Что нужно сделать

18 ноября

Отправить открытку Деду Морозу

Наверное, каждый из нас в детстве писал письмо Деду Морозу, прося тот или иной подарок на Новый год. Но вряд ли кто-то хоть раз поздравил Дедушку с днем рождения, который он отмечает 18 ноября. Если у вас появится желание это сделать, создайте красивую поздравительную открытку вместе с детьми или внуками и отправьте ее по адресу: 162390, Россия, Вологодская область, город Великий Устюг, Почта Деда Мороза.

20 ноября

Исполнить «импортные» НДС-обязанности

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно заплатить НДС за октябрь, а также представить декларацию за этот период.

21 ноября

Устроить торжество

В этот день мы традиционно чествуем бухгалтеров. Хотим пожелать людям этой профессии крепкого здоровья, счастья и поменьше неприятных рабочих моментов! Надеемся, что наш журнал облегчает вашу бухгалтерскую жизнь.

25 ноября

Перечислить НДС

Не забудьте внести вторую треть налога за III квартал.

Ответы нашего эксперта на различные вопросы по НДС вы найдете в , 2019, № 19, а также в , 2019, № 20. А о том, можно ли посчитать НДС-вычет расчетным путем при отсутствии документов, вы узнаете из статьи здесь.

28 ноября

Уплатить авансы по налогу на прибыль

Компаниям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо внести ноябрьский «прибыльный» платеж. Тем же фирмам, которые платят налог на прибыль по факту, нужно перечислить аванс за октябрь и сдать октябрьскую декларацию.

Об учетных особенностях в ситуации, когда продавец организует доставку, читайте в , 2019, № 20, а также здесь.

30 ноября

Побаловать братьев наших меньших

Во Всемирный день домашних животных купите какую-нибудь вкусняшку или игрушку вашему питомцу. Уверены, он будет рад.

Аренда помещения: налоговые и финансовые риски

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Определяем размер арендной платы

По общему правилу налоговые органы не вправе оспаривать цену услуг по сделкам между невзаимозависимыми лицами, учтенную при налогообложении. И сами по себе цены по сделкам таких компаний не могут быть предметом налоговой проверки. Однако многократное отклонение цены от рынка может расцениваться как один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды, если инспекторы найдут и иные доказательства несоответствия между оформлением и реальным содержанием сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС от 16.02.2017; Письмо ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@).

Когда помещение предоставляется в аренду взаимозависимому лицу, то внимание к величине установленной арендной платы возрастает. Налоговики могут посчитать, что существенное искажение стоимости служит признаком ухода от налогов (Постановление АС ВВО от 17.01.2019 № Ф01-6381/2018). И тогда они пересчитают арендную плату, исходя из рыночных цен, доначислят налоги, пени и штрафы.

Устанавливая арендную плату, следует ориентироваться на уровень рыночных цен, чтобы минимизировать налоговые риски

Что предпринять. При установлении арендной платы необходимо придерживаться уровня рыночных цен. Это наиболее безопасный вариант для сторон сделки. Документальным подтверждением рыночного уровеня арендной платы могут быть:

•справка, составленная самой организацией на основании доступной информации из Интернета или других источников СМИ об арендной плате на схожие помещения в регионе;

•отчет привлеченного независимого оценщика.

При существенном отклонении арендной платы от рыночных значений можно попытаться обосновать ее размер особенностями конкретной сделки (Определение ВC от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327):

•или указать их в самом договоре аренды. Например, высокая арендная плата установлена в связи с оплатой в рассрочку, удобной транспортной доступностью помещения, предоставлением дополнительных услуг (охраны, уборки и др.);

•или составить маркетинговую политику. Например, низкая арендная плата предполагается при предоставлении помещения компаниям начиная со второго года сотрудничества, за своевременное перечисление арендной платы на протяжении срока действия договора, за предоставление в аренду помещения площадью более 300 кв. м.

Если приведенные доводы налоговиков не убедят, можно потребовать провести судебную экспертизу соответствия арендной платы уровню рыночных цен (Постановление АС СЗО от 10.04.2019 № Ф07-3017/2019). И если ее назначат и результаты окажутся в пользу компании, то суд отменит доначисления.

Указываем срок аренды

Если договор аренды заключен на срок не менее года, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (статьи 433, 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ). По незарегистрированному договору, по мнению проверяющих, расходы признать нельзя. Они могут быть расценены как документально не подтвержденные (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению Минфина, в составе расходов можно учесть арендные платежи только по действующим (прошедшим госрегистрацию) договорам (Письма Минфина от 31.10.2016 № 03-03-06/1/63543, от 23.11.2015 № 03-07-11/67890).

Как решить. Чтобы споров с налоговиками по поводу расходов по договору аренды не возникало, необходимо (Письмо ВАС от 16.02.2001 № 59 (пп. 10, 11)):

•или зарегистрировать договор аренды со сроком не менее года, если он уже заключен, указав в нем, что он распространяет свое действие и на правоотношения, которые возникли до даты его регистрации (Письмо Минфина от 25.01.2013 № 03-03-06/2/6);

•или заключить договор аренды на срок менее года или на неопределенный срок, если договор только предстоит заключить;

•или подписать дополнительное соглашение к договору аренды об изменении срока, установив его менее 12 месяцев либо как неопределенный, если с момента заключения договора аренды 12 месяцев еще не прошли.

Если же претензии проверяющих уже предъявлены, то можно попытаться отстоять свою позицию в суде, настаивая на том, что (Постановления ФАС ДВО от 14.02.2007, 07.02.2007 № Ф03-А59/06-2/5389, ФАС МО от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10):

•помещение используется в производственной деятельности;

•налоговое законодательство не связывает отнесение арендных платежей на расходы с наличием государственной регистрации договора аренды;

•арендатор фактически понес затраты по договору аренды.

Устанавливаем порядок уплаты коммунальных платежей

По законодательству арендатор обязан нести расходы на содержание арендуемого имущества (если не установлено иное), в том числе оплачивать коммунальные услуги (п. 2 ст. 616 ГК РФ):

•холодное водоснабжение и водоотведение;

•горячее водоснабжение;

•электроснабжение;

•отопление;

•газоснабжение.

Подробнее о том, как отразить в налоговом учете коммунальные расходы арендатора и арендодателя, рассказано:

2017, № 12

Поскольку договор с ресурсоснабжающими службами, как правило, заключает арендодатель — собственник помещений, то часто по договоренности арендатор обязуется компенсировать ему стоимость потребленных коммунальных услуг сверх суммы установленной арендной платы. Стоимость компенсируемых услуг рассчитывается на основании данных отдельных счетчиков по действовавшему в расчетный период тарифу и оплачивается на основании счетов, выставляемых арендодателем.

Такой вариант расчета за коммунальные услуги является проблемным с точки зрения вычета входного НДС и у арендодателя, и у арендатора.

Арендодатель, являясь абонентом, сам коммунальные услуги не оказывает (ст. 539 ГК РФ). А значит, у него нет оснований выставлять счет-фактуру на стоимость этих услуг арендатору. И принять к вычету НДС со стоимости коммунальных услуг, предъявленных ресурсоснабжающими организациями в части, потребляемой арендатором, арендодатель не сможет (Письма Минфина от 03.03.2006 № 03-04-15/52; УФНС по г. Москве от 21.05.2008 № 19-11/48675).

Арендатор также не сможет принять к вычету НДС со стоимости коммунальных услуг при отсутствии счета-фактуры от арендодателя (статьи 171, 172 НК РФ; Письма ФНС от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340@, от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@). Нельзя учесть этот НДС и в составе налоговых расходов, если арендодатель его выделил в перевыставляемых счетах на коммунальные услуги (п. 19 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51).

А может ли арендатор учесть в составе налоговых расходов полную стоимость оплаченных арендодателю коммунальных услуг (включая НДС), если в счете арендодателя НДС не выделен, а в приложенных к нему документах поставщиков услуг налог указывается отдельно?

Этот вопрос мы задали специалисту Минфина. Вот что нам ответили.

Уменьшение расходов на НДС по коммуналке, не выделенный в перевыставленных счетах

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Суммы НДС, уплаченные арендатором по счетам за коммунальные услуги в рамках договора аренды, не должны учитываться в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При перевыставлении коммунальных расходов арендатору не происходит реализация услуг, которая признается в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС.

Что делать. Самый безопасный вариант — это определить коммунальные платежи как часть арендной платы. Арендная плата может быть как в твердом, так и в «плавающем» размере (состоять из постоянной и переменной частей). Переменная часть — это и есть сумма фактически потребленных арендатором коммунальных услуг (ст. 614 ГК РФ). В этом случае на всю сумму арендной платы арендодатель начисляет НДС и принимает к вычету НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг (ст. 146 НК РФ; Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1)). Тогда у арендатора имеется основание принять к вычету НДС по выставленному арендодателем счету-фактуре. В договоре условие об арендной плате можно сформулировать так.

Арендная плата состоит из фиксированной и переменной частей.

Переменная часть арендной платы включает в себя стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором за календарный месяц, которая определяется по индивидуальным приборам учета, установленным в арендуемом помещении, согласно порядку, указанному в приложении к настоящему договору.

Другой вариант — предусмотреть, что арендатор сам заключает договор с ресурсоснабжающими организациями и напрямую оплачивает их услуги. Тогда все расчеты по коммунальным платежам будут проходить без участия арендодателя. Поэтому ему эти операции в учете отражать не надо. Но в таком случае есть риск, что арендатор отношения с поставщиками коммунальных услуг не оформит и оплачивать коммуналку не будет. И все долги придется уплачивать арендодателю — собственнику помещения после прекращения договора аренды (Постановление Президиума ВАС от 04.03.2014 № 17462/13). Чтобы этого избежать, арендодателю нужно контролировать оплату коммуналки арендатором, но лучше предусмотреть в договоре аренды обеспечение этого обязательства.

Если арендная плата состоит из фиксированной и переменной частей, головоломка с НДС-вычетами по коммуналке складывается сама собой

Еще один вариант — арендатор и арендодатель либо заключают отдельный агентский договор, либо включают его условие в договор аренды (ст. 421 ГК РФ). В этом случае арендодатель, заключивший договоры с коммунальными службами, в качестве посредника приобретает их услуги и передает арендатору. А получив от арендатора оплату коммуналки, перечисляет ее ресурсоснабжающим организациям.

Поскольку агентский договор является возмездным, необходимо предусмотреть посредническое вознаграждение (статьи 1005, 1006 ГК РФ). Кроме того, арендодатель должен:

•выставить арендатору счет на оплату коммунальных услуг, который составляется на основании счетов ресурсоснабжающих организаций (с приложением их копий);

•подготовить отчет агента, указав в нем сумму агентского вознаграждения;

•выставить счет-фактуру на агентское вознаграждение;

•перевыставить арендатору счета-фактуры коммунальных служб.

Такой вариант подойдет и в случае, когда арендодатель применяет УСН. Ведь сумму возмещенных арендатором коммунальных услуг ему необходимо, по мнению Минфина, признать в составе доходов. Поскольку она не предусмотрена в перечне доходов, не учитываемых при расчете налога (ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 19.12.2017 № 03-11-06/2/84953, от 21.03.2017 № 03-11-11/16222; Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10). А это невыгодно.

Но как видим, для арендодателя этот вариант достаточно трудозатратный. А кроме того, у него могут возникнуть споры с налоговиками, если посреднический договор заключен позже, чем договор с коммунальными службами. Так как сделка, совершенная до установления посреднических отношений, не может быть признана заключенной во исполнение поручения арендатора (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85; Письма Минфина от 24.01.2013 № 03-11-06/2/12, от 21.01.2013 № 03-11-06/2/07, от 18.09.2012 № 03-11-11/277).

Уточняем обязательство по ремонту

По общему правилу капитальный ремонт должен проводить за свой счет арендодатель, а текущий — арендатор, если в договоре не предусмотрен другой вариант (ст. 616 ГК РФ).

Справка

К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей (Постановление Госстроя от 05.03.2004 № 15/1).

Если арендатор по собственной инициативе провел капитальный ремонт в арендуемом им помещении, а арендодатель стоимость такого ремонта ему не компенсировал, то налоговики могут посчитать, что арендатор оказал арендодателю безвозмездную услугу. В таком случае проверяющие оценят ее по рыночной стоимости, начислят арендодателю налог с полученного дохода, пени и штраф. А арендатору снимут расходы на ремонт, начислят НДС с безвозмездной передачи (если арендатор — плательщик НДС) и штрафные санкции (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, п. 8 ст. 250, п. 16 ст. 270, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 14.06.2019 № Ф04-1570/2019; Письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-03-06/1/51).

Если арендодатель провел текущий ремонт в переданном арендатору помещении без получения от него возмещения, то бесплатную услугу получил арендатор. У арендодателя исключат расходы на текущий ремонт и начислят ему НДС (если арендодатель — плательщик НДС), а арендатору начислят налог с полученного дохода, оцененного по рыночной стоимости.

Как снизить риски. Изначально при заключении договора аренды предусмотреть такое распределение затрат на ремонт, которое удовлетворит обе стороны. А также установить, в какие сроки или с какой периодичностью должен проводиться текущий и капитальный ремонт. Если в течение срока аренды возникают отклонения от условий договора, то подписать дополнительное соглашение об этом.

Но если претензии по поводу безвозмездной передачи работ уже предъявлены проверяющими и в договоре ничего про ремонт не сказано, то можно попробовать отстоять свою позицию в суде.

В обосновании необходимости проведения арендатором капитального ремонта помещения, предоставленного ему в аренду, важно показать, что он действовал в своих интересах, а не в интересах арендодателя (Постановление АС ДВО от 29.03.2018 № Ф03-644/2018). Например, ремонт был необходим арендатору после затопления, чтобы помещение можно было нормально эксплуатировать. И поэтому проведение капитального ремонта арендатором оправданно. Или арендатор получил какие-то дополнительные выгоды. Например, ему было выгодно провести капитальный ремонт:

•из-за получения приоритетного права на заключение договора аренды;

•из-за снижения величины арендной платы;

•из-за установления более длительного срока аренды и др.

В подкрепление своей позиции можно приложить переписку с арендодателем, в которой обсуждались выгодные условия.

Настаивая на том, что в проведении текущего ремонта сданного в аренду помещения был заинтересован именно арендодатель, аргументируйте это коммерческим интересом прежде всего самого арендодателя, направленностью его действий на получение дохода. Например, арендодатель хотел повысить привлекательность объекта аренды для пролонгации договора на тех же условиях или с повышением размера арендной платы.

* * *

При заключении договора аренды нелишним будет уточнить, какой режим налогообложения применяет арендодатель, имеет ли он право выставлять счета-фактуры. Ведь если арендодатель не является плательщиком НДС, а счет-фактуру выставил ошибочно, то ему придется заплатить по этому счету-фактуре НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53). В последнее время чиновники не запрещают арендатору принимать к вычету входной НДС по ошибочно выставленному счету-фактуре (Письмо Минфина от 02.11.2017 № 03-07-07/72269). Однако риск того, что проверяющие с такой позицией не согласятся, все-таки остается (Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-07-11/56700). Но право на вычет арендатор всегда может отстоять в суде (п. 1 ст. 171 НК РФ; Постановления КС от 03.06.2014 № 17-П; АС ЦО от 06.11.2018 № Ф10-4122/2018). ■

Что еще важно предусмотреть в договоре аренды

О том, что такое неотделимые улучшения арендованного имущества, читайте:

2019, № 2

Подробнее о том, в каком порядке арендатору и арендодателю учитывать неотделимые улучшения в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от условий договора аренды, мы рассказывали:

2016, № 18

Проверяем правила проведения неотделимых улучшений

В общем случае, если арендодатель дал согласие на неотделимые улучшения переданного в аренду помещения, он обязан возместить арендатору их стоимость (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Но фактически ситуации могут быть разные.

Например, арендодатель не давал согласия на неотделимые улучшения, в их проведении не заинтересован и требует привести арендованное помещение в первоначальное состояние (ст. 622 ГК РФ). Мало того, что арендатор не сможет учесть в этом случае стоимость неотделимых улучшений в налоговых расходах, так ему придется нести еще и дополнительные затраты на демонтаж улучшений и устранение его последствий.

А если, например, согласие на проведение неотделимых улучшений стороны предусмотрели, а условие о возмещении затрат упустили, тогда арендатор после прекращения договора аренды имеет право обратиться к арендодателю за таким возмещением (п. 2 ст. 623 ГК РФ). И это может стать для арендодателя неприятной неожиданностью (Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74085).

Чтобы не нарваться на штраф за нецелевое использование земельного участка, пропишите в договоре аренды, какую именно деятельность арендатор вправе вести на арендованной земле

Как избежать негативных последствий. Если договор аренды еще только предстоит заключить, в нем необходимо предусмотреть согласие/несогласие арендодателя на проведение в помещении, переданном в аренду, неотделимых улучшений. В договоре может быть указано, что на каждое такое преобразование требуется отдельное согласие арендодателя. И тогда арендатору придется каждый раз получать письменное согласие арендодателя перед проведением улучшения.

Кроме того, для целей учета важно определить, за чей счет (арендатора или арендодателя) будут производиться неотделимые улучшения. И отразить это условие сразу в договоре или в отдельном соглашении при получении согласия на проведение конкретных работ.

Нелишним будет прописать в договоре, какие улучшения считаются неотделимыми, а какие отделимыми (Постановления АС МО от 19.06.2018 № Ф05-5840/2018; АС УО от 20.09.2016 № Ф09-8579/16). Это поможет в дальнейшем избежать различий в толковании понятий и правильно отразить улучшения в учете.

Указываем назначение помещений

Собственник земельного участка должен использовать его по назначению (ст. 42 ЗК РФ). А если в свидетельстве о праве собственности на земельный участок указано одно назначение, а здание и помещения, расположенные на этом участке, используются в других целях, то Росреестр может собственника оштрафовать.

Справка

Если кадастровая стоимость земельного участка определена, то сумма штрафа за его нецелевое использование составляет:

•для компании — 1,5—2% от кадастровой стоимости, но не менее 100 000 руб.;

•для директора — 1—1,5%, но не менее 20 000 руб.

Если кадастровая стоимость земельного участка не определена, то сумма штрафа такая:

•для компании — от 100 000 до 200 000 руб.;

•для директора — от 20 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 8.8 КоАП РФ)

Если собственник сдал имущество в аренду, то на него все равно распространяются эти же правила. Например, владелец здания на участке, который разрешено использовать для эксплуатации зданий и сооружений под научно-производственные цели, предоставил часть помещений в аренду. А арендаторы использовали эти помещения под офисы, кафе, объекты торговли и предприятия сферы обслуживания населения (Постановление АС МО от 25.03.2019 № Ф05-14821/2017). Штрафа арендодатель не избежал.

