Что нужно сделать

8 марта

Чудесно провести праздничный день

Хотим поздравить всех женщин с 8 Марта! Желаем вам светиться от счастья, купаться в любви, внимании и получать подарки не только в этот день, а весь год! Кроме того, желаем, чтобы у вас было поменьше стрессовых ситуаций! А о том, как снизить стресс при больших объемах работы, вы можете узнать из нашей статьи в , 2020, № 4.

9 марта

Насладиться еще одним выходным

Поскольку Международный женский день в этом году выпал на воскресенье, понедельник 9 марта, согласно трудовым правилам, является выходным днем.

10 марта

Отчитаться по плате за НВОС

Организациям и ИП, вносящим плату «за грязь», нужно подать декларацию по итогам 2019 г.

16 марта

Перечислить страховые взносы

Не позднее этой даты необходимо перечислить страховые взносы, начисленные с февральских выплат работникам.

Как известно, с выплат работникам, занятым на работах с вредными и/или опасными условиями труда, уплачиваются взносы на ОПС по доптарифам, зависящим от спецоценки. Читайте о поправках по спецоценке.

Сдать СЗВ-М

Работодателям нужно подать в ПФР сведения о застрахованных лицах за февраль.

А тем работодателям, у кого в феврале сотрудники были приняты на работу, переведены на другую должность или уволены, необходимо представить СЗВ-ТД. Примеры заполнения СЗВ-ТД вы найдете в , 2020, № 4.

20 марта

Представить «импортную» декларацию

Импортеры товаров из стран ЕАЭС должны представить декларацию по косвенным налогам за февраль, а также перечислить ввозной НДС за этот период.

Подать уведомление о КИК

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2019 г. нужно подать по новой форме (утв. Приказом ФНС от 26.08.2019 № ММВ-7-13/422@).

Важные налоговые решения ВС и КС в IV квартале 2019 года

Обзор, направленный Письмом ФНС от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@ (далее — Обзор)

Неотработанный аванс — не повод корректировать НДС-базу прошлых лет

Подрядчик получил от заказчика аванс по договору на строительство домов, исчислил с него НДС и уплатил его в бюджет. Однако потом у сторон возник спор из-за объема и стоимости выполненных работ. В итоге заказчик потребовал через суд вернуть часть суммы неотработанного аванса в качестве неосновательного обогащения.

Подрядчик решил, что раз полученные ранее суммы признаны судом неосновательным обогащением, то в НДС-базу их вообще не надо было включать. И подал уточненные декларации за периоды получения авансов, в которых исключил из НДС-базы часть предоплаты.

Рассмотренные в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Однако инспекция и вслед за ней Верховный суд сочли такой подход ошибочным. Судьи отметили, что для целей НДС взыскание с подрядчика по решению суда денег, полученных ранее в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), надо рассматривать как фактический возврат аванса. Причем не имеет значения, что указано в решении суда: взыскание аванса или взыскание неосновательного обогащения.

Следовательно, подрядчик не имел права корректировать базу прошлых лет. Но он мог заявить налог к вычету в течение 1 года после возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). В конкретной ситуации подрядчик так и не вернул заказчику деньги, признанные судом неосновательным обогащением. Так что права на вычет авансового НДС у него нет — ведь нет и возврата аванса (п. 8 Обзора; Определение ВС от 29.11.2019 № 308-ЭС19-23395).

С доначисленной выручки НДС надо доначислять расчетным методом

Инспекция выявила налоговую схему, основанную на дроблении бизнеса. ИП создал несколько взаимозависимых фирм с целью работы на УСН. Инициатором схемы являлся сам предприниматель, он же получал необоснованную налоговую выгоду.

Решения, которые ФНС включает в свои квартальные обзоры, служат своеобразным компасом для территориальных инспекций

Выручку всех зависимых фирм-упрощенцев инспекция «переписала» на предпринимателя как на единого хозяйственного субъекта. И доначислила ему налоги по общему режиму. В том числе и НДС. Причем рассчитала его сверх суммы, полученной от покупателей. Логика такая: при продаже через фирмы, применявшие УСН, не предполагалось ни указание НДС, ни его вычленение из общей стоимости товаров.

Верховный суд согласился с инспекцией, признав наличие необоснованной налоговой выгоды. Но расчет налогов призвал делать исходя из экономического содержания операций. То есть считать так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял своим правом и не применял налоговую схему. Об этом еще в 2017 г. говорил Конституционный суд (Определение КС от 04.07.2017 № 1440-О).

НДС надо считать таким образом, как если бы он изначально предъявлялся к уплате сторонним контрагентам (покупателям) в рамках реальных продажных цен. Так что надо применять расчетную ставку НДС по п. 4 ст. 164 НК РФ. Нельзя считать НДС сверх реальной цены (по сути — с неполученных доходов). Это означало бы взимание налога из собственных средств продавца, без переложения НДС на потребителя (п. 7 Обзора; Определение ВС от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789). Отметим, что такая же позиция по аналогичным спорам уже высказывалась ранее Верховным судом (Определения ВС от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

Нельзя самостоятельно уменьшать кадастровую стоимость недвижимости

ООО сочло, что в Росреестре указана завышенная кадастровая стоимость недвижимости. По мнению общества, она включала в себя НДС. А Верховный суд разъяснял, что при расчете налога на имущество организаций с кадастровой стоимости недвижимости надо учитывать, что эта кадастровая стоимость не должна включать в себя НДС (Определения ВС от 15.02.2018 № 5-КГ17-258, от 09.08.2018 № 5-КГ18-96, от 10.07.2019 № 5-КА19-15; Письмо ФНС от 26.04.2018 № БС-4-21/8060).

Общество решило самостоятельно восстановить справедливость и при расчете налога на имущество вычло НДС из кадастровой стоимости недвижимости. Инспекция не согласилась с этим, доначислила налог на имущество и оштрафовала общество. Причем арбитражные суды поддержали инспекцию, указав, что в рамках налогового спора судьи не могут пересматривать кадастровую стоимость.

ООО решило обратиться в Конституционный суд. Но он подтвердил правильность позиции, озвученной ранее судьями. КС отметил, что организации ничего не мешало оспорить кадастровую стоимость (п. 3 Обзора; Определение КС от 30.09.2019 № 2604-О). Напомним, что для такого оспаривания надо представить оценку рыночной стоимости объекта.

Возврат через суд налога, уплаченного более 3 лет назад, еще не повод требовать с инспекции проценты

В 2016 г. организация подала в инспекцию уточненку по УСН за 2012 г., уменьшив в ней сумму доходов и сумму налога. Также она подала заявление о возврате излишне уплаченного налога. Инспекция отказалась возвращать налог, сославшись на пропуск трехгодичного срока со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Но в случае пропуска срока, установленного ст. 78 НК РФ, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы. Такое требование может быть подано в течение 3 лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о возникновении переплаты (Определение КС от 21.06.2001 № 173-О).

Воспользовавшись этим правом, организация обратилась в суд. Суд признал подачу уточненки в конкретном случае допустимой. В итоге суд обязал инспекцию вернуть переплату по налогу за пределами 3 лет.

Но организация пошла дальше: она решила, что инспекция должна заплатить проценты за несвоевременный возврат налога. Ведь та не отреагировала сразу на заявление (пп. 6, 10 ст. 78 НК РФ).

Однако в этом судьи не поддержали организацию. Они решили, что инспекция не допустила незаконного бездействия в возврате налога. Ведь было основание для отказа в возврате по причине пропуска трехлетнего срока. У инспекции обязанность вернуть переплату возникла только на основании вступившего в законную силу решения суда. Так что считать сроки на возврат налога надо именно с этой даты, и они не нарушены (п. 10 ст. 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 23.08.2005 № 5735/05). То, что общество доказало в суде правомерность своих требований на возврат налога, еще не повод для начисления процентов за несвоевременный возврат налоговой переплаты (п. 9 Обзора; Определение ВС от 01.11.2019 № 301-ЭС19-10633).

Уплатить налоги можно и накануне обращения за лицензией, но лучше сделать это пораньше

Общество обратилось за продлением лицензии на продажу алкоголя, накануне (09.11.2017) уплатив налоговые долги (задолженность по пеням). Однако этот платеж еще не был разнесен инспекцией на лицевой счет ООО. Инспекция 10.11.2017 передала в лицензирующий орган информацию о наличии недоимки у общества. В результате ему отказали в продлении лицензии.

Планируете обращаться за «алкогольной» лицензией? Тогда заплатите налоговые долги хотя бы за неделю до подачи документов, чтобы ИФНС успела учесть ваш платеж

ООО обратилось в суд с заявлением о признании действий (бездействия) инспекции незаконными и о возмещении вреда. Судьи первой и последующей инстанции отказали обществу. Ведь инспекция представила те данные, которые у нее имелись.

Суды трех инстанций установили, что налоговый орган представил в лицензирующий орган достоверную информацию, поскольку данные о погашении задолженности по пеням, уплаченной обществом в бюджет 09.11.2017, не могли поступить в инспекцию 10.11.2017 ввиду особенностей учетного процесса.

Но Верховный суд направил дело на новое рассмотрение. Он обратил внимание на то, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента, когда в банк предъявлено платежное поручение при наличии на счете достаточного денежного остатка на день платежа (ст. 45 НК РФ). ВС предписал установить, когда в действительности инспекция узнала об уплате обществом задолженности и обладала ли она этой информацией на дату предоставления департаменту сведений, послуживших основанием для отказа в продлении действия лицензии (п. 10 Обзора; Определение ВС от 08.10.2019 № 305-ЭС19-9748).

Транзитная материнская компания не дает права на пониженную ставку налога с дивидендов

Номинальная материнская компания была зарегистрирована на Кипре. Ей российское общество перечисляло дивиденды, удерживая с них налог по льготной ставке — 5%.

Но инспекция доказала, что реальным получателем средств были компании, зарегистрированные в стране, с которой у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Никакой реальной деятельности у подставной материнской кипрской компании не было, каких-либо иных доходов (кроме дивидендов) — тоже. Также не было активов (кроме акций российской компании), не было выплат работникам и директорам, как не было ни расходов на аренду, ни каких-либо общехозяйственных расходов.

Инспекция посчитала, что налог надо было исчислить по ставке 15% (речь шла о налоге за 2013—2015 гг.). Судьи ее поддержали. Они сослались, в частности, на комментарии Организации экономического сотрудничества и развития, посвященные применению Конвенции по налогам на доход и капитал. Суть их в следующем: когда получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта (который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода), то нельзя предоставлять освобождение от уплаты налога у источника выплаты дохода.

Так что льготная ставка по налогу на прибыль не должна применяться в подобных ситуациях (п. 4 Обзора; Определение ВС от 01.11.2019 № 305-ЭС19-18739).

Для целей амнистии важна дата образования недоимки по земельному налогу

Инспекция направила собственнице земельных участков налоговое уведомление от 15.04.2015, в котором рассчитала земельный налог за 2013—2014 гг., указав срок уплаты — не позднее 01.10.2015.

Инспекция, пропустив срок для взыскания налога во внесудебном порядке, обратилась в мировой суд. Тот вынес судебный приказ, но собственница его обжаловала. В 2018 г. инспекция попробовала вновь взыскать налог в судебном порядке, для чего потребовалось восстановить пропущенный срок для судебной защиты. Собственница настаивала на том, что долги по налогам являются безнадежными ко взысканию.

Верховный суд отменил состоявшиеся по делу судебные акты и направил дело на новое рассмотрение. Он указал, что недоимка по земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015, а также задолженность по пеням на нее должны были быть признаны безнадежными ко взысканию и списаны в рамках специальной налоговой амнистии (п. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ).

Недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 НК РФ). Земельный налог за 2013 г. собственница в конкретной ситуации должна была уплатить не позднее 01.11.2014. Значит, такой налог должен был быть списан в рамках амнистии. И то, что налоговое уведомление о взыскании земельного налога за 2013 г. было направлено после 01.01.2015, не имеет значения (п. 12 Обзора; Определение ВС от 23.10.2019 № 18-КА19-49).

* * *

ВС еще раз подтвердил, что не зарегистрированный как ИП гражданин, которому задним числом вменили НДС, имеет право на освобождение по п. 1 ст. 145 НК. Причем даже если он не подавал в инспекцию уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Главное — чтобы сумма выручки не превышала лимиты, установленные ст. 145 НК (Определение ВС от 09.10.2019 № 4-КА19-19). В конкретном споре речь шла о доначислении НДС гражданину, который, не будучи предпринимателем, сдавал в аренду юридическим лицам нежилые помещения.

Кстати, ФНС уже разъясняла, что инспекции автоматически должны предоставлять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если соблюдены условия о размере выручки (ст. 145 НК РФ; Письмо ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 (п. 4)). ■

Смещение срока начала действия спецоценки

Как начало действия спецоценки влияет на страховые взносы

Работодатели, у которых есть работы с правом на досрочную пенсию из пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, должны платить взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам. Наименования таких работ перечислены в специальных списках (ч. 2 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ), а дополнительные тарифы предусмотрены ст. 428 НК РФ. Какой из них применять, зависит от ситуации.

Внимание

Если спецоценкой работнику установлен опасный или вредный класс условий труда, но работа не поименована в специальных списках профессий, дающих право на досрочное пенсионное обеспечение, взносы по доптарифам за таких сотрудников платить не нужно (Письмо Минфина от 16.10.2019 № 03-15-05/79238).

С 1 января 2020 г. результаты спецоценки действуют не с момента утверждения отчета о спецоценке самим работодателем, а с даты регистрации результатов спецоценки в государственной информационной системе учета (ч. 2 ст. 7 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ)). Покажем разницу на примере.

Как обеспечить своевременную регистрацию результатов спецоценки

Передать результаты проведения специальной оценки условий труда на регистрацию должна организация, проводившая у вас спецоценку (ч. 1 ст. 18 Закона № 426-ФЗ). Будем называть ее исполнителем или оценщиком. Вам важно, чтобы спецоценка была вовремя зарегистрирована в госсистеме учета. Тогда вы сможете:

•уплачивать взносы по доптарифам, соответствующим установленным при спецоценке классам условий труда;

•соблюсти предельный срок, предоставленный законом на проведение спецоценки условий труда при организации новых рабочих мест. Напомним, это 12 месяцев с даты ввода их в эксплуатацию (ч. 2 ст. 17 Закона № 426-ФЗ).

Поэтому в ваших интересах отследить следующие моменты.

Момент 1. Присвоение уникального номера планируемой у вас спецоценке. Такой номер присваивается автоматически государственной информационной системой, когда оценщик вносит в нее сведения о предстоящей спецоценке. До ее начала номер резервируется в системе, а по окончании спецоценки вносится в отчет о ее результатах (ч. 6 ст. 8, ч. 1.1 ст. 15 Закона № 426-ФЗ).

Сами вы получить такой номер не сможете, а без него нельзя будет зарегистрировать результаты закончившейся спецоценки. Поэтому зафиксируйте в договоре об оказании услуг на проведение специальной оценки условий труда обязанность оценщика своевременно зарегистрировать предстоящую спецоценку и предоставить вам номер до того, как он начнет ее проводить. Причем внесите в договор «денежное» подкрепление таких обязанностей. Например, можно предусмотреть такие условия.

3. Исполнитель обязан:

...

3.3. до начала проведения спецоценки и не позднее 5 (пяти) рабочих дней с даты заключения настоящего договора сообщить Заказчику идентификационный номер, присвоенный информационной системой учета в соответствии с ч. 7 ст. 18 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ, направив электронное письмо по адресу Заказчика: ААА@mail.ru;

...

4. Заказчик обязан:

...

4.2. внести предоплату в размере 30% от суммы договора не позднее рабочего дня после дня получения от Исполнителя сообщения, предусмотренного п. 3.3 настоящего договора;

4.3. оплатить 20% от суммы договора не позднее рабочего дня после дня получения Заказчиком от Исполнителя отчета о проведенной спецоценке;

...

5. Заказчик вправе отказаться от услуг Исполнителя по настоящему договору, если не получит в срок сообщение, предусмотренное п. 3.3 договора.

Момент 2. Утверждение отчета о спецоценке, который прислал исполнитель, вашим руководителем и подписание его членами комиссии, участвовавшими в проведении спецоценки. По срокам вам дается (ч. 2, 5.1 ст. 15 Закона № 426-ФЗ):

•на утверждение отчета — 30 календарных дней со дня направления вам отчета исполнителем;

•на письменное сообщение исполнителю об утверждении вами отчета и отправку его копии — 3 рабочих дня с даты его утверждения.

Момент 3. Регистрация результатов спецоценки в госсистеме учета. Исполнителю дается (п. 5 ч. 1 ст. 4, ч. 3 ст. 18 Закона № 426-ФЗ):

•на передачу результатов спецоценки в систему учета — не более 10 рабочих дней с даты утверждения отчета работодателем;

•на уведомление работодателя о регистрации результатов спецоценки — не более 3 рабочих дней со дня внесения в систему учета информации о спецоценке. Уведомление можно отправить заказным письмом с уведомлением о вручении или в форме электронного документа.

Эти вопросы тоже лучше отразить в договоре, например так.

3. Исполнитель обязан:

...

3.7. в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты утверждения отчета о проведении спецоценки подать в информационную систему учета в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, сведения по перечню, приведенному в ч. 2 ст. 18 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ;

3.8. в течение 3 (трех) рабочих дней со дня внесения в информационную систему учета указанных сведений уведомить работодателя об этом в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

С момента отправки уведомления, предусмотренного п. 3.8 настоящего договора, Исполнитель считается выполнившим свои обязательства по договору.

...

4. Заказчик обязан:

...

4.5. внести оставшиеся 50% оплаты по настоящему договору не позднее рабочего дня после дня получения от Исполнителя уведомления, предусмотренного п. 3.8 настоящего договора.

* * *

Работодатель вправе самостоятельно отправить сведения о проведенной у него спецоценке в письменной или электронной форме по истечении 13 рабочих дней со дня утверждения отчета, если он не дождется от оценщика уведомления о регистрации результатов (ч. 2, 4 ст. 18 Закона № 426-ФЗ). ■

Оформляем путевые листы

О том, как документально оформить предоставление сотруднику служебного автомобиля, мы подробно писали:

2020, № 3

...с указанием маршрута движения

Сведения о маршруте движения автомобиля не входят в перечень обязательных реквизитов путевого листа. Должны ли мы в таком случае указывать маршрут? И если должны, то насколько подробно?

— Информация о маршруте движения автомобиля действительно не входит в перечень обязательных реквизитов путевого листа. При ее отсутствии сотрудники ГИБДД вас не оштрафуют. Однако налоговики и Минфин считают, что маршрут указывать надо (Письма Минфина от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129; ИФНС по г. Москве от 14.11.2006 № 20-12/100253; Постановление АС ПО от 02.12.2016 № Ф06-15152/2016). Ведь эта информация нужна, чтобы подтвердить реальность и производственный характер поездки для признания налоговых расходов (например, расходов на топливо). Поэтому маршрут необходимо включать в форму путевого листа как дополнительный реквизит, учитывающий особенности ведения деятельности (Письмо Минтранса от 14.05.2019 № ДЗ/10239-ис; п. 3 Обязательных реквизитов, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152 (далее — Приказ № 152); Постановление АС МО от 08.04.2015 № А40-108772/14).

