Что нужно сделать

2 июля

Уплатить агентский НДФЛ

Так как крайний срок уплаты НДФЛ с июньских пособий и отпускных (30 июня) пришелся на субботу, перечислить НДФЛ нужно в первый рабочий день, следующий за этим выходным, то есть 02.07.2018.

О том, когда не должно быть штрафа за просрочку уплаты НДФЛ, вы узнаете из статьи в , 2018, № 11, с. 12.

Перечислить 1%-е взносы на ОПС

Этот платеж необходимо внести в бюджет тем предпринимателям, чей доход, исходя из которого рассчитываются 1%-е взносы, в 2017 г. превысил 300 тыс. руб.

Напомним, что 1%-е взносы уплачиваются на тот же КБК, что и фиксированная часть взносов на ОПС (, 2018, № 10, с. 9).

Читайте:

— как ИП на «доходно-расходной» УСН рассчитать взносы за себя за 2017 г. (, 2018, № 6, с. 25);

— как определить сумму взносов на ОПС, если в течение года ИП перестал быть предпринимателем, а затем зарегистрировался вновь (, 2018, № 8, с. 91).

4 июля

Устроить передышку

Как говорится, среда — это маленькая пятница. Поэтому в этот день устройте себе небольшой отдых. Тем более что впереди вас ждет трудный период — отчетная кампания за полугодие и II квартал. А чтобы руководство не обвинило вас в безделье, во время передышки ознакомьтесь со свежим номером .

8 июля

Провести день с семьей

В России 8 июля отмечается День семьи, любви и верности. Согласитесь, семья — эта наша опора. А чтобы оградить ваши семьи от лишних проблем, мы стараемся периодически публиковать в журнале не только бухгалтерские разъяснения, но и житейские. Их можно найти в рубрике «Личный интерес». Например, в , 2018, № 10, с. 85, вы найдете ответы на вопросы читателей о заполнении 3-НДФЛ для получения вычетов.

16 июля

Заплатить страховые взносы

Перечислите в ИФНС взносы за май на ОПС, ОМС и ВНиМ, а в ФСС — «несчастные» взносы.

Сдать СЗВ-М

Пришло время подать сведения о застрахованных лицах за июнь.

Надеемся, что материал о том, какие ошибки в СЗВ-М, по мнению ПФР и судов, можно исправить без штрафа, будет вам полезен (с. 59).

Пополнить бюджет предпринимательским НДФЛ

ИП на ОСН надо уплатить НДФЛ за себя по итогам 2017 г., а также внести аванс за январь — июнь 2018 г. Напомним, что аванс уплачивается на основании уведомления, полученного из ИФНС.

Перед отпуском: что главбух может сделать досрочно

Зарплата: лучше выдавать точно в срок

Заработную плату нужно выдавать работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293; Информация Роструда «О применении статьи 2 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ...»).

Если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то выплатить зарплату надо в последний рабочий день перед этим выходным или праздником (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Иных оснований для досрочной выплаты зарплаты Трудовой кодекс не содержит.

Об особенностях передачи полномочий директора и главбуха на время их отпуска мы рассказывали:

2017, № 10, с. 64

Если вы перечислите какую-либо часть зарплаты раньше срока, то вы можете нарушить предусмотренный ТК двухнедельный интервал. Но и задерживать выплату зарплаты нельзя. Так что, даже если день выплаты зарплаты приходится на время вашего отпуска, ее должны выдать работникам (или перечислить на их карточки) вовремя.

Напомним, что за несвоевременную выплату зарплаты возможны штрафы (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

•на организацию — в сумме 30 000—50 000 руб.;

•на руководителя — в сумме 10 000—20 000 руб.;

•на ИП — в сумме 1000—5000 руб.

Отпускные: можно выдать загодя

Как известно, отпускные надо выдать не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ч. 8, 9 ст. 136 ТК РФ; Письма Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1, от 22.03.2012 № 428-6-1 (п. 3)).

За просрочку с выплатой грозит штраф (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, надо будет выплатить компенсацию работнику (ст. 236 ТК РФ).

А вот выдать заранее отпускные работнику, у которого отпуск начнется в текущем месяце, никто не запрещает. К примеру, главбух уходит в отпуск 6 июня, а другой работник — 20 июня. Отпускные главбуху надо выплатить не позднее 1 июня (так как 2 и 3 июня — выходные), а работнику их можно выплатить 5 июня — перед уходом главбуха в отпуск. Причем пересчитывать такие отпускные не придется. Ведь размер зарплаты за май уже известен.

Если же отпуск работника начинается в следующем месяце и зарплата за текущий месяц еще не известна, то вы не сможете корректно рассчитать сумму отпускных. Поэтому в таких случаях лучше не спешить и выплачивать отпускные в установленный срок.

Досрочная уплата НДФЛ — риск

Организация как налоговый агент сначала должна удержать НДФЛ из доходов работников, а лишь затем перечислить его в бюджет. За свой счет уплачивать этот налог нельзя (пп. 4, 9 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с зарплаты надо удержать при выплате зарплаты за вторую половину месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А перечислить — не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

У фирмы могут возникнуть различные проблемы, если бухгалтер, пребывая в чемоданном настроении, забудет перед отпуском сделать что-нибудь важное

Если вы перечислите зарплатный НДФЛ до выдачи работнику зарплаты, то инспекция посчитает, что вы уплатили его из своих средств. Эти суммы вы не сможете зачесть в счет предстоящей уплаты НДФЛ. Вам придется уплатить такой налог заново. Кроме того, организацию могут оштрафовать. Сумма штрафа составляет 20% от не уплаченного в срок налога (ст. 123 НК РФ).

Правда, одной организации удалось убедить судей в возможности досрочной уплаты НДФЛ налоговым агентом (Постановление АС МО от 20.07.2017 № А40-167366/2016). И Верховный суд отказался пересматривать дело (Определение ВС от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396). Однако на позицию проверяющих это не повлияло.

Как и ранее, суммы, уплаченные досрочно в счет НДФЛ, и Минфин, и ФНС считают переплатой, которую вы сможете только (Письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268; ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@):

•или вернуть;

•или зачесть в счет других федеральных налогов.

Лишь при перечислении в бюджет удержанного НДФЛ с отпускных и больничных у бухгалтеров есть некая свобода действий. Это можно сделать в любой день периода, началом которого будет день выплаты самих отпускных или больничных, а окончанием — последний день месяца. Ведь НДФЛ с пособий и отпускных надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором были такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Иные налоги и страховые взносы можно платить раньше срока

Налоги, которые организация должна уплачивать в качестве налогоплательщика, можно перечислять в бюджет заранее. Кроме того, заранее можно перечислять и страховые взносы (пп. 1, 9 ст. 45 НК РФ).

Так что если перед уходом в отпуск вы перечислите в бюджет налоги, срок уплаты которых еще не подошел, проблем быть не должно.

К примеру, плательщики НДС должны не позднее 25.07.2018 перечислить в бюджет первую треть суммы НДС, подлежащую уплате за II квартал. Однако если эта дата приходится на отпуск главбуха и на расчетном счете достаточно денег, такой платеж можно сделать и раньше — хоть в начале июля, хоть в конце июня. Главное — правильно рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Заблаговременная сдача отчетности: можно, но не всегда нужно

Если вы отправите «страховую» отчетность (СЗВ-М, 4-ФСС и расчет по страховым взносам) за 1—2 дня до окончания отчетного периода, инспекторы наверняка без проблем примут ее у вас. Законодательство это не запрещает. Технических проблем быть также не должно, даже если вы сдаете такую отчетность в электронном виде через ТКС.

О том, какие еще тонкости нужно учесть при подготовке к отпуску главбуха и руководителя, вы можете узнать из наших обучающих тестов:

2018, № 10, с. 28; 2017, № 21, с. 80

 

О том, как подстраховаться при запросах ИФНС во время отпуска главного бухгалтера, мы рассказывали:

2017, № 10, с. 86

Но вы должны понимать: если потом окажется, что указанные вами в отчетности данные неверные (к примеру, из-за того что кто-то из работников заболел и уволился в эти 1—2 дня), то придется сдавать уточненки.

Так, например, в июне можно сдать через ТКС форму СЗВ-М за июнь. Программа проверки контрольных соотношений, которые должны соблюдаться в СЗВ-М, выдаст ошибку, только если вы попытаетесь отчитаться за месяц, который еще не начался (таблица 7 приложения к Постановлению Правления ПФР от 07.12.2016 № 1077п). И ПФР не примет в июне отчетность за июль и последующие месяцы.

Но если в июне после предоставления в ПФР отчета за июнь на работу будет принят новый сотрудник, то на него необходимо будет заполнить дополняющую форму СЗВ-М (сайт ПФР). Ее надо направить в ПФР до 16 июля (поскольку 15.07.2018 — воскресенье). Иначе грозит штраф.

Налоговые декларации тоже можно направить в инспекцию до окончания периода, за который они составлены (если в организации мало операций). Но досрочная отчетность может вызвать нежелательное внимание налоговиков. Так что лучше не спешить и либо доверить сдачу отчетности работнику, который будет замещать вас на время отпуска, либо брать отпуск с таким расчетом, чтобы у вас осталось время для сдачи отчетности после его окончания.

* * *

Уходя в отпуск, не забудьте поручить кому-либо из работников проверять документы, поступающие на имя вашей организации по телекоммуникационным каналам связи от налоговой службы и фондов. Помните, что на них надо оперативно реагировать. Так, к примеру, для представления пояснений, запрошенных налоговыми инспекторами в ходе камеральной проверки, отводится 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). В такой же срок надо устранить расхождения, выявленные Пенсионным фондом в сведениях персонифицированного учета (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 3.2.5 Постановления Правления ПФР от 11.01.2018 № 3п). ■

Отпуска: индексация в связи с повышением МРОТ и не только

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции → Расчет отпускных в 2018 году: правила и нюансы

Доплата отпускных до МРОТ

Когда и на основании каких документов нужно доплачивать отпускные до МРОТ?

— Все зависит от того, какая зарплата была у работника в расчетном периоде.

С 1 мая 2018 г. средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетном периоде норму рабочего времени и выполнившего трудовые обязанности, не может быть меньше федерального МРОТ — 11 163 руб. (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение); Закон от 07.03.2018 № 41-ФЗ)

Если зарплата в течение расчетного периода была ниже 11 163 руб., то велика вероятность, что доплачивать отпускные придется. Даже если на момент выплаты отпускных зарплата выше МРОТ. Действуйте по такому алгоритму.

Шаг 1. Рассчитайте средний дневной (часовой) заработок работника по такой формуле:

Шаг 2. Рассчитайте средний месячный заработок работника за расчетный период. Имейте в виду, что делается это только для сравнения с МРОТ. Определяется он по такой формуле:

Шаг 3. Сравните средний месячный заработок работника из шага 2 с суммой 11 163 руб.:

•если средний месячный заработок из шага 2 больше 11 163 руб. или равен этой сумме, то отпускные рассчитывайте исходя из среднего дневного заработка работника (из шага 1);

•если средний месячный заработок из шага 2 меньше 11 163 руб., то отпускные выплачивайте исходя из суммы за месяц 11 163 руб.:

Если предположить, что работник уходит в отпуск с 01.06.2018 на 28 календарных дней, то сумма отпускных за июнь, рассчитанная исходя из МРОТ, должна составить не менее 10 418,80 руб. (11 163 руб. / 30 дн. х 28 дн.). Если у вас получилось меньше, придется доплатить до этой суммы.

Справка

Если работник не выработал норму рабочего времени либо не выполнил в полном объеме нормы труда, то средний заработок может быть ниже МРОТ. Такое возможно, например, у тех, кто работал неполный день, болел, был в отпуске.

По сути, доплата отпускных до МРОТ — это составная часть самих отпускных, а не стимулирующая и не компенсационная выплата. Просто у работников, которые получали зарплату ниже действующего МРОТ, расчет суммы отпускных имеет свою специфику. Сумму доплаты можно обосновать бухгалтерской справкой, в которой и приведите расчет отпускных.

Индексация в связи с повышением МРОТ

Подскажите, нужно ли индексировать отпускные в связи с повышением с 1 мая МРОТ?

— Индексировать средний заработок для отпускных нужно только в том случае, когда было повышение зарплаты всем работникам организации или структурного подразделения, где числится работник (Письмо Минтруда от 12.05.2016 № 14-1/В-447; п. 16 Положения). Если же в связи с увеличением МРОТ с 1 мая 2018 г. до 11 163 руб. была увеличена зарплата лишь отдельным работникам (а не всем), то выплаты в расчетном периоде, учитываемые для среднего заработка, индексировать не нужно (Письмо Роструда от 31.10.2008 № 5920-ТЗ).

Кстати, если увеличение окладов не коснулось тех, кто находится в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком, то нельзя говорить о том, что оклады повысили всем работникам. Следовательно, в тех подразделениях, где есть такие работники, увеличение окладов не приведет к индексации среднего заработка при расчете отпускных.

Также имейте в виду, если средний заработок в пересчете на полный месяц получился меньше 11 163 руб., то отпускные нужно пересчитать и при необходимости доплатить до МРОТ (см. ответ на предыдущий вопрос).

Срок для выплаты отпускных

Правда ли, что если бухгалтер выдает отпускные строго за 3 дня до начала отпуска, то он рискует нарваться на штрафы?

Справка

Штраф на организацию за опоздание с выплатой отпускных составляет 30—50 тыс. руб., а за повторное нарушение — 50—100 тыс. руб. (ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ) Кроме того, за задержку отпускных надо выплатить работнику компенсацию (ст. 236 ТК РФ).

— Отпускные надо выдать не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ; Письма Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1, от 22.03.2012 № 428-6-1 (п. 3)). Однако из нормы ТК и разъяснений Роструда неясно, как посчитать срок «за 3 дня». Нет единого мнения на сей счет и у судей.

Так, одни судьи считают, что сам день выплаты отпускных засчитывается в трехдневный срок (Определения Кемеровского облсуда от 26.01.2017 № 33-942/2017; Ленинградского облсуда от 06.08.2015 № 33-3731/2015; Решение Мосгорсуда от 18.02.2014 № 7-764/14).

Другие уверены, что между датами оплаты и начала отпуска должно пройти 3 полных дня. То есть выплатить отпускные необходимо фактически за 4 дня до отпуска (Решение Пермского крайсуда от 23.01.2018 № 21-46/2018; Определение Челябинского облсуда от 17.09.2015 № 11-11043/2015).

Приведем пример определения безопасного срока выплаты отпускных работнику, если его отпуск начинается 18 июня 2018 г.

Таким образом, безопаснее платить отпускные так, чтобы между датой их выплаты и датой начала отпуска было не менее 3 полных календарных дней.

Расчет отпускных при срочных контрактах

Сотрудник уволился 26 апреля, с 27 апреля снова устроился на работу в ту же организацию (в организации у сотрудников годовые контракты). В июне он идет в отпуск. В мае была выплачена премия за I квартал (то есть за период до увольнения). Включается ли эта премия в расчет отпускных, раз доход получен в мае?

— При увольнении сотрудника 26 апреля ваша организация должна была выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск и иные выплаты (ст. 127 ТК РФ). В том числе и премии за отработанное время, для расчета которых имелись все данные на день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

При приеме на работу того же работника 27 апреля отпускной стаж начинает считаться заново (ст. 121 ТК РФ). Таким образом, если в июне работник идет в отпуск, то при расчете отпускных должны учитываться только выплаты в рамках нового годового контракта. Поскольку майская премия к таким выплатам не относится (она выплачена за работу в I квартале — по старому трудовому договору), то ее не надо включать в расчет среднего заработка.

Отпуск с 1 июля

Работник идет в отпуск с 1 июля. Какой взять расчетный период, если за июнь еще не рассчитана заработная плата?

— Если работник уходит в отпуск с 01.07.2018, расчетным будет период с 01.07.2017 по 30.06.2018 (ст. 139 ТК РФ; пп. 4, 10 Положения). Каких-либо исключений для отпусков, начинающихся с 1-го числа месяца, не предусмотрено.

Выплатить отпускные работнику необходимо не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Получается, что в случае, когда дата начала отпуска приходится на 1-е число месяца, отпускные должны быть исчислены и выплачены еще до окончания расчетного периода.

Можно предложить два варианта расчета отпускных в такой ситуации.

Вариант 1. Изначально сумму отпускных вы рассчитываете, учитывая последний месяц расчетного периода как не полностью отработанный. Напомним, чтобы посчитать количество календарных дней в неполном календарном месяце, нужно среднемесячное число календарных дней (29,3) разделить на количество календарных дней в этом месяце и умножить на количество календарных дней, приходящихся на отработанное в этом месяце время (п. 10 Положения). Таким образом, при подсчете среднего заработка отработанное время вы определяете на дату расчета отпускных. А в сумме выплат учитываете суммы, причитающиеся сотруднику за время работы в последнем месяце расчетного периода с 1-го числа по день расчета отпускных. Неудобство в том, что уже после окончания последнего месяца расчетного периода придется делать перерасчет и при необходимости доплачивать отпускные работнику.

