запрещено, то разрешено

Организация, имеющая обособленные подразделения, решила оптимизировать работу внутри компании. В результате в другом городе был создан филиал, который выделили на отдельный баланс, ему был открыт расчетный счет. В этом филиале создали единый зарплатный центр, которому передали полномочия головного подразделения организации по начислению зарплаты всем сотрудникам компании.

Разумеется, по месту нахождения филиала организация встала на учет в территориальных отделениях ПФР и ФСС (пп. 1, 3 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; пп. 1, 12 Порядка, утв. Постановлением ПФР от 13.10.2008 № 296п; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; пп. 3, 4, 6, 10 приложения № 1, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н). И у нее возник вопрос: можно ли передать этому филиалу полномочия по начислению и уплате страховых взносов, а также по представлению отчетности по взносам в ПФР и ФСС за всех работников организации (и филиала, и головного подразделения (ГП))?

Минтруд решил, что это возможно. Как он указал, в Законе № 212-ФЗ нет норм, которые бы запрещали ОП, обладающему признаками самостоятельности (есть отдельный баланс и свой расчетный счет), исчислять и уплачивать страховые взносы как с выплат работникам ГП, так и с выплат работникам других ОП, которые не исполняют обязанности по уплате взносов и представлению отчетности (Письмо Минтруда от 21.07.2016 № 17-3/10/В-4996).

Что же получается: по месту нахождения ГП и других ОП не нужно сдавать даже нулевые РСВ-1 и 4-ФСС? А куда же представлять форму СЗВ-М, если трудовые договоры с работниками заключала сама организация (ГП)? И какой КПП тогда нужно указывать в страховой отчетности?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Действительно, согласно разъяснению Минтруда организация может наделить одно свое обособленное подразделение полномочиями начислять и выплачивать зарплату всем сотрудникам организации, а также перечислять страховые взносы и сдавать соответствующую отчетность при условии, что это закреплено в положении о филиале. В таком случае именно это подразделение, обладающее признаками самостоятельности, вправе представлять отчетность по страховым взносам за всю организацию по месту своего нахождения:

• в свое отделение ПФР — расчеты РСВ-1 и формы СЗВ-М;
• в свое отделение ФСС — расчет 4-ФСС.

Имейте в виду, что в этом случае в формах РСВ-1, 4-ФСС и СЗВ-М нужно указывать ИНН организации, а КПП того подразделения, которое централизованно начисляет и уплачивает страховые взносы по месту своего нахождения.
При этом головное подразделение организации должно направить в территориальные органы ПФР и ФСС по месту своей регистрации уведомление о переходе на централизованную уплату страховых взносов и представлении отчетности по взносам по месту нахождения ответственного обособленного подразделения. И тогда головное и другие обособленные подразделения организации не должны сдавать в свои отделения ПФР и ФСС нулевые расчеты РСВ-1 и 4-ФСС, а также форму СЗВ-М”.

Как известить отделения ПФР и ФСС о передаче полномочий ОП

Для того чтобы не сдавать страховую отчетность по своему месту нахождения, Минтруд предлагает головному и другим подразделениям организации уведомить свои отделения ПФР и ФСС о переходе на централизованную уплату страховых взносов и сдачу отчетности (Письмо Минтруда от 21.07.2016 № 17-3/10/В-4996). То есть каждое подразделение (и ГП, и все ОП) в свое отделение ПФР и ФСС должно представить два документа:

• положение об обособленном подразделении, в котором сказано, что оно наделяется полномочиями по начислению выплат всем работникам организации (и ГП, и всех ОП) и представлению отчетности РСВ-1, 4-ФСС и СЗВ-М за всех работников организации (и ГП, и всех ОП);
• уведомление о переходе на централизованную уплату страховых взносов и централизованное представление отчетности в фонды только через одно ОП.

Поскольку утвержденной формы такого уведомления нет, оно может выглядеть, к примеру, так.

Руководителю ГУ ПФР № 3
по г. Москве и Московской области
от ООО «Сеть и Ко»
ИНН 5027123456
КПП 502701001
ОГРН 1234567899876
Регистрационный номер в ПФР 087-001-123456

Уведомление

ООО «Сеть и Ко» сообщает, что обособленное подразделение № 2 (ОП № 2), которое находится в г. Нижний Новгород и состоит на учете в Управлении ПФР в Московском районе г. Нижний Новгород (регистрационный номер в ПФР 062-001-123456), наделяется полномочиями:
— по начислению выплат всем работникам организации и работникам ее обособленных подразделений;
— по начислению и уплате взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС с выплат в пользу всех работников организации и ее обособленных подразделений;
— по представлению расчетов РСВ-1 и 4-ФСС, а также формы СЗВ-М за всех работников организации и ее обособленных подразделений.

В связи с переходом на централизованную уплату страховых взносов и представление отчетности через ОП № 2 сообщаем, что ООО «Сеть и Ко» не будет уплачивать страховые взносы и представлять формы РСВ-1, СЗВ-М и 4-ФСС по месту нахождения головного подразделения.

Приложение: Положение об обособленном подразделении

Генеральный директор

И.Н. Дальновидный

Главный бухгалтер

М.С. Исполнительная

При подаче аналогичного уведомления в ФСС в нем указываются данные вашего отделения ФСС и регистрационный номер в ФСС, а текст можно оставить такой же.

После представления таких уведомлений в отделения ПФР и ФСС по месту нахождения ГП и других ОП (неответственных) можно смело не сдавать страховую отчетность и не уплачивать взносы. Штрафовать за это никто не будет.

***

Ну что ж, можно только порадоваться, что контролирующие ведомства идут навстречу страхователям и не усложняют им жизнь. ■

Бессрочный договор срочным стать не может

: Нельзя. Определенный срок трудового договора может быть установлен только при его заключении и только при наличии оснований, предусмотренных законодательством (ст. 59 ТК РФ).

Если изначально вы оформили с человеком бессрочный трудовой договор, то сделать его срочным не получится. Это нарушение трудового законодательства, за которое трудинспекция может оштрафовать и фирму, и ее директора (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Если вам нужно уволить кого-то к определенному моменту, попробуйте договориться с этим человеком. Возможно, он согласится уйти по соглашению сторон в день, который вы с ним согласуете, допустим, с выплатой какой-то суммы (ст. 78 ТК РФ).

А вот давить на работника и оформлять его увольнение «по собственному желанию» (ст. 80 ТК РФ) не советуем. Это может обернуться для вас необходимостью восстановить его на работе и штрафами за нарушение трудового законодательства, если он обратится в суд и сможет доказать, что инициатива его «собственного желания» уволиться исходила от работодателя.

Забытые обязательные условия трудового договора нельзя просто вписать

: Если в договоре нет каких-то из обязательных условий, предусмотренных ст. 57 ТК РФ (например, не указаны дата начала работы, место работы, размер оклада, режим времени отдыха для сотрудников, у которых оно отличается от общепринятого в компании), то это чревато штрафами:

• <или>за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Постановление Костромского облсуда от 11.02.2016 № 4А-8/2016);
• <или>за ненадлежащее оформление трудовых договоров (ч. 3, 5 ст. 5.27 КоАП РФ; Постановление ВС Республики Саха (Якутия) от 26.01.2016 № 4а-727/2015).

Поэтому такие условия нужно внести. Для этого сделайте дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 57 ТК РФ).

Такое соглашение можно оформить следующим образом.

Кстати, даже если работник уже трудится у вас, но в его трудовом договоре не указана дата начала работы как отдельное условие, лучше внести ее. О необходимости соблюдения такой формальности нам сказали в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено трудовым договором (ст. 61 ТК РФ).
Если в трудовом договоре не определен день начала работы, то работник должен приступить к работе на следующий рабочий день после вступления договора в силу (ст. 57 ТК РФ).
Вместе с тем дата начала работы относится к обязательным условиям трудового договора (ст. 57 ТК РФ), и отсутствие в договоре такого условия может быть расценено как нарушение законодательства о труде.
Поэтому нужно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору о внесении в него даты начала работы”.

Режим работы без уведомления не поменяешь

: Нужно действовать так.

ШАГ 1. Направьте дистанционным работникам письменное уведомление о внесении изменений в их график работы.

Общество с ограниченной ответственностью «Город подарков»

Дизайнеру
М.Р. Красавцеву

Уведомление об изменении определенных сторонами условий трудового договора

Уважаемый Макар Романович!

Сообщаем, что
в связи с производственной необходимостью для повышения эффективности труда, на основании приказа генерального директора ООО «Город подарков» от 16.06.2016 № 2Обоснуйте необходимость изменения условий трудового договора (статьи 72, 74 ТК РФ) все работники переводятся на единый режим работы с 18.07.2016.Со дня уведомления сотрудника об изменении условий трудового договора до начала действия новых условий должно пройти не менее 2 месяцев (ст. 74 ТК РФ)

Вам предлагается работа по вашей нынешней должности в таком режиме:
— пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями (суббота и воскресенье);
— продолжительность ежедневной работы — 8 часов;
— начало работы — 9.00, окончание работы — 18.00;
— перерыв для отдыха и питания — с 13.00 до 14.00.

Уведомляем Вас о том, что в соответствии со ст. 74 ТК РФ Вы вправе:
— или согласиться с изменениями определенных сторонами условий трудового договора;
— или отказаться работать в новом режиме. В случае Вашего отказа трудовой договор с Вами будет прекращен на основании п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, если в ООО «Город подарков» не появится иной подходящей для Вас работы, о чем будет сообщено Вам дополнительно.

