Что нужно сделать

12 февраля

Испечь блины

Лучше всего отметить начало масленичной недели тем, что испечь блины и отведать их.

15 февраля

Уплатить страховые взносы и отчитаться перед ПФР

Работодателям нужно уплатить январские взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ в ИФНС, а также взносы «на травматизм» в ФСС. Кстати, тарифы взносов на «несчастное» страхование в 2018 г. остались на прежнем уровне (Закон от 31.12.2017 № 484-ФЗ).

О поправках по взносам, уплачиваемым в ИФНС льготниками на УСН, читайте в , 2018, № 2, с. 23.

Также не позднее 15.02.2018 работодатели должны представить в ПФР СЗВ-М за январь.

20 февраля

Сдать декларацию по «импортному» НДС

Представить в ИФНС декларацию по косвенным налогам за январь должны организации и ИП, импортировавшие товары из стран ЕАЭС. В этот же срок нужно перечислить январский НДС с импорта.

22 февраля

Пораньше уйти с работы

Мало того что эта рабочая неделя короче на 1 день, так еще и последний день работы сокращается на час, так как непосредственно предшествует нерабочему праздничному дню. А потом нас ждут целых 3 выходных дня. Ура!

Если же кому-то из ваших работников все-таки предстоит работа в выходные вместо отдыха, то вам будет полезна наша статья, посвященная правилам оплаты работы в выходные/праздничные дни (, 2018, № 2, с. 55).

23 февраля

Отметить праздник

В День защитника Отечества принято поздравлять наших дорогих мужчин. Но не стоит забывать и о женщинах, стоящих на защите Родины. Всем защитникам мы желаем крепкого здоровья и благополучия!

26 февраля

Перечислить НДС

Пришла пора уплатить вторую треть налога за IV квартал 2017 г.

Кстати, с 01.01.2018 экспортерам разрешено применять ставки НДС 18% и 10% вместо нулевой ставки. Если и вы планируете платить НДС по экспортным операциям, почитайте нашу статью в , 2018, № 2, с. 19. Ведь уплата налога за I квартал не за горами.

Налоговая амнистия — 2018

Закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ (далее — Закон № 436-ФЗ)

Списание компаниям и ИП недоимки по страховым взносам

Организациям и предпринимателям будут списывать долги, которые признаются безнадежными (ч. 3.1 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ; ч. 2 ст. 6, ст. 7, ч. 2 ст. 14 Закона № 436-ФЗ):

•недоимку по страховым взносам и долги по соответствующим пеням и штрафам, для которых выполняются следующие условия:

—они образовались по состоянию на 01.01.2017;

—данные о них были переданы налоговикам от ПФР или ФСС;

—налоговые органы утратили возможность взыскания таких переданных сумм;

•суммы взносов, пеней и штрафов, для которых выполняются следующие условия:

—они были доначислены ПФР или ФСС начиная с 01.01.2017 за периоды, истекшие до 01.01.2017;

—по ним истек срок взыскания еще до даты подписания акта приема-передачи данных в налоговую службу.

Пока ФНС и фонды не утвердят правила списания недоимок, для организаций налоговая амнистия будет существовать лишь на бумаге

Указанные выше безнадежные долги будут списывать налоговики (поскольку эти долги находятся в их ведении). Порядка такого списания еще нет — его разработкой занимается налоговая служба.

А вот безнадежные долги, которые находятся в ведении ПФР или ФСС, будут списывать сами фонды (в порядке, который должен утвердить ПФР/ФСС). Это имеющиеся недоимки по взносам, штрафы и пени по таким недоимкам, ставшие безнадежными еще до 01.01.2017 (ч. 3 ст. 19 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ; ст. 7 Закона № 436-ФЗ).

Рассмотренные амнистирующие нормы не распространяются (ч. 11, 12 ст. 14 Закона № 436-ФЗ):

•на недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числившиеся ранее по состоянию на 01.01.2017, которые были уплачены (взысканы) до 29.12.2017. То есть если долги были погашены до указанной даты, то вернуть свои деньги уже не получится;

•на долги предпринимателей (адвокатов, нотариусов) по взносам в ПФР, которые были начислены расчетным путем по причине того, что указанные самозанятые граждане не сдали налоговую отчетность. Для списания таких долгов предусмотрен особый порядок, о котором мы поговорим дальше (ст. 11 Закона № 436-ФЗ).

Совет

Безнадежные долги по страховым взносам могут быть препятствием для участия в тендерах и госзакупках. В таком случае имеет смысл попросить налоговиков (внебюджетные фонды) ускориться со списанием безнадежной недоимки. Но для этого надо дождаться, пока госорганы утвердят порядок списания амнистированной задолженности.

Прощение взносов, начисленных ПФР расчетным путем

Предпринимателям (а также адвокатам, нотариусам) спишут долги по пенсионным взносам за себя. Для таких долгов должны выполняться следующие условия (ч. 1 ст. 11 Закона № 436-ФЗ):

•пенсионные взносы начислены за периоды, истекшие до 01.01.2017 (то есть за 2016 г. и более ранние периоды);

•взносы были начислены Пенсионным фондом. В частности, когда такое начисление было связано с непредставлением ИП отчетности в налоговые органы, в результате чего они были начислены по формуле (ч. 11 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017)):

Причем амнистия касается и тех ИП (нотариусов, адвокатов), которые уже прекратили свою деятельность.

Также спишут пени и штрафы, начисленные по амнистированным пенсионным взносам.

Но учтите, что если указанная недоимка, а также пени и штрафы были уплачены или взысканы до 29.12.2017 (до даты вступления в силу Закона № 436-ФЗ), то на них амнистия не распространяется. Значит, такие суммы вернуть не удастся (ч. 11 ст. 14 Закона № 436-ФЗ).

Прощение налогов предпринимателям

Предпринимателям (как действующим, так и бывшим) простили (ч. 2 ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона № 436-ФЗ):

•долги по налогам, которые образовались по состоянию на 01.01.2015. Исключение — не попадают под амнистию недоимки по НДПИ, акцизам и НДС, подлежащему уплате в связи с перемещением товаров через российскую границу;

•пени и штрафы, начисленные на списываемые налоговые недоимки.

Учтите, что должна быть списана лишь недоимка, которая возникла на 01.01.2015, а не суммы налогов, подлежащие уплате за налоговые периоды, истекшие до 2015 г. В частности, налоги, начисленные в 2015 г. по итогам 2014 г., под амнистию не попадают.

Кроме того, не получится вернуть ранее уплаченные налоги. Ведь амнистия распространяется только на имеющуюся, то есть невзысканную, задолженность.

Внимание

Решение о списании долгов предпринимателям налоговики принимают самостоятельно на основании имеющихся у них данных, а оформляют — в произвольной форме (ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 436-ФЗ). Каких-либо заявлений для этого от ИП не требуется.

Прощение части НДФЛ

Теперь не облагаются НДФЛ доходы граждан, полученные с 01.01.2015 до 01.12.2017, при соблюдении следующих условий (п. 72 ст. 217 НК РФ; подп. «г» ч. 1 ст. 2 Закона № 436-ФЗ):

•сведения о невозможности удержания НДФЛ с таких доходов были представлены налоговым агентом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ);

•такие доходы НЕ являются:

—вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, платой за выполненные работы или оказанные услуги;

—дивидендами и процентами;

—материальной выгодой (ст. 212 НК РФ);

—доходами в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). К таким доходам относятся, в частности, подарки, полученные от организаций или ИП;

—выигрышами и призами, полученными в конкурсах, играх и других мероприятиях.

Под амнистию, к примеру, попадает НДФЛ с доходов в виде списанных долгов по ипотеке (в том числе в рамках ее реструктуризации), по услугам связи и ЖКХ.

Также под амнистию попали суммы неустойки и штрафов, выплаченные с 01.01.2015 до 01.12.2017, которые ранее облагались НДФЛ, но этот налог не был удержан налоговым агентом. Такое могло быть, в частности, когда неустойка и штраф были выплачены в полной сумме по решению суда, в котором сумма НДФЛ не был выделен.

Справка

Неустойка и штраф, выплачиваемые на основании Закона о защите прав потребителей (Закон от 07.02.92 № 2300-1), по общему правилу облагаются НДФЛ. Ведь такие выплаты прямо не поименованы в перечне доходов, не подлежащих обложению (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма ФНС от 13.04.2015 № БС-3-11/1481@, от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@; Минфина от 28.10.2015 № 03-04-07/62079; Определение ВС от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47).

Кстати, с 01.01.2018 для отражения таких доходов в 2-НДФЛ предусмотрен отдельный код — 2301 (Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@).

Если подобные доходы были выплачены работникам или иным лицам в 2017 г. и с них нет возможности удержать налог, то работодателям по-прежнему надо подать в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком 2 не позднее 01.03.2018 (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443). Иначе грозит штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ)

* * *

В январе предприниматели часто задавались вопросом: почему суммы страховых взносов, подпадающие под амнистию, продолжают числиться на их счетах? Это объясняется просто: рассмотренные поблажки по страховым взносам вступили в силу лишь в конце января 2018 г. и в первой половине января налоговики просто не имели права делать списание «страховых» долгов (статьи 6, 7, 11, ч. 2 ст. 14 Закона № 436-ФЗ).

Справка

С 01.01.2018 вступил в силу разработанный ПФР Порядок списания безнадежных долгов в виде штрафов за нарушение подачи сведений персонифицированного учета (Постановление ПФР от 28.08.2017 № 600п). Так, к примеру, будут списаны безнадежные к взысканию штрафы:

•если истек срок взыскания таких штрафов;

•если организация ликвидирована;

•если ИП признан банкротом;

•если суммы штрафов были списаны с банковского счета страхователя, однако из-за ликвидации банка деньги в ПФР не поступили.

Учет спецодежды: налоговый и бухгалтерский

Азы выдачи и учета спецодежды

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. Работодатель обязан бесплатно выдавать ее тем работникам, которые заняты на вредных, опасных или грязных работах, а также на работах в особых температурных условиях (статьи 212, 221 ТК РФ).

Выдавать спецодежду надо по типовым нормам, которые предусмотрены для вида деятельности работодателя (пп. 5, 14 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила)). Если профессий или должностей работников нет в таких типовых нормах, спецодежду надо выдавать по Нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономики (утв. Приказом Минтруда от 09.12.2014 № 997н).

В то же время работодатель может установить приказом или локальным нормативным актом собственные нормы выдачи спецодежды, если они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защиты) (п. 6 Правил).

Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но также обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ; п. 30 Правил).

Единица учета спецодежды — каждая вещь, выдаваемая работнику, или пара, если речь идет об обуви, перчатках и иных парных предметах. Комплект спецодежды может состоять из нескольких отдельных предметов. К примеру, в него могут входить брюки, рубашка, куртка, пара перчаток и ботинки. В таком случае комплект спецодежды состоит из пяти отдельных учетных единиц.

Как учитывать каждую единицу спецодежды, зависит от многих факторов, в том числе и от стоимости.

Налоговый учет спецодежды

В налоговом учете как при ОСН, так и при УСН стоимость спецодежды без проблем можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих условий (Письма Минфина от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8):

•проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;

•спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены — то в пределах типовых норм (Письмо Минтруда от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519).

Единица спецодежды будет учитываться в качестве основного средства, когда одновременно выполняются оба условия (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244):

•срок ее службы, определенный по типовым нормам, превышает 12 месяцев;

•ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.

В остальных случаях спецодежда будет учитываться в качестве материальных расходов. Тогда организации на общем режиме могут списать ее на текущие расходы при выдаче работнику (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). А упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» списывают стоимость такой недолго служащей спецодежды на дату, когда одновременно выполняются следующие условия:

•спецодежда получена и принята к учету;

•спецодежда оплачена поставщику.

Плательщики НДС могут принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она используется в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172 НК РФ). А на «доходно-расходной» упрощенке сумму входного НДС можно учесть в расходах одновременно со стоимостью спецодежды (подп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет спецодежды

В качестве основного средства единица спецодежды учитывается в бухучете, если одновременно выполняются два условия (п. 2 ПБУ 5/01; пп. 4, 5 ПБУ 6/01):

•срок использования спецодежды — более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

•первоначальная стоимость — более 40 000 руб. или иного меньшего лимита для МПЗ, установленного в учетной политике.

Тогда затраты на нее списываются через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

В остальных случаях спецодежда учитывается как материально-производственный запас. Однако это не означает, что ее стоимость должна сразу списываться на расходы в момент выдачи спецодежды работнику.

Методические указания, регулирующие учет спецодежды, предусматривают несколько вариантов списания ее стоимости (пп. 11, 13, 21, 26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания)):

•если срок носки меньше отчетного года, то полную стоимость спецодежды можно списать:

—или единовременно при передаче работникам;

—или равномерно в течение срока ее службы. Причем сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работникам (п. 13 Правил);

•если срок носки более года, то стоимость спецодежды списывается равномерно в течение такого срока.

При этом стоимость спецодежды списывается в дебет того же счета, где отражается и зарплата работника, которому выдана спецодежда.

Справка

Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. Следовательно, стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами (ст. 210, п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239; ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ

Рационально ли равномерное списание

Как вы, наверное, помните, не так давно (в августе 2017 г.) Минфин обновил ПБУ 1/2008, посвященное учетной политике, и закрепил в нем новое определение принципа рациональности бухгалтерского учета. Рациональное ведение учета зависит в числе прочего и от соотношения затрат на формирование информации и ее полезности (п. 6 ПБУ 1/2008).

В связи с этим бухгалтеры стали задаваться вопросом: можно ли стоимость спецодежды, не признаваемой основным средством, сразу списывать на расходы, даже если срок ее службы превышает 12 месяцев? Аргументы «за» приводятся такие:

•стоимость спецодежды невелика, следить за ее движением на счетах бухучета нерационально. Кроме того, в налоговом учете она уже списана и хочется избавиться от ненужных разниц между учетами;

•производственного учета выданной спецодежды (когда он ведется в разрезе по работникам, профессиям, датам выдачи, срокам носки) достаточно, чтобы обеспечить ее сохранность;

•Методические указания по бухучету специнструмента... и спецодежды (утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) не являются федеральным стандартом по бухучету. А в ПБУ 5/01 вообще не предусмотрено равномерное списание стоимости МПЗ.

Последний аргумент малоубедителен, поскольку Методические указания (утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) разработаны Минфином в 2002 г. на базе ПБУ 5/01, действующего и тогда, и сейчас. Как и другие указания и рекомендации Минфина по бухучету, они действуют в части, не противоречащей Закону о бухучете (Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Но можно согласиться с тем, что стоимость спецодежды, переданной работникам, может быть несущественна для организации с большими оборотами и большими суммами иных затрат на производство. Если у вас именно этот вариант и данные о стоимости выданной работникам спецодежды, относящейся к МПЗ, не влияют на решения пользователей отчетности, можно сразу признавать ее стоимость в расходах, сославшись на требование рациональности учета. А сохранность спецодежды отслеживать либо в рамках производственного учета, либо с использованием для этого забалансовых счетов (п. 23 Методических указаний).

Определить степень существенности информации можно, только анализируя результаты деятельности организации и показатели ее отчетности. К примеру, один комплект спецодежды сам по себе недорогой, однако у организации тысяча работников, которые одновременно получают подобную спецодежду. В итоге единовременно может образоваться весьма внушительная сумма. Если сразу признать ее в расходах, при условии что иных затрат немного, то общая стоимость спецодежды может быть существенной статьей. Тогда вести ее упрощенный учет, ссылаясь на требование рациональности, вряд ли целесообразно.

Но учтите, что этот вопрос дискуссионный. И если компания проводит аудит бухотчетности, надо быть готовыми к тому, что у вашего аудитора может быть альтернативный взгляд. Поэтому лучше выяснить его мнение заранее.

Никаких двусмысленностей с возможностью единовременного учета стоимости спецодежды нет лишь у тех, кто вправе вести бухучет упрощенными способами (п. 13.2 ПБУ 5/01; Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5). Если остатки спецодежды (и других МПЗ) несущественны, то ее стоимость можно списать на расходы в момент покупки. Надо лишь закрепить такой подход в учетной политике.

* * *

При увольнении работник должен вернуть спецодежду работодателю (п. 64 Методических указаний). Если она пригодна для дальнейшего использования после стирки (чистки, дезинфекции и/или ремонта), она может быть выдана другому работнику (п. 22 Правил). ■

Какие коды следует указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским Приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. Приказ вступил в силу с 01.01.2018. Поэтому у некоторых бухгалтеров возник вопрос: нужно ли новые коды 2-НДФЛ указывать при заполнении справок за 2017 г. или их нужно будет применять при заполнении 2-НДФЛ уже за 2018 г.?

Ситуацию прояснил специалист ФНС Дмитрий Александрович Морозов: «Налоговым агентам при заполнении справок по форме 2-НДФЛ за 2017 г. следует использовать перечни кодов доходов и вычетов, определенные редакцией Приказа ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@».

Следовательно, если, например, в 2017 г. кому-то из увольняемых работников была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в справке 2-НДФЛ, подаваемой на этого работника, сумму компенсации нужно отразить с кодом 2013. Ведь обновленный перечень кодов доходов предусматривает отдельный код для этого вида выплат.

Если вы не смогли удержать НДФЛ из выплачиваемых работникам/иным физлицам доходов, то справки на этих лиц с признаком 2 нужно подать в ИФНС не позднее 01.03.2018. А 2-НДФЛ на всех физлиц, получивших от вас доходы в 2017 г. (включая тех, с чьих доходов налог вы не смогли удержать), представляются не позднее 02.04.2018. На этих справках ставится признак 1. ■

НДФЛ: что делать, если при увольнении сотруднику выдали зарплату с излишком

В случае когда работодатель выдал увольняющемуся работнику заработную плату в большем размере, чем следовало, и не стал требовать вернуть переплату, никаких дополнительных действий, связанных с НДФЛ, производить не нужно (Письмо Минфина от 26.12.2017 № 03-04-06/86736).