Как не допустить штрафных санкций. Арендодатель должен проверить в свидетельстве о праве собственности, для каких целей можно использовать земельный участок и здания на нем. И предусмотреть в договоре аренды, что именно арендатору можно размещать в арендуемом помещении. А также периодически проверять, что и где арендатор разместил.

Ищем «крайнего» при нарушении пожарной безопасности

Подробнее о распределении ответственности за пожарную безопасность арендованных помещений мы писали:

2018, № 11

Ответственность за нарушение требований пожарной безопасности несут и собственники помещений, и лица, уполномоченные ими владеть, пользоваться или распоряжаться (ст. 38 Закона от 21.12.94 № 69-ФЗ).

Если в договоре аренды лицо, ответственное за нарушение правил пожарной безопасности, не определено, то ответственность может быть возложена как на арендатора, так и на арендодателя. Это зависит от того, чье действие (бездействие) способствовало нарушению этих правил (вопрос 14 Обзора судебной практики ВС от 27.09.2006). То есть фактически в этом случае инспектор на свое усмотрение решает, кого привлечь к ответственности.

Внимание

За нарушение требований пожарной безопасности предусмотрены штрафы:

•для организаций — от 150 000 до 200 000 руб.;

•для должностных лиц компаний — от 6000 до 15 000 руб.;

•для ИП — от 20 000 до 30 000 руб. (ч. 1 ст. 20.4 КоАП)

Меры безопасности. Стороны в договоре аренды могут сами урегулировать вопрос о соблюдении правил пожарной безопасности, прописав обязанности сторон по обеспечению пожарной безопасности арендуемых помещений и разделив ответственность за нарушение противопожарных требований. К ответственности за их нарушение в таком случае будет привлечено лицо, которое не выполнило возложенную на него обязанность (Постановление АС СКО от 15.01.2019 № Ф08-10657/2018).

Полезно будет застраховать имущество и риски от возможного пожара. А при необходимости — обратиться за консультацией в орган Госпожнадзора (подразд. 1.3 Докладов с обобщением правоприменительной практики, типовых и массовых нарушений обязательных требований, утв. МЧС 16.10.2017).

* * *

Договор аренды можно расторгнуть досрочно как по соглашению сторон, так и в одностороннем порядке (статьи 450, 619, 620 ГК РФ). Желание расторгнуть договор аренды в одностороннем порядке может возникнуть и у арендатора, и у арендодателя. О таком намерении необходимо уведомить вторую сторону заранее. Условия досрочного расторжения лучше указать в договоре. Если стороны не смогут полюбовно договориться о досрочном расторжении договора, то придется обращаться в суд (Постановление АС ВВО от 05.04.2019 № Ф01-938/2019). ■

Реклама или не реклама в Интернете: методичка ФАС в помощь

Полный текст комментируемого Письма вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Критерии интернет-рекламы по Письму ФАС

ФАС еще раз подтвердила, что каких-либо особых требований к рекламе, размещенной во Всемирной сети, нет (Письмо ФАС от 25.09.2019 № АК/83509/19 (п. 1) (далее — Письмо ФАС)). И руководствоваться надо нормами, установленными Законом о рекламе. Так, неотъемлемый признак рекламной информации, в том числе в Интернете, — ее направленность на привлечение, формирование и поддержание интереса к объекту рекламирования, на его продвижение на рынке. Учитывая это, ФАС выделила интернет-информацию, которая рекламой точно являться не будет. А также определила статус рекламы в мобильных приложениях.

Ситуация 1. Информация в поисковике. Перечень гиперссылок на различные источники информации (сайты, форумы и др.), которые предлагает поисковая система, к рекламе не относится (Письмо ФАС (п. 2.1)). Ведь система выдает однотипные сведения, которые не позволяют выделить отдельный товар и сформировать интерес к нему.

Исключение. Если на странице вместе с результатами поиска появляется информация, привлекающая внимание к конкретному товару, услуге, то такая информация будет рекламой. Это может быть, например, контекстная реклама в виде всплывающего баннера, текстовой информации с пометкой «реклама» или видео (Письмо ФАС от 28.08.2015 № АК/45828/15).

ФАС приравняла рекламу в мобильных приложениях к рекламе в Интернете. Со всеми вытекающими последствиями

Ситуация 2. Сведения на сайтах объявлений. Не является рекламой информация, размещенная в справочно-каталожных изданиях, которая содержит одинаковый набор сведений о компаниях или их товарах, услугах и сгруппирована по определенным рубрикам (Письмо ФАС (п. 2.2)). Эта информация носит справочно-информационный характер. Она знакомит потребителей с перечнем существующих организаций и видами деятельности, а также с перечнем предлагаемых ими товаров, услуг.

Такую информацию можно увидеть на интернет-сайтах объявлений, например на Авито, ЦИАН и др. Сведения на этих сайтах предназначены для информирования посетителей о возможностях и условиях приобретения товаров или услуг, а не для поддержания интереса к конкретной компании и ее товару.

Ситуация 3. Информация на сайте продавца. ФАС не считает рекламой информацию о товарах или услугах, которую производители и продавцы размещают на своих сайтах (Письмо ФАС (п. 2.3)). Эти сведения предназначены для информирования посетителей сайта об ассортименте товаров и услуг и о самом продавце или производителе. Ведь сайт — это информационно-справочный ресурс. Он создается с целью ознакомления посетителей с деятельностью компании, ее товарами и услугами. А посещение сайта — это возможность для потребителя получить необходимый объем сведений о компании, о реализуемых товарах, об акциях, чтобы сделать правильный выбор.

Исключение. Контролеры могут признать рекламой информацию на вашем сайте, которая выделяет конкретный товар из общего перечня. Например, в виде закрепленного статичного баннера, который остается на месте независимо от перехода на различные страницы сайта.

Ситуация 4. Реклама в мобильных приложениях. Сейчас многие пользуются мобильными приложениями. И разработчики приложений все чаще внедряют в них рекламу. Если пользователь получает в мобильном приложении рекламу какого-либо товара или услуги, загруженную через Интернет, то к ней применяются те же требования, что и к рекламе в Интернете (Письмо ФАС (п. 5)). ФАС подчеркнула, что на такую «мобильную» рекламу распространяются и все ограничения, связанные с рекламой товаров, запрещенных к распространению в Интернете. Например, запрет на рекламу алкоголя.

Но у приравнивания рекламы в мобильных приложениях к интернет-рекламе есть и положительный момент. Расходы на размещение в мобильных приложениях информации о товаре, услуге можно учитывать как рекламные в полном объеме (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Учетные особенности интернет-рекламы

Расходы, связанные с размещением в Интернете информации рекламного характера об организации и о выпускаемой ею продукции, об оказываемых услугах, в налоговом учете можно учесть в качестве рекламных без нормирования (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если размещенная в сети информация, например на вашем сайте, носит нерекламный характер, то такие затраты следует учесть в качестве:

•либо расходов на создание нематериального актива при переходе к организации исключительных прав на сайт (на базу данных) (п. 1 ст. 256, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ);

•либо расходов на создание и обновление сайта (баз данных), исключительные права на который к организации не переходят (по лицензионному соглашению) (подп. 26 п. 1 ст. 264, подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 18.06.2019 № 03-11-11/44458, от 19.06.2019 № 03-11-11/44650);

•либо прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О налоговом учете расходов на рекламу в соцсетях можно прочитать:

2019, № 17

Когда оплата за размещение информации об организации, о выпускаемой ею продукции, об оказываемых услугах производится общей суммой, можно самостоятельно распределить затраты на рекламные и нерекламные, определив порядок в учетной политике.

В любом случае расходы признаются в налоговом учете полностью, если они экономически обоснованы, направлены на получение дохода и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

К какой статье расходов в налоговом учете следует отнести затраты по размещению в Интернете информации об организации, товарах и услугах, решать нужно, ориентируясь на требования налогового законодательства, а не на разъяснения ФАС. Антимонопольная служба привела критерии отнесения интернет-информации к рекламе для целей проведения контроля за недобросовестной рекламой. Но в неурегулированных или неоднозначных ситуациях методичка ФАС будет полезна и для налоговых целей.

* * *

Если информацию в Интернете признают рекламой, ее проверят на соответствие требованиям Закона о рекламе (п. 1 ст. 3, гл. 2 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). В случае выявления нарушений к ответственности могут привлечь и рекламодателя, и рекламораспространителя.

О том, когда могут оштрафовать за неэтичную рекламу, рассказано:

2019, № 19

Критерием для установления рекламодателя является тот факт, что именно это лицо определило объект рекламирования и (или) содержание рекламы. А вот кто указан в договоре в качестве рекламодателя, принципиального значения не имеет. Подход к каждому конкретному случаю будет индивидуальный. Для установления рекламодателя и рекламораспространителя, например в соцсетях, ФАС может направить запрос в компанию, чья деятельность или товар рекламируются, и в адрес владельца этих социальных сетей (п. 1.5 Административного регламента, утв. Приказом ФАС от 23.11.2012 № 711/12).

Чтобы найти виновного, у контролеров есть всего 1 месяц со дня возбуждения административного дела. В исключительных случаях срок может быть продлен, но не более чем на 2 месяца (п. 27 Правил, утв. Постановлением Правительства от 17.08.2006 № 508). За нарушение требований к рекламе виновным грозит штраф (ч. 6, 7 ст. 38 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Его размер для должностных лиц составляет от 4 тыс. до 20 тыс. руб., для организаций — от 100 тыс. до 500 тыс. руб. (ч. 1 ст. 14.3 КоАП РФ) ■

Бумажные отходы: отражаем в учете

Формы первичных документов в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Что такое макулатура

Макулатура — это бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения (п. 3.41 ГОСТ 30772-2001, утв. Постановлением Госстандарта от 28.12.2001 № 607-ст; п. 8 ст. 161 НК РФ). То есть главный критерий отнесения бумажно-картонных изделий к макулатуре — это невозможность дальнейшего их применения по прямому назначению, например по причине:

•потери потребительских качеств в процессе хранения или применения;

•окончания срока, в течение которого бумаги имеют учетную и иную ценность.

Справка

Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I—IV классов опасности подлежит лицензированию (подп. 30 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Лицензия получается на конкретный класс.

К I классу относятся чрезвычайно опасные отходы, к V — практически безопасные (ст. 4.1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ). Обычно макулатуру относят к отходам либо IV, либо V класса опасности, поскольку она не вся обладает токсичными свойствами.

Любая из указанных причин позволит предприятию отнести бумажно-картонные изделия в разряд макулатуры и сдать в пункт приема для переработки.

Если за сданную макулатуру вам заплатят, то надо будет отразить реализацию. Но поскольку макулатуры нет в учете, то прежде ее нужно оприходовать. Это надо также для того, чтобы обеспечить контроль за ее сохранностью в местах хранения и на всех этапах движения (подп. «в» п. 6 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Макулатура как возвратные отходы

Если в себестоимости статья материальных затрат на бумагу для компании является существенной, а в процессе деятельности образуется большое количество бумажных отходов, то макулатуру целесообразно принимать к бухучету в качестве возвратных отходов. Это позволит избежать искажения статьи «Материальные расходы» в составе себестоимости.

Возвратные отходы — это остатки материалов, которые образовались в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, частично утратили свои потребительские свойства, а потому не могут быть использованы по прямому назначению либо могут, но для этого необходимо понести повышенные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Если в ходе деятельности организации образуется много бумажных отходов, их можно принять на учет как макулатуру и реализовать с выгодой для себя

Принимать бумажные отходы к учету необходимо в момент их образования. Но делать это можно и раз в месяц (в квартал), если организация формирует промежуточную отчетность и на эту дату определяет себестоимость продукции, работ, услуг (п. 5 ст. 13, п. 4 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Поскольку макулатуру в дальнейшем предполагается продавать, то при принятии на учет ее необходимо оценить по цене реализации (п. 111 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; п. 6 ст. 254 НК РФ).

Узнать цену несложно. Достаточно позвонить в фирмы, занимающиеся приемом макулатуры, которые сейчас есть почти в любом городе или области. И выбрать для сотрудничества ту компанию, условия которой вам наиболее подходят. Для подтверждения оценки следует запастись соответствующими документами. Это могут быть, например, прайс-листы специализированных компаний или справка, составленная самой организацией на основе доступной информации о цене реализации бумажных отходов в регионе, с приложением снимков экрана (скриншотов) с интернет-страниц компаний, принимающих макулатуру в переработку, или публикаций в СМИ.

Принятие к учету макулатуры нужно оформить накладной. Можно разработать ее самостоятельно либо использовать формы требования-накладной № М-11 или приходного ордера № М-4 (Постановление Госкомстата от 30.10.97 № 71а).

На стоимость бумажных отходов в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль нужно уменьшить сумму материальных расходов (п. 111 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; п. 6 ст. 254 НК РФ).

К бухучету бумажные отходы будут приняты так.

Компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают материальные расходы после принятия их к учету и фактической оплаты, а не по мере отпуска в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Должны ли в таком случае упрощенцы корректировать расходы на сумму возвратных отходов, мы спросили у специалиста Минфина и получили такой ответ.

Учет возвратных бумажных отходов при УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Сумма материальных расходов у организаций на УСН с объектом «доходы минус расходы» должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 6 ст. 254 НК РФ). Если возвратные отходы планируется реализовать на сторону, то они оцениваются по цене реализации исходя из рыночных цен (подп. 2 п. 6 ст. 254, ст. 40 НК РФ).

При реализации возвратных отходов выручка уменьшается на сумму таких отходов, учтенную в налоговом учете (Письмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Бумажные отходы как результат инвентаризации

Отражать в учете бумажные отходы перед самой реализацией можно по результатам проведенной выборочной инвентаризации (п. 2.16 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации)). Это удобно, если макулатуры немного и накапливается она не так часто.

О том, в каких случаях нужно вставать на учет в Росприроднадзоре, оформлять паспорта на отходы, получать лицензию и сдавать отчетность, читайте:

2017, № 6; 2017, № 24; 2018, № 8

Проводится инвентаризация в обычном порядке, и оформляются следующие документы:

•приказ о проведении выборочной инвентаризации с целью выявления и принятия к учету бумажных отходов. В приказе указываются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения инвентаризации;

•инвентаризационная опись (акт). Ее можно разработать самостоятельно. Фактически выявленная макулатура подсчитывается и взвешивается. Затем данные заносятся в опись (акт) (пп. 2.7, 4.1 Методических указаний по инвентаризации);

•сличительная ведомость, в которой фиксируются результаты сверки выявленных отходов с данными бухучета (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

Выявленную в качестве излишков макулатуру нужно принять к учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (подп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Определить рыночную стоимость можно так же, как и при оприходовании макулатуры в качестве возвратных отходов. А отразить в бухучете можно так.

Стоимость выявленной в результате инвентаризации макулатуры в налоговом учете как на ОСН, так и на УСН отражается как внереализационный доход, который определяется в рыночной оценке (п. 20 ст. 250, п. 5 ст. 274, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Реализация макулатуры

Чтобы продать макулатуру, надо договориться со специализированной компанией о дне приема-передачи. Можно самим отсортировать, упаковать бумажные отходы и транспортировать их в пункт приема либо не тратить на это время, а позволить фирме-утилизатору забрать бумагу.

В пункте приема с помощью автомобильных или электронных весов будет определена масса, а после, в зависимости от качества бумаги, произведена точная оценка стоимости передаваемой макулатуры.

На принятую макулатуру специализированная компания обычно оформляет акт приема-передачи. После сдачи-приемки вашей компании будут перечислены деньги.

В бухучете реализация будет отражаться таким образом.

Выручка от реализации макулатуры в налоговом учете признается доходом, учитываемым при расчете налога на прибыль и «упрощенного» налога (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доход по налогу на прибыль признается в день сдачи макулатуры специализированной организации (п. 3 ст. 271 НК РФ). В этот же момент в «прибыльных» расходах можно учесть ее стоимость (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Организации, применяющие УСН, доход от реализации макулатуры должны признать в день поступления денег от компании, принявшей макулатуру (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В расходах стоимость макулатуры упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть на дату подписания акта приема-передачи (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968).

Продажа архивных материалов

Если компания решила избавиться от архивных документов с истекшим сроком хранения, то их можно утилизировать в качестве бумажных отходов.

Удобнее обратиться за помощью в специализированную организацию. Чтобы конфиденциальная информация не попала в третьи руки, а факт уничтожения документов был документально зафиксирован, утилизация может проходить:

•на территории фирмы-утилизатора, куда обязаны допустить представителя компании-клиента для контроля процесса;

•в любом установленном месте, где будет работать промышленный шредер (уничтожение происходит бесшумно и быстро, мусора и бумажной пыли не остается).

При принятии решения об уничтожении документов приказом руководителя назначается комиссия, которая составит акт с их перечнем. Затем документы упаковываются, при необходимости опечатываются и передаются в специализированную организацию в качестве утильсырья для утилизации и дальнейшей переработки.

Цена реализации такой макулатуры будет определяться специализированной компанией с учетом стоимости ее услуг за утилизацию.

Еще до момента продажи такой макулатуры архивные материалы можно оприходовать по результатам инвентаризации и отразить в учете так же, как показано ранее.

Экспертная комиссия должна зафиксировать факт уничтожения всех бумаг и составить акт об уничтожении документов (передачи на переработку). В нем указываются дата совершения операции, количество (вес) вторсырья. Акт с перечнем документов для уничтожения и акт об уничтожении документов (передачи на переработку) должны храниться в архиве организации.

НДС при реализации макулатуры

С 1 января 2019 г. реализация макулатуры облагается НДС. Налоговую базу должны определять покупатели макулатуры (налоговые агенты), а не продавцы (п. 8 ст. 161 НК РФ). Режим налогообложения покупателя не влияет на уплату агентского НДС.

Исчислить и уплатить в бюджет налог покупатели обязаны, только если продавец макулатуры — плательщик НДС (Письмо Минфина от 03.12.2018 № 03-07-11/87234).

Об этом продавец должен сообщить покупателю путем выставления ему счета-фактуры, заполненного особым образом (п. 5 ст. 168, п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ). В графе 7 счета-фактуры нужно сделать надпись или поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом», графы 8 (сумма налога) и 9 (стоимость товара с налогом) не заполняются (Письма Минфина от 20.02.2019 № 03-07-14/10689; ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Если продавец освобожден от уплаты налога или не является плательщиком НДС, то в договоре и акте (накладной) он должен указать «Без налога (НДС)». И тогда покупатель НДС не исчисляет.

Справка

Лица, освобожденные от уплаты НДС, счета-фактуры выставляют без выделения налога отдельной строкой, с надписью или проставлением штампа «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, счета-фактуры не составляют (п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2018 № 03-07-11/12711).

Но есть исключения, когда НДС при реализации отходов будет уплачивать продавец, — если (п. 8 ст. 161, подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ):

•продавец — плательщик НДС, но он ошибочно указал в договоре или первичных документах «Без налога (НДС)»;

•налогообложение производится по ставке 0% (вывоз в процедуре экспорта или реэкспорта, помещение под процедуру свободной таможенной зоны);

•отходы реализуются физлицам, которые не являются ИП;

•продавец слетел со спецрежима или утратил право на освобождение от НДС.

