Сверяемся с ПФР и ФСС

Отделения ПФР и ФСС призывают плательщиков взносов до конца года погасить всю имеющуюся задолженность (недоимки, пени, штрафы) и вернуть переплаты или возместить расходы (когда сумма расходов по выплаченным пособиям по болезни, беременности и родам превышает сумму начисленных взносов в ФСС по этому виду страхования) (сайт ПФР; сайт ФСС).

К тому же, чтобы улучшить показатели своей работы, отделения фондов и сами постараются до конца года по максимуму взыскать все задолженности, направив должникам требования об уплате недоимки по страховым взносам (пеней, штрафов) (ч. 3, 5 ст. 19, ч. 2, 5 ст. 22 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

Поскольку у вас с фондами взаимная заинтересованность, лучше сами проявите инициативу. Вы можете запросить в своих отделениях ПФР и ФСС:

• <или>справку о состоянии расчетов;
• <или>акт сверки.

Когда запрашивать справку о состоянии расчетов

Получить справку вы можете гораздо быстрее, нежели акт сверки. Обращаться за ней имеет смысл, если вы уплачивали взносы в полной сумме и вовремя. Так сказать, чтобы убедиться в отсутствии у вас недоимок, пеней, штрафов и переплат.

Для этого в свои отделения ПФР и ФСС подайте заявления в произвольной форме с просьбой выдать справку о состоянии расчетов по состоянию на конкретную дату (на какую вы хотите, например на 01.12.2016). Отделения фондов должны выдать вам эти справки (Письма ФСС от 08.04.2015 № 02-09-11/06-4987 (приложение); ПФР от 23.07.2010 № ТМ-30-24/7800 (приложение)) в течение 5 дней со дня получения от вас заявлений (п. 7 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ).

Если у вас нет недоимок и переплат и ваши данные совпадают с данными фондов, то можно ни о чем не беспокоиться.

Если же ваши данные совпадают с данными фондов, но у вас имеются:

• <или>недоимки, то погасите их;
• <или>переплаты, то в зависимости от причины их образования суммы можно вернуть или зачесть (см. ниже).

А вот если указанные в справке на определенную дату суммы не сходятся с вашими данными, тогда вам придется запрашивать акт сверки.

Когда просить акт сверки

Провести сверку расчетов с отделениями ПФР и ФСС вам точно понадобится, если:

• <или>вы перечисляли взносы позже положенного срока;
• <или>вы периодически переплачивали взносы;
• <или>вы подавали корректировочные расчеты;
• <или>у вас расходы по выплате пособий по болезни, беременности и родам превышают начисленные взносы в ФСС по этому виду страхования.

В таких случаях для экономии времени можно не запрашивать справку о состоянии расчетов. В свои отделения ПФР и ФСС нужно сразу подать заявления в произвольной форме с просьбой провести совместную сверку расчетов.

Соответственно, в заявлении в ПФР указать, что сверка нужна по взносам на пенсионное и медицинское страхование, а в заявлении в ФСС — по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам «на травматизм». Хотя взносы «на травматизм» и остаются под контролем ФСС (п. 3 ст. 2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); Письмо ФСС от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282 (п. 7)), лишней сверка точно не будет.

В Законе № 212-ФЗ говорится лишь о том, что результаты сверки оформляются актом (ч. 9 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). А вот в какой срок этот акт отделения ПФР и ФСС должны выдать после получения заявления, не сказано. Обычно на практике это делается в течение месяца. Но возможно, сейчас специалисты фондов будут действовать более оперативно.

Итак, из фондов вам выдадут акты сверки по формам 21-ПФР (приложение № 1 к Постановлению Правления ПФР от 22.12.2015 № 511п (далее — Постановление № 511п)) и 21-ФСС (приложение № 1 к Приказу ФСС от 17.02.2015 № 49 (далее — Приказ № 49)). Вам нужно сверить свои данные по начисленным и уплаченным взносам (в расчетах РСВ-1 и 4-ФСС, платежных поручениях) с данными, указанными в акте. Если есть расхождения, то нужно идти в отделение фонда и вместе сверять все начисления и платежи.

Как уточнять ошибочные платежи

Если ваши взносы поступили на нужный счет Федерального казначейства и соответственно попали в бюджет ПФР и ФСС (указаны правильный банк и счет получателя), то можно уточнить почти любую ошибку в платежке — ИНН и КПП ваши и получателя, статус плательщика, основание платежа, ОКТМО и даже КБК (п. 4 ч. 6, ч. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ; приложение к Постановлению Правления ПФР от 11.05.2012 № 113п; приложение к Приказу ФСС от 31.10.2011 № 434).

Но есть и исключения. Уточнить платеж не удастся, если в платежке при уплате взносов в ФФОМС вы указали КБК пенсионных взносов и они были зачислены в бюджет ПФР. Или же, наоборот, при уплате взносов в ПФР указали КБК медицинских взносов и они были зачислены в бюджет ФФОМС (п. 4 ч. 6, ч. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ; приложение к Постановлению Правления ПФР от 11.05.2012 № 113п).

Чтобы отделение фонда уточнило платеж, вам нужно подать заявление в произвольной форме. Но поскольку ПФР разработал рекомендованную форму заявления (Письмо ПФР от 06.04.2011 № ТМ-30-25/3445 (приложение)), логично применять именно ее.

В этом заявлении надо зафиксировать реквизиты платежного поручения, в котором допущена ошибка, и указать, что было заполнено неверно и как надо правильно заполнить. И приложить к заявлению копию ошибочного платежного поручения.

О принятом решении об уточнении платежа отделение фонда должно уведомить вас в течение 5 рабочих дней после его принятия (ч. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).

Однако срок, в течение которого отделение фонда должно уточнить платеж, Законом № 212-ФЗ не установлен. Как правило, фонды принимают решение об уточнении платежа в течение месяца. Но вероятно, сейчас они ускорятся. После того как отделение фонда примет решение об уточнении платежа, начисленные вам пени сторнируют (ч. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).

Как только вы уточните все платежи и сверите все начисления, можете подписывать акт сверки. Теперь вы точно знаете, есть ли у вас переплата или задолженность перед фондом (недоимки по взносам, пени, штрафы) и в какой сумме.

Ликвидируем задолженность перед фондами

Вам нужно постараться до конца года уплатить в фонды недоимку, пени, штрафы. Если вы сами задолженность не погасите, а фонд не успеет ее с вас взыскать, то в следующем году этим займутся налоговые инспекции (п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ; сайт ФСС). И хотя порядки взыскания задолженности налоговиками и фондами очень похожи, все-таки у налоговиков полномочий больше.

Безусловно, после нового года инспекторы тоже сначала выставят вам требование об уплате взносов, чтобы вы исполнили его добровольно (Письмо Минфина от 21.10.2016 № 03-02-08/61943).

И если вы сами долг не заплатите, они, как и фонды, будут взыскивать деньги с ваших счетов, направив в банк инкассовое поручение (статьи 19, 20 Закона № 212-ФЗ; ст. 46 НК РФ).

Но главное отличие в том, что, если вы не уплатите задолженность в установленный срок, налоговики могут заблокировать ваши банковские счета. Причем сделать это они могут одновременно с принятием решения о взыскании недоимки в бесспорном порядке и направлением в банк инкассового поручения (п. 2 ст. 76 НК РФ). В то время как у органов ПФР и ФСС таких полномочий нет.

Если такая перспектива вас не пугает, то можете задолженность до конца года и не гасить.

Возвращаем переплату

Если вы решили переплату по взносам вернуть, тогда вам нужно подать в отделения фондов заявления по формам 23-ПФР (приложение № 3 к Постановлению № 511п) и 23-ФСС РФ (приложение № 3 к Приказу № 49). И к заявлению приложить акт сверки. Обычно фонды не возвращают переплату без сверки (ч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Имейте в виду, что вернуть вам могут не всю сумму переплаты. Если у вас есть недоимка, пени, штрафы по взносам, контролируемым одним фондом, то сначала фонд сам направит переплату на погашение задолженности, а оставшуюся сумму перечислит вам на счет (ч. 8, 12 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Например, переплату по медицинским взносам направит на погашение пеней по пенсионным взносам.

Решение о возврате переплаты фонды примут в течение 10 рабочих дней со дня, когда и вы, и фонд подпишете акт сверки (ч. 6 ст. 4, ч. 14 ст. 26 Закона № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Для возврата денег на ваш счет фондам дается месяц (ч. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Если фонд не успеет вернуть вам переплату до конца года, ваши деньги не пропадут. Но процедура возврата с 01.01.2017 будет иной. Решение о возврате все равно будет принимать отделение ПФР и ФСС, а вот направлять его будут в инспекцию. И уже она будет возвращать деньги (пп. 3, 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ; сайт ФСС).

Но как скоро налоговики вернут деньги, неизвестно. Возможно, они подождут, пока фонды передадут им сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2017. А по плану это должно произойти к 1 февраля 2017 г. (Письма ФНС от 13.07.2016 № ЗН-4-1/12598, от 13.07.2016 № ЗН-4-1/12599) Так что процесс возврата переплаты может затянуться.

Зачитываем переплату по взносам

Если у вас есть переплата по страховым взносам, вы можете не возвращать ее, а зачесть (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ):

• <или>в счет погашения имеющейся задолженности (недоимки, пеней, штрафа);
• <или>в счет предстоящих платежей по взносам (например, за декабрь 2016 г.).

Причем зачет можно делать между разными взносами, которые администрирует один фонд, а именно зачесть между собой можно (Письмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-451):

• пенсионные взносы по основным и дополнительным тарифам, а также пенсионные взносы и взносы на медстрахование, поскольку их контролирует ПФР;
• взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы «на травматизм», так как их контролирует ФСС.

Для зачета вам нужно подать в отделения фондов заявления по форме 22-ПФР (приложение № 2 к Постановлению № 511п) и 22-ФСС РФ (приложение № 2 к Приказу № 49). К заявлению нужно приложить акт сверки. Здесь такая же ситуация, как и с возвратом переплаты. Фонды, как правило, не делают зачет переплаты без сверки (ч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). В заявлениях надо указать, какую сумму переплаты в счет недоимки, пеней или штрафа и по какому взносу вы зачитываете.

Учтите еще один нюанс. Если вы излишне уплатили пенсионные взносы и они уже разнесены по индивидуальным счетам работников, то такую переплату можете только зачесть в счет будущих пенсионных платежей (например, декабрьских) (ч. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Вернуть на счет ее нельзя.

Срок принятия фондом решения о зачете переплаты такой же, как и для возврата переплаты — в течение 10 рабочих дней со дня подписания акта сверки вами и фондом (ч. 6 ст. 4, ч. 4—10, 14 ст. 26 Закона № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Если хотите зачесть переплату, то делайте это сейчас, поскольку в следующем году разные виды взносов нельзя будет зачитывать между собой. С 01.01.2017 по НК переплату по конкретному взносу можно будет зачесть только в счет предстоящих платежей по этому взносу, в счет уплаты пеней или штрафов по этому взносу. Или же ее можно будет вернуть на счет (п. 1.1 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).

Возмещаем расходы на пособия из ФСС

Отдельно обратим внимание на такой момент. Переплата в ФСС у вас может возникнуть по двум причинам:

• <или>вы переплатили взносы;
• <или>у вас суммы выплаченных работникам пособий по болезни, беременности и родам превышают сумму начисленных взносов по этому виду страхования.

Так вот при переплате взносов порядок возврата и зачета будет такой, как мы привели выше.

А при превышении суммы пособий надо действовать в ином порядке. В ФСС надо подать отдельное заявление о возмещении пособий и приложить к нему копии документов, подтверждающих произведенные расходы (больничные листы, свидетельства о рождении детей и пр.) (ч. 2, 3 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; сайт ФСС). Причем сумму превышения пособий над взносами можно зачитывать в счет уплаты взносов в ФСС только до конца календарного года (например, в счет уплаты взносов за декабрь). А оставшуюся к концу года сумму переплаты можно только вернуть из ФСС (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). И тогда вам нужно будет подавать в отделение Фонда заявление о возврате.

Платим взносы за декабрь

Сейчас страховые взносы вы перечисляете в ПФР, ФФОМС и ФСС отдельными поручениями (ч. 1 ст. 15, ч. 4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Причем каждый вид взносов — на свой, специально для него открытый КБК. И делаете это ежемесячно — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов.

Этот же срок останется и в следующем году (п. 3 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)). И уплачивать также надо будет отдельно пенсионные взносы, взносы на медстрахование и взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 6 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)). Но поскольку администратором этих взносов будет ФНС, то с нового года будут новые КБК по ним: первые три цифры — 182. Минфин обещает обнародовать новые КБК к концу декабря. Но, как показывает практика, не всегда это делается своевременно.

В связи с этим органы ПФР и ФСС призывают взносы за декабрь перечислять в фонды в последних числах декабря по действующим сейчас КБК (сайт ФСС). И это действительно лучший вариант. Так вы будете точно уверены, что взносы попали в фонды, и без проблем закроете годовые расчеты с фондами. И вам не придется разыскивать свои платежи.

Поскольку администратором взносов «на травматизм» с 01.01.2017 по-прежнему остается ФСС (п. 1.1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017); п. 3 ст. 2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); Письмо ФСС от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282 (п. 7)), то с большой долей вероятности можно сказать, что КБК для них не изменится. И в принципе, вы можете перечислить их и в январе. Но если уж вы собрались рассчитаться с фондами до нового года, то в конце декабря лучше уплатить взносы по всем видам страхования, в том числе и «на травматизм».

Если вдруг вы по каким-то причинам решите уплачивать взносы за декабрь в январе 2017 г., то в платежке по взносам на пенсионное, медицинское страхование и по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством надо будет указать и нового получателя — ИФНС, и новый КБК. А в платежке по взносам «на травматизм» останутся прежний получатель — ФСС и, возможно, прежний КБК (39310202050071000160).

***

В заключение заметим, что контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты страховых взносов, подлежащих уплате в фонды за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по-прежнему будут отделения ПФР и ФСС в действующем сейчас порядке (ст. 20 Закона № 250-ФЗ). Поэтому расчеты 4-ФСС и РСВ-1 за 2016 г. надо сдать в свое отделение ФСС и ПФР соответственно. Туда же вам нужно будет сдавать и уточненные расчеты за периоды до 01.01.2017 (ст. 23 Закона № 250-ФЗ). ■

Новый срок — для отчетности, представляемой после 01.01.2017

Со следующего года в Закон о персонифицированном учете вносятся поправки, которые предусматривают представление ежемесячной формы СЗВ-М не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред. от 01.01.2017)). Могут ли работодатели (организации и предприниматели) сдать отчет за декабрь 2016 г. уже по новому сроку? Или же поскольку это отчетность за прошлый год, то нужно уложиться в старый срок — не позже 10 января 2017 г.? Ситуацию нам прояснил представитель московского Отделения ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Новая редакция Закона № 27-ФЗ, устанавливающая срок сдачи отчетности по страховым взносам в ПФР, вступает в силу с 1 января 2017 г. Поэтому форму СЗВ-М за декабрь 2016 г. надо сдавать уже по новым правилам, то есть не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред. от 01.01.2017))”.

Когда сдавать отчет, если крайний срок сдачи выпадает на выходной

Законом № 27-ФЗ не определен порядок переноса срока представления отчетности, если его последний день приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день. В связи с этим в 2016 г. ПФР выпустил разъяснение, в котором счел возможным при сдаче формы СЗВ-М применять норму о переносе срока представления отчетности, установленную в Законе о страховых взносах № 212-ФЗ (Письмо ПФР от 07.04.2016 № 09-19/4844; п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Однако с 01.01.2017 Закон № 212-ФЗ утрачивает силу. Чем же тогда руководствоваться при переносе срока представления отчета, если он выпадает на выходной день?

***

Хорошо, что после внесения поправок срок представления отчета хоть ненамного, но увеличился. Но вот почему до сих пор в Законе № 27-ФЗ прямо не прописали правила переноса крайнего срока представления отчетности при его попадании на нерабочий день, непонятно. Это сразу сняло бы все вопросы. Вероятно, об этом просто забыли. ■

Считай, отчитались «авансом»!

Некоторые программы при заполнении формы СЗВ-М в качестве отчетного периода проставляют по умолчанию тот месяц, в котором заполняется отчет. И, составляя отчет в декабре, можно из-за невнимательности отчитаться не за ноябрь (как планировалось), а за декабрь.

Причем, отправив такой отчет в ПФР, вы не получите ни отрицательный протокол, ни какие-либо предупреждения на этот счет. Ведь контроль значений поля «Отчетный период» настроен таким образом, что к форме СЗВ-М, поданной за месяц, в котором проводится проверка, или за предшествующие месяцы, претензий не будет (табл. 7 приложения к Распоряжению Правления ПФР от 31.08.2016 № 432р).

То есть в отчетах СЗВ-М, поступивших в ПФР в декабре, значение «12» в поле «Отчетный период» программа, естественно, пропустит. ПФР просто решит, что вы представили СЗВ-М именно за декабрь. То есть сознательно отчитались «авансом».