Формулировки, такие как «по городу» или «по заданию», указывать рискованно. Лучше подробно прописать место назначения — наименование компании (структурного подразделения, склада) и ее адрес.

...на служебные поездки

Мы арендуем легковой автомобиль и используем его для служебных поездок. Директор ездит на встречи с контрагентами, а бухгалтер — в банк и в налоговую. Обязаны ли мы оформлять путевые листы?

— Такой обязанности у вас нет. Путевой лист — это один из первичных документов, подтверждающих производственную направленность затрат в налоговом учете (зарплату водителя и стоимость ГСМ) на основании пробега авто и расхода топлива. Его обязаны оформлять те организации, которые перевозят пассажиров и грузы (п. 2 ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ (далее — Закон № 259-ФЗ); Приказ № 152).

Расписывать в путевом листе весь маршрут автомобиля на день совсем не обязательно, считает Минтранс

Для подтверждения налоговых расходов на арендованный автомобиль, используемый для служебных поездок, можете воспользоваться и другими документами, закрепив порядок их оформления в учетной политике (п. 2 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; Письма УФНС от 09.07.2019 № 16-15/116577@; Минтранса от 14.05.2019 № ДЗ/10239-ис; Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354). Например, это может быть маршрутный лист или отчет из системы спутниковой навигации (если она установлена).

Важно, чтобы из документа были понятны (п. 1 ст. 252 НК РФ):

•цель поездки (деловая или личная). Например, это видно из маршрута следования автомобиля;

•пройденный километраж;

•расход топлива.

В документе предусмотрите все необходимые реквизиты (ст. 6 Закона № 259-ФЗ; Приказ № 152; Письма Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39406, от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354; УФНС от 09.07.2019 № 16-15/116577@):

•наименование и номер документа;

•сведения о сроке действия документа (дата использования, если документ однодневный, или даты начала и окончания использования, если он выписывается на несколько дней);

•сведения об организации (предпринимателе);

•сведения о транспортном средстве (тип и модель машины, регистрационные номера машины, показания одометра при выезде и заезде, дата и время выезда и заезда);

•сведения о водителе.

Отметки о прохождении директором и бухгалтером медосмотра и о проведении техконтроля арендованного легкового автомобиля, который используется для служебных поездок, проставлять в документе не обязательно.

...на поездки работника на личном авто

Мы выплачиваем ежемесячную компенсацию работнику — менеджеру нашей компании за использование личного легкового автомобиля в служебных целях. Но ездит он на нем не каждый день. Нужно ли нам пересчитывать сумму компенсации исходя из фактических дней использования авто? И если нужно, какими документами оформить?

— Если для служебных поездок личный легковой автомобиль работник использовал неполный месяц, то сумму компенсации, по мнению Минфина, нужно рассчитать пропорционально количеству дней использования (Письмо Минфина от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87). Для обоснования и документального подтверждения суммы компенсации в налоговом учете удобно воспользоваться, например, путевым или маршрутным листом.

О порядке их оформления — в ответе на предыдущий вопрос.

...на деловые и личные поездки

Наш сотрудник пользуется служебным автомобилем для деловых и личных поездок. Какие документы мы должны оформить, чтобы у проверяющих не возникло претензий по расходам на содержание автомобиля?

— Затраты, связанные с использованием служебного автомобиля в личных целях, учесть в налоговых расходах вы не сможете (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Чтобы у вас была возможность учесть в налоговых расходах затраты на содержание служебного автомобиля, а также не оплачивать личные расходы сотрудника, необходимо в локальных нормативных актах и/или в трудовом договоре с сотрудником:

•указать расходы, которые несет компания (например, на ремонт автомобиля, техобслуживание и ГСМ в деловых поездках), и расходы за счет сотрудника (например, на ГСМ при использовании автомобиля в его личных целях). Удобно оговорить использование автомобиля для личных поездок в определенное время, например в выходные дни или за пределами рабочего времени;

•предусмотреть отчетность по использованию автомобиля в служебных целях. Это могут быть путевые листы или любые другие документы, подтверждающие производственный характер расходов, с указанием в них маршрута движения автомобиля, показаний одометра и расхода ГСМ.

...при передаче автомобиля в аренду

Мы передали свой грузовой автомобиль в аренду с экипажем. По договору аренды затраты на приобретение ГСМ несет арендатор. А зарплату водителю выплачиваем мы. Кто в этом случае должен составлять путевые листы? Ведь они необходимы и нам, и арендатору.

— Путевые листы должна оформлять организация, фактически эксплуатирующая автомобиль (п. 2 Обязательных реквизитов, утв. Приказом № 152; Письмо Минтранса от 28.09.2018 № 03-01/21740-ИС). По договору аренды автомобиля с экипажем вы как арендодатель не только предоставляете арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование, но и своими силами оказываете услуги по эксплуатации автомобиля (ст. 632, п. 2 ст. 635 ГК РФ).

А поскольку вы, по сути, так же как и арендатор, эксплуатируете транспорт, то должны заполнять путевые листы. Причем делать это надо по распоряжению арендатора (Постановления АC ЦО от 31.01.2019 № Ф10-5795/2018; 2 ААС от 04.09.2018 № 02АП-6142/2018).

Кроме того, отметку о предрейсовом медицинском осмотре должен ставить работодатель водителя, ведь он несет ответственность за охрану труда и здоровья своего работника. А при аренде автомобиля с экипажем — это вы (арендодатель).

Определите порядок оформления путевых листов в договоре аренды. Предусмотрите, что вы будете передавать арендатору их копии для подтверждения расходов на приобретение ГСМ. Способ обмена документами также пропишите в договоре аренды. Тогда претензий со стороны налоговой при отражении в налоговых расходах зарплаты водителя и стоимости топлива не возникнет ни у вас, ни у арендатора.

...когда за рулем предприниматель

ИП на УСН «доходы минус расходы», не имеющий работников, на своем грузовом автомобиле доставляет товар покупателям. Должен ли предприниматель составлять путевые листы, проходить предрейсовые медосмотры и проводить техконтроль автомобиля? Как это лучше сделать?

— Предприниматель, использующий машину в своей деятельности для перевозки грузов, обязан оформлять путевые листы, а также проходить предрейсовые медосмотры и проводить предрейсовый техконтроль автомобиля (ст. 6 Закона № 259-ФЗ; ст. 20, п. 4 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; Приказ № 152; Письмо Росздравнадзора от 12.03.2014 № 01И-271/14). Без путевых листов, например при наличии только чеков ККТ на ГСМ, налоговики расходы не признают, и суды их в этом поддерживают (Постановления ВС от 21.06.2019 № 56-АД19-8; АС ПО от 16.08.2017 № Ф06-23325/2017).

Отправлять машину в рейс с путевым листом без отметки о предварительном медосмотре опасно. Полиции это точно не понравится...

Для прохождения предрейсовых медосмотров предприниматель может заключить договор с лицензированной медицинской организацией или частным медиком — предпринимателем с лицензией на проведение медосмотров (п. 8 Приказа Минздрава от 15.12.2014 № 835н; п. 46 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; п. 3 Постановления Правительства от 16.04.2012 № 291, приложение к этому Постановлению).

На проведение предрейсового техконтроля автомобиля предприниматель может заключить договор с соответствующей организацией или со специалистом. Важно, чтобы контролер соответствовал профессиональным и квалификационным требованиям, в частности он должен (пп. 14.1—14.3 Приказа Минтранса от 28.09.2015 № 287; п. 8 Приказа Минтранса от 08.08.2018 № 296):

•знать нормативные акты по техническому обслуживанию и ремонту автотранспорта, по безопасности движения и др.;

•уметь контролировать техсостояние автотранспорта;

•иметь диплом не ниже среднего профессионального образования по соответствующей специальности и (или) диплом о профессиональной переподготовке.

Если предприниматель проставляет отметку о прохождении предрейсового техконтроля самостоятельно, то у него также должна быть необходимая квалификация.

Имейте в виду, что, как бы затратно и труднореализуемо это ни было, таковы требования законодательства.

За отсутствие сведений о пройденных предрейсовых медосмотре и техконтроле ГИБДД может оштрафовать предпринимателя на 30 тыс. руб. (ч. 2, 3 ст. 12.31.1 КоАП РФ; Определение КС от 29.01.2019 № 234-О)

...на несколько поездок

Товар покупателям развозят наши водители на автомобилях компании. В течение дня они выполняют несколько рейсов. Должны ли мы оформлять путевые листы на каждый рейс или достаточно одного путевого листа за день?

— Если водители совершают несколько рейсов в течение смены (рабочего дня), то на каждый рейс оформлять путевой лист не нужно. На каждый автомобиль (водителя) оформите один путевой лист на 1 рабочий день (смену) до начала первого за день рейса (п. 10 Обязательных реквизитов, утв. Приказом № 152; Письмо Минтранса от 04.04.2019 № ДЗ-514-ПГ (далее — Письмо Минтранса № ДЗ-514-ПГ)).

...на месяц

У нашей компании имеется целый парк автомобилей. Часть из них — в собственности, а часть мы взяли в аренду. Чтобы снизить документооборот, можем ли мы оформлять путевые листы по каждому автомобилю на месяц?

— В принципе, можете. Но есть ли в этом смысл? Дело в том, что если вы будете оформлять путевой лист на месяц, то все равно необходимо на каждую смену (рабочий день) проставлять в уже созданном путевом листе такие обязательные реквизиты, как (Письмо Минтранса № ДЗ-514-ПГ):

•показания одометра автомобиля при выезде и окончании смены (рабочего дня) водителя;

•дата и время выезда автомобиля и его заезда;

•дата и время проведения предрейсового (предсменного) техконтроля автомобиля;

•дата и время проведения предрейсового и послерейсового медосмотров водителя.

Остальные реквизиты путевого листа должны быть неизменными.

Срок действия путевого листа будут определять даты (число, месяц, год) начала и окончания срока его использования.

Это неудобно вам самим. Такой путевой лист будет громоздким. А если он еще и потеряется, то придется восстанавливать всю информацию (в том числе о проведенных медосмотрах) задним числом.

Справка

Допуск к работе водителя без предрейсового медицинского осмотра может грозить работодателю административным штрафом:

•со стороны трудинспекции (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

—для компании — от 110 тыс. до 130 тыс. руб.;

—для руководителя и предпринимателя — от 15 тыс. до 25 тыс. руб.;

•со стороны ГИБДД или Ространснадзора (ч. 2 ст. 12.31.1 КоАП РФ):

—для компании и предпринимателя — 30 тыс. руб.;

—для руководителя — 5 тыс. руб.

...на нескольких водителей

Наши водители часто перевозят грузы на большие расстояния. В поездку отправляются вдвоем на одной машине. Можно ли вписать в один путевой лист двух водителей? Как правильно его оформить?

— На каждое транспортное средство, которое вы эксплуатируете, оформляется один путевой лист. При этом на путевом листе допускается размещение дополнительных реквизитов, учитывающих особенности деятельности компании. Если в длительный рейс вы отправляете двух водителей, то можно выписать один путевой лист. Но в этом случае должны быть отметки о предрейсовом (послерейсовом) медосмотре каждого водителя (Письмо Минтранса № ДЗ-514-ПГ).

...на длительную поездку

Работник нашей компании отправляется в командировку на неделю на служебном автомобиле. Достаточно ли выписать ему один путевой лист на всю неделю?

— Путевой лист должен оформляться каждый раз до выезда в рейс с места постоянной стоянки (п. 10 Обязательных реквизитов, утв. Приказом № 152). Если командировка (рейс) — на несколько дней и водитель не может ежедневно возвращаться на стоянку, то вы можете выдать ему один путевой лист на срок командировки.

...для учета ГСМ в поездках за пределами рабочего времени

Директор нашей (не автотранспортной) компании часто использует служебный автомобиль для работы за пределами установленного рабочего времени. Время фиксируется в путевом листе. Можно ли учесть стоимость ГСМ по путевому листу с отметками о поездках за пределами рабочего времени?

— Да, можно. При условии что:

•трудовым договором или локальными нормативными актами предусмотрено условие об обеспечении директора служебным транспортом;

•в путевом листе указан маршрут поездок, из которого следует, что поездки за пределами рабочего времени были связаны с деятельностью компании (Письмо Минфина от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129). А поскольку речь идет о директоре, продолжительность рабочего дня которого, как правило, ненормированная, то и трудностей это не составит (ст. 101 ТК РФ).

...для подтверждения права получения товара

Для доставки товара нашим покупателям мы заключили договор перевозки с автотранспортной компанией. Какие документы должен нам предъявить водитель автотранспортной компании для отгрузки товара? Обязательно ли у водителя автоперевозчика должна быть доверенность на получение товара?

— Водитель автоперевозчика обязан предъявить вам паспорт и путевой лист (п. 1 ст. 10 Закона № 259-ФЗ). В таком случае путевой лист будет играть роль доверенности на прием груза для перевозки. Он позволит определить принадлежность прибывшего под погрузку автомобиля и водителя автоперевозчика, с которым заключен договор перевозки.

Кроме того, на перевозку должна быть оформлена транспортная накладная. В ней также будут указаны данные об автоперевозчике и водителе, который будет перевозить товар (п. 20 ст. 2, ст. 8 Закона № 259-ФЗ; пп. 6, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272).

Поэтому в наличии отдельной доверенности на получение товара нет необходимости.

Справка

Сейчас путевые листы приходится распечатывать, чтобы водитель взял их с собой в рейс. Но уже в декабре 2021 г. разрешат использовать электронные документы, а к июлю 2022 г. планируется создать единую систему оформления электронных путевых листов (Распоряжение Правительства от 24.10.2019 № 2519-р).

Каверзные вопросы спецрежимников

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Оплачиваем маркетинговые исследования

Компания на УСН «доходы минус расходы» сдает помещения в аренду. Для того чтобы установить оптимальную арендную плату, мы заплатили за проведение маркетингового исследования рынка недвижимости в регионе. Можем ли мы учесть в налоговых расходах затраты на такое исследование?

— Перечень «упрощенных» расходов является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И расходы на маркетинговые исследования в нем не поименованы. А значит, и уменьшать «упрощенный» налог на стоимость маркетингового исследования рискованно (Письмо Минфина от 22.10.2004 № 03-03-02-04/1/31; Постановление АС ЗСО от 26.10.2015 № Ф04-25496/2015).

Но если такие затраты вам необходимы и суммы существенные, то можно попробовать учесть их в составе расходов на приобретение услуг производственного характера (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237). Однако тогда будьте готовы отстаивать свою позицию в суде (Постановление АС ЗСО от 26.10.2015 № Ф04-25496/2015).

Уменьшаем налог на взносы

Предприниматель на упрощенке с объектом «доходы» подал заявление о прекращении деятельности в качестве предпринимателя. И после этого заплатил оставшиеся страховые взносы. Декларацию по УСН в связи с закрытием он еще не подавал. Можно ли включить в нее взносы и уменьшить налог?

— Предприниматель на УСН «доходы» может уменьшить налог на ту сумму страховых взносов, которую он заплатил в налоговом периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Налоговый период для него — с 1 января (или с даты регистрации) до даты внесения записи об исключении из ЕГРИП (прекращения предпринимательской деятельности). Страховые взносы, уплаченные после даты прекращения деятельности, при расчете налога не учитываются (Письмо Минфина от 27.08.2015 № 03-11-11/49540).

Признаем прошлогодний убыток без ошибок

Наша организация на УСН «доходы минус расходы» в 2019 г. купила небольшое офисное помещение и сдает его в аренду. По итогам года получился большой убыток, а к уплате минимальный налог. Можем ли мы признать прошлогодний убыток в этом году и не платить авансовые платежи? Как заполнить налоговую декларацию за этот год?

Как уменьшить пени за неуплату авансовых платежей при УСН, можно прочитать:

2019, № 23

— Да, вы можете признать в текущем году весь прошлогодний убыток (или его часть), а также сумму уплаченного минимального налога, если налоговая база положительная (пп. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ). Но сделать это можно только по итогам года (Письмо Минфина от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437). Так что ежеквартальные авансовые платежи платить придется.

Если же авансовые платежи вы не перечислите или перечислите в меньшей сумме, то вам начислят пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). По итогам года сумму пеней, начисленную по авансам, должны соразмерно уменьшить, если налог окажется меньше суммы начисленных авансов (Письмо ФНС от 13.01.2020 № СД-4-3/101@; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

В налоговой декларации прошлогодний убыток отразите по строке 230 раздела 2.2 (п. 8.4 Приказа ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). А сумму минимального налога, уплаченную за прошлый год, — по строке 223 раздела 2.2 (п. 8.3 Приказа ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Оплачиваем доставку нереализованных товаров

Мы применяем УСН «доходы минус расходы» и продаем товары через Интернет. Товар покупателям отправляем почтой. Расходы на почтовые услуги включаем в расходы после их оплаты. Должны ли мы уменьшить расходы на сумму почтовых услуг, если покупатель не выкупил товар?

— Затраты на почтовую доставку товаров до покупателей учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нужно ли уменьшить «упрощенные» расходы на стоимость почтовых услуг, если товар так и не был реализован, мы спросили специалиста Минфина. Вот его ответ.

Включение стоимости почтовой доставки нереализованных товаров в расходы

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— В связи с тем что расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами (в том числе через компьютерные сети), при расчете «упрощенного» налога не учитываются, организации необходимо скорректировать в сторону уменьшения (сторно) затраты на стоимость почтовых услуг по не выкупленным покупателями товарам (Письма Минфина от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125).

Своевременно отчитываемся после регистрации

ИП на УСН «доходы» зарегистрирован 3 декабря 2019 г. В декабре он получал доходы и уплатил за себя страховые взносы. В какие сроки и за какой период предприниматель должен представить налоговую декларацию по «упрощенному» налогу и заплатить первый авансовый платеж?

О том, когда представлять налоговую отчетность при регистрации в декабре, можно прочитать:

2019, № 24

— Если предприниматель зарегистрирован в декабре, то налоговый период по УСН начинается для него 3 декабря (дата регистрации) и заканчивается 31 декабря 2019 г. (п. 4 ст. 55, ст. 346.19 НК РФ)

Представить налоговую декларацию и заплатить налог ему необходимо не позднее 30 апреля 2020 г. (п. 7 ст. 346.21, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ) В декларацию предприниматель должен включить уплаченные в декабре 2019 г. страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Уплатить первый авансовый платеж по налогу ему нужно не позднее 25 апреля 2020 г. по итогам I квартала 2020 г. (п. 7 ст. 346.21 НК РФ)

Отражаем возврат переплаты по страховым взносам

Мы применяем УСН «доходы минус расходы». ИФНС вернула нам переплату по страховым взносам за прошлые периоды на расчетный счет. Должны ли мы включать ее в доходы?

— Если налоговая инспекция вернула вам переплату по страховым взносам, которые ранее вы учли в расходах, то возвращенную сумму включите в «упрощенные» доходы в периоде, когда получили деньги (Письма Минфина 23.07.2018 № 03-15-05/51526, от 13.04.2016 № 03-11-06/2/21006).

Учитываем переплату по страховым взносам

ИП на УСН «доходы» переплатил страховые взносы за себя за 2019 г. Можно ли учесть переплату по страховым взносам при расчете налога за 2019 г.? И как ее отразить в налоговой декларации?

— Нет. Учесть переплату по страховым взносам при расчете налога за 2019 г. вы не сможете. Поскольку в налоговой декларации за 2019 г. в строках 140—143 раздела 2.1.1 отражаются уплаченные страховые взносы в пределах исчисленных сумм (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 6.9 Приказа ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@; Письмо Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909).