О принятом решении просим письменно проинформировать бухгалтерию до 17 июля 2016 г. включительно.Со дня уведомления сотрудника об изменении условий трудового договора до начала действия новых условий должно пройти не менее 2 месяцев (ст. 74 ТК РФ)

Генеральный директор

А.П. Бантик

Уведомление получил, на новый режим работы согласен

М.Р. Красавцев

17.05.2016Со дня уведомления сотрудника об изменении условий трудового договора до начала действия новых условий должно пройти не менее 2 месяцев (ст. 74 ТК РФ)

ШАГ 2. Далее:

• <если>дистанционные работники не против установления четкого графика работы, то оформите с ними дополнительные соглашения к их трудовым договорам такого содержания.

• <если>дистанционщики не согласились на уточнение рабочего графика, то придется их увольнять в связи с изменениями условий труда (п. 7 ст. 77 ТК РФ) с выплатой пособия в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

Срочный договор может стать бессрочным и без допсоглашения

: Оформление условия о бессрочности договора будет зависеть от основания, по которому с вашим работником был заключен срочный договор:

• <если>основание из категории тех, при наличии которых вы вправе взять работника на определенный срок (допустим, на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, выполнения временных или сезонных работ), то можно ничего не оформлять. Когда срок такого договора истечет и ни работодатель, ни работник не заявят о его расторжении, такой договор автоматически станет бессрочным. Оформлять дополнительное соглашение при этом необязательно, поскольку трудовым законодательством это не предусмотрено. Хотя Роструд рекомендует такое соглашение сделать (Письмо Роструда от 20.11.2006 № 1904-6-1);
• <если>основание из категории тех, при наличии которых вы можете по соглашению с работником взять его на определенный срок (например, при приеме на работу студента-очника, сотрудника по совместительству (ст. 59 ТК РФ)), то нужно оформить дополнительное соглашение. В Роструде подтвердили такую необходимость.

В соглашении достаточно записать:

Обозначить поэтапное повышение оклада работнику можно в дополнительном соглашении к трудовому договору. Например, сформулировав это так:

Не забудьте, что изменения оклада нужно отразить и в штатном расписании организации. Можно издать, к примеру, приказ об утверждении штатного расписания в новых редакциях с 1 октября 2016 г. и с 1 апреля 2017 г.

По согласованию с работодателем можно трудиться не в офисе

: Если мы правильно поняли из вашего вопроса:

• у работника есть его рабочее место в офисе вашей компании;
• он выполняет одну трудовую функцию в офисе и на удалении.

В такой ситуации трудовой договор о дистанционной работе с ним оформлен быть не может. Вот что нам разъяснили в Роструде.

В вашем случае с работником нужно оформить обычный трудовой договор, например, с таким условием о режиме рабочего времени:

Кстати, в зависимости от специфики трудовой функции «удаленного» работника вместо дней и часов работы вне офиса можно предусмотреть в договоре обязанность работника представлять работодателю конкретный результат работы за какой-либо период. Допустим, по установленному нормативу или по техническому заданию на неделю. ■

Как, где и когда отразить смену имени

Сразу скажем, что не нужно перезаключать с работником трудовой или иной договор (к примеру, договор о полной материальной ответственности) или вносить в него изменения путем оформления дополнительных соглашений.

Когда работник сообщает вам об изменении имени:

• попросите у него оригиналы свидетельства о перемене имени (утв. Приказом Минюста от 25.06.2014 № 142) или свидетельства о браке и нового паспорта;
• снимите с них копии и оставьте их у себя;
• оригиналы верните сотруднику.

На основании этих документов в договорах достаточно изменить только сведения о работнике таким образом.

Такие же исправления нужно сделать:

• на титульном листе трудовой книжки (п. 2.3 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69; п. 26 Постановления Правительства от 16.04.2003 № 225). На нем надпишите новую фамилию. А ссылку на изменяющие документы и подпись внесшего изменения работника с печатью компании сделайте на внутренней стороне обложки трудовой книжки;
• в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (приложение № 3 к Постановлению Минтруда от 10.10.2003 № 69);
• в лицевом счете;
• в личной карточке работника;
• в графике отпусков;
• в табеле учета рабочего времени. Кстати, если табель у вас ежемесячный, а об изменении имени работника вы узнали не в начале месяца, то можете не трогать табель на текущий месяц. С нового месяца впишите в табель новое имя.

А вот в бухгалтерской программе имя работника поменяйте после того, как он принесет вам переоформленную на его новое имя банковскую карту. Ведь до этого момента выплаты ему нужно делать на действующую карту со старым именем.

Замена пенсионного свидетельства

Не забудьте поменять сотруднику страховое свидетельство. Для этого в течение 2 недель со дня получения от сотрудника документов, подтверждающих смену им фамилии, подайте в свое отделение ПФР:

• подписанное работником заявление об обмене страхового свидетельства (форма № АДВ-2 (утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п));
• опись по форме № АДВ-6-1 (п. 7 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; пп. 26, 27 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция)).

Получите новое свидетельство и выдайте его сотруднику в течение недели. А сопроводительную ведомость с подписью работника в получении свидетельства в течение месяца верните в ПФР (пп. 14, 17 Инструкции).

Можно ли наказать работника, умолчавшего о смене имени

Если вы подадите в ПФР отчетность с устаревшей фамилией работника, то компанию могут оштрафовать за представление недостоверных сведений (ст. 15, ч. 3 ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); Постановление 9 ААС от 18.06.2014 № 09АП-17584/2014):

• ошибка в РСВ-1 (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п) грозит штрафом в размере 5% от суммы начисленных страховых взносов за последние 3 месяца отчетного периода (ч. 3 ст. 17, ст. 1 Закона № 27-ФЗ). С нового года штраф будет другим — 500 руб. за одного застрахованного (п. 9 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ);
• ошибка в СЗВ-М (утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п) обернется штрафом 500 руб. за одного застрахованного (ч. 4 ст. 17 Закона № 27-ФЗ);
• ошибка в 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) повлечет штраф 500 руб. (п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 17.12.2015 № БС-4-11/22148@)

Возможно, руководитель захочет как-то наказать работника, который «забыл» сразу сказать о смене своего имени. Объясните шефу следующие важные моменты.

Обязанность работника сообщать работодателю сведения об изменении имени действующим законодательством не установлена. Поэтому привлечь его к ответственности за несвоевременное сообщение об этом можно, только если (статьи 8, 22, 86 ТК РФ):

• обязанность передавать сведения об изменении имени прописана в должностной инструкции работника, трудовом договоре или в ЛНА (допустим, в положении о защите, обработке и передаче персональных данных);
• в таких документах указан срок, в течение которого работник должен передать сведения работодателю. Например, может быть написано так.

• работник расписался об ознакомлении с ЛНА или должностной инструкцией.

Если компанию оштрафовали за представление недостоверных сведений, то уплаченные штрафы вряд ли удастся взыскать с работника. Даже если вы выполните все условия для привлечения его к материальной ответственности, суд не поддержит вас. Поскольку, по мнению многих судов, штраф как административное наказание:

• не является прямым действительным ущербом работодателя (ст. 238 ТК РФ);
• является мерой материальной ответственности для компаний за совершенные ими правонарушения и не может быть переложен на кого-то другого.

Поэтому работник не обязан возмещать работодателю уплаченные им штрафы (Постановление Президиума суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 28.08.2015 № 44Г-37/2015; Определение Приморского краевого суда от 24.08.2015 № 33-7376/2015; Апелляционные определения ВС Республики Карелия от 03.04.2015 № 33-1331/2015; Ульяновского облсуда от 28.10.2014 № 33-3911/2014).

Можно применить к работнику, не сообщившему свое новое имя, дисциплинарное взыскание в виде замечания или выговора (ст. 192 ТК РФ). В случае получения этим работником еще одного взыскания в течение года со дня издания приказа о первом взыскании его можно будет уволить (п. 5 ст. 81, ст. 194 ТК РФ). Не забудьте, что для наложения взыскания нужно соблюсти законодательно установленную процедуру (ст. 193 ТК РФ).

***

Если сменивший имя работник захочет получить новое свидетельство с указанием в нем присвоенного ранее ИНН, пусть сам подает заявление в свою ИФНС (п. 36 Приказа Минфина от 05.11.2009 № 114н; приложение 6 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@). Работодатель в этом процессе участвовать не должен. ■

Изучаем договор

Когда продавец предоставляет оптовому покупателю (торговой организации) премию, она, как правило:

• связана с выполнением ряда условий. К примеру, покупатель должен выкупить у продавца определенное количество товара;
• перечисляется на счет покупателя.

Именно такую ситуацию мы и будем рассматривать.

Если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных ранее товаров на сумму премии (или другой поощрительной выплаты), то и продавец, и покупатель должны учитывать ее так же, как ретроскидку. И наоборот: даже если в договоре указано, что покупателю предоставляется ретроскидка, которая не уменьшает цену товаров, то ее надо отражать как премию, не влияющую на цену товаров.

Правила оформления премии зависят от того, что указано в договоре на поставку товаров:

• <если>в нем прямо закреплены условия, при выполнении которых продавец обязан выплатить покупателю премию в определенном размере, то и продавец, и покупатель могут начислять такую премию автоматически;
• <если>в нем сказано, что премия предоставляется покупателю на основании отдельного документа (уведомления, извещения продавца), то потребуется составить такой документ. К примеру, договоренность о предоставлении премии может выглядеть так.

Также условие о выплате премии можно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору.