Как исправить ошибку

Конечно, хотелось бы для исправления ошибки подать тот же самый отчет, но уже с типом «доп» (то есть дополняющую форму), просто указав в нем верный месяц. Однако специалисты ПФР на местах видят один путь исправления этой ошибки — представление формы СЗВ-М с правильным отчетным периодом и типом «исхд».

Напомним, правила проставления типа формы СЗВ-М такие (разд. 3 формы СЗВ-М, утв. Постановлением ПФР от 01.02.2016 № 83п):

• <если>вы дополняете ранее принятые ПФР сведения о застрахованных лицах за отчетный период — подается отчет с типом «доп»;
• <если>вы впервые представляете сведения о застрахованных лицах за отчетный период — подается отчет с типом «исхд».

В нашей ситуации СЗВ-М за ноябрь ПФР принял как декабрьский. Отчета за ноябрь в базе ПФР нет. То есть дополнять нечего. Соответственно, в ПФР необходимо направить именно исходный СЗВ-М за ноябрь.

Что же касается СЗВ-М, принятого ПФР как отчет за следующий месяц (в нашей ситуации — за декабрь), то отменять его нет смысла. В январе вы, если будет нужно, просто подадите СЗВ-М за декабрь:

• с типом «доп» на новых работников;
• с типом «отмн» на тех, с кем расстались еще в ноябре — месяце, предшествующем отчетному.

Готовимся уменьшить штраф

Понятно, что если СЗВ-М за ноябрь с верным отчетным периодом и типом «исхд» вы подадите до окончания срока отчетной кампании, то штрафа не будет.

Но, как правило, эта ошибка выявляется лишь через месяц — при сдаче следующего отчета, который ПФР отказывается принимать, ссылаясь на то, что исходный отчет за этот месяц в базе уже есть. Тут-то и выясняется, что у ПФР нет вашего СЗВ-М за предыдущий месяц.

Как только вы подадите отчет с типом «исхд» за предыдущий отчетный период, ПФР оштрафует вас. И штраф за это (особенно для компаний с большим штатом работников) просто драконовский — 500 руб. в отношении каждого человека в списке застрахованных (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)). Причем у ПФР нет полномочий снижать штраф даже по причине каких-либо смягчающих обстоятельств. Но это вправе сделать суд.

Например, в АС Пермского края обратился предприниматель, который в мае подал вовремя отчет за апрель, но со значением «05» в поле «Отчетный период», которое программа заполнила автоматически. СЗВ-М с верно указанным отчетным периодом — «04» — был подан позже крайнего срока, установленного для сдачи отчета за апрель. Суд оказался солидарен с ПФР в том, что нарушение законодательства тут налицо. Но штраф, назначенный в размере 11 000 руб., снизил до 500 руб. (Решение АС Пермского края от 11.10.2016 № А50П-525/2016 (Внимание! PDF-формат))

АС Архангельской области снизил штраф за несвоевременное представление отчета, также вызванное ошибкой в поле «Отчетный период», с 17 500 до 3500 руб. (Решение АС Архангельской области от 20.10.2016 № А05-9137/2016 (Внимание! PDF-формат))

Так что, если сумма штрафа большая, судиться за ее снижение стоит!

Учтите, у ПФР есть право списывать по инкассо штрафы, которые не были уплачены страхователями добровольно на основании выставленных требований (ст. 17 Закона № 27-ФЗ; статьи 19, 20 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому, если вы получили требование, заплатите штраф, не дожидаясь окончания судебного разбирательства. А потом уже вернете сумму, которая окажется переплаченной, если суд снизит размер штрафа.

Заметим, что с 2017 г. не уплаченные добровольно штрафы ПФР будет взыскивать не по инкассо, а в судебном порядке (ст. 17 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017)).

***

Ошибиться в поле «Отчетный период» можно не только в бо´ль­шую сторону. Допустим, отчитываясь за ноябрь, вы укажете в этом поле «10», а не «11». Конечно, электронно такой отчет с типом «исхд» в ПФР не пройдет, ведь в базе Фонда октябрьский отчет уже есть. И вы все исправите, как говорится, по горячим следам.

Если же вы сдаете отчет на бумаге непосредственно инспектору, то ошибку, как правило, можно исправить прямо на месте. Другое дело — отчетность, отправленная по почте. ПФР ее просто не примет. Только вот узнаете вы об этом, скорее всего, уже после окончания отчетной кампании. А значит, подать исходный СЗВ-М с правильным отчетным периодом своевременно — без штрафа — не получится. Так что будьте внимательны! ■

На что обратить внимание

С 15 июля действует новая редакция Закона о торговле, ужесточающая правила продажи продовольствия. До конца декабря 2016 г. продлится переходный период для внесения изменений в договоры на поставку продовольственных товаров, которые были заключены до 15.07.2016 (ч. 2 ст. 3 Закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ).

В 2017 г. все действующие договоры не должны противоречить новым правилам продажи продовольствия (ч. 2, 3 ст. 3 Закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ; Письмо ФАС от 05.09.2016 № АК/60976/16 (п. 9)). Следовательно, в декабре надо провести ревизию всех договоров на предмет устаревших положений и внести в них исправления. Для этого придется связаться с контрагентом. Можно оформить изменения в виде отдельного документа, назвав его, к примеру, «Дополнение к договору поставки...». Он должен быть подписан как продавцом, так и покупателем.

Рассмотрим наиболее существенные изменения, интересные продавцам и оптовым покупателям продовольственных товаров.

Кроме того, торговым сетям, а также поставщикам продовольственных товаров теперь запрещается (ч. 13 ст. 9 Закона № 381-ФЗ):

• вносить/взимать плату:

— за право поставок продовольственных товаров в функционирующие или открываемые торговые объекты;

— за изменение ассортимента продовольственных товаров;

• возмещать расходы:

— в связи с утратой или повреждением продовольственных товаров после перехода права собственности на них, за исключением случаев, когда утрата или повреждение произошли по вине поставщика;

— не связанные с исполнением договора поставки продовольственных товаров и последующей продажей конкретной партии таких товаров.

Штрафы за применение устаревших правил

Если в 2017 г. продолжат действовать устаревшие положения договоров, возможны весьма внушительные штрафы. Приведем их примеры.

Если же договоры были заключены 15.07.2016 и позднее на условиях, не соответствующих обновленному Закону о торговле, то такие штрафы возможны и в 2016 г. (Письмо ФАС от 05.09.2016 № АК/60976/16)

За неправомерное заключение договора, по которому товар передается третьим лицам для реализации (без перехода права собственности на товар), предусмотрен свой — особый — штраф (ч. 5, 6 ст. 14.40 КоАП РФ).

***

«Неправильное» вознаграждение покупателю может повлиять и на налоговый учет. Ведь Минфин не разрешает учитывать в расходах вознаграждения, предоставление которых противоречит законодательству РФ (Письма Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54241, от 10.04.2015 № 03-07-11/20448, от 11.10.2010 № 03-03-06/1/643). Но в суде отстоять такой расход наверняка удастся. По мнению Верховного суда, отраслевые законы и установленные в них ограничения на расчет налога влиять не должны (Определение ВС от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017). ■

История вопроса

Ранее Росприроднадзор требовал плату от компаний, поскольку считал, что платить должен тот, в результате чьей деятельности образовались отходы. У обычного офиса их не слишком много (канцелярский мусор, использованные картриджи, лампы и т. д.), но все же есть. В судах такое требование можно было оспорить (Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 1752/11).

Поправками, вступившими в силу с 2016 г., правило «платит тот, кто произвел отходы» было закреплено в Законе (п. 1 ст. 16.1 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ (далее — Закон № 7-ФЗ)). Однако всех плательщиков разделили на категории по степени вредности объекта (от I до IV) (ст. 4.2 Закона № 7-ФЗ). И когда утвердили критерии для каждой категории (Критерии, утв. Постановлением Правительства от 28.09.2015 № 1029), стало очевидно, что офисы не подпадают ни под одну из них. Следовательно, не должны и платить? Долгое время ясности в этом вопросе не было...

Вредность офисной компании

Так, чтобы узнать свою категорию, компании должны были зарегистрироваться в специальном реестре (п. 1 ст. 69.2 Закона № 7-ФЗ). Отметим, что такая обязанность возникла еще в 2015 г. Но что-то пошло не так. Сначала долго принимали необходимую нормативку (Информация Минприроды от 30.03.2016). Затем выяснилось, что еще не работает государственная информационная система (ГИС), с помощью которой должен вестись реестр (Письмо Росприроднадзора от 05.07.2016 № АА-03-04-36/13116).

И вот недавно госорганы решили вести реестр на бумаге, не дождавшись, когда наладят ГИС. В связи с этим были разработаны формы свидетельства о постановке на учет и самого реестра (Письмо Росприроднадзора от 01.09.2016 № АС-03-00-36/17836). А вскоре появились и два противоречащих друг другу разъяснения свыше:

• офис — объект IV категории (Письмо Росприроднадзора от 29.09.2016 № АА-03-04-32/20054);
• офис — вообще не вредный объект, поэтому он не подлежит постановке на учет (Письмо Росприроднадзора от 31.10.2016 № АС-09-00-36/22354 (пп. 4, 6) (далее — Письмо)).

Вторая версия представляется более верной. Ведь IV категория предполагает соответствие объекта одновременно следующим условиям (п. 6 Критериев, утв. Постановлением Правительства от 28.09.2015 № 1029):

• наличие на объекте стационарных источников загрязнения с выбросами в атмосферу в пределах 10 т в год;
• отсутствие сбросов в системы водоотведения и очистки сточных вод в результате использования воды не для бытовых нужд.

Офисы не отвечают таким критериям, следовательно, они не могут быть отнесены ни к этой, ни тем более к другим, более опасным категориям. Конечно, если у вашей компании, к примеру, в собственности (аренде) есть своя котельная, то это меняет дело — вас поставят на учет исходя из степени вредности этого объекта.

Возможные действия

В общем-то, устраивают обе версии контролирующего органа — IV категория считается малоопасной и освобождена от платы за любые виды загрязнений (п. 1 ст. 16.1 Закона № 7-ФЗ). В связи с этим можем рекомендовать следующие варианты действий.

ВАРИАНТ 1 (немного рискованный). Не регистрироваться.

С одной стороны, это правильно. Раз вы не подпадаете ни под одну категорию, то не должны вставать на учет и вносить плату «за грязь» (Письмо (пп. 4, 6)).

С другой — есть риск, что вас оштрафуют проверяющие на местах, не разобравшись в противоречивых формулировках нормативных актов. А зачем вам тратить время и деньги на доказывание своей правоты в судах? Возможные в таком случае штрафы покажем в таблице.

ВАРИАНТ 2 (разумный). Подать заявку на постановку на учет вашего офиса как объекта IV категории.

Тут вы однозначно не проиграете:

• <если>вам разъяснят, что вы не должны вставать на учет, — у вас будет документальный «оберег» от Росприроднадзора, который послужит защитой в случае претензий со стороны проверяющих;
• <если>поставят на учет как объект IV категории — тоже не страшно, платить за загрязнение все равно не нужно (п. 1 ст. 16.1 Закона № 7-ФЗ).

Денег за подачу заявки в любом случае брать не должны (п. 15 ст. 69.2 Закона № 7-ФЗ; п. 15 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.06.2016 № 572 (далее — Правила)).

Отметим, что установленный Законом срок для регистрации действующих объектов истекает 31.12.2016 (п. 3 ст. 11 Закона от 21.07.2014 № 219-ФЗ). Росприроднадзор предлагал перенести его на конец 2017 г. в связи с возникшими проблемами в реализации данного требования (Письмо Росприроднадзора от 28.04.2016 № АС-03-04-36/7884 (п. 1)), однако пока это не произошло.

Постановка на учет

ШАГ 1. Заполняем заявку (форма утверждена Приказом Минприроды от 23.12.2015 № 554).

Если у вас более одного адреса, то надо заполнить несколько заявок и подать их по месту нахождения каждого (п. 18 Правил). Для подачи заявки неважно, арендуете ли вы помещение или оно у вас в собственности (Письмо (п. 12)).

Декларируемую категорию ставьте IV — это никого ни к чему не обязывает. Решение о том, какую категорию присваивать и присваивать ли вообще, принимает регистрирующий орган (п. 23 Правил; Письмо (п. 11)).

Пока не работает ГИС, заявка подается только в бумажной форме, по почте с описью вложения и уведомлением о вручении (п. 35 Правил). При этом регистраторам рекомендовано просить у заявителей также копию заявки в электронном виде в формате Word (на будущее). Но отказать вам в приеме бумажного варианта из-за отсутствия электронной копии они не вправе (Письмо (п. 9)).

ШАГ 2. Обращаемся в регистрирующий орган.

Реестр ведут (пп. 7—11 Правил):

• территориальные органы Росприроднадзора (по объектам федерального надзора);
• органы исполнительной власти субъектов РФ (по объектам регионального надзора).

Ваш случай, видимо, второй, поскольку под федеральные критерии (утв. Постановлением Правительства от 28.08.2015 № 903) офисные помещения явно не подпадают. Что это за орган исполнительной власти — пока неясно, но это не беда. Можно отправить заявку в территориальный орган Росприроднадзора по месту нахождения вашего офиса. В течение 5 рабочих дней вашу заявку перешлют куда надо, а вас уведомят о переадресации (п. 21 Правил; Письмо (п. 10)).

ШАГ 3. Получите итоговый документ (он должен был направлен вам в течение 10 дней со дня приема заявки (п. 25 Правил; Письмо (п. 6))):

• <если>вам присвоят IV категорию — свидетельство о постановке на учет (п. 4 ст. 69.2 Закона № 7-ФЗ);
• <если>не присвоят никакой — письмо о том, что ваша компания не соответствует критериям вредности и потому не является объектом негативного воздействия на окружающую среду. Неважно, как именно будет называться такой документ — отказ, уведомление или просто письмо. Главное, чтобы в нем была правильно указана причина непостановки на учет.

***

Из разъяснений Росприроднадзора следует вывод, что даже по новым правилам офисы не должны были платить «за грязь» с начала 2016 г. Так что если вы перечисляли плату, то можно попробовать вернуть свои деньги обратно. Естественно, в судебном порядке. ■

Какие АО остались малыми

До 2016 г. АО признавались субъектами МСП по общим правилам, то есть при соблюдении установленных критериев по численности работников, размеру выручки и структуре уставного капитала (ч. 1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016) (далее — Закон № 209-ФЗ)).

Но поправки, внесенные в Закон о развитии малого и среднего бизнеса, с 2016 г. сохранили условие по уставному капиталу только для ООО. АО же (при соответствии критериям по численности работников и размеру дохода) теперь признаются субъектами МСП лишь в следующих случаях (подп. «б» — «д» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ):

• <или>акции АО, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
• <или>АО занимается внедрением результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат его учредителям (акционерам) — научным учреждениям либо организациям высшего образования (при условии, что такие учреждения или организации являются бюджетными либо автономными учреждениями);
• <или>АО имеет статус участника проекта инновационного центра Сколково;
• <или>учредители (акционеры) АО включены в перечень юридических лиц, предоставляющих господдержку инновационной деятельности.

Таким образом, обычные небольшие АО, не имеющие отношения к Сколково и прочим инновациям, субъектами МСП быть перестали. В силу переходных положений Закона произошло это не с начала 2016 г., а с 01.08.2016 (п. 10 ст. 10 Закона от 29.12.2015 № 408-ФЗ). На этом основании их и не включили в реестр субъектов МСП, который начал функционировать на сайте ФНС также с 01.08.2016 (Письма ФНС от 10.10.2016 № ГД-4-14/19140@, от 18.08.2016 № 14-2-04/0870@ (ч. 3), от 23.08.2016 № СА-4-14/15482@).

Какие правила будут действовать в 2017 г.

Критерий по уставному капиталу снова заработает для АО в следующем году. В реестр с 10 августа 2017 г. налоговики включат те АО, которые по состоянию на 01.07.2017 будут отвечать следующим условиям (подп. «е» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2017); п. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ; подп. «а» п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 12 Закона от 03.07.2016 № 265-ФЗ):

• участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (кроме инвестиционных) не превышает 25% голосующих акций АО;
• участие иностранных и (или) российских компаний, не являющихся субъектами МСП, не превышает 49% голосующих акций АО.

Для того чтобы АО, отвечающее вышеприведенным условиям, снова признали субъектом МСП, делать ничего не нужно. Все держатели реестров владельцев ценных бумаг обязаны будут до 05.07.2017 представить в ФНС перечень АО, отвечающих условию о структуре владения акциями, по состоянию на 1 июля 2017 г. (ч. 6.1 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2017))

Налоговики проверят такие АО на соответствие критериям по доходу и численности работающих за 2016 г. и внесут их в реестр. Вам останется зайти на сайт ФНС после 10.08.2017 и убедиться, что ваше АО есть в списке субъектов МСП. В дальнейшем держатели реестров будут подавать сведения об АО оператору реестра ежегодно.