Вариант 2. Зарплату за еще не отработанные дни вы считаете авансом и последний месяц расчетного периода учитываете как полностью отработанный. Однако если после выплаты отпускных работник, например, заболеет перед отпуском или, скажем, ему будет начислена премия, отпускные придется пересчитать.

Отпуск после длительного больничного

Работник находился на больничном по уходу за ребенком весь 2017 г. и часть 2018 г. Начислений заработной платы не было. Больничный он закрывает в июне и уходит в очередной отпуск с конца июня. Зарплата в июне выплачена за 4 дня. Как посчитать отпускные?

— Расчетный период — это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск (п. 4 Положения). То есть в вашем случае период с 01.06.2017 по 31.05.2018.

Однако в это время начислений не было — период больничного и оплата по нему в расчет не берутся (подп. «б» п. 5 Положения). Поэтому для расчета нужно взять предшествующий больничному период, равный 12 месяцам, когда были выплаты (п. 6 Положения; Письмо Минтруда от 25.11.2015 № 14-1/В-972).

Если же начислений вообще не было, то тогда средний заработок для оплаты отпуска нужно определить исходя из зарплаты, начисленной за 4 дня июня (п. 7 Положения).

Дополнительные отпуска для северян

Наш работник проживает в местности с особыми климатическими условиями (в Республике Коми, г. Сыктывкар), работает вахтовым методом — ездит в обособленное подразделение, расположенное в местности без особых климатических условий (в Вологодской области). Наша организация зарегистрирована в Краснодарском крае. Положен ли работнику дополнительный северный отпуск? И обязаны ли мы оплатить поездку к месту отдыха и обратно такому работнику?

— Дополнительный оплачиваемый отпуск полагается лицам, работающим в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним (ст. 321 ТК РФ). Как вы пишете, ОП, в которое ездит на вахтовую работу ваш сотрудник и которое указано в трудовом договоре в качестве места его работы, не находится в названных районах или местностях. Таким образом, северный отпуск ему не положен. Место проживания сотрудника значения не имеет.

Право на оплату проезда к месту отпуска и обратно (один раз в 2 года) также имеют лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 325 ТК РФ; п. 4 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П). Таким образом, вы не обязаны оплачивать работнику-вахтовику проезд к месту отпуска и обратно.

Отпускные при районном коэффициенте

Зарплата работника всегда была равна МРОТ, однако:
•в 2017 г. мы ее платили без учета районного коэффициента;
•в 2018 г. зарплату увеличили на районный коэффициент 1,3.
Как теперь рассчитать работнику отпускные?

— При расчете среднего заработка для отпускных вы должны учесть и выплаты в виде районного коэффициента (подп. «л» п. 2 Положения). То есть вы берете все фактически начисленные работнику суммы за расчетный период. При этом средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетном периоде норму рабочего времени и выполнившего трудовые обязанности, должен быть не меньше федерального МРОТ (сейчас он составляет 11 163 руб.) (п. 18 Положения).

Оснований индексировать прошлые выплаты у вас нет, такое правило применяется, только если было повышение окладов в целом по организации (п. 16 Положения).

Однако если вы ошибочно не применяли в 2017 г. районный коэффициент к МРОТ, средний заработок безопаснее рассчитать исходя из сумм, равных МРОТ х 1,3.

Совпадение ежегодного и учебного отпусков

Ежегодный отпуск по графику совпал с учебным отпуском. Как нужно переносить ежегодный отпуск — автоматически или по заявлению работника? Ежегодный отпуск необходимо предоставить сразу после окончания учебного отпуска?

— Если учебный отпуск целиком или частично совпадет с ежегодным оплачиваемым отпуском сотрудника по графику, то на основании его заявления и справки-вызова из вуза ежегодный отпуск (его часть) нужно перенести на другое время (ст. 124 ТК РФ).

Если вы договоритесь с работником о переносе отпуска, то возьмите у него соответствующее заявление, где будут указаны даты нового отпуска. В графике отпусков в разделе о перенесении отпуска укажите дату предполагаемого отпуска и основание его переноса (заявление работника и реквизиты справки-вызова).

Обязанности присоединить ежегодный отпуск к учебному у вас нет, но это можно сделать по договоренности с работником (ст. 177 ТК РФ).

Отпуска за предыдущие годы

У сотрудника накопились отпуска за предыдущие периоды. За какой период сначала давать отпуск: за старый или за новый? И как сделать расчет отпускных за старые периоды?

Внимание

Запрещено (ч. 4 ст. 124 ТК РФ):

•непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение 2 лет подряд;

•непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

— Организация обязана предоставить работнику все неиспользованные оплачиваемые отпуска. При этом ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо вне графика, по соглашению между работником и работодателем. В течение календарного года работник может использовать несколько отпусков за разные рабочие годы.

Законодательство не регулирует вопрос, за какой рабочий период вначале предоставлять отпуск: за старый или за новый. Так что работодатель вправе самостоятельно определить порядок.

Каких-либо особенностей расчета отпускных за старые рабочие периоды нет. В любом случае расчетный период зависит от того, когда начнется отпуск работника. И неважно, за какой год (рабочий период) он предоставлен.

Сокращение расчетного периода для увеличения отпускных

В связи с увеличением МРОТ у нас в организации увеличивается зарплата. Следовательно, при расчете отпускных исходя из расчета начислений за последние 12 месяцев работники, которые идут в отпуск в январе — марте, получают значительно меньше тех, кто пойдет в отпуск летом. Можем ли мы, чтобы хоть как-то сократить эту разницу, уменьшить расчетный период? Например, сделать его равным 3 месяцам и закрепить это документально?

— Вы можете установить иной расчетный период для расчета среднего заработка в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (ст. 139 ТК РФ). Главное условие — это не должно ухудшать положение работников по сравнению с требованиями ТК.

Поэтому вам придется каждый раз делать двойной расчет и сравнивать, не будет ли для конкретного работника расчетный период 12 месяцев более выгодным, чем предусмотренный вашим локальным нормативным актом расчетный период 3 месяца. При положительном ответе надо будет рассчитать отпускные исходя из правил ТК. В противном случае трудинспектор может оштрафовать вас за нарушение ТК (ст. 5.27 КоАП РФ).

Уведомление сотрудника, находящегося в командировке, об отпуске

Если работник находится в командировке в другом городе, как уведомить его о дате начала отпуска? Считается ли электронное письмо уведомлением?

— Работник должен быть извещен о времени начала отпуска под роспись (ст. 123 ТК РФ), поэтому очевидно, что электронное письмо не подходит.

Упомянутые в статье Письма Роструда и Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Отметим, что Роструд, признавая право работодателя на самостоятельный выбор формы и способа извещения работника о времени начала отпуска, также рекомендует только те формы, где работник может лично расписаться на бумаге, — ознакомительные листы, ведомости, приказ. Также Роструд считает допустимым добавить в форму № Т-7 дополнительные графы (Письма Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1, от 22.03.2012 № 428-6-1 (п. 4)).

Лучше извещайте об отпуске в таких случаях заблаговременно, например за 3 недели или за месяц. А еще можно уведомить работника посредством телеграммы. ■

Нестандартные отпускные заявления

Заявление об уходе в отпуск вне графика

Генеральному директору ООО «Квант»
Нестерову М.И.
от программиста Левина Г.П.

Заявление

Прошу предоставить мне ежегодный оплачиваемый отпуск с 9 июля 2018 г. на 17 календарных дней.

15.06.2018

Г.П. Левин

О чем надо помнить. По общему правилу работодатель предоставляет работнику отпуск без его заявления на основании утвержденного графика отпусков, который обязателен как для работника, так и для работодателя (ст. 123 ТК РФ) (кроме ИП (ст. 305 ТК РФ; Письмо Роструда от 20.12.2011 № 3683-6-1)).

Если работник хочет пойти в отпуск не по графику, он вправе обратиться к работодателю с приведенным заявлением, однако удовлетворять его работодатель не обязан (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 13.09.2010 № 33-12647/2010).

Конечно, если только работник не относится к категориям, имеющим право на отпуск в удобное для них время (ст. 123 ТК РФ). Это, в частности, лица, награжденные знаком «Почетный донор России» или «Почетный донор СССР» (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 23 Закона от 20.07.2012 № 125-ФЗ), ветераны боевых действий (подп. 11 п. 1, подп. 4 п. 2, подп. 3 п. 3 ст. 16 Закона от 12.01.95 № 5-ФЗ), несовершеннолетние и работники, ранее отозванные из отпуска (статьи 125, 267 ТК РФ).

Заявление о досрочном выходе из отпуска

Прошу ежегодный оплачиваемый отпуск, предоставленный мне с 11.06.2018 по 25.06.2018, в связи с семейными обстоятельствами прекратить досрочно — с 20.06.2018. Неиспользованные 6 календарных дней отпуска прошу присоединить к следующей части отпуска по графику.

О чем надо помнить. В законодательстве не предусмотрена возможность досрочного выхода работника из отпуска исключительно по его инициативе. Поэтому надо заранее предупредить сотрудников о том, что такой выход должен согласовываться с работодателем. И окончательное решение остается за руководством компании.

Если руководство не возражает, чтобы сотрудник раньше положенного срока вышел на работу, бухгалтерии придется:

•рассчитать «досрочнику» зарплату за дни, отработанные со дня его выхода из отпуска;

•сравнить ее с суммой выплаченных ему за эти дни отпускных;

•разницу между этими суммами доплатить или, наоборот, зачесть в счет будущей зарплаты.

Рассказываем работнику

Если сотрудник хочет прервать ежегодный отпуск и досрочно выйти на работу, он должен предварительно обсудить это с руководством и получить одобрение.

Заявление о переносе отпуска из-за болезни

Во время ежегодного отпуска (предоставлен с 02.07.2018 по 15.07.2018) я болел с 10.07.2018 по 14.07.2018. Прошу перенести 5 дней отпуска, совпавших с периодом болезни, на другой период — с 11.09.2018 по 15.09.2018.

Приложение: листок нетрудоспособности от 10.07.2018 № 084082492708.

О чем надо помнить. Перенести отпуск из-за болезни надо, если о наличии у работника больничного вы узнали только тогда, когда он вышел из отпуска.

В этом случае нужно согласовать с работником даты переноса (ст. 124 ТК РФ) и взять с него приведенное заявление. Отпускные за не использованные из-за болезни дни отпуска можно зачесть в счет других выплат работнику.

Внимание

Больничный лист, полученный работником во время отпуска, оплачивается в общем порядке (Письмо ФСС от 05.06.2007 № 02-13/07-4830).

Если же о больничном работник сообщил еще до своего выхода на работу и о переносе отпуска не просил, отпуск надо продлить. При этом не нужно брать с сотрудника заявление о продлении, издавать приказ и пересчитывать отпускные. Документом, подтверждающим продление отпуска, будет листок нетрудоспособности. Отпуск продлите на все попавшие на отпуск дни, кроме праздничных (п. 18 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169).

Заявление на отпуск с последующим увольнением

Прошу предоставить мне ежегодный оплачиваемый отпуск с 4 июня 2018 г. продолжительностью 15 календарных дней с последующим увольнением по собственному желанию.

О чем надо помнить. Предоставление отпуска с последующим увольнением — право, а не обязанность работодателя (ст. 127 ТК РФ; Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1 (п. 1)). При увольнении за виновные действия такой отпуск предоставлять нельзя. Количество заработанных дней отпуска определяется на дату начала отпуска.

Все увольнительные расчеты с сотрудником надо произвести до его ухода в отпуск. Также перед отпуском, в последний день работы, надо выдать сотруднику трудовую книжку и другие обязательные документы, связанные с работой (Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1 (п. 1)).

Если сотрудник идет в отпуск с последующим увольнением согласно графику, то писать такое заявление ему необязательно. Достаточно будет заявления на увольнение, однако в нем необходимо правильно указать дату увольнения — это должен быть последний день отпуска (на примере нашего заявления это будет 19 июня 2018 г.).

Учтите, что, кроме случая ликвидации компании, нельзя уволить находящегося в отпуске работника по инициативе работодателя (например, в связи с сокращением штата) (ч. 6 ст. 81 ТК РФ).

Заявление о замене отпуска денежной компенсацией

На основании ст. 126 ТК РФ прошу заменить денежной компенсацией часть ежегодного оплачиваемого отпуска за период с 1 июня 2017 г. по 31 мая 2018 г. в количестве 3 календарных дней.

Внимание

Работники с продолжительностью ежегодного отпуска 28 календарных дней не вправе рассчитывать на денежную компенсацию за неиспользованную часть отпуска, перенесенную с прошлого года, сколько бы дней отпуска они ни накопили. Такая компенсация может быть им выплачена только при увольнении.

О чем надо помнить. Рассчитывать на компенсацию и подать такое заявление вправе лишь те сотрудники, у которых каждый ежегодный оплачиваемый отпуск в отдельности превышает 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ). То есть в связи с характером работы или еще по каким-то причинам им положен дополнительный отпуск. Это, к примеру, сотрудники с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ), лица, работающие в северных регионах (ст. 321 ТК РФ), работники с инвалидностью (ст. 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ).

Нельзя заменить компенсацией (ст. 126 ТК РФ; Письмо Минтруда от 27.06.2017 № 14-2/ООГ-5299), в частности, минимальный (7 дней (ст. 117 ТК РФ)) допотпуск за работу с вредными условиями труда, а также ежегодный отпуск беременным женщинам и работникам до 18 лет.

* * *

Не имеет значения, как работник составит заявление — напишет от руки или напечатает на компьютере. Поэтому вы можете заготовить шаблоны приведенных заявлений. А работники будут просто вписывать свои данные и ставить подпись. ■

Отпускные хлопоты

Упомянутое в статье Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Уволить в отпуске можно

Работник находится в отпуске со 2 по 29 июля включительно. Он привез 10 июля заявление об увольнении с 23 июля. Могу ли я уволить его этой датой или нужно ждать окончания отпуска?

— Не нужно ждать окончания отпуска. Вы вправе уволить работника:

•или 23 июля, как указано в его заявлении;

•или 24 июля, так как именно в этот день истекает двухнедельный срок на уведомление работодателя об увольнении по собственному желанию (статьи 14, 80 ТК РФ). Об этом вы вправе сообщить работнику и не ждать его согласия на такую дату увольнения.

До дня увольнения рассчитайте суммы, которые полагаются работнику при увольнении (зарплата за отработанное время, компенсация за неотгулянные отпуска). Не забудьте уменьшить получившуюся сумму на выплаченные отпускные за дни, не догулянные в нынешнем отпуске.

В день увольнения сделайте следующее:

•издайте приказ об увольнении. С приказом об отпуске ничего делать не нужно;

Внимание

Не издавайте приказ об увольнении заранее при получении заявления работника об увольнении по собственному желанию. Он вправе отозвать такое заявление в двухнедельный период (ст. 80 ТК РФ).

•направьте работнику уведомление о том, что нужно забрать у вас трудовую книжку;

•отметьте в графике отпусков реальную продолжительность отпуска, указав период с даты начала отпуска по день увольнения;

•перечислите работнику причитающиеся ему при увольнении деньги.

Повышение оклада может повлечь индексацию при расчете отпускных

Работник собирается в отпуск с 05.06.2018. С 01.03.2018 во всей организации повысили оклады. Но размер зарплаты почти не изменился, так как изменилась система премирования. То есть премии уменьшились примерно на разность нового и старого окладов. Нужно ли учитывать при расчете отпускных коэффициент повышения, если в итоге работник получает столько же, сколько получал до повышения?

— Сначала нужно рассчитать сводный коэффициент повышения, чтобы понять, повысилась все же зарплата или нет (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)). Действуйте так.

Шаг 1. Проверьте, какие премии по новой системе премирования включаются в расчет отпускных. Напомним, это должны быть премии, которые:

•даются за результат труда и прописаны в ЛНА организации;

•считаются в процентах от оклада или установлены в кратной сумме к нему.

Шаг 2. Посчитайте сводный коэффициент повышения по формуле:

Например, оклад работника до повышения — 32 500 руб., после повышения — 39 000 руб. Размер премии, учитываемой при расчете отпускных, до ее снижения — 30%, после снижения — 10%. Тогда сводный коэффициент равен 1,02:

(39 000 руб. + 39 000 руб. х 10%) / (32 500 руб. + 32 500 руб. х 30%).

Правильно рассчитать отпускной стаж и суммы отпускных вам помогут калькуляторы:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор отпускного стажа,

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор отпускных в 2018 году

Шаг 3. Увеличьте на сводный коэффициент выплаты работнику за месяцы расчетного периода до месяца изменения зарплаты. В вашем случае расчетный период — 01.06.2017—30.05.2018, период до изменения зарплаты — 9 месяцев (01.06.2017—28.02.2018).

В рассматриваемом примере сумма, которую нужно будет включить в расчет отпускных за указанные 9 месяцев, составит 387 855 руб. ((32 500 руб. + 32 500 руб. х 30%) х 1,02 х 9 мес.).