НДС-учет премий

Для целей НДС премия (п. 2.1 ст. 154 НК РФ):

• не уменьшает выручку продавца;
• не влияет на вычет входного НДС у покупателя. Так что восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, не нужно. Как, впрочем, не нужно включать сумму премии в облагаемые НДС доходы.

Это правило применяется при продаже как продовольственных, так и непродовольственных товаров.

Таким образом, при предоставлении премии не требуется:

• вносить изменения в накладные (иные отгрузочные документы);
• составлять какой-либо документ для НДС-учета (к примеру, счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру) (Письмо Минфина от 09.10.2013 № 03-07-11/42059).

Если премия не выплачивается покупателю деньгами, а зачитывается в счет оплаты будущей партии товара, то есть фактически становится авансом под предстоящую поставку, то (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-11/27047, от 31.08.2012 № 03-07-15/118):

• такой зачет лучше задокументировать, чтобы и продавец, и покупатель одинаково понимали свои взаиморасчеты;
• продавцу надо начислить авансовый НДС с премии, превратившейся в аванс, по ставке 18/118 или 10/110, оформить авансовый счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и передать второй экземпляр такого счета-фактуры покупателю;
• покупатель не сможет принять к вычету НДС по такому авансовому счету-фактуре, поскольку у него нет платежного поручения на перевод аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Как продавцу отражать премии

Начисленная премия — это расход:

• в «прибыльном» налоговом учете — внереализационный (подп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2015 № 03-07-11/20448);
• в бухучете — по обычным видам деятельности. К примеру, его можно отнести к расходам на продажу и отражать на одноименном счете 44.

Признается такой расход при методе начисления на дату подписания отдельного соглашения или иного документа на предоставление премии либо на дату ее автоматического начисления (если по условиям договора не требуется составления отдельного документа).

Определенные ограничения проверяющие накладывают в тех случаях, когда предоставление премии противоречит законодательству. К примеру, Минфин против учета в налоговых расходах премий, выплаченных за приобретение табачной продукции (Письмо Минфина от 15.01.2016 № 03-03-06/1/831). Так что если вы учтете в расходах незаконные премии покупателям, возможны споры с проверяющими.

Как покупателю учесть премию

В налоговом учете покупателя все просто: сумму премии он учитывает во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316; УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023302@). Отразить такой доход нужно на дату предоставления премии продавцом. То есть либо на дату документа о предоставлении премии, либо на дату, указанную в договоре (если по его условиям премия должна предоставляться автоматически) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Пересчитывать стоимость полученных ранее товаров в налоговом учете не требуется.

А вот в бухгалтерском учете возможны варианты.

ВАРИАНТ 1. Счесть премию самостоятельным прочим доходом, избежав разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

ВАРИАНТ 2. Уменьшить на сумму премии стоимость приобретения товаров по договору. Этот подход основывается на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формой (п. 6 Разъяснения Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 25.01.2013 № 15/2013-КПТ). Ведь если получение премии неразрывно связано с приобретением товаров, то она должна уменьшать стоимость этих товаров — как ретроскидка. Однако принятую ранее к вычету сумму входного НДС корректировать не надо.

Если вы будете следовать варианту 2, то возможны разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А значит, придется делать проводки по правилам ПБУ 18/02.

Рекомендуем закрепить в учетной политике принцип отражения премий, предоставленных продавцом.

Когда премия — не премия

Учтите, что если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии или бонусы, то правила налогообложения таких премий совершенно иные. Такие премии надо рассматривать именно как оплату услуг, оказанных покупателем продавцу. И покупатель, оказавший услуги, должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня их оказания (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74079).

К примеру, покупатель может организовывать рекламу товаров продавца или же доставку товаров в магазины, получая за это премию от продавца. Такая премия должна облагаться НДС: покупатель должен уплатить налог в бюджет, а продавец имеет право на вычет входного НДС с подобной премии (статьи 171, 172 НК РФ).

***

Как видим, в первую очередь надо разобраться, действительно ли это премия, а не иная выплата за услуги покупателя. ■

Условия для признания в расходах

Добровольные расходы работодателей по договорам на медобслуживание работников можно учесть в составе расходов на оплату труда (как при ОСН, так и при УСН). Но должны выполняться следующие условия (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

• договор должен быть заключен с медицинской организацией. Соответственно, на оплату медуслуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, льгота не распространяется;
• медицинская организация должна иметь лицензию на те услуги, которые она оказывает;
• срок договора — не менее 1 года. Если договор заключен на меньший срок (например, на проведение операции, прохождение диспансеризации, необязательных в силу закона медосмотров и т. п.), то расходы на такие медуслуги учесть не получится (Письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196). Кстати, увольнение и прием работников в период действия договора никак не влияет на учет расходов, ведь срок действия договора от этого не меняется (Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201).

• оказанные работникам услуги должны быть именно медицинскими (их перечень утвержден Правительством РФ) (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.10.2012 № 1006; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291 (далее — Положение № 291); приложение к Положению № 291). Если же медклиникой оказаны какие-то дополнительные немедицинские услуги (например, консультация психолога), то расходы на них не учитываются;
• условие о медицинском обслуживании работников предусмотрено трудовым или коллективным договором (ст. 255 НК РФ);
• есть подтверждающие документы на все оказанные услуги (п. 1 ст. 252 НК РФ).

То, как именно работодатель несет расходы по такому договору (вносит оплату напрямую медклинике или возмещает затраты работнику), на возможность их учета не влияет.

Учитываемая сумма

Если для расходов выполняются все указанные условия, то вы можете учесть их, но лишь в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Причем этот лимит является общим по отношению к двум видам расходов: на медобслуживание работников и на их добровольное медицинское страхование (ДМС).

При подсчете этого лимита нужно иметь в виду следующее:

• расходы на оплату труда берутся в отношении всех работников, а не только тех, для кого оплачиваются медуслуги (Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65);
• из суммы расходов на оплату труда исключаются ваши траты на медуслуги, а также другие предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ платежи, если таковые у вас были (дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, платежи по договорам обязательного страхования, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочного страхования жизни, ДМС и иного добровольного личного страхования) (п. 16 ст. 255 НК РФ). Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“При расчете для целей налогообложения прибыли предельных размеров платежей по договорам оказания медицинских услуг расходы на оплату труда уменьшаются на ВСЕ виды платежей, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ”.

• расходы на оплату труда считаются с начала года (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Кстати, если у вас были еще и платежи по договору ДМС и он заключен не с начала года, то возникает вопрос, как посчитать базу по расходам на оплату труда для определения 6%-го лимита. Ведь для целей учета затрат на медобслуживание такую базу, как мы сказали, нужно брать с начала года, а вот для целей учета расходов на ДМС — с даты вступления договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ). Между тем эта база должна быть единой, иначе общий лимит посчитать просто не получится. В Минфине порекомендовали поступать следующим образом.

Страховые взносы

Вся стоимость оплаченных работникам медицинских услуг не облагается взносами при выполнении тех же условий, что и для «прибыльного» учета: договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию, на год или более (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Если договор будет расторгнут досрочно, то перерасчет страховых взносов делать не нужно. Для целей взносов датой выплат в пользу работника считается день их начисления, поэтому неуплата взносов в предыдущие периоды была правомерной, то есть не являлась ошибкой (ст. 11 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 23.09.2014 № 17-3/В-448).

А вот если договор изначально был заключен на срок менее года, то платежи по нему фонды требуют облагать взносами (например, по договору на проведение диспансеризации, вакцинации), и некоторые суды их поддерживают (Письмо Минтруда от 10.12.2015 № 17-3/В-609; Постановление ФАС ЦО от 07.07.2014 № А62-4749/2013).

Но чаще всего суды расценивают оплату медуслуг по непродолжительным договорам как единовременные выплаты социального характера, не связанные с трудовыми отношениями, поэтому отменяют произведенные фондами доначисления (Постановления 7 ААС от 20.05.2016 № 07АП-3487/2016; 17 ААС от 18.05.2016 № 17АП-4218/2016-АК; АС ЗСО от 18.03.2016 № Ф04-827/2016; АС ПО от 07.09.2015 № Ф06-101/2015; 15 ААС от 25.12.2015 № 15АП-20536/2015). Ведь, как указывал Президиум ВАС, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует, что все выплаты в пользу последнего — оплата его труда (Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12).

НДФЛ

Оплаченные за работника или возмещенные ему расходы на медицинские услуги по сути представляют собой его доход в натуральной форме, который в принципе подпадает под налогообложение (п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Однако такой доход сотрудника освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении трех условий (п. 10 ст. 217 НК РФ):

• работодатель оплачивает медицинские расходы или компенсирует их работнику из сумм, оставшихся после налогообложения (то есть за счет чистой прибыли). Поэтому, по мнению Минфина, если работодатель находится на УСН (и соответственно, не ведет «прибыльный» учет), то он не может применить льготу по НДФЛ (Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838, от 06.10.2010 № 03-04-06/9-240). Причем суды, включая ВАС, давно признали, что подобный подход в таких ситуациях нарушает равенство налогообложения работников, поэтому льготу вправе применять любые работодатели, в том числе и спецрежимники (оплатившие расходы из средств, оставшихся после уплаты спецрежимного налога) (Постановления Президиума ВАС от 09.10.2007 № 5560/07, от 26.04.2005 № 14324/04; Постановление ФАС СЗО от 20.11.2006 № А56-48569/2005). Но Минфин свою позицию не изменил, поэтому использование льготы упрощенцем может привести к спорам с проверяющими;
• стоимость медуслуг работодатель перечисляет напрямую клинике либо выплачивает работнику наличными или перечисляет на счет;
• оказанные медуслуги документально подтверждены.