Как дожить до лета

Если ваше АО до 01.08.2016 пользовалось какими-либо мерами господдержки по федеральным, региональным или муниципальным программам (например, субсидией, поручительством), то вы вправе продолжать пользоваться ими до конца 2016 г. (п. 11 ст. 10 Закона от 29.12.2015 № 408-ФЗ) Для этого необходимо два условия (Письмо Минэкономразвития от 09.09.2016 № Д05и-1025):

• соответствие АО критериям субъекта МСП, действовавшим до 01.08.2016;
• наличие документов, подтверждающих получение поддержки.

Что касается общеустановленных для «малышей» льгот по бухучету, статформам, кассовым операциям и так далее, то применять их с 01.08.2016 вы, увы, не вправе. К примеру, если у вас не был установлен лимит остатка наличных в кассе (п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У), то надо его поскорее установить.

Отметим, что для большинства малых АО произошедшее «поражение в правах» чувствительно прежде всего потому, что они лишились доступа к госзакупкам на условиях, которыми вправе пользоваться «малыши» (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.12.2014 № 1352). С этим поделать ничего нельзя. Остается только ждать до августа 2017 г. либо зарегистрировать реорганизацию вашего АО в ООО.

В случае реорганизации в ООО ваша компания будет считаться вновь созданной. При соответствии критерию по уставному капиталу ее признают микропредприятием и внесут в реестр МСП не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации в ЕГРЮЛ (ч. 3 ст. 4, п. 2 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ). При этом в случае обращения в различные инстанции за мерами господдержки вам нужно будет заполнять специальную форму (утв. Приказом Минэкономразвития от 10.03.2016 № 113) о том, что вы подтверждаете соответствие критериям субъекта МСП (ч. 5 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

***

Оспаривать в суде отказ налоговиков включать малые АО в реестр бесполезно — они действуют на основании Закона, который лишил такие АО статуса субъекта МСП. Смысл имело бы лишь оспаривание самого Закона, поскольку его плохая проработка привела к определенной дискриминации малых АО и возникновению у них финансовых трудностей. Ведь чиновники и не скрывают, что причиной временного исключения малых АО из состава субъектов МСП является отсутствие в настоящее время у ФНС данных о структуре уставного капитала АО (Письмо Минэкономразвития от 09.09.2016 № Д05и-1025). ■

Оцениваем возможные способы

1 (п. 3 ст. 286 НК РФ); 2 (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ); 3 (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ); 4 (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ); 5 (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ)

Даже если ваша выручка не превышает 60 млн руб., можно уплачивать авансовые платежи и способом 2, и способом 3 (а не только способом 1). Однако это невыгодно.

Независимо от величины выручки уплачивать только квартальные авансы (по способу 1) могут, в частности (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций);
• автономные учреждения.

Способ 2 применяется по умолчанию, если ранее не был выбран иной способ уплаты авансов.

Переходим на новый способ уплаты авансов

Чтобы с 2017 г. перейти на другой способ уплаты авансов по налогу на прибыль, нужно:

• закрепить выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ);
• не позднее 9 января 2017 г. (поскольку 31.12.2016 — суббота) уведомить свою инспекцию в произвольной форме о таком переходе (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Исключение: переход со способа 1 на способ 2 не требует каких-либо уведомлений. Ведь если ваша выручка за 2016 г. превысила 60 млн руб., то с 2017 г. вы просто обязаны перейти на уплату «прибыльных» авансов по способу 2 (если только не подадите уведомление о переходе на уплату авансов по способу 3).

Если вы будете уведомлять инспекцию на бумаге, распечатайте и подпишите два экземпляра такого уведомления:

• один передайте/отправьте инспекции;
• второй сохраните у себя:

• <если>уведомление передавалось в ИФНС лично — на вашем экземпляре должна стоять отметка инспекции о приеме;
• <если>уведомление отправлено по почте — сохраните опись вложения и квитанцию об отправке письма.

Учтите, что уточненную декларацию за 9 месяцев 2016 г. подавать не требуется (ст. 81 НК РФ). Даже если вы переходите со способа 2 на способ 1, инспекция поймет, что вы не должны платить ежемесячные авансы, получив ваше уведомление и проанализировав данные о выручке (Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@).

А если вы переходите со способа 2 на способ 3 (будете платить авансы исходя из фактической прибыли), то инспекция, получив от вас уведомление, должна снять в вашей карточке расчетов с бюджетом начисления авансов в течение I квартала (по срокам уплаты 30.01.2017, 28.02.2017 и 28.03.2017).

Решаем платить авансы исходя из фактической прибыли

СПОСОБ 2 → СПОСОБ 3. Уведомление может выглядеть так.

В Инспекцию ФНС России № 34 по г. Москве
от ООО «Спектр»,
ИНН 7734105888, КПП 773401001,
117437, г. Москва,
проспект Маршала Жукова, д. 208,
тел. 8-495-123-11-22

23 декабря 2016 г.

Исх. № 88 от 23.12.2016

Уведомление о порядке исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в 2017 году

С 1 января 2017 г. общество с ограниченной ответственностью «Спектр», в соответствии с абз. 7 и 8 п. 2 ст. 286 НК РФ, переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В течение 2016 г. ООО «Спектр» определяло базу по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивало ежемесячные авансовые платежи исходя из данных предыдущего отчетного периода по правилам абз. 2—6 п. 2 ст. 286 НК РФ.

В связи с изменением порядка уплаты авансовых платежей ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные исходя из данных 9 месяцев 2016 г., в I квартале 2017 г. уплачиваться не будут.

Генеральный директор ООО «Спектр»

В.А. Шевцов

Первым отчетным периодом по налогу на прибыль в 2017 г. будет январь, и авансовый платеж, подлежащий уплате не позднее 28 февраля, будет равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.

В дальнейшем в бюджет ежемесячно надо будет перечислять разницу между авансовым платежом, начисленным нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий период (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

СПОСОБ 1 → СПОСОБ 3. Переход на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли оправдан, к примеру, если вы ожидаете резкого подъема выручки в 2017 г. Текст уведомления будет короче.

Решаем платить авансы исходя из данных предыдущего отчетного периода

СПОСОБ 3 → СПОСОБ 2. Укажите в уведомлении сумму ежемесячных авансов, которую вы должны будете ежемесячно платить в течение I квартала 2017 г. Считается она следующим образом (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ваше уведомление может выглядеть так.

Решаем платить авансы поквартально

СПОСОБ 3 → СПОСОБ 1. В 2017 г. вы можете платить только квартальные авансы (Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@). Уведомление может выглядеть так.

СПОСОБ 2 → СПОСОБ 1. Текст уведомления, которое желательно направить в ИФНС перед началом уплаты «прибыльных» авансов по способу 1, может выглядеть так.

Особенность такого перехода в том, что он возможен не только с начала года, но и с любого квартала. Так, к примеру, организация получит право не платить ежемесячные авансы во II квартале 2017 г., если:

• в 2016 г. выручка была более 60 млн руб.;
• общая сумма выручки за I квартал 2017 г., а также за IV, III и II кварталы 2016 г. не превысит 60 млн руб. (Письма ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@; Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716)

***

Если в 2017 г. вы будете платить авансы ежеквартально, надо каждый квартал проверять величину выручки за предыдущие четыре квартала (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). ■

Особенности уплаты налога на прибыль через ответственное ОП

Налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, всегда надо уплачивать по месту нахождения головного подразделения организации (ГП) — в целом за организацию. Также по месту нахождения головного подразделения надо уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это ГП (пп. 1, 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).

Когда у организации есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, она может упростить отчетность по налогу на прибыль и его уплату. Можно выбрать ответственное обособленное подразделение, через которое будет уплачиваться налог в региональный бюджет за все ОП, расположенные в этом субъекте.

Если ваши ОП расположены в разных субъектах РФ, то в каждом из них надо выбрать свое ответственное подразделение (в случае если их в субъекте несколько).

СИТУАЦИЯ 1. В одном регионе находятся только обособленные подразделения. Сама организация (головное подразделение) — в другом регионе. В таком случае вы можете произвольно выбрать в качестве ответственного то или иное ОП.

СИТУАЦИЯ 2. В регионе находятся как обычные ОП, так и головное подразделение.

В таком случае ответственным нужно выбрать именно головное подразделение. Если в других регионах ОП вообще нет, то головное подразделение сможет подавать одну декларацию, отчитываясь за все ОП. И также одной суммой можно уплачивать региональную часть налога на прибыль (Письма Минфина от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333).

Однако автоматически головное подразделение не становится ответственным. Его таким надо назначить, о чем требуется своевременно уведомить налоговиков.

Обратите внимание: в такой ситуации нельзя выбрать в качестве ответственного обособленное подразделение, которое будет отчитываться и уплачивать региональный налог на прибыль за головное подразделение. Налоговый кодекс этого не предусматривает (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 12.03.2009 № 03-03-06/1/130).

Соблюдаем порядок перехода на централизованную уплату

Для уплаты налога через ответственное ОП надо:

• отразить централизованный способ уплаты налога на прибыль в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076180@). Обратите внимание: на новый порядок уплаты налога переходит организация-налогоплательщик в целом. И по мнению проверяющих, такой порядок уплаты налога должен распространяться на все ее обособленные подразделения. Это означает, в частности, что нельзя в одном субъекте РФ уплачивать региональный налог на прибыль отдельно по каждому ОП, а в другом субъекте — централизованно через ответственное ОП (Письма ФНС от 25.03.2009 № 3-2-10/8; Минфина от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74);
• выбрать ответственное обособленное подразделение. Через него организация будет подавать прибыльные декларации и уплачивать налог в региональный бюджет (в том числе и авансовые платежи по нему) (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ);
• не позднее 30 декабря 2016 г. уведомить налоговые органы, в которых зарегистрированы подразделения, в том числе и головное, о своем решении перейти с 2017 г. на централизованный способ уплаты (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Уведомляем налоговиков о выборе ответственного подразделения

Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо жестких форм для уведомления налоговиков о выбранном вами ответственном ОП. Однако налоговая служба утвердила рекомендованные формы (Письмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986):

• Уведомление № 1 (об уплате налога на прибыль через ОП);
• Уведомление № 2 (об отказе от уплаты налога на прибыль через ОП).

Поэтому проще воспользоваться формами, рекомендованными ФНС. Разобраться, в какую инспекцию и что подавать, поможет наша схема.

1 (Письмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 (приложение № 3))

/ условие / ООО «Спектр» состоит на учете в ИФНС России № 34 по г. Москве, ИНН 7734105888, КПП 773401001.

У организации есть два обособленных подразделения на территории Московской области. Собственных наименований у обособленных подразделений нет.

Обособленное подразделение	Адрес подразделения	КПП подразделения	Сумма ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2016 г., руб.
Обособленное подразделение в г. Пушкино	Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77	503845001	7 000
Обособленное подразделение в г. Красногорске	Московская обл., г. Красногорск, ул. Почтовая, д. 88	502445001	10 000

С 2017 г. организация решила выбрать ответственным за уплату регионального налога на прибыль ОП в г. Пушкино.

/ решение / В каждую инспекцию надо направить уведомление.

ШАГ 1. Организация 27.12.2016 направила Уведомление № 1 в МРИ ФНС России № 3 по Московской области (инспекцию, на учете в которой стоит организация по месту нахождения ОП в г. Пушкино, код инспекции — 5038).

Уведомление налогового органа об уплате налога на прибыль организаций в бюджет в связи с принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)

«2.7» (число) декабря (месяц (прописью)) 2.0.1.6 (год)

В	МРИ ФНС России № 3 по Московской области <*>	5 0 3 8
	(наименование налогового органа и его код)

УВЕДОМЛЕНИЕ № 1

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

«0.1» (число) января (месяц (прописью)) 2.0.1.7 (год)

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр» (полное наименование российской организации в соответствии с учредительными документами)

ИНН/КПП	7 7 3 4 1 0 5 8 8 8 / 7 7 3 4 0 1 0 0 1
	(указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации)

будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

Московской области	5 0
(наименование субъекта Российской Федерации и его код)

через

обособленное подразделение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77 (полное наименование ответственного обособленного подразделения (при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного подразделения) <**>

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):

1.	С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)	v
2.	С выбором ответственного обособленного подразделения при создании в субъекте Российской Федерации более одного обособленного подразделения
3.	С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения и выбором нового ответственного обособленного подразделения
4.	С возвратом на порядок уплаты налога по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения

Перечень обособленных подразделений, расположенных на территории

Московской области (наименование субъекта Российской Федерации)

№ п/п	Наимено­ва­ние обособленного подразделенияУ филиалов и представительств есть собственные наименования — они указаны в учредительных документах организации. Наименование обычного обособленного подразделения может быть закреплено в приказе руководителя или в локальном нормативном акте. А может его не быть вовсе — как в нашем примере	Место нахождения подразделения	КПП									Сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2017 г. или по ненаступившим срокам уплаты (руб.)Эти данные должны совпадать с суммами из строки 121 приложения № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. по соответствующему обособленному подразделению (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). В графах 5—7 надо проставить прочерки, если (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ): <или>организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, а платит только квартальные; <или>организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
												30.01.2017	28.02.2017	28.03.2017
1	2	3	4									5	6	7
1	Обособленное подразделение <***>	Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77	5	0	3	8	4	5	0	0	1	7 000	7 000	7 000
2	Обособленное подразделение	Московская обл., г. Красногорск, ул. Почтовая, д. 88	5	0	2	4	4	5	0	0	1	10 000	10 000	10 000
3
	Итого	x	x									17 000Эти суммы надо будет уплачивать в региональный бюджет в I квартале 2017 г. через ОП, расположенное в г. Пушкино	17 000Эти суммы надо будет уплачивать в региональный бюджет в I квартале 2017 г. через ОП, расположенное в г. Пушкино	17 000Эти суммы надо будет уплачивать в региональный бюджет в I квартале 2017 г. через ОП, расположенное в г. Пушкино

Руководитель организации:	(подпись)		Шевцов В.А. (ф. и. о.)		(8-927-875-4581) (телефон)
М. П.

Представитель налогоплательщика:

(подпись)

(ф. и. о.)

(телефон)

(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)

________________________

В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций, за исключением нижеследующего.

При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации самой организацией:

<*> указывается налоговый орган по месту нахождения организации;

<**> указывается наименование организации;

<***> в Перечне первым указывается организация.

ШАГ 2. Копию Уведомления № 1 ООО «Спектр» направило в ИФНС России № 34 по г. Москве.

ШАГ 3. В ИФНС по г. Красногорску ООО «Спектр» направило Уведомление № 2.

Уведомление налогового органа об отказе уплаты налога на прибыль организаций в бюджет в связи с принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации

«2.7» (число) декабря (месяц (прописью)) 2.0.1.6 (год)

В	ИФНС России по г. Красногорску Московской области	5 0 2 4
	(наименование налогового органа и его код)

УВЕДОМЛЕНИЕ № 2

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

«0.1» (число) января (месяц (прописью)) 2.0.1.7 (год)

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр» (полное наименование российской организации в соответствии с учредительными документами)

ИНН/КПП	7 7 3 4 1 0 5 8 8 8 / 7 7 3 4 0 1 0 0 1
	(указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации)

не будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

Московской области	5 0
(наименование субъекта Российской Федерации и его код)

через	обособленное подразделение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Красногорск, ул. Почтовая, д. 88	КПП	5 0 2 4 4 5 0 0 1
	(полное наименование ответственного обособленного подразделения (при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного подразделения) <*>

Уплата налога на прибыль организаций будет производиться

через	обособленное подразделение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77	КПП	5 0 3 8 4 5 0 0 1
	(полное наименование ответственного обособленного подразделения (при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного подразделения) <**>

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):

1.	С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)	v
2.	С выбором ответственного обособленного подразделения при создании в субъекте Российской Федерации более одного обособленного подразделения
3.	С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения и выбором нового ответственного обособленного подразделения
4.	С созданием нового обособленного подразделения в субъекте Российской Федерации, в котором уже имеется ответственное обособленное подразделение

Руководитель организации:	(подпись)		Шевцов В.А. (ф. и. о.)		(8-927-875-4581) (телефон)
М. П.

Представитель налогоплательщика:

(подпись)

(ф. и. о.)

(телефон)

(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)

________________________

<*> Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.

<**> При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией указывается ее наименование.

***

Поменять ответственное ОП на другое можно в течение года только (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 04.02.2008 № 03-03-05/7):

• в случае создания нового подразделения на территории субъекта (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2009 № 3-2-10/8);
• в случае ликвидации ответственного ОП либо в случае его «переезда» в другой регион в связи с изменением границ субъекта РФ (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ; Письма ФНС от 18.03.2009 № 3-2-09/66@; Минфина от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12779@).