В каком периоде и на основании какого документа можно учесть переплату по страховым взносам, мы спросили у специалиста Минфина. И получили такой ответ.

Уменьшение «упрощенного» налога на переплату по страховым взносам

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Учесть переплату по страховым взносам при расчете налога упрощенец вправе в том году, когда налоговые органы примут решение о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413). Для этого ему необходимо подать в налоговую инспекцию заявление по установленной форме (ст. 78 НК РФ; приложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@).

В таком случае суммы страховых взносов, уплаченные в 2019 г. сверх начисленных, вы сможете отразить в строках 140—143 раздела 2.1.1 в налоговой декларации за 2020 г. на основании решения о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей, датированного 2020 г.

Если инспекция отказала в зачете или вы не получили ответ, обратитесь в суд (п. 33 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Заполняем книгу доходов и расходов на множество операций

Организация на УСН «доходы минус расходы» занимается розничной торговлей. Операций за день проходит огромное количество. Можем ли мы в книгу учета доходов и расходов вносить не каждый отдельный кассовый чек, а записывать операцию прихода и расхода суммарно за день?

— В книге учета доходов и расходов все операции за отчетный (налоговый) период должны отражаться в хронологической последовательности позиционным способом на основе первичных документов (п. 1.1 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). Позиционным способом — это значит, что каждая операция должна быть отражена отдельной строкой. А первичными для операций по получению и (или) перечислению (передаче) денег являются: банковские выписки, платежки, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к ним, кассовые и товарные чеки и др. (Письмо Минфина от 06.12.2016 № 03-11-06/2/72657)

Если для отражения операций за день вы формируете приходные и расходные кассовые ордера, то на их основании вы вполне можете вносить операции в КУДиР.

Внимание

Налоговики при проверке могут запросить книгу учета доходов и расходов (п. 1 ст. 93 НК РФ). И если показатели в ней отражены неверно, то компанию (предпринимателя) могут оштрафовать на сумму от 10 000 до 30 000 руб. Даже если налог не занижен (ст. 120 НК РФ).

Правильно отражаем посредническое вознаграждение

Наша компания на УСН «доходы» — агент по закупкам товара для принципала. Принципал перечисляет нам деньги для оплаты поставщикам. Вознаграждение определяется как экономия, полученная при заключении сделки, которая будет известна только после заключения договора с поставщиком. На какую дату и в какой сумме мы должны отражать доход?

— По общему правилу в составе «упрощенных» доходов агента должна быть отражена сумма посреднического вознаграждения на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Денежные средства, полученные от принципала для выполнения поручения, в доходах отражать не надо.

В какой сумме и на какую дату агент должен включить в доходы агентское вознаграждение, если его размер на момент зачисления денег от принципала неизвестен? Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

Включение в доходы полученных от принципала денежных средств

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Если при получении денег от принципала точный размер вознаграждения неизвестен, то доходом будет считаться вся поступившая сумма на дату ее зачисления на расчетный счет агента (Письмо Минфина от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41).

После заключения договора с поставщиком и определения суммы вознаграждения можно скорректировать сумму дохода в сторону уменьшения (сторно) и отразить корректировку (за вычетом суммы вознаграждения в виде экономии, полученной при заключении договора с поставщиком) в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов (Письма Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/11).

При таких договорных условиях выгоднее заключать договоры с поставщиками в том же квартале, когда принципал перечислил деньги. Придется также ежеквартально проверять лимит дохода для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

На будущее при заключении агентского договора лучше установить хотя бы небольшую сумму вознаграждения. Она и будет включена в доходы на дату поступления денег от принципала. А экономия при заключении сделки, как дополнительное вознаграждение, попадет в доходы после того, как ее размер станет известен (статьи 992, 1011 ГК РФ).

Включаем агентское вознаграждение в доходы при ЕНВД

Мы продаем товар в розницу и применяем ЕНВД. Недавно заключили агентский договор с контрагентом на ОСН, по условиям которого реализуем его товар в нашем магазине в качестве агента за вознаграждение. Подпадает ли посредническая деятельность под ЕНВД? И нужно ли нам выставлять счета-фактуры, если принципал на ОСН?

О том, как оформляются кассовые чеки у посредника, можно прочитать:

2018, № 12

— Деятельность агента по розничной торговле может облагаться ЕНВД только в том случае, если:

•он реализует товар от своего имени;

•магазин, через который ведется торговая деятельность, является собственностью агента, находится у него в аренде или в пользовании по другим основаниям (Письмо Минфина от 03.10.2016 № 03-11-06/3/57333).

Поскольку агент продает товар принципала, который применяет ОСН, то в цену товара должен быть включен НДС. Но составлять счета-фактуры вы не должны, если покупатель расплачивается наличными. Ведь при реализации товаров в розницу за наличный расчет требования по оформлению и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Если же покупатель — физическое лицо расплачивается в безналичном порядке, то счет-фактуру можно составить в одном экземпляре по итогам квартала (Письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-07-11/4320).

Распределяем затраты на УСН и ЕНВД

Наша организация в одном помещении ведет производственную деятельность на УСН «доходы минус расходы» и занимается розничной торговлей на ЕНВД. Выручка по производственной деятельности составляет 20% в общем объеме, по торговле — 80%. А затраты, наоборот, — 80% по производству и 20% по торговле. Как правильно распределить общие затраты (арендную плату, коммунальные платежи и др.) по видам деятельности?

— При совмещении УСН и ЕНВД необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому налоговому режиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Порядок распределения расходов вы можете разработать самостоятельно с учетом особенностей своей деятельности и отразить его в учетной политике (Письмо Минфина от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132). Причем для различных видов затрат можно использовать разные базы распределения. Например, площадь занимаемого помещения или численность работников.

В случае невозможности разделения расходов НК предлагает распределять их пропорционально долям доходов в общем объеме. Конкретный порядок распределения НК не установил. Минфин рекомендует два варианта (Письма Минфина от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 26.11.2015 № 03-11-11/68786):

•или ежемесячно;

•или нарастающим итогом с начала года.

Вы можете применять и другие варианты. Но в любом случае не забудьте закрепить их в учетной политике.

Получаем депозитные проценты на патенте

Предприниматель применяет ПСН по деятельности от сдачи помещения в аренду. Никаких других видов деятельности он не ведет. В сентябре открыл депозитный счет, по которому ему начислены проценты. Нужно ли предпринимателю платить налог с суммы начисленных процентов?

— Полученные предпринимателем, применяющим ПСН, доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 214.2 НК РФ; Письма Минфина от 22.06.2017 № 03-11-11/39337, от 01.04.2016 № 03-11-11/19326).

Этот порядок применяется к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрировано физическое лицо, получающее доход, в качестве ИП или нет. Налоговая база определяется как разница между суммой процентов, начисленных по условиям договора, и суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%. На 31.12.2019 этот процент составляет 11,25% (ставка рефинансирования — 6,25%).

Обязанность по удержанию и уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, возлагается на банк как на налогового агента (ст. 226 НК РФ). Предпринимателю платить НДФЛ не придется.

Признаем штрафы по договорам при ПСН

ИП на ПСН ремонтирует мебель. По условиям договоров в случае несвоевременной оплаты предусмотрены штрафы. Как облагаются полученные суммы штрафов при применении ПСН?

— Штрафные санкции, полученные по договорам, которые заключены в рамках патентной деятельности, признаются частью дохода на ПСН (Письма Минфина от 10.10.2017 № 03-11-12/66090, от 16.12.2013 № 03-11-09/55209). Никакими налогами в этом случае штрафы не облагаются. Они только должны быть учтены в книге доходов по ПСН (приложения № 3, 4 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Отражаем страховые взносы при применении УСН и ЕНВД

ИП на УСН «доходы» ведет также деятельность на ЕНВД, в которой использует труд наемного работника. Доходы в текущем году получены только по деятельности на ЕНВД. Как отразить страховые взносы, уплаченные за работника и за самого предпринимателя, в налоговых декларациях по УСН и ЕНВД?

О том, как предпринимателю на ЕНВД заплатить страховые взносы за себя, можно прочитать:

2018, № 20

— Поскольку наемный работник занят только в деятельности по ЕНВД, уплаченные за него страховые взносы распределять между видами деятельности не надо. Их нужно учесть в деятельности на ЕНВД и отразить в налоговой декларации по строке 020 раздела 3 с учетом ограничения 50% от суммы начисленного единого налога (п. 8 ст. 346.18, пп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ; подп. 3 п. 6.1 Приказа ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@).

Страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные за самого предпринимателя, по общему правилу распределяются между видами деятельности (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина от 10.08.2017 № 03-11-11/51316, от 02.08.2013 № 03-11-11/31222; ФНС от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@). Но поскольку доходов от деятельности на УСН в текущем году у предпринимателя не было, то страховые взносы предпринимателя на этот вид деятельности распределять и отражать в налоговой декларации по УСН не надо (п. 6.9 Приказа ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Они должны быть отражены по строке 020 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД вместе со страховыми взносами, уплаченными за наемного работника, с учетом 50%-го ограничения (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; подп. 3 п. 6.1 Приказа ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@).

Считаем страховые взносы на упрощенке и патенте

Предприниматель на УСН «доходы» без наемных работников с ноября 2019 г. оформил патент. Как правильно рассчитать страховые взносы и учесть их при расчете налогов?

— Предприниматель, совмещающий упрощенку и патент, на сумму уплаченных страховых взносов может уменьшить только налог при УСН (Письмо Минфина от 05.06.2019 № 03-11-11/40768). Поскольку наемных работников у предпринимателя нет, то уменьшить налог можно на всю сумму страховых взносов без ограничений (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22455, от 07.04.2016 № 03-11-11/19849).

Справка

Предприниматель в 2020 г. должен уплатить за себя фиксированную часть страховых взносов на ОПС в размере 32 448 руб. и на ОМС в размере 8426 руб. (п. 1 ст. 430 НК РФ) А также дополнительный взнос (1%) на ОПС с доходов свыше 300 000 руб. за год, но не более 227 136 руб.

При совмещении УСН и ПСН расчет дополнительного взноса будет такой: 1% х (фактический годовой доход на УСН + потенциально возможный доход на ПСН за ноябрь и декабрь – 300 000 руб.) (подп. 6 п. 9 ст. 430, статьи 346.15, 346.47, 346.51 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2019 № 03-15-05/2694). ■

Вопросы начала года: смена режима, переходящие операции

Выставление упрощенцами документов с НДС

ИП применяет упрощенку с объектом «доходы». В 2019 г. и ранее выполнял услуги для ООО, которое также было на УСН. С 2020 г. ООО перешло на общий режим, просит выставлять документы с НДС. Как лучше поступить?

— Перейти с УСН на ОСН в добровольном порядке в течение 2020 г. у вас уже не получится. Для этого надо было подать в инспекцию уведомление об отказе от УСН не позднее 15.01.2020 (пп. 3, 6 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Переход на общий режим возможен только с 2021 г.

Но можно и будучи упрощенцем выписывать своим заказчикам счета-фактуры с указанием суммы НДС. Правда, в таком случае вам придется:

•перечислять в бюджет весь полученный от клиентов НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

•в тот же срок подавать НДС-декла­рации в электронном виде по ТКС. Для этого надо заключить договор с оператором, получить сертификат электронной подписи и т. д.

Ваши заказчики не должны быть против такого варианта. Ведь входной НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком-упрощенцем, они могут принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 02.11.2017 № 03-07-07/72269, от 19.05.2016 № 03-07-14/28647; Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П; Определение КС от 13.10.2009 № 1332-О-О). В налоговые доходы вы включите сумму выручки за вычетом НДС.

Бонусы по итогам работы за год и НДС

Иностранная компания предоставляет нам услугу по аренде материальных ценностей. Услуга оказывается на территории РФ, мы являемся налоговыми агентами по НДС. Считаем налог исходя из суммы оплаты.
По итогам 2019 г. в январе 2020 г. иностранная компания предоставила нам ретробонус, который по условиям договора:
•не уменьшает стоимость оказанных услуг;
•не может быть получен деньгами;
•может быть использован только при перечислении арендной платы за периоды, относящиеся к 2020 г. (сумма «итого к оплате» уменьшается на предоставленный бонус).
В какой сумме надо исчислить НДС по январским услугам: с их стоимости до уменьшения на ретробонус или после такого уменьшения? И что с налогом на прибыль?

— По общему правилу премии (ретроскидки или ретробонусы), не уменьшающие цену товаров, никак не влияют на базу по НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

В вашем случае, поскольку ретробонус не уменьшает стоимость арендной платы, надо исчислить НДС со стандартной стоимости аренды за январь — без учета уменьшения вашей задолженности (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Всю сумму такого агентского НДС вы сможете принять к вычету в обычном порядке.

Для целей налогообложения прибыли вы учтете в расходах всю сумму арендной платы (без учета НДС). А полученная вашей организацией от поставщика премия (ретроскидка, ретробонус), не уменьшающая цену товаров, должна быть учтена в ваших внереализационных доходах. Сделайте это на дату получения документов, подтверждающих предоставление вам ретробонуса иностранной компанией (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В бухучете ситуация аналогичная: проще всего учесть предоставленный ретробонус в прочих доходах.

Некоторые ошибки можно не исправлять в налоговом учете

Ошибку, из-за которой налоговая база выросла, в налоговом учете исправлять необязательно

Наша организация в январе 2020 г. обнаружила ошибку, которая относится к 2018 г.: не учтены расходы, в результате чего оказалась завышенной база по налогу на прибыль. Подавать уточненную декларацию не хотим. А в текущем периоде вряд ли сможем исправить такую ошибку: предполагаем, что в 2020 г. у нас будет убыток.
Можно ли внести исправления только в бухучете? Как признать бухгалтерские расходы прошлых лет, если ошибка существенная?
У нас микропредприятие, можем вести упрощенный бухгалтерский учет.

— Да, вы вправе не исправлять в налоговом учете ошибку, которая привела к завышению базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ). Бюджет от этого не пострадает, и проверяющие не предъявят вам из-за этого претензии.

В бухучете же вам надо исправить ошибку прошлых лет. Вы можете учесть расходы как убытки прошлых лет в отчетном периоде, используя счет 91-2 «Прочие расходы». Ведь организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут исправлять существенные ошибки тем же способом, что и несущественные. И пересчитывать сравнительные показатели отчетности за предыдущие годы не придется (п. 9 ПБУ 22/2010). Такой выбор должен быть закреплен в учетной политике.

Демонтаж здания и НДС

В IV квартале 2019 г. подрядчик демонтировал (снес) наше старое здание. Но акт на демонтаж мы подписали только в начале января 2020 г. Тогда же — до сдачи декларации за IV квартал 2019 г. — получили счет-фактуру от подрядчика. На месте снесенного здания будет построено новое.
Надо ли восстанавливать НДС по снесенному зданию, принятый ранее к вычету? И можно ли заявить к вычету НДС по демонтажу? Если да, то когда это сделать: в декларации за IV квартал 2019 г. или в декларации за I квартал 2020 г.?

— Восстанавливать НДС, принятый к вычету по старому зданию, нет необходимости. Налоговый кодекс не предусматривает этой обязанности в подобной ситуации. К такому вывод пришел и Верховный суд РФ (п. 31 Обзора судебной практики ВС № 2 (2019); п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2018 г. по вопросам налогообложения). Согласен с этим и Минфин (Письмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-11/34572; п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Также вы можете принять к вычету суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении демонтажа (ликвидации) основного средства. Это прямая норма НК (п. 6 ст. 171 НК РФ).

При этом важно, чтобы такая ликвидация была в рамках деятельности, облагаемой НДС, и выполнялись другие правила для вычета НДС:

•работы по демонтажу должны быть приняты к учету;

•имеются первичные документы — к примеру, акт приемки-сдачи выполненных работ;

•есть счет-фактура, выставленный подрядной организацией, проводившей демонтаж (пп. 1, 5 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Право на вычет НДС по демонтажу у вас появилось только в I квартале 2020 г. Причем не имеет значения, что сами работы завершены в 2019 г. и вы получили счет-фактуру до окончания срока подачи декларации за IV квартал 2019 г. Ведь у вашего подрядчика база по НДС в отношении демонтажных работ возникла тоже только в январе 2020 г.: на дату подписания акта сдачи-приемки работ (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2019 № 03-07-14/14948).

Если вы заявите вычет в декларации за IV квартал 2019 г., а ваш подрядчик отразит реализацию в I квартале 2020 г., то при камеральной проверке сразу обнаружится разрыв по НДС. Вам придется исправлять свою ошибку — подавать уточненку. Поскольку из-за ошибки вы занизили налог к уплате (статьи 54, 81 НК РФ).

С УСН на ОСН: налоги по переходящему авансу от покупателя

Мы с 2020 г. вернулись на общий режим. Ранее была «доходно-расходная» упрощенка. По договору мы получили аванс, будучи на УСН (без НДС), отгрузка товара будет во II квартале 2020 г., когда мы уже будем плательщиками НДС.
Не потребует ли налоговая включить в базу по НДС старый аванс на дату перехода — 01.01.2020 (то есть в I квартале)? Как считать налог на прибыль при отгрузке товаров? И можно ли списать на расходы стоимость товаров?

— На дату перехода с УСН на общий режим не надо включать в базу по НДС авансы, которые получены при применении упрощенки. Налоговый кодекс такого требования не содержит, с чем согласно и финансовое ведомство (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 3)).

Но при отгрузке в 2020 г. товаров, в счет оплаты которых будут зачтены авансы, полученные на упрощенке, вашей компании надо будет (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126):

•исчислить НДС в общем порядке;

•выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Даже если вы не согласуете с покупателем изменение условий договора (либо увеличение общей цены договора на сумму НДС, либо выделение НДС из ранее согласованной цены товаров), то вам надо будет исчислить НДС, ориентируясь на старую цену. Вы имеете право сделать это по расчетной ставке 20/120 (то есть так, как будто налог уже есть в цене) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Так что платить налог сверх цены договора (за счет собственных средств) не придется. Такого мнения придерживается Верховный суд (Определение ВС от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744).

В случае если вы отгрузите в 2020 г., применяя ОСН, товар в счет аванса, полученного на упрощенке, вам не придется включать в базу по налогу на прибыль доход от такой реализации. Ведь сумма полученного аванса была учтена при расчете «упрощенного» налога (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

А вот стоимость покупных товаров, которые отгружены и проданы на общем режиме, вы не могли учесть в расходах на УСН. Поэтому ее можно включить в расходы при расчете налога на прибыль на дату реализации товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.4)).

Входной НДС, относящийся к таким товарам, можно заявить к вычету. Причем сделать это можно в январе 2020 г. Ведь ясно, что товары будут реализованы уже на ОСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ; п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ... утв. Президиумом ВС от 04.07.2018; Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709, от 20.03.2014 № 03-11-11/12249). Разумеется, для этого у вас должны сохраниться счета-фактуры от поставщиков, которые вам надо зарегистрировать в книге покупок за I квартал 2020 г. (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)

Справка

При переходе с УСН на ОСН возможность учета затрат в переходный период не зависит от объекта налогообложения, который применял бывший упрощенец: «доходы» или «доходы минус расходы» (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).