Если при расчетах вы вышли на коэффициент 1, это означает, что зарплата не повысилась и для расчета отпускных никакие суммы увеличивать не нужно.

Шаг 4. Рассчитайте отпускные по общим правилам.

Для продления отпуска заявление сотрудника не требуется

Работник пошел в очередной оплачиваемый отпуск на 14 дней по 26.06.2018 включительно и написал заявление на отпуск без содержания до 31.08.2018 по окончании очередного отпуска. Но в оплачиваемом отпуске работник попал в стационар с 21.06.2018, где провел 6 дней. Как оплачивать больничный и оформлять изменения в датах отпусков?

— Больничный рассчитываете по общим правилам за 6 дней стационара, когда работник представит вам листок нетрудоспособности.

Некоторые активно проводят свой отпуск, в результате чего возможны больничные в связи с полученной травмой. Правда, если такой больничный открыт во время отпуска за свой счет, о пособии и переносе отпуска можно забыть

Лучше продлить отпуск, а не перенести его. Для продления не понадобится заявление от работника, это происходит автоматически. И при продлении не нужно будет разбираться с переплатой по НДФЛ и страховым взносам, которая возникнет, если работник не использует сразу часть отпуска, во время которой он болел, а перенесет ее на другое время. Ведь если работник перенесет часть отпуска, отпускные придется пересчитать и учесть сумму, приходящуюся на дни нетрудоспособности.

Оформите изменения отпусков из-за болезни в табеле учета рабочего времени так:

•проставьте код «НН» за дни болезни (21.06.2018—26.06.2018). Когда работник принесет больничный, исправьте код «НН» на «Б»;

•проставьте код «ОТ» за дни продления отпуска (27.06.2018—02.07.2018);

•начиная с 03.07.2018 проставляйте код «ДО» — отпуск без сохранения зарплаты.

Приказ о предоставлении сотруднику отпуска без сохранения зарплаты можно исправить от руки. Поставьте дату начала такого отпуска (03.07.2018) и заверьте ее своей подписью. А можно издать новый приказ с нужной датой.

В графике отпусков в графе 7 укажите даты, когда в действительности работник был в отпуске до и после больничного, а в графе «Примечание» — реквизиты больничного листа.

Отпускные делятся, а взносы — нет

У нас малое предприятие, ведем упрощенный бухучет. Как делить переходящие с месяца на месяц отпускные и страховые взносы с них в налоговом и бухгалтерском учете при ОСН?

Внимание

Если работодатель создает резерв на оплату отпусков, то сами отпускные и начисленные на них страховые взносы в расходах по налогу на прибыль не учитываются (Письма Минфина от 07.04.2016 № 03-03-06/2/19828, от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401 (п. 2)). Они начисляются за счет резерва.

— При расчете налога на прибыль в расходах учитываются (п. 7 ст. 255, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

•отпускные, относящиеся к конкретному отчетному периоду. В каждом периоде учитывается часть, начисленная за дни отпуска, которые приходятся на этот период (Письма Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890). Допустим, работник в отпуске с 18 июня по 15 июля. Отпускные — 42 000 руб. Их нужно будет учесть в расходах так:

—во II квартале — 19 500 руб. (42 000 руб. / 28 дн. x 13 дн.);

—в III квартале — 22 500 руб. (42 000 руб. / 28 дн. x 15 дн.);

•страховые взносы, начисленные на отпускные. Они учитываются единовременно на дату их начисления независимо от того, на какие периоды приходится отпуск (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643; Минтруда от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316, № 17-4/В-448).

По общему правилу резерв на оплату отпусков в бухучете обязателен. Но его могут не создавать те, кто ведет упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010; п. 20 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016). Поэтому в бухучете отпускные можно учесть в расходах единовременно при начислении. Проводки могут быть такие.

Для совместителей нет особого порядка расчета отпускных

В прошлом году на работу принят внешний совместитель на 1/2 ставки (4 часа в день) с зарплатой 10 000 руб. Он собирается в отпуск. Как считать ему отпускные и какую зарплату учитывать при их расчете — 10 000 или 20 000 руб.?

— Считать отпускные нужно по общим правилам (ст. 139 ТК РФ; пп. 2, 5, 10 Положения № 922). Вы должны учитывать ту зарплату и иные выплаты, которые он реально получил в расчетном периоде, то есть по 10 000 руб. в месяц.

Если в графике отпусков ошибки, лучше их исправить

Я на новом месте работы просматриваю график отпусков на 2018 г. Прежний кадровик планировал только месяцы отпусков, даты начала не проставлял. Это ведь нарушение. Как мне действовать?

— ТК РФ прямо не предусматривает обязанность записывать в графике даты начала отпусков всех работников. Поэтому то, что у вас в графике проставлены только месяцы отпусков, нарушением не является.

Подробнее о претензиях проверяющих к графику отпусков написано:

2018, № 10, с. 33

Вместе с тем при проверках трудинспекторы часто придираются к такой записи отпусков и пытаются оштрафовать. В итоге приходится в суде доказывать, что месяц без даты не является ошибкой (Решение Первомайского райсуда г. Новосибирска от 27.07.2016 № 12-160/2015). Конечно, во избежание спора лучше сразу записывать в графике и месяц, и день начала отпуска.

В вашей ситуации можно поступить так.

Шаг 1. Письменно опросить всех работников о датах их отпусков в намеченных в графике месяцах. Пусть сотрудники письменно ответят. Например, подадут заявление.

Шаг 2. Проставить в графике даты начала отпусков по заявлениям, представленным работниками.

Отпускные считаются исходя из отработанного в расчетном периоде времени

Работница принята на работу 07.04.2014. С 05.11.2015 по 24.03.2016 у нее был отпуск по беременности и родам, с 25.03.2016 по 28.02.2018 — отпуск по уходу за ребенком. С 01.03.2018 она вышла на работу на неполный рабочий день. Какой период для расчета отпускных брать, если сотрудница написала заявление на отпуск с 05.07.2018?

— Берете период с 1 июля 2017 г. по 30 июня 2018 г. В нем полностью отработаны 4 месяца (с марта по июнь 2018 г. включительно). Поэтому отпускные вы рассчитаете исходя из заработка за эти отработанные месяцы (ст. 121 ТК РФ; пп. 2, 5, 10 Положения № 922). ■

Отзыв работника из отпуска: соблюдаем правила

Правило 1. Необходимо согласие сотрудника на отзыв из отпуска

Какой бы острой ни была производственная необходимость, работодатель не может заставить работника прервать свой законный отдых (ст. 125 ТК РФ).

То есть прежде всего надо поинтересоваться у понадобившегося сотрудника, согласен ли он досрочно выйти из отпуска. Например, позвонить ему, послать СМС или электронное письмо. При этом подтверждать документально наличие производственной необходимости не обязательно.

Внимание

Отказ работника досрочно выйти из отпуска нельзя расценить как нарушение трудовой дисциплины (п. 37 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). А значит, за такой отказ к работнику не могут применяться дисциплинарные взыскания, в том числе увольнение за прогул.

Если сотрудник ответит утвердительно, тогда в первый же день его досрочного выхода на работу следует взять с него письменное согласие на отзыв. Трудовой кодекс этого не требует, но ведь работодатель должен каким-то образом зафиксировать тот факт, что работник добровольно согласился прервать свой отпуск. В этом же документе сотрудник может указать и желаемые даты использования оставшейся части отпуска.

Согласие может выглядеть так.

Генеральному директору ООО «Клеопатра»
А.С. Семчукову
от бухгалтера
Т.Г. Лавровой

Заявление

Я согласна прервать отпуск и выйти на работу с 18 июня 2018 г. Неиспользованную часть отпуска в количестве 5 календарных дней прошу присоединить ко второй части отпуска за текущий год и предоставить с 20 августа 2018 г.Часть отпуска, которую сотрудник не использовал из-за отзыва на работу, по его выбору должна быть:
•или предоставлена в удобное для него время в течение текущего рабочего года;
•или присоединена к отпуску за следующий рабочий год

18.06.2018

Т.Г. Лаврова

Правило 2. Есть сотрудники, которых нельзя отозвать из отпуска даже с их согласия

Не могут быть отозваны из отпуска, даже если они сами не возражают против этого, следующие категории работников (ст. 125 ТК РФ):

•несовершеннолетние лица;

•беременные женщины;

•работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Правило 3. Из неделимой части отпуска отзыв не допускается

В ТК закреплено, что хотя бы одна из частей ежегодного отпуска должна составлять не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). Это обязательное требование, и даже по соглашению между работником и работодателем такой период не может быть уменьшен.

Внимание

ТК РФ предусматривает отзыв лишь из ежегодного оплачиваемого отпуска. То есть, к примеру, из учебного или из неоплачиваемого отпуска работника отозвать нельзя.

При отзыве уже предоставленный отпуск фактически разбивается на две части. Таким образом, если сотрудник отгулял в текущем рабочем году два раза по 7 календарных дней, то отозвать его из третьего отпуска продолжительностью 2 недели работодатель не вправе, даже если работник согласен на отзыв. В противном случае, как нам разъяснил представитель Роструда (см. , 2018, № 5, с. 65), будет иметь место трудовое нарушение (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Если же работник впервые в этом году пошел в 2-недель­ный отпуск, а графиком у него предусмотрены еще два отпуска по 7 календарных дней, то отозвать его из неделимой части отпуска можно, только если вы договоритесь с ним, что потом он возьмет не два раза по 7 дней, а один раз 14 дней.

Оформляем отзыв из отпуска документально

В тот же день, когда вы получили письменное согласие работника, надо издать приказ об отзыве. Он составляется в произвольной форме. В приказе укажите причину отзыва, дату досрочного выхода сотрудника на работу, а также время предоставления ему неиспользованной части отпуска. Вот примерный образец.

Общество с ограниченной ответственностью «Клеопатра»

ПРИКАЗ № 173-к

г. Москва

18.06.2018

Об отзыве из отпуска

В связи с болезнью главного бухгалтера Г.Н. Чижовой и необходимостью подготовки налоговой отчетности за II квартал 2018 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Отозвать бухгалтера Лаврову Татьяну Геннадьевну из основного ежегодного оплачиваемого отпуска с 18 июня 2018 г.

2. Предоставить Т.Г. Лавровой неиспользованную часть отпуска в количестве 5 календарных дней в период с 20 августа по 24 августа 2018 г. согласно ее заявлению.

3. Внести соответствующие изменения в график отпусков на 2018 г.

4. Сумму отпускных, выплаченную за дни отпуска, не использованные Т.Г. Лавровой, зачесть в счет предстоящих выплат заработной платы.

Основание: согласие Т.Г. Лавровой на отзыв из отпуска.

Генеральный директор

А.С. Семчуков

С приказом ознакомлена, не возражаю

Бухгалтер

Т.Г. Лаврова

В графике отпусков в подразделе «Перенесение отпуска» надо указать:

•в графе «Основание (документ)» (графа 8 унифицированной формы № Т-7) — реквизиты приказа об отзыве из отпуска;

•в графе «Дата предполагаемого отпуска» (графа 9 формы № Т-7) — дату, на которую переносится отпуск работника, если она попадает на текущий календарный год. Если дата, на которую переносится отпуск, приходится на следующий календарный год, тогда ничего не указывайте.

В разделе «Примечание» (графа 10 формы № Т-7) напишите, что работник отозван из отпуска с его согласия.

В личной карточке в разделе VIII «Отпуск» зачеркните:

•количество календарных дней отпуска (графа 4 унифицированной формы № Т-2);

•дату его окончания (графа 4 формы № Т-2).

Поставьте новое число дней и дату, когда отпуск был прерван.

В графе «Основание» укажите реквизиты приказа об отзыве из отпуска.

Расчеты с отозванным работником

Со дня досрочного выхода на работу сотруднику начисляется зарплата. Однако ему уже были выплачены отпускные, в том числе за те дни, которые он фактически не отгулял (ст. 136 ТК РФ).

В этой ситуации работник не обязан возвращать организации сумму излишне полученных отпускных. Также нельзя погасить эту сумму путем постепенного удержания из его зарплаты. Ведь перечень оснований для удержания является закрытым и такая ситуация в нем не предусмотрена (ст. 137 ТК РФ). Поэтому целесообразнее всего рассматривать эту сумму как аванс и зачитывать ее в счет зарплаты работника, начисленной со дня фактического его выхода на работу, вплоть до погашения переплаты.

Некоторые работники на время отпуска вообще отключают телефон, чтобы ничто не мешало наслаждаться отдыхом. И работодатель не вправе наказать за это

Зарплата за тот месяц, в котором работник был отозван из отпуска, начисляется за фактически отработанные дни. И если сумма начисленной зарплаты за этот месяц будет:

•меньше суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска — работнику при выплате зарплаты ничего не полагается. Сумма задолженности работника перед работодателем будет учтена при выплате зарплаты в следующем месяце. НДФЛ и страховые взносы перечислять не нужно, так как они уже были перечислены в день выплаты отпускных;

•больше суммы «лишних» отпускных — работнику полагается разница между начисленной зарплатой и этими отпускными. Соответственно, с разницы начисляются и уплачиваются НДФЛ и взносы.

Работодатель оплатил работнику проезд из отпуска на работу: что с НДФЛ и взносами

Логично предположить, что если руководство по своей инициативе срочно вызывает отдыхающего сотрудника на работу, то оно и оплатит ему дорогу (либо компенсирует эти затраты). И никакой экономической выгоды, а значит, и дохода в этом случае у работника не возникает.

Однако Минфин так не считает. Он говорит, что ни в ТК РФ, ни где-либо еще нет положений, обязывающих работодателя возмещать работнику стоимость проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва из отпуска. А значит, оплату проезда из прерванного отпуска надо обложить НДФЛ (Письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-04-06/68852). Следуя этой логике, проверяющие также наверняка потребуют начислить взносы на такую оплату.

Другое дело, если работник отзывается из отпуска, чтобы прямо с курорта поехать в командировку. В этом случае при оплате ему расходов на проезд налогооблагаемого дохода у него не возникает (и неважно, куда он вернется из командировки — к месту работы или снова к месту отпуска (Письма Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1546, от 16.10.2015 № 03-04-06/59443, от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545 (п. 1))).

О взносах здесь тоже речи не может быть, ведь налицо командировочные расходы (п. 2 ст. 422 НК РФ).

* * *

В заключение хотим напомнить, что при предоставлении работнику неиспользованной части отпуска в другое время отпускные надо рассчитать заново (ст. 139 ТК РФ).

Ведь это будет новый отпуск, а не продолжение уже предоставленного. ■

Тест: как и в каких случаях выплачивать компенсацию за отпуск

Пройти тест в режиме онлайн ■

Для сдачи ЕГЭ работнику положен неоплачиваемый учебный отпуск

По общему правилу сейчас прием в вузы проводится на основании результатов единого государственного экзамена (ЕГЭ) (п. 10 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 14.10.2015 № 1147). И если взрослый человек, давно окончивший школу, решит впервые получить высшее образование, то сдачи ЕГЭ ему не избежать.

В последнее время такая ситуация встречается все чаще. И бухгалтеры спрашивают: обязан ли работодатель предоставить учебный отпуск работнику для сдачи ЕГЭ и надо ли такой отпуск оплачивать? В положениях ТК РФ об учебных отпусках такое основание, как сдача единого госэкзамена, прямо не названо. Но этому есть логичное объяснение: соответствующие нормы были написаны задолго до введения ЕГЭ.

Однако в ТК сказано, что работодатель обязан предоставить неоплачиваемый отпуск работникам, допущенным к вступительным испытаниям, сроком 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ). А результаты ЕГЭ как раз и признаются в качестве результатов вступительных испытаний в вуз по программам бакалавриата и специалитета (п. 10 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 14.10.2015 № 1147).

Правильность наших рассуждений подтвердил заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости Шкловец Иван Иванович: «Действительно, для случаев сдачи работниками — выпускниками прошлых лет единого государственного экзамена применяется ст. 173 ТК РФ в части предоставления отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 15 календарных дней на основании справки-вызова из учебного заведения, в котором будет происходить сдача ЕГЭ». ■

Кто вправе пойти в отпуск без обязательной полугодовой отработки

По общему правилу право на ежегодный оплачиваемый отпуск за первый год работы возникает у нового работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы. По договоренности сторон работник может пойти в отпуск и раньше этого срока (ст. 122 ТК РФ).