И не забудьте, что во всех случаях создания или ликвидации ОП надо уведомить налоговые органы (ст. 285, п. 2 ст. 288, п. 6 ст. 6.1 НК РФ) в течение 10 рабочих дней после окончания этого отчетного периода. А если такие изменения произошли в последнем отчетном периоде года (в IV квартале — если отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, или в декабре — если отчетными периодами являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д.), то уведомить ИФНС надо до 31 декабря текущего года. ■

Уточняем и исправляем данные о работнике

Исправления в сведения о работнике, указанные на титульном листе трудовой книжки, могут вноситься:

• в связи с изменением этих сведений (например, при изменении фамилии, получении работником другого образования);
• в связи с ошибками, допущенными при оформлении трудовой книжки.

Исправления вносятся на основании подтверждающих документов (паспорта, свидетельства о браке, документа об образовании и др.).

(1) Ссылки на документы, на основании которых произведены исправительные записи, делаются на внутренней стороне обложки трудовой книжки и заверяются подписью уполномоченного на выдачу и ведение трудовых книжек лица.

(2) На титульном листе или второй странице обложки трудовой книжки прежняя запись зачеркивается одной чертой и указываются новые данные.

Запись об образовании на титульном листе трудовой книжки делается при поступлении впервые работника на работу — при наличии документа об образовании (п. 2.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Инструкция)). Если работник потом повысил уровень образования или получил новую профессию, то записи на титульном листе производятся путем дополнения ранее сделанных записей без их зачеркивания (п. 2.4 Инструкции). Не забудьте приобщить копию документа об образовании (например, диплома) к личному делу работника.

(1) Данные о ранее полученном уровне образования не зачеркиваете.

(2) Указываете данные о новом уровне образования.

Исправляем сведения о работе

Если в трудовой книжке работника вы ошибочно указали неправильную нумерацию записей в разделе «Сведения о работе», то это нужно исправить.

Если при заполнении трудовой книжки была допущена ошибка в одной из записей, а после нее уже были сделаны другие записи, не содержащие ошибок, то признавать все записи, следующие за ошибочной, недействительными не нужно. Достаточно признать недействительной только неправильную запись. А затем внести правильную запись за другим номером (п. 1.2 Инструкции).

Неточные или неправильные записи (в том числе ошибочные даты приема на работу или увольнения, указанная не в той строчке дата приема на работу и т. п.) в разделе «Сведения о работе» трудовой книжки зачеркивать запрещено. Чтобы внести исправление, надо признать неправильную запись недействительной и сделать правильную запись (п. 30 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

(1) Неправильно указанные данные в разделе «Сведения о работе» не зачеркиваете.

(2) Делаете единую запись о признании неверной записи недействительной и о приеме на работу.

Есть мнение, что в такой ситуации можно не вносить исправительную запись.

Вместе с тем, если ничего не делать, у работника могут возникнуть проблемы, например в пенсионном органе из-за определения даты приема на работу.

Ведь дата внесения записи о наименовании организации работодателя и издания приказа о приеме на работу могут отличаться от даты приема на работу. Поэтому лучше внести исправления в трудовую книжку.

Исправляем запись об увольнении

Исправления вносит работодатель, допустивший ошибку

Допустим, вам нужно исправить только неправильную формулировку основания увольнения в трудовой книжке работника уже после того, как в ней стоит запись об увольнении, заверенная подписью инспектора по кадрам и печатью работодателя, а также подпись работника. При этом сотрудник к вам на работу не вернется.

В таком случае ошибка устраняется так.

(1) Запись об увольнении с неправильной формулировкой не зачеркиваете.

(2) Делаете единую запись, в которой признаете недействительной неверную запись об увольнении и приводите правильную формулировку основания увольнения. Вносить в виде заголовка наименование организации не нужно (пп. 3.1, 3.2 Инструкции).

(3) Заверяете правильную запись подписью инспектора по кадрам и печатью. Здесь также ставится подпись работника.

Если нужно отменить неправильную запись об увольнении и работник будет продолжать у вас работать, то исправительную запись вносят так.

(1) Запись об увольнении с неправильной формулировкой не зачеркиваете.

(2) Делаете запись о признании недействительной неверной записи об увольнении. Заверять ее не надо, так как дальше в трудовую книжку будут вноситься текущие записи.

Учтите, что работник, в трудовой книжке которого вы сделали неправильную запись об увольнении, может, написав заявление, потребовать выдать ему дубликат трудовой книжки по последнему месту работы. Дубликат вы обязаны выдать без внесения в него записи, признанной недействительной (п. 33 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

(1) На новой книжке делаете надпись «Дубликат».

(2) На старой книжке указываете серию и номер выданного работнику дубликата (п. 1.2 Инструкции) и возвращаете ее работнику.

Исправления вносит новый работодатель

Если новый работодатель на основании представленных работником документов (например, решения суда) исправляет неправильную запись об увольнении, сделанную прежним работодателем (например, после его ликвидации), после своей записи о приеме на работу, то записи оформляются так.

(1) Ставите порядковый номер записи.

(2) Указываете дату увольнения.

(3) Указываете номер записи, содержащей ошибку, и правильное основание увольнения.

(4) Указываете наименование, дату и номер документа, на основании которого была внесена исправительная запись.

***

Не забудьте, что каждая запись о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу, увольнении, вносимая в трудовую книжку, должна быть воспроизведена также в личной карточке работника и работник должен быть ознакомлен с записью в трудовой книжке, о чем он должен расписаться в своей личной карточке, а при увольнении — и в трудовой книжке. ■

Прощение долга освобождает от матвыгоды — но не ото всей

Минфин указал, что при прощении долга по этому займу НДФЛ с такой прошлогодней матвыгоды не возникает. Однако сохраняется НДФЛ с матвыгоды за период с 01.01.2016 по дату прощения включительно. Он должен быть исчислен на последнее число каждого входящего в этот период месяца с учетом действующей на это число ключевой ставки ЦБ (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Плюс на дату прощения нужно исчислить НДФЛ с суммы прощенного долга по ставке 13% (п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-04-05/20229).

Удерживать налог нужно из любых доходов, выплачиваемых физлицу с даты его исчисления (п. 4 ст. 226 НК РФ). Не позднее чем на следующий за удержанием рабочий день налог следует перечислять в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Комментируемое Письмо согласуется с летними разъяснениями Минфина о том, что по таким беспроцентным займам матвыгоду за периоды до 2016 г. (Письмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905):

• не нужно было начислять на 31.01.2016;
• нужно начислить по прошлогодним правилам, то есть, в понимании Минфина (Письма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626), на дату возврата (частичного погашения) беспроцентного займа, взяв для расчета действующую на дату погашения ключевую ставку ЦБ (подробности — в , 2016, № 20, с. 13).

Понятно, почему Минфин решил, что при прощении долга по старому беспроцентному займу не возникает матвыгоды за периоды до 2016 г., — потому, что нет его погашения.

Однако в начале этого года в финансовом ведомстве давали противоположные разъяснения (подробности — в , 2016, № 1, с. 26; № 10, с. 5) — о том, что матвыгоду за периоды до 2016 г. следует признать доходом на 31.01.2016 и исчислить с нее НДФЛ. И многие налоговые агенты именно так и поступили. И теперь при прощении долга по такому беспроцентному займу этот НДФЛ оказывается излишне исчисленным, а если он был еще и удержан, то и излишне удержанным.

Что делать, если вы на 31.01.2016 признали старую матвыгоду доходом

Зависит от того, успели ли вы удержать налог, исчисленный 31.01.2016 с прошлогодней матвыгоды.

СИТУАЦИЯ 1. На дату прощения долга НДФЛ еще не удержан

Достаточно сдать уточненные формы 6-НДФЛ, если вы показали в них доход в виде прошлогодней матвыгоды с датой получения 31.01.2016 (п. 6 ст. 81 НК РФ). Сумму этой матвыгоды и НДФЛ с нее нужно убрать из разделов 1 и 2 расчета.

Так лучше поступить и в том случае, если вы планируете простить долг по беспроцентному займу в 2017 г. Иначе вы вынуждены будете не позднее 01.03.2017 сообщить ИФНС о невозможности удержать исчисленный на 31.01.2016 налог с прошлогодней матвыгоды, сдав на физлицо справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ). И на эту сумму физлицу придет уведомление об уплате налога от ИФНС.

Даже если вы потом передумаете прощать долг, ничего страшного. Вы заново начислите НДФЛ с прошлогодней матвыгоды, только уже на дату погашения беспроцентного займа. У вас есть Письмо Минфина в оправдание таких действий (Письмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905).

СИТУАЦИЯ 2. На дату прощения долга НДФЛ уже удержан — полностью или частично

Одной сдачей уточненных форм 6-НДФЛ уже не обойтись. Нужно еще и вернуть излишне удержанный налог физлицу-заемщику. Независимо от того, когда прощен долг — в 2016 или уже в 2017 г., нужно сделать следующее.

ШАГ 1. При прощении долга по займу уведомите физлицо-заемщика о том, что у него был излишне удержан НДФЛ. На это у вас есть 10 рабочих дней с даты обнаружения этого факта (логично отсчитывать их от даты документа, которым оформлено прощение долга) (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1)).

ШАГ 2. Возьмите с заемщика заявление о возврате ему излишне удержанного налога. Проставьте на заявлении дату его передачи вам. В заявлении должны быть указаны банковские реквизиты для перечисления суммы возвращаемого налога, так как наличными из кассы НДФЛ вернуть нельзя (п. 1 ст. 231 НК РФ).

ШАГ 3. Перечислите сумму налога физлицу. Срок — 3 месяца с даты получения заявления от физлица (Письмо ФНС от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@).

ШАГ 4. Уменьшите ваши следующие платежи по НДФЛ в бюджет на сумму подлежащего возврату налога, пока она вся не будет таким образом «зачтена».

ШАГ 5. Сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ за все периоды, в которых была отражена прошлогодняя матвыгода (п. 6 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507):

• в разделе 1 уберите суммы этой матвыгоды и налога с нее из строк 020, 040, 070 и 080 (если вы отразили часть суммы налога в этой строке, так как удержали его не полностью и знали, что не сможете доудержать до конца года);
• в разделе 2 уберите блоки строк 100—140, в которых отражено удержание этого НДФЛ.

Сумма возвращенного физлицу налога будет отражена в строке 090 формы 6-НДФЛ, сдаваемой по итогам того квартала, в котором вы вернули налог физлицу (Письмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483).

ШАГ 6. Если дело будет происходить уже после сдачи справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» за 2016 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ), то нужно будет сдать еще и корректирующую справку по этому физлицу (разд. 1 Порядка заполнения справки, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

Будьте внимательны: на такой «зачет» суммы возвращаемого физлицу налога в счет текущих платежей по НДФЛ у вас есть всего 3 месяца с даты получения от него заявления. Поэтому сразу прикиньте примерную величину предстоящих платежей по НДФЛ в бюджет в ближайшие 3 месяца: больше она суммы налога, подлежащей возврату физлицу, или меньше? Если меньше, то порядок действий будет иным (Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2)).

Нужно в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления от физлица сдать в ИФНС заявление о возврате вам как налоговому агенту излишне удержанной и уплаченной суммы НДФЛ из бюджета. К заявлению приложите (Письмо ФНС от 20.09.2013 № БС-4-11/17025):

• выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;
• справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог (если он уже истек, представьте две справки — первичную и исправленную);
• платежное поручение, которым был перечислен излишне удержанный налог.

Когда ИФНС вернет деньги (срок — 1 месяц), вы перечислите их физлицу (п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 78 НК РФ).

***

Кстати, для налогового агента не установлено ответственности за несообщение физлицу об излишне удержанном с него налоге. Но, учитывая, что получатели беспроцентных займов — это обычно кто-то из руководства, а сумма прощенного долга подпадает под НДФЛ, перед вами наверняка будет стоять задача уменьшить налоговое бремя физлица-заемщика. ■

Один за всех? Требуется доплата

: Доплачивать нужно, если главбух выполняет обязанности, не предусмотренные его трудовым договором или должностной инструкцией, с которой он ознакомлен под роспись. Оформить это можно разными способами.

СПОСОБ 1. Совмещение должностей.

ШАГ 1. Оформите с главбухом дополнительное соглашение к его трудовому договору. По такому соглашению он, помимо своей работы, в пределах рабочего дня должен будет выполнять функции бухгалтера (ст. 60.2 ТК РФ). В соглашении нужно указать:

• размер доплаты за совмещение должностей;
• перечень обязанностей бухгалтера, которые должен взять на себя главный бухгалтер.

ШАГ 2. Издайте приказ о совмещении должностей и ознакомьте с ним под роспись главбуха.

Не нужно делать запись в трудовой книжке о таком совмещении и отметку в табеле учета рабочего времени в графе по должности бухгалтера.

СПОСОБ 2. Внутреннее совместительство.

ШАГ 1. Оформите отдельный трудовой договор с главбухом о его работе бухгалтером по совместительству с указанием размера оплаты работы в качестве бухгалтера. Оплата должна быть пропорциональна отработанному за бухгалтера времени. Такая работа должна занимать не более 4 часов в день в свободное от выполнения обязанностей главбуха время (статьи 284, 285 ТК РФ).

ШАГ 2. Издайте приказ на внутреннее совместительство.

Запоздалая инвентаризация помешает взыскать недостачу

: Взыскать недостачу можно будет, только если вы сумеете доказать, что работница виновна в возникновении недостачи (ст. 247 ТК РФ). А в вашем случае сделать это практически невозможно, поскольку между уходом в декрет материально-ответственного работника и инвентаризацией прошло много времени.

Даже если вы привлечете работницу к материальной ответственности, она вправе оспорить такое решение работодателя в суде (ст. 248 ТК РФ). Кстати, суд может встать на ее сторону, потому что в вашей ситуации (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 01.10.2014 № 33-9422):

• инвентаризация проведена в отсутствие материально-ответственного работника (п. 2.8 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49);
• невозможно установить период образования недостачи.

У подразделения не может быть своих локальных нормативных актов

: При реорганизации трудовые договоры работников присоединенной компании продолжают действовать (ст. 75 ТК РФ). Посмотрите, как в них сформулированы условия труда.

СИТУАЦИЯ 1. В трудовом договоре полностью расписаны все условия об оплате, поощрениях и режиме работы. Тогда принимать новые ЛНА или дополнять имеющиеся не надо. Достаточно внести в каждый трудовой договор такую запись.

С 22 августа 2016 г. ООО «Розовый слон» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Разноцветные слоны» (лист записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 21.08.2016 № 8167748972147).

Старший бухгалтер

А.Б. Ерошкина

Но и это делать необязательно.

СИТУАЦИЯ 2. В трудовом договоре расписаны не все условия, а имеются ссылки, например, на локальные нормативные акты присоединенной компании. Можно действовать так:

• <или>оформить с работниками ОП коллективный договор, в котором прописать все имеющиеся у «присоединенных» работников условия труда (ст. 43 ТК РФ);
• <или>дополнить локальные нормативные акты работодателя (в частности, положение об оплате труда и премировании работников, правила внутреннего трудового распорядка) разделами, содержащими условия для работы сотрудников нового подразделения, и ознакомить их под роспись с ЛНА.

При приеме в новое подразделение новых сотрудников оформлять трудовые договоры можно, включив в них ссылки на ЛНА или коллективный договор. Например, так.

Кстати, в обеих ситуациях не забудьте заполнить трудовую книжку «присоединенных» работников таким образом:

• в графе 3 запишите: «Общество с ограниченной ответственностью “Розовый слон” реорганизовано путем присоединения к обществу с ограниченной ответственностью “Разноцветные слоны”»;
• в графе 4 укажите основание реорганизации — лист записи в Единый государственный реестр юридических лиц (форма № Р50007, утв. Приказом ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@).

Своему работнику дубликат трудовой книжки делать придется

: Вам придется делать дубликат книжки (пп. 31, 33 Правил ведения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

СИТУАЦИЯ 1. Записи в испорченной книжке читаемы. Тогда:

• оформите дубликат на основании этой трудовой книжки;
• на первой странице испорченной книжки запишите: «Взамен выдан дубликат трудовой книжки № ___».

СИТУАЦИЯ 2. Записи в испорченной книжке нечитаемы. Сначала зафиксируйте, что трудовая книжка испорчена не по вине работодателя и что вы не отказываете в выдаче дубликата. Это нужно сделать, чтобы исключить штраф за отсутствие содействия в выдаче дубликата (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Например, можно передать работнику уведомление такого содержания.

Заместителю руководителя отдела маркетинга
Савушкиной М.В.

Уведомление
о невозможности внести запись в трудовую книжку

Уважаемая Марианна Викторовна,

Вы передали в бухгалтерию трудовую книжку с испорченными листами, из-за чего в нее невозможно внести новые записи. Шариковая ручка не пишет на замасленных страницах. А имеющиеся в Вашей трудовой книжке записи нечитаемы.

В связи с этим сообщаем Вам о необходимости:
— подать в бухгалтерию заявление о выдаче дубликата трудовой книжки;
— представить сведения о Ваших местах работы до того, как Вы пришли работать в ООО «Сиреневый туман» (до 01.07.2016).