В последнем случае продавец должен будет исчислить и уплатить НДС начиная с периода, в котором он перешел на ОСН, до дня наступления обстоятельств, из-за которых он утратил право на освобождение от НДС или на применение спецрежима.

Поскольку реализация макулатуры облагается НДС, то продавцы — плательщики НДС вправе принять к вычету суммы входного налога по приобретенным ими товарам (работам, услугам), используемым для такой реализации. Воспользоваться вычетом продавцы бумажных отходов могут независимо от того, исчисляют они НДС самостоятельно или это делает покупатель — налоговый агент. Вести раздельный учет реализации макулатуры и иной деятельности, подлежащей обложению НДС, не надо (Письма Минфина от 27.11.2018 № 03-07-14/85348, от 03.12.2018 № 03-07-11/87234, от 25.02.2019 № 03-07-11/12098).

* * *

Сдача макулатуры — это удобно и выгодно. Процесс почти не требует временных затрат — избавиться от гор бумаги можно оперативно при помощи специализированных фирм. Есть возможность не только сдать обычные документы, но и уничтожить архивы с истекшим сроком хранения, не оставляя доступа посторонним к конфиденциальной информации.

Сдавать макулатуру — значит поддерживать на уровне престиж компании и сохранять природу. Да и от финансового пополнения, хоть и небольшого, ни одно предприятие не откажется. ■

Как жить без НДС: применяем льготу по статье 145 НК

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Основные правила освобождения

Перейти на освобождение от НДС могут фирмы и ИП на ОСН, у которых за 3 последних месяца (пп. 1, 2 ст. 145 НК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33):

•выручка находится в пределах 2 млн руб.;

•и не было реализации подакцизных товаров без ведения соответствующего раздельного учета.

Освобождение не распространяется на НДС, который нужно перечислять в качестве налогового агента (в частности, при аренде государственного и муниципального имущества), и на НДС, уплачиваемый при импорте (п. 5 ст. 174, п. 3 ст. 145 НК РФ).

Начать применять освобождение можно с 1-го числа любого месяца. Вы перестаете начислять НДС с реализаций и предъявлять сумму налога покупателям. В течение 12 месяцев отказаться от освобождения, то есть по собственному желанию вернуться к общему порядку исчисления НДС, нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Но можно утратить право на него — если выручка за 3 любых последовательных месяца превысит 2 млн руб. или будет реализация подакцизных товаров и при этом не будет вестись раздельный учет (п. 5 ст. 145 НК РФ; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О).

Не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы начали применять освобождение, нужно сообщить об этом своей ИФНС: сдать уведомление по специальной форме (приложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н), выписки из баланса (отчета о финансовых результатах) и книги продаж (книги учета доходов и расходов ИП) (пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ).В связи с переходом на освобождение нужно восстановить НДС с остаточной стоимости ОС и НМА, а также со стоимости тех МПЗ, которые не были использованы в облагаемых НДС операциях до начала использования права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ; п. 25 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Какими будут проводки по счету 19

Входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретаемым для ведения освобожденной от НДС деятельности, не подлежит вычету. Он включается в стоимость покупок и в бухгалтерском, и в налоговом учете (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 254, пп. 1, 3 ст. 257 НК РФ). Соответственно, входящие счета-фактуры (при наличии) в книгу покупок заносить не нужно (пп. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Поэтому в общем случае нет смысла прогонять суммы входного НДС через счет 19. Сразу учитывайте приобретенные товары по стоимости, включающей входной НДС. Добавьте в учетную политику соответствующее положение со ссылкой на принцип рациональности ведения бухучета (п. 6 ПБУ 1/2008).

Учитывать входной НДС на счете 19 и тут же списывать его на стоимость приобретенных товаров имеет смысл, например, если вы понимаете, что в текущем месяце право на освобождение может быть утрачено. Тогда придется начислить НДС на все реализации начиная с 1-го числа этого месяца. Соответственно, входной НДС по принятым на учет в этом месяце покупкам можно будет — при наличии счетов-фактур поставщиков — принять к вычету, убрав из стоимости покупок и вернув на счет 19, а оттуда списав на счет 68.02 «Расчеты по НДС» (п. 5 ст. 145 НК РФ). Сами счета-фактуры нужно будет зарегистрировать в книге покупок.

Совет

Перейдя на освобождение, вы можете договориться с поставщиками о том, что они перестанут выставлять вам счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Не советуем так делать, если нет полной уверенности, что в течение года вы будете работать без НДС. В случае утраты права на освобождение входящие счета-фактуры понадобятся вам для заявления вычета по НДС.

Аналогично у ИП: в расходах покупки учитываются в сумме, включающей входной НДС.

Что будет на счете 68.02

Проводок по счету 68.02 в рамках освобождения от НДС не будет, поскольку:

•входной НДС даже в случае учета на счете 19 списывается на другие счета;

•от НДС по реализациям вы освобождены, значит, начислять его и показывать на счете 68.02 вам не придется.

Соответственно, и сальдо по счету 68.02 не возникает.

Проводки по счету 68.02 возникнут при появлении НДС, на который освобождение не распространяется (например, если вы разово предъявили покупателю НДС, выставив счет-фактуру с налогом (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ)).

Выставлять ли покупателям счета-фактуры

Счета-фактуры следует выставлять, но только с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). И записывать их в книге продаж. Выписку из нее по истечении 12 месяцев освобождения нужно будет сдать в ИФНС, чтобы доказать правомерность освобождения.

Даже после перехода на НДС-освобождение организации придется выставлять счета-фактуры с НДС, если эти документы оформляются на услуги, оказанные в период до начала действия освобождения

На получаемые авансы счета-фактуры составлять не нужно (п. 17 приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Соответственно, и в книгу продаж авансы не попадут.

Поскольку срок выставления счета-фактуры — 5 календарных дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ), обратите внимание на счета-фактуры переходного периода. Например, с 1 ноября фирма перешла на освобождение от НДС. Бухгалтерия 4 ноября формирует счет-фактуру на услуги, оказанные 30 октября: в нем нужно выделить сумму НДС, поскольку эти услуги не подпадают под применяемое с 1 ноября освобождение.

Сдавать ли декларации по НДС

В представлении деклараций за периоды, в течение которых вы применяете освобождение от НДС, нет необходимости (Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@). Вы один раз в год сдадите в ИФНС уведомление об использовании права на освобождение, и этого достаточно.

Заметим, что пользоваться освобождением вы вправе, даже если уведомление не сдадите (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@). Но тогда есть риск, что инспекция, не получив от вас в очередной отчетный срок декларацию по НДС, заблокирует счета. Ведь она не будет знать о том, что вы прекратили работать с НДС.

Если на освобождение вы переходите не с первого месяца квартала, то за этот квартал нужно отчитаться в обычный срок. В декларации покажите только операции за время с начала квартала до даты перехода на освобождение, а также восстановленный в связи с этим НДС. Если освобождение вы начали применять с первого месяца квартала, восстановленный НДС включите в декларацию за последний предшествующий квартал.

Справка

Разовые выставления покупателям счетов-фактур с суммой НДС не считаются досрочным отказом от освобождения.

Учтите, что если в период работы с применением освобождения вы выставите кому-то из покупателей счет-фактуру с НДС, то должны будете сдать декларацию за квартал, на который приходится эта отгрузка. Всю сумму этого НДС, без уменьшения на вычеты (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33), придется заплатить в бюджет. Срок уплаты налога и сдачи декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом (подп. 1 п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ).

Освобожденные от НДС по ст. 145 НК посредники, выставившие счета-фактуры от имени принципалов, обязаны сдать в ИФНС журнал учета счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). НК требует от такого посредника представить декларацию, лишь если в том же квартале он являлся еще и налоговым агентом (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ). Однако из формулировок п. 49 Порядка заполнения декларации по НДС (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) можно сделать следующий вывод: посредник должен сдать декларацию, заполнив разделы 10 и 11, даже если не исполнял обязанности налогового агента. За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.

НДС-отчетность посредников, пользующихся освобождением по ст. 145 НК

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Освобожденные от НДС в соответствии со ст. 145 НК посредники, которые действуют от своего имени в интересах других лиц и составляют (перевыставляют) счета-фактуры (агенты и комиссионеры, застройщики и экспедиторы), сдают по ТКС журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Если указанные посредники не являются налоговыми агентами, то обязанности представлять декларацию по НДС у них нет (за исключением случая, указанного в п. 5 ст. 173 НК). Соответственно, и ответственность за непредставление декларации они не несут.

Статья 145 + статья 149 НК: сдавать ли декларации по НДС

Помимо реализаций, которые по общим правилам подпадают под НДС, у фирмы/ИП могут быть и операции, освобожденные от НДС по умолчанию — на основании ст. 149 НК.

Например, у ломбардов проценты по выдаваемым займам не облагаются НДС на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК, а услуги хранения подпадают под НДС. И чтобы не начислять налог с хранения, ломбард может перейти на освобождение по ст. 145 НК.

ВАС указал, что выручка от операций, освобожденных по ст. 149 НК, не участвует в подсчете выручки в рамках освобождения по ст. 145 НК (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Означает ли это, что освобождение по ст. 145 НК не распространяется на операции из ст. 149 НК, в нашем примере — на проценты по займам? И соответственно, не придется ли ломбарду сдавать по ним декларацию с разделом 7?

Декларация с разделом 7 при освобождении от НДС

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— На лиц, применяющих право на освобождение по ст. 145 НК, также распространяется освобождение от налогообложения операций, предусмотренное ст. 149 НК. При этом обязанность представлять декларацию с разделом 7 по операциям, не облагаемым НДС на основании ст. 149 НК, у организации, которая использует освобождение по ст. 145 НК, отсутствует (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). Однако налоговые органы в рамках проверки отчетности, представляемой по истечении каждых 12 месяцев освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ) (в том числе проверки соблюдения лимита выручки), вправе запросить и документы по операциям, освобожденным от НДС на основании ст. 149 НК.

Раздельный учет продаж и входного НДС здесь не нужен. Он требуется в периодах, когда есть и облагаемые, и необлагаемые операции (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ), а в нашей ситуации от НДС освобождены все реализации (хоть и по разным основаниям).

Внимание

Фирма (ИП), пользующаяся освобождением от НДС по ст. 145 НК, должна представить декларацию по НДС за квартал, в котором она исполняла обязанности налогового агента (п. 5 ст. 174 НК РФ). Такую декларацию можно сдать на бумаге, электронка не обязательна (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ; Письма ФНС от 04.04.2014 № ГД-4-3/6132, от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@).

Контролируйте выручку

С 1-го числа месяца, в котором выручка превысит лимит, вы потеряете право на освобождение и должны будете выполнять все обязанности плательщиков НДС: начислять налог с реализаций и авансов и принимать к вычету по покупкам, а также сдавать электронные декларации (п. 5 ст. 145 НК РФ). Поэтому размер выручки нужно постоянно отслеживать.

В предельные 2 млн руб. должна укладываться сумма выручки не только за каждый квартал, но и за любые 3 последовательных месяца. Например, фирма перешла на освобождение с 1 августа. Значит, в пределах 2 млн руб. должна быть выручка за август + сентябрь + октябрь, за сентябрь + октябрь + ноябрь, за октябрь + ноябрь + декабрь и т. д. При подсчете выручки исходите из следующих правил.

Правило 1. Выручку определяйте по данным бухучета (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Данные налогового учета не годятся. Если были разовые предъявления НДС покупателям, то выручку берите без НДС. Полученные авансы в подсчете не учитывайте.

Правило 2. Исключите из подсчета суммы, которые и без освобождения по ст. 145 не облагаются НДС (пп. 3, 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). Это выручка:

•от деятельности, в отношении которой применяете ЕНВД;

•от операций, которые не облагаются НДС на основании ст. 149 НК;

•от реализации подакцизных товаров (допускается во время освобождения от НДС только при условии ведения раздельного учета операций по продаже подакцизных и иных товаров (п. 2 ст. 145 НК РФ; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О; приложение к Письму МНС от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@));

•от операций, не признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), и от продажи товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 НК РФ).

Можно ли исключить из подсчета выручку по работам и услугам, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ)? Этот вопрос возник в связи с тем, что с 01.07.2019 при выполнении (оказании) таких работ (услуг) налогоплательщики, не пользующиеся освобождением по ст. 145 НК, вправе принимать входной НДС к вычету (пп. 3, 4 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). И например, в целях расчета пропорции для применения правила «пяти процентов» контролирующие органы теперь приравнивают такие операции к облагаемым НДС (см. , 2019, № 14).

Мы обратились к специалисту ФНС.

Учет выручки по работам и услугам, место реализации которых не РФ, для ст. 145 НК

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Согласно судебной практике для целей ст. 145 НК в сумму выручки, ограничиваемую лимитом 2 млн руб., следует включать только выручку от операций, облагаемых НДС (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Операции по реализации работ, услуг, осуществляемые не на территории РФ, остаются не облагаемыми НДС и после 01.07.2019. Поэтому их по-прежнему не нужно учитывать при определении размера выручки, сравниваемого с названным лимитом. Соответственно, в рамках освобождения по ст. 145 НК входной НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к указанным операциям, учитывается в стоимости этих покупок (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Проследите за НДС-реквизитами в ККТ-чеках

Учитывая, что все чеки сразу отправляются в налоговую, нужно перенастроить ККТ (если вы обязаны ее применять) так, чтобы с первого же дня освобождения в чеках не выделялась сумма НДС. Значения реквизитов (таблицы 4, 24 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@):

•ставка НДС — «НДС не облагается» («НДС 0%» тут не подходит);

•сумма расчета по чеку указывается как «Сумма без НДС».

Если в чеках останется сумма НДС, возможны следующие последствия.

Во-первых, инспекция может оштрафовать за нарушение порядка применения ККТ (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Во-вторых, если по всем вашим реализациям пробиты чеки с выделенной суммой НДС, налоговики могут расценить это как предъявление суммы налога покупателям и доначислить вам этот НДС. Ведь сводные данные чеков вы обязаны регистрировать в книге продаж (пп. 1, 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства № 1137), а в чеках выделена сумма налога. Правда, вероятность такого доначисления мала. По заключению КС, выделение НДС в розничном кассовом чеке нельзя приравнивать к предъявлению налога путем выставления счета-фактуры (Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П; Информация ФНС от 15.08.2014).

Поэтому ККТ нужно перенастроить, а чеки с ошибочным выделением НДС исправить, и чем скорее — тем лучше. Сформируйте чеки коррекции (если у вас ФФД 1.1) либо чеки на обратные операции и чеки с верными данными (если у вас ФФД 1.05) и сообщите о допущенном нарушении в ФНС — это важно сделать прежде, чем налоговики сами обнаружат вашу ошибку (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

Через 12 месяцев подтвердите, что соблюдали условия освобождения

Как только пройдут 12 месяцев с начала освобождения, в инспекцию нужно будет сдать пакет документов, подтверждающих, что в течение этого времени у вас выполнялись условия работы без НДС. Сделать это нужно не позднее 20-го числа следующего (13-го с начала освобождения) месяца. Учтите, что если вы отправляете в инспекцию эти документы в бумажном виде почтой, то следует сделать это заранее, ведь они считаются представленными на 6-й рабочий день с даты отправления их заказным письмом (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Если по окончании 12 месяцев использования освобождения от НДС не представлен установленный пакет документов, следует восстановить и уплатить НДС за прошедший год

Сдать нужно выписки:

•из баланса — с указанием выручки за весь период освобождения (из книги учета доходов и расходов — для ИП). Однако из баланса величина доходов не видна, поэтому лучше приложить еще и выписку из ОФР. Впрочем, и она тоже не всегда годится в качестве подтверждения величины доходов, которые берутся для сравнения с величиной лимита (см. здесь). Тогда имеет смысл приложить подписанную руководителем справку с указанием таких доходов в разбивке по месяцам всего периода освобождения;

•из книги продаж — за весь период освобождения.

Если не сдать эти документы, будет считаться, что фирма (ИП) утратила право на освобождение с самого первого дня его применения. Тогда НДС за прошедшие 12 месяцев придется восстановить и перечислить в бюджет с уплатой пеней и штрафов (п. 5 ст. 145 НК РФ). Причем, по мнению Минфина, сумму налога нужно определить сверх договорных цен (Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32). ВС, наоборот, исходит из того, что сумму НДС нужно определить по расчетной ставке (то есть так, как будто налог уже есть в цене) (п. 30 Обзора судебной практики ВС от 24.04.2019 № 1 (2019); Определение ВС от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744).

Этот же срок установлен и для уведомления инспекции о том, будет ли фирма (ИП) пользоваться освобождением следующие 12 месяцев или отказывается от него. Обязательной формы нет, можно взять за основу форму уведомления об использовании права на освобождение (приложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н). Если это уведомление не сдать, инспекция не вправе отказать вам в продлении освобождения (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@). Но, как и в случае с уведомлением о переходе на освобождение, может ожидать от вас сдачи деклараций по НДС и, не получив их, заблокировать банковские счета.

* * *

Как видим, невыполнение обязанности сдать уведомления о переходе на освобождение и о его продолжении по окончании 12 месяцев не грозит потерей права на работу без НДС. А вот если проигнорировать обязанность сдать документы, подтверждающие правомерность применения освобождения в течение уже истекших 12 месяцев, последствия будут тяжелыми. ■

Отсутствие выручки в 3 последних месяца не мешает перейти на освобождение от НДС по ст. 145 НК

Недавно это признал Минфин (Письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961). Напомним, что одно из условий перехода на освобождение от НДС по ст. 145 НК связано с размером выручки за 3 предшествующих последовательных календарных месяца: она не должна превышать 2 млн руб. (пп. 1, 2 ст. 145 НК РФ)

Много лет назад Минфин дал противоположные разъяснения. Раз выручки нет, то нет и базы для сравнения с 2 млн руб. А значит, невозможно сформировать сдаваемые вместе с уведомлением о переходе на освобождение (пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ) выписки, подтверждающие размер выручки (из книги продаж, книги учета доходов и расходов ИП, баланса (ОФР)). Следовательно, невозможен и сам переход на освобождение (Письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11). Этот подход удавалось оспорить в судах (Постановление АС УО от 21.01.2016 № Ф09-10679/15).

Новое Письмо свидетельствует, что позиция Минфина наконец изменилась. Это дает возможность без риска споров с налоговиками сразу переходить на освобождение от НДС вновь зарегистрированным налогоплательщикам, а также фирмам и ИП, которые некоторое время были «спящими» и теперь возвращаются к работе. На наш взгляд, вместо названных выписок к уведомлению можно приложить пояснения об отсутствии записей по той причине, что в последние 3 месяца не было реализации. ■

Продавец организует доставку: как учесть и оформить

Договорные нюансы

Если продавец для доставки товара до склада покупателя привлекает стороннюю специализированную автотранспортную компанию, то он выступает посредником между покупателем (заказчиком доставки) и транспортной организацией (автоперевозчиком).