Но вычеты входного НДС по имуществу, приобретенному на упрощенке, доступны только тем, кто перешел на ОСН с «доходно-расходной» УСН (Письмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56374; Определение КС от 22.01.2014 № 62-О; п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Причем стоимость такого имущества не должна быть учтена в налоговых расходах при УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709).

Продавец перешел на УСН: как учесть старый аванс покупателя

В 2019 г. применяли общий режим, получили от покупателя аванс на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Исчислили НДС с аванса, перечислили потом его в бюджет. С 2020 г. перешли на УСН, режим — «доходы минус расходы». До января 2020 г. никаких изменений в договор не внесли.
Потом договорились с покупателем, что отгрузим ему в феврале товар на сумму 12 000 руб. (без НДС) в счет ранее полученного аванса. Какую сумму аванса включить в доходы переходного периода? Мы считаем, что надо учесть в доходах на УСН сумму 10 000 руб., ведь аванс был с учетом НДС. И этот НДС мы перечислили в бюджет, причем права на его вычет у нас нет.

— По общему правилу авансы включаются в доход без НДС, в частности, и упрощенцами (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Но в вашей ситуации фактически были изменены условия договора с покупателем: вместо общей стоимости товара 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.) новая стоимость товара определена как 12 000 руб. без НДС.

Право на вычет авансового НДС вы потеряли, поскольку вовремя не внесли изменения в договор (это надо было сделать до 31.12.2019) и не выполнили другие условия для вычета такого налога до перехода на УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

•не вернули до 01.01.2020 покупателю НДС с аванса;

•не заявили вычет НДС в декларации за IV квартал 2019 г.

Однако это не означает, что вы можете занизить базу по «упрощенному» налогу.

Так что в вашей ситуации в доходах переходного периода (на 01.01.2020) надо учесть всю сумму аванса — 12 000 руб. Такой же точки зрения придерживается и специалист Минфина.

Учет упрощенцем авансов, полученных до УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Организация, применяя общий режим налогообложения, получила от покупателя аванс с учетом НДС, после чего решила перейти с 2020 г. на упрощенку. Однако в рассмотренной ситуации такая организация не воспользовалась своим правом до перехода на УСН вернуть покупателю НДС с полученного ранее аванса и предъявить этот налог к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11).

Причем планируется, что после перехода на упрощенную систему налогообложения покупателю будет отгружен товар стоимостью, равной 100% полученного ранее аванса (но уже без выделения из этой суммы НДС). В приведенном примере — 12 000 руб. Таким образом, в доходы переходного периода (на 01.01.2020) надо включить всю сумму полученного от покупателя аванса (без выделения из нее НДС). Ведь именно такой стала стоимость товара после фактического изменения условий договора между продавцом и покупателем (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Если бы организация после перехода на УСН планировала отгрузить покупателю товар с учетом НДС (10 000 руб. — стоимость товара без НДС, 2000 руб. — сумма НДС), то в доходы переходного периода она должна была бы включить только 10 000 руб. (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ)

Учтите, что если вы решите не менять условия договора и, будучи на УСН, отгрузите покупателю товар с выделенной суммой НДС, выставив ему счет-фактуру, то потом этот НДС вам надо будет уплатить в бюджет и задекларировать. При этом принять к вычету НДС, исчисленный ранее с аванса, вы не сможете (п. 8 ст. 171, пп. 1, 6 ст. 172 НК РФ). ■

«Убыточные» вопросы по «прибыльной» декларации

Формы налоговой отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Можно ли учесть убыточную сделку

Наша фирма заключила договор на пошив спецодежды. Однако заказчик уже в процессе производства отказался от части договорного объема. По этой сделке у нашей фирмы получился убыток. Можем ли мы при расчете налога на прибыль учесть все затраты по этому договору? Или расходы по аннулированной части заказа необоснованные?

— Затраты на аннулированные производственные заказы включаются во внереализационные расходы (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом учесть в «прибыльных» целях можно только прямые расходы. Эти затраты будут обоснованными, если компания сможет подтвердить, что у нее было намерение получить доход от производственной деятельности (Письма Минфина от 06.05.2015 № 03-03-06/1/26255, от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163; Определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П, от 16.12.2008 № 1072-О-О). Для этого вам потребуются:

•договор на выполнение заказа, документ об отказе заказчика;

•акт об аннулировании заказа, утвержденный руководителем;

•первичка на расходы. Например, по материальным затратам — товарные накладные, лимитно-заборные карты, по расходам на оплату труда — табели учета рабочего времени, ведомости начисления зарплаты, по амортизации ОС — налоговые регистры.

Вообще перечень оправдательных документов строго не определен. Важно, чтобы проверяющие смогли установить причину аннулирования заказа, фактическое исполнение работ, реальный срок отказа заказчика от продукции, невозможность дальнейшей ее реализации, применения в производстве использованных материалов.

Если каких-то документов у компании нет, то проверяющие могут исключить «аннулированные» затраты из «прибыльной» базы и есть вероятность, что суды их в этом поддержат (Постановления АС СЗО от 02.10.2019 № Ф07-11653/2019; 13 ААС от 12.09.2017 № 13АП-11184/2017).

Нужно ли платить авансы в I квартале, если по году убыток

В декларации по прибыли за 9 месяцев 2019 г. указали авансы на I квартал 2020 г. (строки 320—340 листа 02). Но по итогам года сработали в убыток. Получается, что авансы в I квартале 2020 г. платить мы не должны, а они уже начислены в налоговой. Как тут быть? Надо ли писать письмо в инспекцию, чтобы сторнировали авансы?

— Финансовый результат в годовой декларации не влияет на уплату ежемесячных авансов в I квартале 2020 г. Несмотря на полученный по году убыток, компания должна платить авансы, заявленные в декларации за 9 месяцев 2019 г.

Уплаченные в течение I квартала ежемесячные авансы засчитываются при уплате аванса, исчисленного по итогам этого квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если сумма трех ежемесячных платежей будет больше квартальной, то в декларации за I квартал 2020 г. сумма налога за текущий период будет к уменьшению (строки 280 и 281 листа 02 декларации). Переплату авансов можно будет вернуть, подав в инспекцию соответствующее заявление по установленной форме (утв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (приложение № 8); пп. 4, 7, 14 ст. 78 НК РФ).

Как заполнить строку 210 листа 02 в годовой убыточной декларации

В декларации за 9 месяцев 2019 г. была прибыль, но меньше, чем за полугодие, и сумма налога получилась к уменьшению. Поэтому ежемесячные авансы в IV квартале мы не платили. По году вышел убыток. Надо ли заполнять строку 210 листа 02 в годовой декларации? Если да, то какую сумму там указать?

— В годовой декларации в строке 210 листа 02 должна быть указана общая сумма авансовых платежей, начисленных за год (п. 5.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации)). Формула для заполнения строки 210 листа 02 такая:

Если прибыль за 9 месяцев была ниже полугодовой и авансы на IV квартал не начислялись (то есть в строке 290 листа 02 декларации за 9 месяцев стоит прочерк), то формула для строки 210 листа 02 будет выглядеть так:

Данные в строке 180 листа 02 декларации за 9 месяцев у вас есть, а значит, их нужно перенести в строку 210 листа 02 годовой отчетности. А поскольку по году получился убыток, то эти же авансы из строки 210 листа 02 формируют суммы к уменьшению по декларации (строки 280 и 281 листа 02 с разбивкой по бюджетам).

Расходы за 9 месяцев в годовой прибыли: возможно ли учесть

Мы не хотели показывать убыток за 9 месяцев и поэтому часть расходов того периода (аренда офиса) не стали учитывать при расчете налога. За год получается прибыль. Можно ли теперь списать эти затраты по итогу года?

— Затраты на аренду офиса относятся к косвенным расходам и должны учитываться в «прибыльных» целях в полном объеме в том периоде, когда они произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Однако неотражение этих расходов в декларации за 9 месяцев можно расценить как искажение налоговой базы отчетного периода, которое привело к излишней уплате авансовых платежей по налогу на прибыль (при условии, что они были уплачены). Такую ошибку можно исправить в периоде ее обнаружения (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798). И поскольку за год у вас получается прибыль, то вы можете включить затраты на аренду офиса в годовые «прибыльные» расходы.

Для исправления ошибки сумму неучтенных расходов вам надо отразить в строке 400 приложения № 2 к листу 02 годовой декларации (п. 7.10 Порядка заполнения декларации).

Как выйти на прибыль в годовой декларации

У нас по итогу года получается убыток. Такую отчетность сдавать не хотим, и нам нужно выйти на плюс. Можем ли мы учесть в налоговом учете доходы за безвозмездно полученные транспортные средства и технику? Имущество получили от учредителя-физлица со 100 %-м участием. Будут ли у нас доходы, если мы оформим получение не как от учредителя, а просто как от «физика»? Или все же это противоречит нормам и такая операция не должна облагаться налогом на прибыль?

Среди способов выйти в плюс в «прибыльной» декларации — показать дополнительный внереализационный доход или же просто уменьшить расходы

— Будут у вас «прибыльные» доходы или нет, зависит от того, получено имущество в собственность или в пользование.

Если компания получила транспортные средства и технику в безвозмездное пользование (собственник имущества не изменился), то у нее возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91535, от 27.08.2019 № 03-03-07/65526). При этом не важно, является ли передающая сторона обычным физлицом или единственным участником общества. Сумма дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (их нужно подтвердить документально или заказать независимую оценку).

Если фирма безвозмездно получила имущество в собственность от участника с долей в УК более 50% и в течение года не передала его третьим лицам, то «прибыльного» дохода не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Чтобы по результатам деятельности получилась прибыль, а не убыток, вы можете не принимать часть расходов в налоговом учете. Поскольку признание затрат — это право, а не обязанность налогоплательщика. Неучтенные расходы можно будет отразить в другом периоде (в пределах 3 лет) как выявленные ошибки, при условии что в периоде их признания у вас будет прибыль (Письмо Минфина от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738).

Как заполнить приложение № 4 к листу 02 при убытке

В 2018 г. задекларировали убыток в сумме 128 000 руб. В I квартале 2019 г. получилась небольшая прибыль (36 000 руб.), которую мы уменьшили на часть убытка. А по итогам следующих отчетных периодов и года у нас снова убыток (за 2019 г. — 66 000 руб.). Как правильно заполнить приложение № 4 к листу 02 декларации за 2019 г.? Больше всего интересует строка 140, ведь мы не уменьшаем прибыль текущего периода на прошлогодний убыток.

— Действительно, при наличии убытка в годовую отчетность нужно включить приложение № 4 к листу 02 (пп. 1.1, 9.5 Порядка заполнения декларации). Поскольку 2019 г. убыточный, то часть убытка 2018 г., которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за I квартал 2019 г., считается непогашенной. То есть весь убыток за 2018 г. в сумме 128 000 руб. переносится на будущее. В приложении № 4 к листу 02 декларации за 2019 г. надо указать (пп. 9.2, 9.4, 9.5, 9.8 Порядка заполнения декларации):

•в строке 010 — остаток убытка прошлых лет на начало года — 128 000 руб.;

•в строке 040 — сумму убытка и год, в котором он образован, — 128 000 руб. и 2018 г.;

•в строке 140 — сумму прибыли, которая уменьшается на убытки прошлых лет (значение переносится из строки 100 листа 02). Но если налоговая база отрицательная, то по строке 140 отражается ноль. Об этом говорится в Порядке заполнения декларации по новой форме, которая применяется с годовой отчетности за 2019 г. (п. 9.4 Порядка заполнения декларации) В прежнем Порядке такого условия не было, поэтому раньше в строке 140 надо было отражать убыток за отчетный период. Таким образом, вам нужно указать в этой строке 0;

•в строке 160 — остаток неперенесенных убытков на конец года (он включает суммы незачтенных убытков за прошлые периоды и убыток за отчетный год: 128 000 руб. + 66 000 руб.) — 194 000 руб.

Сдача убыточной отчетности: каковы риски и последствия

Фирма новая, доходы очень скромные, а вот затраты — нет. Можем ли мы в налоговых целях учесть расходы, которые превышают доходы? Ведь тогда по году получится убыток. А если показать убыток в декларации, чем это грозит? Будет выездная проверка?

— Расходы, которые отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (то есть обоснованные и документально подтвержденные), можно учесть при расчете налоговой базы даже при отсутствии доходов (Письма Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494). И отказываться от них компании невыгодно. Ведь заявленный по итогам года убыток можно перенести на будущее, то есть использовать его для уменьшения налогооблагаемой прибыли в последующих периодах (ст. 283 НК РФ).

Если вы сдали убыточную декларацию, это вовсе не означает, что нужно немедленно готовиться к встрече с проверяющими из налоговой

Последствия сдачи убыточной декларации не столь ужасны, как кажется. Конечно же, ваши убытки не останутся без внимания проверяющих. Но шансы попасть в план выездных проверок после разового случая невелики. Во-первых, поводом для выездной проверки может стать убыточная деятельность на протяжении 2 и более лет (п. 2 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Во-вторых, критерий убыточности не единственный (всего их 12). Для отбора компании на выездную проверку налоговики анализируют всю имеющуюся информацию о ней. Если фирма соответствует отдельным критериям, это еще не значит, что ее придут проверять.

А вот что точно грозит компании за убыток в декларации, так это то, что ей просто надо будет ответить на требование инспектора в рамках камеральной проверки, а именно: пояснить причины превышения расходов над доходами (п. 3 ст. 88 НК РФ). Например, в письме можно указать, что компания начала свою деятельность недавно и на начальном этапе ей потребовались значительные финансовые вложения, скажем, на покупку основных средств, товарных запасов, на создание сайта, на поиск клиентов.

Также стоит упомянуть, что понесенные затраты направлены на получение прибыли в следующих налоговых периодах. Кстати, документы, подтверждающие размер убытка, представлять не обязательно (п. 4 ст. 88 НК РФ). Если причины убытка — объективные и убедительные, то инспекция, скорее всего, удовлетворится пояснениями.

Как отразить расходы при простое производства

У предприятия несколько видов деятельности, по каждому из которых ведется раздельный учет в части затрат. В начале 2019 г. по одному направлению (переработка молочного сырья) производство приостановили, но начисление амортизации оборудования, здания, а также начисления за электроэнергию, газ идут по сей день, затраты на простой приличные. Планируем сдать в аренду производственную площадку, но в будущем. Получается, что по одному виду деятельности — убыток, хотя в целом вышли на прибыль. Можно ли отразить в налоговом учете эти расходы при простое производства?

— По всей видимости, затраты на амортизацию оборудования, здания, на электроэнергию и газ относятся у вас к прямым производственным расходам. По общему правилу такие расходы должны списываться лишь в том периоде, когда будет реализована готовая продукция (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Однако в случае простоя на производстве чиновники разрешают учитывать прямые затраты в «прибыльных» целях в составе внереализационных расходов в качестве убытков (Письма Минфина от 21.02.2018 № 03-07-07/11012, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206).

К тому же, по мнению Минфина, если оборудование временно не используется для извлечения дохода, то у компании нет обязанности его консервировать, а значит, начисление амортизации по нему не прекращается (Письмо Минфина от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41359).

А вот косвенные расходы во время простоя учитываются в обычном порядке.

Заметим также, что начало производственного простоя и его причину нужно зафиксировать в приказе руководителя. ■

Списываем дебиторку и кредиторку правильно

Период списания безнадежной дебиторки

Организация применяет ОСН, в 2016 г. выиграла суд. В 2017 г. исполнительный лист передан судебным приставам. В конце 2019 г. стало известно, что исполнительное производство уже закрыто по причине того, что организация-ответчик ликвидирована в сентябре 2018 г. Однако пока мы не получили от приставов ни соответствующее постановление, ни оригинал исполнительного листа с их отметкой.
В каком периоде нужно списать дебиторскую задолженность? Надо ли дожидаться документов от приставов?

— Когда есть несколько оснований для признания долга безнадежным, то его надо списывать в периоде возникновения первого из таких оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327). В вашей ситуации ответчик был исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией до того, как вы получили постановление от приставов. Поэтому дата исключения из ЕГРЮЛ и будет датой признания долга безнадежным. Следовательно, дебиторскую задолженность надо было списать в III квартале 2018 г. (п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555):

•или за счет созданного в организации налогового резерва сомнительных долгов;

•или признав ее как самостоятельный внереализационный расход — если резерв сомнительных долгов не создавался либо если его сумма оказалась недостаточной для покрытия признанного безнадежного долга.

Внимание

За счет резерва сомнительных долгов надо списывать все безнадежные долги, даже если они не учитывались при расчете отчислений в этот резерв.

Напомним, что организация сама может решить, создавать ли ей в налоговом учете резерв сомнительных долгов, это ее право (ст. 266 НК РФ). А вот для целей бухучета подобный резерв создавать необходимо (ПБУ 21/2008; п. 70 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Причем даже в том случае, если организация может применять упрощенные способы ведения бухучета.

Списание безнадежной дебиторки позже срока

Если безнадежную дебиторку надо было списать в 2018 г., а этого не сделано, надо ли сдавать уточненки по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 г. и за весь 2018 г.? Не возникнет ли вопросов у налоговой по убыткам, которые будут в результате признания безнадежной дебиторской задолженности?

— Поскольку выявленная ошибка привела к завышению базы по налогу на прибыль, а не к ее занижению, у вас есть право:

•или подать уточненку за период, в котором надо было списать безнадежную дебиторку;

•или исправить эту ошибку текущим периодом (статьи 54, 81 НК РФ; Определение ВС от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911; п. 5 Обзора, доведенного Письмом ФНС от 16.04.2019 № СА-4-7/7164).

Правда, отразить в текущем периоде внереализационные расходы на сумму старого безнадежного долга покупателя (либо уменьшить на него резерв сомнительных долгов) можно, только если одновременно соблюдаются все следующие условия (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911; Письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596):

•в периоде допущения ошибки был налог к уплате (то есть не было ни убытка, ни нулевого налога на прибыль);

•в периоде исправления ошибки также была положительная база по налогу на прибыль — именно так считает Минфин (Письмо Минфина от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738);

•на дату подачи уточненки в ИФНС не прошло еще 3 лет со дня уплаты налога по декларации, в которой была допущена ошибка.

Если вы подадите уточненки за 9 месяцев 2018 г. и за 2018 г. с увеличенной суммой убытка или уменьшенной суммой налога к уплате, то инспекция должна будет проверять ее в особом порядке. В том числе может затребовать пояснения, подтверждающие такие убытки (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому лучше сразу вместе с уточненками направить в инспекцию сообщение, составленное в произвольной форме, с объяснением причин подачи уточненки и возникновения убытка (уменьшения налога к уплате).

Исключение контрагента из ЕГРЮЛ как основание безнадежности долга

В январе обнаружили, что по одному из контрагентов в ЕГРЮЛ появилась запись: «Принято решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ». Получается, его принудительно исключат из реестра.
У нас есть перед ним кредиторская задолженность, до истечения срока исковой давности далеко (еще 2 года). Надо ли будет на дату исключения из ЕГРЮЛ контрагента признавать долг перед ним безнадежным и включать его в доходы при расчете налога на прибыль?

— В вашем случае речь идет об исключении контрагента из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой инспекции. Это может быть по нескольким причинам, причем их установление влияет на то, будет ли исключение из ЕГРЮЛ основанием для признания долга перед контрагентом безнадежным.