Обратите внимание на то, что, пока Вы не представите информацию о своих предшествующих работодателях, у нас не будет возможности изготовить Вам дубликат трудовой книжки с полными сведениями о Вашем стаже работы. Мы вынуждены будем сделать дубликат с указанием только Вашего последнего места работы в ООО «Сиреневый туман».

Старший бухгалтер

Т.Б. Лесная

14.11.2016

Уведомление получила, сведения представлю

М.В. Савушкина

14.11.2016

Если работник не захочет подписать уведомление, составьте акт о таком отказе с подписями хотя бы двух свидетелей

Когда работник принесет вам сведения о предыдущих местах работы, сделайте ему дубликат трудовой книжки.

Кстати, если бы испорченную книжку принес вам человек, устраивающийся к вам на работу, достаточно было бы оформить ему новую трудовую книжку. За дубликатом пусть он обращается к своему предыдущему работодателю.

Неоконченная инвентаризация не повод для отказа в увольнении

: Пусть акт приема-передачи подпишет увольняющийся работник и:

• <или>руководитель компании (например, при приеме-передаче кассы (п. 4 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У));
• <или>работник, назначенный приказом руководителя принять материальные ценности от увольняющегося МОЛ.

Имейте в виду, что организовать и провести инвентаризацию и прием-передачу дел обязано руководство компании. На это есть 14 календарных дней со дня, следующего за днем подачи сотрудником заявления об увольнении (ст. 80 ТК РФ). Если в этот срок вы не укладываетесь, то можно:

• <или>оформить актом передачу тех денег и имущества, которые успели проверить при инвентаризации за период до последнего дня работы увольняющегося сотрудника;
• <или>договориться с работником, чтобы он отозвал свое заявление об увольнении и уволился по соглашению сторон в другое время. Допустим, после завершения инвентаризации (ст. 78 ТК РФ). Сотрудник может не согласиться с вашим предложением, и удерживать его вы не вправе. Вы обязаны выплатить ему причитающиеся деньги и выдать трудовую книжку в день, который он указал в своем заявлении как последний день работы (ст. 84.1 ТК РФ). Приходить после этого на инвентаризацию он тоже не обязан.

Досрочный выход из отпуска лучше согласовывать с начальством

: Действующее законодательство не предусматривает возможности досрочного выхода работника из отпуска по его инициативе. Поэтому лучше предупреждать работников о том, что такой выход нужно согласовывать с работодателем. Допустим, заранее писать заявление о более раннем окончании оплачиваемого отпуска. При этом решение о возможности выхода на работу раньше времени остается за руководством компании.

При согласии руководства вам придется:

• рассчитать «досрочнику» зарплату за дни, отработанные со дня его выхода из отпуска;
• сравнить ее с суммой выплаченных ему за эти дни отпускных;
• разницу между этими суммами доплатить или, наоборот, зачесть в счет будущей зарплаты.

Если открыть Трудовой кодекс...

...то мы увидим, что в понятие «минимальная заработная плата» действительно входит абсолютно все, в том числе доплаты и надбавки за работу в особых климатических условиях (статьи 129, 133 ТК РФ).

Но еще в ТК РФ сказано, что труд работников, занятых на работах в местностях с подобными условиями, оплачивается в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ). А для оплаты труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях применяются районные коэффициенты и процентные надбавки (ст. 315 ТК РФ).

Как складывалась судебная практика

До сегодняшнего дня подавляющее большинство судов удовлетворяли иски работников о взыскании с работодателей недоначисленной зарплаты, объясняя это следующим образом.

Если работник в течение месяца выполнял нормы труда и отработал в этот период норму времени, то ему гарантирована выплата федерального МРОТ независимо от того, в каких климатических условиях он трудился. А требование ТК РФ о повышенной оплате труда тех, кто работает в особых климатических условиях, соблюдается только в том случае, когда компенсация за работу в таких условиях начисляется на величину МРОТ или на зарплату, превышающую МРОТ, а не включается в нее (см., например, Апелляционные определения Иркутского облсуда от 22.09.2016 № 33-12925/2016; Алтайского крайсуда от 21.10.2015 № 33-10041/2015; Омского облсуда от 25.02.2015 № 33-1239/2015; ВС Республики Алтай от 19.08.2015 № 33-792/2015; Красноярского крайсуда от 12.11.2014 № 33-10710/2014).

Иной подход нарушал бы принцип справедливого вознаграждения за труд и противоречил бы закону (Апелляционное определение Иркутского облсуда от 08.09.2016 № 33-12380/2016). И вот почему (см., например, Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 20.03.2013 № 33-1797/2013).

Доплата в виде районного коэффициента никак не связана с объемом и/или качеством выполняемой работы, она зависит только от природных условий местности, где выполняются работы. То есть фактически эта доплата является компенсацией, направленной на охрану здоровья тех, кто проживает и работает в неблагоприятном климате.

Из этого следует, что минимальная зарплата работников, выполняющих равноценные трудовые функции в местностях с нормальным и неблагоприятным климатом, не может быть одинаковой. Иначе низкооплачиваемые работники как на юге, так и на севере страны будут получать ту же самую зарплату в размере федерального МРОТ.

Более того, люди, живущие даже в одном и том же регионе с неблагоприятным климатом, будут в неравном положении. А именно: только высокооплачиваемые работники смогут действительно пользоваться доплатой в виде районного коэффициента, а низкооплачиваемые будут получать зарплату в том же размере, что и работники, выполняющие те же трудовые функции в местностях с нормальным климатом.

Собственно говоря, суды четко следовали логике самого Верховного суда, который до настоящего момента неоднократно говорил, что районный коэффициент и северная надбавка должны начисляться сверх МРОТ (Обзор, утв. Президиумом ВС 05.02.2014 (п. 8 разд. II судебной практики по гражданским делам); Обзор, утв. Президиумом ВС 26.02.2014 (разд. I); Определение ВС от 21.12.2012 № 72-КГ12-6). С этим не раз соглашался и Конституционный суд (см., например, Определения КС от 25.02.2013 № 327-О, от 25.02.2010 № 162-О-О).

И тут что-то пошло не так...

Если учесть все сказанное ранее, последние два вердикта ВС на заданную тему выглядят, мягко говоря, очень странно (Определения ВС от 19.09.2016 № 51-КГ16-10, от 08.08.2016 № 72-КГ16-4). В них Верховный суд подошел к делу абсолютно формально, заявив, что:

• трудовым законодательством допускается установление окладов (тарифных ставок) как составных частей зарплаты работников в размере меньше МРОТ при условии, что размер их месячной зарплаты, включающий в себя все элементы, будет не меньше федерального МРОТ;
• в трудовом законодательстве нет такого условия, что размер оклада (как составной части месячной зарплаты), определенного работнику работодателем, не может быть ниже федерального МРОТ;
• нормы ТК РФ (статьи 146, 148) о повышенной оплате труда работников в местностях с особыми климатическими условиями не нарушены, ведь в состав ежемесячной зарплаты истцов, которая равна либо превышает федеральный МРОТ, уже включены районный коэффициент и другие доплаты.

Заметим, что в рассматриваемых делах речь шла о сотрудниках, работающих в бюджетных учреждениях на низкооплачиваемых должностях (санитарка и медсестра в больнице, кладовщик и сторож в школе). Затрагиваемый период — 2014 и 2015 гг., когда федеральный МРОТ был равен 5554 и 5965 руб. соответственно.

Какие могут быть последствия

Конечно, остается слабая надежда, что указанные вердикты ВС будут пересмотрены и изменены Президиумом Верховного суда в порядке надзора (п. 5 ч. 2 ст. 391.1 ГПК РФ). Если же этого не произойдет, тогда высказанная позиция, по сути, позволит работодателям тех местностей, где есть районный коэффициент и/или северная надбавка, устанавливать рядовым сотрудникам зарплаты не выше 7500 руб. Причем такая возможность будет как у бюджетных организаций, так и у коммерческих. И они смогут не бояться, что сотрудники через суд взыщут с них недоначисленные суммы. Ведь суды, скорее всего, возьмут на вооружение мнение ВС.

Наличие в таких местностях регионального соглашения о минимальной зарплате не сильно спасет ситуацию. Ведь в ряде таких соглашений сказано, что для работников-бюджетников региональный МРОТ равен федеральному. Так обстоят дела, к примеру, в Алтайском крае (п. 3.1.1 Регионального соглашения о размере минимальной заработной платы в Алтайском крае на 2016—2018 годы (заключено в г. Барнауле 20.04.2016)), в Челябинской области (п. 2 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Челябинской области на 2016 год (подписано 30.12.2015)), в Забайкальском крае (п. 2.4.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Забайкальском крае (заключено 17.10.2012)).

А в некоторых субъектах РФ, где есть районный коэффициент, вообще нет соглашения о региональном МРОТ (к примеру, Архангельская область, Республики Бурятия и Хакасия). То есть там применяется федеральный МРОТ.

***

Ситуацию бы спасло внесение поправок в Трудовой кодекс, которыми определение МРОТ было бы изменено. То есть под МРОТ понималось бы вознаграждение за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда, без учета компенсационных и стимулирующих выплат. Попытки внести такие изменения уже были, и неоднократно (проекты Законов № 434587-6, 479098-5, 17476-5). Последняя — в самом начале 2014 г., законопроект уже назначили к рассмотрению на весенней сессии Госдумы, но потом отложили. Будем верить, что в скором будущем справедливость все же восстановят. ■

Стратегия бухучета на 2017 г.

Право на упрощенное ведение бухучета имеют субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» (пп. 1—3 ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). Но это правило не действует, в частности, в отношении (ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ):

• организаций, чья бухотчетность подлежит обязательному аудиту (к примеру, акционерных обществ (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ));
• жилищных (жилищно-строительных) и кредитных кооперативов;
• микрофинансовых организаций;
• коллегий адвокатов и адвокатских бюро;
• юридических консультаций;
• НКО — иностранных агентов.

Для тех, кто может применять упрощенные методы бухучета и отчетности, но еще не применяет их, наступило время задуматься: будут ли они оптимизировать бухучет в 2017 г. Для этого в конце 2016 г. надо внести изменения в учетную политику для целей бухучета. Действовать они начнут с начала следующего года (ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).

Внедрение упрощенных способов не должно сказаться на качестве вашей бухотчетности (ч. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). То есть упрощение учета применяется в тех сферах или операциях, где нет существенности.

К примеру, малое предприятие производит дорогую мебель по индивидуальным заказам из ценных пород дерева. Эта деятельность предполагает наличие как складских остатков материалов, так и незавершенного производства. Причем позаказный метод учета предусматривает обособленное суммирование всех затрат, относящихся к производству конкретного изделия. Если упростить бухучет, исключив расчет себестоимости (в ходе избавления от учета остатков МПЗ), получится неверная картина о финансовом положении. В таком случае стоимость сырья, материалов и прочие затраты будут учитываться до того, как будет признана выручка от реализации.

К тому же это усложнит управленческий учет. Бухучет уже не поможет в деле обоснования ценообразования, а также определения рентабельности выпускаемой продукции и выполняемых работ. Так что подобное упрощение бухучета вряд ли устроит как руководителя, так и пользователей отчетности.

Также нужно учитывать связь бухгалтерского и налогового учета. Если организация платит налог на прибыль, то некоторые упрощения могут ей не подойти. К примеру, единовременное признание в бухучетных расходах стоимости приобретенных материалов лишь отдалит бухгалтерский учет от «прибыльного».

А вот тем, кто применяет упрощенную систему, имеет смысл по максимуму воспользоваться допустимыми бухучетными упрощениями. Это позволит сблизить бухгалтерский учет с налоговым.

Мы рассмотрим основные методы упрощения бухучета. В том числе и те, которые появились в середине 2016 г. (Приказ Минфина от 16.05.2016 № 64н) А вы сами решайте, что вашей организации подходит, а что — нет.

Отказ от двойной записи при простой системе

Отказ от двойной записи — это экстремальный способ упрощения бухучета. Самое главное преимущество простой системы — это возможность вести бухучет вообще без использования программы. В то же время двойная запись — это определенная гарантия правильности учета. Расхождения общих оборотов по дебету и кредиту всех применяемых счетов говорят об ошибке, к примеру не учтены какой-либо актив, обязательство или задолженность.

При простой системе бухучета проводок вообще не будет. А значит:

• снижаются возможности для самопроверки;
• сложнее будет составить бухгалтерский баланс — для этого потребуется полная инвентаризация активов и обязательств.

Именно поэтому отказаться от двойной записи могут только микропредприятия и некоммерческие организации, имеющие право на применение упрощенных способов бухучета (п. 6.1 ПБУ 1/2008).

Двойная запись, но простая форма учета

Другой вариант упрощения бухучета — использование простой формы бухучета, которая предполагает отказ от различных регистров учета имущества (журналов, ордеров и др.). Все операции можно регистрировать только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н (далее — Типовые рекомендации)). Эта форма предполагает внесение записей по дебету и кредиту определенных видов активов, пассивов, обязательств и финансовых результатов. То есть простая форма бухгалтерского учета основана на двойной записи (п. 22 Типовых рекомендаций).

Наряду с книгой по форме К-1 малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8 (приложение 10 к Типовым рекомендациям).

По простой форме вести бухучет также могут микропредприятия и некоммерческие организации, имеющие право на применение упрощенных способов учета. И рекомендован он тем, кто (пп. 21, 22 Типовых рекомендаций):

• не производит продукцию, не выполняет работы с большими затратами материальных ресурсов;
• совершает незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц).

Упрощенная форма бухучета

Упрощенный бухучет рекомендован малым предприятиям, у которых (п. 8 Типовых рекомендаций):

• простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ или оказания услуг;
• незначительное количество хозяйственных операций (по мнению Минфина — не более ста операций в месяц).

Заключается она, прежде всего, в использовании сокращенного плана счетов и в упрощенном отражении операций на счетах бухучета. Прежде чем решиться на ее применение, надо выяснить возможности настройки компьютерной программы (если она применяется для ведения бухучета). Возможно, придется перенастраивать проводки, формируемые при создании первичных документов.

Приведем примеры, от каких счетов можно отказаться.

Понятно, что сокращать рабочий план счетов можно и частично. Так, к примеру, если вам нужна раздельная информация о товарах и о собственной готовой продукции, можно не отказываться от использования счета 43 «Готовая продукция». Если у вас активно выдаются деньги под отчет, то имеет смысл сохранить использование счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Рабочий план счетов бухучета должен быть утвержден в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Часто его делают отдельным приложением к ней. В связи с чем при изменении рабочего плана счетов достаточно обновить это приложение, утвердив его изменение приказом директора.

Общество с ограниченной ответственностью «Светлячок»

Приказ № 8

27.12.2016

г. Москва

О внесении изменений в учетную политику для целей бухучета

Для целей бухгалтерского учета

ПРИКАЗЫВАЮ:

Внести в учетную политику следующие изменения, вступающие в силу с 01.01.2017:

1. Применять сокращенный рабочий план счетов бухучета — Приложение № 1 к данному Приказу.

2. В раздел 3 «Учет материалов» добавить пункт 3.7 следующего содержания:

«3.7. Все производственные запасы учитываются на счете 10 “Материалы”.»

...

7. В раздел 8 «Учет финансовых результатов» добавить пункт 8.3 следующего содержания:

«8.3. Все доходы и расходы (как по основной деятельности, так и прочие) учитываются на счете 99 “Прибыли и убытки”. Счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы” не используются».

Генеральный директор

А.А. Иванов

Но это еще не все. Надо разобраться с остатками на счетах, которые вы более не используете. Их надо списать на счета-заменители по состоянию на 01.01.2017. К примеру, если вы решили с 2017 г. отказаться от счета 43 «Готовая продукция», то его дебетовое сальдо надо перенести на счет 41 «Товары». Перенести остатки счетов, которые больше не будут использоваться, можно:

• <или>сделав проводки на 01.01.2017;
• <или>сформировав на эту дату новые входные остатки по тем счетам, которые будут применяться. Во многих бухгалтерских программах для этого придется заводить новое предприятие, так что такой способ не всех устроит.

Оформите бухгалтерской справкой перенос остатков по счетам, которые не будут использоваться с 2017 г.

Упрощенная бухотчетность

Сокращение используемых в бухучете счетов автоматически повлечет за собой изменение в детализации представления итоговых данных. В том числе и тех, которые требуются для составления бухотчетности. Эти данные будут менее детализированы. А значит, их будет недостаточно для полноценного заполнения бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (приложения № 1, 2 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Поэтому следующий логичный шаг — использование упрощенных форм бухгалтерской отчетности и отказ от формирования отчета о движении денежных средств (приложение № 5 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н; п. 2 ПБУ 23/2011).

Правда, даже упрощенная форма отчета о финансовых результатах предполагает указание достаточно детальных данных, в том числе:

• отдельно — о выручке (строка 2110 отчета) и отдельно — о прочих доходах;
• также обособленно — о расходах по обычной деятельности и о прочих расходах (строка 2350);
• о процентах к уплате (строка 2330 отчета).