Однако есть категории работников, которым работодатель обязан предоставить отпуск без полугодовой отработки, если они обратятся к нему с заявлением. К таким работникам относятся (ст. 122 ТК РФ):

•женщины — перед началом отпуска по беременности и родам или непосредственно после него (ст. 260 ТК РФ). Основанием будут медсправка, подтверждающая беременность, и листок нетрудоспособности по беременности и родам (Письмо Роструда от 18.03.2008 № 659-6-0);

•несовершеннолетние;

•работники, усыновившие ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев. Подтверждением их права на отпуск будет решение суда об усыновлении (ст. 274 ГПК РФ);

•мужчины, чьи жены находятся в отпуске по беременности и родам (ст. 123 ТК РФ). Работник должен предъявить справку с места работы супруги о том, что она находится в отпуске по беременности и родам, и свидетельство о браке;

•работники-совместители — на период отпуска по основному месту работы (ст. 286 ТК РФ). Основанием будет справка или выписка из графика отпусков с основной работы. ■

Заверение копий документов: новые правила

Упомянутые в статье старый и новый ГОСТы можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Делаем копии для внутреннего использования

Основное новшество состоит в том, что предъявляются разные требования к заверению в зависимости от цели изготовления копии документа (выписки из документа). Если вы делаете копию для себя (для внутреннего пользования), то заверяйте ее так же, как привыкли, по старому ГОСТу, то есть пишите (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утв. Постановлением Госстандарта от 03.03.2003 № 65-ст (далее — старый ГОСТ); п. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016, утв. Приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст (далее — новый ГОСТ)):

•слово «Верно»;

•наименование должности работника, заверившего копию документа, его подпись с расшифровкой (инициалы, фамилия);

•дату заверения копии (выписки из документа).

Отметка о заверении, как и ранее, ставится под реквизитом «подпись» (п. 5.26 нового ГОСТа; п. 3.26 старого ГОСТа).

В отличие от старого ГОСТа, новый ГОСТ не обязывает проставлять печать при заверении копий для внутреннего пользования. Но никто не запрещает вам делать это, если так привычней — бумага с печатью смотрится более солидно.

Не нужно указывать и местонахождение подлинника, если копия «внутренняя» (п. 5.26 нового ГОСТа). В старом ГОСТе, правда, также не было такого требования, однако оно есть в древнем советском Указе (п. 1 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 04.08.83 № 9779-X). Он применяется весьма условно, хотя и не отменен.

Чтобы было проще заверять копии, можно сделать специальный штамп, новый ГОСТ это разрешает (п. 5.26 нового ГОСТа).

Справка

Правила стандартизации применяются на добровольной основе, за исключением ГОСТов в сфере ПДД, оборонзаказа и иных сфер ограниченного доступа (пп. 1, 2 ст. 4, ст. 6, ч. 1 ст. 26 Закона от 29.06.2015 № 162-ФЗ).

Для примера предположим, что вам нужно вывесить копию приказа на информационную доску организации для всеобщего ознакомления.

Приказ № 60

г. Москва

18.04.2018

Об индексации заработной платы

В связи с повышением величины минимального размера оплаты труда в Российской Федерации и необходимостью обеспечить повышение уровня реального содержания заработной платы в соответствии с требованиями ст. 134 Трудового кодекса РФ

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Проиндексировать заработную плату всех работников ООО «Рассвет» на 5,7% с 1 мая 2018 г.

2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Сергиенко И.Н.

Генеральный директор

А.О. Карецкий

ВЕРНО

Инспектор отдела кадров

А.П. Абрамова

18.04.2018

Делаем копию для внешнего пользователя

Если вам нужно заверить копию документа для выдачи ее третьим лицам (в банк, работнику, контрагенту и т. д.), то к вышеназванным прибавляются еще два реквизита:

•указание на место, в котором хранится оригинал копируемого документа;

•печать.

Отметим, что копии для внешнего пользования новый ГОСТ обязывает заверять именно печатью организации, тогда как по старым правилам можно было использовать и другие печати (например, отдела кадров) (п. 3.26 старого ГОСТа; п. 5.26 нового ГОСТа).

Оттиск печати нужно ставить так, чтобы он не закрывал подпись лица, заверившего копию документа (п. 5.24 нового ГОСТа). Если у ООО в соответствии с уставом в принципе нет печати, то копия заверяется без нее. Аналогично заверяет копии и ИП, не использующий печать.

Покажем, как применяются новые правила, на примере заверения копии трудовой книжки.

Изготавливаем многостраничные копии

Как заверять копии документов, которые состоят более чем из одного листа? На этот счет новый ГОСТ никаких правил не содержит. Поэтому можно исходить просто из деловой практики, а также из разъяснений Минфина.

Последние были даны в отношении налоговых документов, но в части заверения многостраничных документов актуальны и для остальных бумаг (Письмо Минфина от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142).

Итак, заверить копию многостраничного документа вы можете двумя способами:

•или отдельно заверить каждый лист копии;

•или прошить все листы, пронумеровать их и заверить на обратной стороне последнего листа на месте прошивки. Там же нужно указать количество листов. Это можно сделать, например, таким образом.

Всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатью 6 (шесть) листов.

ВЕРНО

Инспектор отдела кадров			А.П. Абрамова

18.04.2018

Подлинник документа находится в ООО «Рассвет» в деле № 3/к за 2016 г.

Сшивку нужно делать так, чтобы она:

•не мешала чтению каждого листа и снятию с него копии при необходимости;

•не расшивалась (не разваливалась) при изучении копии.

* * *

У налоговиков свои представления о правилах заверения и оформления бумажных копий документов, представляемых в ИФНС при проверках. Пока что они сформулированы только в Письмах Минфина (Письма Минфина от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142, от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336). Но уже есть проект приказа ФНС (ID проекта 02/08/02-18/00078469), в который эти правила почти полностью «переедут». Отметим, что указывать на местонахождение подлинников ни Письма, ни проект не требуют. ■

Ненормированный рабочий день: о чем надо знать

На кого распространяется такой режим

К работе в ненормированном режиме могут эпизодически привлекаться отдельные сотрудники (а не весь персонал либо целый отдел), в отношении которых соблюдаются два условия:

•их должности включены в специальный перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем (НРД) (ст. 101 ТК РФ). Такой перечень можно установить в коллективном договоре, сделать одним из приложений к правилам внутреннего трудового распорядка (ПВТР) либо утвердить как отдельный локальный акт;

•НРД закреплен в их трудовом договоре либо в дополнительном соглашении к нему. Ведь такой режим работы отличается от общеустановленного (статьи 57, 72 ТК РФ). Условие об НРД может быть сформулировано, например, так.

4.1. Работник исполняет трудовые обязанности в условиях ненормированного рабочего дня.

Никаких других документов, например письменного согласия работника или отдельного приказа работодателя об установлении НРД, не требуется. Распоряжение руководителя о привлечении конкретного сотрудника к такой работе может быть как письменным, так и устным (см., например, Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 14.06.2017 № 33-12303/2017).

Внимание

Режим НРД означает возможность переработки только по той же трудовой функции, которая закреплена в трудовом договоре работника (ст. 101 ТК РФ).

Помните, что есть категории работников, которым нельзя установить ненормированный день, даже если они сами не против. Это несовершеннолетние, инвалиды, работники на вредных и опасных работах (статьи 92, 94 ТК РФ). А вот тем, кто трудится в условиях неполной рабочей недели, но с полным рабочем днем или сменой (например, 3 дня в неделю по 8 часов), НРД устанавливать можно (ст. 101 ТК РФ).

Что касается беременных женщин, то в ТК нет прямого запрета на установление им ненормированного дня. Но учтите, что если такая сотрудница напишет заявление и представит медицинское заключение о необходимости установления ей неполного рабочего дня, то работодатель обязан это сделать (ст. 93 ТК РФ). И в этом случае лучше исключить из трудового договора условие о ненормированном дне, заключив допсоглашение.

В случае с теми, кто работает по совместительству, тоже не все однозначно. Трудовой кодекс вроде бы не запрещает устанавливать ненормированный день совместителям. Однако с середины прошлого года режим НРД запрещен для работников с неполным рабочим днем (к примеру, 5-ча­совым вместо 8-ча­сового).

А как известно, продолжительность рабочего времени для совместителей не должна превышать 4 часов в день. Исключение — дни, когда работник не трудится по основному месту работы. В эти дни он может работать по совместительству полный рабочий день. Но в любом случае продолжительность рабочего времени совместителя не должна быть более половины нормы рабочего времени за месяц (либо за другой учетный период) для этой категории работников (ст. 284 ТК РФ).

Без каких-либо ограничений совместители могут работать полный день, если они приостановили работу по основному месту из-за задержки зарплаты либо отстранены от работы по медпоказаниям (статьи 73, 142 ТК РФ).

Мы попросили специалиста Роструда высказать свое мнение насчет установления работникам-совместителям режима ненормированного дня.

Ненормированный рабочий день и работа по совместительству

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Работа на условиях совместительства не является разновидностью работы в режиме неполного рабочего времени. Таким образом, запрет на установление режима НРД для сотрудников, работающих неполный рабочий день, не может непосредственно применяться к совместителям.

Вместе с тем для совместителей установлены ограничения продолжительности работы. Эти ограничения не применяются в случае, когда по основному месту работник приостановил работу или отстранен от нее, то есть может работать полную продолжительность рабочего дня.

Представляется, что в таких случаях запрет на установление режима НРД на совместителей не распространяется.

Вместе с тем следует отметить, что режим НРД устанавливается на неопределенное время, а совместители работают полный рабочий день, как правило, эпизодически. Вследствие чего установление совместителю режима НРД в какой-то момент может привести к нарушению законодательства о труде.

Особенности ненормированного режима

Некоторые работодатели считают, что ненормированный день — это удлиненный рабочий день по сравнению с общеустановленным. Но это не так. Режим НРД — это особый порядок распределения рабочего времени в пределах рабочего дня и (или) рабочей недели. Его специфика в том, что работник, на которого распространяется этот режим, в большинстве случаев подчинен общему трудовому распорядку, но в то же время он может задерживаться на работе для выполнения своих трудовых функций либо приходить на работу до начала рабочего дня (Письмо Роструда от 07.06.2008 № 1316-6-1; Определение Краснодарского крайсуда от 20.02.2016 № 4Г-554/2016; Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 22.11.2016 № 33-11629/2016).

Минимальная и максимальная продолжительность переработки при НРД ничем не регламентирована. Также нигде не сказано, какое количество ненормированных рабочих дней в месяце или в году считается эпизодическим (ст. 101 ТК РФ).

Роструд в свое время разъяснял, что привлечение работников к работе за пределами обычного рабочего дня не может быть систематическим, оно должно происходить время от времени и в определенных случаях (Письмо Роструда от 07.06.2008 № 1316-6-1).

Суды же очень по-разному понимают эпизодичность. Одни не видят ничего противозаконного даже в ежедневной (!) переработке (Определение Краснодарского крайсуда от 20.02.2016 № 4Г-554/2016), а другие говорят, что работа в ненормированном режиме 3—4 раза в месяц — это уже не эпизодическое привлечение, а регулярное, значит, имеет место сверхурочная работа (Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 18.03.2015 № 33-911/2015).

Совет

При ненормированном рабочем дне работодатель должен вести учет переработанных часов (ст. 91 ТК РФ), к тому же только учет переработки может подтвердить эпизодичность привлечения работника к режиму НРД. Специальный код для отражения в табеле учета рабочего времени при НРД не установлен. Поэтому вы можете включить в форму табеля самостоятельно разработанный код, например буквенный код «НРД».

Что положено за НРД

В отличие от сверхурочной работы, переработка при режиме НРД не оплачивается. Она компенсируется предоставлением дополнительного оплачиваемого отпуска, который не может быть меньше 3 календарных дней. Конкретная продолжительность этого отпуска устанавливается коллективным договором или локальным актом, например ПВТР (ст. 119 ТК РФ). При этом нельзя закрепить, что количество дней отпуска зависит от количества времени, отработанного в режиме НРД. Это будет считаться трудовым нарушением (Письмо Минтруда от 18.08.2017 № 14-2/В-761 (п. 3)).

Даже если сотрудник, которому установлен НРД, ни разу за год не привлекался к ненормированной работе, ему все равно положен дополнительный оплачиваемой отпуск (Письмо Роструда от 24.05.2012 № ПГ/3841-6-1). А если на момент увольнения работник его не отгуляет, то он учитывается при расчете компенсации за неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Если работодатель не возражает (Апелляционное определение суда Чукотского АО от 19.12.2013 № 33-203/13, 2-328/13), то по письменному заявлению работника дополнительный отпуск за НРД может быть заменен денежной компенсацией, которая исчисляется исходя из среднего заработка (ст. 126 ТК РФ).

Суммы компенсации и оплаты дополнительного отпуска:

•полностью учитываются в расходах — как при общем режиме налогообложения, так и при упрощенке (пп. 7, 8 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2014 № 03-03-07/2516);

•облагаются НДФЛ и страховыми взносами (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 420 НК РФ).

А в расчете отпускных компенсация за дополнительный отпуск при НРД не участвует (подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

* * *

В заключение отметим, что работники, которым установлен НРД, привлекаются к работе в выходные и нерабочие праздничные дни на общих основаниях. То есть только с их согласия и с оплатой труда не менее чем в двойном размере (статьи 113, 153 ТК РФ; Письмо Роструда от 07.06.2008 № 1316-6-1).

НЕНОРМИРОВАННЫЙ РАБОЧИЙ ДЕНЬ И СВЕРХУРОЧНАЯ РАБОТА: В ЧЕМ ОТЛИЧИЯ

Если к вам пришли студенты для прохождения практики

Что нужно сделать в первую очередь

Как правило, студенты проходят практику в тех организациях, с которыми у их учебного заведения (вуза или техникума) заключены соответствующие договоры (п. 8 Положения, утв. Приказом Минобрнауки от 27.11.2015 № 1383 (далее — Положение № 1383); п. 11 Положения, утв. Приказом Минобрнауки от 18.04.2013 № 291 (далее — Положение № 291)). И даже если студент самостоятельно найдет себе подходящее место для прохождения практики, учебное заведение, скорее всего, потребует от него представить письмо-подтверждение от этой организации и тоже заключит с ней договор о практике.

Внимание

Если прохождение практики предусматривает выполнение работ, при которых обязательны предварительный и/или периодические медосмотры, учащихся надо направить на такой осмотр (п. 20 Положения № 1383). По общему правилу эти медосмотры проводятся за счет работодателя (ст. 213 ТК РФ).

Компания, где учащиеся будут практиковаться (далее мы будем называть ее профильной), из числа работников назначает руководителя практики, а также (п. 13 Положения № 1383; п. 15 Положения № 291):

•предоставляет обучающимся рабочие места;

•обеспечивает безопасные условия прохождения практики.

Также нужно провести для практикантов необходимые инструктажи (по охране труда (п. 2.1.2 Порядка обучения по охране труда, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29), по пожарной безопасности, по технике безопасности) и ознакомить их с правилами внутреннего трудового распорядка, установленными в профильной организации (п. 13 Положения № 1383; п. 15 Положения № 291). В период прохождения практики учащиеся обязаны подчиняться этим правилам (п. 18 Положения № 1383).

Надо ли заключать с практикантами трудовые договоры

Это право, а не обязанность профильной организации (ст. 59 ТК РФ). Ведь по сути те поручения, которые студенты выполняют в период прохождения практики, являются их учебным заданием, а не оплачиваемой работой.

О том, кого надо направлять на предварительный медосмотр, и о вариантах его прохождения мы писали:

2017, № 18, с. 65

Но если в компании есть вакантные должности, работа по которым соответствует требованиям программы производственной практики, то можно заключить с учащимися срочные трудовые договоры (п. 15 Положения № 1383; п. 15 Положения № 291). Только надо понимать, что в этом случае организация должна будет не только оплачивать выполняемую студентами работу и оформить на них трудовые книжки, но и соблюдать все гарантии и льготы, установленные ТК, в частности для несовершеннолетних (сокращенное рабочее время, запрет на некоторые виды работ и т. д.) (статьи 92, 265 ТК РФ).

А если вы будете заключать срочный договор со студентом — иностранным гражданином, то, помимо соблюдения трудовых норм, на ваши плечи также ляжет исполнение «миграционных» обязанностей. Даже если учащийся из страны, входящей в состав ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан и Киргизия), гражданам которого не нужны разрешительные документы для работы в РФ (п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)), вам как минимум придется в 3-днев­ный срок уведомлять орган МВД о заключении и о расторжении трудового договора с таким учащимся (п. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

* * *

Если надо документально оформить нахождение практикантов в компании (в частности, чтобы их пропускали в офисное здание), можно издать в произвольной форме приказ, например: «О прохождении производственной (учебной) практики следующими студентами...». ■

Дополняющая СЗВ-М: штрафы для забывчивых

«Персонифицированные» нарушения без наказания

Организации и предприниматели могут быть оштрафованы, в частности, за следующие нарушения, связанные с подачей формы СЗВ-М (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)):

•представление сведений о застрахованных позднее установленного срока (15-е число месяца, следующего за отчетным);

•указание неполных и (или) недостоверных сведений.

А грозит ли страхователю штраф, если в исходной СЗВ-М он забыл указать сведения о ком-то, но сам заметил это и подал дополняющую СЗВ-М с данными об этом человеке? Арбитражная практика показывает, что однозначного ответа на этот вопрос нет. И вот почему.