Создать «бухучетный» резерв сомнительных долгов необходимо даже тем компаниям, которые применяют либо вправе применять упрощенные способы ведения бухучета

Ситуация 1. Фирма в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не вела операции по своим банковским счетам. Она признается фактически прекратившей свою деятельность. На этом основании такая фирма может быть исключена из ЕГРЮЛ (ст. 64.2 ГК РФ; п. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Причем исключение недействующей фирмы из ЕГРЮЛ будет основанием для признания задолженности перед ней безнадежной (п. 2 ст. 64.2, ст. 419 ГК РФ; п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730). Поэтому кредиторская задолженность станет безнадежной на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛ, ее надо учесть в доходах.

Ситуация 2. Налоговая решила исключить фирму из ЕГРЮЛ на основании одного из следующих обстоятельств (п. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):

•или из-за невозможности ее ликвидации ввиду отсутствия средств на ликвидационные расходы;

•или из-за наличия в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о фирме (причем со дня внесения записи об этом прошло более 6 месяцев).

В такой ситуации гражданское законодательство не относит фирму к недействующим юридическим лицам. И долг перед ней не признается безнадежным, как и ее долги перед контрагентами (Письма Минфина от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 06.11.2019 № 03-03-07/85303). Так что, даже если вашего контрагента исключат из ЕГРЮЛ по обстоятельствам, описанным в ситуации 2, это не будет основанием для признания кредиторской задолженности безнадежной. Но это не помешает вам списать такую задолженность по истечении 3-лет­него срока исковой давности (Письмо Минфина от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730).

Получается, вам надо обратить внимание на причину, по которой контрагента исключают из ЕГРЮЛ. И только после этого вы сможете определить, должна ли кредиторская задолженность быть признана безнадежной на дату исключения из ЕГРЮЛ или нет.

Списание кредиторки раньше срока: оцениваем риски

Готовимся к составлению отчетности за 2019 г. Для целей налога на прибыль получается убыток, но хотим показать прибыль. Один из способов добиться этого — признать в доходах 2019 г. кредиторку, которая еще не стала безнадежной, но скоро такой станет. Срок исковой давности по ней истечет в феврале 2020 г.
Можно ли так сделать или есть вероятность, что потом нас могут заставить повторно включить этот доход при расчете налога за 2020 г.?

— Лучше не признавать в доходах сумму кредиторской задолженности, которая еще не стала безнадежной. Ведь тем самым вы допустите ошибку. Правда, она приведет к завышению базы по налогу на прибыль за 2019 г. И при проверке этого года у инспекции вряд ли будут к вам претензии.

Если вы сознательно учли в доходах кредиторку раньше, чем нужно, так же сознательно исправьте эту ошибку, составив бухгалтерскую справку

Однако при проверке налога на прибыль за 2020 г. претензии проверяющих возможны. В этом периоде кредиторка стала безнадежной, а в доходах ее суммы нет. И если проверка за 2020 г. будет проводиться за пределами срока проверки налога за 2019 г. (к примеру, в конце 2023 г.), то вы уже никак не сможете воспользоваться тем обстоятельством, что включили кредиторку в доходы 2019 г. А значит, вас могут оштрафовать за занижение налога на прибыль за 2020 г.

Если, несмотря на вышесказанное, вы все же настроены учесть в доходах 2019 г. кредиторскую задолженность, которая станет безнадежной лишь в 2020 г., рекомендуем исправить такую сознательную ошибку в 2020 г. Так вы себя обезопасите от возможных негативных последствий. Для этого, как только истечет срок исковой давности (в вашем случае — в феврале 2020 г.), надо составить бухгалтерскую справку об обнаружении и исправлении ошибки. В ней надо, прежде всего, зафиксировать, что:

•кредиторская задолженность ошибочно списана как безнадежная в 2019 г.;

•для исправления ошибки надо уменьшить доходы 2019 г. на сумму такой задолженности, а сумму безнадежного долга учесть в доходах 2020 г.

Как известно, уточненную декларацию за период, в котором допущена ошибка, не требуется подавать, если ошибка не привела к занижению базы по налогу (самого налога) (статьи 54, 81 НК РФ; Определение ВС от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911). Но при этом и в «ошибочном» периоде, и в периоде исправления ошибки у организации должна быть прибыль (Письмо Минфина от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738).

Если у вас именно такая ситуация, то исправить вашу ошибку можно безболезненно в феврале в 2020 г.:

•в обычном порядке признайте кредиторку безнадежной и отразите ее сумму в доходах;

•сторнируйте доходы 2020 г. на сумму задолженности, которую досрочно в 2019 г. признали безнадежной. Либо другой вариант — признайте эту сумму в расходах в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В итоге база по налогу на прибыль за 2020 г. не изменится: на одну и ту же сумму будут увеличены доходы и они же уменьшены (либо признаны расходы). Все это надо провести по бухгалтерским счетам, учитывая правила исправления ошибок в бухучете. Тогда вы сможете доказать проверяющим, что ошибка исправлена, бюджет не пострадал и претензий к вам быть не может.

Если же вы не можете исправить ошибку текущим периодом — к примеру, из-за того, что по итогам 2020 г. у вас будет убыток, то безопаснее подать уточненку за 2019 г., уменьшив доход. А затем включить в доходы февраля 2020 г. сумму кредиторки, ставшей безнадежной в этом месяце.

Сумму излишне уплаченного налога на прибыль можно будет вернуть или зачесть после того, как уточненная декларация за 2019 г. пройдет камеральную проверку. О действующих правилах возврата налога мы рассказывали в , 2019, № 22.

НДС при списании долга покупателя

Надо ли нашей организации менять НДС-обязательства в связи со списанием дебиторской задолженности нашего покупателя, ставшей безнадежной? Как быть с НДС, исчисленным ранее с отгруженных товаров?

— Списание безнадежной дебиторской задолженности, образовавшейся вследствие неоплаты покупателем отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг), не влияет на расчет базы по НДС.

Но надо учитывать, что и налог, исчисленный продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не получится принять к вычету при списании дебиторки. Такого основания в Налоговом кодексе нет.

Для целей налога на прибыль при методе начисления всю списываемую дебиторскую задолженность, в том числе и НДС, можно (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315):

•или списать за счет созданного резерва по сомнительным долгам (если он создавался в налоговом учете);

•или учесть во внереализационных расходах.

Справка

В учете покупателя безнадежной дебиторской задолженностью может быть и аванс поставщику, который был уплачен ему под предполагаемую поставку товара, выполнение работ или оказание услуг. Причем по этому авансу покупатель мог принять к вычету авансовый НДС.

По мнению Минфина и Верховного суда, на дату признания такого аванса безнадежным покупатель должен восстановить авансовый НДС по нему (Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251; Определение ВС от 04.02.2020 № 308-ЭС19-26316).

Всю сумму безнадежного долга можно учесть в налоговых расходах или списать за счет резерва по сомнительным долгам (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

Расходы при переходе с «доходной» УСН на «доходно-расходную»

Когда можно учесть расходы на покупку товаров

Минфин когда-то разъяснял, что упрощенец, изменивший объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы», может учесть в расходах стоимость товаров, проданных (отгруженных покупателям) после смены объекта налогообложения.

Даже простая смена объекта налогообложения в рамках упрощенки практически всегда сопряжена с переходными вопросами

Логика в таком подходе простая: расходы на приобретение товаров принимаются по факту их последующей продажи, даже если товары оплачены поставщикам в предыдущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть на «доходно-расходной» упрощенке расходы на покупку товаров, оплаченных, скажем, в 2019 г., а проданных в 2020 г., вы учтете в 2020 г.

Отсюда можно сделать вывод, что и в случае, когда в 2019 г. вы применяли упрощенку с объектом «доходы», а с 2020 г. объект поменяли, такие расходы можно учесть. Правило п. 4 ст. 346.17 НК, гласящее, что при переходе упрощенца на объект в виде доходов, уменьшенных на расходы, не учитываются расходы, относящиеся ко времени применения упрощенки с объектом «доходы», при этом не нарушается. Так считал и Минфин (Письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

Однако затем мнение ведомства кардинально изменилось. Минфин разъяснил, что расходы на приобретение товаров относятся к тому периоду, когда была оплата поставщикам.

Кроме того, ведомство сослалось на то, что при переходе на «доходно-расходную» УСН нельзя учесть расходы на покупку товаров, оплаченных на ЕНВД, поскольку ст. 346.25 НК это не предусмотрено. Это значит, что нельзя уменьшить базу по УСН на расходы, произведенные на любом налоговом режиме, учет расходов не предусматривающем. К таким режимам относится и «доходная» УСН. То есть если товары оплачены в период применения «доходной» упрощенки, учесть расходы после смены объекта налогообложения нельзя (Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30819, от 22.03.2019 № 03-11-11/19214, от 25.09.2018 № 03-11-11/68478).

И только если товары приобретены (приняты к учету) на «доходной» УСН, а оплачены поставщику и проданы уже на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», учесть расходы после продажи товаров можно (Письмо Минфина от 27.11.2019 № 03-11-11/92033).

При смене объекта налогообложения по УСН нельзя учесть расходы, относящиеся к «доходной» УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Расходами на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой понимается прекращение обязательства упрощенца перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом на УСН есть особенности учета конкретных видов расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по УСН по мере их продажи. Расходы, непосредственно связанные с реализацией этих товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются по факту оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При переходе с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы, относящиеся к тем годам, в которых применялся объект «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК, которой не предусмотрена возможность учета расходов, фактически произведенных в период применения ЕНВД и ПСН. Ведь эти спецрежимы не предусматривают возможность учитывать расходы при исчислении налоговой базы. То есть ситуация аналогична той, когда происходит смена объекта налогообложения на УСН. Поэтому при исчислении налоговой базы по УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не учитываются расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, произведенные как в период применения УСН с объектом «доходы», так и в период применения ЕНВД и ПСН (Письмо Минфина от 25.09.2018 № 03-11-11/68478).

Отмечу, что сейчас на рассмотрении в Госдуме находится проект Федерального закона № 862653-7, который предусматривает, что плательщики, переходящие с ЕНВД/ПСН на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», смогут учитывать расходы на покупку товаров, приобретенных еще во время применения ЕНВД/ПСН, а проданных уже на упрощенке. Эти нормы предполагается распространить на правоотношения, возникшие с 01.01.2020. Пока действующая редакция гл. 26.2 НК не позволяет учитывать такие расходы.

В то же время в п. 4 ст. 346.17 НК поправки не вносятся. Поэтому для плательщиков УСН, переходящих с объекта «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», с принятием этого законопроекта ничего не изменится. Они по-прежнему не смогут учитывать расходы на приобретение товаров, оплаченных в период применения «доходной» УСН.

Когда можно учесть расходы на приобретение ОС

Расходы на покупку основных средств упрощенец вправе учесть в том периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•оплата ОС;

•ввод ОС в эксплуатацию.

До 29.09.2019 для недвижимости требовалось еще и документальное подтверждение подачи документов на госрегистрацию права собственности, но теперь это правило отменено (п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Внимание

Для учета расходов на ОС не имеет значения, оплачено оно из собственных средств упрощенца или за счет займа (в том числе банковского кредита) (Письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59075).

Если до перехода на «доходно-расходную» упрощенку ОС уже использовалось в деятельности, учесть расходы на него, в том числе в виде его остаточной стоимости, нельзя (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). В то же время если ОС приобретено в рассрочку, можно учесть в расходах платежи, произведенные после смены объекта налогообложения (Письма Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560, от 03.04.2012 № 03-11-11/115).

Если же ОС введено в эксплуатацию после смены объекта, расходы можно учесть полностью, даже если оплачены они еще на «доходной» упрощенке. Здесь позиция Минфина остается неизменной (Письма Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917, от 17.08.2018 № 03-11-11/58541).

Расходы на покупку ОС, введенного в эксплуатацию после смены объекта, можно учесть

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Что касается расходов на приобретение основных средств, то возможность их учета привязана к моменту ввода ОС в эксплуатацию, с условием что объект ОС оплачен и используется именно для деятельности на упрощенке. С этого момента плательщик на УСН вправе учитывать эти расходы при определении налоговой базы — равными долями на конец оставшихся до конца года отчетных периодов и на конец налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, плательщики, применяющие УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут учесть расходы на приобретение ОС, понесенные во время применения объекта «доходы», если ОС введено в эксплуатацию после перехода на «доходно-расходную» УСН. Такие разъяснения даны, например, в Письме Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187.

Расходы на сырье и материалы

Можно учесть в расходах стоимость сырья и материалов, оплаченных после начала применения УСН с объектом «доходы минус расходы». Даже если они были получены и оприходованы еще на «доходной» упрощенке. Это связано с тем, что расходы на покупку сырья и материалов учитываются на момент оплаты, независимо от даты списания их в производство. То есть даже если вы использовали сырье и материалы еще на «доходной» упрощенке, но оплатили их после смены объекта, расходы учитываются при определении базы по УСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 (п. 2)). И наоборот, даже если фактически сырье и материалы были отпущены в производство после смены объекта налогообложения, но оплачены на «доходной» УСН, учесть расходы не получится (Письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

* * *

А как быть с зарплатой, выплаченной, к примеру, в январе за декабрь года, в котором применялась еще «доходная» УСН? Расходы на оплату труда на упрощенке признаются в момент погашения задолженности (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но Минфин считает, что в этом случае приоритет имеет норма п. 4 ст. 346.17 НК и зарплата является расходом, относящимся к периоду применения «доходной» УСН. Поэтому учесть ее при определении базы по УСН нельзя. Это касается и страховых взносов, начисленных на прошлогоднюю зарплату, но уплаченных после перехода на объект «доходы минус расходы» (Письма Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 (п. 1), от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142). ■

СЗВ-ТД: последнее кадровое мероприятие

Об отчете СЗВ-ТД и о порядке его заполнения мы рассказывали:

2020, № 4

Последнее кадровое мероприятие с точки зрения СЗВ-ТД

Закон о персонифицированном учете требует, чтобы при представлении формы СЗВ-ТД впервые в отношении работника одновременно были представлены «сведения о его трудовой деятельности по состоянию на 1 января 2020 г. у данного страхователя» (п. 2.5. ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)). Включать сведения обо всей его трудовой деятельности до 01.01.2020 не требуется.

То есть в форму СЗВ-ТД, которую вы будете впервые представлять на работника, скажем, в связи с его увольнением или переводом на другую работу, нужно будет дополнительно включить сведения всего лишь о его «последнем кадровом мероприятии» по состоянию на 01.01.2020 (п. 1.7 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п (далее — Порядок)).

Что понимать под «кадровым мероприятием», в Порядке заполнения СЗВ-ТД сказано. Это, напомним, прием, перевод, увольнение работника, присвоение ему новой профессии (разряда, категории и т. п.), переименование организации, а также судебный запрет занимать определенную должность (п. 2.5.3 Порядка). Как правило, последнее кадровое мероприятие — это последняя запись в трудовой книжке по состоянию на 01.01.2020. Но все же не всегда. Разберем пять ситуаций, когда у работодателей возникают сомнения в том, нужно ли отражать то или иное мероприятие в первой строке во впервые подаваемой форме СЗВ-ТД.

Ситуация 1. Запись о переименовании организации

Допустим, в конце 2019 г. ваша фирма сменила название. В трудовых книжках всех ваших работников именно эта запись последняя. Конечно, переименование — это одно из кадровых мероприятий. Но возникают сомнения, действительно ли его нужно рассматривать как последнее кадровое мероприятие по состоянию на 01.01.2020.

К сведениям о трудовой деятельности по состоянию на 01.01.2020, которые следует сообщить во впервые представляемой форме СЗВ-ТД, Закон о персонифицированном учете относит:

•сведения о месте работы (подп. 1 п. 2.1 ст. 6, п. 2.4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ);

•сведения о выполняемой работе и периодах работы (подп. 2 п. 2.1 ст. 6, п. 2.4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Что касается сведений о месте работы по состоянию на 01.01.2020, то актуальные данные, уже с учетом всех переименований, произошедших до этой даты, будут приведены в разделе «Сведения о страхователе» формы СЗВ-ТД. Понятно, что указывать в первом отчете сведения о кадровом мероприятии «Переименование», произошедшем до 01.01.2020, не требуется. Выходит, несмотря на то что последняя запись в трудовой книжке была именно об этом, в первой строке таблицы нужно показать предыдущую запись, позволяющую понять, какую должность занимал работник на начало 2020 г. В Отделении Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области нам подтвердили правильность такой позиции.

Если последняя запись в трудовой книжке — о переименовании организации

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— При представлении формы СЗВ-ТД впервые в отношении работника необходимо одновременно сообщить сведения о его трудовой деятельности (о последнем кадровом мероприятии) по состоянию на 01.01.2020 у данного работодателя (п. 1.7 Порядка). При этом нужно указать то кадровое мероприятие, которое характеризует сведения о выполняемой работе, то есть «Прием», «Перевод», «Установление (присвоение)».

Таким образом, если последняя запись в трудовой книжке — это запись о переименовании организации, то в форме СЗВ-ТД в качестве последнего кадрового мероприятия нужно указать предыдущую запись.

Ситуация 2. Чужое кадровое мероприятие

Предположим, что в феврале 2020 г. вы приняли на работу нового сотрудника. И в связи с этим подаете на него в ПФР форму СЗВ-ТД. В 2020 г. до трудоустройства к вам этот человек нигде не работал. То есть последняя запись в его трудовой книжке по состоянию на 01.01.2020 — запись об увольнении из другой организации. Нужно ли показывать эту запись первой строкой в форме СЗВ-ТД?

Работодатель должен сообщать в ПФР только о своих кадровых мероприятиях. А это — не ваше. То, что предыдущий работодатель об этом мероприятии не сообщит в ПФР, вовсе не означает, что сделать это должны будете вы. Таким образом, в СЗВ-ТД на этого нового сотрудника у вас будет только одна строка в таблице — с данными о приеме на работу.

Ситуация 3. Новый работник — ваш старый работник

Тут возможны два варианта развития событий.

Сотрудник был уволен в 2020 г. и снова принят на работу. Иначе говоря, по состоянию на 01.01.2020 сотрудник работал у вас. В таком случае в форме СЗВ-ТД, которую вы будете подавать за месяц увольнения работника, вам нужно будет сделать запись:

•о его последнем кадровом мероприятии — скорее всего, это будет запись в трудовой книжке о приеме на работу;

•об увольнении.

Не всегда по последней записи в трудовой книжке на 01.01.2020 можно определить последнее кадровое мероприятие по состоянию на эту дату

А в СЗВ-ТД, которую вы подадите уже за месяц приема на работу, будет только одна запись. Ведь это будет уже не первый отчет, подаваемый на работника.

Ну а если и увольнение, и прием на работу произойдут в одном и том же месяце, то в отчете будут три записи: о последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020, об увольнении и о приеме.

Другое дело, если работник был уволен в 2019 г. и более ранние годы и снова принят на работу в 2020 г. В этой ситуации по состоянию на 01.01.2020 в трудовых отношениях с этим работником вы не находились. Поэтому, даже если последняя запись в трудовой книжке — запись об увольнении из вашей же организации, вам не нужно указывать ее как последнее кадровое мероприятие работника в вашей организации по состоянию на 01.01.2020.

Таким образом, в форме СЗВ-ТД, подаваемой в связи с приемом сотрудника на работу, будет запись лишь об одном мероприятии.