Причем порядок заполнения, к примеру, строки 2330 «Проценты к уплате» упрощенного отчета о финансовых результатах ничем не отличается от порядка заполнения такой строки в полноценном отчете (утв. приложением № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н). А значит, для правильного ее заполнения нужно определить годовой кредитовый оборот по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Второй вариант — сразу открыть отдельный субсчет к счету 91 или 99 для учета расходов в виде процентов по займам.

Учтите, что отчитываться по упрощенным формам можно, даже если никаких других упрощений в бухучете вы не применяете (хотя и имеете на это право). Если вы решитесь отчитываться именно по ним, это также надо закрепить в учетной политике.

***

Пояснения к отчетности малое предприятие может оформить в виде отдельного приложения. В нем должна отражаться информация, полезная для пользователя отчетности и помогающая понять ее (п. 39 ПБУ 4/99; Информация Минфина № ПЗ-10/2012; Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Целесообразно раскрыть в том числе и положения учетной политики, необходимые для понимания порядка формирования показателей отчетности (Информация Минфина от 26.04.2013 «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства»). В частности, применяет ли организация упрощенные способы бухучета и если применяет, то какие именно. ■

Оптимизация учета МПЗ и затрат, сопутствующих их покупке

Оценка МПЗ по ценам поставщика

Малые предприятия могут принимать МПЗ к учету по цене поставщика, а не по фактической себестоимости — то есть без распределения сопутствующих затрат на покупку на стоимость самих МПЗ (п. 13.1 ПБУ 5/01). Все другие затраты (кроме цены МПЗ), напрямую связанные с их приобретением, можно сразу списывать на расходы по обычным видам деятельности. Это, к примеру (Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-3 (далее — Информационное сообщение Минфина)):

• вознаграждения посредникам;
• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
• другие затраты, связанные с приобретением запасов или их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Без сомнения, это облегчит труд бухгалтера. Ведь если, к примеру, транспортно-заготовительные расходы связаны с покупкой нескольких видов товаров или материалов, не придется распределять их по видам МПЗ. Тем более не нужно списывать ТЗР, связанные с приобретением покупных товаров, по методу среднего процента, что требуется при обычном, неупрощенном бухучете (подп. «а» п. 83, п. 87 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Проводки по приобретению и списанию материалов могут выглядеть следующим образом.

Единовременное списание стоимости МПЗ и других затрат на расходы

Микропредприятия могут сразу и полностью списывать на расходы по обычным видам деятельности:

• стоимость оприходованных материалов, сырья, товаров;
• другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров.

При таком варианте проводки будут еще проще.

Организация, не являющаяся микропредприятием, имеющая право на упрощенный бухучет, может списывать МПЗ в таком же порядке, если:

• <или>характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01);
• <или>МПЗ предназначены для управленческих нужд (например, канцтовары) (п. 13.3 ПБУ 5/01; Информационное сообщение Минфина).

Можно отказаться от учета незавершенного производства и готовой продукции

Это логическое продолжение упрощения учета затрат на производство. При таком варианте учета суммы по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и по аналогичным счетам) на финансовые результаты списываются полностью в конце месяца.

Как видим, в течение месяца со счетов учета затрат суммы не списываются (к примеру, в дебет счета 43 «Готовая продукция») — происходит лишь накопление расходов. Следовательно, при отражении реализации:

• в учете будут лишь две проводки:

— по отражению выручки от реализации, к примеру Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 90-1 «Выручка»;

— по начислению НДС (если организация является его плательщиком), к примеру Дт 90-3 «НДС» – Кт 68-«Расчеты по НДС»;

• не будет проводки по списанию готовой продукции на расходы (к примеру, в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»).

Воспользоваться таким упрощенным способом могут (п. 13.2 ПБУ 5/01; Информационное сообщение Минфина):

• микропредприятия;
• организации, характер деятельности которых не предполагает наличие существенных остатков МПЗ.

Если организация решит вообще отказаться от учета запасов МПЗ, то в балансе их стоимость не будет фигурировать.

Можно не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Этим упрощением могут воспользоваться все организации, имеющие право на применение упрощенных способов бухучета (п. 25 ПБУ 5/01).

В таком случае остатки материально-производственных запасов (если организация не отказалась от их учета) будут показаны в балансе по стоимости их принятия к учету.

Оптимизация учета основных средств

Усеченная оценка ОС

Первоначальную стоимость ОС можно определять (п. 8.1 ПБУ 6/01; Информационное сообщение Минфина):

• при покупке — по цене поставщика, но с учетом затрат на монтаж;
• при строительстве — в сумме, уплачиваемой подрядчику.

Все остальные затраты, связанные с приобретением ОС и доведением их до состояния, пригодного к использованию, можно сразу включать в расходы по обычным видам деятельности.

Также можно учитывать как самостоятельные расходы и проценты по займам и кредитам, связанные с приобретением основных средств.

Более того, малое предприятие может учитывать проценты по любым полученным займам как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008; п. 22 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 (далее — Информация Минфина)).

Упрощенное начисление амортизации

Амортизацию по любым ОС можно начислять не ежемесячно, а реже (п. 19 ПБУ 6/01). Один раз в год (31.12), или, например, раз в полгода (30.06 и 31.12), или раз в квартал (31.03, 30.06, 30.09 и 31.12) (Информационное сообщение Минфина).

Этим упрощением имеет смысл пользоваться только в том случае, когда основные средства:

• <или>вообще не облагаются налогом на имущество;
• <или>облагаются налогом на имущество исходя только из кадастровой стоимости (нет налога на имущество, рассчитываемого исходя из остаточной стоимости ОС).

Ведь при редком начислении амортизации остаточная стоимость основных средств уменьшается не плавно, а скачкообразно. А при расчете налога на имущество, если в нем участвует остаточная стоимость, данные о такой стоимости берутся на начало каждого месяца. Следовательно, не начислив амортизацию в конкретном месяце, организация не уменьшает остаточную стоимость ОС и база для расчета налога на имущество будет больше.

По производственному и хозяйственному инвентарю, учитываемому на счете 01 «Основные средства», можно начислять амортизацию единовременно в полной сумме (при принятии этих объектов к учету) (Информационное сообщение Минфина).

Принятие к учету инвентаря (ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359, с 01.01.2017 — ОК 013-2014 (СНС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (если он не относится к МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)) оформляется такими проводками.

Заметьте, что инвентарь продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» вплоть до его списания по причине негодности или иного выбытия.

Упрощение списания расходов на НИОКР и НМА

Малое предприятие может списывать затраты на НИОКР как расходы по обычным видам деятельности на счет 20 «Основное производство» сразу и в полной сумме (а не в течение ожидаемого срока использования результатов работ) (п. 14 ПБУ 17/02). Это значит, что:

• не нужно на отдельном счете или субсчете калькулировать первоначальную стоимость НИОКР;
• в бухотчетности не будет остатка по статье «Результаты исследований и разработок» (Информационное сообщение Минфина).

Стоимость нематериальных активов малые предприятия также могут сразу списывать на расходы (п. 3.1 ПБУ 14/2007). К примеру, в дебет счета 20 можно сразу списать затраты на сайт или программы, на которые есть исключительное право.

Другие упрощения в бухучете

Малые предприятия, имеющие право на упрощенное ведение бухгалтерского учета, имеют довольно внушительный ряд других послаблений.

1. Руководитель может сам вести бухучет, издав об этом приказ (ч. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 24 Информации Минфина).

2. Можно не переоценивать основные средства и нематериальные активы (п. 15 ПБУ 6/01; п. 17 ПБУ 14/2007; пп. 14, 16 Информации Минфина) и не отражать обесценение НМА (пп. 3.1, 22 ПБУ 14/2007).

3. Можно исправлять любые ошибки в бухучете, выявленные после утверждения отчетности за год, в котором допущена ошибка, так же, как исправляются несущественные. То есть без ретроспективного пересчета финансовых результатов, отражая результаты исправления ошибки как прочие доходы/расходы текущего периода (если такие доходы/расходы возникают) (п. 9 ПБУ 22/2010; п. 31 Информации Минфина).

4. Можно не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете. В том числе — не создавать резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 3 ПБУ 8/2010; п. 20 Информации Минфина).

5. Однако учтите, что резерв сомнительных долгов надо создавать, даже если ваша организация вправе вести упрощенный бухучет (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Ведь в бухотчетности должны быть отражены достоверные данные как о дебиторской задолженности, так и о реальной прибыли организации.

6. Если ваше малое предприятие — плательщик налога на прибыль, можно отказаться от применения ПБУ 18/02. Это значит, что вам не придется учитывать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (п. 2 ПБУ 18/02; п. 23 Информации Минфина).

7. Также можно не применять целый ряд специальных положений по бухучету, к примеру:

• отказаться от ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1 ПБУ 2/2008) — значит, доходы и расходы по договору строительного подряда можно определять в обычном порядке по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (а не по мере готовности) (п. 6 Информации Минфина);
• не использовать ПБУ 11/2008 — можно не раскрывать в бухотчетности информацию о связанных сторонах (п. 3 ПБУ 11/2008; п. 28.1 Информации Минфина);
• не учитывать требования ПБУ 16/02 — то есть не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (п. 3.1 ПБУ 16/02; п. 28.3 Информации Минфина);
• игнорировать ПБУ 12/2010 — то есть не представлять в бухотчетности информацию по сегментам (п. 28.2 Информации Минфина).

8. Можно не переоценивать финансовые вложения и не проверять их на обесценение (п. 19 ПБУ 19/02).

9. Можно использовать кассовый метод учета доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99; п. 5 Информации Минфина):

• выручку признавать по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков;
• расходы признавать после погашения задолженности, то есть только в части оплаченного имущества, работ, услуг.

Такой метод интересен, прежде всего, упрощенцам. Он позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

***

Закрепите все способы упрощения бухучета, которые вы планируете применять в 2017 г., в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). При этом проще утвердить приказом руководителя новый вариант учетной политики, а не вносить изменения в ранее действовавший.

Организациям, имеющим право на упрощенное ведение бухучета, не требуется показывать ретроспективно последствия всех изменений учетной политики: не нужен ни пересчет показателей прошлых лет, ни какие-либо иные расчеты (п. 15.1 ПБУ 1/2008). Однако учтите, что об изменениях учетной политики на 2017 г. надо сообщить в пояснениях к бухотчетности за 2016 г. (п. 25 ПБУ 1/2008) ■

Подписи в бумажном счете-фактуре

В счете-фактуре указывается фамилия того, кто его подписал

: Ваш финансовый директор может подписывать счета-фактуры за руководителя, если он уполномочен на это приказом либо доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Чтобы было понятно, кто конкретно подписал счет-фактуру, и не возникло вопросов о подлинности подписи директора, укажите в счете-фактуре ф. и. о. финансового директора.

В качестве дополнительных реквизитов можно указать его должность и номер доверенности (приказа) (Письма Минфина от 14.10.2015 № 03-07-09/58937, от 10.04.2013 № 03-07-09/11863, от 23.04.2012 № 03-07-09/39).

Выглядеть это может так.

Руководи­тель организации или иное уполномоченное лицо

(подпись)

Сидоров В.В. (ф. и. о)

Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо

(подпись)

Березина Н.Н. (ф. и. о)

Дополнительные сведения: Сидоров Виктор Викторович — финансовый директор ООО «ПараД», Приказ № 8 от 15.09.2016.

Управляющий-ИП подписывает счета-фактуры как руководитель

: Если ваше ООО передаст функции единоличного исполнительного органа управляющему-ИП, то он будет иметь право подписывать документы от имени вашего ООО (абз. 1 п. 1 ст. 53 ГК РФ; п. 1 ст. 42 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)).

Составлять отдельные приказы на подписание документов управляющим либо выписывать ему отдельную доверенность на подписание счетов-фактур не требуется. Ведь на основании Закона об ООО единоличный исполнительный орган в лице предпринимателя-управляющего действует от имени общества без доверенности, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (п. 2 ст. 42, п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

В выставляемых вами счетах-фактурах можно указать дополнительную информацию о том, что они подписаны управляющим-ИП. Выглядеть это может так.

Руководи­тель организации или иное уполномоченное лицо

(подпись)

Петров П.П. (ф. и. о)

Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо

(подпись)

Птицина Л.М. (ф. и. о)

Дополнительные сведения: единоличным исполнительным органом ООО является управляющий — индивидуальный предприниматель Петров П.П., Договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа № 1 от 10.01.2016.

Имейте в виду, договор с управляющим от имени общества не может подписать старый директор (даже в последний день своей работы). Такой договор подписывается (п. 3 ст. 42 Закона № 14-ФЗ):

• <или>лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, которое утвердило условия договора с управляющим;
• <или>участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества.

Управляющий-ИП может доверить подписание счетов-фактур другим

: Законодательство не предусматривает каких-либо различий в полномочиях для руководителя-управляющего и руководителя-работника. Любой из них решает в организации все вопросы ее текущей деятельности, не отнесенные к исключительной компетенции общего собрания и иных органов управления (п. 2 ст. 42, п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Из этого можно сделать вывод, что, так же как и руководитель-работник, управляющий (несмотря на то что он — ИП) может и выписывать доверенности работникам организации, и издавать приказы от лица организации.

Управляющий, так же как и обычный директор, может выдавать доверенности от лица организации без нотариального заверения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ). Указанная норма не содержит каких-либо исключений из общих правил в случае, если единоличным исполнительным органом юридического лица является индивидуальный предприниматель. Поэтому, действуя от лица организации, он вправе уполномочить других лиц подписывать счета-фактуры в общем порядке:

• <или>выписав доверенность от имени организации ее работникам;
• <или>издав приказ от лица организации”.

Выбираем время для вычета НДС

Вычет по УПД можно принимать частями

: Так же как и при переносе вычета входного НДС по обычному счету-фактуре. Ведь УПД со статусом «1» — документ, содержащий в себе все обязательные реквизиты и счета-фактуры, и первичного учетного документа (Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Поэтому НДС на основании одного УПД можно принять к вычету частями в разных кварталах в течение 3 лет после принятия на учет товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263). Для этого в том квартале, в котором вы хотите заявить часть вычета, нужно зарегистрировать УПД в книге покупок (пп. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)). При этом:

• в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре...» указываете только часть суммы входного НДС, которую заявляете к вычету в текущем квартале (подп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок);
• в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» указываете полную стоимость товаров из строки «Всего к оплате» графы 9 счета-фактуры продавца (подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок). Это нужно для того, чтобы налоговики могли сопоставить данные о счете-фактуре, указанные у продавца и у покупателя.

Вычет по своему корректировочному счету-фактуре

: Как известно, проверяющие не против частичного вычета НДС, который предъявлен вам поставщиком при приобретении товаров, работ, услуг (Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293). Его можно заявить в пределах 3 лет после принятия товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Исключение проверяющие делают для входного налога по основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам. Для них Кодекс предусматривает вычет НДС в полном объеме после принятия на учет (пп. 2, 4 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако при выписке корректировочного счета-фактуры вам никто налог не предъявляет — вы сами его корректируете. И товары (работы, услуги, имущественные права) вы на учет не принимаете. Поэтому надо ориентироваться на специальную норму Налогового кодекса, посвященную вычетам НДС на основании корректировочных счетов-фактур при уменьшении стоимости товаров (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). И вот как ее советуют применять специалисты налоговой службы.

Между тем надо отметить, что в НК нет прямого запрета для продавца на растягивание вычета по собственному корректировочному счету-фактуре. Этот вопрос вообще никак не урегулирован. Но, как видим, чтобы избежать споров с проверяющими, лучше заявлять вычет НДС по собственному корректировочному счету-фактуре целиком. А вот в каком квартале это делать — выбирайте сами. Главное — уложиться в указанный трехлетний срок. ■

Какие отчеты требуется выдавать работникам

Закон о персонифицированном учете обязывает выдавать работникам копии сведений о них, представляемых в составе отчетов (пп. 2, 2.2, 4 ст. 11, ст. 15 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)):

• по форме РСВ-1. В этом отчете персонифицированные сведения указывают в разделе 6, заполняемом отдельно на каждого работника. Поэтому его можно просто отксерокопировать для сотрудника;
• по форме СЗВ-М. Здесь сведения о сотрудниках идут одним списком. Поэтому просто снять с отчета копию, даже если он весь уместился на одном листе, нельзя. Ведь иначе вы разгласите персональные данные других сотрудников, а это запрещено (статьи 86, 88 ТК РФ; ст. 7 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ). А значит, вам нужно будет подготовить выписки из формы СЗВ-М, в которых в разделе 4 будет фигурировать информация лишь о том работнике, для которого вы готовите копию СЗВ-М. Ну а остальные данные будут такими же, как в поданном в ПФР отчете. Как правило, программы для подготовки отчетности в ПФР позволяют формировать СЗВ-М по одному сотруднику.

Когда требуется выдавать копии отчетов работникам

Копии персонифицированной отчетности выдаются работникам не по их просьбе. В Законе выделены три безусловных основания выдачи этих документов каждому работнику (пп. 2, 2.2, 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ):

• факт подачи сведений о работнике в ПФР в составе текущей отчетности;
• увольнение работника (прекращение договора ГПХ);
• оформление пенсии работником.