Справка

Штраф за непредставление в срок либо подачу неполных и (или) недостоверных сведений по форме СЗВ-М составляет 500 руб. в отношении каждого застрахованного, сведения о котором поданы с нарушениями (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Закон о персонифицированном учете не предусматривает основания для снижения штрафа.

Закон о персонифицированном учете дает право страхователю «дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах» (ст. 15 Закона № 27-ФЗ). При этом форма СЗВ-М может быть представлена с типом «доп». Этот код как раз применяется, когда отчет подается «с целью дополнения ранее принятых ПФР сведений о застрахованных лицах» (Постановление Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п). Понимая под «сведениями о застрахованных» саму форму СЗВ-М, многие организации и предприниматели полагают, что, отчитываясь о забытом застрахованном, они просто дополняют исходную СЗВ-М. И поскольку это их законное право, штрафовать их не за что.

В то же время Инструкция о персонифицированном учете (утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н) предусматривает следующие два случая, когда ошибка в индивидуальных сведениях может быть исправлена без штрафа.

Случай 1. Устранение расхождений, выявленных ПФР. Обнаружив ошибку в поданных сведениях, ПФР направляет страхователю уведомление об устранении расхождений. Оно может быть передано в электронном виде по ТКС, вручено страхователю лично под расписку или направлено по почте заказным письмом. На исправление ошибок отводится 5 рабочих дней со дня получения уведомления из ПФР. При этом документ, оправленный по почте, считается полученным на шестой рабочий день с даты отправления заказного письма (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Если успеть исправить ошибки в 5-днев­ный срок, штрафа не будет (п. 39 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н).

Случай 2. Исправление самостоятельно выявленной ошибки. Штрафа не будет, если ошибка была найдена самим страхователем и исправлена до момента ее обнаружения ПФР. При этом речь идет об ошибках «в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица». Разъясняя это положение Инструкции о персонифицированном учете, ПФР подчеркивает (Письмо ПФР от 28.03.2018 № 19-19/5602):

•санкций не будет, только если исправлены ошибочные сведения, ранее поданные в отношении этого конкретного человека;

•штрафа не избежать, если дополняющая СЗВ-М подана на забытого застрахованного.

То есть под «сведениями о застрахованных», которые можно дополнять и уточнять без штрафа, ПФР понимает именно ф. и. о., СНИЛС и ИНН конкретного человека, а не саму форму СЗВ-М с таким названием.

Арбитражные суды: и нашим, и вашим

Страхователям выгоден иной подход: если исходная форма СЗВ-М за месяц сдана, то дополняющие СЗВ-М, в том числе и на забытых застрахованных, будут исправлением ранее поданных сведений. Арбитражная практика на этот счет сложилась не однозначная.

Позиция 1. Штрафы незаконны. Суды обосновывают эту позицию так.

1. Законом о персонифицированном учете установлено право страхователей уточнять и дополнять ранее поданные сведения о застрахованных. Представляя дополняющую СЗВ-М на забытых работников, страхователь реализует это право. Ответственность же может быть установлена только за неисполнение обязанностей (Постановление 4 ААС от 19.04.2018 № 04АП-1445/2018).

2. Если страхователь самостоятельно обнаружил и исправил ошибку до ее выявления ПФР, штраф неправомерен. Это следует из положений Инструкции о персонифицированном учете. А в части ошибок, совершенных до 19.02.2017, даты ее вступления в силу, — из позиции ПФР, изложенной в Письме от 14.12.2004 № КА-09-25/13379.

3. В Инструкции о персонифицированном учете о неприменении санкций в случае подачи сведений о забытых застрахованных прямо не сказано. Но это не означает, что основания для освобождения от штрафов в таких ситуациях отсутствуют.

4. ПФР составляет акт о выявлении нарушения после подачи дополняющей СЗВ-М. Таким образом, на момент составления акта нет оснований считать недостоверными сведения, поданные в исходном отчете, поскольку они уже откорректированы.

5. Если ПФР будет штрафовать за представление дополняющей СЗВ-М на забытых застрахованных, у добросовестных страхователей не будет стимула к контролю своей отчетности. А такой контроль дает «дополнительные гарантии защиты прав застрахованных лиц» (Постановление 4 ААС от 16.04.2018 № 04АП-270/2018).

Позиция 2. Штрафы правомерны. Аргументы в пользу этой позиции у судов такие.

1. Подавая дополняющую СЗВ-М на забытых застрахованных, страхователь вовсе не дополняет и не уточняет ранее представленную отчетность. В таком случае речь идет о первичном представлении сведений на других застрахованных по истечении срока.

2. Исправление ошибки до ее выявления ПФР само по себе не освобождает от штрафа. Важно, чтобы исправлялись именно ранее поданные сведения о конкретном застрахованном лице.

Мы проанализировали решения судов кассационной инстанции по округам, имеющиеся в правовой базе на дату подписания номера в печать. В ряде арбитражных округов таких решений в ту или иную пользу нет совсем или их недостаточно, чтобы проследить тенденцию (всего 1—3 решения). В таких случаях мы проанализировали также решения апелляционных арбитражных судов этого округа.

СУДЕБНЫЕ РЕШЕНИЯ О ШТРАФАХ ЗА ДОПОЛНЯЮЩИЕ СЗВ-М НА ЗАБЫТЫХ ЗАСТРАХОВАННЫХ

Как видим, решений в пользу страхователей было принято больше. Чаще всего к выводам о неправомерности штрафов приходили арбитражные суды кассационной инстанции Поволжского и Уральского арбитражных округов.

А решения в пользу ПФР принимались в основном судами Дальневосточного и Северо-Западного округов.

Нарушение, но не то — штраф отменить

Иногда суды отменяют санкции, поскольку считают, что ПФР неправильно квалифицировал нарушение.

Обычно страхователя, сообщившего о забытых застрахованных, ПФР штрафует потому, что признает поданные в исходном СЗВ-М сведения неполными. Но некоторые суды не согласны с этим. Они полагают, что нарушение тут допущено иное — непредставление сведений о застрахованном лице в установленный срок (Постановления 4 ААС от 05.04.2018 № 04АП-753/2018; 1 ААС от 27.04.2018 № 01АП-2032/2018, от 12.04.2018 № А43-38286/2017, от 05.04.2018 № 01АП-1544/2018; Решения АС Нижегородской области от 06.04.2018 № А43-338/2018 (Внимание! PDF-формат); АС Ярославской области от 27.04.2018 № А82-22724/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Владимирской области от 26.04.2018 № А11-892/2018 (Внимание! PDF-формат)). А про подачу неполных сведений можно говорить, если указаны не все сведения в отношении одного застрахованного лица (Постановление 14 ААС от 19.04.2018 № А13-19985/2017).

Так что, оспаривая в суде штраф ПФР за представление неполных сведений, вы можете сослаться и на то, что не совершали нарушение, в котором вас обвиняют.

Случается, правда, что, даже признавая квалификацию правонарушения неправильной, решение ПФР о привлечении к ответственности суды все же оставляют в силе. Поскольку штрафы за оба нарушения установлены одной и той же нормой закона (Постановления 14 ААС от 19.04.2018 № А13-19985/2017, от 21.03.2018 № 14АП-11972/2017).

ВС: четкой позиции пока нет

В поисках истины управления ПФР, желающие взыскать штрафы со страхователей, и сами страхователи, добивающиеся отмены санкций, доходили уже и до Верховного суда.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

ПФР в пересмотре дел отказано. ВС неоднократно отказывался пересматривать по жалобам ПФР решения, принятые в пользу страхователей (см., например, Определения ВС от 21.05.2018 № 306-КГ18-5521, от 10.05.2018 № 306-КГ18-4451, от 26.03.2018 № 306-КГ18-1470, от 15.03.2018 № 306-КГ18-652, от 12.03.2018 № 306-КГ18-91, от 13.02.2018 № 302-КГ17-22454). Но отказное определение — это всего лишь процедурный документ, который суд выносит, когда не рассматривает дело по существу. То, что в отказном определении изложена позиция нижестоящего суда, не означает, что ВС с ней согласен. Поэтому вряд ли стоит обольщаться, что после отказных определений ПФР перестанет штрафовать организации, которые самостоятельно представляют дополняющие формы СЗВ-М на забытых застрахованных. Но некоторая польза от этих определений есть — апелляционные арбитражные суды учитывают их, принимая решения (Постановления 2 ААС от 18.04.2018 № А82-23457/2017, от 17.04.2018 № 02АП-1895/2018).

Страхователю пересмотр дела обещан. Жалобы в Верховный суд подали также несколько организаций, не согласившихся с решением арбитражных судов о правомерности санкций ПФР (Постановления АC ДВО от 22.02.2018 № Ф03-243/2018, от 24.10.2017 № Ф03-3942/2017). И по одной из этих жалоб уже принято решение о пересмотре дела: заседание запланировано на 27.06.2018 (Определение ВС от 10.05.2018 № 303-КГ18-99). Чем все закончится, пока не ясно. Но заметим, уже сам факт подачи страхователями жалоб в ВС привел к тому, что в Дальневосточном арбитражном округе рассмотрение некоторых аналогичных дел было приостановлено в ожидании решения ВС (см., например, Определения АС ДВО от 26.04.2018 № Ф03-702/2018 (Внимание! PDF-формат); АС Амурской области от 04.04.2018 № А04-11434/2017 (Внимание! PDF-формат)). Остается надеяться, что вердикт ВС будет в пользу страхователей и те арбитражные суды, которые сейчас поддерживают ПФР, пересмотрят свою точку зрения.

* * *

Подача дополняющей СЗВ-М на забытых застрахованных грозит штрафом не только самой организации. ПФР может наказать и ее руководителя. Он может быть оштрафован на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.33.2 КоАП РФ) Заметим, что ПФР лишь фиксирует нарушение в протоколе об административном правонарушении (п. 4 ч. 5 ст. 28.3 КоАП РФ). А рассматривать его и принимать решение о взимании штрафа — уже дело суда (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). ■

Как оспорить штраф от ПФР

Этап 1. Получение акта

ПФР может оштрафовать организацию или предпринимателя на 500 руб. в отношении каждого застрахованного, сведения о котором поданы (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)):

•или с нарушением срока (скажем, сведения по форме СЗВ-М нужно подавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным);

•или с указанием неполных сведений;

•или с указанием недостоверных сведений.

Выявив такие нарушения, ПФР составит акт (приложение 1 к Постановлению Правления ПФР от 23.11.2016 № 1058п). Этот документ в течение 5 рабочих дней с даты подписания должен быть (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)):

•или вручен вам лично под расписку;

•или направлен по почте заказным письмом;

•или передан в электронном виде по ТКС.

Справка

Дата получения корреспонденции (акта о выявлении нарушения, решения о привлечении к ответственности, требования об уплате штрафа), направленной вам ПФР, такая:

•6-й рабочий день считая с даты отправления заказного письма по почте (ст. 17 Закона № 27-ФЗ; ст. 2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ); п. 6 ст. 6.1 НК РФ);

•дата, указанная в подтверждении получения корреспонденции информационной системой страхователя при отправке в электронном виде по ТКС (п. 7 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2018 № 3п).

Правда, страхователи нередко полагают, что они не совершали никакого правонарушения. И поэтому не соглашаются добровольно платить штраф. Такие разногласия возникают, например, в случае представления дополняющей формы СЗВ-М на забытых застрахованных (см. подробнее на с. 59). Но, даже признавая вину, страхователи зачастую не согласны платить штраф в полном объеме, считая его несоразмерным нарушению.

Вы попали в подобную ситуацию? Тогда именно с получения акта и начнутся ваши действия для разрешения спора с ПФР.

Этап 2. Представление возражений на акт

Свои письменные возражения на акт вы можете представить в ПФР в течение 15 рабочих дней со дня получения акта (ст. 17 Закона № 27-ФЗ; ст. 2 Закона № 167-ФЗ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В возражениях приводите доводы:

•об отсутствии вины — если вы считаете, что штрафовать вас не за что. Скажем, в случае представления дополняющей формы СЗВ-М на забытых застрахованных эти доводы сводятся к следующему. Вы не виновны в совершении правонарушения, так как подали дополняющую СЗВ-М, воспользовавшись своим законным правом на уточнение и исправление представленной отчетности (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). И такие действия, совершенные вами до обнаружения ошибок в ПФР, исключают применение санкций (подробнее о штрафах за представление дополняющей формы СЗВ-М на забытых застрахованных читайте на с. 59);

О том, какие последствия могут быть, если ошибка в сведениях, представляемых по форме СЗВ-М, привела к неправомерной индексации пенсии работающему пенсионеру, читайте:

2018, № 9, с. 68

•о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, — если вину вы признаете, но желаете уменьшить размер штрафа. В частности, укажите, что ошибку вы выявили самостоятельно и исправили в короткий срок. А также отметьте, что отсутствие сведений о застрахованных в исходной СЗВ-М или ошибка в поданных сведениях не повлекли (если это, конечно, так) индексацию и фактическую выплату проиндексированных пенсий пенсионерам. То есть финансовым интересам государства не был нанесен ущерб.

Представление возражений в ПФР — ваше право, а не обязанность.

Имейте в виду, что, рассмотрев ваши возражения, ПФР:

•вряд ли решит не привлекать вас к ответственности (но попробовать стоит);

•уж точно не снизит размер штрафа — у ПФР просто нет таких полномочий. Для этого все равно придется обращаться в суд.

Справка

В Законе № 27-ФЗ нет общего правила о том, в каких днях, рабочих или календарных, нужно считать установленные им сроки. Правоотношения, связанные с уплатой пенсионных взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, с 2017 г. регулируются Налоговым кодексом (ст. 2 Закона № 167-ФЗ). Поэтому суды считают, что при исчислении сроков нужно также руководствоваться нормами Налогового кодекса (см., например, Постановление 3 ААС от 03.05.2018 № А33-5962/2018).

То есть срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если этот срок прямо не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ; статьи 111, 112 ТК РФ).

Этап 3. Присутствие при рассмотрении акта

По окончании срока, отведенного на представление возражений, руководитель территориального управления ПФР рассмотрит акт и ваши возражения (если они были представлены). На это у него есть 10 рабочих дней (срок может быть продлен, но не более чем на месяц). Вы вправе присутствовать при рассмотрении акта. О месте и времени вас должен уведомить ПФР. Но если вы не явитесь, акт будет рассмотрен и без вас (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Этап 4. Обжалование в вышестоящем органе

Рассмотрев акт, руководитель территориального управления ПФР должен решить, привлекать вас к ответственности или нет. Если убедить ПФР в невиновности не удалось, вам в течение 5 рабочих дней после подписания будет вручено (лично, по почте или по ТКС) решение о привлечении к ответственности (ст. 17 Закона № 27-ФЗ; ст. 2 Закона № 167-ФЗ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Такое решение вы можете обжаловать в вышестоящем органе ПФР. На это у вас есть 3 месяца со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). То есть в этом случае — со дня вручения решения.

Заметим, что в отличие от налоговых споров досудебный порядок урегулирования споров с ПФР не обязателен. Вы можете этот этап пропустить. Или одновременно подать жалобу и в вышестоящий орган ПФР, и в суд.

Этап 5. Судебное разбирательство

Решение о привлечении к ответственности вступит в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения вам. И в течение следующих 10 рабочих дней вам будет направлено требование об уплате штрафа (ст. 17 Закона № 27-ФЗ; ст. 2 Закона № 167-ФЗ; п. 6 ст. 6.1 НК РФ). На добровольную уплату штрафа отведено 10 календарных дней со дня получения требования. Если, конечно, в требовании не указан более продолжительный срок. Если штраф вы не заплатите, ПФР будет вынужден обратиться в суд. Вы можете не дожидаться этого, а сами обжаловать решение ПФР в суде. Рассмотрим действия, которые нужно будет предпринять в каждом из этих случаев.

Обращение ПФР в суд для взыскания неуплаченного штрафа. Неуплаченный штраф ПФР сможет взыскать с вас только в судебном порядке (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). С этой целью ПФР может обратиться в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования о его уплате (ст. 2 Закона № 167-ФЗ; п. 3 ст. 46 НК РФ).