Если продавец привлекает для доставки товара стороннюю транспортную компанию, договор между продавцом и покупателем будет состоять из элементов договора поставки и посреднического договора

Договор между продавцом и покупателем в таком случае будет смешанным, содержащим в себе элементы договора купли-продажи (поставки) и посреднического договора (например, договоров комиссии, агентского или транспортной экспедиции) (статьи 454, 506, 801, 990, 1005 ГК РФ). Продавец по такому договору обязуется от своего имени, но за счет покупателя организовать доставку товара. Он выступает не только как продавец, но и как комиссионер/агент/экспедитор, а покупатель — соответственно, как комитент/принципал/клиент-грузополучатель.

Покупатель должен возместить продавцу расходы, связанные с доставкой товара, а также выплатить вознаграждение за ее организацию.

В договоре с покупателем необходимо:

•указать, что продавец организует доставку товара, а не самостоятельно оказывает транспортные услуги;

•определить порядок формирования стоимости доставки и вознаграждения за ее организацию.

Вознаграждение за организацию доставки в договоре может быть:

•или включено (наряду со стоимостью автоперевозки) в цену товара;

•или установлено сверх цены товара вместе со стоимостью автоперевозки.

Учетные особенности доставки

Посмотрим, как будут отражаться в бухгалтерском и налоговом учете сторон транспортные расходы и вознаграждение за организацию доставки в зависимости от установленного договором порядка формирования стоимости доставки.

Если стоимость доставки и вознаграждение продавца за ее организацию включены в цену товара, то бухгалтерский и налоговой учет у продавца и покупателя будет таким же, как и в случае, когда продавец доставляет товар на собственном транспорте. Мы писали об этом в , 2019, № 20.

Затраты на доставку товара покупателю продавец признает на основании транспортной накладной (п. 13 ПБУ 5/01; ст. 320 НК РФ).

А если автотранспортная компания выставит счет-фактуру, то принять к вычету НДС продавец — плательщик налога сможет в обычном порядке (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Справка

Если для исполнения договора продавец воспользовался услугами нескольких перевозчиков, он может выставить покупателю сводный счет-фактуру с указанием стоимости услуг всех перевозчиков (подп. «а» п. 1, подп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). В нем в качестве продавца он указывает себя. Номер и дату документа продавец определяет согласно собственной хронологии.

Рассмотрим примеры учета транспортных расходов, когда стоимость доставки в цену товара не включается.

Иначе надо отражать расходы по доставке, если по условиям договора между продавцом и покупателем продавец организует доставку, а покупатель возмещает ее стоимость.

Как видим, покупателю такой вариант совсем не выгоден. Поэтому при заключении договора лучше избегать условия по возмещению транспортных расходов.

Документальное оформление доставки

Порядок документального оформления доставки товара будет зависеть от условий договора купли-продажи.

Например, если стоимость доставки (вместе с вознаграждением продавца за ее организацию) включена в цену товара, то транспортную накладную можно составить в двух экземплярах. Она нужна продавцу, чтобы подтвердить расходы на доставку, и перевозчику, чтобы отразить на ее основании выручку от оказания транспортных услуг. Покупателю транспортная накладная не требуется. Ему достаточно товарной накладной.

Составлять транспортную накладную будет продавец, поскольку он заключает договор перевозки с автотранспортной компанией и является заказчиком транспортных услуг. При ее заполнении в п. 1 «Грузоотправитель (грузовладелец)» нужно указать себя (продавца), в п. 2 «Грузополучатель» — покупателя, а в п. 10 «Перевозчик» — автоперевозчика, который доставляет товар. В п. 15 «Стоимость услуг, размер провозной платы» должна быть проставлена стоимость доставки по договору с автоперевозчиком (для нашего примера — в сумме 24 000 руб., в том числе НДС 4000 руб.).

О том, как распределять транспортные расходы на реализованные товары, читайте:

2019, № 20

Когда стоимость доставки (с вознаграждением продавца за ее организацию) установлена сверх цены товара, то, помимо транспортной накладной, сторонам договора купли-продажи (в зависимости от условий в части доставки и ее организации) необходимо оформить (статьи 999, 1008 ГК РФ; пп. 5—7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554; Письмо Минфина от 16.01.2018 № 03-03-06/1/1533):

•или отчет комиссионера;

•или отчет агента;

•или комплект документов — обязательно поручение экспедитору и экспедиторская расписка, а также дополнительно отчет экспедитора или акт.

Эти документы необходимы продавцу для учета выручки за организацию доставки товара и покупателю, чтобы отразить транспортные расходы.

Когда в договоре купли-продажи предусмотрено возмещение покупателем транспортных расходов продавца, то составить транспортную накладную нужно в трех экземплярах, по одному для каждого из участников сделки: продавца, автоперевозчика и покупателя. На ее основании покупатель сможет учесть возмещаемые продавцу расходы на доставку товара.

* * *

Если покупатель, согласно учетной политике, расходы на доставку товара в его стоимость не включает, то ему придется распределять транспортные расходы на нереализованные товары. При расчете покупатель должен учитывать все товары, находящиеся у него в собственности, а не только находящиеся на складе. Например, товары в пути, право собственности на которые к нему уже перешло, или отгруженные им товары до перехода на них права собственности к новому собственнику (Письмо Минфина от 06.06.2008 № 07-05-06/124). ■

Особые НДС-обстоятельства

Утеря документов — не повод исчислять вычет НДС расчетным методом

У нас в бухгалтерии пропала пачка документов по двум поставщикам. Там были и накладные, и счета-фактуры, и договоры. В том числе относящиеся к последнему кварталу. В программе все данные есть. Можем ли мы заявить вычеты в качестве определенных расчетным методом, опираясь на п. 7 ст. 166 НК или иную норму? И как нам подтвердить расходы при расчете налога на прибыль?

— К сожалению, нет такой нормы, которая позволила бы заявить НДС-вычеты без счетов-фактур и первичных документов. По этому поводу Президиум ВАС в далеком 2011 г. уже высказывался: сумму НДС-вычетов нельзя определять расчетным методом, если документы утрачены, похищены, сгорели и прочее. Применить вычет можно, только когда соблюдаются условия статей 171, 172 НК РФ и есть необходимые документы (Постановление Президиума ВАС от 09.03.2011 № 14473/10).

Пункт 7 ст. 166 НК дает налоговым органам право исчислить расчетным путем сумму НДС, подлежащую уплате, если у организации не ведется налоговый и бухгалтерский учет. Очевидно, к вашей ситуации это вообще не относится.

Конечно, камеральную проверку НДС-декла­рации ваши вычеты «выдержат», если все данные из счетов-фактур поставщиков вы перенесли в свою программу. Однако если ИФНС придет с выездной проверкой или запросит у вас счета-фактуры и первичку при камеркалке, то будут проблемы. Причем не только с НДС-вычетами, но и с учетом расходов для целей налогообложения прибыли.

Поэтому лучше восстановите утерянные документы. Запросите у своих поставщиков копии договоров и накладных, но только заверенные по правилам ГОСТа. Так, отметка о заверении копии документа проставляется под реквизитом «подпись» (ГОСТ Р 7.0.97-2016).

ВЕРНО

Главный бухгалтер ООО «Три пряника»			И.В. Самойлова

Должны быть должность лица, заверившего копию, его собственноручная подпись и ее расшифровка (инициалы, фамилия). Подпись заверяется печатью поставщика, если она у него есть

07.10.2019

Подлинник документа находится в ООО «Три пряника» в деле № 20 за 2019 г.

Заверенные должным образом копии первичных документов подтверждают расходы для целей налогообложения прибыли. С этим согласен Минфин (Письмо Минфина от 22.04.2019 № 03-11-11/28986). Такой же вес имеют и дубликаты документов — повторные экземпляры подлинников документов со штампом или надписью «Дубликат» в верхнем углу (п. 22 ГОСТ Р 7.0.8-2013).

Со счетами-фактурами ситуация более тяжелая и нелогичная. По мнению Минфина, НК не предусматривает возможности для продавца оформлять дубликаты счетов-фактур и принятия покупателем к вычету НДС по ним (Письмо Минфина от 14.02.2019 № 03-07-09/9057). По поводу вычетов на основании заверенных копий счетов-фактур писем нет, но (если учесть ситуацию с дубликатами) есть опасения, что и по ним НДС-вычет может быть под запретом. Однако судьи считают, что НДС-вычеты можно подтвердить дубликатами счетов-фактур (Постановления АС ЦО от 01.06.2016 № Ф10-1645/2016; ФАС ПО от 05.05.2014 № А12-16582/2013; ФАС МО от 25.05.2012 № А40-110048/10-140-598). Так что отстоять в суде вычеты на основании дубликатов или заверенных копий счетов-фактур, скорее всего, получится.

Но на всякий случай попросите у поставщиков повторные оригиналы счетов-фактур без отметок, что это дубликаты. Так вы снизите риск спора с проверяющими. Для обоснования своей просьбы сошлитесь на позицию Минфина, запрещающего НДС-вычеты по дубликатам (Письмо Минфина от 14.02.2019 № 03-07-09/9057).

Заявляем вычеты по ранее подтвержденному экспорту

Реализацию по несырьевому экспорту подтвердила во II квартале, но неверно заполнила книгу покупок. Сейчас хочу получить вычеты, отразив их в декларации за III квартал. Как это сделать: просто заполнить раздел 8, а базу указать в разделе 5? Или вычеты также указать только в разделе 5? Но тогда не понятно будет, по каким они счетам-фактурам.

— Вычеты по несырьевому экспорту не нужно отражать в «экспортном» разделе 5. Они отражаются в обычном порядке в разделе 3 декларации независимо от подтверждения ставки 0%. Это правило распространяется на все товары (работы, услуги, имущественные права), приобретенные начиная с 01.07.2016 и использованные для экспортных несырьевых операций (п. 3 ст. 172 НК РФ; п. 3 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письма ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@, от 06.07.2017 № СД-4-3/13093@).

Так что счета-фактуры вам надо зарегистрировать в книге покупок. Можно сделать это и в III квартале. Данные о таких счетах-фактурах затем отражаются в разделе 8 декларации. Сумму вычетов вместе с другими НДС-вычетами надо учесть при расчете строки 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету...» раздела 3 НДС-декла­рации (п. 3 ст. 172 НК РФ; п. 38.13 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Раздел 5 в вашем случае вообще заполнять не надо.

Неверный статус плательщика в платежке по НДС

По декларации надо уплатить в бюджет НДС в сумме 240 000 руб. Деньги у нас были, мы не стали делить на три платежа, сразу все перечислили. Однако после 25-го числа пришло требование перечислить в течение 10 дней НДС в сумме 80 000 руб. На сверке выяснилось, что наши деньги (240 000 руб.) висят как НДС, уплаченный налоговым агентом. Мы ошиблись в статусе: поставили «02». Что теперь делать?

На то, чтобы исправить ошибку в реквизитах налоговой платежки, требуется время. Чтобы избежать заморозки счета, иногда безопаснее заплатить налог еще раз, а потом вернуть излишек

— Вам надо исправить ошибку, допущенную в поле 101 платежки. Для этого напишите заявление на уточнение платежа (составляется в произвольном виде) и подайте его в ИФНС, приложив копию ошибочной платежки (п. 7 ст. 45 НК РФ). В заявлении укажите:

•сведения о налогоплательщике;

•дату и номер платежного поручения;

•данные о платеже (вид налога, период, за который он уплачен);

•реквизиты, в которых допущены ошибки, с указанием их правильного значения: в поле 101 платежки должен быть статус «01» — налогоплательщик.

Заявление об уточнении платежа можно представить либо на бумаге, либо в электронной форме по ТКС или через личный кабинет (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Но учтите, что на принятие инспекцией решения об уточнении платежа отводится 10 рабочих дней с даты поступления заявления. О принятом решении инспекция сообщит вам в течение 5 рабочих дней со дня его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 45 НК РФ; разд. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@). Так что вполне вероятно, что уточнение платежа будет сделано уже после того, как пройдет срок, указанный ИФНС в требовании.

Если вы опасаетесь, что ИФНС заблокирует вам счет, и хотите этого избежать, можно перечислить требуемые ей 80 000 руб. (п. 2 ст. 76 НК РФ) Потом вы сможете написать заявление на их возврат либо зачет в счет текущих платежей (ст. 78 НК РФ).

Справка

После уточнения платежа налог считается уплаченным со дня передачи платежного поручения с ошибкой в банк. При этом пени, начисленные до уточнения платежа, налоговая инспекция (подп. 1 п. 3, п. 7 ст. 45 НК РФ):

•обнулит, если ошибочная платежка передана в банк без просрочки платежа;

•пересчитает, если ошибочная платежка передана с просрочкой платежа. При уточнении платежа уменьшается период просрочки, за который уплачиваются пени. Пени будут считаться начиная со дня, следующего за сроком уплаты, до дня уплаты налога (этот день также включается в количество дней просрочки (пп. 3, 7 ст. 75 НК РФ)).

Уточнение агентского НДС

В конце II квартала заплатили иностранной компании за услуги на территории РФ, в качестве налогового агента удержали НДС и перечислили его в бюджет. Заполнили раздел 2 декларации. Однако уже после сдачи этой декларации банк вернул нам деньги на счет: из-за санкций деньги не удалось доставить. Получается, и агентский НДС зря платили и декларировали. Как мне вернуть этот налог?

— Лучшим выходом в вашей ситуации будет сдача уточненной декларации за II квартал. В ней в разделе 2 вам надо поставить нулевую сумму агентского НДС. Чтобы предвосхитить вопросы проверяющих, можете приложить письмо с пояснениями и копией банковских документов на возврат денег, ранее перечисленных иностранному контрагенту.

После успешного прохождения камеральной проверки этой уточненки вы сможете подать в инспекцию заявление на возврат агентского НДС.

Реализация товара, переданного ранее для тестирования

Один из потенциальных покупателей, сомневающийся в том, подойдет ли ему наше оборудование, решил протестировать его. В конце сентября наша компания передала ему такое оборудование для тестирования на 10 дней — без перехода права собственности. Далее он либо возвращает нам наше оборудование, либо покупает его по заранее оговоренной цене.
Сейчас уже ясно, что в начале октября покупатель выкупит это оборудование. Когда мы должны начислить НДС (в III или в IV квартале) и как это будет отражено в бухучете?

— В сентябре, когда вы передавали оборудование потенциальному покупателю, целью такой передачи было тестирование на определенных условиях. Однако конечная цель — реализация. Пока потенциальный покупатель тестировал ваше оборудование, оно должно было числиться на вашем балансе. К примеру, на специальном субсчете «Оборудование, тестируемое потенциальными покупателями» к счету 43 или 41 (в зависимости от того, являетесь ли вы производителем оборудования или нет). Также можно использовать счет 45.

Поскольку покупатель не обязан был выкупать через 10 дней такое оборудование, в бухучете на дату передачи рано отражать его реализацию и выручку. Однако для целей обложения НДС в момент отгрузки товара возникает налоговая база.

Продажа товара покупателю на условиях предварительного тестирования

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В рассматриваемой ситуации оборудование выбывает у передающей организации. Целью тестирования покупателем является последующее приобретение этого оборудования. В связи с чем передающая организация (продавец) обязана (п. 1 ст. 146, ст. 167 НК РФ):

•исчислить НДС;

•выставить счет-фактуру;

•отразить эту операцию в книге продаж и декларации по НДС за тот квартал, в котором товар отгружен покупателю для предварительного тестирования.

Если принимающая сторона (потенциальный покупатель) по итогам тестирования решит не приобретать указанное оборудование и вернет его, то продавец (п. 5 ст. 171 НК РФ):

•выставляет корректировочный счет-фактуру;

•заявляет по такому корректировочному счету-фактуре к вычету тот НДС, который он исчислил при передаче оборудования и уплатил в бюджет.

Как видим, в сентябре возникает объект обложения НДС, следовательно, надо отразить в бухучете начисление этого налога. Поскольку предполагается дальнейшая реализация этого товара, лучше сразу сделать проводку по дебету счета 90-3 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»). В случае если потенциальный покупатель вернет товар, надо будет сторнировать эту проводку на дату заявления вычета НДС по КСФ.

Для целей налогообложения прибыли тоже безопаснее отразить доход на дату передачи товара. Ведь проверяющие могут счесть, что реализация оборудования, переданного для предварительного тестирования, состоялась именно в III квартале (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667). Выручку от реализации можно уменьшить на стоимость оборудования и другие прямые расходы (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ). В случае возврата оборудования после тестирования надо будет скорректировать и ранее признанную выручку, и расходы.

Такой подход к определению даты реализации оборудования для целей налогообложения выгоден в целом и продавцу, и покупателю. Иначе проверяющие могут посчитать, что в течение срока тестирования покупатель безвозмездно пользуется оборудованием. Значит, у покупателя возникает отдельный доход от такого пользования для целей налогообложения прибыли, а у продавца — отдельный объект налогообложения по НДС.

Как видим, налоговый учет будет отличаться от бухгалтерского. В бухучете выручку и списание на расходы стоимости оборудования вы отразите только после того, как к покупателю перейдет право собственности на оборудование.

Реализация оборудования, сданного в аренду

В августе передали автомобиль в аренду на 3 месяца. В начале октября арендатор решил выкупить автомобиль. Когда мы должны начислить НДС с продажи автомобиля, который арендатор нам не возвращает и, соответственно, который мы не отгружаем покупателю (бывшему арендатору)?

Переход к арендатору, выкупившему арендованную машину, права собственности на этот автомобиль в НДС-целях приравнивается к отгрузке

— За время аренды автомобиля вы начисляете НДС с арендной платы. А реализация автомобиля — это самостоятельная операция.

Когда вы подпишете с арендатором договор купли-продажи автомобиля и право собственности на него перейдет от вашей организации к покупателю, сделайте следующее:

•в бухучете — спишите стоимость автомобиля на расходы (себестоимость продаж) и определите выручку в обычном порядке;

•исчислите НДС и налог на прибыль как с обычной реализации. Обратите внимание: поскольку автомобиль вы не транспортируете и не отгружаете (он уже находится у покупателя), переход права собственности приравнивается к отгрузке для целей НДС (ст. 154, п. 3 ст. 167, ст. 248 НК РФ). ■

«Лишние» показатели ПСН-бизнеса: новый подход

Показатели для расчета ПВД

Как известно, потенциально возможный доход (ПВД) на ПСН устанавливается региональными властями по определенным видам деятельности с учетом характеризующих их показателей. Показатели могут быть такие (пп. 5, 7, 8 ст. 346.43 НК РФ):

•средняя численность наемных работников (не больше 15 человек, занятых в «патентном» бизнесе);

•количество автомобилей, используемых для перевозок, их грузоподъемность или количество посадочных мест;

•количество и (или) площадь объектов недвижимости, если речь идет о деятельности по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, торговле и общепите.