Ситуация 4. Внутренний совместитель

Работодатели должны подавать форму СЗВ-ТД, в частности, и на совместителей. В Порядке заполнения СЗВ-ТД не сказано, что это касается только внешних совместителей. В связи с этим получается, что прием на работу сотрудника как внутреннего совместителя, его увольнение — это самостоятельное кадровое мероприятие, требующее отражения в СЗВ-ТД. Причем вне зависимости от желания работника внести соответствующую запись в трудовую книжку.

Форму СЗВ-ТД нужно заполнять на основании приказов, иных документов, подтверждающих оформление трудовых отношений между страхователем-работодателем и работником. С внутренним совместителем у организации заключено два различных трудовых договора (Письмо Минтруда от 26.04.2017 № 14-2/В-357; статьи 57, 282 ТК РФ). Но на одного работника представляют одну форму СЗВ-ТД. То есть выходит, что в ней нужно отражать кадровые перемещения по обоим трудовым договорам. А как быть с последним кадровым мероприятием: их тоже должно быть два или нужно указать одно последнее, следует ли ориентироваться на трудовую книжку?

Предположим, что у работника последняя запись в трудовой книжке от марта 2019 г. о переводе в другое структурное подразделение по основной работе. В ноябре 2019 г. вы заключили с ним трудовой договор о внутреннем совместительстве, но запись об этом в трудовую книжку не вносилась. А в феврале 2020 г. этот работник увольняется от вас и как основной работник, и как совместитель. Следует ли в этом случае считать последним кадровым мероприятием прием на работу по совместительству, несмотря на то что такая запись в трудовую книжку не вносилась? Этот вопрос мы адресовали специалисту Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области.

Последнее кадровое мероприятие внутреннего совместителя по состоянию на 01.01.2020

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— В форме СЗВ-ТД последнее кадровое мероприятие по состоянию на 01.01.2020 указывают на основании записей, содержащихся в трудовой книжке.

В рассмотренном случае последняя запись в трудовой книжке работника — о его переводе. Договор о работе по совместительству был заключен с ним позднее, но запись об этом не была внесена в трудовую книжку. Следовательно, в форме СЗВ-ТД в качестве последнего кадрового мероприятия указывается именно перевод.

Если в подобной ситуации вы отразили как последнее кадровое мероприятие прием на работу по совместительству, исправления, на наш взгляд, можно не вносить. По крайней мере, пока не появятся какие-либо официальные разъяснения в отношении внутренних совместителей. Назвать такую запись недостоверной сложно. Ведь ни Порядок заполнения СЗВ-ТД, ни Закон о персонифицированном учете № 27-ФЗ не отождествляют понятия «кадровое мероприятие» и «запись в трудовой книжке».

Ситуация 5. Внешний совместитель

Статья 66.1 ТК РФ обязывает работодателей формировать в электронном виде и представлять в ПФР основную информацию о трудовой деятельности и трудовом стаже каждого работника. В Порядке заполнения СЗВ-ТД также подчеркивается, что эту форму нужно представлять и на совместителей в связи с их приемом на работу, увольнением либо иными кадровыми мероприятиям. И то, что такой записи может не быть в трудовой книжке, роли не играет.

Понятно, что отчитываться о кадровых мероприятиях по совместительству должен будет не основной работодатель, а тот, у которого работник трудится как внешний совместитель. Ведь форму СЗВ-ТД каждый страхователь представляет только в отношении собственных кадровых мероприятий (п. 1.2 Порядка). И заполняется она на основании приказов, подтверждающих оформление трудовых отношений между сотрудником и страхователем-работодателем, который, собственно, и формирует отчет, а не каким-то другим.

Допустим, что в марте 2020 г. из организации увольняется внешний совместитель, принятый на работу в 2015 г. В трудовую книжку, которая ведется основным работодателем, запись о работе по совместительству не вносилась. Должна ли организация в форме СЗВ-ТД, оформляемой в связи с увольнением своего внешнего совместителя, в первой строке показать запись о его приеме на работу в 2015 г.? Вот какие разъяснения мы получили в Отделении Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области.

Последнее кадровое мероприятие внешнего совместителя по состоянию на 01.01.2020

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Последнее кадровое мероприятие по состоянию на 01.01.2020 отражается в форме СЗВ-ТД согласно записям, содержащимся в трудовой книжке. Но сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по желанию сотрудника по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству (ч. 5 ст. 66 ТК РФ; п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Работодатель, у которого сотрудник работает как внешний совместитель, в случае проведения кадровых мероприятий должен подавать на него форму СЗВ-ТД. В отчете, впервые представляемом на внешнего совместителя, нужно будет показать также его последнее кадровое мероприятие по состоянию на 01.01.2020.

В рассмотренной ситуации во впервые подаваемой форме СЗВ-ТД на увольняемого внешнего совместителя работодатель сделает запись о последнем кадровом мероприятии на основании приказа о его приеме на работу по совместительству.

Что делать, если вы забыли сообщить о последнем кадровом мероприятии?

Порядок добавления забытой записи зависит от того, принял ПФР поданные на работника сведения о кадровом мероприятии 2020 г. или нет.

На работников-«молчунов», которые так и не подадут заявление о выборе между бумажной и электронной трудовой книжкой, придется одновременно вести бумажный вариант и передавать все рабочие сведения в ПФР

Если вы получили отрицательный протокол с ошибкой с кодом 50, то это значит, что поданные сведения ПФР не принял. Причиной может быть, например, несоответствие файла XSD-схеме (таблица 11 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п (код проверки АФ. СХ. 1.1) (далее — формат)). В такой ситуации вы можете заново сформировать СЗВ-ТД на работника, дополнив форму сведениями о последнем кадровом мероприятии. А затем, исправив грубую ошибку, снова представить СЗВ-ТД на работника (или работников) в ПФР.

Ошибка с кодом 30 в положительном протоколе также может говорить о том, что все сведения, поданные на работника, не были приняты. Скажем, если его СНИЛС и фамилия, имя, отчество не соответствуют друг другу (таблица 12 формата (код проверки ВС. Б-ЗЛ. 1.1)). Или же единственное кадровое мероприятие было отражено с ошибкой (таблица 14 формата). Если протокол был положительным, но ПФР не принял сведения о работнике, про последнее кадровое мероприятие которого вы забыли, действуйте так. Исправьте ошибку в данных работника и/или в сведениях о кадровом мероприятии отчетного месяца, которые не принял ПФР. Добавьте в форму СЗВ-ТД строку со сведениями о трудовой деятельности по состоянию на 01.01.2020 и снова направьте отчет в ПФР. Учтите, что заново отчитываться о работниках, сведения о которых ПФР принял еще в первый раз, не нужно. Если вы включите их в новый отчет, вам придет протокол с ошибкой на всех этих работников, так как вы повторно пытались отчитаться по ним (таблица 12 формата (код проверки ВС. Б-МП. 1.2)).

Третья ситуация — вы получили протокол без ошибок. Это означает, что ПФР принял сведения о кадровом мероприятии отчетного месяца 2020 г. Допустим, речь идет о январском мероприятии. Как в этом случае подать забытые сведения о последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020, учитывая, что о дополняющих отчетах в Порядке заполнения СЗВ-ТД ничего не сказано? С этим вопросом мы обратились в Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области.

Представление забытых сведений о последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Предусмотрен следующий порядок корректировки (исправления) ранее представленных сведений о трудовой деятельности. Сначала необходимо отменить ранее поданные сведения. Для этого нужно повторить строку с отменяемой записью в полном соответствии с первоначальными сведениями и проставить в графе 10 знак «X». А в следующей строке следует указать скорректированные (исправленные) сведения (пп. 2.6, 2.7 Порядка).

Чтобы подать сведения о трудовой деятельности работника по состоянию на 01.01.2020, которые работодатель забыл включить в форму СЗВ-ТД за январь, следует представить новую форму за этот месяц. В ней нужно будет отменить ранее принятую ПФР запись о январском кадровом мероприятии. А затем добавить две записи: о последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020 и о январском кадровом мероприятии.

* * *

Возможно, что в течение 2020 г. с работником не произойдет никаких кадровых мероприятий. И заявление о выборе формы ведения трудовой книжки до 31.12.2020 он так и не подаст. Например, потому что весь 2020 г. находился в отпуске по уходу за ребенком или просто решил остаться «молчуном». Сведения о трудовой деятельности такого работника по состоянию на 01.01.2020 вам нужно будет сообщить в ПФР не позднее 15.02.2021. ■

Переход на электронную трудовую книжку: движение одностороннее

Представить заявление о выборе электронной/бумажной трудовой книжки работники должны до конца 2020 г. Но это не значит, что до 31 декабря можно несколько раз менять свое решение (Информация Роструда).

Роструд напоминает, что переход с ведения сведений о трудовой деятельности в электронном виде на бумажный вариант нормами действующего законодательства не предусмотрен. То есть если работник уже выбрал электронную трудовую книжку, обратно на бумажную он вернуться не сможет.

Если работник принес заявление об отказе от бумажной трудовой книжки, работодатель должен выдать ему его трудовую книжку на руки. Правда, конкретный срок, в течение которого это необходимо сделать, не установлен. В любом случае при получении трудовой книжки на руки сотрудник должен расписаться в книге учета движения трудовых книжек.

И не забудьте, что представление работником заявления о выборе электронной/бумажной трудовой книжки — это обстоятельство, обязывающее работодателя представить за соответствующий месяц отчет по форме СЗВ-ТД. ■

Сокращение штата: как вычислить одинокую мать

Работодатель не может уволить по своей инициативе (в частности, в связи с сокращением штата) одинокую мать, воспитывающую ребенка в возрасте до 14 лет. При этом четкого определения понятия «одинокая мать» трудовое законодательство не содержит. По мнению Роструда, одинокой матерью женщина считается в случае, когда в свидетельстве о рождении ребенка запись о его отце отсутствует или эта запись внесена в установленном порядке по указанию матери.

При этом тот факт, что у сотрудницы имеется так называемый гражданский муж, то есть мужчина, с которым она ведет совместное хозяйство, но в официальном браке не состоит, не лишает ее статуса одинокой матери (Обзор актуальных вопросов от работников и работодателей за июль 2019 года для ЭВГК). ■

Выходное пособие не должно уменьшаться из-за праздников

При сокращении численности или штата выходное пособие для работников на окладе нужно рассчитывать исходя из среднего заработка сотрудника за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения (статьи 139, 178 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Начисляется пособие начиная с первого дня, следующего за днем увольнения. Например, если вы планируете уволить сотрудника по сокращению 23 апреля 2020 г., пособие ему нужно будет выплатить за месяц с 24 апреля по 23 мая. Расчетный период будет с 1 апреля 2019 г. по 31 марта 2020 г.

По общему правилу выходное пособие нужно считать, умножая средний дневной заработок на количество рабочих дней в месяце, за который оно выплачивается (абз. 4 п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). В нашем примере в случае пятидневной рабочей недели в месяце получается 19 рабочих дней (5 дней апреля и 14 дней мая).

Но если таким образом считать пособие за месяц, в котором есть праздничные дни, то:

•выходное пособие получится меньше среднемесячного заработка;

•сокращаемые работники окажутся в худшем положении по сравнению с сотрудниками, которых уволят перед месяцем, не имеющим нерабочих праздничных дней.

В поисках справедливости сокращенные работники дошли до Конституционного суда. Судьи КС РФ указали, что выходное пособие не должно быть меньше среднего заработка. Поэтому при его расчете нужно учитывать и нерабочие праздничные дни (Постановление КС от 13.11.2019 № 34-П).

То есть в нашем примере сотрудник должен получить пособие, рассчитанное за 21 день: 5 рабочих дней апреля, 14 рабочих дней мая и 2 нерабочих праздничных дня мая.

Кстати, если в декабре или в январе вы кого-то сократили, а пособие посчитали без учета праздничных дней января или февраля, то нужно пересчитать пособие с учетом праздничных дней в этих месяцах и доплатить его бывшим сотрудникам. ■

Поездку на обязательный медосмотр можно оформить как командировку

В случае когда для прохождения обязательного медосмотра работнику приходится отправляться в другой город, эту поездку можно считать служебной командировкой (Письмо Минтруда от 22.01.2020 № 15-2/В-137).

Как известно, отдельные категории работников (например, сотрудники, занятые на вредных и опасных работах, на работах, связанных с движением транспорта) должны проходить медицинские осмотры в обязательном порядке. Такие медосмотры проводятся за счет средств работодателя, а на время их прохождения за работником сохраняется средний заработок.

Если медучреждение, в котором проводится медобследование работников, расположено удаленно от места нахождения работодателя, проезд и проживание в месте проведения медосмотра работодатель также оплачивает из своего кармана.

Исходя из всех этих положений, а также учитывая тот факт, что прохождение обязательного медосмотра является частью производственных обязанностей работника, получается, что поездка в другой город для прохождения медицинского обследования — это исполнение поручения работодателя вне места работы. А это не что иное, как служебная командировка. То есть в таком случае работодатель должен возместить работнику командировочные расходы и выдать суточные. ■

Что и когда налоговики вправе запросить у вас в ходе проверок

Перечень случаев, когда исполнять требование от ИФНС нужно обязательно

В определенных случаях налоговики вправе запрашивать пояснения и документы в ходе проверок, а вы в свою очередь обязаны их представить. Причем делать это нужно в установленный срок, который зависит от того, кому и на каком основании выставлено требование.

Если этот срок нарушить, штраф за несвоевременное представление документов (информации) от налоговиков «прилетит» только так, причем не только организации, но и ее директору (иному должностному лицу). И совершенно неважно, в отношении кого проводилась проверка: вас или вашего контрагента.

Перечень наиболее распространенных ситуаций, когда следует беспрекословно представить налоговикам то, что они просят (на законных основаниях, естественно), приведен в таблице ниже.

Какой день считать датой получения требования

Дата получения требования определяется в зависимости от того, как ИФНС передает вам этот документ (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31, пп. 1, 3 ст. 93 НК РФ; п. 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@; Определения ВАС от 24.05.2013 № ВАС-6232/13, от 23.03.2012 № ВАС-2652/12):

•если требование вручено лично налогоплательщику, датой его получения будет считаться дата вручения (она указывается в специальном поле требования);

•если требование было направлено по почте заказным письмом — 6-й рабочий день со дня его отправки (если письмо получено в пределах этих 6 дней, то срок представления документов следует отсчитывать со дня, когда письмо было получено);

•если требование направлено по телекоммуникационным каналам связи — день направления налогоплательщиком квитанции о приеме требования в электронном виде в инспекцию;

•если требование направлено через личный кабинет налогоплательщика — день, следующий за днем размещения требования в личном кабинете.

Начало отсчета установленного для ответа срока — день, следующий за тем, когда получили соответствующее требование (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). А конец — последний день срока, установленного НК РФ.

Не успеваете подготовить ответ в срок — попросите отсрочку

Если, получив требование, вы понимаете, что ответить на него вовремя не сможете, вы вправе попросить налоговый орган продлить установленный срок (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Исключение: были истребованы документы либо при проверке декларации по НДС, в которой заявлена нулевая ставка, либо при проверке сделки между взаимозависимыми лицами (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1, п. 6 ст. 101, п. 5 ст. 105.29 НК РФ).

Направив налоговикам просьбу о продлении срока, не нужно просто сидеть и ждать от них ответа. На всякий случай (точнее, на случай отказа) начинайте копировать истребуемые документы

Для получения отсрочки нужно направить в ИФНС уведомление с указанием веских причин, по которым представить документы в срок невозможно, и даты, когда, по вашему мнению, это будет осуществимо (приложение № 1 к Приказу ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@). Направить уведомление надо не позднее следующего дня после получения требования вне зависимости от вида проверки (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

К слову, в случае когда запрашиваемых документов у вас нет, уведомить об этом ИФНС следует, если требование выставлено:

•в рамках камеральной/выездной проверки вашей компании (ИП) или в рамках налогового мониторинга — в течение 1 рабочего дня с даты получения требования (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 105.29 НК РФ);

•в рамках встречной проверки вашего контрагента или третьего лица — в течение 5 рабочих дней с даты получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ);

•вне рамок проверок по конкретной сделке — в течение 10 рабочих дней с даты получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Но вернемся к продлению срока ответа. Имейте в виду, что попросить отсрочку вы, конечно, можете, только налоговики предоставлять ее не обязаны, поэтому рекомендуем начинать готовить ответ сразу же, не дожидаясь решения о продлении. Иначе в случае отказа налоговый орган может оштрафовать вас за просрочку представления документов.

* * *

Если запрашиваемые документы вы ранее уже представляли в инспекцию и она вам их не вернула, направьте в ответ на требование соответствующее уведомление с указанием перечня и реквизитов таких документов, а также наименования инспекции, в которую они подавались (пп. 3, 5 ст. 93 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@). Сделать это нужно в срок, отведенный на подготовку документов, в зависимости от вида проверки, в рамках которой пришло требование. ■

В конце апреля появятся формы для налоговых жалоб

По правилам НК налогоплательщики могут подавать жалобы (апелляционные жалобы) в произвольной форме, в том числе и в электронной форме. Однако раньше для этого не было специального формата. Сейчас ФНС разработала формы и электронные форматы для жалоб (обычной и апелляционной) (Приказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@). Так что с 30.04.2020 юрлица, ИП и просто граждане смогут жаловаться на налоговые органы и их должностных лиц в электронном виде, используя новый формат (пп. 1, 2 ст. 139.2 НК РФ).

Утверждены и правила заполнения жалоб. Так, предусмотрен отдельный код для каждого предмета обжалования (решение по проверке, налоговое уведомление, требование об уплате либо иные документы, действия/бездействие должностных лиц). Для указания оснований и требований отведены довольно объемные поля — в них может уместиться по 2000 знаков. Если и этого мало, в самой жалобе нужно привести краткую информацию, а полный текст представить в виде скана как приложение к жалобе.

При заполнении жалобы можно выбрать способ получения решения по ней: по почте или лично (если жалоба подана на бумаге), по ТКС в электронной форме или через личный кабинет (если жалоба подана через такой кабинет).

При направлении жалобы через оператора электронного документооборота она должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью. В ответ налоговый орган сможет не только подтвердить прием жалобы, но также сообщить по ТКС:

•время и место ее рассмотрения;

•информацию о приостановлении или об отказе в приостановлении исполнения решения инспекции;

•сведения о продлении срока рассмотрения жалобы и решение по ней.

Если в электронном виде жалоба будет подана не по формату, налоговики ее не примут.

И при составлении жалобы на бумаге пользоваться утвержденной формой удобнее, чем придумывать собственную. К тому же у проверяющих будет меньше вопросов. ■

Чеки «полный расчет» при кассовом методе налогового учета

Организации и ИП, которые в налоговом учете используют кассовый метод, вправе с согласия клиента пробивать один чек с признаком способа расчета «полный расчет» при получении 100%-й предоплаты. Они не обязаны оформлять два чека: один — на полную предоплату в момент получения денег, второй — на полный расчет в момент передачи товаров, работ, услуг.

Еще в прошлом году об этом нам сообщила в интервью Юлия Александровна Куковская, специалист ФНС, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса (см. , 2019, № 21). В общедоступных письмах ФНС этот подход не изложен. Наши читатели спрашивают: известно ли о нем инспекциям на местах, безопасно ли его применять?