Иных требований для освобождения таких доходов работника от НДФЛ нет. Договор может быть заключен на любой срок, как с организацией, так и с индивидуальным предпринимателем, причем медуслуги могут быть оказаны даже за границей (Письма Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35546, от 24.09.2013 № 03-04-06/39635, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-115).

Если работодатель не может применить к сумме оплаты медобслуживания освобождение от НДФЛ (он общережимник, включивший эту сумму в «прибыльные» расходы, или упрощенец, который не хочет спорить с налоговиками), то у него есть возможность не облагать ее частично как материальную помощь. Такая помощь не облагается НДФЛ в пределах следующих сумм в год на одного работника (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18; п. 9.1 Порядка (приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@):

• 4000 руб. на медикаменты, назначенные врачом (то есть без учета иной оказанной работнику материальной помощи);
• 4000 руб. на медуслуги (а вот этот лимит уже общий и применяется также и к иной материальной помощи, не подпадающей под самостоятельные льготы).

Обязательные медицинские расходы

Иногда медицинские расходы обязательны для работодателя в силу требований законодательства, в частности траты:

• на медосмотры и психиатрическое освидетельствование для определенных категорий работников (статьи 212, 213 ТК РФ));
• на лечение профессиональных заболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также пострадавших от несчастного случая на производстве по вине работодателя (статьи 184, 212 ТК РФ).

Эти суммы можно полностью учесть в прочих расходах, причем независимо от срока действия договора, по которому работники получают медуслуги (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840; от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648; от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 1)).

Кроме того, поскольку такие расходы носят компенсационный характер, то с этих сумм не должны уплачиваться НДФЛ и страховые взносы (ст. 41 НК РФ; подп. «а», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840, от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 2); Постановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 6341/11; АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-538/2016; 7 ААС от 01.12.2015 № 07АП-10446/2015; 10 ААС от 22.10.2013 № А41-18617/13). Но некоторые суды все же приходят к противоположному выводу. Например, в одном деле суд решил, что раз речь идет о медрасходах, то они освобождаются от взносов, только если выполняются условия соответствующей специальной нормы (траты произведены по договору с медорганизацией, заключенному не менее чем на год (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)) (Постановление АС СКО от 25.09.2015 № Ф08-5786/2015). То есть общую норму об освобождении от обложения взносами сумм компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), суд не применил.

***

Когда договор на добровольные медуслуги заключен с медорганизацией на срок более года, приходится выбирать, кто воспользуется льготой: работодатель учтет траты в «прибыльных» расходах или работник не заплатит НДФЛ. ■

Вопросы

1. Обязанность восстанавливать амортизационную премию возникает в случае любой продажи ОС?

а) Да.

б) Нет, только если с момента ввода ОС в эксплуатацию прошло менее 5 лет.

в) Нет, только если покупатель и продавец — взаимозависимые лица.

г) Нет, только при одновременном выполнении условий, приведенных в вариантах б) и в).

2. Организация в 2016 г. продала своему директору ОС, при покупке которого в 2014 г. была применена амортизационная премия. В каком периоде нужно восстановить амортизационную премию?

а) Восстанавливать амортизационную премию вообще не нужно, так как организация и ее директор не являются взаимозависимыми лицами.

б) В периоде реализации ОС.

в) В периоде применения амортизационной премии.

3. Основное средство продано взаимозависимому лицу через 6 лет с момента ввода в эксплуатацию. Последние 2 года это ОС было на консервации. Нужно ли восстанавливать примененную амортизационную премию?

а) Нет, так как ОС продано по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию.

б) Да, ведь на момент реализации ОС находилось в эксплуатации менее 5 лет, так как 2 года из 6 лет было законсервировано.

4. Организация применила амортизационную премию в размере 100 000 руб. при покупке ОС в сентябре 2010 г. и в размере 70 000 руб. — при его дооборудовании в марте 2014 г. В июле 2016 г. ОС было продано взаимозависимому лицу. В каком размере нужно восстановить амортизационную премию?

а) 170 000 руб., так как нужно восстанавливать все премии, примененные в отношении ОС.

б) 70 000 руб., так как премия в размере 100 000 руб. была применена более 5 лет назад.

в) Восстанавливать амортизационную премию не нужно.

5. ОС безвозмездно передано взаимозависимому лицу через 2 года с момента ввода в эксплуатацию. Необходимо ли восстанавливать примененную по этому ОС амортизационную премию?

а) Нет, так как ОС передано безвозмездно, а не реализовано.

б) Да, так как для целей налогообложения безвозмездная передача признается реализацией.

6. В 2016 г. организация передает ОС в качестве вклада в уставный капитал компании, доля в которой составляет 10%. Нужно ли восстанавливать амортизационную премию, которая была применена по капитальным вложениям в этот объект, введенный в эксплуатацию в 2015 г.?

а) Да, так как еще не прошло 5 лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию.

б) Нет, так как ОС передается в виде вклада в уставный капитал.

в) Нет, так как ОС передается не взаимозависимой организации.

7. В августе 2016 г. продано взаимозависимому лицу полностью самортизированное ОС, введенное в эксплуатацию в ноябре 2012 г. Должна ли организация восстанавливать примененную амортизационную премию?

а) Да.

б) Нет.

8. В августе 2016 г. единственному учредителю было продано ОС, введенное в эксплуатацию в июле 2013 г. Первоначальная стоимость ОС — 500 000 руб. Сумма примененной амортизационной премии — 150 000 руб. (500 000 руб. х 30%). Стоимость, по которой ОС было включено в амортизационную группу, — 350 000 руб. (500 000 руб. – 150 000 руб.). Сумма начисленной линейной амортизации — 252 000 руб. На какую сумму можно уменьшить доход от реализации ОС?

а) 248 000 руб. (500 000 руб. – 252 000 руб.).

б) 98 000 руб. (350 000 руб. – 252 000 руб.).

в) 248 000 руб. (350 000 руб. – 252 000 руб. + 150 000 руб.).

Ответы

Изменение места установки торгового автомата — не повод получать новый патент

: В заявлении на получение патента по форме № 26.5-1 (утв. Приказом ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@) вам придется заполнить 300 экземпляров страницы «Сведения по каждому объекту...», с указанием адреса установки каждого торгового автомата.

Получать новый патент, если у вас изменится только местонахождение объекта, не нужно. Ведь патент выдается не на торговую точку, а на вид деятельности. Но лучше во избежание проблем при проверке в произвольной письменной форме уведомить ИФНС, выдавшую патент, о том, что один или несколько торговых автоматов «переехали», указав старый и новый адреса установки (можете приложить копии договоров аренды).

А вот если количество торговых автоматов, используемых в деятельности, превысит количество, на которое был выдан патент, тогда нужно получать еще один патент на новые объекты. Либо в отношении доходов, полученных от использования новых торговых автоматов, применять иной режим налогообложения (Письмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/3992).

Отметим, что здесь могут быть свои особенности, обусловленные региональным законодательством (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Размер потенциально возможного годового дохода может быть установлен на каждый объект (в нашем случае — торговый автомат) как единицу измерения или на группу таких объектов, например от 1 до 4, от 5 до 8 и т. д. (Письмо Минфина от 21.09.2012 № 03-11-10/43) То есть появление одного или нескольких новых торговых автоматов может и не привести к необходимости получения еще одного патента. Приведем примеры.

В Москве стоимость патента рассчитывается просто путем умножения потенциально возможного годового дохода на количество объектов (п. 63 ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 № 53). И при приобретении даже одного торгового автомата сверх количества, указанного в заявлении, нужно получать еще один патент на новые объекты или отчитываться по доходам от них по иным налоговым режимам.

А в Еврейской автономной области можно приобрести патент на 10 и более торговых объектов и далее применять ПСН уже в отношении любого их количества (п. 46 ст. 2 Закона ЕАО от 27.09.2012 № 130-ОЗ). В Тамбовской области увеличение числа торговых автоматов не имеет значения, если вы приобрели патент на право использования их в количестве 83 штук и более (п. 46 приложения к Закону Тамбовской области от 30.10.2012 № 204-З).

«Патентные» услуги можно оказывать как физлицам, так и организациям

: Да, вы вправе в рамках ПСН оказывать услуги по ремонту мебели как населению, так и юридическим лицам и ИП. Ведь гл. 26.5 НК РФ не ограничивает круг клиентов, приобретающих услуги, только физическими лицами (Письма Минфина от 25.07.2013 № 03-11-12/29445, от 25.01.2013 № 03-11-12/12). В отличие, в частности, от ЕНВД, где четко оговорено, что бытовые услуги могут оказываться только физическим лицам (ст. 346.27 НК РФ), а при оказании этих услуг юридическим лицам и ИП вмененщик должен применять иные режимы налогообложения (Письмо Минфина от 11.06.2013 № 03-11-11/21722).

«Патентный» налог от результатов бизнеса не зависит

: Сумма налога по патенту не меняется, каковы бы ни были результаты вашей деятельности. Ведь налогом при ПСН облагается не фактический, а потенциально возможный к получению годовой доход (ст. 346.47 НК РФ) или доход за период действия патента. То есть сумма превышения фактически полученного дохода над потенциально возможным ни налогом при ПСН, ни иными налогами не облагается (Письмо Минфина от 27.02.2015 № 03-11-12/10137). Но и если вы получили доход в меньшей сумме по сравнению с потенциально возможным, налог с разницы вам не вернут.