ПФР может подать в суд (ч. 1 ст. 212 АПК РФ):

•или заявление о выдаче судебного приказа (ст. 229.2 АПК РФ). Сразу скажем, что если суд посчитает требования ПФР небесспорными, то в выдаче приказа будет отказано. Если же приказ все-таки будет вынесен, его вышлют вам по почте в пятидневный срок. Если в течение 10 рабочих дней со дня его получения (или истечения срока хранения судебной корреспонденции на почте) вы представите в суд возражения, приказ будет отменен (ч. 3, 4 ст. 229.5, ч. 3 ст. 113 АПК РФ; п. 32 Постановления Пленума ВС от 27.12.2016 № 62). Причем в возражениях достаточно просто заявить о несогласии с судебным приказом (п. 31 Постановления Пленума ВС от 27.12.2016 № 62). В противном случае через 10 рабочих дней по истечении срока для представления возражений приказ вступит в силу. Но и тогда вы еще сможете обжаловать его в суде в течение 2 месяцев (ч. 11 ст. 229.5, статьи 276, 113 АПК РФ);

•или заявление о взыскании с вас задолженности в размере штрафа (и в случае неудачи с судебным приказом) (ст. 125 АПК РФ). Если размер штрафа не превышает 500 000 руб. (или 250 000 руб. — для страхователей-предпринимателей), суд рассмотрит дело в упрощенном порядке, без вызова сторон (ч. 1 ст. 227, ч. 5 ст. 228 АПК РФ). В этом случае ваша задача как ответчика будет следующей. В срок, установленный судом (не менее 15 рабочих дней со дня вынесения определения о принятии искового заявления ПФР), вам нужно будет представить в суд отзыв с доказательствами своей невиновности (указанием смягчающих обстоятельств) (ч. 3 ст. 228, ч. 3 ст. 113 АПК РФ). Суд будет принимать решение, рассмотрев требования ПФР и ваши возражения, представленные в отзыве.

На представление возражений в ПФР работодателю отведен конкретный срок. И нахождение руководителя или бухгалтера в отпуске его не отменяет

Обжалование решения ПФР в суде. Вы сами можете обратиться в суд с заявлением о признании решения ПФР о привлечении вас к ответственности незаконным (частично незаконным — если вину вы признаете, но считаете штраф несоразмерным нарушению) (ст. 18 Закона № 27-ФЗ; ч. 1 ст. 198, ст. 199, п. 2 ч. 1 ст. 227 АПК РФ). Подать его нужно в течение 3 месяцев со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав, то есть в нашем случае — со дня получения решения (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Как мы уже отмечали, заявление в суд можно подать параллельно с направлением жалобы в вышестоящий орган ПФР.

Заявляя в суде о своей невиновности, постарайтесь упомянуть и об обстоятельствах, которые могли бы смягчить ответственность. Тогда, даже если суд признает, что вы виновны, размер штрафа наверняка будет снижен. Причем, ссылаясь на нормы НК РФ, некоторые суды снижают штраф не менее чем в два раза (ст. 2 Закона № 167-ФЗ; п. 3 ст. 114 НК РФ). А как показывает арбитражная практика, рассчитывать можно и на существенно большее снижение штрафов (см., например, Постановление 9 ААС от 14.05.2018 № 09АП-19136/2018).

* * *

Для несогласных со штрафом, выставленным ПФР, по большому счету есть одна дорога — в суд. И к сожалению, в суде первой инстанции разбирательство, скорее всего, не закончится. Поэтому готовьтесь отстаивать свои интересы также в суде апелляционной, а возможно, и кассационной инстанции. ■

Ошибка в отчетном периоде в СЗВ-М: штраф можно оспорить

Бухгалтер хотел сдать в ПФР форму СЗВ-М за прошлый месяц, но ошибся и случайно указал текущий. К примеру, вместо СЗВ-М за май (отчетный период «05») в июне сдана СЗВ-М за июнь (отчетный период «06»). В итоге форма СЗВ-М за май оказалась несданной. Как быть в такой ситуации?

Чаще всего подобная ошибка обнаруживается организацией при попытке сдачи следующей СЗВ-М. В нашем примере — при попытке сдачи исходной СЗВ-М за июнь. Если организация отчитывается в электронной форме по ТКС, то программа проверки не пропустит повторную исходную июньскую СЗВ-М. В этой ситуации надо:

•за май (период, за который не получилось нормально отчитаться с первого раза) сдать исходную форму;

•за июнь (период, за который по ошибке отчитались досрочно) сдать при необходимости:

—дополняющую СЗВ-М на новых работников;

—отменяющую СЗВ-М на тех, кого не надо указывать в июньской СЗВ-М. К примеру, на работников, которые были уволены в мае.

Если дополняющие и отменяющие СЗВ-М за июнь будут представлены в ПФР до истечения срока, установленного для сдачи отчетности за июнь, то штрафов за июньскую СЗВ-М быть не должно. А вот за задержку с исходной майской формой инспекторы могут оштрафовать.

Напомним, что за непредставление сведений в установленный срок штраф составляет 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица (абз. 3 ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Однако в судах организациям удается доказать, что в подобной ситуации форма СЗВ-М была сдана в ПФР вовремя и в ней была допущена лишь техническая ошибка в отчетном периоде. Судьи согласны с тем, что такие технические ошибки в своевременно представленных сведениях не могут быть поводом для штрафа за нарушение срока представления сведений (Постановления АС УО от 29.06.2017 № Ф09-3556/17; АС ЗСО от 20.04.2018 № Ф04-1070/2018; АС ПО от 11.12.2017 № Ф06-27663/2017; АС СЗО от 16.04.2018 № Ф07-2497/2018). ■

Информационные сервисы ФНС: не всегда бесплатно, зато полезно

Сервисы по предоставлению информации об организациях, ИП, физлицах

«Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Этот сервис работает уже 4 года. С помощью него можно не только получить выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП на любую интересующую вас организацию или ИП, но и узнать другие сведения. К примеру, проверить, не входят ли в состав исполнительного органа компании — вашего будущего контрагента дисквалифицированные лица, а также не находится ли организация в стадии ликвидации.

О том, какую информацию предоставляет сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», можно прочитать:

2014, № 18, с. 63

Раньше сервис активно использовали налогоплательщики, чтобы подтвердить проявление должной осмотрительности. Сегодня этот термин налоговики при проверках уже не применяют (ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 28.12.2017 № ЕД-4-2/26807). Однако организации, как и прежде, заинтересованы в том, чтобы взаимодействовать только с добросовестными контрагентами.

Что нужно для работы с сервисом. Только доступ в Интернет.

«Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа». Казалось бы, зачем ФНС создавать еще один сервис, через который организации и ИП могут получить выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или справку об отсутствии запрашиваемой информации? Этот сервис формирует документы с электронной подписью (ЭП) налогового органа в отличие от выписок и справок, полученных через сервис «Риски бизнеса...». А выписка с ЭП имеет такую же юридическую силу, как и бумажная, выданная ИФНС.

Что нужно для работы с сервисом. Пройти процедуру регистрации, указав адрес электронной почты, пароль, фамилию и имя, а затем запросить сведения по интересующей компании или ИП. Своя ЭП не нужна.

Упомянутый в статье Административный регламент можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

«Доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП». Через этот сервис можно получить доступ к электронной базе, содержащей сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Такой доступ организации и ИП приобретают за плату. Размер ее составляет (п. 39 Административного регламента ФНС, утв. Приказом Минфина от 15.01.2015 № 5н (далее — Административный регламент)):

•50 тыс. руб. за однократное предоставление сведений в электронном виде из ЕГРЮЛ или ЕГРИП (за обновление сведений нужно будет заплатить еще 5 тыс. руб., то есть не придется покупать новый однократный доступ);

•150 тыс. руб. за предоставление сведений из ЕГРЮЛ или ЕГРИП в течение года для одного рабочего места.

Информация о том, как должно быть заполнено платежное поручение на перечисление этой платы, есть на сайте ФНС.

О способах получения выписки из ЕГРЮЛ, в том числе на сайте ФНС, мы писали:

2017, № 7, с. 85

Что нужно для работы с сервисом. Оплатить доступ и составить запрос о предоставлении государственной услуги по форме (приложение № 1 к Административному регламенту). Его можно оформить (п. 21 Административного регламента):

•на бумаге и направить непосредственно в уполномоченную организацию — Межрегиональную ИФНС по централизованной обработке данных по адресу: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3, либо в свою ИФНС или МФЦ, чтобы их специалисты передали запрос в уполномоченную организацию;

•в электронном виде. К примеру, через портал госуслуг.

Если в запросе будут указаны все необходимые сведения, то в течение 5 рабочих дней после получения запроса уполномоченная организация направит заявителю уведомление с атрибутами доступа к сервису (пп. 92, 93 Административного регламента).

«Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства». Сервис был запущен 1 августа 2016 г. Ведением реестра субъектов МСП занимается ФНС России (ч. 2 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Главная цель создания реестра — освободить организации и ИП, относящиеся к субъектам МСП, от необходимости подтверждать свой статус при получении льгот, преференций и мер поддержки от государства.

О льготах и мерах поддержки, предоставляемых субъектам МСП, мы писали:

2016, № 19, с. 88

Реестр формируется в первую очередь на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), а также сведений из сданной налоговой отчетности. То есть изначально без участия организации или ИП.

Сведения, отраженные в реестре, являются открытыми и находятся в свободном доступе в течение 5 календарных лет, следующих за годом размещения их в реестре (ч. 9 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Поэтому проверить, относится ли конкретная компания или ИП к субъектам МСП, может любой желающий. Для этого в поиске нужно задать ИНН или ОГРН (ОГРНИП) либо название организации (ф. и. о. ИП).

Если же вашей организации (ИП) нет в реестре, хотя, по вашему мнению, она там должна быть, то через сайт вы можете направить заявку на проверку сведений реестра.

Что нужно для работы с сервисом. Для получения сведений из реестра — только доступ в Интернет. Если же вы хотите добавить некоторую дополнительную информацию о себе в реестр (к примеру, о том, что занимаетесь производством инновационной или высокотехнологичной продукции, либо о том, что в прошлом году у вас были государственные и муниципальные контракты с компаниями с государственным участием), то вы можете направить эту информацию оператору в электронном виде. Но для этого у организации — субъекта МСП должна быть усиленная квалифицированная ЭП.

«Узнай ИНН». Чтобы узнать ИНН физического лица, нужно указать ф. и. о. лица, дату рождения, вид документа, удостоверяющего личность, а также его серию, номер и дату выдачи. В результате обработки запроса на странице должен будет появиться искомый номер, если, конечно, таковой присваивался этому гражданину.

Что нужно для работы с сервисом. Только доступ в Интернет.

Информационные сервисы

Сразу оговоримся, что для работы с сервисами, перечисленными далее, никакие дополнительные действия налогоплательщику предпринимать не надо. Ни регистрация, ни электронные подписи не понадобятся.

«Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции». Организация или физическое лицо, указав свой адрес, могут узнать:

•реквизиты ИФНС, обслуживающей этот адрес (код ИФНС, адрес, телефон и т. д.);

•платежные реквизиты (наименование получателя платежа, ИНН, КПП, счет и др.);

•реквизиты налоговых органов, которые занимаются регистрацией организаций и ИП в этом муниципальном образовании.

Также со страницы с результатами поиска можно сразу перейти в сервисы «Заполнить платежное поручение», «Уплата налогов физических лиц», «Уплата госпошлины».

Удобство ФНС-сервисов заключается в том, что воспользоваться ими можно где угодно. Главное, чтобы был доступ в Интернет

«Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». С помощью сервиса можно узнать общую информацию о ставках и льготах, установленных по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество организаций.

В запросе нужно указать вид налога, налоговый период, регион и муниципальное образование. После этого сервис выдаст список нормативных документов, регулирующих порядок начисления и уплаты выбранного вами налога в указанном субъекте РФ. В крайнем правом столбце появившейся таблицы будет ссылка «Подробнее». Перейдя по ней, вы получите информацию о сроках уплаты налога, ставках, льготах, предоставляемых разным категориям налогоплательщиков, и др.

«Нормативные и методические материалы ФНС России». Когда заходишь в сервис, попадаешь в базу данных нормативно-правовых документов. Зная реквизиты закона, приказа, постановления и указав их в соответствующих полях, вы сможете ознакомиться с текстом документа. Также в сервисе предусмотрен контекстный поиск.

«Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов». По сути это тоже база данных, содержащая в себе более 1000 писем ФНС по самым разным вопросам. На сайте заявлено, что размещенные разъяснения согласованы с Минфином. Поиск можно вести по ключевым словам. А расширенный поиск позволяет также искать письма:

•по теме — ее нужно выбрать из списка (к примеру, водный налог, налоговая ответственность, страховые взносы и т. д.);

•по конкретной статье НК РФ;

•по дате подписания письма. Необязательно указывать точную дату, можно задать временной период;

•по дате публикации.

Здесь же ФНС предлагает подписаться на рассылку свежих писем от ведомства.

«Решения по жалобам». Здесь собраны решения УФНС и центрального аппарата ФНС по спорным вопросам, и каждый желающий может с ними ознакомиться. Сервис предусматривает поиск решений по статьям НК РФ, видам налогов, теме спора и др. Узнав позицию проверяющих, налогоплательщик может оценить, стоит ли обращаться в налоговый орган с той или иной жалобой.

«Узнай ОКТМО». Сервис действует на сайте с 2014 г., когда были введены в действие коды ОКТМО вместо кодов ОКАТО. И тогда он пользовался у налогоплательщиков большим успехом. Сегодня его предназначение такое же: указав код ОКАТО или регион и муниципальное образование, вы получаете код ОКТМО. А если сервис не выдает код ОКТМО, то его можно уточнить через сервис «ФИАС».

«Федеральная информационная адресная система» (ФИАС). Каждый раз, когда при оформлении документов какой-либо адрес вам кажется странным, к примеру адрес контрагента при заполнении счета-фактуры или работника при составлении на него справки 2-НДФЛ, вы можете обратиться к базе ФИАС и проверить, существует ли такой адрес на самом деле.

О работе с ФИАС мы писали:

2017, № 22, с. 76

ФИАС пришла на смену КЛАДР (Классификатор адресов России). Оператором ФИАС является налоговая служба, которая вносит в систему сведения об адресах и исправляет их на основании данных, полученных от органов местного самоуправления, а также Росреестра, Почты России и др. (ст. 4, подп. 2 п. 1 ст. 5 Закона от 28.12.2013 № 443-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 29.04.2014 № 384)

Кстати, не помешает свериться с ФИАС также при регистрации организации или ИП, регистрации ККТ и т. д.

«Часто задаваемые вопросы». В сервисе собраны ответы на наиболее популярные вопросы налогоплательщиков. Их более 100 тысяч. Найти нужный ответ можно через контекстный поиск. Кроме того, в поиске можно задать тематику вопроса и регион на случай, если вам нужны разъяснения по региональным налогам или по налогам, имеющим региональную специфику (к примеру, ЕНВД или ПСН).

«Форум сайта ФНС России». Указан в списке как самостоятельный сервис. В целом — обычный форум, но его важным преимуществом является то, что на вопросы плательщиков отвечают специалисты налоговой службы.

«Информационные стенды». Как указано на сайте ФНС, с помощью этого сервиса любой желающий может получить информацию, размещенную на стендах налоговых органов, не выходя из дома. Для этого нужно выбрать из списка регион и конкретную ИФНС, а также категорию стенда (по тематике). На выходе сервис выдает список документов, которые пользователь может скачать. Среди них бланки утвержденных форм заявлений и уведомлений, выдержки из законов, регулирующих региональные и местные налоги, разъяснительные сообщения, касающиеся постановки на налоговый учет, уплаты налогов и др.

Калькуляторы для предпринимателей

«Калькулятор расчета страховых взносов». ИП каждый год платят за себя страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированных суммах. А если доход за год превышает 300 тыс. руб., то доплачивают еще 1% от суммы превышения (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Так вот с помощью калькулятора можно проверить правильность расчета таких взносов. А также установить, какова сумма взносов в том случае, если ИП начал вести предпринимательскую деятельность не с начала года либо, наоборот, в течение года снялся с учета в качестве ИП. Ведь тогда он имеет право определить фиксированные суммы взносов пропорционально тому периоду, когда он вел деятельность именно как ИП (пп. 3—5 ст. 430 НК РФ).

Чтобы сервис выполнил расчет, необходимо указать календарный год, за который нужно посчитать взносы, даты начала и окончания периода предпринимательской деятельности и сумму полученных доходов за год, если она больше 300 тыс. руб.

По итогам расчета на странице появятся не только суммы взносов к уплате, но и КБК, а также напоминание, в какой срок нужно уплатить взносы.

По идее, сервис «Прозрачный бизнес» заработает в конце лета. Конечно, если ФНС снова не перенесет срок запуска…

«Расчет стоимости патента». Этот налоговый калькулятор — помощник предпринимателей на ПСН. Для расчета нужно указать такие исходные данные:

•календарный год, в котором применяется ПСН;

•период использования патента в месяцах (пп. 1, 2 ст. 346.49, п. 5 ст. 346.45 НК РФ);

•субъект РФ, где ведется «патентная» деятельность (п. 1 ст. 346.43 НК РФ);

•вид деятельности, которым занимается ИП (п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

•значение «физического показателя» в зависимости от выбранного вида деятельности (среднюю численность наемных работников, площадь объекта, количество транспортных средств и др.) (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

То есть надо указать все сведения, необходимые для определения суммы налога. Такой калькулятор пригодится не только действующим ИП (к примеру, чтобы проверить, не изменилась ли стоимость патента в их регионе в текущем году по сравнению с предшествующим), но и тем, кто только планирует вести деятельность на ПСН и хочет оценить налоговую нагрузку.

