ОСН
art_aut_id="6"
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
НДС во время коронавируса: уплата, вычеты, исправления и корректировки
Ситуация с НДС в период коронавируса: изучаем
По некоторым налогам дают отсрочки, рассрочки. Слышала даже, что какие-то налоги за II квартал спишут. Не получится ли так, что нашим поставщикам (среди них есть малые предприятия) спишут НДС и из-за этого мы потеряем право на вычет входного налога? Либо поставщики отчитаются позже, чем мы, и при камералке нашей декларации будут выявлены НДС-разрывы?
— Нет, потерь быть не должно. Срок подачи НДС-деклараций и уплаты НДС для всех единый: он переносился только из-за нерабочих «президентских» дней.
Даже субъекты малого предпринимательства из пострадавших отраслей не получали специальной отсрочки ни по представлению в ИФНС деклараций по НДС, ни по уплате этого налога в бюджет. Также никому не будут списывать НДС за II квартал.
А вот вероятность выявления разрывов в этом периоде больше, чем обычно. Ведь некоторые компании из-за коронавируса еще не вошли в привычный ритм (и их бухгалтеры тоже) и допускают ошибки при регистрации счетов-фактур. Либо запаздывают с декларацией. Поэтому для того, чтобы отстоять свои НДС-вычеты, важно иметь оригиналы всех подтверждающих документов и счетов-фактур. Ну и само собой, надо, чтобы вы смогли подтвердить реальность операций, по которым заявляете вычеты (ст. 54.1 НК РФ).
Помните, что сама по себе неуплата вашим поставщиком НДС в бюджет — еще не основание для признания вашего вычета незаконным (Определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597; Постановление КС от 19.12.2019 № 41-П). Добросовестный покупатель не должен отвечать за действия продавца. Даже если тот из-за коронавирусного кризиса вовремя не сдал НДС-декларацию или не заплатил налог в бюджет. Подробнее об этом — 
, 2020, № 14.
НДС с неполученной выручки платим
У нас арендный бизнес, мы на ОСН. Из-за коронавируса арендаторы в апреле — июне массово перестали платить за аренду. Должны ли мы заполнять НДС-декларацию, отражая выручку (которой нет), либо мы можем дождаться оплаты, ведь денег на уплату НДС у нас физически нет?
— НДС у нас давно считается по методу начисления. Для определения продавцом базы по НДС по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам факт их оплаты покупателем/клиентом значения не имеет.
Арендные каникулы на порядок определения арендодателем НДС-базы не влияют. Налог все равно нужно начислять с сумм, указанных в договоре аренды. Даже за безденежные месяцы
Поэтому ваша компания должна исчислять НДС в обычном порядке. Если у вас снизилось количество арендаторов либо вы договорились о снижении сумм арендной платы, то налоговая база по НДС у вас будет меньше, чем раньше.
Если же просто предоставили отсрочку по оплате (арендные каникулы), то для целей НДС все останется как было.
Точно так же, как и в случае, когда никаких скидок вы не давали, договоры с арендаторами действуют в прежнем виде, но они просто не платят арендную плату, вы должны:
•ежемесячно начислять НДС с тех сумм, которые указаны в договорах на аренду;
•отражать эти доходы в книге продаж.
Если у вас нет денег на уплату НДС, учтите, что из-за коронавируса был введен мораторий на взыскание инспекциями налоговых долгов с 25.03.2020 по 01.07.2020 (Письмо ФНС от 26.05.2020 № ЕД-20-8/71@). Сейчас крупный бизнес просит продлить этот мораторий до 01.10.2020.
Однако пока никто не собирается прощать пени за несвоевременную уплату тех налогов, для которых не было введено специальных отсрочек. В том числе наверняка придется платить пени и за задержку с уплатой НДС.
НДС с бесплатных продуктов пожилым начисляем
Во время самоизоляции директор принял решение сделать благотворительную акцию — закупить и раздать продуктовые наборы для поддержки пожилых людей (не являются нашими работниками). Надо ли платить НДС с такой раздачи? Или есть какие-то льготы?
— К сожалению, для этой ситуации никаких льгот нет. Поэтому такая безвозмездная передача облагается НДС в общем порядке (п. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако ничего страшного в этом нет, если вы приобретали продуктовые наборы по стоимости с НДС. В таком случае вы начислите столько же налога, сколько и примете к вычету. И не придется ни вести раздельный НДС-учет, ни платить налог в бюджет.