Из зарплатных сумм работодатель должен удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Следовательно, если в результате пересчета зарплаты, уже выданной работнику при увольнении, выяснилось, что ему была выплачена излишняя сумма, у работника возникает задолженность по зарплате перед работодателем, а у самого работодателя — переплата по НДФЛ.

Если бывший сотрудник не возвращает работодателю зарплатную переплату, организация списывает с баланса долг работника в установленном порядке. При этом у бывшего работника дополнительной экономической выгоды, помимо самой излишне выплаченной заработной платы, не возникает. А поскольку налог с суммы излишка уже был удержан и перечислен при выплате работнику неправильно рассчитанной зарплаты, платить налог еще раз не требуется ни компании, ни ее бывшему сотруднику. ■

Земельный налог — 2017 при изменении кадастровой стоимости

1 (п. 1 ст. 391 НК РФ; ст. 24.18 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ; Письма Минфина от 20.07.2017 № 03-05-04-01/46329, от 20.06.2017 № 03-05-04-01/38266)

* * *

В случае если вы сдали декларацию по земельному налогу, указав в ней неверную кадастровую стоимость, подайте уточненку.

Сделать это можно даже тогда, когда истекли сроки подачи декларации и уплаты налога за 2017 г., установленные в вашей местности. Однако в таком случае, если ваша ошибка привела к недоплате земельного налога, перед подачей уточненки вам нужно:

•уплатить в бюджет образовавшуюся недоимку;

•самостоятельно рассчитать и уплатить пени.

Тогда инспекция не оштрафует вас за допущенную ошибку (п. 4 ст. 81 НК РФ). ■

Налоговые проблемы заказчика при спорах с подрядчиком

Заказчик может заявить НДС-вычет, даже если не подписал акт

Если подрядчик прислал акт сдачи-приемки и выставил счет-фактуру, заказчик на ОСН вправе принять НДС к вычету. Даже если он не подписал акт и не оплатил выполненные работы и разногласия по их объему и стоимости не урегулированы. При наличии счета-фактуры необходимо только, чтобы работы приобретались для деятельности, облагаемой НДС, и были приняты к учету (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-07-11/518).

Внимание

Правило о трехлетнем сроке должно быть соблюдено и при включении вычетов по опоздавшему счету-фактуре в уточненную НДС-декла­рацию.

Впоследствии, если на основании решения суда стоимость работ будет уменьшена, заказчику придется восстановить к уплате в бюджет соответствующую сумму НДС. Сделать это нужно на наиболее раннюю из дат (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

•или на дату получения первичной документации на уменьшение стоимости работ (дополнительного соглашения или уведомления подрядчика, направленного заказчику на основании вступившего в силу решения суда);

•или на дату получения от подрядчика корректировочного счета-фактуры.

Важно помнить, что заявить вычет входного НДС можно в декларации за любой квартал, который входит в трехлетний период, считая с квартала, когда товары (работы, услуги) были приняты к учету (п. 2 ст. 173, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 06.08.2015 № 03-07-11/45515). Если в ситуации, когда есть неурегулированные разногласия с подрядчиком, заказчик будет откладывать заявление вычета до решения суда, он рискует этот срок пропустить.

Приведем пример.

Внимание

Входной НДС, который компания заявила к вычету за пределами трехлетнего срока, после отказа инспекции нельзя признать безнадежным долгом и включить в состав налоговых расходов. Во-первых, этот долг никогда реально не существовал, поскольку у инспекции не было обязанности возместить НДС. Во-вторых, учесть входной налог в расходах по прибыли можно лишь в случаях, поименованных в ст. 170 НК РФ. Пропуск трехлетнего срока сюда не относится (Определение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055; Постановление АС МО от 26.11.2014 № А40-11707/14).

Нет счета-фактуры — не будет и вычета

Без счета-фактуры от подрядчика вычет НДС, конечно, не получишь. Даже если суд вынес решение в пользу подрядчика, признав работы выполненными (Письма Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53086, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436). Но вправе ли подрядчик не выставлять счет-фактуру? Полагаем, что, составив акт в одностороннем порядке при «молчании» заказчика, подрядчик в установленный пятидневный срок (п. 3 ст. 168 НК РФ) обязан оформить счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и направить заказчику (Постановление 9 ААС от 17.02.2016 № 09АП-352/2016). Ведь односторонний акт служит доказательством выполнения работ, пока заказчик не докажет обратное в суде. И на день подписания одностороннего акта у подрядчика возникает обязанность определить базу по НДС и отразить ее в декларации по НДС (п. 4 ст. 753 ГК РФ; п. 1 ст. 167 НК РФ).

А если стороны подписали акт сдачи-приемки с разногласиями? Это не отменяет обязанности подрядчика выставить счет-фактуру и рассчитать налоговую базу по НДС исходя из стоимости предъявленных заказчику к оплате работ без учета его замечаний (Постановление АС УО от 11.11.2016 № Ф09-9658/16).

То есть по закону подрядчик должен своевременно выставить заказчику счет-фактуру независимо от имеющихся разногласий. Но в случае если подрядчик этого не сделает, заказчику влиять на него будет сложно — рычагов воздействия в такой ситуации совсем немного. Ответственности за пропуск пятидневного срока на выставление счета-фактуры НК РФ не предусматривает. Кроме того, в НК РФ прямо говорится только о сроке выставления документа (п. 3 ст. 168 НК РФ), а передача его покупателю никак не регламентирована. Ведь этот вопрос лежит уже в области гражданско-правовых, а не налоговых отношений.

Как защитить компанию от налоговых потерь

Для начала нужно попытаться договориться с подрядчиком. Если переговоры ни к чему не приведут, то придется требовать счет-фактуру через суд.

Суды подобные иски удовлетворяют и обязывают нерадивых контрагентов выставить покупателю/заказчику счет-фактуру (Постановления АС ЗСО от 20.06.2017 № Ф04-1700/2017; АС МО от 13.08.2014 № Ф05-8652/2014). По суду можно истребовать у подрядчика и корректировочные счета-фактуры (Постановление АС МО от 29.05.2017 № Ф05-5671/2017).

Если в результате переговоров подрядчик так и не выставил счет-фактуру, у заказчика нет иного законного выхода, кроме как обратиться в суд

Может ли заказчик обезопасить себя от проблем? Полностью — нет. Конечно, в договоре подряда можно прописать условие о том, что оплата производится только после оформления подрядчиком всех необходимых документов, в том числе после выставления заказчику счета-фактуры. Также можно предусмотреть ответственность за нарушение договорных условий, в этом случае — за задержку передачи счета-фактуры заказчику. Это не только будет мотивировать подрядчика, но и увеличит шансы на положительный вердикт суда в случае спора с подрядчиком. Ведь тогда компания будет требовать в суде исполнения контрагентом договорных обязательств, а не соблюдения им налогового законодательства.

Правда, если неустойка будет слишком большой, суды могут посчитать ее несоразмерно высокой (ст. 333 ГК РФ). В одном из дел судьи признали, что условиями договора может быть установлен штраф за невыставление заказчику авансовых счетов-фактур, но размер штрафа — 18% от суммы авансов — посчитали завышенным (Постановление ФАС МО от 04.02.2014 № Ф05-2841/2013).

Не всегда суды признают, что не выставленный своевременно счет-фактура позволяет требовать с поставщика возмещение убытков. Например, в одном из дел судьи указали, что нельзя перекладывать исполнение своих налоговых обязательств на иное лицо и взыскивать налог с контрагента в качестве возмещения убытка. К тому же просрочка в выставлении счета-фактуры была небольшая, так что компания вполне могла дождаться документа и заявить НДС к вычету в более позднем периоде (Постановление АС МО от 03.07.2015 № Ф05-8253/2015).

Прежде всего, рекомендуем заказчику направить в адрес подрядчика письмо примерно такого содержания.

Генеральному директору ООО «Спецмонтаж»
А.А. Иванову

Уважаемый Андрей Анатольевич!

Напоминаю Вам, что в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется в срок не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При выполнении работ, для которых предварительная оплата не предусмотрена, такой датой является, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ и согласно Письмам Минфина России от 23.01.2017 № 03-07-11/2832, от 13.10.2016 № 03-07-11/59833, дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ.

Полученные от Вашей организации акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 от 13.09.2017 № 135 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от 13.09.2017 № 136 по договору подряда от 04.07.2017 № 56-2/2017 подписаны мною 20.09.2017 с учетом имеющихся замечаний по качеству работ, в тот же день переданы Вам с сопроводительным письмом курьером и получены Вами, о чем свидетельствует подпись Вашего секретаря и штамп на визовом экземпляре сопроводительного письма. Таким образом, не позднее 25.09.2017 Ваша организация должна была составить и выставить нам счет-фактуру.

Напоминаю Вам также, что согласно п. 5.1 вышеуказанного договора счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня подписания акта заказчиком. В соответствии с п. 6.4 договора пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по выставлению счета-фактуры составляют 0,1% от суммы договора.

Между тем до сих пор счет-фактура по сделке нашей компанией не получен. Отсутствие счета-фактуры лишает нас возможности заявить вычет по НДС. Поэтому просим Вас незамедлительно представить нам документ. В противном случае мы будем вынуждены обратиться в суд с требованием к Вашей организации о выставлении счета-фактуры, взыскании договорной неустойки и возмещении убытков, связанных с невозможностью заявления НДС к вычету, а также судебных расходов.

Генеральный директор ООО «Парус»

О.А. Хмурый

15.11.2017

Как признать налоговые расходы

Если заказчик отказался подписать акт сдачи-приемки, то учесть стоимость работ в расходах по прибыли ему безопаснее на дату вступления в силу судебного решения, обязывающего заказчика оплатить выполненные работы (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102335@). Такой подход коррелирует с позицией Минфина о том, что при разногласиях по объему и стоимости выполненных работ подрядчик учитывает доходы на дату признания долга заказчиком либо на дату вступления в силу решения суда (Письмо Минфина от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990).

Если работы были приняты, но впоследствии заказчик выявил недостатки и стоимость работ была уменьшена по решению суда или по соглашению с подрядчиком, то заказчику потребуется сдать уточненку и доплатить налог на прибыль и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Когда предмет разногласий — объект ОС

А что если спор касается амортизируемого имущества? Как в таком случае корректировать налоговую базу, если объект уже введен в эксплуатацию, а на основании судебного решения стоимость подрядных работ по его возведению изменяется?

НК РФ установлен закрытый перечень случаев изменения первоначальной стоимости ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). Но в Минфине считают, что это не распространяется на ситуации, когда необходимо исправить ошибки, допущенные при признании расходов на приобретение ОС. Именно так нужно квалифицировать изменение стоимости работ по суду (Письмо Минфина от 12.11.2012 № 03-03-10/126).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

То есть если стоимость работ уменьшена по решению суда, то организация обязана сделать перерасчет начисленной амортизации с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию и сдать уточненки с увеличенной суммой налога. Если же стоимость работ увеличилась, нужно пересчитать первоначальную стоимость ОС в бо´ль­шую сторону. И тогда компания вправе (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 29.06.2016 № 03-03-06/3/37780, от 12.11.2012 № 03-03-10/126):

•либо подать уточненки на уменьшение налога в связи с увеличением размера амортизационных отчислений по объекту;

•либо единовременно учесть в расходах разницу между суммами амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости с учетом полного объема затрат и исходя из первоначальной стоимости, учтенной при вводе ОС в эксплуатацию.

* * *

По мнению Минфина, оформлять справку о стоимости выполненных работ и затрат нужно по унифицированной форме № КС-3 (Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833). В суде наверняка удастся отстоять правомерность признания расходов по первичке, разработанной и утвержденной самим подрядчиком. Но безопаснее запросить у него документы по формам № КС-2 и КС-3, чтобы избежать ненужных споров с налоговиками. Обязанность составления подрядчиком этих форм можно предусмотреть в договоре. ■

Авто в аренде: кому достанутся выплаты по ОСАГО

Договариваемся с арендодателем о получении страховой выплаты

Арендатор автомобиля без экипажа обязан (статьи 622, 644, 646 ГК РФ):

•страховать переданный ему автомобиль, если стороны не предусмотрели иное в договоре аренды авто;

•поддерживать его рабочее состояние, проводить его текущий и капитальный ремонт;

•вернуть автомобиль арендодателю в том состоянии, в котором арендатор его получил, с учетом нормального износа.

А вот страховую выплату в случае повреждения автомобиля в аварии вправе получить только собственник автомобиля, то есть арендодатель (абз. 6 ст. 1 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ (далее — Закон № 40-ФЗ); п. 18 Постановления Пленума ВС от 26.12.2017 № 58):

•если это физическое лицо, то по полисам, оформленным до 28.04.2017. Полисы, оформленные в отношении автомобилей граждан с 28.04.2017, по общему правилу предусматривают страховое возмещение исключительно в виде восстановительного ремонта, поэтому вопросов со страховой выплатой не возникнет (п. 15.1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ; пп. 1, 4 ст. 3 Закона от 28.03.2017 № 49-ФЗ);

•если это юридическое лицо, то по любым полисам. Но споры арендатора с арендодателем или страховой компанией можно исключить. Для этого достаточно в договоре аренды транспортного средства обязать арендодателя в случае наступления страхового случая получить страховое возмещение в виде восстановительного ремонта (п. 15 ст. 12 Закона № 40-ФЗ).

А вот для того, чтобы арендатор в случае ДТП мог получить деньги в счет возмещения своих затрат на ремонт авто, нужно предусмотреть в договоре аренды положение о получении арендатором страховой выплаты одним из следующих способов (п. 9 Обзора, утв. Президиумом ВС 22.06.2016).

Способ 1. Передача суммы, полученной от страховой компании, арендатору (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 12.07.2016 № 33-8151/2016).

2.2.3. Арендатор обязан нести бремя содержания полученного по договору аренды автомобиля, в случае его повреждения за свой счет производить все работы по его текущему и капитальному ремонту и восстановлению.

2.2.4. При повреждении автомобиля, признанном страховым случаем, Арендодатель обязуется компенсировать расходы Арендатора по ремонту путем перечисления ему денег, полученных от страховой компании.

2.2.5. Арендодатель обязуется перечислить Арендатору страховую выплату не позднее 7 календарных дней со дня ее получения от страховой компании.

При таких условиях договора аренды авто арендатор сможет получить сумму страховой выплаты от арендодателя без каких-либо дополнительных документов.

Способ 2. Оплата ремонта при ДТП арендодателем из страховой выплаты.

2.2.4. Если ремонт требуется в связи со страховым случаем по договору страхования автогражданской ответственности, то Арендатор обязан провести ремонт, а Арендодатель обязан оплатить его в сумме фактических затрат, но не более страховой выплаты, полученной от страховщика.

2.2.5. Арендодатель оплачивает ремонт транспортного средства в случае, предусмотренном п. 2.2.4 договора, на основании представленных Арендатором документов:
— акта выполненных работ;
— счета, выставленного техническим центром, проводившим такой ремонт.Арендодатель должен будет возместить стоимость ремонта автомобиля только по представлении арендатором этих документов

И при способе 1, и при способе 2, если арендодатель добровольно не отдаст вам страховую выплату или не возместит стоимость ремонта, в суд нужно будет обращаться с требованием к арендодателю. Кроме того, если страховая выплата окажется меньше стоимости ремонта, арендатор не сможет покрыть затраты на него полностью за счет арендодателя.

Способ 3. Оформление арендатора как представителя потерпевшего.

Иногда, чтобы арендатор мог требовать деньги со страховой компании, арендодатель уступает ему право требования. Но это сложно с точки зрения оформления (Постановления АС ДВО от 29.04.2016 № Ф03-1623/2016; ФАС СЗО от 23.04.2013 № А66-4401/2012):

•сначала надо включить в договор аренды обязанность арендодателя уступить право требования в случае ДТП;

•при ДТП нужно добиться от арендодателя заключения договора уступки арендатору права требования страховой выплаты со страховой компании.

Гораздо проще сразу оформить отдельную доверенность или указать в договоре аренды авто, что арендатор является представителем арендодателя в отношениях со страховой компанией с правом получения страховой выплаты.

1.7. В случае причинения арендуемому автомобилю ущерба Арендодатель передает Арендатору право представлять его интересы перед третьими лицами по вопросам урегулирования ущерба и получения страховых выплат, в том числе в суде.

Если с арендатором заключен договор уступки права требования или на него оформлена передача полномочий на общение со страховой компанией, то в случае ее отказа выплатить страховое возмещение арендатор сможет требовать его через суд со страховой компании.

Ремонтно-страховой учет

Оплату полиса ОСАГО учитывайте в составе расходов по налогу на прибыль в пределах установленных страховых тарифов равномерно в течение срока договора страхования (пп. 1, 2 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Отразите в бухучете оплату полиса и ежемесячное списание расходов в течение срока действия страхового полиса так.

При ремонте арендованного транспортного средства в налоговом учете:

•НДС, предъявленный к уплате фирмой, ремонтировавшей авто, принимайте к вычету после принятия выполненных работ и при наличии счета-фактуры подрядчика (при условии что авто используется в облагаемой НДС деятельности) (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 25.08.2017 № 03-07-11/54642, от 15.04.2010 № 03-07-08/115, от 29.07.2010 № 03-07-11/321; ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@);

•траты на ремонт арендованного автомобиля учитывайте в составе прочих расходов. Отражайте их в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был завершен ремонт (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

В бухучете расходы на ремонт арендованного авто учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Проводки могут быть такие.

Если арендодатель возместит сумму ремонта за счет страховой выплаты или страховая компания выплатит сумму страхового возмещения, в налоговом учете учитывайте ее во внереализационных доходах на дату принятия страховой компанией решения о выплате (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). По мнению Минфина и ФНС, восстанавливать сумму НДС-вычета не нужно (Письма Минфина от 25.08.2017 № 03-07-11/54642; ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@).

На ту же дату возмещение учитывается в бухучете в составе прочих доходов (пп. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Расчеты с арендодателем — физическим лицом

Если вы арендовали автомобиль у физического лица и выполнили свою обязанность по обязательному страхованию автоответственности, то у физлица не возникнет облагаемого НДФЛ дохода в части оплаты полиса ОСАГО. Об этом нам рассказали в Минфине.