В результате расчета сервис выдает общую сумму налога, а также суммы первого и второго платежей, если патент получен на срок более 6 месяцев (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

* * *

Еще один сервис по предоставлению информации об организациях и ИП «Прозрачный бизнес» пока существует только в проекте (см. с. 4). Но судя по тому, какие сведения через него можно будет получить о налогоплательщиках, он наверняка будет востребован. ■

Кассовые чеки у посредника: пробивать или нет?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Продажа товаров (работ, услуг) посредником: кому применять ККТ?

Кто должен применять ККТ, если торговля ведется через посредника (комиссионера или агента), — сам посредник или его доверитель (принципал или комитент), зависит от условий посреднического договора. В нем стороны должны определить, от чьего имени действует посредник.

Ситуация 1. Посредник действует от своего имени. Такая схема всегда применяется по договору комиссии и может применяться по агентскому договору. В этом случае посредник от своего лица реализует товары (работы, услуги), принадлежащие принципалу (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). То есть в отношениях с покупателями именно посредник выступает в качестве продавца, а значит, он и использует ККТ при расчетах (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ; Письма Минфина от 26.06.2017 № 03-01-15/39999, от 26.06.2017 № 03-01-15/39998).

Внимание

Поскольку выдача посредником выручки за проданный товар (работы, услуги) принципалу не является расчетом за реализуемые товары, то и кассу применять не надо (Письмо Минфина от 26.04.2017 № 03-01-15/25252).

Ситуация 2. Посредник действует от имени принципала. Эта схема всегда работает по договору поручения и может применяться по агентскому договору. В этом случае права и обязанности по заключенным сделкам возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). То есть принципал и покупатель совершают сделку без участия посредника. А раз в расчетах посредник участия не принимает, то и кассу он применять не должен. Кассу использует принципал (Письма Минфина от 29.12.2017 № 03-01-15/88342 (п. 1), от 26.06.2017 № 03-01-15/39999).

Нюансы кассового чека, выдаваемого посредником

Посреднику иногда бывает трудно сориентироваться в вопросах применения ККТ. Особенно когда его налоговый режим не совпадает с режимом комитента

В числе обязательных реквизитов кассового чека, формируемого посредником при расчетах за комиссионные товары (работы, услуги), должны присутствовать (табл. 4, 5, 10, 20—23, 29 Приказа ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@):

•признак агента. А именно — указано, кем является посредник на основании договора (агентом или комиссионером);

•данные поставщика — наименование принципала (комитента), ИНН, телефон;

•агентское вознаграждение, если оно взимается с покупателя.

Также по правилам Закона № 54-ФЗ в чеке должны быть указаны ставка и сумма НДС, относящиеся к товару (работе, услуге), за который производится расчет (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); информация ФНС). Когда применяемые режимы налогообложения (ОСН или УСН) у посредника и принципала совпадают, то сложностей с указанием НДС в «агентском» чеке не возникает (ККТ-пользователь на ОСН печатает в чеке НДС, на УСН — нет). Чего не скажешь о ситуации, когда налоговые режимы разные.

Ситуация 1. Посредник на ОСН, принципал на УСН. В этом случае у посредника при реализации товаров (работ, услуг) по поручению принципала нет обязанности предъявлять покупателям к оплате сумму НДС и уплачивать его в бюджет (Письма Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14185, от 24.01.2018 № 03-07-11/3556). В связи с этим в кассовом чеке, выдаваемом при расчете за комиссионные товары (работы, услуги), не надо печатать ставку и сумму НДС. ФНС рекомендует указать «НДС не облагается» (табл. 4, 24 Приказа ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@; Методические рекомендации по формированию кассовых чеков, размещенные на сайте ФНС).

Внимание

Если сформировать кассовый чек с неверным режимом налогообложения или неправильно указать ставку НДС, то это будет считаться нарушением порядка и условий применения ККТ, за что пользователю может быть вынесено предупреждение или назначен штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•организации — от 5000 до 10 000 руб.;

•руководителю/ИП — от 1500 до 3000 руб.

Ситуация 2. Посредник на УСН, принципал — общережимник. В Законе № 54-ФЗ предусмотрено освобождение от указания в чеке ставки и суммы НДС, если пользователь не является налогоплательщиком НДС (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). А распространяется ли эта норма на посредников, применяющих УСН и реализующих товары (работы, услуги) принципала на ОСН, мы узнали у специалиста ФНС.

НДС в чеке у комиссионера-упрощенца

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии реализует товары (работы, услуги), принадлежащие ему на праве собственности (ст. 990 ГК РФ).

Все необходимые действия, связанные с продажей комиссионного товара покупателям, включая оформление документов, сопровождающих сделку, счетов-фактур в установленных законодательством случаях, производит комиссионер. В случае продажи товара комитента, применяющего ОСН, комиссионер также должен выполнить за комитента его обязанность по предъявлению НДС покупателю.

Поэтому в кассовом чеке, выдаваемом при расчете за комиссионный товар, комиссионеру необходимо указывать ставку и сумму НДС в отношении товара, принадлежащего комитенту, применяющему ОСН.

Вместе с тем на сумму вознаграждения комиссионера-упрощенца НДС не начисляется и, соответственно, сумма и ставка НДС на эту операцию не указываются.

Таким образом, в кассовом чеке посреднику-упрощенцу нужно указать свою систему налогообложения — УСН (тег 1055 «Применяемая система налогообложения»), а также сумму и ставку НДС, которую принципал на ОСН должен предъявить покупателям. Заметим, что уплачивать этот «комиссионный» НДС в бюджет посреднику-упрощенцу не нужно (Письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-07-11/37290). В остальном чек формируется по аналогии с ситуацией 1. Покажем это на примере.

Справка

ИП, применяющий спецрежим, в том числе УСН, может не указывать в кассовом чеке наименование товаров (из исключением подакцизных), работ, услуг и их количество вплоть до 01.02.2021 (п. 17 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ; Письмо Минфина от 14.06.2017 № 03-01-15/37032).

«Агентские» покупки для принципала-физлица: что с чеками?

Посредники могут не только продавать товары (работы, услуги) принципалов, но и покупать что-либо для них. Если в посреднической схеме задействованы только юрлица и/или ИП и расчеты происходят в безналичном порядке без предъявления средств платежа (то есть банковское перечисление с одного расчетного счета на другой), то применять ККТ никому не нужно (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

А если агент покупает, например, услуги у третьих лиц по поручению принципала-физлица, нужно ли ему выдать кассовый чек при получении денег от принципала? Официальных разъяснений контролирующих органов на этот счет нет.

Правда, рассматривая ситуацию с продажей комиссионных товаров, Минфин указал, что при выдаче комиссионером денег комитенту за проданный товар (работы, услуги) кассу применять не надо, поскольку между ними нет расчетов за реализуемые товары (Письмо Минфина от 26.04.2017 № 03-01-15/25252). При получении денег от принципала-физлица также не происходит расчетов за реализуемые товары (работы, услуги). Но вот придерживаться ли такой позиции при «агентских» покупках для физлиц, посредник должен решить сам, на свой страх и риск.

* * *

Если компания (ИП) самостоятельно реализует свои товары (работы, услуги), но оплату за них получает через банк-посредник, то кассу должен применять продавец. Поскольку кредитные организации освобождены от обязанности применения ККТ при расчетах (п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, Письма Минфина от 15.08.2017 № 03-01-15/52356, от 04.07.2017 № 03-01-15/42316, от 27.01.2017 № 03-01-15/4118). Правда, такая обязанность у продавца возникнет лишь с 01.07.2018 (п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). ■

НДС-вопросы при купле-продаже металлолома

Покупка металлолома у граждан

Наша организация заготавливает металлолом, покупая его у граждан, не являющихся предпринимателями. Затем этот лом мы продаем другой фирме. Должны ли мы как налоговый агент платить НДС при покупке или при продаже металлолома?

— При покупке металлолома у физических лиц, не являющихся предпринимателями, ваша организация не должна исчислять НДС в качестве налогового агента (Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1)).

Если вы применяете спецрежим либо получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то при продаже вами металлолома покупателю-организации не требуется исчислять НДС и платить его в бюджет. Причем ни вам, ни вашему покупателю.

В договоре и накладной в таком случае вам надо проставить отметку «Без налога (НДС)» или сделать другую аналогичную запись (п. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1)).

В иных случаях, когда вы как плательщик НДС будете продавать металлолом юридическим лицам:

•в договоре надо указать сумму с учетом НДС. К примеру, так:

Общая стоимость металлолома — 118 000 руб. (в том числе стоимость металлолома без НДС — 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.). НДС исчисляет покупатель в качестве налогового агента.

•вам следует выставить счет-фактуру, в котором надо сделать запись «НДС исчисляется налоговым агентом»;

•покупатель должен исчислить НДС в качестве налогового агента (п. 8 ст. 161 НК РФ). Причем независимо от режима налогообложения, который применяет такая организация.

То есть ваша организация не должна исчислять и уплачивать НДС со стоимости металлолома ни при его покупке у населения, ни при продаже другим организациям.

Бухучет агентского НДС при покупке металлолома

Наша организация использует металлолом в качестве сырья для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Купили металлолом, получили полупустой счет-фактуру от продавца. В нем указана лишь стоимость металлолома без налога (150 000 руб.). И сказано, что НДС считает агент. Через день оплатили этот металлолом. Как нам посчитать НДС? Как отразить в бухучете операции с таким НДС?

— При покупке металлолома налоговая база определяется налоговым агентом исходя из стоимости металлолома расчетным методом. Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры вашего продавца надо увеличить на 18%. Полученную сумму следует отразить в графе 13б книги продаж. Далее нужно исчислить с нее НДС по ставке 18/118 и показать результат в графе 17 книги продаж (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ). В вашем случае НДС составит 27 000 руб. ((150 000 руб. + 150 000 руб. х 18%) х 18/118).

Внимание

Если покупатель обязан исчислить НДС в качестве налогового агента, то он не должен уплачивать НДС продавцу металлолома. Иначе он не сможет исполнить свои агентские обязанности.

Исчислить такой налог вы должны на дату получения металлолома от продавца (подп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ). При наличии счета-фактуры ваша организация в тот же день может принять налог к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

В бухучете операции по покупке металлолома, исчисление НДС вами в качестве налогового агента и вычет этого налога можно отразить так.

Отражение продажи металлолома в НДС-декларации продавца

НДС при продаже нами металлолома организациям мы не рассчитываем. Означает ли это, что такие продажи металлолома нам вообще не надо отражать в НДС-декла­рации? Или все же, поскольку мы должны выставить счет-фактуру, его данные как-то должны попасть в такую декларацию?

— Ваша организация как продавец должна выставить счет-фактуру, однако исчислять НДС не требуется — вы делаете в нем запись «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 8 ст. 161 НК РФ). Такой счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге продаж с кодом вида операций 34. Если же вы регистрируете авансовый счет-фактуру, ставьте в графе 2 книги продаж код 33 (Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

И в том и в другом случае в графах 13б «Стоимость продаж...» и 17 «Сумма НДС...» нужно указать цифру 0.

Следовательно, операции по продаже лома будут фигурировать в разделе 9 «Сведения из книги продаж...» декларации по НДС — данные автоматически подгрузятся из книги продаж. Однако в разделе 3 такие операции отражаться не должны: нулевые суммы не участвуют в расчете итоговых показателей декларации (Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 1)).

Справка

Если по согласованию с покупателем (организацией или ИП) продавец — плательщик НДС снизит цену ранее отгруженного металлолома, то:

•он должен выставить корректировочный счет-фактуру;

•данные такого счета-фактуры должны быть указаны в книге покупок продавца и, соответственно, в разделе 8 «Сведения из книги покупок...» его НДС-декла­рации. При этом вместо стоимости продаж и суммы НДС должны быть указаны нули.

Покупка металлолома у упрощенца

Одна из организаций, у которой мы закупаем металлолом, применяет упрощенку. Надо ли нам требовать от нее выставления счета-фактуры?

— Нет, не надо. Ведь у вашей организации не возникает обязанности налогового агента, если вы покупаете лом и отходы черных и цветных металлов (п. 8 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 24.01.2018 № 03-07-11/3567, от 18.01.2018 № 03-07-11/2281):

•у спецрежимников;

•у организаций и ИП на ОСН, освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Следовательно, вам не нужно ни исчислять НДС, ни требовать счета-фактуры от продавца-упрощенца.

При этом следите за тем, чтобы ваш продавец-упрощенец в договоре и в первичном учетном документе сделал запись или проставил отметку «Без налога (НДС)».

Покупка металлолома у банкрота

Хотим купить металлолом (пришедшее в негодность старое железное оборудование) у компании-банкрота. Эта организация применяет общий режим. Но пишет в договоре, что продажи не облагаются НДС. И не хочет составлять счет-фактуру. Прав ли продавец и что нам делать: исчислять НДС как налоговому агенту или нет?

— Ваш продавец прав. Ведь реализация имущества банкрота не является объектом обложения НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). И продажа металлолома — это не исключение.

Следовательно, если в договоре и накладной на отгрузку металлолома будет указано, что эта операция НДС не облагается, то вы не должны (п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 25.04.2018 № СД-4-3/7966@):

•ни исчислять НДС в качестве налогового агента;

•ни требовать от продавца счета-фактуры. ■

Спецрежимник покупает металлолом у плательщика НДС

Ознакомиться с ответами на основные вопросы, возникающие у покупателей металлолома, вы можете:

с. 81

Возникающие вопросы

Рассмотрим следующую ситуацию: наш читатель — покупатель металлолома, применяющий спецрежим. А продавец этого металлолома — организация, находящаяся на общем режиме и не освобожденная от обязанностей плательщика НДС.

В июне покупатель перечислил продавцу аванс в размере 100% стоимости металлолома без учета НДС, к примеру 5000 руб. В июле этот металлолом получен от продавца.

Покупатель-спецрежимник выяснил, что в качестве налогового агента он должен исчислить НДС дважды по 900 руб.:

•первый раз — при перечислении аванса;

•второй раз — при получении металлолома.

Однако права на вычет НДС у спецрежимников нет. В связи с этим у нашего читателя появился вопрос: не возникает ли в такой ситуации двойного налогообложения? Какие суммы НДС надо заплатить в бюджет и когда?

А следом идут и иные, не менее интересные вопросы:

•надо ли полученные от продавца счета-фактуры регистрировать в книге продаж и книге покупок;

•как спецрежимнику заполнить НДС-декла­рацию по итогам II и III кварталов?

Внимание

Даже если покупатель металлолома, применяющий спецрежим, не получит вовремя от продавца счета-фактуры, НДС надо исчислить:

•на дату перечисления продавцу аванса;

•на дату получения от него металлолома.

Разбираемся с обязанностями продавца и покупателя

Когда продавец металлолома применяет общий режим налогообложения, а покупатель — спецрежим, при этом металлолом продается на условиях предварительной оплаты (полной или частичной), то продавец должен выставить два счета-фактуры:

•один — на аванс;

•другой — на отгрузку металлолома.

В них должно быть указано, что НДС исчисляется налоговым агентом, то есть покупателем.

Даже спецрежимники, которые закупают металлолом у плательщиков НДС, должны исчислять НДС в качестве налоговых агентов по ставке 18/118 (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166, п. 15 ст. 167 НК РФ). Причем такой налог они не должны перечислять продавцу металлолома, иначе невозможно будет исполнить обязанности налоговых агентов.

При этом, как справедливо заметил наш читатель, спецрежимники не могут претендовать на вычет НДС за себя. Однако в качестве налоговых агентов они могут заявить вычет НДС «как за продавца» (п. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3)). Таким образом, покупатель-спецрежимник не может претендовать на вычет авансового НДС при получении счета-фактуры на аванс. Однако на дату получения от поставщика счета-фактуры на отгрузку можно заявить вычет авансового НДС — «как за продавца». Ведь он (продавец) имеет право на такой вычет. Следовательно, никакого двойного налогообложения при покупке металлолома покупателем-спецрежимником не возникает. И дважды платить НДС не придется.

Заполняем книгу продаж и НДС-декларацию

Налоговая служба рекомендует покупателям-спецрежимникам заполнять раздел 2 декларации по НДС так:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
КПП подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах	010	Строки 010—030 заполнять не надо
Наименование налогоплательщика — продавца	020	Строки 010—030 заполнять не надо
...
ИНН налогоплательщика — продавца	030	Строки 010—030 заполнять не надо
...
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	060	9 0 0 По строке 060 надо указать итоговую сумму НДС, которую исчислил к уплате в бюджет покупатель в качестве налогового агента. В рассмотренном примере при составлении декларации за II квартал 2018 г. по этой строке будет указана сумма 900 руб.
Код операции	070	1 0 1 1 7 1 5 Этот код операции рекомендует указывать ФНС (п. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3))
Сумма налога, исчисленная при отгрузке товаров...	080	Строки 080—100 раздела 2 не заполняются: они предназначены только для посредников, реализующих в РФ товары иностранных продавцов (п. 37.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@)

На титульном листе в реквизите «по месту нахождения (учета)» указываете код 231 (п. 3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Из-за особенностей действующих контрольных соотношений для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС и приобретающих лом у плательщиков НДС, в 2018 г. действует особый порядок заполнения НДС-декла­рации.