В патенте указываются характеристики и количество таких показателей. Например, вид объекта торговли, адрес его местонахождения, наименование физического показателя и площадь. А также указывается сумма налога, рассчитанная исходя из этих показателей.

А что если после перехода на ПСН у предпринимателя изменилось количество показателей (сотрудников, автомобилей, торговых объектов), указанных в патенте? Рассмотрим возможные ситуации.

Если ПВД установлен на единицу физического показателя

Если региональным законом ПВД установлен на каждую единицу физического показателя, то это значит, что ПСН вы можете применять только в отношении объектов (или числа работников), указанных в патенте. Например, в Ивановской области ПВД по деятельности в сфере перевозок пассажиров и грузов установлен в расчете на каждое ТС, используемое бизнесменом в такой деятельности (ст. 2 Закона Ивановской области от 29.11.2012 № 99-ОЗ).

Если физические показатели увеличились в процессе работы по патенту, то ИП не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала ведения бизнеса с новыми показателями должен подать в ИФНС заявление на получение нового патента. Или он может не получать новый патент, а применять иной режим в отношении новых показателей (Письма Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/3992; ФНС от 28.12.2016 № СД-3-3/6772@).

Кстати, средняя численность наемных работников определяется за налоговый период, то есть за год или за то количество месяцев, на которое был получен патент. Это значит, что в отдельные месяцы средняя численность работников может быть выше, чем количество работников, допускаемое условиями полученного патента. Однако, даже если средняя численность работников превысит численность, указанную в патенте, но останется в пределах лимита (15 человек), ИП не утратит право на применение ПСН (Письма Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019, от 28.07.2016 № 03-11-12/44303).

Теоретически по доходам, полученным от использования труда количества работников, не укладывающегося в допускаемую условиями патента среднюю численность, ИП должен применять иной режим. Ведь получить патент задним числом невозможно. Но и разделить один вид деятельности между работниками будет непросто. Поэтому лучше, чтобы такие ситуации не возникали. Если вы хотите нанять дополнительный персонал и понимаете, что с учетом этого по итогам налогового периода по ПСН средняя численность выйдет за рамки, допускаемые полученным патентом, лучше заблаговременно приобрести еще один патент.

Если ПВД установлен с градацией физических показателей

Размер ПВД в регионе может быть установлен не на каждую единицу (объект, работника и пр.), а с градацией физических показателей. Например, в зависимости от средней численности наемных работников (от 1 до 5 человек включительно, свыше 5 до 10 человек включительно и т. д.) или количества автомобилей (от 1 до 3, от 4 до 10 и т. д.). Скажем, в Московской области патент по большинству видов деятельности приобретается на бизнес без работников, с правом найма от 1 до 3 человек либо от 4 до 15 человек, а в бизнесе по перевозкам — с использованием 1, либо 2—3, либо 4 и более единиц автотранспорта (ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ).

В таком случае не нужно получать новый патент, если физический показатель изменился в рамках допускаемого патентом интервала. Ведь это не приводит к увеличению ПВД и сумма налога по патенту с измененными показателями все равно останется прежней. К примеру, если полученный патент разрешает использование в ПСН-бизнесе от 2 до 3 авто и ИП начал использовать третий автомобиль уже после начала действия патента, то получать новый патент необходимости нет (Письма Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019, от 19.02.2015 № 03-11-12/7803).

Совет

Во избежание разногласий с налоговиками лучше в письменной форме уведомить ИФНС о том, что при ведении деятельности по патенту будет использоваться еще одно ТС или еще один объект недвижимости либо станет больше работников, чем это было указано в заявлении на выдачу патента.

Если же использование новых единиц физического показателя приводит к увеличению ПВД, то нужно получить новый патент на новый срок. А обязательства по старому патенту вам должны пересчитать за период до даты начала действия нового. Это следует из недавних разъяснений Минфина (Письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670).

То есть ситуацию, когда законом субъекта РФ размер ПВД установлен с градацией физических показателей, Минфин рассматривает как особую.

Если ПВД установлен на единицу физического показателя, пересчета налога не будет

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Налог при ПСН пересчитывается только в случае, когда ПВД установлен с градацией физических показателей, если количество показателей у предпринимателя вышло за рамки интервала, допускаемого полученным патентом. А если ПВД установлен на каждую единицу показателя, то следует получить новый патент на показатели, которые не указаны в ранее выданном патенте. Или же предприниматель может применять иной налоговый режим в отношении доходов, полученных от использования этих новых показателей.

Также хочу обратить внимание на следующее. Если региональным законом размер ПВД установлен с градацией физических показателей и у предпринимателя изменились физические показатели, приводящие к увеличению ПВД, то ИП обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности. При этом действует общий порядок подачи заявления на получение нового патента. То есть подать заявление нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до желаемой даты начала действия нового патента с увеличенными показателями (п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Иного порядка НК не предусматривает. Сумма налога по ранее полученному патенту пересчитывается исходя из нового срока: с даты начала действия ранее полученного патента до даты начала действия нового патента.

Как это будет работать, покажем на примере.

Но если фактически меняется срок действия старого патента, что происходит со сроком уплаты налога по нему? Обратите внимание: поскольку в нашем примере первоначальный патент был получен на срок от 6 месяцев, 1/3 его стоимости, то есть 7500 руб. (22 500 руб. /3), Иванов должен был уплатить в течение 90 календарных дней после начала его действия, то есть не позднее 01.07.2019. Полагаем, что остаток налога по этому патенту после перерасчета — также 7500 руб. (15 000 руб. – 7500 руб.) — ему целесообразно уплатить не позднее 30.09.2019. Правда, вопрос об уплате налога при ПСН в подобной ситуации не урегулирован НК. Однако по общему правилу окончательный расчет по налогу при ПСН производится не позднее срока окончания действия патента (подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). С таким подходом согласен и специалист Минфина.

При уменьшении срока действия патента уплатить налог придется раньше

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— При фактическом уменьшении срока действия ранее выданного патента меняются и сроки уплаты налога по нему. Сроки уплаты в любом случае должны соответствовать п. 2 ст. 346.51 НК РФ. То есть если, скажем, первоначально патент был выдан на 5 месяцев с 01.08.2019, а с октября предприниматель получил новый патент с увеличенными показателями, срок действия ранее выданного патента составит 2 месяца, а не 5: с 01.08.2019 по 30.09.2019. Следовательно, и налог по нему должен быть уплачен не позднее 30.09.2019 (подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). По новому патенту действуют свои сроки уплаты налога.

Как уведомить ИФНС об изменениях

Разъяснения Минфина о пересчете стоимости патента при увеличении физических показателей ФНС довела до налоговиков на местах. Одновременно налоговая служба отметила: чтобы налог по ранее выданному патенту пересчитали, при подаче заявления на патент с новыми показателями нужно сообщить номер и дату выдачи прежнего (Письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@). Но в какой форме должно быть представлено такое сообщение? Нужно ли сдать в ИФНС ранее выданный патент или он останется у бизнесмена на руках?

Сдавать в ИФНС старый патент не нужно

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Сдавать ранее полученный патент в ИФНС предпринимателю не нужно, это не тот случай. Ведь этот патент остается действующим, по нему только сокращается налоговый период по ПСН. Он рассчитывается исходя из нового срока — с даты начала действия первоначального патента до даты начала действия нового патента с увеличенными показателями.

Никакой специальной формы для сообщения о номере и дате выдачи первоначального патента нет. Полагаю, лучше оформить такое сообщение в письменном виде и подать в ИФНС вместе с заявлением на выдачу нового патента (форма № 26.5-1). Отмечу: в самом заявлении указание таких сведений не предусмотрено, к форме № 26.5-1 может прилагаться только копия документа, подтверждающего полномочия представителя (п. 15 Порядка заполнения заявления, утв. Приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@).

Поэтому, хотя в общем случае заявление по форме № 26.5-1 может быть подано лично или через представителя, по почте, в электронной форме по ТКС либо через «Личный кабинет индивидуального предпринимателя» (при наличии ЭЦП), здесь, на мой взгляд, лучше обратиться в ИФНС лично или направить документы по почте с описью вложения. Ведь если сообщение ИП «потеряется», ему просто выдадут новый патент, без пересчета обязательств по старому.

* * *

Новые разъяснения Минфина (Письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670), безусловно, немного упрощают применение ПСН. В то же время согласно позиции Минфина порядок получения патента с пересчетом налога тот же, что и в случае, когда бизнесмен просто подает заявление на новый патент. То есть планировать увеличение физпоказателей до следующей «градации» нужно заранее. Не получится подать заявление на патент в том месяце, когда произошло увеличение, к примеру, по факту заключения договора аренды нового объекта торговли или найма новых работников. ■

«Вредное» место работы не всегда повод платить взносы по доптарифам

Минфин напомнил, что дополнительные тарифы взносов на ОПС применяются в отношении выплат в пользу лиц, занятых на вредных и/или опасных работах, поименованных в пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ. При этом итоговый тариф пенсионных взносов определяется исходя из того, какой именно подкласс вредности был присвоен рабочему месту по результатам спецоценки.

А вот если по итогам СОУТ рабочее место было признано вредным/опасным, но работающий на нем сотрудник выполняет работу, не поименованную в пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ, взносы на ОПС с выплат этому работнику начисляются по общеустановленным тарифам (Письмо Минфина от 27.09.2019 № 03-15-06/74288). ■

Инвестиционный вычет можно применить не ко всем ОС

С 2018 г. у плательщиков налога на прибыль появилась альтернатива амортизации — инвестиционный вычет. Но применять его можно не всегда (Письмо Минфина от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537).

НК разрешает уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, на инвестиционный налоговый вычет. При этом установлено, что инвестиционный вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять не более 90% суммы расходов текущего периода, указанных в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК. Из этой нормы следует, что к вышеуказанным расходам относятся расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку ОС и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Это означает, что к ОС, являющимся предметом лизинга, инвестиционный вычет применять нельзя. Ведь о расходах на приобретение, сооружение, доставку, изготовление лизингового имущества и доведение его до рабочего состояния речь идет не в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК, а в абз. 3. ■

Прощаемся с бумажной трудовой книжкой

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Иван Иванович, объясните, пожалуйста, что будут включать в себя «сведения о трудовой деятельности работника», которые в народе уже получили название электронной трудовой книжки? И где будут размещаться такие сведения?

— С 2020 г. сведения о работе, которые традиционно вносятся в трудовые книжки, будут формироваться в электронном виде и называться «сведения о трудовой деятельности работника». Это основная информация о трудовой деятельности и трудовом стаже работника, включающая сведения о работнике, о выполняемой им работе, о переводах на другую постоянную работу, об увольнении работника, а также об основаниях прекращения трудового договора.

Сведения о трудовой деятельности будут представляться работодателем в информационную систему Пенсионного фонда Российской Федерации.

— Но получается, что не все сведения из бумажной версии книжки будут фигурировать в электронной версии?

— Да, это так. Для передачи сведений в ПФР подготовлена форма (СЗВ-ТД), объем сведений которой максимально приближен к сведениям, содержащимся в трудовой книжке. Их достаточно для формирования пенсионных прав работника. Однако есть и отличия. В отчете не будет сведений об образовании, обучении, награждениях и ряда других, присутствующих в трудовой книжке. Идентификация работника будет проводиться по номеру СНИЛС.

Если, например, работник пожелает довести до нового работодателя информацию о своих заслугах на прежних местах работы, он может принести оттуда копии приказов о поощрениях и награждениях.

А если новый работодатель захочет удостовериться в подлинности документов о профессиональном или дополнительном профессиональном образовании, он сможет с согласия работника запросить необходимую информацию в учебном заведении или самостоятельно проверить ее на сайте Рособрнадзора, заполнив специальную форму, либо в Федеральном реестре сведений о документах об образовании и (или) о квалификации, документах об обучении (Правила, утв. Постановлением Правительства от 26.08.2013 № 729).

---

В электронной трудовой книжке будут отражаться только сведения, необходимые для формирования пенсионных прав работника.

---

— С какого момента переносить данные из бумажной трудовой книжки в электронный аналог? С самого начала трудовой деятельности работника?

— Нет. Нужно будет перенести из трудовой книжки сведения за период работы у работодателя начиная с 1 января 2020 г. (проект закона № 748744-7)

Например, в середине 2020 г. к вам выйдет сотрудник, который впервые устроился на работу в 2001 г. и с периодичностью раз в год/в два года менял место работы. Все эти сведения не нужно вносить в электронную систему. В нее перенесете только сведения о работодателях, у которых он трудился начиная с 1 января 2020 г.

— Если человек впервые устраивается на работу после 1 января 2020 г., ему нужно будет заводить трудовую книжку на бумажном носителе?

— Да. Следующий год будет переходным, и работникам, впервые устраивающимся на работу в течение 2020 г., трудовые книжки будут по-прежнему оформляться в бумажном виде.

С 1 января 2021 г. сведения о трудовой деятельности людей, впервые поступающих на работу, будут формироваться уже только в электронном виде и трудовая книжка на указанных работников оформляться не будет.

— Каким образом работодатель при приеме на работу сотрудника получит сведения о его предыдущем месте работы, должности и периоде работы?

— В 2020 г. сведения о предыдущих местах работы работодатель еще сможет узнать из трудовой книжки, которую работник будет предъявлять при приеме на работу. В дальнейшем доступ к полным сведениям о трудовой деятельности будет иметь сам работник.

При увольнении прежний работодатель будет обязан выдать работнику сведения о трудовой деятельности либо на бумаге, либо в электронном виде (если у работодателя есть такая техническая возможность). Эта поправка предусмотрена в ТК РФ (проект закона № 748684-7).

А при приеме на работу новый работодатель, помимо прочего, вправе потребовать у работника такие документы:

•в 2019 г. — трудовую книжку (ст. 65 ТК РФ);

•с 2020 г. — сведения о трудовой деятельности, например, в виде справки в распечатанном виде либо в электронной форме с цифровой подписью.

Другими словами, при трудоустройстве гражданин будет обязан передавать эти сведения новому работодателю. Если по какой-то причине он не получил их у бывшего работодателя, гражданин вправе обратиться за сведениями о своей трудовой деятельности в отделение ПФР, в МФЦ или получить их через личный кабинет на сайте ПФР или на портале госуслуг.

— Новый работодатель сам не сможет запрашивать у предшествующего работодателя сведения о трудовой деятельности соискателя или принимаемого на работу нового сотрудника?

— Сможет, но только с письменного согласия трудоустраивающегося к нему работника. Так как передача прежним работодателем новому работодателю сведений о трудовой деятельности является передачей персональных данных третьему лицу.

— Какое заверение работодателем сведений о трудовой деятельности будет считаться надлежащим? Будут ли для такого заверения какие-то особые требования?

— Пока введение особых требований к заверению сведений о трудовой деятельности не предполагается.

Оформлять сведения в бумажном виде следует обычной отметкой о заверении, которая включает (п. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу...»):

•слово «Верно»;

•наименование должности лица, заверившего сведения, его собственноручную подпись и ее расшифровку;

•дату заверения выписки из документа.

Сведения в электронном виде будут предоставляться, очевидно, по форме, приближенной к статистическому отчету.

— Работодателю нужно будет как-то специально готовиться к переходу на электронные трудовые книжки?

— Да. Ряд мероприятий потребуется провести уже в 2019 г. К примеру, нужно:

•установить программное обеспечение для передачи сведений в ПФР;

•завести адрес электронной почты, на который работники будут направлять запросы о предоставлении им сведений о трудовой деятельности;

•проверить локальные нормативные акты, регулирующие вопросы ведения трудовой книжки, в частности дополнить их положениями, связанными с формированием сведений о трудовой деятельности в электронном виде и постепенным уходом от бумажных трудовых книжек;

•разработать и утвердить формы уведомления работников о переходе на электронные трудовые книжки и заявления для сотрудников, которые изъявят желание продолжать вести бумажную трудовую книжку.

Работники, которые хотят, чтобы и после 2020 г. их трудовая книжка велась в бумажном виде, должны подать своему работодателю соответствующее заявление

— Предположим, работник написал заявление о том, чтобы его трудовую книжку продолжали вести в бумажном виде. Для работодателя это означает, что он обязан и электронные сведения о трудовой деятельности сотрудника подавать, и его бумажную книжку заполнять?

— Да. Начиная с 2020 г. работодатели будут обязаны:

•письменно уведомить всех работников о переходе на электронные трудовые книжки, в том числе разъяснить сотрудникам право подать в течение 2020 г. заявление о продолжении ведения трудовых книжек;

•подавать в ПФР сведения о трудовой деятельности всех своих работников в электронном виде;

•продолжать вести бумажные трудовые книжки в установленном порядке.

— А что нужно будет делать с бумажной трудовой книжкой тех работников, которые не напишут заявление о продолжении ведения такой книжки?

— Если в течение 2020 г. кто-то из работников такое заявление не подаст, начиная с 1 января 2021 г. им нужно будет выдавать трудовые книжки на руки. И работодатель освобождается от ответственности за их хранение.

Если работник не сможет по каким-либо причинам получить трудовую книжку, нужно будет направить ему по месту жительства уведомление о необходимости ее получения или дачи согласия на направление трудовой книжки по почте. При отсутствии такого согласия работодатели обязаны будут продолжать хранить трудовые книжки у себя.

— Когда и каким образом будет прекращено ведение трудовых книжек на бумажном носителе?

— Как я уже сказал, в отношении работников, которые в течение 2020 г. не изъявят желание продолжать вести бумажные трудовые книжки, они перестанут вестись с 2021 г.

Для работников, подавших заявление о продолжении ведения их бумажных трудовых книжек, книжки нужно будет вести до окончания 2026 г.

Предполагается, что начиная с 2027 г. формирование сведений о трудовой деятельности будет осуществляться только в электронном виде. Трудовые книжки на бумаге не будут вестись вообще.

— Будут ли установлены сроки, в течение которых работодатель обязан хранить сведения о трудовой деятельности уволившегося работника?

— В настоящее время срок хранения трудовых книжек установлен Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558 и составляет 75 лет, если трудовая книжка не вручена работнику или не востребована (п. 664 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). Пока изменений по срокам хранения таких документов не принято.

Все сведения о трудовой деятельности работников являются составной частью индивидуального лицевого счета застрахованного лица, поэтому на эти сведения распространяется порядок хранения, предусмотренный для индивидуального лицевого счета. Соответственно, сведения будут храниться в ПФР в течение всей жизни застрахованного лица.

Работодатели обязаны будут хранить сведения о трудовой деятельности работника после его увольнения в электронном виде в течение 3 лет. Этот срок будет установлен поправками в раздел 8 «Кадровое обеспечение» Приказа Минкультуры от 25 августа 2010 г. № 558.