Давайте разберемся, как правильно выдавать копии персонифицированных сведений по каждому из этих оснований.

ОСНОВАНИЕ 1. В составе текущей отчетности в ПФР поданы сведения о работнике

Работникам нужно передавать копии отчетов в срок, предусмотренный для представления отчета в ПФР (п. 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Получается, что копию раздела 6 отчета РСВ-1 нужно выдавать ежеквартально (ст. 1, п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ):

• <если>отчет подан на бумаге — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом;
• <если>отчет подан в электронном виде — не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

А выписку из СЗВ-М работникам следует передавать ежемесячно — не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным (ст. 1, п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Вместе с тем в Инструкции по ведению персонифицированного учета сказано, что организация должна выдавать работникам копии поданных в отношении них сведений в недельный срок с даты их приема ПФР (п. 33 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция № 987н)). А если в поданных формах будут обнаружены ошибки, то после подачи исправленных сведений их копию также нужно будет выдать работнику (п. 34 Инструкции № 987н).

Очевидно, что выдавать работникам копии поданных в отделение ПФР, но еще не принятых отчетов нет никакого смысла. Поэтому ориентироваться, пожалуй, стоит именно на срок, указанный в Инструкции.

Подтверждать факт выдачи работникам копий текущей персонифицированной отчетности не требуется.

ОСНОВАНИЕ 2. Увольнение работника (прекращение договора ГПХ)

В такой ситуации работнику нужно передать копии отчетов в день увольнения (прекращения договора). Об отчетах за какой период идет речь, Закон о персонифицированном учете не уточняет. А вот в Инструкции по ведению персонифицированного учета, в свою очередь, разъясняется, что вам нужно выдать бывшему работнику копии отчетов, которые вы позднее представите в ПФР (п. 35 Инструкции № 987н).

То есть вам нужно выдать работнику:

• выписку из отчета СЗВ-М за последний месяц работы;
• копию раздела 6 РСВ-1 за отчетный период, в котором работник уволился (был прекращен ГПД). В этом разделе будут указаны сведения о начислениях, взносах и стаже сотрудника с начала текущего года по дату увольнения (прекращения ГПД).

Все, что не выдали, выдаем при увольнении

Но, как правило, копии текущей отчетности работники на руки все-таки не получают: сами они их не просят, а работодатель «насильно» не вручает. Нужно ли выдавать все неполученные копии при увольнении? Вот что думают на этот счет специалисты ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Период, за который работодатель должен передать увольняющемуся сотруднику копии представленных отчетов, Законом о персонифицированном учете не установлен. Если бухгалтерия не ведет контроль за выдачей копий отчетов сотрудникам, то будет правильным в день увольнения передать работнику под роспись копии отчетов (или выписки из них) за все периоды, отработанные в организации. Нужно также отметить, что работник может самостоятельно контролировать представление отчетности страхователем, например через сервис «Личный кабинет гражданина» на сайте ПФР или через портал госуслуг”.

То есть вы можете, но не обязаны передавать работнику при увольнении копии всех ранее не выданных отчетов. Если вы все-таки решили их выдать, подготовьте для сотрудника:

• выписки из отчетов СЗВ-М за все месяцы его работы у вас начиная, конечно же, с апреля 2016 г. — месяца, с которого была введена эта форма отчетности (п. 2 ст. 9 Закона от 29.12.2015 № 385-ФЗ);
• копии всех предыдущих индивидуальных сведений, поданных с момента начала работы, по действовавшим на тот момент формам. Например, если уволившийся сотрудник работал у вас в 2013 г., то ему нужно отдать копии индивидуальных сведений, представленных за этот год, по форме СЗВ-6-4 (п. 1 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 № 473п).

Расписка

От увольняющегося сотрудника (работника, договор ГПХ с которым прекращен) нужно получить письменное подтверждение того, что копии отчетов со сведениями о себе он получил (п. 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ; п. 35 Инструкции № 987н). Сделать это можно разными способами.

ВАРИАНТ 1. Работник может расписаться на ваших экземплярах формы СЗВ-М и раздела 6 расчета РСВ-1.

Копию на руки получил

Голубев Е.П.

30 сентября 2016 г.

ВАРИАНТ 2. Можно оформить подтверждение о получении копий персонифицированной отчетности отдельным документом. Вы можете заготовить для этих целей специальную «рыбу». Например, с таким текстом.

Директору ООО «Лютик»
Соколову А.С.

от курьера должность и ф. и. о.

Голубева Е.П.

Подтверждение

Я, Голубев Евгений Петрович ф. и. о. , подтверждаю, что 30.09.2016 дата получения документов в связи с увольнением/прекращением договора ГПХ ненужное зачеркнуть получил:

1. Выписку из отчета по форме СЗВ-М за сентябрь 2016 года отчетный месяц на 1   листе.

2. Копию раздела 6 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица» формы РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2016 года отчетный период на 2   листах.

«30» сентября 20 16 г.

подпись

Голубев Е.П. расшифровка подписи

Если ежемесячно (ежеквартально) работник не получал копии сведений, поданных о нем в ПФР, и вы выдаете их при увольнении, то можете дополнить расписку таким текстом.

Вложите расписку в личное дело бывшего работника (приложите к вашему экземпляру договора ГПХ).

ВАРИАНТ 3. Заведите журнал учета выдачи копий персонифицированной отчетности. В таком журнале есть смысл, если у вас большая текучка кадров, много непродолжительных договоров ГПХ. Оформить его можно, например, так.

Журнал учета выдачи копий персонифицированной отчетности уволенным работникам (работникам, с которыми прекращен договор ГПХ)

№ п/п	Ф. и. о. работника	Номер и дата трудового (гражданско-правового) договора	Дата увольнения (прекращения договора ГПХ)	Количество полученных копий персонифицированной отчетности		Расписка в получении
				Форма СЗВ-М (выписка из отчета)	Раздел 6 формы РСВ-1 ПФР
1	2	3	4	5	6	7
...
5	Голубев Евгений Петрович	№ 75 от 01.12.2013	30.09.2016	1 шт. (на 1 листе)	1 шт. (на 2 листах)

Если же в вашей компании работники увольняются редко, то проще выбрать один из двух предыдущих вариантов.

ОСНОВАНИЕ 3. Оформление пенсии работником

В Законе о персонифицированном учете сказано, что работнику, обратившемуся в ПФР за назначением пенсии, копии сведений, подаваемых в ПФР, нужно выдать в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления о выходе на пенсию (пп. 2, 2.2, 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Однако работники, которые оформляют пенсию, обращаются к работодателю с другим заявлением — о представлении отчетности в ПФР (п. 36 Инструкции № 987н).

К тому же на основании этого заявления в ПФР подается форма СПВ-2 (п. 83 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 № 473п). Представление в межотчетный период форм РСВ-1 и СЗВ-М на обратившихся в ПФР за назначением пенсии не предусмотрено. Однако по смыслу в Законе № 27-ФЗ речь идет именно о выдаче копий персонифицированных сведений из отчетов РСВ-1 и СЗВ-М. Поэтому с вопросом о том, что и когда нужно выдать будущему пенсионеру, мы обратились к специалисту ПФР.

Можно ли не выдавать копии персонифицированной отчетности работникам

А теперь переходим к самому интересному. Наверняка найдется немало компаний, которые не выдают копии персонифицированной отчетности при увольнении работникам, если последние об этом не просили. Тех же, кто не делает это ежемесячно (ежеквартально), еще больше.

А ведь эта обязанность в части текущих отчетов и в части отчетов, выдаваемых работникам, которые оформляют пенсию, была прописана в Законе о персонифицированном учете изначально (п. 3 ст. 11 Закона № 27 (ред. от 01.04.96)). А в части выдачи копий отчетов уволенным работникам — начиная с 2002 г. (п. 3 ст. 11 Закона № 27 (ред. от 25.10.2001)) Просто многие о ней вдруг вспомнили (или узнали) только сейчас, с введением отчета СЗВ-М. И задались вопросом: столько лет не выдавали — и ничего, так нужно ли начинать сейчас?

Заметим, что и сотрудники зачастую вовсе не горят желанием получать всю эту «макулатуру». Так как совершенно не понимают, зачем им это нужно. В принципе, все эти копии носят исключительно информационный характер.

В предоставлении копий разделов 6 формы РСВ-1 хоть какой-то смысл есть. Ведь ПФР больше не рассылает ежегодно «письма счастья» с информацией о сумме взносов, а в этих индивидуальных сведениях она есть. А вот выписка из СЗВ-М лишь подтвердит, что в таком-то месяце (причем без уточнения сроков) между организацией и работником действовал договор.

За невыдачу копий персонифицированной отчетности никакая ответственность пенсионным законодательством не установлена.

Что касается ответственности административной, то работодателя можно привлечь за нарушение как норм самого Трудового кодекса, так и норм трудового права, содержащихся в других НПА. Но можно ли рассматривать невыдачу страхователем копий персонифицированной отчетности застрахованным как нарушение норм трудового права?

На первый взгляд — нет. Однако некоторые специалисты считают иначе: если застрахованный работает по трудовому договору, то обязанность работодателя выдавать копии персонифицированной отчетности — это норма трудового права. Что решит трудинспекция, если она вдруг придет к вам на проверку, можно только гадать. Но заметим, что подобная судебная практика нам не известна.

Самим Трудовым кодексом, кстати, также предусмотрена выдача документов, связанных с работой сотрудника (в частности, о суммах начисленных взносов и стаже), — но лишь по его просьбе! Сделать это нужно в следующие сроки:

• в трехдневный срок со дня получения заявления об их предоставлении (ст. 62 ТК РФ);
• в день увольнения (ст. 84.1 ТК РФ).

Вывод

Выдавать копии персонифицированной отчетности или нет — решать вам. Возможно, стоит сопоставить свои трудозатраты и «потребительскую ценность» этих копий для работников. А также прикинуть реальность привлечения к ответственности за несоблюдение норм трудового права. Ведь известно, что на проверки трудинспекции ходят нечасто. И в основном по жалобам. А срок давности привлечения к ответственности за трудовое нарушение — всего 1 год со дня его совершения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Одно очевидно — бегать за каждым сотрудником, чтобы вручить ему копию текущей ежемесячной (ежеквартальной) отчетности, не нужно. Пропишите, скажем, в правилах внутреннего трудового распорядка или ином ЛНА, что в такие-то дни месяца работники могут забрать в бухгалтерии копии отчетов. Кто захочет — придет, и отчет ему будет выдан.

Что касается увольняющихся работников, то в общем-то для вас не составит особого труда выдать под расписку копии лишь последней, еще не поданной в ПФР отчетности. Копии же всех прочих отчетов, прежде не «забранные» в бухгалтерии, выдавайте, если уволенный вас об этом прямо попросил. Ведь игнорирование просьбы однозначно будет нарушением норм трудового законодательства. И для организаций, например, штраф в этом случае может составить 30 000—50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

***

Кстати, со следующего года с организаций снимут обязанность одновременно с подачей персонифицированной отчетности в ПФР предоставлять ее копии работникам. Выдавать их нужно будет лишь по просьбе работника в срок не позднее 5 календарных дней со дня его обращения к вам. А вот обязанность предоставлять копии отчетов в день увольнения сотрудника (прекращения договора ГПХ) сохранится. Правда, брать расписку у работника об их получении уже не потребуется (п. 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017)). ■

Восстановление входного НДС

В чем суть проблемы

С введением в НК РФ новой нормы об освобождении от НДС реализации макулатуры возникает вопрос о восстановлении входного НДС. Ведь по общему правилу, если имущество начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, сумму входного налога, ранее правомерно принятую к вычету, нужно восстановить и уплатить в бюджет (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому налоговики при проведении выездной проверки могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по приобретенным бумаге, картону, книгам (далее — материалы), ставшим впоследствии макулатурой.

А можно ли поспорить?

По нашему мнению, восстанавливать НДС при сдаче макулатуры не надо. Вот какие аргументы можно привести проверяющим, а по необходимости — и в суде.

АРГУМЕНТ 1. В п. 3 ст. 170 НК РФ определены случаи, когда налогоплательщик обязан восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Речь в нем идет, в частности, о товарах, которые в дальнейшем не используются в деятельности, облагаемой НДС. Но макулатура — это не специально произведенный компанией товар, а «бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения» (подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ).

К примеру, компания покупала бумагу для офисных нужд или выписывала специализированные журналы и газеты, которые после использования по назначению за ненадобностью были сданы в макулатуру. Получается, что эти материалы приобретались не с целью переработки их в макулатуру для дальнейшей реализации, не подлежащей обложению НДС. Они покупались для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то есть для облагаемой НДС деятельности. А значит, условие для применения налогового вычета по этим материалам соблюдено (п. 2 ст. 171 НК РФ).

АРГУМЕНТ 2. Чтобы восстановить налог, нужно знать сумму входного НДС, приходящуюся на макулатуру. А в НК РФ порядок определения такого НДС не предусмотрен. Например, компания покупает некий товар, который поступает в картонных коробках. Эти коробки являются разовой невозвратной тарой, стоимость которой была включена в цену поступившего в ней товара (п. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). И при сдаче в макулатуру таких картонных отходов по ним невозможно рассчитать сумму налога к восстановлению.

Поскольку официальных разъяснений на эту тему нет, мы задали вопрос о восстановлении НДС при сдаче макулатуры специалистам ФНС. И вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Принять к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно, если они предназначены для деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). В случае если приобретенные товары, отходы которых стали впоследствии макулатурой, были использованы для облагаемых НДС операций, при реализации макулатуры восстановление входного НДС не производится”.

Надеемся, что такой же подход будут применять и территориальные инспекции.

Отражение в декларации

Продажу макулатуры вам нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС (п. 44 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Что касается заполнения графы 1 «Код операции», то в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) не содержится код для отражения операций по реализации макулатуры. Поэтому до внесения изменений в этот Порядок ФНС считает возможным использовать общий код, установленный для соответствующих операций, не облагаемых НДС (Письмо ФНС от 22.04.2015 № ГД-4-3/6915@). Так, для операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, предусмотрен общий код 1010200.

***

Освобождение от НДС реализации макулатуры не должно сказаться на необходимости ведения раздельного учета НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Поскольку доля расходов на сдачу макулатуры, скорее всего, не превысит 5% общей величины совокупных расходов компании (пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Ведь стоимость самой макулатуры невелика, как и размер затрат, связанных с ее реализацией (если такие были — к примеру, расходы на перевозку). ■

В новый год — без долгов по взносам

Фиксированные платежи в ФФОМС и ПФР за 2016 г., рассчитанные исходя из МРОТ, предприниматели должны уплатить не позднее 9 января 2017 г., поскольку 31 декабря в этом году выпало на субботу (ч. 2 ст. 16, ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ). Однако надо учитывать, что, если вы отложите уплату взносов на январь, вам придется перечислять их на другой КБК. Да и учесть уплаченные в 2017 г. взносы при расчете, к примеру, налога при УСН за 2016 г. не получится (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы взносов, а также КБК, на которые они должны быть перечислены, приведены в таблице (пп. 1, 3 ч. 2 ст. 12, п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Взносы, рассчитанные исходя из 1% доходов, должны быть уплачены в ПФР не позднее 3 апреля 2017 г. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ) Они считаются именно от суммы доходов предпринимателя без уменьшения их на расходы. Причем даже в том случае, если ИП учитывает свои расходы в рамках применяемой им системы налогообложения, как в случае с уплатой НДФЛ или налога при УСН (Письма Минтруда от 21.04.2016 № 17-4/ООГ-659, от 22.06.2016 № 17-4/ООГ-976; Минфина от 06.06.2016 № 03-11-11/32724).

Порядок учета взносов

Как учитываются взносы, показано в таблице. В ней под взносами ИП «за себя» понимаются взносы, рассчитанные как исходя из МРОТ, так и исходя из 1% от дохода, превысившего 300 тыс. руб.

***

С 2017 г. сумма страховых взносов для ИП опять подрастет в связи с повышением МРОТ. И платить их нужно будет по новым КБК. А еще ИП-работодателям придется познакомиться с новым расчетом по взносам. ■

По общему правилу знакомиться с подлинниками документов в ходе выездной проверки инспекторы могут только на территории проверяемого налогоплательщика (п. 12 ст. 89 НК РФ). Но есть исключения, и одно из них — проверка проходит непосредственно в ИФНС. Так случается, если, к примеру, у проверяемого лица нет возможности выделить для ревизоров отдельное помещение. Тогда они вправе изучать ваши оригиналы на своих рабочих местах (п. 12 ст. 89, п. 2 ст. 93 НК РФ).

О том, что проверяющие хотят лицезреть оригиналы, вас предупредят либо устно (Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 5.5)), либо вручив под роспись уведомление (приложение 1 к Письму ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622). Кстати, его форма не предусматривает каких-либо сроков для подготовки документов.