Определение дохода физлица при страховании его автомобиля арендатором

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспорта (п. 1 ст. 4 Закона № 40-ФЗ).

Собственник транспортного средства имеет право сдать его в аренду. При этом обязанность по возмещению вреда возлагается на юридическое лицо, которое владеет источником повышенной опасности на праве аренды (п. 1 ст. 1079 ГК РФ).

Таким образом, застраховать транспортное средство должна организация, которая его арендует, то есть владелец транспортного средства (арендатор). Поэтому у физического лица — арендодателя, являющегося собственником транспорта, в отношении суммы страховой премии не возникает экономической выгоды. А следовательно, не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.

Не будет облагаемого НДФЛ дохода и в случае, если физлицо-арендодатель получило страховую выплату по «старому» полису, который не предусматривал возмещение только в виде ремонта. При этом вы отремонтировали автомобиль после ДТП, а арендодатель не возместил вам стоимость ремонта. Вот что нам разъяснили в Минфине.

Получение страховой выплаты и отремонтированного автомобиля

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Право на получение страховой выплаты в части возмещения вреда, причиненного имуществу, принадлежит потерпевшему — лицу, владеющему имуществом на праве собственности или ином вещном праве. Лица, владеющие имуществом на ином праве (в частности, на основании договора аренды), не обладают самостоятельным правом на страховую выплату в отношении имущества (ст. 1 Закона № 40-ФЗ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам обязательного страхования (подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ). Таким образом, сумма страховой выплаты, полученная гражданином, не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ.

Когда собственник транспортного средства — арендодатель получает автомобиль, восстановленный за счет организации-арендатора, то у собственника — физического лица также не возникает экономической выгоды, а соответственно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Ведь при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).

* * *

Если в договоре аренды транспортного средства не закрепить один из способов перехода к арендатору страховой выплаты, то, возможно, ему не удастся получить сумму возмещения даже через суд (Постановление АС СЗО от 30.09.2015 № Ф07-6174/2015). ■

Прощаемся с деньгами в проблемном банке

Ваша организация — в реестре кредиторов

Если ваша фирма включена в реестр кредиторов, то признать долг кредитной организации для целей налогообложения прибыли безнадежным можно только после ликвидации банка. Тот факт, что на это может потребоваться более 3 лет, ничего не меняет (Письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 28.01.2005 № 07-05-06/28).

Причем то, что банк ликвидирован, надо еще и документально подтвердить. Для этого нужно взять у налоговиков выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации банка. Только после этого долг может быть признан безнадежным и учтен в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487).

Когда организации нет в реестре

Часто финансовое положение банка, у которого ЦБ отозвал лицензию, настолько плачевно, что нет никакой надежды на возврат хотя бы мизерной части денег, которые имелись на расчетном счете организации. Ведь организации стоят в самом конце очереди на получение денег. Поэтому предпринимать какие-либо действия для попадания в реестр кредиторов просто не имеет смысла.

Можно ли по истечении срока исковой давности списать долг банка в качестве безнадежного? Прямого ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе нет. Поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту Минфина.

Списание долгов, не включенных в реестр требований

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если организация не была включена в реестр требований кредиторов, то задолженность банка в виде средств на счете организации может быть включена в состав расходов по истечении срока исковой давности (по общему правилу — 3 лет) в качестве безнадежного долга (ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 28.01.2005 № 07-05-06/28).

Такой срок надо считать с даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций. Ведь именно в этот момент наступил срок исполнения обязательств банка, возникших до дня отзыва такой лицензии.

* * *

Как видим, для целей налогообложения долг может быть признан безнадежным, даже если организация не предпринимала каких-либо мер по его взысканию (Письма Минфина от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158 (п. 2), от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124; Постановление АС ЗСО от 04.04.2016 № Ф04-799/2016). Поэтому то, что организация не подавала заявление на включение своего долга в реестр требований кредиторов, не является препятствием для учета такого безнадежного долга в расходах. ■

Адрес в счете-фактуре: очередные разъяснения Минфина

Если фактический адрес продавца или покупателя отличается от того, что указан в ЕГРЮЛ, можно вписать его в счет-фактуру как дополнительный реквизит. Минфин дал на это согласие в своем Письме (Письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).

По правилам, действующим с 01.10.2017, в строках счета-фактуры 2а и 6а «Адрес» указывается информация о продавце/покупателе в соответствии с ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Но при этом налогоплательщик вправе вносить в счет-фактуру и дополнительную информацию (например, фактический адрес контрагента). Главное, чтобы при этом утвержденная форма документа не нарушалась.

А во втором своем Письме Минфин разъяснил, что если в ЕГРЮЛ в состав адреса организации входит название уже упраздненного муниципального района в составе субъекта РФ, то при заполнении счета-фактуры этот уже несуществующий район можно не указывать. Ошибкой, которая может повлечь отказ в вычете НДС по такому документу, это не будет (Письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-09/84086). ■

Как продавцам — участникам системы tax-free заполнить декларацию по НДС

C 01.01.2018 в РФ заработал Закон о tax-free, согласно которому иностранцы могут вернуть НДС за покупки, сделанные на территории РФ. Сумма налога, которая возвращается покупателю-иностранцу, уменьшается на стоимость услуги по компенсации налога. При этом сама услуга облагается НДС по нулевой ставке. ФНС разъяснила, как отразить эти операции в декларации и других НДС-документах (Письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/10@).

Если вкратце, то система tax-free в РФ работает так:

•иностранец покупает товары на определенную сумму в розничном магазине — участнике системы;

•магазин выдает ему специальный чек для компенсации налога;

•при выезде иностранца из РФ российский таможенник ставит отметку на этом чеке;

•иностранный покупатель обращается за компенсацией НДС в течение года со дня покупки товаров;

•налог выплачивается иностранцу либо самим продавцом, либо специальной компанией.

Сумму возвращенного налога магазин сможет принять к вычету в течение года с даты компенсации суммы НДС иностранцу.

До тех пор пока в форму НДС-декла­рации не будут внесены соответствующие изменения, операцию по реализации услуг по компенсации НДС можно отразить в разделах 4, 5, 6 декларации под кодом 1011431.

При заполнении книг покупок и продаж налогоплательщики вправе использовать следующие дополнительные коды видов операций:

•чек для компенсации НДС регистрируется с кодом 35;

•вычеты НДС, исчисленного продавцом при продаже товара иностранцу, — с кодом 36.

До внесения изменений в раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 НК РФ» НДС-декла­рации операции по реализации товаров и налоговые вычеты отражаются организациями розничной торговли по строке 010 или 020 и строке 120 раздела 3 соответственно.

Подробнее о работе системы tax-free в России вы можете узнать в , 2018, № 2, с. 21. ■

Госконтракт, НДС и упрощенка

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Может ли заказчик включать НДС в договор с упрощенцем

Контракт по результатам аукциона должен быть заключен на условиях, предусмотренных в извещении, документации о закупке и заявке победителя. Цена контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения. По общему правилу изменение этой цены не допускается (ч. 1, 2 ст. 34 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — Закон № 44-ФЗ)). То есть заказчик обязан заключить контракт по цене, предложенной победителем, независимо от применяемой последним системы налогообложения.

При этом заказчик вправе прописать в проекте государственного или муниципального контракта условие о том, что в стоимость работ включается НДС. Это не противоречит закону, поскольку не препятствует плательщикам налога при УСН участвовать в аукционе (ч. 4 ст. 3 Закона № 44-ФЗ; Решения ФАС от 02.12.2015 № К-1657/15, от 26.11.2015 № К-1628/15). Получается, что участник-упрощенец наравне с прочими должен показать в заявке предлагаемую цену контракта с учетом НДС. Но что делать дальше, если упрощенец выиграл аукцион?

В случае выигрыша аукциона компания на упрощенке может направить заказчику протокол разногласий с просьбой указать цену контракта без выделения НДС. Если заказчик согласится, то вопрос будет решен: цена контракта не изменится, в то же время НДС в нем упоминаться не будет. И тогда упрощенцу не нужно будет выделять НДС в первичных документах. Но не исключено, что заказчик ответит на такую просьбу отказом. Кроме того, он сам может предложить упрощенцу изменить цену контракта, уменьшив ее на сумму НДС.

Рассказываем руководителю

По соглашению сторон цена контракта может быть снижена на сумму НДС, если победитель аукциона не является плательщиком этого налога и если такая возможность была предусмотрена документацией о закупке и проектом контракта (подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ; Письма Минэкономразвития от 21.03.2017 № ОГ-Д28-3143; Минфина от 02.11.2017 № 03-07-11/72354, от 02.07.2012 № 02-11-08/2467). Однако сделано это может быть только с согласия подрядчика. Заказчик не может включить в проект договора пункт об обязательном снижении цены в случае заключения его с неплательщиком НДС (Решение АС Республики Северная Осетия — Алания от 18.11.2014 № А61-2186/14 (Внимание! PDF-формат)).

Можно ли оспорить НДС в госконтракте

При отказе заказчика внести в контракт изменения компании нередко обращаются с жалобами в антимонопольный орган или в суд. Но даже если ФАС поддержит требование компании и выдаст заказчику предписание об устранении нарушений, заказчик наверняка оспорит его в суде.

Судебная практика по подобным спорам противоречива. Известны решения, в которых суд по заявлению упрощенца утверждал условие госконтракта о цене без учета НДС, ссылаясь на то, что заказчик не вправе менять цену контракта в одностороннем порядке. А поскольку победитель не является плательщиком НДС, налог в условии договора о цене упоминаться не должен. В то же время цена контракта, предложенная победителем торгов, не может быть уменьшена на сумму налога (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ; Постановление АC ЗСО от 19.11.2014 № Ф04-11932/2014; Решение АС Республики Саха (Якутия) от 15.01.2016 № А58-7734/2014 (Внимание! PDF-формат)).

Другой подход основан на том, что компания, участвующая в торгах, осведомлена об условиях аукциона и принимает их. Участнику известно о том, что цена товаров (работ, услуг) рассчитана заказчиком с учетом налога. Заказчик предлагает упрощенцу заключить договор строго на условиях аукциона и не должен вносить в него каких-либо корректировок из-за того, что победитель не является плательщиком НДС. То есть если в проекте размещенного заказчиком договора было указано, что стоимость работ включает НДС, контракт с упрощенцем заключается именно на таких условиях (Постановления АС ЦО от 17.06.2016 № Ф10-1723/2016; АС СКО от 09.06.2016 № Ф08-3551/2016). А поскольку цена сформирована с учетом НДС, исполнитель обязан уплатить налог в бюджет (Постановление АС ПО от 02.04.2015 № Ф06-21773/2013).

Отметим, что проигравшие в судах как заказчики, так и подрядчики-упрощенцы (или антимонопольный орган) неоднократно обращались в Верховный суд, но судьи ВС не находили оснований для пересмотра дел в порядке надзора. Поэтому можно сказать, что окончательной позиции ВС в настоящее время нет. Но в последних отказных определениях судьи ВС высказывались в основном в поддержку заказчиков (Определения ВС от 13.10.2016 № 308-КГ16-12777, от 25.08.2016 № 310-КГ16-10142, от 26.06.2015 № 306-КГ15-7929). А нижестоящие суды при рассмотрении споров нередко ориентируются и на эти отказные определения ВС (Постановление 6 ААС от 23.06.2017 № 06АП-2883/2017).

Вопрос еще и в том, есть ли смысл спорить с заказчиком по поводу условия о цене с НДС или без него. На наш взгляд, спорить нужно потом. Например, если заказчик решит удержать налог при расчетах.

Может ли заказчик не уплатить подрядчику НДС

Заказчик не вправе ни удерживать с подрядчика-упрощенца сумму, эквивалентную сумме налога, ни требовать после оплаты возврата этих денег в качестве неосновательного обогащения. Такие действия заказчика неправомерны и в случае, когда стороны подписали дополнительное соглашение и установили цену договора без учета налога, и в случае, когда цена в госконтракте была указана с учетом НДС (или с формулировкой, что в цену включаются все налоги) (Письма Минфина от 13.10.2017 № 24-01-09/68987, от 21.09.2017 № 24-01-10/61203; Постановления АС СКО от 07.07.2017 № Ф08-4621/2017; АС МО от 28.04.2016 № Ф05-4344/2016; АС ДВО от 02.06.2015 № Ф03-1962/2015; 15 ААС от 23.10.2015 № 15АП-14021/2015).

Яблоком раздора между госзаказчиком и победителем аукциона, применяющим упрощенку, может стать НДС со стоимости услуг

В одном из дел заключенный между заказчиком и подрядчиком контракт предусматривал, что в случаях снижения его начальной (максимальной) цены и при применении подрядчиком УСН используется понижающий коэффициент, рассчитанный как отношение цены, предложенной победителем торгов, к начальной цене контракта без НДС. Руководствуясь этим, заказчик удержал НДС при расчетах.

Однако суд признал это неправомерным, указав, что контракт был заключен по цене, предложенной упрощенцем, без учета НДС и без всякого снижения. Компания предъявила акты выполненных работ даже на меньшую сумму, чем было предусмотрено контрактом. Судьи отметили, что при неясности условий договора их следует толковать в пользу контрагента стороны-составителя, то есть в пользу подрядчика (Постановление АС СЗО от 29.06.2017 № Ф07-6564/2017). Судьи ВС не нашли оснований для пересмотра дела (Определение ВС от 18.10.2017 № 307-ЭС17-15257).

Правда, иногда упрощенцы проигрывают спор в судах первой и апелляционной инстанций. Например, в одном деле заказчик не согласился на предложение подрядчика исключить упоминание об НДС из условия о цене контракта и сам направил ему дополнительное соглашение об уменьшении цены на сумму НДС, которое подрядчик не подписал. В результате заказчик удержал НДС при выплате дохода, и суд признал это законным (Постановление 14 ААС от 30.06.2015 № А05-463/2015). Но полагаем, что, если бы подрядчик судился дальше, суд кассационной инстанции с высокой степенью вероятности принял бы решение в его пользу.

Вывод

Заказчик не вправе в одностороннем порядке уменьшать цену контракта на сумму НДС или удерживать налог при выплате подрядчику дохода. Оплата должна производиться по цене, указанной в контракте, независимо от того, включен в нее налог или нет. Вопросы уплаты НДС подрядчиком не в компетенции заказчика. Этим займутся налоговики.

Надо ли упрощенцу перечислять налог в бюджет

Если подрядчик выставит счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он должен будет перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом, не являясь плательщиком НДС, подрядчик не сможет заявить вычет входного налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения работ по госконтракту (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53).

Внимание

НДС, уплаченный в бюджет упрощенцем, выставившим счет-фактуру с налогом, нельзя учесть в расходах при «доходно-расходной» УСН (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но зато и при определении «упрощенных» доходов НДС, предъявленный покупателям, тоже не учитывается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ; Письма Минфина от 09.11.2016 № 03-11-11/65552, от 21.04.2016 № 03-11-11/22923).

Однако, по мнению ФНС, подрядчику-упрощенцу необязательно выставлять заказчику счет-фактуру. Даже если он получит деньги по платежке, в которой налог будет выделен. А без счета-фактуры с выделенной суммой налога у него не будет и обязанности перечислить НДС в бюджет (Письмо ФНС от 08.11.2016 № СД-4-3/21119@). То есть полученная сумма налога будет являться просто частью дохода, который надо учесть для целей уплаты налога при УСН.

Конечно, не исключено, что впоследствии налоговики на местах не согласятся с такой трактовкой и доначислят НДС. Но даже если суд поддержит налоговиков, компания может сослаться на позицию ФНС, чтобы избежать уплаты пеней и штрафов (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Отметим, что заказчик без счета-фактуры не сможет принять налог к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53086). И это тоже может стать причиной спора. К тому же условиями контракта обязанность по оплате работ может быть связана с выставлением подрядчиком заказчику всех необходимых документов, в том числе и счета-фактуры.

Рассказываем руководителю

Если компании удалось согласовать с заказчиком условие о цене контракта без НДС, но в процессе выполнения работ фирма перешла с УСН на ОСН (например, из-за превышения ограничений для применения спецрежима), то цену контракта нужно скорректировать, выделив из нее сумму налога (Письмо Минфина от 20.03.2016 № 02-02-15/17135).

* * *

Если сумма НДС выделена в документации о закупке и в контракте, то упрощенцу разумнее согласиться с требованием заказчика определять стоимость работ с НДС. При этом можно попытаться не выставлять заказчику счет-фактуру или выставить документ без выделения НДС. Но тогда компания должна быть готова к гражданскому спору и возможным претензиям со стороны налоговиков.

Если же в цене контракта НДС не выделен, то заказчик не вправе требовать от упрощенца определять стоимость работ с учетом налога. И в любом случае подрядчик не должен удерживать сумму НДС при расчетах. Ведь это означает одностороннюю корректировку условий госконтракта, что прямо противоречит закону. ■

Если упрощенец-2018 не возвратил авансовый НДС

Возврат налога как условие «переходного» НДС-вычета

Получив предоплату, плательщики НДС с ее суммы должны исчислить налог (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). К вычету этот авансовый НДС можно принять, когда предоплата закроется реализацией (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Однако, став упрощенцем, вы перестаете быть плательщиком НДС. А значит, если товар будет реализован уже поcле перехода на спецрежим, воспользоваться общим порядком вычета авансового НДС вы не сможете.

Но на этот случай предусмотрен особый переходный порядок вычета авансового НДС. Фирмы, собирающиеся пополнить ряды упрощенцев, вправе применить вычет в квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН, если возвратят покупателям суммы НДС с авансов (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Только сделать это нужно до (!) перехода на спецрежим. А как быть, если в декабре прошлого года вы не вернули покупателю деньги в сумме авансового НДС?

Варианты учета невозвращенного НДС

Не существует какого-то универсального порядка учета авансового НДС, который до перехода на УСН не был возвращен покупателю из-за забывчивости или по иной причине. Все зависит от того, как был изменен и был ли вообще изменен договор с контрагентом в связи с переходом на УСН.