А вот если вы до истечения срока, на который был выдан патент, прекратили вести «патентную» деятельность, то пересчет стоимости патента возможен. Ведь в таком случае налоговым периодом по ПСН будет период с начала действия патента до даты прекращения деятельности, указанной в заявлении по форме № 26.5-4 (утв. Приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@). Это заявление нужно подать в ИФНС в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности, переведенной на ПСН (п. 3 ст. 346.49, п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Тогда и налог вам должны пересчитать (Письма Минфина от 10.10.2014 № 03-11-12/51037, от 23.09.2013 № 03-11-09/39218).

Если же вы не подадите заявление, то налог придется заплатить за весь срок действия патента, даже если в действительности вы не будете вести вид деятельности, на который получили патент (Постановление 13 ААС от 15.12.2015 № 13АП-26767/2015).

Стоимость «арендного» патента определяется местом нахождения недвижимости

: Нет, такой расчет неправомерен. Несмотря на то что заявление о получении патента подается в ИФНС по месту жительства (п. 2 ст. 346.45 НК РФ), это не препятствует налоговикам рассчитать стоимость патента, исходя из показателей, установленных региональным законом для территории, где в действительности находится сдаваемая в аренду недвижимость.

К такому выводу пришли судьи Верховного суда РФ (Определение ВС от 17.09.2015 № 309-КГ15-6810). Суды уже взяли эту позицию на вооружение (Решение АС Свердловской области от 30.09.2015 № А60-35160/2015). И ФНС довела это решение Верховного суда РФ до территориальных налоговых органов в составе Обзора судебной практики для использования в работе (Письмо ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@). Полагаем, что вам достаточно будет подать в инспекцию письменное заявление о замене выданного патента, указав, что в нем допущена ошибка в расчете налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате. Не забудьте сослаться на разъяснения ФНС.

Как считать предельный размер доходов при совмещении ПСН и УСН

: Если вы совмещаете ПСН и УСН, то ваши доходы не должны превысить максимум, установленный для упрощенки (Письма Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8135, от 10.10.2014 № 03-11-11/51237, 03-11-11/51236). Для наглядности покажем это в таблице.

Сколько работников может быть у ИП при совмещении спецрежимов

: До недавнего времени на ваш вопрос трудно было ответить однозначно. Минфин и ФНС давали противоречивые разъяснения. Например, в более ранних письмах Минфин указывал, что предприниматель, совмещающий ПСН и УСН и/или ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек. Конечно, при условии, что средняя численность работников, занятых в «патентной» деятельности, за налоговый период по ПСН не больше 15 человек (Письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Потом позиция ведомств изменилась на противоположную: при определении средней численности работников нужно было учитывать сотрудников, занятых в деятельности и на других режимах, а не только в «патентном» бизнесе. То есть средняя численность всех работников предпринимателя за период действия патента не должна превышать 15 человек (Письма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869 (доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578); ФНС от 06.11.2015 № СД-3-3/4193@).

Суды поддерживали налогоплательщиков (Постановления АС ПО от 29.01.2016 № Ф06-4859/2015; 17 ААС от 11.05.2016 № 17АП-3955/2016-АК). А недавно по этому вопросу высказались и судьи ВС РФ. Они поддержали вывод нижестоящих судов о том, что норма, которая находится в гл. 26.5 НК РФ, регулирующей исключительно применение ПСН, не может распространяться на иные режимы налогообложения.

Если плательщик обеспечил раздельный учет средней численности работников по видам деятельности на ПСН и на иных режимах налогообложения и в «патентной» деятельности задействовано не более 15 человек, то препятствий для применения ПСН нет (Определение ВС от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814). Этот вердикт ВС РФ упомянут в п. 17 Обзора судебной практики, разосланного ФНС инспекторам на местах (Письмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@). Так что больше споров быть не должно.

Численность работников — не более 15 по всем заявлениям

: Заметим, что на патент по каждому виду деятельности нужно заполнить отдельное заявление. То есть вам нужно подать два заявления, а не одно. Из текста заявления по форме № 26.5-1 (утв. Приказом ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@) можно сделать вывод, что показатель средней численности указывается для каждого вида деятельности отдельно. То есть если у вас средняя численность работников, задействованных в торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, 5 человек и в магазине работают 3 человека, то и в заявлениях нужно указать соответственно 5 и 3. Принимая решение о выдаче патентов, инспекция просуммирует показатели по всем заявлениям, и итоговая сумма не должна быть больше 15 (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Это подтверждает и специалист ФНС, к которому мы обратились за консультацией.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Предприниматель вправе применять ПСН при соблюдении определенных ограничений, в частности по численности привлекаемых наемных работников. В заявлении ИП указывает вид деятельности, который он планирует вести на основе патента с начала его действия, а также сведения о средней численности наемных работников, привлекаемых для осуществления этого вида деятельности, месте ее ведения и используемых объектах. Таким образом, в заявлении на получение патента указывается средняя численность работников, занятых в конкретном виде деятельности, в отношении которого ИП подает заявление.
Численность работников, задействованных в деятельности на ЕНВД и/или на УСН, а также в других видах деятельности, осуществляемых на основе патента, в заявлении не указывается.
Если же в заявлении предприниматель укажет среднюю численность работников более 15 человек, то это будет рассматриваться как нарушение требований, установленных при применении ПСН. И тогда налоговый орган вправе сообщить ИП о несоблюдении этих требований и предложить ему уточнить в заявлении численность работников, если данные указаны ошибочно”.

Отсюда можно сделать вывод, что если в сумме по всем заявлениям средняя численность работников будет указана в размере больше 15 человек, то в выдаче патента (или патентов) могут и отказать. Правда, среди оснований для отказа не значится превышение средней численности работников на дату подачи заявления на получение патента (п. 4 ст. 346.45 НК РФ), это ограничение должно соблюдаться непосредственно в период работы на ПСН. Но лучше не рисковать. ■

Делим страховку по видам деятельности

Давайте рассмотрим такую ситуацию. В здании ИП произошел пожар, сгорела машина другого физического лица. Предприниматель получил страховку. А затем возместил ущерб владельцу сгоревшей машины. В здании находятся два обособленных помещения предпринимателя:

• автосервис, деятельность которого переведена на ЕНВД;
• автосалон, деятельность которого облагается по общей системе.

Чтобы определить, нужно ли включать полученную страховку в доходы, облагаемые НДФЛ, изучите договор страхования: что именно было застраховано и в рамках какой деятельности получено страховое возмещение.

1 (п. 4 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 01.12.2006 № 03-11-04/3/520); 2 (п. 4 ст. 213 НК РФ)

Как видим, если была застрахована гражданская ответственность за ущерб, причиненный имуществу третьих лиц автосервисом, и в этом автосервисе сгорел автомобиль клиента, ни доходов, ни расходов в рамках общей системы налогообложения у предпринимателя не возникает. Ведь деятельность автосервиса переведена на ЕНВД.

Если страховое возмещение получено в целом за здание, в котором у предпринимателя находились и автосалон, и автосервис, надо разделить полученную сумму между двумя видами деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Проще всего это сделать, основываясь на физических показателях, к примеру, поделить доход пропорционально площади помещений либо их стоимости, пропорционально площади пожара, пропорционально сумме убытков и расходов на восстановление и т. д.

Помните, что принципы раздельного учета должны быть экономически обоснованны и лучше их задокументировать (к примеру, в отдельном приказе или в учетной политике — если ИП ее составляет). Так предпринимателю будет проще и вести учет, и обосновывать его правильность перед проверяющими.

Облагаем «общережимную» страховку НДФЛ

По общему правилу страховое возмещение, которое получено в рамках добровольного имущественного страхования, облагается НДФЛ так (п. 4 ст. 213 НК РФ):

• <если>уничтожено застрахованное имущество, то в доход включается сумма, исчисленная по формуле:

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Если предприниматель застраховал свою гражданскую ответственность за ущерб, причиняемый имуществу третьих лиц в рамках деятельности, облагаемой НДФЛ, то у него не возникает дохода при получении страхового возмещения в случае, если его сумма равна (или меньше) рыночной стоимости имущества на дату наступления страхового случая.
Ведь НДФЛ облагается лишь разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов (п. 4 ст. 213 НК РФ)”.

К примеру, гражданин передал свой автомобиль предпринимателю для продажи по договору комиссии. Это авто находилось в момент пожара в здании предпринимателя. Предприниматель при определении своего дохода может уменьшить сумму страхового возмещения, полученного в рамках договора страхования гражданской ответственности, на суммы возмещения ущерба владельцу сгоревшего автомобиля;

• <если>застрахованное имущество лишь повреждено, то сумма налогооблагаемого дохода считается иначе:

Учитываем предпринимательские особенности

Когда застраховано лишь собственное имущество, предпринимателю надо обратить внимание на несколько важных моментов.

ИП может уменьшить базу по НДФЛ на уплаченные по договору страхования взносы еще до наступления страхового случая, заявив на сумму взносов профессиональный налоговый вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ). Это, в частности, страховые взносы по таким видам добровольного имущественного страхования (подп. 3, 7, 8, 10 п. 1 ст. 263 НК РФ):

• страхование имущества, используемого в предпринимательской деятельности (в том числе основных средств, объектов незавершенного капстроительства, товарно-материальных запасов);
• страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору (но только если такое страхование является условием для ведения деятельности в силу международных обязательств РФ, общепринятых международных требований или законодательства РФ).

В этом случае дважды уменьшать базу по НДФЛ на одни и те же суммы нельзя.