— Какие сроки предполагаются для подачи в ПФР сведений о трудовой деятельности?

— Планируется утвердить новую форму отчета, который работодатели будут представлять в ПФР ежемесячно. Предполагается, что сведения по форме СЗВ-ТД каждый страхователь должен будет сдавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Таким образом, первый отчет за январь 2020 г. надо будет подать в феврале 2020 г.

C 1 января 2021 г. работодатели должны будут подавать в ПФР также сведения в случае приема на работу или увольнения не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа о приеме или увольнении работника (проект закона № 748744-7).

Из-за перехода на электронные трудовые книжки работодателям придется сдавать дополнительные отчеты в ПФР

— Чтобы работодатели своевременно и в полном объеме передавали сведения о трудовой деятельности в ПФР, планируется ли ответственность за нарушение сроков или объема подачи такой информации?

— В Кодекс об административных правонарушениях предлагается ввести новый состав правонарушения за непредставление или представление недостоверных сведений о трудовой деятельности работников (проект закона № 748758-7).

Наказание за это правонарушение предусматривается в виде предупреждения. Однако при систематическом нарушении виновные могут быть привлечены к ответственности в виде штрафа.

— Кто будет штрафовать за несвоевременную или неполную подачу сведений о трудовой деятельности в ПФР?

— Привлекать к административной ответственности за такое нарушение будут органы государственной инспекции труда. ■

Докладываем о новых сотрудниках «куда следует»

Сообщаем о работниках — гражданах РФ

Для уведомления госоргана о приеме на работу его бывшего служащего можно сделать уведомление, содержащее такие сведения (пп. 5—7 Правил) (скачать бланк).

В Министерство курортов, туризма
и олимпийского наследия Краснодарского краяЕсли на день оформления трудового договора с бывшим служащим государственный или муниципальный орган, в котором он проходил службу, реорганизован или упразднен, направляйте уведомление в любой орган, которому переданы все функции упраздненного ведомства или их часть (Письмо Минтруда от 01.07.2016 № 18-2/В-421; Постановление № 46)

Уведомление о заключении трудового договора с гражданином, замещавшим должность государственной службы

исх. № 34-18

20 сентября 2019 г.

В соответствии с ч. 3 ст. 64.1 ТК РФ и Правилами, утвержденными Постановлением Правительства от 21.01.2015 № 29, сообщаю вам о заключении трудового договора № 18 от 16.09.2019 с гражданином Васильцовым Павлом ОлеговичемЕсли у работника была другая фамилия, когда он был чиновником, укажите обе фамилии (дата рождения 03.03.81, место рождения — г. Армавир Краснодарского края), замещавшим должность заместителя руководителя Управления правового и кадрового сопровождения Министерства курортов, туризма и олимпийского наследия Краснодарского края.

П.О. Васильцов принят на должность руководителя отдела кадров Общества с ограниченной ответственностью «Родное поле» (ООО «Родное поле») на основании приказа от 16.09.2019 № 3.

Дата заключения трудового договора и срок, на который он заключен: 16.09.2019, на неопределенный срок.

Должностные обязанности по должности, занимаемой П.О. Васильцовым:
— возглавлять работу по обеспечению компании работниками в соответствии с ее структурой;
— обеспечивать своевременное оформление приема, перевода и увольнения работников в соответствии с трудовым законодательством;
— организовывать учет кадровых документов, ведение и хранение кадровой документации, выдачу справок о трудовой деятельности работников;
— готовить материалы для представления работников к поощрениям, награждениям, для привлечения к дисциплинарной ответственности.Не нужно перечислять все обязанности вашего сотрудника. Достаточно указать основные направления работы

Генеральный директор ООО «Родное поле»

А.М. Глазьев

Узнать о том, нужно ли сообщать о приеме нового сотрудника, вы сможете, если при оформлении его на работу посмотрите:

•паспорт. У людей, подлежащих воинскому учету, там есть отметка «Военнообязанный» (подп. «а» п. 30, п. 49 Положения);

•трудовую книжку, по записям в которой видно, какую должность и когда человек занимал в государственных или муниципальных органах. Кстати, оштрафовать никого не должны, если работодатель сможет доказать, что не знал о службе сотрудника в органах. Допустим, записи в трудовой книжке о занимаемой должности нет, подача письменного сообщения сотрудника о должности у работодателя не зафиксирована (Постановление ВС от 16.02.2018 № 78-АД18-3; п. 12 Постановления № 46).

Сообщаем о работниках-иностранцах

Обращаем внимание, что работодателям, которые принимают к себе работников-иностранцев, нужно будет уведомлять их под роспись, в частности, о режиме пребывания в России при оформлении трудового договора, об обязанности покинуть страну в связи с истечением срока визы. Уведомить нужно будет за 10 дней до истечения этого срока. Перечень таких мер по обеспечению соблюдения иностранцем режима пребывания в РФ пока разрабатывается Правительством РФ. С его утверждением при отсутствии нужных уведомлений иностранных работников начнут применяться штрафы (ч. 2 ст. 18.9 КоАП РФ):

•для должностных лиц работодателя — 40 000—50 000 руб.;

•для организации — 400 000—500 000 руб.

* * *

Мы бы не советовали по «уведомительным» делам рассчитывать в суде на освобождение от штрафа по малозначительности. Например, в споре по сообщению в ведомство о приеме на работу его бывшего служащего Верховный суд согласился со штрафом при том, что уведомление было отправлено, но в нем отсутствовали сведения:

•о месте рождения работника;

•о его должностных обязанностях.

И такое нарушение судьи отказались признать малозначительным (Постановление ВС от 06.07.2018 № 32-АД18-3). ■

Роструд рассказал о правилах внесения изменений в трудовые договоры

Так, причинами, по которым могут быть изменены условия трудового договора, являются организационные и/или технологические изменения условий труда (Доклад с руководством по соблюдению обязательных требований... за II квартал 2019 года). К числу организационных изменений, в частности, относятся:

•изменения в структуре управления организации;

•изменение режимов труда и отдыха;

•введение, замена и пересмотр норм труда.

Что же касается технологических изменений, то к ним могут быть отнесены, например:

•внедрение новых технологий производства;

•внедрение новых станков, агрегатов, механизмов;

•усовершенствование рабочих мест;

•разработка новых видов продукции.

По общему правилу работодателю при подобных изменениях нужно в письменном виде предупредить о них работника не позднее чем за 2 месяца.

Если работник не согласен работать в новых условиях, работодатель обязан письменно предложить ему другую работу (вакантную должность соответствующей квалификации, или нижестоящую вакантную должность, или нижеоплачиваемую работу), не противопоказанную ему по состоянию здоровья.

Если же другой работы для этого сотрудника нет или он и от нее отказался (о чем он должен известить работодателя письменно), тогда трудовой договор с таким работником расторгается. В случае увольнения работнику, помимо обычных увольнительных выплат (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск), полагается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. ■

Чеки ККТ при кассовом методе налогового учета

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Юлия Александровна, как известно, с 01.07.2019 необходимо пробивать чек при таком виде расчетов, как «зачет аванса». Из методических указаний ФНС следует, что такой чек необходим при отгрузке ранее предоплаченных товаров, работ, услуг (Письмо ФНС от 20.02.2019 № ЕД-4-20/2929@). Но в этих указаниях приведен пример с организацией на ОСН. Такие организации, как правило, признают налоговые доходы методом начисления («по отгрузке»). А если на условиях полной предоплаты работает фирма (ИП), которая применяет, например, УСН?

— Все организации и ИП, которые в целях налогообложения признают доходы по кассовому методу, могут с согласия клиента пробивать один чек с признаком способа расчета «полный расчет» в момент получения 100%-й предоплаты. Таким налогоплательщикам не обязательно формировать два чека (один с признаком способа расчета «предоплата 100%» в момент получения денег и второй с признаком способа расчета «полный расчет» и суммой по чеку «предоплатой» в момент отгрузки).

— Работает ли этот подход в случаях продажи товаров, работ, услуг через посредника, который действует от своего имени?

— Да. Поскольку посредник действует от своего имени, то ККТ при расчете с покупателем (заказчиком, клиентом) применяет он, а не принципал/комитент. Соответственно, если принципал/комитент работает на УСН или ином налоговом режиме, предполагающем кассовый метод признания доходов в целях налогообложения, и покупатель не возражает против одного чека «полный расчет», то:

•посредник независимо от своего налогового режима в момент получения от покупателя полной предоплаты формирует чек «полный расчет» (указывая в этом чеке принципала/комитента);

•ни посредник, ни принципал/комитент не выбивают чек в момент передачи товара (выполнения работ, оказания услуг).

---

Организации и ИП, которые признают доходы кассовым методом, могут пробивать один чек с признаком способа расчета «полный расчет» при получении 100%-й предоплаты.

---

— Бывает, что внесший полную предоплату покупатель потом отказывается от получения товара и продавец возвращает ему деньги. Как быть, ведь продавец уже пробил чек «полный расчет» в момент получения предоплаты?

— Тогда продавец в момент возврата денег должен пробить обычный чек «возврат прихода».

— Могут ли аналогичным образом упростить себе работу с ККТ применяющие кассовый метод продавцы, которые работают на условиях частичной предоплаты? Например, 40% авансом, 60% — в момент передачи товара (выполнения работ, оказания услуг). Вправе ли такой продавец при стоимости товара 100 тыс. руб. пробить чек «полный расчет» на 40 тыс. руб. на дату получения аванса и чек «полный расчет» на 60 тыс. руб. на дату передачи покупателю товара и получения от него остатка денег (не указывая в этом чеке сумму 40 тыс. руб. предоплатой)?

— Нет, в описанной ситуации при получении предоплаты формируется чек «частичная предоплата» на сумму 40 тыс. руб., а при передаче товара и получении окончательной суммы за товар формируется чек «полный расчет» с указанием полной стоимости товара (100 тыс. руб.), суммой полученных денежных средств в размере 60 тыс. руб. и ранее внесенной предоплаты в размере 40 тыс. руб.

Указание в чеке «полного расчета» только суммы 60 тыс. руб. не будет соответствовать фактической стоимости проданного товара. И налоговые органы могут вменить занижение стоимости товара в чеке и привлечь к административной ответственности (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Когда сказочный герой Пиноккио говорил неправду, у него удлинялся нос. А продавцу, пробившему чек «полный расчет» на неполную стоимость товара, грозят «сказочные» неприятности со стороны контролеров

— Могут ли при кассовом методе обойтись одним чеком «полный расчет» в момент получения денег те фирмы и ИП, которые работают на условиях отсрочки платежа? Вправе ли они не пробивать чек с признаком способа расчета «передача в кредит» при передаче покупателю товара и потом чек «оплата кредита» при последующем получении от покупателя денег?

— Нет, заменить чеки на получение денег и отгрузку одним чеком «полный расчет» можно только при работе на условиях полной предоплаты. Если же покупатель платит позже получения товара, то чеки на передачу в кредит и оплату кредита обязательны и при кассовом методе учета. Исключения если и возможны, то применительно к индивидуальным случаям, каждый из которых рассматривается особо. Организации и ИП могут направить в налоговые органы официальный запрос с просьбой разъяснить закон.

— Планирует ли ФНС выпустить официальное письмо с разъяснениями о возможности пробивать один чек «полный расчет» в момент получения полной предоплаты для «кассовиков»?

— Нет, такие разъяснения даются в частных ответах ФНС по обращениям заявителей. ■

Образцы возвратных чеков

Ситуация 1. Возврат товара, купленного в рассрочку с первоначальным взносом

Покупатель 23.09.2019 купил на сайте магазина «Электроник» телефон за 28 800 руб., заплатив картой 6000 руб., на оставшуюся сумму он оформил рассрочку на 3 месяца — по 7600 руб. ежемесячно. Товар он забрал из магазина на следующий день. Однако через некоторое время покупатель вернул телефон в магазин и потребовал отдать ему выплаченную стоимость товара.

Как оформить чеки на возврат, мы узнали у специалиста ФНС.

Оформление возвратного чека при продаже товара в рассрочку с первоначальным взносом

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При выплате денег покупателю за возвращенный товар продавцу необходимо сформировать один кассовый чек с признаком расчета «ВОЗВРАТ ПРИХОДА» независимо от количества чеков, оформленных при продаже этого товара. К примеру, покупатель приобрел товар в рассрочку с первоначальным взносом, при этом товар ему передан на следующий день после получения предоплаты. Продавец должен сформировать на такую продажу как минимум три кассовых чека со следующими признаками способа расчета:

•«ПРЕДОПЛАТА» — при получении частичной предоплаты;

•«ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ» — при передаче товара;

•«ОПЛАТА КРЕДИТА» — при погашении рассрочки. Таких чеков может быть несколько.

При выплате покупателю денег не нужно делать чек «ВОЗВРАТ ПРИХОДА» на каждый из тех, что пробивали на продажу. То есть применительно к приведенному примеру отдельные чеки на возврат предоплаты, на возврат кредитного товара и на возврат оплаченного кредита не понадобятся. Продавцу следует сформировать один возвратный чек, даже если возврат товара и выплата за него денег происходят в разные дни. При этом в чеке указывается признак способа расчета в зависимости от произведенных оплат. То есть если товар оплачен покупателем:

•не полностью, то реквизит «признак способа расчета» принимает значение «ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ», возврат оплаченной части отражается в соответствующей форме расчета («НАЛИЧНЫМИ» или «БЕЗНАЛИЧНЫМИ»), а неоплаченная сумма — в реквизите «сумма по чеку постоплатой (в кредит)»;

•полностью, то возвратный чек будет на «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».

Покажем образцы приходных чеков для нашего примера.

Чек на предоплату
	ООО «Электроник» 109028, г. Москва, ул. Зорге, д. 6 МЕСТО РАСЧЕТОВ: www.electronik.ru
	ИНН: 7713666222	СНО: ОСН
	Смена: 865 Чек: 4	23.09.19 15:29
	ККТ ДЛЯ ИНТЕРНЕТ АВТОМАТ 589 ЭЛ. АДР. ПОКУПАТЕЛЯ: Saharov@mail.ru ЭЛ. АДР. ОТПРАВИТЕЛЯ: electronik@yandex.ru
	КАССОВЫЙ ЧЕК ПРИХОД ПРЕДОПЛАТА   ПЛАТЕЖ Телефон Samsung Galaxy A70 128 Gb
	6000,00 х 1.000	= 6000,00
	НДС 20/120
	ИТОГ	= 6000,00
	СУММА НДС 20/120	= 1000,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИ	= 6000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0005890876122344 ЗН ККТ 009702346776 ФН 5680000203832505 ФД: 4567 ФП: 980709820

Чек на передачу товара в кредит с зачетом аванса
	ООО «Электроник» 109028, г. Москва, ул. Зорге, д. 6 МЕСТО РАСЧЕТОВ: ТЦ 1 этаж
	ИНН: 7713666222	СНО: ОСН
	Смена: 866 Чек: 2	24.09.19 12:18
	Кассир: Иванов С.М.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ПРИХОД ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ ТОВАР Телефон Samsung Galaxy A70 128 Gb
	28800,00 х 1.000	= 28800,00
	НДС 20%
	ИТОГ	= 28800,00
	СУММА НДС 20%	= 4800,00
	ПРЕДВАРИТЕЛЬ­НАЯ ОПЛАТА (АВАНС)	= 6000,00
	ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОПЛАТА (КРЕДИТ)	= 22800,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0005890876122344 ЗН ККТ 009702346776 ФН 5680000203832505 ФД: 4577 ФП: 980709830

Чек на ежемесячный платеж
	ООО «Электроник» 109028, г. Москва, ул. Зорге, д. 6 МЕСТО РАСЧЕТОВ: ТЦ 1 этаж
	ИНН: 7713666222	СНО: ОСН
	Смена: 877 Чек: 2	05.10.19 11:58
	Кассир: Петров И.С.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ПРИХОД ОПЛАТА КРЕДИТА   ПЛАТЕЖ Телефон Samsung Galaxy A70 128 Gb
	7600,00 х 1.000	= 7600,00
	НДС не облагается
	ИТОГ	= 7600,00
	СУММА БЕЗ НДС	= 7600,00
	НАЛИЧНЫМИ	= 7600,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0005890876122344 ЗН ККТ 009702346776 ФН 5680000203832505 ФД: 4615 ФП: 980709868

Рассмотрим, какой возвратный чек нужно пробить, если до возврата товара покупатель:

•вариант 1 — оплатил кредит только за 2 месяца. Тогда продавцу нужно вернуть ему безналичный аванс — 6000 руб. и кредит, уплаченный наличными, — 15 200 руб. (7600 руб. х 2 мес.);

•вариант 2 — полностью рассчитался за товар. Продавцу нужно вернуть безналичный аванс — 6000 руб. и кредит, уплаченный наличными, — 22 800 руб. (7600 руб. х 3 мес.).

Чек на возврат — вариант 1
	ООО «Электроник» 109028, г. Москва, ул. Зорге, д. 6 МЕСТО РАСЧЕТОВ: ТЦ 1 этаж
	ИНН: 7713666222	СНО: ОСН
	Смена № 888 Чек № 3	20.11.19 17:21
	Кассир: Сидоров А.В.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ВОЗВРАТ ПРИХОДА ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ ТОВАР Телефон Samsung Galaxy A70 128 Gb
	28800,00 х 1.000	= 28800,00
	НДС 20%
	ИТОГ:	= 28800,00
	СУММА НДС 20%	= 4800,00
	НАЛИЧНЫМИЕсли покупатель возвращает товар до того, как начал платить за него кредит, то продавцу нужно вернуть только безналичный аванс 6000 руб. Тогда в возвратном чеке вся сумма неоплаченного кредита — 22 800 руб. — будет отражена по строке «ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОПЛАТА (КРЕДИТ)» (тег 1216), строки «НАЛИЧНЫМИ» не будет. Остальные реквизиты — аналогичные	= 15200,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИ	= 6000,00
	ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОПЛАТА (КРЕДИТ)Если покупатель возвращает товар до того, как начал платить за него кредит, то продавцу нужно вернуть только безналичный аванс 6000 руб. Тогда в возвратном чеке вся сумма неоплаченного кредита — 22 800 руб. — будет отражена по строке «ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОПЛАТА (КРЕДИТ)» (тег 1216), строки «НАЛИЧНЫМИ» не будет. Остальные реквизиты — аналогичные	= 7600,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0005890876122344 ЗН ККТ 009702346776 ФН 5680000203832505 ФД: 4779 ФП: 980710032

Чек на возврат — вариант 2
	ООО «Электроник» 109028, г. Москва, ул. Зорге, д. 6 МЕСТО РАСЧЕТОВ: ТЦ 1 этаж
	ИНН: 7713666222	СНО: ОСН
	Смена № 918 Чек № 9	20.12.19 17:21
	Кассир: Сидоров А.В.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ВОЗВРАТ ПРИХОДА ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР Телефон Samsung Galaxy A70 128 Gb
	28800,00 х 1.000	= 28800,00
	НДС 20%
	ИТОГ:	= 28800,00
	СУММА НДС 20%	= 4800,00
	НАЛИЧНЫМИ	= 22800,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИ	= 6000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0005890876122344 ЗН ККТ 009702346776 ФН 5680000203832505 ФД: 4997 ФП: 980710250

Аналогичный принцип формирования возвратного чека будет и при выплате денег за возвращенный товар, если первоначальный взнос уплачен в день передачи товара (не будет только отдельного авансового чека на приход).