Причем важно не только решить вопрос о возможности применения НДС-вычета. Нужно еще определить сумму, которую необходимо признать «переходным» доходом на УСН. Напомним, новоиспеченные упрощенцы признают в доходах на 1 января суммы полученных на общем режиме авансов, которые будут закрыты реализацией уже на УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). И, определяя размер доходов, упрощенцы исключают из них суммы НДС, которые предъявили покупателям и заказчикам (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуация 1. Стоимость уменьшена на НДС, но налог возвращен после перехода на УСН

Право на вычет законодатели связывают с наличием документов, свидетельствующих о возврате налога (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому возврат НДС с аванса не в декабре 2017 г., а, скажем, в январе 2018 г. не даст вам права заявить вычет НДС в IV квартале 2017 г. И если в такой ситуации вы все-таки в декларации за IV квартал (первичной или уточненной) отразите вычет авансового НДС, то налоговики однозначно снимут его при проверке. И оспорить такое решение вряд ли получится (Постановление АС СКО от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Теперь о размере «переходных» доходов на 1 января 2018 г. В «упрощенную» налоговую базу вам нужно будет включить сумму прошлогоднего аванса без учета НДС, возвращаемого покупателю.

Ситуация 2. Стоимость уменьшена на НДС, но налог не вернули, а зачли

Предположим, в ноябре 2017 г. вы получили от покупателя частичную предоплату на сумму 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Этот аванс будет закрыт поставкой уже в период применения спецрежима. Поэтому в декабре 2017 г. вы договорились с покупателем об уменьшении стоимости товаров на сумму НДС. Но деньги в размере суммы налога решено не возвращать, а зачесть в счет будущих платежей по этому же договору. То есть сумма полученного вами аванса составит те же 1180 руб., но уже без НДС. Поскольку предоплата «очищена» от налога, то вам нужно будет признать «переходным» доходом на УСН все 1180 руб. (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)

В связи с переходом на УСН с 2018 г. вы должны были в декабре 2017 г. вернуть покупателю НДС с полученного аванса, но забыли это сделать? Значит, вычет авансового НДС вы прошляпили...

Если предоплата в размере 1180 руб. (с учетом НДС) была 100%-й, также не исключена договоренность о зачете авансового НДС. Его сумма может быть зачтена в счет погашения встречного требования, долга покупателя перед вами. Например, тот же покупатель еще не расплатился за предыдущую поставку. Тогда 180 руб., ставшие переплатой после уменьшения договорной стоимости на сумму НДС, можно зачесть в счет встречного требования по оплате ранее проданных товаров. А сумма незакрытого аванса, которую придется признать в доходах, тогда составит 1000 руб.

А можно ли принять к вычету авансовый НДС? На первый взгляд — нет. Налог ведь не возвращен.

Однако в гл. 21 НК РФ есть схожая норма, позволяющая принимать к вычету авансовый НДС в случае изменения условий (расторжения) договора и возврата предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). И по мнению ВАС, продавец может воспользоваться этой нормой и тогда, когда возврат аванса он произвел не в денежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Минфин, кстати, разъясняя применение все той же нормы, также соглашался с тем, что вычет можно заявить в случае зачета встречных требований вместо возврата аванса деньгами (ст. 410 ГК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Поэтому мы решили узнать у специалиста ФНС, возможно ли при переходе на УСН с 2018 г. заявить к вычету НДС с полученного, скажем, в ноябре 2017 г. аванса, в случае если в декабре 2017 г. сумма налога была зачтена, а не возвращена покупателю деньгами.

Вычет авансового НДС будущим упрощенцем в случае зачета суммы налога

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Продавец — плательщик НДС, который в ноябре 2017 г. получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в 2018 г., обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). Эта операция отражается в книге продаж продавца и разделе 9 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2017 г.

Если впоследствии продавец принял решение о переходе с 1 января 2018 г. на УСН, целесообразно внести изменения в договор с покупателем. В ситуации, когда изменения предусматривают уменьшение стоимости товаров на сумму НДС, продавец имеет право заявить к вычету исчисленную им при получении аванса сумму НДС при условии возврата налога покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Причем с учетом арбитражной практики заявить к вычету НДС с аванса можно и при возврате налога покупателю путем проведения с ним зачета в счет предоплаты по этому же или другому договору либо погашения встречного требования продавца (Постановление ФАС СЗО от 04.08.2010 № А21-11991/2009; п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Если возврат НДС с аванса путем зачета был произведен в декабре 2017 г., продавец вправе счет-фактуру, выставленный при получении аванса, зарегистрировать в книге покупок за IV квартал 2017 г.

Что касается покупателя, то если он зарегистрировал в ноябре 2017 г. авансовый счет-фактуру в книге покупок, то на дату проведения зачета в декабре 2017 г. этот счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж за IV квартал 2017 г.

В то же время сложно сказать, согласятся ли налоговики с тем, что к неденежному возврату можно приравнять, например, уменьшение цены договора на сумму налога с одновременным увеличением аванса на эту же сумму. Но однажды организации уже удалось отстоять в суде НДС-вычет в такой ситуации (Постановление ФАС СЗО от 04.08.2010 № А21-11991/2009).

Ситуация 3. Продажа с НДС, несмотря на спецрежим

Условия договора вы не изменили и, несмотря на статус спецрежимника, решили продать предоплаченные товары с НДС. Тогда на 1 января 2018 г. вы включите в доходы сумму незакрытого аванса за минусом налога, предъявляемого покупателю (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Не забудьте, что, выставив покупателю при реализации товара, предоплаченного до перехода на спецрежим, счет-фактуру с выделенным налогом, вы должны будете уплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Перечислить налог, а также подать декларацию по НДС нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы отгрузите товар с выставлением счета-фактуры (пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ). Но принять к вычету НДС с аванса вы не сможете. Ведь такая возможность есть только у налогоплательщиков НДС (п. 8 ст. 171, пп. 1, 6 ст. 172 НК РФ).

Ситуация 4. Стоимость стала без НДС, но возросла на сумму налога

Предположим, вы договорились с покупателем, что стоимость договора, по которому в прошлом году был получен аванс, остается прежней, но уже не включает в себя НДС. Если изначально 100%-я предоплата составляла 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.), то теперь 1180 руб. — это сумма аванса, не облагаемая НДС. Возвращать покупателю в этом случае вам просто нечего. Однако и принять к вычету уплаченный в бюджет авансовый НДС вы не сможете.

Поскольку НДС по этой поставке вы теперь покупателю не предъявляете, всю сумму предоплаты в размере 1180 руб. вам нужно будет признать «переходным» доходом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

* * *

Если до перехода на УСН вы не вернули покупателю авансовый НДС, то речь о заявлении этого налога к вычету может идти только в одной ситуации. Когда вы с покупателем оформили зачет суммы налога. Но при этом весьма вероятен спор с налоговиками. ■

Увеличение минимума пособий в 2018 году

Больничные

Новый федеральный МРОТ 9489 руб. нужно учитывать при расчете пособия за дни болезни работника в 2018 г. в следующих ситуациях (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (далее — Закон № 82-ФЗ); пп. 1, 2 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Ситуация 1. Когда пособие за один месяц не может быть более МРОТ. В такой ситуации пособие за каждый день болезни, приходящейся, например, на январь, не должно быть более 306,10 руб. (9489 руб. / 31 д.).

Такое ограничение распространяется на следующие случаи (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ):

•или стаж заболевшего работника меньше 6 месяцев (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ);

•или работник нарушил режим лечения. Тогда в больничном листе будет стоять код нарушения режима 23—28 в строке «Отметка о нарушении режима» (пп. 1, 2 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ);

•или нетрудоспособность наступила из-за опьянения. Узнать об этом просто: в строке «Причины нетрудоспособности» больничного листа в ячейке «Доп. код» будет указан код 021 (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

Ситуация 2. Когда среднедневной заработок для пособия по болезни, начавшейся в 2018 г., считается исходя из МРОТ. Такое возможно, когда стаж работника превышает 6 месяцев, однако за расчетный период (2016 и 2017 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ)):

•он заработал сумму менее 24-крат­ного МРОТ, то есть менее 227 736 руб. (9489 руб. x 24) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);

•при этом сотрудник работал на условиях полного рабочего времени.

В такой ситуации средний дневной заработок составляет 311,97 руб. (9489 руб. х 24 / 730 дн.). Следовательно, за каждый день болезни работника (если он не нарушал режим лечения и при этом причиной болезни не являлось опьянение) надо выплачивать пособие в сумме (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (далее — Постановление № 375)):

•если стаж работника 8 лет и более — 311,97 руб.;

•если его стаж от 5 до 8 лет — 249,58 руб. (311,97 руб. х 80%);

•если стаж не превышает 5 лет — 187,18 руб. (311,97 руб. х 60%).

Декретные

При расчете пособия в случае, когда декрет начался в 2018 г., новый МРОТ надо использовать в двух ситуациях.

Ситуация 1. Средний дневной заработок работницы со стажем, равным 6 месяцам или превышающим этот срок, оказался менее 311,97 руб. (9489 руб. x 24 / 730 дн.) (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15(3) Положения, утв. Постановлением № 375). Тогда если работница в расчетном периоде работала полный рабочий день, то пособие за 140 дней декрета составит 43 675,80 руб. (311,97 руб. x 140 дн.).

Однако если женщина работала неполный день, то пособие может быть меньше. Ведь в таком случае минимальный дневной заработок надо скорректировать пропорционально рабочему времени (п. 11(1) Положения, утв. Постановлением № 375).

Ситуация 2. Страховой стаж работницы на момент начала декретного отпуска меньше 6 месяцев. В таком случае за каждый полный календарный месяц надо выплачивать не более одного МРОТ (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Пособие по уходу за детьми

Есть случаи, когда пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет считается исходя из МРОТ. Если отпуск по уходу начался в 2018 г., такое возможно, когда среднедневной заработок за 2016—2017 гг. не превышает 311,97 руб. (9489 руб. x 24 / 730 дн.) (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 11(1) Положения, утв. Постановлением № 375).

В такой ситуации ежемесячный размер пособия будет составлять (пп. 11(1), 23 Положения, утв. Постановлением № 375;ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ст. 1 Закона № 82-ФЗ; ст. 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 4.2 Закона от 06.04.2015 № 68-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 26.01.2017 № 88):

•по уходу за первым ребенком — 3795,60 руб. (9489 руб. x 40%) (ст. 11.2. Закона № 255-ФЗ). Однако если до отпуска женщина работала неполный день, то пособие может быть меньше из-за корректировки минимального дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, пропорционально продолжительности ее рабочего времени (п. 11(1) Положения, утв. Постановлением № 375). В такой ситуации бухгалтеру надо отслеживать еще одно ограничение: ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком не должно быть меньше минимального размера пособия (3065,69 руб. в январе 2018 г.) (п. 1 Постановления Правительства от 26.01.2017 № 88);

•по уходу за вторым и последующим ребенком — 6131,37 руб. (п. 1 Постановления Правительства от 26.01.2017 № 88)

Если отпуск по уходу за ребенком начался в 2017 г. или 2016 г., то пособие за месяцы 2018 г., рассчитанное исходя из МРОТ, не требуется пересчитывать из-за повышения федерального МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; сайт Ростовского регионального отделения ФСС).

Февральская индексация минимумов детских пособий

С 01.02.2018 произошла очередная индексация пособий гражданам, имеющим детей (ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ): к ним будет применен коэффициент 1,025 (Постановление Правительства от 26.01.2018 № 74).

* * *

Пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, надо увеличить на действующий в местности районный коэффициент (ч. 5 ст. 7, ч. 2 ст. 8, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона № 81-ФЗ; п. 11(1) Положения, утв. Постановлением № 375).

Учтите, что при расчете отпускных и командировочных средний месячный заработок также не может быть меньше нового МРОТ (ст. 133 ТК РФ; п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; ст. 1 Закона № 82-ФЗ). ■

Тест: что беременным позволено на работе

Пройти тест в режиме онлайн ■

Штраф за бывшего госслужащего: как снизить или избежать

Постановление Пленума ВС от 28.11.2017 № 46 (далее — Постановление ВС № 46)

Когда штрафа быть не должно

Ситуация 1. На момент найма должность госслужащего уже исключена из специального перечня. Перечни, с которыми вы должны сверяться, могут быть утверждены госорганом (ст. 64.1 ТК РФ; ч. 1, 4 ст. 12 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ); п. 3 Постановления ВС № 46):

•непосредственно для целей информирования о приеме бывшего госслужащего на работу;

•для представления госслужащими сведений о своих доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера.

О порядке приема на работу бывших госслужащих читайте:

2017, № 3, с. 73

Но из законодательства неясно, на какой момент должно выполняться условие о наличии должности в перечне — на момент приема на работу или на момент прохождения госслужбы?

По мнению ВС, если к моменту заключения трудового (гражданско-правового) договора замещаемая госслужащим должность уже исключена из перечня, то неуведомление госоргана не считается нарушением (п. 4 Постановления ВС № 46). Это важно, ведь если должность исключена, то при проверке документов соискателя кадровик ее не обнаружит в перечне. Следовательно, сообщение не будет отправлено. В случае претензий проверяющих ссылайтесь на разъяснение ВС.

Полный текст комментируемого Постановления Пленума ВС можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Ситуация 2. Вы приняли на работу экс-госслужащего, который не получил согласие конфликтной комиссии своего госоргана на трудоустройство. Напомним, что гражданин должен обращаться в такую комиссию, если во время госслужбы в число его обязанностей входили какие-либо функции управленческого характера в отношении вашей компании (ст. 64.1 ТК РФ; ч. 1, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). К примеру, он занимал руководящую должность в вашей налоговой инспекции.

Получить согласие конфликтной комиссии — обязанность самого гражданина, вы даже не вправе отказать ему в приеме на работу, если согласия нет (ст. 65 ТК РФ). Однако ранее ВС говорил, что при трудоустройстве госслужащего без такого согласия компанию могут привлечь к ответственности (преамбула Обзора, утв. Президиумом ВС 30.11.2016; ст. 19.29 КоАП РФ). Хорошо, что теперь он считает по-другому (п. 1 Постановления ВС № 46).

Внимание

Нарушения, связанные с приемом на работу экс-госслужащих, выявляет прокурор, а штрафы за эти нарушения налагает суд (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.4 КоАП РФ).

Ситуация 3. Вы заключили с работающим у вас экс-госслужащим договор о внутреннем совместительстве. По мнению ВС, уведомление в этом случае не направляется. Извещать госорган нужно только о приеме бывшего госслужащего в качестве внешнего совместителя (п. 6 Постановления ВС № 46).

А вот у Минтруда иная точка зрения по этому вопросу. Он считает, что надо направлять сообщение по каждому заключенному договору, в том числе и по договору о внутреннем совместительстве (пп. 62, 63 Методических рекомендаций, направленных Письмом Минтруда от 11.05.2017 № 18-4/10/П-2943).

На наш взгляд, подход трудового ведомства более логичен. Ведь в сообщении указывается круг обязанностей бывшего госслужащего (подп. «г» п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.01.2015 № 29). И госоргану важно их знать, чтобы оценить, не возникнет ли конфликт интересов. А обязанности сотрудника по основной работе и по внутреннему совместительству должны быть разные (ст. 60.1 ТК РФ). Поэтому уведомление лучше направить.

Когда штраф можно снизить или заменить на замечание

Ситуация 1. Сообщение в госорган направлено вовремя, но не соблюдены требования к его форме и содержанию (пп. 3, 5—7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.01.2015 № 29). Это тоже нарушение (ст. 19.29 КоАП РФ). Но, по мнению ВС, его могут признать малозначительным, что позволит вам отделаться устным замечанием (п. 14 Постановления ВС № 46; ст. 2.9 КоАП РФ). Приятно, что в этом вопросе ВС также изменил свою позицию. Ведь год назад он разъяснял: нормы КоАП о малозначительности в принципе не могут быть применены к нарушениям, связанным с неисполнением работодателем своих обязанностей при приеме экс-госслужащих на работу (п. 8 Обзора, утв. Президиумом ВС 30.11.2016).

Рассказываем руководителю

КоАП предусматривает льготу для субъектов малого и среднего бизнеса, совершивших административное нарушение в первый раз. При определенных обстоятельствах штраф им может быть заменен на предупреждение. Но в отношении ст. 19.29 КоАП (нарушения при информировании госоргана о приеме на работу бывшего госслужащего) эта поблажка не действует (ч. 1, 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ).

Ситуация 2. Вы опоздали с отправкой сообщения, при этом конфликта интересов нет. По правилам КоАП, если санкции за какое-либо нарушение достаточно высоки (не менее 100 тыс. руб. для компании и не менее 50 тыс. руб. для руководителя), можно просить о снижении штрафа ниже минимального предела (ч. 2.2, 3.2 ст. 4.1 КоАП РФ). Это допускается в исключительных обстоятельствах, связанных с характером и последствиями нарушения, а также с финансовым положением нарушителя.

Как разъясняет ВС, в случае с госслужащими к таким обстоятельствам можно отнести (п. 13 Постановления ВС № 46):

•отсутствие в числе обязанностей вашего работника во время госслужбы каких-либо функций управленческого характера в отношении вашей компании;

•ваше содействие в раскрытии нарушения.

Минимальная планка штрафа «за госслужащих» для руководителя — 20 тыс. руб., а для компании — 100 тыс. руб. (ст. 19.29 КоАП РФ) Поэтому компания может просить о снижении штрафа ниже «минималки» (но не ниже 50 тыс. руб. (ч. 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ)), а ее руководитель — нет.

Когда директор не должен платить штраф

Если директор назначен на должность уже после того, как был пропущен срок отправки сообщения в госорган, то отвечать за это должен прежний руководитель, несмотря на увольнение. По мнению ВС, нового директора наказать нельзя, даже если для исправления ситуации он все-таки отправил сообщение в госорган с нарушением срока (п. 11 Постановления ВС № 46).

Заметим, что невиновность нового директора никак не препятствует прокурору привлечь к ответственности организацию — она-то не «увольнялась». А разница в штрафах у руководителя и у компании весьма значительна (ст. 19.29 КоАП РФ). В связи с этим, возможно, и не стоит доказывать прокурору, что новый директор не виноват. Ведь старого директора он вряд ли будет разыскивать, скорее оштрафует компанию.