Если же суммы взносов не были учтены в составе профессионального вычета (к примеру, по договору добровольного страхования гражданской ответственности), то формулу для расчета дохода при получении страховки можно смело применять в вышеприведенном виде.

Если при пожаре пострадало чужое незастрахованное имущество, надо понять, как это повлияет на определение суммы дохода в виде страховки.

Но ничего страшного в таком разъяснении нет. Выплату владельцу сгоревшего авто предприниматель может учесть в качестве самостоятельного НДФЛ-расхода (профессионального вычета) как возмещение причиненного ущерба (п. 1 ст. 221, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Разумеется, предприниматель может сделать так, только если это возмещение связано с деятельностью, облагаемой НДФЛ. К примеру, если автомобиль находился в автосалоне предпринимателя, где был выставлен на продажу по договору комиссии.

Разбираемся с НДС

Полученная предпринимателем страховка НДС не облагается. Причем независимо от того, к какому виду деятельности предпринимателя она относится (к общережимному или к «вмененному»). Ведь сумма полученной страховки не связана с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг или имущественных прав (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

Разбираемся с НДФЛ при выплате возмещения за сгоревшее авто

Владельцу автомобиля (будь то клиент автосервиса или комитент, который отдал предпринимателю автомобиль на продажу) возмещаются убытки, связанные с утратой/повреждением его имущества. Никакой экономической выгоды, то есть собственно дохода, у пострадавшего не возникает.

Следовательно, предпринимателю при выплате возмещения убытков за сгоревший автомобиль физлицу не нужно удерживать НДФЛ в качестве налогового агента (ст. 41 НК РФ; Письма Минфина от 08.04.2010 № 03-04-05/10-172, от 22.04.2010 № 03-04-06/10-81). Ни в справке 2-НДФЛ, ни в расчете 6-НДФЛ такие суммы отражать не требуется.

***

Если у предпринимателя налажен раздельный учет доходов и расходов, то и с расчетом налогов по операциям, связанным с такой чрезвычайной ситуацией, как пожар, справиться несложно. Главное — развести между разными видами деятельности:

• суммы страховых взносов;
• суммы полученной страховки;
• расходы на возмещение ущерба имуществу третьих лиц.

Когда суды соглашаются сохранить перепланировку

Обычно суд разрешает узаконить самовольную перепланировку, если она выполнена с соблюдением строительных норм и правил и не нарушает норм пожарной безопасности (Апелляционное определение Самарского облсуда от 15.03.2016 № 33-2825/2016). Но чтобы знать точно, нарушает такие нормы ваша перестройка или нет, обратитесь за консультацией в проектную организацию. Если от нее вы получите техническое заключение о том, что у вас допустимая перепланировка, можете пробовать узаконить ее.

Посмотрим, в каких ситуациях суд выносил решения в пользу «перепланировщиков».

СИТУАЦИЯ 1. Удалось доказать, что в результате перепланировки улучшено качество жилого помещения. Например:

• увеличилась общая площадь жилого помещения;
• квартира, состоявшая из двух комнат, без санузла и коридора, преобразована в квартиру с отдельным санузлом и коридором (Апелляционное определение Самарского облсуда от 15.03.2016 № 33-2825/2016);
• общий коридор из неотапливаемого переделали в отапливаемый (Апелляционное определение Липецкого облсуда от 30.03.2016 № 33-941/2016).

СИТУАЦИЯ 2. Соседи не смогли доказать, что перепланировка нарушает их права. Например:

• вы заняли места общего пользования, но ими никто из соседей по этажу никогда не пользовался (Апелляционное определение Саратовского облсуда от 26.01.2016 № 33-150);
• у соседей в квартире появилась трещина на потолке, но они не смогли подтвердить, что это произошло из-за вашей перепланировки (Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 01.09.2015 № 33-7574/2015).

СИТУАЦИЯ 3. Имелась аналогичная узаконенная перепланировка в квартирах, расположенных выше или ниже (например, также оборудована кухня и организован индивидуальный санузел в местах общего пользования) (Апелляционное определение Самарского облсуда от 15.03.2016 № 33-2825/2016).

СИТУАЦИЯ 4. Не было нарушений в процедуре согласования перепланировки с собственниками соседних квартир. Такое согласие не нужно, когда не затрагивается общее имущество многоквартирного дома (ст. 36 ЖК РФ; пп. 2, 5, 6 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утв. Постановлением Правительства от 13.08.2006 № 491; Решение ВС от 22.09.2009 № ГКПИ09-725), в частности, если вы:

• демонтировали радиаторы только в своей квартире и установили индивидуальный отопительный котел (Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 09.09.2015 № 33-10390/2015);
• перенесли унитаз, раковину, ванну без изменения местоположения существующих стояков канализации, холодного и горячего водопровода (Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 14.07.2015 № 33-6587/15).

Когда суды могут отказать в сохранении перепланировки

А вот ситуации, в которых судьи не соглашаются узаконить жилищные изменения.

СИТУАЦИЯ 1. Перепланировка угрожает жизни и здоровью людей. В суде вам точно не узаконят перепланировку, нарушающую правила безопасности обустройства жилья. В частности, если у вас (Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 22.12.2015 № 33-12542/15):

• отсутствует гидроизоляция (п. 19 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.01.2006 № 47 (далее — Положение));
• трубопровод проложен под полом;
• вентиляция из всех комнат квартиры выходит в один канал (п. 13 Положения; п. 9.7 СНиП 31.01-2003);
• не соблюдены требования к геометрическим параметрам эвакуационного пути, которые не позволяют беспрепятственно пронести по квартире носилки с лежащим на них человеком (ст. 4.3.5 СП 1.13130.2009);
• демонтированы ненесущие перегородки, выгораживающие помещение ванной комнаты и санузла;
• в комнатах устроены совмещенные санузлы, перегородки которых выполнены из гипсокартона.

СИТУАЦИЯ 2. Нарушены СанПиНы, например:

• увеличен санузел за счет жилого помещения, то есть ванная комната оказывается над жилой комнатой соседей или под ней (Апелляционные определения Нижегородского облсуда от 15.12.2015 № 33-12307/2015, от 27.10.2015 № 33-11148/2015; Алтайского краевого суда от 24.11.2015 № 33-11440/2015; ВС Республики Башкортостан от 03.03.2016 № 33-4330/2016; п. 3.8 СанПиН 2.1.2.2645-10);
• проложен трубопровод канализации из кухни в жилые комнаты (Апелляционное определение Ростовского облсуда от 02.03.2016 № 33-2927/2016);
• вспомогательное помещение (кухня), предусмотренное по проекту, используется как жилая комната (Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 22.12.2015 № 33-12542/15);
• образованы совмещенные санузлы, выходы из которых устроены непосредственно в жилые комнаты (Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 22.12.2015 № 33-12542/15);
• организована кухня над комнатой. В частности, демонтирована перегородка между кухней и жилой комнатой, заложен и перенесен проем между коридором и жилой комнатой, в перегородке устроен дверной проем из коридора в кухню-гостиную (Апелляционное определение Липецкого облсуда от 02.03.2016 № 33-649/2016).

СИТУАЦИЯ 3. Захват подсобных помещений без согласования с собственниками общего имущества многоквартирного дома. Суд не поддержит вас, если, в частности (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.09.2015 № 33-15858/2015):

• вы измените внешние границы квартиры за счет присоединения общего имущества многоквартирного дома;
• оборудуете чердак для использования в личных целях.

СИТУАЦИЯ 4. Изменение внешнего облика фасада жилого дома, например:

• возведение кирпичного балкона на козырьке входа в подъезд (Апелляционное определение Московского горсуда от 28.09.2015 № 33-35578; пп. 3.5.8, 4.2.4.9 Правил, утв. Постановлением Госстроя от 27.09.2003 № 170);
• надстройка мансарды и присоединение подвала (Апелляционное определение Ставропольского краевого суда от 15.09.2015 № 33-6081/15);
• устройство козырька над балконом при его остеклении (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 11.08.2015 № 33-13216/2015).

СИТУАЦИЯ 5. Угроза разрушения несущих конструкций. Например, вы установили балкон, вмонтировав его в несущие внешние стены здания, и этим нарушили их целостность (пп. 1.7.2, 4.2.4.9 Правил, утв. Постановлением Госстроя от 27.09.2003 № 170; Постановление Президиума Приморского краевого суда от 29.02.2016 № 44г-17; Определение Приморского краевого суда от 30.07.2015 № 33-6448).

СИТУАЦИЯ 6. В результате перепланировки нарушены права иных собственников. Например:

• перепланировка мешает пользоваться общим имуществом квартиры другим собственникам (Апелляционное определение Омского облсуда от 16.03.2016 № 33-2207/2016);
• в отношении вас есть иск соседей о возмещении ущерба, причиненного их жилью в связи с проводимой вами перепланировкой. У них есть доказательства того, что динамическое воздействие при проведении вами ремонтных работ привело к повреждению элементов внутренней отделки принадлежащей им квартиры (Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 03.03.2016 № 33-2010/2016).

СИТУАЦИЯ 7. Изменены технические характеристики квартиры. Предположим, квартира, состоявшая из кухни, раздельного санузла, коридора и трех жилых комнат с кладовыми, была перестроена в квартиру без кухни, с четырьмя изолированными жилыми комнатами, оборудованными совмещенными санузлами (Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 22.12.2015 № 33-12542/15).

***

Будьте готовы к тому, что суд оценит конкретно вашу переделку и, возможно, не примет доводы о том, что подобные перепланировки кем-то где-то узаконены.