Так, налоговые агенты — спецрежимники должны заполнить раздел 9 «Сведения из книги продаж...» декларации по НДС, в котором надо отразить счета-фактуры, полученные от продавцов металлолома:

•и при исчислении НДС по таким счетам-фактурам — как по авансам, так и по полученному металлолому;

•и при вычете «за продавца» исчисленного ранее НДС с аванса — только со знаком минус.

Соответственно, в книге продаж в 2018 г. логичнее регистрировать счета-фактуры продавцов металлолома в аналогичном порядке. К примеру, отражать в ней отрицательные суммы по авансовым счетам-фактурам.

Справка

По разъяснениям ФНС, начиная с отчетности за I квартал 2019 г. предполагается, что спецрежимники при покупке металлолома у плательщиков НДС (Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3)):

•в разделе 9 будут показывать суммы исчисленного НДС по авансам и по отгруженному металлолому;

•в разделе 8 «Сведения из книги покупок...» со знаком плюс будут показывать вычет авансового НДС «за продавца», а также вычет в случае уменьшения стоимости отгруженного металлолома и восстановление НДС при его полном возврате продавцу (пп. 5, 13 ст. 171 НК РФ).

В связи с этим вычет НДС с аванса «как за продавца» покупателю-спецрежимнику в 2019 г. надо будет отражать в книге покупок в обычном порядке: со знаком плюс и с указанием кода вида операции 43.

Таким образом, в декларации за II квартал 2018 г. покупателю-спецрежимнику надо отразить:

•НДС 900 руб. по авансу — в разделе 9 декларации со знаком плюс. Данные авансового счета-фактуры надо отразить в книге продаж с кодом вида операции 41;

•исчисленный авансовый НДС в сумме 900 руб. — по строке 060 раздела 2.

Если бы спецрежимник покупал у продавца на ОСН не металлолом, а то, чем он был еще «при жизни», например машину, исполнять функции агента по НДС покупателю не пришлось бы

Этот налог надо уплатить в бюджет тремя платежами: равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). То есть НДС надо разбить на три равных платежа:

•первый надо перечислить в бюджет не позднее 25 июля;

•второй — не позднее 27 августа (так как 25.08.2018 — суббота);

•третий — не позднее 25 сентября.

В платежке в поле 101 надо указать статус 02 (налоговый агент).

Если у спецрежимника не будет иных покупок металлолома или авансов по нему, то в декларации за III квартал 2018 г. надо будет отразить в разделе 9 (и соответственно, в книге продаж):

•данные по счету-фактуре продавца на отгрузку металлолома (в том числе сумму НДС 900 руб.) — со знаком плюс. Код вида операции — 42;

•данные по авансовому счету-фактуре продавца (в том числе сумму НДС 900 руб.) — со знаком минус. При этом логичнее указать код операции 41.

В итоге по строке 060 раздела 2 НДС-декла­рации покупателя, применяющего спецрежим, будет указана нулевая сумма. И по итогам III квартала платить в бюджет повторно агентский НДС не придется (Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3)).

* * *

Упрощенцы, которые приобрели металлолом и уплатили в бюджет агентский НДС, могут учесть его в качестве самостоятельного расхода после того, как такой металлолом будет получен и оплачен поставщику (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

Общережимник покупает металлолом у плательщика НДС

На с. 81 этого номера мы уже разобрали основные вопросы, возникающие у покупателей металлолома.

Когда покупатель и продавец применяют общий режим, а металлолом продается на условии предварительной оплаты (полной или частичной), продавец должен выставить два счета-фактуры: один — на аванс, другой — на отгрузку металлолома.

Ни в том, ни в другом счете-фактуре не должна быть указана конкретная сумма НДС. Должна лишь фигурировать запись, что НДС исчисляется налоговым агентом, то есть покупателем.

Посмотрим, как отражать операции по перечислению аванса продавцу, а также по получению от него металлолома в декларации, книге покупок и книге продаж у покупателя, применяющего общий режим. Главное — то, что при покупке металлолома у плательщика НДС организация выступает, с одной стороны, в качестве налогового агента, а с другой стороны — в качестве покупателя (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Внимание

Если организация на общем режиме налогообложения будет продавать металлолом гражданам, не являющимся предпринимателями, то для целей НДС-учета это будет обычная реализация (п. 3.1 ст. 166 НК РФ). Тогда продавец должен самостоятельно:

•исчислить с нее НДС;

•отразить эту операцию в обычном порядке в книге продаж и НДС-декла­рации;

•уплатить такой НДС в бюджет вместе с иными суммами исчисленного НДС.

Рассмотрим поэтапно обязанности покупателя на примере.

Внимание

При покупке металлолома налоговый агент регистрирует в книге покупок и книге продаж счета-фактуры продавца, являющегося плательщиком НДС, с указанием как стоимости продаж, так и суммы НДС. Эти данные агенту надо рассчитать самостоятельно.

Данные из книги покупок и книги продаж при заполнении НДС-декла­рации будут автоматически разнесены в разделы 8, 9 и 3 (Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 2)).

И только если металлолом предназначен для производства и/или реализации сырьевых товаров на экспорт, вычеты за себя регулируются специальным порядком — для их получения по общему правилу надо подтвердить экспортную ставку НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Такие вычеты надо отражать в разделах 4, 5 или 6 декларации по НДС (в зависимости от того, подтвержден экспорт в течение полугода или нет) (Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 2)).

Как видно из таблицы, поскольку организация — налоговый агент, приобретающая металлолом для облагаемых НДС операций, в одном и том же периоде и отражает исчисление НДС, и заявляет его вычет, то ей вообще не требуется уплачивать агентский НДС в бюджет (п. 4.1 ст. 173 НК РФ). Следовательно, нет необходимости отражать его в строке 060 раздела 2 НДС-декла­рации.

Особенности заполнения декларации налоговым агентом при покупке металлолома

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Плательщик НДС, покупая металлолом у организации или ИП, также являющихся плательщиками НДС, операции по исчислению НДС в качестве налогового агента и его вычет в разделе 2 декларации не отражает. Соответственно, не требуется заполнять и строку 060 раздела 2.

Раздел 3 НДС-декла­рации налоговый агент при покупке металлолома при наличии соответствующих операций заполняет в следующем порядке:

•по строке 030 отражается НДС, который он исчислил с отгрузки металлолома в качестве налогового агента («как за продавца»), поскольку ставка НДС в этом случае 18/118 (п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ). В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 42;

•по строке 070 — НДС, исчисленный с авансов («как за продавца»). Код вида операций в книге продаж — 41;

•по строке 080 отражается сумма восстановленного НДС, исчисленного ранее при уменьшении стоимости отгруженного металлолома («как за покупателя»). В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 44;

•по строке 090 — восстановление НДС, исчисленного с полученного продавцом аванса («как за продавца»). Код в книге продаж — 43;

•по строке 120 отражаются вычеты НДС:

—«как за покупателя» — при покупке металлолома, а также при увеличении стоимости полученного металлолома. Код вида операций в книге покупок — 42;

—при уменьшении стоимости отгруженного металлолома. Код операции в книге покупок — 44;

•по строке 130 отражается вычет НДС с перечисленного аванса «как за покупателя», код в книге покупок — 41;

•по строке 170 отражается вычет сумм НДС, исчисленных ранее с аванса, подлежащих вычету после отгрузки металлолома («как за продавца»), код операции в книге покупок — 43.

Если же лом используется в операциях, не облагаемых НДС, то исчисленный налоговым агентом налог учитывается в стоимости лома. Соответственно, вычет по нему не заявляется. Но и в этом случае раздел 2 декларации покупатель, являющийся плательщиком НДС, заполнять не должен.

При приобретении металлолома раздел 2 НДС-декла­рации заполняется только теми налоговыми агентами, которые:

•не являются плательщиками НДС;

•применяют освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

* * *

Как мы уже сказали выше, уплачивать агентский НДС в бюджет отдельным платежным поручением не придется, если металлолом используется плательщиком НДС для деятельности, облагаемой этим налогом. ■

Страховые взносы глав крестьянских фермерских хозяйств за себя

Главы крестьянских фермерских хозяйств (КФХ) для целей страховых взносов приравниваются к ИП и должны платить взносы на ОПС и ОМС за себя, а также за каждого из членов своего хозяйства (ст. 11, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ; Определение КС от 24.06.2014 № 1551-О). Суммы фиксированных взносов за 2017 г. они рассчитывали исходя из МРОТ, умноженного на тариф взносов и на 12 (п. 2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018)). Их нужно было уплатить не позднее 9 января 2018 г. (п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Но, в отличие от ИП, главы КФХ не платят взносы, определяемые в зависимости от полученного дохода, так называемые 1%-е взносы. При этом не имеет значения, какую систему налогообложения применяют КФХ, а также когда и в какой форме они были созданы (Письмо ФНС от 25.12.2017 № ГД-4-11/26372@). А значит, к июлю 2018 г. им не нужно доплачивать 1%-е взносы с дохода за 2017 г.

Отметим, что в КФХ могут трудиться и работники. С выплат по трудовым договорам глава КФХ должен платить взносы в общем порядке (п. 2 ст. 419 НК РФ). ■

Как заполнить расчет по взносам при лишении ОП полномочий на выплаты физлицам

Если в течение отчетного (расчетного) периода обособленное подразделение было лишено полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, данные о выплатах работникам этого ОП головной офис должен включить в свой расчет по взносам (Письмо ФНС от 29.03.2018 № ГД-4-11/6000). Организации должны представлять расчет по страховым взносам как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, у которого есть полномочия по начислению выплат физлицам. Решения о предоставлении и лишении полномочий организация принимает самостоятельно.

В случае отзыва в течение отчетного (расчетного) периода у ОП полномочий по начислению выплат в расчеты по взносам за этот и последующие периоды, представляемые по месту нахождения головного офиса, должны быть включены суммы выплат, база для исчисления взносов, суммы взносов и так далее нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода в отношении работников лишенного полномочий подразделения. ■

НДФЛ с выплат по ГПД: головной офис может передать агентские обязанности «обособке»

Даже если изначально ГПД был заключен между физлицом и головной организацией, обязанности агента по НДФЛ в отношении выплат по такому договору может исполнять филиал (Письмо ФНС от 17.05.2018 № БС-4-11/9423@).

Как известно, организации, имеющие ОП, уплачивают НДФЛ как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения каждой из «обособок». Причем сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет каждым ОП, определяется исходя из доходов, выплаченных этой «обособкой» физлицам. Так вот, в случае когда исполнение контрольных функций, а также ведение бухучета по договору, заключенному между физлицом и головным офисом, фактически передано «обособке», этому же подразделению можно делегировать и обязанности НДФЛ-агента. Правда, для этого необходимо оформить соответствующее допсоглашение к договору с физлицом-исполнителем.

А вот уведомлять налоговиков об изменении места исчисления и уплаты НДФЛ не требуется. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Точечные поправки в НК РФ

■ Проекты Законов № 315060-7, 451536-7, 434180-7

■ Планируются к рассмотрению Госдумой в июне 2018 г.

Проектами планируется:

•установить порядок принятия органами ПФР и ФСС решений о возврате излишне уплаченных или взысканных сумм страховых взносов, пеней и штрафов за периоды, истекшие до 01.01.2017. Пока не урегулирована процедура возврата излишне взысканных взносов, допустим, из-за передачи из фондов в налоговый орган некорректного сальдо расчетов по взносам;

•увеличить госпошлину за выдачу загранпаспорта нового поколения взрослым с 3500 до 5000 руб., детям — с 1500 до 2500 руб.;

•продлить на 2019 г. освобождение самозанятых граждан от уплаты НДФЛ с выплат им за оказание услуг для личных и домашних нужд, а их работодателей — от уплаты страховых взносов с таких выплат (п. 70 ст. 217, подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ).

«Пенсионные» меры для повышения рождаемости

■ Проект Закона № 377983-7

■ Планируется к рассмотрению Госдумой в июне 2018 г.

Стимулировать рождение трех и более детей планируется так:

•увеличить период ухода за каждым ребенком одного из родителей, засчитываемый в страховой стаж для пенсии, с полутора до 3 лет;

•отменить ограничение периода ухода за детьми, который может быть засчитан в страховой стаж (сейчас это 6 лет);

•повысить индивидуальный пенсионный коэффициент для исчисления размера страховой пенсии за периоды по уходу за ребенком. Например, 3 года ухода за первым ребенком будут засчитываться в страховой стаж с коэффициентом 1,8, а за третьим или последующими детьми — с коэффициентом 7,2.

Борьба с несвоевременной выплатой зарплаты

■ Проект Закона № 269898-7

■ Планируется к рассмотрению Госдумой в июне 2018 г.

Работник вправе обратиться с заявлением в суд или с жалобой в трудинспекцию при невыплате ему зарплаты. В суде он вынужден тратиться на юридическую поддержку, а в подтверждение своих требований запрашивать документы у работодателя, который может отказаться их предоставить. Поправками предлагается разрешить трудинспекции обращаться в суд в защиту «зарплатных» интересов работников. Инспекторы будут вправе запрашивать нужные документы у работодателя самостоятельно, а те не вправе будут им отказывать.

Повышение возраста для покупки алкоголя

■ Проект Закона № 885257-6

■ Планируется к рассмотрению Госдумой в июне 2018 г.

По данным социологических и психологических исследований, 18-лет­ний подросток еще не в состоянии принять осознанное решение в вопросе употребления алкоголя. Поэтому предлагается разрешить покупать алкоголь не с 18 лет, как сейчас, а с 21 года.

Увеличение срока президентства

■ Проект Закона № 469250-7

■ Внесен в Госдуму 18.05.2018 Парламентом Чеченской Республики

Инициаторы поправки в Конституцию РФ ратуют за необходимость «сохранения преемственности государственной власти на фоне сложной внешней политической ситуации». В связи с чем предлагается увеличить возможность пребывания человека на посту президента с нынешних двух сроков до трех сроков подряд.

Обсуждаются

Введение госпошлины за выдачу акцизной марки

■ Проект Закона готовится Минфином

Выдача акцизных марок, подтверждающих легальность произведенного алкоголя, является юридически значимым действием, но пока за него не установлена госпошлина. Предлагается ввести госпошлину в размере 16 коп. за каждую марку. Она будет «сидеть» в цене марок, которая составляет 1 руб. за штуку. То есть пошлина не увеличит финансовую нагрузку на производителей алкоголя, а возвращаемые в бюджет в виде пошлины 16 коп. будут идти в резерв, в частности на развитие ЕГАИС.

Не скоро

Продление периода выплаты пособия по уходу за ребенком до 3 лет

■ Проект Закона № 478277-7

■ Внесен в Госдуму 01.06.2018 группой депутатов

В очередной раз предлагается выплачивать пособие по уходу за ребенком не до полутора лет, как сейчас, а до достижения малышом возраста 3 лет, а также расширить круг лиц, имеющих право на такое пособие. Подобные предложения пока не находили поддержки у парламентариев (проекты № 558761-5, 648289-6). По их мнению, социальная помощь семьям с детьми оказывается в большинстве регионов в достаточном объеме, а проблема дефицита мест в детских садах успешно решается повсеместно. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 13, 2018 г.

Трудовые гарантии для женщин с детьми

Возраст и количество детей, здоровье, семейный статус мамы — от этих факторов по отдельности или в сочетании зависят виды льгот, которые ТК предусматривает для работающих женщин с детьми. Наша шпаргалка поможет вам безошибочно определить, кому что положено . Также подскажем, какие документы нужно попросить у работницы.

Пособие работнику с инвалидностью

Для работников-инвалидов установлено ограничение по количеству дней больничных, оплачиваемых за счет ФСС: не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в году. Как соотносятся эти два ограничения? Как оформить сверхлимит? В следующем номере разбираем все нюансы.

Иски к бухгалтеру по долгам компании

Требования о возмещении ущерба, причиненного налоговым преступлением, предъявляются преимущественно к руководителям. Но в отношении бухгалтеров таких исков также подано немало . В каких случаях налоговики будут пытаться повесить на бухгалтера долги компании? Читайте в ближайшем номере нашего журнала.

Обстоятельства, снижающие штрафы

Можно ли вызвать жалость у налоговиков или судей? Да, если вовремя и грамотно сообщить инспекторам об обстоятельствах, смягчающих вашу вину в налоговом нарушении. Снизить штраф помогут как универсальные (подходящие для всех), так и специальные обстоятельства.

Пересчет взносов: авансы по УСН-налогу

Даже если условия для применения пониженных тарифов страховых взносов у упрощенца стали выполняться только по итогам полугодия, он вправе пересчитать начисленные с начала года по общим тарифам взносы в сторону уменьшения. А вот авансы по налогу при УСН вырастут. И тут главное — не забыть приложить к годовой декларации пояснения, чтобы у налоговиков не возникло лишних вопросов . ■