Когда штрафов может быть два

Если экс-госслужащий трудится неофициально, то, разумеется, никто не будет посылать сообщение в госорган. Но если проверяющим удастся доказать фактическое допущение сотрудника к работе, то работодателю грозят два штрафа (п. 7 Постановления ВС № 46):

•за ненаправление уведомления в госорган (ст. 19.29 КоАП РФ);

•за уклонение от оформления трудового договора (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

Напомним, что все особые требования к трудоустройству экс-госслужащего действуют только в течение 2 лет после увольнения с госслужбы. Потом ему в любом случае не нужно получать согласие конфликтной комиссии, а вам — направлять сообщение о его приеме на работу (ст. 64 ТК РФ; ч. 1, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). Возможно, поэтому до истечения этого срока трудовые отношения иногда не оформляются официально.

* * *

Также вы должны направить сообщение в госорган, если бывший госслужащий принят по гражданско-правовому договору для выполнения работ (услуг) в течение месяца с оплатой более 100 тыс. руб. (ч. 1, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ) Как разъяснил ВС, это касается и случаев, когда срок такого договора не превышает месяца (п. 2 Постановления ВС № 46). То есть это может быть и разовая оплата за работу (услугу). ■

Совместитель превращается в основного работника

Если работодатель хочет, чтобы совместитель стал основным работником

Если у вас работает внешний совместитель, которого уволили с основного места работы, то работа у вас не становится для него основной автоматически (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1 (далее — Письмо № 4299-6-1)). То есть вы не обязаны переоформлять его как основного сотрудника, если не хотите.

Но если такое желание есть, тогда можете воспользоваться одним из двух вариантов оформления (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1 (далее — Письмо № 4299-6-1)).

Вариант 1. Оформляете прекращение с работником договора о работе по совместительству и заключаете новый договор по основной работе.

Уволить работника можно по собственному желанию на основании его заявления (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) или по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). В остальном процедура увольнения общая. Работнику также нужно выплатить зарплату по день увольнения и компенсацию за неиспользованные дни отпуска (статьи 84.1, 127, 140 ТК РФ). Стаж для отпуска по новому договору будет идти заново.

При внесении записи в его трудовую книжку об основной работе имейте в виду следующее. Если в книжке нет записи о работе по совместительству, сделанной основным работодателем, то после записи об увольнении с основного места работы сделайте обычную запись о приеме в вашу организацию. В этом случае вы не можете внести в трудовую книжку по просьбе работника запись о работе по совместительству, поскольку не являлись его основным работодателем.

Но если в трудовой книжке работника бывшим основным работодателем сделана запись о работе по совместительству, а последняя запись в трудовой книжке — запись об увольнении с прежнего основного места работы, то сделать запись об увольнении с работы по совместительству должны вы как новый основной работодатель.

Вариант 2. Оформляете с работником дополнительное соглашение к трудовому договору о том, что работа по совместительству становится основной.

Алгоритм действий такой.

Шаг 1. Оформите соглашение, например, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Сигма»

Дополнительное соглашение
к трудовому договору от 01.02.2015

г. Москва

25.07.2017

Работодатель и Работник договорились:

1. Изложить п. 1.5 трудового договора от 01.02.2015 между ООО «Сигма» и Н.С. Маиловым в следующей редакции:
«1.5. Работник принимается на основную работу».

2. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 25.07.2017.

Работодатель Генеральный директор		Работник
М.Н. Соловьев		Н.С. Маилов

Шаг 2. Оформите на основании дополнительного соглашения приказ следующего содержания.

Общество с ограниченной ответственностью «Сигма»

ПРИКАЗ

г. Москва

25.07.2017

На основании дополнительного соглашения от 25.07.2017 между ООО «Сигма» и Н.С. Маиловым считать трудовой договор от 01.02.2015 между ООО «Сигма» и Н.С. Маиловым заключенным по основному месту работы с 25.07.2017.

Генеральный директор

М.Н. Соловьев

Рассказываем работнику

Если совместитель оформлен как основной работник через прекращение трудового договора, то при увольнении он получит компенсацию за неиспользованный отпуск и его отпускной стаж обнулится. А при оформлении через изменение трудового договора компенсация за отпуск просто не положена, а отпускной стаж сохраняется.

Шаг 3. Внесите записи в трудовую книжку.

Ситуация 1. Запись о работе по совместительству в трудовую книжку прежним основным работодателем не вносилась. Тогда записи будут следующими (Письмо Роструда № 4299-6-1).

Ситуация 2. Запись о работе по совместительству внесена в трудовую книжку бывшим основным работодателем (Письмо Роструда № 4299-6-1).

Внимание

В случае, когда внешний совместитель становится основным работником, нельзя оформлять перевод на другую работу. Ведь у работника не изменяются трудовая функция и структурное подразделение (ст. 72.1 ТК РФ).

Если работодатель не хочет, чтобы совместитель стал основным работником

Может ли внешний совместитель, который остался без основной работы, трудиться по совместительству полный рабочий день?

В законодательстве нет прямого ответа на этот вопрос. Но есть общие ограничения продолжительности работы по совместительству.

Совместитель не должен работать:

•больше 4 часов в день;

•больше половины месячной нормы рабочего времени в течение месяца или за учетный период.

Это ограничение не действует только в двух случаях (ст. 284 ТК РФ):

•если совместитель приостановил работу у основного работодателя из-за того, что ему там не платят зарплату более 15 дней (ст. 142 ТК РФ);

•если его отстранили от работы по медицинским показаниям (ст. 73 ТК РФ).

Таким образом, в дни, когда совместитель свободен от основной работы, он может работать по совместительству полный рабочий день. Чтобы не было претензий со стороны трудинспекции при проверке, попросите совместителя принести трудовую книжку, в которой последняя запись — запись об увольнении с основной работы. Сделайте с нее копию и заверьте датами периода (например, месяц или квартал), в котором работник привлекался к работе в течение полного рабочего дня.

Внимание

Совместитель не может отработать за месяц больше половины месячной нормы рабочего времени, даже если у него нет основной работы (ст. 284 ТК РФ).

Выплата совместителю пособий

Если внешний совместитель, который остался без основной работы, обратится к вам за соцстраховскими пособиями, то рассчитывать их нужно как исходя из ваших выплат за расчетный период, так и исходя из выплат других работодателей, на которые были начислены взносы в ФСС. Конечно, при условии что человек работал у вас в компании в расчетном периоде.

Сумму выплат нужно взять в пределах максимума за каждый год расчетного периода (в 2018 г. это 2016 и 2017 гг.) (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Для этого совместитель должен представить:

•справку о зарплате от бывших работодателей;

•трудовую книжку, в которой на момент болезни у него не было основной работы. Сделайте с нее копию, которую заверьте днем окончания нетрудоспособности или материнского отпуска (его части).

Если он не представит эти документы, то вы должны будете выплатить ему пособие только исходя из своих выплат за расчетный период.

Если же совместитель устроился к вам на работу только в текущем году, то при представлении им указанных документов рассчитайте ему пособие только исходя из выплат у других работодателей за расчетный период (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). А при отсутствии документов рассчитайте пособие исходя из МРОТ на день наступления нетрудоспособности в расчете на каждый месяц расчетного периода (подробнее об этом читайте на с. 43) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

* * *

В ситуации, когда внешний совместитель становится основным работником на основании соглашения, нужно оформлять меньше бумаг. К тому же не придется выплачивать ему компенсацию за неиспользованный отпуск. ■

Защищаем секреты фирмы от разглашения работниками

Что такое разглашение информации

Организация:

•вправе засекречивать информацию, которая может давать ей какие-то конкурентные преимущества, например секрет производства. Это коммерческая тайна (пп. 1, 2 ст. 3 Закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ (далее — Закон № 98-ФЗ); ст. 1465 ГК РФ);

•обязана оберегать персональные данные своих работников (статьи 86—90 ТК РФ).

В целях охраны подобных сведений ограниченного доступа (п. 7 ст. 2, ст. 5 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ; ч. 1 ст. 10 Закона № 98-ФЗ; ст. 88 ТК РФ) компания может требовать от своих работников не разглашать такую информацию.

Разглашение означает, что информация в любой возможной форме (устной, письменной, в том числе с использованием технических средств) становится известной третьим лицам без согласия работодателя в результате (п. 9 ст. 3 Закона № 98-ФЗ; п. 43 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•действий работника. Например, сотрудник отправил документы с такой информацией с рабочей почты на свой личный адрес электронной почты или адрес человека, который не является работником компании (Постановление КС от 26.10.2017 № 25-П; Апелляционные определения Свердловского облсуда от 24.04.2015 № 33-5570/2015; Мосгорсуда от 08.02.2017 № 33-1393/2017; Воронежского облсуда от 19.01.2017 № 33-478/2017);

•бездействия работника. Например, сотрудник, ответственный за работу с информацией ограниченного доступа, не проверил, имеет ли новый работник доступ к такой информации, и не закрыл для него доступ (Апелляционное определение ВС Республики Коми от 21.10.2013 № 33-5442/2013г.).

Как можно наказать работника за разглашение

Если у работодателя появляются доказательства того, что конфиденциальная информация была разглашена кем-то из его сотрудников, он вправе:

•применить дисциплинарное взыскание за ненадлежащее исполнение работником возложенных на него трудовых обязанностей, в том числе увольнение за разглашение охраняемой законом тайны (ст. 192, подп. «в» п. 6 ст. 81, ст. 90 ТК РФ);

•взыскать прямой убыток, возникший в связи с разглашением такой информации, по правилам привлечения к материальной ответственности работника (а если человек уже не является сотрудником компании, то привлечь к гражданско-правовой ответственности в судебном порядке) (ст. 90, п. 7 ч. 1 ст. 243 ТК РФ; ч. 1 ст. 1472 ГК РФ);

•обратиться в правоохранительные органы по факту выявления административного правонарушения или преступления — незаконного разглашения сведений, составляющих коммерческую тайну компании или персональные данные ее работников (ч. 6 ст. 13.11 КоАП РФ; ч. 2 ст. 183 УК РФ).

Только имейте в виду: чтобы применить какие-либо карательные меры к «болтливому» сотруднику, в компании должны быть приняты одновременно все «разумно достаточные» меры по охране конфиденциальных сведений (ч. 1, 5 ст. 10 Закона № 98-ФЗ; Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.05.2017 № 33-17995/2017). О таких мерах мы расскажем далее.

Действуют ЛНА об информации с ограниченным доступом

Это может быть, к примеру, положение о режиме конфиденциальности или положение о коммерческой тайне, положение об обработке персональных данных работников. Некоторые работодатели включают список конфиденциальных сведений и правила работы с ними в правила внутреннего трудового распорядка (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.01.2014 № 33-5570/14).

В любом из подобных ЛНА должны быть закреплены такие положения (Апелляционные определения Мосгорсуда от 08.06.2015 № 33-19433/2015, от 06.04.2015 № 33-11198/15, от 16.02.2017 № 33-2761/2017; Омского облсуда от 12.02.2014 № 33-649/2014):

•перечень конфиденциальной информации. Он может быть как изложен в самом тексте положения, так и оформлен в виде приложения к нему.

2.1. Перечень сведений, относящихся к коммерческой тайне:
— итоги финансовой деятельности, размеры прибыли и ее распределение;
— стратегия развития продаж в регионе, условия планируемых договоров, методы расчета, структура, уровень цен и скидок на продукты компании;
— планы расширения или свертывания производства различных видов товаров и их технико-экономические обоснования;
— любая информация о клиентах (клиентская база) и потенциальных клиентах, в том числе сведения, составляющие коммерческую тайну партнеров и клиентов, переданные компании на доверительной или договорной основе;
— оригинальные и перспективные идеи разработок продуктов;
— методы защиты от подделок и копирования продуктов компании;
— порядок и состояние организации охраны и системы сигнализации, сведения об организации пропускного режима в компании.

Засекреченные сведения должны быть четко и понятно перечислены, а не указаны в неопределенном виде: «Коммерческой тайной является все, что связано с деятельностью компании».

•круг работников, допущенных к секретной информации. Например, в положении о работе с персональными данными можно написать так:

3.1. Право доступа к персональным данным работников имеют:
— руководитель компании;
— работники отдела кадров;
— работники бухгалтерии и финансового отдела;
— руководители структурных подразделений по направлению деятельности (доступ к персональным данным только работников своего подразделения).

•обязанности работников, допущенных к конфиденциальной информации.

3.2. Все работники, указанные в п. 3.1, обязаны:
— в нерабочее время, а также при кратковременном отсутствии на рабочем месте документы, содержащие персональные данные сотрудников, хранить в закрытом на замок шкафу (сейфе);
— оставляя рабочее место даже на короткое время, блокировать доступ к работающему компьютеру;
— немедленно информировать руководителя структурного подразделения о фактах утраты (недостачи) документов (отдельных листов), содержащих персональные данные сотрудников, ключей от сейфов (шкафов), где хранятся такие документы;
— в течение/по окончании рабочего дня измельчать при помощи шредера все документы/копии документов, которые содержат информацию о клиенте и его персональные данные, по достижении целей обработки или в случае утраты необходимости в них.

3.3. Работникам, указанным в п. 3.1, запрещено:
— разглашать свои индивидуальные пароли доступа к компьютерным, сетевым и иным информационным ресурсам, оставлять в легкодоступных местах листы и конверты с паролями;
— использовать для сохранения персональных данных сотрудников личные (не принадлежащие Работодателю) компьютеры (в том числе мобильные — ноутбуки, смартфоны, мобильные телефоны) и съемные USB-накопители;
— отправлять файлы на личную электронную почту и другие внешние адреса;
— фотографировать документы в рабочих помещениях, в том числе на чужих столах.

Обратите внимание, что размер заработной платы не может быть коммерческой тайной (п. 5 ст. 5 Закона № 98-ФЗ; статьи 129, 135 ТК РФ). Например, не получится наказать работника за то, что он обсуждает размер собственной заработной платы с коллегами (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 28.06.2017 № 33-13478/2017).

Внимание

Отдельный документ, например письменное обязательство работника сохранять конфиденциальную информацию, оформлять не обязательно.

Вместе с тем размер зарплаты относится к персональным данным сотрудника. И такая информация получит судебную защиту в случае, когда ее разглашает работник, допущенный к работе с персональными данными (Апелляционное определение ВС Республики Коми от 21.10.2013 № 33-5442/2013г.) или получивший ее незаконным способом. Допустим, сотрудник проник в кабинет менеджера по персоналу, вскрыл конверты с расчетными листками и сфотографировал их на чужом рабочем столе (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.04.2016 № 33-10533/2016).

Работник ознакомлен с локальным актом об информации с ограниченным доступом

Знакомить с ЛНА об информации с ограниченным доступом нужно работников, которые поименованы в нем как имеющие доступ к такой информации. Для этого достаточно подписи таких работников в ведомости ознакомления с ЛНА или в специальном журнале при приеме сотрудника на работу или при вступлении в силу новой редакции ЛНА, содержащего условия об информации ограниченного доступа.

В трудовом договоре прописана обязанность не разглашать конфиденциальную информацию

При наличии отдельного ЛНА про конфиденциальную информацию в трудовом договоре, например, работника, имеющего доступ и к коммерческой тайне, и к персональным данным сотрудников, достаточно сделать такую запись (ст. 57 ТК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 10 Закона № 98-ФЗ).

2.2. Работник обязан:

2.2.1. Не разглашать сведения, составляющие коммерческую тайну Работодателя, ставшие известными работнику в связи с выполнением его трудовых обязанностей, в течение действия настоящего договора и 5 лет со дня прекращения его действия.Срок, в течение которого после прекращения трудового договора работник обязан хранить секреты фирмы, законодательством не предусмотрен. Поэтому работодатель вправе устанавливать его самостоятельно (п. 2 ч. 3 ст. 11 Закона № 98-ФЗ; ч. 2 ст. 1470 ГК РФ)

Сведения, составляющие коммерческую тайну, определены в Положении о коммерческой тайне ООО «Городок» от 24.11.2010.

2.2.2. Не разглашать ставшие ему известными по роду деятельности сведения, относящиеся к персональным данным сотрудников, в соответствии с действующим Положением о защите персональных данных работников ООО «Городок» от 25.09.2010.

Встречаются дела, в которых судьи поддерживают увольнение работников за разглашение, даже если в компании нет отдельного ЛНА о конфиденциальной информации, но обязанность не разглашать конкретные сведения прописана в трудовом договоре (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.04.2016 № 33-10533/2016).

Созданы условия для соблюдения работником режима конфиденциальности

Работодатель обязан оснастить рабочие места таким образом, чтобы работник имел возможность действовать по правилам, прописанным в ЛНА. В частности, должны быть предоставлены сейфы или металлические шкафы, измельчители бумаги, установлены индивидуальные пароли доступа к внутренней сети и к конфиденциальным сведениям.

А вот при отсутствии, допустим, личных паролей доступа к внутренней сети работодатель обязан будет доказать, что конфиденциальную информацию выслал именно тот работник, за которым закреплен компьютер. Потому что, если пароля нет, компьютером мог воспользоваться любой другой работник для разглашения тайны (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.09.2013 № 11-28840).

Должен ли быть гриф секретности

В отношении персональных данных обязательное проставление отметок о секретности не предусмотрено законодательством.

Чтобы обезопаситься от разглашения работниками «фирменных» секретов, работодателю нужно принять комплекс мер

На информации, относящейся к коммерческой тайне, нужно проставлять гриф, например «Коммерческая тайна» или «Конфиденциально» (п. 5 ч. 1 ст. 10 Закона № 98-ФЗ). На документах в бумажном виде это могут быть штампы, на электронных документах — надписи в колонтитулах первого экранного листа.

Кстати, не все суды считают такие отметки обязательными. При соблюдении всех других условий ее защиты суды допускают отсутствие грифа секретности (Апелляционное определение Воронежского облсуда от 19.01.2017 № 33-478/2017).