Ситуация 2. Возврат товара, купленного в рассрочку без первоначального взноса

Покупатель 23.09.2019 в магазине «Электроник» приобрел в рассрочку без первоначального взноса телефон за 28 800 руб. Эту сумму ему нужно выплатить в течение 5 месяцев — ежемесячно до 10-го числа по 5760 руб. Однако 15.11.2019 покупатель вернул этот телефон в магазин и потребовал возвратить уплаченную к этому времени сумму 11 520 руб. (5760 руб. х 2 мес.).

В возвратном чеке нужно указать такой признак способа расчета, который отразит текущую ситуацию с оплатой товара на момент его возврата. При этом неважно, какие значения этого реквизита были указаны в первичных чеках на продажу. Это нам подтвердил и специалист ФНС.

Оформление возвратного чека при продаже товара в рассрочку без первоначального взноса

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В возвратном чеке важно показать операцию возврата, как она есть. Такой чек не обозначает обратную операцию и не должен быть аналогичным первоначальному чеку (исключение — исправление ошибки в первоначальном чеке для версии ФФД 1.05).

Поэтому, к примеру, при возврате товара, проданного в рассрочку без первоначального взноса, в чеке значение реквизита «признак способа расчета» будет:

•или «ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ», если покупатель еще не успел внести за него деньги;

•или «ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ», если покупатель погасил часть кредита;

•или «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», если покупатель оплатил весь кредит.

В нашем примере продавец пробьет такие чеки.

Чек на передачу товара в кредит
	ООО «Электроник» 109028, г. Москва, ул. Зорге, д. 6 МЕСТО РАСЧЕТОВ: ТЦ 1 этаж
	ИНН: 7713666222	СНО: ОСН
	Смена: 865 Чек: 4	23.09.19 15:29
	Кассир: Иванов С.М.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ПРИХОД ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ   ТОВАР Телефон Samsung Galaxy A70 128 Gb
	28800,00 х 1.000	= 28800,00
	НДС 20%
	ИТОГ	= 28800,00
	СУММА НДС 20%	= 4800,00
	ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОПЛАТА (КРЕДИТ)	= 28800,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0005890876122344 ЗН ККТ 009702346776 ФН 5680000203832505 ФД: 4567 ФП: 980709820

Чек на ежемесячный платежВ приведенном примере таких чеков на оплату кредита должно быть два. Правда, если покупатель второй платеж внесет наличными, то в чеке на оплату будет указана соответствующая форма расчета. Если такое произойдет, то в возвратном чеке выплату денег надо отразить так: «НАЛИЧНЫМИ = 5760,00», «БЕЗНАЛИЧНЫМИ = 5760,00» (остальные реквизиты без изменений)
	ООО «Электроник» 109028, г. Москва, ул. Зорге, д. 6 МЕСТО РАСЧЕТОВ: ТЦ 1 этаж
	ИНН: 7713666222	СНО: ОСН
	Смена: 877 Чек: 2	05.10.19 11:58
	Кассир: Петров И.С.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ПРИХОД ОПЛАТА КРЕДИТА   ПЛАТЕЖ Телефон Samsung Galaxy A70 128 Gb
	5760,00 х 1.000	= 5760,00
	НДС не облагается
	ИТОГ	= 5760,00
	СУММА БЕЗ НДС	= 5760,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИВ приведенном примере таких чеков на оплату кредита должно быть два. Правда, если покупатель второй платеж внесет наличными, то в чеке на оплату будет указана соответствующая форма расчета. Если такое произойдет, то в возвратном чеке выплату денег надо отразить так: «НАЛИЧНЫМИ = 5760,00», «БЕЗНАЛИЧНЫМИ = 5760,00» (остальные реквизиты без изменений)	= 5760,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0005890876122344 ЗН ККТ 009702346776 ФН 5680000203832505 ФД: 4615 ФП: 980709868

Чек на возврат
	ООО «Электроник» 109028, г. Москва, ул. Зорге, д. 6 МЕСТО РАСЧЕТОВ: ТЦ 1 этаж
	ИНН: 7713666222	СНО: ОСН
	Смена: 954 Чек: 12	15.11.19 18:10
	Кассир: Сидоров А.В.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ВОЗВРАТ ПРИХОДА ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ ТОВАР Телефон Samsung Galaxy A70 128 Gb
	28800,00 х 1.000	= 28800,00
	НДС 20%
	ИТОГ	= 28800,00
	СУММА НДС 20%	= 4800,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИ	= 11520,00
	ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОПЛАТА (КРЕДИТ)	= 17280,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0005890876122344 ЗН ККТ 009702346776 ФН 5680000203832505 ФД: 4996 ФП: 980710249

Ситуация 3. Возврат лишнего аванса

ООО «Медик» оказывает медицинские услуги. Клиент 07.10.2019 заплатил картой 13 500 руб. за 15 сеансов иглоукалывания. Однако 12.10.2019 он решил, что часть процедур проходить не будет. И 14.10.2019 ему вернули на карту 4500 руб. Период оказания услуг — с 07.10.2019 по 17.10.2019, общая сумма — 9000 руб.

Продавец пробьет следующие чеки.

Чек на предоплату
	ООО «Медик» 128965, г. Москва, ул. Лесная, д. 16 МЕСТО РАСЧЕТОВ: мед. центр
	ИНН: 7712321320	СНО: ОСН
	Смена: 168 Чек: 25	07.10.19 15:43
	Кассир: Сергеева И.В.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ПРИХОД ПРЕДОПЛАТА 100% ПЛАТЕЖ Мед. услуги (иглоукалывание)
	900,00 х 15.000	= 13500,00
	НДС не облагается
	ИТОГ	= 13500,00
	СУММА БЕЗ НДС	= 13500,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИ	= 13500,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0000711084010211 ЗН ККТ 1707672569 ФН 9289000100112078 ФД: 3015 ФП: 9934098

Чек на возврат предоплаты
	ООО «Медик» 128965, г. Москва, ул. Лесная, д. 16 МЕСТО РАСЧЕТОВ: мед. центр
	ИНН: 7712321320	СНО: ОСН
	Смена: 174 Чек: 3	14.10.19 09:18
	Кассир: Сергеева И.В.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ВОЗВРАТ ПРИХОДА ПРЕДОПЛАТА 100% ПЛАТЕЖ Мед. услуги (иглоукалывание) В возвратном чеке нужно отразить тот же признак способа расчета, что в первоначальном авансовом чеке, а именно: «ПРЕДОПЛАТА 100%», с указанием тех услуг, за которые возвращается предоплата, в реквизите «предмет расчета»
	900,00 х 5.000	= 4500,00
	НДС не облагается
	ИТОГ	= 4500,00
	СУММА БЕЗ НДС	= 4500,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИУказывается возвращаемая сумма, а также какими средствами — наличными или безналичными — продавец выплачивает деньги	= 4500,00Указывается возвращаемая сумма, а также какими средствами — наличными или безналичными — продавец выплачивает деньги
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0000711084010211 ЗН ККТ 1707672569 ФН 9289000100112078 ФД: 3088 ФП: 9934171

Чек на оказание услуг (зачет аванса)Если возврат предоплаты происходит после оказания услуг (или в один день), нужно также сформировать два чека: •на зачет предоплаты (ее части) — на стоимость фактически оказанных услуг; •на возврат неиспользованной части предоплаты — с перечислением услуг, оплата за которые возвращается
	ООО «Медик» 128965, г. Москва, ул. Лесная, д. 16 МЕСТО РАСЧЕТОВ: мед. центр
	ИНН: 7712321320	СНО: ОСН
	Смена: 177 Чек: 36	17.10.19 16:05
	Кассир: Сергеева И.В.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ПРИХОД ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ УСЛУГА Мед. услуги (иглоукалывание)
	900,00 х 10.000	= 9000,00
	НДС не облагается
	ИТОГ	= 9000,00
	СУММА БЕЗ НДС	= 9000,00
	ПРЕДВАРИТЕЛЬ­НАЯ ОПЛАТА (АВАНС)Поскольку при формировании этого чека передачи денег нет, то (таблица 4, примечание 1 к таблице 19 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@): •реквизиты «сумма по чеку наличными» (тег 1031) и «сумма по чеку безналичными» (тег 1081) в печатной форме чека можно не указывать; •сумму покупки надо отразить в строке «сумма по чеку предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215 — в печатной форме чека «ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА (АВАНС)»)	= 9000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0000711084010211 ЗН ККТ 1707672569 ФН 9289000100112078 ФД: 3116 ФП: 9934199

Ситуация 4. Возврат товара, купленного по предоплате

Покупатель 23.09.2019 приобрел на сайте магазина «Мир обуви» кроссовки за 7500 руб. и туфли за 4500 руб., полностью оплатив их картой. 26.09.2019 товар доставлен покупателю. Но 01.10.2019 покупатель вернул неподошедшие кроссовки. Раз товар возвращен уже после отгрузки и формирования «зачетного» чека на полный расчет, продавцу понадобится пробить возвратный чек на отказной товар, и получение аванса в этом случае роли не играет.

Чек на предоплату
	ООО «Мир обуви» 115654, г. Москва, ул. Гримау, д. 16 МЕСТО РАСЧЕТОВ: www.mirobuvi.ru
	ИНН: 7728150150	СНО: ОСН
	Смена: 698 Чек: 13	23.09.19 16:25
	ККТ ДЛЯ ИНТЕРНЕТ АВТОМАТ 720 ЭЛ. АДР. ПОКУПАТЕЛЯ: trushelevа@mail.ru ЭЛ. АДР. ОТПРАВИТЕЛЯ: mirobuvi@mail.ru
	КАССОВЫЙ ЧЕК ПРИХОД ПРЕДОПЛАТА 100% ПЛАТЕЖ 38099 Кроссовки Adidas разм. 37
	7500,00 х 1.000	= 7500,00
	НДС 20/120	= 1250,00
	ПРЕДОПЛАТА 100% ПЛАТЕЖ 25336 Туфли женские разм. 37
	4500,00 х 1.000	= 4500,00
	НДС 20/120	= 750,00
	ИТОГ	= 12000,00
	СУММА НДС 20/120	= 2000,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИ	= 12000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0001512925048570 ЗН ККТ 00106401762900 ФН 8711000101709876 ФД: 41781 ФП: 2549727143

Чек на передачу товара (зачет аванса)Если при доставке товара (оплачен заранее на сайте) покупатель сразу отказался от его части, то продавцу также нужно пробить чек на полный расчет, а в момент возврата денег сформировать один чек с признаком расчета «ВОЗВРАТ ПРИХОДА» на отказной товар. Пробивать чек на возврат аванса не надо, ведь возвращается не часть неиспользованной предоплаты, а деньги за врученный, но неподходящий товар
	ООО «Мир обуви» 115654, г. Москва, ул. Гримау, д. 16 МЕСТО РАСЧЕТОВ: магазин обуви
	ИНН: 7728150150	СНО: ОСН
	Смена: 701 Чек: 8	26.09.19 12:18
	Кассир: Шилова С.С.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ПРИХОД ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР 38099 Кроссовки Adidas разм. 37
	7500,00 х 1.000	= 7500,00
	НДС 20%	= 1250,00
	ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР 25336 Туфли женские разм. 37
	4500,00 х 1.000	= 4500,00
	НДС 20%	= 750,00
	ИТОГ	= 12000,00
	СУММА НДС 20%	= 2000,00
	ПРЕДВАРИТЕЛЬ­НАЯ ОПЛАТА (АВАНС)	= 12000,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0001512925048570 ЗН ККТ 00106401762900 ФН 8711000101709876 ФД: 41830 ФП: 2549727192

Чек на возврат товара
	ООО «Мир обуви» 115654, г. Москва, ул. Гримау, д. 16 МЕСТО РАСЧЕТОВ: магазин обуви
	ИНН: 7728150150	СНО: ОСН
	Смена: 706 Чек: 5	01.10.19 14:10
	Кассир: Суханова И.А.
	КАССОВЫЙ ЧЕК ВОЗВРАТ ПРИХОДА ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАРУкажите в возвратном чеке, какой товар возвращается, какова цена за единицу и какова общая сумма. Все позиции по первоначальному чеку показывать не надо 38099 Кроссовки Adidas разм. 37
	7500,00 х 1.000	= 7500,00
	НДС 20%	= 1250,00
	ИТОГ	= 7500,00
	СУММА НДС 20%	= 1250,00
	БЕЗНАЛИЧНЫМИСведения о форме расчета в возвратном чеке укажите в зависимости от того, как вы выплачиваете деньги покупателю: «НАЛИЧНЫМИ» (тег 1031) или «БЕЗНАЛИЧНЫМИ» (тег 1081)	= 7500,00
	САЙТ ФНС: www.nalog.ru РН ККТ 0001512925048570 ЗН ККТ 00106401762900 ФН 8711000101709876 ФД: 41914 ФП: 2549727227

В ситуации, когда покупатель внес за товар частичную предоплату (например, 10 000 руб.) и оставшуюся стоимость (например, 15 000 руб.) доплатил при его получении, но затем вернул этот товар, продавцу при возврате денег надо сформировать один общий возвратный чек на полную стоимость товара (то есть на 25 000 руб.).

Внимание

Если покупатель по объективным причинам решил отказаться от товара (работы или услуги), тогда основанием для возврата денег будут его письменное заявление и чек на покупку. Если чека нет, это нужно отметить в заявлении. Также надо оформить накладную на возврат товара в произвольной форме в двух экземплярах и попросить покупателя расписаться на обоих. Один из них отдайте покупателю.

* * *

Если товар доставляет сторонняя курьерская фирма, которая в качестве агента пробивает приходные чеки, а деньги за возвращенный покупателем товар выплачивает сам продавец, то возвратный чек формируется на ККТ продавца. Его не должно смущать, что приходный чек на этот товар он не выбивал. ■

Оптимизируем работу с личными данными сотрудников

Уведомление об обработке ПД

Справка

Обработка ПД — любые действия с ПД, совершаемые с использованием средств автоматизации или без использования таких средств (в частности, сбор, запись, накопление, хранение, использование, передача или уничтожение ПД) (п. 3 ст. 3 Закона № 152-ФЗ).

Нужно ли сообщать в Роскомнадзор об обработке работодателем ПД, необходимость которой возникает в связи с трудовыми отношениями, зависит от ситуации.

Ситуация 1. Работодатель обрабатывает ПД исключительно «в соответствии с трудовым законодательством» (ч. 2 ст. 22 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (далее — Закон № 152-ФЗ)). В такой ситуации обязанности направлять уведомление об обработке ПД в органы Роскомнадзора нет. Причем неважно, каким способом обрабатываются ПД: вручную, на компьютере или смешанно.

Важно, что работодатель обрабатывает только ПД работников в целях обеспечения соблюдения трудового законодательства. Например, для оформления трудового договора с новым работником, издания приказа о награждении сотрудника, ведения табеля учета рабочего времени, составления расчетных листков.

А вот обработка ПД соискателей на вакантные должности в целях подбора персонала или создания кадрового резерва, по мнению проверяющих из Роскомнадзора, не регулируется ТК РФ, а значит, требует уведомления. Но встречаются суды, которые указывают на то, что работа с соискателями подпадает под действие Закона о занятости, который тоже является частью трудового законодательства. Поэтому уведомление не требуется при наличии письменного согласия кандидатов на обработку персональных данных (Постановление 4 ААС от 07.02.2018 № 04АП-127/2018).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Например, при формировании листа кандидата предусмотрите поле, в котором он может поставить отметку о своем согласии на обработку персональных данных (Постановление Самарского облсуда от 22.08.2016 № 4а-907/2016). Или без согласия соискателя храните только те резюме, которые были размещены самими кандидатами в открытых источниках. Допустим, вы распечатали резюме с сайта по поиску работы в Интернете, доступ к сведениям с которого не ограничен.

Из Роскомнадзора может прийти запрос о представлении разъяснения, на основании чего работодатель не сдает уведомление об обработке ПД (ч. 4 ст. 20 Закона № 152-ФЗ).

Не игнорируйте такой запрос, направьте в ответ письмо, сообщающее о том, что вы обрабатываете только ПД работников и исключительно в соответствии с трудовым законодательством. А поэтому вправе делать это без уведомления на основании п. 1 ч. 2 ст. 22 Закона № 152-ФЗ.

Отправить такое письмо нужно в течение 30 дней со дня получения запроса из Роскомнадзора. Если этого не сделать, то орган Роскомнадзора может попытаться оштрафовать компанию за непредставление ему информации по его запросу (ст. 19.7 КоАП РФ; Постановление Свердловского облсуда от 17.08.2017 № 4а-421/2017).

Ситуация 2. Работодатель обрабатывает ПД сотрудников не только в связи с реализацией требований трудового законодательства. Например, работодатель собирается сделать в банке зарплатный проект или оформить работникам добровольные медицинские страховки.

Подобные отношения не являются трудовыми, ПД будут передаваться третьим лицам. Как нужно действовать в такой ситуации, нам разъяснили в Роструде.

Обязанность уведомлять Роскомнадзор об обработке ПД сотрудников

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Трудовым законодательством не предусмотрено обязательств работодателя по передаче персональных данных работника третьим лицам (например, банку, реализующему по согласованию с организацией зарплатный проект). Кроме того, работодатель не вправе сообщать персональные данные сотрудника третьей стороне без его письменного согласия (ст. 87 ТК РФ).

Таким образом, обработка ПД для оформления зарплатного проекта работникам не является обработкой «в соответствии с трудовым законодательством». Поэтому полагаю, что за несколько дней до того, как будут поданы сведения о работниках в банк для открытия зарплатного проекта, следует направить в Роскомнадзор уведомление по утвержденной форме (утв. Приказом Роскомнадзора от 30.05.2017 № 94; ч. 1 ст. 22 Закона № 152-ФЗ; пп. 67.1.1, 67.1.4 Регламента, утв. Приказом Минкомсвязи от 14.11.2011 № 312).

Аналогичное уведомление следует направить в Роскомнадзор и в случае, если работодатель решил оформить для своих работников полисы ДМС и он не уведомлял Роскомнадзор об обработке ПД по какому-либо иному основанию.

В ситуации 2 за обработку ПД без уведомления или при подаче уведомления с неполными сведениями Роскомнадзор может оштрафовать (ст. 19.7 КоАП РФ) работодателя — на 3000—5000 руб. и руководителя — на 300—500 руб.