Когда допускается пробивать чек «полный расчет» на 100%-ю предоплату

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случаях, прямо не предусмотренных законодательством о ККТ, нужно руководствоваться принципом идентичности отражения операций по признанию выручки и получению оплаты в ККТ и в регистрах бухучета. Этот общий подход изложен в письмах ФНС, направляемых в ответ на обращения пользователей ККТ.

В соответствии с ним чек необходимо пробивать и при получении предоплаты, и при последующей передаче товаров, работ, услуг.

Однако если для целей налогообложения организация (ИП) признает доходы кассовым методом (то есть на дату получения денег, а не на дату отгрузки), то при применении ККТ по реализациям на условиях полной предоплаты она вправе ориентироваться на момент отражения выручки в налоговом учете. Иными словами, такие пользователи ККТ вправе пробивать чек «полный расчет» сразу при получении 100%-й предоплаты, а на дату отгрузки чек не оформлять. Лишний раз подчеркну, что подобная схема возможна при наличии двух особенностей: отражение дохода в регистре налогового учета на дату получения денег (и соответственно, на дату чека «полный расчет») и согласие, лучше письменное, покупателя.

Если покупатель согласился получить чек «полный расчет» в момент внесения полной предоплаты, то потом он не будет жаловаться в налоговую либо выступать свидетелем. А учитывая, что при выборе объектов проверки применения ККТ используется риск-ориентированный подход, вероятность проведения проверок у таких налогоплательщиков при отсутствии жалоб от покупателей мала. Кроме того, и в случае проверки далеко не всегда можно доказать, что дата передачи товара отлична от даты чека с признаком способа расчета «полный расчет».

* * *

Добавим, что согласие покупателя можно включить в договор с ним, а если письменный договор вы с каждым покупателем не оформляете — в вашу публичную оферту (чтобы оплата товара, например на сайте, являлась согласием покупателя на такой порядок оформления чеков ККТ). ■

Знакомьтесь — обособленное подразделение

Когда обособленное подразделение считается созданным

Обособленное подразделение организации — это фактически любое ее помещение, адрес которого отличается от адреса самой компании, указанного в ЕГРЮЛ, и по месту нахождения которого создано хотя бы одно рабочее место на срок больше месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ; Письма Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159, от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780).

Подразделением может стать, например, дополнительный офис, склад или даже переговорная. Причем располагаться они могут на соседней улице и быть подведомственными той же налоговой инспекции (Письмо Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159). Работники могут находиться там постоянно или появляться время от времени (Письма Минфина от 10.04.2018 № 03-02-07/1/23401, от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392; Постановление АС ДВО от 12.12.2016 № Ф03-5024/2016).

Обособленным подразделением для целей Налогового кодекса может быть:

•представительство, которое представляет интересы организации (п. 1 ст. 55 ГК РФ);

•филиал, который выполняет функции (все или часть) организации (п. 2 ст. 55 ГК РФ);

•иное обособленное подразделение. Именно это подразделение (а не филиал и представительство) далее мы будем называть ОП.

Сведения о представительствах и филиалах указываются в учредительных документах и в ЕГРЮЛ. Это отличает их от ОП.

Совет

При возникновении затруднений, связанных с необходимостью постановки на учет ОП, можно обратиться с запросом в ИФНС по месту своего нахождения, приложив необходимые документы (например, договор аренды, договор подряда и др.) (п. 9 ст. 83 НК РФ). Разъяснения помогут избежать претензий и штрафов со стороны налоговых органов.

Ставим подразделение на учет в ИФНС

Постановка на учет обособленного подразделения зависит от его вида: филиал (представительство) или ОП.

Филиал или представительство. На основании сведений в ЕГРЮЛ филиалы и представительства по месту своего нахождения ставятся на учет налоговиками автоматически при создании или при внесении изменений в учредительные документы (пп. 1, 3 ст. 83 НК РФ; п. 1 ст. 8, пп. 1, 3 ст. 18 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Для этого в течение 3 рабочих дней со дня открытия филиала или представительства нужно сообщить в регистрирующий налоговый орган о вносимых в учредительные документы изменениях, представив пакет документов (п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ; Приказ ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@; Письмо ФНС от 06.03.2015 № СА-4-14/3666@):

•заявление о госрегистрации изменений, внесенных в учредительные документы, по форме № Р13001 (с заполненным листом К);

•решение собственников организации о внесении изменений в учредительные документы;

•учредительные документы в новой редакции;

•документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. Если документы подаются в электронной форме через сайт ФНС, Единый портал государственных и муниципальных услуг либо же подаются через МФЦ или нотариуса, госпошлину платить не надо (подп. 3 п. 1 ст. 333.33, подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ; Письмо ФНС от 18.07.2019 № ГД-4-19/14001).

В течение 5 рабочих дней со дня внесения записи в реестр организации выдадут уведомление по форме № 1-3-Учет (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ (далее — Приказ ФНС № ЯК-7-6/488@)). Если сведения для постановки на учет были направлены в электронном виде, то и уведомление инспекция должна направить электронное. По запросу могут выдать уведомление в бумажном виде (п. 4 ст. 31, п. 5.1 ст. 84 НК РФ).

Обособленное подразделение (ОП). Не позднее 1 месяца со дня создания ОП организация должна подать в ИФНС по месту своего нахождения сообщение по форме № С-09-3-1 (подп. 3 п. 2 ст. 23, пп. 1, 4 ст. 83 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-6/362@)). Уведомлять налоговую по месту нахождения ОП не нужно. Приведем фрагмент сообщения о создании ОП.

Наименование (при наличии)В поле «Наименование (при наличии)» на втором листе (и последующих листах при их наличии) сообщения указывается наименование обособленного подразделения (ОП) (п. 16 разд. III приложения № 13 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/362@)

О

Б

О

С

О

Б

Л

Е

Н

Н

О

Е

П

О

Д

Р

А

З

Д

Е

Л

Е

Н

И

Е

О

Б

Щ

Е

С

Т

В

А

С

О

Г

Р

А

Н

И

Ч

Е

Н

Н

О

Й

О

Т

В

Е

Т

С

Т

В

Е

Н

Н

О

С

Т

Ь

Ю

«

Г

А

М

М

А

»

В

Г

О

Р

О

Д

Е

С

Е

Р

П

У

Х

О

В

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

При заполнении сообщения в поле «Сообщает» на первом листе проставьте «1» — о создании обособленного подразделения (ОП) (п. 8 разд. II приложения № 13 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/362@).

Для каждого подразделения заполняется отдельный лист сообщения.

В поле «Сообщает» на втором листе (и последующих листах при их наличии) нужно проставить прочерк (п. 16 разд. III приложения № 13 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/362@).

В поле «Дата создания (внесения изменений в ранее сообщенные сведения)» указывается дата создания обособленного подразделения (ОП).

В течение 5 рабочих дней со дня представления сообщения ОП поставят на учет и выдадут уведомление по форме № 1-3-Учет (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС № ЯК-7-6/488@).

Для того чтобы определить дату, с которой ОП будет считаться созданным, лучше оформить решение о его создании. Это позволит скоординировать работу и избежать споров с налоговой по поводу своевременности постановки на учет. Решение можно оформить в виде приказа (скачать бланк).

Общество с ограниченной ответственностью «Гамма»
125080, г. Москва, ул. Панфилова, д. 14
ИНН 7743037528/КПП 774301001

Приказ № 10

г. Москва

20.01.2020

О создании обособленного подразделения

В связи с заключением договора аренды помещения в г. Серпухове Московской области

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Создать обособленное подразделение по адресу: 142203, Московская область, г. Серпухов, улица Советская, д. 63.

2. Определить функции подразделения — продажа продукции ООО «Гамма» в г. Серпухове.

3. Утвердить изменения штатного расписания организации в соответствии с приложением 1 к настоящему приказу.

4. Считать днем создания подразделения 3 февраля 2020 г. (дата фактического начала торговой деятельности). До этой даты оборудовать стационарные рабочие места для работников.

5. Подготовить трудовые договоры с работниками подразделения с 3 февраля 2020 г.

6. Руководство обособленным подразделением оставляю за собой.

Генеральный директор

С.И. Петров

Представлять приказ в налоговую инспекцию не нужно (Письмо ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@ (п. 2.1)).

Не надо регистрировать ОП, когда у организации единый производственный процесс в комплексе зданий, находящихся по разным адресам, подведомственным одной налоговой (Письмо ФНС от 07.03.2018 № ГД-4-14/4534). Например, два цеха одного производства в зданиях с одним номером дома, но в разных строениях.

Если у организации несколько обособленных подразделений, будь то филиал, представительство или ОП, которые находятся в одном муниципальном образовании или городе федерального значения (например, Москве, Санкт-Петербурге) на территориях разных ИФНС, то для постановки их на налоговый учет можно самим выбрать одну ИФНС (п. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2018 № 03-15-06/16859). Для этого в налоговую по месту учета головной организации вместе с сообщением о создании подразделений нужно подать уведомление по форме № 1-6-Учет (приложение № 4 к Приказу ФНС № ЯК-7-6/488@).

Если организация открывает единственное подразделение в одном муниципальном образовании (городе федерального значения) с головной организацией, но на территории, подведомственной другой ИФНС, выбрать в качестве места постановки на учет основную налоговую не получится (п. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-02-07/1-126). Эта возможность в НК не предусмотрена.

Справка

При регистрации обособленному структурному подразделению (филиалу, представительству или ОП) присваивается КПП, который указывается в уведомлении по форме № 1-3-Учет. Подразделение потом будет использовать его в своих документах, например при заполнении счетов-фактур (п. 7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@; Письмо ФНС от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@).

Регистрируем любое подразделение в фондах

Если обособленное подразделение (филиал, представительство или ОП) будет начислять выплаты работникам, нужно в течение 1 месяца со дня наделения его такими полномочиями подать в ИФНС отдельное сообщение по форме КНД 1112536 (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС № ЯК-7-6/488@; Письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-15-06/27777).

О том, какие налоги следует заплатить организации, имеющей подразделения, и как по ним отчитаться, расскажем:

2020, № 6

ПФР. В ПФР регистрировать подразделение не надо. ИФНС передаст информацию в Фонд. И он сам поставит на учет те подразделения, которые начисляют зарплату и имеют счет в банке (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

ФСС. Организация должна самостоятельно поставить на учет в ФСС только те подразделения, которые начисляют выплаты работникам и имеют счет в банке (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня создания подразделения, представив в отделение Фонда по месту его нахождения следующие документы (пп. 6, 9, 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н):

•заявление о регистрации (приложение 1 к Административному регламенту, утв. Приказом ФСС от 22.04.2019 № 217):

•справку из банка об открытии счета;

•документ о зарплатных полномочиях подразделения (например, приказ о создании подразделения, в котором указано, что оно самостоятельно начисляет выплаты своим работникам).

* * *

За нарушение срока подачи сообщения о создании ОП предусмотрен штраф для организаций — 200 руб., для директора — от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Нарушение срока постановки на учет в ФСС по месту нахождения подразделения грозит страхователю штрафом (ст. 26.28 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•при просрочке до 90 дней включительно — 5000 руб.;

•при просрочке более 90 дней — 10 000 руб.

Если подразделение не зарегистрировано, то и отчетность по нему не представлялась. А значит, налоговики вправе оштрафовать организацию за несданную отчетность. Штраф составит 5% от подлежащей уплате по декларации суммы за каждый месяц просрочки, но не меньше 1000 руб. (ст. 119 НК РФ) ■

Решения единственного участника ООО: каждый раз идем к нотариусу?

Какой была устоявшаяся практика

В ГК РФ прописано, что факт принятия решения общим собранием ООО должен удостоверяться нотариусом (если только в уставе общества не закреплен иной способ подтверждения решений) (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ). В противном случае решение собрания может быть признано судом недействительным (п. 1 ст. 43 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). То есть если участники, к примеру, хотят изменить название ООО или получить дивиденды, они должны пригласить на свое общее собрание нотариуса, чтобы тот засвидетельствовал, что участники в нужном составе присутствовали и действительно приняли такое-то решение (ст. 103.10 Основ о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1).

Проделывать это каждый раз не только хлопотно, но и дорого. Вот средние расценки по Москве: 3000 руб. за 1 час присутствия нотариуса на собрании плюс 5000 руб. за подготовку к собранию и выдачу нотариального свидетельства.

Очевидно, что обходиться без нотариуса и проще, и дешевле. Поэтому многие ООО уже давно провели общие собрания либо изменили свои уставы, закрепив иной способ подтверждения решения, как то:

•или подписание протокола всеми участниками ООО (определенной частью участников);

•или применение технических средств, позволяющих достоверно установить факт принятия решения и состав участников (к примеру, видеозапись);

•или проведение собрания в режиме видеоконференции.

А вот ООО, где всего один участник, до недавних пор были далеки от всех этих проблем. Потому что считалось: требование ГК РФ о нотариальном удостоверении решений общего собрания ООО не распространяется на решения единственного участника общества. Такой позиции придерживались и ФНС (п. 1.3 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 4 (2016), направленного Письмом ФНС от 28.12.2016 № ГД-4-14/25209@), и Федеральная нотариальная палата (Письмо ФНП от 01.09.2014 № 2405/03-16-3 (п. 2.3 Пособия)), и Центробанк (Письмо ЦБ от 19.11.2014 № 31-2-6/6513).

Верховный суд повернул практику на 180 градусов

Буквально за несколько дней до нового, 2020 года, в период предпраздничной суматохи, вышел Обзор ВС по корпоративным спорам (утв. Президиумом ВС 25.12.2019 (далее — Обзор)). И в Обзоре недвусмысленно сказано: норма ГК о нотариальном удостоверении в равной степени распространяется и на решения единственного участника ООО, ведь в Законе никаких исключений на этот счет нет (п. 3 Обзора). Очень странная позиция, если учесть, что в Законе об ООО прямо говорится: в обществах с одним участником к его решениям не применяются требования о подготовке и проведении общих собраний (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

Справка

Закон об ООО лишь в одном случае требует нотариально удостоверять решение единственного участника — при увеличении уставного капитала общества (п. 3 ст. 17 Закона № 14-ФЗ).

ВС пояснил, что его предновогодний «подарочек» в виде позиции по решениям единственного участника ООО распространяется только на решения, принятые после 25 декабря 2019 г. И на том спасибо...

В середине января 2020 г. Федеральная нотариальная палата взяла позицию ВС на вооружение, разослав всем нотариусам Письмо (Письмо ФНП от 15.01.2020 № 121/03-16-3), где сказано, цитата: «...для подтверждения решения единственного участника [ООО] рекомендуется свидетельствовать подлинность подписи единственного участника на таком решении. То же действие может применяться и для подтверждения принятия решения единственным акционером».

И многие люди уже столкнулись с отказами нотариусов заверять подпись директора на заявлении в ИФНС, к примеру о смене юридического адреса ООО, пока не будет заверено решение единственного участника об этом.

Но на этом сюрпризы не закончились. Еще ВС сказал, что обязательно надо удостоверять у нотариуса решения общего собрания ООО о переходе с нотариального на альтернативный способ подтверждения решений (п. 2 Обзора). Логично предположить, что в свете сказанного это требование распространяется и на решения единственного участника о выборе иного способа.

Что сделать, чтобы не ходить с каждым решением к нотариусу

Все просто. Если в уставе ООО нет волшебной фразы об ином способе подтверждения принятия решений (а ее зачастую нет), надо сделать соответствующее решение единственного участника ООО. И потом удостоверить это решение у нотариуса.

Вот как может выглядеть такое решение (скачать бланк).

Общество с ограниченной ответственностью «Тюльпан»
г. Москва, ул. Новокузнецкая, д. 40

Решение единственного участника № 01_01/20

г. Москва

05.02.2020

Единственный участник Общества с ограниченной ответственностью «Тюльпан» (далее — Общество) Михайлов Герман Яковлевич, дата рождения: 10.04.1962, место рождения: г. Петропавловск-Камчатский, паспорт: 4009 113512, выдан ОВД по Приморскому р-ну г. Санкт-Петербурга 26.02.2007, код подразделения 780-068, адрес проживания: РФ, г. Москва, Ленинский просп., д. 91, корп. 3, кв. 251, ИНН 774711056052,

РЕШИЛ:

Решения единственного участника Общества оформляются письменно и подтверждаются его подписью. Нотариальное удостоверение решения, принятого единственным участником Общества, не требуется, если иное не предусмотрено Уставом или действующим законодательством.

Единственный участник ООО «Тюльпан»

Г.Я. Михайлов

В случае когда единственным участником ООО является юрлицо, подойдет такая формулировка.

Решения юридического лица, являющегося единственным участником Общества, оформляются письменно, подтверждаются подписью лица, которое уполномочено выступать от его имени, и заверяются оттиском печати, если соответствующее юридическое лицо имеет печать.

Потом, когда будет время, вы можете не спеша внести изменения в устав ООО, прописав там альтернативный способ подтверждения принимаемых решений. Ну а если в планах — создание нового ООО, то в его устав сразу включите нужную формулировку.

* * *

На бухгалтерских форумах новую позицию ВС люди комментируют не иначе как «решение проблемы снижения доходов нотариусов»... Шутки шутками, но уже появились сообщения, что отдельные банки стали по поводу и без требовать нотариально заверенные решения единственных участников. ■

art_aut_id="23"

М.Г. Суховская,
старший юрист

С этого года налог на профессиональный доход — его еще называют налогом для самозанятых — можно платить уже в 23 российских регионах, а не в четырех, как раньше. Если вы давно уже размышляете о том, что пора обелить свои подработки, но вас терзают смутные сомнения, почитайте нашу статью. И примите единственно верное решение .

Я в самозанятые хочу, пусть меня научат!

Полный текст комментируемого Закона вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Для кого вообще придумали этот налог для самозанятых?

В первую очередь налоговый режим для самозанятых рассчитан на обычных людей (ч. 1 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)), не имеющих статуса «индивидуальный предприниматель», которые:

•работают сами на себя, оказывая платные услуги или продавая что-то, сделанное своими руками. К примеру, переводят тексты, делают сайты, занимаются репетиторством, фотографируют, пекут торты, стригут на дому, что-нибудь шьют или вяжут, ремонтируют бытовую технику;

•сдают в аренду физлицам либо фирмам свои жилье, автомобиль или другое движимое имущество.

Можно платить налог на профессиональный доход (НПД) сразу по нескольким видам деятельности, например с доходов от работы тамадой на свадьбах, от преподавания вокала на дому и от сдачи в аренду квартиры.

При этом совершенно не возбраняется (и даже приветствуется) работать по найму за зарплату и одновременно быть самозанятым (Письмо Минфина от 18.07.2019 № 03-11-11/53389).

Те, кто зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, тоже могут стать самозанятыми (ч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Но при условии, что они ведут или планируют вести свой бизнес сами, без наемных сотрудников, работающих у них по трудовому договору. Только тут есть один важный момент: Закон прямо запрещает ИП совмещать уплату НПД с чем-либо еще, будь то упрощенка, патент, ЕНВД, ЕСХН или общая система налогообложения (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Внимание

Самозанятые могут в процессе своей деятельности заключать гражданско-правовые договоры (к примеру, аренды или подряда) как с другими физлицами, так и с предпринимателями и организациями. Никаких ограничений на этот счет в Законе нет.

Кстати, стать самозанятыми могут не только россияне, но и иностранные граждане государств — членов Евразийского экономического союза: Беларуси, Армении, Казахстана и Киргизии (ч. 3 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Есть ли виды деятельности, по которым нельзя быть самозанятым?