А вот, к примеру, при рассмотрении дела о привлечении работника к уголовной ответственности за разглашение коммерческой тайны некоторые судьи учитывают уровень образования сотрудника, его опыт работы, способ разглашения информации, характер незаконно собранных и разглашенных сведений. И были случаи, когда они признавали работника виновным, даже если не вся конфиденциальная информация работодателя имела отметки о секретности. Ведь работник и без специальных отметок на документах был в состоянии оценить, какие сведения он разгласил (Апелляционное постановление Мосгорсуда от 15.08.2013 № 10-7264/2013; Постановление Мосгорсуда от 05.12.2013 № 4у/2-9352).

* * *

Если соберетесь увольнять сотрудника за разглашение конфиденциальной информации фирмы, не забудьте:

•соблюсти общую процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности (ст. 193 ТК РФ);

•собрать веские доказательства того, что именно этот сотрудник разгласил секрет. Например, наличие у сотрудника навыка работы с секретной информацией, которым не обладают другие работники, не доказывает, что именно он передал ее посторонним (Апелляционное определение Магаданского облсуда от 07.10.2014 № 2-229/2014). ■

Сбой в работе ККТ: как продавцу избежать штрафа

Пробили чек коррекции и сообщили в ИФНС — штрафа не будет

Как известно, за денежные расчеты без применения кассы грозит штраф (примечание к ст. 2.4, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

•организации — на сумму от 75% до 100% от суммы расчета, проведенного без ККТ, но не менее 30 000 руб.;

•руководителю/ИП — на сумму от 25% до 50% от суммы расчета, проведенного без ККТ, но не менее 10 000 руб.

Однако штрафа не будет, если продавец выполнит два условия (Письмо ФНС от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899; подп. 11 п. 9 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@):

•как только ККТ заработает, пробьет чек коррекции;

•через кабинет ККТ на сайте ФНС письменно сообщит в налоговую о неприменении кассы прежде, чем контролеры обнаружат это нарушение сами. Сделать это нужно в течение 3 рабочих дней с даты устранения нарушения (оформления чека коррекции), написав объяснение, в котором следует изложить причины неприменения кассы, указать сумму непробитого чека, а также реквизиты сформированного чека коррекции.

Внимание

Игнорировать сообщения налоговиков в кабинете ККТ или отвечать на них с опозданием не стоит. Ведь за это грозит предупреждение или штраф (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организации — от 5000 до 10 000 руб.;

•для руководителя/ИП — от 1500 до 3000 руб.

Если о торговле «мимо кассы» налоговики узнают самостоятельно, к примеру от пожаловавшегося покупателя, они направят продавцу в кабинет ККТ сообщение о выявленном нарушении. С этого момента у продавца есть 1 рабочий день, чтобы (подп. 12 п. 9 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@):

•или исправить нарушение, если он с ним согласен. Для этого надо также пробить кассовый чек коррекции, а затем направить в ИФНС через кабинет ККТ письмо (в произвольной форме) о признании нарушения и реквизиты чека коррекции. Правда, от штрафа это уже не спасет, на зато можно снизить размер санкций в три раза (ч. 3.4 ст. 4.1, ч. 4 ст. 28.6 КоАП РФ);

•или сообщить в ИФНС, что продавец не признает нарушения.

Когда и как нужно оформить чек коррекции

Его нужно пробивать в следующих ситуациях (п. 4 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); Письмо ФНС от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899):

•когда продавец должен был применить ККТ, но не сделал этого. Например, кассовый аппарат вышел из строя и торговлю решили продолжать без него. Или же кассир просто забыл пробить покупку и заметил это после ухода покупателя. В результате в кассе фактически появляется неучтенная выручка. Либо кассир не выдал чек с признаком расчета «расход», из-за чего у него появится недостача. И тогда придется фискальные данные привести в соответствие с реальными денежными расчетами;

•когда информация о расчете не была передана в налоговые органы. Скажем, кассовый чек был пробит, его данные записаны в фискальный накопитель, но по каким-то причинам не ушли оператору фискальных данных (ОФД) и дальше в инспекцию. И вдруг еще и накопитель ломается. Тогда после его экспертизы и извлечения данных продавец передает эти данные ОФД и далее в ИФНС с помощью чека коррекции.

Методические рекомендации по оформлению чека коррекции можно посмотреть:

сайт ФНС → Форум → Открытые форумы → Форум по новому порядку применения контрольно-кассовой техники

А вот при сбое в работе Интернета чек коррекции выбивать не надо, если онлайн-связь удастся восстановить в течение 30 календарных дней. Ведь в течение этого срока все непереданные чеки сохраняются в фискальном накопителе (п. 4 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). А когда появится Интернет, накопленные данные автоматически будут переданы оператору (п. 1 ст. 4 Закона № 54-ФЗ).

Чек коррекции следует пробивать не позднее формирования отчета о закрытии смены (п. 4 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Причем вы можете оформить такой чек за любую дату (текущую и более раннюю). К примеру, покупатель 4 января 2018 г. за наличные купил в зоомагазине корм для попугаев на сумму 355 руб. Кассир не пробил по кассе покупку. Рассмотрим две ситуации: когда кассир сам обнаружил свою ошибку при закрытии смены, о чем составил акт № 14, и когда покупатель пожаловался в ФНС на невыдачу кассового чека (инспекция в 17 ч 13 мин направила продавцу сообщение № 2 от 23.01.2018 о выявленном нарушении через кабинет ККТ). Чек коррекции будет содержать следующие реквизиты (таблицы 4, 5, 30, 31 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@).

Заметим, что кассовый чек коррекции не содержит такого реквизита, как «предмет расчета», со всей его структурой (таблицы 20, 30 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). То есть, к примеру, в таком чеке не будет наименования товара (работы, услуги), его количества и стоимости.

Внимание

Обратите внимание, что не любую кассовую ошибку можно исправить чеком коррекции. Например, он не используется, если:

•в чеке неправильно указаны товар (работа, услуга), за который рассчитывается покупатель, или форма расчета («наличными» вместо «электронными» либо наоборот);

•чек пробит на неправильную сумму (скажем, 2000 руб. вместо 200 руб.) или без выделения НДС, хотя он должен там быть.

В этих случаях оформляется кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода», отображающий обратную операцию. А потом пробивается правильный чек.

Сколько нужно чеков коррекции

Если у вас возник единичный случай неприменения ККТ, то и вопросов о количестве корректирующих чеков не будет.

А как оформить чек коррекции, если ККТ сломалась и данные об энном количестве расчетов не переданы в налоговую? ФНС разъяснила, что чек коррекции требуется формировать на каждый расчет отдельно (Письмо ФНС от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899).

Кстати, в декабре был массовый технический сбой в работе касс производителей АО «ШТРИХ-М», ООО «РР-Электро», ООО «Тринити» и ООО «НТЦ “Измеритель”». И поскольку вины ККТ-пользователей в этом не было, налоговики не только разрешили продавцам торговать без применения кассы, но обещали за это не штрафовать (ч. 1, 4 ст. 1.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 20.12.2017 № ЕД-4-20/25867). Но при условии, что после восстановления работоспособности ККТ пользователи сформируют кассовый чек коррекции на общую сумму не учтенной по кассе выручки.

Получается, что ФНС поменяла свое мнение относительно порядка формирования чека коррекции и теперь всегда можно пробивать единый чек на общую сумму расчетов «мимо кассы»? Вовсе нет. Вот что нам пояснил специалист ФНС.

Количество чеков коррекции

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Кассовый чек коррекции оформляется по каждому произведенному расчету, при котором контрольно-кассовая техника не была применена или кассовый чек не был передан в налоговый орган.

В связи с произошедшим в декабре 2017 г. массовым сбоем в работе ККТ не по вине пользователей после восстановления работы кассы пользователи также были обязаны сформировать кассовый чек коррекции. Но не по каждой операции, а с общей суммой неотраженной выручки. Но следует отметить, что это единовременная поблажка, предоставленная продавцам, в целях поддержки бизнеса.

Продажа алкоголя «мимо кассы»

В случае поломки ККТ продажу спиртного (кроме пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи) лучше остановить. Ведь даже если за торговлю алкоголем без применения ККТ вас не оштрафуют налоговики (благодаря чеку коррекции), то оштрафовать может Росалкогольрегулирование.

Что точно не стоит продавать в случае поломки ККТ, так это спиртное (кроме пива и подобных напитков). Ведь если штрафа от налоговиков вы еще можете избежать, то «алкогольное» ведомство вряд ли проявит лояльность

Как известно, информация о продаже потребителю каждой единицы алкоголя должна передаваться в ЕГАИС в момент оформления кассового чека (подп. 13 п. 2, п. 10 ст. 16 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ; п. II.I приложения к Приказу Минфина от 15.06.2016 № 84н; Письма Минфина от 05.09.2017 № 03-14-17/56802; Росалкогольрегулирования от 06.10.2017 № 19182/03-04 (п. 3)). То есть передача сведений в ЕГАИС напрямую связана с работой кассовой техники, а значит, при ее поломке продажа алкоголя не будет фиксироваться в системе.

За нефиксацию информации в ЕГАИС предусмотрен штраф, который составит (ст. 14.19 КоАП РФ):

•для организации — от 150 000 до 200 000 руб.;

•для ее руководителя — от 10 000 до 15 000 руб.

За невыдачу покупателю документа со штрихкодом о факте фиксации информации в ЕГАИС о продаже алкоголя также предусмотрен штраф (подп. 13 п. 2 ст. 16 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ; ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ):

•для организации — от 100 000 до 300 000 руб.;

•для ее руководителя — от 20 000 до 40 000 руб.

* * *

Если из-за сбоя в работе кассового оборудования продавец не выдаст покупателю кассовый чек, то, по мнению Роспотребнадзора (сайт Роспотребнадзора), покупатель все равно может вернуть ему некачественный товар (п. 28 Правил продажи, утв. Постановлением Правительства от 19.01.98 № 55).

При этом доказательствами совершения покупки будут служить не только оформленные товарные чеки, гарантийные талоны, сервисные книжки с указанием даты покупки, но и показания свидетелей, фото- или видеосъемка этого процесса. ■

Требования ИФНС, обязательные к исполнению

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Если требуют документы по контрагенту

У компании могут потребовать документы и (или) информацию по ее контрагенту, если налоговики проводят у него проверку либо если вне проверки у них появилась необходимость получить сведения по конкретной сделке (пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ). Поручение об истребовании документов (информации) направляется в ИФНС по месту учета вашей компании. Ваша инспекция пришлет вам требование о представлении документов (информации) с копией этого поручения (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

В поручении и в требовании (приложения № 17 и 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@), в частности, указываются (п. 3 ст. 93.1 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869):

•основания истребования документов (налоговая проверка контрагента или иное);

•наименования, реквизиты и иные индивидуализирующие признаки документов с указанием периода, к которому они относятся;

•если информация запрашивается по конкретной сделке — сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку, например реквизиты договора.

Рассказываем руководителю

За непредставление каждого из запрошенных документов компанию могут оштрафовать на 200 руб., за непредставление информации — на 5000 руб. или на 20 000 руб., если правонарушение совершено повторно в течение календарного года (п. 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 126, ст. 129.1 НК РФ).

Если в требовании и в поручении не указана причина истребования документов и нет сведений, позволяющих идентифицировать конкретную сделку (если запрашиваются документы/информация по сделке), то в принципе вы вправе оставить его без исполнения.

Например, компания частично отказалась исполнять требование налоговиков, запрашивавших «в связи с возникновением обоснованной необходимости получения информации относительно конкретной сделки» все документы по финансово-хозяйственным отношениям с четырьмя контрагентами и информацию по пятому. Поскольку из документа нельзя было понять, какая именно сделка и с кем интересует инспекторов, компания обратилась в суд с иском о признании его незаконным. Суд налогоплательщика поддержал (Постановление АС ЗСО от 03.02.2017 № Ф04-7101/2017). Вне рамок проверки контрагента налоговики могут запросить только информацию по конкретным сделкам, указав сведения, позволяющие их идентифицировать, а не все документы по взаимоотношениям с контрагентом (Постановления АС СЗО от 23.06.2016 № Ф07-3815/2016; 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП-1145/2017).

Но есть и другой подход. Суды нередко указывают, что компания вообще не вправе оценивать, были ли налоговикам необходимы запрошенные сведения. То, что инспекторы не указали причину истребования документов или информации, — формальное нарушение, но оно не делает требование недействительным. Достаточно, чтобы из него четко следовало, какие документы, за какой период и по взаимоотношениям с каким контрагентом хотят получить налоговики (Постановления АС ВСО от 28.07.2017 № Ф02-3705/2017; АС ДВО от 15.05.2017 № Ф03-1232/2017; АС ЦО от 25.01.2017 № Ф10-5367/2016).

Если из запроса налоговиков не ясно, какая информация им нужна, компания вправе обратиться в ИФНС за уточнениями. А письменный отказ представить имеющиеся сведения или документы от штрафа не спасет (Постановление ФАС УО от 04.02.2014 № Ф09-14637/13).

Вывод

Если трудозатраты на подготовку требуемых документов не слишком велики, лучше представить их без споров, даже если в запросе налоговиков есть формальные нарушения. Ведь штраф за непредставление документов или информации будет в любом случае, а удастся ли его оспорить — большой вопрос.

Если вместо документов компания сдала уточненку

Нередко компании сдают уточненку, когда уже выставлено требование о представлении документов при проверке первоначальной декларации (речь о ситуации, когда налоговики вправе запросить документы при проведении камеральной проверки, например если НДС заявлен к возмещению из бюджета (п. 8 ст. 88 НК РФ)). Такое требование все равно надо исполнить. С подачей уточненки проверка предыдущей декларации заканчивается. Но отзыв выставленного ранее требования о представлении документов НК РФ не предусмотрен (п. 9.1 ст. 88 НК РФ; Постановления АС ПО от 14.12.2015 № Ф06-3491/2015, от 03.04.2015 № Ф06-22228/2013).

Имейте в виду, что каких-либо ограничений по количеству истребуемых налоговиками бумаг не установлено. Поэтому запрошенных копий документов может быть вагон и маленькая тележка

А если те же документы не будут представлены по требованию, выставленному при проведении камеральной проверки уточненки, вас могут оштрафовать еще раз. Поскольку, хотя документы одни и те же, нарушения-то вполне самостоятельные (Постановление АС ПО от 20.07.2015 № Ф06-25724/2015).

В одном из споров суд не подвергал сомнению право налоговиков оштрафовать организацию за несвоевременное представление документов, запрошенных в рамках проверки, которая была прекращена после подачи уточненки. Но счел, что инспекция неправомерно рассчитала штраф исходя из количества документов, которыми она фактически располагала при проверке уточненки (Постановление АС ЦО от 20.04.2017 № Ф10-964/2017).

Иногда суды освобождают компании от штрафа за непредставление документов по требованию, выставленному при проверке предыдущей декларации. Например, в одном из дел судьи указали, что при проверке уточненки инспекция выставила новое требование, причем в итоговом решении не было отражено, как это соотносится с документами, истребованными ранее. Поэтому, по мнению судей, компанию незаконно привлекли к ответственности за непредставление документов, истребованных, по сути, вне рамок проверки (Постановление АС СЗО от 20.01.2015 № А13-420/2014).

Вывод

Если срок представления документов пропущен, вас оштрафуют. И неважно, что проверка предыдущей декларации, в ходе которой было выставлено требование о представлении документов, прекращена в связи с подачей вами уточненки.

Если требуют подтвердить льготы

Во время камеральной проверки ИФНС вправе требовать пояснения и документы, если компания заявила в декларации налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако надо учитывать, что налоговая льгота — это преимущество одной категории плательщиков перед другими (п. 1 ст. 56 НК РФ). И документы могут требовать только по тем основаниям для освобождения от налогов, которые отвечают этому понятию. Например, не все операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, отвечают понятию налоговой льготы (Письмо ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Временные рамки, в пределах которых ИФНС может направить требование о представлении документов, по общему правилу определяются периодом проведения проверки — камеральной или выездной

Скажем, столовые образовательных и медицинских учреждений освобождаются от уплаты НДС в части произведенных и реализуемых ими продуктов питания (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). А все остальные столовые — нет. Значит, это льгота и у образовательного или медицинского учреждения могут потребовать документы, подтверждающие его статус (Письмо Минфина от 03.12.2014 № 03-07-15/61906). А вот продажа лома и отходов черных и цветных металлов до 2018 г. не облагалась НДС у любой компании, которая совершала такие операции. То есть это была не льгота (Письмо Минфина от 23.08.2017 № 03-07-11/53982).

Не являются льготой и операции, не признаваемые объектом обложения НДС, например продажа земельных участков или передача имущества в качестве вклада в уставный капитал организации (подп. 1, 6 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). То есть, несмотря на то что эти операции также показываются в разделе 7 декларации по НДС, инспекторы не вправе требовать по ним документы.

Кстати, ФНС рекомендовала специальную форму требования о представлении пояснений для проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, подпадающие под понятие «налоговая льгота» (Письмо ФНС от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10574). Пояснения компания вправе представить сначала только в виде списка (реестра) подтверждающих документов. А налоговая потом затребует определенный объем, от 5 до 40% документов, основываясь на риск-ориентированном подходе, но всего не более 500. Если реестр не представлен или представлен не по форме, налоговики откажутся от риск-ориентированного подхода и потребуют все подтверждающие документы (Письмо ФНС от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@).

Вывод

Если требование представить документы касается операций, которые не отвечают понятию льготы, то можно подготовить мотивированный отказ, сославшись на позицию Пленума ВАС и письма Минфина и ФНС.

Если требуют подтвердить пониженные взносы

Некоторые организации вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу. Налоговики же при камеральной проверке расчета по страховым взносам могут требовать пояснения и документы, подтверждающие правомерность применения пониженных тарифов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

Но перечень документов, подтверждающих право на эти тарифы, не установлен. Если налоговики пришлют требование без указания конкретных документов, то, к примеру, упрощенцу для подтверждения размера доходов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов. IT-компания может направить налоговикам выписку из реестра аккредитованных организаций и расчет среднесписочной численности работников (см., например, Письмо ФСС от 01.12.2010 № 02-03-10/08-12891 (п. 11)).