Ошибки в счете-фактуре: исправляем
В конце марта отгрузили товар покупателю. Стоимость товара без НДС — 100 000 руб., сумма НДС — 20 000 руб. Она указана и в накладной, и в счете-фактуре. Но потом выяснилось, что ошиблись в цене товара: согласованная в договоре цена — 100 000 руб. с учетом НДС. Как исправить счет-фактуру? На дворе уже июль...
— Вы допустили ошибку, причем для целей НДС она существенная (п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491). Поэтому вам надо исправить и накладную (первичный документ), и счет-фактуру.
Для внесения исправлений в счет-фактуру вам надо составить новый (исправленный, иногда его еще называют исправительный) счет-фактуру в двух экземплярах, указав в нем (подп. «б» п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)):
•по строке 1 — номер и дату из строки 1 первичного счета-фактуры. То есть вы здесь поставите прежний номер и укажете мартовскую дату;
•по строке 1а «Исправления...» — порядковый номер и дату исправления. Здесь у вас будет номер «1» (поскольку первое исправление) и июльская дата;
•в остальных строках и графах — данные с правильными значениями. В вашем случае надо исправить стоимость товара с НДС и сумму самого НДС.
Подписывается такой исправленный счет-фактура как обычно. Один его экземпляр вы должны передать покупателю.
Но это еще не все. Вам надо внести исправления в книгу продаж. Для этого в дополнительном листе к этой книге за I квартал (квартал, в котором изначально был зарегистрирован счет-фактура с ошибками) (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137):
•аннулируете первоначальный счет-фактуру — регистрируете его, отражая в графах 13а—19 суммовые данные со знаком минус;
•регистрируете исправленный счет-фактуру в обычном порядке, отражая исправленные данные о стоимости товара и сумме НДС со знаком плюс.
После исправления книги продаж получится, что вам придется подать уточненную декларацию за I квартал 2020 г. Она будет с суммой налога к уменьшению. В итоге у вас может образоваться переплата по НДС, которую можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть.
Ошибки в накладной: выбираем способ исправления
Чтобы данные счета-фактуры не противоречили накладной ТОРГ-12, придется и в нее вносить изменения. Как это сделать?
— Да, вам придется исправить накладную. Для этого можно выбрать один из двух способов исправления:
•или исправить накладную вручную — причем все ранее выписанные экземпляры. Для этого надо зачеркнуть ошибку, вписать верные данные, написать «Исправлено», поставить дату и заверить такое исправление подписями тех самых лиц, которые ранее подписали эту накладную (ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
•или оформить новую накладную — исправительную. Обратите внимание: не надо уничтожать накладную с ошибкой или прятать ее от проверяющих — это первичный документ, который должен быть у вас и у покупателя. Оформляется исправительная накладная по тому же принципу, что и исправленный счет-фактура (Письмо ФНС от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@):
—это правильный экземпляр накладной с тем же номером и датой, что были указаны в ошибочной накладной;
—в дополнительной строке (обычно ее ставят сразу после номера и даты исправительной накладной) надо указать: «Исправление № 1 от __.__._____». У вас будет стоять июльская дата — такая же, как и в исправленном счете-фактуре;
—суммовые значения надо указать верные (исправленные) — в том числе стоимость товаров с НДС, без НДС и суммы НДС.
Исправительную накладную подписывают должностные лица продавца и покупателя. Причем не обязательно те, кто подписывал исходную (ошибочную) накладную. Количество экземпляров исправительной накладной должно быть таким же, как и исходной. Не забудьте передать покупателю его экземпляр.
Справка
После уменьшения продавцом в июле стоимости товаров, реализованных в марте, изменится выручка от реализации, которая формирует базу по налогу на прибыль. Продавец может:
•или подать уточненную декларацию за I квартал 2020 г. (март 2020 г. — если он платит налог исходя из фактической прибыли). В этой декларации надо уменьшить выручку от реализации;
•или скорректировать сумму выручки в текущем месяце — июле, поскольку налог был завышен. В таком случае подавать уточненку по налогу на прибыль не придется (п. 1 ст. 54 НК РФ). Достаточно составить бухгалтерскую справку об исправлении текущим периодом ошибки в налоговом учете.
В бухучете на дату исправления накладной надо сделать сторно части выручки (относящейся к завышенной стоимости товаров) и сторно начисления соответствующей суммы НДС.