Подлинники могут понадобиться налоговикам, например, для того, чтобы сверить их с копиями документов, представленных ранее, если качество копий оставляет желать лучшего.

Многие инспекторы не решаются забирать оригиналы, они изучают их лишь в присутствии представителя проверяемого лица (как правило, главбуха), а потом возвращают обратно. Однако в некоторых инспекциях налоговики оставляют оригиналы у себя (в этом случае их надо передать инспектору по описи). При таком варианте бухгалтеров интересует, когда подлинники должны быть возвращены обратно. В НК этот вопрос не урегулирован, поэтому мы обратились к специалисту ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Действительно, для тех случаев, когда выездная проверка проводится на территории налогового органа, срок хранения истребованных подлинников документов в инспекции не определен. Однако для того, чтобы держать их в налоговом органе за пределами срока проведения выездной проверки, необходимо оформление их выемки по правилам ст. 94 НК РФ. Ведь после окончания проверки необходимость в хранении подлинников с целью ознакомления с ними отпадает сама собой”.

***

Днем окончания ВНП (п. 15 ст. 89 НК РФ) считается дата составления справки о проведенной проверке (приложение № 7 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). Таким образом, не позднее этой даты инспекция должна возвратить налогоплательщику все полученные от него ранее подлинники. ■

Многое зависит от того, как приобретался лотерейный билет:

• <если>он покупался за счет общих денег супругов, то тогда выигрыш — их совместная собственность (п. 2 ст. 34 СК РФ), а не личное имущество одного из супругов. К последнему относятся лишь подарки, вещи индивидуального пользования, «добрачное» и наследственное имущество (пп. 1, 2 ст. 36 СК РФ). Подарком (имуществом, полученным по иной безвозмездной сделке) выигрыш не является (гл. 58 ГК РФ);
• <если>билет был подарен супругу или был куплен им на личные средства (в частности, на подаренные, «добрачные» или унаследованные деньги), то тогда выигрыш — единоличная собственность супруга (п. 1 ст. 36 СК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВС от 05.11.98 № 15). Но только если супруг сможет это доказать. Например, у него будет на руках письменный договор дарения билета или денег на его покупку (подп. 2 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 162 ГК РФ).

Нужно иметь в виду, что выигрыш, как правило, быстро тратится. А при расходовании общих денег одним супругом согласие другого предполагается (п. 2 ст. 35 СК РФ). Поэтому при истребовании части выигрыша в случае раздела имущества очень сложно доказать, что выигрыш был потрачен вопреки воле другого супруга и не на нужды семьи, пока она не распалась.

Например, в одном судебном споре жене так и не удалось отсудить половину суммы выигрыша мужа, который он перечислил своей матери-пенсионерке. Суд указал, что дети обязаны содержать своих нетрудоспособных и нуждающихся в помощи родителей, поэтому переведенные матери средства не являются ее неосновательным обогащением (Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 27.07.2015 № 33-10340/2015).

***

Все то же самое можно сказать и о других выигрышах, в частности, полученных при игре в казино и на тотализаторе. Тогда, соответственно, важно, на какие (общие или личные) деньги делались ставки. А вот если кто-то из супругов участвовал в бесплатных розыгрышах, то тогда это уже личное имущество того супруга, кому улыбнулась удача (п. 1 ст. 36 СК РФ). ■

Представил с опозданием — не значит не заполнил

Управление ПФР неправомерно оштрафовало организацию, опоздавшую со сдачей исправленных персонифицированных форм, как за представление неполных (недостоверных) сведений. По мнению суда, это правонарушение должно быть квалифицировано как непредставление сведений в срок.

А неправильная квалификация правонарушения исключает привлечение к ответственности (ч. 3 ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Предприниматель уменьшает ЕНВД на взносы за работников, но не за себя

Предприниматель-вмененщик вправе уменьшить сумму ЕНВД только на взносы, уплаченные за работника (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Суд напомнил, что НК РФ не допускает этого в отношении взносов, уплаченных за себя, даже учитывая, что ИП использует две торговые точки, на одной из которых работает сам.

Выплаты по однодневным командировкам облагают взносами

Выплаты работникам в связи с направлением их в командировки, из которых они могли каждый день возвращаться домой, облагаются взносами. По мнению суда, то, что сотрудники могли после работы возвращаться к месту жительства, не позволяет квалифицировать эти суммы как суточные (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 11 Постановления Правительства от 13.10.2008 № 749).

Несвоевременный зачет возмещаемого НДС проценты не влечет

Если ИФНС пропустила срок зачета НДС, подлежащего возмещению, в счет будущих платежей, проценты на сумму налога не начисляют. Как указал суд, проценты причитаются заявителю, только если нарушен срок возврата такого НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Расчет с ошибкой в регистрационном номере считается представленным

Отделение ФСС неправомерно оштрафовало за непредставление в срок расчета по обособленному подразделению организацию, направившую расчет своевременно, но указавшую в нем регистрационный номер головного подразделения. Суд решил, что отделение ФСС по коду подчиненности могло определить: расчет касается деятельности именно ОП. Тем более что позже организация направила расчет с верным регистрационным номером (пп. 4.7, 4.8 Технологии, утв. Приказом ФСС от 12.02.2010 № 19).

«Арендованный» управленческий персонал не включают в стоимость ОС

Затраты по договору аутсорсинга, согласно которому привлекался технологический и управленческий персонал, учитывают в прочих налоговых расходах. Они не увеличивают первоначальную стоимость ОС, сооружаемых организацией в периоде действия договора (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как указал суд, большинство специалистов не было связано с процессом создания ОС. А те из них, кто принимал в этом участие, были заняты и в иной деятельности.

ОС, приобретенные на «доходной» УСН, можно амортизировать на ОСН

Организация правомерно начисляла амортизацию по ОС, купленным в период применения УСН с объектом «доходы», но введенным в эксплуатацию после перехода на ОСН. По мнению суда, то, что НК РФ не устанавливает порядок определения остаточной стоимости ОС, приобретенных во время применения УСН с объектом «доходы», не основание ущемлять права налогоплательщика.

Нет зарплаты — нет и взносов

Сумма заработной платы, от начисления которой директор добровольно отказался, страховыми взносами не облагается. Суд отверг довод ИФНС, что, поскольку руководитель выполнял свои трудовые функции, организация должна начислить зарплату и взносы на нее (ч. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Не уплатил авансовый НДС? К вычету его не заявишь

ИФНС правомерно отказала продавцу в вычете авансового НДС после расторжения договора с покупателем, поскольку к моменту подачи декларации, в которой вычет был заявлен, продавец не заплатил налог. Суд указал, что таким образом не было выполнено одно из условий для вычета (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Ставка 18% вместо 0% обнуляет вычет НДС

Организация неправомерно приняла к вычету НДС по ставке 18% по счетам-фактурам контрагентов, услуги которых должны облагаться по ставке 0%. Суд пояснил, что счета-фактуры, в которых указана неверная налоговая ставка, не основание для вычета НДС (пп. 2, 5 ст. 169 НК РФ).

ПРИНИМАЮТСЯ

Равномерный учет сомнительных долгов

Cо следующего года будет уточнен порядок формирования резерва по сомнительным долгам (см. , 2015, № 19, с. 93). Так, его сумма не должна будет превышать:

• <если>резерв исчисляется по итогам налогового периода — 10% выручки за этот налоговый период;
• <если>он исчисляется по итогам отчетных периодов — бо´ль­шую из величин: 10% выручки текущего отчетного периода либо предыдущего налогового периода.

А сейчас сумма создаваемого резерва не должна быть больше 10% выручки отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Получение через работодателя НДФЛ-вычета при страховании жизни

Упрощается получение работником через работодателя социального вычета по НДФЛ в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни самого работника, его детей, родителей или супруга (см. , 2016, № 16, с. 93). Такой вычет работник сможет получить по месту работы (до окончания года при условии подтверждения ИФНС права на вычет), даже если взносы им уплачивались самостоятельно, без участия работодателя.

Изменение требований к печатным изданиям для целей НДС

Периодическим печатным изданиям для целей НДС повысят допустимый объем рекламы с 40 до 45% в одном номере (см. , 2016, № 20, с. 94). Напомним, что при превышении этого лимита издание утрачивает право на применение пониженной ставки НДС 10%.

Поправкам хотели придать временный характер, но не стали.

Уменьшение некоторых госпошлин для граждан

С 2017 г. для граждан понизят ряд госпошлин, а именно:

• госпошлину за рассмотрение судом заявления о признании должника банкротом уменьшат с 6000 до 300 руб. (см. , 2016, № 20, с. 93). Напомним, что с недавнего времени такое заявление может подать работник или бывший работник в отношении работодателя (п. 1 ст. 7 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). В этом же, пониженном, размере будут платить пошлину и граждане, инициирующие собственное банкротство;
• госпошлины за совершение любых юридически значимых действий (за выдачу паспорта, за регистрацию права собственности, ипотеки, транспортных средств и т. д.) нужно будет платить с понижающим коэффициентом 0,7, если обращение за госуслугами и уплата пошлины будут происходить через Единый портал госуслуг (см. , 2016, № 21, с. 93).

Предновогодние точечные поправки в НК РФ

Предложения Правительства РФ по усовершенствованию НК (см. , 2016, № 22, с. 91) поддержаны, но скорректированы и дополнены. Вот некоторые самые важные новшества:

• разрешается уплата налога за налогоплательщика третьим лицом. При этом оговорено, что если налог уплачен за физлицо другим физлицом, то это не приводит к возникновению у первого облагаемого НДФЛ дохода. А если налог уплачен за организацию (ИП) — она вправе учесть в расходах сумму компенсации третьим лицам затрат на уплату ее налогов;

• вводится прогрессивная шкала взимания налоговых пеней, но только для организаций. Повышенные пени будут грозить при просрочке более 30 дней (исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ) в отношении недоимки, образовавшейся с 1 октября 2017 г.;
• освобождаются от обложения НДФЛ в 2017—2018 гг. доходы граждан (не являющихся ИП) от оказания услуг по репетиторству, ведению домашнего хозяйства, а также по присмотру и уходу за людьми, если граждане уведомят ИФНС о ведении такой деятельности;
• ограничивается сумма убытков за прошлые периоды, на которую можно уменьшить базу текущего периода — не более чем на 50%. Это будет касаться убытков, полученных с 1 января 2007 г. Однако снимается запрет на перенос убытков не более чем в течение 10 лет;
• перераспределяются ставки по налогу на прибыль на период 2017—2020 гг.: в федеральный бюджет — 3 вместо 2%, а в региональный — 17 вместо 18% (регионы смогут понижать ее до 12,5, а не до 13,5%);
• повышаются предельные значения выручки для целей применения УСН: лимит для перехода на этот спецрежим увеличится до 112,5 млн руб., а лимит для сохранения права на УСН — до 150 млн руб.

Специальный налоговый период для новых ИП

Для ИП, зарегистрированных в декабре, первым налоговым периодом планируют сделать период со дня регистрации до конца следующего года, как сейчас у организаций (см. , 2016, № 9, с. 93).

К следующему чтению законодатели уточнят, на какие категории ИП будут распространяться поправки. Ведь ИП могут применять различные спецрежимы, имеющие разные налоговые периоды. Так, на ЕНВД налоговый период — квартал, а патент может выдаваться даже на 1 месяц. Поэтому новшества будут касаться, скорее всего, только ИП на ОСН и УСН.

Ежемесячная персонифицированная отчетность в ПФР

Законодатели одобрили идею перехода с 2018 г. от квартальной подачи персонифицированной отчетности в ПФР к ежемесячной (см. , 2016, № 11, с. 93) с условием доработки проекта к следующему чтению. Поскольку он разрабатывался без учета передачи полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам.

Одновременно проект расширяет сферу применения СНИЛС. Так, сейчас СНИЛС уже используется на практике как дополнительный идентификатор граждан при обращении ими за получением госуслуг. А проект закрепляет эту возможность на законодательном уровне.

Кроме того, для целей получения госуслуг вводится автоматическое присвоение СНИЛС всем, в том числе детям, иностранцам и лицам без гражданства. СНИЛС им будет присваивать ПФР в уведомительном порядке на основании сведений, поступающих из органов ЗАГС и иных учреждений и ведомств. При этом вместо нынешнего свидетельства обязательного пенсионного страхования гражданам будет выдаваться документ, подтверждающий регистрацию в системе ОПС.

Освобождение от налога на имущество нового транспорта

Транспортные средства, произведенные начиная с 1 января 2013 г., хотят освободить от обложения налогом на имущество даже в том случае, если они получены от взаимозависимого лица либо в результате реорганизации или ликвидации компании (см. , 2016, № 18, с. 93).

Между тем поправки разрабатывались в целях поддержки транспортного машиностроения и, в частности, обновления парка грузового подвижного состава. Поэтому к следующему чтению депутаты собираются уточнить, на какие виды транспорта будут распространяться поправки. Ведь использованное в проекте понятие «транспортные средства» можно трактовать широко.

Налоговый вычет на покупку ККТ

Предпринимателям на ЕНВД и патентном режиме предоставят налоговый вычет в сумме расходов на приобретение онлайн-ККТ (но не более 18 000 руб. на один аппарат) при условии ее регистрации в ИФНС в 2018 г. В результате они смогут уменьшить на эти затраты:

• при ЕНВД — сумму единого налога за налоговые периоды 2018 г. (начиная с периода постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД), оставшуюся после вычета из нее расходов на страховые взносы и выплаченные пособия;
• при ПСН — сумму налога по этому режиму за налоговые периоды 2018 г. (начиная с периода получения патента).

Кроме того, правительство определилось с величиной коэффициента-дефлятора для целей ЕНВД на ближайшие 3 года: на 2017-й — 1,891, на 2018-й — 1,982, на 2019-й — 2,063.

Снижение земельного налога на участки с внушительными стройками

Проект корректирует порядок применения повышающих коэффициентов по земельному налогу в отношении участков, предназначенных для строительства многоквартирных домов, с учетом объема застройки. По таким участкам налог нужно будет считать с коэффициентом 2 (начиная с месяца утверждения проекта планировки территории) в течение:

• <если>строится от 500 тыс. до 1 млн кв. м — 10 лет;
• <если>строится свыше 1 млн кв. м — 15 лет.

По истечении этих сроков налог нужно будет исчислять с коэффициентом 4. Сейчас же коэффициент 4 применяется по таким участкам уже по прошествии 3 лет строительства (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Повышение штрафа за незаконное предпринимательство

Существующие меры наказания за предпринимательскую деятельность без госрегистрации не стимулируют граждан регистрироваться и уплачивать налоги, о чем говорит рост таких нарушений. Так, административный штраф за ведение бизнеса без регистрации в качестве ИП или без создания организации составляет всего от 500 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ) Налоговый штраф за ведение деятельности без постановки на учет применяется лишь к зарегистрированным ИП и организациям (п. 2 ст. 116 НК РФ). А уголовная ответственность грозит только при извлечении крупного дохода (причинении крупного вреда) (ч. 1 ст. 171 УК РФ). Поэтому предлагается увеличить административный штраф: первым проектом — до 40 000—100 000 руб., вторым — до 2500—3000 руб.

ОБСУЖДАЮТСЯ

Передача ИФНС следователям материалов по неуплаченным взносам

В связи с передачей ИФНС функций по администрированию страховых взносов дополнят и ее полномочия по направлению в следственные органы материалов в отношении должников по взносам.

Ведь, напомним, за неуплату страховых взносов планируется ввести уголовную ответственность (см. , 2015, № 23, с. 94). Соответствующий проект уже принят Госдумой в I чтении.

Действовать налоговики в отношении должников по взносам будут так же, как и в отношении должников по налогам. То есть если должник не исполнит в течение 2 месяцев требование об уплате страхового взноса и сумма задолженности будет крупной, то ИФНС в течение 10 дней должна будет отправить материалы следователям. ■

Дорогие читатели!

В следующем номере вы не найдете того, что стало привычным за годы подписки, — в нем не будет актуальных тем, нормативных документов и ответов на вопросы читателей. Нам хотелось вас удивить, да и положение обязывает — мы выпускаем 400-й номер!

Юбилейный номер будет состоять из 400 практических советов по разным вопросам налоговой, кадровой и даже житейской практики. Все понимают, что читать даже самые лучшие статьи, к сожалению, не хватает времени: изменений и новых форм очень много, работы тоже . Но вряд ли кто-либо откажется от информации в форме кратких и понятных советов — как на «вечнозеленые» темы, так и по новым поправкам, к которым вы еще не успели привыкнуть.

Каждый совет — это результат труда эксперта по анализу ситуации и трактовке туманных норм законодательства.

И профи, и начинающие бухгалтеры получат советы, которые будут им полезны. Разбивка журнала по тематическим разделам позволит быстро найти нужную информацию.

При этом советы подкрепляются ссылками на нормативные акты. Так что при необходимости вы сможете открыть нужный документ и погрузиться в тему более глубоко.

Такой сборник — хороший подарок для любого бухгалтера и кадровика . Пусть праздник будет общим! ■