Вывод

Если в требовании не указан конкретный перечень документов, исходите из оснований для использования льготных тарифов. На наш взгляд, нет необходимости посылать налоговикам документы, которые у них должны быть и так (копии налоговых деклараций с отметками ИФНС о принятии, сообщение о применении УСН по форме № 26.2-7 и т. д.), если только это специально не оговорено в требовании.

Если просят пояснить расхождения между выручкой по НДС и по прибыли

Налоговики нередко сравнивают с «прибыльными» доходами выручку нетто, отраженную в декларациях по НДС (суммы, облагаемые по ставкам 0%, 10%, 18% и необлагаемые, из раздела 7 декларации). Как показывает судебная практика, они широко пользуются этим методом при проведении как выездных, так и камеральных проверок (см., например, Постановления 3 ААС от 12.08.2014 № А69-3724/2013; 9 ААС от 10.02.2014 № 09АП-47061/2013).

В то же время расхождения между оборотами по этим декларациям — дело обычное. Например, дивиденды и доходы в виде курсовых и суммовых разниц учитываются в базе по налогу на прибыль, но не включаются в базу по НДС. А при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) на их стоимость начисляется НДС, но доходов, учитываемых для целей налога на прибыль, не возникает (пп. 1, 2, 11 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Сложности могут возникнуть и при продаже товаров на экспорт. Экспортные доходы компания сразу отразит в «прибыльной» декларации. В декларацию по НДС эти суммы попадут, когда компания соберет документы, подтверждающие нулевую ставку.

Строго говоря, расхождения между декларациями — это не повод требовать пояснения. Ведь расхождения возникают из-за того, что налоговая база по НДС и по прибыли определяется по разным правилам. А это не ошибка и не противоречие. Но налоговики считают, что в этом случае они вправе требовать пояснения, ссылаясь все на тот же п. 3 ст. 88 НК РФ. И суды с этим соглашаются (Постановление АС МО от 10.04.2017 № Ф05-4411/2017).

Вывод

Если вы не представите пояснения, налоговики, скорее всего, доначислят НДС или налог на прибыль (в зависимости от того, какой налог, по их мнению, занижен) по результатам камералки. Кроме того, компанию могут включить в план выездных проверок. Об этом сказано в п. 9 Общедоступных критериев оценки риска назначения выездной проверки (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Конечно, вы можете написать мотивированный отказ от дачи пояснений. Но безопаснее требование исполнить.

* * *

Налоговики могут требовать пояснения или документы, только ссылаясь на конкретные нормы НК РФ. Например, если требование выставлено в рамках камеральной проверки, то в нем обязательно должна быть ссылка на норму ст. 88 НК РФ. Неправомерны ссылки на ст. 93 НК РФ — в ней прописан общий порядок, а не основания для истребования документов. Иногда такие требования удается оспорить в вышестоящем налоговом органе или в суде (Постановление 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП-1145/2017). ■

Запрос инспекцией документов по чужой проверке

Описание ситуации

Для наглядности представим взаимоотношения организаций в виде схемы.

Подрядчики А и С никак не связаны между собой, в том числе не имеют договорных отношений. Соответственно, взаимоотношения А — В и С — В не принадлежат единой цепочке сделок.

Инспекция 1 назначила выездную проверку подрядчика А. В рамках этой проверки затребовала документы у субподрядчика В. Получив их, выявила, что субподрядчик В выполнял работы для подрядчика С. И затребовала через инспекцию 2 у подрядчика С целый ряд документов, касающихся его работы с субподрядчиком В.

Подрядчик С отказался представлять документы. Он счел требование своей налоговой инспекции (инспекции 2) неправомерным, ведь проводилась проверка сторонней компании (подрядчика А), с которой у подрядчика С не было никаких договорных или иных отношений. В результате инспекция 2 оштрафовала подрядчика С на 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ)

Оценка сложившейся ситуации

Насколько правомерен запрос документов в подобной ситуации, мы узнали у специалиста налоговой службы.

Представление документов, запрошенных в рамках встречной проверки

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Статья 93.1 НК РФ не ограничивает круг лиц, обязанных представлять информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика, прямыми его контрагентами.

Вот один из возможных вариантов развития ситуации: налогоплательщик А заявляет, что работы ему выполнял субподрядчик В. У налогового органа есть отрывочные сведения, что в это время теми же силами и техникой субподрядчик В выполнял работы для налогоплательщика С. В рамках ст. 93.1 НК РФ у налогоплательщика С запрашивается информация, она сравнивается с имеющейся и еще раз перепроверяется.

Если выяснится, что работы для налогоплательщика А субподрядчик В физически выполнить не мог, так как работал в это время по договору с налогоплательщиком С (чему имеются доказательства), то налицо несоблюдение условия, предусмотренного подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ. То есть работы выполнил кто-то другой (если они на самом деле вообще были выполнены). Из этого, в частности, следует, что затраты на выполнение подобных работ не могут быть учтены налогоплательщиком А в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Это только один из возможных вариантов. Но главное, что по ст. 93.1 НК РФ запрашивается информация не только от прямых контрагентов и не только в рамках одной цепочки.

* * *

Как видим, лучше представить инспекции затребованные документы, даже если проверяется не ваш прямой контрагент. ■

«Лицензионные» нарушения: любопытные выводы ВС

Обзор судебной практики «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами дел об административных правонарушениях, предусмотренных главой 14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» (утв. Президиумом ВС 06.12.2017) (далее — Обзор)

Когда нет лицензии, привлечь за нарушение лицензионных требований все равно можно

В ходе проверки было установлено, что фирма реализует лекарства не только без лицензии на фармацевтическую деятельность, так еще и с нарушением правил их отпуска, а именно без рецепта врача. А это, в свою очередь, является грубым нарушением лицензионных требований (подп. «г» п. 5, п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1081 (далее — Положение № 1081)).

В итоге компанию привлекли к ответственности сразу по двум статьям КоАП РФ:

•за ведение предпринимательской деятельности без лицензии (ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ);

•за грубое нарушение требований и условий, предусмотренных лицензией (ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ).

Фирма пыталась возразить, что второе нарушение к ней неприменимо, так как лицензионные требования являются обязательными исключительно для лиц, имеющих лицензию. А тот, у кого лицензии нет, не может нарушить ее требования.

Однако суды справедливо отметили, что такой подход приведет к освобождению от наказания тех, кто занимается лицензируемой деятельностью без лицензии и нарушает соответствующие требования. А это противоречит принципам соразмерности наказания и его неотвратимости, а также равенства всех перед законом (п. 1 Обзора).

Справка

С 30.07.2017 для предпринимателей установлен самостоятельный штраф за хранение алкогольной продукции без лицензии (ч. 3 ст. 14.17, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ) — от 500 000 до 1 000 000 руб.

В Обзоре ВС есть еще одно дело со схожими обстоятельствами (п. 2 Обзора). На индивидуального предпринимателя наложили два штрафа: за хранение алкогольной продукции, во-первых, без лицензии, а во-вторых, без сопроводительных документов (ч. 2 ст. 14.1, ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ). Любопытно, что ИП в принципе не могут получить лицензию на хранение алкоголя. Им разрешена лишь розничная продажа пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 16, п. 2 ст. 18 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ). На этом основании суд первой инстанции сделал вывод, что на ИП, пусть и занимающегося запрещенным для него видом деятельности, не распространяются требования, необходимые для ведения такой деятельности. Поэтому штраф должен быть лишь один. Но апелляция отклонила этот довод, и ИП оштрафовали.

Присмотр и уход за детьми с организацией их досуга ≠ услуги по дошкольному образованию

ИП организовал группы кратковременного пребывания детей, проще говоря, мини-сад. Для занятий с ними (лепка, рисование, музыка, развитие речи и т. д.) он привлекал педагогов, имеющих специальное профессиональное образование. Между ИП и родителями были подписаны договоры оказания услуг, заключающихся в присмотре и уходе за детьми с организацией их досуга в виде развивающих занятий.

Посчитав, что ИП оказывает услуги по дошкольному образованию, не имея необходимой образовательной лицензии (п. 40 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ (далее — Закон № 99-ФЗ)), прокурор обратился в суд с заявлением о привлечении предпринимателя к ответственности (ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ).

Однако суды указали, что образовательной считается деятельность по реализации утвержденных образовательных программ (пп. 9, 17 ст. 2, пп. 1, 7 ст. 10 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). А деятельность конкретного предпринимателя с этим не связана, поэтому у него не было и нет обязанности получать лицензию для работы с детьми (п. 4 Обзора).

Дезинфекция для собственных нужд лицензии не требует

Контролирующий орган при плановой проверке стоматологической клиники выявил, что та проводила у себя дезинфекцию, предстерилизационную очистку и стерилизацию используемых изделий медицинского назначения. При этом в ее лицензии работы по дезинфектологии не значились.

Клинику обвинили в ведении деятельности, на которую у нее нет лицензии. Прискорбно, что две судебные инстанции, не особо вникая в суть проблемы, поддержали контролеров лишь на том основании, что в специальном перечне (приложение к Положению, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291) дезинфектология значится как самостоятельный вид работ (услуг), для которого нужна лицензия.

Полный текст комментируемого Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом ВС, можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

И лишь окружной суд указал, что такие работы (услуги) должны лицензироваться, только если они выполняются (оказываются) для третьих лиц в качестве работ (услуг) (п. 5 Обзора). Между тем проверяемая клиника подобных услуг не предоставляла. А проводимые ею мероприятия по дезинфекции и стерилизации приборов и инструментов — не что иное, как выполнение требований санитарных правил, обязательных для стоматологических медицинских организаций (п. 8.1.1 разд. V СанПиН 2.1.3.2630-10).

Ночная продажа алкоголя в розницу — самостоятельное нарушение

Игнорирование запрета на розничную продажу спиртного с 23.00 до 08.00 по местному времени (п. 9 ст. 16 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ) не является нарушением лицензионных требований, установленных «алкогольным» Законом, и не должно наказываться по ч. 1 ст. 14.17 КоАП РФ (п. 17 Обзора).

Такие действия магазина должны квалифицироваться как нарушение правил розничной продажи алкогольной продукции (ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ). Кстати, чтобы оштрафовать за него, контролерам (например, полицейским или проверяющим из Роспотребнадзора) не нужно обращаться в суд. Они вполне могут выписать штраф самостоятельно (ч. 1 ст. 23.3, ч. 1 ст. 23.49 КоАП РФ).

* * *

Хотим напомнить, что внеплановые проверки на предмет соблюдения лицензионных требований разрешены только по закрытому перечню оснований (ч. 10 ст. 19 Закона № 99-ФЗ). Причем если такая проверка проводится по факту сообщения о грубом нарушении лицензионных требований, то у лицензирующего органа должно иметься письменное согласие прокуратуры (ч. 6 ст. 19 Закона № 99-ФЗ). ■

Оформляем доверенность правильно

О том, как правильно отозвать доверенность, читайте:

2016, № 10, с. 75

Когда фирме или ИП нужна нотариальная доверенность

Когда для доверенности требуется нотариальная форма, нет необходимости составлять ее самостоятельно. Это сделает нотариус.

Так, удостоверять нотариально нужно доверенности, выдаваемые, в частности:

•на представление документов в ИФНС для регистрации юрлиц и ИП (ч. 1 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ);

•на распоряжение правами, зарегистрированными в Едином государственном реестре недвижимости (на отчуждение недвижимости, установление в отношении нее обременений в виде сервитута, ипотеки, аренды и найма), и на подачу заявлений о госрегистрации прав и сделок с ней (п. 1 ст. 185.1 ГК РФ; ч. 6 ст. 1 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ);

•на распоряжение правами, зарегистрированными в иных госреестрах (в частности, правами на результаты интеллектуальной деятельности) (п. 1 ст. 185.1, п. 2 ст. 1232 ГК РФ);

•на заключение договора о передаче доли в ООО в залог (п. 2 ст. 22 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ));

•на перевод долга или уступку требования по договору, который был заверен нотариально (п. 1 ст. 389, п. 4 ст. 391 ГК РФ);

•на совершение сделок, подлежащих нотариальному удостоверению по желанию сторон (подп. 2 п. 2 ст. 163 ГК РФ).

Предпринимателям также придется удостоверять у нотариуса доверенности:

•для представительства в отношениях с налоговыми органами, а также на право подписания счетов-фактур (п. 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ);

•выдаваемые в порядке передоверия (п. 3 ст. 187 ГК РФ).

Если же доверенность в порядке передоверия выдает организация либо руководитель филиала (представительства), то тогда заверять ее у нотариуса не требуется (п. 3 ст. 187 ГК РФ).

Когда доверенность не нужна

Без доверенности могут действовать законные представители. Например, от имени ООО и АО без доверенности вправе выступать их единоличный исполнительный орган, то есть руководитель (подп. 1 п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)).

Вам не придется изобретать велосипед при составлении доверенности, все требования к ней четко регламентированы

Кроме того, иногда доверенность в виде отдельного документа можно не составлять, поскольку полномочия представителя могут подтверждаться иным образом. В частности, когда:

•полномочия представителя следуют из обстановки. Это, к примеру, продавцы в розничных магазинах, кассиры и иные работники, чьи полномочия явствуют из того, что они находятся на рабочем месте, имеют доступ к печати и т. п. (п. 1 ст. 182 ГК РФ);

•полномочия представителя предусмотрены в договоре (между доверителем и представителем либо между доверителем и третьим лицом) (п. 4 ст. 185 ГК РФ; п. 125 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25). Например, в договоре подряда или оказания услуг могут быть указаны лица, уполномоченные подписывать документы со стороны подрядчика или исполнителя;

•полномочия представителя содержатся в решении общего собрания (п. 4 ст. 185 ГК РФ). В частности, общее собрание участников ООО может уполномочить кого-то из участников заключить договор с директором или управляющим (п. 1 ст. 40, п. 3 ст. 42 Закона № 14-ФЗ);

•полномочия судебного представителя заявлены доверителем устно в судебном заседании (по гражданскому, арбитражному или административному спору) (ч. 6 ст. 53 ГПК РФ; ч. 4 ст. 61 АПК РФ; ч. 5 ст. 57 КАС РФ). Об этом указывается в протоколе судебного заседания. И если полномочия заявлены доверителем на весь процесс, то представителю и в последующих заседаниях не понадобится доверенность.

В остальных случаях организация или ИП должны оформлять доверенность в простой письменной форме (п. 1 ст. 185 ГК РФ).

Кто может быть представителем

Представителем может быть любое лицо — организация, предприниматель или обычный гражданин (как ваш сотрудник, так и посторонний человек).

Например, вы можете уполномочить любого человека получить для вас товар, положить деньги на счет организации, сдать отчетность в ИФНС, подписать счет-фактуру и т. д.

Но иногда к представителю предъявляются определенные требования. Например, судебный представитель, если это не адвокат, должен иметь:

•при участии в административных делах — высшее юридическое образование;

•при представительстве в Конституционном суде РФ — ученую степень по юридической специальности (ч. 1 ст. 55 КАС РФ; ст. 53 Закона от 21.07.94 № 1-ФКЗ).

Внимание

Если вы выдадите доверенность на имя фирмы, то по такой доверенности сможет действовать лишь руководитель этой компании — как ее единоличный исполнительный орган (п. 1 ст. 53 ГК РФ). Он сможет передать полномочия по вашей доверенности другим лицам (в том числе своим работникам), только если вы предусмотрите в ней право передоверия (п. 1 ст. 187 ГК РФ). Причем такие последующие доверенности организация-представитель не должна будет заверять нотариально (п. 3 ст. 187 ГК РФ).

Что указать в доверенности

Если вашему представителю нужно лишь получить ТМЦ (материалы, товары и иное имущество), то вы можете воспользоваться унифицированной формой № М-2 или № М-2а (утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а).

А если доверенность требуется для других целей, то вы ее оформляете в произвольной форме. При этом в ней рекомендуется указывать следующее:

•дату совершения (п. 1 ст. 186 ГК РФ). Также можете указать порядковый номер доверенности (для целей учета и регистрации в журнале при его наличии);

•сведения о доверителе и представителе, чтобы их можно было однозначно идентифицировать. В отношении физлиц (в том числе ИП) нужно указать ф. и. о. полностью, дату и место рождения (Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 750/09). Вместо даты и места рождения можете привести паспортные данные (кстати, последние иногда обязательны, например в доверенности на участие в общем собрании участников или акционеров) (п. 2 ст. 37 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 57 Закона № 208-ФЗ). А в отношении организации укажите ее полное наименование, адрес местонахождения, ОГРН или ИНН (дата госрегистрации, наименование регистрирующего органа и КПП необязательны (Решение АС Ярославской области от 09.12.2016 № А82-13012/2016 (Внимание! PDF-формат)));

ДОВЕРЕННОСТЬ № 13

г. Москва

13.10.2017

Общество с ограниченной ответственностью «Свет» (ОГРН 1031628201098, ИНН 7720123456), расположенное по адресу: г. Москва, ул. Пречистенка, д. 8, стр. 4, в лице генерального директора Сидорова Сергея Петровича, действующего на основании Устава, уполномочивает Иванова Ивана Ивановича (паспорт 77 04 № 228587, выдан 07.09.2004 Отделением УФМС по г. Москве по району Хамовники)...

•полномочия представителя. Их нужно сформулировать конкретно и полно (какие именно действия, в каких органах и т. д.). Например, при выдаче доверенности судебному представителю важно прописать его специальные процессуальные права. Иначе у него не будет полномочий: подписывать иск или отзыв на иск, передавать дело в третейский суд, заключать мировое соглашение, отказываться от иска полностью или в части, обжаловать судебные акты и т. д. (ст. 54 ГПК РФ; ч. 2 ст. 62 АПК РФ) Если доверенность выдается руководителю филиала (представительства), то в ней нужно прописать все его полномочия, недостаточно их указания лишь в уставе организации (п. 3 ст. 55 ГК РФ; п. 129 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25). А в доверенности на представительство в ИФНС можно указать следующее:

...представлять интересы Общества в территориальных органах ФНС России и совершать от его имени следующие действия:
— подписывать и представлять налоговые декларации, расчеты и иные формы отчетности, включая сведения о среднесписочной численности работников, сообщения об участии в других организациях, об открытии и закрытии обособленных подразделений;
— подписывать и представлять по запросу налоговых органов документы налогового и бухгалтерского учета, а также иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью Общества и необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов;
— подписывать и представлять запросы на проведение сверки расчетов с бюджетом, подписывать и получать акты сверок и справки о состоянии расчетов с бюджетом;
— подписывать акт и решение налоговой проверки;
— получать все причитающиеся обществу документы.