Исправление ошибок у покупателя: изучаем последствия
Мы — покупатель. В марте получили товар и счет-фактуру, все зарегистрировали. Потом нашли ошибку в стоимости товара (она оказалась завышенной). Но из-за коронавирусной инфекции все встало на несколько месяцев. Сейчас, в июле, убедили продавца исправить цену и от него пришли исправленный счет-фактура и новая накладная. Можно ли счет-фактуру зарегистрировать сейчас, ссылаясь на коронавирус?
И как отразить изменение стоимости товара для целей налога на прибыль и в бухучете?
— Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру, должен сделать корректирующие записи в дополнительном листе книги покупок за период, в котором изначально был зарегистрирован первоначальный (ошибочный) счет-фактура (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137):
•суммовые показатели ошибочного счета-фактуры надо внести в дополнительный лист со знаком «–»;
•исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в обычном порядке — его показатели указываются в том же дополнительном листе со знаком «+».
Никакие изменения в связи с коронавирусом в эти правила не вносились. Так что надо действовать в общем порядке.
Поскольку стоимость товара и принимаемая к вычету сумма НДС уменьшились, после исправления ошибки увеличилась сумма НДС к уплате. Следовательно, покупателю придется подавать уточненную декларацию. Но прежде надо будет доплатить недоимку по НДС, самостоятельно рассчитать и уплатить пени и только затем направлять в ИФНС уточненку по ТКС, чтобы избежать штрафа за ошибку, приведшую к занижению НДС (ст. 81 НК РФ).
В «прибыльный» учет покупателю также придется внести изменения, если стоимость приобретенных товаров уже была учтена в расходах, уменьшающих «прибыльную» базу. Соответственно, может понадобиться подача уточненки с предварительной доплатой налога и уплатой пеней.
А вот в бухучете все корректировки надо отразить на дату получения исправленных документов.
Так, может потребоваться корректировка (уменьшение) стоимости приобретенных товаров, если они еще на складе. Если же они уже проданы или использованы в качестве сырья и материалов, то проще всего провести корректировку через счет 91, отразив прочий доход на субсчете 91-1.
Исправление к счету-фактуре, полученному с запозданием: заявляем вычет
В марте получили товары. Но счет-фактуру из-за самоизоляции получили только в июне, причем в двух экземплярах:
•один — датирован началом мая, но в нем арифметическая ошибка: данные не совпадают с накладной;
•второй — с теми же датой и номером, но указано: «Исправление № 1 от 18.06.2020». Цифры в нем уже верные.
Если зарегистрируем эти счета-фактуры в книге покупок II квартала, то получится, что мы отложили вычет входного НДС с I квартала (когда получили товары) на II квартал (на июнь). Сомневаюсь, что так можно делать и инспекция пропустит это. Ведь переносить вычет по исправленному счету-фактуре на другой квартал нам никто права не давал.
— Только у продавца обязанность регистрации отгрузки в книге продаж зависит от даты самой отгрузки и не привязана к дате выставления счета-фактуры. Поэтому он должен отразить отгрузку в марте — в книге продаж за I квартал.
У покупателя иная ситуация: вы принимаете товары на учет, но пока не будет счета-фактуры, вычет по нему нельзя отразить (Письма Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 14.02.2019 № 03-07-11/9305):
•если такой счет-фактура получен до формирования НДС-декларации за предыдущий квартал (точнее — до установленного срока ее представления), то можно:
—или зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок за квартал получения товара;
—или сделать это позже — в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ);
•если счет-фактура поступает после 25-го числа месяца, следующего за кварталом принятия к учету товаров, вычет можно заявить только начиная с того квартала, в котором получен счет-фактура.
Так что полученный в июне счет-фактуру по товарам, приобретенным в марте, нельзя регистрировать в книге покупок за I квартал. А в книге покупок за II квартал это уже можно сделать.
Исправленный счет-фактуру покупатель должен отразить в книге покупок того квартала, в котором был зарегистрирован изначальный (ошибочный) счет-фактура от продавца. Как видите, здесь нет привязки к дате получения товара (в вашем случае — к марту).
Однако поскольку вы одновременно получили и ошибочный счет-фактуру, и исправленный, то проще сразу в книге покупок за II квартал зарегистрировать именно исправленный счет-фактуру. В качестве дополнительного основания можно использовать аргумент, что вычет по счетам-фактурам с существенными ошибками незаконен (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Справка
Существенные ошибки в счете-фактуре поставщика могут стать причиной отказа в вычете входного НДС у покупателя.
Это ошибки, которые не позволяют сотрудникам налоговых органов идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
•продавца или покупателя (Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@);
•наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
•стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС;
•налоговую ставку.