Поэтому не устаем повторять: обдумывайте свои творческие порывы, консультируйтесь с проектными организациями и согласовывайте перепланировку до того, как сделаете ее. ■

Как предотвратить свой невыезд

Запретить вам выезд за рубеж может судебный пристав, если к нему поступил исполнительный документ в отношении вас, выданный судом (п. 15 ч. 1 ст. 64, ч. 1 ст. 67 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)):

• <или>по неимущественным спорам (например, по решению суда должник обязан убрать свой забор с территории соседа, но не сделал этого);
• <или>по имущественным спорам, сумма долга по которым больше 10 000 руб. Это могут быть взыскиваемые по суду, к примеру, штрафы ГИБДД (ч. 1 ст. 20.25, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ), суммы займов, кредитов или алиментов, плата за коммунальные услуги. Кстати, если у вас несколько долгов до 10 000 руб., но в сумме они дают больше 10 000 руб., то ограничение выезда тоже допустимо (п. 48 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50).

А вот если у вас просто скопилась задолженность свыше 10 000 руб., допустим, по штрафам ГИБДД, еще не взыскивавшаяся через суд, то ограничить вам выезд за рубеж приставы не вправе.

Таким образом, еще перед поездкой вспомните, присылали ли вам копии исполнительного листа и постановления о возбуждении исполнительного производства с долгом больше 10 000 руб. (ч. 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ) Если ответ положительный, то, даже если вы уплатили эти долги, перед покупкой зарубежного тура предпримите такие шаги.

ШАГ 1. Проверьте, числятся ли долги.

Зайдите на сайт Федеральной службы судебных приставов → «Узнай о своих долгах...».

Наберите свои ф. и. о. и посмотрите, есть ли вы в списках должников.

ШАГ 2. Проверьте ограничение на выезд.

Если вы обнаружили себя в списках должников, то звоните по приведенному в графе «Судебный пристав-исполнитель» телефону и выясняйте, есть ли в отношении вас постановление пристава об ограничении выезда за границу. Запрет на выезд могут «забыть» снять даже в случае, когда, в частности:

• <или>вы уже все уплатили (п. 1 ч. 1 ст. 47 Закона № 229-ФЗ), но видите, что в графе «Дата, причина окончания или прекращения ИП...» нет никакой отметки, а в графе «Предмет исполнения...» долг указан в полной сумме или не указано ничего;
• <или>исполнительное производство в отношении вас окончено по иной причине (ч. 1, 4 ст. 47 Закона № 229-ФЗ). Тогда в графе «Дата, причина окончания или прекращения ИП...» может быть указано одно из оснований окончания исполнительного производства, к примеру в связи с возвращением исполнительного листа взыскателю (пп. 3, 4 ч. 1 ст. 47, ст. 46 Закона № 229-ФЗ).

ШАГ 3. Проверьте уплату долгов.

Если вы уплачивали их, то найдите у себя подтверждающие документы.

Если долги действительно остались, то решайте:

• <если>вы хотите на отдых именно за границу, то придется найти деньги и погасить долги;
• <если>вы готовы отдохнуть на просторах родины, то можете дальше тянуть с уплатой. Тогда долги взыщут с вас в принудительном порядке.

ШАГ 4. Проверьте снятие ограничения на выезд.

Если долги уплачены, берите оригиналы и копии документов, подтверждающих это, записывайтесь на прием к приставу-исполнителю и отдавайте ему копии платежек. Даже если он при вас вынесет постановление об отмене ограничения на выезд за границу, дальнейший процесс требует времени. С момента оплаты вами долгов и до момента, когда погранслужба узнает о том, что вас уже можно выпускать за границу, может пройти больше 3 недель, а то и больше месяца (пп. 1—8 Порядка, утв. Приказом ФССП № 100, ФСБ № 157 от 10.04.2009).

Поэтому примерно рассчитывайте время своего отъезда, чтобы сведения о вашей оплате оказались у пограничников в пункте пропуска через границу к моменту выезда.

Даже если вы предъявите органам пограничного контроля платежный документ и постановление о том, что с вас снят запрет на выезд, пропустить через границу они вас не смогут. Так как руководствоваться они должны только имеющимися у них в базе данными.

Как взыскать убытки со службы приставов

Но представим, что вас все же незаконно ограничили в выезде за рубеж и у вас возникли материальные потери (Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 25.05.2015 № 33-5605). Чтобы вернуть себе потраченные на поездку деньги, подавайте в районный суд по месту нахождения подразделения службы судебных приставов иск о возмещении ущерба от незаконного бездействия пристава.

Подать иск о возмещении ущерба вы вправе в течение 3 лет со дня, когда вы узнали, что в отношении вас есть незаконное ограничение на выезд за границу (ч. 1 ст. 196, ч. 1 ст. 200 ГК РФ). Например, со дня вашего несостоявшегося путешествия.

***

Уплачивать долг можно напрямую взыскателю или через приставов. И в том и в другом случае направляйте приставу письменное сообщение в свободной форме о том, что вы погасили задолженность. Возможно, так удастся преодолеть его «забывчивость» и своевременно избавиться от установленных в отношении вас ограничений. ■

До окончания смены ККТ в кассе могут быть «неучтенные» суммы

Излишек, выявленный в кассе организации в середине рабочего дня, не свидетельствует о неполном оприходовании наличных в кассу (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). Ведь при применении ККТ приходные кассовые ордера (ПКО) оформляют в конце рабочего дня, после прекращения кассовых операций (п. 5.2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). И не на все поступления в кассу нужно пробивать чек ККТ: есть же предусмотренные Законом о применении ККТ исключения.

Не перечислить удержанный НДФЛ можно лишь умышленно

Суд отказался учитывать смягчающие обстоятельства и уменьшать размер штрафа для организации, не перечислившей в бюджет удержанный НДФЛ. Он отверг ее довод об отсутствии умысла в содеянном, поскольку по заблуждению или неосторожности нельзя удержать налог, но не перечислить его. А еще суд учел, что удержанный НДФЛ не перечислялся систематически и на момент рассмотрения спора задолженность по налогу так и не была погашена.

Непредставление декларации в срок по вине ИФНС не нарушение

ИФНС неправомерно оштрафовала компанию за непредставление в срок декларации по земельному налогу, поскольку нарушение произошло по вине самой инспекции — она несвоевременно поставила компанию на налоговый учет, после срока подачи декларации. При этом организация неоднократно пыталась выяснить, в какую инспекцию ей следует отчитываться. И после прояснения этого вопроса сразу уплатила налог и подала электронную декларацию, но в ее приеме было отказано, поскольку компания из-за медлительности ИФНС в учетной базе не значилась.

При расчете доли НДС, восстанавливаемого по ОС, проценты не учитывают

Организации удалось отстоять примененный ею порядок расчета доли НДС, восстанавливаемого со стоимости построенного здания в связи с его использованием в не облагаемых НДС операциях. А именно то, что при расчете такой доли в состав выручки по необлагаемым операциям не нужно включать сумму процентов по выданному займу. Ведь учитывать для этих целей нужно лишь стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 171.1 НК РФ). А выдача займа ничем из этого не является.

Все ИП исчисляют фиксированные взносы в ПФР с доходов без учета расходов

Суд не поддержал ИП на общем режиме в том, что уплачиваемые им за себя взносы в ПФР должны исчисляться с доходов за минусом расходов (если доходы превысили 300 тыс. руб. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)). Ведь Закон о страховых взносах не ставит порядок расчета базы в зависимость от применяемого ИП налогового режима. Кроме того, не все ИП ведут учет расходов. И потому формирование пенсионных прав предпринимателей не должно увязываться с конечным результатом их деятельности за год.

Полномочия на подписание декларации подтверждает и скан доверенности

Доверенность представителя в виде отсканированного документа, направленного в ИФНС по каналам связи и подписанного электронной подписью этого представителя, подтверждает его полномочия. Поэтому ИФНС неправомерно отказала в приеме декларации, ссылаясь на то, что доверенность нужно было представить в бумажном виде лично или путем направления по почте. Ведь НК прямо предусматривает, что при подаче декларации в электронном виде копия доверенности может быть подана также через оператора (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Уплатил налог правильно, а потом неправильно уточнил: штрафа не будет

Штраф за недоимку по уточненной декларации, если по первичной декларации налог уплачен полностью и своевременно, незаконен. Такой вывод суд сделал с учетом того, что инспекция, получив уточненку с налогом к уплате в меньшей сумме, самовольно зачла переплату в счет будущих платежей по этому же налогу. То есть налог поступил в бюджет в срок и не возвращен организации, а значит, она свою обязанность по его уплате исполнила и нарушения нет.

Вознаграждения «безрисковым» поручителям — не налоговые расходы

ИФНС правомерно исключила из расходов организации сумму выплаченных поручителям вознаграждений (за поручительство по кредитным договорам с банками), посчитав их экономически необоснованными. Во-первых, банк не требовал заключать соглашение с поручителями. Во-вторых, поручителями являлись работники организации — ее руководитель и коммерческий директор. И в-третьих, их поручительство не было единственным способом обеспечения обязательств организации перед банками и влекло для них минимальные риски. Так, в частности, кредитные договоры обеспечивались еще и залогом имущества, а также поручительством других организаций.

Выставлять счета-фактуры для вычета самому себе нельзя

Компания — одновременно и инвестор, и заказчик строительства — не вправе выставлять себе по окончании работ сводный счет-фактуру с суммами НДС, предъявленными подрядчиками, и принимать налог к вычету. Ей следовало учитывать НДС в составе налоговых вычетов по мере выполнения подрядчиками работ и отражения их счетов-фактур в книге покупок, а не после принятия построенного объекта на учет.