•срок, на который выдается доверенность (п. 1 ст. 186 ГК РФ). Он может быть любым, максимальный срок не ограничен. Доверенности, в которых не указан срок действия, сохраняют силу в течение года;

•право или запрет передоверия (п. 1 ст. 187 ГК РФ). Например, право передоверия нужно предусмотреть в доверенности, выдаваемой руководителю филиала или представительства, чтобы он мог выдавать доверенности работникам своего подразделения и иным лицам;

Настоящая доверенность выдана сроком на 2 года.

Полномочия по настоящей доверенности не могут быть переданы третьим лицам.

Генеральный директор			С.П. Сидоров

•подпись доверителя (от имени организации доверенность подписывает ее руководитель, а от имени ИП — сам ИП) и печать (при ее наличии) (п. 4 ст. 185 ГК РФ). А вот подпись представителя не обязательна (Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 750/09).

Как удостоверить доверенность работника

Ваш работник может попросить вас, как работодателя, удостоверить его доверенность. Однако такая доверенность не приравнивается к нотариальной и действительна всего в нескольких случаях (Постановление 1 ААС от 25.06.2014 № А43-23036/2013). А именно когда работник выдает ее (п. 3 ст. 185.1 ГК РФ; п. 2 ст. 53 ГПК РФ; п. 1 ст. 57 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 37 Закона № 14-ФЗ):

•на получение его зарплаты и иных платежей в связи с трудовыми отношениями, а также авторских вознаграждений;

•на получение корреспонденции (за исключением ценной) на почте;

•на представительство в суде по гражданскому делу;

•на голосование на общем собрании в ООО или АО.

Проверьте в такой доверенности работника правильность его данных и сделайте на ней удостоверяющую надпись, к примеру такую.

На основании п. 3 ст. 185.1 ГК РФ удостоверяю подпись Иванова Ивана Ивановича на настоящей доверенности по месту его работы — в Обществе с ограниченной ответственностью «Свет».

Генеральный директор ООО «Свет»				Сидоров Сергей Петрович

* * *

Не забывайте, что если декларации и иная отчетность подаются в ИФНС представителем, то количество листов прилагаемых подтверждающих документов, указываемое на титульном листе формы, должно включать и число страниц доверенности (п. 5 ст. 80 НК РФ). ■

Интернет-магазины и обработка персональных данных

Сделайте «галочку»

Выполнить требование о получении согласия интернет-пользователя на обработку его ПД (пп. 1, 3 ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 6 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (далее — Закон № 152-ФЗ)) в большинстве случаев несложно. По мнению Роскомнадзора, для этого достаточно сделать обязательную к заполнению веб-форму. В ней покупатель будет проставлять галочку, подтверждающую его согласие на указанные действия. Такие разъяснения даны на сайте ведомства (сайт Роскомнадзора —> Новости —> Новости Роскомнадзора —> 8 ноября 2017 г.).

Рассказываем руководителю

Обработка ПД без согласия гражданина (когда оно необходимо) грозит компании штрафом от 30 000 до 50 000 руб., а если требуется письменная форма, то от 15 000 до 75 000 руб. Если же вы не разместите на сайте документ о политике в отношении обработки ПД, то штраф может составить от 15 000 до 30 000 руб. (ч. 1—3 ст. 13.11 КоАП РФ)

Также там сказано, что согласие не требуется, если отношения с пользователем «оформлены в виде акцепта публичной оферты либо в виде иных форм договорных отношений». Но интернет-покупатель как раз и акцептует публичную оферту магазина. И договор с ним считается заключенным всегда, в том числе по факту выдачи документа об оплате (п. 2 ст. 437, п. 3 ст. 438, статьи 493, 494 ГК РФ). Возможно, ведомство имело в виду, что получение согласия нужно, только когда покупатель просто регистрируется на сайте, без оформления заказа? Учитывая неясность, лучше, на наш взгляд, сделать «галочку» о согласии на обработку ПД для всех покупателей/пользователей сайта.

В некоторые случаях, напоминает Роскомнадзор, согласие граждан должно быть оформлено строго в письменной форме:

•при обработке биометрических ПД (например, фото) (ст. 11 Закона № 152-ФЗ);

•при обработке специальных категорий ПД (например, о национальной принадлежности или здоровье), кроме случаев, когда субъект сам сделал их общедоступными (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 10 Закона № 152-ФЗ);

•при передаче ПД на территорию государства, не обеспечивающего их адекватную защиту (приложение № 1 к Приказу Роскомнадзора от 15.03.2013 № 274).

Составьте политику

Кроме того, все интернет-магазины обязаны:

•разместить на своем сайте документ, определяющий их политику в отношении обработки ПД. Рекомендации по его составлению можно посмотреть на сайте ведомства (сайт Роскомнадзора —> Персональные данные —> Рекомендации по составлению документа, определяющего политику оператора...);

•обеспечить нахождение оборудования (сервера), на котором хранится база ПД российских покупателей, на территории РФ (п. 5 ст. 18 Закона № 152-ФЗ).

* * *

Формулировки Закона о защите ПД весьма расплывчаты, а штрафы за его нарушение только растут. Поэтому лучше перестраховаться, чем потом спорить с проверяющими о нюансах и отбиваться от санкций. ■

Взыскание недоимки компании с ее руководителя возможно лишь в особых случаях

Налоговая служба проанализировала недавнее Постановление Конституционного суда (Постановление КС от 08.12.2017 № 39-П) и направила в нижестоящие органы разъяснения о том, в каких случаях налоговая недоимка организации может быть взыскана с ее должностного лица (руководителя и/или главного бухгалтера), по вине которого возникла задолженность (Письмо ФНС от 09.01.2018 № СА-4-18/45@).

Речь идет о случаях, когда должностное лицо было привлечено к уголовной ответственности за налоговое нарушение, а также когда уголовное преследование в отношении лица было прекращено по нереабилитирующим основаниям (например, по амнистии или из-за истечения срока давности). В таких случаях налоговики могут предъявить виновному лицу иск о возмещении вреда в пользу бюджета в размере возникшей по его вине налоговой недоимки организации.

Интересно, что, определяя степень вины руководителя (главбуха), налоговики, среди прочего, будут выяснять, какую материальную выгоду ему принесли налоговые махинации. Например, насколько повысился уровень жизни виновного и его семьи в период совершения преступления. Правда, сам по себе факт отсутствия признаков обогащения от обязанности возместить бюджету вред все равно не освободит.

Также оговаривается, что взыскивать налоговую недоимку и пени компании с физлица можно только при условии, что сама организация заплатить свои долги не в состоянии. Это, к примеру, ситуации, когда:

•компания признана банкротом или заявление о признании организации банкротом возвращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

•организация признана фактически недействующей, даже если при этом она еще не исключена из ЕГРЮЛ;

•в ЕГРЮЛ содержатся сведения о компании, в отношении которых внесена запись об их недостоверности. ■

Увеличен срок для отказа от навязанной банком страховки

Указание ЦБ от 21.08.2017 № 4500-У

В какой срок можно отказаться от страховки

С 5 рабочих до 14 календарных дней увеличился срок, в течение которого граждане вправе отказаться от заключенного договора добровольного страхования без потери уплаченной страховой премии (п. 1 Указания ЦБ от 20.11.2015 № 3854-У (далее — Указание № 3854-У)). При этом, как и раньше, страховщики вправе устанавливать и более длительный срок.

Тем, кто покупает жилье в ипотеку, от страхования недвижимости никак не отвертеться

Итак, если гражданин успеет отказаться от договора страхования в течение этого времени, то страховую премию ему вернут (пп. 5, 6 Указания № 3854-У):

•при отказе до даты начала действия страхования — в полном размере;

•при отказе после этой даты — за вычетом части суммы, пропорциональной сроку действия договора страхования.

Для отказа нужно подать страховщику письменное заявление. С момента его получения договор страхования будет считаться прекращенным (п. 7 Указания № 3854-У).

Заметим, что в принципе гражданин может в любое время расторгнуть договор страхования. Но при отказе позже указанного срока он теряет право на возврат суммы, уплаченной за страховку (даже если кредит погашен досрочно) (пп. 2, 3 ст. 958 ГК РФ; Апелляционные определения Свердловского облсуда от 15.02.2017 № 33-2595/2017; Мосгорсуда от 18.08.2016 № 33-28998/2016). Страховщики возвращают ее, только если это предписано договором (правилами страхования). А на практике такая обязанность, как правило, ими не предусматривается.

При каком страховании действует гарантия

Расторгнуть договор, не потеряв права на возврат своих денег, можно почти при всех видах добровольного страхования. В частности, это (преамбула, п. 4 Указания № 3854-У):

•страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста (срока), наступления иного события;

•страхование жизни с условием о периодических страховых выплатах (рента, аннуитеты) или об участии в инвестиционном доходе страховщика;

•страхование от несчастных случаев и болезней;

•медицинское страхование (кроме договоров на заграничную медпомощь и договоров в отношении иностранцев для целей их трудоустройства в РФ);

•страхование средств наземного транспорта (кроме железнодорожного транспорта), иного имущества граждан;

•страхование гражданской ответственности за причинение вреда третьим лицам, в том числе гражданской ответственности автовладельцев и владельцев средств водного транспорта (кроме договоров на международные полисы);

•страхование финансовых рисков (в частности, рисков неполучения доходов и возникновения непредвиденных расходов (п. 4 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1)).

* * *

Иногда страхование является обязательным условием кредитования (в частности, страхование риска утраты или повреждения предмета ипотеки) либо условием кредитования по более выгодной процентной ставке. При отказе от страховки по такому кредиту заемщик должен сразу подобрать и заключить другой договор страхования (Письмо ЦБ от 22.07.2016 № 53-1-1-5/3896). ■

Прощение долгов по имущественным налогам

Закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ (далее — Закон № 436-ФЗ)

Инспекция должна списать недоимку, которая образовалась у граждан по состоянию на 01.01.2015 по следующим налогам (ст. 12 Закона № 436-ФЗ):

•налог на имущество физических лиц;

•земельный налог;

•транспортный налог.

Инспекция должна списать также пени, начисленные на указанную недоимку вплоть до даты принятия решения о ее списании.

Учтите, что списана будет лишь недоимка, которая возникла на 01.01.2015, а не суммы налогов, подлежащие уплате за налоговые периоды до 2015 г. То есть списываться будут только начисления за 2013 г. и за предшествующие ему годы.

Налоги, начисленные за 2014, 2015 и 2016 гг., подлежат безусловной уплате. Такой подход уже подтвердили башкирские налоговики (сайт ФНС). Ведь имущественные налоги за 2014 г. начислялись уже после 01.01.2015.

Вернуть имущественные налоги, ранее уплаченные за 2013 г. и предшествующие годы, не получится. Специалисты УФНС по Республике Башкортостан уже пояснили, что амнистия распространяется только на невзысканную задолженность (сайт ФНС).

Отметим, что под амнистию попала та налоговая недоимка, которую в настоящее время уже невозможно взыскать. Она и так была безнадежной. Однако для ее списания требовалось обращаться в суд. Как видим, амнистия упростила порядок списания безнадежных налоговых долгов граждан.

* * *

Решение о списании долгов должны принимать инспекции по месту жительства граждан. Причем делать это они должны самостоятельно — каких-либо заявлений от граждан не требуется (ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 436-ФЗ). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Классификация гостиниц по звездности

■ Проект Закона № 69251-7

■ Принят Госдумой во II чтении 12.01.2018

Проект претерпел изменения, и к третьему чтению в нем появились такие положения:

•поэтапно к 2021 г. станет обязательной оценка на звездность для всех гостиниц. В случае принятия проекта уже в 2019 г. должны будут получить свидетельства о присвоении категории гостиницы, в которых более 50 номеров, а в 2020 г. — те, в которых их более 15;

•будут введены штрафы за указание в рекламе категории гостиницы, не соответствующей действительности;

•значительно увеличатся штрафы за оказание гостиничных услуг без «звездного» свидетельства или по иной категории, чем утверждено свидетельством. Так, руководителей смогут штрафовать на 30 000—50 000 руб., организации на 1/40 — 1/25 совокупного размера суммы выручки от реализации всех услуг за календарный год, предшествующий году, в котором было выявлено административное правонарушение.

К слову, предприниматели будут отвечать за такие административные нарушения как организации, а не как должностные лица. Выручка у компаний и предпринимателей будет определяться по правилам налогового законодательства (ст. 249 НК РФ).

Снижение тарифа страховых взносов для отечественных мультипликаторов

■ Проект Закона № 329230-7

■ Планируется к рассмотрению Госдумой 19.01.2018

Законопроектом предлагается установить на 2018—2023 гг. льготный тариф страхового взноса в ПФР в размере 8% для российских организаций, которые производят и реализуют свою аудиовизуальную анимационную продукцию. Предполагается, что это позволит производителям анимационного кино снизить себестоимость своей продукции и привлечь к ее созданию высококвалифицированных IT-специалистов.

Повышение компенсации за задержку зарплаты

■ Проект Закона № 83422-7

■ Планируется к рассмотрению Госдумой 19.01.2018

Проектом предлагается увеличить размер компенсации до 1/100 (сейчас — 1/150) действующей ключевой ставки рефинансирования Центробанка за каждый день задержки полагающихся работнику выплат (ст. 236 ТК РФ).

Набор «антиэвакуационных» поправок

■ Проекты Законов № 1163066-6, 794484-6

■ Планируются к рассмотрению Госдумой 19.01.2018

Поправки предусматривают:

•отмену оплаты расходов на перемещение и хранение транспортного средства лицом, остановившим или припарковавшим авто в неположенном месте. Такие расходы обычно значительно превышают штраф за нарушение правил остановки/стоянки (500—3000 руб. (ч. 1, 4, 5 ст. 12.16 КоАП РФ));

•введение уголовной ответственности за эвакуацию авто, если в нем находится человек, в виде принудительных работ на срок до 5 лет либо лишения свободы на срок от 3 до 8 лет.

Увеличение пособия по уходу за ребенком

■ Проект Закона № 22852-7

■ Планируется к рассмотрению Госдумой 19.01.2018

Предлагается выплачивать пособие по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, а не полутора лет, как предусмотрено действующим законодательством. При этом само пособие увеличится и его минимальный размер будет равен МРОТ за первого ребенка и двукратному МРОТ за второго ребенка и последующих детей.

Повышение МРОТ

■ Проект Закона готовится Минтрудом к внесению в Госдуму

С 1 мая 2018 г. минимальный размер оплаты труда планируется повысить до 11 163 руб.

То есть всем работодателям, у которых есть работники на полной ставке с оплатой труда ниже такой суммы, нужно будет с 1 мая повысить им зарплаты. Напомним, за выплату зарплаты ниже МРОТ трудинспекция может оштрафовать директора на 10 000—20 000 руб., организацию — на 30 000—50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; ст. 133 ТК РФ)

Обсуждаются

Освобождение от НДФЛ новых пособий на детей

■ Проект Закона готовится Минтрудом

Это техническая правка Налогового кодекса, чтобы вывести из-под налогообложения НДФЛ ежемесячную выплату в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) второго ребенка.

Напомним, такие выплаты установлены для детей, рожденных начиная с 1 января 2018 г., если размер среднедушевого дохода семьи не превышает полуторакратную величину прожиточного минимума трудоспособного населения, установленную в регионе.

Денежная компенсация вместо найма инвалидов

■ Проект Закона готовится Минтрудом

Предлагается установить возможность самим работодателям выбирать, нанимать по квоте инвалидов или уплачивать компенсацию, если компания решила не брать к себе людей с ограниченными возможностями. Напомним, что если в организации среднесписочная численность персонала свыше 35 человек, то для инвалидов нужно выделять не менее 2—4% рабочих мест (ст. 21 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ).

Предполагается, что размер платы составит 30 000—60 000 руб. за человека в год. А выплаченные работодателями деньги будут распределяться между фирмами, которые нанимают инвалидов, для более эффективного обустройства рабочих мест для них. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 4, 2018 г.

Проверки ИФНС: актуальные вопросы

Чем отличается выездная проверка при ликвидации от обычной? Как налоговики проводят инвентаризацию в проверяемой компании? Эти и другие вопросы задавали посетители нашего сайта во время декабрьской интернет-конференции, посвященной налоговым проверкам. С ответами на наиболее интересные из них вы сможете ознакомиться в ближайшем номере .

Страховые взносы: возврат переплаты

Порядок действий плательщика для возврата или зачета излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в целом приблизительно такой же, как и при переплате по налогам. Но все осложнил перевод взносов под администрирование налоговой службы . Разбираемся с процедурой возврата и вариантами действий в зависимости от периода уплаты спорных сумм.

«Объединенное» жилье: НДФЛ при продаже

Уплата налога при продаже жилья зависит от того, сколько лет оно было в собственности. Но нередко квартира приобретается в разное время по частям. И тогда подсчет срока зависит от того, что именно вы приобретали — доли в собственности на всю квартиру или комнаты в коммуналке.

Работник-стажер: оформляем отношения

Стажер — это не бесплатный работник, как думают некоторые работодатели . Ему надо не только платить зарплату, но и предоставлять трудовые гарантии. Наша пошаговая инструкция поможет вам правильно действовать в отношении стажера и не навлечь на себя гнев проверяющих.

Налоговые потери: защищаем себя

ГК РФ позволяет вам прописать в договоре гарантии возмещения другой стороной понесенных вами из-за нее убытков. В том числе это могут быть и налоговые потери. Ведь известно, как налоговые инспекторы любят перекладывать на честные компании ответственность за их недобросовестных контрагентов . Какие нужны формулировки — читайте в следующем номере. ■