Корректировочный счет-фактура: разбираемся, когда нужен и как зарегистрировать
Может ли поставщик вместо исправительного счета-фактуры выставить корректировочный? Ведь тогда, как я понимаю, не потребуется ни продавцу, ни покупателю подавать уточненные декларации за прошлый период. Правильно? Напомните, как надо регистрировать КСФ.
— Корректировочный счет-фактура не является заменой исправленного (исправительного) счета-фактуры. Они выставляются в разных ситуациях. Основные из них мы привели в таблице.
| Ситуация | Особенности/пояснение ситуации | Какой счет-фактура составляется |
| В первичном счете-фактуре допущены существенные ошибки, из-за которых налоговая может отказать покупателю в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137) | К примеру: | |
•неверно указаны цена или количество товаров (Письмо Минфина от 18.12.2017 № 03-07-11/84472);
•при приемке выявлена пересортица и обнаружены товары, которые не были указаны в первоначальном счете-фактуре (Письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-09/13813) | Исправленный |
| Продавец согласовал с покупателем изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) | К примеру, уменьшены или увеличены цена или количество/объем уже отгруженных товаров (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 15.01.2020 № 03-07-09/1289, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833). При этом: | |
•или документально оформлено согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
•или задокументирован факт уведомления продавцом покупателя о таком изменении; | Корректировочный |
| •не задокументировано ни согласие покупателя на изменение, ни факт его уведомления об этом (Письма Минфина от 15.01.2020 № 03-07-09/1289, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833) | Исправленный |
Так что, как видим, в большинстве случаев продавец не может сам определить, какой именно счет-фактуру (исправленный или корректировочный) он должен выставить в дополнение к первоначальному. Если не хотите выставлять исправленный счет-фактуру, договоритесь с покупателем об изменении стоимости товара, составьте отдельный документ об этом и на его основании тогда сможете выставить КСФ.
Он выставляется только на разницу между суммой НДС по первоначальному счету-фактуре и суммой НДС после корректировки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Порядок регистрации исправленных счетов-фактур мы уже разобрали. Корректировочные счета-фактуры регистрируются у продавца и у покупателя (на разницу в сумме НДС, возникшую из-за корректировок) следующим образом.
| Ситуация | Регистрация КСФ у покупателя | Регистрация КСФ у продавца |
| Увеличена стоимость поставки (отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В том числе из-за увеличения цены и/или количестваПри оформленном документально согласии покупателя о таком изменении или задокументированном факте уведомления его продавцом об изменении стоимости отгрузки | В книге покупок (пп. 2, 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137):
•с кодом вида операции 01;
•начиная с квартала, в котором получен КСФНа основании такого КСФ можно заявить вычет разницы в НДС в течение 3 лет со дня его составления (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137) | В книге продаж (п. 10 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ; п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137):
•с кодом вида операции 01;
•за квартал, в котором составлены первичные документы на увеличение стоимости отгрузки |
| Уменьшена стоимость поставки (отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В том числе из-за уменьшения цены и/или количестваПри оформленном документально согласии покупателя о таком изменении или задокументированном факте уведомления его продавцом об изменении стоимости отгрузки | В книге продаж (пп. 2, 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@):
•с кодом вида операции 18;
•в квартале, в котором продавец предъявил КСФ и уведомление об уменьшении стоимости товаровЕсли продавец уведомил покупателя об уменьшении стоимости товаров (либо покупатель подписал согласие на такое уменьшение) до начала квартала, в котором выставлен КСФ, то (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; пп. 2, 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137):
•покупатель в книге продаж регистрирует документ на уменьшение стоимости поставки в периоде его получения;
•КСФ, полученный позднее, регистрировать в книге продаж не нужно | В книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@):
•с кодом вида операции 18;
•начиная с квартала, в котором составлен КСФНа основании такого КСФ можно заявить вычет разницы в НДС в течение 3 лет со дня его составления (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137) |
Как видим, действительно, если продавец выставляет покупателю КСФ, то ни ему, ни покупателю не потребуется сдавать уточненные декларации по НДС за период отгрузки. ■
, 
Наша компания попала в список пострадавших от коронавируса (кофейня), есть в реестре МСП на сайте ФНС. Даже «зарплатную» субсидию получили. Но зарегистрировано ООО в 2019 г., и первую отчетность сдали в ИФНС только за этот 2019 г. Можно ли компании применить нулевой тариф по взносам за II квартал 2020 г.?
,
.