Налоги, уплаченные через банк-банкрот до подачи деклараций, не зачтут

ИФНС правильно из-за недобросовестности организации не зачла ей налоги, перечисленные через обанкротившийся банк и зависшие на его корсчете. Так, платежки были предъявлены в банк до представления налоговых деклараций в инспекцию. То есть на момент, когда налоговые обязательства еще отсутствовали. Причем раньше фирма так не делала и всегда уплачивала налоги в суммах, не превышающих начисления по налоговой отчетности.

Матпомощь при рождении ребенка и через год НДФЛ не облагается

Единовременная материальная помощь, не превышающая 50 000 руб., в связи с рождением ребенка НДФЛ не облагается, даже если она выплачена по истечении года с момента рождения ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). Суд отметил, что суть названной выплаты не изменилась в связи с реализацией права на нее по истечении года. А НК РФ не содержит нормы, предусматривающей, что спустя год льгота не применяется.

Лом, он и из Казахстана лом

Организация правомерно воспользовалась льготой в отношении лома черных металлов, ввозимого на территорию РФ из Республики Казахстан. Суд напомнил, что ставки косвенных налогов во взаимной торговле России и Казахстана не должны превышать ставки внутренних косвенных налогов, а в РФ реализация лома черных металлов не подлежит налогообложению (п. 5 ст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Кто возврат денег документами не подтверждает, тот с УСН слетает

ИФНС правомерно доначислила упрощенцу налоги по общей системе, поскольку выручка налогоплательщика превысила предельно допустимый размер, при котором возможно применение УСН. Оснований для уменьшения выручки на суммы, якобы возвращенные покупателям, ввиду отсутствия подтверждающих документов не имелось (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А подложные документы не могут быть доказательствами возврата денег. ■

ПРИНИМАЮТСЯ

Господдержка молодого предпринимательства

Проект создает условия для развития молодежного бизнеса, к которому будут относиться следующие субъекты малого предпринимательства:

• ИП в возрасте не старше 35 лет, а если у ИП есть штатные сотрудники, то их средний возраст не должен превышать 35 лет;
• организации, в которых средний возраст штатных сотрудников и непосредственно руководителя не превышает 35 лет, а доля участников в возрасте до 35 лет составляет не менее 75%.

Для их поддержки предусматривается активнее использовать бизнес-инкубаторы, бизнес-акселераторы и технопарки. Кроме того, предоставляются льготы по налогам и взносам (но при соблюдении возрастных параметров до 30 лет):

• освобождение от уплаты госпошлины за регистрацию в качестве ИП впервые и за создание организации;
• освобождение от уплаты страховых взносов (в отношении работников): ИП — до достижения ими возраста 35 лет, организаций — на первые 3 года после регистрации.

Введение штрафа за валютные нарушения для руководства компаний

Руководители и учредители организаций будут нести административную ответственность за нарушения валютного законодательства (сейчас штрафы есть только для самих организаций, граждан и предпринимателей) (ч. 1, 4, 5 ст. 15.25, примечание 1 к ст. 15.25 КоАП РФ). Для них предусматриваются следующие наказания:

• за первичное нарушение — штраф в размере 4—5 тыс. руб.;
• за повторное нарушение — дисквалификация на срок от 6 месяцев до 3 лет. Причем дело будет рассматриваться уже в суде, а не органом контроля.

Такие меры будут препятствовать созданию недобросовестными лицами новых компаний для совершения противоправных действий.

Отмена бессрочного исполнительного производства

Поправки ограничат право взыскателя бесчисленное количество раз предъявлять исполнительный лист в службу судебных приставов для исполнения и потом отзывать его. Напомним, что после отзыва взыскателем исполнительного документа 3-го­дич­ный срок на его предъявление начинает течь заново (ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ч. 4 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Поэтому и выходит, что лист для исполнения можно предъявлять бесконечно. И каждый раз пристав-исполнитель обязан с ним работать.

Такая практика была признана Конституционным судом незаконной (Постановление КС от 10.03.2016 № 7-П). Поэтому в этих случаях предлагается не возобновлять указанный 3-го­дичный срок, а исчислять его с зачетом тех периодов, в течение которых велось исполнительное производство (со дня предъявления листа к исполнению и до его отзыва).

Выплата работодателем декретных уволенной беременной сотруднице

Работодатель должен будет оплатить беременной сотруднице, уволенной в связи с окончанием срока действия трудового договора, листок нетрудоспособности, если он будет выдан в течение 30 календарных дней после увольнения. То есть выплатить ей пособие по беременности и родам за все полагающиеся 140 дней.

Сейчас последний работодатель должен оплатить уволенной беременной сотруднице отпуск по беременности и родам, только если причиной увольнения стали, например, перевод мужа на работу в другую местность или необходимость ухода за больными членами семьи (п. 14 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н).

ОБСУЖДАЮТСЯ

Налоговые вычеты на приобретение новой ККТ

Минфин готовит компенсационные меры для вмененщиков и ИП на патентной системе налогообложения в связи с тем, что у них появится обязанность применять ККТ с функцией онлайн-передачи данных в налоговые органы. С 2017 г. им предоставят право на налоговый вычет в размере части расходов на приобретение такой кассовой техники.

Порядок получения гражданами в ПФР сведений о состоянии лицевых счетов

Будет более детально регламентирован порядок предоставления органами ПФР сведений о состоянии индивидуальных лицевых счетов застрахованных граждан. В частности, пропишут процедуру получения гражданами таких сведений через многофункциональные центры и через личный кабинет застрахованного лица.

Перечень документов ФСС для получения возмещения расходов

Минтруд актуализирует перечень документов, которые работодатели должны представлять в ФСС для получения возмещения по выплаченным работникам соцстраховским пособиям. В связи с тем что отчитываться по страховым взносам со следующего года нужно будет в налоговую инспекцию, вместо расчета (форма 4-ФСС) в Фонд нужно будет представить справку-расчет. В ней нужно будет отразить, в частности, суммы:

• задолженности по взносам на начало и конец отчетного периода, а также списанной задолженности;
• начисленных и уплаченных взносов;
• доначисленных взносов;
• расходов, не принятых к зачету;
• средств, полученных от ФСС, и средств, истраченных на соцстраховские пособия;
• возвращенной переплаты по взносам.

Остальные документы те же — заявление и копии бумаг, подтверждающих расходы страхователя.

Приведение НК в соответствие с Законом об образовании

Между положениями НК, касающимися обучения, и нормами Закона об образовании устранят все несоответствия. Например, в НК уточнят такие моменты:

• НДС не будут облагаться любые услуги некоммерческих организаций по реализации основных и дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• НДФЛ не будет облагаться любое оплачиваемое гражданам обучение по указанным программам в организациях (как в коммерческих, так и в некоммерческих), имеющих образовательную лицензию (п. 21 ст. 217 НК РФ);
• вычет по НДФЛ в сумме расходов на учебу будет полагаться при обучении в любых организациях (как в коммерческих, так и в некоммерческих), имеющих образовательную лицензию (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• в «прибыльные» расходы организации смогут включать траты лишь на профессиональное образование и обучение работников в лицензированных организациях (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Дополнение перечня документов для регистрации организаций и ИП

В перечень документов, представляемых для регистрации ИП и создания организаций (в том числе в результате реорганизации), собираются включить справку об отсутствии задолженности по исполнительным производствам.

Это помешает должникам-организациям уклоняться от погашения требований исполнительных документов путем реорганизации или ликвидации и создания впоследствии новой компании.

ТАКЖЕ ОБСУЖДАЮТСЯ

Повышение МРОТ с 1 января 2017 г. до 8800 руб.

Новая форма упрощенной декларации (, 2016, № 3, с. 93)

Продление заморозки пенсионных накоплений на 2017—2019 гг.

Меры дополнительной господдержки женщин, родивших двоих детей до 30 лет

AliExpress и eBay: приключения подотчетника

Освоившись с онлайн-торговлей, россияне нередко предпочитают такой способ покупок обычному походу в магазин . А иногда нужная вещь находится только на зарубежных интернет-площадках, к примеру на eBay или AliExpress. Как быть, если эту вещь купил подотчетник для организации? Ознакомьтесь с безопасными способами оприходования такого товара.

Дубликат счета-фактуры: долгая дорога к вычету

Даже у законопослушной компании могут случиться такие несчастья, как пожар, затопление или просто утрата документов по иным причинам . Что запросить у контрагента — дубликат счета-фактуры или его заверенную копию, если оригинал утрачен? И как должны быть оформлены такие документы, чтобы получить вычет по НДС? Консервативные налоговики в принципе настаивают на оригинале, но важно, чтобы документ хотя бы приняли в суде.

Один заем — два НДФЛ: помогаем работнику

В момент финансовых трудностей работники просят взаймы у компании и зачастую не получают отказа. Ну как не помочь ценному специалисту и патриоту организации? А когда возврат денег не по силам, долг могут и простить. И это стоит только поприветствовать ! Однако важно помнить, что в такой ситуации обязанности работодателя как налогового агента «удваиваются». Иначе благотворительность может выйти боком.

Алименты для супруга: трудности перевода

Браки заключаются на небесах, а разводы — явление вполне земное. Расставшись, бывшие супруги иногда вздыхают с облегчением, а вот у бухгалтера хлопот прибавляется . Ведь (если стороны не решили денежный вопрос неофициально) ему придется стать участником «алиментной» цепочки. Как рассчитать удержания, что сообщать приставам, как разыскать взыскателя, сменившего фамилию, — читайте в следующем номере . ■