Обязательные документы для правомерной обработки ПД

Подробно о том, как составить политику обработки ПД, ЛНА о персональных данных, согласие работника на их обработку и когда оно нужно, читайте:

2018, № 2322; 2018, № 23

При плановой или внеплановой проверке (проводимой, например, по жалобе работника, который считает, что ПД обрабатываются с нарушением) специалисты из Роскомнадзора обязательно проверяют, есть ли в наличии у работодателя (пп. 67.1.4, 67.1.7 Регламента, утв. Приказом Минкомсвязи от 14.11.2011 № 312):

•политика обработки персональных данных в свободном доступе (допустим, этот документ опубликован на сайте работодателя). Если такой документ не опубликован, то штраф обеспечен: для компании — 15 000—30 000 руб., для руководителя — 3000—6000 руб. (ч. 3 ст. 13.11 КоАП РФ);

•положение о ПД и подписи об ознакомлении с ним всех работников, которые допущены к работе с ПД. При отсутствии такого положения или подписей работников об ознакомлении с ним штрафовать будет трудинспекция. Напомним, штраф для компании — 30 000—50 000 руб., для ее руководителя — 1000—5000 руб. (ст. 87 ТК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 18.1 Закона № 152-ФЗ; ч. 1 ст. 5.27, ст. 23.12 КоАП РФ);

•согласие работников на обработку персональных данных в определенных законом случаях (например, при передаче ПД работника третьим лицам, для обработки ПД работника, касающихся его состоянии здоровья) (п. 4 ст. 86, ст. 88 ТК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 10 Закона № 152-ФЗ). Обработка ПД в подобных случаях при отсутствии согласия чревата штрафом для организации — 15 000—75 000 руб., для руководителя — 10 000—20 000 руб. (ч. 2 ст. 13.11 КоАП РФ)

Кстати, содержание перечисленных документов тоже подвергается детальному изучению проверяющими. Например, если в политике или в положении нет разделов, регламентирующих обработку персональных данных уволенных сотрудников, то компании выдадут предписание о необходимости включения таких разделов в документацию и проверят его исполнение позднее (Постановление АС МО от 15.01.2018 № Ф05-18981/2017).

Внимание

Обратите внимание, что обязанность подавать уведомление об обработке ПД не зависит от обязанности брать у работника согласие на обработку таких ПД. Например, для того чтобы сделать работнику медицинскую страховку или зарплатную карту, его согласие на обработку ПД не требуется (п. 5 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ; Письмо Минкомсвязи от 24.03.2016 № П11-1-5405). А вот уведомление при обработке ПД по таким случаям подавать обязательно.

Допуск к работе с ПД

Для правильной организации работы с ПД в компании должны быть четко определены (ст. 86 ТК РФ; ч. 1 ст. 19 Закона № 152-ФЗ):

•круг сотрудников, имеющих доступ к ПД остальных работников;

•перечень мест хранения документальных носителей ПД.

Сделайте следующее.

Шаг 1. Утвердите перечень мест хранения носителей ПД и список работников, у которых будет доступ к ПД, в том числе сотрудников, которые будут обрабатывать ПД (абз. 6 ст. 88 ТК РФ; п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 687; пп. 13—15 Требований, утв. Постановлением Правительства от 01.11.2012 № 1119). Для этого (ст. 88 ТК РФ):

•издайте приказ об утверждении перечня таких сотрудников. Заранее решите, кто может войти в круг таких людей. Возможно, ПД работника нужны будут для того, чтобы заказать ему билеты в командировку. Если у вас этим занимается секретарь, то он тоже должен получить доступ к ПД сотрудников компании. Кстати, законом не установлено специальных требований к образованию и уровню квалификации сотрудников, которые будут работать с ПД;

•издайте приказ об утверждении перечня мест хранения носителей ПД. Например, для хранения документов в бумажном виде в идеале должны быть отдельные помещения, закрывающиеся на ключ, имеющие сигнализацию и решетки на окнах. Если выделить такое помещение нет возможности, необходимы отдельные запирающиеся металлические шкафы;

•закрепите обязанность сотрудников, получивших доступ к ПД, не разглашать эти ПД. Можно взять с них расписку о неразглашении или прописать обязанность о неразглашении в трудовом договоре/дополнительном соглашении к нему. Например, так.

3.6. Работник обязуется соблюдать конфиденциальность в отношении любых персональных данных, доступ к которым он получит при исполнении своих трудовых обязанностей.

•уведомите сотрудников об ответственности за разглашение ПД, которые им стали известны в связи с выполнением их должностных обязанностей. Лучше сделать это в письменной форме, например в расписке о неразглашении или в отдельном уведомлении.

Настоящим ставим вас в известность о том, что в соответствии со ст. 90 ТК РФ за разглашение персональных данных работников ООО «Первый луч», ставших известными вам в связи с исполнением ваших должностных обязанностей, работодатель вправе расторгнуть с вами трудовой договор (подп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Кроме этого, в судебном порядке вас могут оштрафовать за такое разглашение на 500—1000 руб. (ст. 13.14 КоАП РФ).

Шаг 2. Назначьте ответственного за организацию обработки ПД работника. Издайте приказ такого содержания (скачать бланк).

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Назначить главного бухгалтера Ерофееву О.П. с 10.09.2019 ответственной за организацию обработки персональных данных.

2. Внести изменения в должностную инструкцию и в трудовой договор Ерофеевой О.П. в связи с новым назначением.

3. Ознакомить Ерофееву О.П. с перечнем мест, предназначенных для хранения документов, содержащих персональные данные сотрудников ООО «Первый луч», и передать ей ключи от шкафов, предназначенных для хранения таких документов.

4. Установить Ерофеевой О.П. ежемесячную доплату на время исполнения функций ответственного за организацию обработки персональных данных в размере 10% от должностного оклада.

Генеральный директор

П.А. Ерохин

С приказом ознакомлена, об ответственности за нарушение порядка обработки и защиты персональных данных работников, в том числе за их разглашение, предупреждена. Ключи от шкафов получила.

Главный бухгалтер

О.П. Ерофеева

09.09.2019

Уничтожение «избыточных» носителей ПД

При проверках Роскомнадзор обращает внимание на то, чтобы имеющиеся у работодателя обрабатываемые персональные данные не были избыточными по отношению к заявленным целям их обработки (ст. 5 Закона № 152-ФЗ). К таким фактам, по мнению ведомства, относятся, в частности:

•хранение в личном деле работника копий, снятых с документов работника (например, копий паспорта, свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о браке);

•факт обработки ПД сотрудников, уволенных свыше 5 лет назад на момент проверки, хотя цель обработки была достигнута. Например, ПД обработаны для увольнения, исполнения требований налогового законодательства и Закона о бухучете, но продолжают храниться в личном деле уволенного сотрудника (Постановление АС МО от 15.01.2018 № Ф05-18981/2017).

Персональные данные сотрудников должны храниться в надежном месте. А работников, имеющих доступ к ПД, нужно обязать не разглашать полученные сведения

Подобные действия работодателя являются основанием для штрафа за нарушение порядка работы с ПД, который, кстати, может достигать 50 000 руб. (ч. 1 ст. 13.11 КоАП РФ) Во избежание ответственности и споров с Роскомнадзором советуем соблюдать следующие правила.

Правило 1. Храните только те документы, содержащие ПД, которые изданы самим работодателем. Например, приказы о приеме на работу, о предоставлении отпуска, о награждении.

Правило 2. Не игнорируйте ведение личной карточки работника. Делайте это по типовой форме Т-2, к примеру. Там есть графы для всех необходимых сведений и о сотруднике, и о его родственниках. Внесите их на основании подлинников документов, предоставленных работником, в частности, при устройстве на работу, после изменения уровня образования, семейного положения или состава семьи. Не делайте копий этих личных документов для хранения.

Правило 3. Берите копии документов только тогда, когда подходит срок для подтверждения того или иного события. Например, копии свидетельства о рождении детей для предоставления детского вычета.

Правило 4. Уничтожайте копии документов, когда вы обработали ПД, подтверждаемые ими. Делать это можно любыми способами, например при помощи шредера. Главное, чтобы в результате документы невозможно было прочитать.

Правило 5. Оформляйте уничтожение копий, которые вы брали для подтверждения какого-либо факта:

•или актом о прекращении обработки персональных данных;

•или записью о факте уничтожения персональных данных в специальном журнале (п. 67.1.6 Регламента, утв. Приказом Минкомсвязи от 14.11.2011 № 312).

Форму такого акта или журнала работодатель вправе утвердить сам, пока специальных правил и унифицированных форм не установил Роскомнадзор (Информация Роскомнадзора «Ответы на вопросы в сфере защиты прав субъектов персональных данных», проект закона готовится к внесению в Госдуму Минкомсвязью). Например, акт может выглядеть так (скачать бланк).

Акт уничтожения копий носителей персональных данных

г. Рязань

26.08.2019

Комиссия, созданная на основании приказа от 23.08.2019 в составе председателя Ерофеевой О.П. (главный бухгалтер), членов Проскуркина П.Р. (бухгалтер) и Фроловой П.П. (секретарь),

составила настоящий акт об уничтожении следующего носителя персональных данных сотрудников ООО «Первый луч»:

№ п/п	Вид носителя персональных данных	Дата уничтожения	Способ уничтожения	Причина уничтожения
1	Копия свидетельства о браке Лапушкиной Р.Л.	26.08.2019	Измельчение в шредере	Достижение цели обработки ПД (смена фамилии в документации с Лапушкиной на Свиридову)

Главный бухгалтер

О.П. Ерофеева

Бухгалтер

П.Р. Проскуркин

Секретарь

П.П. Фролова

Уничтожить копии, требовавшиеся, например, для предоставления льгот, нужно в срок, не превышающий 30 дней с даты, когда работнику предоставлена льгота (ч. 4 ст. 21 Закона № 152-ФЗ). Это подтвердили в Роструде.

Определение даты достижения цели обработки ПД

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Законом установлено, что в общем случае оператор ПД обязан прекратить их обработку и уничтожить персональные данные в срок, не превышающий 30 дней с даты достижения цели обработки персональных данных (ч. 4 ст. 21 Закона № 152-ФЗ). Например, работник обратился в сентябре к работодателю за материальной помощью в связи с необходимостью оплатить его лечение в декабре и предоставил копии медицинских документов, а также справку о проживающих с ним иждивенцах. При этом решение о предоставлении материальной помощи принято руководителем в сентябре, а выплата денежных средств будет в ноябре. Полагаю, что датой достижения цели обработки будет являться день перечисления денег сотруднику.

Кто оштрафует за лишние ПД в Интернете

Опубликование на официальном сайте работодателя персональных данных работников, а также информации о причинах их увольнения будет нарушением трудового законодательства (Письмо Минтруда от 08.10.2018 № 14-2/В-803). Но за него работодателя не сможет оштрафовать трудинспекция (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Вот что нам сказали по этому поводу в Роструде.

Ответственность за опубликование ПД работников в Интернете

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Законодательство в области персональных данных состоит из Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ и других определяющих случаи и особенности обработки ПД законов (ст. 4 Закона № 152-ФЗ). В частности, общие требования к обработке ПД работника, гарантии их защиты, а также ответственность за несоблюдение норм, регулирующих обработку и защиту ПД сотрудника, предусмотрены гл. 14 ТК РФ и ст. 13.11 КоАП РФ.

В Письме Минтруда от 08.10.2018 № 14-2/В-803 указано, что в случае отсутствия согласия работников на опубликование на официальном сайте работодателя их персональных данных, включая информацию о причинах увольнения работников, действия работодателя по размещению таких сведений не будут соответствовать нормам трудового законодательства в части обработки ПД (статьи 88, 90 ТК РФ).

Обработка ПД без письменного согласия работника, когда такое согласие должно быть получено в соответствии с законодательством в области персональных данных, квалифицируется как административное правонарушение, предусмотренное ч. 2 ст. 13.11 КоАП РФ, и влечет применение штрафа как в отношении организации, так и ее должностных лиц. В ситуации с неправомерным размещением персональных данных работников на официальном сайте работодателя виновные лица подлежат привлечению к административной ответственности в рамках полномочий, имеющихся у Роскомнадзора и судов (ч. 58 ст. 28.3, ст. 23.1 КоАП РФ).

* * *

Кстати, планируется сократить с 3 лет до 1 года срок хранения документов, содержащих ПД соискателей, не принятых на работу. А вот срок хранения анкет, резюме и переписки при формировании кадрового резерва увеличится с 3 до 5 лет (пп. 438, 439 Перечня, предусмотренного проектом приказа Росархива по состоянию на 21.08.2019; пп. 663, 673 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). ■

Когда при продаже жилья не нужно платить НДФЛ

Минимальный предельный срок владения недвижимостью в целях освобождения доходов от ее продажи от НДФЛ составляет 5 лет. А для отдельных случаев — 3 года. Сейчас трехлетний срок действует для жилья, полученного:

•по наследству;

•в результате приватизации;

•в результате передачи по договору пожизненного содержания с иждивением.

С 2020 г. в этот список войдет и недвижимость, являющаяся на дату продажи для продавца единственным жильем (Письмо Минфина от 01.08.2019 № 03-04-05/58038). Причем если гражданин, еще не продав старую квартиру, уже купил новую, продаваемое жилье все равно будет считаться единственным при условии, что новая квартира была куплена максимум за 90 дней до продажи старой. Например, если в декабре 2016 г. была куплена первая квартира, а в начале января 2020 г. — вторая, первую квартиру можно будет продать без уплаты налога до начала апреля 2020 г.

Такой порядок распространяется на продажу не только квартир, но и земельных участков с жилыми домами и постройками. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Заверить перевод у нотариуса можно будет по email

■ Проект Закона № 750699-7

■ Принят Госдумой в I чтении 16.10.2019

Законопроект направлен на оптимизацию нотариальной деятельности и предусматривает, в частности:

•автоматизированную проверку нотариального документа с помощью машиночитаемой маркировки;

•установление личности гражданина с помощью биометрии;

•расширение перечня действий, которые могут быть совершены в электронной форме удаленно (заверение перевода документов, принятие денег в депозит, обеспечение доказательств в виде осмотра сайта, выдача выписки из реестра уведомлений о залоге и др.).

Иностранцы смогут ставить на учет иностранцев

Иностранцы, владеющие жилой недвижимостью в РФ, смогут помочь своим гостям с постановкой на миграционный учет

■ Проект Закона № 818933-7

■ Внесен в Госдуму 22.10.2019 Правительством

Документ предусматривает поправки в отношении миграционного учета иностранцев, в том числе:

•всем иностранным гражданам, владеющим жилой собственностью в РФ, разрешат выступать принимающей стороной в отношении других иностранцев и ставить их на миграционный учет (сейчас это могут делать только ВКС в отношении членов своей семьи);

•уведомление о прибытии иностранца в место пребывания можно будет подавать через портал госуслуг;

•обязанности принимающей стороны можно будет выполнять через представителя.

Штрафы за нерегистрацию авто увеличатся

■ Проект Закона № 819734-7

■ Внесен в Госдуму 22.10.2019 депутатом А.В. Куринным

При купле-продаже транспортных средств новые владельцы далеко не всегда вовремя регистрируют их на свое имя. В результате транспортный налог и штрафы вынуждены платить прежние владельцы. Во избежание этого предлагается установить повышенные штрафы за нарушение правил регистрации (ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ):

•в отношении граждан — 5000—10 000 руб. (вместо 1500—2000 руб.);

•в отношении руководителей — 10 000—15 000 руб. (вместо 2000—3500 руб.);

•в отношении компаний — 15 000—20 000 руб. (вместо 5000—10 000 руб.).

Кассовый чек коррекции спасет от штрафа

■ Проект Закона № 818206-7

■ Внесен в Госдуму 21.10.2019 группой депутатов

Сегодня для освобождения от штрафа за нарушение правил применения ККТ налогоплательщику необходимо самостоятельно сообщить о нарушении налоговикам и направить им подтверждающие документы (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ). Законопроект предлагает не штрафовать нарушителя уже в том случае, если он сформировал кассовый чек коррекции. Такой чек будет рассматриваться и как сообщение о нарушении, и как документ, подтверждающий исправление ошибки.

Получить нулевую ставку для медорганизаций станет проще

■ Проект Закона № 816244-7

■ Внесен в Госдуму 17.10.2019 группой депутатов

Для применения нулевой ставки по налогу на прибыль, в частности, необходимо, чтобы не менее 50% персонала медорганизации имели сертификат специалиста. Тогда как право на медицинскую деятельность может быть подтверждено не только сертификатом специалиста, но и свидетельством об аккредитации специалиста.

Предлагается внести поправки в НК, разрешающие применять нулевую ставку по налогу на прибыль при наличии у 50% персонала одного из названных документов.

Обсуждаются

Федеральный стандарт «Запасы» заменит ПБУ 5/01

■ Проект приказа разрабатывается Минфином

Согласно положениям Закона о бухучете место ПБУ должны занять федеральные стандарты бухучета. Минфин подготовил проект ФСБУ 5/2019 «Запасы», с принятием которого ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утратит силу. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 22, 2019 г.

Как безболезненно сменить режим

Как быть, если товар продан на ОСН, а оплата придет на УСН? Можно ли будет учесть «старый» убыток при возврате на общий режим? Как учесть переплату по налогу на имущество, если ее вернут после перехода на УСН? К концу года «переходные» вопросы встают перед бухгалтером компании, которая собирается сменить режим, в полный рост. Разбираемся вместе.

Как проверка становится «вечной»

Неоднократное назначение дополнительных мероприятий может сделать выездную проверку практически бесконечной. Но во всем есть плюсы . Затягивая налоговую проверку, инспекторы рискуют лишиться возможности оштрафовать компанию из-за истечения срока давности, а также пропустить сроки на судебное взыскание недоимки с налогоплательщика.

Как справиться с «прибыльными» проблемами

Подтверждение расходов, отражение продажи ОС, расчет налога для обособленного подразделения — налог на прибыль занимает одно из главных мест в работе бухгалтера общережимной компании. В следующем номере отвечаем на ваши «прибыльные» вопросы .

Как уволить директора по его желанию

Любой директор един в двух лицах — он не просто работник, а еще и исполнительный орган фирмы. И если ваш босс решил уволиться, то надо поторопиться, чтобы успеть выбрать нового. Кроме того, есть и другие «директорские» особенности ухода по собственному желанию.

Как АСВ оспаривает выдачу денег банком

Когда над очередным банком сгущаются тучи, его клиенты нередко стремятся побыстрее забрать оттуда свои деньги. С одной стороны, это разумно. С другой — есть риск, что в случае банкротства банка АСВ сочтет, что вы получили незаконное преимущество, и через суд вернет деньги обратно . Какие именно операции, по мнению АСВ, могут считаться сомнительными, читайте в следующем номере. ■