Да, есть. «Самозанятый» режим недоступен для тех, кто занимается (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ):

•перепродажей товаров и имущественных прав. Самозанятым разрешено продавать только собственную продукцию;

•продажей подакцизных товаров (это, к примеру, алкоголь) и товаров с обязательной маркировкой (это, в частности, одежда из натуральной кожи, верхняя одежда, постельное белье (Распоряжение Правительства от 28.04.2018 № 792-р));

•добычей и/или реализацией полезных ископаемых;

•сдачей в аренду нежилой (коммерческой) недвижимости (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ);

•посреднической деятельностью по договорам поручения, комиссии, агентирования;

•доставкой товаров с приемом (передачей) платежей за них в интересах других лиц.

Из двух последних пунктов есть исключение: если при расчетах за доставляемые товары самозанятый будет применять онлайн-кассу, оформленную на продавца, то он может уплачивать НПД.

Учтите, если вы зарегистрируетесь самозанятым, а потом начнете заниматься чем-то из приведенного списка, вы автоматически утратите право на НПД (ч. 15, 16, 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Есть еще одно ограничение, не связанное с видом выполняемых работ. Нельзя платить НПД с доходов, которые получены самозанятым как от его текущего работодателя, так и от бывшего работодателя, с которым трудовые отношения прекратились менее 2 лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Чтобы стать самозанятым, надо жить в определенном регионе?

Не совсем так. Место вашей прописки или фактического проживания значения не имеет. Важно, чтобы вы вели «самозанятую» деятельность в одном из 23 экспериментальных регионов.

Вот их полный список: города Москва и Санкт-Петербург, Волгоградская, Воронежская, Калужская, Московская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа, республики Башкортостан и Татарстан (ч. 1 ст. 1 Закона № 422-ФЗ).

Давайте на конкретных примерах посмотрим, что это значит — вести деятельность в указанных регионах.

Пример 1. Вы живете в Ивановской области (не входит в список), но у вас есть заказчики из Калужской и Воронежской областей (экспериментальные регионы). Или вы вообще проживаете за границей, но сдаете квартиру в Москве.

И в том и в другом случае имеете полное право применять «самозанятый» режим (Письма Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15310, от 05.04.2019 № 03-11-11/24227, от 13.08.2019 № 03-11-11/61087).

Пример 2. Житель Московской области занимается ремонтом квартир и в своем регионе, и в соседних областях — Тульской и Владимирской (не участвуют в эксперименте). Он тоже вполне может стать самозанятым и платить НПД со всех доходов от ремонта (Письмо ФНС от 14.03.2019 № АС-17-3/56 (п. 2 приложения)). Аналогично и со сдачей квартир в аренду. Допустим, вы сдаете одну квартиру в Питере (регион-участник), а другую — в Республике Карелия (не участник). По доходам от сдачи обеих квартир можно платить НПД 4%.

Пример 3. Вы проживаете и работаете в одном из 23 перечисленных регионов, а ваши клиенты находятся за границей. Для самозанятости так тоже можно (Письмо Минфина от 05.09.2019 № 03-11-11/68560).

При регистрации в качестве самозанятого вы сами указываете регион деятельности. Если работаете сразу в нескольких регионах, то выберите лишь один из них. Именно в бюджет выбранного региона и будет поступать уплаченный вами НПД. Раз в год регион можно менять (ч. 3 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Каким-либо образом подтверждать тот факт, что вы работаете именно в экспериментальном субъекте РФ, не нужно. Также у налоговиков нет каких-то конкретных методов проверки этих сведений. То есть при регистрации теоретически можно указать Москву, но сдавать квартиру в Кемерово и платить с дохода НПД 4% вместо НДФЛ 13%. Но лучше так не делать. Ведь если ИФНС выявит обман, то вас ждут неприятные последствия в виде доначислений и штрафов.

Мне придется что-то заполнять и сдавать в налоговую?

Не придется. Все общение с ИФНС происходит через специальное бесплатное приложение «Мой налог» (о нем мы расскажем чуть ниже). Кроме того, никакой отчетности самозанятые не сдают (ст. 13 Закона № 422-ФЗ), никаких книг учета доходов не ведут.

Кассовый аппарат самозанятые тоже не применяют (п. 2.2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Однако они все равно обязаны выдавать чеки. Даже если их клиентам эти чеки и не нужны. За неисполнение этой обязанности установлен штраф — 20% от «непробитой» суммы (п. 1 ст. 129.13 НК РФ).

Чек формируется на смартфоне, компьютере или планшете в приложении или веб-кабинете «Мой налог» нажатием одной кнопки. Если вы пробиваете чек для российской фирмы или предпринимателя, нужно указать их ИНН. Вид выполненных работ (услуг, продукции) можете указать, как вам удобно, никаких шаблонов на этот счет нет. Например, можно написать «Плата за урок математики» или просто «За урок математики».

Внимание

Налоговая инспекция увидит только ту сумму, на которую самозанятый выдал чек клиенту. Нет чека в приложении — нет и дохода, а значит, и налога.

Сформированный чек можно передать клиенту тремя разными способами (ч. 1, 4, 5 ст. 14 Закона № 422-ФЗ):

•отправить по номеру телефона или на электронную почту;

•распечатать на бумаге и отдать лично в руки;

•показать клиенту QR-код на экране телефона, чтобы он его просканировал.

Целесообразнее всего формировать чек в тот же день, когда поступила оплата от покупателя (заказчика), максимум — на следующий день.

А налог большой придется платить?

Это зависит, во-первых, от суммы дохода, а во-вторых, от ставки налога, которой будет облагаться получаемый доход. В свою очередь, величина налоговой ставки различается в зависимости от того, кто заплатил самозанятому за его работу или услугу (ст. 10 Закона № 422-ФЗ):

•4% — если оплата поступила от физлиц. Сейчас это самая маленькая ставка налога из существующих в России;

•6% — если оплата от организаций и/или предпринимателей.

То есть самозанятому нужно точно знать, кто его заказчик — организация, предприниматель либо обычный человек.

На самом деле налог будет еще меньше за счет специального вычета. Его сумма — 10 000 руб. (ч. 1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ) Пока действует вычет, «самозанятый» налог платится по ставкам:

•3% вместо 4% — с сумм от физлиц;

•4% вместо 6% — с сумм от организаций и ИП.

Справка

Вычет для самозанятых (10 000 руб.) предоставляется только один раз — с начала применения режима и до исчерпания всей суммы вычета. То есть если человек, будучи самозанятым, использует весь вычет и уйдет с режима, а потом опять на него вернется, вычета уже не будет. Но если до ухода вычет был выбран не полностью, тогда после возвращения на режим остаток вычета можно будет использовать (ч. 3 ст. 12 Закона № 422-ФЗ).

Покажем в таблице пример ежемесячного расчета «самозанятого» налога с применением вычета. Допустим, что все доходы поступали от физлиц.

Очень удобно то, что налог с учетом вычета считается автоматически. Самому ничего исчислять не нужно.

Внимание

С доходов от своей коммерческой деятельности самозанятым, кроме самого налога, ничего больше платить не нужно. Уплату каких-либо страховых взносов этот режим не предполагает.

Не позднее 12-го числа следующего месяца в специальном приложении ФНС для самозанятых «Мой налог» появляется уведомление с суммой налога и всеми необходимыми реквизитами. Заплатить налог надо до 25-го числа включительно (ч. 1, 2, 6 ст. 11 Закона № 422-ФЗ). Если этого не сделать в срок, в следующие 10 календарных дней через приложение придет требование об уплате налога, но уже с пенями.

Можно настроить приложение «Мой налог» таким образом, чтобы налог списывался автоматически с вашего счета (ч. 5 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).

Если я буду 100 миллионов зарабатывать, налог все равно будет 4%?

Нет. Применять «самозанятый» режим можно лишь до тех пор, пока доходы, учитываемые при расчете налога нарастающим итогом, не превысят 2 400 000 руб. в год (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). При этом размер ежемесячного дохода значения не имеет: можно в одном месяце получить 100 000 руб., в другом — ничего, а в третьем — сразу миллион.

Как только доход достигнет 2 400 000 руб., право на применение режима утрачивается. Все сверхлимитные доходы будут облагаться уже НДФЛ по ставке 13%.

Если на одну банковскую карту поступают деньги из разных источников, например зарплата, возврат долга от приятеля и доходы от «самозанятой» деятельности, то не нужно бояться, что при подсчете доходного лимита налоговая учтет все эти суммы. Ведь самозанятый в приложении сам указывает для инспекции, какую оплату брать для расчета налога. Прямого доступа к счету самозанятого (впрочем, как и к счету любого физлица) у налоговой инспекции нет. Это все слухи.

Я боюсь, что, если стану самозанятым, меня налоговая проверками замучает...

Сейчас повода для волнений нет. ФНС указала нижестоящим инспекциям, что любые контрольные мероприятия в отношении плательщиков НПД (вызовы, запросы разъяснений и т. д.) надо предварительно согласовывать с Управлением оперативного контроля ФНС (Письма ФНС от 24.04.2019 № ЕД-4-20/7915@, от 27.06.2019 № ЕД-4-20/12490@). То есть, по сути, сейчас проверки самозанятых лиц под запретом.

Самозанятым надо открывать какой-то особый банковский счет или карту?

Нет, не надо (Письмо ФНС от 19.04.2019 № СД-4-3/7496@ (п. 2)). Самозанятый может получать деньги за свою работу как наличными, так и безналично — на любой из имеющихся у него банковских счетов и на любую дебетовую карту, в том числе зарплатную. Центробанк это подтверждает (Информационное письмо ЦБ от 19.12.2019 № ИН-014-12/94).

Власти верно рассчитали время введения эксперимента с НПД. В эпоху мобильного банкинга скрывать доходы все сложнее, поэтому самозанятые активно выходят из тени

И не нужно бояться, что банк заблокирует вашу карту из-за того, что на нее часто приходят деньги от «самозанятой» деятельности. В начале прошлого года, когда только ввели эксперимент по уплате НПД, действительно были случаи блокировки карт у самозанятых лиц. Но еще в мае 2019 г. Центробанк настоятельно порекомендовал банкам (Информационное письмо ЦБ от 30.05.2019 № ИН-06-59/46): прежде чем принимать решение о блокировке счета физлица, нужно проверить его статус. И если человек зарегистрирован в качестве самозанятого, то его счет надо оставить в покое.

Уж больно все хорошо. А минусы есть?

Очевидных минусов два.

1. Период работы в качестве самозанятого не засчитывается в страховой стаж, необходимый для пенсии выше социальной. Ведь самозанятые не платят пенсионные взносы. Но они могут добровольно платить их в ПФР, чтобы стаж шел (ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 7, п. 6 ч. 1, ч. 5 ст. 29 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Для этого самозанятый должен подать заявление в свое отделение Пенсионного фонда и до 31 декабря перечислить фиксированную сумму. Чтобы учли для стажа 2020 г., придется заплатить 32 448 руб.

Однако для тех самозанятых, которые одновременно ведут собственный бизнес и трудятся по найму, этот минус не в счет. Ведь у них пенсионный стаж формируется как обычно — в период работы по трудовому договору.

2. На режиме для самозанятых не работает принцип «больше расходов → меньше налоговая база → меньше налог». То есть при расчете налога не получится никак учесть затраты, которые несет самозанятый в ходе своего бизнеса, например на аренду помещения или на расходные материалы. Так что, если у вас значительные расходы, возможно, вам стоит рассмотреть вариант с «доходно-расходной» упрощенкой. Но тогда придется регистрировать ИП.

Убедили, хочу зарегистрироваться. Как это сделать?

Есть несколько способов. Выбирайте, какой вам удобнее.

Способ 1. Через мобильное приложение «Мой налог». Его можно бесплатно скачать на телефон или на планшет (ч. 4 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Справка

Иностранцы из стран ЕАЭС могут зарегистрироваться как самозанятые только через мобильное приложение «Мой налог» или через веб-кабинет самозанятого. Для них регистрация доступна только по ИНН и паролю для доступа в личный кабинет налогоплательщика-физлица. По паспорту они зарегистрироваться не смогут (ч. 3 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Регистрацию надо будет пройти:

•либо по паспорту. В этом случае нужны разворот документа с фотографией и работающая камера на телефоне. Ваш абонентский номер должен быть с кодом страны +7 (Россия). Если у вас иностранная сим-карта, то зарегистрироваться по паспорту не получится;

•либо через личный кабинет налогоплательщика-физлица (если он у вас есть на сайте ФНС). Понадобятся ваши ИНН и пароль, который вы вводите в личном кабинете для проверки имущественных налогов.

Способ 2. Через веб-кабинет для самозанятых. На главной странице портала для самозанятых идете по ссылке в веб-кабинет «Мой налог» и регистрируетесь.

Регистрация возможна только по ИНН и паролю. Веб-кабинет для самозанятых доступен со стационарного компьютера. Этот вариант подойдет тем, у кого кнопочный телефон, либо тем, кто не хочет устанавливать себе мобильное приложение.

Способ 3. Через банк. Только сначала узнайте, предоставляет ли конкретный банк такую услугу. Если да, то придите туда с паспортом и подайте заявление, которое банк подпишет своей усиленной электронной подписью. Ваша фотография при этом не понадобится (ч. 5 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Если регистрация прошла успешно, то с этого же дня человек считается плательщиком налога для самозанятых.

Аналогичными способами можно сняться с учета в качестве самозанятого. На следующий день после подачи заявления о снятии регистрация прекращается.

* * *

В , 2020, № 7 вы найдете ответы на конкретные вопросы, которые возникли у людей в ходе «самозанятой» деятельности. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Снижение доли наличных расчетов в торговле

■ Проект Закона № 861571-7

■ Принят Госдумой в I чтении 18.02.2020

Сегодня обеспечить возможность безналичной оплаты товаров (работ, услуг) должны только те продавцы (исполнители), у которых выручка от реализации за предшествующий календарный год превышает 40 млн руб.

Законопроектом предлагается:

•распространить эти требования на владельцев агрегаторов и на дистанционную торговлю;

•поэтапно снизить порог выручки, при превышении которого у продавца (исполнителя, владельца агрегатора) возникает обязанность обеспечить покупателю возможность безналичной оплаты: с 1 сентября 2020 г. — 30 млн руб., с 1 января 2021 г. — 20 млн руб.

Увеличение штрафов за незаконные ЧОПы

■ Проект Закона № 804768-7

■ Принят Госдумой в I чтении 19.02.2020

Предлагается повысить штрафы за незаконное ведение частной охранной деятельности:

•для граждан — с 1,5—2 тыс. руб. до 2,5—5 тыс. руб.;

•для руководителей (ИП) — с 2—3 тыс. руб. до 5—10 тыс. руб.;

•для компаний — с 20—30 тыс. руб. до 30—60 тыс. руб.

Одновременно будет введена ответственность за повторное совершение этого нарушения:

•для граждан — 2,5—5 тыс. руб. или обязательные работы на срок 100—200 часов;

•для руководителей (ИП) — дисквалификация до 3 лет;

•для компаний — 50—100 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Внесудебное банкротство граждан

■ Проект Закона № 792949-7

■ Принят Госдумой в I чтении 13.02.2020

С каждым годом количество дел о банкротстве граждан неуклонно растет. При этом в среднем 65—75% кредиторов ничего не получают по итогам банкротства из-за с отсутствия имущества у должников. В связи с этим предлагается ввести новый для РФ внесудебный порядок признания гражданина банкротом как менее затратный для государства (сохранив при этом и судебный). Удостоверять внесудебное банкротство будут арбитражные управляющие, для граждан это будет совершенно бесплатно. Вознаграждение арбитражному управляющему будет выплачиваться из специального фонда.

Кассовый чек для любителей казино

■ Проект Закона № 901821-7

■ Внесен в Госдуму 15.02.2020 Правительством

Поправки в Закон о ККТ нацелены на усиление контроля за уплатой налогов с выигрышей в казино и на игровых автоматах. С 1 января 2020 г. НДФЛ по таким выигрышам исчисляют налоговые органы на основании сведений, полученных от организаторов азартных игр.

Для этого в кассовом чеке или БСО при расчетах с клиентами игровых заведений необходимо будет указывать ф. и. о. клиента и его паспортные данные либо ИНН.

Снижение ставки НДС

■ Проект Закона № 903200-7

■ Внесен в Госдуму 18.02.2020 группой депутатов

По мнению авторов законопроекта, повышение ставки НДС, произошедшее год назад, себя не оправдало. Они предлагают снизить ставку по этому налогу с 20% до 15% и расчетную ставку с 16,67% до 13,04%. Неудивительно, что Правительство РФ дало на законопроект отрицательное заключение.

Поправки в НК по имущественным правам

■ Проект Закона № 903584-7

■ Внесен в Госдуму 18.02.2020 группой депутатов

В настоящее время НК РФ полностью исключает имущественные права из понятия «имущество», в отличие от ГК РФ. Депутаты предлагают отнести к имуществу для налоговых целей отдельные виды имущественных прав — безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги.

Материнский капитал при рождении четвертого ребенка

■ Проект Закона № 898265-7

■ Внесен в Госдуму 11.02.2020 депутатом ГД С.В. Ивановым

Законопроект предлагает дополнить перечень лиц, которые вправе получить материнский капитал, еще одной категорией: женщины, родившие четвертого ребенка. При этом не имеет значения, воспользовались они правом на получение материнского капитала ранее или нет. Таким образом, те женщины, которые уже получали материнский капитал, смогут в этом случае получить его повторно. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 06, 2020 г.

Платим налоги и взносы через ОП

Если у вас есть обособленное подразделение, то в плане уплаты налогов вам можно только посочувствовать . Ведь единых правил нет: одни налоги делятся по подразделениям в обязательном порядке, другие — по желанию, а какие-то нужно платить только через головную организацию. Наш материал поможет вам быстро разобраться в этих требованиях.

Составляем и сдаем бухотчетность-2019

Несоответствие финансового результата в налоговом и бухгалтерском учете — основная проблема бухгалтеров при подготовке годовой отчетности. А в этом году нужно также учитывать новые правила ее представления, обновленные формы и стандарты бухучета, изменения в ПБУ. С новыми и старыми задачами справляемся вместе в следующем номере нашего журнала .

Учитываем продажу недвижимости

Продажу коммерческой недвижимости непросто отразить в учете даже опытному бухгалтеру . Налоги (включая НДС и налог на имущество), бухучет, одобрение сделки, оценка рыночной цены, регистрация прав — мы рассмотрим все нюансы, которые вам нужно знать.

Платим 1%-й допвзнос в ПФР за себя

ИП, заработавшие в прошедшем году более 300 000 руб., должны не позднее 1 июля доплатить 1%-й взнос на ОПС с суммы превышения. Порядок расчета такого взноса различается в зависимости от ситуации. Иногда его можно учесть при налогообложении, если режим позволяет это сделать.

Предоставляем перерывы работникам

«Война войной, а обед по расписанию» — с фразой, авторство которой приписывают разным людям, согласится большинство работников. Ведь нельзя же трудиться совсем без перерыва . А в некоторых случаях перерывы положены не только для приема пищи. Рассказываем, для каких сотрудников дополнительный отдых обязателен и как оформить внутрикорпоративные виды перерывов в локальной нормативке. ■

Конкурс от журнала «Главная книга»!

Решите задачу и получите